ACTIVO FIJOS

Los activos fijos son aquellos que no varían durante el ciclo de explotación de la
empresa (o el año fiscal). Por ejemplo, el edificio donde una fábrica monta sus
productos es un activo fijo porque permanece en la empresa durante todo el proceso
de producción y venta de los productos. Un contra ejemplo sería una inmobiliaria: los
edificios que la inmobiliaria compra para vender varían durante el ciclo de explotación
y por tanto forma parte del activo circulante. Al mismo tiempo, las oficinas de la
inmobiliaria son parte de su activo fijo.

Dentro de los activos de la empresa se pueden diferenciar dos tipos:

Activo fijo: hace referencia a aquellos bienes y derechos duraderos, que han sido
obtenidos con el fin de ser explotados por la empresa. Se trata de aquellos bienes
inmuebles, materiales, equipamiento, herramientas y utensilios con los que no se va a
comercializar, es decir, que no se van a convertir en líquido, al menos durante el
primer año.

Activo circulante: este tipo de activo, también denominado corriente o líquido, hace
referencia al dinero del que dispone la empresa o del que puede disponer en un plazo
inferior a doce meses. Es decir, aquellos bienes, derechos o créditos, que pueda
utilizarse o convertirse en líquido cuando se necesite.

IMPORTANCIA DEL ACTIVO FIJO

Las empresas independientemente de su giro y denominación social se apoyan de bienes para

lograr realizar sus operaciones cotidianas. Estos bienes son adquiridos estratégicamente para
hacer funcionar cada una de las áreas de trabajo de una organización. Los recursos humanos
son los encargados de controlar y vigilar el uso correcto de estos bienes para alargar su
periodo de vida útil dentro de la organización. La adecuada administración de estos bienes
denominados de larga duración incrementa las utilidades de la empresa al reducir los costos
de producción.

TIPOS DE ACTIVO FIJO

ACTIVOS FIJOs TANGIBLES.

Representan propiedades físicamente tangibles que han de utilizarse por un período

largo en las operaciones regulares de la entidad y que normalmente no se destinan a
la venta. Estos Activos, con excepción del terreno y los animales productivos del
Ganado mayor, trasladan su valor paulatinamente, durante su vida útil, a la Producción
de bienes y a la Prestación de servicios. En el caso de los animales productivos su
valor se traslada de una sola vez, al final de su vida útil productiva.

Registrado

Se registran por su valor de adquisición y los gastos de transportación y montaje, en

los casos de los adquiridos y en los ejecutados con medios propios, se valoran de
acuerdo con las disposiciones vigentes.

Son activos tangibles aquellos que:

a. Posee una empresa para su uso en la producción o suministro de bienes y

servicios para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos.

b. Se esperan usar durante más de un período económico.

CLASIFICACIÓN:

a) Bienes no sujetos a depreciación: Estos bienes no bajan de valor con el transcurso del
tiempo. Por el contrario lo aumentan debido a la plusvalía. El ejemplo más claro de
este tipo de bienes son los terrenos

b) Bienes sujetos a depreciación: Son los bienes de larga duración que tienen deterioro
durante el tiempo. Esto hace que disminuya su valor periódicamente.
Principios de Valuación de los Activos Fijos

Para Valorar un activo fijo consiste en asignarle un importe monetario, a través de:

 Precio de Adquisición: Incluye el precio neto pagado por los bienes, representado por
el monto de efectivo entregado o su equivalente, más todos los gastos necesarios para
colocarlos en el lugar y condiciones de uso, tales como fletes, seguros, derechos y
gastos de importación y gastos de instalación, hasta su puesta en marcha, o momento
de su alta.
 Valor de Mercado: Es una representación de la utilidad del activo, reconocida por el
mercado más que de su estado físico exclusivamente. La utilidad de los activos para
una empresa dada, puede diferir de la que se reconocería por el mercado o por una
industria en particular. En otras palabras es el precio al que se puede vender el Activo
Fijo
 Perito: Valorización realizada por una persona experta con conocimientos específicos
en un área determinada, el cual a través de un informe detallado demuestra el valor
monetario del Activo Fijo, considerando una serie de elementos propios de un proceso
de peritaje.

COSTO DEL ACTIVO FIJO

Elementos del costo:

•Valor de compra aranceles de importación e impuestos indirectos no

recuperables.

