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«NIIF con implicancias

para la Declaración del


Impuesto a la Renta
2012»

Enero 2013
Seminario
Declaración Jurada Anual del 
Impuesto a la Renta 2012

NIIF con implicancias para la Declaración del Impuesto 
a la Renta 2012

CPCC Carlos Valle Larrea 
Implicancias de una adopción full NIIF

• Necesidad de involucrar a todas las gerencias del negocio al más alto nivel
(no es sólo “un problema de los contadores”).
• Gastos de consultoría significativos.
• Asignación de recursos internos (infraestructura, tiempo del personal).
• Uso de especialistas (tasadores, actuarios, expertos en NIC 39).
• Modificaciones importantes en sistemas .
• Necesidades de nuevos reportes para cumplir NIIF.
• Relaciones con usuarios de información financiera (bancos, acreedores,
Administración Tributaria, sindicatos).
• Necesidad de capacitar al personal.

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NIIF 1: Hitos temporales (ejemplo)

Primeros estados financieros bajo NIIF 31.12.12
Fecha de adopción de NIIF 01.01.12
Estados financieros comparativos 31.12.11
Fecha de transición (balance inicial) 01.01.11
Etapas que comprende un proceso de 
adecuación a NIIF
• Capacitación
• Diagnóstico
• Elaboración de un plan de implementación 
(aspectos contables, sistemas, tributarios, 
etc.)
• Ejecución del plan
• Monitoreo
Principales impactos identificados en las empresas
peruanas para la transición a un enfoque full NIIF

Activo fijo e intangibles (vida útil, depreciación y amortización)


Instrumentos financieros y contabilización de operaciones de cobertura (NIC 39)
Inversiones en subsidiarias y asociadas (eliminación del valor de participación
patrimonial)
Deterioro de activos (NIC 36)
Combinaciones de negocios (NIIF 3)
Consolidación de estados financieros (NIC 27)
Impuesto a la renta diferido (NIC 12)
Arrendamientos (NIC 17)
Reconocimiento de ingresos (NIC 18, NIC 11)
Moneda funcional y conversión a moneda de presentación (NIC 21)

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Hipótesis fundamentales

Versión 1989 Marco Conceptual Versión 2010  Marco Conceptual
• Devengado • Empresa en marcha
• Empresa en marcha
SITUACIÓN DEL DEVENGADO
Devengado
Efectos de las transacciones se reconocen cuando ocurren y no
cuando se recibe o paga dinero.

Nuevo Marco Conceptual considera al devengado como una de


las formas de medición del rendimiento financiero de una
entidad

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Formas de medición del rendimiento financiero

• Devengo (contabilidad de acumulación)

• Flujos de efectivo pasados
NIC 18 reconocimiento de ingresos por 
venta de bienes
• Entidad ha transferido al comprador todos los 
riesgos y beneficios derivados de la propiedad de 
los bienes
• Generalmente coincide con la fecha de entrega 
de los bienes
• Deben tenerse en cuenta condiciones especiales 
pactadas (inspecciones, certificaciones de control 
de calidad, cláusulas de reajustes de precio, 
retención del título legal de propiedad) 
NIC 18 reconocimiento de ingresos por 
prestación de servicios
• Requiere analizar las características del servicio
• Servicios de tracto sucesivo (alquileres, ciertos 
honorarios recurrentes): número indeterminado 
de actos a lo largo de un período determinado 
(reconocimiento lineal)
• Servicios pueden implicar uno o más hechos 
importantes
• Método del grado de avance (dificultades 
técnicas)
• Pagos recibidos no necesariamente reflejan el 
devengado del servicio 
Reconocimiento de ingresos: prácticas 
peruanas reñidas con la NIC 18
• Registro del ingreso supeditado a la fecha de 
emisión de la factura (producto puede 
haberse entregado previamente)
• Adelantar la facturación para cumplir la cuota 
del mes, reconociéndose indebidamente un 
ingreso sin haberse entregado el producto 
• Reconocimiento del ingreso por exportación 
con la emisión de la factura sin haberse 
despachado el pedido 
Convergencia NIIF – US GAAP en 
reconocimiento de ingresos 
• En junio de 2010 IASB y FASB emiten un borrador de convergencia

