Está en la página 1de 80

www.facebook.

com/ricalaria

CONTADORES
& EMPRESAS
EDITORIAL
DIRECTOR
Dr. José Carlos Gálvez Rosasco La Sunat ya publicó proyecto que establece
COMITÉ CONSULTIVO
Dr. Sandro Fuentes Acurio
el procedimiento para la declaración, repa-
CPC. Juan Daniel Dávila Del Castillo
Dr. Miguel Mur Valdivia
triación e inversión de rentas no declaradas
Dr. Oswaldo Hundskopf Exebio
Dr. Walter Gutiérrez Camacho
El 11 de diciembre de 2016 se publicó en El Peruano el Decre-
COMITÉ DIRECTIVO
CPC. Julio Catacora Díaz
to Legislativo N° 1264, mediante el que se establece un régimen
Dr. David Bravo Sheen temporal y sustitutorio del Impuesto a la Renta para la declaración,
Dr. Javier Dolorier Torres
Dra. Karina Arbulú Bernal repatriación e inversión de rentas no declaradas.
Dr. José Gálvez Rosasco
Dr. Manuel Muro Rojo Posteriormente, el 25 de marzo de 2017, se publicó el Decreto Su-
COORDINADORA
premo N° 067-2017-EF, que aprueba el Reglamento del Decreto
Dra. Belissa Odar Montenegro
ASESORÍA TRIBUTARIA
Legislativo mencionado en el párrafo anterior.
CPCC. Jorge Castillo Chihuán
CP. Pedro Castillo Calderón Ahora bien, el numeral 10.3 del artículo 10 del Decreto Legislativo
Dra. Belissa Odar Montenegro N° 1264 señala que la Sunat establecerá mediante resolución de
Dr. Alfredo Gonzalez Bisso
CPC. Pablo Arias Copitan superintendencia la forma y condiciones para la presentación de la
CPC. Raul Abril Ortiz
Dr. Saúl Villazana Ochoa declaración jurada.
CP. Mabel Machuca Rojas
Dr. Carlos Alexis Camacho Villaflor Por su parte, el numeral 8.2 del artículo 8 del Reglamento dispo-
Dr. Percy Barzola Yarasca
Dra. Jennifer Graciela Canani Hernández ne que la declaración y pago del impuesto se efectuará en la for-
Dr. Arturo Fernández Ventosilla
Dra. Marisabel Jimenez Becerra ma y condiciones que la Sunat establezca mediante resolución de
ASESORÍA CONTABLE Y AUDITORÍA superintendencia.
CPCC. Martha Abanto Bromley
CPCC. Jorge Castillo Chihuán En ese sentido, recientemente la Sunat ha publicado en su página
CP. Pedro Castillo Calderón
CPC. Jeanina Rodríguez Torres web el proyecto de Resolución de Superintendencia que aprueba
ASESORÍA EMPRESARIAL disposiciones y formulario para el acogimiento al régimen tem-
Dr. Manuel Torres Carrasco poral y sustitutorio del Impuesto a la Renta para la declaración,
Dra. Miriam Tomaylla Rojas
Dr. Saúl Villazana Ochoa repatriación e inversión de rentas no declaradas, precisando que los
Dr. William Octavio Castañeda Goycochea
comentarios al mismo pueden enviarse hasta el 16 de junio de 2017
ASESORÍA LABORAL Y PREVISIONAL
Dr. Luis Ricardo Valderrama Valderrama
vía correo electrónico.
Dra. Julissa Vitteri Guevara
Dr. Luis Álvaro Gonzales Ramírez Entre otras disposiciones, el proyecto de resolución aprueba el For-
Dra. Lesly Montoya Obregón
mulario Virtual N° 1667 - Declaración, repatriación e inversión de
DIRECTOR COMERCIAL Y DE MARKETING
César Zenitagoya Suárez
rentas no declaradas, el que debe ser utilizado para la presentación
JEFE DE VENTAS
de la declaración jurada y el pago del impuesto, y estaría disponi-
Edmundo Robas Alarcón ble en Sunat Virtual a partir del 3 de julio de 2017.
DISEÑO Y DIAGRAMACIÓN
Wilfredo Gallardo Calle
Se precisa en el proyecto de resolución que el pago del impuesto se
Martha Hidalgo Rivero debe realizar hasta el día de la presentación de la declaración jura-
CORRECCIÓN
da, de lo contrario, la persona natural, sucesión indivisa o sociedad
Franco Paolo Teves Calisaya
conyugal que optó por tributar como tal debe presentar una nueva
DIRECTOR DE PRODUCCIÓN

Boritz Boluarte Gómez


declaración.
El plazo para presentar la declaración jurada y efectuar el pago del
CONTADORES & EMPRESAS AÑO 13 / N° 302
impuesto vence el 29 de diciembre de 2017.
SEGUNDA QUINCENA MAYO 2017
6750 EJEMPLARES Cabe precisar que el proyecto de resolución también establece los
Primer Número, 2004
aspectos que deben tenerse en cuenta para mantener la confiden-
© GACETA JURÍDICA S.A. cialidad de la identidad de las personas naturales, sucesiones indi-
Av. Angamos Oeste Nº 526, Urb. Miraflores visas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales
Miraflores, Lima - Perú
Consultas (01) 710-5800 / (01) 710-8950 / (01) 710-8900 que presenten la declaración jurada, así como de la información
www.contadoresyempresas.com.pe proporcionada por estas a efectos de acogerse al régimen.
ventas@contadoresyempresas.com.pe
consultas@contadoresyempresas.com.pe
Todo ello será abordado y desarrollado en una siguiente edición
HECHO EL DEPÓSITO LEGAL EN LA BIBLIOTECA NACIONAL DEL PERÚ de nuestra revista, en cuanto se publique el texto definitivo de la
2006-10480
ISSN 1813-5080
resolución de superintendencia.
REGISTRO DEL PROYECTO EDITORIAL
31501221700523

Impreso en:
IMPRENTA EDITORIAL EL BÚHO E.I.R.L. Contadores & Empresas
San Alberto Nº 201, Surquillo
Lima - Perú
Mayo 2017
Gaceta Jurídica S.A. no se solidariza necesariamente
con las opiniones vertidas por los autores en los artículos
publicados en esta edición.
2 CONTADORES & EMPRESAS / N° 302

ÍNDICE GENERAL
Sec. N° Pág Sec. N° Pág

CASOS PRÁCTICOS
A ASESORÍA TRIBUTARIA Compra con tarjeta de crédito............................................................. B-8 47
Registro de la extinción de deuda ....................................................... B-9 48
INFORME ESPECIAL Registro de la extinción de la deuda (fraccionamiento o tributo) .......... B-10 49
Comprobantes de pago que sustentan la deducción adicional de las
3 UIT ................................................................................................. A-1 3 CONTABILIDAD LABORAL
ONP - Pensiones ................................................................................ B-11 50
NOVEDADES TRIBUTARIAS
Modifican el Reglamento de Comprobantes de Pago ........................... A-5 7 CONTABILIDAD EMPRESARIAL
Modificación de la oportunidad para presentar la solicitud de devolu- 2.501 Participación en el Resultado de partes relacionadas por el mé-
ción del SFMB.................................................................................... A-5 7 todo de participación ......................................................................... B-13 52
Paquetes turísticos no se considerarán exportados si no se contase
con la copia del documento de identidad del usuario del servicio ........ A-5 7 CONTABILIDAD GERENCIAL
Análisis básico de los Estados financieros .......................................... B-14 53
IMPUESTO A LA RENTA
• Informe práctico: Elección del método de valorización de exis-
tencias y su incidencia en el Impuesto a la Renta .......................
• Casos prácticos: Suspensión de pagos a cuenta con Estados
A-6 8
C ASESORÍA LABORAL

financieros al 30 de abril ........................................................ A-10 12


INFORME ESPECIAL
- Empresa acogida al Régimen Mype Tributario puede sus-
pender sus pagos a cuenta ............................................... A-10 12 Indemnización por despido arbitrario
- Empresa acogida al Régimen General que en el presen- A propósito de un reciente criterio jurisprudencial .............................. C-1 56
te ejercicio paga el 1.5 % puede suspender sus pagos a
cuenta .............................................................................. A-13 15 FISCALIZACIÓN, INFRACCIONES Y SANCIONES LABORALES
• Opinión de la Sunat Fiscalización laboral de las actividades de construcción civil ........ C-4 59
- Aplicación de la tasa del 4.1 % para contribuyentes en regí-
menes tributarios de leyes promocionales CONTRATACIÓN LABORAL
Informe N° 036-2017-SUNAT/5D0000 .............................. A-14 16 Derecho al descanso vacacional......................................................... C-7 62

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS


• Informe práctico: ¿Cómo se aplica la habitualidad en el IGV? ... A-17 19 D ASESORÍA PREVISIONAL

• Casos prácticos: Reintegro del Impuesto General a las Ventas . A-21 23


INFORME ESPECIAL
- Reintegro del crédito fiscal por venta de bienes depre- Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo: aspectos funda-
ciables ............................................................................ A-21 23 mentales ......................................................................................... D-1 65
- Reintegro del crédito fiscal por pérdida o robo de mer-
caderías .......................................................................... A-23 25
- Reintegro del crédito fiscal en operaciones de arrenda-
miento financiero ............................................................ A-23 25
E ASESORÍA ECONÓMICO-FINANCIERA

- Reintegro del crédito fiscal por dación en pago de inmueble.... A-24 26 INFORME ESPECIAL
Aplicación de la Evaluación de Inversiones de Largo Plazo .................. E-1 67
TEMAS TRIBUTARIO-LABORALES
Renta bruta de quinta categoría cuando existen horas extras, tardan-
zas, faltas y permisos ........................................................................ A-25 27
F ASESORÍA EMPRESARIAL
MEDIOS DE DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE
Cómo defenderse ante un ingreso como recaudación sobre la cuenta de INFORME ESPECIAL
detracciones ....................................................................................... A-28 30 ¿Qué hacer si se extravía un título valor?...
COMPROBANTES DE PAGO Y DOCUMENTOS RELACIONADOS La ineficacia ..................................................................................... F-1 70
Principales dudas relacionadas a las guías de remisión....................... A-31 33

INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS G INDICADORES

¿Qué infracciones son sancionadas con comiso de bienes y cómo


proceder ante dicha sanción?............................................................. A-34 36 INDICADORES TRIBUTARIOS
• Cronograma de obligaciones mensuales-Ejercicio 2017 ............ G-1 75
TRIBUTACIÓN SECTORIAL
INDICADORES FINANCIEROS
Consideraciones para la Declaración de Predios 2016 ........................ A-37 39 • Tasas de interés en moneda nacional y extranjera ...................... G-3 77
INDICADORES LABORALES
B ASESORÍA CONTABLE • Cronograma de pagos y factores de actualización...................... G-4 78

INFORME ESPECIAL H APÉNDICE LEGAL


Registro contable de las provisiones según PCGE ............................... B-1 40
PRINCIPALES NORMAS DE LA QUINCENA
INFORME PRÁCTICO Área tributaria .................................................................................... H-1 79
Tratamiento contable de la licencia de software (software license) ...... B-4 43
Área laboral y previsional ................................................................... H-1 79
CONTABILIDAD VS. TRIBUTACIÓN Área financiera ................................................................................... H-1 79
Exceso de donaciones........................................................................ B-7 46 Otras normas ..................................................................................... H-2 80

2da. quincena - Mayo 2017


A S E S O R Í A

TRIBUTARIA

Comprobantes de pago que sustentan la deducción


adicional de las 3 UIT
INFORME ESPECIAL

RESUMEN EJECUTIVO Mabel Violeta MACHUCA ROJAS(*)

E n el presente informe desarrollaremos los alcances de la Resolución de


Superintendencia N° 123-2017/Sunat, que establece cuáles son los com-
probantes de pago y/o documentos que podrán ser empleados por los contribu-
yentes que generen rentas de cuarta y/o quinta categoría a fin de sustentar la
deducción de 3 unidades impositivas tributarias (UIT) adicionales.
Asimismo, daremos a conocer las modificaciones que la Sunat ha visto con-
veniente realizar al Reglamento del Registro Único de Contribuyentes, al
Reglamento de Comprobantes de Pago, y a las normas que regulan el Sistema
de Emisión Electrónica y el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias, para
la adecuada implementación de la sustentación de las 3 UIT adicionales.

INTRODUCCIÓN d) Servicios prestados en el país cuya contra-


prestación califique como rentas de cuarta
Mediante el artículo 3 del Decreto Legislativo categoría(1), excepto los referidos en el inciso
N° 1258 se modifica el artículo 46 de La Ley del b) del artículo 33(2) de la LIR.
Impuesto a la Renta, a través del cual se esta- e) Las aportaciones al Seguro Social de Salud-
blece que a partir del 1 de enero de 2017 los EsSalud que se realicen por los trabajadores
contribuyentes que perciban rentas de cuarta y del hogar de conformidad con el artículo 18
quinta categoría podrán deducir anualmente un de la Ley N° 27986, Ley de los Trabajadores
monto fijo equivalente a 7 UIT y adicionalmente del Hogar o norma que la sustituya.
a ello podrán deducir 3 UIT. Para tal efecto, se ha
Los gastos establecidos anteriormente, así como
dispuesto que dicha deducción adicional de las
los que se señalen mediante decreto supremo, ex-
3 UIT está relacionada con los importes pagados
cepto los previstos en el literal e), arriba señalado,
por los siguientes conceptos:
serán deducibles siempre que estén sustentados
a) Arrendamiento y/o subarrendamiento de en comprobantes de pago que otorguen derecho
inmuebles situados en el país que no estén a deducir gasto y sean emitidos electrónicamente
destinados exclusivamente al desarrollo de y/o en recibos por arrendamiento que apruebe
actividades que generen rentas de tercera la Sunat, según corresponda.
categoría. Atendiendo a tal disposición, la Administración
Tributaria emitió la Resolución de Superintendencia
b) Intereses de créditos hipotecarios para primera
N° 123-2017/Sunat, a través de la cual regula los
vivienda.
comprobantes de pago que permiten deducir gastos
c) Honorarios profesionales de médicos y odon- personales en el Impuesto a la Renta por arrenda-
tólogos por servicios prestados en el país, miento y/o subarrendamiento de inmuebles y por
siempre que califiquen como rentas de cuarta servicios generadores de renta de cuarta categoría,
categoría. la cual pasaremos a desarrollar a continuación.

(*) Asesora tributaria en Contadores & Empresas. Contadora Pública por la Universidad Nacional Federico Villarreal. Exasesora tributaria de
la División Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria. Curso de especialización
en Derecho Tributario por la Pontificia Universidad Católica del Perú-PUCP. Cursante de la diplomatura de especialización avanzada en
Tributación por la PUCP.
(1) A través del Decreto Supremo N° 399-2016-EF, se establecen las profesiones, artes, ciencias, oficio y/o actividades referidas a las rentas
de cuarta categoría relacionadas con esta deducción.
(2) Relacionado con el desempeño de funciones de director de empresas, síndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y activida-
des similares, incluyendo el desempeño de las funciones del regidor municipal o consejero regional, por las cuales perciban dietas.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 302


A-1
4 ASESORÍA TRIBUTARIA

I. COMPROBANTES DE PAGO QUE SUSTENTAN GASTOS PERSONALES

Podrán deducirse los gastos por arrendamiento y/o subarrendamiento, así como por servicios profesionales, según corres-
ponda, de la forma siguiente:

SERVICIO TIPO DE DOCUMENTO

a) Arrendamiento y/o subarrendamiento de bienes inmuebles - Documento autorizado: Formulario Nº 1683 - Impuesto a la Renta de primera categoría.
situados en el país que generen renta de primera categoría.

Hasta el 31/05/2017:
- Factura, boleta de venta y documentos autorizados(3), cuando se hayan expedido según
señale el RCP.
- Nota de crédito y nota de débito.
b) Arrendamiento y/o subarrendamiento de bienes inmue- Del 1 al 30/06/2017:
bles situados en el país, no comprendido en el literal
- Factura y documentos autorizados(3), cuando se hayan expedido según señale el RCP.
anterior.
- Nota de crédito y nota de débito.

Del 01/07/2017 en adelante


- Factura electrónica.
- Nota de crédito electrónica y nota de débito electrónica.

Hasta el 31/03/2017
c) Servicios prestados por médicos y odontólogos que - Recibo por honorarios.
generen renta de cuarta categoría para esos sujetos y - Nota de crédito.
por los sujetos que presten los servicios indicados en
el anexo del Decreto Supremo N° 399-2016-EF o en el Desde el 01/04/2017 en adelante
decreto que lo complemente y/o modifique. - Recibo por honorarios electrónico.
- Nota de crédito electrónica.

d) En las operaciones señaladas en los literales b) y c) de - Factura, recibo por honorarios, nota de crédito y nota de débito emitidas en formato
este cuadro, cuando la Resolución de Superintenden- impreso o importado por imprenta autorizada.
cia N° 123-2017/Sunat o la normativa sobre emisión - Documentos autorizados(3), notas de crédito y notas de débito respectivas(4).
electrónica permita su emisión.

II. DESIGNACIÓN DE EMISORES ELECTRÓNICOS DEL SISTEMA comprobantes de pago que den derecho a sustentar
DE EMISIÓN ELECTRÓNICA (SEE) gasto por las operaciones de arrendamiento y/o suba-
rrendamiento de inmuebles situados en el país que no
estén destinados exclusivamente al desarrollo de activi-
La resolución bajo comentario dispone la designación de
dades que generen rentas de tercera categoría(6), pueden
emisores electrónicos de conformidad con lo siguiente:
emitir, por esas operaciones y hasta el 30 de junio de
 Desde el 1 de julio de 2017
2017, a los sujetos que brindan el 2017, los comprobantes de pago, las notas de crédito y
servicio de arrendamiento y/o subarrendamiento de bienes las notas de débito en formatos impresos o importados
inmuebles situados en el país, respecto de esos servicios, y por imprenta autorizada o, de ser el caso, el documento
siempre que por esa operación corresponda emitir factura. autorizado respectivo así como la nota de crédito y la
 Desde que deban emitir, según el RCP, una factura por nota de débito vinculadas a aquel, según el Reglamento
los servicios indicados en el ítem anterior
anterior, a los sujetos de Comprobantes de Pago.
que inicien la prestación de esos servicios después de las  Los sujetos que realicen las operaciones indicadas en el
fechas señaladas en el párrafo anterior y solo respecto ítem anterior, incluidos los emisores electrónicos del SEE
de esas operaciones. Es decir, la designación de emisor a que se refiere dicho ítem, deben declarar ante la Sunat
electrónico señalada en el párrafo anterior, también al- la información relativa a:
canza a aquellos sujetos que presten dichos servicios en (i) los comprobantes de pago, notas de crédito y/o no-
fechas posteriores al 1 de julio de 2017. tas de débito en formatos impresos o importados
 Excluidos.
Excluidos No están comprendidos en lo antes señalado por imprenta autorizada; y/o,
los sujetos que pertenezcan al Nuevo Régimen Único Sim-
plificado, ni los que generen renta de primera categoría
del Impuesto a la Renta.
(3) A que se refiere el literal b) del inciso 6.1 y el literal b) del inciso 6.2 del numeral
 Modalidad de emisión electrónica
electrónica. Los sujetos que, según 6 del artículo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
(4) Solo si las empresas del sistema financiero o la Iglesia Católica, según corres-
lo indicado líneas arriba, son designados como emisores ponda, están en alguno de los supuestos en los que se les permite excepcional-
electrónicos pueden emitir la factura electrónica, la nota mente la emisión de comprobantes de pago, notas de débito y notas de crédito en
los formatos impresos y/o importados por imprentas, conforme a lo dispuesto en
de crédito electrónica y la nota de débito electrónica, a su el literal a) del numeral 4.1 del artículo 4 o el artículo 4-A de la Resolución de Su-
elección, a través de cualquiera de los sistemas comprendidos perintendencia Nº 300-2014-Sunat y normas modificatorias, según corresponda.
En ese caso, deben cumplir, respecto de lo emitido, con la remisión del resumen
en el SEE, siempre que el sistema escogido lo permita. de comprobantes impresos, señalada en el numeral 4.2 del referido artículo 4 y
en el referido artículo 4-A.
Comprobantes de pago distintos a los recibos por honorarios (5) Día de entrada en vigencia del artículo 4 de la Resolución de Superintendencia
N° 123-2017/Sunat, de acuerdo con lo señalado en la única disposición comple-
mentaria final de dicho dispositivo legal.
 Los sujetos que tengan la calidad de emisores electrónicos
(6) Operaciones señaladas en el inciso a) del segundo párrafo del artículo 46 de la
del SEE al 16 de mayo de 2017(5) y que deban emitir LIR.

A-2 2da. quincena - Mayo 2017


INFORME ESPECIAL 5

(ii) los documentos autorizados, notas de crédito y/o de los sujetos que generan exclusivamente renta de
notas de débito vinculadas a aquellos. quinta categoría según las normas del Impuesto a la
Siempre que dichos comprobantes y/o documentos hayan Renta, la fecha de inicio de actividades es aquella en la
sido emitidos por las operaciones antes referidas. que el contribuyente comienza a generar ingresos de
esa categoría.
La declaración señalada en este ítem deberá ser presentada
de acuerdo a la resolución de superintendencia que apruebe  Sujetos que no deben inscribirse en el RUC. Se modifica
el formato respectivo(7). el inciso a) del artículo 3, estableciendo que deberán
inscribirse en el RUC las personas naturales extranjeras
 Para los emisores electrónicos del SEE, la declaración
domiciliadas en el país que, de acuerdo a la normativa
indicada en el ítem anterior no comprende aquello que
de la materia, deseen solicitar una devolución, deban
se declare en los resúmenes de comprobantes impresos
presentar declaración jurada anual, deban pagar deuda
relativos a lo emitido de enero a mayo del 2017 y susti-
tributaria derivada de esa presentación o necesiten
tuye a la obligación de presentar esos resúmenes por lo
número de RUC para solicitar que se les emita el com-
emitido del 1 al 30 de junio de 2017, por las operaciones
probante de pago que les permita sustentar gastos
que se incluyan en aquella declaración.
según el cuarto párrafo del artículo 46 de la Ley del
 Estas disposiciones no son aplicables respecto de los Impuesto a la Renta.
sujetos que emitan el Formulario Nº 1683 - Impuesto a
la Renta de primera categoría.  Plazo para la inscripción en el RUC. Se modifica el inciso
De los emisores de recibos por honorarios a) del artículo 4 a efectos de indicar que, en el caso
de los sujetos indicados en el ítem anterior, deberán
Los sujetos que hayan emitido del 1 de enero al 31 de marzo inscribirse en el RUC dentro de los 30 días calendario
de 2017 recibos por honorarios y/o notas de crédito en anteriores a la circunstancia que origina la inscripción.
formatos impresos o importados por imprenta autorizada,
por los servicios señalados en los incisos c) y d) del segundo  Información a ser comunicada. Se modifica el numeral
párrafo del artículo 46 de la LIR(8), deben proporcionar a la 17.3 del artículo 17 referido a la información que deber
Sunat, a través del sistema regulado en la Resolución de Su- ser comunicada por el contribuyente o responsable en
perintendencia Nº 182-2008/Sunat(9) y normas modificatorias relación a los datos vinculados a las actividades econó-
y en los términos que ese sistema indique, la información micas u otra que corresponda, indicándose que en el caso
relativa a esos comprobantes y/o notas, de conformidad con de sujetos que generen exclusivamente renta de quinta
lo indicado en los artículos 13 y 14 de esa resolución(10), en categoría del Impuesto a la Renta, no son aplicables los
el plazo contado del 1 al 30 de junio de 2017. datos relacionados con: (i) Actividad económica principal,
(ii) Sistema de emisión de comprobantes de pago, (iii)
III. MODIFICATORIAS INTRODUCIDAS POR LA RESOLUCIÓN Sistema de contabilidad.
DE SUPERINTENDENCIA N° 123-2017/SUNAT
2. Modificaciones en el Reglamento de Comprobantes de
1. Resolución de Superintendencia N° 210-2004/Sunat Pago
(Norma que regula el RUC) A efectos de que las modificaciones realizadas al RCP resulten
 Fecha de inicio de actividades. Se modifica el inciso e) del didácticas para el lector presentamos el siguiente cuadro
segundo párrafo del artículo 1, indicando que tratándose resaltando las modificaciones en negrita:

ARTÍCULO ANTES DE LA MODIFICACIÓN ARTÍCULO POSTERIOR A LA MODIFICACIÓN

“Artículo 4.- COMPROBANTES DE PAGO A EMITIRSE EN CADA CASO “Artículo 4.- COMPROBANTES DE PAGO A EMITIRSE EN CADA CASO
Los comprobantes de pago serán emitidos en los siguientes casos: Los comprobantes de pago serán emitidos en los siguientes casos:
1. FACTURAS 1. FACTURAS
(…) (…)
1.2 Solo se emitirán a favor del adquirente o usuario que posea número 1.2 Solo se emitirán a favor del adquirente o usuario que posea número de
de Registro Único de Contribuyentes (RUC), exceptuándose de este Registro Único de Contribuyentes (RUC), exceptuándose de este requisito a
requisito a las operaciones referidas en los literales d), e) y g) del las operaciones referidas en los literales d), e) y g) del numeral precedente.
numeral precedente. También están exceptuadas de aquel requisito las operaciones indicadas
(…) en el inciso a) del segundo párrafo del artículo 46 de la Ley del Impuesto
a la Renta cuando el usuario solicite factura, caso en el cual este puede
indicar aquel número o el número de documento nacional de identidad.
No están comprendidas en esa excepción las operaciones en las que el
usuario sea una persona natural extranjera domiciliada en el país.

(7) A efectos del cumplimiento de la obligación aquí señalada, se debe presentar del 1 al 31 de julio de 2017, una declaración por cada mes comprendido del 1 de enero al 30
de junio de 2017, en la que se incluirá la información relativa a los mencionados comprobantes de pago y notas.
En caso de que el emisor electrónico envíe dentro del plazo respectivo más de una declaración respecto de un mismo mes, se considera que la última enviada sustituye a
la anterior en su totalidad. Si se envía una declaración luego de aquel plazo y respecto de un mismo periodo, la última enviada reemplaza a la anterior y será considerada
como una declaración jurada rectificatoria.
(8) El inciso c) del artículo 46 de la LIR está referido a los honorarios profesionales de médicos y odontólogos por servicios prestados en el país, siempre que califiquen como
rentas de cuarta categoría; y, el inciso d) de dicho artículo alude a los servicios prestados en el país cuya contraprestación califique como rentas de cuarta categoría, excepto
los referidos en el inciso b) del artículo 33 de la LIR (ver nota al pie 2).
(9) Resolución de superintendencia que implementa la emisión electrónica del recibo por honorarios y el llevado del Libro de Ingresos y Gastos de manera electrónica.
(10) Estos artículos están referidos a las formas y condiciones para el registro de recibos por honorarios impresos así como para el registro de las rentas de cuarta categoría
percibidas.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 302


A-3
6 ASESORÍA TRIBUTARIA

ARTÍCULO ANTES DE LA MODIFICACIÓN ARTÍCULO POSTERIOR A LA MODIFICACIÓN

6. DOCUMENTOS AUTORIZADOS 6. DOCUMENTOS AUTORIZADOS


6.1 6.1
(…) (…)
b) Documentos emitidos por las empresas del sistema financiero y de b) Documentos emitidos por las empresas del sistema financiero y de seguros, y por
seguros, y por las cooperativas de ahorro y crédito no autorizadas a las cooperativas de ahorro y crédito no autorizadas a captar recursos del público, que se
captar recursos del público, que se encuentren bajo el control de la encuentren bajo el control de la Superintendencia de Banca y Seguros.
Superintendencia de Banca y Seguros. Aquellos documentos no se pueden emitir por la contraprestación relativa al
(…) servicio de arrendamiento y/o subarrendamiento de bienes inmuebles situados
en el país, salvo cuando se emitan en los supuestos indicados en el literal a)
del numeral 4.1 del artículo 4 o en el artículo 4-A de la Resolución de Super-
intendencia Nº 300-2014-SUNAT y normas modificatorias.
(…)
6.2.
6.2.
(…)
(…)
b) Documentos emitidos por la Iglesia Católica por el arrendamiento de sus bienes
b) Documentos emitidos por la Iglesia Católica por el arrendamiento
inmuebles, solo si se emiten en los supuestos indicados en el literal a) del numeral
de sus bienes inmuebles.
4.1 del artículo 4 o en el artículo 4-A de la Resolución de Superintendencia
Nº 300-2014-SUNAT y normas modificatorias. En ese caso debe indicar el
número de RUC del usuario o su número de documento nacional de identidad.
6.3. No permitirán sustentar gasto o costo para efecto tributario, crédito deducible, ni
6.3. No permitirán sustentar gasto o costo para efecto tributario, crédito ejercer el derecho al crédito fiscal:
deducible, ni ejercer el derecho al crédito fiscal: a)…
a)… b)…
b)…” c) Documentos emitidos por la Iglesia Católica por el arrendamiento de sus
bienes inmuebles”.

ARTÍCULO ANTES DE LA MODIFICACIÓN ARTÍCULO POSTERIOR A LA MODIFICACIÓN

“Artículo 8.- REQUISITOS DE LOS COMPROBANTES “Artículo 8.- REQUISITOS DE LOS COMPROBANTES DE PAGO
DE PAGO Los comprobantes de pago tendrán los siguientes requisitos mínimos:
Los comprobantes de pago tendrán los siguientes
requisitos mínimos:
1. FACTURAS 1. FACTURAS
(…) (…)
INFORMACIÓN NO NECESARIAMENTE IMPRESA INFORMACIÓN NO NECESARIAMENTE IMPRESA
(…) (…)
1.8 Número de RUC del adquirente o usuario, excepto 1.8 Número de RUC del adquirente o usuario, excepto en las operaciones previstas en los literales d), e)
en las operaciones previstas en los literales d), e) y g) y g) del numeral 1.1 del artículo 4 del presente Reglamento, o número de documento nacional de iden-
del numeral 1.1 del Artículo 4 del presente Reglamento. tidad del usuario en el supuesto contemplado en el segundo párrafo del numeral 1.2 de ese artículo.
2. RECIBOS POR HONORARIOS 2. RECIBOS POR HONORARIOS
(…) (…)
INFORMACIÓN NO NECESARIAMENTE IMPRESA INFORMACIÓN NO NECESARIAMENTE IMPRESA
2.7. Apellidos y nombres, o denominación o razón 2.7 Apellidos y nombres, o denominación o razón social y número de RUC del usuario, solo en los casos
social y número de RUC del usuario, sólo en los casos que requiera sustentar costo o gasto para efectos tributarios. En los demás casos se debe anular el espacio
que requiera sustentar costo o gasto para efectos correspondiente al número de RUC consignando la leyenda ‘SIN RUC’.
tributarios o crédito deducible. En los demás casos Si el usuario indica al emisor que sustentará como gasto los honorarios pagados por servicios prestados
deberá anularse el espacio correspondiente al número por médicos u odontólogos, al amparo del inciso c) del segundo párrafo del artículo 46 de la Ley del
de RUC consignando la leyenda ‘SIN RUC’”. Impuesto a la Renta, debe contar con lo siguiente:
a) El número de RUC o el número de documento nacional de identidad del usuario, entendido como
tal el sujeto que contrata el servicio para él o para uno de los sujetos indicados en el inciso c) del
segundo párrafo de aquel artículo; y, de ser el caso,
b) El tipo y número de documento de identidad del sujeto que es atendido por cuenta del usuario del
servicio (paciente) y que debe ser uno de los sujetos indicados en ese artículo.
Si el usuario indica al emisor que sustentará como gasto los honorarios por servicios distintos a los
brindados por médicos u odontólogos, al amparo del inciso d) del segundo párrafo del artículo 46 de
la Ley del Impuesto a la Renta y siempre que se emita el decreto supremo respectivo, debe contar
con el número de RUC o el número de documento nacional de identidad del usuario, entendido como
tal el sujeto que contrata el servicio para él”.

3. Modificaciones en la normativa sobre emisión electrónica A través de la resolución bajo comentario se incorpora el
inciso e) en el artículo 13 de la Resolución de Superinten-
Podemos citar a las siguientes:
dencia Nº 183-2004/Sunat y normas modificatorias, en los
 Resolución de Superintendencia Nº 300-2014/Sunat y siguientes términos:
normas modificatorias: primer párrafo del numeral 2.3
“Artículo 13.- Operaciones exceptuadas de la aplicación
del artículo 2.
del Sistema
 Resolución de Superintendencia Nº 097-2012/Sunat y
El Sistema no se aplica, tratándose de las operaciones indicadas
normas modificatorias: numeral 17.2 del artículo 17.
en el artículo 12, en cualquiera de los siguientes casos:
 Resolución de Superintendencia Nº 188-2010/Sunat y
(...)
normas modificatorias: numeral 2 del artículo 8 y el literal
a) del numeral 1 del artículo 9. e) Se emita un comprobante de pago que otorgue de-
recho a deducir gasto en los casos señalados en el
4. Modificación en el Sistema de Pago de Obligaciones Tri- inciso a) del segundo párrafo del artículo 46 de la
butarias al que se refiere el Decreto Legislativo Nº 940 Ley del Impuesto a la Renta”.

A-4 2da. quincena - Mayo 2017


ASESORÍA TRIBUTARIA 7

Modifican el Reglamento de Comprobantes de Pago

Resolución de Superintendencia N° 133-2017/SUNAT


NOVEDADES TRIBUTARIAS

Fecha de publicación en El Peruano 29/05/2017

Fecha de entrada en vigencia 30/05/2017

Mediante la citada resolución se modifica el Régimen MYPE Tributario del Impuesto a


el literal a) del numeral 2.1 del inciso 2 del la Renta como un régimen adicional al que
artículo 12 del Reglamento de Comprobantes pueden estar acogidos los contribuyentes que
de Pago (RCP), Resolución de Superintendencia decidan solicitar su inscripción en el Registro
Nº 007-99-Sunat, con la finalidad de incorporar de Imprentas.

Modificación de la oportunidad para presentar la solicitud de devolución


del SFMB
Resolución de Superintendencia N° 132-2017/SUNAT

Fecha de publicación en El Peruano 25/05/2017

Fecha de entrada en vigencia 26/05/2017

Mediante la citada resolución se ha dispuesto que transcurran las nuevas fechas de vencimiento,
para la presentación de solicitudes de devolución aun cuando se encuentre en la posibilidad de
del Saldo a Favor Materia de Beneficio (SFMB) presentar la declaración de esos periodos antes
que se realice en el mes subsiguiente al de la de dichas fechas.
publicación del decreto supremo que declara Asimismo, a fin de que la extensión de plazos
estado de emergencia por desastre natural y en de vencimientos de la Resolución de Superinten-
meses posteriores, aquel sujeto comprendido en dencia Nº 100-2017/Sunat no se torne perjudicial
los alcances de la Resolución de Superintendencia para efectos de la presentación de la solicitud de
Nº 100-2017/Sunat debe aplicar la regla general devolución del SFMB, se ha incorporado en la
establecida por la Resolución de Superintendencia Resolución de Superintendencia Nº 166-2009/
Nº 166-2009/Sunat, lo cual implica que si la Sunat una regla especial adicional aplicable a
solicitud corresponde a los periodos incluidos los solicitantes que se encuentren en la situación
en el cronograma especial, debe esperar que descrita.

Paquetes turísticos no se considerarán exportados si no se contase con la


copia del documento de identidad del usuario del servicio
Informe N° 029-2017-Sunat/5D0000

Fecha de publicación en la web de la Sunat 18/05/2017

Mediante el citado informe, la Superinten- que permitan acreditar la fecha del último ingreso
dencia Nacional de Aduanas y de Adminis- al país, podrán sustentar dicha fecha presentando
tración Tributaria (Sunat) se ha pronunciado la copia de la Tarjeta Andina de Migración (TAM),
sobre los servicios que conforman el paquete la cual no podrá ser sustituida con ningún otro
turístico prestado por operadores turísticos documento.
domiciliados en el país, señalando que, de
acuerdo con el artículo 33 de la Ley del Im- Sin embargo, si por un hecho fortuito o de fuerza
puesto a las Ventas (IGV), la identificación de mayor, no se contase con ambos documentos
la persona natural no domiciliada que utiliza (copia del documento de identidad y de la TAM),
dichos servicios deberá ser sustentada con no podrá sustentarse la operación de exportación.
la copia del documento de identidad, por lo
que si no cuenta con esta, no se considerará Por otro lado, si la factura fuese emitida al
exportado el paquete turístico y, por ende, no sujeto no domiciliado sin consignar los datos
les correspondería el beneficio establecido en el de identificación del usuario domiciliado según
subcapítulo II del capítulo VIII del Reglamento el artículo 9-A del Reglamento de la ley del
de la Ley del IGV. IGV o sin consignar los servicios indicados
en el numeral 9 del artículo 33 de la Ley del
Además señala que en caso de que los operadores IGV, no permitirá acreditar que la operación
turísticos cuenten con la copia del documento de de que se trate califica como una exportación
identidad, pero no con las fojas correspondientes de servicios.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 302


A-5
8 ASESORÍA TRIBUTARIA

INFORME PRÁCTICO
Elección del método de valorización de existencias
y su incidencia en el Impuesto a la Renta
IMPUESTO A LA RENTA

RESUMEN EJECUTIVO Raul ABRIL ORTIZ(*)

E l costo de ventas es un elemento medular en la determinación del resultado


de las operaciones. En las finanzas, una incorrecta determinación del costo
de ventas puede devenir en una decisión errada de los encargados de dirigir
los destinos de la empresa.
En el ámbito tributario, una mala o incorrecta determinación del costo de
ventas, generará diferencias entre lo declarado por el contribuyente y la situa-
ción real, lo que conlleva generar omisiones de tributo, por una mala determi-
nación del Impuesto a la Renta o un pago en exceso en caso de que se calcule
un costo de ventas inferior al correcto.
Teniendo en cuenta que la determinación del costo de ventas parte del método
que utilice el contribuyente para valorizar sus inventarios, en el presente in-
forme, se analizará la incidencia tributaria de dicha determinación, tomando
en cuenta lo establecido en la Ley del Impuesto a la Renta y en las Normas
Internacionales de Información Financiera.

INTRODUCCIÓN Así pues, el párrafo 34 de la Norma Internacional


de Contabilidad N° 2, señala que cuando los in-
Cuando se adquieren mercaderías o materias ventarios sean vendidos, el importe en libros de
primas, estas ingresan considerando sus costos los mismos se reconocerá como gasto del periodo
de fabricación, adquisición y/u otros costos ne- en el que se reconozcan los correspondientes
cesarios para tener dichas existencias en las ingresos de operación.
condiciones y ubicación que la empresa requiere.
Por otro lado, al momento de la salida de los pro- II. VALORIZACIÓN DE LOS INVENTARIOS SEGÚN
ductos terminados o de las mercaderías (depen- NIIF
diendo del tipo de empresa) se deberá reconocer
su costo, de acuerdo con el método de valorización Para una persona que se inicia en los negocios es
de inventarios elegido por la empresa. relativamente sencillo determinar el costo de sus
productos terminados o sus mercaderías comer-
La elección de dicho método será determinante cializadas, debido a que regularmente el flujo de
en el cálculo del costo de ventas de dichas em- materiales y mercaderías es menor. En ese aspecto
presas, teniendo como efecto colateral, cambios tienen la ventaja de conocer inmediatamente el
en la determinación del Impuesto a la Renta. costo de venta de sus ingresos, lo que les permite
manejar su precio de venta de manera mucho más
I. EL COSTO DE VENTAS flexible, de conformidad con el margen comercial
que quisieran obtener de su comercialización.
Debemos entender por costo al sacrificio económico
en el cual se incurre para obtener un producto y Ahora bien, cuando se trata de una empresa
ponerlo en condiciones óptimas para la venta. que vende y/o produce bienes en cantidad, es
operativamente imposible determinar fácilmente
Juan García Colín define al costo: “Como el valor
los costos de sus productos, debiendo para ello
monetario de los recursos que se entregan o pro-
utilizar un método que le permita valorizar sus
meten entregar a cambio de bienes o servicios que se
inventarios. Como se señaló previamente, al
adquieren”(1). Es decir, al momento de la adquisición
momento de su salida, ya sea para su venta o
se incurre en el costo, el mismo que de acuerdo con
su ingreso a producción, dicha valorización de
las características de la empresa podrá generar be-
inventarios genera el costo de ventas.
neficios económicos en el futuro o inmediatamente.
En ese sentido, nos remitiremos a lo señalado en
Ahora bien, se dice que dicho costo se realiza
la NIC 2, en cuyo párrafo 23 se señala lo siguiente:
cuando se obtienen los ingresos como producto
de su venta, es decir se genera un gasto deno- “El costo de los inventarios de productos
minado costo de ventas, el mismo que veremos que no son habitualmente intercambiables
reflejado en el Estado de resultados. entre sí, así como de los bienes y servicios

(*) Contador Público Colegiado por la Universidad Nacional del Callao-UNAC. Asesor tributario en Contadores & Empresas. Exasesor tri-
butario de la División Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria-Sunat.
Asesor y consultor en temas tributarios y contables.
(1) GARCÍA COLÍN, Juan. Contabilidad de costos. 3a edición, McGraw-Hill/Interamericana Editores SA-México D.F., p. 9.

A-6 2da. quincena - Mayo 2017


IMPUESTO A LA RENTA 9

producidos y segregados para proyectos específicos, se específicos, utilizando identificación específica de sus costos
determinará a través de la identificación específica de sus individuales.
costos individuales”. 13.18 Una entidad medirá el costo de los inventarios, distintos
Es decir, para los productos que se segregan para un proyecto de los tratados en el párrafo 13.17, utilizando los métodos
específico, con independencia de que hayan sido comprados o de primera entrada primera salida (FIFO) o costo promedio
producidos, deberá utilizarse el método de identificación espe- ponderado. Una entidad utilizará la misma fórmula de costo
cífica, debido a que es rápidamente identificable, además de para todos los inventarios que tengan una naturaleza y uso
encontrarse directamente identificado con el producto vendido. similares. Para los inventarios con una naturaleza o uso
Sin embargo, pueden existir casos en que la identificación diferente, puede estar justificada la utilización de fórmulas
específica resultará inadecuada; esto sucede cuando en los de costo distintas. El método última entrada primera salida
inventarios hay un gran número de productos que sean (LIFO) no está permitido en esta NIIF”.
habitualmente intercambiables. En resumen, entendemos que de acuerdo con la normati-
Es así que en el caso de los inventarios, distintos a los se- vidad contable, los métodos de valorización de existencias
ñalados en el párrafo 23 antes señalado, deberán utilizarse permitidos son los siguientes:
otros métodos, los cuales son detallados en el párrafo 25 de • Identificación específica
la misma NIC, que señala lo siguiente: • Primeras entradas primeras salidas (PEPS)
“El costo de los inventarios, distintos de los tratados en el • Promedio ponderado
párrafo 23, se asignará utilizando los métodos de primera
entrada primera salida (the first-in, first-out, FIFO, por sus
III. VALORIZACIÓN DE INVENTARIOS SEGÚN LA LEY DEL
siglas en inglés) o costo promedio ponderado. Una entidad
IMPUESTO A LA RENTA
utilizará la misma fórmula de costo para todos los inventarios
que tengan una naturaleza y uso similares.
Por su parte la Ley del Impuesto a la Renta, en adelante LIR,
Para los inventarios con una naturaleza o uso diferente, puede establece que en el caso de aquellos contribuyentes, empresas
estar justificada la utilización de fórmulas de costo distintas”. o sociedades que de acuerdo con su actividad requieran
Es decir, dentro de una misma empresa se pueden tener inven- practicar inventario de sus existencias, estos deberán valori-
tarios que se utilizan en diferentes segmentos de operación. zarse por su costo de adquisición o producción, para lo cual
adoptarán cualquiera de los siguientes métodos, siempre que
Por ejemplo, una empresa que maneja parques cementerios
se apliquen uniformemente de ejercicio en ejercicio:
que tiene a su cargo la fabricación de nichos y la prepara-
ción de encofrados para las tumbas, puede tener entre sus a) Primeras entradas, primeras salidas (PEPS).
actividades el servicio funerario, que consta de la venta de b) Promedio diario, mensual o anual (PONDERADO O MÓVIL).
un ataúd, corona floral y la prestación de diversos servicios c) Identificación específica.
como el alquiler de carroza, capilla ardiente, cargadores, etc. d) Inventario al detalle o por menor.
Vemos que según nuestro ejemplo, la misma institución se e) Existencias básicas.
dedica a dos rubros, que si bien es cierto están enfocados a Por su parte, el Reglamento de la LIR establece quiénes son
satisfacer necesidades similares y correlativas (una después los deudores tributarios que se encuentran obligados a llevar
de la otra), tienen naturaleza y usos diferentes. un Registro de Inventario que permita controlar los mismos.
Es decir, dentro de la misma entidad, los inventarios utilizados Dicha obligatoriedad se determina dependiendo de los ingresos
en un segmento de operación pueden tener un uso diferente brutos anuales, medidos en unidades impositivas tributarias(2)
del que se da al mismo o a otro tipo de inventarios, en otro (UIT) del ejercicio anterior, de acuerdo con lo siguiente(3):
segmento de operación. • Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas
Más de 1500 UIT
Sin embargo, es importante recalcar que la diferencia en la • Registro de Inventario Permanente Valorizado.
ubicación geográfica de los inventarios no es, por sí misma, Entre 500 y 1,500 UIT • Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas.
motivo suficiente para justificar los métodos de valorización Menos de 500 UIT
• Inventarios físicos de sus existencias al finalizar el
de inventarios diferentes. ejercicio.

Continuando con nuestro ejemplo, si la empresa antes descrita Por otro lado, el fisco establece que no se podrá variar el
además de los parques cementerios que tiene en Lima, los método de valuación de existencias sin autorización de la
tiene también en otros departamentos del país, el criterio para Sunat. Dicha autorización surtirá efectos a partir del ejercicio
determinar el método de valuación de inventarios debe estar siguiente a aquel en que se otorgue la aprobación.
relacionado con la actividad o fuente generadora de renta (centro En todos los casos en que los deudores tributarios practiquen
de costos) y no con la ubicación geográfica de los inventarios. inventarios físicos de sus existencias, los resultados de dichos
Por su parte la Norma Internacional de Información Financiera inventarios deberán ser refrendados por el contador o persona
para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para Pymes), recoge responsable de su ejecución y aprobados por el representante legal.
el mismo criterio establecido en la NIC 2, haciendo hincapié de Con estos conceptos claros, y en virtud a que ya conocemos
que no será de aplicación el método última entrada primera a los contribuyentes obligados a llevar los registros de in-
salida, conocido como método UEPS o LIFO (last in first out, por ventarios, así como los métodos de valuación de existencias
sus siglas en inglés). aceptados tanto por la normativa contable como por la
Lo señalado se puede encontrar en los párrafos 13.17 y 13.18 normativa tributaria, debemos conciliar ambos lineamientos:
de la NIIF para Pymes, que señalan lo siguiente:
“13.17 Una entidad medirá el costo de los inventarios de (2) La UIT a tomar en cuenta es la del ejercicio actual.
partidas que no son habitualmente intercambiables y de los (3) Los contribuyentes que se encuentren obligados a llevar el Registro de Inventario
Permanente Valorizado, están exceptuados de llevar el Registro de Inventario
bienes y servicios producidos y segregados para proyectos Permanente en Unidades Físicas.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 302 A-7


10 ASESORÍA TRIBUTARIA

Normado Permitido por Es decir, cuando existan dos o más unidades de un producto,
Método de valuación de inventarios
por las NIIF la LIR primero se le debe dar salida a la más antigua para su venta.
Primeras entradas Primeras salidas (PEPS) SÍ SÍ Este es el flujo físico de los artículos más conveniente y natural
Promedio ponderado SÍ SÍ para los movimientos de almacén.
Promedio móvil NO SÍ
Identificación específica SÍ SÍ
Inventario al detalle o por menor
Existencias básicas
NO
NO


1 CASO PRÁCTICO

Ultimas entradas Primeras salidas (UEPS) NO NO La empresa Todos estamos contentos S.A.C., que se de-
En ese sentido, tenemos tres coincidencias encontradas en dica a la compra y venta de laptops al por mayor, nos
el cuadro anterior: solicita lo siguiente:
 Método PEPS • Llenado del Registro de Unidades Permanentes Valo-
 Método Promedio ponderado rizado
 Método Identificación específica • Hallar el Costo de ventas
Cabe indicar que el método UEPS o LIFO (por sus siglas en • Hallar la Utilidad bruta
inglés), que supone que las primeras unidades que se venden
son las que entraron al último al almacén, no son aceptadas Para lo cual nos facilita la siguiente información:
ni por la norma tributaria ni por la contable, inclusive existe Costo
Fecha Concepto Unidades Producto
una explícita prohibición en la NIIF para Pymes al respecto. unitario
1 01/05/2017 Saldo inicial 500 Unidades de laptops S/ 2,000
De utilizar este método, el resultado más probable es que el
2 05/05/2017 Compra 250 Unidades de laptops S/ 2,050
costo de ventas de los productos vendidos se eleve hasta el
3 10/05/2017 Compra 300 Unidades de laptops S/ 1,900
último valor de adquisición, con lo cual el resultado del ejer-
4 15/05/2017 Compra 200 Unidades de laptops S/ 2,010
cicio disminuye generando un menor Impuesto a la Renta por
5 19/05/2017 Vende 300 Unidades de laptops S/ 3,200
pagar; ese es el motivo por el cual no es aceptado por la LIR.
6 29/05/2017 Vende 500 Unidades de laptops S/ 3,150
1. Método PEPS
El método PEPS o FIFO (por sus siglas en inglés) supone que Solución:
los productos en inventarios comprados o producidos antes De acuerdo con el método PEPS, el criterio a tener en
serán vendidos en primer lugar, teniendo como consecuencia cuenta es que se debe asignar el valor de las mercaderías
que los productos que queden en la existencia final serán los vendidas, de acuerdo con el valor de las mercaderías que
producidos o comprados más recientemente. tienen el ingreso más antiguo:
Método PEPS
Documento de traslado, comprobante de
Entradas Salidas Saldo final
pago, documento interno o similar Tipo de
operación Costo Costo Costo Costo Costo
Fecha Tipo Serie Número Cantidad Cantidad Cantidad Costo total
unitario total unitario total unitario
1-may. Saldo inicial 500 2,000 1,000,000
5-may. 01 0001 0000125 Compra 250 2,050 512,500 500 2,000 1,000,000
250 2,050 512,500
10-may. 01 0003 0001523 Compra 300 1,900 570,000 500 2,000 1,000,000
250 2,050 512,500
300 1,900 570,000
15-may. 01 0010 0055362 Compra 200 2,010 402,000 500 2,000 1,000,000
250 2,050 512,500
300 1,900 570,000
200 2,010 402,000
19-may. 01 0001 0001022 Venta 300 2,000 600,000 200 2,000 400,000
250 2,050 512,500
300 1,900 570,000
200 2,010 402,000
29-may. 01 0001 0001023 Venta 200 2,000 400,000 250 1,900 475,000
250 2,050 512,500 200 2,010 402,000
50 1,900 95,000
1,484,500 1,607,500 877,000

Luego determinamos el costo de ventas:


19/05/2017 Vende 300 Unidades de laptops S/ 3,200
Costo de ventas
29/05/2017 Vende 500 Unidades de laptops S/ 3,150
Inventario inicial 1,000,000
(+) Compras 1,484,500 Ventas del mes de mayo = (300 x S/ 3,200) + (500 x
(-) Inventario final -877,000 S/ 3,150)
Costo de ventas 1,607,500
Ventas del mes de mayo = 960,000 + 1,575,000
Finalmente, para el cálculo de la utilidad bruta, se debe
Ventas del mes de mayo = 2,535,000
tomar como referencia las ventas efectuadas y el valor
de las mismas: Con lo cual el cálculo de la utilidad bruta es como sigue:

A-8 2da. quincena - Mayo 2017


IMPUESTO A LA RENTA 11

Cálculo de Utilidad bruta Es decir, cada vez que se adquiere un nuevo producto se
deben sumar:
Ventas 2,535,000
 Las unidades, con lo que obtendremos el saldo final de
(-) Costo de ventas -1,607,500
unidades;
Utilidad bruta 927,500
 El saldo del costo total anterior con el costo total de la
2. Método promedio ponderado adquisición, con lo que obtendremos el nuevo saldo del
costo total;
Si se utiliza el método del costo promedio ponderado,
el costo de cada unidad de producto se determinará a  Finalmente dividiremos el nuevo saldo del costo total entre
partir del promedio ponderado del costo de los artículos las unidades para obtener el costo unitario promedio.
similares, poseídos al principio del periodo, y del costo
de los mismos artículos comprados o producidos durante
el periodo. 2 CASO PRÁCTICO

El promedio puede calcularse periódicamente o después de


recibir cada adquisición, dependiendo de las circunstancias El mismo cliente nos solicita que hallemos los mismos
de la entidad. conceptos señalados en el ejemplo anterior, aplicando,
Así pues, el método de valuación de inventarios promedio
esta vez, el método promedio ponderado.
ponderado, consiste en combinar ponderadamente el peso
ponderado
de dos factores: el costo unitario de adquisición de cada
Solución:
artículo y el número de unidades que se compran en cada De acuerdo con lo señalado, cada vez que se adquiere una nueva
lote de adquisición. mercadería se debe actualizar el costo unitario de cada una.

Método Promedio
Documento de traslado, comprobante de
Entradas Salidas Saldo final
pago, documento interno o similar Tipo de
operación Costo Costo Costo
Fecha Tipo Serie Número Cantidad Costo total Cantidad Costo total Cantidad Costo total
unitario unitario unitario
1-may. Saldo inicial 500 2,000 1,000,000
5-may. 01 0001 0000125 Compra 250 2,050 512,500 750 2,016.67 1,512,500
10-may. 01 0003 0001523 Compra 300 1,900 570,000 1,050 1,983.33 2,082,500
15-may. 01 0010 0055362 Compra 200 2,010 402,000 1,250 1,987.60 2,484,500
19-may. 01 0001 0001022 Venta 300 1,987.60 596,280 950 1,987.60 1,888,220
29-may. 01 0001 0001023 Venta 500 1,987.60 993,800 450 1,987.60 894,420
1,484,500 1,590,080 894,420

Luego determinamos el Costo de ventas: método el costo de ventas aumentará o disminuirá (lo
cual incide de manera inversamente proporcional en
Costo de ventas el Impuesto a la Renta), debido a que dicho concepto
Inventario inicial 1,000,000 dependerá de la variación de precios de adquisición.
(+) Compras 1,484,500 Ante ello, el contribuyente debe tomar la decisión que se
(-) Inventario final -894,420 adapte mejor a su actividad económica y a sus posibili-
Costo de ventas 1,590,080 dades de control.
Finalmente hallamos la Utilidad bruta de la siguiente 3. Método de identificación específica
manera:
Como lo señalamos líneas arriba, este método es recomen-
Cálculo de Utilidad bruta dable utilizarlo en aquellas partidas que no son habitualmente
Ventas 2,535,000 intercambiables, es decir en productos de poca rotación o
(-) Costo de ventas 1,590,080 aquellos que son determinados en proyectos específicos, en
los que el control es minucioso.
Utilidad bruta 944,920
Notamos la diferencia entre la utilidad resultante de la La identificación específica hace seguimiento al valor de ad-
aplicación del método PEPS y el método promedio, así quisición de los bienes hasta su retiro del almacén, en la que
como la diferencia en el Impuesto a la Renta por la elec- se le debe dar salida con el mismo valor. Puede ser aplicable
ción de cada método(4). también en aquellas empresas que tienen muy poca rotación
de inventarios, como por ejemplo las que se dedican a la
Método promedio 944,920 compra y venta de vehículos.
Método PEPS 927,500
Llevando este método al ejemplo que estamos desarrollando,
Diferencia 17,420 debemos identificar al momento de vender las laptops, exac-
tamente que máquina es la que se vende, para determinar
Impuesto a la renta por la diferencia su valor.
10 % 1,742
29.50 % 5,139

Notamos, pues, que la elección del método de valuación


de inventario, tiene incidencia en la determinación del (4) La tasa del Impuesto a la Renta es del 10 % para el Régimen Mype Tributario y
Impuesto a la Renta, no pudiéndose determinar con cuál del 29.5 % para el régimen general.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 302 A-9


12 ASESORÍA TRIBUTARIA

CASOS PRÁCTICOS

Suspensión de pagos a cuenta con Estados financieros


al 30 de abril

INTRODUCCIÓN Pablo R. ARIAS COPITAN(*)

D e conformidad con lo establecido en el artículo 85 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (en ade-
lante, la LIR), los contribuyentes que obtengan rentas de tercera categoría (persona natural o jurídica)
deberán abonar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta.
Por otra parte, el mismo artículo da la opción de que los contribuyentes puedan suspender los pagos a cuenta
del impuesto, siempre y cuando se cumpla con ciertos requisitos y consideraciones que se estipulan en la propia
norma y lo dispuesto adicionalmente por la Administración Tributaria.
Asimismo, como se recuerda, la regulación de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categoría
fue modificada a través de la Ley N° 29999(1), la cual fue publicada en marzo del año 2013.
A continuación, a través de casos prácticos, se desarrollará lo referido a la suspensión de los pagos a cuenta
de tercera categoría del Impuesto a la Renta.

Empresa acogida al Régimen Mype Tributario puede suspender sus pagos a cuenta

Caso: Asimismo, este subnumeral añade que los sujetos del Régimen
Mype Tributario que superaron las 300 UIT de ingresos netos
En enero del presente ejercicio, la empresa Huascarán en el transcurso del ejercicio, podrán suspender sus pagos
S.A.C., dedicada a la comercialización de bienes, ha ini- a cuenta y/o modificar su coeficiente conforme a lo que
ciado actividades económicas. De dicha empresa se sabe establece el artículo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta.
lo siguiente:
En el presente caso se puede apreciar que la empresa Huas-
- Se encuentra acogida al Régimen Mype Tributario carán S.A.C., en el mes de mayo, ha superado las 300 UIT
- Los ingresos netos acumulados al finalizar el mes de de ingresos netos, por lo que respecto a los pagos a cuenta
mayo ascienden a S/ 1,240,500 del Impuesto a la Renta, se deberá aplicar las disposiciones
- Tiene como resultado comercial al 30 de abril una pér- establecidas en el artículo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta.
dida de S/ 32,500 En ese sentido, el pago a cuenta del Impuesto a la Renta para
- Reparos por un importe de S/ 18,500 la empresa Huascarán S.A.C. se establecerá de conformidad
- Deducciones por un importe de S/ 15,900 con lo que se indique en el artículo 85 de la Ley, el cual en
La empresa consulta si en el periodo de mayo podría sus- su inciso a) señala que el contribuyente que no haya deter-
pender los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta. minado impuesto en el ejercicio anterior, o en su caso, en el
ejercicio precedente al anterior, abonará con carácter de pago
Solución: a cuenta las cuotas mensuales que se determinen de acuerdo
En principio, cabe recordar que el subnumeral 6.1 del artículo con lo establecido en el inciso b) del mencionado artículo.
6 del Decreto Legislativo N° 1269(2) señala que los sujetos del En esa misma línea, el inciso b) en mención indica que se
Régimen Mype Tributario cuyos ingresos netos anuales del aplicará para los pagos a cuenta del impuesto el 1.5 % a los
ejercicio no superen las 300 UIT declararán y abonarán con ingresos netos obtenidos en el mismo mes.
carácter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta que en de-
Por otro lado, el acápite ii) del inciso en mención indica que
finitiva les corresponda por el ejercicio gravable, dentro de los
los contribuyentes que determinen sus pagos a cuenta de
plazos previstos por el Código Tributario, la cuota que resulte
acuerdo con lo dispuesto en este mismo inciso, podrán a partir
de aplicar el 1.0 % a los ingresos netos obtenidos en el mes.
del pago a cuenta del mes de mayo y sobre la base de los
Asimismo, el mencionado artículo añade que los sujetos resultados que arroje el Estado de ganancias y pérdidas al 30
acogidos a este régimen podrán suspender sus pagos a de abril, aplicar a los ingresos netos del mes el coeficiente que
cuenta conforme lo que disponga el reglamento del citado se obtenga de dividir el monto del impuesto calculado entre
decreto legislativo(3). los ingresos netos que resulten de dicho estado financiero.
Por otro lado, el subnumeral 6.2 del artículo 6 del Decreto
Legislativo mencionado señala que los sujetos del Régimen (*) Asesor tributario de Contadores & Empresas. Contador Público por la Universi-
Mype Tributario que en cualquier mes del ejercicio gravable dad Nacional Federico Villarreal (UNFV). Diplomado en Normas Internacionales
de Información Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Mar-
superen las 300 UIT, deberán declarar y abonar con carácter cos. Asesor y consultor en temas tributarios y contables.
de pago a cuenta del Impuesto a la Renta conforme a lo (1) Ley publicada el 13/03/2013.
(2) Decreto publicado el 20/12/2016.
previsto en el artículo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta y (3) El reglamento del decreto legislativo fue dado por el Decreto Supremo N° 403-
normas reglamentarias. 2016-EF.

A-10 2da. quincena - Mayo 2017


IMPUESTO A LA RENTA 13

Sin embargo, si el coeficiente resultase inferior al determinado En esa situación, la empresa Huascarán S.A.C. estaría cum-
considerando el impuesto calculado y los ingresos netos del pliendo con lo dispuesto en el acápite ii) del inciso b) del
ejercicio anterior, se aplicará este último. artículo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta a efectos de
A su vez, en el mencionado acápite se señala que de no suspender sus pagos a cuenta del Impuesto a la Renta.
existir impuesto calculado en el referido estado financiero, se Ahora bien, en concordancia con todo lo antes expuesto, el
suspenderán los pagos a cuenta, salvo que exista impuesto numeral 1.3 del inciso d) del artículo 54 del Reglamento de
calculado en el ejercicio gravable anterior, en cuyo caso los la Ley del Impuesto a la Renta, señala que los contribuyentes
contribuyentes aplicarán el coeficiente a que se refiere el suspenderán el abono de sus pagos a cuenta de no existir
literal a) del primer párrafo. impuesto calculado al 30 de abril ni en el ejercicio gravable
Para lo expuesto en el presente caso, se sabe que la empresa anterior, ello sin perjuicio de presentar las declaraciones
ha iniciado actividades en el presente ejercicio, por lo que juradas mensuales.
no existiría un impuesto calculado en el ejercicio gravable Teniendo ya en cuenta que la empresa Huascarán S.A.C.
anterior (2016). podrá suspender sus pagos a cuenta, se deberá cumplir con
Por otra parte, según el enunciado del caso se tiene como la obligación formal de presentar el PDT 625(4), de acuerdo
resultado tributario lo siguiente: con lo establecido en los artículos 2 y 3 de la Resolución de
Superintendencia N° 140-2013/SUNAT, en la que se indica
Pérdida contable: (32,500) que los contribuyentes que efectúen o suspendan sus pagos
Adiciones: 18,500 a cuenta a partir del pago a cuenta del mes de mayo y/o de
Deducciones: (15,900) agosto, sobre la base de los estados de ganancias y pérdidas
Resultado tributario: (29,900) al 30 de abril y al 31 de julio, según corresponda, de acuerdo
con lo previsto en el acápite ii) del segundo párrafo del artículo
Como se puede apreciar, el contribuyente tiene una pérdida
85 de la Ley presentarán el mencionado PDT.
tributaria al 30 de abril del presente ejercicio y a su vez no
tiene impuesto calculado en el ejercicio anterior, puesto que A continuación se muestra el llenado del PDT 625 que se le
recién ha iniciado actividades en el presente ejercicio. exigiría a la empresa Huascarán S.A.C.(5)

(4) La versión vigente es 1.5


(5) Cabe indicar que a la fecha se encuentra pendiente la actualización del PDT 625 por parte de la Sunat, con la finalidad de adecuarlo a las diposiciones del Régimen Mype.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 302 A-11


14 ASESORÍA TRIBUTARIA

A-12 2da. quincena - Mayo 2017


IMPUESTO A LA RENTA 15

Empresa acogida al Régimen General que en el presente ejercicio paga el 1.5 %


puede suspender sus pagos a cuenta
Caso: La empresa desea determinar el coeficiente que deberá
La empresa Industrias Omega S.A., acogida al Régimen Ge- aplicarse para los pagos a cuenta de mayo a julio del
neral del Impuesto a la Renta, realiza pagos a cuenta del IR 2017.
2017
mensual con la tasa de 1.5 % desde marzo del ejercicio 2017.
Solución:
Esto se debe a que ha obtenido una pérdida tributaria
por S/ 35, 800 en el ejercicio 2016. Decidió compensar La empresa, al encontrarse acogida al Régimen General, deberá
por el sistema a) y desea reducir el pago a cuenta men- sujetarse de manera directa a lo establecido en el artículo 85
sual del Impuesto a la Renta. Al 30 de abril de 2017, la de la Ley del Impuesto a la Renta y lo dispuesto en el artículo
empresa cuenta con los siguientes estados financieros: 54 del reglamento de la ley en mención.
Estado de situación financiera al 30 de abril Determinación de la renta neta y cálculo del nuevo porcentaje
Activo Utilidad según balance: 8,150.00
Efectivo y equivalentes de efectivo: 192,570 Adiciones: 3,500.00
Cuentas por cobrar comerciales: 11,330 Deducciones: (13,400.00)
Mercaderías: 203,500
Pérdida tributaria (1,750.00)
Inmueble, maquinaria y equipo: 853,000
Depreciación (562,680
(562,680) Del cálculo efectuado se puede apreciar que se ha generado
una pérdida tributaria obtenida por el contribuyente por el
Total activo 697,720
cual este puede suspender los pagos a cuenta del Impuesto
Pasivo
a la Renta a partir del pago a cuenta de mayo y hasta julio
Tributos por pagar 1,350 del 2017.
Remuneraciones por pagar 30,570
Como se ha desarrollado en el caso anterior, la empresa
Cuentas por pagar 30,000
Industrias Omega S.A. debe presentar el PDT Nº 625 hasta
Obligaciones financieras 241,460
la fecha de vencimiento del pago a cuenta del mes de mayo,
Total pasivo 303,380 de lo contrario la suspensión surtirá efecto para los pagos
Patrimonio a cuenta que no hayan vencido al momento de la presen-
Capital 10,000 tación del PDT Nº 625 con los Estados financieros al 30 de
Resultados acumulados 384,340 abril de 2017.
Total patrimonio 394,340 Cabe agregar que de conformidad con lo dispuesto en el
Total pasivo y patrimonio 697,720 artículo 5 de la Resolución de Superintendencia N° 140-2013/
Estado de resultados al 31 de julio SUNAT, los contribuyentes que presenten la declaración ju-
Ventas 365,500 rada (PDT 625), deberán anotar sus estados de ganancias y
Costo de ventas (191,167
(191,167) pérdidas al 30 de abril en el Libro de Inventarios y Balances
a valores históricos.
Utilidad bruta 174,333
Gastos de administración (65,406) Por último, corresponde indicar que al haberse presentado
Gastos de ventas (91,500) el Estado de ganancias y pérdidas al 30 de abril, deberá
Otros gastos (22,677) presentarse el Estado de ganancias y pérdidas al 31 de julio.
Otros ingresos 13,400 De lo contrario, habrá que abonar como pago a cuenta el
monto que resulte mayor de comparar la cuota por aplicación
Utilidad 8,150
del coeficiente (resultante de dividir el monto del impuesto
Datos adicionales: calculado correspondiente al ejercicio gravable anterior entre
- Tiene gastos no deducibles permanentes por S/ 3,500 el total de los ingresos netos del mismo ejercicio) y la cuota
- Tiene ingresos no gravables permanentes por S/ 13,400.00 que resulte de aplicar el uno coma cinco por ciento (1,5 %)
a los ingresos netos obtenidos en el mismo mes.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 302 A-13


16 ASESORÍA TRIBUTARIA

Aplicación de la tasa del 4.1 % para contribuyentes


OPINIÓN DE LA SUNAT en regímenes tributarios de leyes promocionales
Informe N° 036-2017-SUNAT/5D0000

MATERIA (4,1%) del impuesto a la renta siempre que se


mantengan vigentes los regímenes tributarios
Se consulta si la tasa del Impuesto a la Renta previstos en las citadas leyes promocionales.
aplicable a los dividendos y otras formas de Como se aprecia, de acuerdo con la norma-
distribución de utilidades otorgados por los tiva general del impuesto a la renta, a partir
contribuyentes comprendidos en los alcances del 1.1.2015, los dividendos y otras formas
de las Leyes N° 27037, 27360, 29482 y 27688 de distribución de utilidades otorgados por
y el Decreto Supremo N° 112-97-EF, a favor de personas jurídicas domiciliadas en el país a
personas naturales y jurídicas no domiciliadas favor de personas naturales no domiciliadas
continúa rigiéndose por lo dispuesto en la décima en el Perú y a personas jurídicas no domi-
disposición complementaria final (DCF) de la Ley ciliadas se encontraban afectos a las tasas
N.° 30296 o por el artículo 52°-A de la Ley del que establecían el inciso a) del artículo 54°
Impuesto a la Renta, modificado por el Decreto y el inciso e) del artículo 56°de la LIR antes
Legislativo N. °1261. mencionados.
Sin embargo, desde entonces también existe
BASE LEGAL: un régimen tributario especial aplicable a los
dividendos y otras formas de distribución de
• Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto utilidades otorgados por los contribuyentes
a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo comprendidos en los alcances de las Leyes
N.° 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004 N° 27037, 27360, 29482 y 27688 y el Decreto
y normas modificatorias (en adelante, “la Supremo N.° 112-97-EF, los que se encuen-
LIR”). tran afectos a la tasa del 4,1% del impuesto
• Ley N.°30296, Ley que promueve la re- a la renta, en tanto se mantengan vigentes
activación de la economía, publicada el los regímenes tributarios previstos en las
31.12.2014. mencionadas leyes promocionales.
2. Posteriormente, el Decreto Legislativo N.°
ANÁLISIS: 1261, vigente a partir del 1.1.2017, modificó
el inciso a) del artículo 54° y el inciso e) del
1. De acuerdo con lo que establecía el inciso artículo 56° de la LIR, estableciendo que las
a) del artículo 54° y el inciso e) del artículo personas naturales y sucesiones indivisas no
56° de la LIR conforme a la modificación domiciliadas en el país y las personas jurídicas
dispuesta por la Ley N.° 30296, que estuvo no domiciliadas están afectas con la tasa del
vigente a partir del 1.1.2015, en general, 5% del impuesto a la renta cuando reciban
los dividendos y cualquier otra forma de dividendos y otras formas de distribución de
distribución de utilidades estaban gravados utilidades.
con las tasas siguientes: Nótese que, a través del mencionado de-
a) Ejercicios gravables 2015-2016: 6.8 %. creto legislativo, el legislador solo modificó
el régimen general del impuesto a la renta
b) Ejercicios gravables 2017-2018: 8 %. aplicable para los dividendos y otras formas de
c) Ejercicios gravables 2019 en adelante: distribución de utilidades, al haber dispuesto
9.3 % que a partir del 1.1.2017 cuando estas rentas
sean otorgadas a favor de personas naturales
Simultáneamente, la décima DCF de la citada
y sucesiones indivisas no domiciliadas en el
ley señaló que los dividendos y otras formas
país y de personas jurídicas no domiciliadas,
de distribución de utilidades otorgados por
la tasa aplicable sea del 5%.
los contribuyentes comprendidos en los al-
cances de la Ley N.° 27037, Ley de Promoción Así pues, si bien con una norma posterior
de la Inversión en la Amazonía y norma com- (Decreto Legislativo N.° 1261) se modificó
plementaria; Ley N.° 27360, Ley que aprueba el régimen general del impuesto a la renta
las normas de Promoción del Sector Agrario aplicable para los dividendos y otras formas
y normas modificatorias; la Ley N.° 29482, de distribución de utilidades, ello no implica
Ley de Promoción para el desarrollo de ac- la modificación del régimen especial previsto
tividades productivas en zonas alto andinas; para dichas rentas (aun cuando fuera ante-
la Ley N.° 27688, Ley de Zona Franca y Zona rior), en virtud del principio de la primacía
Comercial de Tacna y normas modificatorias; de la ley especial sobre la general.
y el Decreto Supremo N.°112-97-EF, Texto De lo antes indicado se tiene que la décima
Único Ordenado de las normas con rango DCF de la Ley N.°30296 regula un tratamiento
de ley emitidas en relación a los CETICOS y especial en cuanto a la fijación de la alícuota
normas modificatorias, continuarán afectos del impuesto a la renta para los dividendos
a la tasa del cuatro coma uno por ciento y otras formas de distribución de utilidades

A-14 2da. quincena - Mayo 2017


IMPUESTO A LA RENTA 17

otorgado por los contribuyentes I. ¿QUÉ REGULAN LAS LEYES También se encuentran comprendidas
comprendidos en los alcances de las N°S 27037, 27360, 29482 Y 27688 Y en los alcances de la presente Ley las
Leyes N.os 27037, 27360, 29482 y EL DECRETO SUPREMO N° 112-97-EF? personas naturales o jurídicas que rea-
27688 y el Decreto Supremo N.°112- licen actividad agroindustrial, siempre
97-EF, por lo que no les son aplica- que utilicen principalmente productos
bles las disposiciones del régimen a) Ley Nº 27037 - Ley de Promoción agropecuarios, fuera de la provincia de
ordinario previsto por la LIR sobre de la Inversión en la Amazonía Lima y la Provincia Constitucional del
el particular. Callao. No están incluidas en la presente
Regula beneficios tributarios que serán
En tal sentido, la tasa del impuesto Ley las actividades agroindustriales re-
de aplicación, únicamente, a las em-
a la renta aplicable a los dividendos lacionadas con trigo, tabaco, semillas
presas ubicadas en la Amazonía.
y otras formas de distribución de oleaginosas, aceites y cerveza.
utilidades otorgados por los con- Comprende las siguientes actividades
En caso se procede a distribuir utilidades,
tribuyentes comprendidos en los económicas: agropecuaria, acuicultura,
está estará gravada con la tasa del 4.1 %.
alcances de las Leyes N.os 27037, pesca, turismo, así como las actividades
27360, 29482 y 27688 y el Decreto manufactureras vinculadas al procesa- c) Ley Nº 29482 - Ley de Promoción
Supremo N.° 112-97-EF, a favor de miento, transformación y comerciali- para el Desarrollo de Actividades
personas naturales y jurídicas no zación de productos primarios prove-
domiciliadas continúa rigiéndose Productivas en Zonas Altoandinas
nientes de las actividades antes indicadas
por lo dispuesto en la décima DCF y la transformación forestal, siempre que La presente Ley(2) tiene como objeto
de la Ley N.° 30296. dichas actividades se realicen en la zona. promover y fomentar el desarrollo de
CONCLUSIÓN: actividades productivas y de servicios,
Tiene como requisitos, entre otros, que
que generen valor agregado y uso de
el domicilio de su sede central, su ins-
mano de obra en zonas altoandinas,
La tasa del impuesto a la renta apli- cripción en los Registros Públicos, y que
para aliviar la pobreza.
cable a los dividendos y otras formas sus activos y/o actividades se encuentren
de distribución de utilidades otor- y se realicen en la Amazonía, en un Están comprendidas en los alcances de
gados por los contribuyentes com- porcentaje no menor al 70 % (setenta la presente Ley las personas naturales,
prendidos en los alcances de las por ciento) del total de sus activos y/o micro y pequeñas empresas, coope-
Leyes N.os 27037, 27360, 29482 actividades. rativas, empresas comunales y multi-
y 27688 y el Decreto Supremo comunales que tengan su domicilio
En caso se procede a distribuir utilidades,
N.° 112-97-EF, a favor de personas fiscal, centro de operaciones y centro
está estará gravada con la tasa del 4.1 %.
naturales y jurídicas no domiciliadas de producción en las zonas geográ-
continúa rigiéndose por lo dispuesto b) Ley Nº 27360 - Ley que aprueba ficas andinas ubicadas a partir de los
en la décima DCF de la Ley N.°30296. 2500 metros sobre el nivel del mar y las
las Normas de Promoción del
empresas en general que, cumpliendo
Sector Agrario con los requisitos de localización antes
 Nuestra opinión Están comprendidas en los alcances señalados, se instalen a partir de los
3200 metros sobre el nivel del mar y
Arturo Fernández Ventosilla(*) de esta Ley(1) las personas naturales o
jurídicas que desarrollen cultivos y/o se dediquen a alguna de las siguientes
crianzas, con excepción de la industria actividades: piscicultura, acuicultura,
Según el informe en comentario, la tasa
forestal. procesamiento de carnes en general,
del Impuesto a la Renta aplicable a los
dividendos y otras formas de distribu-
ción de utilidades otorgadas por los
contribuyentes comprendidos en los
alcances de las Leyes N°s 27037, 27360,
29482 y 27688 y el Decreto Supremo
N° 112-97-EF, a favor de personas natu- (*) Abogado por la Universidad de San Martín de Porres. Máster en Asesoría Jurídica de Empresas por la Univer-
sidad Carlos III de Madrid. Expositor de temas de Derecho Tributario en diversas entidades de prestigio. Exfun-
rales y jurídicas no domiciliadas continúa cionario de la Sunat. Ex asesor tributario del staff de Contadores y Empresas. Excatedrático del curso Derecho
rigiéndose por lo dispuesto en la décima Tributario y Empresarial en la Universidad Nacional José Faustino Sánchez Carrión de Huacho. Ex abogado
tributario II en el Ministerio de Economía y Finanzas. Subgerente de Fiscalización Tributaria de la Municipalidad
Disposición Complementaria Final de la Provincial de Huaura. Socio del Estudio Fernández. <www.estudiofernandez.pe>.
Ley N° 30296; es decir, afectos a la tasa (1) Los beneficiarios aplicarán la tasa del quince por ciento (15 %), por concepto del Impuesto a la Renta, sobre
sus rentas de tercera categoría.
del cuatro coma uno por ciento (4,1 %)
(2) Se consideran comprendidas en el artículo 2 de la Ley a las Unidades Productivas y Empresas que se dedi-
del Impuesto a la Renta siempre que quen a las siguientes actividades productivas: acuicultura y piscicultura: A las actividades reguladas por la Ley
se mantengan vigentes los regímenes Nº 27460, Ley de Promoción y Desarrollo de la acuicultura, y normas reglamentarias. Procesamiento de carnes
en general: Comprende las actividades descritas en la Clase 1511 de la CIIU. Plantaciones forestales con
tributarios previstos en las citadas leyes fines comerciales o industriales: A las plantaciones forestales definidas como tales en el literal a) del numeral 2
promocionales. del artículo 8 de la Ley Nº 27308, Ley Forestal y de Fauna Silvestre, cuyos fines comerciales o industriales se
encuentran regulados por dicha Ley. Producción láctea: Comprende las actividades descritas en la Clase 1520
de la CIIU. Crianza y explotación de fibra de camélidos sudamericanos: Comprende el cuidado, alimentación
En ese sentido, la problemática que y producción de camélidos sudamericanos así como la explotación de la fibra de estos, la cual comprende las
actividades de esquila, categorización y clasificación; dichas actividades deberán tomar en cuenta las normas
resuelve el informe se centra en las si- dictadas por el sector respecto a su conservación y aprovechamiento. Agroindustria: Comprende la actividad
guientes interrogantes: ¿Qué regulan las productiva dedicada a la transformación primaria de productos agropecuarios, efectuada directamente por el
propio productor o por otro distinto a este. Artesanía: Comprende las actividades destinadas a la elaboración
Leyes N° 27037, 27360, 29482 y 27688 y producción de bienes, ya sea totalmente a mano o con ayuda de herramientas manuales, e incluso medios
y el Decreto Supremo N° 112-97-EF?, mecánicos, siempre y cuando el valor agregado principal sea compuesto por la mano de obra directa y esta
continúe siendo el componente más importante del producto acabado.Textiles: Comprende las actividades
¿qué es la distribución de utilidades y descritas en la División 17, y en la Clase 1810 de la División 18 de la CIIU. Se excluye las actividades de co-
cuáles son sus tasas?, ¿qué es el principio mercio, entendidas estas como aquellas que venden, sin transformar, bienes al por mayor o por menor. No se
encuentran comprendidos dentro de las actividades señaladas en el presente artículo, los servicios realizados
de especialidad? por terceros aun cuando formen parte del proceso productivo.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 302


A-15
18 ASESORÍA TRIBUTARIA

plantaciones forestales con fines comer- El desarrollo de las actividades autori- del Procedimiento Administrativo Ge-
ciales o industriales, producción láctea, zadas en los Ceticos del país está exo- neral– modificada por el artículo 5 del
crianza y explotación de fibra de camé- nerado del Impuesto a la Renta, IGV, Decreto Legislativo N° 1272
1272, publicado
lidos sudamericanos y lana de bovinos, ISC, impuesto de promoción municipal, el 21 de diciembre de 2016, que en su
agroindustria, artesanía y textiles. así como de todo tributo, tanto del artículo 228-A.2, establece que inde-
Gobierno central como de los gobiernos pendientemente de su denominación,
Están excluidas de los alcances de esta regionales y de las municipalidades, las normas especiales que regulan esta
Ley las capitales de departamento. creado o por crearse, incluso de los función (se refiere a la fiscalización) se
d) Ley de Zona Franca y Zona Co- que requieran de norma exoneratoria interpretan y aplican en el marco de las
expresa, excepto las aportaciones a normas comunes del presente capítulo,
mercial de Tacna - Ley Nº 27688
EsSalud y las tasas. aun cuando conforme al marco legal
A través de esta norma(3) se declaró de sean ejercidos por personas naturales
interés nacional y de necesidad pública II. ¿QUÉ ES EL PRINCIPIO DE ESPE- o jurídicas privadas.
el desarrollo de la Zona Franca de Tacna CIALIDAD?
–ZOFRATACNA– para la realización de La situación descrita en el párrafo prece-
actividades industriales, agroindustriales, dente, también tendría que ser valorada
La Teoría General del Derecho ha (5)

de maquila y de servicios, y de la Zona en cuanto al principio de especialidad;


propuesto tres criterios sucesivos para
Comercial de Tacna, con la finalidad de sin embargo, en este caso la propia
la determinación de la norma apli-
contribuir al desarrollo socioeconómico norma administrativa expresamente
cable: la jerarquía (norma de rango
sostenible del departamento de Tacna, está prohibiendo la utilización de este
superior prima sobre rango inferior),
a través de la promoción de la inversión principio, ante lo cual la Sunat debería
la especialidad (norma especial prima
y el desarrollo tecnológico. emitir pronunciamiento a través de un
sobre norma general) y la tempora-
informe como lo ha hecho en el presente
lidad (norma posterior prima sobre
Para fines de la presente Ley, se en- caso al tratar el tema de distribución
norma anterior).
tenderá por Zona Franca a la parte del de utilidades.
territorio nacional perfectamente deli- Congruente con el párrafo precedente,
mitada en la que las mercancías que en la Sunat aplica el principio de la primacía III. ¿EN QUÉ CONSISTE LA DISTRI-
ella se internen se consideran como si de la ley especial sobre la general. Este BUCIÓN DE UTILIDADES?
no estuviesen en el territorio aduanero es “un principio general del Derecho”
a efectos de los derechos e impuestos y como tal, tiene dos funciones clara-
de importación, bajo la presunción de mente diferenciadas, según Díez-Picazo El primer párrafo del inciso f) del artículo
extraterritorialidad aduanera, gozando y Guión(6). Estas dos funciones son: 24-A de la LIR establece que para los
de un régimen especial en materia tri- (i) Función de FUENTE, que permite la fines del impuesto se entiende por divi-
butaria de acuerdo a lo que se establece creación de normas jurídicas ante las dendos y cualquier otra forma de distri-
en la norma. denominadas “lagunas” de derecho y bución de utilidades, entre otros, todo
(ii) una función INFORMADORA de de- crédito hasta el límite de las utilidades
e) Decreto Supremo N° 112-97- recho, esto es, servir como idea funda- y reservas de libre disposición, que las
EF - Aprueban Texto Único Or- mental que subyace al Derecho positivo, personas jurídicas que no sean empresas
denado de las normas con rango y que puede ser utilizado como criterio de operaciones múltiples o empresas de
de ley emitidas en relación a los para la interpretación de normas. arrendamiento financiero, otorguen en
Ceticos favor de sus socios, asociados, titulares
En consecuencia, preferir la norma o personas que las integran, según sea
A través de esta norma(4) se declaró de especial sobre la norma general es un el caso, en efectivo o en especie, con
interés prioritario el desarrollo de las principio que guarda armonía con las carácter general o particular, cualquiera
zonas sur y norte del país mediante la disposiciones del Derecho Tributario por sea la forma dada a la operación. Sobre
promoción de la inversión privada en su característica técnica. Por ejemplo, el particular, el inciso a) del artículo
infraestructura de la actividad productiva al día de hoy cuando verificamos la 13-A del Reglamento de la LIR dispone
y de servicios. facultad de verificación y fiscalización que las utilidades distribuidas a que se
de la Administración Tributaria se pre- refiere el inciso f) del artículo 24-A de
Se creó sobre la base del área e infraes-
sentan dos situaciones a valorar, por la ley se generarán únicamente respecto
tructura de las Zonas Francas Industriales
un lado las establecidas en el Código del monto que le corresponde al socio,
de Ilo, Matarani y Paita y de la Zona
Tributario y el Reglamento de Fiscaliza- asociado, titular o persona que integra
de Tratamiento Especial Comercial de
ción de la Sunat y por el otro lado las la persona jurídica en las utilidades o
Tacna - ZOTAC, los Centros de Expor-
establecidas en la Ley N° 27444 –Ley reservas de libre disposición.
tación, Transformación, Industria, Co-
mercialización y Servicios, Ceticos, de
Ilo, Matarani y Tacna, así como de Paita,
destinados a la realización de dichas
actividades. (3) Precisase que la extraterritorialidad no alcanza al ámbito tributario no aduanero, el que se rige, en lo no previsto
por la presente Ley, por las disposiciones tributarias vigentes.
En dichos Centros se podrán prestar (4) La transferencia de bienes y la prestación de servicios entre los usuarios instalados en los Ceticos están exone-
servicios de reparación, reacondiciona- radas del impuesto a la renta, impuesto general a las ventas, impuesto selectivo al consumo y de cualquier otro
impuesto creado o por crearse, incluso de los que requieran exoneración expresa.
miento de mercancías, modificaciones,
Estas exoneraciones se aplican hasta el 31 de diciembre de 2022 conforme al plazo que establece la Ley
mezcla, envasado, maquila, transforma- Nº 29479, Ley que prorroga el plazo de las exoneraciones de los Centros de Exportación, Transformación,
ción, perfeccionamiento activo, distri- Industria, Comercialización y Servicios (Ceticos).

bución y almacenamiento de bienes, (5) NEVES MUJICA, Javier. Introducción al Derecho del Trabajo. ARA Editores. Lima, 1997, p. 135.

entre otros. (6) Así se podrá leer en <http://www.ipdt.org/editor/docs/05_Rev43_JCZV.pdf>, (última visita 25/05/2017).

A-16 2da. quincena - Mayo 2017


ASESORÍA TRIBUTARIA 19

INFORME PRÁCTICO
¿Cómo se aplica la habitualidad
en el IGV?
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

RESUMEN EJECUTIVO Saúl VILLAZANA OCHOA(*)

Q ué duda cabe que los sujetos que realizan actividad empresarial son
contribuyentes del IGV por la realización de operaciones gravadas con
dicho impuesto; sin embargo, existen casos de personas naturales y jurídicas
que no realizan actividad empresarial pero que realizan, recurrentemente las
operaciones gravadas con el impuesto. A estos sujetos, a efectos de la aplica-
ción del IGV, se le calificará como habituales. Respecto a estos sujetos trata
el presente informe.

INTRODUCCIÓN Ello se desprende del artículo 9 del TUO de


la Ley del IGV que establece que son sujetos
El TUO de la Ley del IGV, y su Reglamento, del Impuesto en calidad de contribuyentes, las
establecen diversas disposiciones aplicables a personas naturales, las personas jurídicas, entre
sujetos que no realizan actividad empresarial, otros, que desarrollen actividad empresarial que:
pero que, sin embargo, se verán incididos por a) Efectúen ventas en el país de bienes afectos,
las disposiciones del IGV toda vez que realizan en cualquiera de las etapas del ciclo de pro-
las operaciones gravadas con el impuesto de ducción y distribución;
forma habitual; es decir, no realizan actividad
b) Presten en el país servicios afectos;
comercial, como puede ser una asociación sin
fines de lucro, una entidad pública (las munici- c) Utilicen en el país servicios prestados por no
palidades) o una persona natural sin negocio, domiciliados;
pero, por realizar operaciones gravadas con d) Ejecuten contratos de construcción afectos;
el IGV, se les atribuye la calidad de deudores
tributarios y contribuyentes del IGV, solo por e) Efectúen ventas afectas de bienes inmuebles;
dichas operaciones. f) Importen bienes afectos. Tratándose de bienes
En las siguientes líneas analizaremos los casos intangibles se considerará que el importador
que se pueden presentar de acuerdo a los pro- es el adquirente del mismo.
nunciamientos del Tribunal Fiscal. Sin embargo, la Ley del IGV igualmente establece
que tratándose de las personas naturales, las
I. CONTRIBUYENTES DEL IGV Y HABITUALES personas jurídicas, entidades de derecho público
EN LA REALIZACIÓN DE OPERACIONES o privado, entre otros, que no realicen actividad
GRAVADAS CON EL IGV empresarial, serán consideradas sujetos del im-
puesto cuando:
El Código Tributario, Decreto Supremo Nº 133- a) Importen bienes afectos;
2017-EF, en su artículo 7, establece que el deudor b) Realicen de manera habitual las demás ope-
tributario es la persona obligada al cumplimiento raciones comprendidas dentro del ámbito de
de la prestación tributaria como contribuyente aplicación del impuesto.
o responsable. Además, establece, en el artículo
8, que contribuyente es aquel que realiza, o Así, la habitualidad se califica en base a la natura-
respecto del cual se produce el hecho generador leza, características, monto, frecuencia, volumen
de la obligación tributaria. o periodicidad de las operaciones.
En ese sentido, se sabe que los contribuyentes De acuerdo a las citadas normas, son contribu-
del IGV, entre otros, son las personas naturales y yentes del IGV los sujetos que realizan actividad
jurídicas que realizan actividad empresarial; esto empresarial, contrariamente, si no realizan ac-
es, los que generan renta de tercera categoría tividad empresarial, el sujeto estará obligado al
de acuerdo a las disposiciones de la Ley del pago del IGV si es habitual en la realización de
Impuesto a la Renta. operaciones gravadas con el impuesto.

(*) Asesor legal-tributario de Contadores & Empresas. Egresado de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor de San
Marcos - UNMSM. Especialista en Tributación Empresarial por el PEE de la Universidad ESAN.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 302 A-17


20 ASESORÍA TRIBUTARIA

En ese sentido, el Reglamento de la Ley del IGV, aprobado público o privado, entre otros, que no realicen actividad
mediante Decreto Supremo Nº 022-97-EF, en su artículo 4, empresarial, serán consideradas sujetos del impuesto
señala que para calificar la habitualidad, la Sunat considerará cuando realicen de manera habitual las operaciones
la naturaleza, características, monto, frecuencia, volumen o comprendidas dentro del ámbito de aplicación del im-
periodicidad de las operaciones a fin de determinar el objeto puesto, entre ellas, por ejemplo, la venta de bienes mue-
para el cual el sujeto las realizó. bles en el país.
Por ejemplo, en el caso de una asociación civil sin fines de El Reglamento de la Ley del IGV, en su artículo 4, señala
lucro (Resolución del Tribunal Fiscal N° 4013-3-2008), que que para calificar la habitualidad referida, la Sunat con-
no realiza actividad empresarial, se señaló que la asociación siderará la naturaleza, características, monto, frecuen-
había efectuado préstamos de dinero a favor de sus aso- cia, volumen o periodicidad de las operaciones, a fin de
ciados y terceros, por ello había prestado en forma individual determinar el objeto para el cual el sujeto las realizó.
servicios onerosos y realizado ventas de canastas familiares
y otros bienes. El Tribunal Fiscal concluyó que dado que se Igualmente, en el caso de operaciones de venta, se deter-
había verificado que obtenía ingresos de forma habitual por minará si la adquisición o producción de los bienes tuvo
la venta de bienes, tales operaciones constituían hechos por objeto su uso, consumo, su venta o reventa, debiendo
gravados con el IGV. de evaluarse en los dos últimos casos el carácter habi-
Contrariamente, en las Resoluciones del Tribunal Fiscal
tual dependiendo de la frecuencia y/o monto.
Nºs 1048-3-2003 y 599-1-2005, se señaló que las cuotas Cabe referir que en el caso de la Resolución Nº 1363-3-
ordinarias y extraordinarias que los asociados abonan a la 2004, el Tribunal Fiscal resolvió un caso similar, donde
asociación no están gravadas con el IGV en la medida que se concluyó lo siguiente:
destinen al sostenimiento de la asociación y de los servicios
colectivos que pudiera prestar a sus asociados, en este caso los “Que respecto a las transferencias de los vehículos
ingresos no eran producto de la venta de bienes o servicios, de los meses de setiembre, noviembre y diciembre de
por ello no se encontraban gravados con el IGV. 2001 y enero de 2002, de acuerdo con los contratos
de compraventa que obran en autos, se observa que
Otro caso es el de las municipalidades. Así, lo señaló el Tribunal entre las fechas de adquisición y transferencia de
Fiscal en la Resolución N° 8213-1-2009, donde refirió que: los mismos han transcurrido entre uno y tres meses;
“Las municipalidades son personas jurídicas de derecho Que atendiendo a dicha circunstancia, y a la canti-
público cuya organización no obedece al desarrollo de dad de vehículos, que suman siete, resulta evidente
una actividad empresarial, pero que sin embargo pueden que estos no fueron adquiridos para su uso o consu-
ser sujetos del IGV en la medida que sean habituales en mo, sino para su posterior comercialización, por lo
la realización de operaciones afectas. que tales transferencias se encuentran gravadas con
Que en tal sentido, a fin de considerar a las municipali- el Impuesto General a las Ventas, debiéndose por ello
dades gravadas con el impuesto no solo se debe verificar mantener el reparo efectuado por la Administración
la realización de las operaciones a que se refiere el artículo en cuanto a tales meses”.
1 de la Ley del IGV, sino también que la municipalidad En ese sentido, en nuestro caso, sería razonable que la
tenga la condición de habitual en tales operaciones de
Administración Tributaria al igual que el Tribunal Fiscal
conformidad con las normas que regulan el referido
consideren que el señor Jorge Pajuelo López es habitual
impuesto”.
en las operaciones gravadas con el IGV (venta de bienes
En el caso de la mencionada resolución, la municipalidad muebles en el país), toda vez que ha realizado la compra
había obtenido ingresos por servicios de estacionamiento y venta de varios vehículos en el año, por lo cual se le
vehicular, venta de agua, uso de agua de pozo, entre otros, exigiría el pago del IGV.
que no estaban sustentados en alguna ordenanza municipal,
por lo que se consideró que se trataban de servicios que se
prestaban de forma habitual.
2 CASO PRÁCTICO

1 CASO PRÁCTICO
Habitualidad en los servicios
Una empresa peruana ha suscrito un contrato con una
Habitualidad en la venta de bienes persona natural de Argentina para que le preste el ser-
El señor Jorge Pajuelo López tenía un capital ahorrado vicio de elaboración, diseño y programación de una pá-
con el cual adquirió un vehículo para su uso; sin embar- gina web.
go, luego de la compra una persona le hizo una oferta La empresa nos consulta si este servicio califica como un
por el vehículo y lo vendió, obteniendo una ganancia supuesto de utilización de servicios gravada con el IGV.
importante. Luego de dicha experiencia ha realizado la
misma operación varias veces en el año. Nos pregun- Solución:
ta que incidencia tributaria tienen las operaciones que
realiza. El artículo 1, literal b) del TUO de la Ley del IGV grava
con el impuesto la prestación o utilización de servicios
Solución: en el país.
Como hemos referido, la Ley del IGV en el numeral 9.2 El artículo 3, literal b), define a los servicios como toda
de su artículo 9 establece que tratándose de las personas prestación que una persona realiza para otra y por la
naturales, las personas jurídicas, entidades de derecho cual percibe una retribución o ingreso que se considere

A-18 2da. quincena - Mayo 2017


IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 21

renta de tercera categoría para los efectos del Impuesto “Una persona realiza operaciones habituales respec-
a la Renta, aun cuando no esté afecto a este último im- to de un servicio si lo utiliza en forma reiterada, lo
puesto; incluidos el arrendamiento de bienes muebles e que implica que lo utilice más de una vez; ninguna
inmuebles y el arrendamiento financiero. norma establece cuantas veces debe realizarse una
operación para que la persona que utilice el servicio
Se precisa que el servicio es prestado en el país cuan-
sea calificada como habitual, razón por la cual debe
do el sujeto que lo presta se encuentra domiciliado en
analizarse la frecuencia y el monto de las mismas
él para fines del Impuesto a la Renta, sea cual fuere
conjuntamente, y solo en caso estos criterios eviden-
el lugar de celebración del contrato o del pago de la
cien que dichas operaciones tienen un objeto mercan-
retribución.
til, el sujeto estará gravado con el impuesto”.
Por otro lado, se establece que el servicio es utilizado en
En el caso, la Administración Tributaria exigió el pago
el país cuando siendo prestado por un sujeto no domici-
del IGV por un servicio consistente en el arrendamiento
liado, es consumido o empleado en el territorio nacional,
de un avión. Sin embargo, el Tribunal Fiscal observó que
independientemente del lugar en que se pague o se per-
la Sunat no había determinado si el servicio había sido
ciba la contraprestación y del lugar donde se celebre el
prestado en más de una oportunidad y que la Sunat había
contrato.
concluido que se trataba de un supuesto de utilización de
De las normas descritas, se desprende que el literal b) servicios porque la contraprestación por el servicio se
del artículo 1 del TUO de la Ley del IGV establece dos había pagado en diversas oportunidades.
supuestos deferentes:
En ese sentido, el Tribunal Fiscal concluyó que, para
i) La prestación de servicios en el país; que la operación califique como habitual, no basta que
el servicio fuera similar a uno de tipo comercial y que
ii) La utilización de servicios en el país. tampoco resultaba relevante la forma de pagos, sino que
En el primer caso, el servicio es prestado por un sujeto debían analizarse circunstancias distintas, como son la
domiciliado, y es consumido o utilizado en el país. En frecuencia y monto de la operación.
este caso no es relevante, como señala la norma, el lu- En otro caso (RTF Nº 10478-10-2016), la Sunat exigió el
gar de celebración del contrato o del pago de la retri- pago de IGV por utilización de servicios de asesoría en
bución. Asimismo, el contribuyente del impuesto es el negocios e inversión prestado por una persona natural
prestador del servicio. no domiciliada que habían sido utilizados y consumidos
En el segundo supuesto, el servicio es prestado por un en el país. Señalaba que la persona natural no domici-
sujeto no domiciliado, de acuerdo a las normas del Im- liada que prestó el servicio era generadora de renta em-
puesto a la Renta, y el servicio es utilizado o consumido presarial, por cuanto, según la biografía proporcionada
en el país por el usuario. En este caso, el contribuyente por el contribuyente, aquel prestaba, de forma habitual,
del impuesto es el usuario del servicio, es decir, quien servicios onerosos de carácter comercial, considerados
consume o utiliza el servicio en el país. como generadores de renta de tercera categoría, por lo
que los servicios prestados se encontraban gravados con
Ahora bien, para que se considere generada la obliga- el IGV.
ción de pagar el IGV en el supuesto de utilización de
servicios, ambos sujetos (vendedor y comprador) deben El contribuyente sostenía que no correspondía efectuar
realizar actividad empresarial, es decir, deben generar el pago del IGV por el servicio prestado, por cuanto este
renta que califique como de tercera categoría de acuerdo no estaba afecto al haber sido prestado por una persona
a las normas del Impuesto a la Renta. natural no domiciliada.
Sin embargo, de acuerdo al numeral 9.2. del artículo 9 En este caso, el Tribunal Fiscal revocó el reparo toda
del TUO de la LIGV, las personas que no realicen acti- vez que:
vidad empresarial pero que realicen operaciones com-
prendidas en el ámbito de aplicación del IGV, como es la “(…) no se aprecia actividad probatoria a efecto de
utilización de servicios, serán consideradas como sujetos determinar si el citado profesional prestaba servicios
del impuesto en tanto sean habituales en dichas opera- a través de una empresa, pues no obra contrato al-
ciones. guno o documentación que así lo establezca, siendo
que por el contrario, del correo electrónico y otros
En ese sentido, se determina la habitualidad en base a la documentos, así como de las imágenes se aprecia que
naturaleza, características, monto, frecuencia, volumen se trata de un servicio prestado por una persona que
y/o periodicidad de las operaciones. genera renta de su trabajo personal, no advirtiéndose
El Reglamento de la Ley del IGV ha precisado que tra- características de carácter empresarial como indica
tándose de servicios, siempre se considerarán habituales la Administración”.
aquellos servicios onerosos que sean similares con los de Asimismo, se precisó que erradamente la Administración
carácter comercial. considera como habitual en operaciones comerciales al
Asimismo, el literal d) de la primera disposición final del sujeto no domiciliado, no obstante:
Decreto Supremo N° 130-2005-EF ha señalado que la “(…) debe indicarse que la habitualidad se da en ra-
referencia al término “servicios” comprende tanto a la zón al sujeto del impuesto, por lo que no resultaba
prestación como a la utilización de servicios. arreglado a ley que la Administración atribuyera ha-
Con relación a este tema, la habitualidad en la utili- bitualidad al sujeto que prestó los servicios, dado que
zación de servicios, la Resolución del Tribunal Fiscal dicha situación fue regulada para determinar al su-
N° 06418-1-2014 ha señalado que: jeto del impuesto, el cual, en el caso de autos, es la

CONTADORES & EMPRESAS / N° 302 A-19


22 ASESORÍA TRIBUTARIA

recurrente, más aún si conforme con el literal ii) del En ese sentido, el literal e) del artículo 3 de Ley define
numeral 9.2 del artículo 9 de la citada ley, la habitua- al constructor como cualquier persona que se dedique
lidad está referida a aquellos sujetos que no realicen en forma habitual a la venta de inmuebles construidos
actividad empresarial, lo que no es el caso de la re- totalmente por ella o que hayan sido construidos total o
currente, conforme se ha indicado precedentemente”. parcialmente por un tercero para ella.
En ese sentido, se pueden desprender de las normas ci- Para este efecto se entenderá que el inmueble ha sido
tadas y los casos expuestos las siguientes conclusiones: construido parcialmente por un tercero cuando este úl-
timo construya alguna parte del inmueble y/o asuma
i) Toda vez que en el caso de la utilización de servicios
cualquiera de los componentes del valor agregado de la
el contribuyente es el usuario del servicio, el examen
construcción.
de la habitualidad se debe efectuar en este sujeto;
esto es, si realiza actividad empresarial generadora Adicionalmente, se debe entender como construcción,
de rentas de la tercera categoría, o, si no realiza acti- a las actividades clasificadas como construcción en la
vidad empresarial, si es habitual en la realización de Clasificación Internacional Industrial Uniforme (CIIU)
las operaciones gravadas con el IGV. de las Naciones Unidas(1).
ii) Las normas citadas no establecen cuantas veces debe De ese modo, en principio, las personas que realizan
realizarse una operación para que la persona que actividades empresariales dedicadas a la construcción
utilice el servicio sea calificada como habitual, en y venta de inmuebles estarán gravados con el IGV en
razón de ello, debe analizarse la frecuencia y el mon- la primera venta de cada inmueble, al igual que los
to de las mismas conjuntamente, y solo en caso estos supuestos en los que realicen mejoras y ampliaciones.
criterios evidencien que dichas operaciones tienen un En ese sentido, el reglamento establece que siempre se
objeto mercantil, el sujeto estará gravado con el im- encontrará gravada con el IGV, la primera transferen-
puesto. cia de inmuebles que hubieran sido mandados a edifi-
car o edificados, total o parcialmente, a efectos de su
iii) Para calificar la operación como un supuesto de uti-
enajenación.
lización de servicios, la operación debe resultar una
de carácter empresarial y no como el ejercicio de una La regla de habitualidad, en este caso, la establece el
profesión u oficio (rentas de trabajo). Reglamento de la Ley del IGV en su artículo 4 cuando
señala que, se presume la habitualidad, cuando el ena-
iv) La habitualidad se aplica a los sujetos que no reali-
jenante realice la venta de, por lo menos, dos inmuebles
zan actividad empresarial de acuerdo al subnumeral
dentro de un periodo de doce meses, debiéndose aplicar
ii) del numeral 9.2 del artículo 9 del TUO de la Ley
a partir de la segunda transferencia del inmueble. De
del IGV y no a los sujetos que realizan actividad em-
realizarse en un solo contrato la venta de dos o más in-
presarial.
muebles, se entenderá que la primera transferencia es la
En ese sentido, se puede concluir que, toda vez que quien del inmueble de menor valor.
prestaba el servicio a la empresa domiciliada es una per-
De ese modo, en el caso planteado, en principio, la
sona natural no domiciliada que no realiza actividad em-
operación no estaría gravada con el IGV toda vez
presarial, la operación no se encontraría sujeta al IGV
que la edificación de los inmuebles no fue realizada
como un supuesto de utilización de servicios.
para su enajenación; sin embargo, considerando la
regla de la habitualidad establecida en el Reglamento
para el caso del constructor, si procedería gravar la
3 CASO PRÁCTICO
operación.
Ello toda vez que en este caso se van a transferir 30 de-
partamentos ubicados en un mismo edificio mediante
La habitualidad en la primera venta de inmuebles un contrato de compraventa, y debido a que cada de-
La empresa Mi Casita Verde S.A. construyó un edificio partamento se considera un inmueble independiente,
de 15 pisos, con 2 departamentos por piso, hace 5 años, se cumpliría la regla de habitualidad establecida en el
cada uno debidamente independizado en Sunarp, para reglamento, según la cual se presume la habitualidad,
destinarlo al arrendamiento. En el presente año han re- cuando el enajenante realice la venta de, por lo menos,
cibido una oferta importante de otra empresa para la dos inmuebles dentro de un periodo de doce meses, de-
compra del inmueble. Toda vez que la oferta representa biéndose aplicar a partir de la segunda transferencia del
un ingreso relevante para Mi Casita Verde S.A. se ha de- inmueble.
cidido aceptar la oferta, por ello nos consultan cuáles Cabe recordar que en este caso se encuentra gravada
serían los efectos tributarios de la operación. solo la construcción; de ese modo, para determinar la
base imponible del impuesto en la primera venta de
Solución: inmuebles realizada por el constructor, se excluirá del
Como sabemos, el artículo 1 del TUO de la Ley del IGV monto de la transferencia el valor del terreno. Para tal
establece que el IGV grava, entre otros, la primera ven- efecto, deberá considerará que el valor del terreno repre-
ta de inmuebles que realicen los constructores de los senta el cincuenta por ciento (50 %) del valor total de la
mismos. transferencia del inmueble.

De esta norma se desprende que una de las operaciones


gravadas con el impuesto es la primera venta de inmue- (1) En el Informe Nº 003-2011-SUNAT se precisa que para las actividades de
bles que realizan los constructores del mismo. construcción debe aplicarse la CIIU revisión 4.

A-20 2da. quincena - Mayo 2017


IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 23

CASOS PRÁCTICOS

Reintegro del Impuesto General a las Ventas

INTRODUCCIÓN Pedro CASTILLO CALDERÓN(*)

L a legislación en nuestro país respecto al IGV establece una situación particular ante el derecho de utilizar
el crédito fiscal, la cual se encuentra regulada en el artículo 22 de la Ley del IGV, denominada reintegro.
Respecto a esta situación que recoge la norma del IGV, se han pronunciado tanto la Administración Tributaria
como el Tribunal Fiscal. A continuación desarrollaremos supuestos de reintegro y su implicancia tributaria.

Reintegro del crédito fiscal por venta de bienes depreciables

Caso: En este supuesto, para que surja la obligación de reintegrar el crédito fiscal
es imprescindible que el bien del activo fijo sea transferido a un precio menor
al de su adquisición.
La empresa Export Productora ABC S.A.C., que se en-
carga de elaborar harina de pescado, ha adquirido Por consiguiente, la empresa Export Productora ABC S.A.C. debe
una máquina procesadora de pescado por la suma de reintegrar el crédito fiscal obtenido en la adquisición del activo
S/ 50,000.00 (incluido IGV), la cual fue puesta en fun- fijo, toda vez que a la fecha de la venta ha transcurrido menos
cionamiento a partir de enero del 2016. Por problemas de dos años desde que se puso en funcionamiento este, y el
económicos, la gerencia decide vender la máquina pro- precio de venta es menor al que se pagó para su adquisición.
cesadora en abril del 2017 a S/ 35,000.00 (incluido IGV). A continuación el reintegro tributario se determina de la
Así pues, nos consulta cuáles son las incidencias tributa- siguiente manera:
rias y contables respecto del IGV. Base imponible IGV
Se tiene como datos adicionales los siguientes: S/ S/
Compra 42,372.88(1) 7,627.12
• Vida útil de la maquinaria: 10 años.
Venta 29,661.02(2) 5,338.98
• Tasa de depreciación: 10 % anual. A reintegrar 12,711.86 2,288.14
• La procesadora forma parte del activo fijo de la em- En consecuencia, el crédito fiscal que se va a reintegrar es
presa. de S/ 2,288.14, por lo que se deducirá del crédito fiscal que
• A efectos del llenado del PDT 0621 para el periodo corresponda en la declaración jurada del periodo abril de
abril de 2017, se va a considerar la siguiente infor- 2017, derivando ello en un aumento del IGV a pagar.
mación: ventas por S/ 100,000.00 y compras por Para el llenado del PDT 0621 del periodo abril de 2017, debe con-
S/ 60,000.00 (incluido IGV). siderarse el siguiente cálculo que se realizará vía papeles de trabajo:
Base imponible IGV
Solución S/ S/
El artículo 22 de la Ley del Impuesto General a las Ventas Compras 50,847.46(3) 9,152.54
(en adelante, LIGV) indica que en el caso de venta de bienes Reintegro 12,711.86 2,288.14
depreciables destinados a formar parte del activo fijo, antes IGV de compras 38,135.60 6,864.40
de transcurrido el plazo de dos años de haber sido puestos Seguidamente, deberá disminuir la base imponible, por lo
en funcionamiento y en un precio menor al de su adquisición, que los montos a incluirse en la declaración del periodo abril
el crédito fiscal aplicado en la adquisición de dichos bienes de 2017, serán los siguientes:
deberá reintegrarse en el mes de la venta, en la proporción
IGV
que corresponda a la diferencia de precio. PDT Base imponible
S/
Asimismo, el numeral 3 del artículo 6 del Reglamento Ventas 84,745.76(4) 15,254.24
de la LIGV señala que el mencionado reintegro deberá Compras 38,135.60 6,864.40
deducirse del crédito fiscal que corresponda al periodo Impuesto a pagar 46,610.16 8,389.83
tributario en que se produce dicha venta. En el caso de
A continuación presentamos imágenes con relación al llenado
que el monto del reintegro exceda el crédito fiscal del
del PDT 621 del mes:
referido periodo, el exceso deberá ser deducido en los
periodos siguientes hasta agotarlo.
(*) Contador Público por la Universidad Ricardo Palma. Diplomado en Tributación
Informe N° 149-2002-SUNAT/K0000 por la Pontificia Universidad Católica del Perú. Exasesor tributario del Informativo
Caballero Bustamante-Thomson Reuters. Exasistente contable-tributario del staff
Tratándose de la transferencia de bienes del activo fijo que han sido utilizados de contadores de la Corporación Falabella. Exasesor tributario de la Superinten-
dencia Nacional de Aduanas y Administración Tributaria-Sunat.
para realizar operaciones gravadas con el IGV, será de aplicación lo dispuesto (1) 50,000/1.18.
en el primer párrafo del artículo 22 del TUO de la LIGV y su reglamento, con (2) 35,000/1.18.
prescindencia que dicha transferencia no resulte gravada con el IGV, como (3) 60,000/1.18.
es el caso de la originada en una reorganización empresarial. (4) 100,000/1.18

CONTADORES & EMPRESAS / N° 302 A-21


24 ASESORÍA TRIBUTARIA

Imagen 1: Total de ventas del mes

Imagen 2: Total de compras del mes menos el reintegro del IGV

Imagen 3: Determinación del impuesto a pagar

En cuanto al tratamiento contable, el asiento que debe


40 Tributos, contraprestaciones y aportes al
realizarse por el reintegro del crédito fiscal es el siguiente:
sistema de pensiones y de salud por pagar 2,288.14
ASIENTO CONTABLE 401 Gobierno central
------------------------------ x ----------------------------- 4011 Impuesto general a las ventas
64 Gastos por tributos 2,288.14 40111 IGV - Cuenta propia
641 Gobierno central x/x Por el reintegro del crédito fiscal.
6411 Impuesto General a las Ventas y ------------------------------ x -----------------------------
Selectivo al consumo

A-22 2da. quincena - Mayo 2017


IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 25

Reintegro de crédito fiscal por pérdida o robo de mercaderías

Caso: b) La desaparición, destrucción o pérdida de bienes por


delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus
La empresa XXX S.A.C., dedicada a la venta de bienes, dependientes o terceros.
en el periodo tributario marzo del 2017 tenía en su local
comercial mercadería que había adquirido por un impor- c) La venta de los bienes del activo fijo que se encuentren
te de S/ 150,000.00 (incluido IGV), la cual fue sustraída totalmente depreciados.
del almacén del mencionado local. d) Las mermas y desmedros debidamente acreditados.
Asimismo, se sabe que el seguro con el que contaba la Además, el numeral 4 del artículo 2 del Reglamento de la LIGV
empresa no cubre las citadas pérdidas y a mayo de 2017 establece que en su caso, la pérdida, desaparición o destruc-
por desconocimiento de gerencia, no se ha asentado la ción de bienes por caso fortuito o fuerza mayor, así como
denuncia policial de lo ocurrido, por lo que no se ha po- por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por
dido detectar a los terceros involucrados. sus dependientes o terceros, a que se refiere el numeral
El Área
rea Comercial
omercial de la empresa, nos consulta cuáles serían 2 del inciso a) del artículo 3 de la LIGV(5), se acreditará
las implicancias tributarias en el IGV por las pérdidas sufridas. con el informe emitido por la compañía de seguros, de
ser el caso, y con el respectivo documento policial el cual
Datos adicionales: deberá ser tramitado dentro de los diez (10) días hábiles
Fecha en que se detectó la mercadería faltante: marzo de producidos los hechos o que se tome conocimiento
del 2017 de la comisión del delito, antes de ser requerido por la
Sunat, por ese periodo.
Compras del mes de marzo: S/ 350,000.00 (incluido IGV)
Por lo que, al no cumplir con los requisitos establecidos en
Ventas del mes de marzo: S/ 630,000.00 (incluido IGV)
los párrafos anteriores, se tendría que reintegrar el crédito
fiscal correspondiente a la adquisición de la mercadería
Solución:
sustraída.
Según lo dispuesto en el numeral 4 del artículo 6 del Regla-
mento de la LIGV, la desaparición, destrucción o pérdida de Base imponible de compras del periodo (A) S/ 296,610.20(6)
bienes cuya adquisición generó un crédito fiscal, así como la Valor de la mercadería siniestrada (B) S/ 127,118.64(7)
de bienes terminados en cuya elaboración se hayan utilizado Diferencia (A) – (B) = Nueva base imponible de S/ 169,491.56
bienes e insumos cuya adquisición también generó crédito compras del periodo
fiscal; determina la pérdida del crédito fiscal del IGV, debiendo Monto a reintegrar 18 % de (B) S/ 22,881.36
reintegrarse el mismo. Determinación del impuesto a pagar en el periodo:
No obstante, se consideran como exclusiones de la obligación Base imponible IGV
del reintegro los siguientes supuestos: Ventas del periodo S/ 533,898.31(8) 96,101.70
a) La desaparición, destrucción o pérdida de bienes que se Compras del periodo S/ 169,491.56 30,508.48
produzcan por caso fortuito o fuerza mayor. Impuesto a pagar S/ 364,406.75 65,593.22

Reintegro del IGV en operaciones de arrendamiento financiero


Caso: crédito fiscal el Impuesto General a las Ventas trasladado en
las cuotas del arrendamiento financiero y, en caso de ejercer
La empresa comercializadora ZZZ S.A.C., en el mes de la opción de compra, el crédito fiscal en la venta del bien,
octubre de 2015, celebró un contrato de arrendamien- siempre que en ambos supuestos cumpla con los requisitos
to financiero para la adquisición de una camioneta para previstos en el inciso b) del artículo 18 y en el artículo 19 de
su área comercial. El valor de la camioneta asciende a la LIGV y que el bien objeto del contrato de arrendamiento
S/ 80,000.00. En dicho contrato se fijó el pago de 20 financiero sea necesario para producir la renta o mantener su
cuotas mensuales de S/ 4,000.00 y la opción de compra fuente, de acuerdo a la legislación del Impuesto a la Renta, aun
al término del contrato. Si bien la entrega de la camione- cuando el arrendatario no esté afecto a este último impuesto.
ta se realizó en octubre del 2015, el activo fue puesto en Ahora bien, el primer párrafo del artículo 22 de la LIGV,
funcionamiento a partir de enero del 2016. establece que en el caso de venta de bienes depreciables
Producto de los buenos resultados económicos obtenidos destinados a formar parte del activo fijo, antes de trans-
durante el ejercicio 2016, el 15 de mayo de 2016 se decide currido el plazo de dos (2) años de haber sido puestos en
realizar el pago anticipado de todas las cuotas pendientes de funcionamiento y en un precio menor al de su adquisición,
cancelación y se ejerce la opción de compra. Sin embargo, el crédito fiscal aplicado en la adquisición de dichos bienes
con fecha abril de 2017, dicha empresa está evaluando la deberá reintegrarse en el mes de venta, en la proporción
posibilidad de vender el automóvil adquirido vía arrenda- que corresponda a la diferencia de precio. Añade el tercer
miento financiero a un valor de S/ 50,000.00. párrafo que el reintegro del crédito fiscal deberá efectuarse
La gerencia de la empresa nos consulta cuáles serían las im- en la fecha en que corresponda declarar las operaciones
plicancias tributarias en el IGV de la operación de venta que
ha efectuado en el periodo tributario abril del 2017.
(5) “(…) El retiro de bienes como consecuencia de la desaparición, destrucción o pérdi-
Solución: das de bienes, debidamente acreditada conforme lo disponga el Reglamento”.
(6) 350,000/1.18.
El segundo párrafo del artículo 3 del Decreto Legislativo (7) 150,000/1.18.
N° 915 establece que el arrendatario podrá utilizar como (8) 630,000/1.18.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 302


A-23
26 ASESORÍA TRIBUTARIA

que se realicen en el periodo tributario en que se produzcan incorporó, en octubre de 2015 a sus activos fijos, una ca-
los hechos que lo originan. A su vez, el último párrafo del mioneta. Si bien la incorporación se produjo en el 2015, la
comentado dispositivo establece que el reintegro se sujetará puesta en funcionamiento del activo se dio recién a partir
a las normas que señale el reglamento. de enero del 2016. En mayo del 2016 ejerció la opción de
Por su parte, el numeral 3 del artículo 6 del Reglamento de la compra, con lo cual adquirió el derecho de utilizar el crédito
LIGV establece que para calcular el reintegro a que se refiere el fiscal en la venta del bien.
artículo 22 de la LIGV, en caso de existir variación de la tasa del Ahora bien, ZZZ S.A.C. decide vender el bien en abril de
impuesto entre la fecha de adquisición del bien y la de su venta, 2017, esto es, antes de transcurrido el plazo de dos años
a la diferencia de precios deberá aplicarse la tasa vigente a la luego de haberse puesto en funcionamiento dicho activo, y
adquisición. Añade el segundo párrafo del comentado artículo por un monto inferior al valor de adquisición del vehículo.
6 que el reintegro deberá ser deducido del crédito fiscal que En consecuencia, la empresa deberá reintegrar el crédito
corresponda al periodo tributario en que se produce dicha venta. fiscal utilizado al momento de la adquisición del bien en la
En caso de que el monto del reintegro exceda el crédito fiscal proporción que corresponda a la diferencia de precio.
del referido periodo, el exceso deberá ser deducido en los A continuación calcularemos el monto a reintegrar por la empresa:
periodos siguientes hasta agotarlo. La deducción, deberá
afectar las columnas donde se registró el impuesto que gravó Valor al que se adquirió S/ 80,000.00
la adquisición del bien cuya venta originó el reintegro. Valor al que se vendió S/ 50,000.00
Aplicando las normas citadas, se tiene que ZZZ S.A.C. celebró Diferencia S/ 30,000.00
un contrato de arrendamiento financiero por medio del cual Monto a reintegrar (18 % de la diferencia) S/ 5,400.00

Reintegro de crédito fiscal por dación en pago de inmueble

Caso: formar parte del activo fijo antes de transcurrido el plazo de


dos (2) años de haber sido puestos en funcionamiento y en un
La empresa AAA S.A., dedicada a la fabricación y venta precio menor al de su adquisición, el crédito fiscal aplicado en la
de muebles de oficina, adquirió un inmueble en mayo de adquisición de dichos bienes deberá reintegrarse en el mes de la
2015 en una zona residencial de Miraflores, pagando en venta, en la proporción que corresponda a la diferencia del precio.
dicha operación la suma de S/ 950,000.00 más IGV, por
tratarse de la primera venta que realiza el constructor Ahora bien, la definición de venta contenida en el inciso a)
del referido bien. No obstante, en enero del 2017, dicho del numeral 3 del primer párrafo del artículo 2 del Reglamento
inmueble ha sido transferido a la empresa BBB E.I.R.L., de la LIGV, aplicable a efectos del IGV, incluyendo el artículo 22
como dación en pago por una acreencia pendiente. El de la Ley, se refiere a todo acto a título oneroso que conlleva la
gerente general de AAA S.A. consulta cuál será el efec- transmisión de propiedad de bienes, independientemente de la
to respecto del crédito fiscal tomado en la adquisición denominación que le den las partes, tales como venta propia-
del inmueble por la transferencia de este a favor de BBB mente dicha, permuta, dación en pago pago, etc., razón por la cual
E.I.R.L. Como dato adicional se sabe que el valor del te- califica como venta la transferencia de bienes a título oneroso
rreno según autoavalúo es S/ 150,000.00 y el valor del efectuada a través de una dación en pagopago, como en el presente
área construida asciende a S/ 800,000.00 caso, aun cuando dicha operación no se encuentra gravada con
el IGV por tratarse de la segunda venta de un bien inmueble.
Asimismo, se sabe que la deuda con la empresa BBB
E.I.R.L. ascendía a S/ 650,000.00. Dicho criterio ha sido recogido por la propia Sunat a través
del Informe N° 149-2002-SUNAT/K00000,
149-2002-SUNAT/K00000 referido a un caso
Solución similar en donde la venta del inmueble adquirido y posterior-
mente vendido antes de transcurridos los dos años califica
De acuerdo con el inciso d) del artículo 1 del TUO de la Ley de como una operación no gravada con el IGV; dicho informe
IGV (en adelante, LIGV), estará gravada con el IGV la primera concluye que tratándose de la transferencia de bienes del
venta de inmuebles que realiza el constructor de estos. A su activo fijo que han sido utilizados para realizar operaciones
vez, el numeral 9 del artículo 5 del Reglamento de la LIGV gravadas con el IGV, será de aplicación lo dispuesto en el
establece que la base imponible en el caso de la primera venta primer párrafo del artículo 22 del TUO de la LIGV y su regla-
de inmuebles se determinará excluyendo del monto de la mento, con prescindencia que dicha transferencia no resulte
transferencia el valor del terreno, el cual representa a efectos gravada con el IGV, como es el caso de la originada en una
del IGV el 50 % del valor de transferencia del inmueble, aun reorganización empresarial.
cuando el valor de autoavalúo difiera de aquel.
En este supuesto, para que surja la obligación de reintegrar
Asimismo, el artículo 18 de la LIGV señala que las adquisi- el crédito fiscal es imprescindible que el bien del activo fijo
ciones que otorgarán crédito fiscal serán aquellas que sean sea transferido a un precio menor al de su adquisición, como
permitidas como gasto o costo a efectos del Impuesto a la en el presente caso. El IGV a reintegrar entonces se calcula
Renta, aun cuando el contribuyente no esté afecto a dicho de la siguiente manera:
impuesto, y siempre que estas sean destinadas a operaciones
por las que se deba pagar el IGV. IGV de la adquisición del inmueble (A) S/ 85,500.00
IGV de la venta del inmueble (B) S/ 0(9)
De la normas citadas, se puede concluir que la compra del inmueble
IGV a reintegrar S/ 85,500.00
generó un crédito fiscal equivalente al 18 % del 50 % del valor
de la operación, esto es, S/ 85,500.00 (18 % de S/ 475,000.00).
De otro lado, el primer párrafo del artículo 22 de la LIGV señala
(9) No hay débito fiscal debido a que se trata de la segunda venta del inmueble,
que en el caso de venta de bienes depreciables destinados a operación no contemplada dentro del ámbito de aplicación del IGV.

A-24 2da. quincena - Mayo 2017


ASESORÍA TRIBUTARIA 27

Renta bruta de quinta categoría cuando existen


horas extras, tardanzas, faltas y permisos
TEMAS TRIBUTARIO-LABORALES

Pablo R. ARIAS COPITAN(*)


RESUMEN EJECUTIVO

E n el presente informe se aborda el cálculo de la retención del Impuesto


a la Renta de quinta categoría, considerando situaciones en las que por
diversos motivos existen descuentos por faltas, tardanzas y permisos por parte
del trabajador.

INTRODUCCIÓN la naturaleza de sus labores, siempre que no


constituyan sumas que por su monto revelen el
En primer lugar cabe indicar que de acuerdo con propósito de evadir el impuesto.
lo dispuesto en el artículo 71 del Texto Único Por su parte, el artículo 57 del TUO de la Ley del
Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, son Impuesto a la Renta establece que las rentas de
agentes de retención del Impuesto a la Renta, quinta categoría se imputan al ejercicio gravable
entre otros, las personas que paguen o acrediten en que se perciban.
rentas consideradas de quinta categoría.
Asimismo, el artículo 59 del citado cuerpo legal
En ese mismo orden, se debe recordar que señala que las rentas se considerarán percibidas
según el artículo 75 de la Ley del Impuesto a cuando se encuentren a disposición del benefi-
la Renta, las personas naturales y jurídicas que ciario, aun cuando este no las haya cobrado en
paguen rentas comprendidas en la quinta ca- efectivo o en especie.
tegoría, deberán retener mensualmente sobre
Como se aprecia de las normas antes glosadas,
las remuneraciones que abonen a sus servidores
en principio, todo ingreso percibido por el tra-
un dozavo del impuesto que les corresponda
bajador con ocasión del vínculo laboral que
tributar sobre el total de las remuneraciones
mantiene con su empleador, constituye renta de
gravadas a percibir en el año.
quinta categoría gravada con el Impuesto a la
Asimismo, debemos recordar que para efectuar Renta, independientemente de la denominación
el cálculo de las retenciones del Impuesto a que se le haya asignado o la entidad obligada
la Renta a los trabajadores dependientes, se a abonarlo(1).
tiene un procedimiento general establecido
En ese sentido, en la medida que por concepto
en el artículo 40 del Reglamento de la Ley del
de tardanzas y permisos (justificados e injustifi-
Impuesto a la Renta.
cados), se efectúen descuentos a la remuneración
mensual que corresponda abonar al trabajador
I. LA RENTA BRUTA DE QUINTA CATEGORÍA por sus servicios, estos deben ser descontados
para determinar la “remuneración bruta” que
De acuerdo con lo establecido en el inciso a) servirá como base imponible para el cálculo del
del artículo 34 del TUO de la Ley del Impuesto Impuesto a la Renta de quinta categoría, toda
a la Renta, son rentas de quinta categoría las vez que esta debe estar integrada únicamente
obtenidas por el trabajo personal prestado en por los importes que hubieren sido efectivamente
relación de dependencia, incluidos cargos pú- percibidos por el trabajador.
blicos, electivos o no, como sueldos, salarios,
asignaciones, emolumentos, primas, dietas, II. DETERMINACIÓN ANUAL DE LA RENTA DE
gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comi- QUINTA CATEGORÍA
siones, compensaciones en dinero o en especie,
gastos de representación y, en general, toda
retribución por servicios personales. 1. Tasas aplicables a la renta de quinta cate-
Agrega la norma, que no se considerarán como goría
tales las cantidades que percibe el servidor por A partir del 1 de enero de 2015, mediante la Ley
asuntos del servicio en el lugar distinto al de su N° 30296, se ha modificado el artículo 53 del
residencia habitual, tales como gastos de viaje, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, a fin de
viáticos por gastos de alimentación y hospedaje, establecer que el impuesto a cargo de personas
gastos de movilidad y otros gastos exigidos por naturales domiciliadas en el país, se determina

(*) Asesor tributario de Contadores & Empresas. Contador Público por la Universidad Nacional Federico Villarreal (UNFV). Diplomado en
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Asesor y consultor en
temas tributarios y contables.
(1) Esta regla solo admite excepciones en caso de que expresamente una norma jurídica exonere o excluya del campo de aplicación del
Impuesto a la Renta a determinados ingresos de los trabajadores, incluso si se originan en el vínculo laboral.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 302


A-25
28 ASESORÍA TRIBUTARIA

aplicando a la suma de su renta neta del trabajo (cuarta y Considerando lo anterior, las referidas tasas se aplicarán del
quinta categoría) y la renta de fuente extranjera, la escala siguiente modo:
progresiva acumulativa de acuerdo a lo siguiente:
Se suman las 12 remunera-
Suma de la renta neta de trabajo y de la renta de Tasa ciones, gratificaciones or-
Se determina la renta bruta anual
fuente extranjera Paso 1: dinarias, y otros conceptos
de quinta categoría
ordinarios sujetos a la quinta
Hasta 5 UIT 8%
categoría.
Más de 5 UIT hasta 20 UIT 14 %
Para el 2017 se ha estable-
Más de 20 UIT hasta 35 UIT 17 % cido la UIT en S/ 4,050; de
Paso 2: Se deducen las 7 UIT
Más de 35 UIT hasta 45 UIT 20 % ese modo, las 7 UIT equivalen
S/ 28,350.00.
Más de 45 UIT 30 %
Por el exceso de las 7 UIT se aplican las tasas progresivas acumu-
De ese modo, las tasas del Impuesto a la Renta de quinta Paso 3:
lativas señaladas en el cuadro anterior.
categoría para el 2017 (considerando la UIT vigente: S/ 4,050)
se aplicarán por los siguientes tramos:
2. Retenciones mensuales de rentas de quinta categoría
Suma de la renta neta del trabajo y renta de fuente
Tasa Cabe indicar que los artículos 40 y 41 del Reglamento de la
extranjera
Hasta S/ 20,250 8%
LIR regulan el procedimiento para la determinación de las
retenciones mensuales del Impuesto a la Renta de quinta
Por S/ 60,750 (más de S/ 20,250 hasta S/ 81,000) 14 %
categoría. En ese sentido, se establece que para determinar
Por S/ 60,750 (más de S/ 81,000 hasta S/ 141,750) 17 % cada mes las retenciones por rentas de la quinta categoría,
Por S/ 40,500 (más de S/ 141,750 hasta S/ 182,250) 20 % se procederá de acuerdo con lo dispuesto en los artículos
Más de S/ 182,250 30 % mencionados del reglamento de la ley.

La remuneración El resultado obtenido


mensual se proyecta Al resultado obtenido será el impuesto
hasta el final del Al resultado obtenido
se le aplica las tasas anual, el cual será
ejercicio sumando a se le deduce las
antes señaladas. fraccionado según el
ello las gratificaciones 7 UIT.
mes (divisor).
de ley.

Solución:

1 CASO PRÁCTICO En principio, como ya se ha indicado anteriormen-


te, en la base para el cálculo de la retención del
Impuesto a la Renta de quinta categoría, se consi-
derarán las rentas efectivamente percibidas por el
Un trabajador cuya remuneración ordinaria es S/ 3,600,
trabajador.
ha tenido los siguientes descuentos por faltas y tardanzas
en lo que va del 2017: Asimismo, el artículo 59 de la Ley del IR señala que las
rentas se considerarán percibidas cuando se encuentren
Remuneración Descuentos Remuneración a disposición del beneficiario, aun cuando este no las
Mes
Básica (faltas/ tardanzas) bruta
haya cobrado en efectivo o en especie.
Enero 3,600 75 3,525
Es así que para el presente caso, el trabajador en el mes
Febrero 3,600 100 3,500
de mayo del presente ejercicio percibió efectivamente un
Marzo 3,600 120 3,480 importe de S/ 3,495.00.
Abril 3,600 90 3,510
Considerando ello, se calculará la retención del mes de
Mayo 3,600 105 3,495 mayo y la proyección anual, considerando el procedi-
En ese sentido la empresa para la cual labora el traba- miento detallado anteriormente (ver el punto 2 del pre-
jador, desea saber cuál sería el procedimiento correcto sente informe).
para efectuar la retención del Impuesto a la Renta de A su vez, cabe referirnos al Informe N° 004-2014-
quinta categoría en el mes de mayo. SUNAT/5D0000 en el que se indica que a efectos de

A-26 2da. quincena - Mayo 2017


TEMAS TRIBUTARIO-LABORALES 29

determinar la “remuneración bruta” que servirá como mensual las tardanzas y permisos (justificados e in-
base imponible para el cálculo de la renta de quin- justificados).
ta categoría así como del aporte a EsSalud y ONP
del personal que se encuentra bajo el régimen del En lo que se refiere al caso en cuestión, en el siguien-
Decreto Legislativo N° 728, desde el año 2011 hasta te cuadro se muestra cómo se determinaría la retención
la actualidad, se debe descontar de la remuneración mes a mes:

Concepto Enero Febrero Marzo Abril Mayo


Remuneración mensual 3,600 3,600 3,600 3,600 3,600
Descuentos (75) (100) (120) (90) (105)
Remuneración percibida 3,525 3,500 3,480 3,510 3,495
Remuneración proyectada 42,300 38,500 34,800 31,590 27,960
Gratificación julio 3,525 3,500 3,480 3,510 3,495
Gratificación diciembre 3,525 3,500 3,480 3,510 3,495
Remuneración meses anteriores 3,525 7,025 10,505 14,015
Total ingreso anual proyectado 49,350 49,025 48,785 49,115 48,965
Deducción (7 UIT) (28,350) (28,350) (28,350) (28,350) (28,350)
Renta neta anual proyectada 21,000 20,675 20,435 20,765 20,615
Hasta 5 UIT: 8 % 1,620 1,620 1,620 1,620 1,620
Por el exceso de 5 UIT hasta 20 UIT: 14 % 105 59.50 25.90 72.10 51.10
IR anual proyectado 1,725 1,679.50 1,645.90 1,692.10 1,671.10
Retenciones acumuladas 0 0 0 (420.87)(2) (562.11)(3)
IR anual proyectado neto 1,725 1,679.50 1,645.90 1,271.23 1,108.99
Factor divisor 12 12 12 9 8
Retención mensual 143.75 139.96 137.16 141.25 138.62

Como se puede apreciar del cuadro, en el mes de mayo la Impuesto a la Renta de quinta categoría, puesto que el im-
empresa deberá retener por concepto de renta de quinta porte correcto sería el resultado de la suma de la remunera-
categoría el importe de S/ 138.62. ción ordinaria mensual y las horas extras del mes (5,820).
Concepto Mayo

2 CASO PRÁCTICO Remuneración mensual


Descuentos
5,400
(1,200)
Otras remuneraciones (horas extras) 420
En mayo del 2017, un trabajador encargado del Área de
Remuneración percibida 4,620
Tesorería de la empresa, cuya remuneración ordinaria
Remuneración proyectada 43,200(4)
es S/ 5,400.00, ha tenido un descuento por pérdida de
dinero por un importe de S/ 1,200. Gratificación julio 5,400
Gratificación diciembre 5,400
Por otro lado, en dicho mes ha generado horas extras
equivalentes a S/ 420. Remuneración meses anteriores 21,600
Total ingreso anual proyectado 75,600
Asimismo, se sabe que en los meses anteriores del pre-
Deducción (7 UIT) (28,350)
sente ejercicio, el trabajador no ha sufrido ningún des-
cuento y tampoco ha obtenido horas extras. Renta neta anual proyectada 47,250
Hasta 5 UIT: 8 % 1,620.00
En ese sentido la empresa en la cual labora el trabajador
Por el exceso de 5 UIT hasta 20 UIT: 14 % 3,780.00
desea saber cuál sería el procedimiento correcto para
efectuar la retención del Impuesto a la Renta de quinta IR anual proyectado 5,400.00
categoría. Retenciones acumuladas (1,800.00)
IR anual proyectado neto 3,600.00
Solución: Factor divisor 8
Del caso expuesto se puede determinar el monto a pagar Retención mensual 450.00
al trabajador en el mes de mayo: Retención específica (extraordinaria)(5) 58.80

Remuneración mensual: 5,400 En el mes de mayo, la empresa deberá retenerle al traba-


Descuentos: (1,200) jador un importe equivalente a S/ 508.80.
Horas extras: 420
Monto percibido: 4,620
(2) 143.75 + 139.96 + 137.16.
El monto percibido por el trabajador, en este caso en (3) 143.75 + 139.96 + 137.16 + 141.25.
particular, no es necesariamente el importe considera- (4) 5,400 x 8.
do como renta bruta para efecto de la determinación del (5) Calculo según lo dispuesto en el inciso e) del artículo 40 del reglamento.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 302


A-27
30 ASESORÍA TRIBUTARIA

Cómo defenderse ante un ingreso como


MEDIOS DE DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE recaudación sobre la cuenta de detracciones
Alfredo GONZALEZ BISSO(*)
RESUMEN EJECUTIVO

E l ingreso como recaudación constituye un mecanismo que “sanciona”


–excesivamente a mi parecer– al contribuyente, con la restricción de la
disponibilidad del saldo de su cuenta de detracciones. Es decir, los contri-
buyentes nos vemos afectados respecto de la libre disponibilidad de nuestros
recursos económicos. Además de sufrir la detracción de parte de nuestros in-
gresos, se nos puede impedir la liberación de dichos fondos.
Sin perjuicio de las críticas de la idoneidad de este sistema, en el presente
informe desarrollaremos los medios legales que posee el contribuyente para
hacer frente a esta medida limitativa, tanto medidas preventivas como herra-
mientas legales a fin de cuestionar algún exceso cometido por la Sunat en el
procedimiento del ingreso como recaudación y sus consecuencias.

I. NATURALEZA DEL SISTEMA DE DETRAC- un mecanismo eficaz que luche contra la infor-
CIONES malidad y facilite la efectiva recaudación de los
tributos (IGV en el caso en concreto).
El sistema de detracciones, comúnmente cono-
cido como SPOT, es un mecanismo administrativo II. DEL INGRESO COMO RECAUDACIÓN
que coadyuva con la recaudación del IGV y con-
siste en la detracción (descuento) que efectúa Tal como lo hemos expresado, las cuentas de
el comprador o usuario de un bien o servicio detracciones se destinan exclusivamente al pago
afecto al sistema, de un porcentaje del importe de deudas tributarias, siendo que si bien existen
a pagar por estas operaciones, para luego depo- determinados mecanismos para que el propio
sitarlo en el Banco de la Nación, en una cuenta contribuyente pueda disponer del saldo acu-
corriente a nombre del vendedor o prestador mulado en su cuenta de detracciones a través
del servicio, el cual, por su parte, utilizará los de la compensación con la deuda tributaria que
fondos depositados en la referida cuenta para señale, o en todo caso, a través de la solicitud
efectuar el pago de tributos, multas y pagos a de libre disposición de los montos depositados,
cuenta incluidos sus respectivos intereses y la también se ha contemplado el supuesto de que
actualización que se efectúe de dichas deudas la Administración disponga el “Ingreso como
tributarias de conformidad con el artículo 33 recaudación” de dichos montos, es decir, restringe
del Código Tributario, que sean administradas la posibilidad de que el contribuyente pueda
y/o recaudadas por la Sunat. disponer de dichos saldos, a fin de que sea la
propia Administración Tributaria la que impute
Al respecto, el Tribunal Constitucional mediante dichos saldos contra el pago de deudas tributarias.
sentencia emitida con ocasión del Expediente
Nº 03769-2010-PA/TC, de fecha 17 de octubre 1. Causales del ingreso como recaudación
de 2011, en su párrafo 24 indica que las detrac-
Las causales que facultan a la Administración
ciones no tienen naturaleza de anticipo, pago a
Tributaria a disponer el ingreso como recauda-
cuenta o impuesto independiente al definirlas
ción del saldo de la cuenta de detracciones de
como “un mecanismo administrativo indirecto
indirecto”.
los contribuyentes se encuentran establecidas
En ese sentido, el sistema de detracciones cons- en el numeral 9.3 del artículo 9 del Decreto
tituye un régimen de obligaciones legales de Supremo N° 155-2004-EF, las cuales señalamos
índole administrativo que tiene como fin ser en el siguiente gráfico:

Inconsistencias entre DJ y depósitos de detracciones. No emitir comprobantes de pago

No presentar declaraciones de-


Haber adquirido la condición de No habido. terminativas dentro de los plazos
Causales
No comparecer o comparecer fuera de plazo. No exhibir, libros, registros u
otros documentos

Haber incurrido en las infracciones: Declarar cifras o datos falsos.

(*) Abogado por la Universidad de Lima, con estudios de especialización en Tributación y cursante de la Maestría en Tributación y Polí-
tica Fiscal de la Universidad de Lima. Abogado tributario de Minera Laytaruma S.A., y con experiencia como abogado tributario de la
Sociedad Nacional de Industrias. Asesor tributario de Contadores & Empresas, asesor del Tribunal Fiscal y resolutor de la División de
Reclamos de la Intendencia Regional Lima de la Sunat.

A-28 2da. quincena - Mayo 2017


MEDIOS DE DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE 31

2. Procedimiento Una vez que se tiene certeza del error y se tiene la docu-
mentación sustentatoria, el contribuyente presentará sus
Una vez que la Sunat ha efectuado las verificaciones necesarias
descargos, teniendo en cuenta el plazo que le ha sido
en sus sistemas de información, y constata preliminarmente
otorgado por la Comunicación de intendencia (10 días
la configuración de algunas de las causales para disponer
hábiles). La Administración, evaluando dicha información,
el ingreso como recaudación, cursará el documento deno-
dispondrá el ingreso como recaudación si no se hubiere
minado Comunicación de Intendencia, el cual pondrá de
desvirtuado la inconsistencia.
conocimiento del contribuyente la causal en específico en
la que ha incurrido. B. Con la notificación de la Resolución de ingreso como
recaudación
Luego de que la Administración evalúe los descargos del
contribuyente, si considera que no se ha sustentado feha- El sistema de detracciones no es un procedimiento tri-
cientemente la inconsistencia emitirá la respectiva resolución butario, ni se encuentra vinculado directamente con una
de intendencia a fin de que se comunique al Banco de la obligación de carácter tributario, sino que se trata de una
Nación la procedencia del ingreso como recaudación de los obligación administrativa, por tanto, la Resolución de
montos depositados en la cuenta de detracciones. intendencia que dispone el ingreso como recaudación no
puede ser impugnada a través del procedimiento conten-
cioso tributario (reclamación y/o apelación reguladas en el
Verificación de Comunicación de Descargos del Código Tributario), sino que serán aplicables los recursos
causales por la Sunat Intendencia contribuyente
impugnatorios que contempla la Ley del Procedimiento
Administrativo General. Nos referimos a los recursos de
reconsideración y de apelación administrativa.
Imputación del saldo de Resolución de
detracciones contra deuda Intendencia de ingreso a) Recurso de reconsideración
tributaria como recaudación
De conformidad con el artículo 208 de la Ley del Procedimiento
Administrativo General, el contribuyente titular de la cuenta de
detracciones, dentro de los quince (15) días hábiles siguientes de
2.1. Mecanismos de defensa frente al ingreso como re- notificada la Resolución de intendencia que dispuso el ingreso
caudación como recaudación, puede presentar este recurso explicando los
2.1.1. Antes de la verificación de las causales por parte de motivos por los que no se habría configurado la causal para el
la Sunat ingreso como recaudación, lo cual deberá sustentar en una nueva
prueba, como pueden ser, copias de los comprobantes de pago,
• Consultar diariamente en el Buzón Electrónico de la
de los registros de ventas u otras pruebas.
Sunat la posible notificación de una Comunicación
de intendencia. b) Recurso de apelación
• Archivar de manera ordenada los comprobantes de El artículo 209 de la Ley del Procedimiento Administrativo General,
pago por las operaciones afectas al SPOT y llevar un señala que el recurso de apelación se interpondrá cuando la im-
control de las respectivas fechas de pago. pugnación se sustente en diferente interpretación de las pruebas
• La inconsistencia puede ser por errores cometidos por producidas o cuando se trate de cuestiones de puro derecho,
el cliente o por el proveedor. En ambos casos se reco- debiendo dirigirse a la misma autoridad que expidió el acto que
mienda verificar, entre otros, los siguientes datos: se impugna para que eleve lo actuado al superior jerárquico.
- Código de operación afecta En tal sentido, el contribuyente titular de la cuenta de de-
- Número de RUC, DNI tracciones, dentro de los siguientes quince (15) días hábiles
- Depósito en exceso o incompleto por error de de notificada la resolución que dispuso el ingreso como
cálculo recaudación o que declaró infundado el recurso de reconsi-
- Depósito duplicado deración, puede interponer la apelación.
- Operación no sujeta a detracción c) Queja tributaria
- Número de cuenta de detracciones
Si bien nos reafirmamos en señalar que al ser el sistema de
- Período tributario detracciones una obligación administrativa no le son aplica-
- Tipo, serie y número del comprobante de pago bles las normas del procedimiento contencioso tributario,
Es muy importante que los contribuyentes que realicen cabe precisar que es diferente el caso de la consecuencia
gran cantidad de operaciones sujetas al sistema de que acarrea el disponer el ingreso como recaudación, esto
detracciones, implementen un control preventivo que es la imputación de oficio de la Administración Tributaria.
mantenga actualizada la información relacionada a los
La imputación de oficio de la Sunat tiene como fin hacerse
depósitos de las detracciones y de esta manera puedan
el cobro de una deuda tributaria a costa de los recursos de
evitar el ingreso como recaudación.
los contribuyentes empozados en la cuenta de detracciones.
2.1.2. Luego de la verificación de las causales por parte de En ese sentido, al constituir un mecanismo de cobranza de
la Sunat deuda tributaria, este procedimiento sí se encuentra bajo el
A. Con la notificación de la Comunicación de intendencia ámbito de aplicación de las normas del Código Tributario.
Una vez que la Sunat nos comunica la causal en que
En el artículo 4 de la Resolución de Superintendencia
hemos incurrido, toda vez que se trata solamente de una
N° 375-2013/Sunat se establece:
verificación preliminar, el contribuyente debe verificar
que dicha causal sea correcta. La causal más común es “La Administración tributaria solo podrá imputar los montos
la de “inconsistencias”, para ello el contribuyente debe ingresados como recaudación al pago de deuda tributaria
verificar los depósitos de detracciones, sus declaraciones contenida en órdenes de pago, resoluciones de determina-
juradas, comprobantes de pago, etc., a fin de detectar ción, resoluciones de multa o resoluciones que determinen
el error que se habría cometido. la pérdida del fraccionamiento siempre que sean exigibles

CONTADORES & EMPRESAS / N° 302


A-29
32 ASESORÍA TRIBUTARIA

coactivamente de acuerdo a lo señalado en el artículo 115


del Código Tributario, así como para el pago de costas y
gastos generados en el procedimiento de cobranza coactiva. 2 CASO PRÁCTICO
En ese sentido, si la Sunat dispone la imputación de los
fondos de la cuenta de detracciones a una deuda tributaria La empresa Jacklumber, dedicada a la venta de madera, ope-
que no es exigible, el titular de la cuenta tiene expedito el ración sujeta al sistema de detracciones, fue sujeta de una
derecho de interponer una queja ante el Tribunal Fiscal a fin operación de verificación de obligaciones formales, en la cual
de solicitar se revierta dicha imputación. el fedatario fiscalizador emitió un acta probatoria constatan-
do la omisión de la entrega de comprobante de pago por parte
del contribuyente, incurriendo en la infracción tipificada
1 CASO PRÁCTICO en el numeral 1 del artículo 174 del Código Tributario.
Ante la verificación efectuada por la Sunat, se advirtió
que el contribuyente incurrió en la causal establecida en
La empresa Tax Expert S.A., consultora en temas conta- el inciso d) del numeral 9.3 del artículo 9 del Decreto
bles, tributarios y financieros, realizó en el mes de marzo Supremo N° 155-2004-EF, lo que faculta a la Adminis-
del 2017, operaciones de asesoramiento empresarial a tración para el ingreso como recaudación del saldo de la
favor de la empresa Soluciones Logísticas S.A., opera- cuenta de detracciones del contribuyente.
ciones sujetas al sistema de detracciones con una tasa
del 10 % según el anexo 3 de la Resolución de Super- Es así que efectivamente la Sunat dispuso el ingreso
intendencia N° 183-2004/Sunat, respecto de las cuales como recaudación de las cuentas del contribuyente por
emitió con fecha 30/03/2017 los respectivos comproban- un importe de S/ 370,000.
tes de pago por un monto total de S/ 63,000. Sin embargo, la Sunat giró la Boleta de Pago 1662
En la declaración jurada presentada por Tax Expert S.A. se N° 21637285 por una suma de S/ 370,000 producto de la
declaró erróneamente los ingresos por estos servicios, con- imputación a la deuda por ITAN del año 2016, la cual ya
signándose solamente un importe de S/ 53,000, mientras que se encontraba cancelada por el contribuyente.
los depósitos de las detracciones efectuadas por los usuarios
del servicio de asesoramiento empresarial en el mes de mar- Solución:
zo del 2017 sumaron S/ 6,300, esto es, se hizo el depósito Cabe señalar, en primer lugar, que en este caso la causal
correcto de las detracciones 63,000 x 10 % = 6,300. para disponer el ingreso como recaudación se ha verificado
y no es cuestionada por el contribuyente, por lo que no se
Ante esta situación la Sunat verificó inconsistencia entre presentó ningún recurso impugnatorio administrativo.
los importes de ingresos por servicios consignados en la
declaración jurada del contribuyente y las constancias Sin embargo, el contribuyente, al consultar que el saldo
de los depósitos efectuados por los usuarios de los servi- de su cuenta de detracciones se encontraba en cero, ad-
cios afectos al SPOT, por lo cual notificó al contribuyen- vierte según el reporte “Consulta de Imputaciones” que
te el documento denominado Comunicación de intenden- el íntegro de su saldo de la cuenta de detracciones ha
cia señalando la inconsistencia detectada. sido compensado con una supuesta deuda por ITAN del
año 2016, por lo que el contribuyente debe evaluar qué
Sin embargo, el contribuyente no revisa diariamente su mecanismo de defensa posee ante una indebida imputa-
Clave SOL, por lo que no tuvo conocimiento de esta co- ción del saldo de su cuenta de detracciones.
municación de intendencia. Posteriormente fue notifica-
do en su domicilio con una Resolución de Intendencia Sobre el particular el artículo 155 del Código Tributario
disponiendo el ingreso como recaudación. establece que “[l]a queja es un remedio procesal que,
ante la afectación de los derechos o intereses del deudor
tributario por actuaciones indebidas de la Administra-
Solución:
ción o contravención de las normas que inciden en la
En el presente caso, el contribuyente debe tener en cuenta relación jurídico tributaria, permite corregir las actua-
los siguientes aspectos: ciones y encauzar el procedimiento bajo el marco de lo
establecido por las normas correspondientes, en los ca-
1. Dado que no se tuvo oportunidad de cuestionar las
sos que no exista otra vía idónea”.
presuntas inconsistencias antes de la emisión de la
Resolución de intendencia, es necesario considerar Si bien, el Tribunal Fiscal no tiene competencia para emitir
que la vía que queda es la de presentar el recurso de pronunciamiento respecto del ingreso como recaudación de
reconsideración dentro del plazo de 15 días. los fondos de su cuenta de detracciones, por tratarse de un
asunto que corresponde ser tramitado según las normas de
2. Al realizar un profundo análisis de las inconsistencias la Ley del Procedimiento Administrativo General, la cance-
detectadas por la Sunat, el contribuyente advirtió que lación indebida de una deuda tributaria sí constituye un pro-
no existe una omisión intencional de los ingresos de- cedimiento que afecta los derechos del contribuyente, por lo
clarados ante la Sunat, sino de un error por parte del que puede ser revisado mediante una queja.
Área de Contabilidad que no contabilizó una factura.
En ese sentido, el contribuyente se encuentra plenamente
3. A fin de sustentar las inconsistencias, el contribuyen- facultado a interponer queja ante el Tribunal Fiscal, y si
te presenta dentro del plazo indicado, la reconsidera- acredita fehacientemente que la deuda por ITAN del año
ción adjuntando copia de los comprobantes de pago 2016 ya había sido íntegramente cancelada con anterio-
declarados así como del omitido, y la constancia de ridad a la imputación efectuada por la Sunat, el Tribunal
presentación de la declaración jurada rectificatoria, Fiscal deberá resolver el caso declarando fundada la
las cuales acreditan que efectivamente los ingresos queja y disponiendo que la Sunat revierta la imputación
del contribuyente ascendieron a S/ 63,000. indebidamente efectuada.

A-30 2da. quincena - Mayo 2017


ASESORÍA TRIBUTARIA 33

Principales dudas relacionadas


a las guías de remisión
COMPROBANTES DE PAGO Y DOCUMENTOS RELACIONADOS

Equipo de CONTADORES & EMPRESAS


RESUMEN EJECUTIVO

D e acuerdo con el artículo 17 del Reglamento de Comprobantes de Pago


(en adelante RCP), aprobado mediante Resolución de Superintendencia
N° 007-99/Sunat, las guías de remisión son documentos que sustentan el tras-
lado de bienes entre distintas direcciones.

A simple vista el tema parece no tener mayores inconvenientes; sin embargo,


este ha despertado diversas inquietudes debido a las particularidades que se
presentan en cada caso. A continuación abordaremos las más recurrentes.

INTRODUCCIÓN Por otro lado, el traslado de bienes puede llevarse


a cabo mediante transporte público o privado.
Como lo indicamos, se denomina guía de re- Así, se considerará que el traslado se realizó bajo
misión a aquel documento que sustenta el la primera modalidad cuando este sea realizado
traslado de bienes de un punto a otro, salvo por el propietario o por el poseedor de los bienes
las excepciones señaladas en la propia norma objeto de traslado, mientras que será bajo la
(art. 21 del RCP). segunda, cuando el servicio sea prestado por
terceros.
Así pues, el referido artículo 21 señala que no
se exigirá guía de remisión remitente en los No obstante, por excepción, se considerará trans-
siguientes casos: porte privado a aquel que sea prestado en el ám-
bito interprovincial para el reparto o distribución
1. En la venta de bienes, cuando el traslado exclusiva de bienes en vehículos de propiedad del
sea realizado por el comprador y este haya fabricante o productor de los bienes repartidos
adquirido la propiedad o posesión de los o distribuidos, tomados en arrendamiento por
bienes al inicio del traslado, en cuyo caso la el que realiza la actividad.
sustentación del traslado se dará mediante
el original de la factura impresa o importada En este sentido dependiendo de la modalidad en
por imprenta autorizada; o, con la factura que nos encontremos; es decir, transporte público
electrónica; o, con la representación impresa o privado, se emitirá el tipo de guía de remisión
de la factura electrónica emitida a través del correspondiente; siendo que en el primer caso se
sistema de emisión electrónica de facturas emitirá la guía denominada “Guía de Remisión-
y documentos vinculados a estas. Remitente” a cargo del propietario de los bienes,
y en el segundo, adicionalmente a la anterior se
2. En el caso del traslado de bienes realizado emitirá la “Guía de Remisión-Transportista” a
desde la ZOFRATACNA hasta la Zona Comer- cargo de quien trasporte dichos bienes.
cial de Tacna, será sustentado con el docu-
mento aprobado y expedido por el Comité Lo anterior, se puede resumir mediante el si-
de Administración de la ZOFRATACNA. guiente cuadro:

TRANSPORTE PRIVADO TRANSPORTE PÚBLICO

El transporte es realizado por el propietario o El transporte es prestado por terceros


poseedor de los bienes

Se debe emitir: Se deben emitir:


• Guía de Remisión Remitente • Guía de Remisión - Remitente y Guía de Remisión -
Transportista

Las guías de remisión y documentos que sustentan el traslado DEBEN SER EMITIDOS EN FORMA PREVIA
AL TRASLADO DE BIENES.

El objetivo de la Administración Tributaria es obtener A continuación abordaremos las inquietudes más


la naturaleza del traslado y de las operaciones que frecuentes, con la finalidad de poder aclarar el
existen entre quien remite los bienes y quien los recibe. panorama al lector.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 302


A-31
34 ASESORÍA TRIBUTARIA

I. SUJETOS OBLIGADOS A EMITIR GUÍAS DE REMISIÓN de los bienes en los almacenes o en el lugar designado
por el propietario.

1
Por lo que podemos concluir que el prestador del servi-
CONSULTA cio se encuentra obligado a emitir la guía de remisión
del remitente en caso de servicios de mantenimiento, re-
Si se trasladan bienes de un punto a otro de manera gra- paración, etc.
tuita por una disposición legal ¿corresponde emitir guía Así, conforme el Informe N° 061-2004-Sunat/2B0000, para
de remisión? De ser así, ¿cuál sería el motivo del tras- la emisión de una guía remitente no se exige que los bienes
lado? deban ser recogidos o entregados en el domicilio del usuario
del servicio, toda vez que los citados bienes podrán ser reco-
Respuesta:
gidos o entregados en el “lugar designado” por el propieta-
Debido a que en el presente caso nos encontramos en el rio; es decir, cualquiera de su elección.
supuesto de traslado de bienes de un punto a otro que,
además, no se encuentra en ningún supuesto exceptua-
do de la emisión del correspondiente documento, dicho
traslado deberá ser sustentado con la correspondiente
3 CONSULTA

guía de remisión.
Ahora bien, para responder a la segunda interro- De la planta de producción de la empresa A salen bienes
gante, debemos remitirnos al Informe de la Sunat que deben ser enviados a las embarcaciones que se en-
N° 002-2011-Sunat/2B0000, el cual se pronuncia res- cuentran ubicadas en el mar. A través de una camioneta
pecto a la reposición de productos farmacéuticos que, de dicha empresa, nos trasladamos desde la planta hasta
por mandato legal, deben efectuar los titulares del Re- el muelle para luego salir con un bote y que finalmente lle-
gistro Sanitario a los establecimientos de los cuales la gue al barco ¿la empresa A se encuentra obligada a emitir
Dirección General de Medicamentos, Insumos y Drogas la guía de remisión remitente? De ser así ¿qué motivo se
(Digemid) los ha tomado como muestra. marcaría? Y ¿Sería posible la emisión de una GRE?

Así, el referido informe señala que, de acuerdo al nu- Respuesta:


meral 1.4 del inciso 19.2 del artículo 19 del RCP, de
no encontrarse el motivo de traslado en ninguno de los En tanto los bienes salgan de la planta de producción,
supuestos que señala la norma, se podrá consignar la y entendiendo que el transporte (camioneta) es de titu-
opción “Otros” siempre y cuando se consigne expresa- laridad de A, esta estará obligada a emitir la guía de
mente el motivo del traslado. remisión remitente.

En este sentido, ya que la referida reposición constituye Con respecto al motivo, en el presente caso deberá in-
una transferencia de propiedad a título gratuito que se dicarse como opción el casillero “Otros”, precisando
realiza por disposición legal, en el presente caso debe- “traslado para propia utilización”.
rá ser consignando como motivo del traslado “Otros: Por otro lado, y atendiendo a la tercera pregunta, de
transferencia gratuita en aplicación de la Resolución acuerdo con el inciso 3 del artículo 3 de la Resolución
Ministerial N°437-98-SA-DM”. de Superintendencia N° 255-2015/Sunat, que regula el
De lo señalado, podemos concluir que al no encontrarse traslado de bienes utilizando el sistema de emisión elec-
el motivo del traslado en alguno de los supuestos indica- trónica, al encontrarse la empresa en la modalidad de
dos en la norma, se debe consignar la opción “Otros”, transporte privado, se podría emitir una GRE-remitente
y señalar expresamente el motivo del traslado, que en el (Guía de Remisión Electrónica - remitente) por cada des-
presente caso es consecuencia de una disposición legal. tinatario, punto de llegada y vehículo.

II. TRASLADOS EXCEPTUADOS DE LA EMISIÓN DE GUÍAS


DE REMISIÓN
2 CONSULTA

En una prestación de servicios en la que se pacta el tras- 4 CONSULTA


lado de bienes al establecimiento de un tercero que tiene
relación contractual con el usuario, con el objetivo de El traslado realizado por consumidores finales ¿se en-
realizar el servicio en dicho establecimiento, ¿está obli- cuentra exceptuado de la emisión de la guía de remisión?
gado el prestador a emitir la guía de remisión? De ser así, ¿cómo se sustenta el traslado?

Respuesta: Respuesta:
Al respecto, el numeral 1.3 del artículo 18 del RCP, es- Si bien, como regla general todo traslado de bienes debe
tablece que cuando el traslado se realice bajo la moda- ser sustentado con la correspondiente guía de remisión,
lidad del transporte privado, la guía deberá ser emitida existen algunos casos que se encuentran exceptuados por
por el prestador de servicios, en casos como manteni- la propia norma (art. 21 del RCP). Así, conforme a lo se-
miento, reparación, entre otros; solo si las condiciones ñalado por el acápite 3.1 de dicho numeral, no se exigirá
contractuales del servicio incluyen el recojo o la entrega guía de remisión del remitente cuando dicho traslado sea

A-32 2da. quincena - Mayo 2017


COMPROBANTES DE PAGO Y DOCUMENTOS RELACIONADOS 35

efectuado por aquellos considerados como consumido- (num. 2.2 del art. 18), se emitirá una sola guía de remi-
res finales al momento de requerir los documentos que sión a cargo del transportista; es decir, únicamente se
sustentan el traslado. emitirá la “Guía de Remisión-Transportista”.
Ahora bien, como lo indica el Informe de la Sunat
N° 012-2017-Sunat/5D0000, el propio texto legal nos
señala que en el presente caso se sustentará el traslado 6 CONSULTA
mediante las boletas de venta y los tickets emitidos por
máquinas registradoras. Imaginemos que la empresa A tiene un equipo descom-
puesto, por lo cual contrata a la empresa proveedora B
III. MODALIDADES DEL TRASLADO DE BIENES para que dicho equipo sea reparado ¿qué sucede si la
empresa A realiza el traslado del equipo y el retorno del
mismo ya reparado desde la empresa B en un día distinto?
5 CONSULTA
Respuesta:
La empresa A, cuya actividad principal es la venta de Ante todo se debe tener en cuenta que nos encontraría-
vehículos de carga, cede el vehículo en comodato al po- mos ante la modalidad de trasporte privado, al encon-
sible comprador para que este lo pruebe transportando trarse dentro de los supuestos del artículo 17 del RCP.
en un viaje mercadería de terceros, luego de lo cual se
devolverá el vehículo al comodante. Ahora bien, quien deberá emitir la guía de remisión es la
empresa A, puesto que es la propietaria del equipo objeto
Así como está planteado el presente caso, surgen diver- del traslado.
sas cuestiones:
Por otro lado, deberán efectuarse dos guías de remisión
a) ¿El comodato podría considerarse como transporte
remitente, una al momento del traslado para la repara-
privado?
ción del equipo, y la otra el día del retorno del mismo.
b) ¿Se emitirá guía de remisión cuando la prueba con-
sista en llevar la mercadería de un lugar a otro? Con respecto al motivo de traslado, debido a que no
se encuentra en ninguno de los supuestos dados por la
c) En caso la prueba consista en llevar la mercadería de norma, deberá consignarse la descripción “Otros”. Sin
un lugar a otro y regrese al mismo lugar, ¿se deberá embargo, como pudimos ver en un punto anterior, dicha
emitir guía de remisión? consignación no es suficiente puesto que se deberá desa-
rrollar el contenido de este.
Respuesta:
Para el presente caso, será: i) llevado de bienes a efectos
En lo referido a la primera pregunta, recordemos que el RCP de prestación de servicios y ii) recojo de bienes en razón
califica como transporte privado al transporte de bienes de servicios prestados fuera de la compañía.
que es realizado por el propietario de los bienes objeto de
traslado. No obstante, califica también como tal el reparto o IV. CONTENIDO DE LAS GUÍAS DE REMISIÓN
distribución exclusiva de bienes, en el ámbito provincial, en
vehículos de propiedad del fabricante o productor de los bie-
nes repartidos o distribuidos, tomados en arrendamiento por
el que realiza la actividad de reparto o distribución. 7 CONSULTA

En tal sentido, en el presente caso al ser los bienes de un


tercero y, además, los vehículos no han sido arrendados En el caso que para un mismo destinatario existan varios
al transportista por el fabricante, el transporte de bienes puntos de llegada, y en cada uno de ellos se va dejando mer-
no puede calificar como transporte privado, puesto que cadería. ¿De qué manera se consigna la cantidad de merca-
en vía de interpretación no podrán extenderse las dispo- dería que se deja en cada punto? ¿En qué parte de la guía
siciones tributarias a personas o supuestos distintos a los de remisión se consignan las otras direcciones de llegada?
establecidos en la ley (Norma VIII del Título Preliminar
del TUO del Código Tributario). Respuesta:
Con respecto a la segunda y tercera pregunta, la Sunat Conforme al artículo 18 del RCP, cuando para un mismo des-
se ha pronunciado en el Informe N° 026-2013-Sunat/ tinatario existan varios puntos de llegada, se podrá sustentar
4B0000, señalando que el único requisito establecido dicho traslado mediante una sola guía de remisión del remi-
por la norma para que el traslado sea considerado como tente, siempre que en esta se indiquen los puntos de llegada.
público, es que este sea prestado por terceros, y dado que Asimismo, de acuerdo con el Informe N° 199-2006-Sunat/
los bienes a ser transportados corresponden a terceros, 2B0000, es necesario que en la mencionada guía, tam-
dicho servicio califica como transporte público, por lo bién, se incluya la información relativa a los bienes que
tanto deberán emitirse la “Guía de Remisión-Transpor- son entregados, ya que el objeto de la guía de remisión
tista” y la “Guía de Remisión Remitente”. es sustentar el traslado de bienes entre distintas direc-
ciones.
Sin embargo, si se tratase de bienes cuya propiedad al
inicio del traslado correspondiesen a sujetos no obliga- No obstante, el RCP no ha establecido alguna disposi-
dos a emitir comprobantes de pago o guía de remisión a ción específica sobre la forma como se debe consignar
las personas obligadas a emitir recibos por honorarios dichos datos, por lo que resulta suficiente con que estos
o a los sujetos de Nuevo Régimen Único Simplificado se encuentren dentro de la guía correspondiente.

A-24 CONTADORES & EMPRESAS / N° 302


A-33
36 ASESORÍA TRIBUTARIA

¿Qué infracciones son sancionadas con comiso de


INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS bienes y cómo proceder ante dicha sanción?
Jennifer CANANI HERNÁNDEZ(*)
RESUMEN EJECUTIVO

L a sanción de comiso es una sanción no pecuniaria impuesta por la Ad-


ministración Tributaria, que consiste en la pérdida de la posesión de un
determinado bien. En el presente informe se analizarán las infracciones sancio-
nadas con comiso, así como el procedimiento que debe llevar a cabo la Admi-
nistración para sancionar y el que debe seguir el contribuyente para recuperar
los bienes comisados.

INTRODUCCIÓN la Administración considera que la infracción es


grave o muy grave.
Nuestro Código Tributario ha establecido una La sanción de comiso de bienes es una sanción
serie de infracciones cuya sanción puede ser de no pecuniaria impuesta por la Administración
carácter pecuniario o no pecuniario. ante la comisión de determinadas infracciones
Las sanciones pecuniarias, como su nombre establecidas taxativamente en las Tablas I, II y III
lo indica, implican la imposición de un castigo del Código Tributario, que consiste en la pérdida
consistente en el pago efectuado por el contri- de la posesión de un determinado bien.
buyente al cometer alguna de las infracciones
establecidas en el Código Tributario cuya sanción I. INFRACCIONES QUE PUEDEN SER SAN-
es una multa. Por su parte, nuestro Código CIONADAS CON COMISO DE BIENES
Tributario también ha establecido una serie
de infracciones no pecuniarias referidas a la Nuestro Código Tributario ha establecido una
restricción de algún derecho del contribuyente, serie de infracciones cuya sanción es el comiso
por lo que generalmente se imponen cuando de bienes. Las mencionamos a continuación:
INFRACCIONES REFERENCIA SANCIÓN SANCIÓN SANCIÓN
1. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGA-
CIÓN DE INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O ACREDITAR LA INSCRIPCIÓN Artículo 173 Tabla I(1) Tabla II(2) Tabla III(3)
EN LOS REGISTROS DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
1 UIT o comiso 50 % UIT o comi-
40 % de la UIT o
No inscribirse en los registros de la Administración Tributaria, salvo o internamiento so o internamiento
comiso o interna-
aquellos en que la inscripción constituye condición para el goce Numeral 1 temporal del temporal del
miento temporal del
de un beneficio. vehículo (Nota 1 vehículo (Nota 1
vehículo
de la tabla) de la tabla)
No proporcionar o comunicar a la Administración Tributaria infor- 0.3 % de los I o
maciones relativas a los antecedentes o datos para la inscripción, 50 % de la UIT o 25 % de la UIT o cierre (Notas 2 y
cambio de domicilio o actualización en los registros o proporcionarla Numeral 5 comiso (Nota 2 comiso (Nota 2 de 3 de la Tabla) o
sin observar la forma, plazos y condiciones que establezca la Ad- de la tabla) la tabla) comiso (Nota 4 de
ministración Tributaria. la Tabla)
CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN
DE EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U
OTROS DOCUMENTOS, ASÍ COMO DE FACILITAR, A TRAVÉS DE
Artículo 174 Tabla I Tabla II Tabla III
CUALQUIER MEDIO, QUE SEÑALE LA SUNAT, LA INFORMACIÓN
QUE PERMITA IDENTIFICAR LOS DOCUMENTOS QUE SUSTENTAN
EL TRASLADO
Remitir bienes sin portar el comprobante de pago, la guía de remisión
y/u otro documento previsto por las normas para sustentar la remisión;
remitir bienes sin haberse emitido el comprobante de pago electrónico,
la guía de remisión electrónica y/u otro documento emitido electróni-
Comiso (Nota 7 Comiso (Nota 7 de Comiso (Nota 8 de
camente previsto por las normas para sustentar la remisión, cuando el Numeral 8
de la tabla) la tabla) la tabla)
traslado lo realiza un sujeto distinto al remitente o no facilitar, a través
de los medios señalados por la Sunat, la información que permita
identificar esos documentos emitidos electrónicamente, durante el
traslado, cuando este es realizado por el remitente
Remitir bienes portando documentos que no reúnan los requisitos y
características para ser considerados como comprobantes de pago,
guías de remisión y/u otro documento que carezca de validez o remitir Comiso o multa Comiso o multa
Comiso o multa
bienes habiéndose emitido documentos que no reúnen los requisitos Numeral 9 (Nota 8 de la (Nota 8 de la
(Nota 9 de la tabla)
y características para ser considerados como comprobantes de pago tabla) tabla)
electrónicos, guías de remisión electrónicas y/u otro documento
emitido electrónicamente que carezca de validez.

(*) Abogada por la Universidad Femenina del Sagrado Corazón (Unifé). Con segunda especialidad en Derecho Tributario por la
Pontificia Universidad Católica del Perú (PUCP). Abogada en el Estudio Miní Miranda Abogados
(1) La tabla I aplica a personas y entidades generadoras de renta de tercera categoría incluido el REMYPE.
(2) Tabla II se aplica a personas naturales, que perciban renta de cuarta categoría, las acogidas al RER y otras personas y entidades no
incluidas en las tablas I y III, en lo que sea aplicable.
(3) La tabla III se aplica a personas y entidades que se encuentran en el Nuevo Régimen Único Simplificado.

A-34 2da. quincena - Mayo 2017 A-25


INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS 37

INFRACCIONES REFERENCIA SANCIÓN SANCIÓN SANCIÓN


Remitir bienes con comprobantes de pago, guía de remisión u otros documentos complementarios que
Comiso (Nota 7 Comiso (Nota 7 de Comiso (Nota 8 de
no correspondan al régimen del deudor tributario o al tipo de operación realizada de conformidad con las Numeral 10
de la tabla) la tabla) la tabla)
normas sobre la materia.
Comiso o multa Comiso o multa
Utilizar máquinas registradoras u otros sistemas de emisión no declarados o sin la autorización de la Comiso o multa
Numeral 11 (Nota 8 de la (Nota 8 de la
Administración Tributaria para emitir comprobantes de pago o documentos complementarios a estos. (Nota 9 de la tabla)
tabla) tabla)
Usar máquinas automáticas para la transferencia de bienes o prestación de servicios que no cumplan con las Comiso o multa Comiso o multa
Comiso o multa
disposiciones establecidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto las referidas a la obligación Numeral 13 (Nota 8 de la (Nota 8 de la
(Nota 9 de la tabla)
de emitir y/u otorgar dichos documentos. tabla) tabla)
Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos a los productos o signos de control visibles, según lo Comiso (Nota 7 Comiso (Nota 7 de Comiso (Nota 8 de
Numeral 14
establecido en las normas tributarias. de la tabla) la tabla) la tabla)

No sustentar la posesión de bienes, mediante los comprobantes de pago u otro documento previsto por las Comiso (Nota 7 Comiso (Nota 7 de Comiso (Nota 8 de
Numeral 15
normas sobre la materia, que permitan sustentar costo o gasto, que acrediten su adquisición. de la tabla) la tabla) la tabla)

Sustentar la posesión de bienes con documentos que no reúnen los requisitos y características para ser Comiso o multa Comiso o multa
Comiso o multa
considerados comprobantes de pago según las normas sobre la materia y/u otro documento que carezca Numeral 16 (Nota 8 de la (Nota 8 de la
(Nota 9 de la tabla)
de validez. tabla) tabla)
CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE PERMITIR EL CONTROL DE LA
Artículo 177 Tabla I Tabla II Tabla III
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA, INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA
Cierre o comiso Cierre o comiso
No implementar, las empresas que explotan juegos de casino y/o máquinas tragamonedas, el Sistema Unificado
Numeral 21 (Nota 18 de la (Nota 18 de la _________
en Tiempo Real o implementar un sistema que no reúne las características técnicas establecidas por SUNAT.
tabla) tabla)
CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES Artículo 178 Tabla I Tabla II Tabla III
TRIBUTARIAS
Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en actividades distintas de las que Comiso (Nota 7 Comiso (Nota 7 de Comiso (Nota 8 de
Numeral 2
corresponden. de la tabla) la tabla) la tabla)
Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados mediante la sustracción a los controles fiscales;
la utilización indebida de sellos, timbres, precintos y demás medios de control; la destrucción o adulteración Comiso (Nota 7 Comiso (Nota 7 de Comiso (Nota 8 de
Numeral 3
de los mismos; la alteración de las características de los bienes; la ocultación, cambio de destino o falsa de la tabla) la tabla) la tabla)
indicación de la procedencia de los mismos.

II. COMISO DE BIENES 4. ¿Cómo recupero los bienes objeto de comiso por la
Administración?
1. ¿Qué sucede si la Administración determina la comisión Para recuperar los bienes comisados, deberá acreditarse la
de una infracción sancionada con comiso de bienes? propiedad, posteriormente la Sunat emitirá la Resolución de
Comiso y deberá pagarse la multa correspondiente.
De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 184 del Código
Tributario, cuando la Administración detecta una infracción 4.1. Acreditación de la posesión o propiedad de los bienes
bienes:
sancionada con comiso, debe levantar un Acta Probatoria en Para acreditar la posesión o propiedad de los bienes, deberá
el lugar de intervención, o en el que quedarán depositados cumplirse con lo siguiente:
los bienes comisados, o en el lugar que estime la Sunat por
4.1.1. Plazos para acreditar la propiedad
razones climáticas o de seguridad.
- Bienes perecederos o que por su naturaleza no pudieran
La descripción de los bienes materia de comiso podrá constar
mantenerse en el depósito
depósito. Dentro de los 2 días hábiles
en un anexo del Acta probatoria que podrá ser elaborado en
computados a partir del día siguiente de la fecha en
el local designado como depósito de los bienes comisados.
que se levantó el Acta probatoria.
En este caso, el Acta probatoria se considerará levantada
cuando se culmine la elaboración del mencionado anexo. - Bienes no perecederos
perecederos. Dentro de los 10 días hábiles
computados a partir del día siguiente de la fecha en
2. ¿Qué es el Acta probatoria? que se levantó el Acta probatoria.
El Acta probatoria es un documento de carácter público, por 4.1.2. Requisitos para acreditar la propiedad
el cual el fedatario fiscalizador deja constancia de los hechos
A. Presentar escrito “Solicitud de recuperación de bienes
que comprueba con motivo de la inspección, investigación,
comisados ante la Sunat” que contenga los siguientes
control y/o verificación del cumplimiento de las obligaciones
datos:
datos
tributarias. Estos documentos constituyen prueba suficiente
para acreditar los hechos realizados que presencie o constate - Nombre, denominación o razón social del infractor
el fedatario fiscalizador, y sustentarán la aplicación de la y, de corresponder, el nombre de su representante
sanción correspondiente(4). legal.
- Número de RUC o en su defecto, el número de DNI
3. ¿Qué clase de bienes pueden ser objeto de comiso? que corresponda.
Pueden ser objeto de comiso los siguientes bienes: - Domicilio fiscal o domicilio procesal ubicado en el
radio urbano que corresponda a la dependencia de
 Bienes perecederos . Esto es, los que sean susceptibles
(5)
la Sunat en que se realizó la intervención.
de deterioro, descomposición o pérdida dentro de un
período no mayor a 45 días calendarios computados a - El número del Acta probatoria vinculada a la san-
partir de la fecha en que se culmina el Acta probatoria; ción de comiso.
o los bienes cuya fecha de vencimiento o expiración se
encuentre dentro de los 45 días calendarios siguientes a
(4) Inciso b) del artículo 1, y artículo 6 del Reglamento del Fedatario Fiscalizador,
la fecha en que se culmina el Acta probatoria. aprobado por Decreto Supremo Nº 086-2003-EF.
(5) Inciso c) del artículo 1 de la Resolución de Superintendencia Nº 157-2004/SU-
 Bienes no perecederos(6). Los demás bienes no indicados NAT que aprueba el Reglamento de la Sanción de Comiso de Bienes.
en el punto anterior (6) Inciso d) del artículo 1 del Reglamento de la Sanción de Comiso de Bienes.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 302


A-35
38 ASESORÍA TRIBUTARIA

- La explicación de las circunstancias en que adquirió 5.2. Emisión de Resolución de comiso y pago de la multa
la propiedad o posesión de los bienes Luego de acreditada la posesión o propiedad de los bienes,
- La firma del infractor y/o del representante legal o, la Sunat emitirá la correspondiente resolución de comiso
comiso.
en caso de no saber firmar, la impresión de su huella
BIENES NO
dactilar. SUPUESTO BIENES PERECEDEROS
PERECEDEROS
B. Exhibir el original y adjuntar una copia al escrito de la Resolución de comiso Se emite dentro de los 15 días Se emite dentro de los 30 días
siguiente información
información: hábiles contados a partir del día hábiles contados a partir del día
siguiente a la fecha en que el in- siguiente a la fecha en que el in-
- Si los bienes fueron adquiridos en el país: el com- fractor presentó la documentación fractor presentó la documentación
que acredite la posesión o pro- que acredite la posesión o propie-
probante de pago válido y adjuntar una copia del piedad de los bienes comisados. dad de los bienes comisados.
mismo al escrito que se presentará a la Sunat. Si no Pago de multa y gastos La multa es equivalente al 15 % La multa es equivalente al
existe obligación de emitir comprobante de pago, la originados en la ejecu- del valor de los bienes, y no podrá 15 % del valor de los bienes, y
acreditación se realizará con documento privado de ción del comiso exceder 6 UIT. no podrá exceder 6 UIT.

fecha cierta, con documento público u otro docu- 5.3. Recojo de bienes comisados
mento que a juicio de la Sunat demuestre fehacien-
Pagada la multa, el infractor o el propietario que no es
temente que el infractor es el propietario o poseedor
infractor podrán recoger los bienes comisados, si cumplen
de los bienes antes de haberse producido el comiso.
con los siguientes requisitos:
- Si los bienes se adquirieron en el extranjero y se na-
a) Exhibir el original y adjuntar la copia de la boleta de pago
cionalizaron: Declaración Única de Aduanas (ane-
cionalizaron
de la multa y los originados en la ejecución del comiso.
xos A, B y C) o Declaración simplificada, según co-
rresponda. b) Acreditar su inscripción en los registros de la Sunat
teniendo en cuenta la actividad que realiza.
- Si los bienes se adquirieron en el extranjero y no se
nacionalizaron: los documentos correspondientes
nacionalizaron c) Señalar nuevo domicilio fiscal, si tiene la condición
según las normas aduaneras. de no habido, o solicitar su alta en el RUC cuando
la Sunat le hubiera comunicado su situación de baja
- Bienes producidos por el infractor
infractor: los documentos
en dicho registro.
que acrediten su derecho de propiedad o posesión
con anterioridad a la fecha de la intervención. d) Declarar los establecimientos anexos que no hubieran
sido informados a efectos de la inscripción en el RUC.
- Si los bienes están sujetos al Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el Gobierno central e) Si se trata de comiso de máquinas registradoras,
(SPOT): adicionalmente a lo solicitado en los su-
(SPOT) acreditar que estas estén declaradas ante la Sunat.
puestos anteriores (excepto para el caso de bienes Luego, la Sunat emitirá una orden de retiro de bienes,
no nacionalizados), se adjuntará una copia de la señalando la persona autorizada y la fecha hasta la cual se
constancia de depósito del Banco de la Nación co- podrá realizar el retiro. Si no se retiran en dicho plazo, deberá
rrespondiente a la Sunat mediante la cual se acredi- acreditarse el pago de los gastos adicionales por los días de
ta el depósito efectuado. la demora. Si no los paga, la Sunat procederá al remate,
El escrito Solicitud de recuperación de bienes comi- donación o destino de los bienes. De tratarse de bienes que
sados deberá ser presentado por el infractor. han vencido o no estuvieran aptos para consumo humano
o animal, la Sunat procederá a su destrucción.
5. ¿La solicitud de recuperación de bienes comisados
puede ser presentada por un tercero? 6. ¿Qué sucede si el infractor no acreditó la posesión o
propiedad de los bienes?
Sí. En este caso, este deberá adjuntar documento público o
privado con firma legalizada notarialmente o por fedatario La Sunat declarará los bienes en abandono mediante la
designado por la Sunat mediante el cual el infractor le au- emisión de una resolución de intendencia o una resolución
toriza a realizar dicho acto. de oficina zonal
zonal.
5.1. Lugar para acreditar la posesión o propiedad 7. ¿Qué sucede si el infractor no paga la multa?
El contribuyente deberá presentar la solicitud de recuperación En este caso, la Sunat podrá rematar los bienes perecederos;
de bienes comisados ante la dependencia de la Sunat que o rematar, destinar a entidades públicas o donar los bienes
corresponde al lugar en el que se realizó la intervención. no perecederos, incluso si se interpuso medio impugnatorio.
ESQUEMA PROCEDIMIENTO DE COMISO

Emisión de Resolución de Notificación de Resolución Pago de multa y gastos de


comiso de comiso ejecución de comiso

SÍ Retiro de bienes por el SÍ NO


infractor o propietario

Acreditación de la propiedad o Plazo


posesión de los bienes comisados Bienes perecederos: 15 días hábiles.
Bienes no perecederos: 30 días hábiles

Destino de los bienes:


Remate
Emisión de Resolución que declara Donación
NO Entrega a entidades públicas
los bienes en abandono
Destrucción

A-36 2da. quincena - Mayo 2017


ASESORÍA TRIBUTARIA 39

Consideraciones para la Declaración de Predios 2016


Raul ABRIL ORTIZ(*)
TRIBUTACIÓN SECTORIAL
RESUMEN EJECUTIVO

C omo es conocido, no todas las declaraciones que se presentan ante la


Sunat son determinativas, también observamos que existen declaraciones
informativas, que se convierten en un insumo importante para el cumplimiento
de las funciones de fiscalización de la referida entidad.
Una de estas declaraciones informativas es la que corresponde a la declara-
ción de predios, la cual será desarrollada en el presente informe.

I. SUJETOS OBLIGADOS III. INFORMACIÓN A DECLARAR


Los sujetos que se encuentran obligados a la Respecto del declarante se deberá informar los
presentación de la declaración de predios son datos de identificación, el tipo de obligado (per-
las personas naturales, sociedades conyugales sona natural, la sociedad conyugal, la sucesión
que se encuentren en el régimen patrimonial de indivisa, el representante de menores de edad o de
sociedad de gananciales y sucesiones indivisas, incapaces), la condición del domicilio y los datos
domiciliadas o no en el país, inscritas o no en el de identificación del cónyuge (de corresponder).
RUC que al 31 de diciembre de 2016(1) cumplan
con alguna de las siguientes condiciones: Respecto de los predios se informan la cantidad
de predios, su ubicación, los datos de la adqui-
a) Ser propietarias de dos o más predios, cuyo sición, su valor (datos del autoavalúo 2017), el
valor total sea mayor a S/ 150,000. uso (casa habitación, alquiler, cesión, etc.) y otras
b) Ser propietarias de dos o más predios, características del predio.
siempre que al menos dos de ellos hayan
sido cedidos para ser destinados a cualquier IV. FORMA DE PRESENTAR LA DECLARACIÓN
actividad económica.
c) Ser propietarias de un único predio cuyo El sujeto obligado a presentar la Declaración
valor sea mayor a S/ 150,000, el cual hubiera Anual de Predios que cuente con clave SOL la
sido subdividido y/o ampliado a efectos de presentará a través de Sunat Operaciones en
cederlo a terceros a título oneroso o gratuito, Línea, mientras que la persona que no cuente
siempre que las distintas subdivisiones y/o con dicha herramienta, lo hará a través de un
ampliaciones no se encuentren independi- medio magnético en las dependencias de la Sunat:
zadas en Registros Públicos.
Además se debe considerar lo siguiente: Formulario
Virtual 1630
Quienes tengan calidad de domiciliados, conside- Hasta 20
rarán el número y valor de sus predios ubicados predios
PDT Predios
Si tiene
en el país y en el extranjero, mientras que los no RUC 3530
domiciliados considerarán únicamente el número Forma de
presentar la Más de 20 PDT Predios
y valor de sus predios ubicados en el país. Declaración Predios 3530
Anual de
De existir un predio con varios propietarios, Predios
cada uno de estos últimos deberá presentar su Si no tiene PDT Predios
declaración, de corresponder. RUC 3530

II. SUJETOS NO OBLIGADOS


V. PLAZOS PARA LA PRESENTACIÓN
No se encuentran obligados a presentar la
Los plazos para la presentación de la declaración
Declaración Anual de Predios las personas
son los siguientes:
naturales o cónyuges con régimen de sepa-
ración de bienes(2) que al 31 de diciembre de Último dígito del RUC o Fecha de Fecha de venci-
documento de identidad vencimiento miento especial(3)
2016 sean propietarias únicamente de hasta
tres predios comprendidos en el régimen de 8 y 9 ó una letra 1-jun. 1-ago.
propiedad exclusiva y de propiedad común 6y7 2-jun. 2-ago.
siempre que sean destinados uno a vivienda, 4y5 5-jun. 3-ago.
otro a cochera y el tercero a depósito, y se 2y3 6-jun. 4-ago.
encuentren ubicados en una misma edificación. 0y1 7-jun. 7-ago.

(*) Contador Público Colegiado por la Universidad Nacional del Callao-UNAC. Asesor tributario en Contadores & Empresas. Exasesor tri-
butario de la División Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria-Sunat.
Asesor y consultor en temas tributarios y contables.
(1) Aunque dichos bienes no se encuentren en su patrimonio a la fecha de presentación de la declaración.
(2) En el caso de cónyuges con régimen de separación de bienes se sumarán las propiedades de ambos.
(3) Aplica solo para aquellos contribuyentes en zonas de emergencia, según lo dispuesto en el artículo 5 de la Resolución de Superinten-
dencia N° 100-2017.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 302


A-37
A S E S O R Í A

CONTABLE

Registro contable de las provisiones


según PCGE
INFORME ESPECIAL

Martha ABANTO BROMLEY(*)


RESUMEN EJECUTIVO

D entro de los pasivos que posee una empresa se encuentra un grupo de


obligaciones que cumplen con la definición de pasivo establecida en el
Marco Conceptual, pero que, sin embargo, se caracterizan por ser inciertos en
cuanto a su importe o a la fecha en que se cancelarán. Estos pasivos se regis-
tran en la Cuenta 48 del Plan Contable General Empresarial y su tratamiento
se encuentra regulado en la NIC 37.

INTRODUCCIÓN equipo; litigios; garantías; por reestructuraciones;


actuaciones para protección y remediación del
Un tipo especial de pasivo, distinto de los pasivos medio ambiente; y para gastos de responsabilidad
comunes tales como acreedores comerciales y social. De esta manera, se le asigna la Cuenta
otras obligaciones acumuladas (o devengadas), 48 para acumular los valores estimados por
son las denominadas provisiones, las cuales se obligaciones de monto y oportunidad inciertos.
caracterizan por la existencia de incertidumbre Si bien es cierto que su reconocimiento se pro-
acerca del momento del vencimiento o de la duce a través de una estimación fiable, el gasto
cuantía de los desembolsos futuros necesarios que normalmente se genera al reconocer dicha
para proceder a su cancelación, pero respecto provisión no tiene incidencia para determinar la
de los cuales puede hacerse una estimación
renta neta, toda vez que conforme con el inciso f)
suficientemente fiable de su cuantía.
del artículo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta
De acuerdo con el Plan Contable General Em- no son deducibles las provisiones cuya deducción
presarial, estas provisiones, pueden estar entre no admite la referida ley. Sin perjuicio de lo cual,
otras, relacionadas con el desmantelamiento, se abordará este tema por su impacto financiero
retiro o rehabilitación de la propiedad, planta y que puede ser importante.

Pasivos

Comunes Provisiones Cuenta 48


(Definición Marco Conceptual) (Definición NIC 37) (PCGE)

I. ¿QUÉ ES UNA PROVISIÓN? pasados, al vencimiento de la cual, y para cance-


larla, la entidad espera desprenderse de recursos
De acuerdo con el párrafo 7 de la NIC 37, una que incorporan beneficios económicos, respecto
provisión es un pasivo, es decir, una obligación del cual existe incertidumbre acerca de su cuantía
presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos o vencimiento.

(*) Contadora Pública Colegiada Certificada por la Universidad Inca Garcilaso de la Vega. Diplomada en la especialización de Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF) por el Colegio de Contadores Públicos de Lima. Diplomada en Gestión y Consultoría
Tributaria por la Facultad de Ciencias Administrativas de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos-UNMSM. Diplomada en Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF) aplicadas a la Gestión Financiera por la Universidad de Piura. Asesora contable-
tributaria de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S. A.

B-1 2da. quincena - Mayo 2017 B-1


INFORME ESPECIAL 41

• De tratarse de una obligación implícita, el suceso


Provisión haya creado una expectativa válida ante aquellos
terceros con los que debe cumplir sus compromisos
• Es un pasivo en el que existe incertidumbre o responsabilidades.
acerca de su cuantía o vencimiento
b) Salida probable de recursos que incorporen beneficios
económicos.
económicos
Una salida de recursos u otro suceso cualquiera se con-
II. RECONOCIMIENTO DE UNA PROVISIÓN siderará probable siempre que haya mayor posibilidad
de que se presente que de lo contrario, es decir, que la
Una provisión se debe reconocer solo cuando se cumplan las probabilidad que haya una salida de recursos de una
siguientes condiciones: entidad sea mayor que la probabilidad de que no se
presente en el futuro. Caso contrario, cuando no sea
probable que exista la obligación, la entidad revelará un
La entidad tiene una obligación presente como pasivo contingente.
resultado de un suceso pasado.
c) Estimación fiable de importe de la obligación
obligación.
En el caso de las provisiones, que son más inciertas por
su naturaleza que el resto de las partidas del Estado de
situación financiera, se debe efectuar una estimación
Es probable que la entidad tenga una salida en función de un conjunto de desenlaces posibles, que
de recursos que involucren beneficios eco- permitan establecer estimación lo suficientemente fiable.
nómicos, para cancelar la obligación. Excepto en casos extremadamente excepcionales, la
entidad será capaz de determinar un conjunto de desen-
laces posibles de la situación incierta, y podrá por tanto
realizar una estimación, para el importe de la obligación,
lo suficientemente fiable como para ser utilizado en el
reconocimiento de la provisión.
Puede estimarse de manera fiable el importe
de la obligación.
III. ¿SEGÚN EL PCGE QUÉ CUENTA ACUMULA EL IMPORTE
DE LAS PROVISIONES?

A continuación desarrollaremos cada una de dichas condi- Según el Plan Contable General Empresarial, la Cuenta 48
ciones con el objeto de tener un mejor entendimiento de los agrupa las subcuentas que expresan los valores estimados
requisitos antes expuestos: por obligaciones de monto y oportunidad inciertos, tal como
a continuación se muestra:
a) Obligación presente como consecuencia de un suceso
pasado PROVISIONES SEGÚN EL PCGE

Implica que como consecuencia de una obligación legal 481 Para litigios
o implícita, no le quede a la entidad otra alternativa más • Estimación de la provisión en casos de litigios en curso.
realista que satisfacerla, o respecto del cual, teniendo
482 Por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado
en cuenta toda la evidencia posible al final del periodo
sobre el que se informa (como por ejemplo, la opinión de • Importe estimado de los costos de desmantelamiento o retiro del activo
inmovilizado, así como la rehabilitación del lugar donde se encuentra. La
expertos), se verifique una mayor probabilidad que exista obligación se reconoce paralelamente con el activo.
una obligación presente a un tercero, que la probabilidad
de que no exista. 483 Para reestructuraciones
• Estimación de los costos que surgen de una reestructuración, como por
Caso contrario, cuando la probabilidad de que no exista ejemplo en la venta o liquidación de una línea de actividad, la clausura
una obligación presente sea mayor, solo ameritará que de emplazamiento de la entidad en un país o región, o los cambios en la
se revele un pasivo contingente. estructura gerencial. Existe obligación implícita sólo si la empresa tiene un
plan formal y detallado para proceder y se ha producido una expectativa
El suceso pasado o suceso que da origen puede ser legal, válida entre los afectados.
derivado entre otros de un contrato o una norma legal;
484 Para protección y remediación del medio ambiente
o implícita, como consecuencia de las actuaciones de la
propia entidad que hayan generado un patrón establecido • Obligaciones legales, contractuales o implícitas de la empresa o compro-
de comportamiento en el pasado, a políticas que sean misos adquiridos para prevenir o reparar daños sobre el medio ambiente,
salvo las que tengan origen en el desmantelamiento, retiro o rehabilitación
de dominio público o una declaración suficientemente del activo inmovilizado.
concreta, por la que asume la empresa cierto tipo de
485 Para gastos de responsabilidad social
responsabilidades.
• Comprende las obligaciones por los gastos en los que la empresa estima
• El pago de la obligación viene exigido por ley; o incurrir en la atención de aspectos de responsabilidad social.
Ejemplo 486 Para garantía

Las multas medioambientales o los costos de reparación de los • Incluye la estimación de gastos a incurrir por la reparación o reposición
daños medioambientales causados en contra de la ley, puesto que de activos vendidos.
tanto en uno como en otro caso, y para pagar los compromisos 489 Otras
correspondientes, se derivarán para la entidad salidas de recursos
que incorporan beneficios económicos, con independencia de las • Comprende cualquier otra provisión no incluida en las subcuentas prece-
actuaciones futuras que esta lleve a cabo. dentes.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 302 B-2


42 ASESORÍA CONTABLE

481 Provisión para litigios

1
46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 30,600
CASO PRÁCTICO 461 Reclamaciones de terceros
x/x Por el traslado de la cuenta por pagar correspon-
diente.
Obligación de provisión por litigio
------------------------------ x -----------------------------
Una empresa que se dedica a prestar servicios de cons- 46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 30,600
trucción, con fecha 23/12/2016 fue demandada por uno 461 Reclamaciones de terceros
de sus clientes por incumplimiento de una cláusula del 10 Efectivo y equivalentes de efectivo 30,600
contrato de servicio prestado el 30/04/2016. El estudio de 104 Cuentas corrientes en instituciones
abogados que está a cargo del proceso judicial del caso financieras
informa a la empresa que se perderá el juicio dado que 1041 Cuentas corrientes operativas
existe una mayor probabilidad que se tenga que indemni- x/x Por la cancelación de la provisión efectuada.
zar al cliente por el mal servicio prestado por el importe ------------------------------ x -----------------------------
nominal de S/ 30,000. Asimismo, se sabe que deberá re-
conocerse un interés de S/ 600 (equivalente al 2 % anual)
y un año después sale la sentencia definitiva que declara
fundada la demanda a favor del cliente, por tanto, la em-
presa deberá cumplir con el pago al valor actualizado.
2 CASO PRÁCTICO

¿Cómo sería el tratamiento contable del valor presente


de la provisión? Obligación de provisión por desmantelamiento, re-
tiro o rehabilitación del inmovilizado
Solución: Una empresa firma un contrato de usufructo de terreno
por un plazo de 10 años obligándose al desmantelamiento
De acuerdo con los datos de la consulta, nos encontra-
de las construcción de instalaciones al final de su vida
mos ante una mayor probabilidad que exista una obliga-
útil, cuyo valor estimado asciende a S/ 60,000. El interés
ción presente, proveniente de un suceso pasado. En ese
de actualización de los gastos se estima en 3 %.
sentido, es probable que la empresa se verá obligada a
desprenderse de recursos para la cancelación de dicha
Solución:
obligación cuyo importe de acuerdo a una medición esti-
mación fiable asciende a S/ 30,000, por tanto, la empresa En este caso, se verifica la existencia de una obligación
debe reconocerse una provisión por litigio, tal como a legal, respecto del cual existe una alta probabilidad que
continuación se muestra: la entidad deba desprenderse de recursos que incorpo-
ran beneficios económicos para su cancelación y la fia-
ASIENTO CONTABLE
bilidad de su estimación.
------------------------------ x -----------------------------
Por consiguiente, acorde con los párrafos 14 a 17 de la
68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 30,600
NIC 37 se deberá reconocer el correspondiente pasivo, de-
686 Provisiones
biendo en función de la NIC 16 incorporarse dicho monto
6861 Provisión para litigios 30,000
en el costo de la partida de propiedad, planta y equipo, tal
68611 Provisión para litigios - Costo
como se muestra en siguiente asiento contable:
68612 Provisión para litigios -
Actualización financiera 600 ASIENTO CONTABLE
48 Provisiones 30,600
------------------------------ x -----------------------------
481 Provisión para litigios
33 Inmuebles, maquinaria y equipo 61,800
x/x Por la provisión de litigio.
332 Edificaciones
------------------------------ x -----------------------------
3322 Almacenes
94 Gasto administrativo 30,600
33221 Costo de adquisición o
946 Provisión para litigios
construcción 60,000
78 Cargas cubiertas por provisiones 30,600
33223 Costo de financiación-
781 Cargas cubiertas por provisiones
Almacenes 1,800
x/x Por el destino de la cuenta 68
48 Provisiones 61,800
------------------------------ x -----------------------------
482 Provisión por desmantelamiento, retiro
Este gasto reconocido por la entidad, no tendrá inciden- o rehabilitación del inmovilizado
cia tributaria, por lo cual deberá adicionarse vía De- x/x Por la provisión por desmantelamiento
claración Jurada Anual del Impuesto a la Renta, dado ------------------------------ x -----------------------------
que acorde con el párrafo 40 de la NIC 37 estipula que
los bienes afectados a la producción de rentas se depre-
ciarán aplicando un porcentaje sobre su valor, es decir, Conforme con lo anterior, el gasto asociado por el monto
sobre su costo computable. estimado de la provisión se reconocerá como gasto en
el periodo a través de la depreciación del periodo, que
De otro lado, por la baja del pasivo por el cumplimiento siendo que corresponde al mayor valor por el importe es-
del pago al cliente según sentencia definitiva: timado del desmantelamiento que se encuentra obligado
ASIENTO CONTABLE
a efectuar. Cabe advertir, que este importe no será re-
conocido como gasto de acuerdo con lo estipulado en el
------------------------------ x ----------------------------- artículo 38 de la Ley del Impuesto a la Renta, por lo que
48 Provisiones 30,600 deberá adicionarse vía declaración jurada.

B-3 2da. quincena - Mayo 2017


ASESORÍA CONTABLE 43

Tratamiento contable de la licencia de software


(software license)
INFORME PRÁCTICO

Luis Felipe LUJÁN ALBURQUEQUE(*)


RESUMEN EJECUTIVO

n la gran mayoría de los casos, un software se entrega con una licencia de uso,
E la cual es un contrato entre el productor y el usuario que establece cuáles son
los derechos y obligaciones de cada una de las partes. Estas licencias de utilización,
en ningún momento le transfieren en propiedad el programa de computación (soft-
ware) a favor del usuario; adquiriendo únicamente el derecho a su uso.
En general, las licencias corresponden a derechos que se conceden a los usuarios,
principalmente en el caso del software libre, y a restricciones de uso en el caso del
software propietario, siendo el propósito del presente informe señalar el tratamien-
to contable aplicable a los pagos efectuados por las licencias de uso del software
propietario.

GENERALIDADES física de un ordenador, el hardware, funcione y


produzca resultados. Agrega que para que un
El presente informe está dirigido al usuario ordenador pueda realizar una tarea es necesario
final de computadoras, es decir, está enfo- que se le indique qué y cómo debe hacerla.
cado en la persona o entidad que utiliza las Estas órdenes se materializan en instrucciones
herramientas informáticas de manera directa elementales y a cada conjunto de instrucciones
en el ámbito de su trabajo que efectúa un se le denomina programa.
pago al productor de un software o tercero Sobre la base de sus funciones, los softwares
que comercializa o distribuye programas de pueden categorizarse, tal como se describe a
computadoras, para utilizarlo de acuerdo a continuación:
las condiciones establecidas en la autorización
concedidas en la licencia. Tipo Descripción
Software de base necesario para que cualquier
En este sentido, debe tenerse presente que equipo de cómputo funcione correctamente y
cuando se instala, utiliza o copia un producto se aprovechen de manera más eficiente los
de software(1) bajo licencia, el usuario está acep- distintos recursos del ordenador. Su misión
tando las condiciones estipuladas en la misma principal es encargarse de gestionar todos los
Software
componentes electrónicos internos, el procesa-
y queda obligado por los términos de dicho operativo
dor, las memorias, el disco duro, los distintos
contrato; por lo que resulta necesario previo al dispositivos periféricos(3). Dicho de otra forma,
registro contable entender la naturaleza de las su finalidad es controlar las actividades de
relaciones contractuales. la computadora, administrar los recursos y
permitir la comunicación con el usuario.
Siendo que las licencias de uso otorgan un de- López-Hermoso y otros(4) señala que las aplica-
recho sobre un bien, es decir, se trata de un ciones son programas diseñados para ejecutar
derecho inmaterial, se tendrá en consideración trabajos o procesos de cálculo específicos
lo dispuesto en la NIC 38 a efectos de establecer que precisa el usuario o la unidad empre-
la regulación aplicable a los pagos efectuados; sarial, tales como de contabilidad, gestión
de inventarios, nóminas (planilla), diseño de
para lo cual partiremos de una definición de productos, simulación financiera, etc. Existen
software y de la naturaleza en general de las dos tipos principales:
licencias de uso. Software de
• Llave en mano o estándar (o paquetes) que
aplicación
responden a las necesidades genéricas del
I. SOFTWARE proceso a mecanizar, no suele ajustarse en
un 100 % a las necesidades del usuario.
• A medida que responden a las necesidades
De Pablos, Lópéz-Hermoso, Martín-Romo y Me-
específicas de la empresa que las ha soli-
dina Salgado(2) señalan que el software es la parte citado, estando orientadas principalmente
inmaterial o lógica de un sistema informático, los a las grandes empresas y su realización es
datos y programas necesarios para que la parte encargada a profesionales informáticos.

(*) Contador Público Colegiado Certificado por la Pontificia Universidad Católica del Perú. Magíster en Tributación y Política Fiscal por
la Universidad de Lima. Curso Normas Internacionales de Información Financiera-NIIF en ESAN. Asesor contable y tributario. Autor y
coautor de libros en materia contable y tributaria. Expositor a nivel nacional en temas contables y tributarios.
(1) Secuencia coherente de instrucciones que permite a la computadora realizar una determinada tarea.
(2) DE PABLOS HEREDERO, Carmen; LÓPEZ-HERMOSO, José; MARTÍN-ROMO, Santiago; y MEDINA SALGADO, Sonia. Informáti-
ca y comunicaciones en la empresa. Esic. Universidad Rey Juan Carlos. España. 2004. p.100.
(3) Ídem.
(4) LÓPEZ-HERMOSO, José; Martín Romo, Santiago; MONTERO, Antonio; DE PABLOS HEREDERO, Carmen; et al. Informática apli-
cada a la gestión de empresas. Esic. Universidad Rey Juan Carlos. España. 2000. pp. 69 y 70.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 302 B-4


44 ASESORÍA CONTABLE

II. LICENCIA DE SOFTWARE le denomina comúnmente uso) en una forma determinada


y según lo convenido en el contrato sin que ello implique
La licencia de software es la autorización que el autor o autores, la transferencia de ningún derecho. Esta autorización, salvo
quienes ostentan el derecho intelectual exclusivo de su obra, pacto en contrario, es no exclusiva e intransferible. Existiendo
conceden a otros para utilizar sus obras, en este caso los pro- una contraprestación determinada a cambio.
gramas(5). Por tanto, la licencia de software es el conjunto de De otro lado, el artículo 6 del citado decreto legislativo esta-
permisos que un desarrollador da para la distribución, uso y/o blece que sin perjuicio de los derechos que subsistan sobre
modificación de la aplicación que desarrolló, indicando entre la obra originaria y de la correspondiente autorización, son
otros, los plazos de duración, el territorio donde se aplica, etc. también objeto de protección como obras derivadas siempre
La licencia de software es un instrumento legal que gobierna el que revistan características de originalidad, las revisiones,
uso o redistribución del software(6). Los autores pueden otorgar actualizaciones y anotaciones.
distinto tipo de licencia, pueden solo autorizar su uso, pueden
autorizar su modificación o distribución, etc., y en ella, se definen De las normas anteriormente glosadas, fluye que mediante
con certeza los derechos y obligaciones de ambas partes. Entre el contrato de licencia de uso de software a que se refiere el
los tipos de licencias más comunes se encuentran: artículo 95 del Decreto Legislativo N° 822, el autor o titular
de los derechos patrimoniales de un programa de ordenador
La asociación conocida como Business Software Alliance (BSA,
o software permite que un tercero (licenciatario) use su
por sus siglas en inglés), es una organización que se dedica a
obra en forma determinada, no exclusiva e intransferible,
proteger los intereses de diferentes empresas fabricantes de
de acuerdo a lo convenido en el contrato, a cambio de una
software; ellos clasifican los licenciamientos en estos tipos(7):
contraprestación, y sin que ello implique la transferencia
Tipo Descripción de la titularidad de ningún derecho. En tal sentido, puede
Son programas gratuitos (el precio es cero), pudiendo usar y copiar concluirse que el contrato de licencia de uso de software, así
sin límites ni en el tiempo ni en la funcionalidad del programa. En
Freeware como sus actualizaciones, implican la cesión en uso de uno
ocasiones podremos encontrarnos programas que son freeware
para uso personal, pero no podremos utilizar en el ámbito comercial. de los atributos del derecho de autor.
El autor crea un software y lo distribuye a través de diferentes medios,
para que el usuario pueda evaluar de forma gratuita el producto, nor- III. TRATAMIENTO CONTABLE
Shareware
malmente por un tiempo limitado, aunque a veces el programa limita
y Trial(8) Un activo intangible, según el párrafo 8 de la NIC 38 es un
las opciones. Una vez el periodo de prueba termina, bien se abona el
programa o bien se desinstala, porque el programa dejará de funcionar. activo identificable de carácter no monetario y sin apariencia
Evaluación, Casi igual que el shareware, pero en la mayoría de los casos el física. Ello ocurre en el caso de la adquisición de la licencia de
Demo periodo de prueba y las funcionalidades suelen ser más limitadas. uso, toda vez que se adquiere un derecho sobre un programa
Suelen ser programas shareware que de forma automática informático que no es de nuestra propiedad, es no monetario
nos muestra o nos descarga publicidad, a veces solo cuando y no tiene apariencia física, el cual la empresa puede contro-
lo ejecutamos, otras simplemente cuando lo instalamos. Se
Adware larlo y obtener beneficios económicos futuros a través de su
pueden utilizar de forma gratuita, pero que a cambio, descargan
publicidad o que cuentan con versiones más avanzadas del uso. Asimismo, cumple con la condición de identificabilidad,
mismo producto que requieren ser compradas. toda vez que el derecho de uso del intangible surge de un
Se obtiene bajo licencia que otorga libertad a los usuarios para usarlo, derecho contractual (licencia de uso), tal como establece el
copiarlo, estudiarlo, modificarlo y redistribuirlo libremente, tanto el apartado b) del párrafo 12 o todo el párrafo 12.
Software software mismo como el código fuente. Pero eso no quiere decir
libre que tenga que ser obligatoriamente gratis, pues existen programas En este sentido debe reconocerse como un activo de la empresa,
bajo esta licencia que son de pago, aunque suelen ser muy econó- sin embargo, la clase de intangible generado por la licencia de
micos. Un ejemplo de este tipo de software es el Kernel de Linux. uso adquirido es distinta a un programa o aplicativo (que se re-
Creado por personas o empresas para comercializarlo, se entrega gistraría en la Cuenta 343-Programas de computadora (software),
una copia del programa ejecutable y un contrato de licencia de aunque en ambos casos se trate de un intangible.
usuario, único elemento legal que autoriza la tenencia y uso del
software. Por lo general, establecen que se puede instalar, utilizar De lo antes indicado nos encontramos ante un activo intangible,
y tener acceso y ejecutar un número de copias del producto en que puede ser reconocido de cumplir con las condiciones dis-
igual cantidad de equipos. En ellas se adquiere la facultad de puestas en el párrafo 21 de la NIC 38, es decir: (i) sea probable
utilizar el programa, pero no la propiedad del mismo, no pudiendo
De modificar ni analizar el funcionamiento interno del software.
que los beneficios económicos futuros atribuidos fluyan a la
propietario empresa; y (ii) el costo del activo sea medido de forma confiable.
Hasta hace relativamente poco tiempo atrás, el software pro-
pietario solamente se comercializaba en cajas con indicaciones
del producto conteniendo los manuales impresos, los medios
magnéticos u ópticos de soporte del software y la licencia de
uso; sin embargo, Internet y la posibilidad de utilizar el comercio
1 CASO PRÁCTICO

electrónico, han modificado en muchos casos esta práctica,


dado que es posible pagar y obtener el producto por la red. Adquisición de licencia de uso
En nuestro país, acorde con lo establecido en el artículo 95 En el mes de mayo una empresa adquirió una licencia
del Decreto Legislativo N° 822, los contratos de licencia de de uso de Visual Fox Pro 9.0 por un importe de S/ 2,100,
uso(9) de software así como sus actualizaciones, califican siendo el plazo de uso autorizado de dicho aplicativo de
como una cesión en uso de un bien mueble. tres años ¿Cómo deberá registrar dicho pago?
Ahora bien, mediante Oficio Nº 00679-2005/ODA-INDECOPI,
(5) https://basicoyfacil.wordpress.com/2008/12/13/que-es-una-licencia-de-software/
la Oficina de Derechos de Autor del Indecopi ha señalado
(6) http://www.alegsa.com.ar/Dic/licencia_de_software.php
que el contrato de licencia de uso, regulado por el artículo (7) http://www.ccpm.org.mx/avisos/121-128Contratos.pdf
95 del Decreto Legislativo Nº 822, está referido a la autoriza- (8) Ejemplo de ellos son el Adobe, Sony Vegas, Kaspersky, etc.
ción o permiso que otorga el autor o titular de los derechos (9) Dispone el numeral 16 del artículo 2 del referido decreto legislativo que a los
efectos de este decreto, la licencia es la autorización o permiso que concede el
patrimoniales de un programa de ordenador o software a titular de los derechos (licenciante) al usuario de la obra u otra producción pro-
fin de que su obra pueda ser reproducida temporalmente en tegida (licenciatario), para utilizarse en una forma determinada y de conformidad
con las condiciones convenidas en el contrato de licencia. La norma agrega que,
la memoria temporal del ordenador (a esta reproducción se a diferencia de la cesión, la licencia no transfiere la titularidad de los derechos.

B-5 2da. quincena - Mayo 2017


INFORME PRÁCTICO 45

Solución: bien y cumple con la condición de identificabilidad del


Si se compra la licencia de uso de un programa, lo que contrato de licencia de uso, deberá reconocerlo como
se paga es el derecho a utilizarlo, mas dicho programa activo intangible, tal como se muestra a continuación:
sigue siendo de propiedad del licenciante, y se debe en- ASIENTO CONTABLE
tender que lo que se adquiere es la licencia para su uso,
lo que se compra es la autorización para utilizar el pro- ------------------------------ x -----------------------------
grama en un equipo determinado. Tanto es así, que a pe- 34 Intangibles 66,000
sar de haber adquirido la licencia del programa, queda 341 Concesiones, licencias y otros derechos
prohibida la reproducción o autorización de cualquier 3412 Licencias
copia del mismo, lo que quiere decir, que con el hecho de 34121 Costo
adquirir la licencia, no se está adquiriendo el dominio 46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 66,000
jurídico del software (la propiedad intelectual). 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
4655 Intangibles
Por consiguiente, se debe registrar el pago efectuado por x/x Por el reconocimiento de la licencia de uso adqui-
la adquisición de la citada licencia de uso como un in- rida de un ERP por el plazo de tres años.
tangible, de la siguiente forma, teniendo en cuenta que
no se compra para un computador específico, se compra ------------------------------ x -----------------------------
una licencia, y no se estipula para que bien es, ni para
qué número o marca:
ASIENTO CONTABLE 3 CASO PRÁCTICO

------------------------------ x -----------------------------
34 Intangibles 2,100 Contabilización de antivirus
341 Concesiones, licencias y otros derechos Una empresa adquiere un antivirus mediante un contrato
3412 Licencias de licencia por dos años, por la suma total de S/ 800 y
34121 Costo se paga al contado. ¿Variaría la respuesta si el uso del
46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 2,100
antivirus fuese de un año?
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
Solución:
4655 Intangibles
x/x Por el reconocimiento de la licencia de uso ad-
Dentro de los programas utilitarios o de utilidades y me-
quirida de Visual Fox Pro 9.0 por el plazo de tres
dios auxiliares de programación, que realizan funciones
años.
específicas y concretas, que pueden distribuirse de ma-
nera gratuita o freeware o facilitarse por un tiempo de-
------------------------------ x -----------------------------
terminado, se encuentran los antivirus.
Si bien es cierto, una entidad puede funcionar sin ellos,
2 CASO PRÁCTICO
los antivirus generan beneficios económicos futuros,
toda vez que brindan protección para la correcta opera-
ción de los demás programas. En este sentido, en el su-
Derecho de uso de un ERP puesto que el contrato de licencia es de dos años, deberá
Una empresa con una cadena de tiendas de venta de pro- reconocer el pago efectuado como un activo intangible,
ductos textil a nivel nacional, con la finalidad de integrar tal como se muestra en el siguiente asiento:
su cadena de abastecimientos y su logística asociada en ASIENTO CONTABLE
el mes de mayo adquirió una licencia de uso por tres
------------------------------ x -----------------------------
años de un ERP por la suma de S/ 66,000. ¿Cómo deberá
34 Intangibles 800
registrar dicho pago?
341 Concesiones, licencias y otros derechos
Solución: 3412 Licencias
34121 Costo
Un ERP (Enterprise Resource Planning - Planificación 46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 800
de Recursos Empresariales) es un conjunto de sistemas 465 Pasivos por compra de activo inmo-
de información que permite la integración de ciertas vilizado
operaciones de una empresa, especialmente las que tie- 4655 Intangibles
nen que ver con la producción, la logística, el inventa- x/x Por el reconocimiento de la licencia de uso de un
rio, los envíos y la contabilidad; funciona como un sis- antivirus adquirido por el plazo de dos años.
tema integrado, y aunque pueda tener menús modulares, ------------------------------ x -----------------------------
es un todo. Es decir, es un único programa con acceso a
una base de datos centralizada(10).
Si por el contrario, el tiempo de uso del antivirus fuese
En este caso, la adquisición de la licencia de uso de un ERP de un año, en principio, toda vez que los beneficios eco-
generará beneficios económicos futuros a la empresa, nómicos no se agotan, deberá reconocerse como activo
toda vez que el sistema informático que podrá utilizar y reconocerse el correspondiente gasto en función del
será capaz de facilitar la gestión, facilitar el trabajo, co- tiempo en que se consumen los beneficios.
municación entre sus diferentes partes o sucursales y au-
mentar así la productividad y eficiencia. En este sentido,
siendo que la empresa ejercerá el control sobre dicho (10) Vease <http://www.aner.com/que-es-un-erp.html>.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 302 B-6


46 ASESORÍA CONTABLE

Exceso de donaciones
Jorge CASTILLO CHIHUÁN(*)
CONTABILIDAD VS. TRIBUTACIÓN
I. PLANTEAMIENTO 469 Otras cuentas por pagar
diversas
La empresa Cuenta Conmigo S.A.C., generadora de 4699 Otras cuentas por pagar
rentas de tercera categoría efectuó una donación 46991 Donación
10 Efectivos y equivalentes de
a través del giro de un cheque por el importe de
efectivo 50,000
S/ 50,000 a la empresa Medalla Milagrosa S.A.C., 104 Cuentas corrientes en
entidad sin fines de lucro que se encuentra ins- instituciones financieras
crita en el Registro de entidades perceptoras de 1041 Cuentas corrientes
donaciones. operativas
x/x Por la donación en efectivo
¿Cuál es el tratamiento contable y tributario a través del giro del Cheque
relacionado con el registro contable sobre este Nº 01-002, a la empresa Medalla
tipo de donaciones? Milagrosa S.A.C.
--------------------- x -------------------
Dato adicional:
 Renta neta del ejercicio 2016 de Cuenta III. TRATAMIENTO TRIBUTARIO
Conmigo S.A.C.: S/ 420,500.
No obstante, que la donación no cumple con
 No tiene pérdidas tributarias de ejercicios
el principio de causalidad previsto en el artículo
anteriores.
37 de la Ley del Impuesto a la Renta, toda vez
II. TRATAMIENTO CONTABLE que la entidad beneficiaria, Medalla Milagrosa
S.A.C., se encuentra registrada en el padrón de
Para fines contables, el importe otorgado como perceptores de donación ante la Sunat, puede
donación a la entidad sin fines de lucro, se debe ser deducible para determinar la renta neta.
reconocer como gasto en la oportunidad en
En efecto, para fines tributarios, resultan deduci-
que se entregue los fondos, como ocurre en el
bles las donaciones, siempre que se cumplan las
caso planteado.
condiciones señaladas en el inciso x) del artículo 37
Por lo tanto, cuando se entrega la donación a del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, donde
través de un cheque, se debe imputar a una precisa que los gastos por donaciones solo serán
cuenta de gasto que afectará a la cuenta de deducibles siempre que las entidades (beneficiadas)
resultados, tal como se muestra a continuación: cuenten con la calificación previa de la Sunat, sin
a) Por el reconocimiento de la donación a que esta exceda el diez por ciento (10 %) de la renta
realizar: neta de tercera categoría
categoría, luego de efectuada la
compensación de pérdidas de ejercicios anteriores.
ASIENTO CONTABLE
Por lo tanto, tenemos lo siguiente:
--------------------- x -------------------
65 Otros gastos de gestión 50,000 • Renta neta del ejercicio 2016 : S/ 420,500
659 Otros gastos de gestión • Donación efectuada : S/ 50,000
6591 Donaciones
46 Cuentas por pagar diversas- Menos:
Terceros 50,000 • 10 % de la Renta neta : 42,050
469 Otras cuentas por pagar
Exceso en donación : S/ ( 7,950)
diversas
4699 Otras cuentas por pagar
46991 Donaciónes IV. EFECTOS DEL TRATAMIENTO CONTABLE VS.
x/x Por el reconocimiento de la donación. TRIBUTARIO
--------------------- x -------------------
Si bien es cierto, para fines contables, el registro
b) Por el destino de la clase 65:
del importe total de la donación fue cargado
ASIENTO CONTABLE al gasto; para fines tributarios, no se considera
--------------------- x -------------------
como gasto deducible el importe en exceso al
94 Gastos administrativos 50,000 10% de la renta neta (S/ 7,950), límite establecido
79 Cargas imputables a cuentas en la entrega de donaciones a sujetos calificados
de costos y gastos 50,000 como entidades perceptoras de donaciones.
x/x Por el destino de la cuenta 65.
--------------------- x ------------------- Siendo así, la empresa Cuenta Conmigo S.A.C.
debe efectuar un reparo tributario por el im-
c) Por la entrega de la donación: porte de S/ 7,950, acción que será realizada
vía Declaración Jurada Anual del Impuesto a
ASIENTO CONTABLE
la Renta mediante su inclusión en la casilla de
--------------------- x ------------------- adiciones, considerándose como una diferencia
46 Cuentas por pagar diversas- permanente, puesto que no podrá ser deducido
permanente
Terceros 50,000
en este, ni en ejercicios posteriores.

(*) Contador Público Colegiado Certificado por la Universidad de San Martín de Porres (USMP). Ex coordinador general del Centro
de Orientación al Contribuyente del Colegio de Contadores Públicos de Lima (CCPL). Asesor tributario y contable de Contadores &
Empresas y Gaceta Consultores S. A. Asesor tributario y laboral de Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores
Públicos de Lima.

B-7 2da. quincena - Mayo 2017


ASESORÍA CONTABLE 47

CASOS PRÁCTICOS Jeanina RODRÍGUEZ TORRES(*)

Compra con tarjeta de crédito

Caso: Solución:
De acuerdo con el párrafo OB17 del Marco Con-
La empresa Mandalas S.A.C. posee una tar- ceptual de las NIIF, el devengo describe los efectos
jeta de crédito empresarial, la cual se utiliza de las transacciones, los sucesos y las circunstancias
para cancelar algunos gastos corrientes de sobre los recursos económicos y los derechos de los
la empresa. acreedores de la entidad que informa en los periodos
Se sabe que en el mes de febrero ha utiliza- en que esos efectos ocurren, independientemente
do dicha tarjeta para cancelar la adquisición si se cobra o paga en un periodo diferente.
de 4 ventiladores industriales, por la suma El inciso a) del párrafo 4.4 del citado marco, se-
total de S/4,800 incluido IGV. ñala que un activo es un recurso controlado por
la entidad como resultado de sucesos pasados,
¿Cuál sería el tratamiento y registro conta- del cual la entidad espera obtener, en el futuro,
ble de la compra de bienes con tarjeta de beneficios económicos.
crédito?
Asimismo en el párrafo 4.15 del mismo marco,
Dato adicional: se señala que una característica esencial de todo
pasivo es que representa una obligación en el
Costo de los ventiladores : S/ 4,800 (inclui-
momento presente, exigible legalmente como
do IGV)
consecuencia de la ejecución de un contrato o
Interés por la tarjeta de crédito : S/ 320 de un mandato contenido en una norma legal.
A continuación se muestra el procedimiento a seguir
Total a pagar a la entidad financiera : S/ 5,120
por la compra con tarjeta de crédito empresarial:

COMPRA CON TARJETA DE CRÉDITO

Adquisición del bien Se genera la obligación con


( ventiladores ) la entidad financiera.
TARJETA DE
CRÉDITO
(Entidad
financiera) Adicionalmen-
Financiamiento Según el Plan Contable Gene-
ral Empresarial se reconoce te, genera inte-
en la cuenta del pasivo, 45 reses y gastos
Obligaciones financieras. bancarios.

En el caso planteado, la cancelación del pasivo por


40 Tributos, contraprestaciones y
la adquisición de los ventiladores, pertenecientes al
aportes al sistema de pensiones
activo tangible de Mandalas S.A.C., se realiza me-
y de salud por pagar 732
diante un financiamiento de una entidad financiera
401 Gobierno central
a través del uso de la tarjeta de crédito.
4011 Impuesto general a las
En este sentido, en la oportunidad en que se ventas
reciben los ventiladores se procede a reconocerlos 40111 IGV-Cuenta propia
con su correspondiente pasivo. A continuación 46 Cuentas por pagar diversas-
el registro contable: Terceros 4,800
ASIENTO CONTABLE 465 Pasivos por compra de
activo inmovilizado
--------------------- x ------------------- 4654 Inmuebles, maquinaria
33 Inmuebles, maquinaria y equipo 4,068 y equipo
336 Equipos diversos 46541 Ventiladores
3369 Otros equipos x/x Por la adquisición de los ventila-
33691 Costo dores.
336911 Ventiladores --------------------- x -------------------

(*) Contadora Pública Colegiada por la Universidad Privada San Pedro de Chimbote. Diplomada en Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos-UNMSM. Asesora contable de Contadores & Empresas y Gaceta
Consultores S. A.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 302 B-8


48 ASESORÍA CONTABLE

Ahora bien, por el uso de la tarjeta de crédito deberá recono- 451 Préstamos de instituciones financieras
cerse la deuda con la entidad financiera y el correspondiente y otras entidades
interés, y se deberá realizar el siguiente asiento contable:
4511 Instituciones financieras
ASIENTO CONTABLE 10 Efectivo y equivalentes de efectivo 5,120
104 Cuentas corrientes en instituciones
------------------------------ x -----------------------------
financieras
46 Cuentas por pagar diversas-Terceros 4,800
1041 Cuentas corrientes operativas
465 Pasivos por compra de activo
x/x Por la cancelación de la utilización de la línea de
inmovilizado crédito
4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
------------------------------ x -----------------------------
46541 Ventiladores
37 Activo diferido 320
Finalmente, también corresponderá realizar el asiento contable
373 Intereses diferidos
por el interés devengado.
3731 Intereses no devengados en transac-
ciones con terceros ASIENTO CONTABLE
45 Obligaciones financieras 5,120 ------------------------------ x -----------------------------
451 Préstamos de instituciones financieras 67 Gastos financieros 320
y otras entidades 673 Intereses por préstamos y otras
4511 Instituciones financieras obligaciones
x/x Por la deuda con la entidad financiera 6731 Préstamos de instituciones financieras
------------------------------ x ----------------------------- y otras entidades
67311 Instituciones financieras
Asimismo, cuando la entidad financiera efectúe el cargo en 37 Activo diferido 320
la cuenta corriente de Mandalas S.A.C., se cancela la obli- 373 Intereses diferidos
gación. 3731 Intereses no devengados en transac-
ASIENTO CONTABLE ciones con terceros
x/x Por el devengo del interés.
------------------------------ x -----------------------------
------------------------------ x -----------------------------
45 Obligaciones financieras 5,120

Registro de la extinción de deuda

Caso: En el párrafo 4.15 del citado marco se señala que una ca-
racterística esencial de todo pasivo es que la empresa tiene
Al cierre de setiembre del 2016, la empresa Chin Chin contraída una obligación en el momento presente, exigible
S.A.C. tiene dentro de sus pasivos una deuda tributa- legalmente como consecuencia de la ejecución de un contrato
ria por pagar a Sunat ascendente a S/ 3,350, incluido
o de un mandato contenido en una norma legal.
intereses moratorios proveniente de una multa por una
infracción cometida en el mes de marzo del 2016 que se En el párrafo 4.25 del mismo marco se señala que los ingresos
mantienen impagas. son incrementos en los beneficios económicos, producidos
Dato adicional: a lo largo del periodo contable, en forma de entradas o in-
crementos de valor de los activos, o bien como decrementos
En el artículo 16 del Decreto Legislativo
egislativo Nº 1257 se seña-
de los pasivos, que dan como resultado aumentos del patri-
la la extinción de la deuda tributaria (entre otras la multa)
monio, y no están relacionados con las aportaciones de los
que actualizada al 30 de setiembre de 2016 fuera menor a
propietarios a este patrimonio.
S/ 3 950,00 (tres mil novecientos cincuenta y 00/100 soles).
Se sabe que Área
rea de Contabilidad
ontabilidad procede a realizar el Asimismo en el párrafo 4.30 se señala que los ingresos son
registro para extinguir la deuda. ganancias que pueden o no surgir de las actividades ordina-
rias llevadas a cabo por la entidad. Las ganancias suponen
¿Cuál sería el tratamiento y registro contable de la extin-
incrementos en los beneficios económicos y, como tales, no
ción de la multa e intereses?
son diferentes en su naturaleza de los ingresos de actividades
ordinarias. Por tanto, en este Marco Conceptual no se consi-
Solución:
dera que constituyan un elemento diferente.
De acuerdo con el párrafo OB17 del Marco Conceptual de las
NIIF, el devengo describe los efectos de las transacciones, los En el caso planteado, Chin Chin S.A.C. mantiene a la fecha
sucesos y las circunstancias sobre los recursos económicos y una deuda por multa e intereses actualizados al cierre de
los derechos de los acreedores de la entidad que informa en setiembre 2016, la cual asciende a un total de S/ 3,350,
los periodos en que esos efectos ocurren, independientemente cumpliendo así, con el requisito de no superar S/ 3,950 de
si se cobra o paga en un periodo diferente. acuerdo a lo señalado en el Decreto Legislativo Nº 1257.

B-9 2da. quincena - Mayo 2017


CASOS PRÁCTICOS 49

Por lo tanto, Chin Chin S.A.C. procede a extinguir la deuda Tributariamente, de acuerdo al artículo 16 del Decreto Le-
(obligación), reconociendo un ingreso para la empresa. A gislativo Nº 1257, se señala que se extingan las deudas
continuación su registro: tributarias pendientes de pago a la fecha de vigencia del
presente decreto legislativo, inclusive las multas y las deudas
ASIENTO CONTABLE
contenidas en liquidaciones de cobranza y liquidaciones re-
------------------------------ x ----------------------------- feridas a las declaraciones aduaneras, por los tributos cuya
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al administración tiene a su cargo la Sunat, cualquiera fuera su
sistema de pensiones y de salud por pagar 3,350 estado, correspondiente a los deudores tributarios a que se
409 Otros costos administrativos e intereses refiere el artículo 5 de la misma norma, siempre que, por
4091 Multa 3,000 cada tributo o multa, ambos por período, o liquidación
4092 Intereses 350 de cobranza o liquidación referida a la declaración adua-
75 Otros ingresos de gestión 3,350 nera, la deuda tributaria actualizada al 30 de setiembre
759 Otros ingresos de gestión de 2016, fuera menor a S/ 3, 950 (tres mil novecientos
7599 Otros ingresos de gestión cincuenta y 00/100 soles).
x/x Por la extinción de la deuda. Por lo tanto, la multa e intereses al cierre de setiembre del 2016
------------------------------ x ----------------------------- no superan los S/ 3,950 y se procede a extinguir la deuda.

Registro de la extinción de la deuda (fraccionamiento o tributo)

Caso: del patrimonio, y no están relacionados con las aportaciones


de los propietarios a este patrimonio.
Al cierre de setiembre 2016, la empresa Esperanza S.A.C.,
comercializadora de zapatillas posee dentro de sus pa- El párrafo 9 de la NIC 1 señala que el objetivo de los Estados
sivos una cuenta por pagar a Sunat por un fracciona- financieros es suministrar información acerca de la situación
miento de IGV del mes de enero del 2016 ascendente a financiera, del rendimiento financiero y de los flujos de
S/ 3,225 (incluidos intereses actualizados a la fecha). A efectivo de una entidad, que sea útil a una amplia variedad
continuación el detalle: de usuarios a la hora de tomar sus decisiones económicas.

Subdivisionaria Descripción Importe


En el caso planteado, Esperanza S.A.C. mantiene a la fecha una
deuda por un fraccionamiento de IGV e intereses actualizados
40111 IGV-Cuenta propia 3,100 al cierre de setiembre del 2016, la cual asciende a un total
de S/ 3,225, cumpliendo así, con el requisito de no superar
Subdivisionaria Descripción Debe Haber S/ 3,950 de acuerdo a lo señalado en el Decreto Legislativo
37311 Intereses del fraccionamiento 125
Nº 1257.

4093 Intereses del fraccionamiento 125 Por lo tanto, Esperanza S.A.C procede a extinguir la deuda
(obligación), reconociendo un ingreso para la empresa. A
Dato adicional: continuación su registro:
En el artículo 16 del Decreto Legislativo Nº 1257 se seña-
ASIENTO CONTABLE
la la extinción de la deuda tributaria (entre otras IGV por
fraccionamiento) actualizada al 30 de setiembre de 2016 ------------------------------ x -----------------------------
que fuera menor a S/ 3 950,00 (tres mil novecientos cin- 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al
cuenta y 00/100 soles).
sistema de pensiones y de salud por pagar 3,225
El Área
rea de Contabilidad
ontabilidad procede a realizar el registro para 401 Gobierno central
extinguir la deuda 4011 Impuesto general a las ventas
¿Cuál sería el tratamiento y registro contable del fraccio- 40111 IGV-Cuenta propia 3,100
namiento por IGV e intereses? 409 Otros costos administrativos e
intereses
Solución:
4093 Intereses de fraccionamiento 125
De acuerdo con el párrafo OB17 del Marco Conceptual de las 75 Otros ingresos de gestión 3,225
NIIF, el devengo describe los efectos de las transacciones, los
759 Otros ingresos de gestión
sucesos y las circunstancias sobre los recursos económicos y
7599 Otros ingresos de gestión
los derechos de los acreedores de la entidad que informa en
los periodos en que esos efectos ocurren, independientemente x/x Por la extinción de la deuda.
si se cobra o paga en un periodo diferente. ------------------------------ x -----------------------------

El inciso a) del párrafo 4.4 del citado marco, señala que un


activo es un recurso controlado por la entidad como resultado Tributariamente, de acuerdo al artículo 16 del Decreto Legis-
de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el lativo Nº 1257, se señala que se extingan las deudas tributa-
futuro, beneficios económicos. rias pendientes de pago, actualizada al 30 de setiembre de
El párrafo 4.25 del mismo marco señala que los ingresos 2016, que fueran menores a S/ 3,950 (tres mil novecientos
son incrementos en los beneficios económicos, producidos cincuenta y 00/100 soles).
a lo largo del periodo contable, en forma de entradas o Por lo tanto, siendo que el IGV del fraccionamiento más los
incrementos de valor de los activos, o bien como decre- intereses al cierre del setiembre del 2016 no superan los
mentos de los pasivos, que dan como resultado aumentos S/ 3,950, se procede a extinguir la deuda.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 302 B-10


50 ASESORÍA CONTABLE

ONP - Pensiones
CONTABILIDAD LABORAL
Jorge CASTILLO CHIHUÁN(*)

I. GENERALIDADES informe del Consejo Directivo del Seguro


Social del Perú.
El contenido esencial del derecho fundamental
2. Asegurados facultativos al SNP
a la pensión está constituido por tres elementos:
Las personas que deseen acceder a este sistema
 El derecho de acceso a una pensión;
pensionario en forma facultativa, son aquellas
 El derecho a no ser privado arbitrariamente que no mantienen vínculo laboral con empresas
de ella; y privadas y/o del Estado, tales como:
 El derecho a una pensión mínima vital.  Las personas que realicen actividades eco-
En este sentido, es deber del Estado y de la nómicamente independientes;
sociedad, en caso de disminución, suspensión o  Los asegurados obligatorios que cesan de
pérdida de la capacidad para el trabajo, asumir prestar servicios y que opten por la conti-
las prestaciones o regímenes de ayuda mutua nuación facultativa.
obligatoria, destinados a cubrir o complementar
las insuficiencias propias de ciertas etapas de 3. Remuneraciones asegurables
la vida de las personas, o las que resulten del
Son aquellas que percibe el asegurado por los
infortunio provenientes de riesgos eventuales.
servicios que presta a su empleador o empresa,
Por dicha razón existe, conforme con el Decreto cualquiera que sea la denominación que se les
Ley Nº 19990 un Sistema Nacional de Pensiones dé, cuya percepción es regular en su monto,
(SNP), administrado por la Oficina de Normali- permanente en el tiempo y se otorga con
zación Previsional (ONP), organismo técnico y carácter general para todos los trabajadores,
especializado del sector de economía y finanzas. tales como:
Asimismo, este sistema pensionario brinda pres-  Remuneración ordinaria en efectivo;
taciones por jubilación, muerte de invalidez a
 Asignación familiar;
sus asegurados.
 Alimentación principal en dinero o en especie;
II. ASPECTO LABORAL  Prestaciones alimentarias (vales) suministradas
en forma directa;
1. Asegurados obligatorios al SNP  Comisiones o destajo y en general, los que
Son todos los trabajadores dependientes, sin perciban como remuneración principal im-
importar la duración de su contrato o el tiempo precisa;
de trabajo por día, semana o mes, siempre que  Trabajos en sobretiempo (horas extras);
no se encuentren afiliados al Sistema Privado de
 Trabajos en día feriado o día de descanso;
Pensiones (SPP), como son los siguientes:
 Vacaciones truncas;
 Los trabajadores que prestan servicios bajo
el régimen de la actividad privada a em-  Movilidad de libre disponibilidad;
pleadores particulares, cualquiera que sea  Subsidios por su relación laboral.
la duración del contrato de trabajo y/o el
tiempo de trabajo por días, semana o mes; 4. Remuneraciones NO asegurables
 Los trabajadores al servicio del Estado bajo Para los fines del Sistema no forman parte de
los regímenes de la Ley Nº 11377 o de la la remuneración asegurable, únicamente las
actividad privada, incluyendo al personal que cantidades que percibe el asegurado por los
a partir de la vigencia del Decreto Supremo siguientes conceptos:
Nº 014-74-TR, ingrese a prestar servicios en
el Poder Judicial, en el Servicio Diplomático  Gratificaciones ordinarias;
y en el Magisterio;  Bonificaciones extraordinarias;
 Los trabajadores de empresas de pro-  Participación en las utilidades;
piedad social, cooperativas y similares;
 Bonificación por riesgo de pérdida de dinero;
 Los trabajadores al servicio del hogar;
 Bonificación por desgaste de herramientas;
 Los trabajadores artistas; y
 Las sumas o bienes entregados al trabajador
 Otros trabajadores que sean comprendidos para la realización de sus labores, exigidos por
en el sistema, por Decreto Supremo, previo la naturaleza de estas, como los destinados

(*) Contador Público Colegiado Certificado por la Universidad de San Martín de Porres (USMP). Ex coordinador general del Centro
de Orientación al Contribuyente del Colegio de Contadores Públicos de Lima (CCPL). Asesor tributario y contable de Contadores &
Empresas y Gaceta Consultores S. A. Asesor tributario y laboral de Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores
Públicos de Lima.

B-11 2da. quincena - Mayo 2017


CONTABILIDAD LABORAL 51

a movilidad (por asistencia), viáticos, representación y Bonificación Día del Trabajador 600 NO
vestuario.
Movilidad de libre disponibilidad 500 SÍ

III. ASPECTO CONTABLE Alimentación en especie 450 SÍ


Riesgo de caja 350 NO
Sobre el particular, cabe indicar, que la NIC 19 regula el
tratamiento de los planes de beneficio por retiro, los cuales Del cuadro anterior, se tiene que la remuneración ase-
son conocidos, en ocasiones, con otros nombres, tales como gurable del trabajador Juan Carlos Centeno es de
“planes de pensiones”, “sistemas complementarios de pres- S/ 3,655, importe respecto del cual se aplicará la alícuo-
taciones por jubilación” o “planes de beneficios por retiro”, ta del 13 %.
cuando es el empleador quien constituye el plan; por lo cual De lo anterior, a continuación realizamos el registro con-
no resulta aplicable dicha norma en el presente caso. table del importe a pagar al trabajador por el mes de
Igualmente, tampoco resulta aplicable la NIC 26 Contabiliza- mayo del 2017:
ción e Información Financiera sobre Planes de Beneficio por ASIENTO CONTABLE
Retiro, toda vez que se refiere a la contabilidad del fondo.
------------------------------ x -----------------------------
Por consiguiente, en relación al tema de la ONP solo se tendrá
en cuenta el hecho que no constituye un gasto para el traba- 62 Gastos de personal, directores y gerentes 6,174
jador, pues el fondo para las pensiones se constituye a partir 621 Remuneraciones
de las aportaciones del propio trabajador, toda vez que el 6211 Sueldos y salarios 2,200
empleador retiene el 13 % de la remuneración asegurable del 6212 Comisiones 420
trabajador, el cual no puede ser menor a S/ 110 mensuales,
6213 Remuneración en especie 450
que corresponde al 13 % de la Remuneración Mínima Vital
vigente a la fecha (S/ 850). 6216 Asignación familiar 85
622 Otras remuneraciones
6221 Utilidades 2016 1,240(*)
1 CASO PRÁCTICO 6222 Bonificación Día del Trabajador 600(*)
6223 Movilidad de libre disponibilidad 500
El señor Juan Carlos Centeno es un trabajador con carga 6224 Riesgo de caja 350(*)
familiar, labora en una empresa y se encuentra afiliado 627 Seguridad, previsión social
al Sistema Nacional de Pensiones (SNP), administrado y otras contribuciones
por la Oficina Nacional de Previsión (ONP). 6271 Régimen de prestaciones de salud 329
Por el periodo mayo del 2017 percibe ingresos de acuer- 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al
do a lo siguiente: sistema de pensiones y de salud por pagar 1,306

CONCEPTO IMPORTE 401 Gobierno central


4017 Impuesto a la renta
Remuneración mensual 2,200
40173 Renta de quinta categoría 502(**)
Asignación familiar 85
403 Instituciones públicas
Comisiones 420
4031 EsSalud 329
Utilidades 2016 1,240
4032 ONP 475
Bonificación Día del Trabajador 600
41 Remuneraciones y participaciones por pagar 4,868
Movilidad de libre disponibilidad 500 411 Remuneraciones por pagar
Alimentación en especie 450 4111 Sueldos y salarios por pagar xxx
Riesgo de caja 350 4112 Comisiones por pagar xxx

¿Cuál sería el importe a retener al trabajador por con- 4113 Remuneraciones en especie por
cepto de aportación al Sistema Nacional de Pensiones, pagar xxx
considerando que el Impuesto a la Renta de quinta cate- 4116 Asignación familiar xxx
goría del trabajador asciende a S/ 502? 413 Participación de los trabajadores
por pagar
Solución:
4131 Utilidades 2016 xxx
En primer lugar, debe examinarse cada uno de los con- 419 Otras remuneraciones por pagar
ceptos que percibe el trabajador dependiente en el mes 4191 Bonificación Día del Trabajador xxx
de Mayo del 2017, a fin de determinar las remuneracio-
4192 Movilidad de libre disponibilidad xxx
nes asegurables, tal como se muestra a continuación:
4193 Riesgo de caja xxx
Datos:
x/x Provisión de la planilla de remuneraciones, mes de
CONCEPTO IMPORTE Afecto a ONP mayo del 2017, con las aportaciones y retencio-
nes que corresponde.
Remuneración mensual 2,200 SÍ
------------------------------ x -----------------------------
Asignación familiar 85 SÍ
Comisiones 420 SÍ
(*) No afectos a retención de la ONP.
Utilidades 2016 1,240 NO (**) Importe estimado para fines didácticos.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 302 B-12


52 ASESORÍA CONTABLE

2.501 Participación en el Resultado de partes


CONTABILIDAD EMPRESARIAL relacionadas por el método de participación
Jeanina RODRÍGUEZ TORRES(*)

I. GENERALIDADES 2.501 Participación en el Resultado de partes relacio-


nadas por el método de participación
Continuando con la revisión de las partidas que
se presentan en el Estado de resultados, en esta Manual para Estado Rubro 2.501 Participación
oportunidad trataremos el rubro Participación en la Preparación de resulta- en el Resultado de partes
Financiera dos relacionadas por el método
el Resultado de partes relacionadas por el método de participación.
de participación a que se refiere el numeral 2.501
del Manual para la Preparación Financiera. Incluye: la participación en los resultados de las
empresas dependientes o subsidiarias, asociadas
y en negocios conjuntos.
II. NATURALEZA Y DEFINICIÓN
El rubro 2.501 Participación en el Resultado
de partes relacionadas por el método de CASUÍSTICA
participación, incluye la participación en los
resultados de las empresas dependientes
o subsidiarias, asociadas y en negocios La empresa Tatun S.A. se encuentra en pro-
conjuntos. ceso de elaboración del Estado de resultados
por el cierre del año 2016.
III. PROCEDIMIENTO Se sabe que, al 31 de diciembre de 2016, la
A continuación se muestra el procedimiento para empresa reduce el valor de la inversión por
la presentación del rubro 2.501 participación la aplicación del método de participación
en el Resultado de partes relacionadas por el patrimonial que asciende a S/ 1,000.
método de participación: Asimismo, tiene la siguiente información:
Cuenta Denominación Debe Haber Asignado a : 80 % 20 %
62 Gastos de personal, directores y gerentes 85,000 Adm./ventas 68,000 17,000
63 Gastos de servicios prestados por terceros 38,630 Adm./ventas 30,904 7,726
64 Gastos por tributos 17,869 Adm./ventas 14,295 3,574
65 Otros gastos de gestión 27,820 Adm./ventas
6591 Costo neto de enajenación de activo inmovilizado 5,400 Ganancia venta activos
6592 Sanciones administrativas 15,640 Adm./ventas 12,512 3,128
6593 Pérdida por redondeo 6,780 Adm./ventas 5,424 1,356
67 Gastos financieros 8,984
676 Pérdida por diferencia de cambio 7,984 Ingresos financieros
6781 Participación en los resultados de subsidiarias y aso- Participación en los resultados de partes
ciadas bajo el método del valor patrimonial 1,000 relacionadas por el método de participación
68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 89,095 Adm./ventas 71,276 17,819
69 Costo de ventas 582,000 Costo de ventas
701 Mercaderías 3,217,058 Ventas netas
75 Otros ingresos de gestión 61,660
756 Enajenación de activos inmovilizados 45,000 Ganancia venta activos
75991 Intereses ganados por Sunat 1,235 Otros ingresos
75992 Ganancia por redondeo 15,425 Otros ingresos
77 Ingresos Financieros 27,895 Ingresos financieros
776 Diferencia en cambio 27,895
79 Cargas imputables a cuentas e costos y gastos 258,414
94 Gastos administrativos 202,411
95 Gastos ventas 50,603
Total 202,411 50,603

¿Cuál sería el tratamiento contable y la pre- Costo de ventas (operacionales) -582,000


sentación de Participación en el Resultado Otros costos operacionales

de partes relacionadas por el método de Utilidad bruta 2,635,058


Gastos de ventas -50,603
participación, en el Estado de resultados? Gastos de administración -202,411
Ganancia (pérdida) por venta de activos 39,600
Solución: Otros ingresos 16,660
A continuación, se muestra el Estado de re- Otros gastos
sultados de la empresa Tatun S.A.: Utilidad operativa 2,438,304
Estado de Resultados Ingresos financieros
Por el año terminado al 31 de diciembre del año 2016 Gastos financieros 19,911
(en miles de unidades monetarias)
AÑO 2016 Participación en los resultados de partes relacionadas
Ingresos Operacionales por el método de participación 1000
Ventas netas (ingresos operacionales) 3,217,058
Ganancia (pérdida) por instrumentos financieros derivados
Otros Ingresos operacionales
Total de ingresos brutos 3,217,058 Resultado antes del Impuesto a la Renta 2,457,215

(*) Contadora Pública Colegiada por la Universidad Privada San Pedro de Chimbote. Diplomada en Normas Internacionales de Información Financiera
(NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos-UNMSM. Asesora contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S. A.

B-13 2da. quincena - Mayo 2017


ASESORÍA CONTABLE 53

Análisis básico de los Estados financieros


Antonio Miguel ANDRADE PINELO(*)
CONTABILIDAD GERENCIAL
RESUMEN EJECUTIVO

E l presente artículo tiene por objetivo que el lector identifique los prime-
ros pasos en el análisis de los Estados financieros más utilizados como
son el Estado de resultados y el Estado de situación financiera, en un caso
de aplicación.

Caso N° 1
La empresa Complexus S.A. presenta la siguiente información de sus Estados financieros y realizará
un análisis básico de los mismos:

TABLA N° 1
Empresa COMPLEXUS S.A.
Estado de situación financiera
(Expresado en miles de soles)
31/12/2014 31/12/2015 31/12/2016
Activo
Activos corrientes
Efectivo y equivalentes de efectivo 12,750 14,670 27,873
Cuentas por cobrar Comerciales 24,000 32,400 61,560
Existencias 15,000 17,820 33,858
Total activo corriente 51,750 64,890 123,291
Inmuebles, maquinaria y equipo 75,000 72,000 76,000
Activos intangibles 3,000 1,800 1,900
Total activo no corriente 78,000 73,800 77,900
Total activo 129,750 138,690 201,191

Empresa COMPLEXUS S.A.


Estado de situación financiera
(Expresado en miles de soles)
31/12/2014 31/12/2015 31/12/2016
Pasivo
Pasivos corrientes
Sobregiros bancarios 3,750 3,245 3,610
Cuentas por pagar Comerciales 15,000 17,700 18,620
Obligaciones financieras 2,025 2,124 2,850
Total pasivo corriente 20,775 23,069 25,080

Pasivos no corrientes
Obligaciones financieras 37,500 55,028 73,796
Total pasivo no corriente 37,500 55,028 73,796

Patrimonio
Capital 60,000 47,200 76,000
Resultados acumulados 11,475 13,393 26,315
Total patrimonio neto 71,475 60,593 102,315
Total pasivo y patrimonio 129,750 138,690 201,191

Empresa COMPLEXUS S.A.


Estado de resultados
(Expresado en miles de soles)

31/12/2014 31/12/2015 31/12/2016

Ventas netas 250,000 280,000 310,000


Costo de ventas 150,000 168,000 186,000
Utilidad bruta 100,000 112,000 124,000
Gastos Operativos 26,250 29,400 32,550
EBIT (Utilidad operativa) 73,750 82,600 91,450
Gastos financieros 3,000 4,500 5,000
Utilidad antes de impuestos 70,750 78,100 86,450
Impuestos 21,225 23,430 24,206
Utilidad neta 49,525 54,670 62,244

(*) Economista por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos-UNMSM. Magíster en Economía con mención en Finanzas por la
UNMSM. Analista y consultor económico-financiero, especialista en Valorizaciones de Empresas. Docente de la Universidad Peruana
de Ciencias Aplicadas (UPC)-División EPE. E-mail: antonio.a67@gmail.com.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 302 B-14


54 ASESORÍA CONTABLE

Como podemos observar en la tabla N° 1 en general Análisis horizontal y vertical del estado de situación financiera
la empresa Complexus muestra un crecimiento en sus Como ya hemos mencionado al comparar el cambio de cada
activos y además en el nivel de ventas del año 2014 al cuenta a lo largo de un periodo de tiempo (normalmente de
2016, pero se trata de que analicemos la información de año en año) estamos realizando análisis horizontal, y cuando
cada una de sus cuentas para tener una visión más clara comparamos todas las cuentas contra el total de activos
de los cambios presentados de año a año y además de la estamos realizando el análisis vertical y con ello podemos
estructura que presentan. observar la estructura:

TABLA N° 2
Estado de situación financiera
Análisis horizontal Análisis vertical
2014-2015 2015-2016 2014 2015 2016
Activo
Activos corrientes
Efectivo y equivalentes de efectivo 15.1 % 90.0 % 9.83 % 10.58 % 13.85 %
Cuentas por cobrar Comerciales 35.0 % 90.0 % 18.50 % 23.36 % 30.60 %
Existencias 18.8 % 90.0 % 11.56 % 12.85 % 16.83 %
Total Activo corriente 25.4 % 90.0 % 39.88 % 46.79 % 61.28 %
Inmuebles, maquinaria y equipo -4.0 % 5.6 % 57.80 % 51.91 % 37.78 %
Activos intangibles -40.0 % 5.6 % 2.31 % 1.30 % 0.94 %
Total activo no corriente -5.4 % 5.6 % 60.12 % 53.21 % 38.72 %
Total activo 6.9 % 45.1 % 100.00 % 100.00 % 100.00 %

Pasivo
Pasivos corrientes
Sobregiros bancarios -13.5 % 11.2 % 2.9 % 2.3 % 1.8 %
Cuentas por pagar Comerciales 18.0 % 5.2 % 11.6 % 12.8 % 9.3 %
Obligaciones financieras 4.9 % 34.2 % 1.6 % 1.5 % 1.4 %
Total pasivo corriente 11.0 % 8.7 % 16.0 % 16.6 % 12.5 %
Pasivos no corriente
Obligaciones financieras 46.7 % 34.1 % 28.9 % 39.7 % 36.7 %
Total pasivo no corriente 46.7 % 34.1 % 28.9 % 39.7 % 36.7 %
Patrimonio
Capital -21.3 % 61.0 % 46.2 % 34.0 % 37.8 %
Resultados acumulados 16.7 % 96.5 % 8.8 % 9.7 % 13.1 %
Total patrimonio neto -15.2 % 68.9 % 55.1 % 43.7 % 50.9 %
Total pasivo y patrimonio 6.9 % 45.1 % 100.0 % 100.0 % 100.0 %

Como observamos en la tabla N° 2, en cuanto al análisis ho- cambiado, pues en el 2014 la mayor proporción de los ac-
rizontal lo más resaltante es la tasa con que han crecido los tivos estaba explicado en los activos no corrientes (60.12 %),
activos corrientes del año 2015 al 2016 (90 %), en caso de los y en el año 2016 la mayor proporción en la estructura
activos no corrientes el crecimiento ha sido menor (5.6 %), pero la tienen los activos corrientes (61.28 %), este cambio es
hubo crecimiento comparado con la caída del año anterior, muy importante, pues afectará a la rotación de activos y
este crecimiento en los activos de corto plazo se observa que por ende a la rentabilidad de la empresa. Luego dentro
ha sido financiado por los resultados acumulados pues los de los activos corrientes la mayor participación la han
mismos crecieron en un 96.5 %, ya en una menor proporción tomado las cuentas por cobrar comerciales (de 18.50 %
se observa el crecimiento de los pasivos no corrientes. en el 2014 a 30.6 % en el 2016), mostrando un cambio
En el caso del análisis vertical observamos claramente en la política de créditos de la empresa.
que del año 2014 al 2016 la estructura de los activos ha Análisis horizontal y vertical del Estado de resultados:

TABLA N° 3

Análisis horizontal Análisis vertical

2014-2015 2015-2016 2014 2015 2016


Ventas netas 12.00 % 10.71 % 100.0 % 100.0 % 100.0 %
Costo de ventas 12.00 % 10.71 % 60.0 % 60.0 % 60.0 %
Utilidad bruta 12.00 % 10.71 % 40.0 % 40.0 % 40.0 %
Gastos operativos 12.00 % 10.71 % 10.5 % 10.5 % 10.5 %
EBIT (Utilidad operativa) 12.00 % 10.71 % 29.5 % 29.5 % 29.5 %
Gastos financieros 50.00 % 11.11 % 1.2 % 1.6 % 1.6 %
Utilidad antes de impuestos 10.39 % 10.69 % 28.3 % 27.9 % 27.9 %
Impuestos 10.39 % 3.31 % 8.5 % 8.4 % 7.8 %
Utilidad neta 10.39 % 13.85 % 19.8 % 19.5 % 20.1 %

B-15 2da. quincena - Mayo 2017


CONTABILIDAD GERENCIAL 55

De acuerdo con lo mostrado en la tabla N° 3, podemos ¿Pero entonces por qué existe una creciente liquidez, si se
observar tasas de crecimiento constantes en cada una de vende y cobra más lento y se paga con la misma velocidad?
las cuentas del Estado de resultados en cada año, es decir, Cuando observamos el análisis vertical del Estado de situación
la utilidad operativa ha crecido 12 % del 2014 al 2015 y en Financiera, vemos que el activo corriente ha crecido en su
10.71 % en el 2016, con lo que observamos que el EBIT ha participación mucho más que los pasivos corrientes.
crecido menos, pero no se muestra el mismo comportamiento Si además se suma a esto el incremento de ventas que se ha
en el caso de la Utilidad Neta esta ha crecido más en el 2016 generado por esta flexibilización en la política de créditos se
(13.85 % vs 10.39 %), se puede explicar en alguna medida explica en cierto sentido el incremento de la liquidez.
por el menor crecimiento de los gastos financieros.
En el caso de los márgenes de utilidad bruta, operativa y neta
En el caso del Análisis vertical observamos que la estructura no se observa que no ha habido mayores cambios, entonces en
ha cambiado grandemente sobre todo en lo que respecta al el caso del ROA que muestra el nivel de eficiencia con que se
Costo de ventas y los Gastos operativos, con ello se ha man- administran los activos inclusive existe una reducción, esta
tenido también el EBIT, específicamente el margen operativo está explicada básicamente por la disminución en la rotación
(EBIT/ventas), la mejora se nota en el margen neto (Utilidad de activos totales, esto a su vez se entiende porque el nivel
neta/Ventas) lo que termino siendo 20.1 %. de ventas ha crecido a una menor tasa que el nivel de activos
Análisis de los Ratios financieros totales, a partir de los activos corrientes.
Ahora toca realizar un análisis de los ratios financieros en las Para analizar el ROE, debemos agregar al análisis anterior el
categorías que se indicaron en la entrega anterior: efecto del apalancamiento, en este caso si tomamos como
referencia el Multiplicador del capital vemos que solo en el
TABLA N° 4 año 2015 fue mayor a 2 y justamente en ese año el ROE es
Ratios 2014 2015 2016 90 %, lo que implica dicho nivel de rendimiento se explica
Liquidez corriente = (Activo corriente / básicamente por el nivel de endeudamiento en ese año,
Pasivo corriente) 2.49 2.81 4.92 luego fue el margen neto el que explicó dicho rendimiento.
Prueba ácida= (Activo corriente - Exis- El comportamiento anterior se puede observar gráficamente
tencias/ Pasivo corriente) 1.77 2.04 3.57
Rotación de Inventarios (en días) = (Exis- también.
tencias/ Costo de ventas)*365 36.50 38.72 66.44 GRÁFICO N° 1
Rotación de Inventarios (en veces al año)
= (Costo de ventas/ Existencias) 10.00 9.43 5.49 Margen de utilidad neta = (Utilidad
Rotación de CxC (en días) = (CxC / Ven- neta / Ventas totales
tas)*365 35.04 42.24 72.48
Rotación de CxC (en veces al año) =
(Ventas/ CxC) 10.42 8.64 5.04
Rotación de CxP (en días) = (CxP / Costo
de Ventas)*365 36.50 38.46 36.54 Margen de utilidad
Rotación de CxP (en veces al año) = neta = (Utilidad neta/
Ventas totales
(Costo de Ventas/ CxP) 10.00 9.49 9.99
Rotación de Activos totales (en veces) =
(Ventas / Total de activos) 1.93 2.02 1.54
Margen de Utilidad bruta = (Utilidad bruta/
Ventas Totales) 40.00% 40.00% 40.00%
Margen de utilidad neta = (Utilidad neta/ GRÁFICO N° 2
Ventas totales) 19.81% 19.53% 20.08%
Rendimiento sobre la Inversión (ROA) = Rotación de Activos totales ( en
(Utilidad neta / Activos totales) 38.17% 39.42% 30.94% veces) = (Ventas / Total de activos)
Rendimiento sobre el Capital (ROE) =
(Utilidad neta / Patrimonio) 69.29% 90.22% 60.84%
Razón de deuda = (Total pasivo / Total activo) 0.45 0.56 0.49
Deuda a Patrimonio = (Total pasivo / Patrimonio) 0.82 1.29 0.97
Multiplicador de capital = (Total activo Rotación de Activos
/ Patrimonio) 1.82 2.29 1.97 totales ( en veces)=
(Ventas / Total de ac-
En la tabla N° 4 se han calculado todos los ratios antes in- tivos)
dicados, y en ellos podemos sacar algunas conclusiones, en
este caso podemos decir que la liquidez de la empresa ha
crecido fuertemente del 2014 al 2016, esto inclusive obser-
vando que en el caso de la gestión por cuentas por cobrar y GRÁFICO N° 3
los inventarios se rotan más lento, es decir, en el año 2014 Multiplicador de capital = Total activo
podemos decir que las cuentas por cobrar rotaban 10.42 / Patrimonio
veces al año y en el 2016 solo 5.04 veces en el año, además
la rotación de los inventarios pasó de ser cada 36.50 días en
el 2014 a ser 66.44 días en el 2016, el análisis de los ratios
de gestión se puede realizar tanto del resultado en número de
Multiplicador de
días como en veces por año, la conclusión será la misma, pues si capital = Total
una de estas cuentas rota más lento rotará menos veces al año activo / Patrimonio
lo que implica que demorará más días en convertirse en efectivo.
Además, lo anterior hace notar que la política de crédito y la de
compras por lo menos han ido cambiando en el periodo analizado.
En el caso de la rotación de las cuentas por pagar vemos que Como puede observarse en los gráficos 1, 2 y 3 se puede
la política se ha mantenido alrededor de los 36 días, es decir, notar el comportamiento de los tres componentes del ROE
no ha habido cambios dramáticos. en cada uno de los tres (3) años bajo análisis.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 302 B-16


A S E S O R Í A

LABORAL

Indemnización por despido arbitrario


A propósito de un reciente criterio jurisprudencial
INFORME ESPECIAL

Manolo Narciso TARAZONA PINEDO(*)


RESUMEN EJECUTIVO

C umplido los tres meses de labores, el trabajador obtiene debida protección


contra el despido arbitrario, pudiendo ser despedido solo por causas jus-
tificadas, relacionados con su conducta o capacidad. Asimismo, de configurarse
un despido arbitrario, el trabajador podrá accionar judicialmente y solicitar su
reposición o indemnización. En ese sentido en el presente informe se desarrolla
lo establecido por el Tribunal Constitucional, que indicó que la indemnización
por despido arbitrario es otorgado solo si media aceptación del trabajador.

I. LA FACULTAD DISCIPLINARIA DEL es privativa del Estado, más aun cuando este es
EMPLEADOR ejercido en beneficio propio del empleador. No
obstante, el ejercicio de esta potestad es nece-
saria, dado que permite al empleador mantener
El artículo 9 del Texto Único Ordenado del De-
el orden dentro de la empresa, ya que sin esta,
creto Legislativo Nº 728, Ley de Productividad y
las infracciones no sancionadas, al ser pasadas
Competitividad Laboral (LPCL), reconoce en favor
por alta, generarían controversias, no solo entre
del empleador una serie de facultades a través de
empleadores y trabajadores, sino también entre
las cuales pueda organizar y dirigir la empresa.
estos. Ahora bien, esto no implica de forma al-
Dentro de estas facultades se encuentra la deno- guna que el reconocimiento de este poder en
minada facultad disciplinaria, esta consiste en la favor del empleador, sea ejercido por este de
potestad del empleador de sancionar las faltas forma irracional y desproporcionada. Mas por el
intencionales cometidas por los trabajadores contrario, el empleador solo podrá imponer san-
en el desempeño de sus labores y que contra- ciones disciplinarias teniendo en cuenta la relación
vengan las órdenes generales o individuales de faltas contempladas en la ley y siguiendo el
de empleador; con la finalidad de corregirlas. procedimiento señalado tanto en la normativa
Esta facultad asegura y garantiza la efectividad laboral como en el reglamento de trabajo, y de ser
del ejercicio del poder de dirección, ya que le el caso, en lo establecido por convención colectiva.
permite al empleador asegurar jurídicamente
Por ejemplo, un ejercicio abusivo de este poder
su autoridad y el cumplimiento de sus órdenes
se puede verificar cuando las empresas, con la
y mandatos, con el objeto de alcanzar el interés
finalidad de corregir las impuntualidades de
de la empresa(1). Por ello se afirma que “[e]l poder
sus trabajadores, establezcan en su reglamento
de dirección sería un mero poder moral, que no
interno de trabajo que por llegar tarde el centro
suscitaría obediencia, sino benevolencia, y no un
laboral le será desconocido medio día de remu-
poder jurídico, si no estuviera acompañado del
neración. Ello es inconcebible, dado el carácter
de sancionar los incumplimientos de sus órdenes
contraprestativo de la remuneración y más aún
generales o especiales”(2).
cuando el último párrafo artículo 23 de la cons-
Sin embargo ello, hay quienes se oponen a esta titución establece que “[n]adie está obligado
facultad alegando que el empleador no puede a prestar trabajo sin retribución o sin su libre
adjudicarse un poder sancionador, ya que esta consentimiento”.

(*) Asistente en materia laboral de Soluciones Laborales y Contadores & Empresas.


(1) FERNÁNDEZ TOLEDO, Raúl. “Poder disciplinario del empleador: Configuración jurídica de la falta laboral cometida por el trabajador
dependiente”. En: Ius et Praxis. Año 21, Nº 2, 2015, pp. 268
(2) HERNÁNDEZ, Lupo. “Poder de direcciones del empleador”. En: Instituciones de Derecho del Trabajo y de la Seguridad Social. México,
Unami, p. 415.

C-1 2da. quincena - Mayo 2017


INFORME ESPECIAL 57

1. Tipificación de las faltas sancionables La inhabilitación será causal de despido cuando


El presupuesto desencadenante de la sanción disciplinaria es esta haya sido impuesta al trabajador por autoridad
La inhabilitación del
judicial o administrativa para el ejercicio de la acti-
la comisión de alguna falta laboral. Por ello, resulta de vital trabajador
vidad que desempeñe en el centro de trabajo, si los
importancia determinar cuando estamos frente a una falta establecido por un periodo de tres meses o más.
sancionable y cuando no.
En principio, las faltas laborales son aquellas acciones u omisiones 2. Despido nulo
punibles que supongan una infracción o incumplimiento de los Será nulo el despido que tenga por causa:
deberes laborales del trabajador, consignadas en los convenios,  La afiliación a un sindicato o la participación en actividades
en las leyes o incluso en el reglamento interno de trabajo, siempre sindicales.
y cuando se cometan intencional o negligentemente.
 Ser candidato a representantes de trabajadores o actuar
En ese sentido, para que una falta cometida por el trabajador o haber actuado en esa calidad.
sea pasible de sanción, tendrá que estar regulada como tal, de  Presentar una queja o participar en un proceso contra el
forma clara y precisa, y que no genere dudas o confusiones empleador ante las autoridades competentes.
en el trabajador. De ese modo, para hacer uso de la facultad  La discriminación por razón de sexo, raza, religión, opinión,
disciplinaria resulta indispensable “la determinación previa, en idioma, discapacidad o de cualquier otra índole.
forma abstracta, no solo de las sanciones que puede aplicar
 El embarazo, el nacimiento y sus consecuencias o la lac-
el empleador, sino también de las obligaciones y prohibi-
tancia, si el despido se produce en cualquier momento del
ciones cuya transgresión por el dependiente configuran un
periodo de gestación o dentro de los 90 días posteriores
incumplimiento laboral”(3).
al nacimiento. Es así que en este caso, se presumirá que
En consecuencia, el empleador podrá imputar la comisión de un despido será nulo por esta causa cuando el empleador
faltas laborales al trabajador siempre que estos estén debida- no acredite la existencia de causa justa para despedir.
mente tipificados y en concordancia con las normas legales y
De configurarse un despido nulo, el trabajador tendrá derecho a
constitucionales. Asimismo, la magnitud de la sanción deberá
la reposición y el pago de las remuneraciones devengadas desde
ser proporcionada, es decir, estar establecida en función a la
la fecha del despido, hasta la fecha de su efectiva reposición.
gravedad de las faltas, pudiendo pasar desde una llamada
de atención, hasta la más grave de las sanciones, el despido. 3. Despido indirecto
Ahora bien, según la gravedad de las faltas, es posible iden- El despido se da cuando el empleador ejerza contra el tra-
tificar tres tipos de sanciones bador determinados actos hostilizadores, con la finalidad de
conseguir la renuncia del trabajador. Por ello, se consideran
TIPOS DE SANCIONES
actos de hostilidad equiparables al despido, los siguientes:
Consiste en la manifestación verbal o escrita, a través
La amonestación de la cual se pone en conocimiento del trabajador la  La falta de pago de la remuneración en la oportunidad
falta cometida y la advertencia de no volver a cometerla. correspondiente, salvo razones de fuerza mayor o caso
Consiste en impedirle al trabajador prestar sus servicios fortuito debidamente comprobados por el empleador.
La suspensión y no pagarle su remuneración durante un determinado  La reducción inmotivada de la remuneración o de la
periodo. categoría.
El despido
Consiste en la decisión unilateral del empleador de dar  El traslado del trabajador a un lugar distinto de aquel en
por terminada la relación laboral. el que preste habitualmente servicios, con el propósito
de ocasionarle perjuicio.
II. TIPOS DE DESPIDO  La inobservancia de medidas de higiene y seguridad que
pueda afectar o poner en riesgo la vida y la salud del
La sanción más drástica a la que puede recurrir el empleador es trabajador.
el despido. A través de esta figura, el empleador, por decisión  El acto de violencia o el faltamiento grave de palabra en
unilateral, decide poner fin a la relación laboral. Sin embargo, agravio del trabajador o de su familia.
esta decisión del empleador, para ser legítima, tiene que estar  Los actos de discriminación por razón de sexo, raza,
debidamente justificada y proporcionada, ya que como la nor- religión, opinión o idioma, discapacidad o de cualquier
mativa misma lo establece, solo será legal el despido que tenga otra índole.
por causa la conducta o capacidad del trabajador. En ese sentido,  Los actos contra la moral y todos aquellos que afecten
es posible identificar los siguientes tipos de despido: la dignidad del trabajador.
1. Despido justificado  La negativa injustificada de realizar ajustes razonables en
el lugar de trabajo para los trabajadores con discapacidad.
Para que este tipo de despido proceda, es importante la  Los actos de hostilidad sexual.
existencia de una causa justa contemplada en la ley y estar
debidamente probada. Esta causa puede estar relacionada 4. Despido arbitrario
con la conducta o la capacidad del trabajador. En razón de Es arbitrario el despido que no exprese causa o no pueda
ello, la normativa laboral ha establecido una serie de causales ser demostrado en juicio. De configurarse, el trabajador
de despido, las cuales son: tendrá derecho, de forma excluyente, a la reposición o a una
indemnización. Este último solo aplica para aquellos trabaja-
CAUSALES DE DESPIDO dores que hayan superado el periodo de prueba; es decir, si
La comisión de una Las nueve causales que constituyen falta grave se un trabajador es despedido de forma arbitraria durante los
falta grave encuentran reguladas en el artículo 25 de la LPCL. tres primeros meses de iniciado el vínculo laboral, no tendrá
Esta causal solo será válida siempre que exista derecho ni a la reposición ni a la indemnización.
La condena por delito
sentencia condenatoria firma y conocer de tal
doloso
hecho el empleador.
(3) FERNÁNDEZ TOLEDO, Raúl. Ob. cit., p. 273.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 302 C-2


58 ASESORÍA LABORAL

III. CONSECUENCIAS DERIVADAS DEL DESPIDO ARBITRARIO revisora confirmó la apelada por estimar que la recurrente
habría cobrado beneficios sociales, y la indemnización, que se
Jurisprudencialmente, el Tribunal Constitucional ha reconocido hizo efectiva a través de la planilla única de pago de haberes.
dos tipos de protección en casos de despido arbitrario, de Antes de emitir pronunciamiento de fondo, el TC recordó
carácter excluyente y a elección del trabajador: reposición y la que en la STC Exp. Nº 03052-2009-PA/TC se estableció que
indemnización. En caso de este último, el monto a indemnizar el cobro de beneficios sociales no impide acudir al proceso
será fijado en función al tipo de contrato del trabajador y el de amparo para solicitar la reposición laboral. Asimismo, en
tiempo de servicios prestados. Así tenemos los siguientes casos: dicha sentencia, reseñó el TC, se distinguió entre los beneficios
 Trabajador con contrato a plazo indeterminado: La in- sociales y la indemnización por despido arbitrario: el primero
demnización por despido arbitrario es equivalente a no implica consentimiento alguno del despido arbitrario;
una remuneración y media ordinaria mensual por cada el segundo conlleva la terminación del vínculo laboral, por
año completo de servicios con un máximo de doce (12) cuanto se está optando por la eficacia resarcitoria frente al
remuneraciones. Las fracciones de año se abonan por despido, y no por la eficacia restitutoria.
dozavos y treintavos, según corresponda. Su abono Ya centrándose en el caso concreto de la revisión de los medios
procede superado el período de prueba. probatorios, el TC apreció que en la hoja de liquidación de
 Trabajador con contrato a plazo fijo: Si el empleador, beneficios sociales de la demandante se incluyó el concepto
vencido el período de prueba resolviera arbitrariamente de indemnización según el artículo 38 del Decreto Supremo
el contrato, deberá abonar al trabajador una indem- Nº 003-97-TR. Sin embargo, la hoja de liquidación no se
nización equivalente a una remuneración y media encontraba firmada por la demandante. Asimismo, el máximo
ordinaria mensual por cada mes dejado de laborar intérprete de la constitución identificó reportes de abonos a
hasta el vencimiento del contrato, con el límite de una cuenta bancaria de la demandante.
doce (12) remuneraciones En ese sentido, el TC determinó que ello transgrede lo esta-
En el caso de que el trabajador opte por la indemnización, este blecido en la referida STC Exp. Nº 03052-2009-PA/TC, que
no podrá accionar ante los tribunales de justicia solicitando constituye precedente, pues el hecho de que la emplazada
su reposición, pues tal como lo ha establecido el Tribunal haya depositado ambos conceptos (beneficios sociales e
Constitucional, en la STC Exp. 03052-2009-PA/TC, que indemnización) en la cuenta de ahorros de la accionante, sin
constituye precedente de observancia obligatoria, “[e]l que esta haya manifestado su voluntad de aceptar el pago
cobro de la indemnización por despido arbitrario u otro de la indemnización, vulnera el referido precedente. De esa
concepto que tenga el mismo fin ‘incentivos’ supone la forma, el TC manifestó que en el presente caso:
aceptación de la forma de protección alternativa brindada “9. Cabe precisar que el depósito de beneficios sociales
por ley, por lo que debe considerarse como causal de e indemnización en la cuenta de remuneraciones, no
improcedencia del amparo”. determina una aceptación por parte de la trabajadora,
toda vez que la hoja de liquidación de beneficios sociales
IV. POSICIÓN DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL (donde se consigna el concepto de indemnización) no
está firmada por la demandante. Además, la emplazada,
El Tribunal Constitucional ha establecido, en el Exp. Nº 06459- a lo largo del proceso, no ha presentado medio proba-
2013-PA/TC, que si bien nuestro ordenamiento habilita el torio con el cual demuestre que la demandante aceptó
pago de una indemnización para compensar al trabajador el pago indemnizatorio por despido arbitrario; por tanto,
despedido sin justificación alguna, solo se permite al em- dicho argumento carecerá de asidero, más aún cuando la
pleador pagar esta compensación cuando existe aceptación propia recurrente lo ha contradicho conforme se observa
expresa del trabajador. del fundamento 6, supra”.

Dicho criterio fue fijado al resolver el caso de una trabajadora, En consecuencia, el TC subrayó que la demandada, con dicho
quien demandó a su empleadora (Dirección Nacional de accionar, pretendió confundir a la trabajadora imputándole
Inteligencia-DINI) solicitando se ordene su reposición en el el cobro del monto por indemnización por despido arbitrario
cargo que venía desempeñando. Alegó que su despido fue cuando en realidad solo realizó el depósito de dicho monto
arbitrario porque no incurrió en falta grave ni fue sometida en su cuenta de haberes, sin que exista una aceptación vo-
a ningún procedimiento de preaviso de despido. Asimismo luntaria (expresa) de la actora; esto es, un consentimiento
indicó que la demandada le comunicó su decisión unilateral del cobro de la indemnización citada.
de dar por terminada su relación laboral a plazo indetermi- Por tales consideraciones, se ordenó la reincorporación de la
nado, sin que exista alguna causa justificante derivada de su demandante como trabajadora a plazo indeterminado en el
conducta o capacidad. cargo que venía desempeñando o en otro de similar categoría
Por su lado, la parte demandada, en la contestación de o nivel. Asimismo, ordenó que la entidad emplazada asuma
la demanda, expone que en ningún momento la DINI ha los costos procesales, los cuales deberán ser liquidados en
pretendido desconocer los derechos laborales de la de- la etapa de ejecución de la sentencia.
mandante en su condición de extrabajadora, pues procedió A modo de conclusión
a la liquidación de sus beneficios sociales, incluyendo
la indemnización correspondiente, la cual fue puesta a El criterio adoptado por el TC, esto es, que la indemnización
disposición de la actora. por despido arbitrario tiene que ser aceptada por el trabajador
y que no puede ser entregada en la liquidación de beneficios
En primera instancia, se declaró infundada la demanda por sociales, es acertada, por cuanto, muchas empresas, ya sea
considerar que se había comprobado que la accionante por su mala práctica o por desconocimiento, suelen hacer
aceptó plenamente el despido realizado, dado que de las firmar hojas de liquidación de beneficios sociales incluyendo
liquidaciones y los abonos realizados se determinó que en esta la indemnización, para luego argumentar que el
cobró el monto indemnizatorio. Por su parte, la Sala superior trabajador aceptó su desvinculación del centro de trabajo.

C-3 2da. quincena - Mayo 2017


ASESORÍA LABORAL 59

Fiscalización laboral de las actividades


de construcción civil
FISCALIZACIÓN, INFRACCIONES Y SANCIONES LABORALES

Luis Ricardo VALDERRAMA VALDERRAMA(*)


RESUMEN EJECUTIVO

E n el presente informe se realiza un examen de las obligaciones específicas


del empleador en la contratación de trabajadores dedicados a la activi-
dad de construcción civil. Para ello, se evaluarán cuáles son las infracciones y
las multas que se deben aplicar conforme a lo dispuesto por el Reglamento de
la Ley General de Inspección del Trabajo.

INTRODUCCIÓN  Eventualidad. Se refiere a que la relación


laboral en construcción civil es de carácter
No cabe duda que la construcción civil es una de temporal; esto es, no es una actividad per-
las actividades más pujantes de nuestra economía, manente en la medida que dura mientras se
la cual se ha visto impulsada en estos últimos años ejecute la labor para la cual se ha contratado
por un conjunto de proyectos inmobiliarios a gran al trabajador.
escala. Debido a su importancia surge la necesidad
de establecer regulaciones de esta actividad en  Ubicación relativa. La actividad de la cons-
materia laboral, específicamente en aquellos casos trucción no se desarrolla en un lugar fijo sino
en que los empleadores cometen infracciones, las que se desenvuelve en diversos sitios, sin fijeza
cuales son sancionadas por la Autoridad Inspectiva permanente. De este modo, allí donde se
de Trabajo. A continuación, se analizará en qué ejecuta una obra de construcción se ubican
consiste la actividad de construcción civil, conforme los trabajadores; y luego, terminada la obra,
a lo previsto por el Decreto Legislativo Nº 727, y las se tienen que trasladar de ubicación a una
infracciones contempladas en el Reglamento de la nueva obra.
Ley General de Inspección del Trabajo, aprobado
por Decreto Supremo N° 019-2006-TR. El establecimiento de las actividades conside-
radas como de construcción civil se encuentran
I. LA ACTIVIDAD DE CONSTRUCCIÓN CIVIL
en la Clasificación Internacional Industrial
La actividad de construcción civil tiene dos carac- Uniforme (CIIU)-Revisión 3.1 en la Sección
terísticas especiales que se señalan a continuación: F, División 45:

SECCIÓN DIVISIÓN GRUPO CLASE DESCRIPCIÓN


451 4510 Preparación del terreno
Construcción de edificios completos o de partes de edificios;
452 4520
obras de ingeniería civil
F 45
453 4530 Acondicionamiento de edificios
Construcción Construcción
454 4540 Terminación de edificios

455 4550 Alquiler de equipo de construcción o demolición con operarios

El régimen laboral de construcción civil, conse- nacional que presten servicios para empresas
cuentemente, es aplicable a las empresas na- contratistas y subcontratistas que ejecuten obras
cionales o extranjeras que se dediquen a las de construcción civil cuyos costos individuales
actividades antes referidas. exceden las cincuenta (50) UIT(1).
 Cuando se trate de la ejecución de un con-
II. RÉGIMEN LABORAL ESPECIAL DE junto de obras; para establecer el límite de
CONSTRUCCIÓN CIVIL las 50 UIT, se tomará en cuenta el costo
individual de cada obra.
El régimen laboral especial de construcción civil  Para establecer el costo individual de cada
es aplicable a aquellos trabajadores del ámbito obra se deben tomar en cuenta todos los

(*) Abogado por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, con estudios concluidos de maestría en la especialidad de Derecho del
Trabajo y de la Seguridad Social en la misma casa de estudios. Asesor laboral de Soluciones Laborales y de Contadores & Empresas.
(1) En virtud del Decreto Supremo Nº 374-2014-EF, durante el año 2014, el valor de la UIT como índice de referencia en normas tributarias
será de S/ 3 850,00 nuevos soles.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 302 C-4


60 ASESORÍA LABORAL

gastos, incluyendo las remunera- IV. REGISTRO NACIONAL DE TRABA- La Dirección de Prevención y Solución de
ciones y materiales de construc- JADORES DE CONSTRUCCIÓN CIVIL Conflictos o quien haga sus veces en la
ción. (RETCC) respectiva dirección o Gerencia Regional
En todos los aspectos que se desprenden de Trabajo y Promoción del Empleo es
de la relación de trabajo y que no hayan competente para resolver los recursos
sido contemplados por el régimen la- 1. Objeto y ámbito de aplicación de apelación.
boral especial de construcción civil se El RETCC ha sido creado y reglamentado
3. Carné y constancia de inscripción
aplicarán supletoriamente las normas mediante D.S. N° 005-2013-TR, norma que
del régimen laboral común de la acti- entró en vigencia el 17 de noviembre de Verificado el cumplimiento de los requi-
vidad privada. 2013, no obstante, dicha normativa fue sitos correspondientes, la dependencia
derogada por el Reglamento del Registro competente de la Autoridad Adminis-
III. TRABAJADORES DE CONSTRUCCIÓN Nacional de Trabajadores de Construcción trativa de Trabajo procede a inscribir al
Civil-RETCC aprobado mediante Decreto trabajador en el RETCC.
El trabajador del régimen de construc- Supremo Nº 009-2016-TR. Luego, el aplicativo informático genera
ción civil es la persona física que efectúa Cabe indicar que el RETCC surge ante la constancia de inscripción y un carné
una labor de construcción en relación la necesidad de implementar un re- a favor del trabajador que acredita tal
de dependencia para otra persona na- gistro que permita, entre otros, iden- inscripción el cual contará con un nú-
tural o jurídica dedicada a alguna de las tificar a los trabajadores del sector, mero único de registro e información
actividades comprendidas en la Gran estabilizar los flujos de trabajadores relevante del trabajador. El número único
División 5 de la Clasificación Industrial que ingresan a la actividad, lograr de registro se conserva por cada persona
Internacional Uniforme de las Naciones que los trabajadores registrados en- al momento de realizar renovaciones o
Unidas (CIIU) cuyos costos individuales cuentren como beneficio el conoci- nuevas inscripciones.
excedan las 50 UIT. miento de las ofertas de trabajo y La inscripción y su acreditación mediante
ser una fuente de información para el respectivo carné constituye el título
Con el fin de definir las labores y las
la inspección del trabajo. Asimismo, habilitante para el ejercicio de la acti-
consideraciones propias a las remune-
la información proporcionada por el vidad en el ámbito nacional, durante el
raciones, los trabajadores se dividen
registro permitirá coordinar entre las plazo de su vigencia.
en diferentes categorías, ordenadas de
entidades estatales acciones de pre-
mayor a menor jerarquía:
vención y sanción de las situaciones 4. Vigencia de la inscripción
 Operarios: albañiles, carpinteros, de violencia en la contratación de
La inscripción en el Registro tendrá una
fierreros, pintores, electricistas, trabajadores.
vigencia de dos (2) años. Es susceptible
gasfiteros, plomeros, almaceneros, Están obligados a inscribirse en el RETCC de ser renovada desde los cuarenta y
choferes, mecánicos y demás traba- todos los trabajadores que realizan acti- cinco (45) días calendarios anteriores
jadores calificados con una especia- vidades de construcción civil de manera a la fecha de su vencimiento, hasta el
lidad en el ramo. personal, subordinada y remunerada a favor último día de su vigencia.
En esta categoría se consideran a de otra persona natural o jurídica, pública o
los maquinistas que desempeñen privada, independientemente de la duración 5. Fiscalización de la obligación del
funciones de operarios mezcladores, del vínculo, con excepción de las personas empleador relacionada con el
concreteros y wincheros. Asimismo, naturales que construyan directamente sus RETCC
los choferes de las obras de cons- propias unidades de vivienda.
Las personas naturales o jurídicas, pú-
trucción civil están considerados bajo Cabe indicar que el registro habilitará al blicas o privadas, que realizan obras de
la denominación de operarios en la trabajador para laborar en la actividad construcción civil cuyos costos indivi-
clasificación de los trabajadores de de construcción civil, es gratuito y auto- duales exceden las cincuenta (50) UIT,
esta industria. mático. Para estos efectos se considera incluyendo las que participan en aque-
actividad de construcción civil a aquella llas como contratistas o subcontratistas,
 Ayudantes u oficiales: son los traba- contenida en la Sección F, División 45,
jadores que laboran como auxiliares deberán exigir que los trabajadores que
Grupos 451 al 455 de la CIIU, Revisión 3. contraten para el desarrollo de su acti-
del operario y que no han alcanzado
la calificación plena en la especia- vidad se encuentren inscritos en el RETCC.
2. Inscripción
lidad. Se considera oficiales a los A estos efectos se tomará en conside-
guardianes. La inscripción en el RETCC se realiza de ración el valor de la UIT vigente al mo-
manera personal y presencial, constitu- mento del inicio de la obra. En el caso
 Peones: son los trabajadores no yendo un procedimiento administrativo de las empresas contratistas o subcon-
calificados, que son ocupados in- de aprobación automática. tratistas, se tomará en consideración el
distintamente en diversas tareas de valor total de la obra, con prescindencia
Tratándose de un registro de carácter na-
la industria. de la participación de estas en ella.
cional, los trabajadores interesados podrán
Los trabajadores que prestan servi- tramitar su inscripción en el RETCC ante Sobre el particular, el numeral 24.15 del
cios como electricistas, gasfiteros o cualquier dirección o Gerencia Regional de artículo 24 del Decreto Supremo N° 019-
guardianes a favor del propietario, Trabajo y Promoción del Empleo. 2006-TR califica como una infracción
contratista o subcontratista de obras La Subdirección de Registros Generales grave el hecho de que el empleador se
de construcción civil de Lima, Callao o quien haga sus veces en cada direc- valga de los servicios de trabajadores
y balnearios, se encuentran compren- ción o Gerencia Regional de Trabajo y que realizan actividades de construc-
didos en el régimen legal y específico Promoción del Empleo es competente ción civil que no estén inscritos en el
de los trabajadores de construcción para tramitar la inscripción en el RETCC, RETCC. En ese sentido, se aplicarán las
civil, sin excepción alguna. y los procedimientos derivados de este. siguientes multas:

C-5 2da. quincena - Mayo 2017


FISCALIZACIÓN, INFRACCIONES Y SANCIONES LABORALES 61

ESCALA DE MULTAS (EN FUNCIÓN DE LA UIT VIGENTE)


MICROEMPRESA
Gravedad de Número de trabajadores afectados
la infracción 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 y más
Graves 0.25 0.30 0.35 0.40 0.45 0.55 0.65 0.75 0.85 1.00
PEQUEÑA EMPRESA
Gravedad de Número de trabajadores afectados
la infracción 1a5 6 a 10 11 a 20 21 a 30 31 a 40 41 a 50 51 a 60 61 a 70 71 a 99 100 y más
Graves 1.00 1.30 1.70 2.15 2.80 3.60 4.65 5.40 6.25 10.00
NO MYPE
Gravedad de Número de trabajadores afectados
la infracción
1 a 10 11 a 25 26 a 50 51 a 100 101 a 200 201 a 300 301 a 400 401 a 500 501 a 999 1000 y más
Graves 3.00 7.50 10.00 12.50 15.00 20.00 25.00 35.00 40.00 50.00

V. REGISTRO NACIONAL DE OBRAS DE individuales exceden las cincuenta (50) fecha de notificada la licencia de obra u
CONSTRUCCIÓN CIVIL (RENOCC) UIT. obtenido el título habilitante respectivo. Se
puede acceder a dicho aplicativo desde el
Cabe indicar que se entiende por em-
Portal Institucional del MTPE haciendo uso
1. Objeto presa contratista a aquella persona na-
de la Clave SOL de la empresa solicitante.
tural o jurídica que realiza actividades
El RENOCC se creó mediante el Decreto u obras de construcción civil a favor
Supremo N° 008-2013-TR, dejando sin 4. Constancia de inscripción
propio o de terceros; se incluye en esta
efecto al Registro Nacional de Empresas definición a aquellas empresas que eje- Efectuado el registro, la empresa debe
Contratistas y Subcontratistas de Cons- cutan proyectos, de manera directa o imprimir el formato de constancia de
trucción Civil (RENECOSUC), que había a través de terceros, con el objeto de registro que produce el sistema infor-
sido regulado mediante el Decreto Su- comercializarlas. mático y pegarlo en un lugar visible
premo N° 004-97-TR. de la obra.
Mientras que se encuentra compren-
El RENOCC se crea ante la necesidad dida en la definición de empresa sub-
de contar con información oportuna 5. Fiscalización de la obligación del
contratista aquella persona natural o
respecto de las obras de construcción empleador referida al RENOCC
jurídica que realiza actividades u obras
que se realizan en esta actividad, a fin de construcción civil a favor de una El incumplimiento de la inscripción en
de coordinar acciones de prevención y empresa contratista. el RENOCC y la actualización de la in-
sanción sobre las situaciones de violencia formación califican como infracción en
en la contratación de trabajadores. No se encuentran obligadas las personas materia de relaciones laborales sancio-
naturales que construyan directamente nable por las autoridades competentes
2. Sujetos obligados sus propias unidades de vivienda. del Sistema de Inspección del Trabajo. En
Se encuentran obligados a inscribirse efecto, el numeral 23.9 del artículo 23
en el RENOCC, las empresas contra- 3. Registro
del Decreto Supremo N° 019-2006-TR
tistas y subcontratistas que, conforme El registro en el RENOCC es automá- califica como una infracción leve el
al artículo 12 del Decreto Legislativo tico, gratuito y se realiza mediante un incumplimiento por parte de las em-
Nº 727, Ley de Fomento para la Inversión aplicativo informático aprobado por el presas contratistas y subcontratistas de
Privada en la Construcción, realizan Ministerio de Trabajo (MTPE), dentro de inscribirse o de actualizar información
obras de construcción civil cuyos costos los cinco (5) días hábiles siguientes a la en el RENOCC.

ESCALA DE MULTAS (EN FUNCIÓN DE LA UIT VIGENTE)


MICROEMPRESA

Gravedad de Número de trabajadores afectados


la infracción 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 y más
Leves 0.10 0.12 0.15 0.17 0.20 0.25 0.30 0.35 0.40 0.50
PEQUEÑA EMPRESA

Gravedad de Número de trabajadores afectados


la infracción 1a5 6 a 10 11 a 20 21 a 30 31 a 40 41 a 50 51 a 60 61 a 70 71 a 99 100 y más
Leves 0.20 0.30 0.40 0.50 0.70 1.00 1.35 1.85 2.25 5.00
NO MYPE
Gravedad de Número de trabajadores afectados
la infracción
1 a 10 11 a 25 26 a 50 51 a 100 101 a 200 201 a 300 301 a 400 401 a 500 501 a 999 1000 y más
Leves 0.50 1.70 2.45 4.50 6.00 7.20 10.25 14.70 21.00 30.00

CONTADORES & EMPRESAS / N° 302 C-6


62 ASESORÍA LABORAL

Derecho al descanso vacacional


Luis Ricardo VALDERRAMA VALDERRAMA(*)
CONTRATACIÓN LABORAL
RESUMEN EJECUTIVO

E n el presente informe el autor desarrolla la regulación del derecho al des-


canso vacacional, de acuerdo a lo dispuesto en el Decreto Legislativo
N° 713 y su reglamento, aprobado por Decreto Supremo N° 012-92-TR. En este
documento se destaca los requisitos legales para su aplicación, explicando al-
gunas situaciones controvertidas, y situaciones límites, que se puedan presentar
en la actividad diaria.

INTRODUCCIÓN  Jornada ordinaria mínima. La legislación


peruana señala que tiene derecho a des-
El descanso vacacional es el derecho de los tra- canso vacacional el trabajador que cumpla
bajadores a gozar de un periodo continuo de una jornada ordinaria mínima de cuatro (4)
descanso relativamente largo en el año sin pérdida horas.
de la remuneración.  Año continuo de labor. El trabajador debe
El periodo vacacional tiene la finalidad de darle al cumplir un año completo de servicios. Para
trabajador la oportunidad de un descanso largo ello, se tomarán en cuenta las siguientes
para permitirle eliminar completamente la fatiga reglas:
acumulada en el año y sustraerlo a las tensiones • El año de labor exigido se computará
del trabajo; pero, además de ello, le proporciona la desde la fecha en que el trabajador in-
posibilidad de reencontrarse con su familia y consigo gresó al servicio del empleador o desde
mismo, de abandonar temporalmente la localidad la fecha que el empleador determine,
donde vive, y tomar contacto con la naturaleza, de si compensa la fracción de servicios co-
conocer otros lugares y países. Más que el reposo rrespondiente.
físico, su efecto estriba en la tranquilidad espiritual,
• Si el empleador determina la fecha de
porque solo entonces el trabajador puede dedicarse
inicio de cómputo del año de servicios
a ocupaciones personales o a la distracción y evadirse
para efecto del descanso vacacional,
de la alienación del esfuerzo diario.
deberá compensar al trabajador por
Conforme a lo previsto por el Decreto Legislativo el tiempo laborado hasta dicha opor-
N° 713, las vacaciones son el derecho que tiene tunidad por doceavos y treintavos o
el trabajador a suspender la prestación de sus ambos, según corresponda, de la re-
servicios durante 30 días al año, sin pérdida de la muneración computable vigente a la
remuneración habitual, cuyo disfrute y compen- fecha en que el empleador adopte tal
sación es regulada por ley o convenio. decisión.
 Récord vacacional. Dentro del año de servicios
I. REQUISITOS PARA EL OTORGAMIENTO DEL el trabajador debe cumplir con un determi-
DESCANSO VACACIONAL nado número de días efectivos de labor o
no sobrepasar ciertos límites de inasistencias
Para que el trabajador adquiera el derecho al injustificadas, variando el requisito según
descanso vacacional, tiene que cumplir los si- los días que se labore semanalmente en la
guientes requisitos: empresa:

RÉCORD VACACIONAL

Si el trabajador cumple una jornada ordinaria semanal Tendrá que haber acumulado, por lo menos, doscientos sesenta
de seis (6) días (260) días dentro del año de servicios.

Si el trabajador cumple una jornada ordinaria semanal Tendrá que haber acumulado, por lo menos, doscientos diez
de cinco (5) días (210) días dentro del año de servicios.

Si el trabajador labora cuatro (4) o tres (3) días a la Los trabajadores tendrán derecho al descanso vacacional
semana o su centro de trabajo sufre paralizaciones siempre que sus faltas injustificadas no excedan de diez (10)
temporales autorizadas por la AAT en dicho periodo.

(*) Abogado por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, con estudios concluidos de maestría en la especialidad de Derecho del
Trabajo y de la Seguridad Social en la misma casa de estudios. Asesor laboral de Soluciones Laborales y de Contadores & Empresas.

C-7 2da. quincena - Mayo 2017


CONTRATACIÓN LABORAL 63

II. DÍAS COMPUTABLES PARA EL CÁLCULO DEL RÉCORD VACACIONAL

Para fines del récord vacacional se consideran únicamente como días efectivamente trabajados los siguientes:

DÍAS COMPUTABLES PARA LA DETERMINACIÓN DEL RÉCORD VACACIONAL

• La jornada ordinaria mínima de cuatro (4) horas.

• La jornada cumplida en día de descanso cualquiera sea el número de días laborados.

• Las horas de sobretiempo en número de cuatro (4) o más en un día.

• Las inasistencias por enfermedad común, por accidentes de trabajo o enfermedad profesional, en todos los casos siempre que no
superen sesenta (60) días dentro de cada año de servicios.

• El descanso previo y posterior al parto.

• El permiso sindical.

• Las faltas o inasistencias autorizadas por ley, convenio individual o colectivo o decisión del empleador.

• El periodo vacacional correspondiente al año anterior.

• Los días de huelga, salvo que haya sido declarada improcedente o ilegal.

III. OPORTUNIDAD DEL DESCANSO VACACIONAL 2. Oportunidad del pago


La remuneración vacacional será abonada al trabajador antes
El descanso vacacional debe hacerse efectivo en el año siguiente del inicio del descanso. Este pago no tiene incidencia en
a aquel en el que adquiere dicho derecho. El empleador está la oportunidad en que deben abonarse las aportaciones a
obligado a hacer constar expresamente en planillas, la fecha EsSalud ni la prima del seguro de vida, las mismas que deben
del descanso vacacional. ser canceladas en la fecha habitual.
El momento en el cual se hará efectivo el descanso vacacional La remuneración vacacional debe figurar en la planilla del
se determina mediante: mes al que corresponde el descanso.

 Acuerdo entre el empleador y el trabajador, teniendo en 3. Incrementos de remuneración


cuenta las necesidades de funcionamiento del centro de Si durante el goce de vacaciones del trabajador se producen
trabajo y los intereses particulares del trabajador. incrementos de remuneración, este tendrá derecho a perci-
 Decisión del empleador, en ejercicio de su facultad direc- birlos cuando concluya su descanso.
tiva en los casos en los que no se haya llegado a ningún
4. Consideraciones particulares
acuerdo.
En cuanto a los servicios prestados por determinados traba-
Establecida la oportunidad de descanso vacacional, este se jadores, la remuneración vacacional adopta las siguientes
inicia aún cuando coincida con el día de descanso semanal, particularidades:
feriado o día no laborable en el centro de trabajo.
 Trabajo discontinuo o de temporada con duración inferior
No podrá otorgarse el descanso vacacional cuando el tra- a un año y no menor a un mes. En este tipo de trabajo,
bajador esté incapacitado por enfermedad o accidente. Sin por su propia naturaleza, no procede el descanso físico.
embargo, si la incapacidad sobreviene una vez iniciado dicho El trabajador percibirá un doceavo de la remuneración
periodo vacacional, el mencionado descanso no podrá ser vacacional por cada mes completo de labor efectiva. Toda
suspendido. fracción se considera por treintavos.
 Trabajo efectuado por comisionistas. La remuneración
IV. REMUNERACIÓN VACACIONAL
computable se establece en base al promedio de las
comisiones percibidas por el trabajador en el semestre
1. Regla respectivo. Si el trabajador hubiese laborado menos de
seis (6) meses, dicha remuneración se establecerá en base
La remuneración vacacional es equivalente a la que el tra-
al promedio diario de lo percibido durante dicho periodo.
bajador hubiera percibido habitual y regularmente en caso
de seguir laborando, considerando para este efecto como  Agentes exclusivos de seguros. En este caso deberá
remuneración la computable para la CTS, aplicándose analó- añadirse a la remuneración vacacional el promedio de
gicamente los criterios establecidos para la misma. Es decir, se las comisiones provenientes de la renovación de pólizas
tomarán en cuenta todos aquellos conceptos remunerativos obtenidas durante el semestre anterior al descanso va-
regulares. cacional.
No serán consideradas, por su propia naturaleza, las remu-  Trabajo efectuado por destajeros o por trabajadores que
neraciones periódicas (como las gratificaciones por Fiestas perciben remuneración principal mixta o imprecisa. Se
Patrias y Navidad). toma como base el salario diario promedio durante las

CONTADORES & EMPRESAS / N° 302 C-8


64 ASESORÍA LABORAL

cuatro (4) semanas consecutivas anteriores a la semana  Una remuneración por el trabajo realizado en el mes del
que precede a la del descanso vacacional. descanso vacacional.
 Una remuneración por el descanso vacacional adquirido
V. DURACIÓN Y CONTINUIDAD DEL DESCANSO y no gozado.
 Una indemnización equivalente a una remuneración por
1. Regla no haber disfrutado del descanso vacacional, la cual no
La duración del descanso vacacional es de treinta (30) días está sujeta a pago o retención de ninguna aportación,
calendario continuos, si cumple los requisitos señalados contribución o tributo. Su entrega debe respetar las
líneas arriba. siguientes consideraciones:
• Esta indemnización no alcanza a los gerentes o re-
2. Fraccionamiento presentantes de la empresa que hayan decidido no
El descanso vacacional debe ser disfrutado por el trabajador hacer uso del mencionado descanso.
en forma ininterrumpida, salvo que este solicite por escrito al
• En ningún caso la indemnización incluye a la bonifi-
empleador su goce en periodos que no podrán ser inferiores
cación por tiempo de servicios.
a siete (7) días naturales.
 El monto de estas remuneraciones será el que el trabajador
3. Acumulación se encuentre percibiendo en la oportunidad en que se
El trabajador podrá acordar con su empleador acumular hasta dos (2) efectúe el pago.
descansos consecutivos Este convenio deberá cumplir con
dos requisitos: IX. CRITERIOS JURISPRUDENCIALES SOBRE EL PAGO
INDEMNIZATORIO
 Deberá constar por escrito.
 El trabajador deberá disfrutar por lo menos de un El pago de la indemnización vacacional ha sido uno de los
descanso de siete (7) días naturales luego de haber temas más debatidos a nivel jurisprudencial en lo referido a
laborado en forma continua durante un año. Estos días vacaciones, en efecto, la Casación N° 1633-98-La Libertad,
son deducibles del total de días de descanso vacacional de fecha 9 de diciembre de 1999, establecía que se podía
acumulados. interpretar que la “triple remuneración vacacional” debía
entregarse al trabajador que no gozaba del descanso va-
Solo en el caso de trabajadores contratados en el extran- cacional en el plazo correspondiente, sin embargo; dicha
jero (sean estos peruanos o no), podrán convenir por indemnización podía no entregarse si durante el tiempo
escrito la acumulación de periodos vacacionales por dos de servicio del trabajador, este hacia efectivo el descanso
(2) o más años. vacacional vencido, disfrutándolo así sea con retraso.

4. Reducción Según esta jurisprudencia, si el trabajador no gozaba del


descanso nacional dentro del periodo correspondiente y
El trabajador y el empleador podrán acordar por escrito la aún seguía laborando, el empleador podía compensar esta
reducción del descanso vacacional de treinta (30) a quince situación otorgando descansos posteriores al periodo vaca-
(15) días, con la respectiva compensación de quince (15) cional vencido.
días de remuneración. El acuerdo de reducción debe constar
por escrito. Esta consideración jurisprudencial no es exacta, ya que el
Decreto Legislativo N° 713 no establece en forma expresa
VI. VACACIONES ADQUIRIDAS PERO NO GOZADAS la posibilidad de compensar los descansos vacacionales no
gozados en su momento con descansos físicos posteriores.
Además de una interpretación literal de esta norma, si el tra-
Si el trabajador cesa luego de haber cumplido el año de
bajador no goza físicamente de sus vacaciones en el periodo
servicios y el correspondiente récord vacacional sin haber
correspondiente (salvo el caso de reducción de vacaciones o
disfrutado del respectivo descanso, tendrá derecho al abono
acumulación de descansos vacacionales) la sanción que recibe
del íntegro de la remuneración vacacional.
el empleador es el pago de la triple vacacional.
VII. RÉCORD TRUNCO VACACIONAL En el mismo sentido se ha referido la Casación N° 2170-2005,
de fecha 15 de abril de 2005, la cual reconoce que los traba-
En caso de cese sin haber cumplido el primer año o sin haber jadores, en caso de no disfrutar del descanso físico dentro del
completado un nuevo año de servicios, este récord trunco año siguiente de haber cumplido con las exigencias legales
será compensado a razón de tantos doceavos y treintavos para gozar de sus descanso, tienen derecho a una indem-
de la remuneración como meses y días computables hubiere nización vacacional, y que el sentido del Decreto Legislativo
laborado respectivamente. N° 713, es que el empleador no se libere del pago de la referida
indemnización, aun cuando este otorgó el descanso físico a
Para que proceda el abono del récord trunco vacacional, el su trabajador fuera del plazo previsto por ley.
trabajador debe haber prestado servicios a su empleador por
lo menos durante un (1) mes. X. TRATAMIENTO DE LA INDEMNIZACIÓN VACACIONAL DE
LOS GERENTES O REPRESENTANTES DE LAS EMPRESAS
VIII. CONSECUENCIAS DE NO GOZAR EL DESCANSO VACACIONAL
El artículo 24 del Reglamento del Decreto Legislativo Nº 713
En caso de no gozar del descanso físico dentro del año establece que no corresponde el pago de la indemnización
siguiente al de acumulación del récord vacacional, el traba- vacacional a los gerentes o representantes de la empresa
jador percibirá triple remuneración que se computará en la porque ellos tienen la facultad de decidir cuando no hacer
forma siguiente: uso de su descanso vacacional.

C-9 2da. quincena - Mayo 2017


CONTRATACIÓN LABORAL 65

A nivel jurisprudencial, la Corte Suprema emitió dos re- El artículo 17 del Decreto Legislativo Nº 713, establece
soluciones contradictorias respecto al otorgamiento de la que el trabajador no puede gozar menos de siete días (7)
indemnización vacacional a los gerentes. días naturales cuando fracciona su descanso vacacional,
que se repite en el artículo 18 del mismo DL para el caso
Mediante la Casación N° 2076-2005-La Libertad, (05/01/2007), acumulación de vacaciones. La finalidad de la ley es que
se interpretó literalmente el dispositivo antes señalado, el trabajador goce cuando menos de siete (7) días de
porque excluye a los gerentes y/o representantes del pago descanso físico al año, por tanto es válido afirmar que el
de una indemnización vacacional, ello como consecuencia trabajador de la MYPE, puede reducir a este número de
de las características de sus cargos y las funciones impor- días su descanso físico.
tantes e imprescindibles que cumplen en una determinada
organización. Es consecuencia, en estos regímenes el trabajador puede:

Por otro lado, mediante la Casación N° 2306-2004-Lima,  Reducir su descanso vacacional de quince (15) a siete
se estableció por el contrario, que no puede entenderse (7) días como máximo, por lo que podrá “vender” hasta
que el referido artículo 24 excluye a los gerentes y/o re- 8 días.
presentantes por su sola condición de tal, sino que más  Podrá acumular como máximo en un solo acto, dos
bien excluye a aquellos gerentes o representantes que descansos vacacionales consecutivos siempre que goce
pudiendo decidir hacer uso de sus descanso vacacional, cuando menos de siete (7) días naturales al año. Por lo
hayan decidido no hacerlo. Así, de acuerdo con este tanto, podrá acumular hasta veintitrés (23) días: 8 del
criterio, solo se deberá reconocérseles la indemnización primer periodo y 15 del siguiente periodo.
vacacional a aquellos gerentes y/o representantes que no
contarán con dicha facultad de decisión.  Podrá, asimismo, fraccionar su descanso en periodos
no menores de siete (7) días, por lo que solo puede
XI. VACACIONES EN LA MICRO Y PEQUEÑA EMPRESA generar dos fracciones: uno de siete (7) y el otro de
ocho (8) días.
En ambos regímenes, se reconoce el derecho al descanso
vacacional solo de quince (15) días naturales por año de XII. INFRACCIÓN POR NO OTORGAR LAS VACACIONES
servicios, aunque el trabajador deberá cumplir con el record
vacacional que establece el Decreto Legislativo Nº 713. El numeral 25.6 del artículo 25 del Decreto Supremo N° 019
Es decir, reduciéndose el número de días de descanso en – 2006 – TR (29/10/2006), Reglamento de la Ley General de
relación con los trabajadores del régimen general. Se les Inspección del Trabajo, establece como infracción muy grave
equipara con estos al exigírseles laborar la misma cantidad los incumplimientos relacionados con el derecho al descanso
mínima de días para acceder al derecho. vacacional por lo cual en cuanto al no pago o pago tardío
de la remuneración vacacional, compensación vacacional, o
El artículo 55 del TUO de la Ley de MYPE, aprobado por
de vacaciones truncas estaremos ante una infracción muy
Decreto Supremo N° 013-2013-Produce, estipula la apli-
grave, que puede ascender de 3 a 50 UIT (dependiendo del
cación supletoria del Decreto Legislativo Nº 713, por lo
número de trabajadores).
tanto es posible en ambos regímenes especiales pactar la
reducción, acumulación y fraccionamiento del descanso Monto de la multa por incumplimientos relacionados con
vacacional. las vacaciones

NO MYPE

N° de trabajadores afectados

Gravedad de Base de 1a 11 a 26 a 51 a 101 a 201 a 301 a 401 a 501 a 1000 y


la infracción cálculo 10 25 50 100 200 300 400 500 999 más

Graves UIT 3.00 7.50 10.00 12.50 15.00 20.00 25.00 35.00 40.00 50.00

CONCLUSIONES efecto como remuneración la computable para la CTS,


aplicándose analógicamente los criterios establecidos para
 El descanso vacacional es el derecho de los trabajadores a la misma. Es decir, se tomarán en cuenta todos aquellos
gozar de un periodo continuo de descanso relativamente conceptos remunerativos regulares.
largo en el año sin pérdida de la remuneración. Esto  En caso de no gozar del descanso físico dentro del año
periodo equivale a 30 días por cada año. siguiente al de acumulación del récord vacacional, el
trabajador percibirá triple remuneración que se compu-
 El descanso vacacional debe hacerse efectivo en el año
tará en la forma siguiente: i) Una remuneración por el
siguiente a aquel en el que adquiere dicho derecho. El
trabajo realizado en el mes del descanso vacacional; ii)
empleador está obligado a hacer constar expresamente
una remuneración por el descanso vacacional adquirido
en planillas, la fecha del descanso vacacional.
y no gozado; y, iii) una indemnización equivalente a una
 La remuneración vacacional es equivalente a la que el remuneración por no haber disfrutado del descanso
trabajador hubiera percibido habitual y regularmente vacacional, la cual no está sujeta a pago o retención de
en caso de seguir laborando, considerando para este ninguna aportación, contribución o tributo.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 302 C-10


A S E S O R Í A

PREVISIONAL

Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo:


aspectos fundamentales
INFORME ESPECIAL

RESUMEN EJECUTIVO Manolo Narciso TARAZONA PINEDO(*)

E l Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo otorga cobertura adicio-


nal a los afiliados de EsSalud, que realizan actividades riesgosas. En ese
sentido, el empleador se encuentra obligado a contratar este seguro y a asu-
mir las primas y/o aportaciones que origine su contratación. Ahora bien, en
el presente informe, se desarrollan los aspectos fundamentales de este seguro.

I. NATURALEZA JURÍDICA DEL SEGURO De igual forma, se considera como accidente de


COMPLEMENTARIO DE RIESGO trabajo a los siguientes:
 El que sobrevenga al trabajador asegurado du-
El Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo rante la ejecución de órdenes de la entidad
(SCTR) otorga coberturas por accidente de trabajo empleadora o bajo su autoridad, aun cuando
y enfermedad profesional a los trabajadores em- se produzca fuera del centro y de las horas de
pleados y obreros que tienen la calidad de afiliados trabajo.
regulares del Seguro Social de Salud y que laboran en  El que se produce antes, durante después de
un centro de trabajo en el que la entidad empleadora la jornada laboral o en las interrupciones del
realiza las actividades riesgosas, las cuales se encuen- trabajo, si el trabajador asegurado se hallara
tran descritas en el Anexo 5 del Decreto Supremo por razón de sus obligaciones laborales, en
N° 009-97-SA, Reglamento de la Ley de Moderni- cualquier centro de trabajo de la entidad em-
zación de la Seguridad Social en Salud. pleadora, aunque no se trate de un centro de
En ese sentido, se consideran asegurados obli- trabajo de riesgo ni se encuentre realizando
gatorios del Seguro Complementario de Trabajo las actividades propias del riesgo contratado.
de Riesgo, la totalidad de los trabajadores del  El que sobrevenga por acción de la entidad
centro de trabajo en el cual se desarrollan las empleadora o sus representantes o de tercera
actividades riesgosas sean empleados u obreros, persona, durante la ejecución del trabajo.
así se encuentren en condición de eventuales,
Ahora bien, al igual que la normativa regula
temporales o permanentes.
se regula aquellos supuestos que constituyen
Asimismo, aquellas empresas que realizan activi- accidentes de trabajo, de la misma manera es-
dades de alto riesgo se encuentran obligadas a tablece que no serán considerados como tales,
contratar el SCTR, asumiendo el costo de las primas los siguientes eventos:
y/o aportaciones que originen su contratación.
 El que se produce en el trayecto de ida y
II. RIESGOS CUBIERTOS retorno al centro de trabajo, aunque el trans-
porte sea realizado por cuenta de la Entidad
El SCTR cubre los siguientes riesgos: empleadora en vehículos propios contratados
para el efecto.
1. Accidentes de trabajo  El provocado intencionalmente por el propio
Se considera accidente de trabajo a toda lesión trabajador o por su participación en riñas o
orgánica o perturbación funcional causada en el peleas u otra acción ilegal.
centro de trabajo o con ocasión de trabajo, por  El que se produzca como consecuencia del
acción imprevista, fortuita u ocasional de una incumplimiento del trabajador de una orden
fuerza externa, repentina y violenta que obra escrita específica impartida por el empleador.
súbitamente sobre la persona del trabajador o  El que se produzca con ocasión de actividades
debida al esfuerzo mismo. recreativas, deportivas o culturales, aunque

(*) Asistente en materia laboral de Soluciones Laborales y Contadores & Empresas.

D-1 2da. quincena - Mayio 2017


INFORME ESPECIAL 67

se produzcan dentro de la jornada fallecimiento. El asegurado conserve b) Pensiones por invalidez


laboral o en el centro de trabajo. su derecho a ser atendido por el La aseguradora pagará las pensiones de
 El que sobrevenga durante los per- Seguro Social en Salud con poste- invalidez que correspondan en función
misos, licencias, vacaciones o cual- rioridad al alta o a la declaración de al grado de incapacidad del trabajador.
quier otra forma de suspensión del la invalidez permanente, de acuerdo
contrato de trabajo. con el artículo 7 del Decreto Su- - Invalidez parcial permanente,
premo N° 009-97-SA. equivalente, como mínimo, al
 Los que se produzcan como conse-
 Rehabilitación y readaptación laboral 50 % de la remuneración men-
cuencia del uso de sustancias alco-
al asegurado inválido bajo este seguro. sual(1) del asegurado.
hólicas o estupefacientes por parte
del asegurado.  Aparatos de prótesis y ortopédicos - Invalidez total permanente, equi-
 Los que se produzcan en caso de necesarios al ASEGURADO inválido valente, como mínimo, al 70 %
guerra civil o internacional, decla- bajo este seguro. Esta cobertura no de la remuneración asegurable,
rada o no, dentro o fuera del Perú; comprende los subsidios económicos el cual será otorgado de forma
motín conmoción contra el orden que son otorgados por cuenta del vitalicia. Sin embargo, el monto
público o terrorismo. Seguro Social de Salud según lo pre- ascenderá al 100 % cuando el
 Los que se produzcan por efecto visto en los Artículos 15, 16 y 17 del asegurado quede incapacitado
de terremoto, maremoto, erupción Decreto Supremo N° 009-97-SA. para realizar cualquier clase de
volcánica o cualquier otra convulsión Es preciso mencionar que esta cobertura trabajo remunerado y requie-
de la naturaleza. no comprende los subsidios económicos ra auxilio de otra persona para
otorgados por cuenta de EsSalud, tales movilizarse o realizar funciones
 Los que se produzcan como conse-
como el subsidio por incapacidad tem- esenciales de la vida.
cuencia de fusión o fisión nuclear por
efecto de la combustión de cualquier poral, el subsidio por maternidad y el - Invalidez temporal, se otorga
combustible nuclear, salvo cobertura subsidio por lactancia. en función al grado parcial o
especial expresa. total de la invalidez, según lo
2. Prestaciones económicas establecido en los puntos an-
2. Enfermedades profesionales El SCTR protege de forma obligatoria teriores (50 % y 70 % o 100 %,
Se entiende como enfermedad profe- al asegurado o sus beneficiarios contra respectivamente).
sional todo estado patológico perma- riesgos de invalidez o muerte producida - Invalidez parcial permanente
nente o temporal que sobreviene al como consecuencia de accidente de inferior al 50 % pero mayor a
trabajador como consecuencia directa trabajo o enfermedad profesional. En 20 %, equivalente a 24 men-
de la clase de trabajo que desempeña ese sentido otorga las siguientes pres- sualidades de pensión calcu-
o de medio en que se ha visto obligado taciones económicas: ladas en forma proporcional
a trabajar. a) Pensión de sobrevivencia a la que correspondería a una
3. Tratamiento de los accidentes y En caso de fallecimiento del asegurado, invalidez permanente total.
enfermedades comunes la aseguradora pagará, siempre que c) Gastos de sepelio
la contingencia se haya producido: En caso de que el asegurado fallezca
Todo accidente que no sea calificado
como accidente de trabajo, así como - Por enfermedad de trabajo o como consecuencia inmediata de un
toda enfermedad que no merezca la enfermedad profesional. accidente de trabajo o enfermedad
calificación de enfermedad profesional, - Por cualquier otra causa poste- profesional o mientras se encuentre
serán tratados como accidente o en- rior después de configurada la gozando de subsidios a cargo del
fermedad comunes sujetos al régimen pensión. Seguro Social de Salud por una causa
general del Seguro Social en Salud y al relacionada con el accidente de tra-
sistema pensionario al que se encuentre - Por cualquier otra causa pos- bajo o enfermedad profesional o
afiliado el trabajador. terior después de configura- por cualquier causa posterior a la
da la invalidez o mientras se obtención de una pensión de inva-
III. PRESTACIONES CUBIERTAS POR EL encuentre gozando de una lidez total o parcial, permanente o
pensión de invalidez, parcial o temporal bajo este seguro, la asegu-
SCTR
total, temporal o permanente. radora reembolsará, como mínimo,
- Cuando el asegurado se encuen- los gastos de sepelio a la persona
1. Cobertura de salud por trabajo de tre gozando de subsidio por in- natural o jurídica que los hubiera
riesgo capacidad temporal a cargo del efectivamente sufragado, hasta el
La cobertura de salud por trabajo de Seguro Social de Salud como límite correspondiente al mes del
riesgo otorga, como mínimo, las si- consecuencia de un accidente o fallecimiento, señalado por la Su-
guientes prestaciones: enfermedad profesional siempre perintendencia de Administradoras
que la causa de la muerte se en- Privadas de Fondos de Pensiones para
 Asistencia y asesoramiento preven- los afiliados a dicho sistemas; contra
cuentre relacionada directamen-
tivo promocional en salud ocupa- la presentación de los documentos
te con el accidente o enferme-
cional a la entidad empleadora y a originales que sustenten dicho gasto.
dad profesional.
los asegurados.
 Atención médica, farmacológica,
(1) Según la Tercera Disposición final del Decreto Supremo Nº 003-98-SA: “Se entiende por ‘Remuneración Mensual’
hospitalaria y quirúrgica, cualquiera al promedio de las remuneraciones asegurables de los 12 meses anteriores al siniestro, con el límite máximo pre-
que fuere el nivel de complejidad; visto en el tercer párrafo del Artículo 47 del Decreto Supremo Nº 004-98-EF actualizado según el Indice de Precios
al Consumidor de Lima Metropolitana que publica el INEI o el indicador que lo sustituya, de acuerdo con las reglas
hasta la recuperación total del ase- vigentes para los afiliados al sistema privado de pensiones. Para tal fin la remuneración asegurable de cada mes
gurado o la declaración de una in- no podrá exceder en ningún caso de la remuneración oportunamente declarada para el pago de las primas. En
caso el afiliado tenga una vida laboral activa menor a 12 meses, se tomará el promedio de las remuneraciones que
validez permanente total o parcial o haya recibido durante su vida laboral actualizado de la forma señalada precedentemente”.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 302 D-2


A S E S O R Í A

ECONÓMICO-FINANCIERA

Aplicación de la Evaluación de inversiones


de largo plazo
INFORME ESPECIAL

Antonio Miguel ANDRADE PINELO(*)


RESUMEN EJECUTIVO

E n el presente artículo el autor presenta una de las formas más usadas para
evaluar inversiones de largo plazo, asumiendo las mismas como generado-
ras de flujos de efectivo en un determinado horizonte de evaluación, todo esto a
través de dos casos de aplicación.

Caso N° 1 inversión inicial de capital de trabajo, debemos


identificar claramente los momentos en que se
La empresa Phonexpert, especialista en la
generan dichos flujos.
distribución de smartphones en Lima, está eva-
luando la posibilidad de incorporar el servicio Además se debe tener en consideración que la
de delivery de sus equipos, para ello necesitaría inversión en activos fijos (gastos netos de ca-
adquirir 100 motocicletas de la marca CCR. El pital) se deprecian en 4 años y el proyecto tiene
proyecto se evaluará para un horizonte de 3 una duración de 3 años, entonces al aplicar la
años. El costo de las 100 motocicletas es de depreciación en línea recta quedaría:
S/ 900,000 y se deprecian en 4 años aplicando Depreciación anual = 900,000/4 = 225,000
el método de línea recta. Al final del tercer año
el proveedor de las motocicletas le ha ofrecido Depreciación acumulada al tercer año = 225,000
a Phonoexpert recomprar las 100 motocicletas * 3 = 775,000
por un valor total de S/ 300,000. El costo en Valor en libros al tercer año = 900,000 –
efectivo por la entrega de cada smartphone (775,000) = 225,000
es de S/ 8.50 (costo variable) mientras que el
Valor de mercado = 300,000
precio que se le cobra al comprador por la
entrega es de S/ 15.00. Se ha estimado un Para hallar el valor de recuperación de los activos
nivel de entregas anuales de 200,000 teléfonos fijos al tercer año debemos aplicar la siguiente
celulares para este proyecto, que generará un fórmula:
ahorro anual de S/ 100,000 por reemplazo VR (GNK) = Vm - t(Vm – Vl)
de personal de ventas y una disminución de
S/ 50,000 en gastos operativos anuales. Pho- Donde:
noexpert también necesita añadir capital de Vm = Valor de mercado del activo en el último
trabajo neto por S/120,000 inmediatamente, año evaluación
que se recuperará por completo al final del
Vl = Valor en libros al último año
horizonte de evaluación del proyecto. Si la
tasa del Impuesto a la Renta es de 29.5 % y t = Tasa de Impuesto a la Renta
el costo de oportunidad del capital (COK) para Entonces quedaría:
este proyecto es de 20 %, ¿Es conveniente que
Phonoexpert realice está inversión? VR(GNK) = 300,000 – 0.295(300,000-225,000)
= 277,875
Solución: Con lo anterior podemos elaborar el flujo de caja
En este caso debemos tomar en cuenta que libre, tomando en cuenta la información para el
existen ahorros que se generan por la adqui- cálculo de ingresos y egresos de efectivos, con
sición de las motocicletas y pero también una ello el flujo queda como sigue:

(*) Economista por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos-UNMSM. Magíster en Economía con mención en Finanzas por la
UNMSM. Analista y consultor económico financiero, especialista en Valorizaciones de Empresas. Docente de la Universidad Peruana de
Ciencias Aplicadas (UPC)-División EPE.E-mail: antonio.a67@gmail.com

E-1 2da. quincena - Mayo 2017


INFORME ESPECIAL 69

0 1 2 3 el galpón una vida útil de 33 años; además estos activos se


Precio 15 15 15 depreciarían linealmente y con posibilidad de venderlos en
Cvu 8.5 8.5 8.5 el mercado al final del proyecto a su valor contable (valor en
Cantidad de servicios 200,000.00 200,000.00 200,000.00 libros). El proyecto requiere una inversión inicial en capital de
0 1 2 3 trabajo de S/ 400,000. La tasa de impuesto a las utilidades
Ingresos (+) 3,000,000.00 3,000,000.00 3,000,000.00 es de 29.5 % y la tasa exigida por los inversionistas es 15 %.
CV (-) 1,700,000.00 1,700,000.00 1,700,000.00
Se necesita evaluar la viabilidad económica de la inversión.
Ahorro en personal (+) 100,000.00 100,000.00 100,000.00

Ahorro en gastos operativos (+) 50,000.00 50,000.00 50,000.00

Depreciación (-) 225,000.00 225,000.00 225,000.00


Solución:
EBIT 1,225,000.00 1,225,000.00 1,225,000.00 En primer lugar determinaremos los componentes del módulo
Impuestos (-) (29.5%) 361,375.00 361,375.00 361,375.00 de inversiones
Depreciación (+) 225,000.00 225,000.00 225,000.00
Inversiones en activos fijos:
Flujo de efectivo operativo 1,088,625.00 1,088,625.00 1,088,625.00
2 camiones a S/ 250,000 c/u = 500,000
Gastos netos de capital (-/+) -900,000.00 277,875.00
2 líneas de producción 600,000 c/u = 1,200,000
Inversión en capital de trabajo (-/+) -120,000.00 120,000.00
1 galpón= 1,000,000
Flujo de caja libre -1,020,000.00 1,088,625.00 1,088,625.00 1,486,500.00 2,700,000
COK 20%
Inversión en capital de trabajo neto = 400,000
VPN(FCLD) 1,503,420.14
La depreciación anual será:
Del flujo anterior debemos hacer notar lo siguiente: Depreciación anual de los camiones = 500,000/10 = 50,000
 La depreciación no se incluye en la construcción de un Depreciación anual de las líneas de producción = 1,200,000/10 = 120,000
flujo de caja, en este caso como vemos se resta antes Depreciación anual del galpón=1,000,000/33 = 30,303.03
Depreciación anual total = 200,303.03
del cálculo del EBIT y se suma luego para calcular el flujo
operativo, esto hace que el monto de la depreciación no Como podemos observar en el enunciado se indica que los
esté incluido en el resultado final del flujo de caja libre, activos se liquidarán a su valor contable, por lo tanto de-
lo que se ha quedado en dicho flujo es el escudo fiscal bemos calcular el valor en libros de cada activo al finalizar
de la depreciación, que se cristaliza como la disminución el cuarto año:
del pago del Impuesto a la Renta en cada año. Valor en libros de los camiones = 500,000 - (4*50,000) = 300,000
Valor en libros de las líneas de producción = 1,200,000 – (4*120,000) = 720,000
 Los valores de recuperación del gasto neto de capital y del Valor en libros del galpón = 1,000,000 – (4*30,303.03) = 878,787.88
capital de trabajo neto se consideran al final del periodo El valor de liquidación en el mercado será la suma de estos
de evaluación y en positivo, pues representan ingresos 3 valores contables.
en dicho momento.
El valor de recuperación total será: S/ 1,898,787.88
 Los ahorros en personal y en gastos operativos se consi-
deran como positivos en el flujo de operación. Para el cálculo de los ingresos, debemos tener en cuenta
que cada año crecerán al 3 % que corresponde a la tasa de
 Finalmente, se ha calculado el valor presente neto (VPN)
inflación, al igual que los costos unitarios con ello el flujo de
de los flujos de caja que se espera que genere el proyecto,
caja libre queda de la siguiente manera:
aplicando para ello la tasa de descuento del 20 % anual,
y se obtiene un valor de S/ 1,503,420.14, con lo cual la 0 1 2 3 4

recomendación es aceptar el proyecto. Precio 0.800 0.824 0.849 0.874

Cvu 0.2 0.206 0.21218 0.2185454


Caso N° 2 Cantidad (Q) 2,000,000.00 2,000,000.00 2,800,000.00 2,800,000.00

Un importante grupo de inversionistas está evaluando la 0 1 2 3 3

viabilidad para la fabricación de envases de latas para lácteos Ingresos (+) 1,600,000.00 1,648,000.00 2,376,416.00 2,447,708.48

y cuenta con la siguiente información: Costos variables (-) 400,000.00 412,000.00 594,104.00 611,927.12

Costos fijos (-) 150,000.00 150,000.00 150,000.00 150,000.00


Se ha estimado que se pueden vender 2, 000,000 en- Depreciación (-) 200,303.03 200,303.03 200,303.03 200,303.03
vases anuales durante los primeros dos años de operación y EBIT 849,696.97 885,696.97 1,432,008.97 1,485,478.33
2, 800,000 anuales para el tercer y cuarto año, el horizonte de Impuestos (-) (29.5 %) 250,660.61 261,280.61 422,442.65 438,216.11
evaluación es 4 años. Por otra parte, se estimó que el precio Depreciación (+) 200,303.03 200,303.03 200,303.03 200,303.03

más adecuado es de S/ 0.80 la unidad al inicio de operaciones Flujo de efectivo operativo 799,339.39 824,719.39 1,209,869.35 1,247,565.25

y este precio se ajustaría de acuerdo a la tasa de inflación Gastos netos de capital (-/+) -2,700,000.00 1,898,787.88

proyectada, la cual se estima de acuerdo a proyecciones Inversión en capital de tra-


bajo (-/+)
-400,000.00 400,000.00

económicas sea de 3% anual durante los próximos años. Flujo de caja libre -3,100,000.00 799,339.39 824,719.39 1,209,869.35 3,546,353.13

La información técnica ha señala que para los niveles de COK 15 %

producción proyectados se requiere solventar costos variables VPN(FCLD) 1,041,831.73

unitarios por S/ 0.20, los cuales se ajustarán de la misma En este caso la evaluación en términos económicos de esta
forma que los precios. inversión indica que es viable la misma, pues se obtiene un
Por otra parte, se han estimado costos fijos de S/150,000 Valor presente neto (VPN) mayor a cero, lo que indica que la
anuales por administración. Además, para la operación y inversión evaluada para los 4 siguientes años generará renta-
puesta en marcha del proyecto, se requerirá una inversión bilidad por encima del 15 % requerido por los inversionistas,
inicial correspondiente a dos camiones para la distribución de ahí lo atractivo de esta opción, además debemos men-
del producto avaluados en S/ 250,000 cada uno, dos líneas cionar que esto sucederá siempre y cuando no cambien los
de producción independientes a S/ 600,000 cada una y un supuesto de la proyección, por ello sería necesario incorporar
galpón cuya inversión alcanza a los S/1,000,000. Los camiones un análisis de escenarios y/o de sensibilidad para incorporar
y las líneas de producción tienen una vida útil de 10 años y la evaluación bajo riesgo.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 302 E-2


A S E S O R Í A

EMPRESARIAL

¿Qué hacer si se extravía un título valor?...


La ineficacia
INFORME ESPECIAL

RESUMEN EJECUTIVO William Octavio CASTAÑEDA GOYCOCHEA(*)

E n el presente informe el autor explicará las medidas que toda persona de-
bería seguir en el caso de que se le haya extraviado, deteriorado o incluso
sido objeto de hurto o robo, un título valor, independientemente de que sea bene-
ficiario, emisor u obligado. En ese sentido, veremos no solo los pasos a seguir,
sino además la gestión en los bancos, de corresponder.

INTRODUCCIÓN que reúnan los requisitos formales esenciales


que, por imperio de la ley (la ley de títulos
El presente tema surgió en virtud a una consulta valores), les corresponda según su naturaleza
valores)
que me formularan la semana anterior. Todo (para cada tipo de título valor, en el caso
comenzó cuando una empresa decidió cumplir de la Letra de cambio
cambio). Las cláusulas que
una deuda frente a otra mediante un cheque restrinjan o limiten su circulación o el hecho
de gerencia. El problema surgió cuando un co- de no haber circulado (que restrinjan su uso
laborador extravió el mencionado título valor, para el intercambio comercial)
comercial), no afectan
ocasionando un problema no solo económico su calidad de título valor”.
sino legal. Los títulos valores regulados en la ley son la letra de
Antes de desarrollar el tema, debemos pregun- cambio, el pagaré, la factura conformada, el cheque
tarnos: ¿Qué es un título valor? La respuesta se y sus diferentes modalidades, el certificado bancario,
halla en el artículo 1 de la Ley N° 27287, Ley de el warrant, entre otros; con lo cual el tráfico comercial
Títulos Valores: se puede realizar de manera fluida en tanto que
existen estas modalidades mediante las cuales se
“Los valores materializados (documentos
documentos fí- comprometen obligaciones para el cumplimiento
sicos que representen o incorporen derechos
sicos) de otras, lo cual implica modalidades de pago.
patrimoniales, tendrán la calidad y los efectos
de Título Valor, cuando estén destinados a la En virtud a la mencionada circulación, los títulos
circulación (intercambio comercial)
comercial), siempre valores pueden emitirse de la siguiente forma:

Título valor (forma de emisión –


Explicación
circulación)
Título valor al portador es el que tiene la cláusula “al portador” y otorga la calidad de
Al portador titular de los derechos que representa a su legítimo poseedor. Para su transmisión no
se requiere de más formalidad que su simple tradición o entrega.
Título valor a la orden es el emitido con la cláusula “a la orden”, con indicación del
A la orden nombre de persona determinada, quien es su legítimo titular. Se transmite por endoso y
consiguiente entrega del título, salvo pacto de truncamiento.
El título valor nominativo es aquel emitido en favor o a nombre de persona determinada,
Nominativo quien es su titular. Se transmite por cesión de derechos. Estos títulos carecen de la
cláusula “a la orden” y si se consigna no lo convierte en título valor endosable.

(*) Abogado por la Universidad Nacional Federico Villarreal, aprobado por unanimidad y con mención en excelencia en el examen para optar
el título por la sustentación de la tesis: “La responsabilidad de los integrantes de un consorcio en el procedimiento administrativo sancio-
nador. Análisis del criterio adoptado en el sistema de contratación pública peruano”, 2015. Asesor externo de Contadores & Empresas.

F-1 2da. quincena - Mayo 2017


INFORME ESPECIAL 71

Bajo estas ideas preliminares, podemos ver que en los tres Solo si el requerimiento notarial no fuese atendido, a petición
supuestos es importante mantener una custodia del título del interesado mediante una solicitud judicial, el juez ordenará
valor en tanto resulta probable que en manos equivocadas la emisión del duplicado y la participación de los obligados, de
sea utilizado para fines inescrupulosos; así, aun cuando en la ser aceptado. En caso contrario, el juez denegará la petición,
primera y segunda figura resulta evidente la manipulación del lo cual será puesto en conocimiento del emisor.
mencionado documento, la tercera no lo es menos, ya que
puede suceder que su pérdida no sea involuntaria, siendo Título valor (forma de
Acción a tomarse
emisión – circulación)
posible que posteriormente reaparezca cobrando su eficacia si
es que no se procedió con el respectivo bloqueo e ineficacia. Al portador Ineficacia en vía judicial.

Por lo expuesto, en las siguientes líneas analizaremos desde A la orden Ineficacia en vía judicial.
el campo legal las acciones a tomar. Gestión de duplicado por vía notarial, y solo en
Nominativo caso de no obtener lo solicitado se acude a la
I. LA INEFICACIA DE UN TÍTULO VALOR vía judicial.

1. Supuestos 2. La ineficacia en la vía judicial


En la Ley de Títulos Valores se han establecido las circuns- Conforme al artículo 103 de la Ley de Títulos Valores, la
tancias por las que una persona podría declarar la ineficacia solicitud de ineficacia se tramitará mediante proceso suma-
de un título valor. Así, conforme al artículo 102 de la Ley de rísimo, bajo los alcances del Código Procesal Civil, con la
Títulos Valores, la ineficacia de un título valor es el remedio notificación a los obligados principales y solidarios, de ser el
determinado por ley cuando en un título valor: caso; así como a la entidad encargada de la conducción del
a) Haya desaparecido cualquier dato necesario para la iden- mecanismo centralizado de negociación correspondiente, si
tificación o determinación de los derechos que representa el título valor se negocia a través de él.
el título valor; Pero aquí debemos precisar que antes de acudir al juzgado
b) El título valor haya sido extraviado; respectivo, si el caso fuere la pérdida o robo, corresponde
c) El título valor haya sido sustraído. seguir los siguientes pasos:
En ese sentido, quien se considere con legítimo derecho sobre a) Dirigirse a la comisaría del distrito donde le robaron o
un título valor podrá solicitar al juez competente que se declare donde supone que se le perdió el título valor, para pre-
la ineficacia del título respectivo, y que se le autorice a exigir el sentar la denuncia correspondiente.
cumplimiento de las obligaciones principal y accesorias inherentes
b) Antes se pagaba un arancel de Copia certificada de de-
a dicho título valor, salvo que no resulten aún exigibles, en cuyo
nuncia policial; sin embargo, en virtud a las facultades
caso podrá solicitar se ordene la emisión de un duplicado que-
legislativas otorgadas al Ejecutivo por el Congreso, me-
dando anulado el original, bajo responsabilidad del peticionario.
diante el Decreto Legislativo N° 1246 publicado el 10 de
Sin embargo, conforme al artículo 108 de la Ley de Títulos noviembre de 2016 en El Peruano, se estableció que la
Valores, si el título valor afectado por los hechos previstos en primera copia de una denuncia policial es gratuita.
el artículo 102 fuese uno nominativo registrado u otra clase de
c) Acudir a la entidad financiera (banco) llevando la Copia de la
título valor que sea intransferible en mérito a cláusula o condición
denuncia policial y presentar la solicitud de bloqueo (formato
establecida en oportunidad de su emisión
emisión, por el solo mérito de
que es entregado en el mismo banco), con lo cual la entidad
la petición señalando la causa que lo motiva, cursada por vía
financiera procederá a efectuar el bloqueo del título valor
notarial, el obligado principal debe emitir un duplicado en favor
notarial
respectivo por quince (15) días calendario, y le entregará una
de la persona inscrita en el respectivo registro o matrícula como
copia. Esta suspensión extrajudicial del pago se encuentra
titular y los obligados solidarios del título valor deben intervenir
regulada en el artículo 107 de la Ley de Títulos Valores, en
en el duplicado; o, en su caso, en mérito a la cláusula de no
donde además se determinó que en el mencionado plazo
negociabilidad que se haya puesto en el título valor original.
el solicitante debe notificar a todos los destinatarios de la
En este último caso, en la ley no se ha dispuesto que el título acción judicial de ineficacia, o hacerles entrega de una copia
original reemplazado (extraviado para los fines del presente de la demanda interpuesta y presentada ante la autoridad
informe) se deje sin efecto, por cuanto el emisor únicamente judicial, bajo responsabilidad de que caduque el derecho
reputa como titular al poseedor del título que además está del peticionario a la suspensión de pago, procediendo el
inscrito en la matrícula; con lo cual debe entenderse que la obligado a cumplir su obligación válidamente a favor del
ineficacia procede en forma notarial. tenedor, conforme a lo previsto en el artículo 98 de la ley.
PARA RECORDAR…..PARTES INTERVINIENTES EN UN TÍTULO VALOR

Aceptante
Garante

Girador (librador) Girado (librado) Tercero interviniente

Beneficiario B (final) (endosatario) Beneficiario A (endosante)

Girador o librador Emite el título valor a favor del beneficiario, pudiendo ser este último.
Girado o librado Parte señalada por el librador y en principio, obligada al pago de acuerdo a lo acordado
Aceptante Puede ser el girado o un tercero. Es quien acepta cumplir con la obligación.
Beneficiario Llamado también tomador. Quien se beneficia con el título valor.
Endosante Es el beneficiario que decide transmitir su derecho vía endoso.
Endosatario Es quien recibe el título valor mediante endoso.
Garante Responde por el incumplimiento de ocurrir. Se prefiere el aval al contrato de fianza.
Nota: Las partes pueden variar de acuerdo al título valor o modalidad de este que se presente.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 302 F-2


72 ASESORÍA EMPRESARIAL

Aclarados estos puntos, corresponde a continuación que el c) Con la copia del cargo de su demanda, acuda a la entidad
interesado siga los siguientes pasos: financiera en donde solicitó el bloque, quien le extenderá
a) Presentar una demanda de ineficacia de título valor el bloqueo hasta el final del proceso judicial.
(Ver modelo anexo) dirigida al Juzgado Especializado en d) El juez ordenará además que los emplazados retengan
lo Civil del lugar de cumplimiento de la obligación prin- el pago de las obligaciones representadas por el título
cipal contenida en el título valor (artículo 111 de la Ley valor.
de Títulos Valores) o según lo señalado facultativamente e) Asimismo dispondrá la publicación de la solicitud de
por el demandante(1), a la cual debe anexar una cédula ineficacia durante 5 (cinco) días hábiles consecutivos en
de notificación por cada parte del proceso (código de el diario oficial El Peruano; para lo cual, el juzgado luego
Pago en el Banco de la Nación N° 09970 por el valor de de la notificación de la demanda y antes de la Audiencia
S/ 4.20) en donde se consigne el Juzgado de Paz Letrado remitirá al demandante el extracto de la publicación para
correspondiente. su gestión.
b) Asimismo debe anexar un arancel judicial de ofrecimiento f) Posteriormente, mediante un escrito dirigido al juzgado,
de pruebas (código de Pago Banco de la Nación N° 7900 hay que presentar el impreso de las publicaciones hechas
por el valor de S/ 40.50) y estar debidamente suscrita por en el referido diario, ya que sin este requisito no se llevará
el abogado de su libre elección. a cabo la Audiencia.

EJEMPLO DE EDICTO PUBLICADO(2)

g) Por otra parte, puede ocurrir que el tenedor legítimo del la ineficacia del título respectivo; y, que se le autorice a exigir
título valor, que no hubiere sido emplazado y notificado el cumplimiento de las obligaciones principal y accesorias
con la demanda judicial, formule una oposición hasta inherentes a dicho título valor, salvo que no resulten aún
dentro de los diez (10) días hábiles siguientes a la fecha exigibles, en cuyo caso podrá solicitar se ordene la emisión
exigibles
de publicación del último aviso a que se refiere el artículo de un duplicado quedando anulado el original, bajo respon-
103, en el mismo proceso sumarísimo o, de estimarlo así sabilidad del peticionario.
el juez, en proceso distinto.
h) Finalmente, el juez puede declarar la ineficacia en los
(1) En este punto resulta interesante considerar la jurisprudencia nacional. Así, en
siguientes casos: i) Si el peticionario probare su derecho y su mayoría son los Juzgados de Paz Letrado quienes se encuentran atendien-
transcurridos 10 (diez) días hábiles desde la última publi- do estos casos, tanto por montos consignados en el Titulo Valor ascendentes a
S/ 200.00 (Como en el caso seguido entre TELEFÓNICA S.A y la PROCURADU-
cación del aviso de que trata el artículo 103 no se hubiera RÍA PÚBLICA MINISTERIO DE COMERCIO EXTERIOR Y TURISMO MINCE-
formulado oposición; o ii) Si formulada la oposición, esta TUR en representación del PLAN COPESCO NACIONAL, EXP. N° 0147-2014),
como hasta por aquellos que oscilan entre los S/ 47,475.25 (Ejemplo de ello
hubiere sido desestimada en resolución firme. es el EXP. N° 01721-2014-CI, en los seguidos entre INDUSTRIA DE GRASAS
Y ACEITES S.A. y el BBVA CONTINENTAL BANCO CONTINENTAL junto con
Hasta aquí pareciera que la tarea resulta sencilla; sin embargo, CORPORACION VEGA S.A.C.).
debemos tener sumo cuidado en velar por el respeto de cada Sin embargo, en otro caso la ineficacia de título valor fue atendida por un Juzgado
paso, toda vez que podríamos perder demasiado tiempo en Especializado en lo Civil, como fue en los seguidos entre RAMÍREZ FALCÓN,
HENRY ARMANDO y la CORPORACIÓN GOLDEN HARF SAC (EXP. N° 0163.2016
aspectos de forma por su inobservancia. - ICA). En dicha oportunidad el Juzgado indicó en el Quinto Considerando de su
Resolución N° 02 (Admisorio): “Que, este Juzgado resulta ser el competente para
conocer de la incoada en aplicación del inciso 1) del artículo 24 del Código Procesal
II. LA EMISIÓN DE UN DUPLICADO DEL TÍTULO VALOR Civil, concordante con lo previsto en el artículo 102 de la ley 27287; así como se
le debe de dar el trámite de proceso sumarísimo, atendiendo a lo regulado en el
artículo 103 de la citada ley concordante con lo dispuesto en el inciso 8 del artículo
546 del Código Procesal Civil. Por tales consideraciones.”
1. ¿Cuándo opera la emisión del duplicado? En ese sentido, el hecho que la ineficacia haya sido establecida por la LTV resulta
congruente con el inciso 8 del artículo 546 del Código Procesal Civil, por lo que
Tal como se indicó, el artículo 102 de la Ley de Títulos Valores la cuantía no sería el criterio para determinar el Juez competente; siendo así, en
aplicación del artículo 5 del mismo código, corresponde al Juez Especializado Civil
es claro cuando señala que quien considere tener un legítimo su trámite.
derecho sobre un título valor, el cual ha sido objeto de dete- (2) Tomado de: <http://busquedas.elperuano.com.pe/normaslegales/-ineficacia-de-
rioro, perdida o robo, podrá solicitar al Juez que se declare titulo-valor-1269320-1/>.

F-3 2da. quincena - Mayo 2017


INFORME ESPECIAL 73

A manera de ejemplo, presentamos el siguiente cuadro que en anterior oportunidad utilizamos para conocer la
exigibilidad de una letra de cambio(3):

Para tener validez la letra


Exigibilidad Aceptación
de cambio

A la fecha fija Se indica una fecha especí- Puede ser presentada por el tenedor o beneficiario para la aceptación, aunque
fica para que se pueda exigir el girador no haya insertado estipulación al respecto (art. 135 de la Ley de
(art. 143 de la Ley de Títulos la letra de cambio. Títulos Valores).
Valores)
La presentación para la aceptación podrá ser hecha antes del vencimiento.

A la vista Se exige la letra de cambio Puede ser presentada por el tenedor o beneficiario para la aceptación, aunque
una vez presentada al girado el girador no haya insertado estipulación al respecto (art. 135 de la Ley de
(art. 141 de la Ley de Títulos o librado. Títulos Valores)
Valores)
La presentación para la aceptación podrá ser hecha dentro del plazo de un
año desde su giro.

A cierto plazo desde la Se indica un plazo específico Para que la letra de cambio a cierto plazo desde la aceptación sea exigible,
aceptación luego de la aceptación de la debe ser presentada al girado para su aceptación, dentro del plazo de un año
letra de cambio para su exi- desde que fue girada. El girador puede reducir este plazo o fijar uno mayor,
(art. 142 de la Ley de Títulos gencia. debiendo en ese caso dejarse constancia en el mismo título (art. 134 de la
Valores) Ley de Títulos Valores).

A cierto plazo desde su giro Se indica un plazo especí- Puede ser presentada por el tenedor o beneficiario para la aceptación, aunque
fico luego de la emisión de el girador no haya insertado estipulación al respecto (art. 135 de la Ley de
(Aart. 143 de la Ley de la letra de cambio para su Títulos Valores)
Títulos Valores) exigencia.
La presentación para la aceptación podrá ser hecha antes del vencimiento.

Así tenemos dos opciones: Conforme al artículo 37 de la LTV, el endoso de un título


a) Si el título valor, que para el ejemplo es la letra de cambio, valor no solo puede hacerse en propiedad, sino también
aún no es exigible, corresponde indicar como petitorio de en fideicomiso, en procuración o en garantía. De esta
la demanda: “la emisión de un duplicado de título valor, forma el propietario del mismo podría incurrir en este
y que se deje constancia de la nulidad del original”. delito de efectuar alguna acción tendiente a ello.

b) Si el título valor ya podía ser exigible, correspondería • Hurto simple


señalar como petitorio: “Déjese sin efectos el Título Valor “Artículo 185
185.- El (tercero) que, para obtener provecho,
perdido, sustraído o deteriorado, y cúmplase con el pago se apodera ilegítimamente de un bien mueble, total o
de la obligación a mi favor”. parcialmente ajeno, sustrayéndolo del lugar donde se
Como se observa, resulta importante tener claras ambas encuentra, será reprimido con pena privativa de libertad
medidas, ya que de no hacerlo podríamos incurrir en algún no menor de uno ni mayor de tres años. (…)”
supuesto de improcedencia. Cabe indicar que conforme al numeral 5 del artículo 886
del Código Civil peruano, los títulos valores son bienes
2. La sustracción de un título valor. ¿Qué responsabilidad muebles.
existe?
• Hurto agravado
Según el Diccionario de la lengua española, sustraer se define
Regulado en el artículo 186. En líneas generales en estos
como apartar, separar, extraer(4).
casos existe una destreza o expertiz para cometer el delito.
Ahora bien, la Ley de Títulos Valores ha sido muy cautelosa
• Robo (simple y agravado)
cuando usa el término sustraer, y no robar o hurtar, y esto
porque los delitos contra el patrimonio son distintos teniendo Regulados en los artículos 188 y 189 del Código Penal
en consideración al autor del acto y además de la lesividad respectivamente. En ambos casos se emplea la violencia
de su conducta. para efectuar la sustracción. En una ocasión en plena vía
expresa una joven llevaba en su bolsa un documento de
De forma general, podemos afirmar que quien sustrae un
esta característica, y en ese momento fue víctima de un
título valor puede incurrir en los siguientes tipos penales
bujiazo por parte de unos ampones, los cuales posterior-
regulados en el Código Penal Peruano, aprobado mediante
mente fueron capturados. No obstante tenemos ahí un
Decreto Legislativo N° 635:
claro ejemplo de un robo, que pudo haber llevado a que
• Sustracción de bien propio se declare la ineficacia del título.
“Artículo 191.-El
191 propietario de un bien mueble que lo
sustrae de quien lo tenga legítimamente en su poder, (3) Para mayor profundidad de este tema, sírvase revisar: CASTAÑEDA GOYCO-
CHEA, William Octavio. “Tengo una letra de cambio.... ¿y ahora qué hago?”.
con perjuicio de este o de un tercero, será reprimido En: Contadores & Empresas. N° 300, segunda quincena de abril de 2017. pp.
con pena privativa de libertad no mayor de cuatro 73 -76.
años”. (4) En: <http://dle.rae.es/?id=YqDjO6S>.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 302 F-4


74 ASESORÍA EMPRESARIAL

MODELO DE DEMANDA DE INEFICACIA (ANEXO)

EXPEDIENTE :
ESPECIALISTA :
ESCRITO : 01-2017
SUMILLA : Demanda de ineficacia de título valor

SEÑOR JUEZ ESPECIALIZADO EN LO CIVIL DE LA CORTE SUPERIOR DE LIMA


YYYYYYYYYYYYYYYYY, con DNI 0000000000, con domicilio real en Jr. Los Duraznos 00000, distrito y Provincia de Lima,
señalando casilla electrónica N° 00000, y domicilio procesal en la casilla judicial 0000000 del Servicio de Casillas judicia-
les de vuestra Corte, con todo respeto me presento y digo:
Que, en aplicación del artículo 5 del Código Procesal Civil, concordante con lo previsto en el artículo 102 de la Ley
N° 27287, y atendiendo a lo regulado en el artículo 103 de la citada ley, concordante con lo dispuesto en el inciso 8 del
artículo 546 del Código Procesal Civil, solicitó:
I. PETITORIO:
Como pretensión principal SOLICITO se declare la INEFICACIA DEL TÍTULO VALOR CONTENIDO EN EL CHEQUE
Nº (…) emitido el (indicar la fecha de emisión) por la causal de título valor extraviado, y, como consecuencia:
Como pretensión accesoria, solicito se autorice a exigir a los demandados el cumplimiento de la obligación principal
exigible contenida en el Cheque Nº (…), ascendente a la suma de S/ (...).
II. FUNDAMENTOS DE HECHO:
1.- Mi persona realizó un contrato de suministro a favor del Sr. (…)
2.- Culminada la prestación del servicio el Sr. (…) procedió a emitir el CHEQUE Nº (…) que iba a ser pagado por la
entidad financiera (…)
3.- Al momento de hacer efectivo el pago del título valor indicado encontré que el mismo ya no se encontraba en mi
billetera, por lo que verifiqué que el mismo se habría extraviado.
4.- Verificado el extravío, recurrí a la Comisaría de la localidad para que realice la constatación del extravío.
5.- Dentro de este contexto, es que recurro a su despacho para que se declare ineficaz el título valor extraviado.
III. FUNDAMENTOS DE DERECHO:
La presente demanda halla sustento en lo dispuesto en el artículo 102 de la Ley de Títulos Valores – Ley N° 27287
que indica: “En los casos que se señalen a continuación, quien se considere con legítimo derecho sobre el título valor,
puede solicitar al Juez que se declare la ineficacia del título respectivo; y, que se le autorice a exigir el cumplimiento
de las obligaciones principal y accesorias inherentes a dicho título valor, salvo que no resulten aún exigibles (…)”.
En el presente caso, tengo legítimo derecho sobre el título valor porque el Cheque extraviado fue emitido expresamente
a mi orden por lo que puedo solicitar se declare su ineficacia.
IV. VÍA PROCIDIMENTAL:
La vía del proceso sumarísimo conforme lo establece el artículo 103.1 de la Ley N° 27287 – Ley de Títulos Valores.
V. MEDIOS PROBATORIOS
1.- La Factura Nº (…) que acredita la contraprestación por el servicio ofrecido con indicación del monto acordado,
que es el mismo monto que se dispuso como pago en el Cheque extraviado.
2.- La Constatación Policial de fecha (…) con lo que acredito el extravío del Cheque.
3.- Arancel judicial por ofrecimiento de pruebas.
4.- Cédulas de notificación.
VI. ANEXOS
1-A Copia certificada de la Factura Nº (…).
1-B Copia certificada de la Denuncia Policial de fecha (…).
1-C Copia simple del arancel judicial por ofrecimiento de pruebas.
1-D Copia simple de las cCédulas de notificación.
1-E Copia simple de mi Documento Nacional de Identidad.

Firma demandante Firma de abogado

F-5 2da. quincena - Mayo 2017


INDICADORES TRIBUTARIOS(1)

CRONOGRAMA DE OBLIGACIONES MENSUALES - EJERCICIO 2017


FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC Buenos contribuyentes y UESP
PERIODO
TRIBUTARIO 0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9

Enero 2017 14.02.2017 15.02.2017 16.02.2017 17.02.2017 20.02.2017 21.02.2017 22.02.2017


Febrero 2017 14.03.2017 15.03.2017 16.03.2017 17.03.2017 20.03.2017 21.03.2017 22.03.2017
Marzo 2017 18.04.2017 19.04.2017 20.04.2017 21.04.2017 24.04.2017 25.04.2017 26.04.2017
Abril 2017 15.05.2017 16.05.2017 17.05.2017 18.05.2017 19.05.2017 22.05.2017 23.05.2017
Mayo 2017 14.06.2017 15.06.2017 16.06.2017 19.06.2017 20.06.2017 21.06.2017 22.06.2017
Junio 2017 14.07.2017 17.07.2017 18.07.2017 19.07.2017 20.07.2017 21.07.2017 24.07.2017
Julio 2017 14.08.2017 15.08.2017 16.08.2017 17.08.2017 18.08.2017 21.08.2017 22.08.2017
Agosto 2017 14.09.2017 15.09.2017 18.09.2017 19.09.2017 20.09.2017 21.09.2017 22.09.2017
Setiembre 2017 13.10.2017 16.10.2017 17.10.2017 18.10.2017 19.10.2017 20.10.2017 23.10.2017
Octubre 2017 15.11.2017 16.11.2017 17.11.2017 20.11.2017 21.11.2017 22.11.2017 23.11.2017
Noviembre 2017 15.12. 2017 18.12. 2017 19.12. 2017 20.12. 2017 21.12. 2017 22.12. 2017 26.12.2017
Diciembre 2017 15.01. 2018 16.01.2018 17.01.2018 18.01.2018 19.01.2018 22.01.2018 23.01.2018
Base legal: Resolución de Superintendencia N° 335-2016/Sunat, publicada el 31 de diciembre de 2016.

RÉGIMEN MYPE TRIBUTARIO


¿Quiénes pue- Aquellos contribuyentes cuyos ingresos netos no superen las 1700 UIT. Asimismo es requisito no tener vinculación directa o indirectamente en función del capital, con otras personas
den acogerse? naturales o jurídicas, cuyos ingresos netos anuales en conjunto superen el monto indicado.
• La Sunat incorporará de oficio a los contribuyentes que al 31/12/2016 hubieren estado tributando en el Régimen General y cuyos ingresos netos del ejercicio 2016 no superaron
¿Quiénes serán las 1700 UIT, salvo que se hayan acogido al Nuevo RUS o Régimen Especial, con la declaración correspondiente al mes de enero del año 2017.
incorporados
de oficio? • También serán incorporados de oficio aquellos contribuyentes que al 31/12/2016 hubieran estado acogidos al Nuevo RUS en las categorías 3, 4 y 5 o tengan la condición de E.I.R.L.
acogidas a dicho régimen, siempre que no hayan optado por acogerse en enero del 2017 al NRUS (categorías 1 y 2), Régimen Especial o Régimen General.
El Impuesto a la Renta se determinará aplicando la escala progresiva acumulativa de acuerdo al siguiente detalle:
Tasa Hasta 15 UIT = 10 %
Más de 15 UIT = 29.5 %
Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta se realizarán de la siguiente manera:
¿Cómo realizar
• Contribuyentes cuyos ingresos netos anuales del ejercicio no superen las 300 UIT: uno por ciento (1,0 %) de los ingresos netos obtenidos en el mes.
los pagos a
cuenta? • Contribuyentes que en cualquier mes del ejercicio superen las 300 UIT: conforme a las reglas del Régimen General establecidas en la Ley del Impuesto a la Renta y normas regla-
mentarias.
Los libros contables que deberán llevar los contribuyentes de este régimen son:
• Con ingresos netos anuales hasta 300 UIT:
¿Qué libros 1. Registro de Ventas,
contables
deben llevarse? 2. Registro de Compras y
3. Libro Diario de Formato Simplificado.
• Con ingresos netos anuales superiores a 300 UIT: Están obligados a llevar los libros conforme a lo dispuesto en el segundo párrafo del artículo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta.
En el caso de contribuyentes que inicien actividades durante el 2017 y aquellos que provengan del Nuevo RUS, durante el ejercicio 2017, la SUNAT no aplicará las sanciones
¿Qué benefi- correspondientes a las siguientes infracciones, siempre que cumplan con subsanar la infracción, de acuerdo a lo que establezca la SUNAT mediante resolución de superintendencia:
cios tienen los • Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos.
contribuyentes • Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros sin observar la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes.
en este • Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o registros.
régimen? • No exhibir los libros, registros u otros documentos que la Administración Tributaria solicite.
• No presentar las declaraciones que contengan la determinación de la deuda tributaria, dentro de los plazos establecidos.
Vigencia del
Desde el 01/01/2017.
régimen

BIENES Y SERVICIOS SUJETOS AL SPOT CRONOGRAMA PARA PRESENTAR LA DECLARACIÓN TASAS DE DEPRECIACIÓN 2017
(D. Leg. N° 940 - R.S. N° 183-2004/Sunat) Y EFECTUAR EL PAGO DE REGULARIZACIÓN DEL
CÓDIGO DEFINICIÓN % IMPUESTO A LA RENTA Y DEL ITF DEPRECIACIÓN
BIENES
VENTA DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV ÚLTIMO(S) DÍGITO(S) DEL RUC FECHA DE VENCIMIENTO ANUAL
004 Recursos hidrobiológicos 4% 0 24 de marzo de 2017
1 Edificios y construcciones (*)
5%
005 Maíz amarillo duro 4% 1 27 de marzo de 2017
009 Arena y piedra 10 % 2 28 de marzo de 2017 Ganado de trabajo y reproducción,
3 29 de marzo de 2017 2 25 %
010 Residuos, subproductos, desechos, 15 % redes de pesca
4 30 de marzo de 2017
recortes, desperdicios y formas prima- 5 31 de marzo de 2017
rias derivadas de los mismos Vehículos de transporte terrestre
6 3 de abril de 2017 3 (excepto ferrocarriles); hornos en 20 %
014 Carne y despojos comestibles 4% 7 4 de abril de 2017 general
017 Harina, polvo y “pellets” de pescado, 4% 8 5 de abril de 2017
crustáceos, moluscos y demás inver- 9 6 de abril de 2017 Maquinaria y equipo utilizados por
tebrados acuáticos Buenos Contribuyentes 7 de abril de 2017 las actividades minera, petrolera
Base legal : Resolución de Superintendencia Nº 329-2016/Sunat, 4 20 %
008 Madera 4% y de construcción, excepto mue-
publicada el 30 de diciembre de 2016. bles, enseres y equipo de oficina
031 Oro gravado con el IGV 10 %
034 Minerales metálicos no auríferos 10 %
TABLAS DE CATEGORÍAS Y PARÁMETROS DEL NUEVO Equipos de procesamiento de
035 Bienes exonerados del IGV 1.5 % 5 25 %
RUS(*) datos
036 Oro y demás minerales metálicos 1.5 %
exonerados del IGV Total de Total de Cuotas Maquinaria y equipo adquiridos a
ingresos brutos adquisiciones mensuales 6 10 %
039 Minerales no metálicos 10 % Categoría(*) partir del 01/01/1991
mensuales mensuales del Nuevo
040 Primera venta de inmuebles que reali- 4% (hasta S/) (hasta S/) RUS S/
cen los constructores de los mismos 7 Otros bienes del activo fijo 10 %
1 5,000 5,000 20
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV 2 8,000 8,000 50 8 Gallinas (**)
75 %
012 Intermediación laboral y tercerización 10 % Tope máximo de ingresos brutos anuales (1) S/ 96,000
019 Arrendamiento de bienes 10 % Tope máximo de ingresos brutos mensuales (1) S/ 8,000 Edificaciones y construcciones
Tope máximo de adquisiciones anuales (2) S/ 96,000 realizadas exclusivamente para de-
020 Mantenimiento y reparación de bienes 10 % Tope máximo de adquisiciones mensuales (2) S/ 8,000 sarrollo empresarial, que iniciaron
muebles Valor máximo de los activos fijos dedicados a 9 (***)
20 %
la actividad (3) (4) S/ 70,000 la construcción el 2014 y tengan
021 Movimiento de carga 10 % un mínimo de avance del 80 % al
Número máximo de unidades de explotación (3) 1
022 Otros servicios empresariales 10 % 31 de diciembre de 2016
(*) Vigente a partir del 1 de enero de 2017, de conformidad con la primera
024 Comisión mercantil 10 % disposición complementaria final del D.L. Nº 1270.
(*) Ley Nº 29342 - Única disposición complementaria (07/04/2009).
025 Fabricación de bienes por encargo 10 % (1) No se consideran los ingresos por las ventas de activo fijo.
(2) No se consideran las adquisiciones de activo fijo. (**) Resolución de Superintendencia N° 018-2001/SUNAT - artículo 1
026 Servicio de transporte de personas 10 %
(3) No aplicable para los productores agrarios, personas dedicadas a la acti- (30/01/2001).
030 Contratos de construcción 4% vidad de pesca artesanal y pequeños productores mineros.
(4) No se consideran en el límite el importe de los predios y los vehículos. (***) Ley N° 30264 - artículo 2.
037 Demás servicios gravados con el IGV 10 %

(1) Los indicadores tributarios señalados en la presente sección únicamente son referenciales.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 302 G-1


76 INDICADORES TRIBUTARIOS

TABLA DE CÓDIGOS DE TRIBUTOS TABLA DE CÓDIGOS DE MULTAS


MULTAS QUE NO REQUIEREN CÓDIGO DE TRIBUTO ASOCIADO
IMPUESTO A LA RENTA IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO ESSALUD
TESORO CONCEPTO
CÓDIGO CONCEPTO CÓDIGO CONCEPTO ONP
3011 Primera categoría - Cuenta propia 2011 Combustible - Apéndice III 6011 ---- No inscripción en los registros de la Administración
3021 Segunda categoría - Cuenta propia Productos afectos a la tasa del 6013 ---- Inscripción con datos falsos
2021
10 % - Apéndice IV 6018 ---- No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago
3022 Segunda categoría - Retenciones
Productos afectos a la tasa del Emitir y/u otorgar comprobantes de pago que no correspon-
2031 6021 ----
3031 Tercera categoría - Cuenta propia 17 % - Apéndice IV dan al régimen o al tipo de operación
3041 Cuarta categoría - Cuenta propia Productos afectos a la tasa del
2034 6031 6431 No llevar libros contables u otros registros exigidos
20 % - Apéndice IV
3042 Cuarta categoría - Retenciones No registrar ingresos, rentas, patrimonio, ventas, remunera-
Precio de venta al público - cigarri- 6033 ----
3052 Quinta categoría - Retenciones 2041 ciones o registrarlos por montos inferiores
llos - Apéndice IV
3111 Régimen Especial 6035 ---- Llevar con atraso los libros y registros
Cervezas - sistema específico-
2051 6037 6437 No conservar libros y documentación sustentatoria
3311 Amazonía Apéndice IV
Productos afectos a la tasa del Presentar las declaraciones en forma y/o condiciones distin-
3411 Agrario (D. Leg. Nº 885) 2054 6073 6473
30 % - Apéndice IV tas a las establecidas
3611 Frontera No exhibir los libros y registros que la Administración Tri-
2072 Loterías, bingos, rifas 6075 6475
3036 Renta - Distribución de dividendos ITF butaria solicite
3037 Disp. Indirec. Inc. g Art. 24-A Ley de Renta CÓDIGO CONCEPTO 6079 ---- Reabrir indebidamente el local u oficina cerrado
3038 ITAN 8131 Cuenta propia 6083 6483 Proporcionar información falsa
Retenciones Renta - Liquidaciones de 8132 Retención 6084 6484 No comparecer o comparecer fuera de plazo
3039 6086 6486 Ocultar o destruir avisos de Sunat
compras ESSALUD
3061 Renta no domiciliados - Cuenta propia CÓDIGO CONCEPTO Autorizar libros y registros vinculados a asuntos tributarios
6095 ----
sin seguir el procedimiento establecido
3062 No domiciliados - Retenciones 5210 Seguro Regular - Ley Nº 26790
No entregar certificados de retención o percepción, así
3071 Regularización - Otras categorías Seguro Complementario de Trabajo 6117 ----
5211 como de rentas y retenciones
de Riesgo
Regularización rentas de primera 6118 ---- No entregar a la Sunat el monto retenido por embargo
3072 5214 EsSalud Vida
categoría 6131 ---- Recuperación de mercadería comisada
5222 Seguro Agrario
3073 Regularización rentas del trabajo
5410 Fondo Derechos Sociales del Artista MULTAS QUE REQUIEREN CÓDIGO DE TRIBUTO ASOCIADO
3074 Regularización rentas de segunda categoría
ONP ESSALUD
3081 Regularización - Tercera categoría TESORO CONCEPTO
CÓDIGO CONCEPTO ONP
NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO 6041 6441 No presentar la declaración en los plazos establecidos
5310 Pensiones Ley Nº 19990
CÓDIGO CONCEPTO 053402-SNP Ley N° 29903 Retenc. Indep. No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro
6051 6451
del plazo
4131 Categoría 1 053401-SNP Ley N° 29903 Cta. Prop. Indep.
Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma
4132 Categoría 2 OTROS TRIBUTOS 6064 6464
incompleta
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS CÓDIGO CONCEPTO
6089 6489 No retener o no percibir tributos establecidos
1016 Impuesto a la Venta de Arroz Pilado
CÓDIGO CONCEPTO Declarar cifras o datos falsos y/u obtener indebidamente
5612 Contribución solidaria 6091 6491
1011 Cuenta propia notas de crédito negociables
7011 Impuesto al rodaje Retenciones o percepciones no pagadas en plazos esta-
1012 Liquidaciones de compras - Retenciones 7021 Impuesto de Promoción Municipal 6111 6411
blecidos
Régimen de proveedores de bienes y 7031 Contribución al Sencico
1032
servicios - Retenciones 7101 Impuesto a las acciones del Estado Mediante el Decreto Legislativo Nº 1263, de fecha 10 de diciembre de 2016, se derogan
Utilización de servicios prestados no de los numerales 3, 4 y 6 del artículo 173; de los numerales 6 y 7 del artículo 174; de
1041 7111 Impuesto a los casinos los numerales 3, 5, 6 y 7 del artículo 176; el numeral 5 del artículo 178 y la Nota (15) de
domiciliados
7121 Impuesto a las máquinas tragamonedas las Tablas de Infracciones y Sanciones I y II y la Nota (11) de la Tabla de Infracciones y
1052 Régimen de percepción 7131 Promoción turística Sanciones III del Código Tributario.

RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA PAGOS A CUENTA Y RETENCIONES DE RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA 2017
A PARTIR DEL 01/10/2008(*) NO
NO SÍ OBLIGADOS A
SUPUESTOS REFERENCIAS(*) OBLIGADOS A
SUPERA SUPERA EFECTUAR
Comercio y/o EFECTUAR
Actividades comprendidas
industria y servicios 1. Que perciben El total de sus S/ 2,953.00(**) Pago a S/ 2,953.00(**) Pago a cuenta del
exclusivamente rentas de cuarta cuenta del Impuesto a la Ren-
1.5 % de los ingresos netos rentas de cuar- categoría percibi- Impuesto a la ta por la totalidad
Tasa aplicable
mensuales ta categoría das en el mes Renta de los ingresos de
cuarta categoría
Tope máximo de ingresos netos anuales(1) S/ 525,000 que obtengan en el
referido mes
Tope máximo de adquisiciones anuales(2) S/ 525,000 2. Que perciben La suma de S/ 2,953.00(**) Pago a S/ 2,953.00(**) Pago a cuenta del
rentas de cuarta sus rentas de cuenta del Impuesto a la Ren-
Valor máximo de los activos fijos y quinta cate- cuarta y quinta Impuesto a la ta por la totalidad
S/ 126,000 goría categoría Renta de los ingresos de
afectados a la actividad(3)
cuarta categoría
que obtengan en el
(*) De conformidad con la décima disposición complementaria final del Decreto Legislativo N° 1086.
referido mes
(1) Determinados conforme a lo establecido en el sexto párrafo del artículo 20 y el inciso h) del
artículo 28 del TUO de la LIR. Base legal: Resolución de Superintendencia Nº 330-2016/Sunat, publicada el 31 de diciembre de 2016.
(2) No se consideran las adquisiciones de activos fijos. (*) Para la determinación de los montos referentes no se tomarán en cuenta los ingresos que se encuentren inafectos al Impuesto a la
(3) No se considera en el límite el importe de los predios y los vehículos. Renta.
(**) En el caso de los directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas, regidores y quienes desarrollen
actividades similares se considerará como monto referencial la suma de S/ 2,363.00.

TIPOS DE CAMBIO DE CIERRE PARA


EFECTOS DEL IR EVOLUCIÓN DE LA TASA DE INTERÉS MORATORIO MENSUAL (TIM)
PERIODO ACTIVO PASIVO TASA VIGENCIA NORMA LEGAL
2.2 % Del 03/02/1996 al 31/12/2000 R.S. 011-96/SUNAT
2007 2.995 2.997
1.8 % Del 01/01/2001 al 31/10/2001 R.S. 144-2000/SUNAT
2008 3.137 3.142
1.6 % Del 01/11/2001 al 06/02/2003 R.S. 126-2001/SUNAT
2009 2.888 2.891
1.5 % Del 07/02/2003 al 28/02/2010 R.S. 032-2003/SUNAT
2010 2.808 2.809
1.2 % A partir del 01/03/2010 R.S. 053-2010/SUNAT
2011 2.695 2.697
2012 2.549 2.551 EVOLUCIÓN DE LA UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)
2013 2.794 2.796 AÑO S/ NORMA LEGAL AÑO S/ NORMA LEGAL
2014 2.981 2.989 2012 3,650 D.S. N° 233-2011-EF 2015 3,850 D.S. N° 374-2014-EF
2015 3.408 3.413 2013 3,700 D.S. N° 264-2012-EF 2016 3,950 D.S. N° 397-2015-EF
2016 3.352 3.360 2014 3,800 D.S. N° 304-2013-EF 2017 4,050 D.S. N° 353-2016-EF

G-2 2da. quincena - Mayo 2017


INDICADORES ECONÓMICO-FINANCIEROS(1)

TASAS DE INTERÉS EN MONEDA NACIONAL Y EXTRANJERA - (Del 15 al 29 de mayo de 2017)


TASA ACTIVA EN MONEDA NACIONAL - TAMN
DÍAS 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29
TAMN 16,79 16,80 16,69 16,77 16,67 16,67 16,67 16,84 16,85 16,85 16,85 16,86 16,86 16,86 16,86
F. Acumulado * 3390,34438 3391,80718 3393,26172 3394,72337 3396,17757 3397,63239 3399,08783 3400,55763 3402,02888 3403,50077 3404,97329 3406,44727 3407,92189 3409,39714 3410,87304
F. Diario 0,00043 0,00043 0,00043 0,00043 0,00043 0,00043 0,00043 0,00043 0,00043 0,00043 0,00043 0,00043 0,00043 0,00043 0,00043

TASA DE INTERÉS LEGAL EN MONEDA NACIONAL


DÍAS 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29
TILMN (%) 2,68 2,73 2,75 2,72 2,66 2,66 2,66 2,70 2,72 2,68 2,70 2,78 2,78 2,78 2,80
F. Acumulado * 7,19205 7,19259 7,19313 7,19366 7,19419 7,19471 7,19524 7,19577 7,19631 7,19684 7,19737 7,19792 7,19846 7,19901 7,19956
F. Diario 0,00007 0,00007 0,00008 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00008 0,00008 0,00008 0,00008

TASA ACTIVA EN MONEDA EXTRANJERA - TAMEX


DÍAS 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29
TAMEX 7,20 7,25 7,23 7,22 7,19 7,19 7,19 7,23 7,22 7,23 7,31 7,30 7,30 7,30 7,22
F. Acumulado * 19,27449 19,27824 19,28197 19,28571 19,28943 19,29315 19,29687 19,30061 19,30435 19,30809 19,31188 19,31566 19,31944 19,32322 19,32696
F. Diario 0,00019 0,00019 0,00019 0,00019 0,00019 0,00019 0,00019 0,00019 0,00019 0,00019 0,00020 0,00020 0,00020 0,00020 0,00019

TASA DE INTERÉS LEGAL EN MONEDA EXTRANJERA


DÍAS 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29
TILME 0,43 0,45 0,44 0,45 0,46 0,46 0,46 0,45 0,47 0,48 0,44 0,45 0,45 0,45 0,51
F. Acumulado * 2,04629 2,04631 2,04634 2,04636 2,04639 2,04642 2,04644 2,04647 2,04649 2,04652 2,04655 2,04657 2,04660 2,04662 2,04665
F. Diario 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001
* Circular B.C.R. Nº 041-94-EF/90, acumulado desde el 1 de abril de 1991 / Fuente SBS y diario oficial El Peruano.

TASA DE INTERÉS INTERNACIONAL TIPO DE CAMBIO DE COMPRA Y VENTA DE DÓLARES AMERICANOS Y EURO
(Del 12 al 29 de mayo de 2017) (Del 15 al 30 de mayo de 2017)
LIBOR % - TASA ACTIVA PRIME DÓLAR BANCARIO DÓLAR BANCARIO DÓLAR EURO
DÍAS YEN JAPONÉS
1 MES 3 MESES 6 MESES 1 AÑO RATE % DÍAS FECHA DE CIERRE PROMEDIO PONDERADO PARALELO FECHA DE CIERRE
12 0,992 1,180 1,437 1,766 4,00 Compra Venta Compra Venta(*) Compra Venta Compra Venta Compra Venta
13 Sábado 15 3,260 3,263 3,277 3,281 3,250 3,270 3,388 3,714 0,027
16 3,256 3,260 3,260 3,263 3,240 3,260 3,574 3,651 0,029 0,030
14 Domingo
17 3,268 3,271 3,256 3,260 3,240 3,260 3,601 3,741 0,029 0,029
15 1,001 1,179 1,423 1,745 4,00 18 3,281 3,284 3,268 3,271 3,260 3,280 3,622 3,718 0,029 0,031
16 0,999 1,181 1,420 1,745 4,00 19 3,266 3,272 3,281 3,284 3,250 3,270 3,600 3,755 0,029 0,030
17 1,004 1,178 1,414 1,733 4,00 20 Sábado 3,266 3,272 Sábado Sábado Sábado
18 1,010 1,172 1,399 1,705 4,00 21 Domingo 3,266 3,272 Domingo Domingo Domingo
19 1,017 1,186 1,415 1,723 4,00 22 3,270 3,273 3,266 3,272 3,265 3,285 3,620 3,797 0,027 0,032
20 Sábado 23 3,280 3,282 3,270 3,273 3,270 3,290 3,627 3,751 0,028 0,030
21 Domingo 24 3,275 3,277 3,280 3,282 3,260 3,280 3,188 3,561 0,029 0,030
25 3,263 3,265 3,275 3,277 3,260 3,280 3,610 3,745 0,027 0,031
22 1,029 1,192 1,419 1,727 4,00
26 3,271 3,275 3,263 3,265 3,260 3,280 3,642 3,725 0,029 0,031
23 1,024 1,189 1,414 1,720 4,00 27 Sábado 3,271 3,275 Sábado Sábado Sábado
24 1,033 1,198 1,417 1,726 4,00
28 Domingo 3,271 3,275 Domingo Domingo Domingo
25 1,044 1,200 1,418 1,723 4,00
29 3,278 3,282 3,271 3,275 3,265 3,285 3,567 3,755 0,029 0,031
26 1,045 1,202 1,414 1,721 4,00
30 3,284 3,287 3,278 3,282 3,584 3,762 0,028 0,032
27 Sábado
28 Domingo (*) Tipo de Cambio Promedio Ponderado Venta a la fecha de publicación, a utilizarse en los Registros de Compras y
29 Feriado Feriado Feriado Feriado 4,00 Ventas. Artículo 5, numeral 17 del Reglamento de la Ley del IGV, D.S. Nº 029-94-EF (29/03/1994). N.P. : No publicado

TIPO DE CAMBIO PROMEDIO PONDERADO A UTILIZARSE EN LOS REGISTROS DE COMPRAS Y VENTAS


AÑO 2016 AÑO 2017
DÍA AGOSTO SETIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO DÍA
CM VT* CM VT* CM VT* CM VT* CM VT* CM VT* CM VT* CM VT* CM VT* CM VT*
1 3,350 3,360 3,364 3,371 3,397 3,403 3,360 3,365 3,409 3,413 3,352 3,360 3,282 3,287 3,259 3,263 3,246 3,249 3,242 3,246 1
2 3,340 3,346 3,396 3,399 3,397 3,403 Feriado Feriado 3,415 3,418 3,352 3,360 3,269 3,272 3,262 3,265 3,246 3,249 3,242 3,246 2
3 3,343 3,348 3,386 3,391 3,397 3,403 3,378 3,380 3,410 3,415 3,359 3,363 3,255 3,262 3,271 3,274 3,246 3,249 3,247 3,249 3
4 3,349 3,355 3,386 3,391 3,388 3,393 3,375 3,380 3,410 3,415 3,376 3,378 3,245 3,249 3,283 3,286 3,245 3,250 3,249 3,252 4
5 3,334 3,342 3,386 3,391 3,394 3,398 3,381 3,385 3,410 3,415 3,388 3,391 3,245 3,249 3,283 3,286 3,250 3,252 3,265 3,269 5
6 3,334 3,338 3,392 3,399 3,401 3,404 3,381 3,385 3,418 3,423 3,369 3,373 3,245 3,249 3,283 3,286 3,247 3,249 3,270 3,274 6
7 3,334 3,338 3,369 3,375 3,407 3,411 3,381 3,385 3,415 3,419 3,371 3,375 3,274 3,277 3,288 3,292 3,246 3,248 3,270 3,274 7
8 3,334 3,338 3,356 3,359 3,405 3,408 3,372 3,376 3,405 3,408 3,371 3,375 3,291 3,293 3,291 3,294 3,245 3,248 3,270 3,274 8
9 3,314 3,320 3,368 3,371 3,405 3,408 3,359 3,364 feriado feriado 3,371 3,375 3,287 3,290 3,291 3,294 3,245 3,248 3,282 3,286 9
10 3,302 3,304 3,382 3,386 3,405 3,408 3,376 3,377 3,399 3,402 3,379 3,382 3,272 3,275 3,294 3,296 3,245 3,248 3,286 3,288 10
11 3,305 3,310 3,382 3,386 3,395 3,398 3,400 3,406 3,399 3,402 3,387 3,390 3,252 3,256 3,281 3,285 3,244 3,247 3,285 3,288 11
12 3,307 3,309 3,382 3,386 3,397 3,401 3,408 3,413 3,399 3,402 3,391 3,392 3,252 3,256 3,281 3,285 3,249 3,251 3,283 3,290 12
13 3,315 3,318 3,399 3,401 3,404 3,408 3,408 3,413 3,399 3,404 3,363 3,366 3,252 3,256 3,281 3,285 3,252 3,254 3,277 3,281 13
14 3,315 3,318 3,411 3,413 3,407 3,411 3,408 3,413 3,396 3,400 3,363 3,366 3,262 3,267 3,285 3,288 3,252 3,254 3,277 3,281 14
15 3,308 3,311 3,394 3,399 3,399 3,403 3,415 3,423 3,391 3,397 3,363 3,366 3,263 3,265 3,282 3,290 3,252 3,254 3,277 3,281 15
16 3,308 3,311 3,385 3,390 3,399 3,403 3,421 3,424 3,403 3,406 3,363 3,366 3,248 3,257 3,266 3,269 3,252 3,254 3,260 3,263 16
17 3,306 3,31 3,392 3,396 3,399 3,403 3,411 3,418 3,398 3,402 3,364 3,371 3,245 3,249 3,247 3,251 3,252 3,254 3,256 3,260 17
18 3,315 3,318 3,392 3,396 3,397 3,400 Feriado Feriado 3,398 3,402 3,349 3,353 3,259 3,263 3,247 3,251 3,249 3,251 3,268 3,271 18
19 3,303 3,307 3,392 3,396 3,385 3,388 Feriado Feriado 3,398 3,402 3,346 3,351 3,259 3,263 3,247 3,251 3,250 3,253 3,281 3,284 19
20 3,318 3,323 3,387 3,390 3,379 3,382 Feriado Feriado 3,403 3,408 3,334 3,338 3,259 3,263 3,247 3,251 3,248 3,251 3,266 3,272 20
21 3,318 3,323 3,386 3,389 3,382 3,385 Feriado Feriado 3,401 3,406 3,301 3,306 3,248 3,254 3,247 3,251 3,242 3,245 3,266 3,272 21
22 3,318 3,323 3,374 3,381 3,366 3,369 3,412 3,416 3,394 3,398 3,301 3,306 3,247 3,250 3,243 3,247 3,241 3,244 3,266 3,272 22
23 3,339 3,342 3,351 3,356 3,366 3,369 3,416 3,421 3,393 3,398 3,301 3,306 3,241 3,245 3,249 3,252 3,241 3,244 3,270 3,273 23
24 3,356 3,358 3,352 3,357 3,366 3,369 3,423 3,426 3,382 3,386 3,286 3,292 3,240 3,243 3,244 3,246 3,241 3,244 3,280 3,282 24
25 3,353 3,355 3,352 3,357 3,351 3,352 3,414 3,420 3,382 3,386 3,281 3,284 3,249 3,252 3,241 3,244 3,240 3,243 3,275 3,277 25
26 3,347 3,352 3,352 3,357 3,358 3,361 3,413 3,418 3,382 3,386 3,275 3,279 3,249 3,252 3,241 3,244 3,244 3,247 3,263 3,265 26
27 3,341 3,346 3,356 3,366 3,363 3,367 3,413 3,418 3,382 3,394 3,299 3,301 3,249 3,252 3,241 3,244 3,247 3,250 3,271 3,275 27
28 3,341 3,346 3,370 3,390 3,371 3,375 3,413 3,418 3,379 3,385 3,288 3,294 3,250 3,255 3,246 3,248 3,246 3,249 3,271 3,275 28
29 3,341 3,346 3,375 3,378 3,359 3,363 3,411 3,416 3,361 3,370 3,288 3,294 3,242 3,246 3,242 3,246 3,271 3,275 29
30 3,364 3,371 3,386 3,388 3,359 3,363 3,418 3,422 3,352 3,358 3,288 3,294 3,240 3,243 3,278 3,282 30
31 3,390 3,395 3,359 3,363 3,352 3,360 3,287 3,290 3,240 3,245 3,284 3,287 31
PROM. 3,330 3,335 3,375 3,380 3,386 3,389 3,399 3,403 3,395 3,399 3,339 3,343 3,257 3,261 3.263 3.266 3,246 3,249 3,269 3,273 PROM.
(*) Tipo de cambio Promedio Ponderado Venta a la fecha de publicación, a utilizarse en los Registros de compras y ventas. Artículo 5, numeral 17 del Reglamento de la Ley del IGV, D.S. Nº 029-94-EF (29/03/1994)

(1) Los indicadores económico-financieros señalados en la presente sección únicamente son referenciales.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 302 G-3


INDICADORES LABORALES(1)

FACTOR ACUMULADO: TASA DE INTERÉS LEGAL LABORAL CALENDARIO DE OBLIGACIONES LABORALES - 2017
MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA AFP AFP
MAYO
2017 PERIODO Cheque de otro Efectivo o cheque SENATI CONAFOVICER
TASA ANUAL F.DIARIO F.ACUM.* TASA ANUAL F.DIARIO F.ACUM.*
15 2,68 0,00007 1,89838 0,43 0,00001 0,69324 banco del mismo banco
16 2,73 0,00007 1,89845 0,45 0,00001 0,69326 Ene.17 03/02/2017 07/02/2017 16/02/2017 15/02/2017
17 2,75 0,00008 1,89853 0,44 0,00001 0,69327
Feb.17 03/03/2017 07/03/2017 16/03/2017 15/03/2017
18 2,72 0,00007 1,89860 0,45 0,00001 0,69328
19 2,66 0,00007 1,89867 0,46 0,00001 0,69329 Mar.17 05/04/2017 07/04/2017 20/04/2017 17/04/2017
20 2,68 0,00007 1,89875 0,46 0,00001 0,69331
Abr.17 04/05/2017 08/05/2017 17/05/2017 15/05/2017
21 2,66 0,00007 1,89882 0,46 0,00001 0,69332
22 2,70 0,00007 1,89889 0,45 0,00001 0,69333 May.17 05/06/2017 07/06/2017 16/06/2017 15/06/2017
23 2,72 0,00007 1,89897 0,47 0,00001 0,69334 Jun.17 05/07/2017 07/07/2017 18/07/2017 17/07/2017
24 2,68 0,00007 1,89904 0,48 0,00001 0,69336
25 2,70 0,00007 1,89912 0,44 0,00001 0,69337 Jul.17 03/08/2017 07/08/2017 16/08/2017 15/08/2017
26 2,78 0,00007 1,89919 0,45 0,00001 0,69338 Ago.17 05/09/2017 07/09/2017 18/09/2017 15/09/2017
27 2,78 0,00008 1,89927 0,45 0,00001 0,69339
Set.17 04/10/2017 06/10/2017 17/10/2017 16/10/2017
28 2,78 0,00008 1,89934 0,45 0,00001 0,69341
29 2,80 0,00008 1,89942 0,51 0,00001 0,69342 Oct.17 06/11/2017 08/11/2017 17/11/2017 15/11/2017
30 2,80 0,00008 1,89950 0,45 0,00001 0,69343 Nov.17 05/12/2017 07/12/2017 19/12/2017 15/12/2017
(*) El Factor Acumulado es utilizado para deudas laborales, gratificaciones, vacaciones, etc.
Fuente SBS y diario oficial El Peruano. Dic.17 04/01/2018 08/01/2018 17/01/2018 15/01/2018

PROCEDIMIENTOS ANTE EL MINISTERIO DE TRABAJO Y PROMOCIÓN DEL EMPLEO


UIT = S/ 4,050

CÓDIGOS DE LOS PROCEDIMIENTOS PARA REALIZAR TRÁMITES ANTE EL MINISTERIO DE TRABAJO Y PROMOCIÓN DEL EMPLEO
CÓDIGOS
DENOMINACIÓN DEL PROCEDIMIENTO UIT (%)(1)
BANCO DE LA NACIÓN
Inscripción en el Registro Nacional de Agencias Privadas de Empleo 1.1684
5126
Renovación de la Inscripción en el Registro Nacional de Agencias Privadas de Empleo 1.0696
Libros Varios (Planillas)
5517
- Autorización de planillas de pago en libros u hojas sueltas / Primera planilla, segunda planilla y siguientes 0.2873 por cada 100 páginas
Aprobación, Prórroga o Modificación de Contrato de Trabajo de Personal Extranjero
5533 - Aprobación de Contrato de Trabajo de Personal Extranjero 0.5443
- Aprobación de prórroga o modificación del contrato de trabajo de personal extranjero 0.5468
Presentaciones extemporáneas varias
- Registro de contratos de trabajo a tiempo parcial 0.7899
5541 - Registro de contratos de trabajo sujetos a modalidad: cultivos o crianza 0.2873
- Registro de Contratos de Trabajo de trabajadores destacados de empresas y entidades que realizan actividades de Intermediación laboral 0.2962
- Presentación extemporánea de contratos de locación de servicios celebrados con las empresas usuarias 1.0152 por contrato
6076 Dictamen Económico Laboral / Observación 4.4937
6106 Registro y Autorización de Libros de Servicios de Calderos, Compresoras y otros equipos a presión 2.9620
Terminación colectiva de los contratos de trabajo por causas objetivas
6114 a) Caso fortuito o fuerza mayor
0.6291 por cada trabajador
b) Motivos económicos, tecnológicos, estructurales o análogos
6130 Suspensión temporal perfecta de labores por caso fortuito o fuerza mayor 0.6291 por cada trabajador
6149 Suspensión del Procedimiento de Ejecución Coactiva 0.9266
6254 Fraccionamiento y/o Aplazamiento de deuda 0.8987
Intermediación Laboral
- Registro de Contratos de trabajo de trabajadores destacados de empresas y entidades que realizan actividades de Intermediación Laboral 0.2696
- Apertura de sucursales, oficinas, centros de trabajo u otros establecimientos de las entidades que desarrollan Actividades de Intermedia-
6408 1.2494
ción Laboral
- Renovación de la Inscripción en el Registro Nacional de Empresas y Entidades que realizan Actividades de Intermediación Laboral 1.3291
- Inscripción en el Registro Nacional de Empresas y Entidades que realizan Actividades de Intermediación Laboral 1.8418

(1) UIT del ejercicio en curso.


Notas:
- Información obtenida del siguiente enlace: <http://www.trabajo.gob.pe/archivos/file/tupa/tupa_mtpe_25_01_2016.pdf>.
- Por efecto de la tercera y quinta disposición complementaria modificatoria del Decreto Legislativo Nº 1246, se elimina la obligación de registrar los contratos de trabajo sujetos a modalidad y los conve-
nios de modalidades formativas laborales ante la Autoridad Administrativa de Trabajo, dejándose así sin efecto los siguientes procedimientos contenidos en el TUPA del Ministerio de Trabajo y Promoción
del Empleo: 38, 108, 109, 110, 111, 112 y 113.

NUEVO CUADRO DE MULTAS (con base en la UIT vigente)


MICROEMPRESA
Número de trabajadores afectados
Gravedad de la infracción
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 y más
Leves 0.10 0.12 0.15 0.17 0.20 0.25 0.30 0.35 0.40 0.50
Graves 0.25 0.30 0.35 0.40 0.45 0.55 0.65 0.75 0.85 1.00
Muy graves 0.50 0.55 0.65 0.70 0.80 0.90 1.05 1.20 1.35 1.50
PEQUEÑA EMPRESA
Número de trabajadores afectados
Gravedad de la infracción
1a5 6 a 10 11 a 20 21 a 30 31 a 40 41 a 50 51 a 60 61 a 70 71 a 99 100 y más
Leves 0.20 0.30 0.40 0.50 0.70 1.00 1.35 1.85 2.25 5.00
Graves 1.00 1.30 1.70 2.15 2.80 3.60 4.65 5.40 6.25 10.00
Muy graves 1.70 2.20 2.85 3.65 4.75 6.10 7.90 9.60 11.00 17.00
NO MYPE

E-4
Gravedad de la infracción
1 a 10 11 a 25 26 a 50 51 a 100
Número de trabajadores afectados
101 a 200 201 a 300 301 a 400 401 a 500 501 a 999 1000 y más
Leves 0.50 1.70 2.45 4.50 6.00 7.20 10.25 14.70 21.00 30.00
Graves 3.00 7.50 10.00 12.50 15.00 20.00 25.00 35.00 40.00 50.00
Muy graves 5.00 10.00 15.00 22.00 27.00 35.00 45.00 60.00 80.00 100.00

(1) Los indicadores laborales señalados en la presente sección únicamente son referenciales.

G-4 2da. quincena - Mayo 2017


APÉNDICE LEGAL

Aprueban Manual de Operaciones del Programa “Unidad de Coordinación


ÁREA TRIBUTARIA de Cooperación Técnica y Financiera”.

• Resolución de Superintendencia N° 133-2017/SUNAT (29/05/2017) • Resolución Ministerial N° 180-2017-EF/50 (24/05/2017)


Diario oficial El Peruano (10) Diario oficial El Peruano (25)
Modifican el Reglamento de Comprobantes de Pago. Aprueban Índices de Distribución del Fondo de Compensación Regional-
FONCOR correspondiente al Año Fiscal 2018.
• Resolución de Superintendencia N° 132-2017/SUNAT (25/05/2017)
Diario oficial El Peruano (66) • Resolución de Superintendente N° 040-2017-SMV/02 (23/05/2017)
Diario oficial El Peruano (44)
Se aprueba regla especial adicional para la presentación de la solicitud de
devolución del saldo a favor materia de beneficio. Modifican el Clasificador de Cargos de la Superintendencia del Mercado
de Valores.
• Resolución de Superintendencia N° 124-2017/SUNAT (18/05/2017)
Diario oficial El Peruano (85) • Resolución Ministerial N° 369-2017/MINSA (21/05/2017)
Diario oficial El Peruano (25)
Incluyen dentro de los alcances de la Resolución de Superintendencia
N° 100-2017/SUNAT a los deudores tributarios de las zonas declaradas en Autorizan Transferencia Financiera a favor de los Pliegos Gobiernos Regio-
estado de emergencia por el Decreto Supremo N° 048-2017-PCM. nales de Ancash y Huanvelica, para financiar acciones de mantenimiento de
infraestructura de establecimientos de salud en zonas declaradas en estado
• Ley N° 30561 (17/05/2017) de emergencia por lluvias y otros.
Diario oficial El Peruano (4)
• Decreto Supremo N° 143-2017-EF (20/05/2017)
Ley que regulariza las multas aplicables a las empresas de servicios de en- Diario oficial El Peruano (22)
trega rápida.
Autorizan Crédito Suplementario en el Presupuesto del Sector Público para
• Resolución de Superintendencia N° 123-2017/SUNAT (15/05/2017) el Año Fiscal 2017 a favor de diversos pliegos del Gobierno Nacional y Go-
Diario oficial El Peruano (15) biernos Regionales.
Regulan los comprobantes de pago que permiten deducir gastos personales • Decreto Supremo N° 144-2017-EF (20/05/2017)
en el Impuesto a la Renta por arrendamiento y/o subarrendamiento de inmue- Diario oficial El Peruano (24)
bles y por servicios generadores de Renta de Cuarta Categoría.
Autorizan Transferencia de Partidas en el Presupuesto del Sector Público para
el Año Fiscal 2017 a favor del pliego Superintendencia Nacional de Servi-
ÁREA LABORAL Y PREVISIONAL cios de Saneamiento.
• Decreto Supremo N° 145-2017-EF (20/05/2017)
• Decreto Supremo N° 152-2017-EF (25/05/2017) Diario oficial El Peruano (26)
Diario oficial El Peruano (20)
Autorizan Crédito Suplementario en el Presupuesto del Sector Público para
Establecen disposiciones y fija montos para el otorgamiento de una entrega el Año Fiscal 2017 a favor del pliego Presidencia del Consejo de Ministros.
económica por servicios extraordinarios al personal policial.
• Decreto Supremo N° 141-2017-EF (19/05/2017)
• Decreto Supremo N° 006-2017-TR (19/05/2017) Diariooficial El Peruano (19)
Diario oficial El Peruano (53)
Autorizan Transferencia de Partidas en el Presupuesto del Sector Público para el
Decreto supremo que modifica el Decreto Supremo N° 012-2011-TR, Año Fiscal 2017 a favor del pliego Ministerio de Justicia y Derechos Humanos.
que crea el Programa para la Generación de Empleo Social Inclusivo
“Trabaja Perú”. • Decreto Supremo N° 142-2017-EF (19/05/2017)
Diario oficial El Peruano (21)
• Ley N° 30562 (18/05/2017)
Autorizan Transferencia de Partidas en el Presupuesto del Sector Público
Diario oficial El Peruano (3)
para el Año Fiscal 2017 a favor de diversos pliegos universidades públicas
Ley que precisa aspectos complementarios de la cobertura de preexisten- para financiar actividades de emergencia ante la ocurrencia de lluvias y pe-
cias cruzadas establecida en el artículo 118 de la Ley 29946, Ley del Con- ligros asociados.
trato de Seguro.
• Resolución SBS N° 1992-2017 (19/05/2017)
Diario oficial El Peruano (95)
ÁREA FINANCIERA Eliminan en el TUPA de la SBS, el Procedimiento Nº 157 “Incorporación
de categorías y/o denominaciones de comisiones aplicables a productos
• Decreto Supremo N°150-2017-EF (24/05/2017) Financieros”.
Diario oficial El Peruano (14)
• Resolución Directoral N° 003-2017-EF/63.01 (18/05/2017)
Decreto supremo que aprueba el Reglamento del Decreto Legislativo N° 1276, Diario oficial El Peruano (13)
Decreto legislativo que aprueba el Marco de la Responsabilidad y Transpa-
rencia Fiscal del Sector Público No financiero. Aprueban plazos para subsanar el contenido del Programa Multianual de In-
versiones presentado por los sectores del Gobierno Nacional, Gobiernos Re-
• Resolución Ministerial N° 187-2017-EF/10 (24/05/2017) gionales y Gobiernos Locales en el marco del Sistema Nacional de Progra-
Diario oficial El Peruano (24) mación Multianual y Gestión de Inversiones.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 302 H-1


www.facebook.com/ricalaria
80 APÉNDICE LEGAL

• Resolución Directoral N° 010-2017-EF/50.01 (18/05/2017) Decreto supremo que modifica el Texto Único Ordenado del Reglamento Na-
Diario oficial El Peruano (14) cional de Tránsito - Código de Tránsito.
Publican montos estimados de los recursos determinados para el Presupuesto • Resolución de Consejo Directivo N° 017-2017-OEFA/CD
Institucional de Apertura del Año Fiscal 2018 para los pliegos respectivos. (24/05/2017)
• Decreto Supremo N° 137-2017-EF (17/05/2017) Diario oficial El Peruano (49)
Diario oficial El Peruano (9) Aprueban Sexto Cronograma de Transferencia de Funciones de seguimiento,
Decreto supremo que modifica la cuarta disposición complementaria tran- vigilancia, supervisión, fiscalización, control y sanción en materia ambiental
sitoria del Reglamento de la Ley N° 29230, Ley que Impulsa la inversión pú- del Subsector Industria del Ministerio de la Producción al OEFA.
blica regional y local con participación del Sector Privado, y del artículo 17 • Decreto Supremo N° 014-2017-IN (23/05/2017)
de la Ley N° 30264, Ley que establece medidas para promover el crecimiento Diario oficial El Peruano (Edición extraordinaria)
económico, aprobado por Decreto Supremo Nº 036-2017-EF.
Decreto Supremo que aprueba el Reglamento del Procedimiento Administra-
• Decreto Supremo N° 138-2017-EF (17/05/2017) tivo Sancionador, Calificación de Infracciones, Establecimiento de Escalas de
Diario oficial El Peruano (10) Sanciones y Criterios de Gradualidad en Materia de Rifas con Fines Sociales,
Autorizan Transferencia de Partidas en el Presupuesto del Sector Público para Colectas Públicas, Garantías Personales y Garantías Inherentes al Orden Pú-
el Año Fiscal 2017 a favor del pliego Ministerio del Interior. blico del Ministerio del Interior.

• Decreto Supremo N° 136-2017-EF (16/05/2017) • Resolución Jefatural N° 71-2017/JNAC/RENIEC (23/05/2017)


Diario oficial El Peruano (4) Diario oficial El Peruano (53)
Autorizan Crédito Suplementario en el Presupuesto del Sector Público para Establecen ampliación de la campaña gratuita a nivel nacional a todo tipo de
el Año Fiscal 2017 a favor del pliego Ministerio de la Producción. trámites para la obtención y expedición del documento nacional de identidad,
para las personas adultas mayores a partir de los sesenta y cinco años de edad.
• Decreto Supremo N° 053-2017-PCM (21/05/2017)
OTRAS NORMAS Diario oficial El Peruano (3)
Decreto supremo que aprueba el Reglamento del Registro Nacional de De-
• Decreto Supremo N° 057-2017-PCM (29/05/2017)
recho de Autor y Derechos Conexos, contemplado en el Decreto Legislativo
Diario oficial El Peruano (2)
N° 822, Ley sobre el Derecho de Autor.
Modifican el numeral 42.2 del artículo 42 del Reglamento de la Ley Nº 29664,
que crea el Sistema Nacional de Gestión del Riesgo de Desastres (Sinagerd). • Decreto Supremo N° 146-2017-EF (20/05/2017)
Diario oficial El Peruano (27)
• Decreto Supremo N° 058-2017-PCM (29/05/2017)
Dictan disposiciones para el procedimiento de no objeción a proyectos o
Diario oficial El Peruano (3)
programas que se presenten al Fondo Verde para el Clima.
Modifican el Reglamento del Libro de Reclamaciones del Código de Protección
y Defensa del Consumidor aprobado por Decreto Supremo Nº 011-2011- PCM. • Decreto Supremo N° 147-2017-EF (20/05/2017)
Diario oficial El Peruano (30)
• Resolución de Consejo Directivo Organismo Supervisor de la In-
Decreto supremo que precisa la definición de Grupo Económico y esta-
versión en Energía y Mineria Osinergmin N° 069-2017-GRHCO
blece disposiciones para implementación de identificación y asignación de
(28/05/2017)
riesgos en obras públicas.
Diario oficial El Peruano (Separata especial)
Aprueban Nuevos Procedimientos Técnicos del COES N°s 9, 12 y 16; mo- • Resolución Directoral N° 011-2017-EF/50.01 (19/05/2017)
dificaciones al Procedimiento Técnico del COES N° 35, modificación de la Diario oficial El Peruano (22)
Guía de Aprobación de los Procedimientos Técnicos del COES y aprueba Modifican la R.D. N° 005-2017-EF/50.01 incorporando resultados comple-
costos administrativos de concesionaria de Distribución Gas Natural por Red mentarios a la evaluación del cumplimiento de las metas del Programa de
de Ductos de Lima y Callao. Incentivos a la Mejora de la Gestión Municipal correspondientes al 31 de
diciembre del año 2016.
• Ordenanza N° 069-2017-GRHCO (27/05/2017)
Diario oficial El Peruano (69) • Decreto Supremo N° 005-2017-MINEDU (19/05/2017)
Ordenanza que declara feriado no laborable en todo el ámbito de la Región Diario oficial El Peruano (38)
Huánuco, el 24 de junio de cada año por celebrarse el “Día del Campesino Modifica diversos artículos del Reglamento de la Ley N° 29944, Ley de Re-
Huanuqueño” y “Fiesta de San Juan en la Zona Selva de Huánuco” forma Magisterial.
• Decreto Supremo N° 054-2017-PCM (26/05/2017) • Resolución Ministerial N° 170-2017-VIVIENDA (19/05/2017)
Diario oficial El Peruano (4) Diario oficial El Peruano (Separata especial)
Decreto supremo que prorroga el Estado de Emergencia Nacional en el de- Reglamento Operativo para Acceder al Bono Familiar Habitacional - BFH, para
partamento de Piura, por desastre de gran magnitud a consecuencia de in- la modalidad de Aplicación de Adquisición de Vivienda Nueva.
tensas lluvias.
• Resolución Ministerial N° 577-2017-DE/SG (19/05/2017)
• Decreto Supremo N° 055-2017-PCM (26/05/2017) Diario oficial El Peruano (18)
Diario oficial El Peruano (6) Modifican el Texto Único de Procedimientos Administrativos - TUPA del Mi-
Decreto supremo que prorroga el Estado de Emergencia en los departa- nisterio de Defensa.
mentos de Áncash, Cajamarca y La Libertad, por desastre a consecuencia
• Decreto Supremo N° 052-2017-PCM (18/05/2017)
de intensas lluvias.
Diario oficial El Peruano (4)
• Decreto Supremo N° 013-2017-MTC (26/05/2017) Decreto supremo que prorroga el Estado de Emergencia en los departamentos
Diario oficial El Peruano (62) de Tumbes y Lambayeque, por desastre a consecuencia de intensas lluvias.
Decreto supremo que aprueba el Reglamento del Decreto Legislativo • Resolución Ministerial N° 177-2017-EF/43 (18/05/2017)
N° 1277, Decreto legislativo que sanciona la realización de comunicaciones Diario oficial El Peruano (12)
malintencionadas a las centrales de emergencias, urgencias o información.
Aprueban contratación de consultora, seleccionada por la Comisión Especial
• Decreto Supremo N° 014-2017-MTC (26/05/2017) en el marco de la Ley N° 28933, Ley que establece el Sistema de Coordina-
Diario oficial El Peruano (69) ción y Respuesta del Estado en Controversias Internacionales de Inversión.

H-2 2da. quincena - Mayo 2017