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Uso de la información de costos


en la toma de decisiones
Competencias

Al finalizar la unidad, el alumno:

• Identificará los pasos en el proceso de toma de decisiones, así como los requisitos de calidad de
la información.
• Distinguirá las bases para identificar un tipo determinado de costos.
• Clasificará la información relevante y no relevante.
• Identificará las bases de una información relevante.
• Identificará los criterios de selección que se deben tomar en cuenta al evaluar cada una de
las alternativas.
• Identificará cuándo es conveniente comprar y cuándo hacer.
• Identificará cuándo es conveniente aceptar un pedido especial.
• Identificará ante recursos escasos cuáles artículos se deben producir.
• Identificará cuándo es conveniente continuar con el proceso y cuándo vender en el punto
de separación.
Contenido

9.1 Información relevante versus información irrelevante


9.2 Bases para identificar la información relevante
9.3 Decisión de comprar o producir una parte
9.4 Decisión de aceptar o rechazar un pedido especial
9.5 Situaciones de escasez de un recurso: ¿a dónde direccionar?
9.6 Producción de coproductos: ¿seguir procesando o vender al punto de separación?
Conceptos centrales
Introducción

Con la finalidad de que la toma de decisiones en las empresas sea efectivamente de utilidad y se obtenga
un beneficio, es necesario que el usuario de esta información comprenda plenamente el significado de
la misma, así como las implicaciones de cada uno de los conceptos que la integran, ya que en caso
contrario, las decisiones tomadas por la empresa pueden dirigir al gerente, administrador, contador
o cualquier otra persona, a tomar decisiones erróneas.
En esta unidad estudiaremos el tema relativo a la toma de decisiones a corto plazo sustentada
en información relacionada con los diferentes tipos de costos de las misma, donde conoceremos el
proceso de toma de decisiones; distinguiremos entre aquella información que se puede considerar
relevante y la que no lo es; también estudiaremos algunas decisiones relacionadas con la compra
o producción de un determinado componente o artículo, o la relativa a la aceptación o rechazo de
un pedido especial, además analizaremos algunas alternativas relacionadas cuando se presentan
situaciones de escasez y la venta o procesamiento adicional de coproductos.

9.1 Información relevante versus información irrelevante


Dentro de las empresas la función del administrador resulta de suma importancia, ya que es esta
persona quien cuenta con una visión integral de la misma y, por lo tanto, constantemente deberá
tomar decisiones relacionadas con la selección del proveedor que surtirá los insumos necesarios
para la producción, qué cantidad de materia prima o artículos se deben comprar, así como
seleccionar aquel que ofrezca el menor costo. Es por ello que toda decisión debe tomarse con base
en información relevante asociada a determinada situación y se debe dejar a un lado aquella con
la que no se vea afectada o modificada ésta, es decir, la información irrelevante.
Para distinguir entre la información que se considera relevante de la que no lo es, será necesario
contar con un panorama general de la empresa, ya que la utilidad que se puede dar a la información
relativa a los costos puede tener varias alternativas o finalidades; sin embargo, el administrador o
quien toma las decisiones deberá tener en cuenta por lo menos lo siguiente:

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¿Qué se requiere
Conocimiento de la
para distinguir la Comprensión del problema
empresa
información relevante
e irrelevante?

Identiicación de la
información relevante

• Conocimiento de la empresa. Consiste en estar enterado a detalle de la


naturaleza de sus operaciones y su periodicidad, así como también de las
principales políticas administrativas.
• Comprensión del problema. Es necesario que el administrador entienda la
problemática a la que se enfrenta, ya que sólo así se podrá adecuar la información
relevante de los costos al uso que se le pretende dar.
• Manejar adecuadamente los conceptos de costos relevantes relacionados con
la decisión que se va a tomar. Este conocimiento implica definir los costos
involucrados, la forma como se generan, la manera como se miden, así como
sus implicaciones en la marcha del negocio.

Partiendo del panorama anterior, podemos decir que para tomar una decisión adecuada
los administradores deberán estimar aquellos posibles ingresos y costos que se relacionen con
la alternativa que se evalúa, es decir, aquellos costos y gastos que sean relevantes y que, por
lo tanto, tendrán una consecuencia en la empresa. Podemos decir que un costo se considera
¿Cuándo un costo es
relevante? relevante si se ve afectado por la decisión tomada; y por el contrario, si la decisión que se
toma no tiene efecto alguno sobre el costo, estaremos frente a uno irrelevante. Partiendo de
la afirmación anterior, también es posible concluir que los costos irrelevantes se deben omitir
de la información debido a que no se ven alterados o afectados por la decisión que se tome,
pero sí pueden provocar confusión y generar un error de análisis.
Por ejemplo, si se está pensando en decidir a qué proveedor comprarle materias primas
y un factor cuantitativo es el costo del flete. El proveedor “Y” cobra por este concepto $3.00
por pieza y el proveedor “X” cobra por el mismo servicio exactamente la misma tarifa; por
lo tanto el costo por flete es irrelevante, ya que no es un factor de decisión, la elección se
tendría que hacer en función de otros factores.
El siguiente esquema pretende ejemplificar la importancia de la información relevante
respecto de la que se considera irrelevante.

Precio

Volumen

Mezcla

¿Se afectan los costos de la empresa?

Sí No

Información relevante Información irrelevante

328 Contabilidad administrativa y de Costos


Ramírez Padilla1 describe a los costos relevantes e irrelevantes de la siguiente forma:
Costos relevantes: se modifican o cambian de acuerdo con la opción que se adopte, también
se les conoce como costos diferenciales.
Costos irrelevantes: son aquellos que permanecen inmutables sin importar el curso de
acción elegido.
Otro ejemplo es cuando se produce un pedido especial y la empresa cuenta con
capacidad instalada ociosa, y es en estos casos cuando los únicos costos que cambiarán, si
se acepta el pedido, son los correspondientes a la materia prima, energéticos o fletes, ya
que la depreciación del inmueble, permanecerá constante, por lo que la información de
los primeros costos será la que se considere relevante y la que corresponde a la depreciación
será irrelevante para tomar la decisión.
Para contar con más elementos que faciliten la identificación de un costo relevante
y uno irrelevante, podemos decir que los primeros cuentan fundamentalmente con
dos características.
Características de los costos relevantes:

1. Son costos futuros. La empresa aún no ha incurrido en ellos, pero estima hacerlo
en caso de que se seleccione la opción que se está evaluando. Es importante tener
bien definido que todos los costos relevantes son futuros, pero no todos los costos
futuros son relevantes.
2. Sus montos son distintos bajo cada una de las alternativas.

Para ejemplificar numéricamente, supongamos que una empresa se encuentra


evaluando la conveniencia de realizar un cambio en uno de sus procesos, y que dentro de
la información que se analiza se encuentran involucrados dos costos: el “A” y el “B”; los
escenarios que se esperan son los siguientes:

Tipo de costo Panorama actual Panorama esperado Diferencia


Costo “A” $800,000.00 $800,000.00 0
Costo “B” $200,000.00 $300,000.00 $100,000.00

De acuerdo con el análisis de la información relativa al costo “A” podemos concluir que
se trata de uno irrelevante, ya que su cuantía no sufrirá modificación, independientemente
que se tome o deje de tomar la decisión correspondiente; sin embargo, el costo “B” es
relevante pero únicamente a $100,000.00, ya que $200,000.00 son históricos y se incurriría
en $100,000.00 adicionales en caso de que se decidiera el cambio.
El siguiente cuadro presenta las características de los costos relevantes frente a
los irrelevantes:

Características Costos relevantes Costos irrelevantes


Son costos históricos No Sí ¿Cuáles son las
Son costos futuros Sí No* características de los
Su monto se modiica en cada alternativa Sí No costos relevantes?

Su monto permanece igual en cada alternativa No Sí

* Cuando un costo futuro no guarda relación alguna con la decisión es irrelevante.

1
Ramírez Padilla, David Noel, Contabilidad administrativa, McGraw-Hill, México, 1994, p. 38.

Unidad 9. Uso de la inFormaCiÓn de Costos en la toma de deCisiones 329


En resumen, al tomar una decisión se deben eliminar de la información los costos
que no se alteran al comparar una alternativa con otra, y luego tomar como base para la
evaluación los costos que sí cambiarán.

9.2 Bases para identificar la información relevante


Como se mencionó anteriormente, la toma de decisiones en las empresas resulta de suma
importancia y, con la finalidad de que el administrador tome la mejor decisión, éstas
deberán estar sustentadas en la información que genere el sistema contable.
Dentro de las empresas por lo general se incurre en dos tipos de decisiones, las
decisiones de corto y a largo plazo. Las decisiones a corto plazo se pueden llevar a cabo
y, posteriormente, es posible efectuar sobre ellas acciones correctivas en caso de no estar
obteniendo lo esperado; en cambio, en las decisiones a largo plazo no es posible dar marcha
atrás y normalmente involucran la utilización de considerables recursos.
Para tomar las mejores decisiones será necesario analizar de forma adecuada los datos
o información relacionada con un problema determinado, por lo tanto la información debe
presentarse y manejarse de forma tal que su análisis se dirija hacia los costos o ingresos que
se verán afectados por la decisión a tomar.
Para reafirmar lo anterior, a continuación se presenta una serie de pasos a seguir para realizar
una toma de decisiones adecuada, a ésta se le denomina proceso de toma de decisiones:

Son cinco los pasos 1. 2. 3.


del proceso de toma Reconocimiento y Establecimiento de los Identiicación de
deinición del problema criterios de selección alternativas
de decisiones

5. 4.
Selección de la mejor Evaluación de
alternativa alternativas

A continuación se analiza brevemente cada uno de los pasos que integran el proceso
de toma de decisiones.

