Está en la página 1de 118

Contabilidad y

Auditoría
Modalidad Abierta y a Distancia

Contabilidad General I
Guía didáctica
Titulaciones
Ciclos 4 créditos
¡ Administración en Banca y Finanzas (CONTABILIDAD GENERAL)
¡ Administración de Empresas (CONTABILIDAD GENERAL)
1 ¡
¡
Administración en Gestión Pública (CONTABILIDAD GENERAL)
Asistencia Gerencial y Relaciones Públicas (CONTABILIDAD GENERAL)
¡ Contabilidad y Auditoría

3 ¡ Economista (CONTABILIDAD GENERAL)

4 ¡ Administración de Empresas Turísticas y Hoteleras (CONTABILIDAD GENERAL)

La Universidad Católica de Loja

Área Administrativa
UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA
La Universidad Católica de Loja

MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

Departamento de Ciencias Empresariales


Sección Contabilidad y Auditoría

Contabilidad General I
Guía didáctica
4 créditos
Titulaciones Ciclo
¡ Administración en Banca y Finanzas (CONTABILIDAD GENERAL)
¡ Administración de Empresas (CONTABILIDAD GENERAL)
¡ Administración en Gestión Pública (CONTABILIDAD GENERAL) I
¡ Contabilidad y Auditoría
¡ Asistencia Gerencial y Relaciones Públicas (CONTABILIDAD GENERAL)

¡ Economista (CONTABILIDAD GENERAL) III


¡ Administración de Empresas Turísticas y Hoteleras (CONTABILIDAD
GENERAL)
IV

Autora:
Dra. Lupe Beatriz Espejo Jaramillo

Asesoría virtual:
www.utpl.edu.ec
CONTABILIDAD GENERAL I
Guía didáctica
Lupe Beatriz Espejo Jaramillo

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA

CC Ecuador 3.0 By NC ND
Maquetación y diseño digital:
Ediloja Cía. Ltda.
Telefax: 593-7-2611418
San Cayetano Alto s/n
www.ediloja.com.ec
edilojainfo@ediloja.com.ec
Loja-Ecuador

Cuarta edición

ISBN digital-978-9942-04-399-3

Esta versión digital ha sido acreditada bajo la licencia Creative Commons Ecuador 3.0 de reconocimiento -no comercial- sin obras derivadas; la
cual permite copiar, distribuir y comunicar públicamente la obra, mientras se reconozca la autoría original, no se utilice con fines comerciales
ni se realicen obras derivadas. http://www.creativecommons.org/licences/by-nc-nd/3.0/ec/

30 de julio, 2013
2. Índice

2. Índice................................................................................................................................... 4
3. Introducción...................................................................................................................... 7
4. Bibliografía....................................................................................................................... 9
4.1. Básica........................................................................................................................... 9
4.2. Complementaria........................................................................................................... 9

5. Orientaciones generales para el estudio............................................................. 11


6. Proceso de enseñanza-aprendizaje para el logro de competencias........ 13

PRIMER BIMESTRE

6.1. Competencias genéricas de la UTPL............................................................................. 13


6.2. Planificación para el trabajo del alumno....................................................................... 14
6.3. Sistema de evaluación del componente educativo (primero y segundo bimestre)...... 19
6.4. Orientaciones específicas para el aprendizaje por competencias................................. 20
UNIDAD 1: ASPECTOS BÁSICOS DE LA EMPRESA Y LA CONTABILIDAD........................................... 20
1.1. La empresa................................................................................................................... 20
1.2. La contabilidad.............................................................................................................. 20
1.3. Obligación de llevar contabilidad.................................................................................. 20
1.4. Ecuación contable......................................................................................................... 20
Autoevaluación 1.................................................................................................................... 24
UNIDAD 2: PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS...................................... 25
2.1. Definición...................................................................................................................... 25
2.2. Objetivos....................................................................................................................... 25
2.3. Clasificación.................................................................................................................. 25
2.4. Partida doble................................................................................................................ 25
Autoevaluación 2.................................................................................................................... 28
UNIDAD 3: NORMATIVA CONTABLE............................................................................................ 29
3.1. Importancia de las Normas de Información Financiera................................................ 29
3.2. Organismo emisor de las Normas Internacionales de Información Financiera............. 29
3.3. Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).......................................... 30
3.4. Aplicación de las NIIF en el Ecuador............................................................................. 32
3.5. Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) para pequeñas y medianas
entidades (PYMES)...................................................................................................... 34
Autoevaluación 3.................................................................................................................... 35
UNIDAD 4: PLAN DE CUENTAS................................................................................................... 37
4.1. Definición...................................................................................................................... 37
4.2. Aspectos previos a la definición de un plan de cuentas................................................ 37
4.3. Características............................................................................................................... 37
4.4. Codificación de cuentas................................................................................................ 37
4.5. Diseño del plan de cuentas........................................................................................... 37
4.6. Modelo de plan de cuentas para una empresa comercial............................................ 37
Autoevaluación 4.................................................................................................................... 38
UNIDAD 5: CUENTAS DEL ACTIVO.............................................................................................. 39
5.1. Caja............................................................................................................................... 39
5.2. Caja chica..................................................................................................................... 39
5.3. Bancos.......................................................................................................................... 39
5.4. Inversiones financieras.................................................................................................. 39
5.5. Mercaderías.................................................................................................................. 39
5.6. Otros inventarios........................................................................................................... 39
5.7. Clientes......................................................................................................................... 39
5.8. Cuentas por cobrar........................................................................................................ 39
5.9. Documentos por cobrar................................................................................................. 39
5.10. Anticipo de sueldos....................................................................................................... 39
5.11. Provisión cuentas incobrables....................................................................................... 39
5.12. Impuesto al valor agregado.......................................................................................... 39
5.13. Propiedades, planta y equipo....................................................................................... 39
5.14. Activos diferidos............................................................................................................ 39
Autoevaluación 5.................................................................................................................... 51
UNIDAD 6: CUENTAS DEL PASIVO............................................................................................... 52
6.1. Retenciones del rol de pagos........................................................................................ 52
6.2. Provisiones sociales por pagar...................................................................................... 52
6.3. Proveedores.................................................................................................................. 52
6.4. Cuentas y documentos por pagar................................................................................. 52
6.5. Préstamos bancarios por pagar.................................................................................... 52
6.6. Hipotecas por pagar...................................................................................................... 52
6.7. Impuesto a la renta...................................................................................................... 52
6.8. Arriendos cobrados por anticipado................................................................................ 52
Autoevaluación 6.................................................................................................................... 60
UNIDAD 7: CUENTAS DEL PATRIMONIO....................................................................................... 61
7.1. Capital........................................................................................................................... 61
7.2. Reservas....................................................................................................................... 61
7.3. Superávit...................................................................................................................... 61
7.4. Resultados.................................................................................................................... 61
Autoevaluación 7.................................................................................................................... 62
UNIDAD 8: CUENTAS DE INGRESOS............................................................................................ 63
8.1. Clasificación de los ingresos......................................................................................... 63
8.2. Estudio de las principales cuentas de ingresos............................................................. 63
Autoevaluación 8.................................................................................................................... 66
UNIDAD 9: CUENTAS DE GASTOS................................................................................................ 67
9.1. Clasificación de los gastos............................................................................................ 67
9.2. Estudio de las principales cuentas de gasto.................................................................. 67
Autoevaluación 9.................................................................................................................... 69
SEGUNDO BIMESTRE

6.5. Competencias genéricas de la UTPL............................................................................. 70


6.6. Planificación para el trabajo del alumno....................................................................... 71
6.7. Orientaciones específicas para el aprendizaje por competencias................................. 75
UNIDAD 10: CICLO CONTABLE.................................................................................................... 75
10.1. Documentación fuente.................................................................................................. 75
10.2. Forma de llevar los libros contables............................................................................. 75
10.3. Estado de situación inicial............................................................................................. 75
10.4. Libro diario.................................................................................................................... 75
10.5. Libro mayor................................................................................................................... 75
10.6. Balance de comprobación............................................................................................. 75
10.7. Ajustes contables.......................................................................................................... 75
10.8. Estados financieros....................................................................................................... 75
10.9. Cierre del ciclo contable................................................................................................ 75
Autoevaluación 10.................................................................................................................. 98

7. Solucionario...................................................................................................................... 99
8. Anexos................................................................................................................................. 109
9. Recursos educativos multimedia............................................................................. 117
Guía didáctica: Contabilidad General I

3. Introducción

La información contable juega un papel importante en la vida diaria de los negocios, a través de los
resultados de la contabilidad los diferentes usuarios toman decisiones en beneficio de la empresa, de ahí
la importancia de que dicha información cumpla ciertas características cualitativas como son relevancia
y representación fiel.

En este contexto, la asignatura Contabilidad General I, se ubica en el primer ciclo de la Carrera de


Contabilidad y Auditoría como materia troncal de carrera; mientras que, es asignatura genérica del primer
ciclo de las Titulaciones de Administración de Empresas, Administración en Banca y Finanzas, Asistencia
Gerencial y Relaciones Públicas, Administración en Gestión Pública, del tercer ciclo de la titulación de
Economía; y, del cuarto ciclo de Administración de Empresas Turísticas y Hoteleras. La asignatura en
mención está orientada a brindar los conocimientos teóricos y prácticos sobre el desarrollo del proceso
contable en las empresas comerciales, para lo cual es necesario considerar la normativa y aspectos
relacionados con legislación tributaria, laboral y societaria.

El propósito de la asignatura es proporcionar a los señores estudiantes de la titulación de Contabilidad y


Auditoría bases sólidas para el registro contable de transacciones que realizan las empresas comerciales
y la presentación de los estados financieros a diferentes usuarios; en cambio, los estudiantes de las
otras carreras contarán con suficientes elementos para analizar la información económica-financiera
que entrega el contador y tomar decisiones oportunas en favor de los negocios. Asimismo, con los
conocimientos adquiridos en Contabilidad General I, los estudiantes podrán continuar con el estudio de
otras asignaturas del ámbito contable.

El plan académico de la asignatura se presenta en dos partes:

 La primera parte comprende el estudio de las unidades 1, 2 y 3, en estas se introduce al estudiante en


aspectos básicos relacionados con La empresa y la contabilidad, se analiza conceptos de empresa
y la contabilidad, la ecuación contable, los principios de contabilidad generalmente aceptados; y,
normativa contable vigente; la unidad 4, presenta de manera amplia el estudio del Plan de cuentas,
complementado con el tema Descripción de cuentas, que constituye una fuente de consulta
sobre los movimientos de las cuentas; y, en las unidades 5, 6, 7, 8 y 9 se refieren al estudio de las
diferentes cuentas que conforman el estado de situación financiera (balance general) y el estado
de resultados, siendo de interés en Contabilidad General I el uso correcto de las cuentas del activo,
pasivo, patrimonio, ingresos y gastos, en el registro de las transacciones que realizan las empresas
comerciales.

 En la segunda parte se estudia la unidad 10 denominada Análisis del ciclo contable donde se
presenta un estudio pormenorizado de las diferentes fases del proceso contable, proporcionando
al estudiante las bases para el uso correcto de los comprobantes de venta, el registro de las
transacciones en los diferentes libros contables y la elaboración del estado de situación financiera
(balance general) y estado de resultados.

En la modalidad de estudios a distancia, el proceso de enseñanza–aprendizaje es personalizado, siendo el


estudiante el protagonista de su formación humana y profesional, por lo que les invito a dedicar su mejor
esfuerzo en el estudio de la Contabilidad General, lo que permitirá el desarrollo de las competencias en
el ámbito contable y de esta manera llegar a la meta con éxito.

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 7


Guía didáctica: Contabilidad General I

Aprovecho la ocasión para presentarme, mi nombre es Lupe Beatriz Espejo Jaramillo, y trabajo en la
Universidad como docente de la asignatura de Contabilidad General desde hace aproximadamente
quince años, es un gusto compartir con todos Uds. el estudio de esta asignatura, que sin duda les servirá
en su vida profesional para desenvolverse en el área financiera de empresas del sector privado.

¡Estudia! No para saber una cosa más, sino para saberla mejor.
Séneca

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 8


Guía didáctica: Contabilidad General I

4. Bibliografía

4.1. Básica

• Espejo, L. (2007). Contabilidad General. Loja–Ecuador: Editorial de la Universidad Técnica Particular


de Loja.

El libro Contabilidad General, ha sido diseñado de acuerdo al plan docente, contiene la información
necesaria para cursar la asignatura, y se encuentra estructurado de tal manera que el estudiante puede
seguir de manera secuencial los diferentes temas abordados; así mismo, en cada una de las unidades se
presentan evaluaciones y ejercicios propuestos con la finalidad que los señores estudiantes comprueben
y refuercen su aprendizaje.

• Espejo, L. (2015). Guía didáctica de Contabilidad General I. Loja–Ecuador: Ediloja Cía. Ltda.

En el sistema de estudios a distancia la guía didáctica conduce al estudiante en el proceso de aprendizaje,


constituye un recurso didáctico muy importante, diseñada para motivar, orientar y promover la
interacción docente–estudiante, y de esta manera asegurar el logro de las competencias previstas, por
lo tanto se recomienda revisar de manera detenida todos los temas que contiene este documento.

4.2. Complementaria

• Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (2011). Marco Conceptual. IASB, Londres.

En el marco conceptual se define los conceptos relacionados con la preparación y presentación de los
estados financieros para usuarios externos, en este sentido presenta los conceptos de los diferentes
elementos de los estados financieros (activo, pasivo, patrimonio, ingresos y gastos), por lo que se
recomienda que dicha información sea revisada y analizada de manera detenida.

• Díaz, H. (2011). Contabilidad General. Enfoque práctico con aplicaciones informáticas, Colombia:
Editorial Prentice Hall.

Esta obra contiene un análisis completo de las diferentes cuentas que conforman el activo, pasivo y
patrimonio, así como el estudio del ciclo contable, relacionando cada tema con aplicaciones informáticas
que es la tendencia en toda empresa. En caso de tener la oportunidad de contar con este texto se
recomienda su revisión en los temas mencionados.

• Guajardo G., Andrade N. (2012). Contabilidad para no Contadores. México, Edit. McGraw-Hill.

Los autores de esta obra han desarrollado de manera íntegra el estudio de la contabilidad, incluye
capítulos con el análisis de normas de información financiera, marco conceptual de la información
financiera, estados financieras y el estudio detallado de las diferentes partidas que integran el estado de
situación financiera, se recomienda la revisión de los temas antes mencionados.

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 9


Guía didáctica: Contabilidad General I

• Romero, A. (2010). Principios de Contabilidad. China: Editorial McGraw-Hill.

El autor de esta obra presenta un amplio estudio de la contabilidad a través de 12 capítulos, los mismos
que contemplan temas de actualidad y de interés en la profesión contable como es el capítulo IV
“Estructura de las NIF y postulados básicos”, capítulo V “Estructura financiera de la entidad”, por lo que
se recomienda la revisión y estudio de los temas antes citados, para complementar el estudio de la
asignatura.

• www.supercias.gob.ec

La Superintendencia de Compañías es un organismo técnico encargado de velar y controlar la


organización, actividades, funcionamiento, disolución y liquidación de las compañías que se encuentra
bajo su control. Esta importante institución dispone de su página Web con valiosa información, se
recomienda revisar los diferentes iconos de manera especial NIIF _ IFRS que contiene las disposiciones
legales y reglamentarias para la aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera
(NIIF) en nuestro país.

• www.sri.gob.ec

La página antes citada corresponde al Servicio de Rentas Internas que es la entidad encargada de la
administración y recaudación de impuestos que están bajo su ámbito de acción, como es el caso del
Impuesto al Valor Agregado, Impuesto a la Renta, Impuesto a los Consumos Especiales, impuesto a los
vehículos motorizados.

Esta institución cuenta con su página Web con información actualizada, por lo que se recomienda su
acceso para conocer la legislación vigente en el ámbito tributario.

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 10


Guía didáctica: Contabilidad General I

5. Orientaciones generales para el estudio

El estudio a distancia requiere de un gran esfuerzo y dedicación, nada imposible de lograrlo si hace un
uso adecuado del tiempo a través de una planificación que posibilite el aprendizaje significativo de la
asignatura, el cumplimiento ordenado y secuencial de sus deberes y obligaciones como estudiante.

Para facilitar su trabajo académico, a continuación se presentan algunas orientaciones que le servirán de
guía durante el estudio de la asignatura:

a. Los materiales de estudio que dispone cada estudiante son el texto básico considerado como
el principal medio de aprendizaje, la guía didáctica que orienta paso a paso el proceso de
aprendizaje y promueve la interacción docente estuante; y, las evaluaciones a distancia que
constituyen estrategias de aprendizaje y posibilitan el desarrollo de diversas competencias.

Dado que nuestra Universidad ha emprendido en una etapa de innovación tecnológica, los
materiales antes señalados son entregados a los estudiantes en formato electrónico (Ebooks).

b. Para lograr un aprendizaje efectivo, es necesario que distribuya su tiempo correctamente, se


recomienda dedique por lo menos dos horas diarias al estudio de la asignatura y refuerce su
aprendizaje con el desarrollo de las evaluaciones, ejercicios propuestos y actividades recomendadas
que constan en el texto básico y guía didáctica.

c. Los conocimientos previos que requiere para cursar la asignatura de Contabilidad General I son:
matemática básica, aspectos laborales, societarios, tributarios y los más importante su interés y
dedicación.

d. Para el logro de las competencias se recomienda utilice en el material digital ciertas técnicas
de estudio como son la lectura comprensiva de los diferentes temas, el subrayado, etc.
Adicionalmente se recomienda realice resúmenes, cuadros sinópticos, mapas conceptuales, y
desarrollo de ejercicios.

e. Durante el estudio de la asignatura y desarrollo de los trabajos a distancia se presentarán dudas


e inquietudes, por lo que se sugiere realice las consultas necesarias a los docentes de la materia,
vía telefónica en los horarios establecidos para el efecto y que constan en el Entorno Virtual de
Aprendizaje (EVA), por correo electrónico en forma permanente y a través del EVA.

f. La Universidad cuenta con recursos de apoyo tecnológico como es el Entorno Virtual de Aprendizaje
“EVA” que es un espacio virtual que permite interactuar entre los miembros de una comunidad
educativa para desarrollar el proceso formativo. Para acceder al EVA debe ingresar a la página
principal de la Universidad www.utpl.edu.ec y escoger la opción EVA. Su participación en línea
a través del EVA le permitirán revisar los anuncios permanentes que envía el docente sobre la
asignatura, recursos educativos, enviar mensajes de consulta al docente, etc. Adicionalmente es
importante que a través de este sitio participe en actividades de aprendizaje como son el foro,
chat y videocolaboración que le permitirán obtener un punto adicional por cada una de estas
actividades como un reconocimiento por su participación en el proceso enseñanza – aprendizaje.

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 11


Guía didáctica: Contabilidad General I

g. La presente guía didáctica, tanto en el primero y segundo bimestre, contiene la planificación


para el trabajo del alumno, donde se detalla las competencias específicas de cada titulación,
las competencias específicas del componente educativo, los contenidos de cada bimestre, las
actividades de aprendizaje, los indicadores de aprendizaje y el tiempo de dedicación, por lo que
me permito sugerirle la revisión permanente ya que es el referente para el estudio de la asignatura.

h. Se recuerda que las evaluaciones a distancia, son dos, una por cada bimestre, son trabajos
obligatorios que deben desarrollarse de manera individual y enviar a través del EVA en las
fechas establecidas en el calendario académico para cada titulación, tienen una valoración de 6
puntos. Las evaluaciones presenciales se realicen al final de cada bimestre, tiene una valoración
de 14 puntos. Cada componente se aprueba con un mínimo de 28 puntos sobre un total de 40
puntos. A estos dos elementos (evaluaciones a distancia y evaluaciones presenciales) se añaden
las actividades en línea como son el foro, chat y videocolaboración que le permiten obtener tres
puntos adicionales por bimestre, por su participación.

i. La evaluación constituye un medio de verificación del logro de las competencias, por lo tanto,
se recomienda complemente su aprendizaje con el desarrollo de las autoevaluaciones, ejercicios
propuestos y actividades recomendadas que constan en el texto básico y guía didáctica.

Nota importante:

Por su participación en ciertas actividades del EVA en cada bimestre, usted


podrá obtener un punto que complementará la nota obtenida en la evaluación
a distancia; esto quiere decir que si obtiene en la misma menos de 6 puntos
podrá incrementar su nota (hasta 6 puntos) por medio de la participación y los
ejercicios que su tutor(a) le propondrá en el EVA.

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 12


Guía didáctica: Contabilidad General I

6. Proceso de enseñanza-aprendizaje para el logro de competencias

PRIMER BIMESTRE

6.1. Competencias genéricas de la UTPL

Son aquellas capacidades (actitudes, habilidades y conocimientos) comunes a todas las profesiones
que se ofrecen en nuestra Universidad, constituyen una parte fundamental del perfil que el estudiante
debe desarrollar durante su formación.

Cada una de las titulaciones que ofrecen la asignatura de Contabilidad General han definido las
competencias genéricas que pretenden lograr la formación de los estudiantes. A continuación se
presenta las competencias genéricas seleccionadas en cada una de las titulaciones:

Titulaciones

Competencias Administración Administración Administración Asistencia Contabilidad Economía Administración


genéricas en Banca y de Empresas en Gestión Gerencial y y Auditoría de Empresas
Finanzas Pública Relaciones Turísticas y
Públicas Hoteleras
Vivencia de los valores
universales del x x
Humanismo de Cristo
Comunicación oral y
x x x
escrita
Orientación a la
innovación y a la
investigación
Pensamiento crítico y
x x x x
reflexivo
Trabajo en equipo x x
Compromiso e
x
implicación social
Comportamiento ético x x x x x x x
Organización y
planificación del x
tiempo

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 13


6.2. Planificación para el trabajo del alumno

COMPETENCIAS ESPECÍFICAS CONTENIDOS


COMPETENCIAS ESPECÍFICAS INDICADORES DE TIEMPO DE
DEL COMPONENTE ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE
TITULACIÓN Unidades/Temas APRENDIZAJE DEDICACIÓN
EDUCATIVO
• Contabilidad y Auditoría: Comprende aspectos técnicos Unidad 1. Aspectos básicos 1. Lectura comprensiva de 1. Determina las Semana 1
relacionados con la empresa, de la la primera, segunda y principales
“Gestiona, establece la contabilidad y la normativa empresa y la tercera unidades en el texto características de la • 4 horas de
sistemas y procedimientos legal. contabilidad básico y las orientaciones empresa y su relación autoestudio
contables para generar específicas que constan en con la contabilidad.
información económica y 1.1. La empresa la guía didáctica. 2. Analiza los principios • 4 horas de
financiera en empresas e 1.2. La contabilidad de contabilidad interacción
2. Elaboración de esquemas,
instituciones públicas y 1.3. Obligación de llevar generalmente
resúmenes y organizadores
Guía didáctica: Contabilidad General I

privadas”. contabilidad aceptados y la


de las tres unidades.
1.4. Ecuación contable normativa contable
“Aplica el marco jurídico 3. Desarrollo de las actividades vigente, que sustentan
legal vigente de las áreas recomendadas de las tres el registro de las
laboral, mercantil, Unidad 2. Principios de unidades, que constan al operaciones contables.
societario, tributario y contabilidad generalmente final de cada unidad en la
contratación pública” aceptados guía didáctica.
4. Resolución de las
• Administración en Banca y 2.1. Definición autoevaluaciones
Finanzas: 2.2. Objetivos propuestas al final de cada
“Realizar análisis financiero 2.3. Clasificación unidad en la guía didáctica.
de las empresas e 2.4. Partida doble
5. Interacción en el Entorno
instituciones en general” Virtual de Aprendizaje
“Orientar la toma de (EVA) a través de la lectura
decisiones de inversión y de anuncios, revisión de
financiamiento” recursos.

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA


• Administración de 6. Inicio del desarrollo de la
Empresas: evaluación a distancia.
“Interpreta y analiza
información contable y
financiera para la toma de
decisiones”.
• Economía:
”Analiza e interpreta
aspectos financieros de la
empresa y de la economía”.

La Universidad Católica de Loja


“Optimiza los recursos
económicos y humanos”

14
COMPETENCIAS ESPECÍFICAS CONTENIDOS
COMPETENCIAS ESPECÍFICAS INDICADORES DE TIEMPO DE
DEL COMPONENTE ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE
TITULACIÓN Unidades/Temas APRENDIZAJE DEDICACIÓN
EDUCATIVO
• Asistencia Gerencias y Registra operaciones Unidad 3. Normativa contable
Relaciones Públicas: contables, aplicando la
normativa vigente. 3.1. Importancia de las
“Aplica herramientas Normas de Información
básicas de apoyo a la Financiera
gestión administrativa de 3.2. Organismo emisor de las
la empresa”. Normas Internacionales
de Información Financiera
• Administración de
Empresas Turísticas y 3.3. Normas Internacionales
Hoteleras de Información Financiera
(NIIF)
Guía didáctica: Contabilidad General I

“Identificar y examinar
críticamente la 3.4. Aplicación de las NIIF en el
información económica de Ecuador
los entes relacionados al 3.5. Norma Internacional de
turismo y hotelería”. Información Financiera
(NIIF) para Pequeñas
• Administración en y Medianas Entidades
Gestión Pública: (PYMES)
“Identificar y examinar Diseña un plan de cuentas Unidad 4. Plan de cuentas 1. Lectura comprensiva de la Diseña un plan de cuentas Semana 2
críticamente la para una empresa comercial. cuarta unidad en el texto para una empresa comercial.
información contable 4.1. Definición básico y las orientaciones • 4 horas de
y financiera de las 4.2. Aspectos previos a la específicas que constan en autoestudio
organizaciones públicas”. definición de un plan de la guía didáctica.
cuentas 2. Elaboración de esquemas, • 4 horas de
4.3. Características resúmenes y organizadores interacción
4.4. Codificación de cuentas de la unidad.

