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UNIVERSIDAD NACIONAL DE

SAN AGUSTÍN

Facultad de Ciencias Contables y


Financieras

Escuela Profesional de Contabilidad

TEMA:

“ ASPECTO TRIBUTARIO DEL

SECTOR PESQUERO”
“El presente trabajo esta dedicado a nuestros
padres que con su apoyo hacen posible que
continuemos estudiando”
INTRODUCCIÓN

La industria pesquera es la actividad comercial de pescar y traer el pescado y otros


productos marinos para consumo humano, como alimento o como materia prima de
otros procesos industriales o como también subproductos como aceites y harinas que no
van destinados al consumo humano directo.

La industria pesquera tiene como materia prima todos aquellos productos provenientes
del mar, se trata de una industria como una mano de obra muy especializada y que es
local a las costas, puertos marítimos, vías fluviales de cada país. Con el venir de los
años se ha ido industrializando y hoy en día se considera incluso el cultivo de ciertas
especies en lo que se denomina piscifactorías.

Explotaciones pesqueras son los esfuerzos organizados para capturar peces u otras
especies acuáticas mediante la pesca. Generalmente tienen por objeto la obtención de
recursos alimenticios para su comercialización.
ASPECTO TRIBUTARIO DEL SECTOR PESQUERO

ENFOQUE GENERAL DEL MARCO TRIBUTARIO DE LA ACTIVIDAD


PESQUERA

Las empresas pesqueras no tienen un tratamiento diferencial o especial en torno al


régimen tributario, esto se puede corroborar con el D.L. Nº 25977 (22.12.92) LEY
GENERAL DE PESCA, Y SU REGLAMENTO DE LA LEY GENERAL DE
PESCA D.S. Nº 012-2001-PE que norma la actividad pesquera, expedido con el
objeto de promover su desarrollo sostenido y que no consideró ninguna disposición para
optimizar los beneficios económicos de esta actividad. Por lo tanto, cualquier empresa
que se dedique a esta actividad deberá adscribirse al régimen tributario común aplicable
a la generalidad de los contribuyentes.

Respecto a la Extracción, la ley establece limitaciones mediante un sistema de vedas


para preservar el recurso pesquero.

Como actividad la pesquera no tiene beneficios, salvo que se trate de una empresa que
se dedique a la exportación de los productos ictiológicos (como pescado congelado) o se
trate de pesca industrial; que como sabemos nuestro país se dedica principalmente a la
transformación de harina de pescado, aceite de pescado y conservas.

En cuanto al IGV se encuentra gravada la venta de bienes en el país derivada de la


actividad pesquera extractiva artesanal y procesadora artesanal realizadas por personas
naturales y jurídicas, sin perjuicio de que resulte aplicable la exoneración contenida en
el Apéndice I del TUO general de la Ley del IGV.

En lo que respecta al Impuesto a la Renta, se encuentran gravados los ingresos


originados en dicha operación.

No obstante, las personas naturales que vendan los mencionados bienes pueden optar
por acogerse al Nuevo RUS, siempre que cumplan con lo dispuesto por las normas que
regulan este Régimen.
A).-IMPUESTO A LA RENTA

Es el impuesto que grava los beneficios obtenidos por las empresas o sociedades en el
ejercicio de sus actividades. Se utiliza como sinónimo de Impuesto a las utilidades. Por
tanto, si no hay utilidad no hay renta. Si hay poca utilidad hay poca renta.

La utilidad es el resultado final de un proceso técnico, contable y financiero. No tiene


relación directa con la cantidad o volumen de peces capturados, los cuales constituyen
un recurso natural renovable.

Por ejemplo: Dos empresas distintas, pueden capturar cada una un millón de toneladas
de anchoveta, pero sin embargo una puede ofrecer una alta utilidad y la otra una pérdida
cuantiosa. Por tanto la recaudación del Estado en base al impuesto a la renta no
responde a criterios reales que midan y graven el esfuerzo pesquero, es decir la
mortalidad comercial por pesca.

Por definición del articulo 28º e inciso a) de la Ley del Impuesto a la Renta.

“Articulo 28º.- Son rentas de tercera categoría:

a) las derivadas del comercio, la industria o minería de la explotación agropecuaria,


forestal, pesquera o de otros recursos naturales; de la prestación de servicios
comerciales, industriales o de índole similar, como transportes, comunicaciones,
sanatorios, hoteles, depósitos, garajes, reparaciones, construcciones, bancos,
financieras, seguros, fianzas y capitalización; y, en general, de cualquier otra actividad
que constituya negocio habitual de compra o producción y venta, permuta o disposición
de bienes.”

Entonces el desarrollo de la actividad pesquera genera rentas de la tercera categoría


tanto para las empresas o personas jurídicas señaladas por el Articulo 14º de la precitada
norma legal, así como las personas naturales que en forman individual se dediquen a
esta actividad.
Depreciación de redes y embarcaciones pesqueras

Los bienes en el sector pesquero se deprecian conforme al Art. 22 del Reglamento de la


Ley del Impuesto a la Renta. De especial interés resulta las redes de pesca; estas se
deprecian a razón de un máximo de 25% anual y tratándose de las embarcaciones
pesqueras, al ser otros bienes del activo fijo, se deprecian a razón de un máximo del
10% anual.

Haciendo un resumen de los bienes vinculados propiamente al sector pesquero:

Bienes Porcentaje máximo anual de depreciación


Redes de Pesca 25%
Embarcaciones Pesqueras 10%
Otros bienes del Activo Fijo 10%

Una de las características de la actividad pesquera consiste en la imposibilidad de


realizar la extracción de los recursos hidrobiológicos durante la época de veda.

