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& EMPRESAS
VACACIONES
DE LOS TRABAJADORES
Análisis laboral y tributario
ÍNDICE
PRIMERA EDICIÓN
ENERO 2014 Presentación ............................................................................................ 3
7,730 EJEMPLARES
I. ASPECTOS LABORALES DEL DERECHO DE VACACIONES ....... 4
1. Marco normativo .......................................................................... 4
PROHIBIDA SU REPRODUCCIÓN
TOTAL O PARCIAL 2. Concepto ..................................................................................... 4
DERECHOS RESERVADOS 3. Ámbito de aplicación.................................................................... 5
D. LEG. Nº 822 4. Requisitos para el goce de vacaciones ....................................... 5
5. Cómputo de los días efectivos de labor....................................... 6
© Jorge Vásquez Díaz 6. Faltas injustificadas ..................................................................... 6
© Gaceta Jurídica S.A. 7. Oportunidad del descanso ........................................................... 6
8. Goce del descanso ...................................................................... 7
9. Remuneración vacacional ........................................................... 7
HECHO EL DEPÓSITO LEGAL EN LA
BIBLIOTECA NACIONAL DEL PERÚ 10. Derechos del trabajador por falta de descanso vacacional ......... 9
D. L. 2014-01209 11. Abono vacacional en caso de cese del trabajador ...................... 10
LEY Nº 26905 / D.S. Nº 017-98-ED 12. Registro y Declaración en el PDT-PLAME .................................. 10
ISBN: 978-612-311-118-2 II. ASPECTOS TRIBUTARIOS DEL DERECHO DE VACACIONES ..... 10
REGISTRO DE PROYECTO EDITORIAL 1. Con respecto al Impuesto a la Renta .......................................... 10
31501221400062
2. Con respecto a las aportaciones y/o contribuciones sociales ..... 12
CONSULTAS LABORALES SOBRE EL DERECHO DE VACACIONES.... 13
DISEÑO DE CARÁTULA
CONSULTAS TRIBUTARIAS SOBRE EL DERECHO DE VACACIONES ..... 21
Martha Hidalgo Rivero
DIAGRAMACIÓN DE INTERIORES
MODELOS....... .................................................................................................... 26
Erick Saravia Pacaya CASOS PRÁCTICOS ......................................................................................... 29
PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT..................................................... 42
A O 526 - M
L 18 - P
C T : (01)710-8900
F : 241-2323
E-mail: ventas@contadoresyempresas.com.pe
www.contadoresyempresas.com.pe
Impreso en:
Imprenta Editorial El Búho E.I.R.L.
San Alberto 201 - Surquillo
Lima 34 - Perú
Vacaciones
acaciones de los trabajadores
PRESENTACIÓN
La presente guía sobre el derecho de vacaciones tiene por finalidad dar a cono-
cer la adquisición del derecho de vacaciones de los trabajadores del régimen laboral
de la actividad privada, la oportunidad para su otorgamiento, las obligaciones del
empleador, el cálculo de la remuneración vacacional y la determinación de los tribu-
tos que gravan dicha remuneración, y que desarrollaremos con el apoyo de la nor-
mativa laboral, informes de la Sunat, resoluciones del Tribunal Fiscal y el plantea-
miento de preguntas y casos prácticos.
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VACACIONES DE LOS TRABAJADORES
1. MARCO NORMATIVO
Por otro lado, existen otras normas vinculadas con el descanso vacacional como
la Ley Nº 26644, Ley de Descanso Pre y Posnatal, y la Ley Nº 27409, Ley de Licencia
Laboral por Adopción.
2. CONCEPTO
Ahora bien, cierto sector de la doctrina laboral opina que el derecho de vacacio-
nes tiene un doble contenido, esto es, el derecho al descanso físico, y el derecho a
la remuneración vacacional, y cuyos elementos son indisolubles, en tanto, el dere-
cho está referido al descanso anual remunerado.
