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RESUMEN EJECUTIVO
El presente documento desea dar a conocer las principales imposiciones sujetas
y aplicables en nuestro país, la doctrina tributaria reconoce tanto a la
imposición a la renta como la imposición al consumo, como las principales
fuentes de recaudación, ya que estos tipos de imposición son aplicables en las
principales actividades de la sociedad, siendo el consumo de bienes, servicios,
productos y los ingresos percibidos tanto por personas naturales como personas
jurídicas.
El impuesto a la Renta es un tributo de periodicidad anual que grava las rentas
que provienen del capital, del trabajo y de la aplicación conjunta de ambos
factores siempre que tengan una fuente durable y capaz de generar ingresos
periódicos.
En otras palabras, se trata de un impuesto que grava la renta o ganancia que se
ha producido a partir de una inversión o de la rentabilidad de cierto capital. Se
puede tratar también del producto de un trabajo dependiente o independiente,
cualquier sea su naturaleza, origen o denominación.
La imposición a la renta tiene como fuente, objeto y base de cálculo los ingresos
netos percibidos por las personas naturales, las personas jurídicas y otras
entidades económicas, por ello es el impuesto más justo y ecuánime, pues grava
la riqueza ganada o renta, llegando a ser el más general y productivo.
El impuesto sobre la renta no solamente es el impuesto de mayor suficiencia
financiera, sino que arroja mayores ingresos fiscales que otros tributos o ingresos
públicos del estado, gracias a esto el país puede crecer y ser desarrollado ya que
si todas las empresas informales se pusieran a ley nuestro país sería diferente.
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1. IMPOSICIÓN A LA RENTA
La renta es la utilidad o ganancia susceptible de obtenerse periódicamente, es
decir debe existir la posibilidad que se repita y que lo producido adquiera
individualidad económica propia.
1.2.1. Progresivo
Cuando el porcentaje aplicado a los ingresos de una persona aumenta con dichos
ingresos. Sin embargo hay controversia debido al hecho de que los salarios no
necesariamente indican los ingresos de un individuo, especialmente en las clases
más altas.
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1.2.2. Plano:
1.2.3. Regresivo:
Si la actividad gravada es más probable que sea ejecutada por personas pobres y
menos probables que sea ejecutada por ricos, el impuesto puede considerarse
regresivo. Para medir el efecto, Se debe considerar la elasticidad del ingreso del
bien gravado y el efecto sustitución del ingreso. Esta medición se puede aplicar a
impuestos individuales o a un sistema de impuestos como un todo, por año, por
varios años, o por todo el tiempo de vida.
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(IT), aunque este último funciona más como un impuesto indirecto. Estos
impuestos se aplican bajo el principio de fuente o territorialidad, es decir que
gravan a las rentas originadas dentro del territorio nacional,
independientemente a que el beneficiario sea nacional, extranjero, domiciliado
o no en el país.
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apartado resulta curioso, puesto que abre una ventana para los gobiernos
autónomos que no está contemplada para el nivel central. Si bien tenemos
presente que el nivel central podrá cambiar la naturaleza de los impuestos
nacionales en cualquier momento, en principio y mientras estos impuestos no
sean modificados, debemos asumir que son los gobiernos autónomos los que
pueden gravar las rentas de sus residentes (personas naturales o colectivas)
obtenidas en el exterior del país.
Entendemos que la aludida disposición se trata de una cesión realizada a favor
de los gobiernos autónomos, para que estos puedan crear impuestos que les
reporten ingresos sin duplicar la base imponible de otros impuestos ya
existentes, respetando así la primera limitante contemplada en el numeral 1 del
parágrafo IV del citado Artículo 323 constitucional.
Sin embargo de lo expuesto, este es un precepto bastante amplio que deja
mucho a la interpretación, lo que podría ocasionar problemas en su aplicación.
Así, entendemos que tendrá que ser la ley marco de autonomías, en cuyo
tratamiento deberá participar el Viceministerio de Política Tributaria, la que
reglamente el alcance, la forma, las condiciones y los límites para aplicar el
principio de renta mundial establecido en el señalado texto constitucional.
La territorialidad al gravar las rentas generadas en un determinado país, sin
importar la residencia de las personas, induce a los nacionales a realizar
inversiones y actividades económicas en el exterior (en países que aplican el
principio de residencia), evitando que los impuestos nacionales alcancen sus
rentas generadas en el extranjero.