Reconocimiento y definición del problema

La toma de una buena decisión inicia con una correcta definición del problema que se
pretende resolver, ya que todos los esfuerzos subsecuentes estarán dirigidos precisamente
La deinición hacia la búsqueda de la solución del problema planteado o al logro del objetivo establecido.
del problema es Por el contrario, si el problema u objetivo se define erróneamente, se estarán buscando
fundamental para soluciones a un problema inexistente o a un objetivo diferente al que se está persiguiendo,
determinar los con la consecuente pérdida de tiempo y recursos para la empresa.
planes y acciones Para definir correctamente el problema u objetivo se debe evitar confundir los
a desarrollar síntomas de éstos. Un síntoma es una manifestación de un problema, pero no es el
problema; los síntomas nos ayudan a definir el problema.

330 Contabilidad administrativa y de Costos


Establecimiento de los criterios de selección

Para facilitar este proceso es recomendable que, previo al conocimiento de las posibles
opciones, se fijen claramente los criterios de selección estableciendo dos categorías:

a) La primera corresponde a ciertos requisitos básicos que necesariamente deberán


satisfacer las opciones, de no cubrirlas deben ser eliminadas. A los criterios
agrupados en esta categoría se les asigna el nombre de indispensables.
b) Las opciones que aún no son eliminadas deben ser tomadas como una segunda
categoría de criterios que, aunque no son absolutamente necesarios, sí son deseables.

Mediante este proceso, relativamente sencillo, se pretende lograr la mayor objetividad


posible en la toma de decisiones y seleccionar la mejor opción, es decir, aquella que satisface
los criterios establecidos.
Supongamos el caso de un estudiante de preparatoria, para facilitar su elección de
carrera profesional él podrá establecer los siguientes criterios básicos:

1. Que la carrera se ofrezca en alguna universidad de la ciudad.


2. Que el tiempo de estudio requerido no sea superior a cierto número de años.
3. Que posea en lo personal las habilidades e inclinaciones necesarias para estudiar
esa carrera.
4. Que exista una demanda real en el mercado de trabajo para los profesionistas de
esa carrera, etcétera.

Asimismo, algunos de los criterios que pueden considerarse como no indispensables


están relacionados con el hecho de que ciertas carreras no cubren el total de sus expectativas,
por ejemplo:

1. Promedio de sueldos que se están pagando a los profesionistas egresados de esa


carrera que entran por primera vez al mercado de trabajo.
2. Ambiente de trabajo (zonas urbanas o rurales; empresas grandes o pequeñas).
3. Posibilidad de desarrollarse en forma independiente a mediano o largo plazo.
4. Grado de flexibilidad para cambiar de empleo, etcétera.

Para establecer los criterios de selección es necesario contar con información orientada
precisamente a este fin.

Identificación de las alternativas

Una vez que se ha identificado el problema y establecido los criterios de selección en sus
dos categorías, se identifican las alternativas que pueden solucionar el problema.

Evaluación de cada una de las alternativas


La información
Después de haber identificado las diferentes alternativas y aplicando los criterios de clara, objetiva
y oportuna es
selección, el estudiante de preparatoria puede empezar la evaluación de cada una de las necesaria en todos
opciones identificadas. Supóngase que dentro de los criterios de selección indispensables se los pasos del
encuentra uno que establece que la carrera a estudiar se debe ofrecer en alguna universidad proceso de toma
de decisiones

Unidad 9. Uso de la inFormaCiÓn de Costos en la toma de deCisiones 331


de la ciudad, y la de biología marina sólo la ofrecen instituciones foráneas, por lo tanto,
esta carrera sería descartada, quedando ahora menos opciones posibles.
Éstas se someterán a un proceso de evaluación más detallado, dando una ponderación
cuantitativa y cualitativa a cada uno de los criterios de selección deseables y estableciendo
cómo cada una de estas carreras satisface los criterios.

Selección de la mejor alternativa

El último paso del proceso de toma de decisiones es la selección de la mejor alternativa.


Todas las opciones que se identificaron son buenas en principio, pero se debe seleccionar
la mejor. Por tanto, ¿cuál es ésta? La mejor opción es aquella que, además de satisfacer
plenamente los criterios de selección indispensables, alcanzó la máxima ponderación en
los criterios de selección deseables.
Es fundamental resaltar el papel tan importante que tiene la información en este
proceso de toma de decisiones. Se requiere información para definir el problema y para
establecer los criterios de selección. Ésta es indispensable para identificar las alternativas
tanto como para su evaluación.
Si la información con la que se trabaja es de buena calidad, el éxito en la toma de
decisiones está prácticamente asegurado; pero si no es así, se pueden seleccionar acciones
que ponen en peligro la buena marcha del negocio.
Para que la información sea de calidad debe satisfacer, entre otros, los siguientes
requisitos:

• Que su contenido se pueda interpretar. Para ello la información debe ser clara y
concreta.
• Que sea pertinente. Esto implica que se relacione con el problema que se está
analizando y con la decisión que se desea tomar.
• Que sea suficiente. Si se maneja más información de la que se requiere, ésta se
convertirá en un elemento distractor que llevará a la confusión y a una definición
equivocada del problema y, por tanto, hacia la identificación y evaluación errónea
de las alternativas. Si se maneja menos información de la necesaria, no se contará
con los elementos suficientes para una definición correcta del problema y de la
identificación y evaluación de las alternativas.
• Que sea objetiva. Es decir, que la información debe evitar prejuicios hasta donde
sea posible. Una forma de eliminarlos o reducirlos es cuantificando su contenido,
es decir, expresarlo con cifras.
• Que sea oportuna. Esto implica que la información la debe recibir la persona
encargada de tomar las decisiones en el momento justo.

9.3 Decisión de comprar o producir una parte


A partir de este punto, pondremos en práctica cuatro diferentes tipos de decisiones a
corto plazo, iniciando por la de hacer o comprar alguna parte, componente o subensamble
requerido para la fabricación de un determinado producto, es decir, se analizará la
conveniencia de que una empresa que fabrica un artículo mediante el ensamble de varias
piezas obtenidas de un proveedor, produzca ella misma todas las piezas.

332 Contabilidad administrativa y de Costos


El criterio de selección, se puede plantear a través de la siguiente pregunta:

¿Cuándo es más conveniente para la empresa comprar una parte en lugar de producirla?

La respuesta al planteamiento anterior puede establecerse en los siguientes términos:

Si el costo de producción interno es inferior al precio que cotiza el proveedor se debe


producir; en caso contrario, se debe comprar.

El criterio de selección anterior sólo está considerando aspectos cuantitativos,


ya que pueden existir razones cualitativas que lleven a la conclusión de que a pesar de
que sea más económico adquirir las partes con un proveedor externo, por factores tales
como tener el control sobre la calidad de las piezas, el tiempo de entrega, la experiencia y
conservar secretos de fabricación, así como el riesgo en la fabricación y otros similares, la
administración de la empresa decida que se produzcan.
La información necesaria para analizar la opción es el precio al que cotiza el proveedor,
los costos variables de producción y, en algunas ocasiones, el costo de oportunidad de
instalaciones de la planta que puede tener un uso alterno. A continuación se ejemplifica
lo anterior.
Integraciones, S. A. requiere para la fabricación de uno de sus productos una pieza
que actualmente le está costando producir lo siguiente:

Material directo $280.00


Mano de obra directa 120.00
Costos indirectos 160.00
Total $560.00

El cálculo anterior se hizo con base en las 1,000 piezas que se necesitan mensualmente
para la producción. Los costos variables son el material directo, la mano de obra directa y la
mitad de los costos indirectos. Sin embargo, se encuentra un proveedor que ofrece la pieza en
$500.00 ¿qué es lo más conveniente, seguir produciendo la pieza o comprarla al proveedor?

Lo conveniente para la empresa es lo que tenga mayor efecto favorable sobre sus utilidades.

En este caso, de acuerdo con el criterio de selección mencionado, se debe escoger


la alternativa que genere menor costo. Si se comparan los datos, el costo de producción
de cada pieza es de $560.00, y con el proveedor, sería de $500.00. Sin embargo, en los
costos de producción se están incluyendo datos irrelevantes, puesto que los costos fijos de
producción totales no se van a modificar por la decisión que se tome, ya que compradas o
fabricadas las piezas la empresa seguirá incurriendo en estos costos.
Por lo tanto, se debe recalcular el costo de producción, tomando sólo en cuenta los
costos variables:

Material directo $280.00


Mano de obra $120.00
Costos indirectos variables $80.00
Costo de producción $480.00

Unidad 9. Uso de la inFormaCiÓn de Costos en la toma de deCisiones 333


Una vez determinado el costo de producción, se compara con el precio cotizado por
el proveedor, con lo cual se concluye que lo más conveniente es seguir fabricando esta
pieza, ya que de lo contrario la empresa vería disminuida su utilidad en $20,000.00. Esta
cifra se calcula de la siguiente manera:

Precio cotizado por el proveedor: $500.00


– Costo de producción: $480.00
= Diferencia: $20.00
x Número de piezas mensuales: $1,000.00
= Disminución de la utilidad: $20,000.00

A continuación se muestra un cuadro que resume los aspectos relevantes de esta


decisión a corto plazo.

