CONTADORES

& EMPRESAS
SISTEMA INTEGRAl de INFORMACIÓN
PARA CONTADORES, ADMINISTRADORES Y GERENTES

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Operaciones
con no domiciliados
y convenios para evitar
la doble imposición
Blanca Elena Escobar Honorio
Alfredo Xavier Neyra Gavilano
Raúl Vásquez Rodríguez

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BIBLIOT IVA
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DEL CONTA
 CONTADORES
& EMPRESAS

operaciones con no
domiciliados y convenios para
evitar la doble imposición

primera Edición
juLio 2012
6,950 ejemplares

© Blanca Elena Escobar Honorio

© Alfredo Xavier Neyra Gavilano
© Raúl Vásquez Rodríguez
© Gaceta Jurídica S.A.

Prohibida su reproducción
total o parcial
DERECHOS RESERVADOS
D.Leg. Nº 822

HECHO EL DEPÓSITO LEGAL EN LA

BIBLIOTECA NACIONAL DEL PERÚ
2012-07881

LEY Nº 26905 / D.S. Nº 017-98-ED

ISBN: 978-612-4113-79-6

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11501221200478

diagramación de carÁtula
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diagramación de interiores
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Impreso en:
Imprenta Editorial El Búho E.I.R.L.
San Alberto 201 - Surquillo
Lima 34 - Perú
 Presentación
En la presente obra se abordarán temas relacionados con operaciones con
no domiciliados y convenios para evitar la doble imposición, debido a que cada vez es más
recurrente que las personas naturales y/o jurídicas realicen este tipo de operaciones y exis-
tan muchas dudas en cuanto a su adecuado tratamiento tributario y las probables contingen-
cias que puedan generarse por la incorrecta aplicación de tasas u otros supuestos.
Actualmente, en el Perú se está dando un crecimiento económico importante, lo que
trae como consecuencia la apertura a los flujos internacionales (internacionalización de la
economía), lo que obliga a revisar y acomodar todo el ordenamiento jurídico de las nor-
mas que regulan el tráfico de capitales, bienes, servicios y personas, producto de dicha
internacionalización, pero básicamente, implica la coexistencia de diversas soberanías que
afectan de un modo u otro sobre las operaciones internacionales originando problemas de
doble imposición tributaria, toda vez que resulta sometida a una misma renta jurisdicciones
fiscales distintas.
Uno de los motivos de esta internacionalización es la firma de los Tratados de Libre
Comercio (TLC) del Perú con Estados Unidos, Chile, Canadá, Singapur, China, Corea del Sur
y la próxima entrada en vigencia de los suscritos con la Unión Europea, Japón, Tailandia,
México y Panamá, que constituyen un paso decisivo e importante en la proyección de nues-
tra economía al exterior.
En ese sentido, la transnacionalización de las economías obliga a conocer las distin-
tas estructuras tributarias de los otros Estados, estudiar las diferencias y los incentivos a los
que el inversionista pueda acogerse. Los efectos de localizar una inversión en un Estado o
en otro determinan las exigencias de imposiciones radicalmente distintas, originadas por su-
puestos de doble imposición o bien por supuestos de desgravación, ya sea por aprovechar
medidas o acuerdos entre Estados o por acceder a los beneficios o tratamientos privilegia-
dos ofrecidos por determinados territorios.
Es como consecuencia de lo anteriormente señalado, que en el Perú, en las opera-
ciones con no domiciliados, en la medida que generen renta de fuente peruana procederá
retenerles un porcentaje del importe a pagarle (renta), y también existirá obligación de pagar
el impuesto general a las ventas siempre que haya utilización del servicio en el país, es de-
cir, si es consumido o empleado en el Perú. Adicionalmente, antes de efectuar una retención
deberán considerarse los convenios de doble imposición suscritos con el Perú, ello para
enfrentar y resolver los casos de doble imposición internacional.

5
operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposición

Cabe señalar, que para fines didácticos se ha creído conveniente estructurar la obra
en dos partes; en la primera, se tratará todo lo referente a las operaciones con no domicilia-
dos, y en la segunda, lo relativo a los convenios de doble imposición firmados por el Perú,
los que se encuentran vigentes a la fecha.
La primera parte, correspondiente a las operaciones con no domiciliados, se encuen-
tra divida en tres capítulos. En el primer capítulo, se analizarán los aspectos generales de
las operaciones con no domiciliados, como la base jurisdiccional, los criterios para determi-
nar la renta de fuente peruana y actividades internacionales. En el segundo, los diferentes
tipos de rentas, determinación y pago que generan las personas naturales no domiciliadas.
En el tercero, los impuestos que generan las personas jurídicas, esto es, impuesto a la ren-
ta e Impuesto General a las Ventas, la clasificación de los diferentes servicios que se gene-
ran, las tasas a aplicarse, su determinación, las formas de pago, así como las obligaciones
formales que tienen las empresas domiciliadas como agentes de retención del impuesto,
las posibles infracciones y multas que puedan generarse por su incumplimiento e incluso la
explicación de algunos procedimientos.
La segunda parte, referente a los convenios para evitar la doble imposición,
se encuentra dividida en seis capítulos. En el primer capítulo, se tratará sobre los aspectos
generales de los convenios de doble imposición; en el segundo, el análisis del CDI suscrito
con la CAN (Decisión N° 578); en el tercero, el análisis del CDI suscrito con Chile, en el cuar-
to, el análisis del CDI suscrito con Canadá; en el quinto, el análisis del CDI con Brasil; y final-
mente, el sexto, el análisis del CDI suscrito con México, el que aún no se encuentra vigente.
La obra adicionalmente a lo señalado, contendrá casos prácticos, informes de la
Sunat referentes al tema, sumillas de las Resoluciones del Tribunal Fiscal donde se esgri-
men criterios sobre aspectos controvertidos con no domiciliados, se anexarán los textos
completos y actualizados de la decisión N° 578 y de los convenios de doble imposición
con Chile, Canadá, Brasil y México que ayudarán a una mejor comprensión de los temas
expuestos.
Con este libro pretendemos explicar práctica y didácticamente las múltiples operacio-
nes que puedan surgir cuando se realizan operaciones con no domiciliados y la incidencia
cuando existen convenios de doble imposición, de forma tal que se permita entender de
manera óptima las operaciones con no domiciliados, así como la correcta determinación y
pago de impuestos.

LOS AUTORES

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 Parte 1
operaciones con no domiciliados (renta e igv)
 Capítulo 1
ASPECTOS GENERALES DE LAS OPERACIONES CON NO
DOMICILIADOS
Antes de explicar las obligaciones tribu-
tarias de los no domiciliados, ya sean per-
sonas naturales o jurídicas, contenidas en la
Ley del Impuesto a la Renta y en la Ley del
IGV, procederemos a definir algunos con-
ceptos que son la base para un mejor en-
tendimiento del régimen tributario de los no
domiciliados, que son los siguientes:
1. Base jurisdiccional en el Impuesto
a la Renta
Cuando aludimos a la base jurisdiccio-
nal en el Impuesto a la Renta nos referimos
a aquellos nexos o puntos de conexión para
que un Estado delimite su campo jurisdiccio-
nal, es decir, los supuestos que determinan
el nacimiento de la obligación de tributar den-
tro de un determinado territorio. Entonces
diremos que, no es suficiente que exista un
concepto de renta para encontrarse grava-
do con el impuesto a la renta, sino que es
fundamental que en la ley exista algún nexo
o vinculación entre el acreedor (Estado) y el
sujeto obligado al pago del impuesto.
Al respecto, señala Morris Guerinnoni:
“Las leyes de carácter tributario establecen
puntos de conexión o vínculos en orden
a señalar los supuestos que determinan
el nacimiento de los hechos imponibles y,
consecuentemente, la obligación de tributar
dentro de un territorio. Pueden gravarse he-
chos ocurridos en el propio territorio o fuera
del mismo, así como comprender a sujetos
nacionales o extranjeros. Los puntos de
(1) MORRIS GUERINNONI, Alex. “Comentarios sobre la tributación de los no domiciliados en el Impuesto a la Renta”. En: Temas de
Derecho Tributario y de Derecho Público. Libro Homenaje a Armando Zolezzi Möller. Primera edición, Palestra, Lima, 2006, p. 985.
(2) ROY ROHATGI. Principios básicos de tributación internacional. Traducción de Juan Manuel Idrovo. Primera edición, Legis editores S.A.,
Palestra, Colombia, 2008, p. 6.
conexión atienden a diferentes criterios que
son elegidos unilateralmente por cada Estado
en el ejercicio de su potestad tributaria, siem-
pre respetando los principios tributarios”(1).
Esto implica que los Estados no apli-
can en forma exclusiva un único punto de
conexión al delimitar su base jurisdiccional,
sino que en las leyes sobre Impuesto a la
Renta destacan principalmente los vínculos
del domicilio o residencia y el lugar de obten-
ción de la renta.
Según Rohatgi, “Bajo las leyes tributa-
rias internas, una obligación fiscal surge en
un país solamente si existe conexión entre la
jurisdicción fiscal y, ya sea, el contribuyente
(‘sujeto de impuestos’) o el hecho generador
(‘objeto de impuestos’). Estas conexiones in-
cluyen factores tales como la residencia fis-
cal del contribuyente, la fuente del ingreso, el
lugar donde se devenga o de donde provie-
ne el ingreso, o la localización de un activo.
Las definiciones de residencia y fuente están
contenidas en las leyes internas y usualmen-
te difieren de un país a otro”(2).
Francesc Barnadas señala que: “La con-
formación de los hechos imponibles de los
distintos impuestos exigen predeterminar
unos puntos de conexión en orden a señalar
los supuestos que configuran la existencia
de la obligación de contribuir. Estos puntos
de conexión deben referirse al territorio, de
tal suerte que contemplen los hechos acon-
tecidos en el territorio de aplicación del tri-
buto; y esta referencia puede ser tanto en
9
operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposición
términos objetivos como subjetivos, según
atienda a los hechos realizados dentro de
una demarcación geográfica, en el primer
caso; o a la persona que resida o esté do-
miciliada en dicho territorio, en el segundo.
La combinación de estas premisas, dará
lugar a la existencia del principio de territo-
rialidad, aplicable por lo general a los tributos
indirectos o de naturaleza real, y al principio
de residencia para los tributos directos o de
naturaleza personal.
Sin embargo, estos criterios pueden aten-
der a distintos objetivos, por cuanto se con-
figure a los tributos atendiendo al criterio de
nacionalidad, ciudadanía, domicilio, residen-
cia, lugar de obtención de la renta, u otros
distintos, lo que dará lugar al nacimiento de
distintos hechos imponibles y obligaciones
tributarias diferentes. El criterio que cada
estado elija es unilateral, es decir, queda
en manos de cada soberanía tributaria de-
terminar el principio por el que sus figuras
impositivas deben configurarse. Pero este
es precisamente el motivo por el que nace-
rá una concurrencia de distintas soberanías
tributarias que pretenderán gravar una renta
que se origine en un estado y sea percibida
por un habitante de otro Estado, originando
una doble imposición de naturaleza jurídica,
pues resulta sometida a dos impuestos de
dos Estados diferentes.
Cuando los impuestos de los distintos
estados son predeterminados atendiendo
al principio de territorialidad, no existe esta
concurrencia de soberanías, pues cada es-
tado se limita a gravar las operaciones que
acontecen dentro de sus fronteras, lo que
ocurre con la totalidad de los impuestos indi-
rectos. Asimismo, tampoco existirá conflicto
si los impuestos fueran exigidos a los habi-
tantes de todos los estados atendiendo a un
estricto principio de residencia efectiva”(3).
Siguiendo con las ideas de Rohatgi: “Los
factores conectores otorgan a un estado el
(3) BARNADAS MOLINS, Francesc. Tributación de no residentes y fiscalidad internacional. Segunda edición, Ediciones Gestión 2000, S.A.,
Barcelona, 1997, pp. 37 y 38.
10
derecho a cobrar impuestos. Estos factores
conectores vinculan al contribuyente perso-
nalmente a una jurisdicción particular. Ellos
incluyen vínculos personales con el Estado
de origen por virtud de la residencia, el domi-
cilio o la ciudadanía en el caso de personas
naturales, y el lugar de constitución o locali-
zación de una oficina registrada, o la admi-
nistración y control en el caso de personas
jurídicas. Una actividad económica también
está conectada con el Estado receptor, que
ejercita sus derechos a cobrar impuestos
con base en el vínculo territorial.
Las leyes internas de los países normal-
mente aplican el siguiente principio interna-
cional, basado en factores conectores:
- Regla de la residencia: Derechos ili-
mitados para cobrar impuestos que son
otorgados al país de residencia, con
base en la ‘conexión personal’ de las per-
sonas. El país de residencia (o nacionali-
dad) puede imponer sus impuestos sobre
los ingresos mundiales de individuos o
corporaciones debido a la protección que
le ofrece al sujeto de impuestos.
- Regla de la fuente: Derechos ilimitados
para cobrar impuestos que son otorga-
dos al país de la fuente con base en la
‘conexión económica’ de las personas. El
país de la fuente se reserva el derecho a
gravar los ingresos que se derivan de las ac-
tividades económicas dentro de su territorio.
Bajo el principio de la ‘conexión econó-
mica’, ambos Estados tienen el derecho de
gravar el ingreso originado en su jurisdicción
fiscal. Los derechos fundamentales para
cobrar impuestos se mantienen en el país
donde el ingreso es devengado, esto es,
en el Estado de la fuente. Normalmente no
deberían surgir conflictos fiscales si todos
los Estados siguieran un sistema tributario
territorial y restringieran sus derechos a co-
brar impuestos al ingreso originado en sus
propias jurisdicciones fiscales. Sin embargo,
 operaciones con no domiciliados (renta e igv)
el Estado de la residencia mantiene el de-
recho a cobrar impuestos sobre ingresos de
fuente extranjera de sus residentes bajo el
principio de ‘conexión personal’. Los conflic-
tos fiscales surgen en gran parte (pero no
solamente) debido a este derecho del Esta-
do de la residencia que somete a impuestos
a sus residentes sobre su renta de fuente
extranjera”(4).
Por nuestro lado, en el Perú, de acuer-
do a lo señalado en el artículo 6 de la Ley
del Impuesto a la Renta, se observa que
para determinar la base jurisdiccional del
impuesto se recogen como puntos de co-
nexión los criterios del domicilio y la fuente
de la renta, tal como se muestra a conti-
nuación:
“Están sujetas al impuesto la totalidad
de las rentas gravadas que obtengan
los contribuyentes que, conforme a las
disposiciones de esta Ley, se conside-
ran domiciliados en el país, sin tener en
cuenta la nacionalidad de las personas
naturales, el lugar de constitución de las
jurídicas, ni la ubicación de la fuente pro-
ductora”.
Esto implica que, cuando un sujeto tenga
la condición de domiciliado en el país, ya sea
persona natural o jurídica, entre otros casos,
deberá tributar renta por la totalidad de las
rentas que obtenga dicho contribuyente, es
decir por la obtención de: Rentas de fuente
peruana y Rentas de fuente extranjera. Cabe
señalar que se consideran domiciliados en
el país, sin tener en cuenta la nacionalidad
de las personas naturales, el lugar de cons-
titución de las jurídicas, ni la ubicación de la
fuente productora.
Sin embargo, tratándose de no domicilia-
dos, así como de sus sucursales, agencias
y establecimientos permanentes, solamente
están sujetas al impuesto las rentas de fuen-
te peruana, tal como se evidencia a conti-
nuación:
(4) ROY ROHATGI. Ob. cit., pp. 28 y 29.
“En caso de contribuyentes no domicilia-
dos en el país, de sus sucursales, agen-
cias o establecimientos permanentes, el
impuesto recae solo sobre las rentas gra-
vadas de fuente peruana”.
Esto significa, que para los no domicilia-
dos que se encuentren obligados a tributar
con el impuesto a la renta, en el Perú, no es
suficiente que la renta se encuentre dentro
de los supuestos y conceptos de domicilio,
sino que también debe estar definida como
de renta de fuente peruana. En tal sentido, si
el servicio es prestado por un no domiciliado
a favor de alguna entidad domiciliada en el
Perú, solo se considerarán gravados con el
Impuesto a la Renta, los montos que dicho
no domiciliado perciba en el Perú y no por la
renta que perciba en otras partes del mundo.
De lo anteriormente señalado, debemos
extraer dos conclusiones, tal como se señala
en el inciso a) y b) del artículo 5 de la LIR:
- Si se trata de contribuyentes domicilia-
dos, personas naturales o jurídicas, el
impuesto a la renta es aplicable sobre
la totalidad de las rentas generadas por
estas personas, independientemente del
lugar en que se generen, es decir, se tri-
butan por las rentas de fuente mundial
(fuente peruana y extranjera).
- Si se trata de contribuyentes no domicilia-
dos, personas naturales y jurídicas, inclu-
yendo sus sucursales, agencias u otros
establecimientos permanentes en el Perú,
estas personas tributan únicamente por las
rentas de fuente peruana que generen.
CONDICIÓN RENTAS
Domiciliados Renta de fuente
mundial
No domiciliados
Sucursales, agencias o establecimien- Renta de fuente
tos permanentes en el Perú de sujetos peruana
no domiciliados
11
operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposición

2. Reglas para la determinación del periodo de (doce) 12 meses, con lo cual

domicilio
Antes de señalar las reglas para la determi-
nación del domicilio precisaremos que el domi-
cilio y la residencia vienen a ser prácticamente
lo mismo, pero existe una sutil diferencia entre
ellos. Así tenemos, que residencia es el lugar
donde la persona vive usualmente, sola o con
su familia; en cambio, domicilio es el lugar don-
de se ubica, para el ejercicio de sus derechos
y cumplimiento de sus obligaciones(5).
Los criterios de domicilio se encuentran
señalados a partir del artículo 11 al 15 del
Texto Único del Código Tributario, en donde
definen qué se entiende por domicilio fiscal
y procesal, tratan la aplicación de la presun-
ción de domicilio fiscal de personas natura-
les, personas jurídicas, de domiciliados en el
extranjero y para las entidades que carecen
de personería jurídica.
Sin embargo, para nuestro caso, no nos
explayaremos en estos criterios, sino en los
señalados en los artículos 7 y 8 de la Ley del
Impuesto a la renta (en adelante, LIR), en
ese sentido, se consideran domiciliados en
el país a los siguientes:
a) Las personas naturales de nacionalidad
peruana que tengan domicilio en el país,
de acuerdo con las normas de derecho
común. Según lo dispuesto en el artículo
33 del Código Civil, el domicilio se cons-
tituye por la residencia habitual de la per-
sona en un lugar.
b) Las personas naturales extranjeras que
hayan residido o permanecido en el país
más de ciento ochenta y tres (183) días
calendario durante un periodo cualquie-
ra de doce (12) meses. El plazo de 183
días calendario se podrá computar en un
podrán sumarse los días de permanencia
en el país aun cuando estos correspon-
da a periodos distintos.
c) Las personas que desempeñan en el
extranjero funciones de representación o
cargos oficiales y que hayan sido designa-
das por el Sector Público Nacional. Aunque
la norma no hace mayor precisión, enten-
demos que se trata de aquellos funciona-
rios públicos debidamente designados que
representan al Perú a nivel internacional.
d) Las personas jurídicas constituidas en el
país. Son aquellos sujetos que se encuen-
tran señalados en el artículo 14 de la LIR.
e) Las sucursales(6), agencias(7)u otros esta-
blecimientos permanentes en el Perú de
personas naturales o jurídicas no domicilia-
das en el país, en cuyo caso la condición
de domiciliada alcanza a la sucursal, agen-
cia u otro establecimiento permanente, en
cuanto a su renta de fuente peruana.
Perú Extranjero
A1 Renta de fuente
peruana A es no domiciliada
Como A es no domiciliada y A1 es su sucursal, A1 deberá tributar sobre
su renta de fuente peruana.
La condición de domiciliado es extensiva a las sucursales, agencias
u otros establecimientos permanentes en el exterior establecidos por
personas domiciliadas en el país.
Perú Extranjero
A es domiciliada A
Como A es domiciliada, entonces, su sucursal o establecimiento en el
exterior también es domiciliada.
Cabe señalar que esta regla no se aplica a los establecimientos
permanentes en el exterior de las empresas unipersonales, agencias o
cualquier otro establecimiento donde se desarrolle, total o parcialmente,
la actividad de una empresa unipersonal, sociedad o entidad de cualquier
naturaleza constituida en el exterior.

(5) Definición extraída de la siguiente página de Internet: <http://es.wikipedia.org/wiki/Domicilio>.

(6) De acuerdo al artículo 396 de la Ley General de Sociedades - Ley N° 26887, sucursal es todo establecimiento secundario a través
del cual una sociedad desarrolla, en lugar distinto a su domicilio, determinadas actividades comprendidas dentro de su objeto so-
cial. La sucursal carece de personería jurídica independientemente de su principal. Está dotada de representación legal permanente
y goza de autonomía de gestión en el ámbito de las actividades que la principal le asigna, conforme a los poderes que otorga a sus
representantes.
(7) Una agencia es una empresa que se dedica a prestar servicios y que, por lo general, gestiona asuntos que no le son propios.

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 operaciones con no domiciliados (renta e igv)
f) Las sucesiones, cuando el causante, a la
fecha de su fallecimiento, tuviera la con-
dición de domiciliado con arreglo a las
disposiciones de esta Ley.
g) Los bancos multinacionales a que se re-
fiere la Décimo Sétima Disposición Final
y Complementaria de la Ley General del
Sistema Financiero y del Sistema de Se-
guros y Orgánica de la Superintendencia
de Banca y Seguros - Ley Nº 26702, res-
pecto de las rentas generadas por sus
operaciones en el mercado interno.
h) Las empresas unipersonales, socieda-
des de hecho y entidades a que se refie-
ren el tercer y cuarto párrafo del artículo
14 de la Ley, constituidas o establecidas
en el país. Debe tenerse presente que
esto comprende a las sociedades irregu-
lares previstas en el artículo 423 de la Ley
General de Sociedades (Ley N° 26887),
que impliquen una comunidad de bienes,
tales como joint ventures, consorcios y
demás contratos de colaboración empre-
sarial que no lleven contabilidad indepen-
diente. En estos casos las rentas serán
atribuidas a las personas naturales o ju-
rídicas que las integran o que sean parte
contratante.
A efectos del Impuesto a la Renta, las
personas naturales, con excepción de las
comprendidas en el inciso c) de este artículo,
perderán su condición de domiciliadas cuando
adquieran la residencia en otro país y hayan
salido del Perú, lo que deberá acreditarse de
acuerdo con las reglas que para el efecto se-
ñale el reglamento.
En todo caso, si no puede acreditarse la
condición de residente en otro país, las perso-
nas naturales, exceptuando las mencionadas
en el inciso c) de este artículo, mantendrán
su condición de domiciliadas en tanto no per-
manezcan ausentes del país más de ciento
ochenta y tres (183) días calendario dentro
de un periodo cualquiera de doce (12) meses.
Los peruanos que hubieren perdido su
condición de domiciliados la recobrarán en
cuanto retornen al país, a menos que lo
hagan en forma transitoria permaneciendo
en el país ciento ochenta y tres (183) días
calendario o menos dentro de un periodo
cualquiera de doce (12) meses. En este caso
vamos a precisar que a pesar de que la nor-
ma señala que la condición de domiciliado se
recobra en cuanto se produzca su retorno,
esta nueva condición de domiciliado surtirá
efecto el primero de enero del año siguiente
del retorno al país de esta persona. Por ejem-
plo, si una persona retornó al país en abril
de 2012, su nueva condición de domiciliado
surtirá efecto a partir del 1 de enero de 2013.
Las personas naturales se consideran
domiciliadas o no en el país según fuere su
condición al principio de cada ejercicio gra-
vable, juzgada con arreglo a lo dispuesto en
el artículo precedente.
Se precisa que los cambios que se pro-
duzcan en el curso de un ejercicio gravable
solo producirán efectos a partir del ejercicio
siguiente, salvo en el caso de que adquieran
la residencia en otro país y hayan salido del
Perú, la condición de domiciliado se perderá
al salir del país, es decir que la pérdida de la
condición del domicilio es automática.
Por otro lado, en el artículo 4 del Regla-
mento de la Ley del Impuesto a la Renta (en
adelante, Reglamento de la LIR) se precisa
sobre el domicilio lo siguiente:
a) Para establecer la condición de do-
miciliado en el país, a que se refiere
el artículo 7 de la Ley, se aplicarán las
reglas siguientes:
1. La condición de residente en otro
país se acreditará con la visa corres-
pondiente o con contrato de trabajo
por un plazo no menor de un año,
visado por el Consulado peruano, o
el que haga sus veces.
2. Para el cómputo del plazo de perma-
nencia en el Perú se toma en cuenta
los días de presencia física, aunque
la persona esté presente en el país
solo parte de un día, incluyendo el día
de llegada y el de partida.
13
operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposición
Para el cómputo del plazo de ausen-
cia del Perú no se toma en cuenta el
día de salida del país ni el de retorno
al mismo.
Tratándose de personas naturales
domiciliadas, la pérdida de la condi-
ción de domiciliado se hará efectiva:
i) Cuando adquieran la residencia
en otro país y hayan salido del
Perú, surtiendo efecto dicho cam-
bio a partir de la fecha en que se
cumplan ambos requisitos; o,
ii) A partir del primero de enero del
ejercicio, siempre que en los últi-
mos doce (12) meses previos a la
referida fecha hubieran permane-
cido ausentes del Perú por lo me-
nos ciento ochenta y cuatro (184)
días calendario.
3. La condición de domiciliado es extensi-
va a las sucursales, agencias u otros
establecimientos permanentes en el
exterior establecidos por personas do-
miciliadas en el país. Esta regla no es
aplicable a los establecimientos per-
manentes en el exterior de los contri-
buyentes a que se refiere el inciso h)
del artículo 14 de la Ley(8).
4. Las sociedades conyugales se consi-
deran domiciliadas en el país cuando
cualquiera de los cónyuges domicilie en
el país, en el caso de que se hubiese
ejercido la opción de atribuirlas a uno
solo de ellos a efectos de la declaración
y pago como sociedad conyugal.
5. Las sucesiones indivisas se conside-
ran domiciliadas en el país cuando el
causante hubiera tenido la condición
de domiciliado en el país a la fecha de
su fallecimiento.
b) Las personas naturales no domiciliadas
que perciban exclusivamente rentas de
(8) El inciso h) del artículo 14 de la LIR señala que se consideran personas jurídicas a las sucursales, agencias o cualquier otro esta-
blecimiento permanente en el país de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el
exterior.
14
quinta categoría podrán optar por aco-
gerse al tratamiento de personas, domi-
ciliadas sin necesidad de inscribirse en
el Registro Único de Contribuyentes; de-
biendo, para tal efecto, comunicar dicha
opción a su empleador. En este caso,
el cambio a la condición de domiciliado
solo surtirá efecto a partir del ejercicio
gravable siguiente al de la fecha de la
comunicación.
Por otro lado, de acuerdo al artículo 3 del
Reglamento de la LIR se señalan las normas
para la determinación de la existencia o no
de los establecimientos permanentes, ello
es importante a efectos de establecer si co-
rresponde o no que pague impuesto por sus
rentas de fuente peruana, siendo estas las
siguientes:
a) Constituye establecimiento permanente
distinto a las sucursales y agencias:
- Cualquier lugar fijo de negocios en
el que se desarrolle total o parcial-
mente, la actividad de una empresa
unipersonal, sociedad o entidad de
cualquier naturaleza constituida en
el exterior. En tanto se desarrolle la
actividad con arreglo a lo dispues-
to en el párrafo anterior, constituyen
establecimientos permanentes los
centros administrativos, las oficinas,
las fábricas, los talleres, los lugares
de extracción de recursos naturales y
cualquier instalación o estructura, fija
o móvil, utilizada para la exploración
o explotación de recursos naturales.
- Cuando una persona actúa en el país
a nombre de una empresa uniperso-
nal, sociedad o entidad de cualquier
naturaleza constituida en el exterior,
si dicha persona tiene, y habitual-
mente ejerce en el país, poderes para
concertar contratos en nombre de las
mismas.
 operaciones con no domiciliados (renta e igv)
- Cuando la persona que actúa a nombre
de una empresa unipersonal, sociedad
o entidad de cualquier naturaleza
constituida en el exterior, mantiene
habitualmente en el país existencias
de bienes o mercancías para ser ne-
gociadas en el país por cuenta de las
mismas.
b) No constituye establecimiento permanente:
- El uso de instalaciones destinadas
exclusivamente a almacenar o expo-
ner bienes o mercancías pertenecien-
tes a la empresa.
- El mantenimiento de existencias de
bienes o mercancías pertenecientes
a la empresa con fines exclusivos de
almacenaje o exposición.
- El mantenimiento de un lugar fijo
dedicado exclusivamente a la compra
de bienes o mercancías para abaste-
cimiento de la empresa unipersonal,
sociedad o entidad de cualquier na-
turaleza constituida en el exterior, o
la obtención de información para la
misma.
- El mantenimiento de un lugar fijo
dedicado exclusivamente a realizar,
por cuenta de empresas uniperso-
nales, sociedades o entidades de
cualquier naturaleza constituida en
el exterior, cualquier otra actividad de
carácter preparatorio o auxiliar.
- Cuando una empresa unipersonal,
sociedad o entidad de cualquier
naturaleza constituida en el exte-
rior, realiza en el país operaciones
comerciales por intermedio de un
corredor, un comisionista general o
cualquier otro representante indepen-
diente, siempre que el corredor, co-
misionista general o representante
independiente actúe como tal en
el desempeño habitual de sus ac-
tividades. No obstante, cuando ese
representante realice más del 80%
de sus actividades en nombre de tal
empresa, no será considerado como
representante independiente en el
sentido del presente numeral.
- La sola obtención de rentas netas de
fuente peruana a que se refiere el ar-
tículo 48 de la Ley.
c) Establecimiento permanente en el caso
de empresas vinculadas:
El hecho de que una empresa uniper-
sonal, sociedad o entidad de cualquier
naturaleza constituida en el exterior, con-
trole a una sociedad domiciliada o realice
operaciones comerciales en el país, no
bastará por sí solo para que se configure
la existencia de un establecimiento per-
manente, debiendo juzgarse dicha situa-
ción con arreglo a lo establecido en los
incisos a) y b) del presente artículo.
d) Establecimiento permanente en el caso
de agencia:
Cuando media un contrato de agencia
que implica la existencia de un estableci-
miento permanente calificado con arreglo
a este artículo.
3. Los criterios de vinculación
Cuando hablamos de los criterios de
vinculación nos estamos refiriendo a la exis-
tencia de determinados nexos o vínculos en-
tre el sujeto pasivo del impuesto y el Estado
a efectos de que este último en su calidad de
acreedor tributario pueda ejercer su potestad
tributaria para exigir el pago de los impues-
tos en sus arcas.
A nivel doctrinario existen varios criterios
de vinculación, los más conocidos son bási-
camente tres:
1. Domicilio: Entendido como el lugar
donde vive o desarrolla la mayor parte
de sus actividades una persona natural
o el lugar de constitución de una perso-
na jurídica.
2. Nacional: Vínculo político y social que
une a una persona (“nacional”) con el Es-
tado al que pertenece. Actualmente este
criterio solo lo utilizan Estados Unidos y
las Filipinas.
15
operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposición
3. Fuente: Criterio más utilizado donde se
prioriza el lugar donde se está generando
o produciendo la renta.
Sin embargo, para Gildemeister(9) existen
solo dos criterios de vinculación, siendo los
siguientes:
a) El criterio de la residencia: la obliga-
ción personal de someter a gravamen las
rentas que perciban y el patrimonio que
posean los residentes en territorio nacio-
nal cualquiera que sea el lugar de origen
de dichas rentas o donde esté situado el
patrimonio. En otras palabras, en virtud
de este criterio, se somete a gravamen
las rentas de fuente mundial de un resi-
dente, es decir, tanto las que provengan
del extranjero como las que se produzcan
en el propio suelo nacional. En cambio, si
se es no residente, se someterán a gra-
vamen tan solo las rentas que se perci-
ban de territorio nacional y el patrimonio
que se posea en el mismo. Como se verá
más adelante, normalmente el criterio de
la residencia aparece complementando
con el criterio de la territorialidad, así
como vinculado a la obligación personal
de contribuir. De igual manera, el crite-
rio de la territorialidad aparece vinculado
con la tributación de los no residentes y
con la obligación real de contribuir.
Es importante que mencionemos algunas
diferencias de los residentes en relación
con los no residentes. En primer lugar,
solo en el residente se puede efectuar
una medición aproximada de la capaci-
dad contributiva del mismo al gravarse la
totalidad de su renta y patrimonio obte-
nido tanto en territorio nacional como en
el extranjero. No así en el no residente
al cual se le gravarán tan solo las rentas
obtenidas en territorio peruano.
En segundo lugar, solo en el residen-
te cabe la personalización del tributo al
(9) GILDEMEISTER RUIZ-HUIDORO, Alfredo. “La revolución del comercio electrónico y la tributación: La crisis del principio de territo-
rialidad y los criterios de conexión tradicionales en el derecho tributario internacional”. En: Themis - Época 2, N° 41, Lima,
2000, pp. 32-35.
16
gravarse de acuerdo no solo a su capaci-
dad contributiva, sino también de acuer-
do a sus circunstancias personales y de
familia. Solo al residente se le puede apli-
car un tipo pleno de gravamen que, por
lo general, para el caso de las personas
físicas, se tratará de una escala progre-
siva. Con los no residentes esto último
no es posible al no poderse apreciar la
capacidad contributiva ni la situación per-
sonal de los mismos. Querer tratar a los
no residentes con tipos plenos de gra-
vamen aplicables a residentes conduce
necesariamente a una gran confusión y
a desnaturalizar la naturaleza jurídica de
los propios no residentes.
b) El criterio de territorialidad: Solo se gra-
varán los hechos imponibles que tengan
lugar en territorio peruano. La ley crea-
dora de cada tributo en particular deberá
precisar los casos en los cuales se consi-
dere que un hecho imponible determina-
do se ha realizado en territorio peruano.
El criterio de la territorialidad abarcará la
totalidad de los no residentes y a parte de
los residentes. Esto último debido a que
existirán rentas de residentes cuyo origen
no sea el territorio peruano.
Por lo tanto, podemos afirmar que el
Estado, en virtud de su poder de imposi-
ción o poder imponible, puede ejercer di-
cho poder dentro de su territorio y gravar
a las personas ya sean estas residentes,
nacionales como extranjeros, o no resi-
dentes en razón de los hechos imponi-
bles producidos dentro de los límites de
su territorio.
Un Estado tiene poder para gravar los he-
chos imponibles ocurridos en otro Estado
siempre y cuando exista algún criterio de
conexión con el primer Estado, tal como
el de residencia, territorialidad e inclusive
el de la nacionalidad. Además, un Estado
 operaciones con no domiciliados (renta e igv)
en virtud de su poder impositivo puede
gravar los hechos imponibles ocurridos
en su territorio, aunque el sujeto pasivo
sea residente en el extranjero.
Por su parte, Alex Morris(10), respecto a
los criterios de vinculación señala que tam-
bién existen dos criterios como puntos de
conexión, que son los siguientes:
a) El domicilio: Bajo este criterio, la per-
sona puede estar sujeta a imposición en
consideración a su domicilio efectivo. El
Estado podrá someterlo a tributación en
caso reúna las condiciones establecidas
en la legislación fiscal para ser conside-
rado residente o domiciliado. Si se pre-
tende gravar la capacidad económica
del sujeto, la norma tributaria dispondrá
que los residentes estarán gravados por
todas sus rentas, con independencia del
lugar de obtención de las mismas (fuente
mundial).
Las legislaciones tributarias definen la
residencia de la persona natural en fun-
ción de diferentes situaciones como la de
presencia física en el territorio del estado
durante un determinado periodo, relacio-
nes familiares, económicas y sociales en
dicho país, así como otras circunstancias
que demuestren la intención del sujeto
de permanecer en forma prolongada –no
temporal– en un determinado lugar.
En caso de las personas jurídicas, se es-
tablecen distintos criterios para determi-
nar su lugar de residencia como son: el
país en que fue constituida o registrada
la sociedad; el lugar de residencia de sus
accionistas o administradores; el lugar en
donde se encuentra la dirección efectiva
de la sociedad; o el lugar en donde rea-
liza su mayor producción y/o desarrolla
sus principales actividades.
b) Fuente de la renta: El concepto de fuen-
te se relaciona en líneas generales con
(10) MORRIS GUERINNONI, Alex. Ob. cit., pp. 988-993.
el territorio de procedencia de la renta; el
lugar de producción o generación de los
beneficios. Los Estados se atribuyen el
poder de gravar los hechos imponibles
que se originan o que producen efectos
dentro de su territorio, con prescindencia
de la nacionalidad o domicilio de los suje-
tos que intervienen o el lugar de celebra-
ción o cumplimiento del contrato.
De lo anteriormente señalado podríamos
concluir que los criterios de vinculación que
tiene en consideración el Estado peruano,
que se encuentran plasmados en la Ley del
Impuesto a la Renta, son los siguientes:
3.1. Criterios objetivos
Bajo este supuesto se encuentra inmer-
so el criterio de la fuente, que es aquel que
comprende el lugar de obtención de la renta,
la manifestación de riqueza, la realización
del servicio, el uso del mercado, la utilización
económica, entre otros. Es decir que el Esta-
do para cobrar tributo no tendrá en conside-
ración la nacionalidad, ciudadanía, domicilio
o residencia del sujeto pasivo (no domicilia-
do) sino la fuente de donde proviene la renta.
En ese sentido, se considera que el país
donde se ubica el bien o actividad que gene-
ra la renta, será aquel legitimado para realizar
el cobro del tributo, en virtud de que el mismo
fluye de una fuente correspondiente al circuito
económico del Estado; es por ello, que todo
ingreso que proviene del extranjero será con-
siderado como renta de fuente extranjera, a
pesar de que sean percibidos por sujetos do-
miciliados o por nacionales.
En la legislación peruana, este criterio se
utiliza en los artículos 9, 10 y 11 de la Ley del
Impuesto a la Renta, a efectos de cobrarles
impuesto a los no domiciliados por los bene-
ficios que obtienen por actividades que están
vinculadas con el territorio peruano, siendo
estos los siguientes:
17
operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposición
a) Lugar de situación: Este criterio se rela-
ciona con el lugar en donde se encuentra
localizada físicamente la fuente produc-
tora. Es así, que se consideran rentas
de fuente nacional los beneficios produ-
cidos por bienes muebles e inmuebles y
los derechos sobre ellos situados dentro
del territorio peruano. Este criterio se en-
cuentra plasmado en los incisos a) y b)
del artículo 9 de la LIR, que señalan que
se considera rentas de fuente peruana:
Las producidas por predios y los dere-
chos relativos a los mismos, incluyendo
las que provienen de su enajenación, así
como las producidas por bienes o dere-
chos cuando los mismos están situados
físicamente en el país.
b) Lugar de colocación: Este criterio se
utiliza para definir el lugar de fuente de
los beneficios generados por préstamos
y créditos. Es decir, que al colocar un ca-
pital (préstamo) se tiene como lugar de
realización de esta operación el domicilio
del deudor. Es en virtud de ello, que de
acuerdo a este criterio, el inciso c) del ar-
tículo 9 de la LIR señala que se conside-
ran renta de fuente peruana: Las produci-
das por capitales, así como los intereses,
comisiones, primas y toda suma adicional
al interés pactado por préstamos, crédi-
tos u otra operación financiera, cuando el
capital este colocado en el país.
c) Lugar de realización: Este criterio
depende del lugar en donde se ejecuta
o se desarrolla un determinado trabajo o
servicio. Así tenemos, que en los incisos
e) y f) del artículo 9 de la LIR se dispone
que se consideran rentas de fuente perua-
na las originadas en actividades civiles,
comerciales, empresariales o de cualquier
otra índole, que se lleven a cabo en terri-
torio nacional.
d) Lugar de utilización económica: Este
criterio se relaciona con el lugar en don-
de el servicio se utilice económicamente,
es decir donde ocurre el aprovechamien-
to económico. De acuerdo a los incisos
b), c), i) y j) del artículo 9 de la LIR se
18
dispone que se consideran rentas de
fuente peruana las producidas por bienes
o derechos, las generadas por capitales,
préstamos, créditos u otras operaciones
financieras, las regalías, las rentas obte-
nidas por servicios digitales prestados a
través de la red de Internet y las origina-
das por asistencia técnica.
e) Lugar de residencia de la entidad emi-
sora: Este criterio se encuentra en fun-
ción del lugar de domicilio de la entidad
que emite los valores mobiliarios. Según
lo indicado en el inciso d) del artículo 9
de la LIR, se consideran rentas de fuente
peruana los dividendos y cualquier otra
forma de distribución de utilidades, así
como los rendimientos de los ADR (Ame-
rican Depositary Receipt) y GDR (Global
Depositary Receipt), que tengan como
subyacente acciones emitidas por em-
presas domiciliadas en el país. Asimis-
mo, están comprendidas las ganancias
de capital por la enajenación, redención
o rescate de valores mobiliarios a que se
refiere el inciso h) del artículo 9 de la ley
en mención, y los intereses de obligacio-
nes emitidas por entidades constituidas
en el país conforme al inciso a) del 10 de
la ley aludida.
f) Lugar de residencia del pagador:
De acuerdo a este criterio están sujetas
al tributo las rentas de los no domicilia-
dos cuando son pagadas por un domici-
liado en el país. Así tenemos, que el inci-
so g) del artículo 9 de la LIR se refiere a
las rentas vitalicias y las pensiones que
tengan su origen en el trabajo personal,
cuando son pagadas por un sujeto o en-
tidad domiciliada en el país.
También aplica este criterio en forma
complementaria al del lugar de utilización
económica para el caso de las regalías y las
rentas producidas por capitales, según lo
dispuesto en los incisos b) y c) del artículo
9 de la LIR.
g) Uso del mercado: Este criterio es relati-
vamente nuevo y se sustenta en el apro-
vechamiento de una actividad económica
 operaciones con no domiciliados (renta e igv)
en un determinado territorio, sin que se
requiera de una presencia material o físi-
ca en ese lugar por parte del prestador del
servicio. Es decir, que es renta de fuente
peruana la obtenida sin establecimien-
to permanente siempre que se proyecte
dicha actividad y se obtengan ventajas
económicas de la misma en el territorio.
Este criterio se aplica para los servicios
digitales a través del Internet y el uso del
satélite. Para estos casos se sugiere que
la fuente de la renta se fije en el lugar de
residencia del usuario o consumidor.
Es así, que califican como rentas de
fuente peruana:
- Según el inciso b) del artículo 10 de
la LIR, las dietas, sueldos y cualquier
tipo de remuneración que empresas
domiciliadas en el país paguen o abo-
nen a sus directores o miembros de
sus Consejos u órganos administrati-
vos que actúen en el exterior.
- Según el inciso c) del artículo 10 de la
LIR, los honorarios o remuneracio-
nes otorgadas por el Sector Público
Nacional a personas que desempe-
ñen en el extranjero funciones de re-
presentación o cargos oficiales.
- Según el artículo 11 de la LIR, las ren-
tas del exportador provenientes de la
exportación de bienes producidos,
manufacturados o comprados en el
país.
3.2. Criterios subjetivos
Bajo este criterio, se encuentran com-
prendidos la nacionalidad y la residencia o
domicilio, es decir que toma en considera-
ción circunstancias relacionadas con el suje-
to pasivo o el estatus personal de las perso-
nas que realizan el hecho económico, por lo
que se detalla cada uno de ellos:
(11) MORRIS GUERINNONI, Ob. cit., pp. 988 y 989.
a) Nacionalidad: Lo importante para este
criterio es la nacionalidad del sujeto pasi-
vo (no domiciliado), esto significa que las
rentas que perciben las personas serán
gravadas en el país del cual son naciona-
les. Este criterio es utilizado únicamente
para personas naturales.
b) Residencia: Bajo este criterio, la perso-
na puede estar sujeta a renta en función
de su domicilio efectivo, es decir, que el
Estado podrá someterlo a tributación en
caso reúna las condiciones establecidas
en la legislación fiscal para ser conside-
rado residente o domiciliado. Cabe se-
ñalar, que el domicilio, es el lugar donde
el contribuyente reside habitualmente y
tiene sustento social, toda vez, que se
fundamenta en que aquel que vive en
determinada forma organizada de socie-
dad debe contribuir a su financiamiento.
Este criterio se aplica tanto a personas
naturales como a las jurídicas.
Morris(11) señala que: “Las legislacio-
nes tributarias definen la residencia de la
persona natural en función de diferentes
situaciones como la de presencia física en el
territorio del Estado durante un determinado
periodo, relaciones familiares, económicas y
sociales en dicho país, así como otras cir-
cunstancias que demuestren la intención del
sujeto de permanecer en forma prolongada
–no temporal– en un determinado lugar.
En el caso de personas jurídicas, se es-
tablecen distintos criterios para determinar su
lugar de residencia como son: el país en que
fue constituida o registrada la sociedad, el lu-
gar de residencia de sus accionistas o admi-
nistradores, el lugar en donde se encuentra la
dirección efectiva de la sociedad, o el lugar en
donde realiza su mayor producción y/o desa-
rrolla sus principales actividades”.
A manera de resumen, entonces tenemos
como criterios de vinculación los siguientes:
19
operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposición
criterios de vinculación para
imposición de renta
Subjetivo
Persona natural Persona jurídica
- Nacionalidad - Lugar de
constitución
- Ciudadanía
- Residencia - Sede de
- Domicilio
dirección
- Sede control
4. Rentas de fuente peruana
Cuando hablamos de rentas de fuente
peruana tenemos que remitirnos a los artícu-
los 9, 10, 11 de la Ley del Impuesto a la Ren-
ta, que señalan que se consideran rentas de
fuente peruana, en general cualquiera sea
el domicilio o nacionalidad de las partes que
intervengan en las operaciones y el lugar de
celebración o cumplimiento de los contratos
a las siguientes:
a) Las producidas por predios y los dere-
chos relativos a los mismos, incluyendo
las que provienen de su enajenación,
cuando los predios estén situados en el
territorio de la República.
En el inciso a) del artículo 4-A del Reglamen-
to de la LIR se precisa que se entiende por:
Predios: A los predios urbanos y rústi-
cos. Comprende los terrenos, incluyendo
los terrenos ganados al mar, los ríos y
otros espejos de agua, así como las edi-
ficaciones e instalaciones fijas y perma-
nentes que constituyan partes integran-
tes de dichos predios, que no pudieran
ser separadas sin alterar, deteriorar o
destruir la edificación.
Derechos relativos a los predios: Todo
derecho sobre un predio que surja de
la posesión, coposesión, propiedad,
copropiedad, usufructo, uso, habitación,
20
superficie, servidumbre y otros regulados
por leyes especiales.
b) Las producidas por bienes o dere-
chos, cuando los mismos están situa-
dos físicamente o utilizados económi-
Objetivo camente en el país.
Se entiende que son bienes y derechos
distintos de los predios, sin embargo, no
hay en la norma referencia alguna sobre
Ubicación de la
fuente
la enajenación de dichos bienes, en con-
secuencia, puede concluirse válidamente
que las ganancias de capital originadas
- Ubicación física
- Utilización
por operaciones de enajenación de los
económica bienes detallados en el primer párrafo del
- Pagador inciso b) del artículo 9, no califican como
renta de fuente peruana.
Tratándose de las regalías a que se re-
fiere el artículo 27, la renta es de fuente
peruana cuando los bienes o derechos
por los cuales se pagan las regalías se
utilizan económicamente en el país o
cuando las regalías son pagadas por un
sujeto domiciliado en el país.
Sobre el particular, cabe precisar que el
artículo 27 de la LIR considera regalías
a toda contraprestación en efectivo o en
especie por:
- El uso de patentes, marcas, diseños o
modelos, planos, procesos o fórmulas
secretas y derechos de autor de traba-
jos literarios, artísticos o científicos.
- La cesión en uso de los programas
de instrucciones para computadoras
(software), el cual puede efectuarse a
través de las siguientes modalidades
contractuales.
• Licencia de uso de derechos patri-
moniales sobre el programa.
• Cesión parcial de los derechos
patrimoniales sobre el programa
para la explotación del mismo por
parte del cesionario.
Cuando la contraprestación corres-
ponda a la cesión definitiva, ilimitada
y exclusiva de los derechos patrimo-
niales sobre el programa o retribuya la
 operaciones con no domiciliados (renta e igv)

adquisición de una copia del progra-
ma para el uso personal del adquirien-
te, se considerará una enajenación.
Se entiende por programa de instruc-
ciones para computadora (software)
a la expresión de un conjunto de ins-
trucciones (mediante palabras, códi-
gos o cualquier otra forma) que al ser
incorporadas en un dispositivo de lec-
tura automatizada, es capaz de hacer
que un computador ejecute una tarea
u obtenga un resultado.
- La información relativa a la experien-
cia industrial, comercial o científica.
Se considera información relativa a la
experiencia industrial, comercial o cientí-
fica a toda transmisión de conocimientos,
secretos o no, de carácter técnico, econó-
mico, financiero o de otra índole referidos
a actividades comerciales o industriales,
con prescindencia de la relación que los
conocimientos trasmitidos tengan con la
generación de rentas de quienes los reci-
ben y del uso que estos hagan de ellos.
Esta transferencia de conocimientos se
refiere a conocimientos especializados
que, traducidos en instrucciones, fórmulas,
planos, modelos, diseños, dibujos u otros
elementos similares, permiten el aprove-
chamiento en actividades económicas,
de experiencia acumuladas de carácter
industrial, comercial, técnico o científico.
Por otra parte, independientemente de la
nacionalidad, domicilio de las partes, el lu-
gar de celebración o de cumplimiento del
contrato, debemos reiterar que las rega-
lías solo califican como rentas de fuente
peruana cuando los bienes o derechos
por los cuales se pagan las regalías son
utilizados económicamente en el país o
son pagadas por un sujeto domiciliado
en el país, es decir, si los derechos por
los cuales se pagan las regalías son utili-
zados económicamente en el país o son
pagados por un domiciliado.
c) Las producidas por capitales, así como
los intereses, comisiones, primas y
toda suma adicional al interés pactado
por préstamos, créditos u otra opera-
ción financiera, cuando el capital esté
colocado o sea utilizado económica-
mente en el país; o cuando el pagador
sea un sujeto domiciliado en el país.
En este supuesto se incluye toda ganancia
producida por capitales, así como todas las
demás derivadas de esta, como comisio-
nes, entre otras.
Se incluye dentro del concepto de paga-
dor a la Sociedad Administradora de un
Fondo de Inversión o Fondo Mutuo de
Inversión en Valores, a la Sociedad Tituli-
zadora de un Patrimonio Fideicometido y
al fiduciario del Fideicomiso Bancario(12).
Las rentas pueden originarse, entre otros,
por la participación en fondos de cual-
quier tipo de entidad, por la cesión a ter-
ceros de un capital, por operaciones de
capitalización o por contratos de seguro
de vida o invalidez que no tengan su ori-
gen en el trabajo personal.
d) Los dividendos y cualquier otra forma
de distribución de utilidades.
Constituye renta de fuente peruana cuando
la empresa o sociedad que los distribuya,

(12) Sociedad titulizadora es aquella sociedad anónima de duración indefinida cuyo objeto exclusivo es desempeñar la función de fidu-
ciario en procesos de titulización, pudiendo además dedicarse a la adquisición de activos con la finalidad de constituir patrimonios
fideicometidos que respalden la emisión de valores mobiliarios.
El patrimonio fideicometido es aquel patrimonio autónomo generado en virtud del acto jurídico constitutivo del fideicomiso de
titulización, distinto al patrimonio propio de la sociedad titulizadora, del fideicomitente, del fideicomisario y de la persona designada
como destinatario de los activos remanentes del fideicomiso.
La sociedad titulizadora ejerce un dominio sobre el patrimonio fideicometido, el mismo que le confiere plenas potestades, incluidas
las de administración, uso, disposición y reivindicación sobre los activos que integran el patrimonio fideicometido, las mismas
que son ejercidas con arreglo a la finalidad para la que fue constituido el fideicomiso y con observancia de las limitaciones que se
hubieren establecido en el acto constitutivo.

21
operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposición
pague o acredite se encuentre domici-
liada en el país, o cuando el Fondo de
Inversión, Fondo Mutuo de Inversión en
Valores, Patrimonios Fideicometidos o
el fiduciario bancario que los distribuya,
pague o acredite se encuentren constitui-
dos o establecidos en el país.
Igualmente se consideran rentas de fuente
peruana los rendimientos de losADR (Ame-
rican Depositary Receipt) y GDR (Global
Depositary Receipt) que tengan como
subyacente acciones emitidas por empre-
sas domiciliadas en el país.
e) Las originadas en actividades civiles,
comerciales, empresariales o de cual-
quier índole, que se lleven a cabo en
territorio nacional.
Es considerado como renta de fuente pe-
ruana a todo aquel ingreso que tenga su
origen en actividades civiles, comercia-
les, empresariales o cualquier otra acti-
vidad realizada dentro del país.
Esto significa que las retribuciones paga-
das a personas no domiciliadas por servi-
cios prestados íntegramente en el exterior
no se consideran rentas de fuente perua-
na, por lo que su pago no estará sujeto a
retención alguna.
Sin embargo, este supuesto no incluye las
rentas obtenidas en su país de origen por
personas naturales no domiciliadas, que
ingresan al país temporalmente con el fin
de efectuar actividades vinculadas con:
actos previos a la realización a supervisar
o controlar la inversión o el negocio, tales
como los de recolección de datos o infor-
mación o la realización de entrevistas con
personas del Sector Público o Privado;
actos relacionados con la contratación de
personal local; actos relacionados con la
firma de convenios o actos similares.
f) Las originadas en el trabajo personal que
se lleven a cabo en territorio nacional.
Se incluye como renta de fuente peruana
a todas las rentas derivadas del trabajo
personal realizado por no domiciliados,
es decir, rentas del trabajo profesional, el
22
ejercicio de un oficio o similar (rentas con-
sideradas de cuarta categoría) y aquellas
producto del trabajo realizado por encargo
de un empleador bajo subordinación (ren-
tas de quinta categoría).
Tampoco se incluye dentro de estas ren-
tas, las obtenidas en su país de origen por
personas naturales no domiciliadas, que in-
gresan al país temporalmente con el fin de
efectuar actividades vinculadas con:
actos previos a la realización de inversio-
nes extranjeras o negocios de cualquier
tipo; actos destinados a supervisar o con-
trolar la inversión o el negocio, tales como
los de recolección de datos o información o
la realización de entrevistas con personas
del sector público o privado; actos rela-
cionados con la contratación de personal
local; actos relacionados con la firma de
convenios o actos similares.
g) Las rentas vitalicias y las pensiones
Serán renta de fuente peruana en la medi-
da que tengan su origen en el trabajo per-
sonal, cuando son pagadas por un sujeto o
entidad domiciliada o constituida en el país.
h) Las obtenidas por la enajenación, re-
dención o rescate de acciones y parti-
cipaciones representativas del capital,
acciones de inversión, certificados,
títulos, bonos y papeles comerciales,
valores representativos de cédulas hi-
potecarias, obligaciones al portador u
otros valores al portador y otros valo-
res mobiliarios.
Solo serán rentas de fuente peruana
cuando las empresas, sociedades, Fon-
dos de Inversión, Fondos Mutuos de In-
versión en Valores o Patrimonios Fidei-
cometidos que los hayan emitido estén
constituidos o establecidos en el Perú.
Igualmente se consideran rentas de
fuente peruana las obtenidas por la ena-
jenación de los ADR (American Deposi-
tary Receipt) y GDR (Global Depositary
Receipt) que tengan como subyacente
acciones emitidas por empresas domici-
liadas en el país.
 operaciones con no domiciliados (renta e igv)
i) Las obtenidas por servicios digita-
les prestados a través del Internet o
de cualquier adaptación o aplicación
de los protocolos, plataformas o de
la tecnología utilizada por Internet o
cualquier otra red a través de la que
se presten servicios equivalentes,
cuando el servicio se utilice económi-
camente, use o consuma en el país.
Se entiende por servicio digital a todo
servicio que se pone a disposición del
usuario a través del Internet o de cual-
quier adaptación o aplicación de los pro-
tocolos, plataformas o de la tecnología
utilizada por Internet o cualquier otra red
a través de la que se presten servicios
equivalentes mediante accesos en lí-
nea y que se caracteriza por ser esen-
cialmente automático y no ser viable en
ausencia de la tecnología de la informa-
ción. A efectos del Reglamento, las refe-
rencias a página de Internet, proveedor
de Internet, operador de Internet o Inter-
net comprenden tanto a Internet como a
cualquier otra red, pública o privada.
Se consideran servicios digitales, entre
otros, a los siguientes:
1. Mantenimiento : Servicio de mantenimiento de programas de
de software instrucciones para computadoras (software)
que puede comprender actualizaciones de
los programas adquiridos y asistencia téc-
nica en red.
2. Soporte técnico : Servicio que provee soporte técnico en línea
al cliente en red incluyendo recomendaciones de instalación,
provisión en línea de documentación técnica,
acceso a base de datos de solución de pro-
blemas o conexión automática con personal
técnico a través del correo electrónico.
3. Almacenamiento : Servicio que permite al usuario almacenar su
de información información computarizada en los servidores
(Data warehousing) de propiedad del prestador del servicio los
que son operados por este. El cliente puede
acceder, almacenar, retirar y manipular tal in-
formación de manera remota.
4. Aplicación de : Servicio que permite a un usuario que tiene
hospedaje (Appli- una licencia indefinida para el uso de un pro-
cation hosting) grama de instrucciones para computadoras
(software), celebrar un contrato con una enti-
dad hospedante por el cual esta carga el cita-
do programa de instrucciones en servidores
operados por esta y que son de su propiedad.
El hospedante provee de soporte técnico. El
cliente puede acceder, ejecutar y operar el
programa de manera remota.
En otra modalidad, la entidad hospedante
además es el propietario del derecho de
propiedad intelectual sobre el programa de
instrucciones para computadoras (software)
el que carga en el servidor de su propiedad,
permitiendo al cliente acceder, ejecutar y ope-
rar el programa de manera remota.
El servicio permite que la aplicación sea
ejecutada desde la computadora del cliente,
después que sea descargada en memoria
RAM o remotamente desde el servidor.
5. Provisión de : El proveedor del servicio de aplicación (ASP)
servicios de obtiene licencias para el uso del programa de
aplicación (Appli- instrucciones para computadoras (software),
cation Service
Provider - ASP)
para alojar dichos programas en servidores
de su propiedad en beneficio de sus clientes
usuarios.
El acceso al software representa para el clien-
te la obtención de servicios de asistencia em-
presarial por los cuales puede ordenar, pagar
y distribuir bienes y servicios objeto de su
negocio. El proveedor del servicio de aplica-
ción (ASP) solamente provee al cliente de los
medios para que interactúe con los terceros.
6. Almacenamiento : Servicio que permite al proveedor ofrecer es-
de páginas de pacio en su servidor para almacenar páginas
Internet (web de Internet, no obteniendo ningún derecho
site hosting) sobre el contenido de la página cuando esta
es insertada en el servidor de su propiedad.
7. Acceso electróni- : Servicio por el cual se pueden proveer ser-
co a servicios de vicios profesionales (consultores, abogados,
consultoría médicos, etc.) a través del correo electróni-
co, video conferencia u otro medio remoto
de comunicación.
8. Publicidad : Servicio que permite que los avisos de publi-
(Banner ads) cidad se desplieguen en determinadas pági-
nas de Internet. Estos avisos son imágenes,
gráficos o textos de carácter publicitario, nor-
malmente de pequeño tamaño, que aparece
en una página de Internet y que habitualmente
sirven para enlazar con la página de Internet
del anunciante. La contraprestación por este
servicio varía desde el número de veces en
que el aviso es desplegado al potencial clien-
te hasta el número de veces en que un cliente
selecciona la imagen, gráfico o texto.
9. Subastas “en : Servicio por el cual el proveedor de Internet
línea” ofrece diversos bienes (de terceros) para que
sean adquiridos en subasta. El usuario
adquiere los bienes directamente del propie-
tario de tales bienes, quien retribuye al pro-
veedor del servicio digital con un porcentaje
de la venta o un monto fijo.
10. Reparto de : Servicio mediante el que se distribuye elec-
información trónicamente información a suscriptores
(clientes), diseñada en función de sus pre-
ferencias personales. El principal valor para
los clientes es la conveniencia de recibir in-
formación en un formato diseñado según sus
necesidades específicas.
11. Acceso a una pá- : Servicio que permite al proveedor poner a dispo-
gina de Internet sición de los suscriptores (clientes) una página
interactiva de Internet caracterizada por su contenido digital
(información, música, videos, juegos, activida-
des), pero cuyo principal valor reside en la in-
teracción en línea con la página de Internet más
que la posibilidad de obtener bienes o servicios.
23
operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposición
12. Capacitación : Programa de entrenamiento a través del Inter-
interactiva net. Instructores o contenidos pueden estar
localizados en cualquier lugar del mundo.
13. Portales en línea : Servicio por el cual el operador de una página
para compra- de Internet almacena en sus servidores, ca-
venta tálogos electrónicos de diversos proveedores
de bienes o servicios. Los usuarios de tales
páginas pueden seleccionar productos de es-
tos catálogos y efectuar órdenes en línea. El
operador de Internet transmite sus órdenes a
los proveedores quienes son responsables de
aceptar y dar trámite a las órdenes y además
pagar una comisión al operador de Internet.
De acuerdo al inciso b) del artículo 4-A
del Reglamento de la LIR, el servicio
digital se utiliza económicamente, se usa
o se consume en el país, cuando ocurre
cualquiera de los siguientes supuestos:
1. Sirve para el desarrollo de las acti-
vidades económicas de un contribu-
yente perceptor de rentas de tercera
categoría o para el cumplimiento de
los fines a que se refiere el inciso c)
del primer párrafo del artículo 18 de la
Ley de una persona jurídica inafecta
al impuesto, ambos domiciliados, con
el propósito de generar ingresos gra-
vados o no con el impuesto.
Se presume que un contribuyente per-
ceptor de rentas de tercera categoría
que considera como gasto o costo la
contraprestación por el servicio digital,
el que cumple con el principio de cau-
salidad previsto en el primer párrafo
del artículo 37 de la Ley, utiliza econó-
micamente el servicio en el país.
2. Sirve para el desarrollo de las acti-
vidades económicas de los sujetos
intermediarios a los que se refiere el
numeral 5) del inciso b) del artículo 3
del Reglamento de la LIR (corredo-
res, comisionistas o representantes
independientes de empresas consti-
tuidas en el exterior que realizan en
el país operaciones comerciales a
través de su intermediación) con el
propósito de generar ingresos grava-
dos o no con el impuesto.
3. Sirve para el desarrollo de las funcio-
nes de cualquier entidad del Sector
Público Nacional.
24
En caso se compruebe que una perso-
na natural, una sucesión indivisa o una
sociedad conyugal que optó por tributar
como tal, que no perciben rentas de la
tercera categoría, interviene en una ope-
ración de prestación de servicios digita-
les, con el propósito de encubrir que la
prestación del servicio ha sido realizada
por un sujeto no domiciliado en favor de
alguna de las personas o entidades a
que se refiere el párrafo anterior, la ope-
ración se entenderá realizada entre el
sujeto no domiciliado y estas personas o
entidades.
j) La obtenida por asistencia técnica,
cuando esta se utilice económicamen-
te en el país.
Se entiende por Asistencia Técnica a
todo servicio independiente, sea sumi-
nistrado desde el exterior o en el país,
por el cual el prestador se compromete
a utilizar sus habilidades, mediante la
aplicación de ciertos procedimientos,
artes o técnicas, con el objeto de propor-
cionar conocimientos especializados, no
patentables, que sean necesarios en el
proceso productivo, de comercialización,
de prestación de servicios o cualquier
otra actividad realizada por el usuario, de
acuerdo al inciso c) del artículo 4-A del
Reglamento de la LIR.
La asistencia técnica también compren-
de el adiestramiento de personas para la
aplicación de los conocimientos especia-
lizados antes indicados.
Aunque la norma reglamentaria no define
lo que debe entenderse por conocimien-
tos especializados (concepto básico para
determinar si nos encontramos ante un
servicio de asistencia técnica), conside-
ramos que el mismo no puede provenir
de cualquier servicio sino de uno que im-
plique la puesta en práctica o la transmi-
sión de conocimientos especializados.
Cabe precisar que no se trata de un
mero servicio de enseñanza o capaci-
tación, pues no basta la transmisión de
 operaciones con no domiciliados (renta e igv)
conocimientos, siendo necesario que
además exista una colaboración para
la aplicación en el caso concreto de di-
chos conocimientos, lo que implicaría la
concretización o materialización de la
enseñanza. En ese sentido, en el caso
de los servicios de asistencia técnica,
el servicio concluirá cuando, con ayuda
de la empresa prestadora del servicio, la
empresa usuaria incorpore los nuevos
conocimientos a su proceso productivo.
Otras de las características que resultan
de la definición establecida por el artícu-
lo 4-A de la norma reglamentaria, es que
el servicio debe ser necesario, impres-
cindible e indispensable para el proceso
productivo, de comercialización, de pres-
tación de servicios o de cualquier otra ac-
tividad realizada por la empresa usuaria.
Finalmente, tenemos que el servicio de
asistencia técnica generará renta de fuen-
te peruana si, además de cumplir con los
requisitos descritos, es utilizado económi-
camente en el país por la empresa usua-
ria, sin importar si el servicio es prestado
en el país o en el exterior. En este caso,
no importará si el servicio ayuda a la em-
presa usuaria a generar ingresos grava-
dos sino al cumplimiento de sus activida-
des o fines.
En el Reglamento se precisa que no se
considera como asistencia técnica a:
i) Las contraprestaciones pagadas a
trabajadores del usuario por los ser-
vicios que presten al amparo de su
contrato de trabajo.
ii) Los servicios de marketing y publicidad.
iii)  Las informaciones sobre mejoras, perfec-
cionamientos y otras novedades relacio-
nadas con patentes de invención, pro-
cedimientos patentables y similares.
iv) Las actividades que se desarrollen a
fin de suministrar las informaciones
relativas a la experiencia industrial,
comercial y científica a las que se refie-
ren los artículos 16 y 27 de la Ley.
v) La supervisión de importaciones.
En estos dos últimos casos la contrapres-
tación recibirá el tratamiento de regalías.
La renta neta por concepto de asistencia
técnica, de conformidad con lo establecido
por el inciso d) del artículo 76 de la Ley, no
incluye los gastos asumidos por el contratan-
te domiciliado por concepto de pasajes fuera
y dentro del país y de viáticos en el país.
En cualquier caso, la asistencia técnica
comprende los siguientes servicios:
1. Servicios de ingeniería: La ejecución
y supervisión del montaje, instalación y
puesta en marcha de las máquinas, equi-
pos y plantas productoras; la calibración,
inspección, reparación y mantenimiento
de las máquinas, equipos; y la realiza-
ción de pruebas y ensayos, incluyendo
el control de calidad, estudios de factibili-
dad y proyectos definitivos de ingeniería
y de arquitectura.
2. Investigación y desarrollo de proyec-
tos: La elaboración y ejecución de pro-
gramas pilotos, la investigación y expe-
rimentos de laboratorios; los servicios de
explotación y la planificación o programa-
ción técnica de unidades productoras.
3. Asesoría y consultoría financiera: ase-
soría en valoración de entidades finan-
cieras y bancarias y en la elaboración de
planes, programas y promoción a nivel
internacional de venta de las mismas;
asistencia para la distribución, coloca-
ción y venta de valores emitidos por enti-
dades financieras.
La asistencia técnica se utiliza económi-
camente en el país, cuando ocurre cualquie-
ra de los siguientes supuestos:
1. Sirve para el desarrollo de las activida-
des o cumplimiento de sus fines, de per-
sonas domiciliadas en el país, con pres-
cindencia de que tales personas generen
ingresos gravados o no.
Se presume que un contribuyente per-
ceptor de rentas de tercera categoría que
considera como gasto o costo la contra-
prestación por la asistencia técnica, el
25
operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposición

que cumple con el principio de causalidad individualizada. Sin embargo, si por la natu-
previsto en el primer párrafo del artículo 37 raleza de la operación no pudiera efectuarse
de la Ley, utiliza económicamente el ser- esta discriminación, se otorgará el tratamien-
vicio en el país. to que corresponde a la parte esencial y pre-
2. Sirve para el desarrollo de las funciones dominante de la transacción.
de cualquier entidad del Sector Público A efectos de lo previsto en el tercer pá-
Nacional. rrafo del inciso d) del artículo 10 de la Ley,
Dado que se presta a confusiones la el plazo efectivo de los Instrumentos Finan-
regalía con la asistencia técnica, vamos cieros Derivados contratados con sujetos
a proceder a referir algunas diferencias, domiciliados, cuyo subyacente esté referi-
siendo estas las siguientes: do al tipo de cambio de la moneda nacio-
nal con alguna moneda, es de sesenta (60)
Regalía Asistencia Técnica días calendario.
En el artículo 10 de la LIR, se señala que tam-
Las regalías se producen La asistencia técnica se bién se consideran rentas de fuente peruana:
cuando una de las partes produce cuando una de las
se obliga a transferir sus partes contratantes se obli-
a) Los intereses de obligaciones
conocimientos y experien- ga a utilizar los conocimien- Será renta de fuente peruana cuando la
cias esenciales a la otra tos usuales de su profesión entidad emisora ha sido constituida en
parte para que pueda uti- a fin de ejecutar un servicio el país, cualquiera sea el lugar donde se
lizarlos por cuenta propia. solicitado por la otra parte realice la emisión o la ubicación de los
donde es indispensable la bienes afectados en garantía.
transmisión de esos cono-
cimientos técnicos a quien b) Las dietas, sueldos y cualquier tipo
debe explotarlos. de remuneración que empresas domi-
ciliadas en el país paguen o abonen
Las regalías percibidas La asistencia técnica per- a sus directores o miembros de sus
por sujetos no domici- cibida por sujetos no do- consejos u órganos administrativos
liados en el país se en- miciliados en el país se que actúen en el exterior.
cuentran gravadas con el encuentra gravada con el Bajo este supuesto se incluye todo pago
impuesto a la renta con impuesto a la renta con que las empresas domiciliadas hagan a
una tasa del 30%. una tasa del 15%. sus directores o miembros que actúen en
el extranjero.
Implica la transferencia de Implica la prestación de un
conocimientos previamen- servicio de asesoramiento c) Los honorarios o remuneraciones otor-
te adquiridos que generan que produce rentas deriva- gados por el Sector Público Nacional
rentas derivadas de un ca- das del trabajo, esto es, una a personas que desempeñen en el ex-
pital intangible, como por asesoría en la aplicación de tranjero funciones de representación
ejemplo, el know how. tecnología. o cargos oficiales.
Se considera renta de fuente perua-
Finalmente, la norma en el artículo 4-A na todo pago otorgado por el Sector
del Reglamento de la LIR precisa que en Público nacional a quienes represen-
caso concurran conjuntamente con la pres- ten al Perú en el extranjero o tengan
tación del servicio digital o con la asisten- cargos oficiales.
cia técnica o con cualquier otra operación,
otras prestaciones de diferente naturaleza, d) Los resultados provenientes de la
los importes relativos a cada una de ellas contratación de Instrumentos Finan-
deberán discriminarse a fin de otorgar el tra- cieros Derivados obtenidos por suje-
tamiento que corresponda a cada operación tos domiciliados en el país.

26
 operaciones con no domiciliados (renta e igv)
Tratándose de Instrumentos Financieros
Derivados celebrados con fines de cober-
tura, se considerarán rentas de fuente
peruana los resultados obtenidos por su-
jetos domiciliados cuando los activos, bie-
nes, obligaciones o pasivos incurridos que
recibirán la cobertura estén destinados a la
generación de rentas de fuente peruana.
También se considerarán rentas de fuen-
te peruana los resultados obtenidos por
los sujetos no domiciliados provenientes
de la contratación de Instrumentos Finan-
cieros Derivados con sujetos domicilia-
dos cuyo activo subyacente esté referido
al tipo de cambio de la moneda nacional
con respecto a otra moneda extranjera y
siempre que su plazo efectivo sea menor
al que establezca el reglamento, el cual
no excederá de ciento ochenta días.
e) Las obtenidas por la enajenación indi-
recta de acciones o participaciones re-
presentativas del capital de personas
jurídicas domiciliadas en el país.
Para estos efectos, se debe considerar que
se produce una enajenación indirecta cuan-
do se enajenan acciones o participaciones
representativas del capital de una perso-
na jurídica no domiciliada en el país que,
a su vez, es propietaria –en forma directa
o por intermedio de otra u otras personas
jurídicas– de acciones o participaciones
representativas del capital de una o más
personas jurídicas domiciliadas en el país,
siempre que se produzcan de manera con-
currente las siguientes condiciones:
1. En cualquiera de los doce (12) meses
anteriores a la enajenación, el valor
de mercado de las acciones o parti-
cipaciones de las personas jurídicas
domiciliadas en el país de las que la
persona jurídica no domiciliada sea
propietaria en forma directa o por
intermedio de otra u otras personas
jurídicas, equivalga al cincuenta por
ciento (50%) o más del valor de mer-
cado de todas las acciones o partici-
paciones representativas del capital
de la persona jurídica no domiciliada.
Para determinar el porcentaje antes indi-
cado, se tendrá en cuenta lo siguiente:
i) Se determinará el porcentaje de par-
ticipación que la persona jurídica no
domiciliada, cuyas acciones o parti-
cipaciones se enajenan, tiene en el
capital de la persona jurídica domi-
ciliada. En caso de que aquella sea
propietaria de esta por intermedio de
otra u otras personas jurídicas, su
porcentaje de participación se de-
terminará multiplicando o sumando
los porcentajes de participación que
cada persona jurídica tiene en el ca-
pital de la otra, conforme al procedi-
miento que establezca el reglamento.
ii) El porcentaje de participación deter-
minado conforme a lo señalado en el
acápite i) se multiplicará por el valor
de mercado de todas las acciones o
participaciones representativas del
capital de la persona jurídica domi-
ciliada en el país. En caso de que
la persona jurídica no domiciliada
sea propietaria de acciones o parti-
cipaciones de dos o tres personas
jurídicas domiciliadas en el país, se
sumarán los resultados determina-
dos por cada una de estas.
iii) El resultado anterior se dividirá en-
tre el valor de mercado de todas las
acciones o participaciones repre-
sentativas del capital de la persona
jurídica no domiciliada cuyas accio-
nes o participaciones se enajenan.
iv) El resultado anterior se multiplica-
rá por cien.
2. En un periodo cualquiera de doce (12)
meses, se enajenan acciones o partici-
paciones que representen el diez por
ciento (10%) o más del capital de una
persona jurídica no domiciliada.
De cumplirse con estas condiciones,
para determinar la base imponible se de-
berán considerar las enajenaciones efec-
tuadas en el periodo de doce (12) meses
antes referido.
27
operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposición
Se presumirá que una persona jurídi-
ca no domiciliada en el país enajena
indirectamente las acciones o partici-
paciones representativas del capital de
una persona jurídica domiciliada en el
país de la que sea propietaria en forma
directa o por intermedio de otra u otras
personas cuando emite nuevas acciones
o participaciones como consecuencia de
un aumento de capital, producto de nue-
vos aportes, de capitalización de créditos
o de una reorganización y las coloca por
un valor inferior al de mercado. En este
caso, se entenderá que enajena las ac-
ciones o participaciones que emite como
consecuencia del aumento de capital.
Esto se aplicará siempre que, con cual-
quiera de los doce (12) meses anteriores
a la fecha de emisión de las acciones o
participaciones, el valor de mercado de
las acciones o participaciones de las per-
sonas jurídicas domiciliadas en el país
de las que la persona jurídica no domi-
ciliada sea propietaria en forma directa
o por intermedio de otra u otras perso-
nas jurídicas, equivalga al cincuenta por
ciento (50%) o más del valor de mercado
de todas las acciones o participaciones
representativas del capital de la persona
jurídica no domiciliada antes de la fecha
de emisión.
Para estos efectos, se aplicará lo previs-
to en el segundo párrafo del numeral 1
del presente inciso.
En cualquiera de los supuestos seña-
lados en los párrafos anteriores, si las
acciones o participaciones que se enaje-
nen, o las nuevas acciones o participa-
ciones emitidas como consecuencia de
un aumento del capital, corresponden a
una persona jurídica residente en un país
o territorio de baja o nula imposición, se
considerará que la operación es una
(13) El inciso d) del artículo 24-A de la Ley indica que se entiende por dividendos a la diferencia entre el valor nominal de los títulos
representativos del capital más las primas suplementarias, si las hubiere y los importes que perciban los socios, asociados, titulares
o personas que la integran, en la oportunidad en que opere la reducción de capital o la liquidación de la persona jurídica.
28
enajenación indirecta. No se aplicará lo
dispuesto en el presente párrafo cuando
el contribuyente acredite de manera fe-
haciente que la enajenación no cumple
con alguna de las condiciones a que se
refiere el presente inciso.
Se incluye dentro de la enajenación de
acciones de personas jurídicas no domici-
liadas en el país a la enajenación de ADR
(American Depositary Receipt) o GDR
(Global Depositary Receipt) que tengan
como activo subyacente a tales acciones.
En todos los casos, el ingreso gravable
será el resultante de aplicar el valor de
mercado de las acciones o participacio-
nes de la persona jurídica no domiciliada
que se enajenan, el porcentaje determi-
nado en el segundo párrafo del numeral
1 del presente inciso.
Mediante decreto supremo se establece-
rá la forma como se determina el valor de
mercado de las acciones o participacio-
nes a que se refiere el presente inciso,
para lo cual se podrá considerar, entre
otros, el valor de participación patrimo-
nial sobre la base de balances auditados,
incluso anteriores a los doce (12) meses
precedentes a la enajenación o a la emi-
sión de acciones o participaciones.
Para los efectos del presente inciso, la
mención a acciones o participaciones se
entenderá referida a cualquier instrumen-
to representativo del capital, indepen-
dientemente de la denominación que se
otorgue en otro país.
f) Los dividendos y cualquier otra forma
de distribución de utilidades.
Será renta de fuente peruana los distri-
buidos por una empresa no domiciliada
en el país, generados por la reducción
de capital a que se refiere el inciso d) del
artículo 24-A de la Ley(13), siempre que
 operaciones con no domiciliados (renta e igv)
en los doce (12) meses anteriores a la
distribución, la empresa no domicilia-
da hubiera aumentado su capital como
consecuencia de nuevos aportes, de ca-
pitalización de créditos o de una reorga-
nización.
Se aplicará solo cuando, en cualquiera
de los doce (12) meses anteriores al
aumento de capital, el valor de merca-
do de las acciones o participaciones de
las personas jurídicas domiciliadas en
el país de las que la empresa no domi-
ciliada sea propietaria en forma directa
o por intermedio de otra u otras empre-
sas equivalga al cincuenta por ciento
(50%) o más del valor de mercado de
todas las acciones o participaciones
representativas del capital de la em-
presa no domiciliada antes del aumen-
to de capital.
Lo dispuesto en el presente inciso no
será de aplicación cuando la empresa no
domiciliada en el país hubiera efectuado
la enajenación indirecta de acciones y
participaciones en cualquiera de los doce
(12) meses anteriores a la enajenación,
el valor del mercado de las acciones o
participaciones de las personas jurídicas
domiciliadas en el país de las que la em-
presa no domiciliada sea propietaria en
forma indirecta o por intermedio de otra
u otras empresas, equivalga al cincuen-
ta por ciento (50%) o más del valor de
mercado de todas las acciones o partici-
paciones representativas del capital de la
empresa no domiciliada.
También se consideran íntegramente
de fuente peruana las rentas del exporta-
dor provenientes de la exportación de bie-
nes producidos, manufacturados o com-
prados en el país(14), según lo dispuesto
por el artículo 11 de la LIR.
(14) En el segundo párrafo del artículo 12 de la Ley del Impuesto a la Renta, se indica que se entiende por exportación la remisión al
exterior realizada por filiales, sucursales, representantes, agentes de compra u otros intermediarios de personas naturales o jurídicas
del extranjero.
5. Actividades internacionales
Finalmente, con respecto a la renta de
fuente peruana, en el artículo 12 de la LIR
se hace referencia a rentas por actividades
que se realizan parte en el país y parte en el
extranjero, que podrían considerarse como
actividades internacionales.
En este caso aplican presunciones ab-
solutas a efectos de determinar las rentas
obtenidas (base para aplicar el porcentaje
del 30%) por contribuyentes no domiciliados
en el país, en la medida que realicen activi-
dades que se llevan a cabo parte en el país
y parte en el extranjero, señalando que son
iguales a los importes que resulten de aplicar
sobre los ingresos brutos provenientes de
las mismas, los porcentajes que establece el
artículo 48, que más adelante detallaremos.
Se consideran incluidos en las normas
precedentes las operaciones de seguros,
reaseguros y retrocesiones, el alquiler de na-
ves y aeronaves, el transporte y servicios de
telecomunicaciones entre la República y el
extranjero, el suministro de noticias por par-
te de agencias internacionales, el arriendo u
otra forma de explotación de películas, cintas
magnetofónicas, matrices u otros elementos
destinados a cualquier medio de proyección
o reproducción de imágenes o sonidos, y
la provisión y sobrestadía de contenedores
para el transporte en el país.
Cuando dichas actividades sean desa-
rrolladas por contribuyentes domiciliados en
el país, se presume de pleno derecho que
la renta obtenida es íntegramente de fuente
peruana, excepto en el caso de sucursales,
agencias o cualquier otro establecimiento
permanente en el país de empresas uni-
personales, sociedades y entidades de
cualquier naturaleza constituidas en el ex-
terior, cuyas rentas se determinarán según
29
operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposición

el procedimiento establecido en el primer y tres (183) días calendario durante un periodo

párrafo de este artículo. cualquiera de doce (12) meses se considerarán
domiciliadas para fines tributarios.
Retención
Actividades Renta neta Retención
efectiva Asimismo, el artículo 8 de la ley en referencia,
Seguros 7% sobre las 30% de la 2.1% de la indica que las personas naturales se conside-
primas Renta Neta Renta Bruta ran domiciliadas o no en el país según fuere
Alquiler de naves 80% de los 10% de la 8% de la su condición al principio de cada ejercicio gra-
ingresos brutos Renta Neta Renta Bruta vable.
Alquiler de aeronaves 60% de los 10% de la 6% de la
ingresos brutos Renta Neta Renta Bruta
Al respecto, el numeral 2 del inciso a) del artícu-
lo 4 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Transporte aéreo 1% de los 30% de la 0.3% de la
ingresos brutos Renta Neta Renta Bruta Renta, precisa que para el cómputo del plazo de
Transporte marítimo 2% de los 30% de la 0.6% de la
permanencia en el Perú se toma en cuenta los
ingresos brutos Renta Neta Renta Bruta días de presencia física, aunque la persona esté
Comunicaciones entre 5% de los 30% de la 1.5% de la
presente en el país solo parte de un día, incluyen-
el Perú y el extranjero ingresos brutos Renta Neta Renta Bruta do el de llegada y el de partida.
(radiogramas, teléfono y
similares) En tal sentido, realizamos la siguiente línea del
Agencias internacionales 10% de los 30% de la 3% de la tiempo para verificar la permanencia en el país:
de noticias ingresos brutos Renta Neta Renta Bruta
DOMICILIADO
Distribución de películas 20% de los 30% de la 6% de la
cinematográficas y ingresos brutos Renta Neta Renta Bruta 22/04/2012 24/10/2012 01/01/2013
similares
Empresas que suministren 15% de los 30% de la 4.5% de la
contenedores para trans- ingresos brutos Renta Neta Renta Bruta
porte en el país al exterior
y no presten el servicio de 183 días
transporte Del esquema anterior, se observa que el señor
Sobreestadía de contene- 80% de los 30% de la 24% de la Ángel Andía de nacionalidad suiza desde el 22
dores para transporte ingresos brutos Renta Neta Renta Bruta
de abril al 24 de octubre de 2012 ha cumplido
Cesión de retransmisión 20% de los 30% de la 6% de la con permanecer ciento ochenta y tres (183) días
televisiva ingresos brutos Renta Neta Renta Bruta
calendario para que se le considere como domi-
Base legal: artículos 48 y 56 de la Ley del Impuesto a la Renta. ciliado en el Perú, sin embargo, tal como lo seña-
lamos en el párrafo anterior la forma de tributar
se verificará al inicio de cada ejercicio, por lo que
##Aplicación práctica es a partir del 1 de enero de 2013, que tributará
como sujeto domiciliado, para fines tributarios.
Caso N° 1 En consecuencia, desde el 22 de abril hasta el
31 de diciembre de 2012, al señor Ángel Andía se
le efectuarán retenciones por todos los ingresos
El señor Ángel Andía de nacionalidad que perciba en el Perú, pero a partir del 1 de ene-
Suiza emprenderá un negocio de comer- ro de 2013, ya no se le retendrá sino que tendrá
cialización de relojes suizos, para ello se que presentar sus declaraciones como cualquier
asociará con unos familiares peruanos, por otro domicilio.
lo que toma la decisión de venir al Perú,
hecho que se concreta con su llegada al
aeropuerto internacional Jorge Chávez el
22 de abril de 2012. ¿cuándo adquiere la Caso N° 2
condición de domiciliado el señor Ángel,
para fines tributarios?
El señor Eder Obregón de nacionalidad
francesa, se encuentra trabajando en la
Solución: casa matriz de una empresa ubicada en
Francia, pero dada la falta de personal en
Según lo dispuesto por el inciso b) del artículo
la sucursal de esta empresa, deciden man-
7 de la Ley del Impuesto a la Renta, las perso-
darlo a trabajar al Perú, por lo que a partir
nas naturales extranjeras que hayan residido o
del 1 de enero de 2012, el señor Eder se
permanecido en el país más de ciento ochenta

30
 operaciones con no domiciliados (renta e igv)
encontrará en la planilla de la sucursal
de Perú de la empresa francesa. Adicio-
nalmente, la casa matriz decide otorgar-
le un bono a este trabajador por trabajar
fuera de su país (Perú). ¿todo el ingreso
califica como renta de fuente peruana o
solo la parte que corresponde al monto
pagado por la sucursal ubicada en el
Perú?
Solución:
No serán considerados como domiciliados las
personas naturales extranjeras que hayan resi-
dido o permanecido en el país menos de ciento
ochenta y tres (183) días calendario durante un
periodo cualquiera de doce (12) meses, de acuer-
do al inciso b) del artículo 7 de la Ley del Impues-
to a la Renta.
Asimismo, el artículo 8 de la ley en mención,
señala que las personas naturales se consideran
domiciliadas o no en el país según fuere su condi-
ción al principio de cada ejercicio gravable.
Siendo así, dado que el señor Eder aún no ha
cumplido los ciento ochenta y tres (183) días ca-
lendario se le dará el tratamiento de un no domici-
liado, lo que implica que tributará por sus rentas de
fuente peruana, en la medida que califique con tal.
Al respecto en el inciso f) del artículo 9 de la Ley
del Impuesto a la Renta refiere que en general y
cualquiera sea la nacionalidad o domicilio de las
partes que intervengan en las operaciones y el lu-
gar de celebración o cumplimiento de los contra-
tos, se consideran rentas de fuente peruana las
originadas en el trabajo personal que se lleven
a cabo en territorio nacional.
De lo anterior debemos concluir que los ingresos
percibidos por el señor Eder, tanto lo pagado por la
sucursal en el Perú y por la casa matriz ubicada en
Francia, serán considerados renta de fuente perua-
na dado que ambas rentas se han originado o gene-
rado como consecuencia del trabajo realizado en el
Perú, es decir se aplica el criterio de fuente.
Caso N° 3
La señorita Sofía Meléndez de nacionalidad
francesa ingresó al país el 1 de enero de
2012 para vivir de forma permanente en el
Perú, dado que va a contraer matrimonio
con el señor Alfredo Neyra, que es natural
de Perú, contando con la condición de do-
miciliado en su país para fines tributarios.
En el mes de abril celebran el matrimonio
civil y religioso, ¿el ingreso percibido por la
sociedad conyugal por los bienes comu-
nes, será considerado como renta de fuen-
te peruana?
Solución:
El artículo 16 de la LIR señala que en el caso de
sociedades conyugales, las rentas que obtengan
cada cónyuge serán declaradas independiente-
mente por cada uno de ellos. Las rentas produ-
cidas por bienes comunes serán atribuidas, por
igual a cada uno de los cónyuges; sin embargo,
estos podrán optar por atribuirlas a uno solo de
ellos a efectos de la declaración y pago como
sociedad conyugal, comunicándose este hecho
a la Sunat.
Al respecto, el numeral 4 del artículo 4 del Regla-
mento de la Ley del Impuesto a la Renta nos indi-
ca que las sociedades conyugales se consideran
domiciliadas en el país cuando cualquiera de los
cónyuges domicilie en el país, en el caso en que
se hubiese ejercido la opción a que se refiere el
artículo 16 de la Ley.
En ese sentido, si la sociedad conyugal, confor-
mada por Sofía y Alfredo, decide adoptar la op-
ción de atribuir las rentas producidas por bienes
comunes al cónyuge domiciliado, se les dará el
tratamiento de un domiciliado, es decir que no
se considerará como renta de fuente peruana la
renta que percibe Sofía, por ende no se aplicará
ninguna retención.
� JURISPRUDENCIA
• RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL
• RTF N° 793-4-2001 del 19 de junio de 2001
La Administración acota como rentas de fuente
peruana las abonadas por servicios por cuanto
fueron prestados para la adquisición de un banco
ubicado en el Perú, lo que no es un elemento
determinante para tal calificación. Se establece
que la entidad prestadora del servicio no domicilia
en el país, no existiendo evidencia que los servi-
cios materia de acotación se hayan llevado a cabo
en el territorio nacional, por lo que procede dejar
sin efecto el reparo.
31
operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposición
• RTF N° 3521-3-2003 del 20 de junio de 2003
Se considera la existencia del establecimiento
permanente cuando la persona que actúa a nom-
bre de una empresa mantiene habitualmente en el
país existencia de bienes o mercancías para ser
negociadas en el país por cuenta de las mismas.
• RTF N° 7537-2-2004 del 1 de octubre de 2004
Se considera renta de fuente peruana la produci-
da por intereses cuando el capital está colocado o
está siendo utilizado económicamente en el país,
o cuando el pagador sea un sujeto domiciliado en
el país.
• RTF N° 12406-4-2007 del 28 de diciembre
de 2007
Se declara la nulidad parcial del requerimiento
de fiscalización en el extremo referido a la re-
gularización del Impuesto a la Renta de 1997
y las retenciones del Impuesto a la Renta por
no domiciliados en el extremo referido a los
periodos de enero y marzo de 1997, y de todo
lo actuado con posterioridad, las resoluciones
de determinación y de multa relacionada con
dichas observaciones.
Asimismo, se declara fundada la apelación contra
la resolución ficta denegatoria en el extremo referi-
do a determinadas resoluciones de multa emitidas
por retenciones no efectuadas a no domiciliados,
toda vez que no se han realizado dichas retencio-
nes conforme al criterio establecido en las Reso-
luciones Nºs 153-3-99, 977-4-2002, 4429-5-2005
y 6689-5-2005, así como respecto al reparo por
omisión de retener el impuesto en cuanto al pago
de regalías a no domiciliados, dado que no es po-
sible verificar los conceptos acotados, a efectos de
que la Administración realice las verificaciones per-
tinentes. Asimismo, se declara infundada en cuanto
al pago por comisiones de intercambio a bancos
del exterior, ya que se origina en la realización de
transacciones comerciales con tarjetas de crédito
efectuadas por clientes de bancos no domiciliados
dentro del territorio nacional, es decir se trata de co-
misiones vinculadas con capitales utilizados econó-
micamente en el país, y por lo tanto, califican como
rentas de fuente peruana a efectos del Impuesto a
la Renta, susceptibles de retención.
• RTF N° 06554-3-2008 del 27 de mayo de 2008
Se revoca la apelada. Se señala que conforme al
criterio expuesto por este Tribunal en Resolucio-
nes como las Nºs 793-4-2001 y 4429-5-2005 del
19 de junio de 2001 y 15 de julio de 2005, si bien
32
el inciso c) del artículo 9 de la Ley del Impuesto a
la Renta considera como rentas de fuente perua-
na, a las derivadas de servicios prestados por no
domiciliados, los mismos deben de ser prestados
o desarrollados en el Perú, y en consecuencia los
ingresos obtenidos por el servicio prestado por los
operadores de satélite (empresas no domicilia-
das), no constituían renta de fuente peruana y, por
tanto, la recurrente no se encontraba obligada a
efectuar retención alguna por las sumas abonadas
a estas. En tal sentido, procede revocar la apelada
y dejar sin efecto el cobro de las Resoluciones de
Multa.
‡‡ INFORMEs de la SUNAT
• INFORME N° 316-2003-SUNAT/2B0000
En caso un deudor tributario no domiciliado no
hubiera fijado domicilio fiscal en el territorio na-
cional y no hubiera designado representante
con domicilio fiscal en el país, la Administración
Tributaria se encuentra facultada a notificar el
requerimiento de designación de domicilio fis-
cal o de representante con domicilio fiscal en el
país conforme al inciso e) del artículo 104 del
TUO del Código Tributario, esto es, mediante la
publicación en la página web de la Administra-
ción Tributaria y además en el diario oficial o en
el diario de la localidad encargado de los avisos
judiciales o, en su defecto, en uno de mayor cir-
culación de dicha localidad.
Si no es posible notificar al deudor tributario el re-
querimiento de designación de representante en
el país mediante la modalidad establecida en el
inciso a) del artículo 104 del TUO del Código Tri-
butario, y siempre que se comprobase que dicho
deudor tributario no reside en el domicilio fiscal
declarado y no ha cambiado el mismo, habiendo
la Administración Tributaria ubicado su domicilio
actual, corresponderá que se aplique el inciso d)
del mencionado artículo, esto es, la modalidad
de notificación personal en el lugar en el que se
encuentre al deudor tributario, sea en el territorio
nacional o en el extranjero.
De no ser posible realizar la notificación de la de-
signación de representante en el país conforme a
lo establecido en el inciso d) del artículo 104 del
TUO del Código Tributario, por causa imputable
al deudor, corresponderá que se efectúe la noti-
ficación conforme a lo previsto en el inciso e) del
artículo 104 del citado TUO.
 operaciones con no domiciliados (renta e igv)
En el caso de que el deudor tributario que reside
en el extranjero no hubiera cumplido con comuni-
car el cambio de su domicilio fiscal y, no habien-
do la Administración Tributaria ubicado el nuevo
domicilio, al no ser posible la notificación del re-
querimiento de designación de representantes
con domicilio en el país mediante cualquiera de
las modalidades contenidas en los incisos a), b),
c) y d) del artículo 104 del TUO del Código Tribu-
tario, procederá notificar dicho acto administrativo
mediante la modalidad prevista en el inciso e) del
artículo 104 del citado Código.
• INFORME N° 021-2005-SUNAT/2B0000
1. El servicio de valorización de mercancías presta-
do en el exterior por una empresa no domiciliada
que realiza labores de supervisión de comercio
exterior y/o liquidación de derechos a la importa-
ción mediante el cual se proporciona al operador
de comercio exterior un documento en el cual se
consigna el precio, cantidad y/o calidad de una
mercancía que será objeto de una operación de
comercio internacional, no constituye un servicio
de asistencia técnica.
2. En la medida que el servicio prestado por un
no domiciliado consistente en la realización de
pruebas y ensayos de laboratorio para deter-
minar la pureza de los minerales (lo cual se
efectúa íntegramente en el exterior), implique
que se efectúen pruebas y ensayos, incluyen-
do el control de calidad; el indicado servicio
configuraría uno de asistencia técnica, pues el
mismo constituiría un “servicio de ingeniería”
en los términos descritos por el inciso c) del
artículo 4-A del Reglamento de la Ley del IR.
3. Si un determinado servicio constituye uno de
asistencia técnica, las rentas que se originen
producto del mismo se consideran como ren-
tas de fuente peruana, siempre que el servicio
sea utilizado económicamente en el país.
En consecuencia, tratándose de un servicio
prestado por un contribuyente no domiciliado y
que califica como asistencia técnica, las rentas
provenientes del mismo estarán gravadas con el
Impuesto a la Renta, siempre que la asistencia
técnica sea utilizada económicamente en el país.
• INFORME N° 045-2007-SUNAT/2B0000
El servicio de elaboración y entrega de informa-
ción respecto a empresas del exterior que una em-
presa no domiciliada en el país realiza en su totali-
dad fuera del territorio nacional para una empresa
domiciliada no genera renta de fuente peruana, al
no llevarse a cabo en el territorio nacional.
• INFORME N° 077-2007-SUNAT/2B0000
1. En el supuesto planteado, si la actividad de
comercialización del software se lleva a cabo en
el país, la empresa no domiciliada habría obtenido
rentas de fuente peruana de conformidad con el
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Si la operación fuera la cesión en uso del soft-
ware, por la cual la empresa domiciliada paga
regalías, también se habría generado rentas de
fuente peruana para el no domiciliado, conforme
a lo dispuesto en el TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta.
En ambos casos, la entidad del Sector Público
Nacional debe retener a la empresa no domicilia-
da, el Impuesto a la Renta correspondiente y abo-
narlo al fisco con carácter definitivo dentro de los
plazos previstos por el Código Tributario.
Si la operación fuera de venta de hardware, la en-
tidad del Sector Público Nacional está obligada a
retener a la empresa no domiciliada el Impuesto a
la Renta correspondiente y abonarlo al fisco con
carácter definitivo dentro de los plazos previstos
por el Código Tributario.
Respecto de aquellos servicios que califiquen
como asistencia técnica, la tasa aplicable para la
retención del Impuesto a la Renta será de quince
por ciento (15%) cuando el servicio sea prestado
por una persona jurídica no domiciliada, conforme
el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
En cambio, las rentas por los otros servicios,
incluyendo los servicios de asesoría que no cali-
fican como asistencia técnica están afectos a la
tasa general de retención del Impuesto a la Renta
de no domiciliados (30%), respecto de las rentas
que califiquen como de fuente peruana.
2. Tratándose de servicios prestados por una em-
presa no domiciliada que han de ser utilizados en
el país, el usuario del servicio (entidad del Sector
Público Nacional) será sujeto del IGV en calidad
de contribuyente, correspondiéndole pagar el im-
puesto por cuenta propia.
Si la operación fuera una cesión definitiva (venta)
de un software, la venta no se encontraría dentro
del campo de aplicación del IGV, al no tratarse de
una venta en el país de bienes muebles, toda vez
que –en el caso consultado– el titular del intangi-
ble es un sujeto no domiciliado en el país.
Sin embargo, debe tenerse en cuenta que de
acuerdo al Reglamento de la Ley del IGV, se en-
cuentra gravada con dicho impuesto, la importación
de bienes, cualquiera sea el sujeto que la realice.
33
operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposición
Si bien la empresa no domiciliada que efectúa la
venta tiene la calidad de contribuyente del IGV;
también será deudor tributario la entidad del Sec-
tor Público Nacional, como responsable solidario
del pago de dicho impuesto.
Las personas o entidades que paguen o acrediten
tales rentas a entidades no domiciliadas deben
efectuar la retención del Impuesto a la Renta y
abonarlo al fisco con carácter definitivo dentro de
los plazos previstos por el Código Tributario para
las obligaciones de periodicidad mensual, con-
forme a lo dispuesto en el artículo 76 del aludido
TUO teniendo en cuenta que los servicios mate-
ria de análisis son similares con los de carácter
comercial, tales servicios prestados por una em-
presa no domiciliada a favor de una entidad del
Sector Público Nacional, se encontrarán gravados
con el IGV, en la medida que sean consumidos o
utilizados en el país. En este caso, la entidad del
Sector Público Nacional será sujeto del impuesto
como contribuyente, correspondiéndole pagar el
mismo por cuenta propia.
• INFORME N° 085-2007-SUNAT/2B0000
1. Constituyen renta de fuente peruana los in-
gresos obtenidos por la explotación de los
recursos hidrobiológicos capturados por em-
barcaciones pesqueras de bandera extranje-
ra en aguas jurisdiccionales peruanas. Por lo
tanto, deberán tributar el Impuesto a la Renta
por dichos ingresos los sujetos domiciliados
o no en el país, incluyendo a las sucursales,
agencias u otros establecimientos permanen-
tes en el Perú de sujetos domiciliados en el
exterior.
2. La aplicación, exoneración o inafectación del
IGV respecto de las operaciones derivadas
de la explotación de recursos hidrobiológicos
capturados por embarcaciones pesqueras de
bandera extranjera en aguas jurisdiccionales
peruanas por sujetos domiciliados o no en el
país dependerá de cada situación en particu-
lar y de acuerdo a la normativa común que le
resulte aplicable.
3. La salida definitiva al exterior de los produc-
tos hidrobiológicos capturados en aguas
jurisdiccionales peruanas por embarcaciones
pesqueras de bandera extranjera, premunidas
de permisos de pesca otorgados por el Perú,
debe someterse a las formalidades aduaneras
establecidas en el artículo 54 y siguientes del
TUO de la LGA que regula entre otros, el régi-
men de exportación definitiva en los casos de
salida definitiva de productos nacionales.
34
• INFORME N° 198-2007-SUNAT/2B0000
La retribución otorgada a una empresa no domi-
ciliada por parte de una empresa domiciliada por
concepto de la cesión en el exterior de su posición
contractual en un contrato de prestación de servicios
pendiente de ejecución en el territorio nacional, no
califica como renta de fuente peruana.
• INFORME N° 168-2008-SUNAT/2B0000
Conforme a la definición contenida en el inciso
c) del artículo 4-A del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, un servicio se considera-
rá como asistencia técnica cuando, además de
cumplir con las otras características señaladas
por la norma, transmita conocimientos especiali-
zados no patentables esenciales para el proceso
productivo, de comercialización, de prestación de
servicios o cualquier otra actividad realizada por
el usuario de la cual se originan los ingresos del
contribuyente.
• OFICIO N° 380-2008-SUNAT/2B0000
Tratándose del siguiente supuesto:
• Una casa matriz domiciliada en el extranjero
vende vehículos a compradores domiciliados
en el país. Dichos compradores cancelan el
precio total de los vehículos directamente a la
casa matriz.
• La casa matriz emite las facturas comerciales
a nombre de los compradores domiciliados en
el país (en adelante, “los compradores”). En
caso de que alguno de dichos compradores
no pague el precio del vehículo al momento
de la venta, la casa matriz entrega la factu-
ra comercial a su sucursal ubicada en el país
(en adelante, “la sucursal”), para que, una vez
cancelado el precio, se la entregue al compra-
dor, junto con otros documentos como el
conocimiento de embarque, la carta porte, en-
tre otros.
• La casa matriz, a través de un mandato con
representación, encarga a su sucursal entre-
gar y endosar los documentos (factura comer-
cial, conocimiento de embarque, carta porte,
entre otros) a los compradores que hayan
cancelado el precio total del vehículo; encargo
por el cual dicha sucursal no recibe comisión
alguna.
Comoquiera que en el supuesto planteado la
transferencia de los bienes se ha efectuado en-
tre la casa matriz y un comprador domiciliado en
el país, no corresponde que la sucursal que hace
 operaciones con no domiciliados (renta e igv)
entrega de la factura comercial y el endose de los
documentos (conocimiento de embarque, carta
porte, entre otros) emita un comprobante de pago
por dicha transferencia.
• INFORME N° 112-2009-SUNAT/2B0000
Para fines del Impuesto a la Renta, los servicios de
reparación de partes, piezas o instrumentos, pres-
tados por los fabricantes de los mismos, quienes no
son domiciliados en el Perú, a empresas domicilia-
das en el país, califican como asistencia técnica y
se encuentran gravados con dicho Impuesto.
• INFORME N° 135-2009-SUNAT/2B0000
No califican como rentas de fuente peruana las
retribuciones obtenidas por los operadores de sa-
télites geoestacionarios no domiciliados en el país
por la provisión del servicio de capacidad satelital
a empresas de telecomunicaciones domiciliadas
en el Perú.
Al existir una utilización económica en el país del
cable submarino, corresponde considerar como
rentas de fuente peruana a la totalidad de los in-
gresos obtenidos por el operador por la explota-
ción de dicha infraestructura y no únicamente a
la parte de ellos que correspondería a su localiza-
ción en el territorio del Perú.
• INFORME N° 220-2009-SUNAT/2B0000
Los ingresos obtenidos por una empresa no do-
miciliada que presta servicios de arquitectura
íntegramente fuera del país no se encuentran
gravados con el Impuesto a la Renta, salvo que
tales servicios califique como servicios digitales o
de asistencia técnica y sea utilizados económica-
mente, usados o consumidos en el país, en cuyo
caso corresponderá que la entidad que pague o
acredite a dicha empresa la renta de fuente
peruana, retenga y abone al fisco el Impuesto a la
Renta respectivo.
Tratándose de servicios de arquitectura onerosos
prestados por un sujeto no domiciliado a una en-
tidad del Sector Público Nacional, los mismos es-
tarán gravados con el IGV siempre que sean con-
sumidos o empleados en el país, supuesto en el
cual la operación calificará como una utilización de
servicios gravada con el Impuesto, siendo el con-
tribuyente del IGV, la entidad usuaria del servicio.
• CARTA N° 131-2010-SUNAT/2B0000
Para determinar si un servicio califica como “asis-
tencia técnica” cuya retribución constituya renta
de fuente peruana, será necesario establecer en
cada caso concreto la configuración de los ele-
mentos constitutivos dispuestos en el inciso c) del
artículo 4-A del Reglamento de la Ley del Impues-
to a la Renta.
• INFORME N° 032-2011-SUNAT/2B0000
En virtud del establecimiento de una sucursal en
el Perú de una empresa no domiciliada en el país
para la realización de actividades comerciales en
el territorio nacional, dicha sucursal tiene la condi-
ción de domiciliada en el Perú para fines del Im-
puesto a la Renta y el IGV.
• CARTA N° 023-2011-SUNAT/200000
Dentro de la Ley del Impuesto General a las Ven-
tas e Impuesto Selectivo al Consumo, no existe
norma que detalle de manera específica los me-
dios probatorios a través de los cuales podrá acre-
ditarse la prestación de servicios de asistencia
técnica. En todo caso, deberá evaluarse en cada
situación particular si los medios probatorios exhi-
bidos demuestran de manera fehaciente la presta-
ción de los referidos servicios.
35
 Capítulo 2
PERSONAS NATURALES NO DOMICILIADAS
Una vez analizados los diferentes crite-
rios para establecer si el ingreso obtenido
por el no domiciliado califica o no como renta
de fuente peruana, procederemos a expli-
car el tratamiento tributario a aplicarse en el
Perú, cuando el perceptor de la renta es una
persona natural no domiciliada.
1. Tasas del impuesto a aplicarse
Según lo dispuesto en el artículo 54 de
la LIR, las personas naturales y sucesiones
indivisas no domiciliadas en el país estarán
sujetas al Impuesto por sus rentas de fuente
peruana con las siguientes tasas:
Tipo de renta
a)  Dividendos y otras formas de distribución
de utilidades, salvo aquellas señaladas en el
inciso f) del artículo 10 de la Ley.
b)  Rentas provenientes de enajenación de inmuebles.
c)  Los intereses, cuando los pague o acredite 4,99%
un generador de rentas de tercera categoría
que se encuentre domiciliado en el país.
  Dicha tasa será aplicable siempre que entre las
partes no exista vinculación o cuando los intere-
ses no deriven de operaciones realizadas desde o
a través de países o territorios de baja o nula impo-
sición, en cuyo caso se aplicará la tasa de 30%.
d)  Ganancias de capital provenientes de la
enajenación de valores mobiliarios realizada
fuera del país.
e)  Otras rentas provenientes del capital.
f)  Rentas por actividades comprendidas en el
artículo 28 de la Ley.
g)  Rentas de trabajo.
h)  Rentas por regalías.
i)  Rentas de artistas intérpretes y ejecutantes por
espectáculos en vivo, realizados en el país.
j)   Otras rentas distintas a las señaladas en los
incisos anteriores.
2. Agentes de retención
Un agente de retención es el sujeto que
por razón de su actividad, función o posi-
ción contractual se encuentre en posibilidad
de retener o percibir tributos y entregarlos al
acreedor tributario (Estado). Adicionalmen-
te, la Administración Tributaria podrá desig-
nar como agentes de retención a los sujetos
que considere que se encuentran en dispo-
sición de efectuar la retención o percepción
de tributos, según el artículo 10 del Código
Tributario.
En cuanto a la retención para con los
sujetos no domiciliados, tenemos que de
Tasa acuerdo al inciso c) del artículo 71 de la
4,1% LIR son agentes de retención las personas
o entidades que paguen o acrediten rentas
de cualquier naturaleza a beneficiarios no
domiciliados.
30%
Esto implica que cualquier persona natu-
ral o jurídica que pague a un no domiciliado
necesariamente tiene que efectuar la reten-
ción a efectos de que el no domiciliado pa-
gue impuesto por el ingreso obtenido que es
considerado como renta de fuente peruana.
Complementando esta norma tenemos
que en el numeral 3 del artículo 45 del
30%
Reglamento de la LIR, se dispone que los
agentes de retención, que paguen rentas
de cualquier categoría a contribuyentes
5%
no domiciliados, deberán entregar un cer-
30% tificado de rentas y retenciones en el que
se deje constancia, entre otros, del importe
30% abonado y del impuesto retenido, cuando
30% el contribuyente no domiciliado lo solicite
15% para fines distintos a los que se refiere el
artículo 13 de la Ley, relacionado con la en-
trega de documentación que demuestre el
30%
cumplimiento de obligaciones tributarias al
momento de salir del país.
37
operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposición
Por lo que podemos concluir que la en-
trega de dicho certificado reside en el agente
retenedor del impuesto y la obligación de en-
tregar el referido certificado nace al reque-
rirse para un supuesto distinto a la presen-
tación de la constancia de haber cumplido
con las obligaciones tributarias o retenido el
impuesto a la autoridad migrante al momen-
to de salir del país.
Respecto a este tema, tenemos que en
el artículo 82 del Reglamento en referencia
establece que los sujetos que se acojan al
Régimen Especial deberán cumplir con efec-
tuar las retenciones correspondientes a las
rentas de segunda y quinta categorías, así
como las correspondientes a contribuyentes
no domiciliados.
Por último, debemos precisar que es
responsable solidario el agente de retención
cuando hubiere omitido la retención a que
estaba obligado, efectuada la retención o
percepción el agente es el único responsa-
ble ante la Administración Tributaria.
3. Oportunidad de la Retención
De acuerdo al primer párrafo del artículo
76 de la LIR, en caso se pague o acredite
rentas de fuente peruana a no domiciliados,
se deberá efectuar la retención y abonar al
fisco (Sunat) con carácter definitivo dentro
de los plazos previstos en el Código Tribu-
tario para las obligaciones de periodicidad
mensual, esto es, de acuerdo a los plazos
establecidos en el cronograma de obligacio-
nes de periodicidad mensual.
El artículo en mención, precisa que si
quien paga o acredita tales rentas es una
Institución de Compensación y Liquidación
de Valores (Cavali) o quien ejerza funciones
similares constituida en el país, la retención
por concepto de intereses se efectuará en
todo los casos con la tasa de cuatro coma
noventa y nueve por ciento (4,99%), quedan-
do de cargo del sujeto no domiciliado el pago
del mayor impuesto que resulte de la aplica-
ción a que se refiere el inciso c) del artículo
54 y el inciso j) del artículo 56 de la LIR, que
38
trata de los intereses pagados o acreditados
por un generador de renta de tercera cate-
goría domiciliado en el país, siempre que no
sean vinculadas o no se deriven de opera-
ciones realizadas desde o a través de país o
territorios de baja o nula imposición (conoci-
dos como “paraísos fiscales”).
Tratándose de rentas de segunda cate-
goría originadas por la enajenación, reden-
ción o rescate de acciones y participaciones
representativas del capital, acciones de in-
versión, certificados, títulos, bonos y papeles
comerciales, valores representativos de cé-
dulas hipotecarias, obligaciones al portador
u otros valores al portador y otros valores
mobiliarios, se tendrá en cuenta lo siguiente:
a) Cuando sean atribuidas por las Socie-
dades Administradoras de los Fondos
Mutuos de Inversión en Valores y de los
Fondos de Inversión, las Sociedades
Titulizadoras de Patrimonios Fideicometi-
dos, los Fiduciarios de Fideicomisos Ban-
carios y las Administradoras Privadas de
Fondos de Pensiones –por los aportes vo-
luntarios sin fines previsionales–, estas no
deberán considerar la exoneración a que
se refiere el inciso p) del artículo 19 de
la Ley, que es de hasta por las primeras
cinco (5) Unidades Impositivas Tributarias
(UIT) en cada ejercicio gravable.
b) En el caso de operaciones que sean
liquidadas por una Institución de Compen-
sación y Liquidación de Valores o quien
ejerza funciones similares, constituida en
el país, la retención deberá efectuarse en
el momento en que efectúe la compensa-
ción y liquidación de efectivo, sin consi-
derar la exoneración a que se refiere el
inciso p) del artículo 19 de esta Ley.
En el artículo 39 del Reglamento de la LIR
se indica que los contribuyentes deberán cum-
plir con abonar la retención en el mes en que
se realiza el registro contable de dichas opera-
ciones, sustentada en el comprobante de pago
emitido de conformidad con el reglamento res-
pectivo o, en su defecto, con cualquier docu-
mento que acredite la realización de aquellas.
 operaciones con no domiciliados (renta e igv)
4. Pago directo de la renta de fuente
peruana
De acuerdo al inciso f) del numeral 1 del
artículo 39-A del Reglamento de la LIR, se
señala que no procede la retención del im-
puesto cuando se trata de rentas percibidas
por sujetos no domiciliados en el país:
i) En el supuesto a que se refiere el inciso
b) del primer párrafo del artículo 76 de
la Ley, esto es cuando sean atribuidas
por las Sociedades Administradoras de
los Fondos Mutuos de Inversión en Va-
lores y de los Fondos de Inversión, las
Sociedades titulizadoras de Patrimonios
Fideicometidos, los Fiduciarios de Fidei-
comisos Bancarios y las Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones –por
los aportes voluntarios sin fines previsio-
nales–.
ii) Por las rentas de tercera categoría ori-
ginadas por operaciones efectuadas a
través de mecanismos centralizados de
negociación en el Perú en supuestos dis-
tintos al previsto en el literal a) del primer
párrafo del artículo 76 de la Ley.
Tratándose de sujetos no domiciliados,
en el caso de que conforme a la Ley y/o el
Reglamento no proceda realizar la retención
respectiva, el contribuyente deberá efectuar
directamente el pago del Impuesto con ca-
rácter definitivo dentro de los doce (12) días
hábiles del mes siguiente de percibida la ren-
ta. Para tal efecto, en el caso de personas
naturales o sucesiones indivisas no domici-
liadas en el país, el valor de las cinco (5) Uni-
dades Impositivas Tributarias (UIT) anuales,
a que se refiere el inciso p) del artículo 19
de la Ley, se deducirá de la renta bruta que
perciban en el ejercicio como consecuencia
de la enajenación de los bienes a que se re-
fiere el inciso a) del artículo 2 de la Ley, en
el orden que tales rentas sean percibidas y
hasta agotar las cinco (5) UIT.
Para ello, la Sunat mediante la Reso-
lución de Superintendencia N° 037-2010/
SUNAT, señala que los contribuyentes no
domiciliados que obtengan rentas de fuente
peruana, sobre las cuales no procede efec-
tuar la retención del Impuesto a la Renta, de-
berán realizar el pago mediante el formulario
preimpreso N° 1073, considerando el código
de tributo 3061 - Renta de no domiciliados -
cuenta propia y el periodo correspondiente
al mes en que hubiesen percibido la renta.
5. Determinación de la renta neta de
fuente peruana
Para los efectos de la retención estable-
cida en el artículo 76 de la LIR, se consideran
rentas netas, sin admitir prueba en contrario:
a) La totalidad de los importes pagados o
acreditados correspondientes a rentas
de la primera categoría.
b) La totalidad de los importes pagados o
acreditados correspondientes a rentas
de la segunda categoría, salvo los casos
a los que se refiere el inciso g) del pre-
sente artículo.
c) Los importes que resulten de aplicar
sobre las sumas pagadas o acreditadas
por los conceptos a que se refiere el ar-
tículo 48, los porcentajes que establece
dicha disposición.
d) El ochenta por ciento (80%) de los impor-
tes pagados o acreditados por rentas de
la cuarta categoría.
e) La totalidad de los importes pagados o
acreditados que correspondan a rentas
de la quinta categoría.
f) El importe que resulte de deducir la recu-
peración del capital invertido, en los casos
de rentas no comprendidas en los incisos
anteriores, provenientes de la enajenación
de bienes o derechos o de la explotación
de bienes que sufran desgaste. La de-
ducción del capital invertido se efectuará
con arreglo a las normas que a tal efecto
establecerá el Reglamento.
6.  Recuperación del capital invertido
Según lo establecido en el artículo 57
del Reglamento de la LIR, se entenderá por
recuperación del capital invertido a efectos
de aplicar la deducción cuando se enajenan
39
operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposición
bienes o derechos o de la explotación de bie-
nes que sufran desgaste:
a) Tratándose de la enajenación de bie-
nes o derechos: el costo computable se
determinará de conformidad con lo dis-
puesto por los artículos 20 y 21 de la Ley
y el artículo 11 del Reglamento.
La Sunat con la información proporciona-
da sobre los bienes o derechos que se
enajenen o se fueran a enajenar emitirá
una certificación dentro de los treinta (30)
días de presentada la solicitud. Vencido
dicho plazo sin que la Sunat se hubiera
pronunciado sobre la solicitud, la certifi-
cación se entenderá otorgada en los tér-
minos expresados por el contribuyente.
La certificación referida en el párrafo an-
terior, cuando hubiere sido solicitada an-
tes de la enajenación, se regirá por las
siguientes disposiciones:
i)  Tendrá validez por un plazo de cua-
renta y cinco (45) días calendario
desde su emisión y en tanto, a la fe-
cha de enajenación, no varíe el costo
computable del bien o derecho.
ii)  En caso a la fecha de la enajenación
varíe el costo computable a que se
refiere el acápite anterior, se deberá
requerir la emisión de un nuevo certifi-
cado; excepto en los supuestos en que
la variación se deba a diferencias de
cambio de moneda extranjera, en cuyo
caso procederá la actualización por par-
te del enajenante a dicha fecha.
iii) El enajenante y el adquirente deberán
comunicar a la Sunat la fecha de enaje-
nación del bien o derecho, dentro de los
30 días siguientes de producida esta.
No procederá la deducción del capital
invertido conforme al inciso g) del artícu-
lo 76 de la Ley, respecto de los pagos o
abonos anteriores a la expedición de la
certificación por la Sunat.
No se requerirá la certificación a que se
refiere el presente inciso, en los siguien-
tes casos:
40
i) En la enajenación de instrumentos o
valores mobiliarios que se realice a
través de mecanismos centralizados
de negociación en el Perú.
ii) En la enajenación de bienes o dere-
chos sobre los mismos que se efec-
túe a través de un fondo mutuo de
inversión en valores, fondo de inver-
sión, fondo de pensiones, patrimonio
fideicometido de sociedad titulizadora
o fideicomiso bancario.
iii) En el rescate o redención anticipada
de bonos efectuados por el emisor de
los mismos.
iv) En las enajenaciones liquidadas en
efectivo por las Instituciones de Com-
pensación y Liquidación de Valores.
v) En la enajenación indirecta de accio-
nes o participaciones representativas
del capital a que se refiere el inciso e)
del artículo 10 de la Ley.
b) Tratándose de la explotación de bie-
nes que sufran desgaste: una suma
equivalente al veinte por ciento (20%) de
los importes pagados o acreditados.
7.  Formas de pago del impuesto a la
renta
En caso el sujeto pagador de la renta
considerada de fuente peruana deba rete-
ner el impuesto, lo declarará a través del
PDT 617 - Otras retenciones, pudiendo
realizar el pago mediante el mismo PDT
o a través de una guía para pagos varios
(formulario N° 1662) consignando el Códi-
go de tributo 3061, consignando como pe-
riodo el mes en el que efectuó el pago al no
domiciliado.
Pero si el sujeto pagador de esta renta no
debe efectuar la retención, el pago lo deberá
realizar directamente el no domiciliado que
obtiene renta de fuente peruana mediante el
N° 1073, considerando el código de tributo
3061 - Renta de no domiciliados - cuenta
propia y el periodo correspondiente al mes
en que hubiesen percibido la renta.
 operaciones con no domiciliados (renta e igv)

8.  Rentas en moneda extranjera
Conforme se dispone en el artículo 50
del Reglamento de la LIR, en el caso de con-
tribuyentes no autorizados a llevar contabili-
dad en moneda extranjera de acuerdo con el
numeral 4 del artículo 87 del Código Tribu-
tario, el impuesto que corresponda a rentas
en moneda extranjera se pagará en moneda
nacional conforme a las siguientes normas:
a)  La renta en moneda extranjera se conver-
tirá a moneda nacional al tipo de cambio
vigente a la fecha de devengo o percep-
ción de la renta, según corresponda, de
conformidad con el artículo 57 de la Ley.
b)  Se utilizará el tipo de cambio promedio
ponderado compra cotización de oferta
y demanda que corresponde al cierre de
operaciones del día de devengo o per-
cepción de la renta, de acuerdo con la
publicación que realiza la Superintenden-
cia de Banca, Seguros y Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones.
Si la Superintendencia de Banca, Segu-
ros y Administradoras Privadas de Fondos
de Pensiones no publica el tipo de cambio
promedio ponderado compra correspondien-
te a la fecha de devengo o percepción de la
renta, se deberá utilizar el correspondiente al
cierre de operaciones del último día anterior.
Para este efecto, se considera como último
día anterior al último día respecto del cual la
citada Superintendencia hubiere efectuado
la publicación correspondiente, aun cuando
dicha publicación se efectúe con posteriori-
dad a la fecha de devengo o percepción.
fuente peruana que obtienen las personas
naturales no domiciliadas como sí existe
para las personas naturales domiciliadas,
esto es, rentas de capital (1era. y 2da.) y
rentas de trabajo (4ta. y 5ta.). Sin embargo
si nos remitimos al artículo 76 de la Ley en
mención vamos a encontrar que se hace
alusión a una clasificación de estas rentas
a efectos de realizar las retenciones corres-
pondientes, es por ello que en nuestro caso
vamos a proceder a referirnos a las rentas
que obtienen los no domiciliados, de acuer-
do a esa clasificación:
9.1. Primera categoría
Dentro de esta categoría se encuentran
la venta de predios o derechos relativos a
los mismos ubicados en el Perú, que realice
una persona natural no domiciliada, siempre
que los bienes se encuentren situados física-
mente en el Perú.
Estas rentas se encuentran señaladas
en el inciso a) del artículo 9 de la LIR y los
numerales 1 y 2 del inciso a) del artículo
4-A del Reglamento de la LIR, que señalan
que se consideran renta de fuente perua-
na: “Las producidas por predios o dere-
chos relativos a los mismos incluyendo la
enajenación siempre que estén situados
en el país”.
Alquiler de predios o derechos relativos a los mismos realizado por una
persona natural no domiciliada
Domiciliado
Base de cálculo
Tasa Tasa efectiva
renta neta
Persona natural 100% de la
renta bruta
5% de la
renta bruta
5% de la renta bruta

A efectos de lo señalado en los párra- Persona 100% de la renta 30% de la 30% de la renta
fos anteriores se considerará la publicación jurídica bruta renta bruta bruta

que la Superintendencia de Banca, Seguros

Enajenación de predios o derechos relativos a los mismos realizado por
y Administradoras Privadas de Fondos de una persona natural no domiciliada
Pensiones realice en su página web o en el Base de cálculo
diario oficial El Peruano. Domiciliado
renta neta
Tasa Tasa efectiva

Persona natural Renta bruta - 30% de la

9.  Tipos de rentas de personas natu- recuperación de renta neta
capital invertido
rales no domiciliadAs Persona Renta bruta - 30% de la
En la Ley del Impuesto a la Renta no jurídica recuperación de renta neta
capital invertido
existe una clasificación de las rentas de

41
operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposición

##Aplicación práctica utilizando el tipo de cambio promedio ponderado

Caso N° 1
La señorita Daisy Honorio de nacionalidad
francesa y domiciliada en Francia es propie-
taria en la ciudad de Lima de un bien inmue-
ble (predio), el cual va a ser arrendado a la
empresa Carito S.A., que es una persona
jurídica domiciliada en el Perú, a un va-
lor de US$ 4,000 mensuales. Este contrato
de arrendamiento entrará en vigencia en
el mes de marzo de 2012 devengándose
la obligación de pago de la renta el último
día de cada mes, momento en que efecti-
vamente se produce dicho pago. ¿La renta
obtenida por la señorita Daisy califica como
renta de fuente peruana?, y si fuera así,
¿cuál sería su tratamiento?
Dato adicional:
- El tipo de cambio promedio compra del
31 de marzo de 2012 es de 2.666.
- El vencimiento para las obligaciones del
periodo marzo 2012 es el 16/04/2012.
compra vigente al día del devengo del gasto que
publica la SBS, es decir en nuestro caso al 31 de
marzo de 2012 es de 2.666, por lo que el cálculo
de la retención será el siguiente:
renta neta (US$ 4,000 x 2.666) S/. 10,664
Tasa del impuesto - según artículo 54, 5%
inciso e) de la LIR
Retención no domiciliado S/. 533
El monto de la retención determinada (S/. 533)
deberá ser declarado y pagado por la empresa
Carito S.A. a la Sunat a través del Formulario
PDT 0617 - Otras retenciones, dentro del plazo
establecido para las obligaciones mensuales se-
gún el último dígito del RUC de la empresa, es
decir, el 16 de abril de 2012.

Solución:

De acuerdo con el inciso a) del artículo 9 de la

LIR, son rentas de fuente peruana las producidas
por predios y los derechos relativos a los mismos,
incluyendo las que provienen de su enajenación,
cuando los predios estén situados en el territorio
de la República.
Asimismo, según el primer párrafo del artículo
76 de la LIR, en caso se pague o acredite rentas
de fuente peruana a no domiciliados, se deberá
efectuar la retención y abonar al fisco (Sunat) con
carácter definitivo dentro de los plazos previstos
en el Código Tributario para las obligaciones de
periodicidad mensual, esto es, de acuerdo a los
plazos establecidos en el cronograma de obliga-
ciones de periodicidad mensual.
Siendo así, la renta obtenida por la señorita Daisy
Honorio es considerada como renta de fuente
peruana por lo que corresponde que la empresa
Carito S.A. (arrendataria) efectúe la retención del
Impuesto a la Renta, siendo la tasa del 5% sobre
la renta bruta.
Por otro lado, como la merced conductiva (alqui-
ler) es pactada en moneda extranjera, para efec- Finalmente, por esta operación se deberá realizar los siguientes asientos contables:
tuar la retención la empresa arrendataria debe Finalmente, por esta operación se deberán reali-
convertir a moneda nacional el monto pagado zar los por
Finalmente, siguientes
esta operación seasientos
deberá realizar contables:
los siguientes asientos contables:
55

55

42
 operaciones con no domiciliados (renta e igv)

ASIENTO CONTABLE 16/05/12 Por el pago de la retención

-------------------- x -------------------- del impuesto a la renta de no
domiciliados.
63 Gastos de servicios prestados
por terceros 10,664 -------------------- x --------------------

635 Alquileres
40 Tributos, contraprestaciones y
Caso N° 2
aportes al Sistema de Pensiones
y de Salud por pagar 533 La señorita Silvia Mendoza de nacionali-
401 Gobierno central dad italiana, en enero de 2011, adquirió un
4017 Impuesto a la Renta
inmueble ubicado en Perú a un valor de
S/. 100,000, posteriormente, la empre-
40175 Otras retenciones sa peruana SILVILAYVON S.A. le ofrece
46 Cuentas por pagar diversas - pagar la suma de S/. 200,000 para que le
venda el inmueble, por lo que el 21 de abril
terceros 10,131
de 2012 decide venderlo a dicha suma. ¿La
469 Otras cuentas por pagar renta que genera la señorita Silvia es renta
diversas de fuente peruana?, y si fuera así, ¿cuánto
es el monto a pagar?
31/03/12 Por la provisión del pago por
alquiler de local. Datos adicional:

-------------------- x -------------------- - El vencimiento de las obligaciones del

periodo abril 2012 es el 17/05/2012.
94 Gastos de administración 10,664
79 Cargas imputable a cuentas de Solución:
costos y gastos 10,664
De acuerdo con el inciso a) del artículo 9 de la
31/03/12 Por el destino del gasto. LIR, son rentas de fuente peruana las que provie-
-------------------- x -------------------- nen de su enajenación, cuando los predios estén
situados en el territorio de la República, es decir,
46 Cuentas por pagar diversas - en este caso estamos ante una renta considera-
terceros 10,131 da de fuente peruana.
469 Otras cuentas por pagar Por otro lado, según el primer párrafo del artículo
76 de la LIR, en caso se paguen o acrediten
diversas
rentas de fuente peruana a no domiciliados, se
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 10,131 deberá efectuar la retención y abonar al fisco
104 Cuentas corrientes en ins- (Sunat) con carácter definitivo dentro de los
plazos previstos en el Código Tributario para
tituciones financieras las obligaciones de periodicidad mensual, esto
31/03/12 Por el pago de alquiler de local. es, de acuerdo a los plazos establecidos en el
cronograma de obligaciones de periodicidad
-------------------- x --------------------
mensual.
40 Tributos, contraprestaciones y Para los efectos de la retención establecida en el
aportes al Sistema de Pensiones artículo 76 de la LIR, se consideran rentas netas,
y de Salud por pagar 533 sin admitir prueba en contrario: El importe que
resulte de deducir la recuperación del capital in-
401 Gobierno central vertido proveniente de la enajenación de bienes
4017 Impuesto a la Renta o derechos o de la explotación de bienes que su-
fran desgaste. La deducción del capital invertido
40175 Otras retenciones
se efectuará con arreglo a las normas que a tal
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 533 efecto establecerá el Reglamento.
104 Cuentas corrientes en Asimismo, según lo establecido en el artículo
instituciones financieras 57 del Reglamento de la LIR, se entenderá por

43
operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposición

recuperación del capital invertido a efectos de 9.2.  Segunda categoría

aplicar la deducción cuando se enajenan bienes o
derechos o de la explotación de bienes que sufran
desgaste: Tratándose de la enajenación de bienes
o derechos: el costo computable se determinará de
conformidad con lo dispuesto por los artículos 20 y
21 de la Ley y el artículo 11 del Reglamento.
En consecuencia, la retención que corresponde
será la siguiente:
Son las rentas que se obtienen como con-
secuencia de: a) Regalías, b) Producto de
capitales, intereses, comisiones, primas, c) di-
videndos, d) Rendimientos de ADR y GDR,
e) Enajenación, redención o rescate de acciones
y participaciones, y f) Intereses de obligaciones.
Producida por otros bienes o derechos

Renta bruta S/. 200,000 Base de cálculo

Domiciliado Tasa Tasa efectiva
renta neta
(-) Recuperación de capital invertido S/. 100,000 Persona natural 100% de la renta 5% de la 5% de la renta
Renta neta S/. 100,000 bruta renta bruta bruta
Persona jurídica 100% de la renta 30% de la 30% de la
Tasa del impuesto - según artículo 54, 30%  bruta renta bruta renta bruta
inciso b) de la LIR
Retención no domiciliado S/. 30,000 Regalías
Base de cálculo
Domiciliado Tasa
El monto de la retención determinada (S/. 30,000) renta neta
deberá ser declarado y pagado por la empresa Persona natural 100% de la renta bruta 30% de la renta neta
SIVILAYVON S.A. a la Sunat a través del formu- Persona jurídica 100% de la renta bruta 30% de la renta neta
lario PDT 0617 - Otras retenciones, dentro del
plazo establecido para las obligaciones mensua- Intereses producidos por capitales y toda suma
les según el último dígito del RUC de la empresa, adicional al interés
es decir, el 17 de mayo de 2012. Base de cálculo
Domiciliado Tasa
renta neta
Persona natural 100% de la renta 30% de la renta neta
bruta
Persona jurídica 100% de la renta 4.99% de la renta neta o
bruta 30% de la renta neta

Por excepción, el contribuyente podrá

deducir el Impuesto a la Renta (IR) asumido
que corresponda a un tercero, cuando el IR
se derive de intereses por operaciones de
crédito a favor de beneficiarios del exterior,
según artículo 47 de la LIR.
Dividendos
Base de cálculo
Domiciliado Tasa Tasa efectiva
renta neta
Persona natural 100% de la renta 4.1% de la 4.1% de la
bruta renta neta renta bruta
Persona jurídica 100% de la renta 4.1% de la 4.1% de la
bruta renta neta renta bruta

Ganancias de capital
(acciones y otros valores mobiliarios)
Domiciliado Base de cálculo renta neta Tasa
Persona 100% de la renta bruta - Dentro del perú el 5% de la
natural recuperación de capital renta neta. Fuera del Perú
invertido 30% de la renta neta.
Persona 100% de la renta bruta - Dentro del perú el 5% de la
jurídica recuperación de capital renta neta. Fuera del perú
invertido 30% de la renta neta.

58
58
44
 operaciones con no domiciliados (renta e igv)

En cuanto a la venta de acciones vamos Solución:

a encontrar los siguientes escenarios o
supuestos que a continuación se muestran De acuerdo con el inciso h) del artículo 9 de la LIR,
son rentas de fuente peruana las obtenidas por la
gráficamente: enajenación, redención o rescate de acciones y
Venta de acciones de empresas constituidas en el perú
participaciones representativas de capital, accio-
realizada por un domiciliado nes de inversión y otros valores mobiliarios cuan-
Dentro de bolsa Fuera de bolsa do las empresas, sociedades que las hayan emi-
Persona natural Genera renta de fuente Genera renta de fuente
tido estén constituidos o establecidos en el Perú,
peruana. 2da. Categoría. peruana. 2da. Catego- entonces diremos, que en este caso estamos ante
(6.25% de impuesto). ría (6.25% de impues- una renta considerada de fuente peruana.
Retención Cavali y regula- to). Regulariza con DJ
riza con DJ anual. anual. Por otro lado, según el primer párrafo del artículo
76 de la LIR, en caso se pague o acredite rentas
Venta de acciones de empresas constituidas en el extranjero realizada de fuente peruana a no domiciliados, se deberá
por un domiciliado efectuar la retención y abonar al fisco (Sunat) con
Dentro de bolsa Fuera de bolsa carácter definitivo dentro de los plazos previstos
Persona natural Genera renta de fuente extranjera. Genera renta de fuen- en el Código Tributario para las obligaciones de
Renta de capital. 2da. Categoría. te extranjera. Renta de periodicidad mensual, esto es, de acuerdo a los
(6.25% De impuesto). Si es a trabajo (15%, 21% o plazos establecidos en el cronograma de obliga-
través de MILA habrá retención y 30% de impuesto
regulariza con dj anual. sobre renta neta).
ciones de periodicidad mensual.
Regulariza con la dj
anual.
Asimismo, tratándose de rentas de segunda
categoría originadas por la enajenación, reden-
ción o rescate de acciones y participaciones re-
Venta de acciones de empresas constituidas en el perú - realizada por
un no domiciliado presentativas del capital, acciones de inversión,
Dentro de bolsa Fuera de bolsa
certificados, títulos, bonos y papeles comercia-
les, valores representativos de cédulas hipoteca-
Persona Genera renta de fuente perua- Genera renta de fuente perua-
natural na. 2da. Categoría. (5% De na. 2da. Categoría. (30% de
rias, obligaciones al portador u otros valores al
impuesto). Retención Cavali, impuesto). Pago directo con portador y otros valores mobiliarios, se tendrá en
pago definitivo. formulario 1073 si el pagador cuenta lo siguiente:
es persona natural. Pdt 617 si
el pagador es persona jurídica, a) En el caso de operaciones que sean liquida-
ambos domiciliados. das por una Institución de Compensación y
Liquidación de Valores o quien ejerza fun-
Venta de acciones de empresas constituidas en el extranjero realizada ciones similares, constituida en el país, la
por un no domiciliado
retención deberá efectuarse en el momento
Dentro de bolsa Fuera de bolsa en que efectúe la compensación y liquida-
Persona natural No hay renta de fuente peruana No hay renta de fuen- ción de efectivo, sin considerar la exonera-
te peruana ción a que se refiere el inciso p) del artículo
19 de esta Ley, que es hasta las primeras
cinco (5) UIT.
##Aplicación práctica Siendo así, en este caso el sujeto pagador de
la renta de fuente peruana no deberá realizar
Caso N° 1 retención alguna, sino que la efectuará Cavali,
que es una Institución de Compensación y
Liquidación de Valores, siendo la retención la
El señor David Rondón, domiciliado en el siguiente.
exterior, vende 50,000 acciones por el va-
lor de S/. 100,000 a través de la Bolsa de Renta bruta (monto de la venta) S/. 100,000
Valores de Lima, dichas acciones las ad-
quirió en el mes de marzo 2011 a un va- (-) Costo S/. 70,000
lor de S/. 70,000. ¿cuánto es el impuesto Renta neta (ganancia de capital) S/. 30,000
que debe pagar el señor David en el Perú,
considerando que dichas acciones fueron Tasa del impuesto - según artículo 54, 5%
emitidas por una empresa constituida en el inciso e) de la LIR
Perú? Retención efectuada por Cavali S/. 1,500

45
operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposición

Caso N° 2

La señorita Vilma Donayre es una renom-

brada escritora Belga que ha escrito una
última novela, la cual va a ser publicada por
la editorial MARVEL S.A., en nuestro país,
desembolsando US$ 30,000 por concepto de
regalías a favor de dicha señorita; la fecha de
desembolso es el 22 de abril de 2012. ¿cuál
es el tratamiento tributario que debe darse a
este desembolso?
Dato adicional:
9.3.  Cuarta categoría
2.9.3. Cuarta categoría:

El tipo de cambio promedio ponderado Se incluyen dentro de esta categoría las siguientes: a) Originadas en el trabajo personal
compra para la fecha de pago es de 2.651 Se incluyen dentro de esta categoría las
independiente, y b) Dietas.

siguientes:TRABAJO
a) Originadas en el trabajo perso-
PERSONAL EN FORMA INDEPENDIENTE
Solución: nal independiente, y b)
BASE DE CÁLCULO
Dietas.
DOMICILIADO TASA TASA EFECTIVA
RENTA NETA

Según lo dispuesto por el segundo párrafo del inci- Trabajo personal en forma independiente
so b) del artículo 9 de la LIR, son rentas de fuente PERSONA NATURAL
Base de
80% de la renta bruta 30% de la renta neta
24% de la renta
bruta
peruana las regalías a que se refiere el artículo 27, Domiciliado cálculo renta Tasa Tasa efectiva
neta 24% de la renta
la renta es de fuente peruana cuando los bienes o PERSONA JURÍDICA 80% de la renta bruta 30% de la renta neta bruta
Persona natural 80% de la 30% de la renta 24% de la renta
derechos por los cuales se pagan las regalías se
renta bruta neta bruta
utilizan económicamente en el país o cuando las CASO
Persona jurídica 80% de la 30% de la renta 24% de la renta
regalías son pagadas por un sujeto domiciliado en rentahabruta neta bruta
La empresa DANTESCO S.R.L. contratado los servicios profesionales del publicista
el país, entonces diremos, que en este caso esta- Alfredo Xavier, ciudadano noruego, para desarrollar en el Perú una campaña
mos ante una renta considerada de fuente peruana, publicitaria de una peruana, por el vendrá al Perú y percibirá el monto de US $ 15,000,
el que será pagado el 31 de abril de 2012, por lo que nos preguntan ¿si se debe efectuar
específicamente como renta de segunda categoría.
En consecuencia, la editorial MARVEL S.A. le
##Aplicación práctica
algún pago de impuesto a la renta en el Perú y si fuera el caso, cómo se debe declarar?

Dato adicional:

efectuará la retención de no domiciliado, siendo El tipo de cambio promedio ponderado compra es 2.645
el monto de la retención el siguiente: Caso N° 1
Respuesta:
Renta bruta (US$ 30,000 x 2.651) S/. 79,530 La empresa DANTESCO S.R.L. ha con-
Según lo dispuesto por el segundo párrafo del inciso b) del artículo 9 de la LIR, son
Tasa del impuesto - según el artículo 54, inciso h) de la LIR 30%
rentas de fuente peruana las regalías a que se refiere el artículo 27, la renta es de fuente
peruana cuando los bienes o derechos por los cuales se pagan las regalías se utilizan
tratado los servicios profesionales del
económicamente en el país o cuando las regalías son pagadas por un sujeto domiciliado publicista Alfredo Xavier, ciudadano norue- 64
Retención S/. 23,859
en el país, entonces diremos, que en este caso estamos ante una renta considerada de
fuente peruana, específicamente como renta de segunda categoría. go, para desarrollar en el Perú una campaña
Entonces,
domiciliado, siendoel monto
el monto de lael retención
de la retención siguiente: determinada
En consecuencia, la editorial MARVEL S.A. le efectuará la retención de no
publicitaria de una empresa peruana, por el
(S/. 23,859)
Renta bruta (USdeberá ser declarado
$30,000 x 2.651) y pagado por
S/. 79,530
vendrá al Perú y percibirá el monto de
Tasa del impuesto – según Art. 54, inciso h) 30%
la empresa
de la LIR MARVEL S.A. a la Sunat a través del US$ 15,000, el que será pagado el 31 de
Retención
formulario PDT 0617 - Otras retenciones, dentro
S/. 23,859
abril de 2012. ¿Se debe efectuar algún pago
del plazo establecido para las obligaciones
Entonces, el monto de la retención determinada (S/.23,859) men-y
deberá ser declarado de impuesto a la renta en el Perú?, y si fuera
pagado por la empresa MARVEL S.A. a la Sunat a través del formulario PDT 0617 –
suales que
Otras retenciones, corresponden
dentro del plazo establecidoal periodo
para abril,
las obligaciones según
mensuales que el caso, ¿cómo se debe declarar?
corresponden al período abril, según el último dígito del RUC de la empresa.
el último dígito del RUC de la empresa. Dato adicional:
El tipo de cambio promedio ponderado
compra es 2.645

Solución:
De acuerdo a lo señalado en el inciso f) del
artículo 9 de la LIR, son rentas de fuente perua-
na las originadas en el trabajo personal que se
lleven a cabo en territorio nacional, en conse-
cuencia, en este caso estamos ante una renta
considerada de fuente peruana, específicamente
como renta de cuarta categoría.