• Se recibieron más de 1,000 cartas y comentarios (gran polémica)

• En noviembre de 2011 se emite un borrador de entendimiento 
modificado (actualmente sujeto a comentarios del público). Dicho 
borrador ha sido actualizado en diciembre 2012 considerando los 
comentarios recibidos (trabajo conjunto IASB y FASB) 

• Se espera una gran influencia US GAAP en la nueva NIIF que emita 
el IASB en reemplazo de las NIC 11 y 18
Propuestas Exposure Draft Revenue
Recognition
• Pasos a seguir para el reconocimiento de ingresos:
1‐ Identificar el marco contractual
2‐ Identificar las obligaciones a cumplir (entregas de 
bienes, servicios a brindar)
3‐ Determinar el precio de la transacción
4‐ Distribuir el precio de la transacción entre los 
diferentes componentes separables (precio individual, 
precio en paquete)
5‐ Reconocimiento del ingreso por cada componente 
cuando se cumplen las condiciones específicas
Corrección de activos fijos depreciados 
bajo tasas tributarias (1)
• Montos importantes de activos fijos totalmente 
depreciados que se mantienen en uso
• Revaluaciones voluntarias como alternativa de 
corrección en el pasado
• Solucionar este problema comprenderá 
normalmente dos etapas: i) un inventario y 
valorización del 100% del activo fijo ii) evaluar el 
método de depreciación más apropiado
Corrección de activos fijos depreciados 
bajo tasas tributarias (2)
• Componetización (cambia modo de ver un activo fijo)
• Control de depreciación tributaria y contable 
(registros auxiliares)
• Formalidad del registro de la depreciación en libros
• Importancia del valor residual en ciertos rubros de 
activo fijo 
• Inicio del trabajo de los tasadores
Uso de tasaciones bajo NIIF 1 y NIC 16
Tema Uso de revaluaciones bajo la NIC Costo atribuido según NIIF 1
16
Naturaleza Política contable para la medición Sustituto del costo histórico de los
posterior de los activos fijos activos fijos en procesos de
adecuación a NIIF
Alcance La totalidad de activos que Puede aplicarse a todo un rubro o a
constituyen un rubro específico bienes específicos dentro de éste
(construcciones, maquinaria, etc.)
Frecuencia Deben ser actualizadas No debe efectuarse ninguna
periódicamente actualización posterior
Reconocimiento de sus efectos Contra excedente de revaluación Contra resultados acumulados en
(bienes revaluados) o pérdidas del todos los casos
ejercicio
Forma de contabilización Dos métodos permitidos Eliminar la depreciación acumulada
(indexación costo bruto y existente a la fecha de tasación
depreciación acumulada, extorno contra el costo bruto de manera
de la depreciación acumulada) que sólo este último sea el monto a
corregir
DIFERENCIAS TEMPORALES: NIC 23 CAPITALIZACION DE 
COSTOS DE FINANCIAMIENTO

Tributariamente no se permite capitalización de intereses. 

Gasto del período
Tratamiento de los intereses (preferencial)
NIC 23 (hasta 2010)
Costo del activo   Activo
(opcional)    apto

Capitalización de intereses cesa cuando el activo apto (calificado) está listo para 
su uso planeado o venta.