Se evalúa si se debe producir una pieza necesaria en el ensamble


Problema o situación del producto que fabrica la empresa, o si se debe comprar a un
proveedor externo.
Se debe seleccionar la opción con el menor costo:
Criterios de selección • Si producirla cuesta menos que comprarla, se debe producir.
• Si comprarla cuesta menos que producirla, se debe comprar.
• El precio cotizado por el proveedor.
Información relevante • El costo de producción variable.
• En su caso, los costos de oportunidad.

Finalmente, también es importante señalar que los costos fijos que no son tomados
en cuenta para este análisis, por considerar que son independientes a la decisión, se
pueden clasificar en costos fijos comprometidos y costos fijos no comprometidos siendo
estos últimos relevantes en este tipo de decisiones y los primeros irrelevantes; en otras
palabras, los costos fijos que se señalaron en este ejemplo se consideraron comprometidos,
son los que no cambian o se modifican al tomar la decisión, pero los costos fijos no
comprometidos que son los que se generan al fabricar, pero que si se decide comprar
tienden a desaparecer, se les da el tratamiento de un costo variable para efectos de este
tipo de decisiones. Para una mejor comprensión analizaremos el siguiente ejemplo:
La empresa Ensambles, S. A. tiene una producción anual de 20,000 unidades de
su único producto, el cual para su fabricación requiere de varios subensambles que se
elaboran en la misma planta. Un proveedor le ha ofrecido a la empresa un subensamble a
un costo de $15.00 por unidad.
Los costos de producción son los siguientes:

Materia prima directa $5.00


Mano de obra directa $7.00
Gastos indirectos variables $2.00
Gastos ijos comprometidos $4.50
Gastos ijos no comprometidos $1.50
Costo total $20.00

Además el proveedor cobrará $2.00 por unidad de flete. ¿Conviene seguir fabricando
o comprar el subensamble?

334 Contabilidad administrativa y de Costos


Por lo tanto, se debe recalcular el costo de producción, tomando sólo en cuenta los
costos variables y costos fijos no comprometidos:

Materia prima directa $5.00


¿Cuándo es
Mano de obra directa $7.00 conveniente
Gastos indirectos variables $2.00 comprar?
Gastos ijos no comprometidos $1.50
Costo total $15.50

Una vez determinado el costo de producción se compara con el precio cotizado por el
proveedor, con lo cual se concluye que lo más conveniente es seguir fabricando esta pieza,
ya que de lo contrario la empresa vería disminuida su utilidad en $30,000.00. Esta cifra se
calcula de la siguiente manera:

Precio cotizado por el proveedor: $17.00 (incluye lete)


– Costo de producción: $15.50
= Diferencia: $1.50
x Número de piezas mensuales: 20,000
= Disminución de la utilidad: $30,000.00

9.4 Decisión de aceptar o rechazar un pedido especial


Para iniciar con la revisión de este tema es necesario, en principio, definir qué se entiende
por pedido especial.
Existen empresas manufactureras que reciben pedidos de clientes, en los cuales
éstos les proponen como condición para cerrar el trato un precio de venta inferior al que
normalmente venden sus artículos al resto del mercado. A este tipo de operación se le
conoce como pedidos especiales.
Las características principales de los pedidos especiales son las siguientes:

• Se debe de tratar de una orden única y no repetitiva.


• Se debe de tratar de un gran volumen, cantidades importantes.
• Con frecuencia el cliente requiere de un aditamento, tamaño o color especial, un
logotipo, etcétera.
• Y como ya se mencionó, se solicita un precio especial.

La toma de decisiones relacionada con los pedidos especiales parte de dar respuesta
a la siguiente pregunta:

¿Cuándo conviene aceptar un pedido especial?

En este tipo de situaciones, la decisión que debe tomar la empresa que recibe el
pedido especial es si debe aceptar o no el pedido.
El criterio de selección se puede determinar en la siguiente forma:
Cuando no hay
capacidad disponible
Se debe aceptar el pedido especial si éste genera un margen de contribución positivo, en no se acepta un
caso contrario se debe rechazar. pedido especial

Unidad 9. Uso de la inFormaCiÓn de Costos en la toma de deCisiones 335


Al evaluar la conveniencia de aceptar o no el pedido es necesario manejar sólo los
datos que se pueden ver afectados directamente por la decisión, es decir, no se deben
mezclar con los ingresos y costos de las ventas que se realizan bajo condiciones normales.
Se debe tener especial cuidado en hacer una clara distinción entre los costos que son
variables y los que son fijos para que el resultado del análisis sea válido.
Para la aceptación de un pedido especial debe cumplirse con dos condiciones, la primera es
que se cuente con la capacidad de producción ociosa, es decir, que la empresa no esté trabajando
a un 100% de su capacidad, ya que si sucede tal situación, para aceptar un pedido especial se
tendría que incrementar la capacidad de la empresa, esto consiste por ejemplo en la compra de
maquinaria, contratación de personal, etc. Pero recuerde que la principal característica de un pedido
especial consiste en que se trata de una orden única y no repetitiva, por ello de ninguna manera
es conveniente esta opción. Por otro lado, para atender el pedido especial, quizá se tendría que
dejar de proveer a los clientes regulares; lo cual tampoco es muy recomendable, ya que son clientes
constantes y no se deben desatender por aceptar y cumplir con la entrega de un pedido especial.
La otra condición por supuesto es el precio, el cual para pedidos especiales se establece
utilizando el método marginal que consiste en utilizar como base sólo los costos variables
de producción, ya que el pedido especial se fabricará con la capacidad ociosa, por lo que
los costos de producción de un pedido especial no tienen por qué absorber costos fijos,
asimismo no se incurrirá en costos variables de ventas por tratarse de un pedido especial.
Para entender mejor este tipo de decisiones a corto plazo se muestra un ejemplo.
La compañía Mabe, S. A. fabricante de cafeteras, tiene una producción normal de
245,000 unidades representando éstas 80% de su capacidad normal. Su precio regular de
venta es de $175.00 por unidad.
La compañía Pedisol, S. A. solicitó a la compañía Mabe la cotización de 50,000
unidades quedando aclarado que se trata de una orden única y no repetitiva.
La compañía Mabe desea mantener una utilidad de $25.50 por unidad.
Los costos por unidad son:

Materia prima directa $35.00


Mano de obra directa $23.50
Gastos variables de fabricación $8.20
Gastos variables de venta $12.30
Gastos ijos de fabricación $6.50
Gastos ijos de venta y administración $7.20
Costo total $92.70

Se pide:

• Determinar el precio por unidad del pedido especial.


• Decidir si se acepta o no el pedido especial.

Para determinar el precio mínimo del pedido especial, como ya se mencionó, se


utiliza el método marginal, consistiendo en utilizar sólo los costos variables a excepción de
los de ventas, y sumándole la utilidad.
Costo marginal o variable:

Materia prima directa $35.00


Mano de obra directa $23.50
Gastos variables de fabricación $8.20
Costo total variable o marginal $66.70

336 Contabilidad administrativa y de Costos


Precio de venta = costo marginal + utilidad
Pv = $66.70 + $25.50 = $92.20

En cuanto a obtener la capacidad, sólo se realiza una regla de tres para determinar
cuántas unidades se pueden producir con la capacidad ociosa y decidir si se puede aceptar
el pedido o rechazarlo.
La producción es de 245,000 unidades a 80% de su capacidad, lo que significa que
hay una ociosa de 20%.
Si a 80% la producción es de 245,000, a 100% la producción será de 306,250; por lo
que con 20% de capacidad se podrían producir 61,250 unidades.
Si el pedido especial es de 50,000 unidades, entonces sí se tiene la capacidad
para aceptarlo; en caso de solicitar más de 61,500 unidades el pedido se tendría
que rechazar.

Otro ejemplo

Muebles Decorativos, S. A. recibió un pedido especial por 10,000 mesas por parte de la
empresa El surtidor, S. A. Para el gerente de ventas esto representa un triunfo por el fuerte
potencial de ventas que conlleva. Debido al volumen del pedido de El Surtidor, S. A. el
poder de negociación está de su lado, y le está ofreciendo a Muebles Decorativos, S. A.
comprárselas a $200.00 cada una; el precio de venta normal es de $300.00. La empresa
tiene capacidad para fabricar 50,000 mesas. Antes de recibir esta oferta del cliente
potencial, Muebles Decorativos, S. A. tenía planeado producir y vender 40,000 mesas y
había presupuestado el siguiente estado de resultados.

Ventas $12,000,000.00
Costos de ventas $5,360,000.00
Utilidad bruta $6,640,000.00
Gastos de venta $1,430,000.00
Gastos de administración $370,000 .00
Utilidad $4,840,000.00

Después de analizar los datos anteriores se identificó el costo de ventas, que


es lo que a la empresa le costará producir 40,000 mesas. Dentro de éste se incluyen
$560,000.00 de costos fijos de producción y el resto es variable. En los gastos de venta
se incluye una comisión de 10% sobre el monto de las ventas que se le paga a los
vendedores, es el único variable. Los gastos de administración son totalmente fijos.
Con base en esta información el gerente de ventas debe tomar una decisión respecto
a si le conviene aceptar el pedido especial vendiendo en $200.00 cada una las diez mil
mesas que a sus clientes normales factura en $300.00.
Identificada la decisión a tomar, enseguida se establecen los criterios de selección.
Si el pedido especial arroja un margen de contribución positivo y si la empresa
tiene suficiente capacidad para fabricarlos, se debe aceptar (bajo el supuesto de que esta
transacción no afecta de manera alguna las ventas normales).
El siguiente paso es reunir información para analizar la conveniencia de
aceptar o no el pedido especial. La información contenida en el estado de resultados
presupuestado se refiere a las ventas normales de 40,000 unidades que, como ya se
mencionó, no se ven afectadas por la decisión y por tanto no se debe incluir en el
análisis, “es información irrelevante”.