Un sistema de renta territorial se supone que no es neutral (en la exportación de
capitales) al atraer recursos económicos de otras jurisdicciones, no porque en
ese territorio dichos recursos resulten más eficientes, sino simplemente porque
no pagan impuestos. Por tal razón se dice que un sistema de territorialidad o de
exención total de rentas extraterritoriales implica una neutralidad en la
importación de capitales, dado que no importa de dónde o por la razón que
provengan, no tributarán en el país.
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1.5.1.2. OBJETO
Con el objeto de complementar el régimen del Impuesto al Valor Agregado, sobre
los ingresos de las personas naturales y sucesiones indivisas, provenientes de
la inversión de capital, del trabajo o de la aplicación conjunta de ambos
factores.
Constituyen ingresos, cualquiera fuere su denominación o forma de pago:
a) Los provenientes del alquiler, subalquiler u otra forma de explotación de
inmuebles urbanos o rurales, salvo que se trate de sujetos alcanzados por el
Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas.
b) Los provenientes del alquiler, subalquiler u otra forma de explotación de cosas
muebles, derechos y concesiones, salvo que se trate de sujetos alcanzados por el
Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas.
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1.5.1.3. FORMULARIOS
Contribuyentes Directos Formulario 610 RC-IVA TRIMESTRAL
Contribuyente directo Del 1° al 20 del mes
Formulario 110 Detalle siguiente al trimes-
de facturas tre concluido
Boleta de Pago 1000 Cuando corresponda
Contribuyentes en rela- Formulario 608 RC-IVA Solo en los meses
ción de Dependencia Agentes de Retención que exista impuesto
Formulario 110 Detalle retenido.
de facturas De acuerdo al ven-
Formulario 604 Reten- cimiento, según el
ciones último digito del
NIT.
Boleta de Pago 1000 Cuando corresponda
EJEMPLO
Por el sueldo percibido en el sector público y privado.
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Es el impuesto que se paga por las ganancias obtenidas al cierre de cada ges-
tión contable, de acuerdo a la Ley. Si existieron ganancias se calculará el pre-
sente impuesto, de lo contrario no existe impuesto a pagar.
1.5.2.1. OBJETO
Créase un Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas, que se aplicará en todo
el territorio nacional sobre las utilidades resultantes de los estados
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1.5.2.2. FORMULARIOS
Form.500 Para
empresas obliga-
das a llevar regis-
tros contables
Form.520 Para
empresas no obli-
gadas a llevar re-
gistros contables
ANUAL
Form.605 Para
Hasta 120 días posterio-
presentación de
res al cierre de su ges-
estados financie-
tión fiscal
ros o memoria
Empresa anual
Form.560 Para
empresas de El Al-
to-promoción eco-
nómica
Form.501 Para
transportistas
MENSUAL
Form.570 Reten- De acuerdo al vencimien-
ciones to, según el último digito
del NIT
Boleta de pago
Cuando corresponda
1000
Profesionales, liberales u Form.510 ANUAL
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EJEMPLO
El pago se realiza en base a las Utilidad Neta.
Empresas públicas, privadas, mixtas y unipersonales.
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Lo que sucede es que éstos sujetos pasivos tratan de englobar los impuestos
pagados en el precio de la mercancía.
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2.1. CARACTERÍSTICAS
Se trata de un impuesto indirecto ya que graba los consumos que son
manifestaciones mediatas de exteriorización de la capacidad contributiva.
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2.2. CLASIFICACIÓN
1) Impuesto al gasto-directo-
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Si una persona por lo general consume los ahorros acumulados o heredados con
anterioridad, los principios de equidad exige que se efectúe una contribución
corriente al gobierno, sobre la base de dicho gasto.
Los impuestos generales sobre las ventas vendrían a ser lo mismo que el impuesto
general al consumo y el impuesto al valor agregado vendrían a ser una forma mas
sofisticada del impuesto general sobre las ventas.
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3.1. CARACTERÍSTICAS
Es indirecto, ya que grava los consumos que son manifestaciones mediatas
de exteriorización de la capacidad contributiva
3.2. MODALIDADES
Impuesto sobre todas las transacciones por su monto, cualquiera sea la
etapa de comercialización de los bienes y la naturaleza de estos.
