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ALESSANDRI Asesoría Personal y Negocios LA NUEVA REFORMA TRIBUTARIA PDF
ALESSANDRI Asesoría Personal y Negocios LA NUEVA REFORMA TRIBUTARIA PDF
15 de octubre de 2014
1
EXPOSITORES
2
CONTENIDO
3
LAS
PREGUNTAS
(que todos nos hacemos)
4
LAS PREGUNTAS (que todos nos hacemos)
5
LAS PREGUNTAS (que todos nos hacemos)
6
¿TENGO TIEMPO?
Antes de fin de año:
• Retiros en exceso
• Reinversiones de utilidades a mi
sociedades de inversión
• Retiros de utilidades desde mi
sociedad
7
¿TENGO TIEMPO?
En 2015 y 2016 deberé:
8
¿TENGO TIEMPO?
En 2016 deberé con mis
socios:
•Optar por un régimen
tributario de mi empresa:
atribuible o semi integrado
(parcialmente integrado)
•Optar o no por el nuevo
régimen 14 Ter si cumplo los
requisitos como pyme.
En 2017 baja la tasa de Impuesto Único e Impuesto Global
Complementario, llegando a una tasa máxima del 35%
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1. Nuevo Sistema Tributario
Arturo Rivera
Contador auditor y Magíster en Planificación y Gestión Tributaria de la
Universidad de Santiago. Miembro del Instituto Chileno Tributario y de la
International Fiscal Association. Dirige el Área Cumplimiento Tributario de
Alessandri Asesoría Personal y Negocios.
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1. Nuevo sistema tributario: cambios que
afectan a la empresa
• Las personas deberán tributar siempre con impuestos finales por los retiros en exceso acumulados
al 31 de diciembre 2014.
• A partir del año 2015, en caso de término de giro, los retiros en exceso tributarán con impuesto del
35%.
• Hasta el 31 de diciembre 2014, las sociedades que mantengan retiros en exceso pueden realizar el término
de giro sin tributar.
• A contar del año 2017 se deberá mantener en un registro especial cuando entre en vigencia el nuevo
Sistema Tributario.
• Existe un opción - solo por el año 2015 - de tributar por el FUT acumulado, con impuesto único con tasa de
32%, si la sociedad ha iniciado actividades al 01.01.2013 y que al 31.12.2014 registren retiros en exceso
hechos en el año 2013.
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2. Nuevo sistema tributario: cambios que
afectan a los socios
Reinversiones de utilidades
2014 HASTA EL
F.U.T AÑO 2016
A PARTIR AÑO
RENTA
ART. 14 A COMERCIAL
ATRIBUIDA
2017
NUEVO
SISTEMA RENTA A PARTIR AÑO
SEMI ART. 14 B COMERCIAL
INTEGRADA 2017
14
3. Sistema de renta atribuida
a) Renta atribuida:
b) Considera las entidades intermedias como transparentes en ese mismo año que
recibe R. atribuible.
Sociedad
1000 de 1000
Inversiones
R. A. R. A. 15
3. Sistema de renta atribuible
1. Columna a)
2. Columna c) Renta Exenta
3. Columna c) Ingreso No Renta
4. FUT /FUNT (exenta – INR). Si las hubiera
5. Columna d ) otras cantidades (crédito promedio)
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Caso de renta atribuida
• Se obtiene una renta liquida al 31-12-2017 de $ 1.000.000.000
• Cada socio tiene una participación del 50% c/u
• Impuesto de 1 Categoría = RLI * 25% = $ 250.000.000
• Base para el impuesto global complementario o impuesto adicional.
– En este sistema se considera la RLI $ 1.000.000.000 * 50% = $ 500.000.000 atribuible por socio
– El crédito es $ 250.000.000 * 50% = $ 125.000.000 asignable a cada socio
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4. Sistema de renta semi integrado
(parcialmente integrado)
• Según las nuevas normas, las sociedades de personas, empresarios unipersonales y
comunidades, domiciliadas en Chile, que estén compuestas por socios personas
naturales, si no optan por uno de los regímenes, deberán tributar bajo el sistema de
renta atribuida y, en caso de los otros contribuyentes (sociedades anónimas, en
comandita por acciones o SpA), se aplicará el régimen de renta semi integrado.
