Materia: finanzas públicas y derecho tributario.

Catedra: Naveira- Laguzzi

Periodo: segundo cuatrimestre 2015

PRIMERA PARTE (TODO PARA EL PRIMER PARCIAL)

Finanzas Públicas. Concepto. Estado. Necesidad pública. Servicios públicos.

Recursos públicos.

Concepto: Es la ciencia de las leyes según las cuales los hombres proveen a la
satisfacción de ciertas necesidades particulares que, para diferenciarlas de las
necesidades ordinarias privadas, se las llama públicas.
Tiene por objeto el examen de los métodos por los cuales el Estado obtiene un ingreso y
efectúa un gasto. Constituyen la actividad económica del estado para el
cumplimiento de sus fines. Es una actividad del estado tendiente a obtener
ingresos y realizar gastos a fin de lograr la satisfacción de las necesidades
públicas.

Estado: es el sujeto protagónico que tiene a su cargo el bienestar de la sociedad

en su conjunto y de los particulares. En base al contrato social de la ciudadanía,
plasmada en la constitución, la ciudadanía cede derechos y libertades para un
bienestar general y se los confiere a una entidad abstracta que es el estado el cual
está facultado para realizar sus ideales. Sus fines son satisfacer las necesidades
públicas plasmadas en la constitución y para lograrlo organiza servicios públicos.

Necesidades Públicas: Nacen de la vida colectiva y se satisfacen mediante la activación

del Estado. Todos las tenemos, y deben ser satisfechas. No son inmutables ya que se
van transformando con el tiempo. Las primeras necesidades son: alimentación,
vestimenta y vivienda son PRIMORDIALES.
Pero no solo debemos satisfacer estas necesidades. Hay muchas más. Así tenemos las
necesidades esenciales que son: distracción, cultura, administración de justicia. Etc.

Podemos clasificarlas como:

a. Materiales: alimentación, vestimenta, etc.
b. Inmateriales: intelectuales, religiosas, morales, etc.
c. Absolutas: son esenciales. Vinculadas al Estado y de satisfacción exclusiva por
él.
Son: necesidad de protección contra agresiones. Basadas en necesidad de orden
interno.
d. Relativas: no están vinculadas a la existencia del Estado y pueden ser
satisfechas por el individuo.
Servicios Públicos: son erogaciones que hace el estado buscando satisfacer los
servicios públicos. Se dividen en:

a) Divisibles: se puede personificar a la persona que recibe el servicio

público.
b) Indivisibles: no se puede personificar a la persona beneficiada (es la
sociedad en su conjunto) ejemplo: defensa nacional.

Recursos Públicos: Los puede obtener mediante:

1- Explotación de su propio patrimonio. Ejemplo: venta de tierras fiscales.

2- A partir del crédito publico basados en la confianza de los particulares
en el estado.
3- Recursos tributarios los cuales se caracterizan por la coacción. En este
caso no es optativo ni voluntaria ni hace falta la confianza en el estado.
Historia de los modelos financieros.

Modelos financieros que existieron a lo largo de los años:

1- Comienzo del estado nacional: los monarcas brindaban servicios tales

como proteger de invasiones extranjeras y evitar la violencia interna.
Para cumplir este objetivo era necesario un ejército para eso era
necesario dinero y así comienza las finanzas públicas.
2- Mercantilismo: el estado era más ricos y tenía más oro, por ende se
ponía alto arancel a las importaciones la. Se otorgan permisos a los
súbditos para circular en el reino para obtenerlos se pagaba patentes,
derechos y regalías al rey. Forma de financiación del oro.
3- Fisiocracia 1730 a 1740. Orden natural en las cosas, la única fuente de
creación de riqueza era el campo. Se eliminan todas las trabas a las
actividades comerciales. Forma de financiación del campo.
4- Revolución francesa: contra la monarquía absoluta, surge el liberalismo
exalta el individuo y ataca todo lo estatal se limita al estado. Cada
persona hace lo que sabe hacer mejor quitar todo los aranceles
aduaneros. Se creía que mercantilismo conspira contra lo que tiene que
hacerlo el estado ya que si el estado tiene mucha plata aumentan los
precios. En esta etapa la forma de financiación no será ni el oro ni el
campo sino los impuestos. El crédito público era sólo usado para
emergencias, el presupuesto debía ser equilibrado y en caso de déficit
del estado equilibrarlo.
5- Primera guerra mundial: intervencionismo. El estado interviene en la
economía ya no está todo en manos de particulares. En la década del
20 se produce el quiebre a partir de la palanca financiera (compra de
acciones con fondos prestados) los bancos se funden porque los
accionistas no pueden devolver la plata.
6- Keynes: propone inyección de dinero en las clases más pobres para
aumentar el crecimiento de la economía. Keynes funciona
7- Después la segunda guerra mundial: diligismo – estado de bienestar. Se
busca el bienestar de la sociedad. Se proponen planes quinquenales
avanzan las nacionalizaciones.
8- Neoliberalismo con la caída del muro de Berlín: el estado se reserva lo
que sea estratégico y deja el resto en mano de los privados.
Derecho financiero. Concepto. Relación con otras ramas del derecho. Fuentes.

Derecho financiero. Concepto: porción del ordenamiento jurídico que forma parte
del derecho público que busca organizar los movimientos jurídicos del estado,
regulando los mecanismos para efectuar gastos y obtener recursos. Incluye: al
derecho presupuestario, al derecho tributario, normas acerca de circulación
monetaria, normativa referente a bienes públicos. Algunos la consideran una rama
autónoma. Debe cumplir el mandato constitucional y debe ser tomado como un
todo y no por separado.

Relación con otras ramas del derecho:

A- Con el derecho administrativo: le prevé normas procedimentales, se

diferencia el contenido económico pero se nutre de él.
B- Derecho constitucional: la constitución nacional establece los límites y
funciones. Mandatos con lo que debe cumplir y distribuye poder entre
particulares.
C- Derecho penal: se relación a través del derecho penal tributario quien no
pagar tributo podrá ser encarcelado hasta nueve años.
D- Derecho procesal: la relación de poder entre el estado y los particulares
es desigual, se usa para evitar que ese poder sea utilizado de forma
abusiva y arbitraria. Los procedimientos que deberá hacer el estado y
los particulares para hacer cumplir sus derechos.
E- Derecho internacional público: a partir del derecho aduanero.
F- Derecho civil: periodo de prescripción, se acortan el nuevo código. Entre
ley nacional y le provincial prevalecerá nacional.

Fuentes normativas:

1- Constitución nacional: artículo 4: El Gobierno federal provee a los gastos

de la Nación con los fondos del Tesoro nacional formado del producto
de derechos de importación y exportación, del de la venta o locación de
tierras de propiedad nacional, de la renta de Correos, de las demás
contribuciones que equitativa y proporcionalmente a la población
imponga el Congreso General, y de los empréstitos y operaciones de
crédito que decrete el mismo Congreso para urgencias de la Nación, o
para empresas de utilidad nacional.
Artículo 16:”… La igualdad es la base del impuesto y de las cargas
públicas.”
 Artículo 17: “…La propiedad es inviolable, y ningún habitante de la
Nación puede ser privado de ella, sino en virtud de sentencia fundada en
ley…”
Artículo 52 “A la Cámara de Diputados corresponde exclusivamente la
iniciativa de las leyes sobre contribuciones”
2- Ley: Principio de legalidad en materia presupuestaria. Cada gasto debe
ser sancionado por medio de una ley. El estado realiza los gatos por
medio del presupuesto. El que recauda no puede ser el que genere
tributos.
3- DNU: la constitución acepta este mecanismo salvo en materia penal,
tributaria, etc.
4- Tratados internacionales.
5- Reglamentos administrativos: crean normas, vincula a particulares con
el fisco, crea derechos y obligaciones.
6- Jurisprudencia.

NO SON FUENTES: doctrina y usos y costumbres.

Gasto público. Concepto. Elementos.
Gasto público. Concepto: Es la actividad económica del estado al intervenir en los
mercados de un país. Empleo de riquezas que realiza el Estado en virtud de ley
para cumplir sus fines consistentes en la satisfacción de necesidades públicas.
Nunca es neutro, siempre es activo.Lleva aparejado dos tipos de costos:
a. erogaciones: en que deben incurrir los particulares para cumplir con lo
normado. Ejemplo: regulación sobre instalación y uso de ascensores.
Estos NO son gasto público.
b. Costos: en los que incurre el estado al momento de brindar bienes y
servicios públicos que aparecen en el presupuesto. Estos SI son gasto
publico.

Es la actividad erogatoria y recaudatoria del estado. Son producto de la necesidad

de financiar actividades públicas que demandan un gasto.

Hay dos posturas:

1- Política: se toma un carácter esencialmente administrativo, atendiendo a los
rubros correspondientes al financiamiento de los servicios administrativos
elementales del estado. Cubre necesidades públicas, es necesario para
hacer efectivo los derechos constitucionales.
2- Económica: no solo se proveen los servicios públicos, sino que se busca
obtener renta económica y estabilizar la economía.

Se paso de un concepto de gasto público limitado y de un conjunto mínimo de

funciones a un concepto amplio (artículo 75 inciso 8 constitución).
- el congreso fija el presupuesto. En base a las pautas del tercer
párrafo del inciso 2 articulo 75 son: 1- criterios objetivos de reparto,
2- será equitativo y solidaria y dará prioridad al logro de un grado
equivalente de desarrollo calidad de vida e igualdad de
oportunidades en todo el territorio nacional, 3- el gasto publico debe
ser dirigido a impulsar el programa general de gobierno y el plan de
inversiones publicas.
- Ahora es un instrumento de intervención del estado en la economía
regional.
El estado a través del gasto público incrementa la economía y redistribuye riqueza.
Es un estado Intervencionista, activo cuya finalidad excede el funcionamiento de la
administración, atiende a cubrir necesidades sociales y a dar impulso a la
economía.

Elementos del concepto de Gasto Publico: el gasto público implica el uso de

dinero para erogaciones monetarias que salen del patrimonio del estado. Toda
salida de fondos estatales debe estar autorizada por el poder legislativo y
realizada por la administración publica, en el caso que no se cumpla con los
requisitos será un acto ilícito.

Circuito presupuestario: el fin es captar fondos del sector privado, para destinarlos
a la satisfacción de necesidades públicas.
Tipos de gastos:
a- Rígidos: preeminencia atemporal, ya que son anteriores a la ley de
presupuesto y jerárquicamente superiores ya que se encuentra en
la constitución.
b- El resto: este tipo de gastos si puede variar con la los cambios
legislativos.
Otra división es la que establece:
a- beneficios a corto plazo (presente): financiados con recursos normales o
corrientes (tributos y rentas patrimoniales).
b- Beneficios a largo plazo o en periodos sucesivos: a causa de su monto
no puede ser soportado por la capacidad de sacrificio de la generación
presente y por eso deberán repartirse a lo largo del tiempo para ser
solventados también por las generaciones futuras.
Crecimiento del gasto público. Ley de Wagner. Diferentes causas.
Crecimiento del gasto público:
Escuela alemana del siglo 19 “ley de Wagner” acerca del aumento constante del
gasto público, observo y estudio la situación presupuestaria de distintos estados.
Descarto la hipótesis de que tal aumento se debiera al gasto militar ya que este
era muy variable de un país a otro. En todos subía el conjunto de gastos y la
causa es la actividad del estado, mantenimiento del orden y de la justicia,
elemental para que funcionen los mercados. Con el progreso económico era más
difícil y más costoso mantener nivel efectivo de esos servicios públicos. Además el
estado asume prestaciones y producción directa de ciertos bienes materiales con
el aumento y el avance tecnológico se necesitan grandes inversiones. Hay
servicios que si o si deben pasar a manos del estado.

Diferentes causas:
1- Aparentes: la moneda, como medida de cuenta e instrumento de medición
del valor de las cosas, puede ir perdiendo valor en sí misma, si hay
inflación, el gasto que se tiene en un mismo bien que se consume o en un
servicio que se demanda, importara una suma nominalmente superior cada
año. A su vez, cambian los criterios de contabilidad pública y puede llevar a
creer que había un aumento del gasto público que en verdad no es tal. En
este caso, no existiría tal gasto, solo no se había tenido en cuenta los
cambios de costos en esa ecuación contable.
2- Mixtas: A) incremento territorial: si el estado aumenta su superficie,
aumenta la zona a tener en cuenta a las funciones estatales que allí deben
desarrollarse. Puede ser por incorporación de nuevos territorios. Si el
estado pierde parte del territorio habrá una disminución del gasto público.
B) Incremento de la población: puede deberse a que aumento la natalidad o
que el país recibió una corriente migratoria de personas de otros estados.
También influye el aumento de la expectativa de vida.
3- Reales: aumento de la renta nacional, al haber mayor riqueza dentro de la
economía del país, el sector privado se hace más rico y el estado puede
exigirle mayor control de recursos. Así el estado podrá satisfacer con mejor
calidad o más intensamente las necesidades públicas. Crecimiento de las
tareas y funciones prestadas por el estado. Mientras el estado se vuelve
más intervencionista aumentan las funciones estatales, aumenta el gasto
público porque aumenta la cobertura de nuevas necesidades. Además se
nota una tendencia al aumento de la cobertura de los riesgos sociales para
todos los ciudadanos, muchos de estos gastos responden a un imperativo
jurídico basados en la igualdad y la solidaridad social por lo cual el estado
debe llevarlos a cabo. Aumento del costo de los bienes y servicios
intermedios que emplea el estado para producir sus bienes y servicios.
Costos de las guerras y de la defensa nacional y del armamento.
Crecimiento de la burocracia y del aparato político estatal, esto sucede con
el aumento de la especialización de las tareas y para crear nuevas fuentes
de trabajo. Cambios e innovaciones tecnológicas, si estos son provistos por
el estado esto importa un nuevo gasto para el estado para actualizarse
aunque podría ocurrir que abaraten el costo final. Factor socio cultural en
este se incluyen planes de asistencia social, los seguros de desempleo,
aumentos de coberturas de necesidades, urbanización. Algunos autores
consideran también como otras causas a la democracia, y el derroche
irresponsable de bienes y servicio públicos producto de la falta de exigencia
de responsabilidad con relación a las decisiones de gasto poco eficiente o
sin justificación.
Reparto del gasto público.
REPARTO DEL GASTO PUBLICO: involucra decisiones jurídicas por parte de los
poderes del estado, en ejercicio de funciones financieras que también han de
verse desde una perspectiva político social y económica. El reparto Se hace en
base a necesidades sociales y a decisiones políticas. La igualdad y la justicia en el
derecho financiero supone la forma en la que se reparte la carga tributaria y el
destino de los ingresos correspondientes, ya que la función del estado también es
la de redistribuir las riquezas y hacerla jugar en función social. La mayor equidad
lograda por el sistema tributario al distribuir las riquezas de manera progresiva,
debe estar acompañado por una asignación del gasto público que sea equitativa,
para que el sistema financiero en términos de redistribución sea justo.
Los limites están trazados por los principios constitucionales que rigen al gasto
público, la elección financiera de en qué se gasta y en que no, no está sujeta a
normas o principios jurídicos de justicia material.
Principios constitucionales: - reserva de ley; - reserva equitativa de fondos
públicos, un piso mínimo para todos; - eficiencia del gasto público es decir que se
gaste con idoneidad; - análisis de costo beneficio.

Análisis del costo beneficio: privado busca maximizar sus intereses mientras que
el estado sirve al interés general se guía por criterios sociales, éticos y políticos. A
causa de esto sacrifica recursos sin obtener retribución monetaria directa por ello.
En este análisis se compara el sacrificio del particular al pagar un tributo y el
beneficio obtenido por la colectividad al momento de recibir los servicios públicos.

Aspecto distributivo: por lo general el gasto público se financia por impuestos que
es una carga fiscal repartida entre contribuyentes. Sin embargo los programas de
gasto público se concentran en grupos más recluidos de personas.
La existencia del deber de contribuir según la capacidad económica, tiene como
condición que los gastos que se realicen sean públicos.

Reparto intergeneracional: implica contemplar los intereses de la población con

carácter ínter temporal, es decir, la existencia de las generaciones que suceden en
el tiempo a fin de repartir equitativamente las cargas entre ellas y para tener en
cuenta los beneficios que obtendrán.

Reparto ínter territorial del gasto público (federalismo fiscal): se debe estar atento
a quien realiza el gasto teniendo una estructura federal para determinar quién ha
de ejercer cada competencia estatal e incurrir en el gasto correspondiente. Se
relaciona con la competencia constitucional para procurarse el ingreso público
necesario.
Clasificación de los gastos públicos. Gastos Fiscales.

Clasificación de los gastos públicos

1- criterio administrativo u orgánico: Los gastos públicos se agrupan según los

órganos que realicen las erogaciones y las funciones a que esas erogaciones se
destinan, basándose en la estructura administrativa del Estado y en la regulación
jurídica de sus acciones.
En nuestro país se organizan en forma decreciente (de lo general a lo particular).
a. anexos: correspondientes a poderes institucionales y otros rubros
como deuda pública. Corresponde al poder legislativo, poder judicial
como presidencia, ministerios, entidades descentralizadas y tribunal
de cuentas.
b. Incisos: a cada una de las dependencias internas de cada uno de
tales instituciones.
c. Ítems
d. Partidas.

Ventaja: facilita la información comprobación y estudio de los distintos

presupuestos anuales y las variaciones cuantitativas de las cantidades
asignadas a cada partida. Permite asignación eficiente de las partidas a
cada repartición y dentro de ésta, para cada función a la que se hayan
destinado los fondos.

2- Criterio económico: ventaja: brindan información valiosa y de calidad para

estudiar los efectos económicos de la producción, distribución y consumo
público de bienes y servicios, de la formación de capital por parte del
estado, y de la actividad financiera pública en General.
a. Operaciones corrientes: son operaciones que ya se sabe que se
deben cubrir. -gastos de personal (sueldos, seguros sociales,
etcétera). –compra de bienes corrientes y de servicios ordinarios
(gasto de insumo en oficinas, transporte, etcétera). –intereses (de
deuda, depósitos, etcétera). –transferencias corrientes (a otros entes
estatales, empresas, etc.)
b. Operaciones de capital: son productivos su finalidad es aumentar el
capital del estado. por ejemplo las inversiones públicas o las
transferencias de capital.
c. Operaciones financieras: variaciones de activos y pasivos
financieros.
3- Criterio funcional: qué servicios y bienes genera y consume el estado.
a. Actividades generales: gasto para la comunidad en su conjunto,
ejemplos servicio generales, defensa, justicia, etc.
 b. Sociales: vinculado con el bienestar social y servicio de la vida en
comunidad. Ejemplo: educación, sanidad, vivienda, etcétera.
c. Económicas: gastos para financiar las actividades económicas en
General. Ejemplo: pesca, minería, etc.
d. Otros: lo que no están incluidos los anteriores. Ejemplo deuda
pública, transferencia de entes territoriales.
4- Gastos ordinarios y extraordinarios: a partir de Keynes están clasificación
ha perdido utilidad.
a. Ordinarios: se relaciona con el normal desenvolvimiento de estado,
con la normal producción de bienes y servicios financiados con
ingresos ordinarios (tributos e ingresos patrimoniales corrientes).
b. Extraordinarios: gastos que no son corrientes ni guardan relación
periódica alguna, es decir acontecimientos imprevisibles. Era lo
causado por conflictos bélicos, catástrofes naturales y eran
atendidos con recursos extraordinarios (tributos extraordinarios y con
el crédito público)
5- Gastos fiscales: conjunto de beneficios fiscales que aun cuando no implican
un desembolso de dinero por parte del estado pero aminora la capacidad
recaudatoria de este, en tantos son posibles ingreso que no se obtienen.
Son beneficios no relacionados estrictamente con la capacidad económica
de la gente por ejemplo exención del pago de un impuesto, deducciones y
bonificaciones entre otros.
La 24156 ley de administración financiera.

Articulo 14 presupuesto de gastos

-Se utilizan técnica más adecuada para demostrar el cumplimiento de las políticas
como planes de acción y producción de bienes y servicios de los organismos del
sector público nacional.

-demostrar la incidencia económica y financiera de la ejecución de los gastos.

- demostrar la vinculación de los gastos con su fuente de financiamiento.

En la reglamentación actual figuran tanto las técnicas como las clasificaciones, el

artículo catorce del decreto reglamentario establece clasificaciones y categorías.

Clasificaciones para presentación de los gastos (inciso C):

1- Institucional
2- Categoría pragmática
3- Finalidades y funciones
4- Fuente de financiamiento
5- Objeto del gasto
6- Económica
7- Tipo de moneda
8- Ubicación geográfica

Categorías inciso A:

1- Programada
2- Sub programada
3- Proyecto
4- Obra y actividad
5- Gastos que no se asignen a los demás

Inciso B créditos presupuestarios: de las actividades o proyectos que produzcan

bienes o presten servicios a los distintos programas de una jurisdicción o entidad
se incluirán en actividades o proyectos centrales o comunes.
Efectos del gasto público. Gasto público como estímulo económico.

