Profesor: Abog.

George Tahhan Tahhan

Cortez Lizettet C.I. 7.253.997
Guerrero Yvonne C.I. 12.338.813
Ramos Elsy A. C.I. 14.576.011
Sagaray Agudelia C.I. 9.698.915
 TABLA DE CONTENIDO

INTRODUCCIÓN
I PARTE
Procedimiento de Fiscalización y Determinación
 Providencia Administrativa y Notificación
 Sumario
 Gráfica del Procedimiento de Fiscalización.
II PARTE
El Recurso Contencioso Tributario
 Naturaleza Jurídica
 Legitimación
 Lapso para intentar el Recurso Contencioso Tributario
 Interposición y Admisión del Recurso
 Lapso Probatorio
 Los Informes
 La Sentencia
 Apelación de la Sentencia
 Ejecución de la Sentencia
 Gráfica del Lapso Probatorio
CONCLUSIÓN
BIBLIOGRAFIA

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Nota: Profesor por favor enviar un correo electrónico para saber si recibió la
información

INTRODUCCIÓN

Actualmente en nuestro país la fiscalización y determinación se han hecho

frecuente por parte de los entes gubernamentales a quien le corresponde, por tal
motivo, es necesario conocer cual es el objetivo, alcance y procedimiento a seguir,
para un mejor análisis de los puntos a tratar el presente trabajo se dividió en dos
partes:

La primera parte tiene como objetivo fundamental desarrollar el procedimiento de

Fiscalización y Determinación, establecido en el Código Orgánico Tributario, donde
por medio de esta normativa se logra observar que la Administración Tributaria
dispone de amplias facultades para comprobar y exigir el cumplimiento de las
obligaciones tributarias, es decir, el proceso administrativo tiene como finalidad
precisar la existencia y cuantía de la obligación tributaria.

Por otro lado, es importante conocer detalladamente como la Administración

tributaria realiza el procedimiento de fiscalización y determinación, para que al
momento de que se realice la misma a algún contribuyente, esté en capacidad de
verificar y corroborar si se esta llevando el procedimiento de forma correcta, de esta
forma el contribuyente dejará de temer al momento de efectuarse una fiscalización.

La segunda parte del trabajo se analiza el Recurso Contencioso Tributario, también

establecido en el Código Orgánico Tributario, donde por medio de este recurso el
contribuyente cuenta con un mecanismo para poder defenderse sobre alguna
imposición de la Administración Tributaria la cual no se esta de acuerdo. Por lo

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siguiente, este recurso es de mucha importancia por eso es fundamental que el
contribuyente conozca en que momento, ante quien acudir, cual es lapso, en que se
puede interponer dicho recurso para que de esta forma se puedan obtener resultados
favorables y beneficiosos por medio del mismo.
PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACION Y DETERMINACION

Todo procedimiento de fiscalización traduce la realización de un conjunto de

actividades ejecutadas con la finalidad de conocer la capacidad económica o
contributiva de los sujetos pasivos sujetos a la tributación; y controlar el correcto
cumplimiento de las obligaciones tributarias y demás deberes establecidos en la Ley,
así como, comprobar la veracidad y exactitud de las declaraciones presentadas.

Se trata de la concreción de una potestad de comprobación que le permite a la

Administración Tributaria (AT) conocer la exactitud o inexactitud de la información
aportada por el contribuyente o responsable en su declaración.

En este sentido es necesario señalar que toda declaración hecha por el sujeto
pasivo o administrado ante la Administración (cualquiera que esta sea), se encuentra
protegida por la presunción de buena fe, tal como lo recoge el Artículo 9 del Decreto
con Rango y Fuerza de Ley Sobre Simplificación de Trámites Administrativos, razón
por la cual la declaración que el contribuyente o responsable formule ante la AT, goza
del amparo de la buena fe. Sin embargo, como quiera que tal presunción es de
aquellas que pueden ser desvirtuadas, el legislador tributario ha establecido en las
normas del Código Orgánico Tributario, todo el procedimiento necesario para
efectuar las labores de fiscalización o de comprobación de lo declarado por el sujeto
pasivo con la finalidad de declarar la existencia y cuantía de un crédito tributario a
favor de la Administración Tributaria o del sujeto pasivo, o la inexistencia de crédito.

