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Asesor Empresarial Revista de Asesoría Especializada

Año 27 - Nº 500 - 1ra QUINCENA ENERO 2016


Editorial
COMITÉ DE ASESORÍA

ÁREA TRIBUTARIA
500 Ediciones y Seguimos Adelante

D
C.P.C. Fernando Walter Effio Pereda
Eco. Rita Mercedes Basauri López esde su creación el Grupo Empresarial Entrelíneas se propuso como
C.P.C. Abog. Henry Aguilar Espinoza meta ofrecer una información ágil, oportuna y de calidad a nuestros
Abog. Yannpool Rengifo Lara suscriptores, que les ayude en el desarrollo de sus actividades y que
C.P.C. Dr. Victor Vargas Calderón contribuya a una mejor toma de decisiones empresariales. Hoy en día nos
C.P.C. Dra. Carmela Macurí Mendoza sentimos complacidos al ver que estamos cumpliendo nuestras metas, pero
a su vez miramos el futuro con gran expectativa y responsabilidad, sabiendo
ÁREA CONTABLE
que debemos seguir con la calidad de nuestra línea editorial y profesional,
C.P.C. Abog. Henry Aguilar Espinoza
C.P.C. Fernando Walter Effio Pereda
y la innovación de nuestros productos y servicios, haciendo uso de las
C.P.C. Dr. Ernesto A. Polar Falcón
herramientas informáticas y digitales al servicio de nuestros suscriptores.

ÁREA LABORAL En el transcurso de nuestras ediciones, nuestra revista se ha ido adap-


Dr. Benjamín Martínez Isuiza tando a las exigencias de nuestros suscriptores y del mercado, adecuando
Dr. Ricardo Salvatierra Valdivieso sus secciones y contenidos para ofrecer una información que incluya todas
C.P.C. Marcial Coronel Díaz las áreas del quehacer empresarial. Es así, que actualmente nuestra revista
ÁREA AUDITORÍA y COSTOS
contiene las secciones de tributación, contabilidad, normas legales, laboral,
C.P.C. Fernando Walter Effio Pereda
derecho comercial, gubernamental, comercio exterior y financiera.
C.P.C. Abog. Henry Aguilar Espinoza
Cada sección de nuestra revista presenta en toda quincena el análisis
ÁREA DERECHO COMERCIAL profesional de diversos temas empresariales así como el comentario de los
Dr. Benjamín Martínez Isuiza dispositivos legales que marcan la agenda para los próximos días. Asimis-
Dr. Ricardo Salvatierra Valdivieso mo, cabe destacar que el contenido eminentemente práctico de nuestras
ÁREA COMERCIO EXTERIOR
ediciones ayuda a comprender los aspectos teóricos, lo cual constituye un
Mag. Ricardo Rosas Buendía valor agregado de gran apoyo para nuestros lectores en el entendimiento y
aplicación de las normas tributarias, contables, laborales, entre otros.
ÁREA LEGAL
Dr. Benjamín Martínez Isuiza Además de ello, hoy en día el Grupo Entrelíneas, cuenta con una moder-
Dr. Ricardo Salvatierra Valdivieso na página web que es actualizada de manera permanente, en la cual nues-
ÁREA GUBERNAMENTAL
tros suscriptores pueden visualizar y descargar el contenido de nuestras re-
C.P.C. César Valdivia Delgado
vistas, libros, manuales, pioners, normas, escritos empresariales, entre otros
documentos. Del mismo modo, a través de nuestra página web, nuestros
ÁREA INDICADORES suscriptores pueden formular sus consultas electrónicas, revisar nuestros
Financieros, Tributarios, Laborales boletines y acceder a nuestros videos empresariales.
Asesor Empresarial es una publicación de Entrelíneas S.R.L.
(® Derechos Reservados D. Leg. Nº 822.) Con motivo de la Suscripción 2016, y siguiendo nuestra línea de constan-
Los artículos publicados son exclusiva responsabilidad de sus autores te innovación se presentan tres pioners físicos (2 tributarios y 1 laboral) y un
Entrelíneas S.R.L. y Asesor Empresarial no comparten necesariamente
las opiniones vertidas por los autores en esta edición.
pioner contable digital, los cuales se actualizan cada quincena con los cam-
bios normativos publicados en el Diario Oficial El Peruano. Asimismo, con
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mo de nuestro staff de asesores, lo cual conjuntamente con la experiencia
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Sábado De 9.00 a.m. a 1.00 p.m. cia al acompañarnos en este nuevo año.
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1 Panorama Empresarial

TRIBUTARIO

Se aprueba la tabla de indicando que para dicho cálculo, en Al respecto, el día 07.01.2016, se ha
valores referenciales de el caso de adquisición de combustible publicado la Resolución Ministerial Nº
vehículos para efectos de a proveedores que no sean sujetos 002-2016-EF/15, a través de la cual
determinar la base imponible del ISC, así como para efecto del lími- se indica que en las enajenaciones de
del Impuesto al Patrimonio te máximo de devolución del mes, se inmuebles que las personas natura-
Vehicular correspondiente al requiere la aplicación de un porcen- les, sucesiones indivisas o sociedades
taje que represente la participación conyugales, que optaron por tributar,
Ejercicio 2016
del ISC sobre el precio por galón de realicen desde el día siguiente de pu-
combustible sujeto a devolución, el blicada la presente resolución, hasta
Mediante la publicación de la Resolu- cual será determinado por la SUNAT. la fecha de publicación de la resolu-
ción Ministerial Nº 004-2016-EF/15, ción ministerial mediante la cual se
Pues bien, mediante la Resolución
realizada el 09.01.2016, se aprueba fijen los índices de corrección mone-
de Superintendencia Nº 002-2016/
la Tabla de Valores Referenciales de taria del siguiente mes, el valor de
SUNAT, publicada el 12.01.2016, se
Vehículos para determinar la base adquisición o construcción, según sea
aprueba las disposiciones relativas al
imponible del Impuesto al Patrimo- el caso, se ajustará multiplicándolo
beneficio de devolución del Impuesto
nio Vehicular – Ejercicio 2016, que por el índice de corrección monetaria
Selectivo al Consumo, dispuesto por
como anexo, forma parte del presente correspondiente al mes y año de ad-
la Ley Nº 29518, Ley que promueve quisición del inmueble, de acuerdo al
dispositivo. la formalización del Transporte Pú- anexo que forma parte de la presente
Para efecto de determinar el valor refe- blico Interprovincial de Pasajeros y resolución.
rencial de aquellos vehículos afectos al Carga, relacionado al porcentaje de
impuesto cuyo año de fabricación sea participación del Impuesto Selectivo Para obtener mayor información so-
anterior al 2013, se deberá multiplicar al Consumo en el precio por galón bre esta norma le sugerimos revisar la
el valor del vehículo señalado para el del combustible a que hace referen- Sección Normas Legales de la presen-
año 2015 contenido en el Anexo de cia el inciso b) del numeral 4.1 del te edición de la revista.
la presente resolución ministerial, por Reglamento de la Ley Nº 29518, Aprueban nueva versión del
el factor indicado para el año al que aprobado por el Decreto Supremo PDT Fondos y Fideicomisos,
corresponde su fabricación, compren- Nº 145-2010-EF y norma modifica-
Formulario Virtual Nº 618
dido en la siguiente tabla: toria, el cual es el siguiente:

AÑO DE FABRICACIÓN FACTOR MES PORCENTAJE (%)


Mediante la Resolución de Superin-
2012 0,7 Octubre 2015 15.0 tendencia Nº 003-2016/SUNAT, pu-
2011 0,6 Noviembre 2015 15.2 blicada el 15.01.2016, se aprueba
una nueva versión del PDT Fondos
2010 0,5 Diciembre 2015 15.5
y Fideicomisos. Formulario Virtual
2009 0,4 Nº 618, la cual es la Versión 1.3.
2008 0,3 Fijan índice de corrección La Nueva versión del PDT Fondos y
monetaria para efectos de Fideicomisos, Formulario Virtual Nº
2007 0,2
determinar el costo com- 618, estará a disposición de los inte-
2006 y años anteriores 0,1
putable de los inmuebles resados a partir del 05 de febrero de
2016, en SUNAT Virtual. La SUNAT,
enajenados por personas
El valor determinado según el pro- a través de sus dependencias, facilita
naturales, sucesiones indi- la obtención del citado PDT.
cedimiento indicado en el párrafo
visas o sociedades conyuga-
anterior deberá ser redondeado a la El PDT Fondos y Fideicomisos, For-
decena de soles superior, si la cifra de les que optaron por tributar
como tales mulario Virtual Nº 618 – Versión 1.3
unidades es de Cinco Soles (S/. 5,00) puede ser utilizado a partir del 5 de
o mayor, a la decena de Soles infe- febrero de 2016, para presentar la
rior, si la cifra de unidades es menor a declaración jurada anual a que se re-
Cinco Soles (S/. 5,00). El artículo 21º del Teto Único Ordena-
do de la Ley del Impuesto a la Renta fiere el artículo 3º de la Resolución de
Se aprueban disposiciones re- dispone que en el caso de enajena- Superintendencia Nº 047-2005/SU-
lativas al beneficio de devolu- ción de bienes inmuebles, el costo NAT, siendo obligatorio su uso a partir
computable es el valor de adquisición, del 01 de marzo de 2016, indepen-
ción del Impuesto Selectivo al
construcción o de ingreso al patrimo- dientemente del período al que co-
Consumo dispuesto por la Ley
nio reajustados por los Índices de Co- rresponda la declaración, incluso si se
N° 29518 trata de declaraciones rectificatorias.
rrección Monetaria que establecerá
el Ministerio de Economía y Finanzas El PDT Fondos y Fideicomisos, For-
El reglamento de la Ley Nº 29518, en base a los Índices de Precios al Por mulario Virtual Nº 618 – Versión 1.2
aprobado por el Decreto Supremo Mayo proporcionados por el Instituto solo pude ser utilizado hasta el 29 de
Nº 145-2010-EF y norma modificato- Nacional de Estadística e Informática febrero de 2016, para presentar las
ria, establece el procedimiento para la (INEI), los cuales serán fijados men- declaraciones que correspondan a
determinación del monto a devolver, sualmente por el citado ministerio. ejercicios anteriores al 2015.

2 Asesor Empresarial
Panorama Empresarial

CONTABLE

Modifican el Plan Contable Gubernamental en los siguientes • Modifican la denominación de sub-


Gubernamental aspectos: cuentas (Anexo N° 03); así como,
Vigente • Formalizan la incorporación de las • Excluyen el uso de cuentas y sub-
subcuentas contables para el año cuentas de control (Anexo Nº 04).
Mediante la Resolución Directoral Nº 2015 (Anexo N° 01). Cabe mencionar que esta modifica-
002-2016-EF/51.01 (08.01.2016) • Incluyen para el año 2016 la cuenta y ción se encuentra vigente desde el
se ha modificado el Plan Contable subcuentas contables (Anexo N° 02). 09.01.2016.

LABORAL

Aprueban disposiciones para de devengue y depósito) es de apli- régimen del Decreto Legislativo Nº
la presentación de denun- cación obligatoria para los trabaja- 276, obreros permanentes y even-
cias laborales virtuales dores de la Administración Pública tuales del Sector Público, el personal
sujetos al régimen de la actividad pri- de las Fuerzas Armadas y de la Po-
vada del Decreto Legislativo N° 728 licía Nacional del Perú, así como a
Mediante Resolución de Superin- los pensionistas a cargo del Estado,
y a los servidores civiles que ingresen
tendencia N° 209-2015-SUNAFIL comprendidos en los regímenes de la
al nuevo régimen del servicio civil es-
(02.01.2016) la Superintendencia Ley Nº 15117, Decretos Leyes Nºs.
Nacional de Fiscalización Laboral
tablecido por la Ley N° 30057, Ley
del Servicio Civil. 19846 y 20530, Decreto Supremo
(SUNAFIL) ha aprobado la Directiva Nº 051-88-PCM, y la Ley Nº 28091,
N° 003-2015-SUNAFIL/INPA sobre Hasta antes de la dación de este dis- entre otros.
“Disposiciones para la Presentación positivo (la cual deroga al texto que
de Denuncias Laborales Virtuales” la viene a continuación), se precisaba Del mismo modo, también son be-
cual tiene por finalidad ayudar con el que cuando el empleador sea una neficiarios los trabajadores del Sec-
proceso de mejora continua de ella, entidad de la Administración Públi- tor Público que se encuentran bajo
otorgándole al usuario una herra- ca la compensación por tiempo de el régimen laboral de la actividad
mienta adicional para salvaguardar servicios que se devengue es pagada privada.
su derecho, complementando las de- directamente por la entidad, dentro Los requisitos que se deberán cumplir
nuncias realizadas por vía telefónica. de las 48 horas de producido el cese para poder recibir esta bonificación
La entrada en vigencia de este dis- y con efecto cancelatorio. son:
positivo fue el domingo 03 de enero. a) Estar laborando a la fecha de vi-
Aprueban disposiciones
Ud. puede verificar el texto completo gencia de la presente norma, o en
reglamentarias para el otor- uso del descanso vacacional, o de
de aquél en el Portal Institucional de la
gamiento de la Bonifica- licencia con goce de remuneracio-
SUNAFIL (http://www.sunafil.gob.pe).
ción por Escolaridad – 2016 nes o percibiendo los subsidios a
Se modifica el TUO de que se refiere la Ley Nº 26790, Ley
la Compensación por Mediante Decreto Supremo Nº 001- de Modernización de la Seguridad
Tiempo de Servicios 2016-EF (12.01.2016), se han apro- Social en Salud.
bado las disposiciones referidas al b) Contar en el servicio con una an-
otorgamiento de la Bonificación por tigüedad no menor de tres (3) me-
Mediante Ley N° 30408 (08.01.2016),
el Congreso ha introducido una mo-
Escolaridad dentro del Sector Público ses. Si no contara con éste, dicho
dificatoria al artículo 2° del Texto Úni- la cual ascenderá, durante este año, beneficio se abona en forma pro-
co Ordenado de la Ley de la Com- a S/. 400.00 (Cuatrocientos Nuevos porcional a los meses laborados.
pensación por Tiempo de Servicios, Soles y 00/100).
Para obtener mayores detalles sobre el
aprobado por el Decreto Supremo N° Los beneficiarios de esta bonifica- texto de esta norma, le sugerimos re-
001-97-TR, en el sentido de indicar ción son los funcionarios y servidores visar la Sección Normas Legales de la
que lo establecido en él (momento nombrados y contratados bajo el presente edición de la revista.

LEGAL

Se aprueban disposiciones Valores (SMV) ha dispuesto la inclu- Reglamento, aprobado por Decreto
sobre la inscripción de las sión en el Reglamento Interno de Supremo N° 208-2015-EF. La fina-
facturas negociables CAVALI del capítulo “Registro Cen- lidad de estos cambios normativos
mediante anotación en cuenta tralizado de las Facturas Negocia- responde a la intención de dar cum-
bles” así como la modificación de plimiento a lo previsto en los dispo-
en el mercado de valores su capítulo referido a “De los Par- sitivos antes citados así como regular
ticipantes” de conformidad con lo la incorporación de nuevas personas
Mediante Resolución SMV N° 041- ordenado por la Ley N° 29623 “Ley jurídicas que pueden ser admitidas
2015-SMV/01 (07.01.2016), la que promueve el financiamiento a como participantes en el mercado de
Superintendencia de Mercado de través de la factura comercial”y su valores.

Primera Quincena - Enero 2016 3


2
S ección
Tributaria

INFORME

• Todo lo que debe saber para una presentación eficiente de la DDJJ anual del IR y del ITF 2015........................ .. 5

OPERATIVIDAD TRIBUTARIA

• Implicancias tributarias de la responsabilidad solidaria............................................................................... 10

INFRACCIONES Y SANCIONES

• Infracciones tributarias que se configuran por no efectuar las retenciones o percepciones establecidas por ley..... 14

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO

• Suspensión de retenciones y/o pagos a cuenta por rentas de cuarta categoría............................................... 16

• Inscripción en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta................................................... 19

COMENTARIO JURISPRUDENCIAL

• ¿El plazo prescriptorio puede ser interrumpido por valores notificados inválidamente?................................... 21

INDICADORES TRIBUTARIOS ..................................................................................................................... 23

Informe Tributario
Todo lo que debe saber para una presentación eficiente de la
DDJJ anual del IR y del ITF 2015

1. INTRODUCCIÓN de acuerdo a la forma, plazos y con- b) Los que hubieran obtenido o perci-
diciones establecidas, precisando que bido rentas distintas a las de terce-
El Impuesto a la Renta grava las ma- los deudores tributarios deberán con- ra categoría, siempre que por dicho
nifestaciones de riqueza que generan signar, en forma correcta y sustenta- ejercicio se encuentren en cualquie-
los agentes económicos, afectando da, los datos solicitados por la Admi- ra de las siguientes situaciones:
tanto a aquellos que realizan activi- nistración Tributaria.
dad empresarial (empresas uniperso- Supuestos Observaciones
En ese sentido, a fin de desarrollar
nales y personas jurídicas) así como
esta regulación, se ha publicado re- Para estos efectos, se
a aquellos que obtienen otro tipo de deberán considerar las
rentas (personas naturales que gene- cientemente la Resolución de Super- siguientes casillas del
ran rentas de primera, segunda, cuar- intendencia Nº 358-2015/SUNAT a Formulario Virtual N.°
ta y/o quinta categoría). En ese sen- través de la cual esta entidad ha esta- 701 – Renta Anual 2015
tido, con el objeto de determinar y blecido las disposiciones para presen- – Persona Natural:
tar la Declaración Jurada Anual del • Casilla 161 (rentas de
pagar el impuesto, todas estas per- Cuando determinen un
primera categoría) y/o
sonas están en la obligación de pre- Impuesto a la Renta así como para la saldo a favor del fisco por
• Casilla 362 (rentas de
presentación de la declaración del ITF rentas de primera cate-
sentar al cierre de cada ejercicio gra- segunda y/o rentas de
goría, segunda categoría
vable, una declaración jurada con la por el ejercicio gravable 2015. Sien- y/o rentas del trabajo
fuente extranjera que
do así, a través del presente informe, correspondan ser su-
información necesaria. madas a aquellas) y/o
se analizan los aspectos principales • Casilla 142 (rentas del
Sobre el particular debe recordar- que deberán tener en consideración trabajo y/o rentas de
se que el artículo 88º del Código Tri- los contribuyentes a efecto de presen- fuente extranjera que
butario señala que la Declaración Tri- tar la declaración de los tributos an- correspondan ser su-
butaria es la manifestación de hechos tes señalados. madas a éstas).
comunicados a la Administración Tri- En tanto los apliquen
butaria en la forma y lugar estable- 2. SUJETOS OBLIGADOS A PRE- contra el Impuesto a la
cido por Ley, Reglamento, Resolución SENTAR LA DECLARACIÓN Renta, y/o hayan apli-
de Superintendencia o norma de ran- ANUAL Cuando arrastren saldos cado dichos saldos, de
a favor del Impuesto de corresponder, contra los
go similar, la cual podrá constituir ejercicios anteriores pagos a cuenta por ren-
la base para la determinación de la Están obligados a presentar la De- tas de cuarta categoría
obligación tributaria. Asimismo, esta- claración Jurada Anual del IR por el durante el ejercicio gra-
blece como obligación de los admi- ejercicio gravable 2015 los siguientes vable 2015.
nistrados, el de proporcionar a la Ad- sujetos: Cuando hayan obtenido
ministración Tributaria la información a) Los que hubieran generado ren- o percibido en el ejerci- A tal efecto se considera-
rán las siguientes casillas
que ésta requiera, o la que ordenen tas o pérdidas de tercera categoría cio un monto superior a
del Formulario Virtual N.°
las normas tributarias, sobre las acti- S/.25,000 respecto de:
como contribuyentes del Régimen - Rentas de primera ca- 701 – Renta Anual 2015 –
vidades del deudor tributario o de ter- General del Impuesto. tegoría; o, Persona Natural:
ceros con los que guarden relación,

Primera Quincena - Enero 2016 5


Sección Tributaria
Supuestos Observaciones IMPORTANTE ejercicio se encuentren en alguno de
- Rentas de segunda ca- • Tratándose de rentas los siguientes supuestos:
tegoría y/o rentas de de primera categoría se El PDT Nº 702 estará a disposición de
a) Estén obligados a presentar el ba-
fuente extranjera que considerará el monto los deudores tributarios en SUNAT Vir-
correspondan ser su- de la casilla 501. lance de comprobación.
madas a aquellas; o, • Tratándose de rentas
tual a partir del 4 de enero de 2016.
- Rentas del trabajo y/o de segunda categoría El Formulario Virtual Nº 701 - Ren- b) Gocen de algún beneficio
rentas de fuente extran- y/o rentas de fuente ta Anual 2015 – Persona Natural y el tributario.
jera que correspondan extranjera que corres- Formulario Virtual N° 702 estarán dis- c) Gocen de estabilidad jurídica y/o
ser sumadas a estas. pondan ser sumadas a
aquellas, se considerará
ponibles en SUNAT Virtual a partir del tributaria.
la suma de los montos 15 de febrero de 2016.
de las casillas 350 y 385.
d) Estén obligados a presentar la de-
• Tratándose de rentas de 4. INFORMACIÓN PERSONALI- claración jurada anual informativa
cuarta categoría se con- ZADA QUE PODRÁ SER UTILI- y/o presentar el estudio técnico de
siderará la suma de los
ZADA EN LA PRESENTACIÓN precios de transferencia, de confor-
montos de las casillas
107 y 108. DEL FORMULARIO VIRTUAL midad con lo previsto en la Resolu-
• Tratándose de Rentas Nº 701 Y EN EL FORMULARIO ción de Superintendencia N° 167-
de trabajo y/o rentas de VIRTUAL N° 702 2006/ SUNAT.
fuente extranjera que co-
rrespondan ser sumadas e) Pertenezcan al sistema financiero
Los sujetos obligados a presentar su
a éstas, se considerará la
suma de los montos de Declaración mediante el Formulario f) Hayan presentado el anexo a que
las casillas 512 y 116. Virtual Nº 701 – Renta Anual 2015 se refiere el artículo 12° del Regla-
– Persona Natural o el Formulario mento del ITAN, aprobado por De-
c) Las personas o entidades que hubie- Virtual N° 702, según corresponda, creto Supremo N° 025-2005-EF,
ran realizado las operaciones grava- pueden utilizar la información per- mediante el cual se ejerce la op-
das con el ITF a que se refiere el inci- sonalizada que se cargaría de forma ción de acreditar los pagos a cuen-
so g) del artículo 9° de la Ley del ITF1. automática en los referidos formula- ta del Impuesto contra las cuotas
Debe recordarse que de acuerdo a rios, ingresando a SUNAT Operacio- del ITAN.
este inciso, también se gravan con nes en Línea de SUNAT Virtual con g) Hayan intervenido como adqui-
el ITF los pagos, en un ejercicio gra- su Código de Usuario y Clave SOL, a rentes en una reorganización de
vable, de más del 15 % de las obli- partir del 15 de febrero de 2016.
gaciones de la persona o entidad sociedades.
generadora de rentas de tercera ca- El archivo personalizado incorpora de h) Deduzcan gastos en vehículos au-
tegoría sin utilizar dinero en efectivo manera automática en: tomotores asignados a actividades
o medios de pago. En estos casos, se a) El Formulario Virtual Nº 701 – Ren- de dirección, representación y ad-
aplica el doble de la tasa del ITF. ta Anual 2015 – Persona Natural ministración, de conformidad con
información referencial de las ren- lo dispuesto en el inciso w) del artí-
IMPORTANTE
tas, retenciones y pagos del Im- culo 37° de la LIR.
No deberán presentar la Declara- puesto, así como de las retenciones i) Deduzcan gastos por concepto de
ción, los Contribuyentes No Domici- y pagos del impuesto a las tran- donaciones al amparo de lo esta-
liados en el país que obtengan rentas sacciones financieras, la que debe- blecido en el inciso x) del artículo
de fuente peruana. rá ser verificada y, de ser el caso, 37° de la LIR.
completada o modificada por el
3. MEDIOS PARA PRESENTAR LA declarante antes de presentar su j) Hayan realizado operaciones gra-
DECLARACIÓN ANUAL Declaración a la SUNAT. vadas con el ITF, conforme a lo pre-
visto en el inciso g) del artículo 9°
Los medios a ser utilizados para presen- b) El Formulario Virtual N° 702 infor- de la Ley del ITF.
tar la Declaración Anual del Impuesto mación referencial del saldo a fa-
a la Renta y del ITF correspondiente al vor, los pagos a cuenta y las re- IMPORTANTE
ejercicio 2015, son los siguientes: tenciones del impuesto, así como
Tampoco pueden utilizar el Formula-
el ITAN efectivamente pagado que
FORMULARIOS OBSERVACIONES rio Virtual N° 702, los contratos de
no haya sido aplicado como cré-
Dirigido a contribuyentes colaboración empresarial que lleven
que generan: dito contra los pagos a cuenta del
contabilidad independiente de la de
• Rentas de primera cate- impuesto.
goría sus socios o partes contratantes.
• Rentas de segunda ca- IMPORTANTE
Formulario Virtual N.° 701 tegoría originadas en 6.
FORMA Y CONDICIONES
– Renta Anual 2015 – Per- la enajenación de ac- La información del archivo personali- PARA LA PRESENTACIÓN DE
sona Natural ciones (bienes a que se zado estará actualizada con las decla-
refiere el inciso a) del LA DECLARACIÓN MEDIAN-
artículo 2° de la LIR)
raciones, retenciones y pagos efectua- TE EL FORMULARIO VIRTUAL
• Rentas del trabajo y dos al 31 de enero de 2016. Nº 701 O EL FORMULARIO
• Rentas de fuente ex- VIRTUAL N° 702 Y PAGO DEL
tranjera. 5. USO DEL FORMULARIO VIRTUAL IMPUESTO
Dirigido a contribuyentes N° 702
PDT N.° 702: Renta Anual generadores de rentas de
2015 – Tercera Categoría e ITF tercera categoría – Régimen El Formulario Virtual N° 702 es opcio- 6.1 Presentación
General.
nal y solo puede ser utilizado por los
Dirigido a contribuyentes La presentación de la Declaración me-
Formulario Virtual N° 702:
generadores de rentas de sujetos que durante el ejercicio grava-
Renta Anual 2015 – Terce- diante el Formulario Virtual Nº 701 –
tercera categoría – Régi- ble 2015 hubieran generado rentas o
ra categoría Renta Anual 2015 – Persona Natural
men General. pérdidas de tercera categoría como
o el Formulario N° 702 se realizará a
contribuyentes del Régimen Gene-
través de SUNAT Virtual, para lo cual
1 Cuyo TUO fue aprobado por Decreto Supremo N° 150- ral del Impuesto, salvo que en dicho
2007-EF (23.09.1997). el deudor tributario deberá:

6 Asesor Empresarial
Sección Tributaria
• Ingresar a SUNAT Operaciones en MODALIDAD DETALLE IMPORTANTE
Línea con su Código de Usuario y La cuenta en la
Clave SOL. Pago que se realizará el Cuando se produzca alguna de
mediante débito es de cono-
las causales de rechazo, la Decla-
• Ubicar el Formulario Virtual Nº débito en cimiento exclusivo
ración será considerada como no
cuenta del deudor tributa-
701 – Renta Anual 2015 – Persona rio y del Banco. presentada.
Natural o en su caso, el Formulario En esta modalidad,
Virtual N° 702. En estos casos, el
se ordena el cargo en 8. CONSTANCIA DE PRESENTA-
deudor tributario
una tarjeta de crédito
• Verificar, tratándose de: o débito del Importe
debe cancelar el CIÓN DE LA DECLARACIÓN
íntegro del impor- MEDIANTE EL FORMULA-
a pagar, al operador
FORMULARIO DETALLE Pago te a pagar a través
mediante
de tarjeta de crédito
de una única tran-
RIO VIRTUAL Nº 701 REN-
La información contenida en tarjeta de
o débito que se selec-
sacción bancaria. TA ANUAL 2015 – PERSONA
cione de la relación
éste sobre sus rentas de pri- crédito o
que tiene habilitado
NATURAL O EL FORMUALRIO
mera y/o rentas de segunda débito
SUNAT Virtual y con VIRTUAL N° 702 O, DE SER EL
categorías y/o rentas del tra-
bajo, las retenciones y pagos
el cual previamente CASO, DE LA DECLARACIÓN
del Impuesto que correspon-
existe afiliación al Y PAGO
servicio de pagos por
dan a dichas rentas y las reten-
Internet. La constancia de presentación de la
ciones y pagos del impuesto a
Para dicho efecto se deberá tener en
El Formulario Vir- las transacciones financieras Pago en
cuenta el procedimiento establecido en la
Declaración mediante el Formulario
tual N° 701 – Renta y, de ser el caso, completar o Bancos
Resolución de Superintendencia que dicta Virtual Nº 701 – Renta Anual 2015 –
Anual 2015 – Perso- modificar dicha información, Habilitados
na Natural así como incluir las rentas utilizando el
medidas para facilitar el pago de la deuda Persona Natural o el Formulario Vir-
de fuente extranjera que co- NPS
tributaria a través de SUNAT Virtual o en tual N° 702 o, de ser el caso, de la
los bancos habilitados utilizando el NPS.
rrespondan ser sumadas a Declaración mediante dicho formula-
aquellas. De estar de acuerdo rio y pago, es el único comprobante
con la referida información, IMPORTANTE
se consignan los datos que
de la operación efectuada por el deu-
correspondan siguiendo las A efecto de presentar la Declaración dor tributario, la cual se emitirá de
indicaciones que se detallan y efectuar el pago correspondiente a acuerdo a lo siguiente:
en dicho formulario. través de SUNAT Virtual o en su caso OPCIONES DETALLE
La información contenida
indicar que éste será realizado en los De no mediar causal de
en este sobre el saldo a fa- Bancos Habilitados utilizando el NPS rechazo, el sistema de la
vor, los pagos a cuenta y las y generar el mencionado número, el SUNAT emitirá la constan-
retenciones del Impuesto, deudor tributario deberá seguir las in- cia de presentación para
Tratándose de declaracio-
el deudor tributario, la
así como el ITAN efectiva- dicaciones del sistema. nes sin Importe a pagar
misma que contendrá el
mente pagado que no haya
sido aplicado como crédito detalle de lo declarado y
El Formulario Vir-
contra los pagos a cuenta del 7. CAUSALES DE RECHAZO DEL el respectivo número de
tual N° 702 FORMULARIO VIRTUAL Nº 701 orden.
Impuesto y, de ser el caso,
completar o modificar dicha – RENTA ANUAL 2015 – PER- De no mediar causal de
información, así como incluir rechazo, el sistema de la
SONA NATURAL Y DEL FOR- SUNAT emitirá la constan-
la información correspon-
diente siguiendo las indica- MULARIO VIRTUAL N° 702 cia de presentación de la
En el caso de declaracio-
ciones que se detallan en Declaración y pago para
dicho formulario. Las causales por las que se podría recha- nes con Importe a pagar
el deudor tributario, en la
que haya sido cancela-
zar el Formulario Virtual Nº 701 – Renta do mediante débito en
que se indicará el detalle
Anual 2015 – Persona Natural y el For- cuenta
de lo declarado y de la
mulario Virtual N° 702 son las siguientes: operación de pago realiza-
6.2 Pago de la deuda tributaria
da a través del Banco, así
Medio de pago Causales de rechazo como el respectivo núme-
Para cancelar el Importe a pagar a • Que el deudor tributario ro de orden.
través de SUNAT Virtual, el deudor tri- no posea cuenta afiliada; De no mediar causal de
butario podrá optar por alguna de las • Que la cuenta no posea rechazo, el sistema de la
modalidades que se indican a conti- Tratándose del pago
los fondos suficientes SUNAT emitirá la constan-
para cancelar el Importe Tratándose de declaracio- cia de presentación de la
nuación, debiendo cancelar el íntegro con débito en cuenta
a pagar; o, nes con Importe a pagar Declaración y pago para
del Importe a pagar a través de una • Que no se pueda estable- que haya sido cancelado el deudor tributario, en la
única transacción bancaria: cer comunicación con el mediante tarjeta de cré- que se indicará el detalle
servicio de pago del banco. dito o débito de lo declarado y de la
Modalidad Detalle • Que no se utilice una tar- operación de pago realiza-
jeta de crédito o débito da, así como el respectivo
afiliada al servicio de pa- número de orden.
En esta modali-
gos por Internet. De no mediar causal de
dad, el deudor
• Que la operación me- rechazo, el sistema de la
tributario ordena
diante tarjeta de crédito SUNAT emitirá la constan-
el débito en cuen-
Tratándose del pago o débito no sea aprobada Tratándose de declara-
ta del Importe a cia de presentación de la
mediante tarjeta de por el operador de tar- ciones en las que se opte
pagar, al Banco En estos casos, el Declaración para el deu-
crédito o débito jeta de crédito o débito por realizar la cancelación
que seleccione deudor tributa- dor tributario, la misma
correspondiente. del Importe a pagar en los
Pago de la relación de rio debe cance- que contendrá el detalle
• Que no se pueda esta- Bancos Habilitados utili-
mediante bancos que tiene lar el íntegro del de lo declarado, el respec-
blecer comunicación con zando el NPS
débito en habilitado SUNAT importe a pagar tivo número de orden, el
el servicio de pago del NPS y el Importe a pagar
cuenta Virtual y con el a través de una
operador de tarjeta de utilizando el NPS.
cual ha celebrado única transac-
crédito o débito.
previamente un ción bancaria.
Cualquiera sea la moda- Que éste no se realice por IMPORTANTE
convenio de afi-
lidad de pago un corte en el sistema
liación al servicio
Cuando se hubiera opta-
de pago de tribu- La constancia de presentación podrá
do por realizar la cancela-
tos con cargo en
ción del Importe a pagar
Que éste no se genere por ser impresa, guardada y/o enviada al
cuenta. un corte en el sistema correo electrónico que señale el deu-
en los Bancos Habilitados
utilizando el NPS dor tributario.

Primera Quincena - Enero 2016 7


Sección Tributaria
9. PAGOS QUE SE EFECTÚEN organismos internacionales, siem- 11. OBLIGACIÓN DE PRESENTAR EL
LUEGO DE LA DDJJ ANUAL pre que los convenios constitutivos BALANCE DE COMPROBACIÓN
así lo establezcan.
Los pagos correspondientes a la re- • La diferencia entre el valor actuali- 11.1 Sujetos obligados a consignar
gularización del Impuesto que no se zado de las primas o cuotas paga- el balance de comprobación
efectúen a través del Formulario Vir-
das por los asegurados y las sumas
tual Nº 701 o 702 o a través del PDT Los contribuyentes que hubieran gene-
que los aseguradores entreguen a
Nº 702, deberán ser realizados a tra- rado rentas o pérdidas de tercera ca-
vés del Sistema Pago Fácil o median- aquéllos al cumplirse el plazo esti-
pulado en los contratos dotales del tegoría, que al 31 de diciembre del
te SUNAT Virtual o los Bancos Habi- 2015 hubieran obtenido ingresos en di-
litados utilizando el NPS, los cuales seguro de vida y los beneficios o
cho ejercicio iguales o superiores a 300
generarán el Formulario N.º 1662 – participaciones en seguros sobre la
(trescientas) Unidades Impositivas Tribu-
Boleta de Pago, el Formulario Virtual vida que obtengan los asegurados. tarias correspondientes al referido ejer-
N.º 1662 – Boleta de Pago o el For- • Cualquier tipo de interés de tasa fija cicio, estarán obligados a consignar en
mulario N.º 1663 – Boleta de Pago, o variable, en moneda nacional o la Declaración presentada mediante el
respectivamente, consignando como extranjera, que se pague con oca- PDT Nº 702, como información adicio-
periodo tributario 13/2015 y como sión de un depósito o imposición nal, un balance de comprobación.
códigos de tributo los siguientes: conforme con la Ley General del Para estos efectos, el monto de los in-
TIPO DE RENTA CÓDIGO Sistema Financiero y del Sistema de gresos se determinará por la suma de
Código 3072 - Regulari- Seguros y Orgánica de la Superin- los importes consignados en las si-
Para rentas de primera
categoría:
zación Rentas de primera tendencia de Banca y Seguros, Ley guientes casillas del PDT Nº 702:
categoría. Nº 26702, así como los incremen-
• Casilla 463 (Ventas netas)
Para rentas de segunda tos de capital de dichos depósitos
categoría originadas en la • Casilla 473 (Ingresos financieros
enajenación de acciones
e imposiciones en moneda nacio-
y participaciones repre- nal o extranjera, excepto cuando gravados)
sentativas del capital, ac- dichos ingresos constituyan rentas • Casilla 475 (Otros ingresos grava-
ciones de inversión, cer- Código 3074 - Regulariza- de tercera categoría.
tificados, títulos, bonos ción Rentas de Segunda
dos) y
y papeles comerciales, Categoría. • Los intereses que perciban o pa- • Casilla 477 (Enajenación de valo-
valores representativos
de cedulas hipotecarias,
guen las cooperativas de ahorro res y bienes del activo fijo). En este
obligaciones al portador u y crédito por las operaciones que caso, sólo se considerará el monto
otros valores al portador y realicen con sus socios. de los ingresos gravados.
otros valores mobiliarios
Código 3073 - Regulariza-
Para rentas del trabajo:
ción Rentas del Trabajo.
Para rentas de tercera ca- Código 3081 - Regulariza-
tegoría: ción Tercera Categoría.

10.
OBLIGACIÓN DE DECLARAR
INGRESOS EXONERADOS
Los sujetos que hubieran obtenido
rentas distintas a las de tercera ca-
tegoría y se encuentren obligados a
presentar la Declaración o que sin es-
tarlo opten por hacerlo, estarán obli-
gados a declarar los ingresos exo-
nerados del Impuesto que califiquen
como renta distinta a la de tercera ca-
tegoría, siempre que el monto acu-
mulado de dichos ingresos durante Si la suma de estas casillas supera
el ejercicio gravable 2015 exceda de 300 UIT, debera presentarse el
S/. 7,700 (2 Unidades Impositivas Tri- Balance de Comprobación
butarias correspondientes al referido
ejercicio).
IMPORTANTE
El artículo 19º de la Ley del Impues-
to a la Renta regula entre otros, los si-
guientes ingresos exonerados de este
impuesto:
• Las remuneraciones que perciban,
por el ejercicio de su cargo en el 11.2 Sujetos no obligados a consig- • Las empresas supervisadas por la
país, los funcionarios y emplea- nar el balance de comprobación Superintendencia de Banca y Se-
dos considerados como tales den- guros y Administradoras Privadas
tro de la estructura organizacio- No obstante lo señalado en el punto de Fondos de Pensiones: empre-
nal de los gobiernos extranjeros, anterior, no estarán obligados a con- sas bancarias, empresas financie-
instituciones oficiales extranjeras y signar el balance de comprobación, ras, empresas de arrendamiento
los siguientes contribuyentes:

8 Asesor Empresarial
Sección Tributaria
financiero, empresas de transferen- de tributo 8131 – ITF Cuenta Propia y 15. DECLARACIÓN DE DONACIONES
cia de fondos, empresas de trans- el período tributario 13/2015.
porte, custodia y administración Los sujetos que hubieran generado
de numerario, empresas de ser- 13.
LUGARES PARA PRESENTAR rentas o pérdidas de tercera catego-
vicios fiduciarios, almacenes ge- LA DECLARACIÓN Y EFEC- ría como contribuyentes del Régimen
nerales de depósito, empresas de TUAR EL PAGO DE REGULARI- General del Impuesto en el ejercicio
seguros, cajas y derramas, admi- ZACIÓN DEL IR Y DEL ITF gravable 2015 y deduzcan en dicho
nistradoras privadas de fondos de ejercicio, gastos por concepto de do-
Los lugares para presentar la De-
pensiones, cajas rurales de ahorro naciones al amparo de lo dispues-
claración mediante el PDT Nº 702
y crédito, cajas municipales, enti- to en el inciso x) del artículo 37º de
y efectuar el pago de regulariza-
dades de desarrollo a la pequeña la LIR, deberán declarar en el PDT Nº
ción del Impuesto y del ITF son los
y microempresa (EDPYME), empre- 702 lo siguiente:
siguientes:
sas afianzadoras y de garantías y el
Fondo MIVIVIENDA S.A. Tipo de Contribuyentes Lugar a. RUC del donatario
• Las cooperativas En los lugares fijados por b. Nombre o denominación del
Tratándose de Principales
la SUNAT para efectuar la donatario.
• Las entidades prestadoras de salud Contribuyentes
declaración y pago de sus
obligaciones tributarias o c. Descripción del bien o bienes
• Los concesionarios de transpor- a través de SUNAT Virtual. donados.
te de hidrocarburos por ductos y
En las sucursales o agen-
de distribución de gas por red de Tratándose de Medianos cias bancarias autorizadas
d. Fecha y monto de la donación
ductos. y Pequeños Contribu- a recibir los mencionados De la misma forma, los sujetos que
yentes formularios y pagos o a
• Los sujetos que durante el ejercicio través de SUNAT Virtual. hubieran obtenido rentas del traba-
gravable 2014 obtuvieron única- jo en el ejercicio gravable 2015 y de-
mente rentas exoneradas. No obstante lo anterior, si es que el duzcan en dicho ejercicio, gastos por
importe total a pagar de la decla- concepto de donaciones al amparo
• Las Empresas Administradoras de ración fuese igual a cero, ésta se
Fondos Colectivos sólo por las ope- de lo dispuesto en el inciso b) del ar-
presentará sólo a través de SUNAT tículo 49º de la Ley, deberán decla-
raciones registradas considerando Virtual.
el plan de cuentas del Sistema de rar en el Formulario Virtual N.º 701 –
Fondos Colectivos. Renta Anual 2015 – Persona Natural
14. PLAZO PARA PRESENTAR LA
DECLARACIÓN Y EFECTUAR la información a que se refiere el pá-
12. DECLARACIÓN Y PAGO DEL ITF EL PAGO DE REGULARIZA- rrafo anterior.
Las personas o entidades genera- CIÓN DEL IR Y DEL ITF
IMPORTANTE
doras de rentas de tercera categoría Los deudores tributarios presentarán
que hubieran realizado pagos duran- la Declaración y efectuarán el pago De acuerdo al inciso x) del artículo
te el ejercicio gravable 2015, de más de regularización del IR y del ITF del 37º de la LIR también son deduci-
del 15 % de sus obligaciones, sin uti- ejercicio 2015, de acuerdo con el si- bles los gastos por concepto de do-
lizar dinero en efectivo o medios de guiente cronograma: naciones otorgadas en favor de en-
pago2 deberán ingresar la siguiente tidades y dependencias del Sector
información en el rubro ITF del PDT ÚLTIMO DÍGITO FECHA DE
Público Nacional, excepto empre-
Nº 702: DEL RUC VENCIMIENTO sas, y de entidades sin fines de lucro
a. El monto total de los pagos efec- 0 23 de marzo de 2016 cuyo objeto social comprenda uno o
tuados en el país y en el extranjero. 1 28 de marzo de 2016 varios de los siguientes fines:(i) be-
neficencia; (ii) asistencia o bienes-
b. El monto total de los pagos efec- 2 29 de marzo de 2016
tar social; (iii) educación; (iv) cultu-
tuados en el país o en el extranjero
utilizando dinero en efectivo o Me-
3 30 de marzo de 2016 rales; (v) científicos; (vi) artísticos;
dios de Pago. 4 31 de marzo de 2016 (vii) literarios; (viii) deportivos; (ix)
5 1 de abril de 2016 salud; (x) patrimonio histórico cul-
En este caso, el sistema calculará el tural indígena; y otros de fines se-
ITF correspondiente por el exceso al 6 4 de abril de 2016
mejantes; siempre que dichas enti-
citado 15% (aplicando el doble de la 7 5 de abril de 2016 dades y dependencias cuenten con
tasa vigente) el cual deberá ser pa- la calificación previa por parte de la
8 6 de abril de 2016
gado en la oportunidad de la presen-
SUNAT. En estos casos, la deducción
tación de la Declaración. Si el pago 9 7 de abril de 2016
no podrá exceder del diez por ciento
del ITF determinado se efectúa con Buenos contribuyentes 8 de abril de 2016
(10%) de la renta neta de tercera ca-
posterioridad, se deberá realizar a
través del Sistema Pago Fácil o me- Para estos efectos, debe tomarse en tegoría, luego de efectuada la com-
diante SUNAT Virtual o en los Ban- cuenta lo siguiente: pensación de pérdidas.
cos Habilitados utilizando el NPS, • La presentación del PDT N.º 702
los cuales generan el Formulario Nº podrá realizarse desde el 4 de ene-
1662 – Boleta de Pago, el Formula- ro de 2016.
rio Virtual N.º 1662 – Boleta de Pago • La presentación del Formulario Vir-
o el Formulario Nº 1663 – Boleta de tual N.º 701 – Renta Anual 2015 – Autor: Effio Pereda, Fernando
Pago, respectivamente, con el código Persona Natural y Formulario Vir- Contador Público; Maestría en Política y
tual N° 702 podrá realizarse desde Administración Tributaria; Asesor y Consultor
el 15 de febrero de 2016, a través Contable Tributario; Miembro del Staff de la
2 Éstos incluyen cancelaciones mediante compensaciones, Revista Asesor Empresarial.
permutas, daciones en pago, entre de carácter similar. de SUNAT Virtual.

Primera Quincena - Enero 2016 9


Sección Tributaria

Operatividad Tributaria
Implicancia tributaria de la responsabilidad solidaria

1. INTRODUCCIÓN ordena pagar el tributo derivado de 2. Los representantes legales y los de-
tal acaecimiento; en otras palabras, signados por las personas jurídicas.
Recordemos que la Administración es el sujeto pasivo a título ajeno a
quien por disposición legal expresa 3. Los administradores o quiénes ten-
Tributaria viene desarrollando una se-
rie de acciones de inducción en todo se le hace responsable de la deuda, gan la disponibilidad de los bienes
el territorio nacional dirigido princi- junto con el contribuyente. Así, una de los entes colectivos que carecen
palmente a los representantes legales vez establecida la responsabilidad de personería jurídica.
de las empresas con deuda tributaria solidaria, la Administración Tributaria
puede cobrar (o dirigir las acciones de 4. Los mandatarios, administradores,
exigible en cobranza coactiva, para
cobranza) indistinta, simultánea, al- gestores de negocios y albaceas.
que estos regularicen y cumplan con
el pago de sus obligaciones tributa- ternativa, conjuntamente o por sepa- 5. Los síndicos, interventores o liqui-
rias, y de esta manera, eviten el inicio rado, a elección de la Administración, dadores de quiebras y los de socie-
de las acciones orientadas a la atribu- al contribuyente y/o al responsable
dades y otras Entidades.
ción de responsabilidad solidaria. solidario, en igual de condiciones, el
íntegro de la deuda tributaria.
Ahora bien, la atribución de respon- 3.1 Causales de atribución de
sabilidad solidaria es una de las facul- RESPONSABLE responsabilidad
DEUDOR
tades reconocidas a la SUNAT, con- TRIBUTARIO
tenidas en el Código Tributario, que CONTRIBUYENTE En los casos de los numerales 2, 3 y
establece la obligación de los repre- 4 del artículo 16° del Código Tribu-
sentantes legales de pagar los tributos 3. REPRESENTANTES - RESPON- tario existe responsabilidad solidaria
con los recursos que administren o SABLES SOLIDARIOS cuando por dolo, negligencia grave o
dispongan. Esto significa que, cuando abuso de facultades se dejen de pa-
por dolo, negligencia grave y abuso El Código Tributario en su artículo 16° gar las deudas tributarias. En los ca-
de facultades los representantes dejen señala que están obligados a pagar sos de los incisos 1 y 5 dicha respon-
de pagar la deuda tributaria de sus los tributos y cumplir las obligaciones
representadas, se convierten en res- sabilidad surge cuando por acción u
formales en calidad de representan- omisión del representante se produce
ponsables por las deudas generadas
por el contribuyente y responden soli- tes, con los recursos que administren el incumplimiento de las obligaciones
dariamente con su patrimonio perso- o que dispongan, los siguientes: tributarias del representado. Lo ante-
nal por dicha deuda. - Los padres, tutores y curadores de riormente indicado, se puede resumir
Desde el punto de vista empresarial los incapaces. en el siguiente esquema:
resulta conveniente analizar con de-
tenimiento, determinadas situaciones
- Los representantes legales Incurren en responsabilidad
o supuestos en los cuales es factible, - Los administradores solidaria cuando por dolo,
para la SUNAT, atribuir o no respon- - Los mandatarios negligencia grave o abuso de
sabilidad solidaria a los Representan- - Los gestores de negocios facultades se dejen de pagar
tes Legales de las personas jurídicas, - Los albaceas y otros las deudas tributarias.
debiendo tomar en cuenta para ello la RESPONSABILIDAD
situación económica, la correcta infor- SOLIDARIA
mación y el debido cumplimiento de - Los padres, tutores y cura- Incurren en responsabilidad
solidaria cuando por acción u
los esquemas establecidos por el Fisco. dores de los incapaces.
omisión del representante se
- Los síndicos, interventores
produce el incumplimiento
Es por esa razón, que a través del pre- o liquidadores de quiebras
y los de sociedades y otras. de las obligaciones tributa-
sente informe y a efectos de conocer rias del representado.
un poco más de esta figura tributaria
trataremos de realizar breves apuntes
de cada caso que implique responsa- Ahora bien, existirá dolo, negligencia un plazo máximo de diez (10) días
bilidad solidaria, el alcance del mis- grave o abuso de facultades, salvo hábiles, por causas imputables al
mo y más aún cuando procede el em- prueba en contrario, cuando el deudor deudor tributario.
bargo de bienes, cuentas bancarias, tributario, incurre en los siguientes:
entre otros. - Tenga la condición de no habido de
1 No lleva contabilidad o lleva dos acuerdo a las normas que se esta-
2. LA RESPONSABILIDAD SOLI- o más juegos de libros o registros blezcan mediante decreto supremo.
DARIA para una misma contabilidad, con - Emite y/u otorga más de un com-
distintos asientos. A tal efecto, se probante de pago así como notas
El responsable solidario es un terce- entiende que el deudor no lleva
de débito y/o crédito, con la mis-
ro ajeno al acaecimiento del hecho contabilidad, cuando los libros o
ma serie y/o numeración, según
imponible (no ha realizado el hecho registros que se encuentra obliga-
corresponda.
imponible o respecto de él no se ha do a llevar no son exhibidos o pre-
producido el hecho generador de la sentados a requerimiento de la Ad- - No se ha inscrito ante la Adminis-
obligación tributaria), a quien la ley le ministración Tributaria, dentro de tración Tributaria.

10 Asesor Empresarial
Sección Tributaria
- Anota en sus libros y registros de los comprobantes de documentos y otras gestiones menores) y es el socio de
pago que recibe u otorga por montos distintos a los con- mayor participación (dueño o inversionista) quien toma la
signados en dichos comprobantes u omite anotarlos, decisión de cualquiera de las empresas del grupo, las cua-
siempre que no se trate de errores materiales. les tienen deudas tributarias, que no pueden ser recupera-
- Obtiene, por hecho propio, indebidamente Notas de das ni con el patrimonio del deudor tributario, ni con el de
Crédito Negociables, órdenes de pago del sistema sus representantes formales al carecer éstos de patrimonio.
financiero y/o abono en cuenta corriente o de ahorros
Otra forma de operar se da en las empresas de asesoría
u otros similares.
contable que crean empresas vinculadas para generación
- Emplea bienes o productos que gocen de exonera- de operaciones no reales o venta de facturas destinadas a
ciones o beneficios en actividades distintas de las que contribuyentes en actividad que buscan incrementar ficti-
corresponden.
ciamente su crédito fiscal para tributar menos de lo que les
- Elabora o comercializa clandestinamente bienes grava- corresponde. La modalidad se realiza mediante la crea-
dos, mediante la sustracción a los controles fiscales; la ción de empresas matrices encargadas de proveer servi-
utilización indebida de sellos, timbres, precintos y de- cios de asesoría tributaria y contable siendo el promotor
más medios de control; la destrucción o adulteración de estas empresas un representante que ejerce la direc-
de los mismos; la alteración de las características de los
ción y gestión de estas. Estas empresas de servicios crean,
bienes; la ocultación, cambio de destino o falsa indica-
ción de la procedencia de los mismos. a su vez, empresas vinculadas proveedoras de servicios y
de bienes, las que se han comprobado, realizan opera-
- No ha declarado ni determinado su obligación en el ciones no reales simulando compras y ventas inexistentes
plazo requerido en el numeral 4 del artículo 78° del Có- entre ellas u otras también vinculadas. Como se observa
digo Tributario.
las diversas formas de operar del administrador de hecho
- Omite a uno o más trabajadores al presentar las decla- se encuentran orientadas a eludir el cumplimiento de las
raciones relativas a los tributos que graven las remune- obligaciones tributarias, ocasionando de esa manera, un
raciones de éstos. grave perjuicio a los intereses del Fisco.
- Se acoge al Nuevo Régimen Único Simplificado o al Ré-
gimen Especial del Impuesto a la Renta siendo un sujeto 4.1 Regulación
no comprendido en dichos regímenes en virtud a las
normas pertinentes. El artículo 16°- A del Código Tributario ha señalado que está
obligado a pagar los tributos y cumplir las obligaciones for-
Como se puede apreciar salvo prueba en contrario efec- males en calidad de responsable solidario, el administrador
tuada por el contribuyente, que existe dolo, negligencia de hecho. Para tal efecto, se considera como administrador
grave o abuso de facultades, por ende los sujetos descri- de hecho a aquél que actúa sin tener la condición de admi-
tos en los numerales 2, 3 y 4 del artículo 16º del Código nistrador por nombramiento formal y disponga de un poder
Tributario, que incurran en alguno de los supuestos men- de gestión o dirección o influencia decisiva en el deudor
cionados anteriormente, serán considerados responsables tributario, a los siguientes:
solidarios y en consecuencia, la SUNAT tendrá la facultad
de exigir el pago de la deuda tributaria a los sujetos antes Quien actúa frente a terceros con
Aquél que ejerza la función de ad-
mencionados, al contribuyente, o a los dos de manera si- ministrador habiendo sido nombra- la apariencia jurídica de un admi-
multánea, para tal efecto podrá proceder con el embargo do por un órgano incompetente. nistrador formalmente designado.
de cuentas corrientes, embargo de bienes, entre otros.
ADMINISTRADOR
NEGLIGENCIA ABUSO DE DE HECHO
DOLO
GRAVE FACULTADES

¿QUÉ Aquél que en los hechos tiene el


DEBEMOS Aquél que después de haber renun- manejo administrativo, económico
ENTENDER Cuando un represen- ciado formalmente o se haya revo- o financiero del deudor tributario, o
Quien omite el
POR tante con determi- cado, o haya caducado su condi- que asume un poder de dirección,
Actúa con dolo pago de la deu-
DOLO, nadas facultades, ción de administrador formal, siga o influye de forma decisiva, directa-
quien con da tributaria,
NEGLI- realiza actos que ejerciendo funciones de gestión o mente o a través de terceros, en las
conciencia, debido a un
GENCIA excedan los límites dirección. decisiones del deudor tributario.
voluntad e in- comportamien-
GRAVE O tención deja de to carente de establecidos en las
ABUSO DE pagar la deuda toda diligencia mismas o actúa
FACULTA- tributaria. sin que exista usurpando faculta-
DES? justificación des que no le han Siendo así, que existe responsabilidad solidaria cuando
alguna. sido conferidas. por dolo o negligencia grave se dejen de pagar las deudas
tributarias.

4. ADMINISTRADOR DE HECHO Y LA RESPONSABI- 5. RESPONSABLES SOLIDARIOS EN CALIDAD DE


LIDAD SOLIDARIA ADQUIRENTES
El artículo 17° del Código Tributario señala que son res-
Existen diversas formas en que opera el administrador de
ponsables solidarios en calidad de adquirentes los siguien-
hecho, por ejemplo el caso en el que el socio de mayor tes sujetos:
participación ejerce tal rol en empresas vinculadas econó-
micamente del sector hidrocarburos. - Los herederos y legatarios, hasta el límite del valor de
los bienes que reciban. Los herederos también son res-
Si bien dichas empresas cuentan con sus administrado- ponsables solidarios por los bienes que reciban en anti-
res formalmente designados, en términos prácticos, éstos cipo de legítima, hasta el valor de dichos bienes y desde
realizan funciones especificas de mero trámite (firma de la adquisición de éstos

Primera Quincena - Enero 2016 11


Sección Tributaria
- Los socios que reciban bienes por c) Los terceros notificados para efec- la deuda tributaria que dichos entes
liquidación de sociedades u otros tuar un embargo en forma de re- generen y que no hubiera sido can-
entes colectivos de los que han for- tención hasta por el monto que de- celada dentro del plazo previsto por
mado parte, hasta el límite del va- bió ser retenido, cuando: la norma legal correspondiente, o
lor de los bienes que reciban. • No comuniquen la existencia o el valor de cré-
que se encuentre pendiente cuando
- Los adquirentes del activo y/o pasivo ditos o bienes y entreguen al deudor tributario dichos entes dejen de ser tales.
o a una persona designada por éste, el monto o
de empresas o entes colectivos con los bienes retenidos o que se debieron retener, 7. RESPONSABLES SOLIDARIOS
o sin personalidad jurídica. En los según corresponda. POR HECHO GENERADOR
casos de reorganización de socie- • Nieguen la existencia o el valor de créditos o
dades o empresas a que se refieren bienes, ya sea que entreguen o no al tercero o Según lo establecido en el artículo 19°
las normas sobre la materia, surgirá a una persona designada por éste, el monto o del Código Tributario, están solidaria-
responsabilidad solidaria cuando se los bienes retenidos o que se debieron retener,
según corresponda.
mente obligadas aquellas personas
adquiere el activo y/o el pasivo. respecto de las cuales se verifique un
• Comuniquen la existencia o el valor de créditos
Como podemos apreciar, la respon- o bienes, pero no realicen la retención por el mismo hecho generador de obliga-
sabilidad solidaria en calidad de monto solicitado. ciones tributarias.
adquirente se plasma en la realidad • Comuniquen la existencia o el valor de créditos En efecto, la responsabilidad será
como consecuencia de la transmisión o bienes y efectúen la retención, pero no en- solidaria cuando exista unidad en la
de los bienes que el deudor origina- treguen a la Administración Tributaria el pro- atribución del hecho imponible. En tal
rio poseía y sin interesar si específica- ducto de la retención. sentido, se trata de diversos sujetos
mente dichos bienes fueron causa del pasivos realizadores del hecho im-
nacimiento de la obligación tributaria En estos casos, la Administración Tri- ponible y por ende, deudores a título
en su momento. Por ello es que el ad- butaria podrá disponer que se efec- propio, didácticamente se puede decir
quirente se hace responsable solida- túe la verificación que permita con- que cada uno de esos contribuyentes
riamente por las deudas contraídas firmar los supuestos que determinan es destinatario legal tributario de una
por el deudor originario debiendo la responsabilidad. No existe respon- porción de tributo, pero en virtud de
responder hasta por el monto que sabilidad solidaria si el tercero notifi- la solidaridad cada uno queda con-
tengan en su poder como resultado cado le entrega a la Administración vertido en sujeto pasivo de la relación
de la adquisición de los mismos. Sin Tributaria lo que se debió retener. obligacional en su integridad.
embargo, en el supuesto contempla- d) Los depositarios de bienes embar- Esto significa que cada uno de los
do en el inciso c) referido a adquiren- gados, hasta por el monto de la contribuyentes solidarios debe la obli-
tes del activo y pasivo de empresas o deuda tributaria en cobranza, inclui- gación total, de manera que la Ad-
entes colectivos, la ley no señala limi- das las costas y gastos, cuando, ha- ministración Tributaria puede cobrar
tación cuantitativa de la solidaridad. biendo sido solicitados por la Admi- indistintamente a cualquiera de ellos
Por otra parte, el artículo 17° del Có- nistración Tributaria, no hayan sido la obligación tributaria.
digo Tributario establece que la res- puestos a su disposición en las con-
ponsabilidad cesará: diciones en las que fueron entrega- 8. DERECHO DE REPETICIÓN
¿CUÁNDO CESARÁ ESTA RESONSABILIDAD?
dos por causas imputables al depo- Los sujetos obligados al pago del tri-
sitario. En caso de que dicha deuda buto, tendrán el derecho de exigir a
- Tratándose de herederos y demás adquirentes a
fuera mayor que el valor del bien, la los respectivos contribuyentes la devo-
título universal, al vencimiento del plazo de pres-
cripción. Se entienden comprendidos dentro del responsabilidad solidaria se limitará lución del monto pagado.
párrafo anterior quienes adquieran activos y/o pa- al valor del bien embargado.
sivos como consecuencia de la reorganización de El derecho de repetición opera a favor
sociedades o empresas a que se refieren las normas
e) Los acreedores vinculados con el de quien efectúa el pago de tributo,
sobre la materia. deudor tributario según el criterio permitiéndosele el derecho de exigir
establecido en el artículo 12° de la el reembolso a los respectivos con-
- Tratándose de los otros adquirentes cesará a los dos
(2) años de efectuada la transferencia, si fue comuni- Ley General del Sistema Concursal, tribuyentes. Por su parte, el artículo
cada a la Administración Tributaria dentro del plazo que hubieran ocultado dicha vincu- 1260° del Código Civil lo denomina
que señale ésta. En caso se comunique la transferen- lación en el procedimiento concursal “pago con subrogación”.
cia fuera de dicho plazo o no se comunique, cesará relativo al referido deudor, incum-
cuando prescriba la deuda tributaria respectiva.
pliendo con lo previsto en dicha ley. 9. EFECTOS DE LA RESPONSABI-
f) Los sujetos comprendidos en los LIDAD SOLIDARIA
6. OTROS RESPONSABLES SOLI- numerales 2, 3 y 4 del artículo 16;
DARIOS cuando las empresas a las que per- Los efectos de la responsabilidad so-
tenezcan hubieran distribuido utili- lidaria son:
Son también responsables solidarios
con el contribuyente: dades, teniendo deudas tributarias 1. La deuda tributaria puede ser exi-
pendientes en cobranza coactiva, gida total o parcialmente a cual-
a) Las empresas porteadoras que sin que éstos hayan informado ade- quiera de los deudores tributarios
transporten productos gravados cuadamente a la Junta de Accio- o a todos ellos simultáneamente,
con tributos, si no cumplen los nistas, propietarios de empresas o salvo cuando se trate de multas
requisitos que señalen las leyes responsables de la decisión, y a la en los casos de responsables soli-
tributarias para el transporte de SUNAT; siempre que no se dé algu- darios que tengan la categoría de
dichos productos. na de las causales de suspensión o tales en virtud a lo señalado en el
b) Los agentes de retención o percep- conclusión de la cobranza conforme numeral 1 del artículo 17º, los nu-
ción, cuando hubieren omitido la a lo dispuesto en el artículo 119° del merales 1 y 2 del artículo 18º y el
retención o percepción a que es- Código Tributario. artículo 19º del Código Tributario.
taban obligados. Efectuada la re- También son responsables solida- 2. La extinción de la deuda tributaria
tención o percepción el agente es rios, los sujetos miembros o los que del contribuyente libera a todos los
el único responsable ante la Admi- fueron miembros de los entes colec- responsables solidarios de la deu-
nistración Tributaria. tivos sin personalidad jurídica por da a su cargo.

