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CONCILIACIÓN ENTRE LA

INFORMACIÓN CONTABLE Y
FISCAL AÑO GRAVABLE 2017
INCLUYE DIFERENCIAS TEMPORARIAS
Y EL IMPUESTO DIFERIDO

DIFERENCIAS

Nuevo marco Normatividad


técnico contable fiscal

2’300.000 4’500.000
500.000 102.000
1’060.000 900.000
2’000.000 1’492.000
100.800 150.300
3’700.000 5’000.000
47’500.000 59’500.000
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CONCILIACIÓN FISCAL Índice de las partidas


conciliatorias
Guía editable para preparar la conciliación
contable y fiscal año gravable 2017 Se trata de las denominaciones de las partidas
conciliatorias permanentes y temporarias, a las cuales se
Es una guía para conocer las posibles partidas agrega el tipo de contribuyente para el cual es aplicable.
conciliatorias que se originan entre el resultado fiscal
y el resultado de aplicar los nuevos marcos técnicos IMPUESTO DIFERIDO
normativos contables. Esta guía lo ayudará a cumplir lo
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cual hace obligatoria la conciliación fiscal. verdad, la intención y la obligación a la luz de los
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Modelos básicos para diferido según estándares internacionales
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descuentos tributarios y deducciones. temporarias e impuesto diferido

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CONCILIACIÓN ENTRE LA
INFORMACIÓN CONTABLE Y FISCAL
AÑO GRAVABLE 2017
INCLUYE DIFERENCIAS TEMPORARIAS
Y EL IMPUESTO DIFERIDO

Actualícese
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Fundador y CEO: José Hernando Zuluaga M.

Publicación
Conciliación entre la información contable y fiscal
año gravable 2017 - Incluye diferencias
temporarias y el impuesto diferido
ISBN en trámite
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Autor: José Hernando Zuluaga M.


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Noviembre de 2017
Contenido

CONTENIDO
NOTA DEL AUTOR.............................................................................................................................................. 13

INTRODUCCIÓN.................................................................................................................................................. 15
Generalidades de las conciliaciones..................................................................................................................................................... 15
Antecedentes normativos ...................................................................................................................................................................... 15
Justificación de la conciliación entre cifras contables y fiscales................................................................................................................. 15
Necesidad de conciliar los resultados contable y fiscal............................................................................................................................. 16
Diferencias permanentes y diferencias temporarias............................................................................................................................ 17
Diferencias permanentes........................................................................................................................................................................ 17
Diferencias temporarias.......................................................................................................................................................................... 18
Partidas conciliatorias........................................................................................................................................................................... 18

Módulo A - Más: costos y gastos registrados en la contabilidad que no sondeducibles - Diferencias permanentes...................... 19
A1. No son deducibles los intereses pagados por encima de la tasa de usura, los intereses de mora en obligaciones
tributarias y los intereses que las sucursales y agencias en Colombia paguen a sus casas matrices y filiales
ubicadas en el exterior...................................................................................................................................................................................... 20
A2. No son deducibles los intereses pagados y/o causados sobre deudas cuyo monto promedio esté por encima del
nivel de endeudamiento máximo permitido ........................................................................................................................................... 22
A3. No son deducibles las multas, sanciones, penalidades, intereses moratorios de carácter sancionatorio y las
condenas provenientes de procesos administrativos, judiciales o arbitrales........................................................................... 23
A4. No son deducibles las multas o sanciones pagadas y/o causadas a favor de entidades oficiales como la Dian,
ICBF, Sena, cajas de compensación familiar y entidades de seguridad social........................................................................... 24
A5. No son deducibles las erogaciones devengadas por aportes parafiscales y las prestaciones sociales que no
fueron efectivamente pagadas antes de la presentación inicial de la declaración de renta................................................ 25
A6. No son deducibles las retenciones asumidas en renta, IVA, ICA y otros...................................................................................... 27
A7. No son deducibles las donaciones sin que cumplan el total de los requisitos para ser deducibles................................. 27
A8. No son deducibles los salarios sobre los cuales no se hayan pagado los aportes obligatorios de seguridad social
y parafiscales antes de la presentación de la declaración de renta .............................................................................................. 29
A9. No son deducibles los gastos por contratos celebrados con trabajadores independientes que no cotizan a
seguridad social ................................................................................................................................................................................................... 31
A10. No es deducible la sanción por consignación extemporánea de las cesantías.......................................................................... 35
A11. No son deducibles los pagos sin retención efectuados a la casa matriz en el exterior por parte de las filiales,
sucursales, subsidiarias o agencias en Colombia................................................................................................................................... 36
A12. No son deducibles los gastos pagados a empresas instaladas en jurisdicciones no cooperantes o de nula
imposición (paraísos fiscales) y sobre los cuales no se haya practicado retención en la fuente..................................... 37
A13. No son deducibles las pérdidas en venta de ciertos activos fijos o movibles que están expresamente señaladas
como no deducibles ........................................................................................................................................................................................... 38
A14. No son deducibles las pérdidas en bienes no utilizados en el negocio ....................................................................................... 39
A15. No es deducible el IVA tomado como costo o gasto en renta y que se debía haber tomado como IVA descontable
en las declaraciones de IVA ............................................................................................................................................................................ 40
A16. No son deducibles las sanciones fiscales .................................................................................................................................................. 40

Actualícese 5
Conciliación entre la Información Contable y Fiscal año gravable 2017 - Incluye diferencias temporarias y el impuesto diferido

A17. No es deducible el exceso del 1% de determinados gastos .............................................................................................................. 41


A18. No son deducibles los costos y gastos de períodos anteriores ....................................................................................................... 42
A19. No son deducibles los costos y gastos sin retención en la fuente .................................................................................................. 42
A20. No son deducibles las deducciones resultantes de la aplicación del método de participación patrimonial,
incluyendo las pérdidas, de conformidad con los marcos técnicos normativos contables que no cumplan los
requisitos para su deducción establecidos en el ET............................................................................................................................. 44
A21. No es deducible el 50% del gravamen a los movimientos financieros ...................................................................................... 45
A22. No son deducibles los gastos que constituyan remuneración laboral y que no hayan formado parte de la base
para aplicar la retención en la fuente ........................................................................................................................................................ 45
A23. No son deducibles los gastos en el exterior que no cumplan los requisitos establecidos................................................... 46
A24. No son deducibles las compras a proveedores ficticios ..................................................................................................................... 47
A25. No son deducibles los costos y gastos gravados con IVA, originados en operaciones realizadas con personas del
régimen simplificado que no están inscritas en el RUT o con las que se firman contratos que exceden los valores
establecidos en la norma y no se cambian al régimen común ........................................................................................................ 48
A26. No son deducibles los costos y gastos no soportados en facturas o documentos equivalentes ....................................... 49
A27. No son deducibles los bienes introducidos al territorio nacional sin el pago de los tributos aduaneros .................. 51
A28. No son deducibles el impuesto sobre la renta y complementarios, y los no comprendidos en el artículo del ET
que se cita............................................................................................................................................................................................................... 52
A29. No es deducible el exceso del 15% de las ventas en gastos de publicidad, promoción y propaganda respecto
de productos importados legalmente, pero que corresponden a productos calificados como de contrabando
masivo ...................................................................................................................................................................................................................... 53
A30. No son deducibles los gastos de publicidad en exceso del 20% de las ventas proyectadas de productos importados
legalmente.............................................................................................................................................................................................................. 53
A31. No son deducibles las expensas por concepto de publicidad sobre los bienes introducidos al territorio nacional
sin el pago de los tributos aduaneros correspondientes ................................................................................................................... 54
A32. No son deducibles los gastos asociados a campañas de publicidad de productos calificados de contrabando
masivo cuando estas sean contratadas desde el exterior.................................................................................................................. 54
A33. No es deducible el pago del impuesto a la riqueza en el año 2017................................................................................................ 54
A34. No son deducibles los costos y deducciones imputables a ingresos no constitutivos de renta o ganancia ocasional
ni a rentas exentas .............................................................................................................................................................................................. 55
A35. No es deducible el gasto por retención en la fuente aplicada sobre los ingresos obtenidos en los países de la
CAN ........................................................................................................................................................................................................................... 55
A36. No es deducible el ajuste o rechazo de los costos y gastos en exceso por aplicación del régimen de precios de
transferencia ......................................................................................................................................................................................................... 55
A37. No son deducibles los costos y gastos con vinculados económicos no contribuyentes del impuesto de renta ........ 56
A38. No es deducible el pago de regalías a vinculados del exterior y zonas francas por explotación de intangibles ....... 57
A39. No son deducibles las regalías realizadas cuando estén asociadas a la adquisición de productos terminados ....... 57
A40. No es deducible el 100% del costo o gasto por sobretasa de energía eléctrica que paguen quienes no sean
usuarios industriales ........................................................................................................................................................................................ 58
A41. No es deducible el deterioro de cartera de dudoso o difícil cobro originado en operaciones que no son
productoras de renta.......................................................................................................................................................................................... 58
A42. No es deducible la distribución de dividendos....................................................................................................................................... 59
A43. No es deducible el 70% de las donaciones efectuadas para el apadrinamiento de parques naturales y conservación
de bosques naturales......................................................................................................................................................................................... 59
A44. No son deducibles los gastos por fotocopias de documentos para ser suministrados a autoridades judiciales o
entidades oficiales .............................................................................................................................................................................................. 60

6 Actualícese
Contenido

A45. No es deducible la depreciación resultante del mayor valor de los IVA activados a partir del año gravable 2017....... 61
A46. No son deducibles las donaciones en las cuales no se cumplan las normas legales y efectuadas a entidades
diferentes a las señaladas en el ET .............................................................................................................................................................. 61
A47. No son costo o deducción los gastos de administración ni las cantidades pagadas o reconocidas a las casas
matrices u oficinas si no se hace retención en la fuente .................................................................................................................... 62
A48. No es deducible el costo devengado por inventarios faltantes en exceso del 3% de la suma del inventario inicial
más las compras establecido en el artículo 64 del ET......................................................................................................................... 63
A49. No es deducible como costo por mano de obra el 40% del valor del ingreso gravado en cabeza del productor si
no se cumplen las obligaciones laborales y de seguridad social..................................................................................................... 63
A50. No es deducible la depreciación o amortización adicional tomada de activos ya depreciados o amortizados
fiscalmente antes del proceso de convergencia..................................................................................................................................... 64
A51. No son deducibles los ajustes contables de costos y gastos por cambios en políticas contables..................................... 64

Módulo B - Más: ingresos fiscales no contables - Diferencias permanentes..................................................................................... 65


B1. Es ingreso fiscal el interés presuntivo por préstamos en dinero que efectúen las sociedades a sus socios o
accionistas, o los que efectúen los socios o accionistas a la sociedad .......................................................................................... 66
B2. Es ingreso fiscal la recuperación de las cantidades concedidas en uno o varios años o períodos gravables como
deducción de la renta bruta............................................................................................................................................................................ 66
B3. Es ingreso fiscal la distribución de las cantidades concedidas en años anteriores por concepto de reservas para
protección o recuperación de activos ........................................................................................................................................................ 67
B4. Es ingreso fiscal la recuperación de deducciones en bienes depreciados ................................................................................. 67
B5. Es ingreso fiscal la recuperación de deducciones por amortización concedida en la venta de bienes tangibles o
intangibles o de devoluciones o rebajas de pagos constitutivos de inversiones ..................................................................... 67
B6. Es ingreso fiscal la recuperación por pérdidas compensadas modificadas por la liquidación de revisión ................. 68
B7. Es ingreso fiscal el ajuste fiscal a los ingresos por estar sujeto al régimen de precios de transferencia ...................... 68

Módulo C - Menos: ingresos o utilidades que deben denunciarse como ganancia ocasional........................................................... 71
C1. Se toma como ganancia ocasional lo recibido por loterías, rifas, apuestas y similares ....................................................... 72
C2. Es ganancia ocasional la utilidad en la venta de inmuebles o activos fijos poseídos durante 2 años o más ............... 72
C3. Son ganancia ocasional los valores recibidos por encima del capital social en la liquidación de sociedades que
tenían 2 años o más de existencia y que no correspondan a reservas ni a utilidades acumuladas ................................ 73

Módulo D - Menos: ingresos contables no fiscales - Diferencias permanentes................................................................................. 75


D1. No son ingresos fiscales los registrados contablemente gravados en períodos anteriores ............................................... 76
D2. No son ingresos fiscales los que corresponden a la aplicación del método de participación patrimonial ............... 76
D3. No son ingresos fiscales la recuperación de provisiones que en años anteriores habían formado un gasto no
deducible ................................................................................................................................................................................................................ 77
D4. No es ingreso fiscal la recuperación de deducciones en contratos de arrendamiento financiero.................................. 77

Módulo E - Menos: ingresos no constitutivos de renta o ganancia ocasional - Diferencias permanentes....................................... 78


E1. Es ingreso no constitutivo de renta o ganancia ocasional la utilidad en la enajenación de acciones o cuotas de
interés social.......................................................................................................................................................................................................... 79
E2. Es ingreso no constitutivo de renta o ganancia ocasional la capitalización de utilidades no gravadas para los
socios o accionistas............................................................................................................................................................................................. 79
E3. Son ingreso no constitutivo de renta o ganancia ocasional las indemnizaciones recibidas en dinero o especie por
seguro de daño...................................................................................................................................................................................................... 80

Actualícese 7
Conciliación entre la Información Contable y Fiscal año gravable 2017 - Incluye diferencias temporarias y el impuesto diferido

E4. Son ingreso no constitutivo de renta o ganancia ocasional las indemnizaciones por destrucción o renovación de
cultivos y por control de plagas..................................................................................................................................................................... 80
E5. Son ingreso no constitutivos de renta o ganancia ocasional las participaciones o dividendos no gravados que se
distribuyan con cargo a utilidades generadas antes del 1 de enero de 2017............................................................................ 81
E6. Es ingreso no constitutivo de renta o ganancia ocasional la capitalización de las utilidades provenientes de los
ajustes por inflación .......................................................................................................................................................................................... 83
E7. Es ingreso no constitutivo de renta o ganancia ocasional el valor recibido por encima del capital social en la
liquidación de sociedades limitadas o asimiladas con duración inferior a 2 años ................................................................. 83
E8. Es ingreso no constitutivo de renta o ganancia ocasional el incentivo a la capitalización rural –ICR–......................... 84
E9. Son ingresos no constitutivos de renta o ganancia ocasional los aportes de entidades estatales e ingresos
por sobretasas, y los impuestos destinados al financiamiento de sistemas públicos de transporte masivo de
pasajeros................................................................................................................................................................................................................. 84
E10. Son ingresos no constitutivos de renta o ganancia ocasional los subsidios y ayudas otorgadas por el Gobierno en
el programa Agro ingreso Seguro –AIS– ................................................................................................................................................... 85
E11. Son ingresos no constitutivos de renta o ganancia ocasional los valores recibidos por el contribuyente, destinados
a desarrollar proyectos de investigación científica y tecnológica aprobados por Colciencias........................................... 85
E12. Son ingreso no constitutivos de renta o ganancia ocasional las rentas de bienes y servicios en países del pacto
andino (actual Comunidad Andina)............................................................................................................................................................ 85
E13. Son ingreso no constitutivo de renta o ganancia ocasional los premios obtenidos en la realización del concurso
premio fiscal.......................................................................................................................................................................................................... 86
E14. Son ingresos no constitutivos de renta o ganancia ocasional los que perciben las organizaciones regionales de
televisión y audiovisuales provenientes de la Comisión Nacional de Televisión .................................................................... 87
E15. Son ingresos no constitutivos de renta o ganancia ocasional los ingresos por certificado de incentivos
forestales ................................................................................................................................................................................................................ 87
E16. Son ingresos no constitutivos de renta o ganancia ocasional los pasivos asumidos por la nación en entidades
públicas que entren en liquidación ............................................................................................................................................................. 88
E17. Son ingresos no constitutivos de renta o ganancia ocasional los apoyos económicos no reembolsables
entregados por el Estado como capital semilla para el emprendimiento y como capital para el fortalecimiento
de la empresa ....................................................................................................................................................................................................... 88
E18. Son no constitutivos de renta o ganancia ocasional los ingresos por intereses liquidados sobre bonos de
solidaridad para la paz ..................................................................................................................................................................................... 89
E19. Son ingresos no constitutivos de renta o ganancia ocasional las donaciones para partidos, movimientos y
campañas políticas ............................................................................................................................................................................................. 89
E20. Son ingresos no constitutivos de renta o ganancia ocasional los apoyos económicos no rembolsables para
financiar programas educativos ................................................................................................................................................................... 89
E21. Son ingresos no constitutivos de renta o ganancia ocasional los aportes obligatorios que efectúen los
trabajadores, empleadores y afiliados al Sistema General de Seguridad Social en Salud.................................................... 90
E22. Son ingresos no constitutivos de renta o ganancia ocasional los dividendos, beneficios y remanentes
distribuidos por las ECE al momento de la liquidación, originados en utilidades que ya estuvieron sometidas
a impuesto..................................................................................................................................................................................................... 90
E23. Es ingreso no constitutivo de renta o ganancia ocasional la utilidad que se libere de la reserva que contemplaba
el artículo 130 del ET......................................................................................................................................................................................... 91

Módulo F - Más: costos y deducciones fiscales especiales - Diferencias permanentes ................................................................... 92


F1. Son deducibles las contribuciones voluntarias a los fondos de pensiones de jubilación, invalidez y cesantías
efectuadas por patrocinadores o empleadores...................................................................................................................................... 93
F2. Será deducción el 25% adicional del costo o gasto registrado en contabilidad,del valor de las donaciones hechas
a la Corporación Gustavo Matamoros D’Costa ...................................................................................................................................... 93
F3. Será deducción el 25% adicional del costo o gasto registrado en contabilidad y el valor de las donaciones hechas
a fundaciones y organizaciones dedicadas a la defensa, protección y promoción de derechos humanos y acceso
a la justicia ............................................................................................................................................................................................................. 93

8 Actualícese
Contenido

F4. Será deducción el 25% adicional del costo o gasto registrado en contabilidad y el valor de las donaciones hechas
a organismos del deporte aficionado debidamente reconocidas y que sean sin ánimo de lucro .................................... 94
F5. Será deducción el 25% adicional del costo o gasto registrado en contabilidad y el valor de las donaciones hechas
a organismos deportivos y recreativos o culturales que sean personas jurídicas sin ánimo de lucro .......................... 94
F6. Será deducción el costo o gasto registrado en la contabilidad por concepto de donaciones e inversiones en
investigación, desarrollo tecnológico e innovación .................................................................................................................................. 95
F7. Será deducción el 65% adicional del costo o gasto registrado en contabilidad por concepto de inversión en
proyectos de cine nacional.............................................................................................................................................................................. 95
F8. Será deducible hasta el 15% de la renta líquida antes de detraer tal deducción por concepto de inversiones
nuevas realizadas para el transporte aéreo en zonas apartadas del país................................................................................... 96
F9. Será deducible hasta el 15% de la renta líquida antes de detraer tal deducción por concepto de las inversiones
en centros de reclusión..................................................................................................................................................................................... 97
F10. Será deducción el 100% adicional del costo o gasto registrado en contabilidad del valor de los salarios pagados
a viudas del personal de la fuerza pública o sus hijos, si es certificado por el Ministerio de Defensa .......................... 97
F11. Se acepta fiscalmente como deducción solo el 75% del costo estimado y presunto en la enajenación de activos
de los cuales no se logra definir el costo de enajenación................................................................................................................... 98

Módulo G - Más: costos y gastos con beneficiarios en el exterior que no cumplen ciertos requisitos - Diferencias permanentes...... 99
G1. Costos y gastos causados o pagados a favor de beneficiarios en el exterior y que exceden cierto límite..................... 100

Módulo H - Diferencias temporarias que dan lugar al impuesto diferido ........................................................................................... 106
H1. Transacciones que generan intereses implícitos de conformidad con los marcos técnicos normativos contables,
para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios ........................................................................................................ 107
H2. Pérdidas generadas por la medición de activos al valor razonable con cambios en resultados tales como
propiedades de inversión................................................................................................................................................................................. 107
H3. Gastos por provisiones asociadas a obligaciones de monto o fecha inciertos, incluidos los costos por
desmantelamiento, restauración y rehabilitación................................................................................................................................. 109
H4. Costos o gastos originados por actualización de pasivos estimados o provisiones ............................................................... 110
H5. Deducción por deterioro de los activos, salvo en el caso de los activos depreciables .......................................................... 111
H6. Deducciones que de conformidad con los marcos técnicos normativos contables deban ser presentados dentro
del otro resultado integral –ORI– ................................................................................................................................................................ 112
H7. Pasivos laborales en los que no se encuentre consolidada la obligación laboral en cabeza del trabajador................. 113
H8. Costos devengados por deterioro de inventarios por ajustes al valor neto de realización................................................. 114
H9. Adquisiciones que generen costos por intereses implícitos de conformidad con los marcos técnicos normativos
contables, para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios .................................................................................. 115
H10. Pérdidas generadas por la medición a valor razonable con cambios en resultados ............................................................. 116
H11. Costos por provisiones asociadas a obligaciones de monto o fecha inciertos, incluidos los costos por
desmantelamiento, restauración y rehabilitación................................................................................................................................. 117
H12. Depreciación de activos o bienes usados en negocios o actividades generadoras de renta producidos a partir del
1 de enero de 2017............................................................................................................................................................................................. 118
H13. Costos que se originen por actualización de pasivos estimados o provisiones ....................................................................... 120
H14. Deterioro de los activos, salvo en el caso de los activos depreciables ......................................................................................... 121
H15. Costos que de conformidad con los marcos técnicos normativos contables deban ser presentados dentro del
otro resultado integral –ORI–......................................................................................................................................................................... 121
H16. Costos y deducciones en moneda extranjera, medición y reconocimiento .............................................................................. 123
H17. Inventarios autoconsumidos ........................................................................................................................................................................ 124
H18. Gasto impuesto de industria y comercio y su impuesto complementario de avisos y tableros y predial .................. 124

Actualícese 9
Conciliación entre la Información Contable y Fiscal año gravable 2017 - Incluye diferencias temporarias y el impuesto diferido

H19. Depreciación fiscal de activos fijos comprados en el año por valores inferiores a 50 UVT ($1.593.000) ................... 125
H20. Valor devengado por prestaciones sociales y aportes parafiscales ............................................................................................. 126
H21. Depreciación acelerada y las condiciones para su deducibilidad aplicable a partir del 1 de enero de 2017 ............. 126
H22. Obsolescencia o pérdida por deterioro de valor de activos depreciables .................................................................................. 127
H23. Pérdida fiscal de inventarios cuando se encuentren asegurados o que el valor de la pérdida sea asumido por un
tercero...................................................................................................................................................................................................................... 128
H24. Deducibilidad del deterioro de cartera ..................................................................................................................................................... 128
H25. Pagos salariales y prestacionales cuando provengan de litigios laborales................................................................................. 129
H26. Desembolsos de establecimiento que se capitalicen, tales como inicio de actividades, costos previos de operación
y otros....................................................................................................................................................................................................................... 130
H27. Investigación, desarrollo e innovación....................................................................................................................................................... 130
H28. Desarrollo de software y activos para el uso interno o para explotación................................................................................... 131
H29. Deducción por amortización de intangibles ........................................................................................................................................... 131
H30. Deducción por donaciones para el apadrinamiento de parques naturales y conservación de bosques naturales ...... 136
H31. Gasto por concepto de contratos de importación de tecnología, patentes y marcas ............................................................ 136
H32. Deducción de pagos a trabajadores cuando reciben como parte de su remuneración acciones o cuotas de interés
social de la sociedad (sociedades no listadas en bolsa) que actúa como su empleadora o vinculada .......................... 137
H33. Deducción de costos y gastos en que se incurre en el año gravable, pero el documento soporte se expide en el
año siguiente ........................................................................................................................................................................................................ 138
H34. Provisiones para devoluciones y descuentos en ventas condicionadas ..................................................................................... 138
H35. Provisión para bienes vendidos con garantía de funcionamiento ................................................................................................. 139
H36. Provisiones para prestaciones sociales y otros pagos laborales no consolidados ................................................................. 140
H37. Exceso de castigo de los inventarios que no son de fácil destrucción o pérdida .................................................................... 141
H38. Amortización del costo fiscal del activo intangible en los contratos de concesión y asociación público privados ....... 142
H39. Operador que debe rehabilitar el lugar de operación, reponer activos, realizar mantenimientos mayores o
cualquier tipo de intervención significativa............................................................................................................................................. 143
H40. Amortización del activo intangible adquirido por derechos de concesión ............................................................................... 144
H41. Costos y gastos aplicables a los instrumentos derivados financieros .......................................................................................... 144
H42. Amortización de saldos de activos al 31 de diciembre de 2016 .................................................................................................... 145
H43. Depreciación de saldos de activos al 31 de diciembre de 2016 ..................................................................................................... 146
H44. Saldos de activos pendientes por amortizar de costos de exploración, explotación y desarrollo al 31 de diciembre
de 2016 ................................................................................................................................................................................................................... 147
H45. Saldos del crédito mercantil por amortizar originados al 31 de diciembre de 2016............................................................. 147
H46. Saldos de contratos de concesión por amortizar antes del 1 de enero de 2017...................................................................... 148
H47. Todos los costos diferidos acumulados en las ventas a plazos al 31 de diciembre de 2016 .............................................. 148
H48. Los costos y gastos diferidos acumulados al 31 de diciembre de 2016 de los contratos de servicios autónomos ....... 149
H49. Activos amortizables a partir del año gravanle 2017.......................................................................................................................... 150
H50. Costos de exploración, explotación y desarrollo amortizable a partir del 1 de enero de 2017 ...................................... 150
H51. Crédito mercantil denominado también como plusvalía, good will o fondo de comercio amortizable a partir del
1 de enero de 2017 ............................................................................................................................................................................................ 151
H52. Contratos de concesión en cualquier modalidad en los que se incorpore la construcción de la infraestructura, la
administración, operación y mantenimiento a partir del 1 de enero de 2017 ........................................................................ 151

10 Actualícese
Contenido

H53. Ingreso por venta de inmuebles ................................................................................................................................................................... 153


H54. Dividendos devengados contablemente provenientes de sociedades nacionales y extranjeras .................................... 154
H55. Transacciones de financiación que generen ingresos por intereses implícitos ...................................................................... 155
H56. Ingresos devengados por concepto de la aplicación del método de participación ................................................................ 156
H57. Ingresos devengados por la medición a valor razonable con cambios en resultados........................................................... 156
H58. Ingresos por reversión de provisiones asociadas a pasivos ............................................................................................................. 157
H59. Ingresos por reversiones de deterioro acumulado de los activos.................................................................................................. 158
H60. Pasivos por ingresos diferidos producto de programas de fidelización de clientes .............................................................. 158
H61. Ingresos provenientes por contraprestación variable........................................................................................................................ 159
H62. Ingresos que de conformidad con los marcos técnicos normativos contables deban ser presentados dentro del
otro resultado integral ..................................................................................................................................................................................... 160
H63. Ingreso sobre contratos con clientes con derecho a cobro .............................................................................................................. 160
H64. Ingresos recibidos en especie ....................................................................................................................................................................... 161
H65. Ingresos devengados por el concesionario, asociados a la etapa de construcción. ............................................................... 162
H66. Instrumentos financieros medidos a valor razonable. Títulos de renta fija ............................................................................. 162
H67. Instrumentos financieros medidos a valor razonable. Instrumentos derivados financieros............................................. 163
H68. Instrumentos financieros medidos a valor razonable. Títulos de renta variable ................................................................... 164
H69. Ingresos diferidos acumulados en las ventas a plazos hasta el 31 de diciembre de 2016 ................................................. 164
H70. Ingresos diferidos utilizados de los contratos de servicios autónomos ..................................................................................... 165

Módulo I - Menos: compensaciones de pérdidas fiscales y del exceso de renta presuntiva sobre la renta líquida ........................ 166
I1. Compensación de pérdidas fiscales del impuesto de renta de los años siguientes al año gravable 2017 ................... 167
I2. Compensación de pérdidas fiscales en empresas fusionadas o escindidas permitidas en el año gravable 2017..... 168
I3. Compensación de pérdidas fiscales generadas al 31 de diciembre de 2016............................................................................. 170
I4. Compensación de excesos de renta presuntiva generados al 31 de diciembre de 2016...................................................... 171
I5. Compensación del exceso de renta presuntiva sobre renta líquida ordinaria en el impuesto de renta de los años
siguientes al año gravable 2017 ................................................................................................................................................................... 172

Módulo J - Menos: rentas exentas........................................................................................................................................................ 173


J1. Son exentas las rentas asociadas a vivienda de interés social –VIS– y vivienda de interés prioritario
–VIP– ........................................................................................................................................................................................................................ 174
J2. Son exentas las rentas asociadas a vivienda de interés social –VIS– y vivienda de interés prioritario –VIP– ............ 174
J3. Son rentas exentas las donaciones que reciben las personas naturales o jurídicas que participen en la ejecución
y desarrollo de proyectos aprobados por el fondo multilateral del Protocolo de Montreal .............................................. 175
J4. Son rentas exentas los rendimientos financieros obtenidos en procesos de titularización de cartera hipotecaria
y de los bonos hipotecarios ............................................................................................................................................................................ 175
J5. Son rentas exentas los intereses que se ganen por créditos otorgados para la financiación de vivienda de interés
social ........................................................................................................................................................................................................................ 176
J6. Es renta exenta la venta de energía eléctrica generada con base en los recursos eólicos, biomasa o residuos
agrícolas .................................................................................................................................................................................................................. 177
J7. Es renta exenta la proveniente de la prestación del servicio de transporte fluvial de personas, animales o cosas
con embarcaciones y planchones de bajo calado.................................................................................................................................. 178
J8. Es renta exenta la proveniente del aprovechamiento de nuevas plantaciones forestales, incluida la guadua........... 179

Actualícese 11
Conciliación entre la Información Contable y Fiscal año gravable 2017 - Incluye diferencias temporarias y el impuesto diferido

J9. Son rentas exentas los ingresos provenientes de las inversiones que se realicen en nuevos aserríos vinculados
de manera directa al aprovechamiento de nuevas plantaciones forestales .............................................................................. 180
J10. Es renta exenta el ingreso para los poseedores de plantaciones de árboles maderables debidamente registrados
ante las autoridades competentes ............................................................................................................................................................... 180
J11. Son exentas hasta el año gravable 2017, las rentas que se refieren en las siguientes normas......................................... 181
J12. Son rentas exentas las ventas del nuevo software nacional ............................................................................................................. 184
J13. Son exentas las rentas asociadas a vivienda de interés social –VIS– y vivienda de interés prioritario – VIP–,
(requerimientos i, ii, iii, y iv)........................................................................................................................................................................... 185
J14. Son rentas exentas los rendimientos financieros que se ganan en Colombia algunas entidades extranjeras con
las que se han suscrito acuerdos de cooperación.................................................................................................................................. 186
J15. No estarían sujetas al impuesto de renta como exentas, las rentas que hayan ganado en Colombia las
personas y entidades domiciliadas en países con los cuales existan convenios para evitar la doble tributación
internacional ......................................................................................................................................................................................................... 187
J16. Son rentas exentas las provenientes de explotar ciertas actividades económicas y por venta de activos fijos
poseídos por más de 2 años, por los años 2013 a 2017, para las nuevas empresas instaladas en San Andrés,
Providencia y Santa Catalina ........................................................................................................................................................................... 188

Módulo K - Menos: descuentos tributarios........................................................................................................................................... 190


K1. Es descuento tributario con el límite establecido, la inversión en acciones de sociedades agropecuarias................. 191
K2. Es descuento tributario por inversión certificada de la reforestación, hasta el límite establecido ................................ 191
K3. Es descuento tributario el monto por impuestos pagados en el exterior sobre las rentas allí obtenidas.................... 192
K4. Es descuento tributario el 25% de las inversiones realizadas en control, conservación y mejoramiento del medio
ambiente.................................................................................................................................................................................................................. 194
K5. Es descuento tributario el 25% del valor invertido en investigación, desarrollo tecnológico o innovación............... 194
K6. Es descuento tributario el 25% por las donaciones hechas a programas creados por las instituciones de
educación superior ............................................................................................................................................................................................ 195
K7. Es descuento tributario el 25% del valor donado a entidades sin ánimo de lucro pertenecientes al régimen
tributario especial y a entidades no contribuyentes............................................................................................................................ 196
K8. Son descuento tributario las donaciones hechas por el sector privado para la construcción, dotación o
mantenimiento de la red nacional de bibliotecas públicas y la biblioteca nacional............................................................... 196
K9. Constituye descuento tributario el valor del IVA pagado en la importación de maquinaria pesada para industrias
básicas ..................................................................................................................................................................................................................... 197
K10. Es descuento tributario para las ESPD el 40% de la inversión que realicen en empresas que prestan los servicios
de acueducto y alcantarillado......................................................................................................................................................................... 198
K11. Son descuento tributario los valores de parafiscales y una parte de la seguridad social que se cancelen sobre los
nuevos empleos otorgados a las personas especiales......................................................................................................................... 198
K12. Constituyen descuento tributario los impuestos pagados en el exterior por las Entidades Controladas del
Exterior –ECE–...................................................................................................................................................................................................... 203

Módulo L - Ganancias ocasionales gravables....................................................................................................................................... 204


L1. Se denuncian en la zona de ganancias ocasionales los premios ganados por cualquier contribuyente en loterías,
rifas, apuestas y similares ............................................................................................................................................................................... 205
L2. Constituye ganancia ocasional la utilidad en la venta de inmuebles o activos fijos poseídos durante 2 años o
más ............................................................................................................................................................................................................................ 205
L3. Constituye ganancia ocasional el valor recibido por encima del capital social en la liquidación de sociedades que
tenían 2 años o más de existencia ............................................................................................................................................................... 206

12 Actualícese
Nota del autor

NOTA DEL AUTOR

D
urante 12 años hemos entregado esta publicación con la cual se busca facilitar
el análisis que toda persona jurídica del régimen ordinario debe efectuar, ya
sea que realice actividades industriales, comerciales o de servicios, indicando
cómo se debe proceder con las diferentes partidas conciliatorias entre su resultado
contable y su resultado fiscal. En esta edición para el año gravable 2017, procuraremos
de nuevo analizar cómo debe manejarse cada una de las partidas conciliatorias entre
lo contable y lo fiscal, pensando en los impuestos que deberán liquidar las personas
jurídicas; el impuesto de renta y el de ganancia ocasional. Esta publicación plantea
una metodología que clasifica las diversas partidas conciliatorias en 12 módulos
detallados, desde la A hasta la L. En cada uno se recopilan las subpartidas conciliatorias,
las cuales tienen asociadas una letra y un número para que puedan ser ubicadas en el
archivo de Excel que viene junto a este libro y que contiene un modelo para conciliar
el resultado contable y el resultado fiscal.

Para el año 2017, el proceso hace referencia a un manejo del nuevo marco normativo
José Hernando Zuluaga Marín contable sobre el cual se sustenta el sistema impositivo en renta, lo que origina
CEO Actualícese diferencias entre las bases contables y fiscales teniendo estas que ser conciliadas
para llegar a la liquidación del impuesto. En el mismo año 2017 adquiere especial
importancia el impuesto diferido liquidado sobre las diferencias temporarias dado
que muchas partidas contables tienen manejo diferente desde el punto de vista
fiscal. Hemos considerado que el impuesto diferido constituye una especie de
recipiente que recoje los valores impositivos que se liquiden y que, en adelante,
tendrán aumentos o disminuciones a los cuales la Dian hará seguimiento a través de
la conciliación, que constituye una obligación para el contribuyente.

Sobre el particular, la publicación Tributar de Jesús Orlando Corredor Alejo del 30


de agosto de 2017, se refiere al proyecto sobre conciliación fiscal preparado por la
Dian; señalamos el aparte con el cual estamos de acuerdo es la solución al tema de la
conciliación fiscal:

“Se sostiene, con razón legal, que el libro tributario desapareció porque la norma de
apoyo que servía al mismo fue derogada por la reforma tributaria del año anterior.

Con el nuevo sistema legal en Colombia (conexión formal); se mantiene la necesidad


de tener el control de las diferencias que surjan entre la aplicación de los estándares
internacionales y las reglas tributarias.

Esas diferencias son de diversa índole y magnitud, y dependen definitivamente de cada


contribuyente.

Para algunos el tema es tan severo que requieren mantener una contabilidad con
propósitos múltiples, usualmente entendida como aquella conformada con múltiples
libros en los que se hacen los registros dependiendo de la base que se quiera determinar.

Para otros, la contabilidad debe ser una sola, pero en su configuración deben mantenerse
registros contables que permitan, mediante el uso de cuentas niveladoras o de control
(subcuentas 99) generar o determinar esas diferencias entre las bases contables y
fiscales.

Y para otros, “como es nuestro caso” el tema es tan sencillo, que no requieren hacer
nada en su contabilidad, sino solamente mediante trabajo de escritorio determinar
las diferencias y quizá, con un Excel, controlar las diferencias y los resultados de allá
derivados.

Actualícese 13
Conciliación entre la Información Contable y Fiscal año gravable 2017 - Incluye diferencias temporarias y el impuesto diferido

Como el tema depende de cada usuario, nos resulta claro que la solución no depende de un
reglamento; la solución está en mantener lo que hasta ahora hemos tenido, es decir, una
conciliación obligatoria que no es otra cosa que un papel de trabajo que debe incluirse como parte
de las revelaciones en los estados financieros; y para aquellos que consideran que su problema es
más agudo y requiere un control más detallado, ese control no debe depender de un reglamento
sino de las necesidades propias de cada uno.

En el entendido de que la configuración de esos sistemas de control debe dar suficiente amparo
para sustentar el elemento probatorio en caso de una revisión oficial.

Decían los antiguos: dame la prueba que yo te daré el Derecho; en consecuencia, si el contribuyente
crea y mantiene un adecuado sistema de control, ese sistema debe ser suficiente para que le sirva
de prueba al elemento tributario, sin tener que desgastarnos en pensar en registros contables con
naturaleza tributaria. ¡Esa debería ser la ruta!”

Son tan disímiles los elementos de una conciliación fiscal que la Dian tendría que llegar a tales
excesos en la preparación del modelo que quiere, que puede llegar a lograr un documento que
al final no sirva para el cumplimiento de sus objetivos de control, lo cual alcanzaría siguiendo el
consejo de este experto tributario.

Esperamos que estos aportes complementen y amplíen los conocimientos sobre el tema,
pues estamos convencidos de que este producto y su metodología se convertirán en una
herramienta útil para la elaboración de las conciliaciones, no solo para aquellos profesionales
con conocimiento suficiente en los temas tributarios, sino también para estudiantes interesados
en profundizar y documentarse en la academia.

En este complejo trabajo contamos con la colaboración profesional de los contadores públicos
Myriam Ávila Quintero y Gildardo Hoyos, del investigador Cristhian Andrés Rojas Zapata y del
equipo editorial e investigativo de Actualícese a quienes expreso mis agradecimientos por su
gran apoyo.

José Hernando Zuluaga Marín


CEO Actualícese
Noviembre 19 de 2017

14 Actualícese
Introducción

INTRODUCCIÓN

Generalidades de las conciliaciones


La complejidad en el proceso de conciliar las cifras contables y fiscales se evidencia en lo que ha sido en los años
más recientes (2011 a 2016) la elaboración del extenso y novedoso formato 1732. Dicho formato para solicitar
“información con relevancia tributaria” (artículo 631-3 del ET), se debe preparar antes de realizar la declaración
anual del impuesto de renta (formulario 110) con sus numerosos renglones, los cuales reflejan que son muchas las
partidas contables susceptibles de tener otro valor fiscal, tanto en la sección del patrimonio como en la de ingresos,
costos y deducciones.

Para el año gravable 2017 aumenta la complejidad dado que la conciliación se formalizó en el artículo 772-1 del
Estatuto Tributario haciéndola obligatoria. Más aún, para finales del año, la Dian tiene previsto prescribir un
formato o modelo de presentación de esta conciliación fiscal.

Antecedentes normativos
Para la edición del año gravable 2017, se debe empezar por considerar que en el año inmediatamente anterior
(2016) fue aprobada la reforma tributaria Ley 1819 de 2016, la cual introdujo cambios en el impuesto de renta y
complementarios, con aplicación obligatoria durante el año gravable 2017.

Así mismo, es necesario recordar la vigencia del impuesto a la riqueza que gravó a las personas jurídicas del régimen
ordinario hasta el año gravable 2017 y que grava hasta el año gravable 2018 a las personas naturales contribuyentes
del impuesto sobre la renta cuyos patrimonios líquidos a enero 1 de 2015 eran superiores a $1.000.000.000. En la
misma ley se implantó la creación de una sobretasa al impuesto sobre la renta que se empezará a aplicar para el
año gravable 2017, pero que se debió calcular para el año gravable 2016 a manera de anticipo a la sobretasa del
año siguiente.

Por otra parte, para el año gravable 2017 son aplicables leyes con las cuales se han establecido convenios para
evitar la doble tributación internacional que indicamos más adelante.

Por último, cada persona jurídica o sociedad comercial en el régimen ordinario (a quienes principalmente se
dirige esta publicación), deberá evaluar los efectos que tiene en la tributación de sus socios o accionistas el uso de
demasiados beneficios tributarios para reducir la renta líquida fiscal (como deducciones especiales, rentas exentas,
compensaciones, etc.), pues si al utilizar tales beneficios la renta líquida fiscal de la sociedad se reduce demasiado
y la utilidad contable sigue siendo alta, dicha utilidad contable pasaría en su mayor parte como utilidad gravada a
sus socios o accionistas. Es decir, el impuesto que no paga la sociedad lo pagarían sus socios o accionistas, al menos
sufriendo retenciones en la fuente. Sin embargo, se deberá tener en cuenta la versión del artículo 49 del ET luego de
ser modificado con la Ley 1607 de 2012 el cual fija una nueva fórmula para el cálculo de las utilidades contables que se
pueden entregar como no gravadas, fórmula en la que solo se seguirán teniendo en cuenta los datos registrados en la
declaración de renta y las consecuencias de las modificaciones introducidas a los dividendos en la Ley 1819 de 2016 .

Justificación de la conciliación entre cifras contables y fiscales


Puede decirse que siempre habrá diferencias entre los resultados contables y fiscales debido a la existencia de gran
cantidad de normas fiscales para personas jurídicas, privadas o mixtas, pertenecientes al régimen ordinario del
impuesto de renta. Cabe señalar que nos referimos a la información tributaria que las personas jurídicas denuncian
en la declaración anual del impuesto de renta y complementario.

Debido a tales diferencias, incluso el formato 1732 de Información con Relevancia Tributaria (artículo 631-3
del ET) ayuda a identificar diversos casos en los que los valores contables serán diferentes de los fiscales. Como
resultado de lo anterior, se origina la necesidad de efectuar una conciliación cuya finalidad es explicar y justificar
tales diferencias. Dicha conciliación es obligatoria, como ya lo dijimos, desde el año gravable 2017.

Actualícese 15
Conciliación entre la Información Contable y Fiscal año gravable 2017 - Incluye diferencias temporarias y el impuesto diferido

Necesidad de conciliar los resultados contable y fiscal


Al cierre de cada año fiscal, las sociedades nacionales y extranjeras a quienes corresponde presentar al gobierno
colombiano la declaración de renta y complementario, se ven en la necesidad de convertir el resultado contable en
fiscal con el cual se puedan definir las bases finales.

Lo anterior es así por cuanto, para la definición de la base fiscal, se han de tener en cuenta una gran cantidad de
normas fiscales especiales vigentes con las cuales se han establecido beneficios tributarios (como no gravar ciertos
ingresos o poder deducir ciertos gastos por un mayor valor al que figuran en la contabilidad), y limitaciones fiscales
como las que determinan que ciertos gastos no son aceptados fiscalmente. Incluso, en la norma fiscal existe lo que
se llama una base presuntiva (o renta presuntiva), que se calcula como un porcentaje del patrimonio líquido fiscal
a diciembre del año inmediatamente anterior y que sería la mínima base para liquidar los respectivos impuestos.
A todo este trabajo de convertir el resultado contable en fiscal es al que normalmente se le conoce como el proceso
de conciliación entre los resultados contable y fiscal.

El fruto de la conciliación es netamente fiscal y no tendría efectos en los estados financieros a menos que sea
necesario, en algunos casos, registrar lo que se denomina “impuesto diferido débito” o “impuesto diferido crédito”,
que son partidas con registro transitorio en el activo o pasivo del balance general, y se generan justamente
sobre las partidas conciliatorias que formen diferencias temporarias en un año fiscal, pero con la certeza de que
desaparecerán en los siguientes años.

Las diferencias que se presenten entre los resultados contable y fiscal deberán explicarse de acuerdo con la
normatividad que establezca la Dian, una vez sea reglamentando el artículo 772-1, y conservarse a disposición de
las autoridades fiscales. Al mismo tiempo, algunas partidas de dicha conciliación que permitan contar con derechos
hacia futuro para disminuir las rentas fiscales del impuesto tradicional de renta, tales como las pérdidas fiscales
o los excesos de renta presuntiva sobre renta líquida y que puedan ser compensadas en el futuro, se mantendrán
reflejadas en la contabilidad, o bien en la conciliación.

Con la aplicación oficial de las Normas Internacionales de Información Financiera –NIIF– para los grupos 1 y 3, a
partir de 2015, y para el grupo 2, desde el año 2016, es claro que seguirán existiendo diferencias entre los resultados
contables y fiscales y, con mayor razón, será necesario seguir haciendo conciliaciones entre dichos resultados. Lo
expuesto se sustenta en lo indicado en normas como el artículo 4 de la Ley 1314 de 2009, Ley de Convergencia hacia
las NIIF, donde se lee:

Artículo 4. Independencia y autonomía de las normas tributarias frente a las de contabilidad y de


información financiera. Las normas expedidas en desarrollo de esta ley, únicamente tendrán efecto impositivo
cuando las leyes tributarias remitan expresamente a ellas o cuando éstas no regulen la materia.

A su vez, las disposiciones tributarias únicamente producen efectos fiscales. Las declaraciones tributarias y sus
soportes deberán ser preparados según lo determina la legislación fiscal.

Únicamente para fines fiscales, cuando se presente incompatibilidad entre las normas contables y de información
financiera y las de carácter tributario, prevalecerán estas últimas.

En su contabilidad y en sus estados financieros, los entes económicos harán los reconocimientos, las revelaciones
y conciliaciones previstas en las normas de contabilidad y de información financiera.

Con relación a la conciliación, citamos el artículo 137 de la Ley 1819 de 2016, cuya obligatoriedad quedó señalada
en el artículo 772-1 del Estatuto Tributario, y que expresa:

Conciliación Fiscal. Sin perjuicio de lo previsto en el artículo 4 de la Ley 1314 de 2009, los contribuyentes
obligados a llevar contabilidad deberán llevar un sistema de control o de conciliaciones de las diferencias que
surjan entre la aplicación de los nuevos marcos técnicos normativos contables y las disposiciones de este Estatuto.
El gobierno nacional reglamentará la materia.

El incumplimiento de esta obligación se considera para efectos sancionatorios como una irregularidad en la
contabilidad.

16 Actualícese
Introducción

La irregularidad en la contabilidad y las sanciones por dichas irregularidades se originan por los motivos que
establece el Estatuto Tributario en sus artículos 654 y 655.

Artículo 654. Hechos irregulares en la contabilidad.

Habrá lugar a aplicar sanción por libros de contabilidad, en los siguientes casos:

1) No llevar libros de contabilidad si hubiere obligación de llevarlos.

2) No tener registrados los libros principales de contabilidad, si hubiere obligación de registrarlos.

3) No exhibir los libros de contabilidad, cuando las autoridades tributarias lo exigieren.

4) Llevar doble contabilidad.

5) No llevar los libros de contabilidad en forma que permitan verificar o determinar los factores necesarios para
establecer las bases de liquidación de los impuestos o retenciones.

6) Cuando entre la fecha de las últimas operaciones registradas en los libros, y el último día del mes anterior a
aquél en el cual se solicita su exhibición, existan más de cuatro (4) meses de atraso.

Artículo 655. Sanción por irregularidades en la contabilidad.

Sin perjuicio del rechazo de los costos, deducciones, impuestos descontables, exenciones, descuentos tributarios y
demás conceptos que carezcan de soporte en la contabilidad, o que no sean plenamente probados de conformidad
con las normas vigentes, la sanción por libros de contabilidad será del medio por ciento (0.5%) del mayor valor
entre el patrimonio líquido y los ingresos netos del año anterior al de su imposición, sin exceder de 20.000 UVT.

Cuando la sanción a que se refiere el presente artículo, se imponga mediante resolución independiente,
previamente se dará traslado del acta de visita a la persona o entidad a sancionar, quien tendrá un término de
un (1) mes para responder.

Parágrafo. No se podrá imponer más de una sanción pecuniaria por libros de contabilidad en un mismo año
calendario, ni más de una sanción respecto de un mismo año gravable.

Diferencias permanentes y diferencias temporarias


Por el año gravable 2017, la utilidad o pérdida contable, antes de ser afectada con el impuesto de renta y de ganancias
ocasionales, resulta de la información registrada por las personas jurídicas teniendo en cuenta lo establecido en la
Ley 1819 de 2016.

Las diferencias que se originen entre los resultados contable y fiscal debido a la aplicación de este tipo de normas,
tienen que ser clasificadas, en primera instancia, de la siguiente forma:

Diferencias permanentes
Este concepto se aplica a partidas conciliatorias tales como aquellos gastos contables que expresamente, ni en el
período presente ni en ninguno de los períodos posteriores, se podrán tomar como un gasto deducible fiscalmente.
Un ejemplo sería el gasto contable que corresponda al 50% de lo pagado por concepto del gravamen a los
movimientos financieros, conocido actualmente como el impuesto del 4 x mil (ver artículo 115 del ET). Se pueden
aplicar también a partidas que corresponden a deducciones fiscales especiales como la deducción por inversión
en ciencia y tecnología del artículo 158-1 del ET, con lo cual, en la renta fiscal, figurará un gasto especial que no

Actualícese 17
Conciliación entre la Información Contable y Fiscal año gravable 2017 - Incluye diferencias temporarias y el impuesto diferido

se hallará en el resultado contable ni en el actual período, ni en ningún otro período futuro. Igualmente se puede
aplicar a partidas por ingresos que aparecerán en la renta fiscal, pero que nunca figurarían en la parte contable,
como el caso del ingreso fiscal por intereses presuntivos en préstamos en dinero a socios o accionistas. Incluso se
puede aplicar a partidas plasmadas como ingresos contables, pero que nunca se encontrarán registradas como
ingresos fiscales; es el caso del ingreso por utilización del método de participación patrimonial que realizan los
entes matrices a la hora de valorar sus inversiones en subordinadas.

Diferencias temporarias
Las diferencias temporarias pueden surgir en muchos casos señalando uno de ellos como la aplicación de métodos
de depreciación distintos en las partes contable y fiscal, pues si en la parte fiscal se utiliza, por ejemplo, un método
de depreciación acelerada, y en la parte contable se usa el método de línea recta, el gasto de depreciación fiscal será
mayor al contable, pero esa mayor diferencia de gasto es algo que solo se formará en los primeros años de vida útil
del activo, pues en los últimos años se entendería que la depreciación fiscal va a ser menor que la contable.

Son estas diferencias temporarias las que darían lugar a registrar en la contabilidad lo que se conoce como
un “impuesto diferido débito por diferencias temporarias” (cuando la diferencia temporaria produce un
mayor impuesto) o un impuesto diferido crédito (cuando la diferencia produce un menor impuesto). Estos dos
impuestos diferidos (débito o crédito) se originarán y tendrá efecto en la obtención del impuesto de renta.

Partidas conciliatorias
Esta publicación plantea una metodología que clasifica las distintas partidas conciliatorias en 12 módulos
detallados, desde la A hasta la L, según la naturaleza que puedan tener (como por ejemplo, las que forman un
ingreso no gravado, las que forman un gasto no deducible, las que forman una deducción especial que solo es fiscal
y no es contable, etc.) y que incluyen los distintos tipos de partidas que afectarán el resultado contable para llevarlo
hasta un resultado fiscal que se aplica al impuesto de renta y el complementario de ganancia ocasional. Cada uno
de estos módulos etiquetados, como lo mencionamos, con las letras A hasta la L, tienen asociado un número, por
ejemplo A1, H5, L15, para que puedan ser ubicados en el archivo de Excel que viene junto a esta publicación y que
contiene un modelo para conciliar los resultados contable y fiscal.

Se parte del estudio del valor antes de impuesto, en el estado de resultados, al cual se le aumentan o disminuyen
los valores que arrojan cada uno de los módulos hasta obtener el impuesto de renta y de allí llegar a la renta líquida
gravable.

18 Actualícese
Más: costos y gastos registrados en la contabilidad
que no son deducibles - Diferencias permanentes
En este módulo destacaremos algunas de las partidas más importantes de
costos y/o gastos que puedan afectar el resultado contable antes de impuestos,
pero que por disposición de las normas serían no aceptadas fiscalmente. Casi
todos los componentes de este módulo relacionados por costos y/o gastos
podrían formar diferencias permanentes que no son deducibles ni en el
período actual ni en ninguno de los siguientes.

Por no ser deducibles, deben aumentarse al valor de la utilidad contable antes


de impuestos (o disminuir el valor de la pérdida contable antes de impuestos).
Es así por cuanto tales costos y gastos ya restaban a los ingresos contables

Módulo A
y habían ayudado a disminuir la utilidad contable antes de impuestos (o
aumentar la pérdida contable).

Las partidas de este módulo se distinguirán con la letra inicial A para


que puedan ser identificadas dentro del ejercicio – llamado Guía
editable para preparar la conciliación contable-fiscal año gravable
2017 – de conciliación entre los resultados de aplicar el nuevo marco técnico
contable y los resultados fiscales.
Conciliación entre la Información Contable y Fiscal año gravable 2017 - Incluye diferencias temporarias y el impuesto diferido

A1.
No son deducibles los intereses pagados por encima de la tasa de usura, los intereses de mora en
obligaciones tributarias y los intereses que las sucursales y agencias en Colombia paguen a sus
casas matrices y filiales ubicadas en el exterior
(Artículos 117 inciso 2, 11 y 124-1 del ET)

Se mantiene la no deducción de intereses devengados a favor de terceros que superen la tasa más alta certificada
por la Superintendencia Financiera. En otras palabras, los gastos por intereses devengados a favor de otras personas
o entidades, por ejemplo, a favor de los proveedores, si son gastos necesarios para la obtención de los ingresos, son
deducibles únicamente en la parte que no exceda la tasa más alta que haya sido autorizada en el período, es decir,
que no supere la tasa de usura (ver artículo 117 del ET). Por su parte, los gastos de financiación ordinaria serán
deducibles si tienen relación de causalidad con la actividad productora de renta (ver inciso 2 del artículo 11 del ET).

Tampoco son deducibles los intereses y demás costos o gastos financieros, incluida la diferencia en cambio, por
deudas que por cualquier concepto tengan las agencias, sucursales, filiales o compañías que funcionen en el país,
para con sus casas matrices extranjeras o agencias, sucursales o filiales de las mismas con domicilio en el exterior
(ver artículo 124-1 del ET).

Sobre el particular, debe recordarse que la tasa de usura es aquella que se obtiene al tomar la tasa de interés bancario
corriente que cada trimestre publica la Superintendencia Financiera, ya sea para las modalidades de crédito de
consumo y ordinario, de microcrédito o de consumo de bajo monto (ver artículos 11.2.5.1.1. hasta 11.2.5.1.4 del
Decreto 2555 de julio 15 de 2010) e incrementarlas en un 50% (ver artículo 305 del Código Penal), lo que equivale a
decir que el interés bancario se multiplique por 1.50 para que dé la tasa de usura. Ejemplo: tasa de interés bancario
del 20% X 1.50= 30% que es la tasa de usura. En lo corrido del año 2017, las tasas de usura que han regido por
trimestre han sido las que se presentan en la siguiente tabla:

Tasa definida por


Tasa de usura
Período Modalidad del crédito Superfinanciera
(efectiva anual)
(efectiva anual)
Enero 1 de 2017 a
Consumo y ordinario 22.34 % 33.51 %
marzo 31 de 2017
Octubre 1 de 2016 a 30 de
Microcrédito 36.73 % 55.10 %
septiembre de 2017
Octubre 1 de 2016 a 30 de
Consumo bajo monto 35.47 % 53.21 %
septiembre de 2017
Abril 1 de 2017 a
Consumo y ordinario 22.33 % 33.50 %
junio 30 de 2017
Julio 1 de 2017 a
Consumo y ordinario 21.98 % 32.97 %
septiembre 30 de 2017
Septiembre 1 de 2017
al 30 de septiembre de Consumo y ordinario 21.48 % 32.22 %
2017*
Octubre 1 de 2017 al 31
Consumo y ordinario 21.15 % 31.73 %
de octubre de 2017
Octubre 1 de 2017 al 31
Microcrédito 36.76 % 55.14 %
de diciembre de 2017

20 Actualícese
Módulo A - Más: costos y gastos registrados en la contabilidad que no son deducibles - Diferencias permanentes

Tasa definida por


Tasa de usura
Período Modalidad del crédito Superfinanciera
(efectiva anual)
(efectiva anual)
Octubre 1 de 2017 al 31
Consumo de bajo monto 37.55 % 56.33%
de diciembre de 2018
Noviembre 1 de 2017 al
Consumo y ordinario 20.96 % 31.44 %
30 de noviembre de 2017

* La Superintendencia Financiera de Colombia, en ejercicio de sus atribuciones legales y, en especial, con fundamento en lo
dispuesto en los artículos 11.2.5.1.1 y siguientes del Decreto 2555 de 2010, el 30 de agosto de 2017 expidió la Resolución
1155 por medio de la cual certifica el interés bancario corriente para la modalidad de crédito de consumo y ordinario.

De otra parte, el segundo inciso del artículo 11 del ET indica que no son deducibles los intereses corrientes o
moratorios pagados por impuestos, tasas, contribuciones fiscales o parafiscales, por no tener relación de causalidad
con la renta. Sobre los intereses moratorios en obligaciones tributarias, es importante mencionar que el artículo
279 de la Ley 1819 de diciembre de 2016 modificó el artículo 635 del ET estableciendo que cada una de las tasas
de usura de cada período (trimestral o mensual) por el cual la deuda llegue a estar en mora, serían tasas a las que
primero se le deben reducir 2 puntos, tal como se detalla en la siguiente tabla:

Intereses moratorios en obligaciones tributarias

Tasa definida por


Modalidad de Tasa de usura
Período Superfinanciera Interés moratorio
crédito (efectiva anual)
(efectiva anual)
Enero 1 de 2017 a
Consumo y ordinario 22.34 % 33.51 % 31.51 %
marzo 31 de 2017
Abril 1 de 2017 a
Consumo y ordinario 22.33 % 33.50 % 31.50 %
junio 30 de 2017
Julio 1 de 2017 a
septiembre 30 de Consumo y ordinario 21.98 % 32.97 % 30.97 %
2017
Septiembre 1 de
2017 al 30 de
Consumo y ordinario 21.48 % 32.22 % 30.22 %
septiembre de
2017*
Octubre 1 de 2017
al 31 de octubre de Consumo y ordinario 21.15 % 31.73 % 29.73 %
2017
Noviembre 1 de
2017 al 30 de Consumo y ordinario 20.96 % 31.44 % 29.44 %
noviembre de 2017

* La Superintendencia Financiera de Colombia, en ejercicio de sus atribuciones legales y, en especial, con fundamento en lo
dispuesto en los artículos 11.2.5.1.1 y siguientes del Decreto 2555 de 2010, el 30 de agosto de 2017 expidió la Resolución
1155 por medio de la cual certifica el interés bancario corriente para la modalidad de crédito de consumo y ordinario.

Actualícese 21
Conciliación entre la Información Contable y Fiscal año gravable 2017 - Incluye diferencias temporarias y el impuesto diferido

ARTÍCULO 11 DEL ET. BIENES DESTINADOS A ***


FINES ESPECIALES.
ARTÍCULO 124-1 DEL ET. OTROS PAGOS NO
… DEDUCIBLES. No son deducibles los intereses
y demás costos o gastos financieros, incluida la
diferencia en cambio, por concepto de deudas
<Inciso 2o. adicionado por el artículo 38 de la Ley
que por cualquier concepto tengan las agencias,
488 de 1998. El nuevo texto es el siguiente:> Los
sucursales, filiales o compañías que funcionen en
gastos de financiación ordinaria, extraordinarios
el país, para con sus casas matrices extranjeras o
o moratorios distintos de los intereses corrientes
agencias, sucursales, o filiales de las mismas con
o moratorios pagados por impuestos, tasas o
domicilio en el exterior con excepción de:
contribuciones fiscales o parafiscales, serán
deducibles de la renta si tienen relación de a. Los originados por las deudas de las entidades
causalidad con la actividad productora de renta, del sector financiero vigiladas por la
y distintos de la contribución establecida en los Superintendencia Bancaria, y
Decretos Legislativos de la Emergencia Económica
de 1998. b. Los generados por las deudas de corto plazo
provenientes de la adquisición de materias
*** primas y mercancías, en las cuales las casas
matrices extranjeras o agencias, sucursales,
ARTÍCULO 117 DEL ET. DEDUCCIÓN DE o filiales de las mismas con domicilio en el
INTERESES. El gasto por intereses devengado a exterior, operan como proveedores directos.
favor de terceros será deducible en la parte que
no exceda la tasa más alta que se haya autorizado Parágrafo.  Igualmente son deducibles para las
cobrar a los establecimientos bancarios, durante sucursales de sociedades extranjeras los intereses
el respectivo año o período gravable, la cual será y demás costos o gastos financieros, incluida la
certificada anualmente por la Superintendencia diferencia en cambio, generados en operaciones de
Financiera. corto plazo para la adquisición de materias primas
y mercancías, en las cuales la principal o su casa
El exceso a que se refiere el primer inciso de este matriz extranjera o agencias, sucursales, o filiales
artículo no podrá ser tratado como costo, ni de las mismas con domicilio en el exterior, operan
capitalizado cuando sea el caso. como proveedores directos.

A2.
No son deducibles los intereses pagados y/o causados sobre deudas cuyo monto promedio esté por
encima del nivel de endeudamiento máximo permitido
(Artículo 118-1 del ET - Subcapitalización)

Desde el año gravable 2013, los contribuyentes (obligados y no obligados a llevar contabilidad) han tenido que
someter sus costos y/o gastos por concepto de intereses que pretendan deducir en sus declaraciones de renta al
famoso límite de la subcapitalización contemplada en el artículo 118-1 del ET, el cual fue creado con el artículo 109
de la Ley 1607 de diciembre 26 de 2012, modificado con los artículos 62 de la Ley 1739 de diciembre 23 de 2014 y
69 de la Ley 1819 de diciembre 29 de 2016, declarado exequible por la Corte Constitucional con la Sentencia C-665
de septiembre de 2014 y reglamentado con el Decreto 3027 de diciembre de 2013 (el cual luego quedó recopilado
entre los artículos 1.2.1.18.60 hasta 1.2.1.18.66 del DUT 1625 de octubre 11 de 2016).

De acuerdo con el mencionado artículo 118-1 del ET, para efectos del impuesto de renta, la mayoría de
declarantes podrá deducir los intereses que se hayan generado sobre deudas cuyo monto promedio no exceda 3

22 Actualícese
Módulo A - Más: costos y gastos registrados en la contabilidad que no son deducibles - Diferencias permanentes

veces el patrimonio líquido del año gravable inmediatamente anterior (aunque en un solo caso se acepta que el
endeudamiento promedio haya sido hasta cuatro veces ese patrimonio líquido del año inmediatamente anterior).

Los entes jurídicos que se constituyan durante el año, que por obvias razones no tienen patrimonio líquido en el año
anterior, podrán deducir todos los intereses del año, pues no podrían aplicar la norma de subcapitalización, pero
en tal caso deberán tener cuidado de no caer en figuras que luego puedan ser investigadas por abuso tributario,
regulado en el artículo 869 del ET.

ARTÍCULO 118-1 DEL ET. SUBCAPITALIZACIÓN. Parágrafo 3. Lo dispuesto en este artículo no se


Sin perjuicio de los demás requisitos y condiciones aplicará a los contribuyentes del impuesto sobre
consagrados en este Estatuto para la procedencia la renta y complementarios que estén sometidos
de la deducción de los gastos por concepto de a inspección y vigilancia de la Superintendencia
intereses, los contribuyentes del impuesto sobre la Financiera de Colombia, ni a los que realicen
renta y complementarios solo podrán deducir los actividades de factoring, en los términos del Decreto
intereses generados con ocasión de deudas, cuyo número 2669 de 2012.
monto total promedio durante el correspondiente
año gravable no exceda el resultado de multiplicar
Parágrafo 4. Lo dispuesto en este artículo no se
por tres (3) el patrimonio líquido del contribuyente
aplicará a los casos de financiación de proyectos
determinado a 31 de diciembre del año gravable
de infraestructura de servicios públicos, siempre
inmediatamente anterior.
que dichos proyectos se encuentren a cargo de
sociedades, entidades o vehículos de propósito
En virtud de lo dispuesto en el inciso anterior, no será
especial.
deducible la proporción de los gastos por concepto
de intereses que exceda el límite a que se refiere este
artículo. Parágrafo 5. Lo dispuesto en el presente artículo
no se aplicará a intereses generados con ocasión
de créditos otorgados por entidades sometidas a
Parágrafo 1. Las deudas que se tendrán en cuenta
la vigilancia de la Superintendencia Financiera
para efectos del cálculo de la proporción a la que
se refiere este artículo son las deudas que generen de Colombia o entidades del exterior que estén
intereses. sometidas a vigilancia de la autoridad encargada
de la supervisión del sistema financiero, siempre
que el contribuyente del impuesto sobre la renta
Parágrafo 2. Los contribuyentes del impuesto sobre
y complementarios, sea un operador de libranzas
la renta y complementarios, que se constituyan
como sociedades, entidades o vehículos de propósito y esté sometido a un régimen de regulación
especial para la construcción de proyectos de prudencial por parte de la Superintendencia de
vivienda a los que se refiere la Ley 1537 de 2012 sólo Sociedades.
podrán deducir los intereses generados con ocasión
de deudas, cuyo monto total promedio durante el En ningún caso lo establecido en el presente parágrafo
correspondiente año gravable no exceda el resultado será aplicable a créditos otorgados por los vinculados
de multiplicar por cuatro (4) el patrimonio líquido del exterior a que se refiere el artículo 260-1 ni a
del contribuyente determinado a 31 de diciembre del créditos otorgados por entidades localizadas en
año gravable inmediatamente anterior. jurisdicción no cooperante.

A3.
No son deducibles las multas, sanciones, penalidades, intereses moratorios de carácter sancionatorio
y las condenas provenientes de procesos administrativos, judiciales o arbitrales
(Literal c) numeral 2 del artículo 105 del ET)

Se incluyen todas las sanciones (por extemporaneidad, por corrección, por no informar, por no declarar, por
inexactitud, etc.) que se liquiden; también las multas de tránsito, desencaje bancario o por incumplimiento de

Actualícese 23
Conciliación entre la Información Contable y Fiscal año gravable 2017 - Incluye diferencias temporarias y el impuesto diferido

contratos (indemnizaciones, pero sin incluir las laborales, pues el Concepto Dian 94762 ratificado con el 60950 de
agosto de 2010 y el 1514 de enero de 2012, indica que la indemnización por despido injusto pagada a un trabajador
es deducible para el empleador).

Estos gastos no son deducibles por ser producto de culpabilidad individual y no se originan en actividades
productoras de renta, ni tienen vínculo con ellas, y menos aún son necesarias para producir el ingreso.

ARTÍCULO 105 DEL ET. REALIZACIÓN DE LA en el impuesto sobre la renta y complementarios,


DEDUCCIÓN PARA LOS OBLIGADOS A LLEVAR generarán diferencias permanentes. Dichos
CONTABILIDAD. Para los contribuyentes gastos comprenden, entre otros:
que estén obligados a llevar contabilidad, las
deducciones realizadas fiscalmente son los gastos (…)
devengados contablemente en el año o período
gravable que cumplan los requisitos señalados en c) Las multas, sanciones, penalidades, intereses
este estatuto. moratorios de carácter sancionatorio y
las condenas provenientes de procesos
(…) administrativos, judiciales o arbitrales
diferentes a las laborales con sujeción a lo
2. Los gastos que no cumplan con los requisitos previsto en el numeral 3 del artículo 107-1
establecidos en este estatuto para su deducción de este estatuto.

A4.
No son deducibles las multas o sanciones pagadas y/o causadas a favor de entidades oficiales como
la Dian, ICBF, Sena, cajas de compensación familiar y entidades de seguridad social
(Literal c) numeral 2 del artículo 105 del ET)

Incluyen los intereses de mora y todas las distintas sanciones que se liquiden ante estas entidades. Estos gastos no
son deducibles por ser producto de culpabilidad individual, y no se originan en actividades productoras de renta, ni
tienen vínculo con ellas, y menos aún son necesarias para producir el ingreso.

ARTÍCULO 105 DEL ET. REALIZACIÓN DE LA en el impuesto sobre la renta y complementarios,


DEDUCCIÓN PARA LOS OBLIGADOS A LLEVAR generarán diferencias permanentes. Dichos
CONTABILIDAD. Para los contribuyentes gastos comprenden, entre otros:
que estén obligados a llevar contabilidad, las
deducciones realizadas fiscalmente son los gastos (…)
devengados contablemente en el año o período
gravable que cumplan los requisitos señalados en c) Las multas, sanciones, penalidades, intereses
este estatuto. moratorios de carácter sancionatorio y
las condenas provenientes de procesos
(…) administrativos, judiciales o arbitrales
diferentes a las laborales con sujeción a lo
2. Los gastos que no cumplan con los requisitos previsto en el numeral 3 del artículo 107-1
establecidos en este estatuto para su deducción de este estatuto.

24 Actualícese
Módulo A - Más: costos y gastos registrados en la contabilidad que no son deducibles - Diferencias permanentes

A5.
No son deducibles las erogaciones devengadas por aportes parafiscales y las prestaciones sociales
que no fueron efectivamente pagadas antes de la presentación inicial de la declaración de renta
(Artículos 108, 114-1 y 115-1 del ET)

Hasta el año gravable 2016, los aportes parafiscales que podían tomarse como deducibles eran solo los que se
hubieran pagado dentro del respectivo año fiscal. A partir de 2017, para que proceda la deducción del gasto
contable por aportes parafiscales y prestaciones sociales, tales gastos deben estar pagados antes de la presentación
de la declaración de renta. Su control se hace con los certificados que emitan las entidades que recaudan dichos
parafiscales.

Los pagos realizados por estos conceptos, deducibles en la declaración de renta, serán los que se hayan efectuado
entre enero 1 y diciembre 31 sin importar a qué períodos de nómina actuales o antiguos hayan pertenecido (ver
artículo 114 del ET y Concepto Dian 042747 de mayo de 2009). Ese valor pagado durante el año fiscal por estos
conceptos, y que se aceptaría como gasto fiscal deducible en el formulario de la declaración de renta, es un valor
que también se debe reportar en los renglones informativos del formulario de la declaración de renta.

Téngase en cuenta que los aportes solicitados como costos no pueden tomarse al mismo tiempo como deducción
(por ejemplo, de los aportes parafiscales en las nóminas de empresas industriales, los cuales están implícitos en
el costo de los inventarios en proceso o inventarios terminados, o el costo de la mercancía vendida). El pago de los
aportes parafiscales es requisito para la deducción de salarios.

ARTÍCULO 108 DEL ET. LOS APORTES que se refiere el artículo 69 de la ley 21 de 1982, por
PARAFISCALES SON REQUISITO PARA LA concepto de salarios, subsidio familiar, aportes para
DEDUCCIÓN DE SALARIOS. Para aceptar la el SENA, calzado y overoles para los trabajadores,
deducción por salarios, los patronos obligados a es necesario que el contribuyente acredite haber
pagar subsidio familiar y a hacer aportes al Servicio consignado oportunamente los aportes ordenados
Nacional de Aprendizaje (SENA), al Instituto de por la citada ley.
Seguros Sociales (ISS), y al Instituto Colombiano de
Bienestar Familiar (ICBF), deben estar a paz y salvo Parágrafo 2. El nuevo texto es el siguiente:> Para
por tales conceptos por el respectivo año o período efectos de la deducción por salarios de que trata el
gravable, para lo cual, los recibos expedidos por presente artículo se entenderá que tales aportes
las entidades recaudadoras constituirán prueba de parafiscales deben efectuarse de acuerdo con lo
tales aportes. establecido en las normas vigentes. Igualmente,
para la procedencia de la deducción por pagos a
<Inciso adicionado por el artículo 83 de la Ley 223 trabajadores independientes, el contratante deberá
de 1995, con la siguiente frase:> Los empleadores verificar la afiliación y el pago de las cotizaciones y
deberán además demostrar que están a paz y salvo aportes a la protección social que le corresponden al
en relación con el pago de los aportes obligatorios contratista según la ley, de acuerdo con el reglamento
previstos en la Ley 100 de 1993. que se expida por el Gobierno Nacional. Lo anterior
aplicará igualmente para el cumplimiento de la
Adicionalmente, para aceptar la deducción de los obligación de retener cuando esta proceda.
pagos correspondientes a descansos remunerados
es necesario estar a paz y salvo con el SENA y las Parágrafo 3. Las sociedades y personas jurídicas y
Cajas de compensación familiar. asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto
sobre la renta y complementarios, no estarán
Parágrafo 1. Para que sean deducibles los pagos sujetas al cumplimiento de los requisitos de que
efectuados por los empleadores cuyas actividades trata este artículo por los salarios pagados cuyo
sean la agricultura, la silvicultura, la ganadería, monto no exceda de diez (10) salarios mínimos
la pesca, la minería, la avicultura o la apicultura, a legales mensuales vigentes.

