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A S E S O R Í A

CONTABLE

Identificación de las obligaciones de desempeño


en el contrato - NIIF 15
INFORME ESPECIAL

Martha ABANTO BROMLEY(*)


RESUMEN EJECUTIVO

T eniéndose en cuenta que la NIIF 15 entrará en vigencia en el 2018, nor-


ma que sustituye la NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias y NIC 11
Contratos de Construcción, en el reconocimiento de los ingresos, en esta opor-
tunidad, a través del presente informe se abordará uno de los aspectos más
importantes y necesarios para aplicar adecuadamente la mencionada NIIF que
es el referido a las obligaciones de desempeño en el contrato.

INTRODUCCIÓN
Bienes o sevicios comprometidos implícitamente

Para el reconocimiento de los ingresos, la NIIF


15 ha establecido etapas, siendo la segunda de Aquellos compromisos que crean una expectativa válida en el
ellas la referida a la identificación de las obliga- cliente en el momento de realizar el contrato, pueden provenir
ciones de desempeño de cada contrato con el de: i) las prácticas tradicionales del negocio, ii) políticas
cliente. En este sentido, en el presente informe publicadas, o iii) declaraciones específicas de una entidad.
se analizará lo dispuesto en los párrafos 22 a
30 de la citada NIIF, que permitirá efectuar un Sin perjuicio de lo anterior, el párrafo 25 de la aludida
paso más hacia la determinación del ingreso NIIF refiere que las obligaciones de desempeño no
proveniente de los contratos con los clientes. incluyen actividades que una entidad debe llevar a
cabo para cumplir un contrato, a menos que dichas
I. ¿QUÉ SON LAS OBLIGACIONES DE actividades transfieran un bien o servicio al cliente.
DESEMPEÑO?
Ejemplo
Según el Apéndice A de la NIIF 15 se define por
Un suministrador de servicios puede necesitar realizar
Obligaciones de desempeño al compromiso en varias tareas administrativas para establecer un contra-
un contrato con un cliente para transferirle: to. La realización de dichas tareas no transfiere ningún
servicio al cliente a medida que se van realizando.
a) Un bien o servicio (o un grupo de bienes o
Por ello, dichas tareas para establecer un contrato
servicios) que es distinto; o no son un obligación de desempeño.
b) Una serie de bienes o servicios distintos que
son sustancialmente los mismos y que tienen
el mismo patrón de transferencia al cliente. II. IDENTIFICACIÓN DE LAS OBLIGACIONES
DE DESEMPEÑO
Precisa, el párrafo 24 de la citada NIIF que
las obligaciones de desempeño pueden ser Dispone el párrafo 22 de la NIIF 15 que al comienzo
explícitas (detalladas en el contrato), así como del contrato, una entidad debe evaluar los bienes o
compromisos implícitos que crean una expec- servicios (en adelante, bs o ss) comprometidos en el
tativa válida a los clientes de que la entidad le contrato con un cliente e identificar cada compro-
transferirá un bien o servicio en el momento de miso de transferir al cliente como una obligación de
celebrar el contrato. desempeño, tal como a continuación se muestra:

(*) Contadora Pública Colegiada Certificada por la Universidad Inca Garcilaso de la Vega. Diplomada en la especialización de Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF) por el Colegio de Contadores Públicos de Lima. Diplomada en Gestión y Consultoría
Tributaria por la Facultad de Ciencias Administrativas de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos-UNMSM. Diplomada en Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF) aplicadas a la Gestión Financiera por la Universidad de Piura. Asesora contable-
tributaria de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S. A.

B-1 1ra. quincena - Setiembre 2017


INFORME ESPECIAL 39

Identificación de obligación de desempeño al comienzo del contrato con un cliente

Un bien o servicio (o un grupo de bs o ss) que es DISTINTO Una serie de bs o ss DISTINTOS que:

Son sustancialmente iguales Tienen el mismo patrón de transferencia al cliente, si se cumplen 2 criterios:

Obligación de desempeño que se satisface a Según los parrafos 39 y 40, se utiliza el mismo método de medición
lo largo del tiempo según párrafo 35 del progreso hacia la satisfacción completa de la obligación de des-
empeño de transferir cada bien o servicio distinto de la serie al cliente.

III. DISTINTOS BIENES O SERVICIOS


Ejemplo relacionado con la dependencia o interrelacionado
Acorde con el párrafo 27 de la NIIF 15 un bien o servicio que
se compromete con un cliente es distinto si se cumplen los El hecho de que un cliente pudiera decidir no comprar el bien o servicio sin
dos criterios siguientes: afectar de forma significativa a los otros bienes o servicios comprometidos
en el contrato puede indicar que dicho bien o servicio no es altamente de-
pendiente o no está fuertemente interrelacionado con dichos otros bienes
Un bien o servicio es distinto si se cumple las dos condiciones siguientes:
o servicios comprometidos.

Si un bien o servicio comprometido no es distinto, una entidad


Es identificable separtadamente combinará ese bien o servicio con otros bienes o servicios com-
Por el beneficio al cliente de otros bienes y servicios en el prometidos hasta que identifique un grupo de bienes o servicios
contexto del contrato
que sea distinto. En algunos casos, eso daría lugar a que la entidad
contabilizase todos los bienes o servicios comprometidos en un
El cliente puede beneficiarse del El compromiso de la entidad de contrato como una obligación de desempeño única.
bien o servicio en sí mismo o jun- transferir el bien o servicio al cliente
to con otros recursos que están es identificable por separado de
ya disponibles para él. otros compromisos del contrato. El contrato de bienes o servicios incluye, pero no
se limita a lo siguiente:

En relación con el primer requisito referido al beneficio al cliente,


Venta de bienes producidos.
por sí mismo o junto con otros recursos ya disponibles(1), indica • Ejemplo: inventarios de un fabricante.
el párrafo 28 de esta NIIF que ello se puede evidenciar, entre
otros, por el hecho de que la entidad, o los competidores de Reventa de bienes comprados.
la entidad, vendan regularmente muchos de estos bienes y • Ejemplo: mercancía de un minorista.
servicios por separado a otros clientes
clientes. Cabe indicar que un Reventa de derechos, previamente adquiridos por una
cliente puede beneficiarse de un bien o servicio, si el bien o entidad, sobre bienes o servicios.
servicio puede utilizarse, consumirse, venderse por un importe • Ejemplo: una entrada revendida por una entidad que
que es mayor que el valor del material de descarte o conservado actúa por su propia cuenta, como se describe en los
de otra forma, de manera que genere beneficios económicos. párrafos B34 a B38).

Realización de un tarea (o tareas) contractualmente


De acuerdo con el p. 27(a) el beneficio es mayor al valor acordada para un cliente.
residual a través de, entre otros:
Suministro de un servicio de disponibilidad permanente
para proporcionar bienes o servicios.
Su utilización Su consumo Su venta • Ejemplo: actualizaciones no especificadas de
programas informáticos que se proporcionan en
el momento en que están disponibles.

Respecto al segundo requisito relacionado con la identificación Suministro de un servicio de organización para que otra
separada en el contrato, según el párrafo 29 de la citada NIIF, parte transfiera bienes o servicios al cliente.
los factores que indican que el compromiso de una entidad • Ejemplo: actuando como un agente de otra parte, tal
de transferir un bien o servicio a un cliente es identificable como se describe en los párrafos B34 a B38).
por separado [de acuerdo con el párrafo 27(b)] incluyen,
Concesión de derechos a bienes o servicios a proporcionar
pero no se limitan a los aspectos siguientes:
en el futuro que un cliente puede revender o proporcionar
Factores de transferir un bien o servicio a un cliente - identificable por separado, a su cliente.
incluyen, pero no se limitan a lo siguiente: • Ejemplo: una entidad que vende un producto a un
minorista promete transferir un bien o servicio adicional
La entidad no está utili- El bien o servicio no mo- El bien o servicio no es a un individuo que compra el producto al minorista.
zando el bien o servicio difica o ajusta según los altamente dependiente o
como un recurso para requisitos del cliente de no está fuertemente in-
producir o entregar el forma significativa otro terrelacionado con otros
producto combinado es- (1) Un recurso ya disponible es un bien o servicio que se vende por separado (por
bien o servicio compro- bienes o servicios com-
pecificado por el cliente. la entidad o por otra entidad) o un recurso que el cliente ha obtenido ya de la en-
metido en el contrato prometidos en el contrato tidad (incluyendo bienes o servicios que la entidad haya ya transferido al cliente
según el contrato) o procedente de otras transacciones o sucesos.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 309 B-2