12 Asesor Empresarial
Sección Tributaria
3. Los actos de interrupción efectua- cuentas bancarias, entre otros) podrá artículo 178° sino la existencia de la responsabi-
dos por la Administración Tributaria replicar (demandar) a la empresa. lidad solidaria.
respecto del contribuyente, surten Cabe señalar, que la existencia de una RTF N° 04168-1-2007 (11.05.2007)
efectos colectivamente para todos deuda tributaria que la empresa no
los responsables solidarios. Los ac- pueda pagar, no da necesariamente
Mediante Resolución de Sala Penal Transitoria de
tos de suspensión de la prescripción la Corte Supremo de Justicia ha absuelto al recu-
como resultado que el gerente la asu- rrente de los cargos por la comisión de los delitos
respecto del contribuyente o respon- ma. Éste solo está obligado a pagar de defraudación tributaria y contra la fe pública,
sables solidarios, a que se refieren la deuda por excepción, cuando ha no encontrándose acreditada la conducta dolosa
los incisos a) del numeral 1 y a) y tenido un mal manejo de los fondos o del recurrente, que le atribuyen responsabilidad
e) del numeral 2 del artículo 46º cuando ha ocultado hechos que dieron solidaria.
del Código Tributario tienen efectos como resultado que la SUNAT haya
colectivamente. quedado impaga. Pero si el negocio
RTF N° 00898-4-2008 (23.01.2008)

4. La impugnación que se realice con- no ha sido rentable o la empresa per- En caso de que una empresa no domiciliada
tra la resolución de determinación de dió dinero por circunstancias que no se que brinda servicios en el país y sea a través de
responsabilidad solidaria puede re- atañen a la responsabilidad, el gerente este que se contraten sus servicios, será dicho
no tendría por qué ser objeto de em- representante quien deberá efectuar el pago del
ferirse tanto al supuesto legal que da impuesto correspondiente, siendo que el usuario
lugar a dicha responsabilidad como bargo o sanción. del servicio no se encuentra obligado a efectuar
a la deuda tributaria respecto de la retención alguna.
cual se es responsable, sin que en 10. CRITERIOS ADOPTADOS POR
la resolución que resuelve dicha im- LA SUNAT Y EL TRIBUNAL
FISCAL APLICACIÓN PRÁCTICA
pugnación pueda revisarse la deu-
da tributaria que hubiera quedado
firme en la vía administrativa. Para Respecto a la Responsabilidad so- CASO N° 1
efectos de este numeral se entenderá lidaria, la SUNAT así como el Tribu- RESPONSABILIDAD SOLIDARIA
que la deuda es firme en la vía ad- nal Fiscal han emitido los siguientes DE REPRESENTANTE LEGAL
ministrativa cuando se hubiese notifi- pronunciamientos:
cado la resolución que pone fin a la La empresa “NUEVA ESPERANZA”
vía administrativa al contribuyente o INFORMES SUNAT viene siendo fiscalizada por la Admi-
a los otros responsables. nistración Tributaria por los periodos
INFORME N° 258-2006-SUNAT/2B0000 2013 y 2014, nos comenta que el
5. La suspensión o conclusión del pro- (08.11.2006)
auditor tributario ha observado de-
cedimiento de cobranza coactiva La SUNAT está facultada a inscribir en el RUC terminadas facturas de compra, con-
respecto del contribuyente o uno aquellos sujetos detectados realizando activida- siderando que éstas corresponden a
de los responsables, surte efectos des generadoras de obligaciones tributarias o operaciones falsas, de manera que
respecto de los demás, salvo en el respecto de los cuales se atribuya responsabili-
está procediendo a desconocer el
caso del numeral 7 del inciso b) del dad solidaria.
monto de IGV e Impuesto a la Renta
artículo 119º. INFORME N° 112-2012-SUNAT/4B0000 tomados en su momento.
Tratándose del inciso c) del citado ar- (26.11.2012)
Nos consulta si dicha determinación, ge-
tículo la suspensión o conclusión del 1. La atribución de responsabilidad solidaria a neraría algún problema de responsabi-
procedimiento de cobranza coactiva que se refiere el artículo 16° del Código Tributa- lidad en contra del representante legal.
surtirá efectos para los responsables rio sólo puede alcanzar al pago de las obligacio-
sólo si quien se encuentra en dicho su- nes tributarias cuyo incumplimiento se verifique SOLUCIÓN:
puesto es el contribuyente. durante la gestión de los representantes legales Recordemos que el artículo 16º del
y/o designados por las personas jurídicas. Código Tributario, establece que: “en
A manera de conclusión debemos se-
ñalar que las acciones de cobro de
2. Establecida la obligación tributaria que los casos de los numerales 2, 3 y 4 de
debe considerarse para efecto de la atribución, la norma precitada, existe responsabi-
deudas al fisco no se limitan solamen- es necesario acreditar la existencia de dolo, ne-
te al patrimonio de las empresas sino lidad solidaria cuando por dolo, negli-
gligencia grave o abuso de facultades por parte
que se amplía la posibilidad de cobro de dicho representante. Sin embargo, la regla
gencia grave o abuso de facultades se
y embargo a los bienes de sus repre- indicada en el párrafo anterior tiene como ex- dejen de pagar las deudas tributarias”.
sentantes legales ya sean estos geren- cepción que admite prueba en contrario, que el Siendo así, que en el presente caso
tes generales y otros. Para tal efecto la deudor tenga la condición de no habido, situa- se puede verificar que se ha dejado
ción que libera a la Administración de acreditar
SUNAT viene realizando una serie de la existencia de dolo, negligencia grave o abuso
de pagar la deuda tributaria utilizan-
campañas para poder acotar deudas de facultades por parte de los representantes le- do facturas de compra que respaldan
en cobranza coactiva que permanecen gales y los designados por las personas jurídicas. operaciones falsas, por ende consi-
incobrables durante varios años. deramos que éste comportamiento
Siendo así, que frente a este incum- califica como “doloso” por parte del
JURISPRUDENCIA representante legal, en consecuencia,
plimiento la SUNAT atribuye la res-
ponsabilidad solidaria, por ejemplo al habilita a la SUNAT atribuir respon-
gerente general de la empresa deudo- RTF N° 03291-1-2006 (16.06.2006) sabilidad solidaria en contra de éste
ra, siempre que las decisiones de este Para que el representante legal de una empresa último, y así cobrarle el íntegro de la
hayan ocasionado el no pago de los sea responsable solidario de las deudas tributa- deuda tributaria generada por los re-
impuestos. Ahora bien, la responsabi- rias de aquéllas es necesario determinar si dicho paros efectuadas a la empresa, por
lidad solidaria del gerente general será representante participó en la decisión de no pa- concepto de operaciones falsas.
gar las deudas tributarias de la empresa y que en
solidaria si existe dolo, negligencia o dicha decisión medió dolo, negligencia grave o
abuso de sus facultades durante el abuso de facultades. Autor: Rengifo Lara, Yannpool
tiempo de su administración. No obs-
tante el representante legal acotado RTF N° 08601-1-2007 (23.01.2007) Egresado de la UIGV; Ex-funcionario de la
y ejecutado en su patrimonio perso- El artículo 18° no regula la configuración de
SUNAT; Asesor Tributario; Miembro del Staff de
nal por la SUNAT (bienes, vehículos, la infracción a que se refiere el numeral 1 del
la Revista Asesor Empresarial.

Primera Quincena - Enero 2016 13


Sección Tributaria

Infracciones y Sanciones
Infracciones tributarias que se configuran por no efectuar las retenciones o
percepciones establecidas por ley

1. DESCRIPCIÓN DE LA INFRACCIÓN 4. APLICACIÓN DEL RÉGIMEN DE GRADUALIDAD


El numeral 13 del artículo 177º del Código Tributario pres- El Régimen de Gradualidad aplicable a esta infracción es
cribe que constituye infracción relacionada con la obliga- el siguiente:
ción de permitir el control de la Administración Tributaria,
informar y comparecer ante la misma, el no efectuar las Numeral 13, Articulo 177º del Código Tributario
retenciones o percepciones establecidas por ley, salvo que No efectuar las retenciones o percepciones esta-
el agente de retención o percepción hubiera cumplido con blecidas por Ley, salvo que el agente de retención o
efectuar el pago del tributo que debió retener o percibir percepción hubiera cumplido con efectuar el pago
del tributo que debió retener o percibir dentro de
dentro de los plazos establecidos. los plazos establecidos.
Como se desprende de lo anterior, esta infracción sanciona
al contribuyente que estando obligado, por tener la calidad SANCIÓN: Tablas I, II y III
de agente de retención o percepción, no efectúa las reten- 50% del Tributo retenido o no percibido
ciones o percepciones establecidas por ley. Sin embargo, si
el contribuyente que no efectúo la retención o percepción SUBSANACIÓN CON PAGO: 90%
cumple con efectuar el pago del tributo que debió retener Declarando el tributo
VOLUNTARIA
no retenido o percibido
o percibir dentro de los plazos establecidos para el cum- y cancelando la deuda SIN PAGO: 80%
plimiento de las obligaciones tributarias prescritas por las tributaria que generó
normas legales vigentes, el mismo quedará librado de la el tributo no retenido CON PAGO: 70%
infracción. o percibido o la Resolu-
INDUCIDA
ción de Determinación
de ser el caso. SIN PAGO: 50%
2. CONFIGURACIÓN DE LA INFRACCIÓN
SUBSANACIÓN VOLUNTARIA SUBSANACIÓN INDUCIDA
La presente infracción se configura en el momento en el Si se subsana la infracción antes Si se subsana la infracción dentro del
cual el agente de retención o percepción no efectúa las que surta efecto la notificación del plazo otorgado por la SUNAT, contado
retenciones o percepciones que por ley u otra norma se requerimiento de fiscalización o del desde que surte efecto la notificación
documento en el que se le comunica del requerimiento de fiscalización o
encuentra obligado. al infractor que ha incurrido en infrac- del documento en el que se le comu-
Dentro de este contexto, el agente de retención o percep- ción, según sea el caso nica al infractor que ha incurrido en
infracción, según corresponda
ción puede corregir una omisión de su obligación de re-
tener o percibir, frente a una operación gravada con el
Impuesto respectivo, siempre que lo lleve a cabo como
APLICACIÓN PRÁCTICA
máximo hasta la fecha de vencimiento del cumplimiento
de sus obligaciones tributarias.
CASO Nº 1
3. DETERMINACIÓN DE LA SANCIÓN NO CUMPLIR CON EFECTUAR LAS RETENCIONES
DENTRO DE LOS PLAZOS ESTABLECIDOS
De acuerdo al Código Tributario, la infracción en análisis
está sujeta a las siguientes sanciones: La empresa “LOS ZORZALES” S.A., con RUC Nº
INFRACCIÓN DETALLE TABLA I TABLA II TABLA III
20195846935, ubicada en el Régimen General del Im-
puesto a la Renta, no cumplió con efectuar la retención del
No efectuar las Impuesto a la Renta de quinta categoría a uno de sus tra-
retenciones o
percepciones bajadores en el período tributario: Octubre 2015 (venci-
establecidas por miento: 20.11.2015); la retención mensual del trabajador
ley, salvo que asciende a S/.310,00. El contribuyente va a cumplir con
el agente de
Numeral 13,
retención o per- 50% del tributo 50% del tributo 50% del tributo regularizar la omisión y pagar la multa correspondiente el
Articulo 177º
del Código
cepción hubiera no retenido o no retenido o no retenido o 08.01.2016. Nos consulta, ¿Cuál es el monto de la multa y
cumplido con no percibido no percibido no percibido el monto de retención por regularizar a dicha fecha?
Tributario
efectuar el pago
del tributo que
debió retener o
SOLUCIÓN:
percibir dentro Como se observa en el presente caso, el contribuyente
de los plazos
establecidos. ha cometido la infracción tipificada en el numeral 13)
del artículo 177º del Código Tributario referente a: “No
En donde: efectuar las retenciones o percepciones establecidas por
ley, salvo que el agente de retención o percepción hubiera
TABLA I Personas y entidades generadoras de rentas de tercera categoría.
cumplido con efectuar el pago del tributo retenido o perci-
Personas naturales que perciban rentas de cuarta categoría, peso- bido dentro de los plazos establecidos”.
TABLA II nas acogidas al Régimen especial de renta (RER) y otras personas y
entidades no incluidas en las Tablas I y III, en lo que sea aplicable. Dicha infracción es sancionada con una multa equiva-
lente al 50% del monto no retenido, la cual se calcula
TABLA III Personas que se encuentran en el Nuevo RUS.
de la siguiente forma:

14 Asesor Empresarial
Sección Tributaria
Determinación de la multa: Retención por rentas de quinta cate-
S/.316
En aplicación del Régimen de Gra-
goría al 08.01.2016 dualidad de Sanciones normado por
Multa = 50% del tributo no retenido la Resolución de Superintendencia
(b) Del 21.11.2015 al 08.01.2016 = 49 días X 0.04% = 1.96%.
Multa = 50% de S/.310
Multa = S/.155 Nº 063-2007/SUNAT (31.03.2007),
CASO Nº 2 como el contribuyente ha recibido
Es importante tener en cuenta que de notificación de la SUNAT, en la que
NO CUMPLIR CON EFECTUAR LAS le comunican que ha incurrido en in-
acuerdo a lo normado en las Notas RETENCIONES DENTRO DE LOS
de las Tablas de Infracciones y San- fracción, va subsanar la infracción en
PLAZOS ESTABLECIDOS, SIENDO forma inducida.
ciones del Código Tributario, las mul- NOTIFICADO POR SUNAT
tas no podrán ser en ningún caso En este caso, como el contribuyente va
menores al 5% de la UIT, cuando La empresa “LAS GOLONDRINAS” cumplir con subsanar la infracción y
se determinen en función del tributo S.A., con RUC Nº 20256453320, va cancelar la multa, dentro del plazo
omitido, no retenido o no percibido, ubicada en el Régimen General del otorgado por la SUNAT, tiene derecho
no pagado, no entregado, el monto Impuesto a la Renta, no ha efectua- a aplicar la rebaja del 70%.
anotado indebidamente y otros con- do la Retención por rentas de cuarta
ceptos que se tomen como referencia, categoría de su asesor legal, cance- DETERMINACIÓN DE LA MULTA
con excepción de los Ingresos Netos. lando el íntegro de su Recibo por Ho- REBAJADA
De ser así, tendríamos lo siguiente: norarios el 20.10.2015 por un monto Multa S/.232

Multa Mínima = 5% de la UIT (2015)


de S/.5 800,00, siendo el monto de la Rebaja: 70% (162)

Multa Mínima = 5% de S/.3 850,00 retención S/.464,00, es decir, por el Multa rebajada S/. 70
Multa Mínima = S/.192,50 período octubre 2015, debió aplicar Al monto de la multa rebajada, se
la retención, hecho que no realizó. le deberá agregar los intereses mo-
Comparando el monto de la Multa ratorios, los cuales serán calculados
El contribuyente ha recibido una No-
(S/.155,00) y el de la Multa Mínima considerando la fecha de comisión de
tificación de la SUNAT, en la que le
(S/.193,00), la multa a aplicar sería la infracción (13.11.2015), fecha des-
indica que ha incurrido en infracción
el monto mayor, es decir, S/.193,00. pués del vencimiento del período tri-
y le dan un plazo para su regulariza-
En el presente caso, en aplicación del ción, hasta el 15.01.2016. Nos con- butario: Octubre 2015, hasta la fecha
Régimen de Gradualidad de Sancio- sulta ¿A cuánto asciende el monto de de pago de la multa (11.01.2016).
nes normado por la Resolución de Su- la multa y de la retención, va a can- MULTA REBAJADA ACTUALIZADA
perintendencia Nº 063-2007/SUNAT celarlas el 11.01.2016. AL 11.01.2016
(31.03.2007), como el contribuyente
SOLUCIÓN:
no ha recibido ninguna notificación de Multa rebajada S/.70
la SUNAT, en la que le comunican que El hecho de no cumplir con retener un Intereses (2.40%) (c) 2
ha incurrido en infracción, va a subsa- tributo, estando obligado a ello, con- Multa rebajada al 11.01.2016 S/.72
nar la infracción en forma voluntaria, lleva la generación de la infracción (c) Del 13.11.2015 al 11.01.2016 = 60 días X 0.04% = 2.40%.
presentando la rectificatoria del PDT Nº tipificada en el numeral 13) del artí-
culo 177º del Código Tributario por:” Cabe mencionar que adicionalmente
601, declarando la retención no efec- al pago de la multa, el contribuyente
tuada y pagando la multa correspon- No efectuar las retenciones o percep-
ciones establecidas por ley, la cual es deberá pagar la retención no realiza-
diente, podrá aplicar la rebaja del 90%. da más los intereses, lo que se deter-
sancionada con una multa equivalente
DETERMINACIÓN DE LA MULTA al 50% del monto no retenido”. minará de acuerdo a lo siguiente:
REBAJADA En este caso, la sanción se calcula de DETERMINACIÓN DE LA RETEN-
Multa (No menor al 5% de la UIT) S/. 193 la siguiente forma: CIÓN POR RENTAS DE CUARTA
Rebaja: 90% (174)
Determinación de la multa CATEGORÍA AL 11.01.2016
Multa rebajada S/. 19
Retención por rentas de cuarta
Multa = 50% del tributo no retenido S/.464
categoría
Al monto de la multa rebajada, se le Multa = 50% de S/.464 Intereses (2.36%) (d) 11
deberá agregar los intereses morato- Multa = S/.232
Retención por rentas de cuarta
rios, los cuales serán calculados con- S/.475
categoría al 11.01.2016
siderando la fecha de comisión de la En este caso, es importante mencio-
(d) Del 14.11.2015 al 11.01.2016 = 59 días X 0.04% = 2.36%.
infracción (20.11.2015) hasta la fecha nar que de acuerdo a lo normado en
de pago de la multa (08.01.2016). las Notas de las Tablas de Infraccio-
nes y Sanciones del Código Tributario, IMPORTANTE
Multa rebajada actualizada al las multas no podrán ser en ningún Recordemos que si el contribuyente al
08.01.2016 caso menores al 5% de la UIT, cuando darse cuenta del error cometido, can-
Multa rebajada S/.19 se determinen en función del tributo cela el monto de la Retención No Apli-
Intereses (2.00%) (a) 1 omitido, no retenido o no percibido,
Multa rebajada al 08.01.2016 S/. 20 no pagado, no entregado, el monto cada, dentro del plazo de presentación
anotado indebidamente y otros con- del PDT Nº 601, no se hubiera come-
(a) Del 20.11.2015 al 08.01.2016 = 50 días X 0.04% = 2,00%.
ceptos que se tomen como referencia, tido la infracción señalada y por tanto
Cabe mencionar que adicionalmente con excepción de los Ingresos Netos. evitado el pago de la multa respectiva.
al pago de la multa, la empresa debe Multa Mínima = 5% de la UIT
cancelar el tributo no retenido, al cual Multa Mínima = 5% de S/.3 850
Autor: Basauri López, Rita
habrá que agregarle los intereses: Multa Mínima = S/.192.50
Economista Tributaria; Post-Grado en
Deuda tributaria al 08.01.2016 Comparando el monto de la mul- Administración Tributaria en la Fundación
Retención por rentas de quinta categoría S/. 310
ta (S/.232,00) y de la multa mínima Getulio Vargas de Brasil; Ex-Funcionaria de
Intereses (1.96%) (b) 6
(S/.193,00), la multa a aplicar sería SUNAT; Miembro del Staff de la Revista
el monto mayor, es decir, S/.232,00. Asesor Empresarial.

Primera Quincena - Enero 2016 15


Sección Tributaria

Procedimiento Tributario
Suspensión de retenciones y/o pagos a cuenta por rentas de cuarta categoría

1. INTRODUCCIÓN 8% sobre la Renta Bruta abonada o similares, cuando los ingre-


acreditada. sos que proyectan recibir en
El Decreto Supremo Nº 215-2006-EF, Para cumplir esta obligación debemos el ejercicio gravable por renta
establece las disposiciones referidas a tener en cuenta que si en un determi- de cuarta o rentas de cuarta
la Suspensión de Retenciones y/o Pa- nado mes del ejercicio, no se superan y quinta categorías no supe-
gos a Cuenta del Impuesto a la Ren- los montos que a continuación seña- ren el monto establecido por
ta a contribuyentes que perciben ren- lamos, el perceptor de dichas rentas la SUNAT (S/.27 650,00).
tas de cuarta categoría. no estará obligado a realizar pago a
cuenta alguno: b) Respecto a sujetos que perci-
A dicha suspensión se podrá acce-
bieron rentas de cuarta cate-
der a partir del mes de enero de cada NO OBLIGACIÓN DE goría con anterioridad a no-
ejercicio gravable. TIPOS DE RENTAS EFECTUAR PAGOS A
CUENTA
viembre del ejercicio anterior
En el mencionado decreto supremo, (2015) y superen los montos
Si el total de dichas ren-
se establecen los importes para que se Ingresos por rentas de cuar-
tas percibidas en el mes antes señalados:
aplique la excepción de la obligación, ta y quinta categoría
no superan S/.2 880,00
por parte del contribuyente, de efec- Tengan funciones de Direc-
El contribuyente podrá presen-
tuar pagos a cuenta y la suspensión tores de empresas, Síndicos, tar la solicitud si cumple con lo
de la obligación de efectuar reten- mandatarios, Gestores de
Si el total de tales rentas
siguiente:
negocios, Albaceas o simi-
ciones por parte del usuario, respec- lares y perciban rentas por
percibidas en el mes no Para las solicitudes que se pre-
to del Impuesto a la Renta de Cuar- dichas funciones y además
superan S/.2 304,00
sente entre enero y junio:
ta Categoría. otras rentas de cuarta y/o
quinta categoría.
La Resolución de Superintendencia
Nº 013-2007/SUNAT (15.01.2007) 2.2 Retención del Impuesto a la
IRP < 8% x PMIP x N
aprueba las normas relativas a la sus- Renta
pensión de las retenciones y/o pa-
gos a cuenta del Impuesto a la Renta, La persona (usuario) que abone ren- Donde:
cuarta categoría. tas consideradas de cuarta categoría,
está obligada en su calidad de agen- IRP: Impuesto a la Renta Proyectado
Hay que tomar en cuenta que la UIT
para el Ejercicio 2016 asciende a te de retención a efectuar la retención PMIP: Promedio Mensual de Ingre-
S/.3 950. Al haberse incrementado el del 8% cuando el monto del recibo sos Proyectados por rentas de cuarta
monto de la UIT para el presente ejer- por honorarios sea mayor a S/.1 500. categoría.
cicio, tenemos que los importes para N: Número de meses transcurridos
que opere la excepción de la obliga- 3. ¿CUÁNDO PROCEDE LA SUS-
desde el inicio del ejercicio hasta el
ción de efectuar pagos a cuenta y la PENSIÓN DE RETENCIONES
mes de presentación de la solicitud.
suspensión de la obligación de efec- Y/O PAGOS A CUENTA?
tuar retenciones y/o pagos a cuen- Para las solicitudes que se presente
Los perceptores de rentas de cuar- entre julio y diciembre:
ta aumentan. Para el ejercicio 2016, ta categoría podrán solicitar por el
la norma que rige es la Resolución ejercicio 2016, la Suspensión de Re-
de Superintendencia Nº 367-2015/ IRP < Retenciones + Pagos a Cuenta + Saldo a Favor
tenciones y/o Pagos a Cuenta del Im-
SUNAT. puesto a la Renta, siempre que se en-
En esta oportunidad presentamos los cuentren en algunos de los siguientes • Sujetos que perciban rentas de
puntos a tener en cuenta para que los supuestos: cuarta categoría a partir de No-
contribuyentes que perciban rentas de viembre 2015
cuarta categoría, puedan solicitar por a) Respecto de sujetos que ini- SUPUESTO CONDICIÓN
el Ejercicio 2016, la suspensión de re- ciaron actividades generado- Cuando los ingresos que
tenciones y/o pagos a cuenta de ren- ras de rentas de cuarta cate- proyecten percibir en el
tas de cuarta categoría. goría a partir de noviembre Ejercicio 2016 por rentas No superen la suma de
de cuarta categoría o por S/.34 560,00
del ejercicio anterior (2015):
rentas de cuarta y quinta
2. OBLIGACIONES RELACIONA- categoría.
DAS A LAS RENTAS DE CUARTA • Cuando la proyección de sus
Cuando los ingresos que
CATEGORÍA ingresos anuales por rentas proyectan percibir los direc-
de cuarta categoría o rentas tores de empresas, síndicos,
de cuarta y quinta, no supe- mandatarios, gestores de
2.1 Pagos a cuenta ren el monto establecido por negocios, albaceas o simila-
No superen la suma de
S/.27 650,00
la SUNAT (S/.34 560.00). res en el Ejercicio 2016 por
Los contribuyentes perceptores de ren- rentas de cuarta categoría o
tas de cuarta categoría deben abonar • Tratándose de directores de por rentas de cuarta y quin-
con carácter de pago a cuenta de di- empresas, síndicos, man- ta categoría.
chas rentas, cuotas mensuales que se datarios, gestores de nego- La proyección de los ingresos a percibir
determinarán aplicando la tasa del cio, albaceas, regidores o en el ejercicio, la efectuará el propio

16 Asesor Empresarial
Sección Tributaria
perceptor de las rentas de cuarta cate- superan los S/. 34 560, de ser el caso, c) Terminado el proceso, imprimimos
goría e incluirá todos aquellos montos la Solicitud deberá ser aprobada la Constancia de Autorización.
que considere realizables.
IMPORTANTE 5. AUTORIZACIÓN DE LA SUS-
• Sujetos que percibieron ren-
tas de cuarta categoría antes de Tratándose de contribuyentes que hu- PENSIÓN Y SU APLICACIÓN
Noviembre 2015 bieran empezado a percibir rentas de
SUPUESTO CONDICIÓN
cuarta categoría durante el Período de 5.1 Autorización de la Suspensión
Referencia y tuvieran menos de doce
Cuando los ingresos proyectados
No superen la suma
meses de actividad generadora de ren- El contribuyente que ha obtenido la
de S/. 34 560.00
tas de cuarta categoría o rentas de cuar- autorización de la suspensión de las
Cuando los ingresos proyecta-
dos, tratándose de directores ta y quinta categoría en dicho período, retenciones y/o pagos a cuenta del
de empresas, síndicos, man-
No superen la suma
determinarán sus ingresos proyectados Impuesto a la Renta, acreditará di-
de S/.27 650.00
datarios, gestores de negocios, del ejercicio de la siguiente forma: cha suspensión con la Constancia de
albaceas o similares. Autorización, la cual tendrá vigencia
Para las solicitudes que se a) Determinarán los ingresos percibi- hasta finalizar el Ejercicio Gravable
presenten entre enero y junio, dos durante el Período de Referen- de su otorgamiento, la que contendrá
cuando el 10% del promedio Sea igual o superior cia por rentas de cuarta categoría.
mensual de los ingresos pro- al Impuesto a la Ren-
la siguiente información:
yectados por las rentas de cuar- ta que corresponda b) Determinarán el número de me- a) Número de Orden de la Opera-
ta categoría multiplicado por el pagar de acuerdo a ses transcurridos desde el mes que ción mediante la cual se emite di-
número de meses transcurri- los ingresos proyec-
dos desde el inicio del ejercicio tados.
percibió su primer ingreso por ren- cha Constancia.
hasta el mes de la presentación tas de cuarta categoría y el mes del
de la Solicitud, inclusive. término del Período de Referencia. b) Resultado de la Solicitud
Para las solicitudes que se pre-
c) El importe determinado en a) se c) Identificación del contribuyente,
senten entre julio y diciembre,
cuando el importe que resulte dividirá entre el número de meses d)
Fecha de presentación de la
de sumar las retenciones del determinados en b), obteniendo el Solicitud.
Impuesto a la Renta de cuarta promedio mensual de los ingresos e) Ejercicio por el cual se solicita la
y quinta categoría y los pagos Sea igual o superior proyectados por rentas de cuarta
a cuenta por rentas de cuar- al Impuesto a la Ren- Suspensión.
ta categoría realizados por el ta que corresponda categoría.
ejercicio gravable hasta el mes pagar de acuerdo a d) El resultado obtenido en c) se mul- 5.2 Aplicación de la Autorización
anterior al de la presentación de los ingresos proyec-
la Solicitud, y el saldo a favor del tados. tiplicará por 12 para obtener los de Suspensión
contribuyente consignado en ingresos proyectados del ejerci-
la declaración jurada anual del cio correspondiente a las rentas de La autorización de la Suspensión de
ejercicio gravable anterior siem- cuarta categoría. las Retenciones y/o Pagos a Cuenta
pre que dicho saldo no haya sido del Impuesto a la Renta surtirá efectos
materia de devolución. e) Finalmente, para determinar los in- teniendo en cuenta lo siguiente:
Para efecto de la determinación de los gresos proyectados del ejercicio, se
SUPUESTOS SURTE EFECTOS
ingresos proyectados se considera la le agregarán los ingresos por ren-
Respecto de las rentas de cuarta ca-
suma de los ingresos por rentas de tas de quinta categoría percibidos tegoría que se pongan a disposición
cuarta o rentas de cuarta y quinta ca- en el Período de Referencia. En cuanto a las
del contribuyente a partir del día
Retenciones
tegoría percibidas en algunos de los calendario siguiente de su otorga-
siguientes períodos de referencia, los 4. SOLICITUD DE SUSPENSIÓN miento.
A partir del período tributario en
cuales se determinan en función del Cuando el contribuyente perceptor de En cuanto a los
que se emite la Constancia de Au-
mes en que se presente la solicitud: Pagos a Cuenta
rentas de cuarta categoría, conside- torización.
MES DEL EJERCI- EL PERÍODO DE REFERENCIA rando que por sus honorarios le apli-
CIO GRAVABLE COMPRENDERÁ carán retenciones y/o efectuará pagos 6. PROCEDIMIENTO PARA SO-
EN QUE SE Desde el primer Hasta el último a cuenta, decida presentar la Solicitud LICITAR LA SUSPENSIÓN DE
PRESENTA LA día calendario día calendario RETENCIONES Y/O PAGOS
SOLICITUD
de Suspensión de Retenciones y/o Pa-
del mes de: del mes de:
gos a Cuenta del Impuesto a la Renta, A CUENTA DE RENTAS DE
Enero del 2016 Noviembre del 2014 Octubre del 2015
lo podrá hacer desde el mes de ene- CUARTA CATEGORÍA PARA EL
Febrero del 2016 Diciembre del 2014 Noviembre del 2015
ro del ejercicio en curso, realizando el EJERCICIO 2016
Marzo del 2016 Enero del 2015 Diciembre del 2015
trámite únicamente por SUNAT Virtual
Abril del 2016 Febrero del 2015 Enero del 2016
y con su Clave SOL, utilizando el For- Los pasos a seguir para obtener la
Mayo del 2016 Marzo del 2015 Febrero del 2016
mulario Virtual Nº 1609, teniendo en suspensión, utilizando el Sistema de
Junio del 2016 Abril del 2015 Marzo del 2016
cuenta el siguiente procedimiento: SUNAT Operaciones en Línea – SU-
Julio del 2016 Mayo del 2015 Abril del 2016 NAT Virtual, y el Formulario Virtual Nº
Agosto del 2016 Junio del 2015 Mayo del 201 a) Se ingresará a SUNAT Virtual, ac- 1609, son:
Setiembre del 2016 Julio del 2015 Junio del 2016 cederá a la opción Operaciones en
Ingresamos a SUNAT Operaciones en Lí-
Octubre del 2016 Agosto del 2015 Julio del 2016 Línea, seleccionamos TRÁMITES, Paso Nº 1 nea con Clave SOL. Anotamos el código de
Noviembre del 2016 Setiembre del 2015 Agosto del 2016 CONSULTAS, DECLARACIONES usuario y clave del usuario.
Diciembre del 2016 Octubre del 2015 Setiembre del 2016 INFORMATIVAS. Seleccionamos la opción: Solicitud de Sus-
Caso práctico: El perceptor de ren- Paso Nº 2 pensión de Retenciones de Rentas de cuarta
b) Elegimos el Formulario Virtual Nº categoría hasta llegar al Formulario Nº 1609.
tas de cuarta categoría, percibe estas 1609 el cual se encuentra dentro Paso Nº 3 Se Ingresan los datos del contribuyente.
rentas desde el 01.11.2010, presenta del menú OTRAS DECLARACIO-
Consignar fecha de inicio de percepción
la Solicitud en Enero del 2016. NES Y SOLICITUDES, e ingresamos Paso Nº 4
de ingresos por cuarta categoría.
Los ingresos proyectados serán aque- todos los datos solicitados en dicho Consignar ingresos obtenidos en el perío-
formulario. LUEGO DE LLENADO Paso Nº 5
llos percibidos en el Período de Refe- do de referencia.
rencia: 01 de Noviembre 2014 has- EL FORMULARIO, damos click en Resultado de la Solicitud – Formulario Nº
Paso Nº 6
ta el 31.10.2015. Si estos ingresos no ACEPTAR. 1609.

Primera Quincena - Enero 2016 17


Sección Tributaria
APLICACIÓN PRÁCTICA d) En la siguiente pantalla anotamos el monto perci-
bido de noviembre 2014 a octubre 2015, y damos
click en aceptar:
CASO
CONTRIBUYENTE QUE PERCIBE RENTAS DE CUARTA
CATEGORÍA CON ANTERIORIDAD A NOVIEMBRE 2015

Nos consultan si se puede solicitar la Suspensión de Reten-


ciones y/o Pagos a Cuenta en Enero del 2016, cuando se
percibe rentas de cuarta categoría desde el 15.12.2012 y
durante el Período de Referencia: Noviembre 2014 a Oc-
tubre 2015 ha percibido rentas de cuarta categoría por un
monto de S/.32 000.
SOLUCIÓN:
e) El proceso termina al aparecer la CONSTANCIA DE
En el caso planteado, como ha iniciado actividades an- ACEPTACIÓN, donde podemos observar el término
tes de Noviembre 2015, pueden presentar la “Solicitud de AUTORIZADO, la que podemos imprimir o enviar a
Suspensión de Retenciones y/o Pagos a Cuenta del Impues- un correo electrónico:
to a la Renta, solo en el caso que sus ingresos proyectados
(Período de Referencia) no superen la suma de S/.34 580.
La Solicitud se va a presentar en Enero 2016, por lo tanto, el
Período de Referencia será del 01.11.2014 al 31.10.2015,
en base a ello si en el citado período los ingresos percibi-
dos no superarán la suma de S/.34 580 procederá el otor-
gamiento de la Suspensión.
Como los ingresos del Período de Referencia fueron de
S/.32 000, es decir menor a S/.34 580, por lo cual proce-
derá el otorgamiento de la Suspensión de Retenciones y/o
Pagos a Cuenta. Esta constancia debe acompañarse al recibo de honorarios
El procedimiento para solicitar la suspensión en SUNAT cuando éste supere la suma de S/.1 500.
Virtual (Operaciones con Clave SOL), es el siguiente:
a) Ingresamos el número de RUC y la clave sol, apa- 7. OBLIGACIÓN DE LOS CONTRIBUYENTES Y DE
rece la siguiente pantalla, elegimos OTRAS DECLA- LOS AGENTES DE RETENCIÓN
RACIONES Y SOLICITUDES
7.1 Obligación de los Contribuyentes
El perceptor de rentas de cuarta categoría deberá exhibir
y/o entregar, según corresponda, la Constancia de Autori-
zación vigente a su Agente de Retención, teniendo en cuen-
ta lo siguiente:
SUPUESTOS OBLIGACIÓN
Se entregará al Agente de Retención una
Tratándose de las Constancias de Autori-
impresión de la Constancia de Autoriza-
zación otorgadas en SUNAT Virtual.
b) Aparece la siguiente pantalla, hacemos click en ción vigente o una fotocopia de la misma.
SUSPENSIÓN DE RETENCIONES 4ta CATEGORÍA Tratándose de las Constancias de Auto- Se exhibirá al Agente de Retención el
rización otorgadas en las Dependencias original de la Constancia de Autorización
de la SUNAT o en Centros de Servicios al vigente y se le entregará una fotocopia de
Contribuyente. la misma.

7.2 Obligación de los Agentes de Retención


El usuario que pague o acredite honorarios u otros concep-
tos que constituyan rentas de cuarta categoría, y se cumpla
con los requisitos para efectuar la retención, deberá efec-
tuarla, salvo en los siguientes casos:
a) Que el perceptor de rentas cumpla con exhibir y/o en-
c) Llenamos el siguiente dato: fecha en que se empe- tregar, según corresponda, la Constancia de Autoriza-
zó a percibir ingresos de cuarta categoría, luego ción vigente a su Agente de Retención.
hacemos click en ACEPTAR
b) Que el importe del Recibo por Honorario pagado no su-
pere los S/.1 500.

Autor: Basauri López, Rita


Economista Tributaria; Post-Grado en Administración Tributaria en la
Fundación Getulio Vargas de Brasil; Ex-Funcionaria de SUNAT; Miembro del
Staff de la Revista Asesor Empresarial.

18 Asesor Empresarial
Sección Tributaria

Inscripción en el Registro de Entidades Exoneradas


del Impuesto a la Renta

1. INTRODUCCIÓN del estatuto correspondiente, de ser a) Exhibir el original y presentar fo-


el caso y sus modificatorias y acla- tocopia simple del instrumento de
Conforme a lo establecido en el in- ratorias posteriores, inscritos en los constitución, sus modificatorias y
ciso b) del artículo 19° del TUO de Registros Públicos. aclaratorias posteriores, así como
la Ley del Impuesto a la Renta, es- del estatuto correspondiente, de ser
b) Presentar una fotocopia simple de
tán exoneradas de dicho impuesto el caso, y sus modificatorias y acla-
la ficha de inscripción o partida re-
hasta el 31 de diciembre de 20181, ratorias posteriores, inscritos en los
gistral con una antigüedad no ma-
entre otras, las rentas de asociacio- Registros Públicos.
yor a treinta (30) días calendario.
nes sin fines de lucro cuyo instrumen-
- Requisitos específicos para socie- b) Presentar fotocopia simple de la fi-
to de constitución comprenda exclu-
dades o instituciones religiosas: cha de inscripción o partida regis-
sivamente, alguno o varios de los
tral con una antigüedad no ma-
siguientes fines: beneficencia, asis- a) Exhibir el original y presentar fo- yor a treinta (30) días calendario,
tencia social, educación, cultural, tocopia simple del instrumento de o acreditar la vigencia de la ins-
científica, artística, literaria, deporti- constitución, sus modificatorias y cripción en el Registro de Entida-
va, política, gremiales y/o de vivien- aclaratorias posteriores, así como des e Instituciones de Cooperación
da; siempre que destinen sus rentas a del estatuto correspondiente, de ser Técnica Internacional del Ministe-
sus fines específicos en el país; no las el caso y sus modificatorias y acla- rio de Relaciones Exteriores, con
distribuyan, directa o indirectamente, ratorias posteriores, inscritos en los los documentos correspondien-
entre los asociados y que en sus esta- Registros Públicos. tes que cuenten con una antigüe-
tutos esté previsto que su patrimonio
b) Presentar una fotocopia simple de dad no mayor a treinta (30) días
se destinará, en caso de disolución, a
la ficha de inscripción o partida re- calendarios.
cualquiera de los fines contemplados
en dicho inciso. gistral con una antigüedad no ma-
yor a treinta (30) días calendario. 3. ¿CÓMO PUEDO OBTENER EL
Cabe señalar que el penúltimo pá- FORMULARIO PARA PRESEN-
rrafo de dicho artículo señala que - Requisitos específicos para fun- TAR LA SOLICITUD?
las entidades antes mencionadas de- daciones afectas:
berán solicitar su inscripción en la El formulario podrá recabarse en for-
a) Exhibir el original y presentar fo-
SUNAT. ma preimpresa en las dependencias y
tocopia simple del instrumento de
Centros de Servicios al Contribuyen-
Ahora bien, el procedimiento a se- constitución, y del estatuto corres-
te de la SUNAT o imprimirse a través
guir para solicitar la inscripción en pondiente, así como de sus modi-
de SUNAT Virtual en Internet: www.su-
el Registro de Entidades Exoneradas ficatorias y aclaratorias posteriores,
nat.gob.pe
del Impuesto a la Renta se encuentra de ser el caso, inscritas en los Re-
contemplado en el Procedimiento N° gistros Públicos.
4. ¿CUÁL ES EL COSTO POR DI-
37 del TUPA de la SUNAT 2015, el b) Presentar fotocopia simple de la fi- CHO TRÁMITE?
cual fuera aprobado mediante Reso- cha de inscripción o partida regis-
lución de Superintendencia N° 192- tral, con una antigüedad no mayor El trámite para solicitar la inscripción
2015/SUNAT, publicada el 17 de de treinta (30) días calendario. en el Registro de Entidades Exonera-
julio de 2015, el mismo que pasare- das del Impuesto a la Renta es total-
mos a tratar. c) Adjuntar una fotocopia simpe de mente gratuito, no se debe realizar
la constancia de inscripción vigen- ningún pago.
2. ¿CUÁLES SON LOS REQUISI- te en el Consejo de Supervigilancia
TOS PARA SOLICITAR LA INS- de Fundaciones. 5. ¿CUÁL ES EL PLAZO PARA
CRIPCIÓN EN EL REGISTRO - Requisitos específicos para par- APROBAR LA SOLICITUD?
DE ENTIDADES EXONERADAS tidos políticos:
AL IR? Presentado el Formulario N° 2119 y
a) Exhibir el original y presentar foto- la documentación requerida, la SU-
- Requisitos Generales: copia simple del acta de fundación NAT aprobará la misma en un plazo
Formulario N° 2119 “Solicitud de y del estatuto correspondiente, así no mayor a los cuarenta y cinco (45)
Inscripción o Comunicación de Afec- como de sus modificatorias y acla- días hábiles.
tación de Tributos” firmado por el ratorias posteriores, inscritos en el
registro de organizaciones políticas Ahora bien, se entenderá como de-
titular o su representante legal acre- negada si la SUNAT no se pronuncia
ditado en el Registro Único de Con- del Jurado Nacional de Elecciones
(JNE). dentro de dicho plazo.
tribuyentes (RUC).
- Requisitos específicos para aso- b) Acreditar la vigencia de la inscrip- 6. ¿CUÁL ES LA DEPENDENCIA
ciaciones: ción en el Registro de Organiza- O ÁREA DONDE SE DA INICIO
ciones Políticas, con una antigüe- AL TRÁMITE?
a) Exhibir el original y presentar una dad no mayor a treinta (30) días
fotocopia simple del instrumento calendario. Este procedimiento deberá iniciarse
de constitución, sus modificatorias en:
y aclaratorias posteriores, así como - Requisitos específicos para En-
tidades e Instituciones de Coo- - Contribuyentes de la Intenden-
1 Exoneración prorrogada hasta el 31 de diciembre peración Técnica Internacional cia de Principales Contribuyen-
de 2018, según el artículo 3° de la Ley N° 30404,
publicada el 30 de diciembre de 2015. (ENIEX): tes Nacionales:

Primera Quincena - Enero 2016 19


Sección Tributaria
En la Mesa de Partes de la Intendencia. SOLUCIÓN:
- Contribuyentes de la Intendencia Lima: En el presente caso la Asociación Cultural “Orgullo Perua-
En los Centros de Servicios al Contribuyente de Lima y no” deberá presentar el Formulario N° 2119 “Solicitud de
Callao. Inscripción o Comunicación de Afectación de Tributos” fir-
- Contribuyentes de las Intendencias Regionales y mado por el titular o su representante legal acreditado en
Oficinas Zonales: el registro único de contribuyentes (RUC).
En las respectivas Intendencias u Oficinas o en los Cen- Asimismo deberá exhibir el original y presentar una fotoco-
tros de Servicios al Contribuyente autorizados de su pia simple del instrumento de constitución, sus modificato-
jurisdicción. rias y aclaratorias posteriores, así como del estatuto corres-
pondiente, de ser el caso y sus modificatorias y aclaratorias
7. EN EL CASO DE PRESENTAR UNA RECLAMA- posteriores, inscritos en los registros públicos. Por último,
CIÓN POR RESOLUCIÓN FICTA DENEGATORIA deberá presentar una fotocopia simple de la ficha de ins-
¿QUIÉN ES EL ENCARGADO DE RESOLVER? cripción o partida registral con una antigüedad no mayor
a treinta (30) días calendario.
Teniendo en cuenta que no hemos obtenido una respues-
ta por parte de SUNAT dentro de los 45 días hábiles, po- A continuación le brindamos el debido llenado del Formu-
dremos presentar una Reclamación contra Resolución Ficta lario N° 2119:
Denegatoria, la misma que será resuelta por los siguientes:
- Contribuyentes de la Intendencia de Principales
Contribuyentes Nacionales:
Intendente de Principales Contribuyentes Nacionales.
- Contribuyentes de la Intendencia Regional Lima:
Intendente Lima.
- Contribuyentes de las Intendencias Regionales y
20854796257 ASOCIACIÓN CULTURAL ORGULLO PERUANO
Oficinas Zonales: x

Intendente Regional o Jefe de Oficina Zonal (según


directorio). ASOCIACIÓN 11 451-6126
451-6127

8. ¿EXISTE ALGÚN PLAZO PARA INTERPONER EL


04 01 2016
RECURSO DE RECLAMACIÓN? ACTIVIDADES DE OTRAS ASOCIACIONES N.C.P 9 4 9 9

No, se podrá interponer Recurso de Reclamación por Re- ͟͟ ͟ ͟ ͟ ͟ ͟ ͟


solución Ficta Denegatoria en cualquier momento, es de- ͟͟ ͟ ͟ ͟ ͟ ͟ ͟
cir, no tiene un plazo determinado para su presentación.
administraciónorgullop.com
9. ¿CUÁL ES EL PLAZO PARA RESOLVER DICHO
RECLAMO? LIMA LIMA

La Administración Tributaria una vez admitido el Recurso PUEBLO LIBRE

de Reclamación tendrá un plazo de nueve (9) meses para 01 SAN PABLO 01 PROCERES
resolver y emitir un pronunciamiento. 469

10.
¿PROCEDE PRESENTAR RECURSO DE APELA-
CIÓN CONTRA RESOLUCIÓN QUE RESUELVE EL
RECURSO DE RECLAMACIÓN?
En efecto, se podrá interponer Recurso de Apelación con-
tra la Resolución que resuelve el Recurso de Reclamación. 10 12 2015 11046128 0329 02 A0001 DOMICILIADO

11. ¿CUÁL ES EL PLAZO PARA PRESENTARLO?


3031 X
Una vez notificada la resolución que resuelve el Recurso de 04 01 2016

Reclamación se podrá interponer el Recurso de Apelación


dentro de los quince (15) días hábiles.

12. ¿CUÁL ES EL PLAZO QUE TIENE EL TRIBUNAL FIS-


CAL PARA RESOLVER DICHA APELACIÓN?
En este caso el Tribunal Fiscal tendrá como plazo para re- ARTOLA QUISPE, DIANA
solver el Recurso de Apelación doce (12) meses.
APLICACIÓN PRÁCTICA

CASO
INSCRIPCIÓN EN EL REGISTRO DE ENTIDADES
EXONERADAS DEL IMPUESTO A LA RENTA Autor: Rengifo Lara, Yannpool

La Asociación Cultural “Orgullo Peruano” con RUC N° Egresado de la UIGV; Ex-funcionario de la SUNAT; Asesor Tributario;
Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.
20854796257, desea proceder con su inscripción en el

20 Asesor Empresarial
Sección Tributaria

Comentario Jurisprudencial
¿El plazo prescriptorio puede ser interrumpido por valores
notificados inválidamente?
A propósito de la RTF N° 11952-9-2011

1. NOCIONES PREVIAS que forman parte del debido procedi- de la seguridad jurídica, la prescrip-
miento administrativo. ción y la notificación de valores.
El día 13 de julio de 2011, el Tribunal
Fiscal emitió la Resolución N° 11952- 2.2 Argumentos de la Adminis- 3. PROPUESTAS PARA RESOLVER
9-2011 (en adelante la resolución), tración Tributaria LA CONTROVERSIA
publicada el 23 de julio de 2011 en el
Diario Oficial El Peruano, establecien- La Administración Tributaria señala Conforme a la resolución, se presen-
do, en el numeral 2 de su parte reso- que se interrumpió la prescripción por tan 3 propuestas, tal como se expone
lutiva, que ésta constituye precedente la notificación de la orden de pago, re- a continuación:
de observancia obligatoria en cuanto soluciones de ejecución coactiva, reso-
- Primera Propuesta: A efecto de que
al siguiente criterio: luciones coactivas y esquelas de pago,
las cuales fueron emitidas dentro de opere la causal de interrupción del
“A efecto de que opere la causal por procedimientos coactivos iniciados res- cómputo del plazo de prescripción
interrupción del cómputo del plazo pecto de dicho valor, motivo por el cual prevista por el inciso f) del artículo
de prescripción prevista por el inciso la referida acción no habría prescrito. 45° del Código Tributario, cuando
f) del artículo 45° del Código Tributa- ésta es invocada en procedimien-
Ahora bien, el Tribunal Fiscal señala tos contenciosos y no contenciosos
rio, cuando ésta es invocada en pro- que la Orden de Pago por el IGV de
cedimientos contenciosos y no con- tributarios, se debe verificar que los
diciembre del 2000, fue notificada el actos a que dicha norma se refie-
tenciosos tributarios, se debe verificar 26 de agosto de 2004 en el domici-
que los actos a que dicha norma se re hayan sido válidamente notifi-
lio fiscal del contribuyente, habiendo
refiere hayan sido válidamente notifi- sido recibido por Dina Pérez, quien se cados dentro de un procedimiento
cados dentro de un procedimiento de identificó con DNI Nº 10467068 ha- de cobranza o ejecución coactiva
cobranza o ejecución coactiva inicia- biendo firmado el cargo correspon- iniciado conforme a ley median-
do conforme a ley, mediante la notifi- diente, pero que al verificar dicha in- te la notificación válida de los co-
cación válida de los correspondientes formación en el portal de la RENIEC, rrespondientes valores y la resolu-
valores y la resolución de ejecución la identidad de la persona que recibió ción de ejecución coactiva que le
coactiva que le da inicio”. la referida Orden de Pago, figura que da inicio.
Ahora bien, citado literalmente este el DNI consignado corresponde a otra - Segunda Propuesta: A efecto de que
criterio expondremos al detalle los ar- persona, (Gloria Marlene Pérez Pérez), opere la causal de interrupción del
gumentos esgrimidos en dicha resolu- asimismo no se consigna observación cómputo del plazo de prescripción
ción, los mismos que llevaron a des- alguna por parte del notificador que prevista por el inciso f) del artículo
indique que se presentó un documen-
pejar la duda respecto si procede o 45° del Código Tributario, cuando
to distinto o que no se exhibió el DNI,
no la interrupción de la prescripción restándole fehaciencia a la diligencia ésta es invocada en procedimien-
cuando nos encontramos ante la no- de notificación. tos contenciosos y no contenciosos
tificación de un valor que no surte tributarios, se debe verificar que los
efecto. Respecto a la constancia de notifica- actos a que dicha norma se refie-
ción de la REC, mediante la cual inicia re hayan sido válidamente notifica-
2. INFORMACIÓN EVALUADA POR el procedimiento de cobranza coac- dos dentro de un procedimiento de
EL TRIBUNAL FISCAL tiva, fue notificada el 23 de noviem- cobranza o ejecución coactiva. Sin
bre del 2004, consignándose en dicho embargo, la regularidad del pro-
cargo como resultado de la diligencia
2.1 Argumentos de la recurrente cedimiento de cobranza o de eje-
el término “rechazado” habiendo ano-
tado el encargado de la diligencia sus cución coactiva no puede ser ana-
La recurrente sostiene que la Adminis- lizada por el Tribunal Fiscal en
tración ha realizado un cálculo erró- datos de identificación y firma.
procedimientos contenciosos o no
neo y arbitrario al determinar el inicio Cabe señalar, que el Tribunal Fiscal de- contenciosos tributarias.
del cómputo del plazo prescriptorio, y berá determinar si la notificación de la
que ha operado la prescripción solici- resolución de ejecución coactiva inte- - Tercera Propuesta: A efecto de que
tada, toda vez que ha transcurrido más rrumpió o no el plazo de prescripción, opere la causal de interrupción del
de 4 años desde la exigibilidad de las para lo cual es necesario determinar si cómputo del plazo de prescripción
deudas hasta la notificación de los va- opera o no la causal de interrupción del prevista por el inciso f) del artículo
lores que las contienen, lo cual no ha cómputo del plazo de prescripción pre- 45° del Código Tributario, cuando
sido valorado por la Administración. vista en el inciso f) del artículo 45° del ésta es invocada en procedimien-
Asimismo, agrega que la resolución Código Tributario; es decir, si resulta ne- tos contenciosos y no contenciosos
apelada no se encuentra debidamen- cesario verificar que el inicio del proce- tributarios, se debe verificar que los
te fundamentada, debido a que no dimiento de cobranza coactiva se haya actos a que dicha norma se refie-
expresa los considerandos de hecho efectuado conforme a Ley, y si ello com- re hayan sido válidamente notifica-
que sustentan su decisión, refiriéndo- prende la notificación válida de los va- dos, no resultando relevante que el
se a un informe que no puede ser par- lores y de la REC que le dio inicio. inicio de procedimiento de cobran-
te de aquélla, de acuerdo con el debi- Al respecto, el Tribunal Fiscal ha centra- za o de ejecución coactiva se haya
do proceso y la legalidad de los actos do su análisis en torno a los conceptos efectuado conforme a ley.

Primera Quincena - Enero 2016 21


Sección Tributaria
4. CRITERIO ADOPTADO la diligencia, y que el acuse de re- procedimiento y tutela jurisdiccional
cibo debe contener, como mínimo, efectiva pues a partir de ésta todo
El día 11 de julio de 2011, mediante lo siguiente: (i) Apellidos y nom- acto administrativo es eficaz y conoci-
el Acuerdo de Sala Plena contenido en bres, denominación o razón social do por el administrado, originándose
el Acta de Reunión de Sala Plena N° del deudor tributario; (ii) Número la posibilidad de recurrirlo adminis-
2011-13, se determinó que es nece- de RUC del deudor tributario o nú- trativamente y, en ésta no se ha cum-
sario verificar que el inicio de proce- mero del documento de identifica- plido con todas las formalidades pre-
dimiento de cobranza o de ejecución ción que corresponda, (iii) Número vistas por ley.
coactiva se haya efectuado conforme de documento que se notifica, (iv) De igual forma, compartimos la pos-
a ley, mediante la notificación válida Nombre de quien recibe la notifi- tura adoptada por el Tribunal Fiscal,
de los valores y de la resolución coac- cación, así como la firma o la cons- amparada principalmente en lo esta-
tiva que le da inicio, a efectos pueda tancia de la negativa y (v) Fecha en blecido en la RTF N° 00161-1-2008,
proceder la causal de interrupción del que se realiza la notificación. (Resolución de Observancia Obliga-
computo del plazo de prescripción. Al - Artículo 115°: “Constituye deuda toria) en la cual el fundamento de la
respecto, conforme al Acta de Reu- exigible coactivamente, entre otra, prescripción está en la necesidad de
nión referida, se adoptó la propues- la establecida mediante resolución dar un plazo determinado a situacio-
ta 1 según la cual: de determinación o de multa noti- nes de incertidumbre, de manera que
“A efecto de que opere la causal de in- ficadas por la Administración y no quien presente una conducta de inac-
terrupción del cómputo del plazo de reclamadas en el plazo de ley así ción por el tiempo indicado en la nor-
prescripción prevista por el inciso f) del como la que conste en orden de ma perderá la oportunidad de hacer
artículo 45° cuando ésta es invocada pago notificada conforme a ley”. valer algún derecho, ya que con esta
en procedimientos contenciosos y no - Artículo 117°: “El procedimiento de se busca no afectar el área de inte-
contenciosos tributarios, se debe veri- cobranza coactiva es iniciado por el reses personales o patrimoniales del
ficar que los actos a que dicha norma ejecutor coactivo mediante la notifi- ciudadano de modo indefinido.
se refiere hayan sido válidamente noti- cación al deudor tributario de la re- De igual manera, la referida resolución
ficados dentro de un procedimiento de solución de ejecución coactiva, que indica que la causales de interrupción
cobranza o ejecución coactiva iniciado contiene un mandato de cancela- del plazo prescriptorio representan una
conforme a ley, mediante la resolución ción de los valores en cobranza en ponderación entre la seguridad jurídi-
de ejecución coactiva que le da inicio”. un plazo de siete días hábiles, bajo ca (fundamento de la prescripción) y la
apercibimiento de dictarse medidas finalidad de la potestad tributaria (que
5. FUNDAMENTOS DEL CRITE- cautelares o de iniciarse la ejecu- justifica el actuar de la Administración
RIO ADOPTADO ción forzada de las mismas, en caso Tributaria), razón por la cual únicamen-
éstas ya se hubieran dictado”. te puede admitirse que el plazo de pres-
En los fundamentos que se blandie- cripción previsto por el ordenamiento se
ron para sustentar el criterio adopta- Ley N° 27444 - Ley de Procedimien-
to Administrativo General: pueda ver interrumpido por el ejercicio
do por el Tribunal Fiscal, conforme al válido de las facultades de la Adminis-
Acuerdo de Sala Plena contenido en el - Numeral 16.1 del artículo 16°: “El tración o por el reconocimiento de la
Acta de Reunión indicada, se encuen- acto administrativo es eficaz a par- obligación tributaria por parte del mis-
tran los siguientes: tir de que la notificación legalmen- mo contribuyente.
te realizada produce sus efectos,
5.1 Fundamentos Jurídicos conforme a lo dispuesto en el pre- Finalmente, determinó que la notifica-
sente capítulo1” ción de un acto que luego es declarado
TUO del Código Tributario, apro- nulo, no interrumpe el plazo prescrip-
bado por Decreto Supremo N° 5.2 Fundamentos Doctrinarios torio, ello en razón a que, para po-
133-2013-EF: der interrumpir la prescripción, la Ad-
- Artículo 43°: “La acción de la Ad- El fundamento doctrinario al que se ministración Tributaria debe actuar de
ministración Tributaria para de- remitieron en la RTF bajo comenta- acuerdo con el ordenamiento y emitir
rio fue la opinión del doctor MARTÍN actos administrativos conforme a ley.
terminar la deuda tributaria, así
CÁCERES2, en los términos siguien- Siendo así, que si bien es cierto que
como la acción para exigir su pago
tes: “MARTÍN CÁCERES afirma que el inciso f) del artículo 45º del Códi-
y aplicar sanciones prescribe a los
hay interrupción de la prescripción go Tributario se encuentra referido a
cuatro (4) años, y a los seis (6) años
cuando “el derecho es normalmen- la interrupción de la prescripción, no
para quienes no hayan presentado te ejercido por su titular o reconocida
la declaración respectiva”. regula la formalidad que debe se-
la obligación correlativa por parte del guirse al momento de notificar valo-
- Artículo 45° inciso f): “El plazo de deudor tributario antes de la expira- res, la resolución de ejecución coac-
prescripción se interrumpe con la ción del plazo de prescripción”. tiva, o cualquier otro acto notificado
notificación del requerimiento de al deudor dentro de un Procedimiento
pago de la deuda tributaria que se 6. COMENTARIOS de Cobranza Coactiva, resulta nece-
encuentre en cobranza coactiva y sario que estos actos sean notificados
por cualquier otro acto notificado Conforme lo señalado en la RTF N°
10224-7-2008 (Jurisprudencia de conforme a ley, ya que de lo contrario
al deudor, dentro del procedimien- nos encontraríamos ante la existencia
to de cobranza coactiva”. Observancia Obligatoria) la notifica-
ción constituye una garantía para de- de un procedimiento que adolece de
- Artículo 104° inciso a): La notifica- rechos fundamentales de los adminis- vicios, lo que le quitaría eficacia a los
ción de los actos administrativos se trados, como los de defensa, debido actos interruptorios de la prescripción.
realizará por correo certificado o
por mensajero, en el domicilio fis- 1 Uno de los efectos atribuible al acto administrativo
consiste en poder interrumpir el cómputo del plazo de
cal, con acuse de recibo o con cer- prescripción.
Autor: Rengifo Lara, Yannpool
tificación de la negativa a la recep- 2 En ese sentido, véase: MARTÍN CÁCERES, Adriana:
La prescripción del crédito tributario, Marcial Pons, Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.
ción efectuada por el encargado de Madrid, 1994, p.132.

