ELEMENTOS DEL COSTO MINERO

La Dirección de Promoción Minera del Ministerio de Energía y Minas informó respecto de

la evolución de la producción de metales acumulados de enero a junio de 2014 lo siguiente:
Es notorio el incremento de la producción de cobre en 9.36%, plata en 4.13%, plomo en
0.18%, hierro en 9.75%, estaño en 0.28% y molibdeno en 7.14%. Por otro lado, el oro y el
zinc mantienen niveles negativos del -16.23% y -13.42%, respectivamente respecto al año
anterior (Ministerio de Energía y Minas, 2014,1). Las cifras señaladas tienen gran
trascendencia en el desenvolvimiento de nuestra economía, dado que aportan
significativamente al PIB. Según datos del BCRP, el PIB minero alcanzó, en 2013, 56 221
millones de dólares. Así mismo, genera miles de puestos de trabajo para muchos peruanos, y
mejora la calidad de vida a través del consumo y la inversión. Desde otra perspectiva,
incentiva al incremento de las inversiones corporativas; por ende, las compañías mineras
realizan todo un conjunto de actividades previas para determinar la factibilidad de un
proyecto minero y posteriormente lograr su explotación. Por todo lo expuesto, en esta ocasión
damos a conocer los principales componentes del costo de producción minera con el objetivo
de ampliar el panorama en dicho sector y sus efectos de la contabilización de costos en los
estados financieros. Para ello, en primer lugar, se realizará un análisis general del sector.
Luego, se describirán los elementos de costo. Existen diferentes variables que afectan el
comportamiento del sector minero, como las siguientes: i) La inflación, pues, según los
indicadores económicos mostrados por el BCRP, al primer trimestre del año alcanzó una
variación porcentual de 3.4% en los últimos doce meses. Esto afecta en el incremento de los
costos cuando las empresas realizan adquisiciones (es decir, se encarecen). ii) La fluctuación
del tipo de cambio, con una tendencia a la alza, pues en el primer trimestre se obtuvo como
promedio 2.81 por dólar. Su efecto se da en las operaciones de importación de bienes y/o
servicios y las exportaciones principalmente. iii) Commodities constituidos por metales, que
se negocian en los mercados financieros internacionales, pues sus valores son altamente
volátiles, que llegan a afectar a los ingresos de las empresas.Otro factor importante es el
impacto ambiental que ejerce la minería, dado que agrava poco a poco a nuestro entorno
socio-ambiental. (Ministerio de Energía y Minas, 2014, 21).Los principales destinos de
exportaciones mineras, (PWC, 2013, p. 23). En esta segunda parte, detallaremos los costos
de producción minera, clasificados como materiales directos, mano de obra directa y costos
indirectos de producción. A continuación, presentamos algunos ejemplos de costos asociados
al sector minero: (Torres, 2006, p.356).Respecto de la mano de obra directa, se señala lo
siguiente: Se encuentran los trabajadores que trabajan dentro de la mina extrayendo o
arrancado los minerales, así como el personal especializado encargado de resolver problemas
técnicos en el arranque de mineral, perforación y acarreo de mineral a la superficie.Luego de
haber trasladado el mineral a la bocamina, ésta pasa a la Planta Concentradora, donde el
personal verificará el proceso de separación de la ganga de las sustancias generalizadas,
gracias al uso de los reactivos adecuados y de la maquinaria localizada en la planta, con el
fin de obtener el concentrado para la venta (Torres, 2006,p. 356). Finalmente, los costos
indirectos de fabricación, (Torres, 2006,p. 356).A continuación, se muestra el siguiente
cuadro respecto de las bases de distribución del costo indirecto.

Las bases de distribución descritas responden a según las necesidades de cada empresa, es
decir a las estrategias, planeamientos y otros, para el logro de los objetivos organizacionales.
Como bien sabemos, la finalidad de la contabilidad de costos es determinar el costo unitario
del objeto de costo para posteriormente determinar el precio de venta. Por lo tanto, se aplican
fórmulas de Costo Minero, tal como se muestra en el Cuadro N° 02.
Fórmulas de Costo Minero

A continuación, presentaremos las fórmulas del costo minero descritas por Gustavo Torres
Orihuela en el libro Tratado de contabilidad por sectores económicos:

Sobre los centros de costos, Ralph Polimeni, Frank Fabozzi y Arthur Adelberg indican en el
libro Contabilidad de costos que (2010, 223). Así, notamos que la acumulación de costos por
cada proceso ya no se realizaría en los departamentos, sino en los centros de costos. Por otro
lado, es importante recordar que las medianas y grandes compañías mineras, como El Brocal
y Yanacocha, respectivamente, cuentan con dos etapas bastante diferenciadas en la
extracción de minerales: mina y planta concentradora. En ese sentido, consideramos
oportuno tratar a los centros de costos de una empresa minera tanto en la mina, como en la
planta concentradora A. Para la mina: a. Centro de costos por cateo y prospección La
Sociedad Nacional de Minería, Petróleo y Energía (en adelante, SNMPE) señala en el Manual
de aplicación práctica de las Normas Internacionales de Información Financiera en el sector
minero que el cateo busca identificar, visualmente, anomalías geológicas, las cuales sirvan
como una primera referencia sobre si en determinada área se pueden encontrar minerales. De
igual modo, se menciona que la prospección persigue el mismo objetivo que el cateo, pero
se emplea de la tecnología. Algunos de los desembolsos que podrían incluirse en este proceso
son los relacionados con la toma de fotos aéreas, el empleo de técnicas geofísicas y
geoquímicas, la transmisión de datos, entre otros. Gracias a ambos procesos se determinará
si, en cierta zona, se deben realizar estudios más detallados para verificar la existencia de
minerales. b. Centro de costos por exploración y evaluación: La explotación es, para la
SNMPE, la fase más significativa en el ciclo de una mina, pues los estudios que se realizan
en ella establecerán la magnitud y calidad del mineral. Asimismo, se menciona que en la
presente fase se determinará el costo en que se incurriría al recuperar el mineral. Por su parte,
la NIIF 6 “Exploración y evaluación de recursos minerales” lista algunos desembolsos en los
que se podría incurrir en la presente fase. Entre ellos encontramos a los originados por la
adquisición de derechos de exploración: estudios topográficos, geológicos, geoquímicos y
geofísicos; perforaciones exploratorias; excavaciones; toma de muestras; y actividades
relacionadas con la evaluación de la factibilidad técnica y la viabilidad comercial de la
extracción de un recurso mineral c. Centro de costos de desarrollo y
construcción(preparación): Según la SNMPE, con el desarrollo y la construcción (2011, 24).
Asimismo, indica que este es el momento en el que se determina cuál será el método de
extracción de los minerales: subterráneo o tajo abierto. Por ello, lo desembolsado por los
estudios de factibilidad, que establecerán la idoneidad de uno de los dos métodos, formará
parte del presente centro de costos.

Por otro lado, Gustavo Torres, antes de referirse a una fase de “construcción”, alude a una
etapa de “preparación”. Sobre ella señala que (2006, 359). Así, lo invertido en la
infraestructura señalada debería formar parte de este centro de costos. En los Estados
financieros al 31 de diciembre de 2013 y de 2012 junto con el dictamen de los auditores
independientes de la Sociedad Minera El Brocal S.A.A. podemos encontrar un ejemplo de lo
señalado anteriormente. La Sociedad tuvo el proyecto de ampliar sus operaciones; gracias al
mencionado proyecto lograría tratar mineral a partir del primer trimestre de 2014 a un
volumen de 18,000 TMS/día. Por ello, con el objetivo de preparar a la mina para la extracción
y tratamiento de las 18,000 TMS/día, (2013, 53). En ese sentido, consideramos que los
desembolsos relacionados, por ejemplo, con la adecuación de los mencionados stocks para
recibir el material metálico deberían ser considerados en el presente centro de costos. d.
Centro de costos de explotación: La SNMPE señala que (2011, 24). Asimismo, la Sociedad
menciona que la presente fase (2011, 24). Un ejemplo de los costos de operación en la
presente fase puede encontrarse en el Resumen ejecutivo del estudio de impacto ambiental
para el reinicio de operaciones de la Mina Marcapunta Norte realizado para la Sociedad
Minera El Brocal S.A.A. Gracias al mencionado documento podemos notar que (2007,p. 23).
De igual modo, resaltamos que en esta fase es importante estimar los costos de arranque del
mineral, transporte en la propia mina y transporte hacia la Planta (Torres, 2006, p. 359).

B. Para la planta concentradora: En la planta concentradora se transforma lo extraído de la

mina en concentrados de minerales. Sobre ello, la SNMPE señala que (2011, 26). Por lo
mencionado, consideramos oportuno referirnos, en la presente etapa, a los centros de costos
generados por esos dos procesos. a. Centro de costos de concentración: Para que el proceso
de concentración se complete, los minerales deben pasar por ciertas fases. A continuación,
explicaremos brevemente algunas de ellas. La SNMPE señala que el proceso inicia con la
recepción de minerales, donde, a nuestro criterio, se debería considerar tanto los costos
incurridos por el acondicionamiento del lugar donde los minerales provenientes de la mina
serán recibidos, como los desembolsos por el transporte de los minerales. Luego, se procede
al chancado.El objetivo de la presente fase es reducir el tamaño del mineral; por ello, lo
desembolsado por la compra de máquinas chancadoras giratorias, de cono standard o de cono
de cabeza corta debe ser incluido en el presente centro de costos. Después del chancado y
molienda (proceso que busca reducir aún más el tamaño de las partículas que componen los
minerales), el mineral pasa por la flotación donde, según la SNMPE, el mineral molido se
mezcla con reactivos, cal y agua antes de pasar a las celdas de flotación. Gracias a dicha fase,
se llevando consigo partículas de sulfuros de mineral, formando una espuma o nata que
rebasa las celda de flotación, la que es recogida para ser espesada o sedimentada y filtrada
para obtener el concentrado final>(2011, 27). Así, los costos incurridos por la compra de
reactivos y cal, por ejemplo, deben incluirse en el presente centro de costos b. Centro de
costos de lixiviación Al igual que en la concentración, los minerales deben pasar por ciertas
fases para que el proceso de lixiviación se complete. A continuación, desarrollaremos,
brevemente, algunas de ellas. Según la SNMPE, el presente proceso empieza con el
chancado; por ello, al igual que en el proceso de concentración, se deben tomar en cuenta los
costos relacionados con la compra de máquinas chancadoras. Luego de ello, la SNMPE
indica que se procede a la fase de lixiviación, donde algunos minerales son (2011, 27). Por
ello, en el presente centro de costos debemos considerar lo desembolsado por la adquisición
o elaboración de las soluciones Finalmente, se pasa por la fase de extracción por solventes,
donde, según la SNMPE, (2011, 27). Gracias a lo mencionado, podemos afirmar que los
desembolsos realizados por la adquisición de reactivos químicos y elementos purificadores
deberían ser incluidos en este centro de costos. Como hemos analizado, los costos pueden
ser asignados a los centros de costos de producción mina y planta. Sin embargo, existen
ciertos costos que no pueden ser directamente asignados a ninguno de estos dos centros. Por
ello, los costos incurridos en servicios de apoyo serán distribuidos a ambos centros de costos,
de acuerdo con la cantidad de servicios prestados a dichos centros. Algunos de estos son los
siguientes: I. Investigaciones: En el presente apartado se acumulan los gastos desembolsados
por las investigaciones realizadas por profesionales independientes. Por ejemplo, las
investigaciones de impacto ambiental son determinantes al iniciar operaciones o
continuarlas. Otro rubro de erogaciones por investigaciones son las auditorías
medioambientales. Asimismo, los servicios de las investigaciones geológicas determinarán
las vetas más adecuadas para la explotación de la mina. II. Planta de bombeo: En el presente
apartado se acumularían todos los gastos en los que incurre la empresa para bombear agua
desde el río hasta el campamento minero, la cual, posteriormente, será utilizada en la
explotación de la mina y en la planta de concentración, así como para el propio uso de los
trabajadores. III. Laboratorio de ensayos: Aquí se acumulan aquellos gastos necesarios para
realizar los análisis del mineral extraído o concentrado. IV. Taller de mecánica: Para aquellos
gastos en los que la empresa incurre para la reparación de todos los equipos y maquinarias
de las diversas secciones y centros de costos de la minera V. Compresoras: En este apartado
se acumulan los gastos incurridos para generar aire comprimido, el cual será empleado tanto
en la explotación de la mina como en la planta concentradora. APUNTES SOBRE LA
CONTABILIDAD DE COSTOS Reflexión final La economía peruana tiene como un pilar
fundamental de crecimiento al sector Minería e Hidrocarburos. Debido a ello, las empresas
pertenecientes a este sector económico buscan posicionarse y ser líderes en el mercado
nacional e internacional. Para lograrlo, cada una de estas empresas tiene que incurrir en
diferentes costos tanto de producción y de ventas. La incertidumbre que se presenta en cada
una de estas empresas es el sistema de costeo a utilizar que le permitan reducir sus costos y
costear de una manera en que se refleje mejor la realidad económica de los elementos del
costo: materia prima, mano de obra y los costos indirectos de fabricación. Los principales
centros de costo mineros se adecuan a la naturaleza de cada mina. Por ejemplo, en esta
oportunidad, estudiamos y los dividimos en dos grupos los que están en la mina en sí y los
que son de la planta concentradora.
ANALISIS NIC 38 PARRAFO 97 – 99
Esta Norma (NIC 38) prescribe la contabilización y la información financiera a suministrar
en el caso de los activos intangibles, siempre que no estén tratados específicamente por otra
Norma Internacional de Contabilidad. Las NIC 38 no es de aplicación a los activos
financieros, a las concesiones sobre minas y yacimientos, así como a los gastos de operación,
desarrollo y extracción de minerales, petróleo, gas natural y otros recursos naturales no
renovables, ni tampoco a los activos intangibles que surgen en las compañías de seguro por
causa de las pólizas mantenidas con los asegurados. La NIC 38 se aplica, entre otras partidas,
a los desembolsos realizados en publicidad, formación del personal, puesta en marcha de la
actividad y a los producidos por las actividades de investigación y desarrollo.
2. Un activo intangible es un activo identificable, de carácter no monetario y sin apariencia
física, que se tiene para ser utilizado en la producción o suministro de bienes y servicios, para
ser arrendado a terceros o para funciones relacionadas con la administración de la entidad.
Un activo es un recurso:
(a) controlado por la empresa como resultado de sucesos pasados, y
(b) del que se espera obtener, en el futuro, beneficios económicos para la entidad.
3. La NIC 38 exige que la empresa reconozca en sus estados financieros el activo intangible
(al costo) si, y sólo si:
(a) es probable que los beneficios económicos futuros, que se han atribuido al mismo, lleguen
a la empresa, y
(b) el costo del activo puede ser medido de forma fiable.
Estos requisitos son de aplicación tanto en el caso de que el activo intangible haya sido
adquirido a terceros, como en el caso de que se haya generado internamente. En la NIC 38
se incluyen algunos criterios adicionales para proceder al reconocimiento de activos
intangibles generados internamente por la empresa.
4. La NIC 38 especifica que, cuando se han generado internamente, las marcas, cabeceras de
periódicos o revistas, los sellos o denominaciones editoriales, listas de clientes u otras
partidas similares en esencia, no deben ser reconocidas en ningún caso como activos. Este
mismo tratamiento debe aplicarse a la plusvalía generada internamente.
5. Si una partida intangible no cumple con la definición ni con los criterios para su
reconocimiento como activo intangible, la NIC 38 exige que el desembolso realizado en la
misma se reconozca como un gasto del periodo en el que se ha incurrido. No obstante, si la
partida ha sido adquirida en una combinación de negocios, que se trata contablemente como
una adquisición, tal desembolso (incluido en el costo de adquisición) debe formar parte del
importe atribuido a la plusvalía comprada, positivo o negativo, en el momento de realizar la
adquisición correspondiente.
6. La NIC 38 exige que todos los costos de investigación sean reconocidos como gastos en
el periodo en el que se han incurrido. Ejemplos de otros desembolsos que tampoco dan lugar
a activos intangibles, que puedan ser reconocidos como activos en los estados financieros,
son los siguientes:
(a) desembolsos correspondientes al establecimiento de una empresa o al comienzo de una
determinada actividad (gastos de puesta en marcha);
(b) desembolsos por formación del personal;
(c) desembolsos de publicidad o promoción, y
(d) desembolsos por reorganización o reubicación de la totalidad o de una parte de la
empresa.
Los desembolsos correspondientes a tales partidas se llevarán al estado de resultados del
periodo en que se produzcan.
NIIF 6 PARRAFO 12
Se creó esta NIIF por que no existirá una que abarque derechos y recursos minerales se
podría tomar como NIC porque es de investigación.
· Enfocada en los desembolsos altos.
· En 1998 se forma el comité directivo vinculado a la extracción de recursos minerales.
· En noviembre del 2000, presentación de la documentación.
· Julio 2001 reinicio del proyecto.
· 2005 adaptación NIIF.
· Alcance diciembre del 2004.
Características:
· Desarrollo de políticas contables
· Prueba de deterioro después de terminada la vida útil del activo.
Objetivos
Especificar la información financiera relativa a la exploración y evaluación de recursos
minerales.
A. Mejorar prácticas contables sobre los desembolsos.
B. Exigir pruebas de deterioro de los activos dentro del proceso. C. Revelar información de
los activos.
D. Explicar los importes en los estados financieros para los usuarios mediante los flujos de
efectivo.
Alcance Desembolsos de exploración y evaluación en que se incurre. EN DICIEMBRE
DE2004
Exenciones
a. Antes de ocurrir los desembolsos. (ejemplo: derecho legal de explorar un área
determinada).
b. Después que sea demostrable la factibilidad y viabilidad de aquello.
Elementos Del Costo Para La Exploración Y La Evaluación.
La entidad establecerá una política contable que especifique qué desembolsos se reconocerán
como activos para exploración y evaluación, y aplicará dicha política de forma coherente.
EJEMPLO:
Ø excavaciones de zanjas y trincheras;
Ø adquisición de derechos de exploración;
Se va a realizar un proyecto de excavación y perforación de una mina en la provincia de
esmeraldas para extraer oro se realizaron las respectivas adquisiciones de derechos y los
diferentes estudios topográficos.
Activos intangibles ejemplos
El Equipo y Maquinaria. Que son las maquinarias, edificios, muebles y enseres, vehículos,
activos sujetos a depreciación porque son activos con vida limitada.
Algunos activos para exploración y evaluación se tratan como intangibles (por ejemplo, los
derechos de perforación), mientras que otros son tangibles (por ejemplo, vehículos y equipos
de perforación

INFORMACION A REVELAR
Cada entidad está encargada de revelar la información que permita identificar y explicar los
importes reconocidos en sus estados financieros que procedan de la exploración y evaluación
de recursos minerales de cada entidad, siempre y cuando esta información este detallada en
los activos de la entidad.
Para cumplir lo dispuesto, una entidad revelará:
(a) Las políticas contables aplicadas a los desembolsos, incluyendo el reconocimiento de
activos por exploración y evaluación.
(b) Los importes de los activos, pasivos, ingresos y gastos, así como los flujos de efectivo
por actividades de operación e inversión.
La entidad tratará los activos para exploración y evaluación como una clase de activos
separada y revelará la información requerida por la NIC 16 o la NIC 38, según cómo haya
clasificado los activos.

FECHA DE VIGENCIA
La NIIF estará aplicada para cada entidad en los periodos anuales que comiencen a partir
desde el 1 de Enero del 2006; pero en el ecuador se aplicara desde el 1 de Enero del 2010.

DISPOSICIONES TRANSITORIAS
Si fuera impracticable aplicar un requerimiento concreto del párrafo 18 a la información
comparativa que se refiera a períodos anuales que comiencen antes del 1 de enero de 2010,
la entidad revelará este hecho
Preguntas
1. La entidad establecerá una política contable que especifique qué desembolsos se
reconocerán como activos para exploración y evaluación, y aplicará dicha política de forma:
a) Incoherente b) Confusa c) Coherente

2. Los activos para exploración y evaluación se medirán por su

a) Costo b) Relevancia c) Adquisición

3. APROBACIÓN POR EL CONSEJO DE LA NIIF 6 EMITIDA EN

a) Enero del 2010
b) Diciembre del 2004
c) Junio del 2005
4. Fecha de creación del comité directivo vinculado con la extracción de recursos minerales
d) 2000
e) 1998
f) 2001
5. Según NIIF 6 considera la siguiente característica:
a) Mejorar políticas contables sobre desembolsos.
b) Exige una prueba de deterioro del valor de activos
c) Especificar información financiera relativa.
6.
7. Los siguientes no es ejemplo de desembolsos que podrían incluirse en la medición inicial
de los activos para exploración y evaluación:
a) Adquisición de derechos de exploración
b) Estudios topográficos, geológicos, geoquímicos y geofísicos
c) Desembolsos por exploración y evaluación que se incurre
8. Según la NIIF 6; la Norma permite una exención temporal de las aplicaciones de los
párrafos:
a) 15 y 16 de la NIC 8
b) 11 y 12 de la NIC 6 c) 11 y 12 de la NIC 8
d) Ninguna de la Anteriores
9. Según la NIIF 6:
a) Requiere políticas contables vigentes para el reconocimiento y medición de los Activos.
b) No requiere ni prohíbe políticas contables específicas para el reconocimiento y medición
de los Activos
c) Requiere información sobre los activos para aplicar sus políticas.
d) Ninguna de la Anteriores
ASPECTOS TRIBUTARIOS PARA EMPRESAS MINERAS
1. EL APORTE FISCAL DEL SECTOR MINERO EL APORTE DE LA MINERÍA A LA
ECONOMÍA El aporte del sector minero al producto bruto interno (PBI) ha sido creciente
en los últimos quince años, de la mano de las inversiones privadas que llegaron al sector
desde inicios de la década de 1990, pero especialmente durante el superciclo de los precios,
entre el 2003 y el 2012. Dicho aporte pasó de menos de 5% a inicios de los años 90 al 10%
en el 2007, para luego ubicarse en 9.7% en el año 2016. Estas cifras, así como el peso que
tiene la minería en las exportaciones, muestran que su importancia en la economía nacional
es gravitante (ver gráfico 1). El incremento sostenido de las cotizaciones de los metales en el
mercado mundial determinó en el Perú, y en la región, una década de bonanza con inversiones
crecientes, utilidades extraordinarias para las empresas e ingresos fiscales importantes para
el Estado. El primer quinquenio de la bonanza minera (2003-2007) se explica por la
combinación de una producción en aumento y buenos precios, mientras que en el segundo
quinquenio (2008-2012), la bonanza minera se explica principalmente por efecto de los
precios, pues durante dicho período, la producción de oro ya empezaba a declinar.

LA PRESIÓN TRIBUTARIA

Durante los últimos quince años, la presión tributaria de la economía peruana mostró una
tendencia creciente, hasta que la economía empezó a desacelerarse a partir del año 2013. En
efecto, en los años de la bonanza extractiva (2003-2012), la presión tributaria pasó de 12.9%
en el año 2003 a 16.9% en el 2012 y a 14.0% en el 2016. El aporte del sector minero ha sido
significativo para explicar esta tendencia, pues pasó de aportar 0.4 puntos porcentuales en
los años previos al superciclo a hacerlo con 3.4 puntos porcentuales en el 2007, y a partir del
2013, disminuyó hasta llegar a 0.7 puntos en el año 2015. Se debe señalar que la presión
tributaria sin considerar la actividad minera muestra una tendencia más estable durante el
periodo de análisis, con excepción del periodo 2012-2015, durante el cual, este indicador
mejora ligeramente; pero este resultado no ha sido sostenible. En suma, es más o menos claro
que la mejora temporal en la presión tributaria no es producto de alguna reforma o cambios
en el sistema tributario, sino más bien del incremento de los precios de las materias primas.

2. EL ESQUEMA DE LOS BENEFICIOS TRIBUTARIOS, LOS CONTRATOS LEY Y

SUS EFECTOS

Con el fin de otorgar un clima favorable a la inversión minera, desde la década de 1990, este
sector ha tenido un tratamiento tributario particularmente beneficioso. Si bien esta política
tributaria no ha sido en su mayor parte exclusiva para la minería, este ha sido uno de los
sectores que más se benefició debido a la magnitud de los proyectos de inversión
involucrados en las diferentes etapas de su ciclo productivo. Entre los beneficios tributarios
que de manera exclusiva favorecieron a la minería, pueden mencionarse los siguientes:
deducción del IR por inversión en infraestructura que pueda ser utilizada por la comunidad
organizada; recuperación anticipada del IGV pagado en la etapa de exploración; reinversión
de utilidades; y, por extensión, los contratos de estabilidad tributaria. Entre los beneficios
tributarios que comprendieron al conjunto de sectores económicos, pero cuyos efectos sobre
la recaudación han sido particularmente significativos en el caso del sector minero, tenemos
la depreciación acelerada y la doble depreciación. Algunos beneficios fueron derogados en
las postrimerías del gobierno fujimorista y durante la transición. Por ejemplo, en 1999, fue
derogado el beneficio tributario de la doble depreciación5, que favoreció a empresas de
diversos sectores económicos a partir de 1994. Cuando estuvo vigente, una empresa
adquirente podía depreciar los activos que le eran transferidos en el marco de una
reorganización de sociedades (fusión o división), activos que previamente podían haber sido
revaluados por la empresa transferente o absorbida. La ley que reguló este beneficio6
permitía aplicar como gasto deducible contra el pago del IR la depreciación correspondiente
al valor revaluado de activos. Según un estudio efectuado por la Superintendencia Nacional
de Aduanas y de Administración Tributaria (Sunat)7, cuatro empresas (entre ellas, Minera
Barrick Misquichilca) continuaron haciendo uso del beneficio al considerar que este les
quedó “congelado” al haber firmado convenios de estabilidad jurídica con el Estado peruano
cuando el beneficio estuvo vigente.
a) La depreciación acelerada Es un incentivo tributario mediante el cual las empresas mineras
pueden adelantar el reconocimiento como gasto de las inversiones realizadas en activos fijos,
a excepción de las edificaciones y construcciones. Ello les permite recuperar sus inversiones
en solo cinco años, a una tasa anual de depreciación del 20%, aumentando así la rentabilidad
de estas. Al mismo tiempo, esta práctica disminuye sus utilidades tributarias y, por ende, el
impuesto que deben pagar. La depreciación acelerada, en su primera versión, estuvo normada
según el Decreto Legislativo (D. L.) N.° 708, publicado el 14 de noviembre de 1991. Este
permitió a las empresas mineras depreciar sus activos a una tasa anual del 20%. Este
beneficio tuvo como efecto una reducción rápida y significativa en la base imponible, dado
que las depreciaciones son consideradas como un costo. Por lo tanto, el IR pagado por la
empresa beneficiaria también disminuye apreciablemente y, con ello, las futuras
transferencias por canon minero a las regiones. Durante la segunda mitad de la década de
1990, y hasta muy recientemente, algunas de las empresas mineras más importantes del país
aplicaron el beneficio de la depreciación acelerada, lo que les permitió registrar de manera
consecutiva pérdidas tributarias y, por tanto, no pagar el impuesto a la renta de tercera
categoría. Uno de los ejemplos más representativos de los efectos perversos en la recaudación
debido a la aplicación del beneficio de la depreciación acelerada lo constituye la Compañía
Minera Antamina S. A., durante mucho tiempo la productora de cobre más importante del
país, que desarrolla sus actividades en el distrito de San Marcos, provincia de Huari,
departamento de Áncash. El Proyecto Antamina, con una inversión de US$ 2260 millones,
inició su etapa de exploración en 1996; la de desarrollo del proyecto, en septiembre de 1998;
y su producción comercial, en octubre del 2001. Debido a la aplicación del beneficio de
depreciación acelerada, Antamina comenzó a pagar el impuesto a la renta de tercera categoría
recién a partir de abril del 2005, después de cuatro años de haber iniciado su producción
comercial, y tras siete años de haber comenzado el desarrollo del proyecto. En efecto, la
aplicación de este beneficio tributario, al disminuir contablemente
CASOS PRACTICOS

Adquisición de concesión minera La empresa minera Alteza S.A. adquirió en enero de 2013
una concesión minera por S/.1,400,000. En marzo del mismo año, descubre un yacimiento y
determina su factibilidad económica, calculando la vida de la mina, sobre la base de las
reservas probables y probadas, en cinco años. En setiembre de 2013, inicia la producción de
la mina. Tratamiento contable Desde un punto de vista contable, la empresa minera Alteza
S.A. ha capitalizado el costo de adquisición de la concesión minera. Asimismo, en aplicación
del pá- rrafo 12 de la NIIF 6 y el método del costo contemplado en los párrafos 97 al 99 de
la NIC 38, ha establecido un plazo de amortización de cinco años, calculado sobre la base de
vida probable del depósito. El costo amortizable del intangible minero es el valor de
adquisición: S/.1,400,000. El costo amortizable del intangible minero es el valor de
adquisición: S/.1,400,000. Asientos contables Por la adquisición de la concesión minera

3. Costos de exploración minera Los costos de exploración incluyen lo siguiente: a) Salarios

y gastos de personal encargado del trabajo geológico, geofísico y otros similares; b)
Depreciación, mantenimiento y costos de reparación de equipos e instrumentos usados; c)
Costos generales directamente relacionados con la actividad de exploración y evaluación de
recursos minerales; d) Costos de exploración llevados a cabo por contratistas independientes;
e) Costos relacionados con el medio ambiente y con las comunidades cercanas al ámbito de
infl uencia de las actividades exploratorias. La exploración constituye la primera etapa de un
proceso productivo propiamente minero. Después de que se ha probado la existencia de un
cuerpo de mineral económicamente explotable, la etapa de exploración y evaluación termina
y se inicia la etapa de desarrollo de la mina. Los gastos de exploración y evaluación de
recursos minerales están excluidos del alcance de la NIC 16 Propiedad, planta y equipo y de
la NIC 38 Intangibles. La NIIF 6 Exploración y evaluación de recursos minerales establece
el marco normativo para contabilizar los costos relacionados. Esta NIIF permite que una
compañía desarrolle una política contable para los costos de exploración y evaluación de
recursos minerales sin considerar específicamente los requisitos de los párrafos 11 y 12 de la
NIC 8 Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores.
BIBLIOGRAFIA
Banco Central de Reserva del Perú (2014).Indicadores Económicos I Trimestre 2014.Banco
Central de Reserva del Perú.
http://www.bcrp.gob.pe/docs/Estadisticas/indicadorestrimestrales.pdf. Fecha de consulta: 21
de agosto de 2014.
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