A S E S O R Í A

TRIBUTARIA

La obligación de bancarizar y sus efectos

en el IGV y el IR
INFORME ESPECIAL

Alfredo GONZALEZ BISSO(*)

RESUMEN EJECUTIVO

U no de los elementos que ha impedido que la formalización de la economía

peruana sea más dinámica es que la Administración Tributaria no cuenta con
la información suficiente respecto de las transacciones que efectúan los ciudadanos,
lo que de alguna manera deja abierta la posibilidad de que se generen ingresos no
declarados y se incremente la informalidad de la economía. Ante ello, y debido a
la importancia que tiene la inclusión financiera y el registro de las transacciones
dinerarias, mediante el Decreto Legislativo N° 939 y posteriormente con la Ley
N° 28194 (actualmente vigente), se estableció la obligación de bancarizar las obli-
gaciones de pago, sancionando su incumplimiento con la pérdida del derecho a
deducir costos, gastos o créditos tributarios.
En ese sentido, en el presente informe trataremos la importancia de la ban-
carización, así como los efectos que se generan en el Impuesto General a las
Ventas e Impuesto a la Renta por el incumplimiento de bancarizar los pagos.

I. ¿QUÉ ES LA BANCARIZACIÓN? luchar contra la evasión tributaria y procurar la

La bancarización consiste en que los ciudadanos
utilicen necesariamente vías o herramientas del
sistema financiero para cumplir con sus obliga-
ciones de pago. Esto con la finalidad de evitar
que recursos que puedan tener un origen ilícito
se inserten en la economía peruana.
Adicionalmente, esta obligación tiene una ven-
taja para el Estado en cuanto a la recaudación
tributaria, dado que al tener un registro de las
diversas transacciones monetarias realizadas la
Administración puede tener acceso a esa infor-
mación para sus fines propios.
Al respecto, la Sunat en su página institucional
señala que la bancarización “[e]s la denominación
con la cual se conoce al hecho de haberse orde-
nado por ley que todas las personas y empresas
que realizan operaciones económicas las canalicen
a través de empresas del sistema financiero y
utilizando los medios de pago del sistema, para
formalización de la economía”(1).
II. ¿CUÁL ES LA SITUACIÓN DEL PERÚ EN
CUANTO A BANCARIZACIÓN?
En el Perú existe gran preocupación por el alto
nivel de informalidad que existe en nuestra eco-
nomía. A continuación reseñamos algunos datos
interesantes sobre la bancarización en el Perú de
un artículo publicado en el diario Perú 21, el 5
de febrero de 2015.
 En bancarización, el Perú se ubica en el puesto
11 de un total de 18 países de la región. Chile
alcanza 78 % en este indicador, mientras que
en nuestro país apenas representa el 30 %.
 En la última década, el producto bruto
interno (PBI) se ha duplicado; asimismo,
la bancarización solo ha aumentado 50 %.
 Este bajo nivel de acceso se explica, bási-
camente, por dos razones. La primera es la

(*) Abogado por la Universidad de Lima, con estudios de Especialización en Tributación y cursante de la Maestría en Tributación y Polí-
tica Fiscal de la Universidad de Lima. Abogado tributario de Minera Laytaruma S.A., y con experiencia como abogado tributario de la
Sociedad Nacional de Industrias. Asesor tributario de Contadores & Empresas, asesor del Tribunal Fiscal y Resolutor de la División de
Reclamos de la Intendencia Regional Lima de la Sunat.
(1) Véase: <http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php?option=com_content&view=article&id=2747:11-bancarizacion&catid=425:itf-bancari-
zacion-y-medios-de-pago-&Itemid=653>.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 309

A-1
4 ASESORÍA TRIBUTARIA
falta de puntos de oferta financiera que incluye oficinas,
cajeros y agentes. En 2014, uno de cada dos distritos a
nivel nacional no cuenta con un punto de atención, según
el Instituto Nacional de Estadística e Informática (INEI).
 La segunda corresponde a barreras culturales. Hay una
considerable cantidad de personas que no hacen uso del
sistema financiero por desconocimiento
desconocimiento. Además, hay otro
grupo que es reacio a utilizar estos servicios. Así, del 30 %
de los peruanos que ahorran, solo un 9 % lo hace en una
entidad financiera formal, de acuerdo con el Banco Mundial.
 Mide el acceso y uso del sistema bancario por parte de las
personas y empresas. Esta se puede cuantificar en la relación
crédito/PBI. Cuanto mayor sea esta cifra, hay más competencia,
menores tasas de interés y mejora en el bienestar(2).
III. ¿CUÁLES SON LOS MEDIOS DE PAGO PERMITIDOS?
De acuerdo con los artículos 3, 4 y 5 de la Ley para la Lucha
contra la Evasión y para la Formalización de la Economía, Ley N°
28194, las obligaciones que se cumplan mediante el pago de
sumas de dinero cuyo importe sea superior a tres mil quinientos
nuevos soles (S/ 3,500) o mil dólares americanos (US$ 1,000)
se deberán pagar utilizando los siguientes medios de pago (los
cuales son definidos por el artículo 1 del Reglamento de la Ley
N° 28194, aprobado por Decreto Supremo N° 047-2004-EF.
Depósito en
cuenta
Cheques no
Giros
negociables
Medios
de pago
válidos
Tarjetas de débi- Transferencias
to o crédito de fondos
Órdenes de
pago
a) Depósitos en cuenta
Acreditación de dinero en una cuenta determinada, sea
que provenga de la entrega de dinero en efectivo o de la
liquidación de un instrumento financiero. No comprende los
instrumentos financieros entregados en custodia o garantía.
b) Giros
La entrega de dinero, sin utilizar las cuentas a que se
refiere el inciso a) del artículo 9 de la Ley N° 28194, a
la empresa del sistema financiero para ser entregado en
efectivo a un beneficiario, en la misma plaza o en otra
distinta. La operación puede ser realizada por la empresa
del sistema financiero que recibió la orden, o por otra a
quien esta le encargue su realización.
c) Transferencias de fondos
La autorización para que la empresa del sistema financiero
debite en la cuenta del ordenante un determinado importe,
para ser abonado en otra cuenta del propio ordenante o
en la cuenta de un tercero beneficiario, en la misma plaza
o en otra distinta. La operación puede ser realizada por la
empresa del sistema financiero que recibió la orden, o por
otra a quien esta le encargue su realización.
d) Órdenes de pago
La autorización para que la empresa del sistema financiero
debite en la cuenta del ordenante un determinado importe
para ser entregado, sin utilizar las cuentas a las que se
refiere el inciso a) del artículo 9 de la Ley N° 28194, a
A-2 1ra. quincena - Setiembre 2017
un beneficiario en la misma plaza o en otra distinta. La
operación puede ser realizada por la empresa del sistema
financiero que recibió la orden o por otra a quien esta le
encargue su realización.
e) Tarjetas de débito expedidas en el país
Permite a su titular pagar con cargo a los fondos que
mantiene en cualquiera de sus cuentas establecidas en
la empresa del sistema financiero que la emitió.
f) Tarjetas de crédito expedidas en el país
Permite a su titular realizar compras y/o retirar efectivo
hasta un límite previamente acordado con la empresa
que la emitió.
g) Cheques con la cláusula de “no negociables”, “intrans-
feribles”, “no a la orden” u otra equivalente
Emitidos al amparo del artículo 190 de la Ley de Títulos Valores.
Excepciones para el uso de medios de pago
El artículo 6 de la Ley N° 28194 contempla los supuestos en
que los contribuyentes se encuentran exceptuados de usar
medios de pago:
1. Operaciones contraídas antes del 01/01/2004
2. Operaciones de financiamiento con empresas bancarias o financieras
no domiciliadas
3. Los pagos a las administraciones tributarias por tributos
4. Los pagos en virtud de un mandato judicial que autoriza la consignación
con propósito de pago
5. Las obligaciones de pago (pago de remuneraciones o la entrega o devolución
de mutuos de dinero) que se cumplan en un distrito en el que no existe
agencia o sucursal de una empresa del sistema financiero.
Requisitos para cumplir con obligaciones de pago en distritos
que no cuentan con entidades financieras
Quien reciba el dinero tenga domicilio
fiscal en dicho distrito. Tratándose de
personas naturales no obligadas a fijar
domicilio fiscal, se tendrá en considera-
ción el lugar de su residencia habitual.
Obligaciones de pago
que se cumplan en un En el distrito señalado en el inciso a)
distrito en el que no exis- se ubique el bien transferido, se preste
el servicio o se entregue o devuelva el
te agencia o sucursal de
mutuo de dinero.
una empresa del sistema
financiero
El pago, entrega o devolución del mutuo
de dinero se realice en presencia de
un notario o juez de paz que haga sus
veces, quien dará fe del acto
IV. EFECTOS EN EL IMPUESTO A LA RENTA Y EL IGV
El artículo 8 de la Ley de Bancarización establece de manera
general que los pagos que se efectúen sin utilizar medios de
pago aprobados no darán derecho a deducir gastos, costos o
créditos; a efectuar compensaciones ni a solicitar devoluciones
de tributos, saldos a favor, reintegros tributarios, recuperación
anticipada, restitución de derechos arancelarios.
Sin perjuicio de los justificados y contundentes argumentos contra
esta norma en el sentido que se trata de una “sanción anómala”
que desconoce un elemento importante de una iniciativa empre-
sarial, como lo es la inversión (costo) o un atributo fiscal (gasto)
debido a razones exclusivamente de forma, esta norma busca
coadyuvar en la formalización de nuestra economía.
(2) Véase en: <http://peru21.pe/economia/peru-ocupa-puesto-11-ranking-bancariza-
cion-america-latina-2211163>.

Por ejemplo, hace poco se ha aprobado la deducción de gastos en
el Impuesto a la Renta de personas naturales; por gastos en servicios
profesionales, alquileres, entre otros, sin embargo, por el tipo de
gastos deducibles que contempla esta norma, donde usualmente
no hay emisión de comprobante de pago ni pagos bancarizados,
si no existiera una norma de bancarización, probablemente este
beneficio tributario podría haber sido utilizado maliciosamente
por algunos contribuyentes, creando artificiosamente gastos no
reales, por lo que la exigencia de bancarización para gozar de
estos beneficios reduce la posibilidad de defraudar al fisco, y más
bien incentiva al contribuyente de a pie a exigir comprobantes de
pago y a que se bancarice los pagos por los servicios recibidos.
A continuación revisaremos brevemente las reglas especiales
en cada caso.
1. IGV
Al respecto, debemos precisar que la Ley del IGV establece
dos tipos de requisitos para tener derecho al uso del crédito
fiscal, los cuales llamamos requisitos sustanciales y formales.
En cuanto a los requisitos sustanciales podemos observar
que el artículo 18 de la Ley del IGV contempla los siguientes:
a) Que las adquisiciones sean permitidas como gasto o costo
de la empresa, y
b) Que dichas adquisiciones se destinen a operaciones por
las que se deba pagar el Impuesto.
De otro lado, el artículo 19 de la Ley del IGV regula los requi-
sitos formales para el uso del crédito fiscal, donde se exige:
a) Que el impuesto esté consignado por separado en el
comprobante de pago que acredite la compra del bien.
b) Que los comprobantes de pago o documentos consignen
el nombre y número del RUC del emisor.
c) Que los comprobantes de pago, notas de débito, los
documentos emitidos por la Sunat, a los que se refiere
el inciso a), o el formulario donde conste el pago del
impuesto en la utilización de servicios prestados por no
domiciliados, hayan sido anotados en cualquier momento
por el sujeto del impuesto en su Registro de compras. El
mencionado Registro deberá estar legalizado antes de su
uso y reunir los requisitos previstos en el Reglamento.
En ese sentido, la Ley del IGV no establece como requisito para
usar el crédito fiscal, que la operación haya sido cancelada, por
lo que puede darse que los contribuyentes registren los compro-
bantes de compra antes de cancelar dicha obligación, debiendo
verificarse el medio de pago utilizado cuando se efectúe el pago
correspondiente a la operación que generó el derecho.
No obstante, si la Sunat fiscalizara dicho período y constatara
que los comprobantes cuyo crédito fiscal ha sido usado,
fueron cancelados sin usar los correspondientes medios de
pago contemplados por las normas de bancarización, podría
reparar dicho crédito.
En este supuesto se puede decir que el contribuyente ha utilizado
un crédito fiscal indebido, por lo que se verá obligado a rectificar
su declaración y realizar el pago del impuesto que corresponda.
En cuanto al acceso a beneficios tributarios, debemos señalar
que los pagos que se efectúen sin utilizar medios de pago
no darán derecho a solicitar devoluciones de tributos, saldos
a favor, reintegros tributarios, recuperación anticipada, ni
restitución de derechos arancelarios.
Por lo tanto, si nos encontramos por ejemplo ante contri-
buyentes de la Región Selva que gozan del beneficio tribu-
tario del reintegro del IGV, en mérito de las operaciones y
actividades comerciales contempladas en este beneficio sin
haber utilizado los medios de pago aprobados por la Ley de
INFORME ESPECIAL 5
Bancarización, se tiene que tales devoluciones podrían calificar
como realizadas en exceso o en forma indebida.
En ese sentido, la Sunat se encontrará facultada a emitir una
resolución de determinación solicitando la restitución y devo-
lución del pago efectuado en exceso o de manera indebida,
incluyendo intereses. Asimismo, esto traerá como consecuencia
que se genere la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo
178 del Código Tributario por generar la obtención indebida
de notas de crédito negociables u otros valores similares.
2. Impuesto a la Renta
Tal como lo hemos señalado precedentemente, los pagos que
se efectúen sin utilizar los medios de pago no dan derecho
a deducir gasto, costo o créditos (saldos a favor, reintegro,
recuperación anticipada, restitución de derecho arancelarios),
aunque la operación sea real o quien reciba el pago cumpla
con sus obligaciones fiscales.
En ese sentido, tanto el costo computable como el gasto podrían
ser reparados si la Administración Tributaria verifica que no se ha
cumplido con bancarizar los desembolsos por dichos conceptos.
De acuerdo con el inciso d) del artículo 25 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta, no serán deducibles como
costo ni como gasto aquellos pagos que se efectúen sin uti-
lizar medios de pago, cuando exista la obligación de hacerlo.
1 CASO PRÁCTICO
¿Se pierde el derecho a utilizar la totalidad del cré-
dito fiscal contenido en una factura que ha sido pa-
gada una parte en efectivo y la otra a través de un
medio de pago?
El 14 de junio de 2014, la empresa Aceros del Perú S.A.
ha efectuado la venta de materiales de construcción a la
empresa constructora Adelta S.A.C. por un importe as-
cendente a S/ 5,000 (incluido IGV). A tal efecto, antes
de la entrega de los bienes, el jefe de logística de Adelta
S.A.C paga un adelanto de S/ 2,000 en efectivo en las
propias instalaciones de la empresa, siendo que el saldo
de S/ 3,000 se canceló el 17 de junio de 2014 mediante un
depósito en cuenta de un banco del sistema financiero.
Posteriormente la Sunat realiza una fiscalización parcial del
IGV respecto del crédito fiscal de los períodos de enero a di-
ciembre de 2014, en la cual observa esta operación y desco-
noce el crédito fiscal utilizado en junio del 2014, respecto de
la totalidad de la operación observada, esto es, por S/ 5,000.
Solución:
De acuerdo con lo prescrito en el artículo 3 de la Ley
Nº 28194, “las obligaciones que se cumplan mediante
el pago de sumas de dinero cuyo importe sea superior a
S/ 3,500 o US$ 1,000 se deberán pagar utilizando los medios
de pago a que se refiere el artículo 5, aun cuando se can-
celen mediante pagos parciales menores a dichos montos”.
De conformidad con lo establecido en dicha norma, si
de acuerdo al importe global de una operación, existiera
obligación de bancarizar, en caso se pactase que el cum-
plimiento de la misma se efectuase en pagos parciales
y menores al que requiere la Ley, estos necesariamente
deberán satisfacerse mediante los medios de pago.
De no cumplir con la obligación de bancarizar el adquirente
o usuario no tendría el derecho a usar el crédito fiscal, mas
CONTADORES & EMPRESAS / N° 309
A-3
6 ASESORÍA TRIBUTARIA
no respecto de la totalidad del importe de la operación sino
solamente por el importe que no se cumplió con bancarizar,
en nuestro caso Adelta S.A.C. tiene derecho al crédito fiscal
que le otorga haber bancarizado el pago de S/ 3,000 mas no
por los S/ 2,000 iniciales pagados en efectivo.
Al respecto, se ha pronunciado la Sunat mediante el Infor-
me Nº 041-2005-SUNAT/2B0000, señalando que: “En el
caso de una obligación, para cuyo pago se ha pactado una
cuota única, que es cancelada mediante la realización de,
al menos, dos pagos, uno en el que se utiliza un medio de
pago y otro que se hace en efectivo, podrán ejercerse los
derechos que se mencionan en el artículo 8 de la Ley por
el monto de la obligación que se paga utilizando un medio
de pago, mas no podrán ejercerse respecto del saldo de
dicha obligación pagado en efectivo”.
2 CASO PRÁCTICO
Pagos con compensación
Una empresa proveedora de computadoras personales y
otros equipos de oficina tiene una cuenta por cobrar a un
estudio contable por el importe de S/ 10,000. Asimismo,
el estudio contable le prestó servicios de contabilidad y
de auditoría financiera a la empresa proveedora de com-
putadoras por un importe de S/ 8,000.
Ambas partes deciden compensar las deudas y créditos
que tienen entre sí, siendo que el estudio contable hace
un depósito en la cuenta bancaria del proveedor de com-
putadoras solamente por un importe de S/ 2,000 (toda
vez que los S/. 8,000 restantes se compensaron con el
importe de la asesoría contable).
Ante esta situación, si bien como lo hemos visto ante-
riormente, el importe de la operación supera los S/ 3,500
por lo que los pagos parciales deben ser bancarizados,
¿qué sucede con los S/ 8,000 que se decidió compensar?,
¿Sunat podría reparar el crédito fiscal por no cumplir
con acreditar la utilización de medios de pago? ¿Cómo
afecta en el sistema de detracciones?
Solución:
Al respecto, el artículo 1288 del Código Civil establece
que por la compensación se extinguen las obligaciones
recíprocas, líquidas, exigibles y de prestaciones fungi-
bles y homogéneas, hasta donde respectivamente alcan-
cen, desde que hayan sido opuestas la una a la otra; y
que la compensación no opera cuando el acreedor y el
deudor la excluyen de común acuerdo.
A su vez, el artículo 1289 del citado Código señala que
puede oponerse la compensación por acuerdo entre las
partes, aun cuando no concurran los requisitos previstos
por el artículo 1288, pudiendo establecerse previamente
los requisitos para tal compensación.
En ese sentido, tenemos que la compensación es una for-
ma válida de pago que produce la extinción de obliga-
ciones, por lo que tomaremos como fecha de pago de la
factura por los servicios de contabilidad la fecha en que
se produjo el acuerdo de compensación.
Ahora, a efectos de la bancarización, el artículo 3 de la
Ley N° 28194 señala que las obligaciones que se cumplan
mediante el pago de sumas de dinero, cuyo importe sea
A-4 1ra. quincena - Setiembre 2017
mayor a S/ 3,500.00 o US$ 1,000.00, se deberán pagar
utilizando los medios de pagos referidos en el artículo 5
de la citada norma, siendo que respecto a la exigencia
de utilizar los medios de pago, en este caso el pago por
el servicio de asesoría contable no ha sido cumplido me-
diante el pago de sumas de dinero; razón por la cual, la
referida exigencia no resulta aplicable para el presente
caso. No obstante, el saldo de S/ 2,000 por la venta de
computadoras sí se cumplió con utilizar medio de pago
válido, no existiendo contingencia tributaria al respecto.
De otro lado, conforme con el inciso a) del artículo 16 de la
Resolución de Superintendencia Nº 183-2004/Sunat, el mo-
mento para efectuar la detracción en los servicios sujetos a
detracción contemplados en el Anexo 3 será hasta la fecha
de pago parcial o total o dentro del quinto día hábil del mes
siguiente a aquel en que se efectúe la anotación del com-
probante de pago en el Registro de Compras, lo que ocurra
primero, cuando el obligado a efectuar el depósito sea el
usuario del servicio, por lo que a efectos de cumplir con la
detracción deberemos tomar en cuenta como fecha de pago
del servicio, la fecha en que operó la compensación.
3 CASO PRÁCTICO
Una operación con facturación dividida
Una empresa comercializadora de diversos productos
alimenticios para los supermercados Metro de Lima Este
tiene ventas por día de aproximadamente S/ 11,000. Sin
embargo, dado que tiene varias órdenes de compra al
día, la empresa factura por cada una de ellas, siendo que
cada factura resulta siendo menor a S/ 3,500 (límite a
partir del cual existe la obligación de bancarizar).
Al respecto se consulta: pueden existir dos o tres órdenes
de compra con un mismo proveedor que sumadas al final
del día dan como total una suma mayor a los S/ 3,500,
¿esto es suficiente para exigir la bancarización de los
pagos efectuados por cada orden de servicio?
Solución:
Para resolver este caso, primero hay que remitirse a los
hechos del caso, dado que en este punto específico la
norma podría generar ciertas dudas.
El artículo 3 de la Ley N° 28194 señala que: “Las obli-
gaciones que se cumplan mediante el pago de sumas de
dinero cuyo importe sea superior al monto a que se re-
fiere el artículo 4° se deberán pagar utilizando los Me-
dios de Pago a que se refiere el artículo 5°, aun cuando
se cancelen mediante pagos parciales menores a dichos
montos”, es decir, que una sola obligación puede válida-
mente ser cancelada en varias cuotas, no obstante eso no
exime al contribuyente de que cada cuota pactada (en el
caso sea menor a S/ 3,500) no sea bancarizada, toda vez
que la obligación es única y la forma de pago irrelevante
a efectos de determinar si una obligación se encuentra
dentro de las normas de bancarización.
No obstante, en nuestro caso, no tenemos muy claro si se
trata de una sola obligación, subdividida en varios en-
víos de mercadería y con la facilidad de pago de varias
cuotas, o se trata de varias obligaciones independientes
unas de otras, para ello es fundamental evaluar cada
tipo de operación realizada.

Asimismo, el Tribunal Fiscal en la Resolución N° 11592-
2-2013 ha señalado que los elementos comunes en las
facturas que no superan los S/ 3,500, tales como la orden
de pedido, las fechas de emisión y la correlatividad, por
sí solos no establecen de manera fehaciente que corres-
pondan a una sola operación que ha sido fraccionada a
efectos de eludir la Ley de Bancarización. Debiendo la
Sunat, en cada caso, evaluar las circunstancias en que
se desarrollaron las operaciones y demostrar objetiva-
mente, con documentación adicional, que las facturas
sustentan una sola operación.
4 CASO PRÁCTICO
Efectos de no bancarizar en un préstamo entre
vinculadas
La empresa Faber S.A. luego de varios estudios de mer-
cadeo y factibilidad está apostando por un nuevo rubro
comercial y un nuevo mercado. Para ello, debe realizar
una inversión importante de capital, si bien esta empresa
posee una fuerte solidez financiera y económica, no de-
sea arriesgar su liquidez que le permitiría mantener sus
otras inversiones.
Por ello decide endeudarse vía un préstamo de uno de
los accionistas más importantes de la empresa.
No obstante, dado que este socio es una persona que no
cuenta con mucho tiempo para dedicarse a ver los aspec-
tos formales del negocio, entrega el dinero del préstamo
en efectivo al área de tesorería de la empresa.
Al respecto, se consulta ¿cuáles son las contingencias
tributarias de esta operación?
Solución:
La bancarización de las operaciones comerciales supone
que el adquirente de bienes y/o servicios efectúe las can-
celaciones de las mismas con instrumentos o documen-
tos denominados “medios de pago”. La inobservancia
de esta obligación de carácter administrativa, trae como
consecuencia la imposibilidad de gozar de derechos de
índole tributaria, como el crédito fiscal del IGV y el gasto
o costo respecto del Impuesto a la Renta, entre otros.
Los efectos de no bancarizar las operaciones de présta-
mo son:
- El mutuante (accionista) debe justificar el origen del
dinero otorgado en mutuo, o capacidad de financia-
miento de terceros, pues, de lo contrario, es decir, de
no poder probar el origen del dinero otorgado en mu-
tuo, estaría expuesto a que se le practique una deter-
minación presuntiva de sus obligaciones tributarias,
siendo la presunción más probable la de “incremento
patrimonial no justificado”.
- El mutuatario (Faber S.A.) no podrá sustentar incre-
mento patrimonial ni una mayor disponibilidad de in-
gresos para el pago de obligaciones o la realización
de consumos. Como se aprecia, en este caso la norma
no permite sustentar nada, pues de inmediato desco-
noce cualquier capacidad de gasto o consumo, lo que
también ocasionará que se configure el supuesto para
aplicar una determinación presuntiva de las obliga-
ciones tributarias del mutuatario.
INFORME ESPECIAL 7
5 CASO PRÁCTICO
Gastos en el extranjero
La gerente comercial de la empresa Orbitec, Rosa Lizama,
ha asistido a una importante feria de tecnología, en la cual
están exponiendo sus productos y además concertando múl-
tiples reuniones con potenciales clientes extranjeros, lo cual
redituaría considerables ingresos a la empresa.
A fin de proyectar una excelente imagen, la gerente comercial,
incurre en una serie de gastos, desde gastos personales como
movilidad, alojamiento, alquiler de auditorios, entre otros.
Algunos de estos gastos han sido mayores a US$ 1,000.
Al respecto se consulta: ¿es obligatorio que además del
respectivo comprobante de pago emitido en el exterior,
se cuente con la aprueba de haber usado alguno de los
medios de pago contemplados en la Ley N° 28194?
Solución:
La ley ha previsto solamente el caso de pagos en ope-
raciones de comercio exterior, término que no ha sido
definido, pero que sabemos que se refiere y limita a las
operaciones de importación y exportación de bienes.
No se ha previsto el caso de gastos menores de personal del
contribuyente que puede estar de viaje fuera del país, cuyos
gastos individuales superan los US$ 1,000. Por ello, estima-
mos que lo aconsejable es que tales pagos los hagan usando
los medios de pago previstos, por ejemplo, cheques no ne-
gociables, giros y transferencias desde el país, o tarjetas de
crédito emitidas en el país, medios estos que sí le servirán
para deducir tales gastos en la determinación del IR.
6 CASO PRÁCTICO
¿Importe bruto o neto?
La empresa constructora Abril S.A. debe pagar en el mes de
agosto las remuneraciones a sus trabajadores, dado que tiene
mucho personal de mano de obra que trabaja parcialmente
o por turnos, la gran mayoría de remuneraciones se encuen-
tran alrededor de los S/ 3,900, siendo que en algunos casos
con los descuentos el monto neto no supera los S/ 3,500.
Al respecto se consulta, ¿a efectos de la obligación de utilizar
medios de pago respecto de las remuneraciones y/o hono-
rarios se considera los montos en términos netos o brutos?
Solución:
El medio de pago utilizado debe señalar el monto total
y neto a pagar al beneficiario del pago. Así, si se pagan
remuneraciones, el depósito en la cuenta de haberes del
trabajador debe ser el monto neto luego de los descuen-
tos que el empleador debe deducir a su trabajador, rete-
niendo las deducciones que correspondan, como pueden
ser tributos, aportaciones, retenciones judiciales, etc.
En ese sentido, si bien el importe bruto puede resultar
una suma que sea mayor a los S/ 3,500 exigidos por las
normas de bancarización, la suma dineraria que se debe
tomar como referencia es aquella que será efectivamente
pagada, es decir, la suma neta.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 309
A-5
8 ASESORÍA TRIBUTARIA
Modifican anexos de la resolución que aprueba
disposiciones para el acogimiento al régimen
temporal y sustitutorio del Impuesto a la Renta
El miércoles 13 de setiembre de 2017 se pu-
ACTUALIDAD TRIBUTARIA
blicó en el diario oficial El Peruano la Resolu-
ción de Superintendencia N° 234-2017/Sunat
(la cual habría entrado en vigencia el 14 de
setiembre de 2017), mediante la que se mo-
difican Anexos de la Resolución N° 160-2017/
Sunat, que aprueba disposiciones y formulario
para el acogimiento al Régimen Temporal y
Sustitutorio del Impuesto a la Renta para la
declaración, repatriación e inversión de rentas
no declaradas.
Reglamento de la Ley que promueve el desarrollo
del mercado de capitales y del decreto que
promueve los fondos de inversión en bienes
inmobiliarios
El sábado 9 de setiembre de 2017 se publicó en
el diario oficial El Peruano el Decreto Nº 264-
2017-EF/Sunat, mediante el que se aprueba
el Reglamento de la Ley N° 30532, Ley que
Sunat: el límite de las 1,700 UIT y la declaración de
enero en el Régimen Mype Tributario
El 11 de setiembre de 2017 se publicó
en la página web de la Sunat el Informe
N° 005-2017-SUNAT/7T0000, de fecha 22 de
agosto de 2017, mediante el que se establece
la siguiente conclusión:
En relación con el RMT establecido por el Decreto
Legislativo N.° 1269 y sus normas reglamentarias:
1. Respecto del límite de 1700 UIT, a fin de
computar la suma de ingresos netos anuales
del contribuyente y sus partes vinculadas, se
deberá considerar todos los ingresos brutos
que califiquen como rentas de tercera ca-
tegoría a las que se refiere el artículo 28 de
la LIR, deducidas las devoluciones, bonifi-
caciones, descuentos y conceptos similares
que respondan a las costumbres de la plaza,
pudiendo ser los sujetos vinculados al contri-
buyente personas naturales o jurídicas domi-
ciliadas o no, siempre que sean generadores
de tales ingresos, debiendo incluirse además
en el cálculo, solo para el caso de personas
naturales o jurídicas domiciliadas, las rentas
de fuente extranjera determinadas de acuerdo
con lo dispuesto por el artículo 51 de la LIR.
2. A efectos de determinar el límite de 1700 UIT
para que un contribuyente pueda acceder al
RMT( 4 ) en un determinado ejercicio, deberá
considerarse el valor de la UIT siguiente:
a. La UIT del ejercicio anterior, para el
cálculo de los ingresos netos anuales
obtenidos por el contribuyente en el
A-6 1ra. quincena - Setiembre 2017
Es así que el Artículo Único de la mencionada Re-
solución de Superintendencia modifica los anexos
I (Estructura del Formulario Virtual N° 1667 – De-
claración, repatriación e inversión de rentas no
declaradas) y II (Estructura para el registro detalle
de las rentas no declaradas) de la Resolución de
Superintendencia N° 160-2017/Sunat que aprueba
disposiciones y formulario para el acogimiento al
régimen temporal y sustitutorio del Impuesto a la
Renta para la declaración, repatriación e inversión
de rentas no declaradas.
promueve el desarrollo del mercado de ca-
pitales y del Decreto Legislativo N° 1188 que
otorga incentivos fiscales para promover los
Fondos de Inversión en Bienes Inmobiliarios.
ejercicio precedente al de su ingreso al
RMT.
b. La UIT del ejercicio en curso, para el
cálculo de los ingresos netos anuales
que obtiene el contribuyente, y sus par-
tes vinculadas de ser el caso, durante
el ejercicio en que ingresa al RMT.
3. Respecto de la declaración del mes de enero:
a. Accederán válidamente al RMT a tra-
vés de la incorporación de oficio en el
ejercicio 2017 los sujetos que no se en-
cuentren en los supuestos del artículo
3 de la Ley del RMT y siempre que sus
ingresos netos no superen en el ejerci-
cio el importe establecido en el artículo
1 de la misma norma, aun cuando ha-
yan presentado la declaración del mes
de enero en forma extemporánea, o
hubieran presentado posteriormente
una declaración jurada rectificatoria
consignando el RMT.
b. Si un contribuyente proveniente del régi-
men general que desea cambiar al RMT
(7) presenta la declaración mensual del
mes de enero fuera de los plazos estable-
cidos, o lo hiciere bajo el régimen general
y luego rectifica su declaración consig-
nando el RMT, podrá acceder válidamente
a este régimen, en tanto no incurra en los
supuestos previstos en el artículo 3 de la
Ley del RMT.
 ASESORÍA TRIBUTARIA 9

INFORME PRÁCTICO
El criterio del devengado y su relación con
las obligaciones formales en el Impuesto a la Renta
IMPUESTO A LA RENTA

RESUMEN EJECUTIVO Raul ABRIL ORTIZ(*)

C uando un contador tiene conocimiento de un gasto, en aplicación del cri-

terio del devengado, debe reconocerlo como tal, a pesar de no contar con
un comprobante de pago que lo acredite.
Sin embargo, debe tener en cuenta que para fines tributarios, existen algunos
requisitos que deben cumplirse para que se permita su deducción, de otra for-
ma se generará una diferencia, que de acuerdo con sus características, puede
calificarse de temporal o permanente, entre la información financiera y la de-
terminación del impuesto por pagar.
En ese sentido, en el presente informe se analizará la relación existente entre el
criterio del devengado y las obligaciones formales que permiten deducir gastos.

INTRODUCCIÓN la actividad que genera la renta gravada y

El artículo 57 del Texto Único Ordenado de la
Ley del Impuesto a la Renta (en adelante, LIR),
señala que las rentas de tercera categoría se
considerarán producidas en el ejercicio comercial
en que se devenguen, debiendo aplicarse por
analogía el mismo criterio para la imputación
de gastos.
Excepcionalmente, en aquellos casos en que
debido a razones ajenas al contribuyente no hu-
biera sido posible conocer un gasto de la tercera
categoría oportunamente y siempre que la Sunat
compruebe que su imputación en el ejercicio en
que se conozca no implica la obtención de algún
beneficio fiscal, se podrá aceptar su deducción en
dicho ejercicio, en la medida que dichos gastos
sean provisionados contablemente y pagados
íntegramente antes de su cierre.
Por su parte, el inciso b) del artículo 22 del Re-
glamento de la LIR señala que la depreciación
aceptada tributariamente será aquella que se
encuentre contabilizada dentro del ejercicio gra-
vable en los libros y registros contables, siempre
que no exceda el porcentaje máximo establecido
en la tabla a que se refiere dicha norma para
cada unidad del activo fijo, sin tener en cuenta
el método de depreciación aplicado por el con-
tribuyente.
A ello debemos agregar que el último párrafo
del artículo 37 de la LIR, señala que para que
los gastos sean aceptados, deben cumplir con
el principio de causalidad, a efectos de lo cual
se deberá verificar que sean normales para
que cumplan, entre otros, con el criterio de
razonabilidad.
Por lo tanto, todos los gastos deben cumplir
con el criterio de causalidad y del devengado
para ser aceptados como tales, mientras que
particularmente, en el caso de los gastos de
depreciación y de aquellos que no hubiera sido
posible conocer oportunamente, la LIR exige, de
manera adicional, la contabilización.
Sin embargo, ni la LIR ni su Reglamento, ni
ninguna otra norma tributaria, han definido al
criterio del devengado, motivo por el cual se
debe recurrir a otras fuentes para su correcta
definición.
I. DEVENGADO
La oportunidad del reconocimiento de ingresos
y gastos está referida al nacimiento de la obliga-
ción tributaria, que deriva de la configuración
del hecho imponible en la realidad.
En ese sentido, con relación al criterio de de-
vengo a efectos del reconocimiento de ingreso y
gastos, Mur Valdía(1) señala que “[j]urídicamente,
el devengo suele ser definido como el momento
en que surge el derecho a percibir la renta, sea
que se perciba o no. Esta noción se deja entrever,
entre otras, en las Resoluciones del Tribunal Fiscal
N° 274-3-98 y 311-1-98 (…)”.
Agrega el citado autor que “(…) según el Dic-
cionario Enciclopédico de Derecho Usual de
Guillermo Cabanellas, a la expresión ‘devengar’
se le reconoce tres acepciones: el hacer uno

(*) Contador Público Colegiado por la Universidad Nacional del Callao-UNAC. Asesor tributario en Contadores & Empresas. Exasesor tri-
butario de la División Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria-Sunat.
Asesor y consultor en temas tributarios y contables.
(1) MUR VALDIVIA, Miguel. “El criterio de los devengando en el Impuesto a la Renta”. VII Jornadas Nacionales de Tributación. IFA- Grupo
peruano. pp. 1 y 2.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 309 A-7

10 ASESORÍA TRIBUTARIA
alguna cosa suya mereciéndola; el adquirir derecho a una
retribución o percepción por el trabajo prestado, los ser-
vicios prestados u otros títulos, y; el producir intereses o
réditos. También refiere que desde el punto de vista idio-
mático, el verbo devengar significa ‘adquirir un derecho
o alguna percepción o retribución por razón del trabajo,
servicio o título’”.
Por su parte, Humberto Medrano(2) ha expresado: “según
este método (el devengado) los ingresos son computables
en el ejercicio en que se adquiere el derecho a recibirlos”,
pues devengar es el derecho de recibir, entre otras, ingresos.
Lo devengado “asume como premisa que la renta se ha ad-
quirido cuando la operación de la cual deriva el ingreso se
encuentra legalmente concluida, sin que sea indispensable
que el deudor haya cumplido con el pago, sino tan solo que
desde el punto de vista jurídico el acto o negocio se encuentre
perfeccionado”.
Considerando las citadas definiciones Miguel Mur concluye que
“[p]ara los contribuyentes obligados a llevar contabilidad, el
devengo de los ingresos y gastos debería definirse de acuerdo
a los criterios elaborados por la contabilidad, siguiendo al
efecto los criterios elaborados por las Normas Internacionales
de Contabilidad, lo que no representa necesariamente un
alejamiento de la acepción jurídica del devengo. El devengo
contable involucra una acción de reconocimiento, que de
suyo implica la aplicación de las reglas para el reconocimiento
de ingresos y gastos que las normas contables igualmente
establecen”.
Se entiende de lo expuesto que el autor distingue el concepto
del devengo jurídico y el devengo contable, que en principio
no se contradicen. Sin embargo el criterio de devengado
se encuentra determinado y condicionado por las normas
contables; de ese modo, en concreto consideramos que el
criterio del devengo es único y deviene de la definición contable
que establecen las Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF).
II. OPORTUNIDAD DEL RECONOCIMIENTO DE INGRESOS Y
GASTOS
A efectos de la LIR, el ejercicio gravable comienza el 1 de
enero de cada año y finaliza el 31 de diciembre, debiendo
coincidir en todos los casos el ejercicio comercial con el
ejercicio gravable, sin excepción. Añade la norma que las
rentas se imputarán al ejercicio gravable, de acuerdo con
las siguientes normas:
a) Las rentas de la tercera categoría se considerarán pro-
ducidas en el ejercicio comercial en que se devenguen.
Las rentas de las personas jurídicas se considerarán del
ejercicio gravable en que cierra su ejercicio comercial. De
igual forma, las rentas provenientes de empresas uniper-
sonales serán imputadas por el propietario al ejercicio
gravable en el que cierra el ejercicio comercial.
b) Las rentas de primera categoría se imputarán al ejercicio
gravable en que se devenguen.
c) Las rentas de fuente extranjera que obtengan los con-
tribuyentes domiciliados en el país, provenientes de la
explotación de un negocio o empresa en el exterior, se
imputarán al ejercicio gravable en que se devenguen.
d) Las demás rentas se imputarán al ejercicio gravable en
que se perciban.
A-8 1ra. quincena - Setiembre 2017
El mismo criterio se aplicará para la imputación de los gastos.
Excepcionalmente, en aquellos casos en que debido a razones
ajenas al contribuyente no hubiera sido posible conocer un
gasto de la tercera categoría oportunamente y siempre que la
Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración
Tributaria - Sunat compruebe que su imputación en el ejercicio
en que se conozca no implica la obtención de algún beneficio
fiscal, se podrá aceptar su deducción en dicho ejercicio, en la
medida que dichos gastos sean provisionados contablemente
y pagados íntegramente antes de su cierre.
La Ley del Impuesto a la Renta utiliza dos criterios para el
reconocimiento de los ingresos y gastos:
 El criterio del devengado; y,
 El criterio de lo percibido.
De modo general se entiende que por aplicación del criterio
del devengado el efecto económico de una transacción, se
deberá reconocer cuando esta ocurre o se realiza, sin entrar
a distinguir si se ha cobrado o pagado por dicha transacción.
Así, con relación al gasto podremos señalar que un gasto se
devenga cuando surge la obligación de pagarlo porque se ha
transferido un bien, transfiriendo los riesgos sobre la pérdida
del bien, o se ha concluido con la prestación del servicio, de tal
modo existe la obligación de su pago, aun cuando no se haya
hecho efectiva.
De acuerdo con ello, el devengo implica que el ingreso se
reconoce en el momento que nace el derecho al cobro,
aunque no se haya hecho efectivo, a diferencia del criterio de
lo percibido, en el que para el reconocimiento del ingreso o
el gasto se deberá verificar el efectivo pago de la operación,
ya sea una venta de bienes, prestación de servicios u otra
operación; el efecto tributario surgirá con la verificación
efectiva del pago. En ese sentido, el ingreso se reconoce en
el momento en que se realiza el cobro.
En el siguiente cuadro se precisa el criterio establecido por
la Ley del Impuesto a la Renta para imputar los ingresos y
gastos según la categoría; sin embargo, cabe indicar que
el criterio de imputación de gastos solo es aplicable a las
rentas de tercera categoría, ya que en las otras categorías
no se deducen gastos.
Criterio de
Categoría de renta
imputación
- Rentas de la primera categoría (producto del arrendamiento
o cesión de bienes muebles e inmuebles).
- Rentas de la tercera categoría (producto de la actividad
Devengado
empresarial).
- Rentas de fuente extranjera (producto de la actividad
empresarial).
- Rentas de la segunda categoría (producto de la explotación
de bienes de capital, intereses, regalías, ganancias de
capital, dividendos, etc.).
- Rentas de la cuarta categoría (producto del trabajo
prestado de forma independiente).
Percibido
- Rentas de la quinta categoría (producto del trabajo prestado
de forma dependiente).
- Rentas de fuente extranjera (distintas de la actividad
empresarial).
(2) MEDRANO C. Humberto. “El método de lo percibido y la entrega de títulos- valo-
res”. En: Revista del Instituto Peruano de Derecho Tributario. Vol. Nº 5, Noviem-
bre, 1983, pp. 31-32
 IMPUESTO A LA RENTA 11

Cabe señalar que como se precisó previamente, si bien la
norma establece la aplicación del criterio del devengado para
el reconocimiento de ingresos; no ha establecido una defi-
nición del mismo, en tal sentido, de acuerdo a lo dispuesto
en la Norma IX del Título Preliminar del Código Tributario,
para definir el concepto del devengado se debe recurrir
a las normas y principios de contabilidad generalmente
aceptados en el país, que resultan de obligatorio cumpli-
miento por aplicación del artículo 223 de la Ley General de
Sociedades(3).
Por ello, es importante mencionar lo señalado en el artículo
1 de la Resolución N° 013-98-EF/93.01, que señala lo
siguiente:
“Artículo 1°.- Precisar que los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados a que se refiere el texto del
Artículo 223 de la Nueva Ley General de Sociedades
comprende, substancialmente, a las Normas Interna-
cionales de Contabilidad (NICs), oficializadas mediante
La Administración Tributaria, en su Informe N°004-2017/
Sunat/5D0000 señala que:
“Para efectos de determinar la renta neta imponible de
tercera categoría no es exigible que los gastos deven-
gados en el ejercicio deban encontrarse contabilizados
en este para reconocer su deducción en la declaración
jurada anual del impuesto a la renta, salvo los casos
en que así se haya dispuesto en la normativa de dicho
impuesto”.
Y es que sucede que la norma tributaria ha sido específica al
señalar que entre otros, es obligatorio contabilizar los gastos
por depreciación, y de aquellos gastos de tercera categoría
que por razones ajenas al contribuyente no hubieran podido
conocerse oportunamente.
1 CASO PRÁCTICO

Resoluciones del Consejo Normativo de Contabilidad, y

las normas establecidas por Organismos de Supervisión
El contribuyente Todo Junto S.A.C. ha emitido su Estado
y Control para las entidades de su área siempre que se
de resultados del 2016, de acuerdo con lo siguiente:
encuentren dentro del Marco Teórico en que se apoyan
las Normas Internacionales de Contabilidad”. ESTADO DE RESULTADOS 2016
En ese sentido, cabe referir que en los párrafos 27 y 28
Ventas netas o ingresos por servicios 145,000
de la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) N° 1,
referidos a la base contable de acumulación (devengo) se (-) Dctos., rebajas y bonif concedidas 0
señala que una entidad elaborará sus estados financieros,
excepto en lo relacionado con la información sobre flujos Ventas netas 145,000
de efectivo, utilizando la base contable de acumulación
(-) Costo de ventas (98,025)
(o devengo).
Resultado bruto 46,975
Cuando se utiliza la base contable de acumulación (devengo),
una entidad reconocerá partidas como activos, pasivos, (-) Gastos de venta (1,250)
patrimonio, ingresos y gastos (los elementos de los Estados
financieros), cuando satisfagan las definiciones y los criterios (-) Gastos de administración (18,660)
de reconocimiento previstos para tales elementos en el Marco
Resultado de operación 27,065
Conceptual para la Información Financiera.
(-) Gastos financieros 0
En ese sentido, se señala que el ingreso de actividades ordi-
narias es reconocido cuando es probable que los beneficios (+) Otros ingresos gravados 0
económicos futuros fluyan a la entidad y estos beneficios
puedan ser medidos con fiabilidad. Resultado antes del impuesto 27,065

(-) Impuesto a la Renta (7,578)

III. OBLIGACIONES FORMALES
Contabilización de las operaciones
Entre las definiciones establecidas en el Plan Contable General
Empresarial, se establece que toda partida de los Estados
financieros, debe reconocerse siempre que cumpla con la
definición de cada elemento(4) que:
 Sea probable que cualquier beneficio económico asociado
con la partida llegue a, o salga de la empresa; y
Resultado del ejercicio 19,487
Sin embargo, ha notado que a pesar de que su libro ya
está cerrado, ha obviado registrar los gastos de Com-
pensación por tiempo de servicios (CTS) de sus trabaja-
dores por los periodos de noviembre y diciembre 2016,
por el importe de S/ 16,020 por lo que nos solicita le in-
diquemos de qué manera puede tomar dicho gasto para
la determinación del Impuesto a la Renta.

 La partida tenga un costo o valor que pueda ser medido Solución:

con fiabilidad.
Por lo tanto, el sujeto perceptor de rentas de tercera categoría,
debe reconocer las referidas partidas, independientemente
de si cuenta o no con un comprobante de pago que acredite
la misma.
Sin embargo, ¿qué sucede si es que el contribuyente no
reconoce (no contabiliza) un gasto?, ¿acaso pierde la posi-
Para fines tributarios, la declaración ha sido presentada
respetando la información contable con la que se cuenta,
por lo que se ha presentado de la siguiente manera:
(3) “Artículo 223º.- Preparación y presentación de estados financieros. Los estados finan-
cieros se preparan y presentan de conformidad con las disposiciones legales sobre la
materia y con principios de contabilidad generalmente aceptados en el país”.

bilidad de deducirlos? (4) Activo, pasivo, patrimonio, ingresos y gastos.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 309 A-9

12 ASESORÍA TRIBUTARIA

Por lo tanto, en vista de que contamos con un gasto real, que no se contabilizó para fines tributarios, se
deberá deducir para determinar el Impuesto a la Renta anual.

A-10 1ra. quincena - Setiembre 2017


IV. EMISIÓN DE COMPROBANTES DE PAGO
Como se ha indicado antes, indistintamente si se cuenta o no
con comprobante de pago, para fines financieros, los gastos
deben reconocerse cuando estos devengan.
Sin embargo, la norma tributaria (para ser más precisos, el
inciso j) del artículo 44 de la LIR), establece que no serán
deducibles los gastos cuya documentación sustentatoria no
cumpla con los requisitos y características mínimos estable-
cidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago (RCP).
Por otro lado, tampoco será deducible el gasto sustentado en
comprobante de pago emitido por contribuyente que a la fecha
de emisión del comprobante tenga la condición de no habido,
salvo que al 31 de diciembre se haya procedido con levantar tal
condición; ni por contribuyentes a los que se les haya notificado la
baja de su inscripción en el Registro Único de Contribuyentes (RUC)(5).
Por lo tanto, para su deducción, los gastos deben estar
sustentados en sus respectivos comprobantes de pago (que
cumplan con los requisitos y características mínimos estable-
cidos por el RCP); salvo que la LIR permita la sustentación del
gasto con otros documentos.
Como podemos notar, no existe indicación expresa en la norma
acerca de la emisión oportuna de comprobantes de pago como
requisito para deducir el gasto, por lo que es perfectamente posible
que se deduzcan a pesar de que los citados comprobantes se
hubiesen emitido con retraso. Eso si, a la fecha de la declaración,
dichos comprobantes deben existir, estar emitidos y cumplir con
los requisitos establecidos en la LIR.
En ese sentido, tenemos dos supuestos.
1. La emisión de comprobantes de pago luego del cierre del
ejercicio, pero antes de la presentación de la declaración
jurada anual; y
2. La emisión de comprobantes de pago luego de presen-
tada la declaración original, pero antes de la declaración
rectificatoria en la que se consigna como gasto.
Al respecto la Sunat ha emitido su Informe N° 005-2014-Sunat/
5D0000, en el que señala lo siguiente:
IMPUESTO A LA RENTA 13
“Para efectos de la determinación de la renta neta imponible de
tercera categoría que es efectuada por los contribuyentes en su
declaración jurada anual del Impuesto a la Renta, presentada dentro
del plazo de prescripción y, de ser el caso, antes del vencimiento
del plazo otorgado por la Administración Tributaria al contribu-
yente según lo dispuesto en el artículo 75° o antes de culminado
el proceso de verificación o fiscalización del referido impuesto:
1. Son deducibles los gastos conocidos y devengados en el
ejercicio de que se trate, aun cuando los comprobantes
de pago que los sustentan fueron emitidos y/o entregados
después del cierre del ejercicio pero hasta la fecha de
presentación de la correspondiente declaración jurada
anual de dicho impuesto que los incluye.
2. Tratándose de declaraciones rectificatorias, los gastos cono-
cidos y devengados en un ejercicio son deducibles respecto
de dicho ejercicio aun cuando los comprobantes de pago
que los sustentan fueron emitidos y/o entregados después
de la presentación de la correspondiente declaración jurada
anual de dicho impuesto pero hasta la fecha de presentación
de la declaración rectificatoria que los incluye”.
Es perfectamente posible entonces, deducir el gasto a pesar
de la emisión extemporánea del comprobante de pago, que
se debe emitir hasta antes de la presentación de la declaración
jurada en la que dicho gasto es reconocido.
Por lo tanto, en la medida que este gasto cumpla con los
requisitos de devengo y causalidad para ser considerado gasto
del ejercicio, debe tenerse en cuenta lo siguiente:
Debe emitirse comprobante
Gasto sin comprobante al cierre
antes del vencimiento para la
del ejercicio
presentación de la DJ anual
Gasto sin comprobante al ven- Debe emitirse comprobante
cimiento de la DJ anual antes de la DJ anual rectificatoria
(5) No se aplica en los casos en que, de conformidad con el artículo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta, se permita la sustentación del gasto con otros documentos.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 309 A-11
14 ASESORÍA TRIBUTARIA
CASOS PRÁCTICOS
Los intereses en el Impuesto a la Renta
INTRODUCCIÓN
E n el ámbito tributario existen situaciones en las que se generan intereses, los cuales deberán ser ana-
lizados adecuadamente por los contribuyentes.
En esta oportunidad, analizaremos los intereses que se generan a favor de los contribuyentes que pueden
devenir de pagos indebidos, pagos en exceso, entre otros, para ello, se desarrollaran casos prácticos sobre
el tema materia de análisis en lo que respecta a su incidencia en el Impuesto a la Renta.
Intereses en la devolución del ITAN
Caso:
La empresa Perú Inversiones S.A.C., en el ejercicio 2016,
realizó pagos por concepto del Impuesto Temporal a los
Activos Netos (ITAN) por un importe de S/ 8,100.00.
En dicho ejercicio el ITAN efectivamente pagado no pudo
ser aplicado contra los pagos a cuenta del Impuesto a
la Renta, puesto que la mencionada empresa había ob-
tenido un saldo a favor del Impuesto a la Renta por el
ejercicio 2015, el cual lo utilizó contra los pagos a cuenta
del ejercicio 2016.
Además se sabe que el importe del ITAN utilizado en
la regularización del Impuesto a la Renta Anual fue de
S/ 3,600.00
La empresa citada, en el presente año, desea presentar la
solicitud de devolución del ITAN, que no ha sido utiliza-
do como crédito, en ese sentido, se consulta: ¿a cuánto
ascenderían los intereses a favor de la empresa por dicho
Impuesto devuelto?
Solución:
En primer lugar cabe recordar que el Impuesto Temporal a los
Activos Netos se crea a través de la Ley N° 28424(1) aplicable
a los generadores de renta de tercera categoría sujetos al
Régimen General del Impuesto a la Renta, sobre el valor de
los activos netos al 31 de diciembre del año anterior.
Ahora bien, de conformidad con lo dispuesto en el artículo
8 de la Ley del ITAN, el monto efectivamente pagado del
Impuesto, sea total o parcialmente podrá utilizarse como
crédito:
a) Contra los pagos a cuenta del Régimen General del Im-
puesto a la Renta de los períodos tributarios de marzo
a diciembre del ejercicio gravable por el cual se pagó el
Impuesto, y siempre que se acredite el Impuesto hasta la
fecha de vencimiento de cada uno de los pagos a cuenta.
b) Contra el pago de regularización del Impuesto a la Renta
del ejercicio gravable al que corresponda.
A-12 1ra. quincena - Setiembre 2017
Pablo R. ARIAS COPITAN(*)
Añade el mencionado artículo que solo se podrá utilizar como
crédito, de acuerdo a lo indicado en el párrafo anterior, el
impuesto pagado total o parcialmente durante el ejercicio
al que corresponde el pago.
Para el presente caso, la empresa ha realizado efectivamente
un pago de S/ 8,100.00 por este impuesto, es decir, en un
primer momento el importe en mención podrá ser utilizado
como crédito.
En ese orden, podemos apreciar que según lo expuesto en el
presente caso, la empresa utilizó como crédito el impuesto
efectivamente pagado, de conformidad con lo dispuesto en
el inciso b) del artículo 8 de la Ley del ITAN, es decir, contra
la regularización del Impuesto a la Renta del ejercicio gra-
vable del 2016.
Impuesto efectivamente pagado: S/ 8,100.00
Impuesto utilizado como crédito: S/ (3,600.00)
Impuesto sujeto a devolución: S/ 4,500.00
El importe del impuesto sujeto a devolución hallado dará
derecho a la devolución únicamente con la presentación de
la Declaración Jurada Anual del IR del mismo ejercicio, a cuyo
efecto el contribuyente deberá sustentar la pérdida tributaria
o el menor Impuesto a la Renta obtenido, de conformidad
con lo dispuesto en el mismo artículo 8 de la Ley del ITAN.
De la misma manera, el artículo 10 del Decreto Supremo
N° 025-2005-EF señala que si luego de acreditar el ITAN
contra los pagos a cuenta mensuales y/o contra el pago
de regularización del Impuesto a la Renta del ejercicio por
el cual se pagó el Impuesto quedara un saldo no aplicado,
(*) Asesor tributario de Contadores & Empresas. Contador Público por la Universi-
dad Nacional Federico Villarreal (UNFV). Diplomado en Normas Internacionales
de Información Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Mar-
cos. Asesor y consultor en temas tributarios y contables.
(1) Publicado el 21/12/2004

este saldo podrá ser devuelto, no pudiendo aplicarse contra
futuros pagos del Impuesto a la Renta.
Como se puede apreciar de todo lo antes descrito, la empresa
Perú Inversiones S.A.C. podrá presentar la solicitud de devo-
lución por concepto del ITAN por un importe de S/ 4,500.00.
Por otra parte, en el presente caso, la empresa en mención
desea saber si el importe materia de devolución generaría
intereses a favor de este.
Para dar respuesta a esta interrogante, cabe recordar que el
artículo 38 del Texto Único Ordenado del Código Tributario
dispone que las devoluciones de pagos realizados indebida-
mente o en exceso se efectuarán en moneda nacional agre-
gándoles un interés fijado por la Administración Tributaria,
el cual no podrá ser inferior a la tasa pasiva de mercado
promedio para operaciones en moneda nacional (TIPMN)
publicada por la Superintendencia de Banca y Seguros (SBS)
el último día hábil del año anterior, multiplicado por un factor
de 1,20 en el período comprendido entre la fecha de pago
y la fecha en que se ponga a disposición del solicitante la
devolución respectiva.
Por otra parte, es necesario traer a colación el criterio vertido
por el Tribunal Fiscal a través de la RTF N° 07377-8-2010
07377-8-2010, en
el cual se indica lo siguiente:
• A la fecha en que se presentó la solicitud de devolución, el
artículo 38 del Código Tributario reconocía la aplicación de
intereses a la devolución de pagos indebidos o en exceso,
precisando que, cuando por ley especial se dispusieran
devoluciones, estas se efectuarían en las condiciones
previstas en esta norma particular.
• La devolución del ITAN cuyo derecho ha sido otorgado
por una norma especial, y al respecto las normas del
El interés en la devolución de un impuesto pagado en exceso
Caso:
En el mes de mayo del presente año, la empresa Con-
tometros Especiales S.A.C., ha detectado que realizó un
pago en exceso por concepto del IGV correspondiente al
periodo de febrero del mismo año.
Dicho pago en exceso se produjo al considerar una venta
por un importe mayor al que correspondía.
Ante ello, a fines del mes en que se detectó el pago en
exceso, la empresa en mención decidió presentar una
solicitud de devolución del impuesto pagado en exceso.
De ello se sabe que:
- El impuesto se canceló el 15/03/2017
- El importe pagado en exceso es por un importe de
S/ 4,260.00, indicado en una orden de pago.
- Se puso a disposición de la empresa el monto solicita-
do a devolución el 10/09/2017
Por ello, la empresa en mención consulta: ¿cómo se de-
terminan los intereses por la devolución del impuesto
pagado en exceso y que efectos se daría en la determi-
nación del Impuesto a la Renta?
IMPUESTO A LA RENTA 15
ITAN contemplaron la posibilidad de obtener la devo-
lución del saldo del tributo no acreditado contra el Im-
puesto a la Renta, sin considerar la aplicación de intereses
sobre este.
• Que el artículo 38 del Código Tributario solo prevé la
aplicación de intereses para los pagos indebidos o en
exceso, siendo que por aplicación del artículo 1267 del
Código Civil, el pago indebido es aquel efectuado como
consecuencia de errores de hecho y derecho, y que de
acuerdo con el Diccionario de la lengua española, en su
vigésima segunda edición, exceso es la parte que excede y
pasa más allá de la medida o regla, de modo que deberá
entenderse por pago en exceso a aquel que se efectúo
por un monto mayor al que correspondía.
Concluyendo que no se ha efectuado un pago como con-
secuencia de un error de hecho o de derecho, puesto que
corresponde estrictamente al cumplimiento de la obligación
tributaria correspondiente al ITAN, la que ha sido cuantificada
de acuerdo con las normas que regulan este tributo.
Asimismo, en esa misma línea la Administración Tributaria a
través del Informe N° 099-2006-SUNAT/2B0000(2) concluyo
que: “No corresponde la aplicación de intereses a los montos
que se devuelvan por concepto de ITAN, de conformidad con
las normas que regulan dicho Impuesto”.
Por último, por todo lo expuesto anteriormente, se con-
cluye que la empresa Perú Inversiones S.A.C. no obtendrá
intereses a su favor producto de la devolución del ITAN
no aplicado. Solamente podría obtener el importe de
S/ 4,500.00, por lo cual no obtendría ningún ingreso por
intereses a efectos de determinar el resultado económico
del ejercicio 2017.
Solución:
En primer lugar, cabe indicar que el pago en exceso se produce
cuando existiendo la deuda tributaria se efectúa al respecto
un pago que excede el monto que corresponde realizar.
Por su parte, el artículo 38 del TUO del Código Tributario indica
que las devoluciones de pagos realizados indebidamente o
en exceso se efectuarán en moneda nacional, agregándoles
un interés fijado por la Administración Tributaria, en el pe-
ríodo comprendido entre el día siguiente a la fecha de pago
y la fecha en que se ponga a disposición del solicitante la
devolución respectiva.
A su vez en el inciso a) del mencionado artículo, se establece
que tratándose de pago indebido o en exceso que resulte
como consecuencia de cualquier documento emitido por la
Administración Tributaria, a través del cual se exija el pago de
una deuda tributaria, se aplicará la tasa de interés moratorio
(TIM) prevista en el artículo 33 del Código Tributario.
(2) 11/04/2006
CONTADORES & EMPRESAS / N° 309 A-13
16 ASESORÍA TRIBUTARIA
Cabe añadir que la TIM vigente es del 1.20 %, de confor-
midad con lo dispuesto en la Resolución de Superintendencia
N° 053-2010/Sunat.
En ese sentido, la empresa Contometros Especiales S.A.C.
deberá calcular los intereses moratorios por el tributo pagado
en exceso de la siguiente manera:
• Intereses materia de devolución: Impuesto pagado en
exceso x TIM x N° días(3)
• Intereses materia de devolución: 4,260.00 x 0.04%(4) x
179
• Intereses materia de devolución: S/ 305.00
El interés calculado se podrá reflejar en el aspecto financiero,
de acuerdo con lo dispuesto en el PCGE, de la siguiente
manera:
ASIENTO CONTABLE
------------------------------- x -----------------------------
10 Efectivo y equivalentes de efectivo
104 Cuentas corrientes en instituciones
financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
75 Otros ingresos de gestión
759 Otros ingresos de gestión
7599 Otros ingresos de gestión
x/x Por el reconocimiento de los ingresos por interés
por devolución de impuesto pagado en exceso.
------------------------------- x -----------------------------
Después de definir a los intereses por pagos realizados en
exceso; y determinar sus respectivos intereses corresponde
establecer si los mismos constituyen ingresos afectos al
Impuesto a la Renta.
Es por ello, que en primer lugar, es necesario determinar si la
devolución de intereses por esta situación se encuentra dentro
de alguno de los supuestos gravados, establecidos por la Ley
del Impuesto a la Renta. Para tal fin, se debe tener en cuenta
los criterios que recoge la Ley en mención.
Al respecto en aplicación de la teoría de la renta-producto,
renta es la utilidad o ganancia periódica susceptible de
obtenerse periódicamente de una fuente más o menos du-
rable en estado de explotación, en tal sentido los ingresos
eventuales no quedan comprendidos dentro del campo del
impuesto.
El interés en la restitución de derechos arancelarios
Caso:
En el ejercicio 2017 la empresa Exporta Fácil S.A. im-
portó bienes del exterior (envases) para luego exportar
bienes que esta empresa fabrica, por dicha importación
se sabe que la empresa pagó por concepto de derechos
arancelarios.
Asimismo, se sabe que el monto a restituir es de
S/ 12,400.00, por lo que la empresa desea saber ¿Cuál
sería el tratamiento respecto a los intereses por esta ope-
ración a efectos del Impuesto a la Renta?
A-14 1ra. quincena - Setiembre 2017
De otro lado, considerando la teoría del flujo de riqueza, el
concepto de renta está caracterizado por el beneficio, gra-
vándose toda utilidad, con prescindencia de que provenga
de una fuente periódica o durable o no. En este caso, renta
es la totalidad de enriquecimientos provenientes de terceros
o sea el total del flujo de riqueza que desde terceros fluye
hacia el contribuyente en un período dado.
En nuestra legislación, a efectos de delimitar el concepto
de renta de las empresas(5) se recoge, entre otras, dichas
teorías.
Así pues, el inciso a) del artículo 1 de la Ley del impuesto a la
Renta, contiene el concepto de renta producto al establecer
que el Impuesto a la Renta grava “las rentas que provengan
del capital, del trabajo y de la aplicación conjunta de ambos
factores, entendiéndose como tales aquellas que provengan
de una fuente durable y susceptible de generar ingresos
periódicos”.
Por su parte, el último párrafo del artículo 3 de la Ley del
305.00 impuesto a la Renta señala que “en general, constituye renta
gravada de las empresas cualquier ganancia o beneficio
derivado de las operaciones con terceros, así como el resul-
tado por exposición a la inflación determinada conforme a
la legislación vigente”.
305.00
De las normas antes señaladas, se puede establecer que el ingreso
que obtiene la empresa por los intereses de la devolución del
monto pagado en exceso o en forma indebida, aplicándose en
mérito a lo dispuesto por el artículo 38 del Código Tributario, se
sustenta en la ley que establece la obligación de la Administración
de devolver el pago efectuado indebidamente o en exceso más
el interés correspondiente, en tal sentido; no estamos en un caso
en que el ingreso es producto de un acto entre particulares, pues
tanto la devolución del capital como de los intereses nacen en
virtud de la ley y no del acuerdo entre el acreedor y el deudor
tributario.
Teniendo en cuenta ello, no puede considerarse que los
intereses pagados por la Administración Tributaria a favor
de la empresa se encuentran gravados con el Impuesto a
la Renta, pues no resultan comprendidas en el concepto
de renta-producto, ni se trata de ingresos provenientes de
operaciones con terceros, los cuales son entendidos como los
obtenidos en la realización de las actividades de la empresa
con otros particulares, en los que ambas partes participan
en igualdad de condiciones y por lo tanto, dan lugar el na-
cimiento de obligaciones. En este caso la Administración no
tiene la calidad de particular.
Solución:
En primer lugar, debemos empezar indicando que el Régimen
Aduanero que permite obtener la restitución total o parcial de
los derechos arancelarios que hayan gravado la importación
(3) Periodo comprendido entre el 16/03/2017 y el 10/09/2017
(4) Se debe llevar a tasa de interés diaria (1.20 % / 30)
(5) De acuerdo con el artículo 1 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
el término empresa comprende a toda persona o entidad perceptora de rentas
de tercera categoría y a las personas o entidades no domiciliadas que realicen
actividad empresarial.

para el consumo de las mercancías contenidas en los bienes
exportados o consumidos para su producción(6) es llamado
drawback.
Ahora bien, cabe indicar que en lo que respecta a la obliga-
ción tributaria aduanera, el artículo 157 de la Ley General
de Aduanas señala que:
“Las devoluciones por pagos realizados en forma indebida
o en exceso se efectuarán mediante cheques no nego-
ciables, documentos valorados denominados Notas de
Crédito Negociables y/o abono en cuenta corriente o de
ahorros, aplicándose los intereses moratorios correspon-
dientes a partir del día siguiente de la fecha en que se
efectuó el pago indebido o en exceso y hasta la fecha en
que se ponga a disposición del solicitante la devolución
respectiva.
Cuando en una solicitud de devolución por pagos inde-
bidos o en exceso se impugne un acto administrativo,
dicha solicitud será tramitada según el procedimiento
contencioso tributario”
En ese mismo sentido, se observa que en el procedimiento de
Devoluciones por pagos indebidos o en exceso y/o compen-
saciones de deudas tributarias aduaneras(7) en su literal C del
rubro VI Normas Generales nos indica que las devoluciones por
pagos indebidos o en exceso se efectúan mediante Notas de
Crédito Negociables o cheques no negociables emitidos por
la IFGRA, aplicándose las tasas de Interés determinadas por
la Sunat. Desde la fecha en que se efectuó el pago indebido
o en exceso hasta la fecha en que se ponga a disposición del
solicitante la devolución respectiva.
Podemos apreciar que, en la normativa antes mencionada,
el artículo 157 regula el supuesto de devolución de pagos
efectuados en forma indebida o en exceso, reconociendo ex-
presamente que deben abonarse los intereses al contribuyente
hasta que se ponga a su disposición la devolución solicitada,
cuestión que no aplica al caso de la restitución de derechos
arancelarios, en razón a que es un beneficio que no guarda
arancelarios
relación directa con los tributos cancelados al momento de
la importación, por lo que no supone su devolución.
Por otra parte, cabe recordar que está vigente la norma
contenida en el artículo 2 de la Ley N° 29191(8), la misma
que modificó el artículo 38 del TUO del Código Tributario,
señalando lo siguiente:
“A los créditos por tributos les será de aplicación el
interés a que se refiere el literal b) del artículo 38 del
Código Tributario, en el periodo comprendido entre el
trigésimo primer día hábil de presentada la solicitud de
devolución y la fecha en que se ponga a disposición del
solicitante la devolución, salvo que las normas vigentes
establezcan un plazo mayor a treinta (30) días hábiles
para atender las solicitudes, caso en el cual los referidos
intereses serán de aplicación en el periodo comprendido
entre el día siguiente al vencimiento del plazo establecido
en la norma legal para que la Administración Tributaria
resuelva la solicitud de devolución y la fecha en que se
ponga a disposición del solicitante la citada devolución.
A efectos de la aplicación de lo señalado en el primer
párrafo se entiende por créditos por tributos el saldo a
favor del exportador, el reintegro tributario, recuperación
anticipada del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de
Promoción Municipal, devolución definitiva del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal,
la restitución de derechos arancelarios y cualquier otro
IMPUESTO A LA RENTA 17
concepto similar establecido en las normas tributarias
que no constituya pagos indebidos o en exceso.
Los intereses se calcularán aplicando el procedimiento
establecido en el artículo 33 del Código Tributario”.
De lo señalado en el artículo 2 de la Ley 29191, el drawback
sería considerado como un crédito por tributo, por lo que se
le aplicaría lo dispuesto en el mencionado artículo.
En ese sentido, cabe recoger lo dispuesto en el inciso b) del
artículo 38 del Código Tributario en el que se señala que tra-
tándose de pago indebido o en exceso que no se encuentre
comprendido en el supuesto señalado en el literal a), la tasa
de interés no podrá ser inferior a la tasa pasiva de mercado
promedio para operaciones en moneda nacional (TIPMN)
publicada por la Superintendencia de Banca, Seguros y Ad-
ministradoras Privadas de fondos de pensiones el ultimo día
hábil del año anterior, multiplicado por un factor de 1.20.
En ese sentido, la Administración tributaria a través de la
Resolución de Superintendencia N° 296-2011/Sunat(9) en su
artículo 1 estableció la tasa de interés aplicable a las devolu-
ciones en moneda nacional fijándola en cincuenta centésimos
por ciento (0.50 %) mensual, la tasa de interés a que se refiere
el inciso b) del artículo 38 del Código Tributario.
Por otra parte, teniendo en cuenta que conforme con lo se-
ñalado en el artículo 9 del Reglamento de procedimiento de
restitución simplificado de derechos arancelarios(10), el plazo
de atención de la solicitud de restitución es menor a 30 días
hábiles(11) en estricta aplicación de lo ordenado por el artículo 2
de la Ley N° 29191 resultará aplicable sobre aquellas que
queden pendientes de aprobación los intereses a los que
alude el mencionado artículo, computándose a partir del día
31 hábil siguiente a la fecha de presentación de la solicitud
y hasta la fecha en que la restitución se ponga disposición
del solicitante.
Cabe concluir que resultará aplicable el interés previsto en el
artículo 2 de la Ley N° 29191 sobre las solicitudes de restitución
simplificada de derechos arancelarios que fueran aprobadas
pasados los 30 días hábiles contados desde la presentación y/o
transmisión electrónica de la solicitud correspondiente, que
entiéndase que para el presente caso no se ha producido así.
Caso contrario a lo mencionado en el párrafo anterior, se
calcularía de la siguiente manera:
• Intereses: 12,400 x 0.017%(12) x 12(13)
• Intereses: S/ 24.30
Por último, consideramos que es aplicable el hecho de no
considerar como ingreso gravado con el Impuesto a la Renta
los ingresos provenientes de los intereses que se entreguen
al contribuyente al no efectuarse la devolución del crédito
en el plazo correspondiente.
(6) De conformidad con lo dispuesto en el artículo 82 de la Ley General de Aduanas.
(7) Procedimiento: RECA-PG.05: DEVOLUCIONES POR PAGOS INDEBIDOS O
EN EXCESO.
(8) Publicado el 20/01/2008
(9) Publicada el 30/12/2011
(10) Cod.Doc: GJA-00.08: REGLAMENTO DE DRAWBACK.
(11) Conforme al numeral B) rubro VII del Procedimiento INTA-PG.07, las solicitudes
de restitución de derecho se resuelven dentro del plazo de cinco días hábiles
contados a partir del día siguiente de transmitida electrónicamente la referida so-
licitud o desde el día siguiente de presentados los documentos respectivamente.
(12) Se debe llevar a tasa de interés diaria (0.60 % / 30).
(13) A manera de ejemplo considerando el periodo comprendido entre el día siguiente
al vencimiento del plazo establecido (a partir del día 31).
CONTADORES & EMPRESAS / N° 309
A-15
18 ASESORÍA TRIBUTARIA

INFORME PRÁCTICO
Utilización del crédito fiscal en los contratos
de colaboración empresarial
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

RESUMEN EJECUTIVO Saúl VILLAZANA OCHOA(*)

C omo se conoce el derecho a ejercer el crédito fiscal es uno de los aspec-

tos más importantes de la normativa del Impuesto General a las Ventas,
¿este forma parte de la determinación del impuesto?, es una de las contingen-
cias de mayor revisión en las fiscalizaciones o verificaciones que realiza la
Administración Tributaria.
Por otro lado, los contratos de colaboración empresarial (consorcios, joint
venture, etc.) tienen una regulación particular en el ámbito tributario, donde
la Ley del Impuesto a la Renta ha establecido que los consorcios que lleven
contabilidad independiente de la de sus socios o partes contratantes califican
como contribuyentes del impuesto; sin embargo, si la contabilidad es depen-
diente, tiene que cumplir una serie de obligaciones formales.
En el presente informe incidiremos la aplicación del crédito fiscal por parte de
los contratos de colaboración empresarial.

I. LOS CONTRATOS DE COLABORACIÓN i) Contratos en los que por la modalidad de la

EMPRESARIAL CON Y SIN CONTABILIDAD
INDEPENDIENTE
De acuerdo con el cuarto párrafo del artículo 65
de la Ley del Impuesto a la Renta, se ha estable-
cido que las sociedades irregulares previstas en
el artículo 423 de la Ley General de Sociedades,
comunidad de bienes, joint ventures, consorcios
y demás contratos de colaboración empresarial
empresarial,
perceptores de rentas de tercera categoría, de-
berán llevar contabilidad independiente de las
de sus socios o partes contratantes.
En ese sentido, se desprende que por regla ge-
neral, respecto a los joint ventures, consorcios
y demás contratos de colaboración empresarial
empresarial,
tendrían la obligación de llevar una contabilidad
independiente a la de las partes que lo integran.
De ese modo, de acuerdo a la legislación tribu-
taria (la referida al IGV e Impuesto a la Renta)
se ha creado una ficción al otorgarle personería
jurídica a los citados contratos, para que tributen
como contribuyentes de los citados impuestos en
forma particular y diferenciándose de las partes
que los conforman; sin embargo, como se sabe,
para la legislación común solo son contratos
asociativos o de colaboración cuya finalidad es
la emprender un negocio o empresa de forma
conjunta por dos o más sujetos, compartiendo
riesgos y beneficios.
Sin embargo, existen excepciones a esta regla,
las cuales señalamos a continuación:
operación no fuera posible llevar la contabi-
lidad en forma independiente
En este caso, de acuerdo al quinto párrafo
del artículo 65 de la Ley del Impuesto a la
Renta, tratándose de contratos en los que
por la modalidad de la operación no fuera
posible llevar la contabilidad en forma in-
dependiente, cada parte contratante podrá
contabilizar sus operaciones, o de ser el caso,
una de ellas podrá llevar la contabilidad del
contrato, debiendo en ambos casos, solicitar
autorización a la Sunat.
En este caso, la Sunat aprueba o deniega
la solicitud en un plazo no mayor a quince
(15) días hábiles. De no mediar resolución
expresa, al cabo de dicho plazo, se dará por
aprobada la solicitud.
Asimismo, se establece como condición que
quien realice la función de operador y sea
designado para llevar la contabilidad del
contrato, deberá tener participación en el
contrato como parte del mismo.
ii) Contratos con vencimiento a plazos menores
a tres (3) años
En este caso, cada parte contratante puede
contabilizar sus operaciones o, de ser el caso,
una de ellas podrá llevar la contabilidad del
contrato, debiendo a tal efecto, comuni-
carlo a la Sunat dentro de los cinco (5) días
hábiles siguientes a la fecha de celebración
del contrato.

(*) Asesor legal-tributario de Contadores & Empresas. Egresado de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor de San
Marcos - UNMSM. Especialista en Tributación Empresarial por el PEE de la Universidad ESAN.

A-16 1ra. quincena - Setiembre 2017

 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
En este caso, existe la obligación de presentar una comuni-
cación informando a la Sunat de la celebración del contrato,
que su plazo de duración es menor a 3 años, entre otra
información relevante que se considere; sin embargo, en
este caso la comunicación es solo informativa y su incumpli-
miento solo genera la aplicación de la infracción prevista en
el Código Tributario, artículo 176, numeral 2, referida a no
presentar otras declaraciones o comunicaciones en el plazo
establecido, que se sanciona con el 30 % de la UIT vigente
al momento de la infracción; de ese modo, la comunicación
no es un requisito para aplicar la excepción de no llevar
contabilidad independiente.
II. EL CRÉDITO FISCAL DEL IGV EN LOS CONTRATOS DE
COLABORACIÓN EMPRESARIAL CON Y SIN CONTABILIDAD
INDEPENDIENTE
1. El crédito fiscal del IGV en los contratos de colabora-
ción empresarial con contabilidad independiente
Al celebrarse un contrato, por ejemplo, de consorcio
con contabilidad independiente, las partes saben que
para fines tributarios (no comerciales o societarios) por
ficción legal se crea una persona jurídica diferente a las
partes que conforman el contrato, de tal forma que en
base al contrato se obtendrá un número de RUC (Registro
Único de Contribuyentes), se deberán legalizar los libros
y registros contables y tributarios que correspondan de
acuerdo a sus ingresos, se deberán presentar las decla-
raciones determinativas e informativas como cualquier
otro contribuyente del IGV (persona natural o jurídica
que realiza actividad empresarial).
De ese modo, cuando el consorcio con contabilidad in-
dependiente realice operaciones con otros sujetos y con
las partes del contrato, emitirá los comprobantes de pago
correspondientes y declarará las operaciones como si las
realizará con cualquier tercero. Eso sí, las operaciones
entre el contrato y las partes que los conforman califi-
carán como operaciones entre partes vinculadas y por
ello corresponderá aplicar las reglas de valor de mercado
y precios de transferencia en cada caso.
2. El crédito fiscal del IGV en los contratos de colabora-
ción empresarial sin contabilidad independiente
En este supuesto, una de las partes conformantes del
contrato deberá asumir la administración o contabilidad
del consorcio; de tal formo que las compras cuyo desti-
nado sea la realización de operaciones del consorcio las
registrará en registro auxiliar del contrato y atribuirá, de
acuerdo a la proporción con la que participa cada parte
del contrato, el crédito fiscal, gastos, costos e ingresos a
sus contrapartes.
En este caso, cabe considerar que el TUO de la Ley del IGV, en
su artículo 2, literales m), n), y o) ha establecido las siguientes
inafectaciones:
Al concluir el contrato, se inafecta del IGV la adjudicación
de bienes adquiridos:
“m) La adjudicación a título exclusivo a cada parte contra-
tante, de bienes obtenidos por la ejecución de los contratos
de colaboración empresarial que no lleven contabilidad
independiente, en base a la proporción contractual,
independiente
siempre que cumplan con entregar a la Superintendencia
Nacional de Administración Tributaria - Sunat la informa-
ción que, para tal efecto, esta establezca”.
19
Se inafecta la asignación de bienes o servicio que realicen
por la ejecución del contrato:
“n) La asignación de recursos, bienes, servicios y contratos
de construcción que efectúen las partes contratantes de
sociedades de hecho, consorcios, joint ventures u otras
formas de contratos de colaboración empresarial, que
no lleven contabilidad independiente,
independiente para la ejecución
del negocio u obra en común, derivada de una obliga-
ción expresa en el contrato, siempre que cumpla con los
requisitos y condiciones que establezca la Sunat”.
Se inafecta la atribución de los bienes o servicio adquiridos
por el consorcio a las partes que lo conforman:
“o) La atribución, que realice el operador de aquellos
contratos de colaboración empresarial que no lleven
contabilidad independiente,
independiente de los bienes comunes tan-
gibles e intangibles, servicios y contratos de construcción
adquiridos para la ejecución del negocio u obra en común,
objeto del contrato, en la proporción que corresponda a
cada parte contratante, de acuerdo a lo que establezca
el reglamento.”
1 CASO PRÁCTICO
Anotaciones en el registro auxiliar
El consorcio IBC sin contabilidad independiente, confor-
mado las empresas G&S S.R.L., Inversiones Geron S.A. y
Corporación El Viejo y el Mar E.I.R.L., con una partici-
pación de 40 %, 35 % y 25 %, ha realizado las siguientes
adquisiciones:
IMPORTE en
FECHA PROVEEDOR FACTURA O DUA
S/ (SIN IGV)
04/09/2017 Villarreal S.A.C 001-000705 17,000
08/09/2017 San Marcos S.A. 002-0000644 11000
15/09/2017 La Molina S.R.L. 001-0000045 22,000
16/09/2017 Sunat - Aduanas 001-254844-451 60,000
Total 110,000
Cabe referir que la empresa G&S S.R.L. es el opera-
dor del contrato y nos plantea la siguiente consulta:
¿qué información debe contener el Registro auxiliar del
Consorcio IBC y como se anota la información en este
registro?
Solución:
El artículo 8 de la Resolución de Superintendencia
N° 022-98/Sunat establece que el operador deberá lle-
var un registro auxiliar por cada contrato o sociedad de
hecho (en este caso el consorcio) en el que anotará men-
sualmente los comprobantes de pago y las declaraciones
únicas de importación que den derecho al crédito fiscal,
gasto o costo para fines tributarios, así como el docu-
mento de atribución correspondiente.
En el artículo 2 de la Resolución de Superintendencia
N° 022-98/Sunat, respecto al registro auxiliar se estable-
ce las siguientes disposiciones:
• El Registro auxiliar deberá contener la información
requerida por el numeral 1 del artículo 10 del Regla-
mento de la Ley del IGV.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 309 A-17
20 ASESORÍA TRIBUTARIA

Cabe referir que la indicada norma establece la informa-

ción que debe contener el Registro de Compras: k) Valor de las adquisiciones no gravadas.

REGISTRO DE COMPRAS l) Monto del Impuesto Selectivo al Consumo, en los casos en que el
sujeto pueda utilizarlo como deducción.
a) Fecha de emisión del comprobante de pago.
m) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la
b) Fecha de vencimiento o fecha de pago en los casos de servicios de adquisición registrada en el inciso h).
suministros de energía eléctrica, agua potable y servicios telefónicos,
télex y telegráficos, lo que ocurra primero. Fecha de pago del impuesto n) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la
retenido por liquidaciones de compra. Fecha de pago del impuesto adquisición registrada en el inciso i).
que grave la importación de bienes, utilización de servicios prestados
por no domiciliados o la adquisición de intangibles provenientes del
o) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la
exterior, cuando corresponda.
adquisición registrada en el inciso j).
c) Tipo de comprobante de pago o documento, de acuerdo a la codi-
ficación que apruebe la Sunat. p) Otros tributos y cargos que no formen parte de la base imponible.

d) Serie del comprobante de pago. q) Importe total de las adquisiciones registradas según comprobantes
de pago
e) Número del comprobante de pago o número de orden del formu-
lario físico o formulario virtual donde conste el pago del impuesto, r) Número de comprobante de pago emitido por el sujeto no domi-
tratándose de liquidaciones de compra, utilización de servicios ciliado en la utilización de servicios o adquisiciones de intangibles
prestados por no domiciliados u otros, número de la Declaración provenientes del exterior cuando corresponda.
Única de Aduanas, de la Declaración Simplificada de Importación,
de la liquidación de cobranza, u otros documentos emitidos por • La atribución a cada uno de los partícipes deberá
Sunat que acrediten el crédito fiscal en la importación de bienes.
ser anotada en el Registro auxiliar en el período
f) Número de RUC del proveedor, cuando corresponda. tributario que correspondan las adquisiciones del
contrato.
g) Nombre, razón social o denominación del proveedor. En caso de
personas naturales se debe consignar los datos en el siguiente orden: • El operador deberá consignar en la parte superior de
apellido paterno, apellido materno y nombre completo. los comprobantes de pago, anotados en el Registro
h) Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a
auxiliar, el nombre del contrato o sociedad de hecho,
crédito fiscal y/o saldo a favor por exportación, destinadas exclusi- de tal manera que se pueda diferenciar de los docu-
vamente a operaciones gravadas y/o de exportación. mentos que no pertenecen a dicho contrato.
i) Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a • La anotación del Documento de atribución en el Re-
crédito fiscal y/o saldo a favor por exportación, destinadas a ope- gistro de compras del partícipe, permitirá el ejercicio
raciones gravadas y/o de exportación y a operaciones no gravadas. del derecho al crédito fiscal, constituyendo sustento
j) Base imponible de las adquisiciones gravadas que no dan derecho
suficiente a efectos del mismo.
a crédito fiscal y/o saldo a favor por exportación, por no estar De ese modo, en el Registro auxiliar del contrato de con-
destinadas a operaciones gravadas y/o de exportación.
sorcio se deberá anotar lo siguiente:

REGISTRO AUXILIAR DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER PÁRRAFO ARTÍCULO 8, RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 021-99/SUNAT
Periodo : SETIEMBRE 2017
R.U.C. : 20256625879
Apellidos y Nombres, Denominación o Razón Social del Solicitantes : G&S S.R.L

Comprobante IGV des-

de pago o Nombre, razón social o denominación tinadas a
documento opera-
Nº del compro- Base
ciones
bante de pago o imponible
Base gravadas Otros
número de orden de las ad- IGV
Base impo- imponible de las que no tribu-
del formulario quisiciones IGV des- destinadas
nible de las adquisiciones dan tos y Importe total
físico o formulario gravadas Valor tinadas a a opera-
Fecha de adquisiciones gravadas que derecho cargos de las ad-
Fecha de virtual, DUA, DSI desti- de las opera- ciones
emisión Porcentaje gravadas no dan derecho a crédito que no quisiciones
vencimien- o liquidación de nadas a adquisi- ciones gravadas
de com- de partici- destinadas a a crédito fiscal ISC fiscal por formen registradas
to o fecha cobranza u otros operaciones ciones no gravadas y/o de
probante pación operaciones por no estar no estar parte según com-
de pago documentos gravadas grava- y/o de exportación
de pago gravadas destinadas a desti- de la probante de
Tipo Serie emitidos por Sunat Nro. de RUC Proveedor Participacionista y/o de das exporta- y a opera-
y/o de operaciones nadas a base pago
para acreditar el exportación ción ciones no
exportación gravadas y/o de opera- impo-
crédito fiscal en y a opera- gravadas
exportación ciones nible
la importación de ciones no
gravdas
bienes gravadas
y/o de
exporta-
ción

9/4/2017 01 001 705 20223334444 Villareal SAC. 17.000,00 3.060,00 20.060,00

9/8/2017 01 002 644 20987654321 San Marcos SA 11.000,00 1.980,00 12.980,00

9/15/2017 1 001 45 20131312955 La Molian SRL 22.000,00 3.960,00 25.960,00

9/16/2017 50 001-254844-451 20998877665 Sunat - Aduanas 60.000,00 10.800,00 70.800,00

SUB TOTAL S/ 110.000,00 19.800,00 129.800,00

9/30/2017 25 001 0524 20223334444 Inversiones Geron S.A. 35% -38.500,00 -6.930,00 -45.430,00

Corporración El Viejo y el
9/30/2017 25 001 525 20554433221 25% -27.500,00 -4.950,00 -32.450,00
Mar E.I.R.L.

SUB TOTAL S/ -66.000,00 -77.880,00

-11.880,00

TOTAL S/ 40% 44.000,00 7.920,00 51.920,00

A-18 1ra. quincena - Setiembre 2017

 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 21

En este caso, la empresa G&S S.R.L, operador del con-
trato deberá legalizar este libro denominado Registro
Auxiliar y deberá anotar la información de las compras
y atribuciones a los otros consorciados de acuerdo a su
porcentaje de participación y con la información reque-
rida en el numeral 1 del artículo 10 del Reglamento de
la Ley del IGV.
que emite el operador del contrato para que los demás
partícipes del consorcio, join venture u otras formas de
contratos de colaboración empresarial que no llevan
contabilidad independiente, puedan sustentar el porcen-
taje de crédito fiscal, gasto o costo para fines tributarios
que les corresponda, de los documentos que sustentan
las compras comunes y los ingresos comunes.
Así, entre otras obligaciones se dispone que:

2 CASO PRÁCTICO • Debe comunicarse a la Sunat después de diez (10)

días de firmado el contrato quién va a realizar las
funciones correspondientes al operador.
Documentos de atribución - atribución del crédito • El operador fijo solo emitirá documentos de atribución
fiscal cuando distribuya ingresos y gastos a los partícipes.
Las empresas G&S S.R.L., Inversiones Geron S.A. y • El operador del contrato solo debe emitir mensualmente
Corporación El Viejo y el Mar E.I.R.L. han suscrito un un documento de atribución por cada partícipe.
contrato de consorcio sin contabilidad independiente de- • El documento de atribución deberá contener los re-
nominado Consorcio IBC, donde G&S S.R.L. es el opera- quisitos mínimos y características establecidas en los
dor del contrato y participa del 40 % de las obligaciones artículos 5 y 6 de la Resolución de Superintendencia
y resultados del consorcio, Inversiones Geron S.A. parti- 022-98-SUNAT, referido a los requisitos mínimos y
cipa con 35 % y Corporación El Viejo y el Mar E.I.R.L. las características del documento de atribución, res-
con el 25 % de participación. pectivamente.
En el mes de setiembre, en la ejecución del contrato se • Cada contrato de colaboración empresarial debe so-
realizaron las siguientes compras: licitarse un número de serie distinto.
FECHA PROVEEDOR FACTURA O DUA IMPORTE IGV • A efectos de la autorización de impresión de los Do-
04/09/2017 Villarreal S.A.C 001-000705 17,000 3,060 cumentos de atribución, deberá haberse cumplido
08/09/2017 San Marcos S.A. 002-0000644 11000 1,980 con presentar la comunicación de la celebración del
15/09/2017 La Molina S.R.L. 001-0000045 22,000 3,960 contrato y quien asume la calidad de operador.
16/09/2017 SUNAT - Aduanas 001-254844-451 60,000 10,800
Total 110,000 19,800
• La emisión, archivo, autorización de impresión, baja
y cancelación de documentos no emitidos, así como
Nos requieren precisar, ¿cómo se deben atribuir las cita- todas aquellas obligaciones formales derivadas de la
das compras y cómo es el llenado correcto del documen- emisión de los documentos de atribución se sujetarán
to de atribución? a las disposiciones contenidas en del Reglamento de
Comprobantes de Pago, Resolución de Superinten-
Solución: dencia Nº 007-99-SUNAT.
Mediante la Resolución de Superintendencia Nº 022-98- Considerando lo anterior, el operador del contrato, la
SUNAT se ha dispuesto la obligación de emitir documen- empresa G&S S.R.L., deberá emitir un documento de
tos de atribución para trasladar ingresos, costos, gastos atribución a cada uno de los partícipes, donde a con-
y crédito fiscal del IGV. tinuación mostraremos el siguiente documento como
En ese sentido, cabe precisar que de acuerdo a la citada ejemplo, para atribuir el 35 % de participación de las
norma, el Documento de Atribución es aquel documento compras que le corresponden a Inversiones Geron S.A.:

CONTADORES & EMPRESAS / N° 309 A-19

22 ASESORÍA TRIBUTARIA

CASOS PRÁCTICOS

Los descuentos en el IGV

INTRODUCCIÓN Pablo R. ARIAS COPITAN(*)

E n las operaciones comerciales del día a día, es muy común que por diversas situaciones las operaciones
comerciales se vean modificadas en su valor de las mismas, entre estas situaciones se encuentra el des-
cuento que significa la rebaja cuantitativa al precio de venta, con la finalidad de que el usuario pague menos.

Habitualmente los descuentos se realizan como consecuencia del volumen de compra de los clientes poten-
ciales, por el producto ofrecido o en ocasiones hasta por el pronto pago, a efectos de incentivar a los clientes.
Como sustento de estos descuentos existen las notas de crédito, a fin de acreditar la operación realizada,
debiendo aquellas emitirse de acuerdo con lo que señala para tal efecto el Reglamento de Comprobantes de
Pago.

Los descuentos, al generar un beneficio tanto para quien los otorga como para el cliente, deben de estar sus-
tentados a efectos de crear fehaciencia frente a la Administración Tributaria.

Es por ello, que en el presente informe se desarrollaran casos relacionadas con los descuentos, que den lugar
a la modificación o ajuste del impuesto bruto o crédito fiscal después de haber emitido el comprobante de pago
respectivo.

Descuentos concedidos por el vendedor

Caso: En ese sentido de los datos indicados en la consulta se tiene

La empresa Los Superamigos S.A.C., en el mes de ju-
nio, realizó una venta de bienes por un importe de
S/ 41, 536.00 (incluido IGV) a la empresa La Ilíada S.A.
Asimismo se sabe que, en el mes de agosto del mismo
ejercicio, al revisar la orden de compra y la documenta-
ción que sustenta la entrega de mercaderías se verificó
que hubo un acuerdo en el contrato comercial sobre un
descuento del 15 % de la operación, siempre que la em-
presa La Ilíada S.A., vuelva a adquirir mercaderías dentro
de los 90 días, hecho que ocurrió el 30 de agosto.
Datos adicionales:
Ventas en el periodo de agosto: S/ 214,600.00 (sin IGV)
Se solicita saber, ¿cuál sería el tratamiento a seguir para
efectos del IGV?
lo siguiente:
Comprobante de pago (factura) emitido en el mes de junio:
• Valor de venta: S/ 35,200.00
• IGV: S/ 6,336.00
• Total: S/ 41,536.00
Ahora bien, como se puede observar de los datos mostrados
en la consulta, la empresa Los Superamigos S.A.C. decidió
efectuar un descuento a su cliente en un periodo posterior
a la operación inicial, en ese aspecto es necesario recoger
lo señalado en el mencionado inciso a) del artículo 27 de la
Ley del IGV en el que se añade a lo antes descrito que los
descuentos se aplican en proporción a la base imponible
que conste en el respectivo comprobante de pago emitido.
De lo descrito en el párrafo anterior, se deberá calcular el
importe del ajuste en la operación que se realizó en el mes
de junio de la siguiente manera:

Solución: Base imponible: S/ 35,200

Debemos comenzar indicando que según lo dispuesto en el
inciso a) del artículo 26 del Texto Único Ordenado de la Ley
del Impuesto General a las Ventas (en adelante, la Ley del
IGV), se podrá deducir del impuesto bruto de las operaciones
realizadas en el periodo, el monto del impuesto bruto co-
rrespondiente al importe de los descuentos que el sujeto del
impuesto (en este caso la empresa Los Superamigos S.A.C.)
hubiere otorgado con posterioridad a la emisión del com-
probante de pago que respalde la operación que los origina.
Descuento: 15 % x base imponible = 15 % x 35,200 =
S/ 5,280.00
(*) Asesor tributario de Contadores & Empresas. Contador Público por la Universi-
dad Nacional Federico Villarreal (UNFV). Diplomado en Normas Internacionales
de Información Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Mar-
cos. Asesor y consultor en temas tributarios y contables.

A-20 1ra. quincena - Setiembre 2017

 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 23

En ese mismo orden de ideas, cabe indicar que de confor- Así también, cabe recoger el criterio vertido por la Admi-
midad con lo señalado en el numeral 1 del artículo 7 del nistración, de acuerdo a lo contemplado en el Informe N°
Reglamento de la Ley del IGV, los ajustes referidos al débito 103-2013-SUNAT/4B0000(1),en el que expone que la nota de
o crédito fiscal se efectuarán en el mes en que se produzcan crédito es un documento que se utiliza, entre otros, para mo-
las rectificaciones, devoluciones o anulaciones de las opera- dificar el valor de la operación que se encuentra acreditada en
ciones originales. un comprobante de pago emitido en una oportunidad previa.
Es decir, en el periodo de agosto, la empresa Los Superamigos Por último, el impuesto bruto en el periodo mensual de agosto
S.A.C., deberá determinar el siguiente importe: del 2017 será de la siguiente manera:
Descuento: S/ 5,280.00
CONCEPTO BASE IMPONIBLE IMPUESTO
IGV: S/ 950.40
Total S/ 6,230.40 Ventas en el periodo agosto 214,600.00 38,628.00

En lo que respecta al documento a emitirse en el ajuste por Descuentos (5,280.00) (950.40)

este tipo de operaciones, el último párrafo del artículo 26
de la Ley del IGV, señala que las deducciones al Impuesto Diferencias 209,320.00 37,678.00
Bruto deberán estar respaldadas por notas de crédito que
el vendedor (en este caso Los Superamigos S.A.C.,) deberá En la declaración jurada mensual que se presenta a través
emitir al cliente (La Ilíada S.A.) de acuerdo con las normas del PDT N° 0621 el vendedor deberá consignar el descuento
que señale el Reglamento. de la siguiente manera:

En lo que respecta al ámbito contable, el registro de esta 4011 Impuesto general a las ventas
operación se deberá efectuar de la siguiente manera: 40111 IGV - Cuenta propia
ASIENTO CONTABLE 12 Cuentas por cobrar comerciales - terceros 6,230.40
121 Facturas, boletas y otros comprobantes
------------------------------- x -----------------------------
por cobrar
70 Ventas 5,280.00
1212 Emitidas en cartera
701 Mercaderías
x/x Por el descuento concedido al cliente.
7011 Mercaderías manufacturadas
-------------------------------- x ------------------------------
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
de pensiones y de salud por pagar 950.40
401 Gobierno central
(1) Publicado el 31/05/2013

CONTADORES & EMPRESAS / N° 309 A-21

24 ASESORÍA TRIBUTARIA
Descuentos comerciales
Caso:
La empresa Textil Imperio Inca S.A., dedicada a la venta
de telas al por mayor, realiza operaciones con la empresa
San Roque Industrial S.R.L., dedicada a la fabricación y
venta de uniformes.
Dado que los gerentes de ambas empresas son amigos,
establecen un precio favorable dado la cantidad y sumi-
nistro de telas que se requiere periódicamente; de ese
modo, se establece que por cada compra se efectuará
un descuento del 5% del valor al que normalmente se
comercializan los productos.
La empresa Textil Imperio Inca S.A. consulta ¿cuáles son
los efectos de las operaciones y si tal acuerdo puede ge-
nerar contingencias para las empresas?
Solución:
En primer lugar, cabe señalar que el numeral 2 del inciso c) del
artículo 3 del TUO de la Ley del IGV, señala que califica como
“venta” el retiro de bienes que efectúe el propietario, socio o
titular de la empresa o la empresa misma, incluyendo los que
se efectúen como descuento o bonificación, con excepción
de los señalados por la ley y su reglamento.
Igualmente, el inciso a) del artículo 13 de la Ley del IGV precisa
que la base imponible está constituida por el valor de venta,
en las ventas de bienes.
Así, el artículo 14 de la norma citada señala que se debe
entender por valor de venta del bien, la suma total que
queda obligado a pagar el adquirente del bien; asimismo,
señala que se entenderá que esa suma está integrada por
el valor total consignado en el comprobante de pago de los
bienes, servicios o construcción, incluyendo los cargos que
se efectúen por separado de aquel y aún cuando se originen
en la prestación de servicios complementarios, en intereses
devengados por el precio no pagado o en gasto de finan-
ciación de la operación.
Los gastos realizados por cuenta del comprador o usuario del
servicio forman parte de la base imponible cuando consten
en el respectivo comprobante de pago emitido a nombre del
vendedor, constructor o quien preste el servicio.
Sin embargo, el inciso b) del quinto párrafo del artículo 14
de la mencionada Ley, señala que no forman parte del valor
de venta:
Descuentos en una operación sujeta a percepción
Caso:
Laa empresa Vamos Perú S.A.C. realizó en el mes de julio
del presente ejercicio la compra de gas licuado de petró-
leo y por la mencionada compra se aplicó la percepción
por parte del proveedor.
En el mes de agosto del mismo ejercicio su proveedor le ha
emitido una nota de crédito realizándoles un descuento por
pronto pago equivalente al 5 % del valor total de la operación.
Datos adicionales:
• Valor de venta: S/ 2,600.00
• Porcentaje de percepción: 2 %
• Fecha de cobro: 30/07/2017
A-22 1ra. quincena - Setiembre 2017
• Los descuentos que consten en el comprobante del pago,
en tanto resulten normales en el comercio y siempre que
no constituyan retiro de bienes.
Al respecto, cabe citar el numeral 13 del artículo 5, del
Reglamento de la Ley del IGV, según el cual, los descuentos
que se concedan u otorguen no forman parte de la base
imponible, siempre que:
a) Se trate de prácticas usuales en el mercado o que res-
pondan a determinadas circunstancias tales como pago
anticipado, monto, volumen u otros;
b) Se otorguen con carácter general en todos los casos en
que ocurran iguales condiciones;
c) No constituyan retiro de bienes; y,
d) Consten en el comprobante de pago o en la nota de
crédito respectiva.
En ese sentido, cabe precisar las siguientes conclusiones que
se derivan de las normas citadas:
• Los descuentos no calificarán como retiro de bienes en
tanto resulten normales en el comercio; esto es, que se
traten de prácticas usuales en el mercado o que respondan
a determinadas circunstancias como el pago anticipado,
monto, volumen u otros criterios similares y que los des-
cuentos se otorguen con carácter general en todos los
casos en que ocurran iguales condiciones.
• Los descuentos que se otorguen sin considerar estos
aspectos calificarán como retiros de bienes gravados con
el IGV, de acuerdo a las normas citadas.
• En cada caso corresponderá analizar si se cumplen las
condiciones precisadas a efectos de que el contribuyente
realice los ajustes correspondientes en su registro de
ventas.
En nuestro caso, en tanto no se establezca como política
general de la empresa Textil Imperio Inca S.A., la realización
de descuentos considerando determinadas circunstancias,
como puede ser el volumen de compras, pagos anticipados,
periodicidad y monto de operaciones, aplicadas al público en
general y no aspectos particulares (como puede ser la amistad
entre los gerentes, accionistas u otro tipo de vinculación),
aquellos no serían aceptados por la Administración Tributaria
y deberían ser materia de reparo a efectos de exigir el pago
del IGV por retiro de bienes.
En ese sentido, la mencionada empresa, consulta si dicho
descuento afecta a la percepción del IGV que ya se realizó.
Solución:
Cabe recordar que a través de la Ley N° 29173(2) se estableció
el marco normativo que regula el Régimen de Percepciones
del IGV. Ante ello, pueden ser objeto de percepción los sujetos
del IGV, quienes deberán efectuar un pago por el impuesto
que causaran en sus operaciones posteriores cuando im-
porten y/o adquieran bienes, el mismo que será materia de
percepción.
(2) Publicado el 23/12/2007
 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Asimismo, cabe recordar que el gas licuado de petróleo se
encuentra indicado en la relación de bienes cuya venta está
sujeta al Régimen de Percepción del IGV, de conformidad con
el Apéndice 1 de la Ley N° 29173.
Ahora bien, en el presente caso se ha efectuado un descuento
a una operación sujeta a la Percepción del IGV, dicho des-
cuento de acuerdo a lo dispuesto en el numeral 1 del artículo
10 del Reglamento de Comprobantes de Pago deberá estar
sustentado en una nota de crédito emitida por la empresa
proveedora del gas licuado de petróleo.
En ese sentido, es necesario recoger lo dispuesto en el artículo
5 de la mencionada Ley, la cual señala que las notas de dé-
bito y notas de crédito que modifiquen los comprobantes
de pago emitidos por las operaciones materia de percepción
serán tomadas en cuenta a efectos de los regímenes de
percepciones regulados en los capítulos II y III del título II de
la Ley en mención.
Lo descrito en el párrafo anterior, quiere decir que los ajustes
a las operaciones de venta y la adquisición de combustibles(3)
sujetas a la percepción del IGV incidirán en el importe de la
percepción del IGV.
Pero por otro lado, en el mismo artículo 5 de la Ley se indica
que las notas de crédito emitidas por operaciones respecto
de las cuales se efectuó la percepción no darán lugar a una
modificación de los importes percibidos, ni a su devolución
por parte del agente de percepción, sin perjuicio del ajuste
del crédito fiscal por parte del cliente en el período corres-
pondiente.
En concordancia con ello, se dispone en el subnumeral 3.2
del artículo 3 de la Resolución de Superintendencia N° 058-
2006/SUNAT que regula el régimen de percepciones del
IGV aplicable a la venta de bienes, que en el caso de que se
emitan notas de crédito para modificar una operación por la
cual se haya realizado la percepción del impuesto, dicha nota
no dará lugar a la modificación de los importes percibidos
ni a su devolución por parte del agente de percepción , sin
perjuicio del ajuste del crédito fiscal que deberá efectuar el
cliente en el periodo respectivo.
Descuento en una operación de importación
Caso:
En el mes de junio del presente ejercicio la empresa
Los Sauces S.A.C. realizó una importación de bienes
por la cual pago por concepto de IGV un importe de
S/ 2,250.00.
En el mes de agosto el proveedor del exterior le otorga un
descuento por la importación realizada en el mes de junio.
Se sabe que el pago del IGV se realizó el 28/06/2017
En ese sentido, la empresa desea saber ¿cuál sería el tra-
tamiento a efectos del impuesto pagado?
Solución:
De acuerdo con el último párrafo del inciso a) del artículo 26
de la Ley del IGV dispone que, en el caso de importaciones,
los descuentos efectuados con posterioridad al pago del
impuesto bruto, no implicarán deducción alguna respecto
del mismo, manteniéndose el derecho a su utilización como
crédito fiscal; no procediendo la devolución del impuesto
pagado en exceso, sin perjuicio de la determinación del
costo computable según las normas del Impuesto a la Renta.
25
Esto quiere decir que la percepción del IGV que se efectuó
el 31/07/2017(4) en el presente caso no sufrirá modificación
alguna, independientemente del ajuste al crédito fiscal que
realice la empresa proveedora de la empresa Vamos Perú S.A.C.
A continuación se muestra el cálculo de la percepción del
IGV en esta operación:
Cálculo del precio de venta de la operación
Valor de venta: S/ 2,600.00
IGV: 468.00
Precio de venta: 3,068.00
Cálculo del importe de la percepción del IGV
Importe de la percepción del IGV: Porcentaje x Precio de venta
Importe de la percepción del IGV: 2 % x 3,068
Importe de la percepción del IGV: S/ 61.36
Cálculo del descuento de la operación
Importe total del descuento de la operación: precio de venta x
tasa de descuento
Importe total del descuento de la operación: 3,068.00 x
5 % = 153.40
Cálculo del ajuste del crédito fiscal del IGV
Valor de venta de la operación: Importe total del descuento /
1.18
Valor de venta de la operación: 153.40/1.18 = 130.00
Ajuste del crédito fiscal del IGV: valor venta x 18 % = 130.00 x
18 % = 23.40
Por último, cabe precisar que la percepción correspondiente al
monto de las notas de crédito podrá deducirse de la percep-
ción que corresponda a operaciones con el mismo agente de
percepción respecto de las cuales aún no ha operado esta. De
igual manera lo establece el último párrafo del artículo 4 de la
Resolución en mención, en la que se indica que la percepción
sobre el monto de las notas de crédito podrá deducirse de
la percepción que corresponda a operaciones con el mismo
cliente respecto de las cuales no haya operado la percepción.
Ahora bien, en el caso de la importación de bienes, de las
normas que regulan el IGV se tiene que:
• La base imponible sobre la cual se aplica dicho impuesto
es el valor en aduanas.
• El crédito fiscal es el IGV pagado en dicha importación, siempre
que se cumpla con los requisitos sustanciales y formales esta-
blecidos por los artículos 18 y 19 de la Ley del IGV.
De acuerdo con ello, el impuesto pagado de S/ 2,250.00 tiene
la naturaleza de “impuesto pagado” en exceso, por ende, se
tendría derecho a utilizar el crédito fiscal.
Por último, en el caso del costo computable se deberá con-
siderar el descuento obtenido por el proveedor del exterior
realizado en el mes de agosto, de acuerdo con lo dispuesto
en el artículo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta.
(3) Estas operaciones se encuentran reguladas en los capítulos II y III del título II de
la Ley Nº 29173
(4) De conformidad con lo dispuesto en el artículo 7 de la Ley Nº 29173, el agente
de percepción efectuara la percepción del IGV en el momento en que realice el
cobro total o parcial.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 309
A-23
26 ASESORÍA TRIBUTARIA

Impuesto al Patrimonio Vehicular: lineamientos

TRIBUTACIÓN SECTORIAL para su aplicación en Lima Metropolitana
Raul ABRIL ORTIZ(*)
RESUMEN EJECUTIVO

C uando una persona natural adquiere un vehículo nuevo, en realidad, ad-

quiere más que solo eso. Así se trate de fines empresariales o personales,
también se adquiere la obligación de declarar y pagar el Impuesto al Patrimo-
nio Vehicular (IPV) por los tres primeros años.
Los lineamientos para regular la diversa casuística vinculada a la determina-
ción del IPV, para Lima Metropolitana, han sido aprobados mediante la Di-
rectiva N° 001-006-00000024, la misma que fue publicada en el diario oficial
El Peruano mediante la Resolución Jefatural N° 001-004-00003961 que abor-
daremos en el presente informe.

INTRODUCCIÓN 3. Tasa del impuesto

A continuación procederemos a desarrollar los
conceptos básicos para comprender el sistema
aplicado para la determinación del IPV y los
lineamientos aprobados.
I. IMPUESTO AL PATRIMONIO VEHICULAR
El IPV grava la propiedad de los vehículos, auto-
móviles, camionetas, station wagons, camiones,
buses y ómnibuses, con una antigüedad no
mayor de tres años, contados a partir de su
primera inscripción en el Registro de Propiedad
Vehicular. Este impuesto se aplica desde el ejer-
cicio 2002.
1. Sujetos pasivos del impuesto
Son sujetos pasivos, en calidad de contribuyentes,
las personas naturales o jurídicas propietarias de
vehículos gravados. En caso de transferencia de
propiedad, el adquirente asumirá la condición
de contribuyente a partir del 1 de enero del
año siguiente de producida dicha transferencia.
2. Base imponible del impuesto
La base imponible está constituida por el valor
original de adquisición, importación o de ingreso
al patrimonio.
En ningún caso, dicho valor de adquisición puede
ser menor a la tabla referencial que anualmente
debe aprobar el Ministerio de Economía y Fi-
nanzas, considerando un valor de ajuste por
antigüedad del vehículo.
Mediante la Resolución Ministerial N° 005-2017-
EF/15(1), se aprobó la tabla de valores referenciales
de vehículos para determinar la base imponible del
IPV correspondiente al ejercicio 2017.
La tasa del impuesto es de 1 %, la misma que se
aplicará sobre el valor del vehículo. Cuando se aplique
la tasa para determinar el impuesto por pagar, este
no podrá ser menor que el 1.5 % de la unidad
impositiva tributaria (UIT) vigente al 1 de enero
del año al que corresponde el referido impuesto.
4. Obligados a la presentación de la declara-
ción jurada
Los contribuyentes del impuesto se encuentran
obligados a presentar declaración jurada:
1. Anualmente, el último día hábil del mes de
febrero, salvo que la municipalidad establezca
una prórroga. La actualización de los valores
de los vehículos por las municipalidades,
sustituye esta obligación y se entiende válida
si es que el contribuyente no la objeta dentro
del plazo establecido para el pago al contado
del impuesto.
2. Cuando se efectúe cualquier transferencia de
dominio. En estos casos, la declaración jurada
debe presentarse hasta el último día hábil del
mes siguiente de producidos los hechos.
3. Cuando así lo determine la Administración
Tributaria para la generalidad de contribu-
yentes y dentro del plazo que determine para
tal fin.
5. Forma de pago
El contribuyente podrá elegir alguna de las si-
guientes formas de pago:
a) Al contado, hasta el último día hábil del mes
de febrero de cada año.
b) Fraccionada, en cuatro cuotas trimestrales
en los meses de febrero, mayo, agosto y
noviembre(2), debiendo ser reajustadas de

(*) Contador Público Colegiado por la Universidad Nacional del Callao-UNAC. Asesor tributario en Contadores & Empresas. Exasesor tri-
butario de la División Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria-Sunat.
Asesor y consultor en temas tributarios y contables.
(1) Publicada el viernes 6 de enero de 2017.
(2) De la segunda a la cuarta cuota se aplica el reajuste de acuerdo a la variación acumulada del Índice de Precios al Por Mayor (IPM).

A-24 1ra. quincena - Setiembre 2017

 TRIBUTACIÓN SECTORIAL 27

acuerdo a la variación acumulada del Índice de Precios Supuesto de adquisición Forma de acreditación Fecha de transferencia
al Por Mayor (IPM) que publica el Instituto Nacional de Promoción comercial o rifas con
Acta de entrega Fecha consignada en el Acta
Estadística e Informática (INEI), por el período compren- fines sociales
dido desde el mes de vencimiento de pago de la primera Instrumento público
Fecha consignada en dicho
cuota y el mes precedente al pago. Juegos de azar que acredite la entrega
instrumento
al ganador
Documento de adjudi-
II. LINEAMIENTOS PARA LA APLICACIÓN DEL IPV(3) Remate público cación emitido por la
Fecha consignada en dicho
instrumento
autoridad competente
Mediante la Directiva Nº 001-006-00000024, la Municipalidad Remates sujetos al régimen de Fecha consignada en dicha
Metropolitana de Lima (MML) ha establecido los lineamientos para Acta de entrega
almacenes generales y depósito acta
la aplicación del IPV, entre los que encontramos los siguientes: Importados bajo régimen libera- Acta notarial de trans- Fecha consignada en dicha
torio diplomático ferencia acta
1. Definiciones Resolución de adjudi- Fecha consignada en la reso-
Adjudicación judicial de vehículos
cación lución de adjudicación
a) Valor original de adquisición
adquisición. Valor consignado en el
Fecha consignada en dicha
comprobante de pago del vehículo adquirido. Por importación directa Declaración de aduanas
declaración
b) Valor de importación
importación. Valor aduana consignado en la Compraventa, permuta, dación Fecha consignada en la con-
Declaración Aduanera de Mercancía (DAM) al cual de- en pago, donación o anticipo Acta notarial clusión de firmas en dicho
berán agregarse los impuestos y demás gravámenes que de legítima documento protocolar
afecten la importación de dicho vehículo. Acta notarial de sucesión
Fecha del acta notarial o fecha
intestada o partes judi-
c) Valor de ingreso al patrimonio
patrimonio. Valor consignado en el Mediante sucesión intestada ciales con copias de la
consignada en la resolución
judicial de declaración de
acto jurídico mediante el cual el contribuyente adquiera sentencia de declaración
herederos
de herederos
el derecho de propiedad de un vehículo automotor.
Título de carácter judicial Fecha de fallecimiento del
d) Vehículo nuevo.
nuevo Vehículo recién fabricado, cuyo año Por sucesión testamentaria
o notarial testador
de fabricación corresponderá al año en curso, o como
Por fenecimiento de la sociedad Inscripción en el registro Fecha de inscripción en el Re-
máximo al año anterior. de gananciales personal gistro de Personas Naturales
e) Vehículo usado.
usado Vehículo que no se encuentra recién Resolución judicial o ad- Fecha consignada en la re-
fabricado, o cuyo año de fabricación no corresponde al Por mandato judicial o admi-
ministrativa que ordene la solución que ordene la trans-
nistrativo
año en curso ni al año anterior a este, o aquellos que transferencia de propiedad ferencia
tengan una segunda transferencia. Escritura pública de
Conclusión de firmas de los
constitución de la socie-
fundadores, aportantes o ac-
Como consecuencia de aportes dad, aumento de capital
2. Domicilio fiscal o pago de capital, según
cionistas, según sea el caso,
en la escritura correspondiente
corresponda
Solo son contribuyentes del IPV aquellos deudores tribu-
tarios que al 1 de enero del ejercicio a que corresponde la Escritura pública de fu- Fecha de entrada en vigen-
Como consecuencia de fusión
sión o escisión, inscrita cia del acuerdo de fusión o
obligación hayan fijado ante el Servicio de Administración o escisión
en Registros Públicos escisión
Tributaria (SAT), como domicilio fiscal, un lugar ubicado en Comprobante de pago
En caso del ejercicio de la opción
la provincia de Lima. de compra establecida en un con-
o Acta de Transferencia Fecha de emisión de dicho
de Propiedad Vehicular comprobante o del Acta
trato de arrendamiento financiero
Sin embargo, si el SAT identifica un posible deudor del IPV que (lo que ocurra primero)
no hubiese fijado dicho domicilio fiscal, podrá aplicar las pre-
sunciones de domicilio fiscal que establece el Código Tributario. 4. Vehículos hurtados o robados
Quienes fueran víctimas de hurto o robo del vehículo afecto,
Si el deudor acredita haber presentado su declaración jurada
suspenderán su afectación tributaria a partir del 1 de enero
ante otra Administración Tributaria en la que fije su domicilio
del año siguiente de producido el hecho, para lo cual deben
fiscal en dicha jurisdicción, quedarán sin efecto la presentación
presentar declaración jurada.
y pago del impuesto requerido por el SAT.
Cuando el contribuyente recupere el vehículo, deberá comu-
El domicilio fiscal que el contribuyente fije ante la Sunat, no nicarlo al SAT, mediante declaración jurada en la que adjunte
faculta al SAT a considerarlo como tal a efectos del IPV, toda el documento emitido por la autoridad competente donde
vez que el fijar dicho domicilio ante la Sunat, solamente aplica indique la fecha de recuperación del vehículo. La determina-
para los tributos que esta administra. Distinto es el caso del ción del IPV se realizará a partir del año siguiente de la fecha
domicilio declarado ante el Reniec, el cual es una opción de consignada en el mencionado documento.
domicilio presunto válida para el caso de personas naturales.
Si el SAT detecta que un vehículo registrado en el SAT como
3. Declaración Jurada del IPV hurtado o robado es transferido, se presumirá la existencia del
Los contribuyentes que adquieran vehículos en el transcurso mismo, estando la Administración facultada a determinar el
del año deberán presentar una declaración jurada hasta el IPV tanto al anterior como al nuevo propietario de ser el caso.
último día hábil del mes de febrero del año siguiente de
dicha adquisición, con lo cual se registra también el descargo 5. Vehículos siniestrados
automático del anterior propietario. En este caso, los contribuyentes del IPV comunicarán la des-
Por su parte, quienes adquieren un vehículo afecto al IPV, trucción, siniestro o cualquier hecho que disminuya el valor
y lo transfieren a un tercero en el mismo ejercicio de la ad- del vehículo afecto en más del 50 %, a fin de suspender el
quisición, no tienen la obligación de presentar declaración IPV a partir del 1 de enero del año siguiente.
de inscripción. La disminución de valor será acreditada mediante Informe de
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA Peritaje de Constatación de daños emitido por la Planta de
Revisiones Técnicas de Constatación de daños de la Policía
Supuesto de adquisición Forma de acreditación Fecha de transferencia
Nacional del Perú.
Vehículos nuevos adquiridos
Fecha de emisión de dicho
de empresas distribuidoras o Comprobante de pago
comprobante
comercializadoras (3) Aplicable a Lima Metropolitana.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 309

A-25
28 ASESORÍA TRIBUTARIA

Tribunal Fiscal: procedencia de la reclamación

luego de previamente haberse desistido
de una apelación en trámite y aplicación
MEDIOS DE DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE
de intereses moratorios
Carlos Alexis CAMACHO VILLAFLOR(*)
RESUMEN EJECUTIVO

M ediante la Resolución N° 07140-10-2017, el Tribunal Fiscal dispuso

como criterio vinculante que procede la presentación de un nuevo re-
curso de reclamación incluso cuando previamente se haya aceptado el desisti-
miento del recurso de apelación interpuesto contra una resolución que declaró
inadmisible un recurso de reclamación.
La mencionada Resolución del Tribunal Fiscal nos permite abordar la insti-
tución del desistimiento y la suspensión de los intereses moratorios cuando la
Administración ha excedido el plazo para resolver la reclamación.

INTRODUCCIÓN Resolución de Multa Nº 173-002-0059304 girada

Recientemente el Tribunal Fiscal ha emitido la
Resolución N° 07140-10-2017, publicada en
el diario oficial El Peruano el 5 de septiembre
de 2017, estableciendo el siguiente criterio de
observancia obligatoria:
“Procede iniciar un nuevo procedimiento
contencioso tributario mediante la presen-
tación de un recurso de reclamación que
cumpla los requisitos establecidos para su
admisión a trámite, con posterioridad a
que se haya aceptado el desistimiento del
recurso de apelación interpuesto contra
una resolución que declaró inadmisible un
recurso de reclamación”.
por la infracción tipificada en el numeral 1 del
artículo 176 del Código Tributario.
Mediante la Resolución de Oficina Zonal
N° 1760140003973/Sunat, la Administración
declaró inadmisible el recurso de reclamación
contra la Resolución de Multa.
El 26 de mayo de 2016, el contribuyente inter-
puso recurso de apelación contra la Resolución
de Oficina Zonal N° 1760140003973/Sunat.
El 18 de julio del mismo año presentó una soli-
citud de desistimiento, la misma que fue aceptada
por el Tribunal Fiscal a través de la Resolución
Unipersonal N° 07260-8-2016.

La citada Resolución del Tribunal Fiscal fue emi-
tida como consecuencia de la apelación presen-
tada contra la Comunicación N° 1730790003050
que resolvió la solicitud de Comunicación para la
Revocación, Modificación, Sustitución, Comple-
mentación o Convalidación de Actos Adminis-
trativos presentada mediante Formulario Nº 194
Nº 1790400004901, respecto de una Resolución
de Multa Nº 173-002-0059304 girada por la
infracción tipificada en el numeral 1 del artículo
176 del Código Tributario.
El Tribunal Fiscal declaró nula la Comunicación
N° 1730790003050, y dispuso que la Adminis-
tración otorgue trámite de reclamación al citado
Formulario Nº 194 y emita pronunciamiento
sobre el fondo del asunto, de ser el caso.
HECHOS
El 12 de febrero de 2017 el contribuyente in-
terpuso un recurso de reclamación contra la
El 25 de agosto de 2016, el contribuyente
presentó la solicitud de Comunicación para la
Revocación, Modificación, Sustitución, Com-
plementación o Convalidación de Actos Admi-
nistrativos presentada mediante Formulario 194
Nº 1790400004901, respecto de la Resolución
de Multa Nº 173-002-0059304 girada por la
infracción tipificada en el numeral 1 del artículo
176 del Código Tributario.
El 7 de octubre de 2016, la Administración
emitió la Comunicación N° 1730790003050
que resolvió la solicitud de Comunicación para
la Revocación, Modificación, Sustitución, Com-
plementación o Convalidación de Actos Ad-
ministrativos presentada mediante Formulario
194 Nº 1790400004901, respecto de una Re-
solución de Multa Nº 173-002-0059304 girada
por la infracción tipificada en el numeral 1 del
artículo 176 del Código Tributario, declarándola
improcedente, toda vez que había existido un
procedimiento contencioso previo que declaró

(*) Abogado por la Pontificia Universidad Católica del Perú con segunda especialidad en Derecho Tributario y estudios de maestría en De-
recho Tributario en la misma universidad. Exasesor en Tributos Internos del Tribunal Fiscal y actual abogado del Estudio Solari, D’auriol
& Asociados Abogados.

A-26 1ra. quincena - Setiembre 2017

 MEDIOS DE DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE
inadmisible la reclamación contra la
citada Resolución de Multa y en ape-
lación el contribuyente se desistió de
su pretensión.
Finalmente el 5 de setiembre de 2017,
el Tribunal Fiscal publicó la Resolución
del Tribunal Fiscal N° 07140-10-2017,
declarando nula la Comunicación
N° 1730790003050.
POSICIÓN DE LA SUNAT
Según la Administración Tributaria, la
solicitud presentada mediante el Formu-
lario 194 N° 1790400004901, respecto
de la Resolución de Multa Nº 173-002-
0059304 resultaba improcedente, toda
vez que tal Resolución de Multa ha
sido objeto de una anterior reclama-
ción en la que se emitió la Resolución
de Oficina Zonal N° 1760140003973/
SUNAT, la misma que fue apelada por el
recurrente, siendo que posteriormente
formuló desistimiento, concluyendo de
este modo el procedimiento contencioso
tributario.
POSICIÓN DEL TRIBUNAL FISCAL
Por su parte, el Tribunal Fiscal, como
hemos adelantado, declaró nula la
Comunicación N° 1730790003050 y
ordenó a la Administracion Tributaria
darle trámite de reclamación al Formu-
lario 194 N° 1790400004901, debiendo
pronunciarse sobre el fondo del asunto,
de ser el caso.
Ello en atención a que, mediante la
Resolución del Tribunal Fiscal N° 01743-
3-2005, del 17 de marzo de 2005, el
Tribunal estableció el siguiente criterio
de observancia obligatoria:
“El Formulario 194 ‘Comunicación
para la revocación, modificación,
sustitución o complementación
de actos administrativos’, regu-
lado por la Resolución de Super-
intendencia Nº 002-97/SUNAT, es
una reclamación especial en que
la voluntad del administrado es
cuestionar el acto de cobro, y en
consecuencia, contra lo resuelto
por la Administración procederá el
recurso de apelación respectivo. El
carácter especial de la reclamación
está dado porque considerando
los casos en que procede no le
son aplicables los requisitos de
admisibilidad establecidos en el
artículo 137º del Código Tribu-
tario, excepto el plazo”.
No obstante, para resolver de la ma-
nera en la que lo hizo el Tribunal Fiscal
debió, previamente, ana-
lizar la posibilidad de pre-
sentar un segundo recurso
“
de reclamación, cuando el El desistimiento en el procedimiento de
primero es declarado inad- reclamación o de apelación es incondicio-
misible y la apelación contra
dicha inadmisibilidad queda
nal e implica el desistimiento de la preten-
”
firme, pues el contribuyente sión.
se desistió de este último
recurso.
Ante esta situación el Tri-
bunal Fiscal tuvo que someter a Sala
Plena las dos siguientes posiciones.
1. Procede iniciar un nuevo proce-
dimiento contencioso tributario
mediante la presentación de un re-
curso de reclamación que cumpla
los requisitos establecidos para su
admisión a trámite, con posterio-
ridad a que se haya aceptado el de-
sistimiento del recurso de apelación
interpuesto contra una resolución
que declaró inadmisible un recurso
de reclamación.
2. No procede iniciar un nuevo proce-
dimiento contencioso tributario me-
diante la presentación de un recurso
de reclamación, con posterioridad
a que se haya aceptado el desis-
timiento del recurso de apelación
interpuesto contra una resolución
que declaró inadmisible un recurso
de reclamación.
Finalmente, el Tribunal Fiscal optó por
la primera posición y declaró nula la
Comunicación N° 1730790003050,
ordenando a la Administración que le
otorgue trámite de reclamación al ci-
tado Formulario 194 y emita pronuncia-
miento sobre el fondo del asunto, de ser
el caso.
NUESTRO COMENTARIO
El desistimiento
El artículo 198 de la Ley del Procedi-
miento Administrativo General –Ley
N° 27444– distingue entre dos tipos de
desistimientos, a saber, desistimiento
del procedimiento y desistimiento de
la pretensión.
El desistimiento del procedimiento
implica la culminación del mismo, sin
embargo, no impide que posteriormente
vuelva a plantearse igual pretensión en
otro procedimiento.
Por su parte el desistimiento de la pre-
tensión impide promover otro proce-
dimiento por el mismo objeto y causa.
En cualquier caso, ambos desistimientos
concluyen el procedimiento. En el caso
CONTADORES & EMPRESAS / N° 309
29
de los desistimientos dentro de un re-
curso administrativo, la Ley del Proce-
dimiento Administrativo General señala
que con el desistimiento la resolución
impugnada queda firme.
En materia tributaria el artículo 130
del Código Tributario, cuyo Texto Único
Ordenado ha sido aprobado mediante
Decreto Supremo N° 133-2013-EF, es-
tablece que el deudor tributario podrá
desistirse de sus recursos (de reclamación
y/o apelación) en cualquier etapa del
procedimiento.
Añade el mencionado artículo que el
desistimiento en el procedimiento de
reclamación o de apelación es incon-
dicional e implica el desistimiento de
la pretensión.
Por lo tanto, respecto del desistimiento
en materia tributaria podemos concluir
lo siguiente:
1. Se puede presentar en cualquier
etapa del procedimiento, es decir,
en la etapa de reclamación o de
apelación.
2. El desistimiento supone el de-
sistimiento de la pretensión; no
pudiendo iniciarse un nuevo pro-
cedimiento con igual objeto y pre-
tensión.
3. La aceptación de la presentación im-
plica que el acto impugnado quede
firme.
Estando a lo expuesto, tenemos que
en el presente caso el contribuyente
presentó un recurso de reclamación
contra la Resolución de Multa N° 173-
002-0059304, girada por la infracción
tipificada en el numeral 1 del artículo
176 del Código Tributario.
Mediante la Resolución de Oficina
Zonal N° 1760140003973/Sunat, la
Administración declaró inadmisible el
recurso de reclamación del contribu-
yente; siendo que contra la mencio-
nada resolución este interpuso recurso
de apelación.
Estando en trámite el recurso de ape-
lación el contribuyente presentó una
A-27
30 ASESORÍA TRIBUTARIA
solicitud de desistimiento de su recurso
de apelación contra la Oficina Zonal
N° 1760140003973/SUNAT, la misma
que fue aceptada por el Tribunal Fiscal
mediante la Resolución Unipersonal
N° 07260-8-2016.
En ese sentido, con la aceptación del
desistimiento del recurso de apelación
contra la Resolución Oficina Zonal
N° 1760140003973/Sunat que declaró
inadmisible la reclamación contra la Re-
solución de Multa N° 173-002-0059304,
girada por la infracción tipificada en
el numeral 1 del artículo 176 del Có-
digo Tributario, dicha Resolución de
Oficina Zonal quedó firme no pudiendo
el contribuyente volver a presentar una
apelación con la misma pretensión y
contra la misma resolución, pues el de-
sistimiento del recurso también implica
el desistimiento de la pretensión de la
apelación, la cual es que la resolución
apelada quede sin efectos.
Es precisamente este el criterio seguido
por el Tribunal Fiscal, al señalar que en
el presente caso sí procede que el con-
tribuyente presente un nuevo recurso
de reclamación contra la Resolución
de Multa N° 173-002-0059304, lo
cual no supone el inicio de un nuevo
procedimiento con igual objeto y pre-
tensión contenida en el recurso por
el que se solicitó el desistimiento;
siendo que en su parte considerativa
desarrolla su posición señalando lo
siguiente:
“Como se aprecia, en el primer pro-
cedimiento contencioso tributario,
la Administración declaró inad-
misible el recurso de reclamación
(por ejemplo, por falta de poder o
por falta de pago previo o porque
el recurso no estaba debidamente
sustentado), ante lo cual, el admi-
nistrado optó por recurrir dicha
decisión, mediante el recurso de
apelación. En este caso, la pretensión
o fin perseguido por el adminis-
trado es que se revise y se revoque
la inadmisibilidad declarada por la
Administración.
En tal sentido, al aceptarse el desis-
timiento del recurso de apelación,
la resolución que queda firme es
aquella que declaró inadmisible el
recurso de reclamación y por consi-
guiente, no podría interponerse un
nuevo recurso de apelación cuestio-
nando dicha inadmisibilidad puesto
que habría identidad de pretensión.
En efecto, dado el fin perseguido
por el administrado en su recurso de
apelación, esto es, la declaración que
persigue, no puede ser nuevamente
A-28 1ra. quincena - Setiembre 2017
la revisión de la anotada inadmisi-
bilidad, la que quedó firme.
Ahora bien, si se superase el defecto
que hacía inadmisible el reclamo (por
ejemplo, se cuenta con el poder, se
realiza el pago previo o se cuenta con
un escrito fundamentado), es posible
que el administrado presente un nuevo
recurso de reclamación y en tal caso,
no podría declararse la improcedencia
de dicho recurso puesto que si bien en
último término el acto reclamable es el
mismo, la pretensión no es igual, esto
es, no hay identidad de objeto y causa
que impida iniciar otro procedimiento
contencioso tributario.
Al respecto, cuando la Administra-
ción declara inadmisible un recurso
de reclamación, no existe un pro-
nunciamiento sobre el fondo del
asunto controvertido, es decir, no
se evalúa si el acto reclamado ha
sido válidamente emitido, sino que
el análisis se circunscribe a señalar el
incumplimiento de los requisitos de
admisibilidad del recurso. Cuando
se impugna dicha inadmisibilidad, la
materia controvertida en instancia de
apelación se encuentra relacionada
con la inadmisibilidad del recurso de
reclamación, por lo que la pretensión
se encuentra delimitada a ello, esto
es, a determinar si se cumplieron
los requisitos establecidos por el
mencionado Código Tributario para
admitir a trámite el recurso de re-
clamación.
En tal sentido, el nuevo procedi-
miento es iniciado contra un acto
reclamable mediante un recurso que
cumple todos los requisitos para ser
admitido a trámite, mientras que el
recurso respecto del cual se solicitó
el desistimiento era una apelación
interpuesta contra una resolución
que había declarado inadmisible un
primer reclamo. Por tanto, el acto
sobre el que se formula el recurso no
es el mismo ni son impugnados con
la misma finalidad puesto que, como
se ha mencionado previamente, en
este caso no se está presentando
un nuevo recurso de apelación
contra la inadmisibilidad decla-
rada, supuesto en el que existiría
coincidencia de pretensiones. Por
el contrario, al presentar un nuevo
reclamo iniciando un nuevo pro-
cedimiento contencioso tributario
no se pretende cuestionar dicha
inadmisibilidad”.
Si bien estamos de acuerdo con el fallo
del Tribunal Fiscal, en este sentido que-
remos precisar algunos puntos.
Primero, desde nuestro punto de vista,
el desistimiento regulado en el Código
Tributario es respecto del recurso de
reclamación y/o el recurso de apelación,
más no del procedimiento contencioso
administrativo.
Si bien el segundo párrafo del artículo
130 del Código Tributario se refiere
al desistimiento del procedimiento de
reclamación o apelación, tales (recla-
mación y apelación) no son procedi-
mientos, sino que son etapas dentro del
procedimiento contencioso tributario;
por lo que como señala expresamente
el citado artículo 130, el desistimiento
es del recurso, no del procedimiento.
Ahora, si de acuerdo con el Código
Tributario el desistimiento fuera del pro-
cedimiento, impidiendo que se inicie uno
nuevo con similar objeto y pretensión,
la situación sería diferente puesto que
el desistimiento, más allá de la etapa en
la que se hubiera presentado, hubiera
operado respecto del procedimiento
contencioso tributario iniciado contra
la Resolución de Multa N° 173-002-
0059304, por tanto el contribuyente
estaría impedido de iniciar un nuevo
procedimiento contencioso tributario
con similar pretensión, es decir, que se
deje sin efectos la Resolución de Multa
N° 173-002-0059304.
APLICACIÓN DE INTERESES
Con ocasión de la Resolución del Tribunal
Fiscal N° 07140-10-2017 queremos
abordar la suspensión de los intereses
cuando la Administracion tarda en re-
solver más del plazo establecido por el
Código Tributario.
El artículo 142 del Código Tributario
establece que la Administración Tribu-
taria resolverá las reclamaciones dentro
del plazo máximo de nueve (9) meses,
incluido el plazo probatorio, contado a
partir de la fecha de presentación del
recurso de reclamación.
Mediante Decreto Legislativo N° 981 se in-
corporó al artículo 33 del Código Tributario
el siguiente párrafo: “La aplicación de los
intereses moratorios se suspenderá a partir
del vencimiento de los plazos máximos
establecidos en el artículo 142 hasta la
emisión de la resolución que culmine el
procedimiento de reclamación ante la Ad-
ministración Tributaria, siempre y cuando
el vencimiento del plazo sin que se haya
resuelto la reclamación fuera por causa
imputable a esta”.
Posteriormente, mediante la Ley
N° 30230, se modificó el artículo 33 del
 MEDIOS DE DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE
Código Tributario en el siguiente sentido:
“La aplicación de los intereses moratorios
se suspenderá a partir del vencimiento
de los plazos máximos establecidos en
los Artículos 142, 150 y 152 hasta la
emisión de la resolución que culmine
el procedimiento de reclamación ante
la Administración Tributaria o de ape-
lación ante el Tribunal Fiscal, siempre
y cuando el vencimiento del plazo sin
que se haya resuelto la reclamación o
apelación fuera por causa imputable a
dichos órganos resolutores”.
Finalmente, con el Decreto Legislativo
N° 1263, se volvió a modificar el cuarto
párrafo del artículo 33 del Código Tri-
butario, señalando lo siguiente: “La
aplicación de los intereses moratorios
se suspenderá a partir del vencimiento
de los plazos máximos establecidos en
los Artículos 142, 150, 152 y 156 hasta
la emisión de la resolución que culmine
el procedimiento de reclamación ante
la Administración Tributaria o de apela-
ción ante el Tribunal Fiscal o la emisión
de resolución de cumplimiento por la
Administración Tributaria, siempre y
cuando el vencimiento del plazo sin
que se haya resuelto la reclamación o
apelación o emitido la resolución de
cumplimiento fuera por causa imputable
a dichos órganos resolutores”.
Como puede advertirse, de la modifi-
cación introducida al artículo 33 del
Código Tributario con el Decreto Legis-
lativo N° 981, publicado el 15 de marzo
de 2017, una vez transcurrido el plazo
con el que cuenta la Administración
Tributaria para resolver el recurso de
reclamación se suspenderá la aplicación
de intereses moratorios.
En el presente caso, mediante
la Resolución del Tribunal Fiscal
N° 07140-10-2017, publicada el 5 de
septiembre de 2017, se declaró la nu-
lidad de la Resolución de Oficina Zonal
N° 1760140003973/SUNAT que declaró
improcedente la solicitud de Comuni-
cación para la Revocación, Modifica-
ción, Sustitución, Complementación o
Convalidación de Actos Administrativos
presentada mediante Formulario 194
Nº 1790400004901; ordenando a la
SUNAT darle trámite de reclamación al
mencionado formulario, considerando
como fecha de interposición la fecha de
presentación del Formulario Nº 194, esto
es, el 25 de agosto de 2016.
En este contexto, al 5 de setiembre de
2017 existía una reclamación en trámite
y el plazo de nueve (9) meses con el
que contaba la Administracion habría
vencido el 25 de mayo de 2017, por lo
que es posible sostener que
los intereses moratorios solo
podrían computarse hasta
“
el 25 de mayo de 2017,
quedando suspendidos a que recién con la Resolución del Tribunal
partir del 26 de mayo de
2017 hasta que se emita la
Fiscal N° 07140-10-2017 tomó conocimien-
Resolución de Intendencia to del trámite que correspondía al Formu-
que ponga fin a la etapa de lario Nº 194 y que por tanto no procede la
reclamación.
inaplicación de intereses.
Si bien la reclamación se
origina con la presentación
del Formulario Nº 194, la Administra-
cion no puede alegar que recién con la
Resolución del Tribunal Fiscal N° 07140-
10-2017 corresponde que el Formulario
Nº 194 presentado siga el procedimiento
de reclamación, pues la reclamación se
considera presentada desde el 25 de
agosto de 2016, siendo que los efectos
de la nulidad declarada por la Resolución
del Tribunal Fiscal es retrotraer lo hechos
al estado anterior al vicio de nulidad.
Asimismo, la Administracion no puede
alegar que desconocía que el trámite
que correspondía a los Formularios
Nº 194 presentados era el trámite de
reclamación, pues mediante Resolución
N° 01743-3-2005 el Tribunal Fiscal estableció
como criterio de observancia obligatoria
que:
“En el caso que lo solicitado por el
administrado mediante la comuni-
cación contenida en el Formulario
N° 194 no se encuentra dentro de
los supuestos de la mencionada Re-
solución (Resolución de Superinten-
dencia N° 092-97/SUNAT) procede
que la Administración Tributaria le
otorgue a dicha comunicación el
trámite de recurso de reclamación,
en aplicación del artículo 213° de la
Ley del Procedimiento Administrativo
General, Ley N° 27444, considerando
como fecha de presentación del
recurso el que consta como tal en
el Formulario N° 194”.
En ese sentido, la Administración no
puede sostener que recién con la Reso-
lución del Tribunal Fiscal N° 07140-10-
2017 tomó conocimiento del trámite
que correspondía al Formulario Nº 194 y
que por tanto no procede la inaplicación
de intereses conforme a lo dispuesto
en los artículos 33 y 142 del Código
Tributario.
Adicionalmente, creemos que mantener
la aplicación de los intereses a pesar
que desde la fecha de presentación de
la reclamación han transcurrido más
de nueve (9) meses supondría una vul-
neración a la teoría de los actos propios
CONTADORES & EMPRESAS / N° 309
31
La Administración no puede sostener
”
venire contra factum propio non valet,
que privilegia el principio de la buena
fe y se refiere a que nadie puede po-
nerse en contradicción con sus propios
actos anteriores mediante el ejercicio
de una conducta incompatible poste-
rior deliberada que resulta jurídicamente
relevante.
Esta teoría descansa en el principio de
buena fe y ha sido recogido también en
el numeral 1.8 del artículo IV del Título
Preliminar de la Ley del Procedimiento
Administrativo General:
“Principio de buena fe procedi-
mental.- La autoridad adminis-
trativa, los administrados, sus
representantes o abogados y, en
general, todos los partícipes del pro-
cedimiento, realizan sus respectivos
actos procedimentales guiados por
el respeto mutuo, la colaboración y
la buena fe. La autoridad adminis-
trativa no puede actuar contra sus
propios actos, salvo los supuestos
de revisión de oficio contemplados
en la presente Ley.”
En este orden de ideas, no suspender
la aplicación de intereses moratorios
luego de transcurrido el plazo que tiene
la Administración para resolver la re-
clamación, contravendría el principio
de buena fe procedimental, pues la
Administración estaría obteniendo un
beneficio por la demora en resolver
pese a que esta se originó en un acto
de ella misma, desacatar un criterio de
observancia obligatoria, según el cual
procede que la Administración Tribu-
taria le otorgue a lo solicitado por el
administrado mediante la comunicación
contenida en el Formulario N° 194, que
no se encuentra dentro de los supuestos
de la mencionada de la Resolución de
Superintendencia N° 092-97/SUNAT,
el trámite de recurso de reclamación,
en aplicación del artículo 213 de la
Ley del Procedimiento Administrativo
General, Ley N° 27444, considerando
como fecha de presentación del recurso
el que consta como tal en el Formulario
N° 194.
A-29
32 ASESORÍA TRIBUTARIA

Expediente electrónico del procedimiento

COBRANZA COACTIVA de cobranza coactiva
Mabel Violeta MACHUCA ROJAS(*)
RESUMEN EJECUTIVO

C omo parte de la implementación de recursos electrónicos que desde hace

algunos años viene implementado la Administración Tributaria, se ha
creado el Sistema Integrado del Expediente Virtual (SIEV), que es un sistema
informático destinado a llevar de manera digitalizada la documentación que
corresponde a los procedimientos de cobranza coactiva que son tramitados
por las áreas competentes de la mencionada institución, a fin de gestionar la
cobranza de la deuda tributaria generada por el contribuyente.
En tal virtud, el presente informe tiene como propósito poner en conocimiento
del lector los alcances del SIEV, para lo cual detallaremos de qué manera se
elabora el expediente electrónico, los documentos que lo conforman, el meca-
nismo habilitado para acceder a la lectura, entre otras características para su
aplicación y aprovechamiento.

I. MARCO NORMATIVO de acuerdo a la resolución de superintendencia que

De acuerdo con lo dispuesto por el artículo
112-B del Código Tributario(1) la Sunat tiene
la facultad de regular mediante resolución de
superintendencia la forma y condiciones en que
serán llevados y archivados los expedientes de
las actuaciones y procedimientos tributarios,
asegurando la accesibilidad a estos.
Agrega la citada norma que la utilización de
sistemas electrónicos, telemáticos o informáticos
para el llevado o conservación del expediente
electrónico que se origine en los procedimientos
tributarios o actuaciones, que sean llevados de
manera total o parcial en dichos medios, deberá
respetar los principios de accesibilidad e igualdad
y garantizar la protección de los datos personales
de acuerdo a lo establecido en las normas sobre
la materia, así como el reconocimiento de los
documentos emitidos por los referidos sistemas.
Adicionalmente, entre otros alcances, el citado
artículo señala que los documentos electrónicos
que se generen en los procedimientos tributarios
o actuaciones tienen la misma validez y eficacia
que los documentos en soporte físico, y que las
representaciones impresas de los documentos
electrónicos tendrán validez ante cualquier en-
tidad siempre que para su expedición se utilicen
los mecanismos que aseguren su identificación
como representaciones del original que la Admi-
nistración Tributaria o el Tribunal Fiscal conservan.
De otro lado, el artículo 86-A del Código Tributario
establece que para efecto de las actuaciones o pro-
cedimientos tributarios que se realicen a través de
sistemas electrónicos, telemáticos o informáticos, la
Sunat debe almacenar, archivar y conservar los docu-
mentos que formen parte del expediente electrónico,
se apruebe para dicho efecto, garantizando el acceso
a los mismos de los interesados.
En atención a lo señalado anteriormente, la Admi-
nistración Tributaria haciendo uso de las tecnologías
de la información y de la comunicación, ha desarro-
llado una herramienta informática para gestionar
los expedientes electrónicos en los procedimientos
de cobranza coactiva que permite: i) generar el
expediente electrónico, ii) registrar los documentos
que lo conforman, iii) realizar el seguimiento de la
tramitación de dicha documentación y, iv) conservar
la documentación contenida en el expediente.
Asimismo, se ha dispuesto que a través de la
citada herramienta el deudor tributario puede
presentar escritos y realizar consultas para co-
nocer el estado de su procedimiento visualizando
el detalle de la documentación del expediente.
Pues bien, considerando el marco normativo antes
expuesto, se ha emitido la Resolución de Super-
intendencia N° 084-2016/Sunat (en adelante, la
Resolución), mediante la cual se aprobó el SIEV
para el llevado de los expedientes electrónicos del
procedimiento de cobranza coactiva, en los términos
y alcances que detallamos en las siguientes líneas.
II. ÁMBITO DE APLICACIÓN
El expediente electrónico que se regula mediante
la Resolución, está dirigido al procedimiento de
cobranza coactiva que llevan a cabo las áreas com-
petentes de la Sunat en relación con los tributos
internos que administra; ello, con la finalidad de que
los documentos que en dicha etapa sean expedidos
por los contribuyentes, la administración tributaria
o terceros, se encuentren en formato digitalizado,
entre otras razones, para facilitar su acceso, visua-
lización, conservación, entre otros.

(*) Asesora tributaria en Contadores & Empresas. Contadora Pública por la Universidad Nacional Federico Villarreal. Exasesora tributaria
de la División Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria. Curso de especializa-
ción en Derecho Tributario por la Pontificia Universidad Católica del Perú-PUCP. Cursante de la diplomatura de especialización avanza-
da en Tributación por la PUCP.
(1) Aprobado por el Decreto Supremo N° 133-2013-EF.

A-30 1ra. quincena - Setiembre 2017

 COBRANZA COACTIVA 33

Al respecto, cabe indicar que las disposiciones contenidas

en la citada resolución están referidos a la presentación 
de solicitudes, informes y comunicaciones que realicen los
deudores tributarios o, de corresponder, los terceros, en el 2. Deberá registrar los datos solicitados en la siguiente imagen:
procedimiento de cobranza coactiva.
Asimismo, es importante indicar que dichas disposiciones no
son de aplicación tratándose de expedientes de: i) medidas
cautelares previas, ii) de intervención excluyente de propiedad,
iii) de ejecución de garantías, iv) de queja vinculada con un
procedimiento de cobranza coactiva o, v) al expediente de
bienes abandonados.


III. CONFIDENCIALIDAD DE LA INFORMACIÓN 3. Entre las opciones establecidas en SOL deberá seleccionar
Expediente
xpediente Virtual como se muestra en la siguiente pantalla:
Si bien el SIEV permite que la Sunat gestione y conserve en
formato digital los expedientes que contienen la información
del procedimiento de cobranza coactiva, tales como solici-
tudes, informes y comunicaciones, es preciso indicar que de
acuerdo con lo dispuesto por la Resolución, está garantizada
la integridad e inalterabilidad de dichos documentos.
En relación con ello, el mencionado dispositivo legal ha re- 
calcado que los trabajadores de la Sunat que accedan a los
4. Ingresando al Expediente Virtual el deudor tributario
expedientes electrónicos del SIEV están obligados a guardar
tiene dos opciones a elegir, que son: 1) Ingreso Virtual
reserva sobre la información comprendida en el artículo 85
de Documentos y 2) Consulta de expedientes
expedientes, tal como
del Código Tributario(2) contenida en los referidos expedientes,
detallamos a continuación:
así como de aquella correspondiente a datos personales.

IV. OPERATIVIDAD DEL EXPEDIENTE ELECTRÓNICO

A continuación, daremos a conocer paso a paso la manera

en que se genera el expediente electrónico:

La Administración Tributaria mediante el SIEV generará el expediente

Primero electrónico del procedimiento de cobranza coactiva, asignándole
una numeración única.
La foliación del expediente electrónico se lleva a cabo mediante
un índice electrónico que contiene el registro cronológico de los
Segundo
documentos que lo conforman y asegura el ordenamiento de los
documentos contenidos en el expediente.
El expediente electrónico del procedimiento de cobranza coactiva
estará conformado por los documentos electrónicos(3) que se
Tercero
generen o que se presentan en el citado procedimiento, según
la normativa vigente.

En la primera opción: Ingreso Virtual de documentos
documentos, encon-
trará, a su vez, dos opciones más: a) Atención de Requeri-
mientos y b) Consulta de requerimientos
requerimientos.
a) Atención de requerimientos
En esta opción el contribuyente podrá realizar él envió
de la información solicitada por el área correspondiente
de la Administración Tributaria.

Los expedientes electrónicos del procedimiento de cobranza

coactiva pueden acumularse en función a los criterios estable-
Cuarto
cidos en el artículo 9(4) del Reglamento del Procedimiento de
Cobranza Coactiva.

Asimismo, cabe señalar que los documentos en soporte papel

deben ser digitalizados para su incorporación al expediente
electrónico remitiéndose los documentos en soporte papel
al archivo de la Sunat según la normativa correspondiente.
Para dicha incorporación, cabe señalar que el SIEV cuenta
con las funcionalidades necesarias que permiten registrar
en el expediente electrónico la información del documento
y su imagen.
V. ACCESO AL EXPEDIENTE ELECTRÓNICO
El deudor tributario inmerso en un procedimiento de cobranza
coactiva relacionado con tributos internos podrá acceder al
expediente virtual a través de Sunat Operaciones en línea
(SOL) siguiendo los pasos que detallamos a continuación:
1. Ingresar al portal de Sunat <http://www.sunat.gob.
pe> y seleccionar la opción trámites y consultas como
se muestra en la siguiente imagen:

(2) Según el cual, tendrá carácter de información reservada, y únicamente podrá
ser utilizada por la Administración Tributaria, para sus fines propios, la cuantía y
la fuente de las rentas, los gastos, la base imponible o, cualesquiera otros datos
relativos a ellos, cuando estén contenidos en las declaraciones e informaciones
que obtenga por cualquier medio de los contribuyentes, responsables o terceros,
así como la tramitación de las denuncias a que se refiere el artículo 192, el cual
se refiere a la comunicación de indicios de delito tributario o aduanero.
(3) Se define como documento electrónico a la unidad básica estructurada de in-
formación registrada, publicada o no, susceptible de ser generada, clasificada,
gestionada, transmitida, procesada o conservada por una persona o una organi-
zación de acuerdo con sus requisitos funcionales, utilizando sistemas informáti-
cos. Asimismo, comprende a los documentos digitalizados en soporte de papel
que se incorporen al expediente electrónico.
(4) El citado artículo dispone que cuando existan dos o más procedimientos en trámite del
mismo deudor, se podrá disponer su acumulación en atención a la conexión entre los
mismos y a los principios de impulso de oficio, celeridad y economía procesal.
Los Procedimientos acumulados se tramitarán como si fueran uno solo desde la fecha
en que se emite la Resolución Coactiva que disponga la acumulación respectiva.
De haberse trabado una medida cautelar, esta podrá ser variada al momento de
emitirse la Resolución coactiva de acumulación.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 309

A-31
34 ASESORÍA TRIBUTARIA

b) Consulta de requerimientos
El deudor tributario que desee consultar sus expedientes, debe seleccionar la opción “Consultas de Expedientes”, luego
deberá ingresar el número de expediente coactivo y seleccionar la opción buscar
buscar.



Es pertinente señalar que si no recuerda el número de expediente puede realizar la consulta por rango de fechas tal como
se muestra en la pantalla anterior.
El sistema mostrará los datos del expediente consultado en la parte superior y el detalle de los documentos que lo componen;
teniendo la opción de visualizar cada documento ver archivo o generar una representación impresa (impresión), como se
visualiza en la siguiente pantalla:

En la segunda opción
opción: “Consulta
Consulta de expedientes”,
expedientes” el contribuyente podrá obtener información relacionada con los expedientes
que la Administración Tributaria haya notificado al deudor tributario, para lo cual deberá llenar la información solicitada
como se muestra en la siguiente pantalla:

VI. BENEFICIO DEL EXPEDIENTE ELECTRÓNICO

Como se puede apreciar el expediente electrónico es un conjunto de documentos que pertenecen a un procedimiento de
cobranza coactiva, tal como se ha desarrollado anteriormente.
Mediante el expediente electrónico, el deudor tributario podrá realizar el seguimiento en línea de las cobranzas coactivas,
teniendo la facilidad de consultar los documentos emitidos por el ejecutor coactivo de la Sunat, así como de realizar la
presentación de información y solicitudes dentro del procedimiento señalado.
Finalmente debemos indicar que a través de este medio el contribuyente tiene los siguientes beneficios:
 Facilidad al acceso de la información a través de SOL, la cual está disponible las 24 horas del día y los siete días de la semana.
 Permite al contribuyente consultar el estado del procedimiento, así como acceder a los documentos involucrados en
línea, evitando de esta manera incurrir en gastos relacionados con la representación física de la información, así como
el traslado a las oficinas del ente recaudador.
 Es importante indicar que los documentos impresos tienen la misma validez legal y confiabilidad de los documentos
físicos.

A-32 1ra. quincena - Setiembre 2017

 ASESORÍA TRIBUTARIA 35

Comentarios al proyecto de resolución que regula

los comprobantes que permiten deducir gastos
personales de intereses por créditos hipotecarios
COMPROBANTES DE PAGO Y DOCUMENTOS RELACIONADOS

Jennifer CANANI HERNÁNDEZ(*)

RESUMEN EJECUTIVO

E l artículo 46 de la Ley del Impuesto a la Renta, modificado por el artículo

3 del Decreto Legislativo N° 1258, publicado el 08/12/2016 y vigente a
partir del 01/01/2017, señala que respecto de las rentas de cuarta y quinta ca-
tegorías es posible deducir anualmente un monto fijo equivalente a 7 unidades
impositivas tributarias (UIT), y además de ello, se puede deducir una serie de
gastos, entre ellos, los intereses de créditos hipotecarios para primera vivienda.
Al respecto, la Sunat ha publicado en su página web el Proyecto de Resolución
de Superintendencia que regula los comprobantes de pago que permiten dedu-
cir gastos personales en el Impuesto a la Renta por intereses por créditos hi-
potecarios (en adelante Proyecto de R.S.). Como indicamos, se trata de un pro-
yecto, por lo que esperamos su pronta publicación para establecer su vigencia.

1. Comprobantes de pago que permiten sus- por los créditos hipotecarios solo para la primera
tentar gastos personales por intereses vivienda. En el Proyecto de R.S. se establecen
por servicios de crédito hipotecario las reglas generales y excepciones, el plazo y
el tipo de comprobantes de pago que permi-
Como se sabe, uno de los gastos deducibles de tirán sustentar dicho gasto, siendo estos los
las rentas de trabajo son los intereses pagados siguientes:
Supuesto Plazo Tipo de comprobante de pago, nota de crédito y nota de débito
a) Regla general a.1 Hasta el 31 de - Boleta de venta, factura, nota de crédito y nota de débito emitidas en formato
agosto de 2017 impreso o importado por imprenta autorizada.
- Documentos emitidos por las empresas del sistema financiero y de seguros, y
por las cooperativas de ahorro y crédito no autorizadas a captar recursos del
público, que se encuentren bajo el control de la Superintendencia de Banca y
Seguros (documento autorizado a que se refiere el literal b) del inciso 6.1 del
numeral 6 del artículo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago), así como
nota de crédito y nota de débito relativas a aquellos.
a.2 Desde el 1 de - Factura, nota de crédito y nota de débito emitidas en formato impreso o importado
setiembre al 31 de por imprenta autorizada.
diciembre de 2017 - Documentos emitidos por las empresas del sistema financiero y de seguros, y
por las cooperativas de ahorro y crédito no autorizadas a captar recursos del
público, que se encuentren bajo el control de la Superintendencia de Banca y
Seguros, así como nota de crédito y nota de débito relativas a aquellos.
a.3 Del 1 de enero - Factura electrónica(1).
de 2018 en ade- - Nota de crédito electrónica y nota de débito electrónica(1).
lante
b) Excepción: cuando - Factura, nota de crédito y nota de débito emitidas en formato impreso o importado
esta resolución o por imprenta autorizada.
la normativa so- - Documentos emitidos por las empresas del sistema financiero y de seguros, y
bre emisión elec- por las cooperativas de ahorro y crédito no autorizadas a captar recursos del
trónica permita su público, que se encuentren bajo el control de la Superintendencia de Banca y
emisión Seguros, así como nota de crédito y nota de débito relativas a aquel(2).
(1) Solo se pueden emitir en los sistemas de emisión electrónica aprobados por la Resolución de Superintendencia Nº 097-2012/SUNAT
(Sistema de emisión electrónica (SEE) - Del contribuyente) o por la Resolución de Superintendencia N° 117-2017/SUNAT (Sistema de
emisión electrónica (SEE) - Operador de Servicios Electrónicos), de acuerdo a la normativa respectiva.
(2) Solo si el emisor electrónico está en alguno de los supuestos señalados en el literal a) del numeral 4.1 del artículo 4 (cuando el emisor
electrónico por determinación de la Sunat, por causas no imputables a él, está imposibilitado de emitir los comprobantes de pago electró-
nicos y/o las notas electrónicas) o el artículo 4-A (supuestos en los que los sujetos a los que se les asigna la calidad de emisor electrónico
pueden continuar emitiendo y otorgando factura, boleta de venta, nota de crédito y nota de débito en formatos impresos o importados por
imprenta autorizada y tickets o cintas de máquinas registradoras) de la Resolución de Superintendencia N° 300-2014/Sunat y normas
modificatorias. En ese caso, deben cumplir, respecto de lo emitido, con la remisión señalada en el numeral 4.2 del referido artículo 4
(envío a la Sunat del resumen de comprobantes impresos mediante el cual el emisor electrónico informa los comprobantes de pago, las
notas de crédito y/o las notas de débito no emitidos en el SEE, debido a que, por causas no imputables a él, ha estado imposibilitado
de emitir los comprobantes de pago electrónicos y/o las notas electrónicas, en una fecha determinada) y en el penúltimo párrafo del
referido artículo 4-A (el envío de las facturas, boletas de venta, notas de crédito y notas de débito en formatos impresos o importados
por imprenta autorizada y los tickets o cintas de máquinas registradoras, en el caso en que los sujetos a los que se les asigna la calidad
de emisor electrónico pueden continuar emitiendo y otorgando dichos documentos).

(*) Abogada por la Universidad Femenina del Sagrado Corazón (Unifé). Con segunda especialidad en Derecho Tributario por la
Pontificia Universidad Católica del Perú (PUCP). Abogada en el Estudio Miní Miranda Abogados.

A-24 CONTADORES & EMPRESAS / N° 309

A-33
36 ASESORÍA TRIBUTARIA
2. Designación de emisores electró-
nicos del SEE a los sujetos que
brindan servicio de crédito hipo-
tecario
El artículo 3 del Proyecto de R.S. señala
que a partir del 01/01/2018, todos los
sujetos que brinden servicio de crédito
hipotecario califican como emisores
electrónicos del SEE, por lo que de-
berán emitir el comprobante de pago
electrónico, la nota de crédito elec-
trónica y la nota de débito electrónica
en alguno de los sistemas de emisión
electrónica aprobados por la Resolu-
ción de Superintendencia Nº 097-2012/
SUNAT (SEE - Del contribuyente) o por
la Resolución de Superintendencia
N° 117-2017/SUNAT (SEE - Operador
de Servicios Electrónicos).
De tratarse de sujetos que inician la
prestación del servicio de crédito hipo-
tecario, deberán emitir comprobantes
de pago, notas de crédito electrónicas y
notas de débito electrónicas a partir del
momento establecido en el Reglamento
de Comprobantes de Pago(1).
3. Habilitación temporal para que
los emisores electrónicos puedan
usar formatos impresos(2)
En la fecha de entrada en vigencia de la
norma, los emisores electrónicos del SEE
que presten el servicio de crédito hipo-
tecario estén o no referidos a la primera
vivienda, podrán emitir comprobantes
de pago, notas de crédito y débito en
formatos impresos o importados por
imprenta autorizada, o el documento
autorizado respectivo y notas de crédito
o débito vinculadas a aquel, hasta el
31/12/2017, o como excepción, cuando
la normativa sobre emisión electrónica
permita su emisión.
A partir del 01/01/2018, dichos sujetos
deberán emitir comprobante de pago
electrónico, nota de crédito y débito
electrónica.
4. Obligación de presentar declara-
ción jurada informativa e informa-
ción solicitada
El Proyecto de R.S. establece que aqué-
llos sujetos que presten el servicio de
crédito hipotecario deben declarar a la
Sunat la siguiente información:
a) De los comprobantes de pago, las
notas de crédito y/o las notas de dé-
bito emitidas en formatos impresos
o importados por imprenta autori-
zada, así como de los documentos
autorizados, las notas de crédito
y/o las notas de débito vinculadas a
aquellos que emitan por ese servicio,
esté o no referida a primera vivienda,
A-34 1ra. quincena - Setiembre 2017
emitidos hasta el 31/12/2017, así
como en los supuestos de excep-
ción, esto es, cuando la normativa
sobre emisión electrónica permita
su emisión.
b) Relativa al servicio a que se refieren
los documentos indicados en el in-
ciso a) que se solicite.
5. Reglas para presentar la declara-
ción jurada informativa
Para presentar la declaración jurada
informativa, se debe tomar en cuenta
lo siguiente:
a) El sujeto remitirá la declaración
jurada informativa, con carácter
mensual, a través del Programa de
Envío de Información, aprobado por
la Resolución de Superintendencia
N° 159-2017/Sunat, usando el for-
mato que obra en el anexo A del
Proyecto, el cual señala los datos
necesarios y las validaciones respec-
tivas, y cumpliendo con las condi-
ciones y el procedimiento indicados
en esa resolución.
b) La declaración no comprende aquello
que se declare en los resúmenes de
comprobantes impresos relativos a
lo emitido del 1 de enero hasta el
31 de agosto de 2017.
c) El sujeto no está obligado a con-
signar en los resúmenes de com-
probantes impresos que envíe, la
información que incluya en la decla-
ración que presente desde el 1 de
setiembre hasta el 31 de diciembre
de 2017, respecto del servicio de
crédito hipotecario.
6. Obligación de presentar la decla-
ración informativa mensual
Los sujetos que presten el servicio de
crédito hipotecario deberán cumplir con
presentar una declaración por cada mes
comprendido del 1 de enero al 31 de
diciembre de 2017, en el plazo contado
desde el 1 de octubre de 2017 hasta el
10 de enero de 2018. Respecto de las
declaraciones de los meses de octubre a
diciembre de 2017 se pueden presentar
desde el primer día calendario del mes
siguiente a aquel al que corresponde
la declaración.
(1) Conforme con el numeral 5 del artículo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago, los comprobantes de pago
deberán emitirse cuando ocurra el primero de los siguientes supuestos:
a) La culminación del servicio.
b) La percepción de la retribución, parcial o total, debiéndose emitir el comprobante de pago por el monto
percibido.
c) El vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos fijados o convenidos para el pago del servicio, debién-
dose emitir el comprobante de pago por el monto que corresponda a cada vencimiento.
(2) Artículo 4 del Proyecto de R.S.
7. Declaración jurada sustitutoria y
rectificatoria
Si el emisor electrónico envía dentro del
plazo más de una declaración respecto
de un mismo mes, se considera que la
última enviada sustituye a la anterior
en su totalidad.
Si se envía una declaración luego de
aquel plazo y respecto de un mismo
periodo, la última enviada reemplaza
a la anterior y será considerada como
una declaración jurada rectificatoria.
8. Modificaciones al Reglamento de
Comprobantes de Pago relativas
a créditos hipotecarios y otros
temas relativos a empresas del
sistema financiero
La Segunda Disposición Complementaria
Modificatoria del Proyecto de R.S., es-
tablece una serie de modificaciones al
Reglamento de Comprobantes de Pago
que describimos a continuación:
1. La incorporación del literal i) en el
inciso 1.1 del numeral 1 y un tercer
párrafo en el inciso 1.2 de ese nu-
meral del artículo 4 del Reglamento
de Comprobantes de Pago, en los
siguientes términos:
“Artículo 4. COMPROBANTES DE
PAGO A EMITIRSE EN CADA CASO
(…)
1. (…)
1.1 (…)
i) Cuando se presten servicios
de créditos hipotecarios.
1.2 (…)
Tratándose del servicio indicado en
el inciso i) del inciso 1.1, se emi-
tirá a favor del usuario que posea
número de RUC o un número de
documento de identidad. Sin em-
bargo, si el usuario desea sustentar
gasto por ese servicio al amparo del
inciso b) del segundo párrafo del
artículo 46° de la Ley del Impuesto
a la Renta, aprobada por el Decreto
Legislativo N° 774, cuyo último texto
único ordenado fue aprobado por el
Decreto Supremo N° 179-2004-EF
y normas modificatorias, solo se
A-25
 COMPROBANTES DE PAGO Y DOCUMENTOS RELACIONADOS
puede identificar con un número
de RUC o con un número de DNI.
(…)”.
2. La incorporación de un tercer y
cuarto párrafos en el literal b) del
inciso 6.1 del numeral 6 del artículo
4 y un segundo párrafo en el inciso
1.9 del numeral 1 del artículo 7 del
Reglamento de Comprobantes de
3. La incorporación del inciso 1.19
Pago, en los términos siguientes:
“Artículo 4. COMPROBANTES
DE PAGO A EMITIRSE EN CADA
CASO
(…)
6. (…)
6.1 (…)
b) (…)
Tampoco se deben emitir los docu-
mentos a que se refiere este literal
por los intereses por el servicio de
crédito hipotecario, salvo cuando se
emitan en los supuestos indicados
en el literal a) del numeral 4.1 del
artículo 4 o en el artículo 4-A de
la Resolución de Superintendencia
4. La incorporación del inciso c) en el
N° 300-2014/SUNAT y normas mo-
dificatorias.
Cualquiera sea la operación por la
que se emita este documento auto-
rizado, si el emisor opta por emitirlo
y otorgarlo de manera electrónica y
para ello genera un archivo en PDF
que será otorgado a través de una
página web, debe tener en cuenta
lo siguiente:
i. El archivo proporcionado por
esa vía será considerado un
ejemplar del documento auto-
rizado.
ii. Un mismo archivo puede con-
tener varios documentos au-
torizados; sin embargo, no se
exime al emisor de cumplir res-
pecto de cada documento con
los requisitos mínimos corres-
pondientes ni con la informa-
ción requerida para sustentar
gasto o costo para efecto tri-
butario y/o ejercer el derecho
al crédito fiscal, según sea el
caso.
iii. El otorgamiento se considera
5. La sustitución de los anexos Nº 1,
realizado desde que el ejem-
plar del documento autorizado
puede ser consultado y descar-
gado a través de esa página”.
“Artículo 7. Operaciones por las
que se exceptúa de la obligación de
6. La sustitución de los literales A), C) y
emitir y/u otorgar comprobantes de
pago
1. (…)
1.9 (…)
La excepción a que se refiere el pá-
rrafo anterior no se aplica cuando se
prestan servicios de arrendamiento
o subarrendamiento de bienes in-
muebles o servicios de créditos hi-
potecarios.
(…)”.
en el numeral 1 del artículo 8 del
Reglamento de Comprobantes de
Pago, en los términos siguientes:
“Artículo 8. REQUISITOS DE LOS
COMPROBANTES DE PAGO
(…)
1. (…)
1.19 Tratándose del servicio por
créditos hipotecarios, señalar la in-
formación a que se refiere el rubro
“Intereses por créditos hipotecarios”.
del anexo N° 1 de la Resolución
de Superintendencia N° 097-2012/
SUNAT y normas modificatorias.
(…)”.
segundo párrafo del numeral 17.2
del artículo 17 de la Resolución de
Superintendencia N° 097-2012/
Sunat y normas modificatorias, en
los términos siguientes:
“Artículo 17. DISPOSICIONES GE-
NERALES SOBRE LA EMISIÓN DE LA
FACTURA ELECTRÓNICA
(…)
17.2 (…)
c) Por el servicio indicado en el li-
teral i) del inciso 1.1 del nume-
ral 1 del artículo 4 del Regla-
mento de Comprobantes de
Pago, en cuyo caso se puede
colocar un número de RUC o
un número de documento de
identidad. Sin embargo, para
sustentar gasto al amparo del
inciso b) del segundo párrafo
del artículo 46 de la Ley del Im-
puesto a la Renta solo se pue-
de colocar el número de RUC o
el número del DNI.
(…)”.
3, 4 y 8 de la Resolución de Super-
intendencia Nº 097-2012/Sunat y
normas modificatorias, en los tér-
minos indicados en los anexos B,
C, D y E del Proyecto de RI.
D) del anexo N° 9 y los literales A), C)
y D) del anexo 9-A de la Resolución
de Superintendencia N° 097-2012/
CONTADORES & EMPRESAS / N° 309
37
SUNAT y normas modificatorias, en
los términos indicados en los anexos
F, G, H, I, J y K del Proyecto de R.S.
7. La incorporación del inciso c) en
el párrafo 19.2 del artículo 19 de
la Resolución de Superintendencia
N° 117-2017/Sunat y norma modi-
ficatoria, en los términos siguientes:
“Artículo 19. Disposiciones gene-
rales sobre la emisión de la factura
electrónica
(…)
19.2 (…)
c) Por el servicio indicado en el literal
i) del inciso 1.1 del numeral 1 del
artículo 4 del RCP, en cuyo caso
se puede colocar un número de
RUC o un número de documento
de identidad. Sin embargo, para
sustentar gasto al amparo del
inciso b) del segundo párrafo del
artículo 46 de la Ley del Impues-
to a la Renta, el usuario solo se
puede identificar con el número
de RUC o el número del DNI.
(…)”.
8. La incorporación del inciso g) en
el numeral 1 del artículo 8 de la
Resolución de Superintendencia
N° 188-2010/Sunat y normas modi-
ficatorias, en los términos siguientes:
“Artículo 8. DE LA FACTURA ELEC-
TRÓNICA
(…)
1. (…)
g) La operación indicada en el literal
i) del inciso 1.1 del numeral 1 del
artículo 4 del Reglamento de Com-
probantes de Pago.
(…)”.
2.9 Modifícase el inciso 1.9 del
artículo 1 de la Resolución de Su-
perintendencia N° 182-2016/SUNAT,
en los términos siguientes:
“Artículo 1. Definiciones
(…)
1.9 Factura electrónica:
A la factura a que se refiere el RCP,
siempre que el documento electró-
nico que la soporte cuente con los
requisitos mínimos referidos en el
inciso 10.2 del artículo 10.
A esa factura se le aplican las disposi-
ciones reguladas en el artículo 17 de
la Resolución de Superintendencia
N° 097-2012/SUNAT y normas mo-
dificatorias y no se puede emitir por
intereses por el servicio de créditos
hipotecarios.
(…)”.
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