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EJERCICIOS PRÁCTICOS DE
CONTABILIDAD PRESUPUESTARIA
JAIME QUILES GIMÉNEZ

CARLOS REY ESCRIBANO
Ejercicios prácticos de contabilidad presupuestaria
© Jaime Quiles Giménez

Carlos Rey Escribano
ISBN: 978-84-8454-980-2
Depósito legal: A-91-2010
Edita: Editorial Club Universitario. Telf.: 96 567 61 33

C/ Cottolengo, 25 – San Vicente (Alicante)
www.ecu.fm
Printed in Spain
Imprime: Imprenta Gamma. Telf.: 965 67 19 87
C/ Cottolengo, 25 – San Vicente (Alicante)
www.gamma.fm
gamma@gamma.fm
Reservados todos los derechos. Ni la totalidad ni parte de este libro puede

reproducirse o transmitirse por ningún procedimiento electrónico o mecánico,
incluyendo fotocopia, grabación magnética o cualquier almacenamiento de
información o sistema de reproducción, sin permiso previo y por escrito de
los titulares del Copyright.
PRESENTACIÓN
La gestión de las empresas, en un entorno tan competitivo

como al que habitualmente tienen que hacer frente para desa-
rrollar su actividad, exige la utilización de unas herramientas de
información y apoyo a la gestión. Estas herramientas, a través
de cuadros de mando adecuados, deben servir como punto de
referencia para que los directivos pongan en marcha planes de
actuación y ajustar el progresivo deterioro de los márgenes de sus
productos, consecuencia ineludible de adaptarse a las exigencias
de la competencia.
El uso de la Contabilidad Presupuestaria proporciona una

herramienta básica para el control de la gestión empresarial que
no ha perdido su vigencia, dada su facilidad para adecuarse a
los modernos sistemas de gestión, integrando los objetivos de
la organización en el proceso contable. De esta manera, pueden
cuantificarse los objetivos a través de las distintas variables que
forman el coste de los productos y departamentos, y en la con-
fección de los estados financieros. Además, permite obtener una
información a corto plazo sobre los objetivos propuestos a través
de las desviaciones, base fundamental para el análisis y la toma
de decisiones empresariales.
Con el afán de facilitar el conocimiento y utilización de

esta herramienta, es por lo que hemos elaborado este manual,
fruto de la colaboración entre los profesores de la asignatura
de Contabilidad Presupuestaria y de Gestión de la Universidad
de Alicante, aportando distintos ejercicios propuestos, con un
formato sencillo que facilita el análisis de los aspectos de la
gestión presupuestaria en diferentes tipos de empresa y sirven para
ejercitarse en el cálculo y análisis de la estructura presupuestaria
y de las desviaciones producidas.
3
Nuestra intención es aportar nuevos materiales a la bibliografía
específica de ejercicios de aplicación de la Contabilidad
Presupuestaria, no sólo como elemento didáctico para completar
la formación de los estudiantes de la asignatura, sino también para
aquellos profesionales y gestores de negocios que quieran buscar
una metodología útil de cálculo para realizar sus presupuestos y
obtener una información que ayude al conocimiento y control de
la gestión en sus empresas.
Queremos aprovechar para agradecer el trabajo de Mari

