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UNIVERSIDAD AUTÓNOMA DEL ESTADO DE MÉXICO

PLANTEL “LIC. ADOLFO LÓPEZ MATEOS DE LA


ESCUELA PREPARATORIA”

APUNTES

Sexto semestre

Elaborado por:

Anayansi Trujillo García


ÍNDICE
INTRODUCCIÓN ................................................................................................................................... 4
MÓDULO I TÉRMINOS BÁSICOS DE LA CONTABILIDAD ..................................................................... 6
1.1 Contabilidad ...................................................................................................................... 10
1.1.1 Concepto y objetivo ......................................................................................................... 10
1.1.2 Ciclo contable ................................................................................................................... 11
1.2 Documento fuente ............................................................................................................ 12
1.2.1 Concepto ................................................................................................................... 12
1.2.2 Clasificación ...................................................................................................................... 13
1.3 Ley del impuesto al valor agregado (IVA).......................................................................... 21
1.3.1. Concepto y antecedentes................................................................................................ 21
1.3.2 Clasificación del I.V.A. ...................................................................................................... 25
GLOSARIO ...................................................................................................................................... 31
MÓDULO II PROCESO DE REGISTRO CONTABLE ............................................................................... 33
2.1 Registro contable .................................................................................................................... 37
2.1.1 Cuenta y sus elementos. .................................................................................................. 37
2.1.2 Clasificación de las cuentas de activo, pasivo y capital. ................................................... 40
2.2 Teoría de la partida doble ....................................................................................................... 45
2.2.1 Reglas del cargo y abono .................................................................................................. 45
2.2.2 Catálogo de cuentas ......................................................................................................... 47
2.2.3 Aumentos y disminuciones .............................................................................................. 49
2.3 Procedimiento analítico o pormenorizado ............................................................................. 61
2.3.1 Libros de contabilidad ...................................................................................................... 64
2.3.2 Registro contable procedimiento analítico ...................................................................... 67
2.3.3 Balanza de comprobación ................................................................................................ 70
2.3.4 Cuentas de resultados ...................................................................................................... 74
2.3.5 Registro contable cuentas de resultados. ........................................................................ 77
GLOSARIO ...................................................................................................................................... 85
MÓDULO III. BALANCE GENERAL ...................................................................................................... 86
3.1. Balance General ..................................................................................................................... 91
3.1.1 Objetivos .......................................................................................................................... 91
3.1.2 Características, elementos y estructura del Balance general ......................................... 92
3.1.3 Formas de presentación .................................................................................................. 93
3.1.4. Formas aceptadas para su elaboración y presentación: ................................................. 94
GLOSARIO .................................................................................................................................... 101
MÓDULO 4 ESTADO DE RESULTADOS ............................................................................................. 102
4.1 Estado de resultados ............................................................................................................. 106
4.1.1 Concepto y objetivo ....................................................................................................... 106
4.1.2 Elementos....................................................................................................................... 107
4.1.3. Forma de presentación ................................................................................................. 111
4.1.4 Elaboración del estado de resultados. ........................................................................... 112
GLOSARIO .................................................................................................................................... 116
REFERENCIAS ................................................................................................................................... 122
INTRODUCCIÓN

El registro contable de las operaciones comerciales es una de las funciones más


relevantes para las personas físicas y morales que realizan actividades
comerciales o de prestación de servicios debido a que el resultado de esta
función es la emisión de información financiera que será utilizada por diversos
usuarios como: propietarios, autoridades e instituciones públicas y privadas.

La gente, que se encuentra inmersa en el mundo de los negocios; propietarios,


gerentes, banqueros, corredores de bolsa, inversionistas utilizan esta disciplina
para llevar un control de los recursos financieros e identificar la situación financiera
del negocio, sea grande o pequeño.

Aunque la Contabilidad ha logrado su progreso más notable en el campo de los


negocios, esta resulta vital en toda nuestra sociedad por ejemplo: desde el
momento en que una persona, decide cómo utilizar sus ingresos para comprar un
auto, pagar colegiaturas, presentar una declaración ante Hacienda y pagar
impuestos. También el gobierno, los estados, las ciudades y los centros
educativos, la utilizan como base para controlar sus recursos y medir sus logros.

Para la Universidad Autónoma del Estado de México, a partir de la Reforma


Educativa del 2008, en el 2015, instrumentó la adecuación del modelo curricular
del Bachillerato Universitario 2009, con base al enfoque por competencias que
marca la RIEMS, por lo tanto el plan de estudios se integra en tres fases de
formación: Introductoria, transición y propedéutica. Esta última se caracteriza por
ofrecer materias optativas, las cuales pueden elegirse y cursarse durante los dos
últimos semestres, así durante el sexto semestre se oferta la asignatura de
Contabilidad, dirigida a los alumnos que desean ingresar al nivel superior en
alguna de las carreras de la rama económico-administrativa.
El curso de Contabilidad representa el fundamento teórico que pretende introducir
al alumno al área contable, mediante el desarrollo de sus habilidades para la
clasificación, registro y análisis de las operaciones comerciales para la toma de
decisiones financieras. Los conceptos y ejercicios incluidos en este libro tienen
como propósito fundamental apoyar para que se aplique de manera práctica los
conocimientos básicos

Estos temas se desarrollaron conforme al programa de la asignatura en los


siguientes módulos:
Módulo I Términos básicos de la Contabilidad, Módulo II Proceso de registro
Contable, Módulo III Balance General y Módulo IV Estado de Resultados.

El propósito general de esta unidad de aprendizaje es la aplicación de manera


práctica de los conceptos, y procedimientos básicos empleados en la contabilidad
en situaciones de la vida cotidiana.

Esperando que el presente trabajo resulte de utilidad para los jóvenes


COMPETENCIAS DISCIPLINARES CIENCIAS SOCIALES

 Básicas

6. Analiza con visión emprendedora los factores y elementos fundamentales que


intervienen en la productividad y competitividad de una organización y su relación
con el entorno socioeconómico.
10. Valora distintas prácticas sociales mediante el reconociendo de sus
significados dentro de un sistema cultural, con una actitud de trabajo.

 Extendidas
1. Asume un comportamiento ético sustentado en principios de filosofía, para el
ejercicio de sus derechos y obligaciones en diferentes escenarios sociales.
7. Aplica principios y estrategias de administración y economía, de acuerdo con
los objetivos y metas de su proyecto de vida.

COMPETENCIAS GENÉRICAS

6. Sustenta una postura personal sobre temas de interés y relevancia general,


considerando otros puntos de vista de manera crítica y reflexiva.
6.1 Elige las fuentes de información más relevantes para un propósito específico y
discrimina entre ellas de acuerdo a su relevancia y confiabilidad.
6.2 Evalúa argumentos y opiniones e identifica prejuicios y falacias.
8. Participa y colabora de manera efectiva en equipos diversos.
8.1 Propone maneras de solucionar un problema o desarrollar un proyecto en
equipo, definiendo un curso de acción con pasos específicos.
8.2 Aporta puntos de vista con apertura y considera los de otras personas de
manera reflexiva

PROPÓSITO

Identifica y analiza los elementos necesarios de los documentos fuente, así como
la aplicación del IVA, para comprender la importancia que tienen en la vida
cotidiana y como base de la contabilidad.

PRESENTACIÓN DEL MÓDULO

La Contabilidad utiliza procedimientos y métodos específicos para el registro


contable de las operaciones comerciales, a lo cual es indispensable el
conocimiento y el empleo del lenguaje contable y financiero, para la realización de
esta actividad. Por ello, en este capítulo se presentan conceptos básicos tales
como la contabilidad, los objetivos y las etapas que conforman el ciclo contable.

Para concluir el primer módulo se presentan los principales documentos que


permiten comprobar la realización y autenticidad de las operaciones comerciales,
así como la ley del I.V.A. como un aspecto fiscal que norma las operaciones de
compra- venta.

A continuación en la figura No. 1 se muestra de forma gráfica el contenido de los


temas que integran este módulo, en el siguiente mapa:
FIGURA No. 1 MAPA DEL MÓDULO

•Concepto
Contabilidad •Objetivos
•Ciclo contable

Documentos •Concepto
Fuente •Clasificación

Ley del
impuesto al •Concepto y antecedentes
valor •Clasificación
agregado

Fuente: Becerril, R. y otros (2017) .Programa de Contabilidad, Toluca, México: Universidad


Autónoma del Estado de México.
¿QUÉ TANTO SÉ?

Esta sección no tiene ningún valor y el propósito de la misma


es identificar los conocimientos previos que tienes en relación
con esta asignatura, para lo cual por favor lee las siguientes
aseveraciones y marca con una X la opción que corresponda.

¿Tienes conocimientos acerca de los siguientes


Sí No
términos contables?
Contabilidad
Documentos fuente
Personas físicas
Personas morales
Características que identifican a un cheque
Características que identifican a un pagaré
Características que identifican a una factura
I.V.A.
¿Alguna vez has realizado? Sí No
Un cheque
Un pagaré
Una factura
Cálculo del I.V.A.
¿En dónde has realizado estas actividades?

Fuente: Elaboración propia


¿CÓMO LE HAGO?

1. ¿En qué rubros gastas la mayor parte de tu dinero?


__________________________________________________________________
__________________________________________________________________

2. ¿Acostumbras llevar un control del dinero que recibes y gastas?


__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
3. ¿Qué pasaría si las empresas no llevarán un control de sus ingresos y gastos?
__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

4. ¿Sabes cuáles son los documentos fuente que se emplean en la contabilidad?

__________________________________________________________________
__________________________________________________________________

¿CON QUÉ ME APOYO?

1.1 Contabilidad

1.1.1 Concepto y objetivo

Existen diversas formas de entender y conceptualizar a esta disciplina, sin


embargo por la relevancia y las modificaciones recientes realizadas a las Normas
de Información Financiera emitidas por el Instituto Mexicano de Contadores
Públicos conocido también por sus siglas I.M.C.P. Dentro de la Norma de
Información Financiera (NIF) del boletín A-1, la contabilidad se define como:
“Una técnica utilizada para el registro de las operaciones que afectan
económicamente a una entidad y que produce sistemática y estructuradamente
información financiera. Las operaciones incluyen las transacciones,
transformaciones internas y otros eventos” (Boletín NIF A-1, IMCP) Sastrías
(2010) considera que esta técnica establece las normas y procedimientos para
registrar, cuantificar, analizar e interpretar los hechos económicos que afectan el
patrimonio de las personas físicas o personas morales.

En resumen, la contabilidad es importante para cualquier entidad económica


porque proporciona información financiera que sirve para conocer el desempeño
de una empresa en términos financieros y, a partir de ello, se tomen decisiones
para mantener un adecuado control del negocio.

Objetivo

La finalidad de la contabilidad es proporcionar información financiera, plasmada a


través de documentos contables, sobre la situación económica de una empresa o
negocio. Adicionalmente a esto, podemos mencionar entre otras las siguientes:

• Cuantificar las operaciones comerciales de la entidad en unidades


monetarias.
• Proporcionar información financiera útil, oportuna y confiable a los diversos
usuarios para la toma de decisiones.
• Analizar e interpretar el efecto de las transacciones celebradas por la
empresa para elaborar la información financiera.
• Tener un control de las operaciones e información financiera.

1.1.2 Ciclo contable

Este se refiere al periodo de tiempo en el cual una empresa realiza de manera


sistemática y cronológica los registros contables, es decir, desde la elaboración de
comprobantes de contabilidad (documentos fuente), el registro en libros hasta la
preparación de estados financieros. A continuación, puedes observar en forma
gráfica las etapas principales que se llevan a cabo:

Figura No. 2 Ciclo contable

1 3
2
Documentos Elaboración de
Identificación y
fuente de las asientos de diario.
Registro de
operaciones.
operaciones.

6 Formulación 5 Pases a 4

Elaboración de De balanza de Esquemas de


ajustes contables. comprobación. mayor.

7 8

Formulación de Análisis e
Estados Financieros interpretación de
básicos. Estados Financieros.

Fuente: Dirección General del Bachillerato. DGB. (2004). Guía de Aprendizaje para registrar
operaciones Comerciales

1.2 Documento fuente


1.2.1 Concepto

El sistema contable consta de documentación mercantil, registros e informes


además del conjunto de procedimientos que se emplean para el registro de las
transacciones comerciales. La operación del sistema contable se inicia con la
preparación de documentos denominados “fuente”. (Medina, Ochoa y Velazco,
2001).
Estos últimos se definen como “un comprobante propio o ajeno que da origen a un
asiento contable”, debido a que contienen la información necesaria para realizar el
registro contable de una operación”. (FAD – CEPAM, 2013); su función principal
es: comprobar la realidad y autenticidad de las operaciones comerciales. (Ventas,
compras, devoluciones, pagos, préstamos, etc.).

La elaboración de un documento fuente puede estar a cargo de la empresa que


efectué una venta o puede ser realizada por otras personas que proporcionan sus
servicios a la misma empresa. Por ejemplo; una factura que entregó un proveedor
a quien se le compró mercancía.

1.2.2 Clasificación

Existe una gran variedad de estos documentos como: las notas de venta, facturas,
recibos, cheque, pagaré, letra de cambio, contrato o nota de crédito, etcétera. Sin
embargo, a continuación, se presentan aquellos que se utilizan con mayor
frecuencia en el ámbito comercial y personal.

a) Factura
Es un documento que comprueba una compra-venta de un bien o servicio y,
además, incluye toda la información que requiere el departamento de contabilidad
para efectuar los asientos contables correspondientes en los libros.

Emitir una factura tiene carácter obligatorio para dejar constancia y poder
comprobar la realización de la operación comercial. Actualmente, con la evolución
de los medios de comunicación electrónicos el uso de las facturas tradicionales en
papel ha cambiado, de tal forma que actualmente se pueden enviar y recibir por
Internet.
Las facturas electrónicas se definen como un mecanismo alternativo de
comprobación de ingresos, egresos y propiedad de mercancías en traslado por
medios electrónicos. Utilizan tecnología 100% digital en su generación,
procesamiento, transmisión y almacenamiento de datos. (SAT, 2017)

Algunas de las ventajas que ofrece son las siguientes:


 Íntegra. Garantiza que la información contenida está protegida y no puede
ser alterada.
 Auténtica. Permite verificar la identidad del emisor y del receptor del
documento.
 Verificable. Gracias al uso de folios registrados, cadenas originales de
datos y sellos digitales, el emisor no podrá negar la generación del
documento.
 Única. Cada folio, su número de aprobación y la vigencia del certificado de
sello digital con que se selló el documento, pueden validarse contra el
informe mensual e información publicada por el SAT en Internet.

De acuerdo con las disposiciones vigentes establecidas por el Servicio de


Administración Tributaria, los elementos principales que debe contener una
Factura Electrónica (FE) son los siguientes:

1. Datos fiscales del emisor. (Cédula de identificación)


2. Fecha y hora de generación.
3. Datos del cliente.
4. Conceptos amparados por la factura.
5. Cadena original.
6. Año y número de aprobación, folios electrónicos y si es el caso, series.
7. Número de certificado del sello digital.
8. Sello digital.
9. Leyenda, en caso de imprimirse.
10. Descripción del subtotal, I.V.A. y total a pagar
Los elementos descritos con anterioridad se presentan en el siguiente ejemplo:
Figura No. 3 Ejemplo de una factura electrónica (fe)

Fuente: http://www.solucionesmicrosip.com/productos/factura-electronica/

Diferencias con la tradicional


Desde el punto de vista fiscal, la FE y la convencional de papel tienen los mismos
efectos y alcances, sin embargo, algunas diferencias son:
 Seguridad. La FE cuenta con elementos superiores de seguridad.
 Versatilidad. A diferencia de las facturas tradicionales de papel, las FE son
creadas, enviadas y almacenadas por medios electrónicos y opcionalmente
se pueden imprimir.
 Legalidad. Los folios y series en las FE, los proporciona directamente el
SAT de manera digital.
 Flexibilidad. En las FE, aun cuando sean cientos de partidas por facturar a
un mismo cliente, se utiliza sólo un folio.
 Legibilidad. En las FE, el sello digital sustituye a la cédula fiscal del
contribuyente, elemento a veces no muy legible.

b) Cheque

Es un documento comercial que tiene la función del dinero en efectivo, y consiste


en una orden escrita y girada contra un banco comercial para que, a su
presentación, este pague a un beneficiario, todo o parte de los fondos de la cuenta
habiente. (Domínguez, 2000). Puede ser emitido para que se pague a cualquier
persona que lo presente ante la institución financiera (al portador) o para que se
pague a una determinada persona (nominativo). Para su llenado debe tenerse
mucho cuidado, y considerar los siguientes elementos que lo integran:

1. El nombre del banco girado, es decir la institución donde se establece la


cuenta bancaria en la cual el girador o titular de la cuenta bancaria deposito
su dinero.
2. La fecha y lugar de emisión del cheque.
3. Beneficiario
4. La suma de dinero a pagar expresada en números.
5. La suma de dinero a pagar expresada en letras
6. La firma de quien expide el cheque (girador).
7. Número de cuenta bancaria
8. Número de cheque.
En la práctica, los cheques emitidos suelen tener un formato general similar al
siguiente:
2

4
1

3
5 6

Algunas recomendaciones que deben considerarse al elaborar este documento son las
siguientes:
 Utilizar un bolígrafo de tinta negra o azul.
 Indicar el nombre del beneficiario del cheque, así como la cantidad escrita
en cifras y letras.
 Si no se indica el nombre del beneficiario, se entiende que el cheque es al
portador, y podrá cobrarlo el tenedor o cualquier persona que presente el
cheque.
 No dejar ningún espacio en blanco delante y detrás la suma. De ese modo
evitarás cualquier riesgo de falsificación.
 Firmar siempre del mismo modo para que la entidad bancaria pueda
reconocer una posible imitación.
 Indica la fecha de elaboración del documento.

c) Pagaré
Es un documento utilizado en operaciones mercantiles a crédito, en el cual una
persona establece formalmente que promete el pago de una deuda en una
determinada fecha, la cual será acordada entre las partes y quedará estipulada
por escrito en el mismo, pueden ser emitidos por empresas, por el gobierno o por
particulares. Los elementos principales que debe contener son los siguientes:
1. La denominación de «Pagaré» inscrita en el propio documento y número de
documento que se elabora.
2. El lugar en donde se expide el documento
3. El lugar de pago y fecha de pago.
4. El nombre y dirección del deudor.
5. El nombre de la persona a quien se ha de hacer el pago o a cuya orden se
ha de efectuar: no caben los pagarés en blanco, esto es, sin indicación del
beneficiario.
6. Se escribe el importe a pagar expresado en términos numéricos.
7. La promesa pura y simple de pagar una suma determinada en moneda
nacional o moneda admitida a cotización escrita con letra.
8. Los intereses moratorios en caso de incumplimiento en el pago.
9. La firma del que emite el pagaré (firmante o deudor).
10. En el reverso del pagaré el nombre, dirección y teléfono del aval
(responsable solidario de pagar en caso de que el deudor no pueda).
EJERCICIO 1
Consigan una fotocopia de los documentos fuente descritos en el tema anterior e
identifiquen sus elementos principales, en forma posterior elaboren el siguiente
cuadro comparativo. En la última columna señala la importancia de su uso en el
ámbito comercial y personal.