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA


4.5. Diseño del plan de 3. Desarrollo de las actividades
cuentas recomendadas que constan
4.6. Modelo de plan de al final de la unidad en la
cuentas para una empresa guía didáctica.
comercial 4. Desarrollo de la
autoevaluación propuesta
al final de la unidad en la
guía didáctica.
5. Interacción en el Entorno
Virtual de Aprendizaje

La Universidad Católica de Loja


(EVA) a través de la lectura
de anuncios, revisión de
recursos y participación en

15
el foro calificado.
6. Continuar con el desarrollo
de la evaluación a distancia.
COMPETENCIAS ESPECÍFICAS CONTENIDOS
COMPETENCIAS ESPECÍFICAS INDICADORES DE TIEMPO DE
DEL COMPONENTE ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE
TITULACIÓN Unidades/Temas APRENDIZAJE DEDICACIÓN
EDUCATIVO
Utiliza adecuadamente las Unidad 5. Cuentas del activo 1. Estudio pormenorizado Utiliza adecuadamente las Semana 3 y 4
cuentas contables del activo, 5.1. Caja de la unidad 5 en el texto cuentas contables del activo,
pasivo y patrimonio, en el básico, considerando las pasivo y patrimonio, en el • 8 horas de
registro de las operaciones. 5.2. Caja chica orientaciones específicas registro de las operaciones. autoestudio
5.3. Bancos que constan en la guía
5.4. Inversiones financieras didáctica. • 8 horas de
5.5. Mercaderías 2. Elaboración de esquemas, interacción
5.6. Otros inventarios resúmenes y desarrollo de
aplicaciones prácticas de
5.7. Clientes las diferentes cuentas que
5.8. Cuentas por cobrar conforman la unidad.
Guía didáctica: Contabilidad General I

5.9. Documentos por cobrar 3. Desarrollo de las actividades


5.10. Anticipo de sueldos recomendadas que constan
al final de la unidad en la
5.11. Provisión cuentas guía didáctica.
incobrables
4. Desarrollo de la
5.12. Impuesto al valor autoevaluación propuesta
agregado al final de la unidad en la
5.13. Propiedades, planta y guía didáctica.
equipo 5. Interacción en el Entorno
5.14. Activos diferidos Virtual de Aprendizaje
(EVA) a través de la lectura
de anuncios, revisión de
recursos y participación en
el chat calificado.
6. Continuar con el desarrollo

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA


de la evaluación a distancia.

La Universidad Católica de Loja


16
COMPETENCIAS ESPECÍFICAS CONTENIDOS
COMPETENCIAS ESPECÍFICAS INDICADORES DE TIEMPO DE
DEL COMPONENTE ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE
TITULACIÓN Unidades/Temas APRENDIZAJE DEDICACIÓN
EDUCATIVO
Unidad 6. Cuentas del pasivo 1. Lectura comprensiva de las Semana 5
unidades seis y siete en el
6.1. Retenciones del rol de texto básico, considerando • 4 horas de
pagos las orientaciones específicas autoestudio
6.2. Provisiones sociales por que constan en la guía
pagar didáctica. • 4 horas de
6.3. Proveedores 2. Elaboración de esquemas, interacción
6.4. Cuentas y documentos resúmenes y desarrollo de
por pagar las aplicaciones prácticas de
las diferentes cuentas que
6.5. Préstamos bancarios por conforman las unidades.
Guía didáctica: Contabilidad General I

pagar
3. Desarrollo de las actividades
6.6. Hipotecas por pagar recomendadas que constan
6.7. Impuesto a la renta al final de las unidades en la
6.8. Arriendos cobrados por guía didáctica.
anticipado. 4. Desarrollo de las
autoevaluaciones
Unidad 7. Cuentas del propuestas al final de
patrimonio las unidades en la guía
7.1. Capital didáctica.
7.2. Reservas 5. Interacción en el Entorno
7.3. Superávit Virtual de Aprendizaje
(EVA) a través de la lectura
7.4. Resultados de anuncios, revisión de
recursos y participación
en la videcolaboración
calificada.

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA


6. Continuar con el desarrollo
de la evaluación a distancia.
Unidad 8. Cuentas de ingresos 1. Lectura comprensiva de las Utiliza adecuadamente Semana 6
unidades ocho y nueve en el las cuentas contables de
8.1. Clasificación de los texto básico, considerando ingresos y gastos, en el • 4 horas de
ingresos las orientaciones específicas registro de las transacciones. autoestudio
8.2. Estudio de las principales que constan en la guía
cuentas de ingresos didáctica. • 4 horas de
Unidad 9. Cuentas de gastos 2. Elaboración de esquemas, interacción
resúmenes y desarrollo de

La Universidad Católica de Loja


9.1. Clasificación de los gastos las aplicaciones prácticas
9.2. Estudio de las principales de las diferentes cuentas de
cuentas de gasto ingresos y gastos.

17
COMPETENCIAS ESPECÍFICAS CONTENIDOS
COMPETENCIAS ESPECÍFICAS INDICADORES DE TIEMPO DE
DEL COMPONENTE ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE
TITULACIÓN Unidades/Temas APRENDIZAJE DEDICACIÓN
EDUCATIVO
3. Desarrollo de las actividades
recomendadas que constan
al final de las unidades, en la
guía didáctica.
4. Desarrollo de las
autoevaluaciones
propuestas al final de
las unidades, en la guía
didáctica.
5. Interacción en el Entorno
Guía didáctica: Contabilidad General I

Virtual de Aprendizaje
(EVA) a través de la lectura
de anuncios, revisión de
recursos.
6. Finalizar el desarrollo de la
evaluación a distancia.
7. Revisión general de la
evaluación a distancia,
previa al envío a través del
EVA.
8. Envio de la evaluación a
distancia a través del EVA
en las fechas establecidas
por la Universidad, según
calendario.
Unidades 1 a la 9 Preparación para la evaluación Semana 7 y 8

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA


presencial correspondiente al
primer parcial. • 8 horas de
autoestudio
• 8 horas de
interacción
TOTAL 64 horas

La Universidad Católica de Loja


18
Guía didáctica: Contabilidad General I

6.3. Sistema de evaluación del componente educativo (primero y segundo bimestre)

Formas de evaluación 2. Heteroevaluación


Evaluación a Evaluación

1. Autoevaluación *
distancia ** presencial

3. Coevaluación
Prueba objetiva y
Interacción en el
Parte de ensayo
Parte objetiva

ensayo
EVA***
Competencia: criterios
Comportamiento ético X X X X X
Cumplimiento, puntualidad,
Actitudes

X X X X X
responsabilidad
Esfuerzo e interés en los trabajos X X X X X
Respeto a las personas y a las
X
normas de comunicación
Creatividad e iniciativa X X
Habilidades

Contribución en el trabajo
X
colaborativo y de equipo
Presentación, orden y ortografía X X
Emite juicios de valor
X X
argumentadamente
Dominio del contenido X X X X X
Conocimientos

Investigación (cita fuentes de


X
consulta)
Aporta con criterios y soluciones X X
Análisis y profundidad en el
X X
desarrollo de temas
PORCENTAJE 10% 20% 30% 70%
puntos en cada
Estrategia de
aprendizaje

presenciales y en el
Actividades
en el EVA: 3

bimestre.

Puntaje 2 4 6 14
Actividades

EVA

TOTAL 20 puntos
Para aprobar la asignatura se requiere obtener un puntaje mínimo de 28/40 puntos, que equivale al 70%.

* Son estrategias de aprendizaje, no tienen calificación; pero debe responderlas con el fin de autocomprobar su proceso de
aprendizaje.
** Recuerde que la evaluación a distancia consta de dos partes: una objetiva y otra de ensayo, debe desarrollarla y entregarla en
su respectivo centro universitario.
*** Su tutor(a) le planteará una o más actividades en el EVA que serán calificadas con un punto en total. Este solo computará para
complementar la nota del trabajo a distancia, es decir, si Ud. logra menos de seis puntos en este podrá aumentar dicha nota
(hasta completar los 6 puntos) con esas actividades en el EVA.

Señor estudiante:
Tenga presente que la finalidad de la valoración cualitativa
es principalmente formativa.

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 19


Guía didáctica: Contabilidad General I

6.4. Orientaciones específicas para el aprendizaje por competencias

Señor estudiante, es el momento de iniciar el estudio de la primera unidad, se recomienda


contar con los materiales necesarios y ubicarse en un lugar tranquilo e iluminado.

UNIDAD 1: ASPECTOS BÁSICOS DE LA EMPRESA Y LA CONTABILIDAD

1.1. La empresa

1.2. La contabilidad

1.3. Obligación de llevar contabilidad

1.4. Ecuación contable

Le recordamos que el texto básico es su principal fuente de consulta. Los contenidos


de la unidad 1 constan en las páginas 5 a la 19. Respecto al tema 1.3 solicitamos la
revisión de la información vigente que consta en la presente guía didáctica.

Los aspectos tratados en la unidad 1 son sencillos y se encuentran desarrollados de manera amplia en
el texto básico. Especial énfasis debe darle al tema de la ecuación contable, por ser una temática nueva,
para quienes no han estado vinculados con el ámbito contable.

Para los dos primeros temas de esta unidad, remítase a las pp. 5–10 del texto básico, realice una lectura
comprensiva, subrayando las ideas principales, de ser necesario efectúe resúmenes y para el tema 1.3
revisar la información que consta a continuación.

Con la finalidad de contar con la información actualizada respecto a quienes están obligados a llevar
contabilidad se hace referencia al Tercer Suplemento del Registro Oficial No. 407, publicado el 31 de
diciembre de 2014, en donde se expidió el Reglamento a la Ley Orgánica de Incentivos a la Producción y
Prevención del Fraude Fiscal y con él se reformó el Reglamento para la Aplicación de la Ley de Régimen
Tributario Interno.

Entre otras reformas, se actualizaron los límites para llevar contabilidad que rigen a partir del 1 de enero
del 2015; a tal efecto, se presenta la información que consta en la página www.sri.gob. ec

¿Quiénes son las personas naturales?

Son todas las personas, nacionales o extranjeras, que realizan actividades económicas lícitas.

Las personas naturales que realizan alguna actividad económica están obligadas a inscribirse en el RUC;
emitir y entregar comprobantes de venta autorizados por el SRI por todas sus transacciones y presentar
declaraciones de impuestos de acuerdo a su actividad económica.

Las personas naturales se clasifican en obligadas a llevar contabilidad y no obligadas a llevar contabilidad.

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 20


Guía didáctica: Contabilidad General I

Se encuentran obligadas a llevar contabilidad todas las personas nacionales y extranjeras que realizan
actividades económicas y que cumplen con las siguientes condiciones: que operen con un capital
propio que al inicio de sus actividades económicas o al 1o. de enero de cada ejercicio impositivo hayan
superado 9 fracciones básicas desgravadas del impuesto a la renta o cuyos ingresos brutos anuales de
esas actividades, del ejercicio fiscal inmediato anterior, hayan sido superiores a 15 fracciones básicas
desgravadas o cuyos costos y gastos anuales, imputables a la actividad empresarial, del ejercicio fiscal
inmediato anterior hayan sido superiores a 12 fracciones básicas desgravadas.

En estos casos, están obligadas a llevar contabilidad, bajo la responsabilidad y con la firma de un contador
público legalmente autorizado e inscrito en el Registro Único de Contribuyentes (RUC), por el sistema de
partida doble, en idioma castellano y en dólares de los Estados Unidos.

Las personas que no cumplan con lo anterior, así como los profesionales, comisionistas, artesanos, y
demás trabajadores autónomos (sin título profesional y no empresarios), no están obligados a llevar
contabilidad, sin embargo deberán llevar un registro de sus ingresos y egresos.

A continuación se presenta de manera resumida la información relacionada con las personas naturales
obligadas a llevar contabilidad:

Personas naturales obligadas a llevar contabilidad

Fracción básica
Parámetros desgravada del IR. Montos año 2015
Año 2015 $ 10.800
Capital propio (*) que al inicio de sus actividades 9 $ 97.200,00
económicas o al 1o. de enero de cada ejercicio
impositivo.
Ingresos brutos anuales, del ejercicio inmediato 15 $ 162.000,00
fiscal anterior
Costos y gastos, del ejercicio fiscal inmediato 12 $ 129.600,00
anterior
Fuente: Servicios de Rentas Internas

(*) Se entenderá como capital propio, la totalidad de los activos menos pasivos que posea el
contribuyente, relacionados con la generación de la renta gravada. Además a partir de este año, para
fines del cumplimiento de lo establecido en el presente artículo, el contribuyente evaluará al primero
de enero de cada ejercicio fiscal su obligación de llevar contabilidad con referencia a la fracción básica
desgravada del impuesto a la renta establecida para el ejercicio fiscal inmediato anterior.

Una vez que ha revisado y comprendido los aspectos teóricos vinculados con la empresa y la contabilidad,
es hora de estudiar el tema de la ecuación contable. Tal como consta en el texto, páginas 12 a la 17 la
ecuación contable, es una fórmula que presenta la igualdad entre los valores y bienes que dispone la
empresa (activo) y las obligaciones o deudas con terceros (pasivo) y el aporte de los socios (capital).

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 21


Guía didáctica: Contabilidad General I

Gráficamente a la ecuación contable la podemos representar:

La fórmula de la ecuación contable se la presenta a continuación:

Como se aprecia en el recuadro anterior, los elementos de la ecuación contable son: actvo, pasivo y
patrimonio, y el significado de cada uno de ellos es el siguiente:

• Activo. De manera general el activo comprende los valores, bienes y derechos a favor de un
negocio o una empresa; sin embargo, es necesario presentar el concepto que define el Consejo de
Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) en el marco conceptual, 2011:

“Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la
entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos”.

• Pasivo. Las empresas para el desarrollo de sus actividades solicitan préstamos a terceras personas,
instituciones bancarias, realizan compras a crédito; estas obligaciones o deudas con terceros
contablemente se denominan pasivo. En el marco conceptual se define.

“Un pasivo es una obligación presente de la empresa, surgida a raíz de sucesos pasados, al
vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que
incorporan beneficios económicos”.

• Patrimonio. Una parte del patrimonio constituyen los aportes realizados por los socios en el caso
de una compañía, o por el propietario en un negocio individual, es decir, constituye el derecho de
los propietarios. Según establece el marco conceptual

"El patrimonio neto es la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus
pasivos.

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 22


Guía didáctica: Contabilidad General I

Para reforzar el tema relacionado con la ecuación contable, le proponemos la siguiente actividad:

ACTIVIDAD RECOMENDADA 1

Actividad recomendada 1

a. Con la información que se presente demuestre los cambios en la ecuación contable, se inicia
con los datos del estado de situación financiera que sirven de referente para presentar los
cambios:

Empresa “Ecuador”
Estado de situación financiera
Al 1 de abril del 200X

ACTIVO PASIVO
CORRIENTE CORRIENTE
Caja $ 2.500,00 Documentos por pagar $3.000,00
Bancos 6.000,00 Sueldos por pagar 1.500,00
Inventario de mercaderías 12.000,00
Cuentas por cobrar 4.000,00 PATRIMONIO
NO CORRIENTE Capital 29.000,00
Muebles de oficina 5.000,00
Equipos de computación 4.000,00
TOTAL ACTIVO 33.500,00 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 33.500,00
====== ======
Nota. El año 200X es para que usted actualice el año real del ejercicio contable.

b. Con los siguientes datos demuestre el incremento del activo y pasivo:

Abril 10. Se adquiere a crédito un vehículo por $ 6.000,00, se firma una letra de cambio.

A continuación se presenta el efecto de la transacción en la ecuación contable:

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO


Vehículo Documentos por pagar
$ 6.000 (+) $ 6.000 (+)

c. Datos relacionados con la disminución de pasivo y activo.

Abril 15. Se cancela mediante cheque $ 2.000,00 del valor de documentos por pagar.

Efecto de la transacción en la ecuación contable: (realizar el análisis conforme consta en el literal b)

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 23


Guía didáctica: Contabilidad General I

d. Complete la información del nuevo estado de situación financiera (al 15 de abril) considerando
las dos transacciones planteadas en los literales b y c.

Empresa “Ecuador”
Estado de Situación Financiera
Al 15 de abril del 200X

ACTIVO PASIVO
CORRIENTE CORRIENTE
Caja $ 2.500,00 Documentos por pagar $
Bancos Sueldos por pagar 1.500,00
Inventario de mercaderías 12.000,00
Cuentas por cobrar 4.000,00 PATRIMONIO
NO CORRIENTE Capital 29.000,00
Vehículo
Muebles de oficina 5.000,00
Equipos de computación 4.000,00
TOTAL ACTIVO ====== TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO ======

Autoevaluación 1

Para concluir el estudio de la unidad 1, se recomienda el desarrollo de la evaluación y los ejercicios


propuestos que constan en las páginas 17-19 del texto básico. Se sugiere que antes de continuar con la
siguiente unidad verifique sus aciertos, consultando el solucionario que consta al final de la presente
guía didáctica.

Estimado estudiante, si usted contestó de manera correcta la evaluación y desarrolló los ejercicios
sin mayor dificultad, continúe con el estudio de la unidad 2, caso contrario, se recomienda que revise
nuevamente los temas que le causan dificultad.

Ir a solucionario

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 24


Guía didáctica: Contabilidad General I

UNIDAD 2: PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS

2.1. Definición

2.2. Objetivos

2.3. Clasificación

2.4. Partida doble

El desarrollo de la unidad 2 consta en las páginas 21 a la 32 del texto básico.

Los principios de contabilidad generalmente aceptados, conocidos por sus iniciales PCGA, son las normas
y reglas que se aplican en el tratamiento de las diferentes transacciones que realiza una empresa, con el
propósito de obtener información confiable.

En el texto básico, en la unidad dos, se presenta la definición, objetivos, clasificación y estudio de los
principios de contabilidad generalmente aceptados de uso frecuente en la actividad contable.

En esta unidad, merece una especial atención el tema de la partida doble, el mismo que tiene aplicación
desde hace varios siglos y continuará siendo el principio que sustente el registro de las transacciones
que ocurren en la empresa.

Este principio universal de partida doble significa que en cada transacción se registran dos efectos, uno
que recibe y otro que entrega, por tanto, afectará por lo menos a dos partidas o cuentas contables por
igual valor para que exista equilibrio.

La aplicación de la partida doble se fundamenta en los siguientes hechos:

 cuando hay una persona que vende, hay otra que compra,

 cuando hay una persona que entrega, hay otra que recibe,

 no existe deudor sin acreedor y viceversa,

 a una o más cuentas deudoras corresponden siempre una o más cuentas


acreedoras por el mismo importe,

 en todo momento las sumas del debe son iguales a las del haber,

 las pérdidas se debitan y las ganancias se acreditan,

 el patrimonio del ente es distinto al de sus propietarios.

Los términos debe y haber son utilizados por los contadores y significan:

 Debe. Columna izquierda de las dos partes en que se halla dividida una cuenta contable, en la que
se registran los débitos, los cargos o las partidas deudoras.

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 25


Guía didáctica: Contabilidad General I

 Haber. Columna del lado derecho de una cuenta contable, en la que se registran los créditos, los
abonos o las partidas acreedoras.

Para una mejor comprensión se representa gráficamente el debito (lado izquierdo) y el crédito (lado
derecho) de una cuenta contable:

Nombre de la cuenta
Lado izquierdo Lado derecho

Debe Haber

Débito Crédito

Cargo Abono

Al iniciar el estudio de la partida doble posiblemente encuentre alguna dificultad en su aplicación, sin
embargo, es cuestión de práctica reconocer en cada transacción la parte deudora (lo que se recibe) y la
parte acreedora (lo que se entrega a cambio).

La aplicación de la partida doble requiere el uso de cuentas contables, que resumen en un solo nombre
al grupo de valores, bienes y obligaciones de la misma naturaleza.

Ejemplos:

Conceptos Nombre de la cuenta


Escritorios, sillas, archivadores de propiedad de la empresa. Muebles de oficina.
Computadoras, impresoras, etc. de propiedad de la empresa. Equipos de computación.
Autos, camiones, camionetas, para uso en las actividades de
Vehículos.
la empresa.
Monedas, billetes, cheques a la vista. Caja.
Créditos concedidos a los clientes por venta de mercaderías. Clientes.
Pago de servicios: agua potable, luz eléctrica, teléfono. Servicios básicos.
Adquisición de materiales de aseo y limpieza. Materiales de aseo y limpieza.

Como se aprecia, el nombre de cuenta contable permite con un solo nombre definir a un conjunto de
valores, bienes y servicios, además sirve para el registro contable de las diferentes transacciones que
ocurren en la empresa.

Considerando que la partida doble es fundamental en el aprendizaje de la asignatura, se propone la


siguiente actividad:

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 26


Guía didáctica: Contabilidad General I

ACTIVIDAD RECOMENDADA 2

Registre en el libro diario las siguientes transacciones:

Año: 200X

Abril 1. La empresa “Amazonas Cía. Ltda.” dispone de los siguientes valores, bienes y obligaciones a esta
fecha:

Dinero en efectivo $ 3.000,00


Dinero depositado en cuenta corriente del Banco de Loja 6.000,00
Créditos concedidos a varios clientes 4.000,00
Artículos para la venta 15.000,00
Préstamo a un año plazo en el Banco de Loja 5.000,00
Capital ?

RECUERDE:

- Para el registro contable en el libro diario, a los conceptos


antes señalados debe asignarles el nombre de cuenta contable
correspondiente.

- Para obtener el valor del capital, aplique la fórmula de la


ecuación contable (C = A – P)

Abril 3. Se adquiere a crédito un vehículo por $ 6.000, 00 se firma una letra de cambio, el valor del IVA se
cancela con cheque.

Abril 4. Se vende mercaderías al contado por $ 2.500,00 más 12 % de IVA.

Abril 5. El valor recaudado el día de ayer se deposita en la cuenta corriente del Banco de Loja.

Abril 6. Se adquiere suministros de oficina (lápices, esferos, borradores, marcadores, papel bond) por
$30,00 más 12 % de IVA. El total se cancela con cheque.

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 27


Guía didáctica: Contabilidad General I

LIBRO DIARIO
Fecha Detalle Parcial Debe Haber

Autoevaluación 2

Estimado estudiante: hemos concluido el estudio de la unidad 2, es importante


que usted verifique su aprendizaje desarrollando la evaluación y los ejercicios
propuestos en las páginas 31 y 32 del texto básico. Se recomienda revise sus
Ir a solucionario
aciertos en el solucionario que consta al final de la presente guía didáctica.

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 28


Guía didáctica: Contabilidad General I

UNIDAD 3: NORMATIVA CONTABLE

El desarrollo de la unidad 3, consta en las páginas 35 a la 40 del texto básico, sin


embargo, por los cambios presentados en nuestro país respecto a la aplicación de
las Normas Internacionales de Información Financiera, se recomienda considerar la
información que consta a continuación.

3.1. Importancia de las Normas de Información Financiera

3.2. Organismo emisor de las Normas Internacionales de Información Financiera

3.3. Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)

3.4. Aplicación de las NIIF en el Ecuador

3.5. Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) para Pequeñas y Medianas Entidades
(PYMES)

“La contabilización de las operaciones de una organización económica se realiza con la intensión de
integrar una base de datos que permita su posterior utilización para generar información útil. Para el
logro de este objetivo, la información financiera depende de un grupo de elementos que facilita la
estructuración de dicho proceso en una forma ordenada. Entre estos elementos se encuentra un grupo
de postulados básicos y una serie de ordenamientos o estándares aplicables al proceso de elaboración
de estados financieros, los cuales se denominan normas de información financiera” (Guajardo, Andrade,
2012:5).

3.1. Importancia de las Normas de Información Financiera

“Debido a que la contabilidad tiene como propósito fundamental proporcionar información financiera
sobre una entidad económica para así facilitar la toma de decisiones de sus acreedores y accionistas,
la información financiera y el proceso de cuantificación deben cumplir con una serie de normas y
requisitos que garanticen que satisfaga adecuadamente las necesidades de información de los distintos
interesados.

Las normas de información financiera establecen la manera en que se mide, procesa y comunica la
información financiera. En consecuencia son de gran interés para las compañías que deben preparar
estados financieros, para los auditores externos que se encargan de verificar la exactitud de la información
contenida en ellos y para los usuarios de dicha información. A través de estas normas, se asegura que la
información contenida en los informes financieros, sea útil y confiable, y pueda utilizarse adecuadamente
para la toma de decisiones de los acreedores y accionistas de una organización” (Guajardo, Andrade,
2012:5).

3.2. Organismo emisor de las Normas Internacionales de Información Financiera

Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) son el resultado de grandes estudios con el
fin de estandarizar la información financiera a nivel mundial. El proceso de normalización contable es y
ha sido un esfuerzo de aquellos organismos que se han puesto en la tarea de emitir normas contables de

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 29


Guía didáctica: Contabilidad General I

carácter universal, de tal forma que exista una interrelación entre empresas e individuos y se logre hablar
un mismo lenguaje en cada uno de los diferentes sistemas contables.

Con este propósito, en el año de 1973 se creó el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad
(International Accounting Standards Committee -IASC), organismo de carácter profesional, de ámbito
mundial, independiente y sin fines de lucro, que fue el responsable de emitir las Normas Internacionales
de Contabilidad (NIC) conocidas en inglés International Accounting Standards (IAS).

En el año 2001 el IASC se transforma en el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad


(International Accounting Standard Board -IASB), organismo encargado de producir las Normas
Internacionales de Información Financiera (International Financial Reportings Standards -IFRS) para lograr
a nivel mundial un lenguaje común en lo que se refiere a la revelación de la información financiera y a su
comparabilidad. Además este organismo promulgó un cuerpo sustancial de normas, interpretaciones,
un marco conceptual y otras guías que son acogidas directamente por muchas compañías.

El conjunto de Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) emitidas por el IASB


comprenden:

(a) Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF);


(b) Las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC); e
(c) Interpretaciones CINIIF; e
(d) Interpretaciones del SIC.1

3.3. Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)

Como se mencionó en el párrafo anterior, las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)
comprenden las NIIF, las NIC y las respectivas interpretaciones. A continuación se presente el título de
estas normas emitidas hasta el año 2014:

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF)

NIIF Título
1 Adopción por primera vez de las Normas Internacionales de Información Financiera
2 Pagos basados en acciones
3 Combinaciones de negocios
4 Contratos de seguros
5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas
6 Exploración y evaluación de recursos minerales
7 Instrumentos financieros: información a revelar
8 Segmentos de operación
9 Instrumentos financieros
10 Estados financieros consolidados
11 Negocios conjuntos
12 Revelación de intereses en otras entidades
13 Valor razonable

1 Definición de las NIIF modificada después de los cambios de nombre introducidos mediante la constitución revisada de la
fundación IFRS en 2010.