Ahora bien, en principio las embarcaciones pesqueras no se destinan efectivamente a la


extracción de recursos hidrobiológicos, razón por la cual podría interpretarse que al no
generar rentas, la depreciación durante esta época no se admitirá como gasto deducible.
Al respecto y de conformidad con el art. 371º de la Ley del Impuesto s la Renta, los
gastos vinculados a la generación de rentas se deducen de la renta bruta. Tratándose de
las embarcaciones pesqueras, mientras están ancladas sufren un desgaste y por lo tanto,
la depreciación vinculada se acepta como gasto deducible.

B) IMPUESTO A LOS ACTIVOS NETOS

LEY Nº 28424 LEY QUE CREA EL IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS


NETOS

El impuesto temporal a los activos netos aplicables a los generadores de rentas de


tercera categoría. Se aplica sobre los activos netos al 31 de diciembre del año anterior y
la obligación tributaria surge al 1 de enero de cada ejercicio.
La base imponible está constituida por el valor de los activos netos consignados en el
balance general ajustado, deducidas las depreciaciones y amortizaciones admitidas por
la Ley del IR. Lo pagado por concepto del impuesto puede utilizarse como crédito
fiscal.

Tasa: El impuesto se determinara aplicando sobre la base imponible la escala progresiva


acumulada siguiente:

El Decreto Legislativo Nº 976 reduce paulatinamente las cuotas y establece el siguiente


cronograma.

Período Tasa Activos Netos


Del 1 de enero al 31 de 0% Hasta S/. 1000 000
diciembre de 2008 0.5%
Por el exceso de S/. 1000 000
0% Hasta S/. 1000 000
Desde el 1 de enero de 2009

0.4% Por el exceso de S/. 1000 000

C.- IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

De conformidad a lo establecido por la Ley del Impuesto General a las Ventas y


Selectivo al Consumo se encuentra grabada con este impuesto la venta de bienes
muebles en el país, sin embrago el Apéndice I incluye dentro del los productos
exonerados a:

OPERACIONES EXONERADAS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

a) Venta en le país o importación de los bienes siguientes:

PARTIDAS ARANCELARIAS PRODUCTOS

0301.10.00.00/ Pescados, crustáceos, moluscos, y demás invertebrados


acústicos, excepto pescados destinados al procesamiento
0307.99.90.90 de harina y aceite de pescado
DETRACCIONES SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
(SPOT) CON EL GOBIERNO CENTRAL, SECTOR PESCA.

Los sujetos que se designen mediante resolución de Superintendencia de la SUNAT


deberán de traer el precio de venta de bienes, gravada con el IGV un porcentaje del
impuesto correspondiente cuyo monto máximo será fijado mediante Decreto Supremo
refrendado por el Ministerio de Economía y Finanzas y depositarlo en las cuentas
corrientes que para tal efecto el banco de la Nación habilitara a nombre de cada uno de
los proveedores de dichas operaciones.

La detracción al Sector Pesca se aplicara a la venta de recursos hidrobiológicos gravada


con el IGV.

DEFINICION DESCRIPCION PORCENTAJE

Pescados destinados al procesamiento de harina y


aceite de pescado comprendidos en las sub
partidas nacionales 0302.11.00.00/0305.69.00.00
y huevas , lechas, y desperdicios de pescado y
demás contemplados en las sub partidas
nacionales 0511.91.10.00/0511.91.90.00. Se
incluyen en esta definición los peces vivos,
pescados no destinados al procesamiento de
aceite y harina de pescado, crustáceos, moluscos
9% (*)
y demás invertebrados acústicos comprendidos en
Recursos las sub partidas nacionales
0301.10.00.00/0307.99.90.90, cuando el
Hidrobiológicos proveedor hubiera renunciado a la exoneración

contenida en el inciso A) del Apéndice I de la Ley


del IGV.

(*) El porcentaje de 9% se aplicara cuando el proveedor tenga la condición del titular


del permiso de pesca de la embarcación pesquera. En caso contrario, se aplicara el
porcentaje del 15%.
Dicho listado será elaborado sobre la base de la relación de embarcaciones con permiso
de pesca vigente que publica el Ministerio de Producción, de acuerdo con lo dispuesto
por el artículo 14º del Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobada por el Decreto
Supremo Nº 012-2001-PE.

Recursos hidrobiológicos: Llamado a las especies animales que desarrollan todo o


parte de su ciclo vital en el medio acuático y son susceptibles de ser aprovechados por
el hombre, en el sector pesca ase incluyen a los pescados destinados al procesamiento
de harina y aceite de pescado comprendidos en las subpartidas nacionales y huevas,
lechas y desperdicios de pescado y demás contemplados en las subpartidas nacionales.
Se incluyen en esta definición a los peces vivos, pescados no destinados al
procesamiento de harina y aceite de pescado, crustáceos moluscos y demás
invertebrados acústicos comprendidos en las subpartidas nacionales, cuando el
proveedor hubiera renunciado a la exoneración contenida en le inciso a) del Apéndice I
de la Ley del IGV.

De conformidad a los porcentajes de detracción aplicables a la venta de bienes sujetos


al sistema son los siguientes:

a) 9% del precio de venta : Cuando el proveedor y las embarcaciones pesqueras con


las que se realice la detracción y descarga figuren en la lista Proveedores sujetos a
SPOT con el porcentaje de 9%.Dicha lista será publicado por la SUNAT a través de
SUNAT Virtual hasta el ultimo día hábil de cada mes y tendrá vigencia a partir del
primer día calendario del mes siguiente. Para la elaboración de la referida lista se
tendrá en cuenta los sujetos comprendidos en la relación de embarcaciones con
permiso de pesca vigente que publica el ministerio de producción e acuerdo con el
reglamento de la Ley General Pesca. Con excepción a aquellos que:

 No cuenten con número de RUC.


 Tengan la condición de domicilio fiscal no habido.
 La SUNAT les hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripción el
RUC.
 Hubieran suspendido temporalmente sus actividades.
b) 15% del precio de venta: Cuando el proveedor no este comprendido en la lista
publicada por la SUNAT a la que se refiere el inciso a).