Tipo de documento Elementos Utilidad


fuente característicos

Cheque

Pagaré

Factura

Para la elaboración de la actividad anterior se recomiendan las siguientes ligas:

 Elementos del cheque y pagaré


 Elementos de un cheque
http://www.edufinet.com/edufinext/index.php/medios-de-pago/192-elementos-que-
contiene-un-cheque
 Requisitos de una factura
http://www.sat.gob.mx/informacion_fiscal/factura_electronica/paginas/requisitos_fa
ctura_electronica_cfdi.aspx

EJERCICIO 2
De acuerdo con lo analizado en este apartado, delante de cada concepto coloca la
letra del que se relacione.

Factura Pagaré Cheque

F P CH

1. Establece una promesa de pago de una deuda a cierta fecha ( )

2. Comprueba una compra-venta ( )

3. El librador autoriza a otra persona a extraer dinero ( )


De una cuenta bancaria.

4. Contiene la cédula de identificación fiscal (R.F.C) ( )

5. Muestra los intereses moratorios en caso de ( )


Incumplimiento en el pago.

6. Puede extenderse en forma nominativa o al portador ( )

7. Surte efectos legales en caso de incumplimiento de pago ( )

8. Documento comercial que hace la función del dinero en efectivo ( )


9. En este comprobante muestra el importe a pagar e I.V.A ( )
10. Se presentan los datos del aval en caso de incumplimiento de pago ( )

1.3 Ley del impuesto al valor agregado (IVA)


1.3.1. Concepto y antecedentes

La Constitución Política de nuestro país en el artículo 31 fracción IV, señala como


obligación de los mexicanos, el contribuir a los gastos públicos de la manera
proporcional y equitativa que dispongan las leyes. En este sentido la normativa en
materia fiscal conceptualiza a los impuestos como: “Las contribuciones
establecidas en ley que deben pagar tanto las personas físicas y morales”. (Art. 1
Código Fiscal de la Federación, 2017 Fracc. I). Por lo tanto, se tiene la obligación
de llevar un registro y pago puntual de los mismos.

Algunos de los impuestos más conocidos en nuestro país son: I.S.R. (Impuesto
sobre la Renta), I.E.P.S. (Impuesto Especial sobre Producción y Servicios), I.D.E.
(Impuesto sobre Depósitos en Efectivo), I.E.T.U. (Impuesto Empresarial a Tasa
Única) y el I.V.A (Impuesto al valor agregado). Este último es uno de los más
importantes, y prácticamente todos los ciudadanos contribuyen a él, puesto que se
paga en la mayoría de productos que se ofertan en el mercado.

En México a lo largo del tiempo se han presentado modificaciones en la tasa de


este impuesto, originados principalmente como consecuencia de cambios en
materia económica, política y social, en este sentido en el año de 1980 la Ley del
Impuesto al Valor Agregado (L.I.V.A) entró en vigor para nuestro país con una tasa
del 10%, y para el año de 1995 se tuvo un aumento del 10% a 15%. (Lara, 2015)
En el año 2014 nuevamente se efectuaron cambios en este gravamen, teniendo
un incremento de la tasa general del 15% al 16%, así como la aplicación de la tasa
del 0%. Por lo anterior, es importante estar actualizado en materia fiscal y
consultar de manera constante las reformas que puedan presentarse para su
correcta aplicación.

Tasa del 16%

La última reforma publicada en el Diario Oficial de la Federación el 30 de


noviembre del 2016 sobre la Ley del Impuesto al Valor Agregado establece que “
Están obligadas al pago del I.V.A establecido las personas físicas y las personas
morales que, en territorio nacional, realicen los actos o actividades siguientes:
I.- Enajenen bienes.
II.- Presten servicios independientes.
III.- Otorguen el uso o goce temporal de bienes.
IV.- Importen bienes o servicios.

En resumen, el I.V.A. es un impuesto indirecto, en virtud de que los contribuyentes


del mismo no lo pagan directamente, sino que lo trasladan o cobran a una tercera
persona, hasta llegar al consumidor final. Este debe pagarse por concepto de
ventas de bienes, prestación de servicios independientes, o se otorga el uso o
goce temporal de bienes o realizas importaciones de bienes o de servicios,
aplicando la tasa general de 16%. (Ley del I.V.A. Artículo 1º.)

Tasa al 0% sobre la enajenación.

De acuerdo al artículo 2-A, de la Ley del Impuesto al Valor Agregado se


consideran los siguientes casos:

1. Animales y vegetales que no estén industrializados, salvo el hule, perros, gatos y


pequeñas especies, utilizadas como mascotas en el hogar.
2. Medicinas de patente y productos destinados a la alimentación a excepción
de: Bebidas distintas de la leche, inclusive cuando las mismas tengan la
naturaleza de alimentos. Quedan comprendidos en este numeral los jugos, los
néctares y los concentrados de frutas o de verduras, cualquiera que sea su
presentación, densidad o el peso del contenido de estas materias.
3. Jarabes o concentrados para preparar refrescos que se expendan en envases
abiertos utilizando aparatos eléctricos o mecánicos, así como los concentrados,
polvos, jarabes, esencias o extractos de sabores que al diluirse permitan obtener
refrescos.
4. Caviar, salmón ahumado y angulas.
5. Saborizantes, microencapsulados y aditivos alimenticios.
6. Chicles o gomas de mascar.
7. Hielo y agua no gaseosa ni compuesta, excepto cuando en este último caso, su
presentación sea en envases menores de diez litros.
8. Ixtle, palma y lechuguilla.
9. Alimentos procesados para perros, gatos y pequeñas especies, utilizadas como
mascotas en el hogar.
10. Tractores para accionar implementos agrícolas, a excepción de los de oruga, así
como llantas para dichos tractores; motocultores para superficies reducidas;
arados; rastras para desterronar la tierra arada; cultivadoras para esparcir y
desyerbar; cosechadoras; aspersores y espolvoreadoras para rociar o esparcir
fertilizantes, plaguicidas, herbicidas y fungicidas; equipo mecánico, eléctrico o
hidráulico para riego agrícola; sembradoras; ensiladoras, cortadoras y
empacadoras de forraje; desgranadoras; abonadoras y fertilizadoras de terrenos
de cultivo; aviones fumigadores; motosierras manuales de cadena, así como
embarcaciones para pesca comercial,
11. Fertilizantes, plaguicidas, herbicidas y fungicidas, siempre que estén destinados
para ser utilizados en la agricultura o ganadería.
12. Invernaderos hidropónicos y equipos integrados a ellos para producir
temperatura y humedad controladas o para proteger los cultivos de elementos
naturales, así como equipos de irrigación.
13. Oro, joyería, orfebrería, piezas artísticas u ornamentales y lingotes, cuyo
contenido mínimo de dicho material sea del 80%, siempre que su enajenación no se
efectúe en ventas al menudeo con el público en general. Se considera que dicho
80% incluye a los materiales con los que se procesa la conformación de ese
metal, siempre y cuando dichos bienes tengan una calidad mínima de 10 quilates.
14. Libros, periódicos y revistas, que editen los propios contribuyentes.

Tasa cero sobre servicios

1. Las comisiones que cubra el acreditado a su acreedor con motivo del


otorgamiento de créditos hipotecarios para la adquisición, ampliación,
construcción o reparación de bienes inmuebles destinados a casa habitación.
2. Las comisiones que cobren las administradoras de fondos para el retiro.
3. Los prestados en forma gratuita.
4. Los de enseñanza que preste la Federación, el Distrito Federal, los estados, los
municipios y sus organismos descentralizados.
5. El transporte público terrestre de personas que se preste exclusivamente en
áreas urbanas, suburbanas o en zonas metropolitanas.
6. El transporte marítimo internacional de bienes prestado por personas residentes
en el extranjero sin establecimiento permanente en el país.
7. El aseguramiento contra riesgos agropecuarios, los seguros de crédito a la
vivienda que cubran el riesgo de incumplimiento de los deudores de créditos
hipotecarios o con garantía fiduciaria para la adquisición, ampliación,
construcción o reparación de bienes inmuebles, destinados a casa habitación.
8. Los seguros de garantía financiera
9. Los seguros de vida.

Tasa cero sobre prestación de servicios independientes

1. Los prestados directamente a los agricultores y ganaderos, por concepto de


perforaciones de pozos, alumbramiento y formación de retenes de agua;
suministro de energía eléctrica para usos agrícolas aplicados al bombeo de agua
para riego; desmontes y caminos en el interior de las fincas agropecuarias;
preparación de terrenos; riego y fumigación agrícolas; erradicación de plagas;
cosecha y recolección; vacunación, desinfección e inseminación de ganado, así
como los de captura y extracción de especies marinas y de agua dulce.
2. Los de pasteurización de leche.
3. Los prestados en invernaderos hidropónicos. Los de despepite de algodón en
rama.
4. Los de sacrificio de ganado y aves de corral.
5. Los de reaseguro.
6. Los de suministro de agua para uso doméstico.

Servicios a agricultores y ganaderos

En base a lo determinado por el artículo 2-A, fracción II, inciso a) de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado, se explica claramente que aplica la tasa del 0%,
cuando se presten los servicios directamente a los agricultores y ganaderos,
siempre que se destinen a actividades agropecuarias.

1.3.2 Clasificación del I.V.A.

I.V.A. Acreditable

Es un impuesto aplicable por las compras de todo tipo pagadas al contado. Este
tipo de IVA se carga a una empresa o negocio cada vez que compra un bien o
paga un servicio en efectivo y se abona si la empresa o negocio devuelve
mercancía, en este caso se devuelve la parte proporcional del IVA acreditable. Es
una cuenta de activo circulante de naturaleza deudora. Véase en la tabla
siguiente el ejemplo de su cálculo

Tabla No.1 Cálculo de I.V.A. Acreditable


Operaciones Valor Tasa Importe I.V.A Total de la compra
acreditable

Compra de 50,000.00 16% 8,000.00 58,000.00


mobiliario

Compra de 35,500.00 16% 5,680.00 41,180.00


mercancías

I.V.A. por pagar


Es un impuesto cobrado por una empresa por ventas o ingresos de contado o
crédito siempre y cuando estas últimas ya hayan sido liquidadas. Este impuesto se
carga a la empresa cada que se devuelve mercancía en su parte proporcional de
IVA y se abona cada vez que el negocio o empresa vende un bien o presta un
servicio. Es una cuenta de pasivo a corto plazo de naturaleza acreedora. Véase
en la tabla siguiente el ejemplo de su cálculo

Tabla No.2 Cálculo de I.V.A. por pagar

Operaciones Valor Tasa Importe I.V.A Total de la compra


trasladado

Ventas de 80,000.00 16% 12,800.00 92,800.00


mercancías

EJERCICIO 3. Calcular el IVA acreditable por las compras de los siguientes


productos:
Artículo Precio I.V.A. Total a pagar

Calculadora 500.00

Corbata 800.00
Medicina para la gripa 250.00

PRÁCTICA FINAL Realiza la lectura del siguiente caso y elabora los documentos
fuente que correspondan.

La empresa Marbella, S.A. se dedica a la venta de perfumes, el día 12 de enero


del presente año vende mercancías, según pedido No 120, a la empresa Beautiful
S.A. de acuerdo al siguiente detalle:

Cantidad Unidad Clave Descripción Precio x


Unidad
10 piezas D200 Perfume Eden marca Cacharel para 1,100.00
dama
10 piezas Ca300 Perfume Perry Elis para caballero 1,500.00
20 piezas Na100 Perfume Shaw Méndez 800.00
Nota 1. Estos precios no incluyen I.V.A., por lo que se deberá calcular por el valor
de la venta total.

Datos de la empresa vendedora:


Registro Federal de Contribuyentes: MAB880905B6, domicilio: Calle 11 No 27, Col
Espartaco, México DF. CP 04810, Tel: 56 67 67 67
Imprenta autorizada para emitir comprobantes fiscales: Juan Martínez Castillo /
Reproducciones Martínez. Autorización SHCP DOF 1/septiembre/1993, RFC
MACJ420716GF6, domicilio Calle Nacional No 79, Col. Tepolcales, CP 09210,
México DF., TEL: 56413945. Impreso 1º. De enero del 2004, vigencia al 1º. De
enero del 2006, Folio del 001 al 0500.
Datos de la empresa compradora:
Registro Federal de Contribuyentes: BET650723NH7, domicilio: Acoxpa No 900,
Col Arboledas Tlalpan, México DF, CP 14000, Tel: 56737070
El pago de esta transacción comercial se efectuó de la siguiente forma:
1. El 70% con el cheque No 78 de Conta Banco con número de cuenta
del librador 050678, el cheque es nominativo.
2. El 30% se solicita un crédito para pagarse en un mes para lo cual se
firma un pagaré.

Nota 2. En caso de retraso o incumplimiento de pago considere intereses del 5%


mensual más IVA e intereses moratorios del 3% mensual. El aval para esta
operación será el representante legal de esta empresa: Lic. Ricardo González
Valdés, con domicilio Acoxpa No 900, Col Arboledas Tlalpan, México DF, CP
14000, Tel: 56737070

__________________________________________
Fecha
AUTOEVALUACIÓN
Plantel
Nombre del Alumno Grupo:

Fecha
Día Mes Año

INSTRUCCIONES: Marca con  si cumpliste con los siguientes indicadores al término


del caso práctico.

No. Indicadores Si No

1 Los documentos fuente se llenaron en forma correcta  

2 Efectuó el cálculo del I.V.A.  

Se efectuaron los registros con limpieza, sin


3  
tachaduras o enmendaduras.

Se identificaron los elementos principales de cada


4  
documento en su llenado

Se asumió con responsabilidad y orden el llenado y


5.
cálculos de los documentos

FIRMA DEL ALUMNO


GLOSARIO
Contribuyente
Es toda persona física o moral que realiza una actividad económica o laboral que
por ley genera el pago de un impuesto.

Enajenación de bienes
Consiste en toda transmisión de propiedad, en el momento en que se cubren las
prestaciones y el monto de cada una de ellas.

Entidad económica
Unidad identificable que realiza actividades económicas, está constituida por
combinaciones de recursos humanos, materiales y financieros. Puede ser una
persona física o moral.

Gravamen
En Derecho Fiscal, equivale a una contribución o impuesto, carga u obligación
fiscal que se aplica sobre un inmueble, mueble o inmueble, o a un bien y al uso
que se hace de estos.

Normas de Información Financiera (NIF)


Representan el marco normativo bajo el cual se rigen los Contadores en
México, tienen por objeto regular la información proveniente de las operaciones de
la entidad económica.

Operaciones comerciales
Son todas las transacciones que realiza la empresa con motivo de sus negocios
por ejemplo: comprar, vender, cobrar, pagar.
Personas físicas
Se conoce también como persona natural, es un individuo con existencia real,
dotado de capacidad para ejercer derechos y contraer obligaciones dentro del
marco de la ley. Puede desempeñar todo tipo de actividades profesionales o
comerciales, arredrar o poseer bienes, contraer matrimonio, entre otras cosas.

Personas morales
Se forma por un grupo de personas físicas, sujeta a un conjunto de obligaciones, y
dotada de una serie de derechos: las empresas, organizaciones, asociaciones o
fundaciones. Se constituyen legalmente mediante un acto jurídico a través de una
escritura pública presentada ante una autoridad del Estado.