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 30


Guía didáctica: Contabilidad General I

NIIF emitidas pero no vigentes

NIIF Título Observaciones


Cuentas de diferimientos en actividades Vigencia enero de 2016
14 reguladas
Ingresos de Actividades Ordinarias Vigencia enero de 2017, sin embargo el IASB
procedentes de Contratos con Clientes ha propuesto el aplazamiento de un año de
15 la fecha de vigencia de la Norma de ingresos
para el 01 de enero 2018.
Esta norma sustituirá a la NIC 11 y NIC 18

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIC)

NIC Título
1 Presentación de estados financieros
2 Inventarios
7 Estado de flujos de efectivo
8 Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores
10 Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa
11 Contratos de construcción
12 Impuesto a las ganancias
16 Propiedades, planta y equipo
17 Arrendamientos
18 Ingresos de actividades ordinarias
19 Beneficios a los empleados
Contabilización de las subvenciones del gobierno e información a revelar sobre
20
ayudas gubernamentales
21 Efectos de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera
23 Costos por préstamos
24 Informaciones a revelar sobre partes relacionadas
26 Contabilización e información financiera sobre planes de beneficios por retiro
27 Estados financieros consolidados y separados
28 Inversiones en empresas asociadas
29 Información financiera en economías hiperinflacionarias
31 Participaciones en negocios conjuntos
32 Instrumentos financieros: presentación
33 Ganancias por acción
34 Información financiera intermedia
36 Deterioro del valor de los activos
37 Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes
38 Activos intangibles
39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición
40 Propiedades de inversión
41 Agricultura

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 31


Guía didáctica: Contabilidad General I

3.4. Aplicación de las NIIF en el Ecuador

La Superintendencia de Compañías de Ecuador es un organismo técnico, con autonomía administrativa,


económica, presupuestaria y financiera, que vigila y controla la organización, actividades, funcionamiento,
disolución y liquidación de las compañías, de acuerdo a lo establecido por la ley.

En los últimos años, el representante de este organismo, ha emitido algunas resoluciones respecto a la
aplicación de las NIIF, siendo la más reciente la resolución N° 08.G.DSG.010 del 20 de noviembre del
2008, donde se establece un cronograma de aplicación obligatoria de las NIIF por parte de las compañías
y entes sujetos bajo su control y vigilancia, el cual que contempla tres grupos:

Como parte del proceso de transición, las compañías que conforman los grupos 1, 2 y 3 tenían que
elaborar obligatoriamente hasta marzo del 2009, marzo del 2010 y marzo del 2011, en su orden, un
cronograma de implementación de dicha disposición, el cual tendrá, al menos, lo siguiente:

 un plan de capacitación,

 el plan de implementación,

 la fecha del diagnóstico de los principales impactos en la empresa.

Esta información debía ser aprobada por la junta general de socios o accionistas, o por el organismo que
estatutariamente esté facultado para tales efectos; o, por el apoderado en caso de entes extranjeros que
ejerzan actividades en el país.
Adicionalmente, estas empresas debían elaborar, para sus respectivos períodos de transición, lo siguiente:

a. Conciliaciones del patrimonio neto reportado bajo NEC al patrimonio bajo NIIF, al 1 de enero y al
31 de diciembre de los períodos de transición.

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 32


Guía didáctica: Contabilidad General I

b. Conciliaciones del estado de resultados del 2009, 2010 y 2011, según el caso, bajo NEC al estado
de resultados bajo NIIF.

c. explicar cualquier ajuste material si lo hubiere al estado de flujos de efectivo del 2009, 2010 y 2011,
según el caso, previamente presentado bajo NEC.

Las conciliaciones debían efectuarse con suficiente detalle para permitir a los usuarios (accionistas,
proveedores, entidades de control, etc.) la comprensión de los ajustes significativos realizados en el
balance y en el estado de resultados. La conciliación del patrimonio neto al inicio de cada período de
transición, debía ser aprobada por el directorio o por el organismo que estatutariamente esté facultado
para tales efectos, hasta el 30 de septiembre del 2009, 2010 o 2011, según corresponda y ratificada por
la junta general de socios o accionistas, o por el apoderado en caso de entes extranjeros que ejerzan
actividades en el país, cuando conozca y apruebe los primeros estados financieros del ejercicio bajo NIIF.

Los ajustes efectuados al término del período de transición, al 31 de diciembre del 2009, 2010 y 2011,
según el caso, debían contabilizarse el 1 de enero del 2010, 2011 y 2012, respectivamente.

Para el año 2012 corresponde la aplicación de las NIIF a la gran mayoría de empresas ecuatorianas que se
encuentran sujetas al control y vigilancia de la Superintendencia de Compañías y en razón que en julio
del 2009 el IASB emitió la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas
Entidades (NIIF para las PYMES), cuya versión en español se editó en septiembre del mismo año, y dado
que la Ley de Compañías le faculta al superintendente de Compañías expedir regulaciones, reglamentos
y resoluciones que considere necesarios para el buen gobierno, vigilancia y control de las compañías
sujetas a su supervisión, emitió la resolución Nº SC.Q.ICI.CPAIFRS.11.01 del 12 de enero del 2011 y en su
art. 1 menciona:

1. Para efectos del registro y preparación de estados financieros, la Superintendencia de Compañías


califica como PYMES a las personas jurídicas que cumplan las siguientes condiciones:

a. activos totales inferiores a cuatro millones de dólares;

b. registren un valor bruto de ventas anuales inferior a cinco millones de dólares; y,

c. tengan menos de 200 trabajadores (personal ocupado).

Para este cálculo se tomará el promedio ponderado anual.

2. Las compañías y entes definidos en los grupos 1 y 2, de la Resolución Nº 08.G.DSC.010 del 20 de


noviembre del 2008, aplicarán NIIF completas.

3. Respecto al grupo 3 citado en la misma resolución menciona:

“…Aplicarán la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades


(NIIF para las PYMES), para el registro, preparación y presentación de estados financieros, a partir del 1 de
enero de 2012, todas aquellas compañías que cumplan las condiciones señaladas en el artículo primero
de la presente Resolución.

Se establece el año 2011 como período de transición; para tal efecto, este grupo de compañías deberán
elaborar y presentar sus estados financieros comparativos con observancia a la Norma Internacional de
Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES), a partir del año 2011”.

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 33


Guía didáctica: Contabilidad General I

De la información presentada se concluye que las compañías sujetas al control y vigilancia por parte de
la Superintendencia de Compañías y Valores se encuentra aplicando las NIIF completas y la NIIF para
PYMES para el registro contable y presentación de los estados financieros.

3.5. Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) para pequeñas y medianas


entidades (PYMES)

“El IASB también desarrolla y publica una norma separada que pretende que se aplique a los estados
financieros con propósito de información general y otros tipos de información financiera de entidades
que en muchos países son conocidos por diferentes nombres como pequeñas y medianas entidades
(PYMES), entidades privadas y entidades sin obligación pública de rendir cuentas. Esa norma es la
Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES)”.
(IASB.2009:11).

La norma en mención está organizada por temas, presentándose cada tema en una sección numerada
por separado; algunas secciones incluyen apéndices de guía de implementación que no forman parte
de las normas y son, más bien, guías para su aplicación.

NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF) PARA LAS (PYMES)

Sección Título
1 Pequeñas y medianas entidades
2 Conceptos y principios generales
3 Presentación de estados financieros
4 Estado de situación financiera
5 Estado del resultado integral y estado de resultados
6 Estado de cambios en el patrimonio y estado de resultados y ganancias
acumuladas
7 Estado de flujos de efectivo
8 Notas a los estados financieros
9 Estados financieros consolidados y separados
10 Políticas contables, estimaciones y errores
11 Instrumentos financieros básicos
12 Otros temas relacionados con los instrumentos financieros
13 Inventarios
14 Inversiones en asociadas
15 Inversiones en negocios conjuntos
16 Propiedades de inversión
17 Propiedades, planta y equipo
18 Activos intangibles distintos de la plusvalía
19 Combinaciones de negocios y plusvalía
20 Arrendamientos
21 Provisiones y contingencias
22 Pasivos y patrimonio
23 Ingresos de actividades ordinarias
24 Subvenciones del gobierno

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 34


Guía didáctica: Contabilidad General I

25 Costos por préstamos


26 Pagos basados en acciones
27 Deterioro del valor de los activos
28 Beneficios a los empleados
29 Impuesto a las ganancias
30 Conversión de la moneda extranjera
31 Hiperinflación
32 Hechos ocurridos después del período sobre el que se informa
33 Informaciones a revelar sobre partes relacionadas
34 Actividades especiales
35 Transición a la NIIF para las PYMES

Autoevaluación 3

Con el propósito que usted verifique el avance de su aprendizaje, a continuación se presenta la


autoevaluación correspondiente a la unidad 3. Para dar respuesta considere la información presentada
en esta guía didáctica.

Así mismo, se recomienda consulte sus aciertos en el solucionario que consta al final de la guía didáctica.

Encierre en una circunferencia el o los literales correspondientes a la respuesta correcta:

1. En la actualidad de organismo encargado de emitir las Normas Internacionales de Información


Financiera es:

a. Comité de Normas Internacionales de Contabilidad


b. Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad
c. Federación Internacional de Contadores

2. Para las compañías y los entes sujetos y regulados por la Ley de Mercado de Valores, así como
todas las compañías que ejercen actividades de auditoría externa aplicaron las NIIF a partir del de
1 de enero del año:

a. 2010
b. 2011
c. 2012

3. El título de la NIIF 1 es:

a. Presentación de Estados Financieros


b. Estado de Flujos de Efectivo
c. Adopción por Primera vez de las Normas Internacionales de Información Financiera

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 35


Guía didáctica: Contabilidad General I

4. Para efectos del registro y preparación de estados financieros, la Superintendencia de Compañías


califica como PYMES a las personas jurídicas que cumplan las siguientes condiciones:

a. activos totales inferiores a cuatro millones de dólares;


b. registren un valor bruto de ventas anuales inferior a cinco millones de dólares; y,
c. tengan menos de 200 trabajadores (personal ocupado). Para este cálculo se tomará el
promedio ponderado anual.

5. El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) emitió la Norma Internacional de


Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES) en:

a. Julio del 2009


b. Septiembre del 2009
c. Mayo del 2011

Nota. En el texto básico Ud. encontrará la unidad 4, cuyo tema es: “El Código
de Ética del Contador Ecuatoriano”, esta temática no es motivo de estudio en la
presente asignatura, sin embargo, se considera conveniente que revise por ser
de interés para los futuros profesionales en contabilidad.

Ir a solucionario

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 36


Guía didáctica: Contabilidad General I

UNIDAD 4: PLAN DE CUENTAS

4.1. Definición

4.2. Aspectos previos a la definición de un plan de cuentas

4.3. Características

4.4. Codificación de cuentas

4.5. Diseño del plan de cuentas

4.6. Modelo de plan de cuentas para una empresa comercial

El tema plan de cuentas consta en las páginas 57 a la 69 del texto básico.

El plan de cuentas es un documento esencial que disponen los departamentos de contabilidad de


las empresas, con la finalidad de registrar correctamente las diferentes transacciones que ocurren en
los negocios. Contiene las cuentas y subcuentas que se prevé usar durante el ejercicio económico,
clasificadas en grupos del activo, pasivo, patrimonio, ingresos y gastos; su característica principal es el
código que se asigna a cada cuenta contable.

Según el autor Catacora, F. (1998:45-46) en su obra Contabilidad. La base para las decisiones gerenciales,
expresa que el plan de cuentas es un documento flexible porque permite incluir nuevas cuentas en el
transcurso del ejercicio económico. Otra característica que indica el mencionado autor es la claridad en
las descripciones, que permite asociar y establecer una relación directa entre la descripción de la cuenta
y su naturaleza.

Considerando la importancia de esta última característica del plan de cuentas, en el texto básico (págs.
71-115) se incluye la descripción de cuentas que sirve como fuente de consulta permanente sobre el
concepto de las cuentas, débito, crédito y saldo.

Por otra parte, en la presente unidad se revisa el tema: Codificación de las cuentas, como se mencionó,
las cuentas tienen un código, y, para su asignación existen diversas opciones, tal como se explica en el
texto básico.

Por último, se presenta los pasos a seguir para la estructuración del plan de cuentas y un modelo de plan
de cuentas para empresas comerciales.

Para reforzar los conocimientos adquiridos en la unidad, adicionalmente le proponemos la siguiente


actividad:

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 37


Guía didáctica: Contabilidad General I

ACTIVIDAD RECOMENDADA 3

Escriba una X frente a cada una de las cuentas, de acuerdo al saldo y grupo al que pertenecen.

Saldo Grupo al que pertenece


Cuentas
Deudor Acreedor Activo Pasivo Patrimonio Ingresos Gastos
Comisiones cobradas por
anticipado
Utilidad del ejercicio
Utilidad bruta en ventas
Caja chica
Préstamo bancario por pagar
Documentos y cuentas por
cobrar clientes
Aporte individual al IESS por
pagar
Servicios bancarios
IVA ventas
Caja
Ventas
Inventario de mercaderías
IVA compras
Retención en la fuente por
pagar
Inventario de materiales de
aseo y limpieza

Autoevaluación 4

Hemos concluido la revisión de la unidad 4, se recomienda el desarrollo de la evaluación que consta en


la página 69 del texto básico, verifique sus respuestas en el solucionario que consta al final de la guía
didáctica.

Ir a solucionario

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 38


Guía didáctica: Contabilidad General I

UNIDAD 5: CUENTAS DEL ACTIVO

5.1. Caja

5.2. Caja chica

5.3. Bancos

5.4. Inversiones financieras

5.5. Mercaderías

5.6. Otros inventarios

5.7. Clientes

5.8. Cuentas por cobrar

5.9. Documentos por cobrar

5.10. Anticipo de sueldos

5.11. Provisión cuentas incobrables

5.12. Impuesto al valor agregado

5.13. Propiedades, planta y equipo

5.14. Activos diferidos

Estimado estudiante: con el estudio de la unidad se pretende consolidar el análisis de las diferentes
cuentas que conforman el activo, básicamente a través de aplicaciones prácticas.

Una vez aprobada la presente asignatura, específicamente en la Titulación de Ingeniería en Contabilidad


y Auditoría, en el próximo ciclo cursarán Contabilidad General II, donde se ampliará el estudio de estas
mismas cuentas; por lo tanto, su estudio actual conviene orientarlo en base a las indicaciones siguientes:

Páginas del
Cuentas Temas de estudio
texto básico
Caja 5.1 Caja 121-22
5.2 Caja chica 133
Caja chica 5.2.1 Registro contable 133 a la 136
5.2.2 Ejercicios propuestos 140
5.3 Bancos 141
Bancos 5.3.1 Registro contable 141-142
5.3.2 Ejercicios propuestos 150
5.4 Inversiones financieras 151-152
5.4.1 Aspectos contables 153
Inversiones financieras
5.4.2 Principales tipos de inversiones ... 153 a la 157
5.4.3 Ejercicios propuestos 157

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 39


Guía didáctica: Contabilidad General I

Páginas del
Cuentas Temas de estudio
texto básico
5.5 Mercaderías 159
5.5.1 Sistemas de registro y control de inventarios 159
Mercaderías
5.5.2 Sistema de inventario permanente 176 a la 190
5.5.3 Ejercicios propuestos 190-191
5.6 Otros inventarios 199-200
Otros inventarios
5.6.1 Ejercicios propuestos 200
Clientes 5.7 Clientes
201-202
Cuentas por cobrar 5.8 Cuentas por cobrar
203
Documentos por cobrar 5.9 Documentos por cobrar
204
Anticipo de sueldos 5.10 Anticipo de sueldos
204-205
Provisión cuentas incobrables 5.11 Provisión cuentas incobrables (únicamente el
205-206
método legal)
212-213
5.11.1 Ejercicios propuestos
5.12 Impuesto al valor agregado 214 a la 218
5.12.1 Registro contable 218 a la 221
Impuesto al valor agregado
5.12.2 Retenciones del IVA 221 a la 227
5.12.3 Ejercicios propuestos 227-228
5.13 Propiedades, planta y equipo 230 a la 233
Propiedades, planta y equipo
5.13.1 Depreciación (únicamente método legal) 234 a la 235
5.14 Activos diferidos 259
5.14.1 Gastos pagados por anticipado 259-260
Activos diferidos
5.14.2 Cargos diferidos 260 a la 263
5.14.3 Ejercicios propuestos 263

El estudio de las cuentas del activo debe concretarse únicamente a los temas que constan en las
páginas señaladas.

Especial atención debe darse a la cuenta mercaderías, la cual registra las compras y ventas en las
empresas comerciales; para su registro hay dos sistemas: sistema de cuenta múltiple y sistema de
inventario permanente, cada uno con sus propias características.

Por considerar que es un sistema que lo aplican la gran mayoría de empresas,


se recomienda dedicarle su mejor esfuerzo al sistema de inventario
permanente que consta en las pp. 176 a la 180 del texto básico, respecto a
los métodos de valoración de inventarios estudiar únicamente los métodos FIFO
y promedio, ya que son los dos métodos recomendados en la NIC 2 “Inventarios”,
esta información se encuentra en las pp. 181 a la 186 del mismo texto básico.

Estimados estudiantes: recordemos que el sistema de inventario permanente para el registro contable
utiliza tres cuentas contables:

1. Inventario de mercaderías,
2. Ventas; y,
3. Costo de ventas.

A continuación se demuestra mediante el registro contable, la aplicación de las tres cuentas:

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 40


Guía didáctica: Contabilidad General I

1. INVENTARIO DE MERCADERÍAS

a. Por el saldo inicial

Diciembre 1. La empresa “Loja Cía. Ltda.” cuenta con los siguientes valores:

LIBRO DIARIO
Fecha Detalle Parcial Debe Haber
Dic. 1 ----------------------- xx-----------------------
Caja $ 3.000,00
Bancos 6.000,00
Inventario de mercaderías 20.000,00
Cuentas por cobrar 3.000,00
Muebles de oficina 3.000,00
Documentos por pagar $ 3.000,00
Capital social 32.000,00
P/r. los valores que inicia el negocio.

b. Compra de mercaderías

Diciembre 10. Según factura 001-002-012025 se adquiere mercaderías por $. 3.000,00, más el 12 % del
IVA, el pago se realiza con cheque.

LIBRO DIARIO
Fecha Detalle Parcial Debe Haber
Dic. 10 ----------------------- xx ------------------------
Inventario de mercaderías $ 3.000,00
IVA Compras 360,00
Bancos $ 3.360,00
P/r. la compra de mercaderías según
factura 001-002-012025

c. Devolución de mercaderías

Diciembre 12. De la compra realizada el 10 de diciembre, se devuelve $ 1.000,00 en mercaderías, nos


reintegran la parte proporcional del IVA, se recibe efectivo.

LIBRO DIARIO
Fecha Detalle Parcial Debe Haber
Dic. 12 ------------------------ xx -----------------------
Caja $1.120,00
Inventario de mercaderías $ 1.000,00
IVA Compras 120,00
P/r. la devolución de mercaderías.

d. Pago de transporte

Diciembre 15. Se cancela con cheque a la Empresa de Transportes Cital $ 100,00 por el traslado de las
mercaderías adquiridas en la ciudad de Guayaquil. Lugar de destino Loja.

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 41


Guía didáctica: Contabilidad General I

LIBRO DIARIO
Fecha Detalle Parcial Debe Haber
Dic. 15 --------------------- xx ---------------------
Inventario de mercaderías $ 100,00
Bancos $ 100,00
P/r. el pago de transporte de las
mercaderías adquiridas en la ciudad
de Guayaquil.

2. VENTAS

3. COSTO DE VENTAS

Estas dos cuentas están relacionadas y sirven para el registro de la venta de mercaderías. La cuenta
ventas sirve para registrar la venta de mercaderías al precio de venta, es decir, según datos de la factura
que se emite el momento de la venta, y la cuenta costo de ventas sirve para el registro de la salida de
mercaderías al costo, según datos de las kardex y de acuerdo al método de valoración que se aplique
(FIFO o promedio).

a. Venta de mercaderías

Diciembre 20. Según factura se vende mercaderías por $ 2.000,00, más el 12 % de IVA por el total se
recibe efectivo.

Diciembre 20. Con fines didácticos vamos a suponer que el precio de costo es de $ 1.600.

Con la información anterior se procede al registro de la venta por los $ 2.000 y la salida de las mercaderías
al costo por $ 1.600.

LIBRO DIARIO
Fecha Detalle Parcial Debe Haber
Dic. 20 ------------------------ xx -----------------------
Caja $ 2.240,00
Ventas $ 2.000,00
IVA ventas 240,00
P/r. la venta de mercaderías al contado.
Dic.20 ------------------------ xx -----------------------
Costo de ventas $ 1.600,00
Inventario de mercaderías $ 1.600,00
P/r. la salida de las mercaderías al precio
de costo.

b. Devolución en ventas

Diciembre 22. De la venta realizada el día 20 de diciembre nos devuelven $ 1.000 en mercaderías por
no corresponder al pedido, se reintegra la parte proporcional del IVA. Por el total se entrega un cheque.

Diciembre 22. Se registra el retorno de las mercaderías al costo por el valor de $ 800.

Con la información anterior se procede al registro de la devolución en ventas por $ 1.000 y el retorno de
las mercaderías al costo por $ 800.

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 42


Guía didáctica: Contabilidad General I

LIBRO DIARIO
Fecha Detalle Parcial Debe Haber
Dic.22 ------------------------ xx -----------------------
Ventas $ 1.000,00
IVA ventas 120,00
Caja $ 1.120,00
P/r. la devolución de las mercaderías
vendidas el 20 de diciembre.
Dic.22 ------------------------ xx -----------------------
Inventario de mercaderías $ 800,00
Costo de ventas $ 800,00
P/r. el retorno de las mercaderías al
precio de costo.

Respecto al tema retenciones del IVA que consta en el texto básico en las páginas 221 a la 224 se recomienda
revisar la información actualizada que consta en la Resolución Nº NAC-DGERCGC15-00000284 emitida
por el Servicio de Rentas Internas el 31 de marzo del 2015, donde se fija los porcentajes de retención de
impuesto al valor agregado, a tal efecto se presenta de la mencionada resolución:

Artículo 1.- Ámbito de aplicación.- La presente Resolución regula los porcentajes de retención del
impuesto al valor agregado (IVA).

Artículo 2.- Agentes de retención.- Para efectos de la presente Resolución, se consideran agentes de
retención de IVA:

Las entidades y organismos del sector público y las empresas públicas reguladas por la Ley Orgánica de
Empresas Públicas;

d) Las sociedades, sucesiones indivisas y personas naturales, residentes o establecidas en el


Ecuador, consideradas como contribuyentes especiales por el Servicio de Rentas Internas;
e) Las empresas emisoras de tarjetas de crédito, por los pagos que efectúen por concepto
del IVA a sus proveedores de bienes, derechos y servicios, y por los que realicen a sus
establecimientos afiliados;
f ) Las empresas de seguros y reaseguros, por los pagos que realicen a sus proveedores de
bienes, derechos y servicios, y por los que realicen por cuenta de terceros en razón de sus
obligaciones contractuales;
g) Los exportadores habituales de bienes obligados a llevar contabilidad;
h) Los operadores de turismo receptivo que facturen paquetes de turismo receptivo dentro
o fuera del país, en las adquisiciones locales de los bienes y derechos que pasen a formar
parte de su activo fijo; o de los derechos, bienes o insumos y de los servicios necesarios
para la producción y comercialización de los bienes, derechos y servicios que integren el
paquete de turismo receptivo facturado;
i) gToda sociedad, sucesión indivisa o persona natural obligada a llevar contabilidad,
residente o establecida en el Ecuador, que adquiera bienes, derechos y/o servicios a
personas naturales y sucesiones indivisas no obligadas a llevar contabilidad;
j) Las personas naturales y las sucesiones indivisas no obligadas a llevar contabilidad,
residentes o establecidas en el Ecuador, cuando emitan liquidaciones de compras de

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 43


Guía didáctica: Contabilidad General I

bienes y prestación de servicios, exclusivamente en las operaciones que sustenten tales


comprobantes; e,
k) Los sujetos pasivos que estén obligados a realizar retención sobre el IVA presuntivo de
conformidad con lo establecido por la Ley de Régimen Tributario Interno, su reglamento
de aplicación, las normas que expida para el efecto el Servicio de Rentas Internas y la
presente Resolución.

Artículo 3.- Porcentajes de retención de IVA en las adquisiciones y pagos efectuados a sujetos pasivos
no calificados como contribuyentes especiales.- Salvo lo dispuesto en el artículo 5 de la
presente Resolución, se establecen los siguientes porcentajes de retención en la fuente de IVA
en las adquisiciones y pagos efectuados a sujetos pasivos no calificados como contribuyentes
especiales por el Servicio de Rentas Internas:

a) Retención del treinta por ciento (30%) del IVA causado:

i. En las transferencias de bienes gravados con tarifa doce por ciento (12%) de IVA, salvo
los casos en que se señale un porcentaje de retención distinto.

ii. Las sociedades emisoras de tarjetas de crédito, sean o no contribuyentes especiales,


por los pagos que realicen a los establecimientos afiliados a su sistema, cuando éstos
efectúen transferencias de bienes gravadas con tarifa doce por ciento (12%) de IVA.
b) Retención del setenta por ciento (70%) del IVA causado:

i. En la adquisición de servicios y derechos, en el pago de comisiones por intermediación


y en contratos de consultoría, gravados con tarifa doce por ciento (12%) de IVA.

ii. Las sociedades emisoras de tarjetas de crédito, sean o no contribuyentes especiales,


por los pagos que realicen a los establecimientos afiliados a su sistema, cuando éstos
efectúen prestación de servicios, cesión de derechos y en el pago de comisiones por
intermediación, gravados con tarifa doce por ciento (12%) de IVA.
c) Retención del cien por ciento (100%) del IVA causado:

i. En la adquisición de servicios profesionales prestados por personas naturales con


título de instrucción superior otorgado por establecimientos regulados por la Ley
Orgánica de Educación Superior, salvo en los pagos por contratos de consultoría
previstos en el numeral i del literal b) de este artículo.

ii. En el arrendamiento de inmuebles de personas naturales o sucesiones indivisas no


obligadas a llevar contabilidad.

iii. Si al adquirir bienes, servicios o derechos, se emite una liquidación de compra de


bienes y prestación de servicios, en los casos y de conformidad con las disposiciones
previstas en la normativa tributaria vigente, incluyéndose en este caso al pago de
cuotas de arrendamiento al exterior.

iv. En los pagos de dietas, honorarios o cualquier otro emolumento, que las sociedades,
residentes o establecidas en el Ecuador, reconozcan a los miembros de directorios y/o
cuerpos colegiados por la asistencia a sesiones de tales entes.