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 En aquellos casos en que la actuación fiscal detecta en las actuaciones del
contribuyente inconsistencias u omisiones que afectan la capacidad económica o
contributiva declarada, queda destruida la presunción de buena fe que -inicialmente-
ampara la declaración del administrado; siendo necesario que el funcionario se
encuentre suficientemente dotado de competencia y que sus actuaciones se
encuentren enmarcadas dentro de las normas legales y reglamentarias. Solo de esta
manera queda desvirtuada la buena fe inicial que protege al contribuyente,
generándose ahora otra presunción, pero que ahora actúa a favor de la AT, conforme
a los alcances del Artículo 7 de la Ley Orgánica Procedimientos Administrativos
(LOPA) y a la parte final del Artículo 184 del Código Orgánico Tributario (COT).
“...El Acta de Reparo hará plena fe mientras no se prueba lo contrario”.

La determinación tributaria, se define como el acto o conjunto de actos

dirigidos a precisar en cada caso particular, si existe una deuda tributaria; en su caso,
quien es el obligado a pagar el tributo al fisco (sujeto pasivo) y cuál es el importe de
la deuda.

PROVIDENCIA ADMINISTRATIVA Y NOTIFICACION

El procedimiento de fiscalización inicia con la emisión de una Providencia

Administrativa emanada por la Administración Tributaria, estas poseen carácter
administrativo y notificara al contribuyente o responsable que se iniciara una revisión
de sus antecedentes, tales como, declaraciones de impuestos, documentación contable
(libros, registros, documentación de respaldo, etc.). Esta debe estar firmada por la
máxima autoridad tributaria de la región; y autorizara a que las fiscalizaciones
puedan efectuarse de manera general sobre uno o varios periodos fiscales o de manera
selectiva sobre uno o varios elementos de la base imponible. Este documento debe ser
elaborado cuidadosamente por la Administración Tributaria y analizada

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exhaustivamente por el contribuyente o responsable. La providencia debe contener, al
menos los siguientes elementos:

1. Oficina de la cual emano el acto

2. Lugar y fecha de emisión
3. Contribuyente al cual va dirigida la fiscalización, indicando dirección y
número de Registro de Información Fiscal (RIF).
4. Funcionarios autorizados para el procedimiento de fiscalización.
5. Impuestos a ser fiscalizados (ISLR, IVA, Sucesiones, otros)
6. Periodo de imposición objeto de fiscalización.
7. Identificación y firma del funcionario que autorizó el acto.

La providencia debe expresar claramente las acciones a seguir por los

funcionarios fiscales. Por ejemplo, si esta indica que el impuesto a fiscalizar es el
ISLR, no podrá el fiscal actuante requerir información sobre otros impuestos y
quedara a potestad del contribuyente, aportar recaudos o documentos de estos que no
están en la providencia. Por tanto, es un derecho del contribuyente, el negarse a
aportar documentos o información no relacionados con el impuesto, periodos de
imposición u otros elementos de la obligación tributaria a lo expresamente indicados
en la Resolución autorizatoria.

Notificada la providencia al contribuyente, se inicia la fiscalización la cual

puede tener lugar en las oficinas de la Administración Tributaria, este procedimiento
se realiza con su propia “base de datos” mediante el cruce y comparación de los datos
contenidos en las declaraciones, con la información que hubiere sido suministrada por
los siguientes sujetos:

1. Proveedores o compradores;
2. Prestadores o receptores de servicios; y

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 3. En general, por cualquier tercero, cuya actividad se relacione con la del
contribuyente o responsable fiscalizado. (art. 180 COT).

Puede tener lugar la fiscalización en el domicilio fiscal del contribuyente o

responsable, en el lugar donde se realicen las actividades gravadas o donde exista
alguna prueba, del hecho imponible.

La comparecencia ante la Administración Tributaria podrá hacerse

personalmente o por el representante legal.

La administración tributaria, en particular, los funcionarios actuantes están

facultados para exigir de los contribuyentes, responsables o terceros, la exhibición de
declaraciones de impuestos, documentación contable y cualesquiera otros
documentos relacionados con la actividad que desarrollan los sujetos pasivos de la
obligación tributaria. El contribuyente está en la obligación de poner a disposición del
Servicio, la información que éste requiera.