63

46
 operaciones con no domiciliados (renta e igv)

Asimismo, según lo establecido en el artículo 76

de la LIR, en caso se pague o acredite rentas
de fuente peruana a no domiciliados, se deberá
efectuar la retención y abonar al fisco (Sunat) con
carácter definitivo dentro de los plazos previstos
en el Código Tributario para las obligaciones de
periodicidad mensual, esto es, de acuerdo a los
plazos establecidos en el cronograma de obliga-
ciones de periodicidad mensual.
Para los efectos de la retención establecida en el artí-
culo 76 de la LIR, se consideran rentas netas, sin ad-
mitir prueba en contrario: El ochenta por ciento (80%)
de los importes pagados o acreditados por rentas de
la cuarta categoría, es decir el veinticuatro por ciento
(24%) de la renta bruta como tasa efectiva.
En
peruanaconsecuencia, corresponde
las originadas en el trabajo personal que se lleven a caboretenerle el
De acuerdo a lo señalado en el inciso f) del artículo 9 de la LIR, son rentas de fuente
en territorio nacional, 66
siguiente
en consecuencia,monto:
que en este caso estamos ante una renta considerada de fuente
peruana, específicamente como renta de cuarta categoría.

Asimismo, según lo establecido en el artículo 76 de la LIR, en caso se pague o acredite

Renta
rentas brutaperuana
de fuente (US$ 15,000 x 2.645)
a no domiciliados, S/. y39,675
se deberá efectuar la retención abonar al
fisco (Sunat) con carácter definitivo dentro de los plazos previstos en el Código
Renta neta (80% de S/. 39,675) S/. 31,740
Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual, esto es, de acuerdo a los
plazos establecidos en el cronograma de obligaciones de periodicidad mensual.

Tasa
Para losdel impuesto
efectos - según artículo
de la retención 54,eninciso
establecida g) de76lade
el artículo LIRla LIR, se consideran
30%
rentas netas, sin admitir prueba en contrario: El ochenta por ciento (80%) de los
importes pagados o acreditados por rentas de la cuarta categoría, es decir 24% de la
Retención
renta bruta como tasa efectiva.
S/. 9,522

Entonces, el monto de la retención determinada

En consecuencia, corresponde retenerle el siguiente monto:

(S/. 9,522)
Renta brutadeberá
(US $15,000 ser declarado
x 2.645)
Renta neta (80% de S/. 39,675)
y pagado por la
S/. 39,675
S/. 31,740
empresa DANTESCO S.R.L a la Sunat a través
Tasa del impuesto – según Art. 54, inciso g) 30%
del formulario
de la LIR PDT 601 - Planilla Electrónica, den-
Retención
tro del plazo establecido paraS/. 9,522 las obligaciones
mensuales que corresponden al periodo abril,
Entonces, el monto de la retención determinada (S/.9,522) deberá ser declarado y
pagado por la empresa DANTESCO S.R.L a la Sunat a través del formulario PDT 601 –
según el último
Planilla Electrónica, dentrodígito
del plazo del RUC
establecido parade
las la empresa.
obligaciones mensuales que
corresponden al período abril, según el último dígito del RUC de la empresa.

2.9.4. Quinta categoría:

9.4. Quinta categoría

Se encuentran en esta categoría las rentas originadas en el trabajo personal dependiente.

Se encuentran en esta categoría las rentas

TRABAJO PERSONAL EN FORMA DEPENDIENTE

originadas
DOMICILIADO en el trabajo personal
BASE DE CÁLCULO
RENTA NETA
TASA dependiente.
TASA EFECTIVA

Trabajo personal
100% en forma dependiente
de la renta 30% de la renta
PERSONA NATURAL bruta 30% de la renta neta bruta
Base de cálculo
Domiciliado Tasa Tasa efectiva
renta neta
100% de la renta 30% de la renta
PERSONA JURÍDICA bruta 30% de la renta neta bruta
Persona 100% de la 30% de la renta 30% de la renta
CASO
natural renta bruta neta bruta
Persona 100% de la renta 30% de la renta 30% de la renta
La empresa PRECIOSA S.A. ha contratado los servicios profesionales del señor Eder
65 jurídica
Zapata, quien es experto bruta netalabore en la empresa
en informática, para que brutadurante el
período de 8 meses a partir del 01 de marzo de 2012, habiéndosele asignado una

##Aplicación práctica 67

Caso N° 1

La empresa PRECIOSA S.A. ha contratado

los servicios profesionales del señor Eder
Zapata, quien es experto en informática,

47
operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposición

para que labore en la empresa durante el

periodo de ocho (8) meses a partir del 1 de
marzo de 2012, habiéndosele asignado una
remuneración ascendente a US$ 7,000.
¿Se le debe retener algún impuesto?, si
fuera el caso, ¿cómo se declararía?
Dato adicional:
Se va a considerar como tipo de cambio
promedio ponderado compra 2.67.

Solución:
Al igual que en el caso anterior, de acuerdo a lo
señalado en el inciso f) del artículo 9 de la LIR,
son rentas de fuente peruana las originadas en
el trabajo personal que se lleven a cabo en te-
rritorio nacional, en consecuencia, en este caso
estamos ante una renta considerada de fuente
peruana, específicamente como renta de quinta
categoría.
Asimismo, según lo establecido en el artícu-
lo 76 de la LIR, en caso se pague o acredite
rentas de fuente peruana a no domiciliados, se
deberá efectuar la retención y abonar al fisco
(Sunat) con carácter definitivo dentro de los
plazos previstos en el Código Tributario para
las obligaciones de periodicidad mensual, esto
es, de acuerdo a los plazos establecidos en el 69

cronograma de obligaciones de periodicidad

mensual.
Para los efectos de la retención establecida en el 69
artículo 76 de la LIR, se consideran rentas netas,
sin admitir prueba en contrario: La totalidad de los
importes pagados o acreditados que correspon-
dan a rentas de quinta categoría.
La determinación de la retención es la siguiente:
Renta bruta (US $7,000 x 2.670) S/. 18,690

Renta neta S/. 18,690

Tasa del impuesto - según artículo 54, inciso g) 30%

de la LIR

Retención S/. 5,607

En consecuencia, el monto de la retención deter-

minada (S/. 5,607) por renta de quinta categoría y
el aporte a la ONP que es de S/. 2,430, serán de-
clarados y pagados por la empresa PRECIOSA
S.A. a la Sunat a través del formulario PDT 601 -
Planilla Electrónica, dentro del plazo establecido
para las obligaciones mensuales que correspon-
den al periodo marzo de 2012, según el último
dígito del RUC de la empresa.

70
70

48
 operaciones con no domiciliados (renta e igv)
10. Formalidades que deben cumplir los
extranjeros que ingresan al país
De conformidad con lo dispuesto en el
artículo 13 de la LIR, los extranjeros que in-
gresen al país y que cuenten con las siguien-
tes calidades migratorias, de acuerdo con la
ley de la materia, se sujetarán a las reglas
que a continuación se indican:
a) En caso de contar con la calidad migrato-
ria de artista, presentarán a las autorida-
des migratorias al momento de salir del
país, una “Constancia de Cumplimiento
de Obligaciones Tributarias” y cualquier
otro documento que reglamentariamente
establezca la Superintendencia Nacional
de Administración Tributaria - Sunat.
b) En caso de contar con la calidad migra-
toria de religioso, estudiante, trabaja-
dor, independiente o inmigrante y haber
realizado durante su permanencia en el
país, actividades generadoras de ren-
ta de fuente peruana, entregarán a las
autoridades migratorias al momento de
salir del país, un certificado de rentas y
retenciones emitido por el pagador de la
renta, el empleador o los representantes
legales de estos, según corresponda.
c) En caso de contar con una calidad mi-
gratoria distinta a las señaladas en los
incisos a) y b), y haber realizado durante
su permanencia en el país actividades
generadoras de renta de fuente perua-
na, sin perjuicio de regularizar su calidad
migratoria, entregarán a las autoridades
migratorias al momento de salir del país,
un certificado de rentas y retenciones
emitido por el pagador de la renta, el em-
pleador o los representantes legales de
estos, según corresponda.
d) En caso de que el pagador de la renta no
hubiera retenido el Impuesto, los extran-
jeros a que se refieren los incisos a), b)
y c) deberán llenar una declaración jura-
da y efectuar el pago, debiendo entregar
a las autoridades migratorias la citada
declaración y copia del comprobante de
pago respectivo.
e) En el caso de los extranjeros que ingre-
sen temporalmente al país con alguna de
las calidades migratorias señaladas en
los literales a) y b) del presente artículo
y que durante su permanencia en el país
realicen actividades que no impliquen la
generación de rentas de fuente peruana,
deberán llenar una declaración jurada en
dicho sentido, que entregarán a las auto-
ridades migratorias al momento de salir
del país.
Asimismo, se señala que la Super-
intendencia Nacional de Administración
Tributaria - Sunat, mediante Resolución
de Superintendencia, establecerá los
requisitos y forma de la declaración jurada,
certificados de rentas y retenciones y otros
documentos a que se refieren los incisos
anteriores. El Ministerio de Economía y
Finanzas, mediante decreto supremo, po-
drá establecer procedimientos alternativos
que permitan a los extranjeros cumplir con
las obligaciones a que se refieren los inci-
sos anteriores.
� JURISPRUDENCIA
• RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL
• RTF N° 2769-1-2004 del 30 de abril de 2004
La recuperación de capital invertido constituye
una deducción permitida por ley a fin de estable-
cer la renta neta de los sujetos no domiciliados,
la que resulta aplicable solo en el caso de que se
hayan producido los supuestos de enajenación de
bienes o derechos o la explotación de bienes que
sufran desgaste, criterio recogido por el Tribunal
en la RTF Nº 00805-3-2004.
Por ello, la Sunat determinará el monto de dicha
deducción y expedirá la certificación de recupera-
ción de capital invertido siempre que haya ocurri-
do alguno de los mencionados supuestos. De este
modo, solo cuando se haya producido la enaje-
nación de bienes o derechos o la explotación de
bienes que sufran desgaste, podrá determinarse
el monto real del costo de adquisición y de las me-
joras incorporadas en dichos bienes, facilitándose
de ese modo el control fiscal de la Administración
Tributaria.
49
operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposición
• RTF N° 07645-4-2005 del 22 de diciembre
de 2005 (de observancia obligatoria)
Los gastos por concepto de pasajes, hospedaje
y viáticos asumidos por un sujeto domiciliado con
ocasión de la actividad artística de un sujeto no
domiciliado constituyen renta gravable de este
último.
• RTF N° 3891-1-2006 del 18 de julio de 2006
Para el supuesto de la recuperación del capital in-
vertido, la fehaciencia que debe demostrarse es la
referida a la existencia de la operación y al monto
de la misma, esto es, que la deducción sea consis-
tente con la operación realizada, no requiriéndose
que el citado capital invertido, representado por el
costo, se encuentre parcial o totalmente pagado
con anterioridad a la presentación de la solicitud
o a la atención de la misma, máxime si la Ley del
impuesto a la Renta y su norma reglamentaria no
facultan a la Administración a establecer requisitos
que condicionen la deducción bajo análisis distin-
tos a los contenidos en la propia norma y a los
que responden a la naturaleza del tributo. Criterio
que ha sido recogido por la RTF Nº 515-1-2001,
de fecha 20 de abril de 2001.
• RTF N° 8808-3-2009 del 8 de setiembre de 2009
En cuanto a la deducción por certificación de
capital invertido, lo señalado en el Reglamento no
excede lo indicado por la Ley del Impuesto a la
Renta, por lo que, son de observancia obligatoria
para la determinación de la renta imponible.
‡‡ INFORMEs DE la SUNAT
• INFORME N° 066-2001-SUNAT/K00000
Los contribuyentes no domiciliados en el país, se
encuentran legalmente facultados para solicitar al
fisco la devolución de las retenciones practicadas
en forma indebida o en exceso por concepto del
Impuesto a la Renta; salvo que exista un procedi-
miento específico establecido (como es el caso de
las rentas de quinta categoría).
• INFORME N° 255-2002-SUNAT/K00000
No están exoneradas del Impuesto a la Renta las
remuneraciones que se abonen a funcionarios,
empleados administrativos o técnicos y personal
de servicio de las Representaciones Diplomáticas
que sean de nacionalidad peruana o extranjeros
residentes en la República.
50
• OFICIO N° 100-2003-SUNAT/2B0000
Las retribuciones que obtengan las personas no
domiciliadas por prácticas preprofesionales están
afectas al Impuesto a la Renta con la tasa del 30%
y sin considerar la deducción de 7 UIT.
• INFORME N° 293-2005-SUNAT/2B0000
Tratándose de la renta ficta imputada a una perso-
na natural no domiciliada en el Perú, por la cesión
gratuita o a precio no determinado de la ocupación
de sus predios ubicados en el país, el nacimiento
de la obligación tributaria de dicha renta ficta se
produce el 31 de diciembre del ejercicio gravable
en que se haya efectuado dicha cesión.
• INFORME N° 091-2007-SUNAT/2B0000
Quien adquiere de un sujeto no domiciliado
en el país inmuebles o derechos sobre los mis-
mos, está obligado a efectuar la retención por
concepto del Impuesto a la Renta, la cual se
determinará y pagará utilizando el PDT Otras
Retenciones - Formulario Virtual N° 617, debien-
do la Sunat o los bancos autorizados, según
corresponda, emitir la constancia de presentación
y pago, en caso no mediara rechazo del PDT.
No obstante, en el caso de que los adquirentes
presenten el PDT Otras Retenciones - Formulario
Virtual N° 617, para declarar su obligación y no
efectúen mediante este formulario la cancelación
de la retención correspondiente, deberán realizar
el respectivo pago mediante el Sistema Pago Fá-
cil, Formulario N° 1662 - Boleta de Pago, consig-
nando como código de tributo el 3062 (Retencio-
nes no domiciliados).
• INFORME N° 092-2007-SUNAT/2B0000
Si bien contractualmente los sujetos no domicilia-
dos pueden acordar con las personas o entidades
que les pagan o acreditan rentas de cuarta cate-
goría de fuente peruana, que estas últimas asu-
mirán el Impuesto a la Renta que les correspon-
da; ello no enerva la obligación que tienen dichas
personas o entidades de retener a tales sujetos el
Impuesto a la Renta respectivo.
En el mencionado supuesto, el Impuesto a la Ren-
ta de cargo del sujeto no domiciliado deberá
calcularse considerando dentro de la base imponi-
ble del tributo, el Impuesto asumido por el agente
de retención por cuenta de aquel.
• INFORME N° 112-2007-SUNAT/2B0000
El sujeto no domiciliado puede solicitar la emisión
del Certificado de Recuperación del Capital
 operaciones con no domiciliados (renta e igv)
Invertido después de la enajenación de los bienes
o derechos a efectos de la deducción a que hace
referencia el inciso g) del artículo 76 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta.
No obstante, no procede la deducción del capital
invertido respecto de los pagos o abonos ante-
riores a la expedición de la certificación por la
Sunat.
• INFORME N° 179-2007-SUNAT/2B0000
Las empresas domiciliadas en el país deberán
retener el Impuesto a la Renta de cuarta categoría
por concepto de las retribuciones abonadas a las
personas naturales no domiciliadas que prestan
de forma independiente servicios de asistencia
técnica íntegramente en el exterior y que son utili-
zados económicamente en el país, aplicando una
tasa del treinta por ciento (30%) sobre el ochenta
por ciento (80%) de los importes pagados o acre-
ditados.
• INFORME N° 236-2008-SUNAT/2B0000
Los ciudadanos extranjeros enviados por su em-
pleador extranjero que ingresan al territorio nacio-
nal bajo la calidad migratoria de “trabajador desig-
nado” para realizar actividades laborales, generan
rentas de fuente peruana para fines del Impuesto
a la Renta por la ejecución de tales actividades,
salvo en los casos de excepción que menciona el
inciso f) del artículo 9 del TUO de la Ley del Im-
puesto a la Renta.
Los ciudadanos extranjeros que, durante su per-
manencia en el Perú, hubieran obtenido rentas de
quinta categoría por el trabajo personal llevado a
cabo en el territorio nacional, sobre las cuales no
se les hubiera practicado la retención respectiva,
deberán pagar el Impuesto a la Renta mediante el
Sistema de Pago Fácil. Sin embargo, si tienen la
condición de no domiciliados en el país, deberán
pagar el tributo con el formulario preimpreso
N° 1073.
• INFORME N° 111-2009-SUNAT/2B0000
La ganancia de capital obtenida por una persona
natural no domiciliada en el Perú (que no genera
rentas de tercera categoría) por la transferencia de
propiedad de un inmueble situado en el país, cuya
adquisición fue realizada a partir del 01/01/2004, y
que constituye casa-habitación, no se encuentra
gravada con el Impuesto a la Renta.
• INFORME N° 055-2010-SUNAT/2B0000
La exoneración de 5 UIT a que se refiere el inciso
p) del artículo 19 del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta no se aplica a las ganancias de capital
provenientes de la enajenación de los bienes con-
tenidos en el inciso a) del artículo 2 del citado TUO
que constituyan rentas de fuente extranjera.
51
 Capítulo 3
PERSONAS JURÍDICAS NO DOMICILIADAS

En este caso nos vamos a referir a to-
dos los ingresos que perciben las personas
jurídicas no domiciliadas que son conside-
radas como renta de fuente peruana a efec-
tos del impuesto a la renta y del IGV en la
medida que exista utilización de servicio en
el país.
1. Impuesto a la Renta
1.1. Tasa del impuesto a aplicarse
De acuerdo al artículo 56 de la LIR, el
impuesto a las personas jurídicas no domi-
ciliadas en el país se determinará aplicando
las siguientes tasas:
a) Intereses provenientes de créditos exter-
nos: cuatro punto noventa y nueve por
ciento (4.99%)(15), siempre que cumplan
con los siguientes requisitos:
1. En caso de préstamos en efectivo,
que se acredite el ingreso de la mo-
neda extranjera al país.
2. Que el crédito no devengue un inte-
rés anual al rebatir superior a la tasa
preferencial predominante en la pla-
za de donde provenga, más tres (3)
puntos.
Los referidos tres (3) puntos cubren los
gastos y comisiones, primas y toda otra
suma adicional al interés pactado de
cualquier tipo que se pague a beneficia-
rios del extranjero.
Están incluidos en este inciso los inte-
reses de los créditos externos destina-
dos al financiamiento de importaciones,
siempre que se cumpla con las disposi-
ciones legales vigentes sobre la materia.
b) Intereses que abonen al exterior las empre-
sas de operaciones múltiples establecidas
en el Perú a que se refiere el literal a del
artículo 16 de la Ley N° 26702, Ley Gene-
ral del Sistema Financiero y del Sistema de
Seguros y Orgánica de la Superintendencia
de Banca y Seguros, como resultado de la
utilización en el país de sus líneas de cré-
dito en el exterior: cuatro coma noventa y
nueve por ciento (4,99%).
c) Rentas derivadas del alquiler de naves y
aeronaves: diez por ciento (10%).
d) Regalías: treinta por ciento (30%).
e) Dividendos y otras formas de distribución
de utilidades recibidas de las personas
jurídicas a que se refiere el artículo 14 de
la Ley: cuatro punto uno por ciento (4.1%).

(15) De acuerdo al artículo 30 del Reglamento de la LIR, para la aplicación de la tasa del 4.99% se tendrá en cuenta lo siguiente:
• Los créditos externos, en efectivo o bajo otra modalidad, deben estar destinados a cualquier finalidad relacionada con el giro del
negocio o actividad gravada, así como a la refinanciación de los mismos;
• Se considerará interés a los gastos y comisiones, primas y toda otra suma adicional al interés pactado, de cualquier tipo, que se
pague a beneficiarios del extranjero;
• Tratándose de créditos obtenidos en la plaza americana de los Estados Unidos de América, se considera tasa preferencial predo-
minante a la tasa PRIME más tres puntos.
• Tratándose de créditos obtenidos en otras plazas, la Sunat determinará la tasa preferencial predominante de acuerdo a la docu-
mentación que presente el prestatario y sobre la base de la información técnica que al efecto proporcionará el Banco Central de
Reserva del Perú; y
• La comparación de la tasa del crédito externo con la tasa preferencial predominante en la plaza, más tres puntos, se efectuará
únicamente en la oportunidad que la tasa de interés del crédito sea concertada, modificada o prorrogada.

53
operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposición
En el caso de sucursales u otro tipo de
establecimientos permanentes de perso-
nas jurídicas no domiciliadas se entende-
rán distribuidas las utilidades en la fecha
de vencimiento del plazo para la presen-
tación de la declaración jurada anual del
Impuesto a la Renta, considerándose
como monto de la distribución, la renta
disponible a favor del titular del exterior.
La base de cálculo comprenderá la renta
neta de la sucursal u otro tipo de estable-
cimiento permanente incrementada por
los ingresos por intereses exonerados y
dividendos u otras formas de distribución
de utilidades u otros conceptos disponi-
bles, que hubiese generado en el ejerci-
cio menos el monto del impuesto pagado
conforme al artículo anterior.
f) Asistencia técnica: Quince por ciento
(15%). El usuario local deberá obtener y
presentar a la Superintendencia Nacional
de Administración Tributaria - Sunat una
declaración jurada expedida por la em-
presa no domiciliada en la que esta de-
clare que prestará la asistencia técnica y
registrará los ingresos que ella genere y
un informe de una firma de auditores de
prestigio internacional en el que se cer-
tifique que la asistencia técnica ha sido
prestada efectivamente.
g) Espectáculos en vivo con la participación
principal de artistas intérpretes y ejecutantes
no domiciliados: quince por ciento (15%).
h) Rentas provenientes de la enajenación
de valores mobiliarios realizada dentro
del país: cinco por ciento (5%).
i) Intereses provenientes de bonos y otros
instrumentos de deuda, depósitos e im-
posiciones efectuados conforme con la
Ley N° 26702, Ley General del Sistema
Financiero y del Sistema de Seguros
y Orgánica de la Superintendencia de
Banca y Seguros, así como los incre-
mentos de capital de dichos depósitos e
imposiciones en moneda nacional o ex-
tranjera, operaciones de reporte, pactos
de recompra y préstamo bursátil y otros
intereses provenientes de operaciones
54
de crédito de las empresas: cuatro coma
noventa y nueve por ciento (4,99%).
j) Otras rentas, inclusive los intereses deriva-
dos de créditos externos que no cumplan
con el requisito establecido en el numeral
1) del inciso a) o en la parte que exce-
dan de la tasa máxima establecida en el
numeral 2) del mismo inciso; los intere-
ses que abonen al exterior las empresas
privadas del país por créditos concedidos
por una empresa del exterior con la cual
se encuentra vinculada; o los intereses
que abonen al exterior las empresas pri-
vadas del país por créditos concedidos
por un acreedor cuya intervención tiene
como propósito encubrir una operación
de crédito entre partes vinculadas: treinta
por ciento (30%).
Lo dispuesto en el primer párrafo no será
aplicable a las empresas a que se refiere
el inciso b).
Se entiende que existe una operación
de crédito en donde la intervención del
acreedor ha tenido como propósito encu-
brir una operación entre empresas vincu-
ladas, cuando el deudor domiciliado en el
país no pueda demostrar que la estruc-
tura o relación jurídica, adoptada con su
acreedor coincide con el hecho económi-
co que las partes pretenden realizar.
1.2. Determinación de la renta neta de
fuente peruana
De acuerdo a lo establecido en el artículo
76 de la LIR, se consideran rentas netas, sin
admitir prueba en contrario:
- Los importes que resulten de aplicar
sobre las sumas pagadas o acreditadas
por los conceptos a que se refiere el ar-
tículo 48, los porcentajes que establece
dicha disposición.
- La totalidad de los importes pagados o
acreditados correspondientes a otras
rentas de la tercera categoría, excepto
en los casos a que se refiere el inciso g)
del presente artículo.
 operaciones con no domiciliados (renta e igv)
1.3. Presunción de renta de fuente peruana
(rentas internacionales)
Se presume, sin admitir prueba en con-
trario, que los contribuyentes no domicilia-
dos en el país y las sucursales, agencias o
cualquier otro establecimiento permanente
en el país de empresas unipersonales, so-
ciedades y entidades de cualquier naturale-
za constituidas en el exterior, que realicen
actividades parte en el país y parte en el
extranjero, obtienen rentas netas de fuente
peruana iguales a los importes que resulten
por aplicación de los porcentajes que seguida-
mente se establecen para cada una de ellas:
a) Actividades de seguros: 7% sobre las primas.
b) Alquiler de naves: 80% de los ingresos
brutos que perciban por dicha actividad.
c) Alquiler de aeronaves: 60% de los ingresos
brutos que perciban por dicha actividad.
d) Transporte entre la República y el
extranjero: 1% de los ingresos brutos por el
transporte aéreo y 2% de los ingresos bru-
tos por fletamento o transporte marítimo.
e) Servicios de Telecomunicaciones entre
la República y el extranjero: 5% de los
ingresos brutos.
f) Agencias internacionales de noticias: 10%
sobre las remuneraciones brutas que ob-
tengan por el suministro de noticias y, en
general material informativo o gráfico, a
personas o entidades domiciliadas o que
utilicen dicho material en el país.
g) Distribución de películas cinematográfi-
cas y similares para su utilización por per-
sonas naturales o jurídicas domiciliadas:
20% sobre los ingresos brutos que perci-
ban por el uso de películas cinematográ-
ficas o para televisión, “videotape”, radio-
novelas, discos fonográficos, historietas
gráficas y cualquier otro medio similar de
proyección, reproducción, transmisión o
difusión de imágenes o sonidos.
h) Empresas que suministren contenedo-
res para transporte en el país o desde el
país al exterior y no presten el servicio
de transporte 15% de los ingresos brutos
que obtengan por dicho suministro.
i) Sobreestadía de contenedores para
transporte: 80% de los ingresos brutos
que obtengan por el exceso de estadía
de contenedores.
j) Cesión de derechos de retransmisión tele-
visiva: 20% de los ingresos brutos que ob-
tengan los contribuyentes no domiciliados
por la cesión de derechos para la retrans-
misión por televisión en el país de eventos
en vivo realizados en el extranjero.
1.4. Agentes de retención
Un agente de retención es el sujeto que
por razón de su actividad, función o posi-
ción contractual se encuentre en posibilidad
de retener o percibir tributos y entregarlos al
acreedor tributario (Estado). Adicionalmente,
la Administración Tributaria podrá designar
como agentes de retención a los sujetos que
considere que se encuentran en disposición
de efectuar la retención o percepción de tribu-
tos, según el artículo 10 del Código Tributario.
En cuanto a la retención para con los
sujetos no domiciliados, tenemos que de
acuerdo al inciso c) del artículo 71 de la
LIR son agentes de retención las personas
o entidades que paguen o acrediten rentas
de cualquier naturaleza a beneficiarios no
domiciliados.
Complementando esta norma, tenemos
que en el numeral 3 del artículo 45 del Regla-
mento de la LIR se dispone que los agentes
de retención que paguen rentas de cualquier
categoría a contribuyentes no domiciliados,
deberán entregar un certificado de rentas y
retenciones en el que se deje constancia, en-
tre otros, del importe abonado y del impuesto
retenido, cuando el contribuyente no domi-
ciliado lo solicite para efectos distintos a los
que se refiere el artículo 13 de la Ley, relacio-
nado con la entrega de documentación que
demuestre el cumplimiento de obligaciones
tributarias al momento de salir del país.
Cabe precisar que en el artículo 47 de
la LIR se indica que el contribuyente no po-
drá deducir de la renta bruta el Impuesto a la
Renta que haya asumido y que corresponda
55
operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposición
a un tercero, pero por excepción, el contribu-
yente podrá deducir el Impuesto a la Renta
que hubiere asumido y que corresponda a
un tercero, cuando dicho tributo grave los in-
tereses por operaciones de crédito a favor
de beneficiarios del exterior. Esta deducción
solo será aceptable si el contribuyente es el
obligado directo al pago de dichos intereses.
El impuesto asumido no podrá ser consi-
derado como una mayor renta del perceptor
de la renta.
1.5. Oportunidad de la retención
De acuerdo al primer párrafo del artículo
76 de la LIR, en caso se pague o acredite
rentas de fuente peruana a no domiciliados,
se deberá efectuar la retención y abonar al
fisco (Sunat) con carácter definitivo dentro
de los plazos previstos en el Código Tribu-
tario para las obligaciones de periodicidad
mensual, esto es, de acuerdo a los plazos
establecidos en el cronograma de obligacio-
nes de periodicidad mensual.
El artículo en mención, precisa que si quien
paga o acredita tales rentas es una Institución
de Compensación y Liquidación de Valores
(Cavali) o quien ejerza funciones similares
constituida en el país, la retención por concep-
to de intereses se efectuará en todo los casos
con la tasa de cuatro coma noventa y nueve
por ciento (4,99%), quedando de cargo del su-
jeto no domiciliado el pago del mayor impuesto
que resulte de la aplicación a que se refiere
el inciso c) del artículo 54 y el inciso j) del ar-
tículo 56 de la LIR, que trata de los intereses
pagados o acreditados por un generador de
renta de tercera categoría domiciliado en el
país, siempre que no sean vinculadas o no se
deriven de operaciones realizadas desde o a
través de países o territorios de baja o nula im-
posición (conocidos como “paraísos fiscales”).
En el segundo párrafo del precitado ar-
tículo 76, se establece que los contribuyen-
tes que contabilicen como gasto o costo las
regalías, y retribuciones por servicios, asis-
tencia técnica, cesión en uso u otros de na-
turaleza similar, a favor de no domiciliados,
56
deberán abonar al fisco el monto equivalente a
la retención en el mes en que se produzca su
registro contable, independientemente de si se
pagan o no las respectivas contraprestaciones
a los no domiciliados. Dicho pago se realizará
en el plazo indicado en el párrafo anterior.
Al respecto en el artículo 39 del Regla-
mento de la LIR, se indica que los contribu-
yentes deberán cumplir con abonar la reten-
ción en el mes en que se realiza el registro
contable de dichas operaciones, sustentada
en el comprobante de pago emitido de con-
formidad con el reglamento respectivo o, en
su defecto, con cualquier documento que
acredite la realización de aquellas.
1.6. Declaración y formas de pago del
impuesto
El pago de la retención del impuesto de-
berá declararlo a través del PDT 617 - Otras
retenciones, pudiendo realizar el pago me-
diante el mismo PDT o a través de una guía
para pagos varios (formulario N° 1662) con-
signando el código de tributo 3061, consig-
nando como periodo el mes en el que efec-
tuó el pago al no domiciliado.
De acuerdo al artículo 48 del Reglamento
de la LIR, las sucursales, agencias o cual-
quier otro establecimiento permanente en el
país de empresas unipersonales, sociedades
y entidades de cualquier naturaleza constitui-
das en el exterior, deberán presentar declara-
ción jurada por sus rentas de fuente peruana,
en la que deberán incluir el impuesto reteni-
do cuando les hubiera correspondido actuar
como agente de retención de acuerdo con el
artículo 71 de la Ley.
1.7.  Rentas en moneda extranjera
Conforme se dispone en el artículo 50 del
Reglamento de la LIR, en el caso de contribu-
yentes no autorizados a llevar contabilidad en
moneda extranjera de acuerdo con el numeral
4 del artículo 87 del Código Tributario, el im-
puesto que corresponda a rentas en moneda
extranjera se pagará en moneda nacional con-
forme a las siguientes normas:

a) La renta en moneda extranjera se conver-
tirá a moneda nacional al tipo de cambio
vigente a la fecha de devengo o percep-
ción de la renta, según corresponda, de
conformidad con el artículo 57 de la Ley.
b)  Se utilizará el tipo de cambio promedio
ponderado compra cotización de oferta
y demanda que corresponde al cierre de
operaciones del día de devengo o per-
cepción de la renta, de acuerdo con la
publicación que realiza la Superintenden-
cia de Banca, Seguros y Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones.
Si la Superintendencia de Banca, Segu-
ros y Administradoras Privadas de Fondos
de Pensiones no publica el tipo de cambio
promedio ponderado compra correspon-
diente a la fecha de devengo o percepción
de la renta, se deberá utilizar el correspon-
diente al cierre de operaciones del último
día anterior. Para este efecto, se considera
como último día anterior al último día res-
pecto del cual la citada Superintendencia
hubiere efectuado la publicación corres-
pondiente, aun cuando dicha publicación
se efectúe con posterioridad a la fecha de
devengo o percepción.
A efectos de lo señalado en los párra-
fos anteriores se considerará la publicación
que la Superintendencia de Banca, Seguros
y Administradoras Privadas de Fondos de
Pensiones realice en su página web o en el
diario oficial El Peruano.
1.8. Supuestos que se presentan en la
venta de acciones
Cuando se produce la venta de acciones
efectuada por personas jurídicas se pueden
presentar los siguientes supuestos:
Venta de acciones de empresas constituidas en el perú realizada por
un domiciliado
Dentro de bolsa
Persona Genera renta de fuente perua- Genera renta de fuente
jurídica na. 3era. Categoría (30% de peruana. 3era. Categoría
impuesto). Retención cavali, (30% de impuesto). Pagos
pagos a cuenta mensuales y
regulariza con dj anual.
a cuenta mensuales y re-
gulariza en dj anual.
operaciones con no domiciliados (renta e igv)
Venta de acciones de empresas constituidas en el extranjero realizada
por un domiciliado
Dentro de bolsa Fuera de bolsa
Persona
Genera renta de fuente extran-
jera. (30% de impuesto sobre
Genera renta de fuen-
te extranjera. (30% De
jurídica la renta neta). Si es a través de impuesto sobre la renta
MILA habrá retención y regulari- neta). Regularización con
za con dj anual. la dj anual.
Venta de acciones de empresas constituidas en el Perú - realizada por
un no domiciliado
Dentro de bolsa (*) Fuera de bolsa(**)
Persona Genera renta de fuente peruana. Genera renta de fuente
jurídica 3era. Categoría. (5% de im- peruana. 3era. Categoría.
puesto). Retención cavali, pago (30% De impuesto). Pago
definitivo. directo con formulario
1073 si el pagador es per-
sona natural. Pdt 617 si el
pagador es persona jurídi-
ca, ambos domiciliados.
(*) Estamos considerando que es dentro del país.
(**) Realizada fuera del país.
Venta de acciones de empresas constituidas en el extranjero realizada
por un no domiciliado
Dentro de bolsa Fuera de bolsa
Persona No hay renta de fuente peruana. No hay renta de fuente
jurídica peruana.
1.9. Aplicación de reglas de valor de mer-
cado (precios de transferencia)
De acuerdo al artículo 108 del Regla-
mento de la LIR, las normas de precios de
transferencia se aplicarán en los siguientes
casos:
1) Cuando la valoración convenida por las
partes determine, en el país y en el ejer-
cicio gravable respectivo, un Impuesto a
la Renta inferior al que hubiera corres-
pondido por aplicación de valor de mer-
cado.
Ocasionan una menor determinación del
Impuesto, entre otros, la comprobación
del diferimiento de rentas o la determina-
ción de mayores pérdidas tributarias de
las que hubiera correspondido declarar.
2) Cuando se trate de operaciones interna-
cionales en donde concurran dos o más
Fuera de bolsa
países o jurisdicciones distintas, o cuan-
do se trate de operaciones nacionales en
las que, al menos, una de las partes sea
un sujeto inafecto, goce de exoneracio-
nes del impuesto a la renta, pertenezca
57
operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposición
a regímenes diferenciales del impuesto
a la renta o tenga suscrito un convenio
que garantiza la estabilidad tributaria o
cuando se trate de operaciones naciona-
les en las que, al menos, una de las par-
tes haya obtenido pérdidas en los últimos
seis (6) ejercicios gravables, previstos en
los numerales 1), 2) y 3) del inciso a) del
artículo 32- A de la Ley.
3) En transacciones celebradas a título
oneroso o gratuito, incluyendo las que
corresponden a la cesión gratuita de bie-
nes muebles a que se refiere el inciso h)
del artículo 28 de la Ley.
Los precios o montos de las contrapresta-
ciones que sean equivalentes a aquellos que
hubieran sido acordados con o entre partes
independientes en transacciones compara-
bles se determinarán según la regla de valor
de mercado establecida en los incisos 1) a 3)
y penúltimo párrafo del artículo 32 de la Ley
y en los artículos 19 y 19-A, en lo que resul-
te pertinente. Lo dispuesto en este inciso no
será de aplicación a las transacciones que se
realicen desde, hacia o a través de países o
territorios de baja o nula imposición.
Tal como se puede observar de lo ante-
riormente señalado, los precios de transfe-
rencia consisten en trasladar beneficios de
un estado a otro mediante la alteración de los
precios por la transmisión de bienes o presta-
ción de servicios entre sociedades del Grupo
situadas en distintos territorios. Esto conduce
a un problema de valoración de los bienes
transferidos o de los servicios prestados.
Es como consecuencia de ello, que existe la
obligación que presenten la declaración jurada
anual informativa los contribuyentes domiciliados
en el país cuando en el ejercicio: a) El monto de
operaciones supere los doscientos mil nuevos
soles (S/. 200,000.00); y/o, b) Hubieran realiza-
do al menos una transacción desde, hacia o a
través de países o territorios de baja o nula
imposición.
Serán objeto de la declaración, en el
supuesto del inciso a), las transacciones
58
realizadas con sus partes vinculadas, mien-
tras que en el supuesto del inciso b) serán
todas las realizadas desde, hacia o a través
de países o territorios de baja o nula impo-
sición.
Asimismo, se encuentran obligados a
contar con estudio técnico de precios de
transferencia, los contribuyentes domicilia-
dos en el país cuando en el ejercicio:
1. Sus ingresos devengados superen
los seis millones de nuevos soles
(S/. 6,000 000.00) y el monto de opera-
ciones supere un millón de nuevos soles
(S/. 1,000 000.00); y/o,
2. Hubieran realizado al menos una tran-
sacción desde, hacia o a través de paí-
ses o territorios de baja o nula imposi-
ción.
Deberán presentar estudio técnico de
precios de transferencia, en el supuesto del
inciso a), las transacciones realizadas con
sus partes vinculadas, mientras que en el
supuesto del inciso b) serán todas las rea-
lizadas desde, hacia o a través de países o
territorios de baja o nula imposición.
Tratándose del supuesto del inciso a) no
serán objeto del estudio técnico de precios
de transferencia las transacciones relaciona-
das con las contraprestaciones de las perso-
nas vinculadas con la empresa de acuerdo
con lo señalado en el inciso n) del artículo
37 de la Ley e inciso c) del artículo 108 del
Reglamento.
Asimismo, se encuentran exceptuados
de presentar la declaración jurada anual in-
formativa y de contar con Estudio Técnico
de Precios de Transferencia, de acuerdo al
artículo 5 de la Resolución de Superinten-
dencia N° 167-2006/SUNAT, respecto de las
transacciones con partes vinculadas:
1. Las personas naturales, sucesiones in-
divisas o sociedades conyugales que
optaron por tributar como tales a efectos
del Impuesto a la Renta, que no generan
rentas de tercera categoría.
 operaciones con no domiciliados (renta e igv)
2. Las empresas que, según el Decreto Le-
gislativo N° 1031, conforman la actividad
empresarial del Estado, así como las em-
presas del Estado a las que se aplica el
citado decreto legislativo.
El medio para presentar la declaración
jurada anual informativa es a través del For-
mulario Virtual Nº 3560 - Versión 1.2 - Gene-
rado por el PDT - Precios de Transferencia.
Respecto a este tema, Barnadas Molins
señala que una planificación fiscal mediante
los precios de transferencia es un procedi-
miento extremadamente sencillo. “Suponga-
mos un estado A con un régimen de tribu-
tación elevado en los impuestos que gravan
los beneficios y otro estado B con un régi-
men fiscal menos gravoso. Si las socieda-
des pertenecen a un mismo grupo y no hay
grandes exigencias sobre la localización de
la renta, los servicios o transmisiones de bie-
nes realizadas de A a B deberán ser al precio
más bajo posible, de tal forma que en A se si-
túe un menor beneficio. Si las transmisiones
de bienes o prestaciones de servicios van
en sentido contrario, el precio de las mismas
deberá ser el mayor posible, dado que se ge-
nerarán gastos fiscales en A y beneficios en
B con el ahorro resultante de la diferencia de
tipos impositivos.
Este sistema es difícil de detectar cuando
se planifica a largo plazo, de forma correcta
y a través de grandes grupos internacionales
que además están en situación de oligopo-
lio y son capaces de determinar los precios
de mercado de los productos transferidos o
los servicios prestados. El problema es to-
davía más grave para el caso de pagos de
royalties, licencias, patentes, etc., dado que
determinar el valor de dichos intangibles es
cuanto menos, casi imposible. Por el con-
trario, es realmente sencillo detectar aque-
llas partidas efectuadas entre sociedades
del Grupo a finales de los ejercicios sin que
responda a una realidad económica y cuyo
(16) BARNADAS MOLINS, Francesc. Ob. cit., pp. 301 y 302.
único objetivo sea trasladar los resultados de
un estado a otro de una forma desordenada.
Quizás el problema más preocupante sea
la inseguridad que puede presentar la acepta-
ción, por parte de las distintas Administracio-
nes Tributarias de los diferentes estados, de
los precios fijados. Esta seguridad se gana
con la existencia de un convenio internacio-
nal, dado que estos prevén un procedimien-
to amistoso para el ajuste de los resultados
entre sociedades residentes en distintos es-
tados de tal forma que se evite la doble im-
posición internacional mediante los ajustes
bilaterales en las dos soberanías tributarias.
Es decir, una mayor base imponible en el es-
tado A que comporte la misma reducción de
base imponible en el estado B.
El riesgo que comporta esta práctica es-
triba en la no aceptación por parte del estado
donde existe una alta presión fiscal del exceso
del coste computable. Riesgo derivado del des-
conocimiento del importe del ajuste que pueda
realizar la administración tributaria de su esta-
do y por el plazo en que se lleve a cabo la re-
visión. Si esta comprobación se produce en un
periodo de tiempo dilatado puede generar una
situación de doble imposición ante la imposibili-
dad de recuperar el impuesto en el otro estado,
bien por prescripción, bien por las dificultades
que pueda representar una devolución
de ingresos por este motivo”(16).
##Aplicación práctica
Caso N° 1
Cuál será el tratamiento tributario del
servicio de alquiler de fotos para publici-
dad que una empresa no domiciliada en
el país efectúa a favor de una empresa
domiciliada.
Solución:
En relación con el Impuesto a la Renta, cabe
mencionar que la retribución que el proveedor no
59
operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposición
domiciliado obtiene por el alquiler de fotos para
publicidad a favor de la empresa domiciliada
constituye renta de fuente peruana, en aplica-
ción del artículo 9, inciso b) del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, la misma que se encuentra
gravada con la tasa del 30% por impuesto a la
Renta, en aplicación del artículo 56, inciso e), pri-
mer párrafo de la misma ley.
No obstante, y también en aplicación del tercer
párrafo, inciso g), del artículo 48 de la referida
ley, la tasa del 30% por el Impuesto a la Renta
se aplica únicamente sobre el 20% del total de la
retribución pagada al proveedor no domiciliado,
es decir, que la tasa efectiva aplicable sobre el
total de la retribución pagada es del 6%.
Ahora bien, comoquiera que el impuesto resul-
tante es de cargo de la empresa no domiciliada,
el mismo deberá ser retenido por la empresa do-
miciliada y abonado al fisco el mes siguiente a
aquel en que se pague, se acredite en cuenta o
se provisione contablemente cada una de las re-
tribuciones pactadas, lo que ocurra primero, en
aplicación del artículo 76, primer y segundo pá-
rrafos, de la Ley del Impuesto a la Renta.
Por su parte, en referencia al IGV, el servicio de
alquiler de fotos para publicidad que el proveedor
no domiciliado presta a la empresa domiciliada
está gravado con el IGV como “utilización de ser-
vicios en el país”, en aplicación del artículo 1, inci-
so b) del TUO de la Ley del IGV y por el artículo 2,
numeral 1, inciso b), primer y tercer párrafos del
Reglamento de la Ley del IGV.
En efecto, según resulta de los artículos antes
citados, la “utilización de servicios en el país” se
encuentra gravada con el IGV entendiéndose que
el servicio es utilizado en el país cuando “siendo
prestado por un sujeto no domiciliado es consu-
mido o empleado en el territorio nacional”.
Siendo así, la empresa domiciliada tendría la
calidad de contribuyente del impuesto cada vez
que alquila las fotos de su proveedor no domici-
liado y, en consecuencia, se encontraría obligada
a pagar el IGV correspondiente dentro del mes
siguiente a aquel en que anote los respectivos
comprobantes de pago enviados por la empresa
no domiciliada en su Registro de Compras o a
aquel en que pague o acredite en cuenta la re-
tribución de la empresa no domiciliada por los
alquileres efectuados, lo que ocurra primero, tal
como lo establece el literal d) del artículo 4 de la
Ley del IGV.
Finalmente, se debe indicar que el monto del IGV
pagado por la referida utilización de servicios
60
podrá ser deducido por la empresa domiciliada
como crédito fiscal, a partir de la declaración-
pago del IGV correspondiente al periodo tributa-
rio en que realice el pago del impuesto respectivo,
en aplicación de los artículos 18, primer párrafo y
21, primer párrafo de la Ley del IGV y del artículo
6, numeral 11 del Reglamento de la Ley del IGV.
Caso N° 2
El señor Jean Carlos Mendoza, gerente
general de la empresa Todos Unidos S.A.,
recibió clases de un diplomado en Adminis-
tración Empresarial desde Francia entre el
mes de enero y abril del año 2012, gasto
que asciende a S/. 62,000 y es asumido por
la empresa. ¿Dicho gasto será deducible a
efectos de determinar la renta neta de ter-
cera categoría?
Dato adicional:
Los gastos deducibles de la empresa
ascienden a S/. 6’000,000.
Solución:
Respecto de la retención del Impuesto a la Renta,
el inciso i) del artículo 9 del TUO de la LIR señala
que en general y cualquiera sea la nacionalidad
o domicilio de las partes que intervengan en las
operaciones y el lugar de celebración o cumpli-
miento de los contratos, son rentas de fuente
peruana las obtenidas por servicios digitales
prestados a través de internet, cuando el servicio
se utilice económicamente, use o consuma en el
país, definiéndose en el primer párrafo del artícu-
lo 4-A del Reglamento de la LIR, como servicio
digital a todo servicio que se pone a disposición
del usuario a través de internet mediante accesos
en línea y que se caracteriza por ser esencial-
mente automático y no ser viable en ausencia de
la tecnología de la información. Por lo expuesto,
este servicio califica como renta de fuente perua-
na y le corresponde una retención del 30% de la
renta neta que obtenga el no domiciliado, en este
caso será el monto total pactado para la opera-
ción: S/. 62,000.
Asimismo, de acuerdo con el segundo párrafo
del numeral 2 del artículo 3 de la Ley del IGV, el
servicio se considera utilizado en el país cuan-
do siendo prestado por un sujeto domiciliado, es
consumido o empleado en territorio nacional, por
tanto, en esta operación se debe pagar el IGV de
no domiciliado por la utilización de servicios del
diplomado recibido a través del internet.
 operaciones con no domiciliados (renta e igv)
Caso N° 3
La empresa Export S.A.C., con motivo de
la adquisición de un lote de mercaderías
de su proveedor domiciliado en Argentina,
celebró un contrato para alquiler de uno de
sus contenedores por el lapso de 45 días,
para efectuar una exportación, pactando la
operación en US$ 5,000.
¿El pago efectuado se encuentra sujeto
a retención por concepto de impuesto a
la renta?, tomando en cuenta que el no
domiciliado no se dedica a la prestación
de servicios de transporte.
Solución:
De conformidad con el segundo párrafo del
artículo 6 de la LIR, los contribuyentes no do-
miciliados en el país, así como sus sucursa-
les, agencias o establecimientos permanentes,
tributarán a efectos de este impuesto, solo por
las rentas gravadas de fuente peruana que
obtengan.
Al respecto, el inciso b) del artículo 9 de la refe-
rida Ley, estipula que independientemente de la
nacionalidad o domicilio de las partes que inter-
vengan en las operaciones y el lugar de celebra-
ción o cumplimiento de los contratos, se conside-
ra rentas de fuente peruana las producidas por
bienes o derechos, cuando estos están situados
físicamente o utilizados económicamente en el
país.
En este orden de ideas, el artículo 12 de la nor-
ma versada establece que se presume de pleno
derecho que las rentas netas obtenidas por con-
tribuyentes no domiciliados en el país, a raíz de
actividades que se llevan a cabo parte en el país
y parte en el extranjero, son iguales a los impor-
tes que resulten de aplicar sobre los ingresos
brutos provenientes de estas, los porcentajes que
establece el artículo 48, considerándose dentro
de ellas la provisión y sobreestadía de contende-
dores para el transporte en el país.
Asimismo, a fin de determinar la renta neta, se
presume sin admitir prueba en contrario, que a
los contribuyentes no domiciliados en el país se
les aplicará la tasa del 15% sobre los ingreso bru-
tos que estas obtengan, por actividades vincu-
ladas al suministro de contenedores para trans-
porte en el país o desde el país al exterior, en la
medida que no presten el servicio de transporte,
esto en concordancia con el inciso h) del artículo
48 de la Ley.
De esa manera, las empresas no domiciliadas,
como es el caso del proveedor de nacionalidad
Argentina, por el alquiler de su contenedor a la
empresa importadora de Vinos selectos SAC,
genera rentas de fuente peruana por las cuales
deberá tributar al fisco peruano; de igual forma, y
considerando lo establecido por el artículo 48 de
la Ley, con la finalidad de establecer la renta neta
por este concepto, se deberá aplicar la tasa del
15% sobre los ingresos brutos obtenidos, es decir
por el monto total de la operación.
Finalmente, una vez determinada la renta neta
obtenida por el no domiciliado, aplicaremos la
tasa del 30%, esto de conformidad con el artículo
56 de la Ley.
A continuación, mostraremos los cálculos reali-
zados, considerando para fines didácticos que el
tipo de cambio aplicable es de 2.720.
- Monto de la operación : US$ 5,000
- Conversión en moneda nacional: US$ 5,000
x 2.720 = S/. 13,600
Detalle Monto
Renta bruta 13,600
Renta neta (15% de renta bruta) 2,040
Impuesto a la Renta del no domiciliado (30% 612
de la renta neta)
Importe a pagar al proveedor 12,900
Cabe señalar, que el monto retenido al no domi-
ciliado deberá declararse y pagarse al fisco en
el mes siguiente de efectuado el servicio usando
para ello el formulario virtual N° 617 - Otras
retenciones.
Caso N° 4
La empresa Negocios Peruanos S.A, em-
presa dedicada a la venta de comida pe-
ruana contrató a la empresa Viejo Mun-
do S.A., domiciliada en Panamá, para la
prestación de un servicio de márketing,
siendo la retribución por sus servicios de
S/. 300,000. El contador de la empresa nos
consulta, ¿si este gasto es deducible para
fines del Impuesto a la renta?, y ¿cómo se
debe contabilizar este gasto?
Solución:
De acuerdo al inciso m) del artículo 44 de la Ley
del Impuesto a la Renta, se señala que los gastos,
61
operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposición
incluyendo la pérdida de capital, proveniente de
operaciones efectuadas con sujetos que sean re-
sidentes de países o territorios de baja o nula im-
posición, serán gastos no deducibles para fines
del Impuesto a la renta.
Asimismo, no están comprendidos en el referi-
do inciso, los gastos derivados de las siguientes
operaciones:
• Crédito.
• Seguros o reaseguros.
• Cesión en uso de naves o aeronaves.
• Transporte que se realice desde el país hacia
el exterior y desde el exterior hacia el país.
• Derecho de pase por el Canal de Panamá.
Estos gastos serán deducibles siempre y cuando
el monto de la contraprestación sea igual al que
hubieran pactado con partes independientes en
transacciones comparables.
Ahora, se debe tener en cuenta que, Panamá
está considerado dentro de la lista de países de
Baja o Nula Imposición, por lo que, todos los gas-
tos ocasionados con este país serán gastos no
deducibles a menos que se trate de los indicados
líneas arriba y además cumplan la condición es-
tablecida para ser deducibles.
De lo expuesto en los párrafos anteriores, debe-
mos indicar que el servicio de márketing prestado
por la empresa Viejo Mundo S.A. domiciliada en
Panamá, no será deducible por estar contempla-
do en el inciso m) del artículo 44 de la Ley del
Impuesto a la Renta y porque además el servicio
de márketing no está dentro de las excepciones
establecidas para ser considerado como gasto
deducible.
El gasto de S/. 300,000.00 al ser un gasto no de-
ducible, deberá ser adicionado vía Declaración
Jurada Anual de 2011 y se debe ser tratado como
una diferencia permanente.
Finalmente, para contabilizar el egreso de la sa-
lida de dinero se propone el siguiente asiento
contable:
ASIENTO CONTABLE
-------------------- x --------------------
63 Gastos de servicios prestados
por terceros 300,000 adicional al interés pactado).
632 Asesoría y consultoría Al respecto, el inciso d) del artículo 30 del Regla-
6324 Mercadotecnia mento de la LIR, señala que la tasa preferencial,
62
63241 Márketing(*)
42 Cuentas por pagar comerciales -
terceros 300,000
421 Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por la provisión del gasto de márketing.
-------------------- x --------------------
(*) Cuenta propuesta.
Caso N° 5
La empresa corporación costera S.A. con
domicilio fiscal en Trujillo, el 18 de junio de
2011 recibe un préstamo a seis meses de
S/. 70,000, de una empresa italiana, pactan-
do como tasa de interés activa anual 12%,
incluido gastos y comisiones, siendo la tasa
Libor efectiva anual para préstamos a seis
(6) meses en la fecha del préstamo 5.4%.
¿Cómo deberá determinarse la retención a
efectuar a la empresa no domiciliada por la
renta de fuente peruana?
Solución:
De acuerdo con el inciso c) del artículo 9 de la
Ley del Impuesto a la Renta, se considera ren-
ta de fuente peruana a aquella generada por la
colocación o utilización de capitales en el país,
sin importar cuál sea la nacionalidad o domicilio
de las partes ni el lugar de celebración o cumpli-
miento del contrato.
Por otro lado, el artículo 56 de la ley antes men-
cionada señala que el impuesto a retener corres-
pondiente a las rentas de fuente peruana que per-
ciben las personas jurídicas no domiciliadas por
los intereses provenientes de créditos externos
será el 4.99% de la renta neta, siempre y cuando
se cumpla con los siguientes:
- Que en los préstamos en efectivo se acredite
el ingreso de la moneda extranjera al país.
- Que el crédito devengue un interés anual al
rebatir superior a la tasa preferencial predo-
minante en la plaza de donde provenga, más
tres puntos (gastos, comisiones y toda suma
 operaciones con no domiciliados (renta e igv)

tratándose de créditos obtenidos desde Europa, 42 Cuentas por pagar comerciales -

será la tasa Libor más cuatro puntos.
terceros 2,226
No obstante, es bueno precisar que si fuera el 421 Facturas, boletas y otros
caso de que no cumplieran los dos requisitos se-
ñalados anteriormente para aplicar el 4.99%, la comprobantes por pagar
retención se efectuará aplicando la tasa del 30%. x/x Por el registro del servicio de
Considerando lo anterior, procederemos a deter- financiamiento prestado por la
minar la tasa de interés máxima. empresa italiana.

Tasa preferencial predominante de la plaza europea: -------------------- x --------------------

5.4% + 4% = 9.4% 42 Cuentas por pagar comerciales -
Interés máximo anual de la plaza europea: terceros 2,226
9.4% + 3% = 12.4 421 Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar
Entonces vemos que la tasa de interés pactada
entre las partes por el préstamo otorgado a la 10 Efectivo y equivalentes de efectivo 2,226
Corporación costera S.A., es menor a la tasa de 104 Cuentas corrientes en insti-
interés máximo anual para la plaza europea; así
que procedemos a efectuar los cálculos para de- tuciones financieras
terminar la retención que deberá efectuarse: x/x Por la cancelación del servicio de
financiamiento.
Capital S/. 70,000
-------------------- x --------------------
Tasa efectiva anual
Tasa efectiva mensual 12%
Nº de cuotas mensuales 0.949% Caso N° 6
Cuota S/. 12,057
El empresario Jaime Palacios adquiere de
Cuota Nº Deuda Capital Interés Cuota una empresa mexicana una licencia para
difundir el videoclip de un artista a través
1 70,000 11,393 664 12,057
de un canal de televisión local, siendo el
2 58,607 11,501 556 12,057 importe de la operación S/. 80,000. Nos
3 47,106 11,610 447 12,057 consulta si la renta obtenida por la empre-
4 35,496 11,720 337 12,057 sa mexicana califica como renta de fuente
peruana.
5 23,775 11,832 226 12,057
6 11,944 11,944 113 12,057
Solución:
7 70,000 2,343 72,343
De acuerdo con el inciso b) del artículo 9 de la
LIR, son rentas de fuente peruana las producidas
ASIENTO CONTABLE por bienes y derechos cuando los mismos están
situados físicamente o utilizados económicamen-
-------------------- x -------------------- te en el país (cualquiera sea la nacionalidad o
67 Gastos financieros 2,343 domicilio de las partes que intervienen en la ope-
673 Intereses por préstamos y ración o lugar de celebración del contrato). Y es-
pecíficamente tratándose de regalías, la renta es
otras obligaciones de fuente peruana cuando los bienes o derechos
40 Tributos, contraprestaciones y por los cuales se pagan las regalías se utilizan
económicamente en el país o cuando las regalías
aportes al sistema de pensiones
son pagadas por un sujeto domiciliado en el país.
y de salud por pagar 117
Específicamente, tenemos que en virtud del artícu-
401 Gobierno central lo 27 de la LIR, se considera regalía a toda con-
4017 Impuesto a la Renta traprestación en efectivo o en especie originada
por el uso o por el privilegio de usar patentes,
40175 Otras retenciones
marcas, diseños o modelos, planos, procesos o

63
operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposición
fórmulas secretas y derechos de autor de traba-
jos literarios, artísticos o científicos, entre otros.
Al respecto, el inciso g) del artículo 48 de esa mis-
ma norma, presume que los contribuyentes no
domiciliados en el país y las sucursales, agencias
o cualquier otro establecimiento permanente en
el país de empresas unipersonales, sociedades y
entidades de cualquier naturaleza constituidas en
el exterior, que desarrollen actividades referidas
a la distribución de películas cinematográficas y
similares para su utilización por personas natura-
les o jurídicas domiciliadas obtienen rentas netas
de fuente peruana iguales al monto que resulte
de aplicar el 20% sobre los ingresos brutos que
perciban por el uso de películas cinematográficas
o para televisión, videotape, radionovelas, disco
fonográficas, historietas gráficas y cualquier otro
medio similar de proyección, reproducción, trans-
misión o difusión de imágenes o sonidos.
En tal sentido, el pago de licencia a la empresa
mexicana para la difusión de un video musical en
territorio nacional cumple con las características
para considerarse una regalía, que en virtud de
lo señalado en el párrafo anterior, generará una
renta de fuente peruana para la empresa no do-
miciliada equivalente al 20% de los ingresos bru-
tos que perciba del Sr. Palacios.
Respecto a la retención del Impuesto al a
Renta al no domiciliado, el Sr. Palacios será
el encargado de efectuar dicha retención en
su calidad de agente de retención, conforme
lo señala el inciso c) del artículo 71 de la LIR,
aplicando una tasa del 30% sobre la renta neta
que haya percibido la empresa no domiciliada
(inciso d) de artículo 56 de la norma antes ver-
sada), es decir, una tasa efectiva equivalente al
6% de la renta bruta.
Cálculo de la renta neta:
Renta bruta S/. 80,000
Porcentaje a aplicar - según artículo 48, 20%
inciso c) de la LIR
Renta neta S/. 16,000
Cálculo del monto a retener al no domiciliado:
Renta neta S/. 16,000
Tasa del impuesto - según artículo 56, 30%
inciso c) de la LIR
Retención no domiciliado S/. 4,800
El monto de la retención determinada (S/. 4,800)
será pagado por el Sr. Palacios a la Sunat a tra-
vés del formulario PDT 0617.
64
Caso N° 7
Una empresa española brinda un servicio
de consultoría empresarial desde España,
a través de Internet, a la empresa perua-
na Honorio & Asociados S.A.C., ubicada
en el Perú. El monto de la operación es
US$ 12,000, ¿cómo se deberá determinar
la renta de fuente peruana y la retención
correspondiente?
Solución:
De acuerdo con el inciso i) del artículo 9 de la LIR,
en general y cualquiera sea la nacionalidad o do-
micilio de las partes que intervengan en las ope-
raciones y el lugar de celebración o cumplimiento
de los contratos, son rentas de fuente peruana
las obtenidas por los servicios digitales de fuente
peruana las obtenidas por los servicios digitales
prestados a través del Internet, cuando el servicio
se utilice económicamente, use o consuma en el
país.
Al respecto, el primer párrafo del artículo 4-A del
Reglamento de la LIR nos define como servicio
digital a todo servicio que se pone a disposición
del usuario a través de Internet mediante acceso
en línea y que se caracteriza por ser esencial-
mente automático y no ser viable de ausencia de
la tecnología de la información.
Asimismo, debemos precisar que existen varios
conceptos que pueden considerarse como ser-
vicios digitales, siendo el que nos interesa para
este caso el “acceso electrónico a servicios de
consultoría”, que viene a ser el servicio por el
cual se pueden proveer servicios profesionales a
través del correo electrónico, videoconferencia u
otro medio remoto de comunicaciones (definición
tomada del numeral 7 del inciso b) del artículo
4-A del Reglamento de la LIR).
Por lo tanto, el servicio de consultoría prestado
a través de Internet desde España es renta de
fuente peruana para quien brinda el servicio, por
lo que el usuario del servicio procederá a hacer
la retención del 30% que corresponde según el
artículo 56 y 76 de la LIR, así como la declaración
y el pago de la misma con el PDT 0617.
Tipo de cambio a utilizarse en este caso S/. 3.20
(compra)
Renta bruta (US$ 12,000 x 3.2) S/. 38,400
Renta neta (100% de la renta bruta) S/. 38,400
Retención (30%) S/. 11,520
 operaciones con no domiciliados (renta e igv)
Caso N° 8
La empresa comercial Escobar y Herma-
nos S.R.L. importa mercadería desde Cos-
ta Rica utilizando los servicios de flete de
una empresa de transporte costarricense
que cobra un equivalente a S/. 65,000, por
dicho servicio. ¿Cómo debe determinarse
la retención al no domiciliado?
Solución:
Conforme lo señalado en el inciso e) del artículo 9
de la Ley del Impuesto a la Renta, en general y cual-
quiera sea la nacionalidad o domicilio de las partes
que intervengan en las operaciones y el lugar de ce-
lebración o cumplimiento de los contratos son ren-
tas de fuente peruana las originadas en actividades
civiles, comerciales, empresariales o de cualquier
índole, que se lleven a cabo en territorio nacional.
Al respecto, el artículo 12 de la misma ley señala
que tratándose de operaciones que se realicen
parte en el extranjero y parte en territorio nacio-
nal, se presumirá que la renta neta resultará de
aplicar los porcentajes contemplados en el
artículo 48 de la LIR.
Es así que en el inciso d) del citado artículo 48
de la LIR, indica que la renta neta en el caso de
servicio de transporte marítimo será el 2% de la
renta bruta, por lo que procedemos a efectuar el
cálculo de la renta neta y la retención a efectuar-
se en este caso a la empresa no domiciliada.
En tal sentido, la retención que debe efectuarse a
la empresa peruana asciende a S/. 3,900, la cual
debe ser cancelada a través del PDT 617 - otras
retenciones.
� JURISPRUDENCIA
• RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL
• RTF N° 237-2-2001 del 9 de marzo de 2001
La renta obtenida por el grupo artístico es de
fuente peruana al originarse en el desarrollo de
una actividad artística en el territorio nacional, no
califica como renta de cuarta categoría, ya que
no cumple con la condición de “individualidad”
establecida en la Ley del Impuesto a la Renta,
sino que por el contrario al ser su fuente gene-
radora una actividad grupal, constituye renta de
tercera categoría.
• RTF N° 5217-4-2002 del 6 de setiembre de
2002
En el presente caso, en la fiscalización realizada
se determinaron los reparos por la deducción de
gastos de arrendamiento de un inmueble a favor
de un trabajador no domiciliado. El Tribunal seña-
la que al no constituir el otorgamiento de vivienda
un elemento necesario para el desempeño de las
labores del trabajador no domiciliado, sino más
bien un gasto de índole personal en el cual dicho
trabajador debía incurrir, por lo que la empresa no
estaba obligada a asumir dicho gasto. Al respecto,
debemos precisar que las condiciones de trabajo
vienen impuestas por la naturaleza del servicio o
por Ley, de allí que dicha obligación no pertenece
a uno de carácter contractual asumida libremente
por el empleador al suscribir un contrato de tra-
bajo, sino a una obligación que debe asumir ne-
cesariamente la empresa a efectos de permitir el
desempeño de las labores del trabajador. Adicio-
nalmente, señala el Tribunal que al no haberse
incluido el gasto por vivienda como parte de la re-
muneración del trabajador, el mismo constituye un
acto de liberalidad de la empresa y como tal no es
deducible a efectos de determinar el Impuesto a la
Renta de tercera categoría.
• RTF N° 06872-3-2002 del 27 de noviembre
de 2002
Cuando los servicios prestados por el no domicilia-
do no se encuadran en ninguno de los supuestos
previstos en el artículo 48 de la Ley del Impuesto a
la Renta y los servicios prestados parte en el país
y parte en el exterior el impuesto deben aplicarse
solo sobre la parte que retribuya los hechos gra-
vados; es decir, por la renta de fuente peruana.
• RTF N° 629-1-2003 del 10 de febrero de 2003
Si los técnicos no domiciliados prestan sus servi-
cios dentro del país y estos remiten su informes
al exterior para que la compañía no domiciliada
les dé su visto bueno antes de ser presentados,
ello no evidencia que los servicios sean prestados
parte en el Perú y parte en el extranjero, por lo que
debe entenderse que los informes eran aquellos
que el personal que conformaba el equipo (en el
Perú) debía elaborar.
• RTF N° 00958-3-2003 del 25 de febrero de 2003
El dinero remesado a los beneficiarios no domi-
ciliados corresponde a rentas de fuente peruana,
puesto que el negocio de las apuestas ha sido lle-
vado a cabo en el territorio nacional, por lo que la
recurrente se encontraba obligada a efectuar las
retenciones correspondientes.
65
operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposición
• RTF N° 5460-2-2003 del 24 de setiembre de 2003
En este caso, el Tribunal Fiscal señala que de la
revisión de salidas y entradas del país del traba-
jador no domiciliado, de los facsímiles en los que
indica que las reuniones serán celebradas en
su domicilio, así como el hecho de que no haya
acreditado dónde residía la familia del trabajador
durante la vigencia del contrato puede concluirse
que el inmueble arrendado por la empresa cons-
tituía residencia del trabajador de nacionalidad
extranjera y de su familia, lo cual al no haber sido
pactado expresamente en el contrato de trabajo
no se considera como parte de su remuneración,
sino que constituye una liberalidad de parte del
empleador, la misma que de acuerdo con lo esta-
blecido por el artículo 44 de la Ley del Impuesto a
la Renta, constituye un gasto no deducible.
• RTF N° 01651-5-2004 del 19 de marzo de 2004
Las disposiciones que regulan el Impuesto a la
Renta consideran a la sucursal de una empresa
establecida en el exterior como un sujeto distinto a
su matriz, pues mientras la primera es considera-
da como un sujeto domiciliado que puede prestar
servicios en el país gravados con el impuesto, la
matriz conserva su naturaleza de no domiciliada y
los servicios que preste y sean consumidos o em-
pleados en el territorio nacional estarán gravados
bajo un supuesto distinto: utilización de servicios,
ello concordante con la autonomía administrati-
va y contable de la que gozan las sucursales del
exterior constituidas en el Perú en las operacio-
nes que realizan, las que deben inscribirse en el
Registro Único de Contribuyentes (RUC) y emitir
comprobantes de pago con su razón social, entre
otras obligaciones formales tributarias.
• RTF N° 6738-3-2004 del 10 de setiembre de 2004
Se dejan sin efecto los reparos al Impuesto a la
Renta por no haber retenido por concepto de ser-
vicios prestados por una empresa no domiciliada
y las multas giradas como consecuencia de los
mismos, toda vez que la Administración no ha sus-
tentado las razones por las que considera que los
documentos presentados en fiscalización no de-
mostrarían que dichos servicios hayan sido pres-
tados en el exterior, en ese sentido procede que la
Administración verifique los alcances y naturaleza
de los servicios de diseño e ingeniería prestados
por la matriz y, de ser el caso, solicitar los informes
técnicos correspondiente.
• RTF N° 9308-3-2004 del 26 de noviembre de 2004
Se confirma el reparo por no haber retenido el Im-
puesto a la Renta respecto del servicio prestado
66
por un no domiciliado, toda vez que al haberse
determinado que se prestaron servicios técnicos
parte en el país y parte en el extranjero, corres-
pondía que la recurrente efectuará la retención del
Impuesto a la Renta sobre el 40% de los ingresos
brutos obtenidos por dicha entidad no domiciliada,
encontrándose el reparo efectuado por la Adminis-
tración arreglado a ley.
• RTF N° 597-1-2005 del 28 de enero de 2005
Los servicios prestados por Ericsson S.A. España a
favor de la recurrente constituyen servicios técnicos
que involucran la realización de actividades parte en
el país y parte en el exterior, habiéndose pactado
que dichos servicios se prestarían en forma gratuita
y los gastos de los pasajes y viáticos asumidos por
la recurrente no forman parte de los ingresos brutos,
por lo que no se puede sostener como lo hace la
Administración que haya surgido la obligación de re-
tener un Impuesto a la Renta de no domicilio.
• RTF N° 004429-5-2005 del 15 de julio de 2005
Los gastos administrativos correspondían a diversos
gastos efectuados en el exterior que se prorratea-
ron a todas sus filiales y sucursales en el mundo
(aplicando un porcentaje sobre las ventas en cada
país), referidos a licencias de software y auditoría
contratados por la matriz, así como servicios de
cómputo, contables y tributarios brindados por la
matriz, dado que el grupo cuenta con oficinas en
todo el mundo, la prorrata de gastos responde a la
idea de optimización y ordenamiento en el uso de
servicios que la casa matriz contrata.
• RTF N° 6689-5-2005 del 4 de noviembre de
2005
Los servicios de gestión (finanzas, legal, comer-
cial, márketing, recursos humanos) prestados por
la matriz del exterior a su filial peruana, al estar
relacionados con su representación mundial, pue-
den incidir en la generación de renta gravada y el
mantenimiento de su fuente, debiendo acreditarse
el servicio con algún informe o documentación adi-
cional a los correos electrónicos.
• RTF N° 7645-4-2005 del 14 de diciembre de
2005 (de observancia obligatoria)
El hecho de que el contratista domiciliado asuma
el pago de los gastos por concepto de pasajes,
alojamiento y viáticos que son de carácter perso-
nal de los sujetos no domiciliados y que estos no
los hayan rembolsado, representan una ventaja o
beneficio patrimonial que debe afectarse con el
Impuesto a la Renta al formar parte de la contra-
prestación por los servicios prestados.
 operaciones con no domiciliados (renta e igv)
• RTF N° 1098-6-2006 del 28 de febrero de 2006
Las entidades que solo transfieren fondos a un
sujeto no domiciliado como consecuencia de una
obligación contractual distinta de la que tienen los
tarjetahabientes (empresa domiciliada que recibe
el servicio), no califican como agentes de reten-
ción del impuesto a la renta, toda vez que no es
el sujeto deudor de los mismos.
• RTF N° 07374-2-2007 del 27 de julio de 2007
De acuerdo con la definición de la Cámara de
Comercio Internacional, el know how constituye la
totalidad de los conocimientos del saber especia-
lizado y de la experiencia volcados en el procedi-
miento y en la realización técnica de la fabricación
de un producto, precisando que dicho concepto
puede designar no solo fórmulas y procedimientos
secretos, sino también una técnica que guarde
conexión con los procedimientos de fabricación
patentados y que sea necesaria para hacer uso de
la patente y que también puede designar procedi-
mientos prácticos, particularidades y procedimien-
tos especializados técnicos que hayan sido obte-
nidos por un producto a través de la investigación
y no deben ser adquiridos por la competencia.
• RTF N° 10892-2-2007 del 14 de noviembre
de 2007
Para que se configure la infracción por no pagar
los tributos retenidos se debe dar el supuesto fác-
tico previsto en la norma que consiste en que ha-
biéndose efectuado la retención o percepción del
tributo, se omita pagarlo dentro de los plazos esta-
blecidos para dicho fin. No se comete la infracción
por no pagar los tributos retenidos cuando no se
ha efectuado el pago de los servicios prestados
por el no domiciliado.
• RTF N° 12406-4-2007 del 28 de diciembre
de 2007
El pago de comisiones realizado a bancos del
exterior por la realización de transacciones
comerciales en el país utilizando tarjetas de crédi-
to emitidas en el exterior califica como comisiones
vinculadas con capitales utilizados económica-
mente en el país.
• RTF N° 00162-1-2008 del 8 de enero de 2008
(de observancia obligatoria)
Los gastos por concepto de pasajes, hospedaje
y viáticos asumidos por un sujeto domiciliado con
ocasión de la actividad artística de un sujeto no
domiciliado (el proveedor era una empresa extran-
jera) constituyen renta gravable de este último.
• RTF N° 898-4-2008 del 23 de enero de 2008
No procede la retención en el caso de que una
empresa no domiciliada que brinda el servicio de
transporte internacional cuente con un agente o
representante en el país y sea a través de este
que se contraten sus servicios, siendo que será
el representante el obligado a efectuar el pago del
impuesto a la renta correspondiente. Tampoco
aplicará la retención en aquellos casos en que el
Perú haya celebrado Convenios Internacionales.
• RTF N° 00897-4-2008 del 23 de enero de 2008
Para que el servicio técnico se configure una de
las partes debe obligarse a utilizar los conocimien-
tos usuales de su profesión a fin de ejecutar una
obra para la otra parte.
De conformidad con lo establecido del artículo 9
de la Decisión N° 40 del Acuerdo de Cartagena,
las regalías solo serán gravables en el país en el
que se utilicen las marcas, conocimientos técnicos
no patentados y bienes intangibles que originan
el pago de la misma, por lo que en el caso de
autos resulta gravable en el Perú, pues es el país
en donde se utilizan los procedimientos y conoci-
mientos técnicos transmitidos.
• RTF N° 01204-2-2008 del 30 de enero de 2008
El operador del satélite brinda un servicio que
consiste en poner a disposición una determinada
capacidad en él para que las señales alcancen al
satélite y retornen hacia las estaciones terrenas
que son destinadas, por lo que se concluye que el
servicio que presta se desarrolla en el lugar donde
se ubica el propio satélite, es decir en el espacio
terrestre fuera del territorio nacional y consecuen-
temente la retribución obtenida por el no domi-
ciliado, no es obtenida por la cesión de bienes
tangibles o intangibles, ni producidas por bienes
ubicados en el país, por lo que los ingresos por los
servicios prestados a la recurrente no constituían
renta de fuente peruana.
• RTF N° 897-4-2008 del 23 de febrero de 2008
El segundo párrafo del artículo 76 de la LIR señala
que el abono al fisco del monto equivalente a la re-
tención solo procedería una vez emitidos los com-
probantes de pago por parte del no domiciliado,
puesto que la norma citada señala expresamente
que tal abono debe efectuarse en el mes que se
registra contablemente el gasto, lo que tratándose
de un no domiciliado se puede realizar con cual-
quier documento que acredita dicha operación y
no necesariamente una factura, como sería un
contrato firmado por las partes.
67
operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposición
• RTF N° 06554-3-2008 del 27 de mayo de 2008
Ateniendo a que parte del cable submarino se
encuentra físicamente en el Perú, la contrapres-
tación que recibe la empresa no domiciliada por
la cesión del mismo constituye renta de fuente pe-
ruana, únicamente en la proporción del cable sub-
marino ubicado en el país, y no por el íntegro de
la contraprestación recibida por la no domiciliada.
• RTF N° 13828-3-2008 del 10 diciembre de 2008
El servicio de supervisión de importaciones con-
siste en la verificación de mercancía objeto de
importación, cuyos resultados se materializaron
en documentos denominados “Informe de Verifi-
cación” en los que se detallan los resultados de
inspección, incluyendo la cantidad, la calidad, el
precio de la mercancías, entre otros, sin que con-
llevaran la transmisión de los procedimientos de
evaluación utilizados por la proveedora de la re-
currente, y en consecuencia el servicio al no tener
como objeto proporcionar conocimientos especia-
lizados no patentables y en la medida que no califi-
que como un servicio de ingeniería e investigación
y desarrollo de proyectos y asesoría y consultoría,
no constituye asistencia técnica. De esta manera,
teniendo en cuenta que los servicios prestados
por los no domiciliados fueron realizados fuera del
territorio nacional, estos no se encontrarán gra-
vados con el impuesto a la renta, por lo que no
correspondía que se efectuara retención alguna.
• RTF N° 13372-4-2009 del 11 de diciembre
de 2009
Los desembolsos asumidos por una empresa do-
miciliada por concepto de pasajes y viáticos para
la realización del servicio a cargo de una empresa
no domiciliada, constituyen renta gravable para la
última, encontrándose conforme a ley su inclusión
en la base imponible del impuesto a la renta -
retenciones de no domiciliados.
• RTF N° 1274-1-2010 del 2 de febrero de 2010
En el presente caso, la recurrente actúa a nom-
bre de Transamine S.A. (Francia) en los que de-
nomina a esta como su “representada”, a efectos
de efectuar ofertas para la compra de minerales,
o realizar actuaciones de tipo operativo relacio-
nados con contratos celebrados por la no domi-
ciliada, tales como conocimientos de embarque,
certificados de seguro, contratos, coordinaciones
referidas a las entregas de mineral, entre otros.
El Tribunal Fiscal aprecia que la recurrente pre-
tendió dar a los servicios prestados a la empre-
sa no domiciliada la apariencia de servicios de
68
“asistencia técnica” (exonerados del IGV), a través
de la suscripción de diversos contratos que respal-
dasen su posición, no obstante que de las pres-
taciones efectivamente realizadas, se verifica que
sus servicios no implicaban en realidad la entrega
de información especializada, a cambio de lo cual
recibía una contraprestación mensual.
• RTF N° 15378-3-2010 del 30 de noviembre de 2010
Que el operador del satélite no domiciliado presta
servicios que comprenden diversas actividades de
carácter técnico, que consiste en poner a dispo-
sición del usuario una determinada capacidad en
él para que las señales de este último alcancen
al satélite y reboten hacia las estaciones terrenas
que la apuntan. En ese sentido, dichos servicios
no pueden ser considerados como provenientes
de capitales, bienes o derechos situados física-
mente o colocados o utilizados económicamente
en el Perú y en consecuencia no califican como
rentas de fuente peruana, y en consecuencia, los
ingresos obtenidos por el servicio prestado por los
operadores satelitales (no domiciliados) no cons-
tituían rentas de fuente peruana y, por tanto, la
recurrente no se encontraba obligada a efectuar
retención alguna por las sumas abonadas.
• RTF N° 7468-9-2011 del 4 de mayo de 2011
La norma vigente en los ejercicios 2004 y 2005 (in-
ciso i, artículo 9 de la Ley del Impuesto a la Renta)
no puede considerar dentro de los determinados
servicios digitales prestados a través de internet,
a aquellos prestados mediante el uso de Internet,
por lo que los ingresos provenientes de tales ser-
vicios digitales no califican como renta de fuente
peruana a efectos del impuesto a la renta. En tal
sentido, al no calificar las retribuciones pagadas a
dicha empresa como renta de fuente peruana, la
recurrente no se encontraba obligada a efectuar
retención alguna por tales retribuciones.
‡‡ INFORMEs DE la SUNAT
• OFICIO N° 021-2000-KC0000
Si se genera renta de fuente peruana porque una
empresa no domiciliada desarrolla una actividad
en un lugar fijo de negocios en el país, se entien-
de que tal renta es obtenida por un contribuyente
domiciliado en el país, al haberse configurado un
establecimiento permanente en el Perú.
Si la citada empresa no domiciliada ya cuenta con
una sucursal en el país, la mencionada sucursal
 operaciones con no domiciliados (renta e igv)
sería el establecimiento permanente a través del
cual se deben desarrollar las actividades antes
señaladas, siendo, por tanto, un contribuyente
domiciliado en el Perú por sus rentas de fuente
peruana, no procediendo efectuar el pago del Im-
puesto a la Renta vía retención.
• INFORME N° 070-2001-SUNAT/K00000
No constituye regalía la contraprestación recibida
con motivo de consultas telefónicas por aseso-
rías, por la capacitación que se realiza al personal
técnico en el exterior y por el servicio de asesoría
prestado íntegramente en el exterior, cuando dicha
contraprestación no se origine por la transmisión
de conocimientos de carácter técnico, económico,
financiero o de otra índole referidos a actividades
comerciales o industriales.
• INFORME N° 205-2001-SUNAT/K00000
A efectos de lo dispuesto en el inciso e) del artícu-
lo 56 del TUO de la Ley del IR, debe considerarse
que el legislador ha optado como criterio de vincu-
lación económica, entre otros, el de dominio finan-
ciero, considerando como porcentaje de influencia
el tener más del 30% del capital de una empresa
en forma directa o indirecta.
• INFORME N° 047-2002-SUNAT/K00000
Los intereses por créditos bancarios otorgados
por empresas residentes en países o territorios
de baja o nula imposición, o pagados a través de
dichas empresas, se consideran como gasto por
servicios y, por tanto, se encuentran contenidos
dentro de los alcances del inciso m) del artículo 44
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
• INFORME N° 040-2003-SUNAT/2B0000
Los usuarios de dichas pólizas deben retener y
pagar el Impuesto a la Renta, salvo que la em-
presa del exterior tenga un establecimiento per-
manente en el país, en cuyo caso esta declarará
y pagará su propio impuesto. De no cumplir el
establecimiento permanente con sus obligaciones
tributarias, será pasible de sanciones por parte de
la Administración Tributaria y deberá pagar los tri-
butos con la TIM.
No se ha establecido mecanismo para comunicar
al usuario del seguro de vida la existencia de un
establecimiento permanente.
• INFORME N° 126-2004-SUNAT/2B0000
Los servicios de transporte de carga fluvial presta-
dos por empresas no domiciliadas que se llevan a
cabo parte en el país y parte en el extranjero sea
en virtud de un contrato de fletamento o de un con-
trato de transporte fluvial, generan rentas de fuen-
te peruana gravadas con el Impuesto a la Renta.
De acuerdo con lo establecido en los artículos 71
y 76 del TUO de la Ley del IR, las empresas que
paguen a empresas no domiciliadas por el servicio
de transporte de carga fluvial que se lleva a cabo
parte en el país y parte en el extranjero, sea en vir-
tud de un contrato de fletamento o de un contrato
de transporte fluvial, se encontrarán obligadas a
efectuar las retenciones por concepto de Impuesto
a la Renta, así como a abonar al fisco el importe
correspondiente.
Tratándose del servicio de transporte de carga flu-
vial prestado por una empresa no domiciliada en
virtud de un contrato de fletamento, que se lleva
a cabo parte en el país y parte en el extranjero, la
base imponible del Impuesto a la Renta está cons-
tituida por el 2% de los ingresos brutos provenien-
tes del referido servicio.
En el supuesto de que el servicio de transporte de
carga fluvial sea prestado por un no domiciliado
en virtud de contrato de transporte fluvial, que se
lleva a cabo parte en el país y parte en el extran-
jero, la base imponible para efectuar la retención
del Impuesto a la Renta estará constituida única-
mente por los ingresos que correspondan al valor
de la parte de los servicios de transporte que sean
prestados en el país.
INFORME N° 011-2005-SUNAT/2B0000
1. En principio, las rentas de contribuyentes no
domiciliados, obtenidas por la prestación de
servicios íntegramente realizados fuera del
país no se encuentran gravadas con el Im-
puesto a la Renta.
2. Tratándose de rentas obtenidas por la pres-
tación de servicios digitales a través del Inter-
net, de servicios de asistencia técnica y por
concepto de regalías, es irrelevante el lugar
en el que se realiza la prestación del servicio.
En el caso de rentas obtenidas por la pres-
tación de servicios digitales a través del In-
ternet, estas se considera rentas de fuente
peruana, cuando el servicio se utilice eco-
nómicamente, use o consuma en el país.
Las rentas obtenidas por asistencia técnica
se consideran de fuente peruana cuando esta
se utilice económicamente en el país; en tanto
que las regalías califican como rentas de fuente
peruana cuando los bienes o derechos por los
cuales se pagan las mismas se utilizan econó-
micamente en el país o cuando estas son pa-
gadas por un sujeto domiciliado en el país.
69
operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposición
3. En el caso de servicios prestados parte en el
país y parte en el exterior por empresas no do-
miciliadas, el Impuesto a la Renta al que están
afectos se aplica sobre la parte que retribuya
los hechos gravados, que son solo aquellos
llevados a cabo en el territorio nacional.
Sin embargo, cabe señalar que el artículo 12
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
dispone que se presume de pleno derecho
que las rentas netas obtenidas por contribu-
yentes no domiciliados en el país, a raíz de
actividades que se llevan a cabo parte en el
país y parte en el extranjero, son iguales a
los importes que resultan de aplicar sobre los
ingresos brutos provenientes de las mismas,
los porcentajes que establece el artículo 48
del citado TUO, el cual solo se refiere a los
servicios y actividades en él señalados.
4. Tratándose de rentas de fuente peruana obte-
nidas por servicios prestados parte en el país y
parte en el exterior por empresas no domicilia-
das, y por servicios prestados íntegramente en
el exterior por dichas empresas, las personas o
entidades que paguen o acrediten tales rentas
deben retener el Impuesto a la Renta corres-
pondiente y abonarlo al fisco con carácter de-
finitivo, conforme a lo previsto en el artículo 76
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
• INFORME N° 014-2005-SUNAT/2B0000
La realización de actividades en el exterior con el
objeto de ubicar en él compradores para los pro-
ductos de empresas domiciliadas en el país no
califica como un servicio de asistencia técnica, por
lo que las comisiones pagadas a sujetos no domi-
ciliados por concepto de dicho servicio no consti-
tuyen rentas de fuente peruana.
• INFORME N° 021-2005-SUNAT/2B0000
El servicio de valorización de mercancías presta-
do en el exterior por una empresa no domiciliada
que realiza labores de supervisión de comercio
exterior y/o liquidación de derechos a la importa-
ción mediante el cual se proporciona al operador
de comercio exterior un documento en el cual se
consigna el precio, cantidad y/o calidad de una
mercancía que será objeto de una operación de
comercio internacional, no constituye un servicio
de asistencia técnica.
En la medida que el servicio prestado por un no
domiciliado consistente en la realización de prue-
bas y ensayos de laboratorio para determinar la pu-
reza de los minerales (lo cual se efectúa íntegramen-
te en el exterior), implique que se efectúen pruebas
70
y ensayos, incluyendo el control de calidad; el
indicado servicio configuraría uno de asistencia
técnica, pues el mismo constituiría un “servicio de
ingeniería” en los términos descritos por el inciso
c) del artículo 4-A del Reglamento de la Ley del IR.
Si un determinado servicio constituye uno de asis-
tencia técnica, las rentas que se originen producto
del mismo se consideran como rentas de fuente
peruana, siempre que el servicio sea utilizado eco-
nómicamente en el país.
En consecuencia, tratándose de un servicio pres-
tado por un contribuyente no domiciliado y que
califica como asistencia técnica, las rentas pro-
venientes del mismo estarán gravadas con el
Impuesto a la Renta, siempre que la asistencia
técnica sea utilizada económicamente en el país.
• INFORME N° 204-2005-SUNAT/2B0000
1. Los intereses generados a favor de perso-
nas jurídicas no domiciliadas por concepto
de servicios de créditos utilizados en el Perú
constituyen rentas de fuente peruana grava-
das con el Impuesto a la Renta, debiendo
aplicarse a efectos de la determinación de
este Impuesto la alícuota que corresponda
conforme a lo señalado en el numeral 1 del
presente Informe.
En cuanto al Impuesto General a las Ventas,
los servicios de crédito prestados por perso-
nas jurídicas no domiciliadas en el Perú y uti-
lizados en el territorio nacional se encuentran
gravados con el IGV, salvo que resulte de apli-
cación la exoneración prevista en el numeral 1
del Apéndice II del TUO de la Ley del IGV.
2. Las Edpymes no se encuentran comprendidas
dentro de los alcances del inciso b) del artículo
56 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
al no calificar como “empresas bancarias” ni
como “empresas financieras”.
3. Las personas o entidades que paguen inte-
reses a personas jurídicas no domicilia-
das, deberán retener el Impuesto a la Renta
correspondiente, cuando paguen o acrediten
dichos intereses, debiendo abonar dicha re-
tención dentro de los plazos previstos por el
Código Tributario para las obligaciones de pe-
riodicidad mensual.
Sin embargo, si contabilizan estos intereses
como costo o gasto, deberán abonar al fisco
el monto equivalente a la retención en el mes
en que se produce su registro contable.
Dicho pago se realiza en el plazo indicado en
el párrafo anterior.
 operaciones con no domiciliados (renta e igv)
4. Los intereses que, de acuerdo con el Regla-
mento para la Evaluación y Clasificación del
Deudor y la Exigencia de Provisiones, se re-
gistran como ingresos en suspenso se con-
sideran ingresos devengados y, por lo tanto,
deben ser considerados en la determinación
del Impuesto a la Renta, de conformidad con
el inciso a) del artículo 57 del TUO de la LIR.
Dicho registro no es deducible como provisión
específica de acuerdo con el inciso h) del artículo
37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
• INFORME N° 229-2005-SUNAT/2B0000
1. Si una empresa no domiciliada, titular de ac-
ciones representativas del capital de una so-
ciedad anónima constituida en el país, se fu-
siona con otra empresa no domiciliada (fusión
por absorción), dicha reorganización supone
la enajenación de las acciones y la generación
de rentas de fuente peruana, en aplicación del
inciso h) del artículo 9 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.
2. Si una empresa no domiciliada, titular de ac-
ciones representativas del capital de una so-
ciedad anónima constituida en el país, entra
en un proceso de liquidación, la transferencia
de dichas acciones a otra empresa no domici-
liada como parte del mencionado proceso su-
pone la obtención de rentas de fuente peruana
en aplicación del inciso h) del artículo 9 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
• INFORME N° 014-2005-SUNAT/2B0000
La realización de actividades en el exterior con el
objeto de ubicar en él compradores para los pro-
ductos de empresas domiciliadas en el país no
califica como un servicio de asistencia técnica, por
lo que las comisiones pagadas a sujetos no domi-
ciliados por concepto de dicho servicio no consti-
tuyen rentas de fuente peruana.
• CARTA N° 014-2005-SUNAT/2B0000
A fin de determinar la renta neta de fuente peruana
y la renta neta de fuente extranjera se podrán de-
ducir los gastos incurridos en el extranjero –inclui-
dos los viáticos– en tanto los mismos estén sus-
tentados con los documentos que equivalgan a los
comprobantes de pago de acuerdo a la legislación
del país respectivo o cualquier otro documento
que acredite de manera fehaciente la realización
de un gasto en el exterior, siempre que en dichos
documentos conste por lo menos, el nombre, de-
nominación o razón social y el domicilio del trans-
ferente o prestador del servicio, la naturaleza u
objeto de la operación; y, la fecha y el monto de
la misma.
• INFORME N° 311-2005-SUNAT/2B0000
1. A efectos del Impuesto a la Renta, en la ad-
quisición de copias de software, la retribución
que pagan los licenciatarios a los licenciantes
respecto de contratos que impliquen la simple
licencia de uso personal de tales programas
para computadoras no califica como regalía.
2. En la adquisición de software hecho a la me-
dida o de programas estandarizados, la retri-
bución que se pague será la contraprestación
a una enajenación de bienes tratándose de
adquisiciones que impliquen el simple otor-
gamiento de licencias de uso personal del
software.
3. Cuando un distribuidor adquiere una o más
copias de un programa estandarizado para
destinarlos a su comercialización como mer-
cadería, la retribución que pague por dicha
adquisición constituirá una regalía.
4. Cuando se entrega un solo ejemplar del pro-
grama que se instala en el servidor para ser
utilizado desde un número determinado de
computadoras, por cada una de las cuales se
paga las correspondientes licencias de uso,
se está ante una enajenación a efectos del
Impuesto a la Renta.
• INFORME N° 072-2006-SUNAT/2B0000
Las presunciones establecidas en el artículo 48
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta para
la determinación del importe de la renta neta de
fuente peruana derivada de las actividades a que
se hace referencia en el mismo, no son aplicables
respecto de los contratos de fletamento de buque
armado o equipado y de fletamento a casco des-
nudo, celebrados entre un sujeto no domiciliado
(fletante) y un sujeto domiciliado (fletador), para
llevar a cabo actividades de cabotaje en el Perú.
• INFORME N° 095-2006-SUNAT/2B0000
1. El gasto efectuado por el servicio de transpor-
te terrestre internacional de carga prestado
por una empresa de transporte no domiciliada
en el país, puede ser deducible a efectos de
la determinación de la renta neta de tercera
categoría, siempre que dicho gasto sea nece-
sario para producir y mantener la fuente.
2. Todos los gastos a ser deducidos deben
estar debidamente sustentados. Así pues, en
el caso de que el servicio hubiera sido prestado
71
operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposición
por una empresa no domiciliada, el documento
sustentatorio del referido gasto debe haberse
emitido de conformidad con las disposiciones
legales del respectivo país, y consignar por lo
menos: el nombre, denominación o razón social
y el domicilio del transferente o prestador del ser-
vicio, la naturaleza u objeto de la operación, y, la
fecha y el monto de la misma.
• CARTA N° 183-2006-SUNAT/200000
A fin de establecer la renta neta por los ingresos
provenientes de los servicios de manipuleo de
carga (incluyendo el handling documentario), no
será de aplicación la presunción establecida en el
inciso d) del artículo 48 del TUO de la LIR, por
cuanto dichos servicios no están contemplados
expresamente en el mencionado inciso, a pesar
de que pueda tratarse de servicios complementa-
rios necesarios para llevar a cabo el servicio de
transporte aéreo de carga internacional, más aún
cuando los mismos se realizan íntegramente en el
territorio nacional.
• INFORME N° 235-2006-SUNAT/2B0000
Las entidades del Sector Público Nacional afectas
al IGV, deben anotar sus adquisiciones sustenta-
das en documentos emitidos por no domiciliados,
en el mismo mes en que dichas operaciones se
realicen.
En cuanto a los documentos emitidos por la Sunat
que sustentan el crédito fiscal en operaciones de
importación y aquellos que sustentan la utilización
en el país de servicios prestados por no domici-
liados, los mismos deben anotarse a partir de la
fecha en que se efectuó el pago del Impuesto.
Tratándose de rentas de fuente peruana de cual-
quier naturaleza obtenidas por sujetos no domici-
liados, en general, en la oportunidad en que las
personas o entidades paguen o acrediten dichas
rentas a beneficiarios no domiciliados, deberán
retener el Impuesto a la Renta correspondiente,
y abonarlo al fisco dentro del plazo establecido.
Tratándose de la utilización en el país de servi-
cios prestados por no domiciliados, la obligación
tributaria se origina en la fecha en que se anote el
comprobante de pago en el Registro de Compras
o en la fecha en que se pague la retribución, lo que
ocurra primero; no requiriéndose la presentación
de declaración del IGV sino que debe efectuarse
el pago de dicho impuesto mediante el Sistema
Pago Fácil.
El sujeto respecto del cual se establece la obliga-
ción de actuar como agente de retención es aquel
72
que paga o acredita las rentas al no domiciliado,
por lo que la retención del Impuesto a la Renta
de la persona jurídica no domiciliada debe ser
practicada por la entidad que efectúe el pago o
la acreditación de las rentas, lo cual solo puede
establecerse en cada caso concreto.
Tratándose de rentas de fuente peruana de cual-
quier naturaleza obtenidas por sujetos no domici-
liados, en la oportunidad que la entidad del Sector
Público Nacional pague o acredite dichas rentas
a beneficiarios no domiciliados, deberá retener el
Impuesto a la Renta correspondiente, y abonarlo
al fisco dentro de su respectivo plazo.
• OFICIO N° 453-2006-SUNAT/200000
A las adquisiciones de servicios de consultoría
prestados por entidades no domiciliadas en el
país y que son financiadas con recursos de Coo-
peración Técnica Internacional, le es aplicable
el criterio contenido en el Informe Nº 11-2005-
SUNAT/2B0000, en el que se analiza la inciden-
cia tributaria del Impuesto a la Renta e Impuesto
General a las Ventas a los servicios prestados por
una empresa no domiciliada.
• INFORME N° 045-2007-SUNAT/2B0000
El servicio de elaboración y entrega de informa-
ción respecto a empresas del exterior que una em-
presa no domiciliada en el país realiza en su totali-
dad fuera del territorio nacional para una empresa
domiciliada no genera renta de fuente peruana, al
no llevarse a cabo en el territorio nacional.
INFORME N° 065-2007-SUNAT/2B0000
1. Las personas jurídicas sin fines de lucro no
domiciliadas en el país que prestan servicios
en la Amazonía no están exoneradas del IGV.
2.  A fin de determinar si nos encontramos ante
un servicio que califique como “asistencia téc-
nica” o “consultoría” cuya retribución consti-
tuya renta de fuente peruana, corresponderá
establecer en cada caso concreto si se confi-
guran los elementos constitutivos que caracte-
rizan a cada uno de tales servicios.
Las tasas del Impuesto a la Renta aplicables a las
personas jurídicas sin fines de lucro no domicilia-
das en el país serán de:
• 15% por asistencia técnica. La norma señala
que el usuario local deberá obtener y presen-
tar a la Sunat una declaración jurada expedida
por la empresa no domiciliada en la que esta
declare que prestará la asistencia técnica y
registrará los ingresos que ella genere y un
 operaciones con no domiciliados (renta e igv)
informe de una firma de auditores de presti-
gio internacional en el que se certifique que la
asistencia técnica ha sido prestada efectiva-
mente.
• 30% por servicios de consultoría, siempre que
no califiquen como asistencia técnica.
• INFORME N° 077-2007-SUNAT/2B0000
1. En el supuesto planteado, si la actividad de
comercialización del software se lleva a cabo
en el país, la empresa no domiciliada habría
obtenido rentas de fuente peruana de confor-
midad con el TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta.
Si la operación fuera la cesión en uso del soft-
ware, por la cual la empresa domiciliada paga
regalías, también se habría generado rentas
de fuente peruana para el no domiciliado, con-
forme a lo dispuesto en el TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.
En ambos casos, la entidad del Sector Público
Nacional debe retener a la empresa no domi-
ciliada, el Impuesto a la Renta correspondien-
te y abonarlo al fisco con carácter definitivo
dentro de los plazos previstos por el Código
Tributario.
Si la operación fuera de venta de hardware,
la entidad del Sector Público Nacional está
obligada a retener a la empresa no domici-
liada el Impuesto a la Renta correspondien-
te y abonarlo al fisco con carácter definitivo
dentro de los plazos previstos por el Código
Tributario.
Respecto de aquellos servicios que califiquen
como asistencia técnica, la tasa aplicable para
la retención del Impuesto a la Renta será de
15% cuando el servicio sea prestado por una
persona jurídica no domiciliada, conforme el
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
En cambio, las rentas por los otros servicios,
incluyendo los servicios de asesoría que no
califican como asistencia técnica están afec-
tos a la tasa general de retención del Impuesto
a la Renta de no domiciliados (30%), respecto
de las rentas que califiquen como de fuente
peruana.
2. Tratándose de servicios prestados por una
empresa no domiciliada que han de ser utiliza-
dos en el país, el usuario del servicio (entidad
del Sector Público Nacional) será sujeto del
IGV en calidad de contribuyente, correspon-
diéndole pagar el impuesto por cuenta propia.
Si la operación fuera una cesión definitiva (venta)
de un software, la venta no se encontraría dentro
del campo de aplicación del IGV, al no tratarse de
una venta en el país de bienes muebles, toda vez
que –en el caso consultado– el titular del intangi-
ble es un sujeto no domiciliado en el país.
Sin embargo, debe tenerse en cuenta que de
acuerdo al Reglamento de la Ley del IGV, se en-
cuentra gravada con dicho impuesto, la importa-
ción de bienes, cualquiera sea el sujeto que la
realice.
Si bien la empresa no domiciliada que efectúa la
venta tiene la calidad de contribuyente del IGV;
también será deudor tributario la entidad del Sec-
tor Público Nacional, como responsable solidario
del pago de dicho impuesto.
Las personas o entidades que paguen o acrediten
tales rentas a entidades no domiciliadas deben
efectuar la retención del Impuesto a la Renta y
abonarlo al fisco con carácter definitivo dentro de
los plazos previstos por el Código Tributario para
las obligaciones de periodicidad mensual, con-
forme a lo dispuesto en el artículo 76 del aludido
TUO teniendo en cuenta que los servicios mate-
ria de análisis son similares con los de carácter
comercial, tales servicios prestados por una em-
presa no domiciliada a favor de una entidad del
Sector Público Nacional, se encontrarán gravados
con el IGV, en la medida que sean consumidos o
utilizados en el país. En este caso, la entidad del
Sector Público Nacional será sujeto del impuesto
como contribuyente, correspondiéndole pagar el
mismo por cuenta propia.
• INFORME N° 144-2007-SUNAT/2B0000
No se encuentra gravado con el Impuesto a la
Renta el producto de la venta en el exterior, en
forma definitiva, ilimitada y exclusiva de derechos
patrimoniales sobre programas de instrucciones
para computadoras (software), realizado por per-
sonas no domiciliadas en el país a favor de una
entidad del Sector Público Nacional, cuya entrega
se otorgará desde el exterior por medios no físicos
(Internet, satélite, línea dedicada, etc.) para su uso
en el país.
• INFORME N° 198-2007-SUNAT/2B0000
1. La retribución otorgada a una empresa no
domiciliada por parte de una empresa domici-
liada por concepto de la cesión en el exterior
de su posición contractual en un contrato de
prestación de servicios pendiente de ejecu-
ción en el territorio nacional, no califica como
renta de fuente peruana.
73
operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposición
2. La venta en el exterior de un software por par-
te de un sujeto no domiciliado a favor de otro
sujeto domiciliado en el país, sea que dicha
enajenación se realice a través de internet
o por cualquier otro medio, no se encuentra
dentro del campo de aplicación del IGV, al
no tratarse de una venta en el país de bienes
muebles.
Sin embargo, debe tenerse en cuenta que se
encuentra gravada con dicho impuesto la im-
portación de bienes, cualquiera sea el sujeto
que la realice y que, tratándose del caso de
bienes intangibles provenientes del exterior, el
impuesto se aplicará de acuerdo a las reglas
de utilización de servicios en el país.
3. La importación de software que viene en un
soporte informático para “equipo de proceso
de datos” no se encuentra gravada con dere-
chos arancelarios, siempre que en la Factura
Comercial que ampara la mencionada opera-
ción se diferencie el valor de ambos. De igual
modo, no se encuentra gravado con los men-
cionados derechos, el ingreso a nuestro país
por internet, de este tipo de software.
La importación de “software ligado a la mercancía
importada” que ingresa a nuestro país por cual-
quier medio estará gravada con derechos arance-
larios, siempre que el valor de este software se
encuentre dentro del precio total que haya pagado
o que vaya a pagar el comprador, en una venta
para exportación a nuestro país, o cuando el pago
por el derecho de licencia del citado software está
relacionado con la mercancía importada, siempre
que el comprador lo pague directa o indirectamen-
te como condición de venta de la mercancía, su
monto no ha sido incluido en el precio de la mis-
ma, y su valor puede ser determinado en forma
objetiva y cuantificable.
• OFICIO N° 540-2007-SUNAT/2B0000
La frase “en cualquier caso” contenida en el inciso
c) del artículo 4-A del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta implica que se considerarán
como “asistencia técnica” los servicios de inge-
niería, investigación y desarrollo de proyectos,
así como de asesoría y consultoría financiera; in-
dependientemente de que se configuren o no los
elementos detallados en dicho inciso.
• INFORME N° 009-2008-SUNAT/2B0000
1. Si el agente de retención consignó y pagó, en
su declaración original, el monto realmente
retenido al contribuyente en virtud del Régi-
men de Retenciones del IGV aplicable a los
74
proveedores, el cual fue en exceso, y en la
rectificatoria declara el monto que le corres-
pondía retener conforme a ley; no surge para
dicho agente el derecho a compensación, por
cuanto no se genera para este ningún pago en
exceso.
2. Si el agente de retención consignó y pagó, en
su declaración original, el importe efectiva-
mente retenido por concepto del Impuesto a la
Renta de no domiciliados por rentas distintas
a la quinta categoría, el cual fue modificado
mediante la presentación de una declara-
ción rectificatoria al monto que le correspon-
día retener conforme a ley; dicho agente de
retención no tendrá derecho a compensar la
retención en exceso con la deuda que por el
mismo concepto deba abonar al fisco con pos-
terioridad al periodo rectificado.
3.  Si en su declaración original, por error, el
agente de retención declaró un monto ma-
yor al realmente retenido al contribuyente en
virtud del Régimen de Retenciones del IGV
aplicable a los proveedores o por concepto del
Impuesto a la Renta de no domiciliados por
rentas distintas a la quinta categoría, error que
es corregido mediante la presentación de una
declaración rectificatoria, se configurará para
dicho agente un pago en exceso o indebido
cuyo crédito puede ser compensado por aquel
contra las deudas que por los mismos concep-
tos se originen con posterioridad al periodo
rectificado.
• INFORME N° 018-2008-SUNAT/2B0000
1.  La prestación efectuada por un proveedor no
domiciliado que realiza en el exterior servicios
de elaboración de balances de operaciones,
compensaciones de divisas por deudas y
acreencias, estados de cuenta y reportes es-
tadísticos, empleando procesos “en batch”, y
que son remitidos al cliente ubicado y domici-
liado en el país, constituye un servicio digital y
genera renta de fuente peruana gravada con
el Impuesto a la Renta.
2.  La prestación efectuada por un proveedor no
domiciliado que realiza procesos automatiza-
dos que emiten respuesta desde su servidor
ubicado en territorio extranjero hasta el ser-
vidor del cliente ubicado y domiciliado en el
país, constituye un servicio digital y origina
renta de fuente peruana gravada con el Im-
puesto a la Renta.
3.  La prestación efectuada por un proveedor
(persona no domiciliada), el cual es contratado
 operaciones con no domiciliados (renta e igv)
por una empresa domiciliada (cliente) para
prestar el servicio de autorización de transac-
ciones mediante conexión por red digital con
una tercera empresa no domiciliada, la que,
a su vez, por encargo de la empresa domici-
liada, hace efectiva una transacción financiera
en el exterior a favor de una cuarta empresa,
constituye un servicio digital y genera renta de
fuente peruana gravada con el Impuesto a la
Renta.
4.  Las rentas obtenidas por la prestación de los
servicios a que se refieren las conclusiones
anteriores tributarán con la tasa del treinta por
ciento (30%) y se encontrarán sujetas a reten-
ción conforme a lo previsto en el artículo 76
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
• CARTA N° 133-2008-SUNAT/200000
No resulta posible establecer, a priori, si un servi-
cio en particular, como los servicios legales y los
servicios de asesoría sobre temas financieros, de
recursos humanos, de administración, tesorería,
etc., califican como “asistencia técnica” a efectos
de la legislación del Impuesto a la Renta, toda vez
que la clasificación de un determinado servicio
como asistencia técnica demanda el análisis de
las características propias del mismo.
A fin de determinar si nos encontramos ante un ser-
vicio que califique como “asistencia técnica”, cuya
retribución constituya renta de fuente peruana, será
necesario establecer en cada caso concreto la confi-
guración de los elementos constitutivos dispuestos en
el inciso c) del artículo 4-A del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta; los cuales han sido analizados
en los Informes N°s 014-2005-SUNAT/2B0000, 021-
2005-SUNAT/2B0000 y 168-2008-SUNAT/2B0000.
De acuerdo con el último informe mencionado,
una característica que debe cumplir determinado
servicio para calificar como asistencia técnica es
la esencialidad del conocimiento especializado no
patentable que es transmitido respecto del proce-
so productivo, de comercialización, de prestación
de servicios o de cualquier otra actividad realizada
por el usuario.
• INFORME N° 168-2008-SUNAT/2B0000
Conforme a la definición contenida en el inciso
c) del artículo 4-A del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, un servicio se considera-
rá como asistencia técnica cuando, además de
cumplir con las otras características señaladas
por la norma, transmita conocimientos especiali-
zados no patentables esenciales para el proceso
productivo, de comercialización, de prestación de
servicios o cualquier otra actividad realizada por
el usuario de la cual se originan los ingresos del
contribuyente.
• INFORME N° 212-2008-SUNAT/2B0000
Las entidades públicas pertenecientes a Estados
extranjeros están afectas al Impuesto a la Renta
por sus rentas de fuente peruana, con excepción
de las regalías por asesoramiento técnico, econó-
mico, financiero o de otra índole que dichas enti-
dades presten desde el exterior, las cuales están
exoneradas del citado impuesto.
• INFORME N° 264-2008-SUNAT/2B0000
Tratándose del supuesto de una empresa no do-
miciliada que prestó desde el exterior servicios de
mantenimiento y soporte técnico, a través del In-
ternet, a una entidad del Estado, y que, antes que
emita el comprobante de pago respectivo y reciba
la retribución correspondiente, fue absorbida por
fusión por otra empresa no domiciliada que cuenta
con una subsidiaria en el Perú:
1. La empresa absorbente (no domiciliada) de-
berá emitir el comprobante de pago respecti-
vo por la operación realizada por la empresa
absorbida.
2. La empresa subsidiaria constituida en el Perú,
al ser una persona jurídica distinta de la ma-
triz (empresa absorbente no domiciliada), no
podrá cumplir con la obligación referida a la
emisión del comprobante de pago de cargo de
esta última.
3. En la medida que los servicios prestados
califiquen como servicios de mantenimiento y
de soporte técnico en los términos del Regla-
mento de la Ley del Impuesto a la Renta, se
estaría frente a un servicio digital prestado a
favor de una entidad del Estado para el de-
sarrollo de sus funciones, en cuyo caso esta
última deberá retener el 30% por concepto del
Impuesto a la Renta, con carácter de pago de-
finitivo, cuando pague o acredite la retribución
a la empresa absorbente.
• INFORME N° 039-2009-SUNAT/2B0000
1. Las rentas obtenidas por sujetos no domicilia-
dos provenientes de la enajenación de valores
mobiliarios emitidos por empresas domicilia-
das en el Perú, incluidos los ADR y GDR que
tengan como subyacentes a dichas acciones,
se encuentran gravadas con el Impuesto a la
Renta, aun cuando las transacciones se reali-
cen en bolsas de valores del extranjero.
75
operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposición
2. En tal supuesto, la calidad de agente de reten-
ción del Impuesto a la Renta recae en la persona
o entidad que pague o acredite la renta a favor
del sujeto no domiciliado, siendo que el naci-
miento de la obligación de retener dicho tributo
se producirá en la oportunidad en que las perso-
nas o entidades paguen o acrediten al beneficia-
rio no domiciliado las rentas de fuente peruana.
3. La Administración Tributaria posee diversas
facultades para poder controlar el cumplimien-
to de las obligaciones tributarias de los sujetos
no domiciliados que obtengan rentas sujetas a
tributación en el Perú.
• INFORME N° 152-2009-SUNAT/2B0000
En caso de que al presentarse el Programa de
Declaración Telemática - PDT Otras Retenciones
- Formulario Virtual N° 617 por los periodos tribu-
tarios enero a diciembre del 2003 no se hubiera
consignado la información que debía incluirse
respecto a la declaración de las retenciones del
Impuesto a la Renta a contribuyentes no domici-
liados, dicha declaración se habría presentado en
forma incompleta.
• INFORME N° 155-2009-SUNAT/2B0000
Tratándose de la venta de libros realizada por una
empresa no domiciliada en favor de una empresa
editorial domiciliada en el país, en donde el no do-
miciliado encarga la impresión a un tercero domi-
ciliado en el país quien, además, entregará dichos
libros a la empresa editorial:
1. Toda vez que la elaboración y la entrega de
los bienes se realiza en el Perú, la operación
de venta se encuentra gravada con el IGV, aun
cuando la empresa que realiza la venta de los
libros es una no domiciliada en el país. Asimis-
mo, los ingresos de la empresa no domiciliada
derivados de la venta de libros en el Perú, se en-
cuentran gravados con el Impuesto a la Renta.
2. Para que los comprobantes de pago emitidos
por la empresa no domiciliada tengan validez,
deben ajustarse a las características y requisi-
tos mínimos establecidos en el Reglamento de
Comprobantes de Pago (RCP), no debiendo ad-
juntarse Póliza de Importación alguna.
3. La empresa no domiciliada que efectúa la
venta de los libros debe emitir una “Guía de
Remisión - Remitente”. Si la empresa domi-
ciliada en el país que imprime y entrega los
libros al comprador realiza el transporte de los
mismos, se encontrará obligada a emitir una
Guía de Remisión - Transportista.
76
• INFORME N° 178-2009-SUNAT/2B0000
El pago realizado por un sujeto domiciliado en el
país a favor de otro no domiciliado, con el cual no
tiene vinculación, a través de un país o territorio
de baja o nula imposición (cuenta localizada en
el mismo) como contraprestación por un servicio
prestado y facturado desde un país que no califica
como tal, encuadra en el supuesto establecido en
el numeral 4) del artículo 32 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.
• INFORME N° 193-2010-SUNAT/2B0000
En la medida que se cumplan con los requisitos
establecidos en el inciso a) del artículo 56 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, la tasa de
4.99% es aplicable a los intereses provenientes de
cualquier crédito externo concedido por una per-
sona jurídica no domiciliada, incluyendo aquellos
que puedan ser materia de instrucciones y reco-
mendaciones en los denominados Acuerdos de
Basilea I, II y III, siempre que los créditos externos
estén destinados a cualquier finalidad relacionada
con el giro del negocio o actividad gravada, así
como a la refinanciación de los mismos.
2. Impuesto General a las Ventas
Si bien es cierto los no domiciliados no
se encuentran afectos al impuesto general
a las Ventas (en adelante, IGV), dado que
en principio este impuesto se aplica solo a
los domiciliados en el Perú, esto no quiere
decir, que si un no domiciliado presta un ser-
vicio a un domiciliado no se deba pagar el
IGV. Ello no es correcto, toda vez que el Tex-
to Único Ordenado de la Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, aprobado por el Decreto Supremo
N° 055-99-EF (en adelante, Ley de IGV), ha
previsto dentro del ámbito de aplicación del
IGV a la utilización de servicios en el país,
figura similar al supuesto gravado como im-
portación, pero en este caso como importa-
ción de servicios.
Siendo el IGV un impuesto que afecta el
consumo bajo el criterio de imposición en el
país en que este se realiza, al igual que la
compra de bienes provenientes del exterior
para su consumo en el país (importación de
bienes), en el caso de la importación de ser-
vicios el objetivo de este impuesto también
 operaciones con no domiciliados (renta e igv)
es afectar el consumo de servicios que se
produce en el Perú, cuando provengan de
sujetos no domiciliados.
El fundamento técnico para gravar la uti-
lización de servicios es, que si los proveedo-
res nacionales que prestan servicios deben
trasladar el impuesto a los consumidores, de
la misma forma los proveedores extranjeros
prestarán sus servicios por el importe total
de la contraprestación sin incluir el IGV. Sin
embargo, el consumidor de dichos servicios
deberá, a su vez, pagar el IGV al Estado,
de tal forma que el costo financiero para el
cliente o usuario de servicios será el mismo
si contrata con un proveedor nacional o con
un proveedor extranjero.
2.1. Utilización de servicios
a) Concepto
La utilización de servicios en el país es
uno de los supuestos que se encuentra
dentro del ámbito de aplicación del im-
puesto general a las ventas. Es decir,
que corresponde pagar este impuesto
cuando nos encontramos ante este su-
puesto, de acuerdo al literal b) del artícu-
lo 1 de la Ley del IGV.
Debemos entender que el servicio es uti-
lizado en el país cuando siendo prestado
por un sujeto no domiciliado, es consu-
mido o empleado en el territorio nacional,
independientemente del lugar en que se
pague o se perciba la contraprestación
y del lugar donde se celebre el contrato,
según lo dispuesto en el literal c) del nu-
meral 1 artículo 3 de la Ley del IGV.
Cabe señalar que en la Ley del Impuesto
General a las Ventas, no existe una defi-
nición legal de “consumo o empleo”, por
lo que la aplicación del impuesto debe
determinarse caso por caso.
Dado que existe una nebulosa en la nor-
mativa del IGV en torno a lo que debe
(17) Informe N° 228-2004/Sunat y la Carta N° 119-2008/Sunat.
entenderse por el lugar en el que el servi-
cio es utilizado, lo que ha sido una puerta
abierta para que la Sunat aplique el crite-
rio de aprovechamiento económico, por
el cual lo que interesa es determinar si
existe beneficio económico para el sujeto
domiciliado que es el usuario del servicio,
caso en el cual, debe aplicarse el IGV. En
ese sentido, casi todos los servicios utili-
zados generarían la obligación tributaria,
pues el aprovechamiento económico re-
sulta ser un criterio muy amplio y general.
Es como consecuencia de ello, que el Tri-
bunal Fiscal ha señalado a través de la
RTF N° 00423-3-2003 del 24 de enero de
2003, que en el supuesto gravado como
utilización de servicios debe verificarse el
lugar en el que se efectúa el primer acto
de disposición del servicio (tomando ello
como consumo de este), y de ser que
este acto se comprueba en el territorio
nacional, la operación estaría gravada.
Se entiende que con esto el Tribunal
Fiscal estaría dejando de lado el criterio
amplio de la Sunat por uno más restricti-
vo y que se condice con la finalidad del
impuesto, diseñado para gravar los con-
sumos en el país.
Cabe señalar que también existen diver-
sos informes emitidos por la Sunat que
señalan lo siguiente:(17)
“(...) a fin de determinar si el servicio
prestado por un no domiciliado ha sido
consumido o empleado en el territorio
nacional, deberá atenderse al lugar en
que se hace el uso inmediato o el primer
acto de disposición del servicio. Para ello
deberán analizarse las condiciones con-
tractuales que han acordado las partes a
fin de establecer dónde se considera que
el servicio ha sido consumido o empleado
(...)”.
A manera de conclusión diremos, que en
la utilización de servicios, es irrelevante
77
operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposición
si el servicio se ejecuta o no en el exte-
rior, lo importante es determinar si su em-
pleo o consumo se efectúa en el territorio
nacional.
Por otra parte, de forma gráfica diremos
que la diferencia entre prestación y uti-
lización de servicios en el país, son las
siguientes:
Operación
Sujeto que
brinda servicio
Prestación de servicios Domiciliado
en el país
Utilización de servicios No domiciliado
en el país
b) Nacimiento de la obligación tributaria
En cuanto al nacimiento de la obligación
tributaria, tenemos que en la utilización
en el país de servicios prestados por
no domiciliados, este se configura en la
fecha en que se anote el comprobante
de pago (invoice) en el registro de com-
pras o en la fecha en que se pague la
retribución por el servicio, lo que ocurra
primero, de acuerdo a lo señalado en el
artículo d) del artículo 4 de la Ley del IGV.
Por otro lado, en el inciso c) del nume-
ral 1 del artículo 3 del Reglamento de la
Ley del IGV precisa que debe entenderse
por fecha en que se percibe un ingreso
o retribución, la de pago o puesta a dis-
posición de la contraprestación pactada,
o aquella en la que se haga efectivo un
documento de crédito; lo que ocurra
primero.
Recordemos que la norma mencionada,
anteriormente incluía como supuesto de
ingreso o retribución la fecha de venci-
miento del pago o de la contraprestación
pactada, lo que originó que la Sunat
acotara el IGV sin la necesidad del pago
efectivo de la retribución como desenca-
denante del nacimiento de la obligación
tributaria en la utilización en el país de
servicios prestados por no domiciliados.
Tenemos, entonces, que la redacción
actual del referido inciso c) se debe a
78
que el Tribunal Fiscal, mediante RTF
N° 2285-5-2005, publicada el 13 de mayo
de 2005, emitió un pronunciamiento con
un criterio de observancia obligatoria, por
el cual estableció que dicha disposición
reglamentaria excedía a la Ley del IGV.
Es en razón a ello, que consideramos
que el criterio del Tribunal Fiscal es muy
importante, desde que señaló que el
Sujeto
que paga pago debe verificarse efectivamente, y
impuesto no presumirse, pues ello significa cumplir
Prestador del el principio de Reserva de Ley, así como
servicio el de Jerarquía Normativa.
Usuario del
De otro lado, cabe mencionar, que tra-
servicio
tándose de pagos parciales, la obligación
tributaria nacerá en el momento y por el
monto que se percibe, conforme a lo in-
dicado por el numeral 3 del artículo 3 del
Reglamento de la Ley del IGV.
c)  Sujeto obligado al pago
El sujeto obligado al pago es la persona
que utiliza en el país el servicio prestado
por un sujeto no domiciliado. Es así, que
el numeral 9.1 del artículo 9 de la Ley del
IGV establece lo siguiente:
“Son sujetos del impuesto en calidad de
contribuyentes, las personas naturales,
las personas jurídicas, las sociedades
conyugales que ejerzan la opción sobre
atribución de rentas previstas en las nor-
mas que regulan el Impuesto a la Renta,
sucesiones indivisas, sociedades irregu-
lares, patrimonios fideicometidos de so-
ciedades titulizadoras, los fondos mutuos
de inversión en valores y fondos de inver-
sión que desarrollen actividad empresa-
rial que:
(...)
c) Utilicen en el país servicios prestados
por no domiciliados (...)”.
Tal como se puede apreciar, en el caso
de personas que desarrollan actividad
empresarial, siempre serán sujetos del
IGV que grava la utilización de servicios,
sin requerir habitualidad, cuando efecti-
vamente utilicen dicho servicio.
 operaciones con no domiciliados (renta e igv)
En el caso de los mismos sujetos antes
señalados, que no desarrollen actividad
empresarial, serán considerados sujetos
del impuesto de acuerdo a lo establecido
en el numeral 9.2 del artículo 9 de la Ley
del IGV, cuando:
- Importen bienes afectos;
- Realicen de manera habitual las de-
más operaciones comprendidas den-
tro del ámbito de aplicación del IGV,
lo que incluye la utilización en el país
de servicios prestados por sujetos no
domiciliados.
A manera de conclusión tenemos, que
cuando los servicios provenientes de
sujetos no domiciliados sean utilizados
por personas que desarrollan actividad
empresarial, estos califican siempre
como sujetos del IGV por tal operación;
y cuando los usuarios del servicio no
desarrollen actividad empresarial, solo
calificarán como sujetos del IGV cuando
el servicio tenga esa calidad y naturale-
za comercial, lo cual automáticamente le
imputa al sujeto la habitualidad requerida
por la ley.
d) Base imponible
Para el caso de la utilización de servicios
en el país, la base imponible se encuen-
tra constituida por el total de la retri-
bución, de acuerdo con el literal b) del
artículo 13 de la Ley del IGV.
Asimismo, se entiende por total de la retri-
bución a la suma total que queda obligado
a pagar el usuario del servicio(18), monto
sobre el cual será de aplicación la tasa del
impuesto (18%) a fin de determinar el im-
puesto bruto por esta operación, según el
artículo 14 de la Ley del IGV.
Cabe señalar, que tratándose de opera-
ciones de comercio exterior, es muy pro-
bable que estas operaciones se realicen
(18) Se entenderá que esa suma está integrada por el valor total consignado en el comprobante de pago de los servicios, incluyendo los
cargos que se efectúen por separado de aquel y aun cuando se originen en la prestación de servicios complementarios, en intereses
devengados por el precio no pagado o en gasto de financiación de la operación, según el artículo 14 de la Ley del IGV.
en moneda extranjera. Si la moneda es
diferente al dólar americano, primero se
deberá convertir la moneda utilizada a
esta moneda. Cuando la operación ten-
ga el valor en dólares americanos, se
procederá a efectuar la conversión a la
moneda nacional.
Por su parte, el numeral 17 del artículo 5
del Reglamento de la Ley del IGV señala
que para determinar la base imponible del
impuesto, las operaciones valoradas en
dólares americanos deberán convertirse a
valores expresados en moneda nacional,
utilizando para tal efecto el tipo de cambio
promedio ponderado venta, publicado por
la Superintendencia de Banca y Seguros
en la fecha de nacimiento de la obligación
tributaria, y si en esta fecha no se hubiera
publicado el tipo de cambio se utilizará el
último publicado.
Cabe precisar que en los casos de arren-
damiento de naves y aeronaves y otros
medios de transporte prestados por su-
jetos no domiciliados que son utilizados
parcialmente en el país, se entenderá
que solo el sesenta por ciento (60%) es
prestado en el territorio nacional, graván-
dose con el impuesto solo dicha parte,
según indica el quinto párrafo del literal
b) del numeral 1 del artículo 2 del Regla-
mento de la Ley del IGV.
e) Pago del IGV y no presentación de
declaración
Cuando estamos ante una utilización de
servicios corresponde que el usuario del
servicio (el domiciliado) pague el IGV
que equivale al 18% de la retribución pa-
gada al no domiciliado (importe original-
mente acordado) a través del Sistema
de Pago Fácil, considerando como códi-
go de tributo 1041 - Impuesto General a
las Ventas - Utilización de servicios pres-
tados por no domiciliados, consignando
79
operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposición
como periodo el mes en el que se
realiza el pago del impuesto, caso en
el cual concluida la transacción efec-
tuada por el deudor tributario, la Su-
nat o la entidad bancaria, según co-
rresponda, le entregará el Formulario
N° 1662 - Boleta de Pago, como constan-
cia de pago del tributo correspondiente,
de acuerdo a lo señalado en el artículo
5 de la Resolución de Superintendencia
N° 087-99/SUNAT y la Resolución de
Superintendencia N° 125-2003/SUNAT.
Se precisa que con relación a la deter-
minación del impuesto a pagar, debemos
indicar que no es posible efectuar nin-
guna deducción, es decir, no se acepta
la deducción de crédito fiscal, por lo que
se debe cancelar el impuesto bruto, re-
sultante de aplicar la tasa del impuesto
sobre la base imponible, tal como sucede
en las importaciones de bienes.
El plazo máximo para pagar este impues-
to es al mes siguiente del nacimiento de
la obligación, tomando en consideración
el último dígito del RUC del usuario del
servicio. Así tenemos, por ejemplo, que
una empresa domiciliada “X” ha paga-
do en el mes de marzo 2012, un monto
determinado a un no domiciliado por la
prestación de un servicio, el mismo que
ha sido utilizado en el país, por lo que
correspondería pagar el IGV por la uti-
lización de servicio como máximo en el
mes de abril, que vencen las obligacio-
nes del periodo marzo 2012, de acuerdo
al último dígito de RUC del usuario del
servicio, de no realizarlo oportunamente
se generarán intereses moratorios, los
mismos que no podrá utilizarse como
crédito fiscal.
Con respecto a la declaración por utiliza-
ción de servicios, en el artículo 5 de la
Resolución de Superintendencia N° 087-
99/SUNAT, se señala que “los deudores
tributarios, estarán eximidos de presen-
tar declaración del IGV por el concepto
de utilización en el país de los servicios
prestados por no domiciliados”.
80
Entonces, queda claro que por el IGV
que se genera por la utilización en el país
de servicios prestados por no domicilia-
dos, no existe obligación de efectuar de-
claración jurada, ni siquiera de conside-
rarla conjuntamente con las operaciones
que se declaran en el PDT 621.
f) Compensación del IGV
En el artículo 5 de la Resolución de
Superintendencia N° 087-99/SUNAT, se
encuentra prevista la posibilidad de que
los exportadores puedan compensar el
saldo a favor materia de beneficio con
el IGV originado por la utilización de
servicios en el país prestados por no
domiciliados, para ello presentarán una
comunicación por escrito a la Sunat, en
la dependencia que corresponda a su
domicilio fiscal. En dicha comunicación,
se deberá consignar como mínimo, la
siguiente información:
• Número de RUC del exportador;
• Nombres y apellidos, o denominación
o razón social del exportador;
• Monto del Impuesto General a las
Ventas por la utilización en el país de
los servicios prestados por no domici-
liados, a ser compensado con el Sal-
do a Favor Materia del Beneficio; y,
• Nombres y apellidos, firma y docu-
mento de identidad del contribuyente,
responsable o representante legal.
g) Derecho al crédito fiscal
El último párrafo del artículo 5 de la Re-
solución de Superintendencia N° 087-99/
SUNAT, indica que “el monto pagado y/o
compensado, según lo señalado en los
párrafos anteriores, podrá ser considerado
como crédito fiscal a partir del periodo al que
corresponda dicho pago y/o compensación”.
El crédito fiscal por utilización en el país
de servicios prestados por no domicilia-
dos se encuentra constituido por el Im-
puesto General a las Ventas pagado con
motivo de la utilización, según señala el
artículo 18 de la Ley del IGV.
 operaciones con no domiciliados (renta e igv)

Al respecto, el primer párrafo del lite- crédito fiscal en el periodo en el que se

ral c) del inciso 2.1 del numeral 2 del
artículo 6 del Reglamento de la Ley del
IGV, establece que en el caso de utiliza-
ción de servicios prestados por sujetos
no domiciliados, el derecho al crédito fis-
cal se sustentará con el comprobante de
pago en el cual consta el valor del servi-
cio prestado, así como con el documento
donde consta el pago del IGV respectivo,
esto es, mediante la constancia de pago
en Sistema de Pago Fácil entregada por
la Sunat o las entidades del sistema
financiero.
Asimismo, el segundo párrafo de la refe-
rida norma permite que el crédito fiscal
se sustente únicamente con el documen-
to donde conste el pago del IGV, para
aquellas operaciones en las que confor-
me con los usos y costumbres internacio-
nales no se emitan los comprobantes de
pago.
Con respecto al momento a partir del
cual se puede aplicar el crédito fiscal, el
artículo 21 de la Ley del IGV, en concor-
dancia con el artículo 18 de la misma nor-
ma, establece que este podrá aplicarse
únicamente cuando el IGV hubiera sido
pagado, esto es en la declaración corres-
pondiente al periodo tributario en que se
efectuó el pago del impuesto, siempre
que este se hubiera efectuado en el for-
mulario que para tal efecto aprueba la
Sunat (pago fácil - formulario N° 1662).
En cuanto a la aplicación del crédito en
la utilización en el país de servicios pres-
tados por no domiciliados, el numeral 11
del artículo 6 del Reglamento de la Ley
del IGV, indica que el impuesto pagado
por la utilización de servicios prestados
por no domiciliados se deducirá como
realiza la anotación del comprobante de
pago emitido por el sujeto no domiciliado,
de corresponder, y del documento que
acredite el pago del impuesto, siempre
que la anotación se efectúe en la hoja
que corresponda a dicho periodo y den-
tro del plazo establecido en el numeral
3.2 del artículo 10(19).
Entonces tenemos que una vez realizado
este pago, a efectos de utilizar como cré-
dito fiscal este IGV de no domiciliado de-
berá anotarse en el registro de compras
del mes siguiente de realizado el pago,
consignando como número de compro-
bante el número de guía para pagos va-
rios más el número de operación del pago
del IGV de no domiciliados, por ejemplo:
1662 -00878999, y como glosa IGV de no
domiciliado, debiendo hallar una base en
función del impuesto pagado. Adicional-
mente a ello, se consignará en el rubro de
compras - operaciones gravadas internas
del PDT 621, sumándose dicho importe al
crédito fiscal derivado de aquellas adqui-
siciones de bienes y servicios destinados
a operaciones gravadas.
h) Conceptos no gravados
Según señala el inciso b) del artículo 2
del Reglamento de la Ley del IGV, no se
encuentra gravado con el IGV, el servi-
cio prestado en el extranjero por sujetos
domiciliados en el país o por un estable-
cimiento permanente domiciliado en el
exterior de personas naturales o jurídicas
domiciliadas en el país, siempre que el
mismo no sea consumido o empleado en
el territorio nacional.
No se consideran utilizados en el país
aquellos servicios de ejecución inmedia-
ta que por su naturaleza se consumen

(19) El numeral 3.2 del artículo 10 del Reglamento de la Ley del IGV indica que los documentos emitidos por la Sunat que sustente el
crédito fiscal en la utilización de servicios, deberán anotarse en el Registro de Compras en el periodo en que se realiza el pago del
impuesto o dentro de los doce (12) periodos siguientes, en la hoja que corresponda al periodo en que se realiza dicha anotación.
En el caso de que la anotación se realice vencido ese plazo el adquiriente perderá el derecho al crédito fiscal pudiendo contabilizar
el correspondiente impuesto como gasto o costo a efectos del Impuesto al a Renta.

