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La empresa MI ÚLTIMO TRABAJO EN LA SAN CARLOS, le presenta los sigueintes

casos de Impuesto Sobre la Renta Diferido para la solución de sus primeros dos años de
operación:
(Trabaje los dos casos en forma independiente)

PRIMER CASO

Año 2003 2004


(Utilidad)/ Pérdida base fiscal antes de ISR (621,789) 104,750
Impuesto Sobre la Renta (192,755) 32,743

En las cifras anteriores no se pudo incluir un lote de mercadería vencida en el año 2003
por no contar con la autorización de destrucción correspondiente por Q.80,000.00, la cual
se obtuvo en el 2004. En adición en el 2003 se contrajo un préstamo con el banco
Panameño por US$.75,000.00 el cual se registró al Q.7.50 por US$.1.00, el tipo de
cambio de cierre fue de US$8.03 por Q.1.00 ambas operaciones se incluyeron en la
pérdida fiscal del 2004, ya que el préstamo fue cancelado en el año 2004 al tipo de
cambio de cierre de 2003.

Efectúe para ambos años en los dos casos.

SOLUCIÓN

Primer Caso Año 2003


Base Fiscal Financiera Variación ISR
(Utilidad)/ Pérdida base fiscal antes de ISR (621,789) (621,789) 0 0
Mercadería vencida 0 80,000 (80,000) (24,800)
Diferencial Cambiario 0 (553,160) 553,160 171,480
Total (Utilidad)/ Pérdida (621,789) (1,094,949) 473,160 146,680

Obligación US$75,000 x (Q.7.50 x US$.1.00 562,500


Obligación US$75,000 x (Q.1.00 / US$8.03) 9,340
Diferencial cambiario 553,160
Registro contable del Impuesto Sobre la Renta Diferido Debe Haber
Primer Registro Contable: El ISR a pagar determinado según bases fiscales en el año 2003.
ISR gasto 192,755
ISR por pagar 192,755

Segundo Registro Contable: El ISR Diferido Activo del año 2003, por el inventario vencido.
ISR Diferido Activo 24,800
ISR gasto 24,800

Tercer Registro Contable: El ISR Diferido Pasivo del año 2003, por el diferencial cambiario.
ISR gasto 171,480
ISR diferido Pasivo 171,480

Primer Caso Año 2004


Registro contable del Impuesto Sobre la Renta Diferido Debe Haber
Primer Registro Contable: El ISR sobre pérdida fiscal 2004.
ISR sobre pérdidas 32,473
Pérdidas Acumuladas 72,277
Pérdidas y Ganancias 104,750

Segundo Registro Contable: Para regularizar el ISR Diferido Activo y Pasivo del año 2003.

ISR diferido Pasivo 171,480


ISR Diferido Activo 24,800
ISR Ingreso 146,680

Tercer Registro Contable: Para registrar el ingreso por ISR diferido en el año 2004.

ISR Ingreso 146,680


ISR sobre pérdidas 32,473
Pérdidas Acumuladas 72,277
Utilidades Acumuladas 41,930

SEGUNDO CASO
La empresa obtuvo la autorización por parte de las autoridades fiscales de reconocer sus
ingresos bajo el método de lo percibido, proporcionándole la siguiente información:

En el primer año efectuó ventas por Q.2,000.00.00 que cobro en 2003 y 2004, en partes
iguales.
En el segundo año las ventas ascendieron a Q.1,500.000.00 cobrándolas el 50% en 2004
y 2005.

El costo lo registran en su totalidad en el año correspondiente y representa el 30% del


total vendido. Los gastos sin incluir depreciación y arrendamiento ascieden a
Q.150.000.00 cada año.

La depreciación se calcula a cinco años y la vida útil de estos activos es de tres años, el
costo de los mismos es de Q.150,000.00. En adición se tiene un arrendamiento con
opción a compra a cinco años con un costo anual de Q.20,000.00, con una vida útils
estimada de tres años.

SOLUCIÓN

Determinación de las Ventas bajo el método de lo percibido:

Ventas Ventas Método de lo percibido


Anuales Totales 2003 2004 2005
Año 2003 2,000,000 1,000,000 1,000,000
Año 2004 1,500,000 750,000 750,000
Total Ingresos por año 1,000,000 1,750,000 750,000

Costo de Ventas (30% del total de las ventas)


Año Ventas Costo
Año 2003 2,000,000 600,000
Año 2004 1,500,000 450,000

Cálculo de depreciación de activos por Q.150,000.00 a cinco años.


Depreciación 5 años Q150,000 x 20%= Q30,000
Depreciación 3 años Q150,000 x 33.333%= Q50,000
Depreciación Fiscal Financiera Diferencia
Año 2003 30,000 50,000 (20,000)
Año 2004 30,000 50,000 (20,000)
Año 2005 30,000 50,000 (20,000)
Año 2006 30,000 0 30,000
Año 2007 30,000 0 30,000

Arrendamiento a 5 años por Q.20,000.00, vida útil 3 años.