Durante el desarrollo de las actividades fiscalizadora, los funcionarios

autorizados podrán retener cualquier prueba que durante el ejercicio de la
investigación, el fiscal haya encontrado y sea considerado de interés a los efectos de
su labor. Por eso el Código ordena tomar las medidas necesarias para su conservación
y levanta el Acta de Recepción donde se especificaran los documentos retenidos. Si el
contribuyente requiriese para el cumplimiento de sus actividades algún documento
que se encuentre retenido por la administración Tributaria deberá otorgársele copia
del mismo, de lo cual se dejara constancia en el expediente (Art. 181,182 del COT).

La fiscalización tributaria culmina con el levantamiento de un acta que debe

ser notificada al sujeto fiscalizado. Esta acta puede ser de dos clases:

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1. Según el Art. 187 del COT., un “Acta de Conformidad”, si la fiscalización
estimase correcta la situación tributaria del contribuyente o responsable,
respecto a los tributos, periodos, elementos de la base imponible fiscalizados.
Esta acta es vinculante para la Administración quien no puede revisar de
nuevo lo que ya reviso a menos que se trate de tributos, periodos o elementos
de la base imponible no incluidos en la fiscalización, o cuando se trate de
hechos, elementos o documentos que de haberse conocido hubieren producido
un resultado distinto.

2. Según el Art. 183 del COT, un “Acta de Reparo”, en la cual se determina el

alcance y cuantía de las obligaciones tributarias supuestamente insatisfecha
por el sujeto fiscalizado, así como los hechos que pueden dar lugar a
imposiciones de sanciones, el sujeto fiscalizado puede adoptar tres
alternativas:

 Aceptar el reparo, según el art.185 del COT, dentro de los 15 días

siguientes a la notificación del Acta, presentando las declaraciones
omitidas o rectificando las presentadas y pagando la diferencia de
impuesto resultante y los intereses moratorios. En este supuesto el
sujeto fiscalizado tiene derecho a que se le imponga una sanción
reducida, equivalente al 10% del tributo omitido (Art. 111 del COT).

 El sujeto fiscalizado puede también no aceptar el reparo y presentar un

escrito de descargos en un plazo de 25 días hábiles contados a partir
del vencimiento de los 15 días anteriores, todo de acuerdo con el (art.
188 del COT). El escrito de descargo contendrá los argumentos de
hecho y de derecho que expondrá el sujeto fiscalizado para desvirtuar
el contenido del acta de reparo. Junto con los descargos el sujeto

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 fiscalizado puede presentar las pruebas, para consignar las pruebas en
una oportunidad posterior o evacuar una prueba de experticia o
cualquier otra prueba que fuere legal y pertinente.

 Finalmente el sujeto fiscalizado puede no allanarse al acta de reparo ni

presentar descargos. Aunque los descargos son el mecanismo de
defensa frente a la fiscalización tributaria, su presentación no es
obligatoria y no hacerlo no supone en modo alguno que acepta el
contenido de la misma.

La Administración Tributaria en el curso del procedimiento podrá

tomar las medidas administrativas necesarias para evitar que desaparezcan los
documentos y elementos que constituyen pruebas del ilícito. Dichas medidas,
en ningún caso impedirán el desenvolvimiento de las actividades del
contribuyente. Además podrán también solicitar ante un juez medidas
cautelares preventivas, si se teme la insolvencia del deudor para asegurarse el
cobro de las deudas tributarias pendientes. El contribuyente puede hacer
levantar dichas medidas si presenta una garantía que sea aceptable para el
fisco (art. 299 del COT); las medidas cautelares expuestas en el COT son las
siguientes:
1. Embargo preventivo de bienes muebles;
2. Secuestro o retención de bienes:
3. Cualquier otra medidas.

