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Sistema de Costes
Variables

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Sistema de Costes Variables

Índice

1 Introducción ............................................................................................................................................................ 3
2 Costes Relevantes para la Toma de Decisiones ............................................................................... 3
3 Costes Diferenciales y no Diferenciales ................................................................................................. 4
4 El Coste de Oportunidad ................................................................................................................................. 5
5 El Sistema de Coste Variable o el Modelo “Direct-Costing” frente al de Coste
Completo ............................................................................................................................................................................ 5
6 La Decisión de Adoptar un Sistema de Costes Variables........................................................... 6
7 Limitaciones de los Datos de Costes para la Toma de Decisiones ...................................... 6
8 Resumen ................................................................................................................................................................... 7

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Sistema de Costes Variables

Objetivos
 Distinguir la diferencia entre los costes diferenciales y los costes no diferenciales.

 Definir el coste de oportunidad en término teóricos.

 Conocer las razones por las que se implanta el sistema de coste variable frente
al coste completo.

1 Introducción
La Contabilidad de Costes tiene entre sus objetivos proporcionar datos que ayuden a la
dirección de la empresa a la toma de decisiones. En esta lectura, analizaremos cuales
son los costes relevantes para la toma de decisiones hasta llegar al Sistema de Costes
Variables, frente al modelo tradicional de Costes Completos

2 Costes Relevantes para la Toma de Decisiones


Como vimos en lecturas anteriores, la Contabilidad de Costes (y por tanto, todo
Sistema de Costes) tiene tres objetivos primordiales:

 Evaluación de los resultados

 Toma de decisiones

 Valoración de las existencias

Así, uno de los objetivos de la contabilidad de costes es facilitar datos que ayuden a la
“Uno de los objetivos de la contabilidad de toma de decisiones en la empresa.
costes es proporcionar datos que ayuden a
la toma de decisiones”
Al contrario que en el caso de las otras dos finalidades (la evaluación y control de
resultados y la valoración de existencias), los datos necesarios para la toma de
decisiones no los suele facilitar de forma automática, el sistema contable, por múltiples
razones. En la mayoría de las ocasiones es necesario elaborarlos, tomando datos de la
contabilidad de costes, junto con otros datos extracontables.

En muchas decisiones, los datos que nos proporciona la contabilidad de costes no serán
útiles para la toma de decisiones que afectan al futuro, por dos tipos de razones:

 Los datos de los costes contables son normalmente datos históricos, que pueden
repetirse o no en el futuro. Nos interesará más los costes esperados que los
costes históricos en que hemos incurrido. Así, los costes históricos pueden ser
simplemente una ayuda para estimar los costes esperados.

 Los costes históricos son un promedio que se ha obtenido bajo una serie de
condiciones históricas, que pueden estar presentes o no en la condiciones de las
alternativas que nos planteamos en la decisión a tomar.

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Cada decisión necesitará datos adecuados a la misma. En muchos casos, los datos que se
precisan, referidos a los costes, serán distintos para las distintas decisiones a tomar.

A la hora de analizar los datos de costes para la toma de decisiones, debemos ver qué
costes hay que considerar, es decir, cuáles son los costes relevantes.

Los costes relevantes son los que se verán afectados por la decisión. Por tanto, al evaluar
qué decisión tomar ante varias alternativas posibles, sólo se deben considerar los costes
relevantes.

3 Costes Diferenciales y no Diferenciales


Cuando se nos plantean varias alternativas de decisión, hay que analizar qué costes no
varían en cualquier alternativa (porque ya se han incurrido en ellos, por ejemplo) y qué
costes serán diferentes según qué decisión tomemos.

Así, se pueden distinguir entre:

 Costes diferenciales o incrementales: Los costes adicionales en que se incurre si se


toma una determinada decisión. Son los que afectan a la decisión a tomar.