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 44


Guía didáctica: Contabilidad General I

v. En los pagos que se efectúen a quienes han sido elegidos como miembros de cuerpos
colegiados de elección popular en entidades del sector público, exclusivamente en
ejercicio de su función pública en el respectivo cuerpo colegiado.

vi. Los operadores de turismo receptivo que facturen paquetes de turismo receptivo
dentro o fuera del país en las adquisiciones locales de los bienes y derechos que
pasen a formar parte de su activo fijo; o de los derechos, bienes o insumos y de los
servicios necesarios para la producción y comercialización de los bienes, derechos y
servicios que integren el paquete de turismo receptivo facturado.

Artículo 4.- Porcentajes de retención en adquisiciones y pagos efectuados a sujetos pasivos calificados
como contribuyentes especiales.- Salvo lo dispuesto en el artículo 5 de la presente Resolución,
se establecen los siguientes porcentajes de retención en la fuente de IVA, en las adquisiciones y
pagos efectuados a sujetos pasivos calificados como contribuyentes especiales por el Servicio
de Rentas Internas:

a) Retención del diez por ciento (10%) del IVA causado:

i. Cuando el agente de retención sea un contribuyente especial, en la adquisición


de bienes gravados con tarifa doce por ciento (12%) de IVA a otros contribuyentes
especiales.

ii. Las sociedades emisoras de tarjetas de crédito, sean o no contribuyentes especiales,


por los pagos que realicen a los establecimientos afiliados a su sistema, calificados
como contribuyentes especiales, cuando éstos efectúen transferencias de bienes
gravadas con tarifa doce por ciento (12%) de IVA.
b) Retención del veinte por ciento (20%) del IVA causado:

i. Cuando el agente de retención sea un contribuyente especial, en la adquisición de


servicios y derechos, en el pago de comisiones por intermediación, y en contratos de
consultoría, gravados con tarifa doce por ciento (12%) de IVA, a otros contribuyentes
especiales.

ii. Las sociedades emisoras de tarjetas de crédito, sean o no contribuyentes especiales,


por los pagos que realicen a los establecimientos afiliados a su sistema, calificados
como contribuyentes especiales, cuando éstos efectúen prestación de servicios,
cesión de derechos y en el pago de comisiones por intermediación, gravados con
tarifa doce por ciento (12%) de IVA.
Los operadores de turismo receptivo, calificados como contribuyentes especiales, que facturen paquetes
de turismo receptivo dentro o fuera del país en las adquisiciones locales de los bienes y derechos que
pasen a formar parte de su activo fijo; o de los bienes o insumos, derechos y de los servicios necesarios
para la producción y comercialización de los bienes, derechos y servicios que integren los paquetes de
turismo receptivo facturados, a otros contribuyentes especiales, aplicarán los porcentajes de retención
previstos en los literales a) y b) del presente artículo, según corresponda.

Salvo los casos de los numerales ii de los literales a) y b) previstos en este artículo, en la adquisición de
bienes, servicios o derechos y en el pago de comisiones por intermediación, gravados con tarifa doce
por ciento (12%) de IVA, a contribuyentes especiales, no procederá retención en la fuente de IVA cuando
el agente de retención no sea un contribuyente especial.

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 45


Guía didáctica: Contabilidad General I

Artículo 5. Sujetos pasivos a los que no se realiza retención de IVA.- No se realizará retenciones de IVA
a los siguientes sujetos pasivos, sean o no contribuyentes especiales:

a) Instituciones del Estado, según la definición señalada en la Constitución de la República del


Ecuador.
b. Empresas públicas reguladas por la Ley Orgánica de Empresas Públicas.
c. Compañías de aviación.
d. Agencias de viaje, únicamente por el IVA causado por concepto de venta de pasajes aéreos.
e. Centros de distribución, comercializadoras, distribuidores finales y estaciones de servicio
que comercialicen combustible, únicamente cuando se refieran a la adquisición de
combustible derivado de petróleo.
f. Instituciones del sistema financiero, únicamente respecto a los servicios financieros
gravados con tarifa doce por ciento (12%) de IVA.
g. Compañías emisoras de tarjetas de crédito, respecto de los descuentos que por concepto
de su comisión efectúen de los pagos que realicen a sus establecimientos afiliados.
h. Voceadores de periódicos y revistas y distribuidores de estos productos, únicamente en la
adquisición de periódicos y/o revistas.
i. Exportadores habituales de bienes obligados a llevar contabilidad, excepto en el caso
previsto en el artículo 10 de la presente Resolución.

Artículo 6.- Retención en convenios de recaudación o de débito.- Salvo los casos establecidos en
el artículo 5 de este cuerpo normativo, las instituciones financieras actuarán en calidad de
agentes de retención del impuesto al valor agregado, por los pagos, acreditaciones o créditos
en cuenta que realicen, amparados en convenios de recaudación o de débito; respecto de
bienes, derechos o servicios gravados con tarifa doce por ciento (12%) de IVA, aplicando a sus
clientes las retenciones en los mismos porcentajes y condiciones en que las empresas emisoras
de tarjetas de crédito deben realizarlas a sus establecimientos afiliados, de conformidad con
los artículos 3 y 4 de la presente Resolución.

Artículo 7.- Retención en contratos de construcción.- En todos los casos, en los contratos de
construcción el porcentaje de retención en la fuente de IVA será del treinta por ciento (30%)
del impuesto causado, excepto si el constructor es una Institución del Estado o una empresa
pública regulada por la Ley Orgánica de Empresas Públicas, en cuyo caso no se debe realizar
retención.

Artículo 8.- Retención en importación de servicios.- El importador de servicios efectuará la retención


del cien por ciento (100%) del IVA generado, conforme lo establecido en la Ley de Régimen
Tributario Interno y su reglamento de aplicación. Los valores retenidos por concepto de IVA
deberán ser registrados en su declaración de impuesto al valor agregado correspondiente al
periodo fiscal en el cual se realice la importación de dichos servicios.

Los contratos de consultoría celebrados con personas naturales o jurídicas, no residentes ni establecidas
en el Ecuador, serán considerados como importación de servicios.

Artículo 9.- Retención de IVA presuntivo en la venta de combustibles.- Petroecuador y las


comercializadoras de combustibles, en su caso, en las ventas de derivados de petróleo a las

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 46


Guía didáctica: Contabilidad General I

distribuidoras, deberán retener el cien por ciento (100%) del Impuesto al Valor Agregado
calculado sobre el margen de comercialización que corresponde al distribuidor.

Artículo 10.- Exportadores habituales de bienes que estén obligados a llevar contabilidad.- Los
exportadores habituales de bienes que estén obligados a llevar contabilidad, sean o no
contribuyentes especiales, retendrán el cien por ciento (100%) del IVA, inclusive a los
contribuyentes calificados como especiales y a otros exportadores habituales de bienes
obligados a llevar contabilidad, en todas sus adquisiciones, salvo en los casos previstos en el
artículo 5 de la presente Resolución, o cuando el agente de retención sea un exportador de
recursos naturales no renovables.

El Servicio de Rentas Internas mantendrá en su portal web institucional -www.sri.gob.ec- un catastro


actualizado de los exportadores habituales de bienes.

Los exportadores que consten en dicho catastro, que se encuentren obligados a llevar contabilidad,
deberán incluir la leyenda “Exportador Habitual de Bienes”, en la emisión de comprobantes y documentos
complementarios, bajo cualquier modalidad, sin perjuicio de otros requisitos de llenado establecidos en
el Reglamento de Comprobantes de Venta, Retención y Documentos Complementarios.

Para efectos de aplicación de los porcentajes de retención de IVA, en las operaciones con exportadores
habituales de bienes obligados a llevar contabilidad se deberá corroborar que dichos exportadores se
encuentren en el catastro indicado y que los comprobantes que se emitan incluyan la leyenda “Obligado
a Llevar Contabilidad”.

Los exportadores que no cumplan con las condiciones señaladas en los incisos anteriores, no deberán
retener el cien por ciento (100%) del IVA, debiendo aplicar los porcentajes de retención previstos en los
artículos 3 y 4 de la presente Resolución, según corresponda. Así mismo, estarán sujetos a retención en
la fuente de IVA.

Artículo 11.- Retención por parte de exportadores de recursos naturales no renovables en adquisiciones
relacionadas con sus exportaciones.- En los pagos que efectúen los exportadores de recursos
naturales no renovables, se retendrá: el treinta por ciento (30%) en la adquisición de bienes
que se exporten, así como aquellos bienes, materias primas, insumos y activos fijos, empleados
en la fabricación y comercialización de bienes que se exporten; el setenta por ciento (70%)
en la adquisición de servicios y derechos, en el pago de comisiones por intermediación y en
contratos de consultoría, empleados en la fabricación y comercialización de bienes que se
exporten; o el cien por ciento (100%) en los casos previstos en los numerales i. al v. del literal
c) del artículo 3 de esta resolución; sin perjuicio de que en tales transacciones tanto el agente
de retención como el sujeto retenido, sean contribuyentes especiales. Esta disposición no
aplicará para los casos contenidos en el artículo 5 de este cuerpo normativo.

Los mismos porcentajes de retención deberán aplicar en dichas adquisiciones, las instituciones de
Estado y empresas públicas que por cuenta de un tercero coloquen recursos naturales no renovables
en el exterior.

Para los demás casos se aplicarán los porcentajes de retención establecidos en los artículos 3 y 4 de la
presente Resolución.

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 47


Guía didáctica: Contabilidad General I

Artículo 12.- Obligaciones ocasionales de las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad.-
Las obligaciones tributarias y deberes formales en calidad de agente de retención que surjan
por la emisión de liquidaciones de compra de bienes y prestación de servicios, por parte
de personas naturales y sucesiones indivisas, no obligadas a llevar contabilidad, deberán
ser cumplidas por el periodo mensual en el cual se emitieron. En el Anexo Transaccional
Simplificado, del periodo que corresponda, deberán reportar únicamente la información
relativa a esas operaciones.

Artículo 13.- Transferencias de bienes y cesión de derechos a título gratuito.- En los casos de
transferencias de dominio de bienes muebles de naturaleza corporal y cesión de derechos,
a título gratuito, que se encuentren gravadas con tarifa doce por ciento (12%) de IVA, no
procederá retención, siempre y cuando, quien realice la transferencia o cesión asuma el
impuesto, por lo que aquel será responsable de declarar y pagar la totalidad de dicho tributo.

Artículo 14.- Operaciones sujetas a distintos porcentajes de retención de IVA.- Cuando un agente de
retención adquiera en una misma operación, bienes, derechos o servicios sujetos a diferentes
porcentajes de retención de IVA, la misma se realizará sobre el valor del bien, derecho o servicio
en el porcentaje que corresponda a cada uno de ellos, según lo previsto en esta Resolución,
aunque tales bienes, derechos o servicios se incluyan en un mismo comprobante de venta.

De no poderse diferenciar los porcentajes de retención, se aplicará el porcentaje mayor, que se presente
en la operación.

Lo dispuesto en el inciso anterior se aplicará también en el caso de instituciones financieras y empresas


emisoras de tarjetas de crédito, por los pagos, acreditaciones o créditos en cuenta que realicen en virtud
de convenios de recaudación o de débito, o a sus establecimientos afiliados, según corresponda, cuando
no se pueda realizar dicha diferenciación.

Artículo 15.- Momento de la retención.- La retención deberá realizarse en el momento en el que se pague
o acredite en cuenta el valor por concepto de IVA contenido en el respectivo comprobante de
venta, lo que ocurra primero, en el mismo término previsto para la retención en la fuente de
impuesto a la renta.

Artículo 16.- Emisión de comprobantes de retención.- Los agentes de retención de IVA expedirán
un comprobante de retención por cada operación sujeta a retención de dicho impuesto,
conforme a los requisitos previstos en el Reglamento de Comprobantes de Venta, Retención y
Documentos Complementarios.

Los agentes de retención, que emitan comprobantes de retención a través de mensajes de datos y
firmados electrónicamente, deberán emitir el respectivo comprobante de retención, inclusive en los
casos en los cuales no proceda la misma.

Las instituciones financieras podrán emitir un solo comprobante de retención por las operaciones
realizadas durante un mes, respecto de un mismo cliente.

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 48


Guía didáctica: Contabilidad General I

Los contribuyentes especiales, Instituciones del Estado, y las empresas públicas reguladas por la Ley
Orgánica de Empresas Públicas, podrán emitir un solo comprobante de retención por las operaciones
realizadas durante cinco días consecutivos, respecto de un mismo cliente.

DISPOSICIÓN TRANSITORIA ÚNICA.- Sin perjuicio de lo dispuesto en la Disposición Final Única de este
cuerpo normativo, los nuevos porcentajes de retención establecidos en la presente Resolución y la
Disposición Derogatoria entrarán en vigencia a partir del inicio del segundo mes, siguiente al de su
publicación en el Registro Oficial. Hasta esa fecha, en el caso de operaciones entre contribuyentes
especiales el porcentaje de retención será del cero por ciento (0%); para el resto de casos, los agentes de
retención deberán aplicar los porcentajes de retención de IVA establecidos por la Resolución No. NAC-
DGER-2008-0124, publicada en el Suplemento del Registro Oficial No. 263, de 30 de enero de 2008 y sus
reformas y por la Resolución del SRI No. 0770, publicada en el Registro Oficial No. 191 de 25 de octubre
del 2000 y sus reformas.

A continuación se presenta de manera resumida los porcentes de retención en la fuente del IVA

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 49


Guía didáctica: Contabilidad General I

Porcentajes de retención de IVA en las adquisiciones y pagos efectuados a sujetos pasivos no


calificados como contribuyentes especiales

Porcentaje de Conceptos
retención IVA
En las transferencias de bienes gravados con tarifa doce por ciento (12%) de IVA,
salvo los casos en que se señale un porcentaje de retención distinto.
30 % Las sociedades emisoras de tarjetas de crédito, sean o no contribuyentes especiales,
por los pagos que realicen a los establecimientos afiliados a su sistema, cuando éstos
efectúen transferencias de bienes gravadas con tarifa doce por ciento (12%) de IVA.
En la adquisición de servicios y derechos, en el pago de comisiones por intermediación
y en contratos de consultoría, gravados con tarifa doce por ciento (12%) de IVA.

70 % Las sociedades emisoras de tarjetas de crédito, sean o no contribuyentes especiales,


por los pagos que realicen a los establecimientos afiliados a su sistema, cuando éstos
efectúen prestación de servicios, cesión de derechos y en el pago de comisiones por
intermediación, gravados con tarifa doce por ciento (12%) de IVA.
En la adquisición de servicios profesionales prestados por personas naturales con
título de instrucción superior otorgado por establecimientos regulados por la Ley
Orgánica de Educación Superior, salvo en los pagos por contratos de consultoría.
En el arrendamiento de inmuebles de personas naturales o sucesiones indivisas no
obligadas a llevar contabilidad.
Si al adquirir bienes, servicios o derechos, se emite una liquidación de compra de
bienes y prestación de servicios, en los casos y de conformidad con las disposiciones
previstas en la normativa tributaria vigente, incluyéndose en este caso al pago de
cuotas de arrendamiento al exterior.

100 % En los pagos de dietas, honorarios o cualquier otro emolumento, que las sociedades,
residentes o establecidas en el Ecuador, reconozcan a los miembros de directorios
y/o cuerpos colegiados por la asistencia a sesiones de tales entes.
En los pagos que se efectúen a quienes han sido elegidos como miembros de cuerpos
colegiados de elección popular en entidades del sector público, exclusivamente en
ejercicio de su función pública en el respectivo cuerpo colegiado.
Los operadores de turismo receptivo que facturen paquetes de turismo receptivo
dentro o fuera del país en las adquisiciones locales de los bienes y derechos que
pasen a formar parte de su activo fijo; o de los derechos, bienes o insumos y de los
servicios necesarios para la producción y comercialización de los bienes, derechos y
servicios que integren el paquete de turismo receptivo facturado.
Fuente: Resolución Nº NAC_DGERCGC15-00000284. Servicio de Rentas Internas

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 50


Guía didáctica: Contabilidad General I

Porcentajes de retención en adquisiciones y pagos efectuados a sujetos pasivos calificados como


contribuyentes especiales

Porcentaje de
Conceptos
retención IVA
Cuando el agente de retención sea un contribuyente especial, en la adquisición
de bienes gravados con tarifa doce por ciento (12%) de IVA a otros contribuyentes
especiales.
10 % Las sociedades emisoras de tarjetas de crédito, sean o no contribuyentes especiales,
por los pagos que realicen a los establecimientos afiliados a su sistema, calificados
como contribuyentes especiales, cuando éstos efectúen transferencias de bienes
gravadas con tarifa doce por ciento (12%) de IVA.
Cuando el agente de retención sea un contribuyente especial, en la adquisición de
servicios y derechos, en el pago de comisiones por intermediación, y en contratos de
consultoría, gravados con tarifa doce por ciento (12%) de IVA, a otros contribuyentes
especiales.
20 % Las sociedades emisoras de tarjetas de crédito, sean o no contribuyentes especiales,
por los pagos que realicen a los establecimientos afiliados a su sistema, calificados
como contribuyentes especiales, cuando éstos efectúen prestación de servicios,
cesión de derechos y en el pago de comisiones por intermediación, gravados con
tarifa doce por ciento (12%) de IVA.
Fuente: Resolución Nº NAC_DGERCGC15-00000284. Servicio de Rentas Internas

Respecto a las otras cuentas del activo, es importante se detenga a comprender el concepto de cada
cuenta, los motivos por los cuales se registran en el debe y haber; así como, su aplicación a través del
registro de transacciones contables. Para este efecto al inicio de la unidad 5 se expuso el cuadro con las
cuentas y las páginas del texto básico a las que debe remitirse.

Autoevaluación 5

En las páginas 265 a la 267 del texto básico se presenta la evaluación de la unidad 5, se recomienda su
desarrollo a excepción de los items 4 y 9 de la parte a, y el ítem 8 de la parte b que no corresponden a los
temas estudiados. Verifique sus aciertos en el solucionario que se presenta al final de la guía didáctica.

Ir a solucionario

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 51


Guía didáctica: Contabilidad General I

UNIDAD 6: CUENTAS DEL PASIVO

6.1. Retenciones del rol de pagos

6.2. Provisiones sociales por pagar

6.3. Proveedores

6.4. Cuentas y documentos por pagar

6.5. Préstamos bancarios por pagar

6.6. Hipotecas por pagar

6.7. Impuesto a la renta

6.8. Arriendos cobrados por anticipado

Al igual que en las cuentas del activo se especifica los temas y páginas que deben estudiarse del grupo
de pasivo.

Páginas del
Cuentas o conceptos Temas de estudio
texto básico
Retenciones del rol de 6.1 Retenciones del rol de pagos 270 a la -274
pagos
Provisiones sociales por 6.2 Provisiones sociales por pagar 275-277
pagar
Proveedores 6.3 Proveedores 277-278
Cuentas por pagar 6.4 Cuentas por pagar y documentos por pagar 278-279
Documentos por pagar
Préstamos bancarios 6.5 Préstamos bancarios por pagar
por pagar (Concepto de la cuenta, tipos de créditos, 279-280
impuesto sobre operaciones de crédito y
garantías .)
Registro contable por obtener el crédito y 282-283
pago de cuotas
Hipotecas por pagar 6.6 Hipotecas por pagar 285 a la 287
Impuesto a la renta 6.7 Impuesto a la renta 287 a la 299
Arriendos cobrados por 6.8 Arriendos cobrados por anticipado 303-304
anticipado

Le recordamos que el estudio de la parte teórica y la aplicación práctica de las cuentas señaladas debe
remitirse al texto básico y a las páginas antes señaladas.

En las paginas 270 a 276 del texto básica consta información relacionada con las retenciones del rol de
pagos y provisiones sociales por pagar, al respecto se presenta información actual sobre:

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 52


Guía didáctica: Contabilidad General I

üü Porcentaje vigente del aporte individual al IESS.


üü Pago mensual del fondo de reserva.
üü Pago mensual de la decimotercera y decimo cuarte remuneración

A continuación se detalla cada uno de estos conceptos:

üü Porcentaje vigente del aporte individual al IESS.

A partir del mes de abril del 2014, el Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social (IESS) incremento en
0,10 % el aporte individual de los afiliados, por tanto el porcentaje vigente del aporte individual
al IESS es del 9.45 %

Este incremento de la aportación ha sido establecido con el fin de recaudar fondos para cubrir las
jubilaciones anticipadas de los afiliados con discapacidad.

Respecto al aporte patronal se mantiene en el 11.15%.

Sobre la contribución de 1% de las planillas de pago al Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social,


que se están transfiriendo al Instituto Ecuatoriano de Crédito Educativo y Becas, IECE (0,5%) y
al Servicio Ecuatoriano de Capacitación Profesional SECAP (0,5%), será depositada en la Cuenta
Única del Tesoro Nacional como parte del Presupuesto General del Estado a partir del 1 de enero
de 2015.

El plazo para los pagos de los aportes al IESS, el empleador debe cancelar los aportes (Aporte
personal + aporte patronal) dentro de los 15 días posteriores al mes trabajado, caso contrario
caerá en mora patronal.

üü Pago mensual del fondo de reserva.

De acuerdo a la Ley para el pago mensual del Fondo de Reserva y Régimen Solidario de Cesantía
por parte del Estado, publicada en el Registro Oficial Nº 644 del 29 de julio del 2009, en la
disposición transitoria primera, menciona:

“A partir del mes siguiente de la entrada en vigencia de la presente ley el empleador pagará de
manera mensual y directa a sus trabajadores o servidores, según sea el caso, el equivalente al
ocho coma treinta y tres por ciento (8,33%) de la remuneración de aportación, por concepto de
fondos de reserva, salvo que el afiliado solicite por escrito que dicha pago no se realice, en cuyo
caso esos valores continuarán ingresando a su fondo individual de reserva a través del Instituto
Ecuatoriano de Seguridad Social. La autoridad competente verificará que el empleador cumpla
con esta obligación”

üü Pago mensual de la decimotercera y decimocuarta remuneración

En la Ley Orgánica para la Justicia Laboral y Reconocimiento del Trabajo en el Hogar, emitida en el
Registro Oficial Nº 483 del 20 de abril del 2015, en los arts. 21 y 22 menciona:

Derecho a la décima tercera remuneración o bono navideño.- Los trabajadores tienen derecho
a que sus empleadores les paguen mensualmente, la parte proporcional a la doceava parte de las
remuneraciones que perciban durante el año calendario.

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 53


Guía didáctica: Contabilidad General I

A pedido escrito de la trabajadora o el trabajador, este valor podrá recibirse de forma acumulada,
hasta el veinte y cuatro de diciembre de cada año.

La remuneración a que se refiere el inciso anterior se calculará de acuerdo a lo dispuesto en el


artículo 95 del Código de Trabajo.

Derecho a la decimocuarta remuneración.- Los trabajadores percibirán, además, sin perjuicio


de todas las remuneraciones a las que actualmente tienen derecho, una bonificación mensual
equivalente a la doceava parte de la remuneración básica mínima unificada para los trabajadores
en general.

A pedido escrito de la trabajadora o el trabajador, este valor podrá recibirse de forma acumulada,
hasta el 15 de marzo en las regiones de la Costa e Insular, y hasta el 15 de agosto en las regiones
de la Sierra y Amazónica.

Para el pago de esta bonificación se observará el régimen escolar adoptado en cada una de las
circunscripciones territoriales.

La bonificación a la que se refiere el inciso anterior se pagará también a los jubilados por sus
empleadores, a los jubilados del IESS, pensionistas del Seguro Militar y de la Policía Nacional.

Si un trabajador, por cualquier causa, saliere o fuese separado de su trabajo antes de las fechas
mencionadas, recibirá la parte proporcional de la décima cuarta remuneración al momento del
retiro o separación.

El pago de la decimotercera y decimocuarta remuneración de manera mensual rige a partir


de mayo de 2015 respecto de aquellos trabajadores que no hayan solicitado por escrito su
acumulación.

Para la acumulación de la decimotercera y/o decimocuarta remuneración los trabajadores


deberán presentar la solicitud a sus respectivos empleadores durante los primeros quince días
del mes de enero, sí el trabajador desea mantener dicha modalidad para años posteriores no será
necesaria la presentación de una nueva solicitud, asimismo no se podrá presentar una solicitud
de cambios de modalidad de pago, sino dentro de los primeros quince días del mes de enero de
cada año.

Los valores que los trabajadores perciban de manera mensual o anual por concepto de
decimotercera o decimocuarta remuneraciones, no se considerarán como parte de su
remuneración anual para el efecto del pago de los aportes al IESS, ni para la determinación del
fondo de reserva y jubilación, ni para el pago de indemnizaciones y vacaciones. Tampoco se
tomará en cuenta para el cálculo del impuesto a la renta del trabajador.

Los empleadores deberán desglosar estos rubros en los respectivos roles de pago de los
trabajadores identificándolos como “pago mensual de la decimotercera remuneración” o “pago
mensual de la decimocuarta remuneración”.

Período de cálculo

üü Decimotercera remuneración : Desde el 1 de diciembre hasta el 30 de noviembre del año


siguiente.

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 54


Guía didáctica: Contabilidad General I

üü Decimocuarta remuneración:
-- Para las Regiones Sierra y Amazónica. Desde el 1 de agosto hasta el 31 de julio del
año siguiente.
-- Para las Regiones Costa e Insular. Desde el 1 de marzo hasta el último día del mes
de febrero del año siguiente.

A continuación se propone un formato de rol de pagos, considerando los rubros mensuales a pagar
(fondo de reserva, decimotercera remuneración, decimocuarta remuneración)

Respecto de aquellas personas que soliciten acumular la decimotercera remuneración y decimocuarta


remuneración, las empresas deben registrar de manera mensual esta obligación, para lo cual se
recomienda considerar el siguiente formato, para los cálculos respectivos:

Empresa Napo Cía. Ltda.