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Vacaciones
acaciones de los trabajadores
3. ÁMBITO DE APLICACIÓN
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Vacaciones
acaciones de los trabajadores
9.1. Concepto
Se considera remuneración a este efecto, la computable para la compensación
por tiempo de servicios, esto es, la remuneración básica y todas las cantidades que
regularmente perciba el trabajador en dinero o en especie como contraprestación de
su labor, cualquiera sea la denominación que se les dé, siempre que sean de su libre
disposición, así como el valor de la alimentación principal cuando es proporcionada
en especie por el empleador; con excepción, por su propia naturaleza, de las remu-
neraciones periódicas a que se refiere el artículo 18 del Decreto Legislativo Nº 650:
- Las remuneraciones de periodicidad semestral, incluidas las gratificaciones
de Fiestas Patrias y Navidad.
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CONTADORES & EMPRESAS
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Vacaciones
acaciones de los trabajadores
- Destajeros
En la remuneración vacacional de los trabajadores destajeros o que perciben
remuneración principal mixta o imprecisa, se toma como base el salario diario
promedio durante las cuatro semanas consecutivas anteriores a la semana
que precede a la del descanso vacacional.
- De temporada
En los casos de trabajo discontinuo o de temporada cuya duración fuere
inferior a un año y no menor a un mes, el trabajador percibirá un dozavo de
la remuneración vacacional por cada mes completo de labor efectiva. Toda
fracción se considerará por treintavos; en tal caso se aplica dicha proporcio-
nalidad respecto a la duración del goce vacacional.
9.4. Oportunidad del pago
La remuneración vacacional debe ser abonada al trabajador antes del inicio del
descanso, sin embargo esta debe registrarse en la planilla en el mes al que corres-
ponde dicho descanso, de tal modo que el pago adelantado de la remuneración
vacacional no tendrá incidencia alguna en la oportunidad en que deben abonarse
las aportaciones correspondientes por dicha remuneración a la Oficina de Norma-
lización Previsional, Seguro de Vida, EsSalud, etc., las cuales se cancelarán en la
fecha habitual del mes del descanso.
Los trabajadores que cumplen con el récord vacacional y que no han disfrutado
del descanso dentro del año siguiente a aquel en el que adquieren el derecho, per-
cibirán lo siguiente:
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Vacaciones
acaciones de los trabajadores
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Si bien existen razones que podrían sustentar que las aportaciones y/o contribu-
ciones sociales (EsSalud, ONP, AFP) sobre la remuneración vacacional debe efec-
tuarse en el periodo de disfrute del descanso vacacional. Sin embargo, la Adminis-
tración Tributaria a través de la absolución de diferentes consultas tributarias ha
señalado que la obligación por parte de los perceptores de rentas de tercera cate-
goría de abonar la retención y/o pago sobre la remuneración vacacional, respecto a
las aportaciones y/o contribuciones sociales, surgirá en el periodo fiscal correspon-
diente a la oportunidad del devengo, es decir, la obligación nace al día siguiente de
cumplido el año completo de servicios.
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acaciones de los trabajadores
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CONTADORES & EMPRESAS
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Vacaciones
acaciones de los trabajadores
El trabajador debe gozar del descanso físico en forma ininterrumpida; sin embar-
go, es posible, que el trabajador goce como mínimo de 7 días naturales, siempre
que exista autorización del empleador, y el trabajador lo solicite por escrito.
Sí. El trabajador podrá acumular como máximo hasta dos descansos consecuti-
vos, siempre que exista acuerdo entre el trabajador y el empleador, y que además,
después de 1 año de servicios continuo, el trabajador disfrute de un descanso de
7 días naturales, cuyos días serán deducibles del total de días de descanso vaca-
cional acumulados.
En este caso, el trabajador recibirá una remuneración por los 30 días de descan-
so vacacional más 15 días de remuneración por la venta de vacaciones. Lo que no
está permitido es que se venda la totalidad de los 30 días de descanso vacacional.
16. ¿QUÉ OCURRE SI EL TRABAJADOR NO GOZA SUS VACACIONES DENTRO DEL AÑO
SIGUIENTE DE CUMPLIDO EL AÑO DE SERVICIOS?