40 ASESORÍA CONTABLE

En este sentido, puesto que no se cumplen los dos criterios


del párrafo 27 de la NIIF 15, los bienes y servicios no son
1 CASO PRÁCTICO distintos, debiendo considerarse todos los bienes y servicios
del contrato como una obligación de desempeño única.
Obligación explícita
Una entidad, que es importador de equipos de cómputo,
vende un producto a un distribuidor (es decir, su cliente)
3 CASO PRÁCTICO

quien lo revenderá a continuación a un cliente final, pac-


tando prestar servicios de mantenimiento sin contrapres- Bienes y servicios que son distintos
tación adicional (es decir, “gratis”) a los clientes finales, Una empresa que tiene como actividad principal la ela-
para lo cual le paga al distribuidor un importe para que boración de puertas corredizas, celebra un contrato con
este proporcione esos servicios en nombre de la entidad. un cliente pactando la entrega, instalación y manteni-
miento de la puerta corrediza por un periodo de un año.
Solución:
Dato adicional:
En este caso, puesto que el compromiso de servicios de Cada una de las actividades (venta de puerta corrediza,
mantenimiento es un compromiso de transferir bienes o
servicio de instalación y servicio de mantenimiento) pue-
servicios en el futuro y es parte del intercambio negocia-
de ser realizada de manera independiente por la empresa
do entre la entidad y el distribuidor, la entidad determina
(en forma separada).
que el compromiso de proporcionar servicios de mante-
nimiento es una obligación de desempeño conforme con
Solución:
el párrafo 26(g) de la NIIF 15).
En este sentido, se debe concluir que el compromiso repre- Lo primero que debe hacerse es evaluar los bienes o ser-
sentaría una obligación de desempeño independientemente vicios comprometidos en el contrato con el cliente para
de si proporciona el servicio la entidad, el distribuidor, o un determinar aquellos que son distintos de acuerdo con el
tercero. Por consiguiente, la entidad debe asignar una parte párrafo 27 de la NIIF 15.
del precio de la transacción al compromiso de proporcionar En el presente caso, el cliente puede beneficiarse de cada
servicios de mantenimiento. uno de los bienes y servicios por sí mismos o junto con otros
que ya están disponibles, por lo que se cumple el criterio del
beneficio por parte del cliente contenido en el párrafo 27(a)
2 CASO PRÁCTICO de la NIIF 15. Asimismo, en cuanto al segundo requisito re-
ferido a la identificación separada de cada una de las pres-
taciones o compromisos asumidos por la empresa, cabe indi-
Bienes y servicios que no son distintos car que existe independencia entre la prestación de entregar
Una empresa con la calidad de contratista, realiza un con- e instalar la puerta y el servicio de mantenimiento, por lo
trato para construir una planta de procesamiento para un que se cumple el criterio del párrafo 27(b) de la NIIF 15.
cliente, acuerda encargarse de la gestión global del proyecto COMPROMISO IMPLICANCIA
e identifica varios bienes y servicios a prestar, incluyendo el Entrega en el domicilio del cliente. Esto es lo que se entrega
Venta de la puerta
diseño, la cimentación, construcción de la estructura, insta- primero, y sin este compromiso, no resultan posibles las
corrediza
siguientes prestaciones.
lación eléctrica, instalación de equipamiento y finalización.
Siendo que la instalación resulta necesaria para la utiliza-
Se sabe que la entidad o los competidores de la entidad Servicio de insta- ción de la puerta no son resultados separados acordados
venden regularmente muchos de estos bienes y servicios lación(*) por la entidad, sino insumos utilizados para producir un
por separado a otros clientes. resultado combinado (venta de puerta corrediza).
Servicio de mante- Garantiza el adecuado funcionamiento en el plazo de un
Solución: nimiento(**) año. En este caso si se trata de un resultado separado.
(*) Por lo general este servicio lo realizan otras empresas y no modifica de forma
En principio, el cliente puede beneficiarse de los bienes significativa las puertas corredizas.
y servicios por sí mismos o junto con otros recursos ya (**) Sin el mantenimiento las puertas corredizas aún resultan operativas
disponibles, más aún cuando de la información propor- En conclusión, se aprecia que el servicio de instalación
cionada se tiene que la entidad o los competidores de la no modifica de forma significativa o personaliza la puer-
entidad venden regularmente muchos de estos bienes y ta corrediza por sí mismo y, como tal, la puerta corredi-
servicios por separado a otros clientes. Además, el clien- za y el servicio de instalación son resultados separados
te podría generar beneficios económicos a partir de los acordados por la empresa en lugar de insumos utilizados
bienes y servicios individuales utilizando, consumiendo, para producir un resultado combinado.
vendiendo o manteniendo esos bienes o servicios.
En ese sentido, se identifica dos obligaciones de desempeño
Sin embargo, los bienes y servicios no son distintos dentro en el contrato: i) la venta de puerta corrediza y el servicio de
del contexto del contrato de acuerdo con el párrafo 27(b) instalación; y ii) el servicio de mantenimiento.
de la NIIF 15 (sobre la base de los factores del párrafo
29 de la NIIF 15). Esto es, el compromiso de la entidad De lo antes indicado, para determinar la oportunidad
de transferir bienes y servicios individuales en el contrato (en un momento concreto o a lo largo del tiempo) en
no es identificable por separado de otros compromisos del la cual se satisfacen cada una de las obligaciones de
contrato. Esto se evidencia por el hecho de que la entidad desempeño, antes indicadas, deberán aplicarse los párra-
presta un servicio significativo de integración de los bie- fos 31 a 38 de la NIIF 15. A título ilustrativo, en el caso de
nes y servicios en la planta de procesamiento (el resultado la obligación de transferir la puerta corrediza se deberá
combinado) que ha contratado el cliente. considerar lo indicado en el párrafo B58 de la NIIF 15.

B-3 1ra. quincena - Setiembre 2017


ASESORÍA CONTABLE 41

Amortización de fórmulas
Jorge CASTILLO CHIHUÁN(*)
CONTABILIDAD VS. TRIBUTACIÓN

I. PLANTEAMIENTO III. TRATAMIENTO TRIBUTARIO


El inciso g) del artículo 44 de la Ley del Impuesto
El 1 de julio de 2017, la empresa Estudio Con-
a la Renta, precisa no es deducible la amortización
table San José S.A.C. ha realizado la compra
de llaves, marcas, patentes, procedimientos de
de una fórmula secreta para tener la opción
fabricación, juanillos y otros activos intangibles
de aplicar “una tecnología avanzada” por
similares, sin perjuicio de lo cual, sí sería deducible
el importe de S/ 90,000 más IGV. Se estima
el precio pagado por los activos intangibles de
que el periodo de uso de la fórmula secreta
“duración limitada”, siendo opción del cliente
será de 4 años.
(para fines tributarios) su aplicación al gasto de
¿Cuál sería el registro y su amortización con- manera inmediata o en un plazo de diez años.
table por la patente adquirida, considerando
Agrega el artículo 25 del Reglamento de la Ley
el tiempo de uso?
del Impuesto a la Renta que se consideran activos
intangibles de duración limitada a aquellos cuya vida
II. TRATAMIENTO CONTABLE útil está limitada por ley o por su propia naturaleza,
tales como las patentes, los modelos de utilidad,
Bajo el supuesto que la compra de esta fórmula los derechos de autor, los derechos de llave, los
secreta cumple con los términos solicitados por diseños o modelos, planos, procesos o fórmulas
el párrafo 8 de la NIC 38, considerándose como secretas, y los programas de instrucciones para
un activo intangible de carácter no monetario, computadoras (software). Agrega que en el caso
sin apariencia física y que además cumple de que se opte por amortizar el precio pagado por
con los criterios de identificabilidad, control y la adquisición de intangibles de duración limitada,
generación de beneficios económicos futuros, el plazo de amortización no podrá ser inferior al
debe calificarse como un activo intangible, número de ejercicios gravables que al producirse la
que de acuerdo con el Plan Contable General adquisición resten para que se extinga el derecho
Empresarial debe registrarse en la cuenta 34 de uso exclusivo que le confiere.
Intangibles, específicamente en la divisionaria
3451 Fórmulas. En el caso de la fórmula secreta, teniendo en cuenta
que para fines del Impuesto a la Renta, se acepta su
Para fines contables, el reconocimiento de la amortización pero que no se demuestra la vida útil,
amortización del intangible por los 6 meses deberá amortizarlo en el plazo de diez (10) años.
(jul.-dic.) del ejercicio 2017:
Bajo el supuesto de la política tributaria asumida,
ASIENTO CONTABLE tenemos lo siguiente:
--------------------- x ------------------- - Valor de la patente : S/ 90,000
68 Valuación y deterioro de activos - Amortización por año:
(10 % de S/ 90,000) : S/ 9,000
y provisiones 11,250(*)
Menos:
682 Amortización de
- Tratamiento contable (6 meses) : ( 11,250)
intangibles Reparo tributario : S/ 2,250
6821 Amortización de
intangibles - Costo IV. EFECTOS DEL TRATAMIENTO CONTABLE
68215 Fórmulas, diseños y VS. TRIBUTARIO
prototipos
682151 Fórmulas
Si bien es cierto, para fines contables, se deter-
minó la amortización de la patente de acuerdo a
39 Depreciación, amortización y
su vida útil (4 años), por lo cual la amortización
agotamiento acumulados 11,250
del ejercicio 2017 fue de S/ 11,250. Sin em-
392 Amortización acumulada
bargo, de acuerdo a la política tributaria, si no
3921 Intangibles - Costo
se demuestra tal estimación deberá efectuarse
39212 Patentes y propiedad en un plazo de 10 años, lo que resulta que el
industrial gasto máximo por año, para fines tributarios
392121 Patentes será por el importe de S/ 9,000.
x/x Por la amortización de la fórmu-
Por lo tanto, la empresa deberá efectuar el reparo
la secreta adquirida en el periodo
correspondiente de S/ 2,250, acción que será rea-
2017.
lizada vía Declaración Jurada Anual del Impuesto a
--------------------- x ------------------- la Renta, constituyendo una “diferencia temporal”,
(*) Amortización 4 años: 25 % de S/ 90,000 = 22,500. porque su deducción podrá efectuarse en los ejer-
Por los 6 meses (jul.-dic.) : S/ 22,500 ÷ 12 x 6 = S/ 11,250. cicios posteriores, según corresponda.

