República Bolivariana De Venezuela

Ministerio Del Poder Popular Para La Educación Superior,

Ciencia Y Tecnología
Universidad Nacional Experimental De Los Llanos Occidentales
“Ezequiel Zamora”
Acarigua – Portuguesa

Participante:
Cabaña Narvic C.I.: 19.053.216
Jiménez Eva M C.I.: 15.349.323
Manzano Maryori C.I.: 15.866.681
Martínez Karen C.I.: 19.903.544

Semestre VII, Sección “A”

Acarigua, junio 2018

 INTRODUCCIÓN

Es muy importante que en las organizaciones se maneje un control interno

porque son las que asignan las actividades que deben cumplir cada una de las áreas que
los componen y al mismo tiempo está informado de todos los movimientos contables
que se realizan en las áreas de administración, presupuestos, compras, ventas,
publicidad, producción u otras; y de esta forma permite que el auditor interno desglose
muy rápido el resultado presentado en el Estado de Ganancia y o Perdidas ya que por
medio del monitoreo constante está más cerca de la realidad de la empresa. No se debe
obviar que todo auditor debe de llevar de manera ordenada un Programa de Trabajo el
cual le permitirá reflejar en un documento toda la planificación y el tiempo que le
costara para saber la situación real en que se encuentra la empresa.
 AUDITORIA DE LOS INGRESOS
Definición
Es un flujo positivo de activos en forma de efectivo, cuentas por cobrar u otras
propiedades recibidas de los clientes, el cual se origina por la venta de mercancía o por
la prestación de servicios o proviene de las inversiones.

Tipos de ingresos:
Una empresa puede tener Ingresos por distintas transacciones:
• Ingresos por Ventas (seria la razón por la cual fue creada la empresa).
• Ingresos por Intereses.
• Ingresos por Arrendamientos.
• Ingresos por Dividendos.
• Ingresos Diversos o Ingresos Varios.

Objetivos de la auditoria:
En el examen de Ingresos los principales objetivos de auditoria son:
1. Estudiar y evaluar el control interno.
2. Sustentar la existencia y ocurrencia de las transacciones de Ventas.
3. Establecer la inclusión completa de las transacciones de ventas.
4. Establecer la precisión monetaria de los registros y soportes de las
cuentas por cobrar.
5. Determinar si las ventas están hechas con los valores realizables netos
apropiados.
6. Determinar si la presentación y revelación de las ventas son adecuadas.

La mayoría de las cuentas de rendimiento la verifican los auditores en relación

con la auditoria de un activo o un pasivo dado. Así tenemos:
Cuentas por Cobrar Ventas
Efectos por Cobrar Intereses Ganados
Inversiones Dividendos
 Activo Fijos Utilidades en Veta
Activos Intangibles Regalías

Procedimientos de auditoria para Ingresos por Ventas:

Los objetivos específicos de la auditoria de los ingresos por ventas se encaminan
a la determinación de los siguientes:
• Si los principios de contabilidad aplicados a las ventas, están operando de
manera efectiva para presentar cifras de ingresos del periodo que puedan
considerarse dignas de confianza.
• Si las ventas y otros ingresos han sido registrados en el periodo que corresponde
y no se encuentran inflados a través de créditos indebidos por ingresos no
realizados, mercancías no embarcadas ni descargadas del inventario, o por
facturación falsa o fraudulenta.
• Si las bonificaciones, rebajas, devoluciones y otras deducciones de las ventas
están presentadas razonablemente en los estados financieros.
• Si los ingresos ajenos a las operaciones normales han sido segregados de los
ingresos por venta y han sido debidamente presentados en el Estado de
Resultado.

Revisión general de la cuenta Ingresos por Ventas:

1. Revisar y analizar informes y estadísticas de ventas disponibles para obtener una
compresión del movimiento de ventas durante el periodo y determinar
variaciones que se observan en los importes, líneas de producto, etc.
2. Discutir con el responsable del Dpto. de Ventas, cambios importantes en
cantidades vendidas, precio por unidad o porcentajes de utilidad bruta.
3. Obtenerse datos acerca de nuevos productos, mercados, competencia, etc. En los
papeles de trabajo incluirse estadísticas importantes de ventas y comentarios
sobre las variaciones observadas.
 Prueba de ventas:
Incluye usualmente los siguientes procedimientos:
1. Verificar las sumas del registro de ventas por el periodo seleccionado y cotejar
los totales contra las cuentas de ventas. Esta prueba es conocida como Examen
de movimiento de las ventas.
2. Seleccionar del registro de ventas una muestra representativa de facturas
emitidas durante el periodo cubierto por el procedimiento anterior, cotejarlas con
los datos que las respaldan, como sigue:
 Pedido de venta del Cliente,
 Notas de despachos,
 Precios de ventas deben compararse con las listas vigentes,
 Los cálculos y sumas de las facturas deben comprobarse,
 Los importes de las facturas deben cotejarse con las cifras que figuran en
el registro de ventas.
3. Comprobar la sucesión numérica de las facturas expedidas durante el periodo.
4. Si los volúmenes de facturación son muy altos, podemos efectuar una prueba
global por el monto total, por producto, por zonas, etc. Aplicando los
procedimientos anteriores a una pequeña muestra.
Al igual que cualquier prueba, debe prepararse para los papeles de trabajo, un
memorando o indicar al final de la misma prueba, el resumen de principios y prácticas
contables aplicados por la empresa, los procedimientos de auditoria aplicados, las
excepciones o errores observados y la conclusión especifica de la auditoria.

Deducciones a las ventas

Las deducciones directas de los ingresos por ventas comprenden usualmente lo
siguiente:
1. Devoluciones que representan cancelaciones de ventas anteriores
2. Bonificaciones o rebajas, que representan créditos por defectos en la calidad,
errores en precios o en las condiciones de embarque, etc.
 3. Descuentos, que pueden ser Comerciales, concedidos por volumen de compra,
Por Pronto Pago, como el titulo lo indica, se concede por el pago de las cuentas
dentro de un plazo breve

Otros Ingresos:
En el sentido amplio, comprende:
• Descuentos por pronto pago sobre compras,
• Ventas de desperdicios y subproductos
• Dividendos
• Intereses
• Alquileres
• Derechos y privilegios (Royalties)
• Ganancia en Venta de Valores
• Ganancia en venta de Propiedad, Planta y Equipos

AUDITORIA DE COSTOS Y GASTOS

Costo de Ventas:
La auditoría del costo de lo vendido está íntimamente vinculada con la auditoria
de los inventarios.
Gran parte de las cifras que se manejan en costos son estimaciones producto de la
experiencia acumulada por la empresa a través de los ejercicios y que le han permitido
determinar un margen de tolerancia donde se muevan tales estimaciones.

Objetivos:
1. Verificar que los costos registrados corresponden a ventas reales.
2. Verificar que por todas las ventas realizadas se hayan registrado su costo.
3. Cerciorarse que solo incluyan conceptos de costo (y este deducido de las
devoluciones, rebajas y descuentos sobre compras)
4. Ratificar que el método de costo se haya aplicado en forma consistente del
ejercicio anterior.
 Control interno:
a) Los mismos anotados para la cuenta de Activo relativo a inventarios.
b) Debe existir información periódica del volumen y costo de producción y
ventas.
c) Debe existir programas de producción y presupuesto de costos y gastos.
d) En relación con las variaciones

Procedimiento De Auditoria
I. Conexión Contra La Revisión De Inventarios
El costo de las mercancías se controla en las diferentes cuentas de almacenes y
los inventarios mismos son elementos determinantes del costo de ventas, de ahí que todo
el trabajo de examen este íntimamente relacionados con estos.
Al efectuar la prueba de los precios de compra comentada en el capítulo de
Inventarios se está verificando el costo de ventas; para redondear el trabajo en esta
último aspecto deben hacerse pruebas para ratificar que el costo asignado a las ventas es
justamente el costo de adquisición o producto que muestran los diferentes artículos en
las tarjetas relativas de almacenes.
El costo que se asigne a las ventas debe ser el de los artículos realmente vendidos
y esta puede cubrirse determinando si los cargos al costo de ventas corresponden a los
créditos que muestran los almacenes.
Al verificar mediante el corte de inventarios de que se habló en aquel capitulo,
que las ventas registradas en el ejercicio son justamente las efectuadas en el mismo
simultáneamente se verifica que los costos relativos son los que corresponden al
ejercicio.

II. Análisis De Variaciones

Como el caso de la Ventas, los costos pueden examinarse de acuerdo a las
variaciones que presente. Se puede comprar los costos unitarios del ejercicio contra los
del ejercicio anterior, contra los de factura según la prueba de compras o producción y
contra los artículos semejantes. Las variaciones determinadas estarán sujetas a
investigación específica en los artículos que muestren variaciones irregulares.