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CONTADORES & EMPRESAS
Sí. Según el artículo 23 del Decreto Legislativo N° 713, se establece que los tra-
bajadores en caso de no disfrutar del descanso vacacional dentro del año siguiente
a aquel en el que se adquiere el derecho, percibirán una indemnización equivalen-
te a una remuneración.
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Vacaciones
acaciones de los trabajadores
Sí. Los trabajadores de confianza son aquellos que laboran en contacto personal
y directo con el empleador o con el personal de dirección, teniendo acceso a secretos
industriales, comerciales o profesionales y, en general, a información de carácter
reservado, contribuyendo a la formación de las decisiones empresariales.
No. La oportunidad del descanso vacacional será fijada de común acuerdo en-
tre trabajador y empleador, teniendo en cuenta las necesidades de la empresa y el
interés del trabajador. A falta de acuerdo decidirá el empleador.
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CONTADORES & EMPRESAS
26. ¿LAS LICENCIAS CON O SIN GOCE DE HABER OTORGADAS POR EL EMPLEADOR
SE COMPUTAN PARA EL CUMPLIMIENTO DEL RÉCORD VACACIONAL?
Sí. A efectos del récord vacacional se consideran días efectivos de trabajo, las li-
cencias autorizadas por el empleador, de conformidad con el g) del artículo 12 del
Decreto Legislativo N° 713.
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Vacaciones
acaciones de los trabajadores
33. ¿EL EMPLEADOR PUEDE AL CULMINAR EL PERIODO PRE Y POSNATAL DE UNA TRA-
BAJADORA GESTANTE OTORGAR EL DESCANSO VACACIONAL POR 30 DÍAS?
Sí. El empleador en virtud del artículo 14 del Decreto Legislativo N° 713, con
base en el poder de dirección, puede otorgar a la trabajadora el descanso vacacio-
nal a partir del primer día de inicio de labores en la empresa.
No. El acuerdo queda sin efecto, dado que por disposición del artículo 26 de la
Constitución los derechos laborales reconocidos en esta (beneficios sociales) son
irrenunciables.
37. ¿EN CASO LAS PARTES ACUERDEN POSTERGAR EL DESCANSO VACACIONAL, PROCEDE
LA INDEMNIZACIÓN POR EL NO GOCE OPORTUNO DEL DESCANSO VACACIONAL?
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CONTADORES & EMPRESAS
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Vacaciones
acaciones de los trabajadores
El artículo 34 de la LIR señala que son rentas de quinta categoría, entre otros con-
ceptos, las obtenidas por el trabajo personal prestado en relación de dependencia,
incluidos cargos públicos, electivos o no, como sueldos, salarios, asignaciones, emo-
lumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones,
compensaciones en dinero o en especie, gastos de representación y, en general,
toda retribución por servicios personales.
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Vacaciones
acaciones de los trabajadores
Sí. Según la redacción del inciso v) del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la
Renta, se precisa que los gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas
de segunda, cuarta y quinta categoría podrán deducirse en el ejercicio gravable a
que correspondan cuando hayan sido pagados dentro del plazo establecido por
el reglamento para la presentación de la declaración jurada correspondiente
a dicho ejercicio.
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CONTADORES & EMPRESAS
Ahora bien, según el inciso a) del segundo párrafo del artículo 18 de la LIR, las
indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes constituyen in-
gresos inafectos, por lo que la indemnización por la falta de goce oportuno del des-
canso vacacional no es susceptible de categorización y, por lo tanto, la remune-
ración vacacional será deducible en el ejercicio de su devengo en aplicación del
artículo 57 de la Ley, no siendo exigible el pago de la indemnización por falta de
descanso vacacional, dentro del plazo para la presentación de la declaración jurada
anual correspondiente, de conformidad con el inciso v) del artículo 37 de LIR.
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Vacaciones
acaciones de los trabajadores
Sí. Según el artículo 34 de la LIR constituyen rentas de quinta categoría toda re-
tribución por servicios personales y todo ingreso percibido con ocasión del vínculo
laboral, excepto las condiciones de trabajo y las indemnizaciones previstas por las
normas laborales vigentes.