Rol de beneficios a empleados corto plazo

Mes: Enero 200X

Aporte
Apellidos y patronal Decimotercera D e c i m o c u a r t a
Nº Ingresos Vacaciones Total
nombres 11.15 % + 1% remuneración remuneración
IECE y SECAP
1 A
2 B
3 C
4 D
5 E
6 F
TOTALES

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 55


Guía didáctica: Contabilidad General I

Préstamos bancaros por pagar . En la pág. 279 del texto digital se presenta información
relacionada con la cuenta préstamos bancarios por pagar, al respecto se recomienda considerar la
disposición general décima cuarta del Código Orgánico Monetario y Financiero, publicado en el
Registro Oficinal Nº 332 del 12 de septiembre del 2014, que hace mención a la contribución del 0.5 %
en operaciones de crédito con entidades del sector financiero privado. A continuación se presenta la
mencionada disposición:

“Décima cuarta: Las personas que reciban operaciones de crédito incluyendo el crédito diferido con tarjeta
de crédito, de financiamiento, de compra de cartera, de descuentos de letras de cambio y operaciones
de reporto con las entidades del sector financiero privado, controladas por la Superintendencia de
Bancos, pagarán una contribución del 0,5% del monto de la operación. Esta tarifa podrá ser reducida en
casos debidamente justificados por razones de índole económica o social, mediante decreto ejecutivo,
hasta el 0,01%, en forma general o por segmentos, a petición fundamentada de la Junta de Política de
Regulación Monetaria y Financiera. Esta contribución aplicará además al financiamiento efectuado a los
créditos vencidos.

Las instituciones del Estado definidas en el artículo 225 de la Constitución de la República no están
sujetas al pago de esta contribución.

Las entidades del sector financiero privado actuarán como agentes de retención de esta contribución.
Los montos recaudados serán depositados diariamente, con un rezago de hasta 48 horas, por los agentes
de retención en la Cuenta Única del Tesoro Nacional. Los recursos de esta contribución serán destinados
al financiamiento de la atención integral del cáncer.

El financiamiento a favor de los diferentes núcleos de la Sociedad de Lucha contra el Cáncer –SOLCA-,
será transferido por el Ministerio de Salud Pública de forma trimestral y anticipada.

La transferencia a favor de los diferentes núcleos de SOLCA está sujeta al cumplimiento de las políticas
que para el efecto dicte el Ministerio de Salud Pública en relación a la atención integral oncológica, al
co-pago por parte de los usuarios y a la rendición de cuentas del correcto uso de esos recursos en base
a la normativa que emita la Autoridad Sanitaria Nacional.

El uso de los recursos estará sujeto a auditoría y control por parte del Ministerio de Salud Pública y por
los organismos de control, en el ámbito de sus competencias.

La Sociedad de Lucha Contra el Cáncer –SOLCA-, continuará recibiendo recursos por lo menos
equivalentes a los que hubiera percibido por efectos de la derogada Ley de Creación de la Red de
Seguridad Financiera, sujeta al cumplimiento de lo establecido en esta disposición.

Esta disposición empezará a regir 30 días después de la entrada en vigencia de este Código.”

Respecto al tema del impuesto a la renta es importante considerar que existen reformas, por
consiguiente, la información de las páginas 288 a la 296 del texto básico debe ser reemplazada, se
recomienda ingresar a la página Web del Servicio de Rentas Internas www.sri.gob.ec para contar con
información actualizada.

A continuación se presenta las tarifas del impuesto a la renta para las sociedades y las tablas para liquidar
el impuesto a renta de los años 2014 y 2015

• Sociedades. Las sociedades constituidas en el Ecuador así como las sucursales de sociedades
extranjeras domiciliadas en el país y los establecimientos permanentes de sociedades extranjeras
no domiciliadas que obtengan ingresos gravables, estarán sujetas a la tarifa impositiva del 24%

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 56


Guía didáctica: Contabilidad General I

sobre su base imponible para el período 2011, siendo del 23% para el año 2012 y la tarifa el
impuesto será del 22% aplicable para el período 2013.
Las sociedades que reinviertan sus utilidades en el país podrán obtener una reducción de 10
puntos porcentuales de la tarifa del Impuesto a la Renta sobre el monto reinvertido en activos
productivos, siempre y cuando lo destinen a la adquisición de maquinarias nuevas o equipos
nuevos que se utilicen para su actividad productiva, así como para la adquisición de bienes
relacionados con investigación y tecnología que mejoren productividad, generen diversificación
productiva e incremento de empleo, para lo cual deberán efectuar el correspondiente aumento
de capital. En el caso de instituciones financieras privadas, cooperativas de ahorro y crédito y
similares, también podrán obtener dicha reducción, siempre y cuando lo destinen al otorgamiento
de créditos para el sector productivo, incluidos los pequeños y medianos productores, y efectúen
el correspondiente aumento de capital. (Referencia: Artículo 36 y 37, Ley Orgánica de Régimen
Tributario Interno).

Personas naturales. Tabla vigente para liquidar el Impuesto a la Renta año 2014 en doláres:

Fracción Exceso Impuesto Impuesto fracción


excedente
básica hasta fracción básica
- 10.410 0 0%
10.410 13.270 0 5%
13.270 16.590 143 10%
16.590 19.920 475 12%
19.920 39.830 875 15%
39.830 59.730 3.861 20%
59.730 79.660 7.841 25%
79.660 106.200 12.824 30%
106.200 En adelante 20.786 35%
Fuente: NAC-DGERCGC13-00858 publicada en el S. R.O. 146 de 18 de diciembre de 2013

Personas naturales. Tabla vigente para liquidar el Impuesto a la Renta año 2015 en doláres:

Fracción básica Exceso hasta Impuesto fracción Impuesto fracción


básica excedente
- 10.800 0 0%
10.800 13.770 0 5%
13.770 17.210 149 10%
17.210 20.670 493 12%
20.670 41.330 908 15%
41.330 61.980 4.007 20%
61.980 82.660 8.137 25%
82.660 110.190 13.307 30%
110.190 En adelante 21.566 35%
Fuente: NAC-DGERCGC14-00001085 publicada en el S. R.O. 408 de 05 de enero de 2015

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 57


Guía didáctica: Contabilidad General I

Gastos personales para deducir el pago del impuesto a la renta.

Los gastos personales por concepto de vivienda, educación, alimentación, salud y vestimenta podrán
ser deducidos para el cálculo del impuesto a la renta, a tal efecto en el mes de enero de cada año se debe
presentar en la empresa la proyección de gastos. Es importante guardar las facturas por los conceptos
antes mencionados y asegurarse que contienen todos los datos personales para que puedan ser válidas.

Las personas naturales podrán deducirse sus gastos personales, sin IVA ni ICE, así como los de su cónyuge
e hijos menores de edad o con discapacidad, que no perciban ingresos gravados y que dependan del
contribuyente.

No serán deducibles los costos o gastos que se respalden con comprobantes de venta no autorizados,
conforme lo señala el Reglamento de Comprobantes de Venta, Retención y Documentos Complementarios
o que no se respalden en lo señalado en el artículo 34 del Reglamento para la Aplicación de la Ley de
Régimen Tributario Interno. Con base a lo mencionado, no serán deducibles los costos o gastos que se
respalden en comprobantes de venta emitidos en el exterior.

La deducción total por gastos personales no podrá superar el 50% del total de los ingresos gravados del
contribuyente y en ningún caso será mayor al equivalente a 1.3 veces la fracción básica desgravada del
Impuesto a la Renta de personas naturales.

Sin perjuicio de los límites señalados en el numeral anterior, la cuantía máxima de cada tipo de gasto no
podrá exceder a la fracción básica desgravada de Impuesto a la Renta en:

• Vivienda: 0,325 veces


• Educación: 0,325 veces
• Alimentación: 0,325 veces
• Vestimenta: 0,325 veces
• Salud: 1,3 veces
Para el año 2015, el valor máximo deducible es de $ 14.040,00 (Fracción básica desgravada $ 10.800,00
* 1,3) que pueden distribuirse en los siguientes rubros:

Cuantía máxima de gastos personales. Año 2015

Tipo de gasto Cuantía


máxima año
2015
Vivienda $ 3.510,00
Educación $ 3.510,00
Alimentación $ 3.510,00
Vestimenta $ 3.510,00
Salud $ 14.040,00
Fuente: Servicio de Rentas Internas

Algunos de los rubros que se pueden considerar por tipo de gastos, se presentan en el cuadro siguiente:

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 58


Guía didáctica: Contabilidad General I

Gastos deducibles de impuesto a la renta

Tipo de gasto Conceptos Observaciones


Vivienda Adquisición Los gastos destinados a este rubro
Construcción corresponden a un único bien inmueble.
Remodelación
Ampliación
Mejora
Mantenimiento
Arriendo
Pago concepto básico: Agua, gas, electricidad,
teléfono convencional
Alícuotas de condominio
Educación Matrícula Los gastos destinados con la enseñanza
Pensión que se recibe de una persona o
instrucción por medio de la acción
Derechos de grado docente.
Útiles y textos escolares
Cuidado infantil
Uniformes
Transporte escolar
Equipos de computación
Material didáctico para estudio
Intereses créditos educativos otorgados por
instituciones autorizadas
Salud Pago de honorarios médicos Incluye los gastos relacionados para el
Pago de honorarios de profesionales de la bienestar físico y mental.
salud
Servicio de salud brindado por hospitales,
clínicas y laboratorios debidamente
autorizados.
Medicina prepagada
Prima seguro médico
Deducibles de seguros médicos
Medicamentos
Insumos médicos
Lentes y prótesis
Otros accesorios para la salud
Alimentación Productos naturales Incluye los gastos relacionados que el ser
Productos artificiales humano ingiere para subsistir o para su
nutrición.
Compra de alimentos en centros de expendio
de alimentos preparados
Pensiones alimenticias
Vestimenta Prendas de vestir
Pañales
Confección de prendas de vestir
Fuente: Servicio de Rentas Internas

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 59


Guía didáctica: Contabilidad General I

La información del anexo de gastos personales se entregará de acuerdo al formato previsto por el
Servicio de Rentas Internas, el mismo que se encuentra disponible de forma gratuita en las oficinas del
SRI o en el Portal de Servicios en Línea. La presentación de gastos personales deben presentarse a través
de internet, en consideración al noveno dígito de su cédula o RUC:

Noveno Dígito del Fecha máxima de


RUC o cédula entrega
1 10 de febrero
2 12 de febrero
3 14 de febrero
4 16 de febrero
5 18 de febrero
6 20 de febrero
7 22 de febrero
8 24 de febrero
9 26 de febrero
0 28 de febrero
Fuente: Servicio de Rentas Internas

Cuando una fecha de vencimiento coincida con días de descanso obligatorio o feriados, aquella se
trasladará al siguiente día hábil.

• Retención del impuesto a la renta

La tabla de retención en la fuente del impuesto a la renta vigente se presenta en el anexo 1, cualquier
cambio sobre este tema es importante revisar la página Web del Servicio de Rentas Internas

www.sri.gob.ec

Autoevaluación 6

En las páginas 304 a la 306 del texto básico se presenta la evaluación y ejercicios propuestos de la unidad
6, se recomienda su desarrollo, para detectar su nivel de aprendizaje y dominio de los temas. No olvide
verificar sus aciertos en el solucionario que consta al final de la guía didáctica.

Ir a solucionario

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 60


Guía didáctica: Contabilidad General I

UNIDAD 7: CUENTAS DEL PATRIMONIO

7.1. Capital

7.2. Reservas

7.3. Superávit

7.4. Resultados

Recordemos que el grupo de patrimonio está conformado por: capital, reservas, superávit y resultados.

 En primer lugar, el estudio de esta unidad está orientado al tema del capital tanto en un negocio
individual como en una sociedad, es decir, como se procede contablemente en el momento que
se constituye un negocio.

El procedimiento contable, para la constitución de un negocio individual, consta en las páginas 309
y 310 del texto básico; para las sociedades personalistas, páginas 312–313; y, compañías capitalistas
páginas 317 a la 320.

Por ahora, no es motivo de estudio, los temas relacionados con la distribución de utilidades ya que se
requiere conocer el proceso contable.

 En segundo lugar, es necesario estudiar los aspectos teóricos sobre las reservas que constan en las
páginas 320 y 321 del texto.

 En tercer lugar, nos interesa revisar el tema del superávit de capital en la página 322 del texto.

El estudio del subgrupo resultados, no se abordará por ahora, ya que se necesita conocer los resultados
del proceso contable, es decir, si una empresa obtuvo utilidad o pérdida en el ejercicio económico para
proceder con la distribución respectiva.

En el texto básico página 323 se analiza el tema de la distribución de las utilidades y dadas las reformas
respecto al límite en la distribución de las utilidades se presenta los artículos 15 y 16 de la Ley Orgánica
para la Justicia Laboral y Reconocimiento del Trabajo en el Hogar, emitida en el Registro Oficial Nº 483
del 20 de abril del 2015:

Artículo 15.- A continuación del artículo 97, agréguese el siguiente artículo:

"Art. 97.1.- Límite en la distribución de las utilidades.-Las utilidades distribuidas a las personas
trabajadoras conforme lo señalado en el artículo anterior, no podrán exceder de veinticuatro
Salarios Básicos Unificados del trabajador en general. En caso de que el valor de estas supere
el monto señalado, el excedente será entregado al régimen de prestaciones solidarias de la
Seguridad Social. La autoridad administrativa de trabajo competente emitirá los acuerdos
ministeriales necesarios para la debida aplicación de lo señalado en este artículo.".

Artículo 16.- Sustitúyase al artículo 100 del Código de Trabajo por el siguiente:

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 61


Guía didáctica: Contabilidad General I

"Art. 100.- Utilidades para las personas trabajadoras de empresas de actividades complementarias.-
Las personas trabajadoras de estas empresas, de acuerdo con su tiempo anual de servicios
continuos o discontinuos, participarán del porcentaje legal de las utilidades líquidas de las
empresas usuarias, en cuyo provecho se realiza la obra o se presta el servicio.

El valor de las utilidades generadas por la persona natural obligada a llevar contabilidad o persona jurídica
usuaria a que tengan derecho las personas trabajadoras de la empresa de actividades complementarias,
serán entregadas en su totalidad a esta última, a fin de que sean repartidas entre todos sus trabajadores,
y de acuerdo a su tiempo de servicio en la empresa de actividades complementarías, dentro del ejercicio
fiscal durante el cual se generaron dichas utilidades.

No se aplicará lo prescrito en los incisos precedentes, cuando se trate de personas trabajadoras de


empresas que prestan servicios técnicos especializados respecto de las empresas receptoras de dichos
servicios. Toda persona natural o jurídica que presta servicios técnicos especializados, debe contar con
su propia infraestructura física, administrativa y financiera, totalmente independiente de quien en cuyo
provecho se realice la obra o se preste el servicio, y que, por tal razón puedan proporcionar este servicio
a varias personas, naturales o jurídicas no relacionadas entre sí por ningún medio. De comprobarse
vinculación con una empresa prestadora de servicios técnicos especializados y la usuaria de estos
servicios, se procederá en la forma prescrita en los incisos anteriores.".

Desarrolle su interés por conocer el funcionamiento de otras cuentas contables del patrimonio, consulte
el tema descripción de cuentas en las páginas 94 a la 97 del texto básico.

Autoevaluación 7

Terminado el estudio de la unidad 7, se recomienda el desarrollo de la evaluación que consta en la página


327 del texto básico. No olvide verificar sus aciertos en el solucionario que consta al final de la presente
guía didáctica.

Es importante comprender el funcionamiento de las diferentes cuentas que


conforman el estado de situación financiera o balance general, es decir, las
cuentas del activo, pasivo y patrimonio. Tal como se ha explicado, el interés
de esta asignatura es comprender los aspectos teóricos de las cuentas y la
aplicación mediante el registro contable de diferentes transacciones.
Ir a solucionario

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 62


Guía didáctica: Contabilidad General I

UNIDAD 8: CUENTAS DE INGRESOS

8.1. Clasificación de los ingresos

8.2. Estudio de las principales cuentas de ingresos

El desarrollo de las cuentas de ingresos consta en las páginas 333 a la 338 del texto básico.

En una empresa comercial, los ingresos representan los valores recibidos o causados como resultado de
las actividades que realiza, es decir, son los valores monetarios que generan ganancia.

El estudio detallado de las cuentas de ingresos operacionales y no operacionales consta en las páginas
333 a la 336 del texto, se recomienda su revisión.

Le recuerdo que es importante conocer el funcionamiento de otras cuentas contables de ingresos; se


recomienda revise el tema de descripción de cuentas en las páginas 97-100 del texto básico.

Con el propósito de conocer algunos aspectos de la NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias, a


continuación se presenta información sobre este tema, el mismo que ha sido tomado de www.ifrs.org/
IFRSs/IFRS-technical-summaries/Documents/.../IAS18.pdf

NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias

La principal preocupación en la contabilización de ingresos de actividades ordinarias es determinar


cuándo deben ser reconocidos. El ingreso de actividades ordinarias es reconocido cuando sea probable
que los beneficios económicos futuros fluyan a la entidad y estos beneficios puedan ser medidos con
fiabilidad. Esta Norma identifica las circunstancias en las cuales se cumplen estos criterios para que los
ingresos de actividades ordinarias sean reconocidos. También suministra una guía práctica sobre la
aplicación de tales criterios.

Ingreso de actividades ordinarias es la entrada bruta de beneficios económicos, durante el periodo,


surgidos en el curso de las actividades ordinarias de una entidad, siempre que tal entrada dé lugar a
un aumento en el patrimonio, que no esté relacionado con las aportaciones de los propietarios de ese
patrimonio.

Esta Norma debe ser aplicada al contabilizar ingresos de actividades ordinarias procedentes de las
siguientes transacciones y sucesos:

a) venta de bienes;
b) la prestación de servicios; y
c) el uso, por parte de terceros, de activos de la entidad que produzcan intereses, regalías y
dividendos.
Normalmente, el criterio usado para el reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias en esta
Norma se aplicará por separado a cada transacción. No obstante, en determinadas circunstancias, es
necesario aplicar tal criterio de reconocimiento, por separado, a los componentes identificables de una
única transacción, con el fin de reflejar la sustancia de la operación. Por ejemplo, cuando el precio de
venta de un producto incluye una cantidad identificable a cambio de algún servicio futuro, tal importe
se diferirá y reconocerá como ingreso en el intervalo de tiempo durante el que tal servicio será ejecutado.

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 63


Guía didáctica: Contabilidad General I

A la inversa, el criterio de reconocimiento será de aplicación a dos o más transacciones, conjuntamente,


cuando las mismas están ligadas de manera que el efecto comercial no puede ser entendido sin referencia
al conjunto completo de transacciones. Por ejemplo, una entidad puede vender bienes y, al mismo
tiempo, hacer un contrato para recomprar esos bienes más tarde, con lo que se niega el efecto sustantivo
de la operación, en cuyo caso las dos transacciones han de ser contabilizadas de forma conjunta.

La medición de los ingresos de actividades ordinarias debe hacerse utilizando el valor razonable de
la contrapartida, recibida o por recibir, derivada de los mismos. Valor razonable es el precio que sería
recibido por vender un activo o pagado por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre
participantes del mercado en la fecha de la medición.

El importe de los ingresos de actividades ordinarias derivados de una transacción se determina,


normalmente, por acuerdo entre la entidad y el vendedor o usuario del activo. Se medirán al valor
razonable de la contrapartida, recibida o por recibir, teniendo en cuenta el importe de cualquier
descuento, bonificación o rebaja comercial que la entidad pueda otorgar.

Venta de bienes

Los ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta de bienes deben ser reconocidos y
registrados en los estados financieros cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones:

a) la entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo significativo, derivados


de la propiedad de los bienes;
b) la entidad no conserva para sí ninguna implicación en la gestión corriente de los bienes
vendidos, en el grado usualmente asociado con la propiedad, ni retiene el control efectivo
sobre los mismos;
c) el importe de los ingresos de actividades ordinarias puede medirse con fiabilidad;
d) es probable que la entidad reciba los beneficios económicos asociados con la transacción;
y
e) es probable que la entidad reciba los beneficios económicos asociados con la transacción;

Prestación de servicios

Cuando el resultado de una transacción, que suponga la prestación de servicios, pueda ser estimado
con fiabilidad, los ingresos de actividades ordinarias asociados con la operación deben reconocerse,
considerando el grado de terminación de la prestación final del periodo sobre el que se informa. El
resultado de una transacción puede ser estimado con fiabilidad cuando se cumplen todas y cada una de
las siguientes condiciones:

a) el importe de los ingresos de actividades ordinarias puede medirse con fiabilidad;


b) es probable que la entidad reciba los beneficios económicos asociados con la transacción;
c) el grado de terminación de la transacción, al final del periodo sobre el que se informa,
puede ser medido con fiabilidad; y
d) los costos ya incurridos en la prestación, así como los que quedan por incurrir hasta
completarla, pueden ser medidos con fiabilidad.

El reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias por referencia al grado de terminación de


una transacción se denomina habitualmente con el nombre de método del porcentaje de terminación.
Bajo este método, los ingresos de actividades ordinarias se reconocen en los periodos contables en los
cuales tiene lugar la prestación del servicio. El reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 64


Guía didáctica: Contabilidad General I

con esta base suministrará información útil sobre la medida de la actividad de servicio y su ejecución en
un determinado periodo.

Cuando el resultado de una transacción, que implique la prestación de servicios, no pueda ser estimado
de forma fiable, los ingresos de actividades ordinarias correspondientes deben ser reconocidos como
tales sólo en la cuantía de los gastos reconocidos que se consideren recuperables.

Intereses, regalías y dividendos

Los ingresos de actividades ordinarias deben reconocerse de acuerdo con las siguientes bases:

a) los intereses deben reconocerse utilizando el método del tipo de interés efectivo, como se
establece en la NIC 39, párrafos 9 y GA5 a GA8;
b) las regalías deben ser reconocidas utilizando la base de acumulación (o devengo), de
acuerdo con la sustancia del acuerdo en que se basan; y
c) los dividendos deben reconocerse cuando se establezca el derecho a recibirlos por parte
del accionista.

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 65


Guía didáctica: Contabilidad General I

Autoevaluación 8

Una vez que usted ha terminado el estudio de la unidad 8, desarrolle la evaluación y los ejercicios
propuestos que constan en las páginas 336 y 337 del texto básico. Consulte el solucionario al final de la
guía didáctica.
Adicionalmente lo invitamos a dar respuesta a las siguientes preguntas, considerando el material
presentado de la NIC 18; así mismo, lo invitamos a consultar el solucionario que consta al final de la guía
didáctica.
Encierre en una circunferencia el literal correspondiente a la respuesta correcta:
1. El ingreso de actividades ordinarias es reconocido cuando:
a. Sea probable que los beneficios económicos futuros fluyan a la entidad y estos beneficios
puedan ser medidos con fiabilidad.
b. Sea probable únicamente que los beneficios económicos futuros fluyan a la entidad.
c. Sea probable únicamente que los beneficios económicos puedan ser medidos con
fiabilidad.
2. La NIC 18 debe ser aplicada al contabilizar ingresos de actividades ordinarias procedentes de las
siguientes transacciones y sucesos:
a. Venta
b. Prestación de servicios
c. El uso, por parte de terceros, de pasivos de la entidad que produzcan intereses, regalías y
dividendos
d. Venta de bienes; la prestación de servicios; y el uso, por parte de terceros, de activos de la
entidad que produzcan intereses, regalías y dividendos.
3. La medición de los ingresos de actividades ordinarias debe hacerse utilizando el:
a. Costo histórico
b. Valor razonable
c. Valor presente
4. Los ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta de bienes deben ser reconocidos
y registrados en los estados financieros cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes
condiciones:
a. La entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo significativo, derivados
de la propiedad de los bienes; la entidad no conserva para sí ninguna implicación en la
gestión corriente de los bienes vendidos, en el grado usualmente asociado con la propiedad,
ni retiene el control efectivo sobre los mismos; el importe de los ingresos de actividades
ordinarias puede medirse con fiabilidad; es probable que la entidad reciba los beneficios
económicos asociados con la transacción; y los costos incurridos, o por incurrir, en relación
con la transacción pueden ser medidos con fiabilidad.
b. La entidad no conserva para sí ninguna implicación en la gestión corriente de los bienes
vendidos, en el grado usualmente asociado con la propiedad, ni retiene el control efectivo
sobre los mismos.
c. Los costos incurridos, o por incurrir, en relación con la transacción pueden ser medidos con
fiabilidad.

Ir a solucionario

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 66


Guía didáctica: Contabilidad General I

UNIDAD 9: CUENTAS DE GASTOS

9.1. Clasificación de los gastos

9.2. Estudio de las principales cuentas de gasto

El desarrollo de las cuentas de gastos consta en las páginas 339 a la 361 del texto básico,
considerar las reformas respecto a las fechas de pago de la decimocuarta remuneración y
sobre el pago mensual del fondo de reserva que constan detalladas en esta unidad.

En una empresa los gastos representan los valores pagados o causados, por servicios o adquisiciones,
necesarios para su funcionamiento.

En las páginas 339 a la 361 del texto consta el desarrollo de la unidad 9. Se sugiere que lea
comprensivamente los aspectos teóricos, así como la revisión de las aplicaciones que constan en cada
cuenta.

Con el propósito de familiarizarnos con el concepto de gastos presentado en el Marco Conceptual para
la preparación y presentación de estados financieros, a continuación se define:

Gastos. Son los decrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo contable,
en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien por la generación o aumento de
los pasivos, que dan como resultado decrementos en el patrimonio, y no están relacionados con las
distribuciones realizadas a los propietarios de este patrimonio.

En este apartado de las cuentas de gasto, en el texto básico págs. 347 a la 358 , se estudian varios
rubros entre ellos los relacionados con la decimotercera remuneración, decimocuarta remuneración,
fondos de reserva, aportes al IESS, por lo que se recomienda considerar la información presentada en la
presente guía didáctica en las págs 53 a la 55.

