Leasing

Cámara de Comercio de Santiago Agosto 29, 2008

Adolfo Sepúlveda Zavala
Contrato de Leasing

• El SII estima que este tipo de contrato se ha

asimilado al contrato de arrendamiento;
• y al final del período de arrendamiento el
arrendatario tiene la opción de adquirir el bien

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Efecto tributario de las cuotas

• 1.) Ley de Renta, y

• 2.) En el IVA

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Ley de Renta - Cuotas

• Serán consideradas un gasto de carácter

necesario, siempre y cuando cumplan con
los requisitos establecidos en el artículo
31°, inciso primero, de la Ley de Renta

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Crédito 4% - Activos Fijos

• El artículo 33 bis de la Ley de Renta

considera que forman parte del activo fijo
físico los bienes corporales muebles
nuevos que una empresa toma en
arrendamiento con opción de compra

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Artículo 33 bis – Ley de Renta

• 4% Crédito al Impuesto de Primera Categoría,

con tope de 500 UTM
• Por los años calendarios 2007 al 2009 (Años
Tributarios 2008 al 2010) el crédito será de un
6%, con tope de 650 UTM

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Contratos de Leasing

• El 4% o 6%, según el caso, se debe aplicar

sobre el monto total del contrato, con el tope de
las 500 UTM o 650 UTM, según el caso

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Contratos de Leasing - IVA

• En materia de leasing la Ley de IVA contempla

dos hechos gravados especiales relacionados
con este tipo de contratos

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IVA – Artículo 8°, letra g)

• El arrendamiento, subarrendamiento, usufructo

o cualquier otra forma de cesión del uso o goce
temporal de bienes corporales muebles

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IVA – Artículo 8°, letra g)

• El arrendamiento, subarrendamiento, usufructo

o cualquier otra forma de cesión del uso o goce
temporal de inmuebles amoblados, inmuebles
con instalaciones o maquinarias que permitan
el ejercicio de alguna actividad comercial o
industrial

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Leasing – IVA (Artículo 23, N°1)

• El IVA soportado por gastos de tipo general, y

que digan relación con el giro o actividad del
contribuyente constituye crédito fiscal

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Leasing con cuotas iniciales al contado

• La pregunta que debemos hacernos es si lo que

se paga inicialmente al contado constituirá o no
un gasto de carácter necesario
• Deberá considerarse un gasto diferido, y si así
fuera en que tiempo deberá o podrá ser
amortizado

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Oficio N°1.871 – 23.05.2006

• Los costos y gastos deben guardar una debida

correlación con los ingresos que generan, con
el fin de imputar en cada período tributario la
utilidad real y efectiva sobre la cual
corresponda cumplir con las obligaciones
tributarias que establece la ley,

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Oficio N°1.871 (Continuación)

• sin la posibilidad de postergar el pago de los

impuestos a los ejercicios siguientes, situación
que no se ajustaría con el ordenamiento jurídico
que reglamenta el sistema tributario de la Ley
de la Renta

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Oficios del SII

• El SII en Oficios sobre la materia se ha

pronunciada frente a casos y/o situaciones
específicas

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Oficio N°292 – 20.01.1993

• El impuesto territorial o de bienes raíces que el

arrendatario se compromete a pagar, constituye
una mayor renta de arrendamiento,
constituyendo un gasto necesario para dicho
arrendatario

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Oficio N° 292 (Continuación)

• Para el propietario del inmueble es un mayor

ingreso, que no le hace perder el derecho a
crédito para los efectos del impuesto de
Primera Categoría

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Oficio N°3.747 – 05.10.1999

• Las cuotas pagadas por un contrato de Leasing

de un terreno en que se edificará, forman parte
del costo de lo que se construya y, en caso
alguno gasto necesario

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Oficio N°2.832 – 10.06.2003

• Las cuotas que se paguen por un Leasing de un

terreno, que no van a formar parte de la
construcción de un inmueble, son un gasto
necesario
• Dichas cuotas en ningún caso pueden ser
calificadas de erogaciones capitalizables que
deban ser activadas

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Oficio N° 2.454 – 05.06.2001

• La adquisición de los derechos de un contrato

de leasing en ningún caso constituye un gasto
desde el punto de vista tributario, sino una
inversión efectiva que debe activarse y ser
calificada como un activo intangible …

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Oficio N° 2.454 – (Continuación)

• Y al no existir norma legal en la Ley de Renta

que permita la amortización de este tipo de
activos, su recuperación sólo podrá ocurrir
mediante su enajenación o cualquier otro hecho
o circunstancia que lo hagan perder la calidad
de un activo intangible para la empresa que
realizó la inversión

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Oficio N° 1.871 – 23.05.2006

• 1.) Leasing de bien raíz con construcciones en

que arrendatario efectúa mejoras
• 2.) Leasing sin construcciones en que
arrendatario efectuará nuevas construcciones

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Oficio N° 1.871 – Caso 1.)

• Si los desembolsos son calificados de

reparaciones locativas o mejoras necesarias,
estos desembolsos constituyen un gasto de
carácter necesario

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Oficio N° 1.871 – Caso 1.)

• Si los desembolsos son calificados de

inmuebles por adherencia, no constituyen un
activo fijo, sino una especie de gasto de
organización o puesta en marcha, amortizable o
en uno a hasta en seis años

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Oficio N° 1.871 – Caso 1.)

• Las cuotas pagadas por el contrato de leasing,

son consideradas un gasto necesario para
producir la renta

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Oficio N°1.871 – Caso 2.)

• Las construcciones efectuadas deben

calificarse como un costo diferido, sujeto a
amortización de acuerdo con la duración del
contrato de arrendamiento celebrado entre las
partes, pero teniendo presente lo señalado en el
punto N°3 del Oficio, esto es, que deben
guardar una debida relación con los ingresos
que generan

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Oficio N° 1.871 – Caso 2.)

• Las cuotas pagadas, estas constituyen un

gasto necesario para producir la renta en
la medida que se cumpla con lo indicado
en el punto N°3 del Oficio, esto es, que
deben guardar una debida correlación
con los ingresos que generan

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Oficio N° 1.871 – Caso 2.)

• En la medida que las construcciones

efectuadas por el arrendatario cedan en
beneficio del arrendador, éste deberá
considerar dicha construcción como una mayor
renta de arrendamiento, debiendo tributar por
ella en el ejercicio que el arrendatario efectúe
dichas construcciones

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• Muchas Gracias

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