Carmen Lozano Fernández en la preparación del material de
trabajo para adecuarlo a la estructura y homogeneización de los
contenidos.
LOS AUTORES
4
ÍNDICE
SUPUESTO 1
Empresa industrial con dos secciones productivas y un solo
producto terminado................................................................................7
SUPUESTO 2
Empresa industrial que fabrica dos productos mediante dos
secciones productivas. Se analizan sólo los costes de las secciones.......15
SUPUESTO 3
Presupuesto de tesorería y balance de situación al final del período......23
SUPUESTO 4
Empresa de servicios: Escuela de negocios.........................................29
SUPUESTO 5
ITALIAN TIE’S. Comercio de venta de corbatas en franquicia..........35
SUPUESTO 6
TRAVEL TOURS INTERNACIONAL. Viajes en autobús con
recorridos turísticos..............................................................................43
SUPUESTO 7
Empresa dedicada a la fabricación industrial de pizzas.......................49
SUPUESTO 8
Empresa industrial con limitación en las compras...............................57
SUPUESTO 9
Empresa industrial que fabrica dos productos mediante una sección
de transformación.................................................................................69
SUPUESTO 10
Empresa industrial con dos secciones productivas y productos en
curso de fabricación.............................................................................83
SUPUESTO 11
MERCASEÑORA. Empresa comercial de productos de
alimentación con una sección productiva y dos no productivas..........93
SUPUESTO 12
PARKING SIGLO XXI. Dedicada al alquiler de plazas de garaje......99
SUPUESTO 13
Empresa de transporte y distribución de pescado congelado por
carretera..............................................................................................107
SUPUESTO 14
DULCISA. Envasado de caramelos en cajas y bolsas....................... 117
SUPUESTO 15
ACA. Servicios de auditoría y consultoría para empresas.................131
SUPUESTO 16
TODOBUENOSA. Empresa de importación y comercialización
de dos productos................................................................................143
SUPUESTO 17
PARDAL, S.L. Distribución de calzado a detallistas........................151
SUPUESTO 18
TRALESA. Tratamiento y venta de leche a empresas envasadoras.... 159
SUPUESTO 19
TOMATESA. Empresa industrial conservera con dos
secciones productivas.........................................................................169
SUPUESTO 20
HOTEL IMPERATOR. Con servicios de estancia, restauración y
SPA.....................................................................................................181
SUPUESTO 21
FAESA. Gasolinera con tienda y máquina de lavado........................193
SUPUESTO 22
DELICIAS DEL MEDITERRÁNEO S.A. Productora y
envasadora de aceite de oliva virgen con dos secciones productivas........205
SUPUESTO 1
Empresa industrial con dos secciones productivas y un solo
producto terminado.
Una empresa industrial fabrica un único producto terminado

P a partir de dos materias primas A y B, utilizando en el proceso
productivo dos secciones productivas, S1 y S2.
La información que se dispone para realizar la previsión para

un período de un mes es la siguiente:
- Ventas previstas en el período considerado: 2.000 unidades

a 3.500 unidades monetarias / unidad.
- Existencias iniciales en el período:
Materia prima A 5.000 Uds. a 40 €/ud.

Materia prima B 2.500 Uds. a 42 €/ud.
- Las existencias finales previstas al terminar el período son:
Materia Prima A 300 Uds.

Materia Prima B 200 Uds.
Producto terminado P 500 Uds.
El precio de compra de las materias primas previsto para el

período se estima en:
Materia prima A 45 u.m. / Uds.

Materia prima B 53 u.m. / Uds.
- De acuerdo con la experiencia de períodos anteriores, el

estándar técnico de las materias primas se estima en:
7
Jaime Quiles / Carlos Rey
Materia prima A 2,75

Materia prima B 1,25
- En cuanto a la mano de obra directa, se estima que el coste

total para el período considerado es de 3.000.000 u.m. con
un estándar técnico de 0,75 h/ud.
- En el proceso productivo se estima que las secciones

productivas S1 y S2 tendrán un estándar técnico de 0,25
h/ud. y 0,50 h/ud. y una capacidad máxima de 800 y 1.600
horas respectivamente.
Los costes indirectos de fabricación presupuestados para las

secciones son:
Costes fijos 850.000

Costes Variables 1.650.000
Administración 300.000
En el apartado de costes variables se incluyen 150.000 u.m.

de amortización de inmovilizado.
Con la finalidad de mejorar el proceso productivo, al final

del período se compra maquinaria por un importe de 5.000.000
u.m.
Para el control de las existencias se utiliza el método FIFO.
Para conseguir las ventas previstas se estiman unos gastos en

publicidad del 10 % del volumen de ventas previsto.
La facturación de las compras y ventas se realiza al final del

período presupuestado.
Los plazos de cobro y pago acordados son los siguientes:
- Pago a proveedores: 50% al contado, el resto a 30 días.