SUMARIO

En caso de objeción al Acta de Reparo, se abre el Sumario que da

inicio a un procedimiento que guarda gran parecido con los juicios en

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 tribunales, solo que éste se realiza en la sede administrativa. Este
procedimiento culmina con la resolución final donde se determina si procede
o no la obligación tributaria se indicara el ilícito que se imputa, se aplicara la
sanción que corresponda, y si fuere necesario se intimaran los pagos
procedentes. Dicha resolución deberá contener los siguientes requisitos:

1. Lugar y fecha de emisión

2. Identificación del contribuyente y su domicilio
3. Indicación del tributo, periodo fiscal y elementos fiscalizados.
4. Hechos u omisiones y métodos aplicados a la fiscalización.
5. Apreciación de las pruebas y las defensas alegadas.
6. Fundamentos de la decisión.
7. Elementos que presupongan la existencia de ilícitos sancionados con
pena restrictiva de libertad si los hubiere.
8. Discriminación de los montos exigibles por tributos, intereses y
sanciones que correspondan.
9. Recursos que correspondan contra la resolución; y firma autógrafa,
firma electrónica y otro medio de autenticación del funcionario
autorizado.

El contenido de la resolución final debe mantenerse en reserva puesto que la

información suministrada en la misma es proporcionada por terceros.

Si la Administración Tributaria no notifica validamente la resolución final en

el lapso establecido para decidir (1) año quedara concluido el sumario y se dará por
concluida la fiscalización.

A continuación se presenta el procedimiento de fiscalización:

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 INICIO

PROVIDENCIA

NOTIFICACION

Acta de
Conformidad
Fiscal del SENIAT
levanta el
Acta de Reparo

Formulación del
Escrito de Descargos

25 días para
presentar cargos y
pruebas

Medidas Cautelares

SENIAT presenta escritos de

descargos y dicta
Resolución de Culminatoria
del Sumario

Fin del Procedimiento de

Fiscalización

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 EL RECURSO CONTENCIOSO TRIBUTARIO

El recurso contencioso tributario es un medio judicial de impugnación de

actos administrativos de efectos particulares dictado por la Administración Tributaria
ya sea que estos determinen tributos, apliquen sanciones o afecten de cualquier forma
los derechos subjetivos o intereses legítimos de los administrados.

Por otra parte, el recurso contencioso tributario es definitivamente una sub-

especie del proceso contencioso administrativo de allí que se encuentre enmarcado en
el ámbito especial de su competencia gozando de todas las características de aquel.
En efecto, este proceso consagrado en el Art. 259 y siguientes del C.O.T., es por
naturaleza un proceso contencioso administrativo, que da solución a una controversia
planteada a nivel jurisdiccional; es decir, el recurso contencioso es una contención,
una controversia con la Administración tributaria en virtud de que el accionante
considera que el acto administrativo es ilegal o ilegitimo o considera que dicho acto
viola y afecta sus derechos o intereses personales.

El estudio del contencioso tributario ha de realizarse sobre la basa del análisis

de las disposiciones del Código Orgánico Tributario (C.O.T.), las cuales prevén los
procedimientos aplicables a las controversias que se deriven de la relación tributaria,
por consiguiente, los actores del contencioso tributario serán, o bien, el ente público
que demanda una obligación tributaria, o bien el particular que considera ilegal las
actuación del ente público.

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 Su Naturaleza Jurídica: El Art. 259 de la de la Constitución de la Republica
Bolivariana de Venezuela prevé el fundamento general del recurso contencioso
administrativo; conforme a tal disposición los órganos de la jurisdicción contencioso
administrativo gozan de facultad para anular los actos administrativos ya sean
generales o individuales, contrarios a derecho, considerar el pago de sumas de dinero
y a la reparación de los daños y perjuicios originados en responsabilidad de la
administración , por consiguiente el C.O.T., en expresa observancia de lo dispuesto en
la norma constitucional contempla dentro de los procedimientos judiciales lo
concerniente al recurso contencioso tributario, como medio de impugnación de los
actos administrativos de efectos particulares dictados por la administración tributaria
que afecten de cualquier forma los derechos legítimos de los administrado.

Por otra parte, el Recurso Contencioso Tributario procede en primer lugar

contra los actos de efectos particulares que pueden ser objeto de impugnación
mediante el recurso jerárquico, aun sin necesidad del ejercicio de dicho recurso, es
decir sin agotar la vía administrativa , también procederá contra los actos
administrativos de efectos particulares cuando habiendo mediado el recurso
jerárquico este hubiese sido negado tácitamente conforme al art. 255 del C.O.T. ,y por
ultimo procederá contra todas aquellas resoluciones en las cuales se niegue total o
parcialmente el recurso jerárquico siempre en los casos de efectos particulares.