A continuación se presenta de manera resumida:

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 67


Guía didáctica: Contabilidad General I

Descripción Período de cálculo Fecha de pago Beneficiarios Vigencia

Decimotercera remuneración

Los trabajadores 1 de diciembre del üü Mensual; o, Empleados del sector La mensualización


tienen derecho a año anterior al 30 de público y privado. rige desde mayo del
üü A pedido escrito
que sus empleadores noviembre del año en 2015
de la trabajadora
les paguen curso. Los empleados
o el trabajador,
mensualmente, la pueden solicitar
este valor podrá
parte proporcional a por escrito la
recibirse de forma
la doceava parte de acumulación.
acumulada, hasta
las remuneraciones
el veinte y cuatro
que perciban durante
de diciembre de
el año calendario.
cada año

Decimocuarta remuneración

Los trabajadores üü Para las üü Mensual; o, Empleados del sector La mensualización


percibirán, además, Regiones Sierra público y privado. rige desde mayo del
üü A pedido escrito
sin perjuicio de todas y Amazónica. 2015
de la trabajadora
las remuneraciones a Desde el 1 de Los empleados
o el trabajador,
las que actualmente agosto hasta el 31 pueden solicitar
este valor podrá
tienen derecho, una de julio del año por escrito la
recibirse de forma
bonificación mensual siguiente. acumulación.
acumulada, hasta
equivalente a la üü Para las Regiones el 15 de marzo
doceava parte de la Costa e Insular. en las regiones
remuneración básica Desde el 1 de de la Costa e
mínima unificada marzo hasta el Insular, y hasta
para los trabajadores último día del el 15 de agosto
en general. mes de febrero en las regiones
del año siguiente. de la Sierra y
Amazónica.

Fondos de reserva

El empleador Cada mes. üü Mensual Empleados del sector El pago mensual rige
pagará de manera público y privado. desde agosto del
üü Salvo que el
mensual y directa a 2009.
afiliado solicite
sus trabajadores o
por escrito que Tienen derecho
servidores, según
dicha pago no se al pago del fondo
sea el caso, el
realice, en cuyo de reserva los
equivalente al ocho
caso esos valores trabajadores que
coma treinta y tres
continuarán han prestado sus
por ciento (8,33%)
ingresando a su servicios a un mismo
de la remuneración
fondo individual empleador por un
de aportación, por
de reserva a período superior a
concepto de fondos
través del IESS. un año.
de reserva

Participación de utilidades

El empleador está 1 de enero al 31 de El empleador deberá Empleados de El tope máximo de


obligado a distribuir diciembre liquidar las utilidades empresas que hasta 24 salarios
entre sus empleados hasta el 31 de marzo y desarrollan básicos unificados
y trabajadores el 15 pagarlas en el plazo actividades con fines rige desde el año
% de las utilidades de quince días, es de lucro. 2016.
netas del año; y, no decir hasta el 15 de
podrán exceder de abril de cada año.
veinticuatro Salarios
Básicos Unificados del
trabajador en general.

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 68


Guía didáctica: Contabilidad General I

Respecto a los aportes al IESS:

Aporte Individual Aporte Patronal


11.15 %
+
9.45 %
contribución
0.5 % IECE, 0.5 % SECAP

Sobre los formatos de rol de pagos y rol de beneficios a empleados se recomienda considerar los que
constan en la pág. 55.

Autoevaluación 9

Para reforzar los conocimientos adquiridos, le proponemos el desarrollo de la evaluación de la unidad


9 y los ejercicios propuestos que constan en las páginas 362 a la 364 del texto básico. En la pregunta
6 indique el salario mínimo vital unificado al 1 de enero del 2015, la pregunta 9 no la considere. Se
recomienda confirmar sus respuestas en el solucionario de la presente guía didáctica

Adicionalmente se recomienda dar respuesta a las siguientes preguntas:

1. La mensualización de las decimotercera y decimocuarta remuneración, rige a partir de:

a. Mayo 2014
b. Mayo 2015
c. Abril 2015

2. El empleador pagará de manera mensual y directa a sus trabajadores y servicios, el equivalente al


8,33 % de la remuneración de aportación por concepto de:

a. Decimotercera remuneración
b. Decimocuarta remuneración
c. Fondos de reserva

3. El porcentaje de aporte individual al IESS, es de:

a. 9.35 %
b. 9.45 %
c. 11.15 %

4. El empleador está obligado a distribuir entre sus empleados y trabajadores el 15 % de utilidades


netas de cada año, las mismas que no podrán exceder de:

a. Veinticuatro salarios básicos unificados del trabajador en general


b. Catorce salarios básicos unificados del trabajador en general
c. Veinte salarios básicos unificados del trabajador en general.

Ir a solucionario

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 69


Guía didáctica: Contabilidad General I

SEGUNDO BIMESTRE

6.5. Competencias genéricas de la UTPL


Titulaciones

Competencias Administración Administración Administración Asistencia Contabilidad Economía Administración


genéricas en Banca y de Empresas en Gestión Gerencial y y Auditoría de Empresas
Finanzas Pública Relaciones Turísticas y
Públicas Hoteleras
Vivencia de los valores
universales del x x
Humanismo de Cristo
Comunicación oral y
x x x
escrita
Orientación a la
innovación y a la
investigación
Pensamiento crítico y
x x x x
reflexivo
Trabajo en equipo x x
Compromiso e
x
implicación social
Comportamiento ético x x x x x x x
Organización y
planificación del x
tiempo

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 70


6.6. Planificación para el trabajo del alumno
CONTENIDOS
COMPETENCIAS ESPECÍFICAS TIEMPO DE
COMPETENCIAS ESPECÍFICAS INDICADORES DE
DEL COMPONENTE ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE DEDICACIÓN
DE TITULACIÓN Unidades/Temas APRENDIZAJE
EDUCATIVO

• Contabilidad y Auditoría: Aplica la normativa legal Unidad10. Ciclo contable 1. Lectura comprensiva de Comprende y desarrolla el Semana 1
vigente en el registro de las los temas: documentación ciclo de operaciones en una
“Gestiona, establece transacciones en empresas 10.1. Documentación fuente fuente, forma de llevar los empresa comercial • 4 horas de
sistemas y procedimientos comerciales hasta la 10.2. Forma de llevar los libros libros contables, estado autoestudio
contables para generar presentación de los estados contables de situación inicial que
información económica financieros constan en la unidad • 4 horas de
y financiera en empresas 10.3. Estado de situación inicial
diez del texto básico y las interacción
e instituciones públicas y orientaciones especificas
Guía didáctica: Contabilidad General I

privadas”. sobre comprobantes de


“Aplica el marco jurídico venta que consta en la guía
legal vigente de las didáctica.
áreas laboral, mercantil, 2. Elaboración de esquemas,
societario, tributario y resúmenes y organizadores
contratación pública” de los temas respectivos.
• Administración en Banca 3. Interacción en el Entorno
y Finanzas: Virtual de Aprendizaje
(EVA) a través de la lectura
“Realizar análisis financiero de anuncios, revisión de
de las empresas e recursos.
instituciones en general”
4. Inicio del desarrollo de la
“Orientar la toma de evaluación a distancia.
decisiones de inversión y 10.4. Libro diario 1. Lectura comprensiva Semana 2
financiamiento” del tema libro diario que

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA


• Administración de constan en la unidad • 4 horas de
Empresas: diez del texto básico y las autoestudio
orientaciones especificas
Interpreta y analiza que consta en la guía • 4 horas de
información contable y didáctica. interacción
financiera para la toma de 2. Elaboración de esquemas,
decisiones”. resúmenes y organizadores
• Economía: de los temas respectivos.
”Analiza e interpreta 3. Interacción en el Entorno
aspectos financieros de la Virtual de Aprendizaje

La Universidad Católica de Loja


empresa y de la economía”. (EVA) a través de la lectura
de anuncios, revisión de
“Optimiza los recursos recursos y participación en

71
económicos y humanos” el foro calificado.
4. Continuar con el desarrollo
de la evaluación a distancia.
CONTENIDOS
COMPETENCIAS ESPECÍFICAS TIEMPO DE
COMPETENCIAS ESPECÍFICAS INDICADORES DE
DEL COMPONENTE ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE DEDICACIÓN
DE TITULACIÓN Unidades/Temas APRENDIZAJE
EDUCATIVO

• Asistencia Gerencias y 10.5. Libro mayor 1. Lectura comprensiva del Semana 3


Relaciones Públicas: tema libro mayor que
consta en la unidad diez • 4 horas de
“Aplica herramientas del texto básico, y las autoestudio
básicas de apoyo a la orientaciones específicas
gestión administrativa de en la guía didáctica. • 4 horas de
la empresa”. 2. Elaboración de esquemas, interacción
• Administración de resúmenes y organizadores
Empresas Turísticas y del tema respectivo.
Hoteleras 3. Interacción en el Entorno
Guía didáctica: Contabilidad General I

Virtual de Aprendizaje
“Identificar y examinar (EVA) a través de la lectura
críticamente la de anuncios, revisión de
información económica de recursos y participación en
los entes relacionados al el chat calificado.
turismo y hotelería” 4. Continuar con el desarrollo
• Administración en de la evaluación a distancia.
Gestión Pública: 10.6. Balance de comprobación 1. Lectura comprensiva Semana 4
del tema balance de
“Identificar y examinar comprobación que • 4 horas de
críticamente la consta en la unidad diez autoestudio
información contable del texto básico, y las
y financiera de las orientaciones específicas • 4 horas de
organizaciones públicas”. en la guía didáctica. interacción
• Administración en 2. Elaboración de esquemas,
Gestión Pública: resúmenes y organizadores

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA


“Identificar y examinar del tema respectivo.
críticamente la 3. Interacción en el Entorno
información contable Virtual de Aprendizaje
y financiera de las (EVA) a través de la lectura
organizaciones públicas”. de anuncios, revisión de
recursos y participación
en la videocolaboración
calificada.
4. Continuar con el desarrollo
de la evaluación a distancia.

La Universidad Católica de Loja


72
CONTENIDOS
COMPETENCIAS ESPECÍFICAS TIEMPO DE
COMPETENCIAS ESPECÍFICAS INDICADORES DE
DEL COMPONENTE ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE DEDICACIÓN
DE TITULACIÓN Unidades/Temas APRENDIZAJE
EDUCATIVO

10.7. Ajustes contables 1. Lectura comprensiva del Semana 5


tema ajustes contables
que constan en la unidad • 4 horas de
diez del texto básico, y las autoestudio
orientaciones específicas
en la guía didáctica. • 4 horas de
2. Elaboración de esquemas, interacción
resúmenes y organizadores
del tema respectivo.
3. Interacción en el Entorno
Guía didáctica: Contabilidad General I

Virtual de Aprendizaje
(EVA) a través de la lectura
de anuncios, revisión de
recursos y participación
en la videocolaboración
calificada.
4. Continuar con el desarrollo
de la evaluación a distancia.

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA


La Universidad Católica de Loja
73
CONTENIDOS
COMPETENCIAS ESPECÍFICAS TIEMPO DE
COMPETENCIAS ESPECÍFICAS INDICADORES DE
DEL COMPONENTE ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE DEDICACIÓN
DE TITULACIÓN Unidades/Temas APRENDIZAJE
EDUCATIVO

10.8. Estados financieros 1. Lectura comprensiva del Elabora técnicamente Semana 6


tema estados financieros los estados financieros
10.9. Cierre del ciclo contable y cierre del ciclo contable aplicables en las empresas • 4 horas de
que constan en el texto comerciales. autoestudio
básico, y las orientaciones
específicas en la guía • 4 horas de
didáctica. interacción
2. Elaboración de esquemas,
resúmenes y organizadores
de los temas respectivos
Guía didáctica: Contabilidad General I

3. Desarrollo de las
actividades recomendadas
que constan al final de la
unidad diez, en la guía
didáctica.
4. Desarrollo de las
autoevaluaciones
propuestas al final de la
unidad diez, en la guía
didáctica.
5. Interacción en el Entorno
Virtual de Aprendizaje
(EVA) a través de la lectura
de anuncios, y revisión de
recursos.
6. Finalizar el desarrollo de la
evaluación a distancia.

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA


7. Revisión general de la
evaluación a distancia,
previó al envió por el EVA.
8. Envió a través del EVA de
la evaluación a distancia
en las fechas establecidas
por la Universidad, según
calendario.
Unidad 10 Preparación para la evaluación Semana 7 y 8
presencial correspondiente al

La Universidad Católica de Loja


segundo parcial. • 8 horas de
autoestudio

74
• 8 horas de
interacción
Total de horas 64 horas
Guía didáctica: Contabilidad General I

6.7. Orientaciones específicas para el aprendizaje por competencias

UNIDAD 10: CICLO CONTABLE

10.1. Documentación fuente

10.2. Forma de llevar los libros contables

10.3. Estado de situación inicial

10.4. Libro diario

10.5. Libro mayor

10.6. Balance de comprobación

10.7. Ajustes contables

10.8. Estados financieros

10.9. Cierre del ciclo contable

El desarrollo de los contenidos de la unidad 10 consta en las páginas 367–432 del texto
básico, que es su principal fuente de consulta. En el tema documentación fuente consta el
estudio de los comprobantes de venta, se recomienda revisar la información actualizada
que consta detallada en esta unidad.

Estimado estudiante: iniciamos el estudio del segundo bimestre. Algo importante a considerar, lo
aprendido en el primer bimestre respecto al manejo de las cuentas contables será puesto en práctica
en el desarrollo del ciclo contable; es decir, debemos estar seguros del funcionamiento de las diferentes
cuentas contables; del registro correcto, dependen los resultados que se obtienen en el ejercicio
económico de una empresa.

El ciclo contable, comprende diferentes etapas hasta obtener los resultados de la contabilidad que
son los estados financieros, los cuales deben contener información precisa y su presentación debe ser
oportuna, para que los directivos tomen decisiones apropiadas en beneficio de la empresa.

En el siguiente gráfico se presenta la secuencia del ciclo o proceso contable; y que usted lo puede
completar incluyendo el contenido en cada aspecto.

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 75


Guía didáctica: Contabilidad General I

CICLO CONTABLE

Como se aprecia en el gráfico, el ciclo contable inicia con la documentación que sustenta el registro de
operaciones que ocurren en una empresa. El estudio detallado del tema Documentación fuente consta
en las páginas 367 a 379 del texto básico, se recomienda realice una lectura comprensiva, subrayando
las ideas que considere importantes.

En las páginas 368 a la 377 del texto básico consta el tema "Comprobantes de venta y documentos
complementarios", en razón de las nuevas disposiciones reglamentarias relativas a los comprobantes
de venta y de retención, se recomienda sustituir por la información que consta en “Reglamento de
comprobantes de venta, retención y documentos complementarios”, publicado en el Registro Oficial
247 del 30 de julio del 2010.

Por considerar de interés el tema de los comprobantes de venta, a continuación se presenta algunos
artículos del mencionado reglamento:

Capítulo I

DE LOS COMPROBANTES DE VENTA, RETENCIÓN Y DOCUMENTOS COMPLEMENTARIOS

Art. 1.- Comprobantes de venta.- Son comprobantes de venta los siguientes documentos que
acreditan la transferencia de bienes o la prestación de servicios o la realización de otras
transacciones gravadas con tributos:

a) Facturas,

b) Notas de venta-RISE;

c) Liquidaciones de compra de bienes y prestación de servicios;

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 76


Guía didáctica: Contabilidad General I

d) Tíquetes emitidos por máquinas registradoras;e) Boletos o entradas a espectáculos públicos; y,

f ) Otros documentos autorizados en el presente reglamento.

Art. 2.- Documentos complementarios.- Son documentos complementarios a los comprobantes de


venta, los siguientes:

a) Notas de crédito;

b) Notas de débito; y,

c) Guías de remisión.

Art. 3.- Comprobantes de retención.- Son comprobantes de retención los documentos que acreditan
las retenciones de impuestos realizadas por los agentes de retención en cumplimiento de lo
dispuesto en la Ley de Régimen Tributario Interno, este Reglamento y las resoluciones que
para el efecto emita el Director General del Servicio de Rentas Internas.

Art. 4.- Otros documentos autorizados.- Son documentos autorizados, siempre que se identifique,
por una parte, al emisor con su razón social o denominación, completa o abreviada, o con sus
nombres y apellidos y número de Registro Único de Contribuyentes; por otra, al adquirente o
al sujeto al que se le efectúe la retención de impuestos mediante su número de Registro Único
de Contribuyentes o cédula de identidad o pasaporte, razón social, denominación; y, además,
se haga constar la fecha de emisión y por separado el valor de los tributos que correspondan,
los siguientes:

1. Los documentos emitidos por instituciones del sistema financiero nacional y las instituciones de
servicios financieros emisoras o administradoras de tarjetas de crédito que se encuentren bajo el
control de la Superintendencia de Bancos, siempre que cumplan los requisitos que se establezcan
en la resolución que para el efecto emita el Director General del Servicio de Rentas Internas;

2. Boletos aéreos o tíquetes electrónicos y documentos de pago por sobrecargas por el servicio de
transporte aéreo de personas, emitidos por las compañías de aviación, siempre que cumplan con
los siguientes requisitos adicionales:

a. Identificación del pasajero, el importe total de la transacción y la fecha de emisión.


Cuando el pasajero fuera distinto al comprador se incluirá el número de Registro Único de
Contribuyentes de este último, en lugar del número del documento de identificación del
pasajero.

b. Impuesto al Valor Agregado bajo la nomenclatura EC, asignada internacionalmente como


codificación de este impuesto en el Ecuador.

El adquirente deberá recibir una copia indeleble del boleto, tiquete electrónico o documento de pago
de sobrecarga, la que le servirá como comprobante de venta;

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 77


Guía didáctica: Contabilidad General I

3. Guías aéreas o cartas de porte aéreo, físicas o electrónicas y los conocimientos de embarque,
cuando cumplan los requisitos que se establezcan en la resolución que para el efecto emita el
Director General del Servicio de Rentas Internas;

4. Documentos emitidos por instituciones del Estado en la prestación de servicios administrativos,


en los términos establecidos en la Ley de Régimen Tributario Interno;

5. La declaración aduanera y demás documentos recibidos en las operaciones de comercio exterior;

6. En el caso de los contratos para la exploración y explotación de hidrocarburos, las liquidaciones


que PETROECUADOR o las partes del contrato efectúen por el pago de la tasa de servicios, el
costo de operación o cualquier otra remuneración, constituyen el comprobante de venta para los
efectos legales pertinentes; y,

7. Otros que por su contenido y sistema de emisión, permitan un adecuado control por parte del
Servicio de Rentas Internas y se encuentren expresamente autorizados por dicha institución.

En todos los casos, los nombres de emisor y adquirente deben coincidir con el Registro Único de
Contribuyentes o con su documento de identidad de ser el caso.

Si cualquiera de los documentos referidos en el presente artículo, no cumplen con los requisitos señalados
en el presente reglamento, el emisor está en la obligación de emitir el correspondiente comprobante de
venta.

Art. 8.- Obligación de emisión de comprobantes de venta y comprobantes de retención.- Están


obligados a emitir y entregar comprobantes de venta todos los sujetos pasivos de impuestos,
a pesar de que el adquirente no los solicite o exprese que no los requiere.

Dicha obligación nace con ocasión de la transferencia de bienes, aún cuando se realicen a título gratuito,
autoconsumo o de la prestación de servicios de cualquier naturaleza, incluso si las operaciones se
encuentren gravadas con tarifa cero (0%) del impuesto al valor agregado.

La emisión de estos documentos será efectuada únicamente por transacciones propias del sujeto pasivo
autorizado.

El Servicio de Rentas Internas, mediante resolución, establecerá el monto sobre el cual las personas
naturales no obligadas a llevar contabilidad y aquellas inscritas en el Régimen Impositivo Simplificado,
deberán emitir comprobantes de venta.

De igual manera, se establecerá la periodicidad de la emisión de un comprobante de venta resumen por


las transacciones efectuadas correspondientes a valores inferiores a los establecidos en la mencionada
resolución.

No obstante lo señalado en el inciso anterior, a petición del adquirente del bien o servicio, se deberá
emitir y entregar comprobantes de venta, por cualquier monto.

En las transferencias de combustibles líquidos derivados de hidrocarburos y gas licuado de petróleo se


deberá emitir comprobantes de venta por cualquier valor.

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 78


Guía didáctica: Contabilidad General I

Los sujetos pasivos inscritos en el Régimen Simplificado deberán sujetarse a las normas particulares de
dicho régimen.

Las sociedades y las personas naturales obligadas a llevar contabilidad deberán emitir comprobantes de
venta de manera obligatoria en todas las transacciones que realicen, independientemente del monto de
las mismas.

En los casos en que se efectúen transacciones al exterior gravadas con Impuesto a la Salida de Divisas,
el agente de percepción emitirá el comprobante de venta por el servicio prestado en el que además
de los requisitos establecidos en este reglamento se deberá detallar el valor transferido y el monto del
Impuesto a la Salida de Divisas percibido.

Los trabajadores en relación de dependencia no están obligados a emitir comprobantes de venta por
sus remuneraciones.

Los agentes de retención en forma obligatoria emitirán el comprobante de retención en el momento


que se realice el pago o se acredite en cuenta, lo que ocurra primero y estará disponible para la entrega
al proveedor dentro de los cinco días hábiles siguientes al de presentación del comprobante de venta.

Sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso anterior, las instituciones del sistema financiero nacional, podrán
emitir un solo comprobante de retención a sus clientes y proveedores, individualmente considerados,
cuando realicen más de una transacción por mes. El comprobante de retención así emitido deberá estar
disponible para la entrega dentro de los cinco primeros días del mes siguiente.

Los agentes de retención del impuesto a la salida de divisas, cuando realicen la transferencia de valores
gravados con el impuesto, emitirán el respectivo comprobante de retención al momento en que se
realice la retención del impuesto, de conformidad a lo dispuesto en la Ley Reformatoria para la Equidad
Tributaria del Ecuador y en su reglamento de aplicación. Los comprobantes de retención deberán estar
a disposición de los contribuyentes del impuesto a la salida de divisas, dentro de los dos días hábiles
siguientes a la fecha de retención.

Capítulo II

DE LA EMISIÓN Y ENTREGA DE COMPROBANTES DE VENTA, NOTAS DE CRÉDITO Y NOTAS DE DÉBITO

Art. 11.- Facturas.- Se emitirán y entregarán facturas con ocasión de la transferencia de bienes, de
la prestación de servicios o la realización de otras transacciones gravadas con impuestos,
considerando lo siguiente:

a) Desglosando el importe de los impuestos que graven la transacción, cuando el adquirente tenga
derecho al uso de crédito tributario o sea consumidor final que utilice la factura como sustento de
gastos personales;

b) Sin desglosar impuestos, en transacciones con consumidores finales; y,

c) Cuando se realicen operaciones de exportación.

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 79


Guía didáctica: Contabilidad General I

Art. 12.- Notas de venta.- Emitirán y entregarán notas de venta exclusivamente los contribuyentes
inscritos en el Régimen Simplificado.

Art. 13.- Liquidaciones de compras de bienes y prestación de servicios.- Las liquidaciones de compras
de bienes y prestación de servicios se emitirán y entregarán por los sujetos pasivos, en las
siguientes adquisiciones:

a) De servicios prestados en el Ecuador o en el exterior por personas naturales no residentes en el


país, en los términos de la Ley de Régimen Tributario Interno, las que serán identificadas con sus
nombres, apellidos y número de documento de identidad;b) De servicios prestados en el
Ecuador o en el exterior por sociedades extranjeras que no posean domicilio ni establecimiento
permanente en el país, las que serán identificadas con su nombre o razón social;

c) De bienes muebles y de servicios a personas naturales no obligadas a llevar contabilidad, ni


inscritos en el Registro Único de Contribuyentes (RUC), que por su nivel cultural o rusticidad no se
encuentren en posibilidad de emitir comprobantes de venta;

d) De bienes muebles y servicios realizadas para el sujeto pasivo por uno de sus empleados en relación
de dependencia, con comprobantes de venta a nombre del empleado. En este caso la liquidación
se emitirá a nombre del empleado, sin que estos valores constituyan ingresos gravados para el
mismo ni se realicen retenciones del impuesto a la renta ni de IVA; y,

e) De servicios prestados por quienes han sido elegidos como miembros de cuerpos colegiados
de elección popular en entidades del sector público, exclusivamente en ejercicio de su función
pública en el respectivo cuerpo colegiado y que no posean Registro Único de Contribuyentes
(RUC) activo.

Con excepción de lo previsto en la letra d) del presente artículo, para que la liquidación de compras
de bienes y prestación de servicios, den lugar al crédito tributario y sustente costos y gastos, deberá
efectuarse la retención de la totalidad del impuesto al valor agregado y el porcentaje respectivo
del impuesto a la renta, declararse y pagarse dichos valores, en la forma y plazos establecidos en el
Reglamento para la Aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno.

Las personas naturales y las sucesiones indivisas no obligadas a llevar contabilidad, deberán actuar como
agentes de retención en los términos establecidos en el inciso anterior, cuando emitan liquidaciones de
compras de bienes y prestación de servicios.

El Director General del Servicio de Rentas Internas, mediante resolución, podrá establecer límites a
la emisión de liquidaciones de compra de bienes y prestación de servicios a las que hace referencia
este artículo, tales como montos máximos por transacción y por proveedor, tipos de bienes y servicios,
número de transacciones por período, entre otros.

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 80


Guía didáctica: Contabilidad General I

Las liquidaciones de compra emitidas a contribuyentes que se encuentre inscritos en el Registro Único
de Contribuyentes (RUC) a la fecha de la transacción, no servirán para sustentar crédito tributario y
costos y/o gastos para efectos de Impuesto a la Renta e Impuesto al Valor Agregado.

La Resolución NAC-DGERCGC-00144 del SRI, norma la emisión de este tipo de comprobantes.


Establece un límite de UDS 5.000 mensuales pagados a un mismo proveedor. En el caso
de proveedores de sectores agropecuario, silvicultor, acuacultor y pesquero, de reciclaje y
chatarrización, podrán emitir estas liquidaciones a un mismo proveedor hasta UDS 10.000
sin que en el ejercicio fiscal supere un monto de ingresos brutos de UDS 100.000.

Los pagos o acreditaciones en cuenta pagados mediante estas Liquidaciones serán sujetos
al 2 % de retención en la fuente de impuesto a la renta que se paguen a personas que
no consten inscritos en el RUC y que su nivel cultural o rusticidad no les permita emitir
comprobantes de venta. En todos los casos se deberá retener el 100 % de IVA.

Art. 14.- Tíquetes emitidos por máquinas registradoras y boletos o entradas a espectáculos.- Estos
documentos se utilizarán únicamente en transacciones con consumidores finales, no dan
lugar a crédito tributario por el IVA, ni sustentan costos y gastos al no identificar al adquirente.
Sin embargo, en caso de que el adquirente requiera sustentar costos y gastos o tenga derecho
a crédito tributario, podrá exigir a cambio la correspondiente factura o nota de venta, según el
caso; estando obligado el emisor a realizar el cambio de manera inmediata.

No se podrá emitir tíquetes de máquinas registradoras cuando se realicen operaciones que tengan por
objeto efectuar el envío de divisas al exterior a nombre de terceros.

