INDICE

CONCEPTOS BÁSICOS.......................................................................................................3
INTRODUCCIÓN..............................................................................................................3
DEFINICIÓN DE CONTABILIDAD.................................................................................5
CARACTERÍSTICAS FUNDAMENTALES DE LA INFORMACION CONTABLE.....5
UTILIDAD DE INFORMAR:............................................................................................6
LA CONFIABILIDAD DE LA INFORMACIÓN..............................................................6
LA PROVISIONALIDAD DE LA INFORMACIÓN........................................................7
CONCEPTOS DE LA ESTRUCTURA BÁSICA DE LA CONTABILIDAD.......................7
BALANCE GENERAL..........................................................................................................8
Introducción:.......................................................................................................................8
Definición:..........................................................................................................................8
IMPORTANCIA DEL BALANCE GENERAL:................................................................9
Para la Empresa...............................................................................................................9
Para los Agentes Económicos:........................................................................................9
Ecuaciones Contables:..................................................................................................10
Clasificación de las Cuentas:........................................................................................10
Clasificación de las Cuentas del Activo:...................................................................11
Activo Circulante:.................................................................................................11
Activos Fijos:........................................................................................................12
Activos Intangibles:..............................................................................................12
Otros Activos:.......................................................................................................12
Clasificación de las Cuentas de Pasivo:....................................................................12
Capital Contable:...................................................................................................13
Formas de Presentación:.......................................................................................13
ESTADO DE RESULTADO.................................................................................................17
Importancia:......................................................................................................................17
Ecuaciones y Elementos que la componen:......................................................................18
Ventas Netas:.....................................................................................................................18
Costos de Ventas:..............................................................................................................18
Utilidad Bruta:...................................................................................................................19
Gastos de Operación:........................................................................................................19
Utilidad de operación:.......................................................................................................20
Formas de Estructuración:................................................................................................21
Esquema del Sistema Perpetuo:........................................................................................21
EJEMPLO DE APLICACIÓN DE LAS ECUACIONES Y ESTRUCTURACIÓN DEL
ESTADO DE RESULTADO:............................................................................................22
APLICACIONES DE LAS ECUACIONES CONTABLES:...............................................22
Clasificación del activo:....................................................................................................26
Clasificación del pasivo:...................................................................................................27
Reglas de los Cargos y Abonos:........................................................................................29
Participaciones..................................................................................................................29
Teorías de Cuentas, Movimientos, Saldos:.......................................................................30
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CONCEPTOS BÁSICOS

INTRODUCCIÓN

Las diferentes etapas socio – económicas por la que ha pasado la humanidad han
ocasionado aspectos esenciales para su desarrollo. Desde el hombre primitivo, en cavernas,
hasta el hombre en la era moderna, han experimentado un proceso de transformación en lo
económico y lo social y en cada etapa por la que han atravesado en ese proceso han
experimentado cambios que han generado necesidades a satisfacer cada vez más complejas.

El pasado del hombre aislado al constituido en comunidad, después de la producción de

auto – consumo al del intercambio entre comunidades y el surgimiento de la medida de
valor, son elementos esenciales en la evolución económico – social de la humanidad.

Estos cambios hacen que el hombre experimente necesidades más complejas de

información a las que hay que darles respuestas, por lo que surge la escritura y los números
y por ende la utilización de los primeros libros tales como: “EL ADVERSARIA
(EFECTIVO EN CAJA) y el “CODEX” (CUENTAS CORRIENTES) y la aplicación de las
primeras leyes como “PACTELIA PAPIRA” (325 años a.c.) creando derechos y
obligaciones de los asientos contables. Estos son elementos básicos para el surgimiento de
los primeros indicio de la contabilidad.

El incremento del número de las transacciones económicas y la ampliación de los

mercados (Europa y Asia) incrementa más la necesidad y la expansión de los registros
contables, siendo los primeros contadores en ROMA los plebeyos y los esclavos y “es
donde se tienen testimonios fehacientes de una contabilidad en donde se encuentra el
germen de una incipiente partida doble.

El surgimiento de los primeros escritores de la disciplina hace que ésta tenga una base de
aplicación y aparezcan los criterios de la materia. Con el surgimiento de la imprenta
comienza la etapa de divulgación de la materia y se dan los escritores más acabados de la
época: BENEDETO CENTRUGLI RANGEO” y su libro “SUMA” y más aun “LUCAS
PACCIOLO y su libro “SUMMA” que es donde se expresa la aplicación de la contabilidad
por medio de la partida doble.

La diversidad de escritores y el surgimiento de la enseñanza contable hace que su práctica

sea más amplia y que satisfaga poco a poco las necesidades de información.

El desarrollo científico – técnico, el surgimiento de la industria, la ampliación de los

servicios bancarios y el surgimiento de las imposiciones fiscales, hacen que la contabilidad
amplié su campo de acción y pasa del campo comercial al industrial (contabilidad de
costos), al bancario (contabilidad bancaria) y al estado mismo (contabilidad gubernamental
y fiscal). Por lo anterior se hace necesario definir aspectos importantes como: La naturaleza
de las cuentas y aspectos jurídicos del negocio.
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En notaria la tendencia de los contadores de agruparse en asociaciones que normen sus

actuaciones lo que sucede desde la edad antigua tanto en tiempo de la República como de
Imperio Romano . Esta tendencia se mantuvo a través de las distintas edades, siendo una
característica de la profesión contable .

La profesión de Contadores Públicos en forma organizada se inicio en Gran

Bretaña( Inglaterra) , Escocia, Irlanda del Norte.

Como consecuencia de la Revolución industrial iniciada en el siglo XIX, la influencia de

Gran Bretaña se hizo sentir en todos los países del mundo, esto hizo surgir las primeras
transnacionales como: The Gran Empresa de las Indias del Este, Cecil Rodees & Co.
Ltda. . y la Empresa de los Caballeros de Hudson Bay en Canadá. Los auditores Ingleses y
Escoceses siguieron a sus inversionistas en todos los rincones del mundo por lo que la
contabilidad Inglesa es la base de todas las contabilidades modernas. La inversión Inglesa
en los Estados Unidos fue muy grande, su influencia fue mayor, por lo que exigieron que
estas fueran auditadas por auditores ingleses, pero como el costo era muy alto contrataron
profesionales de la Contabilidad, por lo que algunas firmas de Contadores Norteamericanos
formaron sociedades con los Ingleses. Entre las primeras firmas de sociedades de
contadores de Contadores Públicos fueron : Peat & Co de Londres con Marwick;
Haskings & Sell en 1895; Price Waterhouse & Co 1900.

Los organismos regulares de la profesión contable en el mundo son los siguientes:

IASC. The International Accounting Standars Comité

IFAC. The International Federation of Accounting

Existen también organismos regionales o continentales :

La Asociación Interamericana de Contabilidad (AIC). Fundada 17 de Mayo de 1949 ( Día

del Contador de las América.

La Unión Europea de Expertos Contables ( UEC), se unió con el CEE.

Federación de Expertos contables Europeos

The Confederation of Asian and pacific Accountants ( CAPA)

Las Asociaciones de Naciones del Sudeste Asiático ( ANASA)

La Asociación de Corporaciones de África Occidental (ABWA)

Después de un largo bregar en el Congreso Internacional de Sydney en 1972, se creo el

comité de coordinación internacional para la profesión contable ( ICCAP), cuyo principal
fue poner las bases sobre las que debería asentarse la organización de la profesión contable
a nivel mundial. De 1971 a 1977 la labor principal del ICCAP fue la creación de dos
organismos a nivel mundial de Contadores y auditores : La IASC y la IFAC y la
organización de numerosos encuentros, contactos entre institutos profesionales de todo el
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mundo . Cumplida la misión la ICCAP fue cancelada en el Congreso Internacional

celebrado en Munich en 1977.
Con base en un informe de ICCAP se creo la International Federation Of. Accountants
( IFAC) , Federación Internacional de Contadores.
Desde la creación de IFAC ( Federación Internacional de Contadores ), todas las
actividades de los organismos contables fueron organizados por ella.

Actualmente son miembros de IFAC 90 corporaciones de 78 países con lo que la

Federación cuenta con 900,000 profesionales en estos países.

DEFINICIÓN DE CONTABILIDAD

Es un registro sistemático de todas las operaciones que realiza una empresa y que permite
conocer el resultado económico de estas operaciones.

Proporciona historia financiera de una unidad económica cuyo objeto es brindar

información; proporciona un testimonio de hechos económicos ocurridos en el tiempo.

