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Distinguir algunos regímenes de tributación especiales

Mónica Mamani Cereceda

LEGISLACIÓN TRIBUTARIA

Instituto IACC

29 de julio de 2018
INSTRUCCIONES:

Explique lo siguiente con sus propias palabras y en base a la materia revisada en clases.

a) ¿Es posible que un extranjero no domiciliado en Chile pueda utilizar el sistema de Renta

Presunta? Argumente.

b) ¿Cómo se determina el Impuesto Global Complementario de los socios de sociedades de

personas que tributan en base a Renta Presunta?

Desarrollo:

a).- No es posible que un extranjero pueda utilizar el sistema de renta presunta, ya que como lo

menciona en la pregunta este no se encuentra domiciliado en chile, si bien unos de los requisitos

que presenta el sistema de renta presunta es que puedan ser persona naturales (Son personas

todos los individuos de la especie humana, cualquiera que sea su edad, sexo, estirpe o condición

y están divididos en chilenos y extranjeros). Este no está acreditando con un domicilio en chile,

es decir, es una persona no residente o domiciliado en chile, (Toda persona que permanezca

menos de 6 meses en Chile durante un año calendario, o no permanezca más de 6 meses en total

en el país durante dos años tributarios consecutivos o bien toda persona que no tenga la calidad

de domiciliado, es decir, que su ánimo de permanencia no sea establecer su asiento principal de

negocios o familiar en Chile. Sin perjuicio que, después de los 6 meses, igual será considerado

residente de acuerdo al criterio cronológico de éstos), por ende como la renta presunta afecta

directamente al impuesto global complementario, donde la ley dice que toda persona que tenga

domicilio en Chile, esta se afecta al impuesto global complementario, mientras que los

extranjeros no domiciliados en Chile le afecta a sus rentas el impuesto adicional, por otra parte

para el extranjero no domiciliado en Chile, sus rentas de fuente chilena siempre las deben
determinar sobre la base de los resultados reales obtenidos en su gestión en el país, por lo tanto,

están obligados a declarar sus rentas efectiva determinada según contabilidad completa.

b).- Las rentas que obtengan los contribuyentes acogidos a un régimen de renta presunta no

amparadas por dicho sistema de tributación, como ser, por ejemplo, dividendos de S.A., intereses,

mayor valor en el rescate de cuotas de fondos mutuos, ganancias de capital (mayor valor en la

enajenación de acciones), etc., deben declararse por los beneficios de dichas rentas en las líneas

respectivas del formulario N° 22, esto es, en las líneas 2 y 7, de acuerdo al tipo de rentas antes

indicado.

Del texto de dicha letra I), tampoco queda suficientemente claro si el termino beneficiarios que

se utiliza en los casos de sociedades agrícolas, se refiere a la sociedad agrícola o a los socios de

ella, teniendo en cuenta que los intereses percibidos por la sociedad agrícola, pudieron haber sido

invertidos por ella en actividades propias de la agricultura y nunca ser distribuidos entre los

socios personas naturales.

En base a los antecedentes que se han expuesto, y por las razones explicadas, expresa que se

hace necesario que el Servicio aclare debidamente la situación tributaria de los intereses que

perciba una sociedad agrícola que tributa en base a renta presunta, y señale en qué momento, de

acuerdo al derecho, corresponde que los socios deban incluirlos como rentas afectas al Impuesto

Global Complementario.

Sobre el particular cabe señalar en primer lugar, que los intereses provenientes de operaciones

financieras realizadas por sociedades de personas que explotan predios agrícolas y que tributan

en base a renta presunta, son rentas de la Primera Categoría, que respecto de dichas sociedades se

clasifican como rentas del N° 2, del artículo 20 de la ley de la renta.


En consecuencia, en la situación planteada en su presentación del antecedente, procede expresar

que los intereses percibidos por una sociedad de personas que tributa sujeta al sistema de

presunción de rentas, deben gravarse con el Impuesto Global Complementario o Adicional de sus

socios en el mismo ejercicio en que las instrucciones del suplemento tributario y de la circular N°

11 del año 2003 a que alude en su presentación.

Bibliografía

- D.L.824 Ley de Impuesto a la Renta, publicado en el Diario Oficial de 31 de diciembre de


1974. Recuperado 12 de noviembre de 2010, de http://www.bcn.cl

- D.L.825 Ley de Impuesto a las Ventas y Servicios, publicado en el Diario Oficial de 17 de


marzo de 2008. Recuperado 12 de noviembre de 2010, de http://www.bcn.cl

- D.L.830 Código Tributario, publicado en el Diario Oficial de 31 de diciembre de 1974.


Recuperado 12 de noviembre de 2010, de http://www.bcn.cl

- Zavala, J. (1998). Manual de Derecho Tributario. Santiago: Editorial Cono Sur.

- IACC. RENTA PRESUNTA. Semana 7.