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Ley de impuesto a la transferencia de bienes y a la prestación de servicios y

su reglamento
A. AMBITO DE APLICACIÓN
En una economía los hechos sobre los cual recae el ingreso del Gobierno, son en su mayoría
en nuestro país los impuesto sobre la transferencia de bienes y a la prestación de servicios
comúnmente denominado IVA. Para nuestro caso representa casi el 50% de los ingresos del
Estado.

El ámbito de aplicación del impuesto, es aclarado en el artículo 01 de la ley, el cual establece
que: se aplicará a la transferencia, importación, internación, exportación y al consumo de los
bienes muebles corporales; prestación, importación, internación, exportación y el
autoconsumo de servicios, de acuerdo con las normas que se establecen en la misma. Por lo
que el impuesto lo pagan todos sin excepción alguna, el hecho mismo del consumo por parte
de las personas, empresas, o el mismo Gobierno es sujeto de gravamen como se pasará
analizar los tipos de sujetos pasivos u activos.

Por fundamental que sea este impuesto se aplica sin prejuicio de otros impuestos y son
aplicados a todo el proceso económico: la producción, distribución, transferencia,
comercialización, importación e internación de determinados bienes y la prestación,
importación e internación de ciertos servicios.

Es decir que el ámbito de aplicación es todo el proceso, toda área que implica un proceso
económico.

B. HECHOS GENERADORES Y CONCEPTO DE TRANSFERENCIA
El concepto de transferencia es definido en el artículo N° 06 de la ley, el cual establece que
“transferencia de dominio de bienes muebles corporales, no sólo la que resulte del contrato
de compraventa por el cual el vendedor se obliga a transferir el dominio de un bien y el
comprador a pagar su precio, sino también las que resulten de todos los actos, convenciones
o contratos en general que tengan por objeto, transferir o enajenar a título oneroso el total o
una cuota del dominio de esos bienes, cualquiera que sea la calificación o denominación que
le asignen las partes o interesados, las condiciones pactadas por ellos o se realice a nombre y
cuenta propia o de un tercero”.

Katherine Stephanie Mancia Ramírez

irregulares o de hecho y en general. minas. lagos. uso o del derecho de explotar o de apropiarse de productos o bienes muebles por anticipación.03 del reglamento que para facilitar aplicación se le denomina de ésta forma. sino que también dentro del mismo aquellos hechos generadores de IVA como establece el art. c) Daciones en pago. sociedades nulas. efectuadas como consecuencia de disoluciones y liquidaciones o disminuciones de capital de sociedades u otras personas jurídicas. transformación. g) Transferencias de bienes muebles corporales propias del giro con ocasión de la modificación. h) Adjudicaciones y transferencias de bienes muebles corporales. cosas fungibles con cargo a restituir otras tantas del mismo género y calidad. Los hechos generadores que la ley establece son los siguientes: a) Transferencias efectuadas en pública subasta. Katherine Stephanie Mancia Ramírez . e) Mutuos o préstamos de consumo en que una parte entrega a la otra. adjudicaciones en pago o remate de bienes muebles corporales pertenecientes a contribuyentes del impuesto.Y no solo se requiere la definición de las transferencias. respecto únicamente de los bienes muebles corporales del activo realizable incluídos en la operación. en los casos indicados en este literal no será objeto a gravamen la transferencia de bienes muebles corporales cuando el adjudicatario fuere el mismo socio o accionista que lo aportó. bosques. sociedades nulas. (11) i) Transferencias de establecimientos o empresas mercantiles. ampliación. fusión u otras formas de reorganización de sociedades. d) Cesión de títulos de dominio de bienes muebles corporales. b) Permutas. a entidades o colectividades sin personalidad jurídica. plantaciones. f) Aportes de bienes muebles corporales propios del giro a sociedades u otras personas jurídicas. j) Constitución o transferencia onerosa del derecho de usufructo. irregulares o de hecho y entes colectivos con o sin personalidad jurídica. extraídos de canteras. k) Promesa de venta seguida de la transferencia de la posesión. almácigos y otros semejantes. y dicho bien no se encontraba gravado con el impuesto que trata esta ley.