Efectos del gasto público:

Efecto en tres funciones: estabilización de la economía, distribución de la renta y

asignación de bienes servicios. Tiene que ver con los fenómenos que se verifican
tras la actuación financiera estatal. Se debe tener en cuenta la erogación realizada
por el estado y la detracción. Se debe tener en cuenta los efectos en la producción
de bienes y servicios públicos.

Elementos que se tienen en cuenta:

1. Cálculo costo –beneficio en la economía del sector público.

2. Utilidad del gasto en relación con el sacrificio de particulares.
3. Repercusión en el empleo de los factores productivos, el gasto
público puede provocar un aumento de renta nacional cuando
los recursos empleados ocasionan una disminución del gasto
privado.
4. Efectos redistributivos: la utilidad se dirige a sectores de
menos ingresos y que no hayan soportado el peso del recurso
con el cual se financió. La elasticidad del gasto público se
relaciona con: recursos públicos, sus finalidades, con la fuente
para financiarla.
5. Inflación: provocada por el aumento del gasto público en un
contexto de pleno empleo de factores productivos.
6. Inflación: por el financiamiento del gasto público mediante
emisión monetaria.
7. Medirse en base al sacrificio intergeneracional y al reparto
Inter territorial.

Gasto público como estímulo económico: Se usa como estímulo para la economía.
Tiene efecto de impulso en épocas de depresión. Tiene efecto inflacionario en
época de pleno empleo. Efecto expansivo en sectores de mayor propensión
marginal al consumo. Tres factores importantes:

1- Acción anti cíclica y redistribución del ingreso: en época de auge el estado

debería realizar una retracción económica mayor que las erogaciones a
realizar (es decir más ingresos que gastos). Sirve para actuar con más
comodidad para cuando el ciclo económico se invierta. En épocas de crisis el
estado es el que está en mejores condiciones para re activar la economía a
 través de inyectar gasto público en los distinto mercados, gasta más de lo que
recauda o que obtiene del sector privado por vía del crédito.
2- El efecto multiplicador: permite entender y medir el efecto del gasto público
como reactivado de la economía, es una técnica estudiada por Keynes
destinada a averiguar qué porcentaje que los ingresos de la población son
destinados al consumo y su influencia en la economía nacional. es un
concepto que relaciona el gasto público con los gasto de los consumidores. Es
el número o factor por el que debe multiplicarse un incremento inicial de la
cifra de gastos públicos a fin de obtener un aumento del ingreso nacional
atribuible a los consumidores. Sector privado: como retribución por la
prestación total de sus bienes servicio recibe una cifra x. Sector público: si
realizar un gasto público adicional implica una suma extra Y que se agrega al
X del sector privado. El multiplicador permite averiguar cuánto aumenta el
ingreso total de la economía de un país en una cifra superior a ese aporte
extra Y. El multiplicador depende de la propensión marginal al consumo que
tenga una sociedad. La propensión al consumo no es lineal ni constante, hay
factores que influyen como la propensión al ahorro o si el dinero se usa para
pagar deudas en lugar del consumo. También con el aumento de productos
importados se escapa un porcentaje de la riqueza nacional otros países. La
propensión marginada de consumo será mayor en una persona pobre que
gastará esa unidad adicional de ingresos para cumplir sus necesidades
insatisfechas, en cambio en una rica será menor ya que ahorrará más.
3- El Efecto Acelerador: el aumento del gasto público acarrea mayor consumo
pero también puede derivar en un incremento de la demanda de bienes de
capital, es decir bienes para producir otros bienes. Mayor demanda de bienes
de consumo lleva a un aumento de la demanda de bienes de inversión, por
ende aumenta la producción de bienes y también de instrumentos y
maquinarias para su fabricación. Se usan más equipos y bienes de producción
por eso aumenta su demanda.

Efecto de usar el gasto público como herramienta para reactivar la economía:

pleno empleo, inflación y recesión.
Recursos públicos. Ingreso público.

Recursos Públicos. Concepto: son los procedimientos mediante los cuales el

estado va a obtener poder de compra para poder efectuar las erogaciones que
requiere su actividad financiera. Puede darse de dos maneras:

a- Ingresos a titulo definitivo: el estado dispone libremente.

b- Empréstitos: fin de obtener un ingreso para destinarlo al gasto público.

Ingreso público. Concepto: es toda suma de dinero obtenida por el estado y que
está destinada a la cobertura de los gastos públicos ocasionados por las
actividades estatales. También pueden considerarse los incrementos en el
patrimonio del estado producto de la obtención de “bienes” o “cosas”.
Consideraciones:

a- Dinero: la mayoría de los ingresos públicos se miden y obtienen en dinero,

debido a que la moneda es la medida de valor y el medio habitual de
cancelación de obligaciones.

b- Toda suma percibida por una entidad pública y con independencia del
régimen que rija la relación jurídica que la causo podrá estar originado en la
actuación de normas del derecho público o derecho privado.
Evolución histórica de los recursos públicos:

1- Mundo antiguo: las necesidades financieras eran cubiertas mediante

prestaciones de los súbditos y Algunos estados obtenían sus fondos
haciendo la guerra a otros. Mediante el botín de guerra o forzando a los
pueblos a pagar periódicamente sumas de dinero a título de rescate o
tributo (como medidas extorsivas y no como lo conocemos hoy en día).

2- Comenzó la actividad financiera pública a partir de los emperadores y reyes

que fueron afirmándose y conformando la personificación del estado.

3- Imperio romano: se creó el Fisco, que era una persona moral junto al
emperador y dueña de los bienes empleados por el estado para el
cumplimiento de sus fines propios y poseía ciertos privilegios sustantivos y
procedimentales.

a. Fiscum: patrimonio privado del emperador.

b. Aeraium: patrimonio público o destinado a fines públicos. Ambos

conceptos fueron confundiéndose en uno solo.

4- Edad media y revolución francesa: los recursos patrimoniales (son los que
se obtienen de la explotación de bienes del estado) pasaron a tener
importancia en las finanzas públicas. En el Medioevo los señores feudales
tenían dominio sobre la tierra y los bienes de sus siervos a través de los
pactos de vasallaje. Los vasallos tenían posesión de bienes pero le debían
al señor una parte de los frutos a cambio de la protección.

5- Monarquías absolutas: finanzas publicas constituidas por una multiplicidad

de derechos sobre cada actividad que se desarrollaba, la que se permitía o
protegía se hacía a cambio del pago de una suma de dinero. A veces estas
regalías otorgaban a privados el derecho de ejercer en nombre del rey.

6- Grandes estados nacionales: hay una disminución en la propiedad del

monarca y un aumento en el gasto público. De los ingresos patrimoniales
se pasaron a los tributarios. El crédito público pasó a ser un recurso
ordinario más no extraordinario como era antes. Los ingresos patrimoniales
renacieron con la creación y multiplicación de empresas estatales
dedicadas a la prestación de servicios públicos como actividades
comerciales e industriales.
Clasificaciones de recursos publicos. Ordinarios y extra. Originarios y derivados.
Estado figura público o privado.

Clasificaciones:

1- Ordinarios y extraordinarios (es la más antigua): en situaciones normales el

estado podía requerir recursos ordinarios. Solamente en situaciones fuera
de lo común el estado podía requerir los extraordinarios (guerras,
epidemias, etc.) Keynes destruyo esta teoría al sostener lo contrario que el
estado muchas veces debe gastar más cuando menos tiene y cuando más
tiene es el mejor momento para ahorrar y resguardar recursos para un
futuro. Se hace alusión a la periodicidad con la que se obtienen: -ingresos
regulares en el tiempo: son los ordinario por ejemplo los tributos, hoy el
crédito publico es ordinario. –ingresos logrados en circunstancias
eventuales o especiales: extraordinarios por ejemplo: el que proviene por la
enajenación del patrimonio estatal. Esta clasificación carece de contenido
jurídico práctico debido a su carácter mutable en el tiempo. según la
constitución en sus artículos 4 y 7 se reservan los empréstitos y las
contribuciones directas como recursos que no podían ser clasificados como
ordinarios.

a. Empréstitos y operaciones de créditos quedan reservadas para

urgencias de la nación y empresas de utilidad nacional.

b. Contribuciones directas por tiempo determinado y para casos de

defensa, seguridad común o bienes generales del estado.

2- Originarios y derivados: Los originarios son aquellos que el estado va a

obtener de la explotación de su propio patrimonio. La doctrina sostiene que
la deuda pública es un recurso originario por lo general se trata de
empréstitos voluntarios en los que el estado pone en juego su crédito, un
recurso que está en su patrimonio. En cambio los derivados son aquellos
obtenidos a partir de particulares. Los obtiene el estado ejerciendo su poder
de imperio sobre las personas sometidas, por ejemplo los tributos que se
obtienen de terceros y a partir de ello el estado obtiene poder de compra.

3- Según si el estado los obtuvo como figura de derecho público o de derecho

privado: El estado si vende un bien en condiciones de mercado lo hace
como figura de derecho privado, los obtenidos por la explotación de su
patrimonio suelen regirse por el derecho privado aunque son ingresos
públicos y destinados al gasto público. Los ingresos regidos por el derecho
público, son en los cuales el estado goza de una serie de poderes y
prerrogativas que son propios de la actividad administrativa cuando el
ejerce su poder de imperio. Por ejemplo cuando cobra un tributo.
Clasificación según el género. Recursos patrimoniales.

Clasificaciones según el género.

1- Según el género (la más utilizada):

a. Recursos patrimoniales

b. Recursos de crédito publico

c. Recursos tributarios

d. Recurso De emisión monetaria

e. Beneficios cambiarios

f. (para algunos) las multas: de esta última se duda ya que tienen una
naturaleza sancionatoria penal con el fin de prevenir una conducta
no deseada por el legislador.

A- Patrimoniales: Bienes del estado de dominio público o

privado, los ingresos provienen de la enajenación o la
explotación. Este tipo de recurso era muy importante antes
de la revolución francesa, el rey era el propietario de todos
los recursos y mediante permisos autorizaba a realizar
actividades comerciales, para estos permisos había que
pagarle al rey. A partir de la revolución francesa el estado
es minimizado y queda con poco o nada, solo le quedan
algunas tierras en sus manos. Después de la primer guerra
mundial y la crisis del 30 el estado pasa a ser benefactor y
se lo entiende con la obligación de buscar la felicidad de
todos sus ciudadanos, y la forma de hacerlo es mediante
la intervención en la economía en todos los órdenes, en
este periodo este tipo de recursos vuelven a tener
importancia. Los ferrocarriles, el agua, la luz, el gas pasan
a ser estatales, el estado para intervenir en la economía ha
asumido diversos papeles y figuras con capacidad jurídica
y patrimonio propio con una misión a cumplir así surge la
descentralización institucional. Con la caída del muro de
Berlín surge un nueva paradigma y se vuelve al estado
gendarme del siglo 19 que es el Estado liberal: sus
funciones se limitan a la salud, la seguridad, la moral, la
 justicia todo esto es lo que se espera pero en dosis
mínimas. Lo que si se esperaba era la protección a
invasiones externas, control de conflictos internos. Y en las
ciudades salud y educación. Se volvió a este paradigma en
que se considera ineficaz al estado y que los recursos
tienen mejor utilización por parte de los privados.

En épocas de retroceso de la injerencia estatal predominan

las concesiones públicas y cuando es época de mayor
injerencia se recurre a diversas figuras legales que permiten la
ficción de personalizar al estado por fuera de sí mismo
dotando de personería jurídica a entes o corporaciones
creados por él; como son los entes autárquicos, las empresas
del estado, las sociedades del estado, las sociedades de
economía mixta y las sociedades con participación estatal.
Vale aclarar que el estado es el guardián del interés público y
por esto regula e interviene en la vida del ente.
Tarifa. Clasificación de precios. Servicios públicos.

Tarifa: cuadro de valores que fija el estado para la retribución del servicio
por los particulares, es una lista de cantidades o fórmulas que permiten
determinar los montos a pagar. Es la regulación relativa a los precios por
unas ciertas prestaciones que brindan terceros o el propio estado, en la que
se contempla la modulación, las variables, y los conceptos que concurren
para la formación del precio a cobrar a los usuarios o particulares por la
prestación del servicio. Se va a tener en cuenta lo que el concesionario
paga y lo que cobra por el uso.

Clasificación de los precios según la doctrina:

A- Privados: en los cuáles el estado va a tratar de obtener el mayor lucro

posible por aquellas actividades que el mismo lleva adelante o que son
concesionadas a terceros. El objetivo es obtener la rentabilidad fiscal. Al
igual que los privados buscan maximizar la diferencia entre costos y
precios finales. Se llaman así a las sumas obtenida por el ente público
por la gestión de su patrimonio en las mismas condiciones que los
particulares. Ejemplos peajes.

B- Cuasi privados: el estado va a obtener un lucro pero no es el máximo

lucro que se podría obtener cubre el servicio y obtienen pequeña
ganancia. La determinación del precio se hace en base a las reglas del
mercado pero además de buscar de manera prioritaria obtener un
beneficio se busca también obtener un fin público. Los precios serán
menores a los del mercado pero siempre obteniendo una utilidad
pública. Ejemplo explotación de bosque por parte del estado

C- Públicos: en estos el estado va a cobrar exactamente lo que le sale la

prestación del servicio no aspira a tener ganancia porque considera que
el servicio es muy importante para la sociedad. Se comercia bienes o
servicios a un precio inferior al del mercado y sólo se cubre costos de
producción. No están relacionadas con actividades soberanas del
estado sino con aquella que podría realizar el sector privado. Se obtiene
un beneficio colectivo importante. La finalidad es aumentar la extensión
de bienes y servicios para que alcancen a más usuarios o más territorio.

D- Políticos: son aquéllos en los cuales el estado no cubre el costo y se

requiere subsidio para que la actividad pueda prestarse es el precio que
se cobra por cierto servicio público brindado teniendo como objetivo la
obtención de beneficios colectivos. La razón fundamental para realizar la
actividad o proveer bienes es el fin público. El precio es soportado por
 todos y la porción de utilidad es individual para el concreto usuario o
adquiriente. Ejemplos SUBTES.

Servicio público: acto que crea el servicio:

1- Por ley formal del congreso o la legislatura provincial

2- Por acto del poder ejecutivo, salvo cuando se otorguen privilegios.

Requisitos: continuidad es decir prestar el servicio sin interrupciones, regularidad

según las disposiciones que surgen del reglamento, igualdad en garantía para los
usuarios, obligatoriedad es decir que las prestaciones sean efectivas.

Todo servicio público de ser retribuido por los usuarios a través de una tasa o
precio o contribución especial.
Estado en la economía. Principio de subsidiariedad. Tipos de participación del
estado en la economía.

Las finalidades que persigue el estado al constituir empresas son:

1- asegurar la defensa nacional (caso FM);

2- garantizar la autenticidad de la producción de ciertos

bienes (caso de ciertos tipos de vacunas que el estado
considera que no pueden estar en manos privadas).

3- Servicios: que se deben cubrir con precios especiales.

4- Mantenimiento de establecimientos modelo.

5- Para suplir la iniciativa privada en tareas de alto riesgo

o de inversión intensiva y grande en capital.

6- Fiscalización del cobro de tributos sobre ciertos

productos.

7- Fines políticos

8- Regulación del crédito.

Principio de subsidiariedad: El estado debe ocuparse solo de aquello que

las entidades particulares no pueden o no quieren realizar. Debe cumplir
con los cometidos dirigidos al bien común y para ello debe recurrir a las
herramientas que tenga a su alcance para lograrlo.

Tipos de Participación del estado en empresas y entes:

El estado está sujeto a normas de derecho público, y debió flexibilizarlas y

recurrir a herramientas del derecho privado por motivos de eficacia, de
certeza y de rapidez propia y necesaria para una empresa mercantil.

1. Entes Autárquicos: Se la diferencia de la administración

central. Se concesiona cierta personalidad jurídica al
ente pero se ubica funcionalmente dentro de la
administración pública. Es una persona estatal con
competencia para administrarse a sí misma y cumplir
con los cometidos asignados. Se rige por derecho
público. No hay una relación jerárquica entre el estado
y el ente, sino un control administrativo sobre las
 decisiones y una evaluación de los resultados y de la
gestión realizada. Están ligados a la actividad
administrativa del estado y no a tareas industriales o
comerciales.

2. Empresas del estado: Es un tipo de entidad estatal a

veces llamada empresa pública y cuyo fin es realizar
actividades industriales o comerciales. Se rige por el
derecho público pero se aproxima al derecho privado
ya que puede contratar personal o adquirir insumos
bajos normas ajenas al derecho público. Se le da
flexibilidad al régimen jurídico relativo a la gestión y al
control de la actividad estatal. No pertenecen a la
administración central pero tiene relación de
subordinación.

3. Sociedades de economía mixta: ente regido por

normas del derecho privado. Fueron hechos con la idea
de buscar participación de capitales privados en
actividades estratégicas del estado, que requieran de
una fuerte dirección y control público. El control y la
dirección se hace por derecho público y en cuanto a lo
comercial se rige por el derecho privado. Participa por
un lado el sector público y por el otro el privado, para el
desarrollo y prestación de servicios públicos o
actividades industriales y comerciales.

4. Sociedades del estado: Se regían por la ley de

sociedades comerciales es decir el derecho privado,
pero con la participación de un solo socio, el estado.
Tienen los mismos requisitos y los mismos deberes,
están sometidos a controles. No participan los privados
en su capital solo se permite que un ente estatal sea el
accionista. Desarrollan actividades: industriales;
comerciales; prestaciones de servicios.

5. Sociedades anónimas con participación estatal: El

estado puede participar como accionista de sociedades
en las que intervengan accionistas particulares, las
cuales son regidas por su normativa propia. El sector
público debe poseer al menos un 51 por ciento del
capital, y debe tener participación suficiente para
prevalecer en la asamblea. No puede ser declarada en
quiebra, la liquidación es llevada a cabo por una
autoridad administrativa. El estado interviene por medio
del nombramiento en el directorio de funcionarios que
van a representar el interés estatal. Lo que obtienen
estas empresas por la venta de sus servicios o
productos van a ser considerados como recursos
patrimoniales. Como hay una participación mayoritaria
de carácter público el precio no se regulara por lo que
indiquen las leyes de mercado, puede cobrarse un
poco superior o inferior. Lo que interesa al derecho
financiero es la fijación de precios que realice el estado,
ya que se tratara de sumas que fluirán hacia las cajas
públicas.
Recursos de emisión monetaria. Inflación. BCRA. Devaluación.

Recurso de emisión monetaria: No hay acuerdo sobre qué clase de recurso es, si
es originario o derivado. Algunos dicen que es un recurso indirecto ya que el
estado tiene más dinero a costa de bajar el precio al circulante que tienen los
particulares.

Algunos piensan que es un recurso propio del estado en donde el explota su

patrimonio como sería por ejemplo el caso una imprenta y la emisión de moneda.

Otra postura es la de aquellos que sostienen que si se superar cierto límite en la

emisión se produce la inflación.

No necesariamente es inflacionaria sin embargo en algunos casos como cuando

se llega al pleno empleo y aún no hay recursos disponibles entonces en vez de
reactivar la economía provoca inflación cuando se excede cierta medida.

Consecuencia de la inflación:

1- Perjuicio para los acreedores y los que prestan dinero.

2- Y disminuye el crédito, el cual es el primer beneficio para los deudores pero
eso luego se traduce en perjuicio.
3- Trastoca cierto principio de capacidad contributiva. (esto se observa en
muchos reclamos cotidianos)
4- Los altos niveles de inflación afectan a la economía en General.
5- Se produce una desvalorización de la deuda por lo cual causó efectos
perniciosos en la equidad del sistema fiscal. Existen impuestos que se
adaptan la desvalorización del dinero por ejemplo el IVA, pero otros no
tienen esa movilidad y requieren actualización.
6- Es un recorte del poder adquisitivo de la moneda nacional. Es considerada
como un impuesto sobre los activos monetarios.
7- Si la emisión no está regulada y dispuesta por el congreso en forma de ley
será inconstitucional.
8- Lo más castigados son los que tienen rentas fijas, porque no tienen
capacidad negociaron con fuerza sus ingresos y a obtener adicionales
ejemplo jubilados presionado.
9- Es difícil de evadir y por lo General lo soporta toda la población y es de fácil
gestión administrativa.
10- Causa un aumento indirecta en el tipo impositivo de los impuestos
progresivos
11- Suele ser utilizada por evitado para licuar y reducir su deuda pública; a
largo plazo devuelve capital pagando mas unos intereses con la moneda
que posee cada vez menos Valor.
 Medidas de política financiera que hubo con el equilibro presupuestario,
favorecen la estabilidad de la moneda se equilibrado gastos públicos y los
ingresos públicos y no se requiere acudir a la emisión monetaria. Con el gasto
público lo que se busca hacer es congelarlo o reducirlo. Con los impuestos
públicos se estudian los tributos que suelen ser de más difícil traslación como
los impuestos sobre capitales o sucesorios. Con el patrimonio estatal si boca
que las empresas públicas no sean deficitarias y puedan cubrir sus propios
gastos operativos y aquellos para la armonización y renovación.

