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Retención en la fuente por ingresos laborales

En Colombia los ingresos laborales o por salarios están sometidos a retención en la
fuente a título de renta, con una tarifa progresiva según el monto del salario sujeto
a retención en la fuente.
En este artículo exponemos los aspectos más relevantes relacionados con la
retención en la fuente por salarios aplicable al año gravable 2017.
Índice
 Concepto de salario o ingreso laboral
 ¿Quiénes deben practicar retención por ingresos laborales?
 Tarifa de retención en la fuente por salarios
 Base sujeta a retención en la fuente por salarios
o Depuración de la base sujeta a retención
o Conceptos que se restan de los ingresos gravados
 Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional
 Deducciones
 Rentas exentas
 Procedimientos de retención en la fuente por salarios
o Procedimiento de retención número 1
o Procedimiento número 2
 Limitaciones a los descuentos y deducciones
 Retención en la fuente por ingresos laborales a pagos distintos a los laborales

Concepto de salario o ingreso laboral
Empecemos por definir de una forma elemental el concepto de ingreso o salario.
Se entiende por ingreso laboral o salario, los pagos que recibe un trabajador que
está vinculado mediante un contrato de trabajo, sea este verbal o escrito.
El salario es la contraprestación económica que recibe el trabajador a cambio de la
prestación personal de sus servicios a su empleador.
La norma excepcionalmente contempla la posibilidad de aplicar la retención en la fuente por
salarios sobre ingresos provenientes de una relación no laboral, regulada por un contrato de
servicios, posibilidad que desarrollaremos al final de este documento.

¿Quiénes deben practicar retención por ingresos laborales?

de manera que toda persona o empresa que realice pagos laborales debe actuar como agente de retención sin considerar ningún requisito especial como monto de ingresos o patrimonio. Tarifa de retención en la fuente por salarios El artículo 383 del estatuto tributario contiene las tarifas que se deben aplicar por concepto de retención en la fuente por ingresos laborales: Rangos en Tarifa Impuesto UVT marginal Desde Hasta >0 95 0 0 . y nunca debe actuar como agente de retención. nunca tendrá que practicar retención en la fuente por salarios. debe proceder a retener la suma a que haya lugar.Es preciso señalar quiénes deben practicar retención en la fuente por ingresos laborales. las sociedades de hecho. apenas será un agente de retención en potencia. La retención en la fuente por salarios debe aplicarla toda persona natural o jurídica que haga pagos laborales. sin distinción alguna. de manera que si una persona natural tiene trabajadores que devengan apenas el salario mínimo. Así se desprende la lectura del artículo 383 del estatuto tributario cuando dice que la retención debe efectuarse sobre los pagos efectuados por « las personas naturales o jurídicas. Se aclara que la retención se aplicará siempre que el pago supere la base sujeta a retención. en la medida en que en el momento que eventualmente haga un pago sujeto a retención por salarios que alcance la base sujeta a retención. quiénes deben actuar como agentes de retención en la fuente por salarios. las comunidades organizadas y las sucesiones ilíquidas». es decir.

Entre esos pagos está el salario como tal. etc. en los términos del artículo 26 del estatuto tributario. Los rangos allí señalados corresponden al salario del trabajador una vez ha sido depurado. una vez se han restado los conceptos que la ley permite detraer para reducir la base sujeta a retención. Todo pago laboral debe incluirse en la base sujeta a retención. Ingreso laboral gravado expresado >95 150 19% en UVT menos 95 UVT)*19% (Ingreso laboral gravado expresado >150 360 28% en UVT menos 150 UVT)*28% más 10 UVT (Ingreso laboral gravado expresado En >360 33% en UVT menos 360 UVT)*33% más adelante 69 UVT Como se puede observar. los recargos nocturnos. los pagos en especie. no se aplica retención. Base sujeta a retención en la fuente por salarios La base sujeta a retención por salarios está constituida por todos los pagos gravados o gravables con el impuesto a la renta. las horas extras. donde la tarifa se hace más elevada entre más alto sea el salario. Se aprecia también que el primer rango no está sujeto a retención. de manera que. que los define como aquellos «que sean susceptibles de producir un incremento neto del patrimonio en el momento de su percepción. se trata de una tabla progresiva. las bonificaciones. dominicales y festivos. si el salario del trabajador una vez depurado es igual o menor a 95 Uvt. y que no hayan sido expresamente exceptuados». . esto es.

