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AUDITORIA INTERNA

“Año de la Diversificación Productiva y del Fortalecimiento de


la Educación”

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#ixzz2gyDDbCfx

FACULTAD DE CIENCIAS FINANCIERAS Y CONTABLES

AUDITORIA INTERNA
CURSO: AUDITORIA

BACHILLER: ROJAS BENITES, IBETH INÉS

2015

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AUDITORIA INTERNA

DEDICATORIA:
A Dios quien me da la vida y la fuerza para lograr
las metas que me propongo día a día.
A mis padres por su apoyo, comprensión y
paciencia incondicional a lo largo de mi vida.
A mis hermanos que siempre confían en mí,
creciendo y siendo mejor persona.
A todos los profesores que en algún momento
compartieron su conocimiento conmigo; ya que sin
ellos no tendría la capacidad profesional que he
desarrollado.

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AUDITORIA INTERNA

INDICE:
Introducción…………………………………………………………………………..…..05

Auditoría Interna…………………………………………………………………..……...06

NIA 610 – “Consideración Del Trabajo De Auditoría Interna”….…………………........09

Alcance…………………………………………………………………………………....09
Relación entre el Auditor Interno y el Auditor Externo….…………………………........10
Comprensión y evaluación preliminar del Auditor Interno………………………………10
Planeación del tiempo para enlace y coordinación…………………………….................11
Evaluación y prueba del trabajo de Auditoría Interna…………………………................12
Roles principales de la Auditoría Interna al ERM (riesgos empresariales)……………….12
Roles legítimos de Auditoría Interna realizado con salvaguarda………………………....12
Roles que Auditoría Interna no debe realizar…………………………………….……….13
Enfoque y Generalidades sobre la Auditoría Interna……………………………………..13
Los servicios de Auditoría Interna………………………………………………….…….13
Clasificación de los Servicios de Auditoría Interna……………………………..…..........14
Atributos del Auditor Interno…………………………………………………………….15
Funciones del Auditor Interno……………………………………………………….…...16
Ética del Auditor Interno…………………………………………………………………18
El Control Interno y La Auditoría Interna………………………………………….…….20
Acciones del Auditor Interno……………………………………………………………..20
El Auditor Interno como parte del Comité de Control……………………………...........21
Evaluación del Control Interno por el Auditor…………………………………….……..21
El Control Interno y la Gestión de Riesgos………………………………………….........22
El Control Interno y los Riesgos Inherentes al Ambiente de
Sistemas de Información Automatizados……………………………….………………..23
El control interno y su relación con la calificación de la auditoría……………………....24
Rol y Funciones de la Auditoría Interna y Externa…………………………….………...26
Auditoría interna……………………………………………………………………..…...26
Auditoría externa……………………………………………………………………..…..27
Confección del Plan de Auditoría Interna y Ejecución……………………………..........28

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AUDITORIA INTERNA

La Ejecución de la Auditoría Interna………………………………………………….....29


Programas de Auditoría……………………………………………………………….....31
Supervisión y revisión……………………………………………………………...…….32
Identificación del Fraude en la Auditoría Interna………………………………..……....33
Responsabilidad……………………………………………………………………..…...35
Investigación de Fraude………………………………………………………………….36
Pautas Sobre el Informe del Fraude……………………………………………………...37
Detección del Fraude………………………………………………………………...…...38
Cuidado Profesional………………………………………………………………….......39
Caso Práctico……..……………………………………………………………………....40
Conclusión……...…………………………………………………………………….…..43
Bibliografía……..…………………………………………………………………….…..44

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AUDITORIA INTERNA

Introducción

La Auditoría Interna, surge con posterioridad a la auditoría externa por la necesidad de


mantener un control permanente y más eficaz dentro de la empresa y a su vez hacer más
rápida y eficaz la función del auditor externo.

Generalmente, la auditoría interna clásica se ha venido ocupando fundamentalmente del


sistema de control interno, es decir, del conjunto de medidas, políticas y procedimientos
establecidos en las empresas para proteger el activo y minimizar las posibilidades de fraude.

La Auditoría Interna es desempeñada por profesionales con un profundo entendimiento de la


cultura, los sistemas y procesos de los negocios, la actividad de auditoría interna asegura que
los controles internos establecidos sean adecuados para mitigar los riesgos, los procesos de
gobierno sean eficaces y eficientes, y las metas y objetivos de la organización se cumplan.

La Auditoría Interna es la piedra angular de un fuerte gobierno corporativo, la auditoría


interna acorta la distancia entre la gerencia de una organización y su comité directivo, evalúa
el ambiente ético y la eficacia y eficiencia de las operaciones, y sirve como red de seguridad
de la organización para el cumplimiento de reglas, regulaciones y mejores prácticas de
negocios en general.

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AUDITORIA INTERNA

Auditoría Interna

El Instituto de Auditores Internos (The Institute of Internal Auditors - IIA) ha elaborado la


siguiente definición de auditoría interna, aceptada mundialmente:
“Auditoría interna es una actividad independiente y objetiva de aseguramiento y consulta
concebida para agregar valor y mejorar las operaciones de una organización. Ayuda a una
organización a cumplir sus objetivos aportando un enfoque sistemático y disciplinado para
evaluar y mejorar la eficacia de los procesos de gestión de riesgos, control y gobierno”.

La independencia está establecida por la estructura de la organización y las líneas de reporte.


La objetividad se logra mediante una apropiada actitud mental. La actividad de auditoría
interna evalúa la exposición al riesgo del gobierno, las operaciones y los sistemas
informáticos de la organización, con respecto a lo siguiente:
 Eficacia y eficiencia de las operaciones.
 Confiabilidad e integridad de la información financiera y operativa.
 Protección de activos.
 Cumplimiento de leyes, regulaciones y contratos.

Basándose en los resultados de la evaluación de riesgos, los auditores internos evalúan la


adecuación y eficacia de cómo los riesgos son identificados y manejados en las áreas
mencionadas anteriormente. También evalúan otros aspectos, tales como la éticas y los
valores dentro de la organización, la gestión del desempeño, la comunicación de la
información referida a riesgos y controles dentro de la organización con el fin de facilitar un
buen proceso de gobierno.

Los auditores internos deben proporcionar recomendaciones para mejorar aquellas áreas
donde se identifiquen oportunidades o deficiencias. La dirección de la organización es la
responsable de los controles internos, mientras que la actividad de auditoría interna
proporciona aseguramiento a la dirección y al comité de auditoría de que los controles
internos son eficaces y funcionan según fueron establecidos. La actividad de auditoría interna
está liderada por el director ejecutivo de auditoría (DEA), quien establece el alcance de las

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AUDITORIA INTERNA

tareas, autoridad e independencia de la auditoría interna en un estatuto escrito que es


aprobado por el comité de auditoría.

Una actividad de auditoría interna eficaz es un valioso recurso para la dirección de la


organización y su comité directivo o equivalente, así como para el comité de auditoría, debido
a su entendimiento de la organización y su cultura, operaciones y perfil de riesgos. La
objetividad, habilidades y conocimientos de los auditores internos competentes pueden
agregar valor de forma significativa a los procesos de control interno, gestión de riesgos y
gobierno de la organización. De forma similar, una actividad de auditoría interna eficaz puede
proporcionar aseguramiento a otras partes interesadas, tales como los entes de regulación,
empleados, proveedores financieros y accionistas.

Como cuerpo principal para la profesión de auditoría interna, el IIA establece las Normas
Internacionales para el Ejercicio Profesional de la Auditoría Interna y el Código de Ética. A
los socios del IIA se les exige adhesión a las Normas y al Código de Ética.

La gerencia o dirección de una organización es la responsable de establecer y mantener un


sistema de controles internos dentro de la organización. Los controles internos son aquellas
estructuras, actividades, procesos y sistemas que ayudan a la gerencia a mitigar eficazmente
los riesgos que enfrenta una organización en el logro de sus objetivos. La gerencia asume
esta responsabilidad en nombre de todas las partes interesadas en la organización, y recibe
esta responsabilidad de parte de un cuerpo de supervisión (por ejemplo, el comité de
dirección o consejo de administración, el comité de auditoría, los representantes electos).

