Penal Economico 05.06

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FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIAS POLITICAS
“AÑO DEL BUEN SERVICIO AL CIUDADANO
“UNIVERSIDAD SAN PEDRO”
“ESCUELA DE DERECHO”
TITULO
“VIOLENCIA O ACOSO ESCOLAR”
MONOGRAFIA PARA
CONSULTORIO JURIDICO
AUTORES:
HUACHO-PERÚ
AÑO
2018
UNIVERSIDAD SAN PEDRO – FILIAL HUACHO

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PRESENTACION

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INTRODUCCION
Para comprender y aplicar debidamente la regulación prevista en el Decreto
Legislativo N° 813-Ley Penal Tributaria -en adelante, LPT-, no es suficiente conocer su
contenido y tampoco interpretarlo conforme a la normativa del Título Preliminar y la Parte
General del Código Penal, toda vez que ello únicamente nos proporcionaría una visión
parcial del ámbito de estudio.
En ese sentido, a fin de alcanzar el objetivo de comprender y aplicar debidamente
la LPT, es necesario que también tengamos en consideración otras áreas del Derecho
como constitucional, administrativo, tributario y procesal penal. Ello no solo porque, en
términos generales, nos encontramos ante supuestos de leyes penales en blanco,
accesoriedad administrativa y elementos normativos del tipo; sino porque nos permite
analizar y valorar la estructura de la LPT, interpretar los tipos penales y comprender la
ratio legis de la norma penal.

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LEY PENAL TRIBUTARIA
Para iniciar con el Título I de la Ley Penal Tributaria debemos entender el
sinónimo de DEFRAUDACION TRIBUTARIA:
“La DEFRAUDACION TRIBUTARIA, es un delito que es sancionado en nuestro
ordenamiento jurídico penal. Cualquier persona que tenga 18 años o más y esté
haciendo una relación comercial se expone a cometer un ilícito penal siempre y
cuando cumpla con ciertos presupuestos”.
Una de las causas por las cuales se produce la defraudación tributaria es la
evasión, entendida como:
"Toda eliminación o disminución de un monto tributario producido dentro del
ámbito de un país por parte de quienes están jurídicamente obligados a abonarlo
y que logran tal resultado mediante conductas violatorias de disposiciones
legales."
GENESIS
Con fecha 5 de Julio de 2012 se publicó en el Diario Oficial “El Peruano” el texto
del Decreto Legislativo Nº 1114, norma que realizó modificaciones a la Ley Penal
Tributaria, la cual fue aprobada por el Decreto Legislativo Nº 813; estas modificaciones
se realizaron tomando en cuenta como principal eje el hecho que el legislador busca
evitar maniobras evasivas por parte de los contribuyentes o de terceros los cuales han
venido utilizando intencionalmente comprobantes de pago con información falsa, así
como comprobantes de pago adquiridos o confeccionados por parte de terceros con la

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intención de utilizar indebidamente créditos y gastos tributarios que legalmente no les
corresponden, resulta necesario dictar las normas que permitan sancionar eficazmente
los delitos tributarios vinculados a dichos actos. Hay que indicar que también se han
realizado inclusiones en el texto de la mencionada Ley incrementando los supuestos de
infracción penal.
SUBCONJUNTO
I. VINCULADOS A LOS PROCEDIMIENTOS DE LIQUIDACIÓN DE
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE PAGO:
"Artículo 1.- El que, en provecho propio o de un tercero, valiéndose de cualquier
artificio, engaño, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar en todo o
en parte los tributos que establecen las leyes, será reprimido con pena privativa
de libertad no menor de 5 (cinco) ni mayor de 8 (ocho) años y con 365
(trescientos sesenta y cinco) a 730 (setecientos treinta) días-multa."
Vemos que en el primer párrafo se establece que el monto evadido se computa
por las “obligaciones tributarias”.
Artículo 2.- Son modalidades de defraudación tributaria reprimidas con la pena
del Artículo anterior: a) Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos rentas, o
consignar pasivos total o parcialmente falsos para anular o reducir el tributo a
pagar. b) No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o
percepciones de tributos que se hubieren efectuado, dentro del plazo que para
hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes.