Según el autor del libro de Revisoría fiscal, Yanel Blanco Luna, dice: Que la Contabilidad
prácticamente ha llegado a ser reconocida como una ciencia con un cuerpo de
conocimientos , una habilidosa disciplina y un sentido de ética propia que la preserva y la
restringe dentro de la corriente de los negocios. Tiene la cualidad de la ciencia y del arte.
Pero lo más importante, es que realiza un servicio vitalmente necesario, a una amplia
variedad de partes interesadas o usuarios de la información contable.

En su concepto más general, la contabilidad puede ser definida como la disciplina ( sea
ciencia o arte) de registrar y clasificar los impactos monetarios sobre una empresa de las
transacciones y hechos de los negocios, con el propósito de informar e interpretar tales
resultados a una variedad de usuarios.

La función primordial de la contabilidad es la de proporcionar la base informativa para la

actuación, su calidad puede ser medida por su efectividad en servir a esta función, su costo
puede ser justificado solamente en relación con su cumplimiento .

CARACTERÍSTICAS FUNDAMENTALES DE LA INFORMACION CONTABLE

Las características fundamentales de la información contable son las siguientes: LA

UTILIDAD Y LA CONFIABILIDAD y demás impuestas por su función de toma de
decisiones tiene también la característica de ser PROVISIONAL.
significado
Contenido informativo veracidad
1. UTILIDAD comparabilidad
Oportunidad

estable
2. CONFIABLE objetiva
Verificable
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3. PROVISIONAL

UTILIDAD DE INFORMAR:

La utilidad como característica de la información contable es la cualidad que tiene para

adecuarse a los propósitos de los usuarios. Estos propósitos son diferentes en detalle para
cada usuario, pero tienen la comunidad de intereses económicos en la entidad. Entre los
usuarios de la información contable se encuentran: La administración de la empresa, los
inversionistas, el Estado, proveedores, prestatarios, etc.

Dada la imposibilidad de conocer al usuario especifico de la información contable y sus

necesidades particulares, la información se presenta de manera general en lo que se
conocen como Estados Financieros; Estados de Resultados, Balance General, Estado de
Cambio en la Posición Financiera; Flujo de Efectivo, Estado de Utilidades Retenidas.

La utilidad de la información contable esta en función de su CONTENIDO

INFORMATIVO y de la OPORTUNIDAD de la información.

a) El contenido informativo está basado en el significado de la información, la

relevancia, la veracidad y la comparabilidad

 El significado de la información es la capacidad que se tiene de presentar

simbólicamente con palabras y números la entidad y su evolución, su estado en los
diferentes puntos en el tiempo y los resultados de sus operaciones.

 La relevancia de la información es la cantidad de seleccionar los elementos de la misma

que mejor permita al usuario captar el mensaje para operar sobre ellos y poder lograr
sus fines particulares.

 La comparabilidad es la cualidad de la información de ser validamente comparable en

los diferentes puntos del tiempo para una entidad y de ser validamente comparable entre
dos o más entidades entre sí, permitiendo juzgar la evolución de las mismas.

b) La oportunidad de la información contable es el aspecto esencial de que llegue a

manos del usuario para que este pueda usarla y tomar decisiones en el momento
oportuno y pueda lograr sus fines aún cuando las cuantificaciones obtenidas tengan que
hacerse cortando convencionalmente de eventos cuyo efecto todavía no se conozca
totalmente.

LA CONFIABILIDAD DE LA INFORMACIÓN

Es la características de la información contable por la que el usuario la acepta y la utiliza

para tomar decisiones basándose en ella, esta no es una cualidad inherente a la información,
es adjudicada por el usuario y refleja la relación entre él y la información. Debe prepararse
conforme a los principios y normas que le otorguen el carácter de creíble, para la toma de
decisiones.
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Este crédito que el usuario da a la información está fundamentado en el proceso de la

cuantificación contable, o sea que las operaciones del sistema son ESTABLE, OBJETIVA y
VERIFICABLE. Estas tres características abarcan la captación de datos, su manejo
(clasificación, reclasificación y cálculo) y la presentación de la información en los Estados
Financieros (firma, clasificación y designación de los conceptos que lo integran).

La Estabilidad del sistema nos indica que su operación no cambia en el tiempo y que la
información que produce ha sido obtenida aplicando las mismas reglas para la captación de
los datos, su cuantificación y presentación. Sin embargo, la necesidad de estabilidad del
sistema no debe ser un freno a la evolución y perfeccionamiento de la información
contable. Cualquier cambio que se haga y sea de efectos importantes debe ser dado a
conocer para evitar errores a los usuarios de la información.

La Objetividad del proceso de cuantificación implica que las reglas del sistema no han
sido deliberadamente distorsionadas y que la información representa la realidad de acuerdo
con dichas reglas. El sistema al operar objetiva y parcialmente y al satisfacer las
características de la veracidad de la información, obtiene la equidad de ésta, de tal manera
que no se afecten los intereses de los usuarios de la información.

La Veracidad de toda la operación del sistema permite que pueda ser duplicado y que se
puedan aplicar pruebas para comprobar la información producida, ya que son explicitas,
son reglas de operación, la capacidad selectiva de los datos; transformación, arreglos y
combinaciones de datos y clasificación, y presentación de la información.

LA PROVISIONALIDAD DE LA INFORMACIÓN

La provisionalidad de la información contable significa que no representa hechos

totalmente acabados ni terminados. La necesidad de tomar decisiones obliga a realizar
cortes en la vida de la empresa, para presentar resultados de operaciones, situaciones
financieras y sus cambios, incluyendo eventos cuyos efectos no terminan a la fecha de la
preparación de los estados financieros. Esta característica, más que una cualidad deseable,
es una limitación a la provisión de la información.

CONCEPTOS DE LA ESTRUCTURA BÁSICA DE LA CONTABILIDAD

Hay una abundante cantidad de términos en la literatura contable para denominar los
conceptos y clases de los mismos que integran la teoría de la contabilidad.

La abundante terminología es un claro indicio de que no se ha logrado llegar a un acuerdo

entre los tratadistas y los practicantes de la contabilidad en lo referente a la estructura
básica de la teoría contable. Esta estructura es una base susceptible de ser modificada
cuando se considere que entorpece en avance en la contabilidad.

Los conceptos que componen la estructura básica de la contabilidad son:

a) Los principios de contabilidad generalmente aceptados.

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b) Las reglas particulares.

c) El criterio prudencial de aplicación de reglas.

En Nicaragua, por ejemplo se adopto las NORMAS INTERNACIONALES DE

CONTABILIDAD Y DE AUDITORIA, denominadas: NIAs y las NIIF, por lo que
constituyen parte de nuestra estructura contable.

Los principios son un concepto básico que establecen las delimitaciones del ente
económico, las bases de cuantificación de las operaciones y la presentación de la
información financiera cuantitativa de los estados financieros.

Las reglas particulares son las especificaciones individuales y concretas de los conceptos
que integran los estados financieros se dividen en:

 Reglas de valuación: Se refiere a la aplicación de los principios y a la cuantificación de

los conceptos específicos de los estados financieros.

 Reglas de presentación: Se refiere al modo particular de incluir adecuadamente cada

concepto en los estados financieros.

El Criterio Prudencial de la aplicación de las reglas, la medición o cuantificación contable

no obedece a un modelo rígido, sino que requiere de la utilización de un criterio general
para elegir alternativas que presenten como equivalentes, tomando en consideración los
elementos de juicios disponibles.

BALANCE GENERAL

Introducción:

La contabilidad implica, el establecimiento de normas y procedimientos para el registro de

las operaciones comerciales y financieras, que realizan las entidades económicas con el
objeto de lograr obtener al final de cada período un informe resumido que presente las
transacciones económicas que nos permitan tomar decisiones para el futuro de la entidad.

Este informe plasma en documentos que en contabilidad se les llaman Estados Financieros
siendo más importantes: BALANCE GENERAL, ESTADO DE RESULTADOS, ESTADO
DE UTILIDADES RETENIDAS Y ESTADO DE CAMBIO EN LA SITUACIÓN
FINANCIERA.

Iniciamos el estudio de los Estados Financieros con el Balance General.

Definición:

El Balance General es un documento contable que demuestra la situación financiera de una

entidad económica para un momento determinado, en la medida en que dicha situación sea
expresable en términos monetarios y según sean reflejados por los registros contables. El
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Balance General es un documento contable que presenta los bienes y obligaciones así como
el patrimonio de una entidad económica a una fecha determinada.