•Costos de entrega y transporte.

•Costos iníciales de adecuación del espacio físico del elemento y costos

de instalación (pruebas de funcionamiento).

VIDA UTIL ESTIMADA DE ACTIVOS FIJOS

DEFINICION

La vida útil estimada de un activo fijo esta medida por dos factores: una es el periodo de
tiempo, durante el cual la empresa espera utilizar el activo; y la otra es el número de unidades
de producción o similares que se espera obtener. Determinar la estimación de la vida útil de
un activo fijo es un asunto de criterio de la Gerencia basado en la experiencia de la empresa
con activos similares. La base de medición de la Vida útil es:
 1. Tiempo.- Se mide en días, meses, años.

2. Trabajo.- Se mide en unidades, horas.

La vida útil de un activo debe de abarcar el tiempo total que está disponible para utilizar, con
independencia de si durante ese tiempo se utiliza o esta ocioso; esto, debido a que los estados
financieros reflejan el consumo del potencial servicio del activo que tienen lugar mientras se
mantenga el activo. Los periodos sin utilización tienen lugar comúnmente justo después que
un activo ha sido adquirido y justo antes de que sea considerado como un activo mantenido
para la venta. La vida útil de los activos fijos debe ser revisada periódicamente, debido a que
algunos de estos factores pueden haber variado significativamente respecto a la estimación
inicial, en ese caso, la depreciación del período actual y períodos futuros debe ser ajustada.

DEPRECIACIÓN DE LOS ACTIVOS FIJOS

La base contable de los activos fijos depreciables es el costo que incluye los desembolsos
necesarios para preparar el activo fijo para su uso, ya que este valor se extingue
periódicamente (vía depreciación) en forma sistemática y racional, de acuerdo a su vida útil. El
cargo por depreciación de cada período debe ser reconocido en el resultado del período, a
menos que sea incluido en el costo de otros activos en casos específicos. Inicio de la
depreciación: La depreciación de un activo fijo comenzará cuando esté disponible para su uso,
esto es, cuando se encuentre en la ubicación y en las condiciones necesarias para operar de la
forma prevista por la gerencia Depreciación por componentes: Se depreciará en forma
separada cada parte de un elemento del activo fijo que tenga un costo significativo, con
relación al costo total del activo.

Cese de la depreciación:

La depreciación del activo fijo cesará:

 Cuando es clasificado como mantenido para la venta

 En la fecha en que se produzca la baja de cuentas
 Cuando se encuentra depreciado por completo

La depreciación no cesa cuando el activo fijo esté sin utilizar. Por lo tanto, las operaciones de
reparación y mantenimiento de un activo no evitan realizar la depreciación, desde la
perspectiva de los beneficios económicos futuros incorporados al activo. Existen factores que
disminuyen la cuantía de los beneficios económicos futuros, tales como:
a. Obsolescencia técnica ó comercial

b. Deterioro natural por la falta de utilización

Las depreciaciones afectan a los bienes del activo fijo y se definen como la pérdida de
valor que sufren estos bienes por efecto del uso y transcurso del tiempo. Este menor
valor disminuye el monto del activo fijo y constituye un gasto operacional cuyo cálculo
no puede ser superior al valor de desecho.

•El Activo Fijo comprende a todos los bienes de uso durable

•Uso durable indica que su vida útil de servicio abarca varios ejercicios o
cuando menos más de uno (edificios vehículos maquinarias muebles y equipos
de oficina)

•La vida útil es independiente para cada bien y particular para cada empresa

•Se exceptúan de depreciación los terrenos ya que estos bienes del activo fijo
no se desgastan con el uso y su vida útil es indeterminada Tampoco los activos
fijos en fase de construcción

Métodos de depreciación:

Debe de reflejar el patrón con el cual se espera que los beneficios económicos futuros sean
consumidos. El método de depreciación aplicado se revisará, como mínimo, al término de cada
periodo anual y, si hubiera habido un cambio significativo en el patrón de consumo esperado
de los beneficios económicos futuros, se cambiará para reflejar el nuevo patrón,
reconociéndose dicho cambio como un cambio en la estimación contable.