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CONTADORES & EMPRESAS
MODELOS
Señora:
Patricia Rivas Castañeda
Gerente de Recursos Humanos
Soluciones Integrales S.A.C.
Presente.-
Sin otro particular, me despido sin antes agradecer por las facilidades otorgadas.
Atentamente
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Vacaciones
acaciones de los trabajadores
ANTECEDENTES
OBJETO
SEGUNDA: Las Partes acuerdan acumular veinte (20) días de descanso vacacional,
los que se gozarán conjuntamente con el periodo vacacional siguiente, y en la fecha
que estimen conveniente.
TERCERA: Las Partes acuerdan que los diez (10) de vacaciones se gozarán del 20
de junio al 30 de junio 2013.
Las partes dejan constancia que suscriben el presente convenio en forma libre y
voluntaria, sin la existencia de dolo, error, amenaza, presión, coacción o cualquier
otro vicio de la voluntad en contra de LA TRABAJADORA.
Suscrito por duplicado, para un mismo efecto y tenor, en la ciudad de Lima a los 18
días del mes de junio de 2013.
LA TRABAJADORA EL EMPLEADOR
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CONTADORES & EMPRESAS
ANTECEDENTES
OBJETO
Suscrito por duplicado, para un mismo efecto y tenor, en la ciudad de Lima a los 30
días del mes de abril de 2013.
LA TRABAJADORA EL EMPLEADOR
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Vacaciones
acaciones de los trabajadores
CASOS PRÁCTICOS
CASO PRÁCTICO N° 1
Respuesta:
La remuneración vacacional es equivalente a la que el trabajador hubiera perci-
bido habitual y regularmente en caso de continuar laborando. Se considera remune-
ración a este efecto, la computable para la compensación por tiempo de servicios,
con excepción por su propia naturaleza de las remuneraciones periódicas a que se
refiere el artículo 19 del Decreto Legislativo N° 650, cuyo TUO fue aprobado por De-
creto Supremo N° 001-P7-TR, en adelante, Ley de CTS.
Según el segundo párrafo del artículo 16 de la Ley de CTS, se regula el tratamiento
de las remuneraciones complementarias variables (horas extras y comisiones, entre
otros), precisando que tratándose de remuneraciones complementarias, de naturaleza
variable o imprecisa, se considera cumplido el requisito de regularidad si el trabajador
las ha percibido cuando menos tres meses en cada periodo de seis, a efectos de los de-
pósitos a que se refiere el artículo 21 de esta Ley. Para su incorporación a la remune-
ración computable, se suman los montos percibidos y su resultado se divide entre seis.
Por lo tanto, no constituye conceptos remunerativos la movilidad y la bonifica-
ción de cumpleaños, según lo previsto en el literal e) y g) del artículo 19 de la Ley
de CTS, y cuya remuneración vacacional se calculará agregando a la remuneración
básica, el promedio de las horas extras y comisiones percibidas en los últimos seis
meses antes del inicio del descanso, como se detalla a continuación:
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CONTADORES & EMPRESAS
Luis Soto
Remuneración básica 1,200.00
Asignación familiar 75.00
Alimentación principal 300.00
Promedio horas extras 180.00
Remuneración vacacional 1,755.00
Fernando Rivas
Remuneración básica 1,500.00
Asignación familiar 75.00
Alimentación principal 300.00
Promedio horas extras 0
Remuneración vacacional 1,875.00
Pilar Arica
Remuneración básica 1,800.00
Asignación familiar 75.00
Alimentación principal 300.00
Promedio horas extras 0
Remuneración vacacional 2,175.00
CASO PRÁCTICO N° 2
Respuesta:
Según lo establecido en el artículo 15 del Decreto Legislativo N° 713, la remune-
ración vacacional es equivalente a la que el trabajador hubiera percibido habitual-
mente en caso de continuar laborando. Se considera remuneración, a este efecto,
la computable para la compensación por tiempo de servicios.
