Codigo Penal 2016

LUJECAS SAC
Asesores y Consultores Tributarios
FISCALIZACIÓN DE LA SUNAT
LUIS CASTRO GALVEZ
LUJECAS SAC
La Fiscalización Tributaria y el Delito Tributaria
1. ¿Por qué sentimos riesgo ante una fiscalización?

2. Los principios en el Procedimiento de Fiscalización
3. Los sujetos del proceso de fiscalización
4. Las etapas de la fiscalización.
5. El Delito Tributario – En Personas Jurídicas
6. El Incremento Patrimonial no Justificado y el Delito
Tributario
01/03/2018 2
LUJECAS SAC
I.- ¿Por qué sentimos riesgo ante una

fiscalización?
01/03/2018 3
LUJECAS SAC
• NOTA DE INTERES PREVIA
• Quiero contarle un secreto
• Vale
• En ocasiones veo muertos
• ¿En tus sueños?
• Estando despierto
• ¿Ves muertos en tumbas y ataúdes?
• Caminando como personas normales, no se
ven unos a otros, solo ven lo que quieren
ver, no saben que están muertos
• ¿Los ves a menudo?
• Todos los días. Están en todas partes. ¿No va
a contar a nadie mis secretos…?
• …su patología es más grave de lo que pensé
inicialmente, sufre alucinaciones visuales.
•
• Extracto de la película Sexto Sentido
01/03/2018 4
LUJECAS SAC
El riesgo versus la ganancia en el aspecto

tributario
A menor riesgo de detección mayor ganancia
A mayor riesgo de detección menor ganancia
01/03/2018 5
LUJECAS SAC
2.1.- El plan de fiscalización (España)
01/03/2018 6
LUJECAS SAC
2.2.- Los auditores informáticos (Francia)
• 500 expedientes contaron con el asesoramiento de un

inspector informático, lo cual permitió verificar en esos casos
tanto la organización jurídica, económica y contable de la
empresa como la organización informática y el curso de la
información entre el acontecimiento económico que la genera
y su incorporación en el resultado contable y fiscal.
• Durante el mismo período, los inspectores generales realizaron
375 inspecciones y completaron su tradicional enfoque jurídico
/ contable con un enfoque informático, utilizando un programa
de auditoría muy conocido por los auditores externos, el
software ACL.
OJO “Todas esas operaciones de fiscalización han permitido

recaudar 8 157 millones de Euros, lo que equivale al 3,6%
de los ingresos fiscales franceses.”
LA ESPECIALIZACIÓN EN AUDITORÍA COMPUTACIONAL
Sylvie Perroudon-Ragot
Directora Adjunta
01/03/2018
Dirección de Verificaciones Nacionales e Internacionales 7
Dirección General de Impuestos
LUJECAS SAC
2.3.- La especialización sectorial y las unidades

especializadas(Brasil)
1. ESPECIALIZACIÓN SECTORIAL POR ACTIVIDAD ECONÓMICA:

LAS DELEGACIONES ESPECIALES DE INSTITUCIONES
FINANCIERAS (DEINF)
2. ESPECIALIZACIÓN SECTORIAL POR TIPO DE NEGOCIO:

DELEGACIÓN ESPECIAL DE ASUNTOS INTERNACIONALES
(DEAIN)
Flávio Antônio Gonçalves Martins Araújo

Coordinador de Estudios y Programación
Secretaría de Ingresos Federales – SRF
(Brasil)
01/03/2018 8
2.4.- La evaluación de los procesos de fiscalización
(Brasil)
Las evaluaciones una vez concluido el procedimiento.-
1. Evaluación de los procedimientos en relación con la

selección de los contribuyentes.
2. Evaluación del procedimiento en relación con otros
semejantes.
3. Evaluación del procedimiento en lo que respecta al
cumplimiento de las normas y los procedimientos.
4. La evaluación del procedimiento en cuanto a la
instrucción de las actuaciones en lo contencioso
administrativo.
Luiz Fernando Lorenzi
Coordinador Operacional
Secretaría de Ingresos Federales
(Brasil)
01/03/2018 9
2.5.- El dictamen Fiscal (México)
01/03/2018 10
LUJECAS SAC
2.- Los principios en el Procedimiento de

Fiscalización
01/03/2018 11
LUJECAS SAC
• …Señoría soy un ciudadano ejemplar, una
persona normal, no hay ningún riesgo de
fuga, y este es presuntamente mi primer
delito, la acusación no ha presentado ni una
sola prueba en mi contra, dada las
circunstancias y al menos que el Estado haya
obtenida alguna nueva información
relacionada con mi participación en el
asunto en cuestión encuentro sumamente
perjudicial e incluso constitucionalmente
ofensivo que se me niegue la libertad bajo
fianza, las consecuencias serían muy graves,
ya hemos visto el resultado de semejantes
infracciones…
• Extracto de la película Un ciudadano
ejemplar
01/03/2018 12
Derecho de defensa
El derecho de defensa constituye un derecho

fundamental de naturaleza procesal que conforma
el ámbito del debido proceso. En cuanto derecho
fundamental se proyecta como principio de
interdicción de ocasionarse indefensión y como
principio de contradicción de los actos procesales
que pudieran repercutir en la situación jurídica de
algunas de las partes de un proceso o de un tercero
con interés (EXP. N.º 1003-98-AA/TC ).
RTF Nº 9515-5-2004
DE LOS CONTRIBUYENTES
DERECHOS Y DEBERES
“ Que en ese sentido, en la medida que la Administración va formando su