Al referirnos al balance general como una igual entre bienes y obligaciones, partimos de:

1. el término balance significa relación de igualdad entre dos partes significa igualdad
entre los bienes económicos que posee una empresa y las obligaciones que ésta contrajo
para adquirir estos bienes; por lo tanto, al elaborar el balance general la empresa
conocerá monto de sus propiedades y el monto de sus obligaciones adquiridos tanto
para sus acreedores como para sus propietarios.

1. en el concepto de Balance General nos referimos a éste en una fecha determinada, esto
significa que los valores monetarios de sus partes (bienes, obligaciones y capital) les las
pérdidas.

IMPORTANCIA DEL BALANCE GENERAL:

De acuerdo a lo expresado anteriormente, podemos enumerar algunos aspectos por los que
el Balance General como documento financiero es importante, tanto para la empresa como
para los agentes económicos.

Para la Empresa

1. el Balance General presenta una relación de bienes, propiedades y derechos que posee
el negocio, así como las obligaciones que tiene, tanto con los acreedores como con los
propietarios, determinando a través de esta relación la situación financiera del negocio.

2. el Balance General no es útil para nadie, si sólo se recibe para conocer las utilidades o
pérdidas obtenidas o las cantidades de activos y pasivos que presenta. Es importante si
éste al ser recibido se analiza. El Balance General es útil para los interesados, si después
de analizado e interpretado se toma decisiones.

Para los Agentes Económicos:

1. El Balance General es importante para los socios o propietarios de la empresa, por que a
través de él, se puede saber de la administración que se realiza en la empresa sobre los
bienes invertidos y también que tan rentable es la actividad que se desarrolla.

2. El Balance General es importante para los acreedores y prestatarios de la empresa, por

que en este documento pueden determinar si la empresa es capaz de poder cumplir con
sus obligaciones y por consiguiente, si es digna de crédito o financiamiento.

3. El Balance General es importante para el Estado por que le suministra la información

sobre las obligaciones fiscales que la empresa tiene por conceptos de impuestos directos
e indirectos, originados por el desarrollo de su actividad durante el ejercicio
económicos, los cuales tienen que ser cancelados en las fechas que lo establecen las
leyes fiscales
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Ecuaciones Contables:

El Balance General esta compuesto por Activo (bienes y derechos), Pasivo (deudas y
obligaciones) y el Capital (Inversión de los accionistas o propietarios) entre los cuales debe
existir una relación de igualdad, de donde podemos determinar las ecuaciones contables
que compone el Balance General:

1. ACTIVO = PASIVO + CAPITAL

Esta ecuación nos indica que lo que posee la empresa es igual a lo que debe más lo que
aportó el propietario o los socios del negocio es la ecuación fundamental, de donde se
derivan las otras.

Ejemplo: Una empresa comercial posee C$ 20,000.00 en efectivo, de los cuales C$

5,000.00 les fueron prestados y C$ 15,000.00 los aportó el propietario.

ACTIVO = PASIVO + CAPITAL

EFECTIVO = PRESTAMO + APORTACIÓN
C$ 20,000.00 = C$ 5,000.00 + C$ 15,000.00

2. PASIVO = ACTIVO – CAPITAL

Tomando como base el ejemplo de la ecuación anterior, tenemos lo siguiente:

PASIVO = ACTIVO – CAPITAL

PRESTAMO = EFECTIVO - APORTACIÓN
C$ 5,000.00 = C$ 20,000.00 - C$ 15,000.00

3. CAPITAL = ACTIVO – PASIVO

Tomando el ejemplo de la ecuación anterior tenemos

PASIVO = ACTIVO – CAPITAL

APORTACIÓN = EFECTIVO - PRESTAMO
C$ 15,000.00 = C$ 20,000.00 - C$ 5,000.00

Clasificación de las Cuentas:

Las entidades económica en su información financiera presentan bienes, derechos y

obligaciones que en términos contables se conocen como ACTIVOS, así como también
deudas y obligaciones, las cuales se conocen como Pasivos y la aportaciones del
propietario, conocido como PATRIMONIO O CAPITAL los que relacionados entre sí,
presentan la situación financiera de la entidad.

Las normas Internacionales de contabilidad lo Clasifican en:

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Activos corrientes y No corrientes

Pasivos corrientes y No corrientes.

Los PCGA norteamericanos lo clasifican en :

Activos Circulantes y No Circulantes-.

Pasivos de Circulantes y No Circulantes.

EL ACTIVO, PASIVO y CAPITAL como elementos esenciales del balance general de la

empresa, deberán ser clasificados de tal forma que faciliten una adecuada presentación de la
información y por ende la situación de la empresa.

Atendiendo la necesidad de clasificación de los tres elementos antes mencionados, estos se

deben clasificar de la siguiente manera:

Clasificación de las Cuentas del Activo:

El activo presenta a todos los bienes de la misma especie o naturaleza (ejemplo: Efectivo,
Mercadería, Terrenos, etc.) por lo que esos bienes requieren de diferente tiempo para
recuperar lo invertido en ellos, o sea poseen diferentes grados de disponibilidad y/o
convertibilidad en efectivo lo que determina su clasificación dentro del activo en el Balance
General.

Atendiendo al grado de disponibilidad o convertibilidad de los activos, o sea el tiempo que

la empresa necesitará para recuperar lo invertido en sus bienes, derechos y propiedades,
éstos se clasifican de la siguiente manera:

Clasificación tradicional:

a) ACTIVO CIRCULANTE
b) ACTIVO FIJO
c) ACTIVO INTANGIBLE
d) ACTIVOS DIFERIDOS.
e) OTROS ACTIVOS

Activo Circulante:

Se conoce como activo circulante el efectivo y otros activos que se esperan sean
convertidos en efectivo, vendidos o consumidos durante un año o un ciclo normal de
operaciones, si éste es mayor de un año. Por lo tanto, este término involucra activos tales
como : - Efectivo en caja y Banco – Cuentas y Documentos por Cobrar – Estimación para
Cuentas Incobrables – Inventarios. (Mercadería, Materia Prima, Productos en Proceso,
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Productos terminados, etc.) – Gastos Pagados por Anticipado (Primas de seguros, Intereses
pagados por publicidad, Papelería y útiles de oficina, impuestos anticipados, etc.)

Activos Fijos:

Se define al Activo fijo como propiedades tangibles relativamente permanentes que se han
adquiridos con el propósito de usarlos y no de venderlos, ya que son la base fundamental
para el funcionamiento del negocio.

El Activo fijo puede ser vendido siempre y cuando la empresa lo considere necesario, ya
sea que ese activo no esté prestando un servicio adecuado a la empresa o por ser un activo
obsoleto, por encontrarse en malas condiciones, etc.

El valor invertido en el activo fijo se recupera durante el tiempo que lo utiliza la empresa
(vida útil) o cuando la empresa considera necesario venderlo.

Las principales cuentas que forman el activo fijo las podemos clasificar de la siguiente
manera: Terreno, Edificio, Maquinarias y equipos, Mobiliario y equipos de oficina, Equipo
Rodante, Mejoras en activos, Depreciación Acumulada.

Activos Intangibles:

Son bienes que no tienen sustancias corpórea y su valor se determina por medio de los
derechos que su posesión confiere a su propietario, o sea son aquellos activos no circulantes
que sin ser materiales, son aprovechables en el negocio. Las cuentas más características que
la forman son: Patentes, Derechos de autor, Mejoras en arrendamientos, Marcas de fabricas,
Licencia.

Otros Activos:

Son bienes y derechos propiedad del negocio, pero que se relacionan poco con el giro
normal del negocio, o sea que estos activos forman parte de las pérdidas o de las utilidades
normales que obtiene el negocio. Las cuentas que forman este grupo son: Depósitos en
garantía, Comisariato, Activos fuera de uso.

Clasificación de las Cuentas de Pasivo:

Hemos mencionado anteriormente que el pasivo son deudas y obligaciones que tiene que
pagar el negocio. El pasivo se clasifica de acuerdo al mayor o menor grado de exigibilidad
que tengan sus grupos, entendiendo por grado de exigibilidad el tiempo que tiene la
empresa para cancelar sus deudas con sus acreedores o prestatarios.
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Atendiendo a ese mayor o menor grado de exigibilidad el pasivo se clasifica de la siguiente

manera:

PASIVO CIRCULANTE
PASIVO FIJO O LARGO PLAZO

Pasivo Circulante:

Son deudas y obligaciones cuya liquidación s espera llevar acabo dentro de un año o de un
ciclo normal de operaciones si éste es mayor de un año. La clasificación de las principales
cuentas del pasivo circulante son: Proveedores, Retenciones por pagar, Impuestos por
pagar, Gastos acumulados por pagar, Cobros anticipados, Acreedores varios.