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El presente subconjunto normativo se encuentra conformado por los artículos 1
y 2 de la LPT, que hacen referencia a la defraudación acerca de la obligación tributaria
de liquidación del tributo.
En tal sentido, se contextualiza en el cumplimiento de la obligación tributaria
principal dentro de la relación jurídica tributaria que tienen el deudor tributario y la
Administración Tributaria. Sin embargo, ello no nos debe llevar a sostener que el solo
hecho de incumplir dicha obligación o cumplirla de manera deficiente conlleva a la
configuración del delito de defraudación tributaria, dado que en tal caso únicamente nos
encontraríamos ante una infracción tributaria porque no se presenta el elemento TÍPICO
DENOMINADO “ENGAÑO” que nos permite sostener la configuración de alguna de las
conductas típicamente antijurídicas que conforman el presente subconjunto normativo.
Por lo que: “El solo incumplimiento del deber tributario de realizar la prestación
de pago del tributo derivada de la obligación tributaria que se origina por la realización
del hecho imponible, no implica la configuración del delito de defraudación tributaria, no
solo por carecer del elemento típico engaño sino también porque ello conllevaría vulnerar
la garantía constitucional que proscribe la prisión por deudas”.
Al comparar los elementos típicos de los artículos 1 y 2 de la LPT, podemos
observar que no tienen una relación derivada de la presencia de presupuestos típicos
comunes. Más bien la vinculación de ambos tipos penales la encontramos en la ratio
legis del subconjunto normativo, es decir, la finalidad de su regulación enfocada en la
expectativa normativa de conducta que los deudores tributarios cumplan con la
liquidación de la obligación tributaria de pago sin incurrir en conductas defraudatorias.
Ello nos permite concluir válidamente que las conductas previstas en el artículo 2 de la

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LPT son modalidades del delito de defraudación tributaria previsto en el artículo 1 de la
LPT, puesto que forman parte de la misma estructura organizativa dirigida a proteger una
expectativa normativa determinada.
Por último, en relación a la IMPUTACIÓN SUBJETIVA del delito de defraudación
tributaria - artículos 1 y 2 de la LPT- se requiere del dolo, es decir, del deber de conocer
que el comportamiento que se realiza en el contexto de la liquidación del tributo es
delictiva por actuar mediante engaño. El deber de conocer será determinada en atención
a aquello que tenía que saber el agente de acuerdo a su rol en la relación jurídica
tributaria (deudor tributario) que delimita los contornos de su ámbito de competencia. Por
lo cual, se deberá tener en consideración la normativa tributaria que le exige realizar la
liquidación del tributo correspondiente de una manera predeterminada.
II. VINCULADOS A LA OBTENCIÓN ILÍCITA DE BENEFICIOS Y DERECHOS
FISCALES
Artículo 4.- La defraudación tributaria será reprimida con pena privativa de
libertad no menor de 8 (ocho) ni mayor de 12 (doce) años y con 730 (setecientos
treinta) a 1460 (mil cuatrocientos sesenta) días-multa cuando:
a) Se obtenga exoneraciones o inafectaciones, reintegros, saldos a favor, crédito
fiscal, compensaciones, devoluciones, beneficios o incentivos tributarios,
simulando la existencia de hechos que permitan gozar de los mismos.
b) Se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial que imposibiliten el
cobro de tributos.
Mediante el literal anterior hemos realizado un análisis del subconjunto normativo
de los delitos referidos a la liquidación fraudulenta de la obligación tributaria de pago.

