INDICE

INTRODUCCIÓN………………………………………………………………………………..…

INFRACCIONES O DELITOS TRIBUTARIOS…………………………………………………..

LAS INFRACCIONES TRIBUTARIAS…………………………………………………………….

LOS DELITOS TRIBUTARIOS…………………………………………………………………….

CONCLUSIONES………………………………………………………………………………..…

RECOMENDACIONES………………………………………………………………………..…..

BIBLIOGRAFÍA……………………………………………………………………………..………

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 INTRODUCCIÓN

El presente trabajo tiene

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 INFRACCIONES Y DELITOS TRIBUTARIOS

Base legal: Texto Único Ordenado del Código Tributario Decreto Supremo Nº
135-99-EF y modificatorias

1. LAS INFRACCIONES TRIBUTARIAS

1.1. DEFINICIÓN

Es toda acción u omisión que importe violación de normas tributarias, siempre que
se encuentren expresamente tipificadas como tales en el Titulo I del Libro IV del
TUO del Código Tributario o en otras Leyes o Decretos Legislativos.

Se puede decir que la infracción tributaria es cualquier comportamiento antijurídico

que impide o disminuye la detracción de un impuesto, o la dificulta, cuando la ley
asigna a tal comportamiento el efecto jurídico de infracción; que la característica
esencial del ilícito tributario es la violación de una norma que dé lugar a sanción,
sanción que es lo que califica jurídicamente al comportamiento y al ilícito. De ahí
que no haya infracción ni sanción sin ley.

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LAS BRECHAS DE INCUMPLIMIENTO TRIBUTARIO

Brecha de inscripción: No inscribirse en el Registro Único de Contribuyente

(RUC)

Brecha de declaración: No presentar declaraciones de los impuestos.

Brecha de pago: No pagar todo el impuesto declarado.

Brecha de veracidad: Tributo no declarado.

1.2. ELEMENTOS DE LA INFRACCION

 Material: incumplimiento de una obligación.

 Formal: “tipicidad”, la conducta infractora debe estar definida en la ley.

 Objetiva: responsabilidad por el sólo hecho del incumplimiento, no se

considera la intencionalidad.

1.3. TIPOS DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS

Las infracciones tributarias se originan por el incumplimiento de las obligaciones

siguientes:

1. De inscribirse o acreditar la inscripción (Art. 173º)

2. De emitir y exigir comprobantes de pago (Art. 174º)

3. De llevar libros y registros contables (Art. 175º)

4. De presentar declaraciones y comunicaciones (Art. 176º)

5. De permitir el control de la Administración Tributaria, informar y

comparecer ante la misma (Art. 177º)

6. Otras obligaciones tributarias (Art. 178º)

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 1.4. SANCIÓN TRIBUTARIA

Es la consecuencia jurídica por el incumplimiento de las obligaciones tributarias.

1.5. CLASIFICACIÓN DE LAS SANCIONES TRIBUTARIAS

Dinerarias o pecuniarias:

 Multas

Sancion pecuniaria que se determina en función de:

UIT: La unidad impositiva tributaria

IN: Total de ventas netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos
gravables y no gravables o ingresos netos o rentas netas comprendidas en
un ejercicio gravable.

I: cuatro veces el límite máximo de cada categoría de los ingresos brutos

mensuales del Nuevo RUS.

No dinerarias:

 Comiso de bienes

Es la sanción no pecuniaria regulada por el artículo 184º del Código

Tributario, mediante la cual se afecta, el derecho de posesión o propiedad
del infractor, según sea el caso, sobre los bienes vinculados a la comisión
de las infracciones sancionadas con comiso según lo previsto en las Tablas
del Código tributario.

 Internamiento temporal de vehículos

Es la sanción no pecuniaria regulada por el Artículo 182º del Código

Tributario, mediante la cual se afecta los derechos de posesión o propiedad
del infractor sobre el vehículo que se encuentra en infracción de
conformidad con las normas tributarias.

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  Cierre temporal de establecimientos u oficinas de profesionales.