Pasivo Fijo:

Representa todas las deudas y obligaciones contraídas por la empresa pagaderos a largo
plazo, que generalmente es mayor de un año a contar de la fecha de elaboración dl Balance
General. Las cuentas más características son: Préstamos por pagar (largo plazo)
Documentos por pagar (largo plazo), Hipotecas por pagar (largo plazo).

Capital Contable:

El Capital esta formado por los aportes que hacen los socios o realiza el propietario del
negocio, el cual se puede expresar en: Efectivo, Bienes inmuebles, Mobiliarios, Mercadería,
etc. además de la aportación de los socios o el propietario, el Capital contable está formado
por las utilidades o pérdidas que se obtienen de las operaciones, de las reservas que se
hacen para cualquier eventualidad, de las utilidades acumuladas, etc. por lo tanto, el capital
contable está formado principalmente por las siguientes cuentas:

Capital Social
Utilidades por Distribuir
Utilidad o Pérdida del ejercicio
Reservas

Formas de Presentación:

Al estructurar el Balance General, éste debe contener los siguientes tres elementos:

1. El Encabezado: Está formado por tres datos importantes:

a) Nombre de la empresa a la cual pertenece el documento

b) Nombre del Estado Financiero
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c) Fecha de la información que abarca el documento

2. El Cuerpo: El cuerpo del balance general está formado por los tres grupos que hemos
estudiado anteriormente: ACTIVO, PASIVO y CAPITAL, presentándose de acuerdo a
lo estudiado en la clasificación de los grupos que forman el balance general.

3. Las Firmas: Por lo general las firmas que se reflejan en los Estados Financieros son las
de las personas que tienen mayor responsabilidad dentro de la empresa.
a) La del Contador General
b) La del Gerente Financiero
c) La del Gerente General

Existen dos formas para la presentación de la información de las cuentas que forman el
Balance General, formas que se presentan a continuación:

Forma de Cuenta: Esta forma ubica las cuentas de Activo al lado izquierdo y las Cuentas
del pasivo y capital al lado derecho.

Forma de Reportes: Ubicadas de manera continua

Ejemplos:

Comercial “La Garantía” presenta los siguientes saldos para elaborar el Balance General
para el período fiscal 2003/2004
Cuentas y documentos por cobrar C$ 7,695.87
Gastos pagados por anticipados 6,031.91
Patentes 530.00
Proveedores C$ 20,117.63
Terreno 16,135.00
Utilidades acumuladas 8,104.00
Licencia 536.00
Hipotecas por pagar 14,950.00
Gastos acumulados por pagar 2,167.50
Reserva legal 247.00
Mobiliario 6,552.00
Préstamos por pagar 23,160.00
Mejoras en bienes arrendados 4,000.00
Impuestos por pagar 2,527.20
Edificios 11,911.00
Inventario 15,796.69
Otras cuentas por pagar 567.00
Capital social 34,319.28
Equipo de reparto 38,720.00
Documentos por pagar 25,200.00
Efectivo en caja y banco 17,566.64
Retenciones por pagar 1,877.50
Marcas de fabricas 2,400.00
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Otros Activos 3,162.00

Mejoras capitalizables 2,200.00
Comercial “La Garantía”
Balance General
Al 30 de Junio del 2004

Activos

Circulantes:
Efectivo en caja y banco C$ 17,566.64
Cuentas y documentos por cobrar 7,695.87
Inventario 15,796.69
Gastos pagados por anticipados 6,031.91 C$ 47,091.11
Fijos:
Terreno C$ 16,135.00
Edificios 11,911.00
Mobiliario 6,552.00
Equipo de reparto 38,720.00
Mejoras capitalizables 2,200.00 C$ 75,518.00
Intangibles:
Patentes C$ 530.00
Marcas de fabricas 2,400.00
Licencia 536.00
Mejoras en bienes arrendados 4,000.00 C$ 7,466.00
Otros Activos C$ 3,162.00
TOTAL ACTIVOS C$ 133,237.11
PASIVOS
Circulantes:
Proveedores C$ 20,117.63
Retenciones por pagar 1,877.50
Impuestos por pagar 2,527.20
Gastos acumulados por pagar 2,167.50
Otras cuentas por pagar 567.00 C$ 27,256.83
Fijos:
Préstamos por pagar C$ 23,160.00
Hipotecas por pagar 14,950.00
Documentos por pagar 25,200.00 C$ 63,310.00
TOTAL ACTIVOS C$ 90,566.83
CAPITAL CONTABLE
Capital social C$ 34,319.28
Utilidades acumuladas 8,104.00
Reserva legal 247.00

TOTAL CAPITAL CONTABLE C$ 42,670.28

TOTAL PASIVO MAS CAPITAL C$ 133,237.11
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Ejercicios:

1. Comercial “La Moderna” presenta los siguientes saldos para elaborar el balance general
para el periodo fiscal 2003/2004. Depreciación acumulada C$ 2,800.00 – Gastos
pagados por anticipado C$ 2,172.00 – Proveedores C$ 13,500.00 – Equipo de reparto
C$ 8,153.00 – Marca de fabrica C$ 1,300.00 – Edificio C$ 19,300.00 – Efectivo en caja
y banco C$ 11,600.00 – Hipotecas por pagar C$ 11,200.00 – Inventario C$ 9,550.00 –
Patente C$ 500.00 Reserva C$ 285.00 – Gastos acumulados por pagar C$ 700.00 –
Cuentas por cobrar C$ 2,100.00 – Utilidades acumuladas C$ 3,250.00 – Terreno C$
1,350.00 – Impuestos por pagar C$ 1,200.00 – Documentos por pagar L/P C$ 10,500.00
– Otras cuentas por pagar C$ 900.00 – Estimación para cuentas incobrables C$ 320.00
– Capital social __________ - Otros activos C$ 280.00 – Mobiliario C$ 3,389.00 –
Préstamos por pagar L/P C$ 12,300.00

2. Comercial “La Moda” con los siguientes saldos prepara el balance general para el
período comercial año 2004. – Proveedores C$ 16,875.00 – Efectivo en caja y banco C$
14,500.00 – Patente C$ 625.00 – Pagos por anticipados C$ 1,090.00 – Edificio C$
24,125.00 – Otros activos C$ 325.00 – Impuestos por pagar C$ 1,500.00 -
Depreciación acumulada C$ 1,265.00 – Utilidades acumuladas C$ 4,062.00 – Hipotecas
por pagar C$ 14,000.00 – Equipo de reparto C$ 10,191.00 – Otras cuentas por pagar C$
1,125.00 – Reserva legal C$ 326.00 – Cuentas por cobrar C$ 2,625.00 – Terreno C$
1,687.00 – Gastos acumulados por pagar C$ 875.00 – Estimación para cuentas
incobrables C$ 150.00 – Documentos por pagar L/P C$ 13,125.00 – Marca de fabrica
C$ 1,625.00 – Mobiliario C$ 2,986.00 – Inventario C$ 11,937.00 – Préstamos bancarios
C$ 15,375.00 – Capital social C$ _________

3. Comercial “La Palmera” necesita preparar el balance general para el período

comprendido del 01/ 07/2004 al 30/06/2005. – Otros activos C$ 525.00 – Marca de
fabrica C$ 2,437.50 – Mobiliario C$ 4,479.37 – Terreno C$ 2,531.00 – Estimación para
cuentas incobrables C$ 289.25 – Otras cuentas por pagar C$ 1,687.50 – Utilidades
acumuladas C$ 6,093.75 – Efectivo en caja C$ 6,562.50 – Cuentas por cobrar C$
3,937.50 – Edificio C$ 36,187.50 – Patente C$ 937.50 – Capital social C$ _____ -
Proveedores C$ 25,312.50 – Inventario C$ 17,906.25 – Documentos por pagar L/P C$
19,687.50 – Equipo de reparto C$ 15,286.87 – Reserva legal C$ 537.57 – Hipotecas por
pagar C$ 21,000.00 – Gastos acumulados por pagar C$ 1,312.30 – Gastos pagados por
anticipados C$ 3,472.50 – Efectivo en banco C$ 15,187.50 – Préstamos por pagar L/P
C$ 23,062.50 – Depreciación acumulada C$ 8,950.00.
 16

ESTADO DE RESULTADO

La empresa al terminar un ejercicio económico a través del Balance General están en

capacidad de saber cual es su situación financiera a esa fecha, sin embargo si se preguntan:
Qué operaciones se tuvieron que realizar para llegar a presentar esa posición financiera?
Cómo se obtuvieron las utilidades o pérdidas del ejercicio?, seguro que no encontrarán
respuestas en el Balance General, entonces se verán precisados a pagar otro documento que
les sirva de consulta para poder conocer además de las preguntas anteriores las siguientes:
Cuál es el volumen de las ventas del período?, A Cuánto ascendieron los costos y gastos del
ejercicio económicos?