Respecto de los trabajadores comisionistas, que perciban remuneración princi-
pal imprecisa, el artículo 17 de la Ley de CTS señala que la remuneración compu-
table se establece con base en el promedio de las comisiones percibidas por el tra-
bajador en el semestre respectivo. Si el periodo a liquidarse fuere inferior a seis me-
ses, la remuneración computable se establecerá con base en el promedio diario de
lo percibido durante dicho periodo.
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Vacaciones
acaciones de los trabajadores
Por lo tanto, como el trabajador laboró menos de seis meses, la remuneración vaca-
cional se calculará con base en el promedio diario de lo percibido durante dicho periodo,
como se detalla a continuación:
Número
Periodo Comisiones
de días
Setiembre 2,280.00 30
Octubre 2,000.00 31
Noviembre 3,000.00 30
Total comisiones 7,280.00
Total de días 91.00
Rem. Vacacional= PM x 3
12
Rem. Vacacional= 2,400.00 x 3
12
Rem. Vacacional= 600.00
CASO PRÁCTICO N° 3
Respuesta:
En principio, según lo establecido en el artículo 15 del Decreto Legislativo N° 713,
la remuneración vacacional es equivalente a la que el trabajador hubiera percibido
habitualmente en caso de continuar laborando. Se considera remuneración, a este
efecto, la computable para la compensación por tiempo de servicios.
En lo referente a las comisiones percibidas por el trabajador, es importante te-
ner en cuenta lo establecido en el artículo 17 de la Ley de CTS, que señala que en
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CONTADORES & EMPRESAS
Comisiones
Junio 2,200.00
Julio 2,000.00
Agosto 2,600.00
Setiembre 2,500.00
Octubre 2,700.00
Noviembre 3,000.00
15,000.00
Promedio comisiones 2,500.00
Remuneracion vacacional 3,325.00
CASO PRÁCTICO N° 4
El Señor Julio Zaldívar trabaja como operario en una empresa dedicada a la fa-
bricación de calzado, percibiendo una remuneración a destajo, por lo que nos con-
sultan sobre el importe de remuneración vacacional a otorgar, teniendo en cuenta
la siguiente información:
Fecha de ingreso: 01/11/2012
Jornada laboral: Lunes a sábado
Monto por Unidad Producida 2.00
Remuneración Semanal
Del 4 al 10 de noviembre 600.00
Del 11 al 16 de noviembre 580.00
Del 18 al 23 de noviembre 620.00
Del 25 al 30 de noviembre 650.00
TOTAL 2,450.00
Respuesta:
Tal como señala el artículo 8 del Reglamento de la Ley de Descansos Remu-
nerados, Decreto Legislativo N° 713, la remuneración vacacional de los trabajado-
res destajeros o que perciben remuneración principal mixta o imprecisa, toma como
base el salario diario promedio durante las cuatro semanas consecutivas anteriores
a la semana que precede a la del descanso vacacional.
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Vacaciones
acaciones de los trabajadores
Promedio diario
Monto N° Días Promedio
Total Laborados Diario
2,450.00 : 28 87.50
Remuneración vacacional
Promedio N° Días Remuneración
Diario Descanso Vacacional
87.50 x 30 2,625.00
CASO PRÁCTICO N° 5
Respuesta:
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CONTADORES & EMPRESAS
CASO PRÁCTICO N° 6
Respuesta:
Por otro lado, el artículo 23 dispone que los trabajadores que no gocen de su
descanso dentro del año siguiente a aquel en el que se adquiere el derecho, tendrán
derecho al pago de la triple remuneración.
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Vacaciones
acaciones de los trabajadores
CASO PRÁCTICO N° 7
Respuesta:
Por lo tanto, los trabajadores que cesen después de cumplido el año de servicios
y el correspondiente récord vacacional, y se encuentren dentro del año siguiente a
aquel en el que se adquiere el derecho de vacaciones, tendrán derecho a percibir el
íntegro de la remuneración vacacional correspondiente al año de servicios y lo que
corresponda a las vacaciones truncas por los meses y días no laborados.