toda forma de entrega onerosa de bienes que da a quien los recibe la libre facultad de disponer económicamente de ellos. comisión. La ley es clara en este caso de las transferencias. m) Transferencias de bienes muebles corporales efectuadas por sujetos pasivos. Asesorías técnicas y elaboración de planos y proyectos. ii. honorario. cuyos bienes hayan sido adquiridos por éstos en pago de deudas. se emite para su posterior transacción. que no consistan en la transferencia de dominio de bienes muebles corporales. l) En general. el documento es la clave para poder hacer un oportuno pago del mismo. También lo constituye la utilización de los servicios producidos por el contribuyente. y. En este caso en simples términos. A partir de ello se define el concepto de servicio en el artículo 17: aquellas operaciones onerosas. Katherine Stephanie Mancia Ramírez . Para ello la ley aclara en qué condiciones se ha de establecer en casos aplica la prestación de servicios: i. CONCEPTO DE SERVICIO Y HECHO GENERADOR Pasamos de las trasferencias al concepto de servicios. Prestaciones de toda clase de servicios sean permanentes. regalía. como si fuere propietario. para ello se entenderá como hecho generador de impuestos en la prestación de un servicio. así como cualquier otra forma de remuneración. prima. 08. directivos. regulares. apoderados o personal de la empresa. convenciones o contratos en que una parte se obliga a prestarlos y la otra se obliga a pagar como contraprestación una renta. de los socios. destinados para el uso o consumo propio. C. postula que: “En las transferencias de dominio como hecho generador se entiende causado el impuesto cuando se emite el documento que da constancia de la operación”. cuando debe de causarse el impuesto. El documento es la clave donde los hechos generadores de impuesto. continuos o periódicos. al grupo familiar de cualquiera de ellos o a terceros. la prestación de un servicio no es las transferencias o la permute de un bien mueble. interés. el art. será: las prestaciones de servicios provenientes de actos.

con materias primas aportadas por quien encarga la obra. ix. Los prestados en el ejercicio liberal de profesiones universitarias y de contaduría pública o servicios independientes no subordinados. Arrendamientos de bienes muebles corporales con o sin promesa de venta u opción de compra. Contratos generales de construcción o edificación de inmuebles nuevos por administración o mandato. Transporte o flete de carga. convenidos por un precio alzado en los cuales los materiales principales son suministrados íntegra o mayoritariamente por el contratista. viii. prestados por quienes ejercen personalmente profesiones u oficios que requieren o no título o licencia para su Katherine Stephanie Mancia Ramírez . (8) iv. terrestre. La construcción o edificación de inmuebles nuevos. mandato. Arrendamiento. xiv. de servicios o de cualquier otra actividad. por precio alzado o unitario o en otra forma. con o sin promesa de venta u opción de compra. de ventas en remate o celebrados con instituciones de subasta. subarrendamiento de inmuebles destinados a actividades comerciales. de especialidades o de movimientos de tierra pactados por administración o mandato. concesión o cualquier otra forma de cesión del uso o goce de todo tipo de inmuebles. Instalación. confección de obras. Comisión. vi. aéreo y marítimo y de pasajeros. en que se emplean materiales o medios suministrados por quien encarga la obra. (8) v. xii. ampliaciones que no significan una confección o construcción de una obra inmueble nueva. Confeccionar o ejecutar por sí o bajo su dirección una obra material mueble. iii. concesión o cualquier otra forma de cesión del uso o goce de bienes muebles corporales. transformaciones. Reparaciones. Ejecución de obras de ingeniería o similares. xi. aéreo y marítimo. consignación. usufructo. y los trabajos de mantenimiento. establecimientos y empresas mercantiles. en que el ejecutor o constructor aporta solamente su trabajo personal y el que encarga la obra o construcción suministra los materiales. vii. subarrendamientos. Arrendamiento de servicios en general. ferias o bolsas. reparación y conservación de bienes muebles e inmuebles. x. industriales. xiii.

El Artículo 18 muestra en que momento se causa el impuesto: Las prestaciones de servicios como hecho generador del impuesto se entienden ocurridas y causado el impuesto. y. patentes de invención. uso o goce. indistintamente la manera en que se reciban. subarrendamiento. ya que como no se está acostumbrado a leer la ley o a estar familiarizado con esta parte de la academia. goce o disfrute de bienes o servicios. no se encuentran comprendidos las dietas por servicios regidos por la legislación laboral y los prestados por los empleados y funcionarios públicos. se considera profesión liberal la función del notariado. según cuál circunstancia de las señaladas a continuación ocurra primero: a) Cuando se emita alguno de los documentos señalados en los artículos 97 y 100 de esta ley. Para los efectos de esta ley. (8) xvi. concesión o cualquier otra forma de cesión del uso o goce de marcas. c) Cuando se entregue el bien objeto del servicio en arrendamiento.(11) En este caso no hace referencia explícita de aquellas profesiones como los Abogados. xvii. el pueblo en su dimensión alejado del quehacer económico se visualiza el hecho de ignorar el momento en que se causa el impuesto. subarrendamiento. D. El pago de membresías. procedimientos o fórmulas industriales y otras prestaciones de servicios similares. El pago de dietas o cualquier otro emolumento de igual o similar naturaleza. El arrendamiento. en el pago del IVA. b) Cuando se dé término a la prestación. MOMENTO EN QUE SE CAUSA EL IMPUESTO En el ámbito no profesional o para ser más claro. cuotas. lo cual en nuestro país deja mucho que desear la aplicabilidad de dicha ley en este tipo de casos concretos. (11). municipales y de instituciones autónomas. ya se trate de personas naturales o jurídicas constituidas por aquellos. o cualquier otra forma de pago de similar naturaleza que genere una contraprestación del uso. xv. que implícitamente si lo hace. ejercicio. Katherine Stephanie Mancia Ramírez .