La Norma Internacional de Contabilidad 16 - Propiedades, Planta y Equipo, define tres

métodos de cálculo de la depreciación, pero sin excluir a otros o sugerir un tratamiento
preferente. Tales métodos son los de: Línea recta, Unidades Producidas y Saldos Decrecientes.

a. Línea recta: La depreciación en línea recta es apropiada cuando se espera usar el

activo fijo en forma uniforme durante su vida útil estimada o cuando no se tiene
seguridad en cuanto a cómo irá declinando el potencial de servicio del activo. Este tipo
de depreciación se calcula de acuerdo a la siguiente fórmula:
 Valor Residual.- Es el importe estimado que la empresa podría obtener actualmente
por la disposición del activo fijo, después de deducir los costos necesarios para la venta
y/o baja.
El valor residual NO SE DEPRECIA; pues su recuperación será a través de su
enajenación al final de su vida útil.

b. Unidades producidas: Bajo el método de las unidades producidas, se relaciona la

depreciación con la capacidad productiva estimada del activo fijo y se expresa en una
Tasa por unidad. Se utiliza en situaciones donde el uso del activo depreciable varía
considerablemente y donde la vida útil del activo fijo está más bien en función de su
uso que del paso del tiempo. Su fórmula es la siguiente:

c. Saldos decrecientes: Su utilización es más apropiada cuando la productividad o la

capacidad de generación de ingresos del activo es mayor al inicio de su vida útil, o
cuando los costos de mantenimiento van aumentando con el uso del activo.

Criterio de Reconocimiento

Cuando distintas partes o componentes de un activo tienen vidas útiles distintas o

proporcionan beneficios de manera diferente debe reconocerse cada componente por
separado.

En concordancia con lo antes indicado, el párrafo 45 de la NIC 16 permite agrupar

partes o componentes de un activo, aun cuando sean significativas, en la medida que
la vida útil y el método de depreciación coincidan.
Asimismo se permite, agrupar partidas que individualmente son poco significativas,
tales como moldes, herramientas y aplicar los criterios pertinentes a los valores
totales, conformando el resto del activo que se depreciará en forma separada de las
otras partes reconocidas por separado.

CONTROL ACTIVO FIJO TANGIBLE

El control de activo fijo tangible es importante en las empresas para verificar que todos los
componentes de este rubro operen de manera satisfactoria. El departamento de
administración es el encargado de vigilar cada uno de los componentes para evitar malos
manejos por parte de los trabajadores. El adecuado control de activo fijo sirve para observar el
funcionamiento de algún activo y detectar oportunamente fallos o anomalías de este bien en
el transcurso del tiempo.

Según Moreno y Rivas (2002), el control de los inmuebles maquinaria y equipo debe ser
contable y físico, además de vigilarse el nivel de la inversión, resultando esto muy importante
pues será determinante en la rentabilidad de la empresa.

FACTORES QUE INFLUYEN EN LA DEPRECIACIÓN

La principal causa que conlleva a la declinación de servicio por parte de un activo fijo es sin
duda la presencia de deterioro físico. La depreciación puede originarse por:

a) Obsolescencia. Significa la disminución del valor que sufre determinado activo, como
motores, maquinaria, equipo de transporte, etc., producido por la aparición de uno nuevo que
llega a aumentar en forma más económica la producción que responda a nuevas necesidades,
gustos, gastos o modas.

b) Desgaste o deterioro ordinarios. Esta partida se considera como la principal causa de la

depreciación, misma que aumenta si se duplica la jornada habitual, como sucede con la
maquinaria, equipo de transporte etc.

c) Defectos de fabricación. Se tienen en cuenta en el cálculo de la depreciación cuando la

maquinaria o activo fijo de que se trate sufren una depreciación elevada, debido al mal
funcionamiento de los mismos, ya que su desgaste es superior al que tendrán si se hubiesen
recibido en buenas condiciones.

d) La falta de uso. Origina que la depreciación calculada inicialmente se vea aumentada por la
ociosidad en que se tenga el equipo, pues, en potencia se hace menos útil con el tiempo. Esto
ocurre con la maquinaria e implementos agrícolas, los cuales al no usarlos y dejarlos a la
intemperie, sufren un gran deterioro.

e) Insuficiencia. Se presenta cuando el activo no puede llenar las funciones necesarias. Este
caso se ve cuando la maquinaria no se puede adaptar al cambio en una línea de productos que
se requiere en el mercado.