Para la aplicación de los porcentajes a que se refiere el párrafo anterior el


adquiriente verificara el listado publicado por la SUNAT vigente a la fecha en que
se deba efectuarse el depósito de la detracción.

Para efecto de lo dispuesto en le párrafo anterior, las operaciones de venta de


bienes sujetos al sistema no podrán ser realizadas aun valor de venta inferior al de
mercado, según tipo y calidad de los bienes vendidos.

Tratándose del retiro de bines, comprendido en la definición de esta norma se


considera el precio fijado para las operaciones onerosas realizadas por los
proveedores con terceros, o en su defecto, el valor de mercado.

DEL CREDITO FISCAL

Sujetos que realizan operaciones gravadas y no gravadas

De acuerdo con el artículo 23 de la Ley del IGV y el Art.6 de su Reglamento, inciso 6.1
y 6.2:

Art. 6.1: Contabilizan separadamente la adquisición de bienes, servicios, contratos de


construcción e importaciones destinados exclusivamente a operaciones gravadas y de
exportación, de aquellas destinadas a operaciones no gravadas. Solo podrán utilizar
como crédito fiscal el Impuesto que haya gravado la adquisición de bienes, servicios, y
contratos de construcción e importaciones, destinadas a operaciones gravadas y de
exportación. Al monto que resulte de la aplicación del procedimiento señalado en los
párrafos anteriores, se le adicionara el crédito fiscal resultante del procedimiento
establecido en el Art6.2. Se deberá contabilizar separadamente sus adquisiciones,
clasificándolas en:

 Destinadas exclusivamente el la realización de operaciones gravadas y de


exportación.
 Destinadas exclusivamente en la realización de operaciones no gravadas,
excluyente las exportaciones.
 Destinadas a operaciones gravadas y no gravadas.

Art. 6.2: Cuando el sujeto no pueda determina sus adquisiciones que han sido
destinadas a realizar operaciones gravadas o no con el impuesto, el crédito fiscal se
calculara proporcionalmente con el siguiente procedimiento:

a) Se determinará el monto de las operaciones gravadas con el Impuesto, así como las
exportaciones de los últimos 12 meses, incluyendo el mes al que corresponde el
crédito.
b) Se determinara el total de las operaciones del mismo periodo considerando a las
gravadas incluyendo a las exportaciones.
c) El monto obtenido en a) se dividirá entre el obtenido en b) y el resultado se
multiplicara por (100). El porcentaje resultante se expresara hasta con dos
decimales.
d) Este porcentaje se aplicara sobre el monto del impuesto que haya gravado a la
adquisición de bienes, servicios, contratos de construcción e importaciones que
otorgan derecho a crédito fiscal resultante así el crédito fiscal del mes.

La proporción se aplicara siempre que en un periodo de ( 12) meses, incluyendo el


mes al que corresponde el crédito fiscal, el contribuyente haya realizado
operaciones gravadas y no gravadas cuando menos una vez en el periodo
mencionado.

Tratándose de contribuyentes que tengan menos de (12) meses de actividad, el


periodo al que hace referencia el párrafo anterior se computara desde el mes en que
inicio sus actividades.

Los sujetos del impuesto que inciden o reinicien actividades, calcularan dicho
porcentaje acumulado el monto de las operaciones desde que iniciaron o reiniciaron
actividades, incluyendo las del mes al que corresponda el crédito, hasta completar
un periodo de (12) meses calendario. De allí en adelante se aplicara lo dispuesto en
los párrafos anteriores, se tomara en cuenta lo siguiente:

i) Se entenderá como operaciones no gravadas a las que se encuentren exoneradas


o inafectas del impuesto, incluyendo la primera transferencia de bienes
realizadas en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos, la
prestación de servicios a titulo gratuito y la venta de inmuebles cuya adquisición
estuvo gravada, siempre que sea realizados en el país.
ii) No se consideran como operaciones no gravadas la transferencia de bienes no
considerados muebles; la transferencia de créditos realizadas a favor del factor o
del adquiriente; la transferencia fiduciaria de bienes muebles e inmuebles, así
como las transferencia de bienes realizadas en Rueda o Mesa de Productos de las
Bolsas de Productos que no impliquen la entrega física de bienes, con excepción
de la señalada en i). No se incluye para efecto del cálculo de la prorrata los
montos por operaciones de importación de bienes y utilización de servicios.

Caso práctico

Sujetos que realizan operaciones gravadas y no gravadas.

El señor Jaime Palacios tiene un negocio unipersonal que realiza operaciones gravadas y
no gravadas con el IGV; por lo que desea determinar el monto del crédito fiscal
correspondiente al mes de marzo del 2009. Como no puede imputar sus adquisiciones
para cada una de las operaciones gravadas y no gravadas, deberá efectuar el siguiente
procedimiento:

Meses: abril 2008 a marzo 2009(12 últimos meses)

Total de ingresos gravados 108.000.00

Total de ingresos no gravados 52.000.00

Total de adquisiciones del mes marzo 2009 20.000.00

IGV de adquisiciones marzo 2009 3.800.00

Importación de bienes y utilización de servicios 10.000.00

NO hay exportaciones 0.00

1. Procedimiento de acuerdo con el numeral 6.2 del artículo 6 del Reglamento:

a. 108.000.00 + 0.00
b. 108.000.00 + 52.000.00 +0.00
c. 108.000.00/160.000.00 * 100 = 0.6750 x 100 = 67.50%
d. 3800.00 x 67.50% = 2565.00 crédito fiscal del mes según prorrata.

El ratio se determina en función de los ingresos del sujeto y no en función de


sus gastos, por lo que no corresponde incluir los montos por importación de
bienes y/o utilización de servicios.

2. Procedimiento incluyendo montos por importación de bienes y utilización de


servicios.
a. 118.000.00 + 0.00
b. 118.000.00 + 52.000.00 +0.00
c. 118.000.00/170.000.00 * 100 = 0.6941 x 100 = 69.41%
d. 3800.00 x 69.41% = 2637.48 crédito fiscal del mes según prorrata.