Banco central: el estado reservado para sí la capacidad hacer y emitir la

moneda. En algunos casos se delegó en bancos privados, en el caso argentino
se delegó en una institución pública llamada banco central. Esta institución es
la autoridad monetaria regula con relativa independencia del gobierno de turno
en la política monetaria; el Valor de la moneda y la emisión. El estado puede
crear dinero por contracción de deuda, utiliza su crédito endeudándose con el
sector privado obteniendo fondos que ya estaban en el mercado y de esta
forma no crea dinero pero sí se endeuda con el banco central directamente.
Otras veces adquiere la deuda de manera indirecta es decir recurriendo al
mercado y adquiriendo los títulos a los particulares. El banco central inyecta
dinero por medio de operaciones de compra de títulos de deuda estatal en el
mercado abierto; al adquirir sobornos por el dinero en manos de los
particulares y esto inyectan capitales monetarios en el mercado. El banco
central tiene ciertas reservas en respaldo de la moneda emitida parte de ellas
son para utilidad de su propia actividad y otra parte para que administre
gobierno de turno. Bancos emisores ayudan al gobierno por adelantos de
recurso de crédito para solucionar la falta de sincronización entre los impuestos
públicos y los gastos; éstos se denominan crédito de financiamiento y son a
corto plazo a su vez deben reembolsar puntualmente para evitar
consecuencias negativas de la economía el sector público y pérdida de
confianza del banco central.

Devaluación de la moneda: el poder de compra de la nueva moneda es menor.

Para los deudores representa un enriquecimiento simétrico y para los
acreedores una confiscación. La deuda pública del estado y la privada de los
particulares debe nominalmente igual cantidad pero tiene Valor inferior que al
momento del préstamo

Los estados nacionales se reservaron el derecho exclusivo crear y emitir moneda

el cual antes estaba reservado para los Señores feudales y los reyes, es una
fuente de ingresos públicos para el estado.
Recurso el crédito publico. Clasificación de empréstitos.

El crédito público: es la aptitud moral, jurídica, económica y política del estado

para obtener recursos en préstamo, está basada en la confianza de que goza el
estado por su patrimonio, por los recursos de lo que puede disponer o por su
propia conducta anterior frente a situaciones similares. La misma palabra crédito
que deriva del latín y significar creer hace alusión a la confianza. Si el estado
mejora su imagen de confianza aumenta su posibilidad de conseguir créditos. Es
importante de marcar la diferencia con los recursos patrimoniales en los cuales el
estado no consulta sino que actúa en cambio el crédito público el estado convence
a particulares mediante emisión de deuda la cual el particular tiene que suscribir.
Su naturaleza jurídica de contractual, ya que las persona le otorga dinero al estado
voluntariamente.

Riesgo país: es lo que tiene que pagar el país por encima de la tasa que paga
estados unidos. da cuenta de la cantidad de crédito. Sirve para medir la diferencia
porcentual entre el crédito que tiene estados unidos y otros países, sobre los que
hay margen de duda. Se tomó a estados unidos porque es el que mejor control las
deudas a lo largo de la historia se lo usa como país base para el cálculo.

Empréstito: es el vínculo jurídico por medio del cual el estado obtiene dinero
relacionándose como deudor ante un acreedor particular. La forma más común es
el mutuo.

Clasificación de los empréstitos:

1- Voluntarios: la persona lo suscriben a fin de obtener un buen negocio, son

un contrato que suelen adoptar la forma de adhesión.
2- Patrióticos: el estado promueve en base a sentimiento patriótico que la
persona le considera un crédito. se hace uso de la propaganda oficial y
antes que tentar a la inversión económica ventajosa para el particular se
apela a contribuciones confines loables; sea por necesidad o urgencia o
haciendo hincapié en el espíritu patriótico. Ejemplo EE.UU. segunda guerra
mundial.
3- Políticos: no hay tanta libertad por parte del particular para suscribir, ya que
hay cierta cocción. La captación de la voluntad de los suscriptores se verá
lograda mediante amenazas más o menos explicitadas de tomar ciertas
medidas en caso de no obtener el empréstito deseado. Ejemplo las AFJP
antes de que sean estatizadas; se les decía o compran bonos o las
estatizamos.
4- Forzosos: el particular es conminado por el estado a suscribir deuda. En
este desaparece el elemento contractual.
Deuda. Clasificaciones de deuda.

Deuda: es el resultado patrimonial que va a surgir a partir de la obtención de

deudas; de haber obtenido un préstamo en dinero –activo-. Es el conjunto de
obligaciones que asumen estado al contraer un empréstito el que abarca tanto
aquellas consistentes en la devolución de capital como las relativas al pago de
intereses.

Clasificación de la deuda pública:

1- Real: si ella es colocada en el sector privado (pueden ser bancos entidades

financieras, etc.) sea esta nacional o extranjera.
2- Ficticia: estado con el propio estado cuando la adquiere alguna entidad
integrante del sector público del propio estado endeudado. Ejemplo la
deuda que tenemos con el ANSES y el banco central.

Clasificación por plazo:

1- A Corto plazo: es aquella que el estado contrae por menos de un año.

Usualmente le sirve para hacer frente a problemas financieros no
económicos. Se usa para cubrir los déficits coyunturales de la tesorería del
estado.
2- A mediano plazo: excede el año pero menos de cinco años tiende a cubrir
los gastos ordinarios.
3- A largo plazo: mayor a cinco años se utiliza para financiar gastos
extraordinarios sean rentables o no. En estos casos el interés es mayor por
lo cual se le exige un mayor rendimiento del estado, para que cuando sea
necesario pagar no se traduzca en una situación de pobreza. Suele ser
usado para inversiones ejemplos represas, construcciones de camino.

Deuda perpetua o amortizable.

1- Deuda perpetua: cuando no hay obligación de restituir el capital solicitado. El

empréstito se emite inicialmente con tales condiciones y el acreedor sabe que
entrega un capital que el estado no devolverá, o bien lo devolverá cuando
considere que es conveniente extinguiendo recién en ese momento el vínculo.
Ejemplo en la primera guerra mundial con los bonos que el estado nunca
rescataba y pagado permanentemente los intereses.
2- Deuda amortizable: contrariamente al anterior en este caso el estado devuelve
el capital.

Deuda interna y externa:

1- Interna: cuando se tome en el país o cuando los tomadores de deuda sean
argentinos o cuando se pague en pesos o cuando se riga por legislación o
jurisdicción Argentina.
2- Externa: todo lo contrario a lo anterior. se contrae en moneda extranjera,
tomadores extranjeros, bajo jurisdicción original ser extranjera.

Deuda directa e indirecta:

1. Director: en los casos de que la deuda fue asumida de forma inmediata por
el estado en virtud de empréstitos o de otras circunstancias. Es La que
contrae la propia administración central.
2. Indirecta: en la cual el contraída por entes descentralizados distintos a la
administración central Y es asumida en virtud de un contrato de aval, o
fianza ha prestado a terceros.
Normas endeudamiento. Cancelación de deuda. Conversión. Repudio de deuda.
Default.

Norma que rige el proceso endeudamiento.

Es la ley de administración financiera.

- El artículo 56 define que es el crédito público.

-El artículo 57 establece cuáles son las modalidades para que Argentina se pueda
endeudar. A través de bonos, letras, préstamos, el otorgamiento de avales, han
defensas y garantías. El aval se brinda a provincias o particulares y radica en que
el estado se endeuda preparado para afrontar esa deuda si la persona no cumple.

-artículo 68 crear la oficina de crédito público, es una organización que pertenece

administración central y que centraliza toda la información sobre la deuda pública.
Cada vez que se contrae un préstamo a que comunicárselo a la oficina y ésta
tiene que dar la autorización. El estado puede contraer deuda con inversores,
banca pública, banca privada y empresas. El mecanismo más común es mediante
la suscripción de bonos. El Estado licita esos bonos a un cierto valor y
dependiendo cuantos compradores se presenten es el Valor que va a resultar en
definitiva en esa operación.

Cancelación de la deuda: se hace mediante el pago en fecha única o por cuotas.

Conversión de la deuda: el estado de forma coactiva obliga a tenedores de bonos

a recibir nuevo bonos. Ejemplo caso argentino el año 2005 de 2010 que se
cambiaron viejo bono por nuevos.

El repudio de la deuda: Se da cuando el estado desconoce o niega su origen por

consideraciones jurídicas o política. Es un incumplimiento voluntario y deliberado,
sea de la obligación de abonar los intereses o de devolver el capital o de ambos a
la vez.

Consecuencias graves del repudio: perdía el crédito, monetización y caída

consecuente de otro título del estado, caída de la actividad económica. Es un
procedimiento muy grave al que sólo cabe recurrir en situaciones de extrema crisis
de economía del país, ya que lesiona el patrimonio del prestamista y el crédito del
país y la confianza en él.

Default: No es un incumplimiento voluntario, en cambio es decidido por razones

jurídicas o políticas. Es producto exclusivo de circunstancias socio económicas
críticas que obligan a una reprogramación o conversión de la deuda. Los títulos
impagos son sustituidos por otros con nuevas condiciones.
Consecuencias del Default:

1. adhesión voluntaria de las nuevas propuestas

2. rechazo a la conducta del estado. Inicio de acciones legales ante tribunal
competente.
3. En los casos que la mora en el cumplimiento sea por un breve plazo los
acreedores suelen aceptar. Si la mora es por un plazo indeterminado se
toma una actitud combativa.
Recursos tributarios. Tipos. Tributos en general.

Recursos Tributarios: los distingue de los demás el empleo de la coacción, surgen

del cumplimiento del mandato constitucional. Sin coacción no hay tributo y sin
autorización constitucional tampoco lo hay.

Tipos:

1. Impuestos: no hay contraprestación por parte de estado a los

contribuyentes es decir pagan impuestos y no tienen derecho a exigir
contraprestación.
2. Tasas: si hay contraprestación ya que el estado presta servicio o realizar
una actividad. En estos casos el contribuyente puede oponerse a pagar si el
estado no cumple es un servicio por eso se paga una tasa y hay una
vinculación entre el servicio y lo que uno está pagando (ejemplo ABL)
3. Contribuciones: Igual a tasas. En el caso de las contribuciones especiales
la vinculación es mayor ya que tiene que significar un beneficio económico
al contribuyente. Ejemplo contribución de mejoras de obras públicas.

Tributos en General.

Esta distinción la hizo Wagner y dice que Se persiguen dos grandes fines:

1- Fiscales: correspondían con el poder tributario y su único fin de recaudar en

pos de satisfacer el gasto público
2- Extra fiscales: correspondían con el poder de policía y restringen derechos
y reglamentos. No tienen fines fiscales, su fin no es recaudar sino lograr
objetivos en la sociedad. Ejemplo los tributos aduaneros protectorios.

La base del tributo está determinada por la voluntad del estado y para evitar que
sea abusivo o arbitrario existen diversas teorías:

A. Teoría de la equidad: los tributos deben ser justos y equitativos, está

contemplada en el artículo cuatro de la constitución.
B. Teoría del beneficio: el estado proveer de servicios y se sostienen que
paguen los que reciben más servicio por parte del estado. La crítica a esta
teoría es que en muchos casos los que menos tienen son los que reciben
ayuda estatal y por esto no se le puede pedir que más pague y además es
difícil calcular cuánto gasta el estado en cada tarea. Esta teoría se usa
parcialmente.
C. Teoría del sacrificio: las personas tienen que realizar el mismo sacrificio
para pagar los tributos. Es decir cuánto más tenés proporcionalmente tenés
que pagar más.
D. Teoría de la capacidad contributiva: la capacidad contributiva en la aptitud
que tiene una persona para afrontar un tributo y esto es lo que se tiene en
cuenta al establecer un nuevo impuesto es la justificación del estado
excepto en los tributos Extra fiscales.
Presión tributaria. Sistemas tributarios. Ppio de exposición. Sistema de único
impuesto.

Presión tributaria: es un índice de que se obtienen dividiendo todos los tributos

que una persona paga a lo largo de un año y el producto bruto de esa sociedad.
Esto traduce qué porcentaje de la riqueza de una sociedad que se produce en un
año va al estado en concepto de impuestos.

Sistema tributario: compuesto por el conjunto de tributos que se aplican en un

lugar determinado en un momento específico. El sistema tributario argentino
estará compuesto por los tributos que se aplican hoy en Argentina por ejemplo.
Algunos sostienen que debería denominarse régimen en lugar de sistema a causa
de que no es algo prolijo y ordenado. Gran parte de la doctrina lo distingue en
base al criterio con el que se establecen los tributos.

a- Sistema tributario histórico: Lo tributos se suceden con un ánimo

recaudatorio del reino. la armonía no se produce. Se legisla para el
momento, según la necesidad del momento, sin importar las circunstancias
que rodean ese momento. los sistemas tributarios son el resultado de
procesos evolutivos históricos, y cuando el teórico actúa lo hace
armonizando la estructura tributaria. Es el que se utiliza en Argentina.
Según Villegas.

b- Sistema tributario racional: cuando el legislador crea un sistema armonioso

entre los objetivos que se persiguen con el tributo y los medios empleados.
Tiene cuatro características:
1) Aspecto fiscal .Aportar suficientes fondos al estado para
su sostenimiento.
2) Aspecto administrativo. Claro y sencillo a los
particulares. Fácil para el particular entender lo que paga
cuando cuanto etc.
3) Aspecto social. Favorecer retribuciones de ingresos
4) Aspecto económico. Favorecer el desarrollo de la
economía

Principio de exposición de Adam Smith: fue el primer autor que realizó el

fenómeno tributario y con el comienzo del liberalismo. El sistema tributario tiene
como base cuatro cosas:

1- Regla de la capacidad: deben pagar en función de sus

posibilidades de reclamar sumas mayores representa un perjuicio
a los particulares y a la sociedad en su conjunto.
 2- Regla de la certeza: los contribuyentes deben saber claramente
que va a pagar y en qué momento. Se incluye en esto la
seguridad jurídica de saber a qué regla atenerse al tributar
3- Regla de la comodidad: el estado debe facilitar a los particulares y
poner los medios para que sea sencillo para los contribuyentes
abonar los tributos no obstaculizarlos aún más ya que el tributo ya
de por sí es una carga.
4- Regla de economicidad: el estado no puede gastar más en
recaudar de lo que recauda, ya que sino las personas estarían
pagando inútilmente.

Sistema único de impuestos por Adam Smith:

Se ha reiterado a lo largo del tiempo con la idea de simplificar el sistema

impositivo, se parte del principio de que hay demasiados impuestos y que hay que
poner menos impuestos para la felicidad y todos. Desde los fisiócratas que está
idea se viene sosteniendo al proponer que sólo debían grabarse las producciones
agropecuarias, ya que se consideraba que lo único que genera riqueza era el
campo. Esta idea se ha repetido y hay algunos que consideran que se deben
grabar lo consumos individuales, otros los capitales y otros la tierra.

La realidad demuestra que un sistema tributario con pocos tributos es un sistema

injusto porque captaría poca capacidad de contributivas. Lo que enseña la doctrina
es que los sistemas de tributos múltiples son más justo porque captan dinero de
diferentes fuentes productoras y se dificulta la evasión debido al cruzamiento de
datos que hace el estado.
Impuestos. Naturaleza jurídica. Justificación. Efectos económicos de los
impuestos. Retroactividad y efecto difusión.

Impuestos: es una prestación obligatoria en dinero o en especie que el estado

exige en ejercicio de su poder de imperio en virtud de no dar ninguna
contraprestación alguna, tiene como finalidad financiar servicios públicos
indivisibles. Es imposible diferenciar quien lo recibe y quién no. Tienen como rasgo
común con los tributo la coacción, y la distinción es que quien paga un impuesto
no va a recibir contraprestación. Ejemplos: educación pública y defensa nacional,
etc.

Naturaleza jurídica:

a- teoría privatista: sostiene que la gente debe pagar por el hecho de

poseer un inmueble. Es la teoría más antigua.
b- Teoría publicista: sostiene que la persona van porque el estado los
coaccionar a través de su poder de imperio. proviene de Italia y
Alemania y hoy en día es la más aceptada.

Justificación del impuesto: distintas teorías

a- Enfoque ético: colaborar por el hecho de vivir en una sociedad. El estado

hace algo por el particular y éste tiene que hacer lo mismo.
b- Teoría del cambio: basada en un intercambio de servicio que se prestan
conjuntamente con el estado.
c- Teoría de la prima de riesgo: sostiene que quien tiene una propiedad
necesita del estado para asegurarla y al pagar impuestos se paga por ese
seguro “póliza”.
d- Teoría de la distribución de la carga pública: el estado tiene necesidades y
por eso debe recurrir al impuesto entonces se distribuye entre toda la
sociedad el peso que significa vivir en comunidad.

Efectos económicos de los impuestos.

1- Y qué diferencia a los contribuyentes en de facto es decir que termina

tributando y el de iure el que es señalado para tributar por la ley. Ejemplo
IVA termina pagando el consumidor pero la ley señala como contribuyente
al comerciante.
2- Traslación: se pasa la carga del tributo al que viene después en el circuito
económico. Ejemplo propietario pasa el ABL al inquilino.
 3- Retro Traslación: la carga tributaria se pasa al contribuyente anterior del
circuito. Para que ocurra esto en se debe tener un peso importante en el
mercado. Ejemplo Carrefour le paga menos a sus proveedores.
4- Traslación cruzada: cuando el aumento de la carga tributaria sobre un
producto termina produciendo el incremento de otro producto. Ejemplo la
ciudad aumenta el tributo a las heladeras y garbarino como se venden poco
aumenta el precio de los plasmas para cubrirlo.
5- Efecto anuncio: tiene que ver con las consecuencias, comportamiento que
se introducen en la economía a partir del anuncio de un nuevo tributo. Para
evitar que esto suceda se debe hacer retroactivo.

Retroactividad de la norma tributaria: no es inconstitucional la aplicación

retroactiva de un impuesto, lo que sí es contrario a constitución es aplicar la ley
penal tributaria de manera retroactiva. En materia de impuestos el estado no tiene
límites desde el punto de vista constitucional el límite es la afección a derechos
adquiridos. Son derechos adquiridos del caso que el contribuyente haya pagado y
sea de buena fe. Si no se cumple estos requisitos se puede aplicar de manera
retroactiva. Puede producir Efecto difusión: señala las consecuencias que va a
haber en la economía en su totalidad a partir de modificaciones tributarias.