Art. 15.- Notas de crédito.- Las notas de crédito son documentos que se emitirán para anular
operaciones, aceptar devoluciones y conceder descuentos o bonificaciones.

Las notas de crédito deberán consignar la denominación, serie y número de los comprobantes de venta
a los cuales se refieren.

El adquirente o quien a su nombre reciba la nota de crédito, deberá consignar en su original y copia,
el nombre del adquirente, su número de registro único de contribuyentes o cédula de ciudadanía o
pasaporte y fecha de recepción.

Las facturas que tengan el carácter de “comercial negociables”, a las que se refiere el Código de Comercio
y en efecto sean negociadas no podrán ser modificadas con notas de crédito.

Art. 16.- Notas de débito.- Las notas de débito se emitirán para el cobro de intereses de mora y para
recuperar costos y gastos, incurridos por el vendedor con posterioridad a la emisión del
comprobante de venta.

Las notas de débito deberán consignar la denominación, serie y número de los comprobantes de venta
a los cuales se refieren.

Las facturas que tengan el carácter de “comercial negociables”, a las que se refiere el Código de Comercio
y en efecto sean negociadas no podrán ser modificadas con notas de débito.

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 81


Guía didáctica: Contabilidad General I

Art. 17.- Oportunidad de entrega de los comprobantes de venta y documentos autorizados.- Los
comprobantes de venta y los documentos autorizados, referidos en este Reglamento, deberán
ser entregados en las siguientes oportunidades:

a) De manera general, los comprobantes de venta serán emitidos y entregados en el momento en el


que se efectúe el acto o se celebre el contrato que tenga por objeto la transferencia de dominio
de los bienes o la prestación de los servicios;

b) En el caso de transferencia de bienes pactada por medios electrónicos, teléfono, telefax u otros
medios similares, en que el pago se efectúe mediante tarjeta de crédito, débito, abono en cuenta
o pago contra entrega, el comprobante de venta será entregado conjuntamente con el bien o a
través de mensajes de datos, según corresponda;

c) En el caso de pago de servicios a través de convenios de débito en cuentas corrientes, cuentas


de ahorros o tarjetas de crédito, los comprobantes de venta emitidos por el prestador del
servicio deberán ser obligatoriamente entregados al cliente por cualquier medio, pudiendo serlo
conjuntamente con su estado de cuenta;

d) Cuando el giro del negocio sea la transferencia de bienes inmuebles, el comprobante de venta se
entregará en la fecha en que se perciba el ingreso o en la que se celebre la escritura pública, lo que
ocurra primero;

e) En el caso de los contratos de acuerdo con los cuales se realice la transferencia de bienes o la
prestación de servicios por etapas, avance de obras o trabajos y, en general, aquellos que adopten
la forma de tracto sucesivo, el comprobante de venta se entregará al cumplirse las condiciones
para cada período, fase o etapa; y,

f ) En el caso de servicios prestados de manera continua, de telecomunicaciones, agua potable,


alcantarillado, aseo de calles, recolección de basura, energía eléctrica, financieros y otros de
naturaleza semejante, que mediante resolución de carácter general establezca el Servicio de
Rentas Internas, el comprobante de venta deberá ser generado por el prestador del servicio en sus
sistemas computarizados, emitido y entregado al adquirente o usuario cuando este lo requiera.

Aquellos sujetos pasivos autorizados para emitir comprobantes de venta en los que no se requiera
identificar al adquirente, deberán contar con comprobantes de venta en los que se lo pueda identificar,
para el caso en el que este lo solicite con su identificación.

Capítulo IV

DEL RÉGIMEN DE TRASLADO DE BIENES

Art. 27.- Guía de remisión.- La guía de remisión es el documento que sustenta el traslado de mercaderías
por cualquier motivo dentro del territorio nacional.

Se entenderá que la guía de remisión acredita el origen lícito de la mercadería, cuando la información
consignada en ella sea veraz, se refiera a documentos legítimos, válidos, y los datos expresados en la
guía de remisión concuerden con la mercadería que efectivamente se traslade.

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 82


Guía didáctica: Contabilidad General I

Art. 28.- Obligados a emitir guías de remisión.- Están obligados a emitir guías de remisión toda
sociedad, persona natural o sucesión indivisa que traslade mercadería, debiendo emitirlas en
especial en los siguientes casos:

1) El importador o el agente de aduanas, según el caso;

2) En la movilización de mercaderías entre establecimientos del mismo contribuyente;

3) El proveedor, cuando el contrato incluya la obligación de entrega de la mercadería en el sitio


señalado por el adquirente o acordado por las partes;

4) El adquirente, cuando el contrato determine la entrega de la mercadería en el establecimiento del


proveedor;

5) El exportador, en el transporte de las mercaderías entre sus establecimientos y el puerto de


embarque;

6) Quien acopia o almacena mercaderías en las actividades de recolección de estas, destinadas a una
o varias empresas de transformación o de exportación;

7) El arrendador, en el caso que el contrato de alquiler de bienes incluya la entrega de los mismos en
el sitio que señale el arrendatario; o, por este, en el caso que el contrato de alquiler señale como
sitio de entrega de los bienes, cualquier establecimiento del arrendador;

8) El proveedor o el adquirente, según el caso, en la devolución de mercaderías;

9) El consignatario o el consignante, según el caso, en la consignación de mercaderías;

10) La sociedad, persona natural o sucesión indivisa que traslade mercaderías para su exposición,
exhibición o venta, en ferias nacionales o internacionales;

11) La sociedad, persona natural o sucesión indivisa que traslade mercaderías para su reparación,
mantenimiento u otro proceso especial;

12) La Corporación Aduanera Ecuatoriana, en el caso de traslado de mercaderías desde un distrito


aduanero a otro o de un distrito aduanero a un depósito industrial o comercial o de un depósito
aduanero a otro, en el caso de mercaderías en tránsito; y,

13) En el caso de traslado de los productos derivados de hidrocarburos, gas licuado de petróleo,
gas natural y biocombustibles, adquiridos a las sociedades o personas naturales debidamente
autorizadas por la Dirección Nacional de Hidrocarburos, la guía de remisión solo podrá ser emitida
por PETROCOMERCIAL o por los sujetos de control que efectúen la venta, que fueren designados
observando principios de generalidad mediante acuerdo ministerial, por parte del Ministerio de
Recursos Naturales no Renovables.

Supletoriamente, la guía de remisión deberá ser emitida por el transportista cuando quien remita
la mercadería carezca de establecimiento de emisión en el punto de partida del transporte de las
mercancías, así como en el caso que las mercancías sean transportadas por empresas de transporte
público regular y no se haya emitido la guía por el remitente de las mercancías.

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 83


Guía didáctica: Contabilidad General I

Capítulo VI

DE LAS NORMAS GENERALES PARA EL ARCHIVO DE LOS COMPROBANTES DE VENTA, GUÍAS DE


REMISIÓN Y COMPROBANTES DE RETENCIÓN

Art. 41.- Archivo de comprobantes de venta, documentos complementarios y comprobantes de


retención.- Los comprobantes de venta, documentos complementarios y comprobantes de
retención, deberán conservarse durante el plazo mínimo de 7 años, de acuerdo a lo establecido
en el Código Tributario respecto de los plazos de prescripción.

Los sujetos pasivos que fueren autorizados a emitir e imprimir sus comprobantes de venta, documentos
complementarios o comprobantes de retención, por medios electrónicos, deberán mantener
obligatoriamente el archivo magnético de todos esos documentos en la forma que determine el Servicio
de Rentas Internas.

Dicha información estará disponible ante cualquier requerimiento de la Administración Tributaria.

Adicionalmente se presenta información sobre facturación electrónica

¿Qué es un comprobante electrónico?

Un comprobante electrónico es un documento que cumple con los requisitos legales y reglamentarios
exigibles para todos los comprobantes de venta, garantizando la autenticidad de su origen y la integridad
de su contenido.

Un comprobante electrónico tendrá validez legal siempre que contenga una firma electrónica.

Beneficios

• Tiene la misma validez que los documentos físicos.


• Reducción de tiempos de envío de comprobantes.
• Ahorro en el gasto de papelería física y su archivo.
• Contribuye al medio ambiente, debido al ahorro de papel y tintas de impresión.
• Mayor seguridad en el resguardo de los documentos.
• Menor probabilidad de falsificación.
• Procesos administrativos más rápidos y eficientes.

¿Qué documentos pueden ser emitidos electrónicamente?

• Facturas
• Notas de crédito
• Notas de débito
• Comprobantes de retención
• Guías de remisión

¿Quiénes están obligados a emitir comprobantes electrónicos?

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 84


Guía didáctica: Contabilidad General I

SECTOR PRIVADO

GRUPO FECHA DE INICIO SUJETOS PASIVOS


1 A partir de 01/08/2014 Sociedades emisoras y administradoras de tarjetas de crédito
A partir de 01/10/2014 Instituciones financieras bajo el control de la Superintendencia de
Bancos y Seguros excepto mutualistas de ahorro y crédito para la
vivienda y sociedades emisoras y administradoras de tarjetas de
crédito.
2 Contribuyentes Especiales que realicen, según su inscripición
en el RUC actividades económicas correspondientes al sector
telecomunicaciones y subsector: televisión pagada.
Exportadores calificados por el SRI como contribuyentes
especiales.•
A partir de 01/01/2015 Los demás contribuyentes especiales no señalados en los grupos
anteriores.
Contribuyentes que posean autorización de impresión
de comprobantes de venta, retención y documentos
3 complementarios, a través de sistemas computarizados
(autoimpresores).
Contribuyentes que realicen ventas a través de internet.
Los sujetos pasivos que realicen actividades económicas de
exportación.

SECTOR PÚBLICO

GRUPO FECHA DE INICIO SUJETOS PASIVOS


1 01/01/2015 • Empresas públicas y empresas de servicios públicos.
• Entidades del Sector Público Financiero.
• Empresas de economía mixta.
2 01/04/2015 • Organismos y entidades de la Función Ejecutiva.
• La Asamblea Nacional
• Organismos y entidades de la Función Judicial, con excepción
de sus organismos auxiliares mencionados en el Art. 178 de la
Constitución de la República del Ecuador.
• Los organismos y entidades de la Función de Transparencia y
Control Social.
• Los organismos y entidades de la Función Electoral.
• Universidades y Escuelas Politécnicas públicas.
3 01/07/2015 • Los organismos y entidades de los Gobiernos Autónomos
Descentralizados, incluidas las mancomunidades conformadas
por los mismos.
• Los organismos y entidades públicas no descritas en ninguno
de los grupos señalados anteriormente.
Fuente: www.sri.gob.ec.

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 85


Guía didáctica: Contabilidad General I

Antes de continuar con el ciclo contable en la página 380 del texto básico se presenta la forma de llevar
los libros contables y el estado de situación inicial, recomendamos su revisión.

Seguimos revisando las páginas 381 a la 383 del texto básico donde consta el segundo paso del ciclo
contable, que es el registro de las transacciones en el libro diario, las mismas que deben estar respaldadas
con la respectiva documentación fuente. Las anotaciones que se realicen en el libro diario deben ser
en base a un plan de cuentas, previamente establecido en la empresa y previo análisis riguroso de las
cuentas deudoras y acreedoras que intervienen en la transacción.

En las páginas 383 a la 387 del texto básico, se presenta el estudio del libro mayor. Con la información
que consta en el libro diario, se procede a la apertura de las diferentes cuentas y subcuentas, las mismas
que agrupan los movimientos de cada una con el propósito de conocer su saldo. En las páginas antes
citadas revise el formato, procedimiento para la mayorización y las clases de saldos de las cuentas.

El siguiente paso del ciclo contable es la elaboración del balance de comprobación, el formato y
procedimiento de elaboración constan en las páginas 388 a la 390 del texto básico.

En el ciclo contable, un tema que es importante para presentar saldos razonables de las diferentes
cuentas son los ajustes. En las páginas 390 a la 401 del texto básico se estudia diversos tipos de ajustes
que se pueden presentar durante el ejercicio económico, se recomienda un análisis minucioso del tema.

La última fase del ciclo contable, son los estados financieros, en las páginas 402 a la 411 del texto básico
consta el estudio de este tema. Cabe recalcar que en Contabilidad General I, se analizan los dos primeros
estados financieros: estado de situación financiera (balance general) y estado de resultados, considere
este particular.

A partir de la pág. 402 se presenta el estudio de los estados financieros y dado que en nuestro país
está vigente la aplicación de las NIIF por parte de las Compañías, a continuación se presenta algunos
parrafos de la NIC 1. Presentación de Estados Financieros

El objetivo de la NIC 1 es establecer las bases para la presentación de los estados financieros de propósito
general, para asegurar que los mismos sean comparables, tanto con los estados financieros de la misma
entidad correspondientes a periodos anteriores, como con los de otras entidades. Esta Norma establece
requerimientos generales para la presentación de los estados financieros, guías para determinar su
estructura y requisitos mínimos sobre su contenido.

Estados Financieros

Finalidad de los Estados Financieros

Según consta en el párrafo 9, los estados financieros constituyen una representación estructurada de
la situación financiera y del rendimiento financiero de una entidad. El objetivo de los estados financieros
es suministrar información acerca de la situación financiera, del rendimiento financiero y de los flujos de
efectivo de una entidad, que sea útil a una amplia variedad de usuarios a la hora de tomar sus decisiones
económicas. Los estados financieros también muestran los resultados de la gestión realizada por los
administradores con los recursos que les han sido confiados. Para cumplir este objetivo, los estados
financieros suministrarán información acerca de los siguientes elementos de una entidad:

a. activos;
b. pasivos;

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 86


Guía didáctica: Contabilidad General I

c. patrimonio;
d. ingresos y gastos, en los que se incluyen las ganancias y pérdidas;
e. aportaciones de los propietarios y distribuciones a los mismos en su condición de tales; y
f. flujos de efectivo.

Esta información, junto con la contenida en las notas, ayuda a los usuarios a predecir los flujos de efectivo
futuros de la entidad y, en particular, su distribución temporal y su grado de certidumbre.

Conjunto completo de estado financieros

En el párrafo 10 consta el juego completo de estados financieros que comprenden:

a. un estado de situación financiera al final del periodo;


b. un estado del resultado y otro resultado integral del periodo;
c. un estado de cambios en el patrimonio del periodo;
d. un estado de flujos de efectivo del periodo;
e. notas, que incluyan un resumen de las políticas contables significativas y otra información
explicativa;
(ea) información comparativa con respecto al periodo inmediato anterior como se especifica
en los párrafos 38 y 38A; y
f. un estado de situación financiera al principio del primer periodo inmediato anterior
comparativo, cuando una entidad aplique una política contable de forma retroactiva
o realice una reexpresión retroactiva de partidas en sus estados financieros, o cuando
reclasifique partidas en sus estados financieros de acuerdo con los párrafos 40A a 40D.
Una entidad puede utilizar, para denominar a los estados, títulos distintos a los utilizados en esta Norma.
Por ejemplo, una entidad puede utilizar el título “estado del resultado integral” en lugar de “estado del
resultado y otro resultado integral”.

Características generales

Presentación razonable y cumplimiento de las NIIF

En el párrafo 15 menciona: los estados financieros deberán presentar razonablemente la situación


financiera y el rendimiento financiero, así como los flujos de efectivo de una entidad. Esta presentación
razonable requiere la presentación fidedigna de los efectos de las transacciones, así como de otros
sucesos y condiciones, de acuerdo con las definiciones y los criterios de reconocimiento de activos,
pasivos, ingresos y gastos establecidos en el Marco Conceptual. Se presume que la aplicación de las
NIIF, acompañada de información adicional cuando sea preciso, dará lugar a estados financieros que
proporcionen una presentación razonable.

En el párrafo 16 se mencionada: Una entidad cuyos estados financieros cumplan las NIIF efectuará, en
las notas, una declaración, explícita y sin reservas, de dicho cumplimiento. Una entidad no señalará que
sus estados financieros cumplen con las NIIF a menos que satisfagan todos los requerimientos de éstas.

Hipótesis de negocio en marcha

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 87


Guía didáctica: Contabilidad General I

Según se define en el párrafo 25 al elaborar los estados financieros, la gerencia evaluará la capacidad
que tiene una entidad para continuar en funcionamiento. Una entidad elaborará los estados financieros
bajo la hipótesis de negocio en marcha, a menos que la gerencia pretenda liquidar la entidad o cesar en
su actividad, o bien no exista otra alternativa más realista que proceder de una de estas formas. Cuando
la gerencia, al realizar esta evaluación, sea consciente de la existencia de incertidumbres importantes,
relativas a eventos o condiciones que puedan aportar dudas significativas sobre la posibilidad de que la
entidad siga funcionando normalmente, procederá a revelarlas en los estados financieros. Cuando una
entidad no prepare los estados financieros bajo la hipótesis de negocio en marcha, revelará ese hecho,
junto con las hipótesis sobre las que han sido elaborados y las razones por las que la entidad no se
considera como un negocio en marcha.

Base contable de acumulación (devengo)

En el párrafo 27 se menciona: Una entidad elaborará sus estados financieros, excepto en lo relacionado
con la información sobre flujos de efectivo, utilizando la base contable de acumulación (o devengo).

Materialidad (importancia relativa) y agrupación de datos

En el párrafo 27 se mencionada: Una entidad presentará por separado cada clase significativa de
partidas similares. Una entidad presentará por separado las partidas de naturaleza o función distinta, a
menos que no tengan importancia relativa.

Compensación

Párrafo 32. Una entidad no compensará activos con pasivos o ingresos con gastos a menos que así lo
requiera o permita una NIIF.

Frecuencia de la información

Párrafo 36. Una entidad presentará un juego completo de estados financieros (incluyendo información
comparativa) al menos anualmente. Cuando una entidad cambie el cierre del periodo sobre el que
informa y presente los estados financieros para un periodo contable superior o inferior a un año, revelará,
además del periodo cubierto por los estados financieros:

a) la razón para utilizar un periodo de duración inferior o superior; y


b) el hecho de que los importes presentados en los estados financieros no son totalmente
comparables.

Uniformidad en la presentación

Párrafo 45. Una entidad mantendrá la presentación y clasificación de las partidas en los estados
financieros de un periodo a otro, a menos que:

a) tras un cambio en la naturaleza de las actividades de la entidad o una revisión de sus


estados financieros, se ponga de manifiesto que sería más apropiada otra presentación u
otra clasificación, tomando en consideración los criterios para la selección y aplicación de
políticas contables de la NIC 8; o
b) una NIIF requiera un cambio en la presentación.

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 88


Guía didáctica: Contabilidad General I

Estructura y contenido

Identificación de los estados financieros

Párrafo 49. Una entidad identificará claramente los estados financieros y los distinguirá de cualquier
otra información publicada en el mismo documento.

Párrafo 51. Una entidad identificará claramente cada estado financiero y las notas. Además, una entidad
mostrará la siguiente información en lugar destacado, y la repetirá cuando sea necesario para que la
información presentada sea comprensible:

a) el nombre de la entidad u otra forma de identificación de la misma, así como los cambios
relativos a dicha información desde el final del periodo precedente;
b) si los estados financieros pertenecen a una entidad individual o a un grupo de entidades;
c) la fecha del cierre del periodo sobre el que se informa o el periodo cubierto por el juego de
los estados financieros o notas;
d) la moneda de presentación, tal como se define en la NIC 21; y
e) (el grado de redondeo practicado al presentar las cifras de los estados financieros.

Estado de situación financiera

Información a presentar en el estado de situación financiera

Párrafo 54. Como mínimo, el estado de situación financiera incluirá partidas que presenten los siguientes
importes:

a) propiedades, planta y equipo;


b) propiedades de inversión;
c) activos intangibles;
d) activos financieros [excluidos los importes mencionados en los apartados (e), (h) e (i)];
e) inversiones contabilizadas utilizando el método de la participación;
f ) activos biológicos;
g) inventarios;
h) deudores comerciales y otras cuentas por cobrar;
i) efectivo y equivalentes al efectivo;
j) el total de activos clasificados como mantenidos para la venta y los activos incluidos
en grupos de activos para su disposición, que se hayan clasificado como mantenidos
para la venta de acuerdo con la NIIF 5 Activos No corrientes Mantenidos para la Venta y
Operaciones Discontinuadas;
k) acreedores comerciales y otras cuentas por pagar;
l) provisiones;
m) pasivos financieros [excluyendo los importes mencionados en los apartados (k) y (l)];
n) pasivos y activos por impuestos corrientes, según se definen en la NIC 12 Impuesto a las
Ganancias;
o) pasivos y activos por impuestos diferidos, según se definen en la NIC 12;

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 89


Guía didáctica: Contabilidad General I

p) pasivos incluidos en los grupos de activos para su disposición clasificados como


mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5;
q) participaciones no controladoras, presentadas dentro del patrimonio; y
r) capital emitido y reservas atribuibles a los propietarios de la controladora.

Párrafo 55. Una entidad presentará en el estado de situación financiera partidas adicionales,
encabezamientos y subtotales, cuando sea relevante para comprender su situación financiera.

Párrafo 56. Cuando una entidad presente en el estado de situación financiera los activos y los pasivos
clasificados en corrientes o no corrientes, no clasificará los activos (o los pasivos) por impuestos diferidos
como activos (o pasivos) corrientes.

Estado del resultado del periodo y otro resultado integral

Párrafo 81A. El estado del resultado del periodo y otro resultado integral (estado del resultado integral)
presentará, además de las secciones del resultado del periodo y otro resultado integral:

a) el resultado del periodo;


b) otro resultado integral total;
c) el resultado integral del periodo, siendo el total del resultado del periodo y otro resultado
integral.
d) Si una entidad presenta un estado del resultado del periodo separado, no presentará la
sección del resultado del periodo en el estado que presente el resultado integral.

Párrafo 81B. Una entidad presentará las siguientes partidas, además de las secciones del resultado del
periodo y otro resultado integral, como distribuciones del resultado del periodo y otro resultado integral
para el periodo:

a) Resultado del periodo atribuible a:

i. participaciones no controladoras y

ii. propietarios de la controladora.

iii. Resultado integral del periodo atribuible a:

iv. participaciones no controladoras y

v. propietarios de la controladora.
Si una entidad presenta el resultado del periodo en un estado separado, presentará (a) en ese estado.

Información a presentar en la sección del resultado del periodo o en el estado del resultado del
periodo

Párrafo 82. Además de las partidas requeridas por otras NIIF, la sección del resultado del periodo o el
estado del resultado del periodo incluirán las partidas que presenten los importes siguientes para el
periodo:

a) ingresos de actividades ordinarias;

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 90


Guía didáctica: Contabilidad General I

(aa) ganancias y pérdidas que surgen de la baja en cuentas de activos financieros medidos
al costo amortizado;
b) costos financieros;
c) participación en el resultado del periodo de las asociadas y negocios conjuntos que se
contabilicen con el método de la participación;
(ca) si un activo financiero se reclasifica de forma que se mide a valor razonable, cualquier
ganancia o pérdida que surja de una diferencia entre el importe en libros anterior y su valor
razonable en la fecha de la reclasificación (como se define en la NIIF 9);
d) gasto por impuestos;
(ea) un importe único para el total de operaciones discontinuadas (véase la NIIF 5).

Información a presentar en la sección de otro resultado integral

Párrafo 82A. La sección de otro resultado integral presentará partidas para los importes de otro resultado
integral del periodo, clasificadas por naturaleza (incluyendo la parte de otro resultado integral de
asociadas y negocios conjuntos contabilizados utilizando el método de la participación) y agrupadas
dentro las que, de acuerdo con otras NIIF:

a) no se reclasificarán posteriormente al resultado del periodo; y


b) se reclasificaran posteriormente al resultado del periodo, cuando se cumplan ciertas
condiciones específicas.

Párrafo 85. Una entidad presentará partidas adicionales, encabezamientos y subtotales en los estados
que presenten el resultado del periodo y otro resultado integral cuando tal presentación sea relevante
para comprender el rendimiento financiero de la entidad.

Párrafo 87. Una entidad no presentará ninguna partida de ingreso o gasto como partidas extraordinarias
en los estados que presenten el resultado del periodo y otro resultado integral o en las notas.

Resultado del periodo

Párrafo 88. Una entidad reconocerá todas las partidas de ingreso y gasto de un periodo en el resultado
a menos que una NIIF requiera o permita otra cosa.

Otro resultado integral del periodo

Párrafo 90. Una entidad revelará el importe del impuesto a las ganancias relativo a cada partida de otro
resultado integral, incluyendo los ajustes por reclasificación, en el estado del resultado del periodo y otro
resultado integral o en las notas.

Párrafo 91. Una entidad puede presentar las partidas de otro resultado integral:

a) netas de los efectos fiscales relacionados, o


b) antes de los efectos fiscales relacionados con un importe que muestre el importe
acumulado del impuesto a las ganancias relacionado con esas partidas.

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 91


Guía didáctica: Contabilidad General I

Si una entidad elige la alternativa (b), distribuirá el impuesto entre las partidas que pueden reclasificarse
posteriormente a la sección del resultado del periodo y las que no se reclasificarán posteriormente a ésta
sección.

Párrafo 92. Una entidad revelará los ajustes por reclasificación relacionados con los componentes de
otro resultado integral.

Para terminar el estudio de la unidad, en las páginas 425 a la 428 se presenta el cierre del ciclo contable.

Como usted puede apreciar, hemos concluido la revisión de los contenidos programados en la asignatura,
esperamos que no se hayan presentado mayores dificultades en el aprendizaje, sin embargo, cualquier
inconveniente es superable con dedicación y esmero.

En el capítulo sexto del texto básico, se presentan dos ejercicios prácticos, considerando todas las cuentas
estudiadas y el ciclo contable, se recomienda su revisión para una mejor comprensión de lo estudiado.

Para refuerzo de su aprendizaje presentamos las siguientes actividades.

ACTIVIDAD RECOMENDADA 4

Registre contablemente la transacción y el ajuste respectivo:

1. Ajuste por precobrados

Abril 1. Se cobra en efectivo y de manera anticipada 3 meses de arriendo por $ 400 cada mes, más el IVA.

LIBRO DIARIO
FECHA DETALLE PARCIAL DEBE HABER
Abril 1 .............................. xx ..............................

Abril 30. Se registra mediante ajuste el arriendo devengado del primer mes.

LIBRO DIARIO
FECHA DETALLE PARCIAL DEBE HABER
Abril 30 .............................. xx ..............................