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A continuación vamos a llevar a cabo dicha actividad sobre el subconjunto
correspondiente al delito de defraudación tributaria derivado del procedimiento para la
obtención ilícita de beneficios o derechos fiscales previsto en el literal a) del artículo 4 de
la LPT.
El delito previsto en el literal a) del artículo 4 de la LPT se contextualiza en la
obtención fraudulenta de beneficios o derechos fiscales, es decir, se presenta en un
momento previo a la liquidación del tributo, a través de la comunicación a la
Administración Tributaria de una situación simulada que permitiría acceder a beneficios
o derechos fiscales. En ese sentido, el tipo penal tiene como supuesto de hecho la
realización de la conducta ilícita y, así, obtener beneficios fiscales (exoneraciones,
inafectaciones, reintegros, crédito fiscal, devoluciones e incentivos) o derechos fiscales
(compensaciones o devoluciones), mediante acciones fraudulentas.
A ello debemos agregar que, no basta con realizar una conducta defraudatoria,
dado que se requiere que la misma sea comunicada a la Administración Tributaria para
que se pronuncie -emita una resolución administrativa- otorgando el derecho o beneficio
fiscal por inducción a error.
Ahora, en atención a lo indicado mediante los párrafos anteriores nos
corresponde señalar, si efectivamente, cada uno de los beneficios y derechos fiscales
mencionados en el literal a) del artículo 4 de la LPT se obtienen dentro de un
procedimiento tributario de comunicación -solicitud- a la Administración Tributaria de la
configuración del presupuesto para que se otorguen los mismos.

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Al respecto, indicamos que no son acordes a la noción planteada las
exoneraciones e inafectaciones, toda vez que no requieren ser solicitadas a la
Administración Tributaria para ser obtenidas.
Por último, debemos agregar que el agente debe realizar la conducta de manera
dolosa, es decir, a pesar de tener el deber de conocer que su comportamiento configura
un ilícito penal.
III. DELITOS TIPIFICADOS PARA PERMITIR EL CONTROL DE LAS
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
Artículo 5.- Será reprimido con pena privativa de la libertad no menor de 2 (dos)
ni mayor de 5 (cinco) años y con 180 (ciento ochenta) a 365 (trescientos sesenta
y cinco) días-multa, el que estando obligado por las normas tributarias a llevar
libros y registros contables:
a) Incumpla totalmente dicha obligación.
b) No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos en los libros y registros
contables.
c) Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos falsos
en los libros y registros contables.
d) Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o registros contables o los
documentos relacionados con la tributación.
Por el presente subconjunto normativo, se encuentra conformado por un tipo
penal autónomo - no guarda relación con la liquidación del tributo, ni la obtención de
beneficios o derechos fiscales- previsto en el artículo 5 de la LPT que tipifica como ilícito
penal que el agente obligado a llevar libros y registros contables incumpla dicho deber,

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contextualizando el comportamiento en alguno de los cuatro supuestos típicos regulados
en la norma.
El delito solo podrá ser atribuido a título de autor a aquel agente que, de acuerdo
a la normativa tributaria, tenga la obligación de llevar libros y registros contables. En caso
de ser persona jurídica, la autoría del delito recaerá sobre aquel miembro del órgano de
dirección que tenga asignado el cumplimiento de dicho deber como representante de la
persona jurídica ante la Administración Tributaria.
Entre los obligados a cumplir dicho deber tenemos a los contribuyentes que se
han acogido al Régimen Especial del Impuesto a la Renta, quienes deberán registrar sus
operaciones en el Registro de Compras y el Registro de Ventas e Ingresos. Asimismo,
los perceptores de rentas de tercera categoría cuyos ingresos brutos anuales no superen
las 150 UIT, deberán llevar como mínimo un Registro de Ventas, Registro de Compras y
Libro Diario de Formato Simplificado.
Por último, a diferencia de los subconjuntos normativos previamente
desarrollados, el presente tipo penal no requiere que ocasione un perjuicio fiscal para su
consumación. Así, solo es necesario, en términos generales, la realización de la
conducta de manera dolosa, es decir, que, de acuerdo al rol del agente, éste tenga el
deber de conocer qué libros y registros contables debe llevar y cómo realizar ello, a fin
de no vulnerar la presente norma penal tributaria.

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CONCLUSIONES
La sociedad es una estructura organizada a través de normas que se
interrelacionan entre sí, para formar parte de conjuntos y subconjuntos normativos que
generan expectativas sociales de comportamiento.
Para comprender y aplicar debidamente la regulación prevista en el Decreto
Legislativo N° 813-Ley Penal Tributaria, debemos tener en consideración otras áreas del
Derecho.
La incorporación de delitos a la Ley Penal Tributaria es la respuesta del legislador
penal ante la innovación de los actos ilícitos realizados en el ámbito tributario.
El sistema estructural de la Ley Penal Tributaria ha sido alterado mediante la
incorporación de tipos penales sin tenerse en consideración el subconjunto normativo al
que deben ser agregados.
Los tipos penales incorporados en relación a los deberes tributarios presentan
supuestos de hecho adecuadamente previstos para delimitar la intervención del Derecho
Administrativo Sancionador y el Derecho Penal.