Una actividad de auditoría interna dedicada, independiente y eficaz ayuda tanto a la gerencia
como al cuerpo de supervisión (por ejemplo, el comité de dirección, el comité de auditoría)
a cumplir sus responsabilidades aportando un enfoque sistemático y disciplinado para evaluar
la eficacia del diseño y la ejecución del sistema de control interno y los procesos de gestión
de riesgos. La evaluación objetiva del control interno y los procesos de gestión de riesgos
por parte de la actividad de auditoría interna proporciona a la gerencia, al cuerpo de
supervisión y a las terceras partes interesadas aseguramiento independiente de que los riesgos

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AUDITORIA INTERNA

de la organización han sido apropiadamente mitigados. Dado que los auditores internos son
expertos en entender los riesgos de la organización y sus controles internos disponibles para
mitigar esos riesgos, ayudan a la gerencia a comprender estos temas y le aportan
recomendaciones de mejora.

En consecuencia, aquellas organizaciones que no cuentan con una función de auditoría


interna se están privando de los valiosos beneficios que aportan los auditores internos
profesionales. Además, corren el riesgo de confiar en la gerencia, que puede no estar en la
mejor posición para ofrecer opiniones competentes, independientes y objetivas sobre los
controles internos.

Algunas organizaciones asignan la auditoría interna a un miembro de su personal que tiene


otras responsabilidades, de modo que se ocupa a tiempo parcial de estas tareas. En estos
casos, la persona no cuenta con la capacitación o experiencia profesional necesaria en
auditoría interna que le permita lograr una eficacia óptima. Tales organizaciones corren el
riesgo de recibir auditorías y revisiones de escasa calidad. Y aquella persona, que
generalmente es nueva en la organización, no suele contar con el nivel y jerarquía en la
organización que le permitan lograr resultados positivos. En este contexto, los procesos de
alto riesgo pueden no ser identificados por las revisiones y pueden pasarse por alto
deficiencias serias de control interno.

Una lección fundamental aprendida de las quiebras y colapsos financieros de numerosas


organizaciones es que contar con gobierno, gestión de riesgos y control interno de buena
calidad son elementos esenciales para lograr el éxito y la continuidad de las organizaciones.
Dadas su perspectiva única y objetiva, su conocimiento profundo de la organización, y su
aplicación de principios sólidos de auditoría y consultoría, una actividad de auditoría interna
independiente que funcione adecuadamente y con los recursos suficientes está bien
posicionada para proporcionar apoyo y aseguramiento valiosos a la organización y a sus entes
de supervisión.
Para tener un mejor entendimiento de una Auditoría Interna se debe revisar la Norma
Internacional de Contabilidad (NIA) 610: “Consideración del trabajo de auditoría interna”.

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AUDITORIA INTERNA

NIA 610 – “Consideración Del Trabajo De Auditoría Interna”

Esta norma establece guías para el auditor en relación con la auditoría interna del ente. En
efecto, el auditor externo debería considerar las actividades de la auditoría interna y sus
efectos, si existieran, sobre los procedimientos de auditoría externa. Ciertas partes del trabajo
de los auditores internos podrían ser de utilidad para el auditor externo.

La norma describe el alcance y objetivos de la auditoría interna; las relaciones entre el auditor
interno y el externo; la comprensión del trabajo del auditor interno y la evaluación preliminar
que hace el auditor externo de manera de establecer si puede tenerlo en cuenta en el
planeamiento de la auditoría para que ésta resulte más efectiva. Finalmente, la norma trata
de la evaluación y prueba por parte del auditor externo de los trabajos específicos del auditor
interno que podrían ser adecuados para propósitos de auditoría externa.

La Auditoría Interna, es una actividad independiente y objetiva de aseguramiento y consulta,


concebida para agregar valor y mejorar las operaciones de una organización, ayuda a una
organización a cumplir sus objetivos aportando un enfoque sistemático y disciplinado para
evaluar y mejorar la efectividad de los procesos de gestión de riesgos, control y dirección.

Alcance
El alcance y objetivos pueden variar y dependen del tamaño y estructura organizacional y de
los requerimientos de la administración.
Principales Actividades:
 Revisión de los Sistemas Contable y de los controles internos.
 Examen de la información financiera y operativa.
 Revisión de la economía eficiencia y eficacia.
 Revisión del cumplimiento de leyes y reglamentos.

Relación entre el Auditor Interno y el Auditor Externo

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AUDITORIA INTERNA

Auditor interno Auditor Externo


Es determinado por la
Emitir una opinión independiente
Rol administración y los objetivos son
sobre los Estados Financieros
diferentes.
El trabajo realizado por el auditor
Procedimiento En algunos casos son similares es utilizado para la naturaleza
alcance y oportunidad
Es parte de la organización y no
Es el único responsable de la
Independencia puede alcanzar el mismo grado de
opinión expresa
independencia

Comprensión y evaluación preliminar del Auditor Interno


El Auditor externo debe obtener la comprensión suficiente de las actividades desarrolladas
por el Auditor interno para facilitar el planeamiento de la auditoría y desarrollar un Eficaz
enfoque de auditoría.

Una auditoría interna efectiva a menudo permitirá una modificación en la naturaleza y


oportunidad y una reducción en el alcance de los procedimientos desarrollados por el auditor
externo pero no los puede eliminar por completo.
En algunos casos, sin embargo, habiendo considerado las actividades de auditoría interna, el
auditor externo puede decidir que la auditoría interna no tendrá efecto sobre los
procedimientos de auditoría externa.

La evaluación preliminar del auditor externo de la función de auditoría interna influirá en el


juicio del auditor externo sobre el uso que puede darse a la auditoría interna para modificar
la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría.

Evaluación Preliminar

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AUDITORIA INTERNA

Nivel dentro de la organización: Objetividad y posición dentro de la organización.

La naturaleza y alcance de las tareas realizadas por la


Alcance de sus funciones:
auditoría interna.

Si la auditoría interna es realizada por personas que


Capacidad técnica: tengan entrenamiento técnico o capacidad y habilidad
como auditor interno.

Si la auditoría interna es planeada, supervisada,


Cuidado profesional: revisada y apropiadamente documentada (programas y
papeles de trabajo).

Planeación del tiempo para enlace y coordinación

Planeación del Tiempo


Si se piensa usar el trabajo de auditoría interna, el auditor externo debe considerar el plan
tentativo que la auditoría interna haya elaborado y discutido en la etapa inicial de su trabajo.
Si va a ser un factor determinante, se debe convenir por anticipado el tiempo, el grado de
cobertura, los niveles de pruebas y los métodos propuestos para selección de muestras,
documentación y revisión de los procedimientos para reporte del trabajo desarrollado por la
auditoría interna.

Enlace y Coordinación
Es más efectiva si se sostienen reuniones a intervalos apropiados durante el período. El
auditor externo deberá tener acceso a los informes de auditoría interna, asimismo el auditor
externo deberá informar al auditor interno cualquier asunto que le llame la atención.

Evaluación y prueba del trabajo de Auditoría Interna

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AUDITORIA INTERNA

Cuando el auditor externo tiene intención de usar trabajo específico de auditoría interna, el
auditor externo debería evaluar y aprobar dicho trabajo para confirmar si es adecuado para
propósitos del auditor externo.
La evaluación del trabajo específico de auditoría implica la consideración de lo adecuado del
alcance del trabajo y programas relacionados y si la evaluación preliminar de la auditoría
interna permanece como apropiada.
Principales Criterios

Si el trabajo es realizado por personal que tiene


Pericia y cuidado
adecuado entrenamiento técnico, capacidad y habilidad
profesional
como auditor interno, así mismo la supervisión.

Si la evidencia es suficiente y competente para


Papeles de Trabajo
sustentar las conclusiones alcanzadas.
Si las conclusiones son apropiadas y si los informes
Informes son consistentes con los resultados del trabajo
realizado

Roles principales de la Auditoría Interna al ERM (riesgos empresariales)


 Brindar aseguramiento sobre procesos de gestión de riesgo.
 Brindar aseguramiento de que los riesgos son correctamente evaluados.
 Evaluación de los procesos de gestión de riesgos.
 Evaluación de reportes de riesgos claves.
 Revisión del manejo de los riesgos claves.