opinión en las actuaciones realizadas durante la fiscalización es válido que
reitere su pedido de información y sustento sobre los puntos respecto de los
cuales tenga dudas, pues ello le permitirá elaborar una conclusión más
acertada sobre la determinación efectuada por los contribuyentes,
manteniendo, reformulando o desechando las observaciones encontradas
a lo largo del procedimiento de fiscalización, hecho que no afecta el
derecho de defensa de los contribuyentes dado que el acto de
determinación puede ser impugnado a través del procedimiento
contencioso tributario. Nótese que en este caso se trata de una
fiscalización en trámite y no de una nueva fiscalización de un mismo
periodo, lo que sí podría afectar el derecho del contribuyente.(...)”
Derecho de defensa
DERECHOS Y DEBERES
Toda persona acusada de delito tiene derecho a

que se presuma su inocencia mientras no se
pruebe su culpabilidad, conforme a la ley y en
juicio público en el que se le hayan asegurado
todas las garantías necesarias para su defensa.
(Artículo 11- Declaración Universal de los Derechos
Humanos 1948).
Derecho a la Intimidad
Es un derecho humano fundamental por el cual se

tiene la facultad de excluir o negar a las demás
personas del conocimiento de ciertos aspectos de
la vida de cada persona.
La Declaración Universal de los Derechos Humanos

(1948)
establece en su artículo 12 que nadie será objeto
de injerencias arbitrarias en su vida privada.
Derecho a la Intimidad
DERECHOS Y DEBERES
• Cuando le solicitan la información.

• Cuando pide acceso a papeles de trabajo.
Seguridad Jurídica
DERECHOS Y DEBERES
• Es la certeza que cada ciudadano tiene respecto

al Imperio de la ley, en el sentido de que el Estado
protegerá todos los derechos que sean declarados
mediante dispositivos legales.
• Este principio impone al Estado la obligación de

respetar y asegurar la inviolabilidad de los
derechos constitucionales.
• Por este principio el Estado debe delimitar las

facultades y los deberes de los poderes públicos.
DE LOS CONTRIBUYENTES Secreto Bancario
DERECHOS Y DEBERES
El secreto bancario puede levantarse a pedido del

Juez, del Fiscal de la Nación, o de una comisión
investigadora del Congreso con arreglo a la ley y
siempre que se refieran al caso investigado.
DE LOS CONTRIBUYENTES Derecho a la Propiedad
DERECHOS Y DEBERES
La propiedad es el poder jurídico que permite usar,

disponer y reivindicar un bien. El derecho de
propiedad debe ejercerse en armonía con el interés
social y dentro e los límites de la ley.
Derecho a la Propiedad
DERECHOS Y DEBERES
La propiedad es un derecho real absoluto, es decir

es un derecho que confiere todas las facultades al
propietario de un bien para que pueda hacer con él
lo que quiera.
Propiedad-Artículo 70° de la Constitución
DERECHOS Y DEBERES
El derecho de propiedad es inviolable. El Estado lo

garantiza. Se ejerce en armonía con el bien común y
dentro de los límites de ley. A nadie puede privarse
de su propiedad sino, exclusivamente, por causa de
seguridad nacional o necesidad pública, declarada
por ley, y previo pago en efectivo de indemnización
justipreciada que incluya compensación por el
eventual perjuicio. Hay acción ante el Poder Judicial
para contestar el valor de la propiedad que el
Estado haya señalado en el procedimiento
expropiatorio (Artículo 70 de la Constitución).
LUJECAS SAC
3.- ¿Los sujetos de fiscalización?
01/03/2018 23
LUJECAS SAC
• Me llamo Robert Neville. Soy un
superviviente que vive en la
ciudad de Nueva York. Estoy
transmitiendo en toda la banda
de AM. Estaré en el puerto de
South Street todos los días al
mediodía, cuando el sol está más
alto. Si estás ahí fuera, si hay
alguien ahí fuera,... Puedo
proporcionar comida, puedo
proporcionar refugio, puedo
proporcionar seguridad. Si estás
ahí fuera, si hay alguien por ahí.
Por favor. No estás solo.
• Extracto de la película Soy
Leyenda
01/03/2018 24
LUJECAS SAC
DEFINICIONES
SUJETO FISCALIZADO
Persona a que se refiere el Art. 7 del Código

Tributario (Deudor Tributario) y el sujeto
pasivo indicado en el Art. 11 de la Ley
General de Aduanas, que esté comprendido
en un Procedimiento de Fiscalización.
LUJECAS SAC
LOS SUJETOS DEL PROCESO DE FISCALIZACIÓN
La Administración
Tributaria La Policía
Tribunal Fiscal
El defensor del
contribuyente
Los fiscales La
Fiscalización Otros
Los jueces
Administraciones
El Extranjeras
Administrado
01/03/2018 26
LUJECAS SAC
QUE DOCUMENTOS SE USAN
¿Qué es un acta de fiscalización?

¿Qué es la carta?
¿Qué es el requerimiento?
¿Qué es el resultado del
Requerimiento?
LUJECAS SAC
CARTAS REQUERIMIENTOS RESULTADOS AL ACTAS