81
operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposición
íntegramente en el exterior ni los servi-
cios de reparación y mantenimiento de
naves y aeronaves y otros medios de
transporte prestados en el exterior.
A efectos de la utilización de servicios
en el país, se considera que el estable-
cimiento permanente domiciliado en el
exterior de personas naturales o jurídicas
domiciliadas en el país es un sujeto no
domiciliado.
En los casos de arrendamiento de naves
y aeronaves y otros medios de transpor-
te prestados por sujetos no domiciliados
que son utilizados parcialmente en el
país, se entenderá que solo el sesenta
por ciento (60%) es prestado en el territo-
rio nacional, gravándose con el impuesto
solo dicha parte.
##APLICACIÓN PRÁCTICA
Caso N° 1
HONORES S.A., que es una empresa
dedicada a la venta de maquinarias pesa-
das para las minas, ha decidido enviar a su
gerente de ventas a un curso de capacita-
ción especializada en ventas que se dicta-
rá en España. Teniendo en cuenta que se
espera emplear los conocimientos que se
adquiera en beneficio de la empresa. Nos
consultan si por dicho servicio HONORES
S.A. deberá pagar el IGV por utilización de
servicios de no domiciliados.
Solución:
De acuerdo a lo dispuesto en el inciso b) del ar-
tículo 1 de la Ley del IGV, este impuesto grava
entre otras operaciones, la prestación o utiliza-
ción de servicios en el país. Sobre el particular,
la referida norma establece que se considera que
el servicio es utilizado en el país cuando siendo
prestado por un sujeto no domiciliado es consu-
mido o empleado en el territorio nacional, inde-
pendientemente del lugar en que se pague o se
perciba la contraprestación y del lugar donde se
celebre el contrato.
Por otro lado, según criterio establecido por el
Tribunal Fiscal, encontramos que a efectos de
82
determinar si un acto califica como utilización de
servicios en el país, corresponde evaluar si el pri-
mer acto de disposición se produce o no en el
territorio nacional (RTF N° 0423-3-2003 del 24 de
enero de 2003).
Siguiendo el referido criterio, corresponde deter-
minar el país en el que ocurrirá el primer acto de
disposición del servicio, esto es, determinar en
qué país se dispone y aprovecha primero de esta
capacitación.
Tratándose de los servicios de capacitación,
consideramos que estos se caracterizan por ser
aprovechados a nivel interno intelectual por el su-
jeto capacitado, esto es, en el momento en que
le son transmitidos los conocimientos con pres-
cindencia del momento en que se ponen en prác-
tica lo aprendido; toda vez que tal hecho puede,
incluso, nunca verificarse en la realidad. En tal
sentido, el aprovechamiento y la disposición de
la capacitación se realizarían en el país en que
efectivamente se encuentre el sujeto al momento
en que se adquiere la capacitación.
De lo anteriormente expuesto, se concluye que la
empresa HONORES S.A. no tendrá la obligación
de pagar el IGV por utilización de servicios de no
domiciliados.
Caso N° 2
Una empresa no domiciliada ha emitido
una nota de débito a DAYESHONOR que
es una empresa domiciliada en el Perú,
por el importe del 15% sobre el valor de
venta de US$ 10,500, cuyo concepto es
el pago de intereses por financiamiento
realizado el 13 de marzo de 2012. ¿Este
tipo de operación se encuentra gravada
con el IGV por utilización de servicios en
el país?
Solución:
Según el numeral e) del artículo 13 de la Ley del
IGV, en las importaciones se considera como base
imponible “el valor en Aduana determinado con
arreglo a la legislación pertinente, más los dere-
chos e impuestos que afecten la importación con
excepción del Impuesto General a las Ventas”, no
alcanzando a los intereses por financiamiento en
la operación de compra a un no domiciliado.
Ante esto, los intereses por financiamiento no
se encontrarían afectos con el IGV al momento
 operaciones con no domiciliados (renta e igv)

de la importación. No obstante, dicho servicio sí 4011 Impuesto general a las ventas

califica como ingreso gravado como utilización de
servicios en el país prestados por un sujeto no 40112 IGV - Servicios prestados
domiciliado, toda vez que es utilizado en el país. por no domiciliados
Entonces tendremos que los importes a conside- 40 Tributos, contraprestaciones y
rar serán los siguientes: aportes al sistema de pensiones
Valor de Venta ($ 10,500 * 2.669) S/. 28,025 y de salud por pagar 757

Importe del interés (15% de S/. 28,025) S/. 4,204 409 Otros costos administrativos
e intereses
IGV de interés (18% de S/. 4,204) S/. 757
x/x Por la provisión de la obligación
Como consecuencia de lo anteriormente señala- del IGV en la utilización de servi-
do, la empresa DAYESHONOR deberá efectuar
cios de un no domiciliado.
la provisión del pago de los intereses financieros,
contenida en la emisión de la nota de débito, emi- -------------------- x --------------------
tida por la empresa no domiciliada, realizando el

siguiente asiento contable:
El asiento contable por el pago del IGV en la uti-
ASIENTO CONTABLE lización del servicio y aplicación del IGV pagado,
será el siguiente:
-------------------- x --------------------
67 Gastos financieros 4,204 ASIENTO CONTABLE
679 Otros gastos financieros -------------------- x --------------------
46 Cuentas por pagar diversas - 40 Tributos, contraprestaciones y
terceros 4,204 aportes al sistema de pensiones
469 Otras cuentas por pagar y de salud por pagar 757
diversas 409 Otros costos administra-
x/x Intereses por crédito de financia- tivos e intereses
miento en la compra de bienes al
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 757
exterior.
104 Cuentas corrientes en ins-
-------------------- x --------------------
tituciones financieras

x/x Por la cancelación del IGV en la
Seguidamente deberá realizar la provisión del utilización del servicio.
pago del IGV como utilización de servicios:
-------------------- x --------------------
Según los datos proporcionados, el financiamien- 40 Tributos, contraprestaciones y
to es prestado por una empresa privada no domi-
ciliada que trata directamente con la empresa pe- aportes al sistema de pensiones
ruana DAYESHONOR, por lo tanto, este pago de y de salud por pagar 757
intereses debe considerarse como un ingreso por
401 Gobierno central
“utilización de servicios”, realizando el siguiente
asiento contable: 4011 Impuesto general a las
ventas
ASIENTO CONTABLE
40111 IGV - cuenta propia
-------------------- x -------------------- 40 Tributos, contraprestaciones y
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones
aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 757
y de salud por pagar 757 401 Gobierno central
401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas

83
operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposición
40112 IGV - Servicios prestados
por no domiciliados esté afecto a este último impuesto”.
x/x Por la aplicación del IGV cancelado.
-------------------- x --------------------
Caso N° 3
El GORDITO S.A. es una empresa que se
dedica a elaborar estudios de factibilidad
a empresas internacionales. Así pues, el
01/03/2012 una empresa peruana le ha
encargado preparar un estudio a efectos
de que evalúe la posibilidad de invertir en
Francia, para ello han requerido el apoyo
de un profesional independiente de Fran-
cia. ¿Se encuentra afecto al IGV la utiliza-
ción en el país de servicios prestados por
personas naturales no domiciliadas, que no
ejercen actividad empresarial?
Solución:
De acuerdo a lo señalado en el inciso c) del
artículo 3 de la Ley del IGV, se desprende que el
IGV por utilización de servicios recae en el usua-
rio domiciliado únicamente cuando quien presta
el servicio es un empresario no domiciliado (sea
en el país o en el exterior), mas no cuando es una
persona natural sin ánimo empresarial.
Dado que cuando una persona natural domicilia-
da presta servicios de carácter independiente en
el país, al momento de expedir su recibo por ho-
norarios no le aumenta el IGV; entonces a efec-
tos de conservar el principio de equidad, tampo-
co debería estar gravado con el IGV cuando una
persona natural no domiciliada brinda servicios
personales e independientes en el Perú a un
sujeto domiciliado.
Al respecto, tenemos que en el Oficio N° 453-
2006-SUNAT se ha enunciado el siguiente criterio:
“Adicionalmente, cabe manifestarle que en el
caso de servicios prestados por personas natu-
rales no domiciliadas en el país cuya retribución
califique como rentas de cuarta o quinta cate-
goría a efectos del Impuesto a la Renta, no se
configurará la utilización de servicios en el país
y, por ende, dichos servicios no estarán grava-
dos con el IGV, toda vez que solo se configura
el supuesto gravado bajo análisis cuando la retri-
bución o ingreso por la prestación que se brinda
84
se considere renta de tercera categoría para los
efectos del Impuesto a la Renta, aun cuando no
De esta forma, el criterio de la “habitualidad” que
dispone que en el caso de los servicios siempre
se considerarán habituales aquellos servicios
onerosos que sean similares con los de carácter
comerciales, en lo que respecta a la utilización
en el país de servicios prestados por no domi-
ciliados, solo es aplicable al usuario del servi-
cio (verdadero contribuyente del IGV), mas no
al prestador de este. En consecuencia, no se
encuentran afectos al IGV por la utilización de
servicios prestados por personas naturales no
domiciliadas, cuando no ejercen actividad em-
presarial.
Caso N° 4
ÁNGEL SAC es una empresa domiciliada
en el Perú que ha solicitado a una compa-
ñía Argentina la elaboración de su publici-
dad, la misma que se está realizando en
Argentina. Se sabe que el provecho eco-
nómico se va a efectuar en el Perú. ¿Dicha
operación se encuentra gravada con el IGV
por la utilización en el país de servicios que
generen a la empresa no domiciliada renta
de fuente extranjera?
Solución:
El primer párrafo del numeral 1 del inciso c) del
artículo 3 de la Ley del IGV, que es aplicable tan-
to a la prestación como a la utilización de ser-
vicios en el país, define como servicio a: “Toda
prestación que una persona realiza para otra y
por la cual percibe una retribución o ingreso que
se considere renta de tercera categoría para los
efectos del Impuesto a la Renta, aun cuando no
esté afecto a este último impuesto”.
De lo anterior, podría interpretarse que cuando
una empresa no domiciliada brinda un servicio en
el extranjero, que no es calificado como renta de
fuente peruana (por no estar comprendido en los
artículos 9 y 10 de la Ley del Impuesto a la Ren-
ta, en adelante, LIR), a favor de un sujeto domi-
ciliado; entonces no habría que abonar el IGV por
utilización de servicios, ya que está obteniendo
rentas de fuente extranjera que no califican como
de tercera categoría, según la normativa del Im-
puesto a la Renta.
 operaciones con no domiciliados (renta e igv)
Sin embargo, tenemos que en la Quinta Disposi-
ción Final del Decreto Supremo N° 017-2003-EF,
se ha precisado que: “La retribución o ingreso
por la utilización de los servicios en el país se
considerará renta de fuente peruana de tercera
categoría cuando, siendo prestado por un sujeto
no domiciliado, es consumido o empleado en el
territorio nacional”.
De esta forma, cuando la compañía domiciliada
en Argentina brinda el servicio de publicidad en
Argentina a la empresa ÁNGEL SAC que se en-
cuentra domiciliada en el Perú, nos encontramos
ante un no domiciliado que está obteniendo una
renta de fuente extranjera no categorizable como
de tercera categoría, conforme a los artículos 9
inciso e) y 22 de la LIR. Sin embargo, de todas
maneras ÁNGEL SAC está obligada a pagar el
IGV por utilización de servicios brindados por
no domiciliados, en la medida que el aprovecha-
miento económicamente del servicio de publici-
dad sea en territorio peruano, de conformidad
con el inciso c) del artículo 3 de la Ley del IGV y
la Quinta Disposición Final del Decreto Supremo
N° 017-2003-EF.
� JURISPRUDENCIA
• RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL
• RTF N° 1222-3-99 del 20 de diciembre de
1999
Que del tenor de las mencionadas normas
(Decreto Legislativo N° 821), artículos 1, inciso
b), 9 inciso c), 11, 18, 19, 21 y 29) se desprende
que el crédito fiscal correspondiente al IGV por
utilización de servicios en el país, podía ser apli-
cado en la declaración del IGV, siempre que el
impuesto se encontrase pagado al momento de
presentar la declaración; debiendo manifestarse
también que aquel crédito debía estar sustentado
en el documento que acredite la cancelación del
impuesto.
• RTF N° 001-2-2000 del 5 de enero de 2000
(de observancia obligatoria)
El Tribunal ha establecido que para determinar
el lugar donde se utiliza o aprovecha económi-
camente un servicio de intermediación para la
colocación de mercaderías en territorio nacional,
prestado por un agente de ventas domiciliado en
el país a empresas no domiciliadas en él, debe
atenderse al momento en que la actividad del re-
ferido agente representa un beneficio económico
para su comitente no domiciliado y, por tanto, ge-
nera el pago de la comisión pactada, lo que en ese
caso se producía una vez que el comprador de las
mercaderías pagaba y no efectuaba reclamos por
la mercadería recibida, situación que se verificaba
en territorio nacional. En ese sentido, el beneficio
económico en el caso de los servicios de interme-
diación, permite definir el lugar en el cual se utiliza
el servicio.
• RTF N° 90-5-2000 del 11 de febrero de 2000
Debe mantenerse los reparos por cuanto la recu-
rrente, tal como lo afirma la Administración Tribu-
taria, ha incorporado como impuesto bruto en la
declaración jurada de los citados meses el IGV
correspondiente a operaciones por utilización de
servicios prestados por sujetos no domiciliados y
ha ejercitado en los mismos meses su derecho a
utilizar el crédito fiscal sin haber pagado el referido
impuesto.
• RTF N° 225-5-2000 del 28 de marzo de 2000
El modo de establecer si un servicio es utilizado
en el país es en función del lugar donde el usuario
–el que contrató el servicio– llevará a cabo el pri-
mer acto de disposición del mismo. En el presente
caso, el primer acto de disposición del servicio se
da en el momento en que, como consecuencia
de la intermediación del agente de compras (no
domiciliado), el recurrente adquiere la mercancía
a su proveedor, y ello se da en el país de origen
de la mercancía, concluyéndose la prestación del
servicio con el despacho en el puerto de origen.
• RTF N° 00464-2-2001 del 17 de abril de 2001
Por la definición gramatical de utilizar y aprove-
charse de una cosa, un servicio será utilizado en
el exterior cuando la ventaja o aprovechamiento
económico se produzca en el exterior.
• RTF N° 590-3-2001 del 11 de mayo de 2001
Se confirma la apelada por cuanto ha quedado
acreditado que la labor realizada por las empresas
supervisoras, que no tienen domicilio en el país
y cuya actividad materializada en los certificados
de inspección, fue usada por la recurrente para la
concreción de la importación, verificándose en
autos, la utilización de servicios en el país.
• RTF N° 07116-5-2002 del 11 de diciembre de
2002 (de observancia obligatoria)
El Tribunal ha establecido que durante la vigencia
de la Ley de IGV, cabe interpretar que el impuesto
pagado por la utilización de servicios prestados
85
operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposición
por sujetos no domiciliados podía deducirse como
crédito fiscal a partir de la declaración correspon-
diente al periodo tributario en que se realizó el
pago del impuesto, lo que fue señalado en forma
expresa en el numeral 11) del artículo 6 del Regla-
mento de la Ley del Impuesto General de Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, según texto mo-
dificado por D.S. Nº 136-96-EF.
• RTF N° 8914-4-2001 del 31 de octubre de 2001
La aplicación del crédito fiscal contra el impuesto
bruto no constituye un medio de pago del impues-
to, sino un mecanismo diseñado para determinar
el monto que en definitiva se tenga que pagar en
cada periodo. En ese sentido, para la aplicación
del crédito fiscal por utilización en el país de ser-
vicios derivados de las adquisiciones contra el im-
puesto bruto, dicho impuesto deberá ser pagado.
• RTF N° 399-4-2003 del 23 de enero de 2003
En el presente caso, quien ostenta la calidad de
usuaria del servicio, es la recurrente, toda vez
que los servicios de seguros fueron contratados
por cuenta de aquella, a fin de dar cumplimiento
a la obligación contraída con el comprador de los
bienes dada la modalidad de venta (CIF) pactada
entre las partes, consistente en proveer un segu-
ro contra los riesgos que pudiese sufrir la carga
desde el punto de embarque, durante la travesía y
hasta su llegada a puerto de destino, careciendo
de relevancia al respecto el que el seguro conside-
re como beneficiario económico de la indemniza-
ción al comprador de los concentrados de mineral,
puesto que resulta posible que en los contratos de
seguro no necesariamente coincidan el tomador
del seguro y el beneficiario económico de este.
En ese sentido, siendo que en el presente caso la
contratación de los servicios de seguro por la re-
currente se encuentran vinculados con las opera-
ciones de exportación de concentrados de mineral
y, consecuentemente, con el desarrollo efectivo de
su giro de de negocio consistente en la extracción
de mineral para su posterior venta, toda vez que
esta debía contratar tales servicios para que se
concreten las operaciones de exportación con sus
clientes del exterior, se puede concluir que las su-
mas objeto de reparo corresponden a servicios de
seguro utilizados por la recurrente en el país.
• RTF N° 0423-3-2003 del 24 de enero de 2003
A efectos de determinar si un acto califica como
utilización de servicios en el país, corresponde
evaluar si el primer acto de disposición se produce
o no en el territorio nacional.
86
• RTF N° 1901-5-2003 del 9 de abril de 2003
En el presente caso, las empresas no domiciliadas
efectúan la supervisión de las mercancías, objeto
de importación en el puerto de origen (lugar de en-
vío) otorgando un certificado de inspección que es
el producto de su labor de supervisión, el cual va
a ser empleado en el territorio nacional en la adu-
nada correspondiente (lugar de destino) a efectos
de la concreción de la importación (despacho de
mercadería).
En ese sentido, al haber utilizado en la Aduana del
país (lugar de destino) los certificados de inspec-
ción se desprende que ha empleado en el territorio
nacional los servicios de dichas empresas, criterio
establecido en la Resolución N° 590-3-2001.
Por lo tanto, la utilización de servicios prestados
por no domiciliados se verifica cuando la recurren-
te emplea los certificados de inspección emitidos
por tales empresas, a efectos de concretar las
operaciones de importación de vehículos de terri-
torio nacional.
• RTF N° 3675-3-2003 del 26 de junio de 2003
Tratándose del impuesto que grava la utiliza-
ción de servicios prestados por no domiciliados,
el pago es un requisito especial para el uso del
crédito fiscal del impuesto general a las ventas,
debiendo entenderse las referencias al término
“pago” utilizadas por las normas que regulan dicho
impuesto, en el sentido de entrega o desembolso
de una cantidad de dinero debida, de modo tal que
la cancelación del tributo por un medio distinto,
como es la compensación, no involucra que este
haya sido pagado de manera efectiva.
• RTF N° 3849-2-2003 del 2 de julio de 2003
En el presente caso, se suscribe un contrato por
membresía, inspección, derecho por el uso de se-
llo y certificación con la OCIA Internacional, la cual
envía un inspector para verificar las fincas de los
productores y hacer un seguimiento de su docu-
mentación contable y administrativa. Las labores
se realizan parte en el Perú y parte en el país de
origen donde se realiza el informe.
Se levanta el reparo por pago de la membresía a
OCIA Internacional, toda vez que dicho concepto
no constituye la retribución por un servicio sino el
pago por mantener el estatus de miembro de la ins-
titución, es decir, constituye el cumplimiento de una
obligación de cargo de los asociados para el man-
tenimiento y funcionamiento de la asociación a la
que pertenecen, por lo que no puede considerarse
que dicho concepto a una retribución por servicios.
 operaciones con no domiciliados (renta e igv)
• RTF N° 4239-5-2003 del 14 de agosto de 2003
En la utilización de servicios, la obligación tribu-
taria del IGV nace al anotarse el comprobante de
pago en el registro de compras o en la fecha de
pago de la retribución, lo que ocurra primero. En el
caso de servicios utilizados en el país que se hu-
bieren cancelado por líneas de crédito otorgadas
por bancos del exterior, el IGV nacerá en tal fecha
siempre que no se hubiere producido con anterio-
ridad la anotación del comprobante de pago en el
Registro de compras.
• RTF N° 6950-1-2003 del 28 de noviembre de
2003
Conforme al criterio recogido en la Resolución del
Tribunal fiscal N° 001-2-2000 del 5 de enero de
2000, la recurrente se dedica a la organización de
viajes para quienes se encuentran interesados en
viajar a nuestro país, elaborando un paquete que
incluye los servicios que requiere, tales como hos-
pedaje y transporte, para lo cual, a su vez, se pue-
de controlar a terceros quienes efectivamente lo
prestarán. En ese sentido, el beneficio económico
para la recurrente y que genera su obligación de
pagar la retribución consiste en la colocación de
paquetes turísticos, lo que ocurre en el exterior y
no en el país, independiente de que algunos de los
servicios que conforman el paquete, no necesaria-
mente todos, sean utilizados en el país.
• RTF N° 894-1-2004 del 18 de febrero de 2004
Que en tal sentido, al haber reconocido la re-
currente que celebró contratos de distribución
de señal de canales con empresas no domicilia-
das, que califican como utilización de servicios
en el país según lo dispuesto en el inciso b) del
artículo 1 de la Ley del Impuesto General a las
Ventas y el inciso b) del numeral 1 del artículo
2 de su reglamento, se encuentra obligada al
pago de la deuda contenida en las resolucio-
nes de determinación impugnadas, por lo que
la apelada se ajusta a ley.
• RTF N° 1697-1-2004 del 19 de marzo de 2004
De los contratos de agencia que obran en autos,
se tiene que la recurrente colocó en el exterior sus
productos textiles gracias a los servicios presta-
dos por sus agentes de ventas domiciliados en el
extranjero, pagando por ello una comisión pactada
con base en el valor FOB correspondiente a los
productos vendidos como consecuencia de las
colocaciones efectuadas por dichos agentes.
Que en virtud de lo expuesto, el beneficio económico
para la recurrente, y que genera su obligación de
pagar la retribución, consiste en el éxito en la co-
locación de productos textiles, lo que ocurre en
el exterior y no en el país, por lo tanto, no existe
obligación de pagar el IGV por la utilización de ser-
vicios en el país.
• RTF N° 6423-4-2004 del 31 de agosto de 2004
Mientras no se pague el IGV por los servicios
prestados por no domiciliados, no se tiene dere-
cho al uso del crédito fiscal.
• RTF N° 8478-1-2004 del 28 de octubre de 2004
La regla de consumo o empleo en el territorio na-
cional tiene la finalidad de atribuir la utilización de
los servicios a un lugar determinado, dentro o fue-
ra del territorio nacional, pero no en ambos.
• RTF N° 8478-1-2004 del 28 de octubre de 2004
En el presente caso, la Administración reparó los
servicios prestados por no domiciliados por con-
cepto de “Análisis de muestra para publicación”,
sustentando su posición en que si bien la corpora-
ción (matriz) diseñó una estrategia a fin de mejorar
su posición en el mercado internacional, es la re-
currente la que pagó el servicio y se benefició por
tener información en una página web.
Respecto a los servicios prestados por los consul-
tores internacionales, la Administración tampoco
acreditó que tales servicios hayan sido utilizados
de manera directa por la recurrente habiéndose
limitado a señalar que también en este caso el be-
neficio de la recurrente estaría en función de su
condición de subsidiaria de la principal (...).
• RTF N° 1860-5-2005 del 23 de marzo de 2005
Tratándose de la utilización de servicios prestados
por no domiciliados, el crédito fiscal puede aplicar-
se únicamente cuando el impuesto hubiera sido
pagado. En consecuencia, solo cumplida la citada
condición en un determinado ejercicio, surge el
derecho para utilizarlo como crédito o de no ser
posible su aplicación, procede su deducción como
gasto del Impuesto a la Renta.
• RTF N° 2330-2-2005 del 15 de abril de 2005
En el presente caso, la utilización de servicios como
supuesto gravado con el IGV no está determinado
por el beneficio que obtiene el sujeto domiciliado y
por el cual paga una retribución al no domiciliado
que le presa el servicio, sino por el lugar en el que
ocurre el primer acto de aprovechamiento o dispo-
sición del servicio, el cual en el caso del servicio de
colocación de mercancías en el exterior, es el lugar
de ventas de los bienes exportados.
87
operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposición
• RTF N° 5884-8-2011 del 8 de abril de 2011
El Tribunal ha señalado que de acuerdo con los
artículos 18, 19 y 21 de la Ley del Impuesto Ge-
neral a las Ventas, el inciso c) del numeral 2.1 y
el número 11 del artículo 6 del Reglamento de la
citada ley aprobado por D.S. Nº 29-94-EF, tratán-
dose de la utilización en el país de servicios pres-
tados por no domiciliados el impuesto bruto debe
ser pagado y no compensado con el crédito fiscal
derivado de las adquisiciones internas, esto es,
debe haber una entrega o desembolso de dinero
por parte del contribuyente a favor del fisco. Crite-
rio recogido en la Resolución del Tribunal Fiscal
Nº 5631-2-2003.
‡‡ INFORMEs DE la SUNAT
• INFORME N° 040-2003-SUNAT/2B0000
El uso en el país de una póliza de seguros otorga-
da por un no domiciliado califica como utilización
de servicios para el IGV, teniendo los usuarios la
calidad de contribuyentes.
Los usuarios de dichas pólizas deben retener y
pagar el Impuesto a la Renta, salvo que la em-
presa del exterior tenga un establecimiento per-
manente en el país, en cuyo caso esta declarará
y pagará su propio impuesto. De no cumplir el
establecimiento permanente con sus obligaciones
tributarias, será pasible de sanciones por parte de
la Administración Tributaria y deberá pagar los tri-
butos con la TIM.
No se ha establecido mecanismo para comunicar
al usuario del seguro de vida la existencia de un
establecimiento permanente.
• INFORME N° 343-2003-SUNAT/2B0000
Tratándose del servicio de transporte público inter-
nacional de pasajeros:
- Se encuentra gravado con el IGV cuando la
venta del pasaje u orden de canje se expide
en el país, así como cuando se adquieren
en el extranjero para ser utilizados desde el
país.
- No se encuentra gravado con el citado Im-
puesto, cuando el pasaje es expedido por
empresas de transporte de pasajeros que ex-
clusivamente realicen viajes entre zonas fron-
terizas.
88
• INFORME N° 228-2004-SUNAT/2B0000
A efectos del IGV, a fin de determinar si el servicio
prestado por un no domiciliado ha sido consumido
o empleado en el territorio nacional, deberá aten-
derse al lugar en que se hace el uso inmediato o
el primer acto de disposición del servicio. Para ello
deberán analizarse las condiciones contractuales
que han acordado las partes a fin de establecer
dónde se considera que el servicio ha sido consu-
mido o empleado.
Se encuentra gravado con el IGV como utilización
de servicios, el servicio prestado por un comisio-
nista no domiciliado con la finalidad de conseguir
proveedores en el extranjero que venderán bienes
que serán adquiridos e importados por un sujeto
domiciliado.
• OFICIO N° 114-2004-SUNAT/2B0000
Si “A” (empresa domiciliada en el país) celebra un
contrato de seguro con “B” (empresa aseguradora
domiciliada en el país); y, a su vez, “B” celebra
un contrato de reaseguro con “C” (empresa rease-
guradora domiciliada en el extranjero), se dan las
siguientes operaciones:
a) El servicio de seguro prestado por “B” a “A”.
b) El servicio de reaseguro prestado por “C” a
“B”.
En dicho supuesto:
1. Los servicios de seguro prestados por “B” a
“A” están gravados con el IGV, estando “B”
obligado al pago del impuesto en calidad de
contribuyente, salvo que se trate de los servi-
cios comprendidos en el Apéndice II del TUO
de la Ley del IGV, los cuales están exonerados
del mismo.
2. El servicio de reaseguro prestado por “C” a “B”
se encontrará gravado con el IGV, en tanto no
esté comprendido en el Apéndice II del TUO
de la Ley del IGV y sea empleado o consumi-
do en el país, en cuyo caso el contribuyente
del Impuesto será “B”.
• INFORME N° 011-2005-SUNAT/2B0000
A fin de determinar si se está ante una operación
de utilización de servicios gravada con el IGV, se
debe verificar si el servicio es prestado por un no
domiciliado, y si dicho servicio es consumido o
empleado en el territorio nacional, resultando irre-
levante que el servicio haya sido prestado parte
en el país y parte en el exterior o íntegramente
fuera del país.
 operaciones con no domiciliados (renta e igv)
De configurarse la utilización de servicios en el
país, si el usuario del servicio es una entidad de
derecho público, la misma deberá pagar el IGV
siempre que sea habitual, condición que debe ser
determinada en cada caso concreto, de acuerdo
con los criterios establecidos en las normas que
regulan el IGV.
• INFORME N° 110-2005-SUNAT/2B0000
Los pagos generados por el uso de software,
efectuados a empresas no domiciliadas, ca-
lifican como rentas de fuente peruana, solo si
existe una utilización económica en el país de
los referidos programas de cómputo, aun cuan-
do el uso haya sido sin la autorización corres-
pondiente.
También constituyen rentas de fuente peruana,
los pagos por concepto de indemnización efec-
tuados a favor de empresas no domiciliadas por
el uso sin autorización de software, siempre que
el monto pagado no implique la reparación de un
daño emergente y dicho uso involucre una utiliza-
ción económica en el país de tales programas de
cómputo.
En cuanto al IGV, los referidos pagos se encon-
trarán gravados con dicho Impuesto siempre y
cuando sean efectuados como contraprestación
de alguna de las operaciones consignadas en el
artículo 1 del TUO de la Ley del IGV.
• INFORME N° 305-2005-SUNAT/2B0000
Si existe un servicio prestado por un sujeto no do-
miciliado que elabora un software a pedido y ese
servicio es utilizado en el país, la operación está
gravada con el IGV, siendo el sujeto del IGV el
usuario del mismo.
La importación del intangible (software) prove-
niente del exterior se encuentra gravada con el
IGV, siendo el sujeto del Impuesto el importador.
• CARTA N° 002-2005-SUNAT/2B0000
Si el servicio es prestado por un sujeto no do-
miciliado y es consumido o empleado en el país
por el usuario del servicio, estaremos ante una
utilización de servicios a efectos del IGV; en cuyo
caso, el sujeto del Impuesto en calidad de contri-
buyente será dicho usuario, el cual se encontrará
obligado al pago del Impuesto correspondiente.
No es legalmente posible que un sujeto emita
un comprobante de pago para acreditar la pres-
tación de un servicio efectuado por un tercero,
aun cuando este último tenga el carácter de no
domiciliado.
• INFORME N° 055-2006-SUNAT/2B0000
1. Los servicios prestados por empresas no do-
miciliadas en el Perú que son contratadas para
efectuar, a título oneroso, los trámites y gestiones
necesarios a fin de que las mercaderías adquiri-
das por personas naturales que no realizan acti-
vidad empresarial, directamente en el exterior o a
través de Internet, sean entregadas en los domi-
cilios de estas últimas en el país, se encuentran
gravados con el Impuesto General a las Ventas.
2. Las personas naturales que no realizan actividad
empresarial y que utilicen en el país los servicios
antes referidos, son sujetos del Impuesto Gene-
ral a las Ventas en calidad de contribuyentes,
dado que de acuerdo con las normas, el hecho
de que dichos servicios sean onerosos y de ca-
rácter comercial hace que aquellas sean habitua-
les en la realización de dichas operaciones.
• INFORME N° 096-2006-SUNAT/2B0000
1. En el caso en que un contribuyente desconoce
su calidad de tal e incumple con pagar el impues-
to correspondiente por utilización de servicios
prestados por un no domiciliado, tal hecho, por
sí solo, implica un cuestionamiento de su calidad
de contribuyente y una omisión al pago de im-
puestos, lo cual no involucra, necesariamente,
una conducta fraudulenta por parte del contribu-
yente. En tal caso, de no comprobarse una con-
ducta fraudulenta por parte del contribuyente, no
se habrá incurrido en el supuesto a que se refiere
el inciso h) del artículo 56 del TUO del Código
Tributario sobre medidas cautelares previas al
Procedimiento de Cobranza Coactiva.
2. No se incurre en el supuesto establecido en el
inciso f) del artículo 56 del TUO del Código Tribu-
tario, en el caso en que un contribuyente no haya
efectuado la retención del Impuesto a la Renta por
un servicio prestado por un sujeto no domiciliado.
• INFORME N° 098-2006-SUNAT/2B0000
El suministro de energía eléctrica efectuado por
un sujeto no domiciliado constituye a efectos del
IGV una utilización de servicios en el país, cuya
obligación tributaria nace en el momento en que
se anote el comprobante de pago en el Registro
de Compras o en la fecha que se pague la retribu-
ción, lo que ocurra primero.
• INFORME N° 235-2006-SUNAT/2B0000
Las entidades del Sector Público Nacional afectas al
IGV, deben anotar sus adquisiciones sustentadas
en documentos emitidos por no domiciliados, en el
mismo mes en que dichas operaciones se realicen.
89
operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposición
En cuanto a los documentos emitidos por la Sunat
que sustentan el crédito fiscal en operaciones de
importación y aquellos que sustentan la utilización
en el país de servicios prestados por no domici-
liados, los mismos deben anotarse a partir de la
fecha en que se efectuó el pago del Impuesto.
Tratándose de rentas de fuente peruana de cual-
quier naturaleza obtenidas por sujetos no domi-
ciliados, en general, en la oportunidad en que
las personas o entidades paguen o acrediten
dichas rentas a beneficiarios no domiciliados,
deberán retener el Impuesto a la Renta corres-
pondiente, y abonarlo al fisco dentro del plazo
establecido.
Tratándose de la utilización en el país de servi-
cios prestados por no domiciliados, la obligación
tributaria se origina en la fecha en que se anote
el comprobante de pago en el Registro de Com-
pras o en la fecha en que se pague la retribución,
lo que ocurra primero; no requiriéndose la pre-
sentación de declaración del IGV sino que debe
efectuarse el pago de dicho impuesto mediante
el Sistema de Pago Fácil.
El sujeto respecto del cual se establece la obliga-
ción de actuar como agente de retención es aquel
que paga o acredita las rentas al no domiciliado,
por lo que la retención del Impuesto a la Renta
de la persona jurídica no domiciliada debe ser
practicada por la entidad que efectúe el pago o
la acreditación de las rentas, lo cual solo puede
establecerse en cada caso concreto.
Tratándose de rentas de fuente peruana de cual-
quier naturaleza obtenidas por sujetos no domici-
liados, en la oportunidad que la entidad del Sector
Público Nacional pague o acredite dichas rentas
a beneficiarios no domiciliados, deberá retener el
Impuesto a la Renta correspondiente, y abonarlo
al fisco dentro de su respectivo plazo.
• INFORME N° 065-2007-SUNAT/2B0000
1. Las personas jurídicas sin fines de lucro no
domiciliadas en el país que prestan servicios
en la Amazonía no están exoneradas del IGV.
2.  A fin de determinar si nos encontramos ante
un servicio que califique como “asistencia téc-
nica” o “consultoría” cuya retribución consti-
tuya renta de fuente peruana, corresponderá
establecer en cada caso concreto si se confi-
guran los elementos constitutivos que caracte-
rizan a cada uno de tales servicios.
Las tasas del Impuesto a la Renta aplicables a las
personas jurídicas sin fines de lucro no domicilia-
das en el país serán de:
90
• 15% por asistencia técnica. La norma señala
que el usuario local deberá obtener y presentar
a la Sunat una declaración jurada expedida por
la empresa no domiciliada en la que esta de-
clare que prestará la asistencia técnica y regis-
trará los ingresos que ella genere y un informe
de una firma de auditores de prestigio interna-
cional en el que se certifique que la asistencia
técnica ha sido prestada efectivamente.
• 30% por servicios de consultoría, siempre que
no califiquen como asistencia técnica.
• INFORME N° 146-2007-SUNAT/2B0000
A efectos de gozar del beneficio de recupera-
ción anticipada del IGV establecido en la Ley
N° 27360, no se requiere que el beneficiario pague
el IGV que grave sus adquisiciones de bienes de
capital, insumos, servicios y contratos de construc-
ción; con excepción de la recuperación anticipada
del IGV que grave la importación de bienes y la uti-
lización de servicios, en cuyo caso dicho Impuesto
sí debe encontrarse pagado, entendiéndose como
tal a aquel acreditado con los documentos emitidos
por la Sunat en el caso de la importación de bienes
y el que consta en el formulario respectivo tratándo-
se de la utilización de servicios.
• INFORME N° 075-2007-SUNAT/2B0000
En el Formulario N° 1662, utilizado para el pago
del Impuesto General a las Ventas (IGV) por la
utilización de servicios prestados por no domicilia-
dos, entre otros, debe consignarse como periodo
tributario la fecha en que se realiza el pago.
• INFORME N° 264-2008-SUNAT/2B0000
Tratándose del supuesto de una empresa no do-
miciliada que prestó desde el exterior servicios de
mantenimiento y soporte técnico, a través del In-
ternet, a una Entidad del Estado, y que, antes que
emita el comprobante de pago respectivo y reciba
la retribución correspondiente, fue absorbida por
fusión por otra empresa no domiciliada que cuenta
con una subsidiaria en el Perú.
En tanto los servicios materia de consulta sean
consumidos o empleados en el territorio nacional
por la entidad del Estado, esta será contribuyente
del IGV al realizar de manera habitual dicha ope-
ración.
• CARTA N° 119-2008-SUNAT/2B0000
En el Informe N° 228-2004-SUNAT/2B0000 esta
Administración Tributaria ha concluido que, a
efectos del IGV, a fin de determinar si el servicio
 operaciones con no domiciliados (renta e igv)
prestado por un no domiciliado ha sido consumido
o empleado en el territorio nacional, deberá aten-
derse al lugar en el que se hace el uso inmediato
o el primer acto de disposición del servicio; para
cuyo efecto deberá tenerse en cuenta el tipo de
operación realizada, los acuerdos adoptados en-
tre las partes y las situaciones particulares que se
presenten en cada caso. Por ello, no es posible
establecer a priori una regla general y abstracta
para determinar si un servicio prestado por un no
domiciliado ha sido consumido o empleado en te-
rritorio nacional, pues para ello resulta indispen-
sable un análisis casuístico y particular del caso
concreto.
Tratándose de las comisiones pagadas a su-
jetos no domiciliados por concepto del servicio
prestado íntegramente en el exterior a favor de
un sujeto domiciliado, consistente en conseguir
compradores en el extranjero para los productos
que comercializa este último, en el Informe
N° 014-2005-SUNAT/2B0000 esta Administración
Tributaria ha señalado que no constituyen renta
de fuente peruana; criterio que se mantiene a la
fecha.
• OFICIO N° 058-2008-SUNAT/2B0000
Tratándose de la transferencia de un software pro-
veniente del exterior efectuada por un sujeto no
domiciliado a favor de un domiciliado (del sector
Público), le resulta de aplicación el criterio conteni-
do en los Informes N°s 077-2007-SUNAT/2B0000
y 198-2007-SUNAT/2B0000.
De acuerdo a dichos pronunciamientos:
1.  La venta de un software realizada por un su-
jeto no domiciliado a favor de un sujeto domi-
ciliado, sea que dicha enajenación se realice
a través de internet o por cualquier otro me-
dio, no se encuentra gravada con el IGV, pues
no se trata de una venta en el país de bienes
muebles, ya que el titular del intangible es un
sujeto no domiciliado en el país.
2. Sin embargo, debe tenerse en cuenta que, de
acuerdo al inciso e) del numeral 1 del artículo
2 del Reglamento de la Ley del IGV, se en-
cuentra gravada con dicho impuesto, la impor-
tación de bienes, cualquiera sea el sujeto que
la realice. Añade este inciso que, tratándose
del caso de bienes intangibles provenientes
del exterior, el impuesto se aplicará de acuer-
do a las reglas de utilización de servicios en el
país; y en caso, que la Sunat hubiere efectua-
do la liquidación y el cobro del impuesto, este
se considerará como anticipo del Impuesto
que en definitiva corresponda.
• INFORME N° 064-2009-SUNAT/2B0000
1. Las sucursales de empresas no domiciliadas
en el país se encontrarán gravadas con el IGV,
en calidad de contribuyentes, cuando realicen
cualquiera de las operaciones comprendidas
dentro del ámbito de aplicación del impuesto,
como es el caso de la importación de bienes y
la venta en el país de dichos bienes.
2. Tratándose de la importación de bienes, el IGV
correspondiente será liquidado por las Adua-
nas de la República, en el mismo documento
en que se determinen los derechos aduaneros
y será pagado conjuntamente con estos, de
manera independiente al IGV que correspon-
da a las operaciones de venta de bienes que
realice en el país, así como de cualquier otra
comprendida en el ámbito de aplicación de
dicho impuesto.
No obstante, el IGV pagado en la importación
constituirá crédito fiscal que se deducirá del Im-
puesto Bruto correspondiente al resto de sus ope-
raciones gravadas de cada periodo.
• CARTA N° 027-2009-SUNAT/200000
Aquellos sujetos que no se encuentran domici-
liados en el país no cumplen con los requisitos
detallados en el artículo 2 del Reglamento de la
Ley de Promoción de la Inversión en la Amazonía
(LPIA) para calificar como “empresas ubicadas en
la Amazonía” y, por ende, no podrán gozar de los
beneficios tributarios contemplados en la citada
Ley, aun cuando presten servicios en dicho ám-
bito geográfico.
En ese sentido, los servicios prestados en la Ama-
zonía por sujetos no domiciliados en el país, no se
encuentran exonerados del IGV.
El criterio antes expuesto también resulta aplica-
ble al sujeto no domiciliado que presta el servicio
en el exterior, no cumpliendo no solo con los re-
quisitos para calificar como “empresa ubicada en
la Amazonía” sino también con lo dispuesto por
el inciso b) del numeral 13.1 del artículo 13 de la
LPIA en lo relativo a que los servicios –para gozar
de la exoneración del IGV– tienen que prestarse
en la Amazonía.
• INFORME N° 039-2010-SUNAT/2B0000
1. El crédito fiscal proveniente del IGV por la
utilización de servicios prestados por no do-
miciliados compensado con retenciones no
aplicadas del mismo impuesto puede ser uti-
lizado a partir del periodo tributario en que la
compensación surtió efecto, es decir, desde el
91
operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposición
periodo tributario en que coexistieron la deuda
y el crédito compensable.
2. Sin embargo, a fin de que el contribuyente
pueda utilizar el crédito fiscal proveniente del
IGV por la utilización de servicios prestados
por no domiciliados, no es suficiente que pre-
sente su solicitud de compensación de dicha
obligación contra las retenciones del IGV no
aplicadas, sino que es necesario que la Admi-
nistración Tributaria resuelva de manera afir-
mativa tal solicitud.
3. El saldo de retenciones no aplicadas del IGV,
el cual se consigna en la casilla 165 del Pro-
grama de Declaración Telemática N° 621,
debe ser reducido a partir de la oportunidad
en que se notifique la resolución de la Admi-
nistración Tributaria que autoriza la solicitud
de compensación.
• CARTA N° 097-2010-SUNAT/2B0000
Para determinar si el servicio prestado por un no
domiciliado ha sido consumido o empleado en el
territorio nacional y, por tanto, se encuentra afecto
al IGV, deberá verificarse dónde se ha llevado a
cabo el primer acto de disposición del servicio; in-
dependientemente de que se generen beneficios
económicos en el Perú.
2.2. Exportación de servicios
a) Concepto
La exportación de servicios son aque-
llos calificados taxativamente como tales
en el apéndice V del Texto Único Orde-
nado de la Ley del Impuesto General a
las Ventas (en adelante, LIGV). En este
caso, se les aplica una tasa igual a cero
gravándose la operación en el país de
destino(20), esto permite una exención
amplia que da lugar a la devolución del
impuesto pagado por la adquisición de
los insumos gravados con el IGV, utili-
zándose el mecanismo del saldo a favor
del exportador.
(20) La legislación tributaria de nuestro país adopta la idea de la imposición en el país de destino, liberando los productos que se
exportan para que estos sean gravados solamente en el mercado consumidor al que van dirigidos. Con ello se busca evitar el
sometimiento a una doble imposición en el país de origen y en el de destino, a fin de no quitar competitividad a los exportadores
peruanos.
92
De acuerdo al artículo 2 de la Ley N° 29646
(Ley de Fomento al Comercio Exterior
de Servicios) publicado el 1 de enero de
2011, se define la exportación de servi-
cios como “el suministro de un servicio
de cualquier sector”, indicándose que
este puede llevarse a cabo a través de
cualquiera de las siguientes modalidades
de prestación:
• Comercio transfronterizo: Es el ser-
vicio que se suministra desde el te-
rritorio nacional hacia el territorio de
otro país.
• Consumo extranjero: Cuando el con-
sumidor del servicio se desplaza y lo
adquiere en el territorio nacional.
• Presencia comercial: Cuando el pro-
veedor domiciliado en el territorio
nacional establece una sucursal o es-
tablecimiento permanente en el terri-
torio de otro país para suministrar un
servicio.
• Presencia de personas físicas: Consis-
te en el desplazamiento de personas
físicas domiciliadas en el territorio na-
cional a otro país para suministrar un
servicio, incluso cuando dichas per-
sonas físicas llevan a cabo el servicio
por encargo de otra persona natural o
jurídica.
Como podrá advertirse en los dos prime-
ros supuestos se puntualiza que el servi-
cio se preste desde el territorio nacional,
mientras que los otros comprenden a los
servicios que se presten en el territorio
de otro país.
b) Requisitos para considerar una expor-
tación de servicios
De acuerdo con el numeral 1 del artícu-
lo 9 del Reglamento de la Ley del IGV,
 operaciones con no domiciliados (renta e igv)
los servicios incluidos en el apéndice V
de dicha ley se consideran exportados
cuando cumplan concurrentemente con
los siguientes requisitos:
• Que el servicio sea prestado a
título oneroso. La exigencia de la
norma es que exista una contrapres-
tación por el servicio que se presta,
lo cual es contrario a la gratuidad.
Dicha onerosidad debe ser demostra-
da o probada con el comprobante de
pago, el cual debe a su vez ser emiti-
do de acuerdo con las disposiciones
del Reglamento de Comprobantes
de Pago y anotada en el Registro de
Ventas correspondiente.
Así tenemos, que las prestaciones
onerosas de servicios, al ser conside-
radas como exportación de servicio,
se convertirán en un saldo a favor
del exportador después de aplicar-
las contra el IGV de las ventas, por
lo que si quedará un saldo, pasarán
a ser saldo a favor materia de benefi-
cio, las mismas que podría solicitarse
su devolución. Por el contrario, en el
caso de las prestaciones gratuitas,
estas no otorgan el derecho al saldo
a favor del exportador, sino que dan
origen a aplicar la regla de la prorrata
de crédito fiscal, con lo cual determi-
nan una pérdida de crédito fiscal.
• El exportador sea una persona
domiciliada en el país. Para estable-
cer la condición de domiciliado o no del
sujeto exportador nos remitimos a las
normas del Impuesto a la Renta, es de-
cir a lo previsto en el artículo 7 y 8 de la
Ley del Impuesto a la Renta(21).
La remisión a los artículos antes indica-
dos se debe a que en el numeral 2 del
(21) De acuerdo al artículo 7 de la LIR, se consideran domiciliadas en el país: a) Las personas jurídicas constituidas en el país; b) Las
sucursales, agencias u otros establecimientos permanentes en el Perú de personas naturales o jurídicas no domiciliadas en el país,
en cuyo caso la condición de domiciliadas alcanza a la sucursal, agencia u otro establecimiento permanente, en cuanto a su renta de
fuente peruana; c) Las empresas unipersonales, sociedades de hecho constituidas o establecidas en el país y los establecimientos
permanentes en el Perú.
artículo 2 del Reglamento de la Ley
del IGV, se señala que el sujeto es
domiciliado en el país cuando reúna
los requisitos establecidos en la Ley
del Impuesto a la Renta.
• El usuario o beneficiario del servi-
cio sea una persona no domicilia-
da en el país. Del mismo modo que
para el establecimiento de la con-
dición de domiciliado, para estable-
cerse la condición de no domiciliado
debe aplicarse lo dispuesto por la Ley
del Impuesto a la Renta respecto del
sujeto que tiene la calidad de usuario
o beneficiario del servicio.
• El uso, explotación o el aprove-
chamiento de los servicios por
parte del no domiciliado tengan
lugar íntegramente en el extran-
jero. Para que un servicio se con-
sidere exportado, debe cumplirse
cada uno de los requisitos antes men-
cionados concurrentemente con este
último. Este implica que el servicio
debe ser usado o aprovechado en
territorio extranjero.
Se precisa que cuando la norma regla-
mentaria hace referencia a la explotación
o el aprovechamiento del servicio se está
refiriendo a que el aprovechamiento eco-
nómico o ventaja económica o patrimo-
nial que debe obtener el adquiriente de
los servicios sea en el extranjero.
Lo anterior implica, que lo importante
aquí es el resultado de la prestación en
sí, no así la ejecución del servicio. En
consecuencia, lo que se busca es que
el uso, explotación o aprovechamiento
se verifique en el extranjero por un no
domiciliado para que califique como una
exportación.
93
operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposición

A manera de resumen, se muestran los - El usuario o beneficiario del servicio sea

supuestos que pudieran existir, tomando una persona no domiciliada en el país.
en cuenta los requisitos para considerar - El uso, explotación o el aprovecha-
una exportación de servicios, que a con- miento de los servicios por parte del
tinuación se detallan: no domiciliado tengan lugar en el
extranjero.
Incluido
Prestador Usuario Lugar de Lugar del
del del prestación consumo
en el Lo anterior implica que para que un ser-
Apéndice V Calificación
servicio servicio del servicio del servicio
de la Ley
vicio se considere como exportación de
servicio, por este supuesto, debe cumplir
Domiciliado No Perú Fuera del Sí Exporta- con los requisitos antes indicados y ser
domici- país ción de
liado servicio uno de los que a continuación se señala:
Domiciliado No Perú Fuera del No Gravado 1. Servicios de consultoría y asistencia
domici- país con el técnica.
liado IGV

Domiciliado No Fuera del Fuera del Sí Exporta-

domici- Perú país
liado
Domiciliado No Fuera del Fuera del No
domici- Perú país
liado
Cuadro tomado de Walker Villanueva Gutiérrez de su libro
Estudio del Impuesto al valor agregado en el Perú.
c) Tipos de exportación de bienes o ser-
vicios
Mediante la Ley N° 29646 se modificó el
artículo 33 de la Ley del IGV, la que seña-
la los supuestos por los que se configura
la exportación de servicios, diferenciando
dos tipos de exportaciones con sus res-
pectivos servicios cada uno. Así tenemos:
• Los servicios que se prestan des-
de el territorio del país hacia el te-
rritorio de cualquier otro país
Estos son los señalados en el literal
A del apéndice V de la Ley del IGV,
para que se consideren como expor-
tados ello deberán cumplir con los
siguientes requisitos:
- Se presten a título oneroso, lo que
debe demostrarse con el comproban-
te de pago que corresponda, emitido
de acuerdo con el reglamento de la
materia y anotado en el Registro de
Ventas e Ingresos.
- El exportador sea una persona domi-
ciliada en el país.
2. En arrendamiento de bienes muebles.
ción de
servicio 3. Servicios de publicidad, investigación
de mercados y encuestas de opinión
Operación
inafecta pública.
4. Servicios de procesamiento de datos,
aplicación de programas de informá-
tica y similares, entre los cuales se
incluyen:
- Servicios de diseño y creación de
software de uso genérico y espe-
cífico, diseño de páginas webs,
así como diseño de redes, bases
de datos, sistemas computaciona-
les y aplicaciones de tecnologías
de la información para uso espe-
cífico del cliente.
- Servicios de suministro y operación
de aplicaciones computaciona-
les en línea, así como de la in-
fraestructura para operar tecnolo-
gías de la información.
- Servicios de consultoría y de apo-
yo técnico en tecnologías de la
información, tales como instala-
ción, capacitación, parametriza-
ción, mantenimiento, reparación,
pruebas, implementación y asis-
tencia técnica.
- Servicios de administración de
redes computacionales, centros
de datos y mesas de ayuda.

94
 operaciones con no domiciliados (renta e igv)
- Servicios de simulación y modela-
miento computacional de estruc-
turas y sistemas mediante el uso
de aplicaciones informáticas.
5. Servicios de colocación y de suminis-
tro de personal.
6. Servicios de comisiones por coloca-
ciones de crédito.
7. Operaciones de financiamiento.
8. Seguros y reaseguros.
9. Los servicios de telecomunicaciones
destinados a complementar el servi-
cio de telecomunicaciones originado
en el exterior, únicamente respecto a
la compensación entregada por los
operadores del exterior, según las
normas del Convenio de Unión Inter-
nacional de Telecomunicaciones.
10. Servicios de mediación u organiza-
ción de servicios turísticos prestados
por operadores turísticos domicilia-
dos en el país en favor de agencias u
operadores turísticos domiciliados en
el exterior.
11. Cesión temporal de derechos de uso
o de usufructo de obras naciona-
les audiovisuales y todas las demás
obras nacionales que se expresen
mediante el proceso análogo a la
cinematografía, tales como produc-
ciones televisivas o cualquier otra
producción de imágenes, a favor de
personas no domiciliadas para ser
transmitidas en el exterior.
12. El suministro de energía eléctrica a
favor de sujetos domiciliados en el ex-
terior, siempre que sea utilizado fue-
ra del país. El suministro de energía
eléctrica comprende todos los cargos
que le son inherentes, contemplados
en la legislación peruana.
13. Los servicios de asistencia telefónica
y de cualquier otra naturaleza que
brindan los centros de llamadas y
de contactos a favor de empresas o
usuarios, no domiciliados en el país,
cuyos clientes o potenciales clientes
domicilien en el exterior y siempre
que sean utilizados fuera del país.
14. Los servicios de comisión mercantil
prestados a personas no domiciliadas
en relación con la venta en el país de
productos provenientes del exterior,
siempre que el comisionista actúe
como intermediario entre un sujeto
domiciliado en el país y otro no do-
miciliado, y la comisión sea pagada
desde el exterior.
• Los servicios que se prestan en el
territorio del país a un consumidor
de servicios no domiciliado
Estos son los señalados en el literal B
del apéndice V de la Ley del IGV, para
que se consideren como exportados ello
deberán cumplir con los siguientes requi-
sitos:
- Se presten a título oneroso, lo que
debe demostrarse con el comproban-
te de pago que corresponda, emitido
de acuerdo con el reglamento de la
materia y anotado en el Registro de
Ventas e Ingresos.
- El exportador sea una persona domi-
ciliada en el país.
- El usuario o beneficiario del servicio
sea una persona no domiciliada en el
país.
Esto significa que para que el servicio se
considere como exportado debe cumplir
concurrentemente con los requisitos an-
tes indicados y adicionalmente, ser uno
de los servicios que a continuación se
señalan:
1. Servicios de mantenimiento y repara-
ción de bienes muebles.
2. Servicios de administración de carte-
ras de inversión en el país.
3. Los servicios complementarios nece-
sarios para llevar a cabo el servicio
de transporte de carga internacional a
95
operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposición
que se refiere el numeral 3 del apén-
dice II de la Ley, siempre que se rea-
licen en la Zona primaria de aduanas,
y que se presten a transportistas de
carga internacional no domiciliados
en el país o a sujetos no domiciliados
en el país.
Los servicios complementarios a que
se hace referencia en el párrafo ante-
rior son los siguientes:
- Remolque
- Amarre o desamarre de boyas
- Alquiler de amarraderos
- Uso de área de operaciones
- Movilización de carga entre bode-
gas de la nave
- Trasbordo de carga
- Descarga o embarque de carga o
de contenedores vacíos
- Manipuleo de carga
- Estiba o desestiba
- Tracción de carga desde y hacia
áreas de almacenamiento
- Practicaje
- Apoyo a aeronaves en tierra (rampa)
- Navegación aérea en ruta
- Aterrizaje - despegue
- Estacionamiento de la aeronave
4. Los servicios de transformación, repa-
ración, mantenimiento y conservación
de naves y aeronaves de bandera
extranjera a favor de sujetos domici-
liados en el exterior, siempre que su
utilización económica se realice fuera
del país. Estos servicios se hacen
extensivos a todas las partes y com-
ponentes de las naves y aeronaves.
La prestación de dichos servicios
no pierde la condición de asistencia
(22) Cabe señalar que de acuerdo al último párrafo del artículo 76 de la Ley del IGV se autorizó al Ministerio de Economía y Finanzas es-
tablecer y poner en vigencia el sistema de devolución con opinión técnica de la Sunat, lo que a la fecha no se encuentra establecido.
96
técnica a que se refiere el numeral 1
del literal A.
5. Los servicios de apoyo empresarial
prestados por empresas de centros
de servicios compartidos o merce-
rizados, profesionales o técnicos
domiciliados en el país, tales como
servicios de contabilidad, tesorería,
soporte tecnológico, informático o
logística, centros de contactos, labo-
ratorios y similares.
Los comprobantes de pago que se
emitan por estos servicios a favor de
sujetos del exterior no domiciliados no
podrán comprender los servicios pres-
tados a sujetos domiciliados en el Perú,
los que deberán ser objeto de compro-
bantes de pago independientes.
6. Los servicios de alimentación, trans-
porte, de guías de turismo, el ingreso
a espectáculos de folclore nacional,
teatro, conciertos de música, ballet, zar-
zuela, que conforman el paquete turís-
tico prestado por operadores turísticos
domiciliados en el país, inscritos en el
registro creado para este efecto, a fa-
vor de agencias, operadores turísticos o
personas naturales, no domiciliados en
el país, en todos los casos.
d) Devolución de impuestos
Mediante Ley N° 29646, se sustituyó el
artículo 33 de la Ley del IGV, excluyen-
do la inafectación a la exportación de
servicios, a aquellos servicios prestados
y consumidos en el territorio del país a
favor de una persona natural no domici-
liada. Como se sabe, conforme al ámbito
de aplicación del impuesto la operación
sí se encontrará afecta al IGV.
En este caso el sujeto no domiciliado que
ingrese al país en calidad de turista podrá
solicitar la devolución del IGV(22) siempre
 operaciones con no domiciliados (renta e igv)
que se trate de alguno de los servicios
consignados en el literal C del Apéndice
V de la Ley, siendo estos los siguientes:
1. Servicio de transporte público.
2. Servicios de expendio de comidas y
bebidas.
3. Guías de turismo.
4. Servicios de salud humana, odontolo-
gía y los de estética corporal humana.
5. Espectáculos en vivo de teatro, zar-
zuela, conciertos de música clásica,
ópera, opereta, ballet, circo y folclore
nacional.
Se podrá solicitar la devolución del Im-
puesto General a las Ventas de cumplir-
se con lo señalado en el artículo 76 de
la Ley(23), siempre que se trate de algu-
no de los servicios antes mencionados,
cuando cumplan concurrentemente con
los siguientes requisitos:
- Se presten a título oneroso, lo que
debe demostrarse con el comproban-
te de pago que corresponda, emitido
de acuerdo con el reglamento de la
materia y anotado en el Registro de
Ventas e Ingresos.
- El prestador del servicio sea una per-
sona domiciliada en el país.
- El usuario o beneficiario del servicio
sea una persona natural no domicilia-
da en el país, que se encuentre en el
país en el momento de la prestación
y el consumo del servicio.
Del mismo modo, la regla general es
que los servicios sean prestados a título
oneroso, puesto que de lo contrario no
tendría sentido solicitar la devolución o
reintegro tributario del IGV.
(23) El artículo 76 de la Ley del IGV señala que “serán objeto de devolución los Impuestos General a las Ventas y Selectivo al Consumo
que graven los bienes adquiridos por no domiciliados que ingresen al país en calidad de turistas para ser llevados al exterior.
Asimismo, serán objeto de devolución el Impuesto General a las Ventas que haya gravado los servicios prestados y consumidos en
el territorio del país, a favor de una persona natural no domiciliada, señalados en el literal C del Apéndice V de la Ley, al momento
de su salida del país”.
e) Reintegro del crédito fiscal a los
exportadores de servicios de cuarta
categoría
Con la Ley N° 29646 se incorporó el artí-
culo 32-A de la Ley del IGV, establecien-
do un reintegro tributario para las perso-
nas naturales domiciliadas generadoras
de rentas de cuarta categoría en el país,
que adquieran bienes, servicios y contra-
tos de construcción por los cuales se les
hubiera trasladado el impuesto, con el
objeto de la prestación de servicios pro-
fesionales o técnicos (servicios odontoló-
gicos, contables, tributarios, entre otros)
con presencia física en el exterior.
Cabe precisar que la presencia física en
el exterior se relaciona directamente con
el desplazamiento físico de la persona
hacia un país distinto a efectos de pres-
tar un servicio a favor de un sujeto que
no reside ni domicilia en el país del pres-
tador del servicios, para ser consumido,
aprovechando o utilizado en el exterior.
El importe del reintegro será equivalente
al importe del IGV que le hubieran con-
signado en el respectivo comprobante de
pago, siendo aplicable las normas refe-
ridas al crédito fiscal del IGV, en lo que
corresponda. Queda claro que la adqui-
sición de dichos bienes deberá ser con
factura, no siendo viable que se solicite el
reintegro de haber solicitado una boleta
de venta.
El monto del reintegro tributario solicita-
do no podrá ser superior a un porcenta-
je equivalente a la tasa vigente del IGV
(18%) aplicado sobre el valor de los cita-
dos servicios prestados en el exterior no
gravados, por el periodo que se solicita la
devolución. El monto que exceda dicho
límite constituirá un saldo por reintegro
97
operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposición
tributario que se incluirá en las solicitu-
des siguientes hasta su agotamiento.
El reintegro se puede efectuar median-
te cheques no negociables, notas de
crédito negociables, o abono en cuen-
ta corriente o de ahorros, faltando a la
fecha las normas reglamentarias perti-
nentes.
Cabe señalar que en la medida que ac-
tualmente no se encuentre regulado el
procedimiento para solicitar el reintegro
del crédito fiscal a los exportadores de
servicios de cuarta categoría, no se po-
drá aplicar estos beneficios que se otor-
garon mediante la Ley N° 29646.
f) Otros supuestos de exportación de
servicios
Dentro del artículo 33 de la Ley del IGV,
se consideran adicionalmente otros
servicios que son considerados como
exportación de servicios, siendo estos
los siguientes:
1. A efectos de este impuesto se consi-
dera exportación la prestación de los
servicios de hospedaje, incluyendo la
alimentación, a sujetos no domicilia-
dos, en forma individual o a través de
un paquete turístico, por el periodo de
su permanencia, no mayor de sesen-
ta (60) días por cada ingreso al país,
requiriéndose la presentación de la
tarjeta Andina de Migración (TAM),
así como del pasaporte, salvocon-
ducto o Documento Nacional de Iden-
tidad que de conformidad con los tra-
tados internacionales celebrados por
el Perú sean válidos para ingresar al
país, de acuerdo a las condiciones,
registros, requisitos y procedimientos
que se establezcan en el reglamento
aprobado mediante decreto supremo
refrendado por el Ministerio de Eco-
nomía y Finanzas, previa opinión téc-
nica de la Sunat.
2. A efectos de este impuesto se con-
sidera exportación los servicios de
transporte de pasajeros o mercancías
98
que los navieros nacionales o empre-
sas navieras nacionales o empresas
navieras nacionales realicen desde
el país hacia el exterior, así como
los servicios de transporte de carga
aérea que se realicen desde el país
hacia el exterior.
##APLICACIÓN PRÁCTICA
Caso N° 1
DAYESHONOR S.A. es una empresa do-
miciliada en el Perú que se dedica a colo-
car y suministrar personal cada vez que le
solicita una compañía Argentina, para que
formen parte de su personal y eventual-
mente sean destacados a otras entidades
extranjeras, dado que es reconocido el
buen trabajo que realizan los peruanos,
motivo por el que cobra un importe as-
cendente a US$ 2,000 por cada personal
que suministra, habiendo cobrado en esta
oportunidad US$ 20,000 (equivalente a
S/. 60,000) por proveer 10 trabajadores,
por lo que procede a emitir la factura res-
pectiva. ¿Cuál sería el tratamiento tributa-
rio y contable de esta operación?
Solución:
En primer lugar, cabe señalar que los servicios
de colocación y suministro de personal están re-
feridos a la provisión de personal para beneficio
de un extranjero; por lo que se entiende que se
configura así la prestación con el solo hecho de
la provisión. La provisión de personal puede com-
prender servicios complementarios, temporales y
de alta especialización o inclusive servicios prin-
cipales referidos al giro del negocio del usuario
del servicio.
Al respecto, tenemos que en el numeral 5 del li-
teral A del apéndice V de la Ley del IGV se con-
sidera como exportación de servicio el servicio
de colocación y de suministro de personal, por
lo que se encuentran inafectas del Impuesto Ge-
neral a las Ventas, conforme al artículo 33 de la
Ley aludida.
Ahora bien, cabe analizar si el servicio descrito
cumple con los demás requisitos para ser consi-
derado como una exportación de servicios, por lo
que nos remitimos al artículo 33-A de la Ley del
 operaciones con no domiciliados (renta e igv)

IGV que señala los servicios que se presten des- 7041 Terceros (no domiciliados)
de el territorio del país al territorio de cualquier
otro país consignados en el literal A del Apéndi- x/x Por la prestación de servicios a
ce V de la Ley se consideran exportados cuando una empresa Argentina.
cumplan concurrentemente con los siguientes
-------------------- x --------------------
requisitos señalados a continuación:
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 60,000
• Se presten a título oneroso, lo que debe de-
mostrarse con el comprobante de pago que 104 Cuentas corrientes en
corresponda, emitido de acuerdo con el re- instituciones financieras
glamento de la materia y anotado en el Re- 12 Cuentas por cobrar comerciales -
gistro de Ventas e Ingresos.
terceros 60,000
• El exportador sea una persona domiciliada
121 Facturas, boletas y otros
en el país.
comprobantes por cobrar
• El usuario o beneficiario del servicio sea una
persona no domiciliada en el país. x/x Por la cancelación de la presta-
ción del servicio (exportación).
• El uso, explotación o el aprovechamiento de
los servicios por parte del no domiciliado ten- -------------------- x --------------------
gan lugar en el extranjero.
De lo descrito anteriormente, tenemos que el Cabe señalar que al momento de llenarse la
servicio que presta la empresa DAYESHONOR declaración IGV - Renta Mensual (PDT 621), la
S.A. se encuentra indicado expresamente en parte correspondiente a las ventas, deberá con-
el literal A del Apéndice V de la Ley del IGV, signarse el mismo monto en las casillas 106 (ex-
que el servicio se prestó a título oneroso (se portaciones facturadas en el periodo) y la casilla
emitió la factura para cobrar por el servicio), el 127 (exportaciones embarcadas en el periodo),
exportador sí es una persona jurídica domici- toda vez que en el caso de las exportaciones
liada en el país, el beneficiario es una compa- de servicios lo facturado siempre va a ser igual
ñía no domiciliada (Argentina) y que el aprove- a lo embarcado, ello básicamente para no tener
chamiento del servicio prestado por parte del problemas en el supuesto de que se solicite una
no domiciliado se está efectuando fuera del devolución del saldo a favor materia de beneficio,
país (Argentina). tal como se muestra a continuación:
En consecuencia, al cumplir con todos los requi-
sitos señalados en el artículo 33-A de la Ley y
el numeral 1 del artículo 9 del Reglamento de la
Ley del IGV, esta operación debe ser conside-
rada como una exportación de servicios, por lo
que corresponde emitirse factura y encontrarse
inafecta del IGV, debiéndose anotar en el registro
de ventas de la empresa DAYESHONOR S.A.
Contablemente, procede que por esta operación
se realice el siguiente asiento contable:
ASIENTO CONTABLE

-------------------- x --------------------
12 Cuentas por cobrar comerciales -
terceros 60,000 Caso
CASO 2:
N° 2
121 Facturas, boletas y otros JENITA SAC, es una persona jurídica constituida en el Perú, es contratada por una
empresa de Francia, que pertenece a una cadena de restaurantes, a efectos de que la
comprobantes por cobrar JENITA SAC, persona jurídica constitui-
empresa peruana evalúe la posibilidad de abrir un local de comida peruana en España.
da en el Perú, es contratada por una em-
La evaluación será efectuada en su totalidad en España y para ello la empresa peruana
70 Ventas 60,000 enviará a tres trabajadores y un supervisor quienes realizarán el trabajo solicitado y
presa de Francia, que pertenece a una
entregarán los resultados, emitiendo un informe para la empresa francesa. Al respecto,
704 Prestación de servicios cadena de restaurantes, a efectos de que
se requiere saber si los servicios descritos califican, para la empresa peruana, como
exportación de servicios.

Respuesta:

Generalmente, para que una operación califique como exportación de servicios debe
99
tratarse de un servicio prestado desde o en el territorio nacional pero que su uso o
aprovechamiento de los servicios se realiza en territorio extranjero.

Ahora bien, el artículo 33 de la Ley del IGV, y en el apéndice V de la misma ley, se

señala qué tipos de servicios son los considerados como exportación de servicios.
Dentro del numeral 3 del literal A del apéndice en mención se tiene que el servicio de
operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposición
la empresa peruana evalúe la posibilidad
de abrir un local de comida peruana en
España. La evaluación será efectuada en
su totalidad en España y para ello la em-
presa peruana enviará a tres trabajadores
y un supervisor quienes realizarán el tra-
bajo solicitado y entregarán los resulta-
dos, emitiendo un informe para la empresa
francesa. Al respecto, se requiere saber
si los servicios descritos califican, para la
empresa peruana, como exportación de
servicios.
Solución:
Generalmente, para que una operación califique
como exportación de servicios debe tratarse de
un servicio prestado desde o en el territorio
nacional, pero que su uso o aprovechamiento de
los servicios se realiza en territorio extranjero.
Ahora bien, en el artículo 33 de la Ley del IGV, y
en el Apéndice V de la misma ley, se señalan qué
tipos de servicios son los considerados como ex-
portación de servicios. Dentro del numeral 3 del
literal A del apéndice en mención se tiene que el
servicio de publicidad, investigación de merca-
dos y encuestas de opinión pública son conside-
rados como exportación de servicios.
Sin embargo, en el presente caso se presenta
una situación sui géneris, ya que el servicio de in-
vestigación de mercado se realiza en su totalidad
en el exterior. Por tanto, dicho servicio, conside-
ramos, no califica como exportación de servicios.
Es decir, será una operación no gravada con el
IGV debido a que el literal A del Apéndice V de la
Ley parte del supuesto, que para calificar como
tal, los servicios deben prestarse desde el terri-
torio del país al territorio de cualquier otro país,
de lo contrario al no cumplir con este requisito a
pesar de que se cumpla con los demás, no podrá
considerarse como exportación de servicios esta
operación.
Debemos destacar que el artículo 33 de la LIGV,
señala que la exportación de bienes o servicios,
así como los contratos de construcción ejecuta-
dos en el exterior no están afectos al Impuesto
General a las Ventas. De ello se desprende que
la norma señala que el contrato de construcción
que se efectúa en el exterior no está gravado con
el IGV, pero ello no significa que se trate de una
exportación de servicios.
Por lo expuesto, el servicio que prestará, en el
presente caso, la empresa peruana a favor de la
empresa francesa consistente en la realización
100
de un estudio de mercado, realizado en su totali-
dad en España, no está gravado con el IGV y no
es una operación calificada como exportación de
servicios, por lo que no dará derecho a solicitar el
saldo a favor materia de beneficio.
Caso N° 3
HELENA TOURS es una agencia domici-
liada en Italia que le presta el servicio de
hospedaje y alimentación a una empresa
no domiciliada para visitar el Perú por siete
(7) días. Es por ello, que la agencia italiana
coordina con SILVANA TOURS SAC domi-
ciliada en el Perú, para prestar este servi-
cio, quien a su vez requerirá el servicio a
la empresa hotelera VILMIS SAC que se
encuentra ubicada en el Perú.
Es por ello, que SILVANA TOURS SAC
emite una factura a HELENA TOURS por
el importe de US$ 2,000, por el concepto
de ser vicio de mediación de ser vicios
turísticos. VILMIS SAC le cobra a SILVANA
TOURS la suma de US$ 800 por el servicio
de alimentación y hospedaje.
Dato adicional:
A efectos de este caso se va a considerar
el tipo de cambio 2.666, por lo que se ten-
drán los siguientes importes:
Exportación de Monto Tipo de Monto
servicio cobrado (us$) cambio cobrado (s/.)
Hospedaje y 800.00 2.666 2,133.00
alimentación
Comisión de 1,200.00 2.666 3,199.00
agencia
Monto total 2,000.00 5,332.00
Solución:
Antes de explicar el tratamiento tributario y con-
table de esta operación, definiremos cada uno
de los servicios prestados. La organización es la
actividad por la cual la agencia de viajes presta
un servicio integral de organización de viajes a
favor del operador turístico extranjero. Mediación
es la actividad que desarrolla la agencia de viajes
con el propósito de intermediar servicios turísti-
cos concretos o servicios turísticos integrales,
cobrando por ello una comisión mercantil a favor
del operador turístico extranjero.
 operaciones con no domiciliados (renta e igv)
En el numeral 4 del artículo 33 de la Ley del IGV
se señala que se considera exportación la pres-
tación de los servicios de hospedaje, incluyendo
la alimentación, a sujetos no domiciliados, en
forma individual o a través de un paquete turísti-
co, por el periodo de su permanencia, no mayor
a sesenta (60) días por cada ingreso al país, re-
quiriendo la presentación de la Tarjeta Andina
de Migración (TAM), así como del pasaporte,
salvoconducto o Documento Nacional de Iden-
tidad que de conformidad con los tratados inter-
nacionales celebrados por el Perú sean válidos
para ingresar al país.
De igual modo, el Decreto Supremo N° 122-
2001-EF indica en su artículo 5 que a fin de
que el establecimiento de hospedaje determine
que el servicio que presta debe ser considera-
do como exportación de servicios, deberá veri-
ficar que a la fecha en que se brinda el servicio
a la persona no domiciliada, la permanencia de
esta en el país no exceda de sesenta (60) días
calendario en el año en curso, ya sea en forma
continuada o fraccionada. La permanencia se
probará a través de la presentación del pasa-
porte correspondiente.
Por otro lado, según lo dispuesto por el nu-
meral 10 del literal A del Apéndice V de la
Ley del IGV se considera como exportación
el servicio de mediación u organización de
servicios turísticos prestados por operadores
turísticos domiciliados en el país a favor de
agencias u operadores turísticos domicilia-
dos en el exterior.
Entonces tenemos, que estas operaciones pres-
tadas en el Perú se encuentran comprendidas
en el anexo V de la Ley del IGV, se está cobran-
do por el servicio (título oneroso), el exportador
es una persona domiciliada en el Perú (agen-
cia y el hotel), el beneficiario es una persona
no domiciliada en el país (agencia italiana) y el
aprovechamiento de los servicios por parte del
no domiciliado tienen lugar íntegramente en el
extranjero.
En consecuencia, el servicio de mediación
de servicios turísticos que presta SILVANA
TOURS SAC a la agencia italiana HELENA
TOURS es una exportación de servicios y el
servicio que le cobra la empresa hotelera
VILMIS SAC a la agencia domiciliada SILVANA
TOURS son considerados como exportación
de servicios, por lo que corresponde emitirse
facturas sin IGV.
En consecuencia, los asientos contables que de-
berán realizar SILVANA TOURS por el reconoci-
miento del ingreso (emisión de la factura) será el
siguiente:
ASIENTO CONTABLE
-------------------- x --------------------
12 Cuentas por cobrar comerciales -
terceros 5,332
121 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
70 Ventas 5,332
704 Prestación de servicios
7041 Terceros (no domiciliados)
x/x Por los ingresos del servicio
prestado.
-------------------- x --------------------
Luego, registrará la factura que le emitió la em-
presa hotelera VILMIS SAC para reconocer el
costo del servicio de hospedaje, por lo que debe-
rá realizar el siguiente asiento contable:
ASIENTO CONTABLE
-------------------- x --------------------
63 Gastos de servicios prestados
por terceros 2,133
639 Otros servicios prestados
por terceros
42 Cuentas por pagar comerciales -
terceros 2,133
421 Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar
x/x Por la provisión del gasto.
-------------------- x --------------------
91 Costo por distribuir 2,133
911 Hospedaje y alimentación
79 Cargas imputables a cuentas de
costos y gastos 2,133
x/x Por el asiento de destino del costo
de hospedaje y alimentación.
-------------------- x --------------------
La declaración mensual (PDT 621) deberá llenar-
se de la siguiente forma:
101
operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposición
155
Caso N° 4 155
SILVANA SAC es una empresa domici-
liada en el Perú, que ha sido contratada
por una compañía Francesa para colocar
en el mercado peruano sus productos de
belleza, logrando venderlos a JENITA
S.A. que se encuentra domiciliada en el
Perú, razón por la que la compañía fran-
cesa el 2 de abril de 2012, desde el ex-
terior, le paga una comisión ascendente
a US$ 50,000. ¿La comisión percibida
por SILVANA SAC es una exportación
de servicio o se encuentra gravada con
IGV?
Solución:
Para que una operación se considere como una
exportación de servicios, debe cumplir acumulati-
vamente con los siguientes requisitos: Que el ser-
vicio esté incluido en el apéndice V de la Ley del
IGV, se preste a título oneroso, el exportador sea
102
una persona domiciliada en el país, el usuario
del servicio sea una persona no domiciliada en
el país, el uso, explotación o aprovechamiento de
los servicios por parte del no domiciliado tengan
lugar íntegramente en el extranjero.
Antes de analizar si esta operación califica o no
como exportación de servicios, definiremos lo
que es comisión mercantil, al respecto tenemos
que en el artículo 237 del Código de Comercio
indica que es el mandato que tienen por objeto un
acto u operación de comercio, y sea comerciante
o agente mediador del comercio el comitente
o el comisionista. Es decir, que la calificación de
comisión mercantil deriva del encargo de un acto
de comercio y la posición subjetiva del comitente
o comisionista como comerciante o agente me-
diador de comercio, supuesto que sucede en este
caso.
Con respecto al primer requisito, el numeral 14
del literal A del Apéndice V de la Ley del IGV
refiere que se considera como exportación de
servicios a la comisión mercantil prestados a
personas no domiciliadas en relación con la
venta en el país de productos provenientes
del exterior, siempre que el comisionista actúe
como intermediario entre un sujeto domiciliado
en el país y otro no domiciliado, y la comisión
sea pagada desde el exterior, lo que sucede
en este caso.
Asimismo, según el enunciado, el servicio de
comisión mercantil es prestado a título oneroso,
dado que la compañía francesa está pagando la
suma de US$ 50,000; el comisionista es un
exportador domiciliado en el país, toda vez que
se encuentra constituida en el Perú; el usuario
del servicio es una persona no domiciliada, en
este caso nos estamos refiriendo a la compañía
francesa que es la que va a usar el servicio de
comisión mercantil y, por ende, obtiene un pro-
vecho de la colocación de la línea de maquillaje
en el Perú; y, finalmente, el pago que percibe el
comisionista se está realizando desde el exterior.
En consecuencia, el servicio de comisión mer-
cantil prestado por la empresa SILVANA SAC,
califica como una exportación de servicios, por
lo que no se encuentra gravado con IGV, pero sí
dará derecho a solicitar el saldo a favor materia
de beneficio. Siendo así, corresponde emitirse
una factura al no domiciliado por el monto de
US$ 50,000, en soles el tipo de cambio es de
(US$50,000 * 2.668 = S/. 133,400).
Por esta operación, corresponde realizar el
siguiente asiento contable:
 operaciones con no domiciliados (renta e igv)
ASIENTO CONTABLE
-------------------- x --------------------
12 Cuentas por cobrar comerciales -
terceros 133,400 por los cuales la contribuyente percibía una retri-
121 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
70 Ventas 133,400
704 Prestación de servicios que evidencie la prestación de los servicios; por
7041 Terceros
70411 Servicios a no domiciliados
(exportación)
x/x Por la prestación de servicios a
una empresa francesa, que es
considerada como una exporta-
ción de servicios.
-------------------- x --------------------
� JURISPRUDENCIA
• RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL
• RTF N° 0002-2-2000 del 5 de enero de 2000
Se revoca en parte la apelada en el extremo refe-
rido al concepto de exportación de servicios en los
periodos anteriores a la vigencia del D.S. N° 269-
94-EF, debido a que ante la falta de precisión legal
respecto de los requisitos que debía cumplir una
operación para calificar como exportación de ser-
vicios, se concluye que la actividad desarrollada
por el recurrente encuadra razonablemente dentro
de dicha definición, ya que califica como tal por el
hecho de que el servicio fuera prestado en el país
por un domiciliado, a favor de un no domiciliado.
El requisito del lugar de la utilización de los servi-
cios, solo procede exigirse en aquellas operacio-
nes realizadas con posterioridad a la vigencia del
referido reglamento.
• RTF N° 00209-3-2000 del 17 de marzo de
2000
Se revoca la apelada en el extremo referido al re-
paro por no gravar con el impuesto general a las
ventas los servicios prestados en el país a una
empresa extranjera, toda vez que el servicio de
investigación de mercado al haber sido utilizado
en el exterior, debe ser considerado como expor-
tación de servicios, y por tanto, no está gravado
con dicho impuesto.
De autos se desprende que la actividad realizada
en la investigación y encuestas de mercado pe-
ruano para la introducción de nuevos productos
como los de mayor acogida por los consumidores,
y sobre los productos de la competencia; servicios
bución, no estando sujeta a ninguna condición de
pago por dichos servicios. Teniendo en cuenta la
naturaleza de los servicios, estos necesariamen-
te concluyen en informes u otra documentación
lo que al ser remitidos estos al exterior, el uso de
la información contenida en ella beneficiaba y era
utilizada fuera del país, por cuanto servía para la
toma de decisiones de la empresa extranjera, en
relación con su política comercial sobre el merca-
do peruano; sin perjuicio de que, sin lugar a dudas
provienen del uso de la información proporciona-
da; es decir, es una consecuencia favorable de
la información brindada. Por tales razones, dado
que el servicio de investigación de mercado fue
usado en el exterior debe ser considerado como
exportado.
• RTF N° 00399-4-2003 del 23 de enero de 2003
La operación califica como venta en el país y
no como exportación cuando la transferencia de
propiedad se produce en territorio peruano, aun
cuando el vendedor se encargue del embarque,
envío al extranjero y gestione los trámites de
exportación.
• RTF N° 673-1-2004 del 6 de febrero de 2004
Que dado que el servicio de administración pres-
tado por la recurrente no se encuentra comprendi-
do en la relación prevista en el citado apéndice V
procede que se confirme el reparo efectuado a las
boletas de ventas N°s 001-000048, 001-000514
y facturas N°s 001-000025, 001-000505, 001-
000511, 001-000518, 001-000521 y 001-000522,
cuyas operaciones retenidas en ellas fueron inde-
bidamente consideradas como de exportación de
servicios.
• RTF N° 01651-5-2004 del 19 de marzo de 2004
La recurrente (sucursal de empresa constituida
en el exterior) es, a efectos del impuesto, un su-
jeto distinto a su matriz (lo que puede verse por
la autonomía administrativa y contable de la que
gozan las sucursales del exterior constituidas en
el Perú en las operaciones que realizan, las que
deben inscribirse en el Registro Único de Contri-
buyentes y emitir comprobantes de pago con su
razón social, entre otras obligaciones formales tri-
butarias), y que los servicios de asistencia técnica
103
operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposición
prestados a su casa matriz califican como expor-
tación de servicios (operación no gravada con el
impuesto), al cumplir con los requisitos previstos
en el artículo 9 del reglamento de la Ley del Im-
puesto General a las Ventas, pues la recurrente,
que es la prestadora del servicio, es una empre-
sa domiciliada en el país, el usuario –su matriz–,
es una empresa no domiciliada, los servicios son
aprovechados en el exterior, y se cumple con
el requisito de la onerosidad, precisándose en
cuanto a este último requisito que la onerosidad
de un contrato no se encuentra vinculada a la
ganancias (renta o utilidad) que obtenga una de
las partes como sostiene la Administración, sino
a las prestaciones y contraprestaciones de cada
una de las partes.
• RTF N° 07224-2-2004 del 22 de setiembre
de 2004
Se revoca la apelada respecto al reparo al Im-
puesto general a las ventas por no haber gravado
con el impuesto al servicio de asistencia técnica
del sector financiero peruano, al determinarse que
dicho servicio fue usado en el exterior antes de
tomar la decisión de invertir en el país y, por tanto,
constituye una exportación de servicios exonera-
da del impuesto.
• RTF N° 08456-3-2004 del 27 de octubre de 2004
La fecha a considerar para determinar el monto de
las exportaciones de un periodo es la de embar-
que de la mercancía.
• RTF N° 06965-4-2005 del 16 de noviembre
de 2005
Respecto de una de las facturas se señala que los
servicios prestados por la recurrente no cumplen
con el requisito de que el uso del servicio por par-
te del no domiciliado tenga lugar íntegramente en
el exterior, toda vez que el mismo consiste en el
arrendamiento de un bien mueble dentro del terri-
torio nacional, el cual es empleado para almace-
nar mercadería que llega del exterior antes de su
entrega al destinatario final, lo que configura un
servicio prestado dentro del territorio nacional y,
por tanto, afecto.
• RTF N° 13677-1-2009 del 18 de diciembre
de 2009
No es posible aplicar las definiciones estableci-
das por la Ley del Impuesto a la Renta en rela-
ción con el marco aplicable a otro impuesto, como
por ejemplo el Impuesto General a las Ventas que
fue materia de controversia con ocasión de dicha
resolución. Por estas consideraciones, el Tribunal
104
Fiscal indica que por “asistencia técnica” debería
entenderse el asesoramiento o consejo que brin-
da una persona que tiene pericia o habilidad para
usar determinados procedimientos y recursos
(transferencia de conocimientos) de que se sirve
una ciencia o un arte, los cuales van a estar desti-
nados al desarrollo.
‡‡ INFORMEs DE la SUNAT
• INFORME N° 057-2001-SUNAT-K00000
1. Califica como exportación la remisión al exte-
rior de los productos hidrobiológicos extraídos
por embarcaciones calamareras de bandera
extranjera que operan en aguas jurisdicciona-
les peruanas, y que son materia de consulta.
En ese sentido, dicha remisión no se encuen-
tra gravada con el IGV, pero sí con el IR pues-
to que los ingresos obtenidos por la exporta-
ción de los citados productos hidrobiológicos
constituyen renta de fuente peruana.
2. Se encuentra gravada con el IGV y el ISC la
venta de combustibles que efectúa el produc-
tor o importador de los mismos, a las embar-
caciones materia de consulta.
• INFORME N° 180-2001-SUNAT/K00000
La realización de actividades por parte de una
sucursal a favor de su casa matriz no constituye
una prestación de servicios para los efectos del
IGV, debido a que no existe diferencia entre el su-
jeto prestador del servicio y el usuario del mismo;
toda vez que la casa matriz y la sucursal configu-
ran una sola persona jurídica.
• INFORME N° 022-2003-SUNAT/2B0000
El servicio de realización de traducciones para
empresas no domiciliadas que operan en Internet,
no se incluye dentro del rubro “servicios de pro-
cesamiento de datos, aplicación de programas de
informática y similares”, contenido en el numeral 4
del Apéndice V del TUO de la Ley del IGV.
• INFORME N° 024-2003-SUNAT/2B0000
1. A fin de que los establecimientos de hospeda-
je gocen del beneficio regulado por el Decreto
Legislativo N° 919 deben exigir a los sujetos
no domiciliados a favor de los cuales se brin-
dan los servicios de hospedaje, incluyendo la
alimentación, que presenten su pasaporte,
debiendo verificar que la permanencia de los
 operaciones con no domiciliados (renta e igv)
mismos en el país no hubiera excedido los se-
senta (60) días calendario en el año.
2. Cuando la Sunat lo requiera, dicho estableci-
miento deberá presentar copia fotostática de las
fojas del Registro de Huéspedes correspondien-
tes a los sujetos no domiciliados a favor de los
cuales se brindan los servicios antes mencio-
nados, adjuntando copia de las fojas del pa-
saporte en las que consten la identificación y
las fechas de entradas y salidas del país de
los mismos en el último año calendario; siendo
estos los únicos documentos válidos para sus-
tentar la prestación de los servicios de hospe-
daje y alimentación.
3. Si bien el segundo párrafo del artículo 8 del
Decreto Supremo N° 122-2001-EF otorga a
la Sunat la facultad de verificar los datos brin-
dados por los establecimientos de hospedaje,
a través de la información que proporcione la
Dirección General de Migraciones y Naturali-
zación del Ministerio del Interior, ello en modo
alguno conlleva que esta constatación reem-
place al requisito de la presentación de las
copias de las fojas del pasaporte que conten-
gan la identificación y las fechas de entradas y
salidas del país de los sujetos no domiciliados
en el último año calendario.
• INFORME N° 034-2003-SUNAT/2B0000
No es considerada como exportación a efectos del
IGV, la actividad consistente en efectuar el trata-
miento hidrotérmico a frutas frescas de propiedad
de clientes del exterior, así como el empaque y
embalaje de las mismas, remitiéndolas posterior-
mente al exterior por cuenta del cliente.
• INFORME N° 366-2003-SUNAT/2B0000
a) El servicio de consultoría y asistencia técnica
prestado por un sujeto domiciliado en el país
a favor de otro no domiciliado (consistente en
la elaboración y presentación de un Informe,
cuya retribución se hará al término del mismo
y servirá para tomar la decisión del no domici-
liado –ubicado fuera del país– de invertir o no
en el Perú), califica como una exportación de
servicios; en tanto la utilización o aprovecha-
miento se produce en el exterior, atendiendo al
beneficio inmediato que origina dicho servicio.
(24) Se precisa que la prueba de control de pureza varietal consiste en sembrar parcelas experimentales con cantidades de semillas
representativas de los diferentes lotes de semillas provenientes de los cruzamientos realizados y remitir un informe respecto a la
calidad de las mismas.
Para tal efecto, resulta indistinto que el usua-
rio no domiciliado decida invertir o no en el
país.
b) La conclusión antes mencionada no se modifi-
cará por el hecho que el servicio hubiere sido
prestado por una sociedad que ha devenido
en irregular por incurrir en cualquiera de los
supuestos contemplados en el artículo 423 de
la Ley General de Sociedades, excepto en los
numeral 5 y 6, siempre que califique como do-
miciliada en el país de acuerdo con la Ley del
Impuesto a la Renta, independientemente de
que uno de sus integrantes sea una persona
no domiciliada en el país.
• INFORME N° 15-2004-SUNAT
El servicio de control de pureza varietal no se en-
cuentra comprendido en el numeral 1 del Apéndi-
ce V del TUO de la Ley del IGV(24).
• INFORME N° 014-2005-SUNAT/2B0000
La realización de actividades en el exterior con el
objeto de ubicar en él compradores para los pro-
ductos de empresas domiciliadas en el país no
califica como un servicio de asistencia técnica, por
lo que las comisiones pagadas a sujetos no domi-
ciliados por concepto de dicho servicio no consti-
tuyen rentas de fuente peruana.
• INFORME N° 021-2005-SUNAT/2B0000
1. El servicio de valorización de mercancías
prestado en el exterior por una empresa no
domiciliada que realiza labores de supervisión
de comercio exterior y/o liquidación de dere-
chos a la importación mediante el cual se pro-
porciona al operador de comercio exterior un
documento en el cual se consigna el precio,
cantidad y/o calidad de una mercancía que
será objeto de una operación de comercio in-
ternacional, no constituye un servicio de asis-
tencia técnica.
2. En la medida que el servicio prestado por un
no domiciliado consistente en la realización de
pruebas y ensayos de laboratorio para deter-
minar la pureza de los minerales (lo cual se
efectúa íntegramente en el exterior), implique
que se efectúen pruebas y ensayos, incluyen-
do el control de calidad; el indicado servicio
105
operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposición
configuraría uno de asistencia técnica, pues el
mismo constituiría un “servicio de ingenie-
ría” en los términos descritos por el inciso
c) del artículo 4-A del Reglamento de la Ley
del IR.
3. Si un determinado servicio constituye uno de
asistencia técnica, las rentas que se originen
producto del mismo se consideran como ren-
tas de fuente peruana, siempre que el servi-
cio sea utilizado económicamente en el país.
En consecuencia, tratándose de un servicio
prestado por un contribuyente no domiciliado
y que califica como asistencia técnica, las ren-
tas provenientes del mismo estarán gravadas
con el Impuesto a la Renta, siempre que la
asistencia técnica sea utilizada económica-
mente en el país.
• INFORME N° 301-2005-SUNAT/2B0000
No califican como exportación de servicios, aque-
llos servicios de ejecución inmediata y que por su
naturaleza se consumen al término de su presta-
ción en el país.
Tratándose de los servicios de ejecución inmedia-
ta y que por su naturaleza se consumen al término
de su prestación en el país, resulta claro que no
cumplen con el requisito que el uso, explotación
o aprovechamiento de los mismos tengan lugar
íntegramente en el extranjero, motivo por el cual
en ningún caso se podrá considerar como expor-
tación de servicios.
• CARTA N° 116-2005-SUNAT/2B0000
A efectos que los servicios que reúnen las siguien-
tes características:
- Se celebran a título oneroso;
- Son prestados por una persona domiciliada en
el país;
- El usuario del servicio es una persona no domici-
liada en el país. En algunos casos, la persona
no domiciliada mantiene una sucursal en el
Perú, la cual no interviene en el contrato, y;
- Los servicios prestados consisten en la rea-
lización de estudios de hidrología, drenaje,
estructura, etc. Dichos servicios son emplea-
dos posteriormente por el usuario, en la con-
fección de expedientes técnicos a presentar-
se ante organismos internacionales, quienes
aprobarán o no los proyectos de cooperación
internacional, puedan ser considerados como
servicios de consultoría y asistencia técnica,
conforme lo dispone el numeral 1 del Apéndice
106
V del TUO de la Ley del IGV, deberán ana-
lizarse las características y condiciones del
servicio pactado a la luz de las definiciones de
dichos servicios; por cuanto vía absolución de
consulta no podría establecerse a priori si los
mencionados servicios pueden ser calificados
como asistencia técnica o consultoría.
Sin perjuicio de lo antes indicado, si lo que
se hace por ejemplo es un estudio de suelos,
consideramos que no calificaría ni como asis-
tencia técnica ni consultoría.
• CARTA N° 265-2006-SUNAT/200000
Se plantea el supuesto de un no domiciliado que
efectúa la venta en el exterior, en forma definitiva,
ilimitada y exclusiva, de derechos patrimoniales so-
bre programas de instrucciones para computadoras
(software), a favor de un sujeto domiciliado en el país
que efectuará la importación de dicho software:
1. La importación de un software se encuentra
gravada con el IGV por tratarse de una ope-
ración que se encuentra dentro del campo de
aplicación de este impuesto.
2. La contraprestación correspondiente a la
cesión definitiva, ilimitada y exclusiva de los
derechos patrimoniales sobre un software no
constituye una regalía, sino que se trata de
una enajenación.
En la importación de un software no se debe rete-
ner el 30% del monto total pagado al proveedor del
extranjero, debido a que se trata de un perceptor de
rentas de fuente extranjera (pues la actividad se llevó
a cabo en el exterior) no domiciliado en el país.
• INFORME N° 198-2007-SUNAT/2B0000
La venta en el exterior de un software por parte
de un sujeto no domiciliado a favor de otro sujeto
domiciliado en el país, sea que dicha enajenación
se realice a través de internet o por cualquier otro
medio, no se encuentra dentro del campo de apli-
cación del IGV, al no tratarse de una venta en el
país de bienes muebles.
• INFORME N° 156-2010-SUNAT/2B0000
El hecho de que una empresa que únicamente
realiza exportaciones de servicios haya declarado
sus operaciones en la casilla 106 “Exportaciones
Facturadas” del PDT IGV - Renta Mensual, For-
mulario Virtual 621, omitiendo hacerlo en la casilla
127 “Exportaciones Embarcadas”, no impide la
compensación automática de su Saldo a Favor
Materia del Beneficio.
 operaciones con no domiciliados (renta e igv)
• INFORME N° 178-2010-SUNAT/2B0000
Los servicios prestados por un sujeto domiciliado
en el país a favor de otro no domiciliado consisten-
tes en la captación de clientes o potenciales clien-
tes que domicilian en el exterior a través de llama-
das telefónicas (telemarketing), a fin de efectuar
ventas fuera del país, se encuentran comprendido
en los servicios de asistencia telefónica contem-
plados en el numeral 13 del Apéndice V del TUO
de la Ley del IGV.
2.3. Devolución del Saldo a Favor Materia
del Beneficio (SFMB)
a) Aspectos generales
En este caso nos vamos a referir espe-
cíficamente a la devolución del saldo a
favor del exportador materia de beneficio
producto de la exportación de servicios.
Como bien se sabe la exportación de servi-
cios al resultar gravada con tasa cero per-
mite mediante diversos mecanismos el recu-
pero del crédito fiscal que se origina por la
adquisición de servicios vinculadas a estas.
Como se ha señalado, el IGV de nuestro
país adopta la idea de la imposición en el
país de destino, lo que quiere decir que
los productos que se exportan no están
gravados con dicho impuesto, pues se-
rán gravados en el mercado consumidor
al que van a dirigidos. Es por esta razón
que el exportador no tiene débito fiscal,
que es el IGV de las ventas, contra el
cual aplicar su crédito fiscal, que es el
IGV de las compras, habiéndose previsto
para ello mecanismo del saldo a favor a
través del cual se pueda recuperar dicho
crédito fiscal.
b) Concepto
De acuerdo al artículo 34 de la Ley del
IGV, el saldo a favor del exportador es
el monto del impuesto que hubiera sido
consignado en los comprobantes de
pago correspondientes a las adquisicio-
nes de bienes, servicios, contratos de
construcción y las pólizas de importa-
ción, los mismos que dan derecho a un
saldo a favor del exportador conforme lo
dispone el numeral 2 del artículo 9 del
Reglamento de la Ley del IGV, el mismo
que nos remite básicamente a los artícu-
los 18 y 19 de la Ley aludida.
El saldo a favor del exportador se dedu-
cirá del Impuesto Bruto, si lo hubiere, de
cargo del mismo sujeto. De no ser posible
esa deducción en el periodo por no exis-
tir operaciones gravadas (ventas) o ser
estas insuficientes para absorber dicho
saldo, ese saldo a favor del exportador
se convertirá en saldo a favor materia de
beneficio, por lo que el exportador podrá
compensarlo automáticamente con la
deuda tributaria por pagos a cuenta y de
regularización del Impuesto a la Renta.
Si no tuviera Impuesto a la Renta que pa-
gar durante el año o en el transcurso de
algún mes o este fuera insuficiente para
absorber dicho saldo, podrá compensar-
lo con la deuda tributaria correspondiente
a cualquier otro tributo que sea ingreso
del tesoro público respecto de los cuales
el sujeto tenga la calidad de contribuyen-
te, como por ejemplo, IGV de no domici-
liados, ITAN, Impuesto Selectivo al Con-
sumo y sus pagos a cuenta semanales,
entre otros.
En el caso de que no fuera posible lo
señalado anteriormente, procederá la
devolución del saldo a favor materia de
beneficio hasta el límite del 18% de las
exportaciones embarcadas en el periodo.
c) Determinación del saldo a favor del
exportador
La determinación del saldo a favor del
exportador es de la siguiente manera:
- Primero se debe determinar el impor-
te total del Impuesto General a las
Ventas que grava a las adquisiciones,
es decir el Crédito Fiscal (casilla 178
del PDT 621).
- Segundo, se debe determinar el Im-
puesto General a las Ventas por pa-
gar generado por operaciones grava-
das, es decir, el débito fiscal (casilla
131 del PDT 621).
107
operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposición

- La diferencia que se obtiene del cré- compensación con tributos que sean in-
dito con el débito fiscal, es el saldo a gresos del tesoro público en los que se
favor del exportador. tenga calidad de contribuyentes, tales
Así, por ejemplo, tenemos, si una empre- como IGV, Impuesto a la Renta - cuen-
sa “X” tiene ventas gravadas con IGV el ta propia, ISC, etc., de acuerdo a lo dis-
importe total de S/. 50,000, y compras puesto en el artículo 35 de la Ley del IGV.
gravadas con IGV la suma de S/. 70,000, Tal como indicáramos en el párrafo an-
por lo que se tendrá un saldo a favor terior, con el saldo a favor se puede
del exportador de S/. 3,600, tal como se compensar deudas tributarias o solicitar
muestra a continuación: su devolución, en ambos casos se tiene
que presentar un archivo generado por el
Base
Concepto
imponible s/.
Igv programa informático desarrollado por la
Ventas gravadas 50,000 9,000
Sunat denominado PDB exportadores.
Compras gravadas 70,000 12,600 La devolución del saldo a favor materia de
Saldo a favor del expor- S/. ( 3,600) beneficio (SFMB) sin garantía, se puede
tador realizar a través de Sunat virtual(25), me-
Cabe precisar que para determinar el saldo diante el formulario virtual 1649 “Solicitud
a favor del exportador, los comprobantes de Devolución”, para lo cual deberá ingre-
de pago, notas de crédito y débito y las de- sar a Sunat Operaciones en Línea con el
claraciones de importación y exportación, Código de usuario y la clave SOL, siguien-
deberán ser registrados en los libros de do los siguientes pasos:
contabilidad y en los registros de com- - Ubicar la opción de “otras declaracio-
pras y ventas, según lo dispuesto por el nes y solicitudes”.
segundo párrafo del artículo 2 del Decre-
to Supremo N° 126-94-EF, Reglamento
de Notas de Crédito Negociable.
Seguidamente se establece que si exis-
te un exceso al límite, dicho importe po-
drá ser aplicado a los meses siguientes
a título de saldo a favor del exportador,
debiendo incrementar el límite (tasa del
18% sobre las exportaciones realizadas
en dichos periodos), lo cual equivale a
aumentar el saldo a favor materia de
beneficio de los siguientes periodos.
d) Compensación o devolución del saldo
a favor materia de beneficio (SFMB)
Los personas jurídicas dedicadas a la
actividad de exportadora gozan de la
devolución del IGV pagado en la ad-
- Dar click en “Presentación
quisición de bienes y servicios, cuando - Dar del PDB
clic enExportadores” e ingresar la
“Presentación delinformación
PDB que
corresponda. De no mediar ninguna de las causales de rechazo, el sistema
este no puede ser agotado mediante la Exportadores” e ingresar la información
generará automáticamente la constancia de presentación del PDB Exportadores,
la que podrá ser impresa o envida al correo electrónico que indique.

(25) Cabe precisar que los exportadores podrán utilizar Sunat virtual para realizar su trámite de devolución del saldo a favor materia de
beneficio siempre que no medie la presentación de la garantía a que se refiere el artículo 12 del Reglamento de Notas de Crédito
Negociable.

108
 operaciones con no domiciliados (renta e igv)

que corresponda. De no mediar ninguna - Una vez presentada la solicitud de

de las causales de rechazo, el sistema devolución, el sistema validará el trá-
generará automáticamente la constan- mite, generando de manera automá-
- Dar click en “Presentación del PDB Exportadores” e ingresar la información que
corresponda. De nocia de presentación
mediar ninguna de las del PDBdeExportado-
causales rechazo, el sistema tica la constancia de presentación de
res, lala que
generará automáticamente podrá
constancia de ser impresa
presentación del oPDB
enviada
Exportadores, la solicitud la que se podrá imprimir o
la que podrá ser impresa o envida al correo electrónico que indique.
al correo electrónico que indique. archivar de manera virtual.
También se podrá solicitar la devolu-
ción del SFMB con y sin garantía de
manera presencial, de acuerdo al
numeral 17 del TUPA 2009 de la
Sunat, en tanto se cumpla con pre-
sentar los siguientes requisitos:
- El Formulario 4949 “Solicitud de devo-
lución”, en original y copia, debida-
mente llenada y firmada por el titular
o representante legal acreditado en el
RUC.
- El medio magnético que contiene la
información generada por el PDB - Ex-
portadores, acompañando el “Resumen
de Datos de Exportadores” firmada
- Luego de enviar dicho PDB, ingresar por el titular o el representante legal
- Luego de enviar dicho
al PDB, ingresar
enlace al enlace “Presentación
“Presentación de solicitudes
de solicitudes acreditado ante la Sunat en dos (2)
SFMB SIN GARANTÍA”.
SFMB SIN GARANTÍA”. 167 ejemplares.
- Adicionalmente, deberá ponerse a
disposición de la Sunat, en forma
inmediata o cuando lo requiera, en su
domicilio fiscal o lugar designado por
esta, la documentación y registros
contables respectivos.
Este trámite es totalmente gratuito.
El plazo para resolver esta solicitud, en
caso de exportadores, es de un (1) día
hábil cuando se presenta garantía(26), y
cinco (5) días hábiles si no se presenta
garantía, contados a partir de la fecha de
presentación de todos los documentos;
en caso de servicio de hospedaje, el
plazo es de cinco (5) días hábiles sin ga-
rantía, contados a partir del día a la fecha
- Una vez presentada la solicitud de devolución, el sistema validará el trámite,
generando de manera
(26) Losautomática la constancia
tipos de garantía son: de presentación de la solicitud la
que se podrá imprimir o archivar de manera virtual.
a) Carta fianza otorgada por una entidad bancaria del sistema financiero nacional. Debe ser otorgada a favor de la Sunat, irrevo-
cable, solidaria, incondicional y de realización automática, emitida por un monto no inferior a aquel por el que se solicita la
devolución, de una vigencia de treinta días calendario contados a partir de la fecha de presentación de la solicitud.
b) del
También se podrá solicitar Póliza
SFMB de caución
con y sinemitida por una
garantía de compañía
manera de seguros. Se
presencial, depresentará debidamente visada por la Sunat, para lo cual se tendrá
acuerdo al numeral 17 del TUPAen cuenta
2009 delo dispuesto en deberá
la Sunat, se la R.M.cumplir
Nº 122-99-EF/15 sobreloslas características y condiciones que deben cumplir las pólizas de
con presentar
siguientes requisitos: caución.

- El Formulario 4949 “Solicitud de devolución”, en original y copia, debidamente

llenada y firmado por el titular o representante legal acreditado en el RUC.
- El medio magnético que contiene la información generada por el PDB –
Exportadores, acompañando el “Resumen de Datos de Exportadores” firmada
109
por el titular o el representante legal acreditado ante la Sunat en dos (2)
ejemplares.
- Adicionalmente, deberá ponerse a disposición de la Sunat, en forma inmediata o
cuando lo requiera, en su domicilio fiscal o lugar designado por ésta, la
documentación y registros contables respectivos.
operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposición
de presentación de todos los documen-
tos, salvo que el solicitante realice es-
porádicamente operaciones de exporta-
ción, tuviera deudas tributarias exigibles
o haya presentado información inconsis-
tente, en cuyos casos se puede extender
en quince (15) días hábiles adicionales.
El área de inicio del trámite es: Contribu-
yentes de la Intendencia de Principales
Contribuyentes Nacionales, en la sede
de la intendencia; Contribuyentes de la
Intendencia Regional Lima, en la división
de centros de servicios de la Gerencia de
Centros de servicios al Contribuyente; y,
los demás contribuyentes, en la división
o sección de servicios al contribuyente.
La autoridad que aprueba el trámite de
devolución del saldo a favor materia de
beneficio es: El intendente de principales
contribuyentes nacionales, intendente
regional o jefe de oficina zonal.
En caso se quiera impugnar la resolución
de devolución del saldo a favor materia
de beneficio por no estar de acuerdo con
lo resuelto, se podrá presentar: Recurso
de reclamación dentro de los veinte (20)
días hábiles contador a partir del día
siguiente de recepcionada la resolución
que resuelve la devolución y lo resolverá
el intendente de principales contribuyen-
tes nacionales, el intendente regional o
jefe de la oficina zonal de la Sunat; y, la
apelación, lo resolverá el tribunal fiscal,
siendo el plazo para impugnar de los
quince (15) días hábiles contados a partir
del día siguiente de recepcionada la re-
solución que resuelve la reclamación.
El lugar de presentación de la solicitud
de devolución es en la intendencia ofici-
na zonal o centros de servicios al con-
tribuyente de la Sunat que corresponda
al domicilio fiscal del exportador o en la
dependencia que se le hubiera designa-
do para cumplir sus obligaciones.
En cuanto a la constancia de presenta-
ción, los únicos documentos que acre-
ditan la presentación de la información
110
son la constancia de presentación de la
información y el “resumen de datos de
exportadores” sellado.
Cabe señalar, que el exportador podrá
rectificar o complementar la información
presentada con la solicitud antes de la
emisión de la nota de crédito negociable
o cheque. En este caso, el plazo para la
emisión de la referida nota de crédito ne-
gociable o cheque se contará a partir de
la fecha de presentación de la informa-
ción complementaria o rectificatoria.
En la generalidad de los casos, el hecho
de solicitar una devolución del saldo a favor
materia de beneficio implica que la Adminis-
tración Tributaria efectúe una auditoría tribu-
taria, la que versará normalmente sobre el
IGV, no descartando la posibilidad de que
pueda ampliarse al impuesto a la renta.
Ante este hecho, se podría tomar como
medidas contables las siguientes:
- Las facturas que se emplean para las
ventas por exportación deberían con-
tar con un número de serie propio, de
modo que fácilmente se pueda iden-
tificar y vincular a uno de estos com-
probantes de pago con una venta al
exterior, ello con la finalidad de poder
contar rápidamente con todas las fac-
turas de venta y entregarlas al auditor
tributario, porque lo contrario implica-
ría pérdida de tiempo en buscar cada
una de esas facturas, volverlas a su
file correspondiente cuando termine
la auditoría, en el supuesto de que la
empresa se dedica de manera asidua
a actividades de exportación.
- Contar con files que de manera consoli-
dada acumulen todas las operaciones o
gestiones de venta, tales como: correos
electrónicos, facsímiles, órdenes de
compras, orden de embarque, Decla-
ración Única de Aduanas (DUA), notas
bancarias por transferencia de fondos,
entre otros, ello agilizará la demostra-
ción tributaria que el exportador efec-
tuará sobre la realidad de la operación.
 operaciones con no domiciliados (renta e igv)
En caso se haya obtenido una devolución
en exceso de saldos a favor o indebida o se
torne en indebida, la Administración Tribu-
taria efectuará el cobro mediante compen-
sación, Orden de Pago o Resolución de
Determinación, según corresponda; para
ello, aplicará la tasa de interés moratorio
(1.2 mensual y 0.04% diario y el procedi-
miento previsto en el artículo 33 del Códi-
go Tributario, a partir de la fecha en que se
puso a disposición del solicitante la devolu-
ción efectuada, de acuerdo al artículo 36 de
la Ley del IGV.
e) Programa de Declaración de Benefi-
cios (PDB) - Exportadores
Es un aplicativo proporcionado por la
Sunat a los contribuyentes que permite
registrar correctamente el detalle de las
adquisiciones y exportaciones realiza-
das, a fin de determinar efectivamente
los montos de saldos a favor de aquellos
contribuyentes que realizan exportacio-
nes, entre otros.
Se utiliza para cuando se quiere solicitar
la devolución o compensación del saldo
a favor materia de beneficio, el cual se
encuentra actualmente en su versión 2.2,
actualizada al 2 de abril de 2012, pudién-
dose obtener ingresando a la página web
de la Sunat donde encontrará un módulo
integrador del PDB.
La información que deberá ser presenta-
da mediante el PDT exportadores es la
siguiente:
- Relación detallada de los comproban-
tes de pago que respalden las adqui-
siciones efectuadas, así como las no-
tas de débito y crédito respectivas y
de las declaraciones de importación,
correspondientes al periodo por el
que se solicita la devolución.
- En el caso de exportación de servi-
cios, relación detallada de los com-
probantes de pago y de las notas de
débito y crédito que sustentan las
exportaciones realizadas en el perio-
do por el que se solicita la devolución.
Debe tenerse en consideración que de
no haberse solicitado la devolución en
uno o más meses, se deberá presentar
la información de los referidos meses. En
caso de que por primera vez se presen-
te una solicitud de devolución, se deberá
presentar la información correspondiente
al mes solicitado y los meses anteriores
desde que se originó el saldo, debiendo
tener en consideración que en caso el
saldo corresponda a más de doce (12)
meses, solo se deberá presentar infor-
mación de los doce (12) últimos meses.
De tratarse de devoluciones presentadas
al amparo del beneficio otorgado por el
Decreto Legislativo N° 919, estableci-
mientos de hospedaje, se deberá pre-
sentar adicionalmente lo siguiente:
- De la agencia de viajes, los apellidos
y nombres o denominación o razón
social y el número de RUC.
- Del sujeto no domiciliado, el número
de pasaporte, salvoconducto o docu-
mento nacional de identidad que de
conformidad con los tratados interna-
cionales celebrados por el Perú sea
válido para ingresar al país o del do-
cumento de identidad nacional a que
hace referencia el artículo 21 de la Ley
N° 27688 - Ley de Zona Franca y Zona
Comercial de Tacna; apellidos y nom-
bres; país de emisión del pasaporte,
salvoconducto o documento nacional
de identidad que de conformidad con
los tratados internacionales celebrados
por el Perú sea válido para ingresar al
país o del documento de identidad na-
cional a que hace referencia el artículo
21 de la Ley N° 27688 - Ley de Zona
Franca y Zona Comercial de Tacna;
país de residencia; fecha de ingreso
al país; número de días de perma-
nencia en el país; fecha de ingreso al
establecimiento de hospedaje; y,
fecha de salida del establecimiento
de hospedaje.
El ingreso de la información al PDB
exportadores deberá ser de forma manual
111
operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposición
o mediante proceso de transferencia des-
de otro sistema o aplicación informática,
para ello deberá tener en consideración
las siguientes pautas:
• Consideraciones generales
- Antes de iniciar el registro de los
documentos emitidos en dólares, in-
grese por la opción procesos/tipo de
cambio del aplicativo, los tipos de
cambio diario, correspondientes a los
periodos por los que se va a generar
el PDB Exportadores.
- Antes de instalar la versión 2.2 del
PDB Exportadores, deberá ingresar
todos los tipos de cambio diario a la
fecha en la versión del PDB que tie-
ne instalada. Ello permitirá obtener
de manera automática los montos en
soles cuando al momento de registrar
una nota de crédito en dólares el pro-
grama le pida registrar el correspon-
diente documento de referencia.
- Tenga presente que la factura de ex-
portación debe ser emitida antes de
efectuarse el embarque. El aplicativo
controla que la fecha de emisión de la
factura de exportación debe ser ante-
rior o igual a la fecha de embarque.
- Varias facturas pueden estar vinculadas
a una sola declaración única de expor-
tación DUA, pero no es válido vincular
varias DUAS a una única factura.
- Verifique que su proveedor no se en-
cuentre en la relación de “no habidos”
de la Sunat.
- Verifique que a la fecha de emisión
del comprobante de pago, el RUC de
su proveedor no hubiese sido dado
“de baja”.
- Verificar que el documento entregado
está autorizado por la Sunat.
• Registro de comprobantes de pago
de adquisiciones
- Al registrar los comprobantes de
pago deben tener en cuenta que no
112
deberá identificar como tipo de com-
probante 01 - factura, los siguientes
documentos:
• Los recibos emitidos por las em-
presas del sistema financiero,
seguros, etc. Dichos documentos
son considerados comprobantes
tipo 13 - documento de banca y
seguros.
• Los recibos de servicios públicos
(agua, luz, teléfono, cable, inter-
net, fax) son considerados com-
probantes de pago tipo 14 - reci-
bos por servicios públicos.
• Las notas de crédito y débito
emitidas por las empresas del
sistema financiero, así como las
empresas de servicios públicos,
son comprobantes de pago tipo
87 - nota de crédito - Especial y
tipo 88 - nota de débito - Especial.
Para el registro de estos comproban-
tes, se puede considerar en serie y
número, datos alfanuméricos (núme-
ro, signos y letras).
- Para el registro de las importacio-
nes, se deben aplicar los siguientes
criterios:
• Cuando se trate de importacio-
nes definitivas, deberá emplear
el comprobante tipo 50 - Declara-
ción Única de Aduanas o importa-
ción definitiva, y se sustentan con
una DUA - Declaración Única de
Aduanas.
• En el caso de importaciones
simplificadas, deberá utilizar el
comprobante tipo 52 - Despacho
Simplificado - Importación Simpli-
ficada, y se sustentan en un Des-
pacho Simplificado.
• Registro de comprobantes de pago
de ventas
En el módulo de “Documento de Re-
ferencia”, para el registro de las no-
tas de crédito en moneda extranjera,
 operaciones con no domiciliados (renta e igv)
tenga en cuenta las siguientes pautas
para el ingreso de la información de
los campos donde se detalla el com-
probante de pago:
- Tipo de documento de origen: Deberá
ingresar el comprobante de pago que
origina la emisión de la nota de crédito.
- Serie del comprobante de pago que
origina la nota de crédito.
- Número del comprobante de pago
que origina la nota de crédito.
- Fecha de emisión: Fecha en que se
emitió el comprobante de pago que
origina la nota de crédito.
- Base imponible en nuevos soles:
dejar en blanco.
- Base imponible en dólares: consignar
el importe por el que se emite la nota
de crédito. No digitar el importe total
del comprobante de pago que da ori-
gen a la nota de crédito.
- Tipo de cambio: el sistema tomará el
tipo de cambio de la fecha de emisión
del comprobante de pago que origina
la nota de crédito.
• Registro del tipo de exportaciones
- Si el documento que sustenta la
exportación es la Declaración Única
de Aduanas, entonces el tipo de ex-
portación es “01 - Exportación Defini-
tiva Individual”.
- Si el exportador ha efectuado una
exportación simplificada, entonces el
documento que sustenta la exporta-
ción es el “Despacho Simplificado” por
ello el tipo de exportación es “05 -
Exportación Simplificada”.
- Antes de actualizar el tipo de exporta-
ción, primero vincule la nota de crédi-
to y luego de la factura.
- En el caso de los establecimientos de
hospedaje, en el campo “Pasaporte”,
se podrá digitar, en caso no cuente
con el dato del pasaporte, uno de si-
guientes documentos:
• Salvoconducto o Documento de
identidad que de conformidad con
los tratados internacionales cele-
brados por el Perú sea válido para
ingresar al país según lo señalado
en la Ley N° 28780, o
• Documento de Identidad Nacional a
que hace referencia el artículo 21 de
la Ley N° 27688 - Ley de Zona Franca
y Zona Comercial de Tacna.
La presentación de esta información de-
berá ser en el número de disquetes que
sean necesarios, acompañando el “resu-
men de datos de exportadores”, el cual
es generado automáticamente por el soft-
ware. El resumen se presentará en dos
(2) ejemplares, los mismos que deben
estar firmados por el exportador o su re-
presentante legal, acreditado en el RUC.
Este programa lo que solicita es que se
ingrese toda la información de las com-
pras con crédito fiscal que sustente el
saldo a favor materia de beneficio, así
como las facturas de exportación efec-
tuadas, del periodo comprendido en su
solicitud.
El periodo comprendido en una solicitud
de devolución de saldo a favor, requie-
re ingresar la información de todos los
meses involucrados, con un máximo de
doce meses. Entonces diremos, que si el
periodo comprendido es de varios meses
y las compras son de una gran cantidad,
no resulta nada eficiente tener que digi-
tar esta, debido a que esa información ya
se encuentra ingresada en los registros
de compras y de ventas del contribu-
yente, debido a esto el PDB permite la
importación de datos, los cuales deben
realizarse respetando su estructura,
así automatizaremos la carga de datos
en este programa informático con lo cual
reduciremos tiempos de trabajo y reduc-
ción de riesgos a cometer errores.
113
operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposición
Para efectuar la importación de datos
debemos crear un programa que tome
nuestros datos y los convierta a la estruc-
tura que el PDB emplea, para ello debe-
mos observar la estructura que el PDB
señala en su menú de “ayuda”.
##Aplicación práctica
Caso N° 1
A continuación, se plantea lo siguiente:
¿existe obligación de llevar controlado el
saldo a favor del exportador en una cuenta
especial según el Plan Contable General
Empresarial (PCGE)?, si fuera así, ¿cómo
se contabilizaría el saldo a favor del expor-
tador para llevar un mejor control?
Solución:
Con respecto a la primera pregunta, de con-
formidad con la nomenclatura propuesta por el
PCGE, en la actualidad no existe una cuenta
específica para el control del saldo a favor del
exportador, sin embargo, para fines prácticos
sugerimos crear una cuenta especial a nivel de
seis dígitos dentro de la cuenta 40111 - IGV -
cuenta propia, la cual podría denominarse “sal-
do a favor del exportador”. Adicionalmente a
ello, sería conveniente, tener un cuadro median-
te en el que se controle los saldos a favor y la
aplicación de este.
En referencia a la segunda pregunta, como lo se-
ñalamos anteriormente, al no haber cuenta espe-
cífica, solo tendría que cargar en la cuenta “saldo
a favor del exportador” los montos que constitu-
yen este derecho.
Caso N° 2
La empresa RAÚL EXPORT SAC es una
exportadora de espárragos que en marzo
2012 tiene un saldo a favor ascendente a
S/. 15,000, por lo que nos consulta si puede
compensar el saldo a favor del exportador con
el ITAN del 2012, y posteriormente, utilizar
114
ese ITAN pagado como crédito para com-
pensar el pago a cuenta del Impuesto a la
Renta del periodo marzo de 2012. Si no se
hubiera aplicado correctamente estos cré-
ditos, cómo debería ser.
Datos adicionales:
• El pago a cuenta de Impuesto a la
Renta de 03/2012, por pagar es de
S/. 10,000.
• El ITAN del periodo 2012, por pagar es
de S/. 8,000.
Solución:
De acuerdo al ar tículo 35 de la Ley del IGV,
“El saldo a favor establecido en el artículo ante-
rior se deducirá del Impuesto Bruto, si lo hubiere,
de cargo del mismo sujeto. De no ser posible esa
deducción en el periodo por no existir operacio-
nes gravadas o ser estas insuficientes para ab-
sorber dicho saldo, el exportador podrá compen-
sarlo automáticamente con la deuda tributaria por
pagos a cuenta y de regularización del Impuesto
a la Renta.
Si no tuviera Impuesto a la Renta que pagar
durante el año o en el transcurso de algún mes
o este fuera insuficiente para absorber dicho
saldo, podrá compensarlo con la deuda tributa-
ria correspondiente a cualquier otro tributo que
sea ingreso del tesoro público respecto de los
cuales el sujeto tenga la calidad de contribu-
yente”.
De lo anteriormente señalado, podemos concluir
que para la aplicación del saldo a favor existe un
orden de prelación: se aplicará contra el pago a
cuenta del Impuesto a la renta, el impuesto anual
a regular de tercera categoría, y otras deudas tri-
butarias (por ejemplo, ITAN, IGV de no domicilia-
dos, etc.). Cabe señalar que para un mejor control
de la aplicación del saldo a favor deberá realizar
un cuadro donde consigne mensualmente el sal-
do a favor generado con sus correspondientes
aplicaciones o compensaciones.
Siendo así, corresponde que la empresa RAÚL
EXPORT SAC aplique el saldo a favor primero
contra el pago a cuenta del Impuesto a la Renta
y si quedara un saldo lo podría aplicar contra el
ITAN. Antes de realizar estas compensaciones se
deberá presentar el PDB a través de Sunat Ope-
raciones en Línea indicando que se está optando
por la compensación. Es decir que la aplicación
será como se observa a continuación:
 operaciones con no domiciliados (renta e igv)

Conceptos Compensacion Pago a cuenta del

S/. Impuesto a la Renta = S/. 15,000
Saldo a favor del exportador (sfe) 15,000 Marzo 2012
Compensacion con el ir - pdt 621 (10,000) Saldo a favor del expor-
tador (SFE) = S/. 40,000
Compensacion con el itan - pdt 648 (5,000) IGV ventas gravadas = S/. 45,000
Itan pendiente deCON
COMPENSACION pago - formulario
EL ITAN – PDT 648 1662
(5,000) 3,000 SFE arrastrable
COMPENSACION CON EL ITAN – PDT 648 (5,000)
ITAN PENDIENTE DE PAGO – Formulario 1662 3,000
(exceso de límite) = S/. 14,000 (arrastra
El llenado de la declaración IGV - Renta Mensual
ITAN PENDIENTE DE PAGO – Formulario 1662 3,000 de febrero 2012)
(PDT
El llenado 621) y la declaración
de la declaración del(PDT
IGV – Renta Mensual Impuesto Temporal
621) y la declaración del Exportaciones embarcadas = S/. 100,000
de los deActivos
El llenadoTemporal
Impuesto Netos
la declaración IGVNetos
de los Activos (PDT
– Renta 648)648)
Mensual
(PDT deberá
(PDTser621)
deberá ser
de lay siguiente
la declaración
de
del
manera:
Impuesto Temporal de los Activos Netos (PDT 648) deberá ser de la siguiente manera:
la SFMB no compensado = S/. 21,000 (arrastra
siguiente manera: de febrero 2012)

Solución:
De acuerdo a lo señalado en el artículo 35 de la
Ley del IGV, se dispone que el saldo a favor por
exportación se deducirá del Impuesto Bruto del
Impuesto General a las Ventas a cargo del sujeto.
De no ser posible esta deducción en el periodo o
ser estas insuficientes para absolver dicho saldo,
el exportador podrá compensar automáticamente
con la deuda tributaria por pagos a cuenta y de
regularización del Impuesto a la Renta.
Agrega la norma que de no tener Impuesto a la
Renta que pagar durante el año o en el transcur-
so de algún mes o este fuera insuficiente para
absolver dicho saldo, el exportador podrá com-
pensarlo con la deuda tributaria correspondiente
a cualquier otro tributo que sea ingreso del tesoro
público respecto a los cuales el sujeto tenga la
calidad de contribuyente. Finalmente, en caso
ello no sea posible, procederá la devolución.
Al respecto, el artículo 4 del Decreto Supremo
Nº 126-94-EF señala que la compensación o de-
volución tendrá como límite un porcentaje equiva-
176 lente a la tasa del Impuesto General a las Ventas
176
incluyendo el Impuesto de Promoción Municipal,
Caso N° 3 sobre las exportaciones realizadas en el periodo.
El saldo a favor materia del beneficio que exceda
La empresa SILVANA TOURS S.A.C. de- de dicho límite podrá ser arrastrado como saldo
sea determinar el monto de su saldo a fa- a favor por exportación a los meses siguientes.
vor del exportador (SFE) y del saldo a favor El saldo a favor materia del beneficio cuya com-
materia de beneficio (SFMB) a que tiene pensación o devolución no hubiere sido aplicada
derecho en los siguientes periodos, por lo o solicitada, pese a encontrarse incluido en el
que nos consulta cómo se determinarían límite establecido en el párrafo anterior, podrá
estos, teniendo los siguientes datos: arrastrarse a los meses siguientes como saldo a
Febrero 2012 favor por exportación. El monto del referido saldo
Saldo a favor materia de a favor incrementará el límite indicado en el pá-
beneficio rrafo anterior de las exportaciones realizadas en
(SFMB) = S/. 50, 000 el periodo siguiente.
Exportaciones embar-
En tal sentido, la denominación del SFMB mate-
cadas en el periodo = S/. 200,000
ria de compensación o devolución, se realiza de

115
operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposición

acuerdo a los artículos 3 y 4 del Decreto Supremo (+) SFE arrastrable

N° 126-94-EF de la siguiente manera: (Exceso de límite) = S/. 14,000
Total SFE del periodo ______________
PERIODO FEBRERO 2012
marzo 2012 = S/. 54,000 (b)
a. Datos proporcionados SFMB del periodo marzo
Saldo a favor materia de beneficio 2012 (a-b) = S/. 9,000
(SFMB) = S/. 50, 000
c. Límite del SFMB
Exportaciones embarcadas en el
Límite = 18% de las exportaciones embarcadas +
periodo = S/. 200,000
SFMB no compensadas
Pago a cuenta del Impuesto a la Renta = S/. 15,000
Límite = (18% x 100,000) + 21,000
b. Determinación del límite del SFMB Límite = 18,000 + 21,000
Límite es = 18% de las exportaciones embarcadas Límite = S/. 39,000
Límite = 18% x 200,000
d. Comparando
Límite = S/. 36,000
SFMB = S/. 9,000
c. Comparando Límite = S/. 39,000
SFMB = S/. 50,000 Se toma el menor entre ambos montos = S/. 9,000
Límite = S/. 36,000
e. SFMB a compensarse o para devolución
Se toma el menor entre ambos montos = S/. 36,000
SFMB del periodo marzo
d. Aplicación contra el pago a cuenta de febrero 2012 2012 = S/. 9,000 +
Importe materia de compensación (+)SFMB no compensado
(límite) = S/. 36,000 - del febrero 2012 = S/. 21,000
(-) Pago a cuenta = S/. 15,000 SFMB materia de com- ___________
SFMB no compensadas (residual)(*) = S/. 21,000 pensación o devolución = S/. 30,000
(*) Se opta por no solicitar la devolución sino arrastrarlo a los
periodos siguientes. Esto implica que se aumenta el límite del
18% de las exportaciones realizadas en el periodo siguiente. Caso N° 4
e. SFE arrastrable a los meses siguientes
SFMB = S/. 50,000 - Una empresa “X” nos solicita que le seña-
(-) SFE límite máximo aplicable = S/. 36,000 lemos cuál es el procedimiento a seguir
para el llenado del PDB - Exportadores, a
SFE arrastrable a marzo de 2012 = S/. 14,000(*) fin de que pueda solicitar su devolución y
(*) Se adicionará al SFE de los meses siguientes y se aplicará compensación del saldo a favor materia de
contra el impuesto bruto de existir. El exceso del SFE se deno- beneficio, siendo este el siguiente:
minará SFMB, y se computará con el límite máximo aceptable
y se tomará el menor de ambos. Deberá ingresar al PDB - Exportadores,
versión 2.2, seguidamente irá a la pesta-
ña de registro que está con un círculo rojo
PERIODO MARZO 2012
para ingresar a los declarantes.
Deberá ingresar al PDB – Exportadores, versión 2.2, seguidamente irá a la pestaña de
a. Datos proporcionados registro que está con un círculo rojo para ingresar a los declarantes.
Saldo a favor del exportador Solución:
(SFE) = S/. 40,000
IGV ventas gravadas = S/. 45,000
SFE arrastrable
(exceso de límite) = S/. 14,000 (arrastra de
febrero 2012)
Exportaciones embar-
cadas = S/. 100,000
SFMB no compensado = S/. 21,000 (arrastra de
febrero 2012)
b. Determinación del SFE y del SFMB
IGV ventas gravadas = S/. 45,000 (a)
IGV de compras de
marzo 2012 = S/. 40,000 +

Seguidamente ingresará al declarante (exportador que va solicitar la devolución y

compensación), para ello irá a nuevo e ingresará los datos correspondientes.

116
 operaciones con no domiciliados (renta e igv)

Seguidamente ingresará al declarante (exporta- Ir a la pestaña de registro y anulación de com-

dor que va a solicitar la devolución y compensa- probantes de pago, donde aparecerán tres opcio-
Seguidamente ingresará al declarante (exportador que va solicitar la devolución y
ción), para
compensación), para ello
ello irá irá a enuevo
a nuevo e datos
ingresará los ingresará los datos
correspondientes. nes: comprobantes
Ir a la pestaña de
de registro y anulación compras,
de comprobantes comprobantes
de pago, donde aparecerá tres
opciones: comprobantes de compras, comprobantes de ventas e ingreso y anulación de
correspondientes. de ventas e ingreso y anulación de comprobantes
comprobantes no emitidos.
no emitidos.

Seguidamente
Seguidamente iráa la nuevamente
irá nuevamente a lala opción
pestaña de registro eligiendo pestaña de
comprobantes
de pago, se aperturará una pantalla en la que deberá dar click en datos del contribuyente,
registro eligiendo la opción comprobantes de
pago, se aperturará una pantalla en la que debe- 180
rá dar clic en datos del contribuyente, selecciona
contribuyente
selecciona contribuyente yyvava a nuevo
a nuevo para elegirpara
el RUC elegir el RUC
del exportador delel
y consignará
exportador y consignará
período a declarar y finalmente dirá aceptar. el periodo a declarar y
Elija la opción comprobantes de pago, ir a nuevo
finalmente dirá aceptar.
y procederá
Elige a identificar
la opción comprobantes el comprobante
de pago, vas a nuevo y procederá ade pago, 182
identificar el
grabar, deluego
comprobante ingresar
pago, grabar, luego ingresaelel detalle
detalle de las adquisi-
de las adquisiciones.
Elige la opción comprobantes de pago, vas a nuevo y procederá a identificar el
ciones.
comprobante de pago, grabar, luego ingresa el detalle de las adquisiciones.

Una vez que aparezcan los datos del declarante

Una vez que aparezca los datos del declarante (exportador) dará clic en seleccionar,
(exportador) dará
aparecerá un mensaje dar aceptar,clic en seleccionar,
ello implicará que puede ingresar losaparecerá
comprobantes.
un mensaje dar aceptar, ello implicará que puede Enel detalle
En el detalle de lasdel
de las adquisiciones adquisiciones
comprobante de pago ledel comproban-
pedirán lo siguiente.
ingresar los comprobantes. te de pago le pedirán lo siguiente.

181
Ir a la pestaña de registro y anulación de comprobantes de pago, donde aparecerá tres
opciones: comprobantes de compras, comprobantes de ventas e ingreso y anulación de 183
comprobantes no emitidos. 183

117
 operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposición

Seguidamente elegirá la formaelegirá

Seguidamente de pago del comprobante
la forma de pago delde compra,Endar
com- nuevo e le pedirán la siguiente informa-
operaciones
ingresar los datos y aceptar.
probante Deberá
de compra, salirlee que
dar nuevo la información
ingresar los da- fuesobre
ción grabada el comprobante
satisfactoriamente. En operaciones le pedirán la siguiente informaciónde
sobreventa y dar
el comprobante acep-
de venta y dar
tos y aceptar. Deberá salirle que la información tar,
aceptar,lele saldrá un mensaje
saldrá un mensaje en que
en el que dice el los
que dicefueron
importes que los
grabados
fue grabada satisfactoriamente. importes fueron
satisfactoriamente, dar aceptargrabados
y salir. satisfactoriamente, dar
aceptar y salir.

Cabe señalar que a través de la pestaña de proce-

sos se puede
Cabe señalar importar
que a través de la pestañalosdetipos
procesosde cambio
se puede los
importar los com-
tipos de
cambio los comprobantes de compras, ventas e ingresos y forma de pago de sus
probantes de compras, ventas e del
ingresos y forma de
Una vez ingresados todos los datos de las com- operaciones, lo que hace más fácil la tarea del llenado
pago de sus operaciones, lo que hace más fácil la
PDB - Exportadores.
pras,
Una vez ingresado se irá
todos losnuevamente a la pantalla
datos de las compras, se irároja y elegi- a latarea
nuevamente pantalladel roja y del PDB - Exportadores.
llenado
rá la opción comprobantes de ventas
elegirá la opción comprobantes de ventas e ingresos. e ingresos.

Seguidamente dar nuevo para ingresar los datos

de los comprobantes
Seguidamente dar nuevo para ingresar delosventas
datos de elos ingresos,
comprobantes de donde
ventas e
se pedirán
Seguidamente
ingresos, dondedar la siguiente
nuevo
se pedirán para ingresar
la siguiente información,
los datos gravar
información, gravar
de los ycomprobantes
dar clic de y dare
ventas
en operaciones.
ingresos, donde se pedirán la siguiente información, gravar y dar clic en operaciones.
clic en operaciones. 186

184

187
185
185 187

118
 operaciones con no domiciliados (renta e igv)

Finalizado el ingreso de los comprobantes de

Finalizado el ingresocompras,
de los comprobantes de compras,
ventas e ingresos, ventas
se saldrá e op-
de esa ingresos, se saldrá
esa opción para dar clic
ción paraendarlaclic
pestaña de declaraciones,
en la pestaña para ingresar a 02
de declaraciones,
Exportadores v 2.2. para ingresar a 0201 Exportadores v 2.2.

Una vez ingresado a la opción 0201 Exporta-

Una vez ingresado aa la opción 0201 Exportadores, dar clic en la pestaña declaraciones,
dores,
ir
ir aa opción
darpara
Una vez ingresado
opción nueva
nueva para
clic enlos
la opción
ingresar lasiguientes
0201
ingresar los
pestaña
Exportadores,
siguientes datos.
datos.
dardeclaraciones, ir a
clic en la pestaña declaraciones,

opción nueva para ingresar los siguientes datos.

190

190
119
188
188
operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposición

Ir a la pestaña de comprobantes de adquisicio- Ir a la pestaña de Resumen de comprobantes,

nes, dar clic en cargar CDP’s de adquisiciones, clic en calcular, dar si, aparecerá el detalles de
elegir una dedecomprobantes
Ir a la pestaña las tresdeopciones
adquisiciones, (fecha
dar clic ende emisión
cargar CDP’s de los comprobantes y finalmente marcar V° B° para
o pago, tipo
adquisiciones, dedeN°
elegir una deopciones
las tres documento o importe
(fecha de emisión total
o pago, tipo de N° de
documento o importe total por CDP) e ir a la opción ver datos, luego clic en cargar y
que aparezca el check verde.
por CDP)
finalmente opcióne ir a la opción ver datos, luego clic en
grabar.
cargar y finalmente opción grabar.

Ira a
Ir la opción
la opción grabarel mensaje
grabar y le aparecerá y le dondeaparecerá
dice que todael mensaje
la información del
Seguidamente ingresará los documentos de ex- dondefue
formulario dice que
grabada toda la información
satisfactoriamente, dar aceptar y salir. del formulario
portaciones,
Seguidamente ingresaráen
los donde
documentos ingresará
de exportaciones,laeninformación
donde ingresará la fue grabada satisfactoriamente, dar aceptar y salir.
de DUAS y de exportaciones.
información de DUAS y de exportaciones

191

Como consecuencia de ello, le aparecerá la de-

Como consecuencia de ello, le aparecerá la declaración como estado correcto (check193 en
claración
verde),
Como dar clic encomo
consecuencia salir. estado correcto (check en verde),
de ello, le aparecerá la declaración como estado correcto (check en
dar clic
verde), dar clicen salir.
en salir.

Ir a la pestaña de Resumen de comprobantes, clic en calcular, dar si, aparecerá el

detalles de los comprobantes y finalmente marcar V° B° para que aparezca el check
verde.
194
Ir a la120
pestaña de Resumen de comprobantes, clic en calcular, dar si, aparecerá el 194
detalles de los comprobantes y finalmente marcar V° B° para que aparezca el check
verde.

192
 operaciones con no domiciliados (renta e igv)

Se debe salir de la declaración 0201 Exportado- este no es un pago en exceso sino un beneficio
res – V 2.2, para ingresar al programa de decla- que promueve la exportación.
ración
Se debe salirde
de labeneficios – PDB, –irVa2.2,lapara
declaración 0201 Exportadores pestaña de ge-
ingresar al programa de
declaración de beneficios – PDB, ir a la pestaña de generar medio magnético,
nerar medio
administrador magnético,
de envíos, administrador
aceptar, enviar e ingresar el código de envío.de envíos, • RTF N° 00478-2-2000 del 7 de junio de 2000
aceptar, enviar e ingresar el código de envío.
Se declara nula e insubsistente la apelada, de-
biendo la Administración Tributaria emitir nuevo
pronunciamiento, ya que no ha tenido en cuenta
que la compensación de deudas exigibles con el
saldo a favor materia del beneficio, solo es posi-
ble cuando existe un saldo a favor pendiente de
aplicación y no cuando este ha sido pendiente de
aplicación y no cuando este ha sido arrastrado en
periodos siguientes.

• RTF N° 03492-5-2002 del 27 de junio de 2002

Se confirma la apelada que declaró improceden-
te la reclamación presentada contra la orden de
pago emitida por pago a cuenta del Impuesto a la
Renta. La controversia consiste en determinar si
Una vez que se haya generado en archivo de
Una vez que se haya generado en archivo de esta declaración, ingresar a Sunat existe omisión en el pago a cuenta, ya que si bien
esta declaración,
Operaciones ingresar
en línea (Clave SOL), a Sunaty pagos,
luego a mis declaraciones Operaciones
presentación del
PDB Exportadores, cargar el archivo generado previamente y enviar. Al final le saldrá la Sunat ha objetado parcialmente la compensa-
en líneade(Clave SOL), luego a mis declaraciones y
la constancia presentación de la declaración. ción efectuada por la recurrente con su saldo a
pagos, presentación del PDB Exportadores, car-
favor del exportador considerándolo como inexis-
gar el archivo generado previamente y enviar.
tente, la contribuyente aduce que ello es inexacto
Al final le saldrá la constancia de presentación de
por cuanto el saldo a que tenía derecho en dicho
la declaración.
periodo es inclusive mayor al compensado, según
su declaración rectificatoria. De conformidad con
los artículos 33 y 34 de la Ley del IGV se despren-
de que para ejercer el derecho al crédito fiscal, se
debe cumplir, entre otros requisitos, con anotar los
comprobantes de pago o notas de débito en su
registro de compras. En este caso, la recurrente
no anotó un grupo de notas de débito giradas por
otra empresa, por gastos financieros, en el regis-
195 tro de compras del periodo acotado, por lo que
no podía considerarlas a efectos de determinar
su saldo a favor de dicho periodo. Ello no implica
un desconocimiento del derecho de la recurrente
a utilizar el impuesto pagado como saldo a favor
del exportador, sino únicamente que en el periodo
analizado, no tenía derecho a utilizar el referido
saldo, lo que podría efectuar a partir de la fecha
en que anotó las notas de débito en su registro de
f) Jurisprudencia
� JURISPRUDENCIA compras, como lo reconoce Sunat en la apelada.
Siendo así, la omisión acotada a través del valor
 RESOLUCIONES DEL TRBUNAL FISCAL – RTF
• RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL impugnado es correcta.

