V Área Auditoría
Contenido
informe especial NIA 560. Hechos Posteriores................................................................................................. V-1
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Florencio Bernal Pisfil
Título : NIA 560. Hechos Posteriores
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 188 - Primera
Quincena de Agosto 2009
1. Introducción
La emisión de estas normas está a cargo
de La Junta de Normas Internacionales
de Auditoría y Aseguramiento (JNIAA o
IAASB por sus siglas en inglés), que es el
Organismo autónomo encargado de la
emisión de estas normas. Este organismo
fue Creado por la Federación Interna-
cional de Contadores con el objetivo de
servir al Interés del público cumpliendo
con una auditoría de alta calidad.
En 2006, se emitió una nueva norma de
auditoría, y se revisaron las normas de
auditoría ya existentes. De 60 normas y
declaraciones vigentes en el año 2004,
se redujeron a 55 en el año 2006 a la
fecha.
Algunas características de las NCSSR
(Normas sobre Compromisos de Segu-
ridad y Servicios Relacionados) son que
no prevalecen sobre las regulaciones de
cada país, pero los países miembros del
IFAC, deben comprometer sus mejores
esfuerzos en lograr su armonización con
aquéllas. Las NCSSR son muy detalladas
y están codificadas, aunque tienen al-
gunos párrafos, los principales de cada
norma, escritos, Sin embargo, el IFAC
aclara que no sólo lo que está destacado
es norma obligatoria, Las NCSSR están
ilustradas con numerosos ejemplos y ex-
plicaciones, circunstancia que las tornan
verdaderamente importantes para el
lector. A su vez, se complementan con
declaraciones de prácticas de auditoría
también emitidas por el IAASB. Por úl-
timo, las cuestiones de independencia,
están separadas de las normas de audi-
N° 188 Primera Quincena - Agosto 2009
V
NIA 560. Hechos Posteriores
Informe Especial
toría y forman parte del Código de Ética dencias suficientes de auditoría de todos
aprobado por el IFAC. hechos o acontecimientos hasta la fecha
de la emisión del dictamen del auditor
2. Propósito de la NIA 560. que puedan requerir ajustes o revelación
en los estados financieros auditados, han
El Propósito de esta Norma Internacional sido identificados. Estos procedimientos
de Auditoría (NIA) 560, es establecer nor-
son además de rutina que pueden ser
mas y proporcionar lineamientos sobre la aplicados a transacciones específicas que
responsabilidad del auditor respecto de ocurren después del final del período
los hechos posteriores. En esta NIA, el para obtener evidencia de auditoría res-
término “hechos posteriores” se usa para pecto de los saldos al final del período o
referirse tanto a los hechos que ocurren del ejercicio, por ejemplo, la prueba el
entre el final del período y la fecha del
corte documentario de inventarios y los
dictamen del auditor, así como los hechos
pagos a acreedores. No se espera, sin
descubiertos después de la fecha del
embargo, que el auditor conduzca una
dictamen del auditor.
revisión continua de todos los asuntos
La norma establece que el auditor debe para los cuales los resultados de los
considerar los efectos de los hechos pos- procedimientos aplicados previamente
teriores al cierre de los estados contables fueron satisfactorios y de acuerdo a la
examinados sobre tales estados contables normativa y criterio del auditor.
y sobre su informe de auditoría.
Los procedimientos para identificar
hechos que puedan requerir los ajustes
3. El auditor considera el efec- o revelación en, los estados financieros,
to de hechos posteriores en deberían ser realizados adecuadamente
los estados Financieros y el como sea posible de la fecha del dicta-
Dictamen del auditor. men del auditor, incluyen lo siguientes
procedimientos:
La Norma Internacional de Contabilidad
(NIC) 10, Contingencias y acontecimien- - Revisar procedimientos que la admi-
tos que ocurren después de la fecha nistración ha establecido para asegurar
de los estados financieros, se refiere al que los hechos posteriores sean iden-
tratamiento en los estados financieros tificados.
de los hechos, tanto favorables como
desfavorables, que ocurren después del - Verificar y leer actas de las juntas direc-
final del período e identifica dos tipos tivas, de las asambleas de accionistas,
de hechos: juntas de socios y comités ejecutivos
llevadas a cabo después del final del
a) aquellos que proporcionan evidencia período e investigar sobre asuntos dis-
adicional de las condiciones que exis-
cutidos en las juntas de las cuales aún
tían al final del período. no se haya elaborado el acta respectiva
b) aquellos que son indicativos de condi- en la fecha.
ciones que surgieron con posterioridad
al final del período. - Verificar y Leer los más recientes
estados financieros provisionales de
la entidad disponibles y, según se
4. Hechos que ocurren hasta considere necesario y apropiado, pre-
la fecha del dictamen del supuestos, pronósticos, calificación de
auditor flujos de efectivo y otros informes de
El auditor debe desarrollar los procedi- la administración relacionados con la
mientos orientados a obtener las evi- entidad.
Actualidad Empresarial V-1
 V Informe Especial
- Comprobar e Investigar, o ampliar
las investigaciones previas orales
o escritas, documentales, con los
abogados de la entidad respecto
de litigios y reclamaciones.
- Investigar con la administración si
han ocurrido hechos posteriores
que podrían afectar a los estados
financieros. Ejemplos de investiga-
ciones con la administración sobre
asuntos específicos, como:
* El status actual de partidas que
fueron contabilizadas sobre la
base de datos preliminares o
cuestionables.
* Si se han contraído nuevos
compromisos, préstamos o
garantías.
* Si han ocurrido o se planean
ventas de activos fijos de la
empresa.
* Si se han realizado o se planea
la emisión de nuevas acciones
o de bonos sin garantía, o un
acuerdo para incorporación o
para liquidación.
* Si algún activo ha sido confisca-
do, o destruido, por ejemplo,
el caso de un incendio o por
alguna inundación.
* Si han habido algún desarro-
llo referente a las áreas de la
entidad, en el caso de riesgo y
contingencias
* Si se han realizado hechos o se
contempla hacer ajustes conta-
bles inusuales.
* Es probable que ocurran hechos
que cuestionen lo apropiado
de las políticas contables de la
empresa usadas en los estados
financieros como seria el caso.
Ejemplo, si dichos hechos cuestiona-
ran la validez del supuesto de negocio
en marcha.
Cuando un componente, tal como una
división, o subsidiaria, es auditado por
otro auditor, el auditor deberá consi-
derar los procedimientos a aplicar del
auditor respecto de los hechos después
del final del período y la necesidad de
informar al otro auditor de la fecha
planeada del dictamen del auditor.
Cuando el auditor se da cuenta de
los hechos que afectan en forma
importante a los estados financieros,
el auditor deberá considerar si los
mencionados hechos ocurridos están
debidamente contabilizados, susten-
tados en forma apropiada y revelados
en forma adecuada en los estados fi-
nancieros de acuerdo a las normativas
contables.
V-2 Instituto Pacífico
5. Hechos descubiertos después
de la fecha del dictamen del
auditor pero antes de emitir
los estados financieros.
El auditor no tiene ninguna responsa-
bilidad de desarrollar procedimientos
o hacer ninguna investigación respecto
de los estados financieros después de
la fecha de su dictamen. La responsabi-
lidad de informar al auditor de hechos
que ocurran entre la fecha del dictamen
del auditor y la fecha de emisión de los
estados financieros, que puedan afectar
los estados financieros, descansa en la
administración.
Si después de la fecha del dictamen del
auditor pero antes de que se emitan
los estados financieros, el auditor se da
cuenta de un hecho que pueda afectar en
forma importante los estados financieros,
el auditor deberá considerar si los estados
financieros necesitan corrección y, discutir
el asunto con la administración para to-
mar las acciones respectivas y apropiadas
en las circunstancias.