Actualícese 25
Conciliación entre la Información Contable y Fiscal año gravable 2017 - Incluye diferencias temporarias y el impuesto diferido

ARTÍCULO 114-1 DEL ET. EXONERACIÓN DE 1988, y de acuerdo con los requisitos y condiciones
APORTES. Estarán exoneradas del pago de establecidos en las normas aplicables.
los aportes parafiscales a favor del Servicio
Nacional del Aprendizaje (SENA), del Instituto Parágrafo 2. Las entidades calificadas en el
Colombiano de Bienestar Familiar (ICBF) y las Régimen Tributario Especial estarán obligadas a
cotizaciones al Régimen Contributivo de Salud, realizar los aportes parafiscales y las cotizaciones
las sociedades y personas jurídicas y asimiladas de que tratan los artículos 202 y 204 de la Ley 100
contribuyentes declarantes del impuesto sobre de 1993 y las pertinentes de la Ley 1122 de 2007, el
la renta y complementarios, correspondientes a artículo 7o de la Ley 21 de 1982, los artículos 2o y 3o
los trabajadores que devenguen, individualmente de la Ley 27 de 1974 y el artículo 1o de la Ley 89 de
considerados, menos de diez (10) salarios mínimos 1988, y de acuerdo con los requisitos y condiciones
mensuales legales vigentes. establecidos en las normas aplicables.

Así mismo las personas naturales empleadoras Parágrafo 3. Los contribuyentes del impuesto
estarán exoneradas de la obligación de pago de los sobre la renta y complementarios, que liquiden
aportes parafiscales al SENA, al ICBF y al Sistema el impuesto a la tarifa prevista en el inciso 1o del
de Seguridad Social en Salud por los empleados que artículo 240-1 tendrán derecho a la exoneración
devenguen menos de diez (10) salarios mínimos de que trata este artículo.
legales mensuales vigentes. Lo anterior no aplicará
para personas naturales que empleen menos de
Parágrafo 4. Los contribuyentes que tengan
dos trabajadores, los cuales seguirán obligados a
rentas gravadas a cualquiera de las tarifas de que
efectuar los aportes de que trata este inciso.
tratan los parágrafos 1o, 2o, 3o y 4o del artículo
240 del Estatuto Tributario, y el inciso 1o del
Los consorcios, uniones temporales y patrimonios
artículo 240-1 del Estatuto Tributario, tendrán
autónomos empleadores en los cuales la totalidad
derecho a la exoneración de aportes de que trata
de sus miembros estén exonerados del pago de los
este artículo siempre que liquiden el impuesto a las
aportes parafiscales a favor del Servicio Nacional
tarifas previstas en las normas citadas. Lo anterior
de Aprendizaje (SENA) y el Instituto Colombiano
sin perjuicio de lo previsto en el parágrafo 3o del
de Bienestar Familiar (ICBF) de acuerdo con los
artículo 240-1.
incisos anteriores y estén exonerados del pago
de los aportes al Sistema de Seguridad Social en
salud de acuerdo con el inciso anterior o con el Parágrafo 5. Las Instituciones de Educación
parágrafo 4o del artículo 204 de la Ley 100 de Superior públicas no están obligadas a efectuar
1993, estarán exonerados del pago de los aportes aportes para el Servicio Nacional de Aprendizaje.
parafiscales a favor del Sena y el ICBF y al Sistema
de Seguridad Social en Salud correspondientes a ***
los trabajadores que devenguen, individualmente
considerados, menos de diez (10) salarios mínimos ARTÍCULO 115-1 DEL ET. DEDUCCIÓN PARA
mensuales legales vigentes. LAS PRESTACIONES SOCIALES, APORTES
PARAFISCALES E IMPUESTOS. Para los
Parágrafo 1. Los empleadores de trabajadores contribuyentes obligados a llevar contabilidad,
que devenguen diez (10) salarios mínimos legales serán aceptadas las erogaciones devengadas
mensuales vigentes o más, sean o no sujetos pasivos por concepto de prestaciones sociales, aportes
del Impuesto sobre la Renta y Complementarios parafiscales e impuestos de que trata el artículo
seguirán obligados a realizar los aportes 115 de este Estatuto, en el año o período
parafiscales y las cotizaciones de que tratan los gravable que se devenguen, siempre y cuando los
artículos 202 y 204 de la Ley 100 de 1993 y los aportes parafiscales e impuestos se encuentren
pertinentes de la Ley 1122 de 2007, el artículo efectivamente pagados previamente a la
7o de la Ley 21 de 1982, los artículos 2o y 3o de presentación de la declaración inicial del impuesto
la Ley 27 de 1974 y el artículo 1o de la Ley 89 de sobre la renta.

26 Actualícese
Módulo A - Más: costos y gastos registrados en la contabilidad que no son deducibles - Diferencias permanentes

A6.
No son deducibles las retenciones asumidas en renta, IVA, ICA y otros
(Literal e) numeral 2 del artículo 105 del ET)

De acuerdo con el artículo 370 del ET, el agente de retención responderá por las retenciones dejadas de practicar. Sin
embargo, las retenciones asumidas no son deducibles fiscalmente puesto que son gastos sin relación de causalidad,
es decir, no son necesarios en la generación de renta.

ARTÍCULO 105 DEL ET. REALIZACIÓN DE LA (…)


DEDUCCIÓN PARA LOS OBLIGADOS A LLEVAR 2. Los gastos que no cumplan con los requisitos
CONTABILIDAD. Para los contribuyentes que estén establecidos en este estatuto para su deducción
obligados a llevar contabilidad, las deducciones en el impuesto sobre la renta y complementarios,
realizadas fiscalmente son los gastos devengados generarán diferencias permanentes. Dichos
contablemente en el año o período gravable que gastos comprenden, entre otros:
cumplan los requisitos señalados en este estatuto.
e) Los impuestos asumidos de terceros.

A7.
No son deducibles las donaciones sin que cumplan el total de los requisitos para ser deducibles
(Artículos 125 a 126-5 del ET)

En general, las donaciones no son deducibles por no cumplir los requisitos de necesidad y causalidad que exige
el artículo 107 del ET. Sin embargo, en ciertos casos los gastos por donaciones pueden ser deducibles siempre y
cuando se cumplan los requisitos establecidos en los artículos 125 y 125-1 del ET.

A partir del año gravable 2017, y luego de que el artículo 105 de la Ley 1819 de 2016 agregara al ET el nuevo artículo
257, los interesados en hacer donaciones a las entidades del régimen tributario especial, e incluso a las entidades
no contribuyentes del impuesto de renta mencionadas en los artículos 22 y 23 del ET (los cuales fueron modificados
con los artículos 144 y 145 de la Ley 1819 de 2016), ya no tomarán dichas donaciones como una deducción (que
solo serviría para disminuir la renta líquida ordinaria) sino que las podrán tomar como un descuento al impuesto
de renta, si cumplen los requisitos establecidos (ver artículo 125-1 del ET).

Por su parte, la Ley 1379 de 2010 adicionó un parágrafo al artículo 125 del ET; con este señaló que las personas
jurídicas contribuyentes y declarantes del impuesto de renta que realicen donaciones en dinero a la Red Nacional
de Bibliotecas Públicas y Biblioteca Nacional para la construcción, dotación o mantenimiento de las bibliotecas que
conforman esta red, podrán deducir el 100% del valor donado, para efectos de calcular el impuesto sobre la renta
a su cargo correspondiente al período gravable en que se realice la donación. Cabe señalar que esta deducción será
aplicable una vez el Ministerio de Cultura verifique y apruebe el valor de la donación.

ARTÍCULO 125 DEL ET. INCENTIVO A LA DONACIÓN tipo de actividad, que realicen donaciones de dinero
DEL SECTOR PRIVADO EN LA RED NACIONAL DE para la construcción, dotación o mantenimiento de
BIBLIOTECAS PÚBLICAS Y BIBLIOTECA NACIONAL. bibliotecas de la Red Nacional de Bibliotecas Públicas
Las personas jurídicas obligadas al pago del y de la Biblioteca Nacional también tendrán derecho
impuesto sobre la renta por el ejercicio de cualquier a deducir el ciento por ciento (100%) del valor real

Actualícese 27
Conciliación entre la Información Contable y Fiscal año gravable 2017 - Incluye diferencias temporarias y el impuesto diferido

donado para efectos de calcular el impuesto sobre la 2. Si se trata de una de las entidades a las que se
renta a su cargo correspondiente al período gravable refiere el artículo 19 de este Estatuto, haber sido
en que se realice la donación. calificada en el Régimen Tributario Especial
antes de haber sido efectuada la donación.
Este incentivo solo será aplicable, previa verificación
del valor de la donación y aprobación del Ministerio 3. Haber cumplido con la obligación de presentar
de Cultura. En el caso de las bibliotecas públicas la declaración de ingresos y patrimonio o de
municipales, distritales o departamentales se renta, según el caso, por el año inmediatamente
requerirá la previa aprobación del Ministerio de anterior al de la donación, salvo cuando se haya
Cultura y de la autoridad territorial correspondiente. constituido en el mismo año gravable.

Para los efectos anteriores, se constituirá un fondo 4. Manejar, en depósitos o inversiones en


cuenta sin personería jurídica, al que ingresarán establecimientos financieros autorizados, los
los recursos materia de estas donaciones. Dicho ingresos por donaciones.
fondo será administrado por el Ministerio de Cultura
mediante un encargo fiduciario, y no requerirá ***
situación de fondos en materia presupuestal.
ARTÍCULO 125-2 DEL ET. MODALIDADES DE LAS
En caso de que el donante defina la destinación de DONACIONES. Las donaciones que dan derecho a
la donación, si se acepta por el Ministerio de Cultura deducción deben revestir las siguientes modalidades:
de conformidad con las políticas y reglamentaciones
establecidas en materia de bibliotecas públicas, tal 1. Cuando se done dinero, el pago debe haberse
destinación será inmodificable. realizado por medio de cheque, tarjeta de crédito
o a través de un intermediario financiero.
Estas donaciones darán derecho a un Certificado
de Donación Bibliotecaria que será un título valor 2. <Numeral modificado por el artículo 27 de
a la orden transferible por el donante y el cual se la Ley 383 de 1997> Cuando se donen títulos
emitirá por el Ministerio de Cultura sobre el año en valores, se estimarán a precios de mercado de
que efectivamente se haga la donación. El monto del acuerdo con el procedimiento establecido por la
incentivo podrá amortizarse en un término de cinco Superintendencia de Valores*. Cuando se donen
(5) años desde la fecha de la donación. otros activos, su valor se estimará por el costo
de adquisición más los ajustes por inflación*
Igual beneficio tendrán los donantes de acervos efectuados hasta la fecha de la donación, menos
bibliotecarios, recursos informáticos y en general las depreciaciones acumuladas hasta esa misma
recursos bibliotecarios, previo avalúo de los fecha.
respectivos bienes, según reglamentación del
Ministerio de Cultura. Parágrafo 1. En todo caso, cuando se donen otros
activos su valor será el menor entre el valor comercial
Para los efectos previstos en este artículo podrán y el costo fiscal del bien donado.
acordarse con el respectivo donante, modalidades de
divulgación pública de su participación. Parágrafo 2. Las donaciones que no tengan
condición por parte del donante deberán registrarse
*** como ingresos que darán lugar a rentas exentas
siempre que se destinen a la actividad meritoria. Si
ARTÍCULO 125-1 DEL ET. REQUISITOS DE LOS la donación está condicionada por el donante, debe
BENEFICIARIOS DE LAS DONACIONES. Cuando la registrarse directamente en el patrimonio, para
entidad beneficiaria de la donación que da derecho al ser usada la donación y sus rendimientos en las
descuento de que trata el artículo 257 se trate de una actividades meritorias.
entidad calificada en el Régimen Tributario Especial,
deberá reunir las siguientes condiciones: ***

1. Estar legalmente constituida y estar sometida a ARTÍCULO 125-3 DEL ET. REQUISITOS PARA
inspección, control y vigilancia de una entidad RECONOCER LA DEDUCCIÓN. Para que proceda
estatal. el reconocimiento de la deducción por concepto de

28 Actualícese
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donaciones, se requiere una certificación de la entidad seguirán las reglas establecidas en el artículo 257 del
donataria, firmada por Revisor Fiscal o Contador, en Estatuto Tributario.
donde conste la forma, el monto y la destinación de la
donación, así como el cumplimiento de las condiciones ***
señaladas en los artículos anteriores.
ARTÍCULO 126-2 DEL ET. DEDUCCIÓN POR
En ningún caso procederá la deducción por concepto DONACIONES EFECTUADAS A LA CORPORACIÓN
de donaciones, cuando se donen acciones, cuotas GENERAL GUSTAVO MATAMOROS D’COSTA. Los
partes o participaciones, títulos valores, derechos o contribuyentes que hagan donaciones a la Corporación
acreencias, poseídos en entidades o sociedades. General Gustavo Matamoros D’Costa y a las
fundaciones y organizaciones dedicadas a la defensa,
***
protección y promoción de los derechos humanos y
el acceso a la justicia, tienen derecho a deducir de la
ARTÍCULO 125-4 DEL ET. REQUISITOS DE LAS
renta, el 125% del valor de las donaciones efectuadas
DEDUCCIONES POR DONACIONES. Las deducciones
durante el año o período gravable.
por donaciones establecidas en disposiciones
especiales, serán otorgadas en las condiciones
previstas en el artículo 125 del Estatuto Tributario. Los contribuyentes que hagan donaciones a
organismos del deporte aficionado tales como clubes
Para los fines previstos en el numeral 2 del artículo 125 deportivos, clubes promotores, comités deportivos,
de este Estatuto, se tendrán en cuenta igualmente las ligas deportivas, asociaciones deportivas, federaciones
donaciones efectuadas a los partidos o movimientos deportivas y Comité Olímpico Colombiano debidamente
políticos aprobados por el Consejo Nacional Electoral. reconocidas, que sean personas jurídicas sin ánimo de
lucro, tienen derecho a deducir de la renta el 125% del
*** valor de la donación, siempre y cuando se cumplan los
requisitos previstos en los artículos 125, 125-1, 125-2 y
ARTÍCULO 125-5 DEL ET. DONACIONES A 125-3 del Estatuto Tributario.
ENTIDADES NO PERTENECIENTES AL RÉGIMEN
TRIBUTARIO ESPECIAL. Las donaciones efectuadas Los contribuyentes que hagan donaciones a
a entidades sin ánimo de lucro que no hacen parte del
organismos deportivos y recreativos o culturales
Régimen Tributario Especial no serán descontables
debidamente reconocidos que sean personas jurídicas
de la renta y serán ingresos gravables para las
sin ánimo de lucro, tienen derecho a deducir de la
entidades receptoras.
renta, el 125% del valor de las donaciones efectuadas
Si se determina que con motivo de la donación durante el año o período gravable.
entregada cabe la figura de elusión fiscal, se
procederá a sanciones para ambas entidades, Para gozar del beneficio de las donaciones efectuadas,
receptora y donante. deberá acreditarse el cumplimiento de las demás
condiciones y requisitos establecidos en los artículos
Parágrafo. Las donaciones efectuadas a las entidades 125-1, 125-2 y 125-3 del Estatuto Tributario y los
de que tratan los artículos 22 y 23 de este Estatuto demás que establezca el reglamento.

A8.
No son deducibles los salarios sobre los cuales no se hayan pagado los aportes obligatorios de
seguridad social y parafiscales antes de la presentación de la declaración de renta
(Artículos 114, 115-1 y 108 del ET)

Para poder deducir los costos y/o gastos por pagos laborales en renta, se deben hacer los respectivos pagos por
aportes de seguridad social y parafiscales a las EPS, ARL, ICBF, Sena, fondo de pensiones y caja de compensación

Actualícese 29
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familiar, tal como lo indica el artículo 664 del ET, en donde se señala que el pago de los aportes de seguridad
social y parafiscales (que se hacen hoy día en forma conjunta a través de la planilla integrada de liquidación de
aportes –PILA–) tienen que haberse efectuado previamente y en todo caso hasta antes de la presentación de la
correspondiente declaración de renta.

Además, y según lo dispuso el artículo 30 de la Ley 1393 de julio de 2010, cuando a un trabajador se le hagan en
el mes pagos que no constituyen salarios (los que no generan aportes de seguridad social ni parafiscales), tales
pagos no salariales, para efectos de liquidar los aportes a seguridad social, no pueden ser superiores al 40% del
total de pagos laborales del mes. En todo caso, para el pago de los aportes parafiscales al ICBF, Sena y caja de
compensación familiar, se tomará como base solamente lo que el empleador y el trabajador hayan acordado que
constituye salario. Por esta diferencia en las bases de cotización a seguridad social, por un lado, y a parafiscales,
por el otro, y que se puede originar con la aplicación de la norma de la Ley 1393 de 2010, en julio de 2011 el
Ministerio de la Protección Social expidió la Resolución 02641 para hacer los ajustes respectivos en la estructura
de la PILA.

Recuérdese también que no podrán solicitarse como deducción los pagos laborales cuya finalidad sea remunerar de
alguna manera al trabajador y que no hayan sido parte de la base para determinar la retención en la fuente a cargo
del trabajador (artículo 87-1 del ET).

ARTÍCULO 108 DEL ET. LOS APORTES concepto de salarios, subsidio familiar, aportes para
PARAFISCALES SON REQUISITO PARA LA el SENA, calzado y overoles para los trabajadores,
DEDUCCIÓN DE SALARIOS. Para aceptar la es necesario que el contribuyente acredite haber
deducción por salarios, los patronos obligados a consignado oportunamente los aportes ordenados
pagar subsidio familiar y a hacer aportes al Servicio por la citada ley.
Nacional de Aprendizaje (SENA), al Instituto de
Seguros Sociales (ISS), y al Instituto Colombiano de Parágrafo 2. <Parágrafo adicionado por el artículo
Bienestar Familiar (ICBF), deben estar a paz y salvo 27 de la Ley 1393 de 2010. El nuevo texto es el
por tales conceptos por el respectivo año o período siguiente:> Para efectos de la deducción por salarios
gravable, para lo cual, los recibos expedidos por de que trata el presente artículo se entenderá que
las entidades recaudadoras constituirán prueba de tales aportes parafiscales deben efectuarse de
tales aportes. acuerdo con lo establecido en las normas vigentes.
Igualmente, para la procedencia de la deducción
<Inciso adicionado por el artículo 83 de la Ley por pagos a trabajadores independientes, el
223 de 1995> Los empleadores deberán además contratante deberá verificar la afiliación y el pago
demostrar que están a paz y salvo en relación con el de las cotizaciones y aportes a la protección social
pago de los aportes obligatorios previstos en la Ley que le corresponden al contratista según la ley, de
100 de 1993. acuerdo con el reglamento que se expida por el
Gobierno Nacional. Lo anterior aplicará igualmente
Adicionalmente, para aceptar la deducción de los para el cumplimiento de la obligación de retener
pagos correspondientes a descansos remunerados cuando esta proceda.
es necesario estar a paz y salvo con el SENA y las
Cajas de compensación familiar. Parágrafo 3. Las sociedades y personas jurídicas y
asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto
Parágrafo 1. Para que sean deducibles los pagos sobre la renta y complementarios, no estarán
efectuados por los empleadores cuyas actividades sujetas al cumplimiento de los requisitos de que
sean la agricultura, la silvicultura, la ganadería, trata este artículo por los salarios pagados cuyo
la pesca, la minería, la avicultura o la apicultura, a monto no exceda de diez (10) salarios mínimos
que se refiere el artículo 69 de la ley 21 de 1982, por legales mensuales vigentes.

30 Actualícese
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A9.
No son deducibles los gastos por contratos celebrados con trabajadores independientes que no
cotizan a seguridad social
(Artículo 108 parágrafo 2 y Concepto Dian 12887 de mayo 5 de 2015)

Durante la vigencia de un contrato de prestación de servicios deben efectuarse las cotizaciones obligatorias a los
regímenes del sistema general de pensiones por parte de los afiliados, los empleadores y contratistas, con base en el
salario o ingresos por prestación de servicios que aquellos devenguen. Además, las personas naturales que presten
directamente servicios al Estado o a las entidades o empresas del sector privado, bajo la modalidad de contratos
de prestación de servicios o cualquier otra modalidad de servicios que adopten, deberán estar afiliados al sistema
general de pensiones y su cotización deberá corresponder a los ingresos que efectivamente perciba el afiliado.

Al respecto, para poder tomar como deducibles los pagos realizados a los trabajadores independientes, es necesario
que el contratante verifique el pago de los aportes obligatorios al sistema de seguridad social.

ARTÍCULO 108 DEL ET. LOS APORTES Social, en aras de la unidad de criterio previamente
PARAFISCALES SON REQUISITO PARA LA formular consulta a la dirección jurídica de dicho
DEDUCCIÓN DE SALARIOS. ministerio.

(…) En efecto, mediante el oficio 36930 del 19 de junio


del 2014, reiterado con los oficios 52432 del 20 de
Parágrafo 2. Para efectos de la deducción por salari-
agosto y 65244 del 3 de diciembre del 2014, se le
os de que trata el presente artículo se entenderá que
preguntó a dicho ministerio:
tales aportes parafiscales deben efectuarse de acuer-
do con lo establecido en las normas vigentes. Igual-
¿Se encuentra vigente el artículo 23 del Decreto
mente, para la procedencia de la deducción por pagos
1703 de 2002, en lo relativo a la obligación de los
a trabajadores independientes, el contratante deberá
contratantes de verificar la afiliación y pago de
verificar la afiliación y el pago de las cotizaciones y
aportes al sistema general de seguridad social, frente
aportes a la protección social que le corresponden al
a contratos en donde esté involucrada la ejecución
contratista según la ley, de acuerdo con el reglamen-
de un servicio por una persona natural, solamente
to que se expida por el Gobierno Nacional. Lo ante-
cuando su duración sea superior a tres (3) meses?
rior aplicará igualmente para el cumplimiento de la
obligación de retener cuando esta proceda.
El coordinador grupo de consultas de la dirección
*** jurídica del Ministerio de Salud y Protección
Social, dio respuesta mediante oficio radicado
CONCEPTO DIAN 12887 DEL 5 DE MAYO DE 2015 201411601841961 del 23 de diciembre del 2014,
radicado en correspondencia de la DIAN bajo el
En su correo electrónico de la referencia remitido
número 000E2015002899 del 28 de enero del 2015,
por la coordinadora del grupo de derechos de
en los siguientes términos:
petición, consultas y cartera del Ministerio de
Hacienda y Crédito Público, con fundamento en el
Decreto 1070 del 2013 formula varias preguntas Hemos recibido su comunicación, por la cual
relacionadas con la verificación por parte de las consulta sobre la vigencia de lo previsto en el inciso
empresas del pago de la PILA sobre los ingresos de 1o del artículo 23 del Decreto 1703 del 2002, en
los trabajadores independientes. lo atinente a la obligación de verificar el pago de
aportes a la seguridad social en contratos cuya
Pregunta 1 duración sea superior a tres (3) meses.

Con el fin de dar respuesta a sus inquietudes y a Al respecto y previas las siguientes consideraciones,
las de otros peticionarios sobre el mismo tema, me permito señalar: El artículo 114 del Decreto-
se acordó con el Ministerio de Salud y Protección Ley 2150 de 1995 que modificaba el artículo 282

Actualícese 31
Conciliación entre la Información Contable y Fiscal año gravable 2017 - Incluye diferencias temporarias y el impuesto diferido

de la Ley 100 de 1993, señalaba que las personas anterior también es aplicable a los aportes en salud,
naturales que contrataran con el Estado en la en el entendido de que independientemente de la
modalidad de prestación de servicios no estarían duración del contrato, el contratista siempre estará
obligadas a acreditar afiliación a los sistemas de en la obligación de cotizar al SGSSS.
salud y pensiones, siempre y cuando la duración de
su contrato fuere igual o inferior a tres (3) meses. En este orden de ideas y por las razones ya expuestas,
se entiende que con la expedición de la Ley 797 de
El artículo 4o de la Ley 797 del 2003 que modifica 2003 y el Decreto 510 del mismo año, se entiende
el artículo 17 de la Ley 100 de 1993, señala que modificada tácitamente la previsión contenida en
durante la vigencia de la relación laboral y del el artículo 114 del Decreto- Ley 2150 de 1995 que
contrato de prestación de servicios, deben efectuarse modificaba el artículo 282 de la Ley 100 de 1993 y
las cotizaciones obligatorias a los regímenes del el artículo 23 del Decreto 1703 del 2002, en lo que
sistema general de pensiones por parte de los hacía alusión a la existencia de la obligación de
afiliados, los empleadores y contratistas con base en cotizar frente a contratos de prestación de servicios
el salario o ingresos por prestación de servicios que cuya duración fuera superior a tres (3) meses.
aquellos devenguen.
Hecha la aclaración anterior, debe indicarse que la
El artículo 1o del Decreto 510 del 2003, establece obligación que de verificar el pago de aportes a la
que de conformidad con lo previsto por el artículo seguridad social establece el inciso 1o del artículo 23
15 de la Ley 100 de 1993, modificado por el artículo del Decreto 1703 del 2002 para el contratante, y en el
3o de la Ley 797 de 2003, las personas naturales entendido que ese deber aplica independientemente
que presten directamente servicios al Estado o a de la duración del contrato, guarda relación con lo
las entidades o empresas del sector privado bajo la previsto en el artículo 26 de la Ley 1393 del 2010, el
modalidad de contratos de prestación de servicios o cual prevé:
cualquier otra modalidad de servicios que adopten,
deberán estar afiliados al sistema general de ART. 26. —La celebración y cumplimiento de las
pensiones y su cotización deberá corresponder a los obligaciones derivadas de contratos de prestación
ingresos que efectivamente perciba el afiliado. de servicios estará condicionada a la verificación
por parle del contratante de la afiliación y pago de
Así mismo, el segundo inciso del artículo 3o del los aportes al sistema de protección social, conforme
Decreto 510, determina que la base de cotización a la reglamentación que para tal efecto expida el
para el sistema general de pensiones deberá ser Gobierno Nacional.
la misma que la base de la cotización del sistema
general de seguridad social en salud, salvo que el El Gobierno Nacional podrá adoptar mecanismos de
afiliado cotice para el sistema general de pensiones retención para el cumplimiento de estas obligaciones,
sobre una base inferior a la mínima establecida así como de devolución de saldos a favor”.
para el sistema general de seguridad social en salud.
Cabe anotar que la subdirectora de asuntos
Así las cosas y expuesto lo anterior, se tiene que el normativos —dirección jurídica— del Ministerio
artículo 4o de la Ley 797 de 2003 que modifica el de Salud y Protección Social, resolvió otra consulta
artículo 17, de la, Ley 100 de 1993, determina que de un particular en el mismo sentido, mediante
durante la vigencia del contrato de prestación de Concepto 966871 del 6 de julio del 2014: “(…).
servicios se estará en la obligación de cotizar al
sistema general de pensiones, significando con En consecuencia, en la actualidad, independiente de
ello que independientemente de la duración del la duración del contrato de prestación de servicios,
contrato, el contratista se encuentra en la obligación el contratista estará en la obligación de cotizar
de cotizar al sistema en comento. a los precitados sistemas, según lo igualmente
determinado en los artículos 1o (1) y 3o (2) del
En materia de cotizaciones al sistema general de Decreto 510 del 2003.
seguridad social en salud-SGSSS, debe señalarse
que conforme el segundo inciso del artículo 3o del Por su parte, el artículo 26 de la Ley 1393 del 2010,
Decreto 510 de 2003, la base de cotización está (3) previo que la celebración y cumplimiento de las
ligada a la base establecida para el sistema general obligaciones derivadas de contratos de prestación
de pensiones, por tal razón, lo previsto en el párrafo de servicios estará condicionada a la verificación

32 Actualícese
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por parle del contratante, de la afiliación y pago de Cuando la prestación del servicio se contrata con un
los aportes al sistema de la protección social. trabajador independiente que a su vez subcontrata
con otros trabajadores independientes:
Por lo expuesto, es claro que en los contratos en
donde esté involucrada la ejecución de un servicio -- ¿Cuál es el alcance de la verificación que debe
por una persona natural en favor de una persona hacer el contratante inicial con respecto a
natural o jurídica de derecho público o privado, el la afiliación y pago de los aportes al sistema
contratista deberá estar afiliado obligatoriamente general de seguridad social, a cargo del
a los sistemas generales de seguridad social en salud contratista y de los subcontratistas?
y pensiones y la parte contratante deberá verificar
la afiliación y pago de aportes, sea cual fuere la -- Cómo debe ser el pago de la PILA por ellos, a
duración del contrato…” (Resaltado fuera de texto). quien se le debe exigir la PILA. A la fecha, no
hemos obtenido respuesta de dicho ministerio.
En mérito de lo expuesto, se revoca la tesis del
problema jurídico 1 del Concepto 22122 del 7 de Sin embargo a nivel informativo se debe señalar que
abril del 2014, el oficio 72394 del 13 de noviembre Minsalud, emitió, el Concepto 201511200085951
del 2013, la respuesta a la pregunta uno del oficio de fecha 23-01-2015, del cual se remite copia, que
42966 del 18 de julio del 2014 y la respuesta a la señala “(…) no obstante, si el contrato aludido fue
pregunta 2.1 del oficio 52431 del 28 de agosto del celebrado como persona natural, quien suscribió el
2014 y los demás que sean contrarios a la presente contrato deberá acreditar el pago de -los aportes
doctrina. propios a la -seguridad- social con la base prevista
en el artículo 18 de la Ley 1122 del 2007, evento en
Igualmente se aclaran los oficios 60032 del 23 de el que también deberá demostrarse, el pago de los
septiembre, 70392 del 5 de noviembre, 74235 del 20 aportes a la seguridad social de los trabajadores
de noviembre del 2013; 34321 del 6 de junio, 48258 que haya vinculado laboralmente (…)”.
del 11 de agosto, 49174 del 14 de agosto, 49815 del
19 de agosto y 16635 del 18 de diciembre del 2014, No obstante, comedidamente le informamos que
teniendo en cuenta que en ellos se transcribió el inciso este despacho se ha ocupado del tema entre otros
primero del artículo 23 del Decreto Reglamentario en los oficios 49174 del 14 de agosto y 53506 del 4
1703 del 2002, que se refiere a la obligación de la de septiembre del 2014 y en la petición 1 del oficio
parte contratante de verificar la afiliación y pago 5600 del 24 de febrero del 2015, cuya fotocopia
de aportes al sistema general de seguridad social en remitimos para su ilustración.
salud, en los contratos en donde esté involucrada la
ejecución de un servicio por una persona natural en Pregunta 4
favor de una persona natural o jurídica de derecho
público o privado y cuya duración sea superior a ¿Cuáles son las sanciones a las que se expone la
tres (3) meses. empresa por no cumplir con la verificación y pago de
la seguridad social?
Pregunta 2
El parágrafo 2o del artículo 108 del estatuto
¿Qué se debe hacer en los casos donde los tributario, adicionado por el artículo 27 de la Ley
independientes subcontratan, cómo debe ser el pago 1393 del 2010, establece:
de la PILA por ellos? ¿A quién se le debe exigir la
PILA? “PAR. 2o—Para efectos de la deducción por salarios
de que trata el presente artículo se entenderá que
Sea oportuno señalar que este interrogante escapa tales aportes parafiscales deben efectuarse de
al ámbito de competencia de este despacho, pero se acuerdo con lo establecido en las normas vigentes.
le informa que: Igualmente, para la procedencia de la deducción
por pagos a trabajadores independientes, el
Mediante el oficio 48866 del 13 de agosto del 2014, contratante deberá verificar la afiliación y el pago
reiterado con los oficios 52432 del 20 de agosto, de las cotizaciones y aportes a la protección social
65244 del 3 de diciembre del 2014 y 8182 del 16 que le corresponden al contratista según la ley, de
de marzo del 2015, se le preguntó a la dirección acuerdo con el reglamento que se expida por el
jurídica del Ministerio de Salud y Protección Social: Gobierno Nacional. Lo anterior aplicará igualmente

Actualícese 33
Conciliación entre la Información Contable y Fiscal año gravable 2017 - Incluye diferencias temporarias y el impuesto diferido

para el cumplimiento de la obligación de retener oficio 52431 del 28 de agosto del 2014 (respuesta
cuando esta proceda” (resaltado fuera de texto). pregunta 1, cuya fotocopia anexamos por constituir
doctrina vigente.
En consonancia con lo anterior, el artículo 3o del
Decreto 1070 del 2013, modificado por el artículo En este contexto, la inexactitud en la declaración
9o del Decreto 3032 del 2013, señala: del impuesto sobre la renta y complementarios
y/o en la declaración mensual de retenciones
“ART. 3o—Contribuciones al sistema general de en la fuente, es sancionable de conformidad con
seguridad social. De acuerdo con lo previsto en el lo preceptuado en el artículo 647 del estatuto
artículo 26 de la Ley 1393 del 2010 y el artículo tributario, que reza:
108 del estatuto tributario, la disminución de la
base de retención para las personas naturales “ART. 647. —Sanción por inexactitud. Constituye
residentes cuyos ingresos no provengan de una inexactitud sancionable en las declaraciones
relación laboral, o legal y reglamentaria, por tributarias, la omisión de ingresos, de impuestos
concepto de contribuciones al sistema general de generados por las operaciones gravadas, de bienes
seguridad social, pertenezcan o no a la categoría o actuaciones susceptibles de gravamen, así como
de empleados, estará condicionada a su liquidación la inclusión de costos, deducciones, descuentos,
y pago en lo relacionado con las sumas que son exenciones, pasivos, impuestos descontables,
objeto del contrato, para lo cual se adjuntará a la retenciones o anticipos, inexistente s, y, en general,
respectiva factura o documento equivalente copia la utilización en las declaraciones tributarias, o
de la planilla o documento de pago. en los informes suministrados a las oficinas de
impuestos, de datos o factores falsos, equivocados,
Para la procedencia de la deducción en el impuesto
incompletos o desfigurados, de los cuales se derive
sobre la renta de los pagos realizados a las personas
un menor impuesto o saldo a pagar, o un mayor
mencionadas en el inciso anterior por concepto de
saldo a favor para el contribuyente o responsable.
contratos de prestación de servicios, el contratante
Igualmente, constituye inexactitud, el hecho de
deberá verificar que los aportes al sistema general
de seguridad social estén realizados de acuerdo con solicitar compensación o devolución, sobre sumas a
los ingresos obtenidos en el contrato respectivo, en favor que hubieren sido objeto de compensación o
los términos del artículo 18 de la Ley 1122 del 2007, devolución anterior.
los decretos 1703 del 2002 y 510 del 2003, las demás
La sanción por inexactitud será equivalente al
normas vigentes sobre la materia, así como aquellas
disposiciones que las adicionen, modifiquen o ciento sesenta por ciento (160%) de la diferencia
sustituyan. entre el saldo a pagar o saldo a favor, según el caso,
determinado en la liquidación oficial, y el declarado
PAR. —Esta obligación no será aplicable cuando la por el contribuyente o responsable. Esta sanción no
totalidad de los pagos mensuales sean inferiores a se aplicará sobre el mayor valor del anticipo que se
un salario mínimo legal mensual vigente (1 smlmv)” genere al modificar el impuesto declarado por el
(resaltado fuera de texto). contribuyente.

En este orden de ideas, de conformidad con lo Sin perjuicio de las sanciones de tipo penal vigentes,
dispuesto en el parágrafo 2° del artículo 108 del por no consignar los valores retenidos, constituye
estatuto tributario y en el artículo 3o del Decreto inexactitud de la declaración de retenciones en la
Reglamentario 1070 del 2013, para efectos de fuente, el hecho de no incluir en la declaración la
la disminución de la base de retención en la totalidad de retenciones que han debido efectuarse,
fuente y de la procedencia en la determinación o el efectuarlas y no declararlas, o el declararlas
del impuesto sobre la renta, de la deducción por por un valor inferior. En estos casos la sanción por
pagos realizados en desarrollo de contratos de inexactitud será equivalente al ciento sesenta por
prestación de servicios, el contratante deberá ciento (160%) del valor de la retención no efectuada
verificar la afiliación y el pago de las cotizaciones o no declarada…”.
y aportes al sistema general de seguridad social
que le corresponden al contratista según la ley. Al Por otra parte le informamos, que la pregunta 3
respecto, se pronunció este despacho mediante el escapa al ámbito de competencia de este despacho.”

34 Actualícese
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A10.
No es deducible la sanción por consignación extemporánea de las cesantías
(Artículo 99 de la Ley 50 de 1990 y artículo 107 del ET)

La sanción que paga el empleador por la consignación inoportuna de las cesantías al trabajador (1 día de salario
por cada día de retardo en su consignación después del 15 de febrero de cada año; ver artículo 99 de la Ley 50 de
1990) no es deducible porque se trata del incumplimiento de una norma legal.

Las sanciones no tienen relación de causalidad.

JURISPRUDENCIA - (Oficio de fecha 25.11.98. características serán precisadas en los decretos que
Secretaría Distrital de Salud. Fondo Nacional del dicta el Gobierno Nacional, en orden a:
Ahorro. CJA09751998)
a. Garantizar una pluralidad de alternativas
El nuevo régimen especial de auxilio de cesantía, institucionales para los trabajadores, en todo el
tendrá las siguientes características: territorio nacional;

1ª. El 31 de diciembre de cada año se hará la b. Garantizar que la mayor parte de los
liquidación definitiva de cesantía, por la anualidad recursos captados para orientarse hacia el
o por la fracción correspondiente, sin perjuicio de financiamiento de actividades productivas.
la que deba efectuarse en fecha diferente por la
terminación del contrato de trabajo. 7ª. Todos los aspectos que no se modifiquen
específicamente por esta Ley, continuarán regulados
2ª. El empleador cancelará al trabajador los por las normas vigentes del régimen tradicional
intereses legales del 12% anual o proporcionales relativas al auxilio de cesantía.
por fracción, en los términos de las normas vigentes
sobre el régimen tradicional de cesantía, con ***
respecto a la suma causada en el año o en la fracción
que se liquide definitivamente. ARTÍCULO 107 DEL ET. LAS EXPENSAS
NECESARIAS SON DEDUCIBLES. Son deducibles
3ª. El valor liquidado por concepto de cesantía se las expensas realizadas durante el año o período
consignará antes del 15 de febrero del año siguiente, gravable en el desarrollo de cualquier actividad
en cuenta individual a nombre del trabajador en el productora de renta, siempre que tengan relación
fondo de cesantía que el mismo elija. El empleador de causalidad con las actividades productoras de
que incumpla el plazo señalado deberá pagar un día renta y que sean necesarias y proporcionadas de
de salario por cada retardo. acuerdo con cada actividad.

4ª. Si al término de la relación laboral existieren La necesidad y proporcionalidad de las expensas


saldos de cesantía a favor del trabajador que no debe determinarse con criterio comercial, teniendo
hayan sido entregados al Fondo, el empleador se en cuenta las normalmente acostumbradas en cada
los pagará directamente con los intereses legales actividad y las limitaciones establecidas en los
respectivos. artículos siguientes.

5ª. Todo trabajador podrá trasladar su saldo de un En ningún caso serán deducibles las expensas
fondo de cesantía a otro de la misma naturaleza. El provenientes de conductas típicas consagradas en
Gobierno fijará el procedimiento que deba seguirse la ley como delito sancionable a título de dolo. La
para el efecto. administración tributaria podrá, sin perjuicio de las
sanciones correspondientes, desconocer cualquier
6ª. Los Fondos de Cesantía serán administrados por deducción que incumpla con esta prohibición. La
las sociedades cuya creación se autoriza, y cuyas administración tributaria compulsará copias de

Actualícese 35
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dicha determinación a las autoridades que deban los contribuyentes respecto de los cuales se ha
conocer de la comisión de la conducta típica. En el desconocido la deducción podrán imputarlo en el
evento que las autoridades competentes determinen año o periodo gravable en que se determine que la
que la conducta que llevó a la administración conducta no es punible, mediante la providencia
tributaria a desconocer la deducción no es punible, correspondiente.

A11.
No son deducibles los pagos sin retención efectuados a la casa matriz en el exterior por parte de las
filiales, sucursales, subsidiarias o agencias en Colombia
(Artículos 121 a 124-1 del ET)

No son deducibles si sobre estos pagos no se ha practicado la retención en la fuente a título del impuesto de renta.

ARTÍCULO 121 DEL ET. DEDUCCIÓN DE GASTOS 5. Los intereses sobre créditos otorgados a
EN EL EXTERIOR.  Los contribuyentes podrán contribuyentes residentes en el país por parte
deducir los gastos efectuados en el exterior, que de organismos multilaterales de crédito, a cuyo
tengan relación de causalidad con rentas de fuente acto constitutivo haya adherido Colombia,
dentro del país, siempre y cuando se haya efectuado siempre y cuando se encuentre vigente y en
la retención en la fuente si lo pagado constituye para él se establezca que el respectivo organismo
su beneficiario renta gravable en Colombia. multilateral está exento de impuesto sobre la
renta.
<Inciso derogado por el artículo 376 de la Ley 1819
de 2016> ***

*** ARTÍCULO 123 DEL ET. REQUISITOS PARA SU


PROCEDENCIA. Si el beneficiario de la renta fuere
ARTÍCULO 122 DEL ET. LIMITACIÓN A LAS una persona natural extranjera o una sucesión
DEDUCCIONES DE LOS COSTOS Y GASTOS EN EL de extranjeros sin residencia en el país, o una
EXTERIOR. Los costos o deducciones por expensas sociedad u otra entidad extranjera sin domicilio en
en el exterior para la obtención de rentas de fuente Colombia, la cantidad pagada o abonada en cuenta
dentro del país, no pueden exceder del quince por sólo es deducible si se acredita la consignación
ciento (15%) de la renta líquida del contribuyente, del impuesto retenido en la fuente a título de los
computada antes de descontar tales costos o de renta y remesas*, según el caso, y cumplan las
deducciones, salvo cuando se trate de los siguientes regulaciones previstas en el régimen cambiario
pagos: vigente en Colombia.

1. Aquellos respecto de los cuales sea obligatoria Proceden como deducción los gastos devengados por
la retención en la fuente. concepto de contratos de importación de tecnología,
patentes y marcas, en la medida en que se haya
2. Los contemplados en el artículo 25. solicitado ante el organismo oficial competente el
registro del contrato correspondiente, dentro de los
3. Los pagos o abonos en cuenta por adquisición seis meses siguientes a la suscripción del contrato.
de cualquier clase de bienes corporales. En caso que se modifique el contrato, la solicitud de
registro se debe efectuar dentro de los tres meses
4. Aquellos en que se incurra en cumplimiento de siguientes al de su modificación.
una obligación legal, tales como los servicios de
certificación aduanera. ***

36 Actualícese
Módulo A - Más: costos y gastos registrados en la contabilidad que no son deducibles - Diferencias permanentes

ARTÍCULO 124 DEL ET. LOS PAGOS A LA CASA y demás costos o gastos financieros, incluida la
MATRIZ SON DEDUCIBLES. Las filiales o sucursales, diferencia en cambio, por concepto de deudas
subsidiarias o agencias en Colombia de sociedades que por cualquier concepto tengan las agencias,
extranjeras, tienen derecho a deducir de sus sucursales, filiales o compañías que funcionen en
ingresos, a título de costo o deducción, las cantidades el país, para con sus casas matrices extranjeras o
pagadas o reconocidas directa o indirectamente agencias, sucursales, o filiales de las mismas con
a sus casas matrices u oficinas del exterior, por domicilio en el exterior con excepción de:
concepto de gastos de administración o dirección y
por concepto de regalías y explotación o adquisición a. Los originados por las deudas de las entidades
de cualquier clase de intangibles, siempre que sobre del sector financiero vigiladas por la
los mismos practiquen las retenciones en la fuente Superintendencia Bancaria, y
del impuesto sobre la renta y el complementario de
remesas*. Los pagos a favor de dichas matrices u b. Los generados por las deudas de corto plazo
oficinas del exterior por otros conceptos diferentes, provenientes de la adquisición de materias
están sujetos a lo previsto en los artículos 121 y 122 primas y mercancías, en las cuales las casas
de este Estatuto. matrices extranjeras o agencias, sucursales,
o filiales de las mismas con domicilio en el
Parágrafo. Los conceptos mencionados en el exterior, operan como proveedores directos.
presente artículo, diferentes a regalías y explotación
o adquisición de cualquier clase de intangible, sean Parágrafo. Igualmente son deducibles para las
de fuente nacional o extranjera estarán sometidos a sucursales de sociedades extranjeras los intereses
una tarifa de retención en la fuente establecido en el y demás costos o gastos financieros, incluida la
artículo 408 de este Estatuto. diferencia en cambio, generados en operaciones de
corto plazo para la adquisición de materias primas
*** y mercancías, en las cuales la principal o su casa
matriz extranjera o agencias, sucursales, o filiales
ARTÍCULO 124-1 DEL ET. OTROS PAGOS NO de las mismas con domicilio en el exterior, operan
DEDUCIBLES. No son deducibles los intereses como proveedores directos.

A12.
No son deducibles los gastos pagados a empresas instaladas en jurisdicciones no cooperantes o de
nula imposición (paraísos fiscales) y sobre los cuales no se haya practicado retención en la fuente
(Artículo 124-2 del ET)

Uno de los cambios introducidos por la Ley 1819 de 2016 fue la modificación del artículo 260-7 del ET. De esta
manera, en el numeral primero del artículo mencionado se establecen los criterios a tener en cuenta por el Gobierno
al momento de determinar cuáles territorios serán considerados como jurisdicciones no cooperantes, de baja o
nula imposición, que para efectos legales podrán asimilarse al término de paraísos fiscales (tal como se estipula en
el artículo 260-7 del ET).

Sobre el particular, el artículo 124-2 del ET establece que no son costo o deducción los pagos o abonos en
cuenta realizados a personas naturales, jurídicas o a entidades constituidas, localizadas o en funcionamiento en
jurisdicciones no cooperantes, de baja o nula imposición, o a entidades pertenecientes a regímenes preferenciales,
salvo que se haya efectuado la retención en la fuente a título de renta cuando a ello haya lugar.

En relación con la norma del artículo 124-2 del ET, la cual dispone que no se podrán deducir los costos y gastos
incurridos con terceros residentes en paraísos fiscales a menos que se practique la respectiva retención a título de
renta, la Dian indicó en el Concepto 31856 de mayo de 2014 que esta solo se debe practicar si el ingreso que percibe
dicho tercero es considerado de fuente nacional (ver artículos 24 y 25 del ET).

Actualícese 37
Conciliación entre la Información Contable y Fiscal año gravable 2017 - Incluye diferencias temporarias y el impuesto diferido

ARTÍCULO 124-2 DEL ET. PAGOS A JURISDICCIONES regímenes preferenciales, que hayan sido calificados
NO COOPERANTES, DE BAJA O NULA IMPOSICIÓN como tales por el Gobierno colombiano, salvo que se
Y A ENTIDADES PERTENECIENTES A REGÍMENES haya efectuado la retención en la fuente por concepto
TRIBUTARIOS PREFERENCIALES. No serán de Impuesto sobre la Renta, cuando a ello haya lugar.
constitutivos de costo o deducción los pagos o abonos
en cuenta que se realicen a personas naturales, Sin perjuicio de lo previsto en el régimen de precios
personas jurídicas o a cualquier otro tipo de entidad de transferencia, lo previsto en este artículo no le
que se encuentre constituida, localizada o en será aplicable a los pagos o abonos en cuenta que
funcionamiento en jurisdicciones no cooperantes, de se realicen con ocasión de operaciones financieras
baja o nula imposición, o a entidades pertenecientes a registradas ante el Banco de la República.

A13.
No son deducibles las pérdidas en venta de ciertos activos fijos o movibles que están expresamente
señaladas como no deducibles
(Artículos 148, 149, 151, 152, 153, 154 y 155 del ET)

Las pérdidas originadas en las siguientes operaciones no son aceptadas fiscalmente en la depuración de la renta
ordinaria (artículos 148 a 155 del ET):

1. Las pérdidas de activos no ocurridas por fuerza mayor.


2. Las pérdidas por enajenación de activos fijos.
3. Pérdidas por deducción de activos a vinculados económicos.
4. Las pérdidas por enajenación de activos fijos o movibles de la sociedad a los socios.
5. Las pérdidas por enajenación de derechos sociales o acciones.
6. La pérdida en la enajenación de la plusvalía enajenada como activo separado.
7. La pérdida en venta de bonos de financiamiento especial.

Lo anterior significa que en el formulario de la declaración de renta se debe denunciar todo el ingreso bruto (en la
zona de rentas ordinarias) correspondiente al precio de venta que se le puso al activo vendido. Pero al momento de
denunciar el costo fiscal del activo en el renglón de “otros costos”, dicho costo tendrá que ser igual al precio de venta
con el fin de evitar la generación de una pérdida fiscal que sería no deducible fiscalmente.

ARTÍCULO 148 DEL ET. DEDUCCIÓN POR la indemnización se recibe dentro del mismo año o
PÉRDIDAS DE ACTIVOS. Son deducibles las período gravable en el cual se produjo la pérdida. Las
pérdidas sufridas durante el año o período gravable, compensaciones recibidas con posterioridad están
concernientes a los bienes usados en el negocio sujetas al sistema de recuperación de deducciones.
o actividad productora de renta y ocurridas por
fuerza mayor. Cuando el valor total de la pérdida de los bienes, o
parte de ella, no pueda deducirse en el año en que se
El valor de la pérdida, cuando se trate de bienes
depreciados, es el que resulte de restar las sufra, por carencia o insuficiencia de otras rentas, el
depreciaciones, amortizaciones y pérdidas parciales saldo se difiere para deducirlo en los cinco períodos
concedidas, de la suma del costo de adquisición y el siguientes. En caso de liquidación de sociedades
de las mejoras. La pérdida se disminuye en el valor de o sucesiones, el saldo de la pérdida diferida es
las compensaciones por seguros y similares, cuando deducible en su totalidad, en el año de la liquidación.

38 Actualícese
Módulo A - Más: costos y gastos registrados en la contabilidad que no son deducibles - Diferencias permanentes

No son deducibles las pérdidas en bienes del activo ***


movible que se han reflejado en el juego de inventarios.
ARTÍCULO 153 DEL ET. NO ES DEDUCIBLE LA
Parágrafo. Lo dispuesto en el artículo siguiente será PÉRDIDA EN LA ENAJENACIÓN DE ACCIONES
aplicable en lo pertinente para las pérdidas de bienes. O CUOTAS DE INTERÉS SOCIAL. La pérdida
proveniente de la enajenación de las acciones o
*** cuotas de interés social no será deducible.
ARTÍCULO 149 DEL ET. PÉRDIDAS EN LA
No son deducibles las pérdidas originadas en la
ENAJENACIÓN DE ACTIVOS. El valor de los ajustes
enajenación de derechos fiduciarios cuando el objeto
efectuados sobre los activos fijos a que se refieren los
artículos 73, 90-2 y 868 de este Estatuto y el artículo del patrimonio autónomo, o el activo subyacente,
65 de la Ley 75 de 1986, no se tendrá en cuenta para esté constituido por acciones o cuotas de interés
determinar el valor de la pérdida en la enajenación social o por cualquier otro activo cuya pérdida esté
de activos. Para este propósito, forman parte del restringida de conformidad con las normas generales.
costo los ajustes por inflación calculados, de acuerdo
con las normas vigentes al respecto hasta el año ***
gravable 2006.
ARTÍCULO 154 DEL ET. PÉRDIDA EN LA
*** ENAJENACIÓN DE PLUSVALÍA. Con sujeción a las
limitaciones previstas en este estatuto para las
ARTÍCULO 151 DEL ET. NO SON DEDUCIBLES deducciones de pérdidas en la enajenación de activos,
LAS PÉRDIDAS, POR ENAJENACIÓN DE ACTIVOS la pérdida originada en la enajenación del intangible
A VINCULADOS ECONÓMICOS. No se aceptan de que trata el numeral 2 del artículo 74 de este
pérdidas por enajenación de activos fijos o movibles, estatuto, tendrá el siguiente tratamiento:
cuando la respectiva transacción tenga lugar
entre una sociedad u otra entidad asimilada y 1. Si se enajena como activo separado no será
personas naturales o sucesiones ilíquidas, que sean
deducible.
económicamente vinculadas a la sociedad o entidad.
2. Si se enajena como parte de otro activo o en el
***
marco de una combinación de negocios, en los
ARTÍCULO 152 DEL ET. NO SON DEDUCIBLES LAS términos del numeral 2 del artículo 74 de este
PÉRDIDAS, POR ENAJENACIÓN DE ACTIVOS DE estatuto, será deducible.
SOCIEDADES A SOCIOS. Además de los casos previstos
en el artículo anterior, no se aceptan pérdidas por ***
enajenación de activos fijos o movibles, cuando la
respectiva transacción tenga lugar entre una sociedad ARTÍCULO 155 DEL ET. NO SON DEDUCIBLES LAS
limitada o asimilada y sus socios que sean sucesiones PÉRDIDAS, POR ENAJENACIÓN DE BONOS DE
ilíquidas o personas naturales, el cónyuge o los FINANCIAMIENTO ESPECIAL. Las pérdidas sufridas
parientes de los socios dentro del cuarto grado civil de en la enajenación de los Bonos de Financiamiento
consanguinidad, segundo de afinidad o único civil. Especial no serán deducibles.

A14.
No son deducibles las pérdidas en bienes no utilizados en el negocio
(Artículo 148 del ET)

Establece la norma del artículo 148 del ET que son deducibles las pérdidas sufridas por situaciones de fuerza
mayor, durante el año o período gravable, concernientes a los bienes usados en el negocio o actividad productora
de renta. Por consiguiente, podemos concluir que si el bien no ha sido utilizado en el negocio, faltaría el elemento
de la relación de causalidad del gasto para ser deducible.

Actualícese 39
Conciliación entre la Información Contable y Fiscal año gravable 2017 - Incluye diferencias temporarias y el impuesto diferido

ARTÍCULO 148 DEL ET. DEDUCCIÓN POR PÉRDIDAS DE ACTIVOS. Son deducibles las pérdidas sufridas durante
el año o período gravable, concernientes a los bienes usados en el negocio o actividad productora de renta y
ocurridas por fuerza mayor.

A15.
No es deducible el IVA tomado como costo o gasto en renta y que se debía haber tomado como IVA
descontable en las declaraciones de IVA
(Ver artículos 86 y 493 del ET)

Se excluye la posibilidad de llevar como costo o gasto, en la declaración de renta, el IVA pagado en la adquisición de
bienes muebles y servicios cuando el mismo deba ser tratado como descontable. Con esta prohibición se elimina la
posibilidad de llevar el mismo concepto de manera concurrente en las declaraciones de ventas y renta, y circunscribe
al impuesto sobre las ventas el concepto de impuesto descontable, que no puede cambiar su naturaleza de manera
caprichosa, para tornarse en deducción en el impuesto sobre la renta.

ARTÍCULO 86 DEL ET. PROHIBICIÓN DE TRATAR ARTÍCULO 493 DEL ET. LOS IMPUESTOS
COMO COSTO EL IMPUESTO A LAS VENTAS. En DESCONTABLES NO CONSTITUYEN COSTO NI
ningún caso, el impuesto a las ventas que deba ser DEDUCCIÓN. En ningún caso el impuesto a las
tratado como descuento podrá ser tomado como ventas que deba ser tratado como descuento, podrá
costo o gasto en el impuesto sobre la renta. ser tomado como costo o gasto en el impuesto sobre
la renta.
***

A16.
No son deducibles las sanciones fiscales
(Artículo 107 del ET)

No son deducibles las multas ni las sanciones impuestas por entidades oficiales. Tampoco son deducibles las multas
o sanciones impuestas por entidades privadas por no tener relación de causalidad.

Las sanciones de origen tributario deben estar sujetas a la evidencia del incumplimiento, por la cual se hace
razonable la presunción de negligencia o dolo del contribuyente.

ARTÍCULO 107 DEL ET. LAS EXPENSAS renta y que sean necesarias y proporcionadas de
NECESARIAS SON DEDUCIBLES. Son deducibles acuerdo con cada actividad.
las expensas realizadas durante el año o período
gravable en el desarrollo de cualquier actividad La necesidad y proporcionalidad de las expensas
productora de renta, siempre que tengan relación debe determinarse con criterio comercial, teniendo
de causalidad con las actividades productoras de en cuenta las normalmente acostumbradas en

40 Actualícese
Módulo A - Más: costos y gastos registrados en la contabilidad que no son deducibles - Diferencias permanentes

cada actividad y las limitaciones establecidas en los dicha determinación a las autoridades que deban
artículos siguientes. conocer de la comisión de la conducta típica. En el
evento que las autoridades competentes determinen
En ningún caso serán deducibles las expensas que la conducta que llevó a la administración
provenientes de conductas típicas consagradas en tributaria a desconocer la deducción no es punible,
la ley como delito sancionable a título de dolo. La los contribuyentes respecto de los cuales se ha
administración tributaria podrá, sin perjuicio de las desconocido la deducción podrán imputarlo en el
sanciones correspondientes, desconocer cualquier año o periodo gravable en que se determine que la
deducción que incumpla con esta prohibición. La conducta no es punible, mediante la providencia
administración tributaria compulsará copias de correspondiente.

A17.
No es deducible el exceso del 1% de determinados gastos
(Artículo 107 y numeral 1 del artículo 107-1 del ET)

Mediante la adición del artículo 107-1 al Estatuto Tributario, los gastos incurridos en atenciones a clientes,
proveedores y empleados, tales como regalos, cortesías, fiestas, reuniones y festejos podrán reconocerse como
deducciones. No obstante, el valor máximo a deducir será equivalente al 1% de los ingresos fiscales netos.

ARTÍCULO 107 DEL ET. LAS EXPENSAS que la conducta que llevó a la administración
NECESARIAS SON DEDUCIBLES. Son deducibles tributaria a desconocer la deducción no es punible,
las expensas realizadas durante el año o período los contribuyentes respecto de los cuales se ha
gravable en el desarrollo de cualquier actividad desconocido la deducción podrán imputarlo en el
productora de renta, siempre que tengan relación año o periodo gravable en que se determine que la
de causalidad con las actividades productoras de conducta no es punible, mediante la providencia
renta y que sean necesarias y proporcionadas de correspondiente.
acuerdo con cada actividad.
***
La necesidad y proporcionalidad de las expensas
debe determinarse con criterio comercial, teniendo ARTÍCULO 107-1 DEL ET. LIMITACIÓN DE
en cuenta las normalmente acostumbradas en cada DEDUCCIONES. Las siguientes deducciones
actividad y las limitaciones establecidas en los serán aceptadas fiscalmente siempre y cuando se
artículos siguientes. encuentren debidamente soportadas, hagan parte
del giro ordinario del negocio, y con las siguientes
En ningún caso serán deducibles las expensas limitaciones:
provenientes de conductas típicas consagradas en
la ley como delito sancionable a título de dolo. La 1. Atenciones a clientes, proveedores y empleados,
administración tributaria podrá, sin perjuicio de las tales como regalos, cortesías, fiestas, reuniones
sanciones correspondientes, desconocer cualquier y festejos. El monto máximo a deducir por la
deducción que incumpla con esta prohibición. La totalidad de estos conceptos es el 1% de ingresos
administración tributaria compulsará copias de fiscales netos y efectivamente realizados.
dicha determinación a las autoridades que deban
conocer de la comisión de la conducta típica. En el (...)
evento que las autoridades competentes determinen

Actualícese 41
Conciliación entre la Información Contable y Fiscal año gravable 2017 - Incluye diferencias temporarias y el impuesto diferido

A18.
No son deducibles los costos y gastos de períodos anteriores
(Artículos 59 y 107 del ET)

Para ser aceptados, estos costos y gastos de períodos anteriores se tienen que incluir en las declaraciones de dichos
ejercicios anteriores (si todavía hay oportunidad, se tendrán que corregir; ver artículos 588 a 590 del ET). Por
lo tanto, no son deducibles dado que no tienen relación de causalidad con el ingreso del período en cuestión ni
cumplen con el principio de realización.

ARTÍCULO 59 DEL ET. REALIZACIÓN DEL COSTO realizadas durante el año o período gravable en el
PARA LOS OBLIGADOS A LLEVAR CONTABILIDAD. desarrollo de cualquier actividad productora de renta,
Para los contribuyentes que estén obligados a llevar siempre que tengan relación de causalidad con las
contabilidad, los costos realizados fiscalmente son los actividades productoras de renta y que sean necesarias
costos devengados contablemente en el año o período y proporcionadas de acuerdo con cada actividad.
gravable.
La necesidad y proporcionalidad de las expensas
(...) debe determinarse con criterio comercial, teniendo
en cuenta las normalmente acostumbradas en
*** cada actividad y las limitaciones establecidas en los
artículos siguientes.
ARTÍCULO 107 DEL ET. LAS EXPENSAS NECESARIAS
SON DEDUCIBLES. Son deducibles las expensas (...)

A19.
No son deducibles los costos y gastos sin retención en la fuente
(Artículos 177, 632 y 87-1 del ET y Concepto Dian 55247 del 12 de julio de 1996)

La retención en la fuente constituye una obligación sin cuyo cumplimiento un costo o un gasto no son deducibles
(ver artículos 177 y 632 del ET). Se debe practicar retención en la fuente si se reúnen las siguientes condiciones
(ver artículo 369 del ET):

a. Que quien efectúe el pago tenga la calidad de agente retenedor.

b. Que el ingreso sea gravable en cabeza del beneficiario, en los términos del artículo 26 del Estatuto Tributario,
es decir, que sea susceptible de constituir un incremento neto en su patrimonio.

c. Que el beneficiario del ingreso sea contribuyente del impuesto sobre la renta, aunque no necesariamente sea
declarante. En todo caso, debe tenerse presente que por expresas disposiciones vigentes algunos beneficiarios
que son contribuyentes del impuesto de renta pueden estar percibiendo ingresos gravados y, aun así, no
siempre se les deben hacer retenciones en la fuente a título de renta. Es el caso de ciertos pagos a las entidades
del régimen tributario especial.

42 Actualícese
Módulo A - Más: costos y gastos registrados en la contabilidad que no son deducibles - Diferencias permanentes

Nota: a partir de enero de 2017, las sociedades y personas naturales acogidas a la Ley 1429 de
2010 quedaron sujetos a retención en la fuente a título de renta y de ganancia ocasional (sin
importar los años que todavía les falten para completar su ciclo de beneficios).

Si se reúnen los anteriores requisitos, debe hacerse la respectiva retención en la fuente por los conceptos y a las
tarifas vigentes para cada caso.

ARTÍCULO 177 DEL ET. LAS LIMITACIONES A 2. Las informaciones y pruebas específicas
COSTOS SE APLICAN A LAS DEDUCCIONES. Las contempladas en las normas vigentes, que
deducciones están sujetas a las mismas limitaciones dan derecho o permiten acreditar los ingresos,
señaladas para los costos, en los artículos 85 a 88, costos, deducciones, descuentos, exenciones y
inclusive. Igualmente, para uno y otro caso, no serán demás beneficios tributarios, créditos activos y
deducibles los pagos respaldados en documentos pasivos, retenciones y demás factores necesarios
frente a los cuales no se cumpla lo previsto en el para establecer el patrimonio líquido y la renta
numeral tercero del artículo 522. líquida de los contribuyentes, y en general,
para fijar correctamente las bases gravables y
Tampoco serán procedentes los costos o deducciones liquidar los impuestos correspondientes.
respecto de los cuales no se cumpla con la obligación
señalada en artículo 632. 3. La prueba de la consignación de las retenciones
en la fuente practicadas en su calidad de agente
*** retenedor.

ARTÍCULO 632 DEL ET. DEBER DE CONSERVAR 4. Copia de las declaraciones tributarias
INFORMACIONES Y PRUEBAS. Para efectos presentadas, así como de los recibos de pago
del control de los impuestos administrados por correspondientes.
la Dirección General de Impuestos Nacionales,
las personas o entidades, contribuyentes o no ***
contribuyentes de los mismos, deberán conservar
por un período mínimo de cinco (5) años, contados ARTÍCULO 87-1 DEL ET. OTROS GASTOS
a partir del 1o. de enero del año siguiente al de su ORIGINADOS EN LA RELACIÓN LABORAL NO
elaboración, expedición o recibo, los siguientes DEDUCIBLES. Los contribuyentes no podrán
documentos, informaciones y pruebas, que deberán solicitar como costo o deducción, los pagos cuya
ponerse a disposición de la Administración de finalidad sea remunerar de alguna forma y que no
Impuestos, cuando ésta así lo requiera: hayan formado parte de la base de retención en la
fuente por ingresos laborales. Exceptúanse de la
1. Cuando se trate de personas o entidades anterior disposición los pagos no constitutivos de
obligadas a llevar contabilidad, los libros de ingreso gravable o exentos para el trabajador, de
contabilidad junto con los comprobantes de conformidad con las normas tributarias incluidos los
orden interno y externo que dieron origen a los provistos en el artículo 387 del Estatuto Tributario.
registros contables, de tal forma que sea posible
verificar la exactitud de los activos, pasivos, ***
patrimonio, ingresos, costos, deducciones,
rentas exentas, descuentos, impuestos y CONCEPTO DIAN 55247 DE JULIO 12 DE 1996
retenciones consignados en ellos.
Retención en la fuente para contribuyentes y
Cuando la contabilidad se lleve en computador, no contribuyentes del impuesto sobre la renta.
adicionalmente, se deben conservar los medios Cuando el beneficiario del pago o abono en cuenta
magnéticos que contengan la información, así es un no contribuyente no procede la retención en la
como los programas respectivos. fuente. Si el beneficiario del pago es contribuyente

Actualícese 43
Conciliación entre la Información Contable y Fiscal año gravable 2017 - Incluye diferencias temporarias y el impuesto diferido

del impuesto sobre la renta aunque no sea No están obligados a presentar declaración del
declarante, debe hacerse la respectiva retención en impuesto sobre la renta y complementarios por el
la fuente si quien efectúa el pago tiene la calidad de año gravable de 1995 los contribuyentes de menores
agente retenedor. ingresos, asalariados, trabajadores independientes,
etc., cuyos ingresos y patrimonio no superan
De acuerdo a lo dispuesto en el artículo 7º del estatuto
determinadas cuantías.
tributario, por norma general, todas las personas
naturales están sometidas al impuesto sobre la renta
y complementarios, es decir son contribuyentes. Esto por cuanto, repetimos, el impuesto para ellos
es igual a la suma de las retenciones efectuadas
Siendo la retención en la fuente un mecanismo de durante el respectivo año gravable, es decir que no
recaudo del impuesto, éste opera solamente si el obstante ser contribuyentes, por expresa disposición
beneficiario del ingreso es contribuyente, en caso legal está exonerado de presentar la respectiva
contrario no hay lugar a practicar retención en la declaración.
fuente, no solamente por economía procesal si no
porque la misma ley así lo establece en los artículos En estas condiciones, hay lugar a practicar retención
369 del estatuto tributario y 14 del Decreto 2026 de en la fuente si se reúnen las siguientes condiciones:
1983, que de una manera expresa dice:

“ART. 14 DECRETO 2026 DE 1.983.-No se hará Que quien efectúe el pago tenga la calidad de agente
retención en los siguientes casos: retenedor.

1. Cuando el pago o abono se efectúe a personas no Que el ingreso sea gravable en cabeza del
contribuyentes del impuesto sobre la renta o exentas beneficiario, en los términos del artículo 26 del
de dicho impuesto”. Estatuto Tributario, es decir, que sea susceptible de
constituir un incremento neto en su patrimonio.
Ahora bien, otra cosa totalmente diferente a la
anterior es la calidad de no declarantes, para Que el beneficiario del ingreso, sea contribuyente del
quienes el impuesto es igual a la suma de las
impuesto sobre la renta aunque no necesariamente
retenciones efectuadas durante el respectivo año o
período gravable. declarante.

Lo anterior indica que no todos los contribuyentes Por tanto, si se reúnen los anteriores requisitos, debe
son declarantes, en este sentido el artículo 6º del hacerse la respectiva retención en la fuente por los
Decreto 2321 de 1995 dijo al respecto: conceptos y a las tarifas vigentes para cada caso.

A20.
No son deducibles las deducciones resultantes de la aplicación del método de participación
patrimonial, incluyendo las pérdidas, de conformidad con los marcos técnicos normativos contables
que no cumplan los requisitos para su deducción establecidos en el ET
(Literal a) numeral 2 del artículo 105 del ET)

Esta pérdida, registrada por la matriz, no es deducible puesto que el efecto contable y fiscal en los resultados o en
la renta fiscal ya está reflejado en la contabilidad de sus filiales o subsidiarias.

Igual sucede si se trata de una utilidad por la aplicación del método de participación; utilidad que para la entidad
matriz sería un ingreso contable pero no un ingreso fiscal, ya que el efecto contable y fiscal se refleja en los resultados
o en la renta fiscal de la filial o subsidiaria.

Lo anterior significa también que los mayores o menores valores que la entidad matriz haya registrado contablemente
en su cuenta del activo-aportes o acciones en sociedades, no se tendrán en cuenta a la hora de definir los valores
patrimonial o fiscal de ese activo.

44 Actualícese
Módulo A - Más: costos y gastos registrados en la contabilidad que no son deducibles - Diferencias permanentes

ARTÍCULO 105 DEL ET. REALIZACIÓN DE LA DEDUCCIÓN PARA LOS OBLIGADOS A LLEVAR CONTABILIDAD. Para
los contribuyentes que estén obligados a llevar contabilidad, las deducciones realizadas fiscalmente son los gastos
devengados contablemente en el año o período gravable que cumplan los requisitos señalados en este estatuto.

(…)

2. Los gastos que no cumplan con los requisitos establecidos en este estatuto para su deducción en el impuesto
sobre la renta y complementarios, generarán diferencias permanentes. Dichos gastos comprenden, entre otros:

a. Las deducciones devengadas por concepto de la aplicación del método de participación patrimonial,
incluyendo las pérdidas, de conformidad con los marcos técnicos normativos contables.

A21.
No es deducible el 50% del gravamen a los movimientos financieros
(Artículo 115 del ET)

Desde el año gravable 2013 es deducible el 50% del gravamen a los movimientos financieros efectivamente pagado
por los contribuyentes durante el respectivo año gravable, independiente de que tenga o no relación de causalidad
con la actividad económica del contribuyente, siempre que se encuentre debidamente certificado por el agente
retenedor.

ARTÍCULO 115 DEL ET. DEDUCCIÓN DE <Inciso modificado por el artículo 45 de la Ley
IMPUESTOS PAGADOS. El nuevo texto es el 1430 de 2010. El nuevo texto es el siguiente:> A
siguiente:> Es deducible el cien por ciento (100%) partir del año gravable 2013 será deducible el
de los impuestos de industria y comercio, avisos cincuenta por ciento (50%) del gravamen a los
y tableros y predial, que efectivamente se hayan movimientos financieros efectivamente pagado
pagado durante el año o período gravable por los contribuyentes durante el respectivo año
siempre y cuando tengan relación de causalidad gravable, independientemente que tenga o no
con la actividad económica del contribuyente. La
relación de causalidad con la actividad económica
deducción de que trata el presente artículo en
del contribuyente, siempre que se encuentre
ningún caso podrá tratarse simultáneamente como
costo y gasto de la respectiva empresa. debidamente certificado por el agente retenedor.

A22.
No son deducibles los gastos que constituyan remuneración laboral y que no hayan formado parte de
la base para aplicar la retención en la fuente
(Artículo 87-1 del ET)

Este tipo de gastos no puede solicitarse como costo o deducción. Los pagos indirectos que el empleador
realice al trabajador (por ejemplo, por salud y educación, que la empresa realice al cónyuge o parientes del
trabajador), también se debieron haber sumado dentro de los ingresos sometidos a retención en la fuente.

Actualícese 45
Conciliación entre la Información Contable y Fiscal año gravable 2017 - Incluye diferencias temporarias y el impuesto diferido

ARTÍCULO 87-1 DEL ET. OTROS GASTOS ingreso gravable o exentos para el trabajador, de
ORIGINADOS EN LA RELACIÓN LABORAL NO conformidad con las normas tributarias incluidos
DEDUCIBLES. Los contribuyentes no podrán los provistos en el artículo 387 del Estatuto
solicitar como costo o deducción, los pagos cuya Tributario.
finalidad sea remunerar de alguna forma y que no
hayan formado parte de la base de retención en la Cuando una empresa envía a capacitación a un
fuente por ingresos laborales. Exceptúanse de la trabajador a otra ciudad o país, y costea los gastos
anterior disposición los pagos no constitutivos de de su cónyuge e hijos, tales gastos son deducibles.

A23.
No son deducibles los gastos en el exterior que no cumplan los requisitos establecidos
(Artículos 121 al 124-2 del ET y Concepto Dian 46385 de agosto 1 de 2003)

Cuando se incurre en un costo o gasto en el exterior (necesario para generar ingresos dentro de Colombia), solo se
aceptan como deducibles aquellos que no excedan el 15% de la renta líquida calculada antes de restar dichos costos
o gastos. Sin embargo, si se cumplen ciertos requisitos, se podrán deducir en su totalidad.