• Considera que los socios tributen en base a retiro (similar al FUT actual)
• Se establece un impuesto para las sociedades que opten por este sistema una tasa
de impuesto de 1ª. Categoría de 27%
• Permite a los socios que retiren las utilidades usar como crédito parte del impuesto
de 27%, sólo un 65% de esta tasa, es decir, 17,55%. Se pierde como crédito un
9,45%
Base para el impuesto global complementario o impuesto adicional: va depender del monto del retiro
6.000.000 1.620.000 6.000.000 0,000 - - - 1.620.000 - 1.620.000 567.000 - 1.053.000 2.190.000 570.000
14.000.000 3.780.000 14.000.000 0,040 560.000 264.203 295.797 3.780.000 - 3.484.203 1.323.000 - 2.161.203 5.110.000 1.330.000
24.000.000 6.480.000 24.000.000 0,080 1.920.000 851.319 1.068.681 6.480.000 - 5.411.319 2.268.000 - 3.143.319 8.760.000 2.280.000
34.000.000 9.180.000 34.000.000 0,135 4.590.000 2.196.795 2.393.205 9.180.000 - 6.786.795 3.213.000 - 3.573.795 12.410.000 3.230.000
44.000.000 11.880.000 44.000.000 0,230 10.120.000 5.450.401 4.669.599 11.880.000 - 7.210.401 4.158.000 - 3.052.401 16.060.000 4.180.000
58.000.000 15.660.000 58.000.000 0,304 17.632.000 8.708.899 8.923.101 15.660.000 - 6.736.899 5.481.000 - 1.255.899 21.170.000 5.510.000
60.000.000 16.200.000 60.000.000 0,350 21.000.000 11.703.195 9.296.805 16.200.000 - 6.903.195 5.670.000 - 1.233.195 21.900.000 5.700.000
68.000.000 18.360.000 68.000.000 0,350 23.800.000 11.703.195 12.096.805 18.360.000 - 6.263.195 6.426.000 162.805 24.820.000 6.460.000
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Sistema de renta semi integrado: Artículo 14
letra B de la LIR
• Nuevo registro de utilidades:
• Si las utilidades distribuidas no tienen crédito, la sociedad puede optar por pagar el
impuesto de 1ª. Categoría sobre el retiro incrementado.
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5. Comentarios sobre el Funcionamiento del
Nuevo Sistema Tributario
• El nuevo sistema hace más difícil el cumplimiento tributario de las empresas (Más
complejo).
• Los retiros en exceso que se arrastren al 31.12.2014 deberán tributar siempre con
impuesto finales ( 1ª. Categoría y Global), es decir, podría llegar a la tasa máxima del
35%. (Castigo tributario).
• Las pérdidas que se generen a partir del nuevo sistema solo se imputarán a utilidades
ajenas devengadas o bien se arrastrarán a ejercicios futuros. (Uso restringido).
• Este nuevo sistema hace referencia a una “renta líquida atribuible”, pero no se precisa
un ajuste de las multas fiscales que por regla general no deben forman parte de esta
base. (Se podría estar tributando sobre una base incorrecta).
• Se espera que el SII emita unas 150 circulares para interpretar las variables que se
generen a partir del nuevo registro, lo cual implicará cierta arbitrariedad (Falta de
certeza).
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5. Comentarios sobre el Funcionamiento del
Nuevo Sistema Tributario
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6. ¿Qué pasa con el FUT Histórico?
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6. ¿Qué pasa con el FUT Histórico?
• Sólo durante 2015 operará una “ventana” para tributar por
utilidades que no han sido retiradas, es decir, para incentivar el pago
de impuestos por el FUT “histórico”.