EFECTOS CONTABLES

Cuando se efectúa un desembolso y éste cumple con la definición de activo fijo y los
requisitos para su reconocimiento establecidos en el párrafo 7 de la NIC 16, debería
registrarse como Activo Fijo Tangible. Se debe considerar la característica cualitativa
de Materialidad, en virtud del cual el contador, aplicando su criterio y juicio profesional,
puede reconocer como gasto un bien que cumpla con la característica para ser activo
fijo, en tanto considera que dicho tratamiento no resulta significativo ni distorsiona la
presentación razonable de la Información Financiera.

El párrafo 31 de la NIC 1: Presentación de Estados Financieros dispone que la

aplicación del concepto de materialidad implica que no será necesario cumplir un
requerimiento de información específico de una Norma o de una Interpretación, si la
información correspondiente careciese de importancia relativa. En consecuencia,
aquél activo cuyo importe no sea importante respecto a otras partidas o la partida
misma de activos fijos tangibles se considera gasto no obstante calificar como activo
fijo tangible. Ejemplos Adquisición de Perforador, silla, ventilador.

EFECTOS TRIBUTARIOS

El literal e) del artículo 44º del TUO de la LIR, es tajante en establecer que las sumas
invertidas en la adquisición de bienes o mejoras de carácter permanente, no son
deducibles para la determinación de la renta imponible de tercera categoría.

Ello implica que aquellos desembolsos o importes en que la empresa incurra

destinados a la adquisición o producción de activos fijos tangibles, no podrán
considerarse como gasto en un solo ejercicio sino que deberán considerarse
propiamente como Activo, cuyo costo incidirá en resultados vía depreciación.

Si bien la regulación tributaria es expresa en su disposición, no proporciona requisitos

o condiciones a considerar para efectos de diferenciar cuándo se trata de inversiones
de carácter permanente, resultando imprescindible recurrir a la normativa contable
para definir si el desembolso califica o no como activo.
Si bien para efectos contables, el criterio de materialidad implica que la importancia
significativa queda al buen juicio del contador y al volumen de operaciones que realice
una empresa, para fines tributarios el artículo 23º del Reglamento de la Ley de
Impuesto a la Renta ha regulado que la inversión en bienes de uso cuyo costo por
unidad no sobrepase de un cuarto (1/4) de la UIT, a opción del contribuyente, podrá
considerarse como gasto del ejercicio en que se efectúe.

Se aprecia que a nivel tributario también se alude a un concepto de materialidad, no

obstante para un adecuado control el legislador ha considerado conveniente fijar un
tope máximo permitido para que el

activo adquirido o construido no se reconozca como tal y se afecte directamente a

gasto en un solo ejercicio.

Además se limita su aplicación al valor del activo en su conjunto y no a las partes

componentes en cuyo caso si corresponde su reconocimiento como parte del bien
principal.

Capitulo II ACTIVO FIJO INTANGIBLE.

El activo fijo intangible comprende partidas abstractas de las cuales no se aprecia su forma,
tamaño, color, etc. Son de larga duración pero sin ninguna cualidad física y su principal
característica esta en los derechos que corresponden a su poseedor. Son aquellos activos no
circulantes que no poseen una sustancia física, es decir, que no se pueden tocar; sin embargo
son utilizados para la producción o abastecimiento de bienes, prestación de servicios o para
propósitos administrativos, y generarán beneficios económicos futuros que serán controlados
por la empresa.

De acuerdo con las normas de información financiera, existen dos clases de partidas
referentes a los activos intangibles:

1. Aquellos que representan la utilización de servicios o el consumo de

bienes, pero de los cuales se espera que produzcan ingresos en el futuro y su
aplicación en resultados será un gasto diferido hasta el ejercicio en que
obtenga dichos ingresos. Por ejemplo el descuento en la emisión de
obligaciones, los gastos de colocación de valores y los gastos de organización.
 2. Aquello cuya naturaleza es la de un bien incorpóreo, que implican un
derecho o privilegio y, en algunos casos, tienen la particularidad de reducir
costos de producción, mediante mejorar la calidad de un producto o promover
su aceptación en el mercado, por ejemplo, patentes, licencias y marcas
registradas.