(*) Contador Público Colegiado Certificado por la Universidad de San Martín de Porres (USMP). Ex coordinador general del Centro
de Orientación al Contribuyente del Colegio de Contadores Públicos de Lima (CCPL). Asesor tributario y contable de Contadores &
Empresas y Gaceta Consultores S. A. Asesor tributario y laboral de Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores
Públicos de Lima.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 309 B-4


42 ASESORÍA CONTABLE

Jeanina RODRÍGUEZ TORRES(*)

Registro de la reserva legal


CASOS PRÁCTICOS

Caso: sobre los recursos económicos y los derechos


de los acreedores de la entidad que informa
La empresa Los Reyes S.A.C. presenta sus en los periodos en que esos efectos ocurren,
estados financieros al 31 de diciembre independientemente de si se cobra o paga en
de 2016 y muestra un capital social de un periodo diferente.
S/ 119,000 y una reserva legal acumulada
de S/ 6,700. La reserva legal constituye una parte de los be-
neficios que por ley se destina a un fondo para
Dato adicional: prever contingencias contribuyendo a la solidez
Utilidad contable después de Impuesto a la económica y financiera de la sociedad.
Renta
enta es de S/ 82,100. Según la Ley General de Sociedades, la reserva
¿Cuál sería el tratamiento y registro conta- legal se conformará por un monto mínimo del
ble de la reserva legal? 10 % de la utilidad distribuible de cada ejercicio,
hasta alcanzar el 20 % del capital suscrito (monto
Solución: igual a la quinta parte del capital), por lo que
cualquier exceso de ese límite no tiene condición
De acuerdo a lo señalado en el párrafo OB17
de reserva legal.
del Marco Conceptual para la Información Fi-
nanciera, el devengo describe los efectos de las A continuación se muestra el procedimiento para
transacciones, los sucesos y las circunstancias la reserva legal:

RESERVA LEGAL

Empresa Ley de Sociedades Un mínimo del diez por


N° 26887 ciento de la utilidad dis-
tribuible de cada ejercicio,
deducido el impuesto a la Según el PCGE:
renta, debe ser destinado
Por mandato de a una reserva legal, hasta 5911 xxx
Reserva legal
Ley que ella alcance un monto 58 xxx
igual a la quinta parte del
capital. El exceso sobre
este límite no tiene la
Carácter obligatorio condición de reserva legal.

En el caso planteado, la detracción por parte de


6,700 Reserva acumulada
las sociedades anónimas equivale como mínimo
del diez por ciento de la utilidad distribuible de 14,910 Total reserva legal
cada ejercicio, deducido el Impuesto a la Renta, La reserva es < al
en nuestro caso sería S/ 8,210 (82,100 x 10 %). 14,910 < 23,800 (119,000 x 20 %) 20 % del capital

La reserva legal tiene como límite la quinta parte ASIENTO CONTABLE


del capital no teniendo el exceso de dicho límite
la condición de reserva legal. --------------------- x -------------------

Asimismo, la reserva acumulada no puede ser 59 Resultados acumulados 8,210


mayor al veinte por ciento (20 %) del capital 591 Utilidades no distribuidas
suscrito, en nuestro caso: S/ 23,800 (S/119,000 5911 Utilidades acumuladas
x 20 %)
58 Reservas 8,210
Como podemos observar, la reserva legal aún 582 Legal
sigue siendo menor al 20 % del capital. A con-
x/x Por la constitución de la reserva
tinuación el cálculo y registro contable:
legal del ejercicio 2016.
Utilidad después del Im- --------------------- x -------------------
82,100
puesto a la Renta
8,210 10 % reserva legal Cálculo: S/ 82,100 x 10 % = 8,210.

(*) Contadora Pública Colegiada por la Universidad Privada San Pedro de Chimbote. Diplomada en Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos-UNMSM. Asesora contable de Contadores & Empresas y Gaceta
Consultores S. A.

B-5 1ra. quincena - Setiembre 2017


CASOS PRÁCTICOS 43

Descuentos obtenidos por volumen de compra

Caso:
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al
La empresa comercial Sebas S.R.L. ha establecido como sistema de pensiones y de salud por pagar 1,728
estrategia de ventas que por la adquisición de más de 401 Gobierno central
400 unidades de su producto realizará un descuento 4011 Impuesto general a las ventas
equivalente al 15 % de la operación. 40111 IGV-Cuenta propia
Se sabe que la empresa Mart S.A. adquiere 1,200 unida- 42 Cuentas por pagar comerciales-Terceros 11,328
des al valor de S/ 9,600 más IGV, según Factura
actura N° 056- 421 Facturas, boletas y otros comprobantes
987, y que en esta operación el descuento se determina por pagar
con posterioridad, es decir, no se incluye en la misma 4212 Emitidas
factura. x/x Por la compra de mercaderías.
¿Cuál sería el tratamiento y registro contable por el lado ------------------------------- x -----------------------------
del comprador? 20 Mercaderías 9,600
201 Mercaderías manufacturadas
Solución: 2011 mercaderías manufacturadas
De acuerdo con el párrafo OB17 del Marco Conceptual para 20111 Costo
la Información Financiera, el devengo describe los efectos 61 Variación de existencias 9,600
de las transacciones, los sucesos y las circunstancias sobre 611 Mercaderías
los recursos económicos y los derechos de los acreedores de 6111 Mercaderías manufacturadas
la entidad que informa en los periodos en que esos efectos x/x Por el destino de las mercaderías.
ocurren, independientemente si se cobra o paga en un
------------------------------- x -----------------------------
periodo diferente.
El costo de adquisición de los inventarios comprenderá Con relación al descuento comercial recibido como conse-
el precio de compra, los aranceles de importación y otros cuencia de cumplir con las condiciones dispuestas por Sebas
impuestos (que no sean recuperables posteriormente de S.R.L, debemos señalar que este originará una disminución
las autoridades fiscales) y transporte, manejo y otros costos en la obligación, pero no un ingreso.
directamente atribuibles a la adquisición de mercaderías,
materiales y servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas Por lo tanto, Mart S.A. procederá a disminuir del precio
y otras partidas similares se deducirán para determinar el pactado, el importe de los descuentos comerciales, re-
costo de adquisición
adquisición. bajas y otras obtenidas. En este orden de ideas, se de-
berá reconocer el descuento de acuerdo con el siguiente
Es importante destacar que en términos generales se entiende registro:
por descuento, la reducción practicada habitualmente sobre
el precio corriente de venta, debido a consideraciones tales • Por el descuento obtenido:
como el volumen de venta, condiciones de pago, prestigio ASIENTO CONTABLE
o calidad del cliente, ubicación geográfica, etc.
------------------------------- x -----------------------------
En este sentido, existen dos tipos comunes de descuentos, aquellos
42 Cuentas por pagar comerciales-Terceros 1,699
descuentos que son comerciales otorgados en consideración al
volumen, al área geográfica o la calidad del cliente, y aquellos 421 Facturas, boletas y otros comprobantes
descuentos que son financieros debido a que se determinan en por pagar
función de las condiciones de pago. 4212 Emitidas
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al
En el caso planteado, el descuento es del primer tipo y por
sistema de pensiones y de salud por pagar 259
ende, debe disminuirse del costo. El importe por descuento
que le correspondería a Mart S.A. sería el siguiente: 401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
Descuento = 15 % x operación 40111 IGV-Cuenta propia
Descuento = 15 % x 9,600 60 Compras 1,440
601 Mercaderías
Descuento = 1,440
6011 Mercaderías manufacturadas
Asimismo, Mart S.A. deberá reconocer las existencias ad- x/x Por el descuento obtenido.
quiridas por el importe total, tal como se muestra en el ------------------------------- x -----------------------------
siguiente registro: 61 Variación de existencias 1,440
• Por la compra de mercaderías: 611 Mercaderías
6111 Mercaderías manufacturadas
ASIENTO CONTABLE
20 Mercaderías 1,440
------------------------------- x ----------------------------- 201 Mercaderías manufacturadas
60 Compras 9,600 2011 mercaderías manufacturadas
601 Mercaderías 20111 Costo

6011 Mercaderías manufacturadas x/x Por el descuento obtenido.


------------------------------- x -----------------------------

CONTADORES & EMPRESAS / N° 309 B-6


44 ASESORÍA CONTABLE

Para fines tributarios, el vendedor deberá emitir una nota de el valor de la operación y el crédito fiscal, de conformidad con
crédito en la fecha en que se produce la condición para conceder el artículo 26 del TUO de la Ley del IGV y el artículo 10 del Re-
el descuento, por el importe del mismo, a efectos de modificar glamento de Comprobantes de Pago al adquiriente.