ARTÍCULO 121 DEL ET. DEDUCCIÓN DE GASTOS 5. Los intereses sobre créditos otorgados a
EN EL EXTERIOR. Los contribuyentes podrán contribuyentes residentes en el país por parte
deducir los gastos efectuados en el exterior, que de organismos multilaterales de crédito, a cuyo
tengan relación de causalidad con rentas de fuente acto constitutivo haya adherido Colombia,
dentro del país, siempre y cuando se haya efectuado siempre y cuando se encuentre vigente y en
la retención en la fuente si lo pagado constituye él se establezca que el respectivo organismo
para su beneficiario renta gravable en Colombia. multilateral está exento de impuesto sobre la
renta.
***
***
ARTÍCULO 122 DEL ET. LIMITACIÓN A LAS
DEDUCCIONES DE LOS COSTOS Y GASTOS EN EL ARTÍCULO 123 DEL ET. REQUISITOS PARA SU
EXTERIOR. Los costos o deducciones por expensas en PROCEDENCIA. Si el beneficiario de la renta fuere
el exterior para la obtención de rentas de fuente dentro una persona natural extranjera o una sucesión
del país, no pueden exceder del quince por ciento (15%) de extranjeros sin residencia en el país, o una
de la renta líquida del contribuyente, computada antes sociedad u otra entidad extranjera sin domicilio en
de descontar tales costos o deducciones, salvo cuando Colombia, la cantidad pagada o abonada en cuenta
se trate de los siguientes pagos: sólo es deducible si se acredita la consignación
del impuesto retenido en la fuente a título de los
1. Aquellos respecto de los cuales sea obligatoria de renta y remesas*, según el caso, y cumplan las
la retención en la fuente. regulaciones previstas en el régimen cambiario
vigente en Colombia.
2. Los contemplados en el artículo 25.
(...)
3. Los pagos o abonos en cuenta por adquisición
de cualquier clase de bienes corporales. ***

4. Aquellos en que se incurra en cumplimiento de ARTÍCULO 124 DEL ET. LOS PAGOS A LA
una obligación legal, tales como los servicios de CASA MATRIZ SON DEDUCIBLES. Las filiales o
certificación aduanera. sucursales, subsidiarias o agencias en Colombia de

46 Actualícese
Módulo A - Más: costos y gastos registrados en la contabilidad que no son deducibles - Diferencias permanentes

sociedades extranjeras, tienen derecho a deducir primas y mercancías, en las cuales las casas
de sus ingresos, a título de costo o deducción, matrices extranjeras o agencias, sucursales,
las cantidades pagadas o reconocidas directa o o filiales de las mismas con domicilio en el
indirectamente a sus casas matrices u oficinas del exterior, operan como proveedores directos.
exterior, por concepto de gastos de administración o
dirección y por concepto de [regalías y explotación Parágrafo. Igualmente son deducibles para las
o] adquisición de cualquier clase de intangibles, sucursales de sociedades extranjeras los intereses
siempre que sobre los mismos practiquen las y demás costos o gastos financieros, incluida la
retenciones en la fuente del impuesto sobre la renta diferencia en cambio, generados en operaciones de
y el complementario de remesas*. Los pagos a favor corto plazo para la adquisición de materias primas
de dichas matrices u oficinas del exterior por otros y mercancías, en las cuales la principal o su casa
conceptos diferentes, están sujetos a lo previsto en matriz extranjera o agencias, sucursales, o filiales
los artículos 121 y 122 de este Estatuto. de las mismas con domicilio en el exterior, operan
como proveedores directos.
Parágrafo. Los conceptos mencionados en el
presente artículo, diferentes a regalías y explotación ARTÍCULO 124-2 DEL ET. PAGOS A
o adquisición de cualquier clase de intangible, sean JURISDICCIONES NO COOPERANTES, DE
de fuente nacional o extranjera estarán sometidos a BAJA O NULA IMPOSICIÓN Y A ENTIDADES
una tarifa de retención en la fuente establecido en el PERTENECIENTES A REGÍMENES TRIBUTARIOS
artículo 408 de este Estatuto. PREFERENCIALES. No serán constitutivos de costo
o deducción los pagos o abonos en cuenta que se
*** realicen a personas naturales, personas jurídicas o
a cualquier otro tipo de entidad que se encuentre
ARTÍCULO 124-1 DEL ET. OTROS PAGOS NO constituida, localizada o en funcionamiento
DEDUCIBLES. No son deducibles los intereses en jurisdicciones no cooperantes, de baja o
y demás costos o gastos financieros, incluida la nula imposición, o a entidades pertenecientes
diferencia en cambio, por concepto de deudas a regímenes preferenciales, que hayan sido
que por cualquier concepto tengan las agencias, calificados como tales por el Gobierno colombiano,
sucursales, filiales o compañías que funcionen en salvo que se haya efectuado la retención en la
el país, para con sus casas matrices extranjeras o fuente por concepto de Impuesto sobre la Renta,
agencias, sucursales, o filiales de las mismas con cuando a ello haya lugar.
domicilio en el exterior con excepción de:
Sin perjuicio de lo previsto en el régimen de precios
a. Los originados por las deudas de las entidades de transferencia, lo previsto en este artículo no le
del sector financiero vigiladas por la será aplicable a los pagos o abonos en cuenta que
Superintendencia Bancaria*. se realicen con ocasión de operaciones financieras
registradas ante el Banco de la República.
b. Los generados por las deudas de corto plazo
provenientes de la adquisición de materias

A24.
No son deducibles las compras a proveedores ficticios
(Artículos 88, 494 y 495 del ET)

Si se hacen compras a quienes la Dian hubiere declarado como proveedores ficticios o insolventes, las compras
realizadas a partir del momento en que se produce esa calificación se convertirán en no deducibles (ver artículo
671 del ET).

Actualícese 47
Conciliación entre la Información Contable y Fiscal año gravable 2017 - Incluye diferencias temporarias y el impuesto diferido

ARTÍCULO 88 DEL ET. LIMITACIÓN DE COSTOS ***


POR COMPRAS A PROVEEDORES FICTICIOS O
INSOLVENTES. A partir de la fecha de su publicación ARTÍCULO 495 DEL ET. NO SON DESCONTABLES
en un diario de amplia circulación nacional, no serán LAS ADQUISICIONES EFECTUADAS A
deducibles en el impuesto sobre la renta las compras PROVEEDORES FICTICIOS O INSOLVENTES. A
efectuadas a quienes el administrador de impuestos partir de la fecha de su publicación en un diario
nacionales hubiere declarado como proveedor de amplia circulación nacional, no darán derecho
ficticio o insolvente, de acuerdo a lo establecido en a impuestos descontables en el impuesto sobre las
el artículo 671. ventas, las compras o gastos efectuados a quien el
Administrador de Impuestos Nacionales respectivo
*** hubiere declarado como:

a. Proveedores ficticios, en el caso de aquellas


ARTÍCULO 494 DEL ET. NO SON DESCONTABLES personas o entidades que facturen ventas o
LAS ADQUISICIONES EFECTUADAS A prestación de servicios, simulados o inexistentes.
PROVEEDORES NO INSCRITOS. A partir de la fecha Esta calificación se levantará pasados cinco (5)
de la publicación de sus nombres en un diario de años de haber sido efectuada.
amplia circulación nacional, no se podrá efectuar
descuento alguno por adquisiciones realizadas b. Insolventes, en el caso de aquellas personas
de quienes la Dirección General de Impuestos o entidades a quienes no se haya podido
Nacionales<1> les hubiere cancelado la inscripción cobrar las deudas tributarias, en razón a que
de responsables. traspasaron sus bienes a terceras personas con
el fin de eludir el cobro de la Administración. La
La Dirección General de Impuestos Nacionales Administración deberá levantar la calificación
cancelará de oficio las inscripciones cuando se trata de insolvente cuando la persona o entidad pague
de proveedores no responsables. o acuerde el pago de las sumas adeudadas.

A25.
No son deducibles los costos y gastos gravados con IVA, originados en operaciones realizadas con
personas del régimen simplificado que no están inscritas en el RUT o con las que se firman contratos
que exceden los valores establecidos en la norma y no se cambian al régimen común
(Artículo 177-2; artículo 499; literal f del artículo 437 y artículo 506 del ET)

De acuerdo con lo indicado en el artículo 177-2 del ET, durante el año 2017 no serán deducibles los costos o gastos
por operaciones gravadas con IVA realizadas con las siguientes personas naturales:

a) No inscritas en el régimen común del impuesto sobre las ventas, si con ellas se firmaron contratos de valor
individual y superior a 3.300 UVT en el respectivo período gravable (durante el año 2017 serían: 3.500 x
$31.859 = $111.507.000).

b) No inscritas en el régimen común del impuesto sobre las ventas, si con ellas se firmaron distintos contratos dentro
del mismo año 2017 y en algún momento la acumulación de tales contratos excedió las 3.500 UVT. No se aceptarán
los costos efectuados con posterioridad al momento en que los contratos superaron ese valor.

c) No inscritas en el régimen común (sin importar el valor de la operación), cuando no se conserve copia del
documento en el cual conste la inscripción en el RUT del respectivo vendedor o prestador de servicios en el
régimen simplificado. Dicha prueba de la inscripción en el RUT como responsables del IVA, al menos en el
régimen simplificado, solo se les pide en la primera compra que se les haya realizado (ya sea en 2017 o en algún

48 Actualícese
Módulo A - Más: costos y gastos registrados en la contabilidad que no son deducibles - Diferencias permanentes

año anterior). Por otra parte, no es obligatorio solicitar la mencionada prueba a quienes sean arrendadores,
agricultores o ganaderos.

Recuérdese además que en todos los casos en que el comprador pertenezca al régimen común y el vendedor
al régimen simplificado, si el vendedor opta por no expedir factura de venta debido a que no está obligado,
entonces el comprador debe elaborar el documento equivalente a la factura mencionada en el artículo 3 del
Decreto 522 de 2003.

ARTÍCULO 177-2 DEL ET. NO ACEPTACIÓN causado en la compra o adquisición de los bienes y
DE COSTOS Y GASTOS. No son aceptados como servicios gravados relacionados en el artículo 468-
costo o gasto los siguientes pagos por concepto de 1, cuando estos sean enajenados o prestados por
operaciones gravadas con el IVA. personas naturales no comerciantes que no se hayan
inscrito en el régimen común del impuesto sobre las
(…) ventas.”

*** ***

ARTÍCULO 499 DEL ET. QUIÉNES PERTENECEN A ARTÍCULO 506 DEL ET. OBLIGACIONES PARA LOS
ESTE RÉGIMEN. RESPONSABLES DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO.
Los responsables del régimen simplificado del
(…) impuesto sobre las ventas, deberán:

Parágrafo. Para la celebración de contratos de venta 1. Inscribirse en el Registro Único Tributario.


de bienes y/o de prestación de servicios gravados por
cuantía individual y superior a tres mil quinientos 2. Entregar copia del documento en que conste
su inscripción en el régimen simplificado, en
(3.500) UVT, el responsable del Régimen Simplificado
la primera venta o prestación de servicios
deberá inscribirse previamente en el Régimen Común.
que realice a adquirentes no pertenecientes al
régimen simplificado, que así lo exijan
***
3. Cumplir con los sistemas de control que
ARTÍCULO 437 DEL ET. LOS COMERCIANTES Y determine el Gobierno Nacional.
QUIENES REALICEN ACTOS SIMILARES A LOS
DE ELLOS Y LOS IMPORTADORES SON SUJETOS 4. Exhibir en un lugar visible al público el documento
PASIVOS. Son responsables del impuesto: en que conste su inscripción en el RUT, como
perteneciente al régimen simplificado.
(…)
Parágrafo. Estas obligaciones operarán a partir de
f. Los contribuyentes pertenecientes al régimen la fecha que establezca el reglamento a que se refiere
común del Impuesto sobre las Ventas, por el impuesto el artículo 555-2.

A26.
No son deducibles los costos y gastos no soportados en facturas o documentos equivalentes
(Parágrafo 2 del artículo 771-2, y artículos 617 y 618 del ET; Concepto Dian 13846 de febrero 17 de 2000)

Para la procedencia de costos y deducciones en el impuesto sobre la renta, se requerirá de facturas que cumplan los
requisitos establecidos en los artículos 617 (literales b), c), d), e), f) y g)) y 618 del Estatuto Tributario.

Tratándose de documentos equivalentes (como los tiquetes de máquinas registradoras; ver artículo 616-1), se
deberán cumplir los requisitos contenidos en los literales b), d), e) y g) del artículo 617 del Estatuto Tributario.

Actualícese 49
Conciliación entre la Información Contable y Fiscal año gravable 2017 - Incluye diferencias temporarias y el impuesto diferido

Cuando no exista la obligación de expedir factura o documento equivalente, el documento que pruebe la respectiva
transacción que da lugar a costos, deducciones o impuestos descontables, deberá cumplir los requisitos mínimos
que el gobierno nacional establezca.

ARTÍCULO 771-2 DEL ET. PROCEDENCIA c. Apellidos y nombre o razón social y NIT del
DE COSTOS, DEDUCCIONES E IMPUESTOS adquirente de los bienes o servicios, junto con la
DESCONTABLES. Para la procedencia de costos discriminación del IVA pagado.
y deducciones en el impuesto sobre la renta, así
como de los impuestos descontables en el impuesto d. Llevar un número que corresponda a un
sobre las ventas, se requerirá de facturas con el sistema de numeración consecutiva de facturas
cumplimiento de los requisitos establecidos en los de venta.
literales b), c), d), e), f) y g) de los artículos 617 y
618 del Estatuto Tributario. e. Fecha de su expedición.

Tratándose de documentos equivalentes se deberán f. Descripción específica o genérica de los


cumplir los requisitos contenidos en los literales b), artículos vendidos o servicios prestados.
d), e) y g) del artículo 617 del Estatuto Tributario.
g. Valor total de la operación.
Cuando no exista la obligación de expedir factura o
documento equivalente, el documento que pruebe h. El nombre o razón social y el NIT del impresor
la respectiva transacción que da lugar a costos, de la factura.
deducciones o impuestos descontables, deberá
cumplir los requisitos mínimos que el Gobierno i. Indicar la calidad de retenedor del impuesto
Nacional establezca. sobre las ventas.

Parágrafo 1. En lo referente al cumplimiento del Al momento de la expedición de la factura los


requisito establecido en el literal d) del artículo requisitos de los literales a), b), d) y h), deberán
617 del Estatuto Tributario para la procedencia de estar previamente impresos a través de medios
costos, deducciones y de impuestos descontables, litográficos, tipográficos o de técnicas industriales de
bastará que la factura o documento equivalente carácter similar. Cuando el contribuyente utilice un
contenga la correspondiente numeración. sistema de facturación por computador o máquinas
registradoras, con la impresión efectuada por
Parágrafo 2. Sin perjuicio de lo establecido en este tales medios se entienden cumplidos los requisitos
artículo, los costos y deducciones efectivamente de impresión previa. El sistema de facturación
realizados durante el año o período gravable serán deberá numerar en forma consecutiva las facturas
aceptados fiscalmente, así la factura de venta y se deberán proveer los medios necesarios para su
o documento equivalente tenga fecha del año o verificación y auditoría.
período siguiente, siempre y cuando se acredite la
prestación del servicio o venta del bien en el año o Parágrafo. En el caso de las Empresas que venden
período gravable. tiquetes de transporte no será obligatorio entregar
el original de la factura. Al efecto, será suficiente
*** entregar copia de la misma.

ARTÍCULO 617 DEL ET. REQUISITOS DE LA Parágrafo 2. Para el caso de facturación por
FACTURA DE VENTA. Para efectos tributarios, la máquinas registradoras será admisible la utilización
expedición de factura a que se refiere el artículo 615 de numeración diaria o periódica, siempre y cuando
consiste en entregar el original de la misma, con el corresponda a un sistema consecutivo que permita
lleno de los siguientes requisitos: individualizar y distinguir de manera inequívoca
cada operación facturada, ya sea mediante
a. Estar denominada expresamente como factura prefijos numéricos, alfabéticos o alfanuméricos o
de venta. mecanismos similares.

b. Apellidos y nombre o razón y NIT del vendedor ***


o de quien presta el servicio.

50 Actualícese
Módulo A - Más: costos y gastos registrados en la contabilidad que no son deducibles - Diferencias permanentes

ARTÍCULO 618 DEL ET. OBLIGACIÓN DE EXIGIR deducciones en el impuesto sobre la renta, que se
FACTURA O DOCUMENTO EQUIVALENTE. A partir encuentren debidamente soportados con facturas
de la vigencia de la presente ley los adquirentes que deben cumplir el lleno de los requisitos previstos
de bienes corporales muebles o servicios están en los artículos 617 y 618 del estatuto tributario.
obligados a exigir las facturas o documentos
equivalentes que establezcan las normas legales, Si bien los contribuyentes del impuesto sobre la
al igual que a exhibirlos cuando los funcionarios renta que lleven su contabilidad por el sistema de
de la administración tributaria debidamente causación, en materia de costos, nace la obligación
comisionados para el efecto así lo exijan. de causarlo así no se haya pagado efectivamente, no
es menos cierto que deben presentarse las pruebas
*** que demuestran que se incurrió efectivamente en
el costo, so pena de que sean desconocidos por la
CONCEPTO DIAN 13846 DE FEBRERO 17 DE 2000 administración tributaria.

Para que procedan los costos y deducciones deben De tal manera que los costos se deben solicitar
estar soportados en las facturas que cumplan en el período fiscal en el que se causen, para tal
los requisitos legales. “Dispone el artículo 771-2 efecto los soportes o facturas deben corresponder
del estatuto tributario que para la procedencia a dicho período, so pena que sean desconocidos
de costos y deducciones en el impuesto sobre la por la administración tributaria. Este es el sentido
renta, así como de los impuestos descontables en el del concepto 345 de 1999 en el cual se manifiesta
impuesto sobre las ventas, se requerirá de facturas que fiscalmente no es aceptable como provisión de
con el cumplimiento de los requisitos establecidos costos, sino como costos efectivos; pero partiendo
en los literales b), c), d), e), f) y g) del artículo 617 y siempre del principio que estén debidamente
618 del estatuto tributario. soportados y solicitados dentro de la oportunidad
legal.
La norma es clara al señalar que es requisito
indispensable para la procedencia de costos y

A27.
No son deducibles los bienes introducidos al territorio nacional sin el pago de los tributos aduaneros
(Artículos 771-3 y 107 del ET)

El valor de los bienes introducidos al territorio nacional sin el pago de los tributos aduaneros correspondientes
no podrá ser tratado como costo o deducción en el impuesto sobre la renta, ya sea por el infractor o por quien,
de cualquier forma, participe en la infracción, o por quienes, a sabiendas de tal hecho, efectúan compras de estos
bienes. Esta disposición rige desde el 1 de enero de 1998.

ARTÍCULO 771-3 DEL ET. CONTROL INTEGRAL. ARTÍCULO 107 DEL ET. LAS EXPENSAS
El valor de los bienes introducidos al territorio NECESARIAS SON DEDUCIBLES. Son deducibles
nacional sin el pago de los tributos aduaneros las expensas realizadas durante el año o período
correspondientes, no podrá ser tratado como costo gravable en el desarrollo de cualquier actividad
o deducción en el impuesto sobre la renta por el productora de renta, siempre que tengan relación
infractor, por quien de cualquier forma participe en de causalidad con las actividades productoras de
la infracción o por quienes a sabiendas de tal hecho renta y que sean necesarias y proporcionadas de
efectúan compras de estos bienes. acuerdo con cada actividad.

***

Actualícese 51
Conciliación entre la Información Contable y Fiscal año gravable 2017 - Incluye diferencias temporarias y el impuesto diferido

La necesidad y proporcionalidad de las expensas deducción que incumpla con esta prohibición. La ad-
debe determinarse con criterio comercial, teniendo ministración tributaria compulsará copias de dicha
en cuenta las normalmente acostumbradas en cada determinación a las autoridades que deban conoc-
actividad y las limitaciones establecidas en los er de la comisión de la conducta típica. En el even-
artículos siguientes. to que las autoridades competentes determinen que
la conducta que llevó a la administración tributaria
En ningún caso serán deducibles las expensas pro- a desconocer la deducción no es punible, los con-
venientes de conductas típicas consagradas en la tribuyentes respecto de los cuales se ha desconocido
ley como delito sancionable a título de dolo. La ad- la deducción podrán imputarlo en el año o periodo
ministración tributaria podrá, sin perjuicio de las gravable en que se determine que la conducta no es
sanciones correspondientes, desconocer cualquier punible, mediante la providencia correspondiente.

A28.
No son deducibles el impuesto sobre la renta y complementarios, y los no comprendidos en el
artículo del ET que se cita
(Artículos 115 del ET)

Este gasto contable no es deducible dado que del resultado de la conciliación se obtendrá el verdadero y definitivo
gasto por impuesto de renta y, por tanto, la renta líquida fiscal no puede estar afectada con la provisión de ese
mismo gasto.

En cuanto al pasivo que se forma cuando se provisiona este gasto por este impuesto o el impuesto territorial, solo
se aceptaría el pasivo real una vez se concrete el monto definitivo por el impuesto de renta del período.

ARTÍCULO 105 DEL ET. REALIZACIÓN DE LA ***


DEDUCCIÓN PARA LOS OBLIGADOS A LLEVAR
CONTABILIDAD. ARTÍCULO 115 DEL ET. DEDUCCIÓN DE
IMPUESTOS PAGADOS. Es deducible el cien por
(…)
ciento (100%) de los impuestos de industria
2. Los gastos que no cumplan con los requisitos y comercio, avisos y tableros y predial, que
establecidos en este estatuto para su deducción efectivamente se hayan pagado durante el año
en el impuesto sobre la renta y complementarios, o período gravable siempre y cuando tengan
generarán diferencias permanentes. Dichos relación de causalidad con la actividad económica
gastos comprenden, entre otros: del contribuyente. La deducción de que trata el
presente artículo en ningún caso podrá tratarse
b. El impuesto sobre la renta y complementarios
y los impuestos no comprendidos en el artículo simultáneamente como costo y gasto de la
115 de este estatuto. respectiva empresa.

52 Actualícese
Módulo A - Más: costos y gastos registrados en la contabilidad que no son deducibles - Diferencias permanentes

A29.
No es deducible el exceso del 15% de las ventas en gastos de publicidad, promoción y propaganda
respecto de productos importados legalmente, pero que corresponden a productos calificados como
de contrabando masivo
(Artículo 88-1 del ET)

La restricción aplica para la publicidad que se realice a productos importados y que sean calificados como de
contrabando masivo por el gobierno nacional; de esta manera, la publicidad de estos productos va tener un límite
que no puede exceder del 15% de sus ventas. Ahora bien, los productos importados que tienen dicha calificación
se encuentran regulados en el artículo 13 del Decreto 3050 de 1997 recopilado en el artículo 1.2.1.18.39. del
DUT 1625 de 2016 y el artículo 1 del Decreto 3119 de 1997 recopilado en el artículo 1.2.1.18.40. del DUT 1625
de 2016.

ARTÍCULO 88-1 DEL ET. DESCONOCIMIENTO DE COSTOS Y GASTOS POR CAMPAÑAS DE PUBLICIDAD DE
PRODUCTOS EXTRANJEROS. No se aceptarán como deducción los gastos y costos en publicidad, promoción
y propaganda de productos importados que correspondan a renglones calificados de contrabando masivo por
el Gobierno Nacional, cuando dichos gastos superen el quince por ciento (15%) de las ventas de los respectivos
productos importados legalmente, en el año gravable correspondiente.

A30.
No son deducibles los gastos de publicidad en exceso del 20% de las ventas proyectadas de
productos importados legalmente
(Artículo 88-1 del ET)

Como se mencionó, el artículo 88-1 del Estatuto Tributario, establece la limitación en los gastos y costos de
publicidad de los productos mencionados (contrabando masivo). De esta manera, no se aceptarán como deducción
del impuesto sobre la renta, los gastos y costos cuando superen el 15% de las ventas de los respectivos productos
importados legalmente, en el año gravable correspondiente. Previa autorización del director de la Dian podrá
aceptarse hasta un 20% de la proyección de ventas de los productos importados legalmente.

ARTÍCULO 88-1 DEL ET. DESCONOCIMIENTO por el Gobierno Nacional, como deducción en
DE COSTOS Y GASTOS POR CAMPAÑAS DE publicidad, hasta un veinte por ciento (20%)
PUBLICIDAD DE PRODUCTOS EXTRANJEROS. de la proyección de ventas de los productos
importados legalmente. La solicitud deberá
(...) presentarse en los tres primeros meses del año
gravable y el Director de Impuestos y Aduanas
Previa autorización del Director de Impuestos y
Nacionales, tendrá un mes para decidir; de
Aduanas Nacionales podrá aceptarse, en los casos
no pronunciarse en el término anterior, se
de productos importados que correspondan a
entenderá que la decisión es negativa.
renglones calificados de contrabando masivo

Actualícese 53
Conciliación entre la Información Contable y Fiscal año gravable 2017 - Incluye diferencias temporarias y el impuesto diferido

A31.
No son deducibles las expensas por concepto de publicidad sobre los bienes introducidos al territorio
nacional sin el pago de los tributos aduaneros correspondientes
(Artículo 88-1 del ET)

Si los bienes fueron introducidos al territorio nacional sin el pago de los tributos aduaneros correspondientes, no
se aceptarán expensas por concepto de publicidad.

ARTÍCULO 88-1 DEL ET. DESCONOCIMIENTO DE COSTOS Y GASTOS POR CAMPAÑAS DE PUBLICIDAD DE
PRODUCTOS EXTRANJEROS.
(...)
Sobre los bienes introducidos al territorio nacional sin el pago de los tributos aduaneros correspondientes, no se
aceptarán expensas por concepto de publicidad.

A32.
No son deducibles los gastos asociados a campañas de publicidad de productos calificados de
contrabando masivo cuando estas sean contratadas desde el exterior
(Artículo 88-1 del ET)

ARTÍCULO 88-1 DEL ET. DESCONOCIMIENTO DE COSTOS Y GASTOS POR CAMPAÑAS DE PUBLICIDAD DE
PRODUCTOS EXTRANJEROS.

(...)
Cuando los gastos de publicidad de productos importados que correspondan a renglones calificados de
contrabando masivo por el Gobierno Nacional, sean contratados desde el exterior por personas que no tengan
residencia o domicilio en el país, a las agencias publicitarias se les desconocerán los costos y gastos asociados a
dichas campañas.

A33.
No es deducible el pago del impuesto a la riqueza en el año 2017
(Artículo 298-3 del ET)

Esta información es de interés y debe ser tenida en cuenta por las personas jurídicas que pagaron el impuesto a la
riqueza en el año 2017, y lo registraron el mismo año en su contabilidad.

ARTÍCULO 298-3 DEL ET. NO DEDUCIBILIDAD DEL IMPUESTO. En ningún caso el valor cancelado por concepto
del Impuesto al Patrimonio será deducible o descontable en el Impuesto sobre la Renta, ni podrá ser compensado
con otros impuestos.

54 Actualícese
Módulo A - Más: costos y gastos registrados en la contabilidad que no son deducibles - Diferencias permanentes

A34.
No son deducibles los costos y deducciones imputables a ingresos no constitutivos de renta o
ganancia ocasional ni a rentas exentas
(Artículo 177-1 del ET)

Cuando un ingreso bruto llevado a la declaración se haya restado como ingreso no gravado, los gastos o costos que
se asociaban con ese ingreso bruto no se podrán tomar como costos o gastos deducibles.

ARTÍCULO 177-1 DEL ET. LÍMITE DE LOS COSTOS Parágrafo. La limitación prevista en el presente
Y DEDUCCIONES. Para efectos de la determinación artículo no será aplicable a los ingresos de que
de la renta líquida de los contribuyentes, no son tratan los artículos 16 y 56 de la Ley 546 de 1999,
aceptables los costos y deducciones imputables a los en los términos allí señalados y hasta el 31 de
ingresos no constitutivos de renta ni de ganancia diciembre de 2010.
ocasional ni a las rentas exentas.

A35.
No es deducible el gasto por retención en la fuente aplicada sobre los ingresos obtenidos en los
países de la CAN
(Artículo 254 del ET)

Si al contribuyente le hicieron retenciones en la fuente en los países de la Comunidad Andina por haber
obtenido ingresos en dichos países, teniendo en cuenta que ese ingreso se tomará como un ingreso 100% no
gravado y no producirá ningún impuesto de renta, esas retenciones no se podrán restar en el formulario del
impuesto de renta colombiano (ni siquiera como descuento del impuesto de renta) y, por consiguiente, dicha
retención se lleva al gasto contable formando así un gasto que no sería deducible fiscalmente.

ARTÍCULO 254 DEL ET. DESCUENTO POR IMPUESTOS PAGADOS EN EL EXTERIOR. Las personas naturales
residentes en el país y las sociedades y entidades nacionales, que sean contribuyentes del impuesto sobre la renta
y complementarios y que perciban rentas de fuente extranjera sujetas al impuesto sobre la renta en el país de
origen, tienen derecho a descontar del monto del impuesto colombiano de renta y complementarios, el impuesto
sobre la renta pagado en el país de origen, cualquiera sea su denominación…

A36.
No es deducible el ajuste o rechazo de los costos y gastos en exceso por aplicación del régimen de
precios de transferencia
(Artículos 260-2 y 260-11 del ET)

Los contribuyentes del impuesto de renta que durante el año 2017 hayan efectuado operaciones con sus
vinculados económicos o partes relacionadas en el exterior (por ejemplo, operaciones de compra o pago),
debieron haber sometido esas operaciones al régimen de precios de transferencia establecido en los artículos
260-1 al 260-11 del Estatuto Tributario.

Actualícese 55
Conciliación entre la Información Contable y Fiscal año gravable 2017 - Incluye diferencias temporarias y el impuesto diferido

Dicho régimen indica que si las operaciones realizadas con los vinculados en el exterior también se realizaron
con personas o entidades no vinculadas, se debe demostrar que se hicieron a los mismos precios o márgenes
de utilidad que si la operación se hubiera realizado con alguien no vinculado económico. Para ello debe aplicar
cualquiera de los métodos indicados en el artículo 260-2 del ET, y si de allí se deriva que las operaciones no se
realizaron con los mismos márgenes que se hubieran manejado en caso de efectuar la misma operación con
alguien no vinculado, y con ello incurrieron en un mayor costo, entonces se deberán hacer los ajustes respectivos
(solo en la declaración de renta, pero no en las de IVA) para rechazar los mayores costos en que incurrieron.

ARTÍCULO 260-2 DEL ET. OPERACIONES CON renta y complementarios, sus ingresos ordinarios
VINCULADOS. Los contribuyentes del impuesto sobre y extraordinarios, sus costos y deducciones y sus
la renta y complementarios que celebren operaciones activos y pasivos considerando para esas operaciones
con vinculados del exterior están obligados a el Principio de Plena Competencia.
determinar, para efectos del impuesto sobre la
renta y complementarios, sus ingresos ordinarios Así mismo, cuando los contribuyentes del impuesto
y extraordinarios, sus costos y deducciones, y sus sobre la renta y complementarios celebren
activos y pasivos, considerando para esas operaciones operaciones con vinculados residentes en Colombia,
el Principio de Plena Competencia. en relación con el establecimiento permanente
de uno de ellos en el exterior, están obligados a
Se entenderá que el Principio de Plena Competencia determinar, para efectos del impuesto sobre la
es aquel en el cual una operación entre vinculados renta y complementarios, sus ingresos ordinarios
cumple con las condiciones que se hubieren utilizado y extraordinarios, sus costos y deducciones, y sus
en operaciones comparables con o entre partes activos y pasivos, considerando para esas operaciones
independientes. el Principio de Plena Competencia.

La Administración Tributaria, en desarrollo de Sin perjuicio de lo consagrado en otras disposiciones


sus facultades de verificación y control, podrá en este Estatuto, los contribuyentes del impuesto sobre
determinar, para efectos fiscales, los ingresos la renta y complementarios ubicados domiciliados o
ordinarios y extraordinarios, los costos y deducciones residentes en el Territorio Aduanero Nacional, que
y los activos y pasivos generados en las operaciones celebren operaciones con vinculados ubicados en zona
realizadas por los contribuyentes del impuesto sobre franca están obligados a determinar, para efectos
la renta y complementarios con sus vinculados, del impuesto sobre la renta y complementarios, sus
mediante la determinación de las condiciones ingresos ordinarios y extraordinarios, sus costos y
utilizadas en operaciones comparables con o entre deducciones, y sus activos y pasivos, considerando
partes independientes. para esas operaciones el Principio de Plena
Competencia.
Cuando una entidad extranjera, vinculada a un
establecimiento permanente en Colombia, concluya Parágrafo. Los precios de transferencia a que se
una operación con otra entidad extranjera, a favor refiere el presente título, solamente producen efectos
de dicho establecimiento, este último, está obligado en la determinación del impuesto sobre la renta y
a determinar, para efectos del impuesto sobre la complementarios.

A37.
No son deducibles los costos y gastos con vinculados económicos no contribuyentes del impuesto de
renta
(Artículo 85 del ET)

Si un contribuyente tiene como vinculado económico en Colombia a una entidad que tenga la condición de no
contribuyente del impuesto de renta (las expresamente mencionadas en los artículos 22,23, 23-1 y 23-2 del Estatuto
Tributario, tales como la nación o los departamentos, etc.), en ese caso no serán deducibles los costos y/o gastos en
que incurrió con ese tipo de vinculado económico.

56 Actualícese
Módulo A - Más: costos y gastos registrados en la contabilidad que no son deducibles - Diferencias permanentes

ARTÍCULO 85 DEL ET. NO DEDUCIBILIDAD DE LOS COSTOS ORIGINADOS EN PAGOS REALIZADOS A


VINCULADOS ECONÓMICOS NO CONTRIBUYENTES. No serán deducibles los costos y gastos de los contribuyentes,
cuando correspondan a pagos o abonos en cuenta a favor de sus vinculados económicos que tengan el carácter de
no contribuyentes del impuesto sobre la renta.

A38.
No es deducible el pago de regalías a vinculados del exterior y zonas francas por explotación de
intangibles
(Artículo 120 del ET)

No son deducibles las regalías a vinculados económicos del exterior ni zonas francas, correspondientes a la
explotación de un intangible formado en el territorio nacional. En la nueva versión del artículo 120 del ET se
indica que a partir de 2017 no será deducible ningún valor por concepto de pago de regalías por explotación de un
intangible formado en el territorio nacional (por ejemplo, una marca) si el beneficiario del pago es un vinculado
económico domiciliado en el exterior o un vinculado económico ubicado en alguna zona franca colombiana.

Nota: los criterios para establecer que existe una vinculación económica siguen estando contenidos
en el artículo 260-1 del ET, que no fue modificado con la Ley 1819 de 2016. Hasta el año gravable 2016,
los pagos por regalías como resultado de la explotación de ese tipo de intangibles eran deducibles
siempre y cuando se les practicara retención en la fuente (ver artículo 124 del ET).

ARTÍCULO 120 DEL ET. LIMITACIONES A PAGOS DE REGALÍAS POR CONCEPTO DE INTANGIBLES. No será
aceptada la deducción por concepto de pago de regalías a vinculados económicos del exterior ni zonas francas,
correspondiente a la explotación de un intangible formado en el territorio nacional.

A39.
No son deducibles las regalías realizadas cuando estén asociadas a la adquisición de productos
terminados
(Inciso 2 del artículo 120 del ET)

No son deducibles las regalías cuando estén asociadas a la adquisición de productos terminados.

ARTÍCULO 120 DEL ET. LIMITACIONES A PAGOS DE REGALÍAS POR CONCEPTO DE INTANGIBLES.

(…)

Inciso 2º. No serán deducibles los pagos por concepto de regalías realizadas durante el año o período gravable,
cuando dichas regalías estén asociadas a la adquisición de productos terminados.

Actualícese 57
Conciliación entre la Información Contable y Fiscal año gravable 2017 - Incluye diferencias temporarias y el impuesto diferido

A40.
No es deducible el 100% del costo o gasto por sobretasa de energía eléctrica que paguen quienes no
sean usuarios industriales
(Sentencia de la Corte Constitucional C-086 de 1998).

La sentencia citada dispuso que la sobretasa por energía eléctrica tiene todas las características de un impuesto y,
por tanto, como no figura entre los impuestos deducibles mencionados en el artículo 115 del Estatuto Tributario, no
podrá deducirse sin límite alguno.

Lo anterior implicaría incluso que si ese costo no queda en el costo de ventas del mismo año en que se causó, sino que
queda involucrado en el inventario final de trabajo en proceso o en el inventario final de productos terminados, en ese
caso, para los años siguientes, cuando esos inventarios se terminen y se vendan, el costo de ventas afectaría con un
costo que también sería rechazado por estar formado con un valor no deducible.

Es claro que los impuestos diferentes a los establecidos en el artículo 115 del Estatuto Tributario no son deducibles.

JURISPRUDENCIA – (Sentencia C-086 de 1998 de la Su pago es obligatorio, y  quien lo realiza no recibe


Corte Constitucional) retribución alguna. Razón por la que no se puede
afirmar que este pago es una tasa o sobretasa, pues
El sobrecosto en los servicios públicos domiciliarios, su pago no es retribución del servicio prestado, no
es un impuesto, por las siguientes razones: Su existe beneficio alguno para quien lo sufraga, y
imposición no es el resultado de un acuerdo entre  el usuario no tiene la opción de no pago. Si bien
los administrados y el Estado. la contribución de que trata la ley 142 de 1994,
grava sólo a un sector de la  población, ello no
El legislador, en uso de su facultad impositiva
desvirtúa su carácter general ni lo hace una renta
(artículo 150, numeral 12), y en aplicación del
principio de solidaridad que exige la Constitución en parafiscal, pues en este caso, el gravamen se
materia de servicios públicos, como de los principios impuso teniendo en cuenta los criterios de justicia
de justicia y equidad (artículo 95, numeral 9 y 338 y equidad (artículo 95 y 338 de la Constitución),
de la Constitución), decidió gravar a un sector el de solidaridad (artículo 367) y no el elemento
de la población que, por sus características socio aglutinador que identifica a los sujetos pasivos de
económicas podría soportar esta carga. las rentas parafiscales.

A41.
No es deducible el deterioro de cartera de dudoso o difícil cobro originado en operaciones que no son
productoras de renta
(Artículo 145 del ET)

En el artículo 145 del ET, modificado por el artículo 87 de la Ley 1819 de 2016, ya no se menciona el concepto de
provisión, sino que se traslada del tratamiento bajo Estándares Internacionales el concepto de deterioro. El artículo
mencionado explica que los contribuyentes obligados a llevar contabilidad pueden deducir los valores reconocidos
como deterioro de cartera de dudoso o difícil cobro siempre y cuando las cuentas por cobrar hayan sido resultado
de operaciones productoras de renta, lo que implica que la cuenta por cobrar sujeta a deterioro haya tenido como
origen un ingreso fiscal para la empresa.

58 Actualícese
Módulo A - Más: costos y gastos registrados en la contabilidad que no son deducibles - Diferencias permanentes

ARTÍCULO 145 DEL ET. DEDUCCIÓN DE DEUDAS DE DUDOSO O DIFÍCIL COBRO. Los contribuyentes obligados
a llevar contabilidad, podrán deducir las cantidades razonables que fije el reglamento como deterioro de cartera
de dudoso o difícil cobro, siempre que tales deudas se hayan originado en operaciones productoras de renta,
correspondan a cartera vencida y se cumplan los demás requisitos legales.

No se reconoce el carácter de difícil cobro a deudas contraídas entre sí por empresas o personas económicamente
vinculadas, o por los socios para con la sociedad, o viceversa.

A42.
No es deducible la distribución de dividendos
(Literal d) numeral 2 del artículo 105 del ET)

Tal como lo establece la norma, la distribución de dividendos no es deducible puesto que no constituye un gasto
para la empresa.

ARTÍCULO 105 DEL ET. REALIZACIÓN DE LA 2. Los gastos que no cumplan con los requisitos
DEDUCCIÓN PARA LOS OBLIGADOS A LLEVAR establecidos en este estatuto para su deducción
CONTABILIDAD. Para los contribuyentes que estén en el impuesto sobre la renta y complementarios,
obligados a llevar contabilidad, las deducciones generarán diferencias permanentes. Dichos
realizadas fiscalmente son los gastos devengados gastos comprenden, entre otros:
contablemente en el año o período gravable que
cumplan los requisitos señalados en este estatuto. (...)

(...) d) Las distribuciones de dividendos.

A43.
No es deducible el 70% de las donaciones efectuadas para el apadrinamiento de parques naturales y
conservación de bosques naturales
(Artículo 126-5 del ET)

De acuerdo con el artículo 126-5 del Estatuto Tributario, solo es deducible del impuesto de renta el 30% de
las donaciones que realicen los contribuyentes a la Unidad Administrativa Especial del Sistema de Parques
Nacionales Naturales, en beneficio de financiación de parques naturales y conservación de bosques naturales.

ARTÍCULO 126-5. DEDUCCIÓN POR DONACIONES de financiación de parques naturales y conservación


EFECTUADAS PARA EL APADRINAMIENTO DE de bosques naturales, tienen derecho a deducir del
PARQUES NATURA/ES Y CONSERVACIÓN DE impuesto de renta el 30% del valor de las donaciones
BOSQUES NATURALES. <Artículo adicionado por el efectuadas durante el año o periodo gravable.
artículo 6 de la Ley 1536 de 2012. El nuevo texto es el
siguiente:> Los contribuyentes que hagan donaciones Para gozar del beneficio de las donaciones
a la Unidad Administrativa Especial del Sistema de efectuadas, deberá acreditarse el cumplimiento de
Parques Nacionales Naturales, con el fin de financiar las demás condiciones y requisitos establecidos en los
los parques naturales de Colombia y conservar los artículos, 125-2 y 125-3 del Estatuto Tributario y los
bosques naturales, de conformidad con el beneficio demás que establezca el reglamento.

Actualícese 59
Conciliación entre la Información Contable y Fiscal año gravable 2017 - Incluye diferencias temporarias y el impuesto diferido

Parágrafo 1.  Es obligación de la Unidad sistema de áreas protegidas para dar uso efectivo a
Administrativa Especial del Sistema de Parques la medida.
Nacionales Naturales destinar las donaciones al
financiamiento del parque natural que indique el Parágrafo 2. En ningún caso las donaciones de que
donante, informar anualmente sobre el uso de las trata el presente artículo generarán derecho alguno
donaciones realizadas y gestionar efectivamente el sobre los parques naturales o áreas protegidas.

A44.
No son deducibles los gastos por fotocopias de documentos para ser suministrados a autoridades
judiciales o entidades oficiales
(Concepto Dian 55258 de julio 12 de 1996 y artículo 107-1 del ET)

Esta posición de la Dian fue refrendada por un fallo del Consejo de Estado expresando que esta no deducibilidad
se debe a que este gasto no se configura con relación a la actividad productora de renta y a los requisitos de
necesidad, causalidad y proporcionalidad.

CONCEPTO DIAN 55258 DE JULIO 12 DE 1996 actividad productora de renta de que se trate,
tales como fotocopias de documentos que se deben
Procedencia de la deducibilidad de gastos originados suministrar a solicitud de autoridades judiciales o
por solicitud de datos de autoridades judiciales o de de entidades estatales fiscalizadoras encargadas de
entidades estatales fiscalizadoras. funciones de control y vigilancia, no son deducibles
de la renta bruta del contribuyente por cuanto
Tesis jurídica. No son deducibles de la renta bruta no cumplirían los requisitos de causalidad con su
de los contribuyentes, aquellos gastos respecto de los actividad productora de renta y de necesidad del
cuales no se configuren con relación a la actividad gasto con los ingresos gravados.
productora de renta y al ingreso los requisitos de
necesidad, causalidad y proporcionalidad. ***

Interpretación Jurídica. Para que un gasto sea ARTÍCULO 107-1 DEL ET. LIMITACIÓN DE
deducible fiscalmente de la renta bruta de un DEDUCCIONES. Las siguientes deducciones
contribuyente, deben configurarse la relación de serán aceptadas fiscalmente siempre y cuando se
causalidad con la actividad productora de renta, la encuentren debidamente soportadas, hagan parte
relación de necesidad con los ingresos gravados del del giro ordinario del negocio, y con las siguientes
contribuyente y deberá también ser proporcionado o limitaciones:
razonable con relación al ingreso, haberse realizado
en el período gravable, y no estar prohibido o 1. Atenciones a clientes, proveedores y empleados,
limitado por la ley. (E.T., art. 107). tales como regalos, cortesías, fiestas, reuniones
y festejos. El monto máximo a deducir por la
Así las cosas, los gastos incurridos que no cumplan totalidad de estos conceptos es el 1% de ingresos
con los anteriores presupuestos respecto de la fiscales netos y efectivamente realizados.

60 Actualícese
Módulo A - Más: costos y gastos registrados en la contabilidad que no son deducibles - Diferencias permanentes

A45.
No es deducible la depreciación resultante del mayor valor de los IVA activados a partir del año
gravable 2017
(Artículo 115-2 del ET)

Es posible que por algún motivo, en lugar de llevar el IVA como deducción, se tome como mayor valor del activo.
No es deducible el mayor valor de la depreciación derivada de esta activación.

La razón para no poder dejarlo al mismo tiempo como un mayor valor del activo y como un gasto 100% deducible
radica en que de esa forma se violaría la instrucción del artículo 23 de la Ley 383 de 1997 en la que se dispone
que un mismo hecho económico no puede dar lugar a más de un beneficio tributario (véase la nueva versión del
artículo 131 del ET modificado con el artículo 79 de la Ley 1819 de 2016).

ARTÍCULO 115-2 DEL ET. DEDUCCIÓN ESPECIAL En caso contrario, el arrendatario estará obligado
DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS. A partir al momento en que decida no ejercer la opción de
del año gravable 2017 los contribuyentes tendrán compra a reconocer el descuento tomado como
derecho a deducir para el cálculo de su base mayor impuesto a pagar y la deducción tomada
gravable del impuesto sobre la renta el valor pagado como renta líquida por recuperación de deducciones.
por concepto del Impuesto sobre las Ventas por
la adquisición o importación de bienes de capital Parágrafo 3. Se entiende como bienes de capital
gravados a la tarifa general. para efectos del presente inciso, aquellos bienes
tangibles depreciables que no se enajenen en el giro
Esta deducción se solicitará en la declaración del ordinario del negocio, utilizados para la producción
impuesto sobre la renta del año gravable en que se de bienes o servicios y que a diferencia de las
importe o adquiera el bien de capital. materias primas e insumos no se incorporan a los
bienes finales producidos ni se transforman en el
Parágrafo 1. En ningún caso el beneficio previsto proceso productivo, excepto por el desgaste propio
en este artículo puede ser utilizado en forma de su utilización. En esta medida, entre otros, se
concurrente con el establecido en el artículo 258-2 consideran bienes de capital la maquinaria y equipo,
del Estatuto Tributario. los equipos de informática, de comunicaciones y de
transporte, cargue y descargue; adquiridos para
Parágrafo 2. Los beneficios aquí previstos serán la producción industrial y agropecuaria y para
aplicables cuando los bienes sean adquiridos a la prestación de servicios, maquinaria y equipos
través de la modalidad de leasing financiero y la usados para explotación y operación de juegos de
opción de compra sea ejercida al final del contrato. suerte y azar.

A46.
No son deducibles las donaciones en las cuales no se cumplan las normas legales y efectuadas a
entidades diferentes a las señaladas en el ET
(Artículo 125 del ET)

Si la persona jurídica decidió realizar una donación para aplicarla como deducción, esta solo será reconocida para
efectos fiscales si tiene en cuenta los siguientes elementos:

a. Que las actividades meritorias fueron clasificadas por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (Dian) y,
en el caso de las nuevas organizaciones que se acojan a este régimen, deberán tener el aval de esta entidad para

Actualícese 61
Conciliación entre la Información Contable y Fiscal año gravable 2017 - Incluye diferencias temporarias y el impuesto diferido

poder recibir los beneficios tributarios. Para las fundaciones que trabajaban antes de la reforma tributaria, el
Gobierno dio un período de dos años mientras se lleva a cabo la certificación correspondiente.

b. Si la donación es en dinero, preferiblemente utilice los mecanismos electrónicos para poder hacer trazabilidad.
Lo anterior posibilita el seguimiento y la rendición de cuentas cuando se lleve a cabo una donación.

c. Debe exigirse el certificado de donación que llene los requisitos establecidos en el ET. Este documento deberá
ser firmado por la fundación receptora por el contador o revisor fiscal.

ARTÍCULO 125 DEL ET. INCENTIVO A LA mediante un encargo fiduciario, y no requerirá


DONACIÓN DEL SECTOR PRIVADO EN LA RED situación de fondos en materia presupuestal.
NACIONAL DE BIBLIOTECAS PÚBLICAS Y
BIBLIOTECA NACIONAL. Las personas jurídicas En caso de que el donante defina la destinación de
obligadas al pago del impuesto sobre la renta por el la donación, si se acepta por el Ministerio de Cultura
ejercicio de cualquier tipo de actividad, que realicen de conformidad con las políticas y reglamentaciones
donaciones de dinero para la construcción, dotación establecidas en materia de bibliotecas públicas, tal
o mantenimiento de bibliotecas de la Red Nacional destinación será inmodificable.
de Bibliotecas Públicas y de la Biblioteca Nacional
también tendrán derecho a deducir el ciento por Estas donaciones darán derecho a un Certificado
ciento (100%) del valor real donado para efectos de Donación Bibliotecaria que será un título valor
de calcular el impuesto sobre la renta a su cargo a la orden transferible por el donante y el cual se
correspondiente al período gravable en que se emitirá por el Ministerio de Cultura sobre el año en
realice la donación. que efectivamente se haga la donación. El monto del
incentivo podrá amortizarse en un término de cinco
Este incentivo solo será aplicable, previa verificación (5) años desde la fecha de la donación.
del valor de la donación y aprobación del Ministerio
de Cultura. En el caso de las bibliotecas públicas Igual beneficio tendrán los donantes de acervos
municipales, distritales o departamentales se bibliotecarios, recursos informáticos y en general
requerirá la previa aprobación del Ministerio de recursos bibliotecarios, previo avalúo de los
Cultura y de la autoridad territorial correspondiente. respectivos bienes, según reglamentación del
Ministerio de Cultura.
Para los efectos anteriores, se constituirá un fondo
cuenta sin personería jurídica, al que ingresarán los Para los efectos previstos en este artículo podrán
recursos materia de estas donaciones. Dicho fondo acordarse con el respectivo donante, modalidades
será administrado por el Ministerio de Cultura de divulgación pública de su participación.

A47.
No son costo o deducción los gastos de administración ni las cantidades pagadas o reconocidas a
las casas matrices u oficinas si no se hace retención en la fuente
(Artículo 124 del ET)

Estos gastos o costos de administración o dirección, y por concepto de regalías y explotación o adquisición de
cualquier clase de intangibles, no son deducibles si no se efectúa la retención en la fuente.

De acuerdo con el nuevo parágrafo que se adicionó al artículo 124 del ET, a partir del año 2017, cuando se hagan
pagos a las casas matrices por concepto de gastos de administración o dirección, dichos pagos siempre deberán
quedar sometidos a la retención en la fuente del artículo 408 del ET (15%), sin importar que los mismos le
constituyan o no a la matriz un ingreso de fuente nacional (ver artículos 24 y 25 del ET).

62 Actualícese
Módulo A - Más: costos y gastos registrados en la contabilidad que no son deducibles - Diferencias permanentes

ARTÍCULO 124 DEL ET. LOS PAGOS A LA CASA MATRIZ SON DEDUCIBLES. Las filiales o sucursales, subsidiarias
o agencias en Colombia de sociedades extranjeras, tienen derecho a deducir de sus ingresos, a título de costo
o deducción, las cantidades pagadas o reconocidas directa o indirectamente a sus casas matrices u oficinas
del exterior, por concepto de gastos de administración o dirección y por concepto de [regalías y explotación o]
adquisición de cualquier clase de intangibles, siempre que sobre los mismos practiquen las retenciones en la
fuente del impuesto sobre la renta.

Parágrafo. Los conceptos mencionados en el presente artículo, diferentes a regalías y explotación o adquisición
de cualquier clase de intangible, sean de fuente nacional o extranjera estarán sometidos a una tarifa de retención
en la fuente establecido en el artículo 408 de este Estatuto.

A48.
No es deducible el costo devengado por inventarios faltantes en exceso del 3% de la suma del
inventario inicial más las compras establecido en el artículo 64 del ET
(Numeral 2 del artículo 59 del ET)

Los inventarios faltantes son una pérdida y no un costo, y técnicamente no pueden confundirse con el costo de lo
vendido, pues se desfigura la realidad económica.

La empresa debe tomar las medidas necesarias para evitar faltantes de inventario, pero solo hasta el punto en que
ello sea factible y siempre que las medidas de control produzcan un beneficio mayor al costo de practicarlas. Hay
casos en los cuales los empresarios asumen pérdidas sobre la base de estimaciones estadísticas que exceden los
parámetros establecidos fiscalmente, motivo por el cual no son deducibles.

ARTÍCULO 59 DEL ET. REALIZACIÓN DEL COSTO 2. El costo devengado por inventarios faltantes
PARA LOS OBLIGADOS A LLEVAR CONTABILIDAD. no será deducible del impuesto sobre la renta
Para los contribuyentes que estén obligados a llevar y complementarios, sino hasta la proporción
contabilidad, los costos realizados fiscalmente son determinada de acuerdo con el artículo 64 de
los costos devengados contablemente en el año o este Estatuto. En consecuencia, el mayor costo
período gravable. de los inventarios por faltantes constituye una
(...) diferencia permanente.

A49.
No es deducible como costo por mano de obra el 40% del valor del ingreso gravado en cabeza del
productor si no se cumplen las obligaciones laborales y de seguridad social
(Artículo 66-1 del ET)

Este aparente beneficio consagrado en el artículo 66-1 del ET trae su dificultad para los cafeteros personas jurídicas,
que en la mayoría de las oportunidades no cumplen con la totalidad de las obligaciones laborales y de seguridad
social vigentes; por este motivo, el beneficio de calcular el costo presuntivo de la mano de obra en el 40% de los
ingresos provenientes del cultivo del café, no es fácil de aplicar.

Actualícese 63
Conciliación entre la Información Contable y Fiscal año gravable 2017 - Incluye diferencias temporarias y el impuesto diferido

ARTÍCULO 66-1 DEL ET. DETERMINACIÓN DEL acreditar a través de cualquier documento que
COSTO DE MANO DE OBRA EN EL CULTIVO DEL resulte idóneo para ello.
CAFÉ. Para la determinación del costo en los cultivos
de café, se presume de derecho que el cuarenta El Gobierno podrá establecer por Decreto una
por ciento (40%) del valor del ingreso gravado en disminución gradual del porcentaje del costo
cabeza del productor, en cada ejercicio gravable, presunto definido en el presente artículo, en
corresponde a los costos y deducciones inherentes consideración al monto de los ingresos gravados
a la mano de obra. El contribuyente podrá tomar de los productores durante el correspondiente año
dicho porcentaje como costo en su declaración del gravable.
impuesto de renta y complementario acreditando
únicamente el cumplimiento de los requisitos de La presente disposición no exime al empleador del
causalidad y necesidad contenidos en el artículo cumplimiento de todas las obligaciones laborales y
107 del Estatuto Tributario, los cuales se podrán de seguridad social.

A50.
No es deducible la depreciación o amortización adicional tomada de activos ya depreciados o
amortizados fiscalmente antes del proceso de convergencia
(Numeral 4 del artículo 289 del ET)

En la reforma tributaria se busca no permitir que se reviva el tratamiento, para efectos de depreciaciones o
amortizaciones, de aquellos activos que se reexpresan, pero que se agotaron fiscalmente, ya que se entiende que
su tratamiento fiscal feneció.

ARTÍCULO 289 DEL ET. EFECTO DEL ESTADO (...)


DE SITUACIÓN FINANCIERA DE APERTURA
–ESFA– EN LOS ACTIVOS Y PASIVOS, CAMBIOS EN 4. Los activos que fueron totalmente depreciados
POLÍTICAS CONTABLES Y ERRORES CONTABLES. o amortizados fiscalmente antes del proceso
Las siguientes son reglas aplicables para el impuesto de convergencia no serán objeto de nueva
sobre la renta y complementarios: deducción por depreciación o amortización.

A51.
No son deducibles los ajustes contables de costos y gastos por cambios en políticas contables
(Numeral 5 del artículo 289 del ET)

Se refirió la reforma a los tratamientos asociados a los fenómenos de cambios en políticas contables y errores contables,
con el fin de eliminar los efectos que pueden generar en materia fiscal estableciendo criterios y determinando las reglas
aplicables cuando se realicen cambios en políticas contables, los cuales no tendrán efectos en el impuesto de renta.

ARTÍCULO 289 DEL ET. EFECTO DEL ESTADO DE (...)


SITUACIÓN FINANCIERA DE APERTURA –ESFA– EN
LOS ACTIVOS Y PASIVOS, CAMBIOS EN POLÍTICAS 5. Cuando se realicen ajustes contables por
CONTABLES Y ERRORES CONTABLES. Las siguientes cambios en políticas contables, estos no
son reglas aplicables para el impuesto sobre la renta tendrán efectos en el impuesto sobre la renta
y complementarios: y complementarios.

64 Actualícese
Más: ingresos fiscales no contables -
Diferencias permanentes
En este módulo comentaremos sobre algunos conceptos que, de acuerdo con
las normas vigentes, solo se registrarán como ingresos fiscales totalmente
gravables, pero que nunca llegan a figurar, ni en el período actual ni en ningún
período posterior, como un ingreso contable, por lo cual se deben sumar al
resultado contable.

Módulo B
Las partidas de este módulo se distinguirán con la letra inicial B para
que puedan ser identificadas dentro del ejercicio – llamado Guía
editable para preparar la conciliación contable-fiscal año gravable
2017 – de conciliación entre los resultados de aplicar el nuevo marco técnico
contable y los resultados fiscales.
Conciliación entre la Información Contable y Fiscal año gravable 2017 - Incluye diferencias temporarias y el impuesto diferido

B1.
Es ingreso fiscal el interés presuntivo por préstamos en dinero que efectúen las sociedades a sus
socios o accionistas, o los que efectúen los socios o accionistas a la sociedad
(Artículo 35 del ET)

Las deudas por préstamos en dinero de la sociedad a los socios o accionistas, generan un rendimiento mínimo
anual y proporcional al tiempo de posesión, equivalente a la tasa para el DTF vigente al 31 de diciembre del año
inmediatamente anterior al gravable.

En consecuencia, si durante el año 2017 las sociedades hicieron préstamos en dinero a sus socios y no les cobraron
ningún interés real, deberán entonces incluir en su renta fiscal el total del interés presuntivo. Y, en caso de que les
hayan cobrado un interés real (que figura entre los ingresos contables), pero con una tasa inferior a la presuntiva,
entonces en su renta fiscal solo adicionarán el ingreso presuntivo por la diferencia de tasas. Sin embargo, en caso
de que les hayan cobrado un interés real (que está entre los ingresos contables) y tal ingreso lo cobraron con una
tasa superior a la tasa presuntiva, en su renta fiscal no tienen que adicionar ningún valor.

ARTÍCULO 35 DEL ET. LAS DEUDAS POR proporcional al tiempo de posesión, equivalente a
PRÉSTAMOS EN DINERO ENTRE LAS SOCIEDADES Y la tasa para DTF vigente a 31 de diciembre del año
LOS SOCIOS GENERAN INTERESES PRESUNTIVOS. inmediatamente anterior al gravable.
Para efectos del impuesto sobre la renta, se presume
de derecho que todo préstamo en dinero, cualquiera La presunción a que se refiere este artículo, no
que sea su naturaleza o denominación, que otorguen limita la facultad de que dispone la Administración
las sociedades a sus socios o accionistas o estos a la Tributaria para determinar los rendimientos reales
sociedad, genera un rendimiento mínimo anual y cuando éstos fueren superiores.

B2.
Es ingreso fiscal la recuperación de las cantidades concedidas en uno o varios años o períodos
gravables como deducción de la renta bruta
(Numeral 1 del artículo 195 del ET)

De acuerdo con el numeral 1 del artículo 195 del Estatuto Tributario, constituyen ingreso fiscal los montos
recuperados mediante las deducciones solicitadas en períodos gravables anteriores, por los siguientes conceptos:

a. Depreciación d. Deudas de dudoso o difícil cobro


b. Pérdida de activos fijos e. Deudas perdidas o sin valor
c. Amortización de inversiones f. Cualquier otro concepto

ARTÍCULO 195 DEL ET. DEDUCCIONES CUYA RECUPERACIÓN CONSTITUYEN RENTA LÍQUIDA. Constituyen
renta líquida:

1. La recuperación de las cantidades concedidas en uno o varios años o períodos gravables como deducción de
la renta bruta, por depreciación, pérdida de activos fijos, amortización de inversiones, deudas de dudoso o
difícil cobro, deudas perdidas o sin valor, pensiones de jubilación o invalidez, o cualquier otro concepto; hasta
concurrencia del monto de la recuperación.

66 Actualícese
Módulo B - Más: ingresos fiscales no contables - Diferencias permanentes

B3.
Es ingreso fiscal la distribución de las cantidades concedidas en años anteriores por concepto de
reservas para protección o recuperación de activos
(Numeral 2 del artículo 195 del ET)

De acuerdo con el numeral 2 del artículo 195 del Estatuto Tributario, constituyen ingreso fiscal los montos
concedidos en períodos gravables anteriores, por los siguientes conceptos:

a. Reservas para protección o recuperación de activos c. Reservas para la capitalización económica


b. Reservas para el fomento económico d. Reservas destinadas a finalidades diferentes

ARTÍCULO 195 DEL ET. DEDUCCIONES CUYA RECUPERACIÓN CONSTITUYEN RENTA LÍQUIDA. Constituyen
renta líquida:
(...)
2. La distribución de las cantidades concedidas en años anteriores por concepto de reservas para protección o
recuperación de activos, fomento económico y capitalización económica, o la destinación de tales reservas a
finalidades diferentes.

B4.
Es ingreso fiscal la recuperación de deducciones en bienes depreciados
(Artículo 196 del ET)
Lo que indica la norma contenida en el artículo 196 del Estatuto Tributario, es que si la venta del activo fijo
depreciable genera una utilidad, se debe reconocer una recuperación del gasto por depreciación que se había
imputado el contribuyente. De esta manera, dicha recuperación de la deducción se deberá denunciar en la sección
de rentas ordinarias, pues corresponde a una renta líquida.

ARTÍCULO 196 DEL ET. RENTA LÍQUIDA POR RECUPERACIÓN DE DEDUCCIONES EN BIENES DEPRECIADOS.
La utilidad que resulte al momento de la enajenación de un activo fijo depreciable deberá imputarse, en primer
término, a la renta líquida por recuperación de deducciones.

B5.
Es ingreso fiscal la recuperación de deducciones por amortización concedida en la venta de bienes
tangibles o intangibles o de devoluciones o rebajas de pagos constitutivos de inversiones
(Artículo 198 del ET)

Igual que para los activos depreciables (artículo 196 del ET), los ingresos obtenidos a través de la venta de ciertos
activos tangibles o intangibles sujetos a amortización, o de rebajas de pagos constitutivos de inversiones, cuya
amortización se haya tomado como deducción en períodos anteriores, constituyen ingreso fiscal.

Actualícese 67
Conciliación entre la Información Contable y Fiscal año gravable 2017 - Incluye diferencias temporarias y el impuesto diferido

ARTÍCULO 198 DEL ET. RECUPERACIÓN DE devoluciones o rebajas de pagos constitutivos de


DEDUCCIONES POR AMORTIZACIÓN. Cuando el inversiones, para cuya amortización se hayan
contribuyente obtenga ingresos o aprovechamientos concedido deducciones, constituye renta el valor
por concepto de recuperaciones, con ocasión de de tales ingresos o aprovechamientos, hasta
la venta de bienes tangibles o intangibles o de concurrencia de las deducciones concedidas.

B6.
Es ingreso fiscal la recuperación por pérdidas compensadas modificadas por la liquidación de
revisión
(Artículo 199 del ET)

Las pérdidas declaradas por las sociedades, que sean modificadas por la Dian en una liquidación oficial, pero que
para ese momento ya habían sido objeto de compensación en una declaración posterior, constituyen renta líquida
por recuperación de deducciones.

Sin embargo, es posible que la declaración donde se formó originalmente la pérdida fiscal sea revisada por la Dian
y se disminuya dicho valor, el cual ya había sido utilizado a manera de compensación en una declaración posterior.
Por tanto, para no tener que modificar las declaraciones posteriores donde la pérdida ya estaba compensada, se
toma el mayor valor de la pérdida como una renta líquida por recuperación de deducciones en la corrección a la
declaración que la Dian estaría revisando. Según esta entidad, las rentas líquidas por recuperación de deducciones
se llevan como ingresos brutos no operacionales y no como rentas gravables.

ARTÍCULO 199 DEL ET. RECUPERACIÓN POR PÉRDIDAS COMPENSADAS MODIFICADAS POR LA LIQUIDACIÓN
DE REVISIÓN. Las pérdidas declaradas por las sociedades que sean modificadas por liquidación oficial y que
hayan sido objeto de compensación, constituyen renta líquida por recuperación de deducciones, en el año al cual
corresponda la respectiva liquidación.

B7.
Es ingreso fiscal el ajuste fiscal a los ingresos por estar sujeto al régimen de precios de transferencia
(Artículo 260-1 del ET)

De acuerdo con el artículo 260-2 del ET, modificado con el artículo 112 de la Ley 1607 de 2012, se puede entender
que los ajustes originados en la aplicación del régimen de precios de transferencia tienen efectos en el impuesto de
renta y complementarios.

Así las cosas, los contribuyentes del impuesto de renta que en el año 2017 hayan efectuado operaciones con
sus vinculados económicos o partes relacionadas en el exterior, por ejemplo, venderles bienes o prestarles
servicios, debieron haber sometido estas operaciones al régimen de precios de transferencia establecido en
los artículos 260-1 a 260-11 del ET.

Este régimen indica que si las operaciones realizadas con los vinculados en el exterior también se hubieran podido
hacer con personas o entidades no vinculadas, en ese caso se debe demostrar que con los vinculados en el exterior
estas operaciones se efectuaron a los mismos precios o márgenes de utilidad que si la operación se hubiera hecho
con alguien que no fuera vinculado económico. Para ello se debe aplicar cualquiera de los métodos indicados en

68 Actualícese
Módulo B - Más: ingresos fiscales no contables - Diferencias permanentes

el artículo 260-2 del ET y, si resulta que las operaciones no se realizaron con los mismos márgenes o precios y con
ello incurrieron en un menor ingreso o utilidad, se deberán hacer los ajustes respectivos (solo en la declaración de
renta, pero no en las de IVA) para aumentar fiscalmente el valor de sus ingresos.

ARTÍCULO 260-1 DEL ET. CRITERIOS DE ejercido por una o varias personas
VINCULACIÓN.  Para efectos del impuesto sobre la naturales o jurídicas o entidades o
renta y complementarios, se considera que existe esquemas de naturaleza no societario,
vinculación cuando un contribuyente se encuentra bien sea directamente o por intermedio o
en uno o más de los siguientes casos: con el concurso de entidades en las cuales
esta posean más del cincuenta (50%) del
1. Subordinadas capital o configuren la mayoría mínima
para la toma de decisiones o ejerzan
a) Una entidad será subordinada o controlada influencia dominante en la dirección o
cuando su poder de decisión se encuentre toma de decisiones de la entidad;
sometido a la voluntad de otra u otras
personas o entidades que serán su matriz v) Igualmente habrá subordinación cuando
o controlante, bien sea directamente, caso una misma persona natural o unas
en el cual aquella se denominará filial, o mismas personas naturales o jurídicas, o
con el concurso o por intermedio de las un mismo vehículo no societario o unos
subordinadas de la matriz, en cuyo caso se mismos vehículos no societarios, conjunta
llamará subsidiaria; o separadamente, tengan derecho a
percibir el cincuenta por ciento de las
b) Será subordinada una sociedad cuando se utilidades de la sociedad subordinada.
encuentre en uno o más de los siguientes
casos: (...)

i) Cuando más del 50% de su capital 6. Sucursales, respecto de sus oficinas principales.
pertenezca a la matriz, directamente o
por intermedio o con el concurso de sus 7. Agencias, respecto de las sociedades a las que
subordinadas, o de las subordinadas de pertenezcan.
estas. Para tal efecto, no se computarán
las acciones con dividendo preferencial y 8. Establecimientos permanentes, respecto de la
sin derecho a voto; empresa cuya actividad realizan en todo o en
parte.
ii) Cuando la matriz y las subordinadas
tengan conjunta o separadamente el 9. Otros casos de Vinculación Económica:
derecho de emitir los votos constitutivos
de la mayoría mínima decisoria en a) Cuando la operación tiene lugar entre dos
la junta de socios o en la asamblea, o subordinadas de una misma matriz;
tengan el número de votos necesarios
para elegir la mayoría de miembros de b) Cuando la operación tiene lugar entre dos
la junta directiva, si la hubiere; subordinadas que pertenezcan directa
o indirectamente a una misma persona
iii) Cuando la matriz, directamente o por natural o jurídica o entidades o esquemas de
intermedio o con el concurso de las naturaleza no societaria;
subordinadas, en razón de un acto o
negocio con la sociedad controlada o con c) Cuando la operación se lleva a cabo entre
sus socios, ejerza influencia dominante dos empresas en las cuales una misma
en las decisiones de los órganos de persona natural o jurídica participa directa
administración de la sociedad; o indirectamente en la administración, el
control o el capital de ambas. Una persona
iv) Igualmente habrá subordinación, cuando natural o jurídica puede participar directa
el control conforme a los supuestos o indirectamente en la administración, el
previstos en el presente artículo, sea control o el capital de otra cuando i) posea,

Actualícese 69
Conciliación entre la Información Contable y Fiscal año gravable 2017 - Incluye diferencias temporarias y el impuesto diferido

directa o indirectamente, más del 50% f) Cuando más del 50% de los ingresos brutos
del capital de esa empresa, o, ii) tenga la provengan de forma individual o conjunta
capacidad de controlar las decisiones de de sus socios o accionistas, comuneros,
negocio de la empresa; asociados, suscriptores o similares;

d) Cuando la operación tiene lugar entre dos g) Cuando existan consorcios, uniones
empresas cuyo capital pertenezca directa
temporales, cuentas en participación, otras
o indirectamente en más del cincuenta por
formas asociativas que no den origen a
ciento (50%) a personas ligadas entre sí
personas jurídicas y demás contratos de
por matrimonio, o por parentesco hasta
el segundo grado de consanguinidad o colaboración empresarial.
afinidad, o único civil;
La vinculación se predica de todas las sociedades y
e) Cuando la operación se realice entre vehículos o entidades no societarias que conforman
vinculados a través de terceros no el grupo, aunque su matriz esté domiciliada en el
vinculados; exterior.

70 Actualícese
Menos: ingresos o utilidades que deben
denunciarse como ganancia ocasional
En este punto de la depuración del resultado contable para compararlo con
el fiscal, nos referiremos a aquellos ingresos o utilidades que se deben restar
para que no sumen como rentas ordinarias, pues deben ser declarados en
la sección de ganancias ocasionales y, en ese sentido, tendrán un impuesto
de ganancia ocasional que es diferente del impuesto de renta. Ejemplo de
ello serían los ingresos por loterías, rifas, apuestas y similares; y también la
utilidad en venta de activos fijos poseídos por más de 2 años (ver artículos
299 y siguientes del ET).

Módulo C
Las partidas de este módulo se distinguirán con la letra inicial C para
que puedan ser identificadas dentro del ejercicio – llamado Guía
editable para preparar la conciliación contable-fiscal año gravable
2017 – de conciliación entre los resultados de aplicar el nuevo marco técnico
contable y los resultados fiscales.
Conciliación entre la Información Contable y Fiscal año gravable 2017 - Incluye diferencias temporarias y el impuesto diferido

C1.
Se toma como ganancia ocasional lo recibido por loterías, rifas, apuestas y similares
(Artículo 304 del ET)

Estos premios obtenidos por cualquier contribuyente constituyen ganancia ocasional. Si quien los gana está
obligado a llevar contabilidad, deben ser declarados en el año en que se causen.

Para los premios en dinero, la base del gravamen será el valor efectivamente recibido y, tratándose de premios
recibidos en especie, su valor será el comercial del bien en el momento de recibirse.

Para quienes sean favorecidos en sorteos de títulos de capitalización, la ganancia ocasional será la diferencia entre
el monto del premio recibido y lo pagado por las cuotas correspondientes al título favorecido.

Como este ingreso solo puede producir impuesto de ganancia ocasional, el cual se neutraliza luego con la retención
a título de ganancia ocasional que debieron practicarle cuando se lo pagaron, se resta de la renta ordinaria para
gravarlo como ganancia ocasional, la cual no se puede restar luego como ganancia ocasional exenta o no gravada.
Cuando este ingreso se lleve a la zona de ganancias ocasionales, no puede afectarse aritméticamente con ningún tipo
de pérdidas ocasionales que al mismo tiempo se puedan tener durante el año y que también se deban denunciar en
la zona de ganancias ocasionales; por ejemplo, una pérdida en venta de activos fijos poseídos por más de dos años.
En este último caso se deberá limitar el valor de las pérdidas para que el renglón de ganancia ocasional gravable
refleje como mínimo el valor de la lotería, rifa o similar.

ARTÍCULO 304 DEL ET. GRAVAMEN A LOS PREMIOS EN DINERO Y EN ESPECIE. Se consideran ganancias
ocasionales para los contribuyentes sometidos a este impuesto, las provenientes de loterías, premios, rifas,
apuestas y similares. Cuando sean en dinero, su cuantía se determina por lo efectivamente recibido. Cuando sean
en especie, por el valor comercial del bien al momento de recibirse.

C2.
Es ganancia ocasional la utilidad en la venta de inmuebles o activos fijos poseídos durante
2 años o más
(Artículo 300 del ET)

De acuerdo con el artículo 90 del ET, la utilidad en venta de activos fijos se determina por la diferencia entre el
precio de enajenación y el costo fiscal neto del activo. De acuerdo con el artículo 300 del ET, si el activo vendido se
había poseído durante 2 años o más, su venta se debe denunciar en la sección de ganancias ocasionales”

Debe advertirse que si un activo fijo depreciable es vendido y se debe denunciar en la zona de ganancias ocasionales,
pues era un activo fijo poseído por más de 2 años, la parte de la utilidad que corresponda al valor de la depreciación
acumulada que tenía el activo hasta el momento de la venta, se entiende como una recuperación de deducciones y,
por tanto, tal parte se debe denunciar en la declaración de renta dentro de la zona de rentas ordinarias.

Por ejemplo, se vende en $10.000.000 un activo cuyo costo fiscal era de $7.000.000 y su depreciación acumulada
eran $6.000.000. En este caso existe una utilidad en venta de $9.000.000 con la cual, en primer lugar, se entienden
recuperados los $6.000.000 de la depreciación que en anteriores años había formado un gasto deducible y, por
tanto, tal valor se denuncia como una renta por recuperación de deducciones. El resto de la utilidad ($3.000.000)
forma una ganancia ocasional gravable. En el formulario de la declaración de renta se haría lo siguiente:

72 Actualícese
Módulo C - Menos: ingresos o utilidades que deben denunciarse como ganancia ocasional

Rentas ordinarias
Renglón Concepto Valor
43 Ingresos brutos no operacionales $6.000.000
47 Ingresos no gravados 0
64 renta líquida gravada $6.000.000

Ganancias ocasionales

Renglón Concepto Valor


65 Ingresos brutos ganancia ocasional $10.000.000
66 Costos ganancia ocasional. $7.000.000
67 Ganancia no gravada 0
68 Ganancia gravable* $3.000.000

Los $6.000.000 inflarán la renta líquida fiscal y producirán más impuesto de renta y más anticipo al impuesto
de renta. En cambio, los *$3.000.000 producirán impuesto de ganancias ocasionales el cual no genera anticipo al
impuesto del año siguiente.

