Rafael De Pina en su libro cita a Roberto Esteva Ruiz quien afirma que los

principios generales de derecho no pueden ser otros que aquellos que por
inducción, desprendemos de las Leyes mismas. Nuestra Suprema Corte de
Justicia de la Nación en Jurisprudencia ha dicho.
En los casos de omisión o deficiencia de la Ley, debe acudirse, para resolver:
controversia judicial, a los principios generales del derecho, debiendo entenderse
por tales, no los que se utilicen, en la tradición de los Tribunales, que en ultimo
análisis no son más que practicas o doctrinas o reglas inventadas por los
jurisconsultos, supuesto que no hay entre nosotros autores cuya opinión tenga
fuerza legal, ni tampoco la que haya escogido la inventiva de la conciencia de un
Juez, por ser esto contrario a la índole de las instituciones que nos rigen, sino los
principios consignados en algunas de nuestras Leyes. Teniendo por tales, no solo
las mexicanas que se hayan expedido después del Código Fundamental del país,
sino también las anteriores.
En otra Jurisprudencia también se ha dicho
que los principios generales de derecho son verdades jurídicas notorias, in-
dubitables, de carácter general, como su mismo nombre lo indica, elabora- das o
seleccionadas por la ciencia del derecho, de tal manera que el juez pueda dar la
solución que el mismo legislador hubiera pronunciado si hubiera estado presente,
o habría establecido si hubiera previsto el caso; siendo condición de los aludidos
principios que no desarmonicen o estén en contradicciones con el conjunto de
normas legales cuya laguna u omisión han de llenarse.
Nuestra opinión sobre los principios generales de derecho es en el sentido de que
estos valen como forma de integración por disposición legal, pero carecen de
eficacia como fuente formal del derecho.
Nuestro razonamiento encuentra su base en el Artículo 14 Constitucional, ultimo
párrafo, al ordenar la Constitución que: “en los juicios del orden civil, la sentencia
definitiva deberá ser conforme a la letra o a la interpretación jurídica de la Ley, y a
falta de esta se fundara en los principios generales del derecho". Principio general
que han acogido otras disposiciones como el Articulo 19 del Código Civil Federal;
el artículo 17 de la Ley Federal del Trabajo, el Artículo 1324 del Código de
Comercio.
2.- SECRETARIA DE HACIENDA Y CREDITO PÚBLICO
De conformidad con el artículo 31, fracción XII de la Ley Orgánica de la
Administración Publica, a la Secretaria de Hacienda y Crédito Publico le
corresponde organizar y dirigir los servicios aduanales y de inspección, así como
la unidad de apoyo para la Inspección Aduanera. Actualmente esta facultad la
realiza a través del órgano desconcentrado denominado Servicio de
Administración Tributaria.
Por lo tanto, dentro de la estructura administrativa del Poder Ejecutivo Federal, es
la Secretaria de Hacienda y Crédito Publico la que encomendado realizar en
nuestro país la función aduanera.
La Ley Aduanera en sus artículos 144 y 145 señala las facultades que dicha
Secretaria tiene en esta materia y que son las siguientes
Artículo 144.—La secretaria tendrá, además de las conferidas por d I digo Fiscal
de la Federación y por otras leyes, las siguientes facultades:
I.- Señalar la circunscripción territorial de las aduanas y de las secciones
aduaneras. La propia Secretaria señalara, dentro de los recintos fiscales, el lugar a
donde se encuentren las oficinas administrativas de la aduana y sus instalaciones
complementarias y establecerá la coordinación con las otras dependencias y
organismos que lleven a cabo sus funciones en los aeropuertos, puertos marítimos
y cruces fronterizos autorizados para el tráfico internacional, en relación a las
medidas de seguridad y control que deben aplicarse en los mismos, y señalara, en
su caso, las aduanas por las cuales se deberán practicar el despacho de
determinado tipo de mercancías que al efecto determine la citada dependencia
mediante reglas.
II.- Comprobar que la importación y exportación de mercancías, la Latitud de los
datos contenidos en los pedimentos, declaraciones o manifestaciones, el pago
correcto de las contribuciones y aprovechamientos el cumplimiento de las
regulaciones y restricciones no arancelarias, se realiza conforme a lo establecido
en esta Ley.