Unidad 9. Uso de la inFormaCiÓn de Costos en la toma de deCisiones 337


Uno de los criterios de selección se refiere a la disponibilidad de capacidad para
fabricar el pedido. De acuerdo con los datos proporcionados, la empresa tiene capacidad
para producir 50,000 mesas y se tiene planeado producir y vender 40,000 a sus clientes
regulares, es decir, que sí se satisface uno de los requisitos de selección. La empresa tiene
capacidad para el pedido especial.
La parte fija de los costos de producción, de los gastos de ventas y de los de
administración no se debe tomar en cuenta, ya que al ser fijos no se verán afectados por la
decisión que se está analizando. La única información relevante es la relativa al precio de
venta que está pidiendo el cliente potencial, $200.00 por cada mesa, la cantidad de mesas
en el pedido especial (10,000) y los costos variables.
A continuación se identifican los costos variables con base en la información
proporcionada.

Costo de producción
Costo de ventas total $5,360,000.00
– Costos ijos $560,000.00
= Costos variables $4,800,000.00

Costo de producción variable por unidad: $4,800,000.00 / 40,000 = $120.00


Gastos de ventas: parte variable (10% × $12,000,000.00) = $1,200,000.00

En algunos pedidos especiales, como ya se mencionó, esta comisión no se paga a los


vendedores por considerarse que no existe intervención de ellos en la labor de venta, ya que
ésta se puede realizar por iniciativa total del cliente.
Gastos de administración: de acuerdo con la información proporcionada, todos son costos
fijos. Con el análisis anterior se concluye que el único costo variable que debe tomarse en
cuenta es el de producción.
Con los datos anteriores se calcula el margen de contribución:

Ventas: 10,000 mesas × $200.00 = $2,000,000.00


Costos variables: 10,000 mesas × $120.00 = $1,200,000.00
Margen de contribución: $800,000.00

El resultado del cálculo anterior demuestra que se cumple con otro criterio de
selección, el pedido especial genera un margen de contribución positivo, lo que indica que
a Muebles Decorativos, S. A. le conviene aceptar el pedido especial, puesto que su utilidad
se verá incrementada en $800,000.00.
Finalmente, a continuación se muestra un cuadro en el que se resumen los aspectos
relevantes de la decisión de aceptar o no un pedido especial.

Problema o situación ¿Se debe aceptar un pedido especial?


Se debe aceptar si se dan estas dos condiciones:
a) Se tiene capacidad disponible.
Criterios de selección
b) El pedido especial genera un margen de contribución positivo (su
precio de venta es superior a los costos variables unitarios).
• Disponibilidad de capacidad.
Información relevante • Precio de venta del pedido especial.
• Costos variables de este pedido.

338 Contabilidad administrativa y de Costos


9.5 Situaciones de escasez de un recurso: ¿a dónde direccionar?
Para la producción y venta de artículos, una empresa requiere tener infraestructura Si la materia prima
adecuada, materia prima, mano de obra y otros suministros. Sin embargo, debido a que se emplea
ciertos fenómenos económicos o de mercado, algunos de estos recursos pueden no estar en la producción
disponibles en el tiempo, lugar y cantidades que se necesitan, o existen restricciones. Ante de distintos
artículos es escasa,
esta situación, los administradores de las empresas deben tomar una decisión racional para
¿cuáles artículos se
producir sólo aquellos productos que generen mayor utilidad para la empresa, es decir, se deben producir?
debe determinar la mezcla óptima de producción.
Para determinar el criterio de selección se deben considerar dos variables: demanda
del mercado y margen de contribución. La primera variable se refiere a la cantidad de
artículos que se pueden vender, la segunda al diferencial entre las ventas y los costos
variables. Es decir, la segunda variable nos indica que la empresa debe impulsar los
artículos que le den mayor margen de contribución, mientras la primera establece el límite
de unidades que se deben fabricar.
Con lo anterior se determina el criterio de selección de la siguiente manera:
Cuando los recursos son escasos, éstos se deben direccionar para la producción de
aquellos artículos que maximicen el margen de contribución de la compañía, es decir, se
debe dar preferencia a los que proporcionan el mayor margen de contribución, limitando
cada uno de ellos a la demanda del mercado.
Supóngase que una empresa fabrica escritorios, libreros y archiveros, pero que existe
escasez de mano de obra, cómo elegir qué artículos se deben producir. De acuerdo con
el criterio de selección que se ha determinado, se deben fabricar aquellos que le den mayor
margen de contribución a la empresa, pero sólo la cantidad que demande el mercado.
La información relevante para el análisis de esta decisión a corto plazo es el margen
de contribución por el elemento de escasez de cada uno de los productos y la demanda de
cada uno de ellos, siendo la mejor opción donde la combinación de margen por elemento
escaso y demanda del producto maximicen el margen de contribución de la empresa.
Continuando con el ejemplo, los datos relativos al margen de contribución, demanda
y tiempo requerido por cada unidad son:

Escritorios Libreros Archiveros


Precio de venta $500.00 $100.00 $200.00
Costos variables $200.00 $50.00 $84.00
Margen de contribución $300.00 $50.00 $116.00
Demanda (unidades) 200 400 800
Horas-hombre que requiere cada unidad 15 4 5

Para poder satisfacer completamente la demanda de todos sus productos, la empresa


debería tener disponibles:

Escritorios: 200 × 15 horas = 3,000 horas


Libreros: 400 × 4 horas = 1,600 horas
Archiveros: 800 × 5 horas = 4,000 horas
8,600 horas

Pero sólo cuenta con 1,900 horas, por tanto, se determina cuáles productos se deben
canalizar a éstas. De acuerdo con el criterio de selección, estas horas-hombre se deben invertir

Unidad 9. Uso de la inFormaCiÓn de Costos en la toma de deCisiones 339


en aquellos productos que generen mayor margen de contribución por hora-hombre, no se
considera la contribución marginal normal.
El margen de contribución por hora-hombre sería el siguiente:

Escritorios Libreros Archiveros


Margen de contribución unitario $300.00 $50.00 $116.00
Horas-hombre requeridas para cada unidad 15 4 5
Margen de contribución por hora-hombre $20.00 $12.50 $23.20

Analizando los datos anteriores, se observa que los archiveros son el producto
que tiene mayor margen de contribución por hora-hombre por unidad, seguido de
los escritorios y finalmente los libreros. Por lo tanto, la capacidad disponible de 1,900
horas-hombre se debe destinar para fabricar archiveros porque, además de tener el mayor
margen de contribución por hora, es el que tiene mayor demanda. Con esto se lograría
producir y vender 380 archiveros (1,900 horas disponibles entre 5 horas requeridas por
cada archivero).
Si la capacidad disponible de horas-hombre fuera de 5,900, la mezcla óptima de
producción sería de:

Archiveros 800 unidades * 5 horas = 4,000 horas


Escritorios 126.6 unidades * 15 horas = 1,900 horas
Libreros 0
Total 5,900 horas

Para el primer caso, a continuación se muestra un cuadro comparativo donde se


comprueba que la decisión de producir sólo archiveros es la que más conviene para
la empresa.

Fabricar y vender Fabricar y vender sólo Fabricar y vender sólo


sólo escritorios libreros archiveros

Unidades a producir 1,900 horas / 15 = 127 mesas 1,900 horas / 4 = 475 bancos 1,900 horas / 5 = 127 mesas
y vender por:

Margen de $300.00 $50.00 $300.00


contribución unitario

Margen de $38,100.00 $23,750.00 $44,080.00


contribución total

Si la empresa tuviera disponibles más horas de mano de obra como se muestra en


el segundo escenario, de manera tal que pudiera satisfacer completamente la demanda
de archiveros y aún así tuviera capacidad remanente, el excedente se debería destinar a la
fabricación de escritorios y por último se fabricarían libreros.
A las limitantes se les denomina restricciones y no sólo se dan en cuanto a
horas-hombre, también pueden presentarse en materia prima, en capital, en horas
máquina, etcétera.
Finalmente, a continuación se muestra un cuadro que resume los aspectos relevantes
de esta decisión a corto plazo.

340 Contabilidad administrativa y de Costos


¿Qué artículos se deben elaborar ante la limitación de un suministro
Problema o situación necesario para la producción?

Se debe seleccionar el producto que genere el mayor margen de


Criterios de selección contribución por elemento escaso, además se debe tomar en cuenta
la demanda esperada.

• Margen de contribución por elemento escaso.


Información relevante • Demanda del producto.

9.6 Producción de coproductos: ¿seguir procesando o vender al punto


de separación?
En algunas empresas se fabrican dos o más artículos mediante un mismo proceso y
empleando la misma materia prima. Tal es el caso, por ejemplo, de los productos derivados
del cerdo, que después de pasar por un determinado proceso se obtiene jamón, tocino,
manteca, chicharrón, etc. A estos productos que se obtienen del mismo proceso de
manufactura se les llama coproductos. Esto ocurre también en empresas de productos
lácteos que producen crema, queso y mantequilla.
Durante el proceso productivo común no se puede distinguir un producto de otro,
hasta que se llega a una etapa que normalmente se conoce como punto de separación.