ARTÍCULO 300 DEL ET. SE DETERMINA hagan parte del activo fijo del contribuyente y que
POR LA DIFERENCIA ENTRE EL PRECIO hubieren sido poseídos por menos de 2 años.
DE ENAJENACIÓN Y EL COSTO FISCAL DEL
ACTIVO. Se consideran ganancias ocasionales Parágrafo 1. Para determinar el costo fiscal de los
para los contribuyentes sujetos a este impuesto, activos enajenados a que se refiere este artículo, se
las provenientes de la enajenación de bienes de aplicarán las normas contempladas en lo pertinente,
cualquier naturaleza, que hayan hecho parte en el Título I del presente Libro.
del activo fijo del contribuyente por un término
de dos años o más. Su cuantía se determina por Parágrafo 2. No se considera activo fijo, aquellos
la diferencia entre el precio de enajenación y el bienes que el contribuyente enajena en el giro
costo fiscal del activo enajenado. ordinario de su negocio. A aquellos activos movibles
que hubieren sido poseídos por el contribuyente
No se considera ganancia ocasional sino renta por más de 2 años no le serán aplicables las reglas
líquida, la utilidad en la enajenación de bienes que establecidas en este capítulo.

C3.
Son ganancia ocasional los valores recibidos por encima del capital social en la liquidación de
sociedades que tenían 2 años o más de existencia y que no correspondan a reservas ni a utilidades
acumuladas
(Artículo 301 del ET)

La utilidad en liquidación de sociedades se determina por el exceso de lo recibido sobre el capital que se tenía
aportado. Su cuantía se define en el momento de la liquidación. Las ganancias originadas en liquidación de
sociedades con existencia menor de 2 años se tratarán como renta ordinaria.

Se toman como ganancia ocasional solamente los valores recibidos por encima del capital aportado y que no
correspondan a reservas o utilidades acumuladas. Es decir, deberían ser valores que correspondan, por ejemplo, a
un saneamiento patrimonial o a primas en colocación de acciones, las cuales venían acumuladas en el patrimonio
de la sociedad liquidada. Los valores que correspondan a reservas o utilidades se llevarán siempre a la zona de
rentas ordinarias como ingresos por dividendos.

Actualícese 73
Conciliación entre la Información Contable y Fiscal año gravable 2017 - Incluye diferencias temporarias y el impuesto diferido

ARTÍCULO 301 DEL ET. SE DETERMINAN POR Las ganancias a que se refiere el inciso anterior,
EL EXCESO DE LO RECIBIDO SOBRE EL CAPITAL originadas en la liquidación de sociedades cuyo
APORTADO. Se consideran ganancias ocasionales, término de existencia sea inferior a dos años, se
para toda clase de contribuyentes, las originadas en la tratarán como renta ordinaria.
liquidación de una sociedad de cualquier naturaleza
por el exceso del capital aportado o invertido cuando Es entendido que las rentas, utilidades comerciales
la ganancia realizada no corresponda a rentas, o reservas distribuíbles como dividendo, según
reservas o utilidades comerciales repartibles como lo previsto en el artículo 30 numeral 3o., que se
dividendo o participación, siempre que la sociedad repartan con motivo de la liquidación, configuran
a la fecha de la liquidación haya cumplido dos o dividendo extraordinario para los accionistas, así se
más años de existencia. Su cuantía se determina al trate de sociedades, personas naturales, sucesiones
momento de la liquidación social. u otros contribuyentes del impuesto sobre la renta.

74 Actualícese
Menos: ingresos contables no fiscales -
Diferencias permanentes
En este punto nos referiremos a aquellos ingresos que solo figuran en la
contabilidad justamente por aplicación de algunas normas contables, que
en la declaración de renta nunca se deben denunciar y ni siquiera se deben
llevar como ingreso no gravado, pues fiscalmente no se toman como ingresos
fiscales. Por tanto, se restan al resultado contable y no se reflejarán en ninguna
parte de los formularios, ya sean del período actual o de períodos futuros.

Módulo D
Las partidas de este módulo se distinguirán con la letra inicial D para
que puedan ser identificadas dentro del ejercicio – llamado Guía
editable para preparar la conciliación contable-fiscal año gravable
2017 – de conciliación entre los resultados de aplicar el nuevo marco técnico
contable y los resultados fiscales.
Conciliación entre la Información Contable y Fiscal año gravable 2017 - Incluye diferencias temporarias y el impuesto diferido

D1.
No son ingresos fiscales los registrados contablemente gravados en períodos anteriores
(Numerales 6 y 7 del artículo 28 del ET)

Si algún ingreso no fue oportunamente reconocido contable ni fiscalmente en el período al que en realidad pertenece,
por omisión, error o cualquier otro motivo, pero contablemente se registra en un período posterior, dicho ingreso
solo queda reflejado contablemente más no fiscalmente (ver el numeral 3 del artículo 57 del Código de Comercio).

Para efectos del impuesto de renta, se debería corregir la declaración del período anterior al que corresponde el
ingreso, si no está en firme, y denunciar fiscalmente dicho ingreso. Por consiguiente, este tipo de ingresos que
figuran en la contabilidad se eliminarían en la depuración de la renta fiscal.

ARTÍCULO 28 DEL ET. REALIZACIÓN DEL INGRESO 7. Los ingresos por reversiones de deterioro
PARA LOS OBLIGADOS A LLEVAR CONTABILIDAD acumulado de los activos y las previstas en
el parágrafo del artículo 145 del Estatuto
(…) Tributario, no serán objeto del impuesto sobre
la renta y complementarios en la medida en que
6. Los ingresos por reversiones de provisiones dichos deterioros no hayan generado un costo
asociadas a pasivos, no serán objeto del o gasto deducible de impuestos en períodos
impuesto sobre la renta y complementarios, en anteriores.
la medida en que dichas provisiones no hayan
generado un gasto deducible de impuestos en
períodos anteriores.

D2.
No son ingresos fiscales los que corresponden a la aplicación del método de participación
patrimonial
(Numeral 4 del artículo 28 del ET)

El valor que contablemente haya sido registrado como ingreso en la entidad que actúa como matriz producto de
la aplicación del método de participación patrimonial, no se debe reflejar como ingreso fiscal en la declaración de
renta, pues mientras las subordinadas no hayan efectuado distribución de dividendos o participaciones, no existe
un ingreso fiscal para la sociedad matriz.

ARTÍCULO 28 DEL ET. REALIZACIÓN DEL INGRESO PARA LOS OBLIGADOS A LLEVAR CONTABILIDAD

(…)

4. Los ingresos devengados por concepto de la aplicación del método de participación patrimonial de
conformidad con los marcos técnicos normativos contables, no serán objeto del impuesto sobre la renta
y complementarios. La distribución de dividendos o la enajenación de la inversión se regirán bajo las
disposiciones establecidas en este estatuto.

76 Actualícese
Módulo D - Menos: ingresos contables no fiscales - Diferencias permanentes

D3.
No son ingresos fiscales la recuperación de provisiones que en años anteriores habían formado un
gasto no deducible
(Concepto Dian 26552 de marzo de 1997)
Cuando en años anteriores se hayan formado provisiones sobre inventarios o activos fijos, o se hayan registrado
provisiones para alguna clase de pasivos, las cuales no se aceptan fiscalmente, y en estos casos se registraron
contablemente valores por gastos que no fueron aceptados fiscalmente, entonces en el año en que se reversen estas
provisiones contables o los pasivos, y con ello se forme un ingreso por recuperación de tales provisiones, es claro
que tales ingresos tampoco serán tomados como un ingreso fiscal. Por último, conviene precisar que de haberse
solicitado fiscalmente una deducción que legalmente no procedía, esta constituye inexactitud y es sancionada.
Al respecto, es importante tener en cuenta que las únicas recuperaciones de deducciones que formarían ingreso
fiscal serían las que se aceptaron inicialmente como deducibles (ejemplo: recuperación de la depreciación o de la
provisión de cartera. Ver artículos 195 a 199 del ET).

CONCEPTO DIAN 26552 DEL 21 DE MARZO DE Interpretación jurídica:


1997
En el caso de una provisión ejecutada para
Problema jurídico: una desvalorización de activos fijos esta no es
fiscalmente deducible y su reversión no constituye
¿Constituye un ingreso gravado con el impuesto
una renta líquida por recuperación de deducciones
sobre la renta la reversión de una provisión por
ni tampoco es un ingreso tributario susceptible de
desvalorización de activos fijos?
producir incremento neto del Patrimonial en la
No constituye un ingreso gravado con el impuesto empresa.
sobre la renta la reversión de una provisión por
desvalorización de activos fijos.

D4.
No es ingreso fiscal la recuperación de deducciones en contratos de arrendamiento financiero
(Numeral 2 literal b) sub numeral VII del artículo 127-1)

Si el arrendatario no ejerce la opción de compra, se efectuarán los ajustes fiscales en el activo y en el pasivo.
La diferencia que surja cuando no genere un costo o gasto deducible, no se tratará como una recuperación de
deducciones para efectos fiscales.

ARTÍCULO 127-1 DEL ET. CONTRATOS DE (…)


ARRENDAMIENTO. Artículo modificado por el
artículo 76 de la Ley 1819 de 2016. El nuevo texto b) Para el arrendatario:
es el siguiente:> Son contratos de arrendamiento (…)
el arrendamiento operativo y el arrendamiento
financiero o leasing. vii) En el evento en que el arrendatario no
ejerza la opción de compra, se efectuarán
Los contratos de arrendamiento que se celebren
los ajustes fiscales en el activo y en el pasivo,
a partir del 1o de enero de 2017, se someten a las
y cualquier diferencia que surja no tendrá
siguientes reglas para efectos del impuesto sobre la efecto en el impuesto sobre la renta, siempre
renta y complementarios: y cuando no haya generado un costo o gasto
(…) deducible, en tal caso se tratara como una
recuperación de deducciones.
2. Tratamiento del arrendamiento financiero o
leasing:

Actualícese 77
Menos: ingresos no constitutivos de renta o
ganancia ocasional - Diferencias permanentes
En este punto nos referiremos a aquellos valores por ingresos brutos
registrados contablemente pero que, por expresa disposición de la norma
fiscal vigente, se pueden restar como ingresos no gravados en la declaración
de renta.

Debe recordarse, como ya lo indicamos en el módulo A, que si un ingreso bruto


se resta como ingreso no gravado, en el formulario tampoco se incluirán los
costos y/o gastos asociados a dicho ingreso.

Además, si la norma menciona que solo una parte del ingreso (como en el caso
Módulo E
de la utilidad en venta de acciones o cuotas) es no gravado, se entiende que el
valor total de la venta del activo estaría como ingreso bruto y al mismo tiempo
el costo fiscal de venta del activo estará en la sección de “otros costos” para
que, de esa forma, la utilidad en venta esté declarada de manera implícita en
el formulario; pero luego, en el renglón de ingresos no gravados, solo se resta
la parte de la utilidad en venta que se puede tratar como ingreso no gravado.

Las partidas de este módulo se distinguirán con la letra inicial E para


que puedan ser identificadas dentro del ejercicio – llamado Guía
editable para preparar la conciliación contable-fiscal año gravable
2017 – de conciliación entre los resultados de aplicar el nuevo marco técnico
contable y los resultados fiscales.
Módulo E - Menos: ingresos no constitutivos de renta o ganancia ocasional - Diferencias permanentes

E1.
Es ingreso no constitutivo de renta o ganancia ocasional la utilidad en la enajenación de acciones o
cuotas de interés social
(Artículo 36-1 del ET)

Si se venden acciones o cuotas, una parte de la utilidad podrá ser tratada como ingreso no gravado en los términos
del artículo 36-1 del ET. Para que la utilidad en venta de acciones reciba el tratamiento de no gravada en renta,
las acciones deben encontrarse inscritas en la bolsa de valores de Colombia, el titular de las acciones debe ser un
mismo beneficiario real, y la venta de las acciones no puede superar el 10% de las acciones en circulación de la
respectiva sociedad durante un mismo año gravable.

ARTÍCULO 36-1 DEL ET. UTILIDAD EN LA utilidades a que se refiere este artículo, calculadas
ENAJENACIÓN DE ACCIONES. No constituyen renta en forma teórica con base en la fórmula prevista por
ni ganancia ocasional las utilidades provenientes de el artículo 49 de este Estatuto, serán gravadas a la
la enajenación de acciones inscritas en una Bolsa tarifa vigente en el momento de la transacción para
de Valores Colombiana, de las cuales sea titular un los dividendos a favor de los no residentes.
mismo beneficiario real, cuando dicha enajenación
no supere el diez por ciento (10%) de las acciones Tampoco constituye renta ni ganancia ocasional
en circulación de la respectiva sociedad, durante un las utilidades provenientes de la negociación de
mismo año gravable. derivados que sean valores y cuyo subyacente esté
representando exclusivamente en acciones inscritas
A los socios o accionistas no residentes en el país, en una bolsa de valores colombiana, índices o
cuyas inversiones estén debidamente registradas participaciones en fondos o carteras colectivas que
de conformidad con las normas cambiarias, las reflejen el comportamiento de dichas acciones.

E2.
Es ingreso no constitutivo de renta o ganancia ocasional la capitalización de utilidades no gravadas
para los socios o accionistas
(Artículo 36-2 y 36-3 del ET)

Si una sociedad capitaliza las utilidades u otras partidas de su patrimonio, a sus socios o accionistas se les forma un
ingreso por dividendos en especie, o sea, recibieron utilidades mediante nuevas acciones y, por tanto, el accionista
tiene un mayor activo por acciones en la sociedad y, a la vez, un ingreso por dividendos (ver artículo 36-2 del ET).

Según el artículo 36-3 del ET, dichas capitalizaciones serán un ingreso no gravado para el socio o accionista si lo que
se capitalizó proviene de la revalorización del patrimonio o la reserva de que trata el artículo 130 del ET.

En el caso de las sociedades cuyas acciones se cotizan en bolsa, es ingreso no gravado para sus accionistas la
distribución en acciones o la capitalización de las utilidades que excedan la parte que no constituye renta o ganancia
ocasional.

ARTÍCULO 36-2 DEL ET. DISTRIBUCIÓN DE en acciones o cuotas de interés social, provenientes
UTILIDADES O RESERVAS EN ACCIONES O de la distribución de utilidades o reservas que sean
CUOTAS DE INTERES SOCIAL. El valor fiscal por susceptibles de distribuirse como no gravadas, es el
el cual se reciben los dividendos o participaciones valor de las utilidades o reservas distribuidas.

Actualícese 79
Conciliación entre la Información Contable y Fiscal año gravable 2017 - Incluye diferencias temporarias y el impuesto diferido

ARTÍCULO 36-3 DEL ET. CAPITALIZACIONES NO En el caso de las sociedades cuyas acciones se
GRAVADAS PARA LOS SOCIOS O ACCIONISTAS. cotizan en bolsa, tampoco constituye renta ni
La distribución de utilidades en acciones o cuotas ganancia ocasional, la distribución en acciones o la
de interés social, o su traslado a la cuenta de capitalización, de las utilidades que excedan de la
capital, producto de la capitalización de la cuenta parte que no constituye renta ni ganancia ocasional
de Revalorización del Patrimonio, es un ingreso de conformidad con los artículos 48 y 49.
no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional.

E3.
Son ingreso no constitutivo de renta o ganancia ocasional las indemnizaciones recibidas en dinero o
especie por seguro de daño
(Artículo 45 del ET)

Esta indemnización es ingreso no gravable solo en la parte destinada a reponer el daño emergente, pero el
contribuyente deberá demostrar, dentro del plazo fijado por el reglamento, que efectuó la inversión de la totalidad
de la indemnización en la adquisición de bienes iguales o semejantes a los que eran objeto del seguro.

La parte de la indemnización destinada a reponer el lucro cesante constituye ingreso gravable.

ARTÍCULO 45 DEL ET. LAS INDEMNIZACIONES POR inversión de la totalidad de la indemnización en la


SEGURO DE DAÑO. El valor de las indemnizaciones adquisición de bienes iguales o semejantes a los que
en dinero o en especie que se reciban en virtud de eran objeto del seguro.
seguros de daño en la parte correspondiente al
daño emergente, es un ingreso no constitutivo de Parágrafo. Las indemnizaciones obtenidas por
renta ni de ganancia ocasional. Para obtener este concepto de seguros de lucro cesante, constituyen
tratamiento, el contribuyente deberá demostrar renta gravable.
dentro del plazo que señale el reglamento, la

E4.
Son ingreso no constitutivo de renta o ganancia ocasional las indemnizaciones por destrucción o
renovación de cultivos y por control de plagas
(Artículo 46-1 del ET)

El artículo 46-1 del Estatuto Tributario brinda la categoría de ingreso no constitutivo de renta o ganancia ocasional
a aquellas indemnizaciones derivadas de la destrucción o renovación de cultivos o control de plagas cumpliendo los
requisitos que señale la norma, a saber:

ARTÍCULO 46-1 DEL ET. INDEMNIZACIONES POR o por concepto del control de plagas, cuando
DESTRUCCIÓN O RENOVACIÓN DE CULTIVOS, Y ésta forme parte de programas encaminados a
POR CONTROL DE PLAGAS. No constituirán renta ni racionalizar o proteger la producción agrícola
ganancia ocasional para el beneficiario, los ingresos nacional y dichos pagos se efectúen con recursos
recibidos por los contribuyentes por concepto de de origen público, sean éstos fiscales o parafiscales.
indemnizaciones o compensaciones recibidas por Para gozar del beneficio anterior deberán cumplirse
concepto de la erradicación o renovación de cultivos, las condiciones que señale el reglamento.

80 Actualícese
Módulo E - Menos: ingresos no constitutivos de renta o ganancia ocasional - Diferencias permanentes

E5.
Son ingreso no constitutivos de renta o ganancia ocasional las participaciones o dividendos no
gravados que se distribuyan con cargo a utilidades generadas antes del 1 de enero de 2017
(Artículos 48, 49 y 245 del ET)

Antes de la entrada en vigencia de la reforma tributaria (Ley 1819 de 2016) los dividendos y participaciones
percibidos por socios, accionistas, comuneros, asociados, suscriptores y similares, que sean personas naturales
residentes en el país, sucesiones ilíquidas de causantes que al momento de su muerte eran residentes en el país, o
sociedades nacionales, no constituían renta ni ganancia ocasional, es decir que no están sometidos a impuesto. De
acuerdo con lo anterior, los dividendos no gravados del año gravable 2016 y anteriores, que se lleguen a distribuir
en el año 2017, se podrán tomar como ingreso no constitutivo de renta o ganancia ocasional.

Para que se cumpla lo expuesto, las sociedades que obtienen utilidades susceptibles de ser distribuidas como
ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional, deben realizar el procedimiento contemplado en el
artículo 49 del ET para determinar cuál es el valor de los dividendos o participaciones que no estarán sometidos a
impuesto.

ARTÍCULO 48 DEL ET. LAS PARTICIPACIONES Y el beneficio de que trata el artículo anterior, la
DIVIDENDOS. Los dividendos y participaciones sociedad que obtiene las utilidades susceptibles de
percibidas por los socios, accionistas, comuneros, ser distribuidas a título de ingreso no constitutivo de
asociados, suscriptores y similares, que sean renta ni de ganancia ocasional, utilizará el siguiente
sociedades nacionales, no constituyen renta ni procedimiento:
ganancia ocasional.
1. Tomará la Renta Líquida Gravable más las
Para efectos de lo dispuesto en el inciso anterior, tales Ganancias Ocasionales Gravables del respectivo
dividendos y participaciones deben corresponder a año y le restará el resultado de tomar el
utilidades que hayan sido declaradas en cabeza de Impuesto Básico de Renta y el Impuesto
la sociedad. Si las utilidades hubieren sido obtenidas de Ganancias Ocasionales liquidado por el
con anterioridad al primero de enero de 1986, para mismo año gravable, menos el monto de los
que los dividendos y participaciones sean un ingreso descuentos tributarios por impuestos pagados
no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional, en el exterior correspondientes a dividendos y
deberán además, figurar como utilidades retenidas en participaciones a los que se refieren los literales
la declaración de renta de la sociedad correspondiente a), b) y c) del inciso segundo del artículo 254 de
al año gravable de 1985, la cual deberá haber sido este Estatuto.
presentada a más tardar el 30 de julio de 1986.
2. Al resultado así obtenido se le adicionará
Se asimilan a dividendos las utilidades el valor percibido durante el respectivo año
provenientes de fondos de inversión, de fondos de gravable por concepto de:
valores administrados por sociedades anónimas
comisionistas de bolsa, de fondos mutuos de a) Dividendos o participaciones de otras
inversión y de fondos de empleados que obtengan sociedades nacionales y de sociedades
los afiliados, suscriptores, o asociados de los mismos. domiciliadas en los países miembros de la
Comunidad Andina de Naciones, que tengan
*** el carácter no gravado; y

ARTÍCULO 49 DEL ET. DETERMINACIÓN DE LOS b) Beneficios o tratamientos especiales


DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES NO GRAVADOS. que, por expresa disposición legal, deban
Cuando se trate de utilidades obtenidas a partir del comunicarse a los socios, accionistas,
1o de enero de 2013, para efectos de determinar asociados, suscriptores, o similares.

Actualícese 81
Conciliación entre la Información Contable y Fiscal año gravable 2017 - Incluye diferencias temporarias y el impuesto diferido

3. El valor obtenido de acuerdo con lo dispuesto en cabeza de los socios, accionistas, asociados,
en el numeral anterior constituye la utilidad suscriptores, o similares, en el año gravable en
máxima susceptible de ser distribuida a título el cual se distribuyan, cuando el exceso al que se
de ingreso no constitutivo de renta ni de refiere este parágrafo no se pueda imputar en los
ganancia ocasional. términos del numeral 5 de este artículo. La sociedad
efectuará la retención en la fuente sobre el monto
4. El valor de que trata el numeral 3 de este artículo del exceso calificado como gravado, en el momento
deberá contabilizarse en forma independiente del pago o abono en cuenta, de conformidad con los
de las demás cuentas que hacen parte del porcentajes que establezca el Gobierno Nacional
patrimonio de la sociedad hasta concurrencia para tal efecto.
de la utilidad comercial.
Parágrafo 3. En el caso de los servidores públicos,
5. Si el valor al que se refiere el numeral 3 de diplomáticos, consulares y administrativos del
este artículo excede el monto de las utilidades Ministerio de Relaciones Exteriores, la prima
comerciales del período, el exceso se podrá especial y la prima de costo de vida de que trata el
imputar a las utilidades comerciales futuras Decreto 3357 de 2009 no se tendrán en cuenta para
que tendrían la calidad de gravadas y que sean efectos del cálculo del límite porcentual previsto en
obtenidas dentro de los cinco años siguientes el artículo 336 del presente estatuto.
a aquel en el que se produjo el exceso, o a las
utilidades calificadas como gravadas que ***
hubieren sido obtenidas durante los dos
períodos anteriores a aquel en el que se produjo ARTÍCULO 245 DEL ET. TARIFA ESPECIAL PARA
el exceso. DIVIDENDOS O PARTICIPACIONES RECIBIDOS
POR SOCIEDADES Y ENTIDADES EXTRANJERAS Y
6. El exceso al que se refiere el numeral 5 de este POR PERSONAS NATURALES NO RESIDENTES. La
artículo se deberá registrar y controlar en tarifa del impuesto sobre la renta correspondiente
cuentas de orden. a dividendos o participaciones, percibidos por
sociedades u otras entidades extranjeras sin
7. La sociedad informará a sus socios, accionistas, domicilio principal en el país, por personas naturales
comuneros, asociados, suscriptores y similares, sin residencia en Colombia y por sucesiones ilíquidas
en el momento de la distribución, el valor no de causantes que no eran residentes en Colombia
gravable de conformidad con los numerales será de cinco por ciento (5%).
anteriores.
Parágrafo 1. Cuando los dividendos o
Parágrafo 1. Lo dispuesto en el numeral 2 y 5 de este participaciones correspondan a utilidades, que
artículo no será aplicable a los excesos de utilidades de haberse distribuido a una sociedad nacional
que provengan de rentas exentas u otras rentas o hubieren estado gravadas, conforme a las reglas de
beneficios tributarios cuyo tratamiento especial los artículos 48 y 49 estarán sometidos a la tarifa
no se pueda trasladar a los socios, accionistas, general del treinta y cinco por ciento (35%) sobre el
asociados, suscriptores, o similares por disposición valor pagado o abonado en cuenta, caso en el cual el
expresa de la ley. impuesto señalado en el inciso anterior, se aplicará
una vez disminuido este impuesto.
Parágrafo 2. Las utilidades comerciales después de
impuestos, obtenidas por la sociedad en el respectivo Parágrafo 2. El impuesto de que trata este artículo
período gravable que excedan el resultado previsto será retenido en la fuente, sobre el valor bruto de
en el numeral 3 tendrán la calidad de gravadas. los pagos o abonos en cuenta por concepto de
Dichas utilidades constituirán renta gravable dividendos o participaciones.

82 Actualícese
Módulo E - Menos: ingresos no constitutivos de renta o ganancia ocasional - Diferencias permanentes

E6.
Es ingreso no constitutivo de renta o ganancia ocasional la capitalización de las utilidades
provenientes de los ajustes por inflación
(Artículo 50 del ET)

Si una sociedad capitaliza sus utilidades, a sus socios o accionistas se les forma un ingreso por dividendos en especie,
es decir, recibieron sus utilidades mediante nuevas acciones y, por tanto, el accionista tiene un mayor activo por
acciones en la sociedad y a la vez un ingreso por dividendos (ver el artículo 36-2 del ET).

Sin embargo, según el artículo 50 del ET y solo para efectos del impuesto de renta, si las utilidades que se capitalizaron
provenían de los ajustes por inflación que existieron entre los años 1992 y 2006, el ingreso por dividendos en
especie que se formó en la contabilidad del accionista es no gravado.

ARTÍCULO 50 DEL ET. UTILIDADES EN AJUSTES ocasional, en cuanto provenga de ajustes por
POR INFLACIÓN O POR COMPONENTE inflación* efectuados a los activos, o de utilidades
INFLACIONARIO. La parte de las utilidades provenientes del componente inflacionario
generadas por las sociedades nacionales en exceso no gravable de los rendimientos financieros
de las que se pueden distribuir con el carácter de no percibidos.
gravables, conforme a lo previsto en los artículos
48 y 49, se podrá distribuir en acciones o cuotas Los ajustes por inflación* a que se refiere este
de interés social o llevar directamente a la cuenta artículo, comprenden todos los permitidos en la
de capital, sin que constituya renta ni ganancia legislación para el costo de los bienes.

E7.
Es ingreso no constitutivo de renta o ganancia ocasional el valor recibido por encima del capital
social en la liquidación de sociedades limitadas o asimiladas con duración inferior a 2 años
(Artículos 51 y 301 del ET)

El artículo 51 del ET, estudiado en combinación con el artículo 301 del mismo estatuto, aclara que si se liquida
una sociedad limitada o asimilada cuya duración fue inferior a 2 años, lo que reciban los socios por encima del
capital aportado será tomado como un dividendo que se denunciaría entre las rentas ordinarias, y que podrá ser no
gravado si se mantiene dentro de los límites de lo indicado en los artículos 48 y 49 del ET.

ARTÍCULO 51 DEL ET. LA DISTRIBUCIÓN DE liquidación, siempre y cuando se mantengan dentro


UTILIDADES POR LIQUIDACIÓN. Cuando una de los parámetros de los artículos 48 y 49.
sociedad de responsabilidad limitada o asimilada
haga distribución en dinero o en especie a sus ***
respectivos socios, comuneros o asociados, con
motivo de su liquidación o fusión*, no constituye ARTÍCULO 301 DEL ET. SE DETERMINAN POR
renta la distribución hasta por el monto del capital EL EXCESO DE LO RECIBIDO SOBRE EL CAPITAL
aportado o invertido por el socio, comunero APORTADO. Se consideran ganancias ocasionales,
o asociado, más la parte alícuota que a éste para toda clase de contribuyentes, las originadas en la
corresponda en las utilidades no distribuidas en liquidación de una sociedad de cualquier naturaleza
años o períodos gravables anteriores al de su por el exceso del capital aportado o invertido cuando

Actualícese 83
Conciliación entre la Información Contable y Fiscal año gravable 2017 - Incluye diferencias temporarias y el impuesto diferido

la ganancia realizada no corresponda a rentas, Es entendido que las rentas, utilidades comerciales
reservas o utilidades comerciales repartibles como o reservas distribuibles como dividendo, según
dividendo o participación, siempre que la sociedad lo previsto en el artículo 30 numeral 3o., que se
a la fecha de la liquidación haya cumplido dos o repartan con motivo de la liquidación, configuran
más años de existencia. Su cuantía se determina al dividendo extraordinario para los accionistas,
momento de la liquidación social. así se trate de sociedades, personas naturales,
sucesiones u otros contribuyentes del impuesto
Las ganancias a que se refiere el inciso anterior, sobre la renta.
originadas en la liquidación de sociedades cuyo
término de existencia sea inferior a dos años, se
tratarán como renta ordinaria.

E8.
Es ingreso no constitutivo de renta o ganancia ocasional el incentivo a la capitalización rural –ICR–
(Artículo 52 del ET)

Este incentivo denominado ICR está previsto en los artículos 21 a 28 de la Ley 101 de 1993 y el artículo 52 del ET; se
trata de un incentivo otorgado a las personas naturales y jurídicas que desarrollen proyectos agropecuarios, el cual
consiste en un título utilizado para reducir el valor a pagar de los créditos que necesiten tomar con las entidades
financieras para el desarrollo de productos agropecuarios. Al respecto, dicho título se convierte en un ingreso que
debe estar en la declaración de renta, pero a su vez, es un ingreso que se puede restar como no constitutivo de renta
o ganancia ocasional.

ARTÍCULO 52 DEL ET. INCENTIVO A LA CAPITALIZACIÓN RURAL (ICR). El Incentivo a la Capitalización Rural
(ICR) previsto en la Ley 101 de 1993, no constituye renta ni ganancia ocasional.

E9.
Son ingresos no constitutivos de renta o ganancia ocasional los aportes de entidades estatales e
ingresos por sobretasas, y los impuestos destinados al financiamiento de sistemas públicos de
transporte masivo de pasajeros
(Artículo 53 del ET)

De acuerdo con el artículo 53 del Estatuto Tributario, los ingresos por concepto de sobretasas y tributos destinados
a financiar sistemas de servicio público urbano de transporte masivo de pasajeros, no constituye renta o ganancia
ocasional.

ARTÍCULO 53 DEL ET. APORTES DE ENTIDADES ESTATALES, SOBRETASAS E IMPUESTOS PARA


FINANCIAMIENTO DE SISTEMAS DE SERVICIO PÚBLICO DE TRANSPORTE MASIVO DE PASAJEROS.
Las transferencias de recursos, la sustitución de pasivos y otros aportes que haga la Nación o las entidades
territoriales, así como las sobretasas, contribuciones y otros gravámenes que se destinen a financiar sistemas de
servicio público urbano de transporte masivo de pasajeros, en los términos de la Ley 310 de 1996, no constituyen
renta ni ganancia ocasional, en cabeza de la entidad beneficiaria.

84 Actualícese
Módulo E - Menos: ingresos no constitutivos de renta o ganancia ocasional - Diferencias permanentes

E10.
Son ingresos no constitutivos de renta o ganancia ocasional los subsidios y ayudas otorgadas por el
Gobierno en el programa Agro Ingreso Seguro –AIS–
(Artículo 57-1 del ET)

Tal como lo establece la norma, los subsidios otorgados a través del programa Agro Ingreso Seguro, no constituyen
ingreso o ganancia ocasional.

ARTÍCULO 57-1 DEL ET. INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA O GANANCIA OCASIONAL. Son ingresos
no constitutivos de renta o ganancia ocasional los subsidios y ayudas otorgadas por el Gobierno Nacional en
el programa Agro Ingreso Seguro, AIS, y los provenientes del incentivo al almacenamiento y el incentivo a la
capitalización rural previstos en la Ley 101 de 1993 y las normas que lo modifican o adicionan.

E11.
Son ingresos no constitutivos de renta o ganancia ocasional los valores recibidos por el
contribuyente, destinados a desarrollar proyectos de investigación científica y tecnológica aprobados
por Colciencias
(Artículo 57-2 del ET)

El artículo 57-2 del ET (adicionado con el artículo 37 de la Ley 1450 de junio 16 de 2011), estipula que los valores
recibidos por el contribuyente para el desarrollo de proyectos con carácter científico, tecnológico o de innovación,
se podrán restar en un 100% como ingreso no gravado.

ARTÍCULO 57-2 DEL ET. TRATAMIENTO Igual tratamiento se aplica a la remuneración de


TRIBUTARIO RECURSOS ASIGNADOS A las personas naturales por la ejecución directa
PROYECTOS CALIFICADOS COMO DE CARÁCTER de labores de carácter científico, tecnológico o
CIENTÍFICO, TECNOLÓGICO O DE INNOVACIÓN. de innovación, siempre que dicha remuneración
Los recursos que reciba el contribuyente para ser provenga de los recursos destinados al respectivo
destinados al desarrollo de proyectos calificados como proyecto, según los criterios y las condiciones
de carácter científico, tecnológico o de innovación, definidas por el Consejo Nacional de Beneficios
según los criterios y las condiciones definidas por Tributarios en Ciencia, Tecnología e Innovación.
el Consejo Nacional de Beneficios Tributarios en
Ciencia, Tecnología e Innovación, son ingresos no
constitutivos de renta o ganancia ocasional.

E12.
Son ingreso no constitutivos de renta o ganancia ocasional las rentas de bienes y servicios en países
del pacto andino (actual Comunidad Andina)
Las decisiones 40 de 1978 del Acuerdo de Cartagena y 578 de mayo de 2004 de la Comisión de la Comunidad
Andina que actualiza la primera, son de obligatorio cumplimiento por parte de cada país miembro (ver también el

Actualícese 85
Conciliación entre la Información Contable y Fiscal año gravable 2017 - Incluye diferencias temporarias y el impuesto diferido

Decreto 1551 del 28 de julio de 1978). Con las mismas se determina que “independientemente de la nacionalidad
o domicilio de las personas, las rentas de cualquier naturaleza que estas obtuvieren, solo serán gravables en el país
miembro en el que las rentas tengan su fuente productora, salvo los casos de excepción previstos en este convenio”.
Es decir, los ingresos obtenidos en uno de los países miembros solo podrán ser gravados, vía retenciones en la
fuente, en el país donde se obtuvieron. Por tanto, cuando las empresas colombianas domiciliadas en Colombia
deben denunciar al gobierno colombiano los ingresos obtenidos en los otros países de la CAN (Ecuador y Perú),
los mismos los declararán entre los ingresos brutos y luego los restarán como ingreso no gravado para que no
vuelvan a producir impuesto ante el gobierno colombiano, sin dejar incluidos los costos y gastos de los mismos
(ver artículo 177-1 del ET). Además, no podrán usar en el formulario colombiano la retención que ya les habían
hecho en dichos países y la misma se convertirá en un gasto no deducible.

Adicionalmente, es apenas lógico que si las ventas de bienes o servicios hechas en los otros países de la Comunidad
Andina no se tomarán como gravables, tampoco podrán ser aceptadas las devoluciones registradas sobre estas
ventas o prestaciones de servicios y, por consiguiente, dichas devoluciones se volverían a sumar al resultado
contable.

El fallo del Consejo de Estado de marzo 15 de 2012 para el expediente 16660, aclara que los ingresos obtenidos en
países de la Comunidad Andina se manejan como ingreso no gravado (no como renta exenta) en las declaraciones
de renta.

E13.
Son ingreso no constitutivo de renta o ganancia ocasional los premios obtenidos en la realización del
concurso premio fiscal
(Artículo 618-1 del ET)

En virtud del premio fiscal, la administración tributaria podrá realizar rifas, sorteos o concursos. Para tal efecto,
se concursará con las facturas de compra o documento equivalente, con el total de los requisitos legales, las cuales
deberán ser enviadas por los consumidores para participar en tales eventos. El valor global de los premios se
establecerá en el presupuesto nacional.

Los premios obtenidos en las rifas, sorteos o concursos realizados en virtud del Premio Fiscal, no constituyen renta
ni ganancia ocasional.

ARTÍCULO 618-1 DEL ET. CREACIÓN DEL El Ministerio de Comunicaciones y el Instituto


PREMIO FISCAL. Establécese el Premio Fiscal Nacional de Radio y Televisión, cederán
mediante el cual la Administración Tributaria gratuitamente los espacios de televisión necesarios
podrá realizar rifas, sorteos o concursos. Para tal para la debida promoción del Premio Fiscal,
efecto, se concursará con las facturas de compra así como para la realización de los sorteos que
o documento equivalente, con el lleno de los implique el mismo, en las cadenas de cubrimiento
requisitos legales, que deberán ser enviadas por nacional y en horarios de mayor sintonía. Los
los consumidores, para participar en tales eventos. premios obtenidos en las rifas, sorteos o concursos
realizados en virtud del Premio Fiscal, no
El valor global de los premios se establecerá en el constituyen renta ni ganancia ocasional.
Presupuesto Nacional.

86 Actualícese
Módulo E - Menos: ingresos no constitutivos de renta o ganancia ocasional - Diferencias permanentes

E14.
Son ingresos no constitutivos de renta o ganancia ocasional los que perciben las organizaciones
regionales de televisión y audiovisuales provenientes de la Comisión Nacional de Televisión
(Artículo 40 Ley 488 de 1998)

Los ingresos que perciban las organizaciones regionales de televisión y la compañía de información Audiovisuales,
por parte de la Comisión Nacional de Televisión (hoy Autoridad Nacional de Televisión), para estímulo y promoción
a la televisión pública, no constituyen renta ni ganancia ocasional.

El valor no gravado deberá transferirse a las organizaciones regionales de televisión y la compañía de información
Audiovisuales. En ningún caso podrán quedarse en la Comisión Nacional de Televisión.

LEY 488 DE 1998

ARTÍCULO 40. Los ingresos que perciban las organizaciones regionales de televisión y la compañía de información
Audiovisuales, por parte de la Comisión Nacional de Televisión, para estímulo y promoción a la televisión pública,
no constituyen renta, ni ganancia ocasional.

En consecuencia el valor exento deberá transferirse a las Organizaciones Regionales de Televisión y la compañía
de información Audiovisuales. En ningún caso podrá quedarse en la Comisión Nacional de Televisión.

E15.
Son ingresos no constitutivos de renta o ganancia ocasional los ingresos por certificado de
incentivos forestales
(Artículo 8 Ley 139 de 1994)

Por constituir un reconocimiento por parte del Estado de los beneficios ambientales que origina la reforestación,
los ingresos por certificados de incentivo forestal no constituyen renta gravable.

LEY 139 DE 1994 después del otorgamiento de dicho certificado;


salvo que por fuerza mayor o caso fortuito,
ARTÍCULO 8. EFECTOS DEL OTORGAMIENTO DE debidamente comprobado por la entidad
CERTIFICADOS. El otorgamiento de certificados de competente para la administración y manejo de
incentivo forestal produce para los beneficiarios los los recursos naturales renovables y del medio
siguientes efectos: ambiente, se haya perdido la plantación que fue
objeto de certificado;
a) No tendrán derecho a los incentivos o
exenciones tributarios que para la actividad c) Por constituir un reconocimiento por parte
forestal prevea la ley; del Estado de los beneficios ambientales que
origina la reforestación, los ingresos por
b) Solo podrán solicitar nuevamente el Certificado certificados de incentivo forestal no constituyen
de Incentivo Forestal para realizar plantaciones renta gravable.
en el mismo suelo, transcurridos 20 años

Actualícese 87
Conciliación entre la Información Contable y Fiscal año gravable 2017 - Incluye diferencias temporarias y el impuesto diferido

E16.
Son ingresos no constitutivos de renta o ganancia ocasional los pasivos asumidos por la nación en
entidades públicas que entren en liquidación
(Artículo 77 Ley 633 de 2000)

Si una entidad pública entra en liquidación, y la nación asume alguna de sus obligaciones o pasivos, en dicho caso la
operación se convertirá en un ingreso para la entidad beneficiaria, el cual no constituye renta.

LEY 633 DE 2000

ARTÍCULO 77. RECURSOS APORTADOS POR LA NACIÓN. Cuando la Nación asuma obligaciones a cargo de
las entidades públicas en liquidación, incluidas las derivadas de las cesiones de activos, pasivos y contratos
que haya realizado la entidad en liquidación, esta operación será tomada como un ingreso no constitutivo de
renta ni de ganancia ocasional para la entidad beneficiaria y sobre ella no se causará el impuesto de timbre
nacional.

E17.
Son ingresos no constitutivos de renta o ganancia ocasional los apoyos económicos no
reembolsables entregados por el Estado como capital semilla para el emprendimiento y como capital
para el fortalecimiento de la empresa
(Artículo 16 de la Ley 1429 de 2010)

Aunque existe un concepto de capital semilla, la normatividad nos indica otro para efectos de acceder al beneficio
antes comentado: el artículo 16 del Decreto 4910 de 2011 define de cuáles entidades se debe recibir el capital
semilla y el capital para el fortalecimiento de la empresa para considerarlo como INCRNGO, entre ellas, el Servicio
Nacional de Aprendizaje –Sena–, de los recursos provenientes del Fondo Emprender y las entidades que designe el
Estado para tal fin.

Dichas entidades deben certificar los dineros entregados y constatar dicho monto que corresponde solo a capital
semilla y capital para el fortalecimiento de la empresa. Además de lo anterior, las entidades que realicen el aporte
inmediatamente se convierten en obligadas a informar a la Dian los siguientes datos al momento del giro: el monto,
los beneficiarios y la entidad financiera por medio de la cual se realizó.

Así se evita que las entidades que formalizan su negocio declaren capital semilla y capital para el fortalecimiento de
la empresa sin haberlo recibido o recibiéndolo de otras entidades.

LEY 1429 DE 2010

ARTÍCULO 16. APOYOS ECONÓMICOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA NI DE GANANCIA OCASIONAL. Son


ingresos no constitutivos de renta o ganancia ocasional, los apoyos económicos no reembolsables entregados
por el Estado, como capital semilla para el emprendimiento y como capital para el fortalecimiento de la
empresa.

Parágrafo transitorio. El beneficio de que trata este artículo aplicará a partir del año gravable 2010, inclusive.

88 Actualícese
Módulo E - Menos: ingresos no constitutivos de renta o ganancia ocasional - Diferencias permanentes

E18.
Son no constitutivos de renta o ganancia ocasional los ingresos por intereses liquidados sobre bonos
de solidaridad para la paz
(Artículo 5 Ley 487 de 1998)

Se trata de títulos de deuda interna emitidos por el gobierno nacional. Dichos bonos generan intereses anuales
vencidos en un porcentaje igual al 110% de la variación de precios al consumidor para ingresos medios (IPC)
certificada por el Dane para el año respectivo, definido como aquel cuyo vencimiento haya ocurrido 2 meses
calendario antes de la fecha de exigibilidad de los intereses. Sobre el particular, los rendimientos originados en los
bonos se consideran ingresos no constitutivos de renta o ganancia ocasional.

LEY 487 DE 1998

ARTÍCULO 5. EFECTO EN EL IMPUESTO DE RENTA. Las pérdidas sufridas en la enajenación de los Bonos de
Solidaridad para la Paz, no serán deducibles en el impuesto sobre la renta y complementarios. El valor de los
bonos mientras se mantenga la inversión, se excluirá del patrimonio base de renta presuntiva. Los rendimientos
originados en los bonos serán considerados como ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional.

E19.
Son ingresos no constitutivos de renta o ganancia ocasional las donaciones para partidos,
movimientos y campañas políticas
(Artículo 47-1 del ET)

Estas donaciones hechas por personas jurídicas no constituyen renta ni ganancia ocasional para el beneficiario si
se demuestra que han sido utilizadas en estas actividades.

ARTÍCULO 47-1 DEL ET. DONACIONES PARA PARTIDOS, MOVIMIENTOS Y CAMPAÑAS POLÍTICAS. Las
sumas que las personas naturales reciban de terceros, sean estos personas naturales o jurídicas, destinadas en
forma exclusiva a financiar el funcionamiento de partidos, movimientos políticos y grupos sociales que postulen
candidatos y las que con el mismo fin reciban los candidatos para la financiación de las campañas políticas para
las elecciones populares previstas en la Constitución Nacional, no constituyen renta ni ganancia ocasional para
el beneficiario si se demuestra que han sido utilizadas en estas actividades.

E20.
Son ingresos no constitutivos de renta o ganancia ocasional los apoyos económicos no rembolsables
para financiar programas educativos
(Artículo 46 del ET)

Se trata de apoyos económicos entregados por el Estado o financiados con recursos públicos para financiar
programas educativos.

Actualícese 89
Conciliación entre la Información Contable y Fiscal año gravable 2017 - Incluye diferencias temporarias y el impuesto diferido

ARTÍCULO 46 DEL ET. APOYOS ECONÓMICOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA NI DE GANANCIA OCASIONAL.


Son ingresos no constitutivos de renta o ganancia ocasional, los apoyos económicos no reembolsables o
condonados, entregados por el Estado o financiados con recursos públicos, para financiar programas educativos.

E21.
Son ingresos no constitutivos de renta o ganancia ocasional los aportes obligatorios que efectúen los
trabajadores, empleadores y afiliados al Sistema General de Seguridad Social en Salud
(Artículo 56 del ET)

El artículo 56 del ET (adicionado por el artículo 14 de la Ley 1819 de 2016) establece que los pagos obligatorios que
por concepto de aportes al Sistema General de Seguridad Social en Salud realicen los trabajadores, empleadores y
afiliados serán considerados como un ingreso no constitutivo de renta o ganancia ocasional.

ARTÍCULO 56 DEL ET. APORTES OBLIGATORIOS AL SISTEMA GENERAL DE SALUD. Los aportes obligatorios
que efectúen los trabajadores, empleadores y afiliados al Sistema General de Seguridad Social en Salud no harán
parte de la base para aplicar la retención en la fuente por salarios, y serán considerados como un ingreso no
constitutivo de renta ni de ganancia ocasional.

E22.
Son ingresos no constitutivos de renta o ganancia ocasional los dividendos, beneficios y remanentes
distribuidos por las ECE al momento de la liquidación, originados en utilidades que ya estuvieron
sometidas a impuesto
(Artículos 883 y 893 del ET)

Los dividendos o beneficios repartidos desde una entidad controlada del exterior –ECE–, que hayan estado
sometidos a impuestos en Colombia bajo el régimen ECE, se considerarán como ingresos no constitutivos de
renta ni ganancia ocasional al momento de ser recibidos en el país. Los dividendos, beneficios o remanentes
que distribuya la ECE a favor de su matriz, serán considerados como un ingreso no constitutivo de renta ni
ganancia ocasional para dicha matriz, siempre y cuando estos tengan su origen en utilidades que hayan estado
sometidas a imposición bajo el régimen ECE.

En la reforma tributaria se introduce en Colombia el régimen de ECE el cual es aplicable a personas naturales y
jurídicas residentes en Colombia que tengan, de manera directa o indirecta, una participación igual o superior
al 10% en el capital de la entidad controlada del exterior o en los resultados de la misma.

Se consideran ECE los vehículos de inversión tales como sociedades, patrimonios autónomos, trust, fondos
de inversión colectiva, entre otros, que cumplan las condiciones para ser considerados como una parte
relacionada/entidad vinculada para efectos del régimen de precios de transferencia.

Los contribuyentes sujetos al régimen ECE deberán, para efectos del impuesto sobre la renta, reconocer
de manera inmediata la utilidad derivada de los ingresos pasivos obtenidos por la ECE, en proporción a su
participación en el capital de la ECE o en los resultados de esta, sin tener que esperar algún tipo de distribución
a Colombia.

90 Actualícese
Módulo E - Menos: ingresos no constitutivos de renta o ganancia ocasional - Diferencias permanentes

ARTÍCULO 883 DEL ET. SUJETOS DEL RÉGIMEN con las reglas de este Título, serán considerados
DE ENTIDADES CONTROLADAS DEL EXTERIOR como ingresos no constitutivos de renta ni ganancia
SIN RESIDENCIA FISCAL EN COLOMBIA (ECE). ocasional al momento de su realización para efectos
Cuando se determine que la ECE es controlada fiscales por parte del sujeto obligado al régimen
por residentes colombianos de acuerdo con el de ECE de conformidad con el artículo 883 en la
artículo 882 anterior, estarán obligados a cumplir proporción a que a ellas tuviera derecho.
con las disposiciones de este título, todos aquellos
residentes fiscales colombianos que tengan, directa Las rentas o ganancias ocasionales provenientes
o indirectamente, una participación igual o superior de la enajenación de las acciones o participaciones
al 10% en el capital de la ECE o en los resultados de en la ECE que correspondan a utilidades que
la misma. estuvieron sometidas a tributación de conformidad
con lo previsto en este Título, se consideran ingresos
*** no constitutivos de renta ni ganancia ocasional al
momento de su realización para efectos fiscales
ARTÍCULO 893 DEL ET. TRATAMIENTO DE LA por parte del sujeto obligado al régimen de ECE de
DISTRIBUCIÓN DE BENEFICIOS POR PARTE DE conformidad con el artículo 883 en la proporción a
LA ECE CUYO ORIGEN CORRESPONDE A RENTAS que a ellas tuviera derecho.
SOMETIDAS AL RÉGIMEN ECE. Los dividendos y
beneficios distribuidos o repartidos por la ECE, así La condición de ingreso no constitutivo de renta ni
como los remanentes distribuidos al momento de ganancia ocasional de estos dividendos se somete a
la liquidación de la ECE, originados en utilidades lo previsto en el literal b. del numeral 2 del artículo
que estuvieron sometidas a tributación de acuerdo 49 del Estatuto Tributario.

E23.
Es ingreso no constitutivo de renta o ganancia ocasional la utilidad que se libere de la reserva que
contemplaba el artículo 130 del ET
(Numeral 12 del artículo 290 del ET)

Este tema se refiere a quienes soliciten en su declaración de renta cuotas de depreciación que excedan el valor de
las registradas en el estado de pérdidas y ganancias, para que proceda la deducción sobre el mayor valor solicitado
fiscalmente, destinar las utilidades del respectivo año gravable como reserva no distribuible, una suma equivalente
al 70% del mayor valor solicitado.

Las utilidades que se liberen de la reserva de que trata este artículo podrán distribuirse como un ingreso no
constitutivo de renta ni ganancia ocasional.

ARTÍCULO 290 DEL ET. RESERVAS.

(…)

12. Las reservas constituidas por excesos en cuotas de depreciación de que trataba el artículo 130 del estatuto
tributario podrá liberarse en el momento en que la depreciación solicitada fiscalmente sea inferior a la
contabilizada en el estado de resultados. La utilidad que se libere de la reserva podrá distribuirse como un
ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional.

Actualícese 91
Más: costos y deducciones fiscales especiales -
Diferencias permanentes
(Valores que no figuran como costo o gasto contable, pero que figurarán
como gasto fiscal)

En este punto de la depuración nos referiremos a aquellos valores que se


pueden llevar como gastos fiscales especiales a la declaración de renta, y que
no se fijarán como gasto contable en el período actual ni en los posteriores.
Algunos de tales valores figuran en la contabilidad en la zona de los activos
(fijos o intangibles) y no en la zona de los gastos, pues contablemente fueron
tratados como una inversión, pero la norma fiscal permite llevarlos (incluso al
mismo tiempo) como un gasto.
Módulo F
También se incluirán algunos valores contemplados entre los gastos contables,
pero la norma fiscal los deja deducir por un mayor valor al que figuran en la
contabilidad. En este último caso, la partida conciliatoria se forma justamente
con ese mayor valor por el cual se llevará el respectivo gasto hasta la declaración
de renta.

Las partidas de este módulo se distinguirán con la letra inicial F para


que puedan ser identificadas dentro del ejercicio – llamado Guía
editable para preparar la conciliación contable-fiscal año gravable
2017 – de conciliación entre los resultados de aplicar el nuevo marco técnico
contable y los resultados fiscales.
Módulo F - Más: costos y deducciones fiscales especiales - Diferencias permanentes

F1.
Son deducibles las contribuciones voluntarias a los fondos de pensiones de jubilación, invalidez y
cesantías efectuadas por patrocinadores o empleadores
(Artículo 126-1 del ET)

De conformidad con la disposición establecida en el artículo 126-1 del ET, adicional a los aportes obligatorios a
pensión por cada trabajador, el empleador también puede realizar aportes voluntarios, que de acuerdo con el
artículo referido, son deducibles. Para efectos del impuesto de renta y complementarios, los aportes del empleador
son deducibles hasta por 3.800 UVT (x $31.859= $121.064.000) por empleado, aplicables en la misma vigencia
fiscal en que se realicen.

ARTÍCULO 126-1 DEL ET. DEDUCCIÓN DE pensiones de jubilación e invalidez y de cesantías.


CONTRIBUCIONES A FONDOS DE PENSIONES Los aportes del empleador a dichos fondos serán
DE JUBILACIÓN E INVALIDEZ Y FONDOS DE deducibles en la misma vigencia fiscal en que se
CESANTÍAS. Para efectos del impuesto sobre realicen. Los aportes del empleador a los seguros
la renta y complementarios, son deducibles privados de pensiones ya los fondos de pensiones
las contribuciones que efectúen las entidades voluntarias, serán deducibles hasta por tres mil
patrocinadoras o empleadoras, a los fondos de ochocientas (3.800) UVT por empleado.

F2.
Será deducción el 25% adicional del costo o gasto registrado en contabilidad,del valor de las
donaciones hechas a la Corporación Gustavo Matamoros D’Costa
(Artículo 126-2 del ET)

Según el artículo 126-2 del ET, la donación a esta fundación, como tal, es un gasto contable y fiscal, pero en la parte
fiscal se deduce no por el 100% de lo que se donó, sino por el 125%, es decir, le permiten deducir un 25% más de
lo que figura en el gasto contable.

ARTÍCULO 126-2 DEL ET. DEDUCCIÓN POR DONACIONES EFECTUADAS A LA CORPORACIÓN GENERAL
GUSTAVO MATAMOROS D’COSTA. Los contribuyentes que hagan donaciones a la Corporación General Gustavo
Matamoros D’Costa , tienen derecho a deducir de la renta, el 125% del valor de las donaciones efectuadas durante
el año o período gravable.

F3.
Será deducción el 25% adicional del costo o gasto registrado en contabilidad y el valor de las
donaciones hechas a fundaciones y organizaciones dedicadas a la defensa, protección y promoción
de derechos humanos y acceso a la justicia
(Artículo 126-2 del ET)

Según el artículo 126-2 del ET, la donación a estas fundaciones es un gasto contable y fiscal, pero en la parte fiscal
se deduce no por el 100% de lo que se donó, sino por el 125%, es decir, se permite deducir un 25% más de lo que
figura en el gasto contable.

Actualícese 93
Conciliación entre la Información Contable y Fiscal año gravable 2017 - Incluye diferencias temporarias y el impuesto diferido

ARTÍCULO 126-2 DEL ET. DEDUCCIÓN POR DONACIONES EFECTUADAS A LA CORPORACIÓN GENERAL
GUSTAVO MATAMOROS D’COSTA. Los contribuyentes que hagan donaciones a la Corporación General Gustavo
Matamoros D’Costa y a las fundaciones y organizaciones dedicadas a la defensa, protección y promoción de
los derechos humanos y el acceso a la justicia, tienen derecho a deducir de la renta, el 125% del valor de las
donaciones efectuadas durante el año o período gravable.
(El subrayado es nuestro)

F4.
Será deducción el 25% adicional del costo o gasto registrado en contabilidad y el valor de las
donaciones hechas a organismos del deporte aficionado debidamente reconocidas y que sean sin
ánimo de lucro
(Inciso 2 del artículo 126-2 del ET)

Según el artículo 126-2 del ET, la donación a organismos del deporte aficionado es un gasto contable y fiscal, pero
en la parte fiscal se deduce no por el 100% de lo que se donó, sino por el 125%, es decir, se permite la deducción de
un 25% más de lo que figura en el gasto contable.

ARTÍCULO 126-2 DEL ET. DEDUCCIÓN POR DONACIONES EFECTUADAS A LA CORPORACIÓN GENERAL
GUSTAVO MATAMOROS D’COSTA.
(...)
Los contribuyentes que hagan donaciones a organismos del deporte aficionado tales como clubes deportivos,
clubes promotores, comités deportivos, ligas deportivas, asociaciones deportivas, federaciones deportivas y
Comité Olímpico Colombiano debidamente reconocidas, que sean personas jurídicas sin ánimo de lucro, tienen
derecho a deducir de la renta el 125% del valor de la donación, siempre y cuando se cumplan los requisitos
previstos en los artículos 125, 125-1, 125-2 y 125-3 del Estatuto Tributario.
(El subrayado es nuestro)

F5.
Será deducción el 25% adicional del costo o gasto registrado en contabilidad y el valor de las
donaciones hechas a organismos deportivos y recreativos o culturales que sean personas jurídicas
sin ánimo de lucro
(Inciso 3 del artículo 126-2 del ET)

Según del artículo 126-2 del ET, la donación a estos organismos es un gasto contable y fiscal, pero en la parte fiscal
se deduce no por el 100% de lo que se donó, sino por el 125%, es decir, se permite la deducción de un 25% más de
lo que figura en el gasto contable.

ARTÍCULO 126-2 DEL ET. DEDUCCIÓN POR DONACIONES EFECTUADAS A LA CORPORACIÓN GENERAL
GUSTAVO MATAMOROS D’COSTA.
(...)
Los contribuyentes que hagan donaciones a organismos deportivos y recreativos o culturales debidamente
reconocidos que sean personas jurídicas sin ánimo de lucro, tienen derecho a deducir de la renta, el 125% del
valor de las donaciones efectuadas durante el año o período gravable.
(El subrayado es nuestro)

94 Actualícese
Módulo F - Más: costos y deducciones fiscales especiales - Diferencias permanentes

F6.
Será deducción el costo o gasto registrado en la contabilidad por concepto de donaciones e
inversiones en investigación, desarrollo tecnológico e innovación
(Parágrafo 4 del artículo 158-1 del ET)

Esta donación o inversión constituye un gasto que fiscalmente se deduce no por el 100% de lo que se donó, sino por
el 175%, es decir, le permiten deducir un 75% más de lo que figura en el gasto contable.

Se trata de un beneficio tributario establecido en el artículo 158-1 del ET (antes de la modificación efectuada por
la reforma tributaria, Ley 1819 de 2016) el cual consistía en aplicar una deducción del 175% sobre el impuesto
de renta, para aquellos contribuyentes que efectuaran donaciones o inversiones en proyectos calificados como de
inversión y desarrollo tecnológico.

Ahora bien, con la modificación efectuada por el artículo 91 de la mencionada reforma tributaria, la deducción
estipulada pasó a ser del 100%; sin embargo, en el mismo artículo se contempló un parágrafo 4, el cual establece
que aquellos contribuyentes que hayan obtenido la calificación antes del 31 de diciembre de 2016 en un proyecto
plurianual, conservarán el incentivo previsto (deducción del 175%).

Debe tenerse en cuenta que la deducción por este concepto deberá sujetarse igualmente a 2 límites:
a. No puede exceder el 40% de la renta líquida calculada hasta antes de restar el respectivo gasto donación, y
b. No podrá exceder el límite anual que defina el Consejo de Beneficios Tributarios

ARTÍCULO 158-1 DEL ET. DEDUCCIÓN POR al beneficio contemplado en el artículo 158-1 del
DONACIONES E INVERSIONES EN INVESTIGACIÓN, Estatuto Tributario antes de 31 de diciembre de
DESARROLLO TECNOLÓGICO E INNOVACIÓN. 2016 en un proyecto plurianual, conservarán las
condiciones previstas al momento de obtener la
(…) aprobación por parte del CNBT respecto del proyecto
correspondiente. Las inversiones en los proyectos de
Parágrafo 4. Los contribuyentes del impuesto sobre que trata este Parágrafo, no se someten a lo previsto
la renta y complementarios que hayan accedido en el artículo 256 del Estatuto Tributario.

F7.
Será deducción el 65% adicional del costo o gasto registrado en contabilidad por concepto de
inversión en proyectos de cine nacional
(Artículo 16 de la Ley 814 de 2003, modificado con el artículo 195 de la Ley 1607 de 2012)

De acuerdo con los artículos 16 y 17 de la Ley 814 de 2003 y el Decreto Reglamentario 352 de 2004, quienes
decidan convertirse en inversionistas de los proyectos de cine nacional tendrían contablemente un activo por
los aportes realizados al proyecto, hechos por medio del depósito en dinero en los fideicomisos especiales
mencionados en el Decreto 352 de 2004. Dicho artículo 16 fue modificado con el artículo 195 de la Ley 1607 de
2012.

Fiscalmente es permitido que el valor invertido se reste como una deducción por el 165% y, por tanto, esta sería
una deducción que solo figuraría fiscalmente, pero no entre los gastos contables.

Actualícese 95
Conciliación entre la Información Contable y Fiscal año gravable 2017 - Incluye diferencias temporarias y el impuesto diferido

LEY 814 de 2003 Cultura a través de la Dirección de Cinematografía


certificaciones de la inversión o donación
ARTÍCULO 16. BENEFICIOS TRIBUTARIOS A denominados, según el caso, Certificados de
LA DONACIÓN O INVERSIÓN EN PRODUCCIÓN Inversión Cinematográfica o Certificados de
CINEMATOGRÁFICA. Los contribuyentes del impuesto Donación Cinematográfica.
a la renta que realicen inversiones o hagan donaciones
a proyectos cinematográficos de producción o Las inversiones o donaciones aceptables para
coproducción colombianas de largometraje o efectos de lo previsto en este artículo deberán
cortometraje aprobados por el Ministerio de realizarse exclusivamente en dinero.
Cultura a través de la Dirección de Cinematografía,
tendrán derecho a deducir de su renta por el periodo El Gobierno Nacional reglamentará las
gravable en que se realice la inversión o donación e condiciones, términos y requisitos para gozar
independientemente de su actividad productora de de este beneficio, el cual en ningún caso será
renta, el ciento sesenta y cinco por ciento (165%) del otorgado a cine publicitario o telenovelas, así
valor real invertido o donado. como las características de los certificados de
inversión o donación cinematográfica que expida
Para tener acceso a la deducción prevista en este el Ministerio de Cultura a través de la Dirección de
artículo deberán expedirse por el Ministerio de Cinematografía.

F8.
Será deducible hasta el 15% de la renta líquida antes de detraer tal deducción por concepto de
inversiones nuevas realizadas para el transporte aéreo en zonas apartadas del país
(Artículo 97 Ley 633 de 2000)

De acuerdo con el artículo 97 de la Ley 633 de 2000, las inversiones que las aerolíneas efectúen con el fin de
incrementar las operaciones en las zonas apartadas del país se podrán deducir de la renta bruta, hasta un valor que
no exceda del 15% anual de la renta líquida calculada antes de detraer tales deducción.

LEY 633 DE 2000 año o período gravable, que sean necesarias para
extender sus operaciones a dichas zonas del país,
ARTÍCULO 97. DEDUCCIÓN POR NUEVAS siempre y cuando estas inversiones no se realicen
INVERSIONES REALIZADAS PARA EL en terrenos y no sean objeto de otras deducciones
TRANSPORTE AÉREO EN LAS ZONAS APARTADAS previstas en el Estatuto Tributario. El Gobierno
DEL PAÍS. Las aerolíneas privadas que incrementen Nacional reglamentará la aplicación de esta norma.
el número de vuelos semanales con las mismas
tarifas de las aerolíneas estatales, a las zonas El valor a deducir por este concepto no podrá en
apartadas del país que presentan serias dificultades ningún caso exceder del quince por ciento (15%)
de acceso, podrán deducir de su renta bruta el anual de la renta líquida del contribuyente calculada
valor de las nuevas inversiones realizadas en el antes de detraer tales deducciones.

96 Actualícese
Módulo F - Más: costos y deducciones fiscales especiales - Diferencias permanentes

F9.
Será deducible hasta el 15% de la renta líquida antes de detraer tal deducción por concepto de las
inversiones en centros de reclusión
(Artículo 98 Ley 633 de 2000)

El artículo 98 de la Ley 633 de 2000, otorga como beneficio la deducción del 15% en la renta líquida a las empresas
o personas naturales que realicen inversiones encaminadas a programas de trabajo y educación en los centros de
reclusión.

LEY 633 DE 2000. vincule laboralmente a la empresa personas naturales


postpenadas que hayan observado buena conducta
ARTÍCULO 98. DEDUCCIÓN POR INVERSIONES EN certificada por el Consejo de Disciplina del respectivo
CENTROS DE RECLUSIÓN. Las empresas o personas centro de reclusión.
naturales podrán deducir de su renta bruta el valor de
las nuevas inversiones realizadas en el año o período El valor a deducir por este concepto no podrá en
gravable, en centros de reclusión, siempre que se ningún caso exceder del quince por ciento (15%)
destinen efectivamente a programas de trabajo y anual de la renta líquida del contribuyente calculada
educación de los internos, certificados por el Inpec, y se antes de detraer tales deducciones.

F10.
Será deducción el 100% adicional del costo o gasto registrado en contabilidad del valor de los
salarios pagados a viudas del personal de la fuerza pública o sus hijos, si es certificado por el
Ministerio de Defensa
(Artículo 108-1 del ET)

Existe un beneficio para las empresas que contratan laboralmente a las viudas o los hijos que sostengan el hogar
de miembros de la Fuerza Pública fallecidos en operaciones de mantenimiento o restablecimiento del orden
público, o por acción directa del enemigo. El empleador puede deducir el 200% de los pagos laborales que les
realice.

Igualmente, aplica a los cónyuges de miembros de la fuerza pública desaparecidos o secuestrados por el enemigo
mientras permanezcan en tal situación.

También actúa este beneficio si se contrata a exmiembros de la fuerza pública que hayan sufrido disminución de
su capacidad sicofísica.

Esta deducción especial fiscal está limitada a 610 UVT anuales por cada persona contratada (en el año 2017
equivale a 610 x $31.859 = $19.434.000).

El requerimiento para el beneficio es un certificado del Ministerio de Defensa que indica que las personas por las
cuales se solicita la deducción efectivamente llenan los requisitos.

Actualícese 97
Conciliación entre la Información Contable y Fiscal año gravable 2017 - Incluye diferencias temporarias y el impuesto diferido

ARTÍCULO 108-1 DEL ET. DEDUCCIÓN POR También se aplica a los cónyuges de miembros de
PAGOS A VIUDAS Y HUÉRFANOS DE MIEMBROS la Fuerza Pública, desaparecidos o secuestrados por
DE LAS FUERZAS ARMADAS MUERTOS EN el enemigo, mientras permanezcan en tal situación.
COMBATE, SECUESTRADOS O DESAPARECIDOS.
Los contribuyentes que estén obligados a Igual deducción se hará a los contribuyentes que
presentar declaración de renta y complementarios vinculen laboralmente a ex miembros de la Fuerza
tienen derecho a deducir de la renta, el 200% Pública, que en las mismas circunstancias a que se
del valor de los salarios y prestaciones sociales refiere el inciso primero del presente artículo, hayan
pagados durante el año o período gravable, a sufrido disminución de su capacidad sicofísica,
las viudas del personal de la fuerza pública o los conforme a las normas legales sobre la materia.
hijos de los mismos mientras sostengan el hogar,
fallecidos en operaciones de mantenimiento o Parágrafo. La deducción máxima por cada persona,
restablecimiento del orden público, o por acción estará limitada a 610 UVT incluidas las prestaciones
directa del enemigo. sociales.

F11.
Se acepta fiscalmente como deducción solo el 75% del costo estimado y presunto en la enajenación
de activos de los cuales no se logra definir el costo de enajenación
(Artículo 82 del ET)

Si los funcionarios de la Dian, después de utilizar los medios técnicos de información, como pruebas directas,
declaraciones o información de terceros, e inclusive la contabilidad y comprobantes internos, no logran definir tal
costo de enajenación, este se estimará en un 75% del valor de la respectiva enajenación, sin perjuicio de la posible
sanción por inexactitud o por no llevar correctamente los libros de contabilidad.

ARTÍCULO 82 DEL ET. DETERMINACIÓN DE de Impuestos Nacionales, por el Departamento


COSTOS ESTIMADOS Y PRESUNTOS. Cuando Administrativo Nacional de Estadística, por el
existan indicios de que el costo informado por el Banco de la República, por la Superintendencia de
contribuyente no es real o cuando no se conozca Industria y Comercio, por la Superintendencia de
el costo de los activos enajenados ni sea posible su Sociedades u otras entidades cuyas estadísticas
determinación mediante pruebas directas, tales fueren aplicables.
como las declaraciones de renta del contribuyente
o de terceros, la contabilidad o los comprobantes Su aplicación y discusión se hará dentro del mismo
internos o externos, el funcionario que esté proceso.
adelantando el proceso de fiscalización respectivo,
puede fijar un costo acorde con los incurridos Si lo dispuesto en este artículo no resultare posible,
durante el año o período gravable por otras personas se estimará el costo en el setenta y cinco por ciento
que hayan desarrollado la misma actividad del (75%) del valor de la respectiva enajenación, sin
contribuyente, o hayan hecho operaciones similares perjuicio de las sanciones que se impongan por
de enajenación de activos, atendiendo a los datos inexactitud de la declaración de renta o por no
estadísticos producidos por la Dirección General llevar debidamente los libros de contabilidad.

98 Actualícese
Más: costos y gastos con beneficiarios en el
exterior que no cumplen ciertos requisitos -
Diferencias permanentes
En esta parte de la depuración retomamos algunos valores por gastos contables
que serían no aceptados fiscalmente y que se habían alcanzado a mencionar
en la partida conciliatoria A23, pero que merecen ampliación en un módulo
independiente.

Nos referimos a aquellos costos y gastos en que se haya incurrido con


beneficiarios en el exterior, pero que, según las normas de los artículos 121 a
124-2 del ET, deben cumplir ciertos requisitos para que puedan ser deducidos

Módulo G
en la declaración de renta.

Las partidas de este módulo se distinguirán con la letra inicial G para


que puedan ser identificadas dentro del ejercicio – llamado Guía
editable para preparar la conciliación contable-fiscal año gravable
2017 – de conciliación entre los resultados de aplicar el nuevo marco técnico
contable y los resultados fiscales.
Conciliación entre la Información Contable y Fiscal año gravable 2017 - Incluye diferencias temporarias y el impuesto diferido

G1.
Costos y gastos causados o pagados a favor de beneficiarios
en el exterior y que exceden cierto límite
Tomando como base los cambios que introdujo la Ley 1819 de 2016, los gastos en el exterior que se mantienen y
están sujetos a que no excedan el 15% de la renta líquida calculada hasta antes de tales gastos son los siguientes:

a. Los pagos a comisionistas en el exterior por la compra o venta de mercancías, materias primas u otra clase de
bienes, en cuanto no excedan el porcentaje del valor de la operación en el año gravable que señale el Ministerio
de Hacienda y Crédito Público.

b. Los intereses sobre créditos a corto plazo derivados de la importación o exportación de mercancías, o de
sobregiros o descubiertos bancarios, en cuanto no excedan del porcentaje del valor de cada crédito o sobregiro
que señale el Banco de la República.

c. Los costos y gastos que se capitalizan para su amortización posterior, de acuerdo con las normas de contabilidad
generalmente aceptadas, o los que deban activarse basados en tales normas.

Gastos con beneficiarios del exterior: límite luego de la Ley 1819 de 2016
Los artículos 70 a 73 y 376 de la Ley 1819 de 2016 modificaron los artículos 120 a 124 del ET estableciendo
varias novedades, entre ellas que ciertos gastos no serán deducibles a partir del año 2017 y que otros que estaban
exonerados de retención en la fuente empezarán a quedar sujetos a dicha retención.

A partir de enero de 2017 los contribuyentes del impuesto de renta (tanto del régimen ordinario como del régimen
especial) que pretendan deducir los costos o gastos en que incurran con beneficiarios ubicados en el exterior, y
que se consideren necesarios para obtener sus respectivos ingresos dentro de Colombia, deben tener en cuenta
las nuevas versiones de los artículos 120 a 124 del ET, los cuales fueron modificados con los artículos 70 a 73 y
376 de la Ley 1819 de diciembre 29 de 2016, pues a través de dichas normas se fijaron nuevos requisitos para la
deducibilidad de tales costos o gastos.

A continuación citamos las versiones comparativas de dichas normas y exponemos los comentarios más importantes
sobre los cambios realizados a las mismas:

No serán deducibles los pagos por concepto de ciertos tipos de regalías


El artículo 70 de la Ley 1819 de 2016 modificó el artículo 120 del ET de la siguiente forma:

Nueva versión de la norma luego


Versión de la norma hasta diciembre de 2016
de los cambios de la Ley 1819 de 2016
“Artículo 120. Deducción de ajustes por diferencia en “Artículo 120. Limitaciones a pagos de regalías por
cambio. Los pagos hechos en divisas extranjeras se estiman por el concepto de intangibles. (modificado con artículo 70 de la Ley
precio de adquisición de éstas en moneda colombiana. 1819 de 2016) No será aceptada la deducción por concepto de
pago de regalías a vinculados económicos del exterior ni zonas
Cuando existan deudas por concepto de deducciones que deban ser francas, correspondiente a la explotación de un intangible
pagadas en moneda extranjera, los saldos pendientes de pago en formado en el territorio nacional.
el último día del año o período gravable se ajustan por pérdidas y
ganancias y la cuenta por pagar, al tipo oficial de cambio. No serán deducibles los pagos por concepto de regalías
realizadas durante el año o periodo gravable, cuando dichas
En la fecha en la cual se realice el pago de las deudas, el regalías estén asociadas a la adquisición de productos
contribuyente debe hacer el correspondiente ajuste por pérdidas y terminados.”
ganancias y la cuenta por pagar respectiva, por la diferencia entre
el valor en pesos colombianos efectivamente pagado y el valor de  
la deducción a que los pagos se refieren.

No constituirá deducción el componente inflacionario de los ajustes


por diferencia en cambio, en la forma señalada en el Artículo 81.”

100 Actualícese
Módulo G - Más: costos y gastos con beneficiarios en el exterior que no cumplen ciertos requisitos - Diferencias permanentes

La versión que tenía el artículo 120 del ET hasta diciembre de 2016 contenía instrucciones sobre el tratamiento
de la diferencia en cambio que se originaba sobre los pagos hechos en moneda extranjera. Pero el tratamiento de
dicha diferencia en cambio pasó a quedar regulado ahora en los nuevos artículos 288 y 291 del ET los cuales fueron
creados con el artículo 123 de la Ley 1819 de 2016.