- Cobro a clientes: al contado.
- Pagos de sueldos y salarios: al contado.
8
- Pagos a los acreedores: 70% al contado y el resto a 30

días.
- El pago de la compra de maquinaria se realiza: 50% al
contado, 30% a 60 días y el resto a 90 días.
- De los clientes del balance se cobran 3.000.000 u.m.
- De los proveedores del balance se pagan 305.000 u.m.
- Los gastos de publicidad se pagan: 50% al contado y el
resto a 90 días
El balance inicial es:
ACTIVO PASIVO
Inmovilizado 14.000.000
Amortización Acumulada (1.000.000)
Capital 15.000.000
Materia prima A 200.000
Reservas 5.000.000
Materia prima B 105.000
Proveedores 1.305.000
Clientes 5.000.000
Tesorería 3.000.000
Total activo 21.305.000 Total pasivo 21.305.000
Se pide:
1. Coste unitario estándar del producto P.

2. Cuenta de resultados previsional del período.
3. Presupuesto de tesorería.
4. Balance previsional.
9
SOLUCIÓN SUPUESTO 1
Producción de P = Ventas + Existencias finales – Existencias

iniciales
= 2.000 + 500 – 0 = 2.500 unidades.
Inventario permanente de materia prima A
Consumo = 2.500 uds.(P) x 2,75 = 6.875 unidades de A
Compras = 6.875 + 300 – 5.000 = 2.175 unidades de A
Coste de las materias primas consumidas (FIFO)
5.000 x 40 = 200.000
1.875 x 45 = 84.375
6.875 284.375
284.375
Coste = = 41,3636 um/ud
6.875
Inventario permanente materia prima B
Consumo = 2.500 uds.(P) x 1,25 = 3.125 unidades de B
Compras = 3.125 + 200 – 2.500 = 825 unidades de B
Coste de las materias primas consumidas (FIFO)
2.500 x 42 = 105.000
625 x 53 = 33.125
3.125 138.125
138.125
Coste = = 44,20 um/uds
3.125
10
PRESUPUESTO CONSUMO
Mat. Prima A 6.875 unid x 41,3636 um/uds = 284.375

Mat. Prima B 3.125 unid x 44,20 um/uds = 138.125
PRESUPUESTO COMPRAS
Mat. Prima A 2.175 x 45 = 97.875 um

Mat. Prima B 825 x 53 = 43.725 um
Total compra prevista 141.600 um
MANO DE OBRA DIRECTA
0,75 h/ud. x 2.500 unid = 1875 h/persona

3.000.000
1 hora/ persona = = 1.600 um/persona
1875 horas
GASTOS GENERALES DE FABRICACIÓN
0,25 x 2.500 unid = 625 horas máquina

0,50 x 2.500 unid = 1.250 horas máquina
Total horas máquina 1.875 horas
Horas máximas Sección 1: 800

Horas máximas Sección 2: 1.600
Total horas máximas en las dos secciones: 2.400 horas
COSTE FIJOS
850.000 um
CF = = 354,1667 um / horas
2400 horas
Horas utilizadas en la fabricación:

1.875 horas x 354,1667 = 664.063
Horas de Subactividad
525 horas x 354,1667 = 185.937
Total coste fijos 850.000 um
11
COSTES VARIABLES
1.650.000 u m
= 880 um/ horas máquina
1.875 horas
COSTE DE PRODUCCIÓN PREVISTO
Materia prima A 6.875 unid x 41,3636 = 284.375

Materia prima B 3.125 unid x 44,20 = 138.125
Mano de obra directa 1.875 horas x 1600 = 3.000.000
Costes fijos 1.875 horas x 354,1667 = 664.063
Costes variables 1.875 horas x 880 = 1.650.000
Total coste de producción previsto 5.736.563
5.736.563 um
Coste unitario producto terminado = = 2.294,62
2.500 unid
CUENTA DE RESULTADOS PREVISIONAL
Ingreso ventas 2.000 uds x 3.500 u m = 7.000.000