Cuando la administración realice la
corrección de los estados financieros, el
auditor aplicará los procedimientos nece-
sarios en las circunstancias y proporciona-
rá a la administración un nuevo dictamen
sobre los estados financieros corregidos.
El nuevo dictamen del auditor estará
fechado no antes de la fecha en que los
estados financieros corregidos se firman o
aprueben y, consecuentemente, los pro-
cedimientos mencionados bajo “Hechos
que ocurren hasta la fecha del dictamen
del auditor”, se extenderían a la fecha
del nuevo dictamen del auditor.
6. Cuando la parte administra-
tiva No corrige los estados
financieros en circunstancias
en las que el auditor cree
que necesitan ser corregidos
y el dictamen del auditor
no ha sido entregado a la
empresa, el auditor debe ex-
presar una opinión calificada
o una opinión adversa.
Cuando el dictamen del auditor ha sido
entregado a la entidad, el auditor deberá
notificar a aquellas personas que tienen
la máxima responsabilidad de la direc-
ción de la entidad que no distribuyan
los estados financieros por lo tanto, el
dictamen del auditor, a terceras partes.
Si los estados financieros son entregados
posteriormente, el auditor necesita tomar
la acción para prevenir sobre la confiabi-
lidad del dictamen del auditor. La acción
tomada dependerá de los derechos y
obligaciones legales del auditor y de las
recomendaciones de la parte legal del
auditor.
7. Hechos descubiertos después
de que los estados financie-
ros han sido emitidos
Después de que los estados financieros
han sido emitidos, el auditor no tiene
obligación de hacer ninguna investiga-
ción respecto de dichos estados finan-
cieros.
Si después que los estados financieros
han sido emitidos, el auditor se da cuenta
de un hecho que existía en la fecha del
dictamen del auditor y que, si hubiera
sido conocido en esa fecha, pudiera
haber sido causa de modificación de su
dictamen, el auditor deberá considerar si
los estados financieros necesitan revisión,
y deberá discutir el asunto con la admi-
nistración, quienes deberán tomar las
acciones apropiadas en las circunstancias
surgidas.
8. Revisión de los Estados Finan-
cieros.
Cuando la administración revisa los
estados financieros, el auditor deberá
aplicar los procedimientos de auditoría
necesarios en las circunstancias, y deberá
revisar los pasos dados por la administra-
ción para asegurar que todas las personas
que recibieron los estados financieros
previamente emitidos junto con el dic-
tamen del auditor sean informados, por
lo tanto, de la situación, y deberá emitir
un nuevo dictamen sobre los estados
financieros revisados.
9. Nuevo Dictamen (NIA 701).
El nuevo dictamen del Auditor deberá
incluir la responsabilidad asumida por
la gerencia, a proporcionar información
elaborada por ellos y señalar también
la responsabilidad del auditor, así como
incluir otras responsabilidades de infor-
mación.
Lo señalado en la NIA 701, debe incluir
estos tres párrafos necesarios e indispen-
sables, por cuanto clarifican y delimitan
las responsabilidades en un proceso de
auditoría especialmente al redactar el
informe respectivo.
El nuevo dictamen del auditor estaría
fechado no antes de la fecha en que los
estados financieros sean aprobados y
consecuentemente, los procedimientos
mencionados bajo “Hechos que ocurren
hasta la fecha del dictamen del auditor
“se extenderían hasta a la fecha de la emi-
sión de un nuevo dictamen del auditor.
Las regulaciones en algunos países
permiten al auditor restringir los proce-
dimientos de auditoría respecto de los
estados financieros revisados para efectos
del hecho posterior que hizo necesaria
la revisión. En tales casos, el nuevo dic-
tamen del auditor debería contener una
declaración a tal efecto.
N° 188 Primera Quincena - Agosto 2009