Roles legítimos de Auditoría Interna realizado con salvaguarda


 Facilitación, identificación y evaluación de riesgos.
 Entrenamiento a la gerencia sobre respuesta a riesgos.
 Coordinación de actividades de ERM (riesgos empresariales).
 Consolidación de reportes sobre riesgos.
 Mantenimiento y desarrollo del marco de ERM (riesgos empresariales).
 Defender el establecimiento del ERM (riesgos empresariales).

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AUDITORIA INTERNA

 Desarrollo de estrategias de gestión de riesgos para aprobación de la junta.

Roles que Auditoría Interna no debe realizar


 Establecer el apetito de riesgo.
 Imponer procesos de gestión de riesgo.
 Manejar el aseguramiento sobre los riesgos.
 Tomar decisiones en respuesta a los riesgos.
 Implementar respuestas a riesgos a favor de la administración.
 Responsabilidad de gestión.

Enfoque y Generalidades sobre la Auditoría Interna

En el marco de la Auditoría Interna, todos los profesionales vinculados al ejercicio de la


Auditoría Interna así como los empresarios conocemos de la vital importancia que tiene para
el éxito del negocio contar con un equipo de Auditoría Interna que responda a los intereses
del mismo, así como constituya un factor importante aliado de la alta jefatura de la entidad,
así garantizará velar por la correcta administración, uso y control de los recursos humanos,
materiales y financieros.

Los servicios de Auditoría Interna


Los servicios de auditoría interna comprenden la evaluación objetiva de las evidencias, para
proporcionar una conclusión independiente que permitirá que el auditor califique el
cumplimiento de las políticas, reglamentaciones, normas, disposiciones jurídicas u otros
requerimientos legales, respecto a un proceso, subproceso, actividad, tarea u otro asunto en
particular de la organización a la cual pertenecen.

Los servicios de consultoría estarán definidos por requisitos específicos de la organización,


los cuales implican mejoras, modificaciones o cambios en los sistemas, procesos,
subprocesos, actividades, tareas o funciones a partir de las necesidades que tenga la
institución o como resultado de las recomendaciones efectuadas.

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AUDITORIA INTERNA

Clasificación de los Servicios de Auditoría Interna


Consiste en el examen y evaluación de la gestión de un organismo, entidad,
Auditoría de programa o proyecto, para establecer el grado de economía, eficiencia, eficacia,
Gestión u calidad e impacto de su desempeño en la planificación, control y uso de los
Operacional recursos y en la conservación y preservación del medio ambiente, así como
comprobar la observancia de las disposiciones que le son aplicables.
Consiste en el examen y evaluación de los documentos, operaciones, registros
Auditoría y estados financieros del auditado, para determinar si éstos reflejan
Financiera o de razonablemente, su situación financiera y los resultados de sus operaciones, así
Estados como el cumplimiento de las disposiciones económico - financieras, con el
Financieros objetivo de mejorar los procedimientos relativos a la gestión económico-
financiera y el control interno.
Consiste en el examen y evaluación que se realiza con el objetivo de verificar
Auditoría de
el cumplimiento de las leyes, decretos-leyes, decretos y demás disposiciones
Cumplimiento
jurídicas inherentes a la actividad sujeta a revisión.
Consiste en el examen de las políticas, procedimientos y utilización de los
Auditoría de
recursos informáticos; confiabilidad y validez de la información, efectividad de
Tecnologías de
los controles en las áreas, las aplicaciones, los sistemas de redes y otros
Información
vinculados a la actividad informática.

Consiste en el examen y evaluación del cumplimiento de las medidas dictadas


Auditoría de
para dar solución a las deficiencias detectadas en una auditoría anterior, a fin
seguimiento o
de determinar si la entidad ha tenido o no, avances en la administración y control
Recurrente
de sus recursos; incluye la verificación del sistema de control interno

Consiste en la verificación de los asuntos y temas específicos de una parte de


Auditoría
las operaciones financieras o administrativas, de determinados hechos o de
Especial
situaciones especiales y responden a una solicitud determinada

Atributos del Auditor Interno

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AUDITORIA INTERNA

La actividad de auditoría interna debe ser independiente y responder al máximo


nivel de dirección de la organización, de forma que le permita cumplir sus
Independencia y
responsabilidades adecuadamente. Debe estar libre de injerencias al determinar
objetividad
el alcance de la auditoría interna, al desempeñar su trabajo, al evaluar y
comunicar sus resultados.
El auditor interno debe reunir los conocimientos, las aptitudes y otras
competencias necesarias para cumplir con sus responsabilidades individuales,
debe tener conocimiento de los riesgos y controles claves en tecnologías de la
Capacidad
información y de las técnicas de auditoría disponibles basadas en su uso, que le
profesional
permitan desempeñar el trabajo asignado, debe perfeccionar sus conocimientos,
aptitudes y otras competencias necesarias mediante la capacitación profesional
continua.
El auditor interno debe ejercer el debido cuidado profesional al considerar el
alcance necesario para lograr los objetivos del trabajo a ejecutar; la complejidad
o nivel de importancia relativa de asuntos, operaciones, actividades y recursos,
Debido cuidado
a los cuales se les aplican procedimientos de auditoría; la probabilidad de la
profesional
ocurrencia de errores, irregularidades o fraudes; la utilización de herramientas
de auditoría asistida por computadora u otras técnicas de análisis de datos y la
adecuación y eficacia de los procesos de gestión de riesgos, control y dirección.
La unidad de auditoría a cualquier nivel debe desarrollar y mantener un
programa de aseguramiento de calidad y mejora que cubran todos los aspectos
de la actividad de auditoría interna y revise continuamente su eficacia.
Aseguramiento de
la calidad Cada parte del programa debe estar diseñado para ayudar a la actividad de
auditoría interna a añadir valor y mejorar las operaciones de la organización y
proporcionar seguridad razonable de que la auditoría interna cumple con estas
normas.

Funciones del Auditor Interno

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AUDITORIA INTERNA

El auditor interno en el ejercicio del cargo debe cumplir, entre otras, las funciones generales
siguientes:
 Organizar, planear, dirigir, ejecutar y supervisar las acciones relacionadas con la
auditoría interna, con o sin programas o guías de trabajo previamente elaboradas, a la
entidad de la que son empleados o a sus dependencias.
 Participar, en los casos que proceda, como parte de los equipos multidisciplinarios
que se organicen para los servicios de consultoría.
 Elaborar y aprobar programas o guías de trabajo para la ejecución de las acciones
relacionadas con la auditoría interna.
 Comprobar el cumplimiento de la legislación o política económico-financiera en la
ejecución de presupuestos, planes financieros, económicos y de otro tipo.
 Determinar la confiabilidad e idoneidad del sistema de control interno implantado,
verificar su cumplimiento y proponer las medidas adecuadas para su fortalecimiento
y mejora.
 Analizar y evaluar la organización, sistemas, normas y procedimientos aplicados y
proponer las modificaciones que procedan.
 Evaluar la organización y funcionamiento de las áreas de la entidad y sus relaciones
con los centros contables; así como la calidad de las informaciones suministradas.
 Verificar la utilización de los recursos asignados, así como profundizar en las
investigaciones relacionadas con los casos de uso indebido.
 Orientar y supervisar el trabajo, así como ejercer el control administrativo sobre el
personal que se le subordina en la ejecución de la auditoría interna.
 Responder por la elaboración del informe y hacer recomendaciones dirigidas a
erradicar las deficiencias detectadas en las entidades auditadas.
 Confeccionar el expediente de trabajo de la auditoría.
 Participar en el análisis del informe de la auditoría interna, cuando así se le solicite.
 Aplicar y velar porque se apliquen las normas de auditoría interna.
 Verificar el acatamiento de la disciplina administrativa.
 Servir de perito, cuando se requiera.