Efecto candado: se produce cuando el contribuyente modifica su conducta a causa

de cambios en el sistema fiscal con el fin de atemperar en la mayor medida
posible, el peso de aquellos en su esfera patrimonial. Con la técnica candado lo
que se persigue es evitar que ante la noticia del cambio fiscal los contribuyentes
puedan fugarse completamente del sistema. Y se retrotrae en el tiempo la vigencia
de la ley.
Clasificación de los impuestos:

1- Ordinarios y extraordinarios: en la más antigua y perimida. Después de

Keynes esta clasificación perdido vigencia.
a. Ordinario: lo que el estado tiene que recaudar en circunstancias
normales.
b. Extraordinarios: aquello en los que el estado tiene justificación por la
sucesión de un evento excepcional o circunstancias extraordinarias,
que habilitan al estado a cobrar estos impuestos
2- Personales o subjetivos y reales u objetivos:
a. Personales: cuando el contribuyente figure en un registro padrón, o
cuando tenga que identificarse. Si se toma en cuenta las
circunstancias económicas del contribuyente. Por técnica legislativa
si es mencionado por la ley. Ejemplo: impuesto a la ganancia que
tiene en cuenta las cargas familiares.
b. Reales: cuando no haga falta lo anterior van a ser reales. Por técnica
legislativa si no es mencionado por la ley será real. Por criterio
jurídico si el estado goza de alguna garantía para el cobro del
impuesto éste es real. Caso de que no se tome en cuenta las
circunstancias económicas del contribuyente. Ejemplo IVA.
3- Fijos, proporcionales, progresivos y regresivos.
a. Fijos: la cuantía del tributo está especificada “ab initio” y
directamente en el mandato de la norma. Ej. impuesto de sellos.
b. Proporcionales: son los impuestos que mantienen una alícuota fija,
sin importar las circunstancias. Ejemplo IVA.
c. Progresivos: el porcentaje se eleva a medida que se incrementa la
base imponible (ej. impuesto a las ganancias) o cuando el legislador
estima justificante tal elevación.
d. Regresivos: son aquellos cuyo tipo impositivo disminuye según
aumenta la base imponible, es decir, grava proporcionalmente más
las rentas más bajas.
4- Directos e indirectos: tiene orígenes constitucionales en El artículo 75 inciso
dos. Hay distintos criterios para diferenciarlos:
a- Traslación: es el más antiguo; el impuesto indirecto es trasladable es
decir que el contribuyente puede pasar la carga del tributo al que lo
sigue dentro del circuito económico. Los que se puedan trasladar son
indirectos los directos NO se pueden trasladar. Ejemplo una empresa
traslada a los precios los aumentos de impuestos. Vale aclarar que no
es un criterio muy apto para diferenciar entre directos e indirectos.
b- Criterio administrativo: en los directos el contribuyente puede ser
identificado. En los indirectos no. Este criterio tampoco sería de
 aplicación debido a que no están así como lo demuestra el ejemplo del
impuesto de ingresos brutos.
c- Criterio de la exteriorización de la capacidad contributiva: divide la
capacidad económica en directos e indirectos. Dan indicios directo de
su capacidad económica el patrimonio y las rentas. Por el lado de los
indirectos el consumo y la circulación de bienes.
d- La Argentina adoptó el criterio pragmático que dice que los impuestos
directos son aquellos que el congreso dice que lo son. Las demás
teorías no se aplican.
e- En moneda y en especie. En moneda se utiliza dinero para cancelar las
obligaciones tributarias y en especie se utiliza objetos. Esta última es
muy común en economías regionales ya que se utilizan para el pago
productos de la economía regional. También es proclive en épocas de
crisis económica. Ejemplo en Tucumán se paga el tributo con el azúcar
a la provincia y luego está lo vende.
Tasas. Contribuciones de mejoras. Contribuciones parafiscales. Contribuciones de
la seguridad social.

Tasas: otro recurso tributario. Tiene que tener concreta y efectiva

prestación, y tiene que poder individualizarse (como bien definió la corte en
el caso compañía química contra municipalidad de Tucumán). Tiene
naturaleza tributaria a diferencia de otros servicios que presta el estado. Se debe
una Prestación de un servicio obligatorio pero qué se diferencia de otros por su
naturaleza. Por ejemplo servicio de agua tiene naturaleza tributaria y todo
propietario de un inmueble tiene que pagar agua por más que no se use o no lo
quiera hay una cocción respecto a este servicio que es esencial en criterio del
legislador. No significa necesariamente una ventaja económica a diferencia de las
contribuciones especiales que si implican. Es un tributo que también retribuye una
actividad estatal singularizada en un sujeto pasivo. Un mismo servicio estatal
puede ser retribuido por un precio o una tasa dependiendo de la decisión política y
configuración que le dé el legislador en un determinado momento.

Graduación del momento de la tasa: se basa en la capacidad contributiva y no en

el costo del servicio, por ser un tributo. Ejemplo beneficio litigar sin gastos.

Contribuciones de mejoras: es obra pública que efectúa el estado tiene carácter

coactivo los particulares están obligados a soportar este gasto a diferencia de la
tasas si debe haber un beneficio económico para el contribuyente. El beneficio
significa un aumento de su capacidad contributiva, en el caso que este no exista
no está obligado a pagar. En caso que se haga obra pública se va a tener en
cuenta el incremento del Valor de la propiedad.

Contribuciones parafiscales: son aquellas que administra una persona de carácter

público que no pertenece a la administración central. Es una especie de
contribución especial. Ejemplo matrícula profesional caso Ferrari 1985. Hasta el
año 84 no existía colegio público de abogados y la corte llevaba el control de la
matrícula, sólo corroborada que fuera profesional no representaba los intereses
del sector. En el año 85 surge y la colegiación obligatoria y el deber de pagar,
Ferrari se oponía a pagar tenía muchos años en el ejercicio de la profesión y no le
interesaba cambiar ni colegiarse. La corte resuelve que el colegio público
controlada condiciones de los profesionales; pelea por las mejores condiciones;
pelea por las incumbencias lo cual representa una mejora económica para los
abogados y en razón de todo tiene sentido el cobro de la matrícula de forma
obligatoria.
Contribuciones de la seguridad social: formada por contribuciones patronales y
aporte de los empleados. La corte se ha cuidado definirlas bien en su carácter;
negando que tuviera carácter tributario. La realidad de que es un impuesto pero no
hay contraprestación, el empleador por dar trabajo de pagar un impuesto
adicional. La corte no lo quiere reconocer como tributo porque es inconstitucional
atenta contra el artículo catorce de la constitución nacional porque limita y regula
la actividad económica; para evitar esto la corte y lo llama de distintas maneras
como derecho contribución o gravamen pero nunca tributo o impuesto.
Ganancias. Elementos objetivos y subjetivos.

1- Ganancias: se tributa anualmente. Es un impuesto directo, personal,

progresivo, proporcional y de emergencia también es llamado impuesto a la
renta.
a. Es director porque mide de manera inmediata la capacidad
contributiva de los obligados al pago.
b. Es personal porque la misma ley lo indica. El que va a tributar es el
que la ley estipula. No es trasladable. Sin embargo las empresas
pueden cargar, de manera informal, lo que tributa en los bienes y
servicios.
c. Es progresivo en una parte, para personas físicas o de existencia
visible y las sucesiones indivisas. La alícuota va desde el 9,35 %.
d. Es proporcional para entes de existencia ideal. Alícuota del 35%.

El impuesto a las ganancias es considerado principalmente un impuesto

a la renta. Entendiendo por renta: la masa de ingreso total de los
contribuyentes. Al gravar esos ingresos es decir la renta se explica su
manifestación inmediata. No afecta como los indirectos a todos los
contribuyentes de manera inequitativa. Es un impuesto de emergencia
porque así lo dice el artículo uno de la ley y el artículo 75 y inciso 2 de la
constitución nacional. No lo debe cobrar la nación sino las provincias,
salvo que la nación lo justifique por razones de seguridad, defensa o
bien General del estado. Tiene 4 divisiones para obtener renta y son 1-
renta del suelo se tiene en cuenta todo lo que produce un inmueble. 2-
renta de capital se tiene en cuenta todo lo que produce títulos, valores,
todo lo que se puede hacer con el capital cuando se trabaja o se lleva al
mercado. 3- rentas de las empresas se toma en el sentido amplio es
decir todas las empresas de la ley de sociedades y otras. 4- renta del
trabajo personal la cual es criticada hoy en día.

Elemento del hecho imponible:

1- Objetivo: distinguimos a la persona de existencia visible de las de existencia

ideal. Para que se concrete el elemento objetivo existen dos teorías
a. Teoría de la fuente: para personas físicas. Para tributar la renta se
necesitan de tres requisitos son: que sea periódica, permanente y
haya criterio de habilitación. Esto significa que no se agote con la
manifestación de renta; que sea continuada en el tiempo no tiene
importancia así hay una manifestación o varias en el año. El criterio
de habilitación se da cuando la persona lleva adelante los elementos
propios para la tributación. Para que esa venta se tribute.
 b. Teoría del balance: utilizada por personas de existencia ideal. Se
tributa por todo el ingreso que se genera en un determinado período
fiscal. Es decir no importa la renta y el período es anual.
2- Subjetivo: deben tributar la mayoría inclusive la persona por nacer, por
ejemplo el caso de que hereda un bien y sea usufructuario de este. Esto
está dicho por la AFIP. Para el caso de las sucesiones indivisas se marcan
tres etapas: la primera hasta que se produzca la declaratoria de herederos,
tributa el administrador por eso bienes. Luego en la segunda que es hasta
la cuenta particionaria y tributan los cónyuges con los herederos y luego en
la tercer y última etapa que es en la división tributan solamente los
declarados herederos. Vale aclarar que no existe la sociedad conyugal del
código civil en esta consideración, ambos cónyuges tributan por separado y
los Bienes denominado gananciales se presume que son del marido.
Ganancias. Aspecto territorial. Aspecto espacial.

Aspecto territorial: existen dos teorías para fijar o tener por acreditado la alícuota.

1- Criterio de lo devengado: se aplican tanto las rentas del suelo como las
ganancias de las empresas. La jurisprudencia y doctrina dicen que en
este criterio se configuraba el aspecto cuando nacía la obligación de una
contraprestación y a causa de esto nacía la obligación de tributar.
2- Criterio de lo percibido: la ley lo especifica como el hecho cuando se
realiza el pago efectivo, cuando se deposita en cuenta el titular
determinado monto, por más que no esté efectivamente en sus manos.
Se llaman directo e indirecto esas cuestiones.

Aspecto espacial: hay 2 criterios.

1- Criterio objetivo: llamado de la fuente o de la territorialidad. Es limitado sólo

se aplica a los bienes o actividades grabadas en el país. Se aplica a los no
residentes. La ley considera residentes a: el que reside por seis meses
durante el año fiscal en el país. El que haya obtenido una residencia estable
en nuestro país. al que sin haber obtenido una residencia estable y
conforme a leyes migratorias este en el país durante doce meses de
manera continua. El extranjero es el que tiene que demostrar que no quiere
ser residente habitual del país para no tributar. La base imponible del
impuesto se va a determinar sobre la renta bruta, es decir antes de
devengarle todo lo que sobra. Se le va a quitar lo que sea necesario para la
manutención de esa renta gastos o para que produzca; también se le quitan
deducciones generales y especiales de cada categoría. Ejemplo de
deducciones generales: gastos por sepelios, cargas familiares, viajes al
exterior, etc.
Criterio de lo devengado: Caso de empresas, estos casos se presume
ganancia advierte que tenes derecho al cobro. Desde que emite la factura
el fisco va a entender que obtuvo una ganancia. El fisco considera que hay
ganancia desde el derecho al cobro y no desde que se acredita en el banco
como es el caso de los particulares, es más exigente para evitar posibles
evasiones. El fisco no tiene que demostrar en donde obtuvo el dinero sino
que resulta de la operación económica. Para que se configure el impuesto
se quieren quedar los dos aspectos materiales y temporal; es decir en algún
lugar de la Argentina en algún momento dado que haya estado vigente.

2- Criterio subjetivo: también llamado de renta mundial. surge del artículo uno
y es ilimitado y se aplica a los residentes. Se aplica a las rentas obtenidas
tanto en el país como en el extranjero, se utilizarán como criterio subjetivo
la nacionalidad o residencia de la persona.
Impuesto al Valor agregado (IVA): es un impuesto al consumo General y se aplica
a todos los bienes salvo excepciones de la ley. Características:

a- es indirecto: porque no se aplica el impuesto sobre una capacidad

contributiva directa o inmediata. Se aplica a todo el que iba a comprar
sea rico o pobre.
b- Es regresivo: por no discriminar entre ricos y pobres y también porque
afecta a las clases más bajas que son los que no tienen capacidad de
ahorro y consumen bienes indispensables.
c- Es Plurifasico: significa que se aplica a toda la cadena de
comercialización, parte por parte, a medida que se incorpora un Valor
agregado al bien.
d- No acumulativo: no se va agregando una alícuota por cada parte. El
consumidor final pagada 21%, se va trasladando pero no se va
acumulando en cada parte de la cadena.

Elemento objetivo: cuando se perfecciona este impuesto, más allá de quien lo

pague quien lo ingreso es el comerciante o los que hacen prestaciones o
locaciones de servicio es decir lo que venden la cosa o bien. Este impuesto se
perfeccionó principalmente con venta de cosa muebles situados en el país,
locaciones o prestaciones de servicios siempre en el país, o casos de
importación definitiva de cosa mueble y determinadas prestaciones de servicios
del exterior para explotarse en el país. En el caso de importaciones transitorias se
le agrega algo al bien y se lo envía a otro país.

Elemento Subjetivo: es el sujeto pasivo. Son los que producen la venta de cosas
muebles, los que importan, los que prestan servicios gravados, locaciones de
servicios gravadas, o intermediarios. La ley los hace responsables por las compras
que realizan a favor de terceros.

Ley: la ley dice que la venta es la transferencia a título oneroso que impone la
transmisión de dominio de cosa mueble. También dice lo que en la prestación y
locación de servicios y determina que pude ser sobre obras, transformaciones,
algún bien propio, bien ajeno en el caso de encargados a terceros, elaboración,
fabricación, construcción de una cosa mueble a favor de terceros.

Aspecto Temporal:

Cuando nace la obligación.

a- Para el caso de ventas con lo que ocurra primero ya sea la entrega de

la factura, documentación equivalente o con el pago del precio.
 b- Para casos de locaciones de servicios o de obra o caso de prestaciones:
ocurre con la finalización, ejecución o prestación o percepción total del
precio (lo que ocurra primero).

c- Para casos de luz, gas o agua: cuando se venza el plazo de pago o se

pague el precio.

d- Para el caso de importaciones definitivas o de consumo: se produce

cuando la mercadería ingrese a plaza y el importador transfiera su
dominio a título oneroso.

Base imponible: es similar al IVA, se va a aplicar sobre precio de venta, locación o

prestación de servicio, descontando deducciones y similares. Es un impuesto que
permite los débitos o créditos fiscales. Es un impuesto mensual. Se puede deducir
el IVA de este impuesto. El responsable de ingresar el tributo podrá a raíz del
crédito y débito fiscal que se genere por sus compras y ventas deducirlos, para
hacer un ingreso mensual del tributo que paga los contribuyentes decir el
consumidor final.
Impuestos Internos.

Impuestos internos: tienen relación con el IVA. Tienen características similares al

IVA, ya que es un impuesto al consumo. Es un impuesto a un consumo específico
porque se aplicara a determinados bienes. Por eso tienen un fin económico;
recaudatorio como todos los impuestos y social. Se permite desalentar el consumo
de determinados bienes como por ejemplo los cigarrillos con el fin social de
desalentar el consumo. Tiene los siguientes caracteres:

a- es indirecto: porque no se aplica el impuesto sobre una capacidad

contributiva directa o inmediata. Se aplica a todo el que iba a comprar
sea rico o pobre.
b- Es regresivo: por no discriminar entre ricos y pobres y también porque
afecta a las clases más bajas que son los que no tienen capacidad de
ahorro y consumen bienes indispensables.
c- Es trasladable: ya que lo termina pagando el consumidor final.

La diferencia que tiene con el IVA es que este es monofásico, solo se aplica en la
cadena de comercialización.

Se aplica sobre los bienes que se comercializan en nuestro país salvo

extracciones chicas como por ejemplo seguros. A cualquier prima normal se aplica
el 2,5% no importa que el bien este en otro país.

Fin social: las aseguradoras en el extranjero pueden asegurar bienes en nuestro

país, pero tienen que pagar una alícuota más elevada que las de nuestro país.

Elemento Objetivo: el nacimiento de la obligación se produce con la liberación de

los productos en el mercado.

Aspecto temporal: es el momento en que se produce el expendio, es la

transferencia a cualquier título sea oneroso o no, de la transmisión de dominio del
producto.

Elemento Subjetivo: es el fabricante, el ingresa el impuesto mensualmente.

También el fraccionador de tabaco y bebidas alcohólicas.
Impuestos bienes personales. Características. Mínimo exento.

Impuestos a Bienes Personales: Fácil de evadir y no tiene mucho impacto

recaudatorio. Son impuestos que gravan el patrimonio es decir los bienes de una
persona en un determinado lugar y tiempo.

Hay distintas posturas a favor y en contra.

A favor: sostienen que es un buen indicio para determinar la capacidad

contributiva de una persona ya que el patrimonio con muchos bienes permite
presumir que tiene recursos económicos. También se lo ve como una garantía
ante riesgos económicos de esta persona. Actúa como suplementario de
ganancias ya que dos personas con la misma renta y una que posea más bienes
es una muestra de mayor capacidad contributiva. . Por eso esta corriente sostiene
que es la mejor manera de manifestación contributiva. Además es una garantía de
equidad, ya que permite que se grave a quienes poseen más bienes. Tiene una
función productiva ya que considera que las personas que tienen más bienes
pueden tener algunos improductivos de los que no tengan ninguna rentabilidad,
entonces los tienen que poner a producir.

En contra: sostiene que tal vez no exterioriza la real capacidad contributiva de la

gente porque la persona que posee más bienes tal vez permiten que solo se
graven aquellos bienes inocultables ya que Tienen más recursos para ocultar los
bienes y por ende no se grava la riqueza real. Consideran que tal vez la gran
cantidad de tributos no es una buena señal de un sistema tributario, consideran
que a veces es mejor tener menos tributos más eficientes para garantizar una
mayor recaudación. Sostienen que genera una gran carga tributaria sobre
determinado grupo de personas que son los que más rentas generan y los que
poseen más bienes; y que esto frena el consumo la inversión y el empleo. Es una
falacia que esto genere efectos redistributivos, porque no tiene nada que ver la
recaudación con el control efectivo de la distribución de recursos.

Características:

a- Es un impuesto que recae sobre el patrimonio.

b- Es global: recae sobre personas físicas y sucesiones indivisas y también

sobre bienes en el país y en el exterior.

c- Es personal tiene en cuenta aspectos relativos a la persona que va a

contribuir y recae sobre titulares de bienes.

d- Es directo porque el patrimonio es una manifestación de capacidad

contributiva inmediata.
 e- Es periódico: considera la totalidad de los tributos gravados a lo largo
del año pero la verificación, es decir cuándo se va a medir eso es
instantáneo. Verificación del impuesto: se hace el 31 de diciembre a las
24hs. Es el momento para determinar los bienes de la persona. Se tiene
en cuenta un mínimo exento.

Mínimo exento: significa que no tenes capacidad contributiva. El legislador

considera que tenes riqueza tal para contribuir cuando superas ese límite. A
diferencia del mínimo no imponible el mínimo exento significa que a partir del
monto, el cual es la base para empezar a tributar, significa que si se supera el
monto exento con los bienes se tributa por la TOTALIDAD del monto y no solo el
excedente. Este hecho hace que aumente la predisposición a evadir para no
tributar y por eso se lo critica con que alienta la evasión y no es práctico.

f- Es Nacional.

g- transitorio o permanente: hay duda sobre esto debido a que la nación

no puede establecer impuestos directos solo con carácter transitorio, y si
son de emergencia se prorrogan ilimitadamente ahora esta prorrogado
hasta el 2019.

h- es de afectación específica: el 90 por ciento va a ANSES y el resto es

coparticipable.
Impuestos bienes personales. Elemento subjetivo. Sucesiones indivisas. Lugar de
radicación. Bienes comprendidos. Consideraciones.

Elemento subjetivo: hay que distinguir entre el destinatario legal del tributo que es
el cual la ley dice que debe tributar es decir el titular de los bienes gravados y el
obligado a ingresar efectivamente el pago que es el responsable sustituto.

Sujetos: personas físicas y sucesiones indivisas domiciliadas en el país con

bienes en el país y en él exterior o domiciliadas en el exterior con bienes en el
país.

Sucesiones indivisas: están determinadas desde el momento de fallecimiento de la

persona, hasta la declaratoria de herederos o la validación del testamento.
Después de la muerte de una persona los herederos no son dueños de la
herencia, sino que tienen un derecho eventual al inmueble por ejemplo entonces
ese inmueble no le pertenece a nadie por un lapso de tiempo y por ende no es
responsable nadie por el derecho civil pero en materia tributaria si hay
responsables que son los herederos ya que se tiene que tributar igual.

Lugar de radicación: para el caso de personas físicas se tiene en cuenta el

domicilio. Para el caso de sucesiones indivisas se tiene en cuenta el lugar del
juicio sucesorio o el último domicilio del causante o domicilio del único heredero
hasta el inicio del juicio.

Para determinar el valor del impuesto a ingresar para bienes en la argentina se

tiene en cuenta el valor de adquisición o el de ingreso al patrimonio. Para el caso
de bienes en el exterior se tiene en cuenta el valor de plaza.

Bienes comprendidos:

a- Inmuebles: destinados a casa o habitación. La persona puede descontar

créditos que adeude en concepto de construcción reparación o compra de
vivienda.

b- Muebles: como automotores, naves, aeronaves y en estos casos el valor no

puede ser menor al que publique la AFIP.

c- Depósitos en moneda extranjera: se atiende a su cotización tipo comprador

y va a tenerse en cuenta los intereses.

d- Objetos personales en el hogar: monto no menor del 5 % de bienes en el

país y en el exterior. Alícuota desde 0.5 hasta el 1.5 % y la base es desde $
305000.