2. Ajuste por error en el registro contable

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 92


Guía didáctica: Contabilidad General I

Abril 10. Se adquiere muebles de oficina por $ 2.000 más IVA $ 240, se realiza la retención en la fuente
del impuesto a la renta $ 20. El total se cancela con cheque. El registro contable realizado en esta fecha
es el siguiente:

LIBRO DIARIO
FECHA DETALLE PARCIAL DEBE HABER
Abril 10 .............................. xx ..............................
Equipo de oficina $ 2.000,00
IVA compras 240,00
Retención en la fuente por pagar $ 20,00
- Retención en la fuente por pagar 1 % $ 20,00
Bancos 2.220,00
P/r la compra de muebles de oficina, se cancela con
cheque.
Abril 20. Se detecta el error en el registro contable de abril 10 y se procede a modificarlo mediante un
asiento de ajuste.

LIBRO DIARIO
FECHA DETALLE PARCIAL DEBE HABER
Abril 20 .............................. xx ..............................

3. Ajuste por provisión de cuentas incobrables

Diciembre 31. El saldo pendiente de recaudar en el ejercicio económico es de $ 5.600 por conceptos de
cuentas por cobrar y documentos por cobrar. Se realiza el cálculo de la provisión de cuentas incobrables,
por el método legal que es: $ 5.600 X 1 % = 56. Registre el asiento de ajuste por la provisión de cuentas
incobrables.

LIBRO DIARIO
FECHA DETALLE PARCIAL DEBE HABER
Dic. 31 .............................. xx ..............................

4. Ajuste por gastos pendientes de pago

Diciembre 31. A esta fecha se encuentra pendiente de pago:

Agua potable $ 50

Luz eléctrica $ 40

Teléfono $ 40

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 93


Guía didáctica: Contabilidad General I

LIBRO DIARIO
FECHA DETALLE PARCIAL DEBE HABER
Dic. 31 .............................. xx ..............................

5. Ajuste por ingresos pendientes de cobro

Diciembre 31. A esta fecha se encuentra pendiente el cobro de $ 600 por concepto de intereses.

LIBRO DIARIO
FECHA DETALLE PARCIAL DEBE HABER
Dic. 31 .............................. xx ..............................

6. Ajuste por depreciación de activos fijos

Diciembre 31. Se registra la depreciación de los activos fijos, según la siguiente información:

Depreciación de muebles de oficina $ 125


Depreciación de equipos de computación $ 235
Depreciación de vehículos $ 1.500

LIBRO DIARIO
FECHA DETALLE PARCIAL DEBE HABER
Dic. 31 .............................. xx ..............................

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 94


Guía didáctica: Contabilidad General I

ACTIVIDAD RECOMENDADA 4

Actividad recomendada 5

1. Con la información que se presenta elabore el estado de resultados de la Empresa Comercial “Los
Alamos”, por el período 1 de julio al 31 de diciembre/200X.

Ventas netas $ 10.000


Costo de ventas $ 6.000
Sueldos $ 1.200
Servicios básicos $ 200
Publicidad $ 100
Depreciación de activos fijos $ 50
Intereses ganados $ 50
Utilidad del ejercicio ?

Empresa Comercial “Los Alamos“


Estado de resultados
Del 1 de julio al 31 de diciembre del 200X
Expresado en dólares

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 95


Guía didáctica: Contabilidad General I

2. Con la información que se presenta elabore el estado de situación financiera al 31 de diciembre/200X


de la Empresa Comercial “ Los Alamos“.

Bancos $ 2.000
Caja chica $ 100
Cuentas por cobrar $ 3.000
Intentario de mercaderías $ 18.000
Equipos de computación $ 2.000
(-) Depreciación acumulada de equipos de computación $ 100
Vehículo $ 8.000
(-)Depreciación acumulada de vehículo $ 900
Proveedores $ 1.000
Préstamo bancario por pagar $ 2.000
Sueldos por pagar $ 500
Capital $ 26.100

Empresa Comercial “Los Alamos“


Estado de Situación Financiera
Al 31 de diciembre/200X
Expresado en dólares

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 96


Guía didáctica: Contabilidad General I

3. Con los datos que se presenta en el balance de comprobación elabore:

a. Estado de resultados

b. Estado de situación financiera

Empresa “Los Andes Cía. Ltda.”


Balance de comprobación–saldos
Periodo: 1 enero de al 31 de diciembre/200X
Expresado en dólares

SALDOS
N° CUENTAS
Deudor Acreedor
1 Caja 4.000
2 Bancos 8.000
3 Inventario de mercaderías 25.000
4 Clientes 3.000
5 Anticipo de sueldos 1.000
6 Muebles de oficina 4.000
7 Equipo de oficina 4.000
8 Proveedores 4.000
9 Documentos por pagar 1.500
10 Hipotecas por pagar 6.500
11 Capital 31.100
12 Ventas 32.000
13 Intereses ganados 2.000
14 Arriendos ganados 4.000
15 Sueldos 4.000
16 Servicios básicos 1.000
17 Publicidad 1.000
18 Viáticos y pasajes 1.000
19 Servicios bancarios 100
20 Costo de ventas 25.000
SUMAN 81.100 81.100

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 97


Guía didáctica: Contabilidad General I

Empresa “Los Andes Cía. Ltda.”


Estado de Resultados
Periodo: 1 enero de al 31 de diciembre/200X
Expresado en dólares

Empresa “Los Andes Cía. Ltda.”


Estado de Situación Financiera
Al 31 de diciembre/200X
Expresado en dólares

Autoevaluación 10

En las páginas 430 a la 432 del texto básico se presenta la evaluación de la unidad 10, se sugiere su
desarrollo. No olvide de verificar sus respuestas en el solucionario que consta al final de la guía didáctica.

Ir a solucionario

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 98


Guía didáctica: Contabilidad General I

7. Solucionario

Le presentamos las respuestas a las evaluaciones que constan en cada una de las unidades del texto
básico. Como usted podrá darse cuenta, en cada unidad constan las respuestas pares o impares del
respectivo cuestionario, esto con el propósito que usted revise los contenidos del texto y verifique las
otras respuestas.
PRIMER BIMESTRE

Autoevaluación 1. Unidad 1
(respuestas impares)
Pregunta Respuesta

1. V

3. F

5. V

7 V

9. F

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 99


Guía didáctica: Contabilidad General I

Autoevaluación 2. Unidad 2
(respuestas pares)
Pregunta Respuesta

2. a

4. b

6. b

8 a

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 100


Guía didáctica: Contabilidad General I

Autoevaluación 3. Unidad 3

Pregunta Respuesta

1. b

2. a

3. c

4. a, b, c

5. a

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 101


Guía didáctica: Contabilidad General I

Autoevaluación 4. Unidad 4

Pregunta Respuesta

1. Plan de cuentas (4)

2. Flexibilidad (2)

3. Código de cuentas (6)

4. Alfanumérico (5)

5. Decimal (1)

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 102


Guía didáctica: Contabilidad General I

Autoevaluación 5. Unidad 5

Pregunta Respuesta

Parte a. (respuestas pares)

2. V

4. No corresponde

6. V

8 F

10 F

Parte b. (respuestas impares)

1. a

3. b

5. a

7 c

9. a

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 103


Guía didáctica: Contabilidad General I

Autoevaluación 6. Unidad 6 (respuestas


pares)
Pregunta Respuesta

2. Pasivo corriente
Proveedores. Representa las deudas que la empresa
mantiene con las diferentes casas comerciales que
4.
entregan mercaderías, de acuerdo a los convenios
establecidos entre comprador y vendedor.
Las sociedades constituidas en el Ecuador así como
las sucursales de sociedades extranjeras domiciliadas
en el país y los establecimientos permanentes de
sociedades extranjeras no domiciliadas que obtengan
ingresos gravables, estarán sujetas a la tarifa impositiva
del 24% sobre su base imponible para el año 2011,
para el año 2012 la tarifa el impuesto será del 23%, y
para el año 2013 del 22%.

Las sociedades que reinviertan sus utilidades en el


país podrán obtener una reducción de 10 puntos
porcentuales de la tarifa del impuesto a la renta sobre
el monto reinvertido en activos productivos, siempre
y cuando lo destinen a la adquisición de maquinarias
6.
nuevas o equipos nuevos que se utilicen para su
actividad productiva, así como para la adquisición de
bienes relacionados con investigación y tecnología
que mejoren productividad, generen diversificación
productiva e incremento de empleo, para lo cual
deberán efectuar el correspondiente aumento
de capital. En el caso de instituciones financieras
privadas, cooperativas de ahorro y crédito y similares,
también podrán obtener dicha reducción, siempre
y cuando lo destinen al otorgamiento de créditos
para el sector productivo, incluidos los pequeños y
medianos productores, y efectúen el correspondiente
aumento de capital (Referencia: Artículo 36 y 37, Ley
Orgánica de Régimen Tributario Interno).
5 % (Hasta el 30 de junio/07) El porcentaje vigente a
8
partir del 1 de julio/07 es del 2 %.
Pasivo representa las obligaciones que tiene la
empresa con terceros por las adquisiciones de bienes
10 o servicios a crédito, por deudas contraídas con
instituciones financieras, o por otras deudas propias
de la actividad de la empresa.

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 104


Guía didáctica: Contabilidad General I

Autoevaluación 7. Unidad 7
(respuestas impares)
Pregunta Respuesta

1. V

3. V

5. V

7 V

9. F

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 105


Guía didáctica: Contabilidad General I

Autoevaluación 8. Unidad 8

Pregunta Respuesta

1. Ingresos (8)

2. Ingresos operacionales (2)

Ingresos no operacionales
3.
(3)

4. Ventas netas (1)

5. Intereses ganados (6)

Autoevaluación 8.Guía didáctica

Pregunta Respuesta

1. a

2. d

3. b

4. a

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 106


Guía didáctica: Contabilidad General I

Autoevaluación 9. Unidad 9
(respuestas pares)
Pregunta Respuesta

Gastos de administración. Son los egresos


necesarios para el buen funcionamiento
2.
de la administración de la empresa, aun
cuando beneficien a toda la organización.
Decimotercer sueldo: 1 de diciembre del
4. año anterior al 30 de noviembre del año en
curso
Salario básico unificado al:
1 de enero del 2007 $ 170
1 de enero del 2008 $ 200
1 de enero del 2009 $ 218
1 de enero del 2010 $ 240
6.
1 de enero del 2011 $ 264
1 de enero del 2012 $ 292
1 de enero de 2013 $ 318
1 de enero de 2014 $ 340
1 de enero de 2015 $ 354

8 Aporte individual al IESS 9.45 %.

Recargo horas suplementarias:


- Hasta las 24:00 el 50 %.
10
- Entre las 24:00 y las 6:00 horas el 100%.
- Sábado y domingo el 100 %.

Autoevaluación 9.Guía didáctica

Pregunta Respuesta

1. b

2. c

3. b

4. a

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 107


Guía didáctica: Contabilidad General I

SEGUNDO BIMESTRE

Autoevaluación 10. Unidad 10

Pregunta Página

Se remite a las páginas del texto básico, donde puede


verificar sus respuestas:
1. 367

2. 368

3. 370

4. 380

5. 381

6. 383

7. Registro de ajustes

LIBRO DIARIO
Fecha Detalle Parcial Debe Haber
Dic. 31 ............................. xx ...........................
Depreciación de equipos de computación $ 850,00
Deprec. acumulada de eq. de computación $ 850,00
P/r ajuste por deprecación de los equipos de
computación.
Dic. 31 ............................. xx ...........................
Cuentas incobrables $ 65,60
Provisión cuentas incobrables $ 65,60
P/r ajustes por la provisión de cuentas incobrables.

8. 404

9 409

10 406

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 108


Guía didáctica: Contabilidad General I

8. Anexos
DI CTI ONARY

TH ESA UR US
El presente material ha sido reproducido con fines netamente didácticos, cuyo
objetivo es brindar al estudiante mayores elementos de juicio para la comprensión
de la materia, por lo tanto, no tiene fin comercial.

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 109


ANEXO I

¿QUÉ PORCENTAJE DEBO RETENER DEL IMPUESTO A LA RENTA EN LA COMPRA DE BIENES O ADQUISICIÓN DE SERVICIOS?

2015
DETALLE DE PORCENTAJES DE RETENCION EN LA FUENTE DE IMPUESTO A LA RENTA CONFORME LA Campo
Porcentajes Código del
NORMATIVA VIGENTE Formulario
vigentes Anexo
103
Honorarios profesionales y demás pagos por servicios relacionados con el título profesional 10 303 303
Servicios predomina el intelecto no relacionados con el título profesional 8 304 304
Guía didáctica: Contabilidad General I

Comisiones y demás pagos por servicios predomina intelecto no relacionados con el título profesional 8 304 304A
Pagos a notarios y registradores de la propiedad y mercantil por sus actividades ejercidas como tales 8 304 304B
Pagos a deportistas, entrenadores, árbitros, miembros del cuerpo técnico por sus actividades ejercidas como
8 304 304C
tales
Pagos a artistas por sus actividades ejercidas como tales 8 304 304D
Honorarios y demás pagos por servicios de docencia 8 304 304E
Servicios predomina la mano de obra 2 307 307
Utilización o aprovechamiento de la imagen o renombre 10 308 308
Servicios prestados por medios de comunicación y agencias de publicidad 1 309 309

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA


Servicio de transporte privado de pasajeros o transporte público o privado de carga 1 310 310
Por pagos a través de liquidación de compra (nivel cultural o rusticidad) 2 311 311
Transferencia de bienes muebles de naturaleza corporal 1 312 312
Compra de bienes de origen agrícola, avícola, pecuario, apícola, cunícula, bioacuático, y forestal 1 312 312A
Regalías por concepto de franquicias de acuerdo a Ley de Propiedad Intelectual - pago a personas naturales 8 314 314A
Cánones, derechos de autor, marcas, patentes y similares de acuerdo a Ley de Propiedad Intelectual – pago

La Universidad Católica de Loja


8 314 314B
a personas naturales
Regalías por concepto de franquicias de acuerdo a Ley de Propiedad Intelectual - pago a sociedades 8 314 314C

110
Cánones, derechos de autor, marcas, patentes y similares de acuerdo a Ley de Propiedad Intelectual – pago
8 314 314D
a sociedades
Cuotas de arrendamiento mercantil, inclusive la de opción de compra 1 319 319
Por arrendamiento bienes inmuebles 8 320 320
Seguros y reaseguros (primas y cesiones) 1 322 322
Por rendimientos financieros pagados a naturales y sociedades (No a IFIs) 2 323 323
Por RF: depósitos Cta. Corriente 2 323 323A
Por RF: depósitos Cta. Ahorros Sociedades 2 323 323B1
Guía didáctica: Contabilidad General I

Por RF: depósito a plazo fijo gravados 2 323 323E


Por RF: depósito a plazo fijo exentos 0 323 323E2
Por rendimientos financieros: operaciones de reporto - repos 2 323 323F
Por RF: inversiones (captaciones) rendimientos distintos de aquellos pagados a IFIs 2 323 323G
Por RF: obligaciones 2 323 323H
Por RF: bonos convertible en acciones 2 323 323I
Por RF: Inversiones en títulos valores en renta fija gravados 2 323 323 M
Por RF: Inversiones en títulos valores en renta fija exentos 0 323 323 N
Por RF: Intereses pagados a bancos y otras entidades sometidas al control de la Superintendencia de Bancos
0 323 323 O

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA


y de la Economía Popular y Solidaria
Por RF: Intereses pagados por entidades del sector público a favor de sujetos pasivos 2 323 323 P
Por RF: Otros intereses y rendimientos financieros gravados 2 323 323Q
Por RF: Otros intereses y rendimientos financieros exentos 0 323 323R
Por RF: Intereses en operaciones de crédito entre instituciones del sistema financiero y entidades economía
1 324 324A
popular y solidaria.
Por RF: Por inversiones entre instituciones del sistema financiero y entidades economía popular y solidaria. 1 324 324B

La Universidad Católica de Loja


Anticipo dividendos 22 325 325

111
Dividendos anticipados préstamos accionistas, beneficiarios o partícipes 22 325 325A
Dividendos distribuidos que correspondan al impuesto a la renta único establecido en el art. 27 de la LRTI hasta el 100% 326 326
Dividendos distribuidos a personas naturales residentes 1% al 13% 327 327
Dividendos distribuidos a sociedades residentes hasta el 100% 328 328
dividendos distribuidos a fideicomisos residentes hasta el 100% 329 329
Dividendos gravados distribuidos en acciones (reinversión de utilidades sin derecho a reducción tarifa IR) De acuerdo
a la tabla de
330 330
retenciones del
Art. 15 RALRTI
Dividendos exentos distribuidos en acciones (reinversión de utilidades con derecho a reducción tarifa IR) 0 331 331
Guía didáctica: Contabilidad General I

Otras compras de bienes y servicios no sujetas a retención 0 332 332


Por la enajenación ocasional de acciones o participaciones y títulos valores 0 332 332A
Compra de bienes inmuebles 0 332 332B
Transporte público de pasajeros 0 332 332C
Pagos en el país por transporte de pasajeros o transporte internacional de carga, a compañías nacionales o
0 332 332D
extranjeras de aviación o marítimas
Valores entregados por las cooperativas de transporte a sus socios 0 332 332E
Compraventa de divisas distintas al dólar de los Estados Unidos de América 0 332 332F
Pagos con tarjeta de crédito No aplica
332 332G

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA


retención
Pago al exterior tarjeta de crédito reportada por la Emisora de tarjeta de crédito, solo recap 0 332 332H
Enajenación de derechos representativos de capital y otros derechos cotizados en bolsa ecuatoriana 0,20% 333 333
Enajenación de derechos representativos de capital y otros derechos no cotizados en bolsa ecuatoriana 1 334 334
Por loterías, rifas, apuestas y similares 15 335 335
Por venta de combustibles a comercializadoras 2/mil 336 336

La Universidad Católica de Loja


Por venta de combustibles a distribuidores 3/mil 337 337
Compra local de banano a productor 1% -2% 338 338

112
Liquidación impuesto único a la venta local de banano de producción propia hasta el 100% 339 339
Impuesto único a la exportación de banano de producción propia - componente 1 1% -2% 340 340
Impuesto único a la exportación de banano de producción propia - componente 2 1,25% - 2% 341 341
Impuesto único a la exportación de banano producido por terceros 0,5%-2% 342 342
Por energía eléctrica 1 343 343A
Por actividades de construcción de obra material inmueble, urbanización, lotización o actividades similares 1 343 343B
Otras retenciones aplicables el 2% 2 344 344
Pago local tarjeta de crédito reportada por la Emisora de tarjeta de crédito, solo recap 2 344 344A
Ganancias de capital entre 0 y 10 346 346A
Guía didáctica: Contabilidad General I

Pago al exterior - Rentas Inmobiliarias entre 0 y 22 * 411.422.432 500


Pago al exterior - Beneficios Empresariales entre 0 y 22 * 411.422.432 501
Pago al exterior - Servicios Empresariales entre 0 y 22 * 411.422.432 502
Pago al exterior - Navegación Marítima y/o aérea entre 0 y 22 * 411.422.432 503
Pago al exterior- Dividendos distribuidos a personas naturales 0 405.416 504
Pago al exterior - Dividendos a sociedades hasta el 100% 406.417 504A
Pago al exterior - Anticipo dividendos 22% 404.415 504B
Pago al exterior - Dividendos anticipados préstamos accionistas, beneficiarios o partícipes entre 0 y 22 * 404.415 504C
Pago al exterior - Dividendos a fideicomisos hasta el 100% 407.418 504D

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA


Pago al exterior- Dividendos distribuidos a personas naturales (paraísos fiscales) 0 426 504E
Pago al exterior - Dividendos a sociedades (paraísos fiscales) 13% 427 504F
Pago al exterior - Anticipo dividendos (paraísos fiscales) 25% 425 504G
Pago al exterior - Dividendos a fideicomisos (paraísos fiscales) 13% 428 504H
Pago al exterior - Rendimientos financieros entre 0 y 22 * 411.422.432 505

La Universidad Católica de Loja


Pago al exterior – Intereses de créditos de Instituciones Financieras del exterior entre 0 y 22 * 411.422.432 505A
Pago al exterior – Intereses de créditos de gobierno a gobierno entre 0 y 22 * 411.422.432 505B

113
Pago al exterior – Intereses de créditos de organismos multilaterales entre 0 y 22 * 411.422.432 505C
Pago al exterior - Intereses por financiamiento de proveedores externos entre 0 y 22 * 411.422.432 505D
Pago al exterior - Intereses de otros créditos externos entre 0 y 22 * 411.422.432 505E
Pago al exterior - Otros Intereses y Rendimientos Financieros entre 0 y 35 * 411.422.432 505F
Pago al exterior - Cánones, derechos de autor, marcas, patentes y similares entre 0 y 22 * 411.422.432 509
Pago al exterior - Regalías por concepto de franquicias entre 0 y 22 * 411.422.432 509A
Pago al exterior - Ganancias de capital entre 0 y 22 * 411.422.432 510
Pago al exterior - Servicios profesionales independientes entre 0 y 22 * 411.422.432 511
Guía didáctica: Contabilidad General I

Pago al exterior - Servicios profesionales dependientes entre 0 y 22 * 411.422.432 512


Pago al exterior - Artistas entre 0 y 22 * 411.422.432 513
Pago al exterior - Deportistas entre 0 y 22 * 411.422.432 513A
Pago al exterior - Participación de consejeros entre 0 y 22 * 411.422.432 514
Pago al exterior - Entretenimiento Público entre 0 y 22 * 411.422.432 515
Pago al exterior - Pensiones entre 0 y 22 * 411.422.432 516
Pago al exterior - Reembolso de Gastos entre 0 y 22 * 411.422.432 517
Pago al exterior - Funciones Públicas entre 0 y 22 * 411.422.432 518
Pago al exterior - Estudiantes entre 0 y 22 * 411.422.432 519

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA


Pago al exterior - Otros conceptos de ingresos gravados entre 0 y 22 * 411.422.432 520
Pago al exterior - Pago a proveedores de servicios hoteleros y turísticos en el exterior entre 0 y 22 * 411.422.432 520A
Pago al exterior - Arrendamientos mercantil internacional entre 0 y 22 * 411.422.432 520B
Pago al exterior - Comisiones por exportaciones y por promoción de turismo receptivo entre 0 y 22 * 411.422.432 520D
Pago al exterior - Por las empresas de transporte marítimo o aéreo y por empresas pesqueras de alta mar, por
entre 0 y 22 * 411.422.432 520E
su actividad.

La Universidad Católica de Loja


Pago al exterior - Por las agencias internacionales de prensa entre 0 y 22 * 411.422.432 520F

114
Pago al exterior - Contratos de fletamento de naves para empresas de transporte aéreo o marítimo
entre 0 y 22 * 411.422.432 520G
internacional
Pago al exterior - Enajenación de derechos representativos de capital y otros derechos 5% 408.419.429 521
Pago al exterior - Servicios técnicos, administrativos o de consultoría y regalías con convenio de doble
hasta el 100% 410 522A
tributación
Pago al exterior - Servicios técnicos, administrativos o de consultoría y regalías sin convenio de doble
22% 421 522B
tributación
Pago al exterior - Servicios técnicos, administrativos o de consultoría y regalías en paraísos fiscales 35% 431 522C
Pago al exterior - Seguros y reaseguros (primas y cesiones) con convenio de doble tributación hasta el 100% 409 523A
Guía didáctica: Contabilidad General I

Pago al exterior - Seguros y reaseguros (primas y cesiones) sin convenio de doble tributación 22% 420 523B
Pago al exterior - Seguros y reaseguros (primas y cesiones) en paraísos fiscales 35% 430 523C
Pago al exterior - Otros pagos al exterior no sujetos a retención 0 412.423.433 524

Modificaciones vigentes desde el 01/10/2014 según Resolución NAC-DGERCGC14-00787 publicada 3SRO 346 de 2 de octubre del 2014 , Resolución NAC-
DGERCGC15-00000120 publicada S.R.O. 444 de 24/02/2015 y Resolución NAC-DGERCGC15-00000145 publicada S.R.O. 448 de 28/02/2015
CONSIDERAR:

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA


El monto mínimo para efectuar retenciones es de $50. De realizarse pagos a proveedores permanentes se efectuará la retención sin importar el monto(por permanente
entiéndase dos o mas compras en un mismo mes calendario).
El comprobante de retención deberá ser entregado en un plazo de cinco días hábiles a partir de la emisión del comprobante de venta.
No están sujetos a retención en la fuente del impuesto a la renta:
Instituciones y Empresas del Sector Público, incluido el BID, CAF, CFN, ONU y Bco. Mundial.
Instituciones de educación superior (legalmente reconocidas por el CONESUP).

La Universidad Católica de Loja


Instituciones sin fines de lucro (legalmente constituidas).
Los pagos por venta de bienes obtenidos de la explotación directa de la agricultura, acuacultura, ganadería, silvicultura, caza y pezca siempre que no se modifique su

115
estado natural.
Misiones diplomáticas de países extranjeros.
Pagos por concepto de reembolso de gastos, compra venta de divisas, transporte público de personas, ni en la compra de inmuebles o de combustibles.
Los obtenidos por trabajadores por concepto de bonificación de desahucio e indemnización por despido intempestivo, en la parte que no exceda lo determinado por
el Código Tributario.
Los obtenidos por concepto de las décima tercera y décima cuarta remuneraciones.
Los obtenidos por concepto de becas para el financiamiento de estudios, especialización o capacitación.
Los pagos con convenio de Débito o Recaudación: se registrara el porcentaje de retención de acuerdo a la naturaleza de la transacción.
* Para las transacciones efectuadas en el exterior se deberá considerar: si existe convenio de doble tributación, sin convenio de doble tributación o a paraísos fiscales
o regímenes fiscales preferentes, por esta razón el porcentaje está abierto del 0 al 22% de acuerdo a la naturaleza de la transacción.
Guía didáctica: Contabilidad General I

fuente del impuesto a la renta

Elaboración: Servicios de Rentas Internas


Fuente: www.sri.gob.ec
LBEJ/cll/2015-07-03/116
Interactividad: mvl/ 2015-07-14/118

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA


La Universidad Católica de Loja
116
Guía didáctica: Contabilidad General I

9. Recursos educativos multimedia

Videoconferencias Diapositivas
Primer Bimestre Primer Bimestre

Segundo Bimestre Segundo Bimestre

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA La Universidad Católica de Loja 117