 Costes no diferenciales o inalterados: Aquellos costes en los que se va a incurrir,


cualquiera que sea la decisión a tomar. O también, en los que no se va a incurrir,
porque ya se han producido. En definitiva, son los que no afectan a la decisión a
tomar.

El concepto de coste diferencial está ligado, por tanto, a una decisión concreta y
tomando una de las alternativas como punto de referencia.

Los costes diferenciales no son siempre los costes variables, aunque con mucha
frecuencia tengan que ver con ellos. Los costes variables se definen, como veíamos en
las primeras lecturas, como aquellos costes que dependen del volumen de actividad.

Por el contrario, como hemos visto, los costes diferenciales se definen como los que
tiene que ver con una decisión concreta, sin referencia al volumen de actividad. Por tanto,
se puede afirmar, en principio, que los costes diferenciales y los costes variables no
tienen nada que ver.

Sin embargo, en la práctica, la decisión a tomar tiene que ver con el volumen de
actividad. Así, en muchas ocasiones las alternativas de la decisión a tomar se diferencian
en el volumen de actividad. Son decisiones sobre la cantidad de bienes a producir o
sobre si producir o no un determinado producto. En estos casos, los costes
diferenciales de la decisión serán los costes variables.

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4 El Coste de Oportunidad
Otro concepto muy útil en el proceso de toma de decisiones es el de “coste de
“El coste de oportunidad de una alternativa oportunidad”, concepto básico en la teoría económica del análisis de decisiones.
es el beneficio diferencial que podríamos
obtener con esta alternativa elegida, con En términos teóricos, se puede definir el coste de oportunidad como el sacrificio
respecto a la mejor de las alternativas expresado en términos monetarios, en el que incurrimos por tomar una alternativa y no
restantes”
tomar otra posible. El coste de oportunidad de una alternativa será, por tanto, el
beneficio diferencial que podríamos obtener con esta alternativa elegida, con respecto a
la mejor de las alternativas restantes.

5 El Sistema de Coste Variable o el Modelo “Direct-Costing”


frente al de Coste Completo
El sistema de Costes Variables o “Direct-Cost” surgió como guía para la toma de
“El sistema de Costes Variables o “Direct- decisiones, ante las deficiencias que se derivan del modelo de Coste Completo cuando
Cost” surgió como guía para la toma de
se trata de facilitar datos relevantes que ayuden a las decisiones empresariales.
decisiones, ante las deficiencias que se
derivan del modelo de Coste Completo” Las críticas al modelo de Coste Completo como sistema inadecuado para la toma de
decisiones han sido las siguientes:

 Desde el punto de vista de la política de precios. En determinados casos no es


posible fijar el precio de venta de un producto basándonos en los costes
completos. A veces, es necesario vender por debajo del coste completo. Además,
el precio de venta no viene determinado por el coste, sino que es el resultado de
la oferta y la demanda en los distintos mercados dónde la empresa ofrece sus
productos.

 Desde el punto de vista de la determinación de los resultados y de la


presentación de los estados contables. Con el método de Coste Completo los
inventarios están sobrevalorados en el balance, al incorporar un coste (el de
los gastos generales) que debe ser soportado únicamente por la producción
del periodo.

 Desde el control de la eficiencia interna. El coste completo puede llevar a la


confusión en tanto hay costes indirectos que difícilmente se pueden asignar a una
categoría de cargas determinada, basándose en el criterio de la naturaleza
económica del coste o de la responsabilidad funcional.

La diferencia fundamental entre el modelo de Coste Completo (“Full-Cost”) y el modelo


de Coste Variable (“Cost-Direct” o más recientemente “Variable-Cost”) radica en el
tratamiento de los costes fijos.

 El modelo de Coste Completo establece que los costes fijos corresponden a los
productos, por lo que pueden ser transferidos a los siguientes periodos,
mediante la incorporación del coste fijo al valor de las existencias de los
productos terminados.