Esta información únicamente la suministra un documento que en términos contables

llamaremos ESTADO DE RESULTADO O ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS

Definición:

Es un documento financiero que muestra detallada y ordenadamente la forma que se ha

obteniendo la utilidad o pérdida de una unidad económica durante un período determinado.

El Estado de Resultado o Estado de pérdidas y Ganancias se considera un documento

complementario del Balance General puesto que éste muestra únicamente la utilidad o
pérdida del ejercicio y el Estado de Resultado muestra la forma de cómo se obtuvo esa
ganancia o esa pérdida.

Importancia:

El Estado de Resultado es importante tanto para la empresa como para los agentes
económicos ya que a través de el se conoce.

1. El monto de las ventas. Para la empresa es importante por que se dará cuenta si cumplió
con los programas de ventas así también estará en capacidad de saber a cuanto
ascenderá los impuestos indirectos recaudados para su posterior entero al fisco.

2. El monto de costo de venta. Es de utilidad para la empresa ya que se dará cuenta si se

obtiene utilidades o pérdidas en la comercialización de sus productos.

3. El monto de los Gastos de operación. Se hace de gran importancia a la empresa ya que

solo así conocerá si el nivel de gastos es adecuado a las operaciones que esta realizando.

4. Es importante para la empresa saber cuanto es la utilidad del ejercicio para así poder
calcular los impuestos directos que deberá enterar al Estado, además de conocer cuanto
será la utilidad por distribuir a los propietarios. También es importante para la empresa
saber que esta desarrollando.
 17

Ecuaciones y Elementos que la componen:

Para hacer un mejor análisis e interpretación del Estado de Resultado es necesario que todas
las cuentas estén debidamente clasificadas y ordenadas. Esto lo facilita teniendo un
dominio sobre los diferentes conceptos que lo componen, determinados a través de sus
ecuaciones contables.

El dominio de estas ecuaciones contables facilita la estructuración e interpretación del

Estado de Resultado ya que nos van indicando paso a paso como la empresa obtiene la
utilidad o pérdida del ejercicio.

Las ecuaciones contables que forman el Estado de Resultado se detallan a continuación

definiendo cada uno de los elementos que la componen:

Ventas Netas:
Es el resultado que se obtiene de restarle a las ventas totales las devoluciones sobre ventas y
las rebajas sobre ventas. La ecuación contable es la siguiente:

Ventas Igual Ventas Menos Devoluciones Menos Rebaja

Netas Totales S/ ventas S/ ventas

a) Ventas Totales: Es el valor total de las ventas realizadas durante un período

determinado.

b) Devoluciones Sobre Ventas: Es el importe de la mercadería que los clientes devuelven

por no estar de acuerdos con lo solicitado, por estar en malas condiciones, etc.

c) Rebajas Sobre Ventas: Es el importe de las bonificaciones que sobre el precio de venta
de la mercadería se le concede a los clientes ya sea para aumentar las ventas, por ser de
mala calidad, etc.

Costos de Ventas:
Representa el costos de adquisición de la mercadería vendida durante un período
determinado. El costo se determina sumando el valor de la adquisición de la mercadería
existente (inventario inicial) a las compras realizadas durante el período lo que nos da
como resultado la mercadería disponible para la venta. A esta disponibilidad le restamos el
costo de la mercadería que nos queda al finalizar el período (inventario final) y el resultado
es el costo de venta. La ecuación contable es la siguiente:

Costos de Igual Inventario Más Compras Menos Inventario

Ventas Inicial Netas Final
 18

a) Inventario Inicial: Es el costo de adquisición de la mercadería existentes al iniciar el

período de operaciones.

b) Compras Netas: Es el resultado que se obtiene de restar a las compras totales las
rebajas y devoluciones sobre las compras. Las compras totales se obtienen de sumar a
las compras todos los gastos que esta ocasiona (traslado a las bodegas de la empresa,
Almacenaje, seguros, etc.)

La ecuación contable para las compras totales es la siguiente:

Compras Totales Igual Compras Más Gastos de Compras

La ecuación contable para las compras netas es la siguiente:

Compras Igual Compras Menos Devoluciones Menos Rebajas

Netas Totales S/ Compras S/Compras

c) Inventario Final: Es el costo de la mercadería existente al momento de terminar un

período de operaciones y con el cual iniciamos el próximo período.

Utilidad Bruta:

Es la utilidad que se obtiene como resultado de restar a las ventas netas el costo de la
mercadería vendida. La ecuación contable que determina la utilidad bruta es:

Utilidad Bruta Igual Ventas Netas Menos Costos de Ventas

Las ecuaciones mencionadas anteriormente son las que forman la primera parte del Estado
de Resultado iniciando con la determinación de las ventas netas hasta encontrar la utilidad
bruta.

Gastos de Operación:

Son aquellas erogaciones que son originadas por la actividad principal del negocio, así
como productos o egresos que dicha actividad origina. La ecuación contable es la siguiente:

Gastos de Igu Gastos Más Gastos de Más Gatos Menos Productos

Operación al de Administración Financieros Financieros
Venta

a) Gastos de Ventas: Son aquellos gastos que tienen relación directa con la
comercialización, publicidad y distribución de la mercadearía que vende la empresa.

b) Gastos de Administración: Son todos los gatos que forman parte del sostenimiento de
la actividad principal de la empresa, destinada a mantener la dirección y administración
 19

de la misma y que sólo están relacionada de una manera directa con las operaciones de
venta.

c) Gastos Financieros: Son aquellos gastos que la empresa realiza y que no son
clasificados en los dos grupos anteriores pero son ocasionados por el movimiento
financiero de la empresa.

d) Productos Financieros: Son ingresos que recibe la empresa por pronto pago o
proveedores, intereses ganados por certificados de depósitos a plazo, etc.

Utilidad de operación:

Es el resultado que se obtiene de restar a la utilidad bruta los gastos de operación. La

operación contable es:

Utilidad de operación Igual Utilidad Bruta Menos Gastos de operación

El resultado que podemos obtener puede ser también una pérdida de operación ya que los
gastos de operación pueden ser mayor que la utilidad bruta, por lo tanto el resultado es
negativo.

Utilidad Antes del I.R.: Se determina sumándole a la utilidad de operación los otros
productos y restándole los otros gastos. La ecuación contable es la siguiente:

Utilidad antes Igual Utilidad de Más Otros Menos Otros Gastos

del I.R. Operación Productos

a) Otros Productos: Son los Ingresos que obtiene la comercial producto de operaciones
que forman parte de la actividad principal del negocio.

b) Otros Gastos: Son los gastos que tiene que realizar la empresa que no corresponden a
la actividad principal del negocio.

Hay que señalar que la utilidad antes del impuesto sobre la renta también puede ser una
pérdida del ejercicio, ya que si obtenemos pérdidas de operación, lo más probable es que
esa pérdida se mantenga, ya que los otros productos y otros gastos no deben ser relevantes
en el resultado económico. Si el resultado de las ecuaciones es una utilidad se procede al
cálculo No. 7.

***********

b) El Cuerpo: Es la presentación ordenada de la s ecuaciones que nos determinan los

diferentes conceptos que forman el Estado de Resultado. Presentar las ecuaciones en el
orden a como se estudiaron anterior (Inciso 3 – 4 de esta Unidad)

c) Las Firmas: La del contador general

 20

La del gerente financiero

La del gerente general

Formas de Estructuración:

Decimos anteriormente que la aplicación de las ecuaciones contables del Estado de

Resultado dependen de la información que se tenga y del sistema contable que se utiliza en
la empresa.

Las ecuaciones de la primera parte del documento son aplicables a al sistema analítico ya
que este sistema establece las cuentas de manera más detallada, pero no son aplicables al
sistema perpetuo ya que este establece cuentas más directas para la determinación de la
utilidad.