22 Asesor Empresarial
I ndicadores Tributarios
C ódigo Tributario - L ibros y R egistros C ontables
VENCIMIENTOS 2015 PARA LAS OBLIGACIONES DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIÓN EFECTÚA LA SUNAT
Buenos Contribuyentes
PERÍODO ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC
y UESP
TRIBUTARIO
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 y 9
ENERO 13.02.15 16.02.15 17.02.15 18.02.15 19.02.15 20.02.15 09.02.15 10.02.15 11.02.15 12.02.15 23.02.15
FEBRERO 13.03.15 16.03.15 17.03.15 18.03.15 19.03.15 20.03.15 09.03.15 10.03.15 11.03.15 12.03.15 23.03.15
MARZO 16.04.15 17.04.15 20.04.15 21.04.15 22.04.15 23.04.15 10.04.15 13.04.15 14.04.15 15.04.15 24.04.15
ABRIL 15.05.15 18.05.15 19.05.15 20.05.15 21.05.15 22.05.15 11.05.15 12.05.15 13.05.15 14.05.15 25.05.15
MAYO 12.06.15 15.06.15 16.06.15 17.06.15 18.06.15 19.06.15 08.06.15 09.06.15 10.06.15 11.06.15 22.06.15
JUNIO 14.07.15 15.07.15 16.07.15 17.07.15 20.07.15 21.07.15 08.07.15 09.07.15 10.07.15 13.07.15 22.07.15
JULIO 14.08.15 17.08.15 18.08.15 19.08.15 20.08.15 21.08.15 10.08.15 11.08.15 12.08.15 13.08.15 24.08.15
AGOSTO 14.09.15 15.09.15 16.09.15 17.09.15 18.09.15 21.09.15 08.09.15 09.09.15 10.09.15 11.09.15 22.09.15
SEPTIEMBRE 15.10.15 16.10.15 19.10.15 20.10.15 21.10.15 22.10.15 09.10.15 12.10.15 13.10.15 14.10.15 23.10.15
OCTUBRE 13.11.15 16.11.15 17.11.15 18.11.15 19.11.15 20.11.15 09.11.15 10.11.15 11.11.15 12.11.15 23.11.15
NOVIEMBRE 15.12.15 16.12.15 17.12.15 18.12.15 21.12.15 22.12.15 09.12.15 10.12.15 11.12.15 14.12.15 23.12.15
DICIEMBRE 15.01.16 18.01.16 19.01.16 20.01.16 21.01.16 22.01.16 11.01.16 12.01.16 13.01.16 14.01.16 25.01.16
UESP: Unidades Ejecutoras del Sector Público Nacional.

TABLA DE CÓDIGOS DE TRIBUTOS, CONCEPTOS Y MULTAS DE USO FRECUENTE


IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS - IGV FRACCIONAMIENTOS MULTAS QUE NO REQUIEREN CÓDIGO DE TRIBUTO ASOCIADO
ESSALUD
1011 Cuenta propia Tesoro EsSalud ONP Sencico Fonavi Foncomún TESORO
ONP
MULTAS
1012 Liquid. Compras Retenciones Art. 36° 8021 5216 5315 ----- 5031 7201 6074 6474 Presentar DDJJ en lugares distintos a establecidos.
1032 Reg. Proveedores - Retenciones C.T. 6075 6475 No exhibir los libros, registros que la Adm.Trib.
1041 Utilización de Servicios Prestados No Domiciliados REAF 8029 5237 5331 ----- 5059 7202 solicite.
1052 Régimen de Percepción 6079 ------ Reabrir indebidamente el local u oficina cerrado.
1054 Percepción Ventas Internas COSTAS Y GASTOS 6083 6483 Proporcionar información falsa .
8061 Costas Procesales 6084 6484 No comparecer o comparecer fuera de plazo.
IMPUESTO A LA RENTA - IR 8062 Gastos de Comiso, Internam. o Remate de Bienes 6086 6486 Ocultar o destruir avisos de SUNAT.
Comisados 6117 ------- No entregar Certificados de retención o per-
Categoría 1ra. 2da. 3ra. 4ta. 5ta 8063 Gastos Administrativos - Cobranza Coactiva cepción, así como de rentas y retenciones.
Cuenta Propia 3011 3021 3031 3041 3051 6118 ------- No entregar a la SUNAT el monto retenido por
Retenciones ----- 3022 3032 3042 3052 OTROS TRIBUTOS embargo.
1016 Arroz Pilado - IVAP 6131 ------- Recuperación de mercadería comisada.
Agrarios 3038 Impuesto Temporal a los Activos Netos ITAN ----- 6532 ESSALUD-Multas períodos tributarios ant. a
Régi- Especial Amazonía Frontera Julio 1999
D.Leg. 885
men MULTAS QUE NO REQUIEREN CÓDIGO TRIBUTARIO ASOCIADO ----- 6533 ONP - Otras multas
3111 3311 3411 3611 6011 No inscripción en los registros de la Administración. ----- 6535 SENCICO - Otras multas
3036 Renta - Distribución Dividendos 6012 Emitir/otorgar comprobante de pago sin requisitos.
3037 Renta - Distribución Indirecta Inciso g) Art. 24º-A 6018 No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago.
3062 No domiciliados - Retenciones MULTAS QUE REQUIEREN CÓDIGO DE TRIBUTO ASOCIADO
6045 No obtener comprobantes por los servicios obtenidos.
3072 Regularización - Primera Categoría ESSALUD
6175 Suj. no cumple con depósito. DL. 940 TESORO
ONP
MULTAS
3073 Regularización - Rentas de Trabajo 6176 Prov. permite trasl. sin depósito. DL. 940 6041 6441 No presentar la DJ dentro de los plazos
3074 Regularización Rentas de Segunda Categoría 6177 Suj permite trasl. sin depósito. DL. 940 establecidos.
(A partir del Ejercicio - 2010) 6178 Tit. cta. otorga difer. destino a montos. DL. 940 6051 6451 No presentar otras DJ o comunicaciones
3081 Regularización - Tercera Categoría dentro del plazo.
MULTAS QUE NO REQUIEREN CÓDIGO TRIBUTARIO ASOCIADO 6061 6461 Presentar las DJ en forma incompleta.
NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO ESSALUD 6064 6464 Presentar otras DJ o comunicaciones en
TESORO MULTAS
ONP forma incompleta.
1 2 3 4 5 6031 6431 No llevar libros contables u otros registros 6071 6471 Presentar más de una rectificatoria del
Categorías exigidos .
4131 4132 4133 4134 4135 mismo tributo y período.
6033 ------ No registrar ingresos, rentas, patrimonio, 6072 6472 Presentar más de una rectificatoria de otras
ESSALUD-ONP ventas, remuneraciones o registrarlos por comunicaciones por el mismo concepto y
montos inferiores. período.
5210 Seguro Regular - Ley Nº 26790 6089 6489 No retener o no percibir tributos establecidos.
6035 ------ Llevar con atraso los libros y registros
5211 Seguro Complementario de Trabajo Riesgo 6091 6491 Declarar cifras o datos falsos, y/o obtener in-
6037 6437 No conservar libros y documentación susten-
5214 ESSALUD Vida tatoria. debidamente Notas de Crédito Negociables.
5222 Seguro Agrario 6073 6473 Presentar las declaraciones en forma y/o 6111 6411 Retenciones o percepciones no pagadas en
5310 Pensiones Ley Nº 19990 condiciones distintas a las establecidas. plazos establecidos.

OBLIGACIÓN DE COMUNICAR A LA SUNAT OBLIGACIÓN DE COMUNICAR A LA SUNAT


CIRCUNSTANCIA PLAZO CIRCUNSTANCIA PLAZO
Comunicación por la pérdida, destrucción, Cambio del sistema de contabilidad. 5 días hábiles de producidos
robo, extravío de libros, registros y otros 15 días hábiles de produci- los hechos
documentos que sustenten obligaciones dos los hechos Comunicación del cambio de domicilio Dentro del día hábil siguien-
tributarias. fiscal. te de producidos los hechos
Comunicación por el robo de extravío de Comunicación de:
Comprobantes de Pago y otros documen- 15 días hábiles de produci- • Afectación y/o exoneración de tributos.
tos (no emitidos o emitidos pero no entre- dos los hechos • Baja de tributos.
gados al adquirente). 5 días hábiles de producidos
• Cambio de la Denominación o razón
los hechos
Comunicación por el robo o extravío de social.
15 días hábiles de produci-
comprobantes de pago (por parte del ad- • Cambio de Representantes legales.
dos los hechos
quirente o usuario). • Cambio de nombre comercial.

Primera Quincena - Enero 2016 23


I ndicadores Tributarios
FRACCIONAMIENTO DEL ARTÍCULO 36° REFINANCIAMIENTO DE LA DEUDA TRIBUTARIA
DEL CÓDIGO TRIBUTARIO (RESOLUCIÓN N° 176-2007/SUNAT)
CRITERIO DETALLE CRITERIO DETALLE
Fraccionamiento Hasta 72 meses
Los plazos máximos que se aplican a las deudas tributarias
PLAZOS acogidas al Refinanciamiento son los siguientes:
PLAZOS Aplazamiento Hasta 6 meses
PARA EL
MÁXIMOS • FRACCIONAMIENTO: Hasta 72 meses
Fraccionamiento y Aplaza- REFINANCIA-
Hasta 72 meses • APLAZAMIENTO: Hasta 6 meses
miento MIENTO
• FRACCIONAMIENTO Y APLAZAMIENTO: Hasta 72 meses
Fraccionamiento
Aplazamiento o Aplaza- Si la deuda es mayor a 100 UIT, Será necesario que se presente garantías cuando la deuda
miento con Fracciona- por el exceso sobre dicho monto. tributaria materia del Refinanciamiento supere los siguien-
miento tes montos:
a) En el caso de una persona na- DEUDA TRIBUTARIA IMPORTE DE
SOLICITUD
tural que se le hubiese abierto DEUDAS REFERIDA A
MATERIA DE LA DEUDA A
instrucción por delito tributa- REFINANCIAMIENTO GARANTIZAR
PARA PRESEN-
OBLIGACIÓN rio, ya sea que el procedimien- TAR GARAN- FRACCIONA-
tos se encuentre en trámite o MIENTO
DE TÍAS APLAZAMIENTO
PRESENTAR exista sentencia condenatoria O APLAZAMIENTO Mayor a 100 UIT’s
El exceso de
por delito, con anterioridad a 100 UIT’s
GARANTÍAS CON
Por el integro de la deuda
la presentación de la Solicitud. FRACCIONA-
MIENTO
b) Si el representante legal o el
responsable solidario del deu-
dor tributario, a través de este Los tipos de garantías que puede otorgar el deudor tribu-
último, hubiera incurrido en tario, de acuerdo a la Solicitud presentada son las siguien-
delito tributario, encontrán- tes:
dose en la situación a que se
refiere el supuesto anterior. CLASES DE SOLICITUD VALOR DE LA
GARANTÍA REFERIDA A GARANTÍA
Interés al rebatir diario sobre el
Aplazamiento TIPOS
monto de la deuda acogida. CARTA
Fraccionamiento
Deuda a
DE GARANTÍAS Aplazamiento o Aplazamiento
INTERÉS Interés al rebatir mensual sobre FIANZA garantizar + 5%
Fraccionamiento QUE PUEDE con Fraccionamiento
APLICABLE el saldo de la deuda acogida. OTORGAR Debe exceder en
80% de la TIM vigente a la fecha EL DEUDOR HIPOTECA Fraccionamiento, Aplaza-
40% el monto
DE PRIMER miento o Aplazamiento con
Tasa de Interés de emisión de la Resolución Apro- TRIBUTARIO de la deuda a
RANGO Fraccionamiento
batoria. garantizar
Debe exceder en
a) Si disminuye: Fraccionamiento, Aplaza-
GARANTÍA 40% el monto
- Aplazamiento, se tendrá en cuenta la nueva TIM a partir miento o Aplazamiento con
MOBILIARIA de la deuda a
Fraccionamiento
de la fecha de su vigencia. garantizar
- Fraccionamiento, para el cálculo de las cuotas se tendría
en cuenta la TIM vigente al primer día calendario de cada
mes: En caso de tratarse de la 1ra cuota, no se tomará en Las tasas de interés a aplicar son las siguientes:
cuenta la nueva TIM respecto de los intereses diarios de SOLICITUD REFERIDA A TASA DE INTERÉS
fraccionamiento. APLICACIÓN
- Sólo Fraccionamiento
Las cuotas se mantendrían constantes, reduciéndose el TASAS DE 80% de la TIM vigente
número de las que se encuentren pendientes de cancela- INTERÉS - Sólo Aplazamiento a la fecha de emisión de la
ción o permitiendo el ajuste de la ultima cuota. - Aplazamiento con Fraccio- Resolución
namiento Aprobatoria
VARIACIÓN - Aplazamiento con fraccionamiento, se tendrá en cuenta
DE LA TIM lo antes señalado.
b) Si aumenta: El monto de la Cuota Mensual es fijo, a excepción de la pri-
- Aplazamiento, se tendría en cuenta la nueva TIM a partir mera cuota. Estas vencen el último día hábil de cada mes,
de la fecha de su vigencia. a partir del mes siguiente de aprobación de la Solicitud. La
Cuota Mensual no podrá ser menor al 5% de la UIT vigente
- Fraccionamiento, para el cálculo de las cuotas se tendría al momento de aprobar la Solicitud.
en cuenta la TIM vigente al primer día calendario de cada El pago de la primera cuota, de las cuotas constantes y de
mes. En caso de tratarse de la 1ra cuota, no se tomará en la última cuota, deberán realizarse a través del Sistema de
cuenta la nueva TIM respecto de los intereses diarios de Pago Fácil, para lo cual se debe proporcionar la siguiente
fraccionamiento. El número de las cuotas se mantendrá información:
constante incrementándose su monto. - Número de RUC.
- Aplazamiento con fraccionamiento, se tendrá en cuenta - Período Tributario, correspondiente al mes y año en que
lo antes señalado. se emita la Resolución Aprobatoria del Refinanciamien-
to. Por ejemplo: Si la fecha de emisión de la Resolución
Para el pago de la deuda comprendida en el Aplazamiento y/o CANCELACIÓN
es 20.05.2011, se debe consignar 05-2011.
Fraccionamiento, se utilizará los siguientes códigos. DE CUOTAS
- Código de Tributo:
MENSUALES
CÓDIGO DESCRIPCIÓN CÓDIGO DESCRIPCIÓN
8030 TESORO
8021 TESORO
5060 FONAVI
CÓDIGO 5031 FONAVI
5239 ESSALUD
DE TRIBUTO 5216 ESSALUD 5332 ONP
O CONCEPTO 5315 ONP 7203 FONCOMÚN
A PAGAR 7201 FONCOMÚN 7206 REGALÍAS MINERAS - LEY Nº 28258
7205 REGALÍAS MINERAS - LEY Nº 28258 7208 REGALÍAS MINERAS - LEY Nº 29788
7211 GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERÍA
7207 REGALÍAS MINERAS - LEY Nº 29788
7209 GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERÍA - Número de Resolución Aprobatoria.
- Importe a Pagar.

24 Asesor Empresarial
I ndicadores Tributarios
PLAZOS PARA INTERPONER RECURSOS IMPUGNATORIOS UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)
PLAZO PARA PLAZO PARA 2010 - 2015
RECURSO ACTO IMPUGNADO
INTERPONER RESOLVER PERÍODO IMPORTE BASE LEGAL
Resolución de Determinación
20 DÍAS 2011 S/. 3 600 D.S. Nº 252-2010-EF
Resolución de Multa 9 meses
HÁBILES
Orden de Pago 2012 S/. 3 650 D.S. Nº 233-2011-EF
RECURSO DE
RECLAMA- Resolución de comiso de bienes 2013 S/. 3 700 D.S. Nº 264-2012-EF
CIÓN 5 DÍAS Internamiento temporal de vehículos 20 días 2014 S/. 3 800 D.S. Nº 304-2013-EF
HÁBILES Cierre temporal de establecimiento hábiles
Resoluciones que sustituyan al cierre 2015 S/. 3 850 D.S. Nº 374-2014-EF
15 DÍAS Resolución que resuelve la reclamación interpuesta contra la Reso- 2016 S/. 3 950 D.S. Nº 397-2015-EF
12 meses
HÁBILES lución de Determinación, Resolución de Multa u Orden de Pago.
Resolución que resuelve la reclamación contra la resolución por co-
5 DÍAS 20 días
HÁBILES
miso de bienes, internamiento temporal de vehículos, cierre tem-
hábiles
TASAS DE INTERÉS MORATORIO (TIM)
poral de establecimiento y Resoluciones que sustituyen el cierre.
TIM SUNAT
RECURSO DE 20 DÍAS PERÍODO
APELACIÓN Apelación de puro derecho 12 meses
HÁBILES MN ME
Apelación de puro derecho contra Resoluciones que establez- TIM Mensual 1,5% 0,75%
can sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal Hasta el
10 DÍAS 20 días 28.02.2010 TIM Diaria 0,05% 0,025%
de vehículos y cierre temporal de establecimiento u oficina de
HÁBILES hábiles
profesionales independientes, así como las Resoluciones que TIM Mensual 1,20% 0,60%
A partir del
las sustituyan.
01.03.2010 TIM Diaria 0,04% 0,02%
ACTOS RECLAMABLES
• Resolución de determinación CÁLCULO DE LA TIM A APLICAR
• Resolución de multa.
• Orden de pago. TIM A APLICAR TIM DIARIA x Nº DE DÍAS
• Resolución ficta sobre recursos no contenciosos vinculados a la determinación de la obligación tri- Hasta el
0,05% x Nº de Días
butaria. 28.02.2010
• Resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehícu- A partir del
los y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes. 0,04% x Nº de Días
01.03.2010
• Resoluciones que sustituyan los actos previstos en el punto precedente.
• Actos que tengan relación directa con la determinación de la deuda tributaria.
• Resoluciones que resuelvan solicitudes de devolución. TASAS DE INTERÉS POR DEVOLUCIONES
• Resoluciones que determinan la pérdida de fraccionamiento de carácter general o particular.
DEVOLUCIONES PAGOS
PLAZOS DE PRESCRIPCIÓN INDEBIDOS O EN EXCESO
PERÍODO PERCEPCIO-
Para determinar la obligación tributaria, para exigir su pago y aplicar sanciones, así
4 AÑOS MN ME NES Y
como para solicitar o efectuar la compensación o solicitar la devolución.
RETENCIONES
6 AÑOS Para quienes no hayan presentado la declaración respectiva.
Cuando el Agente de Retención o Percepción no ha pagado el tributo retenido o per- A partir del
10 AÑOS 0,50% 0,30% 1,2%
cibido. 01.01.2012

OBLIGACIÓN DE LLEVAR LIBROS Y REGISTROS CONTABLES


TERCERA CATEGORÍA
Ingresos Brutos anuales que no superen los 150 • Registro de ventas e ingresos; Registro de compras y Libro Diario de
UIT’s (Contabilidad Simplificada) formato simplificado.
• Registro de ventas e ingresos; Registro de compras; Libro Diario y Libro
Ingresos Brutos anuales desde 150 hasta 500 UIT’s
Mayor.
Ingresos Brutos anuales superiores a 500 UIT’s • Registro de ventas e ingresos; Registro de compras; Libro Diario; Libro
hasta 1 700 UIT’s Mayor y Libro de Inventarios y Balances.
RÉGIMEN GENERAL Ingresos Brutos anuales superiores a 1 700 UIT’s • Registro de Ventas e ingresos; Registro de compras; Libro Diario; Libro
LIBROS Y REGISTROS (Contabilidad Completa) Mayor; Libro de Inventarios y Balances y Libro Caja y Bancos.
MÍNIMOS:
De corresponder también estarán obligados a llevar :
• Libro de Retenciones incisos e) y f) del artículo 34° de la LIR
• Registro de Activos Fijos
• Registro de costos
Otros libros y registros
• Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas
• Registro de Inventario permanente valorizado
• Otros libros exigidos por las leyes, reglamentos o resoluciones de su-
perintendencia
Personas naturales y personas jurídicas • Registro de Ventas
RÉGIMEN ESPECIAL
• Registro de Compras
RÉGIMEN ÚNICO Personas naturales que realizan, actividad empre-
No están obligados a llevar libros y/o registros contables
SIMPLIFICADO sarial, personas naturales no profesionales y EIRL.
OTRAS RENTAS
Libro de Ingresos y Gastos, siempre que en el ejercicio gravable anterior
SEGUNDA CATEGORÍA o en el curso del ejercicio, hubieran percibido rentas brutas que excedan
de 20 UIT’s.
CUARTA CATEGORÍA Libro de Ingresos y Gastos

Primera Quincena - Enero 2016 25


I ndicadores Tributarios
OTRAS RENTAS
Personas naturales que perciban: Libro de Ingresos y Gastos, siempre que en el ejercicio gravable an-
SEGUNDA • Intereses • Ganancias de Capital terior o en el curso del ejercicio, hubieran percibido rentas brutas
CATEGORÍA • Regalías • Otras rentas que excedan de 20 UIT’s.
• Dividendos
CUARTA Personas naturales que perciban honorarios profesionales y Libro de Ingresos y Gastos
CATEGORÍA dietas. (*)
(*)
Los prestadores de servicios bajo el Régimen Especial de Contratación Administrativa de Servicios - CAS, están exceptuados de llevar el mencionado libro.

OBLIGACIÓN DE LLEVAR INVENTARIO Y CONTABILIDAD DE COSTOS (*) (**)


LOS DEUDORES TRIBUTARIOS CUYOS: DEBERÁN:
Ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido mayo- Llevar Sistema de Contabilidad de Costos, el cual incluye:
res a 1,500 UIT’s del ejercicio en curso. • Registro de Costos
• Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas
• Registro de Inventario Permanente Valorizado
Ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido mayo- Llevar Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas.
res a 500 UIT’s y menores o iguales a 1,500 UIT’s del ejercicio en curso.
Ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido inferio- No llevan Registro viculados a la contabilidad de costos.
res a 500 UIT’s del ejercicio en curso.
(*)
Los contribuyentes obligados a llevar el Registro de Inventario Permanente Valorizado están exceptuados de llevar el Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas.
(**)
Todos los contribuyentes están obligados a practicar inventario físico al final del ejercicio.

PLAZOS DE ATRASO DE LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

Máximo Acto o circunstancia que determina Máximo Acto o circunstancia que determina
LIBRO 0 REGISTRO VINCULADO LIBRO 0 REGISTRO VINCULADO
CÓD. atraso el inicio del plazo para el máximo CÓD. atraso el inicio del plazo para el máximo
A ASUNTOS TRIBUTARIOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS
permitido atraso permitido permitido atraso permitido
Desde el primer día hábil del mes siguien- Desde el primer día hábil del mes
Diez
Tres (3) te a aquél en que se realizaron las opera- Registro del Régimen de Per- siguiente a aquel en que se emita el
1 Libro Caja y Bancos
meses ciones relacionadas con el ingreso o sali-
16 cepciones
(10) días
documento que sustenta las transac-
hábiles
da del efectivo o equivalente del efectivo. ciones realizadas con los Clientes.
Tratándose de deudores tributarios Desde el primer día hábil del mes si-
que obtengan rentas de segunda ca- Diez guiente a aquél en que se recepcione
Registro del Régimen de Reten-
tegoria: Desde el primer día hábil del 17 ciones
(10) días o emita, segun corresponda, el docu-
mes siguiente a aquél en que se co- hábiles mento que sustenta las transacciones
Diez bre, se obtenga el ingreso o se haya realizadas con los proveedores.
2 Libro de Ingresos y Gastos (10) dias puesto a disposición la renta.
Diez Desde la fecha de ingreso o desde la
hábiles Tratándose de deudores tributarios
que obtengan rentas de cuarta cate-
18 Registro IVAP (10) días fecha del retiro de los bienes del Moli-
hábiles no, según corresponda.
goria: Desde el primer día hábil del
mes siguiente a aquél en que se emita Registro(s) Auxiliar(es) de Ad-
Diez Desde el primer día hábil del mes si-
el comprobante de pago. quisiciones Artículo 8º Resolu-
19 ción de Superintendencia Nº
(10) días guiente a aquél en que se recepcione
Tres (3) Desde el día hábil siguiente al cierre hábiles el comprobante de pago respectivo.
3 Libro de Inventarios y Balances
meses del ejercicio gravable.
022-98/SUNAT
Registro(s) Auxiliar(es) de Ad-
Libro de Retenciones Incisos e) y Diez Desde el primer día hábil del mes si-
quisiciones - Inciso a) Primer Diez Desde el primer día hábil del mes si-
4 f) del Artículo 34° de La Ley del (10) días guiente a aquél en que se realice el
Impuesto a La Renta hábiles pago.
20 Párrafo Artículo 5° Resolución (10) días guiente a aquél en que se recepcione
de Superintendencia N° 021- hábiles el comprobante de pago respectivo.
Tres (3) Desde el primer día hábil del mes si- 99/SUNAT
5 Libro Diario
meses guiente de realizadas las operaciones.
Registro(s) Auxiliar(es) de Ad-
Libro Diario de Formato Simpli- Tres (3) Desde el primer día hábil del mes si- quisiciones - Inciso a) Primer Diez Desde el primer día hábil del mes si-
5A ficado meses guiente de realizadas las operaciones. 21 Párrafo Artículo 5º Resolución (10) días guiente a aquél en que se recepcione
de Superintendencia N° 142- hábiles el comprobante de pago respectivo.
Tres (3) Desde el primer día hábil del mes si-
6 Libro Mayor
meses guiente de realizadas las operaciones.
2001/SUNAT
Registro(s) Auxiliar(es) de Ad-
Tres (3) Desde el día hábil siguiente al cierre
7 Registro de Activos Fijos
meses del ejercicio gravable.
quisiciones - Inciso c) Primer Diez Desde el primer día hábil del mes si-
22 Párrafo Artículo 5° Resolución (10) días guiente a aquél en que se recepcione
Desde el primer día hábil del mes de Superintendencia N° 256- hábiles el comprobante de pago respectivo.
Diez
siguiente al que corresponda el Re- 2004/SUNAT
8 Registro de Compras (10) días
gistro de las Operaciones según las
hábiles Registro(s) Auxiliar(es) de Adqui-
normas sobre la materia. Diez Desde el primer día hábil del mes si-
siciones - Inciso a) Primer Párrafo
Diez Desde el primer día hábil del mes si-
23 Artículo 5° Resolución de Super-
(10) días guiente a aquél en que se recepcione
hábiles el comprobante de pago respectivo.
9 Registro de Consignaciones (10) días guiente a aquél en que se recepcione intendencia N° 257-2004/SUNAT
hábiles el comprobante de pago respectivo.
Registro(s) Auxiliar(es) de Adqui-
Diez Desde el primer día hábil del mes si-
Tres (3) Desde el día hábil siguiente al cierre siciones - Inciso c) Primer Párrafo
10 Registro de Costos
meses del ejercicio gravable.
24 Artículo 5° Resolución de Super-
(10) días guiente a aquél en que se recepcione
hábiles el comprobante de pago respectivo.
intendencia Nº 258-2004/SUNAT
Diez Desde el primer día hábil del mes
11 Registro de Huéspedes (10) días siguiente a aquél en que se emita el Registro(s) Auxiliar(es) de Adqui-
Diez (10)
Desde el primer día hábil del mes
hábiles comprobante de pago respectivo. siciones - Inciso a) Primer Parrafo siguiente a aquél en que se se re-
25 Artículo 5° Resolución de Super-
días
cepcione el comprobante de pago
Registro de Inventario Permanen- Un (1) Desde el primer día hábil del mes si- hábiles
12 te en Unidades Físicas mes
intendencia N° 259-2004/SUNAT respectivo.
guiente de realizadas las operaciones
relacionadas con la entrada o salida Desde el primer día hábil del mes si-
Registro de Inventario Permanen- Tres (3)
13 te Valorizado meses de bienes. guiente a aquél en que la cooperati-
va agraria reciba las comunicaciones
Diez Desde el primer día hábil del mes Registro de Socios de Coopera- o declaraciones juradas a que hace
Diez (10)
14 Registro de Ventas e Ingresos (10) días siguiente a aquél en que se emita el
32
tivas Agrarias y otros integran-
días
referencia el Reglamento de la Ley
hábiles comprobante de pago respectivo. tes - Artículo 4º de la Resolución Nº 29972, o emita o reciba el compro-
hábiles
Nº 360-2013/SUNAT bante de pago respectivo, según sea
Registro de Ventas e Ingresos - Diez Desde el primer dia hábil del mes
el caso, por las adquisiciones a sus so-
15 Artículo 23º Resolución de Super- (10) días siguiente a aquél en que se emita el
cios, o se produzca la cancelación de
intendencia Nº 266-2004/SUNAT hábiles comprobante de pago respectivo.
la inscripción del socio.

26 Asesor Empresarial
3
S ección
C ontabilidad
INFORME

• ¿Cómo determinar el Impuesto a la Renta Anual de Tercera Categoría del Ejercicio 2015? - Primera Parte.... 27

OPERATIVIDAD CONTABLE

• Aplicación de la NIC 12 a la revaluación de activos .................................................................................. 33

PRÁCTICA CONTABLE

• Tratamiento de los depósitos no identificados ............................................................................................. 35

INDICADORES CONTABLES........................................................................................................................ 37

Informe Contable
¿Cómo determinar el Impuesto a la Renta Anual de
Tercera Categoría del Ejercicio 2015?
- Primera Parte -

ENUNCIADO Se sabe que al 31 de diciembre de cuales comprenden obsequios y


2015, la investigación del delito atenciones a clientes.
La empresa “DISEÑOS ANDINOS” continuaba en trámite y aún no se 6. La empresa ha efectuado la pro-
S.A.C. se dedica a la comercializa- había podido identificar a los au- visión (estimación) de cuentas de
ción de prendas de vestir y al cierre tores del delito. cobranza dudosa por la deuda
del ejercicio 2015, tiene los siguientes Se presume que en el ejercicio de un accionista por S/. 132 000
datos: 2016 la fiscalía archivará defini- la cual fue cargada a gastos. Se
a) Utilidad antes de Impuesto a la Renta: S/. 548 465
tivamente el caso por no poder sabe, además, que dicho accio-
identificar a los autores del delito. nista tiene el 40 % de las acciones
b) La empresa no tiene pérdidas tri- de la empresa. Cabe indicar que
butarias de ejercicios anteriores 3. Se ha incurrido en gastos de mo-
vilidad, sustentados en planilla de la empresa ha cumplido con pro-
c) Los ingresos netos del ejercicio S/. 10 000 000 testar la letra y con discriminar la
fueron de: movilidad. No obstante se ha de-
tectado que en la planilla de enero provisión en el Libro de Inventarios
d) Los egresos por costos del ejerci- S/. 8 000 000
2015, los trabajadores han supe- y Balances.
cio fueron de:
rado el límite establecido. 7. Asimismo, se sabe que la empresa
e) Los gastos del ejercicio fueron de: S/. 1 400 000
ha considerado como gasto el im-
f) Patrimonio al cierre del ejercicio 2014 S/. 60 000 RESUMEN DE PLANILLA DE MOVILIDAD porte de S/. 22 000 procedente de
- MES DE ENERO 2015 -
f) La empresa no está obligada a una venta efectuada en el febrero
Importe Limite Exceso no
pagar participación de utilidades
Meses
Trabaja-
Gastado Máximo aceptado 2014 y con vencimiento en setiem-
a trabajadores. dores bre de 2014 al cliente “ARSÉNICO”
S/. S/. S/.
05.01.2015 Juan Casas 20,00 30,00 0,00 S.A.C. puesto que desde la fecha
Asimismo, la empresa al efectuar el de vencimiento ya han transcurri-
08.01.2015 Pedro Sáenz 40,00 30,00 10,00
análisis de sus operaciones ha de- do 12 meses sin que dicho monto
15.01.2015 María Salas 25,00 30,00 0,00
terminado que las siguientes obser- haya sido cancelado.
20.01.2015 Pedro Sáenz 28,00 30,00 0,00
vaciones pueden generar adiciones y
deducciones al Impuesto a la Renta: 23.01.2015 Juan Casas 37,00 30,00 7,00 No obstante, se conoce que en el
26.01.2015 Juan Casas 45,00 30,00 15,00 mes de Agosto de 2015, la empre-
1. La empresa ha incurrido en los si- 30.01.2015 María Salas 33,00 30,00 3,00 sa le efectuó una nueva venta al
guientes gastos por intereses: Total 35,00 crédito por 8 meses a la empresa
- De préstamos contraídos con par- S/. 5 000 “ARSÉNICO” S.A.C. por un monto
tes no vinculadas 4. Se efectuó gastos recreativos a de S/. 4 000.
- De préstamos contraídos con partes S/. 18 000 favor del personal de la empresa
8. En el mes de octubre de 2015 la
vinculadas (Préstamo recibido S/. por S/. 66 900, sustentados con
300,000 y Tasa de Interés de 8% anual). empresa incurrió en gastos de
comprobantes de pago. Estos gas-
- De fraccionamiento tributario S/. 2 000 mantenimiento y publicidad por
tos comprenden los agasajos por:
- Intereses moratorios S/. 8 000 montos de S/. 8 000 y S/. 4 000,
- El día de la madre, respectivamente. El pago de estos
2. La empresa ha considerado como - Aniversario de la empresa, gastos se realizó en efectivo sin uti-
gasto del ejercicio la suma de - Fiestas patrias, lizar los medios de pago.
S/. 9 000 como consecuencia del - Fiestas navideñas, entre otros. 9. Al cierre del ejercicio 2015, se
robo de mercaderías “Z” ocurrido aprecia que en el mes de junio de
en el mes de octubre de 2015, 5. Los gastos de representación incu- 2015 la empresa contabilizó gas-
acreditado con la denuncia poli- rridos por la empresa en el ejer- tos por un agasajo que se realizó
cial respectiva. cicio fueron de S/. 111 040, los por el cumpleaños del hijo del

Primera Quincena - Enero 2016 27


Sección Contabilidad
socio por la suma de S/. 4 000, existencias en el mes de mayo del S/. 12 000 por restitución de dere-
sustentados en comprobantes de ejercicio 2016. chos arancelarios (drawback).
pago. (Es un gasto familiar). 16. La empresa ha otorgado donacio- 24. La empresa ha incurrido en gastos
10. La empresa ha contratado los ser- nes en efectivo por S/. 6 960 a la de salud del padre de un trabaja-
vicios de asesoría en gestión de asociación sin fines de lucro “Paz dor por un monto de S/. 13 000,
una empresa ubicada en Hong y Bienestar”, la cual se dedica a el cual se encuentra debidamente
Kong por un monto de S/. 1 100. actividades culturales a favor de sustentado con comprobante de
11. La empresa ha cargado a gastos la comunidad. Sin embargo, se pago y ha sido pagado utilizando
los siguientes conceptos: sabe que dicha asociación no se los medios de pago.
encuentra calificada como una en- 25. En el mes de diciembre del ejer-
Multas del Ministerio de Trabajo S/. 6 000 tidad perceptora de donaciones. cicio 2015, la empresa incurrió
Multas de SUNAT S/. 1 500 17. La empresa tiene registrado como en un gasto por servicios legales
Multas de Indecopi S/. 500 gasto un servicio prestado por un de S/. 7 000 el cual se encuentra
Ingeniero de Sistemas en el mes de sustentado en un comprobante de
12.
La empresa ha incurrido en los diciembre de 2015, por la suma pago que fue impreso con fecha
siguientes gastos sustentados con de S/. 8 500 sustentado en un 13.07.2013.
boletas de venta (B/V), de diversos recibo por honorarios. Asimismo,
vendedores y/o prestadores del Asimismo, se tiene conocimiento
se conoce que dicho gasto recién que la empresa posee los siguien-
Régimen General (R.G.), Régimen será cancelado el 20.04.2016,
Especial (R.E.R.) y Nuevo Régimen tes créditos contra el Impuesto a la
después de la presentación de la Renta:
Único Simplificado (R.U.S.). DJ anual 2015, de acuerdo a la
programación de pagos de la en- a) El remanente del saldo a favor
GASTOS SUSTENTADOS CON B/V MONTO
tidad. del ejercicio 2013 ascendiente a
B/V emitidas por sujetos del R.G. S/. 4 300
S/. 45 000, ha sido aplicado en su
B/V emitidas por sujetos del R.E.R. S/. 2 700 18.
Se ha pagado publicidad a totalidad contra los pagos a cuen-
B/V emitidas por sujetos del R.U.S. S/. 43 500 un cliente por un importe de ta de los meses de enero y febrero
S/. 15 000 con la finalidad de in- del Impuesto a la Renta del ejerci-
Asimismo, se conoce que las ope- crementar las ventas de la empre- cio 2015.
raciones anotadas en el Regis- sa, no obstante se sabe que esta
tro de Compras, sustentadas con publicidad no tuvo los resultados Explicación: El saldo a favor del
comprobante de pago y que per- esperados y las ventas del ejercicio Impuesto a la Renta del ejercicio
miten sustentar costo y/o gasto as- han disminuido. 2013 fue aplicado contra los pa-
cienden a S/. 5 000 000. gos a cuenta correspondientes al
19. Durante el ejercicio 2015, la em- ejercicio 2014 y el remanente fue
13. La entidad tiene contabilizados los presa ha recibido ingresos por aplicado contra los pagos a cuen-
siguientes gastos devengados, los dividendos por S/. 18 000 con ta de los meses de enero y febrero
cuales no han sido cancelados a motivo de sus inversiones en del ejercicio 2015.
la fecha del vencimiento de la de- “INMOBILIARIA ALFA” S.A.C.
claración jurada anual del IR. b) La empresa, en base a su Es-
20. La empresa tiene contabilizados tado de Situación Financiera al
Compensación por Tiempo de Servicios S/. 14 000
gastos por S/. 13 500, los cua- 31.12.2014 ha determinado un
Pago de dietas a los directores S/. 3 000
les se encuentran sustentados con Impuesto Temporal a los Activos
notas de contabilidad, recibos de Netos 2015 por S/. 81 000, el
Intereses a favor de personas natu- S/. 6 000
rales (2da categoría) caja y notas de cobranza. La em- cual fue pagado y aplicado en su
presa no cuenta con los compro- totalidad contra los pagos a cuen-
14. La empresa ha contabilizado gas- bantes de pago respectivos de es- ta del Impuesto a la Renta del ejer-
tos por viáticos de viajes al inte- tas operaciones. cicio 2015.
rior del país por un importe de 21.
En el mes de julio de 2015 un
S/. 8 884. El viaje fue realizado c) Los pagos a cuenta realizados
accionista aportó a la entidad un en el ejercicio 2015 ascienden a
por el Gerente de Comercializa- intangible (marca) valorizado en
ción a la ciudad de Arequipa por S/. 219 000. Este monto incluye
un costo de S/. 50 000, el cual se los pagos efectivamente reali-
un lapso de 10 días durante el estimó que será utilizada por un
mes de setiembre de 2015. Cabe zados por S/. 93 000, así como
periodo de cinco (5) años, puesto los pagos vía compensación por
indicar que los gastos por concep- que se espera obtener beneficios
to de viáticos (alimentación, aloja- un monto total de S/. 126 000
económicos futuros durante dicho (45 000 de SAF 2013 + 81 000
miento y movilidad) se encuentran periodo. En tal sentido, la empresa
sustentados con los respectivos de ITAN 2015).
contabilizó como gasto el importe
comprobantes de pago. de S/. 5 000 correspondiente a la Teniendo en cuenta estos datos pro-
15.- En el ejercicio 2015, la empresa amortización de dicho intangible cederemos a la determinación del
en aplicación de la NIC 2 “Exis- en el ejercicio 2015 (por los meses Impuesto a la Renta, la aplicación de
tencias”, ha efectuado el registro de julio a diciembre). los créditos y la contabilización del
por desvalorización de sus exis- impuesto considerando los efectos de
22. Como producto de una devolución la NIC 12 “Impuesto a la Renta”.
tencias (Mercaderías ABC) por un de retenciones de IGV solicitada a
monto de S/. 7 000 afectando a SUNAT, esta procedió a devolver el SOLUCIÓN:
resultados. No obstante, se co- monto considerando un interés a fa- 1. En primer lugar estableceremos las
noce que la empresa efectuará el vor del contribuyente de S/. 8 000. adiciones y deducciones al Impues-
procedimiento regulado en la nor-
23. A mediados del ejercicio 2015, to a la Renta y asimismo identifica-
matividad del Impuesto a la Ren-
la empresa percibió la suma de remos las diferencias temporales o
ta para la destrucción de dichas
permanentes.

28 Asesor Empresarial
Sección Contabilidad
ANÁLISIS DE LAS OPERACIONES ADICIONES Y TIPO DE ANÁLISIS DE LAS OPERACIONES ADICIONES Y TIPO DE
DEDUCCIONES DIFERENCIA DEDUCCIONES DIFERENCIA
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS S/. 548 365 6. El inciso i) del artículo 37º de la LIR señala que no S/. 132 000 DIFERENCIA
se reconoce el carácter de deuda incobrable a las PERMANENTE
ADICIONES
deudas contraídas entre sí por partes vinculadas.
1. El inciso a) del artículo 37º de la Ley del Impuesto S/. 17 600 DIFERENCIA En el caso planteado el accionista es parte vincu-
a la Renta (LIR) establece que solo serán deduci- PERMANENTE lada con la empresa, porque tiene más del 30% de
bles los intereses en la parte en que excedan el las acciones del capital de la entidad, por lo cual
monto de los ingresos por intereses exonerados e la provisión por cobranza dudosa no es aceptada
inafectos. tributariamente.
En el caso descrito, la empresa no tiene ingresos
7. Respecto a la provisión de cobranza dudosa, el S/. 22 000 DIFERENCIA
por intereses exonerados e inafectos, por lo que
los intereses con partes no vinculadas y los intere- numeral iii) del inciso i) del artículo 37º de la LIR TEMPORAL
ses de fraccionamiento son deducibles. señala que no tienen el carácter de deuda inco-
brable y en consecuencia no son deducibles, la
Gastos de intereses con vinculadas S/. 18,000 deudas que hayan sido objeto de renovación o
En lo correspondiente al gasto por intereses con prórroga expresa.
partes vinculadas, serán deducibles los intereses
cuando dicho endeudamiento no exceda del re- Por su parte, el numeral 5 del inciso f) del artículo
sultado de aplicar el coeficiente de tres sobre el 21º del RLIR señala que se consideran objeto de
patrimonio del contribuyente al cierre del ejerci- renovación “aquellas deudas vencidas de un deu-
cio anterior. Los intereses que se obtengan por el dor a quien el mismo acreedor concede nuevos
exceso del endeudamiento no serán deducibles créditos”.
Patrimonio: S/. 60 000 8. El artículo 8º del TUO de la Ley para la lucha con- S/. 12 000 DIFERENCIA
Patrimonio x 3: S/. 180 000 x 8 % = S/. 14 400 tra la evasión y para la formalización de la eco- PERMANENTE
Préstamo recibido: S/. 300 000 x 8 % = S/. 24 000 nomía (D.S. N° 150-2007-EF) establece que para
Exceso: = S/. 9 600 efectos tributarios, los pagos que se efectúen sin
Gastos de intereses moratorios S/. 8 000 utilizar medios de pago no darán derecho a dedu-
Por otra parte, el inciso c) del artículo 44º de la LIR cir gastos, costos o créditos; a efectuar compensa-
señala que no son deducibles los intereses mora- ciones ni a solicitar devoluciones de tributos, sal-
torios (S/. 8 000). dos a favor, reintegros tributarios, recuperación
anticipada, restitución de derechos arancelarios.
2. El inciso d) del artículo 37º de la LIR establece que S/. 9 000 DIFERENCIA Por lo expuesto, para el caso planteado, ambos
son deducibles las pérdidas extraordinarias sufri- TEMPORAL gastos no son deducibles al no haber sido cance-
das por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes lados utilizando medios de pago.
productores de renta gravada o por delitos come-
tidos en perjuicio del contribuyente por sus depen- 9. El artículo 37º de la LIR establece que los gastos se S/. 4 000 DIFERENCIA
dientes o terceros, en la parte que tales pérdidas reconocen de acuerdo al Principio de Causalidad. PERMANENTE
no resulten cubiertas por indemnizaciones o segu- Asimismo, el artículo 44º establece que no son
ros y siempre que se haya probado judicialmente deducible los gastos personales y de familiares.
el hecho delictuoso o que se acredite que es inútil Por lo tanto, en el caso, nos encontramos frente a
ejercer la acción judicial correspondiente. gastos ajenos al negocio, que deben ser adiciona-
En el presente caso se observa que al 31.12.2015 dos y además se encuentran sujetos a la tasa del
no se habían cumplido con los requisitos para su 4.1 %.(Distribución Indirecta de Renta).
deducibilidad, puesto que la denuncia policial por 10. Respecto al gasto contratado con una empresa de S/. 1 100 DIFERENCIA
sí sola no es suficiente para acreditar la pérdida ex- Hong Kong (País o territorio de baja o nula impo- PERMANENTE
traordinaria, por lo tanto se debe adicionar el gasto. sición), le indicamos que este no es aceptado en
Cabe indicar que es una diferencia temporal pues- base a lo establecido en el inciso m) del artículo
to que el gasto será aceptado cuando se cumplan 44° de la LIR.
los requisitos, en el ejercicio 2016.
11. El inciso c) del artículo 44º de la LIR señala que S/. 8 000 DIFERENCIA
3. El inciso a1) del artículo 37° de la LIR señala que S/. 35 DIFERENCIA no son deducibles las multas, recargos, intereses PERMANENTE
los gastos por concepto de movilidad podrán ser PERMANENTE moratorios y en general las sanciones aplicadas
sustentados con comprobantes de pago o con por el Sector Público Nacional.
una planilla suscrita por el trabajador usuario de En tal sentido la empresa deberá adicionar los si-
la movilidad, en la forma y condiciones que se guientes importes considerados como gastos en
señale en el Reglamento. Los gastos sustentados el ejercicio:
con esta planilla no podrán exceder, por cada tra- Multas del Ministerio de Trabajo S/. 6 000
bajador, del importe diario equivalente al 4% de la Multas de SUNAT S/. 1 500
Remuneración Mínima Vital Mensual de los traba- Multas de INDECOPI S/. 500
jadores sujetos a la actividad privada (S/. 30). Total Adición S/. 8 000
Por lo cual en el caso descrito se observa un exce-
so de S/. 35 en la planilla de movilidad del mes de 12. La LIR establece que podrán ser deducibles como S/. 7 000 DIFERENCIA
Enero de 2015. gasto o costo aquellos sustentados con Boletas PERMANENTE
de Venta o Tickets que no otorgan dicho derecho,
4. El inciso ll) del artículo 37° de la LIR indica que S/. 16 900 DIFERENCIA emitidos solo por contribuyentes que pertenez-
son deducibles los gastos recreativos a favor del PERMANENTE can al Nuevo RUS, hasta el límite del 6% de los
personal, no obstante se señala que estos gastos montos acreditados mediante Comprobantes de
serán deducibles en la parte que en conjunto no Pago que otorgan derecho a deducir gasto o cos-
excedan del 0.5 % de los ingresos netos del ejerci- to y que se encuentren anotados en el Registro
cio con un límite de 40 UIT. de Compras. Dicho límite no podrá superar, en el
Gastos recreativos S/. 66 900 ejercicio gravable, las 200 (doscientas) Unidades
LÍMITE S/ 10 000 000 X 0.5% S/. 50 000 Impositivas Tributarias.
LÍMITE MÁXIMO 40 x 3 850 = S/. 154 000 En ese sentido haremos el siguiente cálculo:
No deducible S/. 16 900 LÍMITE: 6 % (S/. 5 000 000) = S/. 300 000
5. El inciso q) del artículo 37° de la LIR indica que son S/. 61 040 DIFERENCIA LÍMITE MÁXIMO 200 UIT = S/. 770 000
deducibles los gastos de representación propios PERMANENTE Por ello, el gasto sustentado con boletas de venta
del giro o negocio, en la parte que en conjunto no emitidas por sujetos del Nuevo RUS ascendente a
excedan del medio por ciento (0.5 %) de los ingre- S/. 43 500 será deducible en su integridad al no
sos netos del ejercicio con un límite de 40 UIT. superar los límites establecidos.
Por consiguiente, debemos efectuar el siguiente No obstante, se debe adicionar el gasto susten-
cálculo: tado con boletas de venta de contribuyentes del
Gastos de representación S/. 111 040 Régimen General y del RER.
LÍMITE S/ 10 000 000 X 0.5% S/. 50 000 B/V emitidas por sujetos del R.G. S/. 4 300
LÍMITE MÁXIMO 40 x 3 850 = S/. 154 000 B/V emitidas por sujetos del R.E.R. S/. 2 700
No deducible S/. 61 040 Total Adición S/. 7 000

Primera Quincena - Enero 2016 29


Sección Contabilidad
ANÁLISIS DE LAS OPERACIONES ADICIONES Y TIPO DE ANÁLISIS DE LAS OPERACIONES ADICIONES Y TIPO DE
DEDUCCIONES DIFERENCIA DEDUCCIONES DIFERENCIA
13. Al respecto debemos mencionar que el inciso v) del - - 18. Al respecto podemos señalar que el gasto por - -
artículo 37º de la LIR señala lo siguiente: “Los gastos “publicidad” en el cual incurre la empresa es de-
o costos que constituyan para su perceptor rentas de ducible para efectos tributarios, puesto que éste
segunda, cuarta o quinta categoría podrán deducirse se genera en el normal desarrollo de sus activida-
en el ejercicio gravable a que correspondan cuando des y cumple con el principio de causalidad, dado
hayan sido pagados dentro del plazo establecido por que la intención del gasto, fue generar una mayor
el Reglamento para la presentación de la declaración renta.
jurada correspondiente a dicho ejercicio.
20. El inciso j) del artículo 44° de la LIR señala que S/. 13 500 DIFERENCIA
No obstante, la RTF DE OBSERVANCIA OBLIGA- no son deducibles los gastos cuya documenta- PERMANENTE
TORIA Nº 07719-4-2005 (16.12.2005) señala que ción sustentatoria no cumpla con los requisitos
el requisito del pago previsto en el inciso v) del y características mínimas establecidos por el Re-
artículo 37º del TUO de la Ley del Impuesto a la glamento de Comprobantes de Pago. Por lo cual
Renta no es aplicable a los gastos deducibles con- estos gastos deben ser adicionados por el contri-
templados en otros incisos del artículo 37º que buyente.
constituyen para su perceptor rentas de segunda,
cuarta y quinta categoría. 21. En lo concerniente, al tratamiento tributario de S/. 5 000 DIFERENCIA
En consecuencia, los siguientes gastos se encuen- los intangibles aportados a la entidad, es nece- PERMANENTE
tran regulados en otros incisos diferentes al inciso sario señalar que la LIR prohíbe expresamente la
v), por lo que se rigen exclusivamente por la regu- amortización y/o gasto que generen estos activos,
lación de esos otros incisos. de acuerdo a lo estipulado en el inciso g) del ar-
tículo 44° de la LIR. Por consiguiente, el importe
- Compensación por Tiempo de Servicios (Arti- de la amortización cargado a gastos deberá ser
culo 37º inciso j) adicionado.
- Pago de dietas a los directores (Articulo 37º inciso m)
- Intereses a favor de personas naturales (Arti- 24. El gasto de salud a favor del padre del trabajador S/. 13 000 DIFERENCIA
culo 37º inciso a) no es aceptado tributariamente de acuerdo a lo PERMANENTE
En consecuencia no se genera ninguna adición. establecido en el inciso ll) del 37° de la LIR. Por
consiguiente, debe adicionarse dicho gasto.
14. La LIR establece que los viáticos comprenden los S/. 2 484 DIFERENCIA
gastos de alojamiento, alimentación y movilidad, PERMANENTE 25. De acuerdo a lo establecido en la Resolución de S/. 7 000 DIFERENCIA
los cuales no podrán exceder del doble del monto Superintendencia Nº 211-2015/SUNAT los com- ERMANENTE
que, por ese concepto, concede el Gobierno Central probantes de pago impresos hasta el 31.12.2014
a sus funcionarios de carrera de mayor jerarquía. En tienen validez hasta el 31.10.2015. Por lo cual el
ese sentido, se debe observar lo siguiente: comprobante no es válido para sustentar el gasto.
CÁLCULO DEL LÍMITE ACEPTADO TOTAL ADICIONES S/. 354 119
Viaje a la ciudad de Arequipa por 10 días.
DEDUCCIONES
Total de días: 10 x S/. 640 = S/. 6 400
Total contabilizado = S/. 8 884 19. De acuerdo a lo indicado en el artículo 24°-B de S/. 18 000 DIFERENCIA
Gasto no deducible = S/. 2 484 la LIR se establece que no constituye un ingreso PERMANENTE
gravado para efectos del impuesto, los dividendos
15. El inciso f) del artículo 44º de la LIR establece que no S/. 7 000 DIFERENCIA
percibidos por personas jurídicas.
son deducibles las provisiones no admitidas en la LIR. TEMPORAL
Por lo cual, dicho ingreso debe ser deducido.
Por lo tanto para el ejercicio 2015, el gasto con-
tabilizado con motivo de la provisión por desva- 22. El artículo 3º de la LIR señala que “En general, S/. 8 000 DIFERENCIA
lorización de existencias (Mercaderías ABC) de constituye renta gravada de las empresas, cual- PERMANENTE
acuerdo a la NIC 2 “Existencias” no será deducible quier ganancia o ingreso derivado de operaciones
para efectos tributarios. con terceros”, por lo que el interés que percibe el
No obstante, para el ejercicio 2016 sí será un gas- contribuyente de SUNAT producto de la solicitud
to aceptado puesto que la empresa cumplirá con de devolución no constituye un ingreso gravado
la destrucción de mercaderías, por lo que esta di- con el IR.
ferencia califica como “temporal”. 23. De acuerdo a lo establecido en la RTF N° 3205- S/. 12 000 DIFERENCIA
16. El inciso x) del artículo 37º de la LIR establece S/. 6 960 DIFERENCIA 4-2005, el Tribunal Fiscal ha señalado en la refe- PERMANENTE
que son deducibles los gastos por concepto de PERMANENTE rida resolución que el beneficio obtenido por el
donaciones otorgados en favor de entidades sin drawback no constituye renta gravable de la ter-
fines de lucro cuyo objeto social comprenda fines cera categoría por no encuadrar en ninguno de
culturales (entre otros). A su vez el Reglamento los supuestos establecidos en la LIR, no pudiéndo
de la LIR establece ciertas condiciones que se considerarse incluido dentro de la teoría de la
deben cumplir para que el gasto por donaciones renta producto como señalaba la Administración
sea aceptado. Uno de estos requisitos es que el Tributaria, ni dentro de la teoría del flujo de rique-
donatario se encuentre calificado como entidad za, puesto que no constituye ganancia o beneficio
perceptora de donaciones por SUNAT. derivado de operaciones con terceros conforme a
lo dispuesto en el último párrafo del artículo 3° de la
Por lo expuesto, al no haberse cumplido este requi-
LIR. Indica el Tribunal que dado que el Estado no es
sito el gasto no es aceptado y debe adicionarse.
un tercero, el beneficio proveniente del drawback
17. De acuerdo a lo regulado en el inciso v) del artícu- S/. 8 500 DIFERENCIA no constituye una “operación con terceros”.
lo 37° de la LIR, se señala que los gastos (Honora- TEMPORAL
TOTAL DEDUCCIONES S/. 38 000
rios) que constituyan para su perceptor rentas de
cuarta categoría podrán deducirse en el ejercicio RENTA NETA DEL EJERCICIO S/. 864 484
gravable al cual correspondan, siempre que hayan
sido pagados dentro del plazo establecido para la
presentación de la Declaración Jurada anual del A continuación presentamos un resumen de las adiciones y
Impuesto a la Renta de dicho ejercicio. deducciones analizadas anteriormente:
Por consiguiente, como el mencionado gasto será
pagado recién el 20.04.2016, dicho gasto deberá OP. DETALLE S/. DIFERENCIA
ser adicionado en la DJ Anual 2015. Sin embargo
de acuerdo a lo regulado en la cuadragésimo octa- UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS 548 365 .
va disposición transitoria y final de la LIR, se señala ADICIONES -
que los gastos a que se refiere el inciso v) del artícu-
lo 37° que no hayan sido deducidos en el ejercicio al 1 INTERESES MORATORIOS - SUNAT 17 600 PERMANENTE
que corresponden, serán deducibles en el ejercicio 2 PÉRDIDA EXTRAORDINARIA 9 000 TEMPORAL
en que efectivamente se paguen, aún cuando se 3 GASTOS DE MOVILIDAD 35 PERMANENTE
encuentren provisionados en un ejercicio anterior.
4 GASTOS RECREATIVOS 16 900 PERMANENTE
En ese sentido, el gasto recién será aceptado en
el ejercicio 2016, generándose de esta forma una 5 GASTOS DE REPRESENTACIÓN 61 040 PERMANENTE
diferencia temporal. 6 COBRANZA DUDOSA CON VINCULADA 132 000 PERMANENTE