III. Revisión de periodo especifico

Semejante a los explicado para las ventas, en este caso atendiendo al aspecto
costo, es decir, que revisan que los costos asignados a los artículos vendidos
corresponden con los que muestran los auxiliares de almacén relativos, que las salidas en
los almacenes se hayan registrado correctamente, etc.
En términos generales la línea de acción para la revisión del costo de ventas
depende del sistema de costos vigentes en la Empresa. De su estudio se concluye,
obviamente, el plan de trabajo.

Gastos:
Es el consumo de bienes y servicios necesarios para la generación del ingreso en
un periodo determinado.
La mayoría de los gastos provienen de transacciones vinculadas con el activo y el
pasivo.
Ejemplo:
Los gastos de depreciación, intereses y comisiones bancarias, perdidas por
cuentas incobrables.
El examen de los gastos se centra en determinar si el gasto es necesario y lo
adecuado de su registro, ubicación y evidencia.
Al mismo tiempo debe contrastar la relación del gasto del ejercicio bajo revisión
con los años anteriores y en forma global con los ingresos y costos.

Objetivos de la auditoria:
1. Determinar si los costos y gastos relacionados están imputados contra los
ingresos registrados.
 2. Determinar si todos los costos y gastos han sido debidamente registrados, y si
todos los costos y gastos reflejados en los Estados Financieros fueron incurridos
en el periodo.
3. Determinar las variaciones significativas contrastando la información con la de
ejercicios anteriores.
4. Que la contabilización y presentación del Costo de Venta y los Gastos estén de
acuerdo con PCGA aplicados consistentemente

Presupuesto:
La existencia de un adecuado programa de presupuesto significa que los jefes de
departamentos, supervisores y otros encargados que autorizan gastos, han preparado con
un año de anticipación un detalle de los gastos que deberán ser incurridos en relación a
un determinado volumen de operaciones.

Revisión general de las cuentas de operaciones:

Algunos hechos de importancia que deben considerarse y discutirse con los
responsables de las operaciones son:
1. Usualmente este estudio incluye la investigación de los cambios en los ingresos
por ventas.
2. Los cambios en los precios de los materiales, tipos de mano de obra y otras
fluctuaciones en los costos,
3. El efecto de nuevos métodos de fabricación o modificación en los existentes,
4. El estado en que se encuentra el desarrollo de nuevos productos.

Sustanciación de gastos (“voucheo”):

Tiene como finalidad determinar lo siguiente:
1. Si los PCGA y las medidas de control interno, que actualmente pone en práctica
la empresa, se corresponde con las políticas contables establecidas por la
empresa.
 2. Si los PCGA y medidas adoptadas están operando en forma efectiva y si resultan
adecuadas para facilitar el debido control contable sobre los desembolsos y la
distribución de los mismos en las cuentas respectivas.
3. El número de comprobantes seleccionados para la prueba dependerá del control
interno de la empresa y la confianza del auditor en el mismo.

Generalidades del “voucheo” de gastos:

1. Cada comprobante de la serie seleccionada (pudiendo existir varias facturas en
un mismo comprobante) deben examinarse en cuanto a:
a) La existencia y legitimidad aparente de las facturas de proveedores,
cuentas o informes de gastos, informes de recepción y cualquier otra
documentación de respaldo.
b) Evidencia de la debida aprobación del desembolso.
c) Concordancia de la descripción y cantidad en todos los documentos de
respaldo. Ejemplo: entre la orden de compra, la factura y el informe de
recepción.
d) Evidencia de comprobación aritmética.
e) Indicación de que se tomaron los descuentos correspondientes.
f) Correcta distribución entre las distintas cuentas
g) Anulación de los documentos de respaldo para evitar que puedan ser
utilizados de nuevo
2. La información que aparece en cada comprobante debe verificarse con el registro
de comprobantes u otros registros apropiados de distribución de gastos.
3. Las sumas verticales y horizontales del registro de comprobantes deben ser
comprobadas. Los totales deben cotejarse con los asientos en el mayor analítico o
mayor general de gastos.

Prueba de nómina:
Los sueldos y jornales representan un elemento importante de los costos y los
gastos en muchas empresas y son susceptibles de irregularidades, mediante la inclusión
de nombres ficticios, nominas fantasmas, montos distorsionados, etc. Los cuales pueden
ser detectados por procedimientos sólidos y efectivos de nómina.