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Para comprender y aplicar debidamente la regulación prevista en el Decreto

Legislativo N° 813-Ley Penal Tributaria -en adelante, LPT-, no es suficiente conocer su

contenido y tampoco interpretarlo conforme a la normativa del Título Preliminar y la Parte

parcial del ámbito de estudio.

En ese sentido, a fin de alcanzar el objetivo de comprender y aplicar debidamente

como constitucional, administrativo, tributario y procesal penal. Ello no solo porque, en

términos generales, nos encontramos ante supuestos de leyes penales en blanco,

analizar y valorar la estructura de la LPT, interpretar los tipos penales y comprender la

ratio legis de la norma penal.

UNIVERSIDAD SAN PEDRO – FILIAL HUACHO

LEY PENAL TRIBUTARIA

Para iniciar con el Título I de la Ley Penal Tributaria debemos entender el

sinónimo de DEFRAUDACION TRIBUTARIA:

“La DEFRAUDACION TRIBUTARIA, es un delito que es sancionado en nuestro

haciendo una relación comercial se expone a cometer un ilícito penal siempre y

cuando cumpla con ciertos presupuestos”.

Una de las causas por las cuales se produce la defraudación tributaria es la

evasión, entendida como:

"Toda eliminación o disminución de un monto tributario producido dentro del

ámbito de un país por parte de quienes están jurídicamente obligados a abonarlo

y que logran tal resultado mediante conductas violatorias de disposiciones

venido utilizando intencionalmente comprobantes de pago con información falsa, así

como comprobantes de pago adquiridos o confeccionados por parte de terceros con la

UNIVERSIDAD SAN PEDRO – FILIAL HUACHO

intención de utilizar indebidamente créditos y gastos tributarios que legalmente no les

realizado inclusiones en el texto de la mencionada Ley incrementando los supuestos de

I. VINCULADOS A LOS PROCEDIMIENTOS DE LIQUIDACIÓN DE

OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE PAGO:

"Artículo 1.- El que, en provecho propio o de un tercero, valiéndose de cualquier

de libertad no menor de 5 (cinco) ni mayor de 8 (ocho) años y con 365

(trescientos sesenta y cinco) a 730 (setecientos treinta) días-multa."

Vemos que en el primer párrafo se establece que el monto evadido se computa

por las “obligaciones tributarias”.

Artículo 2.- Son modalidades de defraudación tributaria reprimidas con la pena

del Artículo anterior: a) Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos rentas, o

consignar pasivos total o parcialmente falsos para anular o reducir el tributo a

pagar. b) No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o

hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes.

UNIVERSIDAD SAN PEDRO – FILIAL HUACHO

El presente subconjunto normativo se encuentra conformado por los artículos 1

y 2 de la LPT, que hacen referencia a la defraudación acerca de la obligación tributaria

de liquidación del tributo.

En tal sentido, se contextualiza en el cumplimiento de la obligación tributaria

principal dentro de la relación jurídica tributaria que tienen el deudor tributario y la

hecho de incumplir dicha obligación o cumplirla de manera deficiente conlleva a la

encontraríamos ante una infracción tributaria porque no se presenta el elemento TÍPICO

DENOMINADO “ENGAÑO” que nos permite sostener la configuración de alguna de las

conductas típicamente antijurídicas que conforman el presente subconjunto normativo.

del hecho imponible, no implica la configuración del delito de defraudación tributaria, no

la garantía constitucional que proscribe la prisión por deudas”.

Al comparar los elementos típicos de los artículos 1 y 2 de la LPT, podemos

observar que no tienen una relación derivada de la presencia de presupuestos típicos

comunes. Más bien la vinculación de ambos tipos penales la encontramos en la ratio

legis del subconjunto normativo, es decir, la finalidad de su regulación enfocada en la

expectativa normativa de conducta que los deudores tributarios cumplan con la