Sistema de Administración Tributaria (SAT)


Es un órgano desconcentrado de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, que
tiene la responsabilidad de aplicar la legislación fiscal y aduanera, fiscalizar a los
contribuyentes para que cumplan con las disposiciones tributarias y aduaneras. Su
misión principal es recaudar los recursos tributarios y aduaneros que la Ley prevé.
MÓDULO II
PROCESO DE REGISTRO
CONTABLE

COMPETENCIAS DISCIPLINARES CIENCIAS SOCIALES


 Básicas

6. Analiza con visión emprendedora los factores y elementos fundamentales que


intervienen en la productividad y competitividad de una organización y su relación
con el entorno socioeconómico.
10. Valora distintas prácticas sociales mediante el reconocimiento de sus
significados dentro de un sistema cultural, con una actitud de trabajo.
 Extendidas
1. Asume un comportamiento ético sustentado en principios de filosofía, para el
ejercicio de sus derechos y obligaciones en diferentes escenarios sociales.
7. Aplica principios y estrategias de administración y economía, de acuerdo con
los objetivos y metas de su proyecto de vida.

COMPETENCIAS GENÉRICAS
4. Escucha, interpreta y emite mensajes pertinentes en distintos contextos
mediante la utilización de medios, códigos, y herramientas apropiados.
4.2 Aplica distintas estrategias comunicativas según quienes sean sus
interlocutores, el contexto en el que se encuentra y los objetivos que persigue.
5. Desarrolla innovaciones y propone soluciones a problemas a partir de métodos
Establecidos.
5.1 Sigue instrucciones y procedimientos de manera reflexiva, comprendiendo
como cada uno de sus pasos contribuye al alcance de un objetivo.
5.2 Ordena información de acuerdo a categorías, jerarquías y relaciones.
5.3 Identifica los sistemas y reglas o principios medulares que subyacen a una
serie de fenómenos.
5.6 Utiliza las tecnologías de la información y comunicación para procesar e
interpretar información.
6. Sustenta una postura personal sobre temas de interés y relevancia general,
Considerando otros puntos de vista de manera crítica y reflexiva.
6.1 Elige las fuentes de información más relevantes para un propósito específico y
discrimina entre ellas de acuerdo a su relevancia y confiabilidad.
6.2 Evalúa argumentos y opiniones e identifica prejuicios y falacias.
8. Participa y colabora de manera efectiva en equipos diversos.

Propósito. Comprende el concepto de cuenta, así como la teoría de la partida


doble, para elaborar un catálogo de cuentas y aplicarlo en el proceso de registro
contable

PRESENTACIÓN
En materia financiera, para cualquier persona física o moral es importante conocer
los resultados y la situación financiera que presenta su negocio en un momento
determinado. Por ello, en este módulo aprenderás el procedimiento general que
llevan a cabo la mayoría de las empresas comerciales, para registrar las
operaciones y a través del cual se genera información útil para la preparación de
los estados financieros.

En el siguiente módulo se abordan conceptos relativos a la cuenta, definición,


clasificación, Teoría de la Partida Doble, el catálogo de cuentas, posteriormente ,
se presenta el procedimiento de registro contable que tiene mayor aceptación por
las empresas denominado analítico o pormenorizado empleando los asientos de
diario, esquemas de mayor, balanza de comprobación y ajustes. A continuación en
la figura No. 4 se muestra de forma gráfica el contenido de los temas que integran
este módulo, en el siguiente mapa:

FIGURA No. 4 MAPA DEL MÓDULO

Registro • Cuenta y sus elementos


contable • Clasificación

Teoría de la  Reglas del cargo y el


partida doble abono
 Catálogo de cuentas

Procedimiento  Libros de contabilidad


analítico
 Registro contable
 Balanza de
comprobación
 Cuentas de resultados

Cuentas de resulataso
Fuente: Becerril, R. y otros (2017) .Programa de Contabilidad, Toluca, México: Universidad
Autónoma del Estado de México.

¿QUÉ TANTO SÉ?

Con base a tus conocimientos, así como las situaciones que has
observado en tu entorno, contesta las siguientes preguntas:

1. ¿Qué entiendes por operación


comercial?

2. ¿Cuál es la aplicación de la contabilidad


en las empresas?

3. Escribe el nombre o razón social de una


empresa que conozcas en tu entorno,
así como un artículo, bien o servicio que
venda o elabore.

4. ¿Qué sabes acerca de los inventarios


de las empresas?

5. ¿Conoces cómo se determinan las


ganancias o pérdidas de una entidad
económica?

¿CÓMO LE HAGO?

A continuación se presenta el siguiente artículo tomado para fines didácticos de la


Revista Proteja su Dinero, (2017). Editada por la Comisión Nacional para la
Defensa del Usuario de los Servicios Financieros, (Condusef).

¿A dónde se va tu dinero?
En nuestro país, solo el 36.6% de los adultos llevan un registro de todos sus
gastos, a esta acción se le llama presupuesto y es una herramienta que te ayuda a
administrar de la mejor manera tus recursos.

No debes gastar siempre lo que recibes, al hacerlo, lo único que consigues es


quedarte sin dinero, que bien puedes ocupar para incrementar tu ahorro o bien,
para comprar cosas que necesites.

Aunque en este momento no trabajes y tus padres sean quienes te compren todo,
debes reconocer el esfuerzo que realizan para conseguir todo lo que te dan, por
ello es importante llevar un registro por escrito para conocer cuánto dinero puedes
usar y en qué lo gastas.

¿CON QUÉ ME APOYO?

2.1 Registro contable


2.1.1 Cuenta y sus elementos.

La cuenta

Es un registro donde se anotan en forma clara, ordenada y comprensible los


aumentos y disminuciones que sufre un valor o concepto del activo, pasivo o
capital contable, como consecuencia de las operaciones realizadas por la entidad.
(Lara, 2015).

Los elementos de la cuenta se divide en:

Debe
• Es la parte izquierda de la cuenta

Haber
• Es la parte derecha de la cuenta
Cuando se registran cantidades en lado debe de la cuenta se denomina cargo.
Cuando se registran cantidades en el lado haber de la cuenta se denomina
abono.
La suma de los cargos y los abonos representan los movimientos de las cuentas.

Movimiento deudor
• Es la suma de los cargos de una cuenta, es decir la suma del debe

Movimiento acreedor
• Es la suma de los abonos de una cuenta, es decir la suma del haber

La diferencia entre los movimientos deudor y acreedor se le llama saldo.

Saldo deudor Resulta cuando el importe del movimiento deudor es mayor


que el importe del movimiento acreedor, o se registren solamente cargos.

Saldo acreedor Se presenta cuando el importe del movimiento acreedor es


mayor que el importe del movimiento deudor, o se registren solamente
abonos.

Cuenta saldada
Se tiene cuando la diferencia entre el saldo deudor y saldo acreedor es igual a
cero. (Rojas y Trujillo, 2015).

En forma gráfica se representa mediante una T, conocida como esquema de


mayor, ya que corresponde a una representación esquemática de un libro contable
que agrupa las cuentas que integran la contabilidad de una empresa, conocido
como libro mayor. Ver el siguiente ejemplo:
EJEMPLO

NOMBRE DE LA CUENTA

Lado Debe Lado haber

$8,000.00 $10,000.00

$10,200.00 $5,000.00 Abonos

Cargos

Movimiento deudor $18,200.00 $15,000.00 Movimiento acreedor

Saldo deudor $ 3, 200.00

NOMBRE DE LA CUENTA

Lado Debe Lado haber

$3,000.00 $10,000.00

$ 200.00 $5,000.00

Cargos Abonos

Movimiento deudor $3,200.00 $15,000.00 Movimiento acreedor

Saldo deudor $ 11, 800.00

EJERCICIO 1. Con base en los elementos que integran una cuenta, en los
siguientes esquemas de mayor, coloca en el paréntesis respectivo, el número que
corresponda de acuerdo al cuadro que se muestra a continuación:

1. Nombre de la cuenta
2. Columna del debe
3. Columna del haber
ELEMENTOS

DE LA CUENTA

Fuente: Elaboración propia

( CUENTA ) ( CUENTA )

( ) ( ) ( ) ( )

$60,000 $8,000 $18,000 $13,000

$5,000 $4,200 $4,200 $5,000

$1,000 $600 $600 $1,000

$500 $125 $125 $500

$2,220 $2,000 $2,000 $22,000

( ) $68,720 $14,925 ( ) ( ) $24,925 $41,500 ( )

( ) $53,795 $16,575 ( )

2.1.2 Clasificación de las cuentas de activo, pasivo y capital.

Activo
Está integrado por todos aquellos recursos de que dispone la entidad para la
realización de sus fines, los cuales deben representar beneficios económicos
futuros fundamentales esperados y controlados por una entidad económica,
provenientes de transacciones o eventos realizados, identificables y cuantificables
en unidades monetarias. Romero, (2006).

La clasificación de los activos de la empresa, se debe hacer en atención a su


mayor o menor grado de disponibilidad:

Mayor de grado de disponibilidad. Estos elementos tienen mayor grado de


disponibilidad en tanto sea más fácil su conversión en efectivo.

Menor grado de disponibilidad. Estos elementos tienen menor grado de


disponibilidad en tanto sea menos fácil su conversión en efectivo.

Activo circulante
• Lo integran los elementos o partidas que representan efectivo y los
convertibles en efectivo, en un lapso no mayor de un año.

Activo fijo
• Lo constituyen los recursos propiedad de la empresa, que tienen cierta
permanencia o fijeza, adquiridos con la finalidad de usarlos y no con la
intención de venderlos, su principal característica es que permanecen en la
entidad durante varios años.

Activo diferido
• Está integrado por todos los gastos pagados por anticipado por los que la
empresa recibe un servicio o beneficio no solo en el año en que se
efectúan, sino también en varios años posteriores.

Pasivo

Representa los recursos de que dispone una entidad para la realización de


sus fines, que han sido aportados por las fuentes externas a la entidad
(acreedores), derivado de transacciones o eventos económicos realizados, que
hacen nacer una obligación presente de transferir efectivo, bienes o servicios
virtualmente ineludibles en el futuro, que reúnan los requisitos de ser
razonablemente identificables y cuantificables en unidades monetarias. Romero,
(2006).
La clasificación de los elementos que constituyen el pasivo de la entidad se debe
hacer en atención a su mayor o menor grado de exigibilidad.

Mayor grado de exigibilidad. Las deudas y obligaciones tienen mayor grado de


exigibilidad en tanto sea menor el plazo de que dispone la entidad para liquidarlas.

Menor grado de exigibilidad. Las deudas y obligaciones tienen menor grado de


exigibilidad en tanto sea mayor el plazo de que dispone la entidad para liquidarlas.

Lo constituyen los cobros anticipados efectuados por la entidad, por los cuales se
adquiere la obligación de proporcionar un servicio en un plazo mayor de un año, o
mayor al de su ciclo financiero a corto plazo; su principal característica es que su
valor se transforma en utilidad en el momento en que se presta el servicio, o
también conforme transcurre el tiempo.

Pasivo circulante
• Lo constituyen las deudas y obligaciones a cargo de la entidad, cuyo
vencimiento sea en un plazo menor de un año, o menor al de su ciclo
financiero a corto plazo; su principal característica es su mayor grado de
exigibilidad. Lo integran los elementos o partidas que representan efectivo
y los convertibles en efectivo, en un lapso no mayor de un año.

Pasivo fijo
• Lo constituyen las deudas y obligaciones a cargo de la entidad, cuyo
vencimiento sea en un plazo mayor de un año, o mayor al de su ciclo
financiero a corto plazo; su principal característica es su menor grado de
exigibilidad.
Pasivo diferido
• Está integrado por todos los gastos pagados por anticipado por los que la
empresa recibe un servicio o beneficio no solo en el año en que se
efectúan, sino también en varios años posteriores.

En la siguiente tabla encontrarás la clasificación de las cuentas de Activo y Pasivo

Tabla No. 3 Clasificación cuentas de activo y pasivo


ACTIVO PASIVO

CIRCULANTE FIJO DIFERIDO CIRCULANTE FIJO DIFERIDO


Caja Terrenos Gastos de Proveedores Acreedores Rentas
instalación hipotecarios cobradas por
anticipado

Bancos Edificios Papelería y Documentos Documentos Intereses


útiles por pagar por pagar a cobrados por
largo plazo anticipado
Corto plazo

Mercancías Mobiliario y Propaganda y Acreedores


equipo de publicidad
oficina

Clientes Equipo de Primas de


entrega y seguros y
reparto fianzas

Documentos Maquinaría Rentas pagadas


por cobrar por anticipado

Deudores Depósitos en Intereses


garantía pagados por
anticipado

Acciones y
valores

EJERCICIO No. 1

Resuelve el siguiente crucigrama con el objetivo de que repases lo aprendido.


Verticales

1. Deudas y obligaciones a cargo de la entidad, cuyo vencimiento sea en un plazo


menor de un año, o menor al de su ciclo financiero a corto plazo.
2. Recursos de que dispone la entidad para la realización de sus fines, los cuales
deben representar beneficios económicos futuros.

Horizontales

1. Recursos propiedad de la empresa, que tienen cierta permanencia o fijeza,


adquiridos con la finalidad de usarlos y no con la intención de venderlos.
2. Deudas y obligaciones a cargo de la entidad, cuyo vencimiento sea en un plazo
mayor de un año, o mayor al de su ciclo financiero a corto plazo.
3. Gastos pagados por anticipado por los que la empresa recibe un servicio o
beneficio no solo en el año en que se efectúan.
4. Representan efectivo y los convertibles en efectivo, en un lapso no mayor de un
año.
5. Recursos de que dispone una entidad para la realización de sus fines, que han
sido aportados por las fuentes externas a la entidad.
6. Gastos pagados por anticipado por los que la empresa recibe un servicio no
solo en el año en que se efectúa, sino también en varios años posteriores.

4
5

2.2 Teoría de la partida doble

2.2.1 Reglas del cargo y abono

Para Lara, (2006) toda operación siempre tiene una doble repercusión que
comúnmente se denomina partida doble. Esta teoría de la partida doble se ha
considerado como la base fundamental de la contabilidad, la cual ha dado lugar al
único sistema en uso denominado sistema de partida doble

Toda operación efectuada tiene una causa, que a su vez produce un efecto,
existiendo una compensación numérica entra la una y el otro.

La partida doble está basada en el principio de la lógica denominado ley de la


causalidad cuyo resultado consiste en que no hay causa sin efecto, y que todo
efecto tiene una causa, pudiendo existir pluralidad en ambos sentidos.

Esta dualidad también puede explicarse diciendo que toda operación financiera
tiene dos aspectos simultáneos a considerar: su origen y su aplicación.

La contabilidad financiera basada en el postulado de dualidad económica


establece que activo es igual a pasivo más capital contable.

Activo = Pasivo + Capital Contable

Es decir, que los recursos de que dispone la entidad para la realización de sus
fines procedentes de fuentes externas e internas, y que las operaciones que la
contabilidad cuantifica se registran por medio de la teoría de la partida doble
mediante cargos y abonos que representan los aumentos o disminuciones del
activo, pasivo y capital contable.
Reglas del cargo y del abono

Las reglas del cargo y del abono se derivan de la propia formula del balance o de
la dualidad económica, la cual dice que A = P + C.

Empiezan cargando

Cuentas de activo Aumentan cargando

Disminuyen abonando

Su saldo es deudor

Empiezan abonando

Cuentas de pasivo Aumentan abonando

Disminuyen cargando

Su saldo es acreedor

Empiezan abonando

Cuentas de capital Aumentan abonando

Disminuyen cargando

Su saldo es acreedor

EJERCICIO No. 2

De acuerdo a los puntos tratados, organiza la siguiente información contable


respetando la naturaleza de las cuentas.
CAJA PROVEEDORES CAPITAL SOCIAL

DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER

Caja Proveedores Capital social

Saldo inicial $20,000 Saldo inicial $40,000 Saldo inicial $15,000

Aumento $5,000 Aumento $10,000 Aumento $12,000

Disminución $ 5,000 Disminución $ 20,000 Disminución $ 8,000

Movimiento deudor $25,000 Movimiento deudor $20,000 Movimiento deudor $8,000

Movimiento acreedor $5,000 Movimiento acreedor $50,000 Movimiento acreedor $27,000

Saldo $20,000 Saldo $30,000 Saldo $19,000

2.2.2 Catálogo de cuentas

Dentro de todas las empresas se determina un catálogo de cuentas, el cual está


integrado por un listado de todas las cuentas necesarias para poder registrar las
operaciones de la empresa.

La importancia del catálogo de cuentas radica en:

1. Es la base del sistema contable.

2. Es la base y guía para la elaboración de los estados financieros.

3. Sirve de guía para la elaboración de presupuestos.

4. Es la base para unificar criterios del registro uniforme de las transacciones


realizadas.

5. Imprescindible si se cuenta con un sistema de cómputo.


Elementos:

1. Número de la cuenta

2. Nombre

3. Clasificación

Clasificación

1. Sistema decimal. Se basa en la clasificación de grupos y subgrupos, tomando


como base la numeración del 0 al 9.

2. Sistema numérico. Se basa en la clasificación de grupos y subgrupos, mediante


la cual se asigna un número corrido a cada una de las cuentas.

3. Sistema nemotécnico. Se basa en el empleo de letras que representan una


característica especial o particular de la cuenta, lo que facilita su recuerdo, por
ejemplo, Activo = A, Activo circulante = AC, Caja = ACc.

4. Sistema alfabético. Se basa en la aplicación del alfabeto para clasificar las


cuentas.