REQUERIMIENTO
• Se comunica al sujeto • Se solicita al Sujeto • Se comunica al sujeto • El agente fiscalizador
fiscalizado que será objeto fiscalizado, la exhibición y/o fiscalizado el cumplimiento dejará constancia de la
de un procedimiento de presentación de informes, o incumplimiento de lo solicitud de prorroga para
fiscalización, se presenta al análisis, libros de actas, solicitado en el el caso del pedido
Agente Fiscalizador que registros y libros contables Requerimiento. inmediato de
realizará el procedimiento e y demás documentos y/o documentación.
indicará, además, los información, relacionados
períodos y tributos o las con hechos susceptibles de
Declaraciones Unicas de generar obligaciones
Aduanas que serán materia tributarias o para fiscalizar
del referido procedimiento. inafectaciones,
exoneraciones o beneficios
tributarios.
• Se comunica la ampliación • Solicitar la sustentación • Puede utilizarse para
del Procedimiento de legal y/o documentaria notificar los resultados de
Fiscalización a nuevos respecto de las la evaluación efectuada a
períodos, tributos o observaciones e los descargos que hubiera
Declaraciones Unicas de infracciones imputadas presentado respecto de las
Aduanas, según sea el durante el transcurso del observaciones formuladas
caso. Procedimiento de e infracciones imputadas
Fiscalización. durante el transcurso del
Procedimiento de
Fiscalización.
• Se comunica el reemplazo • Comunicar, de ser el caso, • Se utiliza para detallar si
del Agente Fiscalizador o la las conclusiones del cumplido el plazo otorgado
inclusión de nuevos Procedimiento de por la SUNAT de acuerdo a
agentes. fiscalización indicando las lo dispuesto en el artículo
observaciones formuladas 75° del Código Tributario,
e infracciones detectadas el sujeto fiscalizado
en éste, de acuerdo a lo presentó o no sus
dispuesto en el artículo 75° observaciones
del Código Tributario. debidamente
sustentatadas, así como
para consignar la
evaluación efectuada por el
Agente Fiscalizador de
éstas.
• La suspensión o la
prórroga del plazo a que se
refiere el articulo 62° A del
Código Tributario
• Se comunica cualquier otra
información que deba
notificarse al sujeto
fiscalizado durante el
procedimiento de
fiscalización siempre que
no deba estar contenida en
los demas documentos que
son regulados en los
01/03/2018
artículo 4°, 5° y 6°. 28
LUJECAS SAC
4.- Las etapas de la fiscalización.
01/03/2018 29
LUJECAS SAC
PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACIÓN
Procedimiento mediante el cual la SUNAT

comprueba:
1. La correcta determinación de la obligación

tributaria.
2. La correcta determinación de la obligación
tributaria aduanera.
01/03/2018 30
LUJECAS SAC
PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACIÓN
Procedimiento mediante el cual la SUNAT

comprueba:
3. El cumplimiento de las obligaciones formales

relacionadas a determinación de la obligación
tributaria.
4. El cumplimiento de las obligaciones formales
relacionadas a determinación de la obligación
tributaria aduanera.
01/03/2018 31
LUJECAS SAC
DEFINICIONES
PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACIÓN
El procedimiento culmina con la notificación

de la Resolución de Determinación y de ser
el caso, de las Resoluciones de Multa que
correspondan por las infracciones.
01/03/2018 32
LUJECAS SAC
DEFINICIONES
PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACIÓN
No se encuentran comprendidas:
1. Las actuaciones dirigidas únicamente al
control de cumplimiento de obligaciones
formales.
2. Las actuaciones dirigidas únicamente al
control de cumplimiento de acciones
inductivas.
01/03/2018 33
LUJECAS SAC
DEFINICIONES
PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACIÓN
3. Las solicitudes de información a personas

distintas del sujeto fiscalizado.
4. Los cruces de información.
LUJECAS SAC
DEFINICIONES
PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACIÓN
5. Las actuaciones a que se refiere el

artículo 78°del Código Tributario.
6. El control que se realiza antes y
durante el despacho de mercancías.
LUJECAS SAC
5.- Ampliación del Plazo
01/03/2018 36
LUJECAS SAC
AMPLIACIÓN DEL PLAZO
• Si el sujeto fiscalizado justifica la

aplicación de un plazo para la misma, el
agente fiscalizador elaborará un acta,
dejando constancia de las razones
INMEDIATA comunicadas y la evaluación de éstas,
así como de la nueva fecha en que debe
cumplirse con lo requerido.
• El plazo que se otorgue no deberá ser

menor a dos (2) días hábiles.
01/03/2018 37
LUJECAS SAC

• Si el sujeto fiscalizado no solicita la
prórroga se elaborará el resultado del
requerimiento.
INMEDIATA
• Si las razones del sujeto fiscalizado

no justifican otorgar la prórroga, el
agente fiscalizador indicará en el
resultado del requerimiento la
evaluación efectuada.
01/03/2018 38
LUJECAS SAC
MAYOR A 3 DÍAS HÁBILES DE

NOTIFICADO EL REQUERIMIENTO
• El sujeto fiscalizado deberá presentar un

escrito sustentando sus razones con una
anticipación no menor a tres días hábiles
anteriores a la fecha en que debe cumplir con
lo requerido.
01/03/2018 39
LUJECAS SAC
DENTRO DE LOS 3 DÍAS HÁBILES

DE NOTIFICADO EL REQUERIMIENTO
• El sujeto fiscalizado podrá solicitar la

prórroga hasta el día hábil siguiente de
realizada dicha notificación.
01/03/2018 40
LUJECAS SAC

LA SOLICITUD DE PRORROGA
SE CONSIDERA COMO NO PRESENTADA
• De no cumplirse con los plazos señalados para

solicitarla, salvo caso fortuito o fuerza mayor
debidamente sustentado. Para estos efectos
deberá estarse a lo establecido en el artículo 1315
del Código Civil.
• Cuando se alegue la existencia de caso fortuito o

fuerza mayor y no se sustente dicha circunstancia.
01/03/2018 41
LUJECAS SAC
La carta mediante la cual la Sunat responda la

solicitud de prórroga podrá ser notificada hasta
el día anterior a la fecha de vencimiento del
plazo originalmente consignado en el
requerimiento.
01/03/2018 42
LUJECAS SAC
• Si la Sunat NO NOTIFICA su respuesta, en el

plazo señalado, el sujeto fiscalizado considerará
que se le ha concedido automáticamente los
siguientes plazos:
a) Dos días hábiles, cuando la prórroga

solicitada sea menor o igual a dicho plazo; o
cuando el sujeto fiscalizado no hubiera
indicado el plazo de la prórroga.
01/03/2018 43
LUJECAS SAC
• Si la Sunat NO NOTIFICA su respuesta, en