Retiro de bienes por obsequio a los clientes

Caso: A continuación el registro del IGV retiro de bienes:


En el mes de setiembre, la gerencia general de la em- ASIENTO CONTABLE
presa Tulipanes S.A.C. con motivo de incentivar a sus
------------------------------- x -----------------------------
clientes que lleguen a la meta anual por adquisición de
64 Gastos por tributos 244(*)
mercaderías, decide entregar una computadora Sam Say
641 Gobierno central
adquirida por un importe ascendente a S/ 1,600 (incluido
6411 Impuesto general a las ventas y
IGV), al cliente que llegue a la meta que estableció la
selectivo al consumo
empresa.
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al
¿Cuál sería el tratamiento y registro contable del IGV, por sistema de pensiones y de salud por pagar 244
la entrega del bien al cliente? 401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
Solución: 40111 IGV-Cuenta propia
De acuerdo con el párrafo OB17 del Marco Conceptual para x/x Por la provisión del IGV que grava el retiro de bienes.
la Información Financiera, el devengo describe los efectos ------------------------------- x -----------------------------
de las transacciones, los sucesos y las circunstancias sobre (S/ 1,356 x 18 %).

los recursos económicos y los derechos de los acreedores de (*) Artículo 3 de la Ley del IGV corresponde reconocer el impuesto IGV.

la entidad que informa en los periodos en que esos efectos


Por el pago del IGV al fisco.
ocurren, independientemente si se cobra o paga en un
periodo diferente. ASIENTO CONTABLE
En el párrafo 4.49 del mismo marco se reconoce un gasto en ------------------------------- x -----------------------------
el Estado de Resultados cuando ha surgido un decremento 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al
en los beneficios económicos futuros, relacionado con un sistema de pensiones y de salud por pagar 244
decremento en los activos o un incremento en los pasivos. 401 Gobierno central
En el caso planteado, la adquisición de la computadora se reco- 4011 Impuesto general a las ventas
noce según el Plan Contable General Empresarial como existen- 40111 IGV-Cuenta propia
cias, suministros diversos en la cuenta 25 Materiales auxiliares, 10 Efectivo y equivalentes de efectivo 244
suministros y repuestos, toda vez que no se ha consumido los 104 Cuentas corrientes en instituciones
beneficios económicos, debiendo darse de baja como gasto en financieras
los resultados del periodo en la oportunidad en la que se entrega 1041 Cuentas corrientes operativas
al cliente que llegó a la meta, bajo la forma de obsequio. x/x Por la cancelación del IGV.
De esta manera, el bien entregado será reconocido como ------------------------------- x -----------------------------
gasto cuando efectivamente se entreguen al beneficiario,
según lo señala el párrafo 4.49 del Marco Conceptual para la Tributariamente, de acuerdo al inciso k) del artículo 44 de
Información Financiera, y se registra con cargo a la subcuenta La Ley del Impuesto a la Renta, no son deducibles para la
637 Publicidad, publicaciones, relaciones públicas con abono determinación de la renta imponible de tercera categoría, el
a la cuenta 252 Suministros. Impuesto General a las Ventas que graven el retiro de bienes.
Ahora bien, una vez que Tulipanes S.A.C. procede a la en- Por lo tanto, el gasto que genera el retiro de bienes que
trega del bien, es preciso reconocer no solo la entrega sino asciende a S/ 244, no se reconoce como gasto y se reparará
los tributos que graven la transacción. en la Declaración Jurada Anual 2017.

Devengo

Marco Conceptual
Gasto

Tulipanes S.A.C. Obsequia bienes Cliente


“Computadora Sam Say”

Emite boleta de venta Paga el IGV por


retiro de bienes

Cumplen con la meta anual


64 xxxx
Según el PCGE establecida por la empresa
40 xxxx

B-7 1ra. quincena - Setiembre 2017


ASESORÍA CONTABLE 45

Vacaciones truncas
Jorge CASTILLO CHIHUÁN(*)
CONTABILIDAD LABORAL

I. GENERALIDADES - Las inasistencias por enfermedad co-


mún, por accidentes de trabajo o enfer-
El descanso vacacional en nuestro medio de medad profesional, en todos los casos
acuerdo al régimen laboral, es de 30 días con- siempre que no supere sesenta (60) días
tinuos por cada año completo de servicios, al año.
además de cumplir el récord establecido de - El descanso previo y posterior al parto.
acuerdo a lo siguiente:
- El permiso sindical.
 Si la jornada ordinaria es de seis (6) días a la
semana, los trabajadores deben haber reali- - Las faltas o inasistencias autorizadas
zado labor efectiva por lo menos doscientos por Ley, convenio individual o colectivo
sesenta días (260) en dicho periodo. o decisión del empleador.

 Si la jornada ordinaria es de cinco (5) días - El periodo vacacional correspondiente


a la semana, los trabajadores deben haber al año anterior; y
realizado labor efectiva por lo menos dos- - Los días de huelga, salvo que haya sido
cientos diez (210) días en dicho periodo. declarada improcedente o ilegal.
 En los casos en que el plan de trabajo se Sin embargo, siendo esta la generalidad de
desarrolle en solo cuatro (4) o tres (3) días a los descansos vacacionales, existen casos
la semana o sufra paralizaciones temporales excepcionales o especiales en función al tipo
autorizadas por la Autoridad Administrativa de labores y jornada desarrollada por el tra-
de Trabajo (AAT), los trabajadores tendrán bajador, como los siguientes:
derecho al goce vacacional, siempre que sus
- Comisionistas Se establece sobre la
Comisionistas.
faltas injustificadas no excedan de diez (10)
base del promedio de las comisiones
días en dicho periodo. Se consideran faltas
percibidas por el trabajador en el se-
injustificadas las ausencias no computables
mestre.
para el récord conforme el artículo 13 del
Decreto Legislativo Nº 713, en adelante - Agentes exclusivos de seguros
seguros. Debe
la Ley. añadirse el promedio de las comisiones
provenientes de la renovación de póli-
II. ASPECTO LABORAL zas obtenidas durante el semestre ante-
rior al descanso vacacional.
a) Vacaciones truncas
truncas. Son aquellas que pro- - Destajeros o perciben remuneración
ceden a favor de cualquier trabajador que principal mixta o imprecisa
imprecisa. Se toma
hubiera cesado sin cumplir el íntegro del como base el salario diario prome-
récord vacacional
vacacional; en tal caso, le correspon- dio correspondiente a las semanas
derá el pago proporcional del tiempo que consecutivas anteriores a la sema-
hubiera laborado, siempre que tenga como na que precede a la del descanso
mínimo un mes de servicios; y, contando vacacional.
con este requisito, el récord trunco será
- Trabajo discontinuo o de temporada
temporada.
compensado a razón de tantos dozavos y
Por su propia naturaleza, no procede el
treintavos de la remuneraciones como meses
descanso físico, sino el pago al trabaja-
y días computables hubiera laborado.
dor de un doceavo de la remuneración
b) Días efectivo de trabajo
trabajo. Para fines de cumplir vacacional por cada mes completo de
el récord vacacional se considera como “días labor efectiva y de toda fracción de mes
efectivos de trabajo” los siguientes: por treintavos.
- La jornada ordinaria mínima de cuatro c) Indemnización por vacaciones no gozadas
gozadas.
(4) horas. Asimismo, los trabajadores en caso de no
- La jornada cumplida en día de descan- disfrutar del descanso vacacional dentro del
so cualquiera que sea el número de ho- año siguiente a aquel en el que adquieren el
ras laborado. derecho, percibirán lo siguiente:
- Las horas de sobretiempo en número - Una remuneración por el trabajo reali-
de cuatro (4) horas o más en un día. zado;

(*) Contador Público Colegiado Certificado por la Universidad de San Martín de Porres (USMP). Ex coordinador general del Centro
de Orientación al Contribuyente del Colegio de Contadores Públicos de Lima (CCPL). Asesor tributario y contable de Contadores &
Empresas y Gaceta Consultores S. A. Asesor tributario y laboral de Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores
Públicos de Lima.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 309 B-8


46 ASESORÍA CONTABLE

- Una remuneración por el descanso vacacional ad- de acuerdo a las fechas de labor durante el periodo del
quirido y no gozado; y contrato.
- Una indemnización equivalente a una remuneración Datos:
por no haber disfrutado del descanso. Esta indemni-
- Remuneración : S/ 2,900
zación no está sujeta a pago o retención de ninguna
aportación, contribución o tributo. - Asignación familiar : S/ 85
El monto de las remuneraciones indicadas será el que se - Fecha de ingreso : 01/04/2016
encuentre percibiendo el trabajador en la oportunidad en - Fecha del cese : 22/09/2017
que se efectúe el pago (art. 23 de la Ley).
- Tiempo laborado : 1 año, 5 meses, 22 días
III. ASPECTO CONTABLE - Motivo de renuncia : voluntario
“Para fines didácticos, nos referimos solo a la liquida-
El párrafo 5, literal a), de la NIC 19, considera como un ción de sus vacaciones al cese laboral”.
beneficio a los empleados a corto plazo, entre otros, a los
derechos por permisos retribuidos y ausencia retribuida por Se trata de un trabajador que no gozó sus vacaciones
enfermedad; y de otro lado, define a los beneficios por termi- correspondientes al primer año, una vez que cumplió el
nación como los beneficios a los empleados proporcionados récord vacacional, sin embargo, antes que cumpla su se-
por la terminación del periodo de empleo de un empleado gundo año de servicio, formula su renuncia voluntaria,
como consecuencia de la decisión de este de aceptar una oferta lo que conlleva su liquidación de sus vacaciones no go-
de beneficios a cambio de la terminación de un contrato de zadas, así como, sus vacaciones truncas.
empleo. De ello, se desprende que las vacaciones truncas al Liquidaciones de vacaciones al cese laboral:
no provenir de la aceptación de una oferta no son beneficios - Remuneración computable: S/ 2,900 + S/ 85 = S/ 2,985.
por terminación, sino los beneficios de corto plazo que se - Tiempo de servicio: 1 año, 5 meses y 22 días
hacen efectivos al cese del vínculo laboral. Vacaciones:
Agrega, el párrafo 11 de la NIC precitada que cuando un - Por el primer año : S/ 2,985(*)
empleado haya prestado sus servicios a una entidad durante - Por los 5 meses completos : 1,244
el periodo contable, esta reconocerá el importe (sin descontar) (S/ 2,985÷12 x 5)
de los beneficios como un pasivo en la medida en que los - Por los 22 días : 182
empleados prestan servicios y van devengándose, después de (S/ 2,985÷360 x 22)
deducir cualquier importe ya satisfecho, y estas se registran Total : S/ 4,411
en el mismo momento en que estas se producen. (*) Devengado al 31/12/2016 (9 meses): S/ 2,239.