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AUDITORIA INTERNA

El auditor interno en el ejercicio del cargo debe cumplir, entre otras, las funciones específicas
siguientes:
 Comprobar la legitimidad de las operaciones, su valoración y correcta contabilización
sobre la base de las regulaciones establecidas aplicando, entre otras, los
procedimientos siguientes:
 Comprobar la correcta protección de los activos.
 Efectuar arqueos de fondos y otros valores.
 Realizar conteos físicos de los inventarios.
 Confirmación con terceros (proveedores, clientes, etc.)
 Verificar los saldos de las cuentas del activo, pasivo, capital, ingresos y gastos.
 Evaluar el planeamiento, otorgamiento, aplicación y liquidación de los préstamos
recibidos.
 Revisar la calidad de la información operativa y financiera que rinde la entidad.
 Verificar si se ajusta a las normas generales de contabilidad vigentes en el país.
 Solicitar la presentación de los documentos relacionados con las operaciones sujetas
a examen.
 Requerir del personal de la entidad, la presentación de certificaciones, explicaciones
por escrito y declaraciones, acerca de las cuestiones incluidas en la auditoría interna.
 Fijar plazos para que le den respuesta a los requerimientos por él formulados.
 Levantar Acta de Requerimiento al jefe del área o de la función auditada, en caso de
negativas, demoras o presentación incompleta o deficiente de los documentos
solicitados, con vistas a formalizar por escrito la exigencia de la presentación de estos,
en la que se debe consignar el plazo concedido para su cumplimiento y la sanción en
que podrá incurrir de no cumplir con lo solicitado.
 En caso de incumplimiento, el auditor interno debe informar al máximo dirigente de
la entidad, quien debe decidir las medidas a tomar para resolver esta situación. De no
lograrse obtener los documentos faltantes, esto debe reflejarse en el informe.
 Sellar locales, cajas de seguridad, archivos, muebles y otros continentes, como
diligencia previa a la práctica de la auditoría, si fuese necesario.
 Alertar al primer nivel de dirección de la entidad para la adopción de las medidas
necesarias para evitar entorpecimientos o dificultades en la actividad comercial, el

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AUDITORIA INTERNA

proceso productivo o la prestación de servicios, cuando sea necesario el sellaje de


algún local de venta, tienda o almacén.
 Ocupar, mediante acta, los documentos probatorios de las cuestiones auditadas,
cuando sea necesario.
 Solicitar, a las entidades con las que mantenga relación la entidad auditada, la
información de los saldos de las cuentas y demás operaciones relacionadas con ellas.
 Requerir, del banco donde la entidad mantiene sus cuentas, la entrega de las
confirmaciones de saldo, créditos y demás operaciones bancarias realizadas durante
el periodo previsto en la auditoría.
 Ordenar la congelación de cuentas bancarias durante el periodo que se requiera,
previa información al nivel superior.
 Estampar cuño o marcas de revisión y firma en todos los documentos que revisa en
la auditoría.
 Reclamar la presentación y obtener duplicado de los documentos legales y
correspondencia que, de alguna forma, constituyan autorizaciones expresas de
carácter particular.

Ética del Auditor Interno


La ética del auditor constituye un caso especial de la ética general, en la cual como
profesional, la persona recibe pautas de conducta específicas en asuntos que reflejan su
responsabilidad hacia la sociedad, hacia los auditores, hacia los superiores, hacia los
miembros de la profesión y hacia sí mismo. Esta se basa en los principios fundamentales
generalmente aceptados, y que son los siguientes:
Integridad Debe mantener incólume su integridad moral en el ejercicio profesional. De él
se espera probidad, honestidad, dignidad y sinceridad en toda circunstancia.
Objetividad Representa imparcialidad, desinterés y actuación sin prejuicio en todos los
asuntos que correspondan al campo de su actuación profesional.
Competencia Debe ejecutar sus trabajos con el cuidado debido, competencia, diligencia y
profesional tiene la obligación continua de mantener sus conocimientos y habilidades al
nivel internacional para asegurar un trabajo profesional basado en el desarrollo
actualizado en prácticas, legalidades y técnicas.

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AUDITORIA INTERNA

Confidencialidad Respetar el carácter confidencial de la información que se obtenga durante el


desarrollo de su trabajo profesional y no debe revelar por ningún motivo
hechos, datos o circunstancias de que tenga conocimiento durante el curso de
la prestación de servicios profesionales, a menos que se trate de un
requerimiento legal o a quienes deban conocerlos.
Profesionalidad Actuar de modo tal que sea acorde con la ética de la profesión y abstenerse de
realizar cualquier conducta que pudiera afectar negativamente su reputación,
para ello debe tener siempre presente que la sinceridad, buena fe y lealtad, son
las condiciones básicas para el ejercicio pleno y honesto de la profesión y para
la convivencia amistosa, así como también, la responsabilidad con el
ministerio, los auditados, otros especialistas, superiores jerárquicos y cualquier
otra persona natural o jurídica.
Independencia Tener y demostrar absoluta independencia mental y de criterio con respecto a
todo interés que pudiera considerarse incompatible con los principios de
integridad y objetividad, guardando solo obediencia a la ley, para lo que la
independencia de criterio es esencial y concomitante.
Observancia de las Realizar los trabajos profesionales cumplimentando las normativas y
disposiciones principios generalmente aceptados promulgados por los órganos, organismos
normativas del Estado y organizaciones facultados para ello.
Formación Mientras el profesional se mantenga en el ejercicio activo, debe considerarse
profesional permanentemente obligado a actualizar los conocimientos necesarios para su
actuación profesional, debe contribuir al desarrollo, superación y dignificación
de la profesión mediante su propia superación y en la formación de
profesionales jóvenes.

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AUDITORIA INTERNA

El Control Interno y La Auditoría Interna

El control interno es el proceso integrado a las operaciones efectuado por la dirección y el


resto del personal de una entidad para proporcionar una seguridad razonable al logro de los
objetivos siguientes:
 Confiabilidad de la información.
 Eficiencia y eficacia de las operaciones.
 Cumplimiento de las leyes, reglamentos y políticas establecidas.
 Control de los recursos, de todo tipo, a disposición de la entidad.

La actividad de auditoría interna debe asistir a la organización en el proceso de


perfeccionamiento continuo del sistema de control interno aprobado por los órganos
colectivos de dirección, mediante la evaluación y calificación de la eficacia y eficiencia del
sistema implantado.

Acciones del Auditor Interno


Entre las acciones que debe ejecutar el auditor, entre otras, se tiene a las siguientes:
 Análisis periódicos de la gestión de la organización que permitan proponer a la
dirección las sugerencias e indicaciones que se consideren necesarias.
 Comprobación de la fiabilidad y oportunidad de los sistemas informativos utilizados
en la organización.
 Control del correcto cumplimiento de las políticas, normas e instrucciones de la
Administración.
 Vigilancia y revisión del sistema de control interno establecido en la organización, en
todas las actividades, estructuras, sistemas e instalaciones.
 Informar a la Administración los errores, irregularidades, deficiencias e
incumplimientos detectados, recomendando la forma de eliminarlas.
 Dedicar una especial atención a las nuevas tendencias y sistemas de gestión,
procurando contribuir a crear en la organización un clima de apertura ante los cambios
y una mentalidad de cooperación y trabajo en equipo.

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AUDITORIA INTERNA

 Realizar investigaciones o estudios especiales que la Administración les encargue por


su conocimiento global de la organización, del sector al que esta pertenece y de la
economía del entorno en que se localiza.

El Auditor Interno como parte del Comité de Control


Como parte del comité, debe participar en la vigilancia del adecuado funcionamiento del
sistema de control interno así como participar en la propuesta de las recomendaciones
necesarias para mejorar los procesos de dirección en el cumplimento de los siguientes
objetivos:
 Promover la integridad y los valores éticos dentro de la organización.
 Asegurar la gestión y responsabilidad eficaz en el desempeño de la organización.
 Comunicar oportunamente la información de riesgo y control a las áreas.
 Coordinar eficazmente las actividades de información y comunicación entre los
órganos colectivos de dirección, los auditores internos, gubernamentales y otros
funcionarios facultados a ejercer funciones de control externo.

Evaluación del Control Interno por el Auditor


El auditor interno debe estudiar y evaluar el sistema de control interno establecido en la
entidad al iniciar cualquier auditoría o estudio especial de auditoría.
Los procesos asociados a la evaluación de la confiabilidad, razonabilidad y funcionalidad del
sistema de control interno implementado deben ser a partir del conocimiento y los
procedimientos específicos asociados a los componentes principales del control interno:
 Ambiente de control.
 Evaluación de riesgos.
 Actividades de control.
 Información y comunicación.
 Supervisión o monitoreo.

Si un sistema de control interno tiene los cinco elementos enunciados instalados y


funcionando, se concluye que este es eficaz. El auditor comprobará que estos cinco
componentes operen a través de todos los aspectos de la organización ya que forman un

21
AUDITORIA INTERNA

sistema integrado, considerando que las fortalezas de un componente pueden compensar las
debilidades de otro proporcionando un nivel apropiado de control.