5. Sistema combinado. Es una mezcla de los anteriores.

Para elaborar un catálogo de cuentas es importante considerar diversos factores


tales como: actividad de la empresa, reglas o disposiciones legales que deben
cumplirse, políticas de la empresa, sistema de registro a utilizar, controles
requeridos, cumplimiento de principios contables.

EJERCICIO NO. 3

A continuación se presenta el siguiente catálogo de cuentas numérico - decimal,


para que se continúe la clasificación de cuentas considerando los activos y
pasivos.

CLASIFICACIÓN GENERAL
1 000. CUENTAS DE ACTIVO
2 000. CUENTAS DE PASIVO
3.000. CAPITAL

1 000. CUENTAS DE ACTIVO


1 100 Activo circulante
1 101 Caja
1 102 Bancos
1103 Mercancías
1104 Clientes
1 105 Documentos por cobrar
1 106 Deudores

2.2.3 Aumentos y disminuciones


Se tiene que cargar cuando Aumenta el activo

Disminuye el pasivo

Disminuye el capital

Se tiene que abonar cuando Disminuye el activo

Aumenta el pasivo

Aumenta el capital

A continuación se muestran los casos aplicables a las cuentas de activo, pasivo y


capital

CUENTAS DE ACTIVO
CAJA BANCOS

Registra los aumentos y las disminuciones que sufre el Registra los aumentos o disminuciones de depósitos en
dinero en efectivo propiedad de la entidad. cuentas de cheques de instituciones del sistema
financiero.

Cargo: Abono: Cargo: Abono:

Al iniciar el ejercicio Durante el ejercicio Al iniciar el ejercicio Durante el ejercicio

1. Del importe de su saldo 1. Del importe del valor 1. Del importe de su saldo 1. Del importe del valor
deudor, que representa el nominal del efectivo deudor, que representa el nominal de los cheques
valor nominal de la entregado por la entidad. valor nominal del efectivo expedidos a cargo de la
existencia en efectivo propiedad de la entidad empresa.
propiedad de la entidad. depositado en instituciones
financieras. 2. Del importe del valor
Al finalizar el ejercicio nominal de los intereses,
comisiones, situaciones
Durante el ejercicio 2. Del importe del valor etcétera, que el banco
nominal de los sobrantes Durante el ejercicio cobra por servicios y
2. Del importe del valor de efectivo. cargos en cuenta de
nominal del efectivo 2. Del importe del valor cheques, según avisos de
recibido por la entidad. 3. Del importe de su saldo nominal del efectivo cargo al banco.
para saldarla. depositado en cuenta de
cheques.
Al finalizar el ejercicio 3. Del importe del valor Al finalizar el ejercicio
nominal de los intereses
3. Del importe del valor ganados y depositados en 3. Del importe del valor
nominal de los faltantes en cuentas de cheques, según nominal de los intereses,
efectivo. avisos de abono del banco. comisiones, situaciones,
etcétera, que el banco
cobra por servicios y
cargos en cuenta de
cheques, según avisos de
Al finalizar el ejercicio cargo del banco.

4. Del importe del valor 4. Del importe de su saldo


nominal de los intereses para saldarla.
ganados y depositados en
cuentas de cheques, según
avisos de abono del banco.

Saldo deudor Saldo deudor

Representa el valor nominal del efectivo propiedad de la Representa el valor nominal del efectivo propiedad de la
entidad. entidad depositado en instituciones financieras.

CLIENTES DOCUMENTOS POR COBRAR

Registra los aumentos y disminuciones derivados de la Registra los aumentos y disminuciones derivados de la
venta de mercancías o la prestación de servicios, única y venta de conceptos distintos a mercancías o prestación de
exclusivamente a crédito, ya sea documentado o no. servicios, única y exclusivamente a crédito documentado.

Cargo: Abono: Cargo: Abono:

Al iniciar el ejercicio Durante el ejercicio Al iniciar el ejercicio Durante el ejercicio

1. Del importe de su saldo 1. Del importe de los pagos 1. Del importe de su saldo 1. Del importe del valor
deudor, que representa el parciales o totales que a deudor, que representa el nominal de los documentos
derecho de la entidad a cuenta o en liquidación de derecho de la entidad a cobrados, endosados o
exigir a sus clientes el pago su adeudo efectúen los exigir a los suscriptores de cancelados por la entidad.
por la venta de mercancías clientes. títulos de crédito a favor de
y la prestación de servicios ella el pago de los mismos, 2. Del importe del valor
a crédito. 2. Del importe de las derivados de la venta a nominal de los documentos
devoluciones de crédito de conceptos que se consideren
mercancías. distintos de mercancías o totalmente incobrables.
prestación de servicios.
Durante el ejercicio 3. Del importe de las
rebajas y bonificaciones
2. Del importe sobre venta concedidas a Al finalizar el ejercicio
originalmente pactado con los clientes. Durante el ejercicio
los clientes por las ventas 3. Del importe del valor
de mercancías y la 4. Del importe de los 2. Del valor nominal de los nominal de los documentos
prestación de servicios a descuentos sobre venta títulos de crédito expedidos que se consideren
crédito. concedidos a los clientes. a favor de la empresa. totalmente incobrables.

3. Del importe de los 5. Del importe de las 4. Del importe de su saldo


intereses normales y cuentas que se consideren para saldarla.
moratorios. totalmente incobrables.

Al finalizar el ejercicio

6. Del importe de las


cuentas que se consideren
totalmente incobrables.

7. Del importe de su saldo


para saldarla.

Saldo deudor Saldo deudor

Representa el importe de venta de mercancías y la Representa el importe del valor nominal de los títulos de
prestación de servicios a crédito, por las cuales se tiene el crédito expedidos a favor de la entidad, derivados de las
derecho de exigir el pago. ventas de conceptos distintos de mercancías y prestación
de servicios a crédito, por las cuales se tienen el derecho
de exigir el pago.

DEUDORES TERRENOS

Registra los aumentos y disminuciones derivados de la Registra los aumentos y las disminuciones de valor de los
venta de conceptos distintos a mercancías o prestación terrenos propiedad de la empresa, valuados a precio de
de servicios, préstamos concedidos y otros conceptos de costo.
naturaleza análoga, única y exclusivamente a crédito
abierto, sin exigir garantía documental representada por
títulos de crédito.

Cargo: Abono: Cargo: Abono:

Al iniciar el ejercicio Durante el ejercicio Al iniciar el ejercicio Durante el ejercicio

1. Del importe de su saldo 1. Del importe de los pagos 1. Del importe de su saldo 1. Del importe del precio de
deudor, que representa el parciales o totales que a deudor, que representa el costo de los terrenos
derecho de la entidad a cuenta o en liquidación precio de costo de los vendidos o dados de baja,
exigir a los deudores el efectúen los deudores. terrenos propiedad de la incluyendo situaciones de
pago, derivado de la venta entidad. expropiación.
a crédito, de conceptos 2. Del importe de las
distintos de mercancías o devoluciones sobre ventas
prestación de servicios a a crédito sin garantía
crédito, otros conceptos documental de conceptos Durante el ejercicio Al finalizar el ejercicio
análogos y préstamos distintos de mercancías.
2. Del precio de costo de 2. Del importe de su saldo
concedidos.
3. Del importe de las los terrenos adquiridos, el para saldarla.
rebajas y bonificaciones cual incluye el precio de
sobre ventas a crédito sin adquisición del terreno,
Durante el ejercicio garantía documental de honorarios y gastos
conceptos distintos de notariales, indemnizaciones
2. Del importe mercancías o prestación de o privilegios pagados sobre
originalmente pactado con servicios. la propiedad a terceros,
los deudores, por la venta comisiones a agentes,
de conceptos distintos de 4. Del importe de los impuestos de traslación de
mercancías y prestación de descuentos sobre ventas a dominio, honorarios de
servicios a crédito, sin crédito sin garantía abogados, gastos de
garantía documental. documental de conceptos localización, demoliciones,
distintos de mercancías o limpia y desmonte, drenaje,
3. Del importe de los prestación de servicios. calles, cooperaciones y
préstamos concedidos. otros.
5. Del importe de las
4. Del importe de otros cuentas que se consideren 3. Del precio de costo de
conceptos de naturaleza realmente incobrables. los terrenos recibidos como
análoga. donaciones.
5. Del importe de los 4. Del precio de costo de
intereses normales y Al finalizar el ejercicio los terrenos recibidos en
moratorios cargados a sus pago de alguna deuda.
cuentas. 6. Del importe de las
cuentas que se consideren 5. Del precio de costo de
realmente incobrables. los terrenos recibidos en
pago (exhibición) de capital
Al finalizar el ejercicio 7. Del importe de su saldo social, por un socio o
para saldarla. accionista.
6. Del importe de los
intereses moratorios.

Saldo deudor Saldo deudor

Representa el importe del derecho de cobro derivado de Representa el precio de costo de los terrenos propiedad
las ventas a crédito de conceptos distintos de mercancías de la entidad.
y prestación de servicios, sin garantía documental. Otros
conceptos de naturaleza análoga y los préstamos
concedidos, por los cuales se tiene en derecho de exigir el
pago.

EDIFICIOS MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA

Registra los aumentos y las disminuciones relativos a los Registra los aumentos y las disminuciones que se realizan
edificios adquiridos o construidos, propiedad de la en los muebles y el equipo de oficina propiedad de la
entidad, a precio de costo. empresa, valuados a precio de costo.

Cargo: Abono: Cargo: Abono:

Al iniciar el ejercicio Durante el ejercicio Al iniciar el ejercicio Durante el ejercicio

1. Del importe de su saldo 1. Del importe del precio de 1. Del importe de su saldo 1. Del importe del precio de
deudor, que representa el costo de los edificios deudor, que representa el costo del mobiliario y
precio del costo de los vendidos o dados de baja, precio de costo de los equipo vendido o dado de
edificios adquiridos o incluyendo su demolición muebles y equipo de baja por terminar su vida
construidos, propiedad de donación, etcétera. oficina, propiedad de la útil de servicio o por
la entidad. entidad. inservible u obsoleto.

Al finalizar el ejercicio
Durante el ejercicio Durante el ejercicio Al finalizar el ejercicio
2. Del importe de su saldo
2. Del precio de costo de para saldarla. 2. Del precio de costo de 2. Del importe de su saldo
los edificios adquiridos o los muebles y equipo de para saldarla.
construidos por la oficina comprado. El precio
empresa, dentro del costo de adquisición del
se incluyen conceptos mobiliario y equipo de
como permisos de oficina incluye los costos y
construcción, honorarios de gastos estrictamente
arquitectos, ingenieros, indispensables, pagados
planeación e ingeniería, por la adquisición de los
supervisión y muebles.
adiestramiento, gastos
legales, etcétera. 3. Del precio de costo de
las adquisiciones o
3. Del precio de costo de mejoras.
las adquisiciones o mejoras
a edificios, las cuales 4. Del precio de costo del
tienen el efecto de mobiliario recibido como
aumentar el valor del donaciones.
activo, ya sea porque
aumentan su capacidad de 5. Del precio de costo del
servicio, su eficiencia o mobiliario recibido como
prolonguen su vida útil de pago de algún deudor.
servicio.
6. Del precio de costo del
4. Del precio de costo de mobiliario recibido como
las reconstrucciones pago (exhibición) de capital
efectuadas a los edificios. social, por parte de socios
o accionistas.
5. Del precio de costo de
los edificios recibidos como
donaciones.

6. Del precio de costo de


los edificios recibidos como
pago de algún deudor.

7. Del precio de costo de


los edificios recibidos como
pago (exhibición) de capital
social, de un socio o
accionista.

Saldo deudor Saldo deudor

Representa el precio de costo de los edificios comprados Representa el precio de costo del mobiliario y equipo de
o construidos, propiedad de la entidad. oficina propiedad de la entidad.

EQUIPO DE ENTREGA Y REPARTO DEPÓSITOS EN GARANTÍA

Registra los aumentos y disminuciones que se realizan en Registra los aumentos y disminuciones que se realizan
los vehículos que la empresa utiliza para el reparto y la por aquellas cantidades dejadas en guarda para
entrega de mercancía o productos que vende a sus garantizar bienes o servicios.
clientes, propiedad de la empresa, valuados a precio de
costo.

Cargo: Abono: Cargo: Abono:

Al iniciar el ejercicio Durante el ejercicio Al iniciar el ejercicio Durante el ejercicio

1. Del importe de su saldo 1. Del importe del precio de 1. Del importe de su saldo 1. Del importe del valor
deudor, que representa el costo de equipo de entrega deudor, que representa el nominal de los depósitos
precio de costo del equipo y reparto vendido o dado valor nominal de las en garantía devueltos a la
de entrega y reparto de baja al terminar su vida cantidades dejadas en empresa, por haber
propiedad de la entidad. útil de servicio, por guarda para garantizar terminado el plazo de los
inservible u obsoleto. bienes o servicios. contratos o por la
cancelación de los mismos.
Durante el ejercicio
Al finalizar el ejercicio Durante el ejercicio
2. Del precio de costo del Al finalizar el ejercicio
equipo de entrega y Del importe de su saldo 2. Del importe del valor
reparto comprado, el precio para saldarla. nominal de las cantidades 2. Del importe de su saldo
de adquisición del equipo dejadas en guarda para para saldarla.
de entrega y reparto garantizar bienes o
incluye los costos y gastos servicios.
estrictamente
indispensables, pagados
por la adquisición.

3. Del precio de costo de


las adaptaciones o
mejoras.

4. Del precio de costo del


equipo de entrega y
reparto recibido como
donación.

5. Del precio de costo del


equipo de entrega y
reparto recibido como pago
de algún deudor.

6. Del precio de costo del


equipo de entrega y
reparto recibido como pago
(exhibición) de capital
social, por parte de socios
o accionistas.
Saldo deudor Saldo deudor

Representa el precio de costo del equipo de entrega y Representa el valor nominal de las cantidades dejadas en
reparto, propiedad de la entidad. guarda para garantizar bienes o servicios.

GASTOS DE INSTALACIÓN PAPELERÍA Y ÚTILES

Registra los aumentos y disminuciones que se realizan Registra los aumentos y disminuciones que experimentan
por concepto de las erogaciones que la empresa paga aquellos materiales y útiles de oficina.
para instalar y adaptar las oficinas e instalaciones y
dejarlas en condiciones de uso adecuadas a las
necesidades de la entidad.

Cargo: Abono: Cargo: Abono:

Al iniciar el ejercicio Al finalizar el ejercicio Al iniciar el ejercicio Durante el ejercicio

1. Del importe de su saldo 1. Del importe de su saldo, 1. Del importe de su saldo 1. Del importe de la parte
deudor, que representa el por su cancelación deudor, que representa el de dicha papelería y útiles
precio de los costos de los definitiva, cuando ha precio de costo de la que se vaya utilizando o
gastos de instalación, que llegado a su total papelería y útiles de oficina consumiendo.
la empresa efectuó para amortización. que se tengan
adecuar y adaptar las almacenados y que se
oficinas e instalaciones. 2. Del importe del precio de vayan a consumir o utilizar
costo de las instalaciones en el periodo contable. Al finalizar el ejercicio
dadas de baja.
En el caso de no haber
Durante el ejercicio Del importe de su saldo efectuado la aplicación a
para saldarla. Durante el ejercicio resultados durante el
2. Del precio de costo de ejercicio.
los gastos en la instalación 2. del importe del precio de
y adaptación de las costo de las compras de 2. Del importe de la parte
oficinas e instalaciones de papelería y útiles de de dicha papelería y útiles
la empresa. oficina. que se haya empleado,
consumido o utilizado
durante el ejercicio.

3. Del importe de su saldo


para saldarla.

Saldo deudor Saldo deudor

Representa el precio de costo de los gastos erogados por Representa el precio de costo de la papelería y útiles de
la empresa por instalar y adaptar las oficinas e oficina propiedad de la entidad, que está pendiente de
instalaciones de la empresa, para adecuarlos a sus utilizarse.
necesidades.

PROPAGANDA Y PUBLICIDAD PRIMAS DE SEGUROS Y FIANZAS

Registra los aumentos y disminuciones que sufren las Registra los aumentos y disminuciones que experimentan
inversiones efectuadas por la empresa en los medios de aquellos pagos efectuados por la empresa a las
comunicación para informar al público sobre las compañías de seguros y fianzas, por las cuales adquiere
mercancías, productos o servicios que ofrece. el derecho de asegurar sus bienes contra siniestros tales
como robo, incendio, riesgos, accidentes, etcétera.

Cargo: Abono: Cargo: Abono:

Al iniciar el ejercicio Durante el ejercicio Al iniciar el ejercicio Durante el ejercicio


1. Del importe de su saldo 1. Del importe de la 1. Del importe de su saldo 1. Del importe de la parte
deudor, que representa el propaganda y publicidad deudor, que representa el que de dichas primas de
precio de costo de los relativa a los productos o precio, de costo de las seguro se hayan
materiales publicitarios, servicios lanzados al primas pagadas sobre devengado.
tales como contratos mercado. contratos de seguros y
celebrados con la prensa, fianzas, sobre los cuales la
radio, televisión, revistas, Al finalizar el ejercicio empresa obtiene el
folletos, volantes, etc., con derecho a reclamar el Al finalizar el ejercicio
miras a lanzar un nuevo 2. Del importe de la monto asegurado en caso
propaganda y publicidad En caso de no haber
producto al mercado. de ocurrir el siniestro,
relativa a los productos o efectuado la aplicación a
objeto del contrato.
servicios lanzados al resultados durante el
mercado. ejercicio.
Durante el ejercicio
3. Del importe de su saldo Durante el ejercicio 2. Del importe de la parte
2. Del importe del precio de para saldarla. que de dichas primas de
costo de las erogaciones 2. Del importe del precio de seguro se hayan
que por los conceptos costo de las primas devengado.
anteriores se realicen. pagadas sobre contratos
de seguros y fianzas. 3. Del importe de su saldo
para saldarla.