Bajo ese supuesto, para fines contables, respecto de las re- A devengar en el ejercicio 2017: S/ 746.
tribuciones a pagar a favor de sus trabajadores, que califican En el entendido de que el reconocimiento de las vacacio-
como un beneficio a favor de los trabajadores una entidad nes devengadas al 31 de diciembre del 2016 (S/ 2,239)
debe reconocer lo siguiente: y su registro contable se realizó en su oportunidad, al
 Un pasivo cuando el empleado ha prestado servicios cese laboral del trabajador, solo se debe provisionar la
a cambio de beneficios a los empleados a pagar en el vacaciones devengadas y truncas de S/ 2,172 (S/ 746 +
futuro; y S/ 1,426), del 1 al 22 de setiembre de 2017.
 Un gasto cuando la entidad consume el beneficio econó- ASIENTO CONTABLE
mico procedente del servicio prestado por el empleado a
------------------------------- x -----------------------------
cambio de los beneficios a los empleados.
62 Gastos de personal, directores y gerentes 198
621 Remuneraciones

1 CASO PRÁCTICO 6215 Vacaciones


62151 Devengados 182
627 Seguridad, previsión social y
Un trabajador con carga familiar ingresó a laborar el 1 de otras contribuciones
abril de 2016, percibiendo una remuneración de S/ 2,900 en 6271 Régimen de prestaciones de salud 16
forma mensual bajo un contrato sujeto a modalidad (por tres 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al
años). Por motivos personales, el trabajador renuncia a su sistema de pensiones y de salud por pagar 127
centro de trabajo el 22 de setiembre de 2017. 401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
¿Cómo se determina sus vacaciones del primer año (no
40173 Renta de quinta categoría 87(*)
gozado), así como, sus vacaciones truncas del segundo
403 Instituciones públicas
año (incompleto)?
4031 EsSalud 16
4032 ONP 24
Solución:
41 Remuneraciones y participaciones por pagar 71
Se precisa que los contratos de trabajo sujetos a mo- 411 Remuneraciones por pagar
dalidad se considerarán como de duración limitada, 4115 Vacaciones por pagar
sin embargo el trabajador es libre de solicitar su cese x/x Provisión, vacaciones truncas al cese laboral,
laboral en forma voluntaria, según el procedimiento señor “xxx”.
requerido. ------------------------------- x -----------------------------
Al tratarse del cese laboral a solicitud del trabajador, la
empresa deberá efectuar la liquidación correspondiente (*) Importe estimado.

B-9 1ra. quincena - Setiembre 2017


ASESORÍA CONTABLE 47

Estado de cambios en el Patrimonio neto


Jeanina RODRÍGUEZ TORRES(*)
CONTABILIDAD EMPRESARIAL

I. GENERALIDADES c) Para cada componente del patrimonio, una


conciliación entre los importes en libros, al inicio
El Estado de cambios en el Patrimonio neto es y al final del periodo, revelando por separado
un estado financiero que informa las variaciones (como mínimo) los cambios resultantes: del re-
en las cuentas del patrimonio originadas por las sultado del periodo; de otro resultado integral;
transacciones comerciales que realiza la empresa y de transacciones con los propietarios en su
entre el principio y final de un periodo contable. calidad de tales, mostrando por separado las
contribuciones realizadas por los propietarios
II. NATURALEZA Y DEFINICIÓN y las distribuciones a estos y los cambios en las
participaciones de propiedad en subsidiarias
El Estado de cambios en el Patrimonio neto es un
que no den lugar a una pérdida de control.
estado financiero, donde se incluye la información
de las cuentas del patrimonio neto, indicando los Adicionalmente en la información a presentar
saldos iniciales, así como el origen o destino de en el Estado de cambios en el patrimonio o en
los movimientos y el saldo final de las cuentas las notas será:
patrimoniales. a) Presentar para cada componente del patri-
El Patrimonio neto puede considerarse, conta- monio, ya sea en el Estado de cambios en
blemente, como un elemento patrimonial, en el el patrimonio o en las notas, un desglose
cual se generan diferentes variaciones y se reflejan por partida de otro resultado integral.
en el Estado de cambios en el patrimonio de la b) Presentar, ya sea en el Estado de cambios
empresa en un periodo determinado. en el patrimonio o en las notas, el importe
Las variaciones patrimoniales son hechos u opera- de los dividendos reconocidos como dis-
ciones que modifican el patrimonio de la empresa tribuciones a los propietarios durante el
ya sea en los elementos que lo componen (activo o periodo, y el importe de dividendos por
pasivo), o en el Patrimonio neto (en el capital o en acción correspondiente.
los resultados), las cuales se reflejan, en el Estado c) Los componentes de patrimonio incluyen, por
de cambios en el patrimonio que explica las varia- ejemplo, cada una de las clases de capitales
ciones de cada una de las cuentas que conforman aportados, el saldo acumulado de cada una
el patrimonio de una empresa en un periodo. de las clases que componen el otro resultado
integral y las ganancias acumuladas.
De acuerdo con el literal c) del párrafo 4.4 del
d) Los cambios en el patrimonio de una entidad,
Marco Conceptual, se define al patrimonio como
entre el comienzo y el final del periodo sobre
la parte residual de los activos de la empresa, una
el que se informa, reflejarán el incremento o
vez deducidos todos sus pasivos; sin embargo,
la disminución en sus activos netos en dicho
aunque el patrimonio se define como un residuo
periodo. Excepto por lo que se refiere a los
o resto, puede subdividirse a efectos de su pre-
cambios que procedan de transacciones con
sentación en el Estado de situación financiera.
los propietarios en su condición de tales (como
El importe por el cual se muestra el patrimonio en el por ejemplo, aportaciones de patrimonio, las
Estado de situación financiera depende de la evalua- recompras por la entidad de sus propios ins-
ción que se haya hecho de los activos y los pasivos. trumentos de patrimonio y los dividendos)
Normalmente, solo por mera casualidad coincidirá y los costos directamente relacionados con
el importe acumulado en el patrimonio con el valor estas transacciones, la variación integral del
de mercado de las acciones de la empresa, tampoco patrimonio durante el periodo representa el
con la cantidad de dinero que se obtendría vendiendo importe total de ingresos y gastos, incluyendo
uno por uno los activos netos de la empresa, ni con ganancias o pérdidas, generadas por las acti-
el precio de venta de todo el negocio en marcha. vidades de la entidad durante el periodo.
e) Los ajustes y las reexpresiones retroactivas no
III. CONTENIDO son cambios en el patrimonio sino ajustes al
El Estado de cambios en el Patrimonio neto saldo inicial de las ganancias acumuladas,
incluirá: excepto cuando alguna NIIF requiera el ajuste
retroactivo de otro componente de patrimonio.
a) El resultado integral total del periodo, mostrando Solo requiere la revelación de información en
de forma separada los importes totales atribui- el Estado de cambios en el patrimonio, sobre
bles a los propietarios de la controladora y los los ajustes totales en cada uno de sus compo-
atribuibles a las participaciones no controladoras; nentes derivados de los cambios en las políticas
b) Para cada componente de patrimonio, los contables y, por separado, de la corrección de
efectos de la aplicación retroactiva o la re- errores. Se revelará información sobre estos
expresión retroactiva reconocidos según la ajustes para cada periodo anterior y para el
NIC 8; y principio del periodo.

(*) Contadora Pública Colegiada por la Universidad Privada San Pedro de Chimbote. Diplomada en Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos-UNMSM. Asesora contable de Contadores & Empresas y Gaceta
Consultores S. A.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 309 B-10