•
RTF N°RTF N° 00526-1-1997
00526-1-1997 del 25 de abril de 1997 del 25 de abril de 1997 • RTF N° 03294-2-2002 del 7 de julio de 2002
Se confirma
Se confirma laque
la apelada apelada que declara
declara procedente procedente
en parte la solicitud de devoluciónen
del A efectos de reconocer el derecho al saldo a fa-
parte la del
saldo a favor solicitud devez
exportador toda devolución
que es facultad dedel saldo a retener
la Administración favory vor del exportador y proceder a su devolución, no
compensar los montos que por saldo a favor le corresponda al recurrente, no estando
del exportador, toda vez que es facultad de la
regulado el pago de intereses por el saldo a favor entregado con retraso, toda vez que constituye un requisito previsto en los artículos
Administración
este no es un pago en excesoretener y compensar
sino un beneficio los montos
que promueve la exportación. 18, 19, 34 y 35 del Nuevo Texto de la Ley del
que por saldo a favor le corresponda al recurrente, Impuesto general a las Ventas e Impuesto Selec-
no estando regulado el pago de intereses por el tivo al Consumo, Decreto Legislativo N° 821, la
saldo a favor entregado con retraso, toda vez que exigencia que cualquier eslabón o empresa que
RTF N° 00478-2-2000 del 7 de junio de 2000

Se declara nula e insubsistente la apelada, debiendo la Administración Tributaria emitir

nuevo pronunciamiento, ya que no ha tenido en cuenta que la compensación de deudas
exigibles con el saldo a favor materia del beneficio, solo es posible cuando existe un
saldo a favor pendiente de aplicación y no cuando este ha sido pendiente de aplicación y
121
no cuando este ha sido arrastrado en períodos siguientes.
operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposición
haya intervenido en la cadena de producción y co-
mercialización del bien materia de exportación, no
le sean atribuibles indicios de evasión tributaria o
no se le haya abierto instrucción. En tal sentido, la
denegatoria del saldo a favor prevista en el último
párrafo del artículo 11 del Reglamento de Notas
de Crédito Negociables, aprobado por Decreto
Supremo N° 126-94-EF, y que ha sido incorpora-
da por el Decreto Supremo N° 014-99-EF, excede
los alcances de los artículos del Nuevo Texto de
la Ley del Impuesto General a las Ventas antes
referidos.
Tratándose de exportadores cuyas adquisiciones
correspondan a operaciones reales y que cumplan
con todos los requisitos establecidos en los
artículos 18 y 19 del Nuevo Texto de la Ley del
IGV e ISC, Decreto Legislativo N° 821, la dene-
gatoria del saldo a favor hasta por el monto cuyo
abono al fisco no haya sido debidamente acredi-
tado, prevista en el último párrafo del artículo 11
del Reglamento de Notas de Crédito Negociable,
aprobado por el Decreto Supremo N° 126-94-EF,
y que ha sido incorporado por el Decreto Supremo
N° 014-99-EF, exceso los alcances de los artículos
18, 19, 34 y 35 del Nuevo Texto de la Ley del IGV.
• RTF Nº 03294-2-2002 del 7 de julio de 2002
Tratándose de exportadores cuyas adquisiciones
no correspondan a operaciones reales, la sola
aplicación del artículo 44 de la Ley del IGV susten-
ta la denegatoria de la devolución, no siendo de
aplicación la norma contenida en el último párrafo
del artículo 11 del Reglamento de Notas de Cré-
dito Negociables, aprobado por Decreto Supremo
Nº 126-94-EF, y que ha sido incorporada por el
Decreto Supremo Nº 014-99-EF.
• RTF N° 08456-3-2004 del 27 de octubre de 2004
Se señala que es necesario establecer el proce-
dimiento que debe seguirse a efectos de imputar
correctamente una operación de exportación a
un determinado periodo. Se menciona que se-
gún el referido artículo 5 del citado reglamento,
la fecha a considerar para determinar el monto
de exportaciones del periodo es la del embarque
de la mercancía, criterio que ha sido expuesto en
las Resoluciones del Tribunal Fiscal N°s 0623-1-
2000 y 0251-5-2001, y que si bien la recurrente
señala que en sus rectificatorias consideró como
exportaciones realizadas las embarcadas, co-
rresponde que la Administración verifique dicha
reclasificación en función de las fechas de em-
barque de las mercaderías y efectúe una nueva
reliquidación del saldo a favor del exportador y
del saldo a favor materia de beneficio correspon-
122
diente al mes de diciembre de 2000, tomando en
cuenta lo antes señalado, por lo que corresponde
que la Administración efectúe las verificaciones
correspondientes y emita nuevo pronunciamiento
conforme con lo expuesto por la presente reso-
lución.
• RTF N° 00504-3-2005 del 25 de enero de 2005
Se señala que de acuerdo con el criterio adopta-
do por este Tribunal en la Resolución N° 9477-1-
2001, la deducción que debe practicarse sobre
el monto del saldo a favor materia del beneficio
debe ser aplicado en el mes en que se presenta la
comunicación de compensación o la solicitud de
devolución. Se menciona que la Administración
ha efectuado las deducciones sobre el monto del
saldo a favor materia del beneficio, por compen-
saciones y devoluciones otorgadas en periodos
distintos a los de las respectivas comunicaciones
de compensación y solicitudes de devolución, in-
observando lo establecido en el citado artículo 9
del reglamento de Notas de Crédito Negociables,
por lo que corresponde que aplicando dicho crite-
rio la Administración determine el monto del referi-
do saldo a favor en el periodo en que la recurrente
presentó las comunicaciones de compensación de
la deuda contenida en los valores impugnados, y
emita nuevo pronunciamiento, asimismo, una vez
que se pronuncie respecto de la reclamación for-
mulada contra la orden de pago, la Administración
deberá verificar si resulta procedente o no la apli-
cación de la Nota de Crédito Negociable, debien-
do emitir nuevo pronunciamiento al respecto.
• RTF N° 01991-2-2005 del 31 de marzo de 2005
En caso de existir saldos a favor del exportador
mayores al impuesto bruto del Impuesto General a
las Ventas en un periodo determinado, el contribu-
yente podía efectuar la compensación automática,
es decir, unilateralmente dar por extinguidas sus
obligaciones tributarias, operando desde la fecha
en que este manifieste su voluntad. La Adminis-
tración no reconoce la compensación efectuada al
considerar que la recurrente no contaba a febrero
de 1997 con saldo a favor del exportador. El saldo
a favor a diciembre de 1996, luego de efectuadas
las devoluciones respectivas era cero, carecien-
do de sustento lo señalado por la recurrente en
cuanto a que para determinar el saldo a favor de
febrero de 1997 la Administración no había arras-
trado el saldo del ejercicio anterior. De otro lado,
la Administración acepta que había saldo a favor
acumulado a febrero de 1997, el cual existía a la
fecha de presentación del formulario 4931, con
cuya presentación operó la compensación auto-
mática contra el tributo omitido por concepto de
 operaciones con no domiciliados (renta e igv)
Impuesto a la Renta de 1996, se agrega que el
que con posterioridad la recurrente haya solicitado
la devolución de saldos a favor en el que estaba
comprendido dicho saldo, no implica que la com-
pensación realizada en su oportunidad no surtiera
efectos, sin perjuicio que la Administración pueda
emitir un valor disponiendo la cobranza del impor-
te devuelto indebidamente.
• RTF N° 03007-2-2005 del 13 de mayo de 2005
La controversia consiste en determinar si la recu-
rrente por los periodos julio y octubre de 1998 y
febrero de 1999 contaba con saldo a favor materia
de beneficio suficiente como para compensar las
deudas acotadas. La Administración determinó el
saldo a favor materia del beneficio de julio de 1998
a febrero de 1999 conforme a ley, siendo que el
saldo a favor de julio de 1998 se agotó en dicho
mes con la compensación del pago a cuenta del
Impuesto a la Renta del citado periodo, producién-
dose una omisión parcial por concepto del pago
a cuenta, por lo que la Resolución de Determina-
ción N° 022-03-0005004, se encuentra conforme
a ley. El saldo a favor materia del beneficio de los
meses de agosto y setiembre de 1998 se agotó
con la compensación parcial del pago a cuenta
del Impuesto a la Renta de agosto y octubre de
1998, por lo que la recurrente no podía compensar
la deuda tributaria referida al Impuesto General a
las Ventas por utilización de servicios prestados
por no domiciliados de julio y octubre de 1998 y
febrero de 1999 al no existir ningún saldo a favor
materia del beneficio por dichos periodos, cabe
precisar que aun cuando existiera saldo a favor no
podría ser compensado con la indicada deuda, ya
que conforme con el criterio de la RTF N° 5631-
2-2003, tratándose de la utilización de servicios
prestados por no domiciliados, el impuesto bruto
debe ser pagado y no compensado con crédito
fiscal producto de adquisiciones internas. En tal
sentido, en tanto la deuda por dicho concepto ha
sido determinada conforme a ley, también procede
confirmar la apelada.
• RTF N° 02589-2-2006 del 16 de mayo de 2006
Se revocan las resoluciones apeladas dejándose
sin efecto los valores. La controversia está referi-
da al reparo a la determinación del Impuesto Ge-
neral a las Ventas efectuada por la recurrente y a
la totalidad del saldo a favor del exportador, así
como al reparo a la compensación realizada del
pago a cuenta del Impuesto a la Renta y multas
vinculadas, por haberse legalizado el Registro de
Compras en fecha posterior a la utilización del
saldo a favor. De autos se tiene que las facturas
que sustentan el saldo a favor del exportador se
encuentran dentro del alcance del beneficio esta-
blecido por el Decreto Legislativo N° 929 a favor
de quienes no legalizaron el Registro de Compras
o lo hicieron extemporáneamente.
• RTF N° 03439-5-2007 del 17 de abril de 2007
Se mantiene reparo a saldo a favor del exportador
deducido como gasto, pues puede ser aplicado
contra el impuesto bruto de meses posteriores o
compensado con deudas tributarias, pero no es
gasto.
• RTF N° 09864-2-2007 del 23 de octubre de
2007
Se revoca la apelada que declaró infundada la
reclamación formulada contra la orden de pago gi-
rada por concepto del Impuesto Extraordinario de
Solidaridad de junio de 2004, por cuanto la com-
pensación de dicha deuda con el saldo a favor del
exportador ha operado de manera automática, no
teniendo la recurrente que solicitar previamente
una autorización de compensación, por lo que la
compensación efectuada por la recurrente a tra-
vés del PDT 600 Remuneraciones se ajusta a ley,
y consecuentemente, la deuda tributaria contenida
en la orden de pago impugnada se encuentra can-
celada, correspondiendo dejar sin efecto la orden
de pago.
• RTF N° 00846-2-2008 del 22 de enero de 2008
Se confirma la apelada en lo referido a la Reso-
lución de Determinación emitida por saldo a favor
del exportador de diciembre de 2001 en la medida
que solo el saldo que no se hubiese solicitado su
devolución puede arrastrarse a los meses siguien-
tes, por lo que si por diciembre del 2001, se pro-
dujo la devolución de parte de él, este no puede
arrastrarse.
• RTF N° 01433-3-2008 del 22 de enero de 2008
Se confirma la apelada. Se señala que se encuentra
acreditado que por el periodo diciembre de 2000 se
efectuó una devolución en exceso de US$ 537 306,00,
por lo que siendo así, el pago realizado por la recu-
rrente el 12 de julio de 2002 mediante la Boleta de Pago
- Formulario 1662 N° 2187423 por la suma de
S/. 2 494 700,00 (S/. 1 898 302,00 por concepto del
saldo a favor materia de beneficio de diciembre
devuelto en exceso y S/. 596 398,00 por concep-
to de intereses moratorios) se encuentra arregla-
do a ley. Se agrega que de igual manera, el pago
efectuado por la recurrente por S/. 997 880,00 por
concepto de la multa tipificada por el numeral 2
123
operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposición
del artículo 178 del Código Tributario, se encuen-
tra conforme a ley, al estar vinculada al referido
saldo a favor devuelto en exceso. En tal sentido,
ya que la Administración ha dado cumplimiento a
lo dispuesto por este Tribunal en la Resolución del
Tribunal Fiscal N° 08456-3-2004, y teniendo en
consideración lo expuesto en los considerAndos
precedentes, corresponde confirmar la resolución
apelada.
• RTF N° 05105-1-2008 del 18 de abril de 2008
Se confirma la apelada que declaró infundada la
reclamación que autorizó la devolución materia de
beneficio. Se indica que ni el Código Tributario,
ni la Ley del Impuesto General a las Ventas, ni el
Título I del Reglamento de Notas de Crédito Nego-
ciables, contemplan la aplicación de interés algu-
no respecto de la devolución del saldo a favor del
exportador, lo cual se sustenta en que dicho saldo
se genera como resultado de pagos indebidos o
en exceso, sino por el contrario, en virtud de la
obligación legal del adquirente o usuario del servi-
cio de aceptar el traslado del impuesto de acuerdo
con el artículo 38 de la citada ley. Se indica que
este Tribunal ha interpretado en las Resoluciones
N°s 1200-5-97 y 68-5-2001, que dado que la legis-
lación tributaria no define lo que debe entenderse
como pago indebido, es necesario aplicar el crite-
rio establecido en el artículo 1267 del Código Civil,
que señala que son aquellos efectuados como
consecuencia de errores de hecho y de derecho.
• RTF N° 08743-7-2008 del 17 de julio de 2008
Se declara infundada la queja presentada por el
procedimiento de fiscalización seguido a la quejo-
sa respecto de solicitudes de saldo a favor materia
de beneficio por cuanto en el caso de que median-
te dicha fiscalización se detectasen los supuestos
de excepción previstos por el último párrafo del ar-
tículo 11 del Reglamento de Notas de Crédito Ne-
gociables –como es el caso de indicios de evasión
tributaria por parte del solicitante o en cualquier
eslabón de la cadena de comercialización del bien
materia de exportación– la Administración Tribu-
taria está facultada a requerir la extensión de la
carta fianza por 12 meses, no restringiéndose tal
pedido por el hecho de que haya transcurrido el
plazo de 6 meses para fiscalizar sin que la Admi-
nistración haya emitido pronunciamiento sobre las
solicitudes de devolución presentadas. Se decla-
ra improcedente la queja en cuanto a la falta de
resolución de dichas solicitudes, por cuanto de
conformidad con lo dispuesto por los artículos 16 y
163 del Código Tributario, en concordancia con su
artículo 135, la quejosa puede dar por denegadas
124
dichas solicitudes e interponer recursos de recla-
mación ante la misma Administración.
• RTF N° 12044-6-2008 del 14 de octubre de
2008
Se confirma la apelada en cuanto a que ha consi-
derado como saldo a favor del exportador materia
de beneficio el íntegro de lo solicitado por la recu-
rrente, debido a que se han levantado los reparos
al crédito fiscal que deducían en los periodos ob-
jeto de beneficio el referido saldo. Asimismo indica
que de los 8 369 582 que le corresponde devolver
a la Administración, únicamente 2 850 737 corres-
ponde a saldo a favor del exportador, dado que lo
restante corresponde a una reliquidación del saldo
a favor que fue compensado con anterioridad por
la Administración con deuda pendiente de pago
por el contribuyente, y en ese entendido, si bien
no procede la generación de intereses moratorios
por el monto devuelto de saldo a favor conforme
el criterio establecido en la Resolución del Tribunal
Fiscal Nº 05105-1-2008, sin embargo sí procede
la determinación de intereses moratorios de los
5 516 845 restantes, conforme al criterio de este
Tribunal establecido en la Resolución Nº 1105-2-
2005, ya que estos corresponden a una compen-
sación del saldo efectuada con anterioridad.
‡‡ INFORMEs DE la SUNAT
• INFORME N° 058-2001-K00000
El valor de exportación a tener en cuenta a efec-
tos de la prorrata del crédito fiscal (saldo a fa-
vor del exportador) a que se refiere el numeral 6
del artículo 6 del Reglamento del IGV es el valor
FOB.
• INFORME N° 038-2009-SUNAT/2B0000
La compensación del Saldo a Favor Materia del
Beneficio con la deuda por concepto del IGV por la
utilización en el país de servicios prestados por no
domiciliados, debe realizarse mediante una comu-
nicación por escrito a la Sunat, en la dependencia
que corresponda a su domicilio fiscal, consignan-
do, como mínimo, la información detallada en el
artículo 5 de la Resolución de Superintendencia
N° 087-99/SUNAT.
• INFORME N° 042-2010-SUNAT/2B0000
Tratándose de la primera vez que se solicita la de-
volución del Saldo a Favor Materia del Beneficio
y este corresponde a más de 12 meses, la infor-
 operaciones con no domiciliados (renta e igv)
mación que se debe presentar de acuerdo con los
incisos a) y b) del artículo 8 del Reglamento de
Notas de Crédito Negociables, es la relativa a los
12 últimos meses que corren desde el mes mate-
ria de la devolución hacia atrás, inclusive.
• INFORME N° 021-2010-SUNAT/2B0000
En relación con el cálculo de las exportaciones
del periodo señalado en el inciso a) del artículo
5 del Reglamento de Notas de Crédito Negocia-
bles, en el cual un exportador realiza el embarque
de bienes en un periodo mensual, pero la factura
respectiva es emitida en un periodo mensual pos-
terior a la fecha del referido embarque:
1. Las exportaciones facturadas en un perio-
do tributario posterior al de su embarque no
podrán ser consideradas para establecer, en
dicho periodo, el límite del monto del Saldo a
Favor Materia del Beneficio que puede ser
objeto de compensación o devolución.
2. Las exportaciones embarcadas no conside-
radas para establecer el límite del monto del
Saldo a Favor Materia del Beneficio por haber
sido facturadas en un periodo tributario poste-
rior al del embarque, pueden ser tomadas en
cuenta para determinar dicho límite en el pe-
riodo que corresponde a la fecha de emisión
de la factura.
• INFORME N° 001-2012-SUNAT/2B0000
Para solicitar la devolución del SFMB, a través del
Formulario N° 4949 o del Formulario Virtual N° 1649,
se debe haber cumplido previamente con presentar
la declaración del último periodo vencido de acuerdo
al cronograma establecido por la Sunat, con anterio-
ridad a la solicitud de devolución.
125
 Parte 2
CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIóN
 Capítulo 1
ASPECTOS GENERALES
La necesidad de contar con Convenios
para evitar la doble imposición tiene un doble
fin; por un lado, busca solucionar los conflic-
tos generados por las legislaciones de dos
(2) países de querer - gravar una misma ren-
ta, y por el otro, el compartir información de
personas que operan en dos (2) territorios,
que permitan a las Administraciones Tribu-
tarias, contar con elementos que faciliten la
fiscalización de las mismas.
Tratándose del primer supuesto, es fre-
cuente que las utilidades, dividendos, intere-
ses regalías u otro tipo de rentas o benefi-
cios no solo sean gravados por el país en el
que se ha hecho la inversión, sino también
por el país en el que radica o es nacional el
inversionista, con lo cual puede producirse
una doble tributación y, en muchos casos,
hacer inviable cualquier inversión, pudien-
do surgir, en este caso, riesgos de evasión
o elusión fiscal, pues al inversionista no le
quedará más camino que buscar formas de
ahorrar tributos.
De la misma manera, tratándose de
inversionistas que operan a través de su-
cursales o empresas vinculadas, las Admi-
nistraciones Tributarias de ambos países
necesitan información sobre hechos con
incidencia en el resultado económico de la
actividad empresarial y que se producen en
el otro país, a fin de verificar si estas empre-
sas están cumpliendo con sus obligacio-
nes tributarias y no cedan a la tentación de
escapar a la tributación local.
Ante tal situación, el medio más eficaz
que tienen los Estados para enfrentar y re-
solver los casos de doble imposición inter-
nacional y de colaboración entre las Admi-
nistraciones Tributarias, es la celebración de
un acuerdo o convenio que contemple los
mecanismos para que se dé la colaboración
entre las Administraciones y las reglas que
usarán para evitar la no deseada doble im-
posición. De ahí que los Estados tiendan a la
neutralidad fiscal e intenten eliminar la Doble
Tributación Internacional mediante la apro-
bación de convenios o tratados.
Por ello, y atendiendo a la importancia
que tienen estos acuerdos en nuestro siste-
ma tributario, a través del presente informe
efectuaremos un repaso de las principales
cualidades que poseen los Convenios para
Evitar la Doble Imposición, para a partir de
allí, verificar los Convenios suscritos por
el Perú hasta la fecha, prestando especial
atención en los diversos tipos de rentas que
contemplan cada uno de ellos.
1. Definición de doble imposición
El problema de la doble o múltiple tributa-
ción se presenta cuando una misma ganan-
cia puede resultar gravada por más de un
Estado, es decir, que dos (2) o más países
consideran tener potestad para gravar una
determinada renta que les pertenece. Ello
ocasiona que se generen conflictos de juris-
dicción, vale decir, que una misma ganancia
es pretendida por el poder impositivo de más
de un Estado. Asimismo, dicha doble imposi-
ción puede ser jurídica o económica.
1.1. Doble imposición económica
Se presenta cuando un mismo ingreso o
bien es gravado por dos o más países du-
rante un mismo periodo, pero en cabeza de
diferentes personas. De esta manera, en la
doble imposición económica a nivel inter-
nacional existe identidad de objeto, periodo
de tiempo y similitud de impuesto, sin em-
bargo se encuentra ausente el requisito de
129
operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposición
la identidad subjetiva que sí es considerada
por la doble imposición jurídica(27).
La expresión doble imposición econó-
mica se utiliza para describir la situación
en que la misma renta es gravada por dos
o más países durante el mismo periodo.
En este último caso, el supuesto más fre-
cuente es, como sucede en el ámbito in-
terno de los países, el de la doble imposi-
ción de los dividendos originados cuando
el beneficio societario obtenido por una
entidad jurídica residente de un Estado
resulta gravado, de nuevo, en el país per-
ceptor del dividendo.
1.2. Doble imposición jurídica
Esta consiste en que es la misma persona,
en el mismo periodo la que resulta gravada va-
rias veces por el mismo concepto. El profesor
Teodoro Ezquerro señala que la doble imposi-
ción jurídica se contempla como el resultado
de la percepción de impuestos semejantes en
dos o más países, de un mismo contribuyente,
sobre la misma materia imponible y el mismo
periodo de tiempo(28).
De este modo, la importancia de estos
convenios radica en que contemplan no solo
las reglas que usarán para evitar la doble im-
posición, sino también los mecanismos para
que se dé la colaboración entre las Adminis-
traciones Tributarias a fin de detectar casos
de evasión fiscal.
En resumen, podríamos afirmar que me-
diante el uso de los convenios, los Estados
Partes renuncian a gravar determinadas ga-
nancias y acuerdan una atribución de potes-
tad tributaria compartida o, de lo contrario,
que solo uno tenga la potestad tributaria
exclusiva de gravar.
La atribución compartida o exclusiva men-
cionada dependerá del criterio de vinculación
(27) ZUZUNAGA DEL PINO, Fernando. “Ponencia General”. IX Jornadas Nacionales Tributarias. En: Convenios para Evitar la Doble Impo-
sición, p. 296.
(28) Instituto de Estudios Fiscales. (2004). Manual de Fiscalidad Internacional. Solana e Hijos, A.G., S.A. Madrid, p. 66.
130
que se adopte, por lo que si adopta el criterio
de territorialidad, o de la fuente u origen de
la renta, que otorga atribución exclusiva de
la potestad tributaria, toda vez que funda-
menta el derecho de gravamen de un país
en la localización de fuentes de renta dentro
de un territorio nacional. De otro lado, el cri-
terio de sujeción de la residencia supone que
un residente de un Estado determinado con
independencia de la localización de la fuente
de la renta, va a tributar en su país de resi-
dencia por toda la renta mundial (rendimien-
tos obtenidos en cualquier parte del mundo).
Este criterio se basa en el trato igualitario de
todos los sujetos a la imposición, pues no es
justo discriminar en la imposición entre quie-
nes obtienen renta dentro del país y aquellos
que la obtienen en el exterior.
2. Ventajas de firmar convenios
para evitar la doble imposición
Las ventajas de firmar Convenios para
evitar la doble imposición son múltiples.
Así tenemos que estos convenios:
• Generan un ambiente favorable a la in-
versión, pues al firmar un convenio para
evitar la doble tributación, un país está
dando una señal positiva a la inversión
extranjera y otorga a los inversionistas
seguridad respecto de los elementos ne-
gociados, aun en el caso de modificación
de la ley interna.
• Consolidan un marco legal, seguro y pre-
decible, que resulta vital para la toma de
decisiones de los inversionistas del país
donde realicen sus inversiones, por estar
salvaguardados por un convenio de ca-
rácter internacional, ofreciendo garantías
contra la discriminación y la eliminación
de la doble tributación.
• Son instrumentos que pueden usar además
las Administraciones Tributarias para

enfrentar la evasión fiscal internacional,
ya que proveen acuerdos de intercam-
bio de información y, en algunos casos,
de asistencia en la recaudación. Así, la
administración tributaria de un país ad-
quiere la facultad de solicitar la informa-
ción que requiera.
• Facilitan que la Administración, al cono-
cer las estrategias que usan los agentes
económicos internacionales, pueda de-
tectar incumplimientos de obligaciones
tributarias.
• Los convenios establecen métodos para
aliviar o neutralizar la doble imposición,
los cuales no pueden ser alterados para
los países contratantes.
• Bajo ninguna circunstancia un convenio
puede crear una obligación tributaria
inexistente en la ley interna.
• El procedimiento amistoso, mediante el
cual la Administración del propio país in-
terviene en la solución de controversias,
otorga seguridad al inversionista respec-
to de la protección de sus legítimos inte-
reses.
• La inclusión del principio de no discri-
minación en un convenio garantiza al
inversionista que, una vez que haya
efectuado su inversión, el país no va a
cambiar su política para obligar a los ex-
tranjeros a pagar más impuestos que los
residentes.
3. Fines del convenio para evitar la
doble imposición
a) Eliminar en forma completa la doble
imposición, tomando en cuenta las ca-
racterísticas de los correspondientes
sistemas fiscales, para ser gravada
solo por un Estado o ambos en forma
coordinada.
b) Permitir una reducción de la doble impo-
sición, con la renuncia a ciertos ingresos
en sus funciones recaudatorias.
c) Brindar mayor seguridad jurídica a los
sujetos fiscales que se les aplica el con-
venio.
CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIóN
d) Promover las relaciones económicas y
comerciales entre las partes, e incremen-
tar también las transacciones.
e) Combatir el fraude internacional, por me-
dio de supuestos normativos incluidos en
las legislaciones tributarias.
4. Modelos de convenios utilizados
En la actualidad, son dos (2) los modelos
de convenios más utilizados internacional-
mente, ellos son el de las Naciones Unidas
(ONU) y el de la Organización de Coope-
ración y Desarrollo Económico (OCDE).
Ambos modelos reconocen a los Estados
suscriptores el derecho de gravar tanto en
el país donde se ubica la fuente generadora
de la renta como en el país donde se en-
cuentre la residencia del sujeto que la obtu-
vo. Sin embargo, es de notar que el Modelo
de las Naciones Unidas prioriza el criterio
de la fuente. Adicionalmente, existen otros
modelos de Convenios como el del Pacto
Andino, que aunque no es utilizado frecuen-
temente, vale tomarlo en cuenta a efectos
de su estudio.
En relación con este tema es importante
mencionar que con fecha 24 de mayo de
2001 se publicó para su discusión en el
diario oficial El Peruano, la “Propuesta del
Modelo Peruano del Convenio para evitar
la Doble Imposición Internacional y preve-
nir la evasión fiscal”, el cual fue elabora-
do sobre la base del Modelo OCDE. Sin
embargo, se han modificado algunos ar-
tículos de dicho Convenio para incorporar
algunas modificaciones que incluye el Mo-
delo de las Naciones Unidas y otras que
se han creído conveniente considerando
la realidad de nuestro Impuesto a la Renta
a fin de que sean la base de los Convenios
que se suscriban.
La celebración de Convenios para evi-
tar la doble imposición obliga a los Estados
contratantes a observar ciertos principios
que conduzcan a un mejor cumplimiento de
dichos convenios. Entre estos principios se
encuentran:
131
operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposición
a) Principio del deslinde de soberanías
fiscales
Este principio tiene como finalidad dar
una armonización a las legislaciones
tributarias de los Estados Contratantes,
desde el punto de vista de su derecho
territorial, para evitar la doble imposición
internacional. Con el presente principio
se trata de resolver también los proble-
mas que puedan surgir, en atención a la
soberanía tributaria de cada Estado, por
la falta de cumplimiento a los supuestos
normativos que eviten la doble imposi-
ción. De esta forma las autoridades de
los Estados contratantes están obligadas
a definir los criterios para precisar la su-
jeción a tributo por los contribuyentes y
evitar la doble imposición(29).
b) Principio de la no discriminación
Se trata de un principio de aplicación
general en el Derecho Internacional,
que tiene como finalidad impedir un tra-
to discriminatorio a los sujetos fiscales
en quien se aplique el Convenio Tribu-
tario Internacional. El contenido de este
principio se apoya en el concepto de
establecimiento permanente, y la gene-
ralidad de impuestos a que puedan estar
sometidos, (siendo objeto del Convenio),
aunque se trate principalmente de los im-
puestos que recaen sobre las rentas y el
patrimonio, a efectos de evadir la doble
imposición internacional(30).
c) Principio de la reciprocidad interna-
cional
El contenido de este principio estriba en
determinar que las reglas del convenio
se hagan por igual para los Estados con-
tratantes, y ambos tengan las mismas
obligaciones recíprocamente.
(29) TREJO CRUZ, Yesenia del Carmen. “Convenio internacional para evitar la doble tributación: breve acotamiento al acuerdo celebrado
entre España y México”. En: <http://www.letrasjuridicas.com/Volumenes/18/trejo18.pdf>.
(30) ídem.
(31) ídem.
(32) ídem.
132
Los estudios a este respecto consideran
que dicho contenido no se cumple al pie
de la letra, a pesar de que tomen como
ejemplo el modelo de Convenio de la
OCDE, para evitar la doble imposición.
Entre las razones que podrían determi-
nar una falta de cumplimiento a dicho
principio se mencionan las siguientes:
a) En razón de las diferencias de desa-
rrollo económico distintas que posean
los países partes. En este caso se hará
constar en el Convenio las condiciones
expresadas, dándole un trato preferen-
cial al país más pobre; b) Por la dispa-
ridad que tengan los sistemas fiscales,
en donde se causa una asimetría entre
algunos impuestos, al igual que en las re-
glas determinadas; y, c) Por la libre elec-
ción que se les da a los países que in-
tervienen en el Convenio, para elegir los
métodos para evitar la doble imposición.
En atención al artículo 23 del modelo de
Convenio de la OCDE, que no limita a los
Estados a utilizar un mismo método(31).
d) Principio de la cortesía internacional
Por medio de este principio los países
intercambian un trato preferencial en sus
relaciones internacionales. Es el caso
de los representantes consulares en los
Estados extranjeros, que actúan como
extensión del territorio de sus países de
origen. En materia tributaria este princi-
pio se desarrolla sobre la exención del
pago de impuestos que se realice sobre
las representaciones del Estado en el
exterior, es decir, que de acuerdo con el
principio de la cortesía internacional, no
se les considera como sujetos pasivos
obligados al pago de impuestos, en virtud
de relaciones jurídico-tributarias(32).

e) Principio de asistencia técnica admi-
nistrativa
Aunque este principio tiene una conno-
tación formal frente a los demás princi-
pios de carácter material, no deja de ser
importante, pues en atención a su cum-
plimiento depende el buen desarrollo del
Convenio para evitar la doble imposición.
También permite un intercambio de infor-
mación tributaria entre las autoridades
de los Estados Partes, para la aplicación
de las reglas del convenio. Se trata de
la existencia de una buena colaboración,
comunicación y disposición, para que flu-
ya la información necesaria y se cumplan
los objetivos tributarios internacionales
con beneficios para los sujetos fiscales
en los que recae el pago de los tributos
materia del Convenio.
Este principio fue regulado en el mode-
lo de la OCDE, en su artículo 26, como
una asistencia administrativa recíproca,
con la única finalidad del intercambio de
información para facilitar la aplicación del
Convenio(33).
5. Métodos para eliminar la doble
imposición
Dentro de los métodos utilizados para
eliminar la doble imposición más utilizada se
encuentran:
5.1. Métodos de créditos
Este método es principalmente defen-
dido por los países desarrollados exporta-
dores de capital. Aquí hay tributación com-
partida entre el país de la fuente (territorio)
y el país de residencia del inversor (ya que
el referido sujeto tributa por sus rentas de
fuente mundial). No obstante, el Impuesto a
la Renta abonado en el extranjero puede ser
utilizado como crédito a fin de disminuir el
impuesto a la Renta a pagarse localmente.
(33) ídem.
CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIóN
Existen dos modalidades en las que pue-
de aplicarse el referido crédito:
a) Imputación íntegra: Esta implica que el
contribuyente puede compensar la tota-
lidad del Impuesto a la Renta retenido
en el extranjero contra el Impuesto a la
Renta a tributar en su país de residencia
por sus rentas de fuente mundial. Si el
impuesto a la Renta abonado en otros
países es superior al Impuesto a la Ren-
ta local, el exceso se deberá devolver al
contribuyente.
b) Imputación limitada u ordinaria: Es la
modalidad recogida por el artículo 88 del
Texto único Ordenado de la Ley del Im-
puesto a la Renta y los CDI del Perú con
Chile, Canadá y Brasil. La deducción
por impuestos cancelados en un tercer
país no puede ser superior a la parte del
impuesto que localmente corresponda
tributar por las mismas rentas, de tal for-
ma que cualquier exceso de retención
de impuestos sufrida afuera no dará de-
recho a devolución alguna. Del mismo
modo, Carlos Basallo respecto al CDI
con Chile señala que el impuesto chile-
no pagado por las rentas gravadas de
acuerdo a la legislación chilena, podrá
utilizarse como crédito contra el impues-
to a la Renta por pagar. No obstante,
el crédito no podrá exceder en ningún
caso, el impuesto que correspondería
aplicar en el Perú si las rentas se hubie-
ran gravado en el país. Nótese que el
CDI en este caso no establece limitación
temporal, como sí lo hace respecto del
monto por aplicar como crédito, signo
distinto en los CDI que siguen el Modelo
OCDE.
5.2. Métodos de la exención
Rubio Guerrero ha manifestado que con-
forme al método de la exención: “La renta se
133
operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposición

grava exclusivamente en uno de los países
considerados, quedando exenta en los res-
tantes. La exención supone la renuncia por
parte de un Estado a la percepción de su
impuesto cuando este recae sobre contribu-
yentes que mantienen determinados lazos
con otros Estados”(34).
Este método contiene dos modalidades:
a) Exención íntegra: Un Estado (general-
mente el de residencia), al exigir el im-
puesto de sus residentes, excluirá del
gravamen a todos sus efectos, aquellas
rentas cuya imposición se reserva en
exclusiva al otro Estado.
b) Exención con progresividad: Como
lo menciona Eduardo Sotelo, bajo este
modelo, si bien las rentas del exterior no
son tomadas en cuenta para la determi-
nación de la base imponible, sin embar-
go, sí son consideradas para la determi-
nación de la alícuota aplicable (aumenta
la base imponible) del sujeto residente
respecto de sus demás rentas(35). Del
mismo modo, Carlos Bassallo Ramos
señala que estamos frente al Método de
exención con progresividad cuando por
aplicación del CDI resulte que una ren-
ta está exenta de gravamen en el país,
esta podrá considerarse a efectos de
calcular el importe del impuesto (tasa)
sobre las demás rentas(36).
5.3. Método de deducción
El método de deducción consiste en la
deducción como gasto en la base imponible
de los impuestos pagados sobre rentas ob-
tenidas en el extranjero.
5.4. Método de reducción
El método de reducción supone la apli-
cación de una tasa de gravamen reducida
para las rentas extranjeras. Dentro de los
métodos más comunes que se utilizan para
evitar la doble imposición son la exención o
el crédito, no obstante, el método de reduc-
ción permite establecer una potestad tribu-
taria compartida (con limitaciones como de
la tasa aplicable) por lo cual se le atribuye a
ambos países la potestad tributaria.
Ahora bien, conforme a los fines que
hemos señalado en los convenios de doble
imposición, la finalidad de estos es evitar la
doble imposición. De este modo, la renta
deberá ser gravada de manera especial o
el impuesto pagado en uno de los Estados
siempre deberá ser utilizado como crédito o
gasto para la determinación del impuesto en
el otro estado.

(34) RUBIO GUERRERO, Juan José. “Los principios básicos de la fiscalidad internacional y la doble imposición internacional”.
En: Instituto de Estudios Fiscales. España, p. 68.
(35) SOTELO CASTAÑEDA, Eduardo. “Doble Imposición Internacional”. En: Revista Ius et Veritas. Nº 19, p. 144.
(36) BASSALLO RAMOS, Carlos. El método de imputación para evitar la doble imposición en el CDI. Convenios para evitar la Imposición
Tributaria. Editor: Grupo IFA, junio, 2008, p. 396.

134
 Capítulo 2
EL CONVENIO PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN DE
LA COMUNIDAD ANDINA DE NACIONES - DECISIÓN N° 578
La Comunidad Andina de Naciones es la
conjunción de cuatro países sudamericanos
(Bolivia, Colombia, Ecuador y Perú) que de-
cidieron unirse voluntariamente con el objeti-
vo de alcanzar un desarrollo más acelerado,
más equilibrado y autónomo, mediante la
integración andina. Para tal fin, la Comuni-
dad Andina ha considerado como un logro
institucional, entre otros, la adopción de un
nuevo régimen común para evitar la doble
tributación y prevenir la evasión fiscal en los
países andinos. El mencionado régimen fue
plasmado en la decisión N° 578 publicada
en la Gaceta Oficial de la Comunidad Andina
con fecha 5 de mayo de 2004.
Asimismo, la Comunidad Andina cuenta
también con otras normas que emanan de
los órganos del sistema andino de integra-
ción. Ellas son: Las decisiones aprobadas
por la comisión de la Comunidad Andina y
por el Consejo Andino de Ministros de Rela-
ciones Exteriores; y las Resoluciones apro-
badas por la Secretaría General de la Comu-
nidad Andina.
Ahora bien, las decisiones de la CAN son
directamente aplicables a los países confor-
me al artículo 3 de la Decisión N° 472 (cono-
cida como “Protocolo de Cochabamba”).
La Decisión antes citada dispone que las De-
cisiones del Consejo Andino de Ministros de
Relaciones Exteriores o de la Comisión o las
Resoluciones de la Secretaría General serán
directamente aplicables en los países miem-
bros a partir de la fecha de su publicación en
la Gaceta Oficial del Acuerdo, a menos que
estas señalen una fecha posterior. Cuando
su texto así lo disponga, las Decisiones re-
querirán de incorporación al derecho interno,
mediante acto expreso en el cual se indicará
la fecha de su entrada en vigor en cada país
miembro.
Conforme al criterio descrito, la aplica-
ción inmediata de la norma comunitaria no
está condicionada a algún acto normativo
posterior para su vigencia, sino que es to-
talmente aplicable y vigente. Al respecto, la
Administración Tributaria mediante la Carta
N° 111-2010/SUNAT/2B0000 ha establecido:
“La Decisión N° 578, Régimen para evi-
tar la doble Tributación y Prevenir la Evasión
Fiscal de la CAN tiene aplicación directa en
el Perú, sin requerir un procedimiento de in-
corporación al ordenamiento jurídico nacio-
nal, y produce plenos efectos jurídicos desde
el primer día del ejercicio fiscal siguiente a su
publicación en la Gaceta oficial del Acuerdo
de Cartagena. En ese sentido, de lo anterior-
mente glosado cabe concluir que, toda vez
que la Decisión N° 578 - Régimen para pre-
venir la doble tributación y prevenir la eva-
sión Fiscal de la Comunidad Andina ha sido
publicada en la Gaceta N° 1063, la misma
se encuentra actualmente vigente y forma
parte con todos sus atributos del derecho
nacional.”
1. Métodos para evitar l a doble
imposición en la CAN
Conforme lo hemos desarrollado en la par-
te introductoria del presente trabajo existen va-
rios métodos para eliminar la doble imposición,
como son la: exención, el crédito, etc. En el
Convenio para evitar la doble imposición de la
CAN se ha adoptado por eliminar o atenuar la
doble imposición internacional entre sus países
miembros a través de la exención íntegra. Con-
forme lo podemos apreciar en el artículo 3 de la
Decisión N° 578:
135
operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposición
Independientemente de la nacionalidad
o domicilio de las personas, las rentas
de cualquier naturaleza que estas obtu-
vieren, solo serán gravables en el País
Miembro en el que tales rentas tengan
su fuente productora, salvo los casos
de excepción previstos en esta Decisión.
Por lo tanto, los demás Países Miem-
bros que, de conformidad con su
legislación interna, se atribuyan po-
testad de gravar las referidas rentas,
deberán considerarlas como exone-
radas, para los efectos de la correspon-
diente determinación del impuesto a la
renta o sobre el patrimonio.
De este modo, en el Convenio de la CAN
prima la potestad tributaria de aquel país
donde se desarrolla la fuente productora, por
lo cual se deja de lado el criterio de residen-
cia y solo el país donde lleva a cabo y de-
sarrolla la fuente productora tendrá potestad
exclusiva para gravar dicha operación. Por
lo tanto, los demás países miembros que,
de conformidad con su legislación interna,
se atribuyan potestad tributaria de gravar
las referidas rentas, deberán considerarlas
como exoneradas, para la correspondien-
te determinación del impuesto a la Renta o
sobre el patrimonio.
Ahora bien, habiendo la CAN optado por
el criterio territorial u objetivo para determi-
nar dónde se encuentra ubicada la fuente
productora. Revisaremos rápidamente cuá-
les son los criterios de vinculación que or-
dena la Decisión N° 478 a efectos de deter-
minar dónde se encuentra ubicada la fuente
productora y, en consecuencia, quién tiene
la potestad tributaria.
Por el lugar donde se encuentra situado
físicamente la fuente productora. Dicho crite-
rio de vinculación es aplicable a:
- Rentas de cualquier naturaleza prove-
nientes de bienes inmuebles en el país
en el cual estén situados dichos bienes.
- Cualquier beneficio percibido por el
arrendamiento o subarrendamiento o por
136
la cesión o la concesión del derecho a
explotar o utilizar en cualquier forma de
los recursos naturales de uno de los paí-
ses miembros.
- Las ganancias de capital en cuyo territo-
rio estuvieren situados los bienes al mo-
mento de su venta, con excepción de las
obtenidas por la enajenación de naves,
aeronaves, autobuses y otros vehículos
de transporte y títulos, acciones y otros
valores.
Por el lugar de la realización o pres-
tación de los servicios, el cual atribuye la
fuente de la renta al lugar donde se eje-
cuta el servicio o se desarrolla un trabajo
personal. Dicho criterio de vinculación es
aplicable a:
- Los beneficios empresariales resultan-
tes de las actividades empresariales
distintas a las obtenidas por empresas
de servicios profesionales, técnicos, de
asistencia técnica y consultoría. Dicho
criterio está recogido en el artículo 6 de
la Decisión N° 578, toda vez que señala
que cuando una empresa efectúe activi-
dades en dos o más Países Miembros,
cada uno de ellos podrá gravar las rentas
que se generen en su territorio, aplicando
para ello cada país sus disposiciones in-
ternas en cuanto a la determinación de la
base gravable como si se tratara de una
empresa distinta, independiente y sepa-
rada, pero evitando la causación de do-
ble tributación, de acuerdo con las reglas
de esta Decisión.
- La prestación de servicios por parte
de empleados, profesionales, técnicos
o por servicios personales en gene-
ral, incluidos los de consultoría (salvo
funciones oficiales debidamente acre-
ditadas y tripulaciones de naves, aero-
naves, autobuses y otros vehículos de
transporte que realicen tráfico interna-
cional).
Por el lugar de la utilización económica, el
cual señala que la regla de fuente se rige por
el lugar donde se ocurre el aprovechamiento

económico de la fuente de la renta. Dicho cri-
terio de vinculación es aplicable a:
- Para las regalías, como único criterio.
- Para el caso de las rentas obtenidas por
empresas de servicios profesionales téc-
nicos, de asistencia técnica y consultoría,
se considera como fuente el territorio en
que se produzca el “beneficio de tales
servicios”, en estricto no hace referencia
a la utilización económica. Sin embargo,
la Decisión N° 578 contiene la presun-
ción Juris tantum de que el lugar donde
se produce el beneficio es aquel en el
que se imputa y registra el correspon-
diente gasto.
Por el lugar de residencia de la entidad
emisora, este criterio atiende al domicilio de
la entidad que, básicamente, emite valores
mobiliarios. Dicho criterio de vinculación es
aplicable a:
- Para los dividendos y participaciones al
país donde estuviere domiciliada la em-
presa que los distribuye.
- Para las ganancias de capital se consi-
dera como fuente el territorio en que se
hubieren emitido los títulos, acciones y
otros valores.
Por el domicilio del pagador, el cual
constituye un criterio complementario a los
anteriores y somete los rendimientos obte-
nidos cuando son satisfechos por alguna
persona que es domiciliada en territorio
nacional. Dicho criterio de vinculación es
aplicable a:
- Los intereses y demás rendimientos
financieros (exclusivamente al territorio
en el cual se imputa y registra su pago).
- Para el caso de remuneraciones corres-
pondientes a las tripulaciones de naves,
aeronaves autobuses y otros vehículos
de transporte que realicen tráfico interna-
cional (domicilio del empleador).
- Por otra parte, las rentas obtenidas por
empresas de servicios profesionales,
técnicos, de asistencia y consultoría tie-
nen como fuente al territorio en el que se
CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIóN
produzca el beneficio de tales servicios,
que salvo prueba en contrario, es el lugar
donde se imputa y registra el correspon-
diente gasto.
- Para las pensiones, anualidades y otras
rentas periódicas semejantes como alter-
nativo para los casos en los que no exis-
tiere contrato suscrito.
Por el lugar de suscripción del contrato,
en la Decisión N° 578 lo utiliza para las pen-
siones, anualidades y otras rentas periódi-
cas semejantes.
Fernando Zuzunaga del Pino concluye
y señala que en el ámbito la norma comu-
nitaria el artículo 10 de la Ley del Impues-
to a la Renta, el cual regula situaciones
especiales en que se considera una renta
como de fuente peruana, no tiene efecto.
Por ejemplo: las dietas, sueldo y cualquier
tipo de remuneración que empresas domi-
ciliadas en el país paguen o abonen a sus
directores o miembros de sus consejos u
órganos administrativos que actúen en el
exterior o los honorarios, toda vez que en
ese caso primara lo que establezca la nor-
ma comunitaria.
Ahora bien, recordemos que dentro de
nuestra legislación los no domiciliados tri-
butan por sus rentas de fuente peruana, las
cuales se encuentran definidas dentro del
artículo 9 de la Ley del Impuesto a la Ren-
ta. Dicho artículo fija también los criterios
de vinculación de la renta para determinar
si constituyen rentas de fuente peruana.
De este modo, en dicho artículo existen
criterios de vinculación alternativos para
un mismo tipo de renta, como por ejemplo:
las regalías, las cuales en el artículo 9 de
la Ley mencionada tienen como criterio de
vinculación la utilización económica y el cri-
terio del pagador. A diferencia de esta, en
la Decisión N° 578 solo aplica el criterio
de utilización económica en el país miem-
bro. A continuación mostramos mediante el
siguiente cuadro los criterios de conexión
comparados entre la Ley del Impuesto a la
Renta peruana y la Decisión N° 578:
137
operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposición

Cuadro comparativo de afectación entre el impuesto a fuente peruana, el acuerdo multilateral sus-
la Renta dentro de la normativa nacional y la crito por los Países Miembros deberá primar
Decisión nº 578 de la comunidad andina sobre las normas internas.
Criterio de gravamen
Decisión
Tipo de renta en la ley del impues- 2. Atribución de la potestad tributa-
nº 578
to a la Renta peruana ria en la Decisión N° 578
Asistencia técni- Lugar de utilización Lugar de A nivel de la Comunidad Andina, se ha
ca empresarial económica utilización
adoptado por eliminar o atenuar la doble
económica
imposición internacional entre sus países
Servicios Lugar de utilización Lugar de
miembros a través del método de la exen-
profesionales, económica utilización
técnicos y económica
ción íntegra, el cual fue recogido por el
consultoría artículo 3 de la Decisión Nº 578:
prestados por Independientemente de la nacionalidad
empresas o domicilio de las personas, las rentas
Intereses de Lugar de coloca- Lugar de de cualquier naturaleza que estas obtu-
préstamos ción del préstamo, domicilio del vieren, solo serán gravables en el País
lugar de utilización pagador (no Miembro en el que tales rentas tengan
económica y lugar de se establece
su fuente productora, salvo los casos
domicilio del pagador tasa)
de excepción previstos en esta Decisión.
Beneficios Presunción de pleno Lugar en que
de empresas derecho que el trans- las empresas Por tanto, los demás Países Miembros
de transporte porte aéreo entre la prestado- que, de conformidad con su legisla-
aéreo, marítimo, República y el extran- ras de los ción interna, se atribuyan potestad de
lacustre y fluvial jero, la renta neta de servicios se gravar las referidas rentas, deberán
fuente peruana es del encuentren considerarlas como exoneradas, para
1%, y en el caso del domiciliadas los efectos de la correspondiente deter-
transporte marítimo minación del impuesto a la renta o sobre
es del 2% el patrimonio.
Dividendos Domicilio de la Domicilio de
De este modo, para la aplicación del criterio
empresa que los la empresa
distribuya que los descrito en las operaciones entre sujetos de los
distribuya Países Miembros es necesario verificar dónde
Demás activida- Lugar de prestación Lugar de
se llevará a cabo la prestación del servicio o
des empresa- del servicio prestación dónde se encuentra la fuente productora gene-
riales del servicio radora de la renta, para poder atribuir potestad
tributaria, respecto a ese criterio.
Ahora bien, en virtud al Convenio de Vie-
na la norma internacional debe primar sobre De este modo, como bien lo señala en su
la norma interna. En ese sentido, el Tribunal artículo 3 la atribución de potestad tributaria
Fiscal mediante la RTF N° 3041-A-2004, de de las rentas genera que los demás Países
fecha 14 de mayo de 2004, mediante Juris- Miembros consideren como rentas exonera-
prudencia de Observancia obligatoria esta- das a dichas rentas.
blece la primacía de los Tratados sobre las
leyes, entre otros, en virtud a la Convención 3. Tratamiento en l a legisl ación
de Viena 1969 sobre Derecho de los Trata- peruana
dos ratificado por el Perú mediante Decreto
Supremo N° 029-2000-RE publicado el 21
de setiembre de 2000. De este modo, aun- 3.1. Tratamientos de las rentas en el Perú
que la norma interna señala distintos pun- El artículo 6 de la Ley del Impuesto a la
tos de conexión para establecer la renta de Renta señala que están sujetos al impuesto

138

la totalidad de las rentas gravadas que ob-
tengan los contribuyentes que, conforme a
las disposiciones de esta Ley, se consideran
domiciliados en el país, sin tener en cuenta
la nacionalidad de las personas naturales,
el lugar de constitución de las jurídicas, ni
la ubicación de la fuente productora. Por lo
tanto, los domiciliados se encuentran sujetos
tanto a las rentas de fuente peruana como a
las rentas de fuente extranjera.
• Rentas de fuente peruana
Las rentas de fuente peruana se en-
cuentran recogidas en el artículo 9, el
cual considera como rentas de fuente
peruana en general y cualquiera sea la
nacionalidad o domicilio de las partes
que intervengan en las operaciones y el
lugar de celebración o cumplimiento de
los contratos a los producidos por bienes
o derechos cuando los mismos estén si-
tuados físicamente o utilizados económi-
camente, los producidos por predios y los
derechos relativos a los mismos cuando
estén ubicados en el país, entre otros.
• Renta de fuente extranjera
La legislación peruana señala en el
artículo 51 de la Ley del Impuesto a la
Renta que los contribuyentes domicilia-
dos en el país sumarán y compensarán
entre sí los resultados que arrojen sus
fuentes productoras de renta extranjera,
y únicamente si de dichas operaciones
resultara una renta neta, esta se suma-
rá a la renta neta del trabajo o a la renta
neta empresarial de fuente peruana, se-
gún corresponda.
Respecto a las personas naturales, el ar-
tículo 29-A, inciso a, del Reglamento de
la norma citada señala que la renta neta
de fuente extranjera que perciban las
personas naturales, sociedades conyu-
gales que optaron por tributar como tales
y las sucesiones indivisas domiciliadas
en el país, proveniente del capital, del
trabajo o de cualquier actividad distinta a
las mencionadas, se sumará al resultado
de la renta neta del trabajo, luego de las
CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIóN
deducciones que correspondan. Para los
generadores de renta de tercera catego-
ría, el artículo 29-A, inciso b, señala que
la renta neta de fuente extranjera que ob-
tengan los contribuyentes señalados en
el inciso a) por actividades comprendidas
en el artículo 28 de la Ley, o la que obten-
gan las personas jurídicas y empresas a
que se refiere el inciso 14 de la Ley, se
sumará a la renta neta o pérdida neta de
la tercera categoría.
De otro lado, en ningún caso se compu-
tará la pérdida neta total de fuente ex-
tranjera, la cual no es compensable al
momento de determinar el impuesto. En
efecto, a fin de establecer la renta neta
de fuente extranjera, se deducirá de la
renta bruta los gastos necesarios para
producirla y mantener su fuente, pre-
sumiéndose que los gastos en que se
haya incurrido en el exterior han sido
ocasionados por rentas de fuente ex-
tranjera. Por su parte, el artículo 29-B
del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta señala que cuando los gastos
necesarios para producir la renta y man-
tener su fuente, incidan conjuntamente
en rentas de fuente peruana y rentas de
fuente extranjera, y no sean imputables
directamente a unas o a otras, la deduc-
ción se efectuará en forma proporcional
de acuerdo al procedimiento señalado
por esta norma.
• Decisión N° 578
La Decisión Nº 578 ha establecido que
las rentas atribuibles a personas domi-
ciliadas dentro de la CAN, solo serán
gravables en el país miembro en que
tales rentas tengan su fuente produc-
tora. Dicho dispositivo señala expresa-
mente en su artículo 3 que las rentas
de fuente extranjera provenientes de
los países integrantes de la CAN que
perciban las empresas peruanas y las
personas naturales peruanas se con-
sideran como rentas exoneradas, para
los efectos de la determinación del Im-
puesto a la Renta.
139
operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposición
3.2. Mecanismos de eliminación de la doble
imposición en la legislación peruana
La legislación peruana también tiene su
propio mecanismo para eliminar la doble im-
posición en forma unilateral, el cual se en-
cuentra recogido en el artículo 88, inciso e) del
Texto Único Ordenado de la Ley del Impues-
to a la Renta, el cual señala:
“(...) Los impuestos a la renta abonados
en el exterior por las rentas de fuente ex-
tranjera gravadas por esta Ley, siempre
que no excedan del importe que resulte
de aplicar la tasa media del contribuyente
a las rentas obtenidas en el extranjero, ni
el impuesto efectivamente pagado en el
exterior. El importe que por cualquier cir-
cunstancia que en cualquier circunstan-
cia no se utilice en el ejercicio gravable,
no podrá compensarse en otros ejerci-
cios ni dará derecho a devolución alguna
(...)”.
En ese mismo sentido, la Administración
Tributaria mediante el Oficio N° 355-2006/
SUNAT ha señalado que en el Perú, se apli-
can los siguientes mecanismos para evitar la
doble imposición internacional:
“(...) Respecto a los mecanismos unilate-
rales, el literal e) del artículo 88 del Texto
Único Ordenado de la Ley del Impuesto
a la Renta establece un crédito por dicho
impuesto abonado en el exterior obtenido
por rentas de fuente extranjera, siempre
que no excedan del importe que resulte
de aplicar la tasa media del contribuyente
sobre las rentas obtenidas en el extranje-
ro, ni el impuesto efectivamente pagado
en el exterior. (...)”
La aplicación del Impuesto a la Renta re-
tenido en el exterior ya sea como crédito o
como gasto, dependerá de si corresponde a
rentas de fuente extranjera o peruana, res-
pectivamente. En efecto, el artículo 88 de la
Ley del Impuesto a la Renta señala que los
contribuyentes deducirán de su impuesto en-
tre otros, los impuestos a la renta abonados
en el exterior por las rentas de fuente extran-
jera gravadas por la referida Ley, siempre
que no excedan del importe que resulte de
aplicar la tasa media del contribuyente a las
140
rentas obtenidas en el extranjero, ni el im-
puesto efectivamente pagado en el exterior.
El importe que por cualquier circunstancia no
se utilice en el ejercicio gravable, no podrá
compensarse en otros ejercicios ni dará de-
recho a devolución alguna.
Tratamiento del crédito por el Impuesto
a la Renta pagado en el exterior por rentas
de fuente extranjera y la Decisión N° 578
Asimismo, el artículo 58 del reglamento
de la antes citada norma señala en el inci-
so a) que el crédito se concederá por todo
impuesto abonado en el exterior que incida
sobre las rentas consideradas como grava-
das por la Ley. Asimismo, en el inciso b), se
señala que se aceptará la deducción de los
impuestos pagados en el extranjero, cual-
quiera fuese su denominación, que reúna las
características propias de la imposición a la
renta. Finalmente, en el inciso c), se condi-
ciona la utilización del crédito a la acredita-
ción del pago del Impuesto a la Renta en el
extranjero con documento fehaciente.
El artículo del reglamento mencionado
señala que se concederá el crédito si corres-
ponde a rentas gravadas, por un impuesto
a la renta en el exterior y que se acredite el
pago del mismo. Por lo tanto, en aplicación
de la Decisión N° 578, la cual considera que
las rentas atribuibles a personas domicilia-
das dentro de los otros países miembros de
la CAN estarán exoneradas del Impuesto a
la Renta en el país de domicilio. No procede
la utilización como crédito del impuesto a la
renta pagado en los países de la CAN, toda
vez que constituye una renta exonerada.
Tratamiento del Gasto por el Impuesto
a la Renta pagado en el exterior por rentas
de fuente extranjera y la Decisión N° 578
La utilización como gasto del impuesto
pagado en el exterior se encuentra con fre-
cuencia en la aplicación de los convenios
Modelo OCDE como Chile y Canadá. En las
transacciones entre personas domiciliadas
peruanas con sujetos domiciliados en algu-
no de los países miembros de la Comunidad
Andina (CAN), como lo hemos señalado,
resultan aplicables las reglas contenidas en
la Decisión Nº 578, la cual señala que los

beneficios resultantes de las actividades em-
presariales solo serán gravables por el país
miembro donde estas se hubieren efectua-
do, criterio de renta en fuente.
De este modo, si la empresa peruana rea-
liza las actividades en el Perú, la retribución
que le abone el sujeto domiciliado en otro
país miembro de la CAN, solo se encontrará
gravado con el Impuesto a la Renta peruano,
pues es el país de la fuente. Cabe precisar,
como lo señalamos anteriormente, cuando
las actividades se realizan en el otro país
miembro de la CAN, se retendrá el Impuesto
a la Renta en tal país, y este no podrá dedu-
cirse como gasto en el Perú, pues la condi-
ción, como lo hemos señalado, para su de-
ducción es necesario que se haya generado
un ingreso gravado (renta de fuente peruana
o extranjera); lo que no sucede en este caso,
pues las rentas de fuente extranjera por ope-
raciones con países de la CAN se encuentran
exoneradas del Impuesto a la Renta peruano.
Ahora bien, eso no exime de la aplicación
del artículo 21, inciso p) del Reglamento de la
Ley del impuesto a la renta cuando los gastos
necesarios para producir la renta y mantener la
fuente incidan conjuntamente en rentas grava-
das, exoneradas o inafectas, y no sean imputa-
bles directamente a unas u otras, la deducción
se efectuará en forma proporcional al gasto
directo imputable a las rentas gravadas. El mis-
mo artículo señala que en los casos en que no
se pudiera establecer la proporcionalidad indi-
cada, se considerará como gasto inherente a la
renta gravada el importe que resulte de aplicar
al total de los gastos comunes el porcentaje
que se obtenga de dividir la renta bruta gravada
entre el total de rentas brutas gravadas, exone-
radas e inafectas.
En este caso, para la deducción de los
gastos se establece dos reglas: la propor-
cionalidad y la regla del coeficiente por gas-
tos comunes. La primera se aplicará solo
cuando existan gastos relacionados conjun-
tamente con la generación de rentas exo-
neradas y gravadas, y no sean imputables
directamente a unas u otras, esto es, cuando
(37) PICóN GONZALES, Jorge Luis. Deducciones del Impuesto a la Renta Empresarial. Ediciones Dogma, Lima, pp. 42 y 43.
CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIóN
se pueda determinar qué gastos correspon-
den a dichos tipos de rentas y se aplicará
en forma proporcional según dicho régimen.
La regla de coeficiente se aplica en los
casos en que no se pueda establecer la
proporcionalidad indicada, en cuyo caso, se
aplicará a los gastos comunes el porcentaje
que se obtenga de dividir la renta bruta gra-
vada entre las rentas brutas gravadas, exo-
neradas e inafectas. Ahora bien, ejemplifica-
remos a realizar el procedimiento descrito(37):
Regla de proporcionalidad
Paso N° 1 : Determinar si existen gastos
destinados exclusivamente a
rentas gravadas.
Paso N° 2 : Si la respuesta es afirmativa, se
debe obtener el porcentaje.
Paso N° 3 : Aplicar el porcentaje a los gas-
tos comunes y obtener el gasto
deducible.
Gastos destinados exclusivamente
a rentas gravadas S/. 1,000 Deducible
Gastos destinados exclusivamente
a rentas no gravadas S/. 1,500 No deducible
Gastos comunes S/. 500
Gastos Rentas gravadas = 1,000 = 0.40
Total de gastos (sin incluir gastos comunes) 2,500
El gasto deducible será: 500 x 0.40 = 200
Es decir, se podrá deducir 200
Regla del coeficiente
En caso la respuesta del Paso N° 2 sea
negativa, (toda vez que no se puede atribuir
los gastos que corresponden a las rentas
gravadas porque los gastos son comunes)
el factor deberá obtenerse en función de la
proporción del gasto destinado a las rentas
gravadas, respecto del total de rentas.
Ejemplo: Proporción sobre la base de in-
gresos gravados
Rentas gravadas S/. 3,000
Total de Rentas S/. 6,000
Gastos comunes S/. 500
141
operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposición
Rentas gravadas = 3,000 = 0.50
Total Rentas 6,000
El gasto deducible será 500 x 0.50 = 250
Es decir, se podrá deducir 250
El presente convenio lo abordaremos
siguiendo el análisis de las rentas bajo el
estudio de las rentas empresariales, cuen-
tas de capital, ganancia de capital y rentas
del trabajo, comentando las instituciones y
aportando casos prácticos, informes y juris-
prudencias sobre los temas a tratar. Prime-
ro procederemos sobre algunos aspectos
generales del convenio para luego entrar al
análisis de los tipos de rentas y finalmente
un análisis de las otras cláusulas del conve-
nio vinculado a los otros fines de este.
4. Análisis de la Decisión N° 578 y
casos prácticos
Ámbito de aplicación
Conforme al artículo 1 de la Decisión N° 578,
esta es aplicable a personas domiciliadas
en cualquiera de los Países miembros de la
Comunidad Andina, respecto de los impues-
tos sobre la renta y el patrimonio.
Domicilio en la CAN
En personas naturales
Conforme al ámbito de aplicación, la
Decisión N° 578 solo es aplicable a domi-
ciliados. En el caso de las personas natu-
rales, la norma mencionada señala en el
artículo 2, inciso e) que una persona física
o natural será considerada domiciliada en
el País Miembro en que tenga su residen-
cia habitual. Por lo tanto, el primer criterio
para definir si una persona natural puede
ser considerada domiciliada está supedita-
do a la regulación interna de cada país, toda
vez que el mismo acuerdo internacional no
define cuándo nos encontramos ante una
residencia habitual.
Al respecto, nuestra legislación en el inciso
b) del artículo 7 de la Ley del Impuesto a la Ren-
ta considera como domiciliadas en el país a las
personas naturales extranjeras que hayan resi-
dido o permanecido en el país más de 183 días
calendario durante un periodo cualquiera de 12
meses.
142
Del mismo modo, en el artículo 8 de la
citada Ley, las personas naturales se conside-
ran domiciliadas o no en el país según fuera su
condición al principio de cada ejercicio gravable.
Asimismo, menciona que los cambios que se
produzcan en el curso de un ejercicio gravable
producirán efectos a partir del ejercicio siguiente.
Por lo tanto, en caso una persona natu-
ral extranjera domiciliada en un país de la
Comunidad Andina, que viene al Perú como
trabajador dependiente, adquirirá la condi-
ción de domicilio en el país si reside o per-
manece en este más de 183 días calendario
en un periodo cualquiera de 12 meses, en
cuyo caso la adquisición de dicha condición
surtirá efecto a partir del siguiente ejercicio
gravable. De este modo, en aplicación de
la Decisión N° 578 y de la norma peruana
descrita nos llevaría a pensar que ese sería
el tratamiento de las personas naturales; sin
embargo, la misma Decisión N° 578 contiene la
cláusula de no discriminación, por lo que la re-
solución de este problema, como veremos más
adelante, tiene algunas variantes drásticas.
En personas jurídicas y/o cualquier
organización
Respecto a las personas jurídicas la De-
cisión N° 578 señala que el término “empre-
sa” significará una organización constituida
por una o más personas que realizan una
actividad lucrativa.
Nuestra legislación en el inciso d) del artí-
culo 7 de la Ley del Impuesto a la Renta consi-
dera como domiciliadas en el país a las perso-
nas jurídicas constituidas en el país. Asimismo,
en el mismo artículo en el inciso e) se consi-
deran domiciliadas en el país a las sucursales,
agencias u otros establecimientos permanen-
tes en el Perú de personas naturales o jurídi-
cas no domiciliadas en el país, en cuyo caso la
condición de domiciliada alcanza a la sucursal,
agencia u otro establecimiento permanente, en
cuanto a su renta de fuente peruana.
Al respecto, la Decisión Nº 578, como ya
lo hemos señalado, aplica el criterio de renta
en fuente, es decir, ahí donde tenga su fuente
productora se encontrará sujeta a imposición,
por lo cual independientemente de si su consti-
tución es de un país miembro de la CAN, lo que

importará es el lugar donde se realiza la fuente
productora. Para tal efecto, la misma Decisión
Nº 578 prevé sus propios supuestos para el tra-
tamiento de las empresas, la cual la veremos
en apartados posteriores.
Como habíamos mencionado al inicio
del estudio de la Decisión N° 578 vamos a
estudiar las rentas agrupándolas en rentas
de capital, ganancias de capital, rentas de
trabajo y rentas empresariales.
• Rentas empresariales
Beneficios de las empresas
El artículo 6 de la Decisión Nº 578 de la
CAN señala que los beneficios resultantes
de las actividades empresariales solo serán
gravables por el país miembro donde estas
se hubieren efectuado.
De esta manera, a diferencia de los CDI
con Chile, Canadá y Brasil, que privilegian
la imposición de las rentas empresariales en
el país de residencia, a menos que el contri-
buyente realice su actividad en el otro país
por medio de un establecimiento permanente
(en cuyo caso, la tributación se comparte entre
ambos Estados). En la Decisión Nº 578 de
la CAN los beneficios empresariales tributan
únicamente en el país de la fuente, dejando
de lado la importancia del establecimiento
permanente en este acuerdo multilateral.
Cabe señalar que en el segundo párrafo
del artículo 6 de la Decisión Nº 578 conside-
ra que una empresa realiza actividades en
un País Miembro cuando dicha empresa tie-
ne en dicho país:
a) una oficina o lugar de administración o
dirección de negocios.
b) una fábrica, planta o taller industrial o de
montaje.
c) una obra de construcción.
d) un lugar o instalación donde se extraen o
explotan recursos naturales, tales como
mina pozo, cantera, plantación o barco
pesquero.
e) una agencia de ventas o local de ventas.
f) una agencia o local de compras.
CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIóN
g) un depósito, almacén, bodega o estable-
cimiento similar destinado a la recepción
almacenamiento o entrega de productos.
h) cualquier otro local, oficina o instalación
cuyo objeto sea preparatorio o auxiliar de
las actividades.
i) un agente o representante.
Por lo tanto, se atribuirá potestad exclusiva
para gravar dicha operación en el caso una em-
presa de un País Miembro realiza actividades en
el territorio de otro País Miembro, si lo realiza a
través de cualquiera de estos mecanismos.
Finalmente, cabe mencionar que el ar-
tículo 6 de la Decisión Nº 578 señala que
cuando una empresa efectúe actividades en
dos o más Países Miembros, cada uno de
ellos podrá gravar las rentas que se gene-
ren en su territorio, aplicando para ello cada
país sus disposiciones internas en cuanto a
la determinación de la base gravable como si
se tratara de una empresa distinta, indepen-
diente y separada, pero evitando la causa-
ción de doble tributación de acuerdo con las
reglas de esta Decisión.
##Aplicación práctica
Caso
La empresa ecuatoriana Chrevy X se dedi-
ca a la producción y ensamblaje de autos.
La venta y distribución de los mismos se lo
ha encargado a la empresa Extreme Servi-
ces S.a.c., constituida en el Perú, la cual ya
viene desarrollando actividades en Ecua-
dor como vendedora de los autos que pro-
duce la empresa ecuatoriana. Las ventas
de dichos vehículos han sido sorprenden-
tes, por lo que las empresas han decidido
entrar en el mercado peruano para la venta
de los mismos. Del mismo modo, la empre-
sa peruana será la encargada de la venta y
distribución de dichos vehículos.
Ahora bien, el contrato establece que de la
producción total de los vehículos la empresa
peruana destinará el 40% para el mercado
peruano, mientras que el 60% de los mismos
permanecerá en el mercado ecuatoriano. De
este modo, se pacta que la comisión que
perciba la empresa peruana por la venta de
los vehículos dependerá de dicho porcentaje.
143
operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposición
La pregunta es: ¿Qué país tiene la potestad
tributaria para gravar la comisión por la ven-
ta de dichos vehículos vendidos en Perú?
¿Dónde se genera la renta en fuente?
Solución:
Conforme al artículo 6 de la Decisión N° 578, se con-
sidera que una empresa realiza actividades en un
país miembro cuando dicha empresa cuenta con una
agencia o un local de compras. De ahí que, para el
caso se entienda que la empresa Extreme Services
realiza actividades en el Perú y, en consecuencia,
que la fuente productora se encuentra en el país, toda
vez que cuenta con una agencia de ventas.
Ahora bien, atendiendo a que la comisión de las
ventas totales de la empresa son el 40% en te-
rritorio peruano y el 60% se realiza en territorio
ecuatoriano, tenemos que la fuente productora se
encuentra ubicada en función a dichos porcen-
tajes. De este modo, se considerará beneficios
empresariales gravables en el Perú el 40% del
total de las comisiones recibidas por las ventas y
se le atribuirá potestad exclusiva para gravar en
fuente hasta el porcentaje mencionado del total.
Recordemos que el artículo 3 del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta señala que cons-
tituye establecimiento permanente, distinto a las
sucursales y agencias, cualquier lugar fijo de
negocios en el que se desarrolle total o parcial-
mente, la actividad de una empresa unipersonal,
sociedad o entidad de cualquier naturaleza cons-
tituida en el exterior. De este modo, conforme al
artículo 7 de la Ley mencionada se considera-
rán domiciliadas en el país los establecimientos
permanentes en el Perú de personas jurídicas no
domiciliadas en el país, en cuyo caso la condi-
ción de domiciliado alcanza en cuanto a su renta
de fuente peruana.
Por lo tanto, los ingresos por las comisiones que
perciba la empresa por el 40% de las ventas se
encontrarán sujetos a una tasa del 30% en la de-
terminación anual del Impuesto a la Renta, ade-
más del pago a cuenta correspondiente.
De otro lado, respecto a la comisión mercantil
que la empresa percibe del 60% por las ventas
realizadas en Ecuador, en aplicación del artículo
6 de la Decisión Nº 578 se atribuirá potestad ex-
clusiva a Ecuador para gravar en fuente la comi-
sión por las ventas que se realice en dicho país.
(38) CARMONA FERNáNDEZ, Néstor. “La Fiscalidad de no residentes según la doctrina administrativa”. En: Informativo Caballero Busta-
mante. 2a quincena de febrero, 2009, p. 11.
(39) VOGEL, Klaus. “Klaus Vogel on Double Taxation Conventions: A commentary to the OECD-UN and US Model Conventions for the
Avoidance of Double Taxation on Income and Capital with particular referente to German Treaty Practice”. Vol I, Kluwer Internacional,
Munich, 1999, p. 706. En: Informativo Caballero Bustamante. 2a quincena de febrero, 2009.
144
En conclusión, en aplicación de la Decisión Nº 578
para determinar si el Perú tiene potestad tributaria
exclusiva para gravar dicha operación en beneficios
empresariales deberá determinarse dónde se llevan
a cabo dichas actividades. En el caso, se atribuyó
la potestad atendiendo al porcentaje de la comisión
por las ventas que percibía.
Beneficios empresariales por la pres-
tación de servicios profesionales, técni-
cos, asistencia técnica o consultoría
El artículo 14 de la Decisión Nº 578 de la
CAN estipula que: “Las rentas obtenidas por
empresas de servicios profesionales, técnicos,
de asistencia técnica y consultoría, serán grava-
bles solo en el País Miembro en cuyo territorio
se produzca el beneficio de tales servicios. Sal-
vo prueba en contrario, se presume que el lugar
donde se produce el beneficio es aquel en que
se imputa y registra el correspondiente gasto”.
Ahora bien, en el artículo 2 de Definiciones
Generales no se encuentra definido el concep-
to de asistencia técnica. A diferencia del con-
cepto de regalía, el cual sí está explícitamen-
te definido. En doctrina, Carmona Fernández
define que: “La asistencia técnica comprende
una variedad de prestaciones de servicios de
aplicación de tecnología, dentro de un proceso
empresarial (estudio y asesoramiento técnico,
ingeniería, proyectos, training técnico, etc.), y
que, en suma, se trata de rentas activas, que
derivan de obligaciones de hacer, mas no de
obligaciones de no hacer o de dar”(38).
Klaus Vogel señala que: “La asistencia
técnica se distingue del contrato de presta-
ción de servicios en general, pues en este
último la prestación del servicio es objeto
principal del contrato, mientras que en la pri-
mera, la prestación del servicio es meramen-
te instrumental. En un contrato de prestación
de servicios en general, las partes quieren la
propia ejecución de un determinado servicio
y no una simple asistencia”(39).

Por su parte Miguel Ángel Torres Morales
señala que un elemento diferenciador entre
un concepto de asistencia técnica y otro de
know how, es que el primero transfiere cono-
cimientos tecnológicos no secretos; mientras
que el segundo, dicha transferencia versa
sobre conocimientos que necesariamente lo
son(40).
De este modo, al menos en doctrina
coinciden en que se trata de conocimientos
no patentables especializados. Asimismo la
Sunat ha emitido opinión sobre la asistencia
técnica en el Informe N° 015-2004/SUNAT,
del 3 de febrero de 2004, donde señala:
Ante la consulta de si el servicio de control
de pureza varietal se encuentra comprendi-
do en el numeral 1 del apéndice V de la Ley
del Impuesto General a las Ventas (opera-
ciones consideradas como exportación de
servicios), en tanto asistencia técnica, la
Sunat precisó que debido a que dicho ser-
vicio tiene por objeto especificar la calidad
de semillas vendidas o por venderse al ex-
terior, no calificaría como un asesoramien-
to para el cambio o transformación de la
empresa extranjera, sino que se trataría de
un servicio complementario, para quienes
adquirirán estas.
En consecuencia, la Sunat señala que la
asistencia técnica constituye un servicio, el
cual no podrá constituir un servicio comple-
mentario, es decir, no se gravará cualquier
servicio sino aquellos altamente especializa-
dos y que, a la vez sean indispensables para
la empresa usuaria.
Ahora bien, el artículo 14 de la Deci-
sión Nº 578 contiene una presunción que
admite prueba en contrario: del registro
y deducción del gasto; esto es pues, se
infiere un hecho no probado, consistente
en que cuando no se pueda saber en qué
territorio del País Miembro se ha aprove-
chado el servicio, se atribuirá potestad
(40) TORRES MORALES, Miguel Ángel. “El Contrato de asistencia técnica”. En: LA TORRE OSTERLING, Gonzalo. Asistencia Técnica.
Artículo de la Revista del Instituto Peruano de Derecho Tributario “X Jornadas de Derecho Tributario”. Diciembre, 2008.
CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIóN
tributaria exclusiva aquel país miembro
donde se hubiera registrado el gasto.
Nuestra legislación señala en el artículo
9 de la Ley del Impuesto a la Renta que se
considera un supuesto generador de rentas
de fuente peruana: “Las obtenidas por asis-
tencia técnica, cuando esta se utilice econó-
micamente en el país”. Del mismo modo, la
definición del servicio de asistencia técnica
en el ámbito tributario, se encuentra en el
inciso c) del artículo 4-A del Reglamento de
la Ley mencionada, donde se señala que se
entiende por asistencia técnica a todo ser-
vicio independiente, sea suministrado desde
el exterior o en el país, por el cual el pres-
tador se compromete a utilizar sus habilida-
des, mediante la aplicación de ciertos proce-
dimientos, artes o técnicas, con el objeto de
proporcionar conocimientos especializados,
no patentables, que sean necesarios en el
proceso productivo de comercialización, de
prestación de servicios o cualquier otra acti-
vidad realizada por el usuario.
Por lo tanto, la asistencia técnica es un
servicio en el cual se exterioriza la expe-
riencia y habilidad para proporcionar cono-
cimientos especializados. Por ende, esta no
constituye la aplicación de conocimientos
especializados, sino la transmisión de los
mismos.
Caso N° 1
La empresa Candance S.A. (domiciliada)
ha contratado los servicios de la empresa
Tiwinsa NN, domiciliada en Ecuador, para la
realización de un control de calidad para
la elaboración de pelotas de fútbol. El tra-
bajo demandó que el servicio sea pres-
tado en el Perú: la elección del cuero se
hizo en Arequipa y el informe se preparó
en lima. Por dicho servicio se pagó un
monto de US$/ 10 000.00 dólares america-
nos. ¿Qué país tiene la potestad tributaria de
gravar la operación? ¿El servicio prestado ca-
lifica como una asistencia técnica?
145
operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposición
Solución:
La Decisión N° 578, el Convenio para evitar la
doble imposición y prevenir la evasión fiscal, se-
ñala en el artículo 14 que las rentas obtenidas por
empresas de servicios profesionales, técnicos,
de asistencia técnica y consultoría, serán grava-
bles solo en el País Miembro en cuyo territorio
se produzca el beneficio de tales servicios. Sal-
vo prueba en contrario, se presume que el lugar
donde se produce el beneficio es aquel en el que
se imputa y registra el correspondiente gasto.
En ese sentido, quien tiene potestad tributaria ex-
clusiva para gravar dicha actividad será el país
miembro donde se produzca el beneficio eco-
nómico, el cual para nuestro caso se encontrará
gravada en Perú, por constituir una renta de fuen-
te peruana. El servicio de control de calidad se
considera una asistencia técnica.
El artículo 4-A, inciso c, del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta, define a la asistencia técni-
ca a todo servicio independiente, sea suministrado
desde el exterior o en el país, por el cual el prestador
se compromete a utilizar sus habilidades, mediante
la aplicación de ciertos procedimientos, artes o téc-
nicas, con el objeto de proporcionar conocimientos
no patentables, que sean necesarios en el proce-
so productivo. En ese sentido, la renta bruta equi-
valdrá a la renta neta por un monto ascendente a
10,000.00 dólares americanos.
De otro lado, el artículo 71 de la mencionada ley
confiere calidad de agente de retención a las per-
sonas o entidades que acrediten rentas de cual-
quier naturaleza a beneficiarios no domiciliados.
En este caso, al calificar la empresa Candance
S.A. como agente de retención corresponde de-
terminar el monto de la retención a efectuar. Por
lo tanto, conforme al artículo 56, inciso f, de la
Ley del Impuesto a la Renta, señala que la tasa
aplicable a dicha operación es del 15% sobre el
monto pagado, esto es US$ 1,500.00, deuda que
deberá ser declarada y pagada utilizando el PDT
Nº 617 - Otras retenciones.
Respecto al IGV, dicho servicio se encontrará
gravado como utilización de servicios en el país,
toda vez que el beneficio económico se da en
Perú, gravándolo con una tasa del 18%.
Caso N° 2
La compañía ecuatoriana Ingeniería Metá-
lica XX. ha brindado un servicio de inge-
niería, realizado una parte en dicho país y
otra parte en el Perú, a favor de la empresa
peruana Contratistas & Arms S.A., el que
va a ser utilizado por esta última en la
146
generación de rentas locales. Se ha pactado
como retribución la suma de US$ 500,000.00,
importe que es pagado el 5 de octubre de
2011. ¿se encuentra obligado a efectuar
alguna retención del Impuesto a la Renta
teniendo en cuenta la Decisión Nº 578?
Solución:
A efectos de absolver la consulta corresponde
determinar en primer lugar el tipo de servicio ma-
teria de la operación. Al respecto, tenemos que
los servicios de ingeniería califican como ser-
vicios de asistencia técnica, en virtud de lo que
nuestra normativa dispone en el artículo 4-A in-
ciso c) del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta.
Así las cosas, el tratamiento tributario a aplicarse
será el que dispone el artículo 14 de la Decisión
Nº 578, el que textualmente señala que: “Las ren-
tas obtenidas por empresas de servicios profe-
sionales, técnicos, de asistencia técnica y consul-
toría serán gravables solo en el país miembro en
cuyo territorio se produzca el beneficio de tales
servicios. Salvo prueba en contrario, se presume
que el lugar donde se produce el beneficio es
aquel en el que se imputa y registra el correspon-
diente gasto”.
En el presente supuesto, la compañía peruana
Contratistas & Arms S.A. es quien está registran-
do el gasto en su contabilidad y, en consecuencia,
dicha erogación es necesaria para la generación
de sus rentas gravadas o el mantenimiento de la
fuente peruana. Entonces, quedando demostrado
que el beneficio de la operación de ingeniería se
produce en Perú, se otorgará potestad tributaria
exclusiva para gravar dicha operación en Perú.
Ahora bien, a efectos de determinar el importe
de retención que corresponde efectuar por Con-
tratistas & Arms S.A. debemos recurrir a lo dis-
puesto por el inciso f) del artículo 56 de la LIR,
según el cual la asistencia técnica obtenida por
personas jurídicas no domiciliadas se encuen-
tra afecta a una retención del 15% bajo ciertas
condiciones. En efecto, para la aplicación de la
tasa del 15% el usuario local deberá contar con
una declaración jurada expedida por la compañía
no domiciliada en la que esta última declare que
prestará la asistencia técnica y registrará los in-
gresos que ella genere, además de un informe de
una firma de auditores de prestigio internacional
en la que se certifique que la asistencia técnica
ha sido prestada efectivamente. En el escenario
que no se cuente con la información menciona-
da, de acuerdo con el artículo 56 inciso h) de la

LIR (otras rentas no incluidas en los párrafos an-
teriores), la retención a practicar será del 30%.
Cabe recordar que lo único que establece la De-
cisión Nº 578 es determinar sobre qué país de la
Comunidad Andina se inclina la balanza a fin de
gravar una determinada renta, mas no modifica
las bases imponibles ni las tasas del Impuesto
a la Renta locales. Por ende: Si Contratistas &
Arms S.A. dispone de una declaración jurada de
Ingeniería XX. que cerciore que va a prestar los
servicios de ingeniería, y cuenta además con un
informe de una firma de auditores de prestigio
internacional que certifique la prestación de asis-
tencia técnica, entonces retendrá a la empresa
ecuatoriana la suma de US$ 75,000.00 (15% de
US$ 500,000.00).
En cambio, si Contratistas & Arms S.A. no dispone
del informe de una firma de auditores de prestigio
internacional y/o la declaración jurada del proveedor
extranjero, deberá retener US$ 150,000.00 (30% de
US$ 500,000.00). Finalmente, cabe tener presente
que aun cuando el servicio de ingeniería (asistencia
técnica) se preste una parte en el Perú y otra parte
en el Ecuador, el íntegro de la deducción del gasto lo
va a ejercer la compañía peruana y va a ser aprove-
chado por dicha empresa para la generación de sus
rentas de fuente peruana, por lo que no hay tributa-
ción compartida entre Perú y Ecuador, sino potestad
exclusiva a favor de Perú de la renta.
• Beneficios de empresas de transporte
El artículo 8 de la Decisión N° 578 señala
que los beneficios que obtuvieren las empre-
sas de transporte aéreo, terrestre, marítimo,
lacustre y fluvial, solo estarán sujetos a obli-
gación tributaria en el País Miembro en que
dichas empresas estuvieren domiciliadas.
Dicho artículo hace mención a cualquier
actividad relacionada principalmente con el
transporte, por la empresa de pasajeros o de
mercancías por medio de buques o aeronaves
que aquella explota en el tráfico internacional.
Caso
Líneas Aéreas Inca S.A. es una empresa de
transporte aéreo de pasajeros, que realiza
vuelos entre las ciudades de Cuzco-Perú y
La Paz-Bolivia. ¿Los beneficios que obtuvie-
ra dicha empresa pueden ser gravados por el
Estado boliviano?
CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIóN
Solución:
De acuerdo a lo dispuesto por el artículo 8 de la
Decisión N° 578 de la Comunidad Andina de Na-
ciones (CAN) que aprueba el Régimen para evitar
la doble tributación y prevenir la evasión fiscal,
los beneficios que obtuvieren las empresas de
transporte aéreo, terrestre, marítimo, lacustre y
fluvial, solo estarán sujetos a obligación tributaria
en el País miembro de la Comunidad Andina en
que dichas empresas estuvieren domiciliadas. De
este modo, en virtud a la Decisión N° 578 se está
atribuyendo potestad exclusiva, ahí donde la em-
presa se encuentre domiciliada.
El artículo 7 de la Ley del Impuesto a la Renta
señala que se considerarán domiciliadas aque-
llas personas jurídicas constituidas en el país.
En tal sentido, la empresa aérea estará sujeta al
Impuesto a la Renta del Estado Peruano y consi-
derará las rentas que se generen en Bolivia por
esta actividad como exonerada.
• RENTAS DE CAPITAL
Rentas provenientes de bienes inmuebles
Las rentas de cualquier naturaleza pro-
venientes de bienes inmuebles solo serán
gravables por el País Miembro en el cual es-
tén situados dichos bienes.
##Aplicación práctica
Caso N° 1
La empresa ABC, constituida en Colombia,
suscribe un con­ trato de arrendamiento,
cuyo inicio de plazo se computará a par-
tir del 01/01/2012 de un local comercial,
ubicado en Lima (PE), de una persona na-
tural encontrándose obligada al pago de
S/. 5,000 mensuales. El contrato señala
que se deberá pagar hasta el último día há-
bil de cada mes, pero la empresa no cum-
ple con pagar el arrendamiento correspon-
diente del mes de febrero y marzo pagando
el 1 de mayo los dos meses completos.
Frente a esta situación: ¿Qué país tiene po-
testad tributaria para gravar la operación?
¿Cuándo debió el arrenda­dor cumplir con
los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
correspondiente al mes de febrero y marzo?,
y ¿con qué documento la empresa ha de
sustentar el gasto por alquiler?
147
operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposición
Solución:
Conforme al artículo 4 de la Decisión Nº 578,
se señala que las rentas de cualquier naturale-
za provenientes de bienes inmuebles solo serán
gravables por el País Miembro en el cual estén
situados dichos bienes. Por lo tanto, si el bien in-
mueble se encuentra ubicado en el territorio del
Perú, la Decisión otorga potestad exclusiva a di-
cho país para gravar la operación.
El arrendamiento de bienes inmuebles efec-
tuados por personas naturales origina una renta
gravada, considerada de primera categoría se-
gún lo prescribe el artículo 23 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta, aprobado por D.S.
Nº 179-2004-EF y modificatorias (LIR).
Según el inciso b) del artí­c ulo 57 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta, las rentas
de primera categoría se imputarán según lo
devengado, es decir, cuando el arrendador os-
tente el derecho de exigir el cobro de la merced
conduc­t iva mensual indistintamente si percibió
el ingreso o no. Acorde con lo anterior, el artí-
culo 84 de la LIR estipula que los contribuyen-
tes que obtengan rentas de primera categoría
abonarán con carácter de pago a cuenta co-
rrespondiente a esta renta, el monto que re-
sulte de aplicar la tasa del 5% de la renta bruta
(monto de alquiler).
Lo anterior guarda correspondencia con lo pre-
visto en el artículo 53 del reglamento de la LIR.
En ese sentido, en virtud de este artículo se es-
tablece que a efectos de los pagos a cuenta por
rentas de primera categoría se consignará de-
vengada la renta mes a mes, precisándose que
el pago a cuenta del IR se efectuará dentro de
los plazos previstos en el Código Tributario me-
diante recibos aprobados por Sunat. Por lo tanto,
el arrendador debió cumplir con abonar el pago a
cuenta correspondiente al periodo julio y agosto
en el mes correspondiente según el último dígito
del RUC.
Para tal efecto, el arrendador podrá declarar en
los bancos autorizados por la Sunat, con el Sis-
tema Pago Fácil, utilizando la guía para Arrenda-
miento. Una vez efectuado el pago, el Banco le
entregará el recibo por arrendamiento (formu­lario
1683 - Impuesto a la Renta de Primera Catego-
ría), donde consta su declaración y pago. El men-
cionado trámite también podrá realizarse por Su-
nat - Operaciones en Línea - Clave sol. De este
modo, dicho documento deberá ser entregado a
la empresa para que sustente el gasto a efectos
del Impuesto a la Renta.
148
Ahora bien, el arrendador al no efectuar el pago
a cuenta correspondiente a los periodo julio y agosto
dentro del plazo indicado incurre en infracción tributa-
ria consistente en la “no presentación de las declara-
ciones que con­tengan la determinación de la deuda
tributa­ria, dentro de los plazos establecidos” la cual
se encuentra tipificada en el artículo 176 numeral 1
del Código Tributario y detallada en la Tabla II de In-
fracciones y Sanciones del referido Código, la cual
es equivalente al 50% de la UIT. Dicha multa goza de
una rebaja de hasta el 90% conforme a lo establecido
en el Anexo II de la Resolución de Superintenden-
cia Nº 063-2007/SUNAT (31/03/2007), la misma que
aprueba el Reglamento del Régimen de Gradualidad
aplicable a infracciones del Código Tributario.
Caso N° 2
De otro lado, imaginemos que la operación
mencionada en el caso anterior es realiza-
da en forma inversa, por ejemplo:
La empresa ABC, constituida en Perú, sus-
cribe un con­trato de arrendamiento, cuyo
inicio de plazo se computará a partir del
01/01/2012 de un local comercial, ubica-
do en Lima (PE), de una persona natural
domiciliada en Colombia, encontrándose
obligada al pago de S/. 5,000 mensuales.
El contrato señala que se deberá pagar
hasta el último día hábil de cada mes,
pero la empresa no cumple con pagar el
arrendamiento correspondiente del mes
de febrero y marzo pagando el 1 de
mayo los dos meses completos. Frente a esta
situación: ¿Qué país tiene potestad tributaria
para gravar la operación? ¿Cuándo debió el
arrenda­dor cumplir con los pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta correspondiente al mes
de febrero y marzo?, y ¿con qué documento la
empresa ha de sustentar el gasto por alquiler?
Solución:
Conforme al artículo 4 de la Decisión Nº 578,
se señala que las rentas de cualquier naturale-
za provenientes de bienes inmuebles solo serán
gravables por el País Miembro en el cual estén
situados dichos bienes. Por lo tanto, si el bien in-
mueble se encuentra ubicado en el territorio del
Perú, la Decisión otorga potestad exclusiva a di-
cho país para gravar la operación.
Ahora bien, el no domiciliado genera una renta de
fuente peruana por concepto de arrendamiento de
bienes inmuebles efectuado por personas naturales

no domiciliadas, considerada como otras rentas pro-
venientes de capital según lo prescribe el artículo 54
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, aproba-
do por D.S. Nº 179-2004-EF y modificatorias, con
una tasa del 5%.
Según el inciso a) del artí­culo 76 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta, se consideran ren-
tas netas a la totalidad de los importes pagados
o acreditados correspondientes a las rentas de
primera categoría.
Ahora bien, en virtud del primer encabezado del
artí­culo 76 de dicho cuerpo legal, las personas que
paguen o acrediten al beneficiario no domiciliado
deberán retener y abonar al fisco con carácter defi-
nitivo dentro de los plazos establecidos en la norma.
Dicho pago se realizará vía el PDT 617.
Ahora bien, hemos señalado que la Decisión
Nº 578 aplica para aquellos sujetos domicilia-
dos de dichos países, por lo tanto, en caso los
sujetos pierdan la condición de domiciliado de
dichos países no se aplicaría el convenio sino
que se aplicaría la legislación interna.
Caso N° 3
Yulissa Flint de nacionalidad peruana ha
estado de viaje fuera del país desde no-
viembre de 2011. Desde España, ella sus-
cribe un con­trato de arrendamiento, cuyo
inicio de plazo se computará a partir del
01/01/2012 de un local comercial, ubicado
en Lima (PE), con una empresa constitui-
da en Colombia, encontrándose dicha em-
presa obligada al pago de S/. 5,000 men-
suales. Frente a esta situación: ¿Se debe
aplicar la Decisión de la CAN? ¿Qué país
tiene potestad tributaria para gravar la ope-
ración?, y ¿con qué documento la empresa
ha de sustentar el gasto por alquiler?
Solución:
En este caso, se debe aplicar la Decisión Nº 578,
toda vez que estamos ante dos domiciliados de
Países Miembros, por lo cual aplica el artículo 4
de dicho cuerpo legal donde señala que las ren-
tas de cualquier naturaleza provenientes de bie-
nes inmuebles solo serán gravables por el país
Miembro en el cual estén situados dichos bienes.
De este modo, se generará una renta gravada en
el país, toda vez que la Decisión Nº 578 atribuye
potestad exclusiva al Perú.
De otro lado, el contrato va a tener vigencia de
2 años. En aplicación del artículo 7 de la Ley del
CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIóN
Impuesto a la Renta se considerarán domicilia-
das en el país; y solo, perderán su condición de
domiciliadas cuando adquieran la residencia en
otro país y hayan salido del Perú. De este modo,
mantendrán su condición de domiciliado en tanto
no permanezcan ausentes del país más de 183
días calendario dentro de un periodo cualquiera
de doce meses. Por lo tanto, a partir de mayo
Yulissa habría cumplido con dicho plazo.
Ahora bien, los cambios de la condición solo
surtirán efectos a partir del 1 de enero del año
siguiente, es decir, a partir de 2013. En dicho ejer-
cicio, Yulissa tendrá condición de no domiciliada
por lo que no podrá aplicar la Decisión Nº 578 en
dicho caso. De este modo, en el 2013 aplicará la
legislación interna nacional, toda vez que confor-
me al artículo 9 de la Ley del Impuesto a la Renta,
las rentas generadas por predios y los derechos
relativos a los mismos cuando se encuentren si-
tuados en el país generarán una rentas de fuente
peruana. En ese sentido, el efecto jurídico de la
no aplicación de la Decisión Nº 578 genera que
los 60,000 pagados por todo el año puedan ser,
dependiendo de la legislación colombiana, un
gasto que puede llevar según su legislación in-
terna a Colombia.
Rentas provenientes del derecho a ex-
plotar recursos naturales
El artículo 5 de la Decisión N° 578 se-
ñala que cualquier beneficio percibido por el
arrendamiento o subarrendamiento o por la
cesión o concesión del derecho a explotar o
a utilizar en cualquier forma los recursos na-
turales de uno de los Países Miembros, solo
será gravable por ese País Miembro.
El artículo 66 de la Constitución Política
del Perú señala que los recursos naturales,
renovables y no renovables, son patrimonio
de la Nación. El Estado es soberano en su
aprovechamiento.
De este modo, durante todo el 2012 se apli-
cará la Decisión Nº 578 toda vez que las partes
del contrato tienen condición de domiciliado en
sus respectivos países. A partir del 1 de enero
2013, Yulissa Flint perderá la condición de do-
miciliada peruana, por lo cual la operación será
un contrato de arrendamiento entre dos no do-
miciliados cuyo predio se encuentra ubicado
en el país. De ahí que, se tenga que aplicar la
149
operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposición
legislación nacional para determinar si la ren-
ta se encuentra gravada con el impuesto a la
Renta.
El artículo 9 de la Ley del Impuesto a la
Renta señala que se consideran rentas de
fuente peruana los producidos por predios y
los derechos relativos a los mismos, incluyen-
do las que provienen de su enajenación, cuan-
do los predios estén situados en el territorio de
la República. Conforme al artículo 54 de la Ley
mencionada, la renta que genera Yulissa Flint,
como no domiciliada, se encontrará gravada
con la tasa del 30%; impuesto que deberá ser
pagado vía pago directo mediante el formulario
1073.
Caso Nº 1
La empresa Petrocontent, constituida en
Perú, ha obtenido la concesión para explotar
un pozo petrolero ubicado frente a las costas
de Piura. Dicha empresa suscribe un contrato
de cesión de derecho de explotación obteni-
do mediante el procedimiento administrativo
de concesión, a favor de una empresa ecua-
toriana, encontrándose obligada al pago del
20% de los ingresos brutos anuales que ob-
tengan por la explotación del pozo petrolero.
¿Qué país tiene potestad tributaria para gra-
var la operación?
Solución:
El artículo 54 de la Constitución política del Perú,
el cual refiere que “el dominio marítimo del Es-
tado comprende el mar adyacente a sus costas,
así como su lecho y subsuelo, hasta la distancia
de doscientas millas marinas medidas desde las
líneas de base que establece la ley”.
Conforme al artículo 5 de la Decisión Nº 578 señala
que cualquier beneficio percibido por el arrenda-
miento o subarrendamiento o por la cesión o conce-
sión del derecho a explotar o a utilizar en cualquier
forma los recursos naturales de uno de los Países
Miembros, solo será gravable por ese País Miem-
bro. Por lo tanto, si el Perú tiene soberanía sobre
dichos recursos, la Decisión otorga potestad exclu-
siva a dicho país para gravar la operación.
El artículo 885 del Código Civil señala que se
consideran inmuebles a las concesiones.
Ahora bien, el domiciliado genera una renta de fuente
peruana por concepto de cesión del derecho a explotar
recursos naturales (concesión). Conforme al artículo
150
9 de la Ley del Impuesto a la Renta, se consideran
rentas de fuente peruana aquellas rentas producidas
por los predios y los derechos relativos a los mismos,
incluyendo las que provienen de su enajenación,
cuando los predios estén situados en el territorio de la
república.
Los ingresos que perciba por dicha cesión la em-
presa Petrocontent constituirán renta gravada de
tercera categoría, la cual declarará en sus pagos
a cuenta mensuales y en la determinación anual,
según corresponda.
• Regalías
En el artículo 9 de la Decisión N° 578 se-
ñala que las regalías sobre un bien intangi-
ble solo serán gravables en el País Miembro
donde se use o se tenga el derecho de uso
del bien intangible.
Ahora bien, el acuerdo multilateral comu-
nitario mencionado en su artículo 2 inciso i)
define a las regalías como a cualquier bene-
ficio, valor o suma de dinero pagado por el
uso o el derecho de uso de bienes intangi-
bles, tales como marcas, patentes, licen-
cias, conocimientos técnicos no paten-
tados u otros conocimientos de similar
naturaleza en el territorio de uno de los paí-
ses miembros, incluyendo en particular los
derechos del obtentor de nuevas variedades
vegetales previstos en la Decisión Nº 345 y
los derechos de autor y derechos conexos
comprendidos en la Decisión Nº 351 (el re-
saltado es nuestro).
En ese sentido, la norma cuando define
el concepto de regalía abarca el derecho a
uso de bienes intangibles, asimismo el ar-
tículo mencionado cuando señala: “u otros
conocimientos de similar naturaleza en el te-
rritorio de uno de los países miembros” está
incluyendo dentro del concepto de intangi-
bles a la información relativa a la experiencia
industrial, comercial o científica.
Los autores Miguel Puga de la Rocha
y Roberto Polo Chiroque plantean que los
rendimientos o rentas derivadas del uso o
cesión del uso de informaciones relativas
a experiencias industriales comerciales y
 CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIóN

científicas son el tipo de rentas proceden- diferenciador entre un concepto de asisten-

tes de la cesión del know-how(41). Del mis-
mo modo, el profesor Serrano Antón señala
“este tipo de rentas son consideradas como
canon y uno de los mayores problemas con
los que nos hemos encontrado (...) ha sido
su diferenciación con la asistencia técnica,
así como la distinción en determinados su-
puestos con una compraventa”(42).
Giuseppe Corasaniti señala que “me-
diante el contrato de transferencia de know
how, una parte contratante se obliga a im-
partir a la otra los conocimientos específicos
y las experiencias que continúan secretas
para el público, con el fin de poder disfru-
tar de los mismos por su propia cuenta. En
este sentido, no debe requerírsele al conce-
dente el desempeño de un papel activo en
la aplicación de las fórmulas concedidas al
licenciatario ni en la garantía del respectivo
resultado”(43).
Por lo tanto, de lo señalado en la doctri-
na podemos inferir que los contratos know
how conllevan la existencia de conocimien-
tos y experiencias secretas, la transferencia
de dichos conocimientos y experiencias a un
tercero que carece de ellos y el contrato se
agota con la sola transferencia.
Ahora bien, el problema es que aten-
diendo a que la asistencia técnica no está
definida en la misma Decisión N° 578, en
la medida que se transfieren conocimien-
tos y experiencias a terceros podríamos
darle el mismo tratamiento y aplicar alguno
de los artículos indistintamente. Por dicho
motivo, algunos autores como Miguel án-
gel Torres Morales señala que un elemento
cia técnica y uno de know how, es que el pri-
mero transfiere conocimientos tecnológicos
no secretos; mientras que el segundo, dicha
transferencia versa sobre conocimientos que
necesariamente lo son(44).
Otros como Xavier Alberto señalan que
el contrato de know how tiene por objeto la
transmisión de informaciones tecnológicas
preexistentes y no reveladas al público, en
sí mismas consideradas, en la forma de ce-
sión temporal o definitiva de derechos, para
que el adquirente las utilice por cuenta pro-
pia, sin que el transmitente intervenga en la
aplicación de la tecnología cedida o garanti-
ce su resultado. Por el contrario, el contrato
de prestación de servicios tiene por objeto la
ejecución de servicios que presuponen, por
parte del prestador, una tecnología, la cual,
no obstante, no se destina a ser transmitida,
sino meramente aplicada al caso concreto
mediante ideas, concepciones y consejos
basados en el estudio pormenorizado de un
proyecto(45).
Por lo tanto, en la medida que exista una
conducta pasiva del cedente, es decir, que
suministre informes, especificaciones u otros
similares sobre un proceso industrial específi-
co, pero sin intervenir en la aplicación de las
fórmulas, esto es, sin desplegar actividad que
garantice el resultado o aconseje sobre cómo
obtenerlos estaremos frente a un contrato de
know how. Por el contrario, cuando se desa-
rrolle un comportamiento activo del sujeto ga-
rantizando un resultado o suministrando un
asesoramiento técnico calificará como asis-
tencia técnica.

(41) PUGA DE LA ROCHA, Miguel y POLO CHIROQUE, Roberto. “Implicancias tributarias de la distinción conceptual entre las regalías/
cánones y las rentas provenientes de la prestación de servicios de asistencia técnica, a luz de los CDI que el Perú mantiene en vigor”.
En: Convenios para evitar la doble imposición. Grupo IFA PERU, junio, 2008, p. 642.
(42) SERRANO ANTóN, Fernando. “Concepto de canon o regalía en la normativa interna convenida y comunitaria” En: Revista Vectigalia.
N° 1, Editorial Cartolan, Lima, 2005, p. 189.
(43) CORASANITI, Giuseppe. “Dividendos, Intereses, cánones y plusvalías en el Modelo OCDE”. En : Curso de Derecho Tributario Inter-
nacional. Tomo I, Editorial Temis, Bogotá, 2003, pp. 459 y 460.
(44) ídem.
(45) XAVIER, Alberto. Derecho Tributario Internacional - Conceptos Fundamentales. Editorial: ábaco de Rodolfo Depalma, Buenos Aires,
2005, p. 57.

151
operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposición
Caso N° 1
ELE S.A. es una empresa ecuatoriana que se
dedica a la producción y comercialización de
alfombras y debido a la tecnificación para la
confección de las mismas ha generado a nivel
internacional una conmoción, toda vez que
en menos de 3 años ha logrado desplazar a
las marcas más importantes en el mundo, de-
dicadas a la venta de dicho producto. La em-
presa peruana ALA SRLTDA le ha propuesto
suscribir un contrato de cesión de know how
para que le transfiera la información respec-
to al proceso productivo y los conocimientos
para la aplicación de la tecnología en la pro-
ducción de las alfombras. Además de la auto-
rización de comercializar las alfombras en el
mercado peruano y explotar la marca ELE en
el país. En dicho contrato, la empresa perua-
na a cambio de la cesión del Know how
se obliga a pagar S/. 600,000 sin incluir
IGV. ¿Qué país tendrá la potestad tributa-
ria para gravar dicha operación?, ¿Pese a
que la marca ELE se encuentra registrada
en el Ecuador, la empresa ecuatoriana se
encontrará obligada al pago del Impuesto
a la Renta en el Perú?
Solución:
En este caso, en aplicación de la Decisión N° 578 el
artículo 9 de dicha decisión señala que las regalías
sobre un bien intangible solo serán gravables en el
País Miembro donde se use o se tenga el derecho
de uso del bien intangible. Por lo tanto, atendiendo
a que la cesión del Know how a favor de la empre-
sa peruana permite el uso de dicho intangible en el
Perú se otorgará potestad exclusiva a dicho país
para gravar la operación.
Ahora bien, el artículo 9 de la Ley del Impuesto
a la Renta señala que tratándose de la regalía a
que se refiere el artículo 27, la renta es de fuen-
te peruana cuando los bienes o derechos por los
cuales se pagan las regalías se utilizan econó-
micamente en el país o cuando las regalías son
pagadas por un sujeto domiciliado en el país.
El artículo 27 de la Ley antes citada señala que: “(…)
se considera regalía a toda contraprestación en
efectivo o en especie originada por el uso o por el
privilegio de usar patentes, marcas, diseños o mo-
delos, planos, procesos o fórmulas secretas y dere-
chos de autor de trabajos literarios, artísticos o cien-
tíficos, así como toda contraprestación por la cesión
152
en el uso de los programas de instrucciones para
computadoras (software) y por la información relati-
va a la experiencia industrial, comercial o científica”.
El artículo 56 de la Ley antes citada señala que una
renta de fuente peruana por concepto de regalía
efectuado por persona jurídica no domiciliada, se
encuentra gravada con una tasa del 30%. Según
el inciso d) del artí­culo 76 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, se consideran rentas netas a
la totalidad de los importes pagados o acreditados
correspondientes a las rentas de tercera categoría.
Además, el primer párrafo del artí­culo 76 de dicho
cuerpo legal señala que las personas que paguen o
acrediten al beneficiario no domiciliado deberán re-
tener y abonar al Fisco con carácter definitivo dentro
de los plazos establecidos en la norma. Dicho pago
se realizará vía el PDT 617.
En conclusión, para la Decisión N° 578 se atribuirá
potestad tributaria exclusiva al país donde se use o
se tenga derecho al uso del bien intangible, por lo
tanto, poco importa dónde se encuentra registrada
la marca sino dónde se la va a explotar. En nues-
tro caso, se atribuye potestad tributaria exclusiva a
Perú porque el uso y la explotación del know how y
de la marca se darán en el país.
Caso N° 2
SEFT S.A.C. es una empresa peruana que
se dedica a la producción y comercialización
de alfombras y cada vez más está creciendo
su negocio, suscribe un contrato de cesión de
la licencia de uso de un software contable por
el monto de S/. 60,000 sin incluir IGV de una
empresa colombiana. ¿Qué país tendrá la
potestad tributaria para gravar la operación?
Solución:
En este caso, en aplicación de la Decisión N°
578 el artículo 9 de dicha decisión señala que
las regalías sobre un bien intangible solo serán
gravables en el País Miembro donde se use o se
tenga el derecho de uso del bien intangible. Por
lo tanto, atendiendo a que la cesión de licencia a
favor de la empresa peruana permite el uso de
dicho software contable en el Perú se otorgará
potestad exclusiva a dicho país para gravar la
operación.
En cuanto a la cesión de la licencia de uso de in-
tangibles de terceros tenemos que el artículo 27 de
la Ley del Impuesto a la Renta señala que: “(…) se
considera regalía a toda contraprestación en efec-
tivo o en especie originada por el uso o por el privi-
legio de usar patentes, marcas, diseños o modelos,

planos, procesos o fórmulas secretas y derechos de
autor de trabajos literarios, artísticos o científicos,
así como toda contraprestación por la cesión en el
uso de los programas de instrucciones para compu-
tadoras (software) y por la información relativa a la
experiencia industrial, comercial o científica”. Sien-
do así, para efectos tributarios, estos pagos serán
deducibles en virtud del inciso p) del artículo 37 de
la LIR, que señala que se deducirá de la renta bruta
el pago de las regalías.
El artículo 56 de la Ley antes citada señala que
una renta de fuente peruana por concepto de re-
galía efectuado por persona jurídica no domicilia-
da, se encuentra gravada con una tasa del 30%.
Según el inciso d) del artí­culo 76 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta, se consideran rentas
netas a la totalidad de los importes pagados o acre-
ditados correspondientes a las rentas de tercera
categoría. Además, el primer párrafo del artí­culo 76
de dicho cuerpo legal señala que las personas que
paguen o acrediten al beneficiario no domiciliado
deberán retener y abonar al Fisco con carácter defi-
nitivo dentro de los plazos establecidos en la norma.
Dicho pago se realizará vía el PDT 617.
Por lo tanto, la empresa peruana deberá hacerle
la retención del 30% del monto pactado a la em-
presa ecuatoriana. Dicho ingreso constituirá ren-
ta exonerada para la empresa colombiana. Por
último, se deberá pagar el IGV por concepto de
utilización de servicios.
• Intereses
El artículo 10 de la Decisión N° 578 con-
sidera que los intereses y demás rendimien-
tos financieros solo serán gravables en el
País Miembro en cuyo territorio se impute y
registre su pago.
Caso N° 1
Genieux S.A., empresa domiciliada en
el Perú, dedicada a la comercialización
de implementos de uso electrónico reci-
bió un préstamo ascendente a $ 165,000
en el mes de julio de 2011 proveniente de
Techlogiese, empresa domiciliada en Co-
lombia. Al respecto, se pactó una tasa de
interés del 8%, debiendo cancelarse en
cuatro cuotas. ¿Dónde deberá tributar?
Solución:
El artículo 10 de la Decisión N° 578 otorga potes-
tad tributaria exclusiva al lugar donde se impute
CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIóN
o registe el gasto, por lo tanto, al ser una persona
jurídica domiciliada en el Perú, la cual registró el
gasto. Se atribuirá potestad tributaria exclusiva a
Perú, toda vez que la empresa Genieux S.A. es la
que registra el gasto.
Según el literal a del artículo 56 de la Ley del Im-
puesto a la Renta, el impuesto a las personas ju-
rídicas no domiciliadas en el país se determinará
aplicando la tasa del 4,99% al ser intereses pro-
venientes de créditos externos, siempre que se
cumpla el siguiente requisito: en caso de présta-
mos en efectivo, que se acredite el ingreso de la
moneda extranjera al país, además de asegurar
que el crédito no devengue un interés anual al re-
batir, superior a la tasa preferencial predominante
en la plaza de donde provenga, más 3 puntos.
Renta por intereses 6.00% de $ 165,000
Renta Neta $ 9,900
Impuesto a la Renta 4,99% de $ 9,900
Impuesto por pagar $ 494.01
Cabe destacar que el literal h del artículo 56 de
la Ley indicada, señala que si se incumple algu-
no de los dos requisitos señalados en el párrafo
anterior, la tasa aplicable será del 30%.
El artículo 76 de la Ley del Impuesto a la Renta
señala “(..) que las personas o entidades que pa-
guen o acrediten a beneficiarios no domiciliados
renta de fuente peruana de cualquier naturaleza,
deberán retener y abonar al Fisco con carácter
definitivo (…)”. Asimismo, la totalidad de los im-
portes pagados o acreditados correspondientes
a rentas de tercera categoría.
El monto resultante deberá ser retenido por la
persona jurídica domiciliada. Debiendo presen-
tar el PDT 617. Si Genieux S.A., como persona
jurídica domiciliada y agente de retención por su
operación realizada con el sujeto no domiciliado
no realiza la retención indicada, la Administra-
ción tendrá la facultad de exigir el pago al agente
de retención, por lo cual es importante que este
cumpla con ella.
• Dividendos y participaciones
El artículo 11 de la Decisión N° 578 seña-
la que los dividendos y participaciones solo
serán gravables por el País Miembro donde
estuviere domiciliada la empresa que los
distribuye. Por lo tanto, establece potestad
exclusiva para gravar los dividendos depen-
diendo en dónde se encuentra domiciliada la
sociedad.
153
operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposición
Conforme al artículo 7 de la Ley del Im-
puesto a la Renta, se considera domiciliada a
la persona jurídica que se encuentre constitui-
da en el país.
Además, la Decisión N° 578 señala que
el país Miembro en donde está domiciliada la
empresa o persona receptora o beneficiaria
de los dividendos o participaciones, no podrá
gravarlos en cabeza de la sociedad receptora o
inversionista, ni tampoco en cabeza de quienes
a su vez sean accionistas o socios de la em-
presa receptora o inversionista. De este modo,
los que generan la renta gravada son los ac-
cionistas (personas naturales o jurídicas sean
domiciliadas/no domiciliadas), sin embargo el
criterio de conexión para considerar gravada
dicha operación está determinada por el lugar
de constitución de la empresa que distribuye
dichos dividendos.
Caso N° 1
La empresa “N” S.A. domiciliada en Perú
ha aprobado los estados financieros del
ejercicio 2011, por lo que con fecha 3 de fe-
brero de 2012 ha acordado mediante Junta
General de accionistas repartir dividendos
por un monto total de 100,000 nuevos soles.
La presente empresa tiene 4 accionistas:
Juan, persona natural con un 20% del ca-
pital social, domiciliado en Colombia; Extre-
me Groupete S.A., persona jurídica con un
35% del capital social, domiciliada en Perú;
Dolce Nupcial, persona jurídica con un 15%
del capital social, domiciliada en Ecuador;
y, Ronald Vergaray, persona natural con un
30% del capital social, domiciliada en Perú.
Con fecha 15 de marzo se realiza la distribu-
ción de los dividendos según el porcentaje
del capital social. ¿Ecuador y Colombia ten-
drán potestad tributaria para gravar la ga-
nancia que generen cada uno de sus domi-
ciliados?, o ¿Perú tendrá potestad tributaria
para gravar dichas operaciones?, si es así,
¿cuál es el tratamiento tributario?
Solución:
Conforme al artículo 11 de la Decisión Nº 578, se
señala que los dividendos y participaciones solo
serán gravables por el País Miembro donde es-
tuviere domiciliada la empresa que los distribuye.
Por lo tanto, para este caso establece potestad
154
exclusiva para gravar los dividendos en Perú, toda
vez que la empresa “N” S.A. se encuentra domici-
liada en el Perú, en virtud del criterio descrito del
artículo 7 de la Ley del Impuesto a la Renta.
De este modo, solo se encontrarán gravados en
el Perú los dividendos que se van a distribuir. El
artículo 73-A señala que las personas jurídicas
que acuerden cualquier otra forma de distribución
de utilidades, retendrán el 4.1% de las mismas,
excepto cuando la distribución se efectúe a favor
de personas jurídicas domiciliadas.
El artículo 24-B señala que las personas jurídicas que
perciban dividendos y cualquier otra forma de distri-
bución de utilidades de otras personas jurídicas, no
las computarán para la determinación de su renta im-
ponible. De este modo, la distribución de los dividen-
dos entregados a la empresa Extreme Groupete S.A.
no generará retención de dividendos en este caso.
Respecto a Ronald Vergaray, el sujeto domiciliado
peruano, la distribución de los dividendos se en-
cuentra sujeto al 4.1% del monto distribuido. En este
caso, atendiendo a que en función de los porcenta-
jes del capital social, al Sr. Ronald le corresponde
recibir 30,000 nuevos soles. De esta manera, se le
retendrá el 4.1% de dicho monto por un monto de
S/. 1,230.00. Dicha empresa presentará el PDT 617
en el mes correspondiente al acuerdo de distribu-
ción.
De otro lado, respecto a los no domiciliados residen-
tes en Colombia y Ecuador, habiéndose determina-
do por la Decisión Nº 578 se gravará la operación
en el Perú. El artículo 76 de la Ley del Impuesto a
la Renta señala que las personas o entidades que
paguen o acrediten a beneficiarios no domiciliados
rentas de fuente peruana de cualquier naturaleza,
deberán retener y abonar al fisco con carácter de-
finitivo dentro de los plazos previstos por el Códi-
go Tributario para las obligaciones de periodicidad
mensual. De este modo, en la fecha que se pague
se realizará la retención por los dividendos pagados
y se presentará el PDT 617.
• GANANCIAS DE CAPITAL
La Decisión Nº 578 en su artículo 12 es-
tablece que las ganancias de capital solo po-
drán gravarse por el País Miembro en cuyo
territorio estuvieren situados los bienes al
momento de su venta, con excepción de las
obtenidas por la enajenación de:
• Naves, aeronaves, autobuses y otros
vehículos de transporte, que solo serán
gravables por el País Miembro donde es-
tuviere domiciliado el propietario; y,
 CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIóN

• Títulos, acciones y otros valores, que
solo serán gravables por el País Miembro
en cuyo territorio se hubieren emitido.
Por lo tanto, en este segundo supuesto
se establece una potestad tributaria exclusi-
va respecto a las ventas de acciones, utili-
zando como criterio de vinculación al lugar
de constitución de las empresas emisoras.
El artículo 9 de la Ley del Impuesto a la ren-
ta comparte el mismo criterio señalando que las
obtenidas por la enajenación, redención o resca-
te de acciones y participaciones representativas
del capital, acciones de inversión, certificados,
títulos, bonos y papeles comerciales, valores
representativos de cédulas hipotecarias, obliga-
ciones al portador u otros valores al portador y
otros valores mobiliarios cuando las empresas,
sociedades, Fondos de Inversión, Fondos mu-
tuos de Inversión en Valores o Patrimonios Fi-
deicometidos que los hayan emitido estén cons-
tituidos o establecidos en el Perú.
Ahora bien, presentamos el tratamiento
de la venta de acciones de empresas domi-
ciliadas dentro y fuera del mecanismo cen-
tralizado de bolsa, enajenadas por personas
naturales y personas jurídicas domiciliadas.
Del mismo modo, hay que señalar la im-
portancia del Mecanismo Integrado Latinoa-
mericano (MILA), el cual está integrado por
países como Perú, Colombia, Chile y México
(quien ingresará prontamente). A efectos del
Tratamiento de la CAN, el beneficio de integra-
ción de los mercados mediante el MILA permi-
tirá considerar aquellas ventas de acciones de
empresas peruanas realizadas en la Bolsa de
Valores de Colombia como una venta realizada
dentro de un mecanismo centralizado, es decir,
que se le otorgará el mismo tratamiento a la
venta de dichas acciones como si se hubiesen
realizado en la Bolsa de valores de Lima.
##Aplicación práctica
Caso N° 1
Domínguez S.A.A. es una persona jurídica
que cotiza en la Bolsa de Valores de Lima.
Por lo tanto, en virtud de la aprobación del
MILA, la empresa Xing Yao constituida en
Corea ha comprado acciones en la Bolsa de
Valores de Bogotá en Colombia de la empre-
sa peruana Domínguez S.A.A. ¿La venta de
dichas acciones se encuentran gravadas con
el impuesto a la renta peruano?

Dentro de bolsa Fuera de bolsa Solución:

Conforme al artículo 12 de la Decisión Nº 578,
Persona Genera renta de Genera renta de las ganancias de capital solo podrán gravarse
natural fuente peruana. fuente peruana. 2da por el País Miembro en cuyo territorio estuvie-
Domiciliada 2da Categoría. Categoría (6.25%(47) ren situados los bienes al momento de su ven-
(6.25%(46) de de impuesto, con ta, con excepción de las obtenidas por la ena-
impuesto, con un descuento de jenación de títulos y acciones y otros valores,
un descuento de 20%). Pago definiti- que solo serán gravables por el País Miembro
20%). Retención vo en DJ anual. en cuyo territorio se hubieren emitido.
Cavali y regulariza El artículo 7 de la Ley del Impuesto a la renta
con DJ anual. se consideran domiciliadas las personas jurídicas
Persona Genera renta de Genera renta de constituidas en el país.
jurídica fuente peruana. 3era fuente peruana. 3era De este modo, las ventas de las acciones de la em-
Domiciliada Categoría (30% de Categoría (30% de presa peruana en la Bolsa de Valores de Bogotá, en
impuesto). Reten- impuesto). Pagos a virtud del MILA, se genera una renta de fuente pe-
ción Cavali, pagos a cuenta mensuales ruana que tributará vía retención con la tasa del 5%
cuenta mensuales y Regulariza en DJ la cual se realizará mediante retención del Deceval(*).
y credito en la DJ anual. (*) El depósito centralizado de valores de colombia-Deceval, es
anual. una entidad que recibe en depósito valores inservidos en el
registro nacional de valores intermediarios.

(46) Artículo 52-A de la Ley del Impuesto a la Renta.

(47) Artículo 52-A de la Ley del Impuesto a la Renta.

155
operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposición

Ahora analizaremos la venta de acciones Acciones de empresa peruana

de empresas domiciliadas en Perú enajenadas Vendedor No
domiciliado Fuera de bolsa
por sujetos no domiciliados. Presentaremos un Dentro de bolsa Comprador:
cuadro respecto del tratamiento mencionado: (Colombia)
Domiciliado
Persona Genera renta de Genera renta de
Acciones de empresa peruana Natural fuente peruana. fuente peruana. 2da
Vendedor No Fuera de bolsa No domici- 2da Categoría. Categoría. (6.25%(53)
domiciliado Dentro de bolsa Comprador: liada (5% de impues- de impuesto, con un
Domiciliado to(52)). Retención descuento de 20%).
Persona Genera renta de Genera renta de Cavali, pago Pago directo con For-
natural fuente peruana. fuente peruana. 2da definitivo. mulario N° 1073, si el
No domici- 2da Categoría. Categoría. (30% pagador es persona
liada (5% de impues- de impuesto(49)). natural. Con el PDT
to(48)). Retención Pago directo con 617 si el pagador es
Cavali, pago Formulario N° 1073, persona jurídica.
definitivo. si el pagador es Persona Genera renta de Genera renta de
persona natural. En jurídica fuente peruana. fuente peruana. 3era.
caso el pagador sea No domici- 3era. Categoría. Categoría. (30% de
una persona jurídica liada (5% de impues- impuesto(55)). En el
se realizará con el to(54)). Retención supuesto de que las
PDT 617. Cavali, pago acciones se vendan
definitivo. en la bolsa de valo-
Persona Genera renta de Genera renta de res de colombia, se
jurídica fuente peruana. fuente peruana. 3era aplicará una tasa del
No domici- 3era Categoría. Categoría. (30% 5%. Tributa vía reten-
liada (5% de impues- de impuesto(51)). ción por Deceval.
to(50)). Retención Cuando el pagador
Cavali, pago es persona natural Por lo tanto, en virtud de la cláusula de
definitivo. domiciliada se realiza no discriminación que se encuentra recogida
el Pago directo con en el artículo 18 de la Decisión N° 578 se de-
Formulario N° 1073. berá aplicar la tasa del 6.25%, con la rebaja
Cuando el pagador del 20%, y no la tasa del 30% establecido
es persona jurídica para la venta de acciones de una empresa
domiciliada se realiza peruana enajenadas por un no domiciliado.
el pago mediante
PDT 617. Ahora analizaremos en el tratamiento de
la venta de acciones de empresas no domi-
Igualmente, apliquemos las Disposicio- ciliadas de Países Miembros de la Comu-
nes de la CAN en el entendido de que la per- nidad Andina, dentro y fuera del mecanismo
sona natural o jurídica sea domiciliada de un centralizado de bolsa, enajenadas por perso-
país miembro de la CAN. nas naturales y/o personas jurídicas por sujetos

(48) Artículo 54, inciso e de la Ley del Impuesto a la Renta.

(49) Artículo 54, inciso d de la Ley del Impuesto a la Renta.
(50) Artículo 56, inciso h de la Ley del Impuesto a la Renta.
(51) Artículo 56, inciso j de la Ley del Impuesto a la Renta.
(52) Artículo 54, inciso e de la Ley del Impuesto a la Renta.
(53) Artículo 52-A de la Ley del Impuesto a la Renta.
(54) Artículo 56, inciso h de la Ley del Impuesto a la Renta.
(55) Artículo 56, inciso j de la Ley del Impuesto a la Renta.

156
 CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIóN

domiciliados peruanos. En dicho supuesto, la • Rentas de trabajo

potestad exclusiva de gravar se otorgará al Rentas provenientes de prestación de
país donde se encuentra constituida la empre- servicios personales
sa. Consideran efectos del otro país miembro
una renta exonerada. Verifiquemos el cuadro El artículo 13 de la Decisión N° 578 seña-
de la venta de acciones de empresas extranje- la que las remuneraciones, honorarios, suel-
ras por sujetos domiciliados y comparemos con dos, salarios, beneficios y compensaciones
el cuadro aplicando la CAN. similares, percibidos como retribuciones de
servicios prestados por empleados, profesio-
Primero, el cuadro del tratamiento de nales, técnicos o por servicios personales en
rentas que generen la venta de las acciones general, incluidos los de consultoría, solo se-
de una empresa no domiciliada enajenadas rán gravables en el territorio en el cual tales
por una persona natural y/o persona jurídica servicios fueron prestados, con excepción
domiciliada. de sueldos, salarios, remuneraciones y com-
pensaciones similares percibidos por:
Acciones de empresas
Vendedor no domiciliadas a) Las personas que presten servicios a un
Domiciliado País Miembro, en ejercicio de funciones
Dentro de bolsa Fuera de bolsa
Persona Genera renta de Genera renta de
oficiales debidamente acreditadas; estas
natural fuente extranjera. fuente extranjera. rentas solo serán gravables por ese País,
Domiciliada Renta de capital. 2da. Renta de trabajo aunque los servicios se presten dentro
Categoría. (6.25% (15%, 21% o del territorio de otro País Miembro.
de impuesto y 30% de impuesto b) Las tripulaciones de naves, aeronaves,
un descuento del sobre renta neta). autobuses y otros vehículos de trans-
20%). Si es a través Regulariza con la
porte que realizaren tráfico internacional;
de MILA habrá re- DJ anual.
estas rentas solo serán gravables por el
tención y regulariza
con DJ anual. País Miembro en cuyo territorio estuviere
domiciliado el empleador.
Persona Genera renta de Genera renta de
jurídica fuente extran- fuente extranjera. Ahora bien, en esta parte analizaremos
Domiciliada jera. (30% de (30% de impuesto tres supuestos: a) Aquel trabajador que in-
impuesto sobre la sobre la renta grese al país como trabajador designado
renta neta). Si es neta). Regulari-
en calidad de dependiente, por el emplea-
a través de MILA zación con la DJ
habrá retención y anual.
dor no domiciliado del país miembro de la
regulariza con DJ comunidad; b) Aquel trabajador en calidad
anual. dependiente que es contratado como tra-
bajador por un generador de tercera cate-
Ahora aplicando el artículo 12 de la Deci- goría domiciliado; y, c) aquel prestador de
sión N° 578 se considerará renta exonerada servicios personales en el país en forma
para la Administración peruana las rentas que independiente.
generen por la venta de acciones de empresas
de países miembros de la CAN. 1. Trabajadores andinos que llegan al
país en relación con un contrato em-
Vendedor: Acciones de empresas no presarial
Domiciliado domiciliadas colombianas De conformidad con la Ley de extranje-
Dentro de bolsa Fuera de bolsa ría, Decreto Legislativo Nº 703, a efectos de
Persona natural Renta exonerada Renta la regulación de las calidades migratorias,
domiciliada exonerada los extranjeros podrán ser admitidos al terri-
Persona jurídica Renta exonerada Renta torio nacional, entre otras, con la calidad de
domiciliada exonerada trabajador designado.

157
operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposición
La mencionada calidad será considera-
da cuando un trabajador ingresa al país sin
ánimo de residencia y con el fin de realizar
actividades laborales, enviados por su em-
pleador extranjero por un plazo limitado y
definido para realizar una tarea o función
concreta o un trabajo que requiera conoci-
mientos profesionales, comerciales, técni-
cos o altamente especializados de otra ín-
dole. Un aspecto importante estriba en que
para los efectos de esta Ley expresamente
se establece que las personas que ingresan
con la condición migratoria de trabajador de-
signado no pueden generar renta de fuente
peruana; no obstante, para fines tributarios
estos sí generan renta de fuente peruana en
el desarrollo de sus actividades.
Si bien, en virtud de la Ley de Extranjería
se establece que las personas que ingresan
con la condición migratoria de trabajador de-
signado no pueden generar renta de fuente
peruana, sin embargo para fines tributarios,
la Sunat ha considerado que ese tipo de tra-
bajadores sí generan renta de fuente perua-
na, en virtud del inciso e) del artículo 9 de la
Ley del Impuesto a la Renta.
En efecto, la Administración Tributaria en
el Informe Nº 236-2008-SUNAT/2B000 ha se-
ñalado lo siguiente: “(...) Los ciudadanos ex-
tranjeros enviados por su empleador extran-
jero que ingresan al territorio nacional bajo la
calidad migratoria de ‘trabajador designado’
para realizar actividades Laborales, generan
rentas de fuente peruana para fines del Im-
puesto a la Renta por la ejecución de tales
actividades, salvo en los casos de excepción
que menciona el inciso f) del artículo 9 del
TUO de la LIR. Asimismo, los ciudadanos ex-
tranjeros que, durante su permanencia en el
Perú, hubieran obtenido rentas de quinta ca-
tegoría por el trabajo personal llevado a cabo
en el territorio nacional, sobre las cuales no
se les hubiera practicado la retención respec-
tiva, deberán pagar el Impuesto a la Renta
mediante el Sistema Pago Fácil. Sin embar-
go, si tienen la condición de no domiciliados
en el país, deberán pagar el tributo con el for-
mulario preimpreso N° 1073. (...)”.
158
Como puede verse, para fines tributarios
los sujetos que arriban al Perú en calidad de
trabajadores designados generan renta de
fuente peruana. En ese sentido, tomando en
cuenta que la empresa domiciliada no tiene la
calidad de agente de retención, puesto que no
es el encargado de pagar las remuneraciones
de estos, serán los propios trabajadores no do-
miciliados que en aplicación del inciso e) del ar-
tículo 39 del Reglamento de la Ley del Impues-
to a la Renta (los contribuyentes generadores
de la renta) quedarían obligados a abonar al
fisco el importe equivalente al impuesto a pa-
gar, debiendo utilizar para ello el formulario
Nº 1073 Boleta de Pago - Otros.
De lo expuesto, puede concluirse que los
trabajadores no domiciliados designados por
la empresa domiciliada en un país miembro
de la Comunidad Andina son generadores
de renta de fuente peruana, en tal sentido,
deberán tributar de conformidad con las re-
glas impositivas aplicables a los sujetos do-
miciliados, lo cual implica el reconocimiento de:
a) Tasa equivalente a un sujeto domicilia-
do. b) Criterio de deducción equivalente a un
sujeto domiciliado.
##Aplicación práctica
Caso N° 1
La empresa colombiana Cali Tv dedicada
a la transmisión en señal abierta de progra-
mas de televisión, como noticias, shows, es-
pectáculos, etc., ha enviado al Perú un grupo
de trabajadores a cubrir una noticia sobre las
explotaciones de la minería informal a lo largo
del Amazonas y efectuar un enlace directo
con el Canal en Cali sobre este tema. De este
modo, estos cinco (5) trabajadores (reportera,
camarógrafos, director y ayudantes) tendrán
la misión de adentrarse en la selva peruana
durante 5 meses y, realizar un reportaje en
distintos puntos donde se esté llevando a
cabo esta actividad.
Solución:
El inciso b) del artículo 7 de la Ley del Impuesto a
la Renta considera como domiciliadas en el país
a las personas naturales extranjeras que hayan

residido o permanecido en el país más de 183
días calendario durante un periodo cualquiera de
12 meses.
Del mismo modo, en el artículo 8 de la citada Ley,
las personas naturales se consideran domicilia-
das o no en el país según fuera su condición al
principio de cada ejercicio gravable. Asimismo,
menciona que los cambios que se produzcan en
el curso de un ejercicio gravable producirán efec-
tos a partir del ejercicio siguiente.
Por lo tanto, en el caso de estos 5 trabajadores de
la empresa colombiana que han venido al Perú
para cubrir su reportaje, adquirirá la condición
de domicilio en el país si reside o permanece en
este más de 183 días calendario en un periodo
cualquiera de 12 meses, en cuyo caso la adqui-
sición de dicha condición surtirá efecto a partir
del siguiente ejercicio gravable. En ese sentido,
al permanecer menos de dicho plazo no habrían
alcanzado tal condición, ni serían considerados
sujetos domiciliados; sin embargo, en aplicación
de la cláusula de no discriminación de la Decisión
N° 578, a dichos sujetos tendríamos que darles el
mismo trato que a los no domiciliados. Por lo tan-
to, se les va a aplicar la tasa progresiva acumula-
tiva de 15%, 21% y 30%, así como la deducción
de las 7 UIT.
Ahora bien, el artículo 76 de la Ley del Impuesto
a la Renta señala “(...) que las personas o entida-
des que pague o acrediten a beneficiarios no do-
miciliados renta de fuente peruana de cualquier
naturaleza, deberán retener y abonar al Fisco
con carácter definitivo (…)”. Del mismo modo, el
artículo 71 de la misma Ley señala que son agen-
tes de retención aquellas personas que paguen o
acrediten rentas de cualquier naturaleza a bene-
ficiarios no domiciliados. Por lo tanto, al no haber
empresa o persona domiciliada que acredite o
pague la renta de los 5 colombianos no aplicarán
los artículos mencionados y no se realizará reten-
ción alguna, toda vez que el que paga dicha renta
es un no domiciliado.
Por lo tanto, tomando en cuenta que la empresa
domiciliada no tiene la calidad de agente de re-
tención, puesto que no es el encargado de pagar
las remuneraciones de estos, serán los propios
colombianos que en aplicación del inciso e) del
artículo 39 del Reglamento de la Ley del Impues-
to a la Renta (los contribuyentes generadores de
la renta) quedarían obligados a abonar al fisco el
importe equivalente al impuesto a pagar, debien-
do utilizar para ello el formulario Nº 1073 Boleta
de Pago - Otros.
CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIóN
2. Contrato directo a través de servicios
personales
A diferencia del punto anterior, en este
caso el trabajador migrante andino es con-
tratado directamente por el generador de
renta de tercera categoría.
El artículo 7 de la Ley del Impuesto a
la Renta considera domiciliados en el país:
d) las personas jurídicas constituidas en el
país; e) las sucursales, agencias y otros es-
tablecimientos permanentes en el Perú de
personas naturales o jurídicas no domicilia-
das en el país, en cuyo caso la condición de
domiciliada alcanza a la sucursal, agencia u
otro establecimiento permanente, en cuanto
a su renta de fuente peruana.
Ahora bien, la Ley del Impuesto a la Ren-
ta considera como generadores de renta de
tercera categoría a las personas naturales,
sucesiones indivisas y las sociedades con-
yugales que optaron tributar como tales en el
país cuando realicen actividades compren-
didas en el artículo 28 de la Ley y las que
obtengan las personas jurídicas y empresas
a que se refiere el inciso 14 de la Ley antes
mencionada.
Por lo tanto, sin importar que sea una per-
sona jurídica o una sucursal del no domicilia-
do, la prestación de servicios se realiza en el
país. En tal sentido, en virtud del artículo 18
de la Decisión Nº 578 ningún país miembro
aplicará a las personas domiciliadas de otros
países miembros de la Comunidad Andina,
un tratamiento menos favorable que el que
aplica a las personas naturales dentro de su
territorio respecto de los impuestos que son
materia de la mencionada Decisión.
Como puede verse, una persona natural
domiciliada en un país miembro de la Comu-
nidad Andina, que esté sujeta al Impuesto a
la Renta en el Perú, tendría derecho a tri-
butar, de modo equivalente a como tributan
las personas naturales domiciliadas en el
Perú. Por lo que el empleador domiciliado
en aplicación del artículo 53 de la Ley del
Impuesto a la Renta deberá retener la renta
de quinta categoría de conformidad con la
159
operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposición
tasa progresiva acumulativa del 15%, 21%,
30%, considerando la deducción de 7 UIT
contemplado en el artículo 46 de la Ley del
Impuesto a la Renta. Cabe mencionar que,
a diferencia del punto anterior, en este caso,
la generadora de tercera categoría domici-
liada se convierte en agente de retención del
impuesto, por lo que el trabajador andino no
domiciliado no estaría obligado de presentar
el formulario Nº 1073, salvo que el emplea-
dor no realice la retención del impuesto.
Forma de la presentación de la decla-
ración jurada PDT 601
De conformidad con el inciso e) del artí-
culo 3 de la Decisión Nº 545, se considera
Trabajador Migrante Andino (TAM) a aquel
trabajador nacional de un País Miembro que
se traslada a otro País Miembro con fines
laborales bajo relación de dependencia, sea
en forma temporal o permanente.
En ese sentido, comoquiera que la plani-
lla electrónica (PDT 601) debe ser utilizada
por los empleadores para el registro del per-
sonal dependiente, sea nacional o extran-
jero, en ambos casos los datos personales
contemplados en la planilla deberán ser lle-
nados de la misma manera, salvo las siguien-
tes particularidades en el caso del personal
extranjero: En la parte referida al “Registro
de Trabajadores” deberá consignarse en vez
del DNI como documento de identidad, el
carné de extranjería o el pasaporte, según la
condición migratoria del personal extranjero.
En este caso, deberán ser llenados los datos
referidos a la dirección que tiene en el país.
• Respecto a la nacionalidad deberá indi-
carse el país miembro de la Comunidad
Andina.
• En la parte referida a los “datos comple-
mentarios del trabajador”, deberá indicar-
se la condición de trabajador migrante
andino.
Respecto al llenado de otros rubros como
remuneraciones, tributos y jornada laboral
deberá seguirse el mismo procedimiento re-
lacionado con un trabajador nacional, pues-
to que de conformidad con el artículo 10 de
160
la Decisión Nº 545 los países miembros de
la Comunidad Andina deberán reconocer el
principio de igualdad de trato y de oportu-
nidades a todos los trabajadores migrantes
andinos en el espacio comunitario. En efec-
to, menciona la norma que en ningún caso
los trabajadores migrantes andinos no esta-
rán sujetos a discriminación por razones de
nacionalidad, raza, sexo, credo, condición
social u orientación sexual.
Esto quiere decir, que tendrán derecho al
pago de la remuneración mínima vital, gratifi-
caciones legales (Fiestas Patrias y Navidad),
descanso vacacional, compensación por
tiempo de servicios, aportación a EsSalud y,
la obligación de aportar al sistema pensiona-
rio (ONP).
Asimismo, de conformidad con el artículo
11 de la Decisión Nº 545 el trabajador mi-
grante andino tendrá derecho a la sindicali-
zación y negociación colectiva, de conformi-
dad con la legislación nacional vigente en la
materia y los Convenios Internacionales del
Trabajo ratificados en el País de Inmigración.
Remuneración
750
Mínima Vital
Remuneración + 35%(sobre
Horario Nocturno
tasa)
CTS 1 remuneración anual
Gratificaciones
legales 2 remuneraciones anuales
1 1/2 remuneraciones por año.
Despido arbitrario
Tope de 12 remuneraciones.
9% de la remuneración
seguro Social
computable
Pensiones SNP Aporte obligatorio 13%
Aporte obligatorio 10%
AFP + comisión porcentual
+prima de seguro
• Prestación de servicio personal en el
país en forma independiente
En este supuesto se encuentra aquel
prestador de servicio que presta el servicio
personal en el país en forma independiente.
El artículo 13 de la Decisión N° 578 señala
que la retribución de servicios prestados por

profesionales o técnicos, o servicios perso-
nales en general solo serán gravables en el
territorio en el que se presten. De este modo,
dentro del concepto del artículo 13 están in-
cluyendo tanto a los servicios prestados en
forma dependiente e independiente.
##Aplicación práctica
Caso N° 2
La empresa peruana Lima tv dedicada a
la transmisión en señal abierta de progra-
mas de televisión, como noticias, shows,
espectáculos, etc., ha contratado en Perú
a Pablo Martel, un electricista colombiano,
para que repare las conexiones eléctricas
de la instalación de una antena compra-
da a la Radio Cali (en Colombia). Dicho
prestador es domiciliado colombiano, el
cual es experto en el sistema eléctrico de
las antenas de televisión, toda vez que en
Colombia tiene como clientes a las más
reconocidas televisoras de dicho país.
Por dicho servicio se le va a pagar al
colombiano US$ 5,000.
Solución:
El inciso b) del artículo 7 de la Ley del Impuesto a
la Renta considera como domiciliadas en el país
a las personas naturales extranjeras que hayan
residido o permanecido en el país más de 183
días calendario durante un periodo cualquiera de
12 meses.
Del mismo modo, en el artículo 8 de la citada Ley,
las personas naturales se consideran domicilia-
das o no en el país según fuera su condición al
principio de cada ejercicio gravable. Asimismo,
menciona que los cambios que se produzcan en
el curso de un ejercicio gravable producirán efec-
tos a partir del ejercicio siguiente.
Por lo tanto, en el caso del Sr. Martel que ha veni-
do al Perú para realizar la reparación, adquirirá la
condición de domicilio en el país si reside o per-
manece en este más de 183 días calendario en
un periodo cualquiera de 12 meses, en cuyo caso
la adquisición de dicha condición surtirá efecto
a partir del siguiente ejercicio gravable. En ese
sentido, al permanecer menos de una semana
en Perú no se habría alcanzado tal condición, ni
serían considerados sujetos domiciliados. Por lo
tanto, se aplicarán las reglas de la Decisión
N° 578, sin embargo en aplicación de la Cláusula
CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIóN
de no discriminación de la Decisión N° 578 al Sr.
Martel tendremos que darle el mismo trato que
a los domiciliados. Por lo tanto, se les va a apli-
car la tasa progresiva acumulativa de 15%, 21% y
30%, así como la deducción de las 7 UIT y la de-
ducción del 20% por prestación de servicio, toda
vez que el artículo 76 de la Ley del impuesto a la
renta define como renta neta al 80% del impor-
te pagado o acreditado por las rentas de cuarta
categoría.
Ahora bien, el artículo mencionado señala “(...)
que las personas o entidades que pague o acre-
diten a beneficiarios no domiciliados renta de
fuente peruana de cualquier naturaleza, deberán
retener y abonar al Fisco con carácter definitivo
(…)”. Del mismo modo, el artículo 71 de la misma
Ley señala que son agentes de retención aque-
llas personas que paguen o acrediten rentas de
cualquier naturaleza a beneficiarios no domici-
liados. Por lo tanto, la empresa peruana deberá
realizar la retención de la renta y declararlo en
el PDT 601.
Rentas provenientes de actividades
de entretenimiento público
El artículo 16 señala que los ingresos de-
rivados del ejercicio de actividades artísticas
y de entretenimiento público serán gravables
solamente en el País Miembro en cuyo terri-
torio se hubieren efectuado las actividades,
cualquiera que fuere el tiempo que las perso-
nas que ejercen dichas actividades perma-
necieren en el referido territorio.
##Aplicación práctica
Caso N° 1
La empresa Leslie Show S.A. contrató en
el mes de agosto de 2011 a un grupo de
rock argentino, abonándole una renta de
US$ 10,000 por una presentación en la ciu-
dad de Lima. ¿qué país tendrá el derecho
a gravar dicha renta?
Solución:
La Decisión N° 578 establece en su artículo 16
que los ingresos derivados del ejercicio de acti-
vidades artísticas y de entretenimiento público,
serán gravables solamente en el País Miem-
bro en cuyo territorio se hubieren efectuado las
161
operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposición
actividades, cualquiera que fuere el tiempo que
las personas que ejercen dichas actividades per-
manecieren en el referido territorio.
Del mismo modo, el artículo 9 de la Ley del
Impuesto a la Renta señala que las originadas
por el trabajo personal que se lleven a cabo en
territorio nacional constituyen renta de fuente
peruana.
Ahora bien, el no domiciliado genera una ren-
ta de fuente peruana por concepto de rentas
del trabajo de no domiciliado, considerado
como otras rentas provenientes de capital
según lo prescribe el Ar tículo 54 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado
por D.S. Nº 179-2004-EF y modificatorias, con
una tasa del 30%.
Según el inciso e) del artí­culo 76 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta, se consideran ren-
tas netas al 80% de los importes pagados o acre-
ditados correspondientes a las rentas de cuarta
categoría.
Pensiones y anualidades
El artículo 15 de la Decisión N° 578, se-
ñala que las pensiones, anualidades y otras
rentas periódicas semejantes solo serán gra-
vables por el País Miembro en cuyo territo-
rio se halle situada su fuente productora. Se
considerará que la fuente está situada en el
territorio del País donde se hubiere firmado
el contrato que da origen a la renta periódi-
ca y cuando no existiere contrato en el País
desde el cual se efectuare el pago de tales
rentas.
##Aplicación práctica
Caso N° 1
Jorge es un domiciliado peruano que reci-
be una considerable pensión por el siste-
ma privado de pensiones, por un monto
de S/. 6 000.00, monto que se le deposita
directamente a una cuenta personal. Ac-
tualmente, Jorge se encuentra acampando
en las montañas al norte de Sucre, Bolivia,
por lo cual debe regresar a la ciudad para
comprar víveres y seguir con su aventura.
¿Qué país tiene la potestad tributaria de
gravar dicho ingreso periódico?
162
Solución:
Conforme al artículo 15 de la Decisión N° 578,
en tanto Jorge suscribió el contrato en Perú con
una empresa domiciliada, el Perú tendrá potestad
exclusiva de tributar sobre dichos ingresos.
De otro lado, a efectos de la Ley del impuesto
a la renta su artículo 18 considera como rentas
inafectas las pensiones que tengan su origen en
el trabajo personal, tales como la jubilación, por
lo que pese a tener la potestad tributaria dicha
renta no se encontrará gravada.
• Otras Disposiciones
Cláusula de No Discriminación
En todos los convenios que ha firmado
el Perú para evitar la doble tributación han
incorporado una cláusula que permite darle
el mismo tratamiento fiscal a los nacionales
de un Estado contratante con los del otro Es-
tado contratante, que realicen actividades en
el primero.
Esta disposición no constituye un método
para evitar la doble imposición, como los que
ya hemos analizado (exención, imputación o
crédito fiscal, deducción, método tax spring y
método matching credit), para atribución de
potestad tributaria. Antes bien, lo que la cláu-
sula persigue es que los individuos o empre-
sas pertenecientes de un Estado contratante
no sean tributariamente tratados en el otro
Estado Contratante de manera más onerosa
que el primero en que estos países tratan a
sus propios individuos o empresas. En ese
sentido, el principio de “no discriminación”
constituye una manifestación del principio de
igualdad entre los contribuyentes, cuyo obje-
tivo es evitar la aplicación de un proteccio-
nismo fiscal que puedan generar obstáculos,
al imponer una mayor y más onerosa carga
fiscal a los extranjeros, de tal manera que se
les haga más difícil competir con nacionales
que desarrollan actividades en las mismas
circunstancias.
De este modo, la cláusula no definirá
cuánto corresponde recibir al Estado de resi-
dencia respecto de la imposición a la ganan-
cia por la actividad prestada por el individuo

o empresa a dicho Estado perteneciente, ni
establecerá cuál de los dos países tendrá la
potestad tributaria para gravar la operación.
Antes bien, prohíbe que la imposición apli-
cable a dicho individuo o empresa en el país
fuente sea mayor a la que este país aplica
sus propios individuos o empresas.
Cabe señalar, que para la aplicación de
esta cláusula, los estados contratantes no
tendrán en cuenta las tasas aplicables a los
sujetos extranjeros en el Estado de residen-
cia, sino que establecerán un trato igualitario
entre sus nacionales y los extranjeros resi-
dentes del otro Estado contratante que se
encuentren en las mismas circunstancias.
No obstante, dicha cláusula permitirá que
se genere una reducción en la imposición
aplicable a los sujetos que se encuentren
gravados en el otro Estado. En ese sentido,
en un acuerdo multilateral como la Decisión
N° 578, régimen para evitar la doble tributa-
ción y prevenir la evasión fiscal resulta muy
importante como el estudio del artículo 18 de
la misma, con el propósito de determinar su
alcance y qué disposiciones en el régimen
tributario interno de un país podrían resultar
inaplicables en vista de dicho artículo.
Análisis de la Cláusula en la Decisión
N° 578
En la Decisión N° 578 de la CAN, se ha
recogido la disposición como la “cláusula de
no discriminación”, contenida en el artículo
18 de la Decisión N° 578, la cual señala:
“Tratamiento tributario aplicable a las
personas domiciliadas en los otros
países miembros. Ningún país miembro
aplicará a las personas domiciliadas en
los otros países miembros, un tratamien-
to menos favorable que el que aplica a
las personas domiciliadas en su territorio,
respecto de los impuestos que son mate-
ria de la presente decisión” (la negrita es
nuestra).
(56) YACOLCA ESTARES, Daniel; BRAVO CUCCI, Jorge y GAMBA VALEGA, César. Introducción al Derecho Financiero y Tributario. Jurista
Editores, abril 2010, p. 110.
CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIóN
Como hemos señalado, la cláusula de
no discriminación es una manifestación
del principio de igualdad. Recordemos
que en nuestra legislación el principio de
igualdad en materia tributaria constituye
un mandato constitucional que obliga al
legislador a gravar por igual todas las ma-
nifestaciones de riqueza que se muestren
como similares. En ese sentido, en lo que
aquí interesa, el principio de igualdad im-
plica que, a igual manifestación de capaci-
dad económica, igual tributación(56).
El artículo 26 del Convenio de Viena de
1969 reconoce el principio de pacta sum
servanda entre Estados, el cual señala
que todo tratado en vigor obliga a las par-
tes y debe ser cumplido por ellas de bue-
na fe. Por tanto, el Estado se encuentra
obligado a respetar las cláusulas de dicho
acuerdo internacional, así como de tratar
en igualdad de condiciones a los domici-
liados de los otros países respecto a sus
domiciliados cuando los primeros desarro-
llen actividades en las mismas circunstan-
cias, por cuanto el principio de igualdad es
un mandato constitucional reconocido en
la Constitución Política del Perú.
Aplicación de la Cláusula de No
discriminación
Del enunciado que regula la Deci-
sión N° 578 entendemos que la exigencia
de no discriminación se aplica respecto de
sujetos domiciliados físicamente en algu-
no de los países miembros. A diferencia
de la cláusula de no discriminación del
Modelo de los Convenios OCDE, la cual
se refiere a los nacionales. La Decisión N°
578 prohíbe el trato discriminatorio basado
en razón del domicilio. Por tanto, en apli-
cación del artículo 18 de la Decisión N°
578 una persona natural domiciliada en
un país miembro de la Comunidad Andina
que esté sujeto al Impuesto a la Renta en
el Perú tiene derecho a tributar, desde el
primer día de su permanencia en el país,
163
operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposición
de modo equivalente a como tributan las
personas naturales domiciliadas en el
Perú.
La exigencia de no discriminación seña-
lada es aplicable únicamente al factor domi-
cilio fiscal, por lo que es posible otorgar un
tratamiento diferenciado en función de otros
factores, como por ejemplo beneficiario efec-
tivo, persona jurídica y persona física, utili-
zación económica, etc. Así, si la legislación
de un país miembro otorga a un domiciliado
en otro país miembro un tratamiento diferen-
ciado que se sustenta no solo en la diferen-
te condición de domicilio sino en algún otro
factor, no aplica la cláusula de no discrimi-
nación.
Ahora bien, Fernando Zuzunaga del
Pino señala que “para que proceda la apli-
cación de la cláusula de no discriminación
de la decisión N° 578 es necesario que se
presenten los requisitos o características
que la ley interna exige a sus domiciliados
para la aplicación de la ley, excepto el ser
domiciliados”. Asimismo señala: “(...) no
puede otorgar a los domiciliados de otro
país miembro, un tratamiento más favora-
ble que el que se otorga a sus domicilia-
dos, razón por la cual cuando la cláusula
de no discriminación de la Decisión N° 578
refiere a un tratamiento ‘menos favorable’,
debe entenderse un tratamiento equiva-
lente”(57).
De este modo, se entiende que por man-
dato de la cláusula de no discriminación los
países miembros no pueden otorgar un tra-
tamiento menos favorable a un domiciliado
de otro país miembro, que aquel que le da a
sus domiciliados siempre que no medie otro
factor como por ejemplo el beneficiario efec-
tivo, persona jurídica y persona física, utili-
zación económica, etc. Cabe resaltar, que
cuando la Decisión N° 578 establece la cláu-
sula de no discriminación, esta debe aplicar-
se a los domiciliados de los países miembros
(57) ZUZUNAGA DEL PINO, Fernando. “Ponencia General”. IX Jornadas Nacionales de tributación. En: Convenios para evitar la doble
imposición. Asociación Fiscal Internacional (IFA), Lima, 2005, p. 377.
164
desde un primer momento, sin necesidad de
esperar a que se cumplan los supuestos de
temporalidad que tiene cada país miembro
para alcanzar la condición de domicilio y con
esta los beneficios de dicho estatus.
##Aplicación práctica
Caso N° 1
Una persona natural domiciliada en otro
país de la Comunidad Andina obtiene en el
Perú rentas del trabajo. Dicho trabajador ha
venido al Perú a realizar la supervisión de
una construcción, por lo cual deberá pasar
en el Perú 180 días. En ese sentido, ¿de-
bemos aplicarle la tasa del 30% por rentas
de trabajo de no domiciliado?, o ¿debemos
aplicarle una tasa menor?
Solución:
Como regla general, en aplicación del inciso f)
del artículo 76 y el inciso g) del artículo 54 del
Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a
la Renta, las personas naturales no domiciliadas
que obtienen en el Perú rentas provenientes del
trabajo dependiente deberán tributar aplicando la
tasa del 30% sobre la totalidad de los importes
pagados o acreditados.
De otro lado, en el inciso b) del artículo 7 de la
Ley del Impuesto a la Renta se considera como
domiciliadas en el país a las personas naturales
extranjeras que hayan residido o permanecido
en el país más de 183 días calendario durante
un periodo cualquiera de 12 meses. En el artícu-
lo 8 de la citada Ley, las personas naturales se
consideran domiciliadas o no en el país según
fuera su condición al principio de cada ejercicio
gravable. Asimismo, menciona que los cambios
que se produzcan en el curso de un ejercicio
gravable producirán efectos a partir del ejercicio
siguiente.
De este modo, no habría pasado el tiempo seña-
lado en la legislación peruana para poder darle
un tratamiento de domiciliado, sin embargo, te-
niendo en cuenta lo dispuesto en el artículo 18 de
la Decisión N° 578, dichas personas, aun cuan-
do no califiquen como domiciliadas en el país,
tendrán derecho a determinar el impuesto a la