• Son las empresas las que deberán pagar el impuesto y luego cuando
los socios distribuyan utilidades se considerará esos dineros como
un ingreso no renta.
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2. Nuevo Régimen PyME y
otros regímenes especiales
Jorge Echevarría
abogado de la Universidad Católica, Magíster en Dirección y Gestión
Tributaria y MBA de la Universidad Adolfo Ibáñez. Dirige el Área
Legal Tributaria de Alessandri Asesoría Personal y Negocios.
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Nuevo Régimen PyME: artículo 14 ter
• Se aplica a contribuyentes de impuesto de 1ª. Categoría cualquiera
sea su forma legal y actividad que desarrollen
• Requisitos:
– Ingresos del giro no excedan 50.000 UF (MM$1.200)/año en los
últimos 3 años – incluyendo relacionados; o
– Tengan un Capital Efectivo menor o igual a 60.000 UF
(MM$1.440) al momento en que inicien actividades
– Sus ingresos:
• de actividades del art. 20 No. 1 (bienes raíces) y/o 2
(capitales mobiliarios) de la LIR o de participación en
contratos de asociación o cuentas en participación
acumulados no pueden exceder el 35% del total de ingresos
brutos totales del ejercicio
• de derechos sociales y acciones o cuotas de fondos de
inversión no pueden exceder del 20% del total de ingresos
brutos totales del ejercicio
– No pueden acogerse las sociedades que pertenezcan en más de
30% a socios o accionistas que sean SAA o sus filiales. 27
Nuevo Régimen PyME: artículo 14 ter
• Beneficios:
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Aumento del Crédito por Activo Fijo
Régimen General:
Régimen Transitorio:
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Cambios al Sistema de Tributación de
Rentas Presuntas a partir de 2016
• Requisitos:
• Ventas anuales máximas: 5.000 UF para el transporte, 9.000 UF
para actividad agrícola y 17.000 UF para la minería
• Se computa la totalidad de los ingresos (actividades presuntas y
efectivas) salvo enajenación de bienes del activo fijo
• Si inicia actividades, el capital efectivo debe ser igual o menor a
10.000 UF para transporte, 18.000 UF para agrícola y 34.000 UF
para minería
• Solo pueden acogerse al régimen las E.I., EIRL, comunidades,
cooperativas, sociedades de personas y por acciones que sólo
tengan socios o cooperados persona natural
• Para determinar limite de ventas deben llevar libro compras y
ventas o un registro de ingresos
• Para determinar límite de ventas aplican normas de relación
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Cambios al Sistema de Tributación de
Rentas Presuntas a partir de 2016
• Normas de Relación:
• Se suma el total de los ingresos de personas, empresas,
comunidades, cooperativas y sociedades con las que esté
relacionado, sea que realicen o no la misma actividad acogida a
renta presunta
• Son relacionados:
• Empresas o sociedades del mismo grupo empresarial (la
sociedad y su controlador, las que tienen controlador común, las
que diga la SVS)
• Las personas del art. 100 Ley Valores: Entidades del mismo
grupo empresarial; empresas matrices, coligante, filial o
coligada; directores, gerentes, administradores, ejecutivos
principales o liquidadores y sus cónyuges o parientes hasta el
2°grado consanguinidad y toda entidad controlada por
cualquiera de ellos; personas con acuerdo de actuación
conjunta para designar 1 miembro de la administración o
controlen 10% o más del capital o derecho a voto -si por
acciones- las que diga la SVS
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Cambios al Sistema de Tributación de
Rentas Presuntas a partir de 2016
• Son relacionados:
• EIRL, sociedades de personas, cooperativas y comunidades
en que tenga facultad de administración o participe en mas
10% utilidades, ingresos, capital o cuotaparte de un bien
• La S.A., SpA y CPA si es dueña, usufructuaria o tiene titulo a
más 10% acciones, utilidades, ingresos o votos en junta
accionistas
• Gestor de un contrato de asociación u otro contrato fiduciario
en que participe en más 10%
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Cambios al Sistema de Tributación de
Rentas Presuntas a partir de 2016
• Si existe incumplimiento de requisito(s):
• Se abandona régimen renta presunta el 1 de enero siguiente
• Puede escoger régimen renta atribuida, semi integrado o 14 ter.