que ordenaremos según el procedimiento indicado en el artículo 388 del estatuto tributario. Depuración de la base sujeta a retención Del total de ingresos gravados se restan los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional y las rentas de trabajo exentas que tengan el trabajador. Los ingresos que la ley de manera taxativa prevé como no constitutivos de renta ni ganancia ocasional. Del total de pagos laborales se detraen los siguientes conceptos: 1. Pero esa base inicial está sujeta a una depuración que consiste en restar todos los pagos que la ley ha considerado como rentas exentas. Conceptos que se restan de los ingresos gravados Entre los conceptos que se pueden restar de los ingresos gravados para disminuir y determinar la base sujeta a retención tenemos los siguientes. pues ese acuerdo entre particulares no afecta la naturaleza gravada de un ingreso.Dentro de la base sujeta a retención se deben incluir hasta los pagos que hayan sido pactados en el contrato como no constitutivos de salarios. El artículo 388 del estatuto tributario señala que la depuración de la base del cálculo de la retención se realiza de la siguiente forma. pues estos son pagos que no incrementan el patrimonio del trabajador y por tanto no cumplen con los requisitos del artículo 26 del estatuto tributario. Las deducciones a que se refiere el artículo 387 del Estatuto Tributario y las rentas que la ley de manera taxativa prevé como exentas. y en general todos los que la ley prevé que se pueden restar para efectos de aplicar la retención en la fuente. Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional . ingresos no constitutivos de renta o ganancia ocasional. 2. Se exceptúan los pagos que el trabajador recibe como reembolso de gastos en que haya incurrido en beneficio del empleador o para realizar su trabajo.

 Intereses pagados por créditos de vivienda (hipotecarios y leasing habitacional) según el artículo 387 del estatuto tributario. Procedimientos de retención en la fuente por salarios .  Los pagos a medicina preparada y seguros de salud en beneficio del trabajador.  El 25% del ingreso laboral en los términos del numeral 10 del artículo 206 del estatuto tributario.  Los aportes obligatorios a salud que realice el trabajador (Ver artículo 56 del estatuto tributario)  Los pagos por reembolso de gastos del trabajador como manutención. sus hijos o dependientes (Artículo 387 del estatuto tributario) Rentas exentas  El auxilio de cesantías y los intereses sobre cesantías en la parte no grava conforme lo establece el numeral 4 del artículo 206 del estatuto tributario. alojamiento y transporte.  Lo recibido por gastos de entierro del trabajador (Numeral 3 artículo 206 del estatuto tributario)  Las indemnizaciones por accidente de trabajo o enfermedad (Numeral 1 del artículo 206 del estatuto tributario)  Las indemnizaciones relacionadas con la maternidad (Numeral 2 del artículo 206 del estatuto tributario) Estos principales conceptos que permiten disminuir la base de retención por salarios.  Deducción por dependientes en los términos del artículo 387 del estatuto tributario.  Los aportes obligatorios a pensión que realice el trabajador o su empleador (Ver artículo 55 del estatuto tributario)  Aportes fondos de solidaridad pensional Deducciones  Los pagos de alimentación a que se refiere el artículo 387-1 del estatuto tributario.  Aportes voluntarios a pensión (Ver artículo 126-1 del estatuto tributario)  Los ahorros en cuentas AFC según el artículo 126-4 del estatuto tributario. su cónyuge.

intereses sobre cesantía. y el agente de retención aplicará cualquier de los dos según so voluntad o según se lo solicite el trabajador sujeto a retención.El estatuto tributario contempla dos procedimientos para determinar la retención en la fuente por ingresos laborales. Ejemplo procedimiento número 1 No. Conceptos A Salario básico mensual (dinero o especie) B Horas extras. En este procedimiento el cálculo se hace individualmente para cada mes. bonificaciones y comisiones (sean o no factor salarial) C Auxilios y subsidios (directo o indirecto) Cesantía. lo que cambia es la forma de calcular o determinar la base sujeta a retención. de manera que es irrelevante lo que el trabajador haya devengado en meses anteriores. prima mínima legal de servicios D (sector privado) o de navidad (sector público) y vacaciones. Procedimiento de retención número 1 El procedimiento número 1 está contemplado en el artículo 385 del estatuto tributario y consiste en que cada mes se determina el porcentaje que corresponda según el monto del salario devengado. En los dos procedimientos o métodos se aplican los mismos descuentos y beneficios. E Demás pagos ordinario o extraordinario .

intereses sobre cesantía y prima mínima legal de servicios L (sector privado) o de navidad (sector público).F Total pagos laborales efectuados durante el mes (A+B+C+D+E) Pagos a terceros por concepto de alimentación (limitado según G artículo 387-1 ET) y pagos a dependientes. Viáticos ocasionales que constituyen reembolso de gastos H soportados I Aportes obligatorios a salud efectuados por el trabajador J Aportes obligatorios a fondos de pensiones K Medios de transporte distintos del subsidio de transporte Cesantía. M Demás pagos que no incrementan el patrimonio del trabajador N Total ingresos no constitutivos de renta (G+H+I+J+K+L) O Aportes voluntarios a fondos de pensiones P Ahorros cuentas AFC Q Rentas de trabajo exentas numerales del 1 al 9 artículo 206 ET R Total rentas exentas (O + P+ R) . Pagos expresamente excluidos por el artículo 385 estatuto tributario.