Producto A

Proceso Punto de separación Producto B


común

Producto C

En la figura anterior se observa que durante el proceso común no son identificables los
tres coproductos. Esto se puede hacer hasta llegar al punto de separación, en ese momento se
pueden distinguir cada uno de ellos (A, B y C).
Algunas compañías se encuentran en la contradicción de que al llegar los
¿Cuándo conviene
productos a su punto de separación se pueden vender tal y como salieron o seguir seguir procesando un
procesando y venderlos posteriormente a un precio adicional. La administración coproducto después
de estas empresas debe decidir si le conviene someter los productos a ese proceso del punto
de separación?
adicional, incurriendo en más costos y venderlos posteriormente a un precio más alto o
si se deben vender en su punto de separación, sin tener que incurrir en mayores costos,
a un precio inferior.
El siguiente esquema muestra el proceso productivo normal, y considera un
proceso adicional.

Unidad 9. Uso de la inFormaCiÓn de Costos en la toma de deCisiones 341


Producto A Costo
adicional X

Proceso Punto de Producto B Costo


común separación adicional Y

Costo
Producto C adicional Z

Considerando el esquema anterior se observa que las opciones son:

• Conviene vender el producto “A” en su punto de separación o se debe seguir


procesando para convertirlo en “X” y venderlo a un precio superior.
• Conviene vender el producto “B” en su punto de separación o se debe seguir
procesando para convertirlo en “Y” y venderlo a un precio superior.
• Conviene vender el producto “C” en su punto de separación o se debe seguir
procesando para convertirlo en “Z”.

Ya que el propósito es incrementar las utilidades de la empresa, el criterio de selección


que permite orientar la decisión hacia ese objetivo se plantea como:
Si el ingreso incremental es superior a los costos incrementales, se debe seguir
procesando el artículo después del punto de separación; en caso contrario, el artículo se
debe vender al punto de separación.

Ejemplo

Una empresa produce jugo de uva y presenta la siguiente información:

Producción 20,000 litros


Costo de producción:
Materia prima directa $5.00
Mano de obra directa $3.00
Cargos indirectos $2.00
Costo total por litro $10.00
El precio de venta por litro es de $20.00

Si la empresa somete a un proceso adicional al jugo de uva lo puede convertir en


brandy y se presentaría la siguiente información:

Producción 18,000 litros


Costo de producción del proceso adicional:
Materia prima directa $300.00
Mano de obra directa $2.00
Cargos indirectos $2.00
Costo total por litro $7.00
El precio de venta por litro es de $40.00

¿Conviene vender en el punto de separación o llevar acabo el proceso adicional y


vender brandy?

342 Contabilidad administrativa y de Costos


Para llegar a una solución es conveniente determinar si existe utilidad incremental,
para tal efecto es importante señalar cuatro conceptos:
Costo conjunto. Es el costo en el que se incurre hasta el punto de separación o en su caso
hasta el punto de la decisión, y para tal efecto es irrelevante.
Costo incremental. Es el costo en que se incurrirá sólo si la decisión es realizar el proceso
adicional, es decir, es el costo del proceso nuevo y es relevante para tal decisión.
Costo de oportunidad. Refleja el ingreso que se dejaría de obtener al decidirse por el
proceso adicional; en este caso si se decide por el proceso adicional ya no se vendería el jugo
y por ende su ingreso ya no se percibe.
Ingreso incremental. Representa la diferencia de ingresos entre el ingreso que se generará con
el nuevo proceso disminuido y el ingreso que se genera en el proceso inmediato anterior.

Solución

Utilidad incremental:
Ingreso incremental
Ingreso proceso adicional 18,000 litros a $40.00 = $720,000.00
Menos ingreso del proceso anterior 20,000 litros a $20.00 = $400,000.00
Ingreso incremental $320,000.00
Menos costo incremental 18,000 * $7.00 $126,000.00
= Utilidad incremental $194,000.00

Al existir utilidad incremental, sí es conveniente llevar el proceso adicional.


También se puede tomar la decisión por medio de la comparación de sus respectivos
estados de resultados.

Estado de resultados (jugo de uva)


Ventas 20,000 litros a $20.00 $400,000.00
(–) Costo 20,000 litros a $10.00 200,000.00
= Utilidad 200,000.00

Estado de resultados (brandy)


Ventas 18,000 litros a $40.00 $720,000.00
(–) Costo (jugo) 20,000 litros a $10.00 $200,000.00
Costo (brandy) 18,000 litros a $7.00 126,000.00 $326,000.00
= Utilidad $394,000.00

Existe una mayor utilidad con el proceso adicional, por lo que sí es conveniente
llevarlo a cabo. Se ganarían $194,000.00.
Con base en este criterio de selección, la información relevante para la correcta toma
de decisiones es aquella que está relacionada con el incremento de ingresos y con los costos
incrementales. La información relativa al proceso común es irrelevante respecto a que
se sigan o no procesando los artículos después del punto de separación, puesto que la
empresa seguirá incurriendo en estos costos. Para comprender mejor esto, consideremos
otro ejemplo.
La empresa Fertilizantes Químicos, S. A. fabrica, mediante un mismo proceso,
cuatro artículos distintos: W, X, Y y Z. Este proceso se inicia mediante la combinación
de dos sustancias, potasio y fosfato, mismas que después de someterse a una reacción de
evaporación generan, en el punto de separación, estos cuatro productos. El departamento
de investigación y desarrollo de la compañía ha elaborado un procedimiento mediante
el cual cada uno de los cuatro artículos se puede transformar en otros productos.

Unidad 9. Uso de la inFormaCiÓn de Costos en la toma de deCisiones 343


El producto W se puede seguir procesando mediante un costo adicional de
$50,000.00 y venderse como WA; el X se convertiría en XA mediante un costo adicional
de $80,000.00; el producto Y se convertiría en YA mediante un costo adicional de
$90,000.00, y Z se convertiría ZA mediante un costo adicional de $30,000.00.
El costo total del proceso común hasta el punto de separación es de $870,000.00;
para fines de costear los productos, se prorratea cada uno de ellos con base en su valor
relativo de ventas al punto de separación.

Producto Valor relativo de ventas


W $740,000.00
X $900,000.00
Y $860,000.00
Z $950,000.00

Si cada uno de estos artículos se siguiera procesando después del punto de separación,
su valor de ventas estimado sería:

Producto Valor relativo de ventas estimado


WA $820,000.00
XA $960,000.00
YA $930,000.00
ZA $990,000.00

Posteriormente se determina si le conviene a la empresa seguir procesando cada


uno de estos coproductos después del punto de separación, lo cual está en función de la
forma como se verán afectadas las ventas y los costos si se sigue el proceso adicional para
transformarlos con el propósito de poder venderlos a un precio superior al actual.
Para decidir correctamente, se debe analizar la información que se está proporcionando,
sin embargo, no por el hecho de tener un dato significa que sea pertinente para el objetivo
que se persigue. En este ejemplo el costo común de $870,000.00 es un dato irrelevante, ya que
independientemente de la decisión que se tome, este costo estará presente. El costo relevante es
aquel en que se incurriría después del punto de separación, ya que si se decide seguir procesando
los productos se incurre en este costo, en caso contrario no se incurriría en él.
Lo mismo sucede con las ventas, sólo se debe tomar en cuenta el monto del incremento,
es decir, la diferencia entre el valor relativo de ventas actual y el valor relativo de ventas
estimado (futuro).
En resumen, se debe comparar el efecto que tendría sobre las ventas y los costos, si
los productos se siguen procesando después del punto de separación, como se muestra en
el cuadro siguiente.

Valor relativo de Valor relativo de Incremento Costos


Producto Decisión
ventas actual ventas estimado en ventas adicionales
W $740,000.00 $820,000.00 $80,000.00 $50,000.00 Sí
X $900,000.00 $960,000.00 $60,000.00 $80,000.00 No
Y $860,000.00 $930,000.00 $70,000.00 $90,000.00 No
Z $950,000.00 $990,000.00 $40,000.00 $30,000.00 Sí

344 Contabilidad administrativa y de Costos


Por lo tanto, el producto W conviene convertirlo en WA ya que el incremento en
ventas es superior a los costos adicionales, lo mismo sucede con el producto Z. En el
primer caso, la utilidad de la empresa se incrementaría en $30,000.00 y en el segundo en
$10,000.00. En cambio, los productos X y Y se deben vender en el punto de separación
sin agregarles más costos, ya que de hacerlo, en XA y en YA, se generaría una pérdida de
$20,000.00 para cada uno, que es el exceso de los costos adicionales sobre el incremento
en ventas.
A continuación se presenta un cuadro donde se resumen todos los aspectos relevantes
de esta decisión a corto plazo.

Se determina si se debe seguir procesando un coproducto después del punto de


Problema o situación
separación.
Se deben seguir procesando, después del punto de separación, aquellos productos
Criterios de selección donde el incremento en las ventas sea superior al monto de los costos en que se incurre
con el proceso adicional.
El costo en que incurre la empresa en el proceso común, hasta el punto de separación,
Información relevante es un dato irrelevante, sólo deben tomarse en cuenta los costos adicionales (después
del punto de separación) y compararse con el incremento en ventas.

Unidad 9. Uso de la inFormaCiÓn de Costos en la toma de deCisiones 345


EJERCICIO 1

1. El proceso de toma de decisiones se realiza en:

a) Tres pasos.
b) Cuatro pasos.
c) Cinco pasos.
d) Dos pasos.