De allí es importante destacar que el recurso contencioso tributario solo puede

ejercerse contra actos administrativos de efectos particulares que afecten los derechos
legítimos de los administrados. Esta distinción que hace el COT respecto de los actos
administrativos de efectos particulares y de efectos generales es importante, ya que
los actos de efectos generales dictados por la administración tributaria solo podrán ser
impugnados por ante la sala política administrativa del Tribunal Supremo de Justicia
mediante recurso de nulidad.

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 El COT no establece ninguna limitación respecto de los actos administrativos
de efectos particulares que pueden ser impugnados. Por lo tanto, cualquier acto de
efectos particulares que afecte los derechos o intereses de los contribuyentes podrá
ser recurrido judicialmente, es decir, no importa si se trata de actos administrativos de
determinación de tributos o de imposición de multas ya que también podrán recurrirse
las negativas expresas de la administración, con la salvedad de que los actos
recurribles deben ser actos definitivos, es decir de aquellos que contienen una
manifestación definitiva del órgano emisor, no son recurribles aquellos actos de mero
tramite que se emiten en preparación de acto decisivo.

No obstante, debe destacarse que existen otros actos de la administración

tributaria susceptibles de ser impugnados:
 La resolución del recurso jerárquico, es decir, la decisión que desestima el
recurso jerárquico ejercido por el recurrente.
 Denegación tácita del recurso jerárquico: cuando exista la ausencia de
repuesta en tiempo oportuno el carácter de rechazo de la petición, es decir de
silencio administrativo negativo.
 Decisión que niegue expresa o tácitamente la recuperación de tributos, de allí
que los sujetos cuyo pretensión de recuperación de tributos haya sido
denegada por la administración podrán recurrir ese acto mediante el recurso
contencioso tributario.
 Decisión que niega expresa o tácitamente la repetición de pago, es decir,
procede la vía contencioso administrativo cuando exista un pronunciamiento
de la administración tributaria que rechace la solicitud de repetición de pago
del sujeto pasivo, o incluso vencido el lapso para haber decidido sobre la
repetición ( 2 meses sin que hubiere respuestas ) .
 Contenido del acta de reparo cuando se trate de asuntos de mero derecho.

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Por otra parte, no podrán ser impugnados a través del contencioso tributario:
 Los actos dictados en un procedimiento amistoso previsto en u tratado
para evitar la doble tributación.
 Los actos dictados por autoridades extranjeras que determinen tributos y
sus accesorios, cuya recuperación sea solicitada por l república.
 La intimación de derechos pendientes.
 Los acuerdos anticipados sobre precios de transferencia.
 Las consultas tributarias.

Legitimación: Tendrán legitimidad para recurrir los actos de la administración

tributaría no sólo los individuos cuyo derecho subjetivo ha sido lesionado,
sino todos aquellos que tengan un interés legitimo personal y directo, por o
siguiente, la legitimación sólo podrá recaer en quienes ostenten la cualidad de
sujetos pasivos de la obligación tributaria o incluso quienes podrían reclamar
la devolución o reintegros de tales prestaciones, aunque también tal cualidad
podría recaer en terceros a quienes los actos les afecten en forma personal y
directa , no en quienes sean simples interesados.

Lapso para intentar el Recurso Contencioso Tributario: Deberá intentarse

dentro de los veinticincos (25) días hábiles siguientes de la notificación del
acto que se impugna o del vencimiento del lapso previsto par interponer el
recurso jerárquico en los casos de denegación tácita de éste, cabe destacar que
tal lapso deberá ser computado de acuerdo a los días de despacho que
transcurran en el tribunal competente para conocer el recurso.

La interposición del recurso contencioso tributario está sujeta a un

lapso de caducidad, vencido el cual no será procedente la admisión del mismo.
La caducidad de la acción responde a criterios de seguridad jurídica puesto

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que los actos de la administración tributaria no pueden ser impugnados por los
contribuyentes en cualquier periodo de tiempo.

Ante quien se interpone el recurso contencioso tributario: los tribunales

superiores de lo contencioso tributario son los competentes para conocer en
primera instancia de los procedimientos judiciales de naturaleza tributaria,
exceptuándose de su conocimiento los procedimientos relativos a los ilícitos
tributarios y las sanciones prescritas con penas privativas de libertad.
Así mismo, podrá interponerse ante la oficina administrativa tributaria de la
cual emanó el acto , en este caso la administración deberá remitir el recurso al
tribunal competente dentro de los cinco (5) días siguientes a su recepción.