Coste de las ventas 2.000 uds x 2.294,62 < 4.589.240 >
Margen industrial 2.410.760
Coste comercial ( 10% s/ 7.000.000) < 700.000>
Margen comercial 1.710.760
Coste Administración (300.000)
Resultado Contabilidad analítica de la actividad 1.410.760
Coste de subactividad < 185.937 >
Resultado Contabilidad analítica del período 1.224.823
TESORERÍA
COBROS
TOTAL CONTADO OTROS

Ventas período 7.000.000 7.000.000 -------
Cliente Balance 5.000.000 3.000.000 2.000.000
TOTAL 12.000.000 10.000.000 2.000.000
12
PAGOS
TOTAL CONTADO OTROS

Proveedores período 141.600 70.800 70.800
Sueldos y salarios 3.000.000 3.000.000 -----
Acreedores 2.650.000 1.855.000 795.000
Proveedores maquinaria 5.000.000 2.500.000 2.500.000
Proveedor en Balance 1.305.000 305.000 1.000.000
Acreedores Publicidad 700.000 350.000 350.000
TOTAL 12.796.600 8.080.800 4.715.800
Resumen Tesorería
Saldo tesorería 3.000.000 u.m.

Cobros 10.000.000 u.m.
Pagos < 8.080.800 >u.m.
Saldo tesorería 4.919.200 u.m.
BALANCE PREVISIONAL
ACTIVO PASIVO
Inmovilizado 19.000.000 Capital 15.000.000

Amort. Acumulada <1.150.000> Préstamos L.P 5.000.000
Mat. Prima A 13.500 Proveedores 1.070.800
Mat. Prima B 10.600 Proveedores Inmov. 2.500.000
Ptos. Terminados 1.147.323 Acreedores 1.145.000
Clientes 2.000.000 Pérdidas y Ganancias 1.224.823
Tesorería 4.919.200
25.940.623 25.940.623
Existencias Finales
Mat. Prima A: 300 uds x 41,3636 = 13.500

Mat. Prima B: 200 uds x 44,2000 = 10.600
Productos Terminados: 500 uds x 2.294,6200 = 1.147.323
13
SUPUESTO 2
Empresa industrial que fabrica dos productos mediante dos
secciones productivas. Se analizan sólo los costes de las
secciones.
La empresa industrial X fabrica dos productos a través de

las secciones productivas de Preparación y Transformación. Ha
realizado una previsión, para un período mensual, de la actividad
de dichas secciones, con el fin de incorporar el coste de los
productos, obteniendo los siguientes datos:
- Valor estimado del estándar técnico:
Producto 1 Producto 2
Preparación 0,4 0,5
Transformación 0,6 0,2
- Producción (en unidades):
Prevista Máxima
Producto 1 15.000 20.000
Producto 2 20.000 20.000
- Gastos generales estimados, considerando la amortización

como un coste variable:
Costes variables ( sin Amortización) 180.000 euros

Amortización 20.000 euros
Costes Fijos 120.000 euros
- Imputación de los gastos generales a cada sección de la

empresa:
15
Costes Fijos Costes Variables

Administración 0,1 0,2
Una vez transcurrido el período presupuestado, los datos

reales de la actividad de las secciones han sido:
- Producción Producto 1: 16.000 €

Producto 2: 18.000€
Costes variables (sin amortización): 225.000 €

- Amortización: 25.000 €
Costes Fijos: 120.000 €
- Horas realmente trabajadas en las secciones:
Preparación 6.500 8.000
Transformación 10.000 30.000
Se pide:
1) Coste unitario estándar de las dos secciones.