Nueva versión de la NIC 23 (oficializada en el Perú a partir de 2011) hace 
obligatoria la capitalización de intereses en el caso de activos calificados 
(convergencia con US GAAP)
NIC 23: COSTOS DE FINANCIAMIENTO

Activo apto Requiere necesariamente de un período de 
tiempo sustancial antes de estar listos para su 
uso o venta.
NIC 23: COSTOS DE FINANCIAMIENTO

Intereses de préstamos (incluyendo operaciones 
de leasing)
Tipos de  Amortización de primas de emisión o descuento 
costos de  relacionadas con los fondos tomados en 
financiamiento préstamo

Desembolsos relacionados con la obtención de 
préstamos (comisiones bancarias, gastos 
notariales)
Monto de los costos a capitalizar debe ser compensado con el
rendimiento de los fondos obtenidos.
NIC 23: PERÍODO DE CAPITALIZACIÓN DE 
LOS COSTOS DE FINANCIAMIENTO

Inicio de la  Término de 
construcción la obra

Construcción  Demora  Construcción  Demora 


(capitalización) innecesaria  (capitalización) necesaria 
(gasto) (capitalización)
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OPERACIONES DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO

NIC 17: ARRENDAMIENTOS


Opción de compra bastante menor
al valor razonable del bien
Características contrato de  Vigencia del contrato cubre la
arrendamiento financiero mayor parte de la vida económica
del bien

Valor presente de los pagos


mínimos del arrendamiento es al
menor equivalente al valor
razonable del activo a la fecha de
celebración del contrato.
NIC 17: casos importantes a evaluar
• Contratos de arrendamiento operativo
• Contratos de alquiler venta
• Comodatos
• Construcción de infraestructura por 
proveedores
Arrendamientos Financieros Implícitos
Base Tributaria 1
• RTF 10577‐8‐2010 y 10813‐3‐2010
• Base tributaria depende del tipo de activo subyacente, el cual se 
depreciará en función a las tasas de depreciación asignadas para dichos 
activos de acuerdo al Art. 22 del Reglamento de la LIR.
• Concepto contable de activo fijo Æ tratamiento tributario de activo fijo.
• Pasivo financiero coincidirá con el pasivo tributario (ambos son 
financiamientos o deudas)

Base Tributaria 2
• Análisis tributario del contrato.
• Probabilidad de reconocimiento como alquiler, por tanto, base tributaria 
igual cero.
• Bajo esta premisa, base tributaria del pasivo igual a cero.
Arrendamientos Operativos (Contratos 
de Superficie)
Informe N° 133‐2012‐SUNAT/4B000
• Oportunidad de reconocimiento de ingresos y gastos: 
– Inciso a)  del art. 57 de la LIR.
– Evaluarse cada caso concreto si la transacción originada en un contrato 
por el que se otorga el derecho de superficie califica como un 
arrendamiento operativo o no, de acuerdo con la NIC 17.

• Si califica como Arrendamiento Operativo:
– El arrendador reconoce la retribución cobrada como un ingreso de 
forma lineal a lo largo del plazo del contrato.
– El arrendatario reconocer la retribución pagada como un gasto de forma 
lineal a lo largo del plazo del contrato.
Arrendamientos Operativos (Contratos 
de Superficie)
• Si no califica como Arrendamiento Operativo:
– El sujeto que otorga el derecho de superficie reconoce la retribución 
cobrada como un ingreso por venta y el costo computable de la 
propiedad.
– El superficiario, reconocerá el terreno como un activo (no dará lugar a 
depreciación).
NIC 12
DEFINICIONES BÁSICAS

Base contable Es el valor en libros de un


activo o pasivo

Base tributaria Monto que se le reconoce para


fines tributarios a un activo o
pasivo.

Diferencias Se generan por divergencias


temporales entre las bases contables y
tributarias de activos y pasivos.
FACTORES QUE INCREMENTAN EL 
RIESGO DE ERROR EN EL CÁLCULO DEL IRD

‐ Muchos contadores continúan determinando su 
IRD empleando la  metodología  de la  NIC 12   
antigua  (enfoque del estado de resultados)

‐ No existe documentación fuente con la cual 
contrastar las cifras que se muestran en  los  
estados  financieros por  concepto  de IRD 
(sustento suele ser una hoja de cálculo)
EJEMPLO DEL CÁLCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA
DIFERIDO BAJO EL ENFOQUE DEL ESTADO DE RESULTADOS

COMPAÑÍA XYZ S.A.