De la no suspensión de los efectos por interposición del recurso: El recurso

contencioso tributario no suspende el efecto del acto administrativo, sin
embargo, a instancia de parte, el tribunal podrá suspender parcial o totalmente
los efectos del acto recurrido en el caso que su ejecución pudiera causar
graves perjuicios al interesado o si la impugnación se fundamentare en la
apariencia del buen derecho.

Procedimiento a seguir en el recurso contencioso tributario:

Interposición y admisión del recurso: El recurso deberá ser interpuesto

mediante escrito en el que se expresen las razones de hecho y derecho que
fundamente la petición, debiendo reunir los requisitos previstos en el artículo
340 del Código de Procedimiento Civil. También deberá acompañarse al
recurso, el documento o documentos en los que conste el acto recurrido, salvo
el caso en el que se verifique el silencio administrativo.

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 Admisibilidad del recurso: una vez que las partes se encuentre a derechos, el
tribunal deberá pronunciarse sobre la admisibilidad del recurso al quinto día
en el que conste en autos las notificaciones, son causales de inadmisiblidad
del recurso:

 La caducidad del plazo para el ejercicio del mismo.

 La falta de cualidad o interés del recurrente
 La ilegitimidad de la persona que se presente como apoderado o
representante del recurrente.

Si la representación fiscal formulare oposición al auto de admisión del

recurso, se abrirá una articulación probatoria que no podrá exceder de cuatro (4) días
de despacho, de forma tal que las partes puedan promover y evacuar las pruebas de
sus alegatos. Vencido el lapso de cuatro (4) días, el Tribunal deberá pronunciarse
sobre la admisibilidad del recurso dentro de los tres (3) días de despacho siguientes.

La decisión que declare admisible el recurso contencioso podrá ser apelada

dentro de los cinco (5) días de despacho siguientes siempre y cuando la
Administración Tributaria hubiere hecho posición. La apelación será oída en un solo
efecto. Si el Tribunal decidiese declarar inadmisible el recurso, se oirá la apelación en
ambos efectos, la cual será decidida por la alzada en el término de treinta (30) días
continuos.

Por último cabe acotar que la instancia se extinguirá por el transcurso de un

año sin que se haya ejecutado ningún acto del procedimiento, salvo que se hubiere
producido la vista de la causa, en cuyo caso no operará la perención.

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Lapso probatorio

Vencido el lapso para apelar o una vez que conste en autos la devolución del
expediente por el Tribunal de alzada que admitió el recurso, el juicio quedará abierto
a pruebas, salvo que las partes solicitasen que el recurso se sustancie como un asunto
de mero derecho.

Las partes podrán promover las pruebas en las que se fundamentan sus
alegatos dentro de los primeros diez (10) días de despacho siguientes a la apertura del
lapso probatorio. Concordantemente con el artículo 156 del COT, prevé el artículo
269 que serán admisibles todos los medios de prueba, con la excepción del juramento
y la confesión de funcionarios públicos cuando ello implique la prueba confesional de
la Administración. Tales disposiciones se muestran acordes con los principios
generales probatorios del contencioso administrativo.

Una vez vencido el lapso de promoción de pruebas, las partes podrán, dentro
de los tres (3) días de despacho siguientes, oponerse a la admisión de las mismas
cuando aparezcan como manifiestamente ilegales o impertinentes. Al vencimiento de
este lapso, el juez deberá dentro de los tres (3) días de despacho admitir las pruebas
que sean legales y pertinentes, desechando el resto. Tanto la negativa de las pruebas
como su admisión son apelables dentro de los cinco días de despacho siguientes. La
apelación de la admisión se escuchará en un solo efecto.

En cuanto a la evacuación de las pruebas, prevé el artículo 271 del COT que
una vez verificado el auto de admisión, se abrirá un lapso de veinte (20) días de
despacho para la evacuación. En el caso de que haya que practicarse la evacuación de
alguna prueba en otro tribunal, el cómputo se realizará conforme el término de la

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distancia previsto en el artículo 400 del Código de Procedimiento Civil. Asimismo, el
COT contempla la facultad que tiene el Tribunal de comisionar la práctica de
cualesquiera diligencias de sustanciación o ejecución a los tribunales inferiores.