48 ASESORÍA CONTABLE

Nomenclatura: 6852 - Desvalorización de IME


Jorge CASTILLO CHIHUÁN(*)
PLAN DE CUENTAS

I. CONTENIDO tasación de la maquinaria, resulta en un va-


lor de S/ 105,000.
De acuerdo al Plan Contable General Empresarial Por lo anterior, ¿cómo se reconocerá el dete-
(PCGE) en la Divisionaria (4 dígitos) “6852 - rioro del valor de la máquina?
Desvalorización de inmuebles, maquinaria y
equipo”, se agrupa las pérdidas de valor de las Solución:
inversiones en inmuebles, maquinaria y equipo,
cuando se miden al costo.
De acuerdo al caso planteado, cuando existe
un indicio de deterioro (externo), en aplica-
II. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN ción del párrafo 9 de la NIC 36 Deterioro
del Valor de los Activos, se debe estimar el
importe recuperable del activo y proceder a
El reconocimiento del deterioro de un activo
determinar si efectivamente se produce una
puede ser de carácter externo o interno, cuando
pérdida, siendo que en base a los datos pro-
durante un periodo, se dispone de evidencia
porcionados, la empresa determina que exis-
procedente de informes internos, que indica
te un valor de mercado menor al valor en li-
que el rendimiento económico del activo es, o
bros, aplicándose el criterio según el párrafo
va a ser, peor que el esperado, así como, existe
la evidencia sobre la obsolescencia o deterioro
18 de la NIC 36.
físico de un activo. En ese sentido, al ser el importe recuperable
En ese sentido, se reconoce cualquier disminu- menor al valor en libros se producirá un de-
ción del importe recuperable del activo signi- terioro, y se deberá reconocer una pérdida,
ficativamente más que lo que correspondería según el cuadro siguiente:
como consecuencia del paso del tiempo o de - Valor en libros : S/ 155,000
su uso normal, según lo establecido por la
Menos:
NIC 36.
- Importe recuperable : ( 105,000)
Dinámica de la Divisionaria:
6852 - Desvalorización de inmuebles, maquinaria y Pérdida por desvalorización : S/ 50,000
equipo
Se registra: La pérdida de valor de las maquinarias as-
Es debitada por: Es acreditada por:
cendente a S/ 50,000, se deberá reconocer en
el ejercicio al que corresponde la evidencia,
• La estimación de disminu- • El saldo de esta cuenta
tal como se muestra en el siguiente registro:
ción de valor de activos, al cierre del periodo, con
por referencia a su impor- cargo a la cuenta 84 Re- ASIENTO CONTABLE
te recuperable. sultado de explotación.
--------------------- x -------------------
68 Valuación y deterioro de activos
III. PRESENTACIÓN EN LOS EE.FF. y provisiones 50,000
685 Deterioro del valor de
El deterioro sufrido por los activos al cierre del
los activos
ejercicio, el registro en la Divisionaria “6852 - 6852 Desvalorización de
Desvalorización de inmuebles, maquinaria y inmuebles, maquinaria
equipo”, de acuerdo con el Manual para la Pre- y equipo
paración de la Información Financiera, a efectos 68522 Maquinarias y equipos
de una adecuada presentación, se muestra por de explotación
lo general en los estados financieros. 36 Desvalorización de activo
inmovilizado 50,000
363 Desvalorización de inmue-
bles, maquinaria y equipo
CASO PRÁCTICO 3633 Maquinarias y equipos
de explotación
36331 Maquinarias y equipos
Una empresa posee una máquina industrial, de explotación - Costo
que al 31 de diciembre de 2017 tiene un de adquisición o cons-
costo de S/ 220,000, con una depreciación trucción
acumulada de S/ 65,000, lo que conlleva un x/x Por el deterioro de valor de las
valor en libro de S/ 155,000. maquinarias.
Sin embargo, se ha advertido que el valor --------------------- x -------------------
recuperable de dichos bienes, según una

(*) Contador Público Colegiado Certificado por la Universidad de San Martín de Porres (USMP). Ex coordinador general del Centro
de Orientación al Contribuyente del Colegio de Contadores Públicos de Lima (CCPL). Asesor tributario y contable de Contadores &
Empresas y Gaceta Consultores S. A. Asesor tributario y laboral de Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores
Públicos de Lima.

B-11 1ra. quincena - Setiembre 2017


PLAN DE CUENTAS 49

Nomenclatura: 7031 - Subproductos


(Ventas)

I. CONTENIDO Solución:
Determinado el valor neto de realización del subproduc-
De acuerdo al Plan Contable General Empresarial (PCGE) en to o costo estimado del subproducto al punto de separa-
la Divisionaria (4 dígitos) “7031 - Subproductos” (ventas) se ción, genera la operación siguiente:
agrupa las ventas de subproductos originados en el proceso
conjunto, es decir, de aquella producción inevitable de impor- • Precio estimado en venta de
tancia secundaria, pero con valor de recuperación reducido. los subproductos : S/ 250,000
Menos:
II. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
• Costos estimados hasta su venta : ( 86,000)
Los ingresos por la venta de Subproductos se reconocen Valor neto de realización : S/ 164,000
cuando se producen la transferencia de riesgo y beneficios
al tercero adquirente de tales subproductos. ASIENTO CONTABLE

Los ingresos por este concepto pueden ser medidos confia- ------------------------------- x -----------------------------
blemente, cuando los beneficios económicos relacionados 22 Subproductos, desechos y desperdicios 164,000
con la transacción fluirán en la empresa, así como, los costos
221 Subproductos
incurridos o a ser incurridos por la transferencia pueden ser
medidos confiablemente. 71 Variación de la producción almacenada 164,000
712 Variación de subproductos, desechos y
Dinámica de la Divisionaria: desperdicios
7031 - Subproductos
7121 Subproductos
Se registra: x/x Reconocimiento de los subproductos obtenidos.
------------------------------- x -----------------------------
Es debitada por: Es acreditada por:
Por la venta de los subproductos:
• Las devoluciones de los subpro- • El importe de las ventas de
ductos vendidos a clientes. subproductos. ASIENTO CONTABLE
El saldo al cierre del periodo, con abono ------------------------------- x -----------------------------
a la cuenta:
12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 59,000
• 81 Producción del ejercicio, por la 121 Facturas, boletas y otros comprobantes
venta de subproductos.
por cobrar
1212 Emitidas en cartera
III. PRESENTACIÓN EN LOS EE.FF. 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al
sistema de pensiones y de salud por pagar 9,000
De acuerdo con el Manual para la Preparación de la In- 401 Gobierno central
formación Financiera, al cierre del ejercicio, a efectos de 4011 Impuesto general a las ventas
una adecuada presentación en los estados financieros, esta 40111 IGV - Cuenta propia
Divisionaria “7031 - Subproductos”, será presentada en el
70 Ventas 50,000
Estado de Resultado Integral, según numeral “2.150 Otros
703 Subproductos, desechos y desperdicios
ingresos operacionales”.
7031 Subproductos
70311 Terceros
CASO PRÁCTICO x/x Por la venta de subproductos, según Fact. Nº xxx.
------------------------------- x -----------------------------

La empresa Peruana de Comestibles S.A.C. se dedica al Por el costo de los subproductos vendidas:
procesamiento y a la venta de pollos y derivados, de los ASIENTO CONTABLE
cuales se obtienen, durante el proceso productivo, sub-
productos, que necesitan un proceso adicional para estar ------------------------------- x -----------------------------
listos para su venta. 69 Costo de ventas xxx
693 Subproductos, desechos y desperdicios
En el mes de agosto de 2017 se estima que el valor esti-
mado de ventas de los subproductos producidos en el mes 6931 Subproductos
asciende al importe de S/ 250,000, determinándose un 69311 Terceros
costo adicional de distribución de S/ 86,000. 22 Subproductos, desechos y desperdicios xxx

¿Cuáles son los registros contables en la determinación 221 Subproductos


del costo de los subproductos, así como el registro por la x/x Por el costo de los subproductos vendidas.
venta parcial de S/ 50,000 más IGV? ------------------------------- x -----------------------------

CONTADORES & EMPRESAS / N° 309 B-12


50 ASESORÍA CONTABLE

Nomenclatura: 773 - Dividendos


(Ingresos financieros)

I. CONTENIDO terceros, de activos de la entidad que producen intereses,


regalías y dividendos deben ser reconocidos, siempre
Según lo establece el Plan Contable General Empresarial (PCGE), que:
en la Subcuenta (3 dígitos) “773 - Dividendos”, se registran • Sea probable que la entidad reciba los beneficios eco-
las ganancias obtenidas por la tenencia de inversiones en
nómicos asociados con la transacción; y
valores representativos del patrimonio de otras empresas.
• El importe de los ingresos de actividades ordinarias
II. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN puede ser medido de forma fiable.

Cuando se trata de inversiones en certificados en terceros, el


Considerando que los dividendos, deben reconocerse
inciso c) del párrafo 30 de la “NIC 18 Ingreso de Actividades cuando se establezca el derecho a recibirlos por parte
Ordinarias” precisa que los ingresos de actividades ordinarias, del accionista, según lo acordado por la Junta Gene-
cuando se trata de dividendos, deben reconocerse cuando ral de Accionistas donde se pacta la distribución de
se establezca el derecho a recibirlos por parte del accionista. utilidades.
Y estas deben reconocerse cuando sea probable que los Por lo tanto, el registro contable de la empresa Santa
beneficios económicos asociados con la transacción fluyan Patricia S.A.C., a la fecha de acuerdo, bajo el su-
a la entidad y puedan ser medidos de forma fiable. puesto que no se tiene influencia significativa, será el
siguiente:
Dinámica de la Subcuenta
773 - Dividendos
ASIENTO CONTABLE

------------------------------- x -----------------------------
Se registra:
16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros(*) 450,000(**)
Es debitada por: Es acreditada por: 163 Intereses, regalías y dividendos

• El total, al cierre del periodo de los • El importe de los ingresos por 1633 Dividendos
ingresos financieros, con abono dividendos por las ganancias
a la cuenta 85 Resultado antes obtenidos por las inversiones 77 Ingresos financieros 450,000
de participaciones e impuestos. en valores representativos del
773 Dividendos
patrimonio en terceros.
x/x Dividendos a distribuir por acuerdo de los accio-
nistas de International Company S.A.C.
III. PRESENTACIÓN EN LOS EE.FF.
------------------------------- x -----------------------------
De acuerdo al Manual para la Preparación de Información
Financiera, al cierre del ejercicio, a efectos de una adecuada (*) Si existiese influencia significativa, calificaría como relacionada según el párrafo
presentación en los estados financieros, esta Subcuenta “773 9(b) de la NIC 24, en cuyo caso se emplearía la cuenta 17 Cuentas por cobrar
diversas - Relacionadas, Subdivisionaria 1733.
- Dividendos”, será presentada en el Estado de ganancias y
(**) El artículo 73-A de la LIR precisa que no se realiza la retención del Impuesto a la
pérdidas según numeral “2.400 - Ingresos financieros”. Renta, cuando el accionista perceptor es una persona jurídica domiciliada.