III. Requerir de los contribuyentes, responsables solidarios y terceros, la
información y documentación relacionada con las obligaciones y requisitos que
establecen las disposiciones fiscales y aduaneras, empleando, en su caso el
sistema electrónico que se disponga.
IV. Recabar de los funcionarios públicos, fedatarios y autoridades extranjeras
los datos y documentos que posean con motivo de sus funciones o actividades
relacionadas con la importación, exportación o uso de mercancías.
V. Cerciorarse que en el despacho aduanero los importadores, los
exportadores y los agentes aduanales, cumplan los requisitos establecidos por la
Ley y por las reglas que dicte el Servicio de Administración Tributaria, respecto del
equipo para promover el despacho electrónico.
VI. Practicar el reconocimiento aduanero de las mercancías en los recintos
fiscales y fiscalizados o, a petición del contribuyente, en su domicilio o en las
dependencias, bodegas, instalaciones o establecimientos que señale, cuando se
satisfagan los requisitos previstos en el Reglamento, así como conocer del
dictamen aduanero a que se refiere el artículo 43 de la Ley, y revisar los
dictámenes formulados por los dictaminadores aduaneros en los términos del
artículo 175.
VII. Verificar que las mercancías por cuya importación fue concedido algún
estímulo fiscal, franquicia, exención o reducción de impuestos o se haya eximido
del cumplimiento de una regulación o restricción no arancelaria, estén destinadas
al propósito para el que se otorgó, se encuentren en los lugares señalados al
efecto y sean usadas por las personas a quienes fue concedido, en los casos en
que el beneficio se haya otorgado en razón de dichos requisitos o de alguno de
ellos.
VIII. Fijar los lineamientos para las operaciones de carga, descarga, manejo de
mercancías de comercio exterior y para la circulación de vehículos, dentro de los
recintos fiscales o fiscalizados y señalar dentro de dichos recintos las áreas
restringidas para el uso de apartados de telefonía celular, o cualquier otro medio
de comunicación; así como ejercer en forma exclusiva el control y vigilancia sobre
la entrada y salida de mercancías y personas en dichos lugares, en los
aeropuertos y puertos marítimos autorizados para el tráfico.
IX.- Inspeccionar y vigilar permanentemente en forma exclusiva, el manejo o
transporte o tenencia de las mercancías en los recintos fiscales y fiscalizados
para lo cual podrá apoyarse de los sistemas, equipos tecnológicos, o cualquier
otro medio o servicio con que se cuente, incluso el dictamen aduanero a que se
refiere el artículo 43 de la Ley.
X. Perseguir y practicar el embargo precautorio de las mercancías y de los medios
en que se transporten en los casos a que se refiere el artículo 151 de la Ley.
XI Verificar en forma exclusiva durante su transporte, la legal importación y
tenencia de mercancías de procedencia extranjera en todo el territorio nacional,
para lo cual podrá apoyarse de los sistemas, equipos tecnológicos, cualquier otro
medio o servicio con que se cuente, incluso en el dictamen aduanero a que se
refiere el artículo 43 de la Ley.
XII.- Corregir y determinar el valor en aduana de las mercancía declarado En el
pedimento u otro documento que para tales efectos autorice la Secretaria
utilizando el método de valoración correspondiente en los términos de sección
Primera del Capítulo III del Título Tercero de la Ley, cuando el importador no
determine correctamente el valor en términos de la sección mencionada o cuando
no hubiera proporcionado, previo requerimiento, los elementos que haya tornado
en consideración para determinar dicho valor, o lo determine con base en
documentación o información falsa o inexacta.
XIII. Establecer precios estimados para mercancías que se importar T
retenerlas hasta que se presente la garantía a que se refiere el artículo 3---.
Fracción I, inciso e) de la Ley.
XIV. Establecer la naturaleza, características, clasificación arancela-^j origen y
valor de las mercancías de importación y exportación.
Para ejercer las facultades a que se refiere el párrafo anterior, el SAT podrá
solicitar el dictamen que se requiera, al agente aduanal, o a cualquier otro perito.
XV. Determinar las contribuciones y aprovechamientos omitidos por los
contribuyentes o responsables solidarios.
XVI. Comprobar la comisión de infracciones e imponer las sanciones
correspondan.