2. En las decisiones a largo plazo normalmente los montos involucrados son


relativamente mayores a los de las decisiones a corto plazo:

a) Verdadero.
b) Falso.

3. Las decisiones a largo plazo tienen un mayor grado de lexibilidad:

a) Verdadero.
b) Falso.

4. Una empresa está evaluando actualmente la conveniencia de invertir en una


nueva maquinaria que le permitirá reducir sus costos de producción. Éste es un
ejemplo de una decisión:

a) A corto plazo.
b) A largo plazo.

5. La empresa X está evaluando la conveniencia de comprar o seguir produciendo


un determinado artículo. Éste es un ejemplo de una decisión:

a) A corto plazo.
b) A largo plazo.

6. La compañía R puede seguir operando con un proceso manual su actividad de


manufactura, o puede automatizarlo adquiriendo un equipo nuevo. Éste es un
ejemplo de una decisión:

a) A corto plazo.
b) A largo plazo.

7. El proceso de toma de decisiones se inicia con:

a) Definición del problema


b) Evaluación de alternativas.
c) Selección de la mejor alternativa.
d) Establecimiento de criterios de selección.

346 Contabilidad administrativa y de Costos


8. Un problema puede referirse:

a) Sólo a situaciones que requieren acciones correctivas.


b) Sólo a situaciones que requieren formas de mejora de lo desarrollado
hasta el momento.
c) A situaciones correctivas y preventivas.
d) A situaciones que requieren acciones correctivas, así como a la forma de
mejorar lo que se está haciendo actualmente.

9. Para facilitar el proceso de toma de decisiones es recomendable establecer dos


categorías de criterios de selección:

a) Primarias y secundarias.
b) Indispensables y primarias.
c) Deseables y secundarias.
d) Indispensables y deseables.

EJERCICIO 2

1. Un costo es relevante si:

a) Se ve afectado por la decisión.


b) Es un costo futuro.
c) Es un costo histórico.
d) Es un costo fijo.

2. Un costo es irrelevante si:

a) La empresa aún no incurre en él.


b) Es un costo futuro.
c) No se ve afectado por la decisión.
d) Se ve afectado por la decisión.

3. Los costos irrelevantes:

a) Se deben incluir en la información para toma de decisiones.


b) No se deben incluir en la información para toma de decisiones.
c) Se deben sumar a los relevantes para tener el total de costos.
d) Se deben restar a los relevantes para tener el neto de los costos.

4. Las definiciones de los distintos tipos de costos tienen un objetivo


eminentemente:

a) Teórico.
b) Académico.
c) Epistemológico.
d) Práctico.

Unidad 9. Uso de la inFormaCiÓn de Costos en la toma de deCisiones 347


5. La información relativa a los costos se aplica en la práctica:

a) Exclusivamente para costear productos o servicios.


b) Sólo para controlarlos.
c) Únicamente para tomar decisiones.
d) Para los tres casos anteriores.

6. Los costos que se deben informar y cuantificar en un reporte dependen de:

a) La aplicación o uso que se pretende dar a la información.


b) La facilidad en su determinación.
c) La relación que guardan con el volumen de producción.
d) Las políticas administrativas de la empresa.

7. Para identificar correctamente un tipo determinado de costo es necesario:

a) Ser experto en contabilidad administrativa y en métodos cuantitativos.


b) Conocer la empresa, entender el problema que se pretende resolver y estar
familiarizado con los conceptos relevantes de costos.
c) Tener claros los criterios para su cuantificación y la naturaleza de las
cuentas en que fueron registrados.
d) Que el contralor de la empresa diseñe un catálogo de cuentas adecuado a
las operaciones que realiza el negocio.

8. Frente a cada una de las situaciones que se mencionan. Anota en la columna


correspondiente una “X” si se trata de un costo relevante o irrelevante.

Relevante Irrelevante
Una empresa evalúa la conveniencia de adquirir una camioneta
para repartir mercancía a los clientes. Se calcula a la
vez la depreciación de una camioneta antigua.
Misma evaluación. Depreciación de una camioneta nueva.
Misma evaluación. Costo de una camioneta nueva.
Misma evaluación. El impuesto sobre tenencia de
automóviles de la camioneta antigua.
La Compañía Mercantil del Centro, S. A. tiene problemas con
el espacio destinado a las bodegas, por lo que se rentará
una más. Se tienen dos posibilidades de renta. Se valora la
renta que se pagaría mensualmente para cada una de ellas.
Misma evaluación. Costo original del edificio donde están
operando actualmente.
Misma evaluación. Costo de publicidad que se lanzará el
próximo año para impulsar sus ventas.
Misma evaluación. Sueldo que se pagará al jefe de bodega
que se contratará como responsable.
Misma evaluación. Depreciación del edificio.
Misma evaluación. Sueldo que se paga actualmente al jefe
de bodega.

348 Contabilidad administrativa y de Costos


EJERCICIO 3

1. Para la producción de uno de los artículos que fabrica y vende Industria


Electrónica de Michoacán, S. A. se requieren 800 unidades mensuales de cierta
pieza. Esta cantidad la está fabricando actualmente la empresa, incurriendo
en los siguientes costos.

Materia prima $48,000.00


Mano de obra directa $40,000.00
Costos indirectos $10,000.00
Total $98,000.00

Un proveedor de Guadalajara ofrece esa pieza a un precio de $100.00 cada una.


En caso de aceptar la oferta del proveedor, una parte del edificio de la planta
que actualmente se ocupa como almacén de la materia prima que se requiere para
producir la pieza se puede rentar en $10,000.00 mil mensuales. Asimismo, se
eliminarían $16,000.00 de mano de obra y de los costos indirectos $8,000.00.

Se pide:

Elaborar un análisis numérico para evaluar la opción de adquirir esta pieza


al proveedor en lugar de producirla.

2. La empresa Linternas, S. A. mantiene una producción anual de su único producto,


el cual para su fabricación requiere de varios componentes que se elaboran
en la misma planta. Un proveedor se ha comprometido a distribuirle uno de sus
componentes a un costo de $75.00 por unidad.

Los costos de fabricación son los siguientes:

Materia prima $28.00


Mano de obra $18.50
Gastos directos variables $10.90
Gastos fijos comprometidos $34.40
Gastos fijos no comprometidos $38.40

Además el proveedor cobrará $4.25 por unidad por concepto de lete. ¿Conviene
seguir fabricando o comprar?

EJERCICIO 4

a) Ropa Infantil, S. A. vende vestidos para niñas. Su propietaria pone especial


cuidado en fijar el precio de venta de sus productos, determina el costo total de
cada vestido y le agrega el monto de utilidad que desea ganar. La empresa tiene
identificado el comportamiento de todos sus costos, que son los siguientes:

Costo de producción = $40.00 por vestido + $200,000.00 fijos


Gastos de ventas = $10.00 por vestido + $120,000.00 fijos
Gastos de administración = $180,000.00 fijos

Unidad 9. Uso de la inFormaCiÓn de Costos en la toma de deCisiones 349


Para el próximo periodo se tienen estimadas ventas por 1,000 vestidos (la
empresa tiene capacidad para fabricar 1,200 vestidos); para determinar el
precio de venta se hicieron los siguientes cálculos:

Costo de producción = $40.00 + $200,000.00/1,000 = $40.00 + $200.00 = $240.00


Gastos de venta = $10.00 + $120,000.00/1,000 = $10.00 + $120.00 = $130.00
Gastos de administración = $180,000.00/1,000 = $180.00
Costo unitario total = $240.00 + $130.00 + $180.00 = $550.00

La empresa desea obtener $250.00 de utilidad en cada vestido, por tanto, el precio
de venta debe ser $550.00 + $250.00 = $800.00
Recientemente recibió un pedido por 200 vestidos, ofreciendo $400.00 por cada uno.
De acuerdo con sus cálculos, la propietaria está convencida que no le conviene,
ya que ese precio de venta no cubre el costo total de cada vestido.

Se pide:

1. Determinar el monto de la utilidad que obtendrá la empresa en sus ventas


normales, si todo resulta de acuerdo con lo planeado.
2. Determinar si se debe aceptar el pedido especial, señalando el monto en
que se vería afectada la utilidad si se acepta el pedido.

b) La empresa La Costeña, S. A. es fabricante de lámparas y su producción mensual


es de 1,200 unidades; se encuentra operando a 85% de su capacidad instalada, el
precio normal de cada lámpara es de $250.00, los costos de producción y demás
gastos adicionales son:

Materiales $38.00
Mano de obra $25.00
Gastos variables de fabricación $9.00
Gastos fijos de fabricación $12.50
Gastos variables de venta $8.00
Gastos fijos de venta y admón. $15.00
Costo total de fabricación y operación $108.00

La empresa La Norteña, S. A. le ha solicitado a La Costeña una cotización por


150 lámparas, incluyendo un aditamento especial de ornato, aclarando que se
trata de una orden única y no repetitiva.
La Costeña espera una utilidad mínima de $18.00 por lámpara. El costo del
aditamento es de $4.00 por unidad.
Calcule el precio del pedido especial y decida si le conviene a La
Costeña aceptarlo.