Katherine Stephanie Mancia Ramírez . d) Cuando se entregue o ponga a disposición el bien o la obra. aunque sea con anticipación a la prestación de ellos. ya sea en forma total o parcial. organismos y empresas de propiedad del Gobierno Central y de instituciones públicas descentralizadas o autónomas. sino también en el reglamento de la misma. según sea el caso. 2) Las sucesiones. si la prestación incluye la entrega o transferencia de un bien o ejecución de una obra. SUJETO PASIVO La definición del sujeto pasivo lo encontramos no solo en la ley. menciona: sujeto pasivo o deudor del impuesto. Dentro del artículo 2. los incisos anteriores es la causa que da origen al impuesto. 3) Las sociedades nulas. no obstante que las leyes por las cuales se rigen las hayan eximido de toda clase de contribuciones o impuestos. y e) Cuando se pague totalmente el valor de la contraprestación o precio convenido. Ahora bien en el artículo 20 de la ley. salvo cuando realicen actividades bursátiles. se acredite en cuenta o se ponga a disposición del prestador de los servicios. (11). ya que cuando se cumplan. sea en calidad de contribuyente o de responsable. 6) La unión de personas. según sea el caso. es el obligado al cumplimiento de las normas tributarias. 4) Los fideicomisos. consorcios o cualquiera que fuere su denominación. cuando realicen los hechos previstos en esta ley. establece quienes lo serán: Serán sujetos pasivos o deudores del impuesto. E. sea en calidad de contribuyentes o de responsables: 1) Las personas naturales o jurídicas. o por cada pago parcial del mismo. (8) Es importante. 5) Las asociaciones cooperativas. irregulares o de hecho. del reglamento numeral 06. asocios. Igual calidad tendrán las instituciones. y.

gravadas y exentas. son también excluidas del pago del impuesto de IVA. Así por ejemplo en nuestro país sobre la capacidad de las empresas cuando se les otorga crédito fiscal. Para una empresa es diferente y adquiere otra dimensión en el artículo 29: Quienes inicien actividades estarán excluídos de la calidad de contribuyentes del impuesto. los cuales son establecidos en el artículo 28 de la ley. en este caso. Se les están dando muchas facilidades. Las empresas pueden utilizar este tipo de impuesto para poder acrecentar su poder en el mercado y a eso le agregamos que están libres del pago. siempre que su activo total inicial sea inferior a veinte mil colones. El pueblo en sí mismo. y los de escasos recursos. EXCLUSIÓN COMO CONTRIBUYENTES Toda exclusión hace hincapié en relegar a ciertas personas de ciertas circunstancias. La Dirección General. El Reglamento debe de ocurrir dos requisitos. procederá a petición del interesado o de oficio a inscribirlo como contribuyente”. las transferencias de bienes o prestaciones de servicios o el total del activo de estos sujetos superan los montos señalados. no pueden evadirlo. en cambio los que más tienen lo pueden utilizar como forma de flujo de efectivo para poder administrarlo. asumirán la calidad de contribuyentes del impuesto. en los doce meses anteriores por un monto menor a cincuenta mil colones y cuando el total de su activo sea inferior a veinte mil colones. quienes hayan efectuado transferencias de bienes muebles corporales o prestaciones de servicios. se debe tener bajo lupa estas excepciones. a partir del mes subsiguiente a aquel en que ello ocurra. “Estarán excluidos de la calidad de contribuyentes. Si en el transcurso de cualquier año. ya que es una forma de la evasión del mismo. entonces en este caso es hacer un lado de la contribución sobre los impuestos. Katherine Stephanie Mancia Ramírez . En forma de síntesis sobre estos apartados. también la ley misma. esta exclusión no será aplicable en los casos de importaciones e internaciones.F. ya que para la economía es muy importante que este impuesto sea pagado oportunamente y sobre todo no darles tantas facilidades fiscales con respecto al crédito fiscal a las empresas.