De acuerdo a los datos proporcionados, la entrega de divi-


dendos al accionista, empresa Santa Patricia S.A.C., se realiza
CASO PRÁCTICO el 20 de agosto de 2017, contabilizándose lo siguiente:
ASIENTO CONTABLE
La empresa Santa Patricia S.A.C. es accionista en la em- ------------------------------- x -----------------------------
presa International Company S.A.C., con una participa-
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 450,000
ción del 22%. El 4 de agosto de 2017 la Junta General
de Accionistas de International Company S.A.C. acor- 104 Cuentas corrientes en instituciones
dó distribuir las utilidades correspondiente al ejercicio financieras
2016 a los socios con acciones a dicha fecha, correspon-
diéndole según su porcentaje de participación, el impor- 1041 Cuentas corrientes operativas
te de S/ 450,000. 16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 450,000
Con fecha 20 de agosto de 2017, la empresa Santa 163 Intereses, regalías y dividendos
Patricia S.A.C. percibió el íntegro de los dividendos
1633 Dividendos
acordado.
x/x Por los dividendos cobrados, según acuerdo re-
Solución: gistrado en el Libro de Actas.

Por aplicación del párrafo 29 de la NIC 18, los ingresos ------------------------------- x -----------------------------
de actividades ordinarias derivados del uso, por parte de

B-13 1ra. quincena - Setiembre 2017


ASESORÍA CONTABLE 51

Análisis del ROA, ROE y ROI


Antonio Miguel ANDRADE PINELO(*)
CONTABILIDAD GERENCIAL

RESUMEN EJECUTIVO

E n el presente artículo el autor desarrolla y describe tres de los indica-


dores de rentabilidad más utilizados y muestra la relación entre ellos.

INTRODUCCIÓN performance de la empresa, pues observar solo


la utilidad restringe la visión del resultado, pues
por ejemplo:
El manejo eficiente de los recursos económicos
y financieros con los que cuenta una empresa Ventas = S/ 1,000
deberá verse reflejado en algunos indicadores, en
específico en los relacionados con la rentabilidad, Costo de ventas = 800
pues la mejor performance en la administra-
Gastos operativos = 100
ción de los recursos escasos con que cuenta la
organización otorgará mejores indicadores de Impuestos = S/ 30
rentabilidad.
Utilidad neta = 1,000 – 800 – 100 -30 = S/ 70 y
En el ámbito financiero, la rentabilidad se define puede parecer una utilidad aceptable o no, pero
como la comparación de los resultados obtenidos no se ha comparado con el monto invertido y
contra distintos niveles de inversión realizados y podemos tener este dato:
contra los resultados del mercado o la industria
en que participa la empresa. Inversión requerida = S/ 1,000

En la medida que los ratios de rentabilidad sean Entonces, ahora podemos tener una medida más
mejores, se dirá que el desempeño de la empresa exacta sobre la performance de la empresa en
está mejorando y esto afectará positivamente el función de lo invertido:
valor de la empresa, haciendo que se incremente.
Rentabilidad = 70 / 1,000 = 0.07 = 7 %
I. RENTABILIDAD VS. UTILIDAD Esta tasa será buena o mala de acuerdo de la
comparación que se haga con la competencia
Se empieza por definir la utilidad como los re- del mercado.
sultados obtenidos por la realización de una
inversión en específico o por toda la operación II. ROA
de la empresa en un periodo determinado, di-
chos resultados monetarios se obtienen des- Proviene de sus siglas en inglés return on assets,
contando al nivel de ventas (al contado o al lo que es rendimiento sobre los activos.
crédito) realizado, todas las partidas que ge-
neren un costo o un gasto para dicha opera- El ROA es un indicador de rentabilidad que
ción, entendiendo que dentro de los gastos se muestra el nivel de eficiencia con el cual se
registran partidas que no son egresos de efec- manejan los activos totales en promedio de la
tivo como la depreciación y la amortización de empresa, pues compara el nivel de utilidad neta
intangibles. obtenido por la empresa en el ejercicio contra
los activos promedio de la empresa en los dos
Como contraparte, la rentabilidad se refiere a
últimos periodos (podría ser solo con el activo
un indicador relativo (porcentaje) que se ob-
total del periodo).
tiene comparando los resultados antes indicados
(utilidad) frente al nivel de inversión realizado, Dicho de otra manera muestra que tan rentable
dependiendo además de perspectiva de quien es la empresa con respecto a sus activos.
evalúa la eficiencia, que puede ser el adminis-
trador de los activos o el dueño (accionista) de La fórmula del ROA es:
la empresa.
Utilidad neta
Entonces, cuando hablamos de rentabilidad nos ROA =
estamos refiriendo a un mejor indicador de la Activos totales promedio

(*) Economista por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos-UNMSM. Magíster en Economía con mención en Finanzas por la
UNMSM. Analista y consultor económico-financiero, especialista en valorizaciones de empresas. Docente de la Universidad peruana de
Ciencias Aplicadas (UPC)-División EPE. E-mail: antonio.a67@gmail.com.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 309 B-14


52 ASESORÍA CONTABLE

Ejemplo Adicionalmente podemos realizar el análisis Dupont sobre el


ROA para saber en qué nivel están sus componentes:
La empresa Complexus Target presenta los siguientes datos
sobre sus estados financieros: ROA = utilidad neta/ ventas * ventas/ activos totales promedio
ROA = margen neto * rotación de activos
DETALLE 2015 2016
ROA (2016) = 11% * (320,000 / 425,000)
Activos corrientes 120,000 130,000
= 11% * 0.7529 = 8.28%
Activos no corrientes 250,000 350,000
Con ello podemos realizar un análisis de benchmarking, con
Pasivos corriente 80,000 95,000 el mercado, supongamos que el ROA de la industria en que
participa Anvez, es:
Pasivos de largo plazo 100,000 120,000
ROA (mercado) = 11 % * 1.10 = 12.10 %
Patrimonio 190,000 265,000
En este caso observamos que el mayor ROA de mercado se
Ventas 300,000 320,000 debe a una mayor rotación de activos por parte del mercado,
lo cual nos debe llevar a concluir que se debe revisar todas
Margen neto 10 % 11 % las operaciones relacionadas con la rotación de activos, como
son el nivel de ventas, el nivel de activos, dentro de ellos,
Y quiere calcular su ROA. el nivel de inventarios, de cuentas por cobrar, de efectivo,
de activos fijos, etc. Quizás si se hace un análisis vertical
Solución: se podrá tener un mejor diagnóstico sobre estas cuentas.
Además del análisis Dupont, podemos rescatar que muestra
Empezaremos por calcular el total de activos de la empresa los dos caminos por los cuales una empresa genera utili-
en cada año: dades operativas, que son la mayor rotación de activos o el
mayor margen.
Activos (2015) = activo corrientes + activos no corrientes
= 120,000 + 250,000 III. ROE

= 370,000
Proviene de sus siglas en inglés return on equity, lo que es
Activos (2016) = activo corrientes + activos no corrientes rendimiento sobre el patrimonio.

= 130,000 + 350,000 El ROE es un indicador de rentabilidad que muestra el nivel


de eficiencia con el cual se han manejado los recursos propios
= 480,000 que componen el patrimonio de la empresa, pues compara
Lo cual es exactamente igual a la suma de pasivos más pa- el nivel de utilidad obtenido por la empresa en el ejercicio
trimonio, por la ecuación contable básica. contra el patrimonio promedio de la empresa en los dos
últimos periodos (podría ser solo con el patrimonio del
Activos = pasivos + patrimonio periodo).

370,000 = 80,000 + 100,000 + 190,000 ……… en el 2015 Dicho de otra manera muestra que tan rentable es la empresa
con respecto a su patrimonio o capital.
480,000 = 95,000 + 120,000 + 265,000 ……… en el 2016
La fórmula del ROE es:
Ahora calcularemos la utilidad neta de cada año, utilizando
para ello el margen neto correspondiente. utilidad neta
ROE =
Utilidad neta 2015 = margen neto x ventas patrimonio promedio

= 10% * 300,000 Ejemplo


= S/ 30,000 De los mismos datos de la empresa Complexus Target, presen-
tados en el ejemplo del punto II, calcularemos el patrimonio
Utilidad neta 2016 = margen neto x ventas promedio:
= 11% * 320,000 190,000 + 265,000
Patrimonio promedio = = 227,500
= S/ 35,200 2
Ahora calculemos el ROA del año 2016, será: Con ello podemos calcular el ROE de la empresa Complexus
Target en el año 2016:
35,200
ROA = = 8.28 %
(370,00 + 480,00) / 2 35,200
ROE = = 15.47 %
227,500
El ROA hallado deberá ser comparado con el de empresas
competidoras o con el benchmark del mercado, para observar Debemos comparar este resultado con el mercado en un
si se muestra un buen o pobre desempeño, pero podemos análisis de bechmarking, pero podemos decir que, para la
decir que de cada sol que se invierte en activos de la empresa empresa, de cada sol que se invierte en el patrimonio se
se obtiene una rentabilidad del 8.28 %. obtiene un 15.47 % de rendimiento, ahora esta rentabilidad