El resultado de la prorrata se aplica para determinar el crédito fiscal por sus


adquisiciones, de tal manera que incluir un elemento del gasto en el cálculo
del ratio sería contraproducente y lo distorsionaría, generando contingencias
tributarias por la utilización de un mayor crédito fiscal.

D) DEVOLUCIONES

Las exportaciones nacionales deben entrar al mercado internacional libre de impuestos y


gravámenes, lo que incrementa la competitividad de los precios de los productos
nacionales en el comercio internacional. Para ello la ley peruana califica a las
exportaciones como operaciones no afectas (inafectas) al IGV, implementando un
mecanismo a través del cual se restituye al exportador, vía compensación o devolución,
el IGV que haya afectado a las adquisiciones de bienes, servicios y contratos de
construcción destinados a exportaciones.

El saldo a favor es el Impuesto General a las Ventas que grava las adquisiciones
(internas o importadas), de bienes, servicios y contratos de construcción destinados a las
exportaciones.

Para hacer uso del beneficio, el Impuestos General a las Ventas deberá estar consignado
separadamente en comprobantes de pago correspondientes a las adquisiciones o en las
pólizas de importación, debidamente anotados en libros y registros contables.
Aplicación del saldo a favor:

El saldo a favor se aplica sucesivamente a lo siguiente:

1. Deducir el impuesto bruto (IGV) a cargo del exportador.


2. Compensar la deuda tributaria por impuesto a la renta.
3. Compensar la deuda tributaria por cualquier otro tributo.
4. Solicitar la devolución del saldo subsistente.

Devolución del saldo a favor materia de beneficio

El saldo a favor materia de beneficio se puede compensar o devolver de acuerdo al


criterio del contribuyente, hasta el límite establecido de acuerdo a ley, que es el 19% de
las exportaciones embarcadas en el periodo. Es el límite establecido por ley para la
devolución del saldo a favor, y comprende las exportaciones embarcadas en el periodo y
debidamente numeradas, facturadas en el periodo o en periodos anteriores al que
corresponda la declaración – pago. Si son exportaciones de bienes, será el valor FOB.

Se puede solicitar la devolución del Impuesto, el mismo que será entregado mediante
Notas de Crédito Negociables o Cheque, a solicitud del contribuyente.

COMUNICACIÓN DE LA COMPENSACION DEL SALDO A FAVOR POR


EXPORTACION

Presentar en medios magnéticos la siguiente información:

A. Relación detallada de los comprobantes de pago que respalden las adquisiciones


efectuadas , así como las notas de debito y crédito respectivas y de las
declaraciones de importación correspondientes al periodo por el que se
comunica la compensación.
B. En el caso de exportadores de bienes, relación detallada de las declaraciones de
exportación y de las notas de debito y crédito que sustentan las exportaciones
realizadas en el periodo por el que se comunica la compensación.

Asimismo, se detallaran las facturas que dan origen tanto a las declaraciones de
exportación como a las notas de debito y crédito.
En el caso de exportadores de servicios, relación detallada de los comprobantes de pago
y de las notas de debito y crédito que sustentan las exportaciones realizadas en el
periodo por el que se comunica la compensación.

Adicionalmente se requerirá la presentación de:

 Los documentos de atribución, tratándose de exportaciones realizadas a través


del operador de las sociedades irregulares, comunidad de bienes, joint ventures,
consorcios y demás contratos de colaboración empresarial que no lleven
contabilidad en forma independiente.
 Copia simple de la declaración – pago donde conste al saldo a favor.
 En la declaración donde se efectué la compensación se consignara el monto a
compensar en la casilla correspondiente.

La información deberá presentarse únicamente a través del software que proporcione


gratuitamente la SUNAT, en el numero de medios magnéticos que sean necesarios,
acompañando a los mismos el formulario Nº 3435 “Resumen de datos de exportadores”,
el cual es generado automáticamente por el software.

Dicho formulario se presenta a la SUNAT en dos (2) ejemplares debidamente firmados


por el deudor tributario o su representante legal acreditado en el RUC. Los únicos
documentos que acreditan la presentación de a información son la constancia de
aceptación de la información en medios magnéticos y el ejemplar sellado del formulario
Nº 3435"Resumen de datos de exportadores”. En virtud de su facultad fiscalizadora, la
administración podrá requerir los documentos que sustentan la comunicación de la
compensación.

DEVOLUCIÓN DEL SALDO A FAVOR MATERIA DE BENEFICIO


MEDIANTE NOTAS DE CRÉDITO NEGOCIABLE O CHEQUE

En caso de exportadores de bienes y/o servicios:

a) Formulario 4949 “Solicitud de devolución” firmado por el deudor tributario o


representante legal acredita en el RUC.
b) Copia simple de la declaración-pago donde conste el saldo a favor o escrito en el
que se detallen el número y fecha de dicha declaración.
c) Constancia de aceptación de la información en medios magnéticos

Además:

Poner a disposición de la SUNAT, de forma inmediata, en su domicilio fiscal o lugar


designado por esta, la Documentación y registros contables correspondientes.

Este procedimiento es aplicable solo a los exportadores.

Tratándose de exportaciones realizadas a través del operador de las sociedades


irregulares, comunidad de bienes, joint ventures, consorcios y demás contratos.

De colaboración empresarial que no lleven contabilidad en forma independiente,


deberán considerar lo dispuesto en el D.S. Nº 014-2002-EF.

Tipos de garantía

Carta fianza otorgada por una entidad bancaria del sistema financiero nacional.

Póliza de caución emitida por una compañía de seguros.

Los documentos de garantía otorgados a la SUNAT tendrán una vigencia de treinta (30)
días calendarios contados a partir de la fecha de presentación de la solicitud de
devolución. No se podrá solicitar la renovación de los referidos documentos salvo que la
SUNAT requiera al solicitante la extensión hasta por doce (12) meses del plazo de
vigencia de las garantías, siempre que se presente alguno de los supuestos previstos en
el último párrafo del Artículo 11º del reglamento de notas de Crédito Negociables.