XVII. Exigir el pago de las cuotas compensatorias y aplicar el procedimiento
administrativo de ejecución para hacer efectivas dichas cuotas. Los impuestos al
comercio exterior y los derechos causados.
XVIII. Custodiar y transferir al Servicio de Administración y Enajenación de
Bienes las mercancías que hayan pasado a ser propiedad del Fisco Federal o de
las que pueda disponer legalmente. Tratándose de las mercancías que no puedan
ser transferidas al Servicio de Administración y Enajenación de Bienes, el Servicio
de Administración Tributaria mantendrá la custodia de las mismas, y podrá
proceder a la asignación, donación o destrucción de las mismas en términos de
las disposiciones aplicables.

2. MERCANCIAS
Etimológicamente, mercantica deriva de "mercado” del latín “mercitus" que
significa comercio, trafico, mercado.
El término “mercancías” dentro del Derecho Aduanero reviste particular interés;
durante siglos la potestad aduanera ha estado vinculada este concepto. Tan es
así, que muchos autores en diferentes épocas has definido el objeto de la relación
aduanera con base en el vocablo mercancías; idea actualmente superada, pero
sin que esto signifique que haya perdido su importancia
Para nuestra disciplina jurídica el termino mercancía debe ser un concepto muy
preciso, tarea nada fácil, si observamos que el propio Consejo de Cooperación de
Bruselas no se ha atrevido a formular una definición valida con características
generales.
Para los economistas, mercancía es todo aquello que representa un valor
económico. Dentro de esta definición se incluyen los bienes inmuebles, por lo
tanto no puede ser aplicada al Derecho Aduanero, el cual estudia solamente
bienes muebles objeto de tráfico internacional. Así lo entiende Carlos Anabalon al
decir que son “todos los productos y bienes corporales muebles, sin excepción
alguna”.

P Nuestra ley aduanera en forma genérica define a las mercancías diciendo que
son “los productos, artículos, efectos y cualesquier otros bienes, aun cuando las
leyes los consideren inalienables o irreductibles a propiedad particular”.
Por otra parte Ricardo Xavier Basaldua, afirma que “la palabra mercadería designa
cualquier objeto susceptible de ser desplazado de un territorio a otro”. Es decir
todo objeto de ser importado o exportado (gas, iluido eléctrico).5
Enrique Bernardo Páez define a las mercancías como “cosa mueble que responde
a una realidad corpórea, natural o artificial y que es susceptible de ser
transportada”.
DIVISION DE LAS MERCANCIAS
Por su origen;
Nacionales. Las que se produzcan en el país, o se manufacturen en el mismo con
materias primas nacionales o nacionalizadas.
Nacionalizadas. Las que siendo extranjeras han satisfecho todos los requisitos y
pagado sus contribuciones de importación entrando a la circulación y consumo del
país. Extranjeras. Son aquellas que por su origen provengan del extranjero y no se
hayan nacionalizado.
Comunitarias. Las que según sus reglas de origen proceden de una zona de
integración aduanera o económica.
Por sus requisitos:
Libres. Las que para su importación o exportación no requiere requisitos
especiales.
Restringidas. Las que para ser importadas o exportadas necesitan permiso previo
de autoridad competente.
Reguladas. Las que necesitan de autorización de autoridad completamente o
cumplir con determinadas condiciones para su importación o exportación.
Prohibidas. Las que de ninguna manera pueden ser objeto de comercio exterior.
Por el pago de impuestos:
Exentas. Aquellas mercancías que no causan el impuesto.
Gravadas. Las que están sujetas al pago de los impuestos.
Por su régimen aduanero:
De importación. Las que se introducen a un territorio aduanero.
De exportación. Las que se extraen de un territorio aduanero.
De tránsito. Las que circulan por un territorio aduanero.
A depósito. Las que se guardan en almacenes generales de depósito
Por su lugar de destino:
A región fronteriza. La que su destino son las zonas de desgravac : - aduanera.
A franja fronteriza. La que su destino es una zona de veinte kilorr.- tros paralela a
las líneas divisorias internacionales.
A zonas gravada. La que su destino es cualquier parte del territorio nacional, con
excepción de las regiones y franjas fronterizas.