Es el cierre temporal del local, con un máximo de 10 dias calendario,

conforme las tablas aprobadas por SUNAT, en función de la infracción y
situación del deudor. Tratándose de infracciones vinculadas al impuesto a
los Juegos de Casino y Maquinas Tragamonedas el plazo máximo es de 90
días calendarios.

 Suspensión de licencias, permisos o autorizaciones.

Es utilizada por la SUNAT como sustitución de la anterior o también por una

Multa.

Otras: accesorias:

 Colocación de carteles (tipo de sanción moral)

1.6. POTESTAD SANCIONADORA

La Administración tributaria tiene facultad discrecional, de determinar y

sancionar administrativamente las infracciones tributarias.

En virtud a tal facultad discrecional la SUNAT puede aplicar gradualmente las

sanciones, en la forma y condiciones que se establezca mediante Resolución de
Superintendencia.

¿Y en qué consisten estas facultades discrecionales?

 Optar por la decisión administrativa más conveniente para el interés

público.

 Actuar dentro del marco establecido por la ley.

1.7. PRINCIPIOS DE LA POTESTAD SANCIONADORA

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La facultad de imponer sanciones será ejercida de acuerdo con los siguientes
principios:

1. Legalidad: solo puede establecerse una sanción por una norma con rango
de ley

2. Tipicidad: solo puede sancionarse las conductas expresamente previstas

en la ley.

3. Non bis in idem: no se podrá imponer sucesiva o simultáneamente una

pena y una sanción administrativa por el mismo hecho en los casos que se
aprecie la identidad del sujeto, hecho y fundamento.

4. Intransmisibilidad: por su naturaleza personal, no son transmisibles a los

herederos o legatarios.

5. No concurrencia de infracciones: cuando una misma conducta califique

como más de una infracción se aplicará la sanción prevista para la
infracción de mayor gravedad.

6. Irretroactividad: las normas tributarias que supriman o reduzcan sanciones

por infracciones tributarias, no extinguirán ni reducirán las que se
encuentren en trámite o ejecución.

7. Debido procedimiento: las entidades aplicaran las sanciones sujetándose

al procedimiento establecido respetando las garantías del debido proceso.

8. Razonabilidad: las autoridades deben prever que la comisión de la

conducta sancionable no resulte más ventajosa para el infractor que
incumplir las normas infringidas o asumir la sanción.

9. Causalidad: la responsabilidad debe recaer en quien realiza la conducta

omisiva o activa constitutiva de acción sancionable.

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 10. Presunción de licitud: las entidades deben presumir que los
administradores han actuado apegados a sus deberes mientras no cuenten
con evidencias en contrario.

11. Competencia: el ejercicio de la potestad sancionadora corresponde a las

autoridades administrativas a quienes le hayan sido expresamente
atribuidas por disposición legal o reglamentaria, sin que pueda asumirla o
delegarse en órgano distinto.

1.8. INTRANSMISIBILIDAD DE LAS SANCIONES

Por su naturaleza personal, no son transmisibles a los herederos y legatarios las

sanciones por infracciones tributarias.

1.9. EXTINCION DE LAS SANCIONES

Las sanciones por infracciones tributarias se extinguen por:

a) Pago.

b) Compensación.

c) Condonación.

d) Consolidación.

e) Resolución de la Administración Tributaria sobre deudas de cobranza

dudosa o de recuperación onerosa, que consten en las respectivas
Resoluciones de Determinación, Resoluciones de Multa u Órdenes de
Pago.

Deudas de cobranza dudosa son aquéllas respecto de las cuales se han agotado
todas las acciones contempladas en el Procedimiento de Cobranza Coactiva,
siempre que sea posible ejercerlas.

Deudas de recuperación onerosa son aquéllas cuyo costo de ejecución no justifica

su cobranza.

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La prescripción extingue la acción de la Administración para determinar la deuda
tributaria, así como la acción para exigir su pago y aplicar sanciones.

1.10. IMPROCEDENCIA DE LA APLICACIÓN DE INTERESES Y

SANCIONES

1. Interpretación equivocada de la norma

 Aclaración mediante Ley, Decreto Supremo (MEF), Resolución de

Superintendencia o RTF.

 Intereses devengados improcedentes: hasta 10 días hábiles siguientes de

la publicidad de la aclaración.