Consideración y aclaraciones:
1- Las personas jurídicas no son tenidas en cuenta en este impuesto. Podría
entonces una persona física evadir la tributación por medio de ella. Pero la
persona física si no paga ganancias tiene que pagar en función del activo
que posea. Entonces se compensa un tributo con otro de todas maneras,
no es un impuesto que recaude mucho ya que es fácil de evadir.

2- Un inmueble es más difícil de evadir. El fisco va a atender a su valor y

además uno en ganancias declara su patrimonio y con esto la AFIP cruza
los datos de una persona. No se puede esconder el inmueble y respecto a
su valor, la AFIP no supone que uno vaya a negociar su valor al escriturar
para que no se supere el monto de tributación y el inmueble valga menos.
Como se supone que no vas a evadir es más eficiente tributar por el todo.
No se puede escriturar por menos del valor fiscal.

3- El Fisco ya no recurre a inspectores y si en cambio a internet para averiguar

tus gastos, tus pagos, las tarjetas de crédito, el valor del inmueble o del
auto y a partir de esto recauda. Esto produce una injusticia para los que
tienen trabajo registrado ya que los no registrados no figuran en sistemas
bancarios ni en registros y así evaden de manera más sencilla.
Ingresos Brutos. Impuesto a la ganancia mínima presunta.

1-Ingresos brutos: Este impuesto tiene las siguientes características:

-Es un impuesto indirecto, grava una manifestación de capacidad contributiva mediata. Ante el ejercicio habitual de una
actividad por parte del contribuyente, se va a presumir que tiene aptitud para contribuir. Y para los que creen que son
indirectos los tributos que son trasladables, también es un tributo que puede ser trasladable.

-Es real porque no tiene en cuenta características del contribuyente (aspectos personales).

-Es territorial porque va a gravar actividades que se desarrollan en una determinada jurisdicción. Excepción: cuando las
actividades sean realizadas en más de una jurisdicción, se trate de un proceso único y económicamente no puedan
separarse, van a tributar por convenio multilateral.

-Es periódico: porque va a gravar los ingresos obtenidos durante el período anual.

-Es proporcional: cuando la alícuota es única, siempre la misma; no varía de acuerdo al monto que está gravado. A
diferencia de las progresivas, que establecen categorías distintas con alícuotas distintas.

(La fija: hay un solo monto, no importa el volumen gravado, monto único q se repite; la proporcional: es en función de la
base imponible. Cuanto mayor riqueza, mayor se paga, pero siempre respetando una proporción)

-La característica definitiva de este tributo: “efecto acumulativo o cascada”. Va a incidir en cada etapa del proceso
económico, pero a diferencia del IVA (que cada sujeto puede contar lo que pagó por iva), este impuesto se va a gravar
sobre el mismo impuesto. Es decir, si en la primera etapa se le añade el impuesto, después se adquiere, pero no se va a
descontar…se va a volver a gravar. El impuesto va a volver a gravar el impuesto. Siempre se le suma el impuesto sobre el
impuesto. Ejemplo: A vende producto en 100$ a B, B vuelve a vender en 100; A vende a B y este de vuelta a A. cuanto
tenemos q pagar por iva? 0, porque no hubo incremento del valor…Sólo pagamos 4 veces ingresos brutos x cada
operación que se realiza. Por más q venda a pérdida, se paga ingresos brutos. Este impuesto es más eficaz para la AFIP,
ya que cuanto más etapas, más recauda el fisco. En cambio en IVA, se paga solo si incrementa el valor, por eso es un
impuesto “al valor agregado”, se paga por lo q se incrementa el producto o servicio. Acá en, si nos lo vendemos 100
veces, vamos a tener que pagar 100 veces impuestos brutos. ES ACUMULATIVO.

-Esto genera que toda la carga tributaria recaiga, como es trasladable, sobre el consumidor final y por eso es un poco
regresivo, ya que, perjudica al consumidor.

Efectos: Los productos que se importan, como vienen libres de estos impuestos, se encuentran en desventaja con los
productos nacionales (cargados del impuesto) y para evitar esto, a veces, se exime a las primeras etapas de producción
de este impuesto. Y con los que se exportan sucede, que van a tener mayores costos para competir en el ámbito
internacional.

Hecho imponible: que cosas voy a tener que hacer para quedar gravado.

Este impuesto va a depender de cómo se determine en cada código fiscal de cada jurisdicción.

-Ejercicio de una actividad, debe ser realizada efectivamente. Ejemplo: Profesional, no basta mera inscripción de la
matrícula, sino que tiene que ejercer la actividad.

-Debe ser habitual, permitir cierta especulación.

-A título oneroso, que permita que haya reciprocidad en las prestaciones de las partes.
-Tiene un sustento territorial, depende de la jurisdicción donde se tenga realizada

-Alícuota depende de cada ley tarifaria de jurisdicción correspondiente o código fiscal.

SUJETOS: personas físicas capaces e incapaces, personas jurídicas sean públicas o privadas, asociaciones civiles o
religiosas, entidades de hecho q tengan finalidad patrimonial distinta a las personas q las constituyen, uniones
transitorias de empresas y agrupaciones de colaboración empresaria.

LA BASE IMPONIBLE: van a ser los ingresos brutos obtenidos por la actividad.

2- Impuesto a la Ganancia mínima presunta:

Es directo (grava capacidad contributiva inmediata), real (no tiene en cuenta aspectos de la persona), proporcional y de
verificación instantánea (porque se perfecciona al fin del año comercial o del ejercicio anual).

Lo que hace este impuesto es, sobre base de activos del sujeto pasivo, presumir que obtiene determinada ganancia.
Activo = todos los derechos o bienes para realizar determinada actividad. Como tiene todos esos derechos y bienes, se
presume que puede adquirir determinada ganancia. Crea presunción de ganancia del 1% (alícuota).
Presupuesto:

Presupuesto financiero. Concepto: Es un instituto jurídico propio del derecho financiero, que se
plasma a través de una ley que contiene, para un determinado período de tiempo(ejercicio
financiero), la previsión total de ingresos que obtendrá el estado, de sus diversas fuentes, como así
la autorización de todos los gastos a realizar, con un determinado grado de detalle en sus
aplicaciones concretas por los diversos funcionarios para brindar los servicios estatales programados
como serian: defensa, seguridad, sanidad, asistencia social, etc tendientes a la satisfacción de
necesidades públicas. El que aprueba y autoriza los gastos es el Poder legislativo y quien lo ejecuta,
el Poder Ejecutivo.

Presupuesto Económico: Mientras que el económico, es más amplio, ya que comprende al anterior y
no conforma un presupuesto en el sentido técnico sino que es un conjunto de documentos que
contiene las cuentas nacionales, cuadros económicos, estudios, previsiones económicas sobre las
principales variables de toda la economía nacional (y no sólo del sector público) durante un período
de tiempo determinado. A diferencia del anterior, no es una norma, sino un elemento de información
sobre el plan económico de un país y las previsiones del gobierno.

Clasificación:

a- Funcional: Hace referencia a la asignación de los gastos públicos según el tipo de servicio al
que se destina: defensa, salud, seguridad, etc. Se puede tener un presupuesto por cada
servicio que brinde el Estado.

b- Por programas: Da información sobre qué bienes y servicios en concreto produce el Estado,
de manera cierta y cuantificada. Los objetivos o funciones del Estado deben estar volcados en
programas de trabajo, lo que permite el estudio de la participación del sector público en la
tarea desarrollada y ver su actuación en la economía en general. Lo que importan son los
objetivos a cumplir y no los medios para lograrlo. Cada programa tiene un costo detallado, al
cual se le asigna un gasto autorizado. Asignar los recursos suficientes para costearlos,
permite ajustar con más precisión los recursos a gastos concretos, teniendo en cuenta los
objetivos trazados y controlando luego, si se concretaron o no, es decir, la eficiencia del
estado.

PRESUPUESTO: tiene ingresos y gastos. Artículo 4 de la CN: “El Gobierno federal provee a los
gastos de la Nación con los fondos del Tesoro nacional formado del producto de derechos de
importación y exportación, del de la venta o locación de tierras de propiedad nacional, de la renta de
Correos, de las demás contribuciones que equitativa y proporcionalmente a la población imponga el
Congreso General, y de los empréstitos y operaciones de crédito que decrete el mismo Congreso
para urgencias de la Nación, o para empresas de utilidad nacional. “

RAZONABILIDAD DE LA LEY DE PRESUPUESTO

Artículo 28 de la CN: razonabilidad. El Estado puede restringir temporalmente un derecho pero no

aniquilarlo. El Estado cuando ejecuta presupuesto debe hacerlo de manera razonable. Ya que tiene
que satisfacer necesidades públicas, muchas veces derechos humanos, sociales, económicos, etc.

Hay una doctrina que habla de 3 obligaciones del estado: la de respetar, proteger y cumplir.
a- La de respetar, implica que se abstenga de conductas que lesionen el goce de los derechos
por parte de los particulares. Por ejemplo, si quiere fomentar que los ciudadanos tengan más
viviendas, no lo puede hacer expulsándote forzosamente de la tuya u obligándote a vivir con
terceros, sino, que debe fomentar una política tendiente a lograrlo.

b- La de proteger, significa que debe proteger a los particulares de violaciones de terceros. Por
ejemplo, haciendo cumplir la ley laboral, por medio de inspectores.

c- la de cumplir, en donde el Estado tiene que adoptar todas las medidas legislativas posibles
para cumplir con determinado fin. Por ejemplo, disminuir o eliminar mortalidad infantil. .
Ciclo de la ley de presupuesto. Elaboración. Sanción. Ejecución. Pago.

Ciclo de la ley de presupuesto: elaboración, ejecución.

1-Elaboración de presupuesto:

Existen contradicciones entre la Ley de Administración Financiera (LAF) y la

Constitución.

Con la reforma del 94´: se crea la figura del “jefe de gabinete de ministros” como
administrador general del país (nombrado por el presidente), encargado de
elaborar el proyecto de ley anual de presupuesto y enviarlo al Congreso, previo
tratamiento del gabinete de ministros y con la aprobación del titular del Poder
Ejecutivo Nacional. (art. 100 inc. 6 de la CN)

Debido al tecnicismo y dificultad que implica elaborar ésta ley y que se encuentra
involucrada la vida económica de un país, colabora el Ministerio de Economía y
dentro de ella, la Oficina Nacional de Presupuesto.

La Ley de Administración Financiera encarga al poder ejecutivo, a través de la

Oficina Nacional de Presupuesto la elaboración de dicho proyecto. Éste es el
órgano rector del sistema presupuestario del sector público nacional. El proyecto
debe enviarse, antes del 15 de septiembre del año anterior al que se refiere, a la
Cámara de Diputados.

2-Trámite en el Congreso Nacional, sanción y promulgación:

El proyecto de ley que se envía al Congreso debe contener: los objetivos que se
propone alcanzar, la estimación de recursos y las autorizaciones de gastos. Todo
gasto integrado en la ley tiene que tener un aval de ingresos, más allá de cómo se
generen éstos, sea por un empréstito o recaudación; tiene que tener una
coherencia interna. Y esto responde a la reserva de ley en materia financiera:
“todo gasto tiene que tener su ingreso”.

Debe presentarse ante la Cámara de Diputados, para que ésta actúe como
cámara de inicio.

Ambas cámaras se encuentran habilitadas para tratar el proyecto o incluso

presentarlo ante la no acción del ejecutivo, como lo hacen con el de cualquier otra
ley y pueden introducir modificaciones que estimen convenientes, siempre y
cuando no se afecte la coherencia interna que aquél debe guardar. El Congreso
puede aceptarlo, modificarlo o rechazarlo, en todo o en parte, sin restricción
alguna. Si realiza modificaciones respecto a los gastos también deberá hacerlo
respecto a los ingresos.
La LAF, dispone que la ley anual de presupuesto no puede contener disposiciones
de carácter permanente, tampoco reformar o derogar leyes vigentes, ni crear,
modificar o suprimir tributos u otros ingresos. Estos preceptos contienen reglas de
sana política legislativa y presupuestaria, que tienden a hacer posible el principio
de claridad y el de equilibrio. La LAF, no goza de jerarquía superior a otras leyes.

Antes de ingresar el proyecto a diputados, ingresa en la comisión de presupuesto.

Si hay dictamen favorable, se trata en la Cámara baja.

Una vez que ingresa en el Congreso, cualquier cámara puede modificar el

proyecto. Si diputados aprueba, pasa al senado, quien aprueba o no el proyecto,
con las observaciones. Puede observar y hacer algunas correcciones, y luego,
mandarlo de vuelta a la Cámara de origen. Si ambas cámaras lo aprueban, pasa
al Poder Ejecutivo para su examen. Éste tiene 10 días para observarlo total o
parcialmente. En el caso que no merezca observaciones, el proyecto se
transforma en ley, con su promulgación (expresa o tácita). En caso de veto total,
se seguirá el trámite del art. 83 CN (vuelve a Cámara de Origen). Con mayoría, el
congreso puede insistir, si insiste en la aprobación del proyecto de ley (modificado
por el congreso) se aprueba. El poder ejecutivo no tiene más incidencia. Y en caso
de veto parcial, se podrá promulgar la parte que no haya sido observada.

Por otro lado, puede suceder que diputados realice correcciones, lo mande al
senado y éste no esté de acuerdo. En este caso, vuelve a diputados y si éstos,
insisten (con la misma mayoría prevista por la Constitución para senadores), al
senado le quedan dos opciones: estar de acuerdo y sancionarlo, o no. Sin
acuerdo, se cae la ley de presupuesto.

Si al inicio del ejercicio financiero no se contase con el proyecto de ley anual de

presupuesto aprobado (ya sea por falta de acuerdo del presidente o del
Congreso), se aplicará el instituto de la reconducción presupuestaria. Esto
significa que se seguirá utilizando la ley de presupuesto anterior. Esto no es lo
ideal, ya que el país no es el mismo, se puede pasar de una época de crecimiento
a una de decrecimiento. Los recursos también cambian y si cae la actividad van a
tener menos ingresos por tributos, pero los gastos son los mismos que el año
pasado.

3-Procedimiento de ejecución del presupuesto: relativo a los gastos.

La ejecución del mandato legal del gasto público abarca una cadena de hechos y
actos jurídicos, q enlaza lo ordenado en la ley, al inicio y cada pago realizado de
manera concreta a cada acreedor del Estado, al final.

Etapas dentro de la ejecución:

1-Autorización de gasto por parte del funcionario: Una vez promulgada la ley, o en
el caso de reconducción de la ley anterior, el Poder Ejecutivo Nacional decretará la
distribución administrativa del presupuesto de gastos. Aquí ejerce la facultad de
decretar el uso de las autorizaciones para gastar y el empleo de los recursos
necesarios para su financiamiento, es el jefe de ministros quien aprueba la
distribución administrativa.

Reglamenta y junto con los ministros lo va distribuyendo por áreas, ejemplo

ministerio de salud. (acto administrativo) Se supone que lo que se le da a cada
área es para que lo utilice, y no tiene que gastar demás ni de menos. En el
primero caso, se está perjudicando a los contribuyentes, y en el segundo, hubo un
malgasto de los recursos.

La distribución del gasto la tiene, la autoridad administrativa del ente del que
estamos hablando, es decir, quien realiza el gasto, pero si se trata de gastos muy
elevados, lo realiza el ministro, quien lleva el control.

Cuando el jefe de gabinete va a hablar al Congreso en virtud de la sanción de la

ley: va con una explicación de autorización de gastos, de ingresos, estimaciones
de crecimiento y un presupuesto de Dólar.

2-Compromiso de gasto. Es la primera operación que realizan los servicios

administrativos a cargo de la ejecución de las partidas presupuestarias; la
Operación administrativa interna que, a priori, afecta o apropia una determinada
suma de dinero de una determinada partida, a la vez que ella no puede ser
utilizada de una manera distinta. Antes de realizarlo, habrá que determinarse si la
cuenta o partida tiene fondos suficientes, ya que no podrán adquirirse nuevos
compromisos para los cuales no queden saldos disponibles ni disponer los
créditos para una finalidad diferente.

Con posterioridad al 31 de diciembre de cada año no podrán asumirse

compromisos con cargo al ejercicio que cierra ese mismo día, lo cual limita
temporalmente la competencia de los funcionarios de todas las por más que
cuenten con saldos positivos.

3-Devengo. Al devengarse un gasto se considera que el crédito presupuestario

está gastado y ejecutado, al estar definitivamente afectado. Permanece en las
arcas públicas, y sólo queda hacer efectivo el pago. La ley de administración
financiera adopta el criterio del devengado para los gastos del ejercicio,
imputándolos a él aunque no hayan implicado aún una salida de fondos hecha
efectiva. Está prohibido devengar gastos imputables al ejercicio con posterioridad
al 31 de diciembre.
El compromiso y su devenga miento se harán en el ejercicio en curso. Se busca
obtener una suma líquida, que es requisito para la exigibilidad del pago.

Toda salida de fondos del tesoro nacional debe contar con una orden de pago
emitida por el servicio administrativo financiero. (firmada por secretarios,
subsecretarios, funcionarios, etc.)

4-PAGO. Implica la salida de fondos de erario público con dirección, por lo

general, al sector privado, o hacia otros entes estatales, organismos
internacionales de crédito, Estados extranjeros, etc. No solo es una operación
mecánica sino que tiene contenido jurídico ya que cancela la obligación del
estado. Involucra controles adicionales que se realizan en tesorería en cuanto a la
regularidad del procedimiento.

Todas las etapas, funcionan en todos los niveles: ministerios, secretarias,

subsecretarias, ente centralizado, descentralizado, etc.
Modificación ley de presupuesto. Control. SIGEN. Auditoría general.

MODIFICACION DE LA LEY DE PRESUPUESTO (en el proceso de ejecución)

La iniciativa de modificación tiene que partir del poder ejecutivo, quien es el que lo
ejecuta.

El jefe de gabinete va al congreso, y señala si el presupuesto alcanza o no. Señala

si se está yendo por buen camino, lo que se recaudó, y se gastó, y puede
establecer la creación de un nuevo impuesto sobre la marcha porque el dinero no
alcanza o se cortó el financiamiento externo, etc.

Congreso: Principio de reserva, puede ir modificándolo sobre la marcha. Por

ejemplo si se complica alguna partida o se tiene que pedir algún recurso, si se
tiene que pedir dinero para algún área en especial.

El poder judicial también ejecuta presupuesto, pero no interviene en la elaboración

ni en la sanción. También tiene partida presupuestaria, emite actos administrativos
de disposición de recursos, autoriza o no gatos.

El jefe de gabinete: tiene que prever qué juicios hubo y cuales se perdieron y
hacer una estimación de costos.

CONTROL DEL PRESUPUESTO: Etapa final del circuito presupuestario.

Antes, estaba el tribunal de cuentas (en desuso)

AGN: Auditoria general de la nación, y SIGEN: Sindicatura general de la nación,

realizan el control de legalidad del presupuesto. Se estudia el acatamiento de los
procedimientos, formas y demás normas establecidas.

El control presupuestario puede provenir tanto de un ente perteneciente de la

misma Administración Pública (SIGEN) como de otro poder del estado (AGN).

A pesar de que el jefe de gabinete realice un control, al elaborar y ejecutar el

presupuesto, existe un control constitucional al poder ejecutivo.

SIGEN: es un organismo ubicado en la órbita del ejecutivo y encargado del control

interno de la ejecución presupuestaria. Posee personería jurídica propia y
autarquía administrativa y financiera, dependiente del Presidente de la Nación.
Está a cargo de un funcionario designado por el PEN: “Síndico General de la
Nación”, quien tiene que poseer título de abogado o de contador y haber ejercido
durante 8 años. Es asistido por 3 síndicos adjuntos.
En cada jurisdicción del PEN debe crearse una unidad de auditoría interna, que
dependerá jerárquicamente de la autoridad superior de cada organismo y que
debe actuar coordinada por la SIGEN. Esto quiere decir que cada ente
centralizado, descentralizado, sociedades del estado, van a tener cada uno, un
síndico y un auditor interno, y el síndico general se encarga de coordinarlos. Solo
puede dictaminarse si lo pide la autoridad del ente. Ejemplo, si un auditor se
presenta ante un director de PAMI,y le dice que falta dinero para llegar a fin de
mes, que el dinero se va en corrupción, es esa misma autoridad quien puede
removerlo. (No es justo ni un control serio)

Competencia específica: es el control interno de las jurisdicciones que componen

el PEN y los organismos descentralizados y empresas y sociedades del Estado
que dependan de él, sus métodos de trabajo, normas orientativas y estructura
orgánica. El control puede ser anterior o posterior. Por lo general, es posterior,
porque el gasto siempre se ejecuta rápido, y la investigación y la emisión del
dictamen llevan más tiempo.

