“Año del Diálogo y la Reconciliación Nacional”

UNIVERSIDAD SAN PEDRO

FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIAS POLÍTICAS

ASIGNATURA: DERECHO TRIBUTARIO I

DOCENTE: DR. GERARDO M.

CABANILLAS LEIVA

TEMA: “PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO

TRIBUTARIO Y NO
CONTENCIOSO TRIBUTARIO”

CICLO: VIII-B

INTEGRANTES:

ESMERALDA ROBLES MUTO

KIARA LEGUÍA PÉREZ
NIKOLLE MORGAN CAPUÑAY
NOEMÍ QUINTANA RAMOS
NATALY HIDALGO RODRÍGUEZ
INGRID OBESO TREJO

CHIMBOTE, 21 DE JUNIO DE 2018

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 INDICE

1. INTRODUCCIÓN

1.1.Base Legal…………………………………………….……….……………….05

2. PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO……………………….……05

2.1. Etapas del Procedimiento Contencioso Tributario………………….…06

2.2. Medios Probatorios…………………………………………………………...06
2.3. Prueba de Oficio e Informes……………………………………………..….07
2.4. Facultad de Reexamen………………………………………………….……07
2.5. Contenido de las Resoluciones………………………………………….….08
2.6. Desestimiento…………………………………………………………….….…08
2.7. Publicidad de los Expedientes……………………………..…………..…..09

3. RECURSO DE RECLAMACIÓN…..………….……………………………….….…09

3.1. Facultad para Interponer Reclamaciones……………………….….09

3.2. Órganos Competentes………………………………………………..….10
3.3. Improcedencia de la Delegación de Competencia……………..….10
3.4. Actos Reclamables……………..………………………………….....….10
3.5. Requisitos de Pago Previo Para Interponer Reclamación…….….11
3.6. Requisitos de Admisibilidad…………………………………………....11
3.7. Reclamación contra Resoluciones de Diversa Naturaleza……...12
3.8. Subsanación de los Requisitos de Admisibilidad………………….12
3.9. Medios Probatorios Extemporáneos………………………….………13
3.10. Plazos para Resolver Reclamaciones…………….........................13

4. RECURSO DE APELACIÓN………………………………………...………..……..14

4.1. Órgano Competente………………………………………………….……….14

4.2. Recursos Contra la Resolución Ficta que desestima la
Reclamación……………………………………………………………….…..14
4.3. Presentación de la Apelación………………………………………….……15
4.4. Requisitos de la Apelación…………………………………………….……15

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 4.5. Aspectos Inimpugnables………………………………………………..…..17
4.6. Medios Probatorios Admisibles……………………………………..……..17
4.7. Administración Tributaria como Parte……………………………..…....17
4.8. Plazos para Resolver……………………………………………………….…18
4.9. Apelación De Puro Derecho…………………………………………………18
4.10. Apelación Contra Resolución que resuelve las Reclamaciones de
Cierre, Comiso o Internamiento…………………………….………….…18
4.11. Solicitud de Corrección, Ampliación o Aclaración…………….……..19
4.12. Jurisprudencia de Observancia Obligatoria…………………….….….19
4.13. La Queja……………………………………………………………………..…20
4.14. Resoluciones de Cumplimiento………………………………………...…20

5. PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO TRIBUTARIO………………..……..21

5.1. Características………………………………………………………….…….21
5.2. Trámites de Solicitudes No Contenciosas…………………………...…21
5.3. Procedimientos No Contenciosos Tributario Vinculados a la
Determinación de la Obligación Tributaria…………………………....22
5.4. Principales Procedimientos No Contenciosos……………………….…22
5.5. Impugnación……………………………………………………………….....23

CONCLUSIONES………………………………………………….……………….………..….24

RECOMENDACIONES …………………………………………………………….…..……..26

BIBLIOGRAFÍA…………………………….…………………………………………..…..…..27

LINKOGRAFÌA…………………………………………………………………………………..27

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1. INTRODUCCION

Una vez que la Administración Tributaria notifica una Resolución de

Determinación o Resolución de Multa, el administrado puede impugnar estos
actos administrativos, mediante el reclamo y la apelación, según corresponda.
Tratándose del procedimiento de apelación ante el Tribunal Fiscal, nos
encontramos ante la última instancia, en sede administrativa, para discutir la
existencia de una deuda tributaria. El Tribunal Fiscal se pronuncia sobre
esta materia a través de una resolución. El administrado puede cuestionar
dicha resolución, mediante una demanda, generando el proceso contencioso-
tributario que se tramita ante el Poder Judicial. Seguidamente pasamos a
estudiar el referido proceso contencioso-tributario.
Como regla general, el procedimiento contencioso–tributario tiene como
característica esencial la preexistencia de un acto administrativo emitido por
la Administración Tributaria, que determina una deuda de cargo del
contribuyente, el cual es impugnado por el deudor tributario.
Precisamente, el nomen iuris del procedimiento contencioso–tributario
obedece al hecho que, mediante el mismo contribuyente ingresa a una
contienda o controversia con la Administración Tributaria respecto de la deuda
pre-establecida por esa última.
Sin embargo, esta regla también tiene su excepción y es que, también son
impugnables las resoluciones fictas denegatorias, referidas
a procedimientos no contenciosos asociados a la determinación de la
obligación tributaria.
Siendo esto así, el procedimiento contencioso – tributario puede definirse
como el conjunto de actos y diligencias debidamente ordenados, tramitados a
iniciativa del propio contribuyente, con la finalidad expresa de obtener una
resolución que pronuncie sobre la legalidad o legitimidad de un acto
administrativo preexistente, emitido por la Administración de manera expresa
o ficta sobre la determinación de la deuda tributaria.

1.1. BASE GENERAL:

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 Base legal del procedimiento contencioso-tributario
 Constitución de 1993
El artículo 148° de nuestra actual Constitución señala que: "Las resoluciones
administrativas que causan estado son susceptibles de impugnación mediante
la acción contencioso-administrativa". Esta norma nos dice que los actos
administrativos que son emitidos a nivel de la última instancia administrativa
son revisables ante el Poder Judicial.

 Código Tributario

Mediante el Decreto Legislativo N° 953, publicado el 05.02.04 se introdujeron

en el Código Tributario las actuales reglas especiales sobre el proceso
contencioso-administrativo en materia tributaria.

 Ley N° 27584, vigente desde el 15.04.02, llamada "Ley del Proceso

Contencioso-Administrativo"

2. PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO

Es un procedimiento de carácter litigioso y contradictorio, que permite al recurrente

manifestar su disconformidad ante ciertos actos de la Administración Tributaria, como
son la resolución de determinación, la resolución de multa, la orden de pago y otros que
tengan vinculación directa con la determinación de la deuda tributaria.

Asimismo, permite al contribuyente manifestar su disconformidad ante el silencio de la

Administración Tributaria (es el caso de la resolución ficta denegatoria sobre
solicitudes no contenciosas).
También tenemos otra definición denominada “ Procedimiento administrativo tramitado
por los administrados en las administraciones tributarias y/o tribunal fiscal, que tiene
por objeto cuestionar una decisión de la Administración Tributaria con contenido
tributario y obtener, de parte de los órganos con competencia resolutoria, la emisión de
un acto administrativo que se pronuncia sobre la controversia”
El propósito de este procedimiento es otorgar al contribuyente un medio de defensa
que le permita oponerse a los actos de la Administración Tributaria, buscando que estos

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se revoquen o modifiquen, y a la Administración, la oportunidad de rectificarse sobre
dichos actos emitiendo un nuevo pronunciamiento respecto de los mismos.

2.1. Etapas del Procedimiento Contencioso Tributario

Este procedimiento se caracteriza por tener dos etapas bien definidas:

 Reclamación ante la Administración Tributaria

 Apelación ante el Tribunal Fiscal

La primera etapa se inicia, según los tributos administrados de los que se trate, ante los
siguientes órganos:

 La SUNAT (tributos internos y aduanas),

 Los gobiernos locales.

 Otros señalados por ley.

2.2. Medios probatorios

Los únicos medios probatorios que pueden actuarse en la vía administrativa son
los documentos, la pericia y la inspección del órgano encargado de resolver, los
cuales serán valorados por dicho órgano, conjuntamente con las
manifestaciones obtenidas por la Administración Tributaria.

El plazo para ofrecer las pruebas y actuar las mismas será de treinta (30) días
hábiles, contados a partir de la fecha en que se interpone el recurso de
reclamación o apelación.

El vencimiento de dicho plazo no requiere declaración expresa, no siendo

necesario que la Administración Tributaria requiera la actuación de las pruebas
ofrecidas por el deudor tributario. Tratándose de las resoluciones emitidas como
consecuencia de la aplicación de las normas de precios de transferencia, el plazo
para ofrecer y actuar las pruebas será de cuarenta y cinco (45) días hábiles.

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Asimismo, en el caso de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso
de bienes, internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes, así como las
resoluciones que las sustituyan, el plazo para ofrecer y actuar las pruebas será
de cinco (5) días hábiles.

Para la presentación de medios probatorios, el requerimiento del órgano

encargado de resolver será formulado por escrito, otorgando un plazo no menor
de dos (2) días hábiles.

2.3. Pruebas de Oficio e Informes

Pueden ser requeridas por el órgano encargado de resolver tanto al recurrente como a
terceros, en cualquier estado del procedimiento.
2.4. Facultad de Reexamen

El órgano competente para resolver una reclamación o apelación puede efectuar

nuevas comprobaciones sobre el caso, estando facultado para hacer un
nuevo examen del asunto controvertido, hayan sido o no planteados por los
interesados.
Mediante la facultad de reexamen sólo se pueden modificar los reparos efectuados en
la etapa de fiscalización o verificación que hayan sido impugnados, para incrementar o
disminuir sus montos.
En caso se incremente el monto del reparo o reparos impugnados, el órgano encargado
de resolver la reclamación comunicará el incremento al impugnante a fin que formule
sus alegatos dentro de los veinte (20) días hábiles siguientes. A partir del día en que
se formularon los alegatos
el deudor tributario tendrá treinta (30) días hábiles para ofrecer y actuar los medios
probatorios que considere pertinentes, debiendo la Administración Tributaria resolver el
reclamo en un plazo no mayor de nueve (9) meses desde la fecha de presentada la
reclamación.
El órgano encargado de resolver está facultado para hacer un nuevo examen completo
de los aspectos del asunto controvertido, hayan sido o no planteadas por los
interesados, llevando a efecto cuando sea pendiente nuevas comprobaciones.

2.5. Contenido de las Resoluciones

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Las resoluciones deberán contener los fundamentos de hecho y de derecho que
sustenten la misma, así mismo decidirán sobre todas las cuestiones planteadas por los
interesados y cuantas suscite el expediente. En caso no se hubiera resuelto sobre
todas las cuestiones planteadas y llegara a instancia superior, ésta deberá declarar la
nulidad e insubsistencia del pronunciamiento, disponiendo se emita nueva resolución.
Por otro lado, la Administración no puede abstenerse de resolver una
causa o situación planteada, por deficiencia de la ley.

2.6. Desistimiento

El desistimiento es una facultad que le asiste al deudor tributario para apartarse

expresamente de un proceso, recurso o medio de defensa pendiente en cualquier etapa
del procedimiento.
El desistimiento en el procedimiento de reclamación o de apelación es incondicional e
implica el desistimiento de la pretensión.
El Código Tributario establece que es potestativo del órgano resolutor, aceptar o
rechazar el desistimiento. Pero, el órgano encargado de resolver podría no aceptar el
desistimiento al contribuyente, si la omisión del pronunciamiento sobre el caso, es
incompatible con el interés público o de terceros.
Es requisito que el deudor tributario o su representante legal, presenten su
desistimiento con un escrito con firma legalizada ante notario o fedatario de la
Administración Tributaria.
Si el desistimiento es sobre una resolución ficta denegatoria de devolución o de una
apelación contra una resolución ficta, el pronunciamiento se considerará efectuado
respecto a la devolución o reclamación que el deudor consideró denegada.

2.7. Publicidad de los expedientes

En el Procedimiento Contencioso Tributario los deudores tributarios, sus

representantes legales y sus apoderados tendrán acceso a los expedientes en los que
son parte, con excepción de aquella información de terceros que se encuentra
comprendida en la reserva tributaria.

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No obstante, si son expedientes sobre una verificación o fiscalización, el acceso se
tendrá sólo cuando éstas hayan quedado concluidas, con excepción de aquella
información de terceros que se encuentra comprendida en la reserva tributaria.

Los terceros que no sean parte podrán acceder únicamente a aquellos expedientes de
procedimientos tributarios que hayan agotado la vía contenciosa administrativa ante el
Poder Judicial siempre sólo sea con fines de investigación o estudio
académico y sea autorizado por la Administración Tributaria.

3. Recurso de Reclamación

La etapa de reclamación es la primera instancia del Procedimiento Contencioso

Tributario. Se inicia con la interposición del recurso de reclamación, él mismo que
persigue la revocación o modificación de los actos de la Administración Tributaria.
Vencido el plazo probatorio, la Administración resuelve el recurso a través de una
resolución motivada.

Dicho recurso se presenta ante el órgano que emitió el acto administrativo

impugnable como pueden ser la SUNAT respecto a los tributos que administre, los
gobiernos locales y otros que la ley señale.

3.1. Facultad para interponer reclamaciones

Los deudores tributarios directamente afectados por actos de la

Administración Tributaria podrán interponer reclamación.

3.2. Órganos competentes

Conocerán de la reclamación en primera instancia:

1. La SUNAT respecto a los tributos que administre y a las Resoluciones

de Multa que se apliquen por el incumplimiento de las obligaciones
relacionadas con la asistencia administrativa mutua en materia
tributaria.

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 2. Los Gobiernos Locales.

3. Otros que la ley señale.

3.3. Improcedencia de la delegación de competencia

La competencia de los órganos de resolución de reclamaciones a que se

refiere el artículo anterior no puede ser extendida ni delegada a otras
entidades

3.4. Actos reclamables

Los actos de la Administración Tributaria susceptibles de ser impugnados mediante un

recurso de reclamación son los actos administrativos que contengan adeudos
tributarios, los que impongan sanciones y los que tengan relación directa con la
determinación de la deuda tributaria. También son reclamables: las resoluciones que
resuelvan las solicitudes de devolución; las resoluciones fictas denegatorias de las
solicitudes de devolución; las resoluciones que determinen la pérdida de un
fraccionamiento establecido por el Código Tributario o por normas especiales, las
resoluciones que denieguen la restitución de derechos arancelarios (drawback) o
declaren acogimiento indebido; y aquellas resoluciones que impongan sanciones
derivadas de la aplicación de la Ley N° 28008, Ley de Delitos Aduaneros y su
Reglamento Decreto Supremo N° 121-2003-EF.

3.5. Requisito de Pago previo para interponer reclamación:

Principio de “Solve et repete”

De acuerdo con el requisito conocido en doctrina como “Solve et repete”,
el recurrente debe pagar para poder reclamar. En nuestro país, el Código Tributario
recoge en forma atenuada dicha regla, puesto que no exige el pago previo de la deuda
motivo de la reclamación para los casos en que se reclame el total de la resolución de
determinación o de multa, sin embargo, si el reclamo de los mismos es parcial se deberá
pagar aquella parte en que se está conforme.

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3.6. Requisitos de admisibilidad

Para ser admitido, el recurso de reclamación deberá cumplir con los siguientes
requisitos:

• Escrito fundamentado autorizado por letrado donde la defensa sea cautiva, debiendo
en este caso consignarse el nombre, firma y número de registro hábil del abogado
defensor.

• Presentación del poder del representante legal otorgado por documento

público o privado, con firma legalizada notarialmente o por fedatario designado por la
Administración Tributaria.
• Interposición de recursos en forma independiente, tanto para resoluciones de
determinación, resoluciones de multa y órdenes de pago, en tanto estas constituyen
resoluciones de diversa naturaleza. La excepción a este requisito se da cuando estas
resoluciones tienen vinculación directa entre sí, en cuyo caso los deudores tributarios
podrán interponer reclamación en forma conjunta.

• Acreditar que la recurrente ha abonado la parte de la deuda no reclamada

actualizada hasta la fecha en que realice el pago, en el caso de tratarse de un recurso
de reclamación parcial.

3.7. RECLAMACIÓN CONTRA RESOLUCIONES DE DIVERSA NATURALEZA

Para reclamar resoluciones de diversa naturaleza, el deudor tributario deberá interponer

recursos independientes.

Los deudores tributarios podrán interponer reclamación en forma conjunta respecto de

Resoluciones de Determinación, Resoluciones de Multa, Órdenes de Pago u otros
actos emitidos por la Administración Tributaria que tengan relación directa con la
determinación de la deuda tributaria, siempre que éstos tengan vinculación entre sí.

3.8. Subsanación de los requisitos de admisibilidad

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Cuando no se hubiere cumplido con alguno de los requisitos de admisibilidad antes
indicada, la Administración Tributaria deberá notificar al deudor tributario
concediéndole un plazo de quince (15) días hábiles a efectos de que subsane las
omisiones.

En el caso de resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes,

internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesional independientes, así como las resoluciones que las sustituyan, el plazo que
la administración Tributaria para subsanar las omisiones será de cinco (5) días hábiles.

Vencidos dichos plazos sin la subsanación correspondiente, la Administración

Tributaria declarará la inadmisibilidad del recurso de reclamación, salvo cuando las
deficiencias no sean sustanciales, en cuyo ésta podrá subsanarlas de oficio.

En ese sentido, cuando se haya reclamado mediante un solo recurso dos o más
resoluciones de la misma naturaleza y algunas de estas no cumplan con
los requisitos previstos en la ley, el recurso será admitido a trámite sólo respecto de las
resoluciones que cumplan con dichos requisitos, declarándose la inadmisibilidad
respecto de las demás.

3.9. Medios Probatorios Extemporáneos

No se admitirá como medio probatorio el que habiendo sido requerido por

la Administración Tributaria durante el proceso de verificación o fiscalización,
no hubiera sido presentado y/o exhibido, salvo que el deudor tributario pruebe que la
omisión no se generó por su causa o acredite la cancelación del monto reclamado
vinculado a las pruebas, o presente carta fianza bancaria o financiera por dicho
monto, actualizada hasta por seis (6) meses.

3.10. Plazos para Resolver Reclamaciones

La Administración Tributaria resolverá las reclamaciones dentro del plazo máximo de

nueve (9) meses, incluido el plazo probatorio, contado a partir de la fecha de
presentación del recurso de reclamación.

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Debemos indicar que vencidos los plazos descritos, sin que la Administración
Tributaria haya expedido resolución expresa, el recurrente puede considerar
denegada su reclamación e interponer apelación ante el órgano de resolución en
segunda instancia, según lo dispuesto por el artículo 144º del TUO del Código
Tributario.
Asimismo, debemos precisar que, por regla general, la Administración
Tributaria debe resolver los expedientes de reclamación emitiendo
pronunciamiento sólo después de transcurrido el término probatorio, de lo contrario
dicha resolución podría adolecer de nulidad, ya que no se le permitiría al contribuyente
a ejercer adecuadamente su derecho de defensa.
A modo de conclusión diremos que la prueba constituye un elemento importante no
solo en materia tributaria sino en la verificación de todo proceso, sea penal, laboral,
civil, comercial, entre otros. En este punto coincidimos con GASCON ABELLÁN cuando
precisa que “el objetivo principal de un procedimiento de prueba es la averiguación de
los hechos de la causa. Pero éste no es un asunto trivial. Primero, porque el juez no ha
tenido acceso directo a los hechos, de modo que lo que inmediatamente conoce son
enunciados sobre los hechos, cuya verdad hay que probar. Segundo, porque la verdad
de tales enunciados ha de ser obtenida casi siempre mediante un razonamiento,
inductivo a partir de otros enunciados fácticos verdaderos. Tercero, porque la
averiguación de la verdad ha de hacerse mediante

unos cauces institucionales que muchas veces estorban (y otras claramente impiden)
la consecución de ese objetivo”.
No obstante, la excepción puede darse cuando se trata de reclamaciones que sean
declaradas fundadas o de cuestiones de puro derecho, en cuyo caso la
Administración Tributaria podrá resolver las mismas antes del vencimiento del plazo
probatorio.
De otro lado, es importante indicar que el cómputo de los referidos plazos
se suspende, en caso la Administración Tributaria requiera al interesado para que dé
cumplimiento a un trámite relacionado con la materia impugnada, desde el día hábil
siguiente a la fecha de notificación del requerimiento hasta la de su cumplimiento.

4. Recurso de Apelación

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El recurso de apelación es un medio impugnatorio cuyo objetivo es lograr que un órgano
superior a aquél cuya resolución se apela, revoque o modifique la resolución
administrativa.
Tratándose de resoluciones emitidas por la SUNAT, el recurso de apelación debe ser
presentado ante el órgano que resolvió en primera instancia, quien luego de admitirlo
lo elevará al Tribunal Fiscal.
La apelación puede interponerse contra los siguientes actos: Resoluciones que
resuelven una reclamación, resolución denegatoria tácita de una reclamación,
resolución de procedimiento no contencioso (pronunciamiento expreso de solicitudes
no contenciosas, vinculadas a la determinación de la obligación tributaria) , actos de la
Administración Tributaria cuando la cuestión de controversia es de puro derecho,
resoluciones dictadas por el ejecutor coactivo en los casos de intervención
excluyente de propiedad.

4.1. Órgano Competente

El Tribunal Fiscal es el órgano encargado de resolver en última instancia
administrativa las reclamaciones sobre materia tributaria, general y local,
inclusive la relativa a las aportaciones a ESSALUD y a la ONP, así como las
apelaciones sobre materia de tributación aduanera.”

4.2. Recursos contra la Resolucion Ficta que desestima la Reclamación

Cuando se formule una reclamación ante la Administración y ésta no notifique
su decisión en el plazo de seis (6) meses, o de dos (2) meses respecto de la
denegatoria tácita de las solicitudes de devolución de saldos a favor de los
exportadores y de pagos indebidos o en exceso, el interesado puede considerar
desestimada la reclamación, pudiendo hacer uso de los recursos siguientes:
1. Interponer apelación ante el superior jerárquico, si se trata de una reclamación
y la decisión debía ser adoptada por un órgano sometido a jerarquía.
2. Interponer apelación ante el Tribunal Fiscal, si se trata de una reclamación y
la decisión debía ser adoptada por un órgano respecto del cual puede recurrirse
directamente al Tribunal Fiscal.
También procede el recurso de queja a que se refiere el Artículo 155 cuando el
Tribunal Fiscal, sin causa justificada, no resuelva dentro del plazo de seis (6)
meses a que se refiere el primer párrafo del Artículo 150.

4.3. Presentación de la apelación

El recurso de apelación deberá ser presentado ante el órgano que dictó la

resolución apelada el cual, sólo en el caso que se cumpla con los requisitos
de admisibilidad establecidos para este recurso, elevará el expediente al
Tribunal Fiscal dentro de los treinta (30) días hábiles siguientes a la
presentación de la apelación. Tratándose de la apelación de resoluciones que
resuelvan los reclamos sobre sanciones de comiso de bienes, internamiento
temporal de vehículos y cierre temporal de establecimiento u oficina de

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profesionales independientes, así como las resoluciones que las sustituyan,
se elevará el expediente al Tribunal Fiscal dentro de los quince (15) días
hábiles siguientes a la presentación de la apelación.

4.4. Requisitos de la apelación

La apelación de la resolución ante el Tribunal Fiscal deberá formularse dentro

de los quince (15) días hábiles siguientes a aquél en que efectuó su
notificación, mediante un escrito fundamentado. El administrado deberá
afiliarse a la notificación por medio electrónico del Tribunal Fiscal, conforme a
lo establecido mediante resolución ministerial del Sector Economía y
Finanzas. Tratándose de la apelación de resoluciones emitidas como
consecuencia de la aplicación de las normas de precios de transferencia, el
plazo para apelar será de treinta (30) días hábiles siguientes a aquél en que
se efectuó la notificación.

La Administración Tributaria notificará al apelante para que dentro del término

de quince (15) días hábiles subsane las omisiones que pudieran existir cuando
el recurso de apelación no cumpla con los requisitos para su admisión a
trámite. Asimismo, tratándose de apelaciones contra la resolución que
resuelve la reclamación de resoluciones que establezcan sanciones de
comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes, así como las
resoluciones que las sustituyan, la Administración Tributaria notificará al
apelante para que dentro del término de cinco (5) días hábiles subsane dichas
omisiones.

Vencido dichos términos sin la subsanación correspondiente, se declarará

inadmisible la apelación.

Para interponer la apelación no es requisito el pago previo de la deuda

tributaria por la parte que constituye el motivo de la apelación, pero para que
ésta sea aceptada, el apelante deberá acreditar que ha abonado la parte no
apelada actualizada hasta la fecha en que se realice el pago.

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 La apelación será admitida vencido el plazo señalado en el primer párrafo,
siempre que se acredite el pago de la totalidad de la deuda tributaria apelada
actualizada hasta la fecha de pago o se presente carta fianza bancaria o
financiera por el monto de la deuda actualizada hasta por doce (12) meses
posteriores a la fecha de la interposición de la apelación, y se formule dentro
del término de seis (6) meses contados a partir del día siguiente a aquél en
que se efectuó la notificación. La referida carta fianza debe otorgarse por un
período de doce (12) meses y renovarse por períodos similares dentro del
plazo que señale la Administración Tributaria. La carta fianza será ejecutada
si el Tribunal Fiscal confirma o revoca en parte la resolución apelada, o si ésta
no hubiese sido renovada de acuerdo a las condiciones señaladas por la
Administración Tributaria. Los plazos señalados en doce (12) meses variarán
a dieciocho (18) meses tratándose de la apelación de resoluciones emitidas
como consecuencia de la aplicación de las normas de precios de
transferencia, y a veinte (20) días hábiles tratándose de apelación de
resoluciones emitidas contra resoluciones de multa que sustituyan comiso,
internamiento de bienes o cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes.
Las condiciones de la carta fianza, así como el procedimiento para su presentación
serán establecidas por la Administración Tributaria mediante Resolución de
Superintendencia o norma de rango similar.

4.5. Aspectos Inimpugnables

No se podrá discutir en la apelación aspectos no impugnados al reclamar, salvo que

hubieran sido incorporados por la Administración Tributaria al resolver la
reclamación.

4.6. Medios probatorios admisibles

No se admitirá como medio probatorio ante el Tribunal Fiscal la documentación que

habiendo sido requerida en primera instancia no hubiera sido presentada y/o exhibida

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por el deudor tributario. Sin embargo, dicho órgano resolutor deberá admitir y actuar
aquellas pruebas en las que el deudor tributario demuestre que la omisión de su
presentación no se generó por su causa. Asimismo, el Tribunal Fiscal deberá aceptarlas
cuando el deudor tributario acredite la cancelación del monto impugnado vinculado a
las pruebas no presentadas y/o exhibidas por el deudor tributario en primera instancia,
el cual deberá encontrarse actualizado a la fecha de pago, o presente carta fianza
bancaria o financiera por dicho monto, actualizado hasta por doce (12) meses, o
dieciocho (18) meses tratándose de la apelación de resoluciones emitidas como
consecuencia de la aplicación de normas de precios de transferencia, o veinte (20) días
hábiles tratándose de apelación de resoluciones que resuelven reclamaciones contra
resoluciones de multa que sustituyan a aquellas que establezcan sanciones de comiso
de bienes, internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de establecimiento u
oficinas de profesionales independientes; posteriores a la fecha de interposición de la
apelación.

Tampoco podrá actuarse medios probatorios que no hubieran sido ofrecidos en

primera instancia, salvo el caso contemplado en el Artículo 147°.

4.7. Administración tributaria como parte

La Administración Tributaria será considerada parte en el procedimiento de

apelación, pudiendo contestar la apelación, presentar medios probatorios y
demás actuaciones que correspondan.

4.8. Plazos para resolver

El plazo general para resolver apelaciones es de doce (12) meses contados desde el
ingreso de los actuados al Tribunal.

4.9. Apelación de puro derecho

Podrá interponerse recurso de apelación ante el Tribunal Fiscal dentro del plazo de
veinte (20) días hábiles siguientes a la notificación de los actos de la Administración,
cuando la impugnación sea de puro derecho, no siendo necesario interponer
reclamación ante instancias previas.

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Tratándose de una apelación de puro derecho contra resoluciones que establezcan
sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos y cierre temporal
de establecimiento u oficina de profesionales independientes, así como las resoluciones
que las sustituyan, el plazo para interponer ésta ante el Tribunal Fiscal será de diez (10)
días hábiles.
El Tribunal para conocer de la apelación, previamente deberá calificar la impugnación
como de puro derecho. En caso contrario, remitirá el recurso al órgano competente,
notificando al interesado para que se tenga por interpuesta la reclamación.
El recurso de apelación a que se contrae este artículo deberá ser presentado ante el
órgano recurrido, quien dará la alzada luego de verificar que se ha cumplido con lo
establecido en el Artículo 146º y que no haya reclamación en trámite sobre la misma
materia.

4.10. Apelación contra resolución que resuelve las reclamaciones de cierre,

comiso o internamiento
Las resoluciones que resuelvan las reclamaciones contra aquéllas que establezcan
sanciones de internamiento temporal de vehículos, comiso de bienes y cierre temporal
de establecimiento u oficina de profesionales independientes, así como las resoluciones
que las sustituyan, podrán ser apeladas ante el Tribunal Fiscal dentro de los cinco (5)
días hábiles siguientes a los de su notificación.
El recurso de apelación deberá ser presentado ante el órgano recurrido quien dará la
alzada luego de verificar que se ha cumplido con el plazo establecido en el párrafo
anterior.
El apelante deberá ofrecer y actuar las pruebas que juzgue conveniente, dentro de los
cinco (5) días hábiles siguientes a la fecha de interposición del recurso.
El Tribunal Fiscal deberá resolver la apelación dentro del plazo de veinte (20) días
hábiles contados a partir del día siguiente de la recepción del expediente remitido por
la Administración Tributaria. La resolución del Tribunal Fiscal puede ser impugnada
mediante demanda contencioso-administrativa ante el Poder Judicial.

4.11. Solicitud de corrección, ampliación o aclaración

Contra lo resuelto por el Tribunal Fiscal no cabe recurso alguno en la vía

administrativa. No obstante, el Tribunal Fiscal, de oficio, podrá corregir errores
materiales o numéricos, ampliar su fallo sobre puntos omitidos o aclarar algún
concepto dudoso de la resolución, o hacerlo a solicitud de parte, la cual deberá

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ser formulada por única vez por la Administración Tributaria o por el deudor
tributario dentro del plazo de diez (10) días hábiles contados a partir del día
siguiente de efectuada la notificación de la resolución.

En tales casos, el Tribunal resolverá dentro del quinto día hábil de presentada la
solicitud, no computándose, dentro del mismo, el que se haya otorgado a la
Administración Tributaria para que dé respuesta a cualquier requerimiento de
información. Su presentación no interrumpe la ejecución de los actos o
resoluciones de la Administración Tributaria.

Por medio de estas solicitudes no procede alterar el contenido sustancial de la

resolución.

Contra las resoluciones que resuelven estas solicitudes, no cabe la presentación

de una solicitud de corrección, ampliación o aclaración.

Las solicitudes que incumpliesen lo dispuesto en este artículo no serán admitidas

a trámite.

4.12. Jurisprudencia de observancia obligatoria

Una resolución del Tribunal Fiscal que interprete de modo expreso y con carácter
general el sentido de las normas, así como aquellas emitidas respecto a casos en los
que se discuta la jerarquía de normas aplicables en el supuesto apelado, constituyen
jurisprudencia de observancia obligatoria para los órganos de la Administración
Tributaria, mientras dicha interpretación no sea modificada por el mismo Tribunal, por
vía reglamentaria o por ley. Aquí también podemos incluir los fallos del Tribunal que
imponga un criterio adoptado por acuerdo de Sala Plena del Tribunal.
La declaración como jurisprudencia de observancia obligatoria deberá ser expresa y se
publicará la resolución en el Diario Oficial El Peruano.

4.13. La Queja

En materia tributaria, la queja es un medio que permite al contribuyente, impugnar las

actuaciones y procedimientos irregulares que transgredan directa e indirectamente lo
establecido en el TUO del Código Tributario. Este tema se halla regulado en el Artículo

19
155º del citado código. ”Permite a los deudores tributarios recurrir, cuestionar o
contestar las actuaciones indebidas”
En estos casos, la autoridad administrativa superior revisa, subsana y determina el
curso legal correcto del procedimiento.
Es preciso señalar que la recurrencia al recurso de queja se encuentra restringida a la
existencia de actos o procedimientos que afecten la norma jurídica en cuanto tal. Ello
significa que si el deudor tributario se encuentra ante actos para los que se ha fijado
una vía de impugnación distinta, no podrá recurrir a la queja. Así ocurre con los actos
que deben ser impugnados mediante los recursos de reclamación, de apelación,
solicitudes de devolución, entre otros.

4.14. Resoluciones de cumplimiento

Las resoluciones del Tribunal Fiscal serán cumplidas por los funcionarios de la
Administración Tributaria, bajo responsabilidad.
En caso que se requiera expedir resolución de cumplimiento o emitir informe, se
cumplirá con el trámite en el plazo máximo de noventa (90) días hábiles de notificado
el expediente a la Administración Tributaria, debiendo iniciarse la tramitación de la
resolución de cumplimiento dentro de los quince (15) primeros días hábiles del referido
plazo, bajo responsabilidad, salvo que el Tribunal Fiscal señale plazo distinto.
Contra la resolución de cumplimiento se podrá interponer recurso de apelación dentro
del plazo de quince (15) días hábiles siguientes a aquél en que se efectuó su
notificación. El Tribunal Fiscal resolverá la apelación dentro del plazo de seis (6) meses
contados a partir de la fecha de ingreso de los actuados al Tribunal Fiscal.

5. PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO TRIBUTARIO.

Es el procedimiento en el que no existe un asunto controvertido ni litigioso, se

inicia con la interposición de una “solicitud” (vinculada a una obligación tributaria),
ante una entidad que forme parte de la Administración Tributaria, la cual deberá
resolver en el plazo legal correspondiente. Este procedimiento podría convertirse
en contencioso si la Administración Tributaria deniega al administrado la solicitud
o si existe falta de pronunciamiento dentro de los 45 días hábiles de presentado
la solicitud.

5.1. CARACTERÍSTICAS:

20
1.- No hay discusión, sobre un acto administrativo, sino que se origina mediante
una petición ante la administración.
2.-La Administración Tributaria está obligada a dar respuesta a las solicitudes en
un determinado plazo. Puede darse el silencio administrativo positivo o negativo.
3.- No existe conflicto de intereses entre la Administración y el deudor tributario.
Sin embargo si la respuesta fuera negativa a los solicitado, dicho acto puede ser
objeto de discusión vía procedimiento contencioso tributario.

5.2. TRÁMITE DE SOLICITUDES NO CONTENCIOSAS.

Las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinación de la obligación
tributaria, deberán ser resueltas y notificadas en un plazo no mayor de 45 días
hábiles siempre que, conforme a las disposiciones pertinentes, requiriese de
pronunciamiento expreso de la Administración Tributaria.
Tratándose de otras solicitudes, no contenciosas, éstas serán resueltas según el
procedimiento regulado en la Ley de Procedimiento Administrativo General. Sin
perjuicio de lo anterior, resultan aplicable las disposiciones del Código Tributario
o de otras normas tributarias, en aquellos aspectos del procedimiento regulado
expresamente en ellas.

5.3. PROCEDIMIENTOS NO CONTENCIOSO TRIBUTARIO VINCULADOS A

LA DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.-
Mencionaremos los que pertenecen a este grupo Son:
Solicitudes de devolución, solicitudes de prescripción, solicitud de
compensación, Inscripción en los registros de entidades exoneradas y entidades
inafectas del impuesto a la renta. Solicitud de Baja de Tributos, otros.
Vinculados con la Determinación de la Obligación Tributaria-.Peticiones o
actuaciones que si bien no guardan correspondencia con el hecho generador de
la obligación tributaria, su base imponible o su cuantía, si influencian
sustancialmente en la relación entre el administrado y la Administración
Tributaria o tienen conexión con el cumplimiento (o incumplimiento) de otro tipo
de obligaciones que nacen en el seno de la misma relación.
Mencionaremos los que pertenecen a este grupo: Recuperaciones de bienes
comisados, aplazamiento y/o fraccionamiento tributario con carácter particular
(Art. 36 del Código Tributario), inscripción o exclusión del registro de imprentas,
incorporación o exclusión del régimen de buenos contribuyentes, devolución de

21
costos, solicitud de recompensas (Por denuncia), procedimiento de ingreso
como recaudación (Spot), solicitud de nueva emisión de notas de créditos
negociables
5.4. PRINCIPALES PROCEDIMIENTOS NO CONTENCIOSOS
1.-Solicitud de Devolución.-.-Las devoluciones se harán en moneda nacional
agregando un interés fijado por la SUNAT, en el periodo comprendido
entre el día siguiente a la fecha de pago y a la fecha en que se ponga a
disposición del solicitante la devolución respectiva (Base legal: Art 6
Decreto Supremo Nº 051-2008-EF.)

2.-Solicitud de Prescripción.-La extinción por el transcurrir del tiempo de la

acción del acreedor tributario de exigir el cumplimiento del pago dela
deuda.

3.-Solicitud de Compensación.-La deuda tributaria podrá ser compensada

total o parcialmente por la SUNAT, por los créditos, por tributos, sanciones
e intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente y con
saldos a favor por exportación u otro concepto similar.

5.5. IMPUGNACIÓN.

Es el acto procesal tendente a conseguir la revocación, modificación o

sustitución de un acto concreto de procedimiento, por considerarlos incorrecto
o defectuoso, y que el impugnador no estima apegada a derecho en el fondo
o en la forma o que reputa errónea en cuanto a la fijación de los hechos.

Está constituida por un conjunto de procedimiento administrativo y

jurisdiccional mediante los que el sujeto pasivo o tercero responsable, puede
objetar u oponerse al cumplimiento de determinados actos, resoluciones y
normas de la SUNAT.

Las resoluciones que resuelven las solicitudes a que se refiere el primer

párrafo del artículo anterior serán apelables ante el Tribunal Fiscal, con
excepción de las que resuelvan las solicitudes de devolución, las mismas que
serán reclamables.

22
En caso de no resolverse dichas solicitudes en el plazo de cuarenta y cinco
(45) días hábiles, el deudor tributario podrá interponer recurso de reclamación
dando por denegada su solicitud.

Los actos de la Administración Tributaria que resuelven las solicitudes no

contenciosas a que se refiere el segundo párrafo del artículo 162° pueden ser
impugnados mediante los recursos regulados en la Ley del Procedimiento
Administrativo General, los mismos que se tramitarán observando lo dispuesto
en la citada Ley salvo en aquellos aspectos regulados expresamente en el
presente Código y sin que sea necesaria su autorización por parte de letrado.

CONCLUSIONES:

 La primera etapa del Procedimiento Contenciosos Tributario es; la

reclamación ante la Administración Tributaria; la cual es la primera
instancia en la vía administrativa del presente procedimiento, pudiendo
ser interpuesto contra actos administrativos que se relacionan con la
determinación de las Obligaciones Tributarias.

 La segunda etapa que se refiere a la apelación ante el Tribunal Fiscal,

organismo cuya función obedece a conocer y resolver en última
instancia administrativa.

 Es preferible que el poder político se reparta en varios órganos y

existan controles entre estos. Por esta razón se establece que el poder
judicial puede revisar los actos que genera la administración pública.

 Mediante los procedimientos tributarios se tienes como finalidad importante

una revisión de las decisiones tomadas por la administración tributaria, ya que
la misma no es infalible en la toma de decisiones, solicitando a través de ellos
un reexamen de las decisiones decretadas por la misma el cualquiera de sus
instancias.

23
 El Tribunal Fiscal revisa las Resoluciones que emana la Administración
Tributaria; si todo poder político del estado estuviese concentrado en
un solo órgano, existiría alto riesgo de abuso del poder por parte del
gobernante, en perjuicio de las persona y empresas.

 Dentro de las funciones más importantes de la superintendencia Nacional de

administración Tributaria, es la recaudación y fiscalización, pero la misma no
se puede llevar arbitraria o abusivamente, ni mucho menos ser considerada
como una decisión firma, para ello el código Tributario permite al administrado
o contribuyente pueda cuestionar las decisiones tomadas por la
Administración Tributaria a través del Procedimiento correspondiente y sus
recursos.

 Cada procedimiento tributario tiene sus propios requisitos y características,

los cuales deben ser respetados, siguiendo la lógica de un debido proceso
judicial, actuando los medios probatorios y los requisitos que permiten el éxito
del resultado final.

 La resolución expedida por el tribunal fiscal en grado de apelación es la última

instancia a nivel administrativo y ante un resultado desfavorable, ya se podría
acudir ante el poder judicial para iniciar el proceso judicial correspondiente.

24
 RECOMENDACIONES:

SOBRE EL ARTÍCULO 128

Establece que “Los órganos encargados de resolver no pueden abstenerse de

dictar resolución por diferencia de la ley” y si bien se relaciona con el título IX del
título preliminar, consideramos que es necesario que el mismo artículo
establezca el orden de jerarquía de los dispositivos legales que se deben de
aplicar en caso de vacío o defecto de la ley.

SOBRE EL ARTÍCULO 132

Este artículo hace referencia a los facultados para interponer recurso de

reclamación pero sólo limita al mismo a los deudores tributarios que sabemos
comprende a los contribuyentes y responsables, pero no le permite la posibilidad
a los terceros, debiendo modificarse dicho artículo para que se incluya al mismo.

SOBRE EL ARTÍCULO 156

Proponemos que el plazo de 90 días se reduzca a 30 días, con respecto a este

artículo, donde refiere que las resoluciones de cumplimiento (Tribunal

Fiscal)…”En caso que se requiera expedir resolución de cumplimiento o emitir

informe, se cumplirá con el trámite en el plazo máximo de 90 días hábiles de
notificado el expediente al deudor tributario”. Señalamos esto ya que de por si
en Proceso contencioso es extenso y 90 días es demasiado. Teniendo en cuenta
que la SUNAT es sumamente exigente para requerir cumplimientos, debería
serlo cuando ha fallado a favor del contribuyente.

25
 BIBLIOGRAFÍA:

 ROBLES MORENO, CARMEN DEL PILAR, CÓDIGO TRIBUTARIO

COMENTADO. OBLIGACIÓN TRIBUTARIA, EDITORIAL PACÍFICO. PERÚ.
2009.Pág. 237-293

 JURISTA EDITORES, LEGISLACIÓN TRIBUTARIA, Jurista Editores. 2018.

 RUEDA PEVES, JUSTO. TUO CÓDIGO TRIBUTARIO. DECRETO

SUPREMO No 133-2013-EF. CASOS PRÁCTICOS. Nueva Edición. Editora
EDIGRABER. Pág. 29-49. 269-280.

 EFFIO PEREDA, FERNANDO. CÓDIGO TRIBUTARIO COMENTADO Y

CONCORDANDO. EDITORIAL ENTRELÍNEAS S.R.L. LIMA-PERÚ. 2010

 INFORMATIVO CABALLERO BUSTAMANTE, Manual tributario 2011.

Editorial del estudio Caballero Bustamante. Lima- Perú- Edición 2011

LINKOGRAFÍA:

 http://www.monografias.com/trabajos99/procedimiento-contencioso

tributario/procedimiento-contencioso-tributario.shtml#introducca

 http://www.monografias.com/trabajos99/procedimiento-contencioso-

tributario/procedimiento-contencioso-tributario3.shtml#conclusioa

 http://www.monografias.com/trabajos25/codigo-tributario-peru/codigo-

tributario-peru.shtml#ixzz5Br7a1BpY.

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