B-15 1ra. quincena - Setiembre 2017


CONTABILIDAD GERENCIAL 53

será la que le preocupa expresamente al accionista, pues re- sencillo evaluar estas inversiones cuando el “bien” adquirido
fleja cuánto rindió el capital que ha invertido en la empresa, se relaciona, por ejemplo, con los recursos humanos. ¿Cómo
pues en el caso del ROA, al solo mostrar rendimiento de saber en cuánto se reflejaron, por ejemplo, las capacitaciones
los activos, puede estar reflejando el manejo eficiente que del año en el correspondiente estado financiero?
realiza aquel que administra los activos, (administrador o
gerente). La fórmula de ROI es:

Ahora la diferencia entre el ROA y el ROE la hace el efecto utilidad neta de la actividad
ROI =
del nivel de apalancamiento (leverage) que tiene la em- inversiones realizadas o costos
presa, y esto lo podemos verificar en el análisis Dupont
del ROE. El retorno sobre inversión es el beneficio obtenido de una
inversión en relación con los costos que esta representa,
ROE = (utilidad neta/ ventas) * (ventas/ activos promedio) expresado como un porcentaje. Sin embargo, con frecuencia
* (activos / patrimonio) nos encontramos con que lo más práctico es expresar las
Entonces: unidades en términos de dinero, para establecer el valor
añadido en forma de un porcentaje ROI y facilitar así la
ROE = margen neto * rotación de activos * multiplicador comparación.
de capital
Sin embargo, la mayoría de las empresas no sabe medir
ROE = 11 % * 0.7529 * 1.87 = 15.47 % cuánto de lo que invierte en ciertos programas retorna
como un beneficio directo, o si el programa seleccionado
En este caso podemos observar además del margen neto se traduce en resultados exitosos, he aquí un primer reto
y la rotación de activo, al nivel de apalancamiento de la en la determinación de dichos beneficios de manera clara
empresa, no olvidemos que el efecto que el apalancamiento y relacionada con los costos en que se ha incurrido para su
(endeudamiento que devenga gastos financieros) genera generación.
es un incremento en el rendimiento del accionista, pues
este aporta una porción menor de capital para financiar Como sabemos, desde el punto de vista financiero se debe
la adquisición de activo y se presenta el efecto del escudo aceptar realizar actividades que incrementen el valor de la
fiscal. empresa, de ahí que nace la necesidad de evaluar la aplica-
ción de cualquier programa o iniciativa de manera particular,
Supongamos los siguientes datos del mercado: para medir su contribución con el objetivo general de la
ROA (mercado) = 11%* 1.10 = 12.10 % organización.

Multiplicador de capital = 0.90 Ejemplo

ROE (mercado) = 12.10 % * 0.90 = 10.89 % Una empresa contrata a un representante para que venda sus
productos a los clientes. Este representante de ventas cuesta
En este caso el ROE de la empresa es mayor que el rendimiento a la empresa S/ 100,000 en salario anual. Para trabajar, el
sobre el patrimonio del mercado, ello está explicado por el representante necesita un auto. La inversión en dicho auto,
mayor nivel de apalancamiento de la empresa comparado con incluidos todos los gastos relevantes (combustible, seguro,
el mercado (el doble). Ahora bien, podría tenerse un efecto la compra y depreciación del vehículo), asciende a S/ 50,000.
negativo en el corto plazo, pues el nivel de riesgo de la em- Por lo tanto, el gasto total asciende a S/ 150,000.
presa también se incrementará por el mayor endeudamiento
comparado con el mercado y se tendrán que realizarse los Si este representante consigue efectuar ventas por valor de
ajustes necesarios. S/ 200,000, su ROI será el siguiente:
Ingresos = S/ 200,000
IV. ROI
Gastos = S/ 150.000 (monto invertido total en el represen-
El ROI proviene de sus siglas en inglés return on investment, tante)
lo que es rendimiento sobre la inversión.
Entonces los beneficios de la operación serán:
El ROI se presenta como una metodología más específica
Beneficios = S/ 50,000
que el ROA y el ROE, pues nos permite comparar la ren-
tabilidad de una unidad de negocio, de un programa o Con lo cual el ROI de este representante será:
una actividad específica dentro de una organización, por
ejemplo, cuantificar el impacto de un programa de capa- ROI = 50,000 / 150,000 = 33.33%
citación en términos financieros ha sido siempre un gran
En otras palabras, la empresa recibe S/ 1,33 por cada dólar
problema y un gran reto. Si la capacitación ha funcionado,
que invierte.
los efectos de un “mejor servicio” o de trabajadores “más
contentos” para la empresa suelen quedarse en el nivel de Como puede verse, el ROI está totalmente relacionado con
las percepciones positivas, es decir, en un impacto cuali- una cadena económica. A fin de cuentas, se hacen inversiones
tativo. Pero, ¿es posible cuantificar el impacto y medirlo y se venden productos a otros.
en términos de resultado financiero? En eso justamente
se fundamenta el uso del ROI como indicador de renta- La lógica del ROI permite comparar también la efectividad con
bilidad asociado a la actividad generadora de beneficios la que se utilizaron los activos en la operación individualizán-
y de costos. dolos, y eso lo diferencia del ROA, pues en él se consideran
los activos totales y con ello se pueden estar considerando
Es mucho más sencillo medir los beneficios que puede generar activos que no participaron directamente en la operación,
para una empresa, la adquisición de activos tangibles, no es lo cual distorsiona el resultado.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 309 B-16


54 ASESORÍA CONTABLE

Oficialización de la versión 2017 de las NIC, NIIF,


ACTUALIDAD CONTABLE CINIIF Y SIC
El Consejo Normativo de Contabilidad viene 3 Combinaciones de Negocios
oficializando los acuerdos adoptados para la
4 Contratos de Seguro
aplicación de las Normas Internacionales de
Información Financiera y sus respectivas inter- Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y
5
Operaciones Discontinuadas
pretaciones, con la finalidad de actualizar las
prácticas contables en el país, En ese sentido ha 6 Exploración y Evaluación de Recursos Minerales
oficializado la última versión revisada (2017) de 7 Instrumentos Financieros: Información a Revelar
las normas antes citadas y el Marco Conceptual 8 Segmentos de Operación
para la Información Financiera, a través de la
9 Instrumentos Financieros
Resolución Nº 003-2017-EF/30 publicada el 25
de agosto de 2017. Cabe precisar que la entrada 10 Estados Financieros Consolidados
en vigencia de las nuevas versiones será la es- 11 Acuerdos Conjuntos
tablecida específicamente en cada una de ellas. Información a Revelar sobre Participaciones en Otras
12
A continuación mostramos un cuadro integral Entidades
de las Normas Internacionales de Información 13 Medición del Valor Razonable
Financiera (NIC, NIIF, SIC y CINIIF) oficializadas 14 Cuentas de Diferimientos de Actividades Reguladas
en el Perú: Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de
15
Contratos con Clientes
MARCO CONCEPTUAL
16 Arrendamientos
Marco Conceptual para la Información Financiera
SIC
NIC
7 Introducción del Euro
1 Presentación de Estados Financieros
Ayudas Gubernamentales - Sin relación Específica con
10
2 Inventarios Actividades de Operación
7 Estado de Flujos de Efectivo Impuesto a las Ganancias - Cambios en la Situación
25
Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Fiscal de la Entidad o de sus Accionistas
8
Contables y Errores Acuerdos de Concesión de Servicios: Información
29
Hechos Ocurridos Después del Periodo sobre el que a Revelar
10
se Informa 32 Activos Intangibles - Costos de Sitios Web
12 Impuesto a las Ganancias
CINIIF
16 Propiedades, Planta y Equipo
Cambios en Pasivos Existentes por Retiro de Servicio,
1
19 Beneficios a los Empleados Restauración y Similares
Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e Aportaciones de Socios de Entidades Cooperativas e
20 2
Información a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales Instrumentos Similares
Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de Derechos por la Participación en Fondos para el Re-
21
la Moneda Extranjera 5 tiro del servicio, la Restauración y la Rehabilitación
23 Costos por Préstamos Medioambiental
24 Información a Revelar sobre Partes Relacionadas Obligaciones surgidas de la Participación en Mer-
6 cados Específicos-Residuos de Aparatos Eléctricos
Contabilización e Información Financiera sobre Planes
26 y Electrónicos
de Beneficio por Retiro
27 Estados Financieros Separados Aplicación del Procedimiento de Reexpresión según
7 la NIC 29 Información Financiera en Economías Hi-
28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos perinflacionarias
29 Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias 10 Información Financiera Intermedia y Deterioro del Valor
32 Instrumentos Financieros: Presentación
12 Acuerdos de Concesión de Servicios
33 Ganancias por Acción
NIC 19 El Límite de un Activo por Beneficios Definidos,
34 Información Financiera Intermedia 14 Obligación de Mantener un Nivel Mínimo de Financiación
36 Deterioro del Valor de los Activos y su Interacción

Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Con- Coberturas de una Inversión Neta en un Negocio en
37 16
tingentes el Extranjero
38 Activos Intangibles Distribuciones, a los Propietarios, de Activos Distintos
17
al Efectivo
39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición
40 Propiedades de Inversión Cancelación de Pasivos Financieros con Instrumentos
19
de Patrimonio
41 Agricultura
Costos de Desmonte en la Fase de Producción de una
20
NIIF Mina a Cielo Abierto
Adopción por Primera Vez de las Normas Internacionales 21 Gravámenes
1
de Información Financiera
Transacciones en Moneda Extranjera y Contrapresta-
2 Pagos Basado en Acciones 22
ciones Anticipadas

B-17 1ra. quincena - Setiembre 2017 B-17