Ahora bien, en la nueva versión del artículo 120 del ET se indica que a partir de 2017 no será deducible ningún
valor por concepto de pago de regalías por explotación de un intangible formado en el territorio nacional (por
ejemplo, una marca) si el beneficiario del pago es un vinculado económico domiciliado en el exterior o un vinculado
económico ubicado en alguna zona franca colombiana (los criterios para establecer que existe una vinculación
económica siguen estando contenidos en el artículo 260-1 del ET que no fue modificado con la Ley 1819 de 2016).
Hasta el año gravable 2016, los pagos por regalías por explotación de ese tipo de intangibles eran deducibles
siempre y cuando se practicaran las retenciones en la fuente (ver artículo 124 del ET).

Ciertos gastos con beneficiarios del exterior quedarán sujetos a retención en la fuente
El artículo 376 de la Ley 1819 de 2016 modificó el artículo 121 del ET de la siguiente forma:

Nueva versión de la norma luego


Versión de la norma hasta diciembre de 2016
de los cambios de la Ley 1819 de 2016
“Artículo 121. Deducción de gastos en el exterior. Los “Artículo 121. Deducción de gastos en el exterior. (modificado
contribuyentes podrán deducir los gastos efectuados con artículo 376 de la Ley 1819 de 2016) Los contribuyentes
en el exterior, que tengan relación de causalidad con podrán deducir los gastos efectuados en el exterior, que tengan
rentas de fuente dentro del país, siempre y cuando se relación de causalidad con rentas de fuente dentro del país,
haya efectuado la retención en la fuente si lo pagado siempre y cuando se haya efectuado la retención en la fuente
constituye para su beneficiario renta gravable en Colombia.  si lo pagado constituye para su beneficiario renta gravable en
Colombia.”
Son deducibles sin que sea necesaria la retención: 

a. Los pagos a comisionistas en el exterior por la compra o


venta de mercancías, materias primas u otra clase de bienes, en
cuanto no excedan del porcentaje del valor de la operación en
el año gravable que señale el Ministerio de Hacienda y Crédito
Público;  b. Los intereses sobre créditos a corto plazo derivados
de la importación o exportación de mercancías o de sobregiros
o descubiertos bancarios, en cuanto no excedan del porcentaje
del valor de cada crédito o sobregiro que señale el Banco de la
República.”

De acuerdo con el cambio realizado al artículo 121 del ET, a partir de 2017 los conceptos que se mencionaban en los
últimos incisos de la anterior versión del mismo artículo, los cuales estaban exonerados de retención en la fuente,
pasaron a quedar sujetos a dicha retención.

En todo caso, debe examinarse muy bien el texto del artículo 24 del ET (modificado con el artículo 24 de la Ley 1819
de 2016), que contiene el listado de ingresos considerados de fuente nacional, pues solo los pagos que se efectúen
a beneficiarios del exterior, y que se estimen como ingresos de fuente nacional (es decir, como ingresos obtenidos
en Colombia), se deben someter a retención en la fuente.

En los numerales 5 y 6 del artículo 24 del ET se explica que las comisiones ganadas por un beneficiario del exterior
solo se consideran de fuente nacional si el trabajo lo desarrollaron dentro de Colombia. Lo cierto es que, si las
comisiones son canceladas por el Estado colombiano, no importará en donde se haya realizado el trabajo, pues
dichas comisiones serán tomadas en todos los casos para el beneficiario como un ingreso de fuente nacional.

Así mismo, en el numeral 4 del artículo 24 del ET se indica que los intereses que se paguen sobre créditos otorgados
a personas o empresas ubicadas en Colombia siempre serán ingresos de fuente nacional, excepto en el caso de
los intereses provenientes de créditos transitorios originados en la importación de mercancías y en sobregiros o
descubiertos bancarios.

Actualícese 101
Conciliación entre la Información Contable y Fiscal año gravable 2017 - Incluye diferencias temporarias y el impuesto diferido

La retención en la fuente a título de renta sobre comisiones o intereses cuando el beneficiario está domiciliado en
el exterior y el pago constituye un ingreso de fuente nacional es del 15% (ver artículo 408 del ET modificado con el
artículo 126 de la Ley 1819 de 2016).

Nuevo listado de gastos con beneficiarios del exterior que son deducibles
El artículo 71 de la Ley 1819 de 2016 modificó el artículo 122 del ET para indicar los gastos con beneficiarios del
exterior que serán deducibles aun cuando se exceda el límite del 15% de renta líquida calculada antes de restar
dichos gastos. El texto cita lo siguiente:

Nueva versión de la norma luego


Versión de la norma hasta diciembre de 2016
de los cambios de la Ley 1819 de 2016
“Artículo 122. Limitación a los costos y deducciones. Los “Artículo 122. Limitación a las deducciones de los costos y
costos o deducciones por expensas en el exterior para la gastos en el exterior. (modificado con artículo 71 de la Ley
obtención de rentas de fuente dentro del país, no pueden 1819 de 2016) Los costos o deducciones por expensas en el
exceder del quince por ciento (15%) de la renta líquida del exterior para la obtención de rentas de fuente dentro del país,
contribuyente, computada antes de descontar tales costos o no pueden exceder del quince por ciento (15%) de la renta
deducciones, salvo cuando se trate de los siguientes pagos: líquida del contribuyente, computada antes de descontar tales
costos o deducciones, salvo cuando se trate de los siguientes
a. Aquellos respecto de los cuales sea obligatoria la retención pagos:
en la fuente.
1. Aquellos respecto de los cuales sea obligatoria la retención
b. Los referidos en los literales a) y b) del Artículo anterior.  en la fuente.

c. Los contemplados en el Artículo 25.d. Los pagos o abonos 2. Los contemplados en el artículo 25.
en cuenta por adquisición de cualquier clase de bienes
corporales. 3. Los pagos o abonos en cuenta por adquisición de cualquier
clase de bienes corporales.
d. Los costos y gastos que se capitalizan para su amortización
posterior de acuerdo con las normas de contabilidad 4. Aquellos en que se incurra en cumplimiento de una
generalmente aceptadas, o los que deban activarse de obligación legal, tales como los servicios de certificación
acuerdo con tales normas.  aduanera.

f. Aquellos en que se incurra en cumplimiento de una 5. Los intereses sobre créditos otorgados a contribuyentes
obligación legal, tales como los servicios de certificación residentes en el país por parte de organismos multilaterales
aduanera.  g)  Los intereses sobre créditos otorgados de crédito, a cuyo acto constitutivo haya adherido
a contribuyentes residentes en el país por parte de Colombia, siempre y cuando se encuentre vigente y en él se
organismos multilaterales de crédito, a cuyo acto establezca que el respectivo organismo multilateral está
constitutivo haya adherido Colombia, siempre y cuando se exento de impuesto sobre la renta.”
encuentre vigente y en él se establezca que el respectivo
organismo multilateral está exento de impuesto sobre la  
renta.”

(Los subrayados son nuestros)

Como puede observarse, el artículo 122 del ET sigue estipulando que los costos y gastos con beneficiarios del
exterior necesarios para la obtención de ingresos en Colombia, deben seguir conservando el límite de no exceder el
15% de la renta líquida del contribuyente, calculada hasta antes de restar dichos costos y gastos. Así por ejemplo,
si la renta líquida ordinaria calculada hasta antes de restar los costos y gastos en que se incurrió con beneficiarios
del exterior es de $100.000.000, solo se podrán restar costos y gastos con beneficiarios del exterior que no excedan
los $15.000.000.

Sin embargo, el texto del artículo 122 del ET sigue contemplando un listado de varios conceptos de costos y gastos
que no deben someterse al límite mencionado y que por tanto serían 100% deducibles. En todo caso, en el nuevo
listado de conceptos que no se someten al límite anteriormente comentado ya no figuran los textos que subrayamos
en la versión que tenía la norma hasta diciembre de 2016. Por tanto, esos dos conceptos quedaron sometidos a
partir de 2017 al límite de deducibilidad explicado.

102 Actualícese
Módulo G - Más: costos y gastos con beneficiarios en el exterior que no cumplen ciertos requisitos - Diferencias permanentes

Nuevo requisito para deducir los gastos por contratos de importación de tecnología
El artículo 72 de la Ley 1819 de 2016 modificó el artículo 123 del ET de la siguiente forma:

Nueva versión de la norma luego


Versión de la norma hasta diciembre de 2016
de los cambios de la Ley 1819 de 2016
“Artículo 123. Requisitos para su procedencia. Si el “Artículo 123. Requisitos para su procedencia. (modificado
beneficiario de la renta fuere una persona natural extranjera con artículo 72 de la Ley 1819 de 2016)  Si el beneficiario de
o una sucesión de extranjeros sin residencia en el país, o una la renta fuere una persona natural extranjera o una sucesión
sociedad u otra entidad extranjera sin domicilio en Colombia, de extranjeros sin residencia en el país, o una sociedad u otra
la cantidad pagada o abonada en cuenta sólo es deducible si entidad extranjera sin domicilio en Colombia, la cantidad
se acredita la consignación del impuesto retenido en la fuente pagada o abonada en cuenta sólo es deducible si se acredita la
a título de los de renta (y remesas), según el caso, y cumplan consignación del impuesto retenido en la fuente a título de los
las regulaciones previstas en el régimen cambiario vigente en de renta (y remesas), según el caso, y cumplan las regulaciones
Colombia.” previstas en el régimen cambiario vigente en Colombia.

Proceden como deducción los gastos devengados por concepto


de contratos de importación de tecnología, patentes y marcas,
en la medida en que se haya solicitado ante el organismo oficial
competente el registro del contrato correspondiente, dentro de
los seis meses siguientes a la suscripción del contrato. En caso
que se modifique el contrato, la solicitud de registro se debe
efectuar dentro del mes siguiente al de su modificación.”

Como se evidencia, en la nueva versión del artículo 123 del ET se ha insertado un inciso segundo en el cual se
determina que a partir de 2017, para poder deducir los gastos con beneficiarios del exterior por concepto de contratos
de importación de tecnología, patentes y marcas, será necesario que los nuevos contratos que se suscriban a partir
de enero 1 de dicho año sean registrados ante el organismo oficial competente y que dicho registro se efectúe dentro
de los 6 meses siguientes a la suscripción del contrato. Además, si se modifican esos nuevos contratos, la solicitud de
registro de dicha modificación se debe efectuar dentro del mes siguiente al de la modificación.

Los pagos a la casa matriz por ciertos conceptos estarán sujetos a retención sin
importar incluso que no le constituyan ingresos de fuente nacional
El artículo 73 de la Ley 1819 de 2016 modificó el artículo 124 del ET de la siguiente forma:

Nueva versión de la norma luego


Versión de la norma hasta diciembre de 2016
de los cambios de la Ley 1819 de 2016
“Artículo 124. Los pagos a la casa matriz son deducibles. Las “Artículo 124. Los pagos a la casa matriz son deducibles. (mo-
filiales o sucursales, subsidiarias o agencias en Colombia dificado con artículo 73 de la Ley 1819 de 2016) Las filiales o
de sociedades extranjeras, tienen derecho a deducir de sus sucursales, subsidiarias o agencias en Colombia de sociedades
ingresos, a título de costo o deducción, las cantidades pagadas extranjeras, tienen derecho a deducir de sus ingresos, a título de
o reconocidas directa o indirectamente a sus casas matrices u costo o deducción, las cantidades pagadas o reconocidas directa
oficinas del exterior, por concepto de gastos de administración o o indirectamente a sus casas matrices u oficinas del exterior, por
dirección y por concepto de regalías y explotación o adquisición concepto de gastos de administración o dirección y por concepto
de cualquier clase de intangibles, siempre que sobre los mismos de regalías y explotación o adquisición de cualquier clase de in-
practiquen las retenciones en la fuente del impuesto sobre la tangibles, siempre que sobre los mismos practiquen las retenciones
renta y el complementario de remesas. Los pagos a favor de en la fuente del impuesto sobre la renta y el complementario de re-
dichas matrices u oficinas del exterior por otros conceptos mesas. Los pagos a favor de dichas matrices u oficinas del exterior
diferentes, están sujetos a lo previsto en los artículos 121 y 122 por otros conceptos diferentes, están sujetos a lo previsto en los
de este Estatuto.” artículos 121 y 122 de este Estatuto.

PARÁGRAFO. Los conceptos mencionados en el presente


artículo, diferentes a regalías y explotación o adquisición
de cualquier clase de intangible, sean de fuente nacional o
extranjera estarán sometidos a una tarifa de retención en la
fuente establecido en el artículo 408 de este Estatuto.”

Actualícese 103
Conciliación entre la Información Contable y Fiscal año gravable 2017 - Incluye diferencias temporarias y el impuesto diferido

De acuerdo con el nuevo parágrafo que se agregó al artículo 124 del ET, a partir del año 2017, cuando se hagan pagos
a las casas matrices por concepto de gastos de administración o dirección, dichos pagos siempre deberán quedar
sometidos a la retención en la fuente del artículo 408 del ET (15%), sin importar que los mismos le constituyan o
no la matriz de un ingreso de fuente nacional (ver artículos 24 y 25 del ET).

INGRESOS DE FUENTE NACIONAL Y DE FUENTE servicios de asistencia técnica, sea que éstos
EXTRANJERA se suministren desde el exterior o en el país.
Igualmente, los beneficios o regalías
ARTÍCULO 24 DEL ET. INGRESOS DE FUENTE provenientes de la propiedad literaria, artística
NACIONAL. Se consideran ingresos de fuente y científica explotada en el país.
nacional los provenientes de la explotación de
bienes materiales e inmateriales dentro del país y 8. La prestación de servicios técnicos, sea que éstos
la prestación de servicios dentro de su territorio, se suministren desde el exterior o en el país.
de manera permanente o transitoria, con o sin
establecimiento propio. También constituyen 9. Los dividendos o participaciones provenientes
ingresos de fuente nacional los obtenidos en la de sociedades colombianas domiciliadas en el
enajenación de bienes materiales e inmateriales, a país.
cualquier título, que se encuentren dentro del país
al momento de su enajenación. Los ingresos de 10. Los dividendos o participaciones de colombianos
fuente nacional incluyen, entre otros, los siguientes: residentes, que provengan de sociedades o
entidades extranjeras que, directamente o
1. Las rentas de capital provenientes de bienes por conducto de otras, tengan negocios o
inmuebles ubicados en el país, tales como inversiones en Colombia.
arrendamientos o censos.
11. Los ingresos originados en el contrato de renta
2. Las utilidades provenientes de la enajenación vitalicia, si los beneficiarios son residentes en
de bienes inmuebles ubicados en el país. el país o si el precio de la renta está vinculado
económicamente al país.
3. Las provenientes de bienes muebles que se
exploten en el país. 12. Las utilidades provenientes de explotación de
fincas, minas, depósitos naturales y bosques,
4. Los intereses producidos por créditos poseídos ubicados dentro del territorio nacional.
en el país o vinculados económicamente a él. Se
exceptúan los intereses provenientes de créditos 13. Las utilidades provenientes de la fabricación
transitorios originados en la importación de o transformación industrial de mercancías o
mercancías y en sobregiros o descubiertos materias primas dentro del país, cualquiera
bancarios. que sea el lugar de venta o enajenación.

5. Las rentas de trabajo tales como sueldos, 14. Las rentas obtenidas en el ejercicio de
comisiones, honorarios, compensaciones por actividades comerciales dentro del país.
actividades culturales, artísticas, deportivas
y similares o por la prestación de servicios 15. Para el contratista, el valor total del respectivo
por personas jurídicas, cuando el trabajo o la contrato, en el caso de los denominados
actividad se desarrollen dentro del país. contratos “llave en mano” y demás contratos de
confección de obra material.
6. Las compensaciones por servicios personales
pagados por el Estado colombiano, cualquiera 16. Las primas de reaseguros cedidas por parte
que sea el lugar donde se hayan prestado. de entidades aseguradoras colombianas a
entidades del exterior.
7. Los beneficios o regalías de cualquier
naturaleza provenientes de la explotación Parágrafo. Lo dispuesto en los numerales 8 y
de toda especie de propiedad industrial, 15 se aplicará únicamente a los contratos que
o del “Know-how”, o de la prestación de se celebren, modifiquen o prorroguen a partir

104 Actualícese
Módulo G - Más: costos y gastos con beneficiarios en el exterior que no cumplen ciertos requisitos - Diferencias permanentes

del 24 de diciembre de 1986. En lo relativo a las 6. Los intereses sobre los créditos a que hace
modificaciones o prórrogas de contratos celebrados referencia el presente literal, no están
con anterioridad a esa fecha, las disposiciones de gravados con impuesto de renta ni con
tales numerales se aplicarán únicamente sobre los el complementario de remesas. Quienes
valores que se deriven de dichas modificaciones o efectúen pagos o abonos en cuenta por
prórrogas. concepto de tales intereses, no están
obligados a efectuar retención en la fuente.
***
b) Los ingresos derivados de los servicios técnicos
ARTÍCULO 25 DEL ET. INGRESOS QUE NO SE de reparación y mantenimiento de equipos,
CONSIDERAN DE FUENTE NACIONAL. No generan prestados en el exterior, no se consideran de
renta de fuente dentro del país: fuente nacional; en consecuencia, quienes
efectúen pagos o abonos en cuenta por este
a) Los siguientes créditos obtenidos en el exterior, concepto no están obligados a hacer retención
los cuales tampoco se entienden poseídos en en la fuente. Tampoco se consideran de fuente
Colombia: nacional los ingresos derivados de los servicios
de adiestramiento de personal, prestados en el
1. Los créditos a corto plazo originados en la exterior a entidades del sector público.
importación de mercancías y en sobregiros
o descubiertos bancarios. c) Los ingresos obtenidos de la enajenación
de mercancías extranjeras de propiedad de
2. Los créditos destinados a la financiación o sociedades extranjeras o personas sin residencia
prefinanciación de exportaciones. en el país, que se hayan introducido desde el
exterior a Centros de Distribución Logística
3. Los créditos que obtengan en el exterior Internacional ubicados en puertos marítimos
las corporaciones financieras, las habilitados por la Dirección de Impuestos
cooperativas financieras, las compañías y Aduanas Nacionales. Si las sociedades
de financiamiento comercial, Bancoldex, extranjeras o personas sin residencia en el
Finagro y Findeter y los bancos, constituidos país, propietarias de dichas mercancías, tienen
conforme a las leyes colombianas vigentes. algún tipo de vinculación económica en el
país, es requisito esencial para que proceda el
4. Los créditos para operaciones de comercio tratamiento previsto en este artículo que sus
exterior, realizados por intermedio vinculados económicos o partes relacionadas en
de las corporaciones financieras, las el país no obtengan beneficio alguno asociado a
Cooperativas Financieras, las Compañías la enajenación de las mercancías. El Gobierno
Nacional reglamentará la materia.
de Financiamiento, BANCOLDEX y los
bancos, constituidos conforme a las leyes
d) Para las empresas residentes fiscales
colombianas vigentes.
colombianas, se consideran ingresos de fuente
extranjera aquellos provenientes del transporte
5. – Numeral. Derogado
aéreo o marítimo internacional.

Actualícese 105
DIFERENCIAS TEMPORARIAS
QUE DAN LUGAR AL IMPUESTO
DIFERIDO
• Diferencias temporarias en activos y pasivos

Hasta el módulo anterior se depuró el resultado contable con las partidas


que constituyen diferencias permanentes entre las rentas contable y fiscal. Es
decir, partidas por ingresos contables que no serán gravados con el impuesto
de renta, o partidas que solo figurarán como ingreso fiscal, pero nunca como
Módulo H
ingreso contable; o también, partidas por costos y gastos contables que jamás
serán aceptados como deducibles en la base del impuesto de renta, o partidas
por costos y gastos que son solamente fiscales, pero que en ningún momento
figurarán entre los costos y gastos contables en las partidas conciliatorias.

Enseguida analizaremos las partidas denominadas:

1. Diferencias temporarias imponibles: están relacionadas con la diferente


valoración contable y fiscal, atribuida a los activos, pasivos y determinados
instrumentos de patrimonio de la empresa en la medida en que tengan
incidencia en la carga fiscal futura. El cálculo de las diferencias temporarias
permite contabilizar divergencias entre activos y pasivos fiscales que
no aparecen en la cuenta de resultados y que, por tanto, no se pueden
contabilizar como una diferencia temporal. Por este motivo, las diferencias
temporarias constituyen un concepto más amplio que la diferencia
temporal. Las diferencias temporarias se calculan con base en el estado de
situación financiera.

2. Diferencias temporarias deducibles: son partidas que se revierten en


ejercicios posteriores, es decir, diferencias ocasionadas por los variados
criterios temporales de imputación que se usan para determinar la base
imponible y el resultado contable antes de impuestos.

En las partidas conciliatorias, señaladas con la letra H, acompañada de un


número consecutivo, se mencionarán aquellos conceptos derivados de las
normas contables y fiscales que dan lugar a diferencias temporarias.
Módulo H - Diferencias temporarias que dan lugar al impuesto diferido

H1.
Transacciones que generan intereses implícitos de conformidad con los marcos técnicos normativos
contables, para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios
(Numeral 1 literal a) del artículo 105 del ET)

Algunas transacciones generan intereses implícitos cuando su pago se extiende más allá del plazo normal. En estos
casos se produce un ingreso contable, el cual no es gravado fiscalmente, y más adelante se forma un gasto contable
que no es deducible para efectos de la declaración de renta.

Las Normas Internacionales de Información Financiera se preocupan por presentar la realidad financiera de las
transacciones, hechos económicos y otros eventos, en lugar de fijarse en formalidades o asuntos legales o fiscales.

En algunas ocasiones, cuando los plazos para pago superan los términos normales de financiación, o cuando es claro
que la transacción incluye un evidente cargo por financiación, la entidad adquiriente de bienes o servicios debe
reconocer su costo por el valor presente de los flujos provenientes de pagos futuros utilizando una tasa de interés
que iguale el valor a pagar con el precio de contado de la transacción. Si no hay disponible un precio de contado para
la transacción, la entidad debe utilizar una tasa de mercado correspondiente a un instrumento financiero similar.

Esta situación genera un menor costo en el inicio de la transacción, y un costo por préstamos en los períodos
subsiguientes en los estados financieros del comprador o adquiriente. Sin embargo, las normas fiscales colombianas
establecen lineamientos distintos en relación con los intereses implícitos, y requieren que la transacción se
reconozca, para efectos fiscales, por el valor nominal, que debe corresponder al valor facturado por el proveedor,
de conformidad con lo establecido en el artículo 105 del Estatuto Tributario, a saber:

ARTÍCULO 105 DEL ET. REALIZACIÓN DE LA a. En las transacciones que generen intereses
DEDUCCIÓN PARA LOS OBLIGADOS A LLEVAR implícitos de conformidad con los marcos
CONTABILIDAD. Para los contribuyentes que estén técnicos normativos contables, para
obligados a llevar contabilidad, las deducciones efectos del impuesto sobre la renta y
realizadas fiscalmente son los gastos devengados
contablemente en el año o período gravable que complementarios, solo se considerará como
cumplan los requisitos señalados en este estatuto. deducción el valor nominal de la transacción
o factura o documento equivalente, que
1. Los siguientes gastos, aunque devengados contendrá dichos intereses implícitos.
contablemente, generarán diferencias y su En consecuencia, cuando se devengue la
reconocimiento fiscal se hará en el momento en deducción por intereses implícitos, el mismo
que lo determine este estatuto: no será deducible.

Más: H1. Cuando se devenguen los intereses implícitos, los mismos no serán deducibles.

Menos: HH1. Solo se considerará como deducción el valor nominal de la transacción o factura, o documento
equivalente, que contendrá dichos intereses implícitos.

H2.
Pérdidas generadas por la medición de activos al valor razonable con cambios en resultados tales
como propiedades de inversión
(Numeral 1 literal b) del artículo 105 del ET)

Algunos activos deben medirse al valor razonable de acuerdo con los nuevos marcos técnicos normativos. Esta
medición busca mantener el valor del activo lo más cerca posible a su valor comercial en un mercado activo. En

Actualícese 107
Conciliación entre la Información Contable y Fiscal año gravable 2017 - Incluye diferencias temporarias y el impuesto diferido

algunos casos, las variaciones en el valor razonable deben ser reconocidas en los resultados del período, en lugar
de reconocerse directamente en el patrimonio.

A continuación daremos una breve descripción de cada uno de los activos sobre los cuales se debe (en algunos casos
no es obligatorio, pero sí permitido) utilizar un modelo de valor razonable con cambios en resultados. Veamos:

1. Inventarios

Los productores agrícolas tienen la opción de medir el producto de sus cosechas al valor razonable menos los
costos de ventas. Igual opción tienen los intermediarios que comercializan materias primas cotizadas, quienes
pueden optar por medir sus inventarios al valor razonable con cambios en resultados.

En los dos casos mencionados, la entidad debe incluir esta elección en su documento de políticas contables.

2. Inversiones en asociadas

En relación con este tema, el párrafo 14.7 requiere que cualquier inversión en asociadas que cotice en bolsa se
mida por el valor razonable. A su vez, el párrafo 14.10 establece que las variaciones en el valor razonable deben ser
reconocidas en los resultados.

3. Entidades controladas de forma conjunta

Si una entidad mantiene inversiones en otra, y esta última se clasifica como una entidad controlada de manera
conjunta, el inversor, por disposición del párrafo 14.9, tiene la opción de medir su inversión al valor razonable ya
que la norma no lo exige, ni siquiera cuando la inversión cotiza en bolsa; así, el inversor es libre de elegir el modelo
que utilizará para esta medición.

El párrafo 15.15 determina que las variaciones en el valor razonable provenientes de la medición de inversiones en
entidades controladas de manera conjunta se reconocen en los resultados del período.

4. Propiedades de inversión

Los párrafos 16.1 y 16.7 señalan que las propiedades de inversión cuyo valor razonable pueda ser medido de forma
fiable, sin costo o esfuerzo desproporcionado, deben medirse al valor razonable con cambios en resultados.

5. Activos biológicos

El párrafo 34.2 estipula que los activos biológicos deben medirse al valor razonable. El término activos biológicos
hace referencia a animales vivos y plantas involucrados en procesos agrícolas.

En cuanto a los procesos agrícolas, son aquellos en los cuales la entidad gestiona el crecimiento y transformación
de los activos biológicos con el fin de obtener nuevos activos biológicos y productos agrícolas, o para vender o
procesar los activos biológicos desarrollados.

Las normas fiscales tienen otros requerimientos


El Estatuto Tributario tiene sus propios requerimientos en relación con el valor razonable para efectos de la
liquidación del impuesto de renta.

El numeral 5 del artículo 28 del ET establece que “los ingresos devengados por la medición a valor razonable, con
cambios en resultados no serán objeto del Impuesto sobre la Renta y Complementarios, sino hasta el momento de su
enajenación o liquidación, lo que suceda primero.”

A su turno, el literal b) del artículo 105 del mismo ordenamiento señala que “las pérdidas generadas por la medición
a valor razonable, con cambios en resultados, tales como propiedades de inversión, serán deducibles al momento de su
enajenación o liquidación, lo que suceda primero.”

108 Actualícese
Módulo H - Diferencias temporarias que dan lugar al impuesto diferido

De acuerdo con lo expuesto, cuando una entidad tenga activos como los abordados en la parte inicial de este artículo,
debe elaborar la respectiva conciliación fiscal entre sus estados financieros y su declaración de renta, y reconocer,
por tanto, el impuesto diferido resultante.

ARTÍCULO 105 DEL ET. REALIZACIÓN DE LA 1. Los siguientes gastos, aunque devengados
DEDUCCIÓN PARA LOS OBLIGADOS A LLEVAR contablemente, generarán diferencias y su
CONTABILIDAD. Para los contribuyentes reconocimiento fiscal se hará en el momento en
que estén obligados a llevar contabilidad, las que lo determine este estatuto:
deducciones realizadas fiscalmente son los gastos b. Las pérdidas generadas por la medición a
devengados contablemente en el año o período valor razonable, con cambios en resultados,
gravable que cumplan los requisitos señalados tales como propiedades de inversión, serán
en este estatuto. deducibles al momento de su enajenación o
liquidación, lo que suceda primero.

Más: H2. Las pérdidas generadas por medición de activos al valor razonable no son deducibles en el
momento del registro contable.

Menos: HH2. Son deducibles las pérdidas generadas por la medición de activos al valor razonable con
cambios en el resultado al momento de su enajenación o liquidación de propiedades de inversión, lo que
suceda primero.

H3.
Gastos por provisiones asociadas a obligaciones de monto o fecha inciertos, incluidos los costos por
desmantelamiento, restauración y rehabilitación
(Literal c) numeral 1 del artículo 105 del ET)

Las provisiones son obligaciones que se diferencian de los demás pasivos en cuanto a la certeza o incertidumbre
sobre el sacrificio económico futuro, la cuantía y el vencimiento. Por su parte, el Estándar Internacional para Pymes
(actualmente recopilado para Colombia en el anexo 2 del Decreto 2420 de diciembre 14 de 2015) ordena que,
cuando se efectúe la medición inicial de un activo que califique como propiedad, planta y equipo, la misma podrá
incluir el valor correspondiente a la “estimación inicial de los costos de desmantelamiento o retiro de la partida, así
como la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta” (ver párrafo 17.10).

Cuando resulta claro que en el futuro será necesario incurrir en una serie de costos para el desmantelamiento de
una propiedad, planta o equipo (los que se reconocerán como un mayor valor del activo, usando como contrapartida
una cuenta de pasivos estimados), las normas contenidas en los numerales 21.5, 21.7 y 21.11 del Estándar para
Pymes indican que el pasivo a reconocer en ese momento podría tener que ser estimado al valor presente (o actual)
de los futuros costos en que se incurrirá y luego, dicho pasivo, al cierre de cada período en el que se informe, deberá
someterse a los respectivos ajustes.

En este sentido, la norma fiscal establece que los gastos asociados a provisiones de monto o fecha inciertos, y los
costos por desmantelamiento, restauración y rehabilitación, solo serán reconocidos como deducción en el momento
en que se realicen los correspondientes desembolsos.

Actualícese 109
Conciliación entre la Información Contable y Fiscal año gravable 2017 - Incluye diferencias temporarias y el impuesto diferido

ARTÍCULO 105 DEL ET. REALIZACIÓN DE LA (…)


DEDUCCIÓN PARA LOS OBLIGADOS A LLEVAR
CONTABILIDAD. Para los contribuyentes c. Los gastos por provisiones asociadas a
que estén obligados a llevar contabilidad, las obligaciones de monto o fecha inciertos,
deducciones realizadas fiscalmente son los gastos incluidos los costos por desmantelamiento,
devengados contablemente en el año o período restauración y rehabilitación; solo serán
gravable que cumplan los requisitos señalados en deducibles en el momento en que surja
este estatuto. la obligación de efectuar el respectivo
desembolso con un monto y fecha ciertos,
1. Los siguientes gastos, aunque devengados salvo las expresamente aceptadas por este
contablemente, generarán diferencias y su estatuto, en especial lo previsto en el artículo
reconocimiento fiscal se hará en el momento en 98 respecto de las compañías aseguradoras
que lo determine este estatuto: y los artículos 112 y 113.

Más: H3. Los gastos por provisiones asociadas a obligaciones de fecha o montos inciertos no son deducibles
en el momento del registro.

Menos: HH3. Son deducibles las provisiones asociadas a obligaciones de monto o fecha inciertos solo en
el momento en que surja la obligación de efectuar el respectivo desembolso con un monto y fecha ciertos.

H4.
Costos o gastos originados por actualización de pasivos estimados o provisiones
(Literal d) numeral 1 del artículo 105 del ET)

Según las indicaciones del Estándar Internacional para Pymes, las provisiones son un pasivo cuya cuantía o
vencimiento es incierto; esta definición del glosario del Estándar obliga a la reclasificación de varias partidas
reconocidas antes bajo norma local.

De igual forma que los demás elementos de los pasivos, una provisión debe cumplir 3 condiciones para ser
reconocida:

a. Que la entidad tenga una obligación en la fecha sobre la que se informa como resultado de un suceso pasado.

b. Probabilidad de que para liquidar la obligación, la entidad particular deba desprenderse de recursos que
incorporen beneficios económicos.

c. El importe de la obligación debe poder ser estimado de forma fiable.

Cabe señalar que la mejor estimación es el importe que una entidad pagaría racionalmente para liquidar la
obligación al final del período sobre el que se informa o para transferirla a un tercero en esa fecha.

De otro lado, un pasivo contingente será una obligación posible, pero incierta, o una obligación presente que no está
reconocida porque no cumple una o las 3 condiciones del párrafo 21.4.

En relación con el tema, el literal d) del numeral 1 del artículo 105 del ET, estipula que los gastos derivados por
actualización de pasivos estimados o provisiones, no se reconocerán como deducciones para efectos del impuesto
sobre la renta, sino hasta que se realice el desembolso con monto y fecha cierta, a saber:

110 Actualícese
Módulo H - Diferencias temporarias que dan lugar al impuesto diferido

ARTÍCULO 105 DEL ET. REALIZACIÓN DE LA reconocimiento fiscal se hará en el momento en


DEDUCCIÓN PARA LOS OBLIGADOS A LLEVAR que lo determine este estatuto:
CONTABILIDAD. Para los contribuyentes
(…)
que estén obligados a llevar contabilidad, las
deducciones realizadas fiscalmente son los gastos d. Los gastos que se origen por actualización
devengados contablemente en el año o período de pasivos estimados o provisiones no
gravable que cumplan los requisitos señalados en serán deducibles del impuesto sobre la
este estatuto. renta y complementarios, sino hasta el
momento en que surja la obligación de
1. Los siguientes gastos, aunque devengados efectuar el desembolso con un monto y
contablemente, generarán diferencias y su fecha cierto y no exista limitación alguna.

Más: H4. Los gastos por actualización de pasivos estimados o provisiones no son deducibles en el
momento del registro.

Menos: HH4. Es deducible la actualización de pasivos estimados o provisiones en el momento en que


surja la obligación de efectuar el desembolso con un monto y fecha cierto y no exista limitación alguna.

H5.
Deducción por deterioro de los activos, salvo en el caso de los activos depreciables
(Literal e) numeral 1 del artículo 105 del ET)

Los Estándares Internacionales requieren que la entidad evalúe la recuperabilidad de sus activos. El cálculo del
deterioro del valor de los inventarios es una de las medidas a adoptar por parte de las entidades para evitar la
sobrevaloración de este tipo de activos. De acuerdo con el párrafo 27.1 de la Norma Internacional para Pymes, la
pérdida de deterioro se origina cuando el valor en libros de un activo es superior a su valor recuperable.

En cuanto a los inventarios, la norma requiere que las entidades evalúen el deterioro del valor de los activos al
cierre de cada período. El deterioro del valor de los inventarios se puede presentar por diversas causas, tales como
daño físico, obsolescencia, baja rotación, disminución en el precio de venta, entre otros. Sin embargo, también es
posible que los costos de terminación y venta de los inventarios hagan que su costo supere el valor por el cual se
pueden vender.

Se debe tener en cuenta que la pérdida registrada por concepto de deterioro parcial del valor del inventario será
deducible del impuesto de renta solo cuando este sea enajenado.

ARTÍCULO 105 DEL ET. REALIZACIÓN DE LA (…)


DEDUCCIÓN PARA LOS OBLIGADOS A LLEVAR
CONTABILIDAD. Para los contribuyentes que estén e. El deterioro de los activos, salvo en el
obligados a llevar contabilidad, las deducciones caso de los activos depreciables, será
realizadas fiscalmente son los gastos devengados deducible del impuesto sobre la renta
contablemente en el año o período gravable que y complementarios al momento de su
cumplan los requisitos señalados en este estatuto. enajenación o liquidación, lo que suceda
primero, salvo lo previsto en este estatuto;
1. Los siguientes gastos, aunque devengados
en especial lo establecido en los artículos
contablemente, generarán diferencias y su
145 y 146.
reconocimiento fiscal se hará en el momento en
que lo determine este estatuto:

Actualícese 111
Conciliación entre la Información Contable y Fiscal año gravable 2017 - Incluye diferencias temporarias y el impuesto diferido

Más: H5. No será deducción al momento de determinar el deterioro de los activos.

Menos: HH5. Es deducible el valor determinado por deterioro de los activos en el momento de la
enajenación de los activos o su liquidación, lo que suceda primero.

H6.
Deducciones que de conformidad con los marcos técnicos normativos contables deban ser
presentados dentro del otro resultado integral –ORI–
(Literal f) numeral 1 del artículo 105 del ET)

En el caso de las pymes, el estado de resultados se ha denominado resultado integral y está compuesto por 2 partes:
la primera corresponde al antiguo tratamiento local que hacía referencia al balance de los ingresos, costos y gastos
del período, en tanto que la segunda contiene lo que se denominará otros resultados integrales –ORI–.

El primer componente del resultado integral incluye aquellos resultados del período que son producto de la
gestión de la administración (en los resultados del período, como es usual, se encontrarán los ingresos y gastos, el
impuesto a las ganancias, los gastos financieros y todo lo que hay en un estado de resultados común, que además se
resume en una línea denominada resultados del período, que luego es trasladada a las ganancias retenidas sujetas a
distribución posteriormente), pero, además, en el segundo aparte del ORI, se incluyen aquellos resultados que no
están vinculados a la gestión administrativa.

La norma internacional es la que indica específicamente qué movimientos o tipo de operaciones deben ser presentadas
en el cuerpo de la sección ORI, entre ellas las ganancias y pérdidas producto de la conversión de estados financieros
de un negocio en el extranjero, pues en este caso, se toma el estado financiero en dólares y se convierte a pesos, de
acuerdo con las normas de conversión vigentes, generando una diferencia que de inmediato debe informarse en el ORI
en razón de que los efectos de un ajuste por tasas de cambio en este hecho puntual, no dependen de la gestión de la
administración, sino que es un tema externo; adicionalmente, dicha variación no es distribuible.

Las ganancias y pérdidas actuariales tienen un manejo semejante; una ganancia no se puede distribuir por un recálculo
actuarial y, por tanto, dichos recursos van al ORI; solo los elementos que la norma ha indicado específicamente que
deben manejarse en el ORI, serán los que se deben reconocer como tales, y en ese orden de ideas, hay posibilidades
de que algunas entidades no cuenten con algún tipo de dichas partidas y toda su información pueda presentarse en
la primera franja del resultado integral.

La razón fundamental por la que el resultado integral se divide en 2 partes, es poner en evidencia delante de los
usuarios de la información que no todas las variaciones patrimoniales son producto de la gestión de la administración
ni tampoco todas son distribuibles como utilidad.

Es por esta razón que, aunque en términos generales la medida del resultado de una empresa son los ingresos y
los gastos, el párrafo 5.4 (b) del Estándar Internacional para Pymes detalla 3 partidas de ingresos y gastos que se
reconocen por fuera de resultados; es decir que no pueden incluirse en la figura básica de ingresos y gastos y, en
consecuencia, van al otro resultado integral, estas son:

a. Algunas de las ganancias y pérdidas a las que se enfrente la compañía en razón de la conversión de estados
financieros de un negocio en el extranjero de acuerdo con las disposiciones de la sección 30 de conversión de
moneda extranjera.

b. Algunas de las ganancias y pérdidas actuariales que se deberán trabajar según las indicaciones de la sección 28
de beneficios a los empleados.

c. Algunos de los cambios generados por la variación de los valores razonables de instrumentos de cobertura que
se podrán trabajar según la sección 12 de otros tremas relacionados con los instrumentos financieros.

112 Actualícese
Módulo H - Diferencias temporarias que dan lugar al impuesto diferido

En este aspecto, la norma fiscal es clara en señalar (ver literal f del numeral 1 del artículo 105 del ET) que las deducciones
presentadas en el ORI no se reconocerán para efectos fiscales hasta que, de acuerdo con la técnica contable, dichas
partidas deban ser presentadas en el estado de resultados o se reclasifiquen contra un elemento del patrimonio.

ARTÍCULO 105 DEL ET. REALIZACIÓN DE LA f. Las deducciones que de conformidad con los
DEDUCCIÓN PARA LOS OBLIGADOS A LLEVAR marcos técnicos normativos contables deban
CONTABILIDAD. Para los contribuyentes que estén ser presentados dentro del otro resultado
obligados a llevar contabilidad, las deducciones integral, no serán objeto del impuesto sobre
realizadas fiscalmente son los gastos devengados la renta y complementarios, sino hasta el
contablemente en el año o período gravable que momento en que, de acuerdo con la técnica
cumplan los requisitos señalados en este estatuto. contable, deban ser presentados en el estado
de resultados, o se reclasifique en el otro
1. Los siguientes gastos, aunque devengados
contablemente, generarán diferencias y su resultado integral contra un elemento del
reconocimiento fiscal se hará en el momento en patrimonio, generando una pérdida para
que lo determine este estatuto: fines fiscales producto de la enajenación,
liquidación o baja en cuentas del activo o
(…) pasivo cuando a ello haya lugar.

Más: H6. No será deducible en el momento del registro en el ORI.

Menos: HH6. Se aplicarán como deducción los costos o gastos presentados dentro del ORI en el momento en
que, de acuerdo con la técnica contable, deban ser presentados en el estado de resultados, o se reclasifique
en el mismo ORI contra un elemento del patrimonio, generando una pérdida para fines fiscales producto
de la enajenación, liquidación o baja en cuentas del activo o pasivo cuando a ello haya lugar.

H7.
Pasivos laborales en los que no se encuentre consolidada la obligación laboral en cabeza del
trabajador
(Literal c) numeral 1 del artículo 105 del ET)

Las obligaciones laborales relacionadas con prestaciones legales, extralegales, aportes a seguridad social y
parafiscales, tenían su propio tratamiento bajo el estándar local del Decreto 2649; las prestaciones legales se
calculaban al cierre de cada mes y se registraban en una cuenta de provisión de prestaciones sociales; cuando llegaba
el cierre del período a diciembre 31 de cada año, se calculaban y se hacía una consolidación que posteriormente se
registraba en los estados financieros como obligaciones laborales.

Este tratamiento estuvo vigente durante mucho tiempo, pero quedó obsoleto desde cuando las empresas
incursionaron en la implementación de sistemas de información de nómina que liquidaban automáticamente
dichos conceptos.

Sin embargo, este caso específico se redefine en la actualidad, pues, como resultado de la convergencia a estándares
internacionales de información financiera, los nuevos estándares introducen una clara definición de pasivo,
provisión y contingencia; así pues, las provisiones se entienden como un pasivo con incertidumbre sobre la cuantía
o el vencimiento.

Ahora bien, el análisis de este caso específico permite concluir que sobre las prestaciones legales no hay
incertidumbre, ni en el valor ni en el tiempo de pago; desde el primer día de desempeño en la empresa, un trabajador

Actualícese 113
Conciliación entre la Información Contable y Fiscal año gravable 2017 - Incluye diferencias temporarias y el impuesto diferido

tiene derecho a las respectivas prestaciones legales proporcionales al tiempo laborado; el monto mínimo de dicho
compromiso ya fue establecido por ley y se sabe de antemano en qué momento deben cancelarse.

Por tal motivo, bajo Estándares Internacionales no se manejan provisiones por prestaciones sociales sino que estas
se reconocen directamente como una cuenta por pagar al empleado por el concepto de beneficios a empleados. Lo
que tiene que ver con seguridad social y parafiscales será un pasivo no financiero que se causará mensualmente
como se ha hecho hasta ahora.

ARTÍCULO 105 DEL ET. REALIZACIÓN DE LA (…)


DEDUCCIÓN PARA LOS OBLIGADOS A LLEVAR
CONTABILIDAD. Para los contribuyentes que estén c Los pasivos laborales en donde no se
obligados a llevar contabilidad, las deducciones encuentre consolidada la obligación
realizadas fiscalmente son los gastos devengados laboral en cabeza del trabajador, solo
contablemente en el año o período gravable que serán deducibles en el momento en que
cumplan los requisitos señalados en este estatuto. surja la obligación de efectuar el respectivo
desembolso con un monto y fecha ciertos,
1. Los siguientes gastos, aunque devengados salvo las expresamente aceptadas por este
contablemente, generarán diferencias y su estatuto, en especial lo previsto en el artículo
reconocimiento fiscal se hará en el momento en 98 respecto de las compañías aseguradoras
que lo determine este estatuto: y los artículos 112 y 113.

Más: H7. Los pasivos laborales sin consolidar en cabeza del trabajador no serán deducibles en el momento
del registro.

Menos: HH7. Son deducibles los pasivos laborales en el momento en que surja la obligación de efectuar el
respectivo desembolso con un monto y fecha ciertos.

H8.
Costos devengados por deterioro de inventarios por ajustes al valor neto de realización
(Literal a) numeral 1 del artículo 59 del ET)

Los inventarios son activos que se mantienen con el propósito de ser vendidos o transformados en otros activos,
en forma de materiales o suministros que serán consumidos en el proceso de producción de bienes o prestación
de servicios, es decir, una entidad adquiere los inventarios con el objeto de obtener ganancias en el momento de su
venta (o de la venta del producto resultante).

Al respecto, el párrafo 2.9 de la Norma para Pymes indica el principio de prudencia, el cual expresa lo siguiente:

“(…) prudencia es la inclusión de un cierto grado de precaución al realizar los juicios necesarios para efectuar las
estimaciones requeridas bajo condiciones de incertidumbre, de forma que los activos o los ingresos no se expresen
en exceso y que los pasivos o los gastos no se expresen en defecto. (…)”

Para cumplir este objetivo, la sección 27 establece los requerimientos sobre el deterioro del valor de los activos.

En cuanto a los inventarios, la norma requiere que las entidades evalúen el deterioro del valor de los activos al
cierre de cada período, mientras que para otras partidas de activos este análisis es requerido solo si existen indicios

114 Actualícese
Módulo H - Diferencias temporarias que dan lugar al impuesto diferido

de deterioro. La norma de deterioro del valor de los inventarios afecta los resultados del período en el cual se
presentó el deterioro.

Sobre el particular, si el valor neto de realización, es decir lo que se va a obtener por vender el inventario (valor
estimado), es menor al costo y por tanto se tiene que reconocer una pérdida por deterioro, dicha pérdida registrada
será deducible del impuesto de renta solo cuando este sea enajenado.

ARTÍCULO 59 DEL ET. REALIZACIÓN DEL COSTO que lo determine este Estatuto y se cumpla con
PARA LOS OBLIGADOS A LLEVAR CONTABILIDAD. los requisitos para su procedencia previstos en
Para los contribuyentes que estén obligados a llevar este Estatuto:
contabilidad, los costos realizados fiscalmente son
los costos devengados contablemente en el año o (…)
período gravable.
a. Las pérdidas por deterioro de valor parcial
1. Los siguientes costos, aunque devengados del inventario por ajustes a valor neto
contablemente, generarán diferencias y su de realización, sólo serán deducibles al
reconocimiento fiscal se hará en el momento en momento de la enajenación del inventario.

Más: H8. No son costos deducibles las pérdidas por deterioro del valor parcial de inventarios en el
momento del registro contable.

Menos: HH8. Son deducibles las pérdidas por deterioro del valor parcial de inventarios en el momento de
la enajenación del inventario.

H9.
Adquisiciones que generen costos por intereses implícitos de conformidad con los marcos técnicos
normativos contables, para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios
(Literal b) numeral 1 del artículo 59 del ET)

Cuando los plazos para pago superan los términos normales de financiación, o cuando es claro que la transacción
incluye un evidente cargo por financiación, la entidad adquiriente de bienes o servicios debe reconocer su costo
por el valor presente de los flujos provenientes de pagos futuros, utilizando una tasa de interés que iguale el valor a
pagar con el precio de contado de la transacción. Si no está disponible un precio de contado para la transacción, la
entidad debe utilizar una tasa de mercado correspondiente a un instrumento financiero similar.

Esta situación genera un menor costo en el inicio de la transacción y un costo por préstamos en los períodos
subsiguientes en los estados financieros del comprador o adquiriente. Sin embargo, las normas fiscales colombianas
establecen lineamientos distintos en relación con los intereses implícitos y requieren que la transacción se
reconozca, para efectos fiscales, por el valor nominal, que debe corresponder al valor facturado por el proveedor de
conformidad con lo establecido en el artículo 105 del Estatuto Tributario, a saber:

ARTÍCULO 5 DEL ET. REALIZACIÓN DEL COSTO PARA LOS OBLIGADOS A LLEVAR CONTABILIDAD. Para
los contribuyentes que estén obligados a llevar contabilidad, los costos realizados fiscalmente son los costos
devengados contablemente en el año o período gravable.

Actualícese 115
Conciliación entre la Información Contable y Fiscal año gravable 2017 - Incluye diferencias temporarias y el impuesto diferido

1. Los siguientes costos, aunque devengados técnicos normativos contables, para


contablemente, generarán diferencias y su efectos del impuesto sobre la renta y
reconocimiento fiscal se hará en el momento en complementarios, solo se considerará como
que lo determine este Estatuto y se cumpla con costo el valor nominal de la adquisición
los requisitos para su procedencia previstos en o factura o documento equivalente, que
este Estatuto:
contendrá dichos intereses implícitos. En
(…) consecuencia, cuando se devengue el costo
por intereses implícitos, el mismo no será
b. En las adquisiciones que generen intereses
deducible.
implícitos de conformidad con los marcos

Más: H9. El costo no será deducible cuando se devengue por intereses implícitos.

Menos: HH9. Se considerará como deducción por intereses implícitos, el valor nominal de la transacción
o factura, o documento equivalente, que contendrá dichos costos por intereses implícitos.

H10.
Pérdidas generadas por la medición a valor razonable con cambios en resultados
(Literal c) numeral 1 del artículo 59 del ET)

Se implanta que los costos fiscalmente aceptados son aquellos devengados contablemente y se excluyen de este
tratamiento los casos particulares como el de pérdidas generadas por medición a valor razonable, por esto se ha
establecido que dichas cuentas solo serán deducibles al momento en que se materialice el hecho y sea posible
determinar el verdadero valor de la erogación.

ARTÍCULO 5 DEL ET. REALIZACIÓN DEL COSTO los requisitos para su procedencia previstos en
PARA LOS OBLIGADOS A LLEVAR CONTABILIDAD. este Estatuto:
Para los contribuyentes que estén obligados a llevar
contabilidad, los costos realizados fiscalmente son (…)
los costos devengados contablemente en el año o c. Las pérdidas generadas por la medición a
período gravable. valor razonable, con cambios en resultados,
tales como propiedades de inversión,
1. Los siguientes costos, aunque devengados
serán deducibles o tratados como costo al
contablemente, generarán diferencias y su
momento de su enajenación o liquidación,
reconocimiento fiscal se hará en el momento en
lo que suceda primero.
que lo determine este Estatuto y se cumpla con

Más: H10. Estas pérdidas generadas por la medición al valor razonable no son deducibles en el momento
del registro contable.

Menos: HH10. Serán deducibles las pérdidas por la medición al valor razonable al momento de su
enajenación o liquidación de propiedades de inversión, lo que suceda primero.

116 Actualícese
Módulo H - Diferencias temporarias que dan lugar al impuesto diferido

H11.
Costos por provisiones asociadas a obligaciones de monto o fecha inciertos, incluidos los costos por
desmantelamiento, restauración y rehabilitación
(Literal d) numeral 1 del artículo 59 del ET)

Las provisiones son obligaciones que se diferencian de los demás pasivos en cuanto a la certeza o incertidumbre
sobre el sacrificio económico futuro, la cuantía y el vencimiento. Por su parte, el Estándar Internacional para Pymes
(actualmente recopilado para Colombia en el anexo 2 del Decreto 2420 de diciembre 14 de 2015) determina que,
cuando se efectúe la medición inicial de un activo que califique como propiedad, planta y equipo, la misma podrá
incluir el valor correspondiente a la “estimación inicial de los costos de desmantelamiento o retiro de la partida, así
como la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta” (ver párrafo 17.10).

Cuando resulta claro que será necesario incurrir en el futuro en una serie de costos para el desmantelamiento de
una propiedad, planta y equipo (los que se reconocerán como un mayor valor del activo, usando como contrapartida
una cuenta de pasivos estimados), las normas contenidas en el numeral 21.5, 21.7 y 21.11 del Estándar para Pymes
indican que el pasivo a reconocer en ese momento podría tener que ser estimado al valor presente (o actual) de
los futuros costos en que se incurrirá y luego, dicho pasivo, al cierre de cada período en el que se informe, deberá
someterse a los respectivos ajustes.

En relación con lo planteado, la norma fiscal contempla que los costos asociados a provisiones de monto o fecha
inciertos, y los costos por desmantelamiento, restauración y rehabilitación, solo serán reconocidos como deducción
en el momento en que se realicen los respectivos desembolsos.

ARTÍCULO 59 DEL ET. REALIZACIÓN DEL COSTO a. Los costos por provisiones asociadas
PARA LOS OBLIGADOS A LLEVAR CONTABILIDAD. a obligaciones de monto o fecha
Para los contribuyentes que estén obligados a llevar inciertos, incluidos los costos por
contabilidad, los costos realizados fiscalmente son desmantelamiento, restauración y
los costos devengados contablemente en el año o rehabilitación, solo serán deducibles en
período gravable.
el momento en que surja la obligación
1. Los siguientes costos, aunque devengados de efectuar el respectivo desembolso
contablemente, generarán diferencias y su con un monto y fecha ciertos, salvo
reconocimiento fiscal se hará en el momento en las expresamente aceptadas por este
que lo determine este Estatuto y se cumpla con Estatuto, en especial lo previsto en el
los requisitos para su procedencia previstos en artículo 98 respecto de las compañías
este Estatuto: aseguradoras y los artículos 112 y 113.

Más: H11. Los costos asociados a obligaciones de monto o fecha incierta no son deducibles en el momento
del registro.

Menos: HH11. Son costos deducibles los asociados a obligaciones de monto o fecha incierta, en el momento
en que surja la obligación de efectuar el respectivo desembolso con un monto y fecha ciertos.

Actualícese 117
Conciliación entre la Información Contable y Fiscal año gravable 2017 - Incluye diferencias temporarias y el impuesto diferido

H12.
Depreciación de activos o bienes usados en negocios o actividades generadoras de renta producidos
a partir del 1 de enero de 2017
(Artículos 128, 131, 134, 135, 136, 137, 139 y 140 del ET)

La norma es clara al indicar que aun cuando la norma tributaria aceptaría el método de depreciación, la vida
útil y el valor residual obtenido de las cifras bajo estándares internacionales, para fines del cálculo del impuesto
de renta y complementario solo será deducible como gasto por depreciación el porcentaje máximo anual que la
administración nacional establezca según la clase del activo

Así pues, en concordancia con el artículo 82 de la Ley 1819 de 2016 que modificó el artículo 137 del ET, el Gobierno
podría reglamentar la deducción máxima por concepto de depreciación entre el 2,22% y el 33%. Pero, en tanto
dicha normatividad no sea emitida, deberán aplicarse las tasas anuales establecidas en el parágrafo 1 del artículo
137 del Estatuto Tributario.

La diferencia que pueda originarle este tope a la depreciación dará lugar al reconocimiento de una diferencia temporaria.

ARTÍCULO 128 DEL ET. DEDUCCIÓN POR los activos depreciables, serán los establecidos en la
DEPRECIACIÓN. Para efectos del impuesto sobre técnica contable.
la renta y complementarios, los obligados a llevar
contabilidad podrán deducir cantidades razonables ***
por la depreciación causada por desgaste de bienes
usados en negocios o actividades productoras de ARTÍCULO 135 DEL ET. BIENES DEPRECIABLES.
renta, equivalentes a la alícuota o suma necesaria Para efectos del impuesto sobre la renta y
para amortizar la diferencia entre el costo fiscal complementarios serán tratados como bienes
y el valor residual durante la vida útil de dichos tangibles depreciables los siguientes: propiedad,
bienes, siempre que éstos hayan prestado servicio planta y equipo, propiedades de inversión y los
en el año o período gravable. activos tangibles que se generen en la exploración y
evaluación de recursos naturales no renovables, con
*** excepción de los terrenos, que no sean amortizables.
Por consiguiente, no son depreciables los activos
ARTÍCULO 131 DEL ET. BASE PARA CALCULAR LA movibles, tales como materias primas, bienes en vía
DEPRECIACIÓN. Para las personas obligadas a llevar de producción e inventarios, y valores mobiliarios.
contabilidad el costo fiscal de un bien depreciable
no involucrará el impuesto a las ventas cancelado Se entiende por valores mobiliarios los títulos
en su adquisición o nacionalización, cuando haya representativos de participaciones de haberes en
debido ser tratado como descuento o deducción en sociedades, de cantidades prestadas, de mercancías,
el impuesto sobre la renta, en el Impuesto sobre las de fondos pecuniarios o de servicios que son materia
ventas u otro descuento tributario que se le otorgue. de operaciones mercantiles o civiles.
Para efectos del impuesto sobre la renta y ***
complementarios, un contribuyente depreciará el
costo fiscal de los bienes depreciables, menos su ARTÍCULO 136 DEL ET. DEPRECIACIÓN DE
valor residual a lo largo de su vida útil. BIENES ADQUIRIDOS EN EL AÑO. Cuando un
bien depreciable haya sido adquirido o mejorado
Para efectos del impuesto sobre la renta y
en el curso del año o período gravable, la alícuota
complementarios, el valor residual y la vida útil se
de depreciación se calcula proporcionalmente al
determinará de acuerdo con la técnica contable.
número de meses o fracciones de mes en que las
*** respectivas adquisiciones o mejoras prestaron
servicio. Cuando un bien se dedique parcialmente a
ARTÍCULO 134 DEL ET. MÉTODOS DE fines no relacionados con los negocios o actividades
DEPRECIACIÓN. Para los contribuyentes obligados productoras de renta, la alícuota de depreciación se
a llevar contabilidad los métodos de depreciación de reduce en igual proporción.

118 Actualícese
Módulo H - Diferencias temporarias que dan lugar al impuesto diferido

*** la tasa de depreciación fiscal no necesariamente


coincidirá con la tasa de depreciación contable.
ARTÍCULO 137 DEL ET. LIMITACIÓN A LA
DEDUCCIÓN POR DEPRECIACIÓN. Para efectos La vida útil de los activos depreciables deberá estar
del impuesto sobre la renta y complementarios soportada para efectos fiscales por medio de, entre
la tasa por depreciación a deducir anualmente otros, estudios técnicos, manuales de uso e informes.
será la establecida de conformidad con la técnica También son admisibles para soportar la vida útil
contable siempre que no exceda las tasas máximas de los activos documentos probatorios elaborados
determinadas por el Gobierno Nacional. por un experto en la materia.

Parágrafo 1. El gobierno nacional reglamentará Parágrafo 3. En caso de que el contribuyente realice


las tasas máximas de depreciación, las cuales la depreciación de un elemento de la propiedad,
oscilarán entre el 2.22% y el 33%. En ausencia de planta y equipo por componentes principales de
dicho reglamento, se aplicarán las siguientes tasas conformidad con la técnica contable, la deducción
anuales, sobre la base para calcular la depreciación: por depreciación para efectos del impuesto sobre la
renta y complementarios no podrá ser superior a la
TASA DE depreciación o alícuota permitida en este estatuto
CONCEPTOS DE BIENES A
DEPRECIACIÓN o el reglamento, para el elemento de propiedad,
DEPRECIAR
FISCAL ANUAL % planta y equipo en su totalidad.
CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES 2,22%
Parágrafo 4. Las deducciones por depreciación no
ACUEDUCTO, PLANTA Y REDES 2,50% deducibles porque exceden los límites establecidos
VÍAS DE COMUNICACIÓN 2,50% en este artículo o en el reglamento, en el año
o periodo gravable, generarán una diferencia
FLOTA Y EQUIPO AÉREO 3,33%
que será deducible en los periodos siguientes al
FLOTA Y EQUIPO FÉRREO 5,00% término de la vida útil del activo. En todo caso,
FLOTA Y EQUIPO FLUVIAL 6,67%
la recuperación de la diferencia, anualmente, no
podrá exceder el límite establecido en este artículo o
ARMAMENTO Y EQUIPO DE el reglamento calculado sobre el costo fiscal menos
10,00%
VIGILANCIA
el valor residual del activo.
EQUIPO ELÉCTRICO 10,00%
Parágrafo 5. La depreciación de las inversiones en
FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE
TERRESTRE
10,00% infraestructura de que trata el Artículo 4 de la ley
1493 de 2011, se efectuará mediante línea recta
MAQUINARIA Y EQUIPOS 10,00% durante un período de 10 años; lo cual excluye
MUEBLES Y ENSERES 10,00% la aplicación de lo previsto en el artículo 140 del
Estatuto Tributario.
EQUIPO MÉDICO CIENTÍFICO 12,50%

ENVASES, EMPAQUES Y
20,00%
***
HERRAMIENTAS

EQUIPO DE COMPUTACIÓN 20,00% ARTÍCULO 139 DEL ET. DEPRECIACIÓN DE


BIENES USADOS. Cuando se adquiera un bien que
REDES DE PROCESAMIENTO DE haya estado en uso, el adquirente puede calcular
20,00%
DATOS
razonablemente el resto de vida útil probable para
EQUIPO DE COMUNICACIÓN 20,00% amortizar su costo de adquisición.

Parágrafo 2. Para efectos del impuesto sobre la renta La vida útil así calculada, sumada a la transcurrida
y complementarios, la vida útil es el período durante durante el uso de anteriores propietarios, no puede
el cual se espera que el activo brinde beneficios ser inferior a la contemplada para bienes nuevos en
económicos futuros al contribuyente; por lo cual el reglamento.

Más: H12. La depreciación llevada como costo o gasto al hacer su registro contable no es deducible

Menos: HH12. Son deducibles como costos o gastos los valores resultantes de la aplicación de las tasas de
depreciación establecidas en el parágrafo 1 del artículo 137 del ET.

Actualícese 119
Conciliación entre la Información Contable y Fiscal año gravable 2017 - Incluye diferencias temporarias y el impuesto diferido

H13.
Costos que se originen por actualización de pasivos estimados o provisiones
(Literal e) numeral 1 del artículo 59 del ET)

Según las indicaciones del Estándar Internacional para Pymes, las provisiones son un pasivo cuya cuantía o
vencimiento es incierto; esta definición del glosario del Estándar obliga a la reclasificación de varias partidas
reconocidas antes bajo norma local.

De igual forma que los demás elementos de los pasivos, una provisión debe cumplir 3 condiciones para ser reconocida:

a. Que la entidad tenga una obligación en la fecha sobre la que se informa como resultado de un suceso pasado.

b. Debe ser probable que para liquidar la obligación, la entidad particular deba desprenderse de recursos que
incorporen beneficios económicos.

c. El importe de la obligación debe poder ser estimado de forma fiable.

Cabe señalar que la mejor estimación es el importe que una entidad pagaría racionalmente para liquidar la
obligación al final del período sobre el que se informa o para transferirla a un tercero en esa fecha.

De otro lado, un pasivo contingente será una obligación posible, pero incierta, o una obligación presente que no está
reconocida porque no cumple una o las 3 condiciones del párrafo 21.4.

Al respecto, el literal e) del numeral 1 del artículo 59 del ET, señala que los costos derivados por actualización de
pasivos estimados o provisiones, no se reconocerán como deducciones para efectos del impuesto sobre la renta,
sino hasta que se efectúe el desembolso con monto y fecha cierta, a saber:

ARTÍCULO 59 DEL ET. REALIZACIÓN DEL determine este Estatuto y se cumpla con los requisitos
COSTO PARA LOS OBLIGADOS A LLEVAR para su procedencia previstos en este Estatuto:
CONTABILIDAD. Para los contribuyentes que
estén obligados a llevar contabilidad, los costos (…)
realizados fiscalmente son los costos devengados
contablemente en el año o período gravable. e. Los costos que se origen por actualización de
pasivos estimados o provisiones no serán deducibles
del impuesto sobre la renta y complementarios,
1. Los siguientes costos, aunque devengados
sino hasta el momento en que surja la obligación de
contablemente, generarán diferencias y su
efectuar el desembolso con un monto y fecha cierto
reconocimiento fiscal se hará en el momento en que lo
y no exista limitación alguna.

Más: H13. No son deducibles los costos o gastos que se originen por la actualización de pasivos estimados
en el momento del registro.

Menos: HH13. Son deducibles los costos y gastos originados en la actualización de pasivos estimados en
el momento en que surja la obligación de efectuar el desembolso con un monto y fecha cierta y no exista
limitación alguna.

120 Actualícese
Módulo H - Diferencias temporarias que dan lugar al impuesto diferido

H14.
Deterioro de los activos, salvo en el caso de los activos depreciables
(Literal f) numeral 1 del artículo 59 del ET)

De acuerdo con el párrafo 27.1 de la Norma Internacional para Pymes, la pérdida de deterioro se origina cuando
el valor en libros de un activo es superior a su valor recuperable. Un activo estará contabilizado por encima de su
importe recuperable cuando su valor en libros exceda del importe que se pueda recuperar del mismo a través de
su utilización o de su venta. Si este fuera el caso, el activo se presentaría como deteriorado y la norma exige que la
entidad reconozca una pérdida por deterioro del valor de ese activo.

ARTÍCULO 59 DEL ET. REALIZACIÓN DEL COSTO los requisitos para su procedencia previstos en
PARA LOS OBLIGADOS A LLEVAR CONTABILIDAD. este Estatuto:
Para los contribuyentes que estén obligados a llevar
contabilidad, los costos realizados fiscalmente son (…)
los costos devengados contablemente en el año o
f. El deterioro de los activos, salvo en el caso de
período gravable. los activos depreciables, será deducible del
impuesto sobre la renta y complementarios
1. Los siguientes costos, aunque devengados al momento de su enajenación o liquidación,
contablemente, generarán diferencias y su lo que suceda primero, salvo lo mencionado
reconocimiento fiscal se hará en el momento en en este Estatuto; en especial lo previsto en
que lo determine este Estatuto y se cumpla con los artículos 145 y 146.

Más: H14. El registro contable del deterioro de activos no es deducible.

Menos: HH14. Será deducible el deterioro de activos al momento de su enajenación o liquidación del bien,
lo que suceda primero.

H15.
Costos que de conformidad con los marcos técnicos normativos contables deban ser presentados
dentro del otro resultado integral –ORI–
(Literal g) del numeral 1 del artículo 59 del ET)

En el caso de las pymes, el estado de resultados se ha denominado resultado integral y está compuesto de 2 partes;
la primera corresponde al antiguo tratamiento local que hacía referencia al balance de los ingresos, costos y gastos
del período en tanto que la segunda parte contiene lo que se denominará otros resultados integrales –ORI–.

El primer componente del resultado integral incluye aquellos resultados del período que son producto de la gestión
de la administración (en los resultados del período, como es usual, se encontrarán los ingresos y los gastos, el
impuesto a las ganancias, los gastos financieros, todo lo que hay en un estado de resultados común que además se
resume en una línea denominada resultados del período que es luego trasladada a las ganancias retenidas sujetas a
distribución posteriormente), pero, además, en el segundo aparte del otro resultado integral, se incluyen aquellos
resultados que no están vinculados a la gestión administrativa.

La norma internacional es la que indica específicamente qué movimientos o tipo de operaciones deben ser
presentadas en el cuerpo de la sección otro resultado integral, entre ellas, las ganancias y pérdidas producto de la
conversión de estados financieros de un negocio en el extranjero, pues, en este caso, se toma el estado financiero

Actualícese 121
Conciliación entre la Información Contable y Fiscal año gravable 2017 - Incluye diferencias temporarias y el impuesto diferido

en dólares y se convierte a pesos de acuerdo con las normas de conversión vigentes, generando una diferencia que
inmediatamente debe informarse en el ORI en razón de que los efectos de un ajuste por tasas de cambio, para esta
situación particular, no depende de la gestión de la administración sino que es un tema externo; adicionalmente,
dicha variación no es distribuible.

Las ganancias y pérdidas actuariales tienen un manejo semejante; no se puede distribuir una ganancia por
un recálculo actuarial y, por tanto, dichos recursos van al ORI; solo los elementos que la norma ha indicado
específicamente que deben manejarse en el otro resultado integral, serán los que deban reconocerse como tales y,
en consecuencia, hay posibilidades de que algunas entidades no cuenten con ningún tipo de dichas partidas y toda
su información pueda presentarse en la primera franja del resultado integral.

La razón fundamental por la que el resultado integral se divide en dos partes es que se pone en evidencia delante
de los usuarios de la información que no todas las variaciones patrimoniales son producto de la gestión de la
administración ni tampoco todas son distribuibles como utilidad.

Es por esta razón que, aunque en términos generales la medida del resultado de una empresa son los ingresos y
los gastos, el párrafo 5.4 (b) del Estándar Internacional para Pymes detalla 3 partidas de ingresos y gastos que se
reconocen por fuera de resultados; es decir que no pueden incluirse en la figura básica de ingresos y gastos y, en ese
orden de ideas, van al otro resultado integral, estas son:

a. Algunas de las ganancias y pérdidas a las que se enfrente la compañía en razón de la conversión de estados
financieros de un negocio en el extranjero de acuerdo con las disposiciones de la sección 30 de conversión de
moneda extranjera.

b. Algunas de las ganancias y pérdidas actuariales que se deberán trabajar según las indicaciones de la sección 28
de beneficios a los empleados.

c. Algunos de los cambios generados por la variación de los valores razonables de instrumentos de cobertura que
se podrán trabajar según la sección 12 de otros tremas relacionados con los instrumentos financieros.

Sobre el particular, la norma fiscal señala (ver literal g) del numeral 1 del artículo 59 del ET), que los costos
presentados en el ORI no se reconocerán para efectos fiscales hasta que dichas partidas, de acuerdo con la técnica
contable, deban ser presentadas en el estado de resultados o se reclasifiquen contra un elemento del patrimonio.

ARTÍCULO 59. REALIZACIÓN DEL COSTO PARA (…)


LOS OBLIGADOS A LLEVAR CONTABILIDAD. Para
los contribuyentes que estén obligados a llevar g. Los costos que de conformidad con los marcos
contabilidad, los costos realizados fiscalmente son técnicos normativos contables deban ser presentados
los costos devengados contablemente en el año o dentro del otro resultado integral, no serán objeto
período gravable. del impuesto sobre la renta y complementarios,
sino hasta el momento en que, de acuerdo con la
1. Los siguientes costos, aunque devengados técnica contable, deban ser presentados en el estado
contablemente, generarán diferencias y su de resultados, o se reclasifique en el otro resultado
reconocimiento fiscal se hará en el momento en integral contra un elemento del patrimonio,
que lo determine este Estatuto y se cumpla con generando una pérdida para fines fiscales producto
los requisitos para su procedencia previstos en de la enajenación, liquidación o baja en cuentas del
este Estatuto: activo o pasivo cuando a ello haya lugar.

Más: H15. No serán deducibles los costos que deban ser presentados en el ORI en el momento del registro.

Menos: HH15. Se aplicarán como deducción los costos presentados dentro del otro resultado integral en el
momento en que, de acuerdo con la técnica contable, deban ser presentados en el estado de resultados, o se
reclasifiquen en el otro resultado integral contra un elemento del patrimonio generando una pérdida para fines
fiscales producto de la enajenación, liquidación o baja en cuentas del activo o pasivo cuando a ello haya lugar.

122 Actualícese
Módulo H - Diferencias temporarias que dan lugar al impuesto diferido

H16.
Costos y deducciones en moneda extranjera, medición y reconocimiento
(Artículos 59 y 288 del ET)

Las Normas Internacionales de Información Financiera contienen requerimientos precisos para el tratamiento
de los ingresos y gastos por variaciones en tasas de cambio de moneda extranjera. Las diferencias en cambio se
producen al convertir partidas monetarias a una tasa diferente a la que se tenía, bien sea en la última medición o en
el momento de su reconocimiento inicial.

En el caso de los pasivos en moneda extranjera, las Normas Internacionales contienen varios requerimientos acerca
del tratamiento de la diferencia en cambio generada por este tipo de operaciones.

A estas partidas les resulta aplicable el párrafo 28 de la NIC 21, o el párrafo 30.9 del Estándar Internacional para
Pymes, los cuales establecen que las diferencias en cambio surgidas en la liquidación de partidas monetarias, o
al convertir las partidas monetarias a tasas diferentes de las que se utilizaron para su reconocimiento inicial, se
reconocerán en los resultados del período en el que aparezcan.

A su vez, el párrafo 6(e) de la NIC 21, así como el párrafo 25.1(c) del Estándar Internacional para Pymes, señalan
que las diferencias en cambio constituyen costos por préstamos, en la medida en que se consideren un ajuste a la
tasa de interés del préstamo obtenido en moneda extranjera.

De acuerdo con lo anterior, la diferencia en cambio procedente de préstamos en moneda extranjera se puede tratar como:

a. Gasto o ingreso por diferencia en cambio

b. Mayor o menor costo del endeudamiento

Aunque las normas no establecen la obligatoriedad de ajustar las partidas monetarias cada mes, es una costumbre
generalizada hacer estos ajustes periódicamente, de tal forma que a la fecha de cierre se hayan incorporado en los
registros contables todos los efectos de las variaciones en tasas de cambio.

ARTÍCULO 59 DEL ET. REALIZACIÓN DEL COSTO en moneda extranjera, no tendrán efectos fiscales
PARA LOS OBLIGADOS A LLEVAR CONTABILIDAD. sino hasta el momento de la enajenación o abono en
Para los contribuyentes que estén obligados a llevar el caso de los activos, o liquidación o pago parcial en
contabilidad, los costos realizados fiscalmente son el caso de los pasivos.
los costos devengados contablemente en el año o
período gravable. En los eventos de enajenación o abono, la
liquidación o el pago parcial, según sea el caso, se
***
reconocerá a la tasa representativa del mercado del
reconocimiento inicial.
ARTÍCULO 288 DEL ET. AJUSTES POR DIFERENCIA
EN CAMBIO. Los ingresos, costos, deducciones,
activos y pasivos en moneda extranjera se medirán El ingreso gravado, costo o gasto deducible en
al momento de su reconocimiento inicial a la tasa los abonos o pagos mencionados anteriormente
representativa del mercado. corresponderá al que se genere por la diferencia
entre la tasa representativa del mercado en el
Las fluctuaciones de las partidas del estado de reconocimiento inicial y la tasa representativa del
situación financiera, activos y pasivos, expresadas mercado en el momento del abono o pago.

Más: H16. La diferencia en cambio se medirá para reconocerla a la TRM inicial.

Menos: HH16. Será deducible como gasto o costo la diferencia entre la TRM inicial y la TRM en el momento
del pago o abono.