Los informes:

El COT establece que al decimoquinto (15) día de despacho siguiente al

vencimiento del lapso probatorio, las partes podrán presentar los informes
correspondientes. Por otro lado, la parte que haya presentado escrito de informes,
podrá presentar sus observaciones escritas sobre los informes de la parte contraria,
dentro de los ocho (8) días de despacho siguientes. Si el Tribunal lo considera
pertinente, podrá solicita que tanto los informes como sus observaciones sean
expuestas en forma breve y oral.

Presentados los informes, el Tribunal podrá, dentro del término perentorio de

quince (15) días de despacho, dictar un auto para mejor proveer.

La sentencia

La importancia de la sentencia es la anulación total o parcial del acto

administrativo que liquida tributos y accesorios, impone sanciones o contiene
declaraciones lesivas al recurrente, pero eso no significa que la decisión del recurso
puede ser desestimatoria de la pretensión del contribuyente declarando la validez del
acto impugnado.

Es importante que las decisiones del contencioso tributario no sólo

comprendan el examen de los requisitos legales del acto administrativo, sino que
determinan la existencia y cuantía de la obligación jurídico tributaria concreta acto.
Por consiguiente le toca al juez pronunciarse no sólo sobre la legalidad del acto sino

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sobre los derechos y obligaciones que surgen de la relación tributaria, de allí que
pueda afirmarse su carácter subjetivo.

Ahora bien, en lo que respecta al procedimiento, establece al artículo 277 del

COT que presentados los informes, cumplido el auto o pasado el término para su
cumplimiento, el Tribunal deberá dictar sentencia dentro de los sesenta (60) días
continuos siguientes, pudiendo diferirlo por una sola vez por un plazo de treinta (30)
días continuos.

Si el Tribunal sentenciare dentro de los sesenta días, el lapso deberá dejarse

transcurrir íntegramente a los efectos de la apelación. Si la sentencia se dictare fuera
de los lapsos establecidos, el lapso de interposición de la apelación empezará a correr
una vez que conste en autos la última de las notificaciones.

Apelación

Las sentencias serás apelables tanto las definitivas como la interlocutorias

que causen gravamen irreparable por la definitiva. La apelación deberá intentarse
dentro del lapso de ocho (8) días de despacho siguientes al vencimiento de los lapsos
para sentenciar.

En los casos en los que se trate de determinación de tributos o de imposición

de sanciones, la apelación solamente procederá cuando la cuantía de la causa exceda
de cien (100) Unidades Tributarias (U.T.) para las personas naturales y de
quinientas (500) U.T. en el caso de personas jurídicas.

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Ejecución de sentencias

La ejecución de las sentencias corresponderá al tribunal contencioso tributario

que haya conocido de la causa en primera instancia, una vez que la sentencia haya
quedado definitivamente firme.

Si se interpuso recurso de apelación contra la sentencia definitiva, una vez que

éste haya sido declarado sin lugar o parcialmente con lugar, el Tribunal fijará un lapso
que no será menor de tres (3) días de despacho ni mayor de diez (10), para que la
parte perdidosa efectúe el cumplimiento voluntario. La ejecución forzosa no podrá
iniciarse hasta que se haya agotado íntegramente ese lapso.

Si no se verifica el cumplimiento voluntario por la parte vencida, la

Administración Tributaria solicitará y el Tribunal así lo acordará, el embargo
ejecutivo sobre bienes propiedad del deudor que no excedan del doble del monto de
la ejecución más una cantidad prudencial, estimada por el Tribunal, para responder
por el pago de intereses y costas del proceso.

Por su parte, el deudor podría hacer oposición a la ejecución forzosa,

demostrando haber pagado el crédito fiscal con la consignación del documento que lo
compruebe. Asimismo podrá alegar la extinción del crédito fiscal conforme a los
medios de extinción previstos en el COT. A tales efectos se abrirá de pleno derecho
una articulación probatoria que no podrá exceder de cuatro (4) días de despacho. El
Tribunal deberá resolver al día de despacho siguiente. El fallo que declare con lugar
la oposición planteada, será apelable en ambos efectos; si se declarare sin lugar, la
apelación será en un solo efecto. Esta decisión no impedirá el embargo de los bienes,
pero suspenderá el remate hasta tanto la segunda instancia haya resuelto la incidencia.