Las ecuaciones de la segunda parte del Estado de Resultado son aplicables para ambos
sistemas, ya que estos de establecen para el análisis, registro y control de las operaciones
que únicamente están relacionadas con la actividad de compra – venta de mercadería. Por
lo tanto el registro y control de los gastos operacionales se detallan de igual manera en los
sistemas contables utilizados en nuestro medio.

Para u mayor entendimiento de lo que se ha expresado anteriormente, en las siguientes

páginas se presentan los esquemas del Estado de Resultado aplicando las cuentas
particulares de cada uno de los sistemas más utilizados en nuestro ambiente económico
(analítico y perpetuo).

El primer esquema que se presenta es aplicando el sistema ANALÍTICO el tiene como

cuentas principales las que son aplicables en las ecuaciones antes mencionadas. Este
sistema es más detallado en el registro de las operaciones de compra – venta de mercadería.

Esquema del Sistema Perpetuo:

COMRCIAL “LA ESTRELLA”

ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS
DEL 01/07 ___ AL 30/06 ___

Ventas C$ XXX
Costos de ventas XXX
Utilidad bruta C$ XXX
Gastos de venta C$ XXX
Gastos de administración XXX
Gastos financieros XXX
Productos financieros C$ XXX
Gastos de operación C$ XXX
Utilidad de operación C$ XXX
Otros productos C$ XXX
Otros gastos C$ XXX C$ XXX
Utilidad antes del I.R. XXX
 21

Impuesto sobre la renta C$ (XXX)

Utilidad del ejercicio C$ XXX

Podemos apreciar la diferencia que existe en la estructuración del Estado de Resultado en

los dos sistemas contables más utilizados en nuestro medio. Como mencionamos
anteriormente la diferencia se presenta en la forma de determinar la utilidad bruta ya que la
forma de presentar los gastos en la misma. También que la diferencia en la determinación
de la utilidad bruta se debe a las cuentas que utiliza cada sistema en el control y registro de
las operaciones de compra – venta.

EJEMPLO DE APLICACIÓN DE LAS ECUACIONES Y ESTRUCTURACIÓN DEL

ESTADO DE RESULTADO:

En los incisos anteriores, estudiamos las ecuaciones que forman el Estado de Resultado y
definimos cada una de las cuentas que forman cada concepto. A continuación se presenta un
ejemplo de aplicación de las ecuaciones contables y la forma de cómo estructurar un Estado
de Resultado.

Ejemplo:

Comercial “El Crucero” presenta la siguiente información para conocer la utilidad que se
obtuvo y el impuesto a pagar (IR), durante el período comprendido del 01/07 __ al 30/06 __
Ventas totales C$ 15,500.00 – Devoluciones sobre ventas C$ 500.00 – Rebajas sobre ventas
C$ 700.00 – Inventario inicial C$ 5,000.00 – Compras C$ 8,000.00 – Gastos de compras
C$ 580.00 – Devoluciones sobre compras C$ 380.00 – Rebajas sobre compras C$ 600.00 –
Inventario final C$ 4,300.00 – Gastos de ventas C$ 800.00 – Gastos de administración C$
1,100.00 – Gastos financieros C$ 120.00 – Productos financieros C$ 200.00 – Otros
productos C$ 105.00 – Otros gastos C$ 120.00. El impuesto sobre la renta (IR) su cálculo
en base a lo que establecen las leyes fiscales para las empresas comerciales.

APLICACIONES DE LAS ECUACIONES CONTABLES:

1. Ventas Netas.
Ventas Totales – (Devoluciones S/Ventas + Reb. S/Ventas)
15,500.00 - (550.00 + 700.00 )
15.500 - 1,200.00
Ventas Netas C$ 14,300.00

2. Costos de Ventas
(Inv. Inicial + Compras Netas - Inv. Final)

Compras Netas = Comp. Totales - (Dev. S/comp. + Reb. S/comp.)

Compras Totales = Compras + Gastos de Compras
Compras Totales = 8,000.00 + 580.00
Compras Totales = 8,580.00
Compras Netas = 8,580.00 - (380.00 + 600.00)
= 8,580.00 - 980.00
 22

Compras Netas = 7,600.00

Costos de Venta = (5,000.00 + 7,600.00 - 4,300.00)
(12,600 - 4,300.00)
Costos de Ventas C$ 8,300.00
3. Utilidad Bruta:
Ventas Netas - Costos de Ventas
14,300.00 - 4,300.00
Costos de Ventas C$ 8,300.00

4. Gastos de Operación:
(Gtos. de Vta. + Gtos. de Admón. + Gtos. Financ.) - Prod. Finac.
800.00 + 1,100.00 + 120.00 )- 200.00
2,020.00 - 200.00
Gastos de Operación C$ 1,820.00

5. Utilidad de Operación:
Utilidad Bruta - Gastos de Operación
6,000.00 - 1,820.00
Utilidad de Operación C$ 4,180.00

6. Utilidad antes del I.R.:

Utilidad de Operación + (Otros Prod. - Otros Gastos)
4,180.00 + (105.00 - 120 )

El resultado de la operación (105.00 – 120.00) es negativo, por lo tanto se resta de la

utilidad de operación, ya que si aplicamos las leyes matemáticas el resultado negativo
multiplicado por el signo positivo que le precede nos da siempre negativo.

4,180.00 - 15
Utilidad Antes del I.R. C$ 4,165.00

7. Utilidad del Ejercicio:

Utilidad antes del I.R. - Impuesto Sobre la Renta

El impuesto sobre la renta se calcula en base a un 35.5% del monto de la utilidad anterior,
el monto de éste es C$ 1,478.58

Utilidad del Ejercicio = 4,165.00 - 1,478.58

Utilidad del Ejercicio C$ 2,686.42
 23

A continuación presentamos la forma de estructuración del Estado de Resultado basado en

ejemplo anterior.

COMERCIAL “EL CRUCERO”

ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS
DEL 01/07 ___ AL 30/06 ___

Ventas Totales ........................................................... C$ 15,500.00

(-) Dev. Sobre ventas ................................................ C$ 500.00
(-)Reb. Sobre ventas .................................................. 700.00 1,200.00
Ventas Netas ............................................................ C$ 14,300.00

Inventario Inicial ....................................................... C$ 5,000.00

Compras ................... C$ 8,000.00
Gtos de compras ...... 580.00
Compras Totales ...... C$ 8,580.00
(-) Dev. Sobre comp..C$ 500.00
(-)Reb. Sobre comp.. 600.00 980.00
Compras Netas ......................................................... C$ 7,600.00
Mercadería Disponible ............................................. 12,600.00
(-) Inventario final .................................................... C$ 4,300.00

Costos de Ventas .................................................... C$ 8,300.00

Utilidad Bruta ......................................................... C$

6,000.00

Gastos de ventas ..................................................... C$ 800.00

Gastos de administración ...................................... 1,100.00
Gatos financieros ................................................... 120.00
Productos financieros ............................................ ( 200.00)

Gastos de Operación ............................................ C$ 1,820.00

Utilidad de operación .......................................... C$ 4,180.00

(+) Otros productos ............................................. C$ 105.00

(-) Otros gastos ................................................... ( 200.00) ( 105.00)
utilidad antes del I.R. ......................................... C$ 4,165.00
(-) Impuestos sobre la renta ............................... 1,478.58

Utilidad antes del Ejercicio ............................ C$ 2,686.42

 24

Ejercicios:

1. Comercial “El Valle” prepara el Estado de Resultado para el período comprendido

del 01/07 __ al 30/06 __ para lo cual presenta la siguiente información:
Devoluciones sobre ventas C$ 75,000.00 – Productos financieros C$ 1,000.00 -
Ventas totales C$ 1,590,000.00 – Rebajas sobre ventas C$ 63,000.00 – Inventario
inicial C$ 535,000.00 – Compras C$ 1,082,000.00 – Gastos de compras C$
150.000.00 – Devoluciones sobre compras C$ 131,000.00 – Rebajas sobre compras
C$ 92,000.00 – Inventario final C$ 853,000.00 – Gastos de ventas C$ 194,000.00 –
Gastos de administración C$ 230,000.00 – Gastos financieros C$ 2,500.00 – Otros
productos C$ 2,000.00 – Otros gastos C$ 1,800.00.