Saldo deudor Saldo deudor

Representa el precio de costo del material publicitario Representa el precio de costo de pagos efectuados por
empleado por la entidad para dar a conocer al público los concepto de primas sobre contratos de seguros y fianzas,
productos, bienes o servicios que ofrece, cuando éstos no por las cuales la empresa adquiere el derecho de
han sido lanzados al mercado. reclamar el monto asegurado, en el caso de ocurrir el
siniestro, pendiente de devengarse.

RENTAS PAGADAS POR ANTICIPADO INTERESES PAGADOS POR ANTICIPADO

Registra los aumentos y disminuciones relativos a los Registra los aumentos y disminuciones relativos a los
importes de una o varias rentas mensuales, trimestrales, importes de los intereses pagados por anticipado, antes
anuales, etc., pagadas anticipadamente y pendientes de del vencimiento del crédito, pendientes de devengarse,
devengarse. por los cuales la empresa obtiene el derecho de utilizar el
dinero recibido y efectuar el pago hasta el fin del periodo
contratado.

Cargo: Abono: Cargo: Abono:

Al iniciar el ejercicio Durante el ejercicio Al iniciar el ejercicio Durante el ejercicio

1. Del importe de su saldo 1. Del importe de la parte 1. Del importe de su saldo 1. Del importe de la parte
deudor, que representa el que de dichas rentas deudor, que representa el que de dichos intereses
precio de costos de los pagadas por anticipado se precio de costo de los pagados por anticipado se
pagos mensuales, haya devengado. intereses pagados por haya devengado.
trimestrales, semestrales, anticipado, sobre la
anuales, etcétera, obtención de créditos
efectuados por anticipado, pendientes de devengarse,
es decir, pendientes de Al finalizar el ejercicio por los cuales se obtiene el Al finalizar el ejercicio
devengarse; por lo cual se derecho de utilizar el
En el caso de no haber En el caso de no haber
obtiene el derecho de usar crédito y pagarlo al final del
efectuado la aplicación a efectuado la aplicación a
los locales, edificios, plazo contratado.
resultados durante el resultados durante el
terrenos, etcétera.
ejercicio. ejercicio.

2. Del importe que de Durante el ejercicio 2. Del importe de la parte


Durante el ejercicio dichas rentas pagadas por que de dichos intereses
anticipado se haya 2. Del importe del precio de pagados por anticipado se
2. Del importe del precio de devengado. costo de los intereses haya devengado.
costo de las rentas pagados por anticipado.
3. Del importe de su saldo 3. Del importe de su saldo
pagadas por anticipado. para saldarla. para saldarla.

Saldo deudor Saldo deudor

Representa el precio de costo de las rentas pagadas por Representa el precio de costo de los intereses pagados
anticipado pendientes de devengarse, por las cuales se por anticipado, pendientes de devengarse, por los cuales
adquiere el derecho de usar los locales, edificios, se adquiere el derecho de utilizar el crédito y pagarlo al
terrenos, etcétera. final del periodo contratado.

CUENTAS DE PASIVO
PROVEEDORES DOCUMENTOS POR PAGAR

Registra los aumentos y disminuciones derivados de la Registra los aumentos y disminuciones derivados de la
compra de mercancías única y exclusivamente a crédito, compra de conceptos distintos de mercancías o
ya sea documentada o no. prestación de servicios, única y exclusivamente a crédito
documentado a cargo de la empresa.

Cargo: Abono: Cargo: Abono:

Durante el ejercicio Al iniciar el ejercicio Durante el ejercicio Al iniciar el ejercicio

1. Del importe de los pagos 1. Del importe de su saldo 1. Del importe del valor 1. Del importe de su saldo
parciales o totales a cuenta acreedor, que representa nominal de los títulos de acreedor, que representa
o en liquidación del adeudo la obligación de la empresa crédito que se paguen. el valor nominal de los
con proveedores. de pagar a sus títulos de crédito a cargo
proveedores por las 2. Del importe del valor de la entidad, pendientes
2. Del importe de las compras de mercancías a nominal de los títulos de de pago.
devoluciones sobre crédito, documentadas o crédito que se cancelen.
compras de mercancías a no.
crédito.
Durante el ejercicio
3. Del importe de las Al finalizar el ejercicio
rebajas sobre compras de Durante el ejercicio 2. Del importe del valor
mercancías a crédito. 3. Del importe de su saldo nominal de los títulos de
2. Del importe de compras para saldarla. crédito firmados a cargo de
de mercancías a crédito, la empresa.
documentadas o no.
Al finalizar el ejercicio
3. Del importe de los
4. Del importe de su saldo intereses moratorios que
para saldarla. carguen los proveedores
por demora en el pago.

Saldo acreedor Saldo acreedor

Representa el importe de las compras de mercancías a Representa el importe del valor nominal de los títulos de
crédito, por las cuales se adquiere la obligación de pagar. crédito suscritos a cargo de la empresa, por la compra de
conceptos distintos de mercancías, a crédito, por los
cuales se adquiere la obligación de pagarlos.

ACREEDORES ACREEDORES HIPOTECARIOS

Registra los aumentos y disminuciones derivados de las Registra los aumentos y disminuciones derivados de los
compras de conceptos distintos de mercancías o préstamos que la empresa obtiene de instituciones
prestación de servicios, los préstamos recibidos y otros financieras, por los cuales se ha otorgado como garantía
conceptos de naturaleza análoga, única y exclusivamente bienes inmuebles.
a crédito abierto, sin otorgar garantía documental
representada por títulos de crédito.

Cargo: Abono: Cargo: Abono:

Durante el ejercicio Al iniciar el ejercicio Durante el ejercicio Al iniciar el ejercicio

1. Del importe de los pagos 1. Del importe de su saldo 1. Del importe de los pagos 1. Del importe de su saldo
parciales o totales a cuenta acreedor, que representa que se realicen para acreedor, que representa
o en liquidación del adeudo la obligación de pagar por liquidar el adeudo. la obligación de pagar los
por la compra de bienes o las compras de conceptos préstamos recibidos, los
servicios a acredito, sin distintos a las mercancías cuales tienen como
garantía documental o por a crédito, sin garantía garantía bienes inmuebles.
los préstamos recibidos. documental, o por los Al finalizar el ejercicio
préstamos recibidos.
2. Del importe de las 2. Del importe de su saldo
devoluciones de los para saldarla. Durante el ejercicio
conceptos distintos a las
mercancías. Durante el ejercicio 2. Del importe de los
nuevos créditos
3. Del importe de las 2. Del importe de las hipotecarios que se
rebajas concedidas por los cantidades que por los reciban.
acreedores. conceptos anteriores se
hayan quedado de pagar a
los acreedores.

Al finalizar el ejercicio 3. Del importe de los


intereses moratorios que
4. Del importe de su saldo los acreedores hayan
para saldarla. cargado, por falta de pago
oportuno.

Saldo acreedor Saldo acreedor

Representa el importe de la obligación de pago, derivada Representa el importe de la obligación que tiene la
de la compra de conceptos distintos de mercancías a empresa de pagar los préstamos obtenidos, los cuales
crédito sin otorgar garantía documental, o la obtención de están garantizados con bienes del activo fijo propiedad de
préstamos. la empresa.

RENTAS COBRADAS POR ANTICIPADO INTERESES COBRADOS POR ANTICIPADO

Registra los aumentos y disminuciones derivados de los Registra los aumentos y disminuciones derivados de los
cobros por conceptos de rentas. cobros anticipados por concepto de intereses.

Cargo: Abono: Cargo: Abono:

Durante el ejercicio Al iniciar el ejercicio Durante el ejercicio Al iniciar el ejercicio

1. Del importe que de 1. Del importe de su saldo 1. Del importe que de 1. Del importe de su saldo
dichas rentas se haya acreedor, que representa dichos intereses se haya acreedor, que representa
devengado durante el la obligación de dejar de devengado durante el la obligación de dejar usar
ejercicio. usar los bienes de la ejercicio. el dinero prestado por la
empresa, por los cuales se empresa, por el cual se
cobraron rentas en forma cobro un interés en forma
anticipada, pendientes de anticipada, pendiente de
Al finalizar el ejercicio devengarse. Al finalizar el ejercicio devengarse.
2. Del importe de su saldo 2. Del importe de su saldo
para saldarla. para saldarla.
Durante el ejercicio Durante el ejercicio

2. Del importe de las rentas 2. Del importe de los


que se cobren por intereses que se cobren
anticipado. por anticipado.

Saldo acreedor Saldo acreedor

Representa el importe de la obligación que tiene la Representa el importe de la obligación que tiene la
empresa de dejar usar sus bienes por los cuales se cobró empresa de dejar de usar el dinero que prestó y por el
rentas en forma anticipada, pendientes de devengarse. cual cobró un interés en forma anticipada, pendiente de
devengarse.

EJERCICIO NO. 4
Sombrea el círculo que contenga la cuenta a la que se hace referencia.

1. Registra los importes de los intereses pagados por anticipado, antes del
vencimiento del crédito, pendientes de devengarse, por los cuales la empresa
obtiene el derecho de utilizar el dinero recibido y efectuar el pago hasta el fin del
periodo contratado.

o Rentas pagadas por anticipado


o Intereses pagados por anticipado
o Proveedores
o Documentos por pagar
2. Registra la compra de mercancías única y exclusivamente a crédito, ya sea
documentada o no.

o Rentas pagadas por anticipado


o Intereses pagados por anticipado
o Documentos por pagar
o Proveedores
3. Registra la compra de conceptos distintos de mercancías o prestación de
servicios, única y exclusivamente a crédito documentado a cargo de la empresa.

o Acreedores
o Intereses pagados por anticipado
o Proveedores
o Documentos por pagar
4. Registra las compras de conceptos distintos de mercancías o prestación de
servicios, los préstamos recibidos y otros conceptos de naturaleza análoga, única
y exclusivamente a crédito abierto, sin otorgar garantía documental representada
por títulos de crédito.

o Acreedores
o Acreedores hipotecarios
o Proveedores
o Documentos por pagar
5. Registra los préstamos que la empresa obtiene de instituciones financieras, por
los cuales se ha otorgado como garantía bienes inmuebles.

o Acreedores
o Deudores
o Proveedores
o Acreedores hipotecarios
6. Registra los cobros por conceptos de rentas.

o Rentas pagadas por anticipado


o Rentas cobradas por anticipado
o Acreedores hipotecarios
o Documentos por pagar
7. Registra los cobros anticipados por concepto de intereses.

o Intereses cobrados por anticipado


o Intereses pagados por anticipado
o Documentos por pagar
o Acreedores hipotecarios

2.3 Procedimiento analítico o pormenorizado

El procedimiento analítico o pormenorizado consiste en abrir una cuenta especial


en el libro mayor para cada uno de los conceptos que forma el movimiento de las
cuentas de mercancías generales. (Lara, E. y Lara, L. 2017). Las mercancías es
todo objeto de compra-venta que constituye la actividad primaria de la empresa. El
procedimiento también refleja la utilidad o pérdida del ejercicio

Las operaciones que con mayor frecuencia se realizan en este procedimiento son:
 Compras y ventas
 Gastos de compra
 Rebajas sobre compras y sobre ventas
 Descuentos sobre compras y sobre ventas
 Devoluciones sobre compras y sobre ventas
 Inventario inicial y final de mercancías, son operaciones para determinar la
utilidad o la perdida.

COMPRAS GASTO SOBRE COMPRA

Valor de las mercancías a Traslado del saldo a costo Valor de los gastos sobre Traslado del saldo a
precio de costo de ventas compra costo de ventas

Saldo deudor Saldo deudor


Representa el valor total de las compras de mercancías Representa el total de los gastos efectuados por las
efectuadas compras de mercancías
DEVOLUCIONES SOBRE VENTA DESCUENTOS SOBRE VENTA

Valor de las devoluciones Traslado del saldo a Valor de las rebajas sobre Traslado del saldo a
sobre venta resultado del ejercicio venta resultado del ejercicio

Saldo deudor Saldo deudor


Representa el valor total de las mercancías devueltas por Representa el total de descuentos concedidos sobre
los clientes el precio de las mercancías vendidas

GASTOS DE VENTA GASTOS DE ADMINISTRACION

Del importe de todos Del importe de todos


aquellos gastos que se aquellos gastos que se
paguen con el objeto de paguen con el objeto de
sostener las actividades de sostener las actividades
venta de la empresa, destinadas a la dirección
ejemplo: sueldos, rentas, y administración de la
energía eléctrica, teléfonos, empresa, ejemplo:
depreciaciones, sueldos, rentas, energía
amortización, etc. eléctrica, teléfonos,
depreciaciones,
amortización, etc.

Del valor de su saldo para Del valor de su saldo


trasladarlo a resultado del para trasladarlo a
ejercicio resultado del ejercicio

Saldo deudor Saldo deudor


Representa el total de gastos de venta realizados por la Representa el total de gastos de administración
empresa en un periodo de tiempo realizados por la empresa en un periodo de tiempo
GASTOS FINANCIEROS
Del valor de los intereses
pagados

Del valor de las perdidas Del valor de su saldo para


obtenidas en cambio de trasladarlo a resultado del
moneda extranjera ejercicio

Saldo deudor
Representa la cantidad de gastos financieros realizados
por la empresa en un periodo de tiempo

DEVOLUCIONES SOBRE
VENTAS COMPRAS
Traslado del saldo a Valor mercancías a precio
Valor de las
resultado del ejercicio de venta
Traslado del saldo a costo devoluciones sobre
de ventas compra

Saldo acreedor Saldo acreedor


Representa el total de ventas de mercancías efectuadas Representa el total de las mercancías devueltas a
durante el ejercicio los proveedores

DESCUENTOS SOBRE COMPRAS

Traslado del saldo a costo Valor de las rebajas sobre


de ventas compra

Saldo acreedor
Representa el total de descuentos obtenidos sobre el
precio de las mercancías compradas

UTILIDAD DEL EJERCICIO PERDIDA DEL EJERCICIO


1. Del imposte de las
1. Del importe de su saldo 1. Del importe de su saldo
amortizaciones que se hagan de
acreedor deudor
las pérdidas acumuladas
2. Del importe del
incremento de las utilidades 2. Del importe de la 2. Del importe de su saldo para
acumuladas, por cargo a la pérdida neta del ejercicio saldarla
cuenta de utilidad neta

Saldo deudor
Representa las utilidades acumuladas en la empresa Representa las pérdidas netas acumuladas
por decisión de la asamblea o propietario

INVENTARIOS

1. Valor inventario final de mercancías

2. Traslado del saldo a costo de ventas

Al principio se considera como una cuenta de activo circulante, representa el saldo de la mercancía. Al final del ejercicio se
suma a las compras netas para determinar el total de mercancías.

2.3.1 Libros de contabilidad

2.3.1.1 Libro de diario

El registro completo de una operación contable se conoce como asiento ya sea


en papel o a través de un sistema electrónico, de acuerdo con el ciclo de la
contabilidad este registro debe llevarse inicialmente en un libro o rayado de diario
este nombre se designa debido a que las operaciones comerciales deben
registrarse en forma cronológica y a diario, utilizando un formato similar al
siguiente:

Fecha Número Nombre de la cuenta Debe Haber


de
cuenta
02/02/2013 1102 Bancos $100,000
3000 Capital $100,000
Asiento de apertura
2.3.1.2 Libro mayor

De acuerdo al código de comercio art 27 del RCFF (Reglamento del código fiscal
de la federación) expresa que cuando se adopte el sistema de registro manual o
mecánico, el contribuyente debe llevar cuando menos el libro diario y el libro
mayor.
Siguiendo el ciclo contable una vez registrado el asiento contable en el libro diario,
en forma posterior se hace el pase al mayor, este último es un libro que recopila
las operaciones registradas en las distintas cuentas contables que se emplearon
en el diario.

El formato utilizado es el conocido esquema de mayor o cuenta T

Bancos

1) $100,000.00

MD) $100,000.00

SD) $100,000.00

EJERCICIO NO. 5 Registro en asientos de diario y esquemas de mayor


A continuación se presentan las siguientes operaciones para registrar en libro
diario y mayor.

10/03/2012. La boutique Siempre bella inicia operaciones con los siguientes valores: Caja
$20,000.00, Bancos $60,000.00 y Capital Social $ 80,000.00

12/03/200x Se adquirió mobiliario y equipo para la oficina por $40,000.00 se pagó el 50% con un
cheque y el otro 50% con un pagaré a seis meses.

Rayado diario
Fecha Número Nombre de la cuenta Debe Haber
de
cuenta
Esquemas de mayor
2.3.2 Registro contable procedimiento analítico

Una vez que se conocen las cuentas empleadas en este método a continuación se
presenta un ejercicio completo para efectuar su registro contable en asientos de
diario y esquemas de mayor.