350 Contabilidad administrativa y de Costos


EJERCICIO 5

a) Modas Europeas, S. A. produce vestidos y blusas empleando una tela especial


que importa de Europa. Sin embargo, recientemente ha tenido problemas con sus
proveedores y sólo le están surtiendo dos mil metros de tela. Cada una de estas
prendas de vestir requiere:

Vestidos Blusas
Cantidad de tela por una unidad: 10 m 2 m

La empresa puede vender tantas blusas o vestidos como fabrique, debido a la


fuerte demanda que existe en el mercado.
Cada vestido se vende a $1,000.00 y sus costos variables de producción son
de $500.00; las blusas se venden a $800.00 cada una, y sus costos variables de
producción son de $600.00

Se pide:

1. Determinar qué producto le conviene fabricar con la tela disponible.

2. Determinar la mezcla óptima de producción y elabora el estado de resultados


con la siguiente información.

c X Y Z
Precio de venta $300.00 $500.00 $900.00
Costo variable $140.00 $215.00 $460.00
Contribución marginal $160.00 $285.00 $140.00
Horas máquina 1 hrs. 2 hrs. 3 hrs.
Demanda 4000 unidades 6000 unidades 2000 unidades
Costos fijos $2,800,000.00
Capacidad instalada 20,000 horas máquina

EJERCICIO 6

a) Cortes y Reportes, S. A. tiene un proceso productivo que consiste en mezclar


varias materias primas, hornearlas y enfriarlas, obteniendo cuatro productos:
A, B, C y D. El costo de este proceso es de $1,700,000.00. Normalmente en el
punto de separación se obtienen 8,000 litros de A, 6,000 litros de B, 9,000 de
C, y 1,000 de D. El precio de venta por cada litro de estos productos es:

A = $90.00 B = $150.00 C = $60.00 D = 0

La compañía puede seguir procesando estos productos y venderlos a los siguientes


precios:

A = $200.00 B = $190.00 C = $80.00 D = $20.00

Unidad 9. Uso de la inFormaCiÓn de Costos en la toma de deCisiones 351


El costo total del proceso adicional (es un costo completamente variable) es:

A $1,200,000.00
B $180,000.00
C $90,000.00
D $5,000.00

Se pide:

1. Calcular el monto de utilidad que está obteniendo actualmente la empresa


(puedes suponer que el único costo es el de producción).

2. Identificar qué productos se deben seguir procesando después del punto


de separación.

3. Calcular el monto en que se vería afectada la utilidad de la empresa al seguir


procesando los productos identificados en la respuesta de la pregunta anterior.

b) La compañía Aldo, S. A. manufactura los siguientes productos y asigna los costos


conjuntos tal como se indica a continuación:

Producto Producción Precio de venta Costo unitario


Vestido formal 5,000 $300.00 $170.00
Vestido sport 8,000 $280.00 $135.00
Vestido juvenil 3,000 $380.00 $240.00

Es posible mediante un procesamiento adicional convertir 3,000 vestidos de la


línea juvenil en 2,500 conjuntos de falda y blusa. Los costos del procesamiento
adicional se estiman en $140,000.00 y el precio unitario del conjunto en el
mercado es de $550.00.
Suponiendo que Aldo, S. A. pueda vender los 2,500 conjuntos, toma la decisión
de aplicar o no el proceso adicional. Fundamenta tu respuesta.

Solución de los ejercicios

Ejercicio 1

1. c)
2. a)
3. b)
4. b)
5. a)
6. b)
7. a)
8. d)
9. d)

352 Contabilidad administrativa y de Costos


Ejercicio 2

1. a)
2. c)
3. b)
4. d)
5. d)
6. a)
7. b)

8.
Relevante Irrelevante
Una empresa evalúa la conveniencia de adquirir una camioneta
para repartir mercancía a los clientes. Se calcula a la X
vez la depreciación de una camioneta antigua.
Misma evaluación. Depreciación de una camioneta nueva. X
Misma evaluación. Costo de una camioneta nueva. X
Misma evaluación. El impuesto sobre tenencia de
X
automóviles de la camioneta antigua.
La Compañía Mercantil del Centro, S. A. tiene problemas con
el espacio destinado a las bodegas, por lo que se rentará
X X
una más. Se tienen dos posibilidades de renta. Se valora la
renta que se pagaría mensualmente para cada una de ellas.
Misma evaluación. Costo original del edificio donde están
X
operando actualmente.
Misma evaluación. Costo de publicidad que se lanzará el
X
próximo año para impulsar sus ventas.
Misma evaluación. Sueldo que se pagará al jefe de bodega
X
que se contratará como responsable.
Misma evaluación. Depreciación del edificio. X
Misma evaluación. Sueldo que se paga actualmente al jefe
X
de bodega.

* Es irrelevante ya que la decisión se refiere a la selección de una bodega,


cualquiera que ésta sea, el monto del sueldo del jefe no se verá modificado.

Ejercicio 3

1. Costo de producir Costo de comprar

Materia prima $48,000.00 800 piezas a $100.00 = $80,000.00


Mano de obra $16,000.00
Costos indirectos $8,000.00
Total costo de producción $72,000.00
Costo de oportunidad $10,000.00
Costo total $82,000.00

Unidad 9. Uso de la inFormaCiÓn de Costos en la toma de deCisiones 353


Le conviene a la empresa comprar las piezas. La utilidad se vería incrementada
en $2,000.00, ésta es la diferencia entre los $82,000.00 de producir y los
$80,000.00 de comprar. Una manera alterna de ver los $10,000.00 del costo de
oportunidad de la renta de la bodega es no incluirlos como una suma al costo
de producción y restarlo al precio que se pagaría al proveedor. En este caso
se tendrían que producir $72,000.00; comprar ($80,000.00 – $10,000.00) = $70,000.00.
Diferencia $2,000.00 a favor si se compra.

2.
Materia prima directa $28.00
Mano de obra directa $18.50
Gastos indirectos variables $10.90
Gastos fijos no comprometidos $38.40
Costo total $95.80

Una vez determinado el costo de producción se compara con el precio


cotizado por el proveedor, con lo cual se concluye que lo más conveniente
es comprar esta pieza, ya que la empresa vería aumentada su utilidad en
$16.55 por unidad. Esta cifra se calcula de la siguiente manera:

Precio cotizado por el proveedor:


$79.25 (incluye lete)
- Costo de producción: $95.80
= Diferencia: $16.55 por unidad

Ejercicio 4

a)
1. Resultado de las ventas normales (1,000 vestidos):
Ventas (1,000 × $800.00) $800,000.00
Costos variables [1,000 × ($40.00 + $10.00)] $50,000.00
Margen de contribución $750,000.00
Costos fijos ($200,000.00 + $120,000.00 + $180,000.00) $500,000.00
Utilidad $250,000.00

2. Tiene capacidad ociosa de 200 unidades (1,200 – 1,000)


Cada unidad tiene un margen de contribución de:
Precio de venta $400.00
Costo variable ($40.00 + $10.00) $50.00

Margen de contribución de todo el pedido: $350.00


200 vestidos × $350.00 = $70,000.00

La recomendación es que acepte el pedido. Con base en los cálculos


anteriores se puede ver que la utilidad se vería incrementada en $70,000.00
. Los costos fijos no se verían afectados por este pedido especial.

b) Para determinar el precio mínimo del pedido especial, como ya se mencionó, se


utiliza el método marginal, que consiste en utilizar sólo los costos variables,
a excepción de los de ventas y sumándole la utilidad.

354 Contabilidad administrativa y de Costos


Costo marginal o variable:

Materia prima directa $38.00


Mano de obra directa $25.00
Gastos variables fabricación $9.00
Costo aditamento $4.00
Costo total variable o marginal $76.00

Precio de venta = costo marginal + utilidad


Pv= 76.00 + 18.00 = $94.00.00

En cuanto a capacidad se debe aplicar una regla de tres para determinar


cuántas unidades se pueden producir con la capacidad ociosa y si se puede
aceptar o no el pedido.
La producción es de 1,200,000 unidades a 85%, lo que significa que hay una
capacidad ociosa de 15%.
Si a 85% la producción es de 1,200, a 100% la producción será de 1,411, por
lo que con 15% de capacidad se podrían producir 211 unidades.
Si el pedido especial es de 150 unidades, entonces sí se tiene la capacidad
para aceptar el pedido especial.

Ejercicio 5

a)
1.
Vestidos Blusas
Precio de venta $1,000.00 $800.00
Costos variables $500.00 $600.00
Margen de contribución $500.00 $200.00
Metros de tela requeridos 10 2
Margen de contribución por metro de tela $50.00 $100.00

Le conviene usar la tela para fabricar blusas.

Contribución marginal / Horas máquina


X = 160 / 1 = 160 hrs.
Y = 285 / 2 = 142.5 hrs.
Z = 440 / 3 = 146.66 hrs.

2.
Mezcla óptima
1. 4,000 x 1 = 4,000
2. 2,000 x 3 = 6,000
3. 5,000 x 2 = 10,000 20,000 hrs.

Unidad 9. Uso de la inFormaCiÓn de Costos en la toma de deCisiones 355


Estado de resultados X Y Z Total
Ventas $1,200,000.00 $2,500,000.00 $1,800,000.00 $5,500,000.00
Costo de variable $560,000.00 $1,075,000.00 $920,000.00 $2,555,000.00
Contribución marginal $640,000.00 $1,425,000.00 $880,000.00 $2,945,000.00
Costos fijos $2,800,000.00
Utilidad $145,000.00

Ejercicio 6

a)

1. Utilidad actual
Ventas:
A ($90.00 × 8,000 litros) $720,000.00
B ($150.00 × 6,000 litros) $900,000.00
C ($60.00 × 9,000 litros) $540,000.00 $2,160,000.00
Costo de producción y ventas $1,700,000.00
Utilidad $460,000.00

2. Identificación de los productos que se deben procesar después del punto


de separación.