• No se puede volver al régimen presunto, salvo que no
desarrollen el giro por 5 ejercicios comerciales consecutivos (si
arrienda o cede el uso del activo equivale a desarrollar el giro)
• Hay que informar a los relacionados mediante carta certificada
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3. Nuevo Tratamiento a
Venta de Inmuebles
Jorge Echevarría
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Nuevo Tratamiento a Venta de Inmuebles
IMPUESTO A LA RENTA
• Compró después
- Tributa el mayor valor, pero sólo en la parte que exceda de UF
8.000 (ingreso no renta).
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Nuevo Tratamiento a Venta de Inmuebles
- El “costo de adquisición” podrá ser, a elección del
contribuyente:
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4. Nuevas facultades fiscalizadoras del SII y
sanciones a contribuyentes
Paulina Fernández
abogado de la Universidad Católica, Magíster en Dirección y Gestión
Tributaria de la Universidad Adolfo Ibáñez. Participó en la mesa
técnica de la Comisión de Hacienda del Senado sobre la Reforma
Tributaria. Trabajó en la Dirección de Grandes Contribuyentes del SII.
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I) Nuevas facultades de fiscalización del SII
a) Fiscalización en otro territorio jurisdiccional.
b) Fiscalización por medios tecnológicos.
c) Muestreo y punto fijo.
d) Término de giro.
e) 14 ter: capacitaciones.
41
a)Fiscalización en otro territorio jurisdiccional
42
b) Fiscalización por medios tecnológicos
43
c) Muestreo y punto fijo
Art. 60 quáter: El DR podrá ordenar el diseño y al ejecución de cualquier
tipo de actividad o técnica de auditoría entre aquellas generalmente
aceptadas, sin afectar el normal desarrollo de las operaciones del
contribuyente.
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d) Término de giro
45
e) 14 ter. Sanción: asistir a programas de capacitación
Asistir y aprobar!!
46
II) NORMAS ANTI ELUSIÓN
47
Art. 4 bis del CT nuevo:
Arturo Rivera
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Nueva normativa de acciones sin presencia
bursátil y derechos sociales
• La nueva normativa iguala el tratamiento tributario para el mayor valor en
la venta de acciones sin presencia bursátil y los derechos en sociedad.
- El Nayor Valor se entiende devengado en los periodos comerciales en que las acciones
o derechos sociales estuvieron en poder del enajenante (con limite de 10 años):
Formula : Mayor valor / numero de años = porción de mayor valor debe ajustarse
reajustarse en UTM
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Se mantiene la normativa tributaria para la
venta de acciones con presencia bursátil
• Se mantiene el Art 107 LIR, es decir, mayor valor
en la venta de acciones con presencia bursátil,
no tributa con ningún impuesto renta.
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6. Cambios a las normas de los
Fondos de Inversión
Cristóbal Riffo
abogado de la Universidad de Chile, LLM in International Taxation
de la Universidad de Florida, Magíster en Derecho de los Negocios
de la Universidad Adolfo Ibáñez.
Dirige el Área Tributaria de Alessandri Abogados
57
Principios de la LUF que no son modificados
por la Ley 20.780
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Principios de la LUF que no son modificados
por la Ley 20.780
• Facultad de tasar al alza o a la baja la enajenación de activos a aportantes o a
terceros y distribución de cantidades a sus aportantes efectuada en especie, con
ocasión del rescate de las cuotas de un fondo de inversión, la disminución de su
capital, incluido el que se efectúe mediante la disminución del valor cuota del fondo,
o en pago de dividendos, y aportes en especie efectuados o enajenación de bienes o
activos a dichos fondos, en cuyo.