30 Asesor Empresarial
Sección Contabilidad
OP. DETALLE S/. DIFERENCIA
4. Ahora bien, teniendo en cuenta el impuesto calculado y
los créditos contra el impuesto, determinaremos cuánto
7 COBRANZA DUDOSA – DEUDA OBJETO DE RE- 22 000 TEMPORAL es el saldo por regularizar:
NOVACIÓN
8 BANCARIZACIÓN 12 000 PERMANENTE IMPUESTO CALCULADO S/. 242 056
9 GASTOS NO SUSTENTADOS 4 000 PERMANENTE CRÉDITOS CON DERECHO A DEVOLUCIÓN
10 GASTOS CON PTBNI – HONG KONG 1 100 PERMANENTE Pagos a cuenta realizados en el ejercicio (S/. 219 000)
11 SANCIONES DEL SECTOR PÚBLICO 8 000 PERMANENTE SALDO POR REGULARIZAR A FAVOR DEL FISCO S/. 23 056
12 GASTOS SUSTENTADOS CON BOLETA DE VENTA 7 000 PERMANENTE
13 GASTOS POR RENTAS DE 2º, 4º Y 5º NO PAGADOS - - En tal sentido la empresa debe pagar al fisco un saldo
14 VIÁTICOS AL INTERIOR DEL PAÍS 2 484 PERMANENTE de S/. 23,056 Soles.
15 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS 7 000 TEMPORAL 5. Luego, procederemos a determinar las diferencias tem-
16 DONACIONES NO DEDUCIBLES 6 960 PERMANENTE porales que hemos detectado en nuestro caso, y los acti-
17 HONORARIOS NO CANCELADOS 8 500 TEMPORAL vos y/o pasivos tributarios que se generan en concordan-
18 GASTO POR PUBLICIDAD - CAUSALIDAD - - cia con la aplicación de la NIC 12 “Impuesto a la Renta”.
20 GASTOS NO SUSTENTADOS CON COMPROBANTES 13 500 PERMANENTE
DIFERENCIA CTA.
21 AMORTIZACIÓN DE INTANGIBLES 5 000 PERMANENTE DIFERENCIAS DE BASES GENERA
TEMPORAL PCGE
24 GASTO DE SALUD - PADRE DEL TRABAJADOR 13 000 PERMANENTE
Base Contable Base Tributaria
25 COMPROBANTE NO VÁLIDO – FECHA DE IMPRESIÓN 7 000 PERMANENTE > Imponible Pasivo Diferido 49
Activo Activo
TOTAL ADICIONES 354 119 Base Contable Base Tributaria
< Deducible Activo Diferido 37
DEDUCCIONES Activo Activo
19 DIVIDENDO PERCIBIDO DE P. JURÍDICA 18 000 PERMANENTE Base Contable Base Tributaria
> Deducible Activo Diferido 37
Pasivo Pasivo
22 INTERESES POR DEVOLUCIONES - SUNAT 8 000 PERMANENTE
Base Contable Base Tributaria
23 INGRESOS POR DRAWBACK 12 000 PERMANENTE < Imponible Pasivo Diferido 49
Pasivo Pasivo
TOTAL DEDUCCIONES 38 000
RENTA NETA DEL EJERCICIO 864 484 Asimsimo, para aplicar la NIC 12 debemos tener en
cuenta lo siguiente:
2. Con esta información, procederemos a calcular el Impues-
to a la Renta. Para lo cual veamos el siguiente cuadro: - Los activos y pasivos por impuestos diferidos deben
medirse empleando las tasas fiscales que se espera
RENTA NETA DEL EJERCICIO S/. 864 484 sean de aplicación en el período en el que el activo
PÉRDIDA TRIBUTARIA DE EJERCICIOS ANTERIORES - se realice o el pasivo se cancele, basándose en las
tasas que al final del periodo sobre el que se informa
RENTA NETA IMPONIBLE S/. 864 484
hayan sido aprobadas.
IMPUESTO A LA RENTA (28 %) S/. 242 056
- La medición de los pasivos por impuestos diferidos y
los activos por impuestos diferidos reflejará las con-
3. Enseguida aplicaremos los créditos contra el Impuesto a
secuencias fiscales que se derivarían de la forma en
la Renta. En ese sentido a continuación mostraremos el
que la entidad espera, al final del periodo sobre el
análisis de dichos créditos.
que se informa, recuperar o liquidar el importe en
Créditos con derecho a devolución libros de sus activos y pasivos.
- El importe en libros de un activo por impuestos diferi-
Pagos a cuenta realizados en el ejercicio S/. 219 000 dos debe someterse a revisión al final de cada perio-
do sobre el que se informe. La entidad debe reducir el
De acuerdo a los datos planteados, se observa que el importe del saldo del activo por impuestos diferidos,
saldo a favor del ejercicio 2013 y el crédito de ITAN fue- en la medida que estime probable que no dispondrá
ron aplicados contra los pagos a cuenta del Impuesto a de suficiente ganancia fiscal, en el futuro, como para
la Renta del ejercicio 2015. permitir cargar contra la misma la totalidad o una
parte de los beneficios que comporta el activo por
PERIODO MES DE P.A.C. DEL
UTILIZACIÓN COMPENSA-
MONTO impuestos diferidos.
DE S.A.F. CIÓN ITAN
2015 PAGO MES
(IR 2013) 2015
PAGADO - Si se determinó una diferencia temporal deducible, se
genera un activo tributario diferido, el cual es la can-
Enero Febrero 29 000 29 000 0
tidad de Impuesto a la Renta a recuperar en periodos
Febrero Marzo 18 000 16 000 2 000 futuros y se registra en la cuenta 37 del PCGE.
Marzo Abril 19 000 9 000 10 000 - Si se determinó una diferencia temporal imponible,
Abril Mayo 11 000 9 000 2 000
se genera un pasivo tributario diferido, el cual la can-
tidad de Impuesto a la Renta a pagar en periodos
Mayo Junio 18 000 9 000 9 000 futuros y se registra en la cuenta 49 del PCGE.
Junio Julio 22 000 9 000 13 000
a) Diferencia temporal por la pérdida extraordinaria (robo
Julio Agosto 17 000 9 000 8 000 de mercaderías)
Agosto Septiembre 10 000 9 000 1 000
BASE BASE TIPO DE
DIFE- MONTO
Septiembre Octubre 19 500 9 000 10 500 CTA. CONTA- TRIBU- DIFE- GENERA
RENCIA (28 %)
BLE TARIA RENCIA
Octubre Noviembre 26 500 9 000 17 500
20 Mercaderías “Z” 9 000 9 000
Noviembre Diciembre 14 000 9 000 5 000 Pérdida (9 000)
Diciembre Enero 15 000 15 000 Activo
Deduci-
CIERRE 2015 0 9 000 9 000 Tributario 2 520
TOTAL 219 000 45 000 81 000 93 000 ble
Diferido

Primera Quincena - Enero 2016 31


Sección Contabilidad
b) Diferencia temporal por cobranza dudosa – deuda ob- 4017 Impuesto a la renta
jeto de renovación 40171 Renta de tercera categoría
401711 Renta de tercera categoría –
Renta anual
BASE BASE TIPO DE
DIFE- MONTO x/x Por el Impuesto a la Renta Corriente del ejercicio.
CTA. CONTA- TRIBU- DIFE- GENERA
RENCIA (27 %) XX
BLE TARIA RENCIA
37 ACTIVO DIFERIDO 12 800
12 Ctas. por cobrar 22 000 22 000 371 Impuesto a la renta diferido
3712 Impuesto a la renta diferido - Resultados
19 Cobranza dudosa (22 000) 88 IMPUESTO A LA RENTA 12 800
882 Impuesto a la renta – Diferido
Activo x/x Por el Impuesto a la Renta diferido deducible del ejercicio.
Deduci-
CIERRE 2015 0 22 000 22 000 Tributario 5 940 XX
ble
Diferido 89 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO 229 256
891 Utilidad
88 IMPUESTO A LA RENTA 12 800
c) Diferencia temporal por desvalorización de existencias 882 Impuesto a la renta – Diferido
88 IMPUESTO A LA RENTA 242 056
BASE BASE TIPO DE 881 Impuesto a la renta – Corriente
DIFE- MONTO x/x Por la aplicación del Impuesto a la Renta contra el resul-
CTA. CONTA- TRIBU- DIFE- GENERA
RENCIA (28 %) tado del ejercicio.
BLE TARIA RENCIA
XX
20 Mercaderías ABC 7 000 7 000 89 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO 319 109
891 Utilidad
29 Desvalorización (7 000) 59 RESULTADOS ACUMULADOS 319 109
591 Utilidades no distribuidas
Activo 5911 Utilidades acumuladas
Deduci-
CIERRE 2015 0 7 000 7 000 Tributario 1 960 x/x Por el reconocimiento de la utilidad neta del ejercicio.
ble
Diferido XX

d) Honorarios no cancelados 7. Estado de Resultado Integral 2015

BASE BASE TIPO DE


DIFE- MONTO Estado de Resultado Integral del Ejercicio 2015
CTA. CONTA- TRIBU- DIFE- GENERA
RENCIA (28 %) ……………..
BLE TARIA RENCIA
(85) Utilidad antes de Impuestos 548 365
42 Honorarios 8 500 8 500 (88) Impuesto a la Renta (242 056 – 12 800) (229 256)
-----------------
Importe que será (89 –> 59) Utilidad Neta S/. 319 109
(8 500)
deducible

Activo
CIERRE 2015 8 500 0 8 500
Deduci-
Tributario 2 380
8. Ahora realizaremos los asientos contables referentes a
ble
Diferido la aplicación de los créditos contra el Impuesto a la Ren-
ta para determinar el impuesto por regularizar.
SUMA DE LOS ACTIVOS DIFEERIDOS MONTO XX
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
PÉRDIDA EXTRAORDINARIA (ROBO DE MERCADERÍAS) S/. 2 520 SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 219 000
401 Gobierno central
COBRANZA DUDOSA – DEUDA OBJETO DE RENOVACIÓN S/. 5 940 4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoría
DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS S/. 1 960 401711 Renta de tercera categoría –
Renta anual
HONORARIOS NO CANCELADOS S/. 2 380 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 219 000
TOTAL S/. 12 800 401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoría
GASTO POR IMPUESTO A LA RENTA MONTO 401712 Renta de tercera categoría –
Pagos a cuenta
IMPUESTO A LA RENTA CALCULADO S/. 242 056 x/x Por la aplicación del pago a cuenta del Impuesto a la Ren-
ta contra el impuesto anual.
(-) TOTAL ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO (S/. 12 800) XX
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
= GASTO POR IMPUESTO A LA RENTA S/. 229 256 SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 23 056
401 Gobierno central
6. Asientos contables por el Impuesto a la Renta, conside- 4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoría
rando los activos y/o pasivos tributarios diferidos. 401711 Renta de tercera categoría –
Renta anual
XX 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 23 056
85 RESULTADOS ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS 548 365 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
851 Resultados antes de participaciones e impuestos 1041 Cuentas corrientes operativas
89 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO 548 365 x/x Por el pago del impuesto a la renta por regularizar.
891 Utilidad XX
X/x Por la transferencia de los resultados antes de impuestos.
XX
88 IMPUESTO A LA RENTA 242 056
881 Impuesto a la renta – Corriente Autor: Aguilar Espinoza, Henry
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL Contador Público y Abogado; Post Grado en NIIF; Maestría en Tributación;
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 242 056
Asesor y Consultor Contable y Tributario; Miembro del Staff de la Revista Asesor
401 Gobierno central
Empresarial.

32 Asesor Empresarial
Sección Contabilidad

Operatividad Contable
Aplicación de la NIC 12 a la revaluación de activos

CASO N° 1 libros contables, mientras que la base tributaria del activo


representa el importe que será deducible para efectos tri-
REVALUACIÓN DE ACTIVOS butarios respecto de dicho activo en periodos futuros.
El 02.01.2015 la COMPAÑÍA SOL S.A. realizó la reevalua- En ese sentido se observa que al 02.01.2015 las bases
ción del siguiente activo: son diferentes, lo cual genera una diferencia temporal im-
Camioneta “Volvo” ponible que da origen a un pasivo tributario diferido, el
cual se determina teniendo en consideración la tasa del
- Vida útil total 10 años
Impuesto a la Renta aplicable a los ejercicios en los cuales
- Tiempo de uso hasta la fecha 3 años se adiciona la depreciación de la revaluación que no es
- Valor de la camioneta S/. 80,000 aceptada tributariamente. Para mayor detalle veamos el
- Depreciación acumulada S/. 24,000 siguiente cuadro.
- Valor neto del activo S/. 56,000 BASE BASE TASA
EJERCI- DIFE- MON-
- Tasa de depreciación 10 % anual ACTIVO CONTA- TRIBU- A/D DEL
CIO RENCIA TO
BLE TARIA IR
- Monto de depreciación anual S/. 8,000
VEHÍCULO 80,000.00 80,000.00
- Valor residual del activo S/. 0
INCREMENTO
- La depreciación es en línea recta.
POR REVALUA- 8,573.20
CIÓN
Datos de la Revaluación DEPRECIACIÓN
ACUMULADA (24,000.00) (24,000.00)
- Valor de la camioneta revaluada S/. 62,000 DEL COSTO
- Nueva Vida útil 8 años REVALUACIÓN
DE DEPRECIA- (2,573.20)
- Valor Residual del activo S/. 0 CIÓN
AL VEHÍCULO
SOLUCIÓN: 02.01.2015 AJUSTADO
62,000.00 56,000.00 6,000

En el desarrollo de este caso analizaremos paso a paso el 2015 DEPREC. 7,750.00 7,000.00 Adición 750.00 28 % 210.00
cálculo de la revaluación, la generación del pasivo diferi- 2016 DEPREC. 7,750.00 7,000.00 Adición 750.00 28 % 210.00
do, la aplicación de la NIC 12 y los asientos contables que 2017 DEPREC. 7,750.00 7,000.00 Adición 750.00 27 % 202.50
se generan. 2018 DEPREC. 7,750.00 7,000.00 Adición 750.00 27 % 202.50
2019 DEPREC. 7,750.00 7,000.00 Adición 750.00 26 % 195.00
1. CÁLCULO DE LA REVALUACIÓN BAJO EL MÉTODO 2020 DEPREC. 7,750.00 7,000.00 Adición 750.00 26 % 195.00
DE REEXPRESIÓN Y APLICACIÓN DE LA NIC 12 2021 DEPREC. 7,750.00 7,000.00 Adición 750.00 26 % 195.00
2022 DEPREC. 7,750.00 7,000.00 Adición 750.00 26 % 195.00
VALOR EN PORCENTAJE ACTIVO CIERRE VEHÍCULO
CONCEPTO DIFERENCIA 0 0 1,605.00
LIBROS (%) REVALUADO 2022 (VALOR NETO)

VALOR DEL ACTIVO 80,000.00 142.86% 88,573.20 8,573.20


Por consiguiente, al inicio del 2015, para reflejar el pasivo tri-
DEPRECIACIÓN 24,000.00 42.86% 26,573.20 (2,573.20) butario diferido se debe efectuar el siguiente asiento contable:
VALOR NETO 56,000.00 100.00% 62,000.00 6,000.00
XX
57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 1,605.00
Por lo cual se deben contabilizar los importes que se mues- 571 Excedente de revaluación
tran en la columna de “diferencia”. Veamos a continuación 5712 Inmuebles, maquinaria y equipos
el asiento contable. 49 PASIVO DIFERIDO 1,605.00
491 Impuesto a la renta diferido
XX 4911 Impuesto a la renta diferido - Patrimonio
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 8,573.20 x/x Por el impuesto diferido en aplicación de la NIC 12.
333 Maquinarias y equipos de explotación XX
3331 Maquinarias y equipos de explotación
33312 Revaluación
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO 3. DEPRECIACIÓN SOBRE LA NUEVA BASE CONTA-
ACUMULADOS 2,573.20 BLE (NUEVA VIDA ÚTIL: 8 AÑOS)
391 Depreciación acumulada
3914 Inmuebles, maquinaria y equipo - Revaluación
DEPRE- DEPRECIA- DEPRECIACIÓN VALOR
39142 Maquinarias y equipos de explotación Nº EJERCICIOS
VALOR CONTA-
CIACIÓN CIÓN DEL DE LA REVALUA- NETO DEL
57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 6,000.00 BLE ACTIVO
CONTABLE COSTO CIÓN ACTIVO
571 Excedente de revaluación
1 2015 62,000 7,750 7,000 750 54,250
5712 Inmuebles, maquinaria y equipos
x/x Por la revaluación de la camioneta. 2 2016 62,000 7,750 7,000 750 45,500
XX 3 2017 62,000 7,750 7,000 750 38,750
4 2018 62,000 7,750 7,000 750 31,000
5 2019 62,000 7,750 7,000 750 23,250
2.- ANÁLISIS DE LA BASE CONTABLE Y BASE TRIBU-
6 2020 62,000 7,750 7,000 750 15,500
TARIA DEL ACTIVO
7 2021 62,000 7,750 7,000 750 7,750

Al respecto, debemos tener presente que la base conta- 8 2022 62,000 7,750 7,000 750 0

ble del activo representa el importe que se muestra en los TOTAL 62,000 56,000 6,000 0

Primera Quincena - Enero 2015 33


Sección Contabilidad
4. CONTABILIZACIÓN DE LA DEPRECIACIÓN DEL 8. CONTABILIZACIÓN DE LA DEPRECIACIÓN DEL
EJERCICIO 2015 EJERCICIO 2016

XX XX
68 VALUACIÓN, DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 7,750.00 68 VALUACIÓN, DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 7,750.00
681 Depreciación 681 Depreciación
6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo -Costo 6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo
68142 Maquinarias y equipos de explotación 7,000 - Costo
6815 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo 68142 Maquinarias y equipos de explotación 7,000
– Revaluación 6815 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo
68152 Maquinarias y equipos de explotación 750 – Revaluación
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO 68152 Maquinarias y equipos de explotación 750
ACUMULADOS 7,750.00 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACU-
391 Depreciación acumulada MULADOS 7,750.00
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo – Costo 391 Depreciación acumulada
39132 Maquinarias y equipos de explotación 7,000 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo – Costo
3914 Inmuebles, maquinaria y equipo - Revaluación 39132 Maquinarias y equipos de explotación 7,000
39142 Maquinarias y equipos de explotación 750 3914 Inmuebles, maquinaria y equipo - Revaluación
x/x Por la depreciación del ejercicio 2015. 39142 Maquinarias y equipos de explotación 750
XX x/x Por la depreciación del ejercicio 2016
XX

5. DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA 2015 9. DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA 2016
DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA MONTO (S/.) DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA MONTO (S/.)
Utilidad antes de Impuestos 2015 100,000 Utilidad antes de Impuestos 2016 150,000
(+) Diferencias Temporales: Depreciación del importe revaluado del activo 750 (+) Diferencias Temporales: Depreciación del importe revaluado del activo 750
Resultado antes de Impuestos 100,750 Resultado antes de Impuestos 150,750
Impuesto a la Renta (28 %) 28,210 Impuesto a la Renta (28 %) 42,210

6. APLICACIÓN DE LA NIC 12 AL 31.12.2015 10. APLICACIÓN DE LA NIC 12 AL 31.12.2016


APLICACIÓN DE LA NIC 12
APLICACIÓN DE LA NIC 12
ACTIVO DIFER.
ACTIVO DIFER. BASE CON- BASE TRI- DIFER. DIFER. TIPO DE
BASE CON- BASE TRI- DIFER. DIFER. TIPO DE REVALUA- ANTE- GENERA MONTO
REVALUA- ANTE- GENERA MONTO TABLE BUTARIA ACUM. NETA DIFER.
TABLE BUTARIA ACUM. NETA DIFER. DO RIOR
DO RIOR
IMPORTE REVER-
COSTO
80,000.00 80,000.00 NETO AL 54,250 49,000 5,250 6,000 -750 SION -210
INICIAL
31.12.2015 PTD
INCRE-
MENTO
DEPRE-
8,573.20 CIAC. DEL
POR REVA- (7,000) (7,000)
LUAC. COSTO
DEPRECIAC. 2016
ACUMUL. (24,000.00) (24,000.00) DEPRE-
DEL COSTO CIAC. DE
INCRE- LA REVA- (750)
MENTO
LUACIÓN
POR REVA-
LUAC. DE
(2,573.20) 2016
DEPRECIA- IMPORTE REVER-
CION NETO AL 46,500 42,000 4,500 5,250 -750 SIÓN -210
TOTA- PASIVO 31.12.2016 PTD
IMPONI-
LES AL 62,000.00 56,000.00 6,000 0 6,000 TRIBUT. 1,635
BLE
02.01.2015 DIFERIDO
DEPRE- 11. CONTABILIZACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA Y
CIAC.DEL
(7,000) (7,000) REVERSIÓN DEL PASIVO DIFERIDO 2016
COSTO
2015
DEPRE- XX
CIAC. DE 88 IMPUESTO A LA RENTA 42,210
LA REVA- (750) 881 Impuesto a la Renta - Corriente
LUACIÓN 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTE-
2015 MA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 42,210
IMPORTE REVER- 401 Gobierno Central
NETO AL 54,250 49,000 5,250 6,000 -750 SION -210 4017 Impuesto a la Renta
31.12.2015 PTD 40171 Renta de tercera categoría
x/x Por el reconocimiento del Impuesto a la Renta del ejercicio.
7. CONTABILIZACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA XX
49 PASIVO DIFERIDO 210.00
Y REVERSIÓN DEL PASIVO DIFERIDO 2015 491 Impuesto a la Renta Diferido
4912 Impuesto a la Renta Diferido - Resultados
XX
88 IMPUESTO A LA RENTA 28,210.00 88 IMPUESTO A LA RENTA 210.00
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTE- 882 Impuesto a la Renta - Diferido
MA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 28,210.00 x/x Por la reversión del pasivo tributario diferido.
401 Gobierno Central XX
4017 Impuesto a la Renta
40171 Renta de tercera categoría
En los siguientes ejercicios (2017 en adelante) la empresa
x/x Por el reconocimiento del Impuesto a la Renta del ejercicio. continuará registrando la depreciación del activo, del Impues-
XX to a la Renta Anual y la reversión del pasivo tributario diferido,
49 PASIVO DIFERIDO 210.00 de acuerdo al análisis de la NIC 12, hasta que se revierta
491 Impuesto a la Renta Diferido
4912 Impuesto a la Renta Diferido - Resultados totalmente, lo cual ocurrirá al cierre del ejercicio 2022.
88 IMPUESTO A LA RENTA 210.00
882 Impuesto a la Renta - Diferido Autor: Aguilar Espinoza, Henry
x/x Por la reversión del pasivo tributario diferido.
XX Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.

34 Asesor Empresarial
Sección Contabilidad

Práctica Contable
Tratamiento de los depósitos no identificados

CASO N° 1 cedido en uso, o la descripción o tipo la importación de bienes, por lo que


de servicio prestado, además de los dichos abonos no estarían gravados
TRATAMIENTO DE LOS DEPÓSI- datos del adquirente o usuario. con el IGV.
TOS NO IDENTIFICADOS
En ese sentido, tratándose de depó- c) Impuesto a la Renta (IR)
Al realizar la conciliación bancaria sitos no identificados no podría afir- En lo que respecta al Impuesto a la
de la cuenta corriente en moneda marse que corresponden a una trans- Renta, el artículo 1° de la LIR 4 dispone
nacional de la empresa “PSB IM- ferencia de bienes, en propiedad o en que dicho impuesto grava:
PORTADORES” S.A.C. del mes de uso, ni a la prestación de servicios de
Noviembre de 2015, se han identi- cualquier naturaleza, por lo que no es • Las rentas que provengan del ca-
ficado cuatro (4) depósitos por S/. posible exigir que se emita compro- pital, del trabajo y de la aplicación
5,000 cada uno, los cuales al cierre bante de pago, más aun cuando no conjunta de ambos factores, enten-
del citado mes no han podido iden- se han identificado plenamente los diéndose como tales aquellas que
tificarse. Esto aun cuando el área bienes a ser vendidos o los servicios provengan de una fuente durable
contable ha indagado con clientes a prestar. y susceptible de generar ingresos
y ha realizado gestiones ante la periódicos
IMPORTANTE
entidad bancaria a efectos de iden- • Las ganancias de capital
tificar el origen de dichos montos. Para estos efectos, la entidad debería • Otros ingresos que provengan de
En relación a este supuesto, nos pi- tener la documentación que sustente terceros, establecidos por esta Ley
den ayuda para determinar su tra- que ha intentado por todos los medios
tamiento contable y tributario. posibles, determinar la identidad del • Las rentas imputadas, incluyendo
depositante. Ésta podría estar cons- las de goce o disfrute, establecidas
SOLUCIÓN:
tituida por correos y llamadas a los por esta Ley
1. Tratamiento Tributario probables clientes así como con so- Por su parte, el penúltimo párrafo del
a) Emisión de Comprobantes de Pago licitudes de identificación cursadas a artículo 3° de la LIR señala que, en
las entidades financieras correspon- general, constituye renta gravada de
En relación con este tema, el primer dientes.
párrafo del artículo 1° de la Ley Mar- las empresas, cualquier ganancia o
co de Comprobantes de Pago1 señala b) Impuesto General a las Ventas ingreso derivado de operaciones con
que están obligados de emitir com- (IGV) terceros, así como el resultado por
probantes de pago todas las personas exposición a la inflación determinado
Respecto de sí los depósitos no identi- conforme a la legislación vigente.
que transfieran bienes, en propiedad ficados generan la obligación de de-
o en uso, o presten servicios de cual- clarar o no IGV, es preciso partir de la Al respecto, el inciso g) del artículo 1°
quier naturaleza. Añade dicha norma premisa que éste grava las siguientes del Reglamento de la LIR indica que la
que esta obligación rige aun cuando operaciones: ganancia o ingreso derivado de ope-
la transferencia o prestación no se en- raciones con terceros a que alude el
cuentre afecta a tributos. Por su parte, • La venta en el país de bienes mue- penúltimo párrafo del artículo 3° de la
el primer párrafo del artículo 1° del bles LIR, se refiere a la obtenida en el de-
Reglamento de Comprobantes de • La prestación o utilización de servi- venir de la actividad de la empresa en
Pago2 dispone que el comprobante de cios en el país sus relaciones con otros particulares,
pago es un documento que acredita en las que los intervinientes participan
• Los contratos de construcción
la transferencia de bienes, la entrega en igualdad de condiciones y consien-
en uso o la prestación de servicios. • La primera venta de inmuebles que ten el nacimiento de obligaciones.
realicen los constructores de los
De las normas antes glosadas se ob- Agrega dicho inciso que, en conse-
mismos
serva que la obligación de emitir com- cuencia, constituye ganancia o ingre-
probantes de pago surge cuando se • La importación de bienes so para una empresa, la provenien-
transfieran bienes, en propiedad o en Así pues, de la norma antes citada se te de actividades accidentales, los
uso, o presten servicios de cualquier tiene que los únicos supuestos com- ingresos eventuales y la proveniente
naturaleza, aun cuando éstos no se prendidos dentro del ámbito de apli- de transferencias a título gratuito que
encuentren afectos a tributos. En estos cación del IGV son los previstos en realice un particular a su favor. En es-
casos, los numerales 1.7, 1.9, 3.7 y dicha norma. tos casos, el adquirente deberá consi-
3.10 del artículo 8° del Reglamento derar la ganancia o ingreso al valor
de Comprobantes de Pago, requie- Por lo tanto, en la medida que se tra- de ingreso al patrimonio.
ren que tanto en las facturas como ten de depósitos cuyo origen no se ha
identificado, podría concluirse que no Conforme se desprende de las nor-
en las boletas de venta3 se consigne
se derivan de la venta en el país de mas antes citadas, el Impuesto a la
información relativa al bien vendido o
bienes muebles, prestación o utiliza- Renta considera como rentas grava-
1 Aprobado por Decreto Ley N° 25632 (24.07.1992) ción de servicios en el país, ejecución das, entre otras, a las que responden
2 Aprobado por Resolución de Superintendencia N° de contratos de construcción, primera al criterio de renta-producto, vale de-
007-99/SUNAT (24.01.1999).
venta de inmuebles que realicen los cir, a las que provienen de una fuente
3 Los numerales 1.1 y 3.1 del artículo 4° del Reglamento
de Comprobantes de Pago detallan los casos en que se constructores de los mismos, ni de 4 Cuyo TUO fue aprobado por Decreto Supremo N° 179-
emiten facturas y boletas de venta, respectivamente 2004-EF (08.12.2004)

Primera Quincena - Enero 2016 35


Sección Contabilidad
durable y susceptible de generar in- tado de sucesos pasados, del que la S.A.C. logra identificar que dos (2)
gresos periódicos; así como a las ga- entidad espera obtener, en el futuro, depósitos no identificados corres-
nancias consideradas dentro del cri- beneficios económicos”. ponden a depósitos errados. En
terio de flujo de riqueza que asume La definición anterior, podría repre- ese sentido, los depositantes han
nuestra legislación del Impuesto a la sentarse de la siguiente forma: acordado con el personal de la
Renta, una de cuyas características es empresa, la restitución de sus fon-
que para que la ganancia o ingre- dos. ¿Cuál será el tratamiento que
so derivado de operaciones con ter- corresponde a esta devolución?
ceros califique como renta gravada Del que se espera
debe ser obtenida en el devenir de la obtener en el
Es un recurso SOLUCIÓN:
controlado por la
futuro, beneficios
actividad de la empresa en sus rela- económicos
entidad Considerando que dos (2) de los de-
ciones con otros particulares, en las pósitos no identificados corresponden
que los intervinientes participan en ACTIVO a depósitos errados, la empresa “PSB
igualdad de condiciones y consienten IMPORTADORES” S.A.C. debería
el nacimiento de obligaciones. Se origina como proceder a ingresar dichos montos a
resultado de
Siendo ello así, se puede afirmar que sucesos pasados
la cuenta Efectivo y equivalentes de
en la medida que los abonos a que efectivo, con abono a una cuenta de
se refiere la empresa “PSB IMPOR- pasivo. Así:
TADORES” S.A.C. no están identi- Como se observa de lo anterior, para XX
ficados, no es posible determinar si estar frente a un activo la partida en 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES
provienen de una fuente durable y análisis debería ser entre otras condi- DE EFECTIVO 10,000
susceptible de generar ingresos pe- ciones, un recurso controlado, enten- 104 Cuentas corrientes
riódicos, más aun cuando podría diéndose que una entidad controlará en instituciones fi-
nancieras
ocurrir que se traten de depósitos un determinado activo siempre que 1041 Cuentas corrientes
errados, estando sujetos a una pos- tenga el poder de obtener los bene- operativas
terior devolución; siendo esto así, no ficios económicos futuros que proce- 10411 Cuenta corriente –
se encontrarían gravados con el Im- dan de los recursos que subyacen en Moneda Nacional
puesto a la Renta por el criterio de el mismo, y además pueda restringir 46 CUENTAS POR PAGAR
renta producto. el acceso de terceras personas a ta- DIVERSAS – TERCEROS 10,000
461 Reclamaciones de
Asimismo, tampoco encuadrarían les beneficios. Dicho de otro modo, la terceros
dentro del criterio de flujo de rique- capacidad que la entidad tiene para 4611 Devolución de de-
za que asume nuestra legislación del controlar los beneficios económicos pósitos errados
Impuesto a la Renta, en tanto no se futuros de un activo tiene su justifi- x/x Por el reconocimiento del
ha determinado si tales abonos son cación, normalmente, en derechos depósito errado en nues-
tra cuenta corriente Mo-
el resultado de relaciones que la em- de tipo legal que son exigibles ante neda Nacional.
presa que los recibe haya entabla- los tribunales. En ausencia de tales XX
do en el devenir de su actividad con derechos de tipo legal, será más di-
otros particulares, en las que como fícil demostrar que existe control. No Posteriormente, en la oportunidad en
intervinientes hayan participado en obstante, la exigibilidad legal de un que los fondos sean devueltos, la em-
igualdad de condiciones, y consen- derecho sobre el elemento no es una presa procederá a girar el cheque co-
tido el nacimiento de obligaciones5. condición necesaria para la existencia rrespondiente, cargando a la cuenta
IMPORTANTE de control, puesto que la entidad pue- de pasivo reconocida inicialmente.
de ejercer el control sobre los citados
Los criterios antes expuestos, han sido beneficios económicos de alguna otra XX
confirmados por la SUNAT en su In- manera (esto sucede con los contra- 46 CUENTAS POR PAGAR
forme N° 146-2015-SUNAT/5D0000. tos de arrendamiento financiero). De DIVERSAS – TERCEROS 10,000
lo anterior, es evidente que si no hay 461 Reclamaciones de
b) Tratamiento contable terceros
control, no habría activo.
Respecto del tratamiento contable 4611 Devolución de de-
que le corresponde a los depósitos no Esto significa que tratándose de de- pósitos errados

identificados, creemos que los mis- pósitos no identificados, no podría 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES
reconocerse un activo en la medida DE EFECTIVO 10,000
mos no deberían generar un registro 104 Cuentas corrientes
contable que derive en un activo o en que no se tiene certeza si el dinero
en instituciones fi-
un ingreso, manteniéndose en la con- es un recurso controlado de la enti- nancieras
ciliación bancaria hasta que los referi- dad o no. Es más, podrían tratarse 1041 Cuentas corrientes
dos depósitos sean identificados. de depósitos errados, los cuales evi- operativas
dentemente serán reclamados por el 10411 Cuenta corriente –
Sustentamos nuestra afirmación en el depositante, al no ser propiedad de Moneda Nacional
sentido que los montos de dinero sus- la entidad. x/x Por la devolución del dinero
tentados con los depósitos no identifi- depositado erróneamente
en nuestra cuenta corriente
cados no califican como una partida
CASO N° 2 Moneda Nacional.
de activo. En efecto, debe recordarse XX
que según lo establece el párrafo 4.4 RECONOCIMIENTO DE
del Marco conceptual para la prepa- DEPÓSITOS ERRADOS
ración y presentación de los Estados
Financieros “un activo es un recurso Siguiendo con el caso anterior,
controlado por la entidad como resul- durante el mes de Diciembre de Autor: Effio Pereda, Fernando
2015 el personal contable de la
5 Como ocurriría en el caso que el depósito hubiera sido Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.
efectuado por error empresa “PSB IMPORTADORES”

36 Asesor Empresarial
I ndicadores C ontables
RATIOS QUE MIDEN LA RENTABILIDAD RATIOS QUE MIDEN LA RENTABILIDAD

Las Razones de Rentabilidad miden la capacidad de la em- A fin de determinar si la Razón del Rendimien-
presa para generar riqueza. Tienen por objetivo analizar el to sobre la Inversión obtenida en una empresa
resultado obtenido a partir de ciertas decisiones y políticas Niveles es óptima o no, va a depender del sector en
en la administración de los fondos de la empresa. el que se encuentra la empresa, no existiendo
¿Qué miden? indicadores estándares.
Estas razones expresan el rendimiento de la empresa en re-
lación con sus ventas, activos, pasivos o patrimonio. Conocer
estas cifras es importante, ya que la empresa necesita produ-
La Razón del Rendimiento sobre los Pasivos
cir utilidad para poder existir.
¿Qué Totales es una medida destinada a establecer
mide? la influencia de los pasivos totales en la gene-
Las principales razones que miden la rentabilidad en un nego- ración de las utilidades.
cio son las siguientes:
Se obtiene aplicando la siguiente fórmula:
• Razón del Rendimiento sobre el patrimonio
• Razón del Rendimiento sobre la inversión ¿Cómo se
determina? Razón Rendimiento sobre Utilidad Neta
• Razón de Rendimiento sobre los Pasivos Totales RAZÓN DEL =
los Pasivos Totales Pasivo Total
¿Cuáles son? • Razón Utilidad antes impuestos / Activo RENDIMIENTO
SOBRE LOS
• Ratio Utilidad antes de impuestos / ventas PASIVOS
• Razón Utilidad por acción TOTALES ¿Cómo se Cada Sol de los pasivos totales, produjeron un
interpreta? rendimiento del x%.
• Razón Utilidad Bruta
• Razón Utilidad Neta
A fin de determinar si la Razón del Rendi-
• Razón Utilidad Operativa
miento sobre los Pasivos Totales obtenida
en una empresa es óptima o no, va a de-
Niveles
La importancia de los ratios que miden la rentabilidad radica pender del sector en el que se encuentra
IMPORTAN-
en que nos muestra el resultado de las finanzas de la empre- la empresa, no existiendo indicadores es-
CIA
sa. tándares.

La Razón del Rendimiento sobre el Patrimonio


¿Qué La Razón Utilidad antes de Impuestos / Activo
mide la rentabilidad de los fondos aportados ¿Qué
mide? indica la eficiencia en el uso de los activos de
por los inversionistas propietarios. mide?
una empresa.

Esta razón se obtiene dividiendo la utilidad


neta entre el patrimonio neto de la empresa.
Así: Se obtiene aplicando la siguiente fórmula:
¿Cómo se
determina? ¿Cómo se Razón Utilidad
Razón Rendimiento Utilidad Neta determina? antes Impues- = Utilidad antes de Impuestos
RAZÓN DEL = Activo Total
sobre el Patrimonio Patrimonio RAZÓN tos / Activo
RENDIMIENTO UTILIDAD
SOBRE EL ANTES
PATRIMONIO Indica que por cada Sol que el dueño (o los IMPUESTOS /
¿Cómo se dueños) mantiene en la empresa, la misma le ACTIVO La empresa genera una utilidad antes de Im-
¿Cómo se
interpreta? genera un rendimiento del x% sobre el patri- puestos del x% por cada Sol invertido en sus
interpreta?
monio. activos.

A fin de determinar si la Razón del Rendimien-


to sobre el Patrimonio obtenida en una empre- A fin de determinar si la Razón Utilidad an-
Niveles sa es óptima o no, va a depender del sector en tes de Impuestos / Activo obtenida en una
el que se encuentra la empresa, no existiendo Niveles empresa es óptima o no, va a depender del
indicadores estándares. sector en el que se encuentra la empresa, no
existiendo indicadores estándares.

La Razón del Rendimiento sobre la Inver-


sión, es una medida destinada a establecer
¿Qué
la efectividad total de la administración para La Razón Utilidad antes de impuestos/Ventas
mide? ¿Qué
producir utilidades sobre los activos totales expresa la utilidad obtenida por la empresa,
disponibles mide?
por cada Sol de ventas.

RAZÓN DE Se obtiene aplicando la siguiente fórmula: RAZÓN


RENDIMIENTO UTILIDAD
SOBRE LA ¿Cómo se ANTES DE
Razón Rendimiento Utilidad Neta Se obtiene dividiendo la utilidad antes de
INVERSIÓN determina? sobre la Inversión
= Activo Total IMPUESTOS /
impuestos entre el importe de las ventas.
VENTAS
¿Cómo se
determina? Razón Utilidad
= Utilidad antes de Impuestos
Cada Sol invertido en los activos de la empre- Ventas Ventas
¿Cómo se
sa, produjeron un rendimiento del x% sobre la
interpreta?
inversión.

Primera Quincena - Enero 2016 37


I ndicadores C ontables
RATIOS QUE MIDEN LA RENTABILIDAD RATIOS QUE MIDEN LA RENTABILIDAD

El Ratio Utilidad antes de impuestos / Ventas La razón Utilidad Neta se determina aplicando
¿Cómo se
indica que la empresa genera una utilidad de la siguiente fórmula:
interpreta?
x% por cada Sol de ventas.
¿Cómo se
determina?
Utilidad Neta
Razón Utilidad Neta =
A fin de determinar si la Razón Utilidad an- Ventas
tes de impuestos/Ventas obtenida en una
Niveles empresa es óptima o no, va a depender del
sector en el que se encuentra la empresa,
no existiendo indicadores estándares.
Por cada Sol de ventas, se obtuvo una utilidad
RAZÓN ¿Cómo se neta fue de S/. xxx, o lo que es lo mismo por
UTILIDAD interpreta? cada Sol de ventas, se obtuvo una utilidad del
¿Qué La Razón Utilidad por Acción determina las NETA x%.
mide? utilidades netas por acción común.

Se obtiene dividiendo la Utilidad Neta del ejer-


cicio entre el número de acciones comunes. A fin de determinar si la Razón Utilidad Neta
¿Cómo se obtenida en una empresa es óptima o no, va
determina? a depender del sector en el que se encuentra
RAZÓN Razón Utilidad por Utilidad Neta Niveles la empresa. Así por ejemplo, en una empresa
= Nº acciones comunes
Acción comercializadora podría ser del 10% o 13%, en
UTILIDAD
POR tanto que en una empresa de servicios, este
ACCIÓN porcentaje podría exceder el 15%.
La Razón Utilidad por Acción indica que en el
¿Cómo se
año xxxx, la utilidad por cada acción común
interpreta?
fue de S/. xxx.
La Razón Utilidad Operativa relaciona la
A fin de determinar si la Razón Utilidad por utilidad operativa con el nivel de las ventas
acción obtenida en una empresa es óptima netas. En otras palabras mide el porcentaje
Niveles
o no, va a depender del sector en el que se de cada Sol de ventas que queda después
encuentra la empresa. de que todos los costos y gastos operati-
vos, incluyendo los impuestos, han sido
La Razón Utilidad Bruta relaciona las ventas ¿Qué deducidos.
menos el costo de ventas (es decir la Utilidad mide?
Cuanto más grande sea el margen operativo
¿Qué Bruta) con las ventas. Indica la cantidad que
de la empresa tanto mejor. Este ratio per-
mide? se obtiene de utilidad por cada Sol de ventas,
mite evaluar si el esfuerzo hecho en la ope-
después de que la empresa ha cubierto el
ración durante el período de análisis, está
costo de los bienes que produce y/o vende.
produciendo una adecuada retribución para
el empresario.
La Razón Utilidad Bruta se determina aplican-
do la siguiente fórmula:
¿Cómo se
determina?
Razón Utilidad Bruta = Utilidad Bruta La Razón Utilidad Operativa se determina apli-
RAZÓN Ventas cando la siguiente fórmula:
UTILIDAD RAZÓN ¿Cómo se
BRUTA UTILIDAD determina? Razón Utilidad
¿Cómo se La utilidad bruta por cada Sol de ventas fue OPERATIVA Utilidad Operativa
=
Operativa Ventas
interpreta? de S/. xxx.

A fin de determinar si la Razón Utilidad Bruta


obtenida en una empresa es óptima o no, va
a depender del sector en el que se encuentra Por cada Sol de ventas, se obtuvo una utilidad
la empresa. ¿Cómo se operativa fue de S/. xxx, o lo que es lo mismo
Niveles
Así por ejemplo, en una empresa comercia- determina? por cada Sol de ventas, se obtuvo una utilidad
lizadora podría ser del 20% o 25%, en tanto operativa del x%.
que en una empresa de servicios, este por-
centaje podría llegar al 30%.

La Razón Utilidad Neta relaciona la utilidad lí- A fin de determinar si la Razón Utilidad Ope-
quida con el nivel de las ventas netas. En otras rativa obtenida en una empresa es óptima
palabras mide el porcentaje de cada Sol de o no, va a depender del sector en el que se
ventas que queda después de que todos los encuentra la empresa. Así por ejemplo, en
Niveles
costos y gastos, incluyendo los impuestos, han una empresa comercializadora podría ser del
RAZÓN sido deducidos. 20% o 25%, en tanto que en una empresa de
¿Qué servicios, este porcentaje podría exceder el
UTILIDAD De lo anteriormente señalado, podemos afir-
mide? 35%.
NETA mar que cuanto más grande sea el margen
neto de la empresa tanto mejor. Este ratio
permite evaluar si el esfuerzo hecho en la
operación durante el período de análisis, está
produciendo una adecuada retribución para el
empresario.

38 Asesor Empresarial
49
S ección
N ormas Legales
PRINCIPALES NORMAS LEGALES EN ORDEN CRONOLÓGICO
– 01 DE ENERO AL 15 DE ENERO DE 2016 –

RESOLUCIÓN Nº 041-2015-SMV/01 sica o a través de anotación en cuenta en


02 DE ENERO el Registro Contable de CAVALI.
ANEXO (vii) Factura Comercial: Es el comprobante de
“CAPÍTULO XVII Del Registro Centralizado pago emitido de manera física o electróni-
SUNAFIL de Facturas Negociables ca, conforme a lo dispuesto en el numeral
Artículo 1º.- Definición del Servicio 1 del artículo 4° del Reglamento de Com-
Aprueban la Directiva N° 003-2015-SUNA-
probantes de Pago, y demás disposiciones
FIL/INPA sobre “Disposiciones para la Pre- CAVALI presta el Servicio de Registro Centra-
aplicables emitidas por la SUNAT.
sentación de Denuncias Laborales Virtuales” lizado de Facturas Negociables a los Partici-
(viii) Legítimo Tenedor: Persona natural o jurídi-
pantes y Emisores con Cuenta de Emisor, para
ca legitimada al cobro de la Factura Nego-
RESOLUCIÓN Nº 209-2015-SUNAFIL la anotación en cuenta de las Facturas Ne-
ciable. Cuando la Factura Negociable se
gociables, de acuerdo a lo previsto en la Ley
SE RESUELVE: encuentre anotada en cuenta el Legítimo
N° 29623, que promueve el financiamiento a
Tenedor es el titular de la misma.
Artículo 1º.- APROBAR la Directiva N° través de la factura comercial (en adelante, la
(ix) Proveedores: Son los proveedores de bie-
003-2015-SUNAFIL/INPA sobre “Disposi- Ley N° 29623) y sus normas modificatorias; el
nes o servicios, que emiten las Facturas
ciones para la Presentación de Denuncias Reglamento de la Ley N° 29623, aprobado por
Negociables. Los Proveedores podrán soli-
Laborales Virtuales” de la Superintendencia Decreto Supremo N° 208-2015-EF; las Reso-
citar la apertura de una Cuenta de Emisor,
Nacional de Fiscalización Laboral – Sunafil, luciones de la Superintendencia Nacional de
cumpliendo los requisitos establecidos en
la misma que como anexo, forma parte inte- Administración Tributaria (SUNAT), y demás
el Reglamento Interno, en cuyo caso se les
grante de la presente resolución. normativa que resulte aplicable.
denominará Emisor con Cuenta de Emisor.
Artículo 2º.- DISPONER la publicación de la Los Participantes registrarán en su cuenta ma- (x) Recibo por Honorarios: Es el comprobante
presente resolución en el diario oficial El Pe- triz las Facturas Negociables emitidas por los de pago emitido de manera física o elec-
ruano y en el Portal Institucional de la Sunafil Proveedores o Legítimos Tenedores, que así se trónica, conforme a lo dispuesto en el ar-
(http://www.sunafi l.gob.pe). lo soliciten, y el Emisor con Cuenta de Emisor tículo 4° del Reglamento de Comprobantes
Artículo 3º.- DISPONER que la Oficina Gene- podrá registrar en su propia cuenta las Factu- de Pago y demás disposiciones aplicables
ral de Tecnologías de la Información y Comu- ras Negociables que éste haya emitido como emitidas por la SUNAT.
nicaciones, en el marco de sus competencias Proveedor. (xi) Servicios Web: Interfaz entre el Aplicativo
coadyuve a las acciones necesarias y a la im- Para efectos de la anotación en cuenta de las Web de CAVALI y los sistemas informáticos
plementación de esta directiva. Facturas Negociables emitidas por los Provee- de los Participantes, Emisores con Cuenta
Regístrese, comuníquese y publíquese. dores que no tengan Cuenta de Emisor en CA- de Emisor, Proveedores sin Cuenta de Emi-
FIRMA VALI, no será exigible la suscripción del contra- sor y Adquirentes, que así lo soliciten, a fin
to de servicios a que se refiere el artículo 41 del de que éstos desde sus sistemas puedan
07 DE ENERO Reglamento de ICLV. realizar las acciones que le sean permitidas
Artículo 2º.- Definiciones de acuerdo al Reglamento Interno, respec-
Para efectos de lo dispuesto en el presente to de las Facturas Negociables.
PCM Capítulo se deberán considerar las siguientes Artículo 3º.- Descripción del Servicio
definiciones: La prestación del servicio incluirá lo siguiente:
Establecen nuevo plazo para la realiza-
ción de la Encuesta General de Manco- (i) Adquirente: Comprador del bien o usuario 1. Registro de la Información
del servicio, quien es responsable por el Los Participantes y Emisores con Cuenta de
munidades Municipales
pago del monto consignado en la Factura Emisor iniciarán el registro de la informa-
RESOLUCIÓN Nº 053-2015-PCM/SD Negociable. ción de las Facturas Negociables para su
(ii) Aplicativo Web: Herramienta tecnológica posterior anotación en cuenta en el Registro
SE RESUELVE: interconectada con el Sistema de CAVALI, Contable de CAVALI, ingresando al Aplicati-
Artículo 1º Nuevo plazo para la realiza- al cual podrán acceder los Participantes y vo Web a través de los accesos que le hayan
ción de la Encuesta General de Mancomu- Emisores con Cuenta de Emisor, a través de sido otorgados por CAVALI. El Participante
nidades Municipales los accesos otorgados por CAVALI. iniciará el registro de la información para
Los Proveedores, Legítimos Tenedores y Ad- su posterior anotación en cuenta, siempre y
Establézcase un nuevo plazo para la realiza-
quirentes podrán acceder a este Aplicativo cuando se lo haya solicitado el Proveedor o
ción de la Encuesta General de Mancomu-
Web mediante su CLAVE SOL SUNAT. el Legítimo Tenedor.
nidades Municipales, aprobada mediante la
(iii) Formulario Individual: Es la acción que se- Los Proveedores podrán registrar la infor-
Resolución de Secretaría de Descentralización
N° 042-2015-PCM/SD, hasta el 29 de enero lleva a cabo en el Aplicativo Web, con el mación de las Facturas Negociables, in-
de 2016, fecha límite para la entrega de la fin de que los Participantes, Emisores con gresando al Aplicativo Web mediante su
Ficha Técnica a que refiere el artículo 2 de la Cuenta de Emisor, Proveedores sin Cuenta CLAVE SOL, debiendo en este caso desig-
citada Resolución. de Emisor y Adquirentes, puedan generar nar al Participante en cuya cuenta matriz
instrucciones que le sean permitidas de se anotarán las Facturas Negociables.
Artículo 2º.- Publicación
acuerdo al Reglamento Interno por cada Mediante el ingreso al Aplicativo Web, los
Disponer la publicación de la presente Resolu- Factura Negociable. Proveedores podrán acceder a toda infor-
ción de Secretaría de Descentralización en el (iv) Formulario Masivo: Es el proceso que se mación contenida en las Facturas Negocia-
Diario Oficial El Peruano, y en la página web lleva a cabo en el Aplicativo Web, con el bles que hayan emitido, que se encuentren
de la Presidencia del Consejo de Ministros: fi n de que los Participantes, Emisores con anotadas en cuenta, que hayan sido confir-
http://www.pcm.gob.pe.
Cuenta de Emisor, Proveedores sin Cuenta madas o no por el Adquirente, hasta el mo-
Regístrese, comuníquese y publíquese.
de Emisor y Adquirentes, puedan realizar mento en el que se realice la transferencia
FIRMA
las acciones que le sean permitidas de contable.
acuerdo al Reglamento Interno respecto de Los Adquirentes podrán acceder al Apli-
SMV las Facturas Negociables, de forma masi- cativo Web para registrarse y registrar o
va. modificar la información de sus represen-
Incorporan el Capítulo XVII (v) Comprobante de Pago: Esta definición tantes, a fi n de ser notificados por medios
“Del Registro Centralizado de las comprende a la Factura Comercial y Reci- electrónicos, manifestar su conformidad o
Facturas Negociables” y modifican los bo por Honorarios. disconformidad sobre las Facturas Nego-
artículos 1° al 8° del Capítulo II “De los (vi) Factura Negociable: Es el título valor defi- ciables en las cuales sea obligado al pago,
Participantes” del Reglamento Interno de nido en el artículo 2° de la Ley N° 29623, y monitorear tales Facturas pendientes de
Cavali S.A. ICLV que puede estar representado de forma fí- cancelación.

Primera Quincena - Enero 2016 39


Sección Normas Legales
Se podrán registrar las Facturas Negocia- de los Comprobantes de Pago electrónicos que La transferencia contable será solicitada
bles originadas en Comprobantes de Pago se hayan emitido en los sistemas del contribu- por el Participante en cuya cuenta se en-
impresos y/o importados, o emitidos de yente u otros sistemas que administra SUNAT, cuentran las Facturas Negociables, o por
manera electrónica desde el portal de SU- más la información adicional establecida en el el Emisor con Cuenta de Emisor. En este
NAT, desde los sistemas del contribuyente artículo 3-A de la Ley N° 29623. El instrumen- último supuesto, dichas transferencias su-
o desde otros sistemas que administre di- to legal que sustenta la emisión de la Factura ponen un previo traspaso desde la Cuenta
cha entidad, de conformidad a lo señalado Negociable es el ejemplar del Comprobante de del Emisor hacia la cuenta del Participante.
en la Resolución de Superintendencia N° Pago electrónico, que contiene toda la infor- CAVALI podrá realizar la comunicación al
211-2015/SUNAT o norma que la sustitu- mación establecida en el artículo antes men- Adquirente respecto a la transferencia con-
ya, siempre que cumplan con el contenido cionado, que constituye el valor anotado en table siempre que el Participante o Emisor
de la información y de acuerdo al procedi- cuenta denominado Factura Negociable, cuya con Cuenta de Emisor se lo soliciten, y se
miento establecido en la Disposición Vincu- información estará en el Registro Contable de cuente con la autorización del Adquirente
lada N° 01. CAVALI. a efectos de notificarlo por medios elec-
Al realizar el registro de la información de Para efectos de la anotación en cuenta, en trónicos, siendo este medio el que deje
la Factura Negociable, CAVALI verificará caso los Proveedores de la Factura Negociable constancia fehaciente de la fecha de en-
que en sus registros no exista otra Factura no cuenten con Código RUT, CAVALI les creará trega de la comunicación; caso contrario,
Negociable con la misma información, a dichos códigos de forma automática toman- corresponderá al Participante o Emisor con
saber: RUC del Proveedor, Serie y Nume- do en cuenta la información contenida en la
ración de la Factura Negociable; evitando Cuenta de Emisor comunicar al Adquirente
Factura Negociable, para su identificación en de dicha transferencia, para lo cual deberá
la duplicidad en el registro de información.
el Registro Contable, siendo tales datos los es- contar con la autorización del Proveedor o
En caso se identifique duplicidad, CAVALI
tablecidos en el numeral 2 de la Disposición Legítimo Tenedor, según corresponda, de
no procederá a registrar la información de
Vinculada N° 02. En caso el solicitante de la acuerdo a lo establecido en el Artículo 15
la Factura Negociable.
Las formas de acceso al Aplicativo Web anotación en cuenta sea el Legítimo Tenedor, del Reglamento de la Ley N° 29623.
y el procedimiento para el registro de in- éste deberá contar previamente con Código El procedimiento para el registro de la
formación de las Facturas Negociables se RUT debidamente registrado. transferencia contable inicial se encuentra
encuentran establecidas en la Disposición El RUT creado de forma automática no po- establecido en la Disposición Vinculada N°
Vinculada N° 01 del presente Capítulo. drá ser utilizado para posteriores registros de 03 del presente Capítulo.
2. Verificación del Comprobante de Pago Facturas Negociables u otro tipo de valores, 5. Redención
con SUNAT debiendo el Participante actualizar la informa- Los Participantes y Emisores con Cuenta de
En forma previa a la anotación en cuen- ción con posterioridad al primer día de registro Emisor son responsables de comunicar a
ta de la Factura Negociable, CAVALI ve- de las Facturas Negociables, para la utiliza- CAVALI, a través del Aplicativo Web, la re-
rificará el Comprobante de Pago a través ción de dicho código, de acuerdo a lo exigido dención de las Facturas Negociables, siem-
del servicio de consulta virtual que SUNAT en la Disposición Vinculada N° 01 del Capítulo pre que el Adquirente haya cumplido con
ponga a su disposición, de acuerdo a lo IV Del Registro Contable. el pago total del monto neto pendiente de
siguiente: CAVALI podrá realizar la comunicación al Ad- pago pactado en la Factura Negociable,
- En caso del Comprobante de Pago quirente sobre la anotación en cuenta de las de acuerdo a lo establecido en el Artícu-
impreso y/o importado que originó la Facturas Negociables, siempre que el Parti- lo 16 del Reglamento de la Ley N° 29623.
Factura Negociable, CAVALI verificará cipante o Emisor con Cuenta de Emisor se lo En caso las Facturas Negociables hayan
que la numeración (serie y número) y soliciten, y CAVALI cuente con la autorización sido pactadas en cuotas, el Participante o
el número de autorización del Compro- del Adquirente a efectos de notificarlo por me- Emisor con Cuenta de Emisor deberá co-
bante de Pago, se encuentre dentro del dios electrónicos, siendo este medio el que deje municar cada cancelación de la cuota y la
rango autorizado por SUNAT redención se llevará a cabo cuando comu-
constancia fehaciente de la fecha de entrega
- En caso del Comprobante de Pago nique el pago de la última cuota.
de la comunicación. En caso contrario, corres-
electrónico que originó la Factura Ne- El párrafo anterior no será de aplicación
ponderá al Participante o Emisor con Cuenta de
gociable, CAVALI verificará la validez si el Participante y Emisor con Cuenta de
Emisor comunicar a CAVALI que ha realizado la
de dichos Comprobantes de Pago. Emisor, solicita como servicio opcional la
comunicación al Adquirente de la anotación en
CAVALI notificará el resultado a quien re- recaudación de fondos, descrita en el nu-
cuenta de la Factura Negociable, de acuerdo a
gistró la información de las Facturas Ne- meral 7 del presente artículo.
lo establecido en los Artículos 7 y 8 del Regla-
gociables, sea el Participante, Emisor con La redención de la Factura Negociable im-
mento de la Ley N° 29623. En este último caso, plica la exclusión de la misma del Registro
Cuenta de Emisor y Proveedor. el Participante o Emisor con Cuenta de emisor Contable. El procedimiento para la reden-
3. Anotación en Cuenta deberá contar con la conformidad del Provee- ción se realizará de acuerdo a lo dispuesto
Los Participantes y Emisores con Cuenta dor o Legítimo Tenedor, para efectuar las co- en la Disposición Vinculada N° 04 del pre-
de Emisor, deberán iniciar el proceso de municaciones al Adquirente. Si el Participante o
anotación en cuenta de las Facturas Ne- sente Capítulo.
Emisor con Cuenta de Emisor no acredita dicha
gociables a través del Aplicativo Web de comunicación a CAVALI, la Factura Negociable 6. Reprogramación de Pagos
CAVALI. quedará en el Registro Contable sin mérito eje- Los Participantes y Emisores con Cuenta
Solo serán anotadas en cuenta las Facturas cutivo hasta su vencimiento, y de tratarse de una de Emisor deberán comunicar a CAVALI, a
Negociables originadas en Comprobantes través del Aplicativo Web, la nueva fecha
Factura Negociable originada en Comprobante
de Pago que hayan sido autorizados por de pago y el nuevo monto neto pendiente
de Pago electrónico, no podrá ser pasible de
SUNAT, conforme a lo señalado en el nu- de pago de la Factura Negociable, siem-
transferencia.
meral anterior. pre que se haya pactado una cláusula de
En caso de una Factura Negociable origi- El procedimiento para la anotación en cuenta prórroga, de acuerdo a lo establecido en la
nada en un Comprobante de Pago impreso y comunicación al Adquirente se encuentra es- Ley de Títulos Valores.
y/o importado, se requerirá además para tablecido en la Disposición Vinculada N°02 del El procedimiento para comunicar a CAVALI
su anotación en cuenta, que cumpla con la presente Capítulo. sobre la reprogramación de pagos se en-
información adicional señalada en el literal 4. Transferencia Contable Inicial cuentra descrito en la Disposición Vincula-
g) del Articulo 3 de la Ley N° 29623. La Factura Negociable que se origine en un da N° 04 del presente Capítulo.
El registro de la información se realizará respec- Comprobante de Pago impreso y/o impor- 7. Servicio Opcional de recaudación de
to de las Facturas Negociables que se hayan tado puede transferirse desde el momento fondos
emitido con el cumplimiento de los requisitos y que ha sido anotada en cuenta, siendo el El Participante y Emisor con Cuenta de Emi-
características establecidos en el artículo 3 de la Participante o Emisor con cuenta de Emisor sor, podrán solicitar a CAVALI el servicio de
Ley N° 29623. El instrumento legal que sustenta los responsables de solicitar a CAVALI la recaudación de fondos, previa aceptación
la emisión de la Factura Negociable es la terce- transferencia inicial. del Adquirente para que el pago se reali-
ra copia del Comprobante de Pago que contie- La Factura Negociable que se origine en un ce en CAVALI. Este servicio consiste en la
ne toda la información establecida en el artículo Comprobante de Pago electrónico podrá notificación al Adquirente respecto a las
antes mencionado, que constituye el título valor ser transferida desde el momento en que Facturas Negociables anotadas en cuenta
denominado Factura Negociable. el Adquirente es comunicado sobre la ano- próximas a vencer, con la finalidad de que
En el caso de las Facturas Negociables origina- tación en cuenta de la misma ante CAVALI, el mismo cumpla con entregar los fondos a
das en Comprobantes de Pago electrónicos, el de acuerdo a lo establecido en el numeral CAVALI en las cuentas bancarias asigna-
registro de la información se realizará respecto anterior. das para el pago, al vencimiento de dichas