Renta considerando la deducción anual de 7 UIT,
establecidas en el artículo 46 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta y la escala acumulativa
prevista en el artículo 53 del TUO de la ley men-
cionada, toda vez que la legislación nacional del
impuesto a la Renta ha previsto estas diferencias
el cálculo de la obligación tributaria únicamente
en función de la existencia o no de la condición
de domiciliado en el Perú.
En el mismo sentido, la Administración Tributaria
ha establecido en el Informe N° 183-2010/SUNAT
lo siguiente:
“En el marco de la Decisión 578, una persona
natural extranjera domiciliada en un país de la
Comunidad Andina que viene al Perú a prestar
servicios como trabajador dependiente, adquiri-
rá la condición de domiciliado en el país si resi-
de o permanece en el territorio nacional más de
ciento ochenta y tres días calendario en un pe-
riodo cualquiera de doce meses, en cuyo caso
la adquisición de dicha condición surtirá efecto
a partir del siguiente ejercicio gravable.
Sin embargo, aun cuando todavía no califi-
que como domiciliada en el Perú, dicha per-
sona natural tiene derecho a tributar por sus
rentas provenientes del trabajo dependiente
obtenidas en el Perú, desde el primer día de
su permanencia en el mismo, considerando
la deducción anual de siete Unidades Imposi-
tivas Tributarias establecida en el artículo 46
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y
la escala progresiva acumulativa prevista en
el artículo 53 del mismo TUO”.
Intercambio de Consultas e información
Esta constituye una de las últimas cláu-
sulas de la Decisión N° 578, pero a la vez
está vinculada a los fines complementarios
de los Convenios para evitar la doble impo-
sición. El acuerdo multilateral mencionado
señala en el artículo 19 que las autoridades
competentes de los Países Miembros cele-
brarán consultas entre sí e intercambiarán
la información necesaria para resolver de
mutuo acuerdo cualquier dificultad o duda
que se pueda originar en la aplicación de la
presente Decisión y para establecer los con-
troles administrativos necesarios para evitar
el fraude y la evasión fiscal.
Dicha información que se intercam-
bie será considerada secreta y no podrá
CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIóN
transmitirse a ninguna persona distinta de
las autoridades encargadas de la adminis-
tración de los impuestos que son materia de
la presente Decisión.
Para los efectos de este artículo, las
autoridades competentes de los Países
Miembros podrán comunicarse directa-
mente entre sí, realizar auditorías simul-
táneas y utilizar la información obtenida
para fines de control tributario. Por lo tan-
to, estamos hablando de un nivel de coo-
peración comunitaria elevado, a efectos
de colaborar entre Administraciones para
evitar la evasión de impuestos.
La presente cláusula también estable-
ce que en ningún caso el presente artículo
podrá interpretarse en el sentido de obli-
gar a un País Miembro a:
a) Adoptar medidas administrativas contra-
rias a su legislación o práctica adminis-
trativa, o a las del otro País Miembro;
b) Suministrar información que no se pueda
obtener sobre la base de su propia legis-
lación o en el ejercicio de su práctica ad-
ministrativa normal, o de las del otro País
Miembro;
c) Suministrar información que revele se-
cretos comerciales, industriales o profe-
sionales, procedimientos comerciales o
informaciones cuya comunicación sea
contraria al orden público.
Asistencia en los procesos de recau-
dación
La Decisión N° 578 señala en su artículo
21 que los Países Miembros prestarán asis-
tencia en la recaudación de impuestos adeu-
dados por un contribuyente determinado me-
diante actos firmes o ejecutoriados, según la
legislación del País solicitante; lo cual cons-
tituye el nivel más elevado de cooperación
e integración que habíamos comentado en
párrafos anteriores, toda vez que ya no son
simplemente transmisiones de información
sobre contribuyentes, sino que se demuestra
una aplicación práctica para el cobro de las
deudas tributarias.
165
operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposición
El requerimiento de asistencia para ayu-
da solamente podrá realizarse si los bienes
de propiedad del deudor tributario ubicado
en el País Miembro acreedor, no fueren sufi-
cientes para cubrir el monto de la obligación
tributaria adeudada.
A menos que sea convenido de otra ma-
nera por las autoridades competentes de los
Países Miembros, se entenderá que:
a) Los costos ordinarios incurridos por un
País Miembro que se compromete a
166
proporcionar su ayuda serán asumidos
por ese País.
b) Los costos extraordinarios incurridos por
el País Miembro que se compromete a
proporcionar su ayuda serán asumidos
por el País Miembro solicitante y serán
pagaderos sin consideración al monto a
ser recuperado en su favor.
Este artículo será interpretado de confor-
midad con la legislación interna de los Paí-
ses Miembros.
 Capítulo 3
EL CONVENIO PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN
SUSCRITO CON CHILE
Continuando con el estudio de los conve-
nios, abordaremos el análisis del “Convenio
entre la República del Perú y la República de
Chile para evitar la doble tributación y para
prevenir la evasión fiscal en relación al im-
puesto a la renta y al patrimonio”, en ade-
lante, CDI, el cual fue suscrito el 8 de junio
de 2001. Dicho dispositivo fue aprobado me-
diante Resolución Legislativa Nº 27905, de
fecha 11 de diciembre de 2002, y ratificado
mediante el Decreto Supremo Nº 005-003-
RE, de fecha 16 de enero de 2003. El CDI
entró en vigencia el 1 de enero de 2004.
El presente convenio lo abordaremos
siguiendo el análisis de las rentas bajo el
estudio de las rentas de capital, rentas del
trabajo y rentas empresariales, comentan-
do las instituciones y aportando casos prác-
ticos, informes y jurisprudencias sobre los
temas a tratar. Primero trataremos algunos
aspectos generales del convenio para lue-
go entrar al análisis de los tipos de renta y
finalmente un análisis de las otras cláusulas
del convenio vinculado a los otros fines de
este.
1. Aspectos generales del CDI con
Chile
Ámbito de aplicación
El ámbito de aplicación del CDI suscrito
con Chile se encuentra recogido en el artícu-
lo 1 del Convenio, su ámbito de aplicación es
subjetivo, toda vez que el presente convenio
se aplica a los sujetos residentes de los paí-
ses miembros de este.
El presente convenio en el inciso d y
e, del artículo 3, define que a efectos del
presente, el término persona comprende
a personas naturales y cualquier entidad o
agrupación de personas, y, al término socie-
dad como cualquier persona jurídica o enti-
dad que se considere persona jurídica a efec-
tos impositivos. En ese sentido, el convenio
otorga reconocimiento en forma extensiva e
ilimitada a las formas de actuación en forma
grupal de los sujetos residentes, a efectos de
que, sin importar la figura jurídica que adopte,
se beneficien del Convenio suscrito.
Ahora bien, el criterio que se encuentra
contenido dentro del presente convenio es
que los únicos beneficiarios de este serán
los domiciliados que tributan en el Perú por
su renta de fuente mundial, no siendo benefi-
ciados aquellos que tributan por alguna renta
o patrimonio en particular.
Para la legislación peruana, los sujetos
domiciliados son aquellos que tributan por
su renta de fuente mundial: Renta de fuen-
te peruana y Renta de fuente extranjera; sin
embargo, el artículo 7 de la ley del Impuesto
a la Renta considera como domiciliados en
el país a las sucursales, agencias u otros
establecimientos permanentes en el Perú de
personas naturales o jurídicas no domicilia-
das en el país, en cuyo caso la condición de
domiciliada alcanza a la sucursal, agencia y
otro establecimiento permanente, en cuanto
a su renta de fuente peruana.
De otro lado, el artículo 4 del presente
CDI define al residente de un Estado contra-
tante como toda persona que está sujeta a
imposición en el mismo Estado por razón de
su “domicilio”, es decir, se utiliza un criterio de
“residencia”; sin embargo, pueden existir otras
personas sujetas a imposición exclusivamente
en ese Estado por el criterio de “fuente”, debi-
do a que la fuente generadora de ingresos se
encuentran situadas en dicho Estado.
167
operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposición
En ese sentido, conforme a las normas
que regulan el impuesto a la renta en el
Perú, los establecimientos permanentes de
los no domiciliados no estarán beneficiados
por el ámbito de este convenio, en tanto las
rentas que obtienen en el Perú son rentas
exclusivamente de fuente peruana. A dife-
rencia de aquellos sujetos domiciliados pe-
ruanos que obtienen rentas de fuente mun-
dial, cuyos resultados de renta de fuente
extranjera o fuente peruana podrían estar
sujetos a imposición por los Estados de re-
sidencia por la renta exclusivamente situada
en dicho Estado.
Definición de residente en el CDI
Conforme hemos señalado en el punto
anterior, solo aquellos residentes del Perú
que tributen por sus rentas de fuente mun-
dial serán beneficiarios del presente CDI,
como ya lo hemos señalado anteriormente,
uno de los fines de este tipo de convenio es
evitar la doble tributación.
Al respecto, la premisa de la que parte el
convenio para solo gravar a aquellos sujetos
que tengan renta de fuente mundial se debe
a que las actividades que realicen los resi-
dentes de un Estado contratante en el otro
Estado contratante generará una ganancia,
la cual se encontrará gravada en ambos Es-
tado contratantes (uno, por criterio de resi-
dencia y el otro por criterio de fuente); de ahí
que, los convenios de doble imposición bus-
quen evitar este doble cobro de impuestos
de una sola operación.
En ese sentido, resulta lógico señalar
que aquellos que generen un tipo especial
de renta por la ubicación de un estableci-
miento permanente o una agencia en el
otro estado no sean beneficiados por este
convenio, toda vez que la obligación jurídi-
ca tributaria nace a consecuencia del lugar
de la explotación de la fuente productora y
no de la condición de residencia que acre-
dite el sujeto. De este modo, cambiado el
lugar de explotación de la fuente, el sujeto
no se encontrará más gravado en el Estado
de fuente.
168
Cabe señalar que existe un cuadro es-
pecial contemplado en el artículo 4, el cual
regula aquellas situaciones en las que tene-
mos sujetos que tengan condición de resi-
dente en ambos Estados contratantes, por lo
cual la misma norma ofrece algunos criterios
estructurados jerárquicamente para ser usa-
dos y definir si el sujeto tiene condición de
residente, considerará:
Residente solo del Estado donde tenga
una vivienda permanente a su disposición; si
tuviera vivienda permanente a su disposición
en ambos Estados, se considerará residente
solo del Estado con el que mantenga relacio-
nes personales y económicas más estrechas
(centro de intereses vitales);
En caso contrario, si no pudiera deter-
minarse el Estado en el que dicha persona
tiene el centro de sus intereses vitales, o si
no tuviera una vivienda permanente a su
disposición en ninguno de los Estados, se
considerará residente solo del Estado donde
viva habitualmente;
De otro lado, si viviera habitualmente en
ambos Estados, o no lo hiciera en ninguno
de ellos, se considerará residente solo del
Estado del que sea nacional;
Finalmente, si fuera nacional de ambos
Estados, o no fuera de ninguno de ellos, las
autoridades competentes de los Estados
contratantes resolverán el caso mediante un
procedimiento de acuerdo mutuo.
Territorio
La definición de territorio en el CDI cons-
tituye un aspecto importante porque de-
terminará el espectro geográfico físico de
cada país y, en consecuencia, el límite de la
aplicación de un criterio objetivo de renta en
fuente. En nuestra legislación, el artículo 9
de la Ley del Impuesto a la Renta, recoge los
criterios para calificar a las ganancias perci-
bidas por sujetos domiciliados y no domici-
liados como renta de fuente peruana. Entre
estas se encuentran aquellas que se dan por
la ubicación física, como la de los predios y
los derechos relativos a los mismos, trabajo

personal, actividades civiles, etc.; la utiliza-
ción económica como en el caso de las rega-
lías, bienes o derechos, capitales, intereses,
etc.
En ese sentido, el CDI con Chile se li-
mita a definir a Perú como la “República
de Perú” y a Chile como la “República de
Chile”. De este modo, en el presente CDI
los contratantes no hacen mención al es-
pacio geográfico que se deberá entender
como parte de su territorio; situación que
es importante de tomar en cuenta, toda
vez que en la aplicación de los criterios
de fuente de la legislación interna de cada
país se determinará si estamos ante un
supuesto de doble imposición.
De otro lado, existe una controversia de
delimitación marítima entre el Perú y Chile,
el diferendo ha sido planteado por Perú so-
bre la soberanía de una zona marítima de
aproximadamente 37,900 km en el Océano
Pacífico, el cual será resuelto por la Corte In-
ternacional de la Haya conforme al Derecho
Internacional. El Perú sostiene que la fronte-
ra marítima con Chile debe ser fijada por una
línea equidistante a las costas de los países,
y no paralela, ya que esta delimitación le res-
ta territorio marítimo.
El mencionado conflicto se encuen-
tra pendiente de resolver, por lo que a
efectos de determinar si existe una renta
de fuente peruana situada en el territo-
rio nacional, debemos aplicar el artículo
54 de la Constitución política del Perú,
el cual refiere que “el dominio marítimo
del Estado comprende el mar adyacente
a sus costas, así como su lecho y sub-
suelo, hasta la distancia de doscientas
millas marinas medidas desde las líneas
de base que establece la ley”.
El Tribunal Fiscal comparte el mismo cri-
terio mediante la RTF N° 8687-A-2001, en la
cual señala que “es necesario precisar que
de los dispositivos citados no se desprende
de forma alguna lo señalado por la recurren-
te, en el sentido de que la zona marítima de
200 millas declarada por el Perú solo tiene
CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIóN
fines económicos (zona exclusiva marítima)
para la preservación, protección, conser-
vación y utilización de recursos naturales y
tampoco forman parte del territorio nacional;
y que por ello el territorio nacional solo se ex-
tiende 12 millas. Por el contrario, el artículo
54 señala que las 200 millas de dominio ma-
rítimo en mención se encuentran comprendi-
das como parte del territorio nacional”.
Del mismo modo, el Tribunal Constitu-
cional mediante la STC N° 26849-2004-
AA/TC reconoce la aplicación de dere-
chos arancelarios sobre las 200 millas de
cableado submarino, por lo cual reconoce
implícitamente a dichas millas dentro del
territorio nacional.
Autoridades competentes
En el CDI suscrito por el Perú con Chile,
el Ministro de Economía o su representante
autorizado constituye la autoridad compe-
tente mientras que en Chile es el Ministro de
Hacienda o su representante autorizado.
2. Mecanismos para eliminar la
doble imposición
Tratamiento en la legislación peruana
La legislación peruana también tiene
su propio mecanismo para eliminar la do-
ble imposición en forma unilateral, el cual
se encuentra recogido en el artículo 88,
inciso e) del Texto Único Ordenado de la
Ley del Impuesto a la Renta, el cual se-
ñala:
“(...) Los impuestos a la renta abonados
en el exterior por las rentas de fuente ex-
tranjera gravadas por esta Ley, siempre
que no excedan del importe que resulte
de aplicar la tasa media del contribuyente
a las rentas obtenidas en el extranjero, ni
el impuesto efectivamente pagado en el
exterior. El importe que por cualquier cir-
cunstancia que en cualquier circunstan-
cia no se utilice en el ejercicio gravable,
no podrá compensarse en otros ejerci-
cios ni dará derecho a devolución alguna
(...)”
169
operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposición
En ese mismo sentido, la Administración
Tributaria mediante el Oficio N° 355-2006/
SUNAT ha señalado que en el Perú, se apli-
can los siguientes mecanismos para evitar la
doble imposición internacional:
(...) Respecto a los mecanismos unilate-
rales, el literal e) del artículo 88 del Texto
Único Ordenado de la Ley del Impuesto
a la Renta establece un crédito por dicho
impuesto abonado en el exterior obtenido
por rentas de fuente extranjera, siempre
que no excedan del importe que resulte
de aplicar la tasa media del contribuyente
sobre las rentas obtenidas en el extranje-
ro, ni el impuesto efectivamente pagado
en el exterior. (...)
La aplicación del Impuesto a la Renta re-
tenido en el exterior ya sea como crédito o
como gasto, dependerá de si corresponde a
rentas de fuente extranjera o peruana, res-
pectivamente. En efecto, el artículo 88 de la
Ley del Impuesto a la Renta señala que los
contribuyentes deducirán de su impuesto en-
tre otros, los impuestos a la renta abonados
en el exterior por las rentas de fuente extran-
jera gravadas por la referida Ley, siempre
que no excedan del importe que resulte de
aplicar la tasa media del contribuyente a las
rentas obtenidas en el extranjero, ni el im-
puesto efectivamente pagado en el exterior.
El importe que por cualquier circunstancia no
se utilice en el ejercicio gravable, no podrá
compensarse en otros ejercicios ni dará de-
recho a devolución alguna. De este modo,
el impuesto pagado en exceso en el exterior
que quede sin acreditar no puede ser com-
pensado en otros ejercicios ni recuperado
vía devolución.
Tratamiento en el CDI con Chile
El artículo 23 del CDI con Chile señala
que en el caso del Perú, la doble tributación
se evitará de la manera siguiente:
a) Perú permitirá a sus residentes acreditar
contra el impuesto a la renta a pagar
en el Perú, como crédito, el impuesto
170
chileno pagado por la renta gravada de
acuerdo a la legislación chilena y las dis-
posiciones de este Convenio. El crédito
considerado no podrá exceder, en ningún
caso, la parte del impuesto a la renta del
Perú, atribuible a la renta que puede so-
meterse a imposición de Chile.
b) Cuando de conformidad con cualquier
disposición del presente Convenio, las
rentas obtenidas por un residente del
Perú o el patrimonio que este posea es-
tén exentos de imposición en el Perú,
Perú podrá, sin embargo, tener en cuen-
ta las rentas o el patrimonio exentos a
efectos de calcular el importe del impues-
to sobre las demás rentas o el patrimonio
de dicho residente.
De este modo, el CDI con Chile opta por
excluir la potestad tributaria para uno de los
Estados contratantes, y permite una tribu-
tación compartida en algunos casos. Dicho
CDI recoge los criterios: a) Imputación
limitada u ordinaria, la cual como hemos
señalado, establece la utilización del cré-
dito pagado contra el Impuesto a la renta
por pagar en el país de origen; sin embar-
go, establece un límite para dicho uso por
lo que el exceso de retención de impuestos
sufrida en el otro país no dará derecho a
devolución; b) Exención con progresivi-
dad, como lo hemos señalado, permitirá
que por aplicación del CDI las rentas que
se encuentren exentas en el país serán
consideradas para el cálculo del importe del
impuesto.
De este modo, bajo el método para eli-
minar la doble imposición en el CDI con
Chile ninguno de los Estados renuncia a
la imposición, por lo que las rentas van a
estar gravadas en ambos países; sin em-
bargo, el estado de Residencia incluye en
la base imponible las rentas procedentes
del otro Estado, deduciendo total o par-
cialmente el impuesto previamente paga-
do en este último.
 CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIóN

Hay que señalar que en virtud al Conven-
ción de Viena de 1969, respecto al Principio
del Pacta sunt servanda, el cual prescribe la
obligatoriedad de los tratados sobre la nor-
ma interna. Dicho dispositivo señala expre-
samente que “(...) una parte no podrá invo-
car las disposiciones de su derecho interno
como justificación del incumplimiento de un
tratado (...)”. En ese sentido, el Tribunal Fis-
cal mediante la RTF N° 3041-A-2004, de fe-
cha 14 de mayo de 2004, mediante Jurispru-
dencia de Observancia obligatoria establece
la primacía de los Tratados sobre las leyes,
entre otros, en virtud de la Convención de
Viena 1969 sobre Derecho de los Tratados
ratificado por el Perú mediante Decreto Su-
premo N° 029-2000-RE publicado el 21 de
setiembre de 2000.
De ahí que Carlos Bassalo señale que
la Ley del Impuesto a la Renta genera un
resultado conflictivo si lo contraponemos
con lo dispuesto por el CDI, ya que este no
establece limitación temporal alguna para
la utilización del impuesto pagado por la
renta gravada de acuerdo a la legislación
chilena.
Agrega, que asumiendo la prevalencia
del CDI sobre la legislación interna(58), po-
demos sostener que no correspondería que
el IR no acreditado en un ejercicio se pier-
da, sino que este puede ser utilizado en los
ejercicios siguientes hasta agotarlos en su
totalidad. Debe ponerse énfasis en el hecho
de que el artículo 23 del CDI sí establece un
límite cuantitativo, que como se explicó impi-
de la acreditación de la totalidad del impues-
to pagado en Chile.
De este modo, el autor concluye que el
crédito por el Impuesto a la Renta chileno,
derivado de la aplicación del artículo 23,
sería una especie de crédito con derecho
a devolución, aunque en estricto, su deno-
minación debería ser de crédito arrastrable
hasta su agotamiento, debido a que el CDI
solo prevé su aplicación como crédito y no
su devolución; a diferencia del crédito deri-
vado del literal e) del artículo 88 de nuestra
ley del Impuesto a la Renta, se trataría lite-
ralmente de un crédito sin derecho a devo-
lución(59).
3. Establecimiento Permanente
Definición de establecimiento per­manente
en nuestra legislación del Impuesto a la
Renta
En la legislación peruana, el artículo 7
inciso e) de la Ley del Impuesto a la Ren-
ta considera como sujetos domiciliados en
el Perú a las sucursales, agencias u otros
establecimientos permanentes en el país
de personas jurídicas no domiciliadas, pero
solo en lo pertinente a sus rentas de fuente
peruana.
El reglamento de la Ley mencionada,
desarrolla el tratamiento de los estableci-
mientos y señala en su artículo 3 inciso a)
numeral 1) primer párrafo que se entiende

(58) El Dr. Bassallo se explaya y señala que:

“Como dijéramos, sea que respecto de la jerarquía de los tratados en el ordenamiento peruano se acoja la tesis legal o supralegal,
la doctrina, la jurisprudencia de la Corte Suprema y el Tribunal Fiscal, han preferido la aplicación de los tratados, basándose en
principios tales como el Pacta Sunt Servanda o el de la Primacía del Derecho internacional.
Adicionalmente, aun en el caso que se considere una igual fuerza vinculante entre el Convenio y la Ley del Impuesto a la Renta, por
un criterio de especialidad prima también lo dispuesto en el Convenio, ya que este último justamente tiene como finalidad evitar la
doble imposición fiscal a través de la aplicación del IR sobre las rentas exigibles por los Estados Contratantes, esto es, Perú y Chile.
A esto se suma, que el Convenio representa un mecanismo bilateral, pactado entre dos Estados, a fin de evitar la doble imposición
del IR, a diferencia de las disposiciones dispuestas en la Ley del Impuesto a la Renta, que al ser una norma interna que rige en el
Perú, estaríamos sin duda ante un mecanismo unilateral para el mismo fin no aplicable en presencia del mecanismo bilateral, sea
por lógica, criterio jurídico a la naturaleza subsidiaria de dicha disposición”.
(59) BASSALLO RAMOS, Carlos. Ob. cit., pp. 400-403.

171
operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposición
como establecimiento permanen­te distinto a
las sucursales y agencias a cual­quier lugar
fijo de negocios en el que se de­sarrolla, total
o parcialmente, la actividad de una empresa
unipersonal, sociedad o entidad de cual-
quier naturaleza constituida en el exte­rior.
De este modo, de este primer párrafo se
puede inferir que las sucursales y agen-
cias implican de por sí la existencia de un
establecimiento permanente (lugar fijo de
negocios).
En el segundo párrafo del inciso a) del
numeral 1) del artículo 3 del Reglamento de
la Ley mencionada, se señala que en tan-
to se desarrolle la actividad con arreglo a
lo dispuesto en el párrafo anterior, cons-
tituyen establecimientos permanentes los
centros administrativos, las oficinas, las
fábricas, los talleres, los lugares de ex-
tracción de recursos naturales y cualquier
instalación o estructura, fija o móvil, utili-
zada para la exploración o explotación de
recursos naturales. Por lo tanto, la norma
brinda ejemplos explicativos de supuestos
en los que estamos ante establecimientos
permanentes, los cuales todos constituyen
un centro físico de operaciones.
De otro lado, la legislación peruana tam-
bién establece otros supuestos para que
constituya un establecimiento permanente
en el Perú, los cuales se encuentran reco-
gidos en el artículo 3, inciso a), Pto. 2 del
Reglamento de Ley: cuando una persona
actúa en el país a nombre de una empresa
unipersonal, sociedad o entidad de cualquier
naturaleza constituida en el exterior, si dicha
persona tiene y, habitualmente ejerce en el
país, poderes para concertar contratos en
nombre de las mismas.
Asimismo, el Pto. 3 del artículo mencio-
nado señala que cuando la persona que ac-
túa a nombre de una empresa unipersonal,
sociedad o entidad de cualquier naturaleza
constituida en el exterior, mantiene habitual-
mente en el país existencias de bienes o
mercancías para ser negociadas en el país
por cuenta de las mismas.
172
Ahora bien, atendiendo a que el esta-
blecimiento permanente de un sujeto no
domiciliado conforme a los artículos 7 inci-
so e) y 14 inciso h) de la Ley del Impuesto
a la Renta se considera un domiciliado y,
en consecuencia, en aplicación del artículo
79 de la misma normativa dicho estable-
cimiento permanente se encuentra obliga-
do a presentar declaración jurada por las
rentas obtenidas en el ejercicio gravable,
teniendo todas las obligaciones formales
que tiene un domiciliado en cuanto a sus
rentas de fuente peruana. Asimismo, el ar-
tículo 55 le otorga una tasa del 30% sobre
su renta neta.
Definición de establecimiento per­manente
en el CDI Perú - Chile
Para el entendimiento y la correcta
atribución de una potestad compartida o
absoluta para el país de residencias, en
el presente convenio se encuentra deter-
minada con la existencia de un supuesto
de establecimiento permanente en el otro
país. De este modo, en el entendido de
que exista un lugar fijo de actividades en
el territorio del otro país, determinará que
las reglas de sujeción cambien, ejerciendo
un factor definitivo sobre la soberanía fis-
cal del país de Residencia.
El artículo 5 inciso 1) del CDI mencio-
nado define al establecimiento permanente
como un lugar fijo de negocios mediante el
cual una empresa realiza todo o parte de su
ac­tividad.
Marcos Gabriel ha establecido ciertos
criterios para determinar si nos encontramos
ante un establecimiento permanente en el
Es­tado de la Fuente. El autor señala:
a) Que debe existir un lugar de negocios
(place of business test),
b) Ubicado en un lugar fijo o preciso (loca­
tion test),
c) Con derecho de uso por parte del
inversio­nista (right of use test),
d) Por un periodo de tiempo determinado
(permanent test), y donde se desarrollan
 CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIóN

las actividades comerciales del inversio­
nista (business activity test)(60)
El artículo 5 inciso 2) del CDI establece
una lista de supuestos en los que se configu-
ra un establecimiento permanente: las sedes
de dirección, las su­cursales, las oficinas, las
fábricas, los talleres, las minas, los pozos
de petróleo o de gas, las canteras o cual-
quier otro lugar en relación a la explotación
o exploración de recursos na­turales. Dicha
lista no constituye una selección cerrada, ni
taxativa de supuestos sino que es una lista
enunciativa.
Definición de establecimiento perma-
nente en el CDI Chile
El rol que cumple el establecimiento
permanente dentro del CDI no es otra que
“constituir una regla o principio de distri-
bución del poder tributario entre Estados
referida a las actividades empresariales
transfronterizas” y, en consecuencia, cons-
tituye una regla para atribuir o restar po-
testad tributaria toda vez que “sin estable-
cimiento permanente no cabe la tributación
de la renta empresarial en el Estado de la
fuente”(61).
En ese sentido, para poder cumplir la
función mencionada, el mismo CDI con Chile
presenta su propia definición en el artículo 5
numeral 3) del CDI Perú - Chile donde con-
sidera como un supuesto de establecimiento
permanente:
a) Una obra o proyecto de construcción,
instalación o montaje y las actividades
de supervisión relacio­nadas con ellos,
pero solo cuando di­cha obra, proyecto de
construcción o actividad tenga una dura-
ción superior a seis meses.
b) la prestación de servicios por parte de una
empresa, incluidos los servicios de consul-
torías, por intermedio de empleados u otras
personas naturales encomendados por la
empresa para ese fin, pero solo en el caso
de que tales actividades prosigan en el país
durante un periodo o periodos que en total
excedan de 183 días, dentro de un periodo
cualquiera de doce meses.
c) A los efectos del cálculo de los límites tem-
porales a que se refiere este párrafo, las
actividades realizadas por una empresa
asociada a otra empresa en el sentido del
artículo 9, serán agregadas al periodo du-
rante el cual son realizadas las actividades
por la empresa de la que es asociada si la
actividad de ambas empresas son identi-
cas, sustancialmente similares o están co-
nectadas entre sí.
Cabe resaltar que este apartado del ar-
tículo incluye una definición de estable-
cimiento que no necesariamente cum­ple
con las condiciones de la definición gene-
ral. El problema con los Ptos. (a) y (b) es
que dichos supuestos no se encuentran
clasificados como establecimientos per-
manentes en nuestro país en los términos
de un CDI.
Del mismo modo, Luis Durán señala que:
“A su vez, en el Régimen normativo del Im-
puesto a la Renta sobre EP no se ha recogido
dos supuestos en los que conforme al CDI –
Chile y al CDI Canadá habría calificación de EP
en Perú de una empresa chilena o canadiense
(los referidos a obras, proyectos de construc-
ción, instalaciones o montaje; y la prestación
de servicios por parte de un residente en Chile
mediante su personal técnico)”(62).

(60) GUTMAN, Marcos Gabriel. “El concepto de establecimiento permanente en el Convenio para Evitar la Doble tributación entre Argen-
tina e Italia” En: Impuestos sobre el comercio Internacional. Editorial Abaco, Argentina , 2003, p. 517.
(61) CALDERóN CARRERO, José Manuel y CARMONA FERNáNDEZ, Néstor. “Convenios Fiscales internacionales 2005”. Capítulo III.2
“Beneficios Empresariales (y de navegación)”. CISS, Valencia, 2005, pp. 103 y 104. EN: ZUZUNAGA DEL PINO, Fernando. Ponencia
General. CDI Convenios de Doble Imposición Tributaria. Junio, 2008.
(62) DURáN ROJO, Luis Alberto. “Diferencias en el tratamiento de la noción de establecimiento permanente” En: Convenios para evitar
la doble tributación. Editor: Grupo Peruano IFA, junio, 2008.

173
operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposición
Ante la interrogante sobre si se crea un
nuevo supuesto normativo en la Legislación
interna a partir de los dos supuestos conteni-
dos en el CDI, la Sunat mediante el Informe
N° 039-2006-SUNAT ha establecido que:
Tratándose de una empresa del Estado
chileno que tenga un establecimiento per-
manente en el Perú, a través del cual realice
actividades en este país, los beneficios que se
atribuyan a dicho establecimiento permanente
se encontrarán gravados con el Impuesto a la
Renta peruano de acuerdo con lo estable-
cido en el artículo 7 del referido Convenio,
mas no estarán sujetos a la retención con-
templada en el artículo 76 del citado TUO;
debiendo tales beneficios tributar el referido Im-
puesto conforme a lo establecido en el artículo
55 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
(las negritas son nuestras).
De este modo, la Sunat reconoce que
cuando una empresa del Estado chileno
tenga un establecimiento permanente en el
Perú, conforme al artículo 7 del CDI de Chile,
el cual señala que los beneficios de una em-
presa de un Estado Contratante solamente
pueden someterse a imposición en ese Es-
tado, a no ser que la empresa realice su
actividad en el otro Estado Contratante
por medio de un establecimiento perma-
nente situado en él. Si la empresa realiza
o ha realizado su actividad de dicha manera,
los beneficios de la empresa pueden some-
terse a imposición en el otro Estado, pero
solo en la medida en que puedan atribuirse
a ese establecimiento permanente. En ese
sentido, la Sunat implícitamente está reco-
nociendo los supuestos (a) y (b) comentados
como causales susceptibles de generar un
establecimiento permanente, aunque no se
encuentren estipulados expresamente en la
Ley, incluso, atribuye las obligaciones forma-
les que se le otorgan a todos aquellos que
tienen calidad de domiciliado. Por lo tanto,
Sunat estaría asumiendo que los CDI pue-
den crear un supuesto de nuevo contribu-
yente, lo cual constituye una vulneración al
Principio de legalidad y de reserva de ley.
174
Es por ello, que mediante el Informe
N° 150-2009, la Sunat corrige y señala:
Se considera que existe un estableci-
miento permanente en el Perú cuando
una empresa constituida en Chile y
su filial constituida en el Perú, am-
bas dedicadas a las mismas activida-
des, prestan servicios en el Perú a un
cliente común para la ejecución de un
proyecto único y los días de las presta-
ciones de las dos empresas, tomados en
conjunto, superan los 183 días dentro de
un periodo cualquiera de doce meses. En
tal caso, los beneficios que se atribuyan
a dicho establecimiento permanente de-
berán tributar con el Impuesto a la Renta
peruano.
Se considera que existe un estableci-
miento permanente en el Perú cuan-
do una empresa constituida en Chile
presta servicios en el Perú subcon-
tratada por su filial constituida en el
Perú, ambas dedicadas a la misma
actividad, para ejecutar un servicio a
favor de un cliente peruano (para un
único proyecto) y los días correspon-
dientes al desarrollo de su actividad en
el Perú, conjuntamente con los días en
que la filial presta servicios sin recurrir a
la subcontratación, superan los 183 días
en un periodo cualquiera de doce meses
(las negritas son nuestras).
Por lo tanto, independientemente de los
supuestos del CDI que no están regulados
en la legislación peruana como punto de
partida para entender si estamos ante un
establecimiento permanente es conforme al
criterio descrito por la Sunat en dicho infor-
me. Cabe resaltar que el problema persiste y
no se agota con el mencionado informe, sino
que en la medida que tenga que determinar-
se si se deberá realizar una retención o en-
tender que estamos ante un nuevo supuesto
de base fija (establecimiento permanente)
que tributa por su propia cuenta, como un
domiciliado en los supuestos (a) y (b), esta-
remos ante la problemática descrita.

4. Análisis del CDI con Chile y casos
prácticos
Como habíamos mencionado al inicio del
estudio del CDI con Chile vamos a estudiar
las rentas agrupándolas en rentas de capital,
rentas de trabajo, rentas empresariales, ga-
nancia de capital.
• Rentas empresariales
Beneficios empresariales
El artículo 7 del CDI señala que los be-
neficios de una empresa de un Estado Con-
tratante solamente pueden someterse a im-
posición en ese Estado, por lo tanto, hasta
este punto el CDI atribuye potestad tributaria
exclusiva al Estado de Residencia de dicha
empresa; no obstante, el mismo artículo con-
tiene su propia excepción señalando que se
establecerá potestad exclusiva del país de
Residencia a no ser que la empresa realice
su actividad en el otro Estado Contratante
por medio de un establecimiento permanen-
te situado en él. En ese caso (es decir, si la
empresa realiza o ha realizado su actividad
de dicha manera), los beneficios de la em-
presa pueden someterse a imposición en el
otro Estado, pero solo en la medida en que
puedan atribuirse a ese establecimiento per-
manente. De este modo, se establecerá una
potestad tributaria compartida a favor de am-
bos países.
##Aplicación práctica
Caso N° 1
La empresa constituida en Chile Panda
Mapocho le presta servicios a la empresa
peruana Inca Nice S.A., realizando labo-
res de consultoría y supervisión de obras
para la construcción del nuevo centro
empresarial ubicado en Villa El Salvador.
Para poder prestar dichos servicios la em-
presa envía un par de ingenieros. Dicha
empresa chilena ya lleva en el Perú 150
días prestando sus servicios. ¿los pagos
por los servicios que prestan están sujetos
a retención?
CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIóN
Solución:
El artículo 7 del Convenio para evitar la doble
imposición suscrito entre el Perú y Chile, señala
que si una empresa de un Estado Contratante
percibe beneficios, solo podrán ser materia de
aplicación de impuestos en dicho Estado, es de-
cir, que se atribuye potestad exclusiva al país de
residencia. De este modo, para el caso, Panda
Mapocho es una empresa chilena domiciliada
y constituida en Chile que le presta servicios a
una empresa ubicada en el Perú, por lo cual solo
deberá tributar impuestos por las ganancias ob-
tenidas en Chile, por ser el país de residencia de
la empresa que presta los servicios. Por lo tanto,
en el presente caso se le atribuirá una potestad
exclusiva a Chile y, en consecuencia, Perú no
podrá ejercer potestad tributaria sobre las rentas
que genere la empresa chilena, toda vez que por
mandato expreso del CDI no puede realizar las
retenciones de las ganancias de renta empresa-
rial del no domiciliado obtenidas en el territorio
peruano porque estaríamos ante un supuesto de
doble imposición.
De este modo, el impuesto pagado en Perú pero
que se encuentra gravado en Chile constituirá cré-
dito aplicable al impuesto a la renta en el Perú.
De otro lado, la misma norma tiene una excep-
ción, en la cual señala cuando una empresa de
un Estado Contratante realice su actividad en el
otro Estado Contratante por medio de un esta-
blecimiento permanente situado en él, en cada
Estado Contratante se atribuirán a dicho estable-
cimiento los beneficios que este hubiera podido
obtener de ser una empresa distinta y separada
que realizase las mismas o similares actividades,
en las mismas o similares condiciones y tratase
con total independencia con la empresa de la que
es establecimiento permanente y con todas las
demás personas.
El artículo 5 del Convenio suscrito entre Perú y
Chile regula el tema del establecimiento perma-
nente, señalando para tales efectos que dicho
término significa un lugar fijo de negocios median-
te el cual una empresa realiza toda o parte de su
actividad. Dentro de dicho concepto se incluye a:
a) Las sedes de dirección.
b) Las sucursales.
c) Las oficinas.
d) Las fábricas.
e) Los talleres.
f) Las minas, los pozos de petróleo o de gas, las
canteras o cualquier otro lugar con relación
175
operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposición
a la exploración o explotación de recursos
naturales.
Sin embargo, el mismo artículo 5 considera tam-
bién dentro del término de establecimiento per-
manente a lo siguiente:
a) Una obra o proyecto de construcción, instala-
ción o montaje y las actividades de supervi-
sión relacionadas con ellos, pero solo cuan-
do dicha obra, proyecto de construcción o
actividad tenga una duración superior a seis
meses.
b) La prestación de servicios por parte de una
empresa, incluidos los servicios de consul-
torías, por intermedio de empleados u otras
personas naturales encomendados por la
empresa para ese fin, pero solo en el caso
de que tales actividades prosigan en el país
durante un periodo o periodos que en total
excedan de 183 días, dentro de un periodo
cualquiera de doce meses. Como se observa
en este segundo supuesto, se enmarcan las
actividades realizadas por la empresa chile-
na, toda vez que se brindan servicios de con-
sultoría y supervisión de obras, con lo cual
se configura el caso del establecimiento per-
manente al haberse superado los 183 días,
considerando que los servicios se brindaron
por 260 días.
En este último caso, se considera que es aplica-
ble el criterio de fuente generadora de la renta
y no el de residencia de la empresa chilena. De
tal modo que se deberá tributar en el Perú con
la tasa aplicable para las personas generadoras
de rentas de tercera categoría y dicho pago será
utilizado por la empresa chilena en Chile como
crédito aplicable contra el pago del Impuesto a
la Renta que deba pagar en su país, criterio que
se encuentra recogido en el artículo 23 del CDI.
De este modo, el literal a) del artículo 23 del con-
venio suscrito entre Perú y Chile, determina la
eliminación de la doble imposición, precisando
que la doble tributación se evitará en Chile de la
siguiente manera:
Las personas residentes en Chile que obtengan
rentas que, de acuerdo con las disposiciones
del Convenio, puedan someterse a imposición
en el Perú (como se ha explicado anteriormente)
podrán acreditar contra los impuestos chilenos
correspondientes a esas rentas los impuestos
aplicados en el Perú, de acuerdo con las disposi-
ciones aplicables de la legislación chilena.
176
De este modo, la regla señalada anteriormente
es una cláusula típica de los Convenios Modelo
OCDE para evitar la doble imposición, toda vez
que estos contienen reglas otorgando exonera-
ción de impuestos o crédito por el impuesto pa-
gado en el extranjero al que se tiene derecho en
el país de residencia, en los casos en que la renta
fuera gravada en el país de la fuente.
Respecto a este punto, es necesario precisar que
en caso los servicios sean prestados por la em-
presa chilena en un plazo inferior a los 183 días
no se debe realizar la retención del 30%, toda
vez que dichos ingresos tributarán en Chile, en
aplicación del principio de residencia. Por el con-
trario, en caso se utilice un plazo superior a los
183 días, se aplicaría el principio de fuente, en
cuyo caso sí procedería la retención del 30% y
dicho pago serviría a la empresa chilena que apli-
que dicho monto como crédito para efectos de la
aplicación del Impuesto a la Renta chileno sobre
dichos ingresos.
Por lo tanto, para efectos de resolver
nuestro caso, si consideramos que los inge-
nieros solo permanecen 150 días en el país,
no constituirán un establecimiento perma-
nente. De ahí que se aplique el criterio de
residencia y solo se grave en Chile. El im-
puesto pagado en Chile constituirá crédito
aplicable al Impuesto a la Renta en Perú.
• Rentas de capital
Rendimientos inmobiliarios
Dentro de las rentas de capital encontra-
mos aquellas que se generan por la explota-
ción o cesión en uso y disfrute de los bienes
de capital de una empresa, por lo cual para
efectos de este convenio, el Estado donde
se encuentre situado el bien inmueble so-
meterá a imposición las rentas que se de-
riven de este. Conforme lo señala el primer
párrafo del artículo 6 del CDI con Chile.
Las rentas que un residente de un
Estado Contratante obtenga de bienes
inmuebles (incluidas las rentas de explota-
ciones agrícolas o forestales) situados en el
otro Estado Contratante solo pueden so-
meterse a imposición en ese otro Estado
(el resaltado es nuestro).

##Aplicación práctica
Caso N° 1
La empresa chilena A, cuyo giro de nego-
cios es la producción de calzado, cuenta
con dos inmuebles ubicados en el Dis-
trito de Surco. Aunque la empresa oficial-
mente no realiza actividades en el Perú, di-
chos inmuebles se encuentran arrendados
a dos empresas constituidas en el Perú, las
cuales cumplen con realizar el pago del al-
quiler en forma mensual. ¿Las rentas que
percibe la empresa no domiciliada chilena
se encontrarán gravadas en el Perú?
Solución:
Conforme al artículo 9 de la Ley del Impuesto a
la Renta, se consideran rentas de fuente perua-
na aquellas rentas producidas por los predios y
los derechos relativos a los mismos, incluyendo
las que provienen de su enajenación, cuando los
predios estén situados en el territorio de la re-
pública. Por lo tanto, las rentas que perciba una
persona, incluso sea no domiciliado, producto de
la explotación de los bienes inmuebles ubicados
en el Perú van a generar rentas de fuente perua-
na. Dicho artículo es un supuesto de sujeción de
renta en fuente.
Ahora bien, el CDI con Chile señala que las ren-
tas de un residente de un Estado Contratante
(Chile) obtenga producto de la explotación de
bienes inmuebles situados en el otro Estado
Contratante (Perú) solo pueden someterse a im-
posición en ese otro Estado (Perú), por lo cual
tenemos que existe una atribución exclusiva de
potestad tributaria por parte del país de residen-
cia al país de fuente. En ese sentido, se generará
una renta de fuente peruana empresarial de no
domiciliado sujeta a una retención con una tasa
del 30%, la cual se retendrá en el momento del
pago al no domiciliado y se realizará la retención
vía PDT 617.
Cabe señalar que el CDI contempla su propia
definición de bienes inmuebles, no obstante es
el propio cuerpo normativo quien remite a la le-
gislación interna del país a efectos de buscar el
CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIóN
contenido y la definición de inmueble; sin em-
bargo, el mismo Convenio incluye dentro de los
bienes inmuebles aquellos bienes accesorios,
el ganado y el equipo utilizado en explotaciones
agrícolas, por lo cual, este grupo de bienes po-
drían ser considerados como bienes muebles
para la legislación interna de cada país contra-
tante; sin embargo, en virtud al Convenio de Vie-
na la norma internacional debe primar sobre la
norma interna. En ese sentido, el Tribunal Fiscal
mediante la RTF N° 3041-A-2004, de fecha 14 de
mayo de 2004, mediante Jurisprudencia de Ob-
servancia obligatoria establece la primacía de los
Tratados sobre las leyes, entre otros, en virtud a
la Convención de Viena 1969 sobre Derecho de
los Tratados ratificado por el Perú mediante De-
creto Supremo N° 029-2000-RE publicado el 21
de setiembre de 2000.
Para determinar si existen rendimientos inmobi-
liarios por la explotación de algún bien, no es ne-
cesario remitirse a la legislación interna de cada
país sino que bastará con verificar el concepto
definido en el propio Convenio. El CDI define a
los inmuebles como:
Tendrá el significado que le atribuya el derecho
del Estado Contratante en que los bienes estén
situados. Dicha expresión comprende en todo
caso los bienes accesorios a los bienes inmue-
bles, el ganado y el equipo utilizado en explota-
ciones agrícolas o forestales, los derechos a
los que sean aplicables las disposiciones de
derecho general relativas a los bienes raíces,
el usufructo de bienes inmuebles y el derecho
a percibir pagos variables o fijos por la explota-
ción o la concesión de la explotación de yaci-
mientos minerales, fuentes y otros recursos
naturales. Las naves y aeronaves no se consi-
derarán bienes inmuebles.
Hay que señalar que el usufructo de bienes in-
muebles en nuestra legislación se encuentra re-
cogido en el artículo 885, inciso 10 del Código
Civil, donde se reconoce como bienes inmuebles
a los derechos sobre los mismos, por lo cual no
habría diferencia entre la legislación interna pe-
ruana y el tratamiento otorgado en el Convenio.
Del mismo modo, en el mismo artículo pero en
el inciso 8, se reconoce como inmuebles a las
concesiones mineras. Del mismo, las aeronaves
177
operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposición
y naves en ambos casos tienen el mismo trata-
miento.
Caso N° 2
El Sr. Rodrigo Freitas, ciudadano chile-
no y residente en la ciudad de Santiago
de Chile, tiene un inmueble ubicado en
el distrito de San Miguel de la ciudad de
Lima, el cual lo va a arrendar a la empre-
sa peruana MP S.A. por un monto men-
sual de US$ 30,000. ¿Dónde se encontra-
rá gravada la operación y existe potestad
tributaria compartida?
Solución:
Conforme al artículo 6 del Convenio para evi-
tar la doble imposición suscrito entre el Perú
y Chile, las rentas que un residente de un Es-
tado Contratante obtenga de bienes inmuebles
situados en el otro Estado Contratante solo
pueden someterse a imposición en ese otro
Estado. De este modo, el CDI con Chile otorga
potestad exclusiva para gravar al país donde se
encuentre ubicado el inmueble. En el caso, las
rentas por el arrendamiento de bienes inmue-
bles ubicados en el Perú obtenidas por el Sr.
Freitas, estas solo estarán sujetas a imposición
en el Estado en el que el inmueble se encuen-
tre, es decir, el Estado peruano es quien única-
mente podrá gravar con el Impuesto a la Renta
las rentas generadas.
En ese sentido, debe tomarse en cuenta que de
acuerdo con lo dispuesto por el inciso a) del ar-
tículo 76 de la Ley del Impuesto a la Renta, las
personas domiciliadas que paguen rentas consi-
deradas de primera categoría a sujetos no domi-
ciliados deben retener el 30% de la renta neta,
la que es equivalente al 100% de la renta bruta
menos el 20%. Dicha retención se realizará me-
diante PDT 617.
• Transporte Terrestre, Marítimo y Aéreo
El artículo 8 del CDI señala que los
beneficios de una empresa de un Estado
Contratante procedentes de la explota-
ción de naves, aeronaves o vehículos de
178
transporte terrestre en tráfico internacio-
nal solo pueden someterse a imposición
en ese Estado. De este modo, el artículo
establece una potestad exclusiva para el
Estado contratante de la empresa que ob-
tiene los beneficios.
Ahora bien, el mismo artículo define,
a efectos del CDI, que el beneficio cons-
tituye:
i) Los ingresos brutos que se deriven di-
rectamente de la explotación de naves,
aeronaves o vehículos de transporte te-
rrestre en tráfico internacional y,
ii) los intereses sobre cantidades genera-
das directamente de la explotación de
naves, aeronaves o vehículos de trans-
porte terrestre en tráfico internacional,
siempre que dichos intereses sean inhe-
rentes a la explotación.
Por lo tanto, los beneficios constituyen
todo ingreso vinculado directamente a la
explotación de naves, aeronaves o vehícu-
los de transporte en el tráfico internacional.
Además deberán proceder del tráfico inter-
nacional, por lo que el transporte terrestre
que no esté vinculado no podrá aplicársele
las reglas del presente artículo.
De otro lado, el mismo CDI define que
constituye una explotación de naves, aero-
naves o vehículos transporte terrestre:
i) el fletamento o arrendamiento de vehícu-
los de transporte terrestre, de aeronaves
o de naves, a casco desnudo;
ii) El arrendamiento de contenedores y
equipo relacionado.
Asimismo, se establece que:
c) Siempre que dicho flete o arrendamiento
sea accesorio a la explotación, por esa
empresa de naves, aeronaves o vehícu-
los de transporte terrestre en tráfico inter-
nacional.
De este modo, el artículo señala expre-
samente que las operaciones mencionadas
deberán estar estrictamente vinculadas al

tráfico internacional. Ahora bien, en nuestra
legislación, el fletamento o arrendamiento de
aeronaves es definido en la Ley N° 27261,
Ley de Aeronáutica Civil del Perú de la si-
guiente manera:
Artículo 61.- Del arrendamiento de aero-
naves
61.1 El contrato de arrendamiento de
aeronaves es aquel mediante el cual
el arrendador se obliga a ceder tempo-
ralmente al arrendatario el uso de una
aeronave determinada por cierta renta
convenida, para uno o más vuelos, una
distancia a recorrer u otras modalidades,
y para ser utilizada en una actividad es-
pecíficamente aeronáutica.
Artículo 67.- De la definición y obligacio-
nes
67.1 El contrato de fletamento de aerona-
ves es aquel mediante el cual el fletante,
que conserva su carácter de explotador,
se obliga a realizar con una o más aerona-
ves, una o más operaciones aeronáuticas
expresamente determinadas o referidas
a un periodo de tiempo, en beneficio del
fletador, el cual se obliga a ejecutar una
contraprestación.
En conclusión, el artículo mencionado
señala que los ingresos e intereses que se
generen por el transporte internacional, in-
cluyendo el arrendamiento y el fletamento
debe ser gravado en el país de residencia,
es decir, si una empresa de transporte aé-
reo internacional, residente en el Perú opera
en rutas situadas entre ciudades del Perú y
Chile, el Estado que tendrá el derecho de
gravar sus rentas será el de su residencia,
es decir, el Estado peruano. Lo importante
es resaltar que cualquier ingreso provenien-
te de la explotación de las naves, aerona-
ves y vehículos terrestres en la medida que
estén vinculados con el transporte aéreo se
encontrará incluido dentro del supuesto de
este artículo.
CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIóN
##Aplicación práctica
Caso N° 1
Líneas Aéreas Inca S.A., domiciliada en
Perú, es una empresa de transporte aéreo
de pasajeros, que realiza vuelos entre las
ciudades de Lima-Perú y Santiago-Chile.
Dicha empresa ha fletado a la empresa
Mapochos, domiciliada en Concepción
- Chile una aeronave por un tiempo de-
terminado de 3 meses a efectos de que
traslade los equipajes de todos los vuelos
que realice la empresa de Chile a Perú y
viceversa. ¿los beneficios que obtuviera
esta empresa pueden ser gravados por el
Estado peruano? ¿Podrá haber una potes-
tad compartida?
Solución:
De acuerdo a lo dispuesto por el artículo 8 del
CDI, se señala que los beneficios de una empre-
sa de un Estado Contratante procedentes de la
explotación de naves, aeronaves o vehículos de
transporte terrestre en tráfico internacional solo
pueden someterse a imposición en ese Estado.
De este modo, el artículo establece una potestad
exclusiva para el Estado contratante de la empre-
sa que obtiene los beneficios.
Para el caso, la empresa Mapochos generará la
ganancia por los servicios de fletamento pres-
tado, además al tener condición de residente
en Chile, solo Chile tendrá potestad tributaria
exclusiva para gravar dicha operación.
Ahora bien, el impuesto pagado en Chile, cons-
tituye una renta de fuente extranjera para la em-
presa peruana, por lo que podrá ser traído como
crédito contra el impuesto a la Renta pagado en
Perú, conforme al artículo 23 del CDI con Chile.
• Intereses
El artículo 11 del CDI señala que los
intereses procedentes de un Estado Con-
tratante y pagados a un residente del otro
Estado Contratante pueden someterse a
imposición en ese otro Estado. Sin embar-
go, dichos intereses pueden también some-
terse a imposición en el Estado Contratante
del que procedan y según la legislación de
179
operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposición
ese Estado, pero si el beneficiario efectivo
es residente del otro Estado Contratante, el
impuesto así exigido no podrá exceder del
quince por ciento (15%) del importe bruto de
los intereses.
De este modo, el presente artículo de la
norma internacional genera un régimen de
tributación compartida, toda vez que la po-
testad tributaria del Estado de residencia es
ilimitada pero no le atribuye una tasa máxi-
ma, mientras que sí atribuye una potestad
tributaria limitada al Estado de la fuente con
una tasa máxima de 15%, prevista en el mis-
mo CDI.
Ahora bien, para poder establecer la
aplicación del artículo 11 del CDI se deberá
cumplir con los siguientes requisitos:
• Que el residente de uno de los Estados
no cuente con establecimiento perma-
nente en el otro Estado (Estado de la
fuente).
• Que el préstamo que genera el interés no
se encuentre vinculado efectivamente al
establecimiento permanente situado en
el otro Estado (Estado de la fuente).
• Que el beneficiario efectivo de los inte-
reses sea residente del otro estado con-
tratante, en cuyo caso se aplicará una
tasa máxima del 15% en el Estado de la
fuente. Dicho concepto no está definido
en el convenio, sin embargo la posición
de la OCDE es que: “La limitación del im-
puesto del Estado de la fuente no se apli-
ca cuando el perceptor de los intereses
sea una entidad residente en uno de los
dos Estados. Un intermediario, como un
agente u otro mandatario, se interpone
entre el beneficiario [acreedor] y el paga-
dor [deudor], a menos que el beneficiario
efectivo sea residente”.
Por lo tanto, si se cumplen con los requi-
sitos antes indicados, la empresa residen-
te en Chile estará sujeta a la retención del
Impuesto a la Renta de Perú con una tasa
180
máxima del 15% sobre el monto que perciba
por concepto de intereses provenientes de
un préstamo otorgado a favor de una empre-
sa residente en el Perú.
##Aplicación práctica
Caso N° 1
Genieux S.A., empresa domiciliada en
el Perú, dedicada a la comercialización
de implementos de uso electrónico, reci-
bió un préstamo ascendente a $ 165,000
en el mes de julio de 2011 proveniente de
Techlogiese, empresa domiciliada en Chi-
le. Al respecto, se pactó una tasa de inte-
rés del 8%, debiendo cancelarse en cuatro
cuotas. ¿Dónde deberá tributar?
Solución:
El artículo 11 del CDI señala que los intereses
procedentes de un Estado Contratante y pagados
a un residente del otro Estado Contratante pue-
den someterse a imposición en ese otro Estado.
Sin embargo, dichos intereses pueden también
someterse a imposición en el Estado Contratante
del que procedan y según la legislación de ese
Estado, pero si el beneficiario efectivo es residen-
te del otro Estado Contratante, el impuesto así
exigido no podrá exceder del quince por ciento
(15%) del importe bruto de los intereses.
Por lo tanto, en la medida que el préstamo ha sido
a favor de una empresa peruana y, que el bene-
ficiario efectivo de dicho préstamo, se encuentra
en el otro Estado, Chile, se otorgará una potestad
tributaria compartida, por lo que se retendrá una
tasa máxima del 15% sobre el interés pactado.
El literal a del artículo 56 de la Ley de Impuesto a
la Renta, el impuesto a las personas jurídicas no
domiciliadas en el país se determinará aplicando
la tasa del 4,99% al ser intereses provenientes
de créditos externos, siempre que se cumpla el
siguiente requisito en caso de préstamos en efec-
tivo, al deber acreditarse el ingreso de la moneda
extranjera al país; y, que el crédito no devengue
un interés anual al rebatir superior a la tasa pre-
ferencial predominante en la plaza de donde pro-
venga más 3 puntos.

Renta por intereses 6.00% de $ 165,000
Renta Neta $ 9,900
Impuesto a la Renta 4,99% de $ 9,900
Impuesto por pagar $ 494.01
El artículo 76 de la Ley del Impuesto a la Renta
señala “(...) que las personas o entidades que pa-
gue o acrediten a beneficiarios no domiciliados
renta de fuente peruana de cualquier naturaleza,
deberán retener y abonar al Fisco con carácter
definitivo (…)”. Asimismo, la totalidad de los im-
portes pagados o acreditados correspondientes
a rentas de tercera categoría.
El monto resultante deberá ser retenido por la
persona jurídica domiciliada. Debiendo presen-
tar el PDT 617. Si Genieux S.A., como persona
jurídica domiciliada y agente de retención por su
operación realizada con el sujeto no domiciliado
no realiza la retención indicada, la Administra-
ción tendrá la facultad de exigir el pago al agente
de retención, por lo cual es importante que este
cumpla con ella.
• Regalías
El tratamiento que recoge el artículo 12
del CDI, Modelo OCDE, señala:
“Las regalías procedentes de un Estado
Contratante y pagadas a un residente del
otro Estado Contratante pueden some-
terse a imposición en ese otro Estado.
Sin embargo, estas regalías pueden
también someterse a imposición en el
Estado Contratante del que procedan
y de acuerdo con la legislación de este
Estado, pero si el beneficiario efectivo
es residente del otro Estado Contratan-
te, el impuesto así exigido no excederá
del 15 por ciento del importe bruto de las
regalías”.
De este modo, en el primer párrafo se
señala que las regalías procedentes de un
Estado Contratante y pagadas a un resi-
dente del otro Estado Contratante pueden
someterse a imposición en ese otro Estado,
es decir, se está aplicando el criterio de resi-
dencia del cedente de la regalía para decidir
CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIóN
a quién se le va atribuir potestad tributaria.
Por ejemplo:
El sujeto A, residente en Perú cede en
uso una marca al sujeto B residente de Chi-
le, por lo cual el sujeto B será quien pague
la contraprestación por la cesión en uso de
la marca al Sujeto A. De este modo, el pago
al sujeto residente en Perú (país que genera
una renta) podrá someterse en Perú.
Ahora bien, hay que señalar que en el
segundo párrafo se permite que estas rega-
lías puedan también someterse a imposición
en el Estado Contratante (Chile) del que
procedan y de acuerdo con la legislación de
este Estado. Asimismo, establece que en
caso el beneficiario efectivo es residente del
otro Estado Contratante, en nuestro ejemplo
Perú, el impuesto así exigido no excederá
del quince por ciento (15%) del importe bru-
to de las regalías. Apreciémoslo mejor en el
cuadro:
Pagar $
Sujeto a
Perú imposi-
Sujeto a
imposi-
Chile
ción 15% ción 15%
El Estado
El otro
Contratante
Estado
Contratante
Beneficiario
Cesión en uso de marca
Efectivo
Cabe señalar que el artículo 56 de la Ley
del Impuesto a la Renta actualmente grava
las regalías con una retención del treinta por
ciento (30%). Sin embargo, en este caso,
se establece un límite a esta retención. De
este modo, en nuestro ejemplo la empresa
chilena al pagarle las regalías a un beneficia-
rio residente en Perú, la primera solo podrá
retener por Impuesto al Patrimonio chileno
hasta el quince por ciento (15%) de las mis-
mas por lo cual en el Estado peruano solo
podrá gravar la operación hasta el 15%.
Ahora bien, debe tenerse en cuenta que
el mismo convenio tiene su propia definición
del concepto de regalías:
181
operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposición
El término “regalías” empleado en este
artículo significa las cantidades de cualquier
clase pagadas por el uso, o el derecho al
uso, de derechos de autor sobre obras li-
terarias, artísticas o científicas, incluidas las
películas cinematográficas o películas, cintas
y otros medios de reproducción de imagen y
el sonido, las patentes, marcas, diseños o
modelos, planos, fórmulas o procedimien-
tos secretos u otra propiedad intangible, o
por el uso o derecho al uso, de equipos
industriales, comerciales o científicos, o
por informaciones relativas a experiencias
industriales, comerciales o científicas.
Ahora bien, en nuestra legislación se
ha establecido como regalía en el artículo
27 de la Ley de Impuesto a la Renta lo que
debe entenderse por regalía, señalando que
cualquiera sea la denominación que le asig-
nen las partes se considera regalía a toda
contraprestación en efectivo o en especie
originada por el uso o por el privilegio de
usar patentes, marcas, diseños o modelos,
planos, procesos o fórmulas secretas y dere-
chos de autor de trabajos literarios, artísticos
o científicos, así como toda contraprestación
por la cesión en uso de los programas de
instrucciones para computadoras (software)
y por la información relativa a la experiencia
industrial, comercial o científica.
##Aplicación práctica
Caso N° 1
Paxífique Río S.A., empresa domiciliada
en Lima, Perú, va a pagar por concep-
to de regalías a la empresa chilena The
Quicks S.A. por un monto equivalente a
US$ 5,000, los cuales serán pagados el 10
de agosto de 2012. Al respecto, ¿cuál es
el tratamiento que le corresponde a esta
operación?
Solución:
El artículo 12 del CDI señala que las regalías pro-
cedentes de un Estado Contratante y pagadas a
un residente del otro Estado Contratante pueden
182
someterse a imposición en ese otro Estado, es
decir, se está aplicando el criterio de residencia
del cedente de la regalía para decidir a quién se
le va a atribuir potestad tributaria. Por lo tanto, se
le otorga potestad compartida al cedente.
En relación con las rentas por regalías que pa-
guen empresas domiciliadas a no domiciliadas,
el artículo 56 de la Ley del impuesto a la Renta
actualmente grava las regalías con una retención
del treinta por ciento (30%).
Sin embargo, en este caso, se establece un límite
a esta retención. De este modo, en nuestro ejem-
plo la empresa peruana al pagarle las regalías a un
beneficiario residente en Chile, la primera solo po-
drá retener por Impuesto a la Renta hasta el quince
por ciento (15%) de las mismas. En tal sentido, en
este caso, la retención por Impuesto a la Renta de
dichas regalías que deberá efectuar Paxífique Río
S.A. será determinada de la siguiente forma:
Renta Bruta (US$ 5,000)
Renta Neta (US$ 5,000)
Retención máxima 15% (US$ 450)
A pagar (US$ 4,550)
• Dividendos
El artículo 10 del CDI con Chile señala
que los dividendos pagados por una socie-
dad residente de un Estado Contratante a un
residente del otro Estado Contratante pue-
den someterse a imposición en ese otro
Estado. Por lo tanto establece una regla de
atribución de potestad tributaria compartida
para ambos; tal es así, que establece en el
segundo punto que dichos dividendos pue-
den también someterse a imposición en el
Estado Contratante en que resida la socie-
dad que pague los dividendos y según la
legislación de este Estado. Sin embargo,
señala que en caso el beneficiario efectivo
de los dividendos sea un residente del otro
Estado Contratante, el impuesto así exigido
no podrá exceder del:
a) 10 por ciento del importe bruto de los
dividendos si el beneficiario efectivo es
una sociedad que controla directa o in-
directamente no menos del 25 por ciento
de las acciones con derecho a voto de la
sociedad que paga dichos dividendos;

b) 15 por ciento del importe bruto de los
dividendos en todos los demás casos.
c) Las disposiciones de este párrafo no
afectan la imposición de la sociedad
respecto de los beneficios con cargo a
los que se paguen los dividendos.
Primera excepción
E2 (Otro estado
Contratante)
utilidades
Beneficiario efectivo 1
##Aplicación práctica
Caso N° 1
La empresa “N” S.A. domiciliada en Perú
ha aprobado los estados financieros del
ejercicio 2011, por lo que con fecha 3 de
febrero de 2012 ha acordado mediante
Junta General de accionistas repartir di-
videndos por un monto total de 100,000
nuevos soles. La presente empresa tiene
4 accionistas: Juan Tineo, persona natural
con un 20% del Capital social, domiciliado
en Chile; Extreme Groupete S.A., persona
jurídica con un 35% del Capital Social, do-
miciliada en Perú; Dolce Nupcial, persona
jurídica con un 35% del capital social,
domiciliada en Chile; y, Ronald Vergaray,
persona natural con un 10% del capital
social, domiciliada en Perú. Con fecha
15 de marzo se realiza la distribución de
los dividendos según el porcentaje del
capital social. ¿Chile tendrán potestad
tributaria para gravar la ganancia que
generen cada uno de sus domiciliados?,
o ¿Perú tendrá potestad tributaria para
gravar dichas operaciones?, si es así,
¿cuál es el tratamiento tributario?
Solución:
Conforme al artículo 10 del CDI con Chile se
señala que los dividendos pagados por una so-
ciedad residente de un Estado Contratante a un
CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIóN
residente del otro Estado Contratante pueden
someterse a imposición en ese otro Estado. Por
lo tanto, establece una regla de atribución de po-
testad tributaria compartida para ambos, sujeta a
límites en la medida que el beneficiario efectivo
sea del otro Estado Contratante.
De este modo, solo se encontrarán gravados
en el Perú los dividendos que se van a distri-
E1 (estado buir. El artículo 73-A señala que las personas
Contratante) jurídicas que acuerden cualquier otra forma de
distribución de utilidades, retendrán el 4.1% de
las mismas, excepto cuando la distribución se
Empresa
efectúe a favor de personas jurídicas domici-
liadas.
Pueden someterse en el El artículo 24-B señala que las personas jurídicas
Estado donde se encuentre
la empresa. Con tasa max. que perciban dividendos y cualquier otra forma
del 10% para ppnn y 15% de distribución de utilidades de otras personas ju-
para ppjj.
rídicas, no las computarán para la determinación
de su renta imponible. De este modo, la distribu-
ción de los dividendos entregados a la empresa
Extreme Groupete S.A. no generará retención de
dividendos en este caso.
Respecto a Ronald Vergaray, el sujeto domicilia-
do peruano, la distribución de los dividendos se
encuentra sujeto al 4.1% del monto distribuido.
En este caso, atendiendo a que en función de los
porcentajes del capital social, al Sr. Ronald le co-
rresponde recibir 10 000 nuevos soles. De esta
manera, se le retendrá el 4.1% de dicho monto
por un monto de 410.00 nuevos soles. Dicha em-
presa presentará el PDT 617 en el mes corres-
pondiente al acuerdo de distribución.
De otro lado, respecto a los no domiciliados
residentes en Chile, según el artículo 10 del
CDI con Chile señala que cuando el benefi-
ciario efectivo sea residente del otro Estado
Contratante, es decir, Chile, se deberá realizar
la retención en función del sujeto. De esta ma-
nera, en el caso de la persona jurídica la tasa
de retención no podrá exceder del 10% y, para
el caso de las personas naturales, no podrá ex-
ceder del 15%.
Para el caso de Juan Tineo las rentas de fuen-
te peruana por concepto de dividendos que las
personas naturales no domiciliadas generan se
encontrarán sujetos a una retención del 4.1%,
por lo cual aunque la tasa que establece el CDI
con Chile sea como tope hasta el 10% se apli-
cará una tasa de 4.1%, en virtud al artículo 54
de la Ley del Impuesto a la Renta. Del mismo
modo, para la empresa Dolce Nupcial, la Ley
del Impuesto a la renta establece como tasa
183
operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposición
aplicable el 4.1%, por lo cual aunque la tasa
que establece el CDI con Chile sea como tope
hasta el 15% se aplicará una tasa de 4.1%, en
virtud al artículo 56 de la Ley del Impuesto a
la Renta.
El artículo 76 de la Ley del Impuesto a la Ren-
ta señala que las personas o entidades que
paguen o acrediten a beneficiarios no domici-
liados rentas de fuente peruana de cualquier
naturaleza, deberán retener y abonar al Fisco
con carácter definitivo dentro de los plazos
previstos por el Código Tributario para las obli-
gaciones de periodicidad mensual. De este
modo, en la fecha que se pague se realizará
la retención por los dividendos pagados y se
presentará el PDT 617.
Ahora bien, el mismo CDI tiene su propia
definición del término “dividendos”, el cual
otorga su propio significado definiendo a di-
videndos como aquellas rentas de las accio-
nes u otros derechos, excepto los de crédito,
que permitan participar en los beneficios, así
como las rentas de otros derechos sujetos al
mismo régimen tributario que las rentas de
las acciones por la legislación del Estado del
que la sociedad que hace la distribución sea
residente.
De otro lado, el CDI con Chile tiene una
restricción para la aplicación de la regla ge-
neral estudiada. Así, el CDI señala que las
disposiciones de los párrafos 1 y 2 de este
artículo no son aplicables si el beneficiario
efectivo de los dividendos, residente de
un Estado Contratante, realiza en el otro
Estado Contratante, del que es residente
la sociedad que paga los dividendos, una
actividad empresarial a través de un esta-
blecimiento permanente situado allí, o pres-
ta en ese otro Estado servicios personales
independientes por medio de una base fija
situada allí, y la participación que general
los dividendos está vinculada efectivamen-
te a dicho establecimiento permanente o
base fija. En tal caso, son aplicables las dis-
posiciones del artículo 7 o del artículo 14,
según proceda. Lo explicaremos mejor con
el siguiente gráfico:
184
Segunda excepción
E1 (estado
E2 (Otro estado
Contratante)
Contratante)
utilidades
Empresa
Vin
cula
ció
n
EP
Beneficiario efectivo 1
Además la norma señala que cuando una
sociedad residente de un Estado Contratan-
te obtenga beneficios o rentas procedentes
del otro Estado Contratante, ese otro Estado
no podrá exigir ningún impuesto sobre los
dividendos pagados por la sociedad, salvo
en la medida en que esos dividendos se pa-
guen a un residente de ese otro Estado o la
participación que genera los dividendos esté
vinculada efectivamente a un establecimien-
to permanente o a una base fija situados en
ese otro Estado, ni someter los beneficios
no distribuidos de la sociedad a un impues-
to sobre los mismos, aunque los dividendos
pagados o los beneficios no distribuidos con-
sistan, total o parcialmente, en beneficios o
rentas procedentes de ese otro Estado.
Por lo tanto, en la medida que medie un
establecimiento permanente en el país don-
de se encuentra la empresa distribuidora de
dividendos y que los dividendos del benefi-
ciario efectivo se encuentren vinculados al
establecimiento permanente solo se gravará
en el país donde se encuentre dicho estable-
cimiento permanente conforme al artículo 7
regulado en el mismo CDI.
• Ganancia de capital
Respecto de las Ganancias de Capital el
artículo 13 del CDI señala los siguientes su-
puestos regulados por el Convenio:
i) Bienes inmuebles: Las ganancias que
el residente de un Estado Contratante
obtenga de la enajenación de bienes
inmuebles situados en el otro Estado
Contratante solo pueden someterse a im-
posición en este último Estado. De esta

manera, en este supuesto se atribuye po-
testad exclusiva para el Estado donde se
encuentre el inmueble.
##Aplicación práctica
Caso N° 1
La empresa ABC, empresa constituida en
Chile, suscribe un con­trato de compraven-
ta de un local comercial, ubicado en Lima
(PE) con el Sr. Giovanni Gieropanni, perso-
na natural domiciliada en Perú, por el cual
este último le va a transferir a la empresa
chilena un monto de S/. 500 000 por el lo-
cal mencionado. El contrato señala que se
deberá pagar el monto total a la suscripción
del contrato. Frente a esta situación: ¿Qué
país tiene potestad tributaria para gravar la
operación?
Solución:
Conforme al artículo 13 del CDI señala que
las ganancias que un residente de un Estado
Contratante obtenga de la enajenación de bie-
nes inmuebles situados en el otro Estado Con-
tratante solo pueden someterse a imposición
en este último Estado. Por lo tanto, si el bien
inmueble se encuentra ubicado en el territorio
del Perú, el CDI otorga potestad exclusiva a
dicho país para gravar la operación; sin em-
bargo, el impuesto pagado en Perú podrá ser
utilizado como crédito contra el impuesto a la
renta en Chile.
La venta de bienes inmuebles efectuados por
personas naturales origina una ganancia de ca-
pital, considerada de segunda categoría según
lo prescribe el artículo 24 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, aprobado por D.S. Nº 179-
2004-EF y modificatorias.
Según el inciso b) del artí­culo 57 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta, las rentas de segun-
da categoría se imputarán según el principio de lo
percibido, es decir, cuando el contribuyente per-
ciba el ingreso. Acorde con lo anterior, el artículo
84-A de la Ley del Impuesto de la Renta estipula
que los contribuyentes que obtengan rentas de
segunda categoría por la venta de inmueble de-
berán abonar con carácter definitivo el monto por
el que resulte aplicar la tasa del 6.25% sobre el
importe que resulte de deducir el 20% de la renta
bruta. Lo anterior guarda correspondencia con lo
CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIóN
previsto en el artículo 53-A del reglamento de la
Ley mencionada.
Caso N° 2
De otro lado, imaginemos que la operación
mencionada es realizada en forma inversa,
por ejemplo:
La empresa ABC S.A., constituida en
Perú, suscribe un con­trato de compraven-
ta de un local comercial, ubicado en Lima
(PE) con el Sr. Miguel Torte, persona natural
residente en Chile, por el cual este último se
obliga a comprar a la empresa chilena por
un monto de S/. 500 000, el local mencio-
nado. Así pues, ¿qué país tiene potestad
tributaria para gravar la operación?
Solución:
Conforme al artículo 13 del CDI señala que
las ganancias que un residente de un Estado
Contratante obtenga de la enajenación de bie-
nes inmuebles situados en el otro Estado Con-
tratante solo pueden someterse a imposición
en este último Estado. Por lo tanto, si el bien
inmueble se encuentra ubicado en el territorio
del Perú, el CDI otorga potestad exclusiva a
dicho país para gravar la operación; sin em-
bargo, el impuesto pagado en Perú podrá ser
utilizado como crédito contra el impuesto a la
renta en Chile.
Ahora bien, el no domiciliado genera una renta
de fuente peruana por la venta los bienes in-
muebles efectuada por personas naturales no
domiciliadas, considerada como rentas prove-
nientes de enajenaciones de inmuebles según
lo prescribe el artículo 54, inciso b, del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por
D.S. Nº 179-2004-EF y modificatorias, con una
tasa del 30%.
Según el inciso b) del artí­culo 76 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta, se consideran ren-
tas netas a la totalidad de los importes pagados
o acreditados correspondientes a las rentas de
segunda categoría, excepto por el inciso g.
Ahora bien, en virtud del primer encabezado del
artí­culo 76 de dicho cuerpo legal, las personas
que paguen o acrediten al beneficiario no do-
miciliado deberán retener y abonar al Fisco con
carácter definitivo dentro de los plazos estable-
cido en la norma. Dicho pago se realizará vía el
PDT 617.
185
operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposición
ii) Bienes muebles: Las ganancias deriva-
das de la enajenación de bienes mue-
bles, solo pueden someterse a impo-
sición en el Estado Contratante donde
resida el enajenante. De esta manera,
en este supuesto se atribuye potestad
exclusiva para el Estado donde se en-
cuentre el inmueble.
##Aplicación práctica
Caso N° 1
La empresa ABC, residente Chilena, aca-
ba de mandar a construir en la fábrica de
la empresa Megasa en Villa El Salvador,
Lima, Perú, una flota de buses los cuales
serán inscritos en el Registro de Bienes
Vehiculares de Lima a nombre de dicha
empresa, que han sido transferidos a fa-
vor de una persona natural domiciliada
en Perú, por lo cual dicha persona natural se
encontrará obligada al pago de S/. 500 000.
El contrato señala que se deberá pagar el
monto total a la suscripción del contrato.
¿Qué país tiene potestad tributaria para
gravar la operación?
Solución:
Conforme al artículo 13 del CDI, se señala que las
ganancias que el residente de un Estado Contra-
tante obtenga de la enajenación de bienes mue-
bles, solo pueden someterse a imposición en el
Estado Contratante donde resida el enajenante.
Por lo tanto, si el bien mueble se encuentra ubi-
cado en el territorio del Perú, el CDI solo otorga
potestad exclusiva al país del enajenante, es de-
cir, en el país de Chile; sin embargo, el impuesto
pagado en Chile podrá ser utilizado como crédito
contra el Impuesto a la Renta en Perú.
De este modo, la ganancia generada por la venta
de los vehículos se gravará solo en el país de re-
sidencia. En este caso sería Chile.
Caso N° 2
De otro lado, imaginemos que la operación
mencionada es realizada en forma inversa,
por ejemplo:
186
La empresa ABC, constituida en Perú, aca-
ba de mandar a construir en la fábrica de
la empresa Megasa en Villa el Salvador,
Perú, una flota de buses los cuales serán
inscritos en el Registro de Bienes Vehicu-
lares de Lima a nombre de dicha empresa,
los cuales han sido transferidos a favor de
una persona jurídica domiciliada en Chile,
por lo cual esta se encontrará obligada al
pago de S/. 500 000 mensuales. ¿Qué país
tiene potestad tributaria para gravar la ope-
ración?
Solución:
Conforme al artículo 13 del CDI, se señala que
las ganancias que un residente de un Estado
Contratante obtenga de la enajenación de bienes
inmuebles situados en el otro Estado Contratan-
te solo pueden someterse a imposición en este
último Estado. Por lo tanto, si el bien inmueble
se encuentra ubicado en el territorio del Perú, el
CDI otorga potestad exclusiva a dicho país para
gravar la operación; sin embargo, el impuesto
pagado en Perú podrá ser utilizado como crédito
contra el impuesto a la renta en Chile.
La venta de bienes muebles efectuados por una
empresa origina una ganancia de capital, consi-
derada renta de tercera categoría según lo pres-
cribe el artículo 28 del TUO de la Ley del Impues-
to a la Renta, aprobado por D.S. Nº 179-2004-EF
y modificatorias.
Según el inciso a) del artí­culo 57 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta, las rentas de tercera
categoría se imputarán según lo devengado, es
decir, cuando se haya transferido la titularidad del
bien inmueble (con los riesgos). Acorde con lo an-
terior, el artículo 85 de la norma descrita estipula
que los contribuyentes que obtengan rentas de
tercera categoría abonarán con carácter de pago
a cuenta correspondiente a esta renta, las cuotas
mensuales que se determinarán con arreglo al
método del coeficiente o del porcentaje, dentro
de los plazos previstos en el Código Tributario. Lo
anterior guarda correspondencia con lo previsto
en el artículo 54 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta. Además declarará dichos
resultados en su declaración jurada anual.
 CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIóN

iii) Títulos u otros derechos: Las ganan- Dentro de bolsa Fuera de bolsa
cias que el residente de un Estado Con-
Persona Genera renta de Genera renta de
tratante obtenga por la enajenación de
jurídica fuente peruana. 3era. fuente peruana.
títulos u otros derechos representativos Domiciliada Categoría (30% de 3era. Catego-
del capital de una sociedad o de cual- (Enajenante) impuesto). Reten- ría (30% de
quier otro tipo de instrumento financiero ción Cavali, pagos impuesto).
situados en el otro Estado Contratante a cuenta mensua- Pagos a cuenta
pueden someterse a imposición en ese les y regulariza con mensuales y
otro Estado Contratante. DJ anual. Regulariza en DJ
anual
Por lo tanto, en este supuesto se esta-
blece una potestad tributaria compartida, por Del mismo modo, hay que señalar en
las ventas de acciones de empresas emiso- virtud al Mecanismo Integrado Latinoameri-
ras del otro país. cano (MILA), la cual está integrada por los
países como Perú, Colombia, Chile y México
El artículo 9 de la Ley del Impuesto a la (quien ingresará prontamente). Para efectos
renta señala que las obtenidas por la ena- del Tratamiento del CDI con Chile, el benefi-
jenación, redención o rescate de acciones y cio de integración de los mercados mediante
participaciones representativas del capital, el MILA permitirá considerar aquellas ventas
acciones de inversión, certificados, títulos, de acciones de empresas peruanas realiza-
bonos y papeles comerciales, valores repre- das en la Bolsa de Valores de Chile como
sentativos de cédulas hipotecarias, obliga- una venta realizada dentro de un mecanis-
ciones al portador u otros valores al portador mo centralizado en Perú, es decir, que se le
y otros mobiliarios cuando las empresas, so- otorgará el mismo tratamiento a la venta de
ciedades, Fondos de Inversión, Fondos Mu- dichas acciones como si se hubiesen reali-
tuos de Inversión en Valores o Patrimonios zado en la Bolsa de valores de Lima.
Fideicometidos que los hayan emitido estén
constituidos o establecidos en el Perú. ##Aplicación práctica
Ahora bien, presentamos el tratamiento de
la venta de acciones de empresas domiciliadas Caso N° 1
dentro y fuera del mecanismo centralizado de
bolsa en Perú, enajenadas por personas natu- Domínguez S.A.A., es una persona jurídi-
ca que cotiza en Bolsa de Valores de Lima.
rales y personas jurídicas domiciliadas. Por lo tanto, en virtud a la aprobación del
MILA, la empresa Xing Yao constituida
Dentro de bolsa Fuera de bolsa en Corea ha comprado acciones en la
Persona natural Genera renta de Genera renta de Bolsa de Valores de Santiago en Chile de
la empresa peruana Domínguez S.A.A.
Domiciliada fuente peruana. fuente peruana.
¿La venta de dichas acciones se encuen-
(Enajenante) 2da. Categoría. 2da. Categoría tran gravadas con el Impuesto a la Renta
(6.25%(63) de (6.25%(64) de peruano?
impuesto, con impuesto, con
un descuento de un descuento de Solución:
20%). Retención 20%). Regulariza
Conforme al artículo 10 Las ganancias que un
Cavali y regulariza con DJ anual.
residente de un Estado Contratante obtenga
con DJ anual. por la enajenación de títulos u otros derechos

(63) Artículo 52-A de la Ley del Impuesto a la Renta.

(64) Artículo 52-A de la Ley del Impuesto a la Renta.

187
operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposición

representativos del capital de una sociedad o iv) Otros bienes: Las ganancias derivadas
de cualquier otro tipo de instrumento financiero de la enajenación de cualquier otro bien
situados en el otro Estado Contratante pueden
someterse a imposición en ese otro Estado Con-
distinto de los mencionados en los párra-
tratante. fos anteriores solo pueden someterse a
imposición en el Estado Contratante en
El artículo 7 de la Ley del Impuesto a la renta
se consideran domiciliadas las personas jurídicas que resida el enajenante.
constituidas en el país.
• RENTAS DE TRABAJO
De este modo, en las ventas de las acciones de la
empresa peruana en la Bolsa de Valores de San-
Servicios personales independientes
tiago, en virtud del MILA, se genera una renta de El artículo 14 del CDI señala que las ren-
fuente peruana que tributará vía retención con la tas obtenidas por una persona natural que
tasa del 5%, la cual se realizará mediante reten-
ción de la Bolsa de Valores de Chile. es residente de un Estado Contratante, con
respecto a servicios profesionales u otras ac-
Ahora analizaremos la venta de acciones de em-
tividades de carácter independiente llevadas
presas domiciliadas en Perú enajenadas por su-
jetos no domiciliados chilenos, aplicando el CDI a cabo en el otro Estado Contratante pueden
con Chile. Presentaremos un cuadro respecto del someterse a imposición en este último Es-
tratamiento mencionado: tado, pero el impuesto exigible no excederá
Acciones de empresa peruana del diez por ciento (10%) del monto bruto
Vendedor
Fuera de bolsa percibido por dichos servicios o actividades.
No Dentro de
domiciliado Comprador: Por lo tanto, el convenio está incorporando
bolsa
Domiciliado una regla de potestad compartida en virtud
Persona Genera renta Genera renta de fuente al criterio de residencia para la tributación de
natural de fuente pe- peruana. 2da. Categoría. dicha ganancia.
No domici- ruana. 2da. Ca- (30% de impuesto(66)).
liada tegoría. (5% de Pago directo con formu- Sin embargo, el CDI establece también
impuesto(65)). lario 1073, si el pagador una regla de atribución de potestad exclusi-
Retención es persona natural. En va en función del criterio de renta en fuente.
Cavali, pago caso el pagador sea Para tal caso, deberá cumplirse los siguien-
definitivo. una persona jurídica
tes supuestos:
se realizará con el PDT
617. a) Cuando dicha persona tenga en el otro
Persona Genera renta Genera renta de Estado Contratante una base fija de la
jurídica de fuente pe- fuente peruana. 3era.
que disponga regularmente para el des-
No domici- ruana. 3era. Ca- Categoría. (30% de
liada tegoría. (5% de impuesto(68)). Cuando empeño de sus actividades, en tal caso,
impuesto(67)). el pagador es persona solo puede someterse a imposición en
Retención natural domiciliada se este otro Estado la parte de las rentas
Cavali, pago realiza el Pago directo que sean atribuibles a dicha base fija.
definitivo. con formulario N° 1073.
Cuando el pagador es b) Cuando dicha persona permanezca en el
persona jurídica domici- otro Estado Contratante por un periodo o
liada se realiza el pago periodos que en total suman o excedan
mediante PDT 617. ciento ochenta y tres (183) días, dentro

(65) Artículo 54, inciso e de la Ley del Impuesto a la Renta.

(66) Artículo 54, inciso d de la Ley del Impuesto a la Renta.
(67) Artículo 56, inciso h de la Ley del Impuesto a la Renta.
(68) Artículo 56, inciso j de la Ley del Impuesto a la Renta.

188

de un periodo cualquiera de doce (12)
meses; en tal caso, solo puede some-
terse a imposición en este otro Estado
la parte de las rentas obtenidas de las ac-
tividades desempeñadas por él en este
otro Estado.
En estos dos supuestos, el CDI incorpora
dos criterios para atribuir en fuente las rentas
de servicios personales independientes. La
primera está referida al establecimiento de
un lugar fijo donde preste el servicio; y, la se-
gunda, establece un criterio de temporalidad
de 183 días en un periodo de 12 meses cual-
quiera para atribuir potestad exclusiva para
gravar la operación en fuente. En nuestra
legislación de Impuesto a la Renta se esta-
blece que tratándose de rentas de cuarta ca-
tegoría abonadas a sujetos no domiciliados,
la retención efectiva que se debe efectuar es
del veinticuatro por ciento (24%) de la ren-
ta bruta. Sin embargo, de acuerdo a lo dis-
puesto por el Convenio, tratándose de rentas
abonadas a residentes de Chile, la retención
por Impuesto a la Renta no puede ser mayor
al diez por ciento (10%) de la renta bruta.
##Aplicación práctica
Caso N° 1
AXN S.A. (domiciliada) ha contratado los
servicios de Remi Pointeaux, ciudadano
domiciliado en Chile, para la prestación
de un servicio de consultoría. El trabajo
demandó que el servicio sea prestado en
Perú, por lo cual el Sr. Pointeaux viene al
Perú por 3 meses para prestar el servi-
cio. Por dicho servicio se pagó un monto
de S/. 20 000.00.
Solución:
El Perú ha suscrito un convenio para evitar la
doble imposición con la República de Chile para
evitar la Doble imposición y prevenir la evasión
fiscal para prevenir la doble imposición en rela-
ción a los impuestos a la renta y al patrimonio.
Dicho cuerpo legal señala en el artículo 14 que
las rentas obtenidas por una persona natural que
es residente de un Estado Contratante (Chile),
con respecto a servicios profesionales u otras
CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIóN
actividades de carácter independiente llevadas
a cabo en el otro Estado Contratante (Perú)
pueden someterse a imposición en este último
Estado (Perú), por lo tanto el convenio está otor-
gando una potestad compartida para gravar la
operación. De este modo, el impuesto exigible no
excederá del 10% del monto bruto percibido por
dichos servicios o actividades.
De otro lado, el artículo 76 de la mencionada ley
confiere calidad de agente de retención a las per-
sonas o entidades que acrediten rentas de cual-
quier naturaleza a beneficiarios no domiciliados.
En este caso, al calificar la empresa AXN S.A.
como agente de retención corresponde determi-
nar el monto de la retención a efectuar.
Por lo tanto, conforme al artículo 14 del Convenio
se deberá aplicar la tasa del 10% de la renta bruta
por impuesto a la renta, esto es, S/. 2,000.00,
deuda que deberá ser declarada y pagada utili-
zando el PDT 617 - Otras retenciones.
En ese sentido, teniendo en cuenta que el servi-
cio de consultoría es prestado por una persona
natural no domiciliada que genera rentas califica-
das como rentas de cuarta categoría, el referido
servicio no estaría comprendido en la menciona-
da definición de servicios del IGV, siendo ello así
no será posible calificarla como una operación de
prestación de servicios gravada con el IGV.
Servicios personales dependientes
El artículo 15 del CDI establece que los
sueldos, salarios y otras remuneraciones ob-
tenidas por el residente de un Estado Con-
tratante por razón de un empleo solo pueden
someterse a imposición en este Estado, a no
ser que el empleo se realice en el otro Estado
Contratante. En esta primera parte el conve-
nio atribuye potestad exclusiva para gravar
las rentas generadas a partir de la prestación
de los servicios personales dependientes en
el país de residencia de los sujetos. Ahora
bien, cuando el servicio personal dependien-
te se presta en el otro Estado contratante se
establece una potestad compartida para gra-
var las rentas producidas por los servicios.
De otro lado, el CDI establece reglas
para asentar potestad tributaria exclusiva
cuando las remuneraciones obtenidas por
el residente de un Estado Contratante en ra-
zón de un empleo realizado en el otro Estado
189
operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposición
contratante se gravarán exclusivamente en
el primer Estado (Estado contratante) si:
i) El perceptor permanece en el otro Esta-
do durante un periodo o periodos cuya
duración no exceda en conjunto de cien-
to ochenta y tres (183) días en cualquier
periodo de doce (12) meses que comien-
ce o termine en el año tributario conside-
rado; y,
ii) Las remuneraciones se pagan por, o en
nombre de una persona que no sea resi-
dente del otro Estado; y,
iii) Las remuneraciones no se imputen a un
establecimiento permanente o una base
fija que una persona tenga en el otro Es-
tado.
De este modo, estos requisitos constitu-
yen supuestos necesarios que deben cum-
plirse para poder atribuir potestad exclusiva
al país de residencia del trabajador, cuando
dicha prestación de servicios dependientes
se realice en el otro Estado contratante.
Caso contrario, se generará una atribución
de potestad compartida.
##Aplicación práctica
Caso N° 1
La empresa chilena Mapochita Industria-
les, dedicada a la producción de medicinas
contra el cáncer, ha enviado al Perú un
grupo de expertos a lo largo del Amazonas
a buscar especies de plantas necesarias
para la creación de dicha medicina. De
este modo, estos 15 expertos (científicos,
químicos, botánicos y ayudantes) tendrán
la misión de adentrarse en la selva peruana
durante 5 meses y, establecer un campa-
mento base para realizar el análisis de las
plantas.
Solución:
El inciso b) del artículo 7 de la Ley del Impuesto a
la Renta considera como domiciliadas en el país
a las personas naturales extranjeras que hayan
residido o permanecido en el país más de 183
días calendario durante un periodo cualquiera de
12 meses.
190
Del mismo modo, en el artículo 8 de la citada Ley,
las personas naturales se consideran domicilia-
das o no en el país según fuera su condición al
principio de cada ejercicio gravable. Asimismo,
menciona que los cambios que se produzcan en
el curso de un ejercicio gravable producirán efec-
tos a partir del ejercicio siguiente.
Por lo tanto, en el caso de estos 15 trabajado-
res de la empresa chilena que ha venido al Perú
para realizar el análisis de las plantas, adquirirá la
condición de domicilio en el país si reside o per-
manece en este más de 183 días calendario en
un periodo cualquiera de 12 meses, en cuyo caso
la adquisición de dicha condición surtirá efecto
a partir del siguiente ejercicio gravable. En ese
sentido, al permanecer menos de dicho plazo no
habrían alcanzado tal condición y, en consecuen-
cia, no serían considerados sujetos domiciliados.
El artículo 15 del CDI con Chile señala que cuan-
do las remuneraciones obtenidas por un resi-
dente de un Estado Contratante por razón de un
empleo solo pueden someterse a imposición en
este Estado, a no ser que el empleo se realice
en el otro Estado Contratante, por lo tanto habrá
una potestad tributaria compartida en el presente
caso; sin embargo el mismo artículo señala que
en caso el perceptor permanece en el otro Esta-
do durante un periodo o periodos cuya duración
no exceda en conjunto de ciento ochenta y tres
(183) días en cualquier periodo de doce meses,
en nuestro caso solo 153 días; las remuneracio-
nes se pagan por, o en nombre de una persona
que no sea residente del otro Estado, en nuestro
caso la empresa chilena pagará la remuneración;
y, las remuneraciones no se imputen a un esta-
blecimiento permanente o una base fija que una
persona tenga en el otro Estado, en nuestro caso
no hay base fija en Perú. Por lo tanto, dichas ren-
tas se gravarán en Chile.
El supuesto que hemos comentado, es aquel en
que la empresa chilena destaca a un trabajador
para que realice la prestación de servicios de-
pendientes en el Perú. Ahora bien, a continuación
veremos el caso en que la empresa peruana con-
trata a un residente chileno.
Caso N° 2
La empresa peruana Alquímico S.A., de-
dicada a la investigación y producción de
medicinas contra el cáncer, ha suscrito
un contrato por necesidad de mercado con

Wilfredo Mapocho De la Estrella, un resi-
dente chileno, por un monto de S/. 5,000
mensuales para que colabore en la inves-
tigación. De este modo, el Sr. Mapocho
empezará a trabajar el 1 de mayo de 2012
hasta el 1 de febrero de 2013. ¿Qué país
tendrá la potestad tributaria para gravar?
¿Será potestad compartida o exclusiva?, y
¿cuál sería el tratamiento según la legisla-
ción peruana y el CDI con Chile?
Solución:
El artículo 15 del CDI con Chile señala que cuan-
do las remuneraciones obtenidas por un resi-
dente de un Estado Contratante por razón de un
empleo solo pueden someterse a imposición en
este Estado, a no ser que el empleo se realice
en el otro Estado Contratante, por lo tanto, habrá
una potestad tributaria compartida en el presen-
te caso. Debiéndole aplicar el tratamiento de las
rentas de trabajo para los no domiciliados.
De otro lado, en este caso no operará la excep-
ción para atribuir potestad exclusiva al país de
residencia toda vez que el perceptor permanece
en Perú durante un periodo o periodos cuya dura-
ción excede en conjunto de ciento ochenta y tres
(183) días en cualquier periodo de doce meses;
las remuneraciones se pagan por o en nombre
de una persona que es residente de Perú. Por
lo tanto, al no cumplir con dichas dos primeras
condiciones se atribuirá la potestad tributaria en
forma compartida entre ambos países. De este
modo, durante este año se le aplicará una tasa
de 30% por rentas del trabajo de no domiciliado.
El inciso b) del artículo 7 de la Ley del Impues-
to a la Renta se considera como domiciliadas en
el país a las personas naturales extranjeras que
hayan residido o permanecido en el país más de
183 días calendario durante un periodo cualquie-
ra de 12 meses.
Del mismo modo, en el artículo 8 de la citada Ley,
las personas naturales se consideran domicilia-
das o no en el país según fuera su condición al
principio de cada ejercicio gravable. Asimismo,
menciona que los cambios que se produzcan en
el curso de un ejercicio gravable producirán efec-
tos a partir del ejercicio siguiente.
Por lo tanto, en el caso del Sr. Mapocho que ha veni-
do al Perú para trabajar en la investigación de la me-
dicina, adquirirá la condición de domicilio en el país
si reside o permanece en este más de 183 días ca-
lendario en un periodo cualquiera de 12 meses, en
cuyo caso la adquisición de dicha condición surtirá
CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIóN
efecto a partir del siguiente ejercicio gravable. En
ese sentido, en el mes de noviembre ya habría per-
manecido más de 183 días por lo cual a partir del 1
de enero de 2013 ya tendría la condición de domici-
liado y se le aplicaría el régimen de 5ta. categoría,
con la deducción de las 7UIT y la tasa acumulativa
progresiva de 15%, 21 % y 30%.
• Artistas y periodistas
El artículo 17 del CDI señala que las ren-
tas que un residente de un Estado Contratan-
te obtenga del ejercicio de sus actividades
personales en el otro Estado Contratante en
calidad de artista del espectáculo, tal como
de teatro, cine, radio o televisión, o músico, o
como deportista, pueden someterse a impo-
sición en ese otro Estado. De este modo, se
establece una potestad tributaria compartida
entre Perú y Chile. Asimismo, el artículo se-
ñala que se incluirán aquellas que dicho re-
sidente obtenga de cualquier actividad per-
sonal ejercida en el otro Estado Contratante
relacionada con su renombre como artista
del espectáculo o deportista. Dicho artículo
se aplicará sin perjuicio del tratamiento se-
ñalado en los artículos 14 y 15 del CDI, por lo
tanto, cuando estemos ante sujetos (artista
del espectáculo o deportista) se aplicará por
especificidad el presente artículo.
##Aplicación práctica
Caso N° 1
La empresa peruana La Peruanita TV, de-
dicada a la transmisión en señal abierta de
programas de televisión, como noticias,
shows espectáculos, etc., ha suscrito un
contrato por servicios personales con Wil-
fredo Mapocho De la Estrella, un residen-
te chileno, por un monto de S/. 5,000 para
que sea la nueva cara de los programas
de farándula internacional y grabe algunos
comerciales. De este modo, el Sr. Mapo-
cho empezará a trabajar el 1 de mayo de
2012 hasta el 1 de febrero 2013. ¿Qué país
tendrá la potestad tributaria para gravar?
¿será potestad compartida o exclusiva?, y
¿cuál sería el tratamiento según la legisla-
ción peruana y el CDI con Chile?
191
operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposición
Solución:
El artículo 17 del CDI con Chile que las rentas que
un residente de un Estado Contratante obtenga
del ejercicio de sus actividades personales en
el otro Estado Contratante en calidad de artista
del espectáculo, tal como de teatro, cine, radio o
televisión, o músico, o como deportista, pueden
someterse a imposición en ese otro Estado. Por
lo tanto, se aplicará una tributación compartida
debiéndole aplicar el tratamiento de las rentas de
trabajo para los no domiciliados de prestación de
servicios.
Conforme al artículo 14 del Convenio se deberá
aplicar la tasa máxima del 10% de la renta bruta
por impuesto a la renta, esto es, S/. 500.00, deu-
da que deberá ser declarada y pagada utilizando
el PDT 617 - Otras retenciones.
El inciso b) del artículo 7 de la Ley del Impues-
to a la Renta se considera como domiciliadas en
el país a las personas naturales extranjeras que
hayan residido o permanecido en el país más de
183 días calendario durante un periodo cualquie-
ra de 12 meses.
Del mismo modo, en el artículo 8 de la citada Ley,
las personas naturales se consideran domicilia-
das o no en el país según fuera su condición al
principio de cada ejercicio gravable. Asimismo,
menciona que los cambios que se produzcan en
el curso de un ejercicio gravable producirán efec-
tos a partir del ejercicio siguiente.
Por lo tanto, en el caso del Sr. Mapocho que ha
venido al Perú para trabajar como encargado de
los programas de farándula, adquirirá la condi-
ción de domicilio en el país si reside o permanece
en este más de 183 días calendario en un periodo
cualquiera de 12 meses, en cuyo caso la adquisi-
ción de dicha condición surtirá efecto a partir del
siguiente ejercicio gravable. En ese sentido, en el
mes de noviembre ya habría permanecido más
de 183 días, por lo cual a partir del 1 de enero del
2013 ya tendría la condición de domiciliado y se le
aplicarían el régimen de 4a categoría, con la renta
neta del 80% del monto total, la tasa acumulativa
de 15%, 21% y 30%; y, la retención del 10% sobre
los montos que superen los S/. 1,500.
• Participaciones de consejeros
El artículo 16 del CDI señala que los ho-
norarios de directores y otras retribuciones
similares que un residente de un Estado
Contratante obtenga como miembro de un
192
directorio o de un órgano similar de una so-
ciedad residente del otro Estado contratante
pueden someterse a imposición en ese otro
Estado. Por lo tanto, otorga una potestad
tributaria compartida para gravar dicha ope-
ración.
##Aplicación práctica
Caso N° 1
AXN S.A. (domiciliada) ha contratado los
servicios de Remi Pointeaux, ciudadano
domiciliado en Chile, para que presida el
Directorio de la empresa. El Directorio se
reunirá 3 veces al año para verificar el cre-
cimiento de la empresa, por lo cual el Sr.
Pointeaux vendrá a Perú en esas 3 oportu-
nidades para realizar el directorio. Las die-
tas ascienden a un monto de S/. 5 000.00
por sesión.
Solución:
En el artículo 16 el CDI de Chile señala que los
honorarios de directores y otras retribuciones si-
milares que un residente de un Estado Contra-
tante obtenga como miembro de un directorio o
de un órgano similar de una sociedad residente
del otro Estado contratante pueden someterse a
imposición en ese otro Estado. De este modo, el
Perú tendrá potestad compartida para gravar di-
cha operación.
De otro lado, el artículo 76 de la mencionada ley
confiere calidad de agente de retención a las per-
sonas o entidades que acrediten rentas de cual-
quier naturaleza a beneficiarios no domiciliados.
En este caso, al calificar la empresa AXN S.A.
como agente de retención corresponde determi-
nar el monto de la retención a efectuar.
Por lo tanto, se considerará renta neta del no do-
miciliado el 80% de los ingresos brutos por servi-
cios personales. Debiéndole aplicarle la tasa del
30% a dicho monto.
• Pensiones
El artículo 18 del CDI suscrito con Chile
señala que las pensiones procedentes de un
Estado Contratante y pagadas a un residen-
te del otro Estado Contratante pueden some-
terse a imposición en el Estado mencionado

en primer lugar, pero el impuesto así exigido
no podrá exceder del 15% del importe bru-
to de las pensiones. Los alimentos y otros
pagos de manutención efectuados a un re-
sidente de un Estado Contratante solo serán
sometidos a imposición en ese Estado si fue-
ren deducibles para el pagador. En caso de
que no fueren deducibles serán sometidos a
imposición solamente en el Estado de resi-
dencia del pagador.
##Aplicación práctica
Caso N° 1
Jorge es un domiciliado peruano que se
ha acogido a un sistema pensionario en
Chile, en virtud de los constantes trabajos
que hacía en dicho país. Jorge recibe una
considerable pensión por el sistema priva-
do de pensiones chileno, por un monto de
S/. 6 000.00, monto que se le deposita di-
rectamente a una cuenta personal. ¿Qué
país tiene la potestad tributaria de gravar
dicho ingreso periódico?
Solución:
Conforme al artículo 18 del CDI con Chile, en tanto
Jorge se acogió al sistema pensionario de Chile y
las pensiones que recibe proceden de dicho país.
El Perú tendrá potestad compartida para gravar di-
chos ingresos con un tope máximo de 15%.
De otro lado, a efectos de la Ley del impuesto
a la renta su artículo 18 considera como rentas
inafectas las pensiones que tengan su origen en
el trabajo personal, tales como la jubilación, por
lo que pese a tener la potestad tributaria dicha
renta no se encontrará gravada.
• Disposiciones generales
Cláusula de No Discriminación
El artículo 24 del CDI señala:
1. Que los nacionales de un Estado Con-
tratante no serán sometidos en el otro
Estado Contratante a ninguna imposi-
ción u obligación relativa al mismo que
no exijan o que sean más gravosas que
CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIóN
aquellos a los que estén o puedan estar
sometidos los nacionales de ese otro Es-
tado que se encuentren en las mismas
condiciones, en particular con respecto a
la residencia.
2. Los establecimientos permanentes que
una empresa de un Estado Contratante
tenga en el otro Estado Contratante no
serán sometidos en ese Estado a una
imposición menos favorable que las em-
presas de ese otro Estado que realicen
las mismas actividades.
3. Nada de lo establecido en el presente
artículo podrá interpretarse en el senti-
do de obligar a un Estado Contratante a
conceder a los residentes del otro Estado
Contratante las deducciones personales,
desgravaciones y reducciones impositi-
vas que otorgue a sus propios residentes
en consideración a su estado civil o car-
gas familiares.
4. Las sociedades que sean residentes de
un Estado Contratante y cuyo capital
esté, total o parcialmente, detentado o
controlado, directa o indirectamente, por
uno o varios residentes del otro Estado
Contratante, no estarán sometidas en
el primer Estado a ninguna imposición
u obligación relativa al mismo que no se
exijan o sean más gravosas que aquellos
a los que estén o puedan estar someti-
das las sociedades similares residentes
del primer Estado cuyo capital esté, total
o parcialmente, detentado o controlado,
directa o indirectamente, por uno o varios
residentes de un tercer Estado.
5. En el presente artículo, el término “impo-
sición” se refiere a los impuestos que son
objeto de este Convenio.
• Intercambio de consultas e informa-
ción
Esta constituye una de las últimas cláu-
sulas del CDI con Chile, pero a la vez está
vinculada a los fines complementarios de
los Convenios para evitar la doble imposi-
ción. El dispositivo mencionado señala que
193
operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposición
las autoridades competentes de ambos
Estados intercambiarán las informaciones
necesarias para aplicar lo dispuesto en el
presente Convenio, o su derecho interno
relativo a los impuestos comprendidos en
el Convenio en la medida en que la impo-
sición prevista en el mismo no sea contra-
ria al Convenio, la que podrá ser utilizada
para determinar el impuesto al valor agre-
gado (Impuesto General a las Ventas). El
intercambio de información no se verá li-
mitado por el artículo 1. Las informaciones
recibidas por un Estado Contratante serán
mantenidas en secreto en igual forma que
194
las informaciones obtenidas con base en
el derecho interno de ese Estado y solo se
comunicarán a las personas o autoridades
(incluidos los tribunales y órganos adminis-
trativos) encargadas de la gestión o recau-
dación de los impuestos comprendidos en
el Convenio, de los procedimientos decla-
rativos o ejecutivos relativos a dichos im-
puestos, o de la resolución de los recursos
relativos a los mismos. Dichas personas o
autoridades solo utilizarán estas informa-
ciones para estos fines. Podrán revelar la
información en las audiencias públicas de
los tribunales o en las sentencias judiciales.
 Capítulo 4
EL CONVENIO PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN
SUSCRITO CON CANADÁ
A continuación analizaremos el “Convenio
entre el Gobierno de Canadá y el Gobierno
de la República del Perú para evitar la doble
tributación y para prevenir la evasión fiscal
en relación al impuesto a la renta y al patri-
monio”, en adelante CDI, el cual fue suscrito
el 20 de julio de 2001. Dicho dispositivo fue
aprobado mediante Resolución Legislativa
Nº 27904, publicada el 5 de enero de 2003,
su anexo fue publicado el 11 de enero de
2003, y fue ratificado mediante el Decreto
Supremo Nº 022-2003-RE, de fecha 5 de
febrero del mismo año. Dicho CDI entró en
vigencia el 1 de enero de 2004.
El análisis de los artículos del presente
CDI lo efectuaremos teniendo en cuenta
que en aquellos mayormente se recogen
los criterios contenidos en el Modelo de
la Organización de Cooperación y Desa-
rrollo Económico (Modelo OCDE), mode-
lo que sirve actualmente de paradigma a
la mayoría de países que celebran este
tipo de convenios, y en menor medida los
contenidos en el Modelo de las Naciones
Unidas, considerando las principales di-
ferencias entre los distintos CDI suscritos
por el Perú, y evaluando el tratamiento
otorgado por aquel a las rentas de ca-
pital, rentas del trabajo y rentas empre-
sariales, comentando las instituciones y
aportando informes, así como citas a la
jurisprudencia sobre los temas a tratar,
de ser el caso.
Primero procederemos a revisar algunos
aspectos generales del convenio, para luego
entrar al análisis de los tipos de renta y final-
mente un análisis de las otras cláusulas del
convenio vinculado a sus otros fines.
1. Aplicación del CDI en relación con
las normas internas
Como ya se ha indicado, este Convenio
ha sido aprobado por el Congreso de la Re-
pública y promulgado por el Presidente de la
República; por lo tanto, de conformidad con
lo dispuesto en el artículo 55 de la Consti-
tución Política forma parte del derecho na-
cional. Asimismo, no debe perderse de vista
que de acuerdo con la Convención de Viena
de 1969, sobre Derecho de los Tratados, de
la cual el Perú es parte, debe primar en lo re-
gulado expresamente por sobre la normativa
actualmente vigente respecto de las perso-
nas sujetas al Convenio y de los impuestos
comprendidos en aquel.
Es decir, este Convenio al igual que los
otros CDI en vigor, contiene disposiciones
que deberán aplicarse preferentemente,
pero solo respecto de aquello que quede
comprendido dentro de su ámbito de apli-
cación. Por ejemplo, las definiciones conte-
nidas tanto en el Capítulo II como en otras
disposiciones del CDI, solo son procedentes
respecto de la aplicación del mismo, y no
alteran en lo más mínimo la normativa pe-
ruana respecto de sujetos o impuestos no
comprendidos por el Convenio.
2. Análisis del CDI con Canadá
El Convenio consta de siete Capítulos y
un total de 30 artículos más el Protocolo, los
que pasan a describirse brevemente a con-
tinuación.
Ámbito de aplicación del CDI
El Capítulo I consta de dos artículos: el
artículo 1, que regula el ámbito subjetivo de
aplicación del CDI, esto es, a qué personas
195
operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposición
comprende, y el artículo 2, que define los
impuestos que quedan comprendidos en el
mismo.
2.1. Personas sujetas al CDI (artículo 1)
Este artículo dispone que solo pueden in-
vocar los beneficios contemplados en el CDI
las personas residentes de uno o de ambos
Estados Contratantes; en consecuencia,
debe tratarse de una “persona” conforme a
la definición contemplada en su artículo 3,
que además debe ser residente en uno de
los Estados Contratantes de acuerdo al ar-
tículo 4.
Es decir, de conformidad con la legisla-
ción interna de ese Estado debe ser sujeto
del impuesto en dicho Estado (renta mun-
dial) en razón de su domicilio, residencia,
sede de dirección, lugar de constitución o
cualquier otro criterio de naturaleza análoga.
No obstante, el CDI no se aplica a aquellas
personas que estén sujetas a imposición en
ese Estado exclusivamente por la renta que
obtengan de fuentes situadas en él.
Cabe señalar que este artículo es idénti-
co al artículo 1 de los Modelos OCDE y ONU.
Al respecto, en el párrafo 1 de los comenta-
rios del referido artículo, la OCDE señala lo
siguiente: “se ha considerado preferible, ra-
zones de orden práctico, establecer la aplica-
ción del referido Convenio a los residentes de
uno o de ambos Estados contratantes”.
Las referidas “razones de orden práctico”
atienden a que el optar por otro criterio pre-
ferente para definir el ámbito subjetivo de
aplicación del CDI, tales como el domicilio o
la nacionalidad, generaría diversos proble-
mas para el desarrollo del CDI, debido a la
excepcionalidad de los sujetos con naciona-
lidad o domicilio múltiple, debiéndose partir
de un concepto más general, como lo es la
residencia en los términos establecidos en el
(69) El artículo 2 del CID suscrito con Canadá señala que comprende, además del Impuesto a la Renta, al Impuesto Extraordinario de
Solidaridad; sin embargo, este impuesto fue derogado a través de la Ley Nº 28378, a partir del 1 de diciembre de 2004.
196
Convenio, y luego emplear los otros criterios
a fin de resolver situaciones excepcionales.
2.2. Impuestos comprendidos (artículo 2)
El artículo 2 señala que el CDI se aplica a
los impuestos sobre la renta y sobre el patri-
monio exigible por cada uno de los Estados
Contratantes, e incorpora una lista completa
de los impuestos vigentes en ambos Estados
y comprendidos en los alcances del CDI al
momento de su suscripción(69). Cabe indicar
que el CDI no se aplica respecto de impues-
tos indirectos, aranceles o contribuciones.
En el párrafo 4 se dispone que el Con-
venio también se aplicará a los impuestos
de naturaleza análoga o idéntica que se es-
tablezcan en el futuro o que eventualmente
reemplacen a los ya mencionados en dicho
artículo. Sobre este párrafo, el comentario al
Modelo OCDE, señala que tal disposición es
necesaria para asegurar la permanencia de
los compromisos asumidos por los Estados al
firmar el convenio, evitando que la Conven-
ción resulte inoperante en el caso de que uno
de los Estados modifique su legislación fiscal.
Resulta interesante observar que el alcan-
ce del artículo 2 del CDI, comprende lo dis-
puesto en nuestra legislación interna mediante
los siguientes artículos de la Ley del Impuesto
a la Renta: i) artículo 1, que establece que el
Impuesto a la Renta grava las rentas que pro-
vengan del capital, del trabajo y de la aplica-
ción conjunta de ambos factores; las ganan-
cias de capital; otros ingresos que provengan
de terceros y las rentas imputadas estableci-
das por dicha ley; ii) artículo 6, referido a las
rentas obtenidas por domiciliados, así como
las rentas de fuente peruana de los no domi-
ciliados; y, iii) artículos 33 y 34, que gravan las
rentas de cuarta y quinta categoría, es decir,
rentas generadas por el trabajo independiente
y dependiente, respectivamente.

Cabe señalar que tanto el Modelo OCDE
como el Modelo ONU, incorporan los “im-
puestos por sus subdivisiones políticas o
sus administraciones locales” dentro del al-
cance de los impuestos comprendidos en el
Convenio; sin embargo, entendemos que el
Perú no ha acogido dicho texto en el presen-
te CDI, debido a que el Impuesto a la Renta
en nuestro país es un tributo del Gobierno
Central, ajeno a los gobiernos locales o
regionales.
En el Modelo OCDE, el párrafo 1 inclu-
ye también a los recargos, intereses, gastos
y sanciones, y de existir alguna duda, los
Estados Contratantes pueden aclararlo en
el Convenio; no obstante, dicho texto no es
acogido en el CDI. Entendemos que dicha
diferencia se debe a la aplicación del prin-
cipio por el cual lo accesorio sigue la suerte
de lo principal, tal y como se señala en el
parágrafo 4 de los comentarios al artículo 2
del Modelo OCDE.
• Definición de los términos empleados
en el CDI
El Capítulo II del CDI tiene por finalidad:
i) Señalar las definiciones generales del CDI,
tales como el significado en el sentido geo-
gráfico de ambos países para efectos del
Convenio, el concepto de “persona”, “so-
ciedad” y “nacional”, entre otros (artículo 3);
ii) Definir el concepto de residente para los
fines del Convenio y dar reglas para que las
autoridades competentes resuelvan los ca-
sos de doble residencia que se puedan pre-
sentar (artículo 4); y, iii) Señalar el concepto
de establecimiento permanente que se utili-
zará para determinar si una empresa de uno
de los Estados desarrolla o no actividades
en el otro Estado Contratante (artículo 5).
En otros artículos del Convenio también
se definen términos de importancia para su
comprensión, tales como las definiciones de
bienes inmuebles, dividendos, intereses y
(70) Se denominan sociedades de personas fiscalmente transparentes a aquellas que no tributan por sí mismas, sino a través de sus
miembros, como es el caso de los contratos de colaboración empresarial sin contabilidad independiente.
CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIóN
regalías, que se incluyen en los artículos 6,
10, 11 y 12, respectivamente.
- Definiciones generales
El artículo 3 del CDI contiene definicio-
nes de algunos de los términos menciona-
dos en aquel.
Con respecto a los alcances del término
“empresa de un Estado Contratante”, debe
tenerse en cuenta que aquel comprende tan-
to a una persona natural como jurídica que
desarrolla un negocio. Es decir, una persona
natural residente en el Perú que desarrolla
un negocio en Canadá es una empresa de
Perú para los efectos del CDI.
Con respecto a la definición del término
“persona” el CDI aparentemente no contiene
una mención expresa a las sociedades con-
yugales y a las sucesiones indivisas; sin em-
bargo, en su Protocolo se incorporan dichos
conceptos en la referida definición.
Cabe indicar que de acuerdo con los co-
mentarios al Modelo OCDE, estarían inclui-
das en el término “personas”, las sociedades
de personas (partnerships) ya sea como “so-
ciedades” o como “agrupación de personas”.
Sobre el particular, teniendo en cuenta
lo establecido en el párrafo 1 del artículo 4
del Convenio, se puede concluir que cuando
una sociedad de personas (partnership) reci-
be el tratamiento legal de una sociedad o es
gravada de la misma manera, tal sociedad
de personas es residente del Estado contra-
tante que la somete a impuestos y puede, en
consecuencia, acceder a los beneficios del
Convenio.
Por el contrario, si la referida sociedad
de personas es considerada fiscalmente
transparente(70), no tributará en dicho Esta-
do no siendo de aplicación el Convenio. En
tal supuesto serán los socios los que podrán
acceder a los beneficios previstos en el CDI
197
operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposición
en la parte alícuota que le corresponda en
relación con la renta de la sociedad.
Al respecto, el último párrafo del ar-
tículo 14 de la Ley del Impuesto a la Renta
establece que en el caso de las sociedades
irregulares previstas en el artículo 423 de la
Ley General de Sociedades, excepto aque-
llas que adquieren tal condición por incurrir
en las causales previstas en los numerales
5 y 6 de dicho artículo; comunidad de bie-
nes; joint ventures, consorcios y demás con-
tratos de colaboración empresarial que no
lleven contabilidad independiente, las rentas
serán atribuidas a las personas naturales o
jurídicas que las integran o que sean parte
contratante. Asimismo, el artículo 14-A de la
Ley del Impuesto a la Renta, dispone que en
el caso de Fondos Mutuos de Inversión en
Valores y Fondos de Inversión, empresaria-
les o no, las utilidades, rentas o ganancias
de capital serán atribuidas a los partícipes o
inversionistas.
De conformidad con lo establecido en el
párrafo 2 de este artículo, cualquier expre-
sión utilizada en el Convenio pero no defini-
da en aquel tendrá el significado que le atri-
buya la legislación del Estado respecto del
cual los impuestos son aplicados.
• Residente
El artículo 4 establece las reglas para
determinar el lugar donde una persona tiene
su residencia a efectos del CDI. En princi-
pio, esta disposición faculta a la ley interna
de cada Estado Contratante para determi-
nar cuando una persona tiene la calidad
de residente en ese Estado, exigiendo que
deba estar sujeta a imposición en aquel, en
razón de su domicilio, residencia, sede de
dirección, lugar de constitución o cualquier
otro criterio de naturaleza análoga.
La referida disposición no tiene inciden-
cia alguna en la determinación de la residen-
cia de acuerdo con la ley tributaria interna de
cada Estado Contratante, por lo que se debe
continuar aplicando las normas que rigen
en cada país, salvo las situaciones de doble
198
residencia que se mencionan en el párrafo
siguiente.
Al respecto, los párrafos 2 (aplicable a
las personas naturales) y 3 (aplicable a las
sociedades) del artículo bajo análisis, con-
templan reglas de desempate cuyo objetivo
es resolver los casos de doble residencia.
De esta forma, si una persona es conside-
rada residente en el Perú de acuerdo a las
leyes tributarias peruanas y al mismo tiempo
es residente en Canadá en conformidad con
la legislación tributaria de dicho país, para la
aplicación del CDI solo será considerada re-
sidente del Estado donde de acuerdo al Con-
venio es residente. Una vez determinado el
Estado de residencia, deberá tributar de
acuerdo con la ley interna de dicho Estado.
La mencionada regla de desempate
consiste, tratándose de personas naturales,
en considerarlos residentes de uno de los
Estados Contratantes, de acuerdo con los
siguientes criterios en orden de prelación
que se señala: i) Del Estado donde tenga
una vivienda permanente a su disposición,
y si tuviera vivienda permanente en ambos
Estados, en aquel con el cual mantenga re-
laciones personales y económicas más es-
trechas (centro de intereses vitales); ii) en
defecto del criterio anterior, el lugar donde
viva habitualmente; iii) la nacionalidad;
iv) procedimiento de mutuo acuerdo entre
las autoridades competentes de los Estados
Contratantes.
En el caso de las sociedades, la discu-
sión acerca del Estado de la residencia se
resuelve considerándolas residentes del Es-
tado Contratante del cual son nacionales. En
caso de que la sociedad residente de ambos
Estados Contratantes no fuera nacional de
ninguno de aquellos, las autoridades com-
petentes de los Estados Contratantes debe-
rán mediante un procedimiento de acuerdo
mutuo, resolver tal situación y determinar el
modo de aplicación del Convenio a tal so-
ciedad. En ausencia de tal acuerdo, dicha
sociedad no tendrá derecho a exigir ninguno
de los beneficios o exenciones impositivas
contempladas por el CDI.

En los comentarios al Modelo OCDE se
señala que algunos países consideran que
los casos de doble residencia tratándose de
personas distintas de las físicas no son fre-
cuentes.
Cabe señalar que el Modelo OCDE no
incluye como criterio de residencia de forma
expresa, en el caso de sociedades, el lugar
de constitución (place of incorporation), a
diferencia del Modelo ONU que sí incorpora
dicho criterio.
Al respecto, ambos modelos consideran
que la residencia en un Estado de una so-
ciedad se determina por el lugar donde se
encuentra la sede de dirección efectiva.
De otro lado, cabe señalar en nuestra le-
gislación interna el artículo 7 de la Ley del
Impuesto a la Renta establece que se con-
sideran domiciliadas a las personas jurídicas
constituidas en el país.
• Establecimiento permanente
Este artículo define el concepto de esta-
blecimiento permanente, el cual sirve para
verificar el derecho de un Estado Contratan-
te a gravar las utilidades de una empresa del
otro Estado Contratante.
El párrafo 1 de este artículo, contiene la
definición general de la expresión “estableci-
miento permanente”, señalando que se trata
de un lugar fijo de negocios mediante el cual
una empresa realiza toda o parte de su ac-
tividad. Es decir, debe tratarse de un lugar
para realizar un negocio, el que debe tener
una cierta permanencia y en el cual se debe
desarrollar la actividad económica.
Cabe indicar que tal definición resulta si-
milar a la establecida en la Ley del Impuesto
a la Renta. En efecto, el primer párrafo del
numeral 1 del literal a) artículo 3 del Regla-
mento de dicha Ley, señala que constituye
establecimiento permanente distinto a las
sucursales y agencias, cualquier lugar fijo
de negocios, en el que se desarrolle, total o
parcialmente, la actividad de una empresa
unipersonal, sociedad o entidad de cualquier
naturaleza constituida en el exterior.
CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIóN
El párrafo 2 contempla una lista que con-
tiene los lugares que constituyen estableci-
miento permanente siempre que desarrollen
una actividad económica en dicho lugar (aun
cuando sea por un periodo muy corto de
tiempo), ya que dada su naturaleza, aquellos
normalmente cumplen con los requisitos de
ser un lugar fijo y de permanencia de acuer-
do con lo señalado en el párrafo 1.
Cabe indicar que la lista antes mencio-
nada no es cerrada, es decir, siempre que
se cumplan los supuestos establecidos para
configurar un establecimiento permanente
en los términos del CDI se entenderá que
aquel existe. Así, por ejemplo, respecto de
obras de construcción o de instalación y de
actividades de supervisión, no comprendi-
dos en la referida lista, los Comentarios del
Modelo OCDE señalan que “se encuadra-
rán en el apartado 3 y que los Estados que
deseen modificar el texto del apartado para
hacer mención explícita a este resultado lo
podrán hacer en el ámbito de sus convenios
bilaterales”.
Sobre el particular, en el literal e) del ar-
tículo 7 de la Ley del Impuesto a la Renta se
recoge como supuestos de establecimientos
permanentes a las sucursales y agencias de
personas no domiciliadas en el país.
Por su parte, en el segundo párrafo del
numeral 1 del literal a) del artículo 3 del Re-
glamento de dicha Ley, se señala que en tan-
to se desarrolle la actividad en un lugar fijo
de negocios total o parcialmente, la actividad
de una empresa unipersonal, sociedad o en-
tidad de cualquier naturaleza constituida en
el exterior, constituyen establecimientos per-
manentes los centros administrativos, las ofi-
cinas, las fábricas, los talleres, los lugares de
extracción de recursos naturales y cualquier
instalación o estructura, fija o móvil, utilizada
para la exploración o explotación de recursos
naturales.
Como se puede apreciar, el CDI contie-
ne elementos similares a nuestra legislación
interna en materia de Impuesto a la Renta
con respecto a los supuestos expresamente
199
operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposición
señalados como establecimientos perma-
nentes; sin embargo, existen elementos que
requieren de una explicación adicional.
Así, por ejemplo, la referencia efectuada
en el CDI, a la extracción y explotación de
recursos naturales requiere una explicación
sobre su tratamiento en nuestra legislación.
La Constitución Política en el artículo 66
establece que los recursos naturales son pa-
trimonio de la Nación y el Estado es sobera-
no en su aprovechamiento; por Ley Orgánica
se fijan las condiciones de su utilización y de
su otorgamiento a particulares. Además, dis-
pone que la concesión otorgue a su titular un
derecho real.
Por su parte, el artículo 3 de Ley Orgáni-
ca para el aprovechamiento sostenible de los
recursos naturales, Ley Nº 26821, establece
que se consideran recursos naturales a todo
componente de la naturaleza, susceptible de
ser aprovechado por el ser humano para la
satisfacción de sus necesidades y que tenga
un valor actual o potencial en el mercado.
El artículo 19 de la misma Ley
dispone que los derechos para el aprove-
chamiento sostenible de los recursos natu-
rales se otorgan a los particulares mediante
las modalidades que establecen las leyes
especiales para cada recurso natural. En
cualquiera de los casos, el Estado conser-
va el dominio sobre estos, así como sobre
los frutos y productos en tanto ellos no ha-
yan sido concedidos por algún título a los
particulares.
En el artículo 23 de dicha Ley se hace
referencia a la extracción de recursos natu-
rales, cuando se dispone que la concesión,
aprobada por las leyes especiales, otorga
al concesionario el derecho para el apro-
vechamiento sostenible del recurso natural
concedido, en las condiciones y con las limi-
taciones que establezca el título respectivo;
estableciéndose, además, que la concesión
otorga a su titular el derecho de uso y disfru-
te del recurso natural concedido y, en conse-
cuencia, la propiedad de los frutos y produc-
tos a extraerse.
200
El artículo 24 de la citada Ley hace re-
ferencia a la explotación de recursos na-
turales, cuando dispone que las licencias,
autorizaciones, permisos, contratos de
acceso, contratos de explotación y otras
modalidades de otorgamiento de derechos
sobre recursos naturales, contenidos en las
leyes especiales tienen los mismos alcan-
ces que las concesiones contempladas en
dicha Ley, en lo que les sea aplicable.
Por su parte, el artículo 28 de la Ley an-
tes citada, se refiere a la explotación de los
recursos, al indicar que el aprovechamiento
sostenible de los recursos no renovables
consiste en la explotación eficiente de los
mismos, bajo el principio de sustitución de
valores o beneficios reales, evitando o miti-
gando el impacto negativo sobre otros recur-
sos del entorno y del ambiente.
Las modalidades de aprovechamiento se
establecen en las leyes especiales que regu-
lan cada recurso natural.
Así, el artículo 8 del Texto Único Orde-
nado de la Ley de Minería, aprobado por
el Decreto Supremo Nº 014-92-EM dispo-
ne que la exploración es la actividad minera
tendente a demostrar las dimensiones, posi-
ción, características mineralógicas, reservas
y valores de los yacimientos minerales. Adi-
cionalmente, señala que la explotación es
la actividad de extracción de los minerales
contenidos en un yacimiento.
Por su parte, el artículo 9 del citado Tex-
to Único establece que la concesión minera
otorga a su titular el derecho a la exploración
y explotación de los recursos minerales con-
cedidos.
De otro lado, el artículo 10 del Texto
Único Ordenado de la Ley Orgánica de Hi-
drocarburos, aprobado por el Decreto Su-
premo Nº 042-2005-EM establece que las
actividades de exploración y de explotación
de Hidrocarburos podrán realizarse bajo las
formas contractuales siguientes:
• Contrato de Licencia, es el celebrado
por Perupetro S.A., con el Contratista y

por el cual este obtiene la autorización de
explorar y explotar o explotar hidrocarbu-
ros en el área de Contrato; en mérito del
cual Perupetro S.A. transfiere el derecho
de propiedad de los Hidrocarburos ex-
traídos al Contratista, quien debe pagar
una regalía al Estado.
• Contrato de Servicios, es el celebrado
por Perupetro S.A. con el Contratista,
para que este ejercite el derecho de lle-
var a cabo actividades de exploración y
explotación o explotación de Hidrocarbu-
ros en el área de Contrato, recibiendo el
Contratista una retribución en función a la
Producción Fiscalizada de Hidrocarburos.
• Otras modalidades de contratación
autorizadas por el Ministerio de Energía
y Minas.
El artículo 22 del citado cuerpo normativo
establece que los Contratos contemplarán
dos fases: la de exploración y la de explo-
tación, salvo que el Contrato sea uno de ex-
plotación en cuyo caso tendrá una sola fase.
De otro lado, la Ley Forestal y de Fauna
Silvestre, Ley Nº 27308, y en su Reglamen-
to, disponen que el aprovechamiento y ma-
nejo de los recursos forestales y de fauna se
realiza a través de concesiones, las cuales
otorgan el derecho de aprovechamiento de
un determinado recurso forestal y/o de fauna
silvestre, tanto para fines de producción de
madera como de productos diferentes a la
madera, incluyendo asimismo usos no ex-
tractivos, como el ecoturismo y la conserva-
ción. La concesión otorga al concesionario el
derecho exclusivo para el aprovechamiento
sostenible del recurso natural concedido, en
las condiciones y con las limitaciones que
establezca el título respectivo. La conce-
sión otorga a su titular el derecho de uso y
disfrute del recurso natural concedido y, en
consecuencia, la propiedad de los frutos y
productos a extraerse.
No obstante que en la ley o el reglamento
no se incluye la explotación como una forma
de aprovechamiento, sí se hace referencia a
la extracción.
CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIóN
Las citadas normas señalan que la ex-
plotación es un concepto más amplio que la
extracción, por lo que entendemos puede
comprender incluso el alquiler o la cesión de
la concesión.
El párrafo 3 del artículo 5 del CDI, por
su parte, se refiere a aquellos casos en que
el requisito de permanencia exigido a fin de
constituir un establecimiento permanente
solo se cumple en la medida en que se satis-
fagan los plazos ahí señalados. Es decir, una
obra o proyecto de construcción y las activi-
dades de supervisión relacionadas con ellos,
solo constituirán un establecimiento perma-
nente cuando tengan una duración superior a
183 días dentro de un periodo cualquiera de
12 meses. En el caso de la prestación de ser-
vicios por parte de una empresa por medio
de sus empleados u otras personas natura-
les encomendados para este fin, estas acti-
vidades constituirán un establecimiento per-
manente solo si tienen una duración superior
a 183 días. Este plazo debe contabilizarse a
partir del primer día en que estos servicios
sean prestados en el respectivo país y duran-
te los días en que dicha actividad se extienda
en el mismo. En caso de que estos plazos
se cumplan, la actividad del establecimiento
permanente se grava desde el primer día.
Como se puede apreciar, en el caso de
los proyectos de construcción, siguiendo el
Modelo ONU, el CDI bajo análisis establece
como tiempo mínimo de duración del proyec-
to, más de 183 días en un periodo cualquiera
de 12 meses. A diferencia del periodo previs-
to en el Modelo OCDE (12 meses), el reco-
gido en el Modelo ONU y aplicado en el CDI
favorece a países como el Perú, en donde la
actividad de construcción es importante para
la economía.
En cuanto a la continuidad de las activi-
dades de construcción, cabe señalar que el
Modelo de la ONU al final del párrafo 3 del
artículo 5 añade la frase “en relación con el
mismo proyecto o un proyecto conexo”.
Al respecto, los Comentarios al Mo-
delo ONU señalan que “(…) no se deben
201
operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposición
acumular proyectos desvinculados entre sí
en vista de la incertidumbre que ello entraña
y de la indeseable distinción que establece
entre una empresa que tiene, por ejemplo,
un proyecto de tres meses de duración y otra
con proyectos desvinculados, cada uno de
tres meses de duración, sin solución de con-
tinuidad. Sin embargo, algunos miembros
estimaron que incluir la limitación de un ‘pro-
yecto’ se prestaba fácilmente a la manipula-
ción o era demasiado estricta, por cuanto po-
dría exonerar de gravamen cuando hubiera
una serie constante de proyectos discretos,
cada uno de los cuales tuviera entre cuatro o
cinco meses de duración”.
El párrafo 4 del presente artículo, contie-
ne una lista negativa de supuestos que no
se van a considerar como establecimientos
permanentes.
Sobre el particular, cabe indicar que el
literal b) del artículo 3 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta, no considera
en la relación de supuestos que no consti-
tuyen establecimiento permanente el uso de
una instalación o depósito dedicado exclu-
sivamente a la entrega de bienes. A partir
de ello se puede colegir que la legislación
interna ya considera a los almacenes para la
entrega de bienes como un supuesto de es-
tablecimiento permanente, en la medida que
se trate de un lugar fijo de negocios. dicho
establecimiento permanente constituye una
persona jurídica por lo que debería cumplir
con llevar contabilidad independiente y en su
calidad de establecimiento permanente, pa-
gar el impuesto correspondiente a sus rentas
de fuente peruana.
Al respecto, el inciso e) del artículo 9
de la Ley del Impuesto a la Renta, alude a
rentas originadas en actividades civiles, co-
merciales, empresariales o de cualquier otra
índole que se lleven a cabo en el territorio
nacional; que podrían generar la condición
de establecimiento permanente, consideran-
do que el referido depósito o almacén para
entrega de bienes estaría prestando un ser-
vicio a la empresa no domiciliada.
202
Cabe indicar que, en los Comentarios del
Modelo ONU se señala que se elimina el tér-
mino “entrega” de los literales a) y b) porque
el almacenamiento de existencias de mer-
cancías para su rápida entrega facilita las
ventas del producto y, por consiguiente, la
obtención de beneficios en el país huésped
por la empresa que cuenta con esa posibili-
dad. En tal sentido, la vinculación permanen-
te y, por lo tanto, la existencia de una oferta
de mercancías debe constituir un estableci-
miento permanente.
Con respecto a la determinación de la
renta que correspondería ser gravada en
fuente, por ser atribuible al establecimiento
permanente, en los citados Comentarios se
indica que el tema es estudiado y discuti-
do, pero no se ha llegado a un consenso a
efectos de incluir el delivery en los literales
a) y b) como lo hace el Modelo OCDE. Se
manifiesta además que algunos países con-
sideran que en casos normales solo se im-
putaría una pequeña parte de la renta a un
establecimiento permanente cuya única acti-
vidad sea la entrega, resultando innecesario
el alejamiento del Modelo OCDE.
En dichos Comentarios se añade que si
se considera que la “entrega de mercancías”
da lugar a un establecimiento permanente,
las autoridades tributarias se inclinarían a
tratar de imputar rentas a esa actividad, sin
tener en cuenta si es que en realidad esa
actividad las produjera o no, lo cual podría
llevar a litigios prolongados y estériles.
En relación con las actividades auxilia-
res, en los comentarios del Modelo OCDE,
se señala que todos los supuestos recogidos
en el párrafo 4 tienen en común su carác-
ter preparatorio o auxiliar. En ese sentido, el
apartado e) del artículo 5 del Modelo OCDE
excluye del concepto de establecimiento
permanente, al mantenimiento de cualquier
lugar fijo de negocios con el único fin de rea-
lizar cualquier actividad de carácter prepara-
torio o auxiliar para la empresa, a efectos de
establecer una excepción general a la defini-
ción del apartado 1. Asimismo, se indica que

en algunos casos dicho lugar puede contri-
buir efectivamente a la productividad de la
empresa, pero los servicios que presta son
tan ajenos a la obtención de la utilidad que
sería difícil determinar la parte de las utilida-
des imputables; se señalan como ejemplos,
los lugares usados para hacer publicidad,
suministrar información, realizar investiga-
ciones científicas que tengan carácter pre-
paratorio o auxiliar.
En relación con el párrafo 5 de este ar-
tículo, cabe señalar que el Modelo ONU
tiene una propuesta similar, con la salve-
dad de que estima existe establecimiento
permanente cuando la persona, a pesar de
no tener los poderes citados en el párrafo
anterior, “mantiene habitualmente en el Es-
tado existencias de bienes o mercancías que
utiliza para entregar regularmente bienes o
mercancías por cuenta de la empresa”.
En los Comentarios al Modelo ONU se
señala que el apartado b) del párrafo 5 se
debe interpretar de modo tal que si todas
las actividades relacionadas con ventas se
realizaban fuera del Estado anfitrión y solo la
entrega, por medio de un representante, se
realizaba en dicho Estado, esa situación no
constituiría un establecimiento permanente.
Sin embargo, puede haber establecimiento
permanente si las actividades relacionadas
con ventas (por ejemplo, promoción o pu-
blicidad) se realizan también en ese Estado
en nombre del residente (con independencia
de que corran de cuenta de la empresa o
de sus representantes dependientes) y han
contribuido a la venta de esos bienes o mer-
cancías.
El párrafo 6 del presente artículo sigue
el Modelo ONU, en cuyos Comentarios se
señala que se incluyó porque la definición
de establecimiento permanente de la OCDE
no era adecuada para ciertos aspectos del
sector de los seguros. Al respecto, algunos
miembros de países en desarrollo indica-
ron que si un agente de seguros era inde-
pendiente, sus beneficios no serían grava-
bles de conformidad con las disposiciones
CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIóN
sugeridas en el párrafo 7 del artículo 5 de la
Convención modelo de las Naciones Unidas
(basado en el párrafo 6 del artículo 5 de la
Convención modelo de la OCDE); y que si el
agente era dependiente, no se le podría exi-
gir ningún impuesto debido a que los agentes
de seguros no tenían normalmente poderes
para concertar contratos como se requeri-
ría en virtud de las disposiciones sugeridas
en el apartado a) del párrafo 5 (basado en
el párrafo 5 del artículo 5 de la Convención
modelo de la OCDE). Los mismos miembros
expresaron la opinión de que el gravamen de
los beneficios de los seguros en el país en
que se pagasen las primas era conveniente
y debía producirse cualquiera que fuese la
condición del agente. Por lo tanto, sugirieron
que la Convención modelo de las Naciones
Unidas incluyera una disposición especial
sobre las empresas de seguros. Sin embar-
go, esa tributación se basa en la suposición
de que la persona (empleado o representan-
te), por medio de la cual se cobren las pri-
mas y se aseguren los riesgos, se encuentra
en el país en que esté ubicado el riesgo.
De otro lado, en los Comentarios al Mo-
delo OCDE se señala que las “compañías de
seguro extranjeras no siempre responden a
uno u otro de los (...) supuestos de estableci-
miento permanente, por lo que puede ocurrir
que dichas compañías realicen actividades
a gran escala en un Estado sin que se so-
metan a imposición en ese Estado por las
utilidades generadas por tales actividades”.
Atendiendo a lo expuesto. En los Comen-
tarios se agrega que la decisión de incluir
una disposición de este tipo: “para las com-
pañías de seguro dependerá de la situación
jurídica y fáctica existente en los Estados
Contratantes”.
A nivel de la legislación interna, los
artículos 11 y 12 de la Ley Nº 26792, Ley
General del Sistema Financiero y del Siste-
ma de Seguros y Orgánica de la Superinten-
dencia de Banca y Seguros, establecen que
tratándose de seguros las empresas deben
contar con un establecimiento permanente
203
operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposición
en el Perú a fin de ser autorizadas a dedi-
carse al giro propio de las empresas del sis-
tema de seguros y otorgar por cuenta pro-
pia coberturas de seguro e intermediar en la
contratación de seguros y otras actividades
complementarias a esta. De acuerdo con lo
dispuesto en los artículos 43 y 49 de dicha
Ley, no es factible que las empresas de se-
guros del extranjero puedan tener un repre-
sentante autorizado por la SBS en el país. No
obstante, el artículo 10 de la citada Ley esta-
blece que los residentes en el país pueden
contratar seguros y reaseguros en el exterior
bajo su propio riesgo, pues contratarían con
empresas no supervisadas por la SBS.
De acuerdo con lo establecido en los ar-
tículos 43, 49, 323 y 324 de la referida Ley,
las empresas de reaseguros no requieren
tener un establecimiento permanente en el
país. La SBS lleva un registro de empresas
de reaseguros del exterior y ejerce la super-
visión de sus representantes.
De otro lado, el artículo 12 de la Ley del
Impuesto a la Renta señala que: “Se presu-
me de pleno derecho que las rentas netas
obtenidas por contribuyentes no domicilia-
dos en el país, a raíz de actividades que se
llevan a cabo parte en el país y parte en el
extranjero, son iguales a los importes que
resulten de aplicar sobre los ingresos brutos
provenientes de las mismas, los porcentajes
que establece el artículo 48 (...) Se conside-
ran incluidos en las normas precedentes las
operaciones de seguros, reaseguros y retro-
cesiones, el alquiler de naves y aeronaves
(...)”.
Por su parte, el artículo 48 de la Ley del
Impuesto a la Renta, dispone que se presu-
me, sin admitir prueba en contrario, que los
contribuyentes no domiciliados en el país y
las sucursales, agencias o cualquier otro es-
tablecimiento permanente en el país de em-
presas unipersonales, sociedades y entida-
des de cualquier naturaleza constituidas en
el exterior, que desarrollen las actividades a
que se hace referencia a continuación, obtie-
nen rentas netas de fuente peruana iguales
204
a los importes que resulten por aplicación de
los porcentajes que se establecen en dicho
artículo para cada una de ellas, siendo el co-
rrespondiente a las actividades de seguros,
el 7% sobre las primas.
En consecuencia, la renta neta de la ac-
tividad de seguros, incluyendo la generada
por contribuyentes no domiciliados en el
país, queda sujeta a imposición siempre que
sea de fuente peruana.
En cuanto a los reaseguros, el artículo 27
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta establece que los ingresos netos de
comisiones por operaciones de reaseguros
quedan sujetos a la tasa de 7%.
Sin embargo, considerando que los re-
sultados de estas operaciones constituyen
renta empresarial, y en la medida que no se
trate de un Establecimiento Permanente, no
se consideró a los reaseguros en el párrafo
comentado.
En los Comentarios del Modelo ONU se
señala que el párrafo 7 del artículo bajo aná-
lisis genera problemas al calificar como esta-
blecimientos permanentes a los representan-
tes independientes, toda vez que si el número
de empresas para las cuales trabajara un re-
presentante independiente se redujera a una
sola, la condición jurídica de ese representan-
te pasaría a ser la de “representante depen-
diente”. En base a dichas consideraciones en
el año 1999 se reformuló tal artículo del refe-
rido Modelo en los términos siguientes: “No
obstante, cuando ese representante realice
todas o casi todas sus actividades en nombre
de tal empresa, y entre esa empresa y el re-
presentante en sus relaciones comerciales y
financieras se establezcan o impongan condi-
ciones que difieran de las que se habrían es-
tablecido entre empresas independientes, di-
cho representante no será considerado como
representante independiente en el sentido del
presente párrafo”. Como se puede apreciar
en el CDI suscrito con Canadá no se recoge
tal aclaración, por lo cual se mantiene latente
la contingencia indicada.