el plazo señalado, el sujeto fiscalizado
considerará que se le ha concedido
automáticamente los siguientes plazos:
b) Un plazo igual al solicitado cuando pidió

un plazo de tres hasta cinco días
hábiles.
01/03/2018 44
LUJECAS SAC

• Si la Sunat NO NOTIFICA su respuesta, en
el plazo señalado, el sujeto fiscalizado
considerará que se le ha concedido
automáticamente los siguientes plazos:
c) Cinco días hábiles, cuando solicitó un

plazo mayor a los cinco días hábiles.
01/03/2018 45
LUJECAS SAC
6.- Los tipos de auditoria
01/03/2018 46
TIPO DE FISCALIZACIONES
Todo el año me han llamado a los
locales de SUNAT
¿Ya fui fiscalizado?
Que és una:
FISCALIZACION DEFINITIVA, PARCIAL
O PARCIAL ELECTRONICA
LUJECAS SAC
Fiscalización Parcial Electrónica
DOMICILIO OBLIGACIONES
PROCESAL EN DEL
LA COMPRADOR Y
FISCALIZACION DEL
TRANSPORTISTA
FISCALIZACION
ELECTRONICA
FORMAS DE
PORTAR LOS
INSCRIPCION EN
DOCUEMTNOS
LA CLAVE SOL
LUJECAS SAC
DOMICILIO OBLIGACIONES
PROCESAL EN DEL
LA COMPRADOR Y
FISCALIZACION DEL
TRANSPORTISTA
FISCALIZACION
ELECTRONICA
FORMAS DE
PORTAR LOS
INSCRIPCION EN
DOCUEMTNOS
LA CLAVE SOL
DOMICILIO PROCESAL EN LAS
FISCALIZACIONES
El segundo párrafo del artículo 11° del Código Tributario, daba
la opción de establecer un domicilio procesal en cada uno los
procedimientos tributarios. Este derecho ha sido limitado con
la modificación incorporada que señala que:
«El domicilio fiscal es el lugar fijado dentro del territorio

nacional para todo efecto tributario; sin perjuicio de la
facultad del sujeto obligado a inscribirse ante la
administración tributaria de señalar expresamente un
domicilio procesal en cada uno de los procedimientos
regulados en el Libro Tercero del presente Código con
excepción del aquel a que se refiere el numeral 1 del artículo
112°….»
LUJECAS SAC
DOMICILIO
INSCRIPCION EN
PROCESAL EN
LA CLAVE SOL
LA
FISCALIZACION
FISCALIZACION
ELECTRONICA
OBLIGACIONES FORMAS DE
DEL PORTAR LOS
COMPRADOR Y DOCUEMTNOS
DEL
TRANSPORTISTA
INSCRIPCION EN LA CLAVE SOL
Se ha modificado el numeral 1 del artículo 87° del
Código Tributario y se ha añadido a la obligación de
inscribirse en el RUC la obligación de inscribirse en
la clave sol.
Pero la obligación no sólo es de inscribirse sino de
consultar periódicamente el mismo.
A la par se establece la obligación de aportar todos

los datos necesarios para la inscripción, así como
para su actualización.
LUJECAS SAC
DOMICILIO
PROCESAL EN INSCRIPCION EN
LA LA CLAVE SOL
FISCALIZACION
FISCALIZACION
ELECTRONICA
OBLIGACIONES FORMAS DE
DEL PORTAR LOS
COMPRADOR Y DOCUEMTNOS
DEL
TRANSPORTISTA
1.- CREACION DE LA FISCALIZACION
PARCIAL ELECTRONICA (FPE)
El paquete tributario ha creado el
procedimiento de fiscalización parcial
electrónica, el cual ha sido incorporado en el
artículo 61 del Código Tributario, por lo que
ahora tenemos fiscalización definitiva, parcial y
parcial electrónica.
2.- CUANDO PROCEDE LA FISCALIZACION
La fiscalización parcial electrónica procede cuando:
«Del análisis de la información proveniente de las

declaraciones del propio deudor o de los terceros o
de los libros, registros o documentos que la SUNAT
almacene, archive y conserve en sus sistemas, se
compruebe que parte, uno o algunos de los
elementos de la obligación tributaria no ha sido
correctamente declarado por el deudor tributario.»
3.- PROCEDIMIENTO DE LA FISCALIZACION
1. La SUNAT comenzará la FPE notificando dicho
procedimiento vía electrónica.
2. La notificación ira acompañada de una
liquidación preliminar del tributo a regularizar y
los intereses, con el detalle de los reparos.
3. El plazo para resolver dicho requerimiento será
de 10 días hábiles siguientes a la notificación.
4. 20 días hábiles después de vencido el plazo
SUNAT notificará la Resolución de
Determinación o Resolución de Multa.
3.- PROCEDIMIENTO DE LA FISCALIZACION
5. La notificación de la RD y RM se realizará vía
electrónica.
6. El plazo de fiscalización es de 30 días hábiles .
7. No se aplicará las disposiciones señaladas
para las fiscalizaciones definitivas o parciales.
LUJECAS SAC
7.- Los tipos de auditoria
01/03/2018 58
LUJECAS SAC
7.1- auditoria de costos
01/03/2018 59
1.-
1.- SUNAT SE PREPARA
FISCALIZACIÓN DE
COSTOS 60/33
Nuevas Perspectivas
2.-
2.- ASPECTOS PRELIMINARES A REPASAR
• Los elementos del costo.