2) Coste de Subactividad.
3) Coste unitario de real de las dos secciones.
4) Desviaciones de costes fijos solo en la sección de Transfor-
mación.
5) Método de excepción aplicado a las desviaciones de costes
fijos en Transformación calculadas en el apartado anterior.
16
SOLUCIÓN SUPUESTO 2
1) COSTE UNITARIO ESTÁNDAR DE LAS SECCIONES

PRODUCTIVAS:
A) HORAS ESTIMADAS DE SECCIÓN:
Las horas previstas de la sección se calculan multiplicando

las unidades de producción previstas por el estándar técnico de la
sección (horas/unidades de producto).
ACTIVIDAD (HORAS) Producto 1 Producto 2 Total

Preparación 6.000 10.000 16.000
Transformación 9.000 4.000 13.000
Las horas máximas se calculan igual que las anteriores, consi-

derando la producción máxima:
ACTIVIDAD MÁXIMA Producto 1 Producto 2 Total

Preparación 8.000 10.000 18.000
B) ESTÁNDAR ECONÓMICO DE COSTES INDIRECTOS DE

FABRICACIÓN (CIF).
La imputación de los costes para cada sección, de acuerdo con

los porcentajes, es la siguiente:
COSTES Fijos Variables

Dirección 12.000 40.000
TOTAL 120.000 200.000
El estándar económico se calcula:
Para los costes fijos: Costes fijos/Actividad máxima

Para los costes variables: Costes variables/Actividad prevista
17
ESTÁNDAR ECONÓMICO Fijos Variables

El coste unitario se obtiene multiplicando los estándares

técnico y económico de cada sección y para cada producto. Se
obtiene:
Para los costes fijos:
CIF FIJOS Producto 1 Producto 2

TOTAL 3,32 2,08
Para los costes variables:
CIF VARIABLES Producto 1 Producto 2

TOTAL 5,27 4,05
2) COSTE DE SUBACTIVIDAD
El coste de subactividad se calcula de la siguiente forma:
Subactividad = (Horas máximas – Horas previstas) x estándar

económico fijo:
SUBACTIVIDAD Producto 1 Producto 2 Total

Preparación 5.333,33 0,00 5.333,33
Transformación 11.250,00 0,00 11.250,00
TOTAL 16.583,33 0,00 16.583,33
3) COSTE UNITARIO REAL DE LAS DOS SECCIONES
Actividad productiva = estándar técnico previsto x producción

real:
18
ACTIVIDAD PRODUCTIVA Producto 1 Producto 2 Total

Preparación 6.400 9.000 15.400
Actividad real, según enunciado:
ACTIVIDAD REAL Producto 1 Producto 2 Total

Preparación 6.500 8.000 14.500
Actividad máxima:
ACTIVIDAD MÁXIMA Producto 1 Producto 2 Total

Preparación 8.000 10.000 18.000
Estándar técnico real = Actividad real / Producción real:
Estándar técnico real Producto 1 Producto 2

Costes reales:
Variables 250.000
Fijos 120.000
Imputación de los costes según el reparto a las secciones:
COSTES Fijos Variables

Dirección 12.000 50.000
TOTAL 120.000 250.000
El estándar económico real, igual que para los valores presu-

puestados, se calcula:
Para los costes fijos: Costes fijos/Actividad máxima

Para los costes variables: Costes variables/Actividad real
19
ESTÁNDAR ECONÓMICO Fijos Variables

El coste unitario real se obtiene multiplicando los estándares

técnico y económico reales de cada sección y para cada producto.
Se obtiene:
Para los costes fijos:
CIF FIJOS Producto 1 Producto 2

TOTAL 3,42 1,82
Para los costes variables:
CIF VARIABLES Producto 1 Producto 2

TOTAL 7,11 4,79
4) DESVIACIONES DE COSTES FIJOS EN TRANSFOR-

MACIÓN:
Económica = (Actividad estimada x Estándar económico

estimado) – (Actividad real x Estándar económico real).
En actividad = (Actividad real – Actividad estimada) x

Estándar económico estimado.
En eficiencia = (Actividad productiva – Actividad real) x

Estándar económico estimado.
Con los datos calculados, podemos obtener las desviaciones

para la sección de Transformación en cada producto:
20
Desviaciones Producto 1 Producto 2