40 Asesor Empresarial
Sección Normas Legales
facturas. Una vez realizado el pago, CAVA- Artículo 5°.- Constancia de Inscripción y mantener los controles adecuados para
LI efectuará la redención automática de las Titularidad el cumplimiento de esta obligación.
Facturas Negociables. CAVALI emitirá la constancia de inscripción y i) Comunicar al Adquirente mediante
El servicio opcional de recaudación de fon- titularidad, a solicitud del Legítimo Tenedor, en un medio de comunicación que deje
dos se encuentra establecido en la Disposi- los casos que señale el artículo 60 del Regla- constancia fehaciente de la fecha de
ción Vinculada N° 05. mento de ICLV, y de acuerdo a lo dispuesto por entrega, sobre la anotación en cuenta
Artículo 4º.- Conformidad, Presunción de la Disposición Vinculada N° 07. de la Factura Negociable originada en
Conformidad y Disconformidad Artículo 6º.- Derechos de los clientes del un Comprobante de Pago impreso y/o
El Adquirente de una Factura Negociable ori- servicio importado o electrónico, la cual deberá
ginada en un Comprobante de Pago impreso ser comunicada a CAVALI el mismo día
Los Participantes, y Emisores con Cuenta de
y/o importado, tiene un plazo de ocho (8) días Emisor, tendrán los siguientes derechos: de realizada dicha anotación. Esta co-
hábiles, contados a partir de la fecha de en- municación al Adquirente debe contar
a) Acceso en línea al Aplicativo Web y Siste-
trega de la misma, para dar su conformidad o con la información completa reflejada
ma de CAVALI, así como la capacitación
disconformidad respecto de lo siguiente: en la Factura Negociable, a fi n de que
para el manejo de estos accesos.
el Adquirente pueda ejercer su derecho
a) Cualquier información consignada en el b) Solicitar la Constancia de Inscripción y
a brindar su conformidad o disconfor-
Comprobante de Pago, Titularidad respecto de las Facturas Ne-
midad.
b) Cualquier información consignada en la gociables adquiridas por cuenta propia,
de acuerdo al artículo anterior. En caso En caso el Participante, por encargo del
Factura Negociable,
del Participante, éste podrá solicitar dicha Proveedor o Legítimo Tenedor de ser el
c) Cualquier reclamo respecto de los bienes
constancia por cuenta propia o por terce- caso, designe a CAVALI para que rea-
adquiridos o servicios prestados.
ros. lice las comunicaciones al Adquirente,
En el caso de la Factura Negociable origina-
c) Recibir toda información concerniente a y éste haya consentido que CAVALI lo
da en un Comprobante de Pago electrónico, el
las Facturas Negociables anotadas en su notifique por medios electrónicos, el
plazo de ocho (8) días hábiles para que el Ad-
cuenta matriz, en la cuenta de emisor, o en Participante no será responsable de
quirente manifieste su conformidad o discon-
la cuenta de CAVALI, según corresponda. la comunicación con constancia feha-
formidad, se computa desde la fecha en que
d) Solicitar a CAVALI que se encargue de las ciente. El Participante podrá designar
el mismo es comunicado sobre la anotación en
comunicaciones al Adquirente, sobre el re- a CAVALI para que realice dichas co-
cuenta de la Factura Negociable en CAVALI.
gistro de la Factura Negociable o cualquier municaciones siempre y cuando aquél
Transcurrido el plazo anterior sin que el Ad- cuente con la autorización del provee-
información relevante, siempre que se
quirente comunique su conformidad o discon- dor o el legítimo tenedor de la Factura
cuente con la autorización del Adquirente
formidad, se presume, sin admitir prueba en Negociable de ser el caso.
a efectos de notificarlo por medios electró-
contrario, la conformidad irrevocable de la j) Verificar la fehaciencia de la comu-
nicos.
Factura Negociable en todos sus términos y sin e) Solicitar el servicio opcional de recauda- nicación del Adquirente respecto a la
ninguna excepción, conforme a lo establecido ción de fondos. conformidad o disconformidad del (i)
en el Artículo 7 de la Ley N° 29623. CAVALI Comprobante de Pago impreso y/o
dejará constancia de la aplicación de la pre- Artículo 7º.- Obligaciones y Responsabilidades
importado, (ii) de la Factura Negocia-
sunción de conformidad en forma automática 7.1. De las Obligaciones y Responsabilidades
ble, o (iii) de los bienes adquiridos o
en su Registro Contable, en cumplimiento de lo de los Participantes
servicios prestados, la cual deberá ser
dispuesto por los artículos 7 y 8, inciso d) del a) Contar con una infraestructura de co-
municaciones y de recursos humanos, comunicada a CAVALI el mismo día de
Reglamento de la Ley N° 29623. recibida dicha comunicación.
Luego de que el Adquirente reciba la comu- que aseguren el cumplimiento de sus
obligaciones establecidas en la Ley Si la comunicación sobre la anotación
nicación de CAVALI respecto de la Factura en cuenta de la Factura Negociable
N°29623, el Reglamento de la Ley
Negociable anotada en cuenta, éste deberá es realizada por CAVALI, por haberlo
N°29623 y el presente Reglamento In-
manifestar su conformidad o disconformidad a solicitado el Participante, el Adquirente
terno, a fi n de permitir la normal pres-
CAVALI a través del Aplicativo Web. El Adqui- deberá dar respuesta manifestando su
tación del servicio a cargo de CAVALI.
rente también podrá manifestar su conformi- conformidad o disconformidad directa-
b) Usar con la debida diligencia y confi-
dad o disconformidad respecto de las Facturas dencialidad, las claves de acceso asig- mente en el Aplicativo Web de CAVALI.
Negociables anotadas en cuenta, a través del nadas por CAVALI para operar en el k) Verificar la fehaciencia de la entrega
Participante o a través del Emisor con Cuenta Aplicativo Web y Sistema de CAVALI. de la comunicación al Adquirente so-
de Emisor, según corresponda. El Adquirente c) Cumplir con la retribución por la pres- bre las transferencias contables de la
podrá mostrar su conformidad de manera pre- tación del servicio establecida en el Factura Negociable realizadas en el
via a la anotación en cuenta de la Factura Ne- Capítulo XI De las Tarifas del presente Registro Contable de CAVALI.
gociable de modo que ésta se constituya con la Reglamento Interno. En caso el Participante designe a CA-
conformidad expresa. d) Verificar la información contenida en VALI para que realice las comunicacio-
En caso dicha conformidad o disconformidad la tercera copia denominada Factura nes al Adquirente, y éste haya consenti-
sea remitida a CAVALI a través del Participante Negociable, cuando sea originada de do que CAVALI lo notifique por medios
o Emisor con Cuenta de Emisor, ésta deberá un Comprobante de Pago impreso y/o electrónicos, el Participante no será
realizarse a través del Aplicativo Web, previa importado. responsable de la verificación indica-
verificación de lo establecido en los Artículos 7 e) Verificar que la información adicional da.
y 8 del Reglamento de la Ley N° 29623. contenida en la Factura Negociable l) Informar a CAVALI respecto de la re-
Si la comunicación sobre la anotación en cuen- proveniente del Comprobante de Pago dención de las Facturas Negociables
ta de la Factura Negociable es realizada por electrónico sea la mínima requerida en la Fecha de Pago.
CAVALI, por haberlo solicitado el Participante por la Ley N°29623. En caso el Participante solicite el servi-
o Emisor con Cuenta de Emisor, el Adquirente f) Verificar el cumplimiento del requisito cio opcional de recaudación de fondos,
deberá dar respuesta manifestando su confor- de la firma del proveedor de una Fac- no será aplicable la obligación ante-
midad o disconformidad directamente en el tura Negociable originada en un Com- rior, porque la redención será realiza-
probante de Pago impreso y/o impor- da por CAVALI de forma automática,
Aplicativo Web de CAVALI.
tado. cada vez que el Adquirente cumpla con
En caso el Participante haya adquirido la Fac- g) Verificar la fehaciencia de la constan- sus obligaciones de pago.
tura Negociable, en virtud de lo dispuesto en el cia de entrega en la propia Factura Ne- m) Informar a CAVALI mediante el Aplica-
Artículo 8 de la Ley N° 29623, en forma pre- gociable originada en un Comprobante tivo Web, respecto de toda reprogra-
via a la comunicación de disconformidad del de Pago impreso y/o importado. mación de pagos de Facturas Negocia-
Adquirente, cualquier diferencia respecto al h) Para efectos del cambio de la represen- bles anotadas en cuenta.
importe neto pendiente de pago de la Factura tación de las Facturas Negociables de n) Informar a CAVALI mediante el Aplica-
anotada en cuenta, será resuelta de manera títulos físicos a valores representados tivo Web respecto del retiro de Facturas
privada con el Proveedor y/o Adquirente. mediante anotaciones en cuenta, el Negociables anotadas en cuenta con
El procedimiento para la comunicación a CA- Participante deberá asegurar el retiro
la disconformidad del Adquirente, en
VALI sobre la conformidad o disconformidad de circulación anulando o inhabilitan-
caso corresponda.
del Adquirente se encuentra descrito en la Dis- do dichos títulos por el cambio de re-
o) Asegurar que el Adquirente se registre
posición Vinculada N° 06. presentación, siendo responsable por
debidamente en el Aplicativo Web para

Primera Quincena - Enero 2016 41


Sección Normas Legales
fines del servicio opcional de recauda- En caso el Emisor con Cuenta de Emisor sores con Cuenta de Emisor, conforme
ción de fondos. designe a CAVALI para que realice las a lo establecido en las disposiciones
7.2. De las Obligaciones y Responsabilidades comunicaciones al Adquirente, y éste legales vigentes, la Ley N° 27693, su
del Emisor con Cuenta Emisor haya consentido que CAVALI lo notifi- reglamento Decreto Supremo N° 163-
a) Contar con una infraestructura de co- que por medios electrónicos, el Emisor 2002-EF, así como sus normas comple-
municaciones y de recursos humanos, no será responsable de la comunica- mentarias y modificatorias.
que aseguren el cumplimiento de sus ción indicada. g) Cumplir con la entrega de fondos al Par-
obligaciones establecidas en la Ley l) Informar a CAVALI respecto de la re- ticipante y Emisor con Cuenta de Emisor,
N°29623, el Reglamento de la Ley dención de las Facturas Negociables en caso de que haya solicitado el servicio
N°29623 y el presente Reglamento In- en la fecha de pago, siempre que el opcional de recaudación de fondos, así
terno, a fi n de permitir la normal pres- Adquirente haya cumplido. como designar al Banco Pagador a través
tación del servicio a cargo de CAVALI. En caso el Emisor con Cuenta de Emi- del cual reciba y transfiera, según sea el
b) Usar con la debida diligencia y confi- sor solicite el servicio opcional de re- caso, los fondos correspondientes en el
dencialidad, las claves de acceso asig- caudación de fondos, no será aplica- vencimiento de las Facturas Negociables,
nadas por CAVALI para operar en el ble la obligación anterior, porque la de acuerdo con los criterios establecidos en
Aplicativo Web y Sistema de CAVALI. redención será realizada por CAVALI el Artículo 1 del Capítulo XII “De los Bancos
c) Cumplir con la retribución por la pres- de forma automática cada vez que el y Agentes” del presente Reglamento Inter-
tación del servicio establecida en el Adquirente cumpla con sus obligacio- no.
Capítulo XI De las Tarifas del presente nes de pago. h) En caso de ser designado para realizar
Reglamento Interno. m) Informar a CAVALI respecto de toda las comunicaciones al Adquirente, siem-
d) Cumplir con la veracidad de la infor- reprogramación de pagos de Facturas pre que éste haya consentido que CAVALI
mación contenida en la tercera copia Negociables anotadas en cuenta. lo notifique por medios electrónicos, CA-
denominada Factura Negociable origi- n) Informar a CAVALI respecto del retiro VALI realizará dichas comunicaciones de
nada en el Comprobante de Pago im- de Facturas Negociables anotadas en manera diligente, de conformidad con la
preso y/o importado. cuenta con la disconformidad del Ad- Ley N°29623 y el Reglamento de la Ley
e) Completar de manera veraz la informa- quirente, en caso corresponda. N°29623. Esta comunicación al Adquirente
ción adicional contenida en la Factura o) Comunicar al Adquirente responsable debe contar con la información completa
Negociable originada en el Compro- por el pago del monto consignado en reflejada en la Factura Negociable, a fi n
bante de Pago electrónico. la Factura Negociable que toda co- de que el Adquirente pueda ejercer su de-
f) Cumplir con la firma de la Factura Ne- municación recibida y/o enviada la recho a brindar su conformidad o discon-
gociable originada en un Comprobante debe realizar directamente a través del formidad.
de Pago impreso y/o importado. Aplicativo Web de CAVALI. Para estos CAVALI se exime de toda responsabilidad fren-
g) Cumplir con la información de la cons- fines, el Emisor con Cuenta debe ase- te a los daños, perjuicios, reclamos o denun-
tancia de entrega en la propia Factura gurarse que el Adquirente se registre en cias interpuestas por terceros, originadas por
Negociable originada en un Compro- dicho aplicativo. la remisión de información errónea o incom-
bante de Pago impreso y/o importado. p) Asegurar que el Adquirente se registre pleta, por parte del Participante y Emisor con
h) Para efectos del cambio de la repre- debidamente en el Aplicativo Web para Cuenta de Emisor, siempre que el hecho derive
sentación de las Facturas Negociables fines del servicio opcional de recauda- de un acto u omisión atribuibles a ellos.
de títulos físicos a valores representa- ción de fondos. Artículo 8º.- Transferencia Contable en
dos mediante anotaciones en cuenta, 7.3. De las Obligaciones y Responsabilidades Mercado Secundario
el Emisor deberá asegurar el retiro de de CAVALI La transferencia contable en el mercado secun-
circulación y la anulación respectiva de a) Asegurar el correcto funcionamiento del dario comprende la transferencia inicial y las
dichos títulos. Aplicativo Web y del Sistema de CAVALI posteriores transferencias de Facturas Nego-
i) Comunicar al Adquirente mediante con la finalidad de la anotación en cuen- ciables anotadas en cuenta, éstas últimas se
un medio de comunicación que deje ta y transferencia contable de las Facturas realizarán a través de transferencias privadas,
constancia fehaciente de la fecha de Negociables. de conformidad a lo establecido en el inciso
entrega, sobre la anotación en cuenta b) Efectuar oportunamente las instrucciones c) del Artículo 5 del Capítulo IV Del Registro
de la Factura Negociable originada en contempladas dentro del Servicio del Regis- Contable.”
un Comprobante de Pago impreso y/o tro Centralizado de Facturas Negociables, CAPITULO II DE LOS PARTICIPANTES
importado o electrónico, la cual deberá impartidas por los Participantes, Emisores “Artículo 1º.- Definición
ser comunicada a CAVALI el mismo día con Cuenta de Emisor, y Proveedores que
de realizada dicha anotación. Esta co- Se denominan Participantes a todas aquellas
tengan anotadas sus Facturas Negociables
municación al Adquirente debe contar personas jurídicas, nacionales o extranjeras,
en la cuenta matriz de CAVALI, según co-
con la información completa reflejada que cumpliendo con los requisitos estableci-
rresponda.
en la Factura Negociable, a fi n de que dos en el presente capítulo sean admitidos por
c) Comunicar oportunamente sobre cualquier
el Adquirente pueda ejercer su derecho CAVALI como tales, y accedan a los servicios
cambio que se origine en la Factura Nego-
presentados por CAVALI, a quienes les será
a brindar su conformidad o disconfor- ciable anota en cuenta.
asignada una Cuenta Matriz.
midad. d) Mantener bajo reserva la información so-
El Emisor con Cuenta de Emisor podrá bre las Facturas Negociables, contenida en Pueden calificar como Participantes de CAVA-
designar a CAVALI para que realice las el Aplicativo Web y el Sistema de CAVALI. LI, las siguientes personas jurídicas:
comunicaciones al Adquirente, siempre Dicha información y datos no podrán ser a. Agentes de Intermediación.
que éste haya consentido que CAVALI vendidos, comercializados, distribuidos u b. Entidades bancarias y financieras.
lo notifique por medios electrónicos. objeto de difusión pública, en forma algu- c. Compañías de seguros y reaseguros.
j) Comunicar a CAVALI respecto a la na. Asimismo, se encuentra prohibida su d. Sociedades administradoras.
conformidad o disconformidad del Ad- reproducción o utilización, para fines dis- e. Sociedades administradoras de fondos de
quirente, sobre el (i) Comprobante de tintos a los previstos por la reglamentación inversión.
Pago impreso y/o importado, (ii) de la de la materia respecto de los servicios que f. Administradoras de Fondos de Pensiones.
Factura Negociable, o (iii) de los bienes presta CAVALI. g. Instituciones de Compensación y Liquida-
adquiridos o servicios prestados. Dicha e) Mantener informados a los Participan- ción de Valores.
comunicación deberá ser informada a tes, Emisores con Cuenta de Emisor y h. Entidades constituidas en el exterior que
CAVALI el mismo día de realizada. Proveedores con Facturas Negociables tengan por objeto social el registro, custo-
Si la comunicación sobre la anotación en anotadas en la cuenta matriz de CAVA- dia, compensación, liquidación o transfe-
cuenta de la Factura Negociable es reali- LI, del alcance de los servicios descri- rencia de valores.
zada por CAVALI, por haberlo solicitado tos en el Reglamento Interno, así como a. El Ministerio de Economía y Finanzas
el Emisor con Cuenta de Emisor, el Adqui- proporcionarles toda la información b. El Banco Central de Reserva del Perú
rente deberá dar respuesta manifestando relativa a los mismos, en lo que corres- c. Empresas de Factoring comprendidas en la
su conformidad o disconformidad directa- ponda. Ley N° 26702 o registradas ante la SBS,
mente en el Aplicativo Web de CAVALI. f) Implementar una política que tenga por conforme al Reglamento de Factoring, Des-
k) Comunicar al Adquirente sobre las so- objeto prevenir y detectar el Lavado de cuento y Empresas de Factoring, aprobado
licitudes de transferencias contables de Activos y/o Financiamiento del Terro- por Resolución SBS N° 4358-2015 o norma
la Factura Negociable, de ser el caso. rismo por parte de Participantes y Emi- sustitutoria.

42 Asesor Empresarial
Sección Normas Legales
d. Cajas Municipales de Ahorro y Crédito legislación que regule su funcionamiento se lo Se deberán adjuntar los poderes de repre-
e. Cajas Rurales de Ahorro y Crédito permita, los de propiedad de otros Titulares. sentación de quienes se encuentran en el
f. Empresas de servicios fiduciarios Pueden ser Participantes Indirectos todas las Registro de Firmas como personas autori-
g. Sociedades Titulizadoras personas jurídicas mencionadas en el artículo zadas ante CAVALI.
h. Cajas Municipales de Crédito Popular 1° del presente Capítulo, siempre y cuando no j. Declaración Jurada de que los directores
i. Entidades de Desarrollo para la Pequeña y sean Participantes Directos. Dentro de esta ca- y gerentes del Participante cumplen con el
Micro Empresa – Edpymes tegoría se encuentran los Participantes Indirec- criterio de idoneidad moral (Anexo 6 de la
j. Cooperativas de Ahorro y Crédito autoriza- tos Especiales, quienes únicamente acceden al Disposición Vinculada N° 01).
das a captar recursos del público. servicio de registro de títulos valores distintos Para el caso de las personas jurídicas extranje-
k. Fondo Mivivienda S.A. de los valores mobiliarios, de contenido cre- ras, además de los documentos señalados pre-
l. Las entidades de crédito, entidades de va- diticio, y originados en la venta de bienes o cedentemente, deberán presentar lo siguiente:
lores, entidades de inversión y entidades de prestación de servicios no financieros. a. Declaración Jurada suscrita por el repre-
seguros constituidas en el exterior a que se Las empresas de factoring no comprendidas sentante legal o apoderado con poderes
refiere el numeral 2.2 del Reglamento de en el ámbito de la Ley N° 26702 y registradas suficientes, en la que señale su sometimien-
Bonos Soberanos, aprobado por el artículo ante la SBS, solo pueden ser Participantes Indi- to a la jurisdicción peruana, por lo que de
2 del Decreto Supremo N° 96-2013-EF. rectos Especiales.” presentarse algún conflicto será resuelto en
m. Otras personas jurídicas que sean Partici- los tribunales nacionales.
pantes en los Mecanismos Centralizados “Artículo 3º.- Proceso de admisión
b. Comunicación de órgano supervisor del
de Negociación y Mecanismos Centrali- Las personas jurídicas, nacionales o extranjeras,
postulante extranjero, que señale la vigen-
zados de Negociación de Deuda Pública e comprendidas en el artículo 1°, que deseen ser
cia de la autorización de funcionamiento
instrumentos derivados de éstos. admitidas como Participantes Directos o Indirec-
del postulante y la indicación de que es el
n. Otras personas jurídicas que proponga tos, deberán presentar a CAVALI, para su apro-
encargado de regular las actividades del
CAVALI a la SMV, con la debida sustenta- bación, los siguientes documentos:
mismo.
ción, para su aprobación.” a. Solicitud de admisión suscrita por el repre- c. Informe legal suscrito por un estudio de
sentante legal o apoderado con poderes abogados externo, que señale a satisfac-
“Artículo 2º.- Clases de Participantes
suficientes de representación de la persona ción de CAVALI, entre otras cosas, que
Los participantes se clasifican de la siguiente jurídica (Anexo 1 de la Disposición Vincula-
manera: los acuerdos celebrados por el postulante
da N° 01). extranjero son válidos en la jurisdicción de
a. Participantes Directos b. Vigencia de poder otorgada a favor del
Son aquellos que acceden en forma directa su país de origen o en otras jurisdicciones
representante legal o apoderado que fir- extranjeras donde el postulante extranjero
a los servicios vinculados al Registro Con- ma la solicitud de admisión, emitida por
table, y a los servicios de liquidación de se pueda encontrar. El contenido mínimo
Registros Públicos, con una antigüedad no
operaciones realizadas en los mecanismos del informe se detalla en el Anexo 4 de la
mayor a treinta (30) días calendario. En el
centralizados de negociación conducidos Disposición Vinculada N° 01.
caso de personas jurídicas extranjeras de-
por las Bolsas o en los Mecanismos Centra- d. Comunicación designando a una persona
berán inscribir los poderes de sus represen-
lizados de Negociación de Deuda Pública de contacto en Perú, indicando sus datos y
tantes legales en los Registros Públicos del
y otros sistemas de negociación y registro domicilio, quien podrá pedir información a
Perú.
de operaciones conducidos por las Bolsas CAVALI o se le informará sobre el proceso
c. Copia simple del documento de identidad
o no, previstos por las normas a que se re- de admisión.
del representante legal o apoderado.
fiere el artículo 49 de la Ley. Los documentos presentados por postulantes
d. Copia literal de la constancia de inscrip-
El Participante Directo dispondrá de una extranjeros deberán contar con las correspon-
ción en Registros Públicos del Perú o enti-
Cuenta Matriz a su nombre, en la que po- dientes legalizaciones consulares y del Ministe-
dad similar en caso de ser extranjero.
drá registrar valores de su propiedad y en rio de Relaciones Exteriores del Perú, así como
e. Copia simple de la resolución mediante la
tanto la legislación que regule su funciona- con la debida traducción oficial al idioma es-
cual su órgano supervisor le otorgó la auto-
miento se lo permita, los de propiedad de pañol. En el caso de los Estados Financieros,
rización de funcionamiento o acto similar,
otros Titulares. estos deberán ser presentados en dólares ame-
según corresponda.
Podrán solicitar ser admitidos como Parti- f. Copia simple de los Estados Financieros ricanos, indicando el tipo de cambio utilizado
cipantes Directos, las siguientes institucio- Auditados al cierre del último ejercicio, para la conversión y la fecha en que se realizó,
nes: remitidos a su órgano supervisor y, en los de ser el caso. Si el postulante extranjero pro-
1. Sociedades Agentes de Bolsa. casos en que sus respectivas autoridades cede de un país que emplee la apostilla de La
2. Sociedades Intermediarias de Valores. supervisoras así lo exijan, la clasificación Haya, se aceptarán los documentos apostilla-
3. Entidades Bancarias. de riesgo otorgada por una empresa espe- dos.
4. Entidades Financieras cializada. Para el caso de las Empresas de Factoring no
5. Instituciones de Compensación y Liqui- Se deberá adjuntar el análisis de sus ratios comprendidas en la Ley N° 26702, a fin de que
dación de Valores. financieros patrimoniales, los cuales deberán sean admitidas como Participantes Indirectos
6. Empresas extranjeras que tengan como contar con la opinión favorable de los audito- Especiales, deberán cumplir los siguientes re-
objeto social el registro, compensación, res externos. quisitos:
liquidación o transferencia de valores. Para el caso de postulantes constituidos dentro a. Solicitud de admisión suscrita por el repre-
7. Otras personas jurídicas que proponga del ejercicio fiscal de presentación de su soli- sentante legal o apoderado con poderes
CAVALI a la SMV, con la debida susten- citud de admisión, la información financiera a suficientes de representación de la persona
tación. que se refiere el párrafo precedente, podrá ser jurídica (Anexo 1 de la Disposición Vincula-
Pueden ser Participantes Directos solo en el la de su constitución social o el último estado da N° 01).Tratándose de Empresas de Fac-
Sistema de Liquidación de Valores de Deu- trimestral disponible, según corresponda. toring constituidas fuera del país deberán
da Pública, las demás entidades señaladas g. Declaración Jurada de que se cumplen los indicar un domicilio ubicado en el territorio
en el artículo 1° del presente Capítulo que requisitos exigidos para ser Participantes nacional y el nombre de la persona de con-
a su vez sean responsables de la negocia- en lo que se refiere a los aspectos operati- tacto en Perú, quien podrá pedir informa-
ción en los mecanismos centralizados de vos e informáticos (Anexo 3 de la Disposi- ción a CAVALI o se le informará sobre el
negociación para valores de deuda pública ción Vinculada N° 1). proceso de admisión.
e instrumentos derivados de éstos, según h. Declaración Jurada de cumplimiento de la b. Vigencia de poder otorgada a favor del
corresponda. Normativa FATCA, en concordancia con la representante legal o apoderado que fir-
b. Participantes Indirectos normativa peruana, suscrita por el repre- ma la solicitud de admisión, emitida por
Son aquellos que si bien acceden en forma sentante legal o apoderado con poderes Registros Públicos, con una antigüedad
directa a los servicios vinculados al Regis- suficientes de representación de la persona no mayor a treinta (30) días calendario.
tro Contable regulados en el Capítulo Del jurídica, adjuntando obligatoriamente los En el caso de personas jurídicas extranje-
Registro Contable, necesariamente deben documentos que éstas señalen (Anexo 5 de ras deberá presentar vigencia de poder o
recurrir a un Participante Directo para ac- la Disposición Vinculada N° 01). documento similar del representante legal
ceder a los servicios de Liquidación de fon- i. Ficha de Registro de Firmas acreditando o apoderado que firma la solicitud de ad-
dos y valores. a las personas autorizadas ante CAVALI, misión, emitido por una entidad de su país
El Participante Indirecto dispondrá de una debidamente completada y suscrita por el similar a los Registros Públicos del Perú.
Cuenta Matriz a su nombre, en la que podrá representante legal, de acuerdo a lo seña- c. Copia simple del documento de identidad
registrar valores de su propiedad y en tanto la lado en la Disposición Vinculada N° 03. del representante legal o apoderado.

Primera Quincena - Enero 2016 43


Sección Normas Legales
d. Copia literal de la constancia de inscrip- b. Efectuar los pagos a los que se encuentre mencione al Emisor deberá entenderse como el
ción de la entidad en Registros Públicos sujeto, de acuerdo con la estructura de ta- obligado al pago de los derechos que otorga
del Perú o entidad similar en caso de ser rifas vigente a la fecha de suscripción del el titulo valor anotado en cuenta.
extranjero. Contrato, que se encuentren reguladas en Los Participantes Directos tendrán además de
e. Copia simple de la constancia de inscrip- el Capítulo De las Tarifas. los derechos señalados anteriormente, el de-
ción correspondiente en el Registro de Em- c. Constituir los aportes directos al Fondo o recho de acceder a los servicios de compen-
presas de Factoring no comprendidas en márgenes de garantía, según corresponda, sación y liquidación de las operaciones que
el ámbito de la Ley N° 26702, la cual es de acuerdo a lo previsto en el Reglamento realicen en los mecanismos centralizados de
emitida por la SBS. Interno y la normativa que sea exigible a negociación o fuera de ellos; y el derecho a
f. Copia simple de los Estados Financieros al los Participantes Directos para poder ope- acceder al servicio de administración y control
cierre del último semestre. rar como tales. de garantías.”
Para el caso de postulantes constituidos Dentro de los tres (3) días siguientes de haber
“Artículo 5º.- Obligaciones
dentro del ejercicio fiscal de presentación cumplido con lo mencionado anteriormente, el
de su solicitud de admisión, la información Participante será registrado en CAVALI, proce- Luego de ser admitido y registrado, el Partici-
financiera a que se refiere el párrafo pre- diéndose a difundir al mercado su ingreso, a pante Directo o Indirecto deberá cumplir, ade-
cedente, podrá ser la de su constitución so- través de los siguientes medios: más de las obligaciones mencionadas en la Ley
cial o el último estado trimestral disponible, y el Reglamento, con lo siguiente:
a. Comunicación a los Participantes.
según corresponda. b. Comunicación a la SMV. a. Informar de todo acto o hecho que modi-
g. Declaración Jurada de que se cumplen los c. Comunicación a la Entidad Administradora fique su denominación social, así como su
requisitos exigidos para ser Participantes del Mecanismo Centralizado de Negocia- estructura societaria, tales como cambio de
en lo que se refiere a los aspectos operati- ción en el que participe, de ser el caso. gerentes, representantes legales, apodera-
vos e informáticos (Anexo 3-A de la Dispo- d. Aviso en la página web de CAVALI.” dos, liquidadores o funcionario equivalente
sición Vinculada N° 1), según corresponda. que cuenten con las facultades de enviar y
“Artículo 4º.- Derechos recibir información de CAVALI, en un plazo
h. Declaración Jurada de cumplimiento de la
Normativa FATCA, en concordancia con la Luego de ser admitido y registrado, el Partici- que no deberá exceder de los tres (03) días
normativa peruana, suscrita por el repre- pante Directo e Indirecto gozará, además de de tomado el acuerdo.
sentante legal o apoderado con poderes los derechos mencionados en la Ley y el Regla- b. Constatar la identidad y capacidad legal
suficientes de representación de la persona mento, de lo siguiente: de los Titulares que los contraten y se regis-
jurídica, adjuntando obligatoriamente los a. Asignación de una Cuenta Matriz, al día tren en su Cuenta Matriz.
documentos que éstas señalen (Anexo 5 de siguiente de realizado el registro. c. Entregar información veraz, completa, vi-
la Disposición Vinculada N° 01). b. Capacitación por parte de CAVALI al per- gente y suficiente a CAVALI.
i. Declaración Jurada de que los directores sonal designado por el Participante para d. Mantener actualizados en forma perma-
y gerentes del Participante cumplen con el el manejo del Sistema, al día siguiente de nente los datos consignados en el RUT de
criterio de idoneidad moral (Anexo 6 de la realizado el registro. los Titulares de sus respectivas Cuentas y
Disposición Vinculada N° 01). c. Acceso a la información sobre los Valores de la información entregada a CAVALI con-
j. Ficha de Registro de Firmas acreditando Anotados en Cuenta en su Cuenta Matriz, forme a los procedimientos establecidos en
a las personas autorizadas ante CAVALI, a través de los mecanismos de envío de in- el Capítulo Del Registro Contable del Re-
debidamente completada y suscrita por el formación establecidos por CAVALI. glamento Interno, siendo el Participante
representante legal, de acuerdo a lo seña- d. Solicitar a CAVALI certificaciones respecto responsable frente a CAVALI y terceros, por
lado en la Disposición Vinculada N° 03. a su condición de Participante y de las ins- toda omisión, inexactitud, falta de veraci-
Se deberán adjuntar los poderes de repre- cripciones, anotaciones, pagos y cualquier dad o de actualización de la información
sentación de quienes se encuentran en el otro acto que realice en el ejercicio de sus presentada y por las consecuencias que de
Registro de Firmas como personas autori- funciones, que se encuentren comprendi- ello se deriven.
zadas ante CAVALI. dos en los servicios de información esta- e. Unificar los códigos RUT de sus clientes que
k. (En el caso de ser extranjero) Declaración blecidos en el Capítulo De los Servicios de se encuentren duplicados en el Registro
Jurada suscrita por el representante legal o Información del Reglamento Interno. Único de Titulares, conforme a lo estableci-
apoderado con poderes suficientes, en la e. El registro por parte de CAVALI de los even- do en el Capítulo del Registro Contable.
que señale su sometimiento a la jurisdic- tos corporativos anunciados por el Emisor, f. Retribuir puntualmente a CAVALI por los
ción peruana. respecto de los Valores Anotados en Cuen- servicios prestados de acuerdo a las tarifas
l. Denominación del órgano supervisor del ta, de propiedad de los Titulares registra- y procedimientos establecidos en el Capítu-
postulante extranjero, de ser el caso. dos en su Cuenta Matriz. lo De las Tarifas del Reglamento Interno.
CAVALI se encuentra facultada a solicitar a f. Recibir, en el día de pago anunciado por g. Mantener actualizado el registro de firmas
los postulantes información adicional que el Emisor, todos los derechos y eventos cor- de personas autorizadas que se encuentren
se considere relevante para el cumplimien- porativos que CAVALI procese en relación facultadas para actuar ante CAVALI en re-
to del proceso de admisión. a los valores emitidos por oferta pública. presentación del Participante.
Asimismo, CAVALI podrá requerir garantías En el caso de valores emitidos por oferta h. Presentar a CAVALI, cuando ésta lo soli-
otorgadas por alguna entidad financiera u privada, el pago será realizado por CAVALI cite, la documentación sustentatoria de
otra similar, cuyo tipo y monto considere ne- siempre que el Emisor se lo hubiera encar- todo registro, operación o acto realizado
cesarios, a fi n de resguardar el cumplimiento gado. en cumplimiento de sus funciones. Dicha
de las obligaciones contractuales y reglamen- g. El registro por parte de CAVALI, de todo documentación sustentatoria deberá man-
tarias que asumirá el postulante en virtud a su hecho o acto que le sea comunicado por el tenerse por un período mínimo de diez (10)
admisión como Participante. Participante, que afecte los Valores Anota- años. Si durante dicho período se promue-
CAVALI dispone de un plazo máximo de treinta dos en Cuenta, de propiedad de los Titula- ve una acción judicial que cuestione
(30) días, contados a partir de la fecha de pre- res registrados en su Cuenta Matriz. dicho registro, operación o acto, la obligación
sentación de la respectiva solicitud, para eva- h. Atención de las consultas que realice res- persiste en tanto dure el proceso.
luar la misma, y en caso ésta sea satisfactoria, pecto a materias vinculadas al objeto so- i. Adaptarse a las condiciones o requisitos de
aprobarla. cial de CAVALI. mejora de índole técnica, operativa y de in-
i. Ser comunicado oportunamente sobre toda fraestructura, que CAVALI razonablemente
De observarse el incumplimiento de alguno
modificación al Reglamento Interno y a sus estime conveniente solicitar, en salvaguar-
de los requisitos señalados durante el plazo
Disposiciones Vinculadas. da de los intereses del mercado.
de evaluación, CAVALI requerirá por escrito
j. Acceder al servicio de transferencia de va- j. Presentar la información requerida por CA-
al postulante la subsanación correspondien-
lores libre de pago con Valores Anotados VALI para su evaluación como Participante.
te, otorgándole un plazo máximo de diez (10)
en Cuenta no registrados en los mecanis- k. Enviar a CAVALI, toda la documentación
días, suspendiéndose el plazo anteriormente
mos centralizados de negociación condu- que sustente la solicitud de inscripción de
indicado hasta la regularización respectiva.
cidos por las bolsas, y con otros valores, gravámenes o derechos, bajo su responsa-
Transcurrido el mencionado plazo y de no reci-
cuando lo permitan la normativa aplicable bilidad, a más tardar al día siguiente de
birse el descargo referido, la solicitud quedará
a éstos y la normativa que regula las activi- conocido el hecho.
sin efecto.
dades del Participante. l. Mantener bajo reserva la información con-
Para que el postulante formalice su admisión Los Participantes Indirectos Especiales tendrán tenida en su Cuenta Matriz y a la que tiene
como Participante, deberá realizar lo siguiente: los mismos derechos señalados precedente- acceso a través del Sistema. Dicha infor-
a. Suscribir con CAVALI el respectivo Contrato mente, excepto el indicado en el literal e). En el mación y datos no podrán ser vendidos,
de Servicios. caso de lo dispuesto en el literal f) cuando se

44 Asesor Empresarial
Sección Normas Legales
comercializados, distribuidos o ser objeto p. Mantener informados a sus Titulares de mantiene cuando la entrega en exceso de
de difusión pública, en forma alguna. Asi- los alcances de los servicios descritos en valores se haya producido por error no atri-
mismo, se encuentra prohibida su repro- el Reglamento Interno, así como propor- buible a CAVALI.
ducción o utilización, para fines distintos a cionarles toda la información relativa a los En este sentido, una vez notificado el Partici-
los previstos por la reglamentación de la mismos, en lo que corresponda. pante, CAVALI procederá con la regulariza-
materia respecto de los servicios que presta q. Verificar la autenticidad e integridad de los ción de inmediato en la Cuenta del Titular y
el Participante. Es en especial, responsable Valores Anotados en Cuenta que entregue Cuenta Matriz correspondiente, mediante los
de cualquier efecto derivado de actos y de- a CAVALI para su incorporación al Registro cargos correspondientes en dichas cuentas de-
cisiones que realice o tome sobre la base Contable, responsabilizándose por éstos trayendo el exceso de los valores acreditados.
de información recibida a través del acceso ante CAVALI, hasta el perfeccionamiento En caso los referidos valores no se encuentren
al Sistema. del registro. Asimismo, el Participante se disponibles, el Participante se obliga a restituir,
CAVALI podrá efectuar las auditorías que con- obliga a informar a sus Titulares que sólo a su costo, la cantidad de valores correspon-
sidere convenientes en los Sistemas del Partici- podrán transferir tales valores una vez per- diente más los beneficios respectivos, de ser
pante a los efectos del control de lo estipulado feccionada la incorporación, en cuyo caso el caso; lo cual deberá ser acreditado en su
en el presente literal. los valores de que se trate aparecerán en Cuenta Matriz en un plazo que no excederá de
CAVALI se reserva el derecho de suspender la la cuenta respectiva como “disponibles”. quince (15) días de recibida la notificación de
prestación del servicio al Participante en caso r. Responsabilizarse por la autenticidad, ve- CAVALI.
los resultados de las auditorías revelen algún racidad y vigencia de las instrucciones y Transcurrido el plazo con que cuenta CAVALI
incumplimiento del presente literal. órdenes que reciban de sus Titulares res- para la mencionada notificación al Participan-
m. Suscribir un contrato con los Titulares cuyos pecto de los Valores Anotados en Cuenta te y si los valores en reclamo se encontraran
valores registre en su Cuenta Matriz, en de propiedad de los mismos, así como de en calidad de disponibles en su Cuenta Matriz,
mérito a lo dispuesto por el artículo 222° la capacidad y autoridad de los represen- se procederá de acuerdo a lo señalado en el
de la Ley, en el que deberá constar como tantes de los Titulares, que a nombre de párrafo anterior. En caso la entrega en exceso
mínimo el derecho de los mismos a lo si- ellos cursen las instrucciones y órdenes. de valores se deba a un error de CAVALI, o en
guiente: s. Responsabilizarse por la autenticidad, ve- caso el Participante no cuente con los valores
1. Recibir toda la información concernien- racidad y vigencia de la documentación en calidad de disponibles, éste último brinda-
te a los Valores Anotados en Cuenta re- presentada a CAVALI, para el registro de rá sus mejores oficios y facilidades a CAVALI,
gistrados en la Cuenta Matriz del Par- cambios de titularidad e inscripción de para la recuperación de los valores entregados
ticipante, así como, de la realización Afectaciones, los cuales se regulan en las en exceso.
de todo evento corporativo o situación disposiciones dictadas en el Capítulo Del v. En los casos en que los custodios u otros
extraordinaria a que pudiera tener de- Registro Contable del Reglamento Interno. depósitos del exterior apliquen cargos en
recho el Titular. t. Efectuar la devolución de cualquier suma las cuentas que CAVALI mantiene en dichas
2. Traspasar sus valores a la Cuenta Ma- de dinero que pudiera haber sido entrega- entidades, en mérito a la normativa que los
triz de un Participante o a la Cuenta de da en exceso a la proporción que le corres- rige, como consecuencia del procesamien-
Emisores, conforme a lo requerido por ponda a los titulares por concepto de los to de eventos corporativos u otros procesos,
los Titulares, dentro de los plazos seña- Pagos de beneficios de Valores cuyos Emi- respecto de valores extranjeros registrados
lados en el Capítulo De las Cuentas del sores hayan suscrito contrato con CAVALI, en dichas cuentas, CAVALI procederá a
Reglamento Interno. o como consecuencia de recibir el servicio solicitar al Participante el respectivo reem-
3. Recibir oportunamente los fondos pro- de la cuenta que CAVALI mantiene en otros bolso, quedando éste obligado a realizar
venientes de algún proceso corporativo depósitos del exterior. Esta obligación se el pago correspondiente en un plazo de 3
o situación extraordinaria, siempre que mantiene cuando la entrega en exceso se días útiles de solicitado, sin perjuicio de la
el Emisor haya cumplido en los plazos haya producido por error no atribuible a facultad de éstos últimos de repetir contra
establecidos con poner a disposición CAVALI. los titulares finales de dichos valores.
de CAVALI los fondos necesarios para En los casos en que los Pagos excedan la En caso los Participantes no cumplan con
el cumplimiento oportuno de los Pagos. proporción que corresponda, CAVALI ten- realizar el reembolso a CAVALI, ésta podrá
4. Que se traslade a CAVALI los datos drá un plazo máximo de hasta (3) días iniciar las acciones de cobro que le faculta
proporcionados por los Titulares, para desde la fecha de pago, para requerir por la normativa legal vigente.
la actualización del Registro Único de escrito al Participante la devolución, de- w. Entregar de inmediato a los Titulares re-
Titulares. biendo éste en un plazo máximo de dos (2) gistrados en su Cuenta Matriz, los Pagos
5. Recibir un trato equitativo y no discrimi- días de ser requerido, efectuar la devolu- recibidos por parte de CAVALI, siendo res-
natorio. ción de la suma de dinero entregada en ponsables de la oportuna entrega.
6. Que la información sobre sus datos exceso. x. Devolver oportunamente a CAVALI, me-
personales, valores, transacciones o En caso la entrega en exceso se deba a un diante cheques o depósitos en cuenta,
cualquier otra información de éste, a error de CAVALI, el Participante brindará los dividendos u otros beneficios, que no
la que el Participante tenga acceso, se sus mejores oficios y facilidades a CAVALI, hubieran sido recogidos por los Titulares o
mantenga en reserva y no sea utilizada para la recuperación de la suma de dinero beneficiarios.
para fines ajenos a aquellos para los entregada en exceso. y. Responsabilizarse del correcto uso, cus-
cuales fue proporcionada, salvo expre- Para el caso de los Participantes Indirectos todia, seguridad, manejo y confidencia-
sa autorización del Titular, esto de con- Especiales, la devolución se dará en caso lidad de las claves de acceso asignadas
formidad a la regulación vigente sobre se le haya entregado un pago en exceso por CAVALI para su acceso al Sistema, lo
protección de datos personales. producto de la cancelación de los títulos cual incluye pero no limita la obligación
7. Recibir información sobre cualquier valores distintos de los valores mobiliarios, de modificar periódicamente dichas claves
modificación respecto de los responsa- de contenido crediticio. Igualmente debe- de acceso desde sus propios terminales.
bles del manejo de sus valores y de los rán realizar la devolución otros participan- En consecuencia, y salvo casos en que se
cambios domiciliarios y telefónicos que tes que tengan registrados en su cuenta demuestre la responsabilidad de CAVALI,
se sucedan. matriz este tipo de títulos valores. toda acción realizada por el Participan-
8. Recibir información oportunamente u. En el caso de valores emitidos por Emiso- te, en la que se utilice la clave de acce-
sobre las modificaciones que se pro- res con contrato suscrito con CAVALI, o en so asignada a éste, será considerada sin
duzcan en el mercado, en aspectos re- el caso de recibir el servicio de la cuenta excepción como un acto realizado por el
glamentarios, en estructuras tarifarias y que CAVALI mantiene en otros depósitos Participante, siendo de su total responsa-
de cualquier otro acto o hecho que los del exterior, el Participante deberá verificar bilidad los daños y perjuicios propios y/o
afecten. y revisar que los valores entregados, por a terceros, que la inobservancia de esta
n. Realizar pruebas por lo menos una vez al todo concepto, por CAVALI, se encuentran obligación pudiera originar.
año de los planes de contingencia informá- de acuerdo a las autorizaciones, solicitudes z. En caso el Participante, de acuerdo a la
ticos y operativos, teniendo CAVALI acceso y tenencia de valores, siendo responsables legislación que le resulte aplicable, sea su-
a los resultados de dichas pruebas. de la devolución inmediata a CAVALI de los jeto obligado a cumplir las Normas para la
o. Cumplir con la observancia de las Normas valores que se le hubiese entregado en ex- Prevención del Lavado de Activos y Finan-
o Códigos de Conducta que le son exigi- ceso, más los beneficios respectivos, de ser ciamiento del Terrorismo, debe implemen-
bles de acuerdo a la normativa que le re- el caso, en la medida que CAVALI notifique tar políticas y procedimientos que tengan
sulte aplicable. al Participante la devolución en el plazo por objeto prevenir este delito.
máximo de tres (3) días. Esta obligación se

Primera Quincena - Enero 2016 45


Sección Normas Legales
aa. En el caso de utilizar los medios que copia del Informe Anual de Cumplimiento En ambos casos, sin perjuicio de producirse la
CAVALI le facilite para administrar di- presentado ante la SMV. suspensión, el Participante deberá cumplir con
rectamente sus cuentas de usuarios, el b. Copia de sus Estados Financieros Audita- las obligaciones que hubiere contraído con an-
Participante asume total responsabili- dos para acreditar su capacidad financie- terioridad a la fecha de suspensión, dentro de
dad por este hecho. ra. El Participante no necesitará remitir a los plazos pactados.
bb. En el caso de valores de deuda públi- CAVALI para su evaluación, sus estados Durante el periodo de suspensión, el Partici-
ca, los Participantes deberán informar financieros auditados, cuando éstos los hu- pante deberá realizar las actividades que se
a CAVALI sobre la cantidad y tipo de biera remitido a su autoridad supervisora y describen seguidamente, para lo cual su repre-
Bonos Soberanos que se encuentren son de público conocimiento. sentante legal deberá designar como máximo
con afectación o que estén custodia- c. En caso el Participante esté obligado al a dos (02) funcionarios responsables de la sus-
dos en garantía como subyacentes de cumplimiento de las Normas para la Pre- cripción de toda comunicación que se remita
otros instrumentos financieros y que se vención del Lavado de Activos y Finan- a CAVALI.
encuentren registrados en su Cuenta ciamiento del Terrorismo, de acuerdo a la 1. Liquidación de operaciones realizadas
Matriz. legislación que le resulte aplicable, deberá dentro y fuera de mecanismos centraliza-
cc. Informar a CAVALI, a través de la De- remitir copia del Informe Independiente de dos de negociación, que hayan sido pacta-
claración Jurada de Cumplimiento de Cumplimiento Anual emitido por la empre- das previamente a la suspensión.
la Normativa FATCA (Anexo 5 de la sa auditora externa independiente sobre la 2. Entrega de garantías exigidas por CAVALI
Disposición Vinculada N° 01) cualquier evaluación y cumplimiento de las Normas para el caso de las operaciones de reporte
cambio de circunstancias que afecten del Sistema de Prevención de Lavado de y préstamo de valores, que hayan sido pac-
el cumplimiento de dicha normativa, en Activos y Financiamiento del Terrorismo. tadas previamente a la suspensión.
concordancia con la normativa perua- Los informes deberán ser enviados a CAVALI, 3. Realización de traspasos de Valores Ano-
na. en forma física y/o electrónica, a más tardar tadas en Cuenta, a otra Cuenta Matriz o
dd. Para el caso de Administradoras de hasta el 30 de abril de cada ejercicio. Cuenta de Emisor. En caso de demora o
Fondos de Pensiones, deberán cumplir En el caso de las Entidades Extranjeras serán negativa injustificada por parte del Parti-
con actualizar los datos personales de enviados a CAVALI en un plazo no mayor de cipante, los Titulares perjudicados podrán
sus afiliados cuando se trate de Bonos
cuatro (04) meses, contados a partir del térmi- alcanzar sus reclamos directamente a CA-
de Reconocimiento.
no de su ejercicio fiscal. VALI o a través del Participante destino.
Los Participantes Indirectos Especiales ten-
En el caso de los Participantes Indirectos Espe- 4. Atención a consultas de Titulares sobre los
drán las obligaciones señaladas preceden-
ciales que sean Empresas de Factoring no com- Valores Anotados en Cuenta registrados en
temente, excepto las indicadas en el literal
prendidas en el ámbito de la Ley N° 26702, su Cuenta Matriz y sobre los beneficios que
u), v), x), bb), y dd).
Los Participantes Directos tendrán, además deberán remitir a CAVALI copia simple de la fueran entregados durante el periodo de
de las obligaciones señaladas para los información que éstas se encuentran obligadas duración de la suspensión.
Participantes Indirectos, las siguientes: a presentar a la SBS, de conformidad con el 5. Dar curso a solicitudes de levantamientos
ee. Para el caso de Participantes Directos Reglamento de Factoring, Descuento y Empre- de Afectación que les fuera solicitada, de-
que liquidan operaciones realizadas sas de Factoring, en lo que se refiere a la infor- biendo presentar a CAVALI, en tales casos,
en los mecanismos centralizados de mación financiera semestral, así como una ac- su solicitud acompañada de la instrucción
negociación conducidos por las Bolsas, tualización de la declaración jurada que señale de levantamiento de Afectación por parte
deberán efectuar los aportes directos que cumple los requisitos de índole operativo e del acreedor o beneficiario, cuya firma de-
al Fondo conforme a lo propuesto por informático exigidos a los Participantes (Anexo berá estar notarialmente legalizada.
CAVALI, y aprobado por la SMV, den- 3_A de la Disposición Vinculada N° 1) 6. Dar curso a solicitudes de cambios de titu-
tro de los plazos y condiciones que se CAVALI podrá otorgar un plazo adicional de laridad de los Valores Anotados en Cuenta
establezcan. diez (10) días para la presentación de la in- registrados en su Cuenta Matriz que le fue-
ff. Cumplir con la entrega de fondos o formación ante la solicitud debidamente sus- ran solicitados. Los documentos que se pre-
valores, según sea el caso, de acuerdo tentada del Participante, la cual deberá ser senten a CAVALI, así como la(s) firmas de
a las obligaciones contraídas dentro o presentada al menos con cinco (05) días de los beneficiarios, deberán estar legalizados
fuera de los mecanismos centralizados anticipación al vencimiento del plazo de pre- notarialmente.
de negociación conducidos por las Bol- sentación. 7. Entregar oportunamente a sus Titulares,
sas. En caso el informe correspondiente no se en- los Pagos correspondientes a beneficios
gg. Para el caso de Participantes Directos cuentre conforme al requerimiento de CAVALI, en efectivo, redenciones y amortizaciones
que liquidan operaciones bursátiles ésta remitirá sus observaciones al Participante cuya entrega haya sido encargada a CA-
y operaciones realizadas con valores para que las subsane dentro de un plazo máxi- VALI, por parte de los Emisores.
emitidos por el Gobierno Nacional así mo de tres (3) meses. De no haber subsanación 8. Informar oportunamente a sus Titulares so-
como por el BCRP en los mecanismos dentro de dicho plazo, CAVALI comunicará bre los eventos corporativos y/o situacio-
centralizados de negociación y registro dicho hecho a la SMV y coordinará con ella, nes extraordinarias que los afecten.
de operaciones previstos por las nor- a efectos de que evalúe la imposición de una 9. Entregar a sus Titulares la información que
mas a que se refi ere el artículo 49° de sanción al Participante. obra en el Registro Contable de CAVALI a
la Ley, éstos deberán constituir y man- solicitud de éstos.
CAVALI se encuentra facultada a solicitar a
tener el Importe Mínimo de Cobertura 10. Actualizar los datos de sus Titulares conte-
sus Participantes información adicional que se
(IMC). nidos en el RUT.
considere relevante para el cumplimiento del
En caso un Participante forme parte de un 11. Realizar envíos y retiros de OVAC.
proceso de evaluación.
SLV administrado por CAVALI, deberá ade- 12. Todo aquel servicio, actividad, o función
más cumplir las obligaciones establecidas Asimismo, CAVALI podrá realizar en el año al que hubiere asumido con anterioridad a la
en la normativa aplicable a los SLV, en su menos una visita a los Participantes con el fin de fecha de la suspensión, previa consulta a la
calidad de Participante del SLV.” verificar el cumplimiento de sus capacidades.” SMV.
“Artículo 6º.- Evaluación a Participantes “Artículo 7º.- Suspensión de la calidad de Para el cumplimento de tales obligaciones CA-
Participante VALI proporcionará el acceso al Sistema y la
CAVALI controlará el cumplimiento por parte información que requiera, según sea el caso.
de los Participantes de los requisitos que le son La condición de Participante se suspende por
exigidos para actuar como tal al momento de los siguientes motivos: Asimismo, el Participante suspendido no po-
a. Suspensión de la respectiva autorización drá realizar las siguientes funciones:
su incorporación; para lo cual evaluará anual-
mente si los mismos cuentan con la capacidad de funcionamiento por parte de su ente su- 1. Cambio de forma de representación de
financiera, económica, informática y operati- pervisor títulos a anotación en cuenta y viceversa.
va. b. Suspensión por parte de CAVALI, por la 2. Inscribir nuevos valores, a excepción de
inobservancia de las obligaciones del Re- los que se inscriban por efectos de un
Para dicho efecto los Participantes deberán re-
glamento Interno y sus respectivas Dispo- Cambio de Titularidad.
mitir a CAVALI:
siciones Vinculadas. CAVALI comunicará a 3. Recibir traspasos de valores, con excep-
a. Informe anual emitido por una empresa ción de aquellos destinados al cumpli-
auditora independiente referido al cum- la SMV y al mercado de dicha suspensión,
al día siguiente de haber sido resuelta la miento de sus obligaciones de liquidación
plimiento de su capacidad operativa e in- o entrega de garantías.
misma.
formática o, en el caso de ser un Agente 4. Asignar nuevos códigos en el RUT.
de Intermediación autorizado por la SMV,

46 Asesor Empresarial
Sección Normas Legales
5. Solicitar a CAVALI la Afectación de valo- LEY Nº 30408 mef.gob.pe en la misma fecha de publicación
res. que en el Diario Oficial “El Peruano”.
6. No podrá asumir nuevas funciones u obli- Artículo único. Modificación del artículo 2 Regístrese, comuníquese y publíquese.
gaciones con posterioridad a la fecha de del Texto Único Ordenado del Decreto Le- FIRMA
la suspensión.” gislativo 650
Modifícase el artículo 2 del Texto Único Or-
“Artículo 8º.- Pérdida de la calidad de Par-
denado del Decreto Legislativo 650, Ley de
12 DE ENERO
ticipante
Compensación por Tiempo de Servicios, apro-
La condición de Participante se pierde por los
siguientes motivos:
bado por el Decreto Supremo 001-97-TR, en
los siguientes términos:
MEF
a. Cancelación o revocación de la respectiva
“Artículo 2º. La compensación por tiempo de Dictan disposiciones reglamentarias
autorización de funcionamiento por parte
servicios se devenga desde el primer mes de para el otorgamiento de la Bonificación
del ente supervisor.
iniciado el vínculo laboral; cumplido este requi- por Escolaridad
En caso del Participante Indirecto Especial
sito toda fracción se computa por treintavos.
la pérdida de su calidad como Participan-
te se produce por la cancelación de su La compensación por tiempo de servicios se DECRETO SUPREMO
inscripción en el Registro de empresas de deposita semestralmente en la institución ele- Nº 001-2016-EF
factoring no comprendidas en el ámbito gida por el trabajador. Efectuado el depósito
queda cumplida y pagada la obligación, sin DECRETA:
de la Ley N° 26702 siempre que la can-
celación de su inscripción en el referido perjuicio de los reintegros que deban efectuar- Artículo 1º.- Objeto
registro no se deba a su adecuación como se en caso de depósito insuficiente o que resul- El presente Decreto Supremo tiene por ob-
empresa de factoring comprendida en el tare diminuto. jeto establecer disposiciones reglamentarias
ámbito de Ley N° 26702. Lo establecido en este artículo es de aplicación para el otorgamiento de la Bonificación por
b. Por disposición de CAVALI, en caso de in- obligatoria para los trabajadores de la admi- Escolaridad cuyo monto fijado por la Ley Nº
observancia reiterada de las obligaciones nistración pública sujetos al régimen de la ac- 30372 Ley de Presupuesto del Sector Público
del Reglamento Interno y sus respectivas tividad privada del Decreto Legislativo 728 y para el Año Fiscal 2016, corresponde hasta
Disposiciones Vinculadas. En este caso, a los servidores civiles que ingresen al nuevo por la suma de CUATROCIENTOS Y 00/100
CAVALI comunicará a la SMV y al merca- régimen del servicio civil establecido por la Ley SOLES (S/ 400.00), la cual se abona, por
do de tal hecho, al día siguiente de resuel- 30057, Ley del Servicio Civil”. única vez, en la planilla de pagos del mes
ta la pérdida de la condición de Partici- de enero de 2016.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
pante. Artículo 2º.- Alcance
FINALES
En caso el participante sea sancionado 2.1 En el marco de lo establecido en el literal
con la pérdida de su calidad de Partici- PRIMERA. Derogación normativa
b) del numeral 7.1 del artículo 7° de la Ley
pante, el contrato de servicios correspon- Deróganse o déjanse sin efecto, según el caso,
Nº 30372, la Bonificación por Escolaridad
diente será resuelto en virtud de la cláusu- las normas que se opongan a lo dispuesto en
se otorga a favor de los funcionarios y ser-
la de resolución automática pactada en el la presente Ley.
vidores nombrados y contratados bajo el
mismo. SEGUNDA. Adecuación normativa régimen del Decreto Legislativo N° 276 y
Sin perjuicio de producirse la pérdida de Mediante decreto supremo refrendado por el la Ley N° 29944; los docentes universita-
la condición de Participante, éste deberá ministro de Trabajo y Promoción del Empleo rios a los que se refiere la Ley N° 30220;
cumplir con sus obligaciones que hubiere y el ministro de Economía y Finanzas, con el el personal de la salud al que se refiere el
contraído con anterioridad a la fecha de voto favorable del Consejo de Ministros, se numeral 3.2 del artículo 3° del Decreto Le-
entrada en vigencia de dicha resolución, adecúa el Reglamento del Texto Único Or- gislativo N° 1153; los obreros permanentes
dentro de los plazos pactados. denado del Decreto Legislativo 650, Ley de y eventuales del Sector Público; el personal
Determinada la pérdida de la condición Compensación por Tiempo de Servicios, apro- de las Fuerzas Armadas y de la Policía Na-
de Participante y hasta que no se pro- bado por el Decreto Supremo 001-97-TR, a cional del Perú; y los pensionistas a cargo
duzca el traspaso masivo de valores a la modificación establecida en la presente Ley, del Estado comprendidos en los regímenes
la Cuenta Matriz del Participante que se en un plazo no mayor de treinta días hábiles de la Ley N° 15117, los Decretos Leyes N°s.
designe como encargado de los valores contados a partir del día siguiente de su pu- 19846 y 20530, el Decreto Supremo N°
registrados en la Cuenta Matriz del Par- blicación. 051-88-PCM y la Ley N° 28091.
ticipante sancionado, el representante le- POR TANTO: 2.2 Los trabajadores del Sector Público que se
gal de éste deberá designar como máximo Habiendo sido reconsiderada la Ley por el encuentran bajo el régimen laboral de la
a dos (2) funcionarios responsables de la Congreso de la República, insistiendo en el actividad privada perciben la bonificación
suscripción de toda comunicación que se texto aprobado en sesión del Pleno realizada por escolaridad, conforme al numeral 7.2
remita a CAVALI a fi n de realizar las ac- el día quince de octubre de dos mil quince, de del artículo 7° de la Ley N° 30372.
tividades que se describen en el artículo conformidad con lo dispuesto por el artículo
precedente, con excepción de la señalada Artículo 3º.- Financiamiento
108 de la Constitución Política del Perú, orde- 3.1 Dispóngase que la Bonificación por Es-
en el numeral 6. no que se publique y cumpla.
En tal caso, los Titulares o beneficiarios colaridad fi jada en CUATROCIENTOS Y
deberán optar por solicitar el traspaso En Lima, a los veintidós días del mes de di- 00/100 SOLES (S/ 400,00) por el literal b)
de los respectivos valores a otra Cuenta ciembre de dos mil quince. del numeral 7.1 del artículo 7° de la Ley
Matriz, en forma previa a su solicitud de Regístrese, comuníquese y publíquese. Nº 30372, se financia con cargo a los
cambio de titularidad. FIRMA créditos presupuestarios asignados para
Para el cumplimiento de dichas obligacio- dicho fi n en el presupuesto institucional
nes, CAVALI le proporcionará el acceso MEF de las entidades públicas, conforme a la
al Sistema y la información que requiera, Ley Nº 30372.
según sea el caso. Modifican el Plan Contable Guberna- 3.2 En el caso de los Gobiernos Locales, la
Asimismo, el Participante sancionado no mental vigente Bonificación por Escolaridad es otorgada
podrá realizar las funciones señaladas en hasta el monto fijado en el literal b) del
el último párrafo del artículo 8°”. RESOLUCIÓN DIRECTORIAL numeral 7.1 del artículo 7° de la Ley Nº
Regístrese, comuníquese y publíquese. Nº 002-2016-EF/51.01 30372 y se financia con cargo a sus res-
FIRMA pectivos ingresos corrientes, de acuerdo a
SE RESUELVE: lo señalado en el numeral 2 de la Cuar-
Artículo 1º.- Modificar el Plan Contable ta Disposición Transitoria del Texto Único
08 DE ENERO Gubernamental vigente Ordenado de la Ley N° 28411, Ley Gene-
Modifíquese el Plan Contable Gubernamental ral del Sistema Nacional de Presupuesto,
vigente, de acuerdo a los cuatro (4) anexos, aprobado mediante Decreto Supremo Nº
CONGRESO que forman parte integrante de la presente 304-2012-EF y en función a la disponibili-
Resolución. dad de los recursos que administran.
Ley que modifica el artículo 2 del Texto Artículo 2º.- Difusión de la Resolución 3.3 Los organismos comprendidos en el alcan-
Único Ordenado del Decreto Legislativo Disponer la difusión de la presente Resolución ce del numeral 2.1 del artículo 2 de la pre-
650, Ley de Compensación por Tiempo y sus anexos en el portal institucional del Mi- sente norma, que financian sus planillas
de Servicios nisterio de Economía y Finanzas http://www. con una Fuente de Financiamiento distinta