2. Duplicidad de criterio por parte de la Administración Tributaria, mientras

estuvo vigente el criterio anterior.

1.11. CONCURSO DE INFRACCIONES

Cuando por un mismo hecho se incurra en más de una infracción, se aplicará la

sanción más grave.

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 2. LAS DELITOS TRIBUTARIOS

Hay dos tipos de incumplimiento tributario:

INCUMPLIMIENTO TRIBUTARIO NO DELICTIVO

Se genera:

 Por desconocimiento de la norma tributaria.

 Por la complejidad de la norma legal.

 Por interpretación errónea de la ley.

 Por errores en el llenado de la declaración.

En estos casos, la Administración Tributaria cobrara el tributo no pagado y aplicara

las sanciones administrativas que corresponden (por ejemplo: multas)

INCUMPLIMIENTO TRIBUTARIO DELICTIVO

Se genera:

 Cuando en una forma fraudulenta

se deja de pagar en todo o en
parte los tributos (Delito de
defraudación Tributaria usualmente
conocido como “Evasión
Tributaria”).

Es “el que, en provecho propio o

de un tercero, valiéndose de
cualquier artificio, engaño, astucia, ardid u otra forma fraudulenta deja de

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 pagar en todo o en parte los tributos que establecen las leyes, será
reprimido con pena privativa de libertad no menor de cinco ni mayor de
ocho años y con 365 a 730 días multa.”(Ley Penal Tributaria regulada por
Decreto Legislativo N°813 art. 1)

La evasión de impuestos o evasión fiscal, es un acto ilegal que

consiste en ocultar bienes o ingresos con el fin de pagar menos
impuestos.

 Cuando se obtiene de manera ilícita Beneficios Tributarios (Delito de

Defraudación Tributaria).

 Cuando se utilice fraudulentamente los libros contables (Delito Contable).

Una vez detectado el Incumplimiento Tributario de tipo delictivo, la Administración

Tributaria procederá a cobrar los tributos dejados de pagar, aplicar las sanciones
administrativas respectivas y coordinar con el Ministerio Publico la denuncia penal
correspondiente.

2.1. DEFINICION

Se entiende por delito tributario, a toda acción u omisión en virtud de la cual se

viola premeditadamente una norma tributaria, es decir, se actúa con dolo
valiéndose de artificios, engaños, ardid u otras formas fraudulentas para obtener
un beneficio personal o para terceros.

Son actos u omisiones dolosas que coinciden con una figura previamente
establecida en la ley penal tributaria y que atentan contra el bien jurídico
tutelado por dicha ley (Derecho del Estado a percibir el tributo).

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 CASUISTICA SOBRE DELITOS TRIBUTARIOS E
INFRACCIONES

CASO DE EVASION:

Ejemplo 1

6 estudiantes universitarios van a celebrar el cierre del ciclo académico en un

prestigioso y concurrido restaurante. Al terminar de degustar los exquisitos platos,
pagan por el servicio recibido s/.119. Pero el empleado encargado no les entrega
comprobante de pago.

El restaurante
CONSUMO S/. 80 se lleva.
GANANCIA S/. 20
VALOR VENTA S/. 100
IGV (19%) S/. 19
PRECIO DE VENTA S/. 119

Al no pedir comprobante de
pago, mi impuesto se queda
con el comerciante.

EL COMERCIANTE

 No emitió comprobante de pago.

 No declara la venta o ingreso obtenido.

 No paga impuestos: Renta o Impuesto general a las ventas (IGV).

 Se apropia del IGV pagado por el comprador.

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LOS ESTUDIANTES

 Están obligados a solicitar comprobantes de pago por su consumo.

 En el caso de adquisición de bienes la Administración Tributaria podría

efectuar el comiso de los bienes.

Ejemplo 2

El gasfitero que viene a instalarle su flamante grifería nueva al terminar su trabajo

le pregunta: ¿quiere que le haga una factura? Usted le dice que no es necesario y
a cambio él le hace una pequeña rebaja en el precio.
Acaba de participar en un doble delito de evasión de impuestos. Por un lado, el
gasfitero no declarará este ingreso y no pagará los correspondientes impuestos.
En este caso concreto sería el impuesto de sociedades (si el fontanero tiene su
propia empresa) o el que grava la renta de las personas físicas (si es un
profesional independiente). Por otro lado, tampoco le estará cobrando el
correspondiente impuesto sobre el valor añadido (IGV) que posteriormente tendría
que haber liquidado con la hacienda pública .