La carta fianza debe ser:

 Otorgada a favor de la SUNAT, irrevocable, solidaria, incondicional y de


realización automática.
 Emitida por un monto no inferior a aquel por el que se solicita la devolución
 De una vigencia de treinta (30) días calendarios, contados a partir de la fecha de
presentación de la solicitud.
La póliza de caución se presentara debidamente visada por la SUNAT; para lo cual
tendrá en cuenta lo dispuesto en la R. M. Nº 122-99-EF/15 sobre las características y
condiciones que deben cumplir las pólizas de caución.

E) IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS

El ITF es un impuesto que existe en diversas partes del mundo y es una herramienta que
sirve a la Administración Tributaria para obtener información respecto de las
operaciones económicas realizadas por los contribuyentes.

Alícuota:

a. Se establece el cronograma para la reducción gradual de la tasa del Impuesto a


las Transacciones financieras. El impuesto se determinará aplicando sobre el
valor de la operación afecta, conforme a lo establecido en el artículo 12° de la
Ley, las alícuotas siguientes:

LEY Nº 28194 modificada por el Decreto Legislativo Nº 975

Período Alícuota
A partir del 01 de enero de 2008 hasta el 31 de
diciembre de 2008 0.07%

A partir del 01 de enero de 2009 hasta el 31 de


diciembre de 2009 0.06%
A partir del 01 de enero de 2010 0.06%

No están gravadas con el ITF entre otras operaciones:

a. Las operaciones efectuadas entre cuentas de un mismo titular.


b. Los abonos en la cuenta por concepto de remuneraciones, pensiones y
compensación por tiempo de servicios, aspa como cualquier pago que se realice
desde esas cuentas.
c. La acreditación y débitos en cuentas de representaciones diplomáticas y
organismos internaciones reconocidos en nuestro país.

El impuesto será deducible para efectos del Impuesto a la Renta.


En el caso de que una empresa tenga varias cuentas en un mismo banco todas con la
misma razón social y realice transferencias entre ellas el ITF no grava la transferencia
entre cuentas de un mismo titular mantenidas en una misma empresa del sistema
financiero o entre sus cuentas mantenidas en diferentes empresas del sistema financiero.

BENEFICIOS TRIBUTARIOS
En esta oportunidad presentaremos beneficios específicos que se conceden a los
titulares de la actividad pesquera la extracción comercialización y procesamiento de los
productos hidrobiologicos están regulados por la ley general de pesca – Ley 25977
(12.12.1992) y reglamentado por el Decreto Supremo 012-01-PE ( 14.03.2001) de
conformidad con el Articulo 43 de la Ley General de Pesca las personas naturales y
jurídicas que desarrollen las actividades pesqueras necesitaran de concesión según se
trate de la actividad especifica.

A continuación presentamos lo beneficios tributarios vinculados a la pesca

A) IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS, IMPUESTO SELECTIVO AL


CONSUMO E IMPUESTO DE PROMOCION MUNICIPAL

a) Beneficio:

Mediante Ley 27608 (24.12.2001) - Ley que establece medidas para promover la
globalización de la pesquería del atún y el desarrollo de la industria conservera y de
congelado de esta especie- se concede el beneficio de devolución definitiva del IGV,
IPM e ISC que pagan los sujetos beneficiados por la adquisición de combustible y
lubricantes, que se destinen al abastecimiento de sus embarcaciones pesqueras, con la
finalidad de realizar la descarga ( la venta o cualquier otra forma de abastecimiento de
atún) a los establecimientos industriales pesqueros encargados del procesamiento de
atún. Este benefició es reglamentado por decreto supremo Nº 002-2002-PE
(06.04.2002) y mediante Resolución de Superintendencia Nº 053-2002/SUNAT
(21/05/2002) establece el procedimiento para la presentación de devolución.

b) Sujetos beneficiados:

Los sujetos beneficiados son los armadores no domiciliados, aquellas personas


naturales o jurídicas no domiciliados en el Perú titulares de permiso de pesca de atún
para operar en una embarcación pesquera de bandera extranjera.

Dicho permiso será otorgado por el Ministerio de la Producción, tratándose de


embarcaciones pesqueras nacionales, con permiso de pesca otorgado por el
Viceministerio de Pesquería, la devolución solo comprenderá el Impuesto Selectivo al
Consumo.
c) Condiciones y relación de servicios y lubricantes:

Los combustibles y lubricantes deberán ser adquiridos de proveedores que sean


contribuyentes de rentas de tercera categoría según el Impuesto a la Renta y sean
contribuyentes del IGV e ISC que cuenten con una constancia del registro de
comercialización de combustibles vigente, emitida por el Ministerio de Energía y minas.
Para estos efectos será el MEN en que proporcionara a SUNAT la relación de
establecimientos a nivel nacional que cuenten con la constancia de Registro de
Comercialización vigente.

d) Monto mínimo para solicitar la devolución:

Los sujetos beneficiados solicitaran como mínimo el importe equivalente a una (1) UIT.
Dicho importe equivale a 3550.00

e) Requisitos para solicitar la devolución:

Los sujetos beneficiados deberán cumplir con los siguientes requisitos:

- Que cuenten con permiso de pesca de atún otorgado por el Ministerio de la


Producción.
- Que hayan suscrito con el Ministerio de la Producción un convenio de garantía
de fiel y cabal cumplimiento de las obligaciones conforme al régimen de
abastecimiento permanente a la industria conservera u otro convenio conforme
al artículo 17 del Reglamento de la Ley General de Pesca.
- Que entreguen el producto de la pesca mediante la venta u otra modalidad de
abastecimiento de atún a los establecimientos industriales pesqueros que tienen
suscrito el Convenio de Garantía de Fiel y Cabal cumplimiento de las
obligaciones conforme al Régimen de Abastecimiento Permanente a la industria
conservera.

f) Cálculo del importe de devolución:


Para el cálculo del monto de devolución se toma en cuenta la cantidad de toneladas de
atún efectivamente descargadas en los establecimientos pesqueros.