Algunas de sus funciones: dictar y aplicar normas de control interno, emitir normas
de auditoría interna y supervisar su aplicación, vigilar el cumplimiento de las
normas contables (Contaduría general de la nación), realizar auditorías
financieras, de legalidad y de gestión, realizar investigaciones especiales de
carácter financiero o de otro tipo, orientar la evaluación de programas, proyectos y
operaciones, y poner en conocimiento del presidente cualquier acto que
perjudique el patrimonio público.

Este es el órgano de control que tiene el poder ejecutivo.

Hubo un dictamen general elevado por la auditoría general que advirtió que “los
subsidios no estaban yendo a donde tenían que ir”. Después sucedió la tragedia
de once.

AUDITORÍA GENERAL: art. 85 CN.

Se encuentra en la CN y Ley de administración financiera.

Es un órgano externo con personalidad jurídica propia y patrimonio propio, que

depende directamente del PODER LEGISLATIVO. Le van a dar recursos, pero le
transfirieron todo el patrimonio del ex tribunal de cuentas. La ventaja que presenta,
es que se encuentra fuera de quien ejecuta el presupuesto.

Congreso nombra al auditor general de la nación, es decir, la primera minoría.

Esta dentro del poder legislativo pero fuera del poder ejecutivo, por eso es un
órgano externo.Al tratarse de un control externo puede ser realizado también
sobre la ejecución del presupuesto.

Función: Emite dictámenes sobre estados financieros y contables y no sólo sobre

la Administración centralizada, descentralizada, entes del estado, sino que se
agregan también los entes de regulación públicos. (De empresas y sociedades del
estado, entes reguladores de los servicios públicos.)
Ley de responsabilidad fiscal. Participación del PJ.

LEY DE RESPONSABLIDAD FISCAL. 25.917

Cuando la argentina no pudo emitir más moneda, la única financiación que tenía,
era recaudar más o vender tierras, pero No podía recurrir a la emisión de moneda.
Las provincias trataban de que no tuviesen déficit fiscal. Esa ley de
responsabilidad fiscal era una forma de decirle a las provincias que no gasten más
de lo que recauden y a cambio se le entregaba alguna concesión. Y siempre se va
renovando.

Tuvo mayor fuerza en la época de convertibilidad. El estado tampoco podía emitir

moneda para salvar a los fiscos provinciales.

No se cumplió con la ley. (2001)

Artículo 4 de las facultades concurrentes y delegadas de las provincias: sacando

el tema impositivo, las provincias no pueden acuñar moneda, sí emitir títulos
públicos, los cuales no funcionan como moneda. Funcionó así en el 2001 por una
emergencia económica, y es justo lo que trató de evitar y no se pudo.

Sistema perverso: las provincias que más producen, son las que menos reciben
después y las que tienen más déficit y más problemas.

RESPECTO AL GASTO PÚBLICO: limitaciones a su aumento, ligadas al

crecimiento del PBI. “las autorizaciones de gastos de los respectivos presupuestos
constituyen topes máximos, sujetos a la efectiva percepción de los ingresos
previstos.”

RESPECTO A LOS INGRESOS: el cálculo de recursos para un ejercicio debe

basarse en la ejecución presupuestaria del ejercicio anterior o en el método que se
estime más conveniente y tendrá que considerar las modificaciones de política
tributaria adoptadas para el ejercicio fiscal.

Debe existir: EQUILIBRIO FINANCIERO EN LOS PRESUPUESTOS DE LAS

DISTINTAS JURISDICCIONES.

RESPECTO AL ENDEUDAMIENTO: las jurisdicciones tendrán que tomar medidas

para que el nivel de su endeudamiento sea tal que en cada ejercicio, los servicios
de la deuda no superen el 15% de los recursos corrientes netos de transferencias
por coparticipación a municipios.

Los gobiernos provinciales, de la CABA, y de los municipios, para acceder a

operaciones de endeudamiento y obtener avales del gobierno nacional, debe
elevar la documentación correspondiente al ministerio de economía para que éste
realice un estudio a fin de autorizarlas conforme a la ley.

Efectos de la ley: esfuerzo por mejorar la información fiscal y brindar mayor

transparencia fiscal; se tendió a la reducción del nivel de endeudamiento de todas
las jurisdicciones, y al refinamiento de las deudas provinciales mediante
programas de asistencia financiera de la nación; y la extensión del control
financiero al nivel municipal.

¿Cómo participa el Poder Judicial?

Como dijimos, el poder ejecutivo envía al congreso el proyecto de ley, con la

autorización de gastos. Entre ellos, están los rubros judiciales, por
ejemplo: demandas contra el estado. Y va a haber un monto, que se saca de la
sentencia del año anterior y del año en curso. Si la sentencia es posterior, se va a
incluir en ese ejercicio. Por ejemplo, Diciembre y enero, se lo incluye en el otro
ejercicio. En ese año se toma nota de todo lo que se tiene que pagar. El estado si
no tiene plata porque incumple o no lo agrega: no habría embargabilidad por ley
23.982, que dio un año más de gracia.
Fallos presupuesto. Asociación benghalensis. Sociedad Anónima Mataldi Simón
Limitada

Fallo: “Asociación Benghalensis y otros c. Estado nacional”, año 2000. (CORTE)

La Asociación Benghalensis se encargaba del tratamiento y rehabilitación de los

enfermos de Sida. Es importante destacar que para esta época ya estaban
adoptados los derechos humanos con jerarquía constitucional.

Hechos:

Un grupo de entidades no gubernamentales que desarrollan actividades contra el

SIDA, promovieron acción de amparo a fin de obligar al Estado Nacional a cumplir
con la asistencia, tratamiento, rehabilitación y suministro de medicamentos a los
enfermos que padezcan aquella dolencia. Contra la decisión de la Cámara que, al
confirmar la del a quo hizo lugar a lo solicitado, interpuso el Estado nacional
recurso extraordinario. La Corte Suprema de Justicia de la Nación, por mayoría,
confirmó la sentencia apelada.

Lo que sucedió es que se había interrumpido la entrega de medicamentos. Y el

Estado tenía un programa de financiamiento para brindar este tipo de asistencia,
y lo hacían los hospitales públicos, salitas y asociaciones.

Tanto en primera como en segunda instancia se dio lugar al amparo, y se sostuvo

que “existe gravedad institucional, toda vez que la decisión cuestionada excede el
mero interés individual de las partes y afecta de modo directo a la comunidad,
pues el a quo omitió tratar los reales alcances de la ley 23.798 y su juego
armónico con la ley de presupuesto, y que afecta la política de salud que compete
al Ministerio en el marco de la ley específica y en la organización de la distribución
del crédito asignado por el Presupuesto Nacional. Máxime, por las proyecciones
que para el futuro pueda tener la decisión que en definitiva recaiga y su incidencia
en los legítimos intereses de la economía nacional”. Es partida presupuestaria.

El Estado Nacional, como autoridad de aplicación de la ley de lucha contra el sida,

es responsable del suministro oportuno de medicamentos de los enfermos de
SIDA y eso no se agota con las entregas, sino que debe velar por su correcto
cumplimiento, asegurando la continuidad y regularidad del tratamiento médico.
Trató el estado de desligarse de sus obligaciones, culpando a los hospitales del
suministro tardío. Sin embargo, existían convenios y el Estado Nacional, que había
asumido la coordinación en la implementación de dicho programa, debía hacerse
responsable por cualquier incumplimiento, aun si éste provenía de los gobiernos
locales. El gobierno nacional debe responder frente a los damnificados, sin
perjuicio de realizar el reclamo pertinente a las provincias, pues tal distribución de
responsabilidad guarda concordancia con el objeto de la ley que es establecer un
sistema eficiente que garantice la protección y recuperación de los enfermos que
padecen dicho mal.

La Corte dijo: “El Estado no sólo debe abstenerse de interferir en el ejercicio de los
derechos individuales sino que tiene, además, el deber de realizar prestaciones
positivas, de manera tal que el ejercicio de aquéllos no se torne ilusorio.” El estado
tiene que ejecutar el presupuesto de manera correcta y prestar de manera
eficiente los servicios por los cuales está comprometiendo los gastos.

Fallo “Sociedad Anónima Mataldi Simón Limitada c/ Provincia de Buenos Aires” -

1927

La Sociedad estaba dentro de la Provincia, había un impuesto a las ventas y le

cobraba a lo que estaba fuera de la provincia con un plus y alícuota (porcentaje de
impuesto).

1-No se podían gravar las ventas con las provincias, estado queda fuera del
comercio.

2- Existió una superposición de tributos muy grande, lo que se llama: doble o

múltiple imposición. Esto sucede cuando se tiene una carga tributaria muy grande
y un mismo impuesto grava el mismo hecho más de una vez.

Mediante la creación de sucesivas leyes, se llegó a lo que hoy se llama: ley de

coparticipación federal de impuestos.

La Nación, va a cobrar las contribuciones indirectas de manera concurrente con

las provincias. Y estas tienen la potestad de imponer contribuciones directas.

Contribución indirecta en materia nacional: IVA no grava algo específico o una

capacidad contributiva directa.

La Nación se encarga entonces de los indirectos y algunos directos que la nación

tiene la potestad de sancionar en virtud de emergencia.

Además de los tributos que sanciona el congreso, la nación, con esos tributos
indirectos que tiene de manera concurrente y los directos, forma una masa
coparticipativa; se junta todo y después distribuye entre las provincias, en base al
principio de equidad. De lo que recauda la nación, de esos impuestos nacionales,
se queda un 40% (APROX) y el resto se distribuye a las provincias. Ese
porcentaje que se queda nación se lo tiene en cuenta para la ley de presupuesto y
también son ingresos.
Lo importante es saber que hay una ley de coparticipación y que hay una materia
impositiva de la cual se distribuye a provincias.
FALLO SOBRE IMPUESTO A LAS GANANCIAS

1-“CUEVAS, LUIS MIGUEL c/ DGI S/CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO”- 2010-CSJN

HECHOS:

A Cuevas lo despiden del trabajo y le pagan una indemnización (la prevista en el art. 52 de la ley
23.551), pero le retienen un porcentaje. Entonces, reclama ante el Tribunal Fiscal de la Nación,
pidiendo que le devuelvan el porcentaje en base, a la asignación y la estabilidad gremial. La
demanda persigue la repetición del impuesto a las ganancias que le había sido retenido al
momento de la indemnización.

En primero instancia, se pide a la demandada que devuelva un porcentaje en concepto de exceso

en retención, pero se rechaza la demanda en cuanto a la repetición del impuesto a las ganancias.
La parte actora, apela y en Cámara se confirma la sentencia. Interpone un recurso extraordinario
federal y llega a Corte, quien hace lugar al recurso extraordinario, revoca sentencia y admite la
demanda.

La Corte Suprema de la Nación, analiza cada instituto, por el cual el pretendía que le devuelvan ese
impuesto. Toma la indemnización y analiza si puede ser gravada. En el sentido que para la Ley de
Ganancias, “son ganancias sin perjuicio de lo dispuesto especialmente en cada categoría, y aun
cuando no se indique en ellas los rendimientos o rentas o enriquecimientos susceptibles de una
periodicidad, que implique la permanencia de la fuente que la produce y su habilitación.”

La corte dice, al ser esta remuneración directamente producida por el cese de la actividad (cese de
la relación de dependencia) deja de ser ganancias! Porque no se da ni la periodicidad ni la relación.

HOLDING: Es DOCTRINA TRASCENDENTE- NO el resultado del caso, sino los fundamentos de la

corte, sobre los cuales después se basa para llegar a su conclusión (que lo que cobro esa persona
no era una ganancia).

Explicación de profesor: La corte se mete dentro del impuesto a las ganancias, lo analiza y lo
desmiembra.

Este impuesto grava cuando hay periodicidad o mantenimiento de la fuente, también rentas
extraordinarias. Por ejemplo, cuando se conforma una empresa sólo para traer a Luis Miguel a la
argentina, por más sea por un evento que dura dos horas, tienen que pagar ganancias. Y en este
caso no se dieron los presupuestos de la ley, por eso no hay ganancias.

La ley ya prevé la exención de ganancias para la Indemnización por antigüedad. Lo estrictamente

obligatorio no se grava y no está en discusión pero sí los adicionales que van más allá de lo que
marca la ley. (Si están dentro del convenio, se exime por ley)

IMPORTANTE: Lo que entra en juego en este fallo, es la naturaleza de los adicionales que el
empleador va a pagar a los empleados. La Corte los asemeja a la indemnización, al tener una
naturaleza reparatoria por el cese de la relación.
La Corte se metió en profundidad en concepto de ganancia. No es un tema contable, sino jurídico.
Se planteó un conflicto jurídico a partir de la interpretación de este impuesto.
FALLO SOBRE IMPUESTO A LA GANANCIA MÍNIMA PRESUNTA y confiscatoriedad.

2- “HERMITAGE S.A. C/ PODER EJECUTIVO NACIONAL – MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS Y

SERVICIOS PUBLICOS” Corte Suprema de Justicia de la Nación-15/06/2010 .

HECHOS:

A través de la ley 25.063, se instituyó este impuesto por 10 períodos anuales, que se iba a aplicar
sobre los activos (entre otros sujetos) de las sociedades en el país. Iba a surgir de la alícuota del 1%
no teniendo en cuenta pasivos de esos sujetos nombrados en la norma. Las sociedades PAGAN
cuando no abonan ganancias: base de cálculo 1% del activo, sin tener en cuenta pasivo.

Hermitage en los períodos fiscales del 96, 97 y 98, obtuvo pérdidas. Entonces se vio perjudicada ya
que no obtuvo ganancias en el período fiscal y encima tenía que contribuir con este impuesto
durante esos 3 períodos.

En primera instancia: se rechazó la demanda. Se dijo que la actora no había demostrado la

confiscatoriedad por parte del estado.

En segunda instancia, se revoca la sentencia de primera instancia y se declara la

inconstitucionalidad. La cámara dice que carecía de capacidad contributiva y que el impuesto
creaba presunción de renta, teniendo en cuenta solamente los activos sin pasivos, violando
principios igualdad, proporcionalidad y capacidad contributiva.

Poder ejecutivo interpone recurso extraordinario.

La Corte, primero determina el objeto de controversia, si este impuesto, que sólo tiene en cuenta
los activos y no tiene en cuenta los pasivos ni que la parte actora tuvo pérdidas durante los 3
períodos fiscales, es constitucional o no.

¿Cuándo se paga ganancias y cuando no? Se paga cuando tuviste ganancias al final del ejercicio, y
si tuviste quebranto NO. Por eso, si la empresa paga ganancias, no paga mínima presunta. Y si no
paga ganancias, paga automáticamente este impuesto. Por más que no tengan ganancias tienen
que pagar; es injusto. Fin: Medida anti evasión.

La corte dice: Si bien es cierto que no pueden pronunciarse sobre equidad o conveniencia de un
tributo, creado por el congreso, esto tiene un límite y es la Constitución. “Es irrevisable en tanto
no sea irrazonable y manifiestamente arbitrario”. Regla general: no es objetable que el congreso
establezca un tributo, tomando como técnica la presunción, pero lo puede hacer siempre q sean
casos excepcionales, y q se justifique (que den sus razones).

En este caso, es una presunción de ganancia mínima, que no admite prueba en contrario. Hubo
prueba contable y ninguna de las partes la objetó. Allí, se demostraron las pérdidas en los 3
ejercicios fiscales. Los legisladores no fundamentaron porque era excepcional o porque no
admitían prueba en contrario.
La Corte dice: q viola principio de razonabilidad y que son normas constitucionalmente inválidas.
Además existe una deficiencia en la técnica legislativa. La redacción no es clara ni precisa y la
denominación del impuesto, tiene que guardar relación con la realidad y, cuando el nombre y la
realidad no tienen correlación, se tiene que privilegiar la realidad. Admite la sentencia de cámara,
pero hubo disidencia de Highton de Nolasco, Argibay y del procurador. Dicen que no es cierto que
la actora no haya tenido capacidad contributiva. Los activos son manifestación de capacidad
contributiva y por lo tanto la propiedad de determinados bienes, brindan esa capacidad. Para la
disidencia, se rechazaba lo que decía la cámara y no declaraban la inconstitucionalidad de la
norma. La única manera de declararlo invalido dicen, que es demostrando confiscatoriedad por
parte del estado. Concepto de confiscatoriedad: una absorción sustancial por parte del estado, del
patrimonio o del capital de los sujetos comprendidos en la norma.

(Profesor) Si el fisco desconfiaba del contribuyente tendría que haber fiscalizado. Por eso,
este fallo ataca la presunción. Si el objeto del tributo es evadir la evasión, el fisco dispone de
medios para controlarlos. Si no es correcta la declaración de obligaciones fiscales del
contribuyente, el fisco tiene que inspeccionar en vez de sujetarlo a esta presunción. Como dice la
mayoría de los legisladores, es irrazonable. Si no tiene capacidad contributiva (económica),
reclamarle q pague un impuesto, basado en la presunción que está evadiendo, cuando el fisco
tiene herramientas para controlarlo, es inconstitucional.
FALLO SOBRE TRASLACIÓN. Se analiza la diferencia entre ingresos brutos y ganancias, y se
interpreta la ley de coparticipación.

3- “AEROLÍNEAS ARGENTINAS, SOC. DEL ESTADO C/PROVINCIA DE BUENOS AIRES”-CSJN-1986.

HECHOS

Antes de la privatización del 90.

Provincia de Bs. As, empieza a retenerle ingresos brutos a la aerolínea quien pretende su
repetición, basándose en que es una empresa que traslada personas y el “comercio
interprovincial” es una facultad delegada al gobierno federal, por ende, quien puede gravar con
impuestos es el gobierno federal.

Corte suprema dice que las provincias pueden gravar la riqueza de estas empresas que producen
en su territorio, siempre y cuando no sean discriminatorios, no afecte la rentabilidad y la
intercomercialización.

A.A. era sociedad del estado y el estado ponía el precio de las tarifas. Ingresos brutos son
indirectos, se pueden trasladar a los precios. Pero A.A. no podía trasladarlo porque el estado
ponía las tarifas, entonces ante esta imposibilidad de trasladar, se veía afectada su rentabilidad.
Deja de ser indirecto y pasa a ser directo.

Aerolíneas paga ganancias por ser sociedad del estado. La provincia de buenos aires, recibe parte
de ello por la ley de coparticipación, por ende, recibe el doble. Por un lado, cobra los ingresos
brutos por lo q produce en su territorio y por otro lado, por la coparticipación. Doble tributo. En
base a esto, es que A. A. pide que se elimine el impuesto y retribuya lo que aportó de ingresos
brutos.

La Corte falla a favor de aerolíneas (hace lugar a la demanda). Condena a pagar en 30 días a la
provincia .

Profesor: Aerolíneas se justifica diciendo que presta un servicio de transporte interjurisdiccional y

que es una facultad que le corresponde legislar a la nación. Si tiene poder de imperio, tiene poder
tributario.

La Corte se mete en ambos impuestos: ingresos brutos es local-provincial y ganancias, nacional.

Analiza la ley de coparticipación y coincide que cada impuesto tiene que ser gravado por uno y
otro respectivamente.

Aerolíneas no fija su propia tarifa, entonces no podía trasladar los ingresos brutos. La Corte dice:
“deja de pagar un impuesto indirecto y empieza a pagar uno directo (el más importante,
ganancias).
Como la secretaría de transportes fijaba la tarifa, a aerolíneas no le quedaba más remedio que
pagar este impuesto con sus ganancias, por no poder trasladarlo al costo del pasaje. Considera que
en este caso se cobra un tipo de “ganancias bis” o “simil ganancias”.

La Corte no considera inconstitucionales los ingresos brutos, sino considera que se cobra una
especie de ganancias, impuesto que no le corresponde.

Se analizan efectos económicos de los impuestos: Traslación (Cómo se aplica traslación a lo

concreto).

Interpretación de la ley de coparticipación, estableciendo y definiendo diferencias entre ganancias

e ingresos brutos.
FALLO SOBRE NATURALEZA JURÍDICA DEL TRIBUTO Y DEL IMPUESTO.

4-“HORVATH PABLO C/FISCO NACIONAL/DGI”-CSJN-1995. Inflación del año 1985.

HECHOS

Antecedentes plan económico austral que desarrolló el ministro de economía de Alfonsín. Se

buscaba bajar el déficit fiscal y la inflación, por medio de distintas herramientas como achicar la
base monetaria, actualizar las tarifas de servicios públicos, ahorro obligatorio. Esta medida, a
través de una ley dictada por el congreso, determinaba en base a un cálculo impositivo,
determinar la capacidad del contribuyente y obligarlo a depositar al Estado determinada suma de
dinero durante 2 períodos anuales, que iba a ser luego reintegrado en base a un interés fijado por
el banco central en relación a las cajas de ahorro. Este ahorro obligatorio es atacado por Horvath.