• Como asignar los CIF.
• El tratamiento de las variaciones en
el costo estándar.
FISCALIZACIÓN DE
COSTOS 61/33
Nuevas Perspectivas
2.1
2.1-- LOS ELEMENTOS DEL
COSTO
• Los elementos del costo:

– Materia Prima Directa
– Mano de Obra Directa
– Costos Indirectos de Fabricación:
• Materia Prima Indirecta
• Mano de Obra Indirecta
• Otros Costos indirectos de Fabricación
¿De donde obtenemos los documentos fuentes?
FISCALIZACIÓN DE
COSTOS 62/33
Nuevas Perspectivas
2.2
2.2-- COMO SE ASIGNAN LOS CIF
Se conocen como CIF al grupo de costos utilizado para

acumular los costos indirectos de manufactura.
• Ejemplos:
• - Mano de obra indirecta y materiales indirectos
• - Calefacción, luz y energía para la fábrica
• - Arriendo del edificio de fábrica
• - Depreciación del edificio y del equipo de fábrica
FISCALIZACIÓN DE
COSTOS 63/33
Nuevas Perspectivas
2.2
2.2-- COMO SE ASIGNAN LOS CIF
COSTEO REAL vs COSTEO NORMAL

ELEMENTO DEL COSTEO REAL COSTEO NORMAL
COSTO
MATERIALES Histórico Histórico
DIRECTOS
MANO DE OBRA Histórico Histórico

DIRECTA
COSTOS Histórico Aplicado

INDIRECTOS DE
FABRICACION
FISCALIZACIÓN DE
¿Cuál
COSTOS
método es el tributario?
64/33
Nuevas Perspectivas
COSTEO NORMAL
Se deben realizar estimaciones de los CIF

ESTIMADOS o PRESUPUESTADOS y
generar una tasa para aplicar los CIF.
El problema de los CIF estimados es que

se pueden producir dos circunstancias:
• Capacidad en Exceso
• Capacidad Ociosa
FISCALIZACIÓN DE
COSTOS 65/33
Nuevas Perspectivas
3.-
3.- REQUERIMIENTO PREVIOS
DE SUNAT
• Requerimiento Inicial de Auditoría.

Aspectos relacionados al costo
• Requerimiento sobre el Proceso
Productivo Industrial Manufacturero.
• Visitas a planta.
FISCALIZACIÓN DE
COSTOS 66/33
Nuevas Perspectivas
3.1- REQUERIMIENTO INICIAL DE AUDITORIA.
3.1-
ASPECTOS RELACIONADOS AL COSTO.
• Normalmente lo envía el área de programación

operativa de IPCN o su similar en otras
regionales.
• Suele llegar con anterioridad a la notificación de
la carta de fiscalización.
• Pueden conceder plazos para su contestación.
• No inicia el procedimiento de fiscalización.
FISCALIZACIÓN DE
COSTOS 67/33
Nuevas Perspectivas
3.1-
ASPECTOS RELACIONADOS AL COSTO
• En su parte inicial solicitan lo siguiente:
FISCALIZACIÓN DE
COSTOS 68/33
Nuevas Perspectivas
3.1-
3.1.a.- La descripción detalla de la metodología de sistemas

de costos utilizados.
Los temas relevantes de informar son:

• Que sistema de costos tengo: Proceso ú ordenes.
• Que método de valorización uso.
• Como asigno los CIF.
• Como concilio con los costos reales.
• Cual es mi flujo de costos.
FISCALIZACIÓN DE
COSTOS 69/33
Nuevas Perspectivas
3.1-
3.1.b.- El cuestionario y los aspectos relacionados al costos de

producción
Algunos puntos relevantes:

• Como se encuentran
costeados los productos
en proceso. (grado de
avance)
• No preguntan sobre
subproductos.
• Se confirma si se lleva
control de inventario
permanente valorizado.
FISCALIZACIÓN DE
COSTOS 70/33
Nuevas Perspectivas
3.1-
3.1.b.- El cuestionario y los aspectos relacionados al costos de

producción
• Que información
contiene mi informe de
producción.
• Los productos devueltos
están vencidos.
• Mi sistema de registro
de inventarios es en
línea, hay operaciones
manuales.
FISCALIZACIÓN DE
COSTOS 71/33
Nuevas Perspectivas
3.1-
3.1.b.- El cuestionario y los aspectos relacionados al costos

de producción
• Tenemos subproductos,
como absorben costos,
como trato los residuos.
• MI kardex cuadra una vez
al año o cuadra en cada
vez.
FISCALIZACIÓN DE
COSTOS 72/33
Nuevas Perspectivas
3.2-
3.2- REQUERIMIENTO SOBRE EL PROCESO
PRODUCTIVO INDUSTRIAL MANUFACTURERO
Requerimiento en Excel, suele ser enviado

por el área de auditoría.
Solicita información sobre:
• Información general.
• Información sobre la planta.
• Información sobre el proceso productivo.
• Información sobre almacenes y
productos terminados.
FISCALIZACIÓN DE
COSTOS 73/33
Nuevas Perspectivas
3.2-
3.2- REQUERIMIENTO SOBRE EL PROCESO
PRODUCTIVO INDUSTRIAL MANUFACTURERO
La información técnica
solicitada facilita el
trabajo de ingenieros
especializados en
producción.
FISCALIZACIÓN DE
COSTOS 74/33
Nuevas Perspectivas
4.- REQUERIMIENTOS RELACIONADOS AL
4.-
COSTO EN LAS FISCALIZACIONES
• Cuadres iniciales
• Análisis detallados
FISCALIZACIÓN DE
COSTOS 75/33
Nuevas Perspectivas
4.1
4.1-- CUADRE INICIALES
a) La Triada: DDJJ – Balance – Kardex
La Administración revisa la información

consignada en la DDJJ, con aquella que se
encuentra en el Balance de Comprobación y la
que se encuentra en el Kardex. De existir
diferencias, solicita que las diferencias se
justifiquen.
FISCALIZACIÓN DE
COSTOS 76/33
Nuevas Perspectivas
4.1
4.1-- CUADRE INICIALES
b) Registros de Costos y Balance
Un aspecto importante es poder sustentar

que el libro de costos coincide con lo
consignado en el Balance de
Comprobación.
FISCALIZACIÓN DE
COSTOS 77/33
Nuevas Perspectivas
4.2
4.2-- ANÁLISIS DETALLADOS
Después de comprobar la información

sobre la cual partir un revisión de
Costos pasa por revisar si cada uno de
los elementos del costo, pasa por
cuadrar con sus elementos fuentes.
FISCALIZACIÓN DE
COSTOS 78/33
Nuevas Perspectivas
4.2
4.2-- ANÁLISIS DETALLADOS
• En este contexto se solicitará:

• Cuadrar la mano de obra con el
PDT 601.
• Los materiales consumidos con el
monto consignado en el kardex
por consumo.
• Los CIF se cuadran con las
cuentas contables.
FISCALIZACIÓN DE
COSTOS 79/33
Nuevas Perspectivas
5.- Reparos al Costo
FISCALIZACIÓN DE
COSTOS 80/33
Nuevas Perspectivas
5.1- Reparos relacionados al Inventario Inicial
CASO N°5.1.1: Planteamiento
• Una empresa adquiere de otra

empresa mercadería en el
ejercicio X, pero lo registra como
compra en el ejercicio X+1.
CASO N°5.1.1: Observación de

SUNAT
En la medida que la operación es del

ejercicio X, entonces la mercadería o
fue registrada como compra en el
ejercicio X o debe figurar en el
Inventario final del ejercicio X, por lo
que registrarlo en el ejercicio X+1 es
CASO N°5.1.1: Posición del Tribunal

Fiscal
CASO N°5.1.2:Planteamiento
• Una empresa utiliza para la

determinación del costo de ventas el
monto de S/. 114,091.11 y no los S/. 60,
966.11 que figuran en libros. LA
diferencia la sustenta en un aumento de
capital
5.1- Reparos relacionados al Inventario
Inicial
CASO N°5.1.2: Observación de
SUNAT
SUNAT recalcula el costo de venta

considerando el inventario inicial
disminuido.
Inicial
Fiscal
Inicial
Fiscal
Final
• Una empresa entrega sus Inventario

Físico de Mercaderías y en base a ello la
SUNAT recalcula el costo de venta
Final
CASO N°5.2.1 Observación de
SUNAT
Final
Fiscal
Final
• Una empresa detalla en su Libros de

Inventarios y Balance una existencia
final de S/. 120,126.60
Final
SUNAT
La Administración verifica que el

costo unitario de dichos bienes es
menor al costo promedio de las
compras de los últimos cinco
meses y ese sentido el costo de
ventas se encuentra sobreestimado
y procede ajustar la diferencia.
Final
Fiscal
5.3- Reparos relacionados al Costo de
Producción
Una empresa tiene parte de su

planta parada y decide enviar a
resultados los gastos que incurre
por tener la planta parada.
Producción
SUNAT
La Administración considera que parte de

dichos costos debieron quedarse en
existencia.
Producción
Fiscal
Producción
Fiscal
Producción
Una empresa no posee documentos

sustentatorios de las importaciones
de bienes excepto las DUAS.
Producción
SUNAT
La Administración considera que al faltar

documentos debe repararse el costo de
ventas.
Producción
Fiscal
Producción
Una empresa es requerida por

SUNAT para sustentar una
diferencia aproximadamente de 200
mil nuevos soles.
Producción
SUNAT
La Administración considera que al faltar

documentos debe repararse el costo de
ventas.
Producción
Fiscal
5.1- REPAROS RELACIONADOS AL
5.1-
INVENTARIO INICIAL
CASO N°1: Planteamiento
• Una empresa adquiere de otra

empresa mercadería en el ejercicio
X, pero lo registra como compra en
el ejercicio X+1.
FISCALIZACIÓN DE
COSTOS 104/33
Nuevas Perspectivas
5.1- REPAROS RELACIONADOS AL
5.1-
INVENTARIO INICIAL
CASO N°1: Observación de SUNAT
En la medida que la operación es del

ejercicio X, entonces la mercadería o fue
registrada como compra en el ejercicio X o
debe figurar en el Inventario final del
ejercicio X, por lo que registrarlo en el
ejercicio X+1 es duplicar la operación.
FISCALIZACIÓN DE
COSTOS 105/33
Nuevas Perspectivas
7.2- Incremento patrimonial no justificado
a. Auditorias de instituciones sin fines

de lucro
01/03/2018 106
LUJECAS SAC
Incremento Patrimonial No Justificado - IPNJ
BASE NORMATIVA
LUJECAS SAC
Ordenamiento Jurídico Vigente
Ley del Impuesto a la Renta - LIR Reglamento de la LIR
Decreto Supremo N° 179-2004-EF Decreto Supremo N° 179-2004-EF
• Artículo 52°.- Presunción de • Artículo 59°.- Aplicación de

Renta Neta por incremento las presunciones
patrimonial no justificado • Artículo 60°.- Métodos de
• Artículo 91°.- Presunciones, determinación de
incremento patrimonial cuyo
presunción por incremento origen no puede ser
patrimonial no justificado justificado
• Artículo 92°.- Incremento • Artículo 60°-A.- Justificación
patrimonial no justificado de los incrementos
patrimoniales
Presunción de Renta Neta por IPNJ
LUJECAS SAC
“Se presume que los incrementos patrimoniales

cuyo origen no pueda ser justificado por el
deudor tributario, constituyen Renta Neta no
declarada por éste.”
Artículo 52° de la LIR.
Presunción por IPNJ - SUNAT
LUJECAS SAC
Sin perjuicio de las presunciones previstas en el

Código Tributario, SUNAT podrá practicar la
determinación de la Obligación Tributaria en base a
la presunción de Renta Neta por incremento
patrimonial cuyo origen no puede ser justificado.
Inciso 1) del artículo 91° de la LIR.
La presunción a que se refiere el inciso 1) del Artículo 91 de la