Si entendemos por Potestad Aduanera el conjunto de facultades c_*± las
disposiciones legales otorgan a las autoridades aduaneras para el debido control y
fiscalización de las mercancías, sus medios en que se trails- porteny los sujetos
que intervienen en la relación jurídica, comprenderé- u* porque la ley ordena que
la entrada o la salida de las mercancías de nuestro territorio estarán bajo el control
de las autoridades aduaneras e * forma exclusiva. Agregando la ley que cualquier
funcionario o emplea'. de la federación o local, deberá prestar auxilio a la
autoridad aduan=~. o denunciar las presuntas infracciones de que tenga
conocimiento a I25 autoridades del ramo aduanal. Como excepción a la regia
general (k que todos los medios de conducción en que se transporten mercancías
de comercio exterior, están bajo el control aduanero; se establece la de que las
naves militares o la de los gobiernos extranjeros no están sujetas i las
disposiciones legales y la única facultad que se tiene es la de veri car que no
efectúan ninguna operación comercial.

Por su parte Polo Bernal los define:

como una prestación pecuniaria que deban pagar las personas físicas o morales
que hacen pasar mercancías a través de las fronteras, costas o límites de un país
determinado, sean nacionales, nacionalizadas o extranjeras, destinadas a ser
consumidas, respectivamente, dentro del territorio nacional (impuestos de
importación) o fuera de dicho territorio (impuestos de exportación).
De las definiciones transcritas podemos sacar los elementos constitutivos de la
obligación aduanera:
1. El sujeto activo, es el Estado ya que es el que impone la obligación
tributaria aduanera y exige el cumplimiento de ella, percibiendo la contribución. En
nuestro sistema jurídico, el Estado también puede tener la categoría de sujeto
pasivo.
2. El sujeto pasivo es la persona física o moral que jurídicamente debe pagar
la deuda tributaria por haberse colocado dentro de los su- puestos de la norma
aduanera, figurando en las facturas, pedimentos, declaraciones y en términos
generales, en documentos aduaneros con esa categoría. El responsable solidario
podrá adquirir la categoría de sujeto pasivo por haber intervenido en la obligación
aduanera o por disposición legal.
3. Hecho generador, es el momento en que nace la obligación tributaria.
Existen dos criterios para fijarlo:
a) Criterio politico-geografico, consiste en el paso de las mercancías a través
de las fronteras aduaneras; en la importación será cuando se introduzcan las
mercancías extranjeras al territorio aduanero; en la exportación, es la salida de las
mercancías nacionales o nacionalizadas del territorio aduanero.
b) Criterio económico, es cuando se da la intención integradora, es decir, en
la importación, aquella que tiene como objetivo integrar la mercancía al consumo
interno del país; en la exportación la salida de mercancías del circuito interno del
consumo del país.
Nuestro país sigue el criterio politico-geografico, de acuerdo a nuestra opinión, en
forma equivocada, ya que pensamos que el criterio económico es el adecuado;
por ser en este momento en que se manifiesta el acto o hecho jurídico que de
acuerdo con la ley condiciona la obligación del pago de los impuestos al comercio
exterior.
4. El objeto del impuesto es la entrada o salida del territorio aduanero de
mercancías aclarándose que en nuestro concepto, no es solo el movimiento
material el que hace que nazca el objeto del impuesto al comercio exterior, se
requiere que exista además, la declaración del suje:: pasivo señalando el régimen
aduanero a que se sujetaran las mercanci^' con la intención integradora, así como
la determinación de la CUOL- impositiva y de los requisitos a que estén sujetas las
mercancías.
1. Base Gravable; es la cantidad sobre la que se determina el impue^ to. En
el impuesto de importación, será el valor de transacción o el qu; la Ley estime. En
exportación el valor comercial de las mercancías.
2. Cuota, es la cantidad que debe de cubrirse de acuerdo al porcen:i je del
valor de la mercancía. En nuestro impuesto es una cuota propc r- cional; es decir
es la cantidad en dinero que se percibe per unid^: tributaria.
3. La obligación aduanera, consiste en el pago en dinero que el su'r D pasivo
debe enterar al Estado en concepto de impuesto por la introc_. cion o extraccion
de mercancías del territorio aduanero, una vez re^.. - zado el aforo y cumplido con
las formalidades y requisitos necesarios.