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Principios de la LUF que no son modificados
por la Ley 20.780
2.- Fondos mutuos:
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Principios de la LUF que no son modificados
por la Ley 20.780
• También deberá informar al SII antecedentes relativos a los aportantes, sus aportes,
porcentaje de participación, rescates, enajenaciones de cuotas, las distribuciones que
efectúen, incluidas las que se lleven a cabo mediante la disminución del valor de
cuota del fondo no imputada al capital, y devoluciones de capital, y los créditos
asociados a éstas, así como las retenciones de impuesto que practique, por cada uno
de los fondos mutuos que administre.
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Principios de la LUF que no son modificados
por la Ley 20.780
• Tratamiento tributario para fondos de inversión privados.
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Tributación para los Aportantes
(hasta 31.12.2016)
Generalidades
• Solo se someten al tratamiento señalado en la LUF sin perjuicio de algunos
regímenes especiales (arts. 57, 57 bis, 107, 108 y 109 de la LIR)
• Fondo de inversión:
• A) Aportantes con domicilio o residencia en Chile.
• i) Dividendos distribuidos por el FI.
• El reparto de dividendo, incluido el que se efectúe mediante la disminución del valor
cuota del fondo no imputada al capital, se considerará como un dividendo de
acciones de sociedades anónimas constituidas en el país, afecto al impuesto Global
Complementario o Adicional, según corresponda, observándose para efectos de su
imputación, las normas del FUT con los créditos correspondientes.
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Tributación para los Aportantes
(hasta 31.12.2016)
• No constituirá renta los dividendos provenientes de ingresos recibidos de terceros por
el fondo que califiquen como INR
• Devolución total o parcial del capital aportado al fondo de inversión y sus reajustes, o
su rescate con ocasión de la liquidación del fondo de inversión, no se afectarán con la
referida tributación y dichas operaciones se sujetarán al orden de imputación
establecido en el artículo 17, número 7º, de la LIR.
• Dividendos, incluido el pagado como la disminución del valor cuota del fondo no
imputada al capital, estará afecto a un impuesto único a la renta del 10%, sin
derecho al crédito por Impuesto de Primera Categoría, a menos que se trate de
distribución de ingresos no constitutivos de renta o rentas exentas del impuesto
adicional.
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Tributación para los Aportantes
(hasta 31.12.2016)
• No hay impuesto único en enajenación de cuotas si:
a) Al menos durante 330 días continuos o discontinuos, el 80% o más del valor del activo
total del fondo de inversión, está conformado por inversiones en determinados activos
radicados en el extranjero.
b) La política de inversión fijada en su reglamento interno es coherente con la letra a) de
este numeral, y
c) Su reglamento interno establece la obligación de distribuir entre los partícipes la
totalidad de los dividendos y otras rentas de capitales mobiliarios y ganancias de capital
percibidas o realizadas por el fondo que no gocen de una liberación del impuesto
adicional.
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Tributación para los Aportantes
(hasta 31.12.2016)
De un fondo mutuo:
A) Contribuyentes con domicilio o residencia en Chile.
i) Dividendos distribuidos por el fondo mutuo. Equivalente a Dividendo de S.A. chilena,
incluido el que se realice mediante la disminución del valor cuota del fondo no imputada
al capital, afecto al impuesto Global Complementario o Adicional, según corresponda, el
que se imputará primero a los dividendos recibidos de sociedades anónimas abiertas,
según su antigüedad y con el crédito establecido en los artículos 56, número 3, o 63 de
la LIR.
La Administradora debe informar el crédito a que tengan derecho los partícipes, poniendo
a disposición de los aportantes los certificados que correspondan.
ii) Enajenación o rescate de cuotas del fondo mutuo. Se sujetarán al tratamiento
tributario establecido en los artículos 57, 57 bis, 107, 108 y 109 de la LIR.