Económica (23.942,31) (2.307,69)
En actividad 3.750 (3.750)
En eficiencia (1.500) 2.250
5) MÉTODO DE EXCEPCIÓN APLICADO A LAS DES-

VIACIONES ANTERIORES:
Calculamos en primer lugar el coste fijo ajustado para la

sección de Transformación:
Coste fijo ajustado = Coste unitario previsto x Producción

real:
Coste ajustado Transformación 36.000.000 13.500.000
El método de excepción se aplica dividiendo los importes de

las desviaciones anteriores sobre el coste fijo ajustado:
% Desviación = Desviación / Coste ajustado:
Desviación económica 66,51 17,09
Desviación en actividad 10,42 27,78
Desviación en eficiencia 4,17 (16,67)
21

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EJERCICIOS PRÁCTICOS DE

JAIME QUILES GIMÉNEZ

© Jaime Quiles Giménez

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Reservados todos los derechos. Ni la totalidad ni parte de este libro puede

La gestión de las empresas, en un entorno tan competitivo

El uso de la Contabilidad Presupuestaria proporciona una

Con el afán de facilitar el conocimiento y utilización de

Queremos aprovechar para agradecer el trabajo de Mari

Una empresa industrial fabrica un único producto terminado

La información que se dispone para realizar la previsión para

- Ventas previstas en el período considerado: 2.000 unidades

- Existencias iniciales en el período:

Materia prima A 5.000 Uds. a 40 €/ud.

- Las existencias finales previstas al terminar el período son:

Materia Prima A 300 Uds.

El precio de compra de las materias primas previsto para el

Materia prima A 45 u.m. / Uds.

- De acuerdo con la experiencia de períodos anteriores, el

Materia prima A 2,75

- En cuanto a la mano de obra directa, se estima que el coste

- En el proceso productivo se estima que las secciones

Los costes indirectos de fabricación presupuestados para las

Costes fijos 850.000

En el apartado de costes variables se incluyen 150.000 u.m.

Con la finalidad de mejorar el proceso productivo, al final

Para el control de las existencias se utiliza el método FIFO.

Para conseguir las ventas previstas se estiman unos gastos en

La facturación de las compras y ventas se realiza al final del

Los plazos de cobro y pago acordados son los siguientes:

- Pago a proveedores: 50% al contado, el resto a 30 días.

- Pagos a los acreedores: 70% al contado y el resto a 30

El balance inicial es:

1. Coste unitario estándar del producto P.

Producción de P = Ventas + Existencias finales – Existencias

= 2.000 + 500 – 0 = 2.500 unidades.

Inventario permanente de materia prima A

Consumo = 2.500 uds.(P) x 2,75 = 6.875 unidades de A

Compras = 6.875 + 300 – 5.000 = 2.175 unidades de A

Coste de las materias primas consumidas (FIFO)

Inventario permanente materia prima B

Consumo = 2.500 uds.(P) x 1,25 = 3.125 unidades de B

Compras = 3.125 + 200 – 2.500 = 825 unidades de B

Coste de las materias primas consumidas (FIFO)

Mat. Prima A 6.875 unid x 41,3636 um/uds = 284.375

Mat. Prima A 2.175 x 45 = 97.875 um

MANO DE OBRA DIRECTA

0,75 h/ud. x 2.500 unid = 1875 h/persona

GASTOS GENERALES DE FABRICACIÓN

0,25 x 2.500 unid = 625 horas máquina

Horas máximas Sección 1: 800

Horas utilizadas en la fabricación:

COSTE DE PRODUCCIÓN PREVISTO

Materia prima A 6.875 unid x 41,3636 = 284.375

CUENTA DE RESULTADOS PREVISIONAL

Ingreso ventas 2.000 uds x 3.500 u m = 7.000.000

TOTAL CONTADO OTROS

TOTAL CONTADO OTROS

Saldo tesorería 3.000.000 u.m.

Inmovilizado 19.000.000 Capital 15.000.000

Mat. Prima A: 300 uds x 41,3636 = 13.500

La empresa industrial X fabrica dos productos a través de

- Valor estimado del estándar técnico: