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Unidad 10

Prácticas integradoras

Objetivos

Al finalizar la unidad, el alumno:

• desarrollará el procedimiento para costear productos terminados y producción en proceso, por


medio del sistema de costos por órdenes
• desarrollará el procedimiento para costear productos terminados y producción en proceso, por
medio del sistema de costos por procesos
Temario

Unidad 10 Prácticas integradoras

10.1 Sistema de costos por órdenes


10.2 Sistema de costos por procesos
Conceptos centrales

Órdenes
de producción
Sistemas de costos
por órdenes
Estado de costo
de producción
y de lo vendido

Prácticas
integradoras
Unidades
equivalentes

Acumulación
del costo

Sistemas de costos Costo unitario


por procesos ponderado

Valuación
de productos
terminados y en proceso

Estado de costo
de producción
y de lo vendido
Introducción

En la presente unidad se aplicarán los conceptos desarrollados en el curso mediante dos prácticas,
para abordar los sistemas de determinación de costo. En la primera parte, se trabajará el sistema de
costos por órdenes, donde se integra el proceso de prorrateo, y en la segunda el sistema de costos
por procesos, donde se desarrollan los aspectos de mermas y desperdicios.
Las dos prácticas se presentan con el planteamiento aplicado en los ejercicios de unidades
anteriores aunque con más elementos, con el objetivo de integrar las relaciones entre los diferentes
conceptos y observar su comportamiento con un ejercicio más complejo.
Las prácticas pueden ser elaboradas en clase, como un ejercicio de síntesis y evaluación de
aprendizaje, en el cual se puede desarrollar un caso completo integrando todos los conceptos del
curso y valorar lo aprendido y su aplicación.
Para favorecer el aprendizaje en el proceso de resolución de las prácticas se recomienda
resolver los ejercicios con el apoyo de cédulas o registros (como los presentados en unidades
anteriores).

10.1 Sistema de costos por órdenes

La empresa Fábrica de Muebles sobre Medida, S. A., que utiliza el sistema de costos por órdenes,
presenta la siguiente información:
Durante el periodo tiene las siguientes órdenes:

Orden Descripción Unidades

755 Escritorios modelo Ejecutivo 40


756 Mesas modelo Arco iris 60
757 Libreros modelo Acuario 50

Los importes por consumo de materia prima, de acuerdo con las requisiciones al almacén,
son las siguientes:

Costo
Concepto Orden 755 Orden 756 Orden 757 Total
unitario

Importe MPD $100 200.40 m 300.60 m 250.50 m 751.50 m


Materiales indirectos 10 700 litros
296 contabilidad de costos

De acuerdo con los reportes de tiempo, los importes de la mano de obra que se pagaron
fueron los siguientes:

Concepto Orden 755 Orden 756 Orden 757 Total

Importe MOD $14,000 $12,800 $13,400 $40,200


Supervisores 12,500

La empresa cuenta con dos departamentos de producción (corte y terminado) y con dos de
servicio (calidad y servicios generales); para los prorrateos primario, secundario y final tenemos la
siguiente información.

Prorrateo primario

Para la asignación de costos indirectos a cada departamento tanto de producción como de servicio,
se tienen los siguientes presupuestos anuales y las bases.

Concepto Importe Bases

Materia prima indirecta $4,500 1,800 litros


Mano de obra indirecta 9,500 2,375 horas-hombre
Depreciación de la planta 1,950 1,300 metros cuadrados
Energía eléctrica 4,930 1,700 kilowatts por hora

Total $20,880

Se estiman los siguientes consumos:

Metros Kilowatts
Departamento Litros Horas de MOD
cuadrados por hora
Corte 810 1,068 585 765
Terminado 684 903 494 646
Calidad 216 285 156 204
Servicios generales 90 119 65 85

Total 1,800 2,375 1,300 1,700

Prorrateo secundario

La reasignación de costos indirectos de los departamentos de servicio a los de producción se


hará con el método escalonado, con base en los cálculos obtenidos en el prorrateo primario.
Considerando los siguientes datos para el periodo.
unidad 10 prácticas integradoras 297

Número
Departamento Unidades
de servicios

Corte 79 59
Terminado 68 48
Calidad 35
Total 147 142

Aplicación de costos indirectos en la producción

Para la aplicación de costos indirectos en la producción, se toman como base las horas-hombre de
mano de obra directa de las órdenes.

Concepto Orden 755 Orden 756 Orden 757 Total

Corte 199 476 393 1,068


Terminado 168 403 332 903
Horas-hombre 367 879 725 1,971

Se cuenta con un saldo en bancos de $50,000, se expide el cheque correspondiente por el


pago (excepto depreciación) de costos indirectos reales del periodo.

Concepto Importe

Materia prima indirecta $7,000


Mano de obra indirecta 12,500
Depreciación de la planta 1,950
Energía eléctrica 5,600
Total $27,050

Si la variación entre CIP reales y aplicados es mayor a $10,000, se debe distribuir entre
costo de venta, inventarios de producción en proceso e inventarios de productos terminados, si es
menor se debe registrar en la cuenta de costo de venta.
Al final del periodo se terminaron las órdenes 755 y 756, y quedó en proceso la 757. Se vende
al contado la producción de la orden 756.
Se pide:

a ) elaborar cédula de prorrateo primario de costos indirectos de producción para cada


departamento
b ) elaborar cédula de prorrateo secundario de costos indirectos de departamentos de
servicio a los departamentos productivos, utilizando el método escalonado
c ) elaborar cédula de aplicación de CIP
d ) elaborar órdenes de trabajo
e ) registrar en asientos de diario las operaciones
f ) pasar a esquemas de mayor los movimientos relacionados con CIP reales y aplicados
g ) elaborar estado de costo de producción y de lo vendido
298 contabilidad de costos

10.2 Sistema de costos por procesos

La empresa Industrial de Aparatos de Oficina, S. A., produce calculadoras en dos procesos uno y dos.
La entidad emplea el método de valuación de promedios ponderados para inventarios en proceso.

Proceso uno

Grado de avance Costo


Costo acumulado
Concepto Unidades de producción en proceso en que se incurrió
en el periodo de inventario inicial
(%)
Inventario inicial de producción
en proceso 700
Producción terminada 4,250
Producción en proceso 750
MPD 100 $9,500 $1,000
MOD 33 11,000 300
CIP 33 8,770 180
Total $29,270 $1,480

Proceso dos

Costos del inventario inicial

MPD $5
MOD $300
CIP $138

Se vende 60% de la producción terminada en el periodo.


Se pide:

a ) identificar unidades equivalentes


b ) determinar la acumulación de costo en procesos o departamentos productivos
c ) determinar costo unitario promedio ponderado
d ) valuar producción terminada y en proceso
e ) elaborar estado de costo de producción y de lo vendido
unidad 10 prácticas integradoras 299

Resumen

Las prácticas que se presentan en esta unidad integran conceptos y procedimientos analizados
en el transcurso de las unidades, como la identificación de elementos que integran el costo de
producción, las etapas del ciclo del proceso de producción, los prorrateos primario, secundario
y final de costos indirectos mediante métodos directo y escalonado, así como el manejo de
variaciones entre costos indirectos de producción reales y aplicados, el tratamiento de mermas,
desperdicios y producción dañada, y la elaboración del estado de costo de producción y de lo
vendido.
Para integrar mejor los temas mencionados en esta unidad se presentan dos prácticas, en la
primera se maneja el sistema de costos por órdenes en el cual se abarca el manejo de los prorrateos
de costos indirectos y de sus variaciones, el registro de las operaciones en asientos de diario y
mayor, y la elaboración de órdenes de producción y el estado de costo de producción y de lo
vendido. En la segunda práctica se presenta el sistema de costos por procesos, en el cual se incluye
el manejo de mermas en producción para la elaboración de cédulas donde se determinan unidades
equivalentes, la acumulación de costo en cada proceso y la elaboración del estado de costo de
producción de lo vendido.

Actividades sugeridas

1. Resuelve la práctica del sistema de costos por órdenes utilizando para el prorrateo final las
unidades producidas, las horas de mano de obra indirecta o las horas-máquina.
2. Resuelve la práctica del sistema de costos por procesos utilizando el método de valuación de
primeras entradas-primeras salidas.

Respuestas de las prácticas

Práctica del sistema de costos por órdenes

Sistema de costos por órdenes

a) elaboración de cédulas de prorrateo primario de costos indirectos de producción para cada


departamento:

cálculo de coeficiente estimado = CIP estimado/base estimada

Presupuesto Coeficientes
Costos indirectos Base anual
anual estimados

Materia prima indirecta $4,500 ÷ 1,800 litros = $2.50


Mano de obra indirecta 9,500 ÷ 2,375 horas-hombre = 4.00
Depreciación de la planta 1,950 ÷ 1,300 metros cuadrados = 1.50
Energía eléctrica 4,930 ÷ 1,700 kilowatts por hora = 2.90
300 contabilidad de costos

Materia prima indirecta Mano de obra indirecta


Departamento Horas-
Unidades Coeficiente Subtotal Coeficiente Subtotal
hombre
Corte 810 $2.50 $2,025 1,068 $4.00 $4,272
Terminado 684 2.50 1,710 903 4.00 3,612
Calidad 216 2.50 540 285 4.00 1,140
Servicios generales 90 2.50 225 119 4.00 476

Total 1,800 $4,500 2,375 $9,500

Depreciación de la planta Energia eléctrica


Importe
Departamento
Metros Kilowatts total
Coeficiente Subtotal Coeficiente Subtotal
cuadrados por hora
Corte 585 $1.50 $878 765 $2.90 $2,219 $9,394
Terminado 494 1.50 741 646 2.90 1,873 7,936
Calidad 156 1.50 234 204 2.90 591 2,505
Servicios generales 65 1.50 97 85 2.90 247 1,045

Total 1,300 $1,950 1,700 $4,930 $20,880

b) cálculo del prorrateo secundario de costos indirectos de los departamentos de servicio a los de
producción utilizando el método escalonado:

cálculo de coeficiente estimado = CIP estimado/base estimada

Departamento de servicios generales

Presupuesto Coeficiente
Base anual
anual estimado

$1,045 ÷ 142 servicios = $7.3591

Distribución de costos indirectos del departamento de servicios generales a los depar-


tamentos de servicio y producción con base en la cantidad de servicios solicitados en cada
departamento:

Número
Departamento Coeficiente Importe
de servicios

Corte 59 $7.3591 $434


Terminado 48 7.3591 353
Calidad 35 7.3591 258

Total 142 $1,045

Distribución de costos indirectos acumulados del departamento de calidad a los depar-


tamentos de producción, con base en unidades elaboradas de cada departamento.
unidad 10 prácticas integradoras 301

Se considera el importe distribuido en el prorrateo primario de $2,505 más la reasignación


del costo del departamento de servicios de $258, dando un total de $2,763, los cuales serán
reasignados a los departamentos productivos:

cálculo del coeficiente estimado = CIP estimado/base estimada

Departamento de calidad

Presupuesto Coeficiente
Base anual
anual estimado

$2,763 ÷ 147 unidades = $18.7959


producidas

Unidades
Departamento Coeficiente Importe
producidas

Corte 79 $18.7959 $1,485


Terminado 68 18.7959 1,278

Total 147 $2,763

Cédula de reasignación de costos indirectos de los departamentos de servicio a los de


producción.

Servicios
Concepto Calidad Corte Terminado
generales

Costo estimado $1,045 $2,505 $9,394 $7,936


– Asignación a los departamentos
de servicio y de producción
Servicios generales (1,045) 258 434 353
Calidad (2,763) 1,485 1,278
Total $0 $0 $11,313 $9,567

c ) elaboración de cédula de aplicación de CIP


Tomando como base los presupuestos anuales de costos indirectos y de horas-hombre, se
calcula el coeficiente estimado y se aplica con base en horas-hombre utilizadas en el periodo
para cada orden de producción.

Corte:

coeficiente estimado = $11,313/1,068 horas-hombre = $10.5926

Terminado:

coeficiente estimado = $9,567/903 horas-hombre = $10.5946


302 contabilidad de costos

Orden 755 Orden 756 Orden 757


Concepto Total
Horas- Horas- Horas-
Coeficiente Importe Coeficiente Importe Coeficiente Importe
hombre hombre hombre

Corte 199 $10.5926 $2,108 476 $10.5926 $5,042 393 $10.5926 $4,163 $11,313
Terminado 168 10.5946 1,780 403 10.5946 4,270 332 10.5946 3,517 9,567
Total 367 $3,888 879 $9,312 725 $7,680 $20,880

d) elaboración de órdenes de trabajo


unidad 10 prácticas integradoras 303

e ) registro en asientos de diario de las operaciones

Fecha Concepto Parcial Debe Haber

––––– 1 –––––
Inventarios de producción en proceso 75,150
Orden 755 20,040
Orden 756 30,060
Orden 757 25,050

Inventarios de materia prima 75,150

Consumo de materia prima directa en


producción

––––– 1a –––––
CIP reales 7,000
Inventarios de materia prima 7,000

Consumo de materia prima indirecta en la


producción

––––– 2 –––––
Inventarios de producción en proceso 20,880

CIP aplicados 20,880

Importe de CIP aplicados a producción

––––– 3 –––––
Mano de obra por aplicar 52,700

Bancos 52,700

Pago de mano de obra directa e indirecta


304 contabilidad de costos

––––– 3a –––––

Inventarios de producción en proceso 40,200


Orden 755 14,000
Orden 756 12,800
Orden 757 13,400

CIP reales 12,500


Mano de obra por aplicar 52,700

Aplicación de mano de obra directa e indirecta

––––– 4 –––––
CIP reales 1,950

Depreciación acumulada
de edificio 1,950

Registro de depreciación del periodo del


edificio de oficinas de producción

––––– 5 –––––
CIP reales 5,600

Bancos 5,600

Pago de consumo de luz de la planta

f ) pases a esquemas de mayor de los movimientos relacionados con CIP reales y aplicados:

CIP aplicados CIP reales

20,880 (1 2a) 7,000


20,880 (S 3b) 12,500
4) 1,950
5) 5,600
S) 27,050

variación = CIP reales – CIP aplicados → $27,050 – $20,880 = $6,170

La variación es menor a $10,000, por tanto, el registro contable es:

Fecha Concepto Parcial Debe Haber

––––– 6 –––––
CIP aplicados 20,880
Costo de venta 6,170

CIP reales

Registro de variación entre CIP aplicados 27,050


y CIP reales
unidad 10 prácticas integradoras 305

Los esquemas de mayor de CIP se cancelan de la siguiente forma:

CIP aplicados CIP reales

20,880 (1 2a) 7,000


6) 20,880 20,880 (S 3) 12,500
4) 1,950
5) 5,600
S) 27,050 27,050 (6

g ) elaboración del estado de costo de producción y de lo vendido


El costo de venta está formado por la orden 756 ($52,172) que es la que se vendió, más
la variación entre CIP reales y aplicados ($6,170); por lo que el costo de ventas real es $58,342,
como se muestra a continuación.

Práctica del sistema de costos por procesos

Sistema de costos por procesos

a) identificación de unidades equivalentes

Proceso uno.
Determinación de producción procesada expresada en unidades equivalentes.
Cédula 1

Grado
Producción Unidades Unidades Producción
Concepto de avance
terminada en proceso equivalentes equivalente
(%)
MPD 4,250 750 100 750 5,000
MOD 4,250 750 33 250 4,500
CIP 4,250 750 33 250 4,500
306 contabilidad de costos

b) determinación de la acumulación del costo en procesos o departamentos productivos

Proceso uno.
Costo acumulado en producción.
Cédula 2
Costo
Unidades equivalentes Inventarios
Concepto en que se Total
(cédula 1) iniciales
incurrió
MPD 5,000 $1,000 $9,500 $10,500
MOD 4,500 300 11,000 11,300
CIP 4,500 180 8,770 8,950
Total $1,480 $29,270 $30,750

c ) determinación del costo unitario promedio ponderado

Proceso uno.
Determinación de costo unitario promedio.
Cédula 3

Unidades
Costo total Costo unitario
Concepto equivalentes
(cédula 2) $/unidades
(cédula 1)
MPD $10,500 5,000 $2.1000
MOD 11,300 4,500 2.5111
CIP 8,950 4,500 1.9888
Total $30,750 $6.5999

d ) valuación de producción terminada y en proceso


unidad 10 prácticas integradoras 307

Proceso dos.
Determinación de producción equivalente.
Cédula 2
Grado
Producción Producción Unidades Producción
Concepto de avance
terminada en proceso equivalentes equivalente
(%)
MPD 4,050 300 25 75 4,125
MOD 4,050 300 25 75 4,125
CIP 4,050 300 25 75 4,125
308 contabilidad de costos

El costo de pérdida de materiales del proceso dos de 100 unidades se multiplica por su costo
unitario acumulado del proceso inicial de $6.4495, resulta un total de $644.95.
La suma del proceso dos en productos terminados, por $64,789, y producción en proceso,
por $2,649, dan un total de $67,438 que, al confrontar con el total de insumos del proceso
inicial de $28,700 y proceso final de $39,383, da como resultado un total de $68,083, lo
anterior arroja una diferencia de $645, correspondiente al monto de la merma.
Es conveniente recordar que debido a que en este ejercicio se utilizó el método de
promedios ponderados se considera el total del trabajo efectuado a la fecha distribuyendo el
costo a todas las unidades terminadas, transferidas y en proceso.

e ) elaboración del estado de costo de producción y de lo vendido

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