ACTIVOS INTANGIBLES CON VIDAS ÚTILES FINITAS

El valor amortizable de un activo intangible con una vida útil finita, se distribuirá sobre
una base sistemática a lo largo de su vida útil. Valor amortizable es el costo de un
activo, o el valor que lo haya sustituido, menos su valor residual. La amortización
comenzará cuando el activo esté disponible para su utilización, es decir, cuando se
encuentre en la ubicación y condiciones necesarias para que pueda operar de la forma
prevista por la gerencia. La amortización cesará en la fecha más temprana entre
aquélla en que el activo se clasifique como mantenido para la venta(o incluido en un
grupo de activos para su disposición que se haya clasificado como mantenido para la
venta) de acuerdo con la NIIF 5 Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y
Operaciones Discontinuadas, y la fecha en que se produzca la baja en cuentas del
mismo. El método de amortización utilizado reflejará el patrón de consumo esperado,
por parte de la entidad, de los beneficios económicos futuros derivados del activo. Si
este patrón no pudiera ser determinado de forma fiable, se adoptará el método lineal
de amortización. El cargo por amortización de cada período se reconocerá en el
resultado del periodo, a menos que otra Norma permita o exija que dicho valor se
incluya en el valor en libros de otro activo.

Valor residual de un activo intangible es el valor estimado que la entidad podría

obtener de un activo por su disposición, después de haber deducido los costos
estimados para su disposición, si el activo tuviera ya la edad y condición esperadas al
término de su vida útil. Se supondrá que el valor residual de un activo intangible es
nulo a menos que:

(a) haya un compromiso, por parte de un tercero, de comprar el activo al finalde

su vida útil; o

(b) exista un mercado activo para el activo intangible, y:

(i) pueda determinarse el valor residual con referencia a este mercado; y

(ii) sea probable que ese mercado existirá al final de la vida útil del mismo.
Tanto el periodo como el método de amortización utilizado para un activo intangible
con vida útil finita se revisarán, como mínimo, al final de cada periodo.

ACTIVOS INTANGIBLES CON VIDAS ÚTILES INDEFINIDAS

Los activos intangibles con una vida útil indefinida no se amortizarán.

Según la NIC 36, la entidad comprobará si un activo intangible con una vida útil
indefinida ha experimentado una pérdida por deterioro del valor comparando su valor
recuperable con su valor en libros

(a) anualmente, y

(b) en cualquier momento en el que exista un indicio de que el activo puede

haber deteriorado su valor.

La vida útil de un activo intangible que no está siendo amortizado se revisará cada
periodo para determinar si existen hechos y circunstancias que permitan seguir
manteniendo una vida útil indefinida para ese activo. Si no Existen esas
circunstancias, el cambio en la vida útil de indefinida a finita se contabilizará como un
cambio en una estimación contable.

VIDA ÚTIL

Una entidad evaluará si la vida útil de un activo intangible es finita o indefinida y, si es

finita, evaluará la duración o el número de unidades productivas u otras similares que
constituyan su vida útil. La entidad considerará que un activo intangible tiene una vida
útil indefinida cuando, sobre la base de un análisis de todos los factores relevantes, no
exista un límite previsible al periodo a lo largo del cual el activo se espera que el activo
genere entradas de flujos netos de efectivo para la entidad.

A su vez determina que no puede reconocerse como intangible:

1. El costo de investigaciones realizadas para obtener nuevos conocimientos

científicos y técnicos, con el fin de evitar la activación de gastos sobre algo que
no se sabe si dará ingresos.

2. Los costos revocados en el desarrollo interno del valor llave, marcas y

aquellos que no puedan ser distinguidos del costo del conjunto, esta limitación
surge por la dificultad para darles valor de una manera confiable.
 3. Los costos de publicidad, promoción o reorganización de una empresa, ya
que se prohíbe la activación de campañas de publicidad.

4. Los costos de entrenamiento, con el fin de evitar la activación de gastos

referidos al entrenamiento del personal, ya que no hay seguridad de su
permanencia en la empresa.

DESCRIPCIÓN DE ALGUNOS INTANGIBLES.