El Control Interno y la Gestión de Riesgos


El auditor interno debe participar, de conjunto, con las demás áreas de la organización en los
procesos de mejora continua relacionados con la gestión de riesgos y debe considerar
aspectos tales como:
 La identificación de los riesgos relevantes, tanto externos como internos y propios de
la organización a partir de la definición de los dominios o puntos clave de la
organización.
 La estimación de la frecuencia con que se presentan los riesgos identificados, así
como la valoración de la probable pérdida que ellos puedan ocasionar.
 La determinación de los objetivos específicos de control más convenientes,
debidamente articulados con los objetivos globales y sectoriales previstos en la
misión de la entidad.

El auditor interno debe evaluar la cantidad y calidad de las exposiciones al riesgo referidas a
la administración, custodia y protección de los recursos disponibles, operaciones y sistemas
de información de la organización, teniendo en cuenta la necesidad de garantizar a un nivel
razonable los objetivos siguientes:
 Confiabilidad e integridad de la información financiera y operacional.
 Eficacia y eficiencia de las operaciones.
 Control de los recursos de todo tipo a disposición de la entidad.
 Cumplimiento de las leyes, reglamentos, políticas y contratos.

Durante los trabajos de consultoría, el auditor interno debe considerar el riesgo compatible
con los objetivos del trabajo y estar alerta a la existencia de otros riesgos significativos.

El auditor interno debe incorporar los conocimientos del riesgo obtenidos de los trabajos de
consultoría en los procesos de identificación, análisis y evaluación de las exposiciones de
riesgo significativas en la organización.

22
AUDITORIA INTERNA

El proceso de identificación de los riesgos se efectuará por cada área, grupo o departamento
a partir de los objetivos anuales, este proceso se realiza a los efectos de suprimir y/o disminuir
los riesgos que enfrenta la organización.

El comité de control, del cual el auditor forma parte, evalúa el trabajo realizado con el
propósito de asegurarse de que se identificaron oportunamente los riesgos de la organización,
se valoraron con criterios razonables, se cubren adecuadamente y se toman en cuenta los
objetivos organizacionales. Proponen modificaciones de ser necesario y confeccionan el
Mapa de Riesgos Global para la organización.

El Control Interno y los Riesgos Inherentes al Ambiente de Sistemas de Información


Automatizados
El desarrollo de la informatización ha conllevado a que el procesamiento de los datos
primarios contables se haya incrementado sobre la base del uso de tecnologías de la
información, por lo que ha sido necesario tomar las medidas pertinentes que aseguren un
nivel razonable de seguridad en cuanto al uso de la informática y la contabilidad, y se
requiere del auditor la aplicación de enfoques de control interno adaptados a estas nuevas
exigencias.

Además, el auditor debe conocer y tener en cuenta que los riesgos en los sistemas
informáticos pueden provenir de:
 Deficiencias en actividades generales del sistema de información automatizado.
 Desarrollo y mantenimiento de programas.
 Soporte tecnológico del software de sistemas.
 Operaciones.
 Seguridad física.
 Control sobre el acceso a programas.
Los riesgos pueden incrementar el potencial de errores o irregularidades en aplicaciones
puntuales, en bases de datos, en archivos maestros o en actividades de procesamiento
específicos.

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AUDITORIA INTERNA

La naturaleza de los riesgos y las características del control interno integrado al sistema de
información automatizado incluye lo siguiente:
 Falta de rastro de las transacciones.
 Algunos sistemas de información automatizados son diseñados de modo que un
rastreo completo de una transacción que podría ser útil para fines de la auditoría
interna, existe solo por un corto periodo de tiempo o únicamente en forma legible
por computadora.
 Un sistema complejo de aplicaciones incluye un gran número de procedimientos
que pueden no dejar un rastro completo, por consiguiente, los errores en la lógica
de un programa de aplicaciones pueden ser difíciles de detectar oportunamente
por procedimientos manuales.
 Falta de segregación de funciones.
 Algunos procedimientos de control que normalmente son desempeñados por el
personal a través de sistemas manuales en forma individual, pueden ser
concentrados en un sistema de información automatizado. Se debe tener en cuenta
que un mismo trabajador no debe tener acceso a los programas automatizados, al
procesamiento de la información y a los datos que se obtienen a través de la
computadora, porque el desempeño simultáneo de estas funciones es incompatible.

El control interno y su relación con la calificación de la auditoría


El auditor interno debe tener en cuenta que existe una relación directamente proporcional
entre el control interno y la fiabilidad del registro y la información contable, por lo que se
considera que a mayor grado de control interno, mayor probabilidad de seguridad razonable
de las operaciones e información contable, por lo que la evaluación del control interno
determina en la calificación final del tipo de auditoría que se realice.

Los términos a utilizar para determinar la calificación son los que se detallan a continuación:

Satisfactorio

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AUDITORIA INTERNA

Cuando se cumplen todas las disposiciones establecidas y se aprecia que el


ambiente de control es favorable.

Pueden existir algunos errores contables dentro del año fiscal pendientes de ajuste,
pero no distorsionan los resultados de la entidad.

Cuando las deficiencias encontradas en el control interno contable y


administrativo son de menor gravedad y de fácil solución, o hasta el momento no
han incidido en el control de los recursos y de producirse alguna irregularidad,
Aceptable sería fácilmente detectable por la entidad.

Pueden existir errores contables que corresponden o no al año fiscal, pero no


determinan en los resultados de la entidad.

Cuando existe violación de principios elementales de legalidad y de contabilidad


generalmente aceptados, así como de control, que pueden afectar los recursos de
la entidad, no se detectan graves irregularidades en el control de los recursos, pero
Deficiente
están creadas las condiciones para que ello ocurra, o existen errores contables y
algunos atrasos en el registro de los hechos económicos, que determinan en los
resultados de la entidad.

Cuando hay incumplimientos graves de los principios de legalidad, control y


procedimientos que pueden propiciar o han propiciado la comisión de hechos
Malo delictivos con impunidad.

Existen violaciones de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados;


atrasos de consideración en el registro contable de los hechos económicos y

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AUDITORIA INTERNA

errores contables que corresponden al año fiscal anterior, que no han sido
ajustados.

Todo ello implica distorsión de los resultados de la entidad.

Rol y Funciones de la Auditoría Interna y Externa


Auditoría interna
Toda función de auditoría interna, entre otros aspectos, incluye:
 Revisiones de operaciones para verificar la autenticidad, exactitud y concordancia
con las políticas y procedimientos establecidos.
 Control de los activos a través de los registros de contabilidad.
 Revisión de las políticas establecidas y procedimientos para evaluar su efectividad.
 Revisión si los procedimientos contables fueron aplicados en forma consistente con
los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
 Auditoría de otras organizaciones con las que existen relaciones contractuales para el
cumplimiento del previsto en los contratos.
 Evaluación de los cumplimientos de las estrategias.

Algunas de estas actividades pueden abarcar el examen del sistema contable; ejemplo, un
trabajador que fi gura en planilla de remuneraciones, es una función de auditoría interna
verificar esta actividad que abarca los datos relacionados entre sí y prueba la efectividad del
trabajo en la oficina, mediante la evidencia de los documentos acumulados.

En las empresas grandes y medianas o en unidades gubernamentales, algunas de estas


funciones pueden ser realizadas por personas designadas sin que sean nombradas como
auditores internos

Roles importantes
Algunas áreas de auditoría interna establecen lo siguiente:
 Los riesgos se identifiquen y administren de manera apropiada.

26
AUDITORIA INTERNA

 La interacción con los diversos grupos de gobierno de la organización se desarrolle


de acuerdo a las necesidades.
 La información financiera, administrativa y operativa sea precisa, confiable y
oportuna.
 Las acciones de la empresa se desarrollen conforme a las políticas, las normas,
procedimientos, reglamentos y leyes aplicables vigentes a la fecha.
 Los recursos se adquieran de manera económica, se utilicen de manera eficiente y se
protejan adecuadamente.
 Se logren desarrollar los planes y programas del alcance de los objetivos.
 Se fomente la calidad y la mejora continua.