Primera instancia: Se Acepta su demanda.

Segunda instancia: Rechaza. Ya sea por tributo o por cuestión de ahorro que sea constitucional.

Corte: Se llega por recurso extraordinario federal. Analiza el ahorro obligatorio.

Se cuestiona si el empréstito forzoso es o no un tributo. Según las características de los tributos, el

empréstito se va a amoldar perfectamente. Tributos nacen por ley del congreso. El contribuyente
va a tener que hacer un aporte en dinero y va a haber una fuerza coactiva para que los
contribuyentes aporten a modo de préstamo. Además necesidad publica cubierta con este
empréstito forzoso.

Profesor dice: -Año 85, plan de emergencia, para salvar al país del déficit fiscal. A los
contribuyentes, en base a declaración jurada del 83 y 84, se los hizo aportar una suma de dinero,
en base al nivel declarado en ganancias, con la promesa de ser devuelto 5 años más tarde.

-Planteo de horvath: “esta ley es inconstitucional”. El empréstito, tiene carácter voluntario y no

fue respetado por el congreso nacional, al hacer obligatorio el ahorro. Después de 5 años va a
recibir un monto menor debido a la inflación. Termina recibiendo un 3% de la suma q había
presentado. Si este es un empréstito, es leonino, ya que hay mucha diferencia entre prestaciones,
y si es tributo, es claramente confiscatorio, ya que arrasa con las riquezas.

-Primer año de Menem, estampida hiperinflacionaria, el dólar se disparaba. Medida para

retenerlo: aumentar la tasa de interés. Toma todos los plazos fijos y los convierte en bonos.
Vencían en el 95.

-El plan recuperatorio: EMPRESTITO FORZOSO, TRIBUTO O NO?

Corte: rechaza la demanda por considerar que es un impuesto y no debe entonces haber
contraprestación por parte del estado. Confirma la sentencia de cámara.

PROFESOR:
AHORA SÍ, LO IMPORTANTE ES:

Argumentos de la Corte

1- La Corte dice: “Ahorro obligatorio”. Son dos palabras que juntas no pegan. Ahorro da idea de
voluntariedad, lo que es contrario a obligatorio. Algo no funciona.

2-Se mete con la naturaleza jurídica de ahorro obligatorio. Horbath aportó voluntariamente? No,
no fue libre para elegir. La Corte dice: Si no tenía libertad para decidir entregar o no ese dinero,
significa que hubo coacción, por ende, es un TRIBUTO.

3-Naturaleza coactiva del tributo. El estado hace una contraprestación de ese aporte que dio
Horbath? No. Si no hubo, significa que era un IMPUESTO.

4- Al definir, impuesto: rasgo distintivo, “no hay contraprestación”. Te devuelve 3%, cuando no
tiene que devolverte nada. Cuando pagas ganancias, iva, bienes personales, no devuelve nada.

5- “Confiscatoriedad” (parte del planteo de Horbath). Significa que arrasa con la propiedad. No
presentaron balances. No se manifiesta la confiscatoriedad, hay que demostrarla. Si lo era, no
presentaron prueba sobre situación de horbath.

6- En este fallo, se define naturaleza jurídica del tributo y del impuesto. Nota distintiva: coacción,
y Ausencia de contraprestación en caso del impuesto.

Acá no se planteó la legalidad, cuando el ahorro obligatorio fue establecido por un Decreto de
Necesidad y Urgencia. En esa época, la mayoría de la normativa se establecía de esa manera y no
se cuestionaba en los primeros años de democracia.
Sobre que es una tasa y aduanas interprovincial.

5-“MASSALIN PARTICULAES S.A. C/PROVINCIA DE TIERRA DEL FUEGO” CSJN-2006

El objeto es la inconstitucionalidad del inc 5 del punto 4, del art. 9 de la Ley 440 de Tierra del Fuego

Actor: Massalin particulares empresa que se dedica a la fabricación y comercialización de los cigarrillos.

HECHOS

Un fabricante y comercializador de cigarrillos promovió demanda de inconstitucionalidad, de dicha normativa, en cuanto

establece una tasa retributiva de servicios de verificación de legitimidad y origen de cigarros y cigarrillos que ingresen al
territorio provincial con destino al consumo de la población.

Concepto de Tasa (Villegas): “prestaciones tributarias exigidas a aquellos que de alguna manera afecta o beneficia una
actividad estatal.”

Massalin plantea la inconstitucionalidad, ya que la ley 19640 (de Tierra del Fuego) establece una aduana que tiene la
misma función q la que se pretende establecer con el artículo de dicha ley. Se pretende con aplicando una tasa, y el
pago, que se lo destine a una obra pública.

Esta percepción de este tributo a la tasa, la reglamentó mediante la resolución n°8- 2003, obligando a sujetos pasivos a
presentar toda la documentación, sobre cómo ingresaban y salían los cigarrillos del territorio, y a la liquidación de
tributo. La empresa dice que el 1° de marzo del 2003, ingresaron cajas que no se verificaron. No se cumplió con la ley.

La Empresa dice: la tasa, le provoca gravamen. Se queda con un porcentaje x la venta ocasionándole pérdidas.

Esta Ley resulta contraria a ley de coparticipación federal, y al art 11 CN: derechos de tránsito. “Los artículos de
producción o frabricación nacional o extranjera, que pasen del territorio de una provincia a otra, serán libres de los
derechos llamados de tránsito.”

Competencia de la Corte: para la parte actora sí la tiene, para la demandada no, ya que existiría una instancia previa:
“comisión federal de impuestos” antes de llegar a corte.

La Corte resuelve: que tiene competencia originaria (Art. 116 y 117 CN). Y que la provincia está violando el art. 126 CN,
de facultades no delegadas del gobierno federal a las provincias, en donde se prohíbe a las provincias la creación de
aduanas. Además, la ley cumpliría con la misma función que la aduana, ya implementada por otra ley. Declara la
inconstitucionalidad, porque ya hay otra ley que reglamente la materia.

Importante: Está utilizando un tributo falsamente. Se establecía una tasa para aplicar un tributo y limitar movilidad o
circulación de mercadería. Tasa, tiene como característica fundamental: la contraprestación por parte del estado.
Massalin dice que no hay ninguna contraprestación, entonces, se trataría de un IMPUESTO, que grava el ingreso de la
mercadería: una aduana. No se prestaba servicio por parte de la provincia. Tributo establecido con otro fin, funcionar
como aduana interna. Por eso, la Corte, al declarar la inconstitucionalidad, lo que hace, es constatar que no hay
prestación de servicio. Analiza tributo y su finalidad. Conclusión: si no hay prestación de servicio, es un impuesto y si lo
es, grava la circulación de mercadería interprovincial= aduana. No es de aplicación, es inconstitucional.
6-“CÍA. QUÍMICA S.A. C/MUNICIPALIDAD DE TUCUMÁN S/RECURSO CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVO Y ACCIÓN DE INCONSTITUCIONALIDAD”-CSJN-1989

FALLO SOBRE DEFINICIÓN DE TASA.

HECHOS

La corte suprema de la provincia de Tucumán, no hace lugar a la demanda promovida por la actora
por nulidad de acto administrativo y por inconstitucionalidad de la tasa municipal, absolviendo a la
demandada.

La ciudad de Tucumán le cobra una tasa, a través de la ordenanza 229/77. La actora sostiene que
su artículo 120 es contrario a la Constitución, ya que jamás había existido un servicio concreto que le
hubiera sido prestado como contraprestación al cobro de la tasa impugnada.

Dicho artículo establece: “que la tasa será abonada por cualquier actividad comercial, industrial y
continuo de la ciudad, en virtud de los servicios municipales de contralor, seguridad, higiene,
salubridad, moralidad y cualquier otro no retribuido por tributo especial, pero que prevenga, asegure
y promueva el bienestar general de la población.”

El a quo consideró: “que es cierto que el rasgo característico de la tasa era constituir la
contraprestación de un servicio estatal pero es necesario diferenciar los servicios públicos, en uti
singuli y uti universo. En los primeros, el usuario o beneficiario estaría identificado o individualizado
por un uso y pago diferenciados (Agua, cloacas, electricidad). Se relaciona con las personas que
usan el servicio. En cambio, los segundos, son servicios colectivos que benefician a toda la
población y que se cobran de manera igualitaria y proporcionalmente a todos los vecinos. En este
caso, habría tasas, vinculadas de forma indirecta e impersonal con los individuos, cuya beneficiaria
directa sería la comunidad.”

El apelante dice que es confiscatorio, ya que tanto los comerciantes y los industriales son
contribuyentes individualizados y diferenciados. Se establecía un tributo que se aplicaba a todos,
pero servicios prestados por la municipalidad que no podían ser individualizados, como una plaza o
un edificio pintado. Por eso Cía. Química lo cuestiona.

La Corte de Tucumán dice: que a pesar de que la tasa no tiene esta característica, de aplicarse a
servicios individualizados, beneficia y ayuda a la comunidad, determina que es constitucional. Se
apela a la CSJN, a través de recurso extraordinario.

Finalmente, la Corte Suprema de la Nación, revoca la sentencia apelada y hace lugar a la

demanda.

La CSJN: “hay una inconstitucionalidad de la norma, ya que hay una confiscación a partir de una
supuesta tasa, a este contribuyente”. Es verdad que algunos contribuyentes, no se benefician con
este impuesto. Pero no se puede dejar de lado porque alguno no se beneficia; por eso “la sola
circunstancia de que el contribuyente carezca de interés en el servicio estatal no basta para eximirlo
del pago de la tasa respectiva”. Se tiene que pagar igual. El tema es que el cobro de dicho tributo
tiene que responder siempre a la concreta, efectiva e individualiza prestación de un servicio relativo a
algo no menos individualizado (bien o acto) del contribuyente. Así, la corte establece que la tasa
tiene que tener un servicio individualizado, que sea claro y concreto, basado en una norma legal
válida con todos los elementos que eso implica: legalidad, igualdad tributaria, razonabilidad, equidad
y proporción.

Declara la inconstitucionalidad del artículo 120 de la ordenanza, y se revoca la sentencia apelada.

Faltaron los requisitos de concreción e individualidad de los servicios. La municipalidad de Tucumán

tendría que haber aclarado de que se trata el tributo (por lo cual no puede ser denominado tasa), a
qué servicio afecta, es decir, tuvo que haber sido claro al establecer el impuesto. Tiene la carga de
probar que la norma sea clara, concreta y el servicio individualizado.

Profesor: Es en realidad una tasa.

Doctrina (proyecto que se proyecta al futuro): La Corte define perfectamente lo que es una TASA:
tiene que tener concreta y efectiva prestación, que tiene que poder individualizarse.

7-“EMPRESA DE TRANSPORTE DE PASAJEROS NAVARRO HNOS SRL. S/ACCIÓN DE

INCONSTITUCIONALIDAD CONTRA ORDENANZA N° 068/90-MUNICIPALIDAD DE PUERTO
TIROL”.CSJN-1996

FALLO SOBRE APLICACIÓN DEL CONCEPTO DE TASA Y PROPORCIONALIDAD ENTRE

PRESTACIÓN DEL SERVICIO Y COSTO DEL TRIBUTO.

HECHOS

El Superior Tribunal de justicia de la Provincia del Chaco, rechazó la demanda de la

inconstitucionalidad deducida por la empresa de transporte, prestataria de un servicio interurbano,
contra la ordenanza municipal dictada por la comuna del Puerto Tirol. Contra dicho pronunciamiento,
la actora interpuso recurso extraordinario federal.

En su artículo 1, “las empresas prestatarias del servicio de transporte urbano, interurbano y/o
intermunicipal, con paradas dentro del ejido municipal, tributarán una tasa del 10% sobre el valor de
la tarifa vigente, que serán liquidados sobre la cantidad de boletos retirados y habilitados durante
cada mes del año , en concepto de conservación de paradas, espacios de reserva, señalización de
los mismos, ordenamiento del recorrido, fiscalización, como asimismo, para gastos de conservación
y mantenimiento de las calles pavimentadas y de tierra, dándose prioridad a las arterias que
correspondan al recorrido de dicho transporte público" . Pero también, existía la ley n° 2970 que crea
el fondo provincial del transporte y que establece un gravamen -el 1% de la tarifa que abona el
usuario por cada boleto- cuyo destino se superpone parcialmente con el correspondiente a los
fondos recaudados por aplicación de la ordenanza municipal n° 68/90 de Puerto Tirol, en clara
violación de la prohibición consagrada en el artículo 57 de la Constitución de la Provincia del Chaco.

La actora, indica que hay una “desproporcionalidad entre lo que es el costo del servicio brindado
efectivamente por el Estado, porque, la empresa, tenía recorridos en otras jurisdicciones y no solo en
lo que corresponde al municipio de Puerto Tirol.”

Superior tribunal de justicia dijo: que la municipalidad ejerció un derecho, reconocido por la ley
orgánica de los municipios, la constitución provincial y la CN, y la consideró válida. No hizo distinción
entre impuesto y tasa, ya que ambos deberían respetar principios de legalidad, igualdad y
razonabilidad. Aclaró que la comuna prestaba el servicio efectivamente, es decir, había una tasa y
se prestaba el servicio de manera efectiva (como lo dice el concepto), pero no hacía falta que el
costo, guardara estricta relación, equivalencia, con el servicio público al que se destinaba. Es decir,
no por prestar tal servicio se tiene pagar cierta tasa. Establece que no debe ser estricto. Rechaza
demanda de la actora, porque no pude demostrar costo del servicio.

La CSJN dice que, si la actora cumple recorrido en otras jurisdicciones, no existe proporción entre la
tasa y la prestación comunal q ejercía, que se cumple en el ámbito del municipio. En este caso, la
actora no debería haber demostrado el costo del servicio, sino la demandada, quien contaba con
mejores herramientas para hacerlo. Se debe cambiar la carga de la prueba. Dictamina en favor de la
actora, declara procedente recurso y rechaza sentencia por el tribunal del Chaco.

Holding: Es la equivalencia entre la prestación del servicio y el costo de la tasa. La corte dice: “No
solo hay que prestar un servicio sino que tiene que haber una relación entre lo que se pretende
cobrar y el servicio que se presta.”

Se pone un límite a la facultad tributaria estatal.

La Corte habla de proporcionalidad entre la prestación del servicio y el cobro por parte del
estado; vuelve a tratar la aplicación del concepto de tasa.

Además, cabe considerar que la Corte destaca, que si bien, es la actora quien en principio tiene q
probar, en casos excepcionales, en donde la demandada tiene mejores herramientas para hacerlo,
debe hacerlo.

8-“LABORATORIOS RAFFO S.A. C/MUNICIPALIDAD DE CÓRDOBA”-CSJN-2009

Este fallo viene a poner un límite al accionar del municipio de córdoba, un límite al cobro de una tasa:
CCIES.

SE RATIFICA CRITERIO DE CORTE, ACERCA DE REQUISITOS DE LA TASA.

HECHOS

El Tribunal Superior de Justicia de la Provincia de Córdoba, rechazó el recurso de casación iniciado

por la actora y confirmó la sentencia de la instancia anterior, que había ratificado la legitimidad de la
“Contribución que incide sobre el comercio, la industria y las empresas de servicios” (CCIES), exigida
por la municipalidad de córdoba por los períodos enero de 1995 a abril del 2000 (equivale a servicio,
seguridad e higiene). Cobran una tasa a los contribuyentes que no son de la jurisdicción, por lo cual,
las personas q no tienen un local o un establecimiento dentro de la jurisdicción, no van a recibir una
prestación de servicio individualizado, efectivo y concreto.

Lo que dijo el Tribunal de Córdoba:

-Indicó que los agravios planteados por la accionante en cuanto a que el acto de determinación
tributaria incumple las disposiciones constitucionales y el régimen de coparticipación federal de
impuestos, que la CCIES exigida es análoga a otros tributos de naturaleza nacional o provincial, que
transgrede las pautas de armonización legalmente exigidas, y que el concepto de la especie
tributaria "tasa" que efectúa el pronunciamiento de grado es errónea, devienen insustanciales debido
a la constante doctrina que sentó este Tribunal.
-No dio lugar al planteo de inconstitucionalidad de la CCIES (por contrariar el régimen de
coparticipación vigente) ya que resulta inadmisible por la vía del recurso de casación (por el recurso
local de inconstitucionalidad).

-Dijo que son insustanciales los agravios vinculados con el necesario sustento territorial de la CCIES;
los argumentos recursivos carecen no sólo de sustento doctrinario y jurisprudencial unívoco sino,
ante todo, de fundamento legal, a la luz de lo dispuesto por el art. 167 del Código Tributario
Municipal (ordenanza 10.363/2001).

-Negó que la sentencia recurrida se encuentre desprovista de fundamentos por desconocer la

doctrina de la Corte Suprema de Justicia de la Nación en el precedente "Compañía Química", ya que
la legalidad de la gabela se sustenta en "normas locales" que delimitan el poder tributario de los
municipios, autorizando a la demandada a obrar como lo hizo.

-Afirmó que, la clásica distinción entre impuestos y tasas que realizaba la doctrina tradicional carece
de perfiles claros o tajantes, ya que su naturaleza es meramente estructural. Por ello, especificó que
la definición legal de un mismo hecho imponible operará como tasa o como impuesto según la
modalidad de prestación de la actividad sobre la que recaiga el tributo y, en ambos casos, lo será en
virtud de los servicios municipales de contralor, salubridad, higiene y asistencia social y cualquier
otro no retribuido por un tributo especial, pero que tienda al bienestar general de la población.

-Dio por acreditada la actividad comercial de la empresa en el ejido de la demandada y la prestación

de los servicios municipales dentro de ese territorio.

La ACCIONANTE, interpuso el recurso extraordinario, denegado, motiva esta presentación directa:

Sostiene que:

1-CCIES es inconstitucional, tanto si se la considera una tasa como si se la analiza como un

impuesto.

2-Respecto de las tasas, reseñó la constante jurisprudencia de V.E. que requiere de una concreta,
efectiva e individualizada prestación de servicio sobre algo no menos individualizado (acto o bien) del
contribuyente. Negó que, bajo las exigidas condiciones, puedan prestarse servicios a aquellos
contribuyentes que carecen de presencia física en el ejido municipal, como ocurre en su caso.

3-Impugnó, la constitucionalidad del mentado tributo visto como impuesto, por contrariar el régimen
de coparticipación federal y el "Pacto Fiscal para el Empleo, la Producción y el Crecimiento".
Respecto del primero, señaló que la CCIES -en cuanto no retribuye un servicio efectivamente
prestado y se calcula sobre la base de los ingresos totales producto de la actividad- es análoga al
impuesto al valor agregado, en transgresión a lo dispuesto por el art. 9, inc. b, de la ley 23.548.
Respecto del segundo, subrayó que la pretensión tributaria aquí debatida deviene incompatible
con la obligación provincial de promover la derogación de aquellas tasas municipales que no
constituyan la retribución de un servicio efectivamente prestado.

El art. 167 del Código Tributario Municipal (vigente durante los períodos fiscales de que trata la
presente) tipificaba el hecho imponible de la CCIES de la siguiente manera: "El ejercicio de cualquier
actividad comercial, industrial, de servicios, u otra a título oneroso, y todo hecho o acción destinada a
promoverla, difundirla, incentivarla o exhibirla de algún modo; está sujeto al pago del tributo
establecido en el presente Título, conforme a las alícuotas, adicionales, importes fijos, índices y
mínimos que establezca la Ordenanza Tributaria Anual, en virtud de los servicios municipales de
contralor, salubridad, higiene y asistencia social y cualquier otro no retribuido por un tributo especial,
pero que tienda al bienestar general de la población". El a quo afirmó que la definición legal del
hecho imponible allí contenido opera como tasa o como impuesto según la modalidad de prestación
de la actividad sobre la que recaiga el tributo y, en ambos casos, lo es en virtud de los servicios
municipales de contralor, salubridad, higiene y asistencia social y cualquier otro no retribuido por un
tributo especial, pero que tienda al bienestar general de la población.

Procuradora: La Tasa si bien posee una estructura jurídica análoga al impuesto, se diferencia de
éste por el presupuesto de hecho adoptado por la ley, que consiste en el desarrollo de una actividad
estatal que atañe al obligado y que, por ello, desde el momento en que el Estado organiza el servicio
y lo pone a disposición del particular, éste no puede rehusar su pago aun cuando no haga uso de
aquél, o no tenga interés en él, ya que el servicio tiene en mira el interés general .A partir de la
consolidada jurisprudencia de la Corte: la diferencia entre tasa e impuesto queda indubitablemente
determinada por la existencia o no -en sus respectivos presupuestos de hecho- del desarrollo de una
actividad estatal que atañe al obligado. Por ende, los diferentes modos bajo los cuales los
contribuyentes desempeñen sus actividades no causan mutación en la naturaleza jurídica del tributo,
establecida por el legislador en ejercicio de sus facultades constitucionales propias y exclusivas. Esta
distinción entre especies tributarias no solo es académica, sino que desempeña un rol esencial en la
coordinación de potestades tributarias entre los diferentes niveles de gobierno. El art. 9, inc. b), de la
citada ley 23.548 excluye a las tasas retributivas de servicios efectivamente prestados de la
prohibición de aplicar gravámenes locales análogos a los nacionales distribuidos. Marcada la clara
diferencia entre impuestos y tasas, es evidente, que la CCIES (art. 167 del Código Tributario
Municipal) No es un IMPUESTO.