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 El sistema de Coste Variable o “Direct-Cost” parte de la consideración de que


los costes fijos corresponden al periodo y en él deben ser absorbidos.

Cada uno de los dos métodos tiene ventajas o inconvenientes. Se emplean dependiendo
de la información contable disponible, de la complejidad del proceso de elaboración de
la información necesaria para la toma de decisiones y de la aplicación de la Contabilidad
de Gestión dentro de la propia empresa. Ninguno de los dos métodos asegura, de por sí,
una información completa y perfecta para la toma de decisiones.

Por el contrario, ambos métodos ofrecen información complementaria para la toma de


decisiones típicas en la empresa como son la política de precios, el control de la
actividad, la valoración de las existencias y el cálculo del resultado periódico.

Así, conocer tanto el coste directo como el coste total de los productos que se venden
es una cuestión esencial para decidir de una forma racional.

6 La Decisión de Adoptar un Sistema de Costes Variables


Los conceptos de coste variable y de margen de contribución son conceptos clave en la
utilización de datos de costes para la toma de decisiones. Sin embargo, dichos
conceptos no tiene prácticamente ningún reconocimiento contable.

Tanto es así, que es concebible cambiar completamente el sistema contable de modo


que los stocks de productos en curso y de productos terminados se valoren únicamente
a su coste variable de fabricación.

Los que proponen este sistema argumentan que los costes fijos son costes en los que
se incurre independientemente de que unas unidades de producto se fabriquen o no,
y que por tanto, los costes de producción reales de las unidades de producto son sus
costes variables. O, dicho de otra manera, que los costes fijos de producción deben
considerarse gastos del periodo . De este modo, al vender una unidad de producto se
realiza un beneficio adicional igual al margen de contribución, en lugar de ser igual al
margen bruto, como es en la contabilidad convencional, y cuyo significado económico
es mucho más dudoso.

7 Limitaciones de los Datos de Costes para la Toma de


Decisiones
Es evidente la gran utilidad para la toma de decisiones de la información que
proporciona la contabilidad de costes. Sin embargo, no se puede dejar de mencionar las
dudas que muchas veces se plantean sobre su fiabilidad y, lo que es más importante,
sobre su capacidad para explicar la realidad y, por tanto, de ayudar de manera efectiva a
la toma de decisiones.

Son varias las razones que aportan los que expresan las limitaciones de los datos de
“A pesar de la utilidad de los datos de costes para la toma de decisiones. Se pueden destacar las siguientes:
costes para la toma de decisiones, hay
limitaciones que afectan a su
capacidad para explicar la realidad, la
cual no siempre se puede expresar en
términos monetarios”

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 Una parte de la realidad es difícil de cuantificar y medir, sobre todo en


términos monetarios.

 Los efectos que tiene una decisión en la empresa son también difíciles de
cuantificar.

 Buena parte de los criterios que toma la contabilidad de costes para medir la
realidad y proporcionar datos para la toma de decisiones, son discutibles y no
siempre aceptados por los usuarios de la información debido a su subjetividad.

Por todo ello, cada vez es más frecuente considerar que el valor de la información
contable para la toma de decisiones es relativo, por la propia limitación intrínseca de los
datos numéricos que proporciona y por la carga de subjetividad que contienen los
mismos.

8 Resumen
 Uno de los objetivos de la contabilidad de costes es facilitar datos que ayuden a
la toma de decisiones en la empresa.

 Los costes relevantes son los que se verán afectados por la decisión.

 Costes diferenciales o incrementales: Los costes adicionales en que se incurre si


se toma una determinada decisión. Son los que afectan a la decisión a tomar.

 Costes no diferenciales o inalterados: Aquellos costes en los que se va a


incurrir, cualquiera que sea la decisión a tomar.

 El coste de oportunidades el sacrificio expresado en términos monetarios, en el


que incurrimos por tomar una alternativa y no tomar otra posible.

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