Es por ello que en el ejemplo se ha restado la prima de servicios incluyéndola dentro de los ingresos no constitutivos de renta. Esto es así. de manera que no es un pago mensual. porque la prima de servicios es un pago que se realiza una vez cada 6 meses. aunque no tiene esa connotación. si se utiliza el procedimiento número 1 la retención sobre esta debe hacerse independiente de los demás pagos laborales. . Intereses o corrección monetaria en préstamos para adquisición de S vivienda T Pagos a salud (medicina prepagada y pólizas de seguros) U Deducción por dependientes (artículo 387-1 ET) V Total deducciones (R+S+T+U) W Subtotal (F-N-R-V) Renta de trabajo exenta del 25% numeral 10 del artículo 206 ET (W X X 25%) Y Base gravable de retención en pesos (W – X) Base gravable de retención en UVT (aplicar tabla artículo 383 Z ET) Es importante anotar que cuando se trae dela prima de servicios. y recordemos que el procedimiento número 1 está diseñado para determinar una retención mensual con base al ingreso mensual.

Procedimiento número 2 El procedimiento número 2 está contemplado en el artículo 386 del estatuto tributario. bonificaciones y comisiones pagadas durante los 12 B meses anteriores (sean o no factor salarial) Auxilios y subsidios pagados durante los 12 meses anteriores C (directo o indirecto) Cesantía. de manera que cada semestre se determina el porcentaje de retención que se aplicará mes a mes en los siguientes seis meses. es decir que no se hace de forma independiente. el cual consiste en determinar porcentaje fijo aplicable semestralmente.En el procedimiento número 2 la prima de servicio si se incluye dentro del total de ingresos. intereses sobre cesantía. Conceptos Sumatoria de los salarios básicos pagados durante los 12 meses A anteriores (dinero o especie) Horas extras. prima mínima legal de servicios D (sector privado) o de navidad (sector público) y vacaciones pagados durante los 12 meses anteriores Demás pagos ordinario o extraordinario realizados durante los 12 E meses anteriores Total pagos efectuados durante los 12 meses anteriores F (A+B+C+D+E) . Procedimiento 2 (artículo 386 del estatuto tributario) Cálculo del porcentaje fijo de retención No.

M Demás pagos que no incrementan el patrimonio del trabajador Total ingresos no constitutivos de renta 12 meses anteriores (G N +H + I + J + K + L + M) O Aportes voluntarios a fondos de pensiones P Ahorros cuentas AFC Q Rentas de trabajo exentas numerales del 1 al 9 artículo 206 ET R Total rentas exentas de los 12 meses anteriores (O + P +Q) Intereses o corrección monetaria en préstamos para adquisición de S vivienda . Pagos expresamente excluidos L por el artículo 386 estatuto tributario. Pagos a terceros por concepto de alimentación (limitado según G artículo 387-1 ET) Viáticos ocasionales que constituyen reembolso de gastos H soportados I Medios de transporte distintos del subsidio de transporte J Aportes obligatorios a salud efectuados por el trabajador K Aportes obligatorios a fondos de pensiones Cesantía e intereses sobre cesantía.

V) Renta de trabajo exenta del 25% numeral 10 del artículo 206 ET (W X X 25%) Y Subtotal 2 (W-X) Z Se divide por 13 o el número de meses que corresponda AA Base en pesos para determinar porcentaje fijo de retención AB Base en UVT (AA dividido 26.T Pagos a salud (medicina prepagada y pólizas de seguros) U Deducción por dependientes (artículo 387-1 ET) V Total deducciones de los 12 meses anteriores (N + R + T) W Subtotal 1 (F – N – R .841) (aplicar tabla artículo 383 ET) AC Rango de la tabla del artículo 383 ET AD Últimas UVT del rango anterior AE Tarifa marginal AF UVT marginales AG Retención en la fuente en UVT (((AB – AD) X AE) + AF) .