Valor del Bien Q20,000 x 5 = Q100,000 deprec. 3 años.
Depreciación Fiscal Financiera Diferencia
Año 2003 20,000 33,333 (13,333)
Año 2004 20,000 33,333 (13,333)
Año 2005 20,000 33,334 (13,334)
Año 2006 20,000 0 20,000
Año 2007 20,000 0 20,000

Para el año 2003


Estado de Resultados
Cuentas Fiscal Debe Haber Financiero
Ventas 1,000,000 1,000,000 2,000,000
Costo de Ventas 600,000 600,000
Ganancia Bruta 400,000 400,000
Gastos de operación 150,000 150,000
Depreciación 30,000 53,333 83,333
Arrendamiento 20,000 20,000 0
(Pérdida)/ Ganancia 200,000 53,333 1,020,000 1,166,667
ISR a pagar 62,000 361,667

Para el año 2003


Ajuste a los Ingresos
Cuentas por Cobrar 1,000,000
Ventas 2003 1,000,000
Ajuste a la depreciación
Depreciación 20,000
Depreciación Acumulada 20,000
Reclasificación del Arrendamiento
Activos en arrendamiento 100,000
Arrendamientos por pagar 100,000
Ajuste al gasto por Arrendamiento
Arrendamientos por pagar 20,000
Arrendamiento 20,000
Ajuste a depreciación de Activo Arrendado
Depreciación 33,333
Depreciación Acumulada Eq.Arrendado 33,333
Registro del ISR por pagar
ISR gasto 62,000
ISR por pagar 62,000
Registro del ISR Diferido Activo
ISR Diferido Activo 10,333
Por diferencia en deprec. Activos 6,200
Por diferencia en deprec. Activos Arrendados 4,133
ISR gasto 10,333
Registro del ISR Diferido Pasivo
ISR gasto 310,000
ISR Diferido Pasivo 310,000
Por ventas del 2003 310,000

Para el año 2004


Estado de Resultados
Cuentas Fiscal Debe Haber Financiero
Ventas 1,750,000 250,000 1,500,000
Costo de Ventas 450,000 450,000
Ganancia Bruta 1,300,000 1,300,000
Gastos de operación 150,000 150,000
Depreciación 30,000 53,333 83,333
Arrendamiento 20,000 20,000 0
(Pérdida)/ Ganancia 1,100,000 303,333 20,000 816,667
ISR a pagar 341,000 253,167

Para el año 2004


Ajuste a los Ingresos
Ventas 2004 250,000
Cuentas por Cobrar 250,000
Ajuste a la depreciación
Depreciación 20,000
Depreciación Acumulada 20,000
Ajuste al gasto por Arrendamiento
Arrendamientos por pagar 20,000
Arrendamiento 20,000
Ajuste a depreciación de Activo Arrendado
Depreciación 33,333
Depreciación Acumulada Eq.Arrendado 33,333
Registro del ISR por pagar
ISR gasto 341,000
ISR por pagar 341,000
Registro del ISR Diferido Activo
ISR Diferido Activo 10,333
Por diferencia en deprec. Activos 6,200
Por diferencia en deprec. Activos Arrendados 4,133
ISR gasto 10,333
Registro del ISR Diferido Pasivo
ISR gasto 232,500
ISR Diferido Pasivo 232,500
Por ventas del 2004 232,500
Regularización del ISR Diferido Pasivo 2003
ISR Diferido Pasivo 310,000
Por ventas del 2003 310,000
ISR gasto 310,000

NIC 1. PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS

Base contable de acumulación (o devengo)

25. Salvo en lo relacionado con la información sobre flujos de efectivo, la empresa


debe preparar sus estados financieros sobre la base contable de acumulación (o devengo).
26. Utilizando la base contable de acumulación o devengo, las transacciones y demás
sucesos económicos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga efectivo
u otro medio líquido equivalente), registrándose en los libros contables e incluyéndose en
los estados financieros de los ejercicios con los cuales están relacionados. Los gastos se
reconocen en el estado de resultados sobre la base de una asociación directa entre los
costos incurridos y la obtención de las partidas correspondientes de ingresos (correlación
de ingresos y gastos). No obstante, la aplicación del principio de correlación no permite
el reconocimiento y registro, en el balance de situación general, de partidas que no
cumplan con la definición de activos o pasivos.

NIC 18. INGRESOS

Venta de bienes

14. Los ingresos procedentes de la venta de bienes deben ser reconocidos y


registrados en los estados financieros cuando se cumplen todas y cada una de las
siguientes condiciones:

a) la empresa ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo significativo,


derivados de la propiedad de los bienes;
b) la empresa no conserva para sí ninguna implicación en la gestión corriente de los
bienes vendidos, en el grado usualmente asociado con la propiedad, ni retiene el
control efectivo sobre los mismos;
c) el importe de los ingresos puede ser medido con fiabilidad;
d) es probable que la empresa reciba los beneficios económicos asociados con la
transacción, y
e) los costos incurridos, o por incurrir, en relación con la transacción pueden ser
medidos con fiabilidad.