Con respecto al párrafo 8 del artículo 5
del CDI, cabe indicar que la exclusión que se
dispone en aquel del control de una empresa
residente de un Estado Contratante por par-
te de una empresa residente del otro Estado
Contratante, como un criterio por sí solo su-
ficiente para determinar la configuración de
un establecimiento permanente, coincide
con lo dispuesto en el literal c) del artículo 3
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, que también contiene esta exclusión
en la definición de un establecimiento per-
manente.
• Imposición de las Rentas
Los artículos 6 a 21 del CDI, comprendi-
dos en el Capítulo III del mismo, contienen
las reglas de imposición de los distintos tipos
de rentas. Esta clasificación y lo dispuesto
con respecto al tratamiento de los referidos
tipos de rentas, es solo relevante para los
efectos del Convenio, no afectando el trata-
miento otorgado a dichas rentas en el Perú.
Sin perjuicio de que el derecho a gravar
una determinada renta por parte de un Esta-
do Contratante pueda haberse restringido o
limitado a través del Convenio, una vez que
el derecho a gravarla se ha asignado a uno
de los Estados Contratantes, dicho Estado
puede gravarla de acuerdo a su legislación
interna. De ser el caso, dicha restricción o
limitación debe ser respetada.
Cabe señalar que, el que una renta pue-
da ser gravada en uno de los Estados Con-
tratantes de conformidad a lo establecido en
los artículos 6 al 21 del CDI, no implica que
el otro Estado Contratante no tenga derecho
a gravar dicha renta.
El otro Estado Contratante puede someter
a imposición a dicha renta de acuerdo a su
legislación interna, salvo cuando se otorga un
derecho exclusivo de gravar la renta en favor
de uno solo de ellos. En este caso, la posible
doble tributación que pudiera resultar del im-
puesto exigido por ambos Estados debe elimi-
narse siguiendo los métodos establecidos en el
artículo 23 del CDI, que dispone que cuando
de conformidad a las disposiciones del mismo,
CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIóN
sea el Estado de donde se generan las
rentas (fuente) el que tenga el derecho a
gravarlas, el Estado de residencia deberá
proceder a aplicar un crédito por los im-
puestos pagados en el otro Estado para
así evitar la doble tributación.
• Rentas de Bienes Inmuebles
De acuerdo al primer párrafo del artículo 6,
la renta de bienes inmuebles puede gravarse
en el Estado donde la propiedad esté ubicada.
Por lo tanto, Perú puede gravar la renta de un
bien inmueble ubicado en el territorio peruano
de acuerdo a su legislación interna sin limita-
ción alguna en virtud del Convenio.
Al respecto, cabe indicar que este ar-
tículo se basa en los Modelos OCDE y ONU,
que señalan la posibilidad de gravar la renta
en el Estado de la fuente.
De otro lado, cabe indicar que la renta
proveniente de un bien empresarial inmue-
ble ubicado en Perú y que es utilizado por la
empresa para el desarrollo de su negocio es-
tará afectas a impuestos en Perú de acuerdo
a la legislación peruana. En otras palabras,
el artículo 6 tiene preeminencia sobre los
artículos 7 y 14 referentes a los beneficios
empresariales y a los servicios personales
independientes respectivamente.
Por su parte el párrafo 2 señala que para
los efectos del presente CDI, la expresión
“bienes inmuebles” tendrá el significado que
le atribuya la legislación tributaria corres-
pondiente del Estado Contratante en que
los bienes estén situados. Asimismo, que el
presente artículo se aplica respecto de todas
las rentas de bienes inmuebles. Aplicándo-
se respecto sobre bienes agrícolas o bie-
nes utilizados para fines no empresariales y
también respecto de bienes que constituyen
activos para el desarrollo de actividades em-
presariales utilizadas en el comercio e indus-
tria o para la prestación de servicios perso-
nales independientes. Igualmente se aplica
respecto de los derechos a percibir pagos
por la explotación de yacimientos minerales,
fuentes y otros recursos naturales.
205
operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposición
Sobre el particular, la legislación interna
del Perú para efectos del Impuesto a la Ren-
ta usa el término “predios” en el inciso a) del
artículo 9 de la Ley del Impuesto a la Renta,
cuando se regula las rentas que son califica-
das como de fuente peruana. Por su parte
el Reglamento de dicha Ley señala que se
entiende por predios a “los predios urba-
nos y rústicos. Comprende a los terrenos,
incluyendo los terrenos ganados al mar, los
ríos y otros espejos de agua, así como las
edificaciones e instalaciones fijas y perma-
nentes que constituyan partes integrantes
de dichos predios, que no pudieran ser se-
paradas, sin alterar, deteriorar o destruir la
edificación”.
De otro lado, el artículo 885 del Código
Civil establece que son bienes inmuebles:
a) El suelo, el subsuelo y el sobresuelo.
b) El mar, los lagos, los ríos, los manantia-
les, las corrientes de agua y las aguas
vivas o estanciales.
c) Las minas, canteras y depósitos de hi-
drocarburos.
d) Los diques y muelles.
e) Las concesiones para explotar servicios
públicos.
f) Las concesiones mineras obtenidas por
particulares.
g) Los derechos sobre inmuebles inscribi-
bles en el registro.
h) Los demás bienes a los que la ley les
confiere tal calidad.
La concesión minera de acuerdo con el
artículo 9 del Texto Único Ordenado de la
Ley General de Minería aprobado por De-
creto Supremo Nº 014-92-EM, es un inmue-
ble distinto y separado del predio donde se
encuentra ubicada. Dicha norma además
señala que la concesión minera otorga a su
titular el derecho a la exploración y explota-
ción de los recursos minerales concedidos,
que se encuentren dentro de un sólido de
profundidad indefinida, limitado por planos
verticales correspondientes a los lados de
un cuadrado, rectángulo o poligonal cerrada,
206
cuyos vértices están referidos a coordena-
das Universal Transversal Mercator (UTM).
Agrega dicha norma, que las partes inte-
grantes y accesorias de la concesión mine-
ra siguen su condición de inmueble aunque
se ubiquen fuera de su perímetro, salvo que
por contrato se pacte la diferenciación de las
accesorias. Y que son partes integrantes de
la concesión minera, las labores ejecutadas
tendentes al aprovechamiento de tales sus-
tancias. Son partes accesorias, todos los
bienes de propiedad del concesionario que
estén aplicados de modo permanente al fin
económico de la concesión.
De lo antes expuesto se desprende que,
al tratarse de una concesión minera, existen
dos bienes inmuebles: el primero conforma-
do por el suelo propiamente dicho y el se-
gundo es la concesión del recurso natural
que es otorgada como tal para la exploración
y explotación de la misma. Al respecto, se
pronuncia la RTF Nº 05732-5-2003.
En cuanto al párrafo 3 de este artículo,
se debe destacar la figura jurídica denomi-
nada “contrato de aparcería” por la cual el
propietario (cedente aparcero) de una finca
rústica encarga a una persona física (ce-
sionario aparcero) la explotación agrícola
de dicha finca a cambio de una parte de los
resultados obtenidos durante la vigencia del
respectivo contrato. Usualmente aquel trae
anexo un derecho de habitación a favor del
aparcero sobre un inmueble situado en la fin-
ca. Cabe indicar que la Ley del Impuesto a
la Renta no establece un tratamiento diferen-
ciado a los contratos de aparcería.
Con respecto al párrafo 4 del presente
artículo, cabe indicar que de acuerdo con
los Comentarios al Modelo OCDE, la potes-
tad tributaria del Estado de la fuente tiene
prioridad frente a la del otro Estado, incluso
cuando, en el caso de una empresa, las ren-
tas solo se derivan indirectamente de la pro-
piedad inmobiliaria. Dicha interpretación no
implica que las rentas de la propiedad inmo-
biliaria obtenidas por medio de un estableci-
miento permanente no deban tratarse como

rentas empresariales, no obstante permite
que las rentas se graven en el Estado donde
la propiedad esté situada, incluso en el su-
puesto que dicha propiedad no forme parte
de un establecimiento permanente ubicado
en ese Estado.
• Beneficios empresariales
El criterio de establecimiento perma-
nente no constituye una solución integral al
problema de la doble imposición de las utili-
dades empresariales. Por lo tanto, a fin de
evitar la doble imposición se requiere com-
plementar el referido criterio incorporando
reglas que sirvan para calcular las ganacias
atribuibles al establecimiento permanente.
Dicho de otra manera, cuando la empresa
de un Estado Contratante realice actividades
empresariales en el otro Estado Contratante,
la Administración Tributaria de este Estado,
en forma previa a gravar las utilidades de la
empresa, debe tener claro si: i) la empresa
tiene un establecimiento permanente en su
territorio; y, satisfecho en forma afirmativa
tal cuestionamiento, ii) cuáles son las ga-
nancias por las que debe tributar dicho es-
tablecimiento permanente. El artículo bajo
análisis busca dar respuesta a esta última
pregunta.
Con respecto a este tema, cabe indicar
que en los comentarios al Modelo OCDE se
señala que se ha optado por el criterio de
la atribución en lugar de la fuerza de atrac-
ción(71), porque el criterio de la atribución
simplifica la administración del impuesto y
facilita el cumplimiento de obligaciones tribu-
tarias. En tal sentido, se señala que no es
recomendable que las autoridades fiscales
intenten determinar la utilidad de cada ope-
ración realizada a través de agentes inde-
pendientes para agregar esa utilidad a la del
establecimiento permanente, toda vez que
(71) El criterio de la fuerza de atracción permite que la empresa, si realiza transacciones comerciales por medio de un establecimiento
permanente situado en el país fuente, sea gravada por los beneficios comerciales obtenidos en ese país de transacciones realizadas
fuera del establecimiento permanente.
CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIóN
se “podría estar interfiriendo seriamente en
las actividades empresariales normales, lo
cual sería contrario a la finalidad del Conve-
nio”.
En los Comentarios al Modelo ONU se
señala que algunos miembros de países
en desarrollo manifestaron que el criterio
la fuerza de atracción eliminaba problemas
administrativos, pues hacía innecesario es-
tablecer si ciertas actividades estaban o no
relacionadas con el establecimiento perma-
nente o si los ingresos eran atribuibles a di-
cho establecimiento.
No obstante, se añade que después de
debatir la cuestión, se propuso que se limita-
ra el principio de la “fuerza de atracción” para
aplicarlo únicamente a las ventas de bienes
o mercancías y a otras actividades comer-
ciales idénticas o análogas sin ninguna rela-
ción con el establecimiento permanente.
Cabe señalar que la expresión “ha reali-
zado” empleada en el Párrafo 1 del presente
artículo, busca dejar claramente establecido
que la renta derivada de la actividad del ne-
gocio se rige por esta disposición aun cuan-
do se perciba después de terminada dicha
actividad. Es el caso, por ejemplo, de la
renta proveniente de la enajenación misma
de la empresa que constituye en sí el último
negocio realizable.
De otro lado, tanto en los Comentarios
al Modelo OCDE como en los Comentarios
al Modelo ONU, se señala que en la mayo-
ría de los casos, las autoridades tributarias
utilizarán la contabilidad del establecimiento
Permanente para determinar las utilidades
imputables a él, siendo dicha contabilidad la
base de las operaciones de ajuste.
Sobre el particular, de acuerdo con el ar-
tículo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta,
207
operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposición
los establecimientos permanentes de las
empresas no domiciliadas tributarán como
personas jurídicas domiciliadas, debiendo
llevar contabilidad propia, y tributar por sus
rentas de fuente peruana.
El párrafo 2 de este artículo establece
que se aplicará el denominado principio de
plena competencia, principio del operador
independiente o Arm´s length principle para
determinar la forma en que se debe atribuir
la renta entre el establecimiento permanen-
te y su casa matriz. Al establecimiento per-
manente se le atribuye el ingreso que ese
establecimiento permanente hubiera podido
obtener en caso de ser una empresa sepa-
rada que realizase las mismas o similares
actividades, en las mismas o similares condi-
ciones y que se trate con total independencia
de la casa matriz, esto es, de acuerdo a las
condiciones de mercado.
En tal sentido, el párrafo 2 dispone un su-
puesto que consta de dos partes: i) que las
ganancias atribuibles al establecimiento per-
manente son las que este hubiera obtenido
si, en lugar de tratar con su sede central, hu-
biese tratado con una empresa totalmente in-
dependiente en las condiciones y precios de
mercado; y, ii) que los precios cargados en
las operaciones entre el establecimiento per-
manente y la matriz se basen en el principio
de plena competencia. En forma análoga, se
deberá aplicar dicho principio a las operacio-
nes internas del establecimiento permanente
con otras partes de la empresa a la que per-
tenece.
El párrafo 3 contiene reglas relacionadas
a los gastos de un establecimiento perma-
nente. Cabe destacar respecto de este pá-
rrafo, que los gastos incurridos en la casa
matriz pueden ser deducidos por el estable-
cimiento permanente en la medida en que
estos gastos sean necesarios para los fines
del mismo de acuerdo a las mismas condi-
ciones establecidas en la ley interna.
Como se puede apreciar, dicho pá-
rrafo precisa que el criterio de imputación
de los gastos no es la fuente, sino el de
208
funcionalidad con las actividades del esta-
blecimiento Permanente.
Sobre el particular, en los Comentarios
al Modelo OCDE se señala que el apartado
3 del artículo 7 “determina únicamente qué
gastos deben atribuirse al Establecimiento
Permanente a los efectos de la determina-
ción de las utilidades imputables a dicho
establecimiento permanente (...)”; pero “no
aborda la cuestión de si dichos gastos, una
vez atribuidos, son deducibles en el cálcu-
lo de la base imponible del establecimiento
permanente, dado que los requisitos para
la deducibilidad de los gastos está regulada
por normativa interna, con sujeción a las dis-
posiciones del artículo 24 sobre no discrimi-
nación”.
Con respecto a la relación entre los pá-
rrafos 2 y 3 del Convenio los Comentarios
al Modelo OCDE señalan que “(...) si bien
la aplicación del apartado 3 puede plantear
algunas dificultades prácticas, especialmen-
te en relación con los principios de empresa
separada y de plena competencia implícitos
en el apartado 2, no hay diferencias de fondo
entre los dos apartados. El apartado 3 indica
que, para determinar las utilidades del esta-
blecimiento permanente, ha de admitirse la
posibilidad de deducir determinados gastos,
mientras el apartado 2 establece que las utili-
dades determinadas con arreglo a las reglas
del apartado 3 sobre deducción de gastos han
de ser las que hubiera obtenido una empresa
distinta que realizara las mismas o similares
actividades en las mismas o similares condi-
ciones. De esta forma, mientras el apartado 3
establece una norma aplicable para la deter-
minación de las utilidades del establecimiento
permanente, el apartado 2 exige que las utili-
dades determinadas de esa forma correspon-
dan a las que hubiera realizado si se tratara
de una empresa separada e independiente”.
El párrafo 4 del presente artículo esta-
blece que no se atribuirá ningún beneficio a
un establecimiento permanente por el mero
hecho de que este compre bienes o mercan-
cías para la empresa.

Al respecto, de acuerdo con los Co-
mentarios al Modelo OCDE, en el aparta-
do 4 del artículo 5 de un convenio se in-
cluye a la oficina de compras como una
actividad que no se considera comprendi-
da en la expresión “establecimiento per-
manente” aun cuando se realicen en un
lugar fijo de negocios. Dicha actividad se
relaciona con las reglas de imputación de
utilidades al Establecimiento Permanente
contenidas en el apartado 5 del artículo 7,
que es recogido en el párrafo 4 del artículo
7 del CDI con Canadá.
En ese sentido, en los referidos
Comentarios al Modelo OCDE, se señala
“que el apartado 5 no se refiere a las orga-
nizaciones establecidas únicamente para
la realización de compras”, porque estas
“no constituyen un Establecimiento Per-
manente y, por consiguiente, no les son
aplicables las disposiciones sobre imputa-
ción de utilidades del presente artículo. El
apartado se refiere a los tipos de estable-
cimientos permanentes que, además de
realizar otras actividades empresariales,
efectúan compras para su sede central
(...)”, supuesto en el cual, las utilidades del
establecimiento permanente no se verán
incrementadas por las utilidades de la acti-
vidad compradora, ni tampoco se tomarán
en consideración los gastos derivados de
dichas actividades.
Con respecto al párrafo 5 del artículo
materia de análisis, que dispone que a efec-
tos de los párrafos anteriores del referido
artículo, los beneficios imputables al estable-
cimiento permanente se calcularán cada año
por el mismo método, a no ser que existan
motivos válidos y suficientes para proceder
de otra forma, de acuerdo con los Comen-
tarios al Modelo OCDE, en este apartado se
indica que, una vez adoptado un método de
imputación, no debe cambiarse simplemen-
te porque en un año concreto otro método
produzca resultados más favorables. En tal
sentido, el párrafo 5 del artículo 7 del CDI
asegura una cierta continuidad y uniformidad
en el tratamiento fiscal.
CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIóN
Cabe señalar que este artículo no se
aplica respecto de rentas tratadas especí-
ficamente en otros artículos. Por ejemplo,
una empresa peruana recibe dividendos,
intereses, regalías o ganancias de capital
desde Canadá las que de acuerdo al Con-
venio se rigen por las disposiciones espe-
cíficas en Canadá. Sin embargo, a efectos
de someter estas rentas a tributación en el
Perú, son consideradas como rentas de la
empresa.
• Transporte marítimo y aéreo
Trata de la tributación de rentas empre-
sariales por transporte internacional maríti-
mo y aéreo. En conformidad con el párrafo
1, estas rentas solo pueden someterse a
tributación en el Estado donde reside la em-
presa que obtiene los beneficios derivados
del tráfico internacional.
Al respecto, cabe indicar que la legisla-
ción interna, específicamente en el artículo
48 de la Ley del Impuesto a la renta, esta-
blece que por reciprocidad con el tratamiento
otorgado a líneas peruanas que operen en
otros países (transporte aéreo, fletamento
o transporte marítimo), procede la exone-
ración del Impuesto a la Renta a las líneas
extranjeras con sede en tales países.
Se debe tener en cuenta que el presente
artículo recoge lo dispuesto tanto en el Mo-
delo OCDE como en el Modelo ONU, con la
salvedad de que en dichos Modelos no se
alude a la residencia de la empresa, sino a
la sede de dirección efectiva.
Asimismo, en los Comentarios al Modelo
OCDE se indica que: “Existen diversas for-
mas de cooperación internacional en el cam-
po del transporte marítimo y aéreo, que se
realiza mediante acuerdos consorciales (o
de mancomunación) –pooling agreements–
u otros convenios del mismo tipo que esta-
blecen reglas acerca del reparto de los ingre-
sos (o utilidades) de la actividad conjunta”.
A fin de aclarar la situación de esos casos
es que en el párrafo 3 del artículo 8 del CDI,
recogiendo lo dispuesto en el apartado 4 del
209
operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposición
Modelo OCDE y del Modelo ONU, se indica
que a esos casos resultan de aplicación los
párrafos previos (1 y 2).
• Empresas asociadas
El artículo 9 del CDI regula los ajustes
de las ganancias para fines fiscales cuando
las condiciones en que se hayan efectuado
las operaciones entre empresas asociadas
(sociedades matrices y sus filiales, y socieda-
des sometidas a un control común) resulten
distintas de las que normalmente se hubieran
pactado en el mercado entre partes indepen-
dientes, es decir, en aplicación del principio
de plena competencia.
Para la aplicación del presente artículo,
resulta relevante lo dispuesto en los artículos
25 y 26, sobre el procedimiento de acuerdo
mutuo e intercambio de información, respec-
tivamente.
Con respecto a lo dispuesto en el
artículo 32-A de la Ley del Impuesto a la
Renta, este establece el tratamiento de las
transacciones realizadas por empresas
vinculadas que se encuentren dentro del al-
cance de la normativa de Precios de Trans-
ferencia.
Asimismo, el Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta señala:
Criterios de vinculación
De acuerdo a lo establecido en el
artículo 24 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, se entenderá que son
partes vinculadas a efectos de lo dispuesto
por el artículo 32-A de la Ley del Impuesto a
la Renta, cuando:
a) Una empresa no domiciliada tenga uno
o más establecimientos permanentes en
el país, en cuyo caso existirá vinculación
entre la empresa no domiciliada y cada
uno de sus establecimientos permanen-
tes y entre todos ellos entre sí.
b) Una empresa domiciliada en territorio
peruano tenga uno o más establecimien-
tos permanentes en el extranjero, en
cuyo caso existirá vinculación entre la
210
empresa domiciliada y cada uno de sus
establecimientos permanentes.
La vinculación quedará configurada y
regirá, en estos casos, cuando se verifique
la causal. Configurada la vinculación, esta
regirá desde ese momento hasta el cierre
del ejercicio gravable, salvo que la causal de
vinculación haya cesado con anterioridad a
dicha fecha, en cuyo caso la vinculación se
configurará en dicho periodo.
Ajustes primarios
• Sobre el particular, el artículo 109 del Re-
glamento de la Ley del Impuesto a Renta
establece que tratándose del Impuesto a la
Renta, el ajuste que proviene de las opera-
ciones comprendidas en el ámbito de apli-
cación de los precios de transferencia surte
efecto para el sujeto domiciliado en el país
y se imputará al ejercicio gravable en el que
se realizaron las operaciones con la parte
vinculada.
No obstante, si el ajuste se relaciona con
transacciones que originan rentas de
fuente peruana a favor de paraísos fisca-
les y, a su vez, implican para el sujeto do-
miciliado en el país un gasto no deducible
de acuerdo a lo señalado por el inciso m)
del artículo 44 de la Ley, el ajuste se apli-
cará en el periodo o periodos en los que
se pagó o acreditó las rentas a los benefi-
ciarios no domiciliados.
Con respecto a los ajustes a que se re-
fiere este artículo, el Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta establece en su ar-
tículo 109 que los ajustes correlativos se re-
girán por las disposiciones contenidas en los
Convenios internacionales para evitar la do-
ble imposición celebrados por la República
del Perú. Asimismo, establece que el ajuste
efectuado por la Administración Tributaria
extranjera deberá constar en acto adminis-
trativo que haya quedado firme.
Cabe señalar que, el presente artícu-
lo recoge lo dispuesto tanto en el Modelo
OCDE como en el Modelo ONU, respecto de
empresas asociadas.

• Dividendos
Este artículo trata sobre la tributación de
los dividendos, estableciendo que el trata-
miento tributario de los dividendos en el país
donde reside la persona que los percibe,
será determinado de acuerdo a la legislación
tributaria interna de ese país.
Al respecto, el artículo 9 de la Ley del
Impuesto a la Renta dispone que en ge-
neral y cualquiera sea la nacionalidad o
domicilio de las partes que intervengan en
las operaciones y el lugar de celebración o
cumplimiento de los contratos, se considera
rentas de fuente peruana a los dividendos y
cualquier otra forma de distribución de utili-
dades, cuando la empresa o sociedad que
los distribuya, pague o acredite se encuentre
domiciliada en el país, o cuando el Fondo
de Inversión, Fondo Mutuo de Inversión en
Valores, Patrimonios Fideicometidos o el fi-
duciario bancario que los distribuya, pague
o acredite se encuentren constituidos o esta-
blecidos en el país.
El texto del párrafo 1 resulta acorde con
el Modelo OCDE, y es acorde a la legislación
interna al establecer una potestad tributaria
compartida entre el estado de la fuente y el
estado de residencia.
De acuerdo al párrafo 2, los dividen-
dos pueden ser gravados en el Estado de
la fuente, es decir, donde reside la socie-
dad que paga los dividendos. Sin embargo,
este derecho está limitado a un 10 o 15 por
ciento del monto bruto de los dividendos de-
pendiendo de si el beneficiario efectivo de
los dividendos residente en el otro Estado
Contratante es una sociedad que controla
directa o indirectamente la sociedad que
distribuye los dividendos, sin perjuicio de lo
señalado en los párrafos siguientes respec-
to de Perú.
Como se puede apreciar, el párrafo 2 del
presente artículo, reserva algún poder tribu-
tario al Estado de residencia de la sociedad
que paga los dividendos; sin embargo, este
derecho de percibir el impuesto está limitado
considerablemente.
CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIóN
Cabe indicar que según el Modelo ONU
el porcentaje se determinará mediante ne-
gociaciones bilaterales, mientras que según
Modelo OCDE no excederá del 15%.
Sobre el particular, las normas que regu-
lan el Impuesto a la Renta disponen que las
personas naturales y sucesiones indivisas
no domiciliadas en el país estarán sujetas al
impuesto por sus rentas de fuente peruana
con la tasa de 4,1% en caso de dividendos y
otras formas de distribución de utilidades, de
conformidad con el artículo 54 de la Ley del
Impuesto a la Renta.
Asimismo, el artículo 56 de la citada Ley,
establece que el impuesto a cargo de las
personas jurídicas no domiciliadas en el país
se determinará, tratándose de dividendos y
otras formas de distribución de utilidades re-
cibidas de las personas jurídicas a que se
refiere el artículo 14 de la Ley, aplicando una
tasa de cuatro punto uno por ciento (4.1%).
Asimismo, en el artículo 24 del Regla-
mento de la Ley del Impuesto a la Renta se
establece que el porcentaje de participación
directa o indirecta, a efectos de considerar a
una empresa como vinculada, está entre el
10% y 30%.
El párrafo 3 del presente artículo del
CDI, establece la definición del término
“dividendos”.
El concepto de dividendo se refiere a las
distribuciones llevadas a cabo por las socie-
dades. Tal definición comprende a: i) las dis-
tribuciones de utilidades a que dan derecho
las acciones; es decir, las participaciones en
una sociedad cuya responsabilidad está limi-
tada a sus acciones (sociedad de capitales);
y, ii) a las acciones los títulos emitidos por
las sociedades que den derecho a una parti-
cipación en las utilidades de la sociedad sin
ser créditos.
De otro lado, la limitación al derecho a
gravar esta renta por parte del Estado de la
fuente se aplica siempre que quien perciba
los dividendos sea el “beneficiario efecti-
vo” de estos pagos, es decir, es quien tiene
211
operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposición
derecho a los dividendos. Al igual que en
los artículos 11 y 12, la limitación del de-
recho a gravar en el Estado de la fuente
no procede cuando interviene un interme-
diario. Dicha exigencia busca evitar que
este beneficio sea aprovechado por una
persona que, si bien tiene derecho a los
dividendos, no tiene residencia en el otro
Estado Contratante.
El párrafo 4 establece que en el caso
de que el beneficiario efectivo de los divi-
dendos realice en el Estado donde reside
la sociedad que distribuye los dividendos
una actividad empresarial o presta servi-
cios personales independientes a través
de un establecimiento permanente o base
fija, y la participación que genera los divi-
dendos está vinculada efectivamente a
dichos establecimientos permanentes o
base fija, las disposiciones del párrafo 2 no
son aplicables y, en sustitución, las rentas
por concepto de dividendos deben regirse
por el artículo 7 o por el artículo 14, según
corresponda.
El párrafo 5 del artículo bajo análisis,
excluye la posibilidad de gravar los dividen-
dos extraterritorialmente; es decir, que los
Estados graven los dividendos distribuidos
en aquellos por una sociedad no residente,
exclusivamente porque las utilidades socia-
les que sirven a tal distribución de dividen-
dos proceden de su territorio (por ejemplo,
si son producidos por medio de un estable-
cimiento permanente situado en este terri-
torio).
Asimismo, el párrafo 7 del citado artículo
contiene la siguiente disposición antiabuso:
“Lo previsto en este artículo no se aplicará si
el principal propósito o uno de los principales
propósitos de cualquier persona involucrada
con la creación o asignación de las acciones
u otros derechos respecto de los cuales se
paga el dividendo fuera tomar ventaja de
este artículo por medio de aquella creación
o asignación”.
Cabe señalar que en su Protocolo el CDI
con Canadá contempla la cláusula de Nación
212
más favorecida, estableciendo que: “3. Si
en virtud, de un acuerdo o convenio ce-
lebrado con un país que es un miembro
de la Organización para la Cooperación
y el Desarrollo Económico, en una fecha
posterior a aquella en la que se firma el
Convenio, Perú acuerda: (a) con referen-
cia al subpárrafo (a) del párrafo 2 del ar-
tículo 10, a una tasa de impuestos sobre
dividendos que sea menor del 10 por cien-
to, se aplicará automáticamente la mayor
entre dicha nueva tasa y una tasa del 5 por
ciento, para los propósitos de este subpá-
rrafo, así como para el párrafo 6 de aquel
mismo artículo; (...)”
• Intereses
De acuerdo al párrafo 1, los intereses tri-
butan en el Estado en el cual el receptor de
los mismos reside. La definición de intereses
se establece en el párrafo 3, en el cual clara-
mente se excluyen a las rentas mencionadas
en el artículo 10. Por lo tanto, se establece
que en caso de conflicto para determinar si
se trata de un dividendo o interés, se debe-
rá regir por el artículo 10 y su definición de
dividendo.
El Estado de la fuente, es decir, el Estado
de donde provienen los intereses de acuerdo
al párrafo 5, también puede gravar los inte-
reses según lo establecido en el párrafo 2.
Sin embargo, dicho gravamen no podrá ser
superior al 15 por ciento del importe bruto de
los intereses.
Como excepción a esta regla conteni-
da en los párrafos 1 y 2, en el párrafo 4 se
establece que en el caso en que el crédito
que genera los intereses esté efectivamente
vinculado a un establecimiento permanente
o una base fija, estos pagos se regirán por lo
establecido en el artículo 7 o artículo 14, ren-
tas empresariales o servicios profesionales
independientes, según proceda.
En el párrafo 3, acorde con los Comenta-
rios del modelo OCDE, se precisa el alcan-
ce que debe atribuirse al término “intereses”
para la aplicación de lo establecido en dicho
artículo.

El término interés se refiere a las rentas
de créditos de cualquier naturaleza, vayan o
no acompañados de garantía hipotecaria o
de una cláusula de participación en las uti-
lidades. La expresión “créditos de cualquier
naturaleza” engloba a los depósitos en efec-
tivo y los valores en numerario, así como los
títulos públicos, y los bonos y obligaciones.
Asimismo, de acuerdo al párrafo 6, este
artículo no se aplicará respecto del exceso
de intereses convenidos entre el deudor y el
beneficiario efectivo en virtud de las relacio-
nes especiales existentes entre ambos o en-
tre uno y otro con terceros. En estos casos,
el derecho a gravar dicho exceso se regirá
por las disposiciones internas de cada Esta-
do teniendo en cuenta las demás disposicio-
nes de este Convenio.
Al respecto, en el inciso c) del artículo 9
de la Ley del Impuesto a la Renta, se esta-
blece que se consideran rentas de fuente pe-
ruana las producidas por capitales, así como
los intereses, comisiones, primas y toda
suma adicional al interés pactado por prés-
tamos, créditos u otra operación financiera,
cuando el capital esté colocado o sea utili-
zado económicamente en el país; o cuando
el pagador sea un sujeto domiciliado en el
país(72).
Los intereses de obligaciones, cuando
la entidad emisora ha sido constituida en el
país, cualquiera sea el lugar donde se rea-
lice la emisión o la ubicación de los bienes
afectados en garantía también son conside-
rados rentas de fuente peruana.
De otro lado, según lo estipulado en el
artículo 56 de la citada Ley, a efectos del
Impuesto a la Renta se podrían aplicar las
siguientes tasas:
i) 1% para intereses provenientes de la uti-
lización de líneas de crédito en el exterior
(72) Se incluye dentro del concepto de pagador a la Sociedad Administradora de un Fondo de Inversión o Fondo Mutuo de Inversión en
Valores, a la Sociedad Titulizadora de un Patrimonio Fideicometido y al fiduciario del Fideicomiso Bancario.
CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIóN
de las empresas bancarias y financieras
establecidas en Perú.
ii) 4.99% en caso de otros créditos externos
que cumplan ciertos requisitos; y,
iii) 30% cuando lo pague o acredite un ge-
nerador de rentas de tercera categoría
que se encuentre domiciliado o constitui-
do o establecido en el país a personas
naturales y sucesiones indivisas no do-
miciliadas, así como para los intereses
provenientes de préstamos de empresas
vinculadas al deudor y para el exceso de
interés que se pague de acuerdo a lo que
la Administración disponga como tasa
preferencial teniendo en cuenta la docu-
mentación que presente el prestatario.
Es importante destacar que se ha esta-
blecido en el Convenio que si Perú y Ca-
nadá, concluyen después de la entrada en
vigencia del CDI, un convenio con un tercer
Estado miembro del OCDE por el que acuer-
den una tasa de impuesto sobre intereses
que sea menor a la por ellos negociados, se
aplicará automáticamente la mayor entre di-
cha nueva tasa y una tasa del 10% a efectos
del párrafo 2 del artículo 11.
• Regalías
El artículo 12 se refiere a las regalías,
cuya definición se encuentra en el párra-
fo 3. De acuerdo con lo establecido en el
párrafo 1, las regalías que procedan de un
Estado Contratante y que sean pagadas a
un residente del otro Estado Contratante, se
gravan en el Estado donde reside el receptor
de ellas.
Sin embargo, de acuerdo al párrafo 2,
también el Estado de la fuente puede gra-
var las regalías, pero este impuesto no debe
exceder del 15 por ciento del importe bruto
de las regalías, siempre que el perceptor de
213
operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposición
las regalías sea su beneficiario efectivo. Es
decir, una regalía pagada desde Perú a una
persona con residencia en Canadá puede
gravarse en Perú de acuerdo a la legislación
peruana, pero este impuesto no podrá ser
superior al 15 por ciento del monto bruto de
la regalía. El Estado de la fuente se define
para estos efectos en el párrafo 5.
Como excepción a esta regla conteni-
da en los párrafos 1 y 2, en el párrafo 4 se
establece que en el caso en que el derecho
o propiedad respecto del cual se pagan las
regalías esté efectivamente vinculado un es-
tablecimiento permanente o una base fija,
estos pagos se regirán por lo establecido en
el artículo 7 o artículo 14, rentas empresaria-
les o servicios profesionales independientes,
según proceda.
De acuerdo con el artículo 27 de la Ley
del Impuesto a la renta, se considera re-
galía a toda contraprestación en efectivo
o en especie originada por el uso o por el
privilegio de usar patentes, marcas, diseños
o modelos, planos, procesos o fórmulas se-
cretas y derechos de autor de trabajos lite-
rarios, artísticos o científicos, así como toda
contraprestación por la cesión en uso de los
programas de instrucciones para computa-
doras (software) y por la información rela-
tiva a la experiencia industrial, comercial o
científica.
Como se puede apreciar, el párrafo 3
incorpora todos los supuestos de la Ley del
Impuesto a la Renta bajo el concepto de re-
galías, siguiendo la pauta del Modelo ONU.
• Ganancias de capital
De acuerdo a lo establecido en el párrafo
1, las ganancias obtenidas por la enajena-
ción de un bien inmueble pueden someterse
a imposición sin limitación alguna en el Es-
tado donde se encuentra situado dicho bien.
Asimismo, la enajenación de bienes mue-
bles que formen parte del activo de un esta-
blecimiento permanente o base fija pueden
someterse a imposición sin límite en dicho
Estado en conformidad al párrafo 2.
214
De acuerdo al párrafo 3, las ganancias
derivadas de la enajenación de buques o
naves explotadas en tráfico internacional o
de bienes muebles afectos a dicha explo-
tación, solamente podrán gravarse en el
Estado donde reside la empresa que enaje-
na el bien.
El párrafo 4 responde a la normativa ca-
nadiense en virtud de la cual se asimila, para
fines tributarios, el cese de residencia en di-
cho Estado de una persona natural que pasa
a ser residente en Perú, a la venta de su pro-
piedad. En este caso, esta persona queda
afecta al pago de impuestos en Canadá por
esta venta que la ley canadiense presume
y podrá elegir que se considere, para fines
tributarios en Perú, como si hubiera vendido
y recomprado el bien por un monto equiva-
lente a su valor de mercado en ese momen-
to. Se exceptúa de este beneficio los bienes
que tenga en Perú la persona natural que
deja de ser residente en Canadá.
En virtud del párrafo 5, Perú tiene dere-
cho a gravar todo tipo de ganancias de ca-
pital provenientes de cualquier bien no men-
cionado expresamente en este artículo, de
acuerdo con su legislación.
• Servicios personales independientes
El artículo 14 se refiere a las rentas pro-
venientes de la prestación de servicios pro-
fesionales independientes. De acuerdo a
este artículo, las rentas obtenidas por una
persona natural con respecto a servicios
profesionales independientes podrán some-
terse a tributación en el Estado donde se
realiza el servicio, pero dicho gravamen no
podrá exceder del 10 por ciento del monto
bruto. Sin embargo, si la actividad se desa-
rrolla a través de una base fija, este límite no
se aplicará respecto de las rentas que sean
atribuibles a dicha base fija, las que se de-
ben gravar sobre la base de su renta neta,
esto es, el total de sus ingresos menos sus
costos y gastos necesarios para producir la
renta.
El párrafo 2 contempla claros ejemplos
del significado de la expresión “servicios

profesionales independientes”. En todo
caso, debe observarse que este artículo solo
se refiere a los servicios independientes.
En consecuencia, no se aplica respecto de
un empleo, por ejemplo, en el caso de un
ingeniero que desarrolla su actividad como
empleado. En este caso, la empresa en sí
deberá regirse por los artículos 5 y 7 mien-
tras que el ingeniero que tiene la calidad de
empleado, se someterá al artículo 15.
Este artículo tampoco se aplica a las ac-
tividades independientes que desarrolla un
residente de un Estado Contratante en cali-
dad de artista o deportista, en cuyo caso se
regirá por el artículo 17.
• Servicios personales dependientes
Este artículo trata de las rentas prove-
nientes de la prestación de servicios perso-
nales dependientes, es decir, comprende a
los sueldos, salarios y otras remuneraciones
obtenidos en razón de un empleo. El párrafo
1 contiene la regla general, en virtud de la
cual estas rentas solo se gravan en el Es-
tado donde resida quien presta el servicio,
a menos que el servicio se preste en el otro
Estado Contratante, en cuyo caso la renta
también podrá gravarse en donde se ha
desarrollado el trabajo.
El párrafo 2 contempla un tratamiento
especial para los contratos de trabajo que
supongan una permanencia de hasta 183
días en el otro Estado Contratante. La renta
proveniente de dichos contratos se gravará
exclusivamente en el Estado de residencia
del trabajador siempre y cuando se reúnan
todos los requisitos señalados en este
párrafo.
Para determinar los días de permanencia
a que se refiere esta disposición, deben con-
siderarse exclusivamente los días en que la
persona esté físicamente en el país en don-
de se ha desarrollado el trabajo. Este cálculo
debe incluir el día en que el trabajador llega
a dicho país, así como el día de salida. Tam-
bién debe incluir los días sábados, domingos
u otros festivos, así como los días de permi-
sos o licencias.
CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIóN
El párrafo 3 contiene una regla especial
para el tratamiento tributario en relación con
los servicios o trabajo dependiente realiza-
dos a bordo de un buque o aeronave explo-
tado en tráfico internacional. En aquellos ca-
sos en que el tripulante tiene residencia en
uno de los Estados, el derecho de gravar la
renta que perciba la tiene solo ese Estado,
en los demás casos, cuando el tripulante no
reside en Perú ni en Canadá, el derecho a
gravar esa renta la tiene exclusivamente el
Estado donde reside la persona que explota
la empresa de transporte.
• Honorarios de los miembros de direc-
torios
Los honorarios y otras retribuciones
similares obtenidas por un residente de un
Estado Contratante como miembro de un di-
rectorio pueden, de acuerdo a lo establecido
en este artículo, ser gravados en el Estado
donde reside la sociedad que las paga.
• Artistas y deportistas
Este artículo regula el gravamen de las
rentas que artistas y deportistas perciban por
sus actividades. Las rentas provenientes de
tales actividades pueden someterse a impo-
sición en el Estado de fuente sin límites.
De acuerdo a lo establecido en el párrafo
2, la renta puede ser gravada en el Estado
donde el artista o deportista desarrolla su
actividad aun cuando el pago se realice a
otra persona. Por ejemplo, en caso de que
el empleador del artista o deportista sea
quien reciba la renta, dicho empleador será
gravado en conformidad con este artículo
aun cuando no tenga un establecimiento
permanente en dicho Estado.
Sin embargo, esta regla no se aplicará
en caso de que el artista o deportista o las
personas relacionadas con ellos demuestren
que ellos no participan, directa o indirecta-
mente, en los beneficios obtenido por la per-
sona.
• Pensiones y anualidades
Este artículo trata de las pensiones y
anualidades. En el caso de las pensiones,
215
operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposición
solo podrán gravarse en el Estado de donde
procedan.
• Funciones públicas
De acuerdo a lo establecido en este ar-
tículo, las rentas por funciones o servicios
públicos se gravan solamente en el Estado
que paga las rentas. Sin embargo, en caso
de cumplir con los requisitos enunciados en
el párrafo 2, estas rentas solo podrán some-
terse a tributación en el Estado donde reside
quien cumple estas funciones.
En todo caso, si se trata de funcionarios
públicos que prestan su servicio dentro de
un marco empresarial, dichas rentas serán
gravadas en conformidad al artículo 15, 16 o
17 según corresponda.
• Métodos para eliminar la Doble Tribu-
tación
El artículo 23 establece los métodos para
eliminar la doble tributación. Cabe indicar
que a efectos de su aplicación se hace alu-
sión a la normativa interna de cada Estado
Contratante. Debe tenerse en cuenta que
el CDI establece el derecho a recuperar los
impuestos que se hubieren pagado en el ex-
terior por las rentas de bienes inmuebles y
de intereses.
Los párrafos 1 y 2 del presente artículo
establecen los métodos aplicables por
Canadá y Perú, respectivamente, para elimi-
nar las situaciones de doble imposición jurí-
dica, a través de un crédito tributario directo,
y las de doble imposición económica, por
medio de la aplicación de un crédito tributa-
rio indirecto.
Al respecto, nuestra legislación interna,
por medio del inciso e) del artículo 88 de la
Ley del Impuesto a la Renta, dispone que
los contribuyentes pueden deducir el Im-
puesto a la Renta abonado en el exterior
por las rentas de fuente extranjera gravadas
por dicha Ley, siempre que no excedan del
importe que resulte de aplicar la tasa media
del contribuyente a las rentas obtenidas en
el extranjero, ni el impuesto efectivamente
pagado en el exterior. El importe no utilizado
216
no puede compensarse en otros ejercicios ni
da derecho a devolución.
Cabe indicar que, de conformidad con
el inciso d) del artículo 52 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta, la tasa
media del contribuyente es el porcentaje que
resulte de relacionar el Impuesto a la Ren-
ta determinado con la renta neta del trabajo
más la renta neta de fuente extranjera, o con
la renta neta de la tercera categoría más la
renta neta de fuente extranjera, según co-
rresponda en aplicación del artículo 29-A
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, sin tener en cuenta la deducción de 7
UIT que autoriza el artículo 46 de la misma
Ley. En caso existan pérdidas de ejercicios
tributarios anteriores estas no se restarán de
la renta neta.
De lo expuesto, se desprende que la
normativa peruana considera la aplicación
de un crédito tributario directo, mas no del
crédito tributario indirecto, el mismo que tie-
ne como objetivo principal corregir la doble
tributación económica, a nivel internacional,
específicamente en el caso de distribución
de utilidades frente a la doble imposición de
dividendos o participaciones. Se consideran
entre las ventajas de dicho crédito el incen-
tivo a la exportación de capitales mediante
empresas subsidiarias en el extranjero y la
repatriación de dividendos.
Asimismo, se considera que su aplica-
ción desincentiva los cambios de jurisdicción
de una compañía matriz a fin de gozar del
beneficio en otros países que sí permiten la
aplicación del referido crédito.
El crédito tributario indirecto requiere
que ambas personas se encuentren sujetas
al Impuesto a la Renta. Esto se explica en
que si alguna de las sociedades, ya sea la
matriz o la filial, está exenta al pago de im-
puestos, no se produce una doble imposi-
ción económica, por lo que no tiene objeto
la aplicación del referido crédito.
Para su aplicación se requiere de una par-
ticipación accionaria mínima o significativa

en la sociedad extranjera que distribuye el
dividendo como condición indispensable. En
este CDI, dicha participación debe ser equi-
valente al 10% de las acciones con derecho
a voto de la sociedad.
• Disposiciones especiales
El artículo 24 contiene normas que pro-
híben ciertos casos de discriminación en
relación con la tributación. El procedimien-
to de acuerdo mutuo está establecido en
el artículo 25 mientras que las normas de
intercambio de información entre las au-
toridades competentes de ambos Estados
Contratantes se encuentran reguladas en
el artículo 26. En el artículo 27 hay dis-
posiciones relativas a los miembros de
misiones diplomáticas y representaciones
consulares.
CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIóN
El artículo 28 contiene disposiciones
misceláneas, las que se aplicarán respecto
de ambos Estados o respecto de Perú o de
Canadá según sea el caso. Por ejemplo, en
virtud del párrafo 8 se resguarda que el tra-
tamiento tributario para las inversiones ex-
tranjeras en Perú, acordado según el D.L. N°
600 no se verá afectado por este Convenio.
• Entrada en vigor y denuncia
Estos artículos contienen las reglas de
entrada en vigor y denuncia del Convenio.
De acuerdo a los procedimientos estableci-
dos en ellas, el Convenio se aplica con res-
pecto a los impuestos sobre las rentas que
se obtengan y a las cantidades que se pa-
guen, acrediten en una cuenta, se pongan a
disposición o se contabilicen como gasto, a
partir del 1 de enero del año 2004.
217
 Capítulo 5
EL CONVENIO PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN
SUSCRITO CON BRASIL
El “Convenio entre el Gobierno de la
República del Perú y el Gobierno de la
República Federativa del Brasil para evi-
tar la doble tributación y para prevenir la
evasión fiscal en relación al Impuesto a
la Renta”, (en adelante, CDI), fue suscrito
con fecha 17 de febrero del 2006. Dicho
dispositivo fue aprobado por el Congreso
de la República del Perú mediante Reso-
lución Legislativa Nº 29233 de fecha 21 de
mayo de 2008, siendo ratificado por De-
creto Supremo Nº 019-2008-RE de fecha
5 de junio de 2008. Se encuentra vigente
a partir del 14 de agosto de 2009.
El análisis de los artículos del presente
CDI lo efectuaremos teniendo en cuenta que
en aquellos mayormente se recogen los cri-
terios contenidos en el Modelo de la Orga-
nización de Cooperación y Desarrollo Eco-
nómico (Modelo OCDE), modelo que sirve
actualmente de paradigma a la mayoría de
países que celebran este tipo de convenios,
y en menor medida los contenidos en el Mo-
delo de las Naciones Unidas, considerando
las principales diferencias entre los distintos
CDI suscritos por el Perú, y evaluando el
tratamiento otorgado por aquel a las rentas
de capital, rentas del trabajo y rentas em-
presariales, comentando las instituciones y
aportando informes, así como citas a la ju-
risprudencia sobre los temas a tratar, de ser
el caso.
Primero procederemos a revisar algunos
aspectos generales del convenio, para
luego entrar al análisis de los tipos de
renta y, finalmente, al análisis de las otras
cláusulas del convenio vinculado a los
otros de sus fines.
1. Aplicación del CDI en relación con
las normas internas
Como ya se ha indicado, este Convenio ha
sido aprobado por el Congreso de la República
y promulgado por el Presidente de la Repúbli-
ca; por lo tanto, de conformidad con lo dispues-
to en el artículo 55 de la Constitución Política
forma parte del derecho nacional.
Asimismo, no debe perderse de vista que
de acuerdo con la Convención de Viena de
1969, sobre Derecho de los Tratados, de la
cual el Perú es parte, debe primar en lo re-
gulado expresamente por sobre la normativa
actualmente vigente respecto de las perso-
nas sujetas al Convenio y de los impuestos
comprendidos en aquel.
Es decir, este Convenio al igual que los
otros CDI en vigor, contiene disposiciones
que deberán aplicarse preferentemente,
pero solo respecto de aquello que quede
comprendido dentro de su ámbito de apli-
cación. Por ejemplo, las definiciones conte-
nidas tanto en el capítulo II como en otras
disposiciones del CDI, solo son proceden-
tes respecto de la aplicación del mismo, y
no alteran en lo más mínimo la normativa
peruana respecto de sujetos o impuestos no
comprendidos por el Convenio.
2. Análisis del CDI con Brasil
El Convenio consta de siete (7) Capítulos
y un total de veintinueve (29) artículos más
el Protocolo, los que pasan a describirse bre-
vemente a continuación.
• Ámbito de aplicación del CDI
El capítulo I consta de dos artículos:
el artículo 1, que regula el ámbito subjetivo
219
operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposición
de aplicación del CDI, esto es, a qué perso-
nas comprende, y el artículo 2, que define
los impuestos que quedan comprendidos en
el mismo.
• Personas sujetas al CDI
Este artículo dispone que solo pueden in-
vocar los beneficios contemplados en el CDI
las personas residentes de uno o de ambos
Estados Contratantes; en consecuencia,
debe tratarse de una “persona” conforme a
la definición contemplada en su artículo 3,
que además debe ser residente en uno de
los Estados Contratantes de acuerdo al
artículo 4.
Es decir, de conformidad con la legisla-
ción interna de ese Estado debe ser sujeto
del impuesto en dicho Estado (renta mun-
dial) en razón de su domicilio, residencia,
sede de dirección, lugar de constitución o
cualquier otro criterio de naturaleza aná-
loga. No obstante, el CDI no se aplica a
aquellas personas que estén sujetas a im-
posición en ese Estado exclusivamente por
la renta que obtengan de fuentes situadas
en él.
Cabe señalar que este artículo es idén-
tico al artículo 1 de los Modelos OCDE y
ONU. Al respecto, en el párrafo de los
comentarios del referido artículo, la OCDE
señala lo siguiente: “se ha considerado
preferible, por razones de orden práctico,
establecer la aplicación del Convenio a los
residentes de uno o de ambos Estados
contratantes”.
Las referidas “razones de orden prácti-
co” atienden a que el optar por otro criterio
preferente para definir el ámbito subjetivo
de aplicación del CDI, tales como el domi-
cilio o la nacionalidad, generaría diversos
problemas para el desarrollo del CDI, debi-
do a la excepcionalidad de los sujetos con
nacionalidad o domicilio múltiple, debiéndo-
se partir de un concepto más general, como
lo es la residencia en los términos estable-
cidos en el Convenio, y luego emplear los
otros criterios a fin de resolver situaciones
excepcionales.
220
• Impuestos comprendidos
El artículo 2 señala que el CDI se aplica
a los impuestos sobre la renta exigibles por
cada uno de los Estados Contratantes, e in-
corpora una lista completa de los impuestos
vigentes en ambos Estados y comprendidos
en los alcances del CDI al momento de su
suscripción. Cabe indicar que el CDI no se
aplica respecto de impuestos indirectos,
aranceles o contribuciones.
En el párrafo 4 se dispone que el Convenio
también se aplicará a los impuestos de natura-
leza análoga o idéntica que se establezcan en
el futuro o que eventualmente reemplacen a los
ya mencionados en dicho artículo. Sobre este
párrafo, el comentario al Modelo OCDE señala
que tal disposición es necesaria para asegurar
la permanencia de los compromisos asumidos
por los Estados al firmar el Convenio, evitan-
do que la Convención resulte inoperante en el
caso de que uno de los Estados modifique su
legislación fiscal.
Resulta interesante observar que el alcan-
ce del artículo 2 del CDI, comprende lo dis-
puesto en nuestra legislación interna mediante
los siguientes artículos de la Ley del Impuesto
a la Renta: i) artículo 1, que establece que el
Impuesto a la Renta grava las rentas que pro-
vengan del capital, del trabajo y de la aplicación
conjunta de ambos factores; las ganancias de
capital; otros ingresos que provengan de ter-
ceros y las rentas imputadas establecidas por
dicha ley; ii) artículo 6, referido a las rentas ob-
tenidas por domiciliados, así como las rentas
de fuente peruana de los no domiciliados; y,
iii) artículos 33 y 34, que gravan las rentas de
cuarta y quinta categoría, es decir, rentas ge-
neradas por el trabajo independiente y depen-
diente, respectivamente.
Cabe señalar que tanto el Modelo OCDE
como el Modelo ONU, incorporan los “im-
puestos por sus subdivisiones políticas o sus
administraciones locales” dentro del alcance
de los impuestos comprendidos en el Con-
venio; sin embargo, entendemos que el Perú
no ha acogido dicho texto en el presente
CDI, debido a que el Impuesto a la Renta en

nuestro país es un tributo del Gobierno Central,
ajeno a los gobiernos locales y regionales.
En el Modelo OCDE, el apartado inclu-
ye también a los recargos, intereses, gastos
y sanciones, y de existir alguna duda, los
Estados Contratantes pueden aclararlo en
el Convenio; no obstante, dicho texto no es
acogido en el CDI. Entendemos que dicha
diferencia se debe a la aplicación del prin-
cipio por el cual lo accesorio sigue la suerte
de lo principal, tal y como se señala en el
párrafo 4 de los comentarios al artículo 2
del Modelo OCDE.
• Definición de los términos empleados
en el CDI
El capítulo II del CDI tiene por finalidad:
i) Señalar las definiciones generales del CDI,
tales como el significado en el sentido geo-
gráfico de ambos países a efectos del Con-
venio, el concepto de “persona”, “sociedad”
y “nacional”, entre otros (artículo 3); ii) Definir
el concepto de residente para los fines del
Convenio y dar reglas para que las autori-
dades competentes resuelvan los casos de
doble residencia que se puedan presentar
(artículo 4); y, iii) Señalar el concepto de es-
tablecimiento permanente que se utilizará
para determinar si una empresa de uno de
los Estados desarrolla o no actividades en el
otro Estado Contratante (artículo 5).
En otros artículos del Convenio también
se definen términos de importancia para su
comprensión, tales como las definiciones de
bienes inmuebles, dividendos, intereses y
regalías, que se incluyen en los artículos 6,
10, 11 y 12, respectivamente.
• Definiciones generales
El artículo 3 del CDI contiene definicio-
nes de algunos de los términos menciona-
dos en aquel.
(73) Se denominan sociedades de personas fiscalmente transparentes a aquellas que no tributan por sí mismas, sino a través de sus
miembros, como es el caso de los contratos de colaboración empresarial sin contabilidad independiente.
CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIóN
Con respecto a los alcances del término
“empresa de un Estado Contratante”, debe
tenerse en cuenta que aquel comprende tan-
to a una persona natural como jurídica que
desarrolla un negocio. Es decir, una persona
natural residente en el Perú que desarrolla
un negocio en Brasil es una empresa de
Perú para los efectos del CDI.
Con respecto a la definición del tér-
mino “persona” el CDI aparentemente no
contiene una mención expresa a las so-
ciedades conyugales y a las sucesiones
indivisas; sin embargo, en su Protocolo se
incorporan dichos conceptos en la referida
definición.
Cabe indicar que de acuerdo con los
comentarios al Modelo OCDE, estarían
incluidas en el término “personas”, las so-
ciedades de personas (partnerships) ya
sea como “sociedades” o como “agrupa-
ción de personas”.
Sobre el particular, teniendo en cuenta
lo establecido en el párrafo 1 del artículo 4
del Convenio, se puede concluir que cuando
una sociedad de personas (partnership) reci-
be el tratamiento legal de una sociedad o es
gravada de la misma manera, tal sociedad
de personas es residente del Estado contra-
tante que la somete a impuestos y puede, en
consecuencia, acceder a los beneficios del
Convenio.
Por el contrario, si la referida sociedad
de personas es considerada fiscalmente
transparente(73), no tributará en dicho Estado
no siendo de aplicación el Convenio. En tal
supuesto, serán los socios los que podrán
acceder a los beneficios previstos en el CDI
en la parte alícuota que le corresponda en
relación con la renta de la sociedad.
Al respecto, el último párrafo del artículo 14
de la Ley del Impuesto a la Renta establece
221
operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposición
que en el caso de las sociedades irregulares
previstas en el artículo 423 de la Ley Ge-
neral de Sociedades, excepto aquellas que
adquieren tal condición por incurrir en las
causales previstas en los numerales 5 y 6
de dicho artículo; comunidad de bienes; joint
ventures, consorcios y demás contratos de
colaboración empresarial que no lleven con-
tabilidad independiente, las rentas serán atri-
buidas a las personas naturales o jurídicas
que las integran o que sean parte contratan-
te. Asimismo, el artículo 14-A de la Ley del
Impuesto a la Renta, dispone que en el caso
de Fondos Mutuos de Inversión en Valores
y Fondos de Inversión, empresariales o no,
las utilidades, rentas o ganancias de capital
serán atribuidas a los partícipes o inversio-
nistas.
De conformidad con lo establecido en el
párrafo 2 de este artículo, cualquier expre-
sión utilizada en el Convenio pero no defini-
da en aquel tendrá el significado que le atri-
buya la legislación del Estado respecto del
cual los impuestos son aplicados.
• Residente
El artículo 4 establece las reglas para
determinar el lugar donde una persona tiene
su residencia a efectos del CDI. En princi-
pio, esta disposición faculta a la ley interna
de cada Estado Contratante para determinar
cuándo una persona tiene la calidad de resi-
dente en ese Estado, exigiendo que deben
estar sujeta a imposición en aquel en razón
de su domicilio, residencia, sede de direc-
ción, lugar de constitución o cualquier otro
criterio de naturaleza análoga.
La referida disposición no tiene inciden-
cia alguna en la determinación de la residen-
cia de acuerdo con la ley tributaria interna
de cada Estado Contratante, por lo que se
deben continuar aplicando las normas que
rigen en cada país, salvo las situaciones de
doble residencia que se mencionan en el
párrafo siguiente.
Al respecto, los párrafos 2 (aplicable
a las personas naturales) y 3 (aplicable a
las sociedades) del artículo bajo análisis,
222
contemplan reglas de desempate cuyo obje-
tivo es resolver los casos de doble residen-
cia. De esta forma, si una persona es consi-
derada residente en el Perú de acuerdo a las
leyes tributarias peruanas y al mismo tiempo
es residente en Brasil en conformidad con la
legislación tributaria de dicho país, para la
aplicación del CDI solo será considerada re-
sidente del Estado donde de acuerdo al Con-
venio es residente. Una vez determinado el
Estado de residencia, deberá tributar de
acuerdo con la ley interna de dicho Estado.
La mencionada regla de desempate
consiste, tratándose de personas naturales,
en considerarlos residentes de uno de los
Estados Contratantes, de acuerdo con los
siguientes criterios en orden de prelación
que se señala: i) Del Estado donde tenga
una vivienda permanente a su disposición,
y si tuviera vivienda permanente en ambos
Estados, en aquel con el cual mantenga re-
laciones personales y económicas más es-
trechas (centro de intereses vitales); ii) en
defecto del criterio anterior, el lugar donde
viva habitualmente; iii) la nacionalidad;
iv) procedimiento de mutuo acuerdo entre
las autoridades competentes de los Estados
Contratantes.
En el caso de las sociedades, la discu-
sión acerca del Estado de la residencia se
resuelve considerándolas residentes del Es-
tado Contratante del cual son nacionales. En
caso de que la sociedad residente de ambos
Estados Contratantes no fuera nacional de
ninguno de aquellos, las autoridades com-
petentes de los Estados Contratantes debe-
rán mediante un procedimiento de acuerdo
mutuo, resolver tal situación y determinar el
modo de aplicación del Convenio a tal so-
ciedad. En ausencia de tal acuerdo, dicha
sociedad no tendrá derecho a exigir ninguno
de los beneficios o exenciones impositivas
contempladas por el CDI.
En los comentarios al Modelo OCDE se
señala que algunos países consideran que
los casos de doble residencia tratándose
de personas distintas de las físicas no es
frecuente.

Cabe señalar que el Modelo OCDE no
incluye como criterio de residencia de forma
expresa, en el caso de sociedades, el lugar
de constitución (place of incorporation), a
diferencia del Modelo ONU que sí incorpora
dicho criterio.
Al respecto, ambos modelos consideran
que la residencia en un Estado de una so-
ciedad se determina por el lugar donde se
encuentra la sede de dirección efectiva.
De otro lado, cabe señalar que en nues-
tra legislación interna el artículo 7 de la Ley
del Impuesto a la Renta establece que se
consideran domicliadas a las personas jurí-
dicas constituidas en el país.
• Establecimiento permanente
Este artículo define el concepto de esta-
blecimiento permanente, el cual sirve para
verificar el derecho de un Estado Contratan-
te a gravar las utilidades de una empresa del
otro Estado Contratante.
El párrafo 1 de este artículo contiene la
definición general de la expresión estableci-
miento permanente, señalando que se trata
de un lugar fijo de negocios mediante el cual
una empresa realiza toda o parte de su ac-
tividad. Es decir, debe tratarse de un lugar
para realizar un negocio, el que debe tener
una cierta permanencia y en el cual se debe
desarrollar la actividad económica.
Cabe indicar que tal definición resulta
similar a la establecida en la Ley del Impues-
to a la Renta. En efecto, el primer párrafo del
numeral 1 del literal a) artículo 3 del Regla-
mento de dicha Ley señala que constituye
establecimiento permanente distinto a las
sucursales y agencias, cualquier lugar fijo
de negocios, en el que se desarrolle, total o
parcialmente, la actividad de una empresa
unipersonal, sociedad o entidad de cualquier
naturaleza constituida en el exterior.
El párrafo 2 contempla una lista que con-
tiene los lugares que constituyen estableci-
miento permanente siempre que desarrollen
una actividad económica en dicho lugar (aun
cuando sea por un periodo muy corto de
CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIóN
tiempo), ya que dada su naturaleza, aque-
llos normalmente cumplen con los requi-
sitos de ser un lugar fijo y de permanencia
de acuerdo con lo señalado en el párrafo 1.
Cabe indicar que la lista antes mencio-
nada no es cerrada, es decir, siempre que
se cumplan los supuestos establecidos para
configurar un establecimiento permanente
en los términos del CDI se entenderá que
aquel existe. Así, por ejemplo, respecto a
obras de construcción o de instalación y de
las actividades de supervisión, no compren-
didas en la referida lista, los Comentarios del
Modelo OCDE señalan que se encuadrarán
en el apartado 3, y que los Estados que de-
seen modificar el texto del apartado para
hacer mención explícita a este resultado lo
podrán hacer en el ámbito de sus convenios
bilaterales.
Sobre el particular, en el literal e) del ar-
tículo 7 de la Ley del Impuesto a la Renta se
recoge como supuestos de establecimientos
permanentes a las sucursales y agencias de
personas no domiciliadas en el país.
Por su parte, en el segundo párrafo del
numeral 1 del literal a) del artículo 3 del Re-
glamento de dicha Ley, se señala que en
tanto se desarrolle la actividad en un lugar
fijo de negocios en el que se desarrolle total
o parcialmente, la actividad de una empre-
sa unipersonal, sociedad o entidad de cual-
quier naturaleza constituida en el exterior,
constituyen establecimientos permanentes
los centros administrativos, las oficinas, las
fábricas, los talleres, los lugares de extrac-
ción de recursos naturales y cualquier insta-
lación o estructura, fija o móvil, utilizada para
la exploración o explotación de recursos
naturales.
Como se puede apreciar, el CDI con-
tiene elementos similares a nuestra le-
gislación interna en materia de Impuesto
a la Renta con respecto a los supuestos
expresamente señalados como estableci-
mientos permanentes; sin embargo, exis-
ten elementos que requieren de una expli-
cación adicional.
223
operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposición
Asi, por ejemplo, la referencia efectua-
da en el CDI a la extracción y explotación
de recursos naturales requiere una expli-
cación sobre su tratamiento en nuestra le-
gislación.
La Constitución Política en el artículo
66 establece que los recursos naturales
son patrimonio de la Nación y el Estado es
soberano en su aprovechamiento; por Ley
Orgánica se fijan las condiciones de su utili-
zación y de su otorgamiento a particulares.
Además, dispone que la concesión otorgue
a su titular un derecho real, sujeto a dicha
norma legal.
Por su parte, el artículo 3 de Ley Orgá-
nica para el aprovechamiento sostenible
de los recursos naturales, Ley Nº 26821,
establece que se consideran recursos na-
turales a todo componente de la natura-
leza, susceptible de ser aprovechado por
el ser humano para la satisfacción de sus
necesidades y que tenga un valor actual o
potencial en el mercado.
El artículo 19 de la misma Ley dispone que
los derechos para el aprovechamiento soste-
nible de los recursos naturales se otorguen
a los particulares mediante las modalidades
que establecen las leyes especiales para
cada recurso natural. En cualquiera de los
casos, el Estado conserva el dominio sobre
estos, así como sobre los frutos y productos
en tanto ellos no hayan sido concedidos por
algún título a los particulares.
En el artículo 23 de dicha Ley se hace
referencia a la extracción de recursos natu-
rales, cuando se dispone que la concesión,
aprobada por las leyes especiales, otorga
al concesionario el derecho para el apro-
vechamiento sostenible del recurso natural
concedido, en las condiciones y con las limi-
taciones que establezca el título respectivo;
estableciéndose, además, que la concesión
otorga a su titular el derecho de uso y disfru-
te del recurso natural concedido y, en conse-
cuencia, la propiedad de los frutos y produc-
tos a extraerse.
224
El artículo 24 de la citada Ley hace re-
ferencia a la explotación de recursos na-
turales, cuando dispone que las licencias,
autorizaciones, permisos, contratos de acce-
so, contratos de explotación y otras moda-
lidades de otorgamiento de derechos sobre
recursos naturales, contenidas en las leyes
especiales tiene los mismos alcances que
las concesiones contempladas en dicha Ley,
en lo que les sea aplicable.
Por su parte, el artículo 28 de la Ley an-
tes citada, se refiere a la explotación de los
recursos, al indicar que el aprovechamiento
sostenible de los recursos no renovables
consiste en la explotación eficiente de los
mismos, bajo el principio de sustitución de
valores o beneficios reales, evitando o miti-
gando el impacto negativo sobre otros recur-
sos del entorno y del ambiente.
Las modalidades de aprovechamiento se
establecen en las leyes especiales que regu-
lan cada recurso natural.
Así, el artículo 8 del Texto Único Orde-
nado de la Ley de Minería, aprobado por
el Decreto Supremo Nº 014-92-EM dispo-
ne que la exploración es la actividad minera
tendente a demostrar las dimensiones, posi-
ción, características mineralógicas, reservas
y valores de los yacimientos minerales. Adi-
cionalmente, señala que la explotación es
la actividad de extracción de los minerales
contenidos en un yacimiento.
Por su parte, el artículo 9 del citado Tex-
to Único establece que la concesión minera
otorga a su titular el derecho a la exploración
y explotación de los recursos minerales con-
cedidos.
De otro lado, el artículo 10 del Texto
Único Ordenado de la Ley Orgánica de Hi-
drocarburos, aprobado por el Decreto Su-
premo Nº 042-2005-EM, establece que las
actividades de exploración y de explotación
de hidrocarburos podrán realizarse bajo las
formas contractuales siguientes:
• Contrato de Licencia, es el celebrado
por Perupetro S.A., con el Contratista y

por el cual este obtiene la autorización de
explorar y explotar o explotar hidrocar-
buros en el área de Contrato; en mé-
rito del cual Perupetro S.A. transfiere el
derecho de propiedad de los Hidrocarbu-
ros extraídos al Contratista, quien debe
pagar una regalía al Estado.
• Contrato de Servicios, es el celebrado
por Perupetro S.A., con el Contratista,
para que este ejercite el derecho de lle-
var a cabo actividades de exploración y
explotación o explotación de Hidrocar-
buros en el área de Contrato, recibiendo
el Contratista una retribución en función
de la Producción Fiscalizada de Hidro-
carburos.
• Otras modalidades de contratación
autorizadas por el Ministerio de Energía
y Minas.
El artículo 22 del citado cuerpo normativo
establece que los Contratos contemplarán
dos fases: la de exploración y la de explo-
tación, salvo que el Contrato sea uno de ex-
plotación en cuyo caso tendrá una sola fase.
De otro lado, la Ley Forestal y de Fauna
Silvestre, Ley Nº 27308, y su Reglamento
disponen que el aprovechamiento y mane-
jo de los recursos forestales y de fauna se
realiza a través de concesiones, las cuales
otorgan el derecho de aprovechamiento de
un determinado recurso forestal y/o de fau-
na silvestre, tanto para fines de producción
de madera como de productos diferentes
a la madera, incluyendo asimismo usos
no extractivos, como el ecoturismo y la
conservación. La concesión otorga al con-
cesionario el derecho exclusivo para el
aprovechamiento sostenible del recurso
natural concedido, en las condiciones y
con las limitaciones que establezca el tí-
tulo respectivo. La concesión otorga a su
titular el derecho de uso y disfrute del re-
curso natural concedido y, en consecuen-
cia, la propiedad de los frutos y productos
a extraerse.
No obstante que en la ley o el reglamento
no se incluye la explotación como una forma
CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIóN
de aprovechamiento, sí se hace referencia a
la extracción.
De acuerdo con las citadas normas se
señala que la explotación es un concepto
más amplio que la extracción, por lo que en-
tendemos puede comprender incluso el al-
quiler o la cesión de la concesión.
El párrafo 3 del artículo 5 del CDI, por su
parte, se refiere a aquellos casos en que el re-
quisito de permanencia exigido a fin de cons-
tituir un establecimiento permanente solo se
cumple en la medida en que se satisfagan los
plazos ahí señalados. Es decir, una obra o
proyecto de construcción y las actividades de
supervisión relacionadas con ellos, solo cons-
tituirán un establecimiento permanente cuan-
do tengan una duración superior a 183 días
dentro de un periodo cualquiera de 12 meses.
En el caso de la prestación de servicios por
parte de una empresa por medio de sus em-
pleados u otras personas naturales encomen-
dados para este fin, estas actividades consti-
tuirán un establecimiento permanente solo si
tienen una duración superior a 183 días. Este
plazo debe contabilizarse a partir del primer
día en que estos servicios sean prestados en
el respectivo país y durante los días en que
dicha actividad se extienda en el mismo. En
caso de que estos plazos se cumplan, la acti-
vidad del establecimiento permanente se gra-
va desde el primer día.
Como se puede apreciar, en el caso de
los proyectos de construcción, siguiendo el
Modelo ONU, el CDI bajo análisis establece
como tiempo mínimo de duración del proyec-
to, más de 183 días en un periodo cualquiera
de 12 meses. A diferencia del periodo previs-
to en el Modelo OCDE (12 meses), el reco-
gido en el Modelo ONU y aplicado en el CDI
favorece a países como el Perú, en donde la
actividad de construcción importante para la
economía.
En cuanto a la continuidad de las activi-
dades de construcción, cabe señalar que el
Modelo de la ONU al final del párrafo 3 del
artículo 5 añade la frase “en relación con el
mismo proyecto o un proyecto conexo”.
225
operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposición
Al respecto, los Comentarios al Modelo
ONU señalan que: “(…) no se deben acumu-
lar proyectos desvinculados entre sí en vista
de la incertidumbre que ello entraña y de la
indeseable distinción que establece entre
una empresa que tiene, por ejemplo, un pro-
yecto de tres meses de duración y otra con
proyectos desvinculados, cada uno de tres
meses de duración, sin solución de continui-
dad. Sin embargo, algunos miembros esti-
maron que incluir la limitación de un “proyec-
to” se prestaba fácilmente a la manipulación
o era demasiado estricta, por cuanto podría
exonerar de gravamen cuando hubiera una
serie constante de proyectos discretos, cada
uno de los cuales tuviera entre cuatro o cinco
meses de duración”.
El párrafo 4 del presente artículo contie-
ne una lista negativa de supuestos que no
se van a considerar como establecimientos
permanentes.
Sobre el particular, cabe indicar que el
literal b) del artículo 3 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta, no considera
en la relación de supuestos que no consti-
tuyen establecimiento permanente el uso de
una instalación o depósito dedicado exclusi-
vamente a la entrega de bienes. A partir de
ello se puede colegir que la legislación in-
terna ya considera a los almacenes para la
entrega de bienes como un supuesto de es-
tablecimiento permanente, en la medida que
se trate de un lugar fijo de negocios. Dicho
establecimiento permanente constituye una
persona jurídica, por lo que debería cumplir
con llevar contabilidad independiente y en su
calidad de establecimiento permanente, pa-
gar el impuesto correspondiente a sus rentas
de fuente peruana.
Al respecto, el inciso e) del artículo 9
de la Ley del Impuesto a la Renta, alude
a rentas originadas en actividades civiles,
comerciales, empresariales o de cualquier
otra índole que se lleven a cabo en el territo-
rio nacional que podrían generar la condición
226
de establecimiento permanente, consideran-
do que el referido depósito o almacén para
entrega de bienes estaría prestando un ser-
vicio a la empresa no domiciliada.
Cabe indicar que, en los Comentarios
del Modelo ONU, se señala que se elimina
el término “entrega” de los literales a) y b)
porque el almacenamiento de existencias de
mercancías para su rápida entrega facilita
las ventas del producto y, por consiguiente,
la obtención de beneficios en el país hués-
ped por la empresa que cuenta con esa
posibilidad. En tal sentido, la vinculación
permanente y, por lo tanto, la existencia de
una oferta de mercancías debe constituir un
establecimiento permanente.
Con respecto a la determinación de la
renta que correspondería ser gravada en
fuente, por ser atribuible al establecimiento
permanente, en los citados Comentarios se
indica que el tema actualmente es materia
de discusión, pero no se ha llegado a un
consenso a efectos de incluir el delivery en
los literales a) y b) como lo hace el Modelo
OCDE. Se manifiesta además que algunos
países consideran que en casos normales
solo se imputaría una pequeña parte de la
renta a un establecimiento permanente cuya
única actividad sea la entrega, resultan-
do innecesario el alejamiento del Modelo
OCDE.
En dichos Comentarios se añade que si
se considera que la “entrega de mercancías”
da lugar a un establecimiento permanente,
las autoridades tributarias se inclinarían a
tratar de imputar rentas a esa actividad, sin
tener en cuenta si es de que en realidad esa
actividad las produjera o no, lo cual podría
llevar a litigios prolongados y estériles.
En relación con las actividades auxiliares
en los comentarios del Modelo OCDE, se
señala que todos los supuestos recogidos
en el párrafo 4 tienen en común su carác-
ter preparatorio o auxiliar. En ese sentido, el
apartado e) del artículo 5 del Modelo OCDE

excluye del concepto de establecimiento
permanente, al mantenimiento de cualquier
lugar fijo de negocios con el único fin de
realizar cualquier actividad de carácter pre-
paratorio o auxiliar para la empresa, a efec-
tos de establecer una excepción general a
la definición del apartado 1. Adicionalmente,
se indica que en algunos casos dicho lugar
puede contribuir efectivamente a la produc-
tividad de la empresa, pero los servicios que
presta son tan ajenos a la obtención de la
utilidad que sería difícil determinar la parte
de las utilidades imputables; se ponen como
ejemplos, los lugares usados para hacer
publicidad, suministrar información, realizar
investigaciones científicas que tengan carác-
ter preparatorio o auxiliar.
En relación con el párrafo 5 de este
artículo, cabe señalar que el Modelo ONU
tiene una propuesta semejante, con la salve-
dad de que estima que existe establecimien-
to permanente cuando la persona, a pesar
de no tener los poderes citados en el párrafo
anterior, “mantiene habitualmente en el Es-
tado existencias de bienes o mercancías que
utiliza para entregar regularmente bienes o
mercancías por cuenta de la empresa”.
En los Comentarios al Modelo ONU, se
señala que el apartado b) del párrafo 5 se
debe interpretar de modo tal que si todas
las actividades relacionadas con ventas se
realizaban fuera del Estado anfitrión y solo la
entrega, por medio de un representante, se
realizaba en dicho Estado, esa situación no
constituiría un establecimiento permanente.
Sin embargo, puede haber establecimiento
permanente si las actividades relacionadas
con ventas (por ejemplo, promoción o pu-
blicidad) se realizan también en ese Estado
en nombre del residente (con independencia
de que corran de cuenta de la empresa o de
sus representantes dependientes) y han
contribuido a la venta de esos bienes o mer-
cancías.
El párrafo 6 del presente artículo sigue
el Modelo ONU, en cuyos Comentarios
se señala que se incluyó porque la definición
CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIóN
de establecimiento permanente de la OCDE
no era adecuada para ciertos aspectos del
sector de los seguros. Al respecto, algunos
miembros de países en desarrollo indicaron
que si un agente de seguros era indepen-
diente, sus beneficios no serían gravables
de conformidad con las disposiciones su-
geridas en el párrafo 7 del artículo 5 de la
Convención modelo de las Naciones Uni-
das (basado en el párrafo 6 del artículo 5 de
la Convención modelo de la OCDE); y que
si el agente era dependiente, no se le po-
dría exigir ningún impuesto debido a que los
agentes de seguros no tenían normalmente
poderes para concertar contratos como se
requeriría en virtud de las disposiciones su-
geridas en el apartado a) del párrafo 5 (ba-
sado en el párrafo 5 del artículo 5 de la Con-
vención modelo de la OCDE). Los mismos
miembros expresaron la opinión de que el
gravamen de los beneficios de los seguros
en el país en que se pagasen las primas era
conveniente y debía producirse cualquiera
que fuese la condición del agente. Por lo
tanto, sugirieron que la Convención modelo
de las Naciones Unidas incluyera una dis-
posición especial sobre las empresas de
seguros. Sin embargo, esa tributación se
basa en la suposición de que la persona
(empleado o representante), por medio de
la cual se cobren las primas y se aseguren
los riesgos, se encuentra en el país en que
esté ubicado el riesgo.
De otro lado, en los Comentarios al Mo-
delo OCDE se señala que las “compañías de
seguro extranjeras no siempre responden a
uno u otro de los (...) supuestos de estableci-
miento permanente, por lo que puede ocurrir
que dichas compañías realicen actividades
a gran escala en un Estado sin que se so-
metan a imposición en ese Estado por las
utilidades generadas por tales actividades”.
Atendiendo a lo expuesto en los Comenta-
rios se agrega que: “la decisión de incluir
una disposición de este tipo para las com-
pañías de seguro dependerá de la situación
jurídica y fáctica existente en los Estados
Contratantes”.
227
operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposición
A nivel de la legislación interna, los
artículos 11 y 12 de la Ley Nº 26792, Ley
General del Sistema Financiero y del Sis-
tema de Seguros y Orgánica de la Superin-
tendencia de Banca y Seguros, establecen
que tratándose de seguros las empresas
deben contar con un establecimiento per-
manente en el Perú a fin de ser autorizadas
a dedicarse al giro propio de las empresas
del sistema de seguros y, otorgar por cuen-
ta propia coberturas de seguro e interme-
diar en la contratación de seguros y otras
actividades complementarias a esta. De
acuerdo con lo dispuesto en los artículos
43 y 49 de dicha Ley, se permite que las
empresas de seguros del extranjero pue-
dan tener un representante autorizado por
la SBS en el país. No obstante, el artículo
10 de la citada Ley establece que los resi-
dentes en el país pueden contratar seguros
y reaseguros en el exterior bajo su propio
riesgo, pues contratarían con empresas no
supervisadas por la SBS.
De acuerdo con lo establecido en los ar-
tículos 43, 49, 323 y 324 de la referida Ley,
las empresas de reaseguros no requieren
tener un establecimiento permanente en el
país. La SBS lleva un registro de empresas
de reaseguros del exterior y ejerce la super-
visión de sus representantes.
De otro lado, el artículo 12 de la Ley del
Impuesto a la Renta señala que: “Se presu-
me de pleno derecho que las rentas netas
obtenidas por contribuyentes no domicilia-
dos en el país, a raíz de actividades que se
llevan a cabo parte en el país y parte en el
extranjero, son iguales a los importes que
resulten de aplicar sobre los ingresos brutos
provenientes de las mismas, los porcentajes
que establece el artículo 48º (…) Se consi-
deran incluidos en las normas precedentes
las operaciones de seguros, reaseguros y
retrocesiones, el alquiler de naves y aerona-
ves (...)”.
Por su parte el artículo 48 de la Ley del
Impuesto a la Renta, dispone que se presu-
me, sin admitir prueba en contrario, que los
228
contribuyentes no domiciliados en el país y
las sucursales, agencias o cualquier otro es-
tablecimiento permanente en el país de em-
presas unipersonales, sociedades y entida-
des de cualquier naturaleza constituidas en
el exterior, que desarrollen las actividades a
que se hace referencia a continuación, obtie-
nen rentas netas de fuente peruana iguales
a los importes que resulten por aplicación de
los porcentajes que se establecen en dicho
artículo para cada una de ellas, siendo el co-
rrespondiente a las actividades de seguros,
el 7% sobre las primas.
En consecuencia, la renta neta de la ac-
tividad de seguros, incluyendo la generada
por contribuyentes no domiciliados en el
país, queda sujeta a imposición siempre que
sea de fuente peruana.
En cuanto a los reaseguros, el artículo 27
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta establece que los ingresos netos de
comisiones por operaciones de reaseguros
se encuentran gravados con la tasa de 7%.
Sin embargo, considerando que los
resultados de estas operaciones constituyen
renta empresarial, y en la medida que no se
trate de un Establecimiento Permanente, no
se consideró a los reaseguros en el párrafo
comentado.
En los Comentarios del Modelo ONU,
se señala que el párrafo 7 del artículo bajo
análisis genera problemas al calificar como
establecimientos permanentes a los repre-
sentantes independientes, toda vez que si
el número de empresas para las cuales tra-
bajara un representante independiente se
redujera a una sola, la condición jurídica de
ese representante pasaría a ser la de “repre-
sentante dependiente”. Con base en dichas
consideraciones en el año 1999 se refor-
muló tal artículo del referido Modelo en los
términos siguientes: “No obstante, cuando
ese representante realice todas o casi todas
sus actividades en nombre de tal empresa,
y entre esa empresa y el representante en
sus relaciones comerciales y financieras se
establezcan o impongan condiciones que

difieran de las que se habrían establecido
entre empresas independientes, dicho re-
presentante no será considerado como re-
presentante independiente en el sentido del
presente párrafo”. Como se puede apreciar
en el CDI suscrito con Brasil no se recoge tal
aclaración, por lo cual se mantiene latente la
contingencia indicada.
Con respecto al párrafo 8 del artículo 5
del CDI, cabe indicar que la exclusión que se
dispone en aquel del control de una empresa
residente de un Estado Contratante por par-
te de una empresa residente del otro Es-
tado Contratante, como un criterio por sí
solo suficiente para determinar la configu-
ración de un establecimiento permanente,
coincide con lo dispuesto en el literal c)
del artículo 3 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, que también contiene
esta exclusión la definición de un estableci-
miento permanente.
• Imposición de las Rentas
Los artículos 6 a 21 del CDI, compren-
didos en el aapítulo III del mismo, contie-
nen las reglas de imposición de los distin-
tos tipos de rentas. Esta clasificación y lo
dispuesto con respecto al tratamiento de
los referidos tipos de rentas, es solo re-
levante para los efectos del Convenio, no
afectando el tratamiento otorgado a dichas
rentas en el Perú.
Sin perjuicio que el derecho a gravar una
determinada renta por parte de un Estado
Contratante pueda haberse restringido o li-
mitado a través del Convenio, una vez que
el derecho a gravarla se ha asignado a uno
de los Estados Contratantes, dicho Estado
puede gravarla de acuerdo a su legislación
interna. De ser el caso, dicha restricción o
limitación debe ser respetada.
Cabe señalar que, el que una renta pue-
da ser gravada en uno de los Estados Con-
tratantes de conformidad a lo establecido en
los artículos 6 al 21 del CDI, no implica que
el otro Estado Contratante no tenga derecho
a gravar dicha renta.
CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIóN
El otro Estado Contratante puede so-
meter a imposición a dicha renta de acuer-
do a su legislación interna, salvo cuando se
otorga un derecho exclusivo de gravar la
renta en favor de uno solo de ellos. En este
caso, la posible doble tributación que pu-
diera resultar del impuesto exigido por am-
bos Estados debe eliminarse siguiendo los
métodos establecidos en el artículo 23 del
CDI, que dispone que cuando de confor-
midad a las disposiciones del mismo, sea
el Estado de donde se generan las rentas
(fuente) el que tenga el derecho a gravar-
las, el Estado de residencia deberá proce-
der a aplicar un crédito por los impuestos
pagados en el otro Estado para así evitar la
doble tributación.
• Rentas de bienes inmuebles
De acuerdo al primer párrafo del artículo
6, la renta de bienes inmuebles puede gra-
varse en el Estado donde la propiedad esté
ubicada. Por lo tanto, el Perú puede gravar
la renta de un bien inmueble ubicado en el
territorio peruano de acuerdo a su legisla-
ción interna sin limitación alguna en virtud
del Convenio.
Al respecto, cabe indicar que este ar-
tículo se basa en los Modelos OCDE y ONU,
que señalan la posibilidad de gravar la renta
en el estado de la fuente.
De otro lado, cabe indicar que la renta
proveniente de un bien empresarial inmue-
ble ubicado en Perú y que es utilizado por la
empresa para el desarrollo de su negocio es-
tará afecta a impuestos en Perú de acuerdo
a la legislación peruana. En otras palabras,
el artículo 6 tiene preeminencia sobre los
artículos 7 y 14 referentes a los beneficios
empresariales y a los servicios personales
independientes respectivamente.
Por su parte, el párrafo 2 señala que para
los efectos del presente CDI, la expresión
“bienes inmuebles” tendrá el significado que
le atribuya la legislación tributaria corres-
pondiente del Estado Contratante en que
los bienes estén situados. Asimismo, que el
229
operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposición
presente artículo se aplica respecto de todas
las rentas de bienes inmuebles. Aplicándo-
se respecto sobre bienes agrícolas o bie-
nes utilizados para fines no empresariales y
también respecto de bienes que constituyen
activos para el desarrollo de actividades em-
presariales utilizadas en el comercio e indus-
tria o para la prestación de servicios perso-
nales independientes. Igualmente se aplica
respecto de los derechos a percibir pagos
por la explotación de yacimientos minerales,
fuentes y otros recursos naturales.
Sobre el particular, la legislación interna
del Perú a efectos del Impuesto a la Renta
usa el término “predios” en el inciso a) del
artículo 9 de la Ley del Impuesto a la Renta,
cuando se regulan las rentas que son califi-
cadas como de fuente peruana. Por su par-
te, el Reglamento de dicha Ley señala que
se entiende por predios a “los predios urba-
nos y rústicos. Comprende a los terrenos,
incluyendo los terrenos ganados al mar, los
ríos y otros espejos de agua, así como las
edificaciones e instalaciones fijas y perma-
nentes que constituyan partes integrantes
de dichos predios, que no pudieran ser se-
paradas, sin alterar, deteriorar o destruir la
edificación”.
De otro lado, el artículo 885 del Código
Civil establece que son bienes inmuebles:
a) El suelo, el subsuelo y el sobresuelo.
b) El mar, los lagos, los ríos, los manantia-
les, las corrientes de agua y las aguas
vivas o estanciales.
c) Las minas, canteras y depósitos de hi-
drocarburos.
d) Los diques y muelles.
e) Las concesiones para explotar servicios
públicos.
f) Las concesiones mineras obtenidas por
particulares.
g) Los derechos sobre inmuebles inscribi-
bles en el registro.
h) Los demás bienes a los que la ley les
confiere tal calidad.
230
La concesión minera, de acuerdo con el
artículo 9 del Texto Único Ordenado de la
ley General de Minería, aprobado por De-
creto Supremo Nº 014-92-EM, es un inmue-
ble distinto y separado del predio donde se
encuentre ubicada. Dicha norma además
señala que la concesión minera otorga a su
titular el derecho a la exploración y explota-
ción de los recursos minerales concedidos,
que se encuentren dentro de un sólido de
profundidad indefinida, limitado por planos
verticales correspondientes a los lados
de un cuadrado, rectángulo o poligonal
cerrada, cuyos vértices están referidos a
coordenadas Universal Transversal Merca-
tor (UTM).
Agrega dicha norma, que las partes inte-
grantes y accesorias de la concesión mine-
ra siguen su condición de inmueble aunque
se ubiquen fuera de su perímetro, salvo que
por contrato se pacte la diferenciación de las
accesorias. Y que son partes integrantes de
la concesión minera, las labores ejecutadas
tendentes al aprovechamiento de tales sus-
tancias. Son partes accesorias, todos los
bienes de propiedad del concesionario que
estén aplicados de modo permanente al fin
económico de la concesión.
De lo antes expuesto se desprende
que, al tratarse de una concesión minera,
en estricto existen dos bienes inmuebles:
el primero conformado por el suelo propia-
mente dicho y el segundo es la concesión
del recurso natural que es otorgada como
tal para la exploración y explotación de la
misma. Sobre el particular se pronuncia la
RTF Nº 05732-5-2003.
En cuanto al párrafo 3 de este artículo,
se debe destacar la figura jurídica denomi-
nada “contrato de aparcería” por la cual el
propietario (cedente aparcero) de una finca
rústica encarga a una persona física (ce-
sionario aparcero) la explotación agrícola
de dicha finca a cambio de una parte de los
resultados obtenidos durante la vigencia del
respectivo contrato. Usualmente aquel trae
anexo un derecho de habitación a favor del

aparcero sobre un inmueble situado en la fin-
ca. Cabe indicar que la Ley del Impuesto a la
Renta no establece un tratamiento diferen-
ciado a los contratos de aparcería.
Con respecto al párrafo 4 del presente
artículo, cabe indicar que de acuerdo con
los Comentarios al Modelo OCDE, la potes-
tad tributaria del Estado de la fuente tiene
prioridad frente a la del otro Estado, incluso
cuando, en el caso de una empresa, las ren-
tas solo se derivan indirectamente de la pro-
piedad inmobiliaria. Dicha interpretación no
implica que las rentas de la propiedad inmo-
biliaria obtenidas por medio de un estableci-
miento permanente no deban tratarse como
rentas empresariales, no obstante permite
que las rentas se graven en el Estado donde
la propiedad esté situada, incluso en el su-
puesto que dicha propiedad no forme parte
de un establecimiento permanente ubicado
en ese Estado.
• Beneficios empresariales
El criterio de establecimiento perma-
nente no constituye una solución integral al
problema de la doble imposición de las utili-
dades empresariales. Por lo tanto, a fin de
evitar la doble imposición se requiere com-
plementar el referido criterio incorporando
reglas que sirvan para calcular las ganancias
atribuibles al establecimiento permanente.
Dicho de otra manera, cuando una empresa
de un Estado contratante realice actividades
empresariales en el otro Estado contratante,
la Administración Tributaria de este Estado,
en forma previa a gravar las utilidades de la
empresa, debe tener claro si: i) la empresa
tiene un establecimiento permanente en su
territorio; y, satisfecho en forma afirmativa tal
cuestionamiento, ii) cuáles son las utilidades
por las que debe tributar dicho estableci-
miento permanente. El artículo bajo análisis
busca dar respuesta a esta última pregunta.
(74) El criterio de la fuerza de atracción permite que la empresa, si realiza transacciones comerciales por medio de un establecimiento
permanente situado en el país fuente, sea gravada por los beneficios comerciales obtenidos en ese país de transacciones realizadas
fuera del establecimiento permanente.
CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIóN
Con respecto a este tema, cabe indicar
que en los comentarios al Modelo OCDE se
señala que se ha optado por el criterio de
la atribución en lugar de la fuerza de atrac-
ción(74), porque el criterio de la atribución
“smplifica la adminsitración del impuesto y
facilita el cumplimiento de obligaciones tribu-
tarias”. En tal sentido, se señala que no es
recomendable que las autoridades fiscales
intenten determinar la utilidad de cada ope-
ración realizada a través de agentes inde-
pendientes para agregar esa utilidad a la del
establecimiento permanente, toda vez que
se “podría estar interfiriendo seriamente en
las actividades empresariales, lo cual sería
contrario a la finalidad del Convenio”.
En los Comentarios al Modelo ONU se
manifiesta que algunos miembros de paí-
ses en desarrollo expresaron que el criterio
la fuerza de atracción eliminaba problemas
administrativos, pues hacía innecesario es-
tablecer si ciertas actividades estaban o no
relacionadas con el establecimiento perma-
nente o si los ingresos eran atribuibles a di-
cho establecimiento.
No obstante, se añade que después de
debatir la cuestión, se propuso que se limita-
ra el principio de la “fuerza de atracción” para
aplicarlo únicamente a las ventas de bienes
o mercancías y a otras actividades comer-
ciales idénticas o análogas sin ninguna rela-
ción con el establecimiento permanente.
Cabe señalar que, la expresión “ha reali-
zado” empleada en el párrafo 1 del presente
artículo, busca dejar claramente establecido
que la renta derivada de la actividad del ne-
gocio se rige por esta disposición aun cuan-
do se perciba después de terminada dicha
actividad. Es el caso, por ejemplo, de la
renta proveniente de la enajenación misma
de la empresa que constituye en sí el último
negocio realizable.
231
operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposición
De otro lado, tanto en los Comentarios
al Modelo OCDE como en los Comentarios
al Modelo ONU, se señala que en la mayo-
ría de los casos, las autoridades tributarias
utilizarán la contabilidad del Establecimiento
Permanente para determinar las utilidades
imputables a él, siendo dicha contabilidad la
base de las operaciones de ajuste.
Sobre el particular, de acuerdo con el
artículo 65 de la Ley del Impuesto a la Ren-
ta, los establecimientos permanentes de las
empresas no domiciliadas tributarán como
personas jurídicas domiciliadas, debiendo
llevar contabilidad propia y tributar por sus
rentas de fuente peruana.
El párrafo 2 de este artículo establece
que se aplicará el denominado principio de
plena competencia, principio del operador
independiente o Arm´s length principle para
determinar la forma en que se debe atribuir
la renta entre el establecimiento permanen-
te y su casa matriz. Al establecimiento per-
manente se le atribuye el ingreso que ese
establecimiento permanente hubiera podido
obtener en caso de ser una empresa sepa-
rada que realizase las mismas o similares
actividades, en las mismas o similares condi-
ciones y que se trate con total independencia
de la casa matriz, esto es, de acuerdo a las
condiciones de mercado.
En tal sentido, el párrafo 2 establece un
supuesto que consta de dos partes: i) que
las ganancias atribuibles al Establecimiento
Permanente son las que este hubiera obte-
nido si, en lugar de tratar con su sede cen-
tral, hubiese tratado con una empresa to-
talmente independiente en las condiciones
y precios de mercado; y, ii) que los precios
cargados en las operaciones entre el Esta-
blecimiento Permanente y la matriz se ba-
san en el principio de plena competencia.
En forma análoga, se deberá aplicar dicho
principio a las operaciones internas del Es-
tablecimiento Permanente con otras partes
de la empresa de la que forme parte.
El párrafo 3 contiene reglas relaciona-
das con los gastos de un establecimiento
232
permanente. Cabe destacar respecto de
este párrafo, que los gastos incurridos en la
casa matriz pueden ser deducidos por el es-
tablecimiento permanente en la medida en
que estos gastos sean necesarios para los
fines del mismo de acuerdo a las mismas
condiciones establecidas en la ley interna.
Como se puede apreciar, dicho párrafo
precisa que el criterio de imputación de los
gastos no es la fuente, sino el de funcionali-
dad con las actividades del Establecimiento
Permanente.
Sobre el particular, en los Comentarios
al Modelo OCDE se señala que el apartado
3 del artículo 7 “determina únicamente qué
gastos deben atribuirse al Establecimiento
Permanente a los efectos de la determina-
ción de las utilidades imputables a dicho
Establecimiento Permanente (...)”; pero “no
aborda la cuestión de si dichos gastos, una
vez atribuidos, son deducibles en el cálcu-
lo de la base imponible del establecimiento
permanente, dado que los requisitos para
la deducibilidad de los gastos está regulada
por normativa interna, con sujeción a las dis-
posiciones del artículo 24 sobre no discrimi-
nación”.
Con respecto a la relación entre los pá-
rrafos 2 y 3 del convenio, los Comentarios
al Modelo OCDE señalan que: “(...) si bien
la aplicación del apartado 3 puede plantear
algunas dificultades prácticas, especialmen-
te en relación con los principios de empresa
separada y de plena competencia implícitos
en el apartado 2, no hay diferencias de fondo
entre los dos apartados. El apartado 3 indica
que, para determinar las utilidades del esta-
blecimiento permanente, ha de admitirse la
posibilidad de deducir determinados gastos,
mientras el apartado 2 establece que las
utilidades determinadas con arreglo a las re-
glas del apartado 3 sobre deducción de gas-
tos han de ser las que hubiera obtenido una
empresa distinta que realizara las mismas o
similares actividades en las mismas o simi-
lares condiciones. De esta forma, mientras
el apartado 3 establece una norma aplicable

para la determinación de las utilidades del
establecimiento permanente, el apartado 2
exige que las utilidades determinadas de esa
forma correspondan a las que hubiera reali-
zado si se tratara de una empresa separada
e independiente”.
El párrafo 4 del presente artículo esta-
blece que no se atribuirá ningún beneficio a
un establecimiento permanente por el mero
hecho de que este compre bienes o mercan-
cías para la empresa.
Al respecto, de acuerdo con los Comen-
tarios al Modelo OCDE, en el apartado 4 del
artículo 5 de un convenio se incluye a la ofici-
na de compras como una actividad que no se
considera comprendida en la expresión “es-
tablecimiento permanente” aun cuando se
realicen en un lugar fijo de negocios. Dicha
actividad se relaciona con las reglas de
imputación de utilidades al Establecimiento
Permanente contenidas en el apartado 5 del
artículo 7, que es recogido en el párrafo 4 del
artículo 7 del CDI con Brasil.
En ese sentido, en los referidos Comen-
tarios al Modelo OCDE, se señala “que el
apartado 5 no se refiere a las organizaciones
establecidas únicamente para la realización
de compras”, porque estas “no constituyen
un Establecimiento Permanente y, por con-
siguiente, no les son aplicables las dispo-
siciones sobre imputación de utilidades del
presente artículo. El apartado se refiere a los
tipos de establecimiento permanente que,
además de realizar otras actividades em-
presariales, efectúan compras para su sede
central (...)”, supuesto en el cual, las utilida-
des del Establecimiento Permanente no se
verán incrementadas por las utilidades de la
actividad compradora, ni tampoco se toma-
rán en consideración los gastos derivados
de dichas actividades.
Con respecto al párrafo 5 del artícu-
lo materia de análisis, que dispone que a
efectos de los párrafos anteriores del refe-
rido artículo, los beneficios imputables al
establecimiento permanente se calcularán
CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIóN
cada año por el mismo método, a no ser
que existan motivos válidos y suficientes
para proceder de otra forma, de acuerdo
con los Comentarios al Modelo OCDE, en
este apartado se indica que, una vez adop-
tado un método de imputación, no debe
cambiarse simplemente porque en un año
concreto otro método produzca resultados
más favorables. En tal sentido, el párrafo
5 del artículo 7 del CDI asegura una cierta
continuidad y uniformidad en el tratamiento
fiscal.
Cabe señalar que este artículo no se
aplica respecto de rentas tratadas específi-
camente en otros artículos. Por ejemplo, una
empresa peruana recibe dividendos, intere-
ses, regalías o ganancias de capital desde
Brasil las que de acuerdo al Convenio se
rigen por las disposiciones específicas en
Brasil. Sin embargo, a efectos de someter a
estas rentas a tributación en Perú y en con-
secuencia para su aplicación en Perú son
consideradas como rentas de la empresa.
• Transporte marítimo y aéreo
Trata de la tributación de rentas empre-
sariales por transporte internacional maríti-
mo y aéreo. En conformidad con el párrafo
1, estas rentas solo pueden someterse a
tributación en el Estado donde reside la em-
presa que obtiene los beneficios derivados
del tráfico internacional.
Al respecto, cabe indicar que la legisla-
ción interna, específicamente en el artículo
48 de la Ley del Impuesto a la Renta, esta-
blece que por reciprocidad con el tratamiento
otorgado a líneas peruanas que operen en
otros países (transporte aéreo, fletamento
o transporte marítimo), procede la exone-
ración del Impuesto a la Renta a las líneas
extranjeras con sede en tales países.
Se debe tener en cuenta que el presente
artículo recoge lo dispuesto tanto en el Mo-
delo OCDE como en el Modelo ONU, con la
salvedad que en dichos modelos no se alude
a la residencia de la empresa, sino a la sede
de dirección efectiva.
233
operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposición
Asimismo, en los Comentarios al Mode-
lo OCDE se indica que: “Existen diversas
formas de cooperación internacional en el
campo del transporte marítimo y aéreo, que
se realiza mediante acuerdos consorciales
(o de mancomunación) –pooling agree-
ments– u otros convenios del mismo tipo
que establecen reglas acerca del reparto
de los ingresos (o utilidades) de la actividad
conjunta”. A fin de aclarar la situación de
esos casos es que en el párrafo 3 del artícu-
lo 8 del CDI, recogiendo lo dispuesto en el
apartado 4 del Modelo OCDE y del Modelo
ONU, se indica que a esos casos resultan
de aplicación los párrafos previos (1 y 2).
• Empresas asociadas
El artículo 9 del CDI regula los ajus-
tes de las ganancias para fines fiscales
cuando las condiciones en que se hayan
efectuado las operaciones entre empresas
asociadas (sociedades matrices y sus fi-
liales, y sociedades sometidas a un con-
trol común) resulten distintas de las que
normalmente se hubieran pactado en el
mercado entre partes independientes, es
decir, en aplicación del principio de plena
competencia.
Para la aplicación del presente artículo,
resulta relevante lo dispuesto en los artículos
25 y 26, sobre el procedimiento de acuerdo
mutuo e intercambio de información, respec-
tivamente.
Con respecto a lo dispuesto en este
artículo, el artículo 32-A de la Ley del Impues-
to a la Renta establece el tratamiento de las
transacciones realizadas por empresas vincu-
ladas que se encuentren dentro del alcance
de la normativa de Precios de Transferencia.
Por su parte, el Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta señala:
Criterios de vinculación
De acuerdo con lo establecido en el ar-
tículos 24 del Reglamento de la Ley del Im-
puesto a la Renta, se entenderá que son
partes vinculadas a efectos de lo dispuesto
234
por el artículo 32-A de la Ley del Impuesto a
la Renta, cuando:
a) Una empresa no domiciliada tenga uno
o más establecimientos permanentes en
el país, en cuyo caso existirá vinculación
entre la empresa no domiciliada y cada
uno de sus establecimientos permanen-
tes y entre todos ellos entre sí.
b) Una empresa domiciliada en territorio pe-
ruano tenga uno o más establecimientos
permanentes en el extranjero, en cuyo
caso existirá vinculación entre la empre-
sa domiciliada y cada uno de sus esta-
blecimientos permanentes.
La vinculación quedará configurada y
regirá, en estos casos, cuando se verifique
la causal. Configurada la vinculación, esta
regirá desde ese momento hasta el cierre
del ejercicio gravable, salvo que la causal de
vinculación haya cesado con anterioridad a
dicha fecha, en cuyo caso la vinculación se
configurará en dicho periodo.
Ajustes primarios
• Sobre este tema, el artículo 109 del Re-
glamento de la Ley del Impuesto a Renta
establece que tratándose del Impuesto a
la Renta, el ajuste que proviene de las
operaciones comprendidas en el ámbito
de aplicación de los precios de transfe-
rencia surte efecto para el sujeto domici-
liado en el país y se imputará al ejercicio
gravable en el que se realizaron las ope-
raciones con la parte vinculada.
No obstante, si el ajuste se relaciona
con transacciones que originan rentas de
fuente peruana a favor paraísos fiscales y,
a su vez, implican para el sujeto domici-
liado en el país un gasto no deducible de
acuerdo a lo señalado por el inciso m) del
artículo 44 de la Ley, el ajuste se aplicará
sobre el periodo o periodos en los que se
pagó o acreditó las rentas a los beneficia-
rios no domiciliados.
Con respecto a los ajustes a que se refie-
re este artículo, el Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta establece en su artículo

109 que los ajustes correlativos se regirán
por las disposiciones contenidas en los Con-
venios internacionales para evitar la doble
imposición celebrados por la República del
Perú. Asimismo establece que el ajuste efec-
tuado por la Administración Tributaria extran-
jera deberá constar en acto administrativo
que haya quedado firme.
Cabe señalar que, el presente artícu-
lo recoge lo dispuesto tanto en el Modelo
OCDE como en el Modelo ONU, respecto de
empresas asociadas.
• Dividendos
Este artículo trata sobre la tributación de
los dividendos, estableciendo que el trata-
miento tributario de los dividendos en el país
donde reside la persona que los percibe,
será determinado de acuerdo a la legislación
tributaria interna de ese país.
Al respecto, el artículo 9 de la Ley del
Impuesto a la Renta dispone que en ge-
neral y cualquiera sea la nacionalidad o
domicilio de las partes que intervengan en
las operaciones y el lugar de celebración o
cumplimiento de los contratos, se considera
rentas de fuente peruana a los dividendos y
cualquier otra forma de distribución de utili-
dades, cuando la empresa o sociedad que
los distribuya, pague o acredite se encuentre
domiciliada en el país, o cuando el Fondo
de Inversión, Fondo Mutuo de Inversión en
Valores, Patrimonios Fideicometidos o el
fiduciario bancario que los distribuya, pague
o acredite se encuentren constituidos o esta-
blecidos en el país.
El texto del párrafo 1 resulta acorde con
el Modelo OCDE, y es acorde a la legislación
interna al establecer una potestad tributaria
compartida entre el estado de la fuente y el
estado de residencia.
De acuerdo al párrafo 2, los dividen-
dos pueden ser gravados en el Estado de
la fuente, es decir, donde reside la socie-
dad que paga los dividendos. Sin embargo,
este derecho está limitado a un 10 o 15 por
ciento del monto bruto de los dividendos
CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIóN
dependiendo de si el beneficiario efectivo de
los dividendos residente en el otro Estado
Contratante es una sociedad que contro-
la directa o indirectamente la sociedad que
distribuye los dividendos, sin perjuicio de lo
señalado en los párrafos siguientes respecto
de Perú.
Como se puede apreciar, el párrafo 2 del
presente artículo, reserva algún poder tribu-
tario al Estado de residencia de la sociedad
que paga los dividendos; sin embargo, este
derecho de percibir el impuesto está limita-
do considerablemente.
Cabe indicar que según el Modelo ONU,
el porcentaje se determinará mediante ne-
gociaciones bilaterales, mientras que según
Modelo OCDE no excederá del 15%.
Sobre el particular, las normas que regu-
lan el Impuesto a la Renta disponen que las
personas naturales y sucesiones indivisas
no domiciliadas en el país estarán sujetas al
Impuesto por sus rentas de fuente peruana
con la tasa de 4,1% en caso de dividendos y
otras formas de distribución de utilidades, de
conformidad con el artículo 54 de la Ley del
Impuesto a la Renta.
Asimismo, el artículo 56 de la citada Ley,
establece que el impuesto a cargo de las
personas jurídicas no domiciliadas en el país
se determinará, tratándose de dividendos y
otras formas de distribución de utilidades re-
cibidas de las personas jurídicas a que se
refiere el artículo 14 de la Ley, aplicando una
tasa de cuatro punto uno por ciento (4.1%).
Asimismo, en el artículo 24 del Regla-
mento de la Ley del Impuesto a la Renta se
establece que el porcentaje de participación
directa o indirecta, a efectos de considerar a
una empresa como vinculada, está entre el
10% y 30%.
El párrafo 3 del presente artículo del
CDI, establece la definición del término
“dividendos”.
El concepto de dividendo se refiere a
las distribuciones llevadas a cabo por las
235
operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposición
sociedades. Tal definición comprende a:
i) las distribuciones de utilidades a que dan
derecho las acciones; es decir, las participa-
ciones en una sociedad cuya responsabili-
dad está limitada a sus acciones (sociedad
de capitales); y, ii) a las acciones los títulos
emitidos por las sociedades que den dere-
cho a una participación en las utilidades de
la sociedad sin ser créditos.
De otro lado, la limitación al derecho
a gravar esta renta por parte del Estado
de la fuente se aplica siempre que quien
perciba los dividendos sea el “beneficia-
rio efectivo” de estos pagos, es decir, es
quien tiene derecho a los dividendos. Al
igual que en los artículos 11 y 12, la limi-
tación del derecho a gravar en el Estado
de la fuente no procede cuando interviene
un intermediario. Dicha exigencia busca
evitar que este beneficio sea aprovechado
por una persona que, si bien tiene derecho
a los dividendos, no tiene residencia en el
otro Estado Contratante.
El párrafo 4 establece que en el caso
de que el beneficiario efectivo de los divi-
dendos realice en el Estado donde reside
la sociedad que distribuye los dividendos
una actividad empresarial o presta servicios
personales independientes a través de un
establecimiento permanente o base fija, y
la participación que genera los dividendos
está vinculada efectivamente a dichos es-
tablecimientos permanentes o base fija, las
disposiciones del párrafo 2 no son aplicables
y, en sustitución, las rentas por concepto de
dividendos deben regirse por el artículo 7 o
por el artículo 14, según corresponda.
El párrafo 5 del artículo bajo análisis, ex-
cluye la posibilidad de gravar los dividendos;
extraterritorialmente, es decir, la práctica de los
Estados que gravan los dividendos distribuidos
en aquellos por una sociedad no residente, ex-
clusivamente porque las utilidades sociales que
sirven a tal distribución de dividendos proceden
de su territorio (por ejemplo, si son producidos
por medio de un establecimiento permanente
situado en este territorio).
236
Asimismo, el párrafo 7 del citado artículo
contiene la siguiente disposición antiabuso:
“Lo previsto en este artículo no se aplicará si
el principal propósito o uno de los principales
propósitos de cualquier persona involucrada
con la creación o asignación de las acciones
u otros derechos respecto de los cuales se
paga el dividendo fuera tomar ventaja de
este artículo por medio de aquella creación
o asignación”.
Cabe señalar que en su Protocolo el CDI
con Brasil contempla la cláusula de Nación
más favorecida, estableciendo que: “3. Si en
virtud, de un acuerdo o convenio celebrado
con un país que es un miembro de la Orga-
nización para la Cooperación y el Desarrollo
Económico, en una fecha posterior a aquella
en la que se firma el Convenio, Perú acuer-
da: (a) con referencia al subpárrafo (a) del
párrafo 2 del artículo 10, a una tasa de im-
puestos sobre dividendos que sea menor del
10 por ciento, se aplicará automáticamente
la mayor entre dicha nueva tasa y una tasa
del 5 por ciento, para los propósitos de este
subpárrafo, así como para el párrafo 6 de
aquel mismo artículo; (...)”.
• Intereses
De acuerdo al párrafo 1, los intereses tri-
butan en el Estado en el cual el receptor de
los mismos reside. La definición de intereses
se establece en el párrafo 3, en el cual clara-
mente se excluyen a las rentas mencionadas
en el artículo 10. Por lo tanto, se establece
que en caso de conflicto para determinar si
se trata de un dividendo o interés, se debe-
rá regir por el artículo 10 y su definición de
dividendo.
El Estado de la fuente, es decir, el Estado
de donde provienen los intereses de acuerdo
al párrafo 5, también puede gravar los inte-
reses según lo establecido en el párrafo 2.
Sin embargo, dicho gravamen no podrá ser
superior al 15 por ciento del importe bruto de
los intereses.
Como excepción a esta regla conteni-
da en los párrafos 1 y 2, en el párrafo 4 se

establece que en el caso en que el crédito
que genera los intereses esté efectivamente
vinculado a un establecimiento permanente
o una base fija, estos pagos se regirán por lo
establecido en el artículo 7 o artículo 14, ren-
tas empresariales o servicios profesionales
independientes, según proceda.
En el párrafo 3, acorde con los Comenta-
rios del modelo OCDE, se precisa el alcan-
ce que debe atribuirse al término “intereses”
para la aplicación de lo establecido en el re-
ferido artículo.
El término interés se refiere a las rentas
de créditos de cualquier naturaleza, vayan
o no acompañados de garantía hipoteca-
ria o de una cláusula de participación en las
utilidades. La expresión “créditos de cual-
quier naturaleza” engloba a los depósitos
en efectivo y los valores en numerario, así
como los títulos públicos, y los bonos y obli-
gaciones.
Asimismo, de acuerdo al párrafo 6,
este artículo no se aplicará respecto del
exceso de intereses o convenidos entre el
deudor y el beneficiario efectivo en virtud
de las relaciones especiales existentes
entre ambos o entre uno y otro con terce-
ros. En estos casos, el derecho a gravar
dicho exceso se regirá por las disposicio-
nes internas de cada Estado teniendo en
cuenta las demás disposiciones de este
Convenio.
Al respecto, en el inciso c) del artículo
9 de la Ley del Impuesto a la Renta, se es-
tablece que se consideran rentas de fuente
peruana las producidas por capitales, así
como los intereses, comisiones, primas y
toda suma adicional al interés pactado por
préstamos, créditos u otra operación finan-
ciera, cuando el capital esté colocado o
(75) Se incluye dentro del concepto de pagador a la Sociedad Administradora de un Fondo de Inversión o Fondo Mutuo de Inversión en
Valores, a la Sociedad Titulizadora de un Patrimonio Fideicometido y al fiduciario del Fideicomiso Bancario.
CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIóN
sea utilizado económicamente en el país; o
cuando el pagador sea un sujeto domiciliado
en el país(75). Los intereses de obligaciones,
cuando la entidad emisora ha sido constitui-
da en el país, cualquiera sea el lugar donde
se realice la emisión o la ubicación de los
bienes afectados en garantía también son
considerados rentas de fuente peruana.
De otro lado, según lo estipulado en el
artículo 56 de la citada Ley, a efectos del
Impuesto a la Renta se podrían aplicar las
siguientes tasas:
i) 1% para intereses provenientes de la uti-
lización de líneas de crédito en el exterior
de las empresas bancarias y financieras
establecidas en el Perú.
ii) 4.99% en caso de otros créditos externos
que cumplan ciertos requisitos; y,
iii) 30% cuando lo pague o acredite un ge-
nerador de rentas de tercera categoría
que se encuentre domiciliado o constitui-
do o establecido en el país a personas
naturales y sucesiones indivisas no do-
miciliadas, así como para los intereses
provenientes de préstamos de empresas
vinculadas al deudor y para el exceso de
interés que se pague de acuerdo a lo que
la Administración disponga como tasa
preferencial teniendo en cuenta la docu-
mentación que presente el prestatario.
Es importante destacar que se ha esta-
blecido en el convenio que si Perú y Brasil,
concluyen después de la entrada en vigencia
del CDI, un convenio con un tercer Estado
miembro del OCDE por el que acuerdan una
tasa de impuesto sobre intereses que sea
menor a la por ellos negociados, se aplicará
automáticamente la mayor entre dicha nue-
va tasa y una tasa del 10% para efectos de
lo establecido en el párrafo 2 del artículo 11.
237
operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposición
• Regalías
El artículo 12 se refiere a las regalías,
cuya definición se encuentra en el párrafo
3. En conformidad con lo establecido en el
párrafo 1, las regalías que procedan de un
Estado Contratante y que sean pagadas a
un residente del otro Estado Contratante, se
gravan en el Estado donde reside el receptor
de ellas.
Sin embargo, de acuerdo al párrafo
2, también el Estado de la fuente puede
gravar las regalías pero este impuesto no
debe exceder del 15 por ciento del importe
bruto de las regalías, siempre que el per-
ceptor de las regalías sea su beneficiario
efectivo. Es decir, una regalía pagada
desde Perú a una persona con residen-
cia en Brasil puede gravarse en Perú de
acuerdo a la legislación peruana, pero
este impuesto no podrá ser superior al 15
por ciento del monto bruto de la regalía. El
Estado de la fuente se define para estos
efectos en el párrafo 5.
Como excepción a esta regla conteni-
da en los párrafos 1 y 2, en el párrafo 4 se
establece que en el caso en que el derecho
o propiedad respecto del cual se pagan las
regalías esté efectivamente vinculado un es-
tablecimiento permanente o una base fija,
estos pagos se regirán por lo establecido en
el artículo 7 o artículo 14, rentas empresaria-
les o servicios profesionales independientes,
según proceda.
El artículo 27 de la Ley del Impuesto a
la renta, dispone que se considera regalía a
toda contraprestación en efectivo o en espe-
cie originada por el uso o por el privilegio de
usar patentes, marcas, diseños o modelos,
planos, procesos o fórmulas secretas y dere-
chos de autor de trabajos literarios, artísticos
o científicos, así como toda contraprestación
por la cesión en uso de los programas de
instrucciones para computadoras (software)
y por la información relativa a la experiencia
industrial, comercial o científica.
Como se puede apreciar, el párrafo 3
incorpora todos los supuestos de la Ley del
238
Impuesto a la Renta bajo el concepto de re-
galías, siguiendo la pauta del Modelo ONU.
De otro lado, resulta relevante señalar
que en el CDI con Brasil, a través del Pro-
tocolo se incluyó el supuesto de asistencia
técnica dentro de los alcances del párrafo 3.
Al respecto, debe tenerse en cuenta que en
aplicación del artículo 3 del CDI con Brasil,
se aplicará al término asistencia técnica, la
definición establecida en la Ley del Impuesto
a la Renta. Cabe indicar que en los demás
CDI no ha sido incluida una disposición
semejante.
Sobre el particular, el Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta establece
que por asistencia técnica se entiende a
todo servicio independiente, sea suminis-
trado desde el exterior o en el país, por el
cual el prestador se compromete a utilizar
sus habilidades, proporcionar conocimien-
tos especializados, no patentables, que
sean necesarios en el proceso productivo,
de comercialización, de prestación de ser-
vicios o cualquier otra actividad realizada
por el usuario. Agrega dicha norma, que la
asistencia también comprende el adiestra-
miento de personas para la aplicación de
los conocimientos especializados a que se
refiere el párrafo anterior.
Asimismo, el citado Reglamento esta-
blece que en cualquier caso, la asistencia
técnica comprende los siguientes servicios:
i) servicios de Ingeniería, ii) investigación y
desarrollo de proyectos, iii) asesoría y con-
sultoría financiera.
• Ganancias de capital
De acuerdo a lo establecido en el párrafo
1, las ganancias obtenidas por la enajena-
ción de un bien inmueble pueden someterse
a imposición sin limitación alguna en el Es-
tado donde se encuentra situado dicho bien.
Asimismo, la enajenación de bienes mue-
bles que formen parte del activo de un esta-
blecimiento permanente o base fija pueden
someterse a imposición sin límite en dicho
Estado en conformidad al párrafo 2.

De acuerdo al párrafo 3, las ganancias
derivadas de la enajenación de buques o
naves explotadas en tráfico internacional o
de bienes muebles afectos a dicha explota-
ción, solamente podrán gravarse en el Es-
tado donde reside la empresa que enajena
el bien.
El párrafo 4 responde a la normativa
brasilera en virtud de la cual se asimila, para
fines tributarios, el cese de residencia en
dicho Estado de una persona natural que
pasa a ser residente en Perú, a la venta
de su propiedad. En este caso, esta perso-
na queda afecta al pago de impuestos en
Brasil por esta venta que la ley brasilera
presume y podrá elegir que se considere,
para efectos tributarios en Perú, como si
hubiera vendido y recomprado el bien por
un monto equivalente a su valor de merca-
do en ese momento. Se exceptúa de este
beneficio los bienes que tenga en Perú la
persona natural que deja de ser residente
en Brasil.
En virtud del párrafo 5, Perú tiene dere-
cho a gravar todo tipo de ganancias de ca-
pital provenientes de cualquier bien no men-
cionado expresamente en este artículo, de
acuerdo con su legislación.
• Servicios personales independientes
El artículo 14 se refiere a las rentas pro-
venientes de la prestación de servicios pro-
fesionales independientes. De acuerdo a
este artículo, las rentas obtenidas por una
persona natural con respecto a servicios
profesionales independientes podrán some-
terse a tributación en el Estado donde se
realiza el servicio, pero dicho gravamen no
podrá exceder del 10 por ciento del monto
bruto. Sin embargo, si la actividad se desa-
rrolla a través de una base fija, este límite no
se aplicará respecto de las rentas que sean
atribuibles a dicha base fija, las que se de-
ben gravar sobre la base de su renta neta,
esto es, el total de sus ingresos menos sus
costos y gastos necesarios para producir la
renta.
CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIóN
El párrafo 2 contempla claros ejemplos
del significado de la expresión “servicios pro-
fesionales independientes”. En todo caso,
debe observarse que este artículo solo se re-
fiere a los servicios independientes. En con-
secuencia, no se aplica respecto de un em-
pleo, por ejemplo, en el caso de un ingeniero
que desarrolla su actividad como empleado.
En este caso, la empresa en sí deberá re-
girse por los artículo 5 y 7 mientras que el
ingeniero que tiene la calidad de empleado,
se someterá al artículo 15.
Este artículo tampoco se aplica a las ac-
tividades independientes que desarrolla un
residente de un Estado Contratante en cali-
dad de artista o deportista, en cuyo caso se
regirá por el artículo 17.
• Servicios personales dependientes
Este artículo trata de las rentas prove-
nientes de la prestación de servicios perso-
nales dependientes, es decir, comprende a
los sueldos, salarios y otras remuneraciones
obtenidas en razón de un empleo. El párrafo
1 contiene la regla general, en virtud de la
cual estas rentas solo se gravan en el Es-
tado donde resida quien presta el servicio,
a menos que el servicio se preste en el otro
Estado Contratante, en cuyo caso la renta
también podrá gravarse en donde se ha de-
sarrollado el trabajo.
El párrafo 2 contempla un tratamiento
especial para los contratos de trabajo que
supongan una permanencia de hasta 183
días en el otro Estado Contratante. La ren-
ta proveniente de dichos contratos se gra-
vará exclusivamente en el Estado de resi-
dencia del trabajador siempre y cuando se
reúnan todos los requisitos señalados en
este párrafo.
Para determinar los días de permanencia
a que se refiere esta disposición, deben con-
siderarse exclusivamente los días en que la
persona esté físicamente en el país en don-
de se ha desarrollado el trabajo. Este cálculo
debe incluir el día en que el trabajador lle-
ga a dicho país, así como el día de salida.
239
operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposición
También debe incluir los días sábados, do-
mingos u otros festivos así como los días de
permisos o licencias.
El párrafo 3 contiene una regla especial
para el tratamiento tributario en relación con
los servicios o trabajo dependiente realiza-
dos a bordo de un buque o aeronave explo-
tado en tráfico internacional. En aquellos ca-
sos en que el tripulante tiene residencia en
uno de los Estados, el derecho de gravar la
renta que perciba la tiene solo ese Estado,
en los demás casos, cuando el tripulante
no reside en Perú ni en Brasil, el derecho a
gravar esa renta la tiene exclusivamente el
Estado donde reside la persona que explota
la empresa de transporte.
• Honorarios de los miembros de direc-
torios
Los honorarios y otras retribuciones si-
milares obtenidas por un residente de un
Estado Contratante como miembro de un di-
rectorio pueden, de acuerdo a lo establecido
en este artículo, ser gravados en el Estado
donde reside la sociedad que las paga.
• Artistas y deportistas
Este artículo regula el gravamen de las
rentas que artistas y deportistas perciban por
sus actividades. Las rentas provenientes de
tales actividades pueden someterse a impo-
sición en el Estado de fuente sin límites.
De acuerdo a lo establecido en el párrafo
2, la renta puede ser gravada en el Estado
donde el artista o deportista desarrolla su ac-
tividad aun cuando el pago se realice a otra
persona. Por ejemplo, en caso de que el em-
pleador del artista o deportista sea quien re-
ciba la renta, dicho empleador será gravado
en conformidad con este artículo aun cuando
no tenga un establecimiento permanente en
dicho Estado.
Sin embargo, esta regla no se aplicará
en caso de que el artista o deportista o las
personas relacionadas con ellos demuestren
que ellos no participan, directa o indirecta-
mente, en los beneficios obtenido por la per-
sona.
240
• Funciones públicas
De acuerdo a lo establecido en este ar-
tículo, las rentas por funciones o servicios
públicos se gravan solamente en el Estado
que paga las rentas. Sin embargo, en caso
de cumplir con los requisitos enunciados en
el párrafo 2, estas rentas solo podrán some-
terse a tributación en el Estado donde reside
quien cumple estas funciones.
En todo caso, si se trata de funcionarios
públicos que prestan su servicio dentro de
un marco empresarial, dichas rentas serán
gravadas en conformidad al artículo 15, 16 o
17 según corresponda.
• Otras rentas
El artículo 21 contiene la regla aplicable
a las rentas no tratadas específicamente en
el artículo 6 a 20 del Convenio. Estas rentas
podrán gravarse en ambos Estados Contra-
tantes.
• Métodos para eliminar la Doble Tribu-
tación
El artículo 22 establece los métodos para
eliminar la doble tributación. Cabe indicar
que a efectos de su aplicación se hace alu-
sión a la normativa interna de cada Estado
Contratante. Debe tenerse en cuenta que el
CDI establece el derecho a recuperar los im-
puestos que se hubieren pagado en el
exterior por las rentas de bienes inmuebles
y de intereses.
Los párrafos 1 y 2 del presente artículo
establecen los métodos aplicables por Brasil
y Perú, respectivamente, para eliminar las
situaciones de doble imposición jurídica, a
través de un crédito tributario directo, y las de
doble imposición económica, por medio de la
aplicación de un crédito tributario indirecto.
Al respecto, nuestra legislación interna,
por medio del inciso e) del artículo 88 de la
Ley del Impuesto a la Renta, dispone que
los contribuyentes pueden deducir el Im-
puesto a la Renta abonado en el exterior
por las rentas de fuente extranjera gravadas
por dicha Ley, siempre que no excedan del
importe que resulte de aplicar la tasa media

del contribuyente a las rentas obtenidas en
el extranjero, ni el impuesto efectivamente
pagado en el exterior. El importe no utilizado
no puede compensarse en otros ejercicios ni
da derecho a devolución.
Cabe indicar que, de conformidad con
el inciso d) del artículo 52 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta, la tasa
media del contribuyente es el porcentaje que
resulte de relacionar el Impuesto a la Ren-
ta determinado con la renta neta del trabajo
más la renta neta de fuente extranjera, o con
la renta neta de la tercera categoría más la
renta neta de fuente extranjera, según co-
rresponda en aplicación del artículo 29-A
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, sin tener en cuenta la deducción de 7
UIT que autoriza el artículo 46 de la misma
Ley. En caso existan pérdidas de ejercicios
tributarios anteriores estas no se restarán de
la renta neta.
De lo expuesto, se desprende que la
normativa peruana considera la aplicación
de un crédito tributario directo, mas no del
crédito tributario indirecto, el mismo que tie-
ne como objetivo principal corregir la doble
tributación económica, a nivel internacional,
específicamente en el caso de distribución
de utilidades frente a la doble imposición de
dividendos o participaciones. Se consideran
entre las ventajas de dicho crédito el incen-
tivo a la exportación de capitales mediante
empresas subsidiarias en el extranjero y la
repatriación de dividendos.
Asimismo, se considera que su aplica-
ción desincentiva los cambios de jurisdicción
de una compañía matriz a fin de gozar del
beneficio en otros países que sí permiten la
aplicación del referido crédito.
El crédito tributario indirecto requiere
que ambas personas se encuentren sujetas
al Impuesto a la Renta. Esto se explica en
que si alguna de las sociedades, ya sea la
CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIóN
matriz o la filial, está exenta al pago de im-
puestos, no se produce una doble imposi-
ción económica, por lo que no tiene objeto
la aplicación del referido crédito.
Para su aplicación se requiere de una
participación accionaría mínima o significa-
tiva en la sociedad extranjera que distribuye
el dividendo como condición indispensable.
En este CDI, dicha participación debe equi-
valente al 10% de las acciones con derecho
a voto de la sociedad.
• Disposiciones especiales
El artículo 23 contiene normas que
prohíben ciertos casos de discriminación
en relación con la tributación. El procedi-
miento de acuerdo mutuo está establecido
en el artículo 24 mientras que las normas
de intercambio de información entre las
autoridades competentes de ambos Es-
tados Contratantes se encuentran regula-
das en el artículo 25. En el artículo 26 hay
disposiciones relativas a los miembros de
misiones diplomáticas y representaciones
consulares.
El artículo 28 contiene disposiciones mis-
celáneas, las que se aplicarán respecto de
ambos Estados o respecto de Perú o de Bra-
sil según sea el caso. Por ejemplo, en virtud
del párrafo 8 se resguarda que el tratamiento
tributario para las inversiones extranjeras en
Perú acordado según el D.L. N° 600 no se
verá afectado por este Convenio.
• Entrada en vigor y denuncia
Estos artículos contienen las reglas de
entrada en vigor y denuncia del Convenio.
De acuerdo a los procedimientos estableci-
dos en ellas, el Convenio se aplica con res-
pecto a los impuestos sobre las rentas que
se obtengan y a las cantidades que se pa-
guen, acrediten en una cuenta, se pongan a
disposición o se contabilicen como gasto, a
partir del 1 de enero del año 2010.
241
 Capítulo 6
EL CONVENIO PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN
SUSCRITO CON MÉXIC0
El “Convenio entre la República del
Perú y los Estados Unidos Mexicanos para
evitar la Doble Tributación y prevenir la Eva-
sión Fiscal en relación con los Impuestos
sobre la Renta”, (en adelante CDI), fue
suscrito el 27 de abril de 2011. El Ministe-
rio de Relaciones Exteriores por medio de
la Resolución Suprema Nº 018-2012-RE,
de fecha 23 de enero de 2012, ha remiti-
do dicho dispositivo al Congreso para su
aprobación.
El análisis de los artículos del presente
CDI lo efectuaremos teniendo en cuenta que
en aquellos mayormente se recogen los cri-
terios contenidos en el Modelo de la Orga-
nización de Cooperación y Desarrollo Eco-
nómico (Modelo OCDE), modelo que sirve
actualmente de paradigma a la mayoría de
países que celebran este tipo de convenios,
y en menor medida los contenidos en el Mo-
delo de las Naciones Unidas, considerando
las principales diferencias entre los distintos
CDI suscritos por el Perú, y evaluando el
tratamiento otorgado por aquel a las rentas
de capital, rentas del trabajo y rentas em-
presariales, comentando las instituciones y
aportando informes, así como citas a la ju-
risprudencia sobre los temas a tratar, de ser
el caso.
Primero procederemos a revisar algunos
aspectos generales del convenio, para luego
entrar al análisis de los tipos de renta y final-
mente al análisis de las otras cláusulas del
convenio vinculado a los otros de sus fines.
1. Aplicación del CDI en relación con
las normas internas
Este Convenio aún no ha sido apro-
bado por el Congreso de la República y
promulgado por el Presidente de la Repú-
blica; por lo tanto, no cumple con lo dis-
puesto en el artículo 55 de la Constitución
Política a fin de formar parte del derecho
nacional. No obstante, una vez cumplidos
los requisitos indicados, de acuerdo con la
Convención de Viena de 1969, sobre De-
recho de los Tratados, de la cual el Perú
es parte, primará dicho CDI en lo regulado
expresamente por sobre la normativa ac-
tualmente vigente respecto de las perso-
nas sujetas al Convenio y de los impues-
tos comprendidos en aquel.
Es decir, este Convenio al igual que los
otros CDI en vigor, contiene disposiciones
que una vez que se encuentren vigentes de-
berán aplicarse preferentemente, pero solo
respecto de aquello que quede comprendi-
do dentro de su ámbito de aplicación. Por
ejemplo, las definiciones contenidas tanto
en el artículo 3 como en otras disposiciones
del CDI, solo son procedentes respecto de
la aplicación del mismo, y no alteran en lo
más mínimo la normativa peruana respecto
de sujetos o impuestos no comprendidos por
el Convenio.
2. Análisis del CDI con México
El Convenio consta de siete (7) capítulos
y un total de veintinueve (29) artículos más
el Protocolo, los que pasan a describirse bre-
vemente a continuación.
• Ámbito de aplicación del CDI
El capítulo I consta de dos artículos: el
artículo 1, que regula el ámbito subjetivo de
aplicación del CDI, esto es, a qué personas
comprende, y el artículo 2, que define los
impuestos que quedan comprendidos en el
mismo.
243
operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposición
Personas sujetas al CDI
Este artículo dispone que solo pueden in-
vocar los beneficios contemplados en el CDI
las personas residentes de uno o de ambos
Estados Contratantes; en consecuencia,
debe tratarse de una “persona” conforme a
la definición contemplada en su artículo 3,
que además debe ser residente en uno de
los Estados Contratantes de acuerdo al ar-
tículo 4.
Es decir, de conformidad con la legisla-
ción interna de ese Estado debe ser sujeto
del impuesto en dicho Estado (renta mun-
dial) en razón de su domicilio, residencia,
sede de dirección, lugar de constitución o
cualquier otro criterio de naturaleza análoga.
No obstante, el CDI no se aplica a aquellas
personas que estén sujetas a imposición en
ese Estado exclusivamente por la renta que
obtengan de fuentes situadas en él.
Cabe señalar que este artículo es idénti-
co al artículo 1 de los Modelos OCDE y ONU.
Al respecto, en el párrafo 1 de los comenta-
rios del referido artículo, la OCDE señala lo
siguiente: “se ha considerado preferible, por
razones de orden práctico, establecer la apli-
cación del Convenio a los residentes de uno
o de ambos Estados contratantes”.
Las referidas “razones de orden prácti-
co” atienden a que el optar por otro criterio
preferente para definir el ámbito subjetivo de
aplicación del CDI, tales como el domicilio o
la nacionalidad, generaría diversos proble-
mas para el desarrollo del CDI, debido a la
excepcionalidad de los sujetos con naciona-
lidad o domicilio múltiple, por lo que resulta
conveniente partir de un concepto más ge-
neral, como lo es la residencia en los tér-
minos establecidos en el Convenio, y luego
emplear los otros criterios a fin de resolver
situaciones excepcionales.
Impuestos comprendidos
El artículo 2 señala que el CDI se aplica
a los impuestos sobre la renta por cada uno
de los Estados Contratantes, e incorpora
una lista completa de los impuestos vigentes
244
en ambos Estados y comprendidos en los
alcances del CDI al momento de su suscrip-
ción. Cabe indicar que el CDI no se aplica
respecto de impuestos indirectos, aranceles
o contribuciones.
En el párrafo 4 se dispone que el Conve-
nio también se aplica a impuestos de natura-
leza análoga o idéntica que se establezcan
en el futuro o que eventualmente reemplacen
a los ya mencionados en dicho artículo. Sobre
este párrafo, el comentario al Modelo OCDE,
señala que tal disposición es necesaria para
asegurar la permanencia de los compromisos
asumidos por los Estados al firmar el convenio,
evitando que la Convención resulte inoperante
en el caso de que uno de los Estados modifi-
que su legislación fiscal.
Resulta interesante observar que el al-
cance del artículo 2 del CDI, comprende
lo dispuesto en nuestra legislación interna
mediante los siguientes artículos de la Ley
del Impuesto a la Renta: i) artículo 1, que
establece que el Impuesto a la Renta gra-
va las rentas que provengan del capital, del
trabajo y de la aplicación conjunta de ambos
factores; las ganancias de capital; otros in-
gresos que provengan de terceros y las ren-
tas imputadas establecidas por dicha ley;
ii) artículo 6, referido a las rentas obtenidas
por domiciliados, así como las rentas de
fuente peruana de los no domiciliados; y, iii)
artículos 33 y 34, que gravan las rentas de
cuarta y quinta categoría, es decir, rentas
generadas por el trabajo independiente y de-
pendiente, respectivamente.
Cabe señalar que tanto el Modelo OCDE
como el Modelo ONU, incorporan los “impues-
tos por sus subdivisiones políticas o sus ad-
ministraciones locales” dentro del alcance de
los impuestos comprendidos en el Convenio;
sin embargo, entendemos que el Perú no ha
acogido dicho texto en el presente CDI, de-
bido a que el Impuesto a la Renta en nuestro
país es un tributo del Gobierno Central, aje-
no a los gobiernos locales y regionales.
En el Modelo OCDE, el párrafo 1 inclu-
ye también a los recargos, intereses, gastos

y sanciones, y de existir alguna duda, los
Estados Contratantes pueden aclararlo en
el Convenio; no obstante, dicho texto no es
acogido en el CDI. Entendemos que dicha
diferencia se debe a la aplicación del prin-
cipio por el cual lo accesorio sigue la suerte
de lo principal, tal y como se señala en el
parágrafo 4 de los comentarios al artículo 2
del modelo OCDE.
• Definición de los términos empleados
en el CDI
Los artículos 3, 4 y 5 del CDI tienen por fi-
nalidad: i) Señalar las definiciones generales
del CDI, tales como el significado en el sen-
tido geográfico de ambos países a efectos
del Convenio, el concepto de “persona”, “so-
ciedad” y “nacional”, entre otros (artículo 3);
ii) Definir el concepto de residente para los
fines del Convenio y dar reglas para que las
autoridades competentes resuelvan los casos
de doble residencia que se puedan presen-
tar (artículo 4); y, iii) Señalar el concepto de
establecimiento permanente que se empleará
para determinar si una empresa de uno de los
Estados desarrolla o no actividades en el otro
Estado Contratante (artículo 5).
En otros artículos del Convenio también
se definen términos de importancia para su
comprensión, tales como las definiciones de
bienes inmuebles, dividendos, intereses y
regalías, que se incluyen en los artículos 6,
10, 11 y 12, respectivamente.
Definiciones generales
El artículo 3 del CDI contiene definicio-
nes de algunos de los términos menciona-
dos en aquel.
Con respecto a los alcances del término
“empresa de un Estado Contratante”, debe
tenerse en cuenta que aquel comprende tan-
to a una persona natural como jurídica que
desarrolla un negocio. Es decir, una persona
natural residente en el Perú que desarrolla
(76) Se denominan sociedades de personas fiscalmente transparentes a aquellas que no tributan por sí mismas, sino a través de sus
miembros, como es el caso de los contratos de colaboración empresarial sin contabilidad independiente.
CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIóN
un negocio en México es una empresa de
Perú para los efectos del CDI.
Con respecto a la definición del término
“persona” el CDI aparentemente no contiene
una mención expresa a las sociedades con-
yugales y a las sucesiones indivisas; sin em-
bargo, en su Protocolo se incorporan dichos
conceptos en la referida definición.
Cabe indicar que de acuerdo con los
comentarios al Modelo OCDE, estarían in-
cluidas en el término “personas”, las socie-
dades de personas (partnerships) ya sea
como “sociedades” o como “agrupación de
personas”.
Sobre el particular, teniendo en cuenta
lo establecido en el párrafo 1 del artículo 4
del Convenio, se puede concluir que cuando
una sociedad de personas (partnership) reci-
be el tratamiento legal de una sociedad o es
gravada de la misma manera, tal sociedad
de personas es residente del Estado contra-
tante que la somete a impuestos y puede, en
consecuencia, acceder a los beneficios del
Convenio.
Por el contrario, si la referida sociedad de
personas es considerada fiscalmente trans-
parente(76), no tributará en dicho Estado no
siendo de aplicación el Convenio. En dicho
supuesto serán los socios los que podrán
acceder a los beneficios previstos en el CDI,
en la parte alícuota que le corresponda en
relación con la renta de la sociedad.
Al respecto, el último párrafo del artículo
14 de la Ley del Impuesto a la Renta es-
tablece que en el caso de las sociedades
irregulares previstas en el artículo 423 de la
Ley General de Sociedades, excepto aque-
llas que adquieren tal condición por incurrir
en las causales previstas en los numerales
5 y 6 de dicho artículo; comunidad de bie-
nes; joint ventures, consorcios y demás con-
tratos de colaboración empresarial que no
245
operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposición
lleven contabilidad independiente, las rentas
serán atribuidas a las personas naturales o
jurídicas que las integran o que sean parte
contratante. Asimismo, el artículo 14-A de la
Ley del Impuesto a la Renta, dispone que en
el caso de Fondos Mutuos de Inversión en
Valores y Fondos de Inversión, empresaria-
les o no, las utilidades, rentas o ganancias
de capital serán atribuidas a los partícipes o
inversionistas.
De conformidad con lo establecido en el
párrafo 2 de este artículo, cualquier expre-
sión utilizada en el Convenio pero no defini-
da en aquel tendrá el significado que le atri-
buya la legislación del Estado respecto del
cual los impuestos son aplicados.
Residente
El artículo 4 establece las reglas para
determinar el lugar donde una persona
tiene su residencia a efectos del CDI. En
principio, esta disposición faculta a la ley
interna de cada Estado Contratante para
determinar cuándo una persona tiene la
calidad de residente en ese Estado, exi-
giendo que deban estar sujetas a impo-
sición en aquel en razón de su domicilio,
residencia, sede de dirección, lugar de
constitución o cualquier otro criterio de na-
turaleza análoga.
La referida disposición no tiene inciden-
cia alguna en la determinación de la residen-
cia de acuerdo con la ley tributaria interna
de cada Estado Contratante, por lo que se
deben continuar aplicando las normas que
rigen en cada país, salvo las situaciones de
doble residencia que se mencionan en el pá-
rrafo siguiente.
Al respecto, los párrafos 2 (aplicable a
las personas naturales) y 3 (aplicable a las
sociedades) del artículo bajo análisis, con-
templan reglas de desempate cuyo objetivo
es resolver los casos de doble residencia.
De esta forma, si una persona es conside-
rada residente en el Perú de acuerdo a las
leyes tributarias peruanas y al mismo tiempo
es residente en México en conformidad con
la legislación tributaria de dicho país, para
246
la aplicación del CDI solo será considerada
residente del Estado donde de acuerdo al
Convenio es residente. Una vez determina-
do el Estado de residencia, deberá aplicarse
la ley interna de dicho Estado.
La mencionada regla de desempate
consiste, tratándose de personas naturales,
en considerarlos residentes de uno de los
Estados Contratantes, de acuerdo con los
siguientes criterios en orden de prelación
que se señala: i) Del Estado donde tenga
una vivienda permanente a su disposición,
y si tuviera vivienda permanente en ambos
Estados, en aquel con el cual mantenga re-
laciones personales y económicas más es-
trechas (centro de intereses vitales); ii) en
defecto del criterio anterior, el lugar donde
viva habitualmente; iii) la nacionalidad;
iv) procedimiento de mutuo acuerdo entre
las autoridades competentes de los Estados
Contratantes.
En el caso de las sociedades, la dis-
cusión acerca del Estado de la residencia
se resuelve considerándolas residentes
del Estado Contratante del cual son na-
cionales. En caso de que la sociedad resi-
dente de ambos Estados Contratantes no
fuera nacional de ninguno de aquellos, las
autoridades competentes de los Estados
Contratantes deberán mediante un proce-
dimiento de acuerdo mutuo, resolver tal si-
tuación y determinar el modo de aplicación
del Convenio a tal sociedad. En ausencia
de tal acuerdo, dicha sociedad no tendrá
derecho a exigir ninguno de los beneficios
o exenciones impositivas contempladas
por el CDI.
En los comentarios al Modelo OCDE se
indica que algunos países consideran que
los casos de doble residencia de personas
distintas de las físicas no son frecuentes.
Cabe señalar que el Modelo OCDE no
incluye como criterio de residencia de forma
expresa, en el caso de sociedades, el lugar
de constitución (place of incorporation),
a diferencia del Modelo ONU que sí incorpo-
ra dicho criterio.