Primera Quincena - Enero 2016 47


Sección Normas Legales
a la de Recursos Ordinarios, otorgan la Artículo 9º.- Cargas Sociales Artículo Único.- PORCENTAJE DE PARTI-
Bonificación por Escolaridad hasta por el La Bonificación por Escolaridad no está CIPACIÓN DEL IMPUESTO SELECTIVO AL
monto que señala el literal b) del numeral afecta a los descuentos por cargas sociales, CONSUMO
7.1 del artículo 7° de la Ley Nº 30372 y en fondos especiales de retiro y aportaciones al El porcentaje que representa la participación
función a la disponibilidad de los recursos Sistema Privado de Pensiones, de conformi- del impuesto selectivo al consumo en el precio
que administran. dad con lo establecido en el literal g) del por galón del combustible a que hace referen-
Artículo 4º.- Requisitos para la percep- artículo 2° del Decreto Supremo Nº 140- cia el inciso b) del numeral 4.1 del artículo 4º
ción 90-PCM, modificado por el Decreto Supre- del Reglamento de la Ley N.º 29518, aproba-
El personal señalado en el artículo 2° de la mo Nº 179-91-PCM; el artículo 7° del Texto do por el Decreto Supremo N.º 145-2010-EF y
presente norma tendrá derecho a percibir la Único Ordenado del Decreto Legislativo Nº norma modificatoria, es el siguiente:
Bonificación por Escolaridad, siempre que 728, aprobado mediante Decreto Supremo
PORCENTAJE DE
cumpla de manera conjunta con las siguien- Nº 003-97-TR; y el artículo 90° del Título V MES PARTICIPACIÓN DEL
tes condiciones: del Compendio de Normas de Superinten- ISC (%)
a) Estar laborando a la fecha de vigen- dencia Reglamentarias del Sistema Privado
cia de la presente norma, o en uso del de Administración de Fondos de Pensiones, Octubre 2015 15.0
descanso vacacional, o de licencia con referido a Afiliación y Aportes, aprobado
mediante Resolución Nº 080-98-EF-SAFP. Noviembre 2015 15.2
goce de remuneraciones o percibiendo
los subsidios a que se refiere la Ley Nº Asimismo, la Bonificación por Escolaridad
no constituye base de cálculo para el reajus- Diciembre 2015 15.5
26790, Ley de Modernización de la Se-
guridad Social en Salud. te de cualquier tipo de remuneración, boni-
Regístrese, comuníquese y publíquese.
b) Contar en el servicio con una antigüedad ficación, beneficio o pensión.
FIRMA
no menor de tres (3) meses a la fecha Artículo 10º.- Disposiciones complemen-
prevista en el literal precedente. Si no tarias para la aplicación de la Bonifica-
contara con el referido tiempo de tres (3) ción por Escolaridad
15 DE ENERO
meses, dicho beneficio se abona en for- 10.1 Las entidades públicas que habitual-
ma proporcional a los meses laborados. mente han otorgado la Bonificación SUNAT
Artículo 5º.- De la percepción por Escolaridad, independientemente
Los funcionarios, servidores y pensionis- de su régimen laboral, no podrán fijar Aprueban nueva versión del PDT Fondos
tas de la Administración Pública reciben la montos superiores al establecido en el y Fideicomisos, Formulario Virtual N° 618
Bonificación por Escolaridad en una sola literal b) del numeral 7.1 del artículo 7° RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
repartición pública, debiendo ser otorgada de la Ley Nº 30372, bajo responsabili- N° 003-2016/SUNAT
en aquella que abona los incrementos por dad del Jefe de la Oficina General de
costo de vida. Administración o quien haga sus veces, SE RESUELVE:
Artículo 6º.- Incompatibilidades salvo que sea de aplicación el supuesto Artículo 1º.- APROBACIÓN DE LA NUEVA
La percepción de la Bonificación por Esco- regulado en el numeral 7.2 del artículo VERSIÓN DEL PDT FONDOS Y FIDEICO-
laridad dispuesta por la Ley Nº 30372, es 7° de la Ley Nº 30372. MISOS, FORMULARIO VIRTUAL N° 618
incompatible con la percepción de cualquier 10.2 Las disposiciones del presente Decre-
Apruébase la versión 1.3 del PDT Fondos y
otro beneficio en especie o dinerario de na- to Supremo no son de alcance a las
Fideicomisos, Formulario Virtual N° 618.
turaleza similar que, con igual o diferente personas contratadas bajo el régimen
especial de Contratación Administra- Artículo 2º.- OBTENCIÓN DE LA NUEVA
denominación, otorga la entidad pública,
tiva de Servicios - CAS, regulado por VERSIÓN DEL PDT FONDOS Y FIDEICO-
independientemente de la fecha de su per-
el Decreto Legislativo Nº 1057, o que MISOS, FORMULARIO VIRTUAL N° 618
cepción dentro del presente año fiscal.
prestan servicios bajo la modalidad de La nueva versión del PDT Fondos y Fideico-
Artículo 7º.- Bonificación por Escolari- Locación de Servicios. misos, Formulario Virtual N° 618 aprobada
dad para el Magisterio Nacional y labor
Artículo 11º.- Disposiciones Comple- mediante la presente resolución, estará a
en jornada parcial o incompleta
mentarias disposición de los interesados a partir del 5
7.1. Para el Magisterio Nacional, la bonifi- El Ministerio de Economía y Finanzas, en caso de febrero de 2016, en SUNAT Virtual.
cación por Escolaridad se otorga a los fuera necesario, queda autorizado a dictar La SUNAT, a través de sus dependencias, fa-
docentes con jornada laboral comple- las disposiciones complementarias para la cilita la obtención del citado PDT.
ta, por un monto no menor al señalado correcta aplicación de la presente norma.
en el literal b) del numeral 7.1 del artí- Artículo 3º.- USO DE LA NUEVA VER-
culo 7° de la Ley Nº 30372, en el mar- Artículo 12º.- De la suspensión de nor- SIÓN DEL PDT FONDOS Y FIDEICOMI-
co de lo dispuesto por los numerales 1 mas SOS, FORMULARIO VIRTUAL N° 618
y 2 de la Quinta Disposición Transitoria Déjese en suspenso las disposiciones legales El PDT Fondos y Fideicomisos, Formulario
del Texto Único Ordenado de la Ley N° que se opongan a lo establecido en la pre- Virtual N° 618 – versión 1.3 puede ser utili-
28411, Ley General del Sistema Nacio- sente norma o limiten su aplicación. zado a partir del 5 de febrero de 2016, para
nal de Presupuesto, aprobado median- Artículo 13º.- Refrendo presentar la declaración jurada anual a que
te Decreto Supremo Nº 304-2012-EF, y El presente Decreto Supremo es refrendado se refi ere el artículo 3° de la Resolución
la Ley Nº 29944, Ley de Reforma Ma- por el Ministro de Economía y Finanzas. de Superintendencia N° 047-2005/SUNAT,
gisterial. Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a siendo obligatorio su uso a partir del 1 de
7.2. Para el caso de los servidores com- los once días del mes de enero del año dos marzo de 2016, independientemente del
prendidos en regímenes de carrera mil dieciséis. periodo al que corresponda la declaración,
propia que laboran a tiempo parcial Regístrese, comuníquese y publíquese. incluso si se trata de declaraciones rectifi-
o jornada laboral incompleta, la Bo- FIRMA catorias.
nificación por Escolaridad es de apli- El PDT Fondos y Fideicomisos, Formulario
cación proporcional a su similar que
labora a tiempo completo, bajo res-
SUNAT Virtual N° 618 – versión 1.2 solo puede ser
utilizado hasta el 29 de febrero de 2016,
ponsabilidad de la Oficina de Admi- Aprueban disposiciones relativas al para presentar declaraciones que corres-
nistración o la que haga sus veces de beneficio de devolución del Impuesto pondan a ejercicios anteriores al 2015.
la entidad respectiva. Selectivo al Consumo dispuesto por la
Artículo 8º.- Proyectos de ejecución pre- Ley N° 29518, Ley que establece me- DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA FINAL
supuestaria directa didas para promover la formalización Única.- VIGENCIA
La Bonificación por Escolaridad es de aplica- del transporte público interprovincial de La presente resolución entra en vigencia a
ción a los trabajadores que prestan servicios pasajeros y carga partir del día siguiente al de su publicación
personales en los proyectos de ejecución pre- en el Diario Ofi cial “El Peruano”.
supuestaria directa a cargo del Estado; para RESOLUCIÓN 002-2016/SUNAT
tal efecto, el egreso se financia con cargo al Regístrese, comuníquese y publíquese.
presupuesto de los proyectos respectivos. SE RESUELVE: FIRMA

48 Asesor Empresarial
5
S ección
Laboral y S eguridad S ocial

INFORMES

• La extinción del contrato de trabajo - Primera Parte..................................................................................... 49

• El sistema de inspección laboral en la actualidad........................................................................................ 53

SÍNTESIS JURISPRUDENCIAL

• Sobre desafiliación del SPP, descuentos y fraude de contrato........................................................................ 57

INDICADORES LABORALES . ...................................................................................................................... 59

Informe Laboral
La extinción del contrato de trabajo
- Primera Parte -

1. INTRODUCCIÓN Según Jurisprudencias del Tribunal si no se diera contestación por escrito


Constitucional, son también causas dentro del tercer día. Poner a disposi-
Se entiende por extinción del Contrato de la extinción del vínculo laboral: ción el cargo equivale a una renuncia.
de Trabajo al término de la relación
- El cobro de los beneficios sociales.
laboral con la consiguiente cesación 2.3. El Mutuo Disenso entre Tra-
Exp. 0532-2001-AA/TC.
definitiva de las obligaciones del em- bajador y Empleador
pleador y del trabajador. - El cese o retiro voluntario con in-
centivos. Exp. 2123-2003-AC/TC. La terminación de la relación laboral
En el régimen general de la actividad por mutuo disenso, entre el trabaja-
privada el término de la relación la- Además, según el Expediente Nº dor y el empleador, debe constar por
boral se rige por el Texto Único Orde- 2358-2005-PA/TC, al ejercer un tra- escrito o en la liquidación de benefi-
nado del Decreto Legislativo Nº 728, bajador cargo calificado o de con- cios sociales del trabajador.
aprobado por Decreto Supremo Nº fianza, el empleador tiene la facultad
003-97-TR (27.03.1997) y el Decreto de cesarlo en el momento que deter- 2.4. La Invalidez Absoluta Per-
Supremo Nº 001-96-TR (26.01.1996). mine. manente
2. CAUSAS DE LA EXTINCIÓN 2.1. El Fallecimiento del Traba- Extingue automáticamente la relación
jador o del Empleador si es laboral, desde que es declarada por
De acuerdo a lo regulado por el ar- Persona Natural una Junta Médica de Essalud o el Mi-
tículo 16° del decreto Supremo N° nisterio de Salud o la Junta de Médi-
003-97-TR, son causa de extinción del El fallecimiento del empleador, si éste cos designada por el Colegio Médico
contrato de trabajo: es persona natural, extingue la re- del Perú, a solicitud del empleador.
lación laboral. Para efectos de la li-
a) El fallecimiento del trabajador o del
quidación del negocio el trabajador 2.5. La Jubilación
empleador si es persona natural.
puede convenir con los herederos
b) La renuncia o retiro voluntario del permanecer en la empresa por un La edad de jubilación de los trabaja-
trabajador. plazo que no debe ser mayor a un dores afiliados al SNP o SPP es a los
c) La terminación de la obra o ser- año, debiendo constar dicho acuerdo 65 años de edad, siempre que cum-
vicio, el cumplimiento de la con- por escrito, el que será presentado a plen con los requisitos de aprobación
dición resolutoria y el vencimiento la Autoridad Administrativa de Traba- establecidos. Pueden presentarse las
del plazo en los contratos legal- jo para su registro. siguientes situaciones: Jubilación antici-
mente celebrados bajo modalidad. pada, jubilación obligatoria y jubilación
2.2. La Renuncia o Retiro Volun- obligatoria y automática a los 70 años.
d) El mutuo disenso entre el trabaja- tario del Trabajador
dor y empleador. a) Jubilación Anticipada
El trabajador debe comunicar su re- Procede la jubilación anticipada
e) La invalidez absoluta permanente
nuncia o retiro voluntario por escrito antes de los 65 años, tanto el Sis-
f) La jubilación con una anticipación de 30 días y tema Nacional de Pensiones como
g) El despido, en los casos y forma puede solicitar la exoneración de di- en el Sistema Privado de Pensiones,
permitidos por la Ley. cho plazo. Es potestad del empleador siempre que cumpla los requisitos
exonerar o no de dicho plazo al tra- establecidos por Ley.
h) La terminación de la relación labo- bajador (la negativa del empleador
ral por causa objetiva, en los casos obliga al trabajador a laborar hasta b) Jubilación Obligatoria
y formas permitidos por la presente el cumplimiento del plazo), conside- La jubilación es obligatoria para
Ley. rándose aceptada dicha exoneración el trabajador, hombre o mujer que

Primera Quincena - Enero 2016 49


Sección Laboral
tenga derecho a la jubilación a car- el requisito de cuatro (4) horas en los su comprobación objetiva en el
go de la Oficina de Normalización casos en que la jornada semanal del procedimiento laboral, con pres-
provisional (ONP) o del Sistema Pri- trabajador dividida entre seis (6) o cindencia de las connotaciones
vado de Administración de Fondos cinco (5) días, según corresponda, re- de carácter penal o civil que tales
de Pensiones (SPP), si el emplea- sulte en promedio no menor de cuatro hechos pudieran revestir.
dor se obliga a cubrir la diferencia (4) horas diarias. a) El incumplimiento de las obliga-
entre dicha pensión y el 80% de Para despedir a un trabajador que la- ciones de trabajo que supone el
la última remuneración ordinaria bora 4 o más horas diarias, para un quebrantamiento de la buena fe
percibida por el trabajador, monto mismo empleador, y que haya supe- laboral, la reiterada resistencia
adicional que no podrá exceder del rado el período de prueba es nece- a las órdenes relacionadas con
100% de la pensión y a reajustarla sario la existencia de una causa justa las labores, la reiterada parali-
periódicamente, en la misma pro- debidamente comprobada. zación intempestiva de labores y
porción en que se reajuste dicha la inobservancia del Reglamento
pensión. La causa justa puede estar relaciona-
da con: Interno de Trabajo o del Regla-
La diferencia entre la pensión y el mento de Seguridad e Higiene
80% de la última remuneración or- a) La Capacidad del trabajador Industrial, aprobados o expedi-
dinaria se extingue por fallecimien- b) La Conducta del trabajador. dos, según corresponda, por la
to del beneficiario. autoridad competente que revis-
El despido fundado en estas causas tan gravedad.
El empleador que decida aplicar no da lugar a indemnización.
esta causal deberá comunicar por La reiterada paralización in-
escrito su decisión al trabajador, a. Causas Justas Relacionadas con tempestiva de labores debe ser
con el fin que éste inicie el trámite la Capacidad del Trabajador verificada fehacientemente con
para obtener el otorgamiento de su - Las deficiencias físicas, intelec- el concurso de la Autoridad Ad-
pensión. El cese se produce en la tuales, mentales o sensoriales ministrativa de Trabajo, o en su
fecha a partir de la cual se reco- sobrevenidas cuando, realiza- defecto de la Policía o de la Fisca-
nozca el otorgamiento de la pen- dos los ajustes razonables co- lía si fuere el caso, quienes están
sión. rrespondientes, impiden el des- obligadas, bajo responsabilidad
c) Jubilación Obligatoria y Auto- empeño de sus tareas, siempre a prestar el apoyo necesario para
mática a los 70 años que no exista un puesto vacante la constatación de estos hechos,
al que el trabajador pueda ser debiendo individualizarse en el
La jubilación es obligatoria y automá- transferido y que no implique acta respectiva a los trabajadores
tica los 70 años de edad, salvo pacto riesgos para su seguridad y sa- que incurran en esta falta;
en contrario. lud o la de terceros. b) La disminución deliberada y
Se entiende por jubilación obligato- - El rendimiento deficiente en reiterada en el rendimiento de
ria y automática si el empleador tiene relación con la capacidad del las labores o del volumen o de
derecho a pensión de jubilación cual- trabajador y con el rendimiento la calidad de producción, verifi-
quiera sea su monto, con prescinden- promedio en labores y bajo con- cada fehacientemente o con el
cia del trámite administrativo que es- diciones similares. concurso de los servicios inspec-
tuviera siguiendo por el otorgamiento tivos del Ministerio de Trabajo y
de dicha pensión. - La negativa injustificada del tra-
bajador a someterse a examen Promoción Social, quien podrá
médico previamente convenido solicitar el apoyo del sector al
2.6. El Despido, en los casos y que pertenece la empresa;
formas permitidos por Ley o establecido por Ley, determi-
nantes de la relación laboral, o c) La apropiación consumada o
El despido es la decisión unilateral del a cumplir las necesidades profi- frustrada de bienes o servicios
empleador de terminar con la relación lácticas o curativas prescritas por del empleador o que se encuen-
laboral, puede ser motivada por cau- el médico para evitar enferme- tran bajo su custodia, así como
sas justas o puede ser arbitrario. En dades o accidentes. la retención o utilización indebi-
cualquiera de los casos ni el despido ni b. Causas Justas Relacionadas das de los mismos, en beneficio
el motivo alegado se deducen o presu- con la Conducta del Trabaja- propio o de terceros, con pres-
men, quien los acusa debe probarlos. dor cindencia de su valor;
El despido puede ser: - La comisión de falta grave d) El uso o entrega a terceros
a) Justificado de información reservada del
- La condena penal por delito do- empleador; la sustracción o
b) Arbitrario loso utilización no autorizada de
c) Nulo e - La inhabilitación del trabajador. documentos de la empresa; la
información falsa al empleador
d) Indirecto: Actos de hostilidad b.1 Comisión de Falta Grave con la intención de causarle per-
Se considera falta grave a la in- juicio u obtener una ventaja; y la
2.6.1 El Despido Justificado fracción, cometida por el traba- competencia desleal;
Para el despido de un trabajador suje- jador, de los deberes esenciales e) La concurrencia reiterada en es-
to a régimen de la actividad privada, que emanan del contrato, de tal tado de embriaguez o bajo in-
que labore cuatro o más horas diarias forma que haga irrazonable la fluencia de drogas o sustancias
para un mismo empleador, es indis- subsistencia de la relación. estupefacientes, y aunque no sea
pensable la existencia de causa justa Faltas Graves reiterada cuando por la natura-
contemplada en la ley y debidamente leza de la función o del trabajo
comprobada. Se considera cumplido Las faltas graves señaladas a
revista excepcional gravedad.
continuación se configuran por

50 Asesor Empresarial
Sección Laboral
La autoridad policial prestara su administrativa para el ejercicio de Tratándose de la comisión de una
concurso para coadyuvar en la la actividad que desempeñe en el misma falta por varios trabajado-
verificación de tales hechos; la centro de trabajo, si lo es por un res, el empleador podrá imponer
negativa del trabajador a some- período de 3 meses o más. sanciones diversas a todos ellos,
terse a la prueba correspondien- en atención a los antecedentes de
te se considerará como recono- 2.6.1.1
Procedimiento de Despido cada cual y otras circunstancias
cimiento de dicho estado, lo que por Causas Justas coadyuvantes, pudiendo incluso
se hará constar en el atestado remitir u olvidar la falta, según su
policial respectivo; Para despedir al trabajador aducien- criterio.
do alguna causa justa, es decir, por
f) Los actos de violencia, grave in- causa relacionada con la conducta o
disciplina, injuria y faltamiento de 2.6.2. El Despido Arbitrario
con la capacidad del trabajador, el
palabra verbal o escrita en agra- empleador debe seguir el siguiente El despido es arbitrario cuando no se
vio del empleador, de sus repre- procedimiento: expresa causa o no se puede demos-
sentantes, del personal jerárquico trar ésta en juicio y el afectado es un
o de otros trabajadores, sea que - Preaviso: Otorgar por escrito al
trabajador un plazo razonable no trabajador con jornada igual o mayor
se cometan dentro del centro de a cuatro horas en promedio diario. El
trabajo o fuera de él cuando los menor de 6 días naturales (el que
podrá ser ampliado por el emplea- trabajador de ser despedido arbitra-
hechos se deriven directamente riamente tiene derecho a una indemni-
de la relación laboral. Los actos dor) para que pueda defenderse
por escrito de los cargos que se zación, como única reparación por el
de extrema violencia tales como daño sufrido. Podrá demandar simul-
toma de rehenes o de locales po- formulan (cuando la causa está
relacionada con su conducta), sal- táneamente el pago de cualquier otro
drán adicionalmente ser denun- derecho o beneficio social pendiente.
ciados ante la autoridad judicial vo aquellos casos de falta grave
competente; flagrante en que no resulte razo- También se considera despido arbitra-
nable tal posibilidad o de 30 días rio a la situación por la cual el em-
g) El daño intencional a los edificios, naturales para que demuestre su pleador niega el ingreso injustificada-
instalaciones, obras, maquina- capacidad o corrija su deficiencia mente al trabajador.
rias, instrumentos, documenta- (cuando la causa está relacionada
ción, materias primas y demás El despido del trabajador fundado en
con su capacidad). causas relacionadas con su conducta
bienes de propiedad de la em-
presa o en posesión de esta; Mientras dure el trámite previo o su capacidad no da lugar a indem-
vinculado al despido por causa re- nización.
h) El abandono de trabajo por más lacionada con la conducta del tra-
de tres días consecutivos, las au- Si el despido es arbitrario por no ha-
bajador, el empleador puede exo- berse expresado causa o no poderse
sencias injustificadas por más de nerarlo de su obligación de asistir
cinco días en un período de trein- demostrar esta en juicio, el trabajador
al centro de trabajo, siempre que tiene derecho al pago de la indemni-
ta días calendario o más de quin- ello no perjudique su derecho de
ce días en un período de ciento zación como única reparación por el
defensa y beneficios que pudiera daño sufrido. Podrá demandar simul-
ochenta días calendario, hayan corresponderle. La exoneración
sido o no sancionadas disciplina- táneamente el pago de cualquier otro
debe constar por escrito. En este derecho o beneficio social pendiente.
riamente en cada caso, la impun- caso se debe considerar el princi-
tualidad reiterada, si ha sido acu- pio de inmediatez. En los casos de despido nulo, si se
sada por el empleador, siempre declara fundada la demanda el tra-
que se hayan aplicado sanciones - Comunicado de Despido: El bajador será repuesto en su empleo,
disciplinarias previas de amones- empleador podrá despedir al tra- salvo que en ejecución de sentencia,
taciones escritas y suspensiones. bajador después de producido el opte por la indemnización.
descargo o inmediatamente des-
i) El hostigamiento sexual co- pués de vencido el plazo sin que La acción indemnizatoria en caso de
metido por los representantes el trabajador haya presentado el despido arbitrario, excluye la acción
del empleador o quien ejerza descargo. de nulidad de despido.
autoridad sobre el trabajador,
así como el cometido por un El despido debe ser comunicado 2.6.3. El Despido Nulo
trabajador cualquiera sea la por escrito al trabajador mediante
ubicación de la víctima del hos- carta en la que se indique de modo
preciso la causa del mismo y la 2.6.3.1 Acción de Nulidad de Des-
tigamiento en la estructura jerár- pido
quica del centro de trabajo. fecha del cese. Si el trabajador se
negara a recibirla le será remitida Para interponer la acción de nulidad
b.2. Condena Penal por Delito Do- por intermedio de notario o de juez de despido el trabajador debe invocar
loso de paz, o de la policía a falta de cuando menos uno de los motivos de
El despido por Delito Doloso se aquéllos. nulidad. La acción indemnizatoria,
produce al quedar firme la sen- El empleador no podrá invocar en caso de despido intempestivo ex-
tencia condenatoria y conocer posteriormente causa distinta de la cluye la acción de nulidad de despido.
de tal hecho el empleador, salvo imputada en la carta de despido.
que éste haya conocido del he- Sin embargo, si iniciado el trámi- 2.6.3.2. Motivos por los que el des-
cho punible antes de contratar al te previo al despido el empleador pido puede ser considerado
trabajador. toma conocimiento de alguna otra nulo
b.3. La Inhabilitación del Trabajador falta grave en la que incurriera el
a. La afiliación a un sindicato o la
trabajador y que no fue materia de
Esta causa de despido se refiere participación en actividades sindi-
imputación, podrá reiniciar el trá-
a la inhabilitación del trabajador cales.
mite.
impuesta por autoridad judicial o

Primera Quincena - Enero 2016 51


Sección Laboral
b. Ser candidato a representante de para desempeñar sus obligaciones. el período dejado de laborar por el
los trabajadores o haber actuado Es nulo el despido que tenga como trabajador como de trabajo efectivo
en esa calidad. La nulidad de des- causa ser portador del VIH/SIDA para todos los fines), con deducción
pido procede: (Artículo 6º de la Ley Nº 26626). de los períodos de inactividad pro-
- Tratándose de candidatos a re- cesal no imputables a las partes.
presentantes de los trabajadores 2.6.3.3
Demanda de Nulidad – Asimismo, ordenará los depósitos
debidamente inscritos, desde los pago de indemnización correspondientes a la compensa-
treinta (30) días anteriores a la ción por tiempo de servicios y, de
El trabajador que se considera des- ser el caso, con sus intereses.
realización del proceso electo- pedido por alguna de las causales de
ral, hasta treinta (30) días des- nulidad, debe interponer la demanda Para establecer el monto de las re-
pués de concluido este; de nulidad de despido dentro del tér- muneraciones dejadas de percibir
- Tratándose de representantes de mino de caducidad, es decir, 30 días debe tomarse en cuenta la remu-
los trabajadores, hasta noventa naturales. neración ordinaria percibida por
(90) días después de haber ce- el trabajador al momento del cese,
Si se declara fundada la demanda el conforme a los artículos 6º y 7º del
sado en el cargo. trabajador será repuesto en su em- Decreto Supremo Nº 003-97-TR. Al
- En ambos casos, la protección pleo, salvo que en ejecución de sen- pagar las remuneraciones dejadas
alcanza sólo a quienes postulan, tencia, opte por la indemnización. de percibir se incluirá los incremen-
han sido elegidos o han cesado Conforme al Acuerdo 7 del Pleno Ju- tos que por ley o convención colec-
en cargos que gozan del fuero risdiccional de 1997 “en los procesos tiva le hubieran correspondido al
sindical, conforme a Ley. en que se ventile la nulidad del des- trabajador. Los intereses se compu-
c. Presentar una queja o participar pido, si bien el juez no puede utilizar tarán a partir del día siguiente a la
en un proceso contra el emplea- las presunciones, deberá apreciar, fecha en que debieron ser pagadas
dor ante las Autoridades Adminis- evaluar y determinar el mérito de los dichas remuneraciones.
trativas o Judiciales competentes y indicios que se aporten con los me- El tiempo dejado de laborar será
se acredite que está precedido de dios probatorios, para poder determi- considerado como trabajado para
actitudes o conductas del emplea- nar objetivamente la causa real que todos sus fines, excepto para el ré-
dor que evidencien el propósito de motivó el despido”. cord vacacional. El récord vacacio-
impedir arbitrariamente reclamos a) Asignación Provisional nal que quedó trunco con ocasión
de sus trabajadores, salvo que fi- del despido, a elección del traba-
En el caso de acción por nulidad
gure la falta grave contemplada en jador, se pagará por dozavos o se
del despido el juez podrá, a pedido
el Artículo 25º Inc. f) del Decreto acumulará al que preste con poste-
de parte, ordenar el pago de una
Supremo Nº 003-97-TR (actos de rioridad a la reposición.
asignación provisional y fijar su
violencia, grave indisciplina, injuria
monto el que no podrá exceder de c) Reposición
y faltamiento de palabra verbal o
la última remuneración ordinaria
escrita). Si el juez ordena la reposición del
mensual percibida por el trabaja-
La protección se extiende hasta 3 trabajador, éste deberá ser reincor-
dor. Dicha asignación será pagada
meses de expedida la resolución porado en el empleo, sin afectar
por el empleador hasta alcanzar el
consentida que cause estado o eje- su categoría anterior. En la opor-
saldo de la reserva por la compen-
cutoriada que ponga fin al procedi- tunidad en que se produzca la re-
sación por tiempo de servicios que
miento. posición del trabajador, las partes
aún conserve en su poder.
suscribirán un acta dejando cons-
d. La discriminación por razón de Si resultara insuficiente, la asigna- tancia de tal hecho, o en su defecto
sexo, religión, opinión o idioma. ción será pagada por el deposita- cualquiera de ellas podrá solicitar
e. El embarazo, el nacimiento y sus rio de la misma hasta agotar el im- al juez de la causa que la reposi-
consecuencias o la lactancia, si el porte del depósito y sus intereses. ción se efectúe con la intervención
despido se produce en cualquier Si la sentencia ordena la reposición, del secretario cursor.
momento del periodo de gestación el empleador restituirá el depósito El empleador que no cumpla el
o dentro de los 90 (noventa) días más los respectivos intereses con mandato de reposición dentro de
posteriores al nacimiento. Se pre- cargo a las remuneraciones caídas. las 24 horas de notificado, será
sume que el despido tiene por mo- requerido judicialmente bajo aper-
El empleador podrá oponerse al
tivo el embarazo, el nacimiento y cibimiento de multa, cuyo monto
otorgamiento de la asignación pro-
sus consecuencias o la lactancia, si se incrementará sucesivamente en
visional, cuando dicho beneficio no
el empleador no acredita en estos 30% del monto original de la mul-
estuviera respaldado por el monto de
casos la existencia de causa justa ta a cada nuevo requerimiento ju-
la compensación por tiempo de servi-
para despedir. dicial hasta la cabal ejecución del
cios devengada y aun no adelantada
Lo dispuesto en el presente inciso y en el caso de falta grave que haya mandato. El importe de la multa no
es aplicable siempre que el em- originado perjuicio económico al em- es deducible de la materia imponi-
pleador hubiere sido notificado pleador (Artículo 51º TUO Decreto ble afecta a impuesto a la renta.
documentalmente del embarazo Legislativo Nº 650, aprobado por
en forma previa al despido y no Decreto Supremo 001-97-TR). Autor: Salvatierra Valdivieso, Ricardo
enerva la facultad del empleador
b) Remuneraciones devengadas
de despedir por causa. Abogado Egresado de la Universidad Particular
Al declarar fundada la demanda de San Martin de Porres, Postgrado de la Universidad
f. Que el trabajador sea portador del
nulidad de despido, el juez ordena- Inca Garcilaso de la Vega, Especialista en Derecho
VIH/SIDA. Laboral y Seguridad Social, Derecho Comercial y
rá el pago de las remuneraciones
Societario, Miembro del Staff de la Revista Asesor
La persona con VIH/SIDA puede se- dejadas de percibir desde la fecha Empresarial.
guir laborando mientras esté apto en que se produjo (se considerará

52 Asesor Empresarial
Sección Laboral

El sistema de inspección laboral en la actualidad

1. INTRODUCCIÓN 2.2 Competencia El Tribunal constituye última instan-


cia administrativa en los casos que
La constante de cualquier obligación La SUNAFIL desarrolla y ejecuta todas son sometidos a su conocimiento,
es su riesgo de incumplimiento. Esto las funciones y competencias previa- mediante la interposición del recurso
se presenta en todos los ámbitos de la mente señaladas, en el ámbito na- de revisión. Expide resoluciones que
vida diaria así como profesional pero cional y cumple el rol de autoridad constituyen precedentes de obser-
con mayor frecuencia y incidencia central y ente rector del Sistema de vancia obligatoria que interpretan de
en el aspecto laboral. Es fácil enten- Inspección del Trabajo. modo expreso y con carácter general
der que esto responde a la renuencia el sentido de la legislación bajo su
muchas veces de los empleadores o Los gobiernos regionales, en el marco competencia.
inclusive de los mismos trabajadores de su Ley Orgánica, desarrollan y eje-
que desean actuar fuera de las nor- cutan, dentro de su respectivo ámbito
3. ¿QUÉ ES LO QUE PERSIGUEN
mas y contribuir con la informalidad territorial, todas las funciones y com-
LOS INSPECTORES DE LA
imperante en nuestra sociedad. petencias señaladas previamente, con SUNAFIL AL MOMENTO DE
relación a las microempresas, sean INGRESAR A LA EMPRESA?
Precisamente, uno de los mecanismos formales o no.
de verificación y sanción con los que
Un inspector de trabajo ingresa a
cuenta el Estado para efectos de fis- 2.3 Funciones cualquier empresa para lo siguiente:
calizar el estricto cumplimiento de las
normas sociolaborales se encuentra La SUNAFIL tiene como principales 1. Para vigilar y exigir el cumplimiento
previsto en la Ley Nº 28806 y el De- funciones las siguientes: de las normas legales, reglamenta-
creto Supremo Nº 019-2006-TR, ley rias, convencionales y condiciones
• Supervisar el cumplimiento de la normativa socio- contractuales, en el orden sociola-
y reglamento que regula el sistema laboral.
de inspección laboral, el mismo que boral, ya se refieran al régimen de
es aplicado no sólo por el Ministerio • Aprobar las políticas institucionales en materia de ins- común aplicación o a los regíme-
de Trabajo y Promoción del Empleo pección del trabajo. nes especiales:
(MTPE) sino principal y exclusivamente • Formular y proponer las disposiciones normativas a) Ordenamiento del trabajo y rela-
– salvo excepciones – por la Superin- de su competencia. ciones sindicales
tendencia Nacional de Fiscalización • Imponer las sanciones legalmente establecidas por
Tributaria (SUNAFIL). el incumplimiento de las normas sociolaborales.
• Derechos fundamentales en el trabajo

En ese sentido por tratarse de un tema • Normas en materia de relaciones laborales indivi-
• Fomentar y brindar apoyo para la realización de acti- duales y colectivas
de interés y más aún frente a la re- vidades de promoción de las normas sociolaborales.
ciente aprobación de la directiva que • Normas sobre protección, derechos y garantías de los
• Ejercer la facultad de ejecución coactiva, respecto representantes de los trabajadores en las empresas
regula la realización de las denuncias
de manera virtual la cual – como ve- de las sanciones impuestas en el ejercicio de sus
remos más adelante – es una de las competencias. b) Prevenir riesgos laborales
formas para activar las inspecciones • En caso de los trabajadores que prestan servicios en • Normas en materia de prevención de riesgos
laborales, en esta oportunidad, pro- entidades públicas sujetas al régimen laboral de la laborales
cederemos con elaborar un informe actividad privada, la SUNAFIL coordina con la Auto- • Normas jurídico-técnicas que incidan en las condi-
en el cual detallamos los principales ridad Nacional del Servicio Civil. ciones de trabajo en dicha materia
aspectos previstos en ellas y su situa- • Suscribir convenios de gestión con los gobiernos re-
ción en la actualidad. gionales en materia de su competencia. c) Empleo y migraciones

2. LA SUPERINTENDENCIA NA- • Otras funciones que le señala la ley o que le son en- • Normas en materia de colocación y empleo
CIONAL DE FISCALIZACIÓN comendadas por el MTPE dentro de su ámbito de • Normas relativas a migraciones laborales y trabajo
LABORAL (SUNAFIL) competencia. de extranjeros.
• Normas sobre empresas de intermediación laboral
2.1 Creación 2.4 Estructura
d) Promoción del empleo y formación
El 15 de enero del año 2013, me- • Alta dirección: Consejo Directivo y Superintendente para el trabajo
diante la Ley Nº 29981, el Congreso
• Tribunal de Fiscalización Laboral • Normas relativas a la promoción del empleo y la for-
dispuso la creación de la Superinten- mación para el trabajo.
dencia Nacional de Fiscalización La- • Órganos de línea
boral (SUNAFIL), como un organismo • Órganos de apoyo
e) Trabajo Infantil
técnico especializado, adscrito al Mi-
• Órganos desconcentrados
nisterio de Trabajo y Promoción del • Normas sobre trabajo de los niños, niñas y
Empleo (MTPE), responsable de pro- adolescentes
mover, supervisar y fiscalizar el cum- 2.5 El Tribunal de Fiscalización
plimiento del ordenamiento jurídico Laboral f) Trabajo de personas con discapacidad
sociolaboral y el de seguridad y salud
• Normas referidas a la promoción e incentivos para
en el trabajo, así como brindar aseso- El Tribunal de Fiscalización Laboral es el empleo de personas con discapacidad, así como
ría técnica, realizar investigaciones y un órgano resolutivo con independen- la formación laboral de personas con discapacidad
proponer la emisión de normas sobre cia técnica para resolver en las mate- y al cumplimiento de las cuotas de empleo público
dichas materias. rias de su competencia. que la ley reserva para ellas.

Primera Quincena - Enero 2016 53


Sección Laboral
g) Cualesquiera otras normas cuya • Requerir información, solo o ante testigos, al su- 6. ¿CUÁL ES EL RÉGIMEN DE IN-
vigilancia se encomiende espe- jeto inspeccionado o al personal de la empresa
FRACCIONES Y SANCIONES
cíficamente a la Inspección del sobre cualquier asunto relativo a la aplicación
de las disposiciones legales. VIGENTE (NUEVAS INFRAC-
Trabajo CIONES Y NUEVO CUADRO
• Exigir la presencia del empresario o de sus re-
2. De orientación y asistencia técnica. presentantes y encargados, de los trabajadores
DE MULTAS)?
y de cualesquiera sujetos incluidos en su ámbito
a) Informar y orientar a empresas y de actuación, en el centro inspeccionado o en 6.1 Nuevas infracciones
trabajadores a fin de promover el las oficinas públicas designadas por el inspector
cumplimiento de las normas, de actuante. A partir del 01 de marzo de 2014, el
preferencia en el sector de las Mi- • Examinar en el centro de trabajo la documenta- régimen de infracciones y sanciones
cro y Pequeñas Empresas así como ción y los libros de la empresa con relevancia en presenta una serie de modificaciones
en la economía informal o no es- la verificación del cumplimiento de la legislación
sociolaboral.
las cuales serán tomadas en cuenta,
tructurada. por parte de la SUNAFIL, al momento
• Tomar o sacar muestras de sustancias y mate- de realizar cualquier inspección:
b) Emitir los informes que soliciten riales utilizados o manipulados en el estableci-
los órganos judiciales competen- miento, obtener fotografías, vídeos, grabación • Es considerada una infracción muy grave, el no
tes, en el ámbito de las funciones y de imágenes, levantar croquis y planos, siempre contar con el registro de control de asistencia, o
que se notifique al sujeto inspeccionado o a su impedir o sustituir al trabajador en el registro de su
competencias de la Inspección del representante. tiempo de trabajo (anteriormente era considerada
Trabajo. como leve).
c) Colaboración institucional, de con- d) Recabar y obtener información, da- • Es considerada una infracción muy grave, el no re-
formidad con los términos estable- tos o antecedentes con relevancia gistrar trabajadores, pensionistas, prestadores de
cidos por los convenios respectivos. para la función inspectiva. servicios, personal contratado bajo modalidades
formativas laborales, personal de terceros o de-
e) Adoptar, en su caso, una vez finaliza- rechohabientes en las planillas de pago o planillas
4. ¿QUÉ ES LO QUE PUEDEN das las diligencias inspectivas, cua- electrónicas (Decreto Supremo Nº 018-2007-TR)
HACER LOS INSPECTORES DE lesquiera de las siguientes medidas: y sus modificatorias, o no registrar trabajadores y
LA SUNAFIL EN LA EMPRESA? prestadores de servicios en el registro de trabajado-
• Aconsejar y recomendar la adopción de medi- res y prestadores de servicios, en el plazo y con los
Según las normas pertinentes, las ac- das para promover el mejor y más adecuado requisitos previstos (anteriormente era considera-
cumplimiento de las normas sociolaborales. da como grave).
ciones que pueden adoptar los ins-
pectores de la SUNAFIL al interior de • Advertir al sujeto responsable, en vez de extender • Sigue siendo considerada como una infracción
la empresa son las siguientes: acta de infracción, cuando las circunstancias del grave – pero con un agregado – el no comunicar o
caso así lo ameriten, y siempre que no se deriven presentar a la autoridad competente, en los plazos
a) Entrar libremente a cualquier hora perjuicios directos a los trabajadores. y con los requisitos previstos, la información y docu-
del día o de la noche, y sin previo mentación relacionada con el ejercicio de sus activi-
• Requerir al sujeto responsable para que, en
dades como empresa o entidad de intermediación
aviso, en todo centro de trabajo, un plazo determinado, adopte medidas en or-
laboral, los contratos suscritos con los trabajadores
establecimiento o lugar sujeto a den al cumplimiento de la normativa del orden
destacados a la empresa usuaria y no registrar los
sociolaboral.
inspección y a permanecer en el contratos suscritos con las empresas usuarias.
mismo. Si el centro laboral some- • Requerir al sujeto inspeccionado que, en un
plazo determinado, lleve a efecto las modifica-
tido a inspección coincidiese con ciones que sean precisas en las instalaciones, 6.2 Nueva tabla de multas
el domicilio de la persona física en el montaje o en los métodos de trabajo que
afectada, deberán obtener su garanticen el cumplimiento de las disposicio-
expreso consentimiento o, en su nes relativas a la salud o a la seguridad de los a. Criterios de graduación de las
defecto, la oportuna autorización
trabajadores. sanciones
judicial. • Ordenar la paralización o prohibición inmedia-
ta de trabajos o tareas por inobservancia de la Los criterios de graduación de las san-
Al efectuar una visita de inspección, normativa sobre prevención de riesgos labora- ciones son:
deberán comunicar su presencia al les, de concurrir riesgo grave e inminente para
la seguridad o salud de los trabajadores. • Gravedad de la falta cometida
sujeto inspeccionado o a su repre-
• Número de trabajadores afectados
sentante, así como al trabajador,
al representante de los trabajado- 5. ¿QUÉ ES LO QUE DEBE SUCE- • Los antecedentes del sujeto infractor referidos al
DER PARA QUE LOS INSPECTO- cumplimiento de las normas sociolaborales
res o de la organización sindical,
a menos que consideren que dicha RES DE LA SUNAFIL LLEGUEN
comunicación pueda perjudicar la A LA EMPRESA? En la imposición de sanciones por in-
eficacia de sus funciones, identifi- fracciones de seguridad y salud en el
Para que los inspectores lleguen a la trabajo se tomarán en cuenta los si-
cándose con la credencial que a
empresa, se debe presentar cualquie- guientes criterios:
tales efectos se expida.
ra de los siguientes supuestos:
• La peligrosidad de las actividades y el carácter per-
b) Hacerse acompañar en las visitas manente o transitorio de los riesgos inherentes a las
• Por orden de las autoridades competentes de la
de inspección por los trabajadores, SUNAFIL o de los órganos de las Administraciones mismas.
sus representantes, por los peritos Públicas competentes en materia de inspección del
• La gravedad de los daños producidos en los casos
y técnicos o aquellos designados trabajo.
de accidentes de trabajo o enfermedades profe-
oficialmente, que estime necesa- • A solicitud fundamentada de otro órgano del Sector sionales o que hubieran podido producirse por la
rio para el mejor desarrollo de la Público o de cualquier órgano jurisdiccional, en cuyo ausencia o deficiencia de las medidas preventivas
caso deberán determinarse las actuaciones que se exigibles.
función inspectiva. interesan y su finalidad.
• La conducta seguida por el sujeto responsable en
c) Proceder a practicar cualquier di- • Por denuncia orden al cumplimiento de las normas de seguridad y
ligencia de investigación, examen • A petición de los empleadores y los trabajadores salud en el trabajo.
o prueba que considere necesario así como de las organizaciones sindicales y empre-
para comprobar que las disposi- sariales, en las actuaciones de información y aseso- Adicionalmente a los criterios antes
ciones legales se observan correc- ramiento técnico sobre el adecuado cumplimiento señalados, la determinación de la
de las normas.
tamente y, en particular, para: sanción debe respetar los principios

54 Asesor Empresarial
Sección Laboral
de razonabilidad y proporcionalidad b. Tabla de sanciones El reglamento precisa que durante
según lo dispuesto por el artículo 230° el transcurso de este procedimien-
numeral 3) de la Ley del Procedimiento El cálculo del monto de las sanciones se to, la autoridad competente en
Administrativo General, Ley Nº 27444. realiza de acuerdo con la siguiente tabla: materia de inspección del trabajo
podrá disponer la adopción de me-
MICROEMPRESA didas de carácter provisional desti-
Número de trabajadores afectados nadas a asegurar la eficacia de la
Gravedad de resolución final.
la Infracción 10 y
1 2 3 4 5 6 7 8 9
más Contra la resolución que disponga
Leve 0.10 0.12 0.15 0.17 0.20 0.25 0.30 0.35 0.40 0.50 la ejecución de una medida provi-
Grave 0.25 0.30 0.35 0.40 0.45 0.55 0.65 0.75 0.85 1.00
sional cabe interponer recurso de
apelación dentro de los dos (2) días
Muy Grave 0.50 0.55 0.65 0.70 0.80 0.90 1.05 1.20 1.35 1.50
hábiles posteriores a su notifica-
PEQUEÑA EMPRESA ción. El recurso es resuelto dentro
Número de trabajadores afectados
de los tres (3) días hábiles poste-
Gravedad de
la Infracción
riores a su interposición. La impug-
1a5 6 a 10 11 a 20 21 a 30 31 a 40 41 a 50 51 a 60 61 a 70 71 a 99
100 y nación de este tipo de medidas no
más
afecta su ejecución.
Leves 0.20 0.30 0.40 0.50 0.70 1.00 1.35 1.85 2.25 5.00
c) Luego de notificada el acta de
Grave 1.00 1.30 1.70 2.15 2.80 3.60 4.65 5.40 6.25 10.00 infracción, el sujeto o sujetos res-
Muy Grave 1.70 2.20 2.85 3.65 4.75 6.10 7.90 9.60 11.00 17.00 ponsables, en un plazo de quince
NO MYPE (15) días hábiles, presentarán los
descargos que estimen pertinentes
Número de trabajadores afectados ante el órgano competente para
Gravedad de
la Infracción 51 a 101 a 201 a 301 a 401 a 501 a 1,000 y instruir el procedimiento.
1 a 10 11 a 25 26 a 50
100 200 300 400 500 999 más
d) Vencido el plazo y con el respecti-
Leves 0.50 1.70 2.45 4.50 6.00 7.20 10.25 14.70 21.00 30.00
vo descargo o sin él, la Autoridad,
Grave 3.00 7.50 10.00 12.50 15.00 20.00 25.00 35.00 40.00 50.00 si lo considera pertinente, prac-
Muy Grave 5.00 10.00 15.00 22.00 27.00 35.00 45.00 60.00 80.00 100.00 ticará de oficio las actuaciones y
diligencias necesarias para el exa-
Las multas se expresan en Unidades se encuentra conformado por las si- men de los hechos, con el objeto
Impositivas Tributarias (UIT). guientes etapas: de recabar los datos e informa-
Las escalas de multas previstas para a) El procedimiento sancionador se ción necesaria para determinar la
las micro empresas y pequeñas em- inicia sólo de oficio, a mérito de existencia de responsabilidad de
presas, definidas según la ley que las actas de infracción por vulneración sanción.
regula, contemplan la reducción del del ordenamiento jurídico sociola- e) Concluido el trámite precedente,
cincuenta por ciento (50%). boral, así como de actas de infrac- se dictará la resolución corres-
ción a la labor inspectiva. pondiente, teniendo en cuenta
c. Concurso de infracciones lo actuado en el procedimiento,
b) Dispuesto el inicio del procedi-
Cuando el incumplimiento de una miento sancionador, se notificará en un plazo no mayor de quince
obligación sustantiva implique el in- (15) días hábiles de presentado el
al sujeto o sujetos responsables el
cumplimiento de obligaciones forma- descargo.
acta de la inspección del trabajo,
les y accesorias, sólo se considerará la
en la que conste los hechos que f) La resolución correspondiente
infracción sustantiva para efectos de
la multa a imponerse. se le imputan a título de cargo, la debe ser notificada al denuncian-
calificación de las infracciones que te, al representante de la organi-
d. Montos máximos de las multas tales hechos puedan constituir y la zación sindical, así como a toda
expresión de las sanciones que se persona con legítimo interés en el
Las infracciones detectadas son san- les pudiera imponer. procedimiento.
cionadas con una multa máxima de:
• Cincuenta (50) Unidades impositivas tributarias
(UIT), en caso de infracciones leves.
• Cien (100) Unidades impositivas tributarias (UIT), en PROCEDIMIENTO
caso de infracciones graves. SANCIONADOR
• Doscientas (200) Unidades impositivas tributarias
(UIT), en caso de infracciones muy graves.
SUNAFIL
Esto último se encuenta suspendido por
la vigencia actual de la Ley Nº 30222
y Decreto Supremo Nº 010-2014-TR FECHA MÁXIMA
que más adelante serán desarrollados. ORDEN DE ACTA DE PARA RESOLUCIÓN
INSPECCIÓN INFRACCIÓN PRESENTAR DE MULTA
LOS DESCARGOS
7. ¿CUÁL ES EL PROCEDIMIEN-
TO SANCIONADOR QUE SI-
GUEN LOS INSPECTORES 15 días hábiles para 15 días hábiles para emitir la
FRENTE A LA EMPRESA? presentar los descargos Resolución Multa
Según la Ley General de Inspección de
Trabajo, el procedimiento sancionador

Primera Quincena - Enero 2016 55


Sección Laboral
8. ¿QUÉ PUEDE HACER FRENTE a que el empleador subsane su infrac- • En caso que subsistan infracciones no subsana-
A LA NOTIFICACIÓN DE UNA ción. En caso de subsanación, en la das, para la determinación del monto de la multa
RESOLUCIÓN DE MULTA? etapa correspondiente, se dará por propuesta en el acta de infracción, el Inspector del
Trabajo solamente considerará las infracciones que
concluido el procedimiento sanciona- no hayan sido subsanas oportunamente.
De conformidad con la Ley Nº 28806 dor; en caso contrario, continuará la
y su reglamento, las empresas que actividad inspectiva.
ii. Aspectos particulares de la
han sido notificadas con una resolu- Durante ese período la multa que se reducción de multa
ción de multa podrán impugnarla a imponga no será mayor al 35% de
través de los siguientes recursos: la que resulte de aplicar luego de la - La reducción del monto de la multa
a) Recurso de apelación: Se inter- evaluación del caso concreto sobre la se aplica en la etapa del procedi-
pone contra la resolución que pone base de los principios de razonabili- miento sancionador por la auto-
fin al procedimiento administrativo dad, proporcionalidad así como las ridad competente de la instancia
dentro del tercer día hábil posterior atenuantes y/o agravantes que co- correspondiente.
a su notificación. rrespondan según sea el caso. Esta - La determinación del beneficio de
El recurso de apelación se resuelve disposición no se aplicará en los si- reducción de la multa se realiza de
dentro del plazo de treinta (30) días guientes supuestos: la siguiente manera:
hábiles de interpuesto el recurso, a) Infracciones muy graves que además a.
Aplicación de las normas
bajo responsabilidad. El expedien- afecten muy gravemente: i) la liber- generales
te debe elevarse para su resolución tad de asociación y libertad sindical
dentro del plazo máximo de cinco y ii) las disposiciones referidas a la Se determina el monto de la mul-
(5) días de interpuesto el recurso, eliminación de la discriminación en ta aplicando las reglas del régimen
bajo responsabilidad. materia de empleo y ocupación. de infracciones y sanciones descritas
En el caso de las empresas ubi- previamente.
b) Infracciones referidas a la contra-
cadas dentro de la circunscripción vención de: i) la normativa vigente b. Aplicación del beneficio de
territorial de Lima Metropolitana, sobre la protección del trabajo del reducción de la multa
este recurso debe ser presentado niño, niña y adolescente, cual-
• Cuando el sujeto inspeccionado no subsana las
ante la Sub – Intendencia de Reso- quiera sea su forma de contrata- infracciones imputadas o sancionadas, según sea
lución de Lima Metropolitana mien- ción, y ii) la normativa vigente so- el caso.
tras que en el caso de las empresas bre prohibición del trabajo forzoso En este caso, sobre la multa determinada confor-
ubicadas fuera de ella, ante la Sub u obligatorio. me al literal a) antes señalado se aplica el bene-
– Intendencia de Resolución de la c) Infracciones que afecten las nor-
ficio de reducción, fijándose la multa en un valor
Intendencia Regional respectiva. igual al 35%.
mas sobre seguridad y salud en el
b) Recurso de revisión: Es de carácter • Cuando el sujeto inspeccionado subsana todas las
trabajo, siempre que hayan oca- infracciones imputadas o sancionadas, según sea
excepcional, se interpone dentro del sionado muerte o invalidez perma- el caso.
quinto día hábil de resuelto el proce- nente al trabajador. En este caso, sobre la multa determinada con-
dimiento en segunda instancia, y solo d) Actos de obstrucción a la labor forme al literal a) antes señalado se aplican las
se sustenta en las causales estableci- inspectiva, salvo que el empleador
siguientes reducciones:
das en el reglamento. - Cuando el sujeto inspeccionado subsana todas
acredite que actuó diligentemente. las infracciones contenidas en el acta de in-
En el caso de las empresas ubica- e) Actos de reincidencia, entendién- fracción, hasta antes del vencimiento del plazo
das dentro de la circunscripción te- dose por tal a la comisión de la
para interponer el recurso de apelación contra
rritorial de Lima Metropolitana, este la resolución de multa de primera instancia, la
misma infracción dentro de un pe- multa se fija en un valor igual al 20% del monto
recurso debe ser presentado ante la
riodo de seis (6) meses desde que previamente calculado.
Intendencia de Lima Metropolitana - Cuando el sujeto inspeccionado subsana todas
quede firme la resolución de san-
mientras que en el caso de las em- las infracciones dentro de los diez (10) días de
ción a la primera.
presas ubicadas fuera de ella, ante notificada la resolución de segunda instancia,
la Intendencia Regional respectiva. Posteriormente, el 20 de setiembre de la multa se fija en un valor igual al 25% del
monto previamente calculado.
Contra el auto que declara inadmi- 2014, el MTPE publicó el Decreto Su-
sible o improcedente alguno de los premo Nº 010-2014-TR, norma que
precisó los detalles sobre el referido iii. Reincidencia en el incumplimiento
recursos se puede interponer queja
por denegatoria dentro del segundo período antes descrito reseñando: La reincidencia que determina la
día hábil de notificado. i. Aspectos generales de la reducción exclusión de los beneficios antes in-
de multa dicados debe ser evaluada indepen-
9. ETAPA DE PREVENCIÓN: LEY dientemente de la reiteración en la
• Si en el transcurso de una diligencia inspectiva el
N° 30222 Y DECRETO SUPREMO comisión de una infracción del mis-
Inspector de Trabajo verifica el incumplimiento de
N° 010-2014-TR una norma sociolaboral; éste emitirá una medida de mo tipo y calificación ya sancionada
requerimiento a fin de que el empleador subsane anteriormente.
Mediante Ley N° 30222, publicada el las infracciones detectadas; siempre que el referido
11 de julio del año 2014, el Congre- incumplimiento pueda ser objeto de subsanación.
so dispuso un plazo de tres (3) años, • Si el sujeto inspeccionado subsana las infracciones
contados desde el 12 de julio, duran- advertidas, antes de la expedición del acta de in- Autor: Martínez Isuiza, Benjamín
te el cual el Sistema de Inspección del fracción, el Inspector de Trabajo emitirá el informe
Trabajo privilegia acciones orientadas correspondiente dando por culminado el procedi- Egresado de la PUCP; Especialista en Derecho
miento de inspección del trabajo, respecto de las Laboral y Derecho Societario; Participante
a la prevención y corrección de con- infracciones subsanadas. del Segundo Curso de Actualización Laboral
ductas infractoras. ofrecida por la Revista Ius et Veritas de la PUCP
• En caso el Inspector de Trabajo verifique que subsis-
Cuando durante la inspección del tra- te la infracción, emitirá la correspondiente acta de conjuntamente con la Consultora Ernst &
bajo se determine la existencia de una infracción; la cual remitirá a la autoridad competen- Young y el Ministerio de Economía y Finanzas;
infracción, el inspector de trabajo emi- te para el inicio del correspondiente procedimiento Coordinador General de la Edición de la Revista
sancionador. Asesor Empresarial y Miembro del Staff de ésta.
te un acto de requerimiento orientado

56 Asesor Empresarial
Sección Laboral

Síntesis Jurisprudencial
Sobre desafiliación del SPP, descuentos y fraude de contrato

se pueda dar inicio al trámite de de- La demanda tiene por objeto que se
Libre desafiliación del Sistema safiliación de una determinada AFP. En declare inaplicable el Memorando Nº
Privado de Pensiones consecuencia, las demandas en trámi- 136-2003-DM/MPP, de fecha 13 de
te, tanto ante el Poder Judicial como febrero de 2004, que dispone el des-
Expediente N° 03092-2007-PA/TC ante este Colegiado, deberán ser re- cuento de la remuneración del actor,
Tribunal Constitucional - Lima mitidas a la autoridad administrativa desde febrero de 2004 hasta diciem-
Solicitante: Lucas Amador Carhua- correspondiente, a fin de que se inicie bre de 2006, para recuperar fondos
poma el procedimiento de desafiliación. abonados indebidamente.