12. AGENTES ADUANALES Y DICTAMINADORES71

CONCEPTO. ES la persona física que a través de una patente, otorgada por la
autoridad hacendaria, interviene ante una aduana para despachar mercancías en
cualesquiera de los regímenes aduaneros en virtud de los servicios profesionales
que presta. Con la denominación de Agente Aduanal, dice Olivo Amoros: "se
designa a la persona que interviene ante una aduana en los tramites destinados a
obtener el despacho de mercancías sujetas a inspección aduanal".
la persona que en legítima representación de los dueños, remitentes o con-
signatarios de mercancías, gestionen habitualmente ante las oficinas aduaneras,
la Dirección General de Aduanas, o ante los cónsules o vicecónsules de México
en el extranjero, las operaciones que autoriza la Ordenanza General de Aduanas y
disposiciones relativas.
Pensamos que las funciones que realizan los agentes aduanales son de carácter
profesional basándose en el tipo de conocimientos que debe de poseer y aplicar
para estar en condiciones de realizar las etapas a que está sujeto el despacho de
las mercancías; despacho que requiere de técnica, eficacia, rapidez y buena fe,
para otorgar beneficios a sus clientes, así como certeza y seguridad para el
fisco76 Además su función ha trascendido los limites propiamente aduaneros, ya
que dentro del ejercicio de su actividad ofrece una serie de servicios conexos al
comercio internacional. Así podemos afirmar que el agente aduanal se encarga de
contratar los medios de transporte para que las mercancías se trasladen de un
país a otro, cuenta con bodegas dentro del país o en el extranjero para guardar las
mercancías, tramita los seguros que amparan de riesgo a los bienes o productos,
interviene asesorando a sus clientes en las negociaciones de estos con sus
proveedores o compradores, gestiona créditos, financia las operaciones, tramita
los permisos necesarios, efectúa los pagos, contrata los servicios de alijo, estiba,
carga y descarga. Para poder realizar estos servicios cuenta con una organización
que le permite otorgarlos en forma profesional.

La norma legal vigente entiende por Agente Aduanal a la persona física autorizada
por el Servicio de Administración Tributaria, mediante una patente, para promover
por cuenta ajena el despacho. cancias en los diferentes regímenes aduaneros
existentes.
14. PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO EN MATERIA ADUANERA
INTRODUCCION. Antes de entrar al estudio del procedimiento, es menester tomar
en cuenta algunas consideraciones de carácter legal que tienen íntima vinculación
con el procedimiento.
La Secretaria de Hacienda tiene facultad para inspeccionar y vigilar
permanentemente el manejo, transporte o tenencia de mercancías en los recintos
fiscales y fiscalizados, las aguas territoriales y playas marítimas, la zona
económica exclusiva adyacente, el mar territorial, los aeropuertos, una franja de
doscientos kilómetros de ancho paralela y adyacente a las fronteras y una franja
de cincuenta kilómetros de ancho paralela y adyacente a las playas.
Dentro de estos lugares, la tenencia, transporte o manejo de mercancías de
procedencia extranjera deberá de ampararse en todo tiempo con la siguiente
documentación:
La que expida la autoridad aduanera para acreditar su legal importación. Los
vehículos importados en definitiva, deberá de entregársele al comprador el
pedimento de importación, nota de venta expedida por autoridad fiscal federal, o
institución autorizada por el o con la factura expedida por empresario establecido e
inscrito en el Registro Federal de Contribuyentes y con las formalidades que
señale el Código Fiscal de la Federación.
Las empresas porteadoras legalmente autorizadas cuando transporten las
mercancías extranjeras fuera de franja o región fronteriza, podrán comprobar la
legal tenencia de las mismas con la carta de porte o manifiesto de carga aérea.
Las mercancías nacionales que se transporten dentro de la franja o región
fronteriza, se ampararan de la forma siguiente:
Las de exportación prohibida o restringida que sean conducidas hacia los litorales
o fronteras, con los pedidos, facturas, contratos y otros documentos comerciales
que acrediten que serán destinadas a las propias zonas o con los permisos de
exportación correspondientes. Las con- fundibles con las extranjeras que sean
transportadas hacia el interior del país, con las marcas registradas en México que
ostenten o con las facturas o notas de remisión expedidas por empresarios
inscritos en el Registro Federal de Contribuyentes, si reúnen los requisitos
señalados por las disposiciones fiscales.