Al respecto, ambos modelos consideran
que la residencia en un Estado de una so-
ciedad se determina por el lugar donde se
encuentra la sede de dirección efectiva.
De otro lado, cabe señalar que en nues-
tra legislación interna el artículo 7 de la Ley
del Impuesto a la Renta establece que se
consideran domiciliadas personas jurídicas
a las constituidas en el país.
Establecimiento permanente
Este artículo define el concepto de esta-
blecimiento permanente, el cual sirve para
verificar el derecho de un Estado Contratan-
te a gravar las utilidades de una empresa del
otro Estado Contratante.
El párrafo 1 de este artículo contiene la
definición general de la expresión estableci-
miento permanente, señalando que se trata
de un lugar fijo de negocios mediante el cual
una empresa realiza toda o parte de su ac-
tividad. Es decir, debe tratarse de un lugar
para realizar un negocio, el que debe tener
una cierta permanencia y en el cual se debe
desarrollar la actividad económica.
Cabe indicar que tal definición resulta
similar a la establecida en la Ley del Impues-
to a la Renta. En efecto, el primer párrafo del
numeral 1 del literal a) artículo 3 del Regla-
mento de dicha Ley, señala que constituye
establecimiento permanente distinto a las
sucursales y agencias, cualquier lugar fijo
de negocios, en el que se desarrolle, total o
parcialmente, la actividad de una empresa
unipersonal, sociedad o entidad de cualquier
naturaleza constituida en el exterior.
El párrafo 2 contempla una lista que con-
tiene los lugares que constituyen estableci-
miento permanente siempre que desarrollen
una actividad económica en dicho lugar (aun
cuando sea por un periodo muy corto de
tiempo), ya que dada su naturaleza, aquellos
normalmente cumplen con los requisitos de
ser un lugar fijo y de permanencia de acuer-
do con lo señalado en el párrafo 1.
Cabe indicar que la lista antes mencio-
nada no es cerrada, es decir, siempre que
CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIóN
se cumplan los supuestos establecidos para
configurar un establecimiento permanente
en los términos del CDI se entenderá que
aquel existe. Así, por ejemplo, respecto de
obras de construcción o de instalación y de
actividades de supervisión, no comprendi-
dos en la referida lista, los Comentarios del
Modelo OCDE señalan que se encuadrarán
en el apartado 3, y que los Estados que de-
seen modificar el texto del apartado para
hacer mención explícita a este resultado lo
podrán hacer en el ámbito de sus convenios
bilaterales.
Sobre el particular, en el literal e) del ar-
tículo 7 de la Ley del Impuesto a la Renta se
recoge como supuestos de establecimientos
permanentes a las sucursales y agencias de
personas no domiciliadas en el país.
Por su parte, en el segundo párrafo del
numeral 1 del literal a) del artículo 3 del Re-
glamento de dicha Ley, se señala que en
tanto se desarrolle la actividad en un lugar
fijo de negocios en el que se desarrolle total
o parcialmente, la actividad de una empresa
unipersonal, sociedad o entidad de cualquier
naturaleza constituida en el exterior, cons-
tituyen establecimientos permanentes los
centros administrativos, las oficinas, las fá-
bricas, los talleres, los lugares de extracción
de recursos naturales y cualquier instalación
o estructura, fija o móvil, utilizada para la explora-
ción o explotación de recursos naturales.
Como se puede apreciar, el CDI contie-
ne elementos similares a nuestra legislación
interna en materia de Impuesto a la Renta
con respecto a los supuestos expresamente
señalados como establecimientos perma-
nentes; sin embargo, existen elementos que
requieren de una explicación adicional.
Así, por ejemplo, la referencia efectuada
en el CDI a la extracción y expotación de
recursos naturales requiere una explicación
sobre su tratamiento en nuestra legislación.
Sobre el particular la Constitución Políti-
ca en el artículo 66 establece que los recur-
sos naturales son patrimonio de la Nación
247
operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposición
y el Estado es soberano en su aprovecha-
miento; por Ley Orgánica se fijan las condi-
ciones de su utilización y de su otorgamien-
to a particulares. Además, dispone que la
concesión otorgue a su titular un derecho
real.
Por su parte, el artículo 3 de Ley Orgáni-
ca para el aprovechamiento sostenible de los
recursos naturales, Ley Nº 26821, establece
que se consideran recursos naturales a todo
componente de la naturaleza, susceptible de
ser aprovechado por el ser humano para la sa-
tisfacción de sus necesidades y que tenga un
valor actual o potencial en el mercado.
El artículo 19 de la misma Ley dispone que
los derechos para el aprovechamiento sos-
tenible de los recursos naturales se otorgan
a los particulares mediante las modalidades
que establecen las leyes especiales para
cada recurso natural. En cualquiera de los
casos, el Estado conserva el dominio sobre
estos, así como sobre los frutos y productos
en tanto ellos no hayan sido concedidos por
algún título a los particulares.
En el artículo 23 de dicha Ley se hace
referencia a la extracción de recursos natu-
rales, cuando se dispone que la concesión,
aprobada por las leyes especiales, otorga
al concesionario el derecho para el apro-
vechamiento sostenible del recurso natural
concedido, en las condiciones y con las limi-
taciones que establezca el título respectivo;
estableciéndose, además, que la concesión
otorga a su titular el derecho de uso y disfru-
te del recurso natural concedido y, en conse-
cuencia, la propiedad de los frutos y produc-
tos a extraerse.
El artículo 24 de la citada Ley hace re-
ferencia a la explotación de recursos natu-
rales, cuando establece que las licencias,
autorizaciones, permisos, contratos de acce-
so, contratos de explotación y otras moda-
lidades de otorgamiento de derechos sobre
recursos naturales, contenidas en las leyes
especiales tienen los mismos alcances que
las concesiones contempladas en dicha Ley,
en lo que les sea aplicable.
248
Por su parte, el artículo 28 de la Ley an-
tes citada, se refiere a la explotación de los
recursos, al indicar que el aprovechamiento
sostenible de los recursos no renovables
consiste en la explotación eficiente de los
mismos, bajo el principio de sustitución de
valores o beneficios reales, evitando o miti-
gando el impacto negativo sobre otros recur-
sos del entorno y del ambiente.
Las modalidades de aprovechamiento se
establecen en leyes especiales que regulan
cada recurso natural.
Así, el artículo 8 del Texto Único Orde-
nado de la Ley de Minería, aprobado por
el Decreto Supremo Nº 014-92-EM dispo-
ne que la exploración es la actividad minera
tendente a demostrar las dimensiones, po-
sición, características mineralógicas, reser-
vas y valores de los yacimientos minerales.
Adicionalmente dicha norma señala que la
explotación es la actividad de extracción de
los minerales contenidos en un yacimiento.
Por su parte, el artículo 9 del citado Tex-
to Único establece que la concesión minera
otorga a su titular el derecho a la exploración
y explotación de los recursos minerales con-
cedidos.
De otro lado, el artículo 10 del Texto
Único Ordenado de la Ley Orgánica de Hi-
drocarburos, aprobado por el Decreto Su-
premo Nº 042-2005-EM establece que las
actividades de exploración y de explotación
de hidrocarburos podrán realizarse bajo las
formas contractuales siguientes:
• Contrato de licencia, es el celebrado
por Perupetro S.A., con el Contratista y
por el cual este obtiene la autorización
de explorar y explotar o explotar hidro-
carburos en el área de Contrato; en
mérito del cual Perupetro S.A. transfiere
el derecho de propiedad de los Hidro-
carburos extraídos al Contratista, quien
debe pagar una regalía al Estado.
• Contrato de servicios es el celebra-
do por Perupetro S.A. con el Contratis-
ta, para que este ejercite el derecho de

llevar a cabo actividades de exploración
y explotación o explotación de Hidrocar-
buros en el área de Contrato, recibiendo
el Contratista una retribución en función
de la Producción Fiscalizada de Hidro-
carburos.
• Otras modalidades de contratación
autorizadas por el Ministerio de Energía
y Minas.
El artículo 22 del citado cuerpo normativo
establece que los Contratos contemplarán
dos fases: la de exploración y la de explo-
tación, salvo que el Contrato sea uno de ex-
plotación en cuyo caso tendrá una sola fase.
De otro lado, la Ley Forestal y de Fauna
Silvestre, Ley Nº 27308, y en su Reglamen-
to, establecen que el aprovechamiento y ma-
nejo de los recursos forestales y de fauna se
realiza a través de concesiones, las cuales
otorgan el derecho de aprovechamiento de
un determinado recurso forestal y/o de fauna
silvestre, tanto para fines de producción de
madera como de productos diferentes a la
madera, incluyendo asimismo usos no ex-
tractivos, como el ecoturismo y la conserva-
ción. La concesión otorga al concesionario
el derecho exclusivo para el aprovecha-
miento sostenible del recurso natural con-
cedido, en las condiciones y con las limita-
ciones que establezca el título respectivo.
La concesión otorga a su titular el derecho
de uso y disfrute del recurso natural conce-
dido y, en consecuencia, la propiedad de los
frutos y productos a extraerse.
No obstante que en la ley o el reglamento
no se incluye la explotación como una forma
de aprovechamiento, sí se hace referencia a
la extracción.
Las citadas normas señalan que la ex-
plotación es un concepto más amplio que la
extracción, por lo que entendemos puede
comprender incluso el alquiler o la cesión de
la concesión.
El párrafo 3 del artículo 5 del CDI, por
su parte, se refiere a aquellos casos en que
el requisito de permanencia exigido a fin de
CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIóN
constituir un establecimiento permanente
solo se cumple en la medida en que se satis-
fagan los plazos ahí señalados. Es decir, una
obra o proyecto de construcción y las activi-
dades de supervisión relacionadas con ellos,
solo constituirán un establecimiento perma-
nente cuando tengan una duración superior a
183 días dentro de un periodo cualquiera de
12 meses. En el caso de la prestación de ser-
vicios por parte de una empresa por medio
de sus empleados u otras personas natura-
les encomendados para este fin, estas acti-
vidades constituirán un establecimiento per-
manente solo si tienen una duración superior
a 183 días. Este plazo debe contabilizarse a
partir del primer día en que estos servicios
sean prestados en el respectivo país y duran-
te los días en que dicha actividad se extienda
en el mismo. En caso de que estos plazos
se cumplan, la actividad del establecimiento
permanente se grava desde el primer día.
Como se puede apreciar, en el caso de
los proyectos de construcción, siguiendo el
Modelo ONU, el CDI bajo análisis establece
como tiempo mínimo de duración del proyec-
to, más de 183 días en un periodo cualquiera
de 12 meses. A diferencia del periodo previs-
to en el Modelo OCDE (12 meses), el reco-
gido en el Modelo ONU y aplicado en el CDI
favorece a países como el Perú, en donde la
actividad de construcción es importante para
la economía.
En cuanto a la continuidad de las activi-
dades de construcción, cabe señalar que el
Modelo de la ONU al final del párrafo 3 del
artículo 5 añade la frase “en relación con el
mismo proyecto o un proyecto conexo”.
Al respecto, los Comentarios al Modelo
ONU señalan que: “(…) no se deben acu-
mular proyectos desvinculados entre sí en
vista de la incertidumbre que ello entraña y
de la indeseable distinción que establece en-
tre una empresa que tiene, por ejemplo, un
proyecto de tres meses de duración y otra
con proyectos desvinculados, cada uno de
tres meses de duración, sin solución de con-
tinuidad. Sin embargo, algunos miembros
249
operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposición
estimaron que incluir la limitación de un “pro-
yecto” se prestaba fácilmente a la manipula-
ción o era demasiado estricta, por cuanto po-
dría exonerar de gravamen cuando hubiera
una serie constante de proyectos discretos,
cada uno de los cuales tuviera entre cuatro o
cinco meses de duración”.
De otro lado, el párrafo 3 del CDI con
México, incorpora un supuesto de estable-
cimiento permanente no considerado en
los Convenios anteriormente suscritos por
el Perú, al establecer que califica como tal
la asistencia técnica prestada por parte de
una empresa, por intermedio de empleados
u otras personas naturales encomendados
por ella para tal fin, pero solo en el caso de
que tales actividades prosigan (en relación
con el mismo proyecto o con un proyecto
conexo) en un Estado Contratante durante
un periodo o periodos que en total excedan
de 90 días, dentro de un periodo cualquiera
de doce meses.
El párrafo 4 del presente artículo contie-
ne una lista negativa de supuestos que no
se van a considerar como establecimientos
permanentes.
Sobre el particular, cabe indicar que el
literal b) del artículo 3 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta, no considera
en la relación de supuestos que no consti-
tuyen establecimiento permanente el uso de
una instalación o depósito dedicado exclusi-
vamente a la entrega de bienes. A partir de
ello se puede colegir que la legislación in-
terna ya considera a los almacenes para la
entrega de bienes como un supuesto de es-
tablecimiento permanente, en la medida que
se trate de un lugar fijo de negocios. Dicho
establecimiento permanente constituye una
persona jurídica, por lo que debería cumplir
con llevar contabilidad independiente y en su
calidad de establecimiento permanente, pa-
gar el impuesto correspondiente a sus rentas
de fuente peruana.
Al respecto, el inciso e) del artículo 9 de
la Ley del Impuesto a la Renta, hace referen-
cia a rentas originadas en actividades civiles,
250
comerciales, empresariales o de cualquier
otra índole que se lleven a cabo en el territo-
rio nacional que podrían generar la condición
de establecimiento permanente, consideran-
do que el referido depósito o almacén para
entrega de bienes estaría prestando un ser-
vicio a la empresa no domiciliada.
Cabe indicar que, en los Comentarios del
Modelo ONU se señala que se elimina el tér-
mino “entrega” de los literales a) y b) porque
el almacenamiento de existencias de mer-
cancías para su rápida entrega facilita las
ventas del producto y, por consiguiente, la
obtención de beneficios en el país huésped
por la empresa que cuenta con esa posibili-
dad. En tal sentido, la vinculación permanen-
tes y, por lo tanto, la existencia de una oferta
de mercancías debe constituir un estableci-
miento permanente.
Con respecto a la determinación de la
renta que correspondería ser gravada en
fuente, por ser atribuible al establecimiento
permanente, en los citados Comentarios se
indica que el tema es discutido, pero no se
ha llegado a un consenso a efectos de in-
cluir el delivery en los literales a) y b) como
lo hace el Modelo OCDE. Se indica también
también que algunos países consideran que
en casos normales solo se imputaría una pe-
queña parte de la renta a un establecimiento
permanente cuya única actividad sea la en-
trega, resultando innecesario el alejamiento
del Modelo OCDE.
En dichos Comentarios se añade que si
se considera que la “entrega de mercancías”
da lugar a un establecimiento permanente,
las autoridades tributarias se inclinarían a
tratar de imputar rentas a esa actividad, sin
considerar de que en realidad esa actividad
las produjera o no, lo cual podría conllevar
litigios prolongados y estériles.
En relación con las actividades auxilia-
res, en los comentarios del Modelo OCDE,
se señala que todos los supuestos recogidos
en el párrafo 4 tienen en común su carác-
ter preparatorio o auxiliar. En ese sentido, el
apartado e) del artículo 5 del Modelo OCDE

excluye del concepto de establecimiento
permanente, al mantenimiento de cualquier
lugar fijo de negocios con el único fin de rea-
lizar cualquier actividad de carácter prepara-
torio o auxiliar para la empresa, a efectos de
establecer una excepción general a la defini-
ción del apartado 1. También se indica que
en algunos casos dicho lugar puede contri-
buir efectivamente a la productividad de la
empresa, pero los servicios que presta son
tan ajenos a la obtención de la utilidad que
sería difícil determinar la parte de las utilida-
des imputables; se ofrecen como ejemplos,
los lugares usados para hacer publicidad,
suministrar información, realizar investiga-
ciones científicas que tengan carácter pre-
paratorio o auxiliar.
En relación con el párrafo 5 de este
artículo, cabe señalar que el Modelo ONU
tiene una propuesta semejante, con la salve-
dad que existe establecimiento permanente
cuando la persona, a pesar de no tener los
poderes citados en el párrafo anterior, “man-
tiene habitualmente en el Estado existencias
de bienes o mercancías que utiliza para en-
tregar regularmente bienes o mercancías
por cuenta de la empresa”.
En los Comentarios al Modelo ONU, se
señala que el apartado b) del párrafo 5 se
debe interpretar de modo tal que si todas
las actividades relacionadas con ventas se
realizaban fuera del Estado anfitrión y solo
la entrega, por medio de un representante,
se realizaba en dicho Estado, esa situación
no constituiría un establecimiento perma-
nente. Sin embargo, puede haber esta-
blecimiento permanente si las actividades
relacionadas con ventas (por ejemplo, pro-
moción o publicidad) se realizan también en
ese Estado en nombre del residente (con
independencia de que corran de cuenta de
la empresa o de sus representantes depen-
dientes) y han contribuido a la venta de esos
bienes o mercancías.
El párrafo 6 del presente artículo sigue
el Modelo ONU, en cuyos Comentarios se
señala que se incluyó porque la definición
CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIóN
de establecimiento permanente de la OCDE
no era adecuada para ciertos aspectos del
sector de los seguros. Al respecto, algunos
miembros de países en desarrollo indicaron
que si un agente de seguros era indepen-
diente, sus beneficios no serían gravables
de conformidad con las disposiciones su-
geridas en el párrafo 7 del artículo 5 de la
Convención modelo de las Naciones Unidas
(basado en el párrafo 6 del artículo 5 de la
Convención modelo de la OCDE); y que si el
agente era dependiente, no se le podría exi-
gir ningún impuesto debido a que los agentes
de seguros no tenían normalmente poderes
para concertar contratos como se requeriría
en virtud de las disposiciones sugeridas en
el apartado a) del párrafo 5 (basado en el
párrafo 5 del artículo 5 de la Convención mo-
delo de la OCDE). Los mismos miembros
expresaron la opinión de que el gravamen
de los beneficios de los seguros en el país
en que se pagasen las primas era conve-
niente y debía producirse cualquiera que
fuese la condición del agente. Por lo tanto,
sugirieron que la Convención modelo de
las Naciones Unidas incluyera una dis-
posición especial sobre las empresas de
seguros. Sin embargo, esa tributación se
basa en la suposición de que la persona
(empleado o representante), por medio de
la cual se cobren las primas y se aseguren
los riesgos, se encuentra en el país en que
esté ubicado el riesgo.
De otro lado, en los Comentarios al Mo-
delo OCDE se señala que “las compañías
de seguro extranjeras no siempre respon-
den a uno u otro de los ‘(...) supuestos de
extablecimiento permanente, por lo que pue-
de ocurrir que dichas compañías realicen
actividades a gran escala en un Estado sin
que se sometan a imposición en ese Estado
por las utilidades generadas por tales activi-
dades’. En los Comentarios se agrega que
‘la decisión de incluir una cláusula especial
para las compañías de seguro dependerá de
la situación jurídica y fáctica existente en los
Estados Contratantes’”.
251
operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposición
A nivel de la legislación interna, los
artículos 11 y 12 de la Ley Nº 26792, Ley
General del Sistema Financiero y del Siste-
ma de Seguros y Orgánica de la Superin-
tendencia de Banca y Seguros, establecen
que tratándose de seguros las empresas
deben contar con un establecimiento per-
manente en el Perú a fin de ser autorizadas
a dedicarse al giro propio de las empresas
del sistema de seguros y, otorgar por cuenta
propia coberturas de seguro, e intermediar
en la contratación de seguros y otras acti-
vidades complementarias a esta. De acuer-
do con lo dispuesto en los artículos 43 y 49
de dicha Ley, se permite que las empresas
de seguros del extranjero puedan tener un
representante autorizado por la SBS en el
país. No obstante, el artículo 10 de la citada
Ley establece que los residentes en el país
pueden contratar seguros y reaseguros en el
exterior bajo su propio riesgo, toda vez que
empresas no supervisadas por la SBS.
De acuerdo con lo establecido en los ar-
tículos 43, 49, 323 y 324 de la referida Ley,
las empresas de reaseguros no requieren
tener un establecimiento permanente en el
país. La SBS lleva un registro de empresas
de reaseguros del exterior y ejerce la super-
visión de sus representantes.
De otro lado, el artículo 12 de la Ley del
Impuesto a la Renta señala que: “Se presu-
me de pleno derecho que las rentas netas
obtenidas por contribuyentes no domicilia-
dos en el país, a raíz de actividades que se
llevan a cabo parte en el país y parte en el
extranjero, son iguales a los importes que
resulten de aplicar sobre los ingresos brutos
provenientes de las mismas, los porcentajes
que establece el artículo 48 (…) Se conside-
ran incluidos en las normas precedentes las
operaciones de seguros, reaseguros y retro-
cesiones, el alquiler de naves y aeronaves
(…)”.
Por su parte, el artículo 48 de la Ley del
Impuesto a la Renta dispone que se presu-
me, sin admitir prueba en contrario, que los
contribuyentes no domiciliados en el país y
252
las sucursales, agencias o cualquier otro es-
tablecimiento permanente en el país de em-
presas unipersonales, sociedades y entida-
des de cualquier naturaleza constituidas en
el exterior, que desarrollen las actividades a
que se hace referencia a continuación, obtie-
nen rentas netas de fuente peruana iguales
a los importes que resulten por aplicación de
los porcentajes que se establecen en dicho
artículo para cada una de ellas, siendo el co-
rrespondiente a las actividades de seguros,
el 7% sobre las primas.
En consecuencia, la renta neta de la ac-
tividad de seguros, incluyendo la generada
por contribuyentes no domiciliados en el
país, queda sujeta a imposición siempre que
sea de fuente peruana.
En cuanto a los reaseguros, el artículo 27
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta establece que los ingresos netos de
comisiones por operaciones de reaseguros
quedan sujetos a la tasa de 7%.
Sin embargo, considerando que los re-
sultados de estas operaciones constituyen
renta empresarial, y en la medida que no se
trate de un Establecimiento Permanente, no
se consideró a los reaseguros en el párrafo
comentado.
En los Comentarios del Modelo ONU,
se señala que el párrafo 7 del artículo bajo
análisis genera problemas al calificar como
establecimientos permanentes a los repre-
sentantes independientes, toda vez que si
el número de empresas para las cuales tra-
bajara un representante independiente se
redujera a una sola, la condición jurídica
de ese representante pasaría a ser la de
“representante dependiente”. Con base en
dichas consideraciones en el año 1999 se
reformuló tal artículo del referido Modelo en
los términos siguientes: “No obstante, cuan-
do ese representante realice todas o casi to-
das sus actividades en nombre de tal empre-
sa, y entre esa empresa y el representante
en sus relaciones comerciales y financieras
se establezcan o impongan condiciones que
difieran de las que se habrían establecido

entre empresas independientes, dicho re-
presentante no será considerado como re-
presentante independiente en el sentido del
presente párrafo”. Como se puede apreciar
en el CDI suscrito con México no se recoge
tal aclaración, por lo cual se mantiene latente
la contingencia indicada.
Con respecto al párrafo 8 del artículo 5
del CDI, cabe indicar que la exclusión que se
dispone en aquel del control de una empresa
residente de un Estado Contratante por par-
te de una empresa residente del otro Estado
Contratante, como un criterio por sí solo su-
ficiente para determinar la configuración de
un establecimiento permanente, coincide
con lo dispuesto en el literal c) del artículo 3
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, que también contiene esta exclusión
en la definición de un establecimiento per-
manente.
• Imposición de las rentas
Los artículos 6 a 21 del CDI, comprendi-
dos en el Capítulo III del mismo, contienen
las reglas de imposición de los distintos tipos
de rentas. Esta clasificación y lo dispuesto
con respecto al tratamiento de los referidos
tipos de rentas, es solo relevante para los
efectos del Convenio, no afectando el trata-
miento otorgado a dichas rentas en el Perú.
Sin perjuicio de que el derecho a gravar
una determinada renta por parte de un Esta-
do Contratante pueda haberse restringido o
limitado a través del Convenio, una vez que
el derecho a gravarla se ha asignado a uno
de los Estados Contratantes, dicho Estado
puede gravarla de acuerdo a su legislación
interna. De ser el caso, dicha restricción o
limitación debe ser respetada.
Cabe señalar que, el que una renta pue-
da ser gravada en uno de los Estados Con-
tratantes de conformidad a lo establecido en
los artículos 6 al 21 del CDI, no implica que
el otro Estado Contratante no tenga derecho
a gravar dicha renta.
El otro Estado Contratante puede some-
ter a imposición a dicha renta de acuerdo a
CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIóN
su legislación interna, salvo cuando se otor-
ga un derecho exclusivo de gravar la renta
en favor de uno solo de ellos. En este caso,
la posible doble tributación que pudiera re-
sultar del impuesto exigido por ambos Esta-
dos debe eliminarse siguiendo los métodos
establecidos en el artículo 23 del CDI, que
dispone que cuando de conformidad a las
disposiciones del mismo, sea el Estado de
donde se generan las rentas (fuente) el que
tenga el derecho a gravarlas, el Estado de
residencia deberá proceder a aplicar un cré-
dito por los impuestos pagados en el otro Es-
tado para así evitar la doble tributación.
• Rentas de bienes inmuebles
De acuerdo al primer párrafo del artículo
6, la renta de bienes inmuebles puede gra-
varse en el Estado donde la propiedad esté
ubicada. Por lo tanto, el Perú puede gravar
la renta de un bien inmueble ubicado en el
territorio peruano de acuerdo a su legisla-
ción interna sin limitación alguna en virtud
del Convenio.
Al respecto, cabe indicar que este ar-
tículo se basa en los Modelos OCDE y ONU,
que señalan la posibilidad de gravar la renta
en el estado de la fuente.
De otro lado, cabe indicar que la renta
proveniente de un bien empresarial inmue-
ble ubicado en el Perú y que es utilizado por
la empresa para el desarrollo de su negocio
estará afectas a impuestos en el Perú de
acuerdo a la legislación peruana. En otras
palabras, el artículo 6 tiene preeminencia
sobre los artículos 7 y 14 referentes a los be-
neficios empresariales y a los servicios per-
sonales independientes, respectivamente.
Por su parte el párrafo 2 señala que para
los efectos del presente CDI, la expresión
“bienes inmuebles” tendrá el significado que
le atribuya la legislación tributaria corres-
pondiente del Estado Contratante en que
los bienes estén situados. Asimismo, que el
presente artículo se aplica respecto de todas
las rentas de bienes inmuebles. Aplicándo-
se respecto sobre bienes agrícolas o bienes
253
operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposición
utilizados para fines no empresariales y
también respecto de bienes que constituyen
activos para el desarrollo de actividades em-
presariales utilizadas en el comercio e indus-
tria o para la prestación de servicios perso-
nales independientes. Igualmente se aplica
respecto de los derechos a percibir pagos
por la explotación de yacimientos minerales,
fuentes y otros recursos naturales.
Sobre el particular, la legislación interna
del Perú a efectos del Impuesto a la Renta
usa el término “predios” en el inciso a) del
artículo 9 de la Ley del Impuesto a la Renta,
cuando se regulan las rentas que son califi-
cadas como de fuente peruana. Por su parte,
el Reglamento de dicha Ley señala que se
entiende por predios a “los predios urbanos
y rústicos. Comprende a los terrenos, inclu-
yendo los terrenos ganados al mar, los ríos
y otros espejos de agua, así como las edifi-
caciones e instalaciones fijas y permanentes
que constituyan partes integrantes de dichos
predios, que no pudieran ser separadas, sin
alterar, deteriorar o destruir la edificación”.
De otro lado, el artículo 885 del Código
Civil establece que son bienes inmuebles:
a) El suelo, el subsuelo y el sobresuelo.
b) El mar, los lagos, los ríos, los manantia-
les, las corrientes de agua y las aguas
vivas o estanciales.
c) Las minas, canteras y depósitos de
hidrocarburos.
d) Los diques y muelles.
e) Las concesiones para explotar servicios
públicos.
f) Las concesiones mineras obtenidas por
particulares.
g) Los derechos sobre inmuebles inscribi-
bles en el registro.
h) Los demás bienes a los que la ley les
confiere tal calidad
La concesión minera, de acuerdo con el
artículo 9 del Texto Único Ordenado de la ley
General de Minería, aprobado por Decre-
to Supremo Nº 014-92-EM, es un inmueble
254
distinto y separado del predio donde se en-
cuentre ubicada. Dicha norma además se-
ñala que la concesión minera otorga a su
titular el derecho a la exploración y explo-
tación de los recursos minerales concedidos,
que se encuentren dentro de un sólido de
profundidad indefinida, limitado por planos
verticales correspondientes a los lados de
un cuadrado, rectángulo o poligonal cerrada,
cuyos vértices están referidos a coordena-
das Universal Transversal Mercator (UTM).
Agrega dicha norma, que las partes inte-
grantes y accesorias de la concesión mine-
ra siguen su condición de inmueble aunque
se ubiquen fuera de su perímetro, salvo que
por contrato se pacte la diferenciación de las
accesorias. Y que son partes integrantes de
la concesión minera, las labores ejecutadas
tendentes al aprovechamiento de tales sus-
tancias. Son partes accesorias, todos los
bienes de propiedad del concesionario que
estén aplicados de modo permanente al fin
económico de la concesión.
De lo antes expuesto se desprende que,
tratándose de concesiones mineras existen
dos bienes inmuebles: el primero confor-
mado por el suelo propiamente dicho y el
segundo es la concesión del recurso natural
que es otorgada como tal para la exploración
y explotación de la misma. Sobre este tema
resulta ilustrativa la RTF Nº 05732-5-2003.
En cuanto al párrafo 3 de este artículo,
se debe destacar la figura jurídica denomi-
nada “contrato de aparcería” por la cual el
propietario (cedente aparcero) de una finca
rústica encarga a una persona física (ce-
sionario aparcero) la explotación agrícola
de dicha finca a cambio de una parte de los
resultados obtenidos durante la vigencia del
respectivo contrato. Usualmente aquel trae
anexo un derecho de habitación a favor del
aparcero sobre un inmueble situado en la fin-
ca. Cabe indicar que la Ley del Impuesto a
la Renta no establece un tratamiento diferen-
ciado a los contratos de aparcería.
Con respecto al párrafo 4 del presente
artículo, cabe indicar que de acuerdo con

los Comentarios al Modelo OCDE, la potes-
tad tributaria del Estado de la fuente tiene
prioridad frente a la del otro Estado, incluso
cuando, en el caso de una empresa, las ren-
tas solo se derivan indirectamente de la pro-
piedad inmobiliaria. Dicho punto de vista no
implica que las rentas de la propiedad inmo-
biliaria obtenidas por medio de un estableci-
miento permanente no deban tratarse como
rentas empresariales, no obstante permite
que las rentas se graven en el Estado donde
la propiedad esté situada, incluso en el su-
puesto que dicha propiedad no forme parte
de un establecimiento permanente ubicado
en ese Estado.
• Beneficios empresariales
El criterio de establecimiento perma-
nente no constituye una solución integral al
problema de la doble imposición de las utili-
dades empresariales. Por lo tanto, a fin de
evitar la doble imposición se requiere com-
plementar el referido criterio incorporando
reglas que sirvan para calcular las ganancias
atribuibles al establecimiento permanente.
Dicho de otra manera, cuando una empresa
de un Estado contratante realice actividades
empresariales en el otro Estado contratante,
la Administración Tributaria de este Estado,
en forma previa a gravar las utilidades de la
empresa, deben tener claro si: i) la empresa
tiene un establecimiento permanente en su
territorio; y, satisfecha en forma afirmativa
tal cuestionamiento, ii) cuáles son las ga-
nancias por las que debe tributar dicho es-
tablecimiento permanente. El artículo bajo
análisis busca dar respuesta a esta última
pregunta.
Con respecto a este asunto, cabe indicar
que en los comentarios al Modelo OCDE se
señala que se ha optado por el criterio de la
(77) El criterio de la fuerza de atracción permite que la empresa, si realiza transacciones comerciales por medio de un establecimiento
permanente situado en el país fuente, sea gravada por los beneficios comerciales obtenidos en ese país de transacciones realizadas
fuera del establecimiento permanente.
CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIóN
atribución en lugar de la fuerza de atracción(77),
porque el criterio de la atribución “simplifica la
administración del impuesto y facilita el cumpli-
miento de obligaciones tributarias”. En tal sen-
tido, se señala que no es recomendable que
las autoridades fiscales intenten determinar la
utilidad de cada operación realizada a través
de agentes independientes para agregar esa
utilidad a la del establecimiento permanente.
Toda vez que se “podría estar interfiriendo se-
riamente en las actividades empresariales nor-
males, lo cual sería contrario a la finalidad del
convenio”.
En los Comentarios al Modelo ONU se
manifiesta que algunos miembros de países
en desarrollo señalaron que el criterio la
fuerza de atracción eliminaban problemas
administrativos, pues hacía innecesario
establecer si ciertas actividades estaban o
no relacionadas con establecimiento perma-
nente o si los ingresos eran atribuibles a di-
cho establecimiento.
No obstante, se indica que después de
debatir la cuestión, se propuso que se limi-
tara el principio de la “fuerza de atracción”
para aplicarlo únicamente a las ventas de
bienes o mercancías y a otras actividades
comerciales idénticas o análogas sin nin-
guna relación con el establecimiento per-
manente.
Cabe señalar que, la expresión “ha reali-
zado” empleada en el párrafo 1 del presente
artículo, busca dejar claramente establecido
que la renta derivada de la actividad del ne-
gocio se rige por esta disposición aun cuan-
do se perciba después de terminada dicha
actividad. Es el caso, por ejemplo, de la
renta proveniente de la enajenación misma
de la empresa que constituye en sí el último
negocio realizable.
255
operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposición
De otro lado, tanto en los Comentarios
al Modelo OCDE como en los Comentarios
al Modelo ONU, se señala que en la mayo-
ría de los casos, las autoridades tributarias
utilizarán la contabilidad del Establecimiento
Permanente para determinar las utilidades
imputables a él, siendo dicha contabilidad la
base de las operaciones de ajuste.
Sobre el particular, de acuerdo con el
artículo 65 de la Ley del Impuesto a la Ren-
ta, los establecimientos permanentes de las
empresas no domiciliadas tributarán como
personas jurídicas domiciliadas, debiendo
llevar contabilidad propia, y tributar por las
rentas de fuente peruana.
El párrafo 2 de este artículo establece
que se aplicará el denominado principio de
plena competencia, principio del operador
independiente o Arm´s length principle para
determinar la forma en que se debe atribuir
la renta entre el establecimiento permanen-
te y su casa matriz. Al establecimiento per-
manente se le atribuye el ingreso que ese
establecimiento permanente hubiera podido
obtener en caso de ser una empresa sepa-
rada que realizase las mismas o similares
actividades, en las mismas o similares condi-
ciones y que se trate con total independencia
de la casa matriz, esto es, de acuerdo a las
condiciones de mercado.
En tal sentido, el párrafo 2 establece un
supuesto que consta de dos partes: i) que
las ganancias atribuibles al Establecimiento
Permanente son las que este hubiera obteni-
do si, en lugar de tratar con su sede central,
hubiese tratado con una empresa totalmente
independiente en las condiciones y precios
de mercado; y, ii) que los precios cargados en
las operaciones entre el Establecimiento Per-
manente y la matriz se basan en el principio
de plena competencia. En forma análoga, se
deberá aplicar dicho principio a las operacio-
nes internas del Establecimiento Permanente
con otras partes de la empresa a la que per-
tenece.
El párrafo 3 contiene reglas relaciona-
das con los gastos de un establecimiento
256
permanente. Cabe destacar respecto de
este párrafo, que los gastos incurridos en la
casa matriz pueden ser deducidos por el es-
tablecimiento permanente en la medida en
que estos gastos sean necesarios para los
fines del mismo de acuerdo a las mismas
condiciones establecidas en la ley interna.
Como se puede apreciar, dicho párrafo
precisa que el criterio de imputación de los
gastos no es la fuente, sino es el de funcio-
nalidad con las actividades del Estableci-
miento Permanente.
Sobre el particular, en los Comentarios al
Modelo OCDE se señala que el apartado 3 del
artículo 7 “determina únicamente qué gastos
deben atribuirse al Establecimiento Perma-
nente a los efectos de la determinación de las
utilidades imputables a dicho Establecimien-
to Permanente; (...)” pero “(...) no aborda la
cuestión de si dichos gastos, una vez atribui-
dos, son deducibles en el cálculo de la base
imponible del establecimiento permanente,
dado que los requisitos para la deducibilidad
de los gastos está regulada por normativa
interna, con sujeción a las disposiciones del
artículo 24 sobre no discriminación”.
En cuanto a la relación entre los párra-
fos 2 y 3 del convenio, los Comentarios al
Modelo OCDE señalan que: “(…) si bien la
aplicación del apartado 3 puede plantear al-
gunas dificultades prácticas, especialmente
en relación con los principios de empresa
separada y de plena competencia implícitos
en el apartado 2, no hay diferencias de fondo
entre los dos apartados. El apartado 3 indica
que, para determinar las utilidades del esta-
blecimiento permanente, ha de admitirse la
posibilidad de deducir determinados gastos,
mientras el apartado 2 establece que las
utilidades determinadas con arreglo a las re-
glas del apartado 3 sobre deducción de gas-
tos han de ser las que hubiera obtenido una
empresa distinta que realizara las mismas o
similares actividades en las mismas o simi-
lares condiciones. De esta forma, mientras
el apartado 3 establece una norma aplicable
para la determinación de las utilidades del

establecimiento permanente, el apartado 2
exige que las utilidades determinadas de esa
forma correspondan a las que hubiera reali-
zado si se tratara de una empresa separada
e independiente”.
El párrafo 4 del presente artículo esta-
blece que no se atribuirá ningún beneficio a
un establecimiento permanente por el mero
hecho de que este compre bienes o mercan-
cías para la empresa.
Al respecto, de acuerdo con los Comen-
tarios al Modelo OCDE, en el apartado 4 del
artículo 5 de un convenio se incluye a la ofi-
cina de compras como una actividad que no
se considera comprendida en la expresión
“establecimiento permanente” aun cuando
se realicen en un lugar fijo de negocios. Di-
cha actividad se relaciona con las reglas de
imputación de utilidades al Establecimiento
Permanente contenidas en el apartado 5 del
artículo 7, que es recogido en el párrafo 4 del
artículo 7 del CDI con México.
En ese sentido, en los referidos Comenta-
rios al Modelo OCDE, se señala “que el
apartado 5 no se refiere a las organiza-
ciones establecidas únicamente para la
realización de compras”, porque estas
“no constituyen un Establecimiento Per-
manente y, por consiguiente, no les son
aplicables las disposiciones sobre impu-
tación de utilidades del presente artículo.
El apartado se refiere a los tipos de esta-
blecimiento permanente que, además de
realizar otras actividades empresariales,
efectúan compras para su sede central
(...)”, supuesto en el cual, las utilidades
del Establecimiento Permanente no se
verán incrementadas por las utilidades de
la actividad compradora, ni tampoco se
tomarán en consideración los gastos de-
rivados de dichas actividades.
Con respecto al párrafo 5 del artículo ma-
teria de análisis, que dispone que a efec-
tos de los párrafos anteriores del referido
artículo, los beneficios imputables al estable-
cimiento permanente se calcularán cada año
por el mismo método, a no ser que existan
CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIóN
motivos válidos y suficientes para proceder
de otra forma, de acuerdo con los Comen-
tarios al Modelo OCDE, en este apartado se
indica que, una vez adoptado un método de
imputación, no debe cambiarse simplemen-
te porque en un año concreto otro método
produzca resultados más favorables. En tal
sentido, el párrafo 5 del artículo 7 del CDI
asegura una cierta continuidad y uniformidad
en el tratamiento fiscal.
Cabe señalar que este artículo no se
aplica respecto de rentas tratadas especí-
ficamente en otros artículos. Por ejemplo,
una empresa peruana recibe dividendos,
intereses, regalías o ganancias de capital
desde México las que de acuerdo al Con-
venio se rigen por las disposiciones espe-
cíficas en México. Sin embargo, a efectos
de someter a estas rentas a tributación en
Perú y en consecuencia para su aplicación
en Perú son consideradas como rentas de
la empresa.
• Transporte marítimo y aéreo
Trata de la tributación de rentas empre-
sariales por transporte internacional maríti-
mo y aéreo. En conformidad con el párrafo
1, estas rentas solo pueden someterse a
tributación en el Estado donde reside la em-
presa que obtiene los beneficios derivados
del tráfico internacional.
Al respecto, cabe indicar que la legisla-
ción interna, específicamente en el artículo
48 de la Ley del Impuesto a la Renta, esta-
blece que por reciprocidad con el tratamiento
otorgado a líneas peruanas que operen en
otros países (transporte aéreo, fletamento
o transporte marítimo), procede la exone-
ración del Impuesto a la Renta a las líneas
extranjeras con sede en tales países.
Se debe tener en cuenta que el presente
artículo recoge lo dispuesto tanto en el Mo-
delo OCDE como en el Modelo ONU, con la
salvedad de que en dichos Modelos no se
alude a la residencia de la empresa, sino a
la sede de dirección efectiva.
En los Comentarios al Modelo OCDE
se indica que: “Existen diversas formas de
257
operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposición
cooperación internacional en el campo del
transporte marítimo y aéreo, que se realiza
mediante acuerdos consorciales (o de man-
comunación) –pooling agreements– u otros
convenios del mismo tipo que establecen
reglas acerca del reparto de los ingresos (o
utilidades) de la actividad conjunta”. A fin de
aclarar la situación de esos casos es que en
el párrafo 3 del artículo 8 del CDI, recogien-
do lo dispuesto en el apartado 4 del Modelo
OCDE y del Modelo ONU, se dispone que a
esos casos resultan de aplicación los párra-
fos previos (1 y 2).
• Empresas asociadas
El artículo 9 del CDI regula los ajustes
de las ganancias para fines fiscales cuando
las condiciones en que se hayan efectuado
las operaciones entre empresas asociadas
(sociedades matrices y sus filiales, y socie-
dades sometidas a un control común) re-
sulten distintas de las que normalmente se
hubieran pactado en el mercado entre partes
independientes, es decir, en aplicación del
principio de plena competencia.
Para la aplicación del presente artículo,
resulta relevante lo dispuesto en los artículos
25 y 26, sobre el procedimiento de acuerdo
mutuo e intercambio de información, respec-
tivamente.
Con respecto a lo dispuesto en este
artículo, el artículo 32-A de la Ley del Im-
puesto a la Renta establece el tratamiento
de las transacciones realizadas por empre-
sas vinculadas que se encuentren dentro
del alcance de la normativa de Precios de
Transferencia.
• Por su parte, el Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta dispone:
Criterios de vinculación
• De acuerdo a lo establecido en el
artículo 24 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta, se entenderá
que son partes vinculadas a efectos de
lo dispuesto por el artículo 32-A de la
Ley del Impuesto a la Renta, cuando:
258
a) Una empresa no domiciliada tenga
uno o más establecimientos perma-
nentes en el país, en cuyo caso exis-
tirá vinculación entre la empresa no
domiciliada y cada uno de sus esta-
blecimientos permanentes y entre
todos ellos entre sí.
b) Una empresa domiciliada en territorio
peruano tenga uno o más estableci-
mientos permanentes en el extranje-
ro, en cuyo caso existirá vinculación
entre la empresa domiciliada y cada
uno de sus establecimientos perma-
nentes.
La vinculación quedará configurada y
regirá, en estos casos, cuando se verifique
la causal. Configurada la vinculación, esta
regirá desde ese momento hasta el cierre
del ejercicio gravable, salvo que la causal de
vinculación haya cesado con anterioridad a
dicha fecha, en cuyo caso la vinculación se
configurará en dicho periodo.
Ajustes primarios
• Sobre el particular, el artículo 109 del Re-
glamento de la Ley del Impuesto a Renta
establece que tratándose del Impuesto a la
Renta, el ajuste que proviene de las opera-
ciones comprendidas en el ámbito de apli-
cación de los precios de transferencia surte
efecto para el sujeto domiciliado en el país
y se imputará al ejercicio gravable en el que
se realizaron las operaciones con la parte
vinculada.
No obstante, si el ajuste se relaciona con
transacciones que originan rentas de fuen-
te peruana a favor de paraísos fiscales y, a
su vez, implican para el sujeto domiciliado
en el país un gasto no deducible de acuer-
do a lo señalado por el inciso m) del artí-
culo 44 de la Ley, el ajuste se aplicaría en
el periodo o periodos en los que se pagó
o acreditó las rentas a los beneficiarios no
domiciliados.

Con respecto a los ajustes a que se refie-
re este artículo, el Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta establece en su artículo
109º que los ajustes correlativos se regirán
por las disposiciones contenidas en los Con-
venios internacionales para evitar la doble
imposición celebrados por la República del
Perú. Asimismo establece que el ajuste efec-
tuado por la Administración Tributaria extran-
jera deberá constar en acto administrativo
que haya quedado firme.
Cabe señalar que, el presente artícu-
lo recoge lo dispuesto tanto en el Modelo
OCDE como en el Modelo ONU, respecto de
empresas asociadas.
• Dividendos
Este artículo trata sobre la tributación de
los dividendos, estableciendo que el trata-
miento tributario de los dividendos en el país
donde reside la persona que los percibe,
será determinado de acuerdo a la legislación
tributaria interna de ese país.
Al respecto, el artículo 9 de la Ley del
Impuesto a la Renta dispone que en ge-
neral y cualquiera sea la nacionalidad o
domicilio de las partes que intervengan en
las operaciones y el lugar de celebración o
cumplimiento de los contratos, se considera
rentas de fuente peruana a los dividendos y
cualquier otra forma de distribución de utili-
dades, cuando la empresa o sociedad que
los distribuya, pague o acredite se encuentre
domiciliada en el país, o cuando el Fondo
de Inversión, Fondo Mutuo de Inversión en
Valores, Patrimonios Fideicometidos o el fi-
duciario bancario que los distribuya, pague
o acredite se encuentren constituidos o esta-
blecidos en el país.
El texto del párrafo 1 resulta acorde con
el Modelo OCDE, y es acorde a la legislación
interna al establecer una potestad tributaria
compartida entre el estado de la fuente y el
estado de residencia.
De acuerdo al párrafo 2, los dividendos
pueden ser gravados en el Estado de la
fuente, es decir, donde reside la sociedad
CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIóN
que paga los dividendos. Sin embargo, este
derecho está limitado a un 10 o 15 por cien-
to del monto bruto de los dividendos depen-
diendo de si el beneficiario efectivo de los
dividendos residente en el otro Estado Con-
tratante es una sociedad que controla directa
o indirectamente la sociedad que distribuye
los dividendos, sin perjuicio de lo señalado
en los párrafos siguientes respecto de Perú.
Como se puede apreciar, el párrafo 2 del
presente artículo, reserva algún poder tribu-
tario al Estado de residencia de la sociedad
que paga los dividendos; sin embargo, este
derecho de percibir el impuesto está limitado
considerablemente.
Cabe indicar que según el Modelo ONU
el porcentaje se determinará mediante ne-
gociaciones bilaterales, mientras que según
Modelo OCDE no excederá del 15%.
Sobre el particular, las normas que regu-
lan el Impuesto a la Renta disponen que las
personas naturales y sucesiones indivisas
no domiciliadas en el país estarán sujetas al
Impuesto por sus rentas de fuente peruana
con la tasa de 4,1% en caso de dividendos y
otras formas de distribución de utilidades, de
conformidad con el artículo 54 de la Ley del
Impuesto a la Renta.
Asimismo, el artículo 56 de la citada
Ley, establece que el impuesto a cargo de
las personas jurídicas no domiciliadas en
el país se determinará, tratándose de divi-
dendos y otras formas de distribución de
utilidades recibidas de las personas jurídi-
cas a que se refiere el artículo 14 de la Ley,
aplicando una tasa de cuatro punto uno por
ciento (4.1%).
También, en el artículo 24 del Regla-
mento de la Ley del Impuesto a la Renta se
establece que el porcentaje de participación
directa o indirecta, a efectos de considerar a
una empresa como vinculada, está entre el
10% y 30%.
El párrafo 3 del presente artículo del
CDI, establece la definición del término “di-
videndos”.
259
operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposición
El concepto de dividendo se refiere a las
distribuciones llevadas a cabo por las socie-
dades. Tal definición comprende a: i) las dis-
tribuciones de utilidades a que dan derecho
las acciones; es decir, las participaciones en
una sociedad cuya responsabilidad está limi-
tada a sus acciones (sociedad de capitales);
y, ii) a las acciones los títulos emitidos por
las sociedades que den derecho a una parti-
cipación en las utilidades de la sociedad sin
ser créditos.
De otro lado, la limitación al derecho a
gravar esta renta por parte del Estado de la
fuente se aplica siempre que quien perciba
los dividendos sea el “beneficiario efectivo”
de estos pagos, es decir, es quien tiene de-
recho a los dividendos. Al igual que en los
artículos 11 y 12, la limitación del derecho a
gravar en el Estado de la fuente no procede
cuando interviene un intermediario. Dicha
exigencia busca evitar que este beneficio
sea aprovechado por una persona que, si
bien tiene derecho a los dividendos, no tiene
residencia en el otro Estado Contratante.
El párrafo 4 establece que en el caso
de que el beneficiario efectivo de los divi-
dendos realice en el Estado donde reside
la sociedad que distribuye los dividendos
una actividad empresarial o presta servicios
personales independientes a través de un
establecimiento permanente o base fija, y
la participación que genera los dividendos
está vinculada efectivamente a dichos es-
tablecimientos permanentes o base fija, las
disposiciones del párrafo 2 no son aplicables
y, en sustitución, las rentas por concepto de
dividendos deben regirse por el artículo 7 o
por el artículo 14, según corresponda.
El párrafo 5 del artículo bajo análisis,
excluye la posibilidad de gravar los divi-
dendos extraterritorialmente; es decir, que
los Estados que graven los dividendos dis-
tribuidos en aquellos por una sociedad no
residente, exclusivamente porque las utili-
dades sociales que sirven a tal distribución
de dividendos proceden de su territorio (por
ejemplo, si son producidos por medio de un
260
establecimiento permanente situado en este
territorio).
Asimismo, el párrafo 7 del citado artículo
contiene la siguiente disposición antiabuso:
“Lo previsto en este artículo no se aplicará si
el principal propósito o uno de los principales
propósitos de cualquier persona involucrada
con la creación o asignación de las acciones
u otros derechos respecto de los cuales se
paga el dividendo fuera tomar ventaja de
este artículo por medio de aquella creación
o asignación”.
Cabe señalar que en su Protocolo el CDI
con México contempla la cláusula de Nación
más favorecida, estableciendo que: “3. Si en
virtud, de un acuerdo o convenio celebrado
con un país que es un miembro de la Orga-
nización para la Cooperación y el Desarrollo
Económico, en una fecha posterior a aquella
en la que se firma el Convenio, Perú acuer-
da: (a) con referencia al subpárrafo (a) del
párrafo 2 del artículo 10, a una tasa de im-
puestos sobre dividendos que sea menor del
10 por ciento, se aplicará automáticamente
la mayor entre dicha nueva tasa y una tasa
del 5 por ciento, para los propósitos de este
subpárrafo, así como para el párrafo 6 de
aquel mismo artículo; (...)”.
• Intereses
De acuerdo al párrafo 1, los intereses tri-
butan en el Estado en el cual el receptor de
los mismos reside. La definición de intereses
se establece en el párrafo 3, en el cual clara-
mente se excluyen a las rentas mencionadas
en el artículo 10. Por lo tanto, se establece
que en caso de conflicto para determinar si
se trata de un dividendo o interés, se debe-
rá regir por el artículo 10 y su definición de
dividendo.
El Estado de la fuente, es decir, el Estado
de donde provienen los intereses de acuerdo
al párrafo 5, también puede gravar los inte-
reses según lo establecido en el párrafo 2.
Sin embargo, dicho gravamen no podrá ser
superior al 15 por ciento del importe bruto de
los intereses.

Como excepción a esta regla conteni-
da en los párrafos 1 y 2, en el párrafo 4 se
establece que en el caso en que el crédito
que genera los intereses esté efectivamente
vinculado a un establecimiento permanente
o una base fija, estos pagos se regirán por lo
establecido en el artículo 7 o artículo 14, ren-
tas empresariales o servicios profesionales
independientes, según proceda.
En el párrafo 3, acorde con los Comenta-
rios del modelo OCDE, se precisa el alcan-
ce que debe atribuirse al término “intereses”
para la aplicación de lo establecido en dicho
artículo.
El término interés se refiere a las rentas
de créditos de cualquier naturaleza vayan o
no acompañados de garantía hipotecaria o
de una cláusula de participación en las uti-
lidades. La expresión “créditos de cualquier
naturaleza” engloba a los depósitos en efec-
tivo y los valores en numerario, así como los
títulos públicos, y los bonos y obligaciones.
Asimismo, de acuerdo al párrafo 6, este
artículo no se aplicará respecto del exceso
de intereses convenidos entre el deudor y el
beneficiario efectivo en virtud de las relacio-
nes especiales existentes entre ambos o en-
tre uno y otro con terceros. En estos casos,
el derecho a gravar dicho exceso se regirá
por las disposiciones internas de cada Esta-
do teniendo en cuenta las demás disposicio-
nes de este Convenio.
Al respecto, en el inciso c) del artículo
9 de la Ley del Impuesto a la Renta, se es-
tablece que se consideran rentas de fuente
peruana las producidas por capitales, así
como los intereses, comisiones, primas
y toda suma adicional al interés pactado
por préstamos, créditos u otra operación
financiera, cuando el capital esté coloca-
do o sea utilizado económicamente en el
país; o cuando el pagador sea un sujeto
domiciliado en el país(78). Los intereses de
(78) Se incluye dentro del concepto de pagador a la Sociedad Administradora de un Fondo de Inversión o Fondo Mutuo de Inversión en
Valores, a la Sociedad Titulizadora de un Patrimonio Fideicometido y al fiduciario del Fideicomiso Bancario.
CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIóN
obligaciones, cuando la entidad emisora ha
sido constituida en el país, cualquiera sea
el lugar donde se realice la emisión o la ubi-
cación de los bienes afectados en garantía
también son considerados rentas de fuente
peruana.
De otro lado, según lo estipulado en el
artículo 56 de la citada Ley, a efectos del
Impuesto a la Renta se podrían aplicar las
siguientes tasas:
i) 1% para intereses provenientes de la uti-
lización de líneas de crédito en el exterior
de las empresas bancarias y financieras
establecidas en Perú.
ii) 4.99% en caso de otros créditos externos
que cumplan ciertos requisitos; y,
iii) 30% cuando lo paguen o acrediten un
generador de rentas de tercera categoría
que se encuentre domiciliado o constitui-
do o establecido en el país a personas
naturales y sucesiones indivisas no do-
miciliadas, así como para los intereses
provenientes de préstamos de empresas
vinculadas al deudor y para el exceso
de interés que se pague de acuerdo a
lo que la Administración disponga como
tasa preferencia teniendo en cuenta la
documentación que presente el presta-
tario.
Es importante destacar que se ha esta-
blecido en el convenio que si Perú y México,
concluyen después de la entrada en vigencia
del CDI, un convenio con un tercer Estado
miembro del OCDE por el que acuerden una
tasa de impuesto sobre intereses que sea
menor a la por ellos negociados, se aplicará
automáticamente la mayor entre dicha nue-
va tasa y una tasa del 10% para efectos del
párrafo 2 del artículo 11.
• Regalías
El artículo 12 se refiere a las regalías,
cuya definición se encuentra en el párrafo 3.
261
operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposición
De acuerdo con lo establecido en el párrafo
1, las regalías que procedan de un Estado
Contratante y que sean pagadas a un resi-
dente del otro Estado Contratante, se gra-
van en el Estado donde reside el receptor de
ellas.
Sin embargo, de acuerdo al párrafo 2,
también el Estado de la fuente puede gra-
var las regalías pero este impuesto no debe
exceder del 15 por ciento del importe bruto
de las regalías, siempre que el perceptor de
las regalías sea su beneficiario efectivo. Es
decir, una regalía pagada desde Perú a una
persona con residencia en México puede
gravarse en Perú de acuerdo a la legislación
Peruana, pero este impuesto no podrá ser
superior al 15 por ciento del monto bruto de
la regalía. El Estado de la fuente se define
para estos efectos en el párrafo 5.
Como excepción a esta regla conteni-
da en los párrafos 1 y 2, en el párrafo 4 se
establece que en el caso en que el derecho
o propiedad respecto del cual se pagan las
regalías esté efectivamente vinculado un es-
tablecimiento permanente o una base fija,
estos pagos se regirán por lo establecido en
el artículo 7 o artículo 14, rentas empresaria-
les o servicios profesionales independientes,
según proceda.
De acuerdo con el artículo 27 de la Ley
del Impuesto a la renta, se considera rega-
lía a toda contraprestación en efectivo o en
especie originada por el uso o por el privi-
legio de usar patentes, marcas, diseños o
modelos, planos, procesos o fórmulas se-
cretas y derechos de autor de trabajos lite-
rarios, artísticos o científicos, así como toda
contraprestación por la cesión en uso de los
programas de instrucciones para computa-
doras (software) y por la información rela-
tiva a la experiencia industrial, comercial o
científica.
Como se puede apreciar el párrafo 3
incorpora todos los supuestos de la Ley
262
del Impuesto a la Renta bajo el concepto
de regalías, siguiendo la pauta del Modelo
ONU.
• Ganancias de capital
De acuerdo a lo establecido en el párrafo
1, las ganancias obtenidas por la enajena-
ción de un bien inmueble pueden someterse
a imposición sin limitación alguna en el Es-
tado donde se encuentra situado dicho bien.
Asimismo, la enajenación de bienes mue-
bles que formen parte del activo de un esta-
blecimiento permanente o base fija pueden
someterse a imposición sin límite en dicho
Estado en conformidad al párrafo 2.
De acuerdo al párrafo 3, las ganancias
derivadas de la enajenación de buques o
naves explotadas en tráfico internacional o
de bienes muebles afectos a dicha explota-
ción, solamente podrán gravarse en el Es-
tado donde reside la empresa que enajena
el bien.
El párrafo 4 responde a la normativa
mexicana en virtud de la cual se asimila,
para fines tributarios, el cese de residencia
en dicho Estado de una persona natural que
pasa a ser residente en Perú, a la venta de
su propiedad. En este caso, esta persona
queda afecta al pago de impuestos en Mé-
xico por esta venta que la ley mexicana pre-
sume y podrá elegir que se considere, para
fines en Perú, como si hubiera vendido y re-
comprado el bien por un monto equivalente
a su valor de mercado en ese momento. Se
exceptúa de este beneficio los bienes que
tenga en Perú la persona natural que deja
de ser residente en México.
En virtud del párrafo 5, el Perú tiene de-
recho a gravar todo tipo de ganancias de
capital provenientes de cualquier bien no
mencionado expresamente en este artículo,
de acuerdo con su legislación.
• Servicios personales independientes
El artículo 14 se refiere a las rentas
provenientes de la prestación de servicios
profesionales independientes. De acuerdo

a este artículo, las rentas obtenidas por una
persona natural con respecto a servicios
profesionales independientes podrán some-
terse a tributación en el Estado donde se
realiza el servicio, pero dicho gravamen no
podrá exceder del 10 por ciento del monto
bruto. Sin embargo, si la actividad se de-
sarrolla a través de una base fija, este lí-
mite no se aplicará respecto de las rentas
que sean atribuibles a dicha base fija, las
que se deben gravar sobre la base de su
renta neta, esto es, el total de sus ingresos
menos sus costos y gastos necesarios para
producir la renta.
El párrafo 2 contempla claros ejemplos
del significado de la expresión “servicios pro-
fesionales independientes”. En todo caso,
debe observarse que este artículo solo se re-
fiere a los servicios independientes. En con-
secuencia, no se aplica respecto de un em-
pleo, por ejemplo, en el caso de un ingeniero
que desarrolla su actividad como empleado.
En este caso, la empresa en sí deberá re-
girse por los artículos 5 y 7 mientras que el
ingeniero que tiene la calidad de empleado,
se someterá al artículo 15.
Este artículo tampoco se aplica a las ac-
tividades independientes que desarrolla un
residente de un Estado Contratante en cali-
dad de artista o deportista, en cuyo caso se
regirá por el artículo 17.
• Servicios personales dependientes
Este artículo trata de las rentas prove-
nientes de la prestación de servicios perso-
nales dependientes, es decir, comprende a
los sueldos, salarios y otras remuneraciones
obtenidas en razón de un empleo. El párrafo
1 contiene la regla general, en virtud de la
cual estas rentas solo se gravan en el Es-
tado donde resida quien presta el servicio,
a menos que el servicio se preste en el otro
Estado Contratante, en cuyo caso la renta
también podrá gravarse en donde se ha
desarrollado el trabajo.
CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIóN
El párrafo 2 contempla un tratamiento
especial para los contratos de trabajo que
supongan una permanencia de hasta 183
días en el otro Estado Contratante. La renta
proveniente de dichos contratos se gravará
exclusivamente en el Estado de residencia
del trabajador siempre y cuando se reúnan
todos los requisitos señalados en este
párrafo.
Para determinar los días de permanencia
a que se refiere esta disposición, deben con-
siderarse exclusivamente los días en que la
persona esté físicamente en el país en don-
de se ha desarrollado el trabajo. Este cálculo
debe incluir el día en que el trabajador llega
a dicho país, así como el día de salida. Tam-
bién debe incluir los días sábados, domingos
u otros festivos así como los días de permi-
sos o licencias.
El párrafo 3 contiene una regla especial
para el tratamiento tributario en relación con
los servicios o trabajo dependiente realiza-
dos a bordo de un buque o aeronave explo-
tado en tráfico internacional. En aquellos ca-
sos en que el tripulante tiene residencia en
uno de los Estados, el derecho de gravar la
renta que perciba la tiene solo ese Estado,
en los demás casos, cuando el tripulante no
reside en Perú ni en México, el derecho a
gravar esa renta la tiene exclusivamente el
Estado donde reside la persona que explota
la empresa de transporte.
• Honorarios de los miembros de direc-
torios
Los honorarios y otras retribuciones
similares obtenidas por un residente de un
Estado Contratante como miembro de un
directorio pueden, de acuerdo a lo esta-
blecido en este artículo, serán gravadas
en el Estado donde reside la sociedad que
las paga.
• Artistas y deportistas
Este artículo regula el gravamen de las
rentas que artistas y deportistas perciban
263
operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposición
por sus actividades. Las rentas provenien-
tes de tales actividades pueden someter-
se a imposición en el Estado de fuente sin
límites.
De acuerdo a lo establecido en el párrafo
2, la renta puede ser gravada en el Estado
donde el artista o deportista desarrolla su ac-
tividad aun cuando el pago se realice a otra
persona. Por ejemplo, en caso de que el em-
pleador del artista o deportista sea quien re-
ciba la renta, dicho empleador será gravado
en conformidad con este artículo aun cuando
no tenga un establecimiento permanente en
dicho Estado.
Sin embargo, esta regla no se aplicará en
caso de que el artista o deportista o las per-
sonas relacionadas con ellos demuestren que
ellos no participan, directa o indirectamente,
en los beneficios obtenido por la persona.
• Funciones públicas
De acuerdo a lo establecido en este ar-
tículo, las rentas por funciones o servicios
públicos se gravan solamente en el Estado
que paga las rentas. Sin embargo, en caso
de cumplir con los requisitos enunciados en
el párrafo 2, estas rentas solo podrán some-
terse a tributación en el Estado donde reside
quien cumple estas funciones.
En todo caso, si se trata de funcionarios
públicos que prestan su servicio dentro de
un marco empresarial, dichas rentas serán
gravadas en conformidad al artículo 15, 16 o
17 según corresponda.
• Otras rentas
El artículo 21 contiene la regla aplicable
a las rentas no tratadas específicamente
en los artículos 6 a 20 del Convenio. Estas
rentas podrán gravarse en ambos Estados
Contratantes.
• Limitación de beneficios
Se establece que las disposiciones de
los artículos 10, 11 y 12 no se aplicarán si
264
en propósito o uno de los principales propó-
sitos de cualquier persona vinculada con la
creación o atribución de las acciones, u otros
derechos en relación con los cuales los divi-
dendos, intereses y regalías se pagan, sea
el de obtener ventajas de dichos artículos
mediante tal creación o atribución.
• Métodos para eliminar la doble tribu-
tación
El artículo 23 establece los métodos para
eliminar la doble tributación. Cabe indicar que
a efectos de su aplicación se hace alusión a la
normativa interna de cada Estado Contratante.
Debe tenerse en cuenta que el CDI establece
el derecho a recuperar los impuestos que se
hubieren pagado en el exterior por las rentas
de bienes inmuebles y de intereses.
Los párrafos 1 y 2 del presente artículo
establecen los métodos aplicables por Mé-
xico y Perú, respectivamente, para eliminar
las situaciones de doble imposición jurídica,
a través de un crédito tributario directo, y las
de doble imposición económica, por medio
de la aplicación de un crédito tributario indi-
recto.
Al respecto, nuestra legislación interna,
por medio del inciso e) del artículo 88 de la
Ley del Impuesto a la Renta, dispone que
los contribuyentes pueden deducir el Im-
puesto a la Renta abonado en el exterior
por las rentas de fuente extranjera gravadas
por dicha Ley, siempre que no excedan del
importe que resulte de aplicar la tasa media
del contribuyente a las rentas obtenidas en
el extranjero, ni el impuesto efectivamente
pagado en el exterior. El importe no utilizado
no puede compensarse en otros ejercicios ni
da derecho a devolución.
Cabe indicar que, de conformidad con
el inciso d) del artículo 52 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta, la tasa
media del contribuyente es el porcentaje que
resulte de relacionar el Impuesto a la Ren-
ta determinado con la renta neta del trabajo

más la renta neta de fuente extranjera, o con
la renta neta de la tercera categoría más la
renta neta de fuente extranjera, según co-
rresponda en aplicación del artículo 29-A
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, sin tener en cuenta la deducción de 7
UIT que autoriza el artículo 46 de la misma
Ley. En caso existan pérdidas de ejercicios
tributarios anteriores estas no se restarán de
la renta neta.
De lo expuesto, se desprende que la
normativa peruana considera la aplicación
de un crédito tributario directo, mas no del
crédito tributario indirecto, el mismo que tie-
ne como objetivo principal corregir la doble
tributación económica, a nivel internacional,
específicamente en el caso de distribución
de utilidades frente a la doble imposición de
dividendos o participaciones. Se consideran
entre las ventajas de dicho crédito el incen-
tivo a la exportación de capitales mediante
empresas subsidiarias en el extranjero y la
repatriación de dividendos.
Asimismo, se considera que su aplica-
ción desincentiva los cambios de jurisdicción
de una compañía matriz a fin de gozar del
beneficio en otros países que sí permiten la
aplicación del referido crédito.
El crédito tributario indirecto requiere que
ambas personas se encuentren sujetas al
Impuesto a la Renta. Esto se explica en que
si alguna de las sociedades, ya sea la ma-
triz o la filial, está exenta al pago de impues-
tos, no se produce una doble imposición
CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIóN
económica, por lo que no tiene objeto la apli-
cación del referido crédito.
Para su aplicación se requiere de una
participación accionaria mínima o significati-
va en la sociedad extranjera que distribuye el
dividendo como condición indispensable. En
este CDI dicha participación debe ser equi-
valente al 10% de las acciones con derecho
a voto de la sociedad.
• Disposiciones especiales
El artículo 24 contiene normas que pro-
híben ciertos casos de discriminación en
relación con la tributación. El procedimiento
de acuerdo mutuo está establecido en el ar-
tículo 25 mientras que las normas de inter-
cambio de información entre las autoridades
competentes de ambos Estados Contratan-
tes se encuentran reguladas en el artículo
26. En el artículo 27 hay disposiciones rela-
tivas a los miembros de misiones diplomáti-
cas y representaciones consulares.
• Entrada en vigor y denuncia
Estos artículos contienen las reglas de
entrada en vigor y denuncia del Convenio.
De acuerdo a los procedimientos estableci-
dos en ellas, el Convenio se aplica con res-
pecto a los impuestos sobre las rentas que
se obtengan y a las cantidades que se pa-
guen, acrediten en una cuenta, se pongan a
disposición o se contabilicen como gasto, a
partir de su aprobación por el Congreso de
la República y ratificación por el Presidente
de la Republica y luego del respectivo inter-
cambio de notas.
265
operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposición

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• XAVIER, Alberto. Derecho Tributario Internacional - Conceptos Fundamentales. Editorial

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266
 CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIóN

• PUGA DE LA ROCHA, Miguel y POLO CHIROQUE, Roberto. “Implicancias tributarias de

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267
 Anexos
Decisión Nº 578
CONVENIOS de DOBLE IMPOSICIóN con chile,
canadá, brasil y méxico
 Decisión Nº 578
Régimen para evitar la Doble Tributación y Prevenir la
Evasión Fiscal
LA COMISIÓN DE LA COMUNIDAD ANDINA
VISTOS: Los artículos 3, 22 literales a) y b), 30 literal c),
51 y 54 del Acuerdo de Cartagena, la Decisión 40 de la
Comisión y el artículo 19 de la Decisión 292 de la Co-
misión;
CONSIDERANDO: Que es necesario eliminar la doble
imposición a las actividades de las personas naturales y
jurídicas, domiciliadas en los Países Miembros de la Co-
munidad Andina, que actúan a nivel comunitario y esta-
blecer un esquema y reglas para la colaboración entre las
administraciones tributarias con tal fin;
Que, asimismo, es indispensable actualizar las normas re-
ferentes a evitar la doble tributación entre los Países Miem-
bros, con el fin de fomentar los intercambios entre los Países
Miembros, atraer la inversión extranjera y prevenir la evasión
fiscal;
DECIDE:
Establecer el presente:
RÉGIMEN PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIÓN Y
PREVENIR LA EVASIÓN FISCAL
CAPÍTULO I
ÁMBITO DE APLICACIÓN Y DEFINICIONES
GENERALES
Artículo 1.- Ámbito de Aplicación
La presente Decisión es aplicable a las personas do-
miciliadas en cualquiera de los Países Miembros de la
Comunidad Andina, respecto de los impuestos sobre la
renta y sobre el patrimonio. Se aplica principalmente a
los siguientes:
En Bolivia, Impuesto a la renta.
En Colombia, Impuesto a la renta.
En el Ecuador, Impuesto a la renta.
En el Perú, Impuesto a la renta.
En Venezuela, Impuesto sobre la renta e Impuesto a los
activos empresariales.
Las normas previstas en esta Decisión tienen por objeto
evitar la doble tributación de unas mismas rentas o patri-
monios a nivel comunitario.
La presente Decisión se aplicará también a las modifi-
caciones que se introdujeran a los referidos impuestos
y a cualquier otro impuesto que, en razón de su base
gravable o materia imponible, fuera esencial y económi-
camente análogo a los anteriormente citados y que fuere
establecido por cualquiera de los Países Miembros con
posterioridad a la publicación de esta Decisión.
Artículo 2.- Definiciones Generales
Para los efectos de la presente Decisión y a menos que
en el texto se indique otra cosa:
a) Los términos “Países Miembros” servirán para de-
signar indistintamente a Bolivia, Colombia, Ecuador,
Perú y Venezuela.
b) La expresión “territorio de uno de los Países Miem-
bros” significará indistintamente los territorios de Bo-
livia, Colombia, Ecuador, Perú y Venezuela.
c) El término “persona” servirá para designar a:
1. Una persona física o natural
2. Una persona moral o jurídica
3. Cualquier otra entidad o grupo de personas,
asociadas o no, sujetas a responsabilidad tribu-
taria.
d) El término “empresa” significará una organización
constituida por una o más personas que realiza una
actividad lucrativa.
e) Una persona física o natural será considerada domi-
ciliada en el País Miembro en que tenga su residen-
cia habitual.
Se entiende que una empresa está domiciliada en el
País que señala su instrumento de constitución. Si
no existe instrumento de constitución o éste no seña-
la domicilio, la empresa se considerará domiciliada
en el lugar donde se encuentre su administración
efectiva.
Cuando, no obstante estas normas, no sea posible
determinar el domicilio, las autoridades competentes
de los Países Miembros interesados resolverán el
caso de común acuerdo.
f) La expresión “fuente productora” se refiere a la activi-
dad, derecho o bien que genere o pueda generar una
renta.
g) La expresión “actividades empresariales” se refiere a
actividades desarrolladas por empresas.
h) Los términos “empresa de un País Miembro” y “em-
presa de otro País Miembro” significan una empresa
domiciliada en uno u otro País Miembro.
i) El término “regalía” se refiere a cualquier beneficio,
valor o suma de dinero pagado por el uso o el dere-
cho de uso de bienes intangibles, tales como mar-
cas, patentes, licencias, conocimientos técnicos no
patentados u otros conocimientos de similar natura-
leza en el territorio de uno de los Países Miembros,
incluyendo en particular los derechos del obtentor de
nuevas variedades vegetales previstos en la Deci-
sión 345 y los derechos de autor y derechos conexos
comprendidos en la Decisión 351.
j) La expresión “ganancias de capital” se refiere al be-
neficio obtenido por una persona en la enajenación de
bienes que no adquiere, produce o enajena habitual-
mente dentro del giro ordinario de sus actividades.
k) El término “pensión” significa un pago periódico he-
cho en consideración a servicios prestados o por
271
operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposición
daños padecidos, y el término “anualidad” significa
una suma determinada de dinero pagadera periódi-
camente durante un lapso determinado a título gra-
tuito o en compensación de una contraprestación
realizada o apreciable en dinero.
l) El término “intereses” significa los rendimientos de
cualquier naturaleza, incluidos los rendimientos finan-
cieros de créditos, depósitos y captaciones realizados
por entidades financieras privadas, con o sin garantía
hipotecaria, o cláusula de participación en los beneficios
del deudor, y especialmente, las rentas provenientes
de fondos públicos (títulos emitidos por entidades del
Estado) y bonos u obligaciones, incluidas las primas y
premios relacionados con esos títulos. Las penalizacio-
nes por mora en el pago atrasado no se considerarán
intereses a efecto del presente articulado.
m) La expresión “autoridad competente” significa en el
caso de:
Bolivia, el Ministro de Hacienda o su delegado.
Colombia, el Ministro de Hacienda y Crédito Público
o su delegado.
Ecuador, el Ministro de Economía y Finanzas o su
delegado.
Perú, el Ministro de Economía y Finanzas o su dele-
gado.
República Bolivariana de Venezuela, el Superinten-
dente Nacional Aduanero y Tributario del Servicio
Nacional Integrado de Administración Aduanera y
Tributaria (SENIAT) o su delegado.
CAPÍTULO II
IMPUESTO A LA RENTA
Artículo 3.- Jurisdicción Tributaria
Independientemente de la nacionalidad o domicilio de las
personas, las rentas de cualquier naturaleza que éstas
obtuvieren, sólo serán gravables en el País Miembro en
el que tales rentas tengan su fuente productora, salvo los
casos de excepción previstos en esta Decisión.
Por tanto, los demás Países Miembros que, de conformi-
dad con su legislación interna, se atribuyan potestad de
gravar las referidas rentas, deberán considerarlas como
exoneradas, para los efectos de la correspondiente de-
terminación del impuesto a la renta o sobre el patrimonio.
Artículo 4.- Rentas provenientes de bienes inmuebles
Las rentas de cualquier naturaleza provenientes de bie-
nes inmuebles sólo serán gravables por el País Miembro
en el cual estén situados dichos bienes.
Artículo 5.- Rentas provenientes del derecho a explo-
tar recursos naturales
Cualquier beneficio percibido por el arrendamiento o sub-
arrendamiento o por la cesión o concesión del derecho a
explotar o a utilizar en cualquier forma los recursos natu-
rales de uno de los Países Miembros, sólo será gravable
por ese País Miembro.
Artículo 6.- Beneficios de las empresas
Los beneficios resultantes de las actividades empresaria-
les sólo serán gravables por el País Miembro donde éstas
se hubieren efectuado.
Se considerará, entre otros casos, que una empresa rea-
liza actividades en el territorio de un País Miembro cuan-
do tiene en éste:
a) Una oficina o lugar de administración o dirección de
negocios;
272
b) Una fábrica, planta o taller industrial o de montaje;
c) Una obra de construcción;
d) Un lugar o instalación donde se extraen o explotan
recursos naturales, tales como una mina, pozo, can-
tera, plantación o barco pesquero;
e) Una agencia o local de ventas;
f) Una agencia o local de compras;
g) Un depósito, almacén, bodega o establecimiento
similar destinado a la recepción, almacenamiento o
entrega de productos;
h) Cualquier otro local, oficina o instalación cuyo objeto
sea preparatorio o auxiliar de las actividades de la
empresa;
i) Un agente o representante.
Cuando una empresa efectúe actividades en dos o más
Países Miembros, cada uno de ellos podrá gravar las ren-
tas que se generen en su territorio, aplicando para ello
cada País sus disposiciones internas en cuanto a la de-
terminación de la base gravable como si se tratara de una
empresa distinta, independiente y separada, pero evitando
la causación de doble tributación de acuerdo con las re-
glas de esta Decisión. Si las actividades se realizaran por
medio de representantes o utilizando instalaciones como
las indicadas en el párrafo anterior, se atribuirán a dichas
personas o instalaciones los beneficios que hubieren ob-
tenido si fueren totalmente independientes de la empresa.
Artículo 7.- Empresas Asociadas o Relacionadas
1. Cuando
a) una empresa de un País Miembro participe di-
recta o indirectamente en la dirección, el control
o el capital de una empresa de otro País Miem-
bro, o
b) unas mismas personas participen directa o indi-
rectamente en la dirección, el control o el capital
de una empresa de un País Miembro y de una
empresa de otro País Miembro,
y en uno y otro caso las dos empresas estén, en
sus relaciones comerciales o financieras, unidas por
condiciones aceptadas o impuestas que difieren de
las que serían acordadas por empresas indepen-
dientes, las rentas que habrían sido obtenidas por
una de las empresas de no existir dichas condicio-
nes, y que de hecho no se han realizado a causa
de las mismas, podrán incluirse en la renta de esa
empresa y sometidas en consecuencia a imposición.
2. Cuando un País Miembro incluya en la renta de una
empresa de ese País, y someta, en consecuencia, a
imposición, la renta sobre la cual la empresa del otro
País Miembro ha sido sometida a imposición en ese
otro País Miembro, y la renta así incluida es renta que
habría sido realizada por la empresa del País Miembro
mencionado en primer lugar si las condiciones conve-
nidas entre las dos empresas hubieran sido las que se
hubiesen convenido entre las empresas independien-
tes, ese otro País practicará el ajuste correspondien-
te de la cuantía del impuesto que ha percibido sobre
esa renta. Para determinar dicho ajuste se tendrán en
cuenta las demás disposiciones de la presente De-
cisión y las autoridades competentes de los Países
Miembros se consultarán en caso necesario.
Artículo 8.- Beneficios de empresas de transporte
Los beneficios que obtuvieren las empresas de transporte
aéreo, terrestre, marítimo, lacustre y fluvial, sólo estarán

sujetos a obligación tributaria en el País Miembro en que
dichas empresas estuvieren domiciliadas.
Artículo 9.- Regalías
Las regalías sobre un bien intangible sólo serán grava-
bles en el País Miembro donde se use o se tenga el dere-
cho de uso del bien intangible.
Artículo 10.- Intereses
Los intereses y demás rendimientos financieros sólo se-
rán gravables en el País Miembro en cuyo territorio se
impute y registre su pago.
Artículo 11.- Dividendos y participaciones
Los dividendos y participaciones sólo serán gravables por
el País Miembro donde estuviere domiciliada la empresa
que los distribuye.
El País Miembro en donde está domiciliada la empresa o
persona receptora o beneficiaria de los dividendos o par-
ticipaciones, no podrá gravarlos en cabeza de la sociedad
receptora o inversionista, ni tampoco en cabeza de quie-
nes a su vez sean accionistas o socios de la empresa
receptora o inversionista.
Artículo 12.- Ganancias de capital
Las ganancias de capital sólo podrán gravarse por el País
Miembro en cuyo territorio estuvieren situados los bienes
al momento de su venta, con excepción de las obtenidas
por la enajenación de:
a) Naves, aeronaves, autobuses y otros vehículos de
transporte, que sólo serán gravables por el País
Miembro donde estuviere domiciliado el propietario, y
b) Títulos, acciones y otros valores, que sólo serán
gravables por el País Miembro en cuyo territorio se
hubieren emitido.
Artículo 13.- Rentas provenientes de prestación de
servicios personales
Las remuneraciones, honorarios, sueldos, salarios, be-
neficios y compensaciones similares, percibidos como
retribuciones de servicios prestados por empleados,
profesionales, técnicos o por servicios personales en
general, incluidos los de consultoría, sólo serán gra-
vables en el territorio en el cual tales servicios fueren
prestados, con excepción de sueldos, salarios, remu-
neraciones y compensaciones similares percibidos
por:
a) Las personas que presten servicios a un País Miem-
bro, en ejercicio de funciones oficiales debidamente
acreditadas; estas rentas sólo serán gravables por
ese País, aunque los servicios se presten dentro del
territorio de otro País Miembro.
b) Las tripulaciones de naves, aeronaves, autobuses y
otros vehículos de transporte que realizaren tráfico
internacional; estas rentas sólo serán gravables por
el País Miembro en cuyo territorio estuviere domici-
liado el empleador.
Artículo 14.- Beneficios empresariales por la presta-
ción de servicios, servicios técnicos, asistencia téc-
nica y consultoría
Las rentas obtenidas por empresas de servicios profesio-
nales, técnicos, de asistencia técnica y consultoría, serán
gravables sólo en el País Miembro en cuyo territorio se
produzca el beneficio de tales servicios. Salvo prueba en
contrario, se presume que el lugar donde se produce el
beneficio es aquél en el que se imputa y registra el co-
rrespondiente gasto.
ANEXOS
Artículo 15.- Pensiones y Anualidades
Las pensiones, anualidades y otras rentas periódicas se-
mejantes sólo serán gravables por el País Miembro en
cuyo territorio se halle situada su fuente productora.
Se considerará que la fuente está situada en el territorio
del País donde se hubiere firmado el contrato que da ori-
gen a la renta periódica y cuando no existiere contrato, en
el País desde el cual se efectuare el pago de tales rentas.
Artículo 16.- Rentas provenientes de actividades de
entretenimiento público
Los ingresos derivados del ejercicio de actividades artís-
ticas y de entretenimiento público, serán gravables sola-
mente en el País Miembro en cuyo territorio se hubieren
efectuado las actividades, cualquiera que fuere el tiempo
que las personas que ejercen dichas actividades permane-
cieren en el referido territorio.
CAPÍTULO III
IMPUESTOS SOBRE EL PATRIMONIO
Artículo 17.- Impuestos sobre el Patrimonio
El patrimonio situado en el territorio de un País Miembro,
será gravable únicamente por éste.
CAPÍTULO IV
DISPOSICIONES GENERALES
Artículo 18.- Tratamiento tributario aplicable a las per-
sonas domiciliadas en los otros Países Miembros
Ningún País Miembro aplicará a las personas domicilia-
das en los otros Países Miembros, un tratamiento menos
favorable que el que aplica a las personas domiciliadas
en su territorio, respecto de los impuestos que son mate-
ria de la presente Decisión.
Artículo 19.- Consultas e información
Las autoridades competentes de los Países Miembros
celebrarán consultas entre sí e intercambiarán la informa-
ción necesaria para resolver de mutuo acuerdo cualquier
dificultad o duda que se pueda originar en la aplicación
de la presente Decisión y para establecer los controles
administrativos necesarios para evitar el fraude y la eva-
sión fiscal.
La información que se intercambie en cumplimiento de lo
establecido en el párrafo anterior será considerada se-
creta y no podrá transmitirse a ninguna persona distinta
de las autoridades encargadas de la administración de
los impuestos que son materia de la presente Decisión.
Para los efectos de este artículo, las autoridades competentes
de los Países Miembros podrán comunicarse directamente
entre sí, realizar auditorías simultáneas y utilizar la información
obtenida para fines de control tributario.
En ningún caso las disposiciones del primer párrafo del
presente artículo podrán interpretarse en el sentido de
obligar a un País Miembro a:
a) adoptar medidas administrativas contrarias a su le-
gislación o práctica administrativa, o a las del otro
País Miembro;
b) suministrar información que no se pueda obtener so-
bre la base de su propia legislación o en el ejercicio
de su práctica administrativa normal, o de las del otro
País Miembro;
c) suministrar información que revele secretos comer-
ciales, industriales o profesionales, procedimientos
comerciales o informaciones cuya comunicación sea
contraria al orden público.
273
operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposición
Artículo 20.- Interpretación y Aplicación
La interpretación y aplicación de lo dispuesto en esta De-
cisión se hará siempre de tal manera que se tenga en
cuenta que su propósito fundamental es el de evitar doble
tributación de unas mismas rentas o patrimonios a nivel
comunitario.
No serán válidas aquellas interpretaciones o aplicaciones
que permitan como resultado la evasión fiscal corres-
pondiente a rentas o patrimonios sujetos a impuestos de
acuerdo con la legislación de los Países Miembros.
Nada de lo dispuesto en esta Decisión impedirá la apli-
cación de las legislaciones de los Países Miembros para
evitar el fraude y la evasión fiscal.
Artículo 21.- Asistencia en los procesos de recaudación
Los Países Miembros se prestarán asistencia en la recau-
dación de impuestos adeudados por un contribuyente de-
terminado mediante actos firmes o ejecutoriados, según
la legislación del País solicitante.
El requerimiento de asistencia para ayuda solamente podrá
realizarse si los bienes de propiedad del deudor tributario
ubicado en el País Miembro acreedor, no fueren suficientes
para cubrir el monto de la obligación tributaria adeudada.
Chile
“CONVENIO ENTRE LA REPÚBLICA DEL PERÚ Y LA REPÚBLICA DE
CHILE PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIÓN Y PARA PREVENIR
LA EVASIÓN FISCAL EN RELACIÓN AL IMPUESTO A LA RENTA Y AL
PATRIMONIO”
Del Convenio:
Fecha de Suscripción : 08 de Junio de 2001
Fecha de Aprobación : 11 de Diciembre de 2002
: (Resolución Legislativa Nº 27905)
Fecha de Ratificación : 16 de Enero de 2003
: (Decreto Supremo Nº 005-2003-RE)
Aplicable desde : 1 de Enero de 2004
Del Protocolo Modificatorio:
Fecha de Suscripción : 25 de Junio de 2001
Fecha de Ratificación : 16 de Enero de 2003
: (Decreto Supremo Nº 006-2003-RE)
Convenio suscrito con la República de Chile para
evitar la doble tributación y para prevenir la evasión
fiscal en relación al Impuesto a la Renta
y al Patrimonio
ANEXO - RESOLUCIÓN LEGISLATIVA Nº 27905
(*) La Resolución Legislativa N° 27905, fue publicada el
05/01/2003.
CONVENIO ENTRE LA REPÚBLICA DEL PERÚ Y LA
REPÚBLICA DE CHILE PARA EVITAR LA DOBLE
TRIBUTACIÓN Y PARA PREVENIR LA EVASIÓN
FISCAL EN RELACIÓN AL IMPUESTO A LA RENTA Y
AL PATRIMONIO
274
A menos que sea convenido de otra manera por las au-
toridades competentes de los Países Miembros, se en-
tenderá que:
a) Los costos ordinarios incurridos por un País Miembro
que se compromete a proporcionar su ayuda serán
asumidos por ese País.
b) Los costos extraordinarios incurridos por el País
Miembro que se compromete a proporcionar su ayu-
da serán asumidos por el País Miembro solicitante
y serán pagaderos sin consideración al monto a ser
recuperado en su favor.
Este artículo será interpretado de conformidad con la le-
gislación interna de los Países Miembros.
Artículo 22.- Vigencia
La presente Decisión entrará en vigencia respecto al im-
puesto sobre la renta y al impuesto sobre el patrimonio
que se obtengan y a las cantidades que se paguen, acre-
diten, o se contabilicen como gasto, a partir del primer
día del ejercicio fiscal siguiente a la publicación de esta
Decisión en la Gaceta Oficial del Acuerdo de Cartagena.
Dada en la ciudad de Lima, Perú, a los cuatro días del
mes de mayo del año dos mil cuatro.
El Gobierno de la República del Perú y el Gobierno de la
República de Chile, deseando concluir un Convenio para
evitar la doble tributación y para prevenir la evasión fiscal
en relación a los impuestos a la renta y al patrimonio.
Han acordado lo siguiente:
CAPÍTULO I
ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL CONVENIO
Artículo 1
PERSONAS COMPRENDIDAS
El presente Convenio se aplica a las personas residentes
de uno o de ambos Estados Contratantes.
Artículo 2
IMPUESTOS COMPRENDIDOS
1. El presente Convenio se aplica a los impuestos so-
bre la renta y sobre el patrimonio exigible por cada
uno de los Estados Contratantes, cualquiera que sea
el sistema de exacción.
2. Se consideran impuestos sobre la renta y sobre el pa-
trimonio los que gravan la totalidad de la renta o del pa-
trimonio o cualquier parte de los mismos, incluidos los
impuestos sobre las ganancias derivadas de la enaje-
nación de bienes muebles o inmuebles, los impuestos
sobre el importe de sueldos o salarios pagados por las
empresas, así como los impuestos sobre las plusvalías.

3. Los impuestos actuales a los que se aplica este Con-
venio son, en particular:
a. en el Perú, los impuestos establecidos en la “Ley
del Impuesto a la Renta”; y, el Impuesto Extraor-
dinario de Solidaridad en cuanto afecta el ingre-
so por el ejercicio independiente e individual de
una profesión;
b. en Chile, los impuestos establecidos en la “Ley
del Impuesto a la Renta”.
4. El Convenio se aplicará igualmente a los impuestos
de naturaleza idéntica o sustancialmente análoga
e impuestos al patrimonio que se establezcan con
posterioridad a la fecha de la firma del mismo, y que
se añadan a los actuales o les sustituyan. Las au-
toridades competentes de los Estados Contratantes
se comunicarán mutuamente las modificaciones sus-
tanciales que se hayan introducido en sus respecti-
vas legislaciones impositivas.
CAPÍTULO II
DEFINICIONES
Artículo 3
DEFINICIONES GENERALES
1. A los efectos del presente Convenio, a menos que de
su contexto se infiera una interpretación diferente:
a. el término “Perú” significa la República del Perú;
b. el término “Chile” significa la República de Chile;
c. las expresiones “un Estado Contratante” y “el
otro Estado Contratante” significan, según lo re-
quiera el contexto, el Perú o Chile;
d. el término “persona” comprende las personas
naturales, las sociedades y cualquier otra agru-
pación de personas;
e. el término “sociedad” significa cualquier perso-
na jurídica o cualquier entidad que se considere
persona jurídica a efectos impositivos;
f. las expresiones “empresa de un Estado Contra-
tante” y “empresa del otro Estado Contratante”
significan, respectivamente, una empresa explo-
tada por un residente de un Estado Contratante
y una empresa explotada por un residente del
otro Estado Contratante;
g. la expresión “tráfico internacional” significa todo
transporte efectuado por una nave, aeronave o
vehículo de transporte terrestre explotado por
una empresa de un Estado Contratante, salvo
cuando dicho transporte se realice exclusiva-
mente entre dos puntos situados en el otro Esta-
do Contratante;
h. la expresión “autoridad competente” significa:
i. en el Perú, el Ministro de Economía y Fi-
nanzas o su representante autorizado;
ii. en Chile, el Ministro de Hacienda o su re-
presentante autorizado;
i. el término “nacional” significa:
i. cualquier persona natural que posea la
nacionalidad de un Estado Contratante; o
ii. cualquier persona jurídica o asociación
constituida o establecida conforme a la le-
gislación vigente de un Estado Contratante.
2. Para la aplicación del Convenio por un Estado Con-
tratante en un momento dado, cualquier expresión
no definida en el mismo tendrá, a menos que de su
contexto se infiera una interpretación diferente, el
ANEXOS
significado que en ese momento le atribuya la legis-
lación de ese Estado relativa a los impuestos que
son objeto del Convenio, prevaleciendo el significa-
do atribuido por la legislación impositiva sobre el que
resultaría de otras ramas del Derecho de ese Estado.
Artículo 4
RESIDENTE
1. A los efectos de este Convenio, la expresión “residen-
te de un Estado Contratante” significa toda persona
que, en virtud de la legislación de ese Estado, esté su-
jeta a imposición en el mismo por razón de su domici-
lio, residencia, sede de dirección, lugar de constitución
o cualquier otro criterio de naturaleza análoga e inclu-
ye también al propio Estado y a cualquier subdivisión
política o autoridad local. Sin embargo, esta expresión
no incluye a las personas que estén sujetas a imposi-
ción en ese Estado exclusivamente por la renta que
obtengan de fuentes situadas en el citado Estado, o
por el patrimonio situado en el mismo.
2. Cuando en virtud de las disposiciones del párrafo
1 una persona natural sea residente de ambos Es-
tados Contratantes, su situación se resolverá de la
siguiente manera:
a. dicha persona será considerada residente sólo
del Estado donde tenga una vivienda perma-
nente a su disposición; si tuviera vivienda per-
manente a su disposición en ambos Estados, se
considerará residente sólo del Estado con el que
mantenga relaciones personales y económicas
más estrechas (centro de intereses vitales);
b. si no pudiera determinarse el Estado en el que
dicha persona tiene el centro de sus intereses
vitales, o si no tuviera una vivienda permanen-
te a su disposición en ninguno de los Estados,
se considerará residente sólo del Estado donde
viva habitualmente;
c. si viviera habitualmente en ambos Estados, o
no lo hiciera en ninguno de ellos, se considerará
residente sólo del Estado del que sea nacional;
d. si fuera nacional de ambos Estados, o no fuera
de ninguno de ellos, las autoridades compe-
tentes de los Estados Contratantes resolverán
el caso mediante un procedimiento de acuerdo
mutuo.
3. Cuando en virtud de las disposiciones del párrafo 1
una persona, que no sea persona natural, sea resi-
dente de ambos Estados Contratantes, será conside-
rada residente sólo del Estado del que sea nacional.
Si fuere nacional de ambos Estados Contratantes,
o no lo fuere de ninguno de ellos o no se pudiere
determinar, los Estados Contratantes harán lo posi-
ble, mediante un procedimiento de acuerdo mutuo,
por resolver el caso. En ausencia de acuerdo mutuo
entre las autoridades competentes de los Estados
Contratantes, dicha persona no tendrá derecho a
ninguno de los beneficios o exenciones impositivas
contempladas por este Convenio.
Artículo 5
ESTABLECIMIENTO PERMANENTE
1. A efectos del presente Convenio, la expresión “es-
tablecimiento permanente” significa un lugar fijo de
negocios mediante el cual una empresa realiza toda
o parte de su actividad.
2. La expresión “establecimiento permanente” com-
prende, en especial:
275
operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposición
(a) las sedes de dirección;
(b) las sucursales;
(c) las oficinas;
(d) las fábricas;
(e) los talleres;
(f) las minas, los pozos de petróleo o de gas, las
canteras o cualquier otro lugar en relación a la
exploración o explotación de recursos naturales.
3. La expresión “establecimiento permanente” también
incluye:
(a) una obra o proyecto de construcción, instalación
o montaje y las actividades de supervisión rela-
cionadas con ellos, pero sólo cuando dicha obra,
proyecto de construcción o actividad tenga una
duración superior a seis meses; y,
(b) la prestación de servicios por parte de una em-
presa, incluidos los servicios de consultorías,
por intermedio de empleados u otras personas
naturales encomendados por la empresa para
ese fin, pero sólo en el caso de que tales acti-
vidades prosigan en el país durante un período
o períodos que en total excedan de 183 días,
dentro de un período cualquiera de doce meses.
(c) A los efectos del cálculo de los límites tempora-
les a que se refiere este párrafo, las actividades
realizadas por una empresa asociada a otra em-
presa en el sentido del Artículo 9, serán agre-
gadas al período durante el cual son realizadas
las actividades por la empresa de la que es
asociada, si las actividades de ambas empresas
son idénticas, sustancialmente similares o están
conectadas entre sí.
4. No obstante lo dispuesto anteriormente en este artí-
culo, se considera que la expresión “establecimiento
permanente” no incluye:
(a) la utilización de instalaciones con el único fin de
almacenar, exponer o entregar bienes o mercan-
cías pertenecientes a la empresa;
(b) el mantenimiento de un depósito de bienes o mer-
cancías pertenecientes a la empresa con el único
fin de almacenarlas, exponerlas o entregarlas;
(c) el mantenimiento de un depósito de bienes o
mercancías pertenecientes a la empresa con
el único fin de que sean transformadas por otra
empresa;
(d) el mantenimiento de un lugar fijo de negocios
con el único fin de comprar bienes o mercan-
cías, o de recoger información, para la empresa;
(e) el mantenimiento de un lugar fijo de negocios
con el único fin de hacer publicidad, suministrar
información o realizar investigaciones cientí-
ficas, u otras actividades similares que tengan
carácter preparatorio o auxiliar para la empresa.
5. No obstante lo dispuesto en los párrafos 1 y 2, cuan-
do una persona, distinta de un agente independiente
al que le sea aplicable el párrafo 7, actúe por cuenta
de una empresa y ostente y ejerza habitualmente en
un Estado Contratante poderes que la faculten para
concluir contratos en nombre de la empresa, se con-
siderará que esa empresa tiene un establecimiento
permanente en ese Estado respecto de cualquiera
de las actividades que dicha persona realice para la
empresa, a menos que las actividades de esa per-
sona se limiten a las mencionadas en el párrafo 4
y que, de ser realizadas por medio de un lugar fijo
276
de negocios, dicho lugar fijo de negocios no fuere
considerado como un establecimiento permanente
de acuerdo con las disposiciones de ese párrafo.
6. No obstante las disposiciones anteriores del presen-
te artículo, se considera que una empresa asegura-
dora residente de un Estado Contratante tiene, salvo
por lo que respecta a los reaseguros, un estableci-
miento permanente en el otro Estado Contratante si
recauda primas en el territorio de este otro Estado
o si asegura riesgos situados en él por medio de un
representante distinto de un agente independiente al
que se aplique el párrafo 7.
7. No se considera que una empresa tiene un estable-
cimiento permanente en un Estado Contratante por
el mero hecho de que realice sus actividades en ese
Estado por medio de un corredor, un comisionista ge-
neral o cualquier otro agente independiente, siempre
que dichas personas actúen dentro del marco ordina-
rio de su actividad, y que en sus relaciones comercia-
les o financieras con dichas empresas no se pacten
o impongan condiciones aceptadas o impuestas que
sean distintas de las generalmente acordadas por
agentes independientes.
8. El hecho de que una sociedad residente de un Es-
tado Contratante controle o sea controlada por una
sociedad residente del otro Estado Contratante, o
que realice actividades empresariales en ese otro
Estado (ya sea por medio de un establecimiento per-
manente o de otra manera), no convierte por sí solo
a cualquiera de estas sociedades en establecimiento
permanente de la otra.
CAPÍTULO III
IMPOSICIÓN DE LAS RENTAS
Artículo 6
RENTAS DE BIENES INMUEBLES
1. Las rentas que un residente de un Estado Contratan-
te obtenga de bienes inmuebles (incluidas las rentas
de explotaciones agrícolas o forestales) situados en
el otro Estado Contratante sólo pueden someterse a
imposición en ese otro Estado.
2. Para los efectos del presente Convenio, la expresión
“bienes inmuebles” tendrá el significado que le atri-
buya el derecho del Estado Contratante en que los
bienes estén situados. Dicha expresión comprende
en todo caso los bienes accesorios a los bienes in-
muebles, el ganado y el equipo utilizado en explota-
ciones agrícolas o forestales, los derechos a los que
sean aplicables las disposiciones de derecho general
relativas a los bienes raíces, el usufructo de bienes
inmuebles y el derecho a percibir pagos variables o
fijos por la explotación o la concesión de la explota-
ción de yacimientos minerales, fuentes y otros recur-
sos naturales. Las naves y aeronaves no se conside-
rarán bienes inmuebles.
3. Las disposiciones del párrafo 1 son aplicables a las
rentas derivadas de la utilización directa, el arrenda-
miento o aparcería, así como cualquier otra forma de
explotación de los bienes inmuebles y a las rentas
derivadas de su enajenación.
4. Las disposiciones de los párrafos 1 y 3 se aplican
igualmente a las rentas derivadas de los bienes in-
muebles de una empresa y de los bienes inmuebles
utilizados para la prestación de servicios personales
independientes.

Artículo 7
BENEFICIOS EMPRESARIALES
1. Los beneficios de una empresa de un Estado Con-
tratante solamente pueden someterse a imposición
en ese Estado, a no ser que la empresa realice su
actividad en el otro Estado Contratante por medio de
un establecimiento permanente situado en él. Si la
empresa realiza o ha realizado su actividad de dicha
manera, los beneficios de la empresa pueden some-
terse a imposición en el otro Estado, pero sólo en
la medida en que puedan atribuirse a ese estableci-
miento permanente.
2. Sujeto a lo previsto en el párrafo 3, cuando una em-
presa de un Estado Contratante realice su actividad
en el otro Estado Contratante por medio de un esta-
blecimiento permanente situado en él, en cada Esta-
do Contratante se atribuirán a dicho establecimiento
los beneficios que éste hubiera podido obtener de
ser una empresa distinta y separada que realizase
las mismas o similares actividades, en las mismas
o similares condiciones y tratase con total indepen-
dencia con la empresa de la que es establecimiento
permanente y con todas las demás personas.
3. Para la determinación de los beneficios del estable-
cimiento permanente se permitirá la deducción de
los gastos necesarios realizados para los fines del
establecimiento permanente, comprendidos los gas-
tos de dirección y generales de administración para
los mismos fines, tanto si se efectúan en el Estado
en que se encuentre el establecimiento permanente
como en otra parte.
4. Mientras sea usual en un Estado Contratante deter-
minar los beneficios imputables a un establecimiento
permanente sobre la base de un reparto de los benefi-
cios totales de la empresa entre sus diversas partes, lo
establecido en el párrafo 2 no impedirá que ese Estado
Contratante determine de esta manera los beneficios
imponibles; sin embargo, el método de reparto adopta-
do habrá de ser tal que el resultado obtenido sea con-
forme a los principios contenidos en este artículo.
5. No se atribuirá ningún beneficio a un establecimiento
permanente por el mero hecho de que éste compre
bienes o mercancías para la empresa.
6. A efectos de los párrafos anteriores, los beneficios
imputables al establecimiento permanente se calcu-
larán cada año por el mismo método, a no ser que
existan motivas válidos y suficientes para proceder
de otra forma.
7. Cuando los beneficios comprendan rentas reguladas
separadamente en otros artículos de este Convenio,
las disposiciones de aquéllos no quedarán afectadas
por las del presente artículo.
Artículo 8
TRANSPORTE TERRESTRE, MARÍTIMO Y AÉREO
1. Los beneficios de una empresa de un Estado Con-
tratante procedentes de la explotación de naves, ae-
ronaves o vehículos de transporte terrestre en tráfico
internacional sólo pueden someterse a imposición en
ese Estado.
2. Para los fines de este artículo:
a. el término “beneficios” comprende, en especial:
i. los ingresos brutos que se deriven directa-
mente de la explotación de naves, aeronaves
o vehículos de transporte terrestre en tráfi-
co internacional y,
ANEXOS
ii. los intereses sobre cantidades generadas
directamente de la explotación de naves, ae-
ronaves o vehículos de transporte terrestre
en tráfico internacional, siempre que dichos
intereses sean inherentes a la explotación.
b. la expresión “explotación de naves, aeronaves
o vehículos de transporte terrestre” por una em-
presa, comprende también:
i. el fletamento o arrendamiento de vehículos
de transporte terrestre, de aeronaves o de
naves, a casco desnudo;
ii. el arrendamiento de contenedores y equipo
relacionado.
c. Siempre que dicho flete o arrendamiento sea
accesorio a la explotación, por esa empresa, de
naves, aeronaves o vehículos de transporte te-
rrestre en tráfico internacional.
3. Las disposiciones del párrafo 1 son también aplica-
bles a los beneficios procedentes de la participación
en un consorcio, en una empresa mixta o en una
agencia de explotación internacional.
Artículo 9
EMPRESAS ASOCIADAS
1. Cuando
a. una empresa de un Estado Contratante participe
directa o indirectamente en la dirección, el con-
trol o el capital de una empresa del otro Estado
Contratante, o
b. unas mismas personas participen directa o indi-
rectamente en la dirección, el control o el capital
de una empresa de un Estado Contratante y de
una empresa del otro Estado Contratante, y en
uno y otro caso las dos empresas estén, en sus
relaciones comerciales o financieras, unidas por
condiciones aceptadas o impuestas que difieran
de las que serían acordadas por empresas inde-
pendientes, las rentas que habrían sido obteni-
das por una de las empresas de no existir dichas
condiciones, y que de hecho no se han realizado
a causa de las mismas, podrán incluirse en la
renta de esa empresa y sometidas a imposición
en consecuencia.
2. Cuando un Estado Contratante incluya en la renta
de una empresa de ese Estado, y someta, en conse-
cuencia, a imposición, la renta sobre la cual una em-
presa del otro Estado Contratante ha sido sometida a
imposición en ese otro Estado, y la renta así incluida
es renta que habría sido realizada por la empresa
del Estado mencionado en primer lugar si las condi-
ciones convenidas entre las dos empresas hubieran
sido las que se hubiesen convenido entre empresas
independientes, ese otro Estado practicará, si está
de acuerdo, el ajuste que proceda de la cuantía del
impuesto que ha gravado sobre esa renta. Para de-
terminar dicho ajuste se tendrán en cuenta las de-
más disposiciones del presente Convenio y las auto-
ridades competentes de los Estados Contratantes se
consultarán en caso necesario.
3. Las disposiciones del párrafo 2 no se aplicarán en el
caso de fraude, culpa o negligencia.
Artículo 10
DIVIDENDOS
1. Los dividendos pagados por una sociedad residente
de un Estado Contratante a un residente del otro Es-
tado Contratante pueden someterse a imposición en
ese otro Estado.
277
operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposición
2. Dichos dividendos pueden también someterse a im-
posición en el Estado Contratante en que resida la
sociedad que pague los dividendos y según la legis-
lación de este Estado. Sin embargo, si el beneficiario
efectivo de los dividendos es un residente del otro
Estado Contratante, el impuesto así exigido no podrá
exceder del:
a. 10 por ciento del importe bruto de los dividendos
si el beneficiario efectivo es una sociedad que
controla directa o indirectamente no menos del
25 por ciento de las acciones con derecho a voto
de la sociedad que paga dichos dividendos;
b. 15 por ciento del importe bruto de los dividendos
en todos los demás casos.
c. Las disposiciones de este párrafo no afectan la im-
posición de la sociedad respecto de los beneficios
con cargo a los que se paguen los dividendos.
3. El término “dividendos” en el sentido de este Artículo
significa las rentas de las acciones u otros derechos,
excepto los de crédito, que permitan participaren los
beneficios, así como las rentas de otros derechos
sujetos al mismo régimen tributario que las rentas de
las acciones por la legislación del Estado del que la
sociedad que hace la distribución sea residente.
4. Las disposiciones de los párrafos 1 y 2 de este
Artículo no son aplicables si el beneficiario efectivo
de los dividendos, residente de un Estado Contratan-
te, realiza en el otro Estado Contratante, del que es
residente la sociedad que paga los dividendos, una
actividad empresarial a través de un establecimiento
permanente situado allí, o presta en ese otro Estado
unos servicios personales independientes por medio
de una base fija situada allí, y la participación que
general los dividendos está vinculada efectivamente
a dicho establecimiento permanente o base fija. En
tal caso, son aplicables las disposiciones del Artículo
7 o del Artículo 14, según proceda.
5. Cuando una sociedad residente de un Estado Contra-
tante obtenga beneficios o rentas procedentes del otro
Estado Contratante, ese otro Estado no podrá exigir
ningún impuesto sobre los dividendos pagados por la
sociedad, salvo en la medida en que esos dividendos
se paguen a un residente de ese otro Estado o la par-
ticipación que genera los dividendos esté vinculada
efectivamente a un establecimiento permanente o a
una base fija situados en ese otro Estado, ni someter
los beneficios no distribuidos de la sociedad a un im-
puesto sobre los mismos, aunque los dividendos pa-
gados o los beneficios no distribuidos consistan, total
o parcialmente, en beneficios o rentas procedentes de
ese otro Estado.
Artículo 11
INTERESES
1. Los intereses procedentes de un Estado Contratante
y pagados a un residente del otro Estado Contratante
pueden someterse a imposición en ese otro Estado.
2. Sin embargo, dichos intereses pueden también so-
meterse a imposición en el Estado Contratante del
que procedan y según la legislación de ese Estado,
pero si el beneficiario efectivo es residente del otro
Estado Contratante, el impuesto así exigido no podrá
exceder del 15 por ciento del importe bruto de los
intereses.
3. El término “intereses”, en el sentido de este Artículo sig-
nifica las rentas de créditos de cualquier naturaleza,
278
con o sin garantía hipotecaria, y en particular, las
rentas de valores públicos y las rentas de bonos y
obligaciones, así como cualquiera otra renta que la
legislación del Estado de donde procedan los inte-
reses asimile a las rentas de las cantidades dadas
en préstamo. Sin embargo, el término “interés” no
incluye las rentas comprendidas en el Artículo 10.
4. Las disposiciones de los párrafos 1 y 2 no son apli-
cables si el beneficiario efectivo de los intereses,
residente de un Estado Contratante, realiza en el
otro Estado Contratante, del que proceden los in-
tereses, una actividad empresarial por medio de un
establecimiento permanente situado allí, o presta
unos servicios personales independientes por medio
de una base fija situada allí, y el crédito que genera
los intereses está vinculado efectivamente a dichos
establecimiento permanente o base fija. En tal caso,
son aplicables las disposiciones del Artículo 7 o del
Artículo 14, según proceda.
5. Los intereses se consideran procedentes de un Estado
Contratante cuando el deudor sea residente de ese Es-
tado. Sin embargo, cuando el deudor de los intereses,
sea o no residente del Estado Contratante, tenga en
un Estado Contratante un establecimiento permanen-
te o una base fija en relación con los cuales se haya
contraído la deuda por la que se pagan los intereses,
y éstos se soportan por el establecimiento permanente
o la base fija, dichos intereses se considerarán proce-
dentes del Estado Contratante donde estén situados el
establecimiento permanente o la base fija.
6. Cuando en razón de las relaciones especiales exis-
tentes entre el deudor y el beneficiario efectivo, o de
las que uno y otro mantengan con terceros, el im-
porte de los intereses habida cuenta del crédito por
el que se paguen exceda del que hubieran conve-
nido el deudor y el acreedor en ausencia de tales
relaciones, las disposiciones de este Artículo no se
aplicarán más que a este último importe. En tal caso,
la cuantía en exceso podrá someterse a imposición
de acuerdo con la legislación de cada Estado Con-
tratante, teniendo en cuenta las demás disposiciones
del presente Convenio.
7. Las disposiciones de este Artículo no se aplicarán si
el propósito o uno de los principales propósitos de
cualquier persona vinculada con la creación o atri-
bución del crédito en relación al cual los intereses
se pagan, fuera el sacar ventajas de este Artículo
mediante tal creación o atribución.
Artículo 12
REGALÍAS
1. Las regalías procedentes de un Estado Contratante y
pagadas a un residente del otro Estado Contratante
pueden someterse a imposición en ese otro Estado.
2. Sin embargo, estas regalías pueden también someter-
se a imposición en el Estado Contratante del que pro-
cedan y de acuerdo con la legislación de este Estado,
pero si el beneficiario efectivo es residente del otro Es-
tado Contratante, el impuesto así exigido no excederá
del 15 por ciento del importe bruto de las regalías.
3. El término “regalías” empleado en este Artículo signi-
fica las cantidades de cualquier clase pagadas por el
uso, o el derecho al uso, de derechos de autor sobre
obras literarias, artísticas o científicas, incluidas las
películas cinematográficas o películas, cintas y otros
medios de reproducción de imagen y el sonido, las

patentes, marcas, diseños o modelos, planos, fór-
mulas o procedimientos secretos u otra propiedad
intangible, o por el uso o derecho al uso, de equipos
industriales, comerciales o científicos, o por informa-
ciones relativas a experiencias industriales, comer-
ciales o científicas.
4. Las disposiciones de los párrafos 1 y 2 de este Ar-
tículo, no son aplicables si el beneficiario efectivo
de las regalías, residente de un Estado Contratante,
realiza en el Estado Contratante del que proceden
las regalías una actividad empresarial por medio de
un establecimiento permanente situado allí, o presta
servicios personales independientes por medio de
una base fija situada allí, y el bien o el derecho por el
que se pagan las regalías están vinculados efectiva-
mente a dichos establecimiento permanente o base
fija. En tal caso son aplicables las disposiciones del
Artículo 7 o del Artículo 14, según proceda.
5. Las regalías se consideran procedentes de un Esta-
do Contratante cuando el deudor es un residente de
ese Estado. Sin embargo, cuando quien paga las re-
galías, sea o no residente de un Estado Contratante,
tenga en un Estado Contratante un establecimiento
permanente o una base fija que soporte la carga de
las mismas, éstas se considerarán procedentes del
Estado donde esté situado el establecimiento perma-
nente o la base fija.
6. Cuando en razón de las relaciones especiales exis-
tentes entre el deudor y el beneficiario efectivo, o de
las que uno y otro mantengan con terceros, el impor-
te de las regalías, habida cuenta del uso, derecho o
información por los que se pagan, exceda del que
habrían convenido el deudor y el beneficiario efectivo
en ausencia de tales relaciones, las disposiciones de
este Artículo no se aplicarán más que a este último
importe. En tal caso, la cuantía en exceso podrá so-
meterse a imposición de acuerdo con la legislación
de cada Estado Contratante, teniendo en cuenta las
demás disposiciones del presente Convenio.
7. Las disposiciones de este Artículo no se aplicarán si
el propósito principal o uno de los principales propó-
sitos de cualquier persona relacionada con la crea-
ción o atribución de derechos en relación a los cuales
las regalías se paguen fuera el de sacar ventajas de
este Artículo mediante tal creación o atribución.
Artículo 13
GANANCIAS DE CAPITAL
1. Las ganancias que un residente de un Estado Contra-
tante obtenga de la enajenación de bienes inmuebles
situados en el otro Estado Contratante sólo pueden
someterse a imposición en este último Estado.
2. Las ganancias derivadas de la enajenación de bienes
muebles que formen parte del activo de un estableci-
miento permanente que una empresa de un Estado
Contratante tenga en el otro Estado Contratante, o
de bienes muebles que pertenezcan a una base fija
que un residente de un Estado Contratante tenga en
el otro Estado Contratante para la prestación de ser-
vicios personales independientes, comprendidas las
ganancias derivadas de la enajenación de este esta-
blecimiento permanente (sólo o con el conjunto de la
empresa de la que forme parte) o de esta base fija,
pueden someterse a imposición en ese otro Estado.
3. Las ganancias derivadas de la enajenación de naves
ó aeronaves explotadas en tráfico internacional o de
ANEXOS
bienes muebles afectos a la explotación de dichas na-
ves o aeronaves, sólo pueden someterse a imposición
en el Estado Contratante donde resida el enajenante.
4. Las ganancias que un residente de un Estado Con-
tratante obtenga por la enajenación de títulos u otros
derechos representativos del capital de una sociedad
o de cualquier otro tipo de instrumento financiero si-
tuados en el otro Estado Contratante pueden some-
terse a imposición en ese otro Estado Contratante.
5. Las ganancias derivadas de la enajenación de cualquier
otro bien distinto de los mencionados en los párrafos
anteriores sólo pueden someterse a imposición en el
Estado Contratante en que resida el enajenante.
Artículo 14
SERVICIOS PERSONALES INDEPENDIENTES
1. Las rentas obtenidas por una persona natural que es
residente de un Estado Contratante, con respecto a
servicios profesionales u otras actividades de carácter
independiente llevadas a cabo en el otro Estado Con-
tratante pueden someterse a imposición en este último
Estado, pero el impuesto exigible no excederá del 10
por ciento del monto bruto percibido por dichos servi-
cios o actividades. Sin embargo, esas rentas pueden
ser sometidas a imposición en el otro Estado Contra-
tante:
a. cuando dicha persona tenga en el otro Estado
Contratante una base fija de la que disponga
regularmente para el desempeño de sus acti-
vidades, en tal caso, sólo puede someterse a
imposición en este otro Estado la parte de las
rentas que sean atribuibles a dicha base fija;
b. cuando dicha persona permanezca en el otro Es-
tado Contratante por un período o períodos que en
total suman o excedan 183 días, dentro de un pe-
ríodo cualquiera de doce meses; en tal caso, sólo
puede someterse a imposición en este otro Estado
la parte de las rentas obtenidas de las actividades
desempeñadas por él en este otro Estado.
2. La expresión “servicios profesionales” comprende
especialmente las actividades independientes de ca-
rácter científico, literario, artístico, educativo o peda-
gógico, así como las actividades independientes de
médicos, abogados, ingenieros, arquitectos, odontó-
logos, auditores y contadores.
Artículo 15
SERVICIOS PERSONALES DEPENDIENTES
1. Sin perjuicio de lo dispuesto en los Artículos 16, 18 y 19,
los sueldos, salarios y otras remuneraciones obtenidas
por un residente de un Estado Contratante por razón
de un empleo sólo pueden someterse a imposición en
este Estado, a no ser que el empleo se realice en el otro
Estado Contratante. Si el empleo se realiza de esa for-
ma, las remuneraciones derivadas del mismo pueden
someterse a imposición en ese otro Estado.
2. No obstante las disposiciones del párrafo 1, las re-
muneraciones obtenidas por un residente de un Es-
tado Contratante en razón de un empleo realizado
en el otro Estado Contratante se gravarán exclusiva-
mente en el primer Estado si:
a. el perceptor permanece en el otro Estado duran-
te un período o períodos cuya duración no exce-
da en conjunto de 183 días en cualquier período
de doce meses que comience o termine en el
año tributario considerado, y
279
operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposición
b. las remuneraciones se pagan por, o en nombre
de una persona que no sea residente del otro
Estado, y
c. las remuneraciones no se imputen a un estable-
cimiento permanente o una base fija que una
persona tenga en el otro Estado.
3. No obstante las disposiciones precedentes de este
Artículo, las remuneraciones obtenidas por un re-
sidente de un Estado Contratante por razón de un
empleo realizado a bordo de una nave o aeronave
explotado en tráfico internacional sólo podrá some-
terse a imposición en ese Estado.
Artículo 16
PARTICIPACIONES DE CONSEJEROS
Los honorarios de directores y otras retribuciones simila-
res que un residente de un Estado Contratante obtenga
como miembro de un directorio o de un órgano similar de
una sociedad residente del otro Estado contratante pue-
den someterse a imposición en ese otro Estado.
Artículo 17
ARTISTASY PERIODISTAS
1. No obstante lo dispuesto en los Artículos 14 y 15, las
rentas que un residente de un Estado Contratante ob-
tenga del ejercicio de sus actividades personales en el
otro Estado Contratante en calidad de artista del es-
pectáculo, tal como de teatro, cine, radio o televisión, o
músico, o como deportista, pueden someterse a impo-
sición en ese otro Estado. Las rentas a que se refiere el
presente párrafo incluyen las rentas que dicho residen-
te obtenga de cualquier actividad personal ejercida en
el otro Estado Contratante relacionada con su renom-
bre como artista del espectáculo o deportista.
2. No obstante lo dispuesto en los Artículos 7, 14 y 15,
cuando las rentas derivadas de las actividades per-
sonales de los artistas del espectáculo o los deportis-
tas, en esa calidad, se atribuyan no al propio artista
del espectáculo o deportista sino a otra persona,
dichas rentas pueden someterse a imposición en el
Estado Contratante en que se realicen las activida-
des del artista del espectáculo o el deportista.
Artículo 18
PENSIONES
1. Las pensiones procedentes de un Estado Contratan-
te y pagadas a un residente del otro Estado Contra-
tante pueden someterse a imposición en el Estado
mencionado en primer lugar, pero el impuesto así
exigido no podrá exceder del 15 por ciento del impor-
te bruto de las pensiones.
2. Los alimentos y otros pagos de manutención efec-
tuados a un residente de un Estado Contratante
sólo serán sometidos a imposición en ese Estado si
fueren deducibles para el pagador. En caso de que
no fueren deducibles serán sometidos a imposición
solamente en el Estado de residencia del pagador.
Artículo 19
FUNCIONES PÚBLICAS
1. a) Los sueldos, salarios y otras remuneraciones,
excluidas las pensiones, pagadas por un Esta-
do Contratante o por una de sus subdivisiones
políticas o autoridades locales a una persona
natural por razón de servicios prestados a ese
Estado o a esa subdivisión o autoridad, sólo
pueden someterse a imposición en ese Estado.
b) Sin embargo, dichos sueldos, salarios y otras
remuneraciones sólo pueden someterse a im-
posición en el otro Estado Contratante si los
280
servicios se prestan en ese Estado y la persona
natural es un residente de ese Estado que:
i) posee la nacionalidad de este Estado; o
ii) no ha adquirido la condición de residente
de ese Estado solamente para prestar los
servicios.
2. Lo dispuesto en los Artículos 15, 16 y 17 se aplica
a los sueldos, salarios y otras remuneraciones pa-
gados por razón de servicios prestados en el marco
de una actividad empresarial realizada por un Estado
Contratante o por una de sus subdivisiones políticas
o autoridades locales.
Artículo 20
ESTUDIANTES
Las cantidades que reciba para cubrir sus gastos de ma-
nutención, estudios o formación práctica un estudiante,
aprendiz o una persona en práctica que sea, o haya sido
inmediatamente antes de llegar a un Estado Contratante,
residente del otro Estado Contratante y que se encuentre
en el Estado mencionado en primer lugar con el único fin
de proseguir sus estudios o formación práctica, no pue-
den someterse a imposición en ese Estado siempre que
procedan de fuentes situadas fuera de ese Estado.
Artículo 21
OTRAS RENTAS
Las rentas de un residente de un Estado Contratante
no mencionadas en los Artículos anteriores del presente
Convenio y que provengan del otro Estado Contratante,
también pueden someterse a imposición en ese otro Es-
tado Contratante.
CAPÍTULO IV
IMPOSICIÓN DEL PATRIMONIO
Artículo 22
PATRIMONIO
1. El patrimonio constituido por bienes inmuebles, que
posea un residente de un Estado Contratante, y que
esté situado en el otro Estado Contratante, puede
someterse a imposición en ese otro Estado.
2. El patrimonio constituido por bienes muebles, que
formen parte del activo de un establecimiento per-
manente que una empresa de un Estado Contratan-
te tenga en el otro Estado Contratante, o por bienes
muebles que pertenezcan a una base fija que un
residente de un Estado Contratante disponga en el
otro Estado Contratante para la prestación de servi-
cios personales independientes, puede someterse a
imposición en ese otro Estado.
3. El patrimonio constituido por naves o aeronaves
explotadas en el tráfico internacional y por bienes
muebles afectos a la explotación de tales naves o
aeronaves, sólo puede someterse a imposición en el
Estado Contratante del cual la empresa que explota
esas naves o aeronaves es residente.
4. Todos los demás elementos del patrimonio de un
residente de un Estado Contratante sólo pueden so-
meterse a imposición en este Estado.
CAPÍTULO V
MÉTODOS PARA ELIMINAR LA DOBLE IMPOSICIÓN
Artículo 23
ELIMINACIÓN DE LA DOBLE IMPOSICIÓN
1. En el caso de la República de Chile, la doble tributa-
ción se evitará de la manera siguiente:

a) las personas residentes en Chile que obtengan
rentas que, de acuerdo con las disposiciones
del presente Convenio, puedan someterse a
imposición en el Perú, podrán acreditar contra
los impuestos chilenos correspondientes a esas
rentas los impuestos aplicados en el Perú, de
acuerdo con las disposiciones aplicables de la
legislación chilena. Este párrafo se aplicará a
todas las rentas tratadas en este Convenio.
b) cuando de conformidad con cualquier disposi-
ción del presente Convenio, las rentas obteni-
das por un residente de Chile o el patrimonio
que éste posea estén exentos de imposición en
Chile, Chile podrá, sin embargo, tener en cuenta
las rentas o el patrimonio exentos a efectos de
calcular el importe del impuesto sobre las demás
rentas o el patrimonio de dicho residente.
2. En el caso del Perú, la doble tributación se evitará de
la manera siguiente:
a. Perú permitirá a sus residentes acreditar contra
el impuesto a la renta a pagar en el Perú, como
crédito, el impuesto chileno pagado por la renta
gravada de acuerdo a la legislación chilena y las
disposiciones de este Convenio. El crédito conside-
rado no podrá exceder, en ningún caso, la parte del
impuesto a la renta del Perú, atribuible a la renta
que puede someterse a imposición de Chile.
b. Cuando de conformidad con cualquier disposi-
ción del presente Convenio, las rentas obtenidas
por un residente del Perú o el patrimonio que
éste posea estén exentos de imposición en el
Perú, Perú podrá, sin embargo, tener en cuenta
las rentas o el patrimonio exentos a efectos de
calcular el importe del impuesto sobre las demás
rentas o el patrimonio de dicho residente.
CAPÍTULO VI
DISPOSICIONES ESPECIALES
Artículo 24
NO DISCRIMINACIÓN
1. Los nacionales de un Estado Contratante no serán so-
metidos en el otro Estado Contratante a ninguna im-
posición u obligación relativa al mismo que no exijan o
que sean más gravosas que aquellos a los que estén
o puedan estar sometidos los nacionales de ese otro
Estado que se encuentren en las mismas condiciones,
en particular con respecto a la residencia.
2. Los establecimientos permanentes que una empresa
de un Estado Contratante tenga en el otro Estado
Contratante no serán sometidos en ese Estado a una
imposición menos favorable que las empresas de
ese otro Estado que realicen las mismas actividades.
3. Nada de lo establecido en el presente Artículo podrá
interpretarse en el sentido de obligar a un Estado
Contratante a conceder a los residentes del otro Es-
tado Contratante las deducciones personales, des-
gravaciones y reducciones impositivas que otorgue a
sus propios residentes en consideración a su estado
civil o cargas familiares.
4. Las sociedades que sean residentes de un Estado
Contratante y cuyo capital esté, total o parcialmente,
detentado o controlado, directa o indirectamente, por
uno o varios residentes del otro Estado Contratante
no estarán sometidas en el primer Estado a ninguna
imposición u obligación relativa al mismo que no se
exijan o sean más gravosas que aquéllos a los que
ANEXOS
estén o puedan estar sometidas las sociedades simi-
lares residentes del primer Estado cuyo capital esté,
total o parcialmente, detentado o controlado, directa
o indirectamente, por uno o varios residentes de un
tercer Estado.
5. En el presente Artículo, el término “imposición” se refie-
re a los impuestos que son objeto de este Convenio.
Artículo 25
PROCEDIMIENTO DE ACUERDO MUTUO
1. Cuando una persona considere que las medidas
adoptadas por uno o por ambos Estados Contratan-
tes implican o pueden implicar para ella una impo-
sición que no esté conforme con las disposiciones
del presente Convenio, con independencia de los
recursos previstos por el derecho interno de esos
Estados, podrá someter su caso a la autoridad com-
petente del Estado Contratante del que sea residente
o, si fuera aplicable el párrafo 1 del Artículo 24, a la
del Estado Contratante del que sea nacional.
2. La autoridad competente, si la reclamación le parece
fundada y si no puede por sí misma encontrar una
solución satisfactoria, hará lo posible por resolver
la cuestión mediante un procedimiento de acuerdo
mutuo con la autoridad competente del otro Estado
Contratante, a fin de evitar una imposición que no se
ajuste a este Convenio.
3. Las autoridades competentes de los Estados Contra-
tantes harán lo posible por resolver las dificultades o las
dudas que plantee la interpretación o aplicación del Con-
venio mediante un procedimiento de acuerdo mutuo.
4. Las autoridades competentes de los Estados Con-
tratantes podrán comunicarse directamente a fin de
llegar a un acuerdo en el sentido de los párrafos an-
teriores.
5. Si surge una dificultad o duda acerca de la interpreta-
ción o aplicación de este Convenio, que no pueda ser
resuelta por las autoridades competentes de los Es-
tados Contratantes, el caso podrá, si las autoridades
competentes lo acuerdan, ser sometido a arbitraje. El
procedimiento será acordado entre los Estados Con-
tratantes por medio de notas que serán intercambia-
das a través de los canales diplomáticos.
Artículo 26
INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN
1. Las autoridades competentes de los Estados Contra-
tantes intercambiarán las informaciones necesarias
para aplicar lo dispuesto en el presente Convenio, o
en el derecho interno de los Estados Contratantes re-
lativo a los impuestos comprendidos en el Convenio
en la medida en que la imposición prevista en el mis-
mo no sea contraria al Convenio, la que podrá ser uti-
lizada para determinar el impuesto al valor agregado
(Impuesto General a las Ventas). El intercambio de
información no se verá limitado por el Artículo 1. Las
informaciones recibidas por un Estado Contratante
serán mantenidas en secreto en igual forma que las
informaciones obtenidas en base al derecho interno
de ese Estado y sólo se comunicarán a las perso-
nas o autoridades (incluidos los tribunales y órganos
administrativos) encargadas de la gestión o recau-
dación de los impuestos comprendidos en el Conve-
nio, de los procedimientos declarativos o ejecutivos
relativos a dichos impuestos, o de la resolución de
los recursos relativos a los mismos. Dichas perso-
nas o autoridades sólo utilizarán estas informaciones
281
operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposición
para estos fines. Podrán revelar la información en las
audiencias públicas de los tribunales o en las senten-
cias judiciales.
2. En ningún caso las disposiciones del párrafo 1 po-
drán interpretarse en el sentido de obligar a un Esta-
do Contratante a:
a) adoptar medidas administrativas contrarias a su
legislación o práctica administrativa, o a las del
otro Estado Contratante;
b) suministrar información que no se pueda obte-
ner sobre la base de su propia legislación o en
el ejercicio de su práctica administrativa normal,
o de las del otro Estado Contratante;
c) suministrar información que revele secretos
comerciales, industriales o profesionales, pro-
cedimientos comerciales o informaciones cuya
comunicación sea contraria al orden público.
3. Cuando la información sea solicitada por un Estado
Contratante de conformidad con el presente Artículo,
el otro Estado Contratante obtendrá la información a
que se refiere la solicitud en la misma forma como
si se tratara de su propia imposición, sin importar el
hecho de que este otro Estado, en ese momento, no
requiera de tal información.
Artículo 27
MIEMBROS DE MISIONES DIPLOMÁTICAS Y DE
OFICINAS CONSULARES
Las disposiciones del presente Convenio no afectarán
a los privilegios fiscales de que disfruten los miembros
de las misiones diplomáticas o de las representaciones
consulares de acuerdo con los principios generales del
derecho internacional o en virtud de las disposiciones de
acuerdos especiales.
Artículo 28
DISPOSICIONES MISCELÁNEAS
1. Los Fondos de Inversión y otros fondos de cual-
quier tipo, organizados para operar en Chile como
tal de acuerdo a las leyes Chilenas serán, para
los propósitos del presente Convenio, conside-
rados residentes en Chile y sujetos a tributación
de acuerdo a la legislación impositiva chilena res-
pecto de los dividendos, intereses, ganancias de
capital y otras rentas que obtengan de bienes o de
inversiones en Chile. Lo dispuesto en este párrafo
se aplicará no obstante otras disposiciones de este
Convenio.
2. Para los fines del párrafo 3 del Artículo XXII (Consul-
ta) del Acuerdo General sobre Comercio de Servicios
(GATS), los Estados Contratantes acuerdan que, sin
perjuicio de ese párrafo, cualquier disputa entre ellos
respecto de si una medida cae dentro del ámbito de
esa Convención, puede ser llevada ante el Consejo
de Comercio de Servicios conforme a lo estipulado
en dicho párrafo, pero sólo con el consentimiento de
ambos Estados Contratantes. Cualquier duda sobre
la interpretación de este párrafo será resuelta con-
forme el párrafo 3 del Artículo 25, o, en caso de no
llegar a acuerdo con arreglo a este procedimiento,
conforme a cualquier otro procedimiento acordado
por ambos Estados Contratantes.
3. En el caso de Chile, nada en este Convenio afectará
la aplicación de las actuales disposiciones del D.L.
Nº 600 (Estatuto de la Inversión Extranjera) de la le-
gislación Chilena, conforme estén en vigor a la fecha
282
de la firma de este Convenio y aún cuando fueren
eventualmente modificadas sin alterar su principio
general.
4. En el caso de Perú, lo establecido en este Conve-
nio no afectará la aplicación de lo dispuesto en los
Decretos Legislativos Nºs. 662, 757, 109, Leyes Nºs.
26221, 27342, 27343 y todas aquellas normas modi-
ficatorias y reglamentarias de la legislación peruana
que se encuentren en plena vigencia a la fecha de
celebración de este Convenio y aún cuando fueren
eventualmente modificadas sin alterar su principio
general.
Quienes hubieran suscrito o suscriban Convenios
que otorgan Estabilidad Tributaria, al amparo de las
normas citadas, no podrán beneficiarse de las tasas
establecidas en el presente Convenio cuando se en-
cuentren estabilizadas en un Convenio de Estabili-
dad Tributada.
5. Las contribuciones en un año por servicios presta-
dos en ese año y pagados por, o por cuenta de, una
persona natural residente de un Estado Contratante
o que está presente temporalmente en ese Estado, a
un plan de pensiones que es reconocido para efec-
tos impositivos en el otro Estado Contratante deberá,
durante un período que no supere en total 60 meses,
ser tratada en el Estado mencionado en primer lugar,
de la misma forma que una contribución pagada a un
sistema de pensiones reconocido para fines impositi-
vos en ese Estado, si
a) dicha persona natural estaba contribuyendo en
forma regular al plan de pensiones por un perío-
do que hubiera terminado inmediatamente antes
de que pasara a ser residente de o a estar tem-
poralmente presente en el Estado mencionado
en primer lugar, y
b) las autoridades competentes del Estado men-
cionado en primer lugar acuerdan que el plan de
pensiones corresponde en términos generales a
un plan de pensiones reconocido para efectos
impositivos por ese Estado.
c) Para los fines de este párrafo, “plan de pensio-
nes” incluye el plan de pensiones creado con-
forme al sistema de seguridad social de cada
Estado Contratante.
6. Considerando que el objetivo principal de este Con-
venio es evitar la doble imposición internacional, los
Estados Contratantes acuerdan que, en el evento de
que las disposiciones del Convenio sean usadas en
forma tal que otorguen beneficios no contemplados
ni pretendidos por él, las autoridades competentes
de los Estados Contratantes deberán, en conformi-
dad al procedimiento de acuerdo mutuo del Artículo
25, recomendar modificaciones específicas al Con-
venio, los Estados Contratantes además acuerdan
que cualquiera de dichas recomendaciones será
considerada y discutida de manera expedita con mi-
ras a modificar el Convenio en la medida en que sea
necesario.
7. Nada en este Convenio afectará la imposición en
Chile de un residente en Perú en relación a los be-
neficios atribuibles a un establecimiento permanente
situado en Chile, tanto bajo el impuesto de primera
categoría como el impuesto adicional, siempre que el
impuesto de primera categoría sea deducible contra
el impuesto adicional.

