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Artículo 174º

Numeral 1)

INFRACCIONES RELACIONADAS
A LA OBLIGACIÓN DE
EMITIR, OTORGAR Y/O
EXIGIR COMPROBANTES
DE PAGO Y/U OTROS
DOCUMENTOS

INFRACCIONES FRECUENTES
STAFF TRIBUTARIO

1. INFRACCIÓN POR NO EMITIR Y/O NO OTORGAR COMPROBANTES DE PAGO O


DOCUMENTOS COMPLEMENTARIOS A ÉSTOS, DISTINTOS A LA GUÍA DE REMISIÓN

1.1 Descripción de la Infracción


El artículo 1º del Decreto Ley Nº 25632 (24.07.1992) “Ley Marco de Comprobantes
de Pago” prescribe que están obligados a emitir comprobantes de pago todas las per-
sonas que transfieran bienes, en propiedad o en uso, o presten servicios de cualquier
naturaleza, precisando que esta obligación rige aún cuando la transferencia o presta-
ción no se encuentre afecta a tributos.

Sobre el particular, debe recordarse que esta obligación se fundamenta estrictamente


en un tema de control. En efecto, para la Administración Tributaria es fundamental
que las operaciones mercantiles estén sustentadas con documentos que validen di-
chos hechos, pues ello le permitirá realizar una serie de procedimientos, todos ellos
destinados a determinar con certeza, el monto de la obligación tributaria.

Bajo ese contexto, y teniendo en consideración la importancia que representa para


el ejercicio de la facultad de fiscalización, el numeral 3 del artículo 87º del Código
Tributario ha recogido esta obligación al establecer que constituye una obligación de
los contribuyentes, el emitir y/u otorgar, con los requisitos formales legalmente esta-
blecidos y en los casos previstos por las normas legales, los comprobantes de pago o
los documentos complementarios a éstos.

En ese sentido, si un contribuyente no cumple con esta obligación habrá incurrido en


la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 174º del Código Tributario referido
precisamente a no emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos comple-
mentarios a éstos, distintos a la guía de remisión.

Como se desprende de lo anterior, las conductas sancionables, responden a dos he-


chos distintos pero relacionados entre sí:

• No emitir, con los requisitos formales legalmente establecidos y en los casos


previstos por las normas legales, los comprobantes de pago o los documentos
complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión.

• No otorgar, con los requisitos formales legalmente establecidos y en los casos


previstos por las normas legales, los comprobantes de pago o los documentos
complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión.

El primer supuesto, se configura cuando el sujeto obligado no ha cumplido con emitir


el comprobante de pago o los documentos complementarios a éstos, distintos a la guía
de remisión, en los momentos establecidos.

El segundo supuesto, está relacionado con el hecho que el sujeto obligado, no haya en-
tregado el comprobante de pago o los documentos complementarios a éstos, distintos
a la guía de remisión, en los momentos establecidos, aun cuando lo haya emitido.

En ese sentido, de no emitirse o de emitirse y no otorgarse el comprobante de pago o los


documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión, en los momentos
que correspondan, generará que el obligado incurra en la infracción en comentario.

8 ASESOR EMPRESARIAL
INFRACCIONES FRECUENTES

1.2 ¿Cuándo deben emitirse y otorgarse los comprobantes de pago?


A los efectos de la configuración de esta infracción, es importante tener presente los mo-
mentos en que deben emitirse y otorgarse los comprobantes de pago. Sobre el particular, el
artículo 5º del Reglamento de Comprobantes de Pago1 señala que éstos son los siguientes:

SUPUESTO MOMENTO PARA LA EMISIÓN Y ENTREGA DE CP


En el momento en que se entregue el bien o en el momento en que se efectúe
el pago, lo que ocurra primero.
En el caso que la transferencia sea concertada por Internet, teléfono, telefax
u otros medios similares, en los que el pago se efectúe mediante tarjeta de
crédito o de débito y/o abono en cuenta con anterioridad a la entrega del
En la transferencia de bienes
bien, el comprobante de pago deberá emitirse en la fecha en que se reciba la
muebles
conformidad de la operación por parte del administrador del medio de pago
o se perciba el ingreso, según sea el caso, y otorgarse conjuntamente con el
bien. Sin embargo, si el adquirente solicita que el bien sea entregado a un
sujeto distinto, el comprobante de pago se le podrá otorgar a aquél hasta la
fecha de entrega del bien.
En el caso de retiro de bienes
En la fecha del retiro.
muebles
En la transferencia de bienes En la fecha en que se perciba el ingreso o en la fecha en que se celebre el
inmuebles contrato, lo que ocurra primero.
En la primera venta de bienes inmue- En la fecha en que se perciba el ingreso, por el monto que se perciba, sea
bles que realice el constructor total o parcial.
Tratándose de naves y aeronaves En la fecha en que se suscribe el respectivo contrato.
En la transferencia de bienes, por los
pagos parciales recibidos anticipada-
En la fecha y por el monto percibido.
mente a la entrega del bien o puesta
a disposición del mismo
Cuando alguno de los siguientes supuestos ocurra primero:
a) La culminación del servicio.
En la prestación de servicios, inclu- b) La percepción de la retribución, parcial o total, debiéndose emitir el com-
yendo el arrendamiento y arrenda- probante de pago por el monto percibido.
miento financiero c) El vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos fijados o convenidos
para el pago del servicio, debiéndose emitir el comprobante de pago por el
monto que corresponda a cada vencimiento.
En la fecha de percepción del ingreso, sea total o parcial y por el monto
En los contratos de construcción
efectivamente percibido.
En los casos de entrega de depósito,
garantía, arras o similares, cuando
En el momento y por el monto percibido.
impliquen el nacimiento de la obliga-
ción tributaria para efecto del IGV
En la prestación de servicios genera-
dores de rentas de cuarta categoría En el momento en que se perciba la retribución y por el monto de la misma.
a título oneroso

1.3 ¿En qué momento se configura la infracción?


La infracción materia de análisis se configurará cuando la Administración Tributaria
verifique que en una operación, no se haya emitido y/u otorgado (entregado) compro-
bante de pago. Esto se producirá cuando por ejemplo, los fedatarios fiscalizadores,
verifiquen el incumplimiento de esta obligación.
Debe precisarse que esta infracción se configurará cada vez que se detecte este
hecho.

1
Aprobado por Resolución de Superintendencia Nº 007-99/SUNAT, publicada en el Diario Oficial El Peruano, el 24 de
Enero de 1999.

ARTÍCULO 174º, NUMERAL 1) 9


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1.4 Infracción cometida o detectada en un establecimiento comercial u oficina de


profesionales independientes
• Sanción
Si se configura la infracción antes señalada, en un establecimiento comercial u
oficina de profesionales independientes, la misma se sancionará con una multa
pecuniaria o con el cierre temporal de establecimiento.

BASE LEGAL INFRACCIÓN I II III

Numeral 1, No emitir y/o no otorgar comprobantes de


1 UIT o 50% de la 0.6% de los
Artículo 174º pago o documentos complementarios a
cierre UIT o cierre I o cierre
C.T. éstos, distintos a la guía de remisión.

La aplicación de una u otra dependerá del número de veces en que se haya


detectada la infracción, no resultando importante el establecimiento en donde
se cometió la misma2. Así por ejemplo, la sanción pecuniaria (multa) sólo se
aplicará en la primera oportunidad que el infractor incurra en esta infracción,
pues a partir de la segunda ocasión, la sanción a aplicar será el cierre.
En todo caso, es importante recordar que el Anexo A del Régimen de Gradualidad
ha graduado tanto la multa como el cierre temporal de acuerdo a lo siguiente:

ANEXO A RÉGIMEN DE GRADUALIDAD


SANCIÓN FRECUENCIA
4ª Op. o
INFRACCIÓN 1ª 2ª 3ª
más
CONDICIÓN TABLA TIPO SANCIÓN Oportunidad Oportunidad Oportunidad
(Sin rebaja)
Multa (a) Cierre (b) Cierre (b) Cierre (b)
Cuando la Multa 1 UIT 50% UIT
infracción se I
haya cometido Cierre 3 Días 5 Días 10 Días
Numeral 1, o detectado en Multa 50% UIT 25% UIT
un estableci-
Artículo 174º II
miento comer- Cierre 3 Días 5 Días 10 Días
C.T. cial u oficina
de profesiona- Multa 0.6% de I 0.3% de I
les indepen- III
dientes Cierre 3 Días 5 Días 10 Días

IMPORTANTE
Tratándose de la sanción a los sujetos del Nuevo RUS (Tabla III), debe consi-
derarse que se entiende por “I” a Cuatro (4) veces el límite máximo de cada
categoría de los Ingresos brutos mensuales del Nuevo Régimen Único Simplifi-
cado (RUS) por las actividades de ventas o servicios prestados por un sujeto del

2
Así también lo ha considerado el Tribunal Fiscal, quien en la RTF de Observancia Obligatoria Nº 00169-4-2008
(25.01.2008) resolvió que “El criterio de frecuencia en la comisión de las infracciones tipificadas en los numerales
1), 2) y 3) del artículo 174º del Texto Único Ordenado del Código Tributario, aprobado por Decreto Supremo N° 135-
99-EF, modificado por Decreto Legislativo N° 953, está vinculado al número de oportunidades en las que el sujeto
infractor incurre en la misma infracción y no al local en que se cometieron”.

10 ASESOR EMPRESARIAL
INFRACCIONES FRECUENTES

Nuevo RUS, según la categoría en que se encuentra o deba encontrarse ubicado


el citado sujeto.

• Sustitución del cierre por una multa


Como se ha señalado anteriormente, a partir de la segunda oportunidad en que
se incurra en la infracción del numeral 1 del artículo 174º del Código Tributario,
la sanción que le es aplicable al sujeto que haya incurrido en esta infracción,
es el cierre temporal de su establecimiento. No obstante, es preciso señalar que
en determinados supuestos, esa sanción podrá ser objeto de sustitución por una
multa, pero sólo si se presentan determinados supuestos.
Así lo establece el cuarto párrafo del artículo 183º del Código Tributario, el cual
señala que, la SUNAT puede sustituir la sanción de cierre temporal por una mul-
ta, si las consecuencias que pudieran seguir a un cierre temporal lo ameritan,
cuando por acción del deudor tributario sea imposible aplicar la sanción de cierre
o cuando la SUNAT lo determine en base a los criterios que ésta establezca me-
diante Resolución de Superintendencia3.
En este caso, la multa será equivalente al cinco por ciento (5%) del importe de
los ingresos netos, de la última declaración jurada mensual presentada a la fecha
en que se cometió la infracción, la cual no podrá ser menor a:

Para los contribuyentes ubicados en el Régimen General del Impuesto a la Renta (Es
2 UIT's
decir para aquellos a los que le sea aplicable la Tabla I).
Para los contribuyentes ubicados en el Régimen Especial del Impuesto a la Renta, así
1 UIT como para los contribuyentes que perciban rentas de primera, segunda, cuarta y quinta
categoría (Es decir para aquellos a los que les sea aplicable la Tabla II).
Para las personas y entidades que se encuentran en el Nuevo Régimen Único Simplifi-
50% UIT
cado (Es decir para los contribuyentes a los que les sea aplicable la Tabla III).
Es importante señalar que estos montos mínimos han sido rebajados por el
Anexo B del Régimen de Gradualidad, de acuerdo a lo siguiente:
ANEXO B RÉGIMEN DE GRADUALIDAD
SANCIÓN FRECUENCIA
INFRACCIÓN 3ª 4ª Op. o
1ª 2ª
CATEGORÍA Oportunidad Oportunidad Oportuni- más
SANCIÓN TABLA TIPO dad (Sin rebaja)
(d)
Multa Cierre Cierre Cierre
No menor No menor No menor
I
Multa que a 50% UIT a 60% UIT a 2 UIT
sustituye el TOPE
No menor No menor No menor
cierre según II
a 25% UIT a 30% UIT a 1 UIT
Numeral 1, el inciso a)
1 5% UIT 8% UIT
Artículo 174º del cuarto
C.T. párrafo del 2 8% UIT 11% UIT
art. 183º MUL-
III 3 10% UIT 13% UIT 50% UIT
del Código TA
tributario 4 13% UIT 16% UIT
5 16% UIT 19% UIT

3
En relación a este tema, cabe mencionar que a la fecha la Administración Tributaria no ha regulado los criterios en los
que se sustituiría la sanción de cierre por una multa.

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1.5 Infracción cometida o detectada en un lugar distinto al establecimiento comercial u


oficina de profesionales independientes
De manera distinta al punto anterior, si se configura la infracción en comentario, en un
lugar distinto al establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes,
la misma se sancionará únicamente con una multa pecuniaria.

INFRACCIÓN DESCRIPCIÓN CONDICIÓN I II III

No emitir y/o no otorgar Cuando al infracción no se


Numeral 1, comprobantes de pago o haya cometido o detectado
50% de 0.6% de
Artículo 174º documentos complementa- en un establecimiento co- 1 UIT
la UIT los I
C.T. rios a éstos, distintos a la mercial u oficina de profesio-
guía de remisión. nales independientes.

En todo caso, es importante recordar que para esta situación, el Anexo A del Régimen
de Gradualidad ha graduado la multa aplicable de acuerdo a la frecuencia en que se
haya incurrido en la misma:

ANEXO A RÉGIMEN DE GRADUALIDAD


SANCIÓN FRECUENCIA
INFRACCIÓN 4ª Op. o
1ª 2ª 3ª
CONDICIÓN TABLA TIPO SANCIÓN más
Oportunidad Oportunidad Oportunidad
(Sin rebaja)
Cuando la in-
fracción no se I Multa 1 UIT 50% UIT 65% UIT 85% UIT 1 UIT
haya cometido
Numeral 1, o detectado en
Artículo 174 un estableci- II Multa 50% UIT 25% UIT 30% UIT 40% UIT 50% UIT
C.T. miento comer-
cial u oficina de
profesionales III Multa 0.6% de I 0.3% de I 0.4% I 0.5% I 0.6% I
independientes

IMPORTANTE
Tratándose de la sanción a los sujetos del Nuevo RUS (Tabla III), debe considerarse
que se entiende por “I” a Cuatro (4) veces el límite máximo de cada categoría de
los Ingresos brutos mensuales del Nuevo Régimen Único Simplificado (RUS) por las
actividades de ventas o servicios prestados por un sujeto del Nuevo RUS, según la
categoría en que se encuentra o deba encontrarse ubicado el citado sujeto.
1.6 Acta de Reconocimiento
Respecto de la sanción que corresponde por esta infracción, es importante indicar que
de acuerdo a la Nota 4 de las Tablas I y II, así como de la Nota 5 de la Tabla III de
Infracciones y Sanciones del Código Tributario, tratándose de la primera oportunidad
en que se incurre en la misma, es posible que la multa pecuniaria (multa) sea reducida
totalmente, si el contribuyente presenta el documento denominado “Acta de Recono-
cimiento”, el cual deberá presentarse dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes al
de la comisión de la infracción.

12 ASESOR EMPRESARIAL
INFRACCIONES FRECUENTES

Para estos efectos, se entiende que se ha incurrido en una anterior oportunidad cuando
la sanción de multa respectiva hubiera quedado firme y consentida en la vía administra-
tiva o se hubiera reconocido la primera infracción mediante Acta de Reconocimiento.
Es importante mencionar que el artículo 7º de la Resolución de Superintendencia Nº
063-2007/SUNAT que aprueba el Reglamento del Régimen de Gradualidad de las
Infracciones relacionadas a la emisión y/u otorgamiento de Comprobantes de Pago,
establece que para efecto de la presentación del Acta de Reconocimiento, ésta será
presentada al Fedatario Fiscalizador al concluir la intervención o, a partir del mismo
día y hasta el quinto día hábil siguiente de levantada el Acta Probatoria respectiva, en
la mesa de partes de la Intendencia, Oficina Zonal o Centro de Servicios al Contribu-
yente pertenecientes a la jurisdicción en que se realizó la intervención o del domicilio
fiscal del deudor tributario.
En todo caso, debe recordarse que el último párrafo del citado artículo 7º señala que
cuando el Acta de Reconocimiento se presente luego de los cinco (5) días hábiles

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siguientes al de levantamiento del Acta Probatoria, ésta se tendrá por no presentada,


con lo cual se aplicará la multa correspondiente.

ESQUEMA PARA LA APLICACIÓN DE LA SANCIÓN DEL NUMERAL 1


DEL ARTÍCULO 174º DEL C.T.

1ª Oportunidad: Acta de
Infracción cometida en un
Multa Reconocimiento
establecimiento comercial
u oficina de profesionales
INFRACCIÓN independientes A partir de la 2ª Multa que sustituye
NUMERAL 1, Oportunidad: Cierre el cierre
ARTÍCULO 174º
C.T.
Infracción cometida en un
lugar distinto al estableci- Acta de
miento comercial u oficina Multa Reconocimiento
de profesionales (1a oportunidad)

Aplicación Práctica
CASO PRÁCTICO

PLAZO PARA PRESENTACIÓN DEL ACTA DE RECONOCIMIENTO


La empresa “INVERSIONES EUCALIPTOS” S.R.L., contribuyente del Régimen General del Impuesto
a la Renta, ha incurrido por primera vez en la infracción prevista en el numeral 1 del artículo
174º del Código Tributario por “No emitir y/u otorgar comprobantes de pago”; ello según Acta
Probatoria de fecha 14 de Febrero de 2011, levantada por un fedatario de la SUNAT, en su local
comercial. Al respecto, el representante legal de la empresa en mención desea presentar el Acta
de Reconocimiento, consultándonos si existe un plazo para presentar la misma.
SOLUCIÓN:
De acuerdo a lo previsto por el numeral 1 del artículo 174º del Código Tributario, constituye
infracción relacionada con la obligación de emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros
documentos, el no emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a
éstos, distintos a la guía de remisión, infracción que se sanciona con una multa equivalente a 1
UIT o cierre, tratándose de contribuyentes del Régimen General del Impuesto a la Renta.
Al respecto, debe considerarse que la Nota 4 de la Tabla I de Infracciones y Sanciones del citado
código, establece que tratándose de la infracción señalada en el primer párrafo, la multa se aplicará
en la primera oportunidad que el infractor incurra en la infracción salvo que éste la reconozca
mediante Acta de Reconocimiento. Para este efecto, la referida acta deberá presentarse dentro
de los cinco (5) días hábiles siguientes al de la comisión de la infracción. En todo caso, agrega la
referida Nota, la sanción de cierre se aplicará a partir de la segunda oportunidad en que el infractor
incurra en la misma infracción.
En relación a ello, el artículo 7º de la Resolución de Superintendencia Nº 063-2007/SUNAT que
aprueba el Reglamento del Régimen de Gradualidad de las Infracciones relacionadas a la emisión
y/u otorgamiento de Comprobantes de Pago, establece que para efecto de la presentación del Acta
de Reconocimiento, ésta será presentada al Fedatario Fiscalizador al concluir la intervención o, a

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INFRACCIONES FRECUENTES

partir del mismo día y hasta el quinto día hábil siguiente de levantada el Acta Probatoria respectiva,
en la mesa de partes de la Intendencia, Oficina Zonal o Centro de Servicios al Contribuyente
pertenecientes a la jurisdicción en que se realizó la intervención o del domicilio fiscal del deudor
tributario.

PLAZO MÁXIMO PARA LA PRESENTACIÓN DEL ACTA DE RECONOCIMIENTO

1er día 2do día hábil 3er día hábil 4º día hábil 5º día hábil
hábil siguiente siguiente siguiente siguiente siguiente

Fecha en que se Plazo máximo para


levanta el Acta presentar el Acta
Probatoria de Reconocimiento

Cabe agregar que el último párrafo del citado artículo 7º señala que cuando el Acta de Reconocimiento
se presente luego de los cinco (5) días hábiles siguientes al de levantamiento del Acta Probatoria,
ésta se tendrá por no presentada, con lo cual se aplicará la multa correspondiente.
En consecuencia, y de acuerdo a lo antes señalado, podemos concluir que para que la empresa
“INVERSIONES EUCALIPTOS” S.R.L. pueda presentar el Acta de Reconocimiento y no le sea
aplicable la multa correspondiente, ésta deberá ser presentada dentro del plazo de los cinco
(5) días hábiles siguientes de levantada el Acta Probatoria, esto es hasta el 21 de Febrero de
2011, si tomamos en consideración el 14 de Febrero, fecha en que el Fedatario levantó el Acta
Probatoria.
De no realizarse tal presentación hasta la referida fecha, la Administración Tributaria aplicará a la
empresa la multa respectiva, es decir S/. 3,600 (1 UIT). No obstante, en este caso al tratarse de
la primera oportunidad en que se cometió la infracción, la misma será rebajada en un 50%, con
lo cual la multa que corresponderá al infractor será de S/. 1,800 (50% de la UIT).

ARTÍCULO 174º, NUMERAL 1) 15


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2 03326 10398

Inversiones Eucaliptos S.R.L.


1
Acta Probatoria
4510 - 2010 14 02 2011

Pereda Torres, Walter

DNI 10099074192

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