 Marcas de fábrica: se inscriben en un registro legal y le da al ente el derecho

de uso exclusivo durante cierto tiempo, puede ser renovable, sin límite de
tiempo y pueden ser usadas, vendidas o licenciadas a otro.
 Patentes: se usa para otorgar un privilegio de invención y propiedad industrial
al inventor. Esta puede ser por un lapso limitado o no, luego de acabada su
protección cualquiera podrá usarlos cualquier persona.
 Concesiones: firmando un contrato se otorga a un ente el derecho de realizar
una actividad en un lugar determinado, por ejemplo: la explotación de un
comercio en un predio, la explotación de un recurso natural, la prestación de un
servicio, entre otros. Las concesiones pueden realizarse entre entes privados o
públicos.
 Franquicias: es el permiso para vender los productos de determinada marca
según ciertas condiciones que la caracterizan, como lo pueden ser un
uniforme, decoración del local, comportamiento del personal, etc.
 Derechos de edición: es el contrato por el cual se obtiene la exclusividad para
editar una obra. El editor paga los derechos al autor.
 Derechos de autor: es la compra de los derechos de autor.
 Licencias de uso: es el permiso para utilizar el intangible de propiedad de un
tercero, puede ser por tiempo limitado o perpetuo.
 Gastos de investigación y desarrollo de nuevos productos: es el estudio
organizado y planificado con el fin de obtener saberes tanto científicos como
tecnológicos.
 Desarrollo: llevar a cabo una idea o proyecto, aplicando un plan o diseño para
la producción de nuevos materiales, dispositivos, productos, mejoras de los ya
existentes, etc.
AMORTIZACIÓN DE INTANGIBLES

El proceso sistemático de asignación del costo de activos intangibles se llama

amortización. Para determinar a qué tipo de activos intangibles se les debe aplicar el
proceso de amortización, es preciso establecer si tienen vida útil limitada o no. Los
activos intangibles cuya vida útil es ilimitada o indefinida se mantienen intactos hasta
que pierdan su valor. En ese momento se cancelan totalmente.

Por lo regular, las normas de información financiera establecen que el costo de los
activos intangibles debe ser absorbido por medio de la amortización, en los costos y
gastos de los periodos que resulten beneficiados de ellos. La amortización deberá
hacerse mediante un método racional, sistemático y consistente durante el término de
vida útil estimada del intangible

En el caso de que la vida útil del activo intangible esté limitada por ley, reglamento,
contracto o por su misma naturaleza, su periodo de amortización no podrá ser mayor
al que establece dicho documento o contrato y, por lo general, se realiza aplicando el
método de línea recta.

En el caso de que la vida útil de los activos intangibles no esté limitada es un periodo
fijo, se puede hacer una estimación de ese periodo para ser amortizados durante el
mismo. Aun en los casos en que no exista evidencia de que el intangible vaya a
perder valor para la entidad porque, debido a sus características, pudiera subsistir
durante un tiempo, es necesario amortizarlo, observando el criterio prudencial.

Cuando se determine que el activo intangible ha perdido su valor, su importe no

amortizado debe cancelarse con cargo a los resultados de la operación del periodo en
que ocurre. Cuando se establece que el término de vida del intangible ha cambiado, su
valor no amortizado debe amortizarse durante el nuevo término de vida.

Los procedimientos contables, para amortizar activos intangibles son semejantes a los
que se emplean con los activos tangibles depreciables. En este, el costo de los
intangibles debe amortizarse de una marera sistemática durante su vida útil estimada.
El método de amortización en línea recta es el que generalmente se utiliza, a menos
que la administración juzgue necesario emplear otro.
Por ejemplo, si existe evidencia de que la utilización de activos intangibles es más
intensa en los primeros años de su vida útil, debe de emplearse un método de
amortización acelerada.

Para amortizar el costo de un activo intangible se requiere de un cargo la cuenta¨

gastos de amortización¨ y un crédito a la cuenta del activo intangible en cuestión,
mismo que se presenta en el balance.

Para los activos intangibles no es necesario mantener una cuenta de activo intangible
que represente el costo no amortizado, como en el caso de los activos fijos que
indispensable mantener una cuenta de depreciación acumulada.

El asiento de diario necesario para registrar esta transacción se de la amortización de

un activo intangible es el siguiente:

Registro de la amortización de un Activo intangible

Cuenta Débito Crédito

Gastos de Amortización / Activo Intangible 35,000.00

Activo Intangible 35,000.00

El gasto por amortización del activo intangible puede ser un costo de fabricación o un
gasto de operación, según la naturaleza del activo intangible. Por ejemplo, la
amortización de la patente de un proceso de manufactura es parte de los costos de
fabricación, mientras que la amortización de una marca registrada, utilizada para
promover un producto, es un gasto de ventas.