a la cual se le aplicara el porcentaje fijo semestral calculado en junio o diciembre. y otra determinar la base para aplicar el porcentaje fijo. La tabla de retención en la fuente para ingresos laborales que se encuentra señalada en el artículo 383 del estatuto tributario establece que los pagos gravables superiores a 95 Uvt se les practica retención. es decir que. se tomarán en cuenta los meses que lleve y se dividirá por ese mismo número. la sumatoria resultante de los 12 meses anteriores se dividirá en 13. Recuerde que cuando se lleva un año o más. se sumarán los ingresos de esos 10 meses y una vez depurados se dividirán por 10 para determinar la base. puede ser que en el mes de febrero. una vez determinado el . así la base depurará en cada mes. y se tomará el promedio de los 12 meses anteriores al mes en el que se hace el cálculo. se tomarán los ingresos desde el mes de junio de 2016 hasta mayo de 2017. Ejemplo: si el empleado lleva laborando 10 meses. y en tal caso se debe aplicar el porcentaje fijo de retención ya determinado con anterioridad. Una vez determinado el porcentaje fijo. Luego. y en el caso que utilicemos el procedimiento 2. puesto que una cosa es determinar el porcentaje fijo. mensualmente. se tomaran los ingresos desde el mes de diciembre de 2015 hasta noviembre de 2016. si el cálculo se hace en junio de 2017. este se aplicará en cada uno de los siguientes seis meses. ya que sólo se aplicaría retención si el salario gravable supera 95 Uvt. En otras palabras. se debe calcular en los meses de diciembre y de junio de cada año. si se hace el cálculo en diciembre de 2016. En el caso que el empleado lleve menos de un año trabajando. Esto no sucedería en el procedimiento 1. no alcance el tope mínimo para estar sometido a retención en la fuente. el salario sólo sea de 90 Uvt una vez depurado. AH Porcentaje fijo de retención ((AG dividido AB) X 100) El procedimiento número 2. se sigue el mismo tratamiento que en el procedimiento 1 para efectos de determinar la base mensual de retención.

lo que no sucede con el procedimiento 1. bonificaciones y comisiones pagadas durante los 12 B meses anteriores (sean o no factor salarial) Auxilios y subsidios pagados durante los 12 meses anteriores C (directo o indirecto) Cesantía. Conceptos Sumatoria de los salarios básicos pagados durante los 12 meses A anteriores (dinero o especie) Horas extras.porcentaje fijo. intereses sobre cesantía. Continuación procedimiento 2: Procedimiento 2 (Artículo 386 del estatuto tributario) Cálculo de la base de retención mensual para aplicar el porcentaje fijo No. en el que sólo se aplicaría retención si los ingresos gravados superan el monto de 95 Uvt. este se aplicará a los salarios de los seis meses siguientes sin importar el monto mensual de los mismos. prima mínima legal de servicios D (sector privado) o de navidad (sector público) y vacaciones pagados durante los 12 meses anteriores Demás pagos ordinario o extraordinario realizados durante los 12 E meses anteriores Total pagos efectuados durante los 12 meses anteriores F (A+B+C+D+E) Pagos a terceros por concepto de alimentación (limitado según G artículo 387-1 ET) .

Viáticos ocasionales que constituyen reembolso de gastos H soportados I Medios de transporte distintos del subsidio de transporte J Aportes obligatorios a salud efectuados por el trabajador K Aportes obligatorios a fondos de pensiones Cesantía e intereses sobre cesantía. Pagos expresamente excluidos L por el artículo 386 estatuto tributario. M Demás pagos que no incrementan el patrimonio del trabajador Total ingresos no constitutivos de renta 12 meses anteriores (G N +H + I + J + K + L + M) O Aportes voluntarios a fondos de pensiones P Ahorros cuentas AFC Q Rentas de trabajo exentas numerales del 1 al 9 artículo 206 ET R Total rentas exentas de los 12 meses anteriores (O + P +Q) Intereses o corrección monetaria en préstamos para adquisición de S vivienda T Pagos a salud (medicina prepagada y pólizas de seguros) .