1. Posibilidad de retorno parcial 3. Procedimiento de desafilia- 2. Acto que lesiona los derechos
de los pensionistas del Siste- ción al Sistema Privado de del trabajador
ma Privado de Pensiones al Pensiones
Sistema nacional de Pensiones El acto, que lesiona los derechos
El Tribunal Constitucional determinó constitucionales del Trabajador, está
En la sentencia recaída en el Expedien- también del Expediente Nº 07281- referido al descuento de su remune-
te Nº 1776-2004-AA/TC, el Tribunal 2006-PA/TC, que era necesario esta- ración mensual, circunstancia que, tal
Constitucional estableció jurispruden- blecer también como precedente vin- como se ha precisado en la STC Nº
cia sobre la posibilidad de retorno culante las siguientes pautas respecto 2906-2002-AA/TC, debe analizarse a
parcial de los pensionistas del Sistema al procedimiento de desafiliación: través del artículo 22º de la Constitu-
Privado de Pensiones al Sistema Na- El Tribunal Constitucional establece ción, que establece que el trabajo es
cional de Pensiones. Por otro lado, el que el procedimiento a ser utilizado un deber y un derecho.
Congreso de la República procedió a en el trámite de desafiliación debe Bajo dicha premisa y teniendo presen-
expedir la Ley Nº 28991, Ley de libre ser el que el Reglamento de la Ley Nº te lo establecido en el tercer párrafo
desafiliación informada, pensiones mí- 28991 determine; mientras ello suce- del artículo 23º de la Constitución, que
nimas y complementarias, y régimen da, será de aplicación supletoria el precisa que ninguna relación laboral
especial de jubilación anticipada, pu- procedimiento previsto en el artículo puede limitar el ejercicio de los dere-
blicada en el diario oficial El Peruano 52º de la Resolución Nº 080-98-EF- chos constitucionales, ni desconocer
el 27 de marzo de 2007. SAFP, y teniendo en cuenta lo señalado o rebajar la dignidad del trabajador,
Sobre el mismo asunto, en la sentencia por este Colegiado en los fundamen- el Tribunal Constitucional ha señala-
recaída en el Expediente Nº 07281- tos 32 a 36 de la presente sentencia. do, en la STC Nº 2906-2002-AA/TC,
2006-PA/TC, el Tribunal Constitucional, que “Se impone, así, una cláusula de
en sesión de Pleno Jurisdiccional, emitió 4. El Tribunal Constitucional re- salvaguarda de los derechos del traba-
pronunciamiento respecto a las causa- suelve declarar fundada la jador, en concordancia con el artículo
les de solicitud de desafiliación, inclui- demanda de amparo 1º de la Constitución, que estatuye que
da, desde luego, la referida a la falta, la defensa de la persona humana y el
insuficiente o errónea información, y ha En el caso concreto, y conforme cons- respeto de su dignidad son el fin su-
establecido dos precedentes vinculan- ta del escrito de la demanda, se ha premo de la sociedad y del Estado.”
tes, a saber: el primero sobre la insufi- brindado una deficiente información
ciencia de información (Cfr. fundamen- al recurrente por parte de los pro- 3. Criterio del Tribunal Constitu-
to Nº 27) y el segundo, sobre las pautas motores de la AFP (distorsionada cional sobre la protección de
a seguir respecto al procedimiento de información). En consecuencia, la los derechos del Trabajador
desafiliación (Cfr. fundamento Nº 37). demanda debe ser declarada funda-
da, lo cual no implica la desafiliación Como se observa, el criterio del Tribu-
2. Falta o insuficiencia de infor- automática del demandante, sino el nal está orientado hacia la protección
mación como causal de desa- inicio del trámite de su desafiliación de los derechos del trabajador, inclui-
filiación del Sistema Privado ante la propia AFP y la Superintenden- da su remuneración, en tanto éstos se
de Pensiones cia de Banca y Seguros y Fondos de sustentan en la defensa de la persona
Pensiones (SBS). Por ende, el pedido humana y el respeto de su dignidad,
El Tribunal Constitucional conside- de desafiliación automática debe ser que constituyen los pilares básicos so-
ró menester establecer, en el pro- declarado improcedente, conforme a bre los cuales se estructura la sociedad
ceso constitucional de amparo se- lo expuesto en la sentencia recaída en y el Estado. La entidad municipal argu-
guido dentro del Expediente Nº el Expediente Nº 07281-2006-PA/TC. menta que el descuento de la remune-
07281-2006-PA/TC, precedente vin- ración del actor tiene como fundamen-
culante referido a la falta o insuficien- to la recomendación realizada por la
Supuestos de improcedencia de
cia de información como causal de oficina de auditoria interna, respecto al
descuento hallazgo de irregularidades en el pago
desafiliación en el siguiente sentido:
Expediente N° 3172-2004-AA/TC de las remuneraciones de determina-
El Tribunal Constitucional establece
dos trabajadores; sin embargo, tales
que el Estado protege a los usuarios Tribunal Constitucional - Lima circunstancias y proceder, como se ha
ante la falta de información o la insu- Solicitante: Roger Ortiz Quezada señalado en la STC Nº 1773-2002-AA/
ficiencia de la misma (artículo 65º de
TC, no enervan la naturaleza arbitraria
la Constitución); por lo que constituye 1. Objeto de la demanda de am- de la medida impuesta, puesto que el
un supuesto jurídico legítimo para que paro artículo 46º de la Ley Nº 27209, de

Primera Quincena - Enero 2016 57


Sección Laboral
Gestión Presupuestaria del Estado, es- indeterminada, debido a que las labores b) Cuando, para eludir el cumplimiento
tablece que “sólo puede afectar la pla- para las cuales fue contratado eran de de las normas laborales que obliga-
nilla única de pago los descuentos esta- naturaleza permanente, subordinada y rían a la contratación por tiempo in-
blecidos por ley, por mandato judicial, con carácter de dependencia. determinado, el empleador aparen-
por préstamos administrativos y otros ta o simula las condiciones que exige
En ese sentido la cuestión controvertida
conceptos aceptados por el servidor la ley para la suscripción de contra-
consiste en determinar si el contrato de
o cesante”, lo que guarda coherencia tos de trabajo sujetos a modalidad.
trabajo para servicio específico suscrito
con el nivel de protección otorgado a
por el demandante con la emplazada
las remuneraciones, dado su carácter 3. Criterio del Tribunal Constitu-
alimentario, y evidencia la vulneración ha sido desnaturalizado, para efectos de
cional sobre la protección de
de los derechos constitucionales denun- ser considerado como de duración inde-
terminada y, en atención a ello, estable- los derechos del trabajador y
ciados por el demandante, conforme se la simulación de contratación
ha indicado en los antecedentes de la cer si el demandante sólo podía ser des-
pedido por una causa justa relacionada por servicio especifico
presente sentencia.
con su conducta o capacidad laboral. En el presente caso se presentan los
Por otro lado, debe indicarse que el
dos supuestos mencionados en el
Tribunal Constitucional, mediante la 2. El contrato de trabajo para punto precedente, conforme a la juris-
presente sentencia, no ha ingresado servicio especifico prudencia del Tribunal Constitucional
a evaluar las situaciones particulares
En relación con la naturaleza del con- y la normativa aplicable; en efecto se
presentadas en la relación laboral
trato de trabajo para servicio específi- buscaría obstaculizar que el trabaja-
existente entre el actor y la Municipa-
co, debe señalarse que esta modalidad dor siga desempeñando sus funciones
lidad demandada, que han dado ori-
contractual es de duración determina- con normalidad a fin de evitar que lo-
gen al accionar de ésta última, por lo
da, ya que tiene como elemento justifi- gre sobrepasar el límite legal estable-
que la Municipalidad mantiene expe-
cante para su celebración la naturaleza cido por el art. 74º del D.S. N.º 003-
dito su derecho de iniciar las acciones
temporal, ocasional o transitoria del 97-TR y, asimismo, se aprecia que las
legales tendientes a resarcir el presun-
servicio que se va a prestar. Es decir, labores que desempeña son ordina-
to perjuicio económico ocasionado.
que para determinar su celebración se rias y de carácter permanente en una
deberá tener en cuenta la temporalidad empresa de servicios complementa-
4. El Tribunal Constitucional re-
o transitoriedad del trabajo (servicio) rios. La empresa ha simulado necesi-
suelve declarar fundada la
para el que fue contratado, puesto que dades temporales para suscribir con-
demanda de amparo
si contrata a un trabajador mediante tratos de trabajo sujetos a modalidad,
El Tribunal Constitucional declaró fun- esta modalidad contractual para que con el fin de evadir normas laborales
dada la demanda; en consecuencia, desempeñe labores de naturaleza per- que obligaban a una contratación a
inaplicable al demandante el Memo- manente y no temporales, se habría si- tiempo indeterminado.
rando Nº 136-2003-DM/MPP, de fe- mulado la celebración de un contrato
En consecuencia, habiéndose probado
cha 13 de febrero de 2004. de duración determinada en vez de uno
la existencia de simulación o fraude a
Por otro lado, ordenó que la Munici- de duración indeterminada.
las normas laborales en el contrato,
palidad Provincial de Piura cumpla Efectivamente, conforme a la unifor- este debe considerarse como de dura-
con abonar al demandante las sumas me jurisprudencia del Tribunal Cons- ción indeterminada, como lo establece
indebidamente descontadas, con sus titucional, como la sentencia recaída el inciso d) del artículo 77º del Decre-
respectivos intereses legales. Asimis- en el Expediente Nº 1874-2002-PA/ to Supremo N.º 003-97-TR, por con-
mo, se ordenó la Municipalidad Pro- TC, se reestablecería el principio de siguiente el recurrente sólo podía ser
vincial de Piura pague al demandante causalidad imperante en nuestro or- despedido por causa justa relacionada
los costos del proceso, y declarar im- denamiento jurídico y se consideraría con su conducta o capacidad laboral,
procedente el extremo referido a las de naturaleza indeterminada un con- lo que no ha sucedido en el presen-
costas del mismo. trato sujeto a modalidad, conforme el te caso, puesto que fue víctima de un
artículo 77º del Decreto Supremo N.º despido sin expresión de causa, vulne-
Simulación o fraude en contratos 003-97-TR, si “el trabajador contratado rándose con este acto sus derechos al
laborales temporalmente demuestra que el con- trabajo, al debido proceso y a la pro-
trato se fundamentó en la existencia de
tección contra el despido arbitrario.
Expediente N° 00804-2008-PA/TC simulación o fraude a las normas labo-
Tribunal Constitucional - Lima rales. Esta situación se verifica cuando En tal sentido los contratos de trabajo
Solicitante: Julio Eduardo Pezantes la causa, objeto y/o naturaleza de los sujeto a modalidad que suscritos so-
Alva servicios que se requieren contratar co- bre la base de estos supuestos, deben
rresponden a actividades ordinarias y ser considerados como de duración
1. Objeto de la demanda de amparo permanentes, y cuando, para eludir el indeterminada, y cualquier determi-
cumplimiento de normas laborales que nación por parte del empleador para
La presente demanda de amparo tiene obligarían a la contratación por tiempo la culminación de la relación laboral
como objeto que se deje sin efecto el indeterminado, el empleador aparenta sólo podría sustentarse en una cau-
despido arbitrario del que habría sido o simula las condiciones que exige la sa justa establecida por la ley, de lo
objeto, dispuesto en forma verbal por ley para la suscripción de contratos de contrario se trataría de un despido ar-
el Jefe de Unidad el día 30 de abril trabajo sujetos a modalidad, cuya prin- bitrario, cuya proscripción garantiza
de 2005; y que en consecuencia se cipal característica es la temporalidad”.
disponga la reincorporación del traba- el contenido esencial del derecho al
Vale decir, que existen dos casos en los trabajo, reconocido por el artículo 22º
jador en el cargo en que se venía des- cuales se puede verificar la simulación o
empeñando. de la Constitución Política.
el fraude a las normas laborales:
El actor alega que ha laborado para a) Cuando la causa, objeto y/o natu-
la emplazada por más de 9 años, por raleza de los servicios que se requie- Autor: Salvatierra Valdivieso, Ricardo
lo que tal hecho debe ser considerado ren contratar corresponden a activi-
como un contrato de trabajo de duración Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.
dades ordinarias y permanentes; y

58 Asesor Empresarial
I ndicadores Laborales
TASA DE INTERÉS EFECTIVA ANUAL PARA LA CTS - 1ra QUINCENA ENERO 2016
Banco C.T.S. - TASA DE INTERÉS EFECTIVA ANUAL PARA LA CTS
Día 4 5 6 7 8 11 12 13 14 15
TASA DE INTERÉS EN MONEDA NACIONAL
BBV Banco Continental 1,70 1,71 1,71 1,73 1,75 1,75 1,76 1,77 1,78 1,79
Comercio 5,00 5,00 5,00 5,00 5,00 5,00 5,00 5,00 5,00 5,00
Crédito 1,44 1,47 1,50 1,52 1,56 1,56 1,57 1,58 1,60 1,51
Financiero 4,85 4,90 4,93 4,94 4,96 4,96 4,99 4,99 5,04 4,87
Banco Interamericano 4,19 4,18 4,17 4,17 4,16 4,16 4,15 4,16 4,16 4,16
Scotiabank Perú 1,82 1,83 1,90 2,04 2,03 2,03 2,04 2,06 2,06 2,34
Citibank Perú - - - - - - - - - -
Interbank 3,03 3,03 3,03 3,03 3,03 3,03 3,03 3,03 3,03 3,03
Mibanco 4,77 4,82 4,90 5,20 5,27 5,27 5,27 5,28 5,28 5,12
Banco GNB 4,25 4,25 4,25 4,25 5,05 5,05 5,05 5,05 5,05 5,05
Falabella Peru S.A. 4,60 4,73 4,74 4,84 4,90 4,90 4,91 4,93 4,97 4,98
Santander Perú - - - - - - - - -
Banco Ripley S.A. 6,52 6,52 6,53 6,53 6,53 6,53 6,53 6,53 6,53 6,53
Azteca del Perú - - - - - - - - - -
Deutsche Bank Peru - - - - - - - - - -
Banco Cencosud 6,60 6,52 6,52 6,52 6,52 6,52 6,52 6,51 6,51 6,51
ICBC Bank - - - - - - - - - -
Promedio del sistema 2,73 2,71 2,72 2,75 2,86 2,86 2,89 2,92 2,95 2,98
TASAS DE INTERÉS EN MONEDA EXTRANJERA
BBV Banco Continental 1,17 1,19 1,22 1,26 1,32 1,32 1,35 1,36 1,39 1,43
Comercio 3,00 3,00 3,00 3,00 3,00 3,00 3,00 3,00 3,00 3,00
Crédito 0,88 0,90 0,92 0,94 0,99 0,99 0,99 0,97 0,98 0,96
Financiero 2,20 1,82 1,84 1,88 1,93 1,93 1,93 2,00 1,93 1,46
Banco Interamericano 2,28 2,28 2,28 2,29 2,28 2,28 2,28 2,28 2,29 2,30
Scotiabank Perú 0,86 0,88 0,94 0,95 1,00 1,00 1,05 1,07 1,07 1,06
Citibank Perú - - - - - - - - - -
Interbank 2,03 2,03 2,03 2,03 2,02 2,02 2,02 2,02 2,02 2,02
Mibanco 1,97 1,92 1,93 1,91 1,98 1,98 1,97 1,98 1,98 1,85
Banco GNB 1,96 1,96 1,96 1,96 1,96 1,96 1,96 1,96 1,96 1,96
Falabella Peru S.A. 2,78 2,72 2,59 2,47 2,42 2,42 2,41 2,21 2,18 2,17
Santander Perú - - - - - - - - - -
Banco Ripley S.A. 2,78 2,83 2,84 2,89 2,87 2,87 2,87 2,87 2,87 2,82
Azteca del Perú - - - - - - - - - -
Deutsche Bank Peru - - - - - - - - - -
Banco Cencosud - - - - - - - - - -
ICBC Bank - - - - - - - - - -
Promedio del sistema 1,46 1,46 1,48 1,49 1,52 1,52 1,52 1,52 1,53 1,54
Fuente: Superintendencia de Banca y Seguros S/I: Sin información

CRONOGRAMA DE VENCIMIENTO DE OBLIGACIONES LABORALES 2015


AFP
Mes de la CONAFO- Depósito Gratifica-
Último día de Rebaja 50% interés Rebaja 20% interés SENATI
Obligación VICER CTS ciones
declaración y/o pago Del Al Del Al
JULIO 07.08.2015 10.08.2015 21.08.2015 24.08.2015 18.09.2015 17.08.2015 18.08.2015 15.07.2015
AGOSTO 07.09.2015 08.09.2015 21.09.2015 22.09.2015 20.10.2015 15.09.2015 16.09.2015
SETIEMBRE 07.10.2015 09.10.2015 22.10.2015 23.10.2015 19.11.2015 15.10.2015 19.10.2015
OCTUBRE 06.11.2015 09.11.2015 20.11.2015 23.11.2015 21.12.2015 16.11.2015 17.11.2015
NOVIEMBRE 07.12.2015 09.12.2015 22.12.2015 23.12.2015 21.01.2016 15.12.2015 17.12.2016 16.11.2015
DICIEMBRE 08.01.2016 11.01.2016 22.01.2016 25.01.2016 19.02.2016 15.01.2016 19.01.2016 15.12.2015

TASAS A PAGAR PARA EFECTOS DE LA PRESENTACIÓN DE TASA DE INTERÉS LEGAL LABORAL


CONTRATOS Y CONVENIOS VÍA WEB
En Moneda Nacional En Moneda Extranjera
CÓDIGO IMPORTE Día
PROCEDIMIENTO % UIT Tasa Factor Factor Tasa Factor Factor
TRIBUTO S/.
% Diario Acumulado % Diario Acumulado
Registro de contratos de trabajo a tiempo
Gratuito 01 - Ene. 2,42 0,00007 1,86182 0,33 0,00001 0,68851
parcial
02 - Ene. 2,42 0,00007 1,86189 0,33 0,00001 0,68852
Presentación extemporánea de contratos
5541 0,88 34,76 03 - Ene. 2,42 0,00007 1,86196 0,33 0,00001 0,68853
de trabajo a tiempo parcial
04 - Ene. 2,43 0,00007 1,86202 0,33 0,00001 0,68854
Registro de contratos de trabajo sujetos a
6386 0,33 13,04 05 - Ene. 2,47 0,00007 1,86209 0,34 0,00001 0,68855
modalidad
06 - Ene. 2,49 0,00007 1,86216 0,33 0,00001 0,68856
Presentación extemporánea de contratos
5991 0,85 33,58 07 - Ene. 2,50 0,00007 1,86223 0,34 0,00001 0,68857
de trabajo sujetos a modalidad
08 - Ene. 2,48 0,00007 1,86230 0,33 0,00001 0,68858
Registro y prórroga de convenios de
6122 09 - Ene. 2,48 0,00007 1,86236 0,33 0,00001 0,68859
prácticas pre-profesionales
10 - Ene. 2,48 0,00007 1,86243 0,33 0,00001 0,68860
Registro y prórroga extemporánea de
3964 11 - Ene. 2,49 0,00007 1,86250 0,33 0,00001 0,68861
convenios de prácticas pre-profesionales
0,40 15,80 12 - Ene. 2,48 0,00007 1,86257 0,33 0,00001 0,68862
Registro y prórroga de convenios de
6122 13 - Ene. 2,49 0,00007 1,86264 0,33 0,00001 0,68863
prácticas profesionales
Registro y prórroga extemporánea de 14 - Ene. 2,48 0,00007 1,86270 0,34 0,00001 0,68863
3964 15 - Ene. 2,48 0,00007 1,86277 0,33 0,00001 0,68864
convenios de prácticas profesionales

Primera Quincena - Enero 2016 59


I ndicadores Laborales
CONTRIBUCIONES DE ESSALUD, SNP, SCTR Y RENTA DE 5TA CATEGORÍA IMPUESTO A LA RENTA DE
(DICIEMBRE 2015 CON VENCIMIENTO EN ENERO 2016) QUINTA CATEGORÍA - 2015
ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC • Tasa del Impuesto
TRIBUTO
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Renta Neta Tasa
ESSALUD 15-Ene. 18-Ene. 19-Ene. 20-Ene. 21-Ene. 22-Ene. 11-Ene. 12-Ene. 13-Ene. 14-Ene.
Hasta 5 UIT’s 8%
SCTR 15-Ene. 18-Ene. 19-Ene. 20-Ene. 21-Ene. 22-Ene. 11-Ene. 12-Ene. 13-Ene. 14-Ene.
Más de 5 UIT’s hasta 20 UIT’s 14%
SNP 15-Ene. 18-Ene. 19-Ene. 20-Ene. 21-Ene. 22-Ene. 11-Ene. 12-Ene. 13-Ene. 14-Ene.
Más de 20 UIT’s hasta 35 UIT’s 17%
RENTA DE 5TA
15-Ene. 18-Ene. 19-Ene. 20-Ene. 21-Ene. 22-Ene. 11-Ene. 12-Ene. 13-Ene. 14-Ene. Más de 35 UIT’s hasta 45 UIT’s 20%
CATEGORÍA
Más de 45 UIT’s 30%
APORTES AL SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES MES DE DEVENGUE: DICIEMBRE 2015 • Contribuyentes dependientes, por las rentas de trabajo que
perciban en el ejercicio catalogados como rentas de 5ta.
Comisión Mixta categoría.
Comisión Sobre Porcentaje de
Comisión Sobre Prima de
Comisión Flujo (% remu- Comisión aporte obliga-
AFP Seguro CONTRIBUCIONES VIGENTES
Fija neración bruta Flujo (% remu- anual sobre torio al Fondo
neración bruta (%)
mensual) saldo de Pensiones Aportes Empleador Trabajador
mensual)
EsSalud
HABITAT - 1,47% 0,38% 1,25% 1,33% 10,00%
Empleador General 9% ---
INTEGRA - 1,55% 1,23% 1,20% 1,33% 10,00% Empleador Agrario 4% ---
PRIMA - 1,60% 1,19% 1,25% 1,33% 10,00% Pensionista --- 4%
Afiliados potestativos --- Según
PROFUTURO - 1,69% 1,46% 1,20% 1,33% 10,00%
Plan
DEVENGUE Ene - Mar 2015 Abr - Jun 2015 Jul - Set 2015 Oct - Dic 2015 Elegido
SNP --- 13%
Remunera. Máxima Asegurable 1 S/. 8 532,97 S/. 8 639,03 S/. 8 750,22 S/. 8 825,57 AFP-FONDO --- 10% (*)
Gastos de Sepelio S/. 3 869,43 S/. 3 917,52 S/. 3 967,94 S/. 4 002,11 (*)
Fondo de Pensiones.
1
Aplicable a prima de seguro.

Aporte Complementario al Fondo de Pensión (Trabajo de Riesgo - Ley Para todas las CONAFOVICER
Nº 27252) AFP’s 2 • Tasa del Impuesto
Trabajadores de Construcción Civil 2% Base Imponible Tasa
Trabajadores Mineros 4%
Jornal Básico (Incluye salario por des-
2%
2
Los aportes complementarios serán de cargo del empleador y trabajadores en partes iguales. canso remunerado)
• Plazo para el Pago
REMUNERACIÓN MÍNIMA VITAL El depósito de las retenciones se hará dentro de los 15 días
DISPOSITIVO LEGAL FECHA VIGENCIA MONTO RMV siguientes al mes de retención.
El pago de la contribución deberá efectuarse en cualquier
Decreto de Urgencia Nº 073-96 01.10.1996 01.10.1996 al 31.03.1997 S/. 215 agencia del Banco de la Nación y/o Banco Continental.
Decreto de Urgencia Nº 027-97 01.04.1997 01.04.1997 al 30.04.1997 S/. 265
Decreto de Urgencia Nº 034-97 15.04.1997 01.05.1997 al 31.08.1997 S/. 300 SERVICIO NACIONAL DE
Decreto de Urgencia Nº 074-97 03.08.1997 01.09.1997 al 09.03.2000 S/. 345 ADIESTRAMIENTO - SENATI
Decreto de Urgencia Nº 012-2000 09.03.2000 10.03.2000 al 14.09.2003 S/. 410 • Tasa de Aportación
Decreto de Urgencia Nº 022-2003 13.09.2003 15.09.2003 al 31.12.2005 S/. 460 Durante el año 1994 1,50%
Decreto Supremo Nº 016-2005-TR 29.12.2005 01.01.2006 al 30.09.2007 S/. 500 Durante el año 1995 1,25%
Decreto Supremo Nº 022-2007-TR 22.09.2007 01.10.2007 al 31.12.2007 S/. 530 Durante el año 1996 1,00%
Decreto Supremo Nº 022-2007-TR 22.09.2007 01.01.2008 al 30.11.2010 S/. 550 A partir de 1997 0,75%
Decreto Supremo Nº 011-2010-TR 11.11.2010 01.12.2010 al 31.01.2011 S/. 580 • Base Imponible
Decreto Supremo Nº 011-2010-TR 11.11.2010 01.02.2011 al 14.08.2011 S/. 600 Todo pago que percibe el trabajador por la prestación de
Decreto Supremo Nº 011-2011-TR 14.08.2011 15.08.2011 al 31.05.2012 S/. 675 servicios personales, sujetos a contrato de trabajo sea cual
fuere su origen, naturaleza o denominación. Ley Nº 26272 y
Decreto Supremo Nº 007-2012-TR 17.05.2012 A partir del 01.06.2012 S/. 750 su D.S. Nº 139-94-EFS.

REMUNERACIONES EN BASE A LA REMUNERACIÓN MÍNIMA VITAL SENCICO


MÍNIMO MÍNIMO Código CIIU ACTIVIDAD ECONÓMICA
TRABAJADOR MONTO
MENSUAL DIARIO 4510-6 Preparación del terreno.
Comisionista exclusivo No menor a la RMV S/. 750,00 S/. 25,00 Construcción de edificios completos o
4520-7 de partes de edificios, obras de inge-
Destajero No menor a la RMV 750,00 25,00
niería civil.
Jornada Nocturna Sobretasa del 35% a la RMV 1 012,50 33,75 4530-8 Acondicionamiento de edificios.
Minero Sobretasa del 25% a la RMV 937,50 31,25 4540-9 Terminación de edificios.
Periodista 3 RMV’s 2 250,00 75,00 Alquiler de equipo de construcción
Agrario Incrementa en función a la - 29,26 4550-0
o demolición dotado de operarios.
RMV • Base Imponible
Acuícola Incrementa en función a la - 29,26 El total de los ingresos que perciban como ingresos de ma-
RMV teriales, mano de obra, gastos generales, dirección técni-
ca, utilidad y cualquier otro elemento facturado al cliente,
Otros Conceptos cualquiera sea el sistema de contratación de obra.
Asignación Familiar 10% de la RMV 75,00 - • Plazo de Pago
Remuneración Mínima asegurable 1 RMV 750,00 - El pago se efectuará en el Banco de la Nación, de acuerdo al
cronograma de pago de tributos dispuesto por la SUNAT te-
Tope a las prestaciones alimentarias 2 RMV’s 1 500,00 - niendo en cuenta el último dígito del RUC del Contribuyente.

60 Asesor Empresarial
I ndicadores Laborales
TRIBUTOS Y APORTACIONES QUE GRAVAN LAS REMUNERACIONES
TABLA PARAMÉTRICA 22: “INGRESOS, TRIBUTOS Y DESCUENTOS” DE LA PLANILLA ELECTRÓNICA
EMPLEADOR TRABAJADOR PENSIONISTA
IMP.
DESCRIPCIÓN DE LOS INGRESOS, SEGURO SEGURO SEGURO FONDO PENSIONES RENTA CONTRIB.
CÓD EX- SEGURO
TRIBUTOS Y DESCUENTOS REGULAR REGULAR AGRARIO SCTR. DERECHOS (ONP) 5TA SOLID.
TRAOR. SENATI SPP REGULAR
(ESSA- (ESSALUD) / ACUI- ESSALUD SOCIALES D. LEY CATEG. ASIST.
SOLIDA- ..RETENC.
LUD) .CBDDP CULTOR ARTISTA 19990 ..RETENC. PREVIS.
RIDAD
0100 INGRESOS
0101 Alimentación principal en dinero SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI NO NO
0102 Alimentación principal en especie SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI NO NO
0103 Comisiones o destajo SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI NO NO
0104 Comisiones eventuales a trabajadores SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI NO NO
0105 Trabajo en sobretiempo (horas extras) 25% SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI NO NO
0106 Trabajo en sobretiempo (horas extras) 35% SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI NO NO
0107 Trabajo en día feriado o día de descanso SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI NO NO
0108 Incremento en SNP 3.3 % SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI NO NO
0109 Incremento por afiliación a AFP 10.23% SI SI SI SI SI SI SI NO SI SI NO NO
0110 Incremento por afiliación a AFP 3.00% SI SI SI SI SI SI SI NO SI NO NO NO
0111 Premios por ventas SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI NO NO
0112 Prestaciones alimentarias - suministros directos SI SI SI SI NO SI SI SI SI SI NO NO
Prestaciones alimentarias - suministros indi-
0113 NO NO NO NO NO NO NO NO NO SI NO NO
rectos
0114 Vacaciones truncas SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI NO NO
Remuneración día de descanso y feriados
0115 SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI NO NO
(incluida la del 1° de mayo)
0116 Remuneración en especie SI SI SI NO NO SI SI SI NO SI NO NO
0117 Compensación vacacional SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI NO NO
0118 Remuneración vacacional SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI NO NO
0119 Remuneraciones devengadas SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI NO NO
Subvención económica mensual (Practi-
0120 SI NO NO SI NO NO NO SI NO NO NO NO
cante SENATI)
0121 Remuneración o jornal básico SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI NO NO
0122 Remuneración permanente SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI NO NO
0123 Remun. de los socios de cooperativas SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI NO NO
0124 Remun. por la hora de permiso por lactancia SI SI SI SI SI SI SI SI SI NO NO NO
0125 Remuneración integral anual - cuota SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI NO NO
Ingresos del conductor de la Microempresa
0126 NO NO NO NO NO NO NO SI SI NO NO NO
afiliado al SIS
Ingresos del Conductor de la Microempre-
0127 SI NO NO SI NO NO NO SI SI NO NO NO
sas - Seguro regular
0200 INGRESOS: ASIGNACIONES
0201 Asignación familiar SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI NO NO
0202 Asignación o bonificación por educación NO NO NO NO NO NO NO NO NO SI NO NO
0203 Asignación por cumpleaños NO NO NO NO NO NO NO NO NO SI NO NO
0204 Asignación por matrimonio NO NO NO NO NO NO NO NO NO SI NO NO
0205 Asignación por nacimiento de hijos NO NO NO NO NO NO NO NO NO SI NO NO
0206 Asignación por fallecimiento de familiares NO NO NO NO NO NO NO NO NO SI NO NO
0207 Asignación por otros motivos personales SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI NO NO
0208 Asignación por festividad NO NO NO NO NO NO NO NO NO SI NO NO
Asignación provisional por demanda de
0209 NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO
trabajador despedido
0210 Asignación vacacional SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI NO NO
Asignación por escolaridad 30 jornales bá-
0211 NO NO NO NO NO NO NO NO NO SI NO NO
sicos/año
Asignaciones otorgadas por única vez con
0212 NO NO NO NO NO NO NO NO NO SI NO NO
motivo de ciertas contingencias
0213 Asignaciones otorgadas regularmente SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI NO NO
0214 Asignación por fallecimiento 1 UIT NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO
0300 INGRESOS: BONIFICACIONES
0301 Bonificación por 25 y 30 años de servicios SI SI SI SI NO SI SI SI SI SI NO NO
0302 Bonificación por cierre de pliego NO NO NO NO NO NO NO NO NO SI NO NO
Bonificación por producción, altura, turno,
0303 SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI NO NO
entre otros.
0304 Bonificación por riesgo de caja SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI NO NO
0305 Bonificaciones por tiempo de servicios SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI NO NO
0306 Bonificaciones regulares SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI NO NO
0307 Bonificaciones CAFAE NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO
Compensación por trabajos en días de des-
0308 SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI NO NO
canso y en feriados
Bonificación por turno nocturno 20% jornal
0309 SI NO NO SI SI SI SI SI SI SI NO NO
básico
Bonificación contacto directo con agua
0310 SI NO NO SI SI SI SI SI SI SI NO NO
20% jornal básico
0311 Bonificación unificada de construcción SI NO NO SI SI NO SI SI SI SI NO NO

Primera Quincena - Enero 2016 61


I ndicadores Laborales
EMPLEADOR TRABAJADOR PENSIONISTA
IMP.
DESCRIPCIÓN DE LOS INGRESOS, SEGURO SEGURO SEGURO FONDO PENSIONES RENTA CONTRIB.
CÓD EX- SEGURO
TRIBUTOS Y DESCUENTOS REGULAR REGULAR AGRARIO SCTR. DERECHOS (ONP) 5TA SOLID.
TRAOR. SENATI SPP REGULAR
(ESSA- (ESSALUD) / ACUI- ESSALUD SOCIALES D. LEY CATEG. ASIST.
SOLIDA- ..RETENC.
LUD) .CBDDP CULTOR ARTISTA 19990 ..RETENC. PREVIS.
RIDAD
Bonificación extraordinaria temporal - Ley
0312 NO NO NO NO NO NO NO NO NO SI NO NO
Nº 29351
Bonificación extraordinaria proporcional -
0313 NO NO NO NO NO NO NO NO NO SI NO NO
Ley Nº 29351
0400 INGRESOS: GRATIFICACIONES / AGUINALDOS
0401 Gratificaciones de Fiestas Patrias y Navidad SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI
0402 Otras gratificaciones ordinarias SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI
0403 Gratificaciones extraordinarias NO NO NO NO NO NO NO NO NO SI NO SI
0404 Aguinaldos de julio y diciembre SI SI SI SI NO SI SI SI SI SI SI SI
0405 Gratificaciones proporcional SI SI SI SI NO SI SI SI SI SI SI SI
Gratificación de Fiestas Patrias y Navidad -
0406 NO NO NO NO NO NO NO NO NO SI NO NO
Ley Nº 29351
0407 Gratificación proporcional - Ley Nº 29351 NO NO NO NO NO NO NO NO NO SI NO NO
0500 INGRESOS: INDEMNIZACIONES
Indemnización por despido injustificado u
0501 NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO
hostilidad
0502 Indemnización por muerte o incapacidad NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO
Indemnización por resolución de contrato
0503 NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO
sujeto a modalidad
0504 Indemnización por vacaciones no gozadas NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO
Indemnización por retención indebida de
0505 NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO
CTS Art. 52º D.S Nº 001-97-TR
Indemnización por no reincorporar a un
0506 trabajador cesado en un procedimiento de NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO
cese colectivo - DS Nº 001-96-TR
Indemnización por realizar horas extras im-
0507 NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO
puestas por el empleador
0900 CONCEPTOS VARIOS
Bienes de la propia empresa otorgados para el
0901 NO NO NO NO NO NO NO NO NO SI NO NO
consumo del trabajador
0902 Bono de productividad NO NO NO NO NO NO NO NO NO SI NO NO
0903 Canasta de navidad o similares NO NO NO NO NO NO NO NO NO SI NO NO
0904 Compensación por Tiempo de Servicios NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO
Gastos de representación (movilidad, ves-
0905 tuario, viáticos y similares) - libre disponi- SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI NO NO
bilidad
0906 Incentivo por cese del trabajador NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO
0907 Licencia con goce de haber SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI NO NO
0908 Movilidad de libre disposición SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI NO NO
Movilidad supeditada a asistencia y que
0909 NO NO NO NO NO NO NO NO NO SI NO NO
cubre sólo el traslado
Participación en las utilidades - pagadas
0910 antes de la Declaración Anual del Impuesto NO NO NO NO NO NO NO NO NO SI NO NO
a la Renta
Participación en las utilidades - pagadas
0911 después de la Declaración Anual del Im- NO NO NO NO NO NO NO NO NO SI NO NO
puesto a la Renta
Pensiones de jubilación o cesantía, monte-
0912 NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO SI SI
pío o invalidez
0913 Recargo al consumo NO NO NO NO NO NO NO NO NO SI NO NO
0914 Refrigerio que no es alimentación principal NO NO NO NO NO NO NO NO NO SI NO NO
0915 Subsidios por maternidad NO NO NO SI NO NO NO NO SI NO NO NO
0916 Subsidios de incapacidad por enfermedad NO NO NO SI NO NO NO NO SI NO NO NO
0917 Condiciones de trabajo NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO
Impuesto a la Renta de Quinta Categoría
0918 SI SI SI SI SI SI SI SI SI NO NO NO
asumido
0919 Sistema Nacional de Pensiones asumido SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI NO NO
0920 Sistema Privado de Pensiones asumido SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI NO NO
Pensiones de jubilación o cesantía, monte-
0921 NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO SI
pío o invalidez devengadas
Sumas o bienes que no son de libre dispo-
0922 NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO
sición
Ingreso adicionales considerados rentas de
0923 NO NO NO NO NO NO NO NO NO SI NO NO
4ta Cat.
Ingresos cuarta-quinta sin relación de de-
0924 NO NO NO NO NO NO NO NO NO SI NO NO
pendencia
Ingreso del pescador y procesador artesa-
0925 nal independiente - base de cálculo aporte SI NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO
EsSalud - Ley Nº 27177
1000 OTROS CONCEPTOS

62 Asesor Empresarial
6
S ección
D erecho C omercial

INFORME

• ¿Cómo concluye la existencia de una sociedad?............................................................................................ 63

CONSULTORIO COMERCIAL....................................................................................................................... 66

Informe Comercial
¿Cómo concluye la existencia de una sociedad?

1. INTRODUCCIÓN con la presentación a este último, de que la sociedad continúe entre los
dentro del plazo de duración de la demás socios, reducirá su capital y
Todo en la vida tiene un inicio y un sociedad, de la escritura pública en devolverá la participación correspon-
fin. El mundo jurídico no es ajeno a la que conste el acuerdo de prórro- diente a quienes tengan derecho a
esta realidad por lo que la mayoría ga, siempre y cuando el título pre- ella, de acuerdo con las normas que
de figuras comprendidas en él res- sentado se inscriba. regulan el derecho de separación.
ponden al mismo paradigma. Pues ii. Conclusión de su objeto, no reali- La sociedad en comandita simple se
bien, uno de los ámbitos en los cuales zación de su objeto durante un pe- disuelve también cuando no queda
se advierte esto con mayor detalle es ríodo prolongado o imposibilidad ningún socio comanditario o ningún
el societario, específicamente el de la socio colectivo, salvo que dentro del
manifiesta de realizarlo.
constitución y extinción de una perso- plazo de seis (6) meses haya sido
na jurídica y/o sociedad previsto no iii. Continuada inactividad de la junta
sustituido el socio que falta. Si faltan
sólo por la Ley General de Sociedades general.
todos los socios colectivos, los socios
(Ley N° 26887) y/o Reglamento del iv. Pérdidas que reduzcan el patrimo- comanditarios nombran un admi-
Registro de Sociedades (Resolución nio neto a cantidad inferior a la ter- nistrador provisional para el cumpli-
SUNARP N° 200-2001-SUNARP) sino cera parte del capital pagado, salvo miento de los actos de administración
también por el Código Civil (Decreto que sean resarcidas o que el capi- ordinaria durante el período referido.
Legislativo N° 295). tal pagado sea aumentado o redu- El administrador provisional no asume
En efecto, según estos dispositivos, el cido en cuantía suficiente. la calidad de socio colectivo.
íter para que toda empresa se extinga v. Acuerdo de la junta de acreedores, La sociedad en comandita por accio-
empieza con la decisión de la Junta adoptado de conformidad con la nes se disuelve también si cesan en
General de Accionistas de disolver la ley de la materia, o quiebra. su cargo todos los administradores y
sociedad; paso seguido, se inicia la li- dentro de los seis (6) meses no se ha
quidación de la misma y finalmente se vi. Falta de pluralidad de socios, si en
el término de seis (6) meses dicha designado sustituto o si los designa-
inscribe su extinción en los Registros dos no han aceptado el cargo.
Públicos. pluralidad no es reconstituida.
Siendo esto así, a continuación, pro- vii. Resolución adoptada por la Corte 2.3 Convocatoria y acuerdo de
cederemos con desarrollar un informe Suprema. disolución
en el cual detallaremos los principales viii. Acuerdo de la junta general, sin En los casos previamente señalados,
aspectos involucrados en este proceso mediar causa legal o estatutaria; y, el directorio, o cuando éste no exista
así como las precisiones a tomar en
ix. Cualquier otra causa estableci- cualquier socio, administrador o ge-
cuenta al momento de inscribirlos en
da en la ley o prevista en el pac- rente, convoca para que en un plazo
los Registros Públicos.
to social, en el estatuto o en conve- máximo de treinta (30) días se realice
2. PRIMERA ETAPA.- DISOLUCIÓN nio de los socios registrado ante la una junta general, a fin de adoptar el
sociedad. acuerdo de disolución o las medidas
que correspondan.
2.1 Motivos por los cuales se 2.2 Causales específicas de diso-
disuelve una sociedad en Cualquier socio, director, o gerente
lución de sociedades colecti- puede requerir al directorio para que
general vas o en comandita convoque a la junta general si, a su
La sociedad se disuelve por las si- La sociedad colectiva se disuelve tam- juicio, existe alguna de las causales de
guientes causas: disolución establecidas en la ley. De
bién por muerte o incapacidad sobre-
i. Vencimiento del plazo de duración, viniente de uno de los socios, salvo no efectuarse la convocatoria, ella se
que opera de pleno derecho, salvo que el pacto social contemple que la hará por el juez del domicilio social.
si previamente se aprueba e inscri- sociedad pueda continuar con los he- Si la junta general no se reúne o si reu-
be la prórroga en el Registro de So- rederos del socio fallecido o incapaci- nida no adopta el acuerdo de disolu-
ciedades. Esto se entiende cumplido tado o entre los demás socios. En caso ción o las medidas que correspondan,

Primera Quincena - Enero 2016 63


Sección Derecho Comercial
cualquier socio, administrador, direc- 2.6 Publicidad e inscripción del El cargo de liquidador es remunera-
tor o el gerente puede solicitar al juez acuerdo de disolución do, salvo que el estatuto, el pacto so-
del domicilio social que declare la di- cial o el acuerdo de la junta general
solución de la sociedad. El acuerdo de disolución debe publicar- disponga lo contrario.
se dentro de los diez (10) días de adop-
Cuando se recurra al juez la solicitud tado, por tres (3) veces consecutivas. Los liquidadores pueden ser personas
se tramita conforme a las normas del naturales o jurídicas. En este último
proceso sumarísimo. La solicitud de inscripción se presen-
caso, ésta debe nombrar a la persona
ta al Registro de Sociedades dentro
natural que la representará, la misma
2.4 Disolución a solicitud del de los diez (10) días de efectuada la
última publicación, siendo suficiente
que queda sujeta a las responsabili-
Poder Ejecutivo dades que se establecen en esta ley
para ello copia certificada notarial del
El Poder Ejecutivo mediante resolución acta que decide la disolución. para el gerente de la sociedad anó-
suprema expedida con el voto aproba- nima, sin perjuicio de la que corres-
torio del Consejo de Ministros, solicita- 3. SEGUNDA ETAPA - LIQUIDACIÓN ponda a los administradores de la
rá a la Corte Suprema la disolución de entidad liquidadora y a ésta.
sociedades cuyos fines o actividades 3.1 Disposiciones generales Los socios que representen la décima
sean contrarios a las leyes que intere- (1/10) parte del capital social tienen de-
Disuelta la sociedad se inicia el proce-
san al orden público o a las buenas recho a designar un representante que
so de liquidación.
costumbres. La Corte Suprema resuel- vigile las operaciones de liquidación.
ve, en ambas instancias, la disolución La sociedad disuelta conserva su per-
sonalidad jurídica mientras dura el El sindicato de obligacionistas puede
o subsistencia de la sociedad. designar un representante con la atri-
proceso de liquidación y hasta que se
La sociedad puede acompañar las inscriba la extinción en el Registro de bución señalada previamente.
pruebas de descargo que juzgue per- Sociedades.
tinentes en el término de treinta (30) 3.3 Término de las funciones de
días, más el término de la distancia si Durante la liquidación, la sociedad los liquidadores
su sede social se encuentra fuera de debe añadir a su razón social o de-
nominación la expresión “en liquida- La función de los liquidadores termina:
Lima o del Callao.
ción” en todos sus documentos y co- • Por haberse realizado la liquidación
Producida la resolución de disolución rrespondencia.
y salvo que la Corte haya dispuesto • Por remoción acordada por la junta general o por
otra cosa, el directorio, el gerente o Desde el acuerdo de disolución cesa la renuncia. Para que la remoción o la renuncia surta
los administradores bajo responsabili- representación de los directores, admi- efectos, conjuntamente con ella debe designarse

dad, convocan a la junta general para nistradores, gerentes y representantes nuevos liquidadores; y,
en general, asumiendo los liquidado- • Por resolución judicial emitida a solicitud de socios
que dentro de los diez (10) días desig-
res las funciones que les corresponden que, mediando justa causa, representen por lo menos
ne a los liquidadores y se dé inicio al
conforme a ley, al estatuto, al pacto so- la quinta parte del capital social. La solicitud se sustan-
proceso de liquidación. ciará conforme al trámite del proceso sumarísimo.
cial, a los convenios entre accionistas
Si la convocatoria no se realiza o si la inscritos ante la sociedad y a los acuer-
junta general no se reúne o no adopta dos de la junta general. La responsabilidad de los liquidadores
los acuerdos que le competen, cual- caduca a los dos (2) años desde la ter-
Sin embargo, si fueran requeridas minación del cargo o desde el día en
quier socio, accionista o tercero pue- para ello por los liquidadores, las re-
de solicitar al juez de la sede social que se inscribe la extinción de la socie-
feridas personas están obligadas a dad en el Registro de Sociedades.
que designe a los liquidadores y dé proporcionar las informaciones y do-
inicio al proceso de liquidación, por el cumentación que sean necesarias para 3.4 Funciones de los liquidadores
proceso sumarísimo. facilitar las operaciones de liquidación.
Este hecho se inscribe sin necesidad Corresponde a los liquidadores la re-
Durante la liquidación se aplican las
de acuerdo social que designe a los presentación de la sociedad en liqui-
disposiciones relativas a las juntas
liquidadores. dación y su administración para liqui-
generales, pudiendo los socios o ac-
cionistas adoptar los acuerdos que darla, con las facultades, atribuciones
2.5 Continuación forzosa de la estimen convenientes. y responsabilidades que establezcan
sociedad anónima la ley, el estatuto, el pacto social, los
3.2 Liquidadores convenios entre accionistas inscritos
No obstante mediar acuerdo de diso- ante la sociedad y los acuerdos de la
lución de la sociedad anónima, el Es- La junta general, los socios o, en su junta general.
tado puede ordenar su continuación caso, el juez designa a los liquida-
dores y, en su caso, a sus respectivos Por el sólo hecho del nombramiento de
forzosa si la considera de seguridad
nacional o necesidad pública, decla- suplentes al declarar la disolución, los liquidadores, éstos ejercen la repre-
rada por ley. En la respectiva reso- salvo que el estatuto, el pacto social o sentación procesal de la sociedad, con
lución se establece la forma cómo los convenios entre accionistas inscri- las facultades generales y especiales
habrá de continuar la sociedad y se tos ante la sociedad hubiesen hecho previstas por las normas procesales
disponen los recursos para que los la designación o que la ley disponga pertinentes; en su caso, se aplican las
accionistas reciban, en efectivo y de otra cosa. El número de liquidadores estipulaciones en contrario o las limi-
inmediato, la indemnización justipre- debe ser impar. taciones impuestas por el estatuto, el
ciada que les corresponde. En todo Si los liquidadores designados no asu- pacto social, los convenios entre accio-
caso, los accionistas tienen el derecho men el cargo en el plazo de cinco (5) nistas inscritos ante la sociedad y los
de acordar continuar con las activida- días contados desde la comunicación acuerdos de la junta general.
des de la sociedad, siempre que así lo de la designación y no existen suplen- Para el ejercicio de la representación
resuelvan dentro de los diez (10) días tes, cualquier director o gerente con- procesal, es suficiente la presentación
siguientes, contados desde la publica- voca a la junta general a fin de que de copia certificada del documento
ción de la resolución. designe a los sustitutos. donde conste el nombramiento.

64 Asesor Empresarial
Sección Derecho Comercial
Adicionalmente, corresponde a los li- y demás cuentas de los ejercicios que término y en orden descendente a
quidadores: venzan durante la liquidación, pro- los socios que hubiesen desembol-
i. Formular el inventario, estados fi- cediendo a convocarla en la forma sado mayor cantidad, hasta por el
nancieros y demás cuentas al día que señale la ley, el pacto social y el exceso sobre la aportación del que
en que se inicie la liquidación. estatuto. hubiese pagado menos; el saldo se
Igual obligación deben cumplir res- distribuye entre los socios en pro-
ii. Los liquidadores tienen la facultad porción a su participación en el
de requerir la participación de los pecto de balances por otros períodos
cuya formulación contemple la ley, el capital social.
directores o administradores ce-
santes para que colaboren en la estatuto, el pacto social, los convenios iii. Si los dividendos pasivos se hubie-
formulación de esos documentos. entre accionistas o socios inscritos sen integrado al capital social du-
ante la sociedad o los acuerdos de la rante el ejercicio en curso, el ha-
iii. Llevar y custodiar los libros y corres- junta general. ber social se repartirá primero y en
pondencia de la sociedad en liqui- orden descendente entre los socios
dación y entregarlos a la persona Los socios o accionistas que repre-
senten cuando menos la décima cuyos dividendos pasivos se hubie-
que habrá de conservarlos luego sen pagado antes.
de la extinción de la sociedad. (1/10) parte del capital social tienen
derecho a solicitar la convocatoria a iv. Las cuotas no reclamadas deben
iv. Velar por la integridad del patrimo- junta general para que los liquidado- ser consignadas en una empresa
nio de la sociedad. res informen sobre la marcha de la bancaria o financiera del sistema
v. Realizar las operaciones pendien- liquidación. financiero nacional; y,
tes y las nuevas que sean necesarias v. Bajo responsabilidad solidaria de
para la liquidación de la sociedad. 3.7 Balance final de liquidación
los liquidadores, puede realizar-
vi. Transferir a título oneroso los bie- Los liquidadores deben presentar a la se adelantos a cuenta del haber
nes sociales. junta general: social a los socios.
vii. Exigir el pago de los créditos y di- • La memoria de liquidación
4. ETAPA FINAL - EXTINCIÓN
videndos pasivos existentes al mo- • La propuesta de distribución del patrimonio neto
mento de iniciarse la liquidación. entre los socios
4.1 Extinción de la sociedad
También pueden exigir el pago de • El balance final de liquidación
otros dividendos pasivos correspon- Una vez efectuada la distribución del
• El estado de ganancias y pérdidas y
dientes a aumentos de capital so- haber social la extinción de la so-
cial acordados por la junta general • Demás cuentas que correspondan, con la auditoría ciedad se inscribe en el Registro de
con posterioridad a la declaratoria que hubiese decidido la junta general o con la que
disponga la ley. Sociedades.
de disolución, en la cuantía que sea
suficiente para satisfacer los créditos La solicitud se presenta mediante re-
En caso que la junta no se realice en curso firmado por el o los liquidado-
y obligaciones frente a terceros. primera ni en segunda convocatoria, res, indicando la forma cómo se ha
viii. Concertar transacciones y asumir los documentos se consideran apro- dividido el haber social, la distribu-
compromisos y obligaciones que bados por ella. ción del remanente y las consigna-
sean convenientes al proceso de Aprobado, expresa o tácitamente, el ciones efectuadas y se acompaña la
liquidación. balance final de liquidación se publi- constancia de haberse publicado el
ix. Pagar a los acreedores y a los so- ca por una sola vez. aviso respectivo.
cios; y, El o los liquidadores deberán legalizar
3.8 Distribución del haber social notarialmente su firma en la solicitud
x. Convocar a la junta general cuan-
do lo consideren necesario para el Aprobados los documentos antes seña- de inscripción de la extinción de una
proceso de liquidación, así como lados, se procede a la distribución entre sociedad.
en las oportunidades señaladas en los socios del haber social remanente. Al inscribir la extinción se debe indicar
la ley, el estatuto, el pacto social, La distribución del haber social se el nombre y domicilio de la persona
los convenios entre accionistas ins- practica con arreglo a las normas encargada de la custodia de los libros
critos ante la sociedad o por dispo- establecidas por la ley, el estatuto, y documentos de la sociedad.
sición de la junta general. el pacto social y los convenios entre Si algún liquidador se niega a firmar
accionistas inscritos ante la sociedad. el recurso, no obstante haber sido re-
3.5 Insolvencia o quiebra de la En defecto de éstas, la distribución querido, o se encuentra impedido de
sociedad en liquidación se realiza en proporción a la parti- hacerlo, la solicitud se presenta por
Si durante la liquidación se extingue el cipación de cada socio en el capital los demás liquidadores acompañan-
patrimonio de la sociedad y quedan social. do copia del requerimiento con la de-
acreedores pendientes de ser paga- En todo caso, se deben observar las bida constancia de su recepción.
dos, los liquidadores deben convocar normas siguientes:
a la junta general para informarla de i. Los liquidadores no pueden distri-
la situación sin perjuicio de solicitar la buir entre los socios el haber social
Autor: Martínez Isuiza, Benjamín
declaración judicial de quiebra, con sin que se hayan satisfecho las obli- Egresado de la PUCP; Especialista en Derecho
arreglo a la ley de la materia. gaciones con los acreedores o con- Laboral y Derecho Societario; Participante
signado el importe de sus créditos. del Segundo Curso de Actualización Laboral
3.6 Información a los socios o ofrecida por la Revista Ius et Veritas de la PUCP
accionistas ii. Si todas las acciones o participa- conjuntamente con la Consultora Ernst &
ciones sociales no se hubiesen in- Young y el Ministerio de Economía y Finanzas;
Los liquidadores deben presentar a la tegrado al capital social en la mis- Coordinador General de la Edición de la Revista
junta general los estados financieros Asesor Empresarial y Miembro del Staff de ésta.
ma proporción, se paga en primer

Primera Quincena - Enero 2016 65


Sección Derecho Comercial

Consultorio Comercial
PREGUNTA N° 1 do menos por dos socios, las mismas valorización, donde se consignará la
que podrán ser personas naturales o relación de títulos valores, los criterios
EXCLUSIÓN DE SOCIO jurídicas. de valorización, y, el respectivo valor
El consultante manifiesta sus dudas del aporte.
Un accionista de una sociedad co-
mercial de responsabilidad limitada respecto al número de socios, por
nos manifiesta que el gerente gene- lo que presumimos que la sociedad PREGUNTA N° 4
ral de la misma ha incurrido en he- anónima que a la fecha es accionista, SUSCRIPCIÓN PREFERENTE
chos delictuosos contra la sociedad. debe haberse regido por la anterior
Nos consulta cómo se debe proce- norma societaria, la misma que exigió El gerente de una sociedad anó-
der para retirarlo de la compañía. como mínimo tres personas para su nima, nos manifiesta que están
constitución. próximos a realizar un aumento
RESPUESTA:
de capital, y los accionistas desco-
La norma societaria establece un pro- La actual normativa exige únicamente nocen los supuestos en donde no
cedimiento para el caso materia de dos personas para cualquier clase de procede ejercer el derecho de sus-
consulta, específicamente, para el sociedad comercial o sociedad civil. cripción preferente. Nos solicitan
caso de socios gerentes en las so- Se entiende que la sociedad consti- expliquemos tal caso.
ciedades comerciales de responsabili- tuida debe contar desde su inicio con
dos o más personas en calidad de ac- RESPUESTA:
dad limitada. La norma dispone cau-
sales para la exclusión del gerente, las cionistas. Cuando una sociedad efectúa una
cuales son: en caso infrinja las dispo- Más adelante la norma societaria, ampliación de capital con emisión
siciones del estatuto social, comisión prevé la posibilidad de que la socie- de nuevas acciones, los accionistas
de actos dolosos contra la sociedad, y, dad se quede con solo un accionista actuales tienen derecho preferente
en caso se dedique por cuenta propia (pluralidad mínima). En este caso, para suscribir (comprometerse a la
o ajena al mismo género de negocios si la sociedad no se reconstituye en compra) de las nuevas acciones. Este
que constituye el objeto social. un plazo de seis meses, se disuelve derecho también puede venderse.
En tanto que el procedimiento para la de pleno derecho al término de ese El Derecho de Suscripción Preferen-
exclusión es el siguiente: plazo. te no se puede ejercer cuando los
a) El acuerdo tiene que realizarse con Una excepción a la pluralidad mínima accionistas se encuentran en mora
el voto favorable de la mayoría de de socios, es cuando el Estado sea el respecto al pago de los aportes y sus
las participaciones sociales, lógica- único socio de la empresa. pasivos. Asimismo no existe Dere-
mente sin considerar el voto del so- cho de Suscripción Preferente en el
cio a excluir; y, PREGUNTA N° 3 aumento de capital por conversión
APORTE MEDIANTE de obligaciones en acciones, en los
b) Este acuerdo debe constar en escri- casos de los Artículos 103° y 259°
tura pública y se debe inscribir en TÍTULOS VALORES
de la Ley General de Sociedades, ni
el Registro Público. en los casos de reorganización de
Una persona está próxima a ingre-
Ahora bien, el socio excluido puede sar como accionista a una sociedad sociedades.
impugnar dicho acuerdo. La norma anónima, a la que, ha propuesto El derecho de preferencia se ejerce
exige que dentro de los quince días realizar su aporte mediante paga- en por lo menos dos ocasiones mar-
desde la fecha del acuerdo de exclu- rés por una suma importante de cadas. En la primera, el accionista
sión se le deba comunicar este hecho dinero. Nos consulta si éste aporte
al socio excluido, el cual puede im- tiene derecho a suscribir las nuevas
es posible y qué formalidades se acciones, a prorrata de sus tenen-
pugnar el acuerdo ante el Poder Judi- deben observar para tal efecto.
cial vía proceso abreviado. cias a la fecha que se establezca en
RESPUESTA: el acuerdo. Si quedan acciones sin
PREGUNTA N° 2 suscribir, quienes han intervenido en
La norma societaria admite los apor-
la primera ocasión pueden suscribir,
CANTIDAD MÍNIMA DE SOCIOS tes vía Títulos Valores, para lo cual
en la segunda, las acciones restan-
éstos se considerarán efectivamente
Una persona nos señala que a la tes a prorrata de su participación
aportados en la medida que se en-
fecha es accionista de una socie- accionaria, considerando en ella las
cuentren debidamente pagados.
dad anónima fundada hace varios acciones que hubieran suscrito en la
Asimismo, la norma también prevé el primera rueda.
años, y ahora desea constituir una
caso que los títulos consignen un be-
sociedad comercial de responsabi-
neficiario distinto al aportante. En tal
lidad limitada, por lo cual, nos con-
caso, bastará con efectuar el debido
sulta la cantidad mínima de socios
endoso o transferencia sobre el título
que se requiere para dicha consti-
valor. Autor: Salvatierra Valdivieso, Ricardo
tución y si ello debe ser en el acto
o puede integrarse otro accionista Otro elemento importante a consi- Abogado Egresado de la Universidad Particular
posteriormente. derar es el referido a la valorización San Martin de Porres, Postgrado de la Universidad

RESPUESTA: del aporte. Para tal efecto, la norma Inca Garcilaso de la Vega, Especialista en Derecho
establece que en la correspondiente Laboral y Seguridad Social, Derecho Comercial y
La Ley General de Sociedades dispone Societario, Miembro del Staff de la Revista Asesor
escritura pública de aporte de capi- Empresarial.
que una sociedad se constituya cuan- tal, se deberá insertar un informe de

66 Asesor Empresarial
7
S ección
Gubernamental

OPERATIVIDAD GUBERNAMENTAL

• Certificación y pago de encargo generales para la compra de bienes de apoyo alimentario – FTE.FTO. RDR
- Parte Final . ............................................................................................................................................ 67

Operatividad Gubernamental
Certificación y pago de encargo generales para la compra de
bienes de apoyo alimentario – FTE.FTO. RDR
- Parte Final -

D. FASE GASTO PAGADO 2. REGISTRO CONTABLE


Volvemos a ingresar mediante el Sub Módulo REGISTRO a
1. REGISTRO ADMINISTRATIVO
la opción “Contabiliza” y luego a “Registros Administrati-
En esta Fase del Gasto Pagado al igual que las fases ante- vos”, insertamos el número de registro SIAF a Contabilizar,
riores, mantiene los siguientes datos hasta el literal f), cam- en la opción Fase se ingresa “Pagado”, se da click en “No
biando el Documento Fuente “A”, quedando de la siguiente Contabilizados” y posteriormente click en “Ejecuta Búsque-
manera: da” y el sistema nos presenta el reporte de los documentos
a) Tipo de Operación (E): Gasto - Encargo no contabilizados en el expediente y como se puede visua-
lizar, únicamente aparecen las fases del Gasto Devengado
b) Modalidad de Compra (NA): No Aplicable y Gasto Girado, el Gasto Pagado ha sido reemplazado
c) Tipo de Proceso de Selección: No consigna ninguna cla- por la opción “Contabilización del Segundo Asiento del
se de datos. Devengado”, que más adelante la desarrollaremos y por
d) Datos del Contrato: No consigna datos, ello por ser una tratarse de una operación realizada con la Fuente de Fi-
operación no contemplada en la Ley de Contrataciones nanciamiento Recursos Directamente Recaudados no contó
del Estado. con incidencia contable.
e) Fase Contractual: No consigna datos Registro SIAF Pagado,
No Contabilizado
f) Documento Fuente A (069) Pagado por Banco de la Nación
g) Proveedor, en el que se incluye en Tipo el (9) sin RUC.
h) Fuente de Financiamiento / Rubro y Modalidad de Pago
- Tipo de Pago – TP el “E” que corresponde a Efectivo;
- Tipo de Recurso – TR el “7” que corresponde a Sub
Cuenta – Recursos Directamente Recaudados; y,
- Tipo de Compromiso el “11” que corresponde a Mes
Vigente
Click para buscar
i) El Clasificador de Gastos correspondiente y finalmente la Meta
j) Se ingresa además en esta Fase en el campo Cuenta
Corriente el Año, Banco y Cuenta.
k) Documento Fuente B se registrará el (068) Carta Orden,
el número de esta, la fecha, en nombre se Consigna
Banco de la Nación y finalmente el monto.
E. CONTABILIZACIÓN DEL SEGUNDO ASIENTO
DEL DEVENGADO

1. REGISTRO CONTABLE
A continuación registraremos la “Contabilización del Segun-
do Asiento del Devengado” en el módulo contable, a través
del Sub Módulo “REGISTRO”, opción Contabiliza, sub opción
“Contabilización del Segundo Asiento Contable del Devenga-
do”. Se consigna el número de Registro SIAF a Contabilizar, la
operación en esta opción tiene incidencia en la Contabilidad
“PATRIMONIAL, pero por tratarse de una operación que se ha
generado en una Fuente de Financiamiento diferente a la de
Recursos Ordinarios, no tiene incidencia contable, tal como
se puede ver en la siguiente pantalla.

Primera Quincena - Enero 2016 67


Sección Gubernamental
Después de darle click con el botón izquierdo del mouse en
la opción “CREAR”, el sistema nos facilitará una pantalla
donde debemos ingresar los siguientes datos:
b. Mes de Ejecución
c. Tipo de Rendición
d. Código de Documento
Click para insertar
asiento contable e. Tipo ID
f. Número de Documento, que corresponde al número
del comprobante de pago con el que se habilitaron los
fondos; y,
F. FASE GASTO RENDIDO g. La fecha.
El cursor luego se posiciona en el Campo “Tipo ID”, allí
1. REGISTRO ADMINISTRATIVO ingresaremos el Código “1” RUC o “9” Otros (se puede
ayudar con la tecla F1), al ingresar el primer código el cur-
Para proceder a registrar la rendición del Encargo Interno,
sor se posiciona en el Campo RUC, para elegir la empresa
debemos ingresar mediante el Módulo Administrativo Sub
a la que se le compro los alimentos, se presiona en este
Módulo “Registro” a la opción “Rendiciones y Reasigna-
campo la tecla “F1” y el sistema nos muestra un listado de
ciones”, sub opción Solicitud de Rendiciones, tal como se
empresas, debiendo escoger la que corresponde, pode-
muestra en la siguiente pantalla
mos ayudarnos ingresando parte del nombre de la empre-
sas a buscar en el campo “Texto a Buscar”. Ello dependerá
también, para incluir el comprobante de pago sustento de
la rendición del encargo, de ser una operación recíproca,
en los formatos OA3 correspondientes

Click aquí para Acceder


a Rendición de Cuenta

Luego el Sistema nos presenta la siguiente pantalla, donde


debemos ingresar los datos correspondientes al “Criterio
de Selección” relacionados con la Rendición que realizare-
mos, en cada una de las pestañas podemos trabajar con
la tecla F1 proporcionándonos un listado; para posterior-
mente, con click en el botón derecho del mouse, accede-
mos a las alternativas de operaciones a realizar, entre las
que se encuentran las opciones:
- “Crear”, en esta opción le damos click, lo que nos per-
mitirá crear expediente de Rendición de Cuenta;
- “Eliminar”, que se encuentra desactivada, sirve para eli-
minar el expediente creado;
- “Habilitar Envío”, habilitará el expediente creado para
su aprobación;
Luego con el botón derecho del mouse se da click por de-
- “Deshabilitar Envío”, que también se encuentra desac- bajo de “Expediente”, ver pantalla, y allí nos aparecerá un
tivada, se activará cuando el expediente se encuentre recuadro denominado “Agregar Expedientes”.
habilitado para el envió; y,
- “V° B° Certificación”, que también se encuentra desactivada.

Click aquí para que Click aquí para “Agregar


aparezca opción “Agre- Expediente”
gar Expediente”

Click aquí para crear nueva


rendición de cuenta

68 Asesor Empresarial
Sección Gubernamental
Después nos aparece un listado denominado “Seleccionar Esta acción se realizará por cada una de las Metas objeto
Girados por Rendir”, allí se ingresará el número de expe- de la rendición de cuenta
diente y este será identificado de la siguiente manera como
se muestra en pantalla, procediéndose a ponerle una aspa
en el recuadro del extremo derecho, para posteriormente
darle click en “Aceptar”.

Ingresar Número
de Expediente Luego aspa aquí

Click aquí para


Insertar Registro

Luego Click aquí

Luego ingresamos la el clasificador del gasto, tal como se


Luego Click aquí muestra en la siguiente pantalla:
- Sub Genérica “2” Prestaciones y Asistencia Social;
- Sub Genérica Detalle “3” Entrega de Bienes y Servicios;
- Específica “1” Apoyo Alimentario; y,
Una vez insertada el aspa al documento seleccionado y - Específica Detalle “99” Otros Bienes de Apoyo Alimentario
“aceptar” el sistema nos presenta la siguiente pantalla,
donde únicamente se muestra el expediente SIAF SP con el Todos estos datos se pueden ingresar con la ayuda de la
cual se trabajará la Rendición de Cuenta por Encargo Ge- tecla “F1”, los datos Tipo de Transacción y Genérica se
neral, se verifica que esta sea el correcto para darle click incluyen por defecto.
en la pestaña “Aceptar”.

Luego Click aquí

Luego Click aquí

Verificado los datos consignados como correctos, se proce-


de a aceptar estos, para lo cual se dará click con el mouse
en la pestañita “Aceptar” para grabarlos.

En la siguiente pantalla, al darle click con el botón de-


recho del mouse el sistema nos proporcionara un primer
compartimiento con la opción “Insertar Registro” le damos
click e inmediatamente después se visualizará un recuadro
titulado “Rendición”, allí se ubica en el Campo “Clasifica-
dor Meta / Origen” la Meta a rendir, para posteriormente
en el Campo “Clasificador Meta / Destino” darle click para
insertar los datos del clasificador a la cual se imputará el
documento remitido.
Después de aceptar el clasificador ingresado, el cursor se
posiciona en el campo “Clasificador Metas / Destino, allí
ingresamos:
- El Código identificativo de la Meta; y,
- El importe por el cual se procederá a la rendición de Luego Click aquí
cuenta.

Primera Quincena - Enero 2016 69


Sección Gubernamental
Una vez grabada la información registrada, procedemos 2. REGISTRO CONTABLE
a transmitirla para su correspondiente aprobación. Como
se puede apreciar en la pantalla siguiente además de los Luego procederemos a contabilizar la Fase del Gasto Ren-
campos existentes, aparecen dos recuadros uno denomi- dido a través del Sub Módulo “REGISTRO” opción “Con-
nado Clasificador/Meta Origen y el segundo Clasificador/ tabiliza” - Registros Administrativos, se consigna el número
Meta Destino, ambos en la parte media de la pantalla, in- de Registro SIAF a Contabilizar.
cluyen información referente al tipo de Transacción y Cla-
sificador presupuestario del Gasto.

Se puede visualizar
ya la Rendición

La operación en esta Fase tiene incidencia únicamente en


la Contabilidad “PATRIMONIAL”, pudiéndose apreciar que
Finalmente en esta Fase del Gasto Rendido, de la misma
manera que las fases anteriores mantiene los siguientes en el Debe se está mostrando tres (3) cuentas contables
datos de la cabecera hasta el literal e); es decir, se observa divisionarias:
los siguientes datos: - La 1303.010199 Otros Bienes de Apoyo Alimentario;
a) Tipo de Operación (E): Gasto - Encargo. - La 5202.030199 Otros Bienes de Apoyo Alimentario; y,
b) Modalidad de Compra (NA): No Aplicable. - La 5506.99 Otros Gastos Diversos.
c) Tipo de Proceso de Selección: No consigna ninguna
clase de datos. En el Haber se muestra una (1) cuenta contable divisionaria:
d) Datos del Contrato: No consigna datos, ello por ser una - La 1205.0601 Encargos Generales Otorgados.
operación no contemplada en la Ley de Contrataciones Se escogen las cuentas contables divisionarias que corres-
del Estado. ponden a la naturaleza de la operación para luego asig-
e) Fase Contractual: No consigna ninguna clase de datos narles el importe correcto y se procede a grabar la conta-
f) Documento Fuente A (048) Rendición de Cuentas. bilización en esta Fase
g) Proveedor, en el que se incluye en Tipo el (9) sin RUC.
h) Fuente de Financiamiento / Rubro
i) Modalidad de Pago en el que se consigna los siguientes datos:
- Tipo de Pago – TP el “E” que corresponde a Efectivo;
- Tipo de Recurso – TR el “7” que corresponde a Sub
Cuenta – Recursos Directamente Recaudados; y,
- Tipo de Compromiso el “11” que corresponde a Mes
Vigente
j) El Clasificador de Gastos correspondiente y finalmente
la Meta.
k) Incluye además en esta Fase en el campo Cuenta Co-
rriente el Año, Banco y Cuenta.
No se consigna Documento “B” en esta Fase del Gasto Rendido

G. DEVOLUCIÓN

1. REGISTRO ADMINISTRATIVO
Para ingresar una Devolución Por Menor Gasto procede-
mos, mediante el Módulo Administrativo, a través del Sub
Módulo “Registro” opción “Registro SIAF”, debiendo posi-
cionarnos en la Fase del Gasto Girado, tal como se mues-
tra en la siguiente pantalla para luego a esa altura darle
click con el botón derecho del mouse donde nos mostrará
un recuadro que incluye varias opciones:

70 Asesor Empresarial
Sección Gubernamental
cambiando el Documento Fuente “A”, los mismos que
quedan de la siguiente manera:
a) Tipo de Operación (E): Gasto - Encargo
b) Modalidad de Compra (NA): No Aplicable
c) Tipo de Proceso de Selección: No consigna ninguna cla-
se de datos.
d) Datos del Contrato: No consigna datos, ello por ser una
operación no contemplada en la Ley de Contrataciones
del Estado.
Click aquí para que
muestre cuadro donde e) Fase Contractual: No consigna datos
figura Devolución f) Documento Fuente A (099) Papeleta de Depósito (T6)
g) Proveedor, en el que se incluye en Tipo el (9) sin RUC
Click para insertar h) Fuente de Financiamiento / Rubro
“DEVOLUCION”
i) Modalidad de Pago en el que se consigna los siguientes
datos:
Luego el sistema muestra una pantalla con el cursor en el - Tipo de Pago – TP el “E” que corresponde a Efectivo;
campo “Destino… G” donde se deberá ingresar el docu-
mento fuente 099 Papeleta de Depósito (T6), se registra el - Tipo de Recurso – TR el “7” que corresponde a Sub
importe de la devolución y se procede a aceptar la opera- Cuenta – Recursos Directamente Recaudados; y,
ción, dándole click en “Aceptar”; luego el software emitirá - Tipo de Compromiso el “11” que corresponde a Mes
un mensaje donde nos recuerda que se debe ingresar el Vigente
Documento B.
j) El Clasificador de Gastos correspondiente y finalmente
la Meta.
k) Se consigna además, en esta Fase, en el campo Cuenta
El cursor se posiciona aquí, Corriente el Año, Banco y Cuenta.
y con tecla F1 identificar
Documento A Luego procedemos a ingresar el Documento “B” en Devo-
lución se señala el código 066 Recibo de Ingresos, el nú-
mero de este recibo, la fecha de su generación, el nombre
a quien se le emitió y finalmente el importe.

Click para insertar


“DEVOLUCION”

Secuencia 0002
“DEVOLUCION”
Se ingresa la fecha de devolución, así como el importe de
esta (S/. 2,000.00) y se procede a aceptar la operación, Ingresar datos referentes al
documento “B” para aceptar la
dándole click en “Aceptar”, luego el sistema nos muestra operación de “DEVOLUCION”
un mensaje donde nos recuerda ingresar el Documento B

2. REGISTRO CONTABLE
Ingresar el importe de Ingresamos al Módulo Contable del Software Sistema Inte-
2,000.00 y Click para aceptar
los datos ingresados en grado de Administrativo Financiera para el Sector Público
“DEVOLUCION” SIAF SP, para proceder a la contabilización de la “Devolu-
ción” por menor gasto en el Gasto - Encargo, debemos ac-
ceder a través del Sub Módulo “REGISTRO” opción “Con-
tabiliza”, tal como se muestra en la siguiente pantalla, a las
sub opciones “Registros Administrativos” para contabilizar
la Rebaja Presupuestal por la devolución de menor gastos
y a “Ingresos a Caja para su Devolución a Favor del TP con
T-6”, donde se registrará la devolución que el comisiona-
De la misma manera que sucede en las fases anteriores do realiza en efectivo, para luego ser revertida al Tesoro
el sistema incluye los siguientes datos hasta el literal f), Público.

Primera Quincena - Enero 2016 71


Sección Gubernamental
Para visualizar pantalla que Se verifica que estas corresponden a la naturaleza de la
contabilizará la rebaja Presu- operación así como el importe sea el correcto y se procede
puestal en Gasto Devengado a grabar la operación.
Indica las opciones por devolución en efectivo del
de “Contabiliza” menor gasto realizado
Para visualizar pantalla que contabilizará la devolución
en efectivo del menor Gasto realizado por parte del
comisionado a ser Revertido al Tesoro Público

RAMON CASTILLA

En la próxima pantalla, después de haberle dado click en el


Sub Módulo “Registros”, opción “Registros Administrativos”
e ingresado el número de Registro SIAF, nos presenta los
documentos aprobados en las Fases del Gasto Devengado
y Gasto Girado, así como sus correspondientes anulaciones
en cada una de estas fases y la Fase del Gasto Rendido.

A continuación se contabiliza el ingreso a Caja del dinero


no utilizado devuelto por el responsable de la Unidad Ope-
rativa, para ello ingresamos a través del Módulo Contable,
Sub Módulo “REGISTRO” opción “Contabiliza”, sub opción
“Contabilización Ingreso a Caja para su Devolución a Fa-
vor del TP con T6”, se consigna el número de Registro SIAF
a Contabilizar. La operación en esta etapa tiene incidencia
en la Contabilidad “PATRIMONIAL”.
Para ello rebaja el saldo de la cuenta divisionaria de encar-
La operación correspondiente al Gasto – Encargo, en la gos imputada en la Fase del Gasto Devengado se puede
etapa de “Devolución” tiene incidencia en la Contabilidad apreciar que en el:
“PRESUPUESTAL” y “PATRIMONIAL”. - Debe se está mostrando una (1) cuenta contable divisio-
En lo referente a esta Contabilidad Presupuestal que rebaja naria la 1101.0101 Caja M/N y;
la Fase del Gasto Devengado se puede apreciar que: - En el Haber también una (1) la 1205.0601 Encargos
- En el Debe se está mostrando una (1) cuenta contable Generales Otorgados.
divisionaria la 8601.0201 Ejecución de Gastos - Recur- Se verifica que estas correspondan a la naturaleza de la
sos Directamente Recaudados y, operación así como el importe sea el correcto y se pro-
- En el Haber también una cuenta contable divisionaria cede a grabar la operación correspondiente al ingreso a
(1) la 8401.0201 Asignaciones Comprometidas - Recur- Caja del dinero en efectivo por la Devolución por Menor
sos Directamente Recaudados. Gasto del Gasto - Encargo; este asiento es de naturaleza
automática y se puede contabilizar únicamente el registro
Se verifica que estas correspondan a la naturaleza de la en mención para lo cual se debe ingresar en el campo “Se-
operación así como el importe sea el correcto. leccionar Criterio de Búsqueda” el número de registro SIAF,
o también se puede contabilizar en paquete, incluyendo
todo los registros que nos indicará el campo “No contabi-
lizados” en un determinado mes, asignándoles las cuentas
contables divisionarias a cada uno de estos casos al darle
click con el mouse en la pestaña “Contabilizar”.

Opción del Sub Módulo


“Registro”, en “Contabiliza”
“Registros Administrativos”

Click aquí para asignar


Cuentas Contables
cuentas contables del
Divisionarias de Cargo
Debe y del Haber”
y Abono”

En lo referente a la Contabilidad Patrimonial que rebaja la


Fase del Gasto Girado se puede apreciar que en el:
- Debe se muestra una (1) cuenta contable divisionaria la Autor: Valdivia Delgado, Cesar
1101.1201 Recursos Directamente Recaudados - CUT y, Contador Público de la U. Católica Santa María; Post-Grado en Auditoría de
Gestión y Control Gubernamental en la UNMSM; Miembro del Staff de la
- En el Haber muestra también una cuenta contable divi-
Revista Asesor Empresarial.
sionaria (1) la 1101.0101 Caja M/N.

72 Asesor Empresarial
8
S ección
C omercio Exterior
INFORME

• Régimen aduanero de Drawback (Actualización 2016) - Primera Parte......................................................... 73

Informe de Comercio Exterior


Régimen aduanero de Drawback (Actualización 2016)
- Primera Parte -

1. BASE LEGAL 2. El bien exportado es un producto con valor agregado


que contiene insumos nacionalizados. Estos insumos es-
tán incorporados materialmente en dicho bien o han
Fecha de
Norma Legal
publicación
Contenido sido consumidos durante el proceso productivo del
mismo. Nuestra legislación aduanera ha venido consi-
Decreto Legislativo Nº 1053 y
27.06.2008 Ley General de Aduanas derando como insumos a la materia prima, productos
modificatorias
intermedios, partes y piezas.
Decreto Supremo Nº 010- Reglamento de la Ley General de
16.01.2009 3. Dichos insumos nacionalizados han sido gravados con
2009-EF y modificatorias Aduanas
Decreto Supremo Nº 104-95- Reglamento del Procedimiento Sim- el pago de derechos arancelarios. Son derechos aran-
23.06.1995 celarios los siguientes:
EF y modificatorias plificado de Restitución Arancelaria
Decreto Supremo Nº 127- Lista de partidas arancelarias exclui-
25.08.2002 Derecho Ad Valorem CIF Derecho Variable Adicional
2002-EF y modificatorias das del Drawback
Resolución de Superinten-
Procedimiento General “Restitución
dencia Nacional Adjunta de
26.03.2014 Simplificada de Derechos Arancela-
4. La solicitud de restitución de derechos arancelarios es sólo
Aduanas Nº 00118-2014-SU- viable luego de la exportación definitiva de mercancías.
rios” INTA-PG.07 (Versión 4)
NAT/300000 y modificatorias
Veamos gráficamente lo expresado hasta aca (Ver Gráfico):
2. DEFINICIÓN LEGAL
GRÁFICO
Aun cuando el tema tiene una antigüedad de muchos
años, últimamente se ha venido insistiendo en el mal en- Incorpo-
Exporta-
tendimiento de este régimen. En efecto, se ha dicho que Pago de los dere- ración
ción defi- Solicitud de
nuestra Ley General de Aduanas (LGA) habla de un solo chos arancela- material o
nitiva del restitución de
rios respectivos. consumo
régimen de drawback, pero de dos formas de solicitar y Nacionalización de los
producto derechos aran-
con valor celarios
tramitar la restitución de los derechos arancelarios: una de Insumos insumos
agregado
general y otra simplificada. nacionali-
zados
Pues bien, las dos formas señaladas tienen un mismo sus-
tento jurídico fundamental en el artículo 82 de la LGA y en
los principios de imposición en el país de destino y de la no
exportación de tributos. En efecto, el artículo 82 de la Ley 3. RESTITUCIÓN ARANCELARIA GENERAL
General de Aduanas define al drawback como el:
Como ya se dijo, la base legal fundamental de esta resti-
“Régimen Aduanero que permite, como consecuencia de la tución está en el artículo 82 de la LGA. Ahora bien, al mo-
exportación de mercancías, obtener la restitución total o par- mento de la publicación de este artículo, la reglamentación
cial de los derechos arancelarios, que hayan gravado la im- de esta restitución estaba en los artículos que para este
portación para el consumo de las mercancías contenidas en régimen existían en el Reglamento de la LGA y se aplicaba,
los bienes exportados o consumidos durante su producción”. de manera supletoria, lo previsto en el Código Tributario
En simples palabras, este régimen permite la “restitución” respecto a la devolución de tributos administrados por la
(devolución) de los derechos arancelarios que han grava- SUNAT.
do las mercancías nacionalizadas que han sido incorpo-
En este caso si podemos afirmar que estamos hablando,
radas materialmente o han sido consumidas durante el
en estricto, de una devolución de derechos arancelarios.
proceso de producción del bien exportado. Siendo espe-
cífico, el régimen tiene como objetivo evitar que el costo
de producción de los bienes exportados se incremente con 4. RESTITUCIÓN ARANCELARIA SIMPLIFICADA
dichos derechos, lo cual materializa el principio de la no
exportación de tributos.
Para esta restitución la base legal fundamental también se
encuentra en el artículo 82 de la LGA, pues estamos ha-
Ahora bien, de la definición arriba trascrita podemos ex- blando del mismo régimen de drawback. Esta restitución
traer las siguientes ideas: arancelaria simplificada se presenta como una segunda
1. Es beneficiario cualquier persona natural o jurídica que modalidad de drawback. El artículo 83 de la LGA la llama
acredite tener la condición de productor-exportador, “procedimiento simplificado de restitución arancelaria” (en
más adelante se explica esta figura. adelante “PSRA”). Veamos este último artículo:

Primera Quincena - Enero 2016 73


Sección Comercio Exterior
“Por Decreto Supremo refrendado por el esto último sin desmedro que se pue- pagando el íntegro de los derechos
Ministro de Economía y Finanzas se po- de calificar como productor-exporta- arancelarios antes de ser incor-
drán establecer los procedimientos sim- dor cuando se encargue parte o toda porados o consumidos en el bien
plificados de restitución arancelaria”. la producción a un tercero. exportado.
Tal cual señala el artículo trascrito 2. Nacionalizados al amparo del ré-
se hizo en 1995 con la publicación 4.2 Insumos gimen de Reposición de Mercan-
del Decreto Supremo Nº 104-95-EF, cías con Franquicia Arancelaria.
vigente hoy en día con varias modi- En líneas generales, insumo es todo
bien que se consuma o incorpore du- 3. Nacionalizados con exoneración
ficatorias, el cual aprobó el llama- arancelaria, preferencia arancela-
do reglamento de procedimiento de rante el proceso productivo del bien
exportado. La legislación aduanera ria o franquicia aduanera especial,
restitución simplificado de derechos inclusive aquellos por los que se
arancelarios. pertinente señala que son insumos los
siguientes: haya reintegrado los derechos dife-
Pues bien, en las próximas páginas renciales dejados de pagar, siempre
vamos a desarrollar esta segunda 1. Materia prima: Es toda sustancia, que la declaración de importación
modalidad, sin embargo, cabe recor- elemento o materia necesaria para de los insumos se encuentre acogi-
dar que un aspecto polémico de la obtener un producto, incluyendo da correctamente a la exoneración,
misma es que en la práctica permite aquellos que se consumen o inter- preferencia o franquicia aduanera,
una restitución de derechos arancela- vienen directamente en el proceso salvo que el beneficiario realice la
rios más allá de lo realmente pagado de producción o manufactura, o deducción (resta) del monto corres-
por el productor-exportador, lo cual sirven para conservar el producto pondiente a estos insumos sobre el
configura un subsidio o subvención. de exportación. Se considerarán valor FOB del bien exportado, lo
como materia prima las etiquetas, que es posible sólo cuando dichos
4.1 Productor - Exportador envases y otros artículos necesarios insumos son adquiridos a un pro-
para la conservación y transporte veedor local (terceros).
De acuerdo a la legislación aduanera del producto exportado. 4. Nacionalizados con tasa arancela-
aplicable a esta segunda modalidad, 2. Productos o bienes intermedios: ria cero, siendo único insumo im-
es productor-exportador cualquier Aquellos elementos que requieren portado.
persona natural o jurídica: de procesos posteriores para adqui- Tampoco puede solicitarse el acogi-
1. Que elabore o produzca los bienes rir la forma final en que serán incor- miento a la Restitución por el uso de
a exportar. porados al producto exportado. combustibles importados o cualquier
3. Pieza: Aquella unidad previamente otra fuente energética cuando su fun-
2. Que encargue a terceros la pro-
manufacturada, cuya ulterior división ción sea la de generar calor o energía
ducción o elaboración de los bie- para la obtención del bien exportado,
nes a exportar, el encargo puede física produzca su inutilización para la
finalidad a la que estaba destinada. así como los repuestos y útiles de re-
ser parcial o total. cambio que se consuman o empleen
3. La Tercera Disposición Final de la 4. Parte: El conjunto o combinación de en la obtención de dicho bien.
Ley Nº 28438 señala que la cele- piezas, unidas por cualquier proce- Ahora bien, el beneficiario que ha
bración de contratos de colabora- dimiento de sujeción, destinado a adquirido insumos importados de
ción empresarial sin contabilidad constituir una unidad superior. proveedores locales (terceros)3 puede
independiente no determina la per- Los insumos utilizados deben haber deducir del Valor FOB del bien expor-
dida del beneficio a solicitar resti- sido importados1 dentro de los treinta tado el monto de dichos insumos que:
tuciones simplificadas de derechos y seis (36) meses anteriores a la ex-
arancelarios. Asimismo, establece 1. Hubiesen ingresado al país con
portación definitiva2. mecanismos aduaneros suspensi-
que mantienen la calidad de pro-
ductores-exportadores quienes de Los insumos nacionalizados utilizados vos o exoneratorios de aranceles
acuerdo con lo acordado en dicho en los bienes de exportación y que o de franquicias aduaneras espe-
contrato actúan como operadores pueden servir como sustento para ciales o con cualquier otro régimen
de los mismos, siempre que im- solicitar esta segunda modalidad de devolutivo o suspensivo de dere-
drawback son los siguientes: chos y gravámenes aduaneros; o
porten o adquieran en el mercado
local insumos importados o mer- 1. Importados directamente por el 2. El beneficiario considere que no
cancías elaboradas con insumos beneficiario. ha podido determinar adecuada-
importados para incorporarlos en mente si la importación de esos
los productos exportados; actúen 2. Adquiridos a importadores ubica- insumos, a la fecha de presenta-
en la última fase del proceso pro- dos en el país (proveedores locales). ción de la solicitud de restitución,
ductivo aun cuando su intervención 3. Mercancías elaboradas con insu- se ha realizado mediante el uso de
se lleve a cabo a través de servicios mos importados por terceros (Pro- mecanismo aduaneros suspensivos
prestados por terceros, y, exporten ductos o bienes intermedios). o exoneratorios de aranceles o de
los productos terminados. franquicias aduaneras especiales o
No podrá acogerse a esta modalidad con cualquier otro régimen devo-
Asimismo, se debe tener en cuenta los bienes exportados que contengan lutivo o suspensivo de derechos y
que el productor-exportador debe insumos que: gravámenes aduaneros.
importar directamente o a través de
1. Ingresados al país bajo mecanis- Por último, otra regla a considerar es
terceros los insumos incorporados o
consumidos en el bien exportado.
mos aduaneros suspensivos, salvo que el valor CIF de los insumos im-
que hubieren sido nacionalizados
El productor-exportador debe acredi- 3 Lo cual se acredita con la respectiva factura de compra.
1 Se considera importado desde fecha de numeración
tar que produjo el bien exportado en de la DAM de importación o fecha de cancelación
Se puede deducir aquellos insumos adquiridos en el
mercado local que NO hayan sido transformados
su totalidad y no solo una parte de de los derechos arancelarios de la DAM de Admisión después de su nacionalización, es decir, NO se puede
Temporal, de ser el caso. deducir las mercancías adquiridas en el mercado
ella, es decir, que participo en todas 2 Se considera exportado a la fecha de embarque local que fueron elaboradas con insumos importados
las etapas del proceso productivo, consignada en la DAM de exportación regularizada. (productos intermedios).

74 Asesor Empresarial
Sección Comercio Exterior
portados y contenidos en el bien exportado no puede supe- SUBPARTIDA
DESCRIPCIÓN
NACIONAL
rar el 50% del valor FOB de dicho bien. Veamos: 2303 10 00 00 Residuos de la industria del almidón y residuos similares
Valor CIF de los Insumos Importados Valor FOB del Bien Exportado 2303 20 00 00 Pulpa de remolacha, bagazo de caña de azúcar y de más desperdicios de la indus-
tria azucarera
150 300
2303 30 00 00 Heces y desperdicios de cervecería o de destilería
2304 00 00 00 Tortas y demás residuos sólidos de la extracción del aceite de soya
En este caso el valor CIF de los insumos importados e in- 2305 00 00 00 Tortas y demás residuos sólidos de la extracción del aceite de maní
corporados en el bien exportado está exactamente en el 2306 10 00 00 Tortas y demás residuos sólidos de la extracción de grasas o aceites de algodón
límite del 50 % de su valor FOB de exportación. 2306 20 00 00 Tortas y demás residuos sólidos de la extracción de grasas o aceites de lino
2306 30 00 00 Tortas y demás residuos sólidos de la extracción de grasas o aceites de girasol
2306 41 00 00 Tortas y demás residuos sólidos de la extracción de grasas o aceites de nabo o de
4.3 Bienes de Exportación Excluidos colza con bajo contenido de ácido erúcico
2306 49 00 00 Tortas y demás residuos sólidos de la extracción de grasas o aceites de nabo o de
Los bienes de exportación clasificados en las subpartidas colza, las demás
nacionales (llamada en términos coloquiales: partida aran- 2306 50 00 00 Tortas y demás residuos sólidos de la extracción de grasas o aceites de coco o copra
2306 60 00 00 Tortas y demás residuos sólidos de la extracción de grasas o aceites de nuez o de
celaria) listadas en el Decreto Supremo Nº 127-2002-EF almendra de palma
(25.08.2002) y modificatorias no podrán beneficiarse con 2306 70 00 00 Tortas y demás residuos sólidos de la extracción de grasas o aceites de germen de maíz
esta segunda modalidad de drawback. Veamos dicha lista: 2306 90 00 00 Las demás tortas y demás residuos sólidos de la extracción de grasas o aceites
vegetales
SUBPARTIDA 2307 00 00 00 Lías o heces de vino; tártaro bruto
DESCRIPCIÓN 2308 00 90 00 Sólo: Los demás desperdicios vegetales, residuos y subproductos vegetales del tipo
NACIONAL
0206 10 00 00 Despojos comestibles de la especie bovina, frescos o refrigerados de los utilizados para la alimentación de los animales
0206 21 00 00 Lenguas de la especie bovina, congelados 2401 30 00 00 Desperdicios de tabaco
0206 22 00 00 Hígados de la especie bovina, congelados 2525 30 00 00 Desperdicios de mica
0206 29 00 00 Los demás despojos comestibles de la especia bovina, congelados 2601 11 00 00 Minerales de hierro y sus concentrados, excepto las piritas de hierro tostadas (ce-
0206 30 00 00 Despojos comestibles de la especie porcina, frescos o refrigerados nizas de piritas), sin aglomerar
0206 41 00 00 Hígados de la especie porcina, congelados 2601 12 00 00 Minerales de hierro y sus concentrados, excepto las piritas de hierro tostadas (ce-
nizas de piritas), aglomerados
0206 49 00 00 Los demás despojos comestibles de la especie porcina, congelados
2601 20 00 00 Piritas de hierro tostadas (cenizas de piritas)
0206 80 00 00 Los demás despojos comestibles, frescos o refrigerados
2602 00 00 00 Minerales de manganeso y sus concentrados
0206 90 00 00 Los demás despojos comestibles, congelados
2603 00 00 00 Minerales de cobre y sus concentrados
0207 13 00 00 Sólo: Despojos comestibles de gallo o gallina, frescos o refrigerados
2604 00 00 00 Minerales de níquel y sus concentrados
0207 14 00 00 Sólo: Despojos comestibles de gallo o gallina, congelados
2605 00 00 00 Minerales de cobalto y sus concentrados
0207 26 00 00 Sólo: Despojos comestibles de pavo (gallipavo), frescos o refrigerados
2606 00 00 00 Minerales de aluminio y sus concentrados
0207 27 00 00 Sólo: Despojos comestibles de pavo (gallipavo), congelados
2607 00 00 00 Minerales de plomo y sus concentrados.
0207 34 00 00 Hígados grasos de pato, ganso o pintada, frescos o refrigerados
2608 00 00 00 Minerales de cinc y sus concentrados.
0207 35 00 00 Sólo: Los demás despojos comestibles de pato, ganso o pintada frescos o refrigerada
2609 00 00 00 Minerales de estaño y sus concentrados
0207 36 00 00 Sólo: Los demás despojos comestibles de pato, ganso o pintada congelados
2610 00 00 00 Minerales de cromo y sus concentrados
0208 10 00 00 Sólo: Despojos comestibles de conejo o liebre, frescos, refrigerados o congelados
2611 00 00 00 Minerales de volframio (tungsteno) y sus concentrados
0208 90 00 00 Sólo: Los demás despojos comestibles, frescos, refrigerados o congelados
2612 10 00 00 Minerales de uranio y sus concentrados
0210 99 10 00 Sólo: Harina y polvos comestibles, de despojos comestibles
2612 20 00 00 Minerales de torio y sus concentrados
0210 99 90 00 Sólo: Los demás despojos comestibles, salados o en salmuera, seco o ahumado
2613 10 00 00 Minerales de molibdeno y sus concentrados, tostados
0501 00 00 00 Sólo: Desperdicios de cabello
2613 90 00 00 Los demás minerales de molibdeno y sus concentrados
0502 10 00 00 Sólo: Desperdicios de cerdas de cerdo o de jabalí
2614 00 00 00 Minerales de titanio y sus concentrados
0502 90 00 00 Sólo: Desperdicios de pelos de tejón y demás pelos de cepilleria
2615 10 00 00 Minerales de circonio y sus concentrados
0503 00 00 00 Sólo: Desperdicios de crin
2615 90 00 00 Minerales de niobio, tantalio, vanadio y sus concentrados
0504 00 10 00 Estomágo (mondongo)
0504 00 20 00 Tripas 2616 10 00 00 Minerales de plata y sus concentrados
0504 00 30 00 Vejigas 2616 90 10 00 Minerales de oro y sus concentrados
0505 90 00 00 Sólo: Desperdicios de plumas o de partes de plumas 2616 90 90 00 Los demás minerales de los metales preciosos y sus concentrados
0506 90 00 00 Sólo: Desperdicios de huesos y núcleos córneos 2617 10 00 00 Minerales de antimonio y sus concentrados
0507 10 00 00 Sólo: Desperdicios de marfil 2617 90 00 00 Los demás minerales y sus concentrados
0507 90 00 00 Sólo: Desperdicios de concha (caparazón) de tortuga, ballenas de mamíferos mari- 2618 00 00 00 Escorias granuladas (arena de escorias) de la siderurgia
nos, cuernos, astas, cascos, pezuñas, uñas, garras y picos 2619 00 00 00 Escorias (excepto las granuladas), batiduras y demás desperdicios de la siderurgia.
0508 00 00 00 Sólo: Desperdicios de valvas y caparazones de moluscos, crustáceos o equinoder- 2620 11 00 00 Matas de galvanización
mos y jibiones 2620 19 00 00 Las demás cenizas y residuos que contengan principalmentecinc
0511.91.20.00 Sólo: Desperdicios de pescado impropios para la alimentación humana. 2620 21 00 00 Lodos de gasolina con plomo y Iodos de compuestos antidetonantes con plomo
0511 99 90 90 Sólo: Desperdicios de origen animal no expresado ni comprendidos en otra parte 2620 29 00 00 Las demás cenizas y residuos que contengan principalmente plomo
0901 11 00 00 Café sin tostar, sin descafeinar 2620 30 00 00 Cenizas y residuos que contengan principalmente cobre
0901 12 00 00 Café sin tostar, descafeinado 2620 40 00 00 Cenizas y residuos que contengan principalmente aluminio
0901 21 10 00 Café tostado en grano, sin descafeinar 2620 60 00 00 Cenizas y residuos que contengan arsénico, mercurio, talio o sus mezclas, de los
0901 21 20 00 Café tostado molido, sin descafeinar tipos utilizados para la extracción de arsénico o de estos metales o para la elabora-
0901 22 00 00 Café tostado descafeinado ción de sus compuestos químicos
1211 30 00 00 Hojas de coca 2620 91 00 00 Las demás cenizas y residuos que contengan antimonio, berilio, cadmio, cromo o
1404 20 00 00 Línteres de algodón sus mezclas
1504 20 10 00 Grasas y aceites de pescado y sus fracciones, excepto los aceites de hígado, en bruto 2620 99 00 00 Las demás cenizas y residuos que contengan metal o compuestos metálicos
1504 20 90 00 Las demás grasas y aceites de pescado y sus fracciones, excepto los aceites de hígado 2621 90 00 00 Las demás escorias y cenizas, incluidas las cenizas de algas
1504 30 00 00 Grasas y aceites de mamíferos marinos y sus fracciones 2709 00 00 00 Aceites crudos de petróleo o de mineral bituminoso
1522 00 00 00 Degras; residuos procedentes del tratamiento de grasas o ceras, animales o vegetales 2710 11 11 00 Gasolina sin tetraetilo de plomo, para motores de aviación
1701 11 90 00 Los demás azúcares de caña, en bruto, sin adición de aromatizante ni colorante 2710 11 12 10 Gasolina sin tetraetilo de plomo, para motores de vehículos automóviles, con índi-
1701 91 00 00 Los demás azúcares de caña o de remolacha, con adición de aromatizantes o co- ce de antidetonante superior o igual a 87 pero inferior o igual a 90
lorantes 2710 11 12 20 Gasolina sin tetraetilo de plomo, para motores de vehículos automóviles, con índi-
1701 99 00 90 Los demás azúcares de caña o de remolacha ce de antidetonante superior a 90 pero inferior o igual a 95
1703 10 00 00 Melaza de caña 2710 11 12 30 Gasolina sin tetraetilo de plomo, para motores de vehículos auto, con índice de
1703 90 00 00 Las demás melazas procedentes de la extracción o del refinado del azúcar antidetonante superior a 95
1802 00 00 00 Cascara, películas y demás residuos de cacao. 2710 11 19 10 Las demás gasolinas sin tetraetilo de plomo, con índice de antidetonante inferior
2301 10 90 00 Sólo: Harina, polvo y pellets, de despojos, impropios para la alimentación humana o igual a 84
2301 20 10 10 Harina, polvo y pellets de pescado con un contenido de grasa superior a 2% en peso 2710 11 19 20 Las demás gasolinas sin tetraetilo de plomo, con índice de antidetonante superior
2302 10 00 00 Salvado, moyuelos y demás residuos del cernido, de la molienda o de otros trata- a 84 pero inferior a 87
mientos del maíz 2710 11 20 10 Gasolina con tetraetilo de plomo, para motores de aviación
2302 20 00 00 Salvado, moyuelos y demás residuos del cernido, de la molienda o de otros trata- 2710 11 20 21 Gasolina con tetraetilo de plomo, para motores de vehículos auto, con índice de
mientos del arroz antidetonante inferior o igual a 84
2302 30 00 00 Salvado, moyuelos y demás residuos del cernido, de la molienda o de otros trata- 2710 11 20 22 Gasolina con tetraetilo de plomo, para motores de vehículos auto, con índice de
mientos del trigo antidetonante superior a 84 pero inferior o igual a 90
2302 40 00 00 Salvado, moyuelos y demás residuos del cernido, de la molienda o de otros trata- 2710 11 20 23 Gasolina con tetraetilo de plomo, para motores de vehículos auto, con índice de
mientos de los demás cereales antidetonante superior a 90 pero inferior o igual a 95
2302 50 00 00 Salvado, moyuelos y demás residuos del cernido, de la molienda o de otros trata- 2710 11 20 24 Gasolina con tetraetilo de plomo, para motores de vehículos auto, con índice de
mientos de leguminosas antidetonante superior a 95

Primera Quincena - Enero 2016 75


Sección Comercio Exterior
SUBPARTIDA SUBPARTIDA
DESCRIPCIÓN DESCRIPCIÓN
NACIONAL NACIONAL
2710 11 20 90 Las demás gasolinas con tetraetilo de plomo 5305 90 00 00 Sólo: Los demás estopas y desperdicios
2710 11 91 00 Espíritu de petróleo (“white spirit”) 5505 10 00 00 Desperdicios de fibras sintéticas
2710 11 92 00 Carburreactores 5505 20 00 00 Desperdicios de fibras artificiales
2710 19 11 00 Queroseno 7001 00 10 00 Desperdicios y desechos de vidrio
2710 19 21 10 Diesel 2 7106 10 00 00 Plata en polvo
2710 19 21 90 Los demás gasoils 7106 91 10 00 Plata en bruto sin alear
2710 19 22 10 Residual 6 7106 91 20 00 Plata en bruto aleada
2710 19 22 90 Los demás fueloils (fuel) 7106 92 00 00 Plata semilabrada
2710 19 34 00 Grasas lubricantes 7107 00 00 00 Chapado (plaqué) de plata sobre metal común, en bruto o semilabrado
2710 19 35 00 Aceites bases para lubricantes 7108 11 00 00 Oro en polvo para uso no monetario
2710 19 38 00 Otros aceites lubricantes 7108 12 00 00 Las demás formas de oro en bruto, para uso no monetario
2711 12 00 00 Gas propano, licuado 7108 13 00 00 Las demás formas semilabradas de oro, para uso no monetario
2711 13 00 00 Gas butano, licuado 7108 20 00 00 Oro para uso monetario
2711 14 00 00 Etileno, propileno, butileno y butadieno, licuados 7109 00 00 00 Chapado (plaqué) de oro sobre metal común o sobre plata, en bruto o semilabrado
2711 19 00 00 Los demás gases, licuados 7111 00 00 00 Chapado (plaqué) de platino sobre metal común, plata u oro, en bruto o semilabrado
2713 11 00 00 Coque de petróleo, sin calcinar 7112 91 00 00 Desperdicios y desechos de oro o de chapado (plaqué) de oro, excepto las barredu-
2713 12 00 00 Coque de petróleo, calcinado ras que contengan otro metal precioso
2713 20 00 00 Betún de petróleo 7112 92 00 00 Desperdicios y desechos de platino o de chapado (plaqué) de platino, excepto las
2713 90 00 00 Los demás residuos de los aceites de petróleo o de mineral bituminoso barreduras que contengan otro metal precioso
2804 50 00 10 Sólo: Telurio refinado 7112 99 00 00 Los demás desperdicios y desechos, de metal precioso o de chapado de metal pre-
2804 80 00 00 Arsénico cioso (plaqué); demás desperdicios y desechos que contengan metal precioso o
2804 90 00 90 Sólo: Selenio refinado compuesto de metal precioso
2939 91 10 00 Cocaína 7113 19 00 00 Artículos de joyería y sus partes, de los demás metales preciosos, incluso revestidos
2939 91 20 00 Ecgonina o chapados de metal precioso (plaqué)
2939 91 90 20 Sales, ésteres y demás derivados de la cocaína y ecgonina 7114 19 00 00 Artículos de orfebrería y sus partes de los demás metales preciosos, incluso reves-
tidos o chapados de metal precioso (plaqué)
3103 20 00 00 Escorias de desfosforación
7115 90 00 00 Las demás manufacturas de metal precioso o de chapado de metal precioso (plaqué)
3810 10 90 00 Los demás pastas y polvos para soldar
7204 10 00 00 Desperdicios y desechos de fundición
3824 20 00 00 Acidos naftenicos, sus sales insolubles en agua y sus ésteres
7204 21 00 00 Desperdicios y desechos de acero inoxidable
3915 10 00 00 Desechos, desperdicios y recortes de polímeros de etileno
7204 29 00 00 Los demás desperdicios de aceros aleados
3915 20 00 00 Desechos, desperdicios y recortes de polímeros de estireno
7204 30 00 00 Desperdicios y desechos de hierro o acero estañados
3915 30 00 00 Desechos, desperdicios y recortes de polímeros de cloruro de vinilo
3915 90 00 00 Desechos, desperdicios y recortes de los demás plásticos 7204 41 00 00 Torneaduras, virutas, esquirlas, limaduras y recortes de estampados o de corte,
incluso en paquetes
4004 00 00 00 Desechos, desperdicios y recortes, de caucho sin endurecer, incluso en polvo o gránulos
7204 49 00 00 Los demás desperdicios y desechos de hierro o acero
4101 20 00 00 Cueros y pieles en bruto, de bovino o de equino, de peso unitario inferior o igual a 8
Kg para los secos, a 10 Kg para los salados secos y a 16 Kg para los frescos o salados 7204 50 00 00 Lingotes de chatarra
verdes (húmedos), excepto encalados y Piquelados 7402 00 10 00 Cobre “blister” sin refinar
4101 50 00 00 Cueros y pieles en bruto, de bovino o de equino, superior a 16 Kg para los frescos o 7402 00 20 00 Los demás cobres sin refinar
salados verdes (húmedos), excepto encalados y piquelados 7402 00 30 00 Anodos de cobre para refinado electrolitico
4101 90 00 00 Los demás cueros y pieles en bruto, de bovino o de equino, incluidos los crupones, 7403 11 00 00 Cátodos y secciones de cátodos de cobre refinado
medios crupones y faldas, excepto encalados y piquelados 7403 12 00 00 Barras para alambrón (“wire-bars”) de cobre refinado
4102 10 00 00 Cueros y pieles en bruto, de ovino, con lana, excepto encalados y piquelados 7403 13 00 00 Tochos de cobre refinado
4102 29 00 00 Los demás cueros y pieles en bruto, de ovino, sin lana, excepto encalados 7403 19 00 00 Los demás cobres refinados
4103 10 00 00 Cueros y pieles en bruto, de caprino, excepto encalados y piquelados 7404 00 00 00 Desperdicios y desechos de cobre
4103 20 00 00 Cueros y pieles en bruto, de reptil, excepto encalados y piquelados 7408 11 00 00 Alambre de cobre refinado con la mayor dimensión de la sección transversal su-
4103 30 00 00 Cueros y pieles en bruto, de porcino, excepto encala dos y piquelados perior a 6mm
4103 90 00 00 Los demás cueros y pieles en bruto, excepto encalados y piquelados 7408 19 00 00 Los demás alambres de cobre refinado
4115 20 00 00 Sólo: Recortes y demás desperdicios de pieles y cue ros naturales sin proceso adicional 7503 00 00 00 Desperdicios y desechos de níquel
4401 30 00 00 Aserrín, desperdicios y desechos, de madera, incluso aglomerados en leños, bri- 7602 00 00 00 Desperdicios y desechos de aluminio
quetas, bolitas o formas similares- 7801 10 00 00 Plomo refinado
4501 90 00 00 Sólo: Desperdicios de corcho 7802 00 00 00 Desperdicios y desechos de plomo
4707 10 00 00 Desperdicios y desechos de papel o cartón kraft crudo o de papel o cartón corrugado 7901 11 00 00 Cinc en bruto, sin alear, con un contenido de cinc superior o igual al 99,99% en peso
4707 20 00 00 Desperdicios y desechos de otros papeles o cartones obtenidos principalmente de 7901 12 00 00 Cinc en bruto, sin alear, con un contenido de cinc inferior al 99,99% en peso
pasta química blanqueada, sin colorear en la masa 7901 20 00 00 Aleaciones de cinc
4707 30 00 00 Desperdicios y desechos de papel o cartón obtenidos principalmente a partir de 7902 00 00 00 Desperdicios y desechos de cinc
pasta mecánica (por ejemplo: diarios, periódicos o impresos similares) 8001 10 00 00 Estaño sin alear
4707 90 00 00 Los demás desperdicios y desechos de papel o cartón para reciclar 8002 00 00 00 Desperdicios y desechos de estaño
5003 10 00 00 Desperdicios de seda sin cardar ni peinar 8101 97 00 00 Desperdicios y desechos de volframio (tungsteno)
5003 90 00 00 Los demás desperdicios de seda
8102 97 00 00 Desperdicios y desechos de molibdeno
5101 11 00 00 Lana sucia, incluida la lavada en vivo, esquilada
8103 30 00 00 Desperdicios y desechos de tantalio
5101 19 00 00 Las demás lanas sucias, incluida la lavada en vivo
8104 20 00 00 Desperdicios y desechos de magnesio
5101 21 00 00 Lana desgrasada, sin carbonizar, esquilada
8105 30 00 00 Desperdicios y desechos, de matas de cobalto y demás productos intermedios de
5101 29 00 00 Las demás lanas desgrasadas, sin carbonizar la metalurgia del cobalto, de cobalto en bruto
5101 30 00 00 Lana carbonizada 8106 00 11 90 Sólo: Bismuto en bruto
5102 11 00 00 Pelo fino de cabra o de cachemira, sin cardar ni peinar 8106 00 12 00 Desperdicios y desechos de bismuto
5102 19 10 00 Pelo fino de alpaca o de llama, sin cardar ni peinar 8107 20 00 90 Sólo: Cadmio en bruto
5102 19 90 00 Los demás pelos finos, sin cardar ni peinar 8107 30 00 00 Desperdicios y desechos de cadmio
5102 20 00 00 Pelo ordinario, sin cardar ni peinar 8108 30 00 00 Desperdicios y desechos de titanio
5103 10 00 00 Borras del peinado de lana o pelo fino
8109 30 00 00 Desperdicios y desechos de circonio
5103 20 00 00 Los demás desperdicios de lana o pelo fino
8110 20 00 00 Desperdicios y desechos de antimonio
5103 30 00 00 Desperdicios de pelo ordinario
8111 00 12 00 Desperdicios y desechos de manganeso
5104 00 00 00 Hilachas de lana o de pelo fino u ordinario
8112 13 00 00 Desperdicios y desechos, de berilio y de sus manufacturas
5201.00.00.10 Pima y pimas
8112 22 00 00 Desperdicios y desechos, de cromo y de sus manufacturas
5201.00.00.20 Tanguis
8112 30 20 00 Desperdicios y desechos, de germanio y de sus manufacturas
5201.00.00.30 Aspero y semiaspero
8112 40 10 00 Sólo: Vanadio en bruto
5201.00.00.90 Los demás algodones sin cardar ni peinar
8112 40 20 00 Desperdicios y desechos, de vanadio y de sus manufacturas
5202 10 00 00 Desperdicios de hilados de algodón
8112 51 00 00 Sólo: Talio en bruto
5202 91 00 00 Hilachas de algodón
8112 52 00 00 Desperdicios y desechos, de talio y de sus manufacturas
5202 99 00 00 Los demás desperdicios de algodón
8112 92 10 00 Sólo: Indio en bruto
5301 30 00 00 Estopas y desperdicios de lino
8112 92 20 00 Desperdicios y desechos, de galio, hafnio, indio, niobio, renio y de sus manufacturas
5302 90 00 00 Sólo: Estopas y desperdicios de cáñamo
8113 00 00 00 Sólo: Los desperdicios y desecho de cermet y sus manufacturas
5303 10 00 00 Sólo: Estopas y desperdicios, de yute y demás fibras textiles del liber, en bruto
8548 10 00 00 Desperdicios y desechos de pilas, baterías de pilas o acumuladores, eléctricos; pi-
5303 90 90 00 Sólo: Estopas y desperdicios de yute y demás fibras textiles del liber, trabajados
las, baterías de pilas y acumuladores, eléctricos, inservibles
5304 10 00 00 Sólo: Estopas y desperdicios, de sisal y demás fibras textiles del genero agave, en bruto
9111 90 00 00 Partes de cajas de los relojes de las partidas nos. 91.01 ó 91.02
5304 90 00 00 Sólo: Estopas y desperdicios de sisal y demás fibras textiles del género agave, trabajados
5305 11 00 00 Sólo: Estopas y desperdicios de coco en bruto Nota: Las partidas arancelarias de este Anexo deben ser adecuadas a las consignadas
por el nuevo Arancel de Aduanas 2012.
5305 19 00 00 Sólo: Estopas y desperdicios de coco, trabajados
5305 21 00 00 Sólo: Estopas y desperdicios de abacá en bruto
5305 29 00 00 Sólo: Estopas y desperdicios de abacá, trabajados Autor: Mag. Ricardo Rosas Buendía

76 Asesor Empresarial
9
S ección
Financiera
INDICADORES FINANCIEROS
- Tipo de Cambio, IPC e IPM, Tasas de Interés -
Fuentes: Superintendencia de Banca y Seguros (SBS) - Diario Gestión

TIPOS DE CAMBIO

DICIEMBRE 2015 ENERO 2016


DÍA Interbancario Uso SUNAT PARALELO BANCARIO EURO DÍA Interbancario Uso SUNAT PARALELO BANCARIO EURO
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
1 3,374 3,377 3,372 3,376 3,370 3,390 3,306 3,434 3,548 3,694 1 F F 3,408 3,413 F F F F F F
2 3,369 3,373 3,374 3,377 3,365 3,385 3,304 3,429 3,552 3,695 2 S S 3,408 3,413 S S S S S S
3 3,366 3,369 3,369 3,373 3,360 3,380 3,302 3,427 3,605 3,727 3 D D 3,408 3,413 D D D D D D
4 3,369 3,372 3,366 3,369 3,360 3,380 3,303 3,429 3,508 3,860 4 3,426 3,430 3,408 3,413 3,410 3,430 3,358 3,483 3,519 3,856
5 S S 3,369 3,372 S S S S S S 5 3,415 3,417 3,426 3,430 3,410 3,430 3,345 3,471 3,619 3,811
6 D D 3,369 3,372 D D D D D D 6 3,415 3,417 3,415 3,417 3,420 3,440 3,353 3,473 3,574 3,810
7 3,371 3,377 3,369 3,372 3,370 3,385 3,310 3,436 3,494 3,866 7 3,420 3,423 3,415 3,417 3,420 3,440 3,353 3,492 3,634 3,838
8 F F 3,371 3,377 F F F F F F 8 3,425 3,428 3,420 3,423 3,430 3,450 3,361 3,494 3,695 3,843
9 3,368 3,375 3,371 3,377 3,370 3,390 3,308 3,434 3,605 3,805 9 S S 3,425 3,428 S S S S S S
10 3,371 3,376 3,368 3,375 3,370 3,390 3,309 3,434 3,611 3,875 10 D D 3,425 3,428 D D D D D D
11 3,374 3,379 3,371 3,376 3,375 3,395 3,313 3,439 3,604 3,832 11 3,424 3,428 3,425 3,428 3,430 3,450 3,360 3,485 3,699 3,885
12 S S 3,374 3,379 S S S S S S 12 3,423 3,426 3,424 3,428 3,420 3,440 3,359 3,484 3,597 3,857
13 D D 3,374 3,379 D D D D D D 13 3,420 3,421 3,423 3,426 3,420 3,440 3,361 3,486 3,659 3,830
14 3,377 3,382 3,374 3,379 3,360 3,380 3,310 3,435 3,635 3,833 14 3,422 3,425 3,420 3,421 3,420 3,435 3,350 3,488 3,544 3,922
15 3,368 3,377 3,377 3,382 3,360 3,380 3,308 3,434 3,541 3,846 15 3,428 3,430 3,422 3,425 3,693 3,941
16 3,366 3,372 3,368 3,377 3,360 3,380 3,303 3,428 3,612 3,809 16
17 3,370 3,376 3,366 3,372 3,370 3,390 3,312 3,437 3,556 3,801 17
18 3,376 3,379 3,370 3,376 3,370 3,390 3,313 3,439 3,539 3,807 18
19 S S 3,376 3,379 S S S S S S 19
20 D D 3,376 3,379 D D D D D D 20
21 3,378 3,383 3,376 3,379 3,370 3,390 3,320 3,445 3,614 3,789 21
22 3,388 3,391 3,378 3,383 3,380 3,400 3,326 3,451 3,510 3,869 22
23 3,394 3,398 3,388 3,391 3,380 3,400 3,325 3,461 3,692 3,803 23
24 3,390 3,398 3,394 3,398 3,380 3,400 3,314 3,464 3,657 3,877 24
25 F F 3,390 3,398 F F F F F F 25
26 S S 3,390 3,398 S S S S S S 26
27 D D 3,390 3,398 D D D D D D 27
28 3,397 3,402 3,390 3,398 3,390 3,410 3,339 3,468 3,620 3,834 28
29 3,404 3,408 3,397 3,402 3,400 3,420 3,342 3,471 3,690 3,777 29
30 3,407 3,410 3,404 3,408 3,400 3,420 3,337 3,472 3,633 3,838 30
31 3,408 3,413 3,407 3,410 3,591 3,811 31
(c)
3,379 3,384 (c)
3,419 3,423
S: Sabado; D: Domingo; F: Feriado; S/I: Sin Información; (c)
Promedio mensual.

ÍNDICE DE PRECIOS E INDICADORES DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS TASA DE INTERÉS LEGAL EFECTIVA (1)
1ra QUINCENA DE ENERO
IPC (Base 2009) IPM : Número índice
AÑO Moneda Factor Moneda Factor
Y Variación Variación Variación Variación Día
Nacional
Factor Diario
Acumulado(2) Extranjera
Factor Diario
Acumulado(2)
Número Base
MESES Mensual Acumulada Mensual Acumulada 01 2,42 0,00007 6,93391 0,33 0,00001 2,03664
Índice 1994/2013
% % % % 02 2,42 0,00007 6,93437 0,33 0,00001 2,03665
03 2,42 0,00007 6,93483 0,33 0,00001 2,03667
Dic. 2014 116,65 0,23 3,22 101,473342 -0,31 1,47 04 2,43 0,00007 6,93529 0,33 0,00001 2,03669
Ene. 2015 116,84 0,17 0,17 101,158245 -0,31 -0,31 05 2,47 0,00007 6,93576 0,34 0,00001 2,03671
Feb. 2015 117,20 0,30 0,47 101,512527 0,35 0,04 06 2,49 0,00007 6,93623 0,33 0,00001 2,03673
Mar. 2015 118,10 0,76 1,24 102,210227 0,69 0,73 07 2,50 0,00007 6,93671 0,34 0,00001 2,03675
08 2,48 0,00007 6,93718 0,33 0,00001 2,03677
Abr. 2015 118,56 0,39 1,64 102,161903 -0,05 0,68 09 2,48 0,00007 6,93765 0,33 0,00001 2,03679
May. 2015 119,23 0,56 2,21 102,550119 0,38 1,06 10 2,48 0,00007 6,93813 0,33 0,00001 2,03680
Jun. 2015 119,62 0,33 2,55 102,817342 0,26 1,32 11 2,49 0,00007 6,93860 0,33 0,00001 2,03682
Jul 2015 120,16 0,45 3,01 102,773215 -0,04 1,28 12 2,48 0,00007 6,93907 0,33 0,00001 2,03684
13 2,49 0,00007 6,93955 0,33 0,00001 2,03686
Ago. 2015 120,61 0,38 3,40 103,024204 0,24 1,53 14 2,48 0,00007 6,94002 0,34 0,00001 2,03688
Set. 2015 120,65 0,03 3,43 103,255029 0,22 1,76 15 2,48 0,00007 6,94049 0,33 0,00001 2,03690
Oct. 2015 120,82 0,14 3,58 103,275520 0,02 1,78 (1)
Circular B.C.R. N° 041-94-EF/90. Circular B.C.R. N° 006-2003-EF/90. Circular B.C.R. N° 007-2003-EF/90.
Nov. 2015 121,24 0,34 3,93 104,021033 0,72 2,51 (2)
Acumulado desde el 16 de setiembre de 1992.
Dic. 2015 121,78 0,45 4,40 104,101632 0,08 2,59
DEPÓSITOS ADMINISTRATIVOS -BN
CRÉDITOS MICROEMPRESA 1ra QUINCENA DE ENERO
1ra QUINCENA DE ENERO Moneda Factor Moneda Factor