El origen de los artículos agropecuarios producidos en las áreas señaladas se
podrá acreditar con las constancias del comisario ejidal, del representante de los
colonos o comuneros, de la asociación agrícola o ganadera a que pertenezca el
pequeño propietario o de la Secretaria de Agricultura, Ganadería y Desarrollo
Rural.
DEFINICION. Procedimiento administrativo en materia aduanera:
Es el conjunto de actos previstos en la ley aduanera ligados en forma sucesiva y
con la finalidad de emitir una resolución condenatoria o absolutoria, respetando las
garantías del particular al valorar las probanzas y analizar las argumentaciones
que pretendan justificar la importación, tenencia o estancia de las mercancías de
procedencia extranjera en el territorio nacional.
También se define como:
el conjunto de actos jurídicos que enlazados en una secuencia lógica, permiten a
la autoridad aduanera determinar si una mercancía de origen o procedencia
extranjera, se encuentra de forma legal en el país, o bien si su estancia en el
territorio nacional a cubierto los requisitos y formalidades que exige la ley
aduanera, que le es aplicable, lo anterior después que el particular ha tenido la
oportunidad de expresar en su favor los alegatos que a juzgado pertinentes y
presentar las pruebas correspondientes.
PROCEDIMIENTO. Las autoridades aduaneras levantaran el acta de inicio del
procedimiento administrativo en materia aduanera (PAMA), cuando con motivo del
reconocimiento aduanero, del segundo reconocimiento, la verificación de
mercancías en transporte o por el ejercicio de las facultades de comprobación,
embarguen precautoriamente mercancías en el término previsto por la Ley
Aduanera.
En dicha acta se deberá hacer constar, la identificación de la autoridad que
practica la diligencia y deberá requerirse al interesado para que designe dos
testigos y señale domicilio para oír y recibir notificaciones, dentro de la
circunscripción territorial de la autoridad competente para tramitar y resolver el
procedimiento correspondiente, salvo que se trate de pasajeros, en cuyo caso,
podrán señalar un domicilio fuera de dicha circunscripción, apercibiéndolo de que
de no hacerlo, o de señalar uno falso será notificado por estrados. Si los testigos
no son designa- dos o los designados no aceptan fungir como tales, quien
practique la diligencia los designara. Además se harán constar los hechos y
circunstancias que motivan el inicio del procedimiento, la descripción, naturaleza y
demás características de las mercancías, así como la toma de muestras de las
mercancías y otros elementos probatorios necesarios para dictar la resolución
correspondiente.
Asimismo, dicha acta deberá señalar que el interesado cuenta con un plazo de
diez días para ofrecer las pruebas y alegatos que a su derecho convenga.
La autoridad aduanera procederá al embargo precautorio de las mercancías y de
los medios en que se transporten, en los siguientes casos:
Cuando las mercancías se introduzcan a territorio nacional, por lugar no
autorizado, o cuando las mercancías extranjeras en tránsito internacional se
desvíen de las rutas fiscales, o se transporten en medio:' distintos a los
autorizados si se trata de transito interno.
a) Cuando se trate de mercancías de importación o exportación prohibida o
sujeta a regulaciones y restricciones no arancelarias, que se exijan por razones de
seguridad nacional, salud pública, preservación de flora y fauna, medio ambiente,
sanidad fitopecuaria, normas oficiales mexicanas; y no se acredite su
cumplimiento; cuando se omita el pago de cuotas compensatorias. Tratándose de
normas oficiales mexicanas de información comercial, solo procederá el embargo
cuando el incumplimiento se detecte al efectuarse una visita domiciliaria o durante
la verificación en transporte.
b) Cuando no se acredite con la documentación aduanal correspondiente, que
las mercancías se sometieron a los trámites previstos en la Ley Aduanera para su
introducción al territorio nacional, o para su internación de la franja o región
fronteriza a la zona gravada del país y cuando no se acredite su legal instancia o
tenencia, o se trate de vehículos que sean conducidos por personas no
autorizadas. En el caso de pasaje- ros, el embargo precautorio procederá solo
respecto de las mercancías no declaradas, así como del medio de transporte si es
de servicio particular o siendo de servicio público este destinado al uso exclusivo
del pasajero, o no preste el servicio normal de ruta.