2. Comercial “Carla” prepara el Estado de Resultado para el período comprendido del

01/07 __ al 30/06 __ para lo cual presenta la siguiente información:
Ventas C$ 124,600.00 – Gastos de compras C$ 21,000.00 – Otros productos C$
350.00 – Gastos de ventas C$ 27,160.00 – Compras C$ 151,480.00 Rebajas sobre
ventas C$ 8,820.00 Inventario final C$ 110,950.00 – Gastos financieros C$ 350.00 –
Devoluciones sobre compras C$ 19,500.00 – Otros gastos C$ 400.00 – Productos
financieros C$ 400.00 - Devoluciones sobre ventas C$ 10,500.00 – Gastos de
administración C$ 32,200 – Rebajas sobre compras C$ 18,340.00 – Inventario
inicial C$ 74,900.00

3. “La Flor” prepara el Estado de Resultado para el período comprendido del 01/07 __
al 30/06 __ para lo cual presenta la siguiente información:
– Devoluciones sobre compras C$ 2,751.00 – Otros productos C$ 120.00 - Ventas
C$ 25,400.00 – Gastos financieros C$ 52.50 – Inventario inicial C$ 11,235.00 –
Gastos de ventas C$ 2,751.00 – Productos financieros C$ 64.00 - Rebajas sobre
ventas C$ 1,323.00 - Otros gastos C$ 80.00 – Rebajas sobre compras C$ 2,450.00 –
Gastos de administración C$ 4,830.00 - Devoluciones sobre ventas C$ 1,575.00 –
Gastos de compras C$ 1,500.00 – Compras C$ 22,700.00 Inventario final C$
17,752.00

4. Con los siguientes saldos, comercial “Diana” prepara el Estado de Resultado para el
período fiscal 2003 /2004
Rebajas sobre compras C$ 824.00 – Ventas C$ 15,235.00 – Otros gatos C$ 15.00 –
Inventario inicial C$ 7,820.00 – Gastos de ventas C$ 1,135.00 – Productos
financieros C$ 15.00 – Rebajas sobre ventas C$ 1,210.00 – Inventario final C$
3,215.00 – Compras C$ 5,675.00 – Gastos de administración C$ 1,185.00.

5. Almacén “El Hogar” necesita preparar el Estado de Resultado para el año que
finalizó el 31 de diciembre del 2004.
Inventario final C$ 6,955.00 – Otros productos C$ 20.00 – Rebajas sobre ventas C$
1,840.00 – Compras C$ 9,700.00 – Ventas C$ 24,200.00 – Rebajas sobre compras
 25

C$ 2,400.00 – Gastos de ventas C$ 1,210.00 – Devoluciones sobre ventas C$

1,375.00 – Inventario inicial C$ 10,000.00 – Gastos de admón. C$ 2,100.00 –
Devoluciones sobre compras C$ 1,200.00.

NOMBRE DE LA CUENTA: Nos da una idea clara del valor que se refiere. Ejemplo:
Cuenta que maneja el efectivo se le llama caja.

ACTIVOS: Son todos los bienes y derechos propiedades del negocio para la realización de
sus actividades.

PASIVO: Son todas las deudas y obligaciones a cargo del negocio.

CAPITAL: Diferencia aritmética entre el Activo y el Pasivo. A – P = C

Clasificación del activo:

El Activo de una Empresa puede considerarse en tres grandes grupos : Activo Circulante,
Activo Fijo y Activo Diferido

Activo Circulante: En este rubro se clasifican los elementos que conforman la base
operativa de un negocio como es el dinero, las mercancías y los derechos.

Activo Fijo: En está sección se clasifican los elementos que posee la empresa para el
desempeño de sus actividades pero no sujetas a la venta.

Activo Diferido: Que no son otra cosa que erogaciones de dinero que se han efectuado de
manera anticipada, pero que mientras no llegue su vencimiento, representa un derecho de la
empresa y por lo tanto tiene un valor que debe registrarse.

Cuentas de Activo:

Circulante:
Caja
Banco
Clientes
Documentos por cobrar
Pagos anticipados
Anticipos a justificar.

Fijos:
Terrenos
Edificios
Mobiliarios y equipos de oficinas
Maquinarias
Equipos de repartos
 26

Diferidos:
Gastos de organización e instalación
Alquileres pagados por anticipados
Intereses pagados por anticipado
Otros activos diferidos (depósitos en garantía, activos fuera de uso)

Caja: Dinero en efectivo.

Esta cuenta Aumenta cuando vendemos y cobramos en efectivo.
Disminuye cuando pagamos en efectivo.

Banco: Es el efectivo propiedad del negocio que se maneja en Cuentas Corrientes en la

Instituciones Bancarias.
Aumenta cuando depositamos en efectivo
Disminuye cuando libramos, expedimos cheques.

Clientes: Son personas y negocios que nos deben por haberles vendido servicios,
mercancías al Crédito sin ninguna garantía documental.
Aumenta cada vez que vendemos mercancías al crédito sin garantía documental
Disminuye cuando nos pagan parcial o totalmente la deuda o nos devuelven mercancías.

Documentos por Cobrar: Títulos valores, Ejemplo: Pagaré, Letras de cambio

Aumenta cuando vendemos mercancías o cualquier bien y nos firman documentos.
Disminuye cuando nos pagan total o parcialmente o devuelven el artículo.
Deudores Diversos: Personas o casa comerciales que deben al negocio por un concepto
distinto a la venta de la mercancías.

Gastos de Instalación: Son aquellos gastos que se realizan para acondicionar el local
según las necesidades del negocio.

Clasificación del pasivo:

El pasivo se divide en dos grandes grupos:

Pasivo Circulante: Llamado también de corto plazo, registra los créditos y obligaciones
que deberán cubrirse dentro del año o período de trabajo.

Pasivo Fijo: Llamado también de largo plazo, registra todos los créditos y obligaciones que
deberán cubrirse en períodos mayores de un año.

CUENTAS DE PASIVOS:

Pasivo Circulante (C.P):

Proveedores
Documentos por pagar (C.P)
Préstamos Bancarios
Intereses bancarios
Cobros anticipados
 27

Otras cuentas por pagar

Pasivo Fijo (L.P)

Documentos por pagar (L.P)
Préstamos Bancarios
Otras cuentas por pagar

Proveedores: Son casa comerciales a quienes les debemos por habernos vendido
mercancías de crédito sin ninguna garantía documental.

Documentos por Pagar: Son Títulos valores a cargo del Negocio.

Aumenta cada vez que firmamos documentos por compras de mercancías o cualquier bien.
Disminuye cuando paga parcial o totalmente la cuenta.

Préstamos Bancarios: Se refiere a créditos que nos otorga una Institución Financiera.
Ejemplo: Banco.
Aumenta cuando se nos concede el financiamiento.
Disminuye cuando se paga total o parcialmente la deuda

Intereses Bancarios: Se refiere al recargo que generó una deuda original (intereses).
Aumenta por los intereses que genera la deuda.
Disminuye cuando los intereses son pagados parcial o totalmente.

Cobros Anticipados: Se refiere a anticipos recibidos por futuras ventas de bienes o

servicios.
Aumenta cuando recibimos anticipos.
Disminuye cuando se entrega el producto (Facturación)

Otras Cuentas por Pagar: Son personas o casas comerciales a las que les debemos por un
concepto distinto a la compra de mercancías.

Préstamos Bancarios (L.P.) Se refiere a créditos que nos otorga una Institución Financiera
con plazo mayor de un año.
Aumenta y Disminuye igual que la cuenta de Préstamos Bancarios de corto plazo.

Intereses Bancarios (L.P.) Se refiere al recargo que genera una deuda original (Intereses)
Aumenta y Disminuye igual que la cuenta de Intereses Bancarios de corto plazo.

Hipoteca por Pagar: Son préstamos que hace el negocio poniendo como garantía algún
bien inmueble.

Documentos por Pagar (L.P.): Son todos los documentos que son préstamos cuyo
vencimiento es mayor de un año a partir del Balance.

Movimiento: Es la suma de la cantidad de una cuenta.

Movimiento deudor: Es la suma del debe de una cuenta.

 28

Movimiento acreedor: Es la suma de las cantidades del haber de una cuenta.

Saldo deudor: Cuando el movimiento deudor es mayor que el movimiento acreedor.

Saldo Acreedor: Cuando el movimiento acreedor es mayor que el movimiento deudor.

Reglas de los Cargos y Abonos:

Cuentas de Activos: Las cuentas de activos inician con una anotación en el debe, aumenta
cargándose, disminuyen abonándose y su saldo es deudor.

Cuentas de Pasivo: Las cuentas de pasivos inician con una anotación en el haber, aumenta
abonándose, disminuyen cargándose y su saldo es acreedor.