Auditoría Externa
Mientras que el auditor interno es responsable ante la administración, la administración es
responsable de presentar informes periódicos sobre acontecimientos financieros a
inversionistas o acreedores. Estos informes financieros representan y trasmiten la eficiencia
de la administración y su efectividad sobre los que deberán tomar decisiones los interesados.

Los estados financieros básicos son los más importantes de estos informes, para dar crédito
a las representaciones administrativas, contenidas en los informes financieros básicos; los
interesados piden la opinión de un contador totalmente desligado de la administración
llamado auditor independiente. En el Perú para ser auditor independiente se tiene que cumplir
con ciertos requisitos que pide el órgano rector que es el Colegio de Contadores Públicos de
Lima.

El auditor independiente no puede alegar que sólo él tiene competencia y habilidad en el


conocimiento práctico de asuntos contables. Las funciones del contador y el auditor interno
han progresado hasta el punto que para desempeñarlas es necesario una competencia
profesional similar a la del auditor independiente. El auditor independiente tiene una
competencia especial en lo que al informe externo se refiere y ha ganado una amplia y variada
experiencia por su labor en diferentes organizaciones.
Confección del Plan de Auditoría Interna y Ejecución

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AUDITORIA INTERNA

El auditor interno confecciona el plan de auditoría para ejecutarla en el periodo de un año,


este se presenta a la autoridad superior correspondiente de más alto nivel jerárquico para su
aprobación.

Para la confección del plan de auditoría se toma en cuenta el procedimiento para la


elaboración, control e información del plan anual de auditoría así también las directivas
emanadas por la dirección de auditorías de la institución, además se tendrá en cuenta:
 Prioridades de la entidad.
 Balance de la fuerza de trabajo.
 Indicadores históricos de cumplimiento de planes anteriores.

La información obtenida a partir de la confección del Mapa de Riesgos Global de la


institución debe ser utilizada por el auditor interno para la confección del plan anual de
auditorías, que constituirán las prioridades a auditar en el centro por constituir los
fundamentales riesgos que enfrenta la organización en el cumplimiento de los objetivos.

El plan de auditorías se envía al organismo superior dentro de la fecha establecida, durante


la etapa de elaboración se realizan las actividades de conciliación necesarias. El informe del
cumplimiento del plan anual se envía al organismo superior dentro de las fechas establecidas
previamente.

Suele darse otros plazos, así por ejemplo trimestrales, en ese caso, al cierre de cada trimestre,
generalmente dentro del décimo quinto (15) día del mes siguiente, el auditor interno informa
a la dirección respectiva (Dirección de Inspección y Auditoría) la situación que presenta el
cumplimiento del plan de auditoría del centro resumido por tipo de auditoría.
El auditor tendrá en cuenta que el plan de auditorías debe tener la suficiente flexibilidad que
permita realizar auditorías no previstas, resultantes de solicitudes urgentes, denuncias y otros
motivos de importancia, se debe considerar el tiempo que se requiere para realizar los
programas de seguimiento a las recomendaciones de los informes de auditoría en las
direcciones auditadas y el tiempo de capacitación que necesita el auditor continuamente.

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AUDITORIA INTERNA

La Ejecución de la Auditoría Interna

El planeamiento de la auditoría interna


El auditor interno debe considerar, al realizar el planeamiento, los siguientes:
 Los objetivos: Los auditores internos deben establecer objetivos específicos para
cada trabajo y estos deben reflejar la evaluación preliminar de los riesgos, el control
interno y la dirección, hasta el grado de extensión que se considere necesario.
Sobre este punto, es de resaltar que los objetivos deben ser definidos según las
siguientes características:
 Deben ser claros.
 Deben ser cuantificables.
 Deben tener una fecha límite para alcanzarlos.
 Deben estar orientados a resultados más que a actividades.
 Deben formularse con base a experiencias.
 Deben ser realistas y capaces de lograr con los recursos disponibles.
 Deben tener una prioridad de cumplimiento de acuerdo con su importancia.
 Deben tener asignado un índice de probabilidad de cumplimiento.
 Deberán asegurarse de que los integrantes de la organización entienden de la
misma forma los objetivos, que no exista conflicto o contradicción.
 Deben asegurar a la empresa su supervivencia, crecimiento, contribución
económica, obligación social y utilidades.
 Deberán indicar las metas que se esperan de cada unidad de mando, y señalar los
responsables de estos.
 Deberán permitir su evaluación constante.

 El alcance: Este debe tener en cuenta los sistemas, registros, personal y propiedades
físicas relevantes, incluso aquellos bajo control de terceros; se refiere al límite de la
auditoría interna, al grado de extensión de las tareas a ejecutar, puede incluir áreas en
cuestión y periodos a examinar.

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AUDITORIA INTERNA

 Las metodologías: Comprende los procedimientos generales que debe aplicar el


auditor interno en su trabajo para la obtención de información y los métodos analíticos
que empleará para alcanzar los objetivos previstos, debe ser diseñada para la
obtención de evidencias suficientes, relevantes y competentes.

Por consiguiente, al planificar el trabajo, el auditor interno debe considerar:


 Los objetivos de la actividad que es revisada y los medios con los cuales esta controla
su desempeño.
 Los riesgos significativos de la actividad, sus objetivos, recursos y operaciones, y los
medios con los cuales el impacto potencial del riesgo se mantiene a un nivel
aceptable.
 La adecuación y eficacia de los sistemas de gestión de riesgos y de control interno de
la actividad.
 Las oportunidades de introducir mejoras significativas en los sistemas de gestión de
riesgos y de control interno de la actividad.

Debe tenerse en cuenta que en la planificación el auditor interno debe determinar:


 Los recursos adecuados para lograr los objetivos del trabajo.
 Los programas de trabajo deben establecer los procedimientos para identificar,
analizar, evaluar y registrar información durante la ejecución de la auditoría interna
y estos deben ser aprobados con anterioridad a su implantación.
Cualquier ajuste ha de ser autorizado oportunamente por la persona facultada, pueden variar
en forma y contenido, según la naturaleza del trabajo.

Al planear la auditoría interna el auditor debe obtener una comprensión de la importancia y


complejidad de las actividades del sistema de información automatizado establecido y la
disponibilidad de datos para su uso.

El auditor tendrá en cuenta que si es la primera vez que se realiza una auditoría sobre una
temática específicamente, algunos aspectos de la planeación se realizan sobre la marcha a
medida que se vaya acumulando la información necesaria.

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AUDITORIA INTERNA

Programas de Auditoría
Los programas se elaboran como producto de la planificación de la auditoría, a través de ellos
se realizan los exámenes y se obtienen las evidencias necesarias.
El auditor interno debe utilizar programas donde se establezcan los procedimientos para
identificar, analizar, evaluar y registrar información durante la ejecución de la auditoría
interna, además el auditor interno tiene la obligación de conocer las leyes y demás
disposiciones legales aplicables en la organización para diseñar el programa de trabajo, de
tal forma que le permita obtener una seguridad razonable acerca del cumplimiento de las
disposiciones legales y las obligaciones contractuales, que sean significativas para la
consecución de los objetivos de la auditoría interna.

El auditor interno para realizar auditorías a temas específicos utilizará los programas de
auditoría que son de aplicación específica para algunas actividades.
A lo antes expuesto, es de considerar que el programa de auditoría deberá incluir:
 Las actividades que se van a auditar.
 Cuándo serán auditadas.
 Cuánto será auditado.
 El tiempo estimado requerido.
Los asuntos a considerar al establecer las prioridades del trabajo de auditoría deberán incluir:
 La fecha y resultados de la última auditoría.
 Revelación financiera.
 Pérdidas y riesgos potenciales.
 Solicitudes de la gerencia.
 Cambios importantes en las operaciones, programas y controles.
 Oportunidades para lograr beneficios operacionales.
 Cambios y capacidades del personal de auditoría.

Supervisión y revisión
El trabajo del auditor interno será supervisado y revisado por la Dirección (generalmente
denominada Dirección de Inspección y Auditoría del organismo superior), las revisiones

31
AUDITORIA INTERNA

serán sorpresivas y su objetivo fundamental es servir de ayuda a la actividad de auditoría


interna a añadir valor y mejorar las operaciones de la organización.