000 . Es importante resaltar que para el caso del procedimiento 1 se toma el reglón Z denominado base gravable de retención en UVT y en el procedimiento 2 se utiliza al calcular el porcentaje fijo de retención como se muestra en los reglones del AB al AH. Ejemplo: Total ingresos laborales $10. U Deducción por dependientes (artículo 387-1 ET) V Total deducciones de los 12 meses anteriores (N + R + T) W Subtotal 1 (F – N – R . Limitaciones a los descuentos y deducciones Las deducciones y rentas exentas que se pueden descontar están limitadas al 40% del ingreso neto gravable según lo dispone el numeral 2 del artículo 388 del estatuto tributario.000.V) Renta de trabajo exenta del 25% numeral 10 del artículo 206 ET (W X X 25%) Base de retención que se multiplica por el porcentaje fijo de Y retención Después de seleccionado el procedimiento a utilizar y una vez determinada la base gravable en UVT (depurada). Es decir que a la totalidad de ingresos laborales restamos los ingresos no constitutivos de renta y ese resultado es el que toma como base para determinar la limitación del 40%. se lleva a la tabla del artículo 383 del estatuto tributario.

esos sumados con los ahorros AFC no deben superar el 30% del ingreso tributario del trabajador.  Deducción por dependientes.200.  Pagos a terceros por alimentación. y a aplica para salarios de máximo 310 Uvt mensuales.000 exentas Limites particulares Algunos conceptos individuales tienen sus propias limitaciones.000 Máximo a descontar por deducciones y rentas $3. esos sumados con los aportes voluntarios a pensión no deben superar el 30% del ingreso tributario del trabajador.000. Todos estos conceptos sumados con todo y sus limitaciones no pueden superar el 40% del total del ingreso neto gravable del trabajador. Limitados a 3. Limitados a 3.  Pagos por salud.  Deducción intereses por créditos de vivienda. Están limitados a 16 Uvt mensuales. El 25% de que trata el numeral 10 del artículo 206 del estatuto tributario está limitado a 240 Uvt mensuales. Están limitados a 41 Uvt mensuales. Retención en la fuente por ingresos laborales a pagos distintos a los laborales .000. Limitados a 100 Uvt mensuales. Está limitado para salarios de máximo de 350 Uvt mensuales. Además.800 Uvt por año.  Ahorros cuentas AFC. Además. El salario que exceda ese monto estará exento únicamente en la parte que contempla el numeral 4 del artículo 206 del estatuto tributario.000 ocasional Ingreso neto gravable $8.  Auxilio de cesantías e intereses sobre cesantías. Están limitados al 10% del total de ingresos brutos laborales hasta un máximo de 32 Uvt mensuales.  Aportes voluntarios a pensión.  Rentas exentas de trabajo. (-) Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia $2.800 Uvt por año.

La norma ha considerado que a ciertos pagos que no son salarios sino honorarios derivados de un contrato de prestación de servicios. se les aplica retención por concepto de salarios o ingresos laborales. independientemente de la periodicidad pactada para los pagos del contrato. y se dividirá por el número de meses de vigencia del mismo. En el caso en el cual los pagos correspondientes al contrato no sean efectuados mensualmente. Para ello se tomará el monto total del valor del contrato menos los respectivos aportes obligatorios a salud y pensiones. Ese valor mensual corresponde a la base de retención en la fuente que debe ubicarse en la tabla. puede descontarse como renta exenta lo que dispone el numeral 10 del artículo 206 del estatuto tributario por expresa disposición del .» Como la norma lo indica.La excepción de la regla. el pagador deberá efectuar la retención en la fuente de acuerdo con el cálculo mencionado en este parágrafo. la retención por salarios aplica a los pagos por honorarios y servicios siempre que el beneficiario del pago informe al contratante que no tiene más de un contratista o trabajador. el concepto de retención que se debe aplicar será el de honorarios o servicios según corresponda. Si el beneficiario del pago tiene más de un trabajador asociado a la actividad que desarrolla para el contratante. En efecto el parágrafo 2 del artículo 383 del estatuto tributario señala textualmente: «La retención en la fuente establecida en el presente artículo será aplicable a los pagos o abonos en cuenta por concepto de ingresos por honorarios y por compensación por servicios personales obtenidos por las personas que informen que no han contratado o vinculado dos (2) o más trabajadores asociados a la actividad. La retención a la que se refiere este parágrafo se hará por "pagos mensualizados". cuando realice el pago deberá retener el equivalente a la suma total de la retención mensualizada. El contratista independiente que cumpla con estos requisitos y que quiera que le apliquen la tabla del artículo 383 del estatuto tributario.

artículo 388 del estatuto tributario. o como se le quiera llamar. . pensión y demás conceptos susceptibles de ser restados para determinar la base de retención. ya que esos pagos se tratarán como un ingreso laboral más. Es decir que si el contratista o trabajador independiente. cumple con los requisitos para que se le aplique retención en la fuente por salarios a sus honorarios o pago por servicios. además de los aportes a salud. entonces se le aplican todos los beneficios. descuentos y deducciones previstos para los asalariados.