EJERCICIO NO. 6 Registro en asientos de diario y esquemas de mayor


Con la guía de tu profesor y a partir de las cuentas vistas en el método analítico
efectúa el registro de operaciones comerciales de la siguiente empresa:

La empresa de dulces denominada la Luna, S.A de C.V. inicia operaciones


comerciales del 1 al 6 del mes de febrero del 2016
1. Apertura caja $50,000.00, bancos $200,000.00, mercancías $600,000.00,
clientes $150,000.00, mobiliario $60,000.00 y proveedores $250,000.00

2. La entidad vendió mercancías en efectivo por $85,000.00, de los cuales


concede $ 10, 000.00 como descuento por pronto pago importe que se
descuenta de la venta original.

3. Compró mercancías con valor de $60,000.00 , de las cuales el 10% fue en


efectivo y el resto a crédito documentado, estas compras originaron gastos
por $2,500.00 que se pagaron en efectivo

4. Le devolvieron mercancías con valor de $30,000.00 por esta cantidad dio


un cheque.

5. Devolvió mercancías que importaron $ 40,000.00 por este importe le dieron


dos computadoras de oficina.
Rayado diario
Fecha Número Nombre de la cuenta Debe Haber
de
cuenta

Esquemas de mayor
2.3.3 Balanza de comprobación

Al finalizar un ejercicio contable es necesario verificar que en las operaciones


realizadas se respete la partida doble, es decir, que la suma de los cargos sea
igual a la suma de los abonos, los cuales modificaron sus movimientos.

Para verificar lo anterior se elabora un documento denominado Balanza de


comprobación.

Para Lara Flores (2006) la balanza de comprobación, es un documento contable


que se elabora con el objeto de verificar que en los asientos de diario y en su pase
al mayor se respete la partida doble.

La balanza de comprobación debe contener:


• Nombre de la entidad
• Mención de ser una balanza de
Encabezado comprobación
• Periodo de formulación

• Folio de las cuentas en el libro mayor


• Nombre o rubro de las cuentas
Cuerpo • Movimientos deudor y acreedor
• Saldos deudor y acreedor
• Sumas iguales

• Firma de quién lo elaboró


Pie • Firma de quién lo revisó
• Firma de quién lo autorizó

Al analizar la balanza de comprobación, puede que no se obtengan sumas


iguales, lo cual es señal de que se pudieron haber cometido algunos errores, entre
los cuales podemos encontrar:

1. Errores en la suma de los movimientos o saldos de la propia balanza


2. Sumar en forma equivocada los movimientos en el libro mayor.
3. Equivocación al pasar una cantidad del diario al mayor.
4. Registrar un asiento de diario sin respetar la partida doble y así haberlo pasado
al mayor.
5. Registro en el mayor sólo los cargos o los abonos de un asiento.

Ejemplo
La Prepa S. A.
Balanza de comprobación
Del 1 de enero a 31 de mayo de 2012
Concepto Movimientos Saldos
Deudor Acreedor Deudor Acreedor
Caja $10,000 $10,000
Bancos $28,400 $9,280 $19,120
Mercancías $41,000 $41,000
Clientes $10,440 $6,960 $3,480
Deudores $10,440 $10,440
Mobiliario y equipo de oficina $8,000 $8,000 $8,000 $8,000
Gastos de instalación $500 $500
IVA acreditable $1,280 $1,280
IVA pendiente de acreditar $1,280 $800 $480
Proveedores $5,800 $9,280 $3,480
IVA causado $2,400 $2,400
IVA pendiente de causar $960 $2,880 $1,920
Capital social $59,500 $59,500
Ventas $18,000 $18,000
Otros productos $1,000 $1,000
Sumas iguales $118,100 $118,100 $94,300 $94,300

Elaborado por Autorizado por

EJERCICIO No. 7

Con los siguientes esquemas de mayor elabora la balanza de comprobación.


Nota. Ordena las siguientes cuentas de acuerdo a su clasificación:

Caja Bancos

1) $20,000 1) $20,000 $34,800 (4

MD) $20,000 2) $17,400

SD) $20,000 3) $11,600

7) $23,200

9) $174,000

10) $40,600

MD) $286,800 $34,800 (MA

SD) $252,000

Equipo de transporte Mercancías

1) $45,000 $45,000 (10 1) $80,000

MD) $45,000 $45,000 (MA 5) $25,000

SD) $45,000 $45,000 (SA 6) $5,000

MD) $110,000
SD) $110,000

Terrenos Capital social

1) $100,000 $100,000 (9 $265,000 (1

MD) $100,000 $100,000 (MA $265,000 (MA

SD) $100,000 $100,000 (SA $265,000 (SD

Ventas IVA trasladado

$15,000 (2 $2,400(2

$10,000 (3 $1,600 (3

$20,000 (4 $3,200 (7

$45,000 (MA $24,000 (9

$45,000 (SA 5,600 (10

36,800 (MA

36, 800 (SD

Clientes IVA pendiente de trasladar

4) $23,200 $23,200 (7 7) $3,200 $3,200 (4

MD) 23,200 $23,200 (MA MD) $3,200 $3,200 (MA

SD) 23,200 $23,200 (SA SD) $3,200 $3,200 (SA

IVA acreditable IVA pendiente por acreditar

5) $4,000 6) $800 $800 (8

8) $800 MD) $800 $800 (MA

MD) $4,800 SD) 800 $800 ( SA

SD) $4,800

Proveedores Otros productos

8) $5,800 $5,800$ (6 $50,000 (9

MD) $5,800 $5,800 (MA $50,000 (MA

SD) $5,800 $5,800 (SA $ 50,000 (SA


Otros gastos

10) $10,000

MD) $10,000

SD) $10,000

La Mexicana S. A.
Balanza de comprobación
Del 1 de enero a 31 de mayo de 2012
Concepto Movimientos Saldos
Deudor Acreedor Deudor Acreedor

Sumas iguales

Elaborado por Autorizado por

2.3.4 Cuentas de resultados


En la siguiente tabla se presentan asientos de ajuste con las cuentas de resultados
deudoras y acreedoras para obtener las pérdidas y ganancias. Las cuales tienen un
seguimiento hasta la elaboración del estado de resultados. (Lara, E y Lara, L , 2017),

Los movimientos que vas a localizar en cada uno de los cuadros, presentan los cargos y
abonos necesarios para determinar la pérdida o ganancia de la empresa en un periodo
determinado.
Se van a saldar las cuentas de resultado, es decir, el termino saldar corresponde a pasar
el saldo deudor o acreedor a otra cuenta para cancelar o dejar en ceros la cuentas.

Ejemplo: Asientos de ajuste para obtener el estado de resultados.

1. Para obtener las ventas netas, se saldan las cuentas de devoluciones sobre ventas,
rebajas sobre ventas y descuentos sobre ventas, por medio del siguiente asiento de
ajuste:
CARGOS ABONOS
Ventas $xxx
Devoluciones sobre ventas $xxx
Descuentos sobre ventas $xxx

2. Para determinar las compras totales, se salda la cuenta de gastos de compra, por
medio del asiento de ajuste siguiente:
CARGOS ABONOS
2 Compras $xxx
Gastos sobre compras $xxx

3. Para determinar las compras netas, se realiza el ajuste en la cuenta de compras


saldando las cuentas de devoluciones sobre compras, rebajas sobre compras y
descuentos sobre compras mediante el siguiente asiento:
CARGOS ABONOS
3 Devoluciones sobre compras $xxx
Rebajas sobre compras $xxx
Descuentos sobre compras $xxx
Compras $xxx

4. Para que la cuenta de compras proporcione el total de mercancías. Debe saldarse la


cuenta de inventarios mediante el siguiente movimiento:
CARGOS ABONOS
4 Compras $xxx
Inventarios (I.I.) $xxx

5. Para registral el importe del inventario final y posteriormente contabilizar el costo de los
vendido o costo de ventas, debemos cargar a la cuenta de inventarios y abonar a la
cuenta de compras.

CARGOS ABONOS
5 Inventarios (I.F.) $xxx
Compras $xxx

6. Para que la cuenta de compras proporcione el costo de lo vendido, debe saldarse la


cuenta de compras.
CARGOS ABONOS
6 Ventas $xxx
Compras $xxx

7. Para que la cuenta de ventas proporcione la utilidad o perdida bruta, debe saldarse la
cuenta de ventas. La cuenta de ventas después de haber sido ajustada, tiene un saldo
que representa la utilidad bruta si es acreedor o la perdida bruta si es deudor.
El saldo de la cuenta de ventas, ya sea deudor o acreedor se debe traspasar a la cuenta
de pérdidas y ganancias.
CARGOS ABONOS
7 Ventas $xxx
Pérdidas y ganancias $xxx
Perdida bruta

CARGOS ABONOS
7 Pérdidas y ganancias $xxx
Ventas $xxx
Utilidad o bruta

Posteriormente se identifican las cuentas de resultados con saldo deudor como son
gastos de venta, gastos de administración, gastos financieros. Se saldan con la cuenta de
pérdidas y ganancias y se obtiene la utilidad o pérdida de operación

CARGOS ABONOS
8 Pérdidas y ganancias $xxx
Gastos de venta $xxx
Gasto de administración $xxx
Gastos financieros $xxx

Nota: por ser contabilidad básica de nivel bachillerato, el estado de resultados se


presenta hasta la determinación de la utilidad o pérdida de operación.

2.3.5 Registro contable cuentas de resultados.

Ejemplo Los asientos de ajustes de las cuentas de resultados (en el libro diario)
son continuación de la práctica contable anterior.

No. Folio Concepto Parcial Debe Haber


asiento de
mayor
Del folio____ 2,122,560.00 2,122,560.00

16
25 de marzo de 20xx
4201
Ventas 5,000.00
4103
Descuentos sobre ventas 5,000.00
Para saldar la cuenta de
devoluciones sobre compras
18
25 de marzo
4101
Compras 200,000.00
1104
Inventarios 200,000.00
Para saldar el inventario inicial
de mercancías
19
25 de julio
1104
Inventarios 110,000.00
4101
Compras 110,000.00
Para cargar el inventario final
de mercancías
20
25 de julio
4201
Ventas 185,800
4101
Compras 185,800.00
Para saldar la cuenta de
compras
21
25 de julio
4201
Ventas 119,200.00

Pérdidas y ganancias 119,200.00

Para saldar ventas


22
25 de julio

Pérdidas y ganancias 119,200.00

Utilidad bruta 119,200.00

Para obtener la utilidad bruta


23
25 de julio
3201
Utilidad bruta 16,400.00
4105
Gastos de venta 16,400.00
Para utilidad bruta después de
gastos
24
25 de julio

Utilidad bruta 102,800.00


3201
Utilidad de operación 102,800.00

Pasa al folio______
$ 2,985,160.00 $ 2,985,160.00
Ejemplo: Registro contable: esquemas de mayor.

1102 Bancos 3101 Capital social


1) 700,000.00 300,000.00 (2 700,000.00 (1
14) 100,000.00 5,000.00 (3 200,000.00 (4
15) 38,200.00 8,120.00 5) 900,000.00
17,400.00 (6
41,760.00 (7
9,280.00 (8
8,200.00 (10 1104 Inventarios
8,200.00 (13 4) 200,000.00 200,000.00 (18
838,200.00 397,960.00 19) 110,000.00
440,240.00

2202 Documentos por


pagar
1202 Edificios a largo plazo
2) 600,000.00 300,000.00 (2

1203 Mobiliario y
1101 Caja
equipo de oficina
3) 5,000.00 5) 7,000.00
12) 11,600.00
16,600.00

1204 Equipo de
1108 I.V.A. acreditable
cómputo
5) 1,120.00 800 (11 6) 15,000.00
6) 2,400.00
7) 5,760.00
8) 1,280.00
9) 16,000.00
26,560.00 800
25,760.00
1206 Maquinaria y
4101 Compras
equipo
6) 36,000.00 9) 100,000.00 4,200.00 (17
7) 8,000.00 18) 200,000.00 110,000.00 (19
44,000.00 300,000.00 114,200.00
185,800.00 185,800.00 (20

2101 Proveedores 4105 Gastos de venta


11) 5,000.00 116,000.00 (9 10) 8,200.00
111,000.00 13) 8,200.00
16,400.00 16,400.00 (23

4201 Ventas
16) 5,000.00 10,000.00 (12
4202 Devoluciones
20) 185,800.00 300,000.00 (14
sobre compras
17) 4,200.00 4,200.00 (11 190,800.00 310,000.00
21) 119,200.00 119,200.00

1106 Documentos por


2104 I.V.A. por pagar
cobrar
15) 800.00 1,600.00 (12 14) 248,000.00 44,000.00 (15
48,000.00 (14 204,000.00
800.00 49,600.00
48,800.00

4104 Descuentos
Pérdidas y ganancias
sobre ventas
15) 5,000.00 5,000.00 (16 22) 119,200.00 119,200.00 (21

Utilidad bruta 3201 Utilidad de


operación
23) 16,400.00 119,200.00 (22 102,800.00 (24
24) 102,800.00 102,800.00

Ejemplo Resumen balanza de saldos ajustados


FOLIO
MOVIMIENTO MOVIMIENTO PASIVO Y
DE CONCEPTO ACTIVO
DEUDOR ACREEDOR CAPITAL
MAYOR
1102 Bancos 838,200.00 397,960.00 440,240.00
3101 Capital social 900,000.00 900,000.00
1104 Inventarios 110,000.00 110,000.00
1202 Edificio 600,000.00 600,000.00
Documentos por pagar a
2202 300,000.00 300,000.00
largo plazo
1101 Caja 16,600.00 16,600.00
Mobiliario y equipo de
1203 7,000.00 7,000.00
oficina
1108 I.V.A. acreditable 26,560.00 800 25,760.00
1204 Equipo de cómputo 15,000.00 15,000.00
1206 Maquinaria y equipo 44,000.00 44,000.00
2101 Proveedores 5,000.00 116,000.00 111,000.00
2104 I.V.A. por pagar 800 49,600.00 48,800.00
1106 Documentos por cobrar 248,000.00 44,000.00 204,000.00
3201 Utilidad de operación 102,800.00 102,800.00

Sumas iguales 1,911,160.00 1,911,160.00 1,462,600.00 1,462,600.00

PRÁCTICA FINAL

Realiza la práctica contable de la empresa de dulces denominada “La Naranja,


S.A.” inicia operaciones comerciales el 1 de marzo del año 20xx, con los
siguientes derechos y obligaciones: caja $100,000.00, bancos $100,000.00,
mercancías 800,000.00, mobiliario y equipo de oficina 150,000.00, proveedores
300,000.00, capital social 850,000.00.

Durante el ejercicio se realizaron las siguientes operaciones:

Día 5 de marzo, se realiza una venta de mercancías de acuerdo con factura #17
por la cantidad de $600,000.00 más I.V.A; por dicho importe los clientes
efectuaron depósito a la cuenta bancaria de la empresa No. 343- 1 con cheque
No.23

Día 9 de marzo, se efectuó una venta de mercancías con la factura #18, por la
cantidad $300,000.00 más I.V.A., por este importe se concedió al Señor Julián
García un crédito pagadero a 30 días garantizado con un pagaré. Así mismo se
otorgó un descuento de $1,500.00 más I.V.A.

Día 14 de marzo, de las ventas anteriores, se devolvieron mercancías por


$2,500.00 más I.V.A. Este importe que se descontó del adeudo del cliente.

Día 17 de marzo, se compraron mercancías por $200,000.00 más I.V.A según


factura # 33 a crédito documentado garantizado con la firma de un pagaré.

Día 21 de marzo, se compraron mercancías por $150,000.00, mas I.V.A. con


factura # 45, cantidad que fue pagada con cheque #10 del banco misma cuenta,
por el pago oportuno se concedió un descuento de $10,000.00 más I.V.A.

Día 23 de marzo, las compras de mercancías de la factura # 45 originaron gastos


de fletes y acarreos por $500.00 que se pagaron en efectivo.

Día 26 de marzo de las compras a crédito de la factura #33, se devolvieron


mercancías por $4,000.00 más I.V.A. cantidad que se descontó del adeudo
original del día 17 de marzo.
Al terminar el ejercicio, según inventario físico, existen mercancías por valor de
$839,000.00
AUTOEVALUACIÓN DEL MÓDULO

Plantel
Nombre del Alumno Grupo:

Fecha
Día Mes Año

INSTRUCCIONES: Marca con  si cumpliste con los siguientes indicadores al término


del caso práctico.

No. Indicadores Si No
1 Clasifica en forma correcta las cuentas contables  
Aplica en forma adecuada la teoría de la partida doble y
2  
sus reglas en los asientos contables
Se registró con orden el registro en asientos contables
3  
y pase a la balanza de comprobación
Valora la importancia del proceso contable para
4  
cualquier entidad física o moral.
Trabaja en equipo de manera responsable y
5.  
colaborativa

FIRMA DEL ALUMNO


GLOSARIO

Capital propio. Es la cantidad de dinero o inversión que aporta un solo dueño

Capital social. Es la cantidad de dinero o inversión que aportan los socios o


accionistas que se encuentra constituida bajo una sociedad mercantil.

Entidad económica. Combinación de recursos humanos, técnicos, materiales,


naturales, financieros y capital, cuyo objetivo natural y principal es la prestación de
servicios a la comunidad, o la obtención de lucro (ganancia), coordinada por una
autoridad encargada de tomar decisiones acertadas para el logro de los objetivos
preestablecidos.