Se revisará la documentación correspondiente a los expedientes de auditoría, con el objetivo


de comprobar que estas se han realizado según lo establecido en las normas de auditoría
interna, o sea, se revisará la calidad de las auditorías realizadas, se reflejará el resultado en
un informe y se detallará las insuficiencias y fallas técnicas detectadas y las recomendaciones
que de ellas se deriven.

Este informe es enviado a la máxima dirección del centro que chequeará que las
recomendaciones realizadas en el informe han sido puestas en práctica en el menor tiempo
posible.

También se puede afirmar que la supervisión consiste en dirigir el trabajo que los asistentes
realizan para lograr los objetivos del examen y de esa forma determinar si se cumplen con
estos.
La supervisión para que sea eficaz debe contener como mínimo los siguientes aspectos:
 Dar instrucciones claras y precisas a los auxiliares acerca de sus responsabilidades y
de los objetivos de los procedimientos a aplicar.
 Mantener bien informados de los problemas importantes que se detecten.
 Revisar el trabajo hecho y dejar evidencia suficiente de dicha revisión.
 Saber manejar las diferencias de opinión que puedan surgir entre los auxiliares.

El grado de supervisión apropiado en una situación determinada depende de muchos factores,


esto incluye complejidad del asunto particular y la capacidad de las personas que hacen el
trabajo.

Es importante resaltar que la planeación y cualquiera de sus modificaciones son documentos


confidenciales de la empresa, no es procedente que estos documentos sean conservados de
manera personal por ningún auditor u otro funcionario; así también, ningún auditor interno

32
AUDITORIA INTERNA

está autorizado a mostrar la planeación ni sus modificaciones a persona alguna no incluida


en la relación de distribución de los ejemplares de los informes.

Los ejemplares de la planeación y de cualquiera de sus modificaciones que se utilicen en


cada auditoría han de formar parte de los papeles de trabajo de esta.

Identificación del Fraude en la Auditoría Interna

El auditor interno debe tener suficiente conocimiento para identificar los indicadores de
fraude, pero no es de esperar que tenga conocimientos similares a los de aquellas personas
cuya responsabilidad principal es la detección e investigación del fraude.

Los auditores internos deben tener en cuenta las siguientes sugerencias referidas a la
identificación del fraude. Esta guía no pretende abarcar todas las consideraciones que puedan
ser necesarias, sino ser simplemente un conjunto de temas recomendados para ser tenidos en
cuenta.
El cumplimiento de este consejo para la práctica es opcional.

Naturaleza
El fraude abarca una gran gama completa de irregularidades y actos ilegales, caracterizada
por un engaño intencionado. El fraude puede ser perpetrado en beneficio de la organización,
puede ser efectuada tanto por las personas de fuera como de dentro de la misma.

El fraude planeado en beneficio de la organización generalmente produce este beneficio


aprovechándose de una situación injusta o deshonesta que también puede perjudicar a
terceros ajenos a la organización. Los que actúan tales fraudes, generalmente obtienen un
beneficio personal indirecto.
Algunos fraudes de la organización dentro lo que tenemos los siguientes:
 Venta o asignación de activos ficticios.
 Pagos impropios, tales como aportaciones políticas ilegales, cohechos, sobornos o
pagos a funcionarios del Gobierno, clientes o proveedores.

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AUDITORIA INTERNA

 Presentación o valoración premeditada e irregular de transacciones, activos, pasivos


o beneficios.
 Precios de transferencia premeditados, ejemplo: valoración de bienes intercambiados
entre sociedad intercambiada, estructurando, de forma interesada, técnicas de precios
no adecuados, la dirección puede mejorar los resultados operativos de una
organización involucrada en la transacción, de otra organización.
 Transacción premeditada e irregular (ejemplo valoración de bienes intercambiados
entre sociedades relacionadas), estructurando, de forma interesada, técnicas de precio
no adecuadas, la dirección puede mejorar los resultados operativos de una
organización involucrada en la transacción.
 Transacciones premeditadas e irregulares entre partes relacionadas entre sí, en las
cuales una de las partes percibe algún beneficio, que no se puede obtener en una
transacción sin trato a favor.
 Errores intencionales en el registro o publicación de información relevante con el
objeto de mejorar la presentación financiera de la organización frente a terceros.

EL fraude perpetrado en detrimento de una organización, generalmente, es para el beneficio


directo o indirecto de un empleado, de un tercero ajeno o de otra organización. Por ejemplo,
tenemos:
 Aceptación de sobornos o cohechos.
 Desviación a un empleado o un tercero ajeno, de una transacción potencialmente
lucrativa que, normalmente, generaría beneficios para la organización.
 Desfalco, tipificado como apropiación fraudulenta de dinero o propiedades, y la
subsiguiente falsificación de los registros financieros para encubrir el hecho,
haciendo difícil su detección.
 Ocultación o falsificación intencionada de hechos o datos.
 Reclamaciones cursadas por bienes o servicios no suministrados.

La disuasión consiste en aquellas acciones tomadas para evitar la realización del fraude y a
limitar los riesgos, si el fraude se consuma, el principal mecanismo para la disuasión del

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AUDITORIA INTERNA

fraude es el control. La responsabilidad principal para el establecimiento y mantenimiento


del control recae sobre la dirección.

Responsabilidad
Los auditores internos son responsables de ayudar a la disuasión del fraude mediante el
examen y evaluación de la adecuación y efectividad del sistema de control interno,
considerando el grado de exposición o riesgo potencial en los diferentes segmentos de las
operaciones de la organización.

El auditor interno debe tener suficiente conocimiento para identificar los indicadores de
fraude, pero no es de esperar que tenga conocimientos similares a los de aquellas personas
cuya responsabilidad principal es la detección del fraude.
Para llevar a cabo esta responsabilidad, los auditores internos deberán, por ejemplo,
determinar:
 El ambiente de organización favorece la conciencia de control.
 Se fijan metas y objetivos realistas a la organización.
 Existen políticas escritas, que describen las actividades prohibidas y las acciones
requeridas cuando se descubre cualquier incumplimiento.
 Se han establecido y mantenido políticas apropiadas a la autorización para las
transacciones.
 Se han desarrollado políticas, prácticas, procedimientos, informes y otros
mecanismos para vigilar las actividades y salvaguardar los activos, especialmente en
áreas de alto riesgo.
 Los canales de comunicación proporcionan información adecuada y confiable a la
dirección.
 Es importante hacer las recomendaciones para establecer o mejorar controles
eficientes para colaborar a la disuasión del fraude.

Cuando el auditor interno sospeche de la existencia de irregularidades, debe informar a las


autoridades responsables de la organización. El auditor interno puede recomendar cualquier
investigación que considere necesario en tales circunstancias.

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AUDITORIA INTERNA

Posteriormente, el auditor debe efectuar un seguimiento para asegurarse de que las


responsabilidades de la actividad de auditoría interna se han cumplido.

Investigación de Fraude
Consiste en la realización de procedimientos tan amplios como sea necesario para determinar
si el fraude, según se deduce de los indicadores, ha ocurrido, dentro de la investigación se
incluye la obtención de evidencia suficiente sobre los detalles específicos del fraude
descubierto.

Auditores internos, abogados, investigadores, personal de seguridad y otros especialistas,


tanto de dentro como fuera de la organización, son las personas que usualmente dirigen o
participan en las investigaciones del fraude.

En la investigación del fraude, los auditores internos deben:


 Evaluar el grado de probabilidad y la extensión de la complicidad en el fraude dentro
de la organización. Esto puede ser crucial para asegurarse de que el auditor interno
evite dar información a personas que pudieran estar involucradas, u obtener
información falseada de éstas.
 Determinar los conocimientos, las técnicas y demás competencias, necesarios para
llevar a cabo eficazmente la investigación. Se debe realizar una evaluación de las
calificaciones y las técnicas de los auditores internos y de los especialistas disponibles
para participar en la evaluación, con el fin de asegurar que éstas sean realizadas por
personas que poseen la clase y nivel de experiencia técnica apropiados, deben
asegurarse también sobre cuestiones tales como certificaciones profesionales,
licencias, reputación, y que no existe relación con los que están siendo investigados,
o con cualquiera de los empleados o directivos de la organización.
 Diseñar procedimientos a seguir para intentar la identificación, amplitud del fraude,
las técnicas utilizadas y las causas del fraude.
 Coordinar las actividades con el personal directivo, asesor legal y otros especialistas,
según resulte necesario durante el curso de investigación.