CASO PRÁCTICO N° 8
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CONTADORES & EMPRESAS
Respuesta:
Si bien el pago de las vacaciones debe realizarse antes del inicio del periodo va-
cacional, la remuneración vacacional debe ser declarada en el mes al que corres-
ponde el descanso.
CASO PRÁCTICO N° 9
Respuesta:
Si bien el pago de las vacaciones debe realizarse antes del inicio del periodo
vacacional, la remuneración vacacional debe ser declarada en el mes al que corres-
ponde el descanso.
Por lo tanto, la remuneración vacacional abonada al señor Mario Vega debe ser
declarada en forma proporcional correspondiente a 26 días en el mes de noviem-
bre, y la remuneración de 4 días debe ser declarada en el mes de diciembre, como
se detalla en el siguiente cuadro adjunto:
PERIODO PDT-PLAME
(2013) JORNADA LABORAL INGRESOS
Días de descanso Remuneración
Noviembre vacacional 26 vacacional 1,040.00
(30 días) Días Remuneración
laborados 4 básica 160.00
Días de descanso Remuneración
Diciembre vacacional 4 vacacional 160.00
(31 días) Días Remuneración
laborados 27 básica 1,080.00
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Vacaciones
acaciones de los trabajadores
CASO PRÁCTICO N° 10
Respuesta:
CASO PRÁCTICO N° 11
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CONTADORES & EMPRESAS
Respuesta:
Con respecto, a las vacaciones truncas, existe la obligación de abonar las apor-
taciones y/o contribuciones sociales (EsSalud, ONP, AFP) en el periodo fiscal
correspondiente a la oportunidad del devengo, es decir, cuando nace el derecho
al cobro, aunque no se haya hecho efectivo, es decir, la sola existencia de un títu-
lo o derecho a percibir la renta, independientemente de que sea exigible o no, lleva
a considerarla como devengada y, por ende, imputable a ese ejercicio. Siendo ello
así, la remuneración vacacional trunca se devenga al extinguirse la relación laboral,
sin tener que esperar cumplido el año completo de servicios y el récord vacacional.
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Vacaciones
acaciones de los trabajadores
CASO PRÁCTICO N° 12
Respuesta:
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CONTADORES & EMPRESAS
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Vacaciones
acaciones de los trabajadores
CASO PRÁCTICO N° 13
Respuesta:
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CONTADORES & EMPRESAS
PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT
• INFORME N° 321-2002-SUNAT/K00000
La obligación por parte de los perceptores de rentas de tercera categoría de rete-
ner sobre la remuneración vacacional el Impuesto a la Renta de quinta categoría
y las contribuciones a la ONP, así como de pagar por cuenta propia el IES y las
contribuciones a EsSalud surgirá una vez adquirido el derecho al goce vacacio-
nal, es decir, transcurrido el año continuo de labor.
Asimismo, en caso de existir vacaciones truncas, la obligación de retener el Im-
puesto a la Renta de quinta categoría y las contribuciones a la ONP, así como de
pagar por cuenta propia el IES y las contribuciones a EsSalud se originará en la
fecha del cese del vínculo laboral.
• INFORME N° 051-2011-SUNAT/2B0000
Asimismo, teniendo en consideración que, según el inciso a) del segundo párrafo
del artículo 18 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, las indemnizaciones
previstas por las disposiciones laborales vigentes constituyen ingresos inafectos,
la indemnización por la falta de goce oportuno del descanso vacacional no es sus-
ceptible de categorización y, por tanto, no se sujeta a lo dispuesto en el inciso v)
del artículo 37 del mencionado TUO.