¿EN QUÉ PLAZO SE AMORTIZAN LOS INTANGIBLES SEGÚN LA LIR?

En principio, debemos definir a la “amortización” como la distribución sistemática del

importe amortizable de un activo intangible durante los años de su vida útil. En ese
sentido, para efectos tributarios, el inciso g) del artículo 44º de la Ley del Impuesto a la
Renta establece que no son deducibles para la determinación de la renta imponible de
tercera categoría la amortización de llaves, marcas, patentes, procedimientos de
fabricación, juanillos y otros activos intangibles similares. Sin embargo, el precio
pagado por activos intangibles de duración limitada, a opción del contribuyente, podrá
ser considerado como gasto y aplicado a los resultados del negocio en un solo
ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo de diez (10) años.

Así también, se indica que la SUNAT, previa opinión de los organismos técnicos
pertinentes, está facultada para determinar el valor real de dichos intangibles, para
efectos tributarios, cuando considere que el precio consignado no corresponda a la
realidad.

Por su parte, el inciso a) del artículo 25º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta señala que para la aplicación del inciso g) del artículo 44º de la Ley se tendrá en
cuenta lo siguiente:

• El tratamiento previsto por el inciso g) del artículo 44º de la LIR respecto del
precio pagado por activos intangibles de duración limitada, procederá cuando
dicho precio se origine en la cesión de tales bienes, y no a las
contraprestaciones pactadas por la concesión de uso o el uso de intangibles de
terceros, supuesto que encuadra en la deducción a que se refiere el inciso p)
del artículo 37º de la LIR.

• Se consideran activos intangibles de duración limitada a aquellos cuya vida

útil está limitada por ley o por su propia naturaleza, tales como las patentes, los
modelos de utilidad, los derechos de autor, los derechos de llave, los diseños o
modelos planos, procesos o fórmulas secretas y los programas de
instrucciones para computadoras (Software).

• No se consideran activos intangibles de duración limitada las marcas de

fábrica y el fondo de comercio (Goodwill).

• En el caso de que se opte por amortizar el precio pagado por la adquisición

de intangibles de duración limitada, el plazo de amortización no podrá ser
inferior al número de ejercicios gravables que al producirse la adquisición
resten para que se extinga el derecho de uso exclusivo que le confiere.

Fijado el plazo de amortización, solo podrá ser variado previa autorización de la

SUNAT y el nuevo plazo se computará a partir del ejercicio gravable en que fuera
presentada la solicitud, sin exceder en total el plazo máximo de 10 años.
Como podemos observar, el tratamiento contable se basa en la vida útil del activo
intangible, mientras que el tratamiento tributario establece la posibilidad de que el
intangible sea considerado como gasto o amortizado en un plazo.

CONCLUSIONES

RECOMENDACIONES
BIBLIOGRAFIA

ANEXOS
Clasificación Ejemplos

Identificables Marcas, derechos de

autor, concesiones,
Según su posibilidad de
derecho de edición,
tener identidad propia
licencias de uso.

No identificables Gastos de organización,

publicidad de lanzamiento.

Adquiridos: implica el Concesión, franquicia

intercambio con un tercero

Desarrollados por el propio Gastos de desarrollo,

Según su forma de
ente. Presenta mayor gastos de organización.
incorporación
dificultad para asignarle un
costo que se pueda medir
fiablemente.

Según la posibilidad de Vendibles por separado Marcas, concesiones.

venderlos por separado
No vendibles por separado Gastos de organización,
publicidad de lanzamiento.

Limitada: la ley o contrato Patentes, concesiones.

establece el plazo de vida
Según su plazo de vida
legal Perpetua: no hay limite Marca renovable
temporal para su uso

Registrables Gatos de organización

contablemente
Según su posibilidad de
reconocerlos
No registrables Llave de negocio
contablemente
contablemente autogenerada.

Diferencias entre el tratamiento tributario y el tratamiento contable

Al momento que la entidad adopte una política sobre la amortización de intangibles,
pueden existir diferencias entre el tratamiento contable y el tratamiento tributario
aplicable a dichos intangibles. En el siguiente cuadro resumiremos ambos
tratamientos: