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COMPENSACION,
DEVOLUCION Y
ACREDITAMIENTO DE
Impuestos Federales
C.P. y M.D.F. José Luis Arroyo Amador

Marzo 2013
COMPENSACION Y DEVOLUCION 1
M.D.F. JOSE LUIS ARROYO AMADOR
1
TEMARIO
1. Generalidades
2. Marco jurídico
3. Saldos a favor y pago de lo indebido
4. Compensación universal de impuestos federales y accesorios
5. No causación de recargos por compensación
6. Compensación de oficio
7. Devolución de saldos a favor
8. Actualización de saldos a favor
9. IMPAC por recuperar
10. Crédito al Salario
11. Acreditamiento de ISR, IVA, IETU, IDE
12. Saldos a favor de ISR, IVA, IETU, IDE
13. Casos especiales: IVA acreditable para agricultores, gobierno, devolución
inmediata para empresas de comercio exterior, declaratoria IVA
14. Formato 32 y 41
15. Anexos de la forma 32 y 41
16. Anexo 1 Miscelánea Fiscal “trámites fiscales para compensación y
devolución de saldos a favor”
17. Catálogo de claves
18. Programa electrónico para compensación
19. DEM IVA COMPENSACION Y DEVOLUCION 2
2
GENERALIDADES
3
ACTIVIDAD FINANCIERA DEL
ESTADO
El Estado tiene a su cargo la realización de múltiples actividades
encaminadas a satisfacer necesidades tanto de carácter
individual como colectivas (sociales).
Para cumplir con sus funciones, debe contar con toda clase de
recursos, principalmente los de carácter financiero, para lo cual
dispondrá de los medios económicos necesarios para cumplir
con sus objetivos.
Su actividad la realizará a través de sus órganos de la

Administración Pública.
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ASPECTOS Y ENFOQUES DE
LA ACTIVIDAD FINANCIERA
• Obtención de ingresos
ASPECTOS
• Manejo de los recursos
FUNDAMENTALES • Erogación de los recursos
(gasto)
Económico.- Procurar el bien de la sociedad

Jurídico.- Solo puede realizar lo que
ENFOQUES DE ESTUDIO expresamente le faculta la Ley.
Político.- Ejecutar los planes y programas de su
estrategia política y social.
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JERARQUIA DE LEYES
FISCALES
• Constitución
• Tratados Internacionales
• Leyes Fiscales y Decretos Ley
• Reglamentos de leyes Fiscales
• Circulares Misceláneas y Decretos (delegados)
• Jurisprudencia y precedentes judiciales
• Principios Generales de derecho
• Doctrina y Derecho Federal Común
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POTESTAD TIBUTARIA
También conocida como “poder fiscal”, “poder tributario”,
potestad impositiva”, facultad tributaria”, “poder de imposición”.
Consiste en que el Estado tiene poder para imponer a los

particulares las contribuciones necesarias para cubrir los gastos
públicos.
Esta potestad se atribuye exclusivamente al Poder Legislativo,

ejerciendola a través de la expedición de leyes que determinan
situaciones jurídicas o de hecho generadoras de contribuciones.
El Poder Ejecutivo será el encargado de aplicar la Ley y vigilar su

cumplimiento.
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FUNDAMENTO
CONSTITUCIONAL
El fundamento de la potestad tributaria o facultad
impositiva lo encontramos en el artículo 31 fracción IV
de la CPEUM.
• Artículo 31. Son obligaciones de los mexicanos:

• …..
• IV. Contribuir para los gastos públicos, así de la
Federación, como del Distrito Federal o del Estado y
Municipio en que residan, de la manera
proporcional y equitativa que dispongan las leyes.
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RELACION TRIBUTARIA
Es el vínculo jurídico que se establece entre un
sujeto activo y un sujeto pasivo, cuya única fuente
es la Ley.
Por ésta, el contribuyente se encontrará en la

necesidad jurídica de cumplir obligaciones formales
específicas, como lo es el de pagar contribuciones al
Estado para el cumplimiento de sus objetivos.
En esta relación se da el acto de hecho donde se

produce para ambos sujetos tanto derechos como
obligaciones.
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ELEMENTOS DE LA RELACION
TRIBUTARIA
A).-Sujetos: Aquellos que participan directamente en la
relación tributaria de las obligaciones y derechos
previstos en las leyes fiscales
Clasificación de los sujetos:
1) Activo.- Persona facultada para establecer, exigir o
recaudar impuestos (Estado).
2) Pasivo.- Persona que esta obligada a pagar
(Contribuyente)
3) Responsables Solidarios.-
Personas que tienen cierta relación con el
contribuyente, y que en relación a estos el artículo 26
del CFF establece las condiciones para ser
responsables solidarios.
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ELEMENTOS DE LA RELACION
TRIBUTARIA
Objeto y hecho imponible.-
./ Objeto.- Hecho previsto por la ley como acto generador de
una obligación fiscal. Realidad económica que se grava.
./ Hecho.- Aquella actividad que hipotéticamente está prevista
en la norma, que al realizarse genera la obligación tributaria.
Base.- Cantidad o monto sobre las que se determina el

impuesto a cargo del sujeto pasivo de la obligación.
Cuantificación del objeto.
Cuota, tarifa o tabla.- Es la cuota que se establece en la ley

para aplicarse al
objeto del impuesto una vez definida la base
Epóca de pago.- Fecha en que debe hacerse el pago de la

contribución
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CLASIFICACION DE IMPUESTOS
Y Los impuestos se clasifican en dos: directos e
indirectos.
Y Los DIRECTOS.- Gravan a personas, (naturales o
jurídicas) en función de su ingreso o riqueza;
inciden en el patrimonio, la utilidad y la
ganancia, no pueden ser trasladados.
Y Los INDIRECTOS.- Gravan determinadas
transacciones, en especial, las de gasto. Inciden
en el consumo.
Y Los impuestos indirectos gravan sobre todo el

comercio exterior (importaciones y exportaciones )
y la compra de bienes y servicios (IVA, IEPS).
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CLASIFICACION DE IMPUESTOS
Y El impuesto a las ventas finales grava únicamente la venta
final, mientras que el IVA grava el valor agregado que se
incorpora en cada etapa de la
producción. El valor agregado es aquel que el productor,
fabricante,
intermediario, granjero, etc, agrega a sus materias primas o
compras
antes de vender su producto o servicio.
Y Los impuestos específicos gravan algunos bienes particulares

cuyo consumo se desea desalentar (tabaco, bebidas
alcoholicas, bienes suntuarios como joyas, perfumes o pieles,
con el objeto de mejorar la
salud pública y redistribuir la riqueza).
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INGRESOS PARA EL ESTADO
SEGÚN EL CFF
El código Fiscal de la Federación establece en sus artículos 2 y
3, los ingresos que puede percibir la Federación y la relación
que tiene con algunos tipos de ingresos que el Estado
Mexicano puede obtener. Para una mejor comprensión de lo
anterior veremos algunos ejemplos.
De las Contribuciones
Artículo 2 CFF.- Las contribuciones se clasifican en impuestos,
aportaciones de seguridad social, contribuciones de mejoras y
derechos, las que se definen de la siguiente manera:
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IMPUESTOS
Son las contribuciones establecidas en la ley que deben pagar
las personas físicas y morales que se encuentren en la
situación jurídica o de hecho prevista por la misma y que
sean distintas de las señaladas en las fracciones II, III y IV de
este artículo.
Tenemos las siguientes contribuciones :
• Impuesto sobre la renta

• Impuesto empresarial de tasa única
• Impuesto al valor agregado
• Impuesto especial sobre producción y servicios
• Impuesto sobre automóviles nuevos
• Impuesto al comercio exterior
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APROVECHAMIENTOS Y
PRODUCTOS
Artículo 3 CFF.- Son APROVECHAMIENTOS los
ingresos que percibe el Estado por funciones de
derecho público distintos de las contribuciones, de
los ingresos derivados de financiamientos y de los
que obtengan los organismos descentralizados y
las empresas de participación estatal.
Los recargos, las sanciones, los gastos de

ejecución y la indemnización a que se refiere el
séptimo párrafo del artículo 21 de este código,
que se apliquen en relación con aprovechamientos,
son accesorios de éstos y participan de su
naturaleza.
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PRODUCTOS Y ACCESORIOS
Productos.- Son las contraprestaciones por los servicios que
preste el Estado en sus funciones de derecho privado, así
como el uso, aprovechamiento o enajenación de bienes del
dominio privado.
Accesorios.- De acuerdo con lo que establecen los artículos 2 y

3 del CFF, se menciona que también, además de los ingresos
por impuestos, aportaciones de seguridad social,
contribuciones de mejoras, derechos, aprovechamientos y
productos, existen otros ingresos llamados accesorios que
son:
• Recargos.
• Las sanciones.
• Los gastos de ejecución.
• Indemnización por cheques devueltos.
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RECARGOS
El artículo 21 del CFF establece que cuando las
contribuciones o los aprovechamientos no se cubran en la
fecha o dentro de los plazos fijados por las disposiciones
fiscales, el monto de las mismas SE ACTUALIZARA Y ADEMAS
SE DEBERA PAGAR RECARGOS por concepto de
indemnización al fisco federal por la falta de pago oportuno.
La tasa de recargos para cada uno de los meses por mora

será la que resulte de incrementar en un 50% a la que
mediante ley fije el Congreso de la Unión.
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MARCO
JURIDICO
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FORMAS DE EXTINCION DE LAS
OBLIGACIONES
1. Pago (Art. 2062 a 2103 CCF).- Es la entrega de la cosa o cantidad
debida, o la prestación del servicio que se hubiere prometido.
2. Confusión de derechos (art. 2206 a 2208 CCF).- La obligación se

extingue por confusión cuando las calidades de acreedor y deudor
se reúnen en una misma persona.
3. Remisión de deuda (Art. 2209 a 2212 CCF).- Cualquiera puede
renunciar su derecho y remitir, en todo o en parte, las prestaciones
que le son debidas, excepto en aquellos casos en que la ley lo
prohíbe.
4. Novación (Art. 2213 a 2223 CCF).- Hay novación de contrato cuando

las partes en él interesadas lo alteran substancialmente sustituyendo
una obligación nueva a la antigua.
5. Prescripción (Art. 1135 a 1179 CCF).- Medio de adquirir bienes o de

librarse de obligaciones, mediante el transcurso de cierto tiempo y
bajo las condiciones establecidas por la ley. La adquisición de bienes
en virtud de la posesión, se llama prescripción positiva; la liberación
de obligaciones, por no exigirse su cumplimiento, se llama
prescripción negativa.
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FORMAS DE EXTINCION DE LAS
OBLIGACIONES
6. Dación en pago (Art. 2095 CCF).- La obligación queda extinguida
cuando el acreedor recibe en pago una cosa distinta en lugar de la
debida.
7. Compensación (Art. 2185 a 2208 CCF).- Tiene lugar la compensación

cuando dos personas reúnen la calidad de deudores y acreedores
recíprocamente y por su propio derecho. El efecto de la
compensación es extinguir por ministerio de la ley las dos deudas,
hasta la cantidad que importe la menor.
8. Cancelación.- No es una forma de extinción de las obligaciones. En

materia tributaria consiste en el castigo o baja de un crédito fiscal
por insolvencia del deudor o incosteabilidad en el cobro; la
cancelación de los créditos no libera de su pago (art. 146- A CFF y
15 LI2010)
21
DEFINICIONES
Compensación.- Medio de extinción de obligaciones, a través del cual
dos personas son acreedoras y deudoras recíprocamente. En este
caso, si las deudas son iguales, desaparece el compromiso y si son
desiguales, a la mayor se le resta la menor y el remanente es lo
único que se debe. Regulado por el artículo 23 del CFF
Acreditamiento.- Existe cuando en razón de los impuestos indirectos o

por un estímulo fiscal establecido en ley, el contribuyente tiene
derecho a deducir en términos legales las cantidades que le fueron
retenidas en el primer caso o bien aquellas que la propia norma le
permite sustraer al momento de efectuar el pago provisional o
definitivo del tributo, según lo haya dispuesto el propio legislador.
Regulado por el articulo 25 del CFF
Un impuesto es acreditable en el momento en que una parte

equivalente al impuesto causado (que puede estar pagado o no),
le ha sido trasladado, o lo ha enterado, dependiendo de la ley.
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ACREDITAMIENTO
No es una figura que se encuentre definida en alguna ley,sin embargo,
el diccionario de la real academia de la lengua española establece que
“es abonar o tomar en cuenta alguna cantidad para el pago de una
deuda”.
El acreditamiento en nuestro sistema tributario puede tener su origen

en:
• a) Un entero realizado a cuenta del pago definitivo.
• b) Un crédito otorgado por una ley o decreto.
Acreditamiento de estímulos fiscales contra cantidades a pagar

(Art. 25 del CFF).
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DIFERENCIAS ENTRE
ACREDITAMIENTO Y COMPENSACION
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CONCEPTO ACREDITAMIENTO COMPENSACIÓN
1. Procedimiento Forma parte del procedimiento de No forma parte del procedimiento
cálculo, por ejemplo pagos de de cálculo.
IVA, retenciones de honorarios ,
arrendamiento, créditos del IETU,
entre otros
2. Papeles de trabajo Se plasma en el papel de trabajo No se plasma en el papel de

como parte del procedimiento de trabajo como parte del
determinación. procedimiento de determinación.
3. Formato de aviso No sed presenta formato de aviso. Se presenta formato de aviso ,

forma 41
4. Extinción de la obligación No es una forma de extinguir la Si representa una forma de

obligación extinguir la obligación
5. Saldo a favor No se requiere saldo a favor, Se requiere saldo a favor.

excepto en IVA
6. Forma de pago No es una forma de cumplir con el Es una forma de cumplir con el
pago pago.
25
25
DEVOLUCION
El derecho a la devolución, tiene su sustento en el principio
constitucional de proporcionalidad tributaria, que se basa en que
el pago del tributo debe ser en relación directa a la capacidad
contributiva del sujeto.
Procedencia.- El fisco se encuentra obligado a devolver las

cantidades pagadas indebidamente y las que procedan conforme
a las leyes.
Del enriquecimiento ilegítimo (art. 1882 a art.1895 del CCF).

a) El que sin causa se enriquece en detrimento de otro, está
obligado a indemnizarlo de suempobrecimiento en la medida que
él se ha enriquecido (art. 188).
b) Cuando se reciba alguna cosa que no se tenía derecho de

exigir y que por error ha sido indebidamente pagada, se tiene
obligación de restituirla (art. 1863).
26
DEVOLUCION
c) La prueba del pago incumbe al que pretende haberlo hecho.
También corre a su cargo la del error con que lo realizó, a
menos que el demandado negare haber recibido la cosa que se
le reclama. En este caso, justificada la entrega por el
demandante, queda relevado de toda otra prueba.
Esto no limita el derecho del demandado para acreditar que le
era debido lo que recibió (art. 1891).
d) Se presume que hubo error en el pago, cuando se entrega cosa

que no se debía o que ya estaba pagada; pero aquel a quien se
pide la devolución puede probar que la entrega se hizo a título de
liberalidad o por cualquiera otra causa justa (art. 1892).
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DEFINICIONES
Pago de lo indebido.- “ Se presenta cuando un contribuyente le paga al fisco lo
que lo adeuda o una mayor cantidad de la adeudada” (Adolfo Arrioja Vizcaino;
Derecho Fiscal). Regulado por el artículo 23 del CFF
• Cuando una persona recibe en calidad de pago una suma de dinero o

cualquier otra prestación que no se le debe, está obligada a devolver la cosa
recibida, pues falta causa legítima que justifique la apropiación que de ella
hiciere. El pagador equivocado tiene derecho a exigir que le sea devuelto el
contenido de la prestación pagada por error. Para determinar si hay pago
indebido, es necesario tomar en cuenta las condiciones en que el acto del
pago erróneo se ha realizado.
• El pago indebido es un cuasicontrato por el cual, una persona cancela por

error una cosa que no debe y genera para el que la recibe, por ser un
enriquecimiento injusto, la obligación de devolverla al supuesto o equivocado
deudor con sus frutos, si ha actuado de mala fe. Si hay buena fe sólo está
obligado a la devolución de lo recibido. Si no la cumple queda expuesto al
reclamo judicial de la devolución.
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PRESCRIPCION Y CADUCIDAD
Prescripción.- Para los contribuyentes lo obligación de cumplir con las
obligaciones (créditos fiscales). A esta se le conoce como prescripción negativa
“medio de liberarse de obligaciones por el simple transcurso del tiempo”.
PRESCRIPCION (arts. 22 y 146 del CFF).

La prescripción es la extinción de un derecho de crédito por el simple
transcurso del tiempo, de los particulares y en contra de fisco y viceversa, pues
extingue los créditos fiscales a cargo de los particulares, pero también
extingue la obligación de reembolso a cargo del fisco.
El término de la prescripción inicia a partir de la fecha en que el crédito pudo

haber sido exigido; dicho plazo se interrumpirá con cada gestión de cobro que
el acreedor realice al deudor, o bien, con el reconocimiento expreso o tácito
que se haga de la existencia del crédito.
El crédito fiscal se extingue en el plazo de cinco años. El plazo de prescripción

podrá interrumpirse, lo cual trae como consecuencia la inutilización del tiempo
transcurrido, de tal manera que se reiniciará el plazo de prescripción; el plazo
de prescripción también podrá suspender. La prescripción se puede hacer valer
por acción o por excepción.
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PRESCRIPCION
El crédito fiscal se extingue en el plazo de cinco años. El plazo de
prescripción podrá interrumpirse, lo cual trae como consecuencia la
inutilización del tiempo transcurrido, de tal manera que se reiniciará el
plazo de prescripción; el plazo de prescripción también se podrá
suspender.
El crédito fiscal se extingue por prescripción en el término de cinco

años a partir de la fecha en que el pago pudo ser legalmente exigido.
a) Acción.
b) Excepción.
c) Oficio.
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PRESCRIPCION Y CADUCIDAD
Interrupción del Plazo.
CADUCIDAD Y PRESCRIPCION. del tiempo. De acuerdo con
nuestra legislación la prescripción puede operar a favor
Caducidad.- Las facultades de las autoridades para determinar y

liquidar obligaciones (créditos fiscales).
CADUCIDAD (art. 67 del CFF).

Extinción de las facultades de la autoridad fiscal para
determinar la existencia de obligaciones fiscales, liquidarlas,
exigir su pago, el cumplimiento de disposiciones fiscales e
imponer sanciones por infracciones. El plazo genérico para que
opere la caducidad es de cinco años, mismo que no podrá
interrumpirse; sin embargo, el propio código prevé casos en
los cuales el plazo será de tres y diez años, así como causales
de suspensión.
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BENEFICIOS FISCALES (IETU) QUE LOS CONTRIBUYENTES,
DEPENDIENDO DE SUS CARACTERISTICAS, PUEDEN APLICAR:
• Deducción adicional por inversiones. El contribuyente tiene derecho a

deducir el total de las inversiones realizadas en el último cuatrimestre de
2007, en tres partes iguales en los siguientes tres ejercicios.
• Crédito por inversiones adquiridas entre 1998 y 2007. El contribuyente

tiene derecho a un crédito por el 50% del monto pendiente de depreciar de
las inversiones realizadas entre 1998 y 2007, a una razón del 5% anual
en 10 años.
• Crédito por salarios y cuotas patronales. El contribuyente tiene derecho

a un crédito por el monto de los salarios y conceptos asimilados que estén
gravados para efectos del Impuesto sobre la Renta, sumado con el monto
de las aportaciones de seguridad social (IMSS, SAE e Infonavit).
• Acreditamiento del inventario final de 2007. El contribuyente tiene

derecho a acreditar el monto que resulte de multiplicar la tasa del impuesto
por hasta el 60% del valor del inventario
final de 2007, a una razón de 6% anual en 10 años.
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BENEFICIOS FISCALES (IETU) QUE LOS CONTRIBUYENTES,
DEPENDIENDO DE SUS CARACTERISTICAS, PUEDEN APLICAR:
• Crédito por aplicación de estímulos fiscales. El contribuyente tiene

derecho a acreditar el monto que resulte de multiplicar la tasa del
impuesto por hasta el 50% del valor de las pérdidas generadas por la
aplicación de deducción inmediata y deducción de terrenos, a una razón del
5% anual en 10 años.
• Crédito por pérdida generada en la salida del Régimen Simplificado. El

contribuyente tiene derecho a acreditar el monto que resulte de multiplicar
la tasa del impuesto por hasta el 50% del valor de las pérdidas pendientes
de amortizar, generadas por la salida del Régimen Simplificado, a una
razón del 5% anual en 10 años.
• Estímulo a las maquiladoras. Se otorga un estímulo consistente en

aplicar un cálculo de IETU sobre el esquema de "Safe
Harbor".
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DECRETO 5 NOV 2007
El decreto mencionado fue públicado en el Diario Oficial
de la Federación, por el que se otorgan estímulos fiscales
en materia de Empresarial a Tasa Única (IETU)
• El Decreto estableció los lineamientos generales por los
cuales se originarían posibles acreditamientos
contra el IETU de los siguientes créditos fiscales
contenidos :
A) Inventarios al 31 de diciembre de 2007,
B) Pérdidas fiscales en el ISR derivadas de deducción
inmediata,
C) Enajenaciones a plazo,
D) Crédito a maquiladoras y
E) Operaciones con público en general.
34
PRESENTACIÓN DE DECLARACIONES
Las leyes fiscales establecen la obligación que
tienen los contribuyentes de presentar declaraciones
para el pago de las contribuciones correspondientes,
ya sea de manera provisional, mensual, anual o por
ejercicio.
El artículo 14 de la LISR establece que las personas

morales del Título II presenten declaraciones
mensuales a cuenta del impuesto del ejercicio.
El artículo 9 de la Ley del IETU, establece que se

deben efectuar pagos provisionales mediante la
presentación de declaraciones en las mismas fechas
que para el ISR.
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PARA PERSONAS FISICAS
El Título IV de la LISR establece la obligación de
presentar pagos provisionales periódicos, a cuenta
del Impuesto del ejercicio, para:
– Actividades empresariales (general e intermedio)
– Honorarios
– Arrendamiento de Inmuebles
– Intereses y otros ingresos
Señalando en cada caso en específico la periodicidad

de presentación de las declaraciones.
36
PAGOS MENSUALES DE IVA Y DE
IEPS
El artículo 5-D de la Ley del IVA y,
5 de la Ley del IEPS.
Establecen que los contribuyentes efectuarán

el pago de estos impuestos mediante la
presentación de declaraciones mensuales.
En ambos casos los pagos serán definitivos.
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AMPLIACION DE PLAZO PARA
PRESENTACION DE DECLARACIONES
MENSUALES
El DECRETO publicado el 31 de mayo de 2002;
establece que los contribuyentes que deban
Presentar declaraciones provisionales o definitivas
de impuestos federales a más tardar el día 17 del
mes siguiente, podrán presentarlas a más tardar
en la fecha que a continuación se señala:
(Lo dispuesto en este artículo no será aplicable

tratándose personas que se dictaminan para efectos
Fiscales)
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PLAZOS PARA PRESENTAR PAGOS
MENSUALES Y PROVISIONALES
Sexto dígito Fecha límite de pago

numérico de la
clave del RFC
1y2 Día 17 más un día hábil

3y4 Día 17 más dos días hábiles
5y6 Día 17 más tres días hábiles
7y8 Día 17 más cuatro días hábiles
9y0 Día 17 más cinco días hábiles
39
DECLARACIONES ANUALES Y DEL
EJERCICIO
• Los artículos 10 y 175 de la LISR y artículo 7 de la Ley
del IETU, establecen que las personas morales y las
personas físicas, están obligadas a pagar su impuesto
anual mediante la presentación de declaraciones del
ejercicio, en las siguientes fechas.
Y Personas morales: Entre enero y marzo
Y Personas Físicas: En el mes de abril
• El artículo 12 de la LISR señala que se deberá presentar

declaración anual y, en su momento, la declaración final
del ejercicio de liquidación.
40
OBLIGADOS A DECLARACION
ANUAL
175 LISR.- PF que obtengan ingresos en un año de
calendario, con excepción de:
a) Los ingresos exentos.
b) Los ingresos por los que se haya hecho pago definitivo.
Obligados a presentar declaración anual en Abril.
Fecha en que se considera presentada la declaración anual
Regla I.3.16.2. RMF 2010…..en los meses de febrero o

marzo de 2010, se considerará presentada el 1 de abril de
dicho año, siempre que la misma contenga la información
y demás requisitos que se establecen en las disposiciones
fiscales vigentes.
LISR 175
41
PAGOS PROVISIONALES Y
RETENCIONES
ART. 14 LISR: Los contribuyentes (PM)
efectuarán pagos provisionales mensuales a
cuenta del impuesto del ejercicio
ART. 58 LISR: Las instituciones que componen

el sistema financiero que efectúen pagos de
intereses, deberán retener y enterar el ISR
como pago provisional
42
DECLARACION ANUAL EN CASO DE
FALLECIMIENTO DEL CONTRIBUYENTE
Artículo 239 RISR
1.Por ingresos efectivamente percibidos por el

contribuyente:
El albacea deberá presentar declaración dentro
de los 90 días siguientes a la fecha en que se
determine su cargo.
43
DECLARACION ANUAL EN CASO DE
FALLECIMIENTO DEL CONTRIBUYENTE
2.Por ingresos devengados pero no percibidos en

vida por el contribuyente:
a) Salarios, honorarios y arrendamiento
Exentos para los herederos o legatarios
b) Demás tipo de ingresos
a) Podrán considerarse como percibidos y

declararse, o bien,
b) Los herederos o legatarios podrán optar por
acumularlos a sus ingresos
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REQUISITOS PARA LA
El artículo 31 del CFF establece que las personas
deberán presentar declaraciones en documentos
digitales con firma electrónica avanzada a través
de medios, formatos electrónicos y con la
información que señale el SAT mediante reglas
de carácter general enviándolos a las autoridades
correspondientes, cumpliendo requisitos de
dichas reglas, y en su caso, pagar mediante
transferencia electrónica de fondos.
45
SUBSISTENCIA DE OBLIGACION DE
PRESENTAR DECLARACIONES
En tanto no se presenten avisos de modificación
en el RFC y de obligaciones, de acuerdo a lo
establecido en el artículo 31 del CFF, los
contribuyentes que presenten tanto declaraciones
provisionales como mensuales, deberán cumplir
con esta obligación siempre que:
Y Haya cantidad a pagar
Y Haya saldo a favor
Y Cuando no resulte cantidad a cargo
Y Informar las razones por las cuales no se realiza
el pago.
46
PF que Podrán no Presentar
Declaración Anual Art. 175 LISR
Las personas físicas que obtengan ingresos en un año de
calendario, a excepción de los exentos y de aquéllos por los
que se haya pagado impuesto definitivo, están obligadas a
pagar su impuesto anual mediante declaración que
presentarán en el mes de abril del año siguiente, ante las
oficinas autorizadas. Tratándose de los contribuyentes que
emitan sus comprobantes fiscales digitales a través de la
página de Internet del SAT y se encuentren obligados a
dictaminar sus estados financieros o hayan optado por
hacerlo conforme a lo previsto en el cuarto párrafo del artículo
32-A del CFF, la declaración a que se refiere este párrafo
(declaraciónanualdeISR)seentenderápresentadacuando
presenten el dictamen correspondiente en los plazos
establecidosporelcitadoCódigo. (en vigor a partir del 1-
julio-2010)
47
SALDOS A FAVOR
PAGO DE LO INDEBIDO
SALDOS POR ACREDITAR
48
ISR IETU IVA
• Saldo a favor • Saldo a favor • Saldo a favor
anual anual mensual
• Recuperación de • Recuperación de • Recuperación de
saldo a favor: Saldo a Favor: Saldo a Favor:
• -+Compensación • -+Compensación • -+Acreditamiento
Universal ó Universal ó contra IVA
• -+Devolución • -+Devolución • -+Compensación
Universal
• -+Devolución
49
49
CALCULO ISR DEL EJERCICIO
Ingresos Acumulables (Enunciativos)
(-) Deducciones Autorizadas (Limitativos)
(=) Utilidad Fiscal antes de PTU (-
)PTUpagada en elejercicio
UTILIDAD FISCAL DESPUÉS DE PTU
(-) Pérdidas de ejercicios
anteriores (=) Resultado fiscal del
ejercicio (x) Tasa aplicable
(=) ISR del ejercicio
50
GENERACION DE
SALDOS A FAVOR DE ISR
ISR DEL EJERCICIO
(-) Pagos provisionales
(-) Retenciones de ISR
(-) Otros acreditamientos de ISR
(=) SALDO A FAVOR DE ISR DEL
EJERCICIO
51
OTROS ACREDITAMIENTOS DE ISR
Y Acreditamiento de ISR pagado en el extranjero (PM y PF) art. 6
LISR
Y Acreditamiento de ISR pagado por la distribución de

dividendos o utilidades (PM) art. 11 LISR
Y Acreditamiento del ISR pagado por la PM que distribuye

dividendos (PF) art. 165 LISR
Y Acreditamiento del CAS (en caso de existir)
Y Acreditamiento del Subsidio al empleo
52
REDUCCION DE ISR A SECTOR
PRIMARIO
• Las personas morales dedicadas
exclusivamente a las actividades
agrícolas, ganaderas, silvícolas o
pesqueras, tienen derecho a aplicar una
reducción a su ISR del ejercicio
determinado y pagar únicamente el
75.00% del total.
• Fundamento en el artículo 10 y 81-II de

la LISR
53
Otros Ingresos para Personas Físicas
Intereses Sobre Préstamos Art. 168 LISR
• Aplicación de crédito fiscal contra ISR. El impuesto sobre la renta de

los ingresos por intereses a que se refiere este artículo, se podrá
disminuir con un crédito fiscal que se determinará conforme a lo
establecido en el artículo 159 de esta Ley por los intereses reales
negativos devengados generados conforme a este artículo, siempre
que el contribuyente se encuentre al corriente con las obligaciones
fiscales establecidas en el presente artículo.
• Créditos incobrables. Tratándose de créditos o préstamos que se

consideren incobrables y por los cuales se hubiese pagado el
impuesto a que se refiere este artículo, el contribuyente de que se
trate podrá considerar como crédito fiscal el monto del impuesto
efectivamente pagado por los intereses reales positivos devengados
provenientes de dichos créditos o préstamos, debiéndose sumar al
crédito fiscal determinado conforme al párrafo anterior. En el caso de
que el contribuyente tenga un crédito fiscal pendiente de aplicar
derivado de un crédito o préstamo considerado como incobrable, no
podrá aplicarse en el futuro dicho crédito contra el impuesto sobre la
renta por los intereses reales positivos devengados a su favor.
54
CALCULO DEL ISR POR PAGAR
ISR DEL EJERCICIO
Por: Factor de reducción (25.00% sector primario ART.81 fracc.II)
Igual: ISR DETERMINADO

Menos: 1.- Acreditamiento SPE y/o Crédito al Salario
2.- Acreditamiento ISR pagado en el extranjero (art. 6)
3.- Acreditamiento ISR por dividendos y reducción de capital
(Art.11)
4.- Compensación de IMPAC por recuperar
5.- Crédito Fiscal IETU y/o compensación de pagos
provisionales IETU
6.- Pagos provisionales y retenciones (Art.14 y 58 LISR)
7.- Acreditamiento del IDE (Art. 7 LIDE)
Igual a: ISR A CARGO (A FAVOR)
55
COMPENSACIÓN DE IMPAC VS ISR
IMPUESTOS ISR IMPAC
Impuesto causado en el 28,000 24,000

ejercicio
Compensación de IMPAC
pagado (4,000)
IMPAC por pagar 0.00
ISR POR PAGAR

24,000
56
DETERMINACIÓN DEL SALDO A
FAVOR DEL IVA
IVA TRASLADADO
(-) IVA RETENIDO
(= IVA A CARGO
•Acreditamiento
) •IVA Acreditable
(-) IVA ACREDITABLE •Requisitos de acreditamiento
•Ajuste a inversiones
•Proporción de acreditamiento
(= •Pago y cancelación de IVA
) SALDO A FAVOR •Acreditamiento
•Devolución y Compensación
57
CÁLCULO DEL SALDO A FAVOR DEL
IETU
Ingresos totales cobrados del
ejercicio
Menos: Deducciones autorizadas pagadas
Igual: BASE PARA EL IETU
Por: Tasa del 17.5% (2010)
Igual: IETU DEL EJERCICIO DETERMINADO
(-) Crédito fiscal, acreditamientos e ISR
Igual: IETU DEL EJERCICIO A CARGO
(-) Pagos provisionales del IETU 58
SALDO A FAVOR DEL EJERCICIO
Igual: COMPENSACION Y DEVOLUCION
58
IMPUESTO A LOS DEPÓSITOS EN
EFECTIVO
El artículo 7 de la Ley establece que, el IDE
efectivamente pagado en el ejercicio podrá:
YAcreditarse contra el ISR a cargo (Anual y
de pagos provisionales)
YAcreditar la diferencia contra el ISR
retenido a terceros.
YCompensar la diferencia contra las
contribuciones federales a cargo.
YSe podrá solicitar devolución de la
diferencia.
59
ACREDITAMIENTO DE SUBSIDIO
PARA EL EMPLEO
• El artículo 8° transitorio para 2008 de la
LISR señala que los que hagan pagos de
ingresos del Capítulo I del Titulo IV de la
LISR, y entreguen Subsidio para el
empleo, podrán disminuir del ISR a su
cargo y del retenido a terceros el monto
del Sub. al empleo que entreguen.
60
COMPENSACION
UNIVERSAL
DE IMPUESTOS
FEDERALES
Y
ACCESORIOS
61
TIPOS DE COMPENSACIONES DE SALDOS
A FAVOR Art. 23 CFF
A petición del interesado
De Oficio
(la aplica la autoridad fiscal contra créditos
fiscales)
62
62
COMPENSACION UNIVERSAL DE
SALDOS A FAVOR
La compensación universal permite disminuir

los saldos a favor de impuestos federales de
las cantidades que resulten a pagar, aun
cuando se trate de impuestos distintos,
teniendo en cuenta las consideraciones
especificas de cada caso.
63
COMPENSACION
(Art. 23 y 24 del CFF)
1.- De los contribuyentes.- Quienes estén obligados a pagar mediante declaración
podrán optar por compensar las cantidades que tengan a su favor contra las que
estén obligados a pagar por adeudo propio o por retención a terceros,
siempre que ambas deriven de impuestos federales distintos de los que se
causen con motivo de importación, los administre la propia autoridad y no
tengan destino específico, incluyendo sus accesorios.
2. De la autoridad.- Podrá compensar de oficio las cantidades que los contribuyentes

tengan derecho a recibir de las autoridades fiscales por cualquier concepto en
los términos de lo dispuesto por el artículo 22 del CFF, aún en el caso de que
la devolución hubiera sido o no solicitada, contra las cantidades que los
contribuyentes estén obligados a pagar por adeudos propios o por retención a
terceros cuando éstos hayan quedado firmes por cualquier circunstancia. La
compensación también se podrá aplicar contra créditos fiscales cuyo pago se
haya autorizado a plazos; en este último caso, deberá hacerse sobre el saldo
insoluto al momento de efectuarse dicha compensación.
64
COMPENSACION
(Art. 23 y 24 del CFF)
Regla I.2.5.4 RMF2010 la autoridad podrá aplicar la compensación de oficio en
los siguientes casos:
a). Cuando no se hubiere otorgado, desaparezca o resulte insuficiente la garantía

del interés fiscal, en los casos en que no se hubiere dispensado, sin que el
contribuyente dé nueva garantía o amplíe la que resulte insuficiente.
b). Cuando el contribuyente tenga una o dos parcialidades vencidas no pagadas a la

fecha en la que se efectúe la compensación o hubiera vencido el plazo para
efectuar el pago diferido y éste no se efectúe.
…….será hasta por el monto de las cantidades que tenga derecho a recibir el
contribuyente de las autoridades fiscales por cualquier concepto o por el saldo
de los créditos fiscales autorizados a pagar a plazos al contribuyente, cuando
éste sea menor.
65
REGLAS ESPECIALES EN
COMPENSACION
3. Entre Entidades de Derecho Público.- Se podrán compensar los
créditos y deudas entre la Federación por una parte y los Estados,
D.F., Municipios, Organismos Descentralizados o Empresas de
Participación Estatal Mayoritarias.
a) Sólo opera contra otros impuestos (Art. 6° de la LIVA).
Compensación de saldos a favor de IVA

REGLA I.2.5.3. RMF2010.- Para los efectos de los artículos 6o.
de la Ley del IVA y 23 del CFF, los contribuyentes que opten por
compensar las cantidades que tengan a su favor contra las que estén
obligados a pagar, podrán efectuarla, inclusive, contra saldos a
cargo del mismo periodo al que corresponda el saldo a favor,
siempre que además de cumplir con los requisitos a que se refieren
dichos preceptos, hayan manifestado el saldo a favor con
anterioridad a la presentación de la declaración en la cual se efectúa
la compensación.
CFF 23, 6 LIVA
66
REGLAS ESPECIALES EN
COMPENSACION
b) Impuestos al comercio exterior, no opera en impuestos a la
importación (Art. 23 CFF).
c) IDE es compensable después de acreditarlo contra ISR propio o

retenido a terceros (Art. 7 segundo párrafo y 8 tercer párrafo de la
LIDE).
d) IETU los saldos a favor de pagos provisionales de IETU son

compensables contra ISR del
ejercicio (Art. 8 cuarto párrafo de la LIETU).
e) IMPAC por recuperar contra IETU
f) IEPS los saldos a favor mensuales solo son compensables contra el

IEPS a cargo en los
siguientes meses (Art. 5 de la LIEPS).
67
CASOS EN LOS QUE NO OPERA
LA COMPENSACION
a) Impuestos contra otras contribuciones (salvo de oficio).
b) Impuestos contra aprovechamientos o productos.
C) IVA contra IVA. (Ver criterios normativos)
d) IVA retenido no es compensable.
e) ISR retenido en términos del art. 116 de la LISR sólo es

compensable contra ISR retenido en períodos posteriores.
f) IEPS contra otros impuestos.
g) Pago de lo indebido no es compensable.
68
OBLIGACIONES DE LOS
CONTRIBUYENTES
Compensaciones improcedentes (Art. 23 CFF).
a) Cantidades cuya devolución se haya solicitado.
b) Cantidades cuya obligación de devolver haya prescrito.
c) Cantidades trasladadas cuando no se tenga derecho a su devolución.
Obligaciones de los contribuyentes.

a) Actualizar las cantidades de conformidad con el artículo 17-A CFF.
b) Presentar el aviso de compensación dentro de los cinco siguientes días a la
compensación con la documentación que solicite el formato, o bien, en términos
de la regla miscelánea II.2.2.7 en atención al sexto digito numérico del RFC (el
formato es el 41 acompañado de los anexos A, 1, 1-A, 2, 3, 5, 6, 16 y 16-A de
las formas 32 o 41 según corresponda; en su caso, además deberá acompañarse
la información en dispositivo magnéticos de los anexos A, 7, 8, 9, 10, 11, 12,
13, 14, 15, 16, 17, 17-A, 18, 18-A, 18-B y 18-C según el caso; tratándose de
IVA habrá que acompañar en discos magnéticos el 80% de las operaciones
efectuadas con proveedores, prestadores de servicios y arrendadores, así como
la de la totalidad de las operaciones de comercio exterior conforme al rubro C,
numeral 8, inciso d) punto 2 del Anexo 1.
69
COMPENSACION DE IVA
Criterio 85/2007/IVA
Compensación de impuesto al valor agregado. Casos en que procede.

El saldo a favor del impuesto al valor agregado de un mes posterior
podrá compensarse contra el adeudo a cargo del contribuyente por el
mismo impuesto correspondiente a meses anteriores, con su respectiva
actualización y recargos, de conformidad con el artículo 23, primer
párrafo del Código Fiscal de la Federación, con relación al artículo 1 del
mismo ordenamiento.
Autorizado mediante oficio 325-SAT-09-04-B-90015 de 14 de

diciembre de 2007.
Contiene aclaración emitida mediante oficio 600-04-02-2008-

73116 del 15 de febrero de 2008.
Última actualización: 30/mayo/2008, 17:12, información vigente.
70
CONDICIONANTES
Y No se podrán compensar las cantidades cuya
devolución se haya solicitado, o
Y Cuando haya prescrito la obligación de
devolverlas, ni los impuestos trasladados que no
den lugar a devolución (pagos indebidos).
Y La compensación se hará con cantidades
actualizadas desde el mes en que se realizó el
pago, hasta aquel en que se compense.
Y Se presentará aviso de compensación, dentro
de los 5 días siguientes a aquel en el que la
misma se haya efectuado.
71
FECHA DE PRESENTACION
(Plazo Adicional) Regla II.2.3.6 RMF2010
El aviso se presentará en el formato 41 y sus

anexos en las siguientes fechas:
6º. Dígito numérico RFC Día de presentación

1y2 6º y 7º día siguiente
72
Tenencia
Saldo a ISR IVA IEPS Retención Retención Retención
IETU de
favor en: propio propio propio ISR IVA IEPS
aeronaves
ISR
propio (1 Sí Sí Sí Sí Sí Sí No Sí
IVA
propio Sí No* Sí Sí Sí Sí No Sí
IETU Sí Sí Sí Sí Sí Sí No Sí
IDE Sí** Sí Sí Sí Sí Sí** No Sí
IEPS (2) No No No Sí No No No No
Tenencia
de Sí Sí Sí Sí Sí Sí No Sí
aeronaves
73
73
Pago Tenencia
ISR IVA Retención Retención Retención
indebido IETU IDE IEPS propio de
propio propio ISR IVA IEPS
en: aeronaves
ISR
propio (1) Sí Sí Sí No Sí Sí Sí No Sí
IVA
propio Sí Sí Sí No Sí Sí Sí No Sí
IETU Sí Sí Sí No Sí Sí Sí No Sí
IEPS propio Sí Sí Sí No Sí Sí Sí No Sí
Tenencia
de Sí Sí Sí No Sí Sí Sí No Sí
aeronaves
Retención
de ISR (2) Sí Sí Sí No Sí Sí Sí No Sí
Retención
de IVA Sí Sí Sí No Sí Sí Sí No Sí
Retención
de IEPS Sí Sí Sí No Sí Sí Sí No Sí
74
74
1. No procede la compensación del ISR causado por:
./Repecos.
./El 5% del ISR de los contribuyentes que tributan en el Régimen
Intermedio.
./El 5% del ISR por la enajenación de terrenos y construcciones.
Lo anterior, ya que el ISR es administrado en los tres supuestos por las

entidades federativas ante las cuales se realiza el pago.
2. No procede la compensación de las diferencias a favor de retenciones

del ISR por sueldos y salarios contra otros impuestos federales, ya que
existe un mecanismo específico en el artículo 116 de la Ley del ISR para
compensar dichas diferencias.
Última actualización: 07/mayo/2009, 12:06, información vigente
75
75
COMPENSACION DE IVA
97/2004/IVA Compensación de IVA. Casos en que procede.
• El saldo a favor del impuesto al valor agregado de un ejercicio
posterior podrá compensarse contra el adeudo a cargo del
contribuyente por el mismo impuesto correspondiente a ejercicios
anteriores, con sus respectivos actualización y recargos, de
conformidad con el artículo 23, primer párrafo del Código Fiscal de
la Federación, con relación al artículo 1o. del mismo ordenamiento.
Dicha disposición también será aplicable al saldo a favor del
ejercicio 2002 derivado de la presentación de declaraciones
normales extemporáneas o complementarias contra saldos a cargo
de ejercicios anteriores , incluyendo pagos provisionales.
• Última actualización: 12/diciembre/2006, 10:35, información vigente.
76
REGLAS DE MISCELANEA IETU-
COMPENSACION
Compensación de ISR a favor contra IETU del ejercicio
I.4.3.1. Para los efectos del artículo 7 de la Ley del IETU, por el ejercicio de
2009 los contribuyentes personas físicas podrán efectuar la compensación en
términos del artículo 23 del CFF, del saldo a favor del ISR del ejercicio contra el
saldo a cargo del IETU del mismo ejercicio, correspondiente a la propia
declaración de pago. La presentación del aviso de compensación a que se
refiere el artículo 23 del CFF, podrá realizarse durante el mes de mayo de
2009. Esta disposición no aplica a los sujetos señalados en el artículo 20,
apartado B del Reglamento Interior del SAT, publicado en el DOF el 22 de
octubre de 2007.
LIETU 7, CFF 23, RISAT 20
Por el ejercicio fiscal de 2009, los contribuyentes que hubieran efectuado la

compensación del saldo a favor del ISR del ejercicio contra el saldo a cargo del
IETU del mismo ejercicio en términos del artículo 23 del CFF, a través del
renglón “ISR PAGADO EN EXCESO APLICADO CONTRA EL IETU” que aparece en
la declaración anual en los programas DEM, para personas morales, así como
Declarasat y Declaración Automática para personas físicas, o en su caso,
hubieran optado por compensar dicho saldo a favor contra el IETU a cargo del
mismo ejercicio, a través de la aplicación del portal bancario, podrán presentar
el aviso de compensación a que se refiere el último precepto citado durante el
mes de mayo de 2010.
77
COMPENSACION
Compensación de pagos provisionales de IETU contra ISR del ejercicio a pagar
I.4.3.3. Para los efectos del artículo 8 de la Ley del IETU, los contribuyentes
antes de efectuar el acreditamiento a que se refiere el tercer párrafo del
artículo citado, podrán compensar los pagos provisionales del IETU
efectivamente pagados correspondientes al ejercicio fiscal de que se trate,
contra el ISR propio que efectivamente se vaya a pagar correspondiente al
mismo ejercicio, hasta por el monto de este último impuesto. En este caso, la
compensación efectuada se considerará ISR propio efectivamente pagado.
Los contribuyentes que apliquen la opción a que se refiere el párrafo anterior,

no podrán acreditar en los términos del artículo 8, tercer párrafo de la Ley del
IETU, los pagos provisionales de dicho impuesto que hubieran compensado en
los términos de esta regla ni solicitar su devolución.
Compensación del IETU a favor contra impuestos federales

I.4.3.4. Para los efectos del artículo 8, cuarto párrafo de la Ley del IETU, si
después de compensar contra el ISR propio del mismo ejercicio, subsistiere
alguna diferencia, el contribuyente podrá compensar esta cantidad, contra las
contribuciones federales a su cargo en los términos del artículo 23 del CFF, si
derivado de lo anterior, quedara remanente de
saldo a favor se podrá solicitar en devolución.
78
COMPENSACION
ISR efectivamente pagado por acreditar
I.4.3.6. Para los efectos de los artículos 8 y 10 de la Ley del IETU, se
considerarán como efectivamente pagados el ISR propio del ejercicio por
acreditar y del pago provisional del ISR por acreditar, que se enteren
simultáneamente con la declaración del ejercicio o con el pago provisional del
IETU, según se trate.
LIETU 8, 10
Crédito fiscal por pago a trabajadores
I.4.3.7. Para los efectos de calcular el crédito a que se refieren los artículos 8,
Penúltimo párrafo y 10, penúltimo párrafo de la Ley del IETU, los contribuyentes
considerarán el monto del salario mínimo general que efectivamente paguen a
sus trabajadores, en el ejercicio o periodo, según se trate.
Tratándose de los ingresos por salarios y en general por la prestación de un
Servicio personal subordinado por los que no se pague el ISR en los términos del
artículo 109 de la Ley del ISR, los mismos no se incluirán, hasta por el monto
exento, en el cálculo del crédito a que se refieren los artículos 8, penúltimo
párrafo y 10, penúltimo párrafo de la Ley del IETU.
LIETU 8, 10, LISR 109
79
Listado de Conceptos IETU
Art. 22 LEY DE INGRESOS 2° párrafo
Persiste la obligación de presentar la
declaración informativa de los conceptos
que sirvieron de base para la
determinación del IETU, conforme a
reglas establecidas por el SAT.
80
Decreto del 30 de junio 2010
• ARTÍCULO PRIMERO.- Los contribuyentes que de conformidad con
lo dispuesto en el segundo párrafo del artículo 22 de la Ley de
Ingresos de la Federación para el Ejercicio Fiscal de 2010, se
encuentren obligados a presentar la información correspondiente
a los conceptos que sirvieron de base para determinar el
impuesto empresarial a tasa única de los pagos provisionales y de
la declaración del ejercicio, podrán optar por no presentar la
información que debe entregarse en el mismo plazo que los
pagos provisionales y presentar únicamente la información
correspondiente al ejercicio fiscal, siempre que dicha información
se presente dentro del mes inmediato siguiente al del término del
ejercicio.
• El Servicio de Administración Tributaria mediante reglas de
carácter general dará a conocer los medios y formatos en que
deberá presentarse la información a que se refiere el presente
artículo.
81
No Acreditamiento de Crédito Fiscal IETU
Art. 22LEY DE INGRESOS 3° párrafo
Se niega la posibilidad de acreditar el

Crédito Fiscal del IETU correspondiente a
la aplicación del artículo 11 tercer párrafo
de la ley del IETU, indicando que dicho
crédito no podrá acreditarse contra el ISR
causado en el ejercicio en el que se
generó el crédito.
82
REGLAS DE MISCELANEA 2010
Lugar para presentar los avisos de compensación
Regla II.1.2., Segundo párrafo .- Tratándose de las solicitudes de devolución, así
como de los avisos de compensación, éstos se presentarán en los módulos de
servicios tributarios de la ALSC que corresponda a su domicilio fiscal. Los
contribuyentes cuyo domicilio fiscal se ubique en los municipios de Cozumel o
Solidaridad, en el Estado de Quintana Roo, Deberán presentar los documentos a
que se refiere el primer párrafo de esta regla, ante la ALSC de Cancún.
Aviso de compensación
Regla II.2.3.6.- Para los efectos del artículo 23 del CFF, el aviso de compensación
se presentará mediante la Forma oficial 41 o vía Internet, acompañado, según
corresponda, de los Anexos A, 2, 3, 5, 6, 7, 7-A, 8, 8 A, 9, 9-A, 10, 10 A, 10-B,
10-C, 10-D, 10-E, 11, 11-A, 12, 12-A, 13, 13-A, 14 y 14-A de las formas
oficiales 32 y 41.
Por lo que se refiere a las personas morales que dictaminen sus estados
financieros y sean competencia de la Administración General de Auditoría Fiscal
Federal, en materia de IVA, ISR, IETU, IDE e impuesto al activo, presentarán
adicionalmente los Anexos A, 7, 7-A, 8, 11, 11-A, 14 y 14-A mediante los
dispositivos ópticos (disco compacto), generados con el programa electrónico a
que hace referencia el párrafo que antecede.
83
RMF (continuación)
a) Impuesto al Valor Agregado
Medios magnéticos para devolución de IVA
Regla II.2.3.6. fracc. III

Tratándose de saldos a favor del IVA, deberán presentar adicionalmente, los
medios magnéticos a que se refiere el rubro C, numeral 6, inciso d), punto (2),
del Anexo 1 que contengan la relación de sus proveedores, prestadores de
Servicios y arrendadores, que representen al menos el 80% del valor de sus
operaciones, así como la información correspondiente a la totalidad de sus
operaciones de comercio exterior, operaciones de importación y exportación.
Para facilitar la captura y respaldo de la información a que se refiere el párrafo

anterior, los contribuyentes podrán obtener a través de la página de Internet del
SAT, el programa denominado “Información de operaciones con proveedores,
arrendadores, prestadores de servicios y comercio exterior relacionadas con la}
solicitud de devolución o el aviso de compensación de saldos a favor de IVA”.
Asimismo, podrán obtener en la ALSC que corresponda a su domicilio fiscal, el

programa denominado “Validador de Dispositivos Magnéticos” mediante unidad
de memoria extraíble (USB), para validar los medios magnéticos referidos.
84
RMF (continuación)
b) Impuesto Sobre la Renta
Saldos a favor de personas físicas
Regla I.2.5.2.
Para los efectos de los artículos 22, 22-A y 23 del CFF, las personas físicas que determinen saldo a
favor en su declaración del ejercicio darán a conocer a las autoridades fiscales la opción de que
solicitan la devolución o efectúan la compensación del saldo a favor en el ISR, marcando el
recuadro respectivo en las formas oficiales 13 o 13-A o formato electrónico, según corresponda.
La opción elegida por el contribuyente para recuperar el saldo a favor no podrá variarse una vez
que se haya señalado.
Quienes hayan obtenido durante el ejercicio fiscal ingresos por concepto de copropiedad, sociedad
conyugal o sucesión, y que obtengan saldo a favor en su declaración anual del ISR, deberán solicitar
la devolución manifestándolo a través de la forma oficial 32 ante la ALSC que corresponda a su
domicilio fiscal, acompañando el certificado de FIEL.
En caso de que el saldo a favor por el cual se opte por solicitar devolución sea superior a
$100,000.00, se deberá realizar mediante la forma oficial 32.
Las PF que soliciten en su declaración anual devolución de saldo a favor igual o superior a
$10,000.00, además de reunir los requisitos que señalan las disposiciones fiscales, deberán
presentar la citada declaración utilizando la FIEL. Los contribuyentes que no lo hagan así, deberán
solicitar la devolución del saldo a favor manifestado en la declaración anual a través de la forma
oficial 32 ante la ALSC que corresponda a su domicilio fiscal, acompañando el certificado de FIEL.
Deberá proporcionarse la cuenta CLABE.
85
RMF (continuación)
c) Impuesto Empresarial a Tasa Única
Compensación de pagos provisionales de IETU contra ISR del ejercicio a
pagar Regla I.4.3.3.
Para los efectos del artículo 8 de la Ley del IETU, los contribuyentes antes de
efectuar el acreditamiento a que se refiere el tercer párrafo del artículo citado,
podrán compensar los pagos provisionales del IETU efectivamente pagados
correspondientes al ejercicio fiscal de que se trate, contra el ISR propio que
efectivamente se vaya a pagar correspondiente al mismo ejercicio, hasta por
el monto de este último impuesto. En este caso, la compensación efectuada
se considerará ISR propio efectivamente pagado.
Los contribuyentes que apliquen la opción a que se refiere el párrafo anterior,

no podrán acreditar en los términos del artículo 8, tercer párrafo de la Ley del
IETU, los pagos provisionales de dicho impuesto que hubieran compensado
en los términos de esta regla ni solicitar su devolución.
86
RM (continuación)
d) Impuesto al Activo
Compensación del IMPAC
Regla I.4.1.10.
Para los efectos del artículo Tercero Transitorio de la Ley del IETU, cuando
los contribuyentes puedan solicitar devolución del impuesto al activo
efectivamente pagado en los términos de dicho artículo, podrán compensar
contra el ISR propio del ejercicio fiscal de que se trate, las cantidades que
en los términos del referido artículo Tercero tengan derecho a solicitar
devolución. Los contribuyentes que apliquen la opción a que se refiere la
presente regla ya no podrán solicitar la devolución de las cantidades que
hubieran compensado en los términos de la misma regla.
87
IETU DEL EJERCICIO
Ingresos acumulados del período
Menos Deducciones autorizadas del período
Igual BASE PARA EL IETU
Por Tasa del 17.5% (2010)
Igual IETU DETERMINADO
(-) Acreditamiento de salarios, contribuciones de seguridad
social e inversiones
(-) ISR PAGADO
Igual IETU A CARGO
(-) Pagos Provisionales anteriores
Igual IETU POR PAGAR
88
SUPUESTOS EN LA DECLARACION ANUAL
PRIMERO
Ingresos acumulables 1´000,000
Deducciones autorizadas 1´400,000
Base de impuesto o de crédito (400,000)
IETU determinado 0
Crédito Fiscal D > I 0
Otros Créditos fiscales de ley Se pierden*
Créditos fiscales decreto Se pierden*
ISR efectivamente pagado No aplica
IETU causado 0
89
SEGUNDO
Deducciones autorizadas 400,000
Base 600,000
IETU determinado 99,000
Otros Créditos fiscales de ley 110,00 99,000
Créditos fiscales decreto Se pierden*
IETU causado 0
90
TERCERO
Base 800,000
Otros Créditos fiscales de ley 110,000
Créditos fiscales decreto ($35,000) 22,000
IETU causado 0
91
CUARTO
Base 900,000
Créditos fiscales decreto 35,000
ISR efectivamente pagado ($10,000) 3,500
IETU causado 0
92
QUINTO
Base 950,000
Créditos fiscales decreto 35,000
ISR efectivamente pagado ($10,000) 10,000
IETU causado 1,750
93
Compensación del exceso de PP de IETU
Y Tercer y cuarto párrafos del IETU
Y Contra el IETU del ejercicio a cargo, se podrán acreditar los pagos

provisionales a que se refiere el artículo 10 de esta Ley
efectivamente pagados correspondientes al mismo ejercicio.
Y Cuando no sea posible acreditar, en los términos del párrafo
anterior, total o parcialmente los pagos provisionales efectivamente
pagados del IETU, loscontribuyentespodráncompensar la
cantidad no acreditada contra el impuesto sobre la renta propio del
mismo ejercicio. En caso de existir un remanente a favor del
contribuyente después de efectuar la compensación a que se refiere
este párrafo, se podrá solicitar su devolución.
Y REVISARLEYDEINGRESOS
94
NO CAUSACION DE
RECARGOS POR
COMPENSACION
95
RECARGOS EN COMPENSACION
(Art. 12 del RCFF).
Se entenderá que el pago de las contribuciones o aprovechamientos se
realizó oportunamente cuando el contribuyente realice el pago
mediante compensación contra un saldo a favor o un pago de lo
indebido, hasta por el monto de los mismos, en los siguientes casos:
• a) No se causarán recargos cuando al pagar contribuciones en forma

extemporánea se compense un saldo a favor, hasta por el importe
de dicho saldo, siempre que dicho saldo se haya originado con
anterioridad a la fecha en que se debió de pagar la contribución
respectiva.
• b) Cuando el saldo a favor se haya generado con posterioridad a la

fecha en que se causó la contribución a pagar, sólo se causarán
recargos por el período comprendido entre la fecha en que se debió
pagar la contribución y la fecha en que se originó el saldo a favor.
96
Saldo a
Favor
Anterior No Recargos
No se causarán recargos cuando al pagar

contribuciones en forma extemporánea se
compense un saldo a favor, hasta por el
importe de dicho saldo, siempre que dicho
saldo se haya originado con anterioridad a
la fecha en que se debió de pagar la
contribución
respectiva.
97
97
Saldo a
Favor Sí Recargos
Posterior Cuando el saldo a favor se haya

generado con posterioridad a la
fecha en que se causó la contribución
a pagar, sólo se causarán recargos
por el período comprendido entre la
fecha en que se debió pagar la
contribución y la fecha en que se
originó el saldo a favor.
98
98
Primero: Saldo a Favor
Segundo: Contribución a Cargo Pago Extemporáneo
1) Saldo a Favor 2) Contribución a Cargo pagada de

manera extemporánea
Contribución
Compensación de saldo a favor ( + ) Actualización
= Total a pagar
99
99
Primero: Contribución a Cargo Pago Extemporáneo
Segundo: Saldo a Favor
1) Contribución a Cargo pagada de 2) Saldo a Favor

manera extemporánea
Compensación de saldo a favor:

1) Compensable contra contribuciones,
actualización y recargos (Art. 23 CFF)
2) Recargos: se compensa desde la fecha
Contribución de causación y hasta que se genera el
( + ) Actualización saldo a favor (Art. 12 RCFF)
( + ) Recargos
= Total a pagar
100
100
EJEMPLO 1
En el mes de julio, Tres Diamantes S.A. de C.V. desea compensar un saldo a favor de
$47,019.00 que resulto en la declaración anual del ejercicio 2008 (ISR presentada el 31 de
marzo), contra el Impuesto al Valor Agregado pendiente de pagar correspondiente al mes
de abril por $42,700.00.

101
EJEMPLO 2

102
EJEMPLO 2 (continuación)

103
DEVOLUCION DE
SALDOS A FAVOR
104
DEVOLUCION POR LA AUTORIDAD
FISCAL (Art.22 CFF)
YPagadas indebidamente
Devolverán las
cantidades YLas que procedan conforme a las
leyes fiscales
Contribuciones Se efectuará a los contribuyentes a

retenidas quién se les hubiera retenido
Impuestos
Se efectuará a las personas que
Indirectos hubieran pagado el impuesto
trasladado, siempre que no lo
(pago de lo
hayan acreditado
indebido)
105
Art. 22 CFF (continuación)
Unicamente se podrá solicitar la
Saldos a favor de devolución, cuando se haya
contribuciones
presentado la declaración, excepto que
que se calculen
por ejercicio se trate de una resolución o sentencia
firme de autoridad competente.
Pago de lo indebido El derecho a este nace cuando dicho

acto se anula. No aplicará en la
en cumplimiento de
determinación de diferencias por
acto de autoridad errores aritméticos
Requerimiento de Se requerirá al contribuyente para que

la autoridad por
en 10 días por escrito aclare dichos
errores en la
solicitud de datos, de no hacerlo se tendrá por
devolución desistida la solicitud.
106
TIPOS DE DEVOLUCIONES
(Art. 22 del CFF y regla II.2.2.1 de la RM 2009)
a) A petición del interesado.

b) De oficio.
c) Automática.

107
PLAZO PARA EFECTUAR LA DEVOLUCION
Art. 22 CFF (continuación)
a) 40 días siguientes a la fecha en que se presentó la solicitud con
todos los datos.
b) 25 días tratándose de contribuyentes que dictamen sus estados
financieros.
c) 10 días después de concluidas las facultades de comprobación para
verificar la
procedencia del saldo.
Interrupción del plazo.

a) Hasta por 10 días por requerimientos para subsanar errores en la
solicitud de devolución.
b) Hasta por 20 días por requerimientos de información y, en su caso,
hasta por otros 10 días en caso de un segundo requerimiento (no se
considera iniciadas facultades de comprobación).
c) Hasta 90 días con motivo del ejercicio de facultades de
comprobación y, en su caso, suspensión hasta por 12 meses (Art. 22 y
46-A del CFF).

108
Plazo para Devolución
Art. 22 y 10°-I Transitorio
A partir de 2011, cuando el contribuyente

emita sus comprobantes fiscales digitales a
través de la página de Internet del SAT.
El plazo máximo para que las autoridades

fiscales realicen la devolución referente a las
cantidades que procedan o bien del pago de lo
indebido, será de veinte días.

109
MONTO A DEVOLVER
(art. 22 y 22-A del CFF).
a) El monto del saldo procedente o del pago de lo indebido.
b) La actualización desde la fecha en que se realizó el pago de lo

indebido o sepresentó la declaración que arrojó el saldo y hasta el
mes en que la devolución esté a disposición del contribuyente.
c) Intereses, según el caso, en términos del artículo 22-A del CFF. Los
intereses a cargo del fisco federal no excederán de los que se
causen en los últimos cinco años.
d) El monto se aplicará primero a intereses y posteriormente a las

cantidades pagadas indebidamente.

110
MODALIDADES DE DEVOLUCION Y
FORMAS DE PAGO
Modalidades de devolución:
a) Devolver lo solicitado.
b) Devolver parcialmente lo solicitado, por la diferencia la solicitud
se considera negada.
c) Negar en su totalidad la devolución solicitada.
d) Devolver la solicitud de devolución, en cuyo caso se considera que
la devolución fue negada en su totalidad.
Formas de Pago:
1) Depósito en cuenta bancaria.
2) Cheque nominativo para abono en cuenta en el caso de personas
físicas que hubiesen obtenido en el ejercicio inmediato anterior
ingresos inferiores a $150,000.00; y
3) Certificados a nombre del contribuyente o terceros para cubrir
cualquier contribución que se pague mediante declaración ya sea a
su cargo o como retenedor.

111
OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES
(Art. 22 y 22-C CFF)
a) Presentar la solicitud de devolución con todos los datos.
b) Presentar solicitud en formato electrónico y contar con FIEL
cuando se tengan cantidades a favor mayores a $10,000.00.
c) Aclarar los errores que lleguen a existir respecto a los
datos de las solicitudes de devolución; de no hacerlo se
tendrá por desistido de la solicitud.
d) Presentar en el plazo de 20 y/o 10 días los datos, informes
y documentación adicional que requiera la autoridad y que se
consideren necesarios o relacionados con la solicitud de
devolución; de no hacerlo se tendrá por desistido de la
solicitud.
e) Atender las facultades de comprobación relacionadas con
el origen y procedencia del saldo a favor.

112
FACULTADES DE LA AUTORIDAD
(Art. 22 CFF).
a) Requerir corrección de datos de la solicitud.
b) Requerir información y documentación adicional que se considere

necesaria o relacionada con la solicitud de devolución.
c) Ejercer facultades de comprobación para verificar el origen y

procedencia del saldo a favor.
d) Devolver cantidades menores a las solicitadas.
e) Negar la solicitud.

113
CREDITO FISCAL PARA 2010
ART. 11 LIETU
Cuando el monto de las deducciones autorizadas sea mayor a los
ingresos gravados al cierre de cada ejercicio, los contribuyentes
tendrán derecho a un crédito fiscal que:
• Podrá acreditarse contra el ISR causado en el ejercicio en que se
generó.
• El monto de crédito fiscal se actualizará y se amortizará contra el
IETU de hasta 10 ejercicios posteriores:
(A) Ingresos totales del ejercicio $2´000,000

Menos: (B) Deducciones autorizadas 2,800,000
Igual: Si B > A, entonces es “Pérdida” (800,000)
Por: Tasa aplicable para 2010 17.5%
Igual : CREDITO FISCAL (140,000)

114
ACREDITAMIENTO PARA IVA
El Acreditamiento consiste en disminuir al IVA
trasladado (el que resulta de aplicar a los valores las
tasas correspondientes del IVA) el IVA acreditable que
le es trasladado al contribuyente como se muestra a
continuación:
IVA TRASLADADO
Menos: IVA ACREDITABLE
Igual: SALDO A PAGAR (A FAVOR)
El contribuyente podrá acreditarlo contra el impuesto

a su cargo que le corresponda en los meses
siguientes hasta agotarlo
115
COMPENSACION DE PAGOS
PROVISIONALES DE IETU
ISR POR PAGAR 80,000 IETU POR PAGAR 120,000
(-) ISR pagado 0
IETU A CARGO
(-) Pagos (100,000)

Provisionales
IETU A CARGO 20,000

116
COMPENSACION DE PAGOS
PROVISIONALES DE IETU
ISR POR PAGAR 80,000 IETU POR PAGAR 120,000
(-) ISR pagado (80,000)
IETU A CARGO 40,000
(-) Pagos (100,000)

Provisionales
IETU A FAVOR (60,000)

117
IDE ACREDITABLE
El impuesto pagado en el ejercicio será
acreditable contra el ISR a cargo de dicho
ejercicio, salvo que se haya acreditado
contra retenciones, compensado o
solicitado en devolución (art. 7LIDE).
El ISR a cargo del ejercicio, será el
determinado después de disminuir los
pagos provisionales del ejercicio

118
ACTUALIZACIONES PARA
COMPENSACION
DEVOLUCION Y
ACREDITAMIENTO
119
ACTUALIZACION DE LA
DEVOLUCION
Las cantidades por las que se tenga derecho a la devolución deberá de
actualizarlas la autoridad de acuerdo con lo que se establece en el
artículo 17-A y 21 del CFF:
Saldo a devolver
(x) Factor de actualización*
(=) Saldo a devolver actualizado
INPC del mes inmediato anterior al mes en que la

*Factor de actualización= devolución esté a disposición del contribuyente
INPC del mes inmediato anterior a aquel en que
se realizó el pago de lo indebido o se presentó
la declaración que contenga el saldo a favor.

120
ACTUALIZACION DE LA
DEVOLUCION (continuación)
Ejemplo:
Un contribuyente solicitó el día 18 de marzo del 2010 la devolución del
saldo a favor que tiene de IVA, el cual asciende a $50,000, y es
correspondiente al mes de febrero; sin embargo, la resolución emitida
por la autoridad en la que le autorizan la devolución tiene como fecha
25 de marzo, pero el depósito se efectuó hasta el día 3 de abril.
Saldo a favor $50,000

(x) Factor de actualización* 1.002
(=) Saldo a devolver actualizado 50,100
*Factor de actualización INPC de marzo 2009** 141.139 1.002

= =
INPC de febrero 2010** 140.857

121
ACTUALIZACION DE SALDOS POR
COMPENSAR
Los saldos a favor a que tiene derecho el contribuyente de
compensar, se deberán de actualizar conforme a lo
establecido en los artículos 17-A y 21 del CFF:
Saldo a favor
(x) Factor de actualización*
(=) Saldo a favor actualizado
INPC del mes inmediato anterior a

*Factor de Actualización
= aquel en que la compensación se realice INPC del mes
o se presentó la declaración que
contenga el saldo a favor.

122
ACTUALIZACION DE SALDOS POR
COMPENSAR (continuación)
Ejemplo:
Un contribuyente compensará el saldo a favor de $800,000 por concepto de
Impuesto sobre la Renta del ejercicio 2009, cuya declaración fue presentada en
el mes de Marzo 2010, contra el Impuesto Empresarial a Tasa Única que tiene a
cargo del mes de Mayo 2010 por $500,000
Saldo a favor 800,000

(x) Factor de actualización* 1.0612
(=)Saldo a favor actualizado 848,960
*Factor de Actualización=INPC de mayo 2010** 149.479 = 1.0612

INPC de febrero 2010** 140.857
** INPC estimados
Saldo a favor actualizado $848,968
(-) Monto compensado 500,000
(=) Remanente 348,960

123
124
124
125
125
126
126
TASA EXENTO RETENEDOR
• Sistema
• 3% • $15,000.00
Financiero
PERIODICIDAD RECUPERACIÓN
• Mensual • Acreditamiento
• Compensación
• Devolución
127
127
Acreditamiento Compensación
contra ISR Devolución
universal
128
128
1º. • Contra ISR propio del mismo mes
• Contra retenciones de ISR de terceros del
ACREDITAMIENTO mismo mes
• Contra cualquier impuesto federal (IVA,

2do. IETU)
COMPENSACIÓN • Debe realizarse en el mismo mes, no se
acumulan
• Saldos mensuales, no se acumulan de

3º. diferentes periodos
• Solicitud dictaminada por Contador Público
DEVOLUCIÓN Registrado
129
129
ACREDITAMIENTO, COMPENSACIÓN Y DEV OLUCIÓN IDE
ISR a cargo propio después de acreditar los pagos provisionales de ISR

anteriores efectivamente enterados
( - ) IDE retenido por el sistema financiero del mes
= Diferencia de IDE del mes por acreditar contra ISR retenido
( - ) ISR retenido a terceros
= Diferencia de IDE del mes por compensar contra impuestos federales
( - ) Compensación contra impuesto federal (por ej, IVA, IETU)
= Diferencia de IDE para solicitar su devolución
130
130
1 2 3 4
ISR propio después de acreditar los pagos
provisionales de ISR anteriores efectivamente
enterados 8,000 2,000 1,000 500
(-) IDE efectivamente pagado 2,500 2,500 2,500 2,500
= Diferencia de IDE por acreditar - 500 1,500 2,000
(-) ISR retenido a terceros 600 500 800
= Diferencia de IDE por compensar - - 1,000 1,200
(-) Otra contribución federal (por ej, IVA) 1,300 800
= Diferencia de IDE para solicitar su devolución - - - 400
131
131
ANEXO 1-A RMF 2010
TRAMITES FISCALES
Recibos o constancias donde se demuestre el entero del

impuesto, expedido por la Institución Bancaria que
recaudó el impuesto.
Escrito o papel de trabajo en el que manifieste el (los)

acreditamiento (s) o compensación que hubiere
efectuado.
132
132
02/02/2010 RECAUDACION 3% DE I.D.E./ 580
Estado de cuenta como constancia de recaudación del IDE
•I.11.21. Para los efectos del artículo 4, fracción V de la Ley del IDE, los
estados de cuenta que las instituciones del sistema financiero expidan a los
contribuyentes, podrán ser considerados como constancias de recaudación
del IDE, siempre que contengan la información y los datos establecidos en el
Anexo 1, rubro A, numeral 7.
IDE efectivamente pagado en el mes que se recauda
•I.11.24. Para los efectos de los artículos 4, fracción V, 7 y 8 de la Ley

del IDE, se podrá considerar que el IDE correspondiente al mes de que se
trate fue efectivamente pagado en dicho mes, aún cuando hubiese sido
recaudado el día hábil siguiente al último día del mismo mes.
133
133
134
134
135
135
136
136
137
137
138
138
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139
140
140
141
141
142
142
143
143
144
144
145
145
REQUISITOS DEL IVA ACREDITABLE
ART. 5 LIVA
ESTRICTAMENTE
INDISPENSABLE
COMPROBANTE FISCAL
Que corresponda a bienes,
servicios o al uso o goce Que el IVA haya sido
temporal de bienes, trasladado expresamente
estrictamente
indispensables para la al contribuyente y que
realización de actividades conste por separado en
distintas de la importación, los comprobantes
por las que se deba pagar el
impuesto establecido en fiscales.
esta Ley o a las que se les
aplique la tasa de 0%.
146
146
REQUISITOS DEL IVA ACREDITABLE
ART. 5 LIVA
ENTERO DE RETENCIÓN DE IVA

EFECTIVAMENTE PAGADO
Que tratándose del IVA trasladado que se
Que el IVA trasladado al hubiese retenido conforme al artículo 1o.-A
contribuyente haya sido de esta Ley, dicha retención se entere en los
efectivamente pagado en el mes de términos y plazos establecidos en la misma,
con excepción de lo previsto en la fracción
que se trate
IV de dicho artículo
147
147
EFECTIVAMENTE PAGADO
en efectivo, en bienes o en servicios,
o bien, cuando el interés del acreedor queda satisfecho mediante cualquier forma
de extinción de las obligaciones (compensación, novación, confusión, remisión)
que den lugar a las contraprestaciones.
PAGO CON TÍTULOS DE VALES, TARJETAS
PAGO CON CHEQUE
CRÉDITO ELECTRÓNICAS
Se considera que el valor de
Se entenderán recibidos Cuando los contribuyentes reciban
la operación, así como el IVA documentos o vales, respecto de los
trasladado correspondiente, ambos conceptos por los
cuales un tercero asuma la
fueron efectivamente pagados contribuyentes cuando obligación de pago o reciban el pago
en la fecha de cobro del efectivamente los cobren, o mediante tarjetas electrónicas o
mismo o cuando los cuando los contribuyentes cualquier otro medio que permita al
transmitan a un tercero los usuario obtener bienes o servicios,
contribuyentes transmitan los se considerará que el valor de las
cheques a un tercero, excepto documentos pendientes de
actividades respectivas, así como el
cuando dicha transmisión sea cobro, excepto cuando dicha IVA correspondiente, fueron
en procuración. transmisión sea en efectivamente pagados en la fecha
procuración. en la que dichos documentos, vales,
tarjetas electrónicas o cualquier otro
medio sean recibidos o aceptadas
por los contribuyentes.
148
148
DESPERDICIO INDUSTRIAL
ARRENDAMIENTO
HONORARIOS
Adquieran de PF o PM
Uso o goce temporal de
Servicios personales desperdicio industrial como
bienes (muebles o
independientes de P.F. insumo para su actividad
inmuebles) de P.F.
industrial o comercialización
AUTOTRANSPORTE COMISIONISTAS
Servicio de autotransporte Servicios prestados por
terrestre de cargo de PM o PF comisionistas PF
149
149
RETENCIONES
DE IVA
ACREDITAMIENTO
ENTERO
Podrá ser acreditado en la declaración
de pago mensual siguiente a la
Se entere a más tardar el día 17 del declaración en la que se haya
mes siguiente al que se efectuó la efectuado el entero de la retención
retención. (en el 3er. mes)
150
150
BIENES DISTINTOS A INVERSIONES
Compras y Gastos
SOLO ACTIVIDADES SOLO ACTIVIDADES ACTIVIDADES GRAVADAS Y
EXENTAS
GRAVADAS EXENTAS
Identificado con
IVA totalmente IVA se convierte actividades gravadas -+
acreditable en costo o gasto IVA totalmente
acreditable
Identificado con
actividades exentas -+
IVA se convierte en costo
o gasto
151
151
BIENES DISTINTOS A INVERSIONES
Inversiones (activos fijo)

SOLO ACTIVIDADES SOLO ACTIVIDADES ACTIVIDADES GRAVADAS Y
EXENTAS
GRAVADAS EXENTAS
Identificado con actividades
IVA totalmente IVA se convierte gravadas -+ IVA totalmente

acreditable
acreditable en costo o gasto

Identificado con actividades
exentas -+ IVA se convierte en
costo o gasto
No identificable -+ IVA acreditable

proporcionalmente
152
152
PROPORCION DE PRORRRATEO
CON DATOS DEL MES
En el caso de contribuyentes que realicen actividades gravadas y
exentas de IVA, deberán aplicar la proporción de acreditamiento que
corresponda de acuerdo al Art. 5 LIVA y considerando los datos del mes
de cálculo y con la determinación siguiente:
Proporción de Acreditamiento :
Valor de actividades gravadas en el mes
--------------------------------------------
Valor de actividades gravadas y exentas en el mes
La proporción anterior se aplicará al IVA

correspondiente a inversiones
153
153
PROPORCION DE PRORRATEO CON DATOS
DEL EJERCICIO INMEDIATO ANTERIOR
El contribuyente podrá optar por determinar la proporción de

acreditamiento tomando en cuenta los datos del ejercicio inmediato
anterior, como lo establece el Art. 5-B LIVA, y con la siguiente mecánica:
Proporción de Acreditamiento :
Valor de actividades gravadas del ejercicio inmediato anterior

----------------------------------------------------------
Valor de actividades gravadas y exentas del ejercicio inmediato anterior
Al elegir esta opción de la determinación de la proporción

del IVA acreditable se deberá aplicar sobre el IVA de
compras, gastos e inversiones, no solamente sobre el IVA de
inversiones
154
154
• Contra IVA propio
ACREDITAMIENTO
• Periodo de prescripción = 5 años
• Contra cualquier impuesto federal (ISR,

IETU)
COMPENSACIÓN
• Los saldos a favor no son acumulables
• Periodo de prescripción = 5 años
• Saldos mensuales, no se acumulan de

DEVOLUCIÓN diferentes periodos
• Solicitud convencional o por declaratoria
155
155
Criterio 85/2007/IVA
85/2007/IVA Compensación de impuesto al valor agregado. Casos en que

procede.
El saldo a favor del impuesto al valor agregado de un mes posterior podrá

compensarse contra el adeudo a cargo del contribuyente por el mismo
impuesto correspondiente a meses anteriores, con su respectiva actualización
y recargos, de conformidad con el artículo 23, primer párrafo del Código
Fiscal de la Federación, con relación al artículo 1 del mismo ordenamiento.
Autorizado mediante oficio 325-SAT-09-04-B-90015 de 14 de diciembre de

2007.
Contiene aclaración emitida mediante oficio 600-04-02-2008-73116 del 15

de febrero de 2008.
Última actualización: 30/mayo/2008, 17:12, información vigente.
156
156
Importe a cargo de IVA mes antiguo
Saldo a favor de IVA mes reciente
157
157
ACRE D I TAM I E NTO I VA
Valor neto: (Art. 7 1er. párrafo LIVA,Art. 24 RIVA))
• enajenación de bienes
• prestación de servicios independientes
• otorgar el uso o goce temporal de bienes
• importación de bienes intangibles y servicios
• exportación de bienes y servicios
( X ) Tasa correspondiente (16%, 11%, 0%)
= IVA Trasladado y pagado en la importación de bienes intangibles y servicios.
(-) IVA retenido al contribuyente (Art. 1-A, 3 3er. párrafo y 5-D 2do. párrafo LIVA)
= IVA Neto
( - ) IVA Acreditable: (Art. 4, 7 2do. párrrafo, 28 3er. párrafo LIVA)
• Trasladado al contribuyente por:
Enajenación de bienes
Prestación de servicios
Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes
• Pagado en la importación de bienes y servicios.
= Saldo a Cargo (Favor)
( - ) Saldo a favor de periodos anteriores (acreditamiento)
= Neto a Cargo (Art. 5-D LIVA) o “Cero”
158
158
ACRE DI TAM I EN TO E N PAGOS ME NS UAL E S DE I VA
P .M. P.F.
Valor neto: (Art. 7 1er. párrafo LIVA, Art. 24 RLIVA) 1,852,347.00 879,110.00
• enajenación de bienes 1,852,347.00 753,214.00
• prestación de servicios independientes 125,896.00
• otorgar el uso o goce temporal de bienes
• importación de bienes intangibles y servicios
• exportación de bienes y servicios
( X ) Tasa correspondiente (16%, 11%, 0%) 0.16 0.16
= IVA Trasladado y pagado en la importación de bienes intangibles y servicios. 296,376 140,658
(-) IVA retenido al contribuyente (Art. 1-A, 3 3er. párrafo y 5-D 2do. párrrafo LIVA) 12,588
= IVA Neto 296,376 128,070
( - ) IVA Acreditable: (Art. 4, 7 2do. párrrafo, 28 3er. párrafo LIVA) 195,486 205,469
• Trasladado al contribuyente por:
Enajenación de bienes
Prestación de servicios
Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes
• Pagado en la importación de bienes y servicios.
= Saldo a Cargo (Favor) 100,890 - 77,399
( - ) Saldo a favor de periodos anteriores (acreditamiento) 25,964
= Neto a Cargo (Art. 5-D LIVA) o “Cero” 74,926 -
159
159
ANEXO 1-A
TRAMITES FISCALES
Comprobantes de impuesto retenido, o pagado (Constancias de
retenciones con firma autógrafa, en su caso, sello original; estados
de cuenta bancarios, etc.).
Por lo que se refiere a la aclaración de las operaciones del IVA

acreditado en el periodo, deberá proporcionar:
Copia de los comprobantes fiscales que acrediten la realización
de la operación; forma en que realizó la operación con el
proveedor, prestador de servicios o arrendador, señalando si fue
a crédito o de contado; forma de pago, indicando si el pago se
realizó en efectivo, cheque, transferencia, etc.; comprobante del
pago efectuado a sus proveedores, prestadores de servicios o
arrendadores.
160
160
ALTERNATIVAS DE
COMPROBANTE
FISCAL
Comprobante Estado de Cuenta

Impreso o Digital Bancario
161
161
1. Datos generales del que expide. Contener impreso el nombre, denominación o razón
social, domicilio fiscal y clave del registro federal de contribuyentes de quien los expida.
Tratándose de contribuyentes que tengan más de un local o establecimiento, deberán
señalar en los primeros el domicilio del local o establecimiento en el que se expidan los
comprobantes.
2.Folio. Contener impreso el número de folio.
3. Lugar y fecha de expedición.
4. RFC del cliente. Clave del registro federal de contribuyentes de la persona a favor de
quien se expida.
5. Cantidad y clase de mercancía o descripción del servicio que amparen.
6.Valor unitario consignado en número e importe total consignado en número o letra, así
como el monto de los impuestos que en los términos de las disposiciones fiscales deban
trasladarse, desglosado por tasa de impuesto, en su caso.
7.Datos aduanales. Número y fecha del documento aduanero, así como la aduana por la
cual se realizó la importación, tratándose de ventas de primera mano de mercancías de
importación.
8.Datos del impresor. Fecha de impresión y datos de identificación del impresor
autorizado.
9. Enajenación de ganado. Tratándose de comprobantes que amparen la enajenación de
162
ganado, la reproducción del hierro de marcar de dicho ganado, siempre que se trate de
aquél que deba ser marcado.
162
1 Nombre correcto y completo
2 RFC correcto
3 Domicilio correcto
4 Folio
5 Datos del proveedor: Nombre, RFC, domicilio
6 Lugar y fecha de expedición
7 Cantidad
8 Descripción de los bienes o servicios
9 Valor unitario
10 Importe total en número y letra
11 Vigencia (2 años)
12 Cédula del RFC
13 Datos del impresor:
Nombre, RFC, domicilio, autorización en DOF, número de aprobación
14 Leyendas: “la reproducción no autorizada de este comprobante constituye un
delito en los términos de las disposiciones fiscales.”
15 Forma de pago: Efectivo Cheque Transferencia
16 Pago en parcialidades: SI NO
17 Si es pago de parcialidad, tiene comprobante de pago en parcialidad: SI
NO
18 Leyenda “pago en una sola exhibición”
19 Factura de persona física, leyenda “1e6f3ectos fiscales al pago”
20 0riginal Copia
163
Además de cumplir con los requisitos del Art. 29-A CFF fraccíones I
1. Cadena original con la que se generó el sello digital.
2. Sello digital correspondiente al comprobante fiscal digital.
3. Número de serie del certificado de sello digital.
4. Número de referencia bancaria o número de cheque con el que se efectúe el pago
(opcional).
5. Leyenda “Este documento es una impresión de un comprobante fiscal digital”.
6. Serie. Para los efectos de lo señalado en el artículo 29-A, fracción II del CFF,
se deberá incluir la serie en su caso.
7. RFC genérico. Para los efectos de lo señalado en el artículo 29-A, fracción IV
del CFF, se tendrá por cumplida dicha obligación en los casos de
comprobantes fiscales digitales globales que amparen una o más operaciones
efectuadas con público en general, cuando en el mismo se consigne el RFC
genérico: XAXX010101000.
En el caso de comprobantes fiscales digitales que amparen una o más
operaciones efectuadas con clientes extranjeros se deberán reportar con el RFC
genérico: XEXX010101000.
8. Impuestos retenidos. Para los efectos de lo señalado en el artículo 29-A,
fracción VI del CFF, se deberán incluir adicionalmente los montos de los
impuestos retenidos en su caso.
9. Unidad de medida, en adición a lo señalado en el artículo 29-A, fracción V del CFF.
10. Fecha. El número y año de aprobación de los folios.
11. Impuestos traslados. Monto de la tasa del impuesto trasladado.
12. Hora de expedición. Hora, minuto y segundo de expedición, en adición a lo
señalado en el artículo 29-A, fracción I1I6I4del CFF.
164
I.RFC. Consignen en el cheque el RFC de la persona a favor de quien se libre el
cheque
II.Comprobante. Cuenten con el documento expedido que contenga la clave del RFC
del enajenante, el prestador del servicio o el otorgante del uso o goce temporal de los
bienes; el bien o servicio de que se trate,; el precio o contraprestación; la fecha de
emisión y, en forma expresa y por separado los impuestos que se trasladan
desglosados por tasa aplicable.
III. Contabilidad. Registren en su contabilidad, de conformidad con el Reglamento del
CFF, las operaciones que ampare el estado de cuenta.
IV. Vinculación. Vinculen las operaciones registradas en el estado de cuenta
d t i d l o r i
irec amente con la adquisic ón e los combustibles y con as pe aciones reg stradas
en su contabilidad, en los términos del artículo 26 del Reglamento del CFF.
V.Original. Conserven el original del estado de cuenta durante el plazo que
e t l
stablece el ar ículo 30 de CFF.
Otros puntos:
./ El original del estado de cuenta deberá contar con la clave del RFC del
contribuyente de quien enajene los bienes, otorgue el uso o goce, o preste el
servicio.
./ No será aplicable tratándose del pago de bienes, uso o goce, o servicios, por lo que
se deban retener impuestos en los términos de las disposiciones fiscales ni en los
casos en los que se trasladen impuestos distintos al IVA.
./ Ante el incumplimiento de los requisitos establecidos, el estado de cuenta no será
considerado como comprobante fiscal para los efectos de las deducciones o
acreditamientos autorizados en las ley1e6s5 fiscales.
165
CHEQUE PAGADO NO./CH-0000475 PAGO
24/02/2010 EN EFECTIVO 1,758.33
CHEQUE PAGADO NO./CH-0000472 RFC

16/02/2010 CUENTA DE DEPOSITO:VEMM700128FFG 5,800.00
166
166
Se expide el
Se tendrá que expedir
comprobante fiscal Si se realiza el pago
comprobante por
por el importe total de en parcialidades
pago en parcialidades
la operación
167
167
Los contribuyentes deberán presentar los medios
magnéticos a que se refiere el rubro C, numeral 6,
inciso d), punto (2), del Anexo 1, que contengan la
información de los proveedores, prestadores de
servicios y arrendadores que representen al menos
el 80% del valor de sus operaciones, así como
la información correspondiente a la totalidad de
sus operaciones de comercio exterior,
operaciones de importación y exportación.
Regla II.2.3.1. RMF 2010-2011

168
168
DEM DE IVA Y VALIDADOR
Para facilitar la captura y respaldo de la información a

que se refiere el párrafo anterior, los contribuyentes
podrán obtener a través de la página de Internet del
SAT, el programa denominado “Información de
operaciones con proveedores, arrendadores,
prestadores de servicios y comercio exterior
relacionadas con la solicitud de devolución o el aviso de
compensación de saldos a favor de IVA”. Asimismo,
podrán obtener en la ALSC que corresponda a su
domicilio fiscal, el programa denominado “Validador de
Dispositivos Magnéticos” mediante unidad de memoria
extraíble (USB), para validar los medios magnéticos
referidos.
169
169
Los contribuyentes que dictaminen sus estados financieros para efectos fiscales, por los saldos a
favor podrán presentar solicitud de devolución acompañada de la declaratoria formulada por el
contador público registrado, Anexo 1, cuando dicho contador vaya a emitir para efectos fiscales,
dictamen relativo a los estados financieros del contribuyente referido al periodo que corresponda
el saldo a favor y siempre que en la declaratoria el contador manifieste bajo protesta de decir
verdad que ha revisado la razonabilidad de las operaciones de las que deriva el impuesto causado
y el impuesto acreditable declarado por el contribuyente y dicha declaratoria, se formule en los
términos establecidos por el artículo 52, fracción II del CFF, y el Anexo 7 y 7-A de las formas
oficiales 32 y 41, quedando relevados de presentar la información en medios magnéticos de los
proveedores, prestadores de servicios, arrendadores y operaciones de comercio exterior.
Regla II.2.3.1. RMF 2010-2011
170
170
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183
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186
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187
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189
189
190
190
Pe rsona F ísica
ACREDITAMIENTO PAG OS Pe rsona
Moral Activi dad
PROVISIONAL ES DE ISR Honorarios Arre ndami e nto Empre sarial
(ré gime n
ge ne ral)
ISR a cargo del pago provisional Art. 14 LISR Art. 127 LISR Art. 143 LISR Art. 127 LISR
( - ) Pagos provisionales anteriores Art. 14 LISR Art. 127 LISR Art. 143 LISR Art. 127 LISR
Art. 127 5to.
Art. 58 LISR párrafo, 58 LISR Art. 143 5to. párrafo Art. 58 LISR
(intereses (10% retenido por LISR (10% retenido (intereses
( - ) Retenciones de ISR bancarios) PM) por PM) bancarios)
( - ) IDE Art. 8 LIDE Art. 8 LIDE Art. 8 LIDE Art. 8 LIDE
Art. 3o. VI
Art. 3o. VI Art. 3o. VI Art. 3o. VI
transitorio
transitorio LISR transitorio LISR transitorio LISR
LISR 2008
2008 (cuando 2008 (cuando sea 2008 (cuando sea
(cuando sea
( - ) Crédito al salario patrón) sea patrón) patrón) patrón)
Art. 8vo.
Art. 8vo. Art. 8vo.
transitorio Art. 8vo. transitorio
transitorio LISR transitorio LISR
LISR 2008 LISR 2008 (cuando
2008 (cuando 2008 (cuando sea
(cuando sea sea patrón)
( - ) Subsidio al empleo patrón) sea patrón) patrón)
= ISR a cargo o a favor
191
191
PA GO S PR OV I S I ON A L ES D E I S R 20 10 ENE FEB MAR
1 2 3
Ingresos nominales de meses anteriores 900,000.00 2,400,000.00
( + ) Ingresos nominales del mes 900,000.00 1,500,000.00 2,100,000.00
= Total ingresos nominales 900,000.00 2,400,000.00 4,500,000.00
( x ) Coeficiente de utilidad 0.2530 0.2530 0.2530
= Utilidad fiscal estimada 227,700.00 607,200.00 1,138,500.00
( + ) Inventario acumulable
( - ) PTU pagada
( - ) Deducción inmediata de inversiones
( - ) Pérdidas fiscales de ejercicios anteriores 1,000,000.00 1,000,000.00 1,000,000.00
= Base para pagos provisionales - - 138,500.00
( x ) Tasa ISR 30% 30% 30%
= ISR causado del periodo - - 41,550.00
( - ) Reducción de ISR
( - ) Estímulos fiscales (LISR, LIF)
( - ) ISR retenido por bancos 295.00 480.00 675.00
( - ) Otros acreditamiento de ISR (dividendos, extranjero)
Pagos provisionales anteriores efectivamente
( - ) enterados 295.00 480.00
( - ) IDE 2,561.00 2,894.00 3,415.00
( - ) Crédito al salario
( - ) Subsdio al empleo 1,235.00 1,896.00 1,745.00
( - ) Compensación de saldos a favor
= ISR efectivamente por pagar (cash) - - 35,235.00
192
192
ISR DEL EJERCICIO 2010
Ingresos acumulables 30,000,000.00
( + ) Inventario acumulable -
= Total ingresos acumulables 30,000,000.00
( - ) Deducciones autorizadas 20,929,987.20
= Utilidad fiscal o pérdida fiscal 9,070,012.80
( - ) PTU pagada 151,748.00
( - ) Pérdidas fiscales de ejercicios anteriores 1,000,000.00
= Resultado fiscal 7,918,264.80
( x ) Tasa de ISR 30%
= ISR causado del ejercicio 2,375,479.44
( - ) Reducción del ISR
( - ) Estímulos fiscales
( - ) Pagos provisionales del ejercicio 1,802,710.56
( - ) Retenciones de ISR por bancos 2,700.00
( - ) IDE 13,456.00
= ISR a cargo 556,612.88
ISR a favor -
( - )
Exceso de pagos provisionales de IETU
no acreditados contra el IETU del ejercicio 57,579.61
= ISR a cargo 499,033.27
193
193
ANEXO 1-A RMF 2010-2011
TRAMITES FISCALES
Comprobantes de impuesto acreditable, retenido o pagado:

(Constancias de retenciones con firma autógrafa, en su caso,
sello original; estados de cuenta bancarios en los que consten
las retenciones de ISR; comprobantes de impuesto pagado en
el extranjero; entre otros). Tratándose de enajenación o
adquisición de bienes, declaración Formato 1-A.
Papel de trabajo o escrito en el que aclare la integración del

monto de pagos provisionales manifestados en la declaración
del ejercicio y en su caso, fotocopia de los pagos provisionales
correspondientes.
194
194
ANEXO 1-A RMF 2010-2011
TRAMITES FISCALES
En caso de que el retenedor no haya presentado declaración
informativa, comprobar la relación laboral o comercial
presentando: recibos de nómina, estados de cuenta bancarias
con los depósitos por concepto de nómina, recibos de
honorarios, recibos de arrendamiento, constancias de
retenciones, constancia de sueldos, asimilados, crédito al
salario, subsidio para el empleo.
Comprobantes fiscales que amparen las deducciones

autorizadas correspondientes a los ingresos obtenidos, cuando
así se requiera, derivado de devoluciones automáticas
195
195
196
196
197
197
198
198
199
199
200
200
201
Pagos Provisionales Efectuados
201
202
Determinación de Impuestos Causados
202
203
Determinación del Saldo a Favor
203
204
204
205
205
206
206
207
207
208
208
209
209
210
210
211
211
212
212
PAGOS PROVISIONALES
LIETU-TRANSITORIOS-DECRETO (05-11-07)
Ingresos efectivamente cobrados acumulativos al periodo
( - ) De ducción de cue nta s por pa ga r por ope ra cione s con público
e n ge nera l, solo PM (Art. 7o. de cre to)
( - ) Deducciones autorizadas efectivamente erogadas acumulativas al
periodo
( - ) De ducción a diciona l por inve rsione s nue va s de se p-dic 2007
(Art. 5o. tra nsitorio LIETU)
= Base para pago provisional
( x ) Tasa del IETU (2008 16.5%, 2009 17%, 2010 => 17.5%)
= IETU causado para pago provisional
( - ) Crédito fiscal por exceso de deducciones ( a partir del 2009)
( - ) Crédito por salarios y aportaciones de seguridad social
( - ) Cré dito a dicional por inve rsione s a nte riore s (Art. 6o. tra nsitorio
( - ) Cré dito fisca l por inve nta rios a l 31-12-2007 (Art. 1o. de cre to)
( - ) Cré dito fisca l por pé rdida s ge ne rada s por de ducción de
inve rsiones (Art. 2o. de cre to)
( - ) Cré dito fisca l por pé rdida s de contribuye nte s de l ré gime n
simplifica do a nte rior (Art. 3o. de cre to)
( - ) Cré dito fisca l por e na je na cione s a plazos (Art. 4o. de creto)
( - ) Cré dito fisca l pa ra ma quila dora s de e x portación (Art. 5o. de cre
( - ) Pago provisional de ISR efectivamente enterado correspondiente al
periodo
( - ) Pagos provisionales anteriores efectivamente enterados del IETU
= IETU a cargo para pago provisional
213
213
PA GO S PRO V IS I O N AL E S D E L IE TU 2010 ENE FEB MAR ABR
1 2 3 4
Suma de ingresos percibidos de meses anteriores del ejercicio 900,000.00 2,400,000.00 4,500,000.00
( + ) Ingresos percibidos del periodo 900,000.00 1,500,000.00 2,100,000.00 1,800,000.00
= Total de ingresos percibidos 900,000.00 2,400,000.00 4,500,000.00 6,300,000.00
( - ) Ingresos por los que no se paga el impuesto (exentos)
Suma de deducciones autorizadas de meses anteriores 738,303.59 1,995,132.73 3,770,509.64
( - ) Deducciones autorizadas 659,400.80 1,099,001.33 1,538,601.87 1,318,801.60
( - ) Deducción adicional por inversiones (Art. 5 Transitorio) 5,566.67 11,155.56 16,766.67 22,400.00
( - ) Deducción por cuentas y documentos por cobrar (Art. 7 Decreto) 73,336.13 146,672.25 220,008.38 293,344.50
= Total de deducciones del periodo 738,303.59 1,995,132.73 3,770,509.64 5,405,055.74
= Base gravable del pago provisional 161,696.41 404,867.27 729,490.36 894,944.26
( x ) Tasa del IETU (2008 16.5%, 2009 17%, 2010 => 17.5%) 17.5% 17.5% 17.5% 17.5%
= Impuesto causado 28,296.87 70,851.77 127,660.81 156,615.25
( - ) Crédito fiscal (por exceso de deducciones, a partir del 2009)
( - ) Acreditamiento por sueldos y salarios devengados 4,196.44 8,392.89 12,589.33 16,785.77
( - ) Acreditamiento por aportaciones de seguridad social 517.37 1,034.75 1,552.12 2,069.50
( - ) Crédito fiscal por inversiones (Art. 6 Transitorio) 484.63 969.27 1,453.90 1,938.54
( - ) Crédito fiscal de inventarios (Art. 1 Decreto) 2,683.56 5,367.13 8,050.69 10,734.26
Crédito fiscal de deducción inmediata/pérdidas fiscales (Art. 2
( - ) Decreto) 861.75 1,723.50 2,585.25 3,447.00
( - ) Crédito fiscal sobre pérdidas fiscales (régimen simplificado) (Art. 3
decreto)
( - ) Crédito fiscal por enajenaciones a plazos (Art. 4 decreto)
( - ) Acreditamiento para empresas maquiladoras (Art. 5 Decreto)
= IETU a cargo para pago provisional 19,553.11 53,364.24 101,429.52 121,640.18
( - ) Acreditamiento de pagos provisionales del ISR enterados ante las
oficinas autorizadas - - 32,465.00 120,344.00
( - ) Acreditamiento de pagos provisionales del ISR entregados a la
controladora
( - ) Acreditamiento del ISR retenido 295.00 480.00 675.00 900.00
( - ) Pagos provisionales del IETU efectuados con anterioridad 16,697.11 49,990.24 64,874.52
( + ) Otras cantidades a cargo del contribuyente
( - ) Otras cantidades a favor del contribuyente 2,561.00 2,894.00 3,415.00 -
= Impuesto a cargo 16,697.11 33,293.14 14,884.28 -
Pagos provisionales de IETU efectivamente enterados acumulados 16,697.11 49,990.24 64,874.52 64,874.52
214
214
IETU DEL EJERCICIO
LIETU-TRANSITORIOS-DECRETO (05-11-07)
Ingresos efectivamente cobrados del ejercicio (Art. 1 y 3 LIETU)
( - ) Deducción de cuentas por pagar por operaciones con público en general, solo PM (Art. 6o. Decreto)
(-) Deducciones autorizadas efectivamente pagadas del ejercicio (Art. 5 y 6 LIETU)
(-) Deducción adicional por inversiones nuevas de sep-dic 2007 (Art. 5o. Transitorio)
= Base para el IETU del ejercicio o exceso de deduciiones
( x) Tasa del IETU (2008 16.5%, 2009 17%, 2010 => 17.5%)
= IETU causado
(-) Crédito fiscal por exceso de deducciones (a partir del 2009) (Art. 11 LIETU)
(-) Crédito por salarios y aportaciones de seguridad social (Art. 8 LIETU)
(-) Crédito adicional por inversiones anteriores (Art. 6o. Transitorio)
(-) Crédito fiscal por inventarios al 31-12-2007 (Art. 1o. Decreto)
(-) Crèdito fiscal por pérdidas generadas por deducción de inversiones (Art. 2o. Decreto)
(-) Crédito fiscal por pérdidas de contribuyentes del régimen simplificado anterior (Art. 3o. Decreto)
(-) Crédito fiscal por enajenaciones a plazos (Art. 4o. Decreto)
(-) Crédito fiscal para maquiladoras de exportación (Art. 5o. Decreto)
(-) ISR del ejercicio efectivamente enterado
(-) ISR por dividendos
(-) ISR pagado en el extranjero
(-) Pagos provisionales efectivamente enterados del IETU
= IETU a cargo o exceso de pagos provisionales de IETU
215
215
IETU DEL EJERCICIO 2010
Ingresos efectivamente cobrados del ejercicio 30,000,000.00
( - ) Deducción de cuentas por pagar por operaciones con público en
general, solo PM (Art. 7o. Decreto) 880,033.50
( - ) Deducciones autorizadas efectivamente erogadas del ejercicio 21,980,026.67
( - ) Deducción adicional por inversiones nuevas 68,280.00
= Base para el IETU del ejercicio 7,071,659.83
( x ) Tasa del IETU (2008 16.5%, 2009 17%, 2010 => 17.5%) 17.5%
= IETU causado 1,237,540.47
( - ) Crédito fiscal por exceso de deducciones (a partir del 2009)
( - ) Crédito por sueldos y aportaciones de seguridad social 56,565.80
( - ) Crédito adicional por inversiones anteriores (Art. 6o. Transitorio) 5,885.39
( - ) Crédito fiscal por inventarios al 31-12-2007 (Art. 1o. Decreto) 32,589.20
Crédito fiscal por pérdidas generadas por deducción de inversiones
( - ) (Art. 2o. Decreto) 10,465.10
( - ) Crédito fiscal por pérdidas de contribuyentes del régimen
simplificado anterior (Art. 3o. Decreto)
( - ) Crédito fiscal por enajenaciones a plazos (Art. 4o. Decreto)
( - ) Crédito fiscal para maquiladoras de exportación (Art. 5o. Decreto)
= IETU a cargo 1,132,034.97
( - ) ISR del ejercicio efectivamente pagado 1,132,034.97
( - ) ISR por dividendos
( - ) ISR pagado en el extranjero
= IETU a cargo del ejercicio -
( - ) Pagos provisionales efectivamente enterados del IETU 61,227.07
= IETU a cargo -
Exceso de pagos provisionales de IETU 61,227.07
216
216
ANEXO 1-A RMF 2010-2011
TRAMITES FISCALES
Escrito o papel de trabajo en el que se manifieste el (los)

acreditamiento (s) o compensación (es) que se hubieren
efectuado.
Escrito o papel de trabajo en el que aclare la

determinación del monto de pagos provisionales
manifestado en la declaración del ejercicio.
217
217
218
218
219
219
220
220
221
221
222
222
223
223
224
224
225
225
226
226
227
227
228
228
229
229
230
230
RECUPERACIÓN DEL IMPAC
Art. 3º. transitorio
2007 2006 2005
ISR efectivamente pagado
de 2008 en adelante 1 )
( - ) IMPAC efectivamente
pagado y actualizado 2 )
= Diferencia, se considera la
mayor
1) ) Misma cantidad que se comparará

contra el IMPAC 2005, 2006, 2005
2) ) Siempre se comparará el IMPAC 2005,
2006 y 2007 contra el ISR efectivamente
pagado de 2008 en adelante
231
231
LÍMITE DE RECUPERACIÓN DEL IMPAC
Art. 3º. transitorio
Diferencia mayor determinada en el

cuadro anterior < 10% del IMPAC
actualizado por recuperar de los 10
ejercicios inmediatos anteriores
Actualización del IMPAC por recuperar
y del 2005, 2006 y 2007
inpc del sexto mes del ejercicio en que se pague ISR

----------------------------------------------
inpc del sexto mes del ejercicio en que se pagó IMPAC
232
232
IMPUESTO AL ACTIVO POR RECUPERAR A PARTIR DEL 2008
2007 2006 2005
ISR efectivamente pagado de

2008 en adelante 1) 6,000,000 6,000,000 6,000,000
(-)
IMPAC efectivamente pagado y

actualizado 2) 3,000,000 4,000,000 5,000,000
Diferencia, se considera la
=
mayor. 1er. Límite 3,000,000. 2,000,000 1,000,000
1) Misma cantidad que se comparará contra el IMPAC 2005, 2006 y 2007
2) Siempre se comparará el IMPAC 2005, 2006 y 2007 contra el ISR efectivamente

pagado de 2008 en adelante
233
233
Pedir en Saldo por
IMPAC devolución o pedir en
Ejercicio efectivamente pagado compensar devolución
1 1998 100,000 100,000 -
2 1999 200,000 200,000 -
3 2000 300,000 300,000 -
4 2001 500,000 500,000 -
5 2002 800,000 590,000 210,000
6 2003 1,000,000 1,000,000
7 2004 2,000,000 2,000,000
8 2005 5,000,000 5,000,000
9 2006 4,000,000 4,000,000
10 2007 3,000,000 3,000,000
Total IMPAC 16,900,000
% máximo para
(x) devolución 10%
Monto máximo a
= solicitar de IMPAC 1,690,000 1,690,000 15,210,000
234
234
235
235
236
236
237
237
238
238
239
239
240
240
241
241
242
242
243
243
244
244
245
245
246
246
RECUPERACIÓN DEL CRÉDITO AL SALARIO
Criterio Normativo 8/2008/ISR
./El artículo 115 LISR vigente hasta el ejercicio fiscal de 2007, señalaba que el
retenedor podía acreditar contra el ISR a su cargo o del retenido a terceros,
las cantidades que entregue al contribuyente del crédito al salario.
./Los artículos 118 y 119 de la LISR precisan que es obligación de quienes

hagan pagos por sueldos presentar ante las oficinas autorizadas a más tardar
el 15 de febrero de cada año, declaración proporcionando información sobre
las personas a las que les hayan entregado cantidades en efectivo por
concepto del crédito al salario en el año calendario anterior, y que sólo
pueden acreditar contra el ISR a su cargo o del retenido a terceros, las
cantidades que entregue al contribuyente por dicho concepto, cuando
cumplan con los requisitos que al efecto establezcan las disposiciones
fiscales.
./El artículo 22 del Código Fiscal de la Federación, señala que las autoridades
fiscales devolverán las cantidades pagadas indebidamente y las que procedan
conforme a las leyes fiscales.
247
247
– La Suprema Corte de Justicia de la Nación, a través de la Jurisprudencia 2a./J.
227/2007, visible en el Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta XXVI,
Diciembre de 2007, página: 179, Novena Época, determinó que el mecanismo
elegido por el legislador para recuperar las cantidades pagadas por el crédito al
salario tiende a evitar que el empleador las absorba afectando su patrimonio,
con la condición de que el acreditamiento correspondiente se realice
únicamente contra el ISR, de ahí que esa figura fiscal sólo se prevea respecto de
las cantidades pagadas por concepto de crédito al salario y, por ello, la
diferencia que surja de su sustracción no queda regulada en dichas
disposiciones legales sino en el artículo 22 del CFF, que establece la
procedencia de la devolución de cantidades pagadas indebidamente o en
demasía; por tanto, si en los plazos en que debe realizarse el entero del
impuesto a cargo o del retenido de terceros, el patrón tiene un saldo a favor
derivado de agotar el esquema de acreditamiento del ISR, puede solicitarlo, en
términos del indicado artículo 22.
– En consecuencia, en los casos en que exista remanente de crédito al salario

pagado a los trabajadores que resulte de agotar el esquema de acreditamiento
del ISR a cargo o del retenido a terceros, será susceptible de devolución.
• Autorizado mediante oficio número 600-04-02-2008-77251 de 12 de diciembre

de 2008
248
248
AGRICULTORES
Regla 1.3.4.14 RMF 2009-2010
PM y PF con actividades agrícolas, ganaderas,

pesqueras y silvícolas
Podrán deducir sus Si renuncian a los Si no renuncian a los

gastos e inversiones exentos de ISR ingresos exentos de ISR,
al 100% si renuncian podrán acreditar el deducirán para ISR en la
proporción de sus
a los ingresos IVA al 100%
ingresos gravados y en
exentos en ISR esa misma proporción
acreditarán el IVA
249
249
ORGANISMOS DE SUMINISTRO DE AGUA PARA USO DOMÉSTICO
Art. 6 último párrafo LIVA
Saldos a favor mensuales de IVA podrán

solicitarlos
deberá destinarlo o al pago de los forma oficial 75 “Aviso

para invertirse en derechos del destino de los
infraestructura establecidos en los saldos a favor del IVA”
hidráulica artículos 222 y 276 Regla II.5.1.1. RMF 2009-
de la Ley Federal de 2010
Derechos (derechos
de agua)
250
250
GOBIERNO
El gobierno deberá
aceptar la Principal requisito para acreditar el IVA, y
traslación del IVA en su caso determinar saldo a favor
(Art. 3 1er. párrafo LIVA)
Que el IVA corresponda a bienes, servicios o al uso o goce temporal

de bienes, estrictamente indispensables para la realización de
actividades distintas a de la importación (Art. 5 fracción I LISR)
En el caso de los municipios, el IVA proviene principalmente de obra pública, sin embargo al
no corresponder éste a un servicio necesario para una actividad gravada, no podrá generar
saldo a favor de IVA. Algunas de las actividades que generan IVA trasladado en los
municipios son: estacionamientos públicos, renta de auditorios, venta de bienes no
relacionados con su función pública, entre otros, contra este IVA trasladado deberá
identificarse el IVA acreditable que le corresponde.
251
251
DEVOLUCIÓN INMEDIATA PARA EMPRESAS CON PROGRAMA DE
FOMENTO AL COMERCIO EXTERIOR
Art. 1-A fracción IV LIVA
Las personas morales que hayan efectuado la retención del impuesto, y

que a su vez se les retenga dicho impuesto o realicen la exportación
de bienes tangibles
podrán considerar como cuando en el cálculo del impuesto

impuesto acreditable, el mensual resulte saldo a favor, los
impuesto que les trasladaron y contribuyentes podrán obtener la
devolución inmediata de dicho saldo
retuvieron, aun cuando no hayan disminuyéndolo del monto del impuesto
enterado el impuesto retenido que hayan retenido por las operaciones
mencionadas en el mismo periodo y hasta
por dicho monto.
Las cantidades por las cuales los contribuyentes hayan obtenido la devolución en los
términos de esta fracción, no podrán acreditarse en declaraciones posteriores.
252
252
DEVOLUCIÓN INMEDIATA PARA EMPRESAS CON PROGRAMA DE
FOMENTO AL COMERCIO EXTERIOR
Art. 1-A fracción IV LIVA
IVA trasladado 10,000

( - ) IVA retenido 500
= IVA neto 9,500
( - ) IVA acreditable 12,000 (incluye retenciones realizadas y aún no enteradas)
= IVA a favor - 2,500

( - ) Retenciones de IVA 800 (retenciones realizadas y aún no enteradas)
= IVA neto a favor - 1,700

253
253
DECRETO POR EL QUE SE OTORGAN
FACILIDADES ADMINISTRATIVAS EN
MATERIA DE SIMPLIFICACIÓN
TRIBUTARIA
(DOF 30-JUN-2010)
254
LISTADO DEL IETU
Y Los contribuyentes que de conformidad con lo
dispuesto en el segundo párrafo del artículo 22 de la
Ley de Ingresos de la Federación para el Ejercicio Fiscal
de 2010, se encuentren obligados a presentar la
información correspondiente a los conceptos que
sirvieron de base para determinar el impuesto
empresarial a tasa única de los pagos provisionales y de
la declaración del ejercicio, podrán optar por no
presentar la información que debe entregarse en el
mismo plazo que los pagos provisionales y presentar
únicamente la información correspondiente al ejercicio
fiscal, siempre que dicha información se presente
dentro del mes inmediato siguiente al del término del
ejercicio.
Y El SAT mediante reglas de carácter general dará a

conocer los medios y formatos en que deberá
presentarse la información a que se refiere el presente
artículo.
255
DEVOLUCIÓN DEL IDE
Los contribuyentes que de conformidad con lo
establecido en el artículo 8, cuarto párrafo de
la Ley del Impuesto a los Depósitos en Efectivo,
soliciten la devolución de la diferencia de dicho
impuesto que resulte después de aplicar los
procedimientos de acreditamiento y
compensación a que se refieren los tres
primeros párrafos del mencionado artículo,
podrán optar por no presentar el dictamen a
que se refiere el cuarto párrafo del artículo
citado, siempre que presenten la información
en los plazos y medios que, mediante reglas de
carácter general, establezca el Servicio de
Administración Tributaria.
256
MUCHAS
GRACIAS
FUE UN PLACER SERVIRLES
arroyoajl@yahoo.com.mx
257

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Establecen que los contribuyentes efectuarán

En ambos casos los pagos serán definitivos.

(Lo dispuesto en este artículo no será aplicable

Sexto dígito Fecha límite de pago

1y2 Día 17 más un día hábil

• El artículo 12 de la LISR señala que se deberá presentar

Obligados a presentar declaración anual en Abril.

Fecha en que se considera presentada la declaración anual

IDE Sí Sí Sí Sí Sí Sí No Sí