En ese sentido, al ser un gasto que cumple con el principio de causalidad, debe
indicarse que la indemnización por no haber disfrutado del descanso vacacional,
establecida en el inciso c) del artículo 23 del Decreto Legislativo N° 713, será
deducible en el ejercicio de su devengo, en aplicación de la regla contenida en el
artículo 57 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
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Vacaciones
acaciones de los trabajadores
• INFORME N° 059-2011-SUNAT/2B0000
1. Los importes que deben ser cancelados a trabajadores y extrabajadores por
mandato judicial que provienen del trabajo personal prestado en relación de
dependencia se encuentran gravados con el Impuesto a la Renta, salvo que
correspondan a los conceptos detallados en el artículo 18 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta.
El sujeto obligado al pago de los referidos importes debe efectuar la reten-
ción del Impuesto a la Renta cuando los pague o acredite, por lo cual dicha
retención debe considerarse como una obligación relativa al periodo fiscal
correspondiente al pago o la acreditación de las rentas de quinta categoría.
2. Los importes que deben ser cancelados a trabajadores y extrabajadores por
mandato judicial se encontrarán afectos a las aportaciones al SNP y están
sujetos a retención por parte del empleador en la oportunidad de su devengo,
en la medida que tales importes tengan la calidad legal de remuneraciones
provenientes de servicios personales prestados a un empleador.
La retención de las aportaciones al SNP debe considerarse como una obli-
gación relativa al periodo fiscal en que se haya producido el devengo de las
remuneraciones afectas.
3. Los importes que deben ser cancelados a trabajadores y extrabajadores por
mandato judicial estarán afectos a los aportes a EsSalud en tanto se trate
de montos que tengan la calidad legal de remuneraciones provenientes de
servicios personales prestados a un empleador.
El pago de las aportaciones a EsSalud es de cargo del empleador y debe
considerarse como una obligación relativa al periodo fiscal en que se haya
producido el devengo de las remuneraciones afectas.
Dicha obligación debe ser cumplida por el empleador sin importar que el
trabajador o extrabajador no haya ejercido el derecho a atención médica du-
rante el tiempo que hubiera durado el proceso judicial.
• INFORME N° 233-2006-SUNAT/K00000
1. Tratándose de trabajadores dependientes, el aporte al Régimen Contributivo
de la Seguridad Social en Salud es de cargo de la entidad empleadora, cuya
obligación nace en el momento en que se devengan las remuneraciones
afectas de sus trabajadores.
2. Respecto de trabajadores dependientes, el aporte al Sistema Nacional de
Pensiones es de cargo del trabajador y su obligación nace en el momento
en que se devengan sus remuneraciones afectas; siendo el empleador el
obligado a efectuar la retención de tales aportes.
3. En general, los empleadores deben cumplir con declarar y pagar los aportes
al Régimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud y al Sistema Nacio-
nal de Pensiones –en su calidad de contribuyentes y agentes de retención,
respectivamente–, dentro de los primeros doce días hábiles del mes siguiente
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CONTADORES & EMPRESAS
• RTF N° 779-4-2005
La asignación que se le otorga al trabajador durante el descanso vacacional
constituye una remuneración sin contraprestación efectiva del servicio.
Las vacaciones entendidas como descanso físico son un beneficio social debido
a que están establecidas como resguardo y protección de la salud de los trabajado-
res, mientras que la remuneración vacacional tiene la naturaleza de remuneración,
ya sea que se la entienda como remuneración diferida por pagarse como contra-
prestación por el trabajo realizado en el periodo en el que se completa el récord va-
cacional o remuneración inmediata por pagarse como consecuencia de la subsis-
tencia de la relación laboral no obstante el descanso físico.
• RTF N° 17119-4-2011
Los trabajadores tienen derecho a un descanso vacacional, siempre que hayan
cumplido un año completo de servicios y el respectivo récord vacacional, así como
también a percibir una remuneración vacacional, la cual deberá serle abonada an-
tes del inicio del descanso, lo que no implica que necesariamente este último de-
recho esté sujeto al cumplimiento del año completo de servicios y correspondien-
te récord vacacional, toda vez que en caso no se llegase a cumplir dicho año, por
motivo de cese de trabajador, y siempre que hubiese cumplido un mes de labores,
le asiste al mismo por récord trunco una compensación a razón de tantos dozavos
y treintavos de la remuneración como meses y días computables hubiera laborado,
respectivamente.