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 Una vez vencido el lapso para el cumplimiento voluntario o resuelta la
incidencia de oposición por la alzada, se ordenará el remate de los bienes embargados
conforme a las reglas del Código de Procedimiento Civil, salvo la formalidad de los
carteles que se regula en el artículo 286 del COT.

En ejecución del remate, el Tribunal procederá a nombrar un solo perito

evaluador que efectúe el justiprecio de los bienes embargados. Tal perito deberá
presentar sus conclusiones por escrito en un plazo fijado por el Tribunal que no podrá
ser superior a quince (15) días de despacho computados a partir de su aceptación.

Si no quedase cubierto el crédito fiscal y sus accesorios, el representante del

Fisco podrá solicitar al Tribunal que declare un embargo complementario hasta
completar la totalidad de las acreencias.

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 Gráfico del Lapso Aprobatorio

10 DIAS DE DESPCHO SIGUIENTES PROMOCION DE PRUEBAS

APERTURA DEL LAPSO PROBATORIO

EVALUACIÓN DE LAS 3 DIAS DE

PRUEBAS DESPCHO
SIGUIENTES
AL VENCIMIENTO

OPOSICIÓN A LA ADMISION DE
PRUEBAS

3 DIAS DESPACHO
SIGUIENTES AL
VENCIMIENTO

EVACUACIÓN DE PRUEBAS
SI EL JUEZ ADMITE LAS PRUEBAS LEGALES
Y PROCEDENTES Y DESECHE LAS QUE
CONSIDERE ILEGALES

20 DIAS DE
NO
DESPACHO

APELACIÓN DE DECISIÓN
5 DIAS DE DESPACHO SIGUIENETES
AL VENCIMIENTO

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 CONCLUSIÓN

Las actuaciones de la Administración Tributaria y sus funcionarios debe estar

enmarcado en el respeto a la legalidad, a la competencia y funciones designada, a los
derechos y garantías de los contribuyentes, tomando en cuenta que cualquier desvío o
inobservancia en el ejercicio de funciones genera responsabilidad de naturaleza civil,
administrativa y penal, esto es importante al momento de efectuarse una fiscalización;
ya que es necesario, que la misma se lleve con mucha cordialidad y respeto, para que
de esta forma el contribuyente no se sienta intimidado de presentar toda la
información requerida por la administración tributaria para verificar si el
contribuyente esta cumpliendo con los deberes formales establecido en el Código
Orgánico Tributario.

Por otra parte, también es importante conocer en que momento se puede interponer
el Recurso Contencioso tributario como mecanismo de defensa del contribuyente, ya
que el mismo es un procedimiento judicial que genera gastos, y tiempo por lo
siguiente el contribuyente deberá estar muy seguro antes de decidir a interponer el
recurso ya que lo mas importante es la procedencia y validez de las pruebas para que
los tribunales competente determinen una decisión a favor del contribuyente, así
mismo es de vital importancia conocer de que manera se realiza el procedimiento
administrativo y cual es el plazo para ejecutarlo ya que el factor tiempo también juega
un papel fundamental para la admisibilidad del mismo, de esta forma se podrán
obtener mejores beneficios para los contribuyentes.

La cultura tributaria en nuestro país hasta hace poco era muy escasa, debido al
incremento de las fiscalizaciones se le ha dado la importancia que merece este tema
dentro de las empresas, por lo que se ha creado conciencia, pero con fallas aún en
cuanto a la fluidez de información acerca de estas fiscalizaciones; la administración
tributaria es vista en la mayoría de los empresarios como algo temible, por lo que se

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hace necesario que estén al tanto de sus derechos y deberes, para así aprovechar los
beneficios que les genera llevar su empresa como debe ser y al día, evitando así los
inconvenientes de una visita inesperada.

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 BIBLIOGRAFIA

Alvardo Víctor, Auditoria Tributaria 2 Edición. Distribuciones J. Ricon

Código Orgánico Tributario. Ediciones Juan Garay

Código Orgánico Tributario Editorial Legislec Editores, C.A.

Hernández Cesar, El Seniat y la Determinación Tributaria 3 Edición

w.w.w. Seniat.gov.ve.com.

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