Las cuentas de Capital: Las cuentas de capital inician con una anotación en el haber,
aumenta abonándose, disminuyen cargándose y su saldo por lo general es acreedor.

Las cuentas de Resultado o Capital: Gastos de ventas, Gastos de administración, Gastos

financieros y Otros gastos. Como representan disminuciones de Capital solamente se
cargan y su saldo es deudor.

Las cuentas de Resultado o Capital: Productos Financieros y Otros Productos. Como

representan únicamente aumento de Capital solamente se abonan y su saldo es acreedor.

Principios de la Partida Doble:

Se fundamente en causa y efecto. No puede haber un cargo si no existe un abono, por lo
tanto la regla de cargos y abonos aplicables a la cuentas de Activos, Pasivos, Capital y de
resultado lo definen.

Las propiedades de un negocio son llamados activos.

Los derechos de varios individuos o grupos sobre estos activos son llamadas

Participaciones.

Existen dos tipos de Participaciones:

Pasivos: Son los derechos de los acreedores.

Participación del o los propietarios (Capital o Valor Neto)

Clasificación del Capital: En los negocios pequeños el Capital puede manejarse a través
de una sola cuenta que lleva ese nombre. Siendo que es la diferencia entre el Activo y el
Pasivo, representa no solo la inversión inicial de los propietarios, sino también los
aumentos y disminuciones que ha tenido a través de las operaciones de la negación.
 29

Aumenta con nuevas aportaciones, revalorización de activos, ajustes cambiarios

Disminuye con retiros de efectivos, cuando hay pérdidas por ajustes cambiarios
devaluados.

Preparación de los Estados Financieros: Se elabora a partir de los datos acumulados en

los registros de contabilidad. El contador los prepara en períodos regulares para dar a
conocer los resultados de la situación financiera de la Empresa, de Intereses para los dueños
o accionistas, Instituciones financieras y otras Instituciones.

Teorías de Cuentas, Movimientos, Saldos:

Concepto de Cuentas: Registro donde se anotan ordenada y detalladamente los aumentos

y disminuciones que sufre un valor como consecuencia de las operaciones practicadas por
un negocio.

Cuenta T : Es el registro donde se anotan ordena y detalladamente los aumentos y

disminuciones que sufren los valores producto de las operaciones practicadas por un
negocio.

Debe: Es anotar una cantidad en el debe de una cuenta (lado izquierdo)

Haber: Es anotar una cantidad en el haber de una cuenta (lado derecho

Débitos: El lado Izquierdo de una cuenta se le llama debe, o sección de los débitos o
cargos.

Créditos: El lado derecho, haber o sección de los créditos o abonos se le llama crédito o
abono.
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Ejercicios:

1. La entidad denominada “ Solucionando Necesidades de Información”, presenta la

siguiente información, habiendo iniciado sus operaciones el 1º de Enero del 2003.

CUENTAS SALDOS AL 31/07/03

CAJA 2.000.00
PROVEEDORES 3.500.00
COSTOS DE VENTAS 85.000.00
EQUIPOS DE TRANSPORTES 60.000.00
OTROS GASTOS 800.00
INVENTARIOS 11.000.00
HIPOTECA POR PAGAR 100.000.00
INMUEBLES 400.000.00
PAGOS ANTICIPADOS 1.200.00
ACREEDORES 25.000.00
BANCOS 13.200.00
VENTAS 130.000.00
CLIENTES 23.000.00
DOCUMENTOS POR PAGAR (2 AÑOS) 36.000.00
GASTOS FINANCIEROS 12.000.00
DEUDORES 1.200.00
INVERSIONES (INMEDIATA REALIZACIÓN) 30.000.00
GASTOS DE OPERACIÓN 21.000.00
IMPUESTOS POR PAGAR 2.200.00
OTROS PRODUCTOS 1.000.00
EQUIPO DE OFICINA 18.000.00
DOCUMENTOS POR COBRAR 6.200.00
PRODUCTOS FINANCIEROS 4.200.00
DOCUMENTOS POR PAGAR 3.000.00
CAPITAL 380.000.00

Con la información anterior se solicita:

 Formular el Balance General

 Integrar el Estado de Resultado

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2. El 1º de febrero del 2003, inicia sus operaciones la empresa “ Participantes Excelentes”.

Después de una serie de transacciones presenta los siguientes saldos al último día del
mes de agosto.

Caja y Bancos 20.000.00

Gastos financieros 6.000.00
Depreciación equipo de oficina 18.000.00
Proveedores 24.000.00
Capital 50.000.00
Amortización de gastos de instalación 8.000.00
Cobros anticipados 9.000.00
Equipos de transportes 180.000.00
Ventas 650.000.00
Anticipos de clientes 12.000.00
Pagos anticipados 11.000.00
Equipo de oficina 60.000.00
Acreedores 14.000.00
Documentos por cobrar 19.000.00
Hipoteca por pagar 100.000.00
Depreciación de maquinaria 40.000.00
Anticipos a proveedores 22.000.00
Gastos de operación 130.000.00
Impuestos por pagar 18.000.00
Gastos de instalación 32.000.00
Terreno 200.000.00
Depreciación de equipos de transporte 120.000.00
Inversiones (C.P) 60.000.00
Clientes 34.000.00
Documentos por pagar (420 días) 50.000.00
Costos de ventas 280.000.00
Funcionarios y empleados 14.000.00
Maquinarias 90.000.00
Almacén 44.000.00
Documentos por pagar 26.000.00
Productos financieros 13.000.00
Créditos Bancarios (a 2 años) 70.000.00
Otros gastos 20.000.00

Con la información anterior se solicita:

 Formular el Balance General

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 Formular el Estado de Resultado

3. Con fecha 1º de Junio del 2003, inicia sus operaciones la empresa denominada “
Refrescos Calientes” de esta fecha al último día de los meses de agosto presenta los
siguientes saldos:

CUENTAS SALDOS AL 31 AGOSTO 2003

Acreedores 70.000.00
Gastos de operación 95.000.00
Almacén 210.000.00
Proveedores 120.000.00
Costos de ventas 690.000.00
Pagos anticipados 2.000.00
Acreedores hipotecarios 210.000.00
Equipo de oficina 60.000.00
Clientes 42.000.00
Impuestos por pagar 12.000.00
Capital social 340.000.00
Deudores 3.000.00
Ventas 870.000.00
Documentos por cobrar 22.000.00
Bancos 98.000.00
Terrenos 400.000.00

Del siguiente planteamiento se solicita elaborar:

 Balance General

 Estado de Resultado

4. La empresa “Reyes S.A.:” inició sus operaciones el 1º. de Junio del 2004. de esta fecha
al 31 de Diciembre del mismo año realizó una serie de transacciones después de las
cuales dispone de los siguientes saldos:

Gastos de instalación 200.000.00

Documentos por pagar 750.000.00
Caja 10.000.00
Equipo de transporte 550.000.00
Pagos anticipados 95.000.00
Impuestos por pagar 470.000.00
Edificio 2.000.000.00
Gastos de operación 850.000.00
 33

Deudores 120.000.00
Equipos de oficina 300.000.00
Acreedores 200.000.00
Costos de ventas 1.000.000.00
Almacén 450.000.00
Proveedores 1.700.000.00
Documentos por cobrar 500.000.00
Clientes 1.200.000.00
Ventas 3.500.000.00
Bancos 500.000.00
Capital 1.155.000.00

Del siguiente planteamiento se solicita elaborar:

 Balance General

 Estado de Resultado

5. El 24 de Mayo de 2004, dan inicio las operaciones de la entidad “Dulces de Dulces” de

esta fecha, al 31 de Agosto del mismo año, efectúa una serie de operaciones, después de
las cuales, los saldos de sus cuentas son las siguientes:

Bancos 130.000.00
Ventas 560.000.00
Clientes 210.000.00
Costos de ventas 195.000.00
Impuestos por pagar 20.000.00
Maquinaria 150.000.00
Deudores 60.000.00
Gastos de operación 115.000.00
Acreedores 50.000.00
Otros gastos 10.000.00
Almacén 105.000.00
Pagos anticipados 70.000.00
Proveedores 200.000.00
Equipo de oficina 100.000.00
Otros productos 15.000.00
Documentos por cobrar 175.000.00
Hipoteca por pagar 150.000.00
Capital 330.000.00
Gastos financieros 5.000.00

Se requiere:

 Formular el Balance General

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 Integrar el Estado de Resultado