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Tributación para los Aportantes
(hasta 31.12.2016)
B) Contribuyentes sin domicilio ni residencia en Chile.
i) Dividendos distribuidos por el FM. Impuesto único a la renta del 10%, sin derecho a
crédito por Impuesto de 1ª. Categoría, el cual, sin embargo, igualmente se rebajará del
registro establecido en la letra b) del número 2 del artículo 81 de la LUF
ii) Enajenación o rescate de cuotas del fondo mutuo, 10% sobre ganancia de capital.
Retención del 5% sobre el precio o del 10% antes mencionado en caso de poder
determinarse.
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Cambios a las normas de los
Fondos de Inversión
(Entrada en vigencia de las normas introducidas
por la Ley 20.780: 1 de enero de 2017)
Cristóbal Riffo
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Tratamiento tributario para Fondos de
Inversión y Fondos Mutuos
• Respecto de las inversiones que realicen los Fondos en empresas, comunidades o
sociedades sujetas a las disposiciones de la letra A) o B) del artículo 14 de la LIR, o
en otros fondos, la sociedad administradora deberá llevar los registros que se señalan
a continuación y observar las siguientes reglas:
a) Registro de rentas atribuidas de terceros.
b) Registro de rentas percibidas, imputadas al registro establecido en letra a)
del número 4.- de la letra A) del artículo 14, de la ley sobre Impuesto a la
Renta.
c) Registro de rentas exentas e ingresos no constitutivos de renta
d) Saldo acumulado de crédito.
e) Registro de distribuciones efectuadas desde el fondo.
f) Registro especial de rentas de fuente extranjera.
• A los fondos también les resultarán aplicables las normas contenidas en el artículo 41
F de la LIR sobre Exceso de Endeudamiento.
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Tratamiento tributario para los aportantes
El reparto de toda cantidad se considerará como un dividendo de acciones de una sociedad anónima
chilena acogida a la letra B), del artículo 14 de la LIR.
c) Los beneficios distribuidos imputados a rentas o cantidades afectas al IGC, otorgarán derecho
a deducir el crédito del artículo 56 número 3 de la LIR.
d) Enajenación o rescate de cuotas del Fondo. Las cuotas de participación de los fondos y su
enajenación o rescate tendrán el mismo tratamiento tributario que contempla la LIR para la
enajenación de acciones de sociedades anónimas constituidas en el país.
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Tratamiento tributario para los aportantes
i) Dividendos: Impuesto único a la renta del 10% sobre ganancia de capital, sin
derecho a crédito.
ii) Enajenación de las cuotas del fondo o su rescate, cuando éste no ocurra con
ocasión de la liquidación del fondo, el mayor valor obtenido estará también afecto al
impuesto único anterior.
iii) Rige el mismo sistema de dividendos provenientes de fondos que cumplan los
requisitos de inversión en subyacentes radicados en el extranjero.
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Tratamiento Tributario para Fondos de
Inversión Privados
A) Tratamiento tributario para los fondos de inversión privados.
• Se les aplicarán las disposiciones contenidas en el artículo 81 de esta ley, debiendo, además de
solicitar la incorporación en el Rol Único Tributario a cada fondo que administre, y acompañar el
reglamento interno de cada uno de ellos.
• Los intereses percibidos o devengados por el fondo se gravarán, sin deducción alguna, con el
IDPC establecida con la tasa de dicho tributo aplicable a las entidades sujetas a las disposiciones
de la letra B) del artículo 14 de la misma ley, impuesto que será de cargo de la administradora del
fondo, sin perjuicio de su derecho a repetir contra éste.
B) Tratamiento tributario para los aportantes de estos fondos. Sean éstos domiciliados o residentes en
el país o en el extranjero, tributarán conforme a las reglas contenidas en las letras A) y B) del
artículo 82 de esta ley. Tratándose de los aportantes sin domicilio ni residencia en el país, se
gravarán con el impuesto Adicional de la LIR, considerándose como contribuyentes del N° 2, del
artículo 58.
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Alessandri Asesoría Personal y Negocios
Experiencia + Innovación + Oportunidad
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