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Vacaciones
acaciones de los trabajadores
En este sentido, procede dejar sin efecto el reparo determinado por la Adminis-
tración Tributaria, sobre la deducción de las provisiones por vacaciones efectuadas
con respecto al Impuesto a la Renta del ejercicio 2002, al considerar que al 31 de
diciembre de 2002, no se había devengado el derecho de cobro por parte del traba-
jador o la obligación de pago por parte de la empresa.
• RTF N° 21908-4-2011
La Administración procedió a reparar la Provisión - Bono Vacacional deducida
como gasto, correspondiente al Impuesto a la Renta del ejercicio 2000, sustentado
en el inciso a) del artículo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta, el artículo 10 del De-
creto Legislativo N° 713, así como en la Norma Internacional de Contabilidad N° 1.
Por otro lado, el Tribunal Fiscal recuerda que el inciso l) del artículo 37 de la Ley
del Impuesto a la Renta se refiere a las gratificaciones y retribuciones que se acuer-
den al personal, esto es, que comprende únicamente las gratificaciones extraordi-
narias; se sabe que por su periodicidad, las gratificaciones pueden ser ordinarias o
extraordinarias, siendo ordinarias las que tienen carácter de obligatorias por haber
sido otorgadas por mandato legal o durante dos o años consecutivos o haber sido
pactadas expresamente como vinculantes, mientras que las extraordinarias se otor-
gan esporádicamente y en esa medida constituyen una liberalidad del empleador.
45
CONTADORES & EMPRESAS
En tal sentido, el bono vacacional constituye una gratificación ordinaria que tiene
naturaleza retributiva, resulta procedente su deducción del gasto bajo análisis con
base en una proporción mensual calculada por dozavos de acuerdo con el princi-
pio del devengado.
• RTF N° 21155-10-2011
La Administración Tributaria reparó la deducción de la provisión de gastos por
vacaciones pendientes de pago cuyo devengo aún no se había concretado al 31 de
diciembre de 2000, al no haber cumplido el año completo de servicios de prestación
de servicios, pues el derecho al goce de la remuneración vacacional está vinculada
con el derecho al goce del descanso vacacional, el cual nace luego de transcurrido
un año calendario de prestación de servicios, de acuerdo con lo establecido en los
artículos 10, 11 y 12 del Decreto Legislativo N° 713.
• RTF N° 16405-3-2012
En el presente caso, la Administración reparó en el ejercicio 2000 la deducción
del gasto por concepto de asignación y movilidad vacacional, por encontrarse pen-
diente de pago a la fecha de presentación de la declaración jurada anual del Im-
puesto a la Renta de Tercera Categoría correspondiente al ejercicio 2000, de con-
formidad con el inciso l) del artículo 37 de la citada Ley.
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Vacaciones
acaciones de los trabajadores
En este sentido, el Tribunal Fiscal señala que tratándose de una retribución obli-
gatoria a favor del trabajador, su deducción se efectuará de acuerdo con la regla ge-
neral aplicable para la imputación de gastos de tercera categoría, esto es confor-
me con el criterio de lo devengado recogido en el inciso a) del artículo 57 de la Ley
del Impuesto a la Renta, mientras que si la retribución se realiza de manera volunta-
ria por el empleador, en virtud del vínculo laboral, se debía cumplir con lo estableci-
do en el inciso j) del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, dado que solo en
ese caso se estaría ante el supuesto de obligaciones que se acuerden al personal.
• RTF N° 21233-3-2012
No estando acreditado en autos que la recurrente hubiera efectuado en el ejer-
cicio 2007, el pago de las vacaciones provisionadas en el ejercicio 2006, no resulta
deducible el gasto, toda vez, que los gastos a que se refiere el inciso v) del artícu-
lo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, que no hayan sido deducidos en el ejer-
cicio al que corresponden, serán deducibles en el ejercicio en que efectivamente
se paguen, aun cuando se encuentren debidamente provisionados en un ejercicio
anterior.
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