Análisis de otras cuentas de gastos:

1. Cuentas de reparación y mantenimiento:
Debido a que pueden contener cargos de importancia que debieron ser
capitalizados.
2. Honorarios profesionales:
Debido a que las cuentas de abogados relacionadas con pleitos o litigios
pendientes, infracciones u otros asuntos legales, pudieran ser indicativos de que existen
posibles pasivos contingentes de importancia que requieren ser señalados en los estados
financieros, o también hacer referencia a contratos y convenios que no se están
cumpliendo y pudiesen tener una repercusión contable
3. Gastos de Viaje:
Para determinar si existen cargos por gastos de naturaleza personal o por
cantidades fuera de lo razonable; así mismo para determinar que existe el adecuado
respaldo y aprobación de las cuentas e informes de gastos por personas de mayor
categoría.
4. Alquileres y derechos o privilegios (Royalties):
Para determinar posibles obligaciones derivadas de arrendamientos o
convenios para el uso de derechos o privilegios, cuya existencia no fuere de otra forma
conocida.
5. Contribuciones:
Para determinar que existe la debida autorización en el caso de cantidades
materiales.
6. Gastos diversos de fabricación, ventas o de administración:
Para determinar la existencia de cargos o créditos de importancia y
comprobar la debida autorización o respaldo de los mismos.
 DIFERENTES CUENTAS DEL ESTADO DE RESULTA O ESTADO DE
GANANCIAS Y PERDIDAS.
-VENTAS BRUTAS: Es el valor total de las mercancías entregadas a los
clientes, vendidas al contado o a crédito.
-DEVOLUCIONES SOBRE VENTAS: Es el valor de las mercancías que los
clientes devuelven porque no les satisface la calidad, el precio, estilo, color u otras
características.
-DESCUENTOS SOBRE VENTAS: Es el valor de las bonificaciones que sobre
el precio de ventas de las mercancías se conceden a los clientes.
-COMPRAS BRUTAS: Son el valor de las mercancías adquiridas, ya sea al
contado o a crédito.
-GASTOS DE COMPRA: Todos los gastos que se efectúen para que las
mercancías adquiridas lleguen hasta su destino.
-DEVOLUCIONES SOBRE COMPRAS: Valor de las mercancías devueltas a
los proveedores, porque no satisfacen la calidad, el precio, el estilo, color u otras
características.
-DESCUENTOS SOBRE COMPRAS: Valor de las bonificaciones que sobre el
precio de compra o de factura nos conceden los proveedores.
-INVENTARIO INICIAL: Valor de las mercancías que se tienen en existencia al
dar principio el ejercicio.
-INVENTARIO FINAL: Es el valor de las mercancías existentes al término del
ejercicio.
-GASTOS DE VENTA: Gastos que tienen directa relación con la promoción,
realización y desarrollo del volumen de ventas.
-GASTOS DE ADMINISTRACION O INDIRECTOS: Todos los gastos que
tienen como función el sostenimiento de las actividades destinadas a mantener la
dirección y administración de la empresa, y que solo de un modo indirecto están
relacionados con la operación de vender.
-GASTOS Y PRODUCTOS FINANCIEROS: Las pérdidas y utilidades que
provienen de operaciones que constituyen la actividad o giro principal del negocio.
 -OTROS GASTOS Y PRODUCTOS: Perdidas o utilidades que provienen de
operaciones que no constituyen la actividad o el giro principal del negocio; también se
puede decir que son pérdidas o utilidades que provienen de operaciones eventuales que
no son de la naturaleza o giro principal del negocio.
 CONCLUSIÓN

Hemos analizado que el Estado de Ganancias y Pérdidas es un documento muy

importante para la organización porque nos refleja cual fue la utilidad o perdida
obtenida; resultado que interesa a la empresa desde el comienzo de su actividad
productiva porque toda empresa al final del periodo contable espera obtener ganancia ya
que forma parte de su objetivo propuesto. Un documento tan delicado y importante
como este no puede ser aceptado de forma inmediata y mucho menos cuando hay una
perdida, por ello se necesita del trabajo del auditor porque este se encarga de desglosar
el resultado a través de la revisión, verificación y análisis de todo los movimientos que
se produjeron en ese periodo contable, el cual deberá ser evidenciado por los
documentos mercantiles que reflejan cada una de las operaciones contables que se
realizaron.

El Estado de Resultado o el Estado de Ganancias y Pérdidas debe tener

concordancia en sus cuentas porque los costos de ventas no pueden ser mayores que las
ventas netas y si lo fuere la empresa estaría presentado un grave problema de perdida, ya
que estaría ocurriendo un descontrol en las compras brutas lo que indicaría la revisión
profunda de todas las operaciones que se realizaron en los costos de venta.