Personas físicas: Son aquellas entidades representadas por una sola persona

Personas morales: Son aquellas entidades representadas por un conjunto o


grupo de personas físicas.

Sociedad mercantil: Se realiza cuando 2 o más personas a través de un contrato


se obligan a realizar aportes para construir el capital social de la empresa que se
transformara en los bienes que permitan llevar a cabo la actividad comercial y, a
su vez, los socios participan en las ganancias y pérdidas que sufre la empresa.

Transacción financiera. Es un acuerdo o movimiento llevado a cabo entre


un comprador y un vendedor en la que se intercambian un activo contra un pago.
MÓDULO III. BALANCE GENERAL

Competencias genéricas y atributos:

5. Desarrolla innovaciones y propone soluciones a problemas a partir de métodos


establecidos.

• Utiliza las tecnologías de la información y comunicación para procesar e


interpretar información. • Elige las fuentes de información más relevantes para un
propósito específico y discrimina entre ellas de acuerdo a su relevancia y
confiabilidad.

Competencias disciplinarias básicas y extendidas:

3. Explica e interpreta los resultados obtenidos mediante procedimientos


matemáticos y los contrasta con modelos establecidos o situaciones reales.

4. Argumenta la solución obtenida de un problema, con métodos numéricos,


gráficos, analíticos o variacionales, mediante el lenguaje verbal, matemático y el
uso de las tecnologías de la información y la comunicación. Identifica y analiza los
elementos necesarios de los documentos fuente y valora la importancia que tienen
en la vida cotidiana y como base de la contabilidad.

PROPÓSITO DEL MÓDULO

Describe el concepto de Balance general y los elementos que lo integran para su


aplicación en casos reales.
PRESENTACIÓN
Como recordarás al efectuar los registros contables en asientos de diario así como
en los esquemas de mayor, se adquiere una serie de información monetaria que
debe ordenarse y presentarse a través de una serie de documentos cuya finalidad
principal es mostrar la situación financiera, los resultados de operación y los
cambios en los recursos de la empresa. Estos documentos reciben el nombre de
estados financieros, de los cuales los siguientes cuatro se consideran básicos:

Estado de situación financiera.

Estado de resultados.

Estado de cambios en la situación financiera.

Estado de variaciones en el capital contable.

En el presente módulo nos referiremos de manera particular al primer estado


financiero conocido también como Balance General, aprenderás las características
y elementos que lo integran, y finalmente tu podrás elaborar tus propios balances.

La figura No. 5 muestra de forma gráfica el contenido de los temas que integran
este módulo, de acuerdo con el siguiente mapa:
FIGURA No. 5 MAPA DEL MÓDULO

• Concepto
Balance • Objetivo
• Elementos
General • Formas de presentación
• Elaboración

Fuente: Becerril, R. y otros (2017) .Programa de Contabilidad, Toluca, México: Universidad


Autónoma del Estado de México.
¿QUÉ TANTO SÉ?

Esta sección no tiene ningún valor y el propósito de la misma


es identificar los conocimientos previos que tienes en relación
con esta asignatura, para lo cual por favor lee las siguientes
aseveraciones y marca con una X la opción que corresponda.

¿Tienes conocimientos acerca de los siguientes Sí No


conceptos?

Estados Financieros

Clasificación de los Estados Financieros

Definición de balance general

Características que identifican un balance general

¿Alguna vez has elaborado las siguientes


Sí No
actividades?

Estado de Situación Financiera

Estado de resultados

Notas a los estados financieros

En caso de ser afirmativa tu respuesta, anota en


dónde has realizado estas actividades

¿CÓMO LE HAGO?

Lee la siguiente lectura y comenta con tus compañeros las siguientes preguntas:
LA CONTABILIDAD PERSONAL DEL AMOR
¿Le has echado un vistazo al estado de pérdidas y ganancias de tu vida?
Nuestra vida es el negocio más importante que debemos atender.
¿Estás operando con números rojos?, ¿Hay cuentas pendientes de pago?, ¿Has
tenido ganancias y tu capital ha crecido?
Creo que hacer cuentas de cuando en cuando, es saludable y necesario.
Reajustar, invertir nuestro tiempo, disfrutar las ganancias, todo esto hay que
tomarlo en cuenta.
Si tienes un socio o socia, hagan su contabilidad juntos. ¿Cómo va esa sociedad?
¿Se reúnen para resolver problemas que afectan a ambos?
Si no lo han hecho, sería una buena idea hacerlo. Tu vida es un negocio, revisa
tus cuentas de vez en cuando.
Ser joven, es tener ideales y luchar hasta lograrlos, es soñar en el futuro por el
que se trabaja en el presente, es tener siempre algo que hacer, algo que dar y
tiempo para amar.
Fuente: retomado con fines didácticos del Boletín informativo Ángeles (2003) en:
Seguros Inbursa.

Contesta en forma breve, las siguientes preguntas:

¿Sabes cómo se presenta la información que registra la contabilidad, al


finalizar un período contable?
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
¿De qué forma las empresas y una persona física pueden conocer su
situación financiera?
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
¿CON QUÉ ME APOYO?
3.1. Balance General

Es un documento que muestra información relativa a un período o fecha


determinada sobre los saldos de las cuentas que forman los recursos,
obligaciones financieras y patrimonio de la entidad. Este se presenta por escrito a
manera de informe, y gráficamente se representa como una balanza, en uno de
los platillos colocamos los recursos (activo), en el otro las obligaciones (pasivo) y
el patrimonio (capital).

3.1.1 Objetivos

Toda entidad requiere conocer los resultados obtenidos en materia financiera,


imagina que el día de hoy te tomas una fotografía y a fin de semestre te volvieras
a tomar otra. Si comparas estas fotos no serán iguales, por la ropa, tu apariencia
física e incluso emocional, de manera similar las empresas cambian y son
dinámicas, de tal forma que en el aspecto contable van teniendo diferentes
movimientos financieros de un día a otro como ventas, compras, devoluciones,
pagos de servicios y otros, por ello el balance general es una especie de fotografía
que retrata la situación contable de la empresa en una cierta fecha. Gracias a
este documento, el empresario accede a información importantísima sobre su
negocio, como la disponibilidad de dinero y el estado de sus deudas. Si esta
información no estuviera plasmada, ordenada y clasificada en dicho documento
no sería posible conocer con certeza la situación financiera y probablemente no
se tomarían decisiones correctas por parte de los dueños o accionistas. Por lo
anterior algunos de los propósitos que se persiguen al elaborar el balance son los
siguientes:

Figura No. 6 Objetivos del Balance General

1) LOS
RESULTADOS DE
SUS
OPERACIONES

PROPORCIONAR
INFORMACIÓN A
CIERTA FECHA
SOBRE:

3) LOS CAMBIOS
2 ) LA SITUACIÓN
EN LA SITUACIÓN
FINANCIERA
FINANCIERA

Fuente: Lara (2006). Primer Curso de Contabilidad

3.1.2 Características, elementos y estructura del Balance general

ESTADO CARACTERÍSTICAS. ESTRUCTURA.


FINANCIERO.

Balance general Muestra los recursos 1. Encabezado, integrado por el


también con los que cuenta la nombre o razón social de la
denominado Estado empresa así como la empresa, tipo de estado
de Situación fuente de los mismos a financiero y la fecha o periodo a
Financiera. una fecha determinada. la cual se refiere la información.
Consta de los siguientes 2. Cuerpo, se conforma de:
tres elementos :
Cuentas de activo, pasivo y capital
Activo: integrado por así como sus respectivos
los bienes y derechos de importes expresados en dinero.
la empresa, se agrupan
3. Pie , al final del estado financiero
de acuerdo a su
debe aparecer el nombre y firma
disponibilidad para
de la persona responsable de
convertirse en dinero: elaborar el documento así como
el visto bueno de la persona que
Activo circulante.
autoriza y notas aclaratorias
Activo fijo.
Activo diferido.
Pasivo: representa las
obligaciones o deudas
contraídas por la
empresa, y se clasifican
según su grado de
exigibilidad en:
Pasivo circulante
Pasivo fijo.
Pasivo diferido.
Capital contable: este
rubro se integra por los
derechos de los
accionistas a participar
de los bienes de la
empresa (aportaciones
de los dueños, ganancias
y pérdidas).

El activo debe ser igual a


la suma del pasivo más el
capital contable.

Se elabora a fin de cada


mes, en algunos casos
adicionalmente se
elabora al inicio de
operaciones de una
empresa ( balance inicial)
o al finalizar un año
( balance anual)

Fuente: Lara (2006). Primer Curso de Contabilidad

3.1.3 Formas de presentación


Se conforma por dos lados, en uno se encuentra el activo y en el otro el pasivo y
capital, ambos lados se deben equilibrar siempre cumpliendo así con la ecuación
contable: A = P+C

3.1.4. Formas aceptadas para su elaboración y presentación:

En forma de reporte.

Se utiliza la fórmula A - P= C, donde las cuentas se presentan de manera vertical


en una sola hoja de tal forma que se pueda restar el importe del pasivo al activo y
obtener por diferencia el capital contable.

Ejemplo:

Balance General al 31 de diciembre del año X


La Sinfonía, S.A.

Activo
$300.00

(-)

Pasivo
250.00

= Capital $
50.00

________________ ___________________

Elaborado por Autorizado por

Presentación en forma de cuenta


En esta modalidad de presentación se utiliza la fórmula A = P + C, esta forma
nos permite apreciar mejor la dualidad económica de la empresa, ya que en la
parte izquierda aparecerán los recursos de que dispone la entidad (activo) y del
lado derecho las fuentes externas e internas para la obtención de dichos
recursos. (Pasivo y capital)

Ejemplo:

Balance General al 31 de diciembre del año X


La Sinfonía, S.A.

Activo circulante $300.00 Pasivo circulante $ 250.00

Total activo $300.00 Capital 50.00

Total pasivo más $ 300.00

Capital

________________ ___________________

Elaborado por Autorizado por

EJERCICIO No. 1

Adelante de cada enunciado selecciona una palabra de las que se encuentran en


los recuadros, con la que se relacione correctamente.

Balance Factura Pagaré Cheque Asiento


General
1. Establece una promesa de pago de una deuda a cierta
fecha.

2. Muestra los bienes o derechos de la empresa.

3. Se presentan las obligaciones adquiridas por la


organización.

4. Encabezado, cuerpo y pie.

5. Se anotan cargos y abonos

6. Capital o patrimonio.

7. Registro completo de una operación comercial

8. Comprueba una compra-venta

9. Presenta la cédula de identificación fiscal (R.F.C)

10. Puede ser nominativo, al portador, certificado, etc. _______________

PRÁCTICA FINAL

Elabora el balance general en forma de reporte y cuenta de acuerdo a los


siguientes datos:

Nombre del negocio: La Nacional


Fecha de presentación: 31 de agosto del año actual.
Propietario: Rafael Aguilar
Elaborado por: datos del alumno (a)
Caja $ 20,000
Capital social ¿¿¿???
Acreedores diversos 20,000
Clientes 80,000
Documentos por cobrar 130,000
Mobiliario y equipo de oficina 1,250,000
Almacén 150,000
Proveedores 60,000
Documentos por pagar a largo plazo 1,300,000
Pagos anticipados 3,000
Equipo de transporte 1,400,000
Gastos de instalación 6,000
Bancos 30,000
Hipotecas por pagar 2,150,000
Documentos por pagar 40,000
Edificios 2,250,000

________________________________________________________________

(En forma de reporte)


Activo
Elaborado por Autorizado por
__________________________________________________________________

(En forma de cuenta)

Activo Pasivo

Elaborado por Autorizado por


AUTOEVALUACIÓN DEL MÓDULO

Plantel
Nombre del Alumno Grupo:

Fecha
Día Mes Año

INSTRUCCIONES: Marca con  si cumpliste con los siguientes indicadores al término


del caso práctico.

No. Indicadores Si No

Elabora en forma correcta el balance general en forma


1  
de cuenta

Elabora en forma correcta el balance general en forma


2  
de reporte

Aplica de manera responsable el procedimiento


3 contable para la presentación de la información  
financiera en el balance general

Aporta puntos de vista de manera reflexiva en la


4.  
resolución en la resolución de casos prácticos

FIRMA DEL ALUMNO


GLOSARIO
Activo a corto plazo o circulante: Son el dinero, en cualquiera de sus formas, y
aquellas propiedades de la entidad a las cuales normalmente se transformarán (se
venderán, se convertirán en dinero o se consumirán), en un año o menos.

Activo a largo plazo o no circulante: Son los activos fijos, diferidos y otros, cuya
oportunidad de convertirse en efectivo excederá de un año.

Balance General: Documento que muestra la situación financiera de una entidad


a una fecha determinada.

Capital contribuido: Está integrado por las aportaciones de los dueños y las
primas en venta de acciones recibidas por la entidad.

Capital ganado: Es el resultado de las actividades operativas de la entidad y de


otros eventos o circunstancias que le afecten.

Pasivo a corto plazo: Obligaciones de la entidad con vencimiento a un año o


menos, contando a partir de la fecha del balance.

Pasivo a largo plazo: Obligaciones de la entidad a más de un año, contando a


partir de la fecha del balance.
MÓDULO 4
ESTADO DE RESULTADOS

Propósito: Describe el concepto de estado de resultados y los elementos que lo


integran para la aplicación en casos reales.

Competencias Genéricas
5. Desarrolla innovaciones y propone soluciones a problemas a partir de métodos
establecidos.
5.1 Sigue instrucciones y procedimientos de manera reflexiva, comprendiendo como cada
uno de sus pasos contribuye al alcance de un objetivo.
5.6 Utiliza las tecnologías de información y comunicación para procesar e interpretar
información.
8. Participa y colabora de manera efectiva en equipos diversos.
8.2 Aporta puntos de vista con apertura y considera los de otras personas de manera
reflexiva.

Competencias disciplinares Ciencias Sociales


Básicas
6. Analiza con visión emprendedora los factores y elementos fundamentales que
intervienen en la productividad y competitividad de una organización y su relación con el
entorno socioeconómico.

Extendidas
1. Asume un comportamiento ético sustentado en principios de filosofía, para
el ejercicio de sus derechos y obligaciones en diferentes escenarios
sociales.
7. Aplica principios y estrategias de administración y economía, de acuerdo con los
objetivos y metas de su proyecto de vida.

PRESENTACIÓN
Uno de los aspectos básicos en el proceso de planeación y organización de una
empresa es la determinación contable sobre su situación financiera para una
adecuada toma de decisiones.

Por tal razón las entidades económicas de carácter comercial, industrial o


servicios, deben elaborar el estado de resultados de acuerdo con el periodo
contable definido por cada entidad, en el cual se presenten los ingresos, así como
los gastos efectuados.

En este módulo se presentan los elementos básicos y forma de presentación de


este estado financiero; los cuales se conforman por los ingresos, los costos y
gastos y la utilidad o pérdida neta de una empresa. Ver La figura No. 6
FIGURA No. 6 MAPA DEL MÓDULO

• Concepto
• Objetivo
Estado de • Elementos
Resultados • Forma de presentación
• Elaboración

Fuente: Becerril, R. y otros (2017) .Programa de Contabilidad, Toluca, México: Universidad


Autónoma del Estado de México.
¿QUÉ TANTO SE?
Para identificar los conocimientos previos que tienes, contestando
la preguntas que se plantean.

¿Qué entiendes por Estado de resultados?

¿Qué muestra el estado de resultados y


que el balance?

¿Cómo se determinan las ventas netas?

¿Cómo se determinan las compras totales


o brutas?

¿Cómo se determina la utilidad bruta?

¿CÓMO LE HAGO?

Un grupo de alumnos decidió organizar una kermes, para ello cuenta con $560.00
de materia prima para la feria de comida; Eduardo vendió galletas por $860.00,
Lucrecia organizo los casamientos y obtuvo $770.00, Rosy vendió jícamas con
chile y logro reunir $585.00, Anastasia organizo la lotería y obtuvo 600.00, Sergio
vendió antojitos y recaudo $1,999.00; así también se realizaron gastos para los
antojitos y todo lo que se ocupó en la kermes por $1,980.00 y también, se
originaron gastos por el transporte para trasladar la materia prima por 550.00, al
finalizar la kermes se cuenta con materia prima con valor de $600.00.

Los estudiantes necesitan saber si obtuvieron utilidad o pérdida en la kermes.


¿Qué debo de hacer?
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
¿CON QUÉ ME APOYO?
4.1 Estado de resultados
4.1.1 Concepto y objetivo

Al usuario en general le interesa conocer la utilidad o la pérdida neta obtenida


como resultado de sus operaciones realizadas en un período contable, el estado
de resultados o estado de pérdidas y ganancias, es un estado financiero básico
que muestra la utilidad o pérdida neta resultante de todos los ingresos, costos y
gastos realizados por la entidad durante el período (Lara, 2017), el estado de
resultados complementa el balance general porque muestra el capital obtenido
durante el periodo contable.

En la misma línea García (2013) considera que es un estado financiero que


muestra como se ha obtenido la utilidad o pérdida del ejercicio de una entidad,
durante un periodo determinado. Es emitido por entidades lucrativas y están
integrados por ingresos, costos y gastos, utilidad o pérdida neta. (NIF A-5).