Precio de venta Precio Ventas Costo


Producto con procesamiento de venta incrementales incremental Decisión
adicional actual unitarias unitario (*)
A $200.00 $90.00 $110.00 $140.00 No
B $190.00 $150.00 $40.00 $30.00 Sí
C $80.00 $60.00 $20.00 $10.00 Sí
D $20.00 0 $20.00 $5.00 Sí

(*) A = $1,120,000.00 / 8,000 = $140.00; B = $180,000.00 / 6,000 = $30.00;


C = $90,000.00 / 9,000 = $10.00 y D = $5,000.00 / 1,000 = $5.00

3. Efecto sobre la utilidad.

A ($40.00 – $30.00) × 6,000 litros = $60,000.00


B ($20.00 – $10.00) × 9,000 litros = $90,000.00
D ($20.00 – $5.00) × 1,000 litros = $15,000.00
$165,000.00

b) Utilidad incremental

Ingreso incremental
Ingreso proceso adicional 2,500 a $550.00 = $1,375,000.00
Menos ingreso proceso anterior 3,000 a $380.00 = $1,140,000.00
Ingreso incremental $235,000.00
Menos costo incremental $140,000.00
= Utilidad incremental $95,000.00

Al existir utilidad incremental es conveniente el proceso adicional.

356 Contabilidad administrativa y de Costos


Autoevaluación

1. De un mismo proceso se obtienen tres productos: fino, extrafino y refinado. El


costo conjunto de producción es de $980,000.00. Si estos productos se venden en
el punto de separación, se obtendrían los siguientes montos: fino $380,000.00,
extrafino $672,000.00 y refinado $840,000.00. Se pueden seguir procesando cada uno
de ellos a un costo adicional de: fino $120,000.00, extrafino $90,000.00 y refinado
$100,000.00. En caso de realizarse este proceso posterior, las ventas de cada
producto serían: fino $580,000.00, extrafino $700,000.00 y refinado $900,000.00.

Se pide:

a) Calcular la utilidad que está reportando la empresa actualmente (supón


que el único costo es el de producción).
b) Calcular en cuánto se afectaría la utilidad si se siguiera procesando
el producto fino.
c) Calcular en cuánto se afectaría la utilidad si se siguiera procesando el
producto extrafino.
d) Calcular en cuánto se afectaría la utilidad si se siguiera procesando
el producto refinado.
e) Calcular en cuánto se afectaría la utilidad de la empresa escogiendo la
alternativa más conveniente para cada producto.

2. Para producir una de las piezas que se ensamblan en uno de sus productos,
Industrias Gama, S. A. incurre en los siguientes costos, calculados con base
en las 600 unidades que requiere cada mes:

Material directo $90.00


Mano de obra directa $60.00
Costos indirectos $80.00
Total $230.00

Un proveedor le ofrece surtir esta pieza a $200.00 cada una. En caso de que la
empresa acepte esta oferta seguiría incurriendo en los siguientes costos de
producción: $30,000.00 de mano de obra y $39,600.00 de costos indirectos.

Se pide:

Si la empresa acepta la oferta del proveedor, calcular en cuánto se verían


afectadas las utilidades de la compañía.

3. A continuación se muestran los datos relacionados con los cuatro productos que
maneja Compañía Industrial del Valle de México, S. A. de C. V.

Producto Producto Producto Producto


uno dos tres cuatro
Precio de venta $90.00 $75.00 $39.00 $24.00
Costo variable unitario $75.00 $30.00 $15.00 $12.00
Horas requeridas por cada unidad 5 10 4 1
Demanda (en unidades) 1,000 30,000 24,000 12,000

Unidad 9. Uso de la inFormaCiÓn de Costos en la toma de deCisiones 357


Costos fijos totales $300,000.00
Total de horas disponibles 96,000

Se pide:

a) Con base en los datos anteriores, determinar la cantidad de artículos que


se deben fabricar de cada producto.

b) Si la demanda fuera ilimitada, calcular cuál sería el monto de la utilidad.

4. Corporación Regis, S. A. tiene capacidad para producir 2,000 artículos, pero


actualmente sólo está fabricando 1,600. A continuación se muestran los saldos
de un estado de resultados en el rubro ventas.

Ventas $640,000.00
Costos de ventas $209,600.00 a)
Utilidad bruta $430,400.00
Gastos de ventas $160,000.00 b)
Gastos de administración $120,000.00 c)
Utilidad de operación $150,400.00
a) Incluye una parte de $49,600.00
fijos.
b) Incluye $80,000.00 fijos.
c) Todos son fijos.

Recientemente la empresa recibió un pedido especial por 500 unidades a un


precio de $300.00 cada una.

Se pide:

a) Determinar cuál es el precio de venta normal.


b) Determinar cuál es el costo de venta variable por unidad.
c) Determinar cuál es el gasto de venta variable por unidad.
d) Determinar cuál es el margen de contribución unitario en las ventas normales.
e) Determinar cuál es la capacidad ociosa (unidades).
f) Determinar cuál es el margen de contribución por unidad en el pedido especial.
g) Determinar cómo se ve afectada la utilidad y qué tanto aumenta o disminuye
(supón que la empresa acepta el pedido especial).

358 Contabilidad administrativa y de Costos


Solución de la autoevaluación

1. a) Utilidad que se está reportando:


Ventas

Fino $380,000.00
Extrafino $672,000.00
Refinado $840,000.00 $1,892,000.00
Costo $980,000.00
Utilidad $912,000.00

b) Si se sigue procesando fino después del punto de separación, el efecto


sobre la utilidad sería:

Incremento en ventas ($580,000.00 – $380,000.00) $200,000.00


Incremento en costos $120,000.00
Efecto favorable sobre la utilidad $80,000.00

c) Efecto sobre la utilidad si se sigue procesando extrafino después del


punto de separación:

Incremento en ventas ($700,000.00 – $672,000.00) $28,000.00


Incremento en costos $90,000.00
Efecto desfavorable sobre la utilidad ($62,000.00)

d) Efecto sobre la utilidad si se sigue procesando refinado después del punto


de separación:

Incremento en ventas ($900,000.00 – $840,000.00) $60,000.00


Incremento en costos $100,000.00
Efecto desfavorable sobre la utilidad ($40,000.00)

e) Le conviene seguir procesando sólo fino. El efecto sobre la utilidad de


la empresa es un incremento de $80,000.00, tal y como se determinó en el
inciso b).

2. Costos de producción relevantes:

Costo total de mano de obra ($60.00 × 600) $36,000.00


– Parte fija $30,000.00
Costo variable total de mano de obra $6,000.00
Costo variable unitario de mano de obra $6,000.00 / 600 = $10.00
Costos indirectos totales ($80.00 × 600)$48,000.00
– parte fija $39,600.00
Costos indirectos variables totales $8,400.00

Unidad 9. Uso de la inFormaCiÓn de Costos en la toma de deCisiones 359


Costos indirectos variables unitarios $8,400.00 / 600 = $14.00
Costo de producción:
Precio de compra $200.00
Material directo $90.00
Mano de obra directa $10.00
Costos indirectos $14.00
Total $114.00

Efecto sobre la utilidad.


($200.00 – $114.00) × 600 = ($51,600.00) es la cantidad por la que se vería
disminuida la utilidad.

3.
Uno Dos Tres Cuatro
Margen de contribución
unitario $15.00 $45.00 $24.00 $12.00
Margen de contribución
por hora 3 4.5 6 12
Horas máximas que se
asignaría exclusivamente
a este producto(*) 5,000 96,000 96,000 12,000
Margen de contribución $15,000.00 $432,000.00 $576,000.00 $144,000.00

(*) Resultado de multiplicar las horas que requiere cada producto por la
demanda en unidades, excepto en el producto Dos donde las horas requeridas
exceden a las disponibles. En este caso se asentaron las disponibles.

a) Unidades a producir:
Del producto Cuatro (12,000 horas / 1 hora), 12,000 unidades. Del producto
"Tres" (84,000 horas restantes / 4 horas), 21,000 unidades.
El margen de contribución que se obtendría:
Cuatro: (12,000 × $12.00), $144,000.00
Tres: (21,000 × $24.00), $504,000.00 $648,000.00

b) Si la demanda es ilimitada, las 96,000 horas se deben dedicar al producto


Cuatro y se obtendría un margen de contribución total de (96,000 × $12.00)
= $1,152,000.00

4. a) Precio de venta normal = $640,000.00/1,600 = $400.00


b) Costo de venta variable por unidad = $209,600.00 – $49,600.00 = $160,000.00
$160,000.00/1,600 = $100.00
c) Gastos de venta variables por unidad = $160,000.00 – $80,000.00 =$80,000.00
$80,000.00/1,600 = $50.00
d) Margen de contribución unitario ventas normales = $400.00 – $150.00 = $250.00
e) Capacidad ociosa = 2,000 unidades – 1,600 unidades = 400 unidades.
f) Margen de contribución unitario pedido especial = 300 – $150.00 = $150.00
g) Efecto sobre la utilidad.

Efecto positivo sobre el margen de contribución 500 unidades × $150.00 = $75,000.00


– Diferencia en precio con las ventas normales 100 unidades × $100.00 = $10,000.00
Efecto positivo neto sobre la utilidad. $65,000.00

360 Contabilidad administrativa y de Costos