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DEFINICION:
Los instrumentos financieros son acuerdos contractuales que dan lugar a un activo
financiero para una entidad y un pasivo financiero o instrumento de patrimonio en otra.
NIC 32
No se aplica a contratos de seguro, participaciones de controladas o negocios
conjuntos, derechos y obligaciones de planes de empleados ni compromisos para
conceder créditos, entre otras.
COSTO AMORTIZADO
Es el importe al que fue valorado inicialmente el activo o el pasivo financiero, menos los
reembolsos del principal, más o menos, según proceda, la imputación o amortización
gradual acumulada, utilizando el método del interés efectivo, de cualquier diferencia
existente entre el importe inicial y el valor de reembolso en el vencimiento, menos
cualquier disminución por deterioro del valor o incobrabilidad (reconocida
directamente o mediante el uso de una cuenta correctora).
Activo:
Activos al costo amortizado menos pérdidas por deterioro. Estas pérdidas se reconocen
contra resultado
Valor razonable con cambios contra patrimonio. Las perdidas van contra resultado.
Ejemplo
Una entidad pública ha adquirido 1.000 acciones de una empresa a 30, con el objeto de
realizarlas a corto plazo. Al final del ejercicio cotizan a 32
Estas acciones se valoran al cierre del ejercicio al valor razonable, que será el precio de
cotización sin deducir los costes de transacción, valorándose, por tanto, en 32.000 (1.000
x 32).
El 1 de enero de 2011 la entidad pública ALFA adquiere 30 bonos que clasifica a efectos de
su valoración en la categoría de activos financieros mantenidos hasta vencimiento.
Valor de emisión de cada bono: 1.000
Valor de reembolso: 1.020
Fecha de reembolso: 31 de diciembre de 2012
Gastos de adquisición: 150
Interés anual: 1,7 %, pagadero el 31 de diciembre de cada año.
Se pide: Contabilizar las operaciones anteriores considerando que las obligaciones se van
a mantener hasta el vencimiento
A la fecha de la suscripción, por el valor razonable más los costes de transacción: (30.000 +
150 = 30.150)
Intereses a cobrar cada año: (0,017x30.000)=510
Tipo de interes efectivo: 30.000+150 = 510(1+i)-1 +510(1+i)-2 +30.600(1+i)-2
i = 2,43 % tipo de interés efectivo
Reclasificaciones
En general está limitada o prohibida, con excepciones y requisitos. Por ejemplo, cuando ya
no se puede aplicar valor razonable por no disponer, se pasará a costo amortizado, o por
cambio en las intenciones de su posesión.
Ganancia y pérdida por reclasificaciones
Si es por variación del valor razonable, se reconocerá a resultados, o en el
patrimonio si es activo disponible para la venta hasta que se da de baja, que ira a
resultados.
Medición inicial
Activos financieros o pasivos financieros se reconocen inicialmente al:
*valor razonable de la contraprestación dada en el caso de un activo
*valor razonable de la contraprestación recibida en el caso de un pasivo