c) Cuando con motivo del reconocimiento aduanero, del segundo
reconocimiento o verificación de mercancías en transporte, se descubran
sobrantes de mercancías en más de un diez por ciento del valor total declarado en
la documentación aduanera que ampare la mercancía, o bien mercancía no
declarada.
d) Cuando se introduzca dentro del recinto fiscal vehículos de carga que
transporten mercancías, sin el pedimento que corresponda para rea- lizar el
despacho de las mismas.
P Si el nombre o domicilio fiscal del proveedor o importador señalado en el
pedimento o factura sea falso o inexistente, o si en el domicilio señalado en ambos
documentos no se pueda localizar, o bien si la factura es falsa.
g) Si el valor declarado en el pedimento sea inferior en un 50% o más al valor de
transacción de mercancías idénticas o similares señalado en los artículos 72 y 73
de la Ley Aduanera, salvo que se haya otorgado cuenta aduanera de garantía en
los términos del artículo 86 A de la misma Ley.
Para los casos apuntados en los párrafos f) y g) anteriores, el embargo precautorio
solo podrá ser ordenado por el administrador general o el administrador central de
investigación aduanera de la Administración General dc Aduanas.
En todos los casos, salvo el señalado en el inciso e), el medio dc rr^zs- porte
quedara como garantía del interés fiscal.
PROCEDIMIENTO SIMPLIFICADO O PROCEDIMIENTO INFRACCIONAL EN -r-
TERIA ADUANERA (PIMA). En los casos en que con motivo del rec:z r-ri- miento
aduanero, de la verificación de mercancías en transponer i = iz revisión de los
documentos, del ejercicio de las facultades de corr.r: cion en que proceda la
determinación de contribuciones o aprc. mientos omitidos y, en su caso, la
imposición de sanciones no sea ar' . _: £ el artículo 151 de la Ley Aduanera, las
autoridades aduaneras podrim determinar los créditos fiscales que correspondan,
sin necesidac dr s _v tanciar el procedimiento establecido en el artículo 150 de la
Le; — -~h cionada.
Dentro de esta hipótesis las aduanas darán a conocer por escrr: ■ acta
circunstanciada los hechos u omisiones que impliquen evas :r i* contribuciones,
señalando al interesado, el plazo de diez días para ofrecer pruebas y alegar lo que
a su derecho convenga.
Las autoridades aduaneras cuentan con un plazo de cuatro =esd| para efectuar la
determinación correspondiente. El plazo iniciari i tir de que se encuentre
debidamente integrado el expediente. S: determinación la mercancía se devolverá
inmediatamente al intrrr'-i &
Como se podrá observar este procedimiento es aplicado cuand: r: embargo
precautorio de mercancías, pero si existe omisión de ccn— rm~ ciones o de
aprovechamientos, y en su caso la imposición de sar..
En cuanto al procedimiento administrativo para las infracc::- — ministrativas que
no conllevan omisión de contribuciones o apr: mientos, la Ley Aduanera sigue
siendo ajena a su regulación, per : a es de aplicarse la reglamentacion del Codigo
Fiscal de la Fedeni. Forma supletoria.
REGLAS COMUNES. El interesado deberá ofrecer por escritc. a: autoridad
aduanera que hubiera levantado el acta, las pruebas ; tos que a su derecho
convenga, dentro de los diez dias siguientes ^ 1H notificación o del levantamiento
del acta. El ofrecimiento, desai : : :-j valoración de las pruebas se hará de
conformidad con lo disp jr'.. los artículos 123 y 130 del Código Fiscal de la
Federación.
Cuando el interesado presente pruebas documentales que la legal estancia o
tenencia de las mercancías en el país, la autor:,: levanto el acta, dictara de
inmediato la resolución sin que en e-::s se impongan sanciones ni se esté obligado
al pago de gastos sección; de existir mercancías embargadas se ordenara su
devolución
Cuando el interesado no presente pruebas, o estas no desvirtúen las causas por
las que se ordenó el embargo precautorio, las autoridades aduaneras deberán
dictar la resolución definitiva en un plazo que no excederá de cuatro meses, que
se contaran a partir de la notificación de inicio del "pama”. De no emitirse la
resolución en el término señalado, quedaran sin efecto las actuaciones de la
autoridad que dieron inicio al procedimiento.