Resulta indubitable que la CCIES, al reclamarse en virtud de los servicios municipales referidos en
su presupuesto de hecho, no puede ser clasificada como impuesto ya que se trata de una tasa. ES
UNA TASA.

La accionante contaba con un agente de propaganda médica que se desempeñaba en relación de

dependencia, cuyo domicilio particular estaba ubicado en la ciudad de Córdoba. Pero la recurrente
vendió sus productos en esa ciudad, para lo cual había encargado la distribución a una tercera
empresa que carecía de local, depósito o establecimiento de cualquier tipo en el territorio del
municipio.

DEMANDADA: "Que el tributo de marras se refiere a una serie de servicios que no deben
considerarse en forma aislada sino conjuntamente, y cuyo objetivo es que las actividades lucrativas
ejecutadas en su ejido, lo sean en forma ordenada, pacífica, segura y con mutuo respeto de los
derechos de cada uno. Esto se hace, ya sea controlando el buen estado de los edificios; coordinando
el transporte; ordenando el tránsito y regulando el estacionamiento; denominando, numerando y
asignando sentido a las calles y, en general, organizando las reglas básicas para la promoción,
ejercicio y progreso de las actividades comerciales, industriales y de servicios que se desarrollan en
la ciudad, entre ellas, las cumplidas por el impugnante". Esta postura municipal es contraria a un
requisito fundamental respecto de las tasas (reiteradamente exigido por la jurisprudencia del
Tribunal) como es que al cobro de dicho tributo debe corresponder siempre la concreta, efectiva e
individualizada prestación de un servicio referido a algo no menos individualizado (bien o acto) del
contribuyente.

Es ilegítimo el cobro, ya que la pretensión fiscal es contraria a dichos principios y reglas, los cuales
encuentran sustento en el art. 17 CN. Entonces, en base a la extensa y constante jurisprudencia de
la Corte sobre los requisitos para el cobro de las tasas, se admite la queja, se declara procedente el
recurso y se revoca la sentencia apelada, haciendo lugar a la demanda de la actora.

CLASE: IMPUESTOS, TASAS Y CONTRIBUCIONES: conceptos similares pero son distintos. Lo que
los diferencia es lo que fiscaliza cada uno de ellos:

Impuestos: a los servicios indivisibles; tasas: los divisibles y las contribuciones: obras públicas.

En este caso, se cobra una “aparente tasa”. Y el fundamento de la parte actora es que: para que
haya una tasa tiene que haber un servicio que se preste por la municipalidad y en este caso, no se
prestó, porque la actora no contaba con un local asentado en la jurisdicción de Córdoba. Entonces,
es ilegítimo el cobro del tributo: No hay local y el servicio individualizado nunca se prestó. Se reclama
la falta de servicio por el municipio.

Sin embargo, la demandada, dice que el servicio público existe (aunque no especifica cuál es) y que
el mismo es legítimo, y que no es necesario que haya un local o establecimiento en dicha
jurisdicción, sino que basta que se realice una actividad dentro del lugar, y ahí sí, se puede cobrar la
tasa. No acepta ninguno de los agravios por parte de la actora, porque considera que se fundamenta
en normas locales que lo avala.

Acá el tema que se discute es si debe o no haber conexión territorial entre la municipalidad y la
empresa. El requisito para el cobro del impuesto, era que la empresa estuviese radicada en ese
municipio. Pero la empresa se manejaba con un visitador médico. Entonces, lo que se quiere cobrar
es una tasa en virtud de que hay un visitador médico que ejerce en esa zona.

El procurador sostiene lo dicho por la Corte en Cía. Química: que el requisito fundamental de la tasa,
es que haya una contraprestación al cobro de la tasa, por medio de un servicio prestado por parte
del municipio.

Holding:Corte ratifica el criterio. La Corte dice que tiene que haber prestación efectiva y concreta
para que haya tasa y que se le preste a alguien en concreto, lo cual no sucedía, ya que el laboratorio
no tenía presencia en ese municipio.

9-“QUILPE S.A.- INCONSTITUCIONALIDAD” CSJN-2012

FALLO SOBRE TASA: SIN PRESTACIÓN NO HAY TASA.

HECHOS

El Tribunal Superior de Justicia de la Provincia de La Rioja, rechazó la demanda de

inconstitucionalidad deducida por Quilpe S.A. con el objeto de impugnar la pretensión fiscal de la
municipalidad de la ciudad capital de dicha provincia, respecto de la tasa por inspección de
seguridad e higiene, por entender que resultaban inconstitucionales las normas que regulaban dicho
tributo.
Quilpe S.A.: distribuidora de bebidas alcohólicas, demanda la inconstitucionalidad, basándose en
que la municipalidad cobraba el tributo pero no brindaba servicio, tampoco había acreditado el
ofrecimiento del mismo. Tachaba de confiscatoria la tasa porque había aumentado de un año a otro
desmedidamente y sin prestación del servicio. Sin prestación, no puede haber tasa.

Consideró que la vía elegida no era apta para lograr la solución pretendida por la actora; ante la
queja por la falta de prestación del servicio de salubridad, higiene y seguridad por parte del
municipio, correspondía la denuncia administrativa o judicial que resulte pertinente a fin de que se
ordene a la comuna la prestación de tales servicios.

En segundo lugar indicó que el tributo por inspección de seguridad e higiene que percibe la
Municipalidad de La Rioja pertenecía a la categoría "tasa" ya que conforme a la norma que lo
estableció, la prestación del contribuyente era correlativa de una actividad estatal concreta que
justificaba el tributo.

Finalmente, rechazó la tacha de confiscatoriedad formulada por la actora, quien no había aportado
pruebas que demostraran que la gabela impugnada absorbiera una parte sustancial de sus ingresos
o patrimonio, sino que se había limitado a denunciar que el importe del tributo había sido
incrementado significativamente en el año 2005 y a decir, sin demostración alguna que ello superaba
el costo del servicio y obstaculizaba insalvablemente su actividad.

La actora interpuso recurso extraordinario, que resultó formalmente procedente en tanto se ha

puesto en tela de juicio la validez constitucional de una norma local y la sentencia definitiva del
superior tribunal de la provincia ha sido a favor de la validez de aquella.

La Corte ha expresado en reiteradas oportunidades, que la tasa es una categoría tributaria derivada
del poder de imperio del Estado, que si bien tiene una estructura jurídica análoga al impuesto, se
diferencia de este por el presupuesto de hecho adoptado por la ley, que consiste en el desarrollo de
una actividad estatal que atañe al obligado y que, por ello desde el momento en que el Estado
organiza el servicio y lo pone a disposición del particular, este no puede rehusar su pago aun cuando
no haga uso de aquel, o no tenga interés en él, ya que el servicio tiene en mira el interés general.
Asimismo en el citado precedente Laboratorios Raffo S.A., se señaló que esta distinción entre
especies tributarias no es meramente académica, sino que desempeña un rol esencial en la
coordinación de las potestades tributarias entre los diferentes niveles de gobierno, pues el Artículo 9,
inc. b, de la Ley Nº 23.548, de coparticipación federal de impuestos, excluye a las tasas retributivas
de servicios efectivamente prestados de la prohibición de aplicar gravámenes locales análogos a los
nacionales distribuidos.

Reiterada jurisprudencia del Tribunal establece que al cobro de una tasa debe corresponder siempre
la concreta, efectiva e individualizada prestación de un servicio relativo a algo no menos
individualizado (bien o acto) del contribuyente

Que en autos no se acreditó que el servicio relacionado con la tasa en cuestión haya sido
efectivamente prestado a la actora; y cabe destacar sobre el particular que ante la negación de tal
extremo por parte de la accionante, la demandada ni siquiera intentó demostrar su acaecimiento,
pese a encontrarse indudablemente en mejores condiciones de probar -si así hubiera ocurrido- la
prestación del servicio. El Estado es quien tiene que probar, estando en mejores condiciones de
hacerlo. La efectiva prestación de un servicio individualizado en el contribuyente es un elemento
esencial para justificar la validez de la imposición de una tasa.

Que lo expuesto precedentemente hace inoficiosa la consideración de los restantes agravios

planteados. Por ello, oída la señora Procuradora Fiscal, se declara formalmente admisible el recurso
extraordinario y se revoca la sentencia apelada.

Holding: NO PRESTACIÓN DEL SERVICIO, NO CORRESPONDE TASA. EFECTIVA PRESTACIÓN

DEL SERVICIO INDIVIDUALIZADO: REQUISITO FUNDAMENTAL PARA QUE SEA TASA.(sino, es
inconstitucionalidad)

Tasa de seguridad e higiene, es bastante cuestionada ya que se toma teniendo en cuenta la base
imponible de ingresos brutos. Es % de ingresos brutos. Fin controlar la situación, el estado de los
distintos lugares de trabajo. Si una persona no es inspeccionada nunca, debe pagar esta tasa?

Las partes tienen que demostrar, si hay un cuerpo de inspectores, no si hubo o no inspección. La
prestación puede ser potencial, en este caso, de una tasa que se abona a cambio de inspecciones.
No es indispensable que sean controlados, si que exista el cuerpo que se encargado de eso.

Desventaja de contribuyentes cuando cuestionan esto: tienen que ir a la justicia local (fuero
contencioso). Es difícil que un Tribunal Superior de Provincia, declare la inconstitucionalidad de un
tributo local.

Sobre carga de la prueba se puede decir que Quilpe es quien tendría que probar que “algo no existe”
o no sucedió. Es la prueba más difícil, por eso el estado está en mejores condiciones de demostrar
que el servicio se dio y es quien tiene la carga de la prueba.

10-“ESTADO NACIONAL C/ARENERA EL LIBERTADOR” CSJN-1991

FALLO SOBRE CONCEPTO DE PEAJE=TASA.

HECHOS

El Estado nacional (Subsecretaría de Transporte Fluvial y Marítimo) inició demanda contra "Arenera
Argentina S. A.", a fin de obtener el cobro de una suma en concepto de peaje correspondiente a la
utilización por dos buques --durante varios días del mes de abril de 1982-- del Canal Argentino de
Vinculación "Ingeniero Emilio Mitre".

Lo que sostiene la demandada al contestar:

-El Canal "Ing. Emilio Mitre" se encuentra abierto a la navegación desde 1976; su construcción no
fue financiada mediante el sistema de peaje, ya que su pago se dispuso a partir de 1981 mediante la
ley 22.424 y se aplicó por resolución 53/82 del Ministerio de Economía.

-Señaló que las resoluciones 53/82 y 55/83 contemplan el mantenimiento de una profundidad mínima
de 8,50 m. como condicionante de la tarifa y, sobre tal base, afirmó que el servicio del canal está
destinado a naves con calados mínimos en torno a los 8 m. y no a los areneros como el "México",
cuyo calado cargado al máximo no supera los 3,50 m. Es por ello, agregó, que la resolución 639/83
los eximió del pago.
-Sostuvo también, que el llamado derecho de peaje o circulación territorial es válido siempre y
cuando se otorgue un beneficio real y concreto al usuario, y éste tenga posibilidad de elegir una vía
alternativa.

-El peaje pretendido resulta lesivo del comercio y de la libre navegación (art. 14, CN); constituye una
restricción a la libertad de circulación (art. 10, CN) y al derecho de tránsito marítimo (art. 11,
Constitución Nacional); una preferencia de la Nación en desmedro de la provincia (art. 12, CN); una
alteración de la igualdad por exigirse una contribución discriminatoria (art. 16, CN) y una
confiscación, por establecerse en moneda extranjera, con un recargo del 10 % mensual y reclamarse
además su actualización (arts. 953 y 1071, Cód. Civil y 17 CN).

Planteó la inconstitucionalidad de la ley 22.424; la del anexo I y art. 4° de la resolución 53/82 y del
anexo I y art. 6° de la 55/83 del Ministerio de Economía y Secretaría de Intereses Marítimos,
respectivamente. Pidió el rechazo de la demanda, en todas sus partes, con costas.

-Primera instancia: Tras considerar acreditada la utilización del canal por el buque "México",
consideró que únicamente quedaban por dirimir cuestiones ya tratadas por la Cámara del fuero en
autos "Estado nacional c. Arenera Arg. Buque México s/ daños y perjuicios". Y estimó inadmisible la
alegación formulada en torno a la violación de derechos constitucionales, e hizo lugar parcialmente
a la demanda (sólo respecto del buque México), con costas en el 75 % a la accionada y el 25 % a la
actora.

-Segunda instancia: La mayoría de los planteos de la apelante constituían una reiteración de los
formulados con anterioridad, ya contemplados por el fallo de cámara citado. Los eventuales riesgos
que implica la navegación por el canal "Martín García" no tienen entidad suficiente para descalificarlo
como vía alternativa y, en cuanto a la mayor duración del viaje, "precisamente constituye una de las
ventajas que ofrece el canal Mitre".

Tampoco es exacto --dijeron-- que el peaje cuestionado tenga como único objeto el dragado del
canal, pues la ley 22.424 habla asimismo de balizamiento, ensanche y otras obras que beneficien a
la navegación y no se advierte por qué los buques areneros no han de obtener ventaja de esas otras
mejoras. El hecho de que el peaje absorba un porcentaje elevado del flete no implica
confiscatoriedad, si no se demuestra su incidencia sobre la renta o ganancia que deja a la
demandada la operación global de extracción y transporte de arena, como tampoco que el peaje
importe una proporción desmedida de lo que el barco ahorraba utilizando la vía tarifada. Se
confirmó la sentencia de la instancia anterior.

La demandada interpone recurso extraordinario federal, el cual resulta procedente.

-Corte: Vinculado con lo expuesto por la recurrente sobre la base de sostener que el derecho de
peaje resulta lesivo a la libre navegación y contrario a los derechos consagrados y amparados por
los arts. 10, 11, 12, 14 y 16 de la CN, debe concluirse necesariamente que, por las razones ya
expuestas y precedentes citados, el régimen de la ley 22.424 --regulatoria del sistema de peaje del
Canal Mitre-- de ninguna manera afecta a los derechos constitucionales invocados por la recurrente.
Por ello, se declara procedente el recurso interpuesto y se confirma la sentencia apelada.
Artículo 4 CN: las arcas del tesoro nacional, se constituye por varios elementos, entre ellos está la
posibilidad de recaudar a los pobladores (lo cual es legal y razonable), tributos. Estos tributos se
dividen en tasas, impuestos y contribuciones especiales. Estas últimas están asociadas a beneficios
individuales, a determinado grupo de personas, destinados a las obras públicas, que se financia con
los aportes. El beneficio a estos grupos, es lo que hace a la justicia retributiva. Implica una ventaja
económica que pueden aprovechar todos. No beneficio concreto, sino derivado de estas obras
públicas.

La parte demandada es una empresa que tiene chatas, lleva arena, y no tienen gran calado. Por eso,
se ven perjudicados con el peaje, cuyo cobro consideran que no les corresponde debido al calado
que tienen, ya que el canal está pensado para los buques de gran calado. Proponen vías alternativas
al canal principal, para que no sea forzoso para ellos ir por esa vía y tener que someterse al pago.
Hablan de una posibilidad de libre circulación. Además no podían tomar las vías alternativas porque
estaban descuidadas y eran peligrosas, por ende, les resultaba forzoso tener que pasar por dicho
canal.

Hubo un precedente, referido a la misma empresa pero sobre otro buque (“Fortuna”), en donde se
declaró la inconstitucionalidad de la norma 24.424(peaje). A su vez, se dictó un decreto en el año 83,
que determinó la libre circulación de las chatas y las que llevan canto rodados, por no contar con el
calado necesario.

El fundamento, por el cual terminan apelando a la corte: es que el peaje es lesivo, porque no le
permite circular, porque tiene que abonar una vía que no tendría que utilizar, que no hay otras vías
que pueda utilizar, que es confiscatorio, y altera la igualdad, ya que se está considerando a las
chatas como buques.

El tema en conflicto, es durante guerra de Malvinas, durante ese período se implementó el peaje. Lo
que la empresa pretende es la devolución de los fondos. La empresa, se encargaba de buscar arena
en entre ríos y traerla a bs as., conocían muy bien el camino, por ende, no necesitaban del servicio
de peaje. No les servía el sistema de dragado que brindaban, ya que tenían poco calado. Entonces
el servicio de peaje, que consistía en: dragar, balizar e luminar, no le generaba a Arenera ningún tipo
de beneficio. Y sin embargo, tenían que pagar.

La Corte, decide primero tratar la naturaleza y características del peaje y la determinación de qué
cláusulas constitucionales le son aplicables y en qué forma deben ser interpretadas.

El peaje no es mencionado en la Constitución Nacional, entonces la Corte tiene que definirlo,

creando una hermenéutica, a la luz de los principios superiores de aquélla. Recoge normas utilitarias
como las que determinan que el Congreso debe crear impuestos y leyes que ayuden al progreso,
construcción de caminos, a la tecnología, etc., y otras, como el art. 1 y el 28 de la CN, sobre la forma
republicana representativa y federal, y la reglamentación de los derechos que de ningún modo
pueden verse alterados (razonabilidad). Junto con esto, va a tener en cuenta el derecho a la libre
circulación y que no sea confiscatorio.

La Corte determina que el peaje es constitucional: es una contribución, caracterizada por la

circunstancia de que el legislador la asocia a un proyecto suyo --de construcción, conservación o
mejora--, que identifica con particular claridad, lo que por otra parte no choca sino que se adecua a
los principios constitucionales relacionados a la renta pública(67 inc 7 CN).

¿A qué personas puede alcanzar un tributo? La Constitución exige igualdad (art. 16) y equidad y
proporcionalidad en relación a la población (art. 4°). De estas exigencias no surge que el trato deba
ser uniforme para cada individuo, sino que, equitativamente, la contribución será impuesta de modo
igual a quienes estén en condiciones iguales y sin concentrarse caprichosamente sobre la población
de determinadas provincias.

Cuando el Estado cumple con la construcción, mantenimiento o mejora de una obra pública, las
personas obligadas al pago, son aquellas relacionadas con la obra, sea porque la usan o se
benefician de cualquier modo en razón de su existencia y funcionamiento. En el caso del peaje,
sucede que el Estado suele ejecutar la obra recurriendo al régimen de concesión de obra pública.
Así, el peaje es para el usuario una contribución vinculada al cumplimiento de actividades estatales
(como puede serlo la construcción de una vía, o su mejora, ampliación, mantenimiento,
conservación, etc., aun de vías preexistentes). Para el concesionario constituirá un medio de
remuneración de sus servicios. De este modo, en los hechos, puede concluir el peaje por ser
sustancialmente similar al precio pagado por un servicio, lo que no debe inducir por ello al error de
considerarlo desde un punto de vista meramente contractual.

En este caso, la empresa cumplió en prestar el servicio al que se le había comprometido

previamente y dejando el canal en óptimas condiciones de navegabilidad. No hacía falta ninguna vía
accesoria, amparado en la CN. Carácter tributario, ya que dice que es una contribución.

Sin embargo, es una TASA, por más que no lo hayan dicho en todo el fallo. Después de este fallo, se
concesionan todas las rutas. Lo que necesitaban los concesionarios era que, para los
contribuyentes: “no hubiese beneficio económico” y que para ellos, se esté pagando por un servicio
prestado. El concesionario entonces tiene que limitarse a cumplir con los términos por el cual se le
dio esa ruta, sin que esto signifique un beneficio económico para ellos.

A diferencia de lo que sucedió en fallos anteriores, el buque “Fortuna” y “México”. Corte cambia
constantemente.

Jamás en todo el fallo nombra la palabra tasa, sino que habla de contribución. Necesitaba este fallo
para concesionar después todas las rutas argentinas y de un modo tal que, que quien tenga la
concesión no tuviese que demostrar que está ganando dinero por parte de los usuarios. Además, la
Corte estaba cambiando de criterio, entonces quería ser claro pero sin que se notara tanto.

Hay autores que dicen que es una contribución especial. JAMÁS PODRÍA SER UN IMPUESTO, no
se puede restringir la libertad de tránsito (arts. 8, 9 10, CN).

Holding: La Corte define el “PEAJE”=TASA.