Actualícese 123
Conciliación entre la Información Contable y Fiscal año gravable 2017 - Incluye diferencias temporarias y el impuesto diferido

H17.
Inventarios autoconsumidos
(Parágrafo 2 del artículo 59 del ET)

Según las definiciones contenidas en el Estándar Internacional para Pymes, los inventarios son activos que se
adquieren con la finalidad de ser vendidos en el ciclo normal de operaciones del negocio, bien sea en forma de
materias primas o de producto en proceso de transformación para su posterior venta, como también en forma de
materiales, repuestos, suministros, etc., para ser utilizados en procesos productivos enfocados a ventas posteriores.

Sobre el particular, el párrafo 13.21 del Estándar Internacional, establece que “algunos inventarios pueden distribuirse
a otras cuentas de activo, por ejemplo, los inventarios que se emplean como un componente de las propiedades, planta y
equipo de construcción propia. Los inventarios distribuidos a otro activo de esta forma se contabilizan posteriormente
de acuerdo con la sección de esta NIIF aplicable a ese tipo de activo”.

Sobre los inventarios autoconsumidos, el parágrafo 2 del artículo 59 del ET, indica que para efectos del impuesto de
renta se considerará su costo fiscal.

ARTÍCULO 59 DEL ET. REALIZACIÓN DEL COSTO (…)


PARA LOS OBLIGADOS A LLEVAR CONTABILIDAD.
Para los contribuyentes que estén obligados a llevar Parágrafo 2. En el caso que los inventarios sean
contabilidad, los costos realizados fiscalmente son autoconsumidos o transferidos a título gratuito, se
los costos devengados contablemente en el año o considerará el costo fiscal del inventario para efectos
período gravable. del Impuesto sobre la renta y complementarios.

Más: H17. No es deducible por el valor comercial del inventario autoconsumido.

Menos: HH17. La deducción del inventario autoconsumido se toma por su costo fiscal.

H18.
Gasto impuesto de industria y comercio y su impuesto complementario de avisos y tableros y predial
(Artículos 115 y 115-1 del ET)

Contablemente, este gasto se va registrando con base en la causación que cada mes se haga del mismo. Para efectos
fiscales, estos impuestos son 100% deducibles siempre que se efectúe el respectivo pago previo a la presentación
de la declaración inicial del impuesto de renta (ver artículos 115 y 115-1 del ET).

ARTÍCULO 115 DEL ET. DEDUCCIÓN DE ARTÍCULO 115-1 DEL ET. DEDUCCIÓN PARA
IMPUESTOS PAGADOS. Es deducible el cien por LAS PRESTACIONES SOCIALES, APORTES
ciento (100%) de los impuestos de industria PARAFISCALES E IMPUESTOS. Para los
y comercio, avisos y tableros y predial, que contribuyentes obligados a llevar contabilidad,
efectivamente se hayan pagado durante el año serán aceptadas las erogaciones devengadas
o período gravable siempre y cuando tengan por concepto de prestaciones sociales, aportes
relación de causalidad con la actividad económica parafiscales e impuestos de que trata el artículo 115
del contribuyente. La deducción de que trata el de este Estatuto, en el año o periodo gravable que se
presente artículo en ningún caso podrá tratarse devenguen, siempre y cuando los aportes parafiscales
simultáneamente como costo y gasto de la e impuestos se encuentren efectivamente pagados
respectiva empresa. previamente a la presentación de la declaración
inicial del impuesto sobre la renta.

124 Actualícese
Módulo H - Diferencias temporarias que dan lugar al impuesto diferido

H18. Impuesto de industria y comercio, de avisos y tableros y predial devengado o causado no es deducible.

HH18. Es deducible el impuesto de industria y comercio y de avisos y tableros y predial que tengan relación
de causalidad siempre y cuando hayan sido pagados previamente a la presentación de la declaración
inicial del impuesto de renta (artículos 115 y 115-1 del ET).

H19.
Depreciación fiscal de activos fijos comprados en el año por valores inferiores a 50 UVT ($1.593.000)
(Artículo 6 del Decreto 3019 de 1989; Concepto Dian 17548 del 5 de julio de 2017)

A partir del año gravable de 1990, los activos fijos depreciables adquiridos durante el año fiscal cuyo valor de
adquisición sea igual o inferior a 50 UVT (para el año 2017: 50 x $31.859 = $1.593.000), podrán depreciarse
fiscalmente en el 100% de su valor en el mismo año en que se adquieran, sin consideración de la vida útil de los
mismos.

El concepto de la Dian 17548 del 5 de julio de 2017, expresa que esta deducción no es aplicable. Sobre el particular,
consideramos que el Decreto 3019 está por encima del concepto y, además, el artículo 1.2.1.18.5 del DUT lo permite.

DECRETO 3019 DE 1989 artículo 141 fue derogado por el artículo 376 de la
Ley 1819 de 2016.
ARTÍCULO 6. DEPRECIACIÓN EN UN SOLO AÑO
PARA ACTIVOS MENORES A PARTIR DE 1990. A En consecuencia, al desaparecer los fundamentos
partir del año gravable de 1990, los activos fijos de derecho ninguno de los artículos reglamentarios
depreciables adquiridos a partir de dicho año, se encuentran vigentes en su contenido; es
cuyo valor, de adquisición sea igual o inferior a 50 decir, que la reglamentación referida carece de
UVT, podrán depreciarse en el mismo año en que disposiciones legales que la soporten y posibiliten
se adquieran, sin consideración a la vida útil de los la ejecución del Decreto Reglamentario como
mismos. acto administrativo. Lo anterior de conformidad
con lo regulado por el artículo 91 del Código
El valor señalado anteriormente corresponde al
Contencioso Administrativo y de Procedimiento
valor total del bien, incluyendo la totalidad de las
Administrativo.
partes o elementos que lo conforman y no se refiere
al valor individual fraccionado de sus partes o
(…)
elementos.
Así las cosas, el contenido del artículo 1.2.1.18.5
***
del Decreto Único Reglamentario 1625 de 2016,
CONCEPTO DIAN 17548 DEL 5 DE JULIO DE 2017 sobre la depreciación en su totalidad en el mismo
año de adquisición para activos fijos cuyo costo
No obstante, con la revisión actual de las disposiciones de adquisición sea inferior a 50 UVT no resulta
reglamentadas se encuentra que el artículo 132 fue aplicable en la actualidad para el año gravadle 2017;
derogado por el artículo 285 de la Ley 223 de 1995, por tanto, corresponde remitirnos al contenido del
mientras que el artículo 137 fue modificado por artículo 137 del Estatuto Tributario modificado por
el artículo 32 de la Ley 1819 de 2016 y a su vez, el el artículo 82 de la Ley 1819 de 2016.

Más: H19. La depreciación de estos activos menores de 50 UVT no es deducible por el valor que se registra
bajo el nuevo marco normativo contable.
Menos: HH19. Es deducible fiscalmente la depreciación de estos activos menores de 50 UVT.

Actualícese 125
Conciliación entre la Información Contable y Fiscal año gravable 2017 - Incluye diferencias temporarias y el impuesto diferido

H20.
Valor devengado por prestaciones sociales y aportes parafiscales
(Artículo 115-1 del ET)
La normatividad colombiana permite deducir en renta los costos y/o gastos devengados por concepto de
prestaciones sociales y aportes parafiscales, para lo cual, el pago de dichos conceptos debe realizarse previamente
y hasta antes de la presentación de la correspondiente declaración de renta.

ARTÍCULO 115-1 DEL ET. DEDUCCIÓN PARA LAS PRESTACIONES SOCIALES, APORTES PARAFISCALES. Para
los contribuyentes obligados a llevar contabilidad, serán aceptadas las erogaciones devengadas por concepto
de prestaciones sociales, aportes parafiscales de que trata el artículo 115 de este Estatuto, en el año o periodo
gravable que se devenguen, siempre y cuando los aportes parafiscales se encuentren efectivamente pagados
previamente a la presentación de la declaración inicial del impuesto sobre la renta.

Más: H20. Las prestaciones sociales y aportes parafiscales no son deducibles por el valor devengado.

Menos: HH20. Son deducibles las prestaciones sociales y aportes efectivamente pagados con anterioridad
a la presentación de la declaración inicial del impuesto de renta (artículo 115-1 del ET).

H21.
Depreciación acelerada y las condiciones para su deducibilidad aplicable a partir del 1 de enero de 2017
(Artículo 140 del ET)

Desde el punto de vista fiscal, pueden ser aplicados varios métodos aceptados por la Dian, que en el momento de
hacer el análisis pueden permitir una mayor deducción por depreciación.

Métodos como el de depreciación acelerada establecido en el artículo 140 del ET le permiten al contribuyente aumentar
la alícuota de depreciación determinada en el artículo 137 de este Estatuto en un 25%, si el bien depreciable se utiliza a
diario por 16 horas y de manera proporcional en fracciones superiores, siempre y cuando se demuestre. Este método no es
aplicable a los bienes inmuebles; el método acelerado de depreciación posibilita deducir un mayor valor por depreciación
en los primeros años de vida útil del activo, pero el valor por depreciación fiscal sería menor en sus últimos años.

Depreciación

Para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios, la tasa por depreciación a deducir cada año será la
establecida de conformidad con la técnica contable, siempre que no exceda las tasas máximas determinadas por el
gobierno nacional en el artículo 137 del ET.

ARTÍCULO 140 DEL ET. DEPRECIACIÓN ACELERADA PARA FINES FISCALES. El contribuyente puede aumentar
la alícuota de depreciación determinada en el artículo 137 de este estatuto en un veinticinco por ciento (25%),
si el bien depreciable se utiliza diariamente por 16 horas y proporcionalmente en fracciones superiores, siempre
y cuando esto se demuestre.

El tratamiento aquí previsto no será aplicable respecto de los bienes inmuebles.

126 Actualícese
Módulo H - Diferencias temporarias que dan lugar al impuesto diferido

Más: H21. No es deducible el gasto o costo por depreciación contable acelerada que resulta de la aplicación
de la tasa de depreciación establecida de conformidad con la técnica contable.

Menos: HH21. Son deducción los costos o gastos por depreciación acelerada permitida por la Dian, si el
bien depreciable se utiliza a diario por 16 horas y proporcionalmente en fracciones superiores, siempre y
cuando esto se demuestre.

H22.
Obsolescencia o pérdida por deterioro de valor de activos depreciables
(Artículo 129 del ET)

La obsolescencia podría definirse, en términos coloquiales, como algo que se ha dejado de usar. En ese sentido, esta
palabra está asociada al grado de desgaste que van adquiriendo los activos, es decir, su antigüedad y su pérdida de
vigencia, capacidad y utilidad y, por lo tanto, su caída en desuso.

A pesar de que este era un concepto al que no se le prestaba mayor atención, hoy en día es de crucial interés ya que,
debido a los movimientos en la economía global, modas impuestas y a la innovación acelerada que presentan las
empresas, los activos pierden su calidad de uso con mayor facilidad.

Es de vital importancia que las empresas realicen cálculos y estimaciones sobre la vida útil y la pérdida de valor de
los activos por concepto de obsolescencia y, de acuerdo con ello, realicen los ajustes al valor de los mismos (lo que
bajo Estándares Internacionales se reconoce como ajuste de los activos por deterioro del valor).

Al respecto, el artículo 129 del ET establece que la pérdida parcial de los activos depreciables por obsolescencia
solo será deducible hasta el momento de enajenación de dichos bienes, a saber:

ARTÍCULO 129 DEL ET. CONCEPTO DE La obsolescencia parcial, se entiende como la


OBSOLESCENCIA. Se entiende por obsolescencia, pérdida parcial de valor de los activos depreciables.
la pérdida por deterioro de valor, el desuso o falta Para efectos del impuesto sobre la renta y
de adaptación de un bien a su función propia, o complementarios, no será deducible sino hasta el
la inutilidad que pueda preverse como resultado momento de la enajenación de dichos bienes.
de un cambio de condiciones o circunstancias
En las bajas por obsolescencia completa de activos
físicas o económicas, que determinen clara y
depreciables será deducible el costo fiscal menos las
evidentemente la necesidad de abandonarlo por deducciones que le hayan sido aplicadas, en la parte
inadecuado, en una época anterior al vencimiento que no se hubiere cubierto por indemnización o
de su vida útil probable. seguros. El contribuyente conservará los respectivos
documentos comprobatorios.

Más: H22. No es deducible la obsolescencia registrada en la contabilidad.

Menos: HH22. Es deducible el valor de la obsolescencia completa de activos depreciables solo en el


momento de la enajenación de los bienes obsoletos.

Actualícese 127
Conciliación entre la Información Contable y Fiscal año gravable 2017 - Incluye diferencias temporarias y el impuesto diferido

H23.
Pérdida fiscal de inventarios cuando se encuentren asegurados o que el valor de la pérdida sea
asumido por un tercero
(Numeral 3 del artículo 64 del ET)

Se trata de reconocer nuevos supuestos en virtud de los cuales el inventario podrá disminuirse, como en el caso de que
los inventarios se encuentren asegurados o que, por disposición contractual, un tercero asuma el valor de la pérdida.
La previsión de este artículo solo aplica por la parte que no se hubiere cubierto por la indemnización o seguros.

ARTÍCULO 64 DEL ET. DISMINUCIÓN DEL INVENTARIO. Para efectos del Impuesto sobre la renta y
complementarios, el inventario podrá disminuirse por los siguientes conceptos:

(…)

3. En aquellos eventos en que los inventarios se encuentren asegurados, la pérdida fiscal objeto de deducción será
la correspondiente a la parte que no se hubiere cubierto por la indemnización o seguros. El mismo tratamiento
será aplicable a aquellos casos en los que el valor de la pérdida sea asumido por un tercero.

Más: H23. No es deducible la pérdida registrada en inventarios asegurados.

Menos: HH23. Es deducible la pérdida fiscal de inventarios en la parte no cubierta por la indemnización
del seguro, o no cubierta por el tercero, que se encuentren asegurados.

H24.
Deducibilidad del deterioro de cartera
(Artículo 145 del ET)

En el artículo 145 del ET, modificado por el artículo 87 de la Ley 1819 de 2016, ya no se menciona el concepto de
provisión sino que el concepto de deterioro se traslada del tratamiento bajo Estándares Internacionales. El artículo
mencionado explica que los contribuyentes obligados a llevar contabilidad pueden deducir los valores reconocidos
como deterioro de cartera de dudoso o difícil cobro siempre y cuando las cuentas por cobrar hayan sido resultado
de operaciones productoras de renta, lo que implica que la cuenta por cobrar sujeta a deterioro haya tenido como
origen un ingreso fiscal para la empresa.

La deducción de deudas de dudoso o difícil cobro es procedente en la medida en que cumpla las siguientes
características: el contribuyente deberá ser obligado a llevar contabilidad, el deterioro de cartera de dudoso o
difícil cobro se debe fijar en cantidades razonables fijadas por reglamento, las deudas deben haberse originado
en operaciones productoras de renta, deben corresponder a cartera vencida y no se reconoce el carácter de difícil
cobro a deudas contraídas entre sí por empresas o personas económicamente vinculadas, o por los socios para con
la sociedad, o viceversa.

Fiscalmente, y de acuerdo con el Decreto 187 de 1975, el contribuyente puede aplicar provisión deducible a la
cartera mediante alguno de los 2 siguientes métodos:

1. Provisión individual de cartera para deudas de dudoso o difícil cobro


Consiste en aplicar, cada año, un 33% sobre el valor nominal de cada deuda que tenga más de 12 meses vencida
(para las entidades sujetas a vigilancia de la Superintendencia Financiera, esta provisión es del 100%).

2. Provisión general de cartera


Se calcularía así: 5% para deudas que al cierre del año lleven más de 3 meses y menos de 6 meses vencidas,
10% para deudas que al cierre del año lleven más de 6 meses y menos de un año vencidas, y 15% para deudas
que al cierre del año lleven más de un año vencidas.

128 Actualícese
Módulo H - Diferencias temporarias que dan lugar al impuesto diferido

ARTÍCULO 145 DEL ET. DEDUCCIÓN DE DEUDAS provisión de coeficiente de riesgo realizado durante
DE DUDOSO O DIFÍCIL COBRO. Los contribuyentes el respectivo año gravable. Así mismo, son deducibles
obligados a llevar contabilidad, podrán deducir las las provisiones realizadas durante el respectivo año
cantidades razonables que fije el reglamento como gravable sobre bienes recibidos en dación en pago
deterioro de cartera de dudoso o difícil cobro, siempre y sobre contratos de leasing que deban realizarse
que tales deudas se hayan originado en operaciones conforme a las normas vigentes.
productoras de renta, correspondan a cartera vencida
y se cumplan los demás requisitos legales. No obstante lo anterior, no serán deducibles los
gastos por concepto de provisión de cartera que:
No se reconoce el carácter de difícil cobro a deudas
contraídas entre sí por empresas o personas a. Excedan de los límites requeridos por la ley y la
económicamente vinculadas, o por los socios para regulación prudencial respecto de las entidades
con la sociedad, o viceversa sometidas a la inspección y vigilancia de la
Superintendencia Financiera de Colombia; o
Parágrafo 1. Serán deducibles por las entidades sujetas
a la inspección y vigilancia de la Superintendencia b. Sean voluntarias, incluso si media una sugerencia
Financiera, la provisión de cartera de créditos y la de la Superintendencia Financiera de Colombia.

Más: H24. No es deducible el gasto por la provisión de cartera o deterioro de cartera registrado que
exceda los límites requeridos por la ley, o los valores razonables establecidos en la regulación para las
entidades sometidas a vigilancia de la Superfinanciera.

Menos: HH24. Serán deducibles las cantidades que permite la norma y, en el caso de las entidades
financieras, los valores razonables que fije el reglamento como deterioro de cartera de difícil recaudo.

H25.
Pagos salariales y prestacionales cuando provengan de litigios laborales
(Numeral 2 del artículo 107-1 del ET)

De acuerdo con el artículo 107-1 del ET, los pagos salariales y prestacionales derivados de litigios laborales serán
deducibles del impuesto de renta, siempre que se acredite el cumplimiento de la totalidad de requisitos para la
deducción de salarios.

ARTÍCULO 107-1 DEL ET. LIMITACIÓN DE DEDUCCIONES. Las siguientes deducciones serán aceptadas
fiscalmente siempre y cuando se encuentren debidamente soportadas, hagan parte del giro ordinario del negocio,
y con las siguientes limitaciones:

(…)

2. Los pagos salariales y prestacionales, cuando provengan de litigios laborales, serán deducibles en el momento del
pago siempre y cuando se acredite el cumplimiento de la totalidad de los requisitos para la deducción de salarios.

Más: H25. No serán deducibles, en el momento del registro, los pagos de salarios que provengan de litigios
salariales o no acrediten el cumplimiento de la totalidad de los requisitos para la deducción de salarios.

Menos: HH25. Son deducibles los pagos de salarios que provengan de litigios salariales en el momento del pago,
siempre y cuando se acredite el cumplimiento de la totalidad de los requisitos para la deducción de salarios.

Actualícese 129
Conciliación entre la Información Contable y Fiscal año gravable 2017 - Incluye diferencias temporarias y el impuesto diferido

H26.
Desembolsos de establecimiento que se capitalicen, tales como inicio de actividades, costos previos
de operación y otros
(Numeral 2 del artículo 142 del ET)

De acuerdo con el artículo 142 del ET, las erogaciones por concepto de puesta en marcha, inicio de actividades o
preapertura, son deducibles hasta el porcentaje establecido en el numeral 2, a saber:

ARTÍCULO 142 DEL ET. DEDUCCIÓN DE por el plazo del contrato a partir de la generación
INVERSIONES. Para efectos del impuesto sobre de rentas por parte del contribuyente y en todo
la renta y complementarios, las inversiones de caso no puede ser superior a una alícuota anual
que trata el artículo 74-1 de este estatuto, serán del 20%, de su costo fiscal.
deducibles de conformidad con las siguientes reglas:
En consecuencia, los gastos no deducibles porque
(…) exceden el límite del 20%, en el año o periodo
gravable, generarán una diferencia que será
2. Desembolsos de establecimiento. Los desembolsos
deducible en los periodos siguientes, sin exceder
de establecimiento se deducirán mediante el
el 20% del costo fiscal por año o periodo gravable.
método de línea recta, en iguales proporciones,

Más: H26. No es deducible el desembolso de establecimiento por el valor registrado.

Menos: HH26. Se deduce fiscalmente el desembolso de establecimiento cuando se amortiza en iguales


proporciones al plazo del contrato, a partir de la generación de rentas, sin exceder un 20% anual sobre su
costo fiscal.

H27.
Investigación, desarrollo e innovación
(Numeral 3 del artículo 142 del ET)

Las inversiones por concepto de investigación, desarrollo e innovación son deducibles en el impuesto de renta en
los términos establecidos en el numeral 3 del artículo 142 del ET.

ARTÍCULO 142 ET. DEDUCCIÓN DE INVERSIONES. Para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios,
las inversiones de que trata el artículo 74-1 de este estatuto, serán deducibles de conformidad con las siguientes
reglas:

(…)

3. Investigación, desarrollo e innovación. La deducción por este concepto se realizará así:

a. Por regla general iniciará en el momento en que se finalice el proyecto de investigación, desarrollo e
innovación, sea o no exitoso, el cual se amortizará en iguales proporciones, por el tiempo que se espera
obtener rentas y en todo caso no puede ser superior a una alícuota anual del 20%, de su costo fiscal.

130 Actualícese
Módulo H - Diferencias temporarias que dan lugar al impuesto diferido

Más: H27. Los gastos de investigación, desarrollo e innovación no son deducibles por el valor de su
registro y amortización periódica.

Menos: HH27. Fiscalmente se deducen estos gastos, en el momento en que finalice el proyecto de
investigación, sin exceder la deducción anual de un 20% de su costo fiscal.

H28.
Desarrollo de software y activos para el uso interno o para explotación
(Literal b) numeral 3 del artículo 142 del ET)

En el desarrollo de software, si el activo es vendido se trata como costo o deducción en el momento de su enajenación,
si es para uso interno o para explotación, es decir, a través de licenciamiento o derechos de explotación, se amortiza
por la regla general.

Los gastos por amortización no deducibles porque excedan el límite del 20% en el año o período gravable, generarán
una diferencia que será deducible en los períodos siguientes, sin exceder el 20% del costo fiscal del activo por año
o período gravable.

ARTÍCULO 142 DEL ET. DEDUCCIÓN DE tiempo que se espera obtener rentas y en todo
INVERSIONES. Para efectos del impuesto sobre caso no puede ser superior a una alícuota anual
la renta y complementarios, las inversiones de del 20%, de su costo fiscal.
que trata el artículo 74-1 de este estatuto, serán
deducibles de conformidad con las siguientes reglas: b. Los desarrollos de software:

(…) (…)

3. Investigación, desarrollo e innovación: La i. si el activo es vendido se trata como


deducción por este concepto se realizará así: costo o deducción en el momento de su
enajenación.
a. Por regla general iniciará en el momento en ii. si el activo es para el uso interno o para ex-
que se finalice el proyecto de investigación, plotación, es decir, a través de licenciamiento
desarrollo e innovación, sea o no exitoso, el cual o derechos de explotación se amortiza por la
se amortizará en iguales proporciones, por el regla general del literal a) de este numeral.

Más: H28. La amortización de desarrollo del software no es deducible por el valor periódico registrado
contablemente.

Menos: HH28. Se deduce fiscalmente el desarrollo del software en el momento en que finalice. La
deducción está limitada al 20% anual de su costo fiscal.

H29.
Deducción por amortización de intangibles
(Artículos 74,74-1,142 y 143 del ET)

En períodos anteriores a la expedición de la Ley de reforma tributaria estructural 1819 de 2016, la normativa
tributaria del impuesto de renta y complementario recurría al concepto de causación para la realización de los

Actualícese 131
Conciliación entre la Información Contable y Fiscal año gravable 2017 - Incluye diferencias temporarias y el impuesto diferido

costos y gastos; mediante este método de reconocimiento se entendía causada la partida cuando nacía la obligación
de pagar, aunque no se hubiera realizado efectivamente el pago.

Con la entrada en vigencia de la Ley de reforma tributaria, los costos y gastos en que se incurra durante el año 2017
serán reconocidos para fines del impuesto de renta y complementario como lo sugiere el concepto actualizado
de devengo y no el de causación. Esta modificación de las remisiones de lo fiscal a lo contable bajo Estándares
Internacionales de Información Financiera ayuda a disminuir la brecha entre la información y, por ende, el impuesto
diferido generado.

El artículo 53 de la ley de reforma tributaria que modificó el artículo 74 del Estatuto Tributario, se refiere a la
determinación del costo fiscal de los activos intangibles, posteriormente el artículo 85 que modificó el 143 del ET
se refiere a la deducción por amortización de dicho tipo de activos. La administración tributaria ha establecido una
guía sobre su tratamiento fiscal dependiendo de la operación que los origine, así:

1. Activos intangibles adquiridos separadamente

Son aquellos por los cuales se ha realizado un pago para su adquisición; según las indicaciones que introdujo la
reforma al Estatuto Tributario, en este caso el costo fiscal inicial corresponde al costo de adquisición más cualquier
costo directamente atribuible a la preparación o puesta en marcha según el uso que se le haya determinado, y el
de enajenación será el costo inicial menos las amortizaciones (siempre que estas hayan sido deducidas para fines
fiscales), en todo caso, deberá tenerse presente que la nueva versión del artículo 143 de ET limitó la alícuota anual
amortizable al 20% del costo fiscal del intangible.

2. Activos intangibles adquiridos como parte de una combinación de negocios

En este caso los intangibles son obtenidos en una operación de compra de acciones o cuotas o partes de interés
social, fusiones y escisiones, o adquisición de un establecimiento de comercio, operaciones todas en las que el
adquiriente obtiene el control de uno o más negocios incluyendo en su compa actividades, activos y pasivos con el
fin de gestionarlos para la generación de utilidades.

El numeral 2 de la nueva versión del artículo 74 del Estatuto Tributario indica que en el caso en que se posean
acciones o semejantes, el contribuyente no posee un intangible y, por tanto, el costo fiscal será el mismo de
adquisición.

De igual forma, la transferencia de control sobre un negocio puede darse mediante una fusión, escisión o en la
compra de un establecimiento de comercio. En este tipo de negociaciones, el valor pagado suele ser superior al
valor en libros de los activos y pasivos adquiridos. El mayor valor pagado es una plusvalía, el costo fiscal es cero y
no es susceptible de ser amortizado.

Ahora bien, los activos identificables que conforman el patrimonio del negocio que se transa en cualquiera de los 3
tipos de operaciones que mencionamos, pueden contener activos intangibles que se adquirieron anteriormente de
forma separada; en tal caso, el tratamiento será como se indicó en el subtítulo anterior; pero también podrá haber
activos formados por parte del vendedor y, así, estos solo tendrán costo fiscal por el valor del contrato y estarán
sujetos a amortización para quien los adquiere.

3. Activos intangibles originados por subvenciones del Estado

Para efectos fiscales, son los derechos recibidos mediante autorización estatal para usar algún bien de su propiedad
o bajo su administración; el costo fiscal inicial será el valor pagado por el activo más los costos directamente
atribuibles a la preparación o puesta en marcha, según el uso que se les haya determinado, y su costo fiscal para la
enajenación solo podrá disminuir las amortizaciones cuando estas se hayan deducido en períodos anteriores y por
un valor que no exceda anualmente el 20% del costo fiscal.

4. Intangibles originados en la mejora de bienes objeto de arrendamiento operativo

Son los provenientes de mejoras a bienes arrendados en acuerdo de tipo operativo; su costo fiscal inicial será el costo
devengado en el año o período gravable, siempre que estos no sean objeto de compensación por parte del arrendador.

132 Actualícese
Módulo H - Diferencias temporarias que dan lugar al impuesto diferido

5. Intangibles formados internamente

Este tipo de intangible es el que nace al interior de la organización, tal es el caso del goodwill, los derechos de autor
y patentes de inversión; su costo fiscal es cero ($0) para todos los obligados a llevar contabilidad y no está sujeto a
amortización.

Aspectos a tener en cuenta para la amortización


a. El método que se determine para llevar a cabo este ajuste a los activos intangibles podrá ser el mismo que
se establezca según las indicaciones de la técnica contable; esto implica que las pymes deberán establecer
la vida útil del activo con base en la mejor estimación posible de la gerencia, sin exceder los 10 años para
aquellos casos en que la vida útil no pueda establecerse fiablemente.

b. En los casos en los que el intangible llegue a la empresa previa realización de un contrato que establezca el
plazo para su explotación, se podrá realizar la amortización respectiva en línea recta según el tiempo pactado.

c. La alícuota anual por amortización de activos intangibles que se aceptará como deducción será de máximo el
20% del costo fiscal.

d. El exceso originado en amortizaciones anuales superiores al 20% del costo fiscal del activo podrá deducirse
en períodos siguientes al término de la vida útil del activo intangible, guardando la misma condición de
descuento máximo que anunciamos en el punto c.

e. Los activos intangibles adquiridos separadamente, o como parte de una combinación de negocios, solo serán
amortizables si tienen vida útil definida, si el activo es identificable y se puede medir con fiabilidad, y si la
compra generó un ingreso gravado a precios de mercado para el vendedor residente fiscal en Colombia, o si
la enajenación se realizó con un tercero independiente del exterior.

f. No serán amortizables las transacciones de adquisición de intangibles que se realicen entre partes
relacionadas o vinculadas dentro del territorio aduanero nacional, zonas francas y operaciones sometidas al
régimen de precios de transferencia.

g. Cuando la persona jurídica propietaria del activo intangible amortizable se liquide, puede deducir el costo
fiscal pendiente de amortizar.

ARTÍCULO 74 DEL ET. COSTO FISCAL DE amortización, siempre y cuando haya sido deducida
LOS ACTIVOS INTANGIBLES. Para efectos del para fines fiscales.
impuesto sobre la renta y complementarios, los
activos intangibles se clasifican dependiendo de 2. Activos intangibles adquiridos como parte de una
la operación que los origine, y su costo fiscal, se combinación de negocios. Son aquellos activos
determina con base en lo siguiente: intangibles que se adquieren en el marco de una
combinación de negocios, entendida como una
transacción u otro suceso en el que el contribuyente
1. Activos intangibles adquiridos separadamente.
adquirente obtiene el control de uno o más
Son aquellos activos intangibles por los cuales el negocios, lo cual comprende, un conjunto integrado
contribuyente paga por su adquisición. de actividades, activos y pasivos susceptibles de
ser dirigidos y gestionados con el propósito de
El costo de los activos intangibles adquiridos proporcionar una rentabilidad, así:
separadamente corresponde al precio de adquisición
más cualquier costo directamente atribuible a la a. En el caso de la compra de acciones o cuotas
preparación o puesta en marcha del activo para su o partes de interés social no se originan
uso previsto. activos intangibles, en consecuencia, el valor
de adquisición corresponde a su costo fiscal.
Cuando se enajene un activo intangible adquirido
separadamente, el costo del mismo será el b. En el caso de las fusiones y escisiones gravadas
determinado en el inciso anterior menos la de conformidad con las reglas de este estatuto,

Actualícese 133
Conciliación entre la Información Contable y Fiscal año gravable 2017 - Incluye diferencias temporarias y el impuesto diferido

surge la plusvalía y corresponde a la diferencia El costo fiscal de los activos intangibles


entre el valor de enajenación y el valor originados en subvenciones del Estado, y
patrimonial neto de los activos identificables que no tengan un tratamiento especial de
enajenados. La plusvalía así determinada conformidad con lo previsto en este Estatuto,
no es susceptible de ser amortizada. Los estará integrado por el valor pagado por dichos
activos identificables e identificados serán activos más los costos directamente atribuibles
susceptibles de ser amortizados siguiendo a la preparación del activo para su uso previsto
las reglas previstas en el numeral 1 de este o para la obtención del activo.
artículo respecto de los activos intangibles,
y las reglas generales para la adquisición de Cuando estos activos se enajenen, del costo
activos en el caso de los demás activos. fiscal determinado de conformidad con el
inciso anterior, se resta, cuando fuere el caso
c. En el caso de adquisición de un la amortización, siempre y cuando haya sido
establecimiento de comercio, la plusvalía deducida para fines fiscales.
corresponde a la diferencia entre el valor
de enajenación del establecimiento y Activos intangibles originados en la mejora de
el valor patrimonial neto de los activos bienes objeto de arrendamiento operativo. Son
identificables del establecimiento. La aquellos activos intangibles originados en las
plusvalía así determinada no es susceptible mejoras a los bienes objeto de arrendamiento
de ser amortizada. Los activos identificables operativo. El costo fiscal de estos activos
e identificados serán susceptibles de ser corresponde a los costos devengados en el año o
amortizados siguiendo las reglas previstas período gravable siempre que los mismos no sean
en el numeral 1 de este artículo respecto objeto de compensación por parte del arrendador.
de los activos intangibles, y las reglas
generales para la adquisición de activos en Activos intangibles formados internamente.
el caso de los demás activos. Son aquellos activos intangibles formados
internamente y que no cumplen con ninguna
d. Si entre los activos identificables de las definiciones anteriores ni las previstas
identificados, existen activos intangibles en el artículo 74-1 del Estatuto Tributario,
formados por parte del enajenante, en los concernientes a la propiedad industrial, literaria,
casos de los literales b. y c. de este artículo, artística y científica, tales como marcas, good
el costo fiscal para el adquirente, será el will, derechos de autor y patentes de invención. El
valor atribuido a dichos intangibles en el costo fiscal de los activos intangibles generados
marco del respectivo contrato o acuerdo o formados internamente para los obligados a
con base en estudios técnicos. llevar contabilidad será cero.

Cuando los activos intangibles adquiridos Parágrafo 1. Para efectos de lo dispuesto en este
como parte de una combinación de negocios estatuto el término plusvalía se refiere al activo
se enajenen, individualmente o como parte intangible adquirido en una combinación de
de una nueva combinación de negocios, el negocios que no está identificado individualmente ni
costo de los mismos será el determinado en el reconocido de forma separada. Así mismo, plusvalía
inciso anterior menos, cuando fuere el caso, es sinónimo de goodwill, fondo de comercio y crédito
la amortización, siempre y cuando haya mercantil.
sido deducida para fines fiscales. En todo
caso, la plusvalía no será susceptible de ser Parágrafo 2. Para los casos no previstos en este
enajenada individualmente o por separado y artículo o en el artículo 74-1 del estatuto tributario,
tampoco será susceptible de ser amortizada. los activos que sean susceptibles de amortizarse de
conformidad con la técnica contable y no exista una
3. Activos intangibles originados por subvenciones restricción en este estatuto, tales como terrenos, su
del Estado. Son aquellos activos intangibles costo fiscal será el precio de adquisición, más los
originados por la autorización estatal de usar gastos atribuibles hasta que el activo esté listo
algún bien de propiedad del Estado o de cuyo uso para su uso o disposición.
éste pueda disponer, de manera gratuita o a un
precio inferior al valor comercial. ***

134 Actualícese
Módulo H - Diferencias temporarias que dan lugar al impuesto diferido

ARTÍCULO 143 DEL ET. DEDUCCIÓN POR estatuto, que reúnan la totalidad de las siguientes
AMORTIZACIÓN DE ACTIVOS INTANGIBLES. características serán amortizables:
Son deducibles, en la proporción que se indica en
el presente artículo, las inversiones necesarias en Que tengan una vida útil definida;
activos intangibles realizadas para los fines del
negocio o actividad, si no lo fueren de acuerdo con Que el activo se puede identificar y medir con
otros artículos de este capítulo y distintas de las fiabilidad de acuerdo con la técnica contable; y
inversiones en terrenos.
Su adquisición generó en cabeza del enajenante
Se entiende por inversiones necesarias en activos residente fiscal colombiano un ingreso gravado
intangibles las amortizables por este sistema, en Colombia a precios de mercado, o cuando la
los desembolsos efectuados o devengados para enajenación se realice con un tercero independiente
los fines del negocio o actividad susceptibles del exterior.
de demérito y que, de acuerdo con la técnica
contable, deban reconocerse como activos, para Parágrafo 2. No serán amortizables los activos
su amortización. intangibles adquiridos de que tratan los numerales
1 y 2 del artículo 74 de este estatuto, entre partes
La amortización de activos intangibles a que se relacionadas o vinculadas dentro del Territorio
refiere el artículo 74 de este estatuto, se hará en los Aduanero Nacional, zonas francas y las operaciones
siguientes términos: sometidas al régimen de precios de transferencia
de que trata el artículo 260-1 y 260-2 del estatuto
1. La base de amortización será el costo de tributario.
los activos intangibles determinado de
conformidad con el artículo 74 de este estatuto. Parágrafo 3. La plusvalía que surja en cualquiera
de los eventos descritos en el artículo 74 de este
2. El método para la amortización del intangible estatuto, no será objeto de amortización.
será determinado de conformidad con la
técnica contable, siempre y cuando la alícuota Parágrafo 4. Cuando la persona jurídica o
anual no sea superior del 20%, del costo fiscal. asimilada se liquide, será deducible el costo fiscal
pendiente del activo intangible amortizable.
En caso tal que el intangible sea adquirido mediante
contrato y este fije un plazo, su amortización se Parágrafo 5. Para los activos de que trata el
hará en línea recta, en iguales proporciones, por el parágrafo 2 del artículo 74 de este estatuto y que
tiempo del mismo. En todo caso la alícuota anual no sean susceptibles de amortizarse y no exista una
podrá ser superior al 20% del costo fiscal. restricción en este estatuto, se amortizará en línea
recta, en cuotas fijas, por el tiempo que se espera
Los gastos por amortización no deducibles porque obtener rentas y en todo caso no puede ser superior
exceden el límite del 20%, en el año o periodo a una alícuota anual del 20%, de su costo fiscal.
gravable, generarán una diferencia que será
deducible en los periodos siguientes al término de la Los gastos por amortización no deducibles porque
vida útil del activo intangible, sin exceder el 20% del exceden el límite del 20%, en el año o periodo
costo fiscal del activo por año o periodo gravable. gravable, generarán una diferencia que será
deducible en los periodos siguientes al término de la
Parágrafo 1. Los activos intangibles adquiridos de vida útil del activo intangible, sin exceder el 20% del
que tratan los numerales 1 y 2 del artículo 74 de este costo fiscal del activo por año o periodo gravable.

Más: H29. Los activos intangibles no son deducibles en el momento en que se registran y amortizan de
acuerdo con el nuevo marco técnico normativo y las políticas establecidas por cada entidad, con base en
las normas internacionales de contabilidad.

Menos: HH29. Constituye deducción en general de los intangibles su amortización dentro del límite del
20% anual tomado sobre el costo fiscal.

Actualícese 135
Conciliación entre la Información Contable y Fiscal año gravable 2017 - Incluye diferencias temporarias y el impuesto diferido

H30.
Deducción por donaciones para el apadrinamiento de parques naturales y conservación de bosques
naturales
(Artículo 126-5 del ET)
Esta deducción exige por parte la Unidad Administrativa Especial de Parques Nacionales, la destinación al
financiamiento del parque natural que indique el donante; así mismo, la donación debe cumplir los demás requisitos
relacionados con las donaciones.

ARTÍCULO 126-5 DEL ET. DEDUCCIÓN las demás condiciones y requisitos establecidos en
POR DONACIONES EFECTUADAS PARA EL los artículos 125-2 y 125-3 del Estatuto Tributario y
APADRINAMIENTO DE PARQUES NATURALES Y los demás que establezca el reglamento.
CONSERVACIÓN DE BOSQUES NATURALES. Los
contribuyentes que hagan donaciones a la Unidad Parágrafo 1. Es obligación de la Unidad
Administrativa Especial del Sistema de Parques Administrativa Especial del Sistema de Parques
Nacionales Naturales, con el fin de financiar los Nacionales Naturales destinar las donaciones al
parques naturales de Colombia y conservar los financiamiento del parque natural que indique el
bosques naturales, de conformidad con el beneficio donante, informar anualmente sobre el uso de las
de financiación de parques naturales y conservación donaciones realizadas y gestionar efectivamente el
de bosques naturales, tienen derecho a deducir del sistema de áreas protegidas para dar uso efectivo a
impuesto de renta el 30% del valor de las donaciones la medida.
efectuadas durante el año o período gravable.
Parágrafo 2. En ningún caso las donaciones de que
Para gozar del beneficio de las donaciones trata el presente artículo generarán derecho alguno
efectuadas, deberá acreditarse el cumplimiento de sobre los parques naturales o áreas protegidas.

Más: H30. No es deducible el 100% de la donación registrada por padrinamiento de parques naturales y
conservación de bosques naturales.

Menos: HH30. Es deducible en la donación por apadrinamiento de parques naturales y conservación de


bosques naturales, solo el 30% del valor de las donaciones efectuadas en el período gravable.

H31.
Gasto por concepto de contratos de importación de tecnología, patentes y marcas
(Artículo 123 del ET)

Será deducible el gasto por concepto de contratos de importación de tecnología, patentes y marcas (ver el artículo
72 de la Ley 1819 de 2016 que adiciona un inciso al artículo 123 del ET). Esta deducción es fiscalmente aceptada
si se cumple el registro del contrato ante el organismo oficial competente, de lo contrario, se pierde la deducción.

ARTÍCULO 123 DEL ET. REQUISITOS PARA SU PROCEDENCIA. Proceden como deducción los gastos devengados
por concepto de contratos de importación de tecnología, patentes y marcas, en la medida en que se haya solicitado
ante el organismo oficial competente el registro del contrato correspondiente, dentro de los seis meses siguientes
a la suscripción del contrato. En caso que se modifique el contrato, la solicitud de registro se debe efectuar dentro
de los tres meses siguientes al de su modificación.

136 Actualícese
Módulo H - Diferencias temporarias que dan lugar al impuesto diferido

Más: H31. Los gastos devengados por concepto de contratos de importación de tecnología, patentes y
marcas no son deducibles al registrarlos contablemente.

Menos: HH31. Es deducible este gasto de contratos de importación de tecnología, patentes y marcas si se
solicita el registro del contrato dentro de los 6 meses siguientes a la suscripción del mismo o cuando se
modifique y se registre en los 3 meses siguientes.

H32.
Deducción de pagos a trabajadores cuando reciben como parte de su remuneración acciones
o cuotas de interés social de la sociedad (sociedades no listadas en bolsa) que actúa como su
empleadora o vinculada
(Páragrafo del artículo 90 y numeral 1 del artículo 108-4 del ET)
Esta es una deducción establecida en la reforma tributaria, Ley 1819 de 2016, y tiene por objeto definir el tratamiento
tributario aplicable a los pagos basados en acciones, pues es un tema que carecía de regulación expresa.

ARTÍCULO 90 DEL ET. DETERMINACIÓN DE o cuotas de participación social en la sociedad que


LA RENTA BRUTA EN LA ENAJENACIÓN DE actúa como su empleadora o una vinculada o (2)
ACTIVOS. La renta bruta o la pérdida proveniente recibe como parte de su remuneración acciones o
de la enajenación de activos a cualquier título, cuotas de interés social de la sociedad que actúa
está constituida por la diferencia entre el precio como su empleadora o una vinculada. Para efectos
de la enajenación y el costo del activo o activos fiscales el tratamiento será el siguiente:
enajenados.
1. Respecto de la sociedad:
(…)
a. Respecto de la primera modalidad, no se
Parágrafo. Sin perjuicio de lo previsto en este reconocerá pasivo o gasto por este concepto
artículo, cuando el activo enajenado sean acciones sino hasta el momento en que el trabajador
o cuotas de interés social de sociedades o entidades ejerza la opción de compra.
nacionales que no coticen en la Bolsa de Valores
b. Respecto de la segunda modalidad, el gasto
de Colombia o una de reconocida idoneidad
correspondiente se reconocerá al momento
internacional según lo determine la DIAN, salvo
de la realización.
prueba en contrario, se presume que el precio de
enajenación no puede ser inferior al valor intrínseco c. El valor a deducir en ambos casos, será:
incrementado en un 15%.
i. Tratándose de acciones o cuotas de
El mismo tratamiento previsto en este parágrafo será interés social listadas en una bolsa de
aplicable a la enajenación de derechos en vehículos valores de reconocido valor técnico, el
de inversión tales como fiducias mercantiles o fondos valor correspondiente a las acciones el día
de inversión colectiva cuyos activos correspondan a en que se ejerza la opción o se entreguen
acciones o cuotas de interés social de sociedades o las acciones correspondientes.
entidades nacionales que no coticen en la Bolsa de
Valores de Colombia o una de reconocida idoneidad ii. Tratándose de acciones o cuotas de in-
internacional según lo determine la DIAN. terés social no listadas en una bolsa de
valores de reconocido valor técnico, el
*** valor será aquel determinado de confor-
midad con lo previsto en el artículo 90 del
ARTÍCULO 108-4 DEL ET. TRATAMIENTO Estatuto Tributario.
TRIBUTARIO DE LOS PAGOS BASADOS EN
ACCIONES. Los pagos basados en acciones o cuotas d. En ambos casos, la procedencia de la
de participación social son aquellos en virtud de deducción requiere el pago de los aportes de
los cuales el trabajador: (1) adquiere el derecho de la seguridad social y su respectiva retención
ejercer una opción para la adquisición de acciones en la fuente por pagos laborales.

Actualícese 137
Conciliación entre la Información Contable y Fiscal año gravable 2017 - Incluye diferencias temporarias y el impuesto diferido

Más: H32. No es deducible la realización o registro de la remuneración en acciones o cuotas de interés social.

Menos: HH32. Es deducible el gasto por la remuneración en acciones o cuotas de interés social al momento
de la realización, por un valor que se presume no inferior al valor intrínseco incrementado en un 15%.
La procedencia de esta deducción requiere el pago de los aportes de la seguridad social y su respectiva
retención en la fuente por pagos laborales.

H33.
Deducción de costos y gastos en que se incurre en el año gravable, pero el documento soporte se
expide en el año siguiente
(Parágrafos 1 y 2 del artículo 771-2 del ET)

Es bien conocido que en la actualidad existen costos y gastos en los que se incurre en un año gravable, pero el
documento de soporte de la operación (factura o documento equivalente) se expide en una fecha posterior que
podría ser el año siguiente. Con este artículo se busca permitir el costo o la deducción en el año o período gravable
en que se efectuaron, siempre y cuando el contribuyente acredite que la prestación del servicio o la entrega del bien
se realizó en el año o período gravable.

ARTÍCULO 771-2 DEL ET. PROCEDENCIA cumplir los requisitos mínimos que el Gobierno
DE COSTOS, DEDUCCIONES E IMPUESTOS Nacional establezca.
DESCONTABLES. Para la procedencia de costos
y deducciones en el impuesto sobre la renta, así Parágrafo 1. En lo referente al cumplimiento del
como de los impuestos descontables en el impuesto requisito establecido en el literal d) del artículo
sobre las ventas, se requerirá de facturas con el 617 del Estatuto Tributario para la procedencia de
cumplimiento de los requisitos establecidos en los costos, deducciones y de impuestos descontables,
literales b), c), d), e), f) y g) de los artículos 617 y bastará que la factura o documento equivalente
618 del Estatuto Tributario. contenga la correspondiente numeración.

Tratándose de documentos equivalentes se deberán Parágrafo 2. Sin perjuicio de lo establecido en este


cumplir los requisitos contenidos en los literales b), artículo, los costos y deducciones efectivamente
d), e) y g) del artículo 617 del Estatuto Tributario. realizados durante el año o periodo gravable serán
aceptados fiscalmente, así la factura de venta
Cuando no exista la obligación de expedir factura o o documento equivalente tenga fecha del año o
documento equivalente, el documento que pruebe periodo siguiente, siempre y cuando se acredite la
la respectiva transacción que da lugar a costos, prestación del servicio o venta del bien en el año o
deducciones o impuestos descontables, deberá período gravable.

Más: H33. No es deducible el costo o gasto cuando se registra contablemente por haber expedido la factura
o documento equivalente en fecha distinta a la prestación del servicio o la entrega del bien.

Menos: HH33. Es deducible como costo o gasto, cuando se acredite la prestación del servicio o la entrega
del bien como lo establece el parágrafo 2 del artículo 772-1.

H34.
Provisiones para devoluciones y descuentos en ventas condicionadas
(Numeral 1 del artículo 286 e inciso d) numeral 1 del artículo 105 del ET)

Este tipo de provisiones son muy comunes, en especial cuando las ventas condicionadas sean de tipo repetitivo y
constituyan una operación corriente. Al respecto, la norma advierte que no son aceptados desde el punto de vista

138 Actualícese
Módulo H - Diferencias temporarias que dan lugar al impuesto diferido

fiscal los pasivos que son meramente estimados, provisionados o contingentes, pues solo se aceptan los pasivos
reales y consolidados.

ARTÍCULO 286 DEL ET. NO SON DEUDAS. Para 1. Los siguientes gastos, aunque devengados
efectos de este estatuto, no tienen el carácter de contablemente, generarán diferencias y su
deudas, los siguientes conceptos: reconocimiento fiscal se hará en el momento en
que lo determine este estatuto:
1. Las provisiones y pasivos contingentes según lo
define la técnica contable.
(…)
***
d. Los gastos que se origen por actualización
ARTÍCULO 105 DEL ET. REALIZACIÓN DE LA de pasivos estimados o provisiones serán
DEDUCCIÓN PARA LOS OBLIGADOS A LLEVAR deducibles del impuesto sobre la renta
CONTABILIDAD. Para los contribuyentes que estén y complementarios, en el momento en
obligados a llevar contabilidad, las deducciones que surja la obligación de efectuar el
realizadas fiscalmente son los gastos devengados desembolso con un monto y fecha cierto y
contablemente en el año o período gravable que no exista limitación alguna.
cumplan los requisitos señalados en este estatuto.

Más: H34. El registro de la provisión o estimación de las devoluciones o descuentos no es deducible.

Menos: HH34. Es deducible la provisión o estimación de las devoluciones o descuentos en el momento


en que la devolución o descuento sucede realmente y se ha dado la condición para cancelar la provisión.

H35.
Provisión para bienes vendidos con garantía de funcionamiento
(Literal d) numeral 1 del artículo 105 del ET)

Esta provisión requerida para las empresas que venden productos con garantía (por ejemplo, vehículos y algunos
repuestos como baterías; lo mismo que los distribuidores de gas, con relación a los cilindros) no es deducible.
Tampoco dicha provisión constituye pasivo.

Este tipo de provisiones son muy comunes, especialmente cuando las ventas condicionadas sean de tipo repetitivo
y constituyan una operación corriente.

ARTÍCULO 105 DEL ET. REALIZACIÓN DE LA reconocimiento fiscal se hará en el momento en


DEDUCCIÓN PARA LOS OBLIGADOS A LLEVAR que lo determine este estatuto:
CONTABILIDAD. Para los contribuyentes
que estén obligados a llevar contabilidad, las (…)
deducciones realizadas fiscalmente son los gastos d. Los gastos que se origen por actualización
devengados contablemente en el año o período de pasivos estimados o provisiones serán
gravable que cumplan los requisitos señalados en deducibles del impuesto sobre la renta
este estatuto. y complementarios, en el momento en
que surja la obligación de efectuar el
1. Los siguientes gastos, aunque devengados
desembolso con un monto y fecha cierto y
contablemente, generarán diferencias y su
no exista limitación alguna.

Actualícese 139
Conciliación entre la Información Contable y Fiscal año gravable 2017 - Incluye diferencias temporarias y el impuesto diferido

Más: H35. El registro de la provisión o estimación de la garantía de funcionamiento no es deducible.

Menos: HH35. Es deducible la garantía de funcionamiento en el momento en que se hace real y al mismo
tiempo se cancela la provisión.

H36.
Provisiones para prestaciones sociales y otros pagos laborales no consolidados
(Numeral 1 literal d) del artículo 105, 109, 110, 111, 112 y 113 del ET)

En algunas oportunidades las empresas dejan de consolidar las prestaciones sociales, entre ellas las cesantías, o
no determinan un tercero al cual se le adeuden bonificaciones o auxilios. En estas circunstancias, el valor llevado al
costo o gasto no es deducible, ni la provisión constituye pasivo.

En el caso de las pensiones de jubilación e invalidez, solo son deducibles las pagadas, excepto en las empresas
vigiladas por las respectivas superintendencias, que pueden deducir las pensiones provisionadas si se aplican las
normas por ellas establecidas.

ARTÍCULO 105 DEL ET. REALIZACIÓN DE LA ARTÍCULO 110 DEL ET. DEDUCCIÓN DE
DEDUCCIÓN PARA LOS OBLIGADOS A LLEVAR CESANTÍAS CONSOLIDADAS. Los contribuyentes
CONTABILIDAD. Para los contribuyentes que estén que lleven libros de contabilidad por el sistema de
obligados a llevar contabilidad, las deducciones causación, deducen las cesantías consolidadas que
realizadas fiscalmente son los gastos devengados dentro del año o período gravable se hayan causado
contablemente en el año o período gravable que y reconocido irrevocablemente en favor de los
cumplan los requisitos señalados en este estatuto. trabajadores.

1. Los siguientes gastos, aunque devengados ***


contablemente, generarán diferencias y su
reconocimiento fiscal se hará en el momento en ARTÍCULO 111 DEL ET. DEDUCCIÓN DE
que lo determine este estatuto: PENSIONES DE JUBILACIÓN E INVALIDEZ. Los
patronos pueden deducir por concepto de pensiones
(…) de jubilación e invalidez de los trabajadores:

d. Los gastos que se origen por actualización 1. Los pagos efectivamente realizados;
de pasivos estimados o provisiones no serán
deducibles del impuesto sobre la renta y 2. Las cuotas o aportes pagados a las compañías
complementarios, sino hasta el momento de seguros debidamente aceptadas por la
en que surja la obligación de efectuar el Superintendencia Bancaria*, en desarrollo
desembolso con un monto y fecha cierto y de contratos para el pago de las pensiones de
no exista limitación alguna. jubilación y de invalidez, tanto en relación con
las pensiones ya causadas como con las que se
*** estén causando y con las que pueden causarse
en el futuro.
ARTÍCULO 109 DEL ET. DEDUCCIÓN DE
CESANTÍAS PAGADAS. Son deducibles las cesantías ***
efectivamente pagadas, siempre que no se trate de
las consolidadas y deducidas en años o períodos ARTÍCULO 112 DEL ET. DEDUCCIÓN DE LA
gravables anteriores. PROVISION PARA EL PAGO DE FUTURAS
PENSIONES. Las sociedades que están sometidas o
*** se sometan durante todo el año o período gravable
a la vigilancia del Estado, por intermedio de la

140 Actualícese
Módulo H - Diferencias temporarias que dan lugar al impuesto diferido

Superintendencia respectiva, pueden apropiar y 2. El porcentaje así determinado se incrementa


deducir cuotas anuales para el pago de futuras hasta en cuatro puntos y ese resultado se aplica
pensiones de jubilación o invalidez, en cuanto al monto del cálculo actuarial realizado para el
no estuvieren amparadas por seguros o por el respectivo año o período gravable.
Instituto de Seguros Sociales y siempre que en su
determinación se apliquen las siguientes normas: 3. La cantidad que resulte se disminuye en el
monto de la deducción acumulada hasta el 31
a. Que el cálculo se establezca sobre la última de diciembre del año inmediatamente anterior.
tabla de mortalidad para rentistas o de invalidez,
aprobada por la Superintendencia Bancaria*; La diferencia así obtenida constituye la cuota anual
b. Que se utilice el sistema de equivalencia actuarial deducible por el respectivo año o período gravable.
para rentas fraccionarias vencidas. Parágrafo 1. El porcentaje calculado conforme al
*** numeral 2 de este artículo, no podrá exceder del
ciento por ciento (100%).
ARTÍCULO 113 DEL ET. CÓMO SE DETERMINA LA
CUOTA ANUAL DEDUCIBLE DE LA PROVISIÓN. La Parágrafo 2. Cuando la cuota anual resulte
cuota anual deducible por concepto de pensiones negativa, constituirá renta líquida por recuperación
futuras de jubilación o invalidez, será la que resulte de deducciones.
del siguiente cálculo:
Parágrafo 3. El cálculo actuarial se regirá por
1. Se determina el porcentaje que representa la las disposiciones del artículo anterior, pero la tasa
deducción acumulada hasta el 31 de diciembre
de interés técnico efectivo será la que señale el
del año inmediatamente anterior, con relación
Gobierno, con arreglo a las normas determinadas
al monto del cálculo actuarial efectuado para
en la Ley.
dicho año.

Más: H36. El registro contable de la provisión para prestaciones sociales y otros pagos laborales no es
deducible.
Menos: HH36. Son deducibles las prestaciones sociales una vez se consolidan como pasivo, con lo cual se
establece el derecho del trabajador. En este momento se cancela la provisión.

H37.
Exceso de castigo de los inventarios que no son de fácil destrucción o pérdida
(Artículo 64 y numeral 2 del artículo 59 del ET)

Para las empresas que manejan inventarios (operaciones de comercio) hay una deducción aceptada que permite
disminuir (“castigar”) el inventario final de mercancías por razones diferentes a la venta de tales bienes. El artículo
64 del ET fija que cuando se trate de mercancías de fácil destrucción o pérdida (como los productos alimenticios),
las unidades del inventario final pueden disminuirse en un 3% de la suma del inventario inicial más las compras.
Si se demuestran hechos constitutivos de fuerza mayor o caso fortuito, pueden aceptarse disminuciones mayores.

Por tanto, si se hace una disminución, por ejemplo, porque al analizar el valor del mercado frente al costo de los
inventarios se encuentra un desfase que es necesario ajustar, esa disminución no es deducible. Debe tenerse en
cuenta que si se aplica el artículo 64 en un porcentaje mayor del 3%, ese valor mayor no será tampoco deducible.

ARTÍCULO 64 DEL ET. DISMINUCIÓN DEL 1. Cuando se trate de faltantes de inventarios de


INVENTARIO. Para efectos del Impuesto sobre fácil destrucción o pérdida, las unidades del
la renta y complementarios, el inventario podrá inventario final pueden disminuirse hasta en un
disminuirse por los siguientes conceptos: tres por ciento (3%) de la suma del inventario

Actualícese 141
Conciliación entre la Información Contable y Fiscal año gravable 2017 - Incluye diferencias temporarias y el impuesto diferido

inicial más las compras. Si se demostrare la de deducción será la correspondiente a la parte


ocurrencia de hechos constitutivos de fuerza que no se hubiere cubierto por la indemnización
mayor o caso fortuito, pueden aceptarse o seguros. El mismo tratamiento será aplicable
disminuciones mayores. a aquellos casos en los que el valor de la pérdida
sea asumido por un tercero.
Cuando el costo de los inventarios vendidos
se determine por el sistema de inventario Parágrafo 1. El uso de cualquiera de las afectaciones
permanente, serán deducibles las disminuciones
a los inventarios aquí previstas excluye la posibilidad
ocurridas en inventarios de fácil destrucción o
de solicitar dicho valor como deducción.
pérdida, siempre que se demuestre el hecho que
dio lugar a la pérdida o destrucción, hasta en un
Parágrafo 2. Cuando en aplicación de los casos
tres por ciento (3%) de la suma del inventario
previstos en este artículo, genere algún tipo de
inicial más las compras.
ingreso por recuperación, se tratará como una
2. Los inventarios dados de baja por obsolescencia renta líquida por recuperación de deducciones.
y debidamente destruidos, reciclados o
chatarrizados; siempre y cuando sean diferentes ***
a los previstos en el numeral 1 de este artículo,
serán deducibles del impuesto sobre la renta y ARTÍCULO 59 DEL ET. REALIZACIÓN DEL COSTO
complementarios en su precio de adquisición, PARA LOS OBLIGADOS A LLEVAR CONTABILIDAD.
más costos directamente atribuibles y costos de Para los contribuyentes que estén obligados a llevar
transformación en caso de que sean aplicables. contabilidad, los costos realizados fiscalmente son
Para la aceptación de esta disminución de los costos devengados contablemente en el año o
inventarios se requiere como mínimo un período gravable.
documento donde conste la siguiente información:
cantidad, descripción del producto, costo fiscal (…)
unitario y total y justificación de la obsolescencia
o destrucción, debidamente firmado por el 2. El costo devengado por inventarios faltantes
representante legal o quien haga sus veces y las no será deducible del impuesto sobre la renta
personas responsables de tal destrucción y demás y complementarios, sino hasta la proporción
pruebas que sean pertinentes. determinada de acuerdo con el artículo 64 de
este Estatuto. En consecuencia, el mayor costo
3. En aquellos eventos en que los inventarios se de los inventarios por faltantes constituye una
encuentren asegurados, la pérdida fiscal objeto diferencia permanente.

Más: H37. No es deducible el registro contable del exceso de castigo de inventarios que no son de fácil
destrucción o pérdida.

Menos: HH37. Es deducible el castigo de inventarios cuando se determina la realidad de los excesos del
valor de los inventarios a castigar.

H38.
Amortización del costo fiscal del activo intangible en los contratos de concesión y asociación público
privados
(Numeral 2 del artículo 32 del ET)

La Ley 1508 de 2012, “establece el régimen jurídico de las Asociaciones Público Privadas, se dictan normas orgánicas
de presupuesto y se dictan otras disposiciones”, y definió a la asociación público privada, como “un instrumento de
vinculación de capital privado, que se materializan en un contrato entre una entidad estatal y una persona natural
o jurídica de derecho privado, para la provisión de bienes públicos y de sus servicios relacionados, que involucra la

142 Actualícese
Módulo H - Diferencias temporarias que dan lugar al impuesto diferido

retención y transferencia de riesgos entre las partes y mecanismos de pago, relacionados con la disponibilidad y el
nivel de servicio de la infraestructura y/o servicio”.

Cualquier modalidad de concesión en donde se incorpora la construcción de la infraestructura, la administración,


operación y mantenimiento, se tratará fiscalmente como un intangible y su amortización se realizará en línea recta
dentro del plazo remanente de la concesión en iguales proporciones.

Igual tratamiento se aplicará a los dineros que se reciben en la etapa de construcción, y una vez estén disponibles
para el concesionario, este los causará en línea recta, siendo consistente con la forma de amortización del intangible.

Los marcos técnicos normativos contables fijan un tratamiento diferenciado para aquellas concesiones que tienen
un rendimiento garantizado por el Estado (como activo financiero) y las que están sujetas a riesgo con respecto a
la expectativa de rendimientos (como activo intangible), aquí está incorporada únicamente la modalidad de activo
intangible, independiente de si existe riesgo o no. Se debe tener en cuenta que la modalidad de activo financiero, de
acuerdo con los marcos técnicos normativos contables, podría afectar a los concesionarios.

ARTÍCULO 32 DEL ET. TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LOS CONTRATOS DE CONCESIÓN Y ASOCIACIONES


PÚBLICO PRIVADAS. Para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios, en los contratos de concesión y
las Asociaciones Público Privadas, en donde se incorporan las etapas de construcción, administración, operación
y mantenimiento, se considerará el modelo del activo intangible, aplicando las siguientes reglas:

(…)

2. La amortización del costo fiscal del activo intangible se efectuará en línea recta, en iguales proporciones,
teniendo en cuenta el plazo de la concesión, a partir del inicio de la etapa de operación y mantenimiento

Más: H38. El registro de la amortización del costo fiscal del activo intangible en los contratos de concesión
y asociación público privados diferente a lo establecido en la norma no es deducible.

Menos: HH38. Es deducible la amortización del costo fiscal del activo intangible en los contratos de
concesión y asociación público privados, si se efectúa en línea recta, en iguales proporciones, teniendo en
cuenta el plazo de la concesión, a partir del inicio de la etapa de operación y mantenimiento.

H39.
Operador que debe rehabilitar el lugar de operación, reponer activos, realizar mantenimientos
mayores o cualquier tipo de intervención significativa
(Numeral 6 del artículo 32 del ET)

La entidad privada (operador) y una entidad pública (concedente), en los que la primera parte se obliga a prestar un
servicio público a nombre de la segunda, utilizando para tal fin bienes (infraestructura) adquiridos o construidos.

ARTÍCULO 32 DEL ET. TRATAMIENTO Público Privadas, en donde se incorporan las


TRIBUTARIO DE LOS CONTRATOS DE CONCESIÓN etapas de construcción, administración, operación
Y ASOCIACIONES PÚBLICO PRIVADAS. Para efectos y mantenimiento, se considerará el modelo del
del impuesto sobre la renta y complementarios, activo intangible, aplicando las siguientes reglas:
en los contratos de concesión y las Asociaciones

Actualícese 143
Conciliación entre la Información Contable y Fiscal año gravable 2017 - Incluye diferencias temporarias y el impuesto diferido

(…) capitalizados para su amortización en los términos


de este artículo. Para el efecto, la amortización
6. En caso de que el operador deba rehabilitar el se hará en línea recta, en iguales proporciones,
lugar de operación, reponer activos, realizar teniendo en cuenta el plazo de la rehabilitación,
mantenimientos mayores o cualquier tipo de la reposición de activos, los mantenimientos
intervención significativa, los gastos efectivamente mayores o intervención significativa, durante el
incurridos por estos conceptos deberán ser término que dure dicha actividad.

Más: H39. Los gastos efectivamente incurridos por rehabilitar el lugar de operación, reponer activos,
realizar mantenimientos mayores, o cualquier intervención significativa, registrados contablemente por
estos conceptos capitalizados, pueden ser amortizados bajo la norma fiscal. De lo contrario, no es deducible.

Menos: HH39. Constituyen deducción fiscal los costos efectivamente incurridos por rehabilitar el lugar de
operación, reponer activos, realizar mantenimientos mayores o cualquier intervención significativa y que
fueron capitalizados si se amortizan en línea recta.

H40.
Amortización del activo intangible adquirido por derechos de concesión
(Parágrafo 3 del artículo 32 del ET)
Se refiere a la amortización de aquellos activos intangibles por los cuales el contribuyente paga por su adquisición,
cuyo valor está formado por el precio de adquisición más cualquier costo directamente atribuible a la preparación
o puesta en marcha.

ARTÍCULO 32 DEL ET. TRATAMIENTO se considerará el modelo del activo intangible,


TRIBUTARIO DE LOS CONTRATOS DE aplicando las siguientes reglas:
CONCESIÓN Y ASOCIACIONES PÚBLICO
(…)
PRIVADAS. Para efectos del impuesto sobre la
renta y complementarios, en los contratos de Parágrafo 3. En el evento de la adquisición del activo
concesión y las Asociaciones Público Privadas, en intangible por derechos de concesión, el costo fiscal
donde se incorporan las etapas de construcción, será el valor pagado y se amortizará de conformidad
administración, operación y mantenimiento, con lo establecido en el presente artículo.

Más: H40. Cuando se presente la adquisición del activo intangible por derechos de concesión, se amortizará
de conformidad con la norma fiscal; de lo contrario el costo no es deducible.

Menos: HH40. Será deducible la adquisición del activo intangible por derechos de concesión, si se hace la
amortización en línea recta.

H41.
Costos y gastos aplicables a los instrumentos derivados financieros
(Numeral 3 del artículo 33 del ET)

El tratamiento a los instrumentos financieros en cuanto a reconocimiento, medición y revelación de información


para las pymes se encuentra en la sección 11 Instrumentos financieros básicos y la sección 12 Otros temas relacionados

144 Actualícese
Módulo H - Diferencias temporarias que dan lugar al impuesto diferido

con los instrumentos financieros. Si una pyme lo considera adecuado, puede optar por aplicar los lineamientos
incluidos en la NIC 39 Instrumentos financieros, en cuanto al reconocimiento y medición, y los requerimientos de
información a revelar de las secciones 11 y 12.

Con relación a los instrumentos derivados financieros, los costos y gastos devengados por estos instrumentos no
serán objeto del impuesto sobre la renta y complementarios, sino hasta el momento de su enajenación o liquidación,
lo que suceda primero.

ARTÍCULO 33 DEL ET. TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS MEDIDOS A VALOR


RAZONABLE. Para efectos fiscales los instrumentos financieros medidos a valor razonable, con cambios en
resultados tendrán el siguiente tratamiento:

(…)

3. Instrumentos derivados financieros. Los ingresos, costos y gastos devengados por estos instrumentos, no serán
objeto del impuesto sobre la renta y complementarios sino hasta el momento de su enajenación o liquidación,
lo que suceda primero.

Más: H41. Los costos y gastos devengados por estos instrumentos derivados financieros no serán
deducibles en el momento de su registro.

Menos: HH41. Son deducibles los costos y gastos por instrumentos financieros derivados en el momento
de su enajenación o liquidación, lo que suceda primero.

H42.
Amortización de saldos de activos al 31 de diciembre de 2016
(Numeral 1 del artículo 290 del ET e inciso 1 del artículo 143 del ET)

La amplitud sobre el tratamiento fiscal de los intangibles ha sido uno de los aspectos incluidos por la Ley 1819
de 2016. A través de la modificación del artículo 143 del Estatuto Tributario se precisó sobre el tratamiento de la
amortización de los intangibles, frente al cual, en el anterior régimen fiscal, solamente se trataban las inversiones
realizadas en activos intangibles.

El régimen de transición dispuesto por la norma fiscal ha fijado por regla general que los saldos de los activos
pendientes de amortizar al 31 de diciembre de 2016, continúen aplicando el método incluido en el inciso 1 del
artículo 143 del Estatuto Tributario antes de la modificación de la Ley 1819 de 2016.

Para el método al que se hacía referencia en este artículo (método de línea recta) se había estipulado un término
de amortización no inferior a 5 años y como excepción a la norma se contempló la posibilidad de demostrar, por
naturaleza o duración del negocio, un plazo de amortización menor.

ARTÍCULO 290 DEL ET. RÉGIMEN DE TRANSICIÓN. 1. Regla general. Los saldos de los activos
Las siguientes son las reglas para el régimen de pendientes por amortizar a la entrada en
transición por la aplicación de lo previsto en la vigencia de esta ley, en donde no exista una
Parte II de esta ley: regla especial de amortización en este artículo,

Actualícese 145
Conciliación entre la Información Contable y Fiscal año gravable 2017 - Incluye diferencias temporarias y el impuesto diferido

se amortizarán durante el tiempo restante de ARTÍCULO 143 DEL ET. DEDUCCIÓN POR
amortización de acuerdo con lo previsto en el AMORTIZACIÓN DE ACTIVOS INTANGIBLES.
inciso 1 del artículo 143 del Estatuto Tributario Inciso 1 (antes de la modificación de la Ley 1819
antes de su modificación por la presente ley, de 2016). Las inversiones a que se refiere el artículo
aplicando el sistema de línea recta, en iguales precedente pueden amortizarse en un término no
proporciones. En el año o período gravable inferior a cinco (5) años, salvo que se demuestre
en que se termine el negocio o actividad, que, por la naturaleza o duración del negocio, la
pueden hacerse los ajustes pertinentes, a fin de amortización debe hacerse en un plazo inferior. En el
amortizar la totalidad de la inversión. año o período gravable en que se termine el negocio
o actividad, pueden hacerse los ajustes pertinentes,
*** a fin de amortizar la totalidad de la inversión.

Más: H42. Los costos o gastos registrados en la contabilidad dentro el nuevo marco técnico normativo
resultantes de la amortización de activos, no son deducibles.

Menos: HH42. Son deducibles los costos y gastos acumulados al 31 de diciembre de 2016 por la amortización
de activos, durante el tiempo restante no inferior a 5 años, como lo establecía la norma anterior.

H43.
Depreciación de saldos de activos al 31 de diciembre de 2016
(Numeral 2 del artículo 290 del ET y artículo 1.2.1.18.4. del Decreto 1625 de 2016)

Frente a las depreciaciones, en el numeral segundo del artículo 290 del Estatuto Tributario se contempló, para el
régimen de transición, que el saldo pendiente de depreciación, antes de la entrada en vigencia la reforma tributaria,
se terminara de depreciar de acuerdo con las disposiciones aplicables a dicha fecha, es decir, lo contenido en el
artículo 1.2.1.18.4 del Decreto 1625 de 2016.

Dicho método de depreciación abarca los sistemas de cálculo de depreciación por línea recta, reducción de saldos
u otro sistema de reconocido valor técnico autorizado.

ARTÍCULO 290 DE ET. RÉGIMEN DE TRANSICIÓN. la vida útil fiscal remanente del activo fijo
Las siguientes son las reglas para el régimen de depreciable, de conformidad con lo previsto en
transición por la aplicación de lo previsto en la el artículo 1.2.1.18.4. del Decreto 1625 de 2016
Parte II de esta ley: y por los sistemas de cálculos de depreciación
que son: línea recta, reducción de saldos u otro
(…) sistema de reconocido valor técnico que se
encuentre debidamente autorizado antes de la
2. Depreciaciones. El saldo pendiente de entrada de vigencia de la presente ley, por el
depreciación de los activos fijos a 31 de diciembre Subdirector de Fiscalización de la Dirección de
de 2016, se terminará de depreciar durante Impuestos y Aduanas Nacionales.

Más: H43. Los costos o gastos registrados en la contabilidad dentro el nuevo marco técnico normativo,
resultantes de la depreciación, no son deducibles.

Menos: HH43. Son deducibles los costos y gastos por depreciación de saldos pendientes por depreciar al 31
de diciembre de 2016, por las depreciaciones resultantes de aplicar la norma vigente antes de esta reforma.

146 Actualícese
Módulo H - Diferencias temporarias que dan lugar al impuesto diferido

H44.
Saldos de activos pendientes por amortizar de costos de exploración, explotación y desarrollo al 31
de diciembre de 2016
(Numeral 3 del artículo 290 e inciso 2 del artículo 143 del ET).

Las disposiciones hechas en el régimen de transición sobre los costos de exploración, explotación y desarrollo,
establecen que los saldos pendientes por estos conceptos (fechados hasta el 31 de diciembre de 2016) deberán
amortizarse de acuerdo con las condiciones establecidas en el inciso segundo del artículo 143 del Estatuto
Tributario antes de la modificación de la Ley 1819 de 2016.

De acuerdo al contenido de este artículo, antes de dicha reforma se establecía un período de amortización en línea
recta por un término no inferior a 5 años y al igual que en las disposiciones sobre las inversiones realizadas en
intangibles, el período podía llegar a ser inferior. El escenario anterior podrá materializarse siempre y cuando las
exploraciones de que trata este artículo resulten infructuosas o, en todo caso, la amortización correspondiente
deberá efectuarse a más tardar dentro de los 2 años siguientes.