Impuesto sobre las ventas en una sola etapa, que puede ser la primera de
elaboración industrial, o la de negociación mayorista o la de menudeo, o
sea al consumidor final
Impuesto sobre las ventas en todas las etapas de pero sin acumulación,
sobre el valor agregado en cada etapa.
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Se estructura como un tributo que grava las ventas en todas las etapas y con la
misma tasa.
Al decir en todas las etapas o múltiples etapas nos estamos refiriendo a 3 etapas
básicas.
1-Industrial, producción.
2-Comercio Mayorista
3-Comercio minorista
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3.2.1.1. REGRESIVIDAD:
Desde el punto de vista de utilizar el impuesto como herramienta contra la
inflación es efectivo. Desde el punto de vista de la administración es una tarea
difícil por la cuantía de los contribuyentes.
El impuesto a las ventas debe abarcar todas las operaciones de ventas y todos los
bienes y servicios, pero esta generalidad del impuesto produce un efecto
netamente regresivo ya que la mayor parte de los consumos y por ello, la mayor
parte de la carga del impuesto han de recaer sobre el sector de la población de
menores recursos.
Una medida tendiente a evitar el efecto regresivo del impuesto a las ventas
consiste en incorporar al impuesto los objetos suntuarios o de lujo, por los cuales
se cobraría una alícuota diferencial mas elevada que las alícuotas estándar.
3.2.1.2. PIRAMIDACIÓN:
Llamada también traslación acumulativa es también una distorsión de la
traslación, en la medida en que cada etapa toma al impuesto como costo, pasa a
ser elemento del costo de la otra etapa y así sucesivamente y termina
distorsionando el precio del bien o producto.
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a) industrial;
b) mayorista
c) minorista.
Cuando el impuesto está mas lejos del consumidor mayor incidencia tendrá en el
precio del bien, ya que en las distintas etapas se irá cargando el peso del
gravamen.
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Este método puede simplificarse aún más, restando los importes del impuesto
que se facturaron a los compradores el monto que ha sido facturado al
contribuyente por sus proveedores.
4.1. CARACTERÍSTICAS
Junto con el impuesto a las ventas y a los tributos a la importación y
exportación, conforman las tres formas de imposiciones indirectas. Con exclusión
del impuesto al gasto el resto de los impuestos es indirecto.
Una de las razones es suponer que gravando estos artículos se produce una
distribución de la carga hacia estos artículos.
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Existe una diferencia que surge de la forma en que se gravan estos productos. El
impuesto a las ventas se estructura a la mayor cantidad de bienes y los impuestos
a los consumos específicos gravan una población circunscripta de artículos.
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imposición cumple una función extrafiscal, sin implicar que el impuesto no habrá
de producir un rendimiento de tipo financiero.
4.4. CRITICAS
1) Imposición de bienes y servicios utilizados en la producción: Se tratan de las
sisas que recaen en los gastos de las empresas mercantiles en lugar de gravar los
gastos de consumos. Ejemplo: impuesto a los servicios telefónicos.
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4.5. CLASIFICACIÓN
Dentro de la población del impuesto a los consumos específicos podemos hacer
una clasificación:
Si el propósito es que por medio del impuesto al consumo del alcohol o del
tabaco el mismo no sea exagerado, lo normal es que toda la comunidad no
cometa esos excesos.
5. ¿QUÉ ES EL IEHD?
En el régimen impositivo hidrocarburífero boliviano, existe el denominado
Impuesto Especial a los Hidrocarburos y sus Derivados (IEHD), creado por
mandato de Ley, mediante el Art. 108 de la Ley 843, el IEHD es un impuesto que
se aplica a la comercialización en el mercado interno de hidrocarburos y sus
derivados: gasolina especial, gasolina Premium, gasolina de aviación, gasolina
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natural, gasolina blanca, diesel oil nacional, diesel, oil importado, diesel oil de
gas natural, jet fuel internacional, jet fuel nacional, fuel oil, aceite automotriz
industrial, grasas lubricantes y gas natural comprimido, sean éstos producidos
internamente o importados.
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6. BIBLIOGRAFIA:
Lic. Magíster Miguel Angel Aquino, REFLEXIONES SOBRE EL IMPUESTO A
LOS CONSUMOS, Argentina 2010
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ANEXOS
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