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Nota de Clase 17 Cuentas de Orden PDF
Nota de Clase 17 Cuentas de Orden PDF
¿Qué son?
Las cuentas de orden son aquellas que se abren para registrar un movimiento de valores, cuando
este no afecta o modifica los estados financieros de la entidad, pero es necesaria para consignar
sus derechos o responsabilidades contingentes, establecer recordatorios en forma contable.
Se presentan al pie del balance general, esto es, en su parte inferior, de manera inmediata
siguiente a la presentación de todas las cuentas de activo, pasivo, y capital.
Las cuentas de orden fiscal comunican las diferencias de los mensajes existentes entre los estados
financieros y los denuncios rentísticos, convirtiéndose en un factor primordial en el momento de
planear y proyectar los recursos de la empresa, así como también en la toma de decisiones,
permitiendo gerenciar con eficacia y supervisar los impuestos.
El artículo 44 del DR. 2649/93 las define como aquellas que " deben reflejar las diferencias
existentes entre las cifras incluidas en el balance y en el estado de resultados y las utilizadas para
la elaboración de las declaraciones tributarias, en forma tal que unas y otras puedan conciliarse."
El artículo 110 del DR. 2649/93 que define las normas para el registro de las cuentas de orden no
menciona las fiscales; así mismo el decreto 2650/93 que es el plan único de cuentas sólo define las
cuentas mayores, que son las siguientes:
Quiere esto decir, que siempre que vamos a registrar una diferencia entre lo contable y lo fiscal, lo
primero es definir cual es la cuenta que da origen a la diferencia, para definir su naturaleza y de
acuerdo a esto registrarlo en la cuenta 82 o en la cuenta 92.
Cuando la deducción a que se refiere este artículo genere excesos de renta presuntiva o pérdida
fiscal, el exceso no reflejado en la utilidad susceptible de distribuirse como no gravada a los socios
o accionistas en la parte que corresponda a la deducción por inversión en activos fijos reales
productivos, se tratará como ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional en los
períodos gravables siguientes, hasta agotarse.
En todos los casos la utilidad máxima susceptible de ser distribuida a titulo de ingreso no
constitutivo de renta ni ganancia ocasional, no puede exceder la utilidad comercial después de
impuestos.
Parágrafo. La sociedad deberá llevar en cuentas de orden fiscal una cuenta denominada
"Deducción por inversiones en activos fijos reales productivos" la cual se debitará con el monto
solicitado como deducción en cada año gravable y se acreditará, en cada año con el valor que se
utilice como ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional, hasta agotar el beneficio.
Lo previsto en este parágrafo solamente será aplicable respecto de las inversiones efectuadas
durante el año gravable 2007 y siguientes."
¿Todas las personas pueden utilizarlas?
Todas las personas naturales y jurídicas que lleven contabilidad pueden utilizarlas.
Nota: Cuando se trabaje con las cuentas de orden fiscal ha de tenerse en cuenta lo siguiente:
Es necesario hacer un plan de cuentas que permita distinguir los tipos de diferencias que
pueden surgir entre lo contable y lo fiscal.
Hay que poner en consideración y definir cómo se manejan las diferencias cuando sean
contrarios a su naturaleza; por ejemplo cuando el gasto contable es inferior a la deducción
como en el caso de las pérdidas fiscales.
El itinerario lógico del reconocimiento de los impuestos diferidos (efecto) son las
diferencias temporarias (causa). No pudiera existir un impuesto diferido que no tenga
origen o mejor explicación en una diferencia temporaria, excepto en el caso de las
pérdidas fiscales.
Las diferencias temporarias son las divergencias que existen entre el importe en libros de
un activo o un pasivo (contabilidad comercial), y el valor que constituye la base fiscal de los
mismos (contabilidad fiscal).
Las diferencias temporarias pueden ser: (a) diferencias temporarias imponibles, que son
aquellas diferencias temporarias que dan lugar a cantidades imponibles al determinar la
ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en libros del
activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado; o bien; (b) diferencias temporarias
deducibles, que son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a cantidades que son
deducibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a periodos futuros,
cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado.
Los activos y pasivos por impuestos diferidos deben medirse empleando las tasas fiscales que se
espera sean de aplicación en el período en el que el activo se realice o el pasivo se cancele,
basándose en las tasas y leyes fiscales que a la fecha de balance hayan sido aprobadas o
prácticamente terminado el proceso de aprobación.
En Colombia por ejemplo, hasta 2006 la tasa del impuesto sobre la renta era del 35 por ciento. En
el 2007 bajó al 34 por ciento y a partir del 2008 en adelante en el 33 por ciento (ley 1111 de 2006).
Significa que los impuestos diferidos registrados al corte de diciembre de 2008, deberán ser
modificados a la nueva tasa que se aplicará en el futuro, es decir el 33 por ciento.
Descripciones y dinámicas
Registra las diferencias existentes entre el valor de las cuentas de naturaleza activa según la
contabilidad y las de igual naturaleza para propósitos de declaraciones tributarias.
Comprende el valor de las diferencias entre las cuentas de naturaleza crédito, según la
contabilidad, y las de igual naturaleza para propósito de las declaraciones tributarias.
Ilustraciones
Efectos fiscales
Contablemente Fiscalmente
Utilidad antes de impuestos 2.000.000 2.000.000
b)
Diferencia en ingresos 100.000-80.000= 20.000 * 33% = 6.600
Diferencia en gastos 60.000-30.000= 10.000 * 33% = 3.300
c)
Impuesto contable: 623.700
Impuesto fiscal 620.400
Impuesto diferido crédito: 623.700-620.400= 3.300
BIBLIOGRAFIA