Ley, también será de aplicación cuando se comprueben
diferencias entre los incrementos patrimoniales y los ingresos
percibidos, declarados o no.
Artículo 59° del Reglamento de la LIR.
LUJECAS SAC
Supuestos que no justifican el
incremento patrimonial
Los incrementos patrimoniales no podrán ser justificados con:
a) Donaciones recibidas u otras liberalidades que no consten en
escritura pública o en otro documento fehaciente.
b) Utilidades derivadas de actividades ilícitas.
c) El ingreso al país de moneda extranjera cuyo origen no esté
debidamente sustentado.
d) Los ingresos percibidos que estuvieran a disposición del
deudor tributario pero que no los hubiera dispuesto ni
cobrado, así como los saldos disponibles en cuentas de
entidades del sistema financiero nacional o del extranjero que
no hayan sido retirados.
e) Otros ingresos, entre ellos, los provenientes de préstamos que
no reúnan las condiciones que señale el reglamento.
LUJECAS SAC
Supuestos que no justifican el incremento patrimonial
Rtf 02468-1-2014 Mandato versus donación
Los incrementos
patrimoniales no
podrán ser
justificados con:
a) Donaciones
recibidas u
otras
liberalidades
que no
consten en
escritura
pública o en
otro
documento
fehaciente.
LUJECAS SAC
Elementos para determinar el incremento
patrimonial
SUNAT podrá requerir al deudor tributario que sustente el destino de las
rentas o cualquier ingreso que justifiquen los incrementos patrimoniales.
El incremento patrimonial se determinará tomando en cuenta, entre otros:
los signos exteriores de riqueza

las variaciones patrimoniales
la adquisición y transferencia de bienes
las inversiones
los depósitos en cuentas de entidades del
sistema financiero nacional o del extranjero
los consumos
los gastos efectuados durante el ejercicio
fiscalizado, aun cuando éstos no se reflejen en
su patrimonio al final del ejercicio
Se deberán considerar también la deducción de las rentas totales declaradas y
otros ingresos y/o rentas percibidas comprobadas por SUNAT.
Elementos para determinar el
los signos exteriores

de riqueza
las variaciones
patrimoniales
la adquisición y
transferencia de
bienes
las inversiones
los depósitos en
cuentas de
entidades del
sistema financiero
nacional o del
extranjero
los consumos
los gastos
LUJECAS SAC
Métodos para determinar el
Para determinar el incremento patrimonial en el ejercicio sujeto a fiscalización, la
SUNAT utilizará, a su elección, cualquiera de los métodos que se señalan a
continuación, siendo de aplicación, en cada uno de ellos, lo dispuesto en el
Artículo 92 de la Ley:
1. Método del Balance más Consumo

2. Método de Adquisiciones y Desembolsos
El incremento patrimonial se determinará, en ambos métodos, deduciendo el

patrimonio que no implique una variación patrimonial y/o consumo, tales como las
transferencias entre cuentas del propio deudor tributario, las diferencias de cambio,
los préstamos, los intereses, la adquisición de bienes y/o consumos realizados en el
ejercicio con rentas e ingresos percibidos en el ejercicio y/o en ejercicios anteriores y
dispuestos o retirados con tal fin.
Literal d) del artículo 60° del Reglamento de la LIR.
1. Método del Balance más Consumo
LUJECAS SAC
Consiste en adicionar a las variaciones

patrimoniales del ejercicio, los consumos.
2. Método de Adquisiciones y
LUJECAS SAC
Desembolsos
Consiste en sumar las adquisiciones de bienes, a

título oneroso o gratuito, los depósitos en las
cuentas de entidades del sistema financiero, los
gastos y, en general, todos los desembolsos
efectuados durante el ejercicio. Asimismo, se
deducirán las adquisiciones y los depósitos
provenientes de préstamos que cumplan los
requisitos a que se refiere el Artículo 60-A.
EJEMPLIFIQUEMOS AMBOS
LUJECAS SAC
METODOS
El Sr Juan Perez empieza sus actividades económicas el 01 de enero del año

2015, motivo por el cual a dicha fecha no posee patrimonio.
Durante los años 2015 y 2016 el Adicionalmente, El ser Juan Perez ha realizado
realiza las siguientes actividades los siguientes desembolsos:
económicas y que fueran las únicas
que les generaron ingresos, no tuvo 2015 2016
ningún otro ingreso producto de su Disposición de efectivo 200,000 0
para pago de alquileres
actividad económica.
2015 2016 Compra de Departamento 550,000 0
Rentas de 2da por 200,000 0 Depósito en el sistema 250,000
regalías financiero nacional
Rentas de 5ta por trabajo 800,000 100,000 Total 750,000 250,000
profesional
Total 1,000,000 100,000
LUJECAS SAC
EJEMPLIFIQUEMOS: Método de
Balance más consumo
El incremento patrimonial se determina de la siguiente manera:
2015 2016
Patrimonio inicial 0
Monto en efectivo no gastado 250000
Inmueble 550000
Patrimonio Final
Inmueble 550000 550000
Monto en efectivo no gastado 250000 100000
Deposito en Banco 250000
Consumo 200000
Incremento Patrimonial 1000000 100000
Rentas Generadas 1000000 100000
Incremento Patrimonial no justificado 0 0
NO HAY INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO

LUJECAS SAC
EJEMPLIFIQUEMOS: Método de
Adquisiciones y Desembolsos
El incremento patrimonial se determina de la siguiente manera:
CON ERROR SIN ERROR
2015 2016 2015 2016
Adquisiciones y Desembolsos Adquisiciones y Desembolsos
Inmueble 550,000.00 - Inmueble 550,000.00 -
Monto en efectivo no gastado 250,000.00 Monto en efectivo no gastado 250,000.00 -
Deposito en Banco 250,000.00 Deposito en Banco -
Préstamos - - Préstamos - -
Incremento Patrimonial 800,000.00 - Incremento Patrimonial 800,000.00 -
Rentas Generadas 1,000,000.00 100,000.00 Rentas Generadas 1,000,000.00 100,000.00
Incremento Patrimonial no justificado - -100,000.00 Incremento Patrimonial no justificado - -
El cuarto párrafo del numeral 2 del inciso d) del artículo 60 del Reglamento de la
Ley de Impuesto a la Renta el siguiente párrafo:
El incremento patrimonial se determinará, en ambos métodos, deduciendo el
patrimonio que no implique una variación patrimonial y/o consumo, tales como las
transferencias entre cuentas del propio deudor tributario, las diferencias de
cambio, los préstamos, los intereses, la adquisición de bienes y/o consumos
realizados en el ejercicio con rentas e ingresos percibidos en el ejercicio y/o en
ejercicios anteriores y dispuestos o retirados con tal fin.
EL CASO MAS COMUN ES AQUEL EN EL CUAL UNA
PERSONA NATURAL FACILITA SU CUENTA PARA RECIBIR EL
MONTO DE LAS VENTAS O INGRESOS DE UNA EMPRESA
EL PECADO FUE: RECIBIR EN UNA FECHA E INGRESAR AL BANCO EN

OTRA FECHA
RTF:01601-2-2016
EL CASO MAS COMUN ES AQUEL EN EL CUAL UNA
PERSONA NATURAL FACILITA SU CUENTA PARA RECIBIR EL
MONTO DE LAS VENTAS O INGRESOS DE UNA EMPRESA
EL PECADO FUE: DINERO RECIBIDO DE UNA FACTURA ANULADA

RTF:01601-2-2016
Deducciones en la determinación del
LUJECAS SAC
IPNJ
Del incremento patrimonial determinado conforme a los

métodos estipulados en el artículo 60° del Reglamento de la LIR,
se deducirán:
1. Las rentas e ingresos percibidos por el 2. Las adquisiciones de
deudor tributario en el ejercicio, previa bienes por donaciones u
comprobación de la SUNAT, aun cuando no otras liberalidades, que
hubiere presentado la declaración. Para tal consten en escritura
efecto, no forman parte de las rentas o pública o en otro
ingresos: documento fehaciente.
i. Las rentas fictas.
ii. Las retenciones y otros descuentos, El incremento
tales como los realizados por patrimonial no justificado
mandato judicial, debidamente estará constituido por la
comprobados por la Administración parte del incremento
Tributaria. patrimonial que no haya
iii. Las rentas o ingresos a que se Literal e) del artículo
sido absorbido por las de la LIR.
60° del Reglamento
refieren los incisos b) y c) del Artículo deducciones a que se
52 de la Ley. refiere este inciso.
justificar los incrementos
patrimoniales cuando:
1. El préstamo otorgado esté vinculado directamente a la necesidad de
adquisición del patrimonio y/o de incurrir en un consumo cuyo origen
se requiera justificar.
2. El mutuante se encuentre plenamente identificado y no tenga la
condición de no habido al momento de suscribir el contrato ni al
momento de efectuar el desembolso del dinero.
3. Tratándose de los mutuatarios, adicionalmente se tendrá en cuenta lo
siguiente:
a) Aquellos obligados a utilizar los medios de pago a que se refiere el Artículo
5 de la Ley Nº 28194:
a.1) Podrán justificar los incrementos patrimoniales cuando el dinero hubiera sido
recibido a través de los medios de pago. En este supuesto deberán identificar
la entidad del Sistema Financiero que intermedió la transferencia de fondos.
a.2) La devolución del dinero recibido en préstamo sin utilizar los medios de pago,
se reputará como incremento patrimonial. De haber empleado los medios de
pago, deberá justificar el origen del dinero devuelto.
b) Aquellos exceptuados de utilizar los medios de pago por cumplir con las
condiciones a que se refiere el último párrafo, incisos a) al c), del Artículo 6
justificar los incrementos
patrimoniales cuando:
4. Tratándose de mutuantes, podrán justificar los incrementos

patrimoniales con los intereses provenientes de los préstamos, cuando
los contratos de préstamo consten en documento de fecha cierta y
contengan por lo menos la siguiente información:
a) La denominación de la moneda e importe del préstamo.
b) La fecha de entrega del dinero.
c) Los intereses pactados.
d) La forma, plazo y fechas de pago.
5. La fecha cierta del documento en que consta el contrato y la fecha del
desembolso del préstamo, deberán ser anteriores o coincidentes con
las fechas de las adquisiciones, inversiones, consumos o gastos que se
pretendan justificar.
Sin perjuicio de lo previsto en el presente Artículo, la SUNAT podrá
verificar si la operación es fehaciente.

Codigo Penal 2016

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5.- Ampliación del Plazo

AMPLIACIÓN DEL PLAZO

• Si el sujeto fiscalizado justifica la

• El plazo que se otorgue no deberá ser

AMPLIACIÓN DEL PLAZO

• Si las razones del sujeto fiscalizado

AMPLIACIÓN DEL PLAZO

MAYOR A 3 DÍAS HÁBILES DE

• El sujeto fiscalizado deberá presentar un

AMPLIACIÓN DEL PLAZO

DENTRO DE LOS 3 DÍAS HÁBILES

• El sujeto fiscalizado podrá solicitar la

AMPLIACIÓN DEL PLAZO

• De no cumplirse con los plazos señalados para

• Cuando se alegue la existencia de caso fortuito o

AMPLIACIÓN DEL PLAZO

La carta mediante la cual la Sunat responda la

AMPLIACIÓN DEL PLAZO

• Si la Sunat NO NOTIFICA su respuesta, en el

a) Dos días hábiles, cuando la prórroga

AMPLIACIÓN DEL PLAZO

• Si la Sunat NO NOTIFICA su respuesta, en

b) Un plazo igual al solicitado cuando pidió