S/. 30% IR
Utilidad antes de IR 100 30(1)
Más (menos) partidas temporales:
Provisión para incobrables 300
Provisión para contingencias 200
Vacaciones devengadas y no pagadas 140
Reversión de provisión ambiental (250)
------- --------
390 117 (2)
------- --------
Renta Neta 490 147 (3)
------ --------
Registro contable Dr Cr
Impuesto a la renta (gasto) 30 (1)
IR diferido 117 (2)
Impuesto a la renta por pagar 147 (3)
Medición del IRD comparando bases contables y tributarias

La   Compañía A,  adquirió un activo mediante una operación de 
arrendamiento financiero,  habiendo depreciado el bien para efectos 
tributarios durante el  plazo de duración del contrato mientras que para 
efectos contables se  consideró una vida útil mayor.
DIFERENCIA PASIVO
BASE BASE TEMPORAL DIFERIDO
CONTABLE TRIBUTARIA IMPONIBLE 30%

COSTO BRUTO 100,000 100,000 -

DEPRECIACIÓN (50,000) (90,000) 40,000


ACUMULADA
------------ ------------ --------
50,000 10,000 40,000 12,000
======= ======= =====
Situación de las normas sobre partes 
relacionadas
Hasta 2012 Desde 2013
• NIC 24 Información a  • NIC 24 Información a revelar 
sobre partes relacionadas
revelar sobre partes 
• NIC 27 Estados Financieros 
relacionadas Separados
• NIC 27 Estados Financieros  • NIC 28 Inversiones en 
Asociadas y Negocios 
Consolidados y Separados Conjuntos
• NIC 28 Inversiones en  • NIIF 10 Estados Financieros 
Asociadas Consolidados
• NIIF 11 Acuerdos Conjuntos
• NIC 31 Participaciones en 
• NIIF 12 Información a Revelar 
Negocios Conjuntos sobre Participaciones en Otras 
Entidades
Control
NIC 27 NIIF 10
• Facultad de gobernar las • Poder sobre la subsidiaria
politicas financieras y  • Exposición o derecho a 
operativas de una empresa. rendimientos variables de la 
subsidiaria
• Capacidad de influir en los 
• Se supone que existe control rendimientos variables de la 
cuando la principal posee subsidiaria
directa o indirectamente mas
del 50% de las acciones en • PARA QUE EXISTA CONTROL 
circulación con derecho a DEBEN DARSE ESTAS 3 
voto. CONDICIONES
NIIF 13: MEDICIÓN A VALOR RAZONABLE

• Norma emitida por el IASB en mayo de 2011. Vigencia internacional a partir


de 2013 (aplicación prospectiva)

• Busca uniformizar los criterios de medición de valor razonable contenidos en 
las diferentes NIIF

• Aplicable para la medición y revelación de partidas financieras y no 
financieras medidas a valor razonable del conjunto de NIIF

• Prescribe como se mide el valor razonable cuando otra NIIF lo requiere

• No da pautas para definir qué partidas se miden a valor razonable (tema 
establecido por cada NIIF)

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COMPARACIÓN DE LOS CONCEPTOS DE VALOR
RAZONABLE

• Tradicional (NIC 39 por ejemplo)
• Valor por el cual puede ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo,
entre un comprador y un vendedor interesados y debidamente informados,
en condiciones de independencia mutua.

• NIIF 13
• Precio que sería recibido por vender un activo o transferir un pasivo
en una transacción ordenada entre los participantes en el mercado a
la fecha de medición

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NIIF 13: JERARQUÍA DE LOS INPUTS PARA MEDIR EL
VALOR RAZONABLE
• Nivel 1 Æ Cotizaciones plenamente observables

• Nivel 2 Æ Variables diferentes a precios cotizados observables directa    
o indirectamente

• Nivel 3 Æ No observables

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