Ejemplo 3

El simpático vendedor de cd’s piratas que anuncia los últimos éxitos musicales en
cualquier esquina de su ciudad, no sólo está cometiendo un delito contra la
propiedad intelectual. Además no está declarando los ingresos que obtiene por
esta actividad. Obviamente tampoco le está cobrando el IGV que le aplicarían en
cualquier tienda de discos legalmente establecida.

Ejemplo 4

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La mayoría que alquila inmuebles no paga mensualmente el Impuesto a la Renta y
los que alquilan bienes muebles tampoco pagan, ejemplo los que alquilan diario
los autos para los taxis. (Renta de 1era. Categoría)

Ejemplo 5

La mayoría no declara todos sus ingresos, solo declaran parcialmente. Unos por
desconocimiento y otros no quieren declarar. Este impuesto es muy poco
entendible por la mayoría de los contribuyentes, la legislación es muy compleja,
siendo entendida solo por los contadores. (Renta de 4ta. Categoría)

Ejemplo 6

Muchos trabajadores que deberían estar en planilla, por el trabajo que realizan, en
las empresas los obligan a obtener su RUC para que emitan recibo de honorarios
profesionales. No solo hay evasión en el Impuesto a la Renta de 5ta categoría,
sino también en ESsalud y en ONP (Sistema Nacional de Pensiones). (Renta de
5ta. Categoría)

CASO DE DELITO CONTABLE:

CASO 1:

El primer supuesto refleja el incumplimiento de la obligación de llevar

contabilidad mercantil, libros o registros fiscales en régimen de estimación
directa.

CASO 2:

Indica que se cometerá este tipo de delitos cuando se lleven contabilidades

distintas, que referidas a una misma actividad y ejercicio económico, oculten o
simulen la verdadera situación de la empresa.

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CASO 3:

Será aquel en el que no se anote en los libros obligatorios los actos,

operaciones o, en general, cualquier tipo de transacciones económicas, o bien que
éstos se hubiesen anotado con cifras distintas a las verdaderas, omitiendo las
declaraciones tributarias o presentando declaraciones que reflejen una falsa
contabilidad.

CASO 4:

Por último, se considerará delito contable el hecho de que se anoten, en los libros
contables obligatorios, operaciones ficticias, omitiendo o presentando
declaraciones que reflejen una falsa contabilidad.

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 CONCLUSIONES

1. Para evitar ser sancionado y cometer infracciones, ya sea por descuido o

intencionalmente, se debe tener presente las consecuencias.

2. Los contribuyentes debemos reconocer que al defraudar a la administración

tributaria, también nos estamos perjudicando nosotros mismos como

ciudadanos, viéndonos privados de disfrutar de beneficios que la renta

captada hubiera podido lograr al dársele su debida aplicación pública.

3. Que los alumnos de las facultades de las universidades peruanas (futuros

profesionales), no le han dado la debida importancia a los delitos penales

tributarios, debido a la falta de difusión de estos y la falta de conocimientos

que demuestren los profesionales docentes. Siendo un rol vital de los

representantes del gremio profesional local y nacional luchar contra ello.

4. La Obligación de SUNAT es velar por el cumplimiento de las normas, ya

sea que para algunos estas sanciones puedan ser severas.

5. En el caso que desconozcamos el procedimiento a seguir, tengamos

información insuficiente o no estamos seguros de la información obtenida,

acudamos a las áreas de orientación al contribuyente de las oficinas de la

SUNAT o nos comuniquemos a la Central Telefónica o solicitar apoyo a

profesionales competentes, para evitar sanciones.

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RECOMENDACIONES

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 BIBLIOGRAFÍA

 FALCONI GRILLO, Aldo. Apuntes de Derecho Tributario y Derecho

Aduanero. Universidad Inca Garcilazo de la Vega.

 http://www.sunat.gob.pe/