De acuerdo a los conceptos anteriores, ambos autores destacan la importancia de


este estado financiero, al presentar la utilidad o la pérdida obtenido por una
entidad comercial.
Por lo tanto los objetivos que se pretenden con la elaboración de este documento
son:
_Mostrar la información relativa al resultado de sus operaciones en un periodo, por
lo que los ingresos y gastos así como la utilidad o la pérdida neta, es el patrimonio
contable resultado de ese periodo.

_Medir los logros alcanzados y los esfuerzos desarrollados por la empresa durante
el periodo que se presenta, y éste en combinación con los otros estados
financieros básicos podrá:
 Evaluar la rentabilidad de la empresa.
 Estimar su potencial de crédito.
 Estimar la cantidad, el tiempo y la certidumbre de un flujo de efectivo.
 Evaluar el desempeño de la empresa.
 Medir riesgos.
 Repartir dividendos.

4.1.2 Elementos

De acuerdo con Lara E. y Lara L. (2017) y García y Mendoza (2013) los


elementos la primera parte del estado de resultados son: ventas netas, compras
netas, costos de lo vendido, utilidad bruta, utilidad de operación, etc. las cuales se
analizan de forma detallada considerando el procedimiento analítico o
pormenorizado.

VENTAS NETAS
Es el valor de las mercancías entregadas a los clientes, vendidas al contado, a
crédito o con garantía documentadas. Se determina como la suma del total de
ventas menos las rebajas, los descuentos y devoluciones sobre ventas.

Principales cuentas que integran las ventas netas son:


Ventas brutas: es el nombre de la cuenta que se utiliza para registrar el total de la
venta de una mercancía o producto.
Devoluciones sobre ventas: cuando las empresas venden, algunos clientes
devuelven parte de los artículos comprados.
Descuentos sobre ventas: para alentar a los clientes a pagar sus cuentas, las
empresas les hacen un descuento por pronto pago si este se realiza dentro de un
número determinados de días a partir de la fecha de ventas.

Esquema:

Devoluciones sobre ventas


Igual
Ventas totales Menos
o brutas Ventas netas

Descuentos sobre ventas

COMPRAS
Una de las transacciones que se utilizan es el comercio son la compra de
mercancías o materia prima.

Principales cuentas que integran las compras netas son:

Compras brutas: las compras de materia prima con el propósito de revenderlos o


procesarlos para venderlos con valor agregado.
Gastos de compras: se origina para llevar a cabo las adquisiciones de materia
prima destinas para el desarrollo de las actividades de la empresa, como son
fletes, seguros, etc.
Compras totales: se determinan sumando a las compras el valor de los gastos de
compras.
Devoluciones sobre compras: son los envíos que se le hacen al proveedor de
mercancía que previamente se le había comprado, aun y cuando el pago de la
misma no se haya realizado.
Descuentos sobre compras: son los concedidos a las empresas por sus
proveedores, por diversas causas, por ejemplo: volumen de ventas, pronto pago,
etc.
Esquema:

Compras

Más

Gastos de compra

Igual
Devoluciones sobre compras
Menos Igual
Compras totales Compras netas

Descuentos sobre compras

INVENTARIOS

Representan la existencia de bienes almacenados destinados a realizar una operación.


Inventario inicial: es la cantidad de existencias que una empresa tiene al comienzo del
ejercicio contable.
Inventario final: refleja la cantidad de existencias que una empresa tiene al final del
ejercicio contable.

Esquema:

Más Igual Menos


Inventario Compras Total de Inventario
inicial netas mercancías final

Igual

Costo de lo
vendido
UTILIDAD BRUTA
Es el resultado de restar a las ventas netas el costo de lo vendido.
Cuando el costo de lo vendido sea mayor que el valor de las ventas netas, el resultado
será pérdida en venta o pérdida bruta.

Esquema:

Menos: Igual
Ventas netas Costo de lo vendido Utilidad bruta

GASTOS

El gasto es un egreso o salida de dinero que una persona o empresa debe pagar para
acreditar su derecho sobre un artículo o a recibir un servicio.

Gastos de venta: originados por las ventas o que se hace para el fomento de esta tales
como: comisiones a agentes, gastos de viajes, etc.

Gastos de administración: son gastos que incurren en la empresa, tienen que ver
directamente con la administración y no con las actividades operativas como sueldos de
secretarias, gerentes, gastos de oficina, etc.

Gastos financieros: son deudas que tiene la empresa con el interés que se paga al
banco, comisiones de tarjetas de crédito, deudas en moneda extranjera.

Esquema:

Más Más
Gastos de Gastos de Gastos
venta administración
Financieros

Igual

Gastos de
operación
LA UTILIDAD DE OPERACIÓN

Se obtiene restando de la utilidad bruta los gastos de operación. Si los gastos de


operación son mayores que la utilidad bruta, la diferencia será la pérdida de operación.

Esquema:

Menos Igual
Utilidad bruta Gastos de operación Utilidad de
operación

4.1.3. Forma de presentación

Dependerá de la actividad o giro de la empresa, puede ser comercial, industrial o


servicios. Sin embargo el formato más utilizado es en forma de reporte o vertical, el cual
se encuentra dividido por columnas y filas.

Su estructura se presenta en tres partes:

1). Encabezado debe contener los siguientes datos:

 Nombre del negocio


 La indicación de ser estado de resultados o de pérdidas y ganancias
 El periodo a que se refiere tal estado

2). Cuerpo de estado de resultados, se anota el nombre y valor detallado de cada uno
de los elementos que integran el estado de resultados de la empresa.

3). Pie
 Del gerente general o propietario
 Del contador general

Ver la siguiente tabla con ejemplo


Tabla No. Ejemplo Estructura del Estado de Resultados

La empresa “XXX” S.A. de C.V.


Estado de Resultados 1. Encabezado
Del 1º al 31 de diciembre del año “X”
Ventas totales $
Menos
Devoluciones sobre ventas $
Rebajas sobre ventas $
Descuentos sobre ventas $ $
Ventas netas $
Inventario inicial $
Compras $
Mas
Gastos de compras $
Compras totales $
Menos
Devoluciones sobre compras $ 2. Cuerpo
Rebajas sobre compras $
nca
Descuentos sobre compras $ $
Compras netas $
bez
Total de mercancías $ ado
Menos
Inventario final $
Costo de lo vendido $
Utilidad o perdida bruta $
Menos
Gastos de venta $
Gastos de administración $
Gastos financieros $
Utilidad o perdida de operación $
Firma de Autorización Elaborado por
Propietario Contador general 3. Pie
c
a
b
4.1.4 Elaboración del estado de resultados.
e
z
a
EJERCICIO 1 d
Con los datos siguientes realiza el estado de resultados de la empresa La Luna,o S.A. de
las operaciones realizadas del 01 de enero al 31 de diciembre del año_20xx. (Lara, 2017)
El propietario es el Sr. José Cruz Domínguez y el Contador de la Empresa es el L.C.
Rodrigo Martínez Velázquez.
Ventas $ 900,000.00 Inventario inicial $ 400,000.00
Compras 800,000.00 Inventario final 345,500.00
Devoluciones s/ventas 1,500.00 Devoluciones sobre compras 1,000.00
La Luna, S.A.
Estado de Resultados
Del 1º al 31 de diciembre del 2017
Ventas totales $ 210,000.00
Menos
Descuentos sobre ventas 5,000.00
Ventas netas $205,000.00
Inventario inicial $ 200,000.00
Compras $ 100,000.00
Mas
Gastos de compras 0.00
Compras totales $ 100,000.00
Menos
Devoluciones sobre compras 4,200.00
Compras netas $95,800.00
Total de mercancías $ 295,800.00
Menos
Inventario final $ 110,000.00
Costo de lo vendido $ 185,800.00
Utilidad bruta $ 19,200.00
Menos
Gastos de ventas 16,400.00
Utilidad de operación 2,800.00

Autorizado por Elaborado por

PRÁCTICA FINAL. Con los datos siguientes realiza el estado de resultados de la


empresa

El Quetzal, S.A. Realizó operaciones comerciales realizadas del 01 de enero al 31 de


diciembre del año 20xx.
El propietario de la empresa de abarrotes es el Ing. Marcos Nava Cienfuegos y el
Contador de la Empresa es Juan Carlos Estrada Salgado.
Los datos contables que se obtuvieron fueron los siguientes:
Ventas $ 945,000.00
Inventario Inicial 755,000.00
Inventario final 830,000.00
Descuentos s/compras 4,000.00
Compras 670,000.00
Descuentos s/ventas 3,000.00

Autorizado por Elaborado por


AUTOEVALUACIÓN DEL MÓDULO

Plantel
Nombre del Alumno Grupo:

Fecha
Día Mes Año

INSTRUCCIONES: Marca con  si cumpliste con los siguientes indicadores al término


del caso práctico.

No. Indicadores Si No

1 Elabora en forma correcta el estado de resultados  

Integra con responsabilidad los elementos del estado


2  
de resultados

Valora la importancia de la información contenida en el


3 estado de resultados para cualquier entidad física o  
moral.

Aporta puntos de vista de manera reflexiva en la resolución


4  
en la resolución de casos prácticos

Trabaja en equipo de manera responsable y


5.  
colaborativa

FIRMA DEL ALUMNO


GLOSARIO
Costo. Es el valor de los recursos que se entregan o prometen entregar a cambio de un
bien o servicio adquirido por la entidad.

Ganancia. Es la diferencia aritmética entre los ingresos y los costos, el importe de los
ingresos debe ser mayor al de los costos.

Gasto. Es un decremento de los activos o incremento de los pasivos de una entidad, de


un periodo contable.

Ingreso. Es cualquier partida u operación que afecte los resultados de una entidad al
aumentar las utilidades o disminuir las perdidas.

Inventario. Es el recuento físico y la valoración de los artículos o mercancías que hay en


un almacén.
EJERCICIOS COMPLEMENTARIOS
El propósito de este apartado, es el emplear el procedimiento de registro
Analítico para los siguientes casos:

PRÁCTICA no. 1 Realiza la práctica contable de la empresa de artículos


deportivos “Cuauhtémoc”, el 3 de febrero del 20xx inicia operaciones comerciales
con los siguientes valores: Mercancías $70,000.00, $2,000.00 en caja, $3,000.00
en la cuenta bancaria No. 423- de Banco DGB y un capital social de $75,000.00

Día 04 de febrero, vende mercancías según factura # 12 al cliente Julián Martínez


por $ 600,000.00 más I.V.A. de acuerdo a las siguientes condiciones: 50% de
contado, 25% a crédito simple y 25% a crédito documentado 60 días.

Día 6 de febrero, compra de una computadora y una impresora según factura #95
marca HP por la cantidad de $ 14,000.00 más I.V.A., el pago se efectúo bajo las
siguientes condiciones: 50% en efectivo, 50% mediante un crédito documentado
garantizado con un pagaré con vencimiento a 30 días.

Día 07 de febrero, vende en efectivo al cliente Pedro Ramírez $ 10,000.00, más


I.V.A. con la factura # 13, por el pronto pago concede un descuento de $ 300.00,
suma que se abona a sus respectivas cuentas.

Día 14 de febrero, la empresa compra mercancías de contado por $ 5,000.00 más


I.V.A. con la factura #102 y paga $800.00 en efectivo por los gastos incurridos
para él envió de la misma mercancía

Día 20 de febrero, el sr. Julián Martínez devuelve mercancías por $ 2,000.00 más
I.V.A. estar defectuosas, cantidad que descuenta del crédito documentado.
Día 22 de febrero, de la compra de la factura # 102, la empresa devuelve
mercancías a los proveedores por $1,000.00 más I.V.A. cantidad que le bonifican
en efectivo.

Día 26 de febrero, la empresa compra mercancías por $4,000.00 más I.V.A. recibe
factura # 40 bajo las siguientes condiciones: 70% con cheque no. 23 de Banamex,
y 30% en efectivo, las compras originan fletes por $500.00 importe que se queda a
deber para la siguiente compra.

Dia 27 de febrero, por la compra anterior, de la factura #40 los proveedores


conceden un descuento de $1,000.00 en efectivo que considera el I.V.A. incluido.

Al terminar el ejercicio, según inventario físico, existen mercancías por valor de $


39,000.00

PRACTICA No. 2 la empresa de ropa denominada “La abrigadora, S.A.”, cuenta


con los siguientes datos para iniciar operaciones a partir del 1 de enero del año
20xx.

Activo Pasivo
Caja $ 50,000.00 Proveedores $ 150,000.00
Bancos 300,000.00 Documentos por 250,000.00
pagar
Inventario 390,000.00
Documentos por cobrar 150,000.00 Capital 540,000.00
Mobiliario 50,000.00
SUMAS IGUALES $ 940,00.00 SUMAS IGUALES $ 940,000.00

Durante el ejercicio realizó las siguientes operaciones:


El 10 de enero, se venden mercancías con la factura #789 a la clienta Nayra
Hernández por la cantidad de $950,000.00 más IVA, pagando 50% al contado y
por el resto se firmó un pagaré.
El 15 de febrero, se realizó la devolución de mercancías que se encuentran con
defectos por la cantidad de $6,000.00 más IVA, dinero que es depositado en la
cuenta de bancos “Banjusto S.A”
El día 25 de marzo, por las excelentes compras del año pasado que ha realizo el
cliente Yael Calzada a la empresa “La abrigadora, S:A” se le concede un
descuentos sobre ventas por $4,000.00 más IVA. Cantidad que se paga con el
cheque # 126.
La empresa realiza una compra el día 27 de junio a su proveedor principal Fabián
Fuentes con la factura #232 por la cantidad de $585,000.00 más IVA, que se
cubre con el cheque #127
De la compra del día 29 de junio, se paga el gasto de compra (fletes y traslados)
por la cantidad de $1,000.00 más IVA que se cubre con el cheque #128.
El 29 de noviembre, se pagan gastos de administración (sueldos) a los
trabajadores Joel y Omar por la cantidad de 4,000.00 que son pagados con los
cheques #129 y 130 del banco “Banjusto S.A”
El 31 de diciembre se cubren los gastos de venta (luz y teléfono) por la cantidad
de $2,000.00 que son pagados con el cheque #131 del banco “Banjusto S.A”
El inventario final al 31 de enero del 20xx corresponde a $170,000.00
PRACTICA No.3
Realiza la práctica contable de la empresa de artículos deportivos “Cuauhtémoc”,
el 3 de febrero del 20xx inicia operaciones comerciales con los siguientes valores:
Mercancías $70,000.00, $2,000.00 en caja, $3,000.00 en la cuenta bancaria No.
423- de Banco DGB y un capital social de $75,000.00

Día 04 de febrero, vende mercancías según factura # 12 al cliente Julián Martínez


por $ 600,000.00 más I.V.A. de acuerdo a las siguientes condiciones: 50% de
contado, 25% a crédito simple y 25% a crédito documentado 60 días.

Día 6 de febrero, compra de una computadora y una impresora según factura #95
marca HP por la cantidad de $ 14,000.00 más I.V.A., el pago se efectúo bajo las
siguientes condiciones: 50% en efectivo, 50% mediante un crédito documentado
garantizado con un pagaré con vencimiento a 30 días.

Día 07 de febrero, vende en efectivo al cliente Pedro Ramírez $ 10,000.00, más


I.V.A. con la factura # 13, por el pronto pago concede un descuento de $ 300.00,
suma que se abona a sus respectivas cuentas.

Día 14 de febrero, la empresa compra mercancías de contado por $ 5,000.00 más


I.V.A. con la factura #102 y paga $800.00 en efectivo por los gastos incurridos
para él envió de la misma mercancía

Día 20 de febrero, el sr. Julián Martínez devuelve mercancías por $ 2,000.00 más
I.V.A. estar defectuosas, cantidad que descuenta del crédito documentado.

Día 22 de febrero, de la compra de la factura # 102, la empresa devuelve


mercancías a los proveedores por $1,000.00 más I.V.A. cantidad que le bonifican
en efectivo.
Día 26 de febrero, la empresa compra mercancías por $4,000.00 más I.V.A. recibe
factura # 40 bajo las siguientes condiciones: 70% con cheque no. 23 de Banamex,
y 30% en efectivo, las compras originan fletes por $500.00 importe que se queda a
deber para la siguiente compra.

Día 27 de febrero, por la compra anterior, de la factura #40 los proveedores


conceden un descuento de $1,000.00 en efectivo que considera el I.V.A. incluido.

Al terminar el ejercicio, según inventario físico, existen mercancías por valor de $


39,000.00
REFERENCIAS

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2. Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera, A.C. (2017),
Normas de Información Financiera. México: Instituto Mexicano de
Contadores Públicos (IMCP).
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registrar operaciones contables. México: SEP
4. Domínguez, T. (2000). Documentación. México: Mc Graw-Hill
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Trillas.
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México: Trillas.
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8. Secretaria de Industria y Comercio (s/a). La Empresa. Manual de
Contabilidad. México: SIC
9. Lara, E. (2006). Primer curso de contabilidad. México: Trillas
10. Lara, E., y Lara, L. (2017). Primer curso de contabilidad. 28ª. Ed. Mexico:
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mercancías en tránsito . Universidad de Guadalajara, Publicaciones del
depto. De Contabilidad. Recuperado en : http://www.cucea.udg.mx/include/

12. Rojas, K. y Trujillo, A. (2015). Contabilidad, libro de texto , Toluca , México:


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13. Romero, J. (2005). Contabilidad problemas y ejercicios. México, Mc Graw
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itos_factura_electronica_cfdi.aspx . Consultado (14/09/2017)
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