Tratándose de combustibles solo se reconocerá la devolución de los impuestos pagados


en la adquisición de hasta 170 galones de combustible, por cada tonelada efectivamente
descargada.

Tratándose de lubricantes, solo se reconocerá la devolución de los impuestos pagados en


la adquisición de hasta 3. 5 galones de lubricantes por cada tonelada efectivamente
descargada.

g) Comprobante de pago que sustenta las adquisiciones:

Se entiende que la devolución procede de adquisiciones sustentadas en comprobantes


de pago que respalden el derecho de pago a utilización del crédito fiscal.

Según el reglamento de comprobantes de pago las adquisiciones de combustibles y /o


lubricantes deberán estar sustentadas por facturas, ticket o cintas emitidas por maquinas
registradoras, que discriminen el IGV. Al momento de solicitar la devolución los sujetos
beneficiados deben entregar una relación detallada de los comprobantes de pago de las
adquisiciones de combustibles y lubricantes, en las que debe constar: RUC y nombre,
denominación o razón social del proveedor, fecha de emisión, valor de venta, monto
discriminado del IGV e ISC, cantidad de galones de combustible y cantidad de galones
de lubricantes. Esta relación deberá estar totalizada y expresada en nuevos soles.

El beneficio de devolución alcanza a los comprobantes de pago emitidos dentro de los


50 días calendarios anteriores a la finalización de la descarga; esta finalización consta
en el informe entregado por el sujeto beneficiado, al momento de solicitar la
devolución.

h) Procedimiento de devolución del impuesto:

Los sujetos beneficiados deberán presentar ante SUNAT el formulario Nº 4949 -


Solicitud de devolución – dentro de los 30 días calendario posterior a la finalización de
la descarga. Vencido este plazo se perderá el derecho a solicitar la devolución.
A la solicitud de devolución deberán adjuntar los siguientes documentos escritos en el
cual deberán especificarse:

- El nombre o razón social del sujeto beneficiado, el número de la resolución emitida


por el ministerio de producción en la que se otorga el permiso de pesca, nombre o
razón social del representante social legal, numero de informe de descarga.

- Copia simple del permiso de pesca

- Copia autentificada por fedatario de la SUNAT de los comprobantes de pago que


acredita la descarga de atún.

- Copia autentificada por el ministerio de producción del informe de descarga que


deberán emitir el ministerio de pesquería.

- Copia autentificada por fedatario de la SUNAT de los comprobantes de pago


correspondientes a las adquisiciones de combustibles y lubricantes materia del
beneficio de devolución.

- Relación detallada de los comprobantes de pago que acrediten la adquisición de


gasolina y/o lubricantes.

- Copia autentificada por fedatario de la SUNAT del convenio o contrato de


establecimiento.

- Copia simple del documento de garantía de fiel y cabal cumplimiento de las


obligaciones conforme al régimen de abastecimiento permanente a la industria
conservera.

- Copia simple del poder vigente y suficiente del representante legal, de ser el caso.

No se podrá presentar una solicitud de descarga. Tampoco se podrá incluir en las


solicitudes posteriores, comprobantes de pago por adquisiciones de combustible y
lubricantes relacionadas a descargas por las que se hubiera solicitado la devolución con
anterioridad.
La venta de los demás productos hidrobiológicos se encuentran gravadas con el IGV.

1. Exportación

La salida del Perú de los productos hidrobiológicos, capturados por las embarcaciones
pesqueras de bandera extranjera, para su destino y consumo fuera del Perú, califica
como una exportación y en esa medida no se encuentra gravada con el IGV. Esto sin
perjuicio de la exportación que podrían realizar las embarcaciones de bandera nacional,
las cuales tampoco se encontrarían gravadas con el Impuesto.

B.-DERECHOS ARANCELARIOS

a).-Beneficio:

A través de la Ley N 27608 (24.12.2001) – Ley que establece medidas para promover la
globalización de la pesca del atún y el desarrollo de la industria conservera y de
congelado de esta especie – se otorgo el beneficio de la exoneración del pago de
Derechos Arancelarios por la importación de bienes y equipos destinado a los
establecimientos industriales pesqueros para el procesamiento de atún en conservas o
congelados.

b.-Bienes y Equipos comprendidos

Los bienes y equipos se podrán ser importados con el beneficio antes citado son los
siguientes:

SUBPARTIDAS DESCRIPCION
NACIONALES
4416.00.00.00 solo tinas para almacenamiento de atún
7309.00.0.00 Solo marmitas para preparación de liquido de gobierno
8413.70.11.00 Solo bombas centrifuga para agua de mar
8418.69.99.10 Solo cámara de refrigeración para almacenamiento de atún

8418.69.99.90 Solo sistema de enfriamiento y humidificación del atún post


cocción
8419.38.20.00 solo equipo secador de latas post esterilizado
8419.81.00.00 Cocedor estático de acero inoxidable para cocción
8419.89.10.00 Solo autoclaves para esterilizado de envases
8421.19.90.00 Solo maquina centrifuga de recuperación de aceite
8421.21.90.00 Solo filtros para agua de mar
8422.30.10.00 Solo maquina para empaque de lomo de atún
8422.30.10.00 Solo empacadoras para envases conserva de atún
8422.30.10 Solo maquina cerradora para envases de conserva de atún
8422.30.90.00 Solo maquina etiquetadota para envases de conserva de atún
8422.30.90.00 Solo sistema paleteado para envases de conserva de atún
8422.40.90.00 Solo sistema de paleteado para envases de conserva de atún
8422.40.20.00 Solo maquina shrink warpp sytems.
8428.10.10.00 Ascensores sin cabimna ni contrapeso
8428.10.90.00 Solo montacargas
8428.39.00.00 Solo tolva de recepción y transportadores de latas
8438.80.20.00 Maquinas y aparatos para la preparación de pescados o de
crustáceos, moluscos y demás invertebrados
8443.51.00.00 Solo equipo codificador de tinte in jet (maquina impresora de
inyección).
8479.89.90.00 Solo exhauster dosificador de líquidos de gobierno par envases
de conserva de atún.
8479.89.90.00 Solo tanque de acero inoxidable para almacenamiento de aceite
liquido de gobierno con sistema de bombeo
8481.80.60.00 Válvulas

