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I Área Tributaria

Jurisprudencia al Día

Jurisprudencia al Día
Determinación sobre base presunta
por la infracción tipificada en el numeral 1) del artículo 178° del Código
Acreditación de causal para determinar sobre base presunta Tributario. Esto debido a que la Administración ha determinado presuntiva-
regulada por el artículo 70° del Código Tributario. mente, señalando los depósitos no sustentados solo en montos globales, sin
detallar la información necesaria para identificarlos, establecer si tales abonos
RTF N° 07350-10-2012 (15.05.12) corresponden a depósitos y si efectivamente no fueron sustentados; por lo que
no ha acreditado que hubiese realizado todas las actuaciones y comproba-
Se revoca la apelada y se dejan sin efecto los valores impugnados. Se ciones necesarias a fin de generar convicción o certeza de que el hecho base
indica que dado que en el método presuntivo regulado en el artículo 70° utilizado como causal para la aplicación del procedimiento de presunción es
del Código Tributario, el hecho conocido consiste en la detección de un efectivamente cierto y comprobado, no encontrándose por tanto facultada a
patrimonio real del deudor tributario y que sea superior al declarado o efectuar la determinación de los tributos acotados sobre base presunta; por
registrado, la Administración debe constatar en forma fidedigna y verosímil lo que corresponde dejar sin efecto la determinación de ingresos presuntos
el patrimonio real del contribuyente como resultado de la fiscalización, por diferencias en cuentas bancarias.
lo que el ente fiscal no hizo en el presente caso, pues no se advierte de
autos que haya acreditado fehacientemente cuál es el patrimonio real de
la empresa recurrente. Es nula la determinación sobre base presunta cuando la
presunción utilizada no tiene amparo legal.
Aplicación del artículo 68° del Código Tributario. Los días RTF N° 05512-2-2009 (10.06.09)
cercanos a las Fiestas Patrias y Navidad no pueden ser tomados
Se declara nula el acta de liquidación inspectiva y la apelada en el caso de las
en cuenta en el procedimiento de control directo porque no son Aportaciones de Seguridad Social, porque si bien el artículo 89° del Código
representativos de los ingresos obtenidos por los contribuyentes. Tributario autorizaba a la Administración a utilizar la determinación sobre base
presunta a falta de elementos para efectuar la determinación sobre base cierta,
RTF N° 14820-11-2010 (19.11.10) (cuando las leyes tributarias lo dispusieran), de la revisión de la normatividad
con rango legal sobre la materia vigente a la fecha de determinación de la
Se revoca la apelada en el extremo referido al procedimiento de deter-
deuda tributaria, se aprecia que no existe una presunción de pago de remu-
minación sobre base presunta por control directo y se deja sin efecto la
neraciones sobre la base de hechos vinculados a las mismas.
Resolución de Determinación y la Resolución de Multa vinculada, toda vez
que si bien la Administración se encontraba facultada para determinar la
obligación tributaria sobre base presunta al haberse acreditado la causal
prevista en el numeral 6 del artículo 64° del Código Tributario, al efectuar
El solo hecho que el proveedor haya registrado ventas al
la determinación de la obligación tributaria no ha seguido el procedimien- recurrente no acredita que este sea el comprador pues puede
to establecido por ley, al haber considerado dentro de la muestra de no suceder que terceros hubieran usado su número de RUC para
menos de 5 días que señala el artículo 68º del Código Tributario, los días efectuar tales transacciones, hecho que constituye solo un
25, 28 y 30 de julio de 2006, lo que no procede de acuerdo con el criterio principio de prueba.
expuesto en las RTF N° 752-2-98, N° 778-4-2005 y N° 5743-5-2005,
según el cual los días cercanos a Fiestas Patrias, Navidad y Año Nuevo no RTF N° 08984-2-2007 (25.09.07)
pueden ser tomados en cuenta en el procedimiento de determinación por
control directo pues no pueden considerarse como representativos de los Se revoca la resolución apelada que declaró infundada la reclamación for-
ingresos obtenidos por los contribuyentes, siendo que la Administración mulada contra las resoluciones de determinación sobre Impuesto General a
solo puede considerar en estos casos, uno solo de tales días, por lo que la las Ventas de enero a diciembre de 1999 e Impuesto a la Renta de tercera
Administración únicamente efectuó válidamente el control directo de los categoría del ejercicio 1999, y contra las resoluciones de multa giradas por la
ingresos del recurrente en 3 días, lo que no resulta suficiente. Se confirma infracción tipificada por el numeral 1 del artículo 178º del Código Tributario.
la apelada en el extremo referido a la Resolución de Determinación girada Esto debido a que la Administración no efectuó las comprobaciones necesarias
por el Impuesto General a las Ventas de agosto de 2006, cuya correcta que hubieran permitido obtener elementos o evidencias adicionales para
determinación no ha sido cuestionada ni desvirtuada por la recurrente. corroborar que las compras imputadas a la recurrente fueron efectivamente
realizadas por ella, y por el contrario, habiéndose limitado a sustentar tales
Carece de sustento la nulidad del requerimiento alegada por el recurrente, compras solo en las facturas emitidas por los proveedores anotadas en la
pues contiene la información y sustento necesario para su validez. contabilidad de estos. Siendo que del análisis conjunto de los elementos
probatorios que obran en autos, se concluye que no se encuentra acreditada
la existencia de las compras no declaradas y no anotadas en el Registro de
No procede la determinación sobre base presunta cuando no Compras durante el año 1999 que fueron atribuidas a la recurrente, y por
se ha acreditado que el hecho base sea efectivamente cierto y tanto no se ha configurado la causal establecida en el numeral 2 del artículo
comprobado. 64º del Código Tributario. Por tanto, la Administración no está facultada
para efectuar la determinación sobre base presunta; por lo que corresponde
levantar el reparo por ingresos presuntos por omisiones en el Registro de
RTF N° 08795-2-2009 (07.09.09)
Compras y dejar sin efecto las resoluciones de determinación. Considerando
Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación formulada contra que las resoluciones de multa fueron emitidas como consecuencia del reparo
resoluciones de determinación emitidas por Impuesto General a las Ventas e en mención, también procede dejar sin efecto las referidas resoluciones de
Impuesto a la Renta de tercera categoría, y las resoluciones de multa giradas multa impugnadas.

N° 277 Segunda Quincena - Abril 2013 Actualidad Empresarial I-25