ARTÍCULO 290 DEL ET. RÉGIMEN DE TRANSICIÓN. condición y en todo caso a más tardar dentro de
Las siguientes son las reglas para el régimen de los 2 años siguientes.
transición por la aplicación de lo previsto en la
Parte II de esta ley: ***

(…) ARTÍCULO 143 DEL ET. DEDUCCIÓN POR


AMORTIZACIÓN DE ACTIVOS INTANGIBLES.(antes
3. Costos de exploración, explotación y desarrollo. de la modificación de la Ley 1819 de 2016).
Los saldos de los activos pendientes por
(…)
amortizar por estos conceptos a la entrada
en vigencia de esta ley, se amortizarán en las Cuando se trate de los costos de adquisición o
mismas condiciones previstas en el segundo exploración y explotación de recursos naturales no
inciso del artículo 143 del Estatuto Tributario renovables, la amortización podrá hacerse con base en
antes de la entrada en vigencia de la presente el sistema de estimación técnica de costo de unidades
ley. En el año o período gravable en que se de operación o por el de amortización en línea recta
en un término no inferior a cinco (5) años. Cuando
determine que la mina o yacimiento no es las inversiones realizadas en exploración resulten
apto para su explotación o se agotó el recurso infructuosas, su monto podrá ser amortizado en el
natural no renovable, se podrán amortizar en año en que se determine tal condición y en todo caso
el año en que se determine y compruebe tal a más tardar dentro de los dos (2) años siguientes.

Más: H44. No son deducibles los costos o gastos de exploración, explotación y desarrollo registrados en la
contabilidad, dentro el nuevo marco técnico normativo, resultantes de la amortización de activos.

Menos: HH44. Son deducibles los costos y gastos de exploración, amortización y desarrollo acumulados
al 31 de diciembre de 2016, por la amortización durante el tiempo restante no inferior a 5 años como lo
establecía la norma anterior.

H45.
Saldos del crédito mercantil por amortizar originados al 31 de diciembre de 2016
(Numeral 7 del artículo 290 del ET)

La figura del crédito mercantil fue eliminada con la reforma tributaria estableciendo una regulación especial en aras
de garantizar las inversiones que los contribuyentes realizaron y que generaban un tratamiento fiscal específico.

Actualícese 147
Conciliación entre la Información Contable y Fiscal año gravable 2017 - Incluye diferencias temporarias y el impuesto diferido

En la reforma se fijó un régimen de control en el cual la sociedad que genere el crédito mercantil no podrá deducir este
concepto ni la sociedad que resulte por efectos de procesos de fusión o liquidación a partir del 1 de enero de 2017.

ARTÍCULO 290 DEL ET. RÉGIMEN DE TRANSICIÓN. vigencia de la presente ley, se someterán al
Las siguientes son las reglas para el régimen de tratamiento previsto en las disposiciones vigentes
transición por la aplicación de lo previsto en la al momento de su generación. En todo caso, los
Parte II de esta ley: saldos pendientes, por amortizar a 1 de enero
del 2017, se amortizarán dentro de los cinco (5)
(…) periodos gravables siguientes a la entrada en
7. Crédito mercantil. Los saldos del crédito vigencia de esta ley, aplicando el sistema de línea
mercantil originado antes de la entrada en recta, en iguales proporciones.

Más: H45. No es deducible la amortización del crédito mercantil resultante del registro bajo el nuevo
marco técnico normativo.

Menos: HH45. Es deducible la amortización del saldo del crédito mercantil acumulado al 31 de diciembre de
2016, durante el tiempo restante no inferior a 5 años, aplicando el sistema de línea recta en iguales proporciones.

H46.
Saldos de contratos de concesión por amortizar antes del 1 de enero de 2017
(Numeral 8 del artículo 290 del ET)

La figura de contratos de concesión fue eliminada en la reforma tributaria, con una regulación especial, en aras de
garantizar las inversiones que los contribuyentes realizaron y que generaban un tratamiento fiscal específico.

ARTÍCULO 290 DEL ET. RÉGIMEN DE TRANSICIÓN. Las siguientes son las reglas para el régimen de transición
por la aplicación de lo previsto en la Parte II de esta ley:
(…)
8. Contratos de concesión. Los saldos de los activos intangibles pendientes por amortizar por estos conceptos
a la entrada en vigencia de esta ley, se amortizarán dentro del plazo remanente de la concesión, aplicando el
sistema de línea recta, en iguales proporciones.

Más: H46. La amortización de contratos de concesión resultante del registro bajo el nuevo marco técnico
normativo no es deducible.

Menos: HH46. Es deducible la amortización del saldo de los contratos de concesión al 31 de diciembre de 2016,
durante el tiempo remanente de la concesión, aplicando el sistema de línea recta en iguales proporciones.

H47.
Todos los costos diferidos acumulados en las ventas a plazos al 31 de diciembre de 2016
(Numeral 9 del artículo 290 del ET)

La figura de las ventas a plazos fue eliminada en la reforma estableciendo una regulación especial con el fin de
garantizar las inversiones que los contribuyentes realizaron y que generaban un tratamiento fiscal específico, tal y
como sucede con las ventas a plazos.

148 Actualícese
Módulo H - Diferencias temporarias que dan lugar al impuesto diferido

Quienes venían utilizando el sistema de ventas a plazos y que mantenían ingresos y costos diferidos, en la declaración
del impuesto sobre la renta y complementarios del año gravable 2017 deberán incluir todos los ingresos y costos
diferidos por estos conceptos.

ARTÍCULO 290 DEL ET. RÉGIMEN DE TRANSICIÓN. Las siguientes son las reglas para el régimen de transición
por la aplicación de lo previsto en la Parte II de esta ley:
(…)
9. Ventas a plazos. Los contribuyentes que para efectos fiscales venían utilizando el sistema, organizado, regular
y permanente de ventas a plazos, de que trataba el artículo 95 de este Estatuto, que mantenga ingresos y costos
diferidos, deberán en la declaración del impuesto sobre la renta y complementarios del año gravable 2017,
incluir todos los ingresos y costos diferidos por estos conceptos.

Más: H47. No son deducibles los costos aplicables en las ventas a plazos bajo el nuevo marco técnico
normativo.

Menos: HH47. Son deducibles en la declaración de renta de 2017 el total de los costos diferidos acumulados
por ventas a plazos al 31 de diciembre de 2016.

H48.
Los costos y gastos diferidos acumulados al 31 de diciembre de 2016 de los contratos de servicios
autónomos
(Numeral 10 del artículo 290 del ET)

La figura de contratos de servicos autónomos (contratos de construcción) fue modificada en la reforma tributaria
estableciendo una regulación especial en aras de garantizar las inversiones que los contribuyentes realizaron y que
generaban un tratamiento fiscal específico.

Quienes venían utilizando los contratos de servicios autónomos y que mantenían costos diferidos, deberán incluir
en la declaración del impuesto sobre la renta y complementarios del año gravable 2017, todos los costos y gastos
que hasta el 31 de diciembre de 2016 se hubieren devengado aplicando el método de realización del contrato.

ARTÍCULO 290 DEL ET. RÉGIMEN DE TRANSICIÓN. Las siguientes son las reglas para el régimen de transición
por la aplicación de lo previsto en la Parte II de esta ley:
(…)
10. Contratos de servicios autónomos. En aquellos contratos de servicios autónomos de que trataban los
artículos 200 y 201 de este Estatuto, que mantengan ingresos y costos diferidos, deberán en la declaración
de renta del año gravable 2017, incluir todos los costos y gastos que hasta tal año se hubieren devengado,
aplicando el método de grado de realización del contrato

Más: H48. No son deducibles los costos diferidos aplicables en los contratos autónomos registrados bajo
el nuevo marco técnico normativo.

Menos: HH48. Es deducible en la declaración de renta del año gravable 2017, el total de costos y gastos
diferidos de los contratos autónomos que hasta el 31 de diciembre de 2016 se hubieren devengado
aplicando el método de realización del contrato.

Actualícese 149
Conciliación entre la Información Contable y Fiscal año gravable 2017 - Incluye diferencias temporarias y el impuesto diferido

H49.
Activos amortizables a partir del año gravanle 2017
(Numeral 1 del artículo 290 del ET)

Para la amortización de activos a partir del año gravable 2017, la regla general será que los activos se amortizarán
en línea recta en un período de 5 años contados a partir del 1 de enero de 2017. Cuando el negocio o actividad
finalice en un término inferior, podrá amortizarse la totalidad de la inversión.

ARTÍCULO 290 DEL ET. RÉGIMEN DE TRANSICIÓN. Las siguientes son las reglas para el régimen de transición
por la aplicación de lo previsto en la Parte II de esta ley:

1. Regla general. Los saldos de los activos pendientes por amortizar a la entrada en vigencia de esta ley, en donde no
exista una regla especial de amortización en este artículo, se amortizarán durante el tiempo restante de amortización
de acuerdo con lo previsto en el inciso 1 del artículo 143 del Estatuto Tributario antes de su modificación por la
presente ley, aplicando el sistema de línea recta, en iguales proporciones. En el año o período gravable en que se
termine el negocio o actividad, pueden hacerse los ajustes pertinentes, a fin de amortizar la totalidad de la inversión.

Más: H49. No son deducibles las amortizaciones contables diferentes a la establecida fiscalmente.

Menos: HH49. Son deducibles las amortizaciones de activos pendientes por amortizar, cuando se calculen
en línea recta en un período de 5 años contados a partir del 1 de enero de 2017.

H50.
Costos de exploración, explotación y desarrollo amortizable a partir del 1 de enero de 2017
(Numeral 3 del artículo 290 del ET)

La amortización de los costos asociados a la etapa de exploración, explotación y desarrollo en el sector de explotación
de recursos naturales, se hará en línea recta en un período de 5 años a partir del 1 de enero de 2017.

ARTÍCULO 290 DEL ET. RÉGIMEN DE TRANSICIÓN. condiciones previstas en el segundo inciso del
Las siguientes son las reglas para el régimen de artículo 143 del Estatuto Tributario antes de la
transición por la aplicación de lo previsto en la entrada en vigencia de la presente ley.
Parte II de esta ley:
En el año o período gravable en que se determine
(…)
que la mina o yacimiento no es apto para su
explotación o se agotó el recurso natural no
3. Costos de exploración, explotación y
renovable, se podrán amortizar en el año en que
desarrollo. Los saldos de los activos pendientes
se determine y compruebe tal condición y en todo
por amortizar por estos conceptos a la entrada en
caso a más tardar dentro de los 2 años siguientes.
vigencia de esta ley, se amortizarán en las mismas

Más. H50. No es deducible el valor en exceso de la amortización de los costos de exploración, explotación
y desarrollo partir del 1 de enero de 2017, si es diferente a la amortización fiscal.

Menos: HH50. Es deducible en línea recta, la amortización de los costos de exploración, explotación y
desarrollo si se hace en un período de 5 años a partir del 1 de enero de 2017.

150 Actualícese
Módulo H - Diferencias temporarias que dan lugar al impuesto diferido

H51.
Crédito mercantil denominado también como plusvalía, good will o fondo de comercio amortizable a
partir del 1 de enero de 2017
(Numeral 7 del artículo 290 del ET)

Se prohíbe la amortización de plusvalías, créditos mercantiles, fondos de comercio, etc., que se hayan generado
internamente. Se permite la deducción del valor residual del intangible cuando la sociedad propietaria de dicho
intangible se liquide. Para los casos que no estén reglamentados se permitirá la amortización del intangible en línea
recta, sin exceder la alícuota del 20% anual del valor del costo fiscal. Los gastos por amortización no deducibles
porque exceden el límite del 20%, en el año o período gravable, generarán una diferencia que será deducible en los
períodos siguientes al término de la vida útil del activo intangible, sin exceder el 20% del costo fiscal del activo por
año o período gravable.

ARTÍCULO 290 DEL ET. RÉGIMEN DE TRANSICIÓN. tratamiento previsto en las disposiciones
Las siguientes son las reglas para el régimen de vigentes al momento de su generación. En todo
transición por la aplicación de lo previsto en la caso, los saldos pendientes, por amortizar a 1
Parte II de esta ley: de enero del 2017, se amortizarán dentro de
los cinco (5) periodos gravables siguientes a
(…) la entrada en vigencia de esta ley, aplicando
el sistema de línea recta, en iguales
7. Crédito Mercantil. Los saldos del crédito
proporciones.
mercantil originado antes de la entrada en
vigencia de la presente ley, se someterán al

Más: H51. No es deducible el valor en exceso de la amortización del crédito mercantil denominado
también como plusvalía, good will o fondo de comercio amortizable a partir del 1 de enero de 2017, si es
diferente a la amortización fiscal.
Menos: HH51. Es deducible la amortización del crédito mercantil en línea recta, siempre y cuando no
exceda la alícuota del 20% anual del valor del costo fiscal.

H52.
Contratos de concesión en cualquier modalidad en los que se incorpore la construcción de la
infraestructura, la administración, operación y mantenimiento a partir del 1 de enero de 2017
(Artículo 32 y numeral 8 del artículo 290 del ET)

Nota: el manejo fiscal de las concesiones a partir del 1 de enero de 2017 es diferente que el
tratamiento de los saldos de estas concesiones al 31 de diciembre de 2016.

En la ejecución de los contratos de concesión, el representante legal de la entidad o el revisor fiscal deberán certificar,
previa verificación del interventor del respectivo contrato, que los bienes o servicios adquiridos con las condiciones del
régimen tributario antes de la entrada en vigencia de esta ley se destinaron como consecuencia de la celebración de
contratos de concesión de infraestructura de transporte. En la reforma, cuando se habla de concesión se refiere a cualquier
modalidad en donde se incorpora la construcción de la infraestructura, la administración, operación y mantenimiento.

Actualícese 151
Conciliación entre la Información Contable y Fiscal año gravable 2017 - Incluye diferencias temporarias y el impuesto diferido

El tratamiento fiscal de los contratos de concesión en la infraestructura se tratará como un intangible y su


amortización se realizará en línea recta lo mismo que sobre los dineros que se reciben en la etapa de construcción
y, una vez ya estén disponibles para el concesionario, este los causará en línea recta, siendo consistente con la
forma de amortización del intangible. En la reforma se incorporó únicamente la modalidad de activo intangible,
independiente de si existe riesgo o no.

En la reforma se determina que aquellas concesiones en donde solo se presta el servicio de construcción o el servicio
de administración de la concesión, el contribuyente reconozca sus ingresos, costos y gastos por las reglas generales
de este estatuto. Con relación a los activos intangibles que surgen en los contratos de concesión, el tratamiento para
este tipo de activos y su régimen de amortización se hará dentro del plazo remanente de la concesión, aplicando el
sistema de línea recta, en iguales proporciones.

ARTÍCULO 32 DEL ET. TRATAMIENTO 6. En caso de que el operador deba rehabilitar el


TRIBUTARIO DE LOS CONTRATOS DE CONCESIÓN lugar de operación, reponer activos, realizar
Y ASOCIACIONES PÚBLICO-PRIVADAS. Para efectos mantenimientos mayores o cualquier tipo
del impuesto sobre la renta y complementarios, de intervención significativa, los gastos
en los contratos de concesión y las Asociaciones efectivamente incurridos por estos conceptos
Público-Privadas, en donde se incorporan las deberán ser capitalizados para su amortización
etapas de construcción, administración, operación y en los términos de este artículo. Para el efecto, la
mantenimiento, se considerará el modelo del activo amortización se hará en línea recta, en iguales
intangible, aplicando las siguientes reglas: proporciones, teniendo en cuenta el plazo
de la rehabilitación, la reposición de activos,
1. En la etapa de construcción, el costo fiscal de los los mantenimientos mayores o intervención
activos intangibles corresponderá a todos los
significativa, durante el término que dure dicha
costos y gastos devengados durante esta etapa,
actividad.
incluyendo los costos por préstamos los cuales
serán capitalizados. Lo anterior con sujeción
Parágrafo 1. Los ingresos, costos y deducciones
a lo establecido en el artículo 66 y demás
disposiciones de este Estatuto. asociados a la explotación comercial de la
concesión, diferentes de peajes, vigencias futuras,
2. La amortización del costo fiscal del activo tasas y tarifas, y los costos y gastos asociados a unos
intangible se efectuará en línea recta, en iguales y otros, tendrán el tratamiento general establecido
proporciones, teniendo en cuenta el plazo de en el presente Estatuto.
la concesión, a partir del inicio de la etapa de
operación y mantenimiento. Parágrafo 2. En el caso que la concesión sea
únicamente para la construcción o únicamente para
3. Todos los ingresos devengados por el la administración, operación y mantenimiento, no
concesionario, asociados a la etapa de se aplicará lo establecido en el presente artículo y
construcción, hasta su finalización y aprobación deberá darse el tratamiento de las reglas generales
por la entidad correspondiente, cuando sea del previstas en este Estatuto.
caso, deberán acumularse para efectos fiscales
como un pasivo por ingresos diferidos. Parágrafo 3. En el evento de la adquisición del
activo intangible por derechos de concesión, el
4. El pasivo por ingresos diferidos de que trata costo fiscal será el valor pagado y se amortizará
el numeral 3 de este artículo se reversará y se
de conformidad con lo establecido en el presente
reconocerá como ingreso fiscal en línea recta,
artículo.
en iguales proporciones, teniendo en cuenta el
plazo de la concesión, a partir del inicio de la
etapa de operación y mantenimiento. Parágrafo 4. Si el contrato de concesión o contrato
de Asociación Público-privada establece entrega por
5. En la etapa de operación y mantenimiento, los unidades funcionales, hitos o similares, se aplicarán
ingresos diferentes a los mencionados en el nu- las reglas previstas en este artículo para cada
meral 3, se reconocerán en la medida en que se unidad funcional, hito o similar. Para los efectos
vayan prestando los servicios concesionados, in- de este artículo, se entenderá por hito o unidad
cluyendo las compensaciones, aportes o subven- funcional, cualquier unidad de entrega de obra que
ciones que el Estado le otorgue al concesionario. otorga derecho a pago.

152 Actualícese
Módulo H - Diferencias temporarias que dan lugar al impuesto diferido

Parágrafo 5. Los costos o gastos asumidos por la ARTÍCULO 290 DEL ET. RÉGIMEN DE TRANSICIÓN.
Nación con ocasión de asunción del riesgo o rembolso Las siguientes son las reglas para el régimen de
de costos que se encuentren estipulados en los transición por la aplicación de lo previsto en la
contratos de concesión, no podrán ser tratados como Parte II de esta ley:
costos, gastos o capitalizados por el concesionario en
la parte que sean asumidos por la Nación. (…)
Parágrafo 6. En el evento de la enajenación del activo
intangible, el costo corresponderá al determinado 8. Contratos de concesión. Los saldos de los
en el numeral 1, menos las amortizaciones que activos intangibles pendientes por amortizar por
hayan sido deducibles. estos conceptos a la entrada en vigencia de esta
ley, se amortizarán dentro del plazo remanente de
*** la concesión, aplicando el sistema de línea recta, en
iguales proporciones.

Más: H52. No son deducibles los valores devengados o registrados por amortización de contratos de
concesión a partir de 1 de enero de 2017.

Menos: HH52. Son deducibles las amortizaciones de contratos de concesión a partir del 1 de enero de
2017 si se sigue el tratamiento fiscal como un intangible y su amortización se realiza en línea recta.

H53.
Ingreso por venta de inmuebles
(Numerales 2 de los artículos 27 y 28 del ET)

Para efectos tributarios, la venta de bienes inmuebles se considera como ingreso de acuerdo con lo establecido
en el numeral 2 del artículo 28 del Estatuto Tributario. Para su reconocimiento, la citada norma establece que en
el caso de la venta de bienes inmuebles, el ingreso se realizará en los términos del numeral 2 del artículo 27 del
Estatuto Tributario. A su vez, el mismo numeral dispone que los ingresos provenientes de la enajenación de bienes
inmuebles se entienden como realizados en la fecha de la escritura pública correspondiente.

Este punto difiere de lo establecido por los estándares internacionales. La sección 23 de la Norma para Pymes, así
como la NIC 18, determinan que la venta de bienes se reconocerá en los estados financieros cuando se cumplan
todas y cada una de las siguientes condiciones (aunque no se haya perfeccionado a través de escritura pública):

a. Que la entidad haya transferido al comprador los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad de los bienes.

b. Que la entidad no conserve participación continua en la gestión, en el grado usualmente asociado con la
propiedad, ni mantenga el control efectivo sobre los bienes vendidos.

c. Que el importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con fiabilidad.

d. Que sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos asociados a la transacción.

e. Que los costos incurridos o por incurrir, en relación con la transacción, puedan ser medidos con fiabilidad.

Actualícese 153
Conciliación entre la Información Contable y Fiscal año gravable 2017 - Incluye diferencias temporarias y el impuesto diferido

ARTÍCULO 27 DEL ET. REALIZACIÓN DEL ***


INGRESO PARA LOS NO OBLIGADOS A LLEVAR
CONTABILIDAD. Para los contribuyentes no obligados ARTÍCULO 28. REALIZACIÓN DEL INGRESO PARA
a llevar contabilidad se entienden realizados los LOS OBLIGADOS A LLEVAR CONTABILIDAD. Para
ingresos cuando se reciben efectivamente en dinero los contribuyentes que estén obligados a llevar
o en especie, en forma que equivalga legalmente a contabilidad, los ingresos realizados fiscalmente
un pago, o cuando el derecho a exigirlos se extingue son los ingresos devengados contablemente en el
por cualquier otro modo legal distinto al pago, como año o período gravable.
en el caso de las compensaciones o confusiones. Por
Los siguientes ingresos, aunque devengados
consiguiente, los ingresos recibidos por anticipado,
contablemente, generarán una diferencia y su
que correspondan a rentas no realizadas, sólo se
reconocimiento fiscal se hará en el momento en que
gravan en el año período gravable en que se realicen.
lo determine este Estatuto y en las condiciones allí
Se exceptúan de la norma anterior: previstas:

(…) 2. En el caso de la venta de bienes inmuebles el


ingreso se realizará en los términos del numeral
2. Los ingresos provenientes de la enajenación de 2 del artículo 27 del Estatuto Tributario.
bienes inmuebles, se entienden realizados en la
fecha de la escritura pública correspondiente.

Menos: H53. No constituyen ingresos fiscales los registrados contablemente por enajenación de
inmuebles.
Más: HH53. Es ingreso fiscal la venta de una inmueble en la fecha de la escritura pública.

H54.
Dividendos devengados contablemente provenientes de sociedades nacionales y extranjeras
(Numeral 1 artículo 28 del ET)

En el caso de los dividendos provenientes de sociedades nacionales, el ingreso se realizará en los términos del
numeral 1 del artículo 27 del ET. Lo anterior aclara que los dividendos son ingresos gravados cuando han sido
abonados en cuenta en calidad de exigibles a favor de los socios.

En la contabilidad, estos ingresos se reconocen según el tipo de inversión que los genere. En el caso de las inversiones
medidas al costo y al valor razonable, el reconocimiento contable también se genera cuando se instaura el derecho
a recibir los dividendos.

Un proceso distinto ocurre con las inversiones en entidades asociadas, pues, en esos casos, si la inversión se mide
por el método de participación patrimonial, los dividendos se reconocen como un menor valor de la inversión que
los genera, no como ingreso.

Esta disparidad entre los requerimientos del reconocimiento contable y fiscal, así como el valor fiscal contable de
los activos, origina una diferencia temporaria.

ARTÍCULO 27 DEL ET. REALIZACIÓN DEL INGRESO PARA LOS NO OBLIGADOS A LLEVAR CONTABILIDAD.
Para los contribuyentes no obligados a llevar contabilidad se entienden realizados los ingresos cuando se reciben
efectivamente en dinero o en especie, en forma que equivalga legalmente a un pago, o cuando el derecho a
exigirlos se extingue por cualquier otro modo legal distinto al pago, como en el caso de las compensaciones o
confusiones. Por consiguiente, los ingresos recibidos por anticipado, que correspondan a rentas no realizadas,

154 Actualícese
Módulo H - Diferencias temporarias que dan lugar al impuesto diferido

sólo se gravan en el año período gravable en que se ***


realicen.
ARTÍCULO 28 DEL ET. REALIZACIÓN DEL INGRESO
Se exceptúan de la norma anterior: PARA LOS OBLIGADOS A LLEVAR CONTABILIDAD.
Los siguientes ingresos, aunque devengados
(…) contablemente, generarán una diferencia y su
reconocimiento fiscal se hará en el momento en que
1. Los ingresos por concepto de dividendos o lo determine este Estatuto y en las condiciones allí
participaciones en utilidades, se entienden realizados previstas:
por los respectivos accionistas, socios, comuneros,
asociados, suscriptores o similares, cuando les hayan En el caso de los dividendos provenientes de
sido abonados en cuenta en calidad de exigibles. En el sociedades nacionales y extranjeras, el ingreso se
caso del numeral 2° del artículo 30 de este Estatuto, se realizará en los términos del numeral 1 del artículo
entenderá que dichos dividendos o participaciones en 27 del Estatuto Tributario.
utilidades se realizan al momento de la transferencia
de las utilidades, y

Menos: H54. Los dividendos devengados contablemente, provenientes de sociedades nacionales y


extranjeras, no constituyen ingresos por el solo registro.

Más: HH54. Son gravables los ingresos realizados por las sociedades nacionales o extranjeras por concepto
de dividendos o participación en utilidades, cuando les hayan sido abonados en cuenta en calidad de
exigibles.

H55.
Transacciones de financiación que generen ingresos por intereses implícitos
(Numeral 3 y parágrafo 2 del artículo 28 del ET)

En las transacciones de financiación que generen ingresos por intereses implícitos, de conformidad con los marcos
técnicos normativos contables, solo se considerará el valor nominal de la transacción para efectos del impuesto
sobre la renta y complementario. En consecuencia, el ingreso por intereses implícitos no tendrá efectos fiscales
cuando se devengue contablemente.

ARTÍCULO 28 DEL ET. REALIZACIÓN DEL INGRESO y complementario, solo se considerará el valor
PARA LOS OBLIGADOS A LLEVAR CONTABILIDAD. nominal de la transacción o factura o documento
Para los contribuyentes que estén obligados a llevar equivalente, que contendrá dichos intereses
contabilidad, los ingresos realizados fiscalmente implícitos. En consecuencia, cuando se devengue
son los ingresos devengados contablemente en el contablemente, el ingreso por intereses implícitos
año o período gravable. no tendrá efectos fiscales.

(…) Parágrafo 2. Entiéndase por interés implícito


el que se origina en aquellas transacciones de
3. En las transacciones de financiación que financiación, que tienen lugar cuando los pagos se
generen ingresos por intereses implícitos de extienden más allá de los términos de la política
conformidad con los marcos técnicos normativos comercial y contable de la empresa, o se financia a
contables, para efectos del impuesto sobre la renta una tasa que no es una tasa de mercado.

Actualícese 155
Conciliación entre la Información Contable y Fiscal año gravable 2017 - Incluye diferencias temporarias y el impuesto diferido

Menos: H55. No son ingresos gravables los intereses implícitos registrados en la contabilidad.

Más: HH55. Es ingreso gravable el valor nominal de la transacción o factura o documento equivalente que
contenga dichos intereses.

H56.
Ingresos devengados por concepto de la aplicación del método de participación
(Numeral 4 del artículo 28 del ET)

De conformidad con los marcos técnicos normativos contables, los ingresos devengados por la aplicación del
método de participación patrimonial no serán objeto del impuesto sobre la renta y complementario. La distribución
de dividendos o la enajenación de la inversión se regirán bajo las disposiciones establecidas en dicho estatuto.
Este punto surge al concluir que las ganancias reportadas por la entidad participada no corresponden a utilidades
efectivamente realizadas.

ARTÍCULO 28 DEL ET. REALIZACIÓN DEL INGRESO (…)


PARA LOS OBLIGADOS A LLEVAR CONTABILIDAD.
Para los contribuyentes que estén obligados a llevar 4. Los ingresos devengados por concepto de la
contabilidad, los ingresos realizados fiscalmente aplicación del método de participación patrimonial
son los ingresos devengados contablemente en el de conformidad con los marcos técnicos normativos
año o período gravable. contables, no serán objeto del impuesto sobre
la renta y complementarios. La distribución de
Los siguientes ingresos, aunque devengados
dividendos o la enajenación de la inversión se
contablemente, generarán una diferencia y su
regirán bajo las disposiciones establecidas en este
reconocimiento fiscal se hará en el momento en
que lo determine este Estatuto y en las condiciones estatuto.
allí previstas:

Menos: H56. No son ingresos fiscales los devengados por el método de participación.

Más: HH56. Constituye ingreso fiscal la participación patrimonial solo cuando se recibe el dividendo o se
enajena la inversión.

H57.
Ingresos devengados por la medición a valor razonable con cambios en resultados
(Numeral 5 del artículo 28 del ET)

Está norma hace referencia a las mediciones a valor razonable de los activos, de conformidad con lo previsto en la
técnica contable. Así, se establece que las mediciones a valor razonable con cambios en resultados de los activos
no serán objeto del impuesto sobre la renta y complementarios sino hasta el momento en que dichos activos se
liquiden o enajenen. Como es posible ver, el propósito de esta norma es no gravar, en la medida de lo posible,
aquellas situaciones que incorporan un alto grado de volatilidad frente a su consolidación. En efecto, al no gravar
este tipo de situaciones lo que se busca es proteger la caja de las empresas.

156 Actualícese
Módulo H - Diferencias temporarias que dan lugar al impuesto diferido

ARTÍCULO 28 DEL ET. REALIZACIÓN DEL lo determine este Estatuto y en las condiciones allí
INGRESO PARA LOS OBLIGADOS A LLEVAR previstas:
CONTABILIDAD. Para los contribuyentes que
estén obligados a llevar contabilidad, los ingresos 5 Los ingresos devengados por la medición a valor
realizados fiscalmente son los ingresos devengados razonable, con cambios en resultados, tales
contablemente en el año o período gravable. como propiedades de inversión, no serán objeto
del Impuesto sobre la Renta y Complementarios,
Los siguientes ingresos, aunque devengados sino hasta el momento de su enajenación o
contablemente, generarán una diferencia y su liquidación, lo que suceda primero.
reconocimiento fiscal se hará en el momento en que

Menos: H57. No serán gravables los ingresos registrados por la medición al valor razonable con cambios
en resultado.

Más: HH57. Son ingresos fiscales los obtenidos por la medición al valor razonable, con cambios en
resultado, en el momento de su enajenación o liquidación, lo que suceda primero.

H58.
Ingresos por reversión de provisiones asociadas a pasivos
(Numeral 6 del artículo 28 del ET)

La tradición en materia de provisiones asociadas a pasivos ha sido la de no reconocer sus efectos fiscales sino hasta
el momento en que efectivamente nazca la obligación de pago.

En este sentido, aunque contablemente las provisiones asociadas a pasivos impactan el resultado de las empresas,
para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios no se consideran como un gasto deducible. Atendiendo
esta regla que se mantiene de acuerdo con la propuesta, el señalado numeral 6 establece que la reversión de estas
provisiones no genera ingresos gravados para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios

ARTÍCULO 28 DEL ET. REALIZACIÓN DEL lo determine este Estatuto y en las condiciones allí
INGRESO PARA LOS OBLIGADOS A LLEVAR previstas:
CONTABILIDAD. Para los contribuyentes que
estén obligados a llevar contabilidad, los ingresos (…)
realizados fiscalmente son los ingresos devengados
contablemente en el año o período gravable. 6. Los ingresos por reversiones de provisiones
asociadas a pasivos, no serán objeto del impuesto
Los siguientes ingresos, aunque devengados sobre la renta y complementarios, en la medida en
contablemente, generarán una diferencia y su que dichas provisiones no hayan generado un gasto
reconocimiento fiscal se hará en el momento en que deducible de impuestos en períodos anteriores.

Menos: H58. No son gravables los ingresos por reversión de provisiones asociadas a pasivos en el
momento del registro.

Más: HH58. Constituyen ingreso gravable aquellas provisiones que hayan generado un gasto deducible de
impuestos en períodos anteriores.

Actualícese 157
Conciliación entre la Información Contable y Fiscal año gravable 2017 - Incluye diferencias temporarias y el impuesto diferido

H59.
Ingresos por reversiones de deterioro acumulado de los activos
(Numeral 7 del artículo 28 del ET)

Los ingresos por reversiones de deterioro acumulado de los activos, y las previstas en el parágrafo del artículo 145
del ET, serán objeto del impuesto sobre la renta y complementario solo cuando dichos deterioros hayan generado
un costo o gasto deducible de impuestos en períodos anteriores.

Con esta norma se actualizan los términos empleados de tal forma que, ahora, con el fin de que haya concordancia
entre lo fiscal y lo contable, se hace referencia a los deterioros en lugar de provisiones asociadas a activos. En la
misma línea con el numeral anterior, las reversiones de deterioros que no tuvieron el carácter de gastos deducibles,
no generan ingreso gravado para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios.

ARTÍCULO 28 DEL ET. REALIZACIÓN DEL INGRESO (…)


PARA LOS OBLIGADOS A LLEVAR CONTABILIDAD.
Para los contribuyentes que estén obligados a llevar 7. Los ingresos por reversiones de deterioro
contabilidad, los ingresos realizados fiscalmente acumulado de los activos y las previstas en
son los ingresos devengados contablemente en el el parágrafo del artículo 145 del Estatuto
año o período gravable. Tributario, no serán objeto del impuesto sobre
la renta y complementarios en la medida en que
Los siguientes ingresos, aunque devengados contable- dichos deterioros no hayan generado un costo
mente, generarán una diferencia y su reconocimiento o gasto deducible de impuestos en períodos
fiscal se hará en el momento en que lo determine este anteriores.
Estatuto y en las condiciones allí previstas:

Menos: H59. No son gravables los ingresos por reversiones de deterioros acumulados de los activos en el
momento del registro contable.

Más: HH59. Son ingresos gravables las reversiones de deterioro acumulados en la medida en que hayan
generado un costo o gasto deducible de impuestos en períodos anteriores.

H60.
Pasivos por ingresos diferidos producto de programas de fidelización de clientes
(Numeral 8 y parágrafo 3 del artículo 28 del ET)

Los pasivos por ingresos diferidos, producto de programas de fidelización de clientes, deberán reconocerse como
ingresos en materia tributaria a más tardar en el siguiente período fiscal o en la fecha de caducidad de la obligación,
si este es menor.

La limitante de un año puede generar diferencias entre lo que se reconoce como pasivo en Estándares Internacionales
y en normas fiscales, y su correspondiente ingreso. Es posible que en los estados financieros una partida dure
mucho más de un año como pasivo, pero fiscalmente tendrá que ser dada de baja contra resultados.

158 Actualícese
Módulo H - Diferencias temporarias que dan lugar al impuesto diferido

ARTÍCULO 28 DEL ET. REALIZACIÓN DEL INGRESO 8. Los pasivos por ingresos diferidos producto de
PARA LOS OBLIGADOS A LLEVAR CONTABILIDAD. programas de fidelización de clientes deberán
Para los contribuyentes que estén obligados a llevar ser reconocidos como ingresos en materia
contabilidad, los ingresos realizados fiscalmente tributaria, a más tardar, en el siguiente período
son los ingresos devengados contablemente en el fiscal o en la fecha de caducidad de la obligación
año o período gravable. si este es menor.

Los siguientes ingresos, aunque devengados contable- Parágrafo 3. Para efectos del numeral 8 del
mente, generarán una diferencia y su reconocimiento presente artículo, se entenderá por programas de
fiscal se hará en el momento en que lo determine este fidelización de clientes aquellos en virtud de los
Estatuto y en las condiciones allí previstas: cuales, como parte de una transacción de venta,
un contribuyente concede una contraprestación
(…) condicionada y futura a favor del cliente, que puede
tomar la forma de un descuento o un crédito.

Menos: H60. La amortización de los ingresos diferidos de programas de fidelización de clientes no es


gravable en el momento del registro.

Más: HH60. Es un ingreso gravable en el siguiente período fiscal o la fecha de caducidad de la obligación
si este es menor.

H61.
Ingresos provenientes por contraprestación variable
(Numeral 9 del artículo 28 del ET)

Los ingresos provenientes de contraprestación variable, entendida como aquella sometida a una condición (por
ejemplo, desempeño en ventas, cumplimiento de metas, etc.), no serán objeto del impuesto sobre la renta y
complementario sino hasta el momento en que esta se cumpla.

En este punto la exención no era necesaria, pues en los estados financieros bajo la Norma Internacional dichos
ingresos también se reconocen cuando se cumple la condición que los genera.

ARTÍCULO 28 DEL ET. REALIZACIÓN DEL (…)


INGRESO PARA LOS OBLIGADOS A LLEVAR
CONTABILIDAD. Para los contribuyentes que 9. Los ingresos provenientes por contraprestación
estén obligados a llevar contabilidad, los ingresos variable, entendida como aquella sometida a
realizados fiscalmente son los ingresos devengados una condición –como, por ejemplo, desempeño
contablemente en el año o período gravable. en ventas, cumplimiento de metas, etc.–, no
serán objeto del impuesto sobre la renta y
Los siguientes ingresos, aunque devengados contable-
complementarios sino hasta el momento en
mente, generarán una diferencia y su reconocimiento
que se cumpla la condición.
fiscal se hará en el momento en que lo determine este
Estatuto y en las condiciones allí previstas:

Menos: H61. Los ingresos provenientes por contraprestación variable no son gravables en el momento
del registro.

Más: HH61. Son gravables estos ingresos por contraprestación variable en el momento en que se cumpla
la condición fiscal establecida.

Actualícese 159
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H62.
Ingresos que de conformidad con los marcos técnicos normativos contables deban ser presentados
dentro del otro resultado integral
(Numeral 10 del artículo 28 del ET)

Los ingresos que de conformidad con los marcos técnicos normativos contables deban presentarse dentro del otro
resultado integral –ORI–, serán objeto del impuesto sobre la renta y complementario solo cuando, de acuerdo con
la técnica contable, deban incluirse en el estado de resultados o se reclasifiquen en el otro resultado integral contra
un elemento del patrimonio, generando una ganancia para fines fiscales producto de la enajenación, liquidación o
baja en cuentas del activo o pasivo, cuando sea posible.

ARTÍCULO 28 DEL ET. REALIZACIÓN DEL INGRESO 10. Los ingresos que de conformidad con los
PARA LOS OBLIGADOS A LLEVAR CONTABILIDAD. marcos técnicos normativos contables deban
Para los contribuyentes que estén obligados a llevar ser presentados dentro del otro resultado
contabilidad, los ingresos realizados fiscalmente integral, no serán objeto del impuesto sobre
son los ingresos devengados contablemente en el la renta y complementarios, sino hasta el
año o período gravable. momento en que, de acuerdo con la técnica
contable, deban ser presentados en el estado
Los siguientes ingresos, aunque devengados
de resultados, o se reclasifique en el otro
contablemente, generarán una diferencia y su
resultado integral contra un elemento del
reconocimiento fiscal se hará en el momento en que
patrimonio, generando una ganancia para
lo determine este Estatuto y en las condiciones allí
fines fiscales producto de la enajenación,
previstas:
liquidación o baja en cuentas del activo o
(…) pasivo cuando a ello haya lugar.

Menos: H62. Estos ingresos que de conformidad con los marcos técnicos normativos contables deban ser
presentados dentro del otro resultado integral –ORI–, no son gravables en el momento del registro.

Más: HH62. Serán ingresos aquellos presentados dentro del ORI en el momento en que, de acuerdo con la
técnica contable, deban ser presentados en el estado de resultados, o se reclasifique en el otro resultado
integral contra un elemento del patrimonio, generando una pérdida para fines fiscales producto de la
enajenación, liquidación o baja en cuentas del activo o pasivo cuando a ello haya lugar.

H63.
Ingreso sobre contratos con clientes con derecho a cobro
(Parágrafo 1 del artículo 28 del ET)

La NIC 15 establece cuándo constituyen ingreso los contratos de clientes con derecho a cobro y para ello es necesario
conocer el significado de los siguientes términos:

a. Contrato: un acuerdo entre dos o más partes que crea derechos y obligaciones exigibles.

b. Activo del contrato: el derecho de una entidad a una contraprestación a cambio de bienes y/o servicios que la
entidad ha transferido a un cliente cuando ese derecho está condicionado por algo distinto al paso del tiempo.

160 Actualícese
Módulo H - Diferencias temporarias que dan lugar al impuesto diferido

c. Pasivo del contrato: la obligación de una entidad de transferir bienes y/o servicios a un cliente por los que la
entidad ha recibido una contraprestación del cliente.

d. Cliente: una parte que ha contratado con una entidad la obtención de bienes y/o servicios que son resultado de
las actividades ordinarias de la entidad a cambio de una contraprestación.

e. Obligación de desempeño: un compromiso en un contrato con un cliente para transferirle bienes y/o servicios.

f. Precio de venta independiente: el precio al que la entidad venderá bienes y/o servicios comprometidos de
forma separada a un cliente

g. Precio de transacción: el importe de la contraprestación a la que una entidad espera tener derecho a cambio
de transferir los bienes y/o servicios comprometidos al cliente, excluyendo los importes recaudados en nombre
de terceros.

ARTÍCULO 28 DEL ET. REALIZACIÓN DEL INGRESO (…)


PARA LOS OBLIGADOS A LLEVAR CONTABILIDAD.
Para los contribuyentes que estén obligados a llevar Parágrafo 1. Cuando en aplicación de los marcos
contabilidad, los ingresos realizados fiscalmente técnícos normativos contables, un contrato con
son los ingresos devengados contablemente en el un cliente no cumpla todos los criterios para ser
año o período gravable. contabilizado, y, en consecuencia, no haya lugar
al reconocimiento de un ingreso contable, pero
Los siguientes ingresos, aunque devengados exista el derecho a cobro, para efectos fiscales se
contablemente, generarán una diferencia y su entenderá realizado el ingreso en el periodo fiscal
reconocimiento fiscal se hará en el momento en que en que surja este derecho por los bienes transferidos
lo determine este Estatuto y en las condiciones allí o los servicios prestados, generando una diferencia.
previstas:

Menos: H63. Los ingresos derivados de un contrato que no cumplan los criterios para ser contabilizados
no dan lugar a su reconocimiento.

Más: HH63. El ingreso por contrato con un cliente es ingreso gravable cuando exista derecho a cobro por
los bienes transferidos o los servicios prestados.

H64.
Ingresos recibidos en especie
(Artículo 29 del ET)

Las disposiciones fiscales en materia de ingresos recibidos en especie establecen que el reconocimiento de dichos
ingresos se determinará por el valor comercial de las especies.

ARTÍCULO 29 DEL ET. VALOR DE LOS INGRESOS EN ESPECIE. El valor de los pagos o abonos en especie que
sean constitutivos de ingresos, se determina por el valor comercial de las especies en el momento de la entrega.
Si en pago de obligaciones pactadas en dinero se dieren especies, el valor de éstas se determina, salvo prueba en
contrario, por el precio fijado en el contrato.

Menos: H64. No es ingreso gravable el valor de los ingresos en especie registrado contablemente.

Más: HH64. Son ingresos gravados los pagos en especie, por el valor comercial de las especies, en el
momento de la entrega por el precio fijado en el contrato.

Actualícese 161
Conciliación entre la Información Contable y Fiscal año gravable 2017 - Incluye diferencias temporarias y el impuesto diferido

H65.
Ingresos devengados por el concesionario, asociados a la etapa de construcción.
(Numerales 3 y 4 del artículo 32 del ET)

Los ingresos devengados por el concesionario, asociados a la etapa de construcción, hasta su finalización, deberán
acumularse para efectos fiscales como un pasivo por ingresos diferidos. Estos se reconocerán como ingreso fiscal
en línea recta, a partir de la iniciación de la etapa de operación y mantenimiento.

Los contratos de concesión tendrán un tratamiento fiscal de activo intangible, con reglas especiales sobre
capitalización de costos y gastos, y su amortización.

ARTÍCULO 32 DEL ET. TRATAMIENTO caso, deberán acumularse para efectos fiscales
TRIBUTARIO DE LOS CONTRATOS DE CONCESIÓN como un pasivo por ingresos diferidos.
Y ASOCIACIONES PÚBLICO PRIVADAS.
4. El pasivo por ingresos diferidos de que trata
(…) el numeral 3 de este artículo se reversará y se
reconocerá como ingreso fiscal en línea recta,
3. Todos los ingresos devengados por el en iguales proporciones, teniendo en cuenta el
concesionario, asociados a la etapa de plazo de la concesión, a partir del inicio de la
construcción, hasta su finalización y aprobación etapa de operación y mantenimiento.
por la entidad correspondiente, cuando sea del

Menos: H65. El ingreso resultante del registro de la amortización no es gravable por el valor amortizado
diferente al establecido por la legislación fiscal.

Más: HH65. La amortización de los ingresos fiscales devengados por el concesionario, asociados a la etapa
de construcción, hasta su finalización y aprobación por la entidad correspondiente, se reconocerá como
ingreso fiscal en línea recta, en iguales proporciones, teniendo en cuenta el plazo de la concesión, a partir
del inicio de la etapa de operación y mantenimiento.

H66.
Instrumentos financieros medidos a valor razonable. Títulos de renta fija
(Literales a), b) y c) numeral 2 del artículo 33 del ET)

Los instrumentos con cambios en resultado, medidos a valor razonable, son aquellos que se tienen con fines de
negociación y su rendimiento comprende factores adicionales a los intereses, como, por ejemplo, la preferencia
por la liquidez.
Se entiende por títulos de renta fija, aquellos cuya estructura financiera no varía durante su vida, tales como los
bonos, los certificados de depósito a término –CDT– y los TES.

ARTÍCULO 33 DEL ET. TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS MEDIDOS A VALOR


RAZONABLE. Para efectos fiscales los instrumentos financieros medidos a valor razonable, con cambios en
resultados tendrán el siguiente tratamiento:

(...)

2. Títulos de renta fija. Respecto de los títulos de renta fija, se siguen las siguientes reglas para efectos del
impuesto sobre la renta y complementarios:

162 Actualícese
Módulo H - Diferencias temporarias que dan lugar al impuesto diferido

a. El ingreso por concepto de intereses o ren- de su enajenación y estará determinada por


dimientos financieros provenientes de estos la diferencia entre el precio de enajenación
títulos, se realizará para efectos fiscales de y el costo fiscal del título;
manera lineal. Este cálculo se hará tenien-
do en cuenta el valor nominal, la tasa facial, c. Para efectos de lo aquí previsto, se
el plazo convenido y el tiempo de tenencia entiende por títulos de renta fija, aquellos
en el año o período gravable del título; cuya estructura financiera no varía
durante su vida, tales como los bonos, los
b La utilidad o pérdida en la enajenación de certificados de depósito a término (CDT) y
títulos de renta fija, se realizará al momento los TES.

Menos: H66. Los ingresos devengados por concepto de intereses o rendimientos financieros provenientes
de títulos de renta fija no serán ingreso fiscal si se registran de forma diferente a lo establecido fiscalmente.

Más: HH66. Serán ingresos fiscales los devengados por concepto de intereses o rendimientos financieros
provenientes de títulos de renta fija, cuando se registren en forma lineal, y teniendo en cuenta el valor
nominal, la tasa facial, el plazo convenido y el tiempo de tenencia en el año o período gravable del título.

H67.
Instrumentos financieros medidos a valor razonable. Instrumentos derivados financieros
(Numeral 3 del artículo 33 del ET)

El valor razonable de los derivados financieros incluidos en las carteras de negociación se asimila a su cotización
diaria cuando existe un mercado activo para estos instrumentos financieros. Si por alguna razón no se puede
establecer su cotización en una fecha dada, para valorarlos se recurre a métodos similares a los utilizados para
valorar los derivados contratados en mercados no organizados.

El valor razonable de los derivados OTC (valor actual o cierre teórico) se determina mediante la suma de los flujos
de efectivo futuros con origen en el instrumento, descontados a la fecha de la valoración; utilizándose en el proceso
de valoración métodos reconocidos por los mercados financieros internacionales: valor actual neto (VAN), modelos
de determinación de precios de opciones, etc.

ARTÍCULO 33 DEL ET. TRATAMIENTO (…)


TRIBUTARIO DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS
MEDIDOS A VALOR RAZONABLE. Para efectos 3. Instrumentos derivados financieros. Los in-
fiscales los instrumentos financieros medidos gresos, costos y gastos devengados por estos instru-
a valor razonable, con cambios en resultados mentos, no serán objeto del impuesto sobre la renta
tendrán el siguiente tratamiento: y complementarios sino hasta el momento de su
enajenación o liquidación, lo que suceda primero.

Menos: H67. Los ingresos devengados por estos instrumentos financieros medidos al valor razonable no
serán ingreso fiscal en el momento de su registro.

Más: HH67. Estos ingresos devengados por dichos instrumentos financieros medidos al valor razonable,
serán ingresos fiscales en el momento de su enajenación o liquidación, lo que suceda primero.

Actualícese 163
Conciliación entre la Información Contable y Fiscal año gravable 2017 - Incluye diferencias temporarias y el impuesto diferido

H68.
Instrumentos financieros medidos a valor razonable. Títulos de renta variable
(Numeral 1 del artículo 33 del ET)

Los instrumentos con cambios en resultado medidos a valor razonable son aquellos que se tienen con fines de
negociación y su rendimiento comprende factores adicionales a los intereses, como por ejemplo, la preferencia por
la liquidez. Este tipo de instrumentos mantiene el tratamiento vigente antes de la reforma.

Son títulos de renta variable aquellos cuya estructura financiera varía durante su vida, tales como las acciones.

ARTÍCULO 33 DEL ET. TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS MEDIDOS A VALOR


RAZONABLE. Para efectos fiscales los instrumentos financieros medidos a valor razonable, con cambios en
resultados tendrán el siguiente tratamiento:

1. Títulos de renta variable. Los ingresos, costos y gastos devengados por estos instrumentos, no serán objeto
del Impuesto sobre la Renta y Complementarios, sino hasta el momento de su enajenación o liquidación, lo
que suceda primero. Para efectos de lo aquí previsto, son títulos de renta variable aquellos cuya estructura
financiera varía durante su vida, tales como las acciones.

Menos: H68. Los ingresos devengados por estos instrumentos financieros medidos al valor razonable no
serán ingreso fiscal en el momento de su registro, sino hasta el momento de su enajenación o liquidación,
lo que suceda primero.

Más: HH68. Estos ingresos devengados por dichos instrumentos medidos al valor razonable, serán
ingresos fiscales en el momento de su enajenación o liquidación, lo que suceda primero.

H69.
Ingresos diferidos acumulados en las ventas a plazos hasta el 31 de diciembre de 2016
(Numeral 9 del artículo 290 del ET)

La figura de las ventas a plazos fue eliminada en la reforma tributaria estableciendo una regulación especial, en
aras de garantizar las inversiones de los contribuyentes que generaban un tratamiento fiscal específico, tal y como
sucede con las ventas a plazos.

Quienes venían utilizando el sistema de ventas a plazos y mantenían ingresos diferidos, deberán incluir en la
declaración del impuesto sobre la renta y complementarios del año gravable 2017, todos los ingresos y costos
diferidos por estos conceptos.

164 Actualícese
Módulo H - Diferencias temporarias que dan lugar al impuesto diferido

ARTÍCULO 290 DEL ET. RÉGIMEN DE TRANSICIÓN. 9. Ventas a plazos. Los contribuyentes que para
Las siguientes son las reglas para el régimen de efectos fiscales venían utilizando el sistema,
transición por la aplicación de lo previsto en la organizado, regular y permanente de ventas
Parte II de esta ley: a plazos, de que trataba el artículo 95 de este
Estatuto, que mantenga ingresos y costos
(…) diferidos, deberán en la declaración del impuesto
sobre la renta y complementarios del año
gravable 2017, incluir todos los ingresos y costos
diferidos por estos conceptos.

Menos: H69. No son ingresos gravables los diferidos aplicables en las ventas a plazos bajo el nuevo marco
técnico normativo.

Más: HH69. Son ingresos aplicables en la declaración de renta del año gravable 2017, los saldos del total
de los ingresos diferidos de las ventas a plazos acumulados al 31 de diciembre de 2016.

H70.
Ingresos diferidos utilizados de los contratos de servicios autónomos
(Numeral 10 del artículo 290 del ET)

La figura de contratos de servicios autónomos fue modificada en la reforma tributaria fijando una regulación
especial en aras de garantizar las inversiones de los contribuyentes que generaban un tratamiento fiscal específico.

Quienes venían utilizando lo contratos de servicios autónomos y que mantenían ingresos diferidos, deberán incluir
en la declaración del impuesto sobre la renta y complementarios del año gravable 2017, todos los ingresos que
hasta el 31 de diciembre de 2016 se hubieren devengado aplicando el método de realización del contrato.

ARTÍCULO 290 DEL ET. CONTRATOS DE SERVICIOS AUTÓNOMOS.

(…)

10. En aquellos contratos de servicios autónomos de que trataban los artículos 200 y 201 de este Estatuto, que
mantengan ingresos y costos diferidos, deberán en la declaración de renta del año gravable 2017, incluir todos
los costos y gastos que hasta tal año se hubieren devengado, aplicando el método de grado de realización del
contrato.

Menos: H70. No son ingresos gravables los diferidos aplicables en los contratos autónomos registrados
bajo el nuevo marco técnico normativo.

Más: HH70. Son ingreso para la declaración de renta del año gravable 2017, aquellos ingresos diferidos
por contratos de servicios autónomos que hasta el 31 de diciembre de 2016 se hubieren devengado
aplicando el método de realización del contrato.

Actualícese 165
Menos: compensaciones de pérdidas fiscales y del
exceso de renta presuntiva sobre la renta líquida
Las compensaciones permitidas en el impuesto de renta están divididas en dos
partes, así:

1. Compensaciones permitidas en el impuesto de renta para el año 2017


y siguientes:

a. Compensaciones de pérdidas fiscales obtenidas en el año gravable 2017.

b. Compensaciones de los excesos de renta presuntiva sobre renta líquida


obtenidas en el año gravable 2017.
Módulo I
Estas compensaciones no pueden exceder a la renta líquida ordinaria del
ejercicio hasta aquí liquidada.

2. Compensaciones permitidas en el impuesto de renta hasta el año


gravable 2016:

• Para el año gravable 2017 se crea además un régimen de transición para


la compensación de las pérdidas fiscales en renta y CREE, generadas antes
de 2017, que serán compensadas de manera proporcional (numeral 5 del
artículo 290 del ET).

• También, a partir del año gravable 2017, se crea el régimen de transición


para la compensación de los excesos de renta presuntiva y base mínima,
generados antes de 2017 en renta y CREE, las cuales serán compensadas de
manera proporcional (numeral 6 del artículo 290 del ET).

Las partidas de este módulo se distinguirán con la letra inicial I para


que puedan ser identificadas dentro del ejercicio – llamado Guía
editable para preparar la conciliación contable-fiscal año gravable
2017 – de conciliación entre los resultados de aplicar el nuevo marco técnico
contable y los resultados fiscales.
Módulo I - Menos: compensaciones de pérdidas fiscales y del exceso de renta presuntiva sobre la renta líquida

I1.
Compensación de pérdidas fiscales del impuesto de renta de los años siguientes al año gravable 2017
(Artículo 147 del ET)

La norma del artículo 147 del ET, que es una norma de carácter principalmente sustantiva del impuesto de renta
(pues permite afectar las bases gravables del impuesto al concederle a las sociedades la oportunidad de realizar
compensaciones de las pérdidas obtenidas en ejercicios anteriores), incluye 2 incisos especiales en los cuales se
establecen 2 tipos de norma diferentes, a saber:

1. En su primer inciso instaura una norma sustantiva, en la cual se indica el período de tiempo que las sociedades
tienen para poder llevar a cabo la compensación de una pérdida líquida obtenida en algún ejercicio fiscal. Por
tanto, y de acuerdo con la historia que ha tenido ese primer inciso (el cual ha sido modificado con la Ley 788 de
2002, la Ley 1111 de 2006 y ahora con la Ley 1819 de 2016) se entiende que las pérdidas de los años 2003 hasta
2006 solo podían ser compensadas dentro de los 8 años siguientes. Por su parte, las pérdidas obtenidas en los
años 2007 y 2016 podían ser compensadas en cualquier año posterior (no tenían ningún límite en el tiempo). Y
las pérdidas que se obtengan a partir el año gravable 2017 y siguientes solo podrán ser compensadas dentro de
los 12 años siguientes.

2. En su último inciso (que siempre ha estado incluido en las diferentes versiones del artículo 147), se fija una
norma de carácter procedimental indicando que la firmeza de la declaración de renta en la que se determinen
o compensen pérdidas líquidas será especial. En la versión que tuvo ese último inciso en todos los años
anteriores, antes de ser modificado con la Ley 1819 de 2016, se decía que la firmeza de la declaración en la que
se determinen o compensen pérdidas sería de 5 años, pero ahora se dice que será de 6 años (siempre contados
a partir de su presentación).

Según el inciso 6 del artículo 147 del ET, el monto de la pérdida original que se puede restar a manera de
compensación es aquel en el que no estén sumando las deducciones especiales fiscales permitidas por normas
tributarias, tales como donaciones, deducción por inversión en ley del cine nacional, etc. (ver el módulo F), pues
aunque la norma fiscal permite restarlas en la depuración del impuesto de renta, en todo caso no son gastos que
tengan relación de causalidad con la generación de los ingresos.

Al respecto, es importante aclarar que hasta el año gravable 2016 los valores por pérdidas fiscales eran valores que
antes de llevarlos como compensación a un ejercicio siguiente se debían reajustar fiscalmente usando para ello el
índice de reajuste fiscal que aplicará para cada año trascurrido entre el año en que se obtuvo la pérdida y el año
en que se vaya a efectuar la compensación; sin embargo, con la modificación realizada por el artículo 88 de la Ley
1819 de 2016 al primer inciso del artículo 147 del ET, ya no se establece dicho reajuste fiscal. A continuación se
presenta el histórico del valor del reajuste fiscal desde 2007.

Histórico valor reajuste fiscal

Año gravable Valor reajuste fiscal Norma que lo fijó


2007 5,15% Resolución Dian 15013 de diciembre de 2007
2008 7,75% Artículo 2 del Decreto 4715 de diciembre 15 de 2008
2009 3,33% Artículo 2 del Decreto 4930 de diciembre 17 de 2009
2010 2,35% Artículo 2 del Decreto 4837 de diciembre 30 de 2010
2011 3,65% Artículo 2 del Decreto 4908 de diciembre 26 de 2011
2012 3,04% Artículo 2 del Decreto 2714 de diciembre 27 de 2012
2013 2,40% Artículo 2 del Decreto 2921 de diciembre 17 de 2013
2014 2,89% Artículo 2 del Decreto 2624 de diciembre 17 de 2014
2015 5.21% Artículo 2 Decreto 2453 de diciembre de 2015
2016 7.08% Artículo 2 Decreto 2202 de diciembre de 2016
2017 4,07% Dane

Actualícese 167
Conciliación entre la Información Contable y Fiscal año gravable 2017 - Incluye diferencias temporarias y el impuesto diferido

ARTÍCULO 147 DEL ET. COMPENSACIÓN DE PÉRDIDAS FISCALES DE SOCIEDADES. Las sociedades podrán
compensar las pérdidas fiscales, con las rentas líquidas ordinarias que obtuvieren en los doce (12) períodos
gravables siguientes, sin perjuicio de la renta presuntiva del ejercicio. Los socios no podrán deducir ni
compensar las pérdidas de las sociedades contra sus propias rentas líquidas.

I2.
Compensación de pérdidas fiscales en empresas fusionadas o escindidas permitidas en el año
gravable 2017
(Incisos 2, 3, 4 y 5 del artículo 147 del ET)

La compensación de pérdidas fiscales también se puede realizar cuando en un proceso de fusión o de escisión,
las sociedades fusionadas o la sociedad escindente hayan obtenido pérdidas fiscales en ejercicios anteriores. Así
pues, la sociedad absorbente (en el caso de la fusión) o la sociedad resultante de la escisión pueden compensar las
pérdidas fiscales con las rentas líquidas ordinarias que obtengan en períodos posteriores; no obstante, en este caso
la compensación se podrá realizar hasta en un límite equivalente al porcentaje de participación de los patrimonios
de las sociedades fusionadas dentro del patrimonio de la sociedad absorbente o resultante, o hasta en un límite
equivalente al porcentaje de participación del patrimonio de las sociedades resultantes en el patrimonio de la
sociedad que se escindió.

Es importante tener en cuenta que la compensación de las pérdidas fiscales en los procesos de fusión y escisión
con las rentas líquidas ordinarias obtenidas por las sociedades absorbentes o resultantes, según el caso, solo es
procedente si la actividad económica de las sociedades intervinientes en dichos procesos era la misma antes de la
respectiva fusión o escisión.

ARTÍCULO 147 DEL ET. COMPENSACIÓN DE sociedad que se escindió. La compensación de las
PÉRDIDAS FISCALES DE SOCIEDADES pérdidas sufridas por la sociedad que se escindió,
deberá realizarse teniendo en cuenta los períodos
(...) gravables para compensar ya transcurridos y los
límites anuales, previstos en la ley vigente en el
La sociedad absorbente o resultante de un proceso período en que se generó y declaró la pérdida fiscal.
de fusión, puede compensar con las rentas líquidas
ordinarias que obtuviere, las pérdidas fiscales En caso de que la sociedad que se escinde no se
sufridas por las sociedades fusionadas, hasta un disuelva, ésta podrá compensar sus pérdidas fiscales
límite equivalente al porcentaje de participación sufridas antes del proceso de escisión, con las rentas
de los patrimonios de las sociedades fusionadas líquidas ordinarias, hasta un límite equivalente al
dentro del patrimonio de la sociedad absorbente porcentaje del patrimonio que conserve después del
o resultante. La compensación de las pérdidas proceso de escisión. La compensación de las pérdidas
sufridas por las sociedades fusionadas, referidas sufridas por la sociedad escindida, deberá realizarse
en este artículo, deberá realizarse teniendo en teniendo en cuenta los períodos gravables para
cuenta los períodos gravables para compensar ya compensar ya transcurridos y los límites anuales,
transcurridos y los límites anuales, previstos en la previstos en la ley vigente en el período en que se
ley vigente en el período en que se generó y declaró generó y declaró la pérdida fiscal.
la pérdida fiscal.
En todos los casos, la compensación de las pérdidas
Las sociedades resultantes de un proceso de fiscales en los procesos de fusión y escisión con
escisión, pueden compensar con las rentas líquidas las rentas líquidas ordinarias obtenidas por las
ordinarias, las pérdidas fiscales sufridas por la sociedades absorbentes o resultantes según el caso,
sociedad escindida, hasta un límite equivalente sólo serán procedentes si la actividad económica de
al porcentaje de participación del patrimonio de las sociedades intervinientes en dichos procesos era
las sociedades resultantes en el patrimonio de la la misma antes de la respectiva fusión o escisión.

168 Actualícese
Módulo I - Menos: compensaciones de pérdidas fiscales y del exceso de renta presuntiva sobre la renta líquida

Ejemplo A. Utilización de pérdidas en caso de absorción o fusión

En el año 2017, las sociedades A con un patrimonio de $200.000.000, B con un patrimonio de $80.000.000 y C con
un patrimonio de $120.000.000 realizaron un proceso de fusión por absorción, siendo la sociedad A la absorbente
y las sociedades B y C las absorbidas. Las sociedades B y C, en el año inmediatamente anterior (2016), habían
obtenido pérdidas fiscales así:

Sociedad Valor de la pérdida en 2016

Sociedad B (absorbida) $ 20.000.000


Sociedad C (absorbida) $ 30.000.000

La sociedad A puede compensar en la declaración del año gravable 2017 las pérdidas de las sociedades B y C, pero
primero es necesario determinar el monto máximo que podrá compensar de dichas pérdidas, teniendo en cuenta el
porcentaje de participación de los patrimonios de las sociedades fusionadas dentro del patrimonio de la sociedad
absorbente:

Valor a compensar
Porcentaje de Pérdida fiscal según el porcentaje
Valor del
Sociedad participación en la de la sociedad de participación del
patrimonio
sociedad absorbente absorbida patrimonio en la
sociedad absorbente

A $200.000.000 50% $0 $0
B $80.000.000 20% $20.000.000 $4.000.000
C $120.000.000 30% $30.000.000 $9.000.000
Total
patrimonio en $400.000.000 100%
la absorbente

La sociedad A declara en el año 2018 y compensa las pérdidas de las absorbidas B y C:

a. Renta líquida en el año 2017 $100.000.000

b. Compensa pérdidas de las absorbidas B y C $ 13.000.000

c. Renta líquida fiscal $ 87.000.000

Ejemplo B. Utilización de pérdidas en una escisión con disolución

Durante el año 2017, la sociedad A fue escindida y a la vez disuelta. Pero en 2016 esta sociedad A había tenido
pérdidas fiscales de $130.000.000. Las sociedades nacidas de la escisión fueron la sociedad B que heredó un 30%
del patrimonio de A, la sociedad C que heredó un 40% del patrimonio de A y la sociedad D que heredó un 30% del
patrimonio de A. Por consiguiente, las nuevas sociedades podrán tomar los siguientes valores de las pérdidas de
2016 que había obtenido la sociedad A, y usarlos a manera de compensación en sus propias declaraciones de renta
de 2017, de la siguiente manera:

Actualícese 169
Conciliación entre la Información Contable y Fiscal año gravable 2017 - Incluye diferencias temporarias y el impuesto diferido

Valor de la pérdida a compensar


Porcentaje de Pérdida fiscal de la de acuerdo con el porcentaje
Sociedad
patrimonio recibido sociedad escindente de participación de la sociedad
escindente

B 30% $130.000.000 $39.000.000

C 40% $130.000.000 $52.000.000

D 30% $130.000.000 $39.000.000

En caso de que la sociedad que se escinde no se disuelva, esta podrá compensar las pérdidas fiscales sufridas antes
del proceso de escisión, con las rentas líquidas ordinarias, hasta un límite equivalente al porcentaje del patrimonio
que conserve después del proceso de escisión. La compensación de las pérdidas sufridas por la sociedad escindida
deberá realizarse teniendo en cuenta los períodos gravables para compensar transcurridos y los límites anuales
previstos en la ley vigente, en el período en que se generó y declaró la pérdida fiscal.

I3.
Compensación de pérdidas fiscales generadas al 31 de diciembre de 2016
(Régimen de transición-numeral 5 del artículo 290 del ET)

El artículo 123 de la Ley 1819 de 2016 se encargó de agregar varios artículos al ET, entre ellos el nuevo artículo
290, titulado Régimen de Transición. Sobre el manejo de las pérdidas fiscales acumuladas hasta el 31 de diciembre
de 2016, la reforma tributaria estableció una fórmula con el fin de reconocer los saldos de las pérdidas fiscales
generadas tanto en el impuesto de renta como en el impuesto de renta para la equidad –CREE–, calculados a su
respectiva tarifa sobre la tarifa vigente del impuesto de renta para el año 2017.

Con esta modificación se reconoce el saldo de las pérdidas no compensadas no como una suma de las mismas,
ya que excedería el monto total a compensar, sino como una proporción en razón del peso de cada una de estas,
calculadas a su respectiva tarifa en el año 2016. El valor así determinado será objeto a compensación bajo las reglas
del artículo 147 del Estatuto Tributario.

Lo anterior es necesario conocerlo porque en vigencia de las leyes 1607 de 2012 y 1739 de 2014, es decir, hasta
diciembre 31 de 2016, se presentaba la declaración de renta y, por separado, la declaración del CREE. Para el año 2017
y siguientes solo habrá una sola declaración que es la de renta, cuya tarifa del 34% es la sumatoria del 25% y el 9%
que son las tarifas de renta y CREE hasta 2016. En este orden de ideas, en ambas declaraciones (renta y CREE), la de
2016 y anteriores, se pudo presentar una pérdida fiscal con saldo pendiente por compensar a diciembre 31 de 2016.

ARTÍCULO 290 DEL ET. RÉGIMEN DE TRANSICIÓN.


Las siguientes son las reglas para el régimen de VPF 2017= (PF IRC * TRyC) + (PF CREE * (TCREE))
transición por la aplicación de lo previsto en la TRyC 2017
Parte II de esta ley:
Donde:
(…)
VPF2017 Corresponde al valor de las pérdidas
5. Pérdidas Fiscales. El valor de las pérdidas fiscales fiscales susceptibles de ser compensadas a partir del
generadas antes de 2017 en el impuesto sobre la año gravable 2017.
renta y complementarios y/o en el Impuesto sobre la
Renta para la Equidad (CREE), serán compensadas PFIRC Corresponde al valor de las pérdidas fiscales
teniendo en cuenta la siguiente fórmula. acumuladas a 31 de diciembre de 2016 por concepto

170 Actualícese
Módulo I - Menos: compensaciones de pérdidas fiscales y del exceso de renta presuntiva sobre la renta líquida

del impuesto sobre la renta y complementarios y TCREE Corresponde a la tarifa aplicable al


que no hayan sido objeto de compensación. contribuyente por concepto del Impuesto sobre la
Renta para la Equidad (CREE) aplicable a 31 de
TRyC Corresponde a la tarifa aplicable al diciembre de 2016, sin incluir la sobretasa.
contribuyente por concepto del impuesto sobre
TRyC2017 Corresponde a la tarifa del impuesto
la renta y complementarios aplicable a 31 de
sobre la renta y complementarios para el año 2017
diciembre de 2016.
sin incluir la sobretasa.

PFCREE Corresponde al valor de las pérdidas fiscales Las pérdidas fiscales determinadas en este numeral
acumuladas a 31 de diciembre de 2016 por concepto no se someten al término de compensación previsto
del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) en el artículo 147 del Estatuto Tributario, ni serán
y que no hayan sido objeto de compensación. reajustadas fiscalmente.

I4.
Compensación de excesos de renta presuntiva generados al 31 de diciembre de 2016
(Régimen de transición, numeral 6 del artículo 290 del ET)

En cuanto a los excesos de renta presuntiva y de base mínima al 31 de diciembre de 2016, se podrá aplicar la
instrucción contenida en el numeral 6 del artículo 290 del ET la cual indica que dicho exceso podría ser compensado
en cualquiera de los años gravables 2017 hasta 2021 (véase el parágrafo del artículo 189 del ET, norma que indica
que los excesos de renta presuntiva y los excesos de base mínima solo se pueden compensar hasta dentro de los 5
años gravables siguientes a aquel en que se obtuvo el exceso).

Con el fin de reconocer los saldos generados tanto en renta (renta presuntiva) y CREE (base mínima) se propone
que por efectos de estos conceptos se reconocerá para el período gravable año 2017, bajo la misma lógica señalada
en el literal anterior, una proporción de la misma en función de la nueva tarifa del impuesto sobre la renta.

ARTÍCULO 290 DEL ET. RÉGIMEN DE TRANSICIÓN. TRyC Corresponde a la tarifa aplicable al
contribuyente por concepto del impuesto sobre
(…) la renta y complementarios aplicable a 31 de
diciembre de 2016.
6. El valor de los excesos de renta presuntiva y de
excesos de base mínima generados antes de 2017 en EMNCREE Corresponde al valor de cada uno de los
el impuesto sobre la renta y complementarios y en excesos de base mínima sobre base gravable del
el Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE), Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE)
según sea el caso, que vayan a ser compensadas en acumulados a 31 de diciembre de 2016 que no
el año gravable 2017 y posteriores, será el siguiente: hayan sido objeto de compensación.

VEF 2017= (ERP IRC * TRyC) + (EBM CREE * (TCREE)) TCREE Corresponde a la tarifa aplicable al
contribuyente por concepto del Impuesto sobre la
TRyC 2017 Renta para la Equidad (CREE) aplicable a 31 de
VEF2017 Corresponde al valor de los excesos de diciembre de 2016, sin incluir la sobretasa.
renta presuntiva sobre rentas líquidas y de base
TRyC2017 Corresponde a la tarifa del impuesto
mínima susceptibles de ser compensados a partir
sobre la renta y complementarios para el año 2017
del año gravable 2017.
sin incluir la sobretasa.
ERPIRC Corresponde al valor de cada una de las
Los excesos de renta presuntiva determinadas en
rentas presuntivas acumuladas a 31 de diciembre
este numeral para cada uno de los períodos, deberán
de 2016 por concepto del impuesto sobre la renta
ser compensadas dentro del término establecido en
y complementarios, que no hayan sido objeto de
el artículo 189 del estatuto tributario.
compensación y se tenga derecho a ella.

Actualícese 171
Conciliación entre la Información Contable y Fiscal año gravable 2017 - Incluye diferencias temporarias y el impuesto diferido

I5.
Compensación del exceso de renta presuntiva sobre renta líquida ordinaria en el impuesto de renta
de los años siguientes al año gravable 2017
(Parágrafo del artículo 189 del ET)

De acuerdo con lo indicado en el parágrafo del artículo 189 del ET (antes y después de ser modificado con el artículo
376 de la Ley 1819 de diciembre 29 de 2016), todos los contribuyentes del régimen ordinario (tanto personas
jurídicas como naturales) tienen la oportunidad de tomar los excesos de renta presuntiva sobre la renta líquida
ordinaria y llevarlos a manera de compensación en las declaraciones de renta de cualquiera de los 5 años gravables
siguientes. Sobre el particular, es importante mencionar que la Ley 1819 de 2016, a través del artículo 376, eliminó
la expresión “reajustadas fiscalmente” del parágrafo del artículo 189 del ET, a saber:

ARTÍCULO 189 DEL ET. DEPURACIÓN DE LA BASE DE CÁLCULO Y DETERMINACIÓN.

(…)

Parágrafo: <Aparte tachado derogado por el artículo 376 de la Ley 1819 de 2016> El exceso de renta presuntiva
sobre la renta líquida ordinaria podrá compensarse con las rentas líquidas ordinarias determinadas dentro de
los cinco (5) años siguientes, reajustado fiscalmente.

172 Actualícese
Menos: rentas exentas
Una vez se identifique el mayor valor entre la renta líquida después de
compensaciones y la renta presuntiva, a ese mayor valor se le sumarán
las rentas gravables especiales y se le restarán las exentas, las cuales
relacionaremos a continuación (si no existen rentas líquidas especiales, pero
sí rentas exentas, el valor a llevar al formulario por este último concepto
no puede ser superior al mayor valor entre la renta líquida después de
compensaciones o la renta presuntiva, el que sea mayor).

La depuración de los ingresos totales para el cálculo del impuesto de renta


permite tomar la renta líquida o la renta presuntiva y disminuir las rentas
exentas, y así llegar a la renta líquida gravable.