No se encuentran comprendidos los vehículos destinados para el transporte del atún en


conservas o congelados, excepto montacargas.

c) sujetos beneficiados

Los establecimientos industriales pesqueros que importen los bienes y equipos


comprendidos en el beneficio.

d) Requisitos para acceder al beneficio

Los sujetos beneficiados deberán cumplir con lo siguiente:

- Los establecimientos industriales pesqueros para el procesamiento de atún en


conservas o congelados, deberán contar con licencia de operación vigente para el
procesamiento de productos pesqueros otorgados por el Vice-Ministerio de
Pesquería de conformidad con la Ley General de Pesca y su Reglamento.
- Los establecimientos industriales pesqueros para el procesamiento de atún en
conservas o congelados, deberán haber suscrito con el Vice-Ministerio de
Pesquería el correspondiente convenio de Garantía de fiel y cabal cumplimiento
de las obligaciones conforme al Régimen de Abastecimiento Permanente a la
Industria Conservera, Congeladora y de Curados.

e) Uso indebido del beneficio

Se pierde el beneficio y por lo tanto los sujetos se encuentran obligados a pagar los
derechos arancelarios cuando se presente alguna de las siguientes situaciones:

- los bienes y equipos comprendidos en el beneficio no son destinados a los


establecimientos industriales pesqueros para el procesamiento de atún en
conservas o congelados.
- Si se transfieren o ceden dentro del plazo de cuatro años contados a partir del día
siguiente de la numeración de la declaración.

Esto en aplicación del Articulo 15 del Reglamento de Beneficio y según el inciso k)


del articulo 103º de la Ley General de aduanas y el articulo 14 del reglamento de la
ley general de aduanas.

C) IMPUESTO A LA RENTA

1. Embarcaciones de bandera Extranjera

Tratándose de empresas no domiciliadas en el Perú que vendan recursos


hidrobiológicos, extraídos dentro del dominio marítimo del Perú, obtiene renta de fuente
peruana igual al 5% de los ingresos brutos que perciban por esa venta.
En consecuencia la empresa domiciliada en el Perú pagadora de dichas rentas, califica
como agente de retención y estará obligado a retener el 30% sobre la renta neta.

2. Embarcaciones pesqueras nacionales

Tratándose de las empresas que se dedican a la actividad de la pesca y que se


encuentran domiciliadas en el Perú generarán rentas de tercera categoría y por lo tanto
se encuentran obligados a la declaración y pago conforme al TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta Decreto Supremo Nº 054-99-EF (14.04.1999).
Estas empresas pertenecen al Régimen General del Impuesto a la Renta.

3. Armador Pesquero Artesanal.

Los armadores pesqueros artesanales son las personas naturales propietarios o


poseedoras de una o mas embarcaciones pesqueras artesanales.
Tratándose de armadores pesqueros artesanales, también tendrán la obligación la
inscribirse en el RUC.
4. Pescadores Artesanales Independientes

Se trata de personas naturales que se dedican a la pesca artesanal como sustento de vida,
y para la realización de la actividad no emplean embarcaciones pesqueras.
Por otro lado de conformidad con el Reglamento de Comprobantes de Pago, tratándose
de pesca artesanal, los adquirientes de los productos hidrobiológicos se encuentran
obligados a emitir liquidaciones de compra por las adquisiciones.
Dicho documento sustenta para el adquiriente, el derecho al crédito fiscal.

5. Deducción de la participación de Utilidades

La participación de las utilidades para los trabajadores constituye un gasto deducible a


fin de determinar la Renta Neta de tercera categoría. De conformidad con el D.L Nº
892(08.11.1996) tratándose de empresas pesqueras estas deberán de distribuir el 10%
del saldo de la renta imponibles del ejercicio gravable que resulte después de haber
compensado pérdidas de ejercicios anteriores.

ASPECTO TRIBUTARIO EN LA AMAZONIA

IMPUESTO A LA RENTA EN LA AMAZONIA

La ley Nº 27037 Ley de Promoción de la Inversión en la Amazonía (30/12/98), en lo


que atañe al impuesto a la renta precisa que los contribuyentes ubicados en la amazonia
dedicados principalmente a las siguientes actividades económicas: agropecuaria,
acuicultura, pesca, turismo así como las actividades manufactureras vinculadas al
procesamiento, transformación y comercialización de productos primarios provenientes
de esas actividades, así como la transformación y extracción forestal siempre que sean
producidas en la zona, aplicaran para efectos del impuesto a la renta correspondiente de
rentas de tercera categoría: una tasa de 10%.