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AUDITORIA INTERNA

 Una vez que la investigación del fraude ha concluido, los auditores internos deben
evaluar los hechos conocidos, para determinar si es necesario implantar controles o
reforzar los ya existentes, para reducir la vulnerabilidad en el futuro, diseñando
pruebas de trabajo que ayuden a detectar la existencias de fraudes similares, ayudar
ampliar las responsabilidades del auditor interno, para mantener el conocimiento
suficiente acerca del fraude y, por lo tanto, poder identificar indicadores del fraude
en el futuro.

Pautas Sobre el Informe del Fraude


Dentro de los principales tenemos los siguientes:
 Cuando la incidencia de un fraude significativo ha sido establecida con un grado
razonable de certeza, se debe comunicar inmediatamente a la alta dirección.
 Los resultados de la investigación de un fraude pueden indicar que el fraude ha tenido
con anterioridad un efecto adverso muy importante y no descubierto, sobre la posición
financiera y los resultados de las operaciones de una organización durante uno o más
años, por los cuales se han emitido ya los estados financieros. Los auditores internos
deben informar a la alta dirección.
 Se deben emitir un informe escrito u otro tipo de comunicación formal al concluir la
fase de investigación.
 Debe incluir todas las observaciones, conclusiones, recomendaciones y acciones
correctivas que se hayan tomado.
 Un borrador de las comunicaciones finales propuestas sobre el fraude debe ser
sometido a la asesoría jurídica para su revisión, en aquellos casos el auditor interno
quiere invocar los derechos del cliente, debe tenerse en cuenta la posibilidad de
remitir el informe a la asesoría jurídica.

Detección del Fraude


Consiste en identificar indicadores de fraude suficientes para justificar la recomendación de
una investigación. Estos indicadores pueden aparecer como resultado de los controles

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AUDITORIA INTERNA

establecidos por la dirección, por pruebas realizadas por los auditores y otras fuentes tanto
internas como externas de la organización.

En el desarrollo de su trabajo, las responsabilidades del auditor interno en la detección del


fraude son las siguientes:
 Tener experiencia suficiente sobre el fraude para poder identificar los indicadores de
que el fraude pudiera haberse cometido. Estos conocimientos comprenden la
necesidad de conocer las características del fraude, las técnicas utilizadas para
cometerlo y los tipos de fraude relacionado con las actividades de revisión.
 Estar alerta a las situaciones, tales como las debilidades de control, que podrán
permitir el fraude. Si se detectan debilidades de control significativas, los
procedimientos adicionales realizados por los auditores internos deberán incluir
pruebas dirigidas a identificar otros indicadores del fraude. Ejemplo, transacciones
no autorizadas, elusión de controles, excepciones de precios no explicados y pérdidas
anormales.
Los auditores internos deben reconocer que la presencia de más de un indicador al
mismo tiempo aumenta la probabilidad de que el fraude pudiera haber ocurrido.
 Evaluar los indicadores de que el fraude pudiera haberse cometido y decidir si es
necesaria alguna actuación posterior o si se debe recomendar una investigación.
No esperar que los auditores internos tengan conocimientos similares a los de aquellas
personas cuya responsabilidad final es la detección e investigación del fraude.
Asimismo. Los procedimientos de auditoría por si solos, incluso cuando se llevan a
cabo el debido cuidado profesional, no garantiza que el fraude será detectado.

Cuidado Profesional
Los auditores internos deben cumplir su trabajo con el cuidado y la pericia que se esperan de
un auditor interno razonablemente prudente y competente, el debido cuidado profesional no
implica infalibilidad.

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AUDITORIA INTERNA

Al ejercer el debido cuidado profesional, los auditores internos deben estar alerta a la
posibilidad de la existencia de hechos intencionadamente incorrectos, errores, omisiones,
ineficiencias, despilfarros, etc. Además, deben identificar los controles inadecuados y
recomendar mejoras para promover el cumplimiento y prácticas aceptables.
De acuerdo a las modificaciones efectuadas en los artículos 198º y 254º del código penal, por
cuanto hasta antes del 7 de junio de 2006, los Auditores Internos y / o Externos no eran
posibles de responsabilidad penal, al verificarse la comisión de delitos de la administración
fraudulenta ni el de ocultamiento, omisión, falsedad de información establecidos en los
mencionados artículos, por lo tanto a raíz de la modificación de dichos artículos del código
penal quedan incorporados los auditores internos y / o externos en el alcance de la ley penal.

Estas modificaciones implican que los auditores que emitan informes o dictámenes
omitiendo revelar en forma distorsionada, situaciones de; falta de solvencia o insuficiencia
patrimonial de las personas jurídicas (empresas privadas) serán pasibles de la sanción penal
por la Comisión de delitos de Administración fraudulenta, consistente en pena privativa no
menor de uno ni mayor de cuatro años.

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AUDITORIA INTERNA

CASO PRÁCTICO

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AUDITORIA INTERNA

INFORME DE AUDITORIA INTERNA


N°EASBA.INF.AI.N° 009/14
AUDITORIA ESPECIAL “ADQUISICION
DE INSUMOS AGRICOLAS”

41
AUDITORIA INTERNA

RESUMEN EJECUTIVO

Informe de Auditoría Interna N° EASBA.INF.AI.N° 009/14 Auditoria Especial “Adquisición de


Insumos Agrícolas”, ejecutada en cumplimiento al Programa Operativo Anual de Auditoría Interna
de la Empresa Azucarera San Buenaventura EASBA correspondiente a la gestión 2014.

El objetivo de la presente auditoría consistirá en expresar una opinión independiente sobre el


cumplimiento de disposiciones legales vigentes, relativas a la contratación “Adquisición de Insumos
Agrícolas”, gestión 2012 y 2013, respecto al proceso y cumplimiento de contrato.

El objetivo del examen constituye la información y los documentos generados a partir de la solicitud
de la compra de insumos agrícolas hasta la recepción definitiva, según comprobantes de registro de
ejecución de gastos C-31, mayores auxiliares. El importe total de la adquisición de insumos agrícolas
se detalla en el siguiente cuadro:
Proceso Importe Bs
EASBA-CD-B-N°014/2012 de la gestión del 2012 495,650.72
EASBA-CD-B-N°040/2012 de la gestión del 2012 258,780.00
EASBA-CD-B-N°047/2012 de la gestión del 2012 8,178.60
EASBA-CD-N°098/2013 de la gestión del 2012 181,462.00
TOTAL 944,071.32
Como resultado del trabajo realizado en la verificación y análisis de la documentación que respalda
la Auditoria Especial “adquisición de insumos agrícolas”, se han establecido que las operaciones se
encuentra sustentadas en documentos, sin embargo existen deficiencias de control que deben ser
tomadas en cuenta en los procedimientos realizados por los funcionarios de la EASBA, las cuales se
mencionan a continuación:
 INGRESOS A ALMACENES PREVIO A LA RECEPCION DE FERTILIZANTES
 KARDEX NO ACTUALIZADO
 INSUMOS AGRICOLAS CON FECHAS VENCIDAS.

Lima, 20 de diciembre de 2014


CPC Rojas Benites, Ibeth Inés
Cód.: 478359922

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AUDITORIA INTERNA

CONCLUSION

Los Auditores internos ejercen un papel importante en las organizaciones, “comunican” a los
administradores el desarrollo de las actividades ejecutadas en la organización.

Para que la auditoría interna sea considerada por el administrador como actividad
indispensable es necesario que los informes de los auditores sean Útiles, relevantes y
confiables.

Concluimos que los conceptos adoptados por auditoría externa de evidencia pueden serien
adoptados por los auditores internos en la práctica de su trabajo.

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AUDITORIA INTERNA

BIBLIOGRAFÍA

 Marco para la Práctica Profesional Fundación de Investigaciones del IIA, Año: 2004.

 NIA 610 – AUDITORIA INTERNA – C.P.C Florencio Bernal Pisfil


Actualidad Empresarial N° 144 – Octubre 2007

 Manual básico de auditoría interna - K. H. Spencer Pickett


Año: 2007

 Control Interno y Administración De Riesgo En La Gestión Pública - Marco A.


Argandoña Dueñas
Año: 2010

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