En los casos en que el interesado no desvirtué mediante pruebas documentales
los hechos y circunstancias que motivaron el inicio del procedimiento, así como
cuando ofrezca pruebas distintas, las autoridades aduaneras dictaran resolución
determinando, en su caso, las contribuciónnes omitidas e imponiendo las
sanciones que procedan, en un plazo que no excederá de cuatro meses a partir de
la fecha en que se levantó el acta de inicio del procedimiento.
El embargo precautorio de las mercancías podrá ser substituido por las garantías
que establece el Código Fiscal de la Federación siempre que no se trate de
mercancías sujetas a regulaciones y restricciones no arancelarias o bien que las
mercancías no se hubieran introducido al territorio nacional con los tramites y
formalidades del despacho aduanero y en los demás casos señalados en el
artículo 183 A de la ley aduanera.
VISITAS DOMICILIARIAS. Si durante la práctica de una visita domicilia- ria se
encuentra mercancía extranjera cuya legal estancia en el país no se acredite, los
visitadores procederán a efectuar el embargo precautorio, en los casos señalados
en el artículo 151 y cumpliendo con las formalidades a que se refiere el artículo
150 de la Ley Aduanera. El acta de embargo en estos casos, hará las veces de
acta final en la parte de la visita que se relaciona con los impuestos al comercio
exterior y las cuota compensatorias. En este supuesto, el visitado, dentro de los
diez días siguientes a la fecha en la que se hubiera practicado el embargo, deberá
acreditar la legal estancia en el país de las mercancías embargadas, y ofrecerá las
pruebas dentro de este plazo. El ofrecimiento, desahogo y valoración de las
pruebas se hará de conformidad con el artículo 123 y 130 del Código Fiscal de la
Federación. Desahogadas las pruebas se dictara la resolución determinando, en
su caso, las contribuciones y cuotas compensatorias omitidas e imponiendo las
sanciones que procedan, en un plazo que no excederá de cuatro meses a partir de
la fecha en que se efectuó el embargo. En los casos de visita domiciliaria no se
aplicaran las disposiciones del artículo 152 y 153 de la Ley Aduanera.
El visitado podrá solicitar a las autoridades aduaneras que efectúen la visita, la
sustitución del embargo precautorio por alguna de las formas de garantía que
establece el Código Fiscal de la Federación. D:::.a- autoridades podrán determinar
el monto de la garantía, siempre i.t cuenten con los elementos suficientes para
ello. En este caso, las autoridades aduaneras tomaran las muestras que permitan
dictar la resohaod * a que se refiere el párrafo anterior y devolverán el resto de la
mercar: a una vez garantizado el posible crédito fiscal.
No será aplicable lo dispuesto en el párrafo anterior cuando se de mercancías que
a juicio de la autoridad sean de importación o tacion prohibida o de mercancías
sujetas a restricciones o regu.i:.:_=s no arancelarias. Las mercancías que de
conformidad con la Lc> -; . nera, no se pueda sustituir su embargo ni devolverse,
se entenderá secuestradas.
Tratándose de mercancías perecederas, de fácil descomposición:: ~ : arK terioro,
incluso automóviles y camiones, o de animales vivos que objeto de embargo
precautorio y que dentro de los 10 días siguientes embargo, o de los 45 tratándose
de automóviles y camiones, no se re comprobado su legal estancia o tenencia en
el país. El Sen ; : Administración Tributaria podrá proceder a su donación, dest~::.
: :l asignación o venta. Efectuada esta, su producto se invertirá en CenzBo| dos de
la Federación a fin de que al dictarse la resolución correspondiente, se disponga la
aplicación del producto y rendimiento citados, cori proceda. Lo anterior se aplicara
a las mercancías que se encuentran. Fracciones VI y VII del artículo 151 de la Ley
Aduanera. Cuando c de los 10 días siguientes a su embargo no se hubieran
desvirtuadc tm hipótesis legales.