Por excepción si estos contribuyentes estuviesen ubicados en los departamentos de


Loreto, Madre de Dios y los distritos de Iparia y Masisea de la provincia del Coronel
Portillo y las provincias de Atalaya y Purus del departamento de Ucayaly, aplicaran para
efectos del impuesto a la renta correspondientes a renta de tercera categoría: una tasa de
5%. Entendiéndose por :

Referido a la acuicultura continental, que


comprenda el cultivo de especies
hidrobiologicos, la cual es realizada previa
ACUICULTURA
autorización o concesión otorgada por el
sector correspondiente, en aguas fluviales,
lacustres o pozas artificiales.
Referido a la pesca continental, que
comprende la extracción de especies
hidrobiologicos, realizadas previo permiso
PESCA
de pesca otorgada por el sector
correspondiente, en aguas fluviales o
lacustres

Base legal: articulo 3° del reglamento de las disposiciones tributarias contenidas en la


ley de la Inversión en la Amazonía DS N° 103 – 99 EF (26.06.99)

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS EN LA AMAZONIA

Los contribuyentes ubicados en la amazonia gozaran de la exoneración del impuesto


general a las ventas, por las siguientes operaciones:

a) La venta de bienes que se efectué en la zona para su consumo de la misma.


b) Los servicios que se presten en la zona.
c) Los contratos de construcción o de la primera venta de inmuebles que realicen
los constructores de los mismos en dicha zona.
Con lo cual la actividad pesquera se beneficiaria en el sentido en que no solo estaría
exonerados del IGV la venta o importación en el país de: pescados, crustáceos,
moluscos y demás invertebrados acuáticos, sino todos aquellos bienes que se
efectúen para el consumo de la zona amazónica aun cuando estuviesen destinados al
procesamiento de harina o aceite de pescado.

Adicionalmente los contribuyentes de la amazonia dedicados principalmente a las


siguientes actividades económicas: agropecuaria, acuicultura, pesca, turismo, así
como las actividades manufactureras vinculadas al procesamiento, transformación y
comercialización de productos primarios provenientes de estas actividades gozaran
de un crédito fiscal especial, para determinar el IGV que corresponda a la venta de
bienes gravados que efectúen fuera de dicho ámbito.

El crédito fiscal especial

El crédito fiscal especial será equivalente:

 al 25 % del impuesto bruto mensual , por excepción para los contribuyentes


ubicados en los departamentos de Loreto, Madre de Dios y los distritos de Iparia
y Masisea de la provincia del Coronel Portillo y las provincias de Atalaya y
Purus del departamento de Ucayaly, el crédito fiscal será:
 al 50 % del impuesto bruto mensual aplicaremos el siguiente procedimiento:

a) El monto del crédito fiscal especial se calculara por separado aplicando el


25% o 50% según sea el caso, sobre el impuesto bruto mensual que
corresponda exclusivamente por la venta de bienes.
b) Determinar el impuesto bruto correspondiente a las operaciones gravadas en
el mes.
c) Deducir del impuesto bruto, el crédito fiscal conforme a la legislación del
IGV y que responda a todas las operaciones gravadas del mes.
d) Deducir el crédito fiscal especial.

Su aplicación no genera saldos a favor del contribuyente, no podrá ser


arrastrado a los meses siguientes, ni dará derecho a solicitar su devolución.

Requisitos para gozar de los beneficios tributarios en la amazonia


Los beneficios tributarios del impuesto a la renta, impuesto general a las ventas será de
aplicación para las empresas ubicadas en la amazonía entendiéndose como tal cuando
cumpla con los requisitos siguientes:

a) domicilio fiscal: El domicilio fiscal debe ser ubicado en la amazonia y deberá


coincidir con el lugar donde se encuentre su sede central. Se entenderá por sede
central el lugar donde tenga su administración y lleve su contabilidad.
b) Inscripción en los registros públicos: la persona jurídica debe estar inscrita en los
oficinas regístrales de la amazonia.
c) Activos fijos: en la amazonia deben encontrarse como mínimo el 70% de sus
activos fijos.

Dentro de este porcentaje deberán estar incluida la totalidad de los medios de


producción, entendiéndose por tal los inmuebles, maquinarias, y equipos utilizados
directamente en la generación de la producción de bienes, servicios o contratos de
construcción.

d) Producción: no tener producción fuera de la amazonia.

CONCLUSIONES

Una política pesquera que planifique un desarrollo sostenible para el corto, mediano
y largo plazo, basada en un ordenamiento ecosistémico, y en una cuota anual de
captura razonable, sería insuficiente si no actuase sobre la tributación. La actividad
del sector debe ser rentable y generadora de impuestos que el Estado debe aplicar,
en gran parte, al mejoramiento general del sector.

El Estado, como administrador de los recursos pesqueros que pertenecen a toda la


Nación, debe ser un organismo preocupado de establecer un adecuado balance entre
la explotación de recursos finitos, y su tributación. El beneficio de la extracción
tiene que alcanzar a todos los peruanos y no solamente a un reducido grupo de ellos.

La pesca artesanal no tributa No hay forma de evaluar las cifras de comercialización


en el mercado interno de la misma forma que las exportaciones. Se requiere una
estadística más precisa. Todo el movimiento que genera el consumo interno de
pescado en sus diferentes presentaciones no tiene nivel de registro que permita
evaluar su participación en la recaudación, si es que la tiene.

Dado que el impuesto a la renta se calcula sobre las utilidades, es necesario


incentivar a la eficiencia de las empresas para que obtengan utilidades. Si una
empresa, debido a su ineficiencia no produce utilidades razonables en un periodo de
tiempo, pero persiste en la actividad mostrando signos exteriores de bonanza, debe
ser analizada.

El Estado está obligado a crear conciencia tributaria, a recaudar en función a la


extracción de recursos naturales y a invertir esa recaudación en investigación y
protección de los mismos recursos, así como en mejoramiento de la infraestructura
del sector.

Es necesaria una reestructuración tributaria, que permita incorporar a todos aquellos


agentes que participan de las capturas de un bien nacional, y que, por tanto, están
obligados a contribuir de alguna manera a su sostenimiento, por ser un recurso finito
y difícilmente renovable.

BIBLIOGRAFIA

LEY DE PESCA N° 25977

REGLAMENTO DE LA LEY DE PESCA D.S. N° 0012-2001-PE

TUO DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA

TUO DE LA LEY DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS


CONTABILIDAD, NICS Y NIIF POR SECTORES, Dante Ataupillco Vera

COSTOS DE ACTIVIDADES EXTRACTIVAS, Mg. Orlando Macedo Guillen

Referencias electrónicas

http: www.produce.gob.pe

http: www.sunat.gob.pe

http://listas.rcp.net.pe/pipermail/oannes/20060702/000543.html