Módulo J
Por rentas exentas debemos entender aquellas utilidades netas fiscales
obtenidas en el ejercicio, provenientes de la explotación de ciertas
actividades económicas expresamente beneficiadas en las normas fiscales,
aclarando que al ingreso bruto de esas actividades económicas beneficiadas
se les pueden asociar los costos y gastos respectivos para formar así la renta
o utilidad exenta, a pesar de que el artículo 177-1 del ET pudiera dar a
entender lo contrario.

Es decir, en el artículo 177-1 del ET quedó contemplado que a las rentas


exentas no se les pueden asociar costos y/o gastos, pero esta norma generó
tal confusión durante su aplicación en el año gravable 2003, que la Dian
emitió el Concepto 39740 de junio 30 de 2004 (ratificado con el Concepto
59766 de septiembre 1 de 2014), concluyendo que en las empresas cuyas
utilidades o rentas se pueden tratar como exentas, es necesario asociarle
costos y deducciones. El concepto en mención expone:

“Es preciso insistir en que la renta exenta es una porción de la renta líquida,
y como tal puede restarse de la renta líquida ordinaria o sobre la renta
presuntiva que es una renta líquida especial, por lo cual aquella siempre
debe estar depurada de los costos y deducciones correspondientes”.

Lo anterior significa que si un contribuyente en un mismo año fiscal


desarrolla ese tipo de actividades beneficiadas, pero también obtiene otras
rentas diferentes, debe tener muy bien diferenciadas las rentas o utilidades
de la actividad económica beneficiada y las rentas o utilidades netas de las
demás actividades no beneficiadas.

Las partidas de este módulo se distinguirán con la letra inicial J para


que puedan ser identificadas dentro del ejercicio – llamado Guía
editable para preparar la conciliación contable-fiscal año gravable
2017 – de conciliación entre los resultados de aplicar el nuevo marco técnico
contable y los resultados fiscales.
Conciliación entre la Información Contable y Fiscal año gravable 2017 - Incluye diferencias temporarias y el impuesto diferido

J1.
Son exentas las rentas asociadas a vivienda de interés social –VIS–
y vivienda de interés prioritario –VIP–
(Literal e) del numeral 6 y parágrafo 1 del artículo 235-2 del ET)

El numeral 6 del nuevo artículo 235-2 del ET, agregado mediante el artículo 99 de la ley de reforma, indica que
seguirán estando exentas 5 tipos de rentas asociadas a la vivienda de interés social y a la de interés prioritario,
desagregadas en dicho numeral.

Por su parte, el literal e) del mismo numeral 6 indica que los ingresos derivados de créditos para la adquisición
de vivienda de interés social y/o prioritario, serán exentos por el año gravable 2017 en los términos establecidos.

ARTÍCULO 235-2 DEL ET. RENTAS EXENTAS A del proyecto de vivienda de interés social y/o de
PARTIR DEL AÑO GRAVABLE 2018. interés prioritario;

(…) iii. La totalidad del desarrollo del proyecto


de vivienda de interés social y/o de interés
6. Las siguientes rentas asociadas a la vivienda de prioritario se efectúe a través del patrimonio
interés social y la vivienda de interés prioritario: autónomo; y

(…) iv. El plazo de la fiducia mercantil a través del cual se


desarrolla el proyecto, no exceda de diez (10) años.
e) Los rendimientos financieros provenientes El Gobierno Nacional reglamentará la materia.
de créditos para la adquisición de vivienda
de interés social y/o de interés prioritario, Los mismos requisitos establecidos en este literal
sea con garantía hipotecaria o a través de
serán aplicables cuando se pretenda acceder a la
leasing financiero, por un término de 5 años
exención prevista por la enajenación de predios
contados a partir de la fecha del pago de la
para proyectos de renovación urbana.
primera cuota de amortización del crédito o
del primer canon del leasing.
(…)
Para gozar de las exenciones de que tratan los
literales a) y b) de este numeral 6, se requiere que: Parágrafo 1. Las rentas exentas de que trata
el numeral 6, se aplicarán en los términos y
i. La licencia de construcción establezca que el condiciones allí previstos a partir del 1° de enero de
proyecto a ser desarrollado sea de vivienda de 2017, incluso respecto de los proyectos en los que, a
interés social y/o de interés prioritario. la fecha de entrada en vigencia de la presente ley, se
hayan aportado los predios al patrimonio autónomo
ii. Los predios sean aportados a un patrimonio constituido con objeto exclusivo para el desarrollo
autónomo con objeto exclusivo de desarrollo de proyectos de VIS y/o VIP.

J2.
Son exentas las rentas asociadas a vivienda de interés social –VIS–
y vivienda de interés prioritario –VIP–
(Literales c) y d) del numeral 6 y parágrafo 1 del artículo 235-2 del ET)

Por el año gravable 2017, también constituye renta exenta la utilidad generada en la enajenación de predios
destinados al desarrollo de proyectos de renovación y los rendimientos financieros derivados de bonos hipotecarios
y títulos representativos de cartera hipotecaria, de acuerdo con las condiciones previstas.

174 Actualícese
Módulo J - Menos: rentas exentas

ARTÍCULO 235-2. RENTAS EXENTAS A PARTIR d. Las rentas de que trata el artículo 16 de la Ley
DEL AÑO GRAVABLE 2018. 546 de 1999, en los términos allí previstos.

(…) (…)

6. Las siguientes rentas asociadas a la vivienda de Parágrafo 1. Las rentas exentas de que trata
el numeral 6, se aplicarán en los términos y
interés social y la vivienda de interés prioritario. condiciones allí previstos a partir del 1° de enero de
2017, incluso respecto de los proyectos en los que,
(…) a la fecha de entrada en vigencia de la presente
ley, se hayan aportado los predios al patrimonio
c. La utilidad en la enajenación de predios para el autónomo constituido con objeto exclusivo para el
desarrollo de proyectos de renovación urbana. desarrollo de proyectos de VIS y/o VIP.

J3.
Son rentas exentas las donaciones que reciben las personas naturales o jurídicas que participen en
la ejecución y desarrollo de proyectos aprobados por el fondo multilateral del Protocolo de Montreal
(Artículos 32, 33 y 34 de la Ley 488 de 1998)

En el artículo 32 de la Ley 488 de 1998 se indica que pueden ser tratados como renta exenta los valores que
se reciban por participación en la ejecución y desarrollo de proyectos aprobados por el Fondo Multilateral del
Protocolo de Montreal, a través de cualquier agencia ejecutora, bilateral o multilateral.

LEY 488 DE 1998 que usan o contiene sustancias sujetas al control


del Protocolo de Montreal, la exención tributaria
ARTÍCULO 32. Las donaciones en dinero que reciban sólo será recuperable de la diferencia entre el valor
personas naturales o jurídicas que participen en la donado y el valor comercial del bien o equipo que
ejecución y desarrollo de proyectos aprobados por el está siendo utilizado.
Fondo Multilateral del Protocolo de Montreal, a través
de cualquier agencia ejecutora, bilateral o multilateral, ARTÍCULO 34. Para proceder al reconocimiento
estarán exentas de toda clase de impuestos, tasas, de la exención por concepto de donaciones de que
contribuciones o gravámenes del orden nacional. trata el artículo 32, se requerirá certificación del
Ministerio del Medio Ambiente, en la que conste el
ARTÍCULO 33. Cuando se trate de una donación nombre de la persona natural o jurídica beneficiaria,
de bienes y equipos para ser entregados a los la forma de donación, el monto de la misma o el
beneficiarios a cambio de equipos similares que han valor del bien o equipo donado y la identificación
venido siendo utilizados en la producción de bienes del proyecto o programa respectivo.

J4.
Son rentas exentas los rendimientos financieros obtenidos en procesos de titularización de cartera
hipotecaria y de los bonos hipotecarios
(Artículo 16 de la Ley 546 de 1999)

El artículo 16 de la Ley 546 de 1999 (modificado con el artículo 81 de la Ley 964 de 2005), establece que serán
rentas exentas los rendimientos financieros obtenidos sobre los títulos emitidos en procesos de titularización de
cartera hipotecaria y bonos hipotecarios para vivienda de interés social rural y urbana, que es el tipo de vivienda

Actualícese 175
Conciliación entre la Información Contable y Fiscal año gravable 2017 - Incluye diferencias temporarias y el impuesto diferido

regulada en la Ley 546 de 1999. Los títulos y bonos sobre los cuales se puede obtener este beneficio debieron
haber sido expedidos entre los años 2000 y 2010 (es decir, entre los 11 años siguientes a la expedición de la Ley
546 de 1999), y adicionalmente el vencimiento del título no puede ser inferior a 5 años (recuerde que las deudas
hipotecarias normalmente son a 15 años). Así que, si el último título fue expedido en diciembre de 2010, podría
haber bancos u otros inversionistas que disfrutarían hasta el año 2025 de tratar como renta exenta los intereses
que se obtengan en 15 años de la vigencia de dicho título.

LEY 546 DE 1999 condiciones de amortización similares a las de los


créditos que les dieron origen.
ARTÍCULO 16. BENEFICIO TRIBUTARIO PARA
LOS RENDIMIENTOS DE TÍTULOS DE AHORRO Para efectos de gozar del beneficio de que trata
A LARGO PLAZO PARA LA FINANCIACIÓN DE este artículo, los títulos o bonos no podrán ser
VIVIENDA. <Artículo modificado por el artículo readquiridos o redimidos por su emisor.
81 de la Ley 964 de 2005. El nuevo texto es el
siguiente:> Estarán exentos del impuesto de renta Gozarán del beneficio aquí consagrado los títulos
y complementarios, los rendimientos financieros emitidos en procesos de titularización de cartera
causados durante la vigencia de los títulos hipotecaria y los bonos hipotecarios de que trata
emitidos en procesos de titularización de cartera la presente ley, que se coloquen en el mercado
hipotecaria y de los bonos hipotecarios de que trata dentro de los once (11) años siguientes a la fecha de
la presente ley, siempre que el plazo previsto para expedición de la presente ley.
su vencimiento no sea inferior a cinco (5) años. Los
títulos y bonos aquí previstos, podrán dividirse en En ningún caso el componente inflacionario o
cupones representativos de capital y/o intereses. En mantenimiento de valor de dichos títulos o bonos
todo caso, los títulos o bonos deberán contemplar constituirá un ingreso gravable.

J5.
Son rentas exentas los intereses que se ganen por créditos otorgados para la financiación de
vivienda de interés social
(Artículo 56 de la Ley 546 de 1999)

El artículo 56 de la Ley 546 de diciembre de 1999 señala que en los nuevos créditos que se otorgaron entre
diciembre de 1999 y diciembre de 2004, para financiar vivienda de interés social, la entidad que concedió los
créditos (normalmente se hacen a 15 años) podrá tratar como renta exenta los intereses que se gane en dichos
créditos. Es decir, si el último crédito beneficiado con esta norma lo otorgaron en diciembre de 2004, podría haber
bancos u otras entidades que disfrutarían hasta el año 2019 de tratar como renta exenta los intereses que se
obtengan en 15 años de la duración de dicho crédito.

LEY 546 DE 1999

ARTÍCULO 56. INCENTIVOS A LA FINANCIACIÓN DE VIVIENDA DE INTERÉS SOCIAL SUBSIDIABLE. Adiciónase


al Estatuto Tributario, el siguiente artículo: Las nuevas operaciones destinadas a la financiación de vivienda de
interés social subsidiables, no generarán rentas gravables por el término de cinco (5) años, contados a partir de
la vigencia de la presente ley.

176 Actualícese
Módulo J - Menos: rentas exentas

J6.
Es renta exenta la venta de energía eléctrica generada con base en los recursos eólicos, biomasa o
residuos agrícolas
(Numeral 1 del artículo 207-2; numeral 7 y parágrafo 3 del artículo 235-2 y numeral 13 del artículo 191 del ET)

De conformidad con lo dispuesto en el numeral 1 del artículo 207-2 del ET, desde enero de 2003 y hasta por los
siguientes 15 años (vigente hasta el ejercicio 2017), se podrá tratar como renta exenta la venta de energía eléctrica
generada con base en los recursos eólicos, biomasa o residuos agrícolas, realizada únicamente por las empresas
generadoras, siempre y cuando se cumplan los siguientes requisitos:

a. Tramitar, obtener y vender certificados de emisión de bióxido de carbono, de acuerdo con los términos del
Protocolo de Kioto.

b. Que al menos el 50% de los recursos obtenidos por la venta de dichos certificados, sea invertido en obras de
beneficio social en la región donde opera el generador.

La reforma tributaria 1819 de 2016 no afecta el uso de esta renta exenta durante el año 2017, pues el numeral 2 de
artículo 376 dice que este numeral pierde vigencia a partir de 2018; además, el parágrafo 1 que la reforma le agregó
al artículo 240 del ET (tarifa del impuesto de renta de personas jurídicas) no les impide a los que están explotando
esta actividad económica del numeral 1 del artículo 207-2 poder seguir restando sus rentas como exentas.

Ahora bien, aunque hasta aquí se entiende que los contribuyentes que devenguen rentas de esta actividad podrán
restarlas como exentas solo por el año 2017 y no pagarían ningún valor, ni siquiera sobre la renta presuntiva, pues
los seguiría beneficiando lo manifestado en el numeral 13 del artículo 191 del ET y, posteriormente, en 2018 sus
rentas serían gravadas. Debe atenderse también la disposición del numeral 7 del nuevo artículo 235-2, adicionado
por el artículo 99 de la ley de reforma, en el que se indica que la venta de energía eléctrica generada con base en
energía eólica, biomasa o residuos agrícolas, solar, geotérmica o de los mares, constituirá renta exenta para las
generadoras que cumplan 2 requisitos ahí enunciados, durante 15 años que vencerían en el año 2031.

ARTÍCULO 207-2 DEL ET. OTRAS RENTAS de beneficio social en la región donde opera
EXENTAS. Son rentas exentas las generadas por los el generador.
siguientes conceptos, con los requisitos y controles
que establezca el reglamento: ***

1. Venta de energía eléctrica generada con base ARTÍCULO 235-2 DEL ET. RENTAS EXENTAS A
en los recursos eólicos, biomasa o residuos PARTIR DEL AÑO GRAVABLE 2018. 
agrícolas, realizada únicamente por las
empresas generadoras, por un término de (…)
quince (15) años, siempre que se cumplan los
siguientes requisitos: 7. Venta de energía eléctrica generada con base
en energía eólica, biomasa o residuos agrícolas,
a) Tramitar, obtener y vender certificados de solar, geotérmica o de los mares, según las
emisión de bióxido de carbono, de acuerdo definiciones de la Ley 1715 de 2014 y el Decreto
con los términos del Protocolo de Kyoto; 2755 de 2003, realizada únicamente por parte
de empresas generadoras, por un término de
b) Que al menos el cincuenta por ciento (50%) quince (15) años, a partir del año 2017, siempre
de los recursos obtenidos por la venta de que se cumplan los siguientes requisitos:
dichos certificados sean invertidos en obras

Actualícese 177
Conciliación entre la Información Contable y Fiscal año gravable 2017 - Incluye diferencias temporarias y el impuesto diferido

a. Tramitar, obtener y vender certificados de 13. A partir del 1° de enero de 2003 y por el
emisión de bióxido de carbono de acuerdo con término de vigencia de la exención, los activos
los términos del protocolo de Kyoto; vinculados a las actividades contempladas
en los numerales 1°, 2°, 3°, 6° y 9° del artículo
b. Que al menos el 50% de los recursos obtenidos 207-2 de este Estatuto, en los términos que
por la venta de dichos certificados sean establezca el reglamento.
invertidos en obras de beneficio social en la
región donde opera el generador. La inversión ***
que da derecho al beneficio será realizada de
acuerdo con la proporción de afectación de ARTÍCULO 235-2 DEL ET. RENTAS EXENTAS A
cada municipio por la construcción y operación PARTIR DEL AÑO GRAVABLE 2018. 
de la central generadora.
(…)
***
Parágrafo 3. Las rentas exentas por la venta de
ARTÍCULO 191 DEL ET. EXCLUÍDOS DE RENTA energía eléctrica generada con base en los recursos
PRESUNTIVA. eólicos, biomasa o residuos agrícolas, solar,
geotérmica o de los mares, de que trata el presente
(…) artículo, no podrán aplicarse concurrentemente con
los beneficios establecidos en la Ley 1715 de 2014.

J7.
Es renta exenta la proveniente de la prestación del servicio de transporte fluvial de personas,
animales o cosas con embarcaciones y planchones de bajo calado
(Numeral 2 y parágrafo 1 del artículo 207-2; numeral 8 del artículo 235; numeral 13 artículo 191 del ET)

Su beneficio fue solo por 15 años que finalizarían durante 2017, pues el nuevo parágrafo 1 del artículo 207-2 dice
que a partir de 2018 sus rentas empezarán a estar gravadas. Además, el parágrafo 1 adicionado al artículo 240 del
ET (tarifa del impuesto de renta de personas jurídicas), no impide a quienes explotan esta actividad económica
continuar restando sus rentas como exentas; de modo que se entendería que los contribuyentes que obtengan
rentas provenientes de la prestación del servicio de transporte fluvial, con embarcaciones y planchones de bajo
calado, podrán restar sus rentas como exentas y no pagarían nada por el año gravable 2017, ni siquiera sobre la
renta presuntiva, pues los seguiría beneficiando la disposición del numeral 13 del artículo 191 del ET.

Este mismo beneficio fue tenido en cuenta en el numeral 2 del artículo 376 de vigencias y derogatorias de la
reforma tributaria que empezarán a tener vigencia desde 2018. En tal caso el efecto es neutro, pues la modificación
del artículo 207-2 da la misma indicación que la derogatoria incluida en el último artículo de la reforma vendría a
confirmar, ya que la eliminación de un numeral que contenía una renta exenta es igual a decir que queda gravada.

Por su parte, el numeral 8 del nuevo artículo 235-2 cataloga como renta exenta la prestación del servicio de
transporte fluvial con embarcaciones y planchones de bajo calado, por un término de 15 años que empieza con la
vigencia de la reforma tributaria y, por lo tanto, finaliza en 2031

ARTÍCULO 207-2 DEL ET. OTRAS RENTAS 2. La prestación del servicio de transporte fluvial
EXENTAS. Son rentas exentas las generadas por los con embarcaciones y planchones de bajo calado,
siguientes conceptos, con los requisitos y controles por un término de quince (15) años a partir de
que establezca el reglamento: la vigencia de la presente ley.

(…) (…)

178 Actualícese
Módulo J - Menos: rentas exentas

Parágrafo 1. A partir del año gravable 2018, 8. La prestación del servicio de transporte fluvial
incluido, las rentas exentas previstas en los con embarcaciones y planchones de bajo calado,
numerales 2, 5, 8 y 11 de este artículo estarán por un término de quince (15) años a partir de
gravadas con el impuesto sobre la renta y la vigencia de la presente Ley.
complementarios.
***
***
ARTÍCULO 191 DEL ET. EXCLUÍDOS DE RENTA
ARTÍCULO 235 DEL ET.  LAS EXENCIONES SOLO PRESUNTIVA.
BENEFICIAN A SU TITULAR. A partir del 1 de enero
de 2018, sin perjuicio de las rentas exentas de las (…)
personas naturales, las únicas excepciones legales
de que trata el artículo 26 del Estatuto Tributario 13. A partir del 1° de enero de 2003 y por el término
son las siguientes: de vigencia de la exención, los activos vinculados a
las actividades contempladas en los numerales 1°,
(…) 2°, 3°, 6° y 9° del artículo 207-2 de este Estatuto,
en los términos que establezca el reglamento.

J8.
Es renta exenta la proveniente del aprovechamiento de nuevas plantaciones forestales, incluida la
guadua
(Párrafo 1 del numeral 4 y parágrafo 2 del artículo 235-2 del ET)

El beneficio de renta exenta para quienes obtengan rentas del aprovechamiento de nuevas plantaciones forestales
no tenía un límite en el tiempo y, por tanto, se entendía que las nuevas plantaciones forestales que se efectuaron
desde enero de 2003 y que cumplían ciertos requisitos (ver artículos 13 y 14 del Decreto 2755 de 2003) podían
aplicarse el beneficio en el impuesto de renta.

Sin embargo, el numeral 1 del artículo 376 de la reforma deroga este numeral, dando a entender que dicho tipo de
rentas se convierten a gravadas a partir del 1 de enero de 2017; pero a la par, el numeral 4 del nuevo artículo 235-2
que creó la reforma tributaria mediante su artículo 99, indica que serán rentas exentas desde el 1 de enero de 2018
las obtenidas del aprovechamiento de nuevas plantaciones forestales, incluida la guadua.

Hasta este punto podría entenderse que las modificaciones introducidas por la reforma tributaria retiran el beneficio
solo por 1 año; sin embargo, el parágrafo 2 del nuevo artículo 235-2 aclara más adelante que estas rentas exentas se
aplicarán también por el año 2017 siempre que se cumplan los requisitos establecidos en el Estatuto.

No puede olvidarse además que esta actividad está beneficiada por la norma del numeral 13 del artículo 191 del ET y, en
consecuencia, les es posible restar sus activos en la renta presuntiva de tal forma que su renta presuntiva se vuelve cero.

ARTÍCULO 235-2. RENTAS EXENTAS A PARTIR calificación que para el efecto expida la
DEL AÑO GRAVABLE 2018.  A partir del 1 de enero corporación autónoma regional o la entidad
de 2018, sin perjuicio de las rentas exentas de las competente.
personas naturales, las únicas excepciones legales
de que trata el artículo 26 del Estatuto Tributario En las mismas condiciones, gozarán de la exención
son las siguientes: (…) los contribuyentes que a partir de la fecha de entrada
en vigencia de la presente ley realicen inversiones
4. Aprovechamiento de nuevas plantaciones en nuevos aserríos vinculados directamente al
forestales, incluida la guadua, según la aprovechamiento a que se refiere este numeral.

Actualícese 179
Conciliación entre la Información Contable y Fiscal año gravable 2017 - Incluye diferencias temporarias y el impuesto diferido

También gozarán de la exención de que trata este (…)


numeral, los contribuyentes que a la fecha de entrada
en vigencia de la presente ley, posean plantaciones Parágrafo 2. Las rentas exentas de que trata
de árboles maderables debidamente registrados este numeral y el numeral 4, se aplicarán también
ante la autoridad competente. La exención queda durante el año 2017 en la medida en que se cumpla
sujeta a la renovación técnica de los cultivos. con los requisitos previstos en el reglamento
correspondiente para su procedencia.
La exención de que trata el presente numeral estará
vigente hasta el año gravable 2036, incluido. (El subrayado es nuestro)

J9.
Son rentas exentas los ingresos provenientes de las inversiones que se realicen en nuevos aserríos
vinculados de manera directa al aprovechamiento de nuevas plantaciones forestales
(Párrafo 2 del numeral 4 y parágrafo 2 artículo 235-2 del ET)

De acuerdo con el inciso 2 del numeral 4 y el parágrafo 2 del artículo 235-2 del ET, las rentas provenientes de inversiones
realizadas en aserríos para el aprovechamiento de nuevas plantaciones forestales también constituyen renta exenta.

ARTÍCULO 235-2. RENTAS EXENTAS A PARTIR También gozarán de la exención de que trata este
DEL AÑO GRAVABLE 2018.  A partir del 1 de enero numeral, los contribuyentes que a la fecha de entrada
de 2018, sin perjuicio de las rentas exentas de las en vigencia de la presente ley, posean plantaciones
personas naturales, las únicas excepciones legales de árboles maderables debidamente registrados
de que trata el artículo 26 del Estatuto Tributario ante la autoridad competente. La exención queda
son las siguientes: sujeta a la renovación técnica de los cultivos.

(…) La exención de que trata el presente numeral estará


vigente hasta el año gravable 2036, incluido.
4. Aprovechamiento de nuevas plantaciones
forestales, incluida la guadua, según la (…)
calificación que para el efecto expida la
corporación autónoma regional o la entidad Parágrafo 2. Las rentas exentas de que trata
competente. este numeral y el numeral 4, se aplicarán también
durante el año 2017 en la medida en que se cumpla
En las mismas condiciones, gozarán de la exención con los requisitos previstos en el reglamento
los contribuyentes que a partir de la fecha de entrada correspondiente para su procedencia.
en vigencia de la presente ley realicen inversiones
en nuevos aserríos vinculados directamente al (El subrayado es nuestro)
aprovechamiento a que se refiere este numeral.

J10.
Es renta exenta el ingreso para los poseedores de plantaciones de árboles maderables debidamente
registrados ante las autoridades competentes
(Párrafo 3 del numeral 4 y parágrafo 2 del artículo 235-2 del ET)

De igual forma, serán exentas las rentas de los contribuyentes que a partir de la promulgación de la reforma
tributaria poseían plantaciones de árboles maderables.

180 Actualícese
Módulo J - Menos: rentas exentas

ARTÍCULO 235-2. RENTAS EXENTAS A PARTIR También gozarán de la exención de que trata este
DEL AÑO GRAVABLE 2018. A partir del 1 de enero numeral, los contribuyentes que a la fecha de entrada
de 2018, sin perjuicio de las rentas exentas de las en vigencia de la presente ley, posean plantaciones
personas naturales, las únicas excepciones legales de árboles maderables debidamente registrados
de que trata el artículo 26 del Estatuto Tributario ante la autoridad competente. La exención queda
son las siguientes: sujeta a la renovación técnica de los cultivos.

(…) La exención de que trata el presente numeral estará


vigente hasta el año gravable 2036, incluido.
4. Aprovechamiento de nuevas plantaciones
forestales, incluida la guadua, según la (…)
calificación que para el efecto expida la
corporación autónoma regional o la entidad Parágrafo 2. Las rentas exentas de que trata este
competente. numeral y el numeral 4, se aplicarán también
durante el año 2017 en la medida en que se cumpla
En las mismas condiciones, gozarán de la exención con los requisitos previstos en el reglamento
los contribuyentes que a partir de la fecha de entrada correspondiente para su procedencia.
en vigencia de la presente ley realicen inversiones
en nuevos aserríos vinculados directamente al (El subrayado es nuestro)
aprovechamiento a que se refiere este numeral.

Otras rentas exentas a tener en cuenta para 2017, pero que no aplican a partir de 2018
Las rentas que refieren los ítems J11 y J12 se podrán tratar como exentas hasta el presente año gravable 2017,
pero empezarían a quedar gravadas a partir del año gravable 2018 con la tarifa plena del impuesto de renta, pues
no figuran dentro del listado establecido dentro del artículo 235-2 del ET ni tampoco tienen definida una tarifa
reducida especial dentro de los parágrafos del artículo 240 del ET que fue modificado con el artículo 100 de la Ley
1819 de 2016.

J11.
Son exentas hasta el año gravable 2017, las rentas que se refieren en las siguientes normas.
(Artículos 218 y 223 del ET; artículo 46 de la Ley 397 de 1997; artículo 51 de la Ley 454 de 1998; literal c) del artículo 8 de
la Ley 139 de 1994 y parágrafo 1 del artículo 37 de la Ley 160 de 1994)

Intereses y comisiones en operaciones de crédito público


La renta del artículo 218 del ET indica que puede ser tratada como renta exenta el pago del principal, intereses,
comisiones y demás conceptos relacionados con operaciones de crédito público externo y con las asimiladas a estas
solo cuando se realice a personas sin residencia o domicilio en el país.

ARTÍCULO 218 DEL ET. INTERESES, COMISIONES cuando se realice a personas sin residencia o
Y DEMÁS PAGOS PARA EMPRÉSTITOS Y TÍTULOS domicilio en el país.
DE DEUDA PÚBLICA EXTERNA. El pago del
principal, intereses, comisiones y demás conceptos Parágrafo. Los bonos emitidos en desarrollo de
relacionados con operaciones de crédito público las autorizaciones conferidas por el Decreto 700 de
externo y con las asimiladas a éstas, estará exento 1992 (Bonos Colombia) y por la Resolución 4308 de
de toda clase de impuestos, tasas, contribuciones 1994, continuarán rigiéndose por las condiciones
y gravámenes de carácter nacional, solamente existentes al momento de su emisión.

Actualícese 181
Conciliación entre la Información Contable y Fiscal año gravable 2017 - Incluye diferencias temporarias y el impuesto diferido

Son rentas exentas las indemnizaciones por seguros de vida


(Artículo 223 del ET)

Los ingresos obtenidos durante el año por una persona, con motivo de indemnizaciones de seguros de vida, se
consideran como exentos del impuesto de renta y ganancia ocasional. Esto quiere decir que dichos ingresos no se
encuentran gravados con el impuesto en mención. Lo anterior se encuentra establecido en el artículo 223 del ET.

ARTÍCULO 223 DEL ET. INDEMNIZACIONES POR SEGUROS DE VIDA. Las indemnizaciones por concepto de
seguros de vida percibidos durante el año o período gravable, estarán exentas del impuesto de renta y ganancias
ocasionales.

Son exentas las rentas de los industriales de la cinematografía


(Artículo 46 de la Ley 397 de 1997)

De acuerdo con el artículo 46 de la Ley 397 de 1997, puede ser tratada como exenta (hasta un 50%) la renta que
obtengan los industriales de la cinematografía (productores, distribuidores y exhibidores) y que se capitalice o
reserve para desarrollar nuevas producciones o inversiones en el sector cinematográfico.

LEY 397 DE 1997 El fondo tendrá como principal objetivo el fomento


y la consolidación de la preservación del patrimonio
ARTÍCULO 46. FONDO MIXTO DE PROMOCIÓN colombiano de imágenes en movimiento, así como
CINEMATOGRÁFICA. Autorízase al Ministerio de de la industria cinematográfica colombiana, y por
Cultura para crear el Fondo Mixto de Promoción tanto sus actividades están orientadas hacia la
Cinematográfica, y para aportar recursos del creación y desarrollo de mecanismos de apoyo, tales
presupuesto. El fondo funcionará como entidad como: incentivos directos, créditos y premios por
autónoma, con personería jurídica propia, y en taquilla o por participación en festivales según su
lo referente a su organización, funcionamiento y importancia. El fondo no ejecutará directamente
contratación, se regirá por el derecho privado. proyectos, salvo casos excepcionales, que requieran
del voto favorable del representante del Ministerio
Siempre y cuando la participación pública sea de Cultura, en la misma forma se deberá proceder
mayoritaria, entendiendo por tal un porcentaje cuando los gastos de funcionamiento superen el
superior al cincuenta por ciento (50%) del fondo veinte por ciento (20%) del presupuesto anual de la
social, el fondo será presidido por el Ministro de entidad.
Cultura. En este evento la aprobación de los gastos
de funcionamiento para la vigencia fiscal respectiva, La renta que los industriales de la cinematografía
la decisión sobre su disolución, la compraventa (productores, distribuidores y exhibidores)
de bienes inmuebles, así como la aprobación de obtengan, y que se capitalice o reserve para
proyectos de inversión cuya cuantía exceda el diez desarrollar nuevas producciones o inversiones en
por ciento (10%) del presupuesto del fondo, deberá el sector cinematográfico, será exenta hasta del
contar con el voto favorable del Ministro de Cultura. cincuenta por ciento (50%) del valor del impuesto
El resto de su composición, estructura, dirección sobre la renta.
y administración, será determinado en el acto de
creación y en sus estatutos.

182 Actualícese
Módulo J - Menos: rentas exentas

Son exentas las rentas del fondo de garantías de entidades cooperativas


(Artículo 51 de la Ley 454 de 1998)

Es renta exenta el valor que perciba el Fondo de Garantías de Entidades Cooperativas a que se refiere el artículo 51
de la Ley 454 de 1998.

LEY 454 DE 1998 c) Exención de inversiones forzosas.

ARTÍCULO 51. FONDO DE GARANTÍAS. Facúltase 2. Pago de acreencias en liquidaciones. El pago de


al Gobierno Nacional para que establezca, en un las obligaciones a favor del Fondo de Garantías
término no superior a seis (6) meses contados y de las obligaciones en moneda extranjera
a partir de la fecha de la promulgación de esta derivadas de depósitos constituidos por dicha
ley, los términos y modalidades de acceso de las entidad en los establecimientos de crédito,
cooperativas financieras, cooperativas de ahorro y gozarán del derecho de ser excluidos de la masa
crédito y cooperativas multiactivas o integrales con de la liquidación de instituciones financieras y
sección de ahorro y crédito, a un fondo de garantías, del Fondo.
defina su naturaleza, los mecanismos de apoyo a las
entidades mencionadas en dificultades, determine 3. Reserva de información. El Fondo de Garantías
sistemas especiales de contratación, vinculación de estará obligado a guardar reserva sobre las
personal y de inversión de sus recursos, indique los informaciones que exija a las instituciones
mecanismos de financiación a cargo de las entidades inscritas, salvo los casos previstos en la
inscritas, sus objetivos concretos y funciones, Constitución y la ley. En general, el Fondo
regule el seguro de depósitos, determine montos gozará de reserva sobre sus papeles, libros y
de cobertura y establezca la formación de reservas correspondencia.
separadas para atender los distintos riesgos.
Parágrafo 1. En desarrollo de las facultades el
En caso de que se decida crear un fondo para
Gobierno podrá determinar, conforme a sus análisis
las cooperativas financieras, las cooperativas de
técnicos, económicos y financieros, si para tales
ahorro y crédito y las cooperativas multiactivas o
efectos resulta necesaria la creación de un Fondo
integrales con sección de ahorro y crédito, el Fondo
de Garantías para el sector cooperativo o si puede
tendrá las siguientes prerrogativas:
ser aprovechada la infraestructura del Fondo de
1. Prerrogativas Tributarias. Para el conveniente Garantías de Instituciones Financieras, con los
y eficaz logro de sus objetivos, el Fondo de ajustes y modificaciones a que haya lugar.
Garantías de Entidades Cooperativas gozará de
las siguientes prerrogativas: Parágrafo 2. En ejercicio de las facultades que se
prevén en el presente artículo, el Gobierno Nacional
a) Para todos los efectos tributarios, el Fondo podrá establecer mecanismos de financiación
será considerado como entidad sin ánimo del seguro de depósitos a cargo de las entidades
de lucro; inscritas. En todo caso el monto de las primas
será proporcional al de los activos de la respectiva
b) Exención de impuesto de timbre, registro entidad.
y anotación e impuestos nacionales,
diferentes del impuesto sobre las ventas, Parágrafo 3. No obstante la calidad de
según lo establece el artículo 482 del establecimientos de crédito de las cooperativas
Decreto 624 de 1989 (Estatuto Tributario), financieras, estas entidades deberán inscribirse en el
no cedidos a entidades territoriales, y Fondo de Garantías previsto en el presente artículo.

Actualícese 183
Conciliación entre la Información Contable y Fiscal año gravable 2017 - Incluye diferencias temporarias y el impuesto diferido

Son rentas exentas los ingresos por certificados de incentivo forestal


(Literal c) del artículo 8 de la Ley 139 de 1994)

El valor recibido por certificados de incentivo forestal es renta exenta, pues a ella se refiere el literal c) del artículo 8
de la Ley 139 de 1994. La Dian, en la resolución con la que cada año solicita la información exógena, tenía diseñado
el concepto (8162) para reportarla dentro del formato 1011. Ver las instrucciones del numeral 27.4 del artículo 27
de la Resolución 000112 de 2015 y la Resolución 000068 de 2016 con los cuales se solicitó la exógena de los años
gravables 2016 y 2017, respectivamente.

LEY 139 DE 1994 (…)

ARTÍCULO 8. EFECTOS DEL OTORGAMIENTO DE c) Por constituir un reconocimiento por parte del
CERTIFICADOS. El otorgamiento de certificados de Estado de los beneficios ambientales que origina
incentivo forestal produce para los beneficiarios los la reforestación, los ingresos por certificados de
siguientes efectos: incentivo forestal no constituyen renta gravable.

Son rentas exentas los intereses que generen los bonos agrarios
(Parágrafo 1 del artículo 37 de la Ley 160 de 1994)

En el parágrafo 1 del artículo 37 de la Ley 160 de 1994 se indica que puede ser tratado como renta exenta el
valor de los intereses que generen los bonos agrarios emitidos por el gobierno nacional. Dicha norma fue derogada
expresamente con el artículo 82 del Decreto-Ley 902 de mayo de 2017 y por tanto solo se puede aplicar hasta el
presente año 2017.   

LEY 160 DE 1994 Parágrafo 1. La utilidad obtenida por la enajenación


del inmueble no constituirá renta gravable ni
ARTÍCULO 37. Los Bonos Agrarios son títulos de ganancia ocasional para el propietario. Los intereses
Deuda Pública, con vencimiento final así: que devenguen los Bonos Agrarios gozarán de
exención de impuestos de renta y complementarios
(…) y dichos Bonos podrán ser utilizados para el pago de
los mencionados impuestos.

J12.
Son rentas exentas las ventas del nuevo software nacional
(Parágrafo 1 y numeral 8 del artículo 207-2 del ET)

La renta originada por la producción de software elaborado en Colombia comprende la explotación del mismo a
través de actividades como la elaboración, enajenación, comercialización o licenciamiento del software.

Este beneficio inicialmente se terminaba en el año 2012. Sin embargo, con lo que se expuso en el artículo 161 de la
Ley 1607 de 2012, el beneficio se extendió hasta el año 2017, pero dicha prórroga solo aplicaba a la producción de
software nacional.

La reforma tributaria 1819 de 2016 no afecta a los productores de software nacional para que puedan usar el año
2017 como su último año de beneficio, pues el nuevo parágrafo 1 del artículo 207-2 indica que a partir de 2018 sus
rentas empiezan a estar gravadas; y el numeral 2 del artículo 376 lo deroga a partir del 1 de enero de 2018.

184 Actualícese
Módulo J - Menos: rentas exentas

De otro lado, el nuevo parágrafo 1 del artículo 240 del ET no impide que quienes están explotando esta actividad
económica puedan restar su renta como exenta en el año 2017; este tipo de rentas tampoco está en el alcance del
numeral 13 del artículo 191 del ET; en consecuencia, no pueden restar sus activos en la renta presuntiva y por ello
su renta presuntiva es alta.

ARTÍCULO 207-2 DEL ET. OTRAS RENTAS contenido de investigación científica y tecnológica
EXENTAS. Son rentas exentas las generadas por los nacional, certificado por Colciencias o quien haga
siguientes conceptos, con los requisitos y controles sus veces, por un término de diez (10)* años a
que establezca el reglamento: partir de la vigencia de la presente ley.

(…) (…)

8. Los nuevos productos medicinales y el software, Parágrafo 1. A partir del año gravable 2018,
elaborados en Colombia y amparados con incluido, las rentas exentas previstas en los numerales
nuevas patentes registradas ante la autoridad 2, 5, 8 y 11 de este artículo estarán gravadas con el
competente, siempre y cuando tengan un alto impuesto sobre la renta y complementarios.

J13.
Son exentas las rentas asociadas a vivienda de interés social –VIS– y vivienda de interés prioritario –
VIP– (requerimientos i, ii, iii, y iv)
(Parágrafo 1 y literales a) y b) del artículo 235-2 del ET)

Aunque el numeral 1 del artículo 376 de la reforma derogó este beneficio de renta exenta, por lo que se entendería
que esta actividad pasa a estar gravada desde el año 2017, el numeral 6 del nuevo artículo 235-2 del ET señala que
seguirán estando exentas 5 tipos de rentas asociadas a la vivienda de interés social y a la de interés prioritario,
desagregadas en dicho numeral.

ARTÍCULO 235-2 DEL ET. RENTAS EXENTAS A vivienda de interés social y/o de interés
PARTIR DEL AÑO GRAVABLE 2018. prioritario.

(...) ii. Los predios sean aportados a un patrimonio


autónomo con objeto exclusivo de desarrollo
6. Las siguientes rentas asociadas a la vivienda de del proyecto de vivienda de interés social
interés social y la vivienda de interés prioritario: y/o de interés prioritario;
a. La utilidad en la enajenación de predios iii. La totalidad del desarrollo del proyecto
destinados al desarrollo de proyectos de de vivienda de interés social y/o de
vivienda de interés social y/o de vivienda de interés prioritario se efectúe a través del
interés prioritario. patrimonio autónomo; y
b. La utilidad en la primera enajenación de iv. El plazo de la fiducia mercantil a través del
viviendas de interés social y/o de interés cual se desarrolla el proyecto, no exceda
prioritario. de diez (10) años. El Gobierno Nacional
reglamentará la materia.
(...)
Los mismos requisitos establecidos en este literal
Para gozar de las exenciones de que tratan los
serán aplicables cuando se pretenda acceder a la
literales a) y b) de este numeral 6, se requiere que:
exención prevista por la enajenación de predios
i. La licencia de construcción establezca para proyectos de renovación urbana.
que el proyecto a ser desarrollado sea de

Actualícese 185
Conciliación entre la Información Contable y Fiscal año gravable 2017 - Incluye diferencias temporarias y el impuesto diferido

Los mismos requisitos establecidos en este literal condiciones allí previstos a partir del 1° de enero
serán aplicables cuando se pretenda acceder a la de 2017, incluso respecto de los proyectos en
exención prevista por la enajenación de predios los que, a la fecha de entrada en vigencia de la
para proyectos de renovación urbana. presente ley, se hayan aportado los predios al
patrimonio autónomo constituido con objeto
Parágrafo 1. Las rentas exentas de que trata exclusivo para el desarrollo de proyectos de VIS
el numeral 6, se aplicarán en los términos y y/o VIP.

J14.
Son rentas exentas los rendimientos financieros que se ganan en Colombia algunas entidades
extranjeras con las que se han suscrito acuerdos de cooperación
(Numeral 12 y parágrafo 2 del artículo 207-2 y numeral 3 del artículo 235-2 del ET)

Este beneficio lo creó la Ley 1739 de 2014, no tiene límite en el tiempo y solo sirve en renta. Estas rentas exentas
para nada se afectan con la reforma tributaria Ley 1819 de 2016, pues no fueron enunciadas ni en las nuevas
versiones de los artículos 207-2 y 240 del ET, ni derogadas en el último artículo de la reforma; en consecuencia, se
entiende que podrían seguir siendo restadas como exentas en el año 2017 y siguientes.

Además, el nuevo artículo 235-2 de ET indicó en su numeral 3 que estas rentas exentas seguirán vigentes en los
mismos términos que estaban indicados en el artículo 207-2.

ARTÍCULO 207-2 DEL ET. EXENCIÓN DE (…)


PRESTACIONES PROVENIENTES DE UN FONDO
DE PENSIONES. Parágrafo 2. Las rentas exentas previstas en
el numeral 12 de este artículo conservarán tal
(…) carácter.

12. El pago del principal, intereses, comisiones, y ***


demás rendimientos financieros tales como
descuentos, beneficios, ganancias, utilidades y ARTÍCULO 235-2. RENTA EXENTA A PARTIR DEL
en general, lo correspondiente a rendimientos 2018.
de capital o a diferencias entre valor presente
y valor futuro relacionados con operaciones (…)
de crédito, aseguramiento, reaseguramiento y
demás actividades financieras efectuadas en el 3. La renta exenta de que trata el numeral 12 del
país por parte de entidades gubernamentales artículo 207-2 de este Estatuto en los mismos
de carácter financiero y de cooperación para el términos allí previstos.
desarrollo pertenecientes a países con los cuales
Colombia haya suscrito un acuerdo específico
de cooperación en dichas materias.

186 Actualícese
Módulo J - Menos: rentas exentas

J15.
No estarían sujetas al impuesto de renta como exentas, las rentas que hayan ganado en Colombia las
personas y entidades domiciliadas en países con los cuales existan convenios para evitar la doble
tributación internacional
(Convenios internacionales sobre doble tributación)

Aplica cuando alguna persona natural o ente jurídico es residente o domiciliado en otro país con el cual Colombia
tenga vigente algún convenio para evitar la doble tributación internacional.

Colombia tiene suscritos convenios internacionales para evitar la doble tributación sobre las rentas y patrimonio
con los siguientes países:

COMUNIDAD ANDINA
DE NACIONES Vigente Decisión 578 de la Comisión de la CAN
( Perú, Ecuador y Bolivia)
Vigente desde el 23 de octubre de
ESPAÑA 2008. Ley 1082 de 2006. Sentencia de Acuerdo para evitar la doble tributación.
constitucionalidad C- 383 de 2008.
Vigente desde el 22 de diciembre de
2009. Ley 1261 de 2008.
CHILE Acuerdo para evitar la doble tributación.
Sentencia de constitucionalidad
C- 577 de 2009.
Vigente desde el 1 de enero de 2012.
Ley 1344 de 2009.
SUIZA Acuerdo para evitar la doble tributación.
Sentencia de constitucionalidad
C-460 de 2010.
Vigente desde el 12 de junio de 2012.
Ley 1459 de 2011.
CANADÁ Acuerdo para evitar la doble tributación.
Sentencia de constitucionalidad
C- 295 de 2012.
Vigente desde el 1 de agosto de 2013.
Ley 1568 de 2012.
MÉXICO Acuerdo para evitar la doble tributación.
Sentencia de constitucionalidad
C-221 de 2013.
Vigente desde el 3 de julio de 2014.
Ley 1667 de 2013.
COREA DEL SUR Acuerdo para evitar la doble tributación.
Sentencia de constitucionalidad C-260
de 2014.
Vigente desde el 30 de enero de 2015.
Ley 1692 de 2013.
PORTUGAL Acuerdo para evitar la doble tributación.
Sentencia de constitucionalidad C-667
de 2014.
Vigente desde el 7 de julio de 2014.
INDIA Sentencia de constitucionalidad C-238 Acuerdo para evitar la doble tributación.
de 2014. Ley 1668 de 2013.
Vigente desde mayo de 2015. Aprobado
REPÚBLICA CHECA mediante Ley 1690 de 2013 y Sentencia Acuerdo para evitar la doble tributación.
C-049/15.
Firmado el 25 de junio de 2015.*
FRANCIA Pendiente de trámites internos de Acuerdo para evitar la doble tributación.
aprobación.

Actualícese 187
Conciliación entre la Información Contable y Fiscal año gravable 2017 - Incluye diferencias temporarias y el impuesto diferido

En la actualidad se están adelantando negociaciones para la celebración de convenios internacionales con el fin de
evitar la doble tributación por parte de Colombia con países como Bélgica, Reino Unido, Estados Unidos, Panamá,
Alemania, Países Bajos y Japón.

Si la persona o ente jurídico no tiene en Colombia ningún tipo de establecimiento permanente, ya sea oficina,
sucursal, agencia, representante con poderes, etc. (ver artículo 20-1 del ET), se puede beneficiar de que las rentas
que se haya ganado en Colombia no estarían sujetas al impuesto de renta en este país, pues las declara también en
su país de residencia y solo allá liquidará el impuesto de ese país con sus respectivas tarifas.

Cuando a la persona o ente jurídico le corresponda presentar declaración de renta ante el gobierno colombiano,
ya que a los ingresos ganados en Colombia no le hicieron retenciones en la fuente, o le hicieron retenciones que
no estaban mencionadas en los artículos 407 al 411 (ver el numeral 2 del artículo 592), en dicha declaración solo
incluirá los ingresos que se ganó en este país (con los respectivos costos y deducciones), y si declara una utilidad
(en lugar de una pérdida) se restaría en el renglón de renta exenta para que se cumpla que sobre dicha utilidad
no deberá liquidarle impuesto al gobierno colombiano, ya que la misma solo producirá impuesto cuando se la
declare al país donde está domiciliado. Adviértase, en todo caso, que en las leyes con las que se han establecido los
convenios para evitar la doble tributación se fijaron impuestos para algunos tipos de rentas que los domiciliados
en los otros países se hayan ganado en Colombia, por ejemplo, sobre dividendos, intereses, etc. Por consiguiente,
la persona o entidad podría restar como renta exenta todos los demás conceptos sobre los cuales no se haya fijado
impuesto alguno en dichas leyes.

Aunque el artículo 235-2 del ET no lo diga expresamente, se entiende que las rentas exentas que se originan por la
aplicación de los convenios para evitar la doble tributación internacional (como los convenios con España, Suiza,
Chile, etc.) también seguirán vigentes, pues lo establecido en dichos convenios prima sobre lo que determinen las
leyes nacionales, como las que regulan el Estatuto Tributario Nacional.

J16.
Son rentas exentas las provenientes de explotar ciertas actividades económicas y por venta de
activos fijos poseídos por más de 2 años, por los años 2013 a 2017, para las nuevas empresas
instaladas en San Andrés, Providencia y Santa Catalina
(Artículo 150 de la Ley 1607 de 2012)

El artículo 150 de la Ley 1607 de 2012 (reglamentado con el Decreto 2763 de diciembre 28 de 2012) señaló que
durante los años 2013 a 2017 serán exentas del impuesto de renta y de ganancia ocasional, las rentas provenientes
de explotar ciertas actividades económicas y por venta de activos fijos poseídos por más de 2 años, que obtengan
las nuevas empresas (de personas jurídicas nacionales o extranjeras, o de personas naturales residentes o no
residentes) que se instalen en el territorio de San Andrés, Providencia y Santa Catalina. La exención solo se dará
entre los años 2013 a 2017, razón por la cual, si una nueva empresa se instaló, por ejemplo, en el año 2016, solo
disfrutaría el beneficio por los años 2016 y 2017.

LEY 1607 DE 2012 de naves, salud, procesamiento de datos, call center,


corretaje en servicios financieros, programas de de-
ARTÍCULO 150. EXENCIÓN DEL IMPUESTO SO- sarrollo tecnológico aprobados por Colciencias, edu-
BRE LA RENTA Y COMPLEMENTARIOS EN EL cación y maquila, que obtengan las nuevas empresas
DEPARTAMENTO ARCHIPIÉLAGO DE SAN AN- que se constituyan, instalen efectivamente y desarrol-
DRÉS, PROVIDENCIA Y SANTA CATALINA. Están len la actividad en el departamento Archipiélago de
exentas del impuesto sobre la renta y complemen- San Andrés, Providencia y Santa Catalina a partir del
tarios las rentas provenientes de la prestación de 1º de enero de 2013, siempre y cuando las empresas
servicios turísticos, de la producción agropecuaria, que se acojan a la exención de que trata este artícu-
piscícola, maricultura, mantenimiento y reparación lo, vinculen mediante contrato laboral un mínimo de

188 Actualícese
Módulo J - Menos: rentas exentas

veinte (20) empleados e incrementen anualmente en La exención de que trata el presente artículo regirá
un diez por ciento (10%) los puestos de trabajo, en durante cinco (5) años gravables contados a partir
relación con el número de trabajadores del año inme- del periodo gravable 2013.
diatamente anterior.
El Gobierno Nacional reglamentará esta disposición
Tratándose de corretaje en servicios financieros el y establecerá los controles para la verificación del
número mínimo inicial de empleados a vincular es cumplimiento de los requisitos aquí señalados.
de cincuenta (50).
Parágrafo. Para la procedencia de la exención aquí
Para la procedencia de la exención de que trata el prevista, los empleados a vincular deben ser raizales
presente artículo, los empleadores deberán cumplir y residentes del archipiélago. Se considera residente
con todas las obligaciones relacionadas con la quien cuente con la tarjeta de residencia expedida
seguridad social de sus trabajadores. por la respectiva autoridad departamental.

Actualícese 189
Menos: descuentos tributarios
Una vez que se han restado las rentas exentas vigentes y obtenido el impuesto
básico de renta, es posible que a este se le puedan restar algunos valores que
las normas vigentes consideran como descuentos al impuesto de renta.

En relación con los descuentos es importante conocer lo siguiente:

a. En ningún caso los descuentos tributarios pueden exceder el valor del


impuesto básico de renta.

b. La determinación del impuesto después de descuentos, conocido como


el impuesto neto de renta, en ningún caso podrá ser inferior al 75% del
impuesto que se obtendría tomando la renta presuntiva como si fuese en
Módulo k
todos los casos la renta gravable definitiva (artículo 259 del ET).

ARTÍCULO 259. LÍMITE DE LOS DESCUENTOS. En ningún caso los


descuentos tributarios pueden exceder el valor del impuesto básico de
renta.

La determinación del impuesto después de descuentos, en ningún caso


podrá ser inferior al 75% del impuesto determinado por el sistema de
renta presuntiva sobre patrimonio líquido, antes de cualquier descuento
tributario.

Parágrafo 1. El límite establecido en el inciso segundo del presente


artículo, no será aplicable a las inversiones de que trata el artículo quinto
(5°) de la Ley 218 de 1995, ni a las rentas exentas.

Las partidas de este módulo se distinguirán con la letra inicial K para


que puedan ser identificadas dentro del ejercicio – llamado Guía
editable para preparar la conciliación contable-fiscal año gravable
2017 – de conciliación entre los resultados de aplicar el nuevo marco técnico
contable y los resultados fiscales.
Módulo K - Menos: descuentos tributarios

K1.
Es descuento tributario con el límite establecido, la inversión en acciones de sociedades
agropecuarias
(Artículo 249 del ET)

El artículo 249 del Estatuto Tributario explica que los contribuyentes que tengan acciones en sociedades dedicadas
a la producción agropecuaria podrán descontarse el valor de la inversión realizada.

Este descuento tributario tiene limitaciones como las siguientes:

a. No puede exceder del 1% de la renta líquida gravable del año gravable en el cual se realice la inversión.

b. Solo procederá si el contribuyente mantiene la inversión por un término no inferior a 2 años.

ARTÍCULO 249 DEL ET. POR INVERSIÓN EN de la inversión realizada, sin que exceda del uno por
ACCIONES DE SOCIEDADES AGROPECUARIAS. ciento (1%) de la renta líquida gravable del año
Los contribuyentes que inviertan en acciones que gravable en el cual se realice la inversión.
se coticen en bolsa, en empresas exclusivamente
agropecuarias, en las que la propiedad accionaria El descuento a que se refiere el presente artículo
esté altamente democratizada según lo establezca procederá siempre que el contribuyente mantenga la
el reglamento, tendrán derecho a descontar el valor inversión por un término no inferior a dos (2) años.

K2.
Es descuento tributario por inversión certificada de la reforestación, hasta el límite establecido
(Artículo 253 del ET)

De acuerdo con lo establecido en el artículo 253 del ET, los contribuyentes que decidan hacer inversión en
reforestación (cultivo y plantación, con el fin de poblar áreas en donde se han explotado recursos naturales), podrán
restar el 20% del valor de la inversión del impuesto renta antes de descuentos. Sin embargo, dicho valor no podrá
superar el valor correspondiente al 20% del impuesto básico de renta (impuesto antes de descuentos).

ARTÍCULO 253 DEL ET. DESCUENTO POR ser utilizado para compensar los costos económicos
REFORESTACIÓN. Los contribuyentes del impuesto directos e indirectos en que incurra un propietario
sobre la renta obligados a presentar declaración por mantener dentro de su predio ecosistemas
de renta dentro del país, que establezcan nuevos naturales boscosos poco o nada intervenidos como
cultivos de árboles de las especies y en las áreas reconocimiento a los beneficios ambientales y
de reforestación, tienen derecho a descontar del sociales derivados de éstos.
monto del impuesto sobre la renta, hasta el 20%
de la inversión certificada por las Corporaciones El Gobierno Nacional reglamentará este incentivo,
Autónomas Regionales o la Autoridad Ambiental cuyo manejo estará a cargo de las Corporaciones
Competente, siempre que no exceda del veinte (20) Autónomas Regionales y FINAGRO, según lo
% del impuesto básico de renta determinado por el establece la citada Ley.
respectivo año o período gravable.
Un Ecosistema poco o nada intervenido es aquel que
Parágrafo. El Certificado de Incentivo Forestal mantiene sus funciones ecológicas y paisajísticas.
(CIF), creado por la ley 139 de 1994, también podrá

Actualícese 191
Conciliación entre la Información Contable y Fiscal año gravable 2017 - Incluye diferencias temporarias y el impuesto diferido

K3.
Es descuento tributario el monto por impuestos pagados en el exterior sobre las rentas allí obtenidas
(Artículo 254 del ET)

La norma les permite a los contribuyentes que perciban ingresos de fuente extranjera y que además estén gravados
en el país de origen, descontar del valor del impuesto a cargo en Colombia los impuestos pagados en el exterior.
Para esto, el contribuyente podrá tomar el valor del impuesto básico de renta y sumarlo con el valor del impuesto
sobre la renta para la equidad CREE (impuesto eliminado a través del artículo 376 de la Ley 1819 de 2016). El
resultado obtenido será el límite para el descuento del impuesto pagado en el exterior.

Es importante tener en cuenta que esta no es la única limitante del descuento debido, ya que la ley señala que el
impuesto neto de renta (impuesto después de descuentos) no podrá ser inferior al 75% del valor obtenido en la
aplicación del sistema de renta presuntiva antes de descuentos.

ARTÍCULO 254 DEL ET. DESCUENTO POR Cuando se trate de dividendos o participaciones
IMPUESTOS PAGADOS EN EL EXTERIOR. Las provenientes de sociedades domiciliadas en el
personas naturales residentes en el país y las exterior, habrá lugar a un descuento tributario en el
sociedades y entidades nacionales, que sean impuesto sobre la renta y complementarios por los
contribuyentes del impuesto sobre la renta y impuestos sobre la renta pagados en el exterior, de
complementarios y que perciban rentas de fuente la siguiente forma:
extranjera sujetas al impuesto sobre la renta
en el país de origen, tienen derecho a descontar a) El valor del descuento equivale al resultado
del monto del impuesto colombiano de renta de multiplicar el monto de los dividendos o
y complementarios, el impuesto sobre la renta participaciones por la tarifa del impuesto
pagado en el país de origen, cualquiera sea su sobre la renta a la que hayan estado
denominación, liquidado sobre esas mismas rentas sometidas las utilidades que los generaron
el siguiente valor: multiplicado por la proporción de que trata
el literal h) de este inciso;
Descuento= ( TRyC + TCREE
TRyC
+ STCREE )
*ImpExt
b) Cuando la sociedad que reparte los
Donde: dividendos o participaciones gravados
en Colombia haya recibido a su vez
– TRyC es la tarifa del impuesto sobre la renta y dividendos o participaciones de otras
complementarios aplicable al contribuyente por sociedades, ubicadas en la misma o en
la renta de fuente extranjera. otras jurisdicciones, el valor del descuento
equivale al resultado de multiplicar el
– TCREE es la tarifa del Impuesto sobre la Renta monto de los dividendos o participaciones
para la Equidad CREE aplicable al contribuyente percibidos por el contribuyente nacional,
por la renta de fuente extranjera*. por la tarifa a la que hayan estado
sometidas las utilidades que los generaron
– STCREE es la tarifa de la sobretasa al impuesto multiplicado por la proporción de que trata
sobre la renta para la Equidad CREE aplicable al el literal h) de este inciso.
contribuyente por la renta de fuente extranjera*.
c) Para tener derecho al descuento a que se
– ImpExt es el impuesto sobre la renta pagado en refiere el literal a) del presente artículo, el
el extranjero, cualquiera sea su denominación, contribuyente nacional debe poseer una
liquidado sobre esas mismas rentas. participación directa en el capital de la
sociedad de la cual recibe los dividendos o
El valor del descuento en ningún caso podrá participaciones (excluyendo las acciones
exceder el monto del impuesto sobre la renta y o participaciones sin derecho a voto).
complementarios que deba pagar el contribuyente Para el caso del literal b), el contribuyente
en Colombia por esas mismas rentas. nacional deberá poseer indirectamente una

192 Actualícese
Módulo K - Menos: descuentos tributarios

participación en el capital de la subsidiaria TRyC


Proporción Aplicable =
o subsidiarias (excluyendo las acciones TRyC + TCREE + STCREE
o participaciones sin derecho a voto).
Las participaciones directas e indirectas Donde:
señaladas en el presente literal deben
corresponder a inversiones que constituyan – TRyC es la tarifa del impuesto sobre la renta y
activos fijos para el contribuyente en complementarios aplicable al contribuyente por
Colombia, en todo caso haber sido poseídas la renta de fuente extranjera.
por un periodo no inferior a dos años.
– TCREE es la tarifa del Impuesto sobre la Renta
para la Equidad CREE aplicable al contribuyente
d) Cuando los dividendos o participaciones
por la renta de fuente extranjera*.
percibidas por el contribuyente nacional
hayan estado gravados en el país de origen
– STCREE es la tarifa de la sobretasa al impuesto
el descuento se incrementará en el monto sobre la renta para la Equidad CREE aplicable al
que resulte de multiplicar tal gravamen por contribuyente por la renta de fuente extranjera*.
la proporción de que trata el literal h) de
este inciso. Parágrafo 1. El impuesto sobre la renta pagado en
el exterior, podrá ser tratado como descuento en el
e) En ningún caso el descuento a que se año gravable en el cual se haya realizado el pago o
refiere este inciso podrá exceder el monto en cualquiera de los cuatro (4) periodos gravables
del impuesto de renta y complementarios, siguientes sin perjuicio de lo previsto en el artículo
generado en Colombia por tales dividendos. 259 de este Estatuto. En todo caso, el exceso de
impuesto descontable que se trate como descuento
f) Para tener derecho al descuento a que en cualquiera de los cuatro (4) periodos gravables
se refieren los literales a), b) y d), el siguientes tiene como límite el impuesto sobre la
contribuyente deberá probar el pago en renta y complementarios generado en Colombia
cada jurisdicción aportando certificado sobre las rentas que dieron origen a dicho descuento
fiscal del pago del impuesto expedido por y no podrá acumularse con el exceso de impuestos
la autoridad tributaria respectiva o en su descontables originados en otras rentas gravadas
defecto con prueba idónea. en Colombia en distintos periodos.

g) Las reglas aquí previstas para el descuento Parágrafo transitorio. El descuento tributario
tributario relacionado con dividendos o relacionado con dividendos o participaciones
participaciones provenientes del exterior provenientes del exterior que fueron percibidas
serán aplicables a los dividendos o con anterioridad a 1o de enero de 2015 continuará
participaciones que se perciban a partir rigiéndose por lo dispuesto en el artículo 96 de la
de 1o de enero de 2015, cualquiera que Ley 1607 de 2012.
sea el periodo o ejercicio financiero a
que correspondan las utilidades que los * Mediante el numeral 3 del artículo 376 de la Ley 1819
generaron. de diciembre 29 de 2016 se derogaron los artículos de
la Ley 1607 de 2012, que hacían referencia al impuesto
h) La proporción aplicable al descuento del sobre la renta para la equidad –CREE–. Asimismo, el
impuesto sobre la renta y complementarios numeral 4 del artículo 376 de la Ley 1819 de 2016
es la siguiente: derogó la sobretasa del CREE y su respectivo anticipo.

Actualícese 193
Conciliación entre la Información Contable y Fiscal año gravable 2017 - Incluye diferencias temporarias y el impuesto diferido

K4.
Es descuento tributario el 25% de las inversiones realizadas en control, conservación y mejoramiento
del medio ambiente
(Artículo 255 del ET)

A este descuento tienen derecho las personas jurídicas que realicen directamente inversiones en control,
conservación y mejoramiento del medio ambiente; tendrán derecho a descontar de su impuesto sobre la renta a
cargo el 25% de las inversiones que hayan realizado en el respectivo año gravable.

El exceso originado en el descuento de las inversiones realizadas en control, conservación y mejoramiento del
medio ambiente (artículo 255 del ET) puede tomarse dentro de los 4 períodos gravables siguientes a su realización.

Las autoridades ambientales que emitirían el certificado sobre los beneficios ambientales asociados a dichas
inversiones serían: la Autoridad Nacional del Licencias Ambientales –ANLA–, las corporaciones autónomas
regionales, las corporaciones para el desarrollo sostenible, las autoridades ambientales de los grandes centros
urbanos, las autoridades señaladas en el artículo 13 de la Ley 768 de 2002, el distrito portuario, biodiverso,
industrial y ecoturístico de Buenaventura y los parques nacionales naturales.

ARTÍCULO 255 DEL ET. DESCUENTO PARA dichas inversiones. No darán derecho a descuento
INVERSIONES REALIZADAS EN CONTROL, las inversiones realizadas por mandato de una
CONSERVACIÓN Y MEJORAMIENTO DEL MEDIO autoridad ambiental para mitigar el impacto
AMBIENTE. Las personas jurídicas que realicen ambiental producido por la obra o actividad objeto
directamente inversiones en control, conservación de una licencia ambiental.
y mejoramiento del medio ambiente, tendrán
derecho a descontar de su impuesto sobre la Parágrafo. El reglamento aplicable al artículo
renta a cargo el 25% de las inversiones que hayan 158-2 del Estatuto Tributario antes de la entrada
realizado en el respectivo año gravable, previa en vigencia de la presente ley, será aplicable a este
acreditación que efectúe la autoridad ambiental artículo y la remisión contenida en la Ley 1715 de
respectiva, en la cual deberá tenerse en cuenta 2014 al artículo 158-2 del Estatuto Tributario, se
los beneficios ambientales directos asociados a entenderá hecha al presente artículo.

K5.
Es descuento tributario el 25% del valor invertido en investigación, desarrollo tecnológico o
innovación
(Artículo 256 del ET)

Las personas jurídicas se podrán descontar de su impuesto sobre la renta a cargo el 25% del valor invertido en
proyectos de investigación, desarrollo tecnológico o innovación, en el período gravable en que se realizó la inversión.
Las condiciones para que proceda el descuento de que trata el presente artículo son: al calificar el proyecto se
deberán tener en cuenta criterios de impacto ambiental, y el documento Conpes previsto en el artículo 256 del ET
deberá expedirse en un término de 4 meses, contados a partir de la entrada en vigencia la presente ley.

ARTÍCULO 256 DEL ET. DESCUENTO PARA Tributarios en Ciencia y Tecnología en Innovación
INVERSIONES REALIZADAS EN INVESTIGACIÓN, como de investigación, desarrollo tecnológico
DESARROLLO TECNOLÓGICO O INNOVACIÓN. o innovación, de acuerdo con los criterios y
Las personas que realicen inversiones en proyectos condiciones definidas por el Consejo Nacional de
calificados por el Consejo Nacional de Beneficios Política Económica y Social, mediante actualización

194 Actualícese
Módulo K - Menos: descuentos tributarios

del Documento CONPES 3834 de 2015, tendrán definidas por el Consejo Nacional de Beneficios
derecho a descontar de su impuesto sobre la renta a Tributarios en Ciencia, Tecnología e Innovación.
cargo el 25% del valor invertido en dichos proyectos El Consejo Nacional de Beneficios Tributarios,
en el período gravable en que se realizó la inversión. definirá los procedimientos de control,
Las inversiones de que trata este artículo, podrán seguimiento y evaluación de los proyectos
ser realizadas a través de investigadores, grupos calificados, y las condiciones para garantizar la
o centros de investigación, centros e institutos de divulgación de los resultados de los proyectos
investigación, centros de desarrollo tecnológico, calificados, sin perjuicio de la aplicación de las
parques de Ciencia Tecnología e Innovación, Oficinas normas sobre propiedad intelectual, y que además
de Transferencia de Resultados de Investigación servirán de mecanismo de control de la inversión
(OTRI), Empresas Altamente Innovadoras (EAI), en de los recursos.
unidades de investigación, desarrollo tecnológico
o innovación de empresas, centros de innovación Parágrafo 1. Para que proceda el descuento de que
y productividad, incubadoras de base tecnológica, trata el presente artículo, al calificar el proyecto
centros de ciencia y organizaciones que fomentan se deberá tener en cuenta criterios de impacto
el uso y la apropiación de la ciencia, tecnología ambiental.
e invocación, todos los anteriores, registrados y
reconocidos como tales por Colciencias. Parágrafo 2. El Documento Conpes previsto en
este artículo deberá expedirse en un término de 4
Los proyectos calificados como de investigación, meses, contados a partir de la entrada en vigencia
desarrollo tecnológico o innovación, previstos en el la presente ley.
presente artículo incluyen, además, la vinculación
de nuevo personal calificado y acreditado de nivel (…)
de formación técnica profesional, tecnológica,
profesional, maestría o doctorado a centros o Parágrafo 4. El descuento aquí previsto se somete
grupos de investigación, desarrollo tecnológico o a lo establecido en los parágrafos 1 y 2 del artículo
innovación, según los criterios y las condiciones 158-1 del Estatuto Tributari�.

K6.
Es descuento tributario el 25% por las donaciones hechas a programas creados por las instituciones
de educación superior
(Parágrafo 3 del artículo 256 del ET)

El parágrafo tercero del artículo 256 del ET, modificado por el artículo 104 de la Ley 1819 de 2016, indica que si el
contribuyente dona dineros a instituciones de educación superior sin ánimo de lucro (aprobadas por el Ministerio
de Educación), que beneficien a estudiantes de estratos 1, 2 y 3 a través de becas de estudio, podría descontarse el
25% del valor donado de su impuesto sobre la renta a cargo. El exceso originado en el descuento de las donaciones
a instituciones de educación superior (artículo 256 del ET) puede tomarse dentro de los 4 períodos gravables
siguientes a su realización.

ARTÍCULO 256 DEL ET. DESCUENTO PARA educación superior, aprobados por el Ministerio de
INVERSIONES REALIZADAS EN INVESTIGACIÓN, Educación Nacional, que sean entidades sin ánimo
DESARROLLO TECNOLÓGICO O INNOVACIÓN. de lucro y que beneficien a estudiantes de estratos 1,
2 y 3 a través de becas de estudio total o parcial que
(...) podrán incluir manutención, hospedaje, transporte,
matrícula, útiles y libros. El Gobierno nacional,
Parágrafo 3. El mismo tratamiento previsto en reglamentará las condiciones de asignación y
este artículo será aplicable a las donaciones hechas funcionamiento de los programas de becas a los que
a programas creados por las instituciones de se refiere este parágrafo.

Actualícese 195
Conciliación entre la Información Contable y Fiscal año gravable 2017 - Incluye diferencias temporarias y el impuesto diferido

K7.
Es descuento tributario el 25% del valor donado a entidades sin ánimo de lucro pertenecientes al
régimen tributario especial y a entidades no contribuyentes
(Artículo 257 del ET)

La reforma tributaria establece que las donaciones realizadas a entidades sin ánimo de lucro pertenecientes al
régimen especial del impuesto sobre la renta, al igual que a las no contribuyentes contempladas en los artículos 22
y 23 del ET, ya no son deducibles sino que podrán descontarse del impuesto hasta en un 25% del valor.

ARTÍCULO 257 DEL ET. DESCUENTO POR darán lugar a un descuento del impuesto sobre
DONACIONES A ENTIDADES SIN ÁNIMO la renta y complementarios, equivalente al 25%
DE LUCRO PERTENECIENTES AL RÉGIMEN del valor donado en el año o período gravable. El
ESPECIAL. Las donaciones efectuadas a entidades Gobierno nacional reglamentará los requisitos para
sin ánimo de lucro que hayan sido calificadas que proceda este descuento.
en el régimen especial del impuesto sobre la
renta y complementarios y a las entidades no Parágrafo. Las donaciones de que trata el artículo
contribuyentes de que tratan los artículos 22 y 23 125 del Estatuto Tributario también darán lugar al
del Estatuto Tributario, no serán deducibles del descuento previsto en este artículo.
impuesto sobre la renta y complementarios, pero

K8.
Son descuento tributario las donaciones hechas por el sector privado para la construcción, dotación
o mantenimiento de la red nacional de bibliotecas públicas y la biblioteca nacional
(Parágrafo del artículo 257 del ET)

El parágrafo del artículo 257 del ET indica que las donaciones realizadas por el sector privado a la Red Nacional de
Bibliotecas Públicas y a la Biblioteca Nacional, dan lugar a un descuento tributario del 25%. Estas donaciones según
lo contemplado en el artículo 125 del ET podrían también tratarse como una deducción en un 100%, en tal caso, el
contribuyente tomará la alternativa que mejor le convenga.

ARTÍCULO 257. DESCUENTO POR DONACIONES pero darán lugar a un descuento del impuesto sobre
A ENTIDADES SIN ÁNIMO DE LUCRO la renta y complementarios, equivalente al 25%
PERTENECIENTES AL RÉGIMEN ESPECIAL. Las del valor donado en el año o período gravable. El
donaciones efectuadas a entidades sin ánimo de lucro Gobierno Nacional reglamentará los requisitos para
que hayan sido calificadas en el régimen especial del que proceda este descuento.
impuesto sobre la renta y complementarios y a las
entidades no contribuyentes de que tratan los artículos Parágrafo. Las donaciones de que trata el artículo
22 y 23 del Estatuto Tributario, no serán deducibles 125 del Estatuto Tributario también darán lugar al
del impuesto sobre la renta y complementarios, descuento previsto en este artículo.

196 Actualícese
Módulo K - Menos: descuentos tributarios

K9.
Constituye descuento tributario el valor del IVA pagado en la importación de maquinaria pesada para
industrias básicas
(Artículo 258-2 del ET)

El artículo 258-2 del ET establece que las personas naturales pueden tomar como descuento tributario hasta el
100% del IVA en que se incurra por la adquisición de maquinaria pesada para industrias básicas. Dentro de dichas
industrias básicas se encuentran la minería, los hidrocarburos, la química pesada, la siderurgia, la metalurgia
extractiva, la generación y transmisión de energía eléctrica, y la obtención, purificación y conducción de óxido de
hidrógeno.

ARTÍCULO 258-2 DEL ET. DESCUENTO POR Sin perjuicio de lo contemplado en los numerales
IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS PAGADO EN LA anteriores para el caso de las importaciones
ADQUISICIÓN E IMPORTACIÓN DE MAQUINARIA temporales de largo plazo el impuesto sobre las
PESADA PARA INDUSTRIAS BÁSICAS. El impuesto ventas susceptible de ser solicitado como descuento,
sobre las ventas que se cause en la adquisición es aquel efectivamente pagado por el contribuyente
o en la importación de maquinaria pesada para al momento de la nacionalización o cambio de
industrias básicas, deberá liquidarse y pagarse de la modalidad de importación en el periodo o año
conformidad con lo dispuesto en el artículo 429 del gravable correspondiente.
Estatuto Tributario.
Parágrafo 1. En el caso en que los bienes que
Cuando la maquinaria importada tenga un valor CIF originaron el descuento establecido en el presente
superior a quinientos mil dólares (US$500.000.00), el artículo se enajenen antes de haber transcurrido
pago del impuesto sobre las ventas podrá realizarse el respectivo tiempo de vida útil señalado en las
de la siguiente manera: 40% con la declaración de normas vigentes, desde la fecha de adquisición o
importación y el saldo en dos (2) cuotas iguales nacionalización, el contribuyente deberá adicionar
dentro de los dos años siguientes. Para el pago de al impuesto neto de renta correspondiente al año
dicho saldo, el importador deberá suscribir acuerdo gravable de enajenación, la parte del valor del
de pago ante la Administración de Impuestos y