CAPÍTULO VII
DISPOSICIONES FINALES
Artículo 29
ENTRADA EN VIGOR
1. Cada uno de los Estados Contratantes notificará al
otro, a través de los canales diplomáticos, el cumpli-
miento de los procedimientos exigidos por su legisla-
ción para la entrada en vigor del presente Convenio.
Dicho Convenio entrará en vigor en la fecha de re-
cepción de la última notificación.
2. Las disposiciones del Convenio se aplicarán:
a) En Chile,
con respecto a los impuestos sobre las rentas
que se obtengan y a las cantidades que se pa-
guen, abonen en cuenta, se pongan a disposi-
ción o se contabilicen como gasto, a partir del
primer día del mes de enero del año calenda-
rio inmediatamente siguiente a aquel en que el
Convenio entre en vigor; y
b) En el Perú,
con respecto a las normas sobre el impuesto a
la recita, a partir del uno de enero del año calen-
dario inmediatamente siguiente a aquel en que
el Convenio entre en vigor.
Artículo 30
DENUNCIA
1. El presente Convenio permanecerá en vigor indefini-
damente, pero cualquiera de los Estados Contratan-
tes podrá, a más tardar el 30 de junio de cada año
calendario dar al otro Estado Contratante un aviso de
término por escrito, a través de la vía diplomática.
2. Las disposiciones del Convenio dejarán de surtir efecto:
a) En Chile,
con respecto a los impuestos sobre las rentas
que se obtengan y las cantidades que se pa-
guen, abonen en cuenta, se pongan a disposi-
ción o se contabilicen como gasto, a partir del
primer día del mes de enero del año calendario
inmediatamente siguiente;
b) En el Perú,
con respecto a las normas sobre el impuesto a
la renta, a partir del uno de enero del año calen-
dario inmediatamente siguiente.
EN FE DE LO CUAL, los suscritos, debidamente autoriza-
dos al efecto, han firmado el presente Convenio.
HECHO en Santiago de Chile, a los 8 días del mes de
junio de 2001, en duplicado, siendo ambos textos igual-
mente auténticos.
(Firmado) (Firmado)
POR EL GOBIERNO DE LA POR EL GOBIERNO DE
REPÚBLICA DEL PERÚ REPÚBLICA DE CHILE
PROTOCOLO DEL CONVENIO ENTRE LA REPÚBLI-
CA DEL PERÚ Y LA REPÚBLICA DE CHILE PARA
EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIÓN Y PARA PREVENIR
LA EVASIÓN FISCAL EN RELACIÓN AL IMPUESTO A
LA RENTA Y AL PATRIMONIO
Al momento de la firma del Convenio entre el Gobierno
de la República del Perú y el Gobierno de la República
de Chile para evitar la doble tributación y para prevenir la
evasión fiscal en relación a los impuestos a la renta y al
patrimonio, los Signatarios han convenido las siguientes
disposiciones que forman parte integrante del presente
Convenio:
ANEXOS
1. Artículo 7
Se entiende que las disposiciones del párrafo 3 del Artícu-
lo 7 se aplican sólo si los gastos pueden ser atribuidos al
establecimiento permanente de acuerdo con las disposi-
ciones de la legislación tributaria del Estado Contratante
en el cual el establecimiento permanente esté situado.
2. Artículo 10
(I) Las disposiciones del párrafo 2 del Artículo 10 no li-
mitarán la aplicación del impuesto adicional a pagar
en Chile en la medida que el impuesto de primera
categoría sea deducible contra el impuesto adicional.
(II) El subpárrafo I) se aplicará igualmente al Perú si en
el futuro establece un régimen tributario integrado
similar al que rige en Chile al momento de la firma
de este Convenio, el que deberá incluir un crédito
total o con efecto equivalente por el impuesto a la
renta contra el impuesto de retención que afecta a la
distribución o remesa de utilidades.
3. Artículo 12
Si Chile y Perú, concluyen después de la entrada en vi-
gencia del presente Convenio, un Convenio con un tercer
Estado por el que acuerden una tasa de impuesto sobre
regalías que sea menor a la dispuesta en el presente
Convenio, la “menor tasa” se aplicará para los propósitos
del párrafo 2 del Artículo 12 en forma automática, a los
efectos del presente Convenio y en los términos señala-
dos en el Convenio con ese tercer Estado, una vez trans-
currido un plazo de cinco años contados desde la entrada
en vigencia del presente Convenio. Esa “menor tasa” no
podrá, en ningún caso, ser inferior a la tasa mayor entre
la tasa menor suscrita por Chile y la tasa menor suscrita
por el Perú con terceros Estados.
Para los efectos de esta disposición, se entiende que Chi-
le o Perú concluyen un Convenio con un tercer Estado
cuando dicho Convenio ha entrado en vigencia.
4. Artículo 23
(I) Precísase que en el caso de una distribución de di-
videndos efectuada por una sociedad residente de
Chile a un residente del Perú, el crédito en el Perú
comprenderá el Impuesto de Primera Categoría
pagado por la sociedad en Chile sobre la renta con
respecto a la cual se efectúa la distribución de divi-
dendos. Para la aplicación del crédito, el Impuesto de
Primera Categoría será considerado después que se
haya utilizado la parte del Impuesto Adicional pagado
o retenido al accionista.
(II) En el caso que el sujeto pasivo del Impuesto Adicio-
nal pagado en Chile deje de ser el socio o accionista,
el crédito aplicado en el Perú comprenderá el im-
puesto pagado por la sociedad que hace la distribu-
ción.
(III) Finalmente, para la aplicación de los créditos en el
Perú, la base imponible será la renta considerada
antes del impuesto de retención y, de ser el caso, la
renta considerada antes del impuesto a la renta de la
empresa, que distribuye los dividendos.
5. Disposiciones Generales
(I) En la medida en que Perú establezca un impuesto
distinto del impuesto que afecta a las utilidades del es-
tablecimiento permanente de acuerdo con su legislación,
dicho impuesto distinto del impuesto de los beneficios no
podrá exceder del límite establecido en el subpárrafo a)
del párrafo 2 del Artículo 10.
283
operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposición
(II) Precísase que la renta producida por buques factoría
no se encuentra comprendida en el ámbito del pre-
sente Convenio, aplicándosele la ley interna de cada
Estado.
(III) Precísase que el término persona incluye a las socie-
dades conyugales y a las sucesiones indivisas.
EN FE DE LO CUAL, los suscritos, debidamente autoriza-
dos al efecto, han firmado el presente Convenio.
HECHO en Santiago de Chile, a los 8 días del mes de
junio del año 2001, en duplicado, siendo ambos textos
igualmente auténticos.
(Firmado) (Firmado)
POR EL GOBIERNO DE LA POR EL GOBIERNO DE
REPÚBLICA DEL PERÚ REPÚBLICA DE CHILE
CONGRESO DE LA REPÚBLICA
Resolución Legislativa que aprueba el Convenio
entre el Gobierno de la República del Perú y el
Gobierno de la República de Chile, para evitar la
doble imposición y para prevenir la evasión fiscal en
relación a los Impuestos a la Renta y al Patrimonio
RESOLUCIÓN LEGISLATIVA Nº 27905
(*) El Anexo de la presente Resolución, se publicó el
11-01-2003.
EL CONGRESO DE LA REPÚBLICA;
Ha dado la Resolución Legislativa siguiente:
RESOLUCIÓN LEGISLATIVA QUE APRUEBA EL CON-
VENIO ENTRE EL GOBIERNO DE LA REPÚBLICA DEL
PERÚ Y EL GOBIERNO DE LA REPÚBLICA DE CHILE,
PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN Y PARA PRE-
VENIR LA EVASIÓN FISCAL EN RELACIÓN A LOS IM-
PUESTOS A LA RENTA Y AL PATRIMONIO
Artículo Único.- Objeto de la Resolución Legislativa
Apruébase el “Convenio entre el Gobierno de la Repúbli-
ca del Perú y el Gobierno de la República de Chile para
evitar la doble imposición y para prevenir la evasión fiscal
en relación a los Impuestos a la Renta y al Patrimonio”,
suscrito en la ciudad de Santiago, República de Chile, el 8
de junio de 2001, de conformidad con lo dispuesto en los
artículos 56 y 102, numeral 3, de la Constitución Política
del Perú.
Comuníquese al señor Presidente de la República para
su promulgación.
En Lima, a los once días del mes de diciembre de dos
mil dos.
CARLOS FERRERO
Presidente del Congreso de la República
JESÚS ALVARADO HIDALGO
Primer Vicepresidente del Congreso de la República
AL SEÑOR PRESIDENTE CONSTITUCIONAL DE LA
REPÚBLICA
Lima, 30 de diciembre de 2002.
Cúmplase, comuníquese, regístrese, publíquese y archívese.
ALEJANDRO TOLEDO
Presidente Constitucional de la República
LUIS SOLARI DE LA FUENTE
Presidente del Consejo de Ministros
ALLAN WAGNER TIZÓN
Ministro de Relaciones Exteriores
284
JAVIER SILVA RUETE
Ministro de Economía y Finanzas
Resolución Legislativa que aprueba el Protocolo
Modificatorio del numeral 1 del artículo 6 y numeral
1 del artículo 13 del Convenio entre el Gobierno de
la República del Perú y la República de Chile, para
evitar la doble imposición y para prevenir la evasión
fiscal en relación a los Impuestos a la Renta
y al Patrimonio
RESOLUCIÓN LEGISLATIVA Nº 27906
EL CONGRESO DE LA REPÚBLICA;
Ha dado la Resolución Legislativa siguiente:
RESOLUCIÓN LEGISLATIVA QUE APRUEBA EL PRO-
TOCOLO MODIFICATORIO DEL NUMERAL 1 DEL
ARTÍCULO 6 Y NUMERAL 1 DEL ARTÍCULO 13 DEL
CONVENIO ENTRE EL GOBIERNO DE LA REPÚBLICA
DEL PERÚ Y LA REPÚBLICA DE CHILE, PARA EVITAR
LA DOBLE IMPOSICIÓN Y PARA PREVENIR LA EVA-
SIÓN FISCAL EN RELACIÓN A LOS IMPUESTOS A LA
RENTA Y AL PATRIMONIO
Artículo Único.- Objeto de la Resolución Legislativa
Apruébase el “Protocolo Modificatorio del numeral 1 del
artículo 6 y numeral 1del artículo 13 del Convenio entre la
República del Perú y la República de Chile para evitar la
doble imposición y para prevenir la evasión fiscal en rela-
ción a los Impuestos a la Renta y al Patrimonio”, suscrito
en la ciudad de Lima, República del Perú, el 25 de junio
de 2002, de conformidad con lo dispuesto en los artículos
56 y 102, numeral 3, de la Constitución Política del Perú.
Comuníquese al señor Presidente de la República para
su promulgación.
En Lima, a los once días del mes de diciembre de dos
mil dos.
CARLOS FERRERO
Presidente del Congreso de la República
JESÚS ALVARADO HIDALGO
Primer Vicepresidente del Congreso de la República
AL SEÑOR PRESIDENTE CONSTITUCIONAL DE LA
REPÚBLICA
Lima, 30 de diciembre de 2002.
Cúmplase, comuníquese, regístrese, publíquese y archívese.
ALEJANDRO TOLEDO
Presidente Constitucional de la República
LUIS SOLARI DE LA FUENTE
Presidente del Consejo de Ministros
ALLAN WAGNER TIZÓN
Ministro de Relaciones Exteriores
JAVIER SILVA RUETE
Ministro de Economía y Finanzas
PROTOCOLO MODIFICATORIO DEL NUMERAL 1
DEL ARTÍCULO 6 Y NUMERAL 1 DEL ARTÍCULO 13
DEL CONVENIO ENTRE LA REPÚBLICA DEL PERÚ Y
LA REPÚBLICA DE CHILE PARA EVITAR LA DOBLE
TRIBUTACIÓN Y PARA PREVENIR LA EVASIÓN
FISCAL EN RELACIÓN AL IMPUESTO A LA RENTA Y
EL PATRIMONIO
El Gobierno de la República del Perú y el Gobierno de la
República de Chile que, en adelante se denominarán las
“Partes”, han acordado modificar el numeral 1 del Artículo

6 y numeral 1 del Artículo 13 del Convenio para Evitar la
Doble Tributación y para Prevenir la Evasión Fiscal en
Relación al Impuesto a la Renta y el Patrimonio, suscri-
to en Santiago, el 8 de junio del 2001, en los siguientes
términos:
Artículo 6
RENTAS DE BIENES INMUEBLES “1. Las Rentas que
un residente de un Estado Contratante obtenga de bienes
inmuebles (incluidas las rentas de explotaciones agríco-
las o forestales) situados en el otro Estado Contratante
pueden someterse a imposición en ese otro Estado”.
Artículo 13
GANANCIAS DE CAPITAL “1. Las ganancias que
un residente de un Estado Contratante obtenga de
Canadá
“CONVENIO ENTRE EL GOBIERNO DE CANADÁ Y EL GOBIERNO DE
LA REPÚBLICA DEL PERÚ PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIÓN Y
PARA PREVENIR LA EVASIÓN FISCAL EN RELACIóN AL IMPUESTO A
LA RENTA Y AL PATRIMONIO”
Del Convenio:
Fecha de Suscripción : 20 de Julio de 2001
Fecha de Aprobación : 11 de Diciembre de 2002
(Resolución Legislativa Nº 27904)
Fecha de Ratificación : 05 de Febrero de 2003
(Decreto Supremo Nº 022-2003-RE)
Aplicable desde : 1 de enero de 2004
Convenio suscrito con el Gobierno de Canadá para
evitar la doble imposición y prevenir la evasión fiscal
en relación a los impuestos a la renta y al patrimonio
ANEXO - RESOLUCIóN LEGISLATIVA Nº 27904
(*) La Resolución Legislativa N° 27904, fue publicada el
05-01-2003.
CONVENIO ENTRE EL GOBIERNO DE CANADÁ Y
EL GOBIERNO DE LA REPÚBLICA DEL PERÚ PARA
EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN Y PREVENIR LA
EVASIÓN FISCAL EN RELACIÓN A LOS IMPUESTOS
A LA RENTA Y AL PATRIMONIO
El Gobierno de Canadá y el Gobierno de la República del
Perú, deseando concluir un Convenio para evitar la doble tri-
butación y para prevenir la evasión fiscal en relación a los im-
puestos a la renta y al patrimonio, han acordado lo siguiente:
I. ÁMBITO DE LA APLICACIÓN DEL CONVENIO
Artículo 1
Personas Comprendidas
El presente Convenio se aplica a las personas residentes
de uno o de ambos Estados Contratantes.
Artículo 2
Impuestos Comprendidos
1. El presente Convenio se aplica a los impuestos so-
bre la renta y sobre el patrimonio exigibles por cada
ANEXOS
la enajenación de bienes inmuebles situados en el otro
Estado Contratante pueden someterse a imposición en
este último Estado”.
El presente Protocolo queda sujeto a ratificación. Los ins-
trumentos de ratificación serán canjeados en la ciudad
de Lima.
Hecho en Lima, a los veinticinco días del mes de junio del
año dos mil dos, en doble ejemplar, siendo ambos textos
igualmente auténticos.
(Firma) (Firma)
POR EL GOBIERNO DE LA POR EL GOBIERNO DE
REPÚBLICA DEL PERÚ REPÚBLICA DE CHILE
uno de los Estados Contratantes, cualquiera que sea
el sistema de exacción.
2. Se consideran impuestos sobre la renta y sobre el
patrimonio los que gravan la totalidad de la renta o
del patrimonio o cualquier parte de los mismos, in-
cluidos los impuestos sobre las ganancias derivadas
de la enajenación de bienes muebles o inmuebles,
así como los impuestos sobre las plusvalías.
3. Los impuestos actuales a los que se aplica este Con-
venio son, en particular:
(a) en el caso de Canadá, los impuestos a la Renta
establecidos por el Gobierno de Canadá bajo la
Ley del Impuesto a la Renta (Income Tax Act),
en adelante denominado “Impuesto canadien-
se”; y
(b) en el caso de Perú, los impuestos a la renta es-
tablecidos en la “Ley del Impuesto a la Renta”;
y, el Impuesto Extraordinario de Solidaridad en
cuanto afecta el ingreso por el ejercicio indepen-
diente e individual de una profesión, en adelante
denominados “Impuesto peruano”.
4. El Convenio se aplicará igualmente a los impuestos de
naturaleza idéntica o sustancialmente análoga e im-
puestos al patrimonio que se establezcan con posterio-
ridad a la fecha de la firma del mismo, y que se añadan
a los actuales o les sustituyan. Las autoridades compe-
tentes de los Estados Contratantes se comunicarán mu-
tuamente las modificaciones sustanciales que se hayan
introducido en sus respectivas legislaciones impositivas.
II. DEFINICIONES
Artículo 3
Definiciones Generales
1. A los efectos del presente Convenio, a menos que de
su contexto se infiera una interpretación diferente:
285
operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposición
(a) el término “Canadá”, empleado en un sentido
geográfico, significa el territorio de Canadá,
comprendiendo:
(i) cualquier región fuera del mar territorial de
Canadá, que de acuerdo con leyes interna-
cionales y las leyes de Canadá, es un área
respecto a la cual Canadá pueda ejercer
los derechos referentes al suelo y subsuelo
marino y a sus recursos naturales, y
(ii) el mar y el espacio aéreo sobre cualquier
área referida en la cláusula (i);
(b) el término “Perú”, empleado en un sentido geo-
gráfico, significa el territorio de la República
del Perú, el cual incluye además de las áreas
comprendidas dentro de su reconocido territorio
nacional, las zonas marítimas adyacentes y el
espacio aéreo dentro del cual la República del
Perú ejerce derechos soberanos y jurisdicción
de acuerdo con su legislación y derecho interna-
cional;
(c) Las expresiones “un Estado Contratante” y “el
otro Estado Contratante” significan, según lo re-
quiera el contexto, Canadá o Perú;
(d) El término “persona” comprende a las personas
naturales, un fideicomiso (trust), una sociedad,
una asociación (partnership) y cualquier otra
agrupación de personas;
(e) El término “sociedad” significa cualquier persona
jurídica o cualquier entidad considerada persona
jurídica a efectos impositivos;
(f) Las expresiones “empresa de un Estado Contra-
tante” y “empresa del otro Estado Contratante”
significan, respectivamente, una empresa explo-
tada por un residente de un Estado Contratante
y una empresa explotada por un residente del
otro Estado Contratante;
(g) El término “autoridad competente” significa:
(i) En el caso de Canadá, el Ministro de la
Renta Nacional (“the Minister of National
Revenue”) o su representante autorizado, y
(ii) En el caso del Perú, el Ministro de Economía
y Finanzas o su representante autorizado.
(h) El término “nacional” significa:
(i) cualquier persona natural que posea la na-
cionalidad de un Estado Contratante; y
(ii) cualquier persona jurídica, sociedad de
personas (partnership) o asociación cons-
tituida conforme a la legislación vigente de
un Estado Contratante; y
(iii) la expresión “tráfico internacional” significa
cualquier viaje efectuado por un buque o
aeronave explotado por una empresa de
un Estado Contratante para transportar pa-
sajeros o bienes, salvo cuando el propósito
principal del viaje sea el de transportar pa-
sajeros o bienes entre puntos situados en
el otro Estado Contratante;
2. Para la aplicación del Convenio por un Estado Con-
tratante en un momento dado, cualquier expresión
no definida en el mismo tendrá, a menos que de su
contexto se infiera una interpretación diferente, el
significado que, en ese momento, le atribuya la le-
gislación de ese Estado relativa a los impuestos que
son objeto del Convenio.
286
Artículo 4
Residente
1. A los efectos de este Convenio, la expresión “resi-
dente de un Estado Contratante”
significa:
(a) toda persona que, en virtud de la legislación de
ese Estado, esté sujeta a imposición en el mis-
mo por razón de su domicilio, residencia, sede
de dirección, o cualquier otro criterio de natura-
leza análoga, pero no incluye a las personas que
estén sujetas a imposición en ese Estado exclu-
sivamente por la renta que obtengan de fuentes
situadas en el citado Estado, y
(b) aquel Estado o subdivisión política o autoridad
local o cualquiera agencia, o representación de
tal Estado, subdivisión o autoridad.
2. Cuando en virtud de las disposiciones del párrafo
1 una persona natural sea residente de ambos Es-
tados Contratantes, su situación se resolverá de la
siguiente manera:
(a) dicha persona será considerada residente
sólo del Estado donde tenga una vivienda per-
manente a su disposición; si tuviera vivienda
permanente a su disposición en ambos Esta-
dos, se considerará residente sólo del Estado
con el que mantenga relaciones personales y
económicas más estrechas (centro de intere-
ses vitales);
(b) si no pudiera determinarse el Estado en el que
dicha persona tiene el centro de sus intereses
vitales, o si no tuviera una vivienda permanen-
te a su disposición en ninguno de los Estados,
se considerará residente sólo del Estado donde
viva habitualmente;
(c) si viviera habitualmente en ambos Estados, o
no lo hiciera en ninguno de ellos, se considerará
residente sólo del Estado del que sea nacional; y
(d) si fuera nacional de ambos Estados, o no lo fue-
ra de ninguno de ellos, las autoridades compe-
tentes de los Estados Contratantes resolverán
el caso mediante un procedimiento de acuerdo
mutuo.
3. Cuando en virtud de las disposiciones del párrafo 1
una sociedad sea residente de ambos Estados Con-
tratantes, su situación será determinada como sigue:
(a) será considerada residente sólo del Estado del
que sea nacional;
(b) si no fuere nacional de ninguno de los Es-
tados Contratantes las autoridades compe-
tentes de los Estados Contratantes deberán
mediante un procedimiento de acuerdo mu-
tuo, resolver el caso y determinar el modo de
aplicación del Convenio a las sociedades. En
ausencia de tal acuerdo, dicha sociedad no
tendrá derecho a exigir ninguno de los bene-
ficios o exenciones impositivas contempladas
por este Convenio.
4. Cuando, según la disposición del párrafo 1, una per-
sona, que no sea una persona física o una sociedad,
sea residente de ambos Estados contratantes, las
autoridades competentes de los Estados Contratan-
tes harán lo posible mediante un acuerdo mutuo por
resolver el caso y determinar la forma de aplicación
del presente Convenio a dicha persona.

Artículo 5
Establecimiento Permanente
1. A efectos del presente Convenio, la expresión “es-
tablecimiento permanente” significa un lugar fijo de
negocios mediante el cual una empresa realiza toda
o parte de su actividad.
2. La expresión “establecimiento permanente” com-
prende, en especial:
(a) las sedes de dirección;
(b) las sucursales;
(c) las oficinas;
(d) las fábricas;
(e) los talleres;
(f) las minas, los pozos de petróleo o de gas, las
canteras o cualquier otro lugar en relación a la
exploración o explotación de recursos naturales.
3. La expresión “establecimiento permanente” también
incluye:
(a) una obra o proyecto de construcción, instalación
o montaje pero sólo cuando dicha obra o proyec-
to prosiga en el país durante un período o perío-
dos que en total excedan de 183 días, dentro de
un período cualquiera de doce meses; y
(b) la prestación de servicios por parte de una em-
presa, incluidos los servicios de consultorías,
por parte de una empresa de un Estado Con-
tratante por intermedio de sus empleados u
otras personas naturales encomendados por la
empresa para ese fin, pero sólo en el caso de
que tales actividades prosigan (para el mismo
proyecto o uno relacionado) en ese estado por
un período o períodos que en total excedan de
183 días, dentro de un período cualquiera de
doce meses.
A los efectos del cálculo de los límites temporales a
que se refiere este párrafo, las actividades realizadas
por una empresa incluirán las actividades realizadas
por empresas asociadas, en el sentido del Artículo 9,
si las actividades de ambas empresas están conec-
tadas.
4. No obstante las disposiciones anteriores de este Artí-
culo, se considera que la expresión “establecimiento
permanente” no incluye:
(a) la utilización de instalaciones con el único fin de
almacenar, exponer o entregar bienes o mercan-
cías pertenecientes a la empresa;
(b) el mantenimiento de un depósito de bienes o
mercancías pertenecientes a la empresa con el
único fin de almacenarlas, exponerlas o entre-
garlas;
(c) el mantenimiento de un depósito de bienes o
mercancías pertenecientes a la empresa con
el único fin de que sean transformadas por otra
empresa;
(d) el mantenimiento de un lugar fijo de negocios
con el único fin de comprar bienes o mercan-
cías, o de recoger información, para la empresa;
(e) el mantenimiento de un lugar fijo de negocios
con el único fin de hacer publicidad, suministrar
información o realizar investigaciones científi-
cas, que tengan carácter preparatorio o auxiliar
para la empresa.
ANEXOS
5. No obstante lo dispuesto en los párrafos 1 y 2, cuan-
do una persona (distinta de un agente independiente
al que le sea aplicable el párrafo 7) actúa por cuenta
de una empresa y ostente y ejerza habitualmente en
un Estado Contratante poderes que la faculten para
concluir contratos en nombre de la empresa, se con-
siderará que esa empresa tiene un establecimiento
permanente en ese Estado respecto de cualquiera
de las actividades que dicha persona realice para la
empresa, a menos que las actividades de esa per-
sona se limiten a las mencionadas en el párrafo 4
y que, de ser realizadas por medio de un lugar fijo
de negocios, dicho lugar fijo de negocios no fuere
considerado como un establecimiento permanente
de acuerdo con las disposiciones de ese párrafo.
6. No obstante las disposiciones anteriores del presen-
te Artículo, se considera que una empresa asegura-
dora residente de un Estado Contratante tiene, salvo
por lo que respecta a los reaseguros, un estableci-
miento permanente en el otro Estado Contratante si
recauda primas en el territorio de este otro Estado
o si asegura riesgos situados en él por medio de un
representante distinto de un agente independiente al
que se aplique el párrafo 7.
7. No se considera que una empresa tiene un estable-
cimiento permanente en un Estado Contratante por
el mero hecho de que realice sus actividades en ese
Estado por medio de un corredor, un comisionista ge-
neral o cualquier otro agente independiente, siempre
que dichas personas actúen dentro del marco ordina-
rio de su actividad. No obstante, cuando ese repre-
sentante realice sus actividades total o casi totalmente
en nombre de tal empresa, no será considerado como
representante en el sentido del presente párrafo.
8. El hecho de que una sociedad residente de un Es-
tado Contratante controle o sea controlada por una
sociedad residente del otro Estado Contratante, o
que realice actividades empresariales en ese otro
Estado (ya sea por medio de un establecimiento per-
manente o de otra manera), no convierte por sí solo
a cualquiera de estas sociedades en establecimiento
permanente de la otra.
III. IMPOSICIÓN DE LAS RENTAS
Artículo 6
Rentas de Bienes Inmuebles
1. Las rentas que un residente de un Estado Contratan-
te obtenga de bienes inmuebles (incluidas las rentas
de explotaciones agrícolas o forestales) situados en
el otro Estado Contratante pueden someterse a im-
posición en ese otro Estado.
2. Para los efectos del presente Convenio, la expre-
sión “bienes inmuebles” tendrá el significado que le
atribuya la legislación tributaria correspondiente del
Estado Contratante en que los bienes estén situa-
dos. Dicha expresión comprende, en todo caso, los
bienes accesorios a los bienes inmuebles, el gana-
do y el equipo utilizado en explotaciones agrícolas
y forestales, los derechos a los que sean aplicables
las disposiciones de derecho general relativas a los
bienes raíces, el usufructo de bienes inmuebles y
el derecho a percibir pagos variables o fijos por la
explotación o la concesión de la explotación de ya-
cimientos minerales, fuentes y otros recursos natu-
rales. Los buques y aeronaves no se considerarán
bienes inmuebles.
287
operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposición
3. Las disposiciones del párrafo 1 son aplicables a las
rentas derivadas de la utilización directa, el arrenda-
miento o aparcería, así como cualquier otra forma de
explotación de los bienes inmuebles y de las rentas
provenientes de la enajenación de dichos bienes.
4. Las disposiciones de los párrafos 1 y 3 se aplican
igualmente a las rentas derivadas de los bienes in-
muebles de una empresa y de los bienes inmuebles
utilizados para la prestación de servicios personales
independientes.
Artículo 7
Beneficios Empresariales
1. Los beneficios de una empresa de un Estado Contra-
tante solamente pueden someterse a imposición en ese
Estado, a no ser que la empresa realice su actividad en
el otro Estado Contratante por medio de un estableci-
miento permanente situado en él. Si la empresa realiza
o ha realizado su actividad de dicha manera, los benefi-
cios de la empresa pueden someterse a imposición en
el otro Estado, pero sólo en la medida en que puedan
atribuirse a ese establecimiento permanente.
2. Sujeto a lo previsto en el párrafo 3, cuando una em-
presa de un Estado Contratante realice su actividad
en el otro Estado Contratante por medio de un esta-
blecimiento permanente situado en él, en cada Esta-
do Contratante se atribuirán a dicho establecimiento
los beneficios que éste hubiera podido obtener de
ser una empresa distinta y separada que realizase
las mismas o similares actividades, en las mismas
o similares condiciones y tratase con total indepen-
dencia con la empresa de la que es establecimiento
permanente y con todas las demás personas.
3. Para la determinación de los beneficios del estableci-
miento permanente se permitirá la deducción de los
gastos realizados para los fines del establecimiento
permanente, comprendidos los gastos de dirección
y generales de administración, tanto si se efectúan
en el Estado en que se encuentre el establecimiento
permanente como en otra parte.
4. No se atribuirá ningún beneficio a un establecimiento
permanente por el mero hecho de que éste compre
bienes o mercancías para la empresa.
5. A efectos de los párrafos anteriores, los beneficios
imputables al establecimiento permanente se calcu-
larán cada año por el mismo método, a no ser que
existan motivos válidos y suficientes para proceder
de otra forma.
6. Cuando los beneficios comprendan rentas reguladas
separadamente en otros Artículos de este Convenio,
las disposiciones de aquéllos no quedarán afectadas
por las del presente Artículo.
Artículo 8
Transporte Marítimo y Aéreo
1. Los beneficios de una empresa de un Estado Con-
tratante procedentes de la explotación de buques o
aeronaves en tráfico internacional sólo pueden so-
meterse a imposición en ese Estado.
2. No obstante las disposiciones del artículo 7, los be-
neficios obtenidos por una empresa de un Estado
Contratante provenientes de viajes de un buque o
aeronave, realizados principalmente para transportar
pasajeros o bienes entre lugares ubicados en el otro
Estado Contratante, podrán ser sometidos a imposi-
ción en ese otro Estado.
288
3. Las disposiciones de los párrafos 1 y 2 son también
aplicables a los beneficios procedentes de la parti-
cipación en un consorcio (“pool”), en una empresa
mixta o en una agencia de explotación internacional.
4. Para los fines de este Artículo:
(a) el término “beneficios” comprende:
(i) los ingresos brutos y rentas brutas que de-
riven directamente de la explotación de bu-
ques o aeronaves en tráfico internacional, y
(ii) los intereses accesorios a la explotación de
buques o aeronaves en tráfico internacio-
nal; y
(b) la expresión “explotación de buque o aeronave
en tráfico internacional” por una empresa, com-
prende también:
(i) el fletamento o arrendamiento de nave o
aeronave, y
(ii) el arrendamiento de contenedores y equipo
relacionado, por dicha empresa siempre que
dicho flete o arrendamiento sea accesorio a
la explotación, por esa empresa, de buques
o aeronaves en tráfico internacional.
Artículo 9
Empresas Asociadas
1. Cuando:
(a) una empresa de un Estado Contratante participe
directa o indirectamente en la dirección, el control o el
capital de una empresa del otro Estado Contratante, o
(b) unas mismas personas participen directa o in-
directamente en la dirección, el control o el capital
de una empresa de un Estado Contratante y de una
empresa del otro Estado Contratante, y en uno y
otro caso las dos empresas estén, en sus relaciones
comerciales o financieras, unidas por condiciones
aceptadas o impuestas que difieran de las que serían
acordadas por empresas independientes, las rentas
que habrían sido obtenidas por una de las empre-
sas de no existir dichas condiciones, y que de hecho
no se han realizado a causa de las mismas, podrán
incluirse en la renta de esa empresa y sometidos a
imposición en consecuencia.
2. Cuando un Estado Contratante incluya en la renta
de una empresa de ese Estado, y someta, en conse-
cuencia, a imposición, la renta sobre la cual una em-
presa del otro Estado Contratante ha sido sometida a
imposición en ese otro Estado, y la renta así incluida
es renta que habría sido realizada por la empresa del
Estado mencionado en primer lugar si las condicio-
nes convenidas entre las dos empresas hubieran sido
las que se hubiesen convenido entre empresas inde-
pendientes, ese otro Estado practicará, el ajuste que
proceda de la cuantía del impuesto que ha gravado
sobre esa renta. Para determinar dicho ajuste se ten-
drán en cuenta las demás disposiciones del presente
Convenio y las autoridades competentes de los Esta-
dos Contratantes se consultarán en caso necesario.
3. Un Estado Contratante no podrá modificarlos beneficios
de una empresa de acuerdo a las circunstancias referi-
das en el apartado 1 después de la expiración del plazo
previsto en su legislación nacional y, en ningún caso,
después de cinco años desde el final del año en el cual
los beneficios que estarían sujeto a tal cambio habrían
sido, a no ser por las condiciones mencionadas en el
apartado 1, atribuidos a la empresa.

4. Lo previsto en los apartados 2 y 3 no se podrá aplicar
en casos de fraude, culpa o negligencia.
Artículo 10
Dividendos
1. Los dividendos pagados por una sociedad residente
de un Estado Contratante a un residente del otro Es-
tado Contratante pueden someterse a imposición en
ese otro Estado.
2. Sin embargo, dichos dividendos pueden también so-
meterse a imposición en el Estado Contratante en
que resida la sociedad que pague los dividendos y
según la legislación de este Estado, pero si el bene-
ficiario efectivo de los dividendos es un residente del
otro Estado Contratante, el impuesto así exigido no
podrá exceder del:
(a) 10 por ciento del importe bruto de los dividendos
si el beneficiario efectivo es una sociedad que
controla directa o indirectamente no menos del
10 por ciento de las acciones con derecho a voto
de la sociedad que paga dichos dividendos; y
(b) 15 por ciento del importe bruto de los dividendos
en todos los demás casos.
Las disposiciones de este párrafo no afectan la impo-
sición de la sociedad respecto de los beneficios con
cargo a los que se paguen los dividendos.
3. El término “dividendos” en el sentido de este Artícu-
lo significa los rendimientos de las acciones u otros
derechos, excepto los de crédito, que permitan parti-
cipar en los beneficios, así como los rendimientos de
otros derechos sujetos al mismo régimen fiscal que
los rendimientos de las rentas de las acciones por la
legislación del Estado del que la sociedad que hace
la distribución sea residente.
4. Las disposiciones del párrafo 2 de este Artículo no son
aplicables si el beneficiario efectivo de los dividendos,
residente de un Estado Contratante, realiza o ha reali-
zado en el otro Estado Contratante, del que es residen-
te la sociedad que paga los dividendos, una actividad
empresarial a través de un establecimiento permanen-
te situado allí, o presta o ha prestado en ese otro Esta-
do servicios personales independientes por medio de
una base fija situada allí, y la participación que genera
los dividendos está vinculada efectivamente a dicho
establecimiento permanente o base fija. En tal caso,
son aplicables las disposiciones del Artículo 7 o del
Artículo 14, según proceda.
5. Cuando una sociedad residente de un Estado Con-
tratante obtenga beneficios o rentas procedentes del
otro Estado Contratante, ese otro Estado no podrá
exigir ningún impuesto sobre los dividendos paga-
dos por la sociedad, salvo en la medida en que esos
dividendos se paguen a un residente de ese otro
Estado o la participación que genera los dividendos
esté vinculada efectivamente a un establecimiento
permanente o a una base fija situados en ese otro
Estado, ni someter los beneficios no distribuidos de
la sociedad a un impuesto sobre los mismos, aunque
los dividendos pagados o los beneficios no distribui-
dos consistan, total o parcialmente, en beneficios o
rentas procedentes de ese otro Estado.
6. Nada en este Convenio se interpretará como un im-
pedimento para que un Estado Contratante imponga
a las ganancias de una sociedad atribuidas a un es-
tablecimiento permanente en aquel estado, o a las
ANEXOS
ganancias atribuidas a la alienación de propiedad
inmueble situada en aquel Estado, por una compa-
ñía que se dedica al comercio de bienes inmuebles,
un impuesto adicional al que se cobraría sobre las
ganancias de una compañía nacional de ese Estado,
salvo que cualquier impuesto adicional así exigido no
exceda del 10 por ciento del monto de tales ganan-
cias y las mismas no hayan sido sujetas a este im-
puesto adicional en los años fiscales anteriores. Para
los fines de esta disposición, el término “ganancias”
significa las ganancias atribuibles a la enajenación
de tales bienes inmuebles situados en un Estado
Contratante que puedan ser gravadas por dicho Es-
tado a tenor de lo dispuesto en el Artículo 6 o del
párrafo 1 del artículo 13, y las utilidades, incluyendo
cualquier ganancia, atribuida a un establecimiento
permanente en un Estado Contratante en un año o
años previos, después de deducir todos los impues-
tos, distinto del impuesto adicional aquí mencionado,
que fueron impuestos sobre dichas utilidades en ese
Estado.
7. Lo previsto en este artículo no se aplicará si el principal
propósito o uno de los principales propósitos de cual-
quier persona involucrada con la creación o asignación
de las acciones u otros derechos respecto de los cuales
se paga el dividendo fuera tomar ventaja de este artícu-
lo por medio de aquella creación o asignación.
Artículo 11
Intereses
1. Los intereses procedentes de un Estado Contratante
y pagados a un residente del otro Estado Contratante
pueden someterse a imposición en ese otro Estado.
2. Sin embargo, dichos intereses pueden también so-
meterse a imposición en el Estado Contratante del
que procedan y según la legislación de ese Estado,
pero si el beneficiario efectivo de los intereses es un
residente del otro Estado Contratante, el impuesto
así exigido no podrá exceder del 15 por ciento del
importe bruto de los intereses.
3. El término “interés”, en el sentido de este Artículo
significa las rentas de créditos de cualquier natura-
leza, con o sin garantía hipotecaria, y en particular,
las rentas de valores públicos y las rentas de bonos
y obligaciones, incluidas las primas y lotes unidos a
esos valores, bonos y obligaciones, así como cual-
quiera otra renta que la legislación del Estado de
donde procedan los intereses asimile a las rentas de
las cantidades dadas en préstamo. Sin embargo, el
término “interés”no incluye las rentas comprendidas
en los artículos 8 ó 10.
4. Las disposiciones del párrafo 2 no son aplicables si
el beneficiario efectivo de los intereses, residente de
un Estado Contratante, realiza o ha realizado en el
otro Estado Contratante, del que proceden los inte-
reses, una actividad empresarial por medio de un
establecimiento permanente situado allí, o presta o
ha prestado servicios personales independientes por
medio de un base fija situada allí, y el crédito que
genera los intereses está vinculado efectivamente a
dicho establecimiento permanente o base fija. En tal
caso, son aplicables las disposiciones del Artículo 7
o del Artículo 14, según proceda.
5. Los intereses se consideran procedentes de un Es-
tado Contratante cuando el deudor sea residente de
ese Estado. Sin embargo, cuando el deudor de los
intereses, sea o no residente del Estado Contratante,
289
operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposición
tenga en un Estado Contratante un establecimiento
permanente o una pase fija en relación con los cua-
les se haya contraído la deuda por la que se pagan
los intereses, y éstos se soportan por el estableci-
miento permanente o la base fija, dichos intereses
se considerarán procedentes del Estado Contratante
donde esté situado el establecimiento permanente o
la base fija.
6. Cuando en razón de las relaciones especiales exis-
tentes entre el deudor y el beneficiario efectivo, o de
las que uno y otro mantengan con terceros, el im-
porte de los intereses habida cuenta del crédito por
el que se paguen exceda del que hubieran conve-
nido el deudor y el acreedor en ausencia de tales
relaciones, las disposiciones de este Artículo no se
aplicarán más que a este último importe. En tal caso,
la cuantía en exceso podrá someterse a imposición
de acuerdo con la legislación de cada Estado Con-
tratante, teniendo en cuenta las demás disposiciones
del presente Convenio.
7. Lo previsto en este artículo no se aplicará si el prin-
cipal propósito o uno de los principales propósitos
de cualquier persona involucrada con la creación o
asignación del crédito respecto del cual se pagan los
intereses fue tomar ventaja de este artículo por me-
dio de aquella creación o asignación.
Artículo 12
Regalías
1. Las regalías procedentes de un Estado Contratante
y pagadas a un residente de otro Estado Contratante
pueden someterse a imposición en ese otro Estado.
2. Sin embargo, estas regalías pueden también some-
terse a imposición en el Estado Contratante del que
procedan y de acuerdo con la legislación de este Es-
tado, pero si el beneficiario efectivo es residente del
otro Estado Contratante, el impuesto así exigido no
puede exceder del 15 por ciento del importe bruto de
las regalías.
3. El término “regalías” empleado en este Artículo sig-
nifica las cantidades de cualquier clase pagadas por
el uso, o el derecho al uso, de derechos de autor,
patentes, marcas de fábrica, diseños o modelos,
planos, fórmulas o procedimientos secretos u otra
propiedad intangible, o por el uso o derecho al uso,
de equipos industriales, comerciales o científicos,
o por informaciones relativas a experiencias indus-
triales, comerciales o científicas, e incluye pagos de
cualquier naturaleza respecto a películas cinemato-
gráficas y obras grabadas en películas, cintas y otros
medios de reproducción destinados a la televisión.
4. Las disposiciones del párrafo 2 de este Artículo, no son
aplicables si el beneficiario efectivo de las regalías,
residente de un Estado Contratante, realiza o ha rea-
lizado en el otro Estado Contratante del que proceden
las regalías una actividad empresarial por medio de un
establecimiento permanente situado allí, o presta o ha
prestado servicios personales independientes por me-
dio de una base fija situada allí, y el derecho o el bien
por el que se pagan las regalías están vinculados efec-
tivamente a dicho establecimiento permanente o base
fija. En tal caso son aplicables las disposiciones del Artí-
culo 7 o del Artículo 14, según proceda.
5. Las regalías se consideran procedentes de un Es-
tado Contratante cuando el deudor es un residente
de ese Estado. Sin embargo, cuando quien paga las
290
regalías, sea o no residente de un Estado Contratan-
te, tenga en un Estado Contratante un establecimiento
permanente o una base fija en relación con los cuales
se haya contraído la obligación del pago de regalías,
y tales regalías son soportadas por tal establecimiento
permanente o base fija, éstas se considerarán proce-
dentes del Estado donde estén situados el estableci-
miento permanente o la base fija.
6. Cuando en razón de las relaciones especiales exis-
tentes entre el deudor y el beneficiario efectivo, o de
las que uno y otro mantengan con terceros, el impor-
te de las regalías, habida cuenta del uso, derecho o
información por los que se pagan, exceda del que
habrían convenido el deudor y el beneficiario efectivo
en ausencia de tales relaciones, las disposiciones de
este Artículo no se aplicarán más que a este último
importe. En tal caso, la cuantía en exceso podrá so-
meterse a imposición de acuerdo con la legislación
de cada Estado Contratante, teniendo en cuenta las
demás disposiciones del presente Convenio.
7. Las disposiciones de este Artículo no se aplicarán si
el propósito principal o uno de los principales propó-
sitos de cualquier persona relacionada con la crea-
ción o atribución de derechos en relación a los cuales
las regalías se paguen fuera el de sacar ventajas de
este Artículo mediante tal creación o atribución.
Artículo 13
Ganancias de Capital
1. Las ganancias que un residente de un Estado Con-
tratante obtenga de la enajenación de bienes inmue-
bles, situados en el otro Estado Contratante pueden
someterse a imposición en ese otro Estado.
2. Las ganancias derivadas de la enajenación de bie-
nes muebles que formen parte del activo de un es-
tablecimiento permanente que una empresa de un
Estado Contratante tenga o tuvo en el otro Estado
Contratante, o de bienes muebles que pertenezcan
a una base fija que está o estuvo disponible a un
residente de un Estado Contratante en el otro Estado
Contratante para la prestación de servicios perso-
nales independientes, comprendidas las ganancias
derivadas de la enajenación de este establecimiento
permanente (sólo o con el conjunto de la empresa) o
de esta base fija, pueden someterse a imposición en
ese otro Estado.
3. Las ganancias derivadas de la enajenación de bu-
ques o aeronaves explotados en tráfico internacio-
nal, o de los contenedores que se utilicen en él, o
de otros bienes muebles afectos a la explotación de
dichos buques, o aeronaves, sólo pueden someterse
a imposición en ese Estado.
4. Las ganancias derivadas de la enajenación por un
residente de un Estado Contratante de:
(a) acciones cuyo valor principalmente provenga de
bienes raíces situados en el otro Estado;
(b) los derechos representativos en una asociación
o fideicomiso, cuyo valor principalmente proven-
ga de bienes raíces situados en ese otro Estado,
pueden ser sometidos a imposición en ese otro
Estado. Para los propósitos de este párrafo, el
término “propiedad inmueble” no comprende los
bienes, salvo los destinados al arrendamiento,
en los que la sociedad, asociación o fideicomiso
ejerce su actividad.

5. Cuando un residente de un Estado Contratante
enajena propiedad en el curso de una reorganiza-
ción, fusión, división o transacción similar de una
sociedad u otra organización y no es reconocida la
utilidad, ganancia o renta con respecto a tal ena-
jenación para propósitos tributarios en ese Estado,
si es requerido a hacer eso por la persona que ad-
quiere la propiedad, la autoridad competente del
otro Estado Contratante, puede acordar, con el fin
de evitar la doble imposición fiscal, y sujeto a los
términos y condiciones satisfactorias a tal autoridad
competente, diferir el reconocimiento de utilidades,
ganancia o renta respecto a tal propiedad a efecto
de someter a imposición en aquel otro Estado has-
ta la fecha y en la manera que esté previsto en el
acuerdo.
6. Las ganancias de la enajenación de cualquier pro-
piedad, distinta a aquella referida en los párrafos 1,
2, 3 y 4, debe someterse a imposición solamente en
el Estado Contratante del cual el enajenante es resi-
dente.
7. Las disposiciones del párrafo 6 no deben de afectar
el derecho de un Estado Contratante de cobrar, de
acuerdo con su ley, un impuesto a las ganancias pro-
cedentes de la enajenación de cualquier propiedad
(distinto a las propiedades a las que se aplican las
disposiciones del párrafo 8) obtenidas por un indivi-
duo quien es un residente del otro Estado Contratan-
te y que ha sido un residente del Estado mencionado
en primer lugar, en cualquier fecha durante los seis
años inmediatamente precedentes a la enajenación
de la propiedad.
8. Cuando una persona natural cuya residencia en
un Estado Contratante cesa y comienza inmedia-
tamente después en el otro Estado Contratante, es
considerada para efectos impositivos para el primer
Estado como si hubiese enajenado un bien y es, por
esta razón, sometida a imposición en ese Estado,
dicha persona natural podrá elegir ser tratada para
fines impositivos en el otro Estado Contratante como
si, inmediatamente antes de que pase a ser residen-
te de ese Estado, hubiera vendido y recomprado el
bien por un monto equivalente a su valor de mercado
en ese momento. Sin embargo, esta disposición no
debe aplicarse a propiedad que daría lugar, si fuera
enajenada inmediatamente antes de que la persona
natural llegue a ser residente del otro Estado, a una
ganancia la cual puede ser sometida a imposición en
este otro Estado.
Artículo 14
Servicios Personales Independientes
1. Las rentas obtenidas por una persona natural que
es residente de un Estado Contratante, con respecto
a servicios profesionales u otros servicios similares
prestados en el otro Estado Contratante pueden so-
meterse a imposición en este último Estado, pero el
impuesto exigible no excederá del 10 por ciento del
monto bruto de tal renta, salvo:
a) Que la renta sea atribuida a una base fija de la
que disponga regularmente para el desempeño
de sus actividades; o
b) Cuando dicha persona está presente en el otro
Estado por un período o períodos que en total
suman o excedan 183 días, dentro de cualquier
período consecutivo de doce meses.
ANEXOS
2. La expresión “servicios profesionales” comprende
especialmente las actividades independientes de ca-
rácter científico, literario, artístico, educativo o peda-
gógico, así como las actividades independientes de
médicos, abogados, ingenieros, arquitectos, odontó-
logos y contadores.
Artículo 15
Servicios Personales Dependientes
1. Sin perjuicio de lo dispuesto en los Artículos 16, 18
y 19, los sueldos, salarios y otras remuneraciones
obtenidas por un residente de un Estado Contratante
por razón de un empleo sólo pueden someterse a
imposición en ese Estado, a no ser que el empleo se
realice en el otro Estado Contratante. Si el empleo se
realiza de esa forma, las remuneraciones derivadas
del mismo pueden someterse a imposición en ese
otro Estado.
2. No obstante lo dispuesto en el párrafo 1, las remu-
neraciones obtenidas por un residente de un Esta-
do Contratante por razón de un empleo ejercido en
el otro Estado Contratante sólo pueden someterse
a imposición en el primer Estado si el perceptor no
permanece en total en el otro Estado, en uno o varios
períodos por más de ciento ochenta y tres días en
cualquier período de doce meses contados a partir
del primer día o del último día del año calendario de
que se trate y ya sea que:
(a) la remuneración total percibida en el otro Estado
Contratante en el año calendario de que se trate,
no exceda de diez mil dólares canadienses ($
10,000) o su equivalente en moneda peruana o
de la cantidad que, en su caso, se especifique
y acuerde mediante el intercambio de notas en-
tre las autoridades competentes de los Estados
Contratantes; o
(b) las remuneraciones se paguen por, o en nombre
de una persona que no sea residente del otro
Estado, y dicha remuneración no se soporte por
un establecimiento permanente o una base fija
que la persona tenga en el otro Estado.
3. No obstante las disposiciones precedentes del pre-
sente Artículo, las remuneraciones obtenidas por
razón de un empleo ejercido a bordo de un buque o
aeronave explotado en tráfico internacional por un re-
sidente de un Estado Contratante sólo será sometido
en este Estado, a menos que la remuneración se ob-
tenga por un residente del otro Estado Contratante.
Artículo 16
Honorarios de los Miembros de Directorios
Los honorarios de Directores y otras retribuciones similares
que un residente de un Estado Contratante obtenga como
miembro del Directorio o de un órgano similar de una socie-
dad que es residente en el otro Estado Contratante pueden
someterse a imposición en ese otro Estado Contratante.
Artículo 17
Artistas y Deportistas
1. No obstante las disposiciones de los Artículos 14 y
15, las rentas que un residente de un Estado Con-
tratante obtenga del ejercicio de sus actividades
personales en el otro Estado Contratante en calidad
de artista del espectáculo, tal como actor de teatro,
cine, radio o televisión, o músico, o como deportista,
pueden someterse a imposición en ese otro Estado
Contratante.
291
operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposición
2. No obstante lo dispuesto en los Artículos 7, 14 y
15, cuando las rentas derivadas de las actividades
personales de los artistas del espectáculo o de los
deportistas, en esa calidad, se atribuyan no al propio
artista del espectáculo o deportista sino a otra perso-
na, dichas rentas pueden someterse a imposición en
el Estado Contratante en que se realicen las activida-
des del artista del espectáculo o el deportista.
3. Las disposiciones del párrafo 2 no serán aplicables
si se determina que ni el artista ni el deportista ni
las personas relacionadas a su actividad participan
directa o indirectamente en los beneficios de la per-
sona referida en dicho apartado.
Artículo 18
Pensiones y Anualidades
1. Las pensiones y anualidades procedentes de un Es-
tado Contratante y pagadas a un residente del otro
Estado Contratante pueden someterse a imposición
en ese otro Estado.
2. Las pensiones procedentes de un Estado Contratante
y pagadas a un residente del otro Estado Contratante
pueden también someterse a imposición en el Estado
del cual proceden, de conformidad con las leyes de
ese Estado. Sin embargo, en el caso de pagos perió-
dicos de pensiones, el impuesto así exigido no podrá
exceder del 15 por ciento del importe bruto pagado.
3. Las anualidades distintas de las pensiones proce-
dentes de un Estado Contratante y pagadas a un
residente del otro Estado Contratante pueden so-
meterse también a imposición en el Estado del que
proceden, y de conformidad con la legislación del Es-
tado; pero el impuesto así exigido no podrá exceder
del 15 por ciento de la porción sujeta a imposición en
ese Estado. Sin embargo, esta limitación no es apli-
cable a los pagos únicos procedentes de la renuncia,
cancelación, redención, venta o cualquier otra enaje-
nación de una anualidad o pago de cualquier clase al
amparo de un contrato de anualidad, cuyo costo en
todo o en parte, fue deducido al computar el ingreso
de cualquier persona que adquirió dicho contrato.
4. No obstante cualquier disposición en este Convenio:
a) las pensiones de guerra y las asignaciones (inclui-
das las pensiones y las asignaciones pagadas a los
veteranos de guerra o pagadas como consecuen-
cia de los daños o heridas sufridos como conse-
cuencia de una guerra) procedentes de un Estado
Contratante y pagadas a un residente del otro Es-
tado Contratante no serán sometidas a imposición
en este otro Estado en la medida que las mismas
estarían exentas, si fueran recibidas por un residen-
te del Estado mencionado en primer lugar; y
b) los alimentos y otros pagos similares proceden-
tes de un Estado Contratante y pagados a un re-
sidente del otro Estado Contratante, quien está
sujeto a imposición en ese Estado en relación
con los mismos, sólo serán gravados en ese
otro Estado, pero el monto imponible en el otro
Estado no podrá exceder del monto que sería
gravado en el primer Estado mencionado si el
perceptor fuera un residente de dicho Estado.
Artículo 19
Funciones Públicas
1. (a) Los sueldos, salarios y otras remuneraciones,
excluidas las pensiones, pagadas por un Estado
292
Contratante o por una de sus subdivisiones políticas
o una autoridad local a una persona natural por razón
de servicios prestados a ese Estado, subdivisión o
autoridad, sólo pueden someterse a imposición en
ese Estado.
(b) Sin embargo, dichos sueldos, salarios y otras
remuneraciones similares sólo pueden someterse a
imposición en el otro Estado Contratante si los ser-
vicios se prestan en ese Estado y la persona natural
es un residente de este Estado que:
(i) posee la nacionalidad de ese Estado, o
(ii) no ha adquirido la condición de residente de ese
Estado solamente para prestar los servicios.
2. Las disposiciones del párrafo 1, no serán aplicables
a los sueldos, salarios y remuneraciones similares
por concepto de servicios prestados en el marco de
una actividad empresarial realizada por un Estado
Contratante o por una de sus subdivisiones políticas
o autoridades locales.
Artículo 20
Estudiantes
Las cantidades que reciba para cubrir sus gastos de man-
tenimiento, estudios o formación práctica un estudiante,
aprendiz o una persona en práctica, que sea o haya sido
inmediatamente antes de llegar a un Estado Contratante,
residente del otro Estado Contratante y que se encuentre
en el Estado mencionado en primer lugar con el único fin
de proseguir sus estudios o formación práctica, no pue-
den someterse a imposición en ese Estado siempre que
procedan de fuentes situadas fuera de ese Estado.
Artículo 21
Otras Rentas
1. Sujeto a las disposiciones del párrafo 2, sea cual
fuere su procedencia, las rentas de un residente de
un Estado Contratante, no mencionadas en los ante-
riores Artículos del presente Convenio, sólo pueden
someterse a imposición en ese Estado.
2. Sin embargo, si dicha renta es obtenida por un residen-
te de un Estado Contratante de fuentes del otro Estado
Contratante, dichas rentas también pueden someterse
a imposición en el Estado del cual proceden y según la
legislación de dicho Estado. Si tal renta procede de un
fideicomiso, excluido el fideicomiso, cuyas contribucio-
nes sean deducibles, el impuesto así exigido no podrá
exceder del 15 por ciento del importe bruto, siempre
que el ingreso sea imponible en el Estado Contratante
de cual es residente el beneficiario efectivo.
IV. IMPOSICIÓN DEL PATRIMONIO
Artículo 22
Patrimonio
1. El patrimonio constituido por bienes inmuebles, que
posea un residente de un Estado Contratante y que
esté situado en el otro Estado Contratante, puede
someterse a imposición en ese otro Estado.
2. El patrimonio constituido por bienes muebles, que
formen parte del activo de un establecimiento per-
manente que una empresa de un Estado Contratan-
te tenga en el otro Estado Contratante, o por bienes
muebles que pertenezcan a una base fija que un
residente de un Estado Contratante disponga en el
otro Estado Contratante para la prestación de servi-
cios personales independientes, puede someterse a
imposición en ese otro Estado.

3. El patrimonio constituido por buques o aeronaves
explotados en el tráfico internacional por una empre-
sa de un Estado Contratante y por bienes muebles
afectos a la explotación de tales buques o aeronaves
sólo puede someterse a imposición en ese Estado
Contratante.
4. Todos los demás elementos del patrimonio de un
residente de un Estado Contratante solo pueden so-
meterse a imposición en este Estado.
V. MÉTODOS PARA PREVENIR LA DOBLE IMPOSI-
CIÓN
Artículo 23
Eliminación de la doble imposición
1. En el caso de Canadá, la doble imposición se evitará
de la siguiente manera:
(a) sujeto a las disposiciones existentes en la le-
gislación de Canadá en relación con la deduc-
ción sobre el impuesto a pagar en Canadá por
concepto del impuesto pagado fuera de Cana-
dá, y con cualquier modificación subsecuente a
dichas disposiciones –que no afecte sus princi-
pios generales– y a menos que se otorgue una
mayor deducción o beneficio en los términos de
la legislación de Canadá, el impuesto pagado en
Perú sobre beneficios, rentas o ganancias pro-
cedentes de Perú podrá ser deducido de cual-
quier impuesto canadiense a pagar respecto de
dichos beneficios, rentas o ganancias.
(b) sujeto a las disposiciones existentes en la legis-
lación de Canadá respecto a la posibilidad de
utilizar el impuesto pagado en un territorio fue-
ra de Canadá como crédito tributario contra el
impuesto canadiense y a cualquier modificación
subsecuente de dichas disposiciones –que no
afectarán los principios generales del presente
Convenio– cuando una sociedad que es resi-
dente de Perú pague un dividendo a una socie-
dad que es residente de Canadá y que la misma
controle directa o indirectamente al menos el 10
por ciento del poder de voto en la primera so-
ciedad mencionada, el crédito deberá tomar en
cuenta el impuesto pagado en el Perú por la pri-
mera sociedad mencionada respecto a las utili-
dades sobre las cuales tal dividendo es pagado;
y,
(c) cuando de conformidad con cualquier dispo-
sición del Convenio, los ingresos obtenidos o
el capital poseído por un residente de Canadá
están exonerados de impuestos en Canadá, Ca-
nadá puede no obstante, al calcular el monto del
impuesto sobre otros ingresos, tomar en cuenta
los ingresos exonerados de impuestos.
2. En el caso de Perú, la doble imposición se evitará de
la siguiente manera:
(a) los residentes de Perú podrán acreditar contra el
Impuesto peruano sobre las rentas, ingresos o
ganancias provenientes de Canadá, el impuesto
sobre la renta pagado en Canadá, hasta por un
monto que no exceda del impuesto que se pagaría
en Perú por la misma renta, ingreso o ganancia;
(b) cuando una sociedad que es residente de Ca-
nadá pague un dividendo a una persona que
es residente de Perú y que la misma controle
directa o indirectamente al menos el 10 por
ANEXOS
ciento del poder de voto en la sociedad, el crédi-
to deberá tomar en cuenta el impuesto pagado
en Canadá por la sociedad respecto a las utili-
dades sobre las cuales tal dividendo es pagado,
pero sólo hasta el límite en el que el impuesto
peruano exceda el monto del crédito determina-
do sin considerar este subpárrafo.
(c) para propósitos de este párrafo, la base impo-
nible de una persona que es residente de Perú
debe ser la renta de esa persona antes del pago
del impuesto a la renta por ella en Canadá.
(d) cuando de conformidad con cualquier disposi-
ción del Convenio, los ingresos obtenidos o el
capital poseído por un residente de Perú están
exonerados de impuestos en Perú, Perú puede
no obstante, al calcular el monto del impuesto
sobre otros ingresos, tomar en cuenta los ingre-
sos exonerados de impuestos.
3. Para los efectos del presente Artículo, se considerará
que las rentas, ingresos o ganancias de un residente
de un Estado Contratante que puedan estar sujetos
a imposición en el otro Estado Contratante de confor-
midad con el presente Convenio tienen su origen en
ese otro Estado.
VI. DISPOSICIONES ESPECIALES
Artículo 24
No Discriminación
1. Los nacionales de un Estado Contratante no serán so-
metidos en el otro Estado Contratante a ninguna impo-
sición u obligación relativa al mismo que no se exijan o
que sean más gravosas que aquellos a los que estén
o puedan estar sometidos los nacionales de ese otro
Estado que se encuentren en las mismas condiciones,
en particular con respecto a la residencia.
2. Los establecimientos permanentes que una empresa
de un Estado Contratante tenga en el otro Estado
Contratante no serán sometidos en ese Estado a una
imposición menos favorable que las empresas de
ese otro Estado que realicen las mismas actividades.
3. Nada de lo establecido en el presente Artículo podrá
interpretarse en el sentido de obligar a un Estado
Contratante a conceder a los residentes del otro Es-
tado Contratante las deducciones personales, des-
gravaciones y reducciones impositivas que otorgue a
sus propios residentes en consideración a su estado
civil o cargas familiares.
4. Las empresas de un Estado Contratante y cuyo capi-
tal esté, total o parcialmente, detentado o controlado,
directa o indirectamente, por uno o varios residentes
del otro Estado Contratante no estarán sometidas en
el primer Estado a ninguna imposición u obligación
relativa al mismo que no se exijan o sean más gra-
vosas que aquellos a los que estén o puedan estar
sometidas otras empresas similares residentes del
primer Estado cuyo capital esté, total o parcialmente,
detentado o controlado, directa o indirectamente, por
uno o varios residentes de un tercer Estado.
5. En el presente Artículo, el término “imposición” se refie-
re a los impuestos que son objeto de este Convenio.
Artículo 25
Procedimiento de Acuerdo Mutuo
1. Cuando una persona considere que las medidas adop-
tadas por uno o por ambos Estados Contratantes
293
operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposición
implican o pueden implicar para ella una imposición
que no esté conforme con las disposiciones del pre-
sente Convenio, con independencia de los recursos
previstos por el derecho interno de esos Estados,
podrá someter su caso a la autoridad competente del
Estado Contratante del que sea residente una peti-
ción por escrito declarando los fundamentos por los
cuales solicita la revisión de dicha tributación. Para
ser admitida, la citada petición debe ser presentada
dentro de los dos años siguientes a la primera noti-
ficación de la medida que implica una imposición no
conforme con las disposiciones del Convenio.
2. La autoridad competente a que se refiere el párrafo
1, si la reclamación le parece fundada y si no puede
por sí misma encontrar una solución satisfactoria,
hará lo posible por resolver la cuestión mediante un
procedimiento de acuerdo mutuo con la autoridad
competente del otro Estado Contratante, a fin de evi-
tar una imposición que no se ajuste a este Convenio.
3. Un Estado Contratante no puede aumentar la base
imponible de un residente de cualquiera de los Esta-
dos Contratantes mediante la inclusión en la misma
de rentas que también hayan sido sometidas a im-
posición en el otro Estado Contratante, después del
vencimiento de los plazos previstos en su legislación
interna, y en todo caso, después de cinco años con-
tados a partir del último día del ejercicio fiscal en el
que la renta en cuestión se obtuvo. Lo previsto en
este párrafo no se aplicará en el caso de fraude, cul-
pa o negligencia.
4. Las autoridades competentes de los Estados Contra-
tantes harán lo posible por resolver las dificultades o
las dudas que plantee la interpretación o aplicación
del Convenio mediante un procedimiento de acuerdo
mutuo.
5. Las autoridades de los Estado: Contratantes pueden
hacer consultas entre ellas a efectos de la elimina-
ción de la doble tributación en los casos no previstos
en el convenio y pueden comunicarse directamente
a efectos de la aplicación del Convenio.
6. Si surge cualquier dificultad o duda relacionada con
la interpretación o aplicación del presente Convenio
y no puede ser resuelta por las autoridades compe-
tentes de acuerdo con los apartados anteriores de
este Artículo, el caso puede someterse a arbitraje si
ambas autoridades competentes y el contribuyente
por escrito acuerdan estar sujetos a la decisión del
tribunal arbitral. El laudo arbitral sobre un caso en
particular será vinculante para ambos Estados res-
pecto a ese caso. El procedimiento será establecido
mediante el intercambio de notas entre los Estados
Contratantes.
Artículo 26
Intercambio de Información
1. Las autoridades competentes de los Estados Contra-
tantes intercambiarán las informaciones necesarias
para aplicar lo dispuesto en el presente Convenio,
o en el derecho interno de los Estados Contratantes
relativo a los impuestos comprendidos en el Conve-
nio en la medida en que la imposición prevista en el
mismo no sea contraria al Convenio. El intercambio
de información no se verá limitado por el Artículo 1.
Las informaciones recibidas por un Estado Contra-
tante serán mantenidas en secreto en igual forma
que las informaciones obtenidas en base al derecho
294
interno de ese Estado y sólo se comunicarán a las
personas o autoridades (incluidos los tribunales y
órganos administrativos) encargadas de, y sólo para
el uso en relación con, la gestión o recaudación, los
procedimientos declarativos o ejecutivos relativos a
cualquier impuesto, o la resolución de los recursos
relativos a los mismos. Dichas personas o autorida-
des sólo utilizarán estas informaciones para estos
fines. Podrán revelar la información en las audien-
cias públicas de los tribunales o en las sentencias
judiciales.
2. En ningún caso las disposiciones del párrafo 1 po-
drán interpretarse en el sentido de obligar a un Esta-
do Contratante a:
(a) adoptar medidas administrativas contrarias a su
legislación o práctica administrativa, o a las del
otro Estado Contratante;
(b) suministrar información que no se pueda obte-
ner sobre la base de su propia legislación o en
el ejercicio de Su práctica administrativa normal,
o de las del otro Estado tratante; o
(c) ºsuministrar información que revele secretos
comerciales, industriales o profesionales, pro-
cedimientos comerciales o informaciones cuya
comunicación sea contraria al orden público.
3. Cuando la información sea solicitada por un Estado
Contratante de conformidad con el presente Artículo,
el otro Estado Contratante hará lo posible por obtener
la información a que se refiere la solicitud en la misma
forma como si se tratara de su propia imposición, sin
importar el hecho de que este otro Estado, en ese mo-
mento, no requiera de tal información. Si la autoridad
competente de un Estado Contratante solicita infor-
mación de manera específica, el otro Estado Contra-
tante hará lo posible por obtener la información a que
se refiere el presente artículo en la forma solicitada.
Artículo 27
Miembros de Misiones Diplomáticas y de Ofici-
nas Consulares
1. Las disposiciones del presente Convenio no afec-
tarán a los privilegios fiscales de que disfruten los
miembros de las misiones diplomáticas o de las re-
presentaciones consulares de acuerdo con los prin-
cipios generales del derecho internacional o en virtud
de las disposiciones de acuerdos especiales.
2. No obstante lo dispuesto en el Artículo 4, una per-
sona que es miembro de una misión diplomática,
oficina consular o misión permanente de un Estado
Contratante ubicada en el otro Estado Contratante o
en un tercer Estado será considerada, para los fines
de este Convenio, como residente sólo del Estado
que lo envía si dicha persona está sujeta en el Esta-
do que la envía a las mismas obligaciones relativas a
impuestos sobre rentas totales que los residentes de
ese Estado.
3. El Convenio no se aplicará a organizaciones interna-
cionales, a los órganos o funcionarios de las mismas,
ni a personas que sean miembros de una misión
diplomática, oficina consular o misión permanente
de un tercer Estado o de un grupo de Estados, pre-
sentes en un Estado Contratante, no están sujetos
a imposición en cualquiera de los Estados Contra-
tantes por las mismas obligaciones que en relación
al impuesto sobre sus rentas totales estén sujetos los

residentes de ese Estado.
Artículo 28
Reglas Diversas
1. Las disposiciones de este Convenio no se interpre-
tarán en el sentido de restringir en cualquier forma
toda exención, reducción crédito u otra deducción
otorgada por las leyes de un Estado Contratante en
la determinación del impuesto establecido por aquel
Estado.
2. Nada en este convenio debe ser interpretado como
impedimento para que un Estado someta a imposi-
ción los montos incluidos en las rentas de este Es-
tado respecto a una asociación, fideicomiso o socie-
dad, en la cual dicho residente tenga un interés.
3. El convenio no será aplicable a una sociedad, fidei-
comiso y otra entidad que sea residente de un Es-
tado Contratante y que efectivamente pertenezca a
una o varias personas no residentes de ese Estado,
o que sea controlada directa o indirectamente por las
mismas, si el monto aplicado por dicho Estado sobre
la renta o patrimonio de la sociedad, fideicomiso u
otra entidad, es sustancialmente menor al monto que
hubiese sido aplicado por el referido Estado después
de tomar en cuenta cualquier manera de reducción o
compensación de la cantidad del impuesto, incluyen-
do una devolución, reintegro, contribución, crédito,
beneficio a la sociedad, fideicomiso o asociación, o
a cualquier otra persona si todas las acciones de la
compañía o todos los intereses en el fideicomiso y
otra entidad, según sea el caso, pertenezcan efecti-
vamente a una o varias personas naturales residen-
tes de ese Estado.
4. Para los fines del párrafo 3 del Artículo 22 (Consulta)
del Acuerdo General sobre Comercio de Servicios,
los Estados Contratantes convienen que, no obstan-
te dicho párrafo, cualquier controversia entre ellos
sobre si una medida cae dentro del ámbito de este
Convenio puede ser sometida al Consejo para el
Comercio de Servicios, según lo dispuesto en dicho
párrafo, solamente con el consentimiento de ambos
Estados Contratantes. Cualquier duda relativa a la
interpretación de este párrafo será resuelta a tenor
del párrafo 4 del artículo 25, o, en ausencia de un
acuerdo en virtud de dicho procedimiento, de con-
formidad con cualquier otro procedimiento acordado
entre ambos Estados contratantes.
VII. DISPOSICIONES FINALES
Artículo 29
Entrada En Vigor
Cada uno de los Estados Contratantes notificará al otro,
a través de los canales diplomáticos, el cumplimiento de
los procedimientos exigidos por su legislación para la en-
trada en vigor de este Convenio. El Convenio entrará en
vigor a partir de la fecha de la última notificación y sus
disposiciones serán aplicables.
(a) en Canadá
(i) respecto a impuestos retenidos en fuente en
cantidades pagadas o acreditadas a no residen-
tes, o después del primer día de enero en el año
calendario siguiente al cual el convenio entre en
vigor, y
(ii) respecto a otros impuestos canadienses, por
años tributarios que comiencen en o después del
ANEXOS
primer día de enero del año calendario siguiente
a aquél en el que el Convenio entra en vigor.
(b) en el Perú, respecto a los impuestos peruanos y can-
tidades pagadas, acreditadas a una cuenta, puestas
a disposición o contabilizadas como un gasto en o
después del primer día de enero del año calendario
siguiente a aquél en el que el Convenio entra en vigor.
Artículo 30
Denuncia
El presente Convenio permanecerá en vigor indefinida-
mente, en tanto no sea denunciado por un Estado con-
tratante por vía diplomática comunicándolo al otro Estado
Contratante el o antes del 30 de junio de cualquier año
calendario después de la entrada en vigencia. En tal
caso, el Convenio dejará de tener efecto:
(a) en Canadá
(i) respecto a impuestos retenidos en fuente en
cantidades pagadas o acreditadas a no residen-
tes, después de la finalización de ese año calen-
dario, y
(ii) respecto a otros impuestos canadienses, por
años tributarios que comiencen después de la
finalización de ese año calendario.
(b) en el Perú, respecto a los impuestos peruanos y can-
tidades pagadas, acreditadas a una cuenta, puestas
a disposición o contabilizadas como un gasto en o
después del primero de enero del siguiente año ca-
lendario.
En fe de lo cual, los abajo firmantes debidamente autori-
zados para ello, suscriben el presente Convenio.
Celebrado en Lima, el 20 de julio de 2001, en duplicado,
en los idiomas inglés, español y francés, siendo estos tex-
tos igualmente auténticos.
POR EL GOBIERNO DE LA REPÚBLICA DEL PERÚ:
(Firma)
POR EL GOBIERNO DE CANADÁ:
(Firma)
PROTOCOLO
Al momento de suscribir el Convenio entre el Gobierno
de Canadá y el Gobierno de la República del Perú para
evitar la doble tributación y prevenir la evasión fiscal en
materia del impuesto a la renta y al capital, los suscritos
acuerdan que las siguientes disposiciones constituyen
parte integrante de este Convenio.
1. Con referencia al subpárrafo (d) del párrafo 1 del ar-
tículo 3, el término “persona” en el caso del Perú,
incluye a las sociedades conyugales y a las sucesio-
nes indivisas.
2. Con referencia al párrafo 2 del artículo 9, se entiende
que el otro Estado solamente está requerido a realizar
los ajustes que proceden en la medida que considere
que los ajustes hechos en el primer Estado sean justi-
ficados tanto en principio como en cantidad.
3. Si en virtud, de un acuerdo o convenio celebrado con
un país que es un miembro de la Organización para
la Cooperación y el Desarrollo Económico, en una
fecha posterior a aquella en la que se firma el Con-
venio, Perú acuerda:
(a) con referencia al subpárrafo (a) del párrafo 2
del artículo 10, a una tasa de impuestos sobre
dividendos que sea menor del 10 por ciento, se
aplicará automáticamente la mayor entre dicha
nueva tasa y una tasa del 5 por ciento, para los
295
operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposición
propósitos de este subpárrafo, así como para el
párrafo 6 de aquel mismo artículo;
(b) con referencia al párrafo 2 del artículo 11, a una
tasa de impuestos en intereses que sea inferior
al 15 por ciento, se aplicará automáticamente la
mayor entre dicha nueva tasa y una tasa del 10
por ciento, para los propósitos de este párrafo; y,
(c) con referencia al párrafo 2 del artículo 12, a una
tasa de impuestos en regalías referidas en aquel
párrafo que sea inferior al 15 por ciento, lo siguiente
debe aplicarse para los fines de ese párrafo:
(i) En la medida en que tal tasa más baja se
aplique a:
(a) derechos de autor y otros pagos similares res-
pecto a la producción o reproducción de cual-
quier obra literaria, dramática, musical u otras
obras artísticas (pero no incluye las regalías re-
ferentes a películas cinematográficas, ni obras
grabadas en películas o cintas en otros medios
de reproducción destinados a la televisión); o
(b) regalías por el uso o el derecho de uso
de programas de computación o cualquier
patente o por información relacionada con
experiencia industrial, comercial o científica
(con exclusión de aquella información pro-
porcionada en conexión con un convenio
de arrendamiento o concesión) esa tasa
menor se aplicará automáticamente en cir-
cunstancias similares.
Brasil
CONVENIO ENTRE EL GOBIERNO DE LA REPÚBLICA DEL PERÚ Y EL
GOBIERNO DE LA REPÚBLICA FEDERATIVA DE BRASIL PARA EVITAR
LA DOBLE TRIBUTACIÓN y PARA PREVENIR LA EVASIÓN FISCAL EN
RELACIÓN CON EL IMPUESTO A LA RENTA
El “Convenio entre el Gobierno de la República del
Perú y el Gobierno de la República Federativa del
Brasil para Evitar la Doble Tributación y para Preve-
nir la Evasión Fiscal en relación con el Impuesto a la
Renta” suscrito el 17 de febrero de 2006 en la ciudad de
Lima, República del Perú, aprobado mediante Resolución
Legislativa Nº 29233, de fecha 21 de mayo de 2008, ra-
tificado por Decreto Supremo Nº 019-2008-RE, de fecha
5 de junio de 2008, y vigente desde el 14 de agosto de
2009, ha sido objeto de correcciones de índole formal,
siguiendo el procedimiento previsto por el artículo 79º de
la Convención de Viena sobre Derecho de los Tratados
celebrados entre Estados de 1969, ratificada por el Perú
mediante el Decreto Supremo Nº 029-2000-RE, vigente
para el Perú desde el 14 de octubre de 2000.
El texto del Convenio con las correcciones incorporadas
es el siguiente:
CONVENIO ENTRE EL GOBIERNO DE LA REPÚBLI-
CA DEL PERÚ Y EL GOBIERNO DE LA REPÚBLICA
FEDERATIVA DE BRASIL PARA EVITAR LA DOBLE
296
(ii) En la medida en que tal tasa menor se
aplique a otras regalías referidas en aquel
párrafo, debe aplicarse automáticamente la
mayor entre dicha tasa menor y la tasa del
10 por ciento, en circunstancias similares.
4. Nada en este convenio impedirá la aplicación de
lo dispuesto en los Decretos Legislativos Nºs. 662,
757 y 109 y Leyes Nºs. 26221, 27342, 27343, con-
forme se encuentren vigentes a la fecha de la firma
del presente convenio y todas aquellas normas mo-
dificatorias que no alteran su principio general ni la
naturaleza opcional de la suscripción de contratos de
estabilidad tributaria de acuerdo a las normas antes
citadas. Una persona que es parte de un contrato
que otorgue estabilidad tributaria conforme a las
disposiciones legales antes mencionadas debe, no
obstante las tasas establecidas en este convenio,
permanecer sujeta a las tasas de impuestos estabili-
zadas por el contrato, mientras éste dure.
En fe de lo cual, los abajo firmantes debidamente autori-
zados, suscriben el presente protocolo.
Celebrado en duplicado en Lima el 20 de julio de 2001, en
los idiomas inglés, francés y español, siendo estos textos
igualmente auténticos.
POR EL GOBIERNO DE LA REPÚBLICA DEL PERÚ:
(Firma)
POR EL GOBIERNO DE CANADÁ:
(Firma)
TRIBUTACIÓN y PARA PREVENIR LA EVASIÓN FIS-
CAL EN RELACIÓN CON EL IMPUESTO A LA RENTA
El Gobierno de la República del Perú y el Gobierno de
la República Federativa de Brasil, deseando concluir un
Convenio para evitar la doble tributación y prevenir la
evasión fiscal en relación con el impuesto a la renta, Han
acordado lo siguiente:
CAPÍTULO I
ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL CONVENIO
Artículo 1
Personas Comprendidas
El presente Convenio se aplica a las personas residentes
de uno o de ambos Estados Contratantes.
Artículo 2
Impuestos Comprendidos
1. El presente Convenio se aplica a los impuestos
sobre la renta exigibles por cada uno de los Esta-
dos Contratantes, cualquiera que sea el sistema de
exacción.

2. Se consideran impuestos sobre la renta los que gra-
van la totalidad de la renta o cualquier parte de la
misma.
3. Los impuestos actuales a los que se aplica el presen-
te Convenio son:
(a) en el Perú:
- los impuestos establecidos en la “Ley del
Impuesto a la Renta” (en adelante denomi-
nado el “impuesto peruano”);
(b) en Brasil:
- el Impuesto Federal sobre la Renta (en ade-
lante denominado el “impuesto brasileño”).
4. El Convenio se aplicará igualmente a los impuestos
de naturaleza idéntica o sustancialmente análoga
que se establezcan con posterioridad a la fecha de
la firma del mismo y que se añadan a los actuales o
les sustituyan. Las autoridades competentes de los
Estados Contratantes se comunicarán mutuamente
las modificaciones sustanciales que se hayan intro-
ducido en sus respectivas legislaciones impositivas.
CAPÍTULO II
DEFINICIONES
Artículo 3
Definiciones Generales
1. A los efectos del presente Convenio, a menos que de
su contexto se infiera una interpretación diferente:
(a) El término “Perú” significa la República del Perú;
(b) el término “Brasil” significa la República Federa-
tiva de Brasil;
(c) las expresiones “un Estado Contratante” y “el
otro Estado Contratante” significan, según lo
requiera el contexto, Perú o Brasil;
(d) el término “persona” comprende las personas fí-
sicas o naturales, las Sociedades, los fideicomi-
sos (“trusts”), las asociaciones (“partnerships”) y
cualquier otra agrupación de personas;
(e) el término “sociedad” significa cualquier perso-
na jurídica o cualquier entidad que se considere
persona jurídica a efectos impositivos;
(f) las expresiones “empresa de un Estado Contra-
tante” y “empresa del otro Estado Contratante”
significan, respectivamente, una empresa explo-
tada por un residente de un Estado Contratante
y una empresa explotada por un residente del
otro Estado Contratante;
(g) la expresión “tráfico internacional” significa
todo transporte efectuado por un buque, em-
barcación, aeronave o vehículo de transporte
terrestre explotado por una empresa de un
Estado Contratante salvo cuando dicho trans-
porte se realice exclusivamente entre dos
puntos situados en el otro Estado Contratan-
te;
(h) la expresión “autoridad competente” significa:
(i) En el Perú, el Ministro de Economía y Fi-
nanzas o sus representantes autorizados;
(ii) En Brasil, el Ministro de Hacienda, el “Se-
cretario da Receita Federal” o sus repre-
sentantes autorizados;
(i) el término “nacional” significa:
(i) Cualquier persona física o natural que po-
sea la nacionalidad de un Estado Contra-
tante; o
ANEXOS
(ii) cualquier persona jurídica, sociedad de
personas o asociación constituida confor-
me a la legislación vigente de un Estado
Contratante.
2. Para la aplicación del Convenio por un Estado Con-
tratante en un momento dado, cualquier término o
expresión no definidos en el mismo tendrán, a menos
que de su contexto se infiera una interpretación dife-
rente, el significado que en ese momento les atribuya
la legislación de ese Estado relativa a los impuestos
que son objeto del Convenio, prevaleciendo el sig-
nificado atribuido por la legislación impositiva sobre
el que resultaría de otras ramas del Derecho de ese
Estado.
Artículo 4
Residente
1. A los efectos de este Convenio, la expresión “resi-
dente de un Estado Contratante” significa toda per-
sona que, en virtud de la legislación de ese Estado,
esté sujeta a imposición en el mismo por razón de
su domicilio, residencia, sede de dirección, lugar
de constitución o cualquier otro criterio de naturale-
za análoga e incluye también al propio Estado y a
cualquier subdivisión política o autoridad local. Sin
embargo, esta expresión no incluye a las personas
que estén sujetas a imposición en ese Estado ex-
clusivamente por la renta que obtengan de fuentes
situadas en el citado Estado.
2. Cuando en virtud de las disposiciones del párrafo 1
una persona física o natural sea residente de ambos
Estados Contratantes, su situación se resolverá de la
siguiente manera:
(a) dicha persona será considerada residente sólo
del Estado donde tenga una vivienda perma-
nente a su disposición; si tuviera vivienda per-
manente a su disposición en ambos Estados, se
considerará residente sólo del Estado con el que
mantenga relaciones personales y económicas
más estrechas (centro de intereses vitales);
(b) si no pudiera determinarse el Estado en el que
dicha persona tiene el centro de sus intereses
vitales, o si no tuviera una vivienda permanen-
te a su disposición en ninguno de los Estados,
se considerará residente sólo del Estado donde
viva habitualmente;
(c) si viviera habitualmente en ambos Estados, o
no lo hiciera en ninguno de ellos, se considerará
residente sólo del Estado del que sea nacional;
(d) si fuera nacional de ambos Estados, o no lo fuera
de ninguno de ellos, las autoridades competentes
de los Estados Contratantes resolverán el caso
mediante un procedimiento de acuerdo mutuo.
3. Cuando en virtud de las disposiciones del párrafo 1,
una persona, que no sea una persona física o natu-
ral, sea residente de ambos Estados Contratantes,
las autoridades competentes de los Estados Con-
tratantes harán lo posible por resolver el caso. En
ausencia de un acuerdo mutuo, dicha persona no
tendrá derecho a ninguno de los beneficios o exen-
ciones impositivas contempladas por este Convenio.
Artículo 5
Establecimiento Permanente
1. A efectos del presente Convenio, la expresión “es-
tablecimiento permanente” significa un lugar fijo de
297
operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposición
negocios mediante el cual una empresa realiza toda
o parte de su actividad.
2. La expresión “establecimiento permanente” com-
prende, en especial:
(a) las sedes de dirección;
(b) las sucursales;
(c) las oficinas;
(d) las fábricas;
(e) los talleres;
(f) las minas, los pozos de petróleo o de gas, las
canteras o cualquier otro lugar en relación con la
exploración o explotación de recursos naturales.
3. La expresión “establecimiento permanente” también
incluye una obra o proyecto de construcción, insta-
lación o montaje o una actividad de supervisión di-
rectamente relacionada con ellos, pero sólo cuando
dicha obra, proyecto de construcción, instalación o
montaje, o actividad tenga una duración superior a
seis (6) meses. A los efectos del cálculo de los lí-
mites temporales a que se refiere este párrafo, las
actividades realizadas por una empresa asociada a
otra empresa en el sentido del Artículo 9, serán agre-
gadas al período durante el cual son realizadas las
actividades por la empresa de la que es asociada, si
las actividades de ambas empresas son idénticas o
sustancialmente similares.
4. No obstante lo dispuesto anteriormente en este
Artículo, se considera que la expresión “estableci-
miento permanente” no incluye:
(a) la utilización de instalaciones con el único fin de
almacenar, exponer o entregar bienes o mer-
cancías pertenecientes a la empresa, siempre y
cuando éstos no constituya una venta;
(b) el mantenimiento de un depósito de bienes o mer-
cancías pertenecientes a la empresa con el único
fin de almacenarlas o exponerlas o entregarlas,
siempre y cuando esto no constituya una venta;
(c) el mantenimiento de un depósito de bienes o mer-
cancías pertenecientes a la empresa con el único
fin de que sean transformadas por otra empresa;
(d) el mantenimiento de un lugar fijo de negocios
con el único fin de comprar bienes o mercan-
cías, o de recoger información para la empresa;
(e) el mantenimiento de un lugar fijo de negocios
con el único fin de realizar para la empresa cual-
quier otra actividad de carácter preparatorio o
auxiliar.
5. No obstante lo dispuesto en los párrafos 1 y 2, cuan-
do una persona, distinta de un agente independiente
al que le sea aplicable el párrafo 7, actúe por cuenta
de una empresa y ostente y ejerza habitualmente en
un Estado Contratante poderes que la faculten para
concluir contratos en nombre de la empresa, se con-
siderará que esa empresa tiene un establecimiento
permanente en ese Estado respecto de cualquiera
de las actividades que dicha persona realice para la
empresa, a menos que las actividades de esa per-
sona se limiten a las mencionadas en el párrafo 4
y que, de ser realizadas por medio de un lugar fijo
de negocios, dicho lugar fijo de negocios no fuere
considerado como un establecimiento permanente,
de acuerdo con las disposiciones de ese párrafo.
6. No obstante las disposiciones anteriores del presente
Artículo, se consideraque una empresa aseguradora
298
residente de un Estado Contratante tiene, salvo por
lo que respecta a los reaseguros, un establecimiento
permanente en el otro Estado Contratante si recauda
primas en el territorio de este otro Estado o si asegu-
ra riesgos situados en él por medio de un represen-
tante distinto o de un agente independiente al que se
aplique el párrafo 7.
7. No se considera que una empresa tiene un estable-
cimiento permanente en un Estado Contratante por
el mero hecho de que realice sus actividades en ese
Estado por medio de un corredor, un comisionista ge-
neral o cualquier otro agente independiente, siempre
que dichas personas actúen dentro del marco ordina-
rio de su actividad.
8. El hecho de que una sociedad residente de un Es-
tado Contratante controle o sea controlada por una
sociedad residente del otro Estado Contratante, o
que realice actividades empresariales en ese otro
Estado (ya sea por medio de un establecimiento per-
manente o de otra manera), no convierte por sí solo
a cualquiera de estas sociedades en establecimiento
permanente de la otra.
CAPÍTULO III
IMPOSICIÓN DE LAS RENTAS
Artículo 6
Rendimientos Inmobiliarios
1. Las rentas que un residente de un Estado Contratan-
te obtenga de bienes inmuebles (incluidas las rentas
de explotaciones agrícolas o forestales) situados en
el otro Estado Contratante pueden someterse a im-
posición en ese otro Estado.
2. La expresión “bienes inmuebles” tendrá el significa-
do que le atribuya el derecho del Estado Contratante
en que los bienes en cuestión estén situados. Dicha
expresión comprende en todo caso los bienes acce-
sorios a los bienes inmuebles, el ganado y el equipo
utilizado en explotaciones agrícolas y forestales, los
derechos a los que sean aplicables las disposiciones
de derecho privado relativas a los bienes raíces, el
usufructo de bienes inmuebles y el derecho a per-
cibir pagos variables o fijos por la explotación o la
concesión de la explotación de yacimientos minera-
les, fuentes y otros recursos naturales. Los buques,
embarcaciones, aeronaves y vehículos de transporte
terrestre no se considerarán bienes inmuebles.
3. Las disposiciones del párrafo 1 son aplicables a las
rentas derivadas de la utilización directa, el arrenda-
miento o aparcería, así como cualquier otra forma de
explotación de los bienes inmuebles.
4. Las disposiciones de los párrafos 1 y 3 se aplican
igualmente a las rentas derivadas de los bienes in-
muebles de una empresa y de los bienes inmuebles
utilizados para la prestación de servicios personales
independientes.
5. Cuando la propiedad de acciones, participaciones u
otros derechos en una sociedad u otra persona jurí-
dica confiera a su dueño el disfrute de bienes inmue-
bles situados en un Estado Contratante y detentados
por esta sociedad o esta otra persona jurídica, las
rentas que el propietario obtenga de la utilización di-
recta, del arrendamiento o de cualquier otra forma
de uso de tales derechos pueden someterse a im-
posición en ese otro Estado. Las disposiciones del
presente párrafo se aplicarán sin perjuicio de lo dis-
puesto en el Artículo 7.

Artículo 7
Beneficios Empresariales
1. Los beneficios de una empresa de un Estado Con-
tratante solamente pueden someterse a imposición
en ese Estado, a no ser que la empresa realice su
actividad en el otro Estado Contratante por medio de
un establecimiento permanente situado en él. Si la
empresa realiza o ha realizado su actividad de dicha
manera, los beneficios de la empresa pueden some-
terse a imposición en el otro Estado, pero sólo en
la medida en que puedan atribuirse a ese estableci-
miento permanente.
2. Sujeto a lo previsto en el párrafo 3, cuando una
empresa de un Estado Contratante realice su ac-
tividad en el otro Estado Contratante por medio
de un establecimiento permanente situado en él,
en cada Estado Contratante se atribuirán a dicho
establecimiento los beneficios que éste hubiera
podido obtener de ser una empresa distinta y se-
parada que realizase las mismas o similares acti-
vidades, en las mismas o similares condiciones y
tratase con total independencia con la empresa de
la que es establecimiento permanente.
3. Para la determinación de los beneficios del estableci-
miento permanente se permitirá la deducción de los
gastos necesarios realizados para los fines del es-
tablecimiento permanente, comprendidos los gastos
de dirección y generales de administración para los
mismos fines.
4. No se atribuirá ningún beneficio a un establecimiento
permanente por el mero hecho de que éste compre
bienes o mercancías para la empresa.
5. Cuando los beneficios comprendan rentas reguladas
separadamente en otros Artículos de este Convenio,
las disposiciones de aquellos no quedarán afectadas
por las del presente Artículo.
Artículo 8
Transporte Aéreo, Terrestre, Marítimo y Fluvial
1. Los beneficios de una empresa de un Estado Con-
tratante procedentes de la explotación de buques,
embarcaciones, aeronaves o vehículos de transporte
terrestre en tráfico internacional sólo pueden some-
terse a imposición en ese Estado.
2. Para los fines de este Artículo, la expresión “explo-
tación de buque, embarcación, aeronave o vehículo
de transporte terrestre” por una empresa compren-
de también:
(a) el fletamento o arrendamiento de buque, em-
barcación o aeronave, a casco desnudo, o de
vehículo de transporte terrestre;
(b) el arrendamiento de contenedores y equipo rela-
cionado,
siempre que dicho flete o arrendamiento sea acce-
sorio a la explotación, por esa empresa, de buques,
embarcaciones, aeronaves o de vehículos de trans-
porte terrestre en tráfico internacional.
3. Las disposiciones del párrafo 1 son también aplica-
bles a los beneficios procedentes de la participación
en un “pool”, en una empresa mixta o en una agencia
de explotación internacional pero sólo en la medida
en que los beneficios así obtenidos sean atribuibles
al participante en proporción de su parte en la opera-
ción conjunta.
ANEXOS
Artículo 9
Empresas Asociadas
Cuando:
(a) una empresa de un Estado Contratante participe di-
recta o indirectamente en la dirección, el controlo el
capital de una empresa del otro Estado Contratante, o
(b) unas mismas personas participen directa o indirecta-
mente en la dirección, el control o el capital de una
empresa de un Estado Contratante y de una empre-
sa del otro Estado Contratante,
y en uno y otro caso las dos empresas estén, en sus rela-
ciones comerciales o financieras, unidas por condiciones
aceptadas o impuestas que difieran de las que serían
acordadas por empresas independientes, las rentas que
habrían sido obtenidas por una de las empresas de no
existir dichas condiciones,
y que de hecho no se han realizado a causa de las mis-
mas, podrán incluirse en la renta de esa empresa y some-
terse a imposición en consecuencia.
Artículo 10
Dividendos
1. Los dividendos pagados por una sociedad residente
de un Estado Contratante a un residente del otro Es-
tado Contratante pueden someterse a imposición en
ese otro Estado.
2. Sin embargo, dichos dividendos pueden también so-
meterse a imposición en el Estado Contratante en
que resida la sociedad que pague los dividendos y
según la legislación de ese Estado, pero, si el bene-
ficiario efectivo de los dividendos es un residente del
otro Estado Contratante, el impuesto así exigido no
podrá exceder del:
(a) 10 por ciento del importe bruto de los dividendos
si el beneficiario efectivo es una sociedad que
controla directa o indirectamente no menos del
20 por ciento de las acciones con derecho a voto
de la sociedad que paga dichos dividendos;
(b) 15 por ciento del importe bruto de los dividendos
en todos los demás casos.
Las disposiciones de este párrafo no afectarán la im-
posición de la sociedad respecto de los beneficios
con cargo a los que se paguen los dividendos.
3. El término «dividendos», en el sentido de este Artí-
culo, significa las rentas de las acciones, acciones
de goce o usufructo sobre acciones, de las partes
de minas, de las partes de fundador u otros dere-
chos, excepto los de crédito, que permitan participar
en los beneficios, así como los rendimientos de otras
participaciones sociales sujetos al mismo régimen
tributario que las rentas de las acciones por la legis-
lación del Estado del que la sociedad que hace la
distribución sea residente.
4. Las disposiciones de los párrafos 1 y 2 de este Artí-
culo no son aplicables si el beneficiario efectivo de
los dividendos, residente de un Estado Contratante,
realiza en el otro Estado Contratante, del que es
residente la sociedad que paga los dividendos, una
actividad empresarial a través de un establecimiento
permanente situado allí, o presta en ese otro Estado
unos servicios personales independientes por medio
de una base fija situada allí, y la participación que
genera los dividendos está vinculada efectivamente
a dicho establecimiento permanente o base fija. En
tal caso, son aplicables las disposiciones del Artículo
7 o del Artículo 14, según proceda.
299
operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposición
5. Cuando una sociedad residente de un Estado Con-
tratante obtenga beneficios o rentas procedentes del
otro Estado Contratante, ese otro Estado no podrá
exigir ningún impuesto sobre los dividendos paga-
dos por la sociedad, salvo en la medida en que esos
dividendos se paguen a un residente de ese otro
Estado o la participación que genera los dividendos
esté vinculada efectivamente a un establecimiento
permanente o a una base fija situados en ese otro
Estado, ni someter los beneficios no distribuidos de
la sociedad a un impuesto sobre los mismos, aunque
los dividendos pagados o los beneficios no distribui-
dos consistan, total o parcialmente, en beneficios o
rentas procedentes de ese otro Estado.
6. Cuando un residente de un Estado Contratante tuvie-
ra un establecimiento permanente en el otro Estado
Contratante, ese establecimiento permanente puede
ser sometido en ese Estado a un impuesto distinto
del impuesto que afecta a los beneficios del estable-
cimiento permanente en ese otro Estado Contratante
y de acuerdo con la legislación de ese Estado. Sin
embargo, ese impuesto distinto del impuesto a los
beneficios no podrá exceder el límite establecido en
la letra (a) del párrafo 2 del presente Artículo.
7. Lo previsto en este Artículo no se aplicará si el
principal propósito o uno de los principales pro-
pósitos de cualquier persona involucrada con la
creación o asignación de las acciones u otros de-
rechos respecto de los cuales se paga el dividen-
do fuera tomar ventaja de este Artículo mediante
tal creación o atribución.
Artículo 11
Intereses
1. Los intereses procedentes de un Estado Contratante
y pagados a un residente del otro Estado Contratante
pueden someterse a imposición en ese otro Estado.
2. Sin embargo, dichos intereses pueden también so-
meterse a imposición en el Estado Contratante del
que procedan y según la legislación de ese Estado,
pero si el beneficiario efectivo de los intereses es re-
sidente del otro Estado Contratante, el impuesto así
exigido no podrá exceder del 15 por ciento del impor-
te bruto de los intereses.
3. El término “intereses”, en el sentido de este Artículo sig-
nifica las rentas de créditos de cualquier naturaleza, con
o sin garantía hipotecaria, y en particular, las rentas de
valores públicos y las rentas de bonos y obligaciones,
así como cualquiera otra renta que la legislación tributa-
ria del Estado de donde procedan los intereses asimile
a las rentas de las cantidades dadas en préstamo.
4. Las disposiciones de los párrafos 1 y 2 no son apli-
cables si el beneficiario efectivo de los intereses, re-
sidente de un Estado Contratante, realiza en el otro
Estado Contratante, del que proceden los intereses,
una actividad empresarial por medio de un esta-
blecimiento permanente situado allí, o presta unos
servicios personales independientes por medio de
una base fija situada allí, y el crédito que genera los
intereses está vinculado efectivamente a dicho esta-
blecimiento permanente o base fija. En tal caso, son
aplicables las disposiciones del Artículo 7 o del Artí-
culo 14, según proceda.
5. La limitación establecida en el párrafo 2 no se aplica
a los intereses procedentes de un Estado Contratan-
te y pagados a un establecimiento permanente de
300
una empresa del otro Estado Contratante situado en
un tercer Estado.
6. Los intereses se consideran procedentes de un Es-
tado Contratante cuando el deudor sea residente de
ese Estado. Sin embargo, cuando el deudor de los in-
tereses, sea o no residente de un Estado Contratante,
tenga en un Estado Contratante un establecimiento
permanente o una base fija en relación con los cua-
les se haya contraído la deuda por la que se pagan
los intereses, y éstos se soportan por el estableci-
miento permanente o la base fija, dichos intereses
se considerarán procedentes del Estado Contratante
donde esté situado el establecimiento permanente o
la base fija.
7. Cuando en razón de las relaciones especiales exis-
tentes entre el deudor y el beneficiario efectivo, o de
las que uno y otro mantengan con terceros, el im-
porte de los intereses habida cuenta del crédito por
el que se paguen exceda del que hubieran conve-
nido el deudor y el acreedor en ausencia de tales
relaciones, las disposiciones de este Artículo no se
aplicarán más que a este último importe. En tal caso,
la cuantía en exceso podrá someterse a imposición
de acuerdo con la legislación de cada Estado Con-
tratante, teniendo en cuenta las demás disposiciones
del presente Convenio.
8. Las disposiciones de este Artículo no se aplicarán si
el propósito o uno de los principales propósitos de
cualquier persona vinculada con la creación o atri-
bución del crédito en relación al cual los intereses
se pagan, fuera el obtener ventaja de este Artículo
mediante tal creación o atribución.
Artículo 12
Regalías
1. Las regalías procedentes de un Estado Contratante y
pagadas a un residente del otro Estado Contratante
pueden someterse a imposición en ese otro Estado.
2. Sin embargo, estas regalías pueden también some-
terse a imposición en el Estado Contratante del que
procedan y de acuerdo con la legislación de ese Es-
tado, pero si el beneficiario efectivo es residente del
otro Estado Contratante, el impuesto así exigido no
excederá de 15 por ciento del importe bruto de las
regalías.
3. El término “regalías” empleado en este Artículo sig-
nifica las cantidades de cualquier clase pagadas por
el uso, o el derecho al uso, de derechos de autor so-
bre obras literarias, artísticas o científicas, incluidas
las películas cinematográficas o películas, cintas y
otros medios de reproducción de imagen y sonido,
de patentes, marcas de fábrica o de comercio, dise-
ños o modelos, planos, fórmulas o procedimientos
secretos u otra propiedad intangible, o por el uso o
derecho al uso, de equipos industriales, comerciales
o científicos, o por informaciones relativas a expe-
riencias industriales, comerciales o científicas.
4. Las disposiciones de los párrafos 1 y 2 de este
Artículo no son aplicables si el beneficiario efectivo
de las regalías, residente de un Estado Contratante,
realiza en el Estado Contratante del que proceden
las regalías una actividad empresarial por medio de
un establecimiento permanente situado allí, o presta
servicios personales independientes por medio de
una base fija situada allí, y el bien o el derecho
por el que se pagan las regalías están vinculados

efectivamente a dicho establecimiento permanente o
base fija. En tal caso son aplicables las disposiciones
del Artículo 7 o del Artículo 14, según proceda.
5. Las regalías se consideran procedentes de un Esta-
do Contratante cuando el deudor es un residente de
ese Estado. Sin embargo, cuando quien paga las re-
galías, sea o no residente de un Estado Contratante,
tenga en un Estado Contratante un establecimiento
permanente o una base fija que soporte la carga de
las mismas, éstas se considerarán procedentes del
Estado donde esté situado el establecimiento perma-
nente o la base fija.
6. Cuando en razón de las relaciones especiales
existentes entre el deudor-y el beneficiario efecti-
vo, o de las que uno y otro mantengan con terce-
ros, el importe de las regalías, habida cuenta del
uso, derecho o información por los que se pagan,
exceda del que habrían convenido el deudor y el
beneficiario efectivo en ausencia de tales relacio-
nes, las disposiciones de este Artículo no se apli-
carán más que a este último importe. En tal caso,
la cuantía en exceso podrá someterse a imposi-
ción de acuerdo con la legislación de cada Estado
Contratante, teniendo en cuenta las demás dispo-
siciones del presente Convenio.
7. Las disposiciones de este Artículo no se aplicarán si
el propósito principal o uno de los principales propó-
sitos de cualquier persona relacionada con la crea-
ción o atribución de derechos respecto a los cuales
las regalías se paguen fuera el de obtener ventaja de
este Artículo mediante tal creación o atribución.
Artículo 13
Ganancias de Capital
1. Las ganancias que un residente de un Estado Con-
tratante obtenga de la enajenación de bienes inmue-
bles, tal como se definen en el Artículo 6, situados
en el otro Estado Contratante pueden someterse a
imposición en ese último Estado.
2. Las ganancias derivadas de la enajenación de
bienes muebles que formen parte del activo de
un establecimiento permanente que una empresa
de un Estado Contratante tenga en el otro Estado
Contratante, o de bienes muebles que pertenez-
can a una base fija que un residente de un Estado
Contratante tenga en el otro Estado Contratante
para la prestación de servicios personales inde-
pendientes, comprendidas las ganancias deriva-
das de la enajenación de dicho establecimiento
permanente (sólo o con el conjunto de la empresa)
o de esta base fija, pueden someterse a imposi-
ción en ese otro Estado.
3. Las ganancias derivadas de la enajenación de
buques, embarcaciones, aeronaves o vehícu-
los de transporte terrestre explotados en tráfico
internacional, o de bienes muebles afectos a la
explotación de dichos buques, embarcaciones,
aeronaves o vehículos de transporte terrestre,
sólo pueden someterse a imposición en el Estado
Contratante donde resida el enajenante.
4. Nada de lo establecido en el presente Convenio
afectará la aplicación de la legislación de un Estado
Contratante para someter a imposición las ganancias
de capital provenientes de la enajenación de cual-
quier otro tipo de propiedad distinta de las menciona-
das en este Artículo.
ANEXOS
Artículo 14
Servicios Personales Independientes
1. Las rentas obtenidas por una persona que sea re-
sidente de un Estado Contratante por la prestación
de servicios profesionales, o de otras actividades
independientes de naturaleza análoga, sólo pueden
someterse a imposición en ese Estado, a no ser que:
(a) las remuneraciones por tales servicios o activi-
dades sean pagadas por un residente del otro
Estado Contratante o sean soportadas por un
establecimiento permanente o una base fija que
estén situados en ese otro Estado; o
(b) dicha persona, sus empleados u otras personas
encargadas por ella permanezcan, o las activi-
dades prosigan, en el otro Estado por un período
o períodos que, en total, suman o excedan 183
días, dentro de un período cualquiera de doce
meses; en tal caso, sólo puede someterse a im-
posición en ese otro Estado la parte de la renta
obtenida de las actividades desempeñadas por
esa persona en ese otro Estado; o
(c) tales servicios o actividades sean prestados en
el otro Estado Contratante y el beneficiario tiene
una base fija disponible en ese otro Estado con
el propósito de realizar sus actividades, pero
sólo en la medida en que tales ingresos sean
imputables a los servicios realizados en ese otro
Estado.
2. La expresión “servicios personales independientes”
comprende especialmente las actividades indepen-
dientes de carácter científico, técnico, literario, artísti-
co, educativo o pedagógico, así como las actividades
independientes de médicos, abogados, ingenieros,
arquitectos, odontólogos, auditores y contadores.
Artículo 15
Servicios Personales Dependientes
1. Sin perjuicio de lo dispuesto en los Artículos 16, 18
Y 19, los sueldos, salarios y otras remuneraciones
similares obtenidas por un residente de un Estado
Contratante por razón de un empleo sólo pueden so-
meterse a imposición en ese Estado, a no ser que el
empleo se realice en el otro Estado Contratante. Si el
empleo se realiza de esa forma, las remuneraciones
derivadas del mismo pueden someterse a imposición
en ese otro Estado.
2. No obstante las disposiciones del párrafo 1, las re-
muneraciones obtenidas por un residente de un Es-
tado Contratante en razón de un empleo realizado
en el otro Estado Contratante se gravarán exclusiva-
mente en el primer Estado si:
(a) el perceptor permanece en el otro Estado duran-
te un período o períodos cuya duración no exce-
da en conjunto de 183 días en cualquier período
de doce meses que comience o termine en el
año tributario considerado;
(b) las remuneraciones se pagan por, o en nombre
de, una persona empleadora que no sea resi-
dente del otro Estado, y
(c) las remuneraciones no se imputen a un estable-
cimiento permanente o una base fija que una
persona empleadora tenga en el otro Estado.
3. No obstante las disposiciones precedentes de este
Artículo, las remuneraciones obtenidas por un re-
sidente de un Estado Contratante por razón de un
301
operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposición
empleo realizado a bordo de un buque, embarcación,
aeronave o vehículo de transporte terrestre explota-
do en tráfico internacional sólo podrán someterse a
imposición en ese Estado.
Artículo 16
Participaciones de Directores o Consejeros
Los honorarios de directores y otras retribuciones simila-
res que un residente de un Estado Contratante obtenga
como miembro de un directorio o de un consejo de una
sociedad residente del otro Estado Contratante pueden
someterse a imposición en ese otro Estado.
Artículo 17
Artistas y Deportistas
1. No obstante lo dispuesto en los Artículos 14 y 15, las
rentas que un residente de un Estado Contratante
obtenga del ejercicio de sus actividades personales
en el otro Estado Contratante en calidad de artista
del espectáculo, tal como de teatro, cine, radio o te-
levisión, o músico, o como deportista, pueden some-
terse a imposición en ese otro Estado.
2. No obstante lo dispuesto en los Artículos 7, 14 Y 15,
cuando las rentas derivadas de las actividades per-
sonales de los artistas del espectáculo o los deportis-
tas, en esa calidad, se atribuyan no al propio artista
del espectáculo o deportista sino a otra persona,
dichas rentas pueden someterse a imposición en el
Estado Contratante en que se realicen las activida-
des del artista del espectáculo o del deportista.
Artículo 18
Pensiones, Anualidades y Pagos del Sistema de
Seguridad Social
1. Sin perjuicio de las disposiciones del párrafo 2 del
Artículo 19, las pensiones y otras remuneraciones
similares percibidas en razón de un empleo anterior,
así como las anualidades, procedentes de un Estado
Contratante y pagadas a un residente del otro Esta-
do Contratante pueden someterse a imposición en el
Estado de donde procedan.
2. No obstante las disposiciones del párrafo 1, las pen-
siones y otros pagos hechos en virtud de un progra-
ma oficial de pensiones que sea parte del sistema
de seguridad social de un Estado Contratante o de
una subdivisión política o de una autoridad local del
mismo se gravarán sólo en ese Estado.
3. En el presente Artículo:
(a) la expresión “pensiones y otras remuneraciones
similares” designa pagos periódicos, efectuados
después de la jubilación, en consideración a un
empleo anterior o a título de compensación por
daños sufridos como consecuencia de dicho
empleo;
(b) el término “anualidad” designa una suma de-
terminada, pagada periódicamente en plazos
determinados, bien sea con carácter vitalicio,
bien sea por períodos de tiempo determinados
o determinables, en virtud de una obligación de
efectuar los pagos como retribución de un pleno
y adecuado contravalor en dinero o valorable en
dinero (que no sea por servicios prestados).
Artículo 19
Funciones Públicas
1. (a) los sueldos, salarios y otras remuneraciones si-
milares, excluidas las pensiones, pagadas por un
302
Estado Contratante o por una de sus subdivisiones
políticas o autoridades locales a una persona física
o natural por razón de servicios prestados a ese Es-
tado o a esa subdivisión o autoridad, sólo pueden
someterse a imposición en ese Estado.
(b) sin embargo, dichos sueldos, salarios y otras
remuneraciones similares sólo pueden someterse a
imposición en el otro Estado Contratante si los ser-
vicios se prestan en ese Estado y la persona física o
natural es un residente de ese Estado que:
(i) posee la nacionalidad de este Estado; o
(ii) no ha adquirido la condición de residente de ese
Estado solamente para prestar los servicios.
2. Las pensiones pagadas por un Estado Contratante o
por alguna de sus subdivisiones políticas o autorida-
des locales, bien directamente o con cargo a fondos
por ellos constituidos, a una persona física o natural
por razón de servicios prestados a ese Estado o a
esa subdivisión o autoridad, sólo pueden someterse
a imposición en ese Estado.
3. Lo dispuesto en los Artículos 15, 16, 17 Y 18 se apli-
ca a los sueldos, salarios y otras remuneraciones
similares, y a las pensiones, pagados por razón de
servicios prestados en el marco de una actividad
empresarial realizada por un Estado Contratante o
por una de sus subdivisiones políticas o autoridades
locales.
Artículo 20
Estudiantes y Aprendices
1. Las cantidades que reciba para cubrir sus gastos
de manutención, estudios o formación práctica un
estudiante, aprendiz o una persona en práctica que
sea, o haya sido inmediatamente antes de llegar a un
Estado Contratante, residente del otro Estado Con-
tratante y que se encuentre en el Estado mencionado
en primer lugar con el único fin de proseguir sus es-
tudios o formación práctica, no pueden someterse a
imposición en ese Estado siempre que procedan de
fuentes situadas fuera de ese Estado.
2. Respecto de los subsidios, becas y remuneraciones
de empleo no previstos en el párrafo 1, los estudian-
tes y aprendices descritos en el párrafo 1 tendrán
derecho, además, durante el período de estudios o
práctica, a las mismas deducciones personales, des-
gravaciones y reducciones de impuestos que se con-
cedan a los residentes del Estado que estén visitando.
Artículo 21
Otras Rentas
Las rentas de un residente de un Estado Contratante
no mencionadas en los Artículos anteriores del presente
Convenio y que provengan del otro Estado Contratante,
pueden someterse a imposición en ese otro Estado Con-
tratante.
CAPÍTULO IV
MÉTODOS PARA ELIMINAR LA DOBLE IMPOSICIÓN
Artículo 22
Eliminación de la Doble Imposición
1. En el caso del Perú la doble imposición se evitará de
la manera siguiente:
(a) Perú permitirá a sus residentes acreditar contra
el impuesto a la renta a pagar en el Perú, como
crédito, el impuesto brasileño pagado por la ren-
ta gravada de acuerdo a la legislación brasileña

y a las disposiciones de este Convenio. El cré-
dito considerado no podrá exceder, en ningún
caso, la parte del impuesto a la renta en el Perú,
atribuible a la renta que puede someterse a im-
posición en Brasil.
(b) cuando una sociedad que es residente de Bra-
sil pague un dividendo a una sociedad que es
residente de Perú y la misma controle directa
o indirectamente al menos el 10 por ciento del
poder de voto en la sociedad, el crédito deberá
tomar en cuenta el impuesto pagado en Brasil
por la sociedad respecto de las utilidades sobre
las cuales tal dividendo es pagado, pero sola-
mente en la medida en que el impuesto peruano
exceda la cantidad de crédito determinado sin
tomar en cuenta este subpárrafo.
2. En el caso de Brasil, la doble imposición se evitará
de la manera siguiente:
Cuando un residente de Brasil obtenga rentas que,
de acuerdo con las disposiciones del presente Con-
venio, pueden someterse a imposición en Perú, Brasil
admitirá la deducción en el impuesto sobre las rentas
de ese residente de un importe igual al impuesto so-
bre las rentas pagado en Perú, de acuerdo con las
disposiciones aplicables de la legislación brasileña.
Sin embargo, dicha deducción no podrá exceder de
la parte del impuesto sobre las rentas, calculado an-
tes de la deducción, correspondiente a las rentas que
pueden someterse a imposición en Perú.
3. Cuando de conformidad con cualquier disposición
del presente Convenio, las rentas obtenidas por un
residente de un Estado Contratante estén exentas
de imposición en ese Estado, dicho Estado podrá,
sin embargo, tener en cuenta las rentas exentas a
efectos de calcular el importe del impuesto sobre el
resto de las rentas de dicho residente.
CAPÍTULO V
DISPOSICIONES ESPECIALES
Artículo 23
No Discriminación
1. Los nacionales de un Estado Contratante no serán
sometidos en el otro Estado Contratante a ninguna
imposición u obligación relativa a la misma que no se
exija o que sean más gravosas que aquellas a las que
estén o puedan estar sometidos los nacionales de ese
otro Estado que se encuentren en las mismas condi-
ciones, en particular con respecto a la residencia.
2. Los establecimientos permanentes que una empre-
sa de un Estado Contratante tenga en el otro Estado
Contratante no serán sometidos en ese otro Estado a
una imposición menos favorable que las empresas de
ese otro Estado que realicen las mismas actividades.
3. Nada de lo establecido en el presente Artículo podrá
interpretarse en el sentido de obligar a un Estado
Contratante a conceder a los residentes del otro Es-
tado Contratante las deducciones personales, des-
gravaciones y reducciones impositivas que, a efectos
fiscales, otorgue a sus propios residentes en consi-
deración a su estado civil o cargas familiares.
4. A menos que se apliquen las disposiciones del
Artículo 9, del párrafo 7 del Artículo 11 o del párrafo 6
del Artículo 12, los intereses, regalías o demás gas-
tos pagados por una empresa de un Estado Contratan-
te, en conformidad con lo dispuesto en la legislación de
ANEXOS
ese Estado, a un residente del otro Estado Contra-
tante son deducibles, para determinar los beneficios
sujetos a imposición de esta empresa, en las mismas
condiciones que si hubieran sido pagados a un resi-
dente del Estado mencionado en primer lugar.
5. Las sociedades que sean residentes de un Estado
Contratante y cuyo capital esté, total o parcialmente,
poseído o controlado, directa o indirectamente, por
uno o varios residentes del otro Estado Contratante
no estarán sometidas en el primer Estado a ninguna
imposición u obligación relativa a la misma que no se
exijan o sean más gravosas que aquellas a las que
estén o puedan estar sometidas las sociedades simi-
lares residentes del primer Estado cuyo capital esté,
total o parcialmente, ostentado o controlado, directa
o indirectamente, por uno o más residentes de un
tercer Estado.
6. En el presente Artículo, el término “imposición” se
refiere a los impuestos que son objeto de este Con-
venio.
Artículo 24
Procedimiento de Acuerdo Mutuo
1. Cuando una persona considere que las medidas
adoptadas por uno o por ambos Estados Contratan-
tes implican o pueden implicar para ella una imposi-
ción que no esté conforme con las disposiciones del
presente Convenio, con independencia de los recur-
sos previstos por el Derecho interno de esos Esta-
dos, podrá someter su caso a la autoridad competen-
te del Estado Contratante del que sea residente. El
caso deberá presentarse de acuerdo con los plazos
establecidos en la respectiva legislación interna.
2. La autoridad competente, si la reclamación le parece
fundada y si no puede por sí misma encontrar una
solución satisfactoria, hará lo posible por resolver
la cuestión mediante un procedimiento de acuerdo
mutuo con la autoridad competente del otro Estado
Contratante, a fin de evitar una imposición que no se
ajuste a este Convenio.
3. Las autoridades competentes de los Estados Contra-
tantes harán lo posible por resolver las dificultades o
las dudas que plantee la interpretación o aplicación
del Convenio mediante un procedimiento de acuerdo
mutuo.
4. Las autoridades competentes de los Estados Con-
tratantes podrán comunicarse directamente a fin de
llegar a un acuerdo en el sentido de los párrafos an-
teriores.
Artículo 25
Intercambio de Información
1. Las autoridades competentes de los Estados Contra-
tantes intercambiarán las informaciones necesarias
para aplicar lo dispuesto en el presente Convenio o
en el derecho interno de los Estados Contratantes re-
lativo a los impuestos de cualquier especie y descrip-
ción exigidos por cuenta de los Estados Contratantes
en la medida en que la imposición prevista en el mis-
mo no sea contraria al Convenio. El intercambio de
información no se verá limitado por los Artículos 1 y
2. Las informaciones recibidas por un Estado Con-
tratante serán mantenidas en secreto en igual forma
que las informaciones obtenidas con base al dere-
cho interno de ese Estado y sólo se comunicarán a
las personas o autoridades (incluidos los tribunales
y órganos administrativos) encargadas de la gestión
303
operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposición
o recaudación de los impuestos comprendidos en
el Convenio o en el derecho interno conforme a la
definición establecida en este párrafo, de los proce-
dimientos declarativos o ejecutivos relativos a dichos
impuestos, o de la resolución de los recursos rela-
tivos a los mismos. Dichas personas o autoridades
sólo utilizarán estas informaciones para estos fines, y
de corresponder, podrán revelarlas en los tribunales
judiciales, teniendo presente las normas constitucio-
nales y legales de ambos Estados Contratantes.
2. En ningún caso las disposiciones del párrafo 1 po-
drán interpretarse en el sentido de obligar a un Esta-
do Contratante a:
(a) adoptar medidas administrativas contrarias a su
legislación o práctica administrativa, o a las del
otro Estado Contratante;
(b) suministrar información que no se pueda obte-
ner sobre la base de su propia legislación o en
el ejercicio de su práctica administrativa normal,
o de las del otro Estado Contratante;
(c) suministrar información que revele secretos empre-
sariales comerciales, industriales o profesionales,
procedimientos comerciales o informaciones cuya
comunicación sea contraria al orden público.
3. No obstante lo dispuesto en el párrafo 2 de este Artí-
culo, la autoridad competente del Estado Contratante
requerido deberá, teniendo presente las limitaciones
constitucionales y legales y la reciprocidad de trata-
miento, obtener y proveer informaciones que posean
las instituciones financieras, mandatarios o personas
que actúan como representantes, agentes o fiducia-
rios. Respecto a participaciones sociales o a parti-
cipaciones en sociedades de capital, la autoridad
competente deberá obtener y proveer informaciones
inclusive sobre acciones al portador. Si la informa-
ción es específicamente requerida por la autoridad
competente de un Estado Contratante, la autoridad
competente del otro Estado Contratante proporcio-
nará la información en los términos de este Artículo
en la forma de declaraciones de testigos y de copias
autenticadas de documentos originales inéditos
(incluidos libros, informes, declaraciones, registros
contables y anotaciones) con la misma amplitud con
que esas declaraciones y documentos pueden ser
obtenidos en los términos establecidos por las leyes
y prácticas administrativas de ese otro Estado.
4. Cuando la información sea solicitada por un Estado
Contratante de conformidad con el presente Artículo,
el otro Estado Contratante obtendrá la información a
que se refiere la solicitud en la misma forma como
si se tratara de su propia imposición, sin importar el
hecho de que este otro Estado, en ese momento, no
requiera tal información.
5. Los Estados Contratantes se consultarán a fin de deter-
minar los casos y procedimientos para la fiscalización
simultánea de impuestos. Se entiende por fiscalización
simultánea, para los efectos del presente Convenio,
un acuerdo entre los dos Estados Contratantes para
fiscalizar simultáneamente, cada uno en su territorio,
la situación tributaria de una persona o personas que
posean intereses comunes o vinculados, a fin de inter-
cambiar las informaciones relevantes que obtengan.
Artículo 26
Miembros de Misiones Diplomáticas y de Oficinas
Consulares
Las disposiciones del presente Convenio no afectarán los
privilegios fiscales de que disfruten los miembros de las mi-
siones diplomáticas o de las representaciones consulares de
304
acuerdo con los principios generales del derecho internacio-
nal o en virtud de las disposiciones de acuerdos especiales.
Artículo 27
Disposiciones Misceláneas
1. Si, después de la firma del presente Convenio, un
Estado Contratante adopta una legislación según la
cual los ingresos procedentes del exterior percibidos
por una sociedad:
(a) de actividad de navegación;
(b) de actividad bancaria, financiera, aseguradora,
de inversión, o de actividades similares; o
(c) en razón de ser la sede, el centro de coordina-
ción o una entidad similar que presta servicios
administrativos u otro tipo de apoyo a un grupo
de sociedades que ejerce actividad empresarial
en otros Estados en particular,
se encuentren exentos de impuesto o se encuentren
sujetos a imposición a una tasa sustancialmente in-
ferior a la tasa aplicada a los ingresos obtenidos de
actividades similares ejercidas en su propio territo-
rio, el otro Estado Contratante no estará obligado a
aplicar cualquier limitación impuesta por el presente
Convenio sobre su derecho de someter a imposición
los ingresos obtenidos por la sociedad de esas acti-
vidades ejercidas en el exterior o sobre su derecho
de tributar los dividendos pagados por la sociedad.
2. Una entidad considerada residente de un Estado
Contratante que obtenga beneficios o rendimientos
de fuentes en el otro Estado Contratante no tendrá
derecho en ese otro Estado Contratante a las ven-
tajas del presente Convenio si más de 50 por ciento
de la participación efectiva en esa entidad (o en el
caso de una sociedad, más de 50 por ciento del valor
acumulado de las acciones con o sin derecho a voto
y de las acciones en general de la sociedad) fuera
propiedad, directa o indirecta, de cualquiera combi-
nación de una o más personas que no sean residen-
tes del primer Estado Contratante mencionado. Sin
embargo, esta disposición no será aplicable en los
casos en que dicha entidad desarrolle, en el Estado
Contratante del que es residente, una actividad em-
presarial de sustancia que no sea la mera tenencia
de títulos o cualesquiera otras actividades similares
respecto a otras entidades asociadas.
3. Las autoridades competentes de los Estados Contra-
tantes podrán regular las modalidades de aplicación
del Convenio y, en particular, las formalidades que
deben efectuar los residentes de un Estado Contra-
tante para obtener en el otro Estado Contratante, las
ventajas fiscales previstas por el Convenio. Dichas
formalidades podrán comprender la presentación de
un formulario de certificación de residencia con indi-
cación, entre otros, de la naturaleza y el monto de
los ingresos implicados y con la certificación de las
autoridades fiscales del primer Estado.
CAPÍTULO VII
DISPOSICIONES FINALES
Artículo 28
Entrada en Vigor
1. Cada uno de los Estados Contratantes notificará, por
escrito, al otro a través de los canales diplomáticos, el
cumplimiento de los procedimientos exigidos por su
legislación para la entrada en vigor del presente Con-
venio. La vigencia del presente Convenio tendrá inicio
en la fecha de recepción de la última notificación.
2. Las disposiciones del Convenio se aplicarán:

(a) en el Perú, respecto a los impuestos peruanos y
cantidades pagadas, acreditadas a una cuenta,
puestas a disposición o contabilizadas como un
gasto en o después del uno de enero del año ca-
lendario siguiente a aquél en el que el Convenio
entra en vigor,
(b) en Brasil:
(i) con respecto a los impuestos retenidos en
la fuente, a las sumas pagadas, remitidas o
acreditadas en o después del uno de ene-
ro del año calendario inmediato siguiente a
aquél en que el Convenio entre en vigor;
(ii) con respecto a los otros impuestos com-
prendidos en el Convenio, a las sumas
generadas en el año fiscal que empiece a
partir del uno de enero, inclusive, del año
calendario inmediato siguiente a aquél en
que el Convenio entre en vigor.
Artículo 29
Denuncia
1. El presente Convenio permanecerá en vigor mien-
tras no se denuncie por uno de los Estados Con-
tratantes. Cualquier Estado Contratante puede de-
nunciar el presente Convenio por la vía diplomática,
comunicando la terminación por escrito al menos con
seis meses de antelación al final de cualquier año
calendario, después de transcurridos cinco años a
partir de su entrada en vigor.
México
Convenio entre la República del Perú y los
Estados Unidos Mexicanos
Para Evitar la Doble Tributación y para Prevenir la Evasión
Fiscal en relación con los impuestos sobre la renta
La República del Perú y los Estados Unidos Mexicanos,
deseando concluir un Convenio para evitar la doble tribu-
tación y para prevenir la evasión fiscal en relación con los
impuestos sobre la renta.
Han acordado lo siguiente:
Artículo 1°: Personas Comprendidas
El presente Convenio se aplica a las personas residentes
de uno o de ambos Estados Contratantes.
Artículo 2°: Impuestos Comprendidos
1. El presente Convenio se aplica a los impuestos so-
bre la renta exigibles por cada uno de los Estados
Contratantes, cualquiera que sea el sistema de su
exacción.
2. Se consideran impuestos sobre la renta los que
gravan la totalidad de la renta o cualquier parte
de la misma, incluidos los impuestos sobre las
ganancias derivadas de la enajenación de bienes
muebles o inmuebles, así como los impuestos so-
bre las plusvalías.
3. Los impuestos actuales a los que se aplica este Con-
venio son, en particular:
ANEXOS
2. En tal caso, el Convenio dejará de aplicarse: en el
Perú, respecto a los impuestos peruanos y cantidades
pagadas, acreditadas a una cuenta, puestas a dispo-
sición o contabilizadas como un gasto en o después
del uno de enero del siguiente año calendario.
(b) en Brasil:
(i) con respecto a los impuestos retenidos en
la fuente, a las sumas pagadas, remitidas o
acreditadas en o después del uno de enero
del año calendario inmediatamente siguien-
te a aquél en que la denuncia haya tenido
lugar;
(ii) con respecto a los otros impuestos com-
prendidos en el Convenio, a las sumas
generadas en el año fiscal que empiece en
o después del uno de enero del año calen-
dario inmediatamente siguiente a aquél en
que la denuncia haya tenido lugar.
En fe de lo cual, los signatarios, debidamente autorizados
al efecto, firman el presente Convenio.
Hecho en la ciudad de Lima el diecisiete de febrero de 2006,
en dos ejemplares originales, en los idiomas castellano y
portugués, siendo ambos textos igualmente auténticos.
[Firmada del señor Ministro de [Firma del Ministro de
Relaciones Exteriores de la Relaciones Exteriores de la
República del Perú] República Federativa del Brasil]
(a) en Perú, los impuestos establecidos en la “Ley
del Impuesto a la Renta”; (en adelante denomi-
nado el “impuesto peruano”).
(b) en México:
(i) el impuesto sobre la renta federal;
(ii) el impuesto empresarial a tasa única;
(en adelante denominado el “impuesto mexicano”).
4. El Convenio se aplicará igualmente a los impuestos de
naturaleza idéntica o análoga que se establezcan con
posterioridad a la fecha de la firma del mismo, para sus-
tituir a los impuestos a los que se refiere el párrafo 3 o
además de éstos. Las autoridades competentes de los
Estados Contratantes se comunicarán mutuamente las
modificaciones sustanciales que se hayan introducido
en sus respectivas legislaciones impositivas.
Artículo 3°: Definiciones Generales
1. A los efectos del presente Convenio, a menos que de
su contexto se infiera una interpretación diferente:
a) el término “Perú” para propósitos de determinar
el ámbito geográfico de aplicación del Convenio,
305
operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposición
significa el territorio continental, las islas, los
espacios marítimos y el espacio aéreo que los
cubre, bajo soberanía o derechos de soberanía
y jurisdicción del Perú, de acuerdo con su legis-
lación interna y el Derecho internacional;
b) el término “México” significa los Estados Unidos
Mexicanos; empleado en un sentido geográfico,
significa el territorio de los Estados Unidos Mexi-
canos, comprendiendo las partes integrantes de
la Federación; las islas, incluyendo los arrecifes y
los cayos en los mares adyacentes; las islas de
Guadalupe y de Revillagigedo, la plataforma con-
tinental y el fondo marino y los zócalos submari-
nos de las islas, cayos y arrecifes; las aguas de
los mares territoriales y las marítimas interiores y
más allá de las mismas, las áreas sobre las cua-
les, de conformidad con el derecho internacional,
México puede ejercer derechos soberanos de ex-
ploración y explotación de los recursos naturales
del fondo marino, subsuelo y las aguas supraya-
centes, y el espacio aéreo situado sobre el terri-
torio nacional, en la extensión y bajo las condicio-
nes establecidas por el derecho internacional;
c) las expresiones “un Estado Contratante” y “el
otro Estado Contratante” significan, según lo re-
quiera el contexto, Perú o México;
d) el término “persona” comprende las personas
naturales, las sociedades y cualquier otra agru-
pación de personas;
e) el término “sociedad” significa cualquier perso-
na jurídica o cualquier entidad que se considere
persona jurídica a efectos impositivos;
f) las expresiones “empresa de un Estado Contra-
tante” y “empresa del otro Estado Contratante”
significan, respectivamente, una empresa explo-
tada por un residente de un Estado Contratante
y una empresa explotada por un residente del
otro Estado Contratante;
g) la expresión “tráfico internacional” significa todo
transporte efectuado por un buque o aeronave
explotado por una empresa de un Estado Con-
tratante, salvo cuando dicho transporte se reali-
ce exclusivamente entre dos puntos situados en
el otro Estado Contratante;
h) la expresión “autoridad competente” significa:
(i) en Perú, el Ministro de Economía y Finan-
zas o su representante autorizado;
(ii) en México, la Secretaría de Hacienda y
Crédito Público;
i) el término “nacional” significa:
(i) cualquier persona natural que posea la na-
cionalidad de un Estado Contratante; o
(ii) cualquier persona jurídica o asociación
constituida conforme a la legislación vigen-
te de un Estado Contratante.
2. Para la aplicación del Convenio por un Estado Con-
tratante en un momento dado, cualquier término o
expresión no definida en el mismo tendrá, a menos
que de su contexto se infiera una interpretación dife-
rente, el significado que en ese momento le atribuya
la legislación de ese Estado relativa a los impuestos
que son objeto del Convenio, prevaleciendo el sig-
nificado atribuido por la legislación impositiva sobre
el que resultaría de otras ramas del Derecho de ese
Estado.
306
Artículo 4°: Residente
1. A los efectos de este Convenio, la expresión “resi-
dente de un Estado Contratante” significa toda per-
sona que, en virtud de la legislación de ese Estado,
esté sujeta a imposición en el mismo por razón de
su domicilio, residencia, sede de dirección, lugar
de constitución o cualquier otro criterio de naturale-
za análoga e incluye también al propio Estado y a
cualquier subdivisión política o autoridad local. Sin
embargo, esta expresión no incluye a las personas
que estén sujetas a imposición en ese Estado ex-
clusivamente por la renta que obtengan de fuentes
situadas en el citado Estado.
2. Cuando en virtud de las disposiciones del párrafo
1 una persona natural sea residente de ambos Es-
tados Contratantes, su situación se resolverá de la
siguiente manera:
a) dicha persona será considerada residente sólo
del Estado donde tenga una vivienda permanen-
te a su disposición; si tuviera una vivienda per-
manente a su disposición en ambos Estados, se
considerará residente sólo del Estado con el que
mantenga relaciones personales y económicas
más estrechas (centro de intereses vitales);
b) si no pudiera determinarse el Estado en el que
dicha persona tiene el centro de sus intereses
vitales, o si no tuviera una vivienda permanen-
te a su disposición en ninguno de los Estados,
se considerará residente sólo del Estado donde
viva habitualmente;
c) si viviera habitualmente en ambos Estados, o
no lo hiciera en ninguno de ellos, se considerará
residente sólo del Estado del que sea nacional;
d) si fuera nacional de ambos Estados, o no lo fuera
de ninguno de ellos, las autoridades competentes
de los Estados Contratantes resolverán el caso
mediante un procedimiento de acuerdo mutuo.
3. Cuando en virtud de las disposiciones del párrafo 1 una
persona, que no sea persona natural, sea residente de
ambos Estados Contratantes, los Estados Contratantes
harán lo posible, mediante un procedimiento de acuerdo
mutuo, por resolver el caso. En ausencia de acuerdo
mutuo entre las autoridades competentes de los Esta-
dos Contratantes, dicha persona no tendrá derecho a
exigir ninguno de los beneficios o exenciones impositi-
vas contempladas por este Convenio.
Artículo 5°: Establecimiento Permanente
1. A efectos del presente Convenio, la expresión “es-
tablecimiento permanente” significa un lugar fijo de
negocios mediante el cual una empresa realiza toda
o parte de su actividad empresarial.
2. La expresión “establecimiento permanente” com-
prende, en especial:
a) las sedes de dirección;
b) las sucursales;
c) las oficinas;
d) las fábricas;
e) los talleres;
f) las minas, los pozos de petróleo o de gas, las
canteras o cualquier otro lugar en relación a la
exploración, explotación o extracción de recur-
sos naturales.

3. La expresión “establecimiento permanente” también
incluye:
a) una obra o proyecto de construcción, instalación
o montaje y las actividades de supervisión rela-
cionadas con ellos, pero sólo cuando dicha obra,
proyecto de construcción, instalación o montaje o
actividad, tenga una duración superior a 6 meses;
b) la prestación de servicios por parte de una em-
presa, incluidos los servicios de consultorías,
por intermedio de empleados u otras personas
naturales encomendados por la empresa para
ese fin, pero sólo en el caso de que tales acti-
vidades prosigan (en relación con el mismo pro-
yecto o con un proyecto conexo) en un Estado
Contratante durante un período o períodos que
en total excedan de 183 días, dentro de un pe-
ríodo cualquiera de doce meses; y c) la asisten-
cia técnica prestada por parte de una empresa,
por intermedio de empleados u otras personas
naturales encomendados por ella para ese fin,
pero sólo en el caso de que tales actividades
prosigan (en relación con el mismo proyecto o
con un proyecto conexo) en un Estado Contra-
tante durante un período o períodos que en total
excedan de 90 días, dentro de un período cual-
quiera de doce meses.
A los efectos del cálculo de los límites temporales a
que se refiere este párrafo, las actividades realiza-
das por una empresa asociada a otra empresa en el
sentido del Artículo 9°, serán agregadas al periodo
durante el cual son realizadas las actividades por la
empresa de la que es asociada, si las actividades
de ambas empresas son idénticas o sustancialmente
similares.
4. No obstante lo dispuesto anteriormente en este
Artículo, se considera que la expresión “estableci-
miento permanente” no incluye:
a) la utilización de instalaciones con el único fin de
almacenar o exponer bienes o mercancías per-
tenecientes a la empresa;
b) el mantenimiento de un depósito de bienes o
mercancías pertenecientes a la empresa con el
único fin de almacenarlas o exponerlas;
c) el mantenimiento de un depósito de bienes o
mercancías pertenecientes a la empresa con
el único fin de que sean transformadas por otra
empresa;
d) el mantenimiento de un lugar fijo de negocios
con el único fin de comprar bienes o mercancías,
o de recoger información, para la empresa;
e) el mantenimiento de un lugar fijo de negocios
dedicado exclusivamente a realizar, por cuenta
de la empresa, cualquier otra actividad de carác-
ter preparatorio o auxiliar.
5. No obstante las disposiciones de los párrafos 1 y 2,
cuando una persona, a menos que se trate de un
agente independiente al que se aplique el párrafo 7,
actúe en un Estado Contratante en nombre de una
empresa del otro Estado Contratante, se considerará
que esa empresa tiene un establecimiento perma-
nente en el primer Estado Contratante con respecto
a cualesquiera actividades que esa persona empren-
da para la empresa, si esa persona tiene y habitual-
mente ejerce en ese Estado poderes para concertar
contratos en nombre de la empresa, a no ser que las
ANEXOS
actividades de esa persona se limiten a las mencio-
nadas en el párrafo 4 que, si se ejercieran por medio
de un local fijo de negocios, no harían de ese lugar
fijo de negocios un establecimiento permanente en
virtud de las disposiciones de dicho párrafo.
6. No obstante las disposiciones anteriores del presen-
te Artículo, se considera que una empresa asegura-
dora residente de un Estado Contratante tiene, salvo
por lo que respecta a los reaseguros, un estableci-
miento permanente en el otro Estado Contratante si
recauda primas en el territorio de este otro Estado o
si asegura riesgos situados en él por medio de una
persona distinta de un agente independiente al que
se aplique el párrafo 7.
7. No se considerará que una empresa de un Estado
Contratante tiene un establecimiento permanente en
el otro Estado Contratante por el solo hecho de que
realice en ese otro Estado actividades empresariales
por mediación de un corredor, un comisionista ge-
neral o cualquier otro agente independiente, siempre
que esas personas actúen en el desempeño ordina-
rio de sus negocios. No obstante, cuando ese agente
realice todas o casi todas sus actividades en nombre
de tal empresa, y entre esa empresa y el agente, en
sus relaciones comerciales y financieras se establez-
can o impongan condiciones que difieran de las que
se habrían establecido entre empresas independien-
tes, dicho agente no será considerado como agente
independiente en el sentido del presente párrafo.
8. El hecho de que una sociedad residente de un Es-
tado Contratante controle o sea controlada por una
sociedad residente del otro Estado Contratante, o
que realice actividades empresariales en ese otro
Estado (ya sea por medio de un establecimiento per-
manente o de otra manera), no convierte por sí solo
a cualquiera de estas sociedades en establecimiento
permanente de la otra.
Artículo 6°: Rentas de Bienes Inmuebles
1. Las rentas que un residente de un Estado Contratan-
te obtenga de bienes inmuebles (incluidas las rentas
de explotaciones agrícolas o silvícolas) situados en
el otro Estado Contratante podrán someterse a im-
posición en ese otro Estado.
2. La expresión “bienes inmuebles” tendrá el significado
que le atribuya la legislación del Estado Contratante
en que los bienes estén situados. Dicha expresión
comprende, en todo caso, los bienes accesorios a
los bienes inmuebles, el ganado y el equipo utilizado
en explotaciones agrícolas o silvícolas, los derechos
a los que sean aplicables las disposiciones de dere-
cho general relativas a la propiedad inmueble, el usu-
fructo de bienes inmuebles y el derecho a percibir pa-
gos variables o fijos por la explotación o la concesión
de la explotación de yacimientos minerales, fuentes
y otros recursos naturales. Los buques y aeronaves
no se considerarán bienes inmuebles.
3. Las disposiciones del párrafo 1 son aplicables a las
rentas derivadas de la utilización directa, el arrenda-
miento o aparcería, así como cualquier otra forma de
explotación de los bienes inmuebles.
4. Las disposiciones de los párrafos 1 y 3 se aplican
igualmente a las rentas derivadas de los bienes in-
muebles de una empresa y de los bienes inmuebles
utilizados para la prestación de servicios personales
independientes.
307
operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposición
Artículo 7°: Beneficios Empresariales
1. Los beneficios de una empresa de un Estado Con-
tratante solamente pueden someterse a imposición
en ese Estado, a no ser que la empresa realice su
actividad empresarial en el otro Estado Contratante
por medio de un establecimiento permanente situado
en él. Si la empresa realiza o ha realizado su activi-
dad de dicha manera, los beneficios de la empresa
pueden someterse a imposición en el otro Estado,
pero sólo en la medida en que puedan atribuirse a
ese establecimiento permanente.
2. Sujeto a lo previsto en el párrafo 3, cuando una em-
presa de un Estado Contratante realice su actividad
empresarial en el otro Estado Contratante por medio
de un establecimiento permanente situado en él, en
cada Estado Contratante se atribuirán a dicho esta-
blecimiento los beneficios que éste hubiera podido
obtener de ser una empresa distinta y separada que
realizase las mismas o similares actividades, en las
mismas o similares condiciones y tratase con total
independencia con la empresa de la que es estable-
cimiento permanente.
3. Para la determinación de los beneficios del estable-
cimiento permanente se permitirá la deducción de
los gastos necesarios realizados para los fines del
establecimiento permanente, comprendidos los gas-
tos de dirección y generales de administración para
los mismos fines, tanto si se efectúan en el Estado
en que se encuentre el establecimiento permanente,
como en otra parte.
4. No se atribuirá ningún beneficio a un establecimiento
permanente por el mero hecho de que éste compre
bienes o mercancías para la empresa.
5. A efectos de los párrafos anteriores, los beneficios
imputables al establecimiento permanente se calcu-
larán cada año por el mismo método, a no ser que
existan motivos válidos y suficientes para proceder
de otra forma.
6. Cuando los beneficios comprendan rentas reguladas
separadamente en otros Artículos de este Convenio,
las disposiciones de aquéllos no quedarán afectadas
por las del presente Artículo.
Artículo 8°: Transporte Marítimo y Aéreo
1. Los beneficios de una empresa de un Estado Con-
tratante procedentes de la explotación de buques o
aeronaves en tráfico internacional sólo pueden so-
meterse a imposición en ese Estado.
2. Para los fines de este Artículo:
a) el término “beneficios” comprende, en especial:
(i) los ingresos brutos que se deriven directa-
mente de la explotación de buques o aero-
naves en tráfico internacional; y
(ii) los intereses sobre cantidades generadas
directamente de la explotación de buques o
aeronaves en tráfico internacional, siempre
que dichos intereses sean inherentes e in-
cidentales a la explotación.
b) la expresión “explotación de buque o aeronave”
por una empresa comprende también:
(i) el fletamento o arrendamiento de nave o
aeronave a casco desnudo;
(ii) el arrendamiento de contenedores y equipo
relacionado;
308
siempre que dicho flete o arrendamiento sea acce-
sorio a la explotación, por esa empresa, de buques o
aeronaves en tráfico internacional.
Para efectos de este Artículo, no se incluyen los be-
neficios provenientes del uso de transporte terrestre.
3. Las disposiciones del párrafo 1 son también aplica-
bles a los beneficios procedentes de la participación
en un “pool”, en una empresa mixta o en una agencia
de explotación internacional pero sólo en la medida
en que los beneficios así obtenidos sean atribuibles
al participante en proporción de su parte en la opera-
ción conjunta.
Artículo 9°: Empresas Asociadas
1. Cuando
a) una empresa de un Estado Contratante participe
directa o indirectamente en la dirección, el con-
trol o el capital de una empresa del otro Estado
Contratante; o
b) unas mismas personas participen directa o indirec-
tamente en la dirección, el control o el capital de
una empresa de un Estado Contratante y de una
empresa del otro Estado Contratante; y en uno
y otro caso las dos empresas estén, en sus relacio-
nes comerciales o financieras, unidas por condicio-
nes aceptadas o impuestas que difieran de las que
serían acordadas por empresas independientes, las
rentas que habrían sido obtenidas por una de las
empresas de no existir dichas condiciones, y que de
hecho no se han realizado a causa de las mismas,
podrán incluirse en la renta de esa empresa y ser
sometidas a imposición en consecuencia.
2. Cuando un Estado Contratante incluya en la renta
de una empresa de ese Estado, y someta en conse-
cuencia a imposición, la renta sobre la cual una em-
presa del otro Estado Contratante ha sido sometida a
imposición en ese otro Estado, y la renta así incluida
es renta que habría sido realizada por la empresa
del Estado mencionado en primer lugar si las condi-
ciones convenidas entre las dos empresas hubieran
sido las que se hubiesen convenido entre empresas
independientes, ese otro Estado practicará, si está
de acuerdo, el ajuste correspondiente de la cuantía
del impuesto que ha percibido sobre esos beneficios.
Para determinar dicho ajuste se tendrán en cuenta
las demás disposiciones del presente Convenio y las
autoridades competentes de los Estados Contratan-
tes se consultarán en caso necesario.
3. Las disposiciones del párrafo 2 no se podrán aplicar
en casos de fraude, culpa o negligencia.
Artículo 10°: Dividendos
1. Los dividendos pagados por una sociedad residente
de un Estado Contratante a un residente del otro Es-
tado Contratante pueden someterse a imposición en
ese otro Estado.
2. Dichos dividendos pueden también someterse a im-
posición en el Estado Contratante en que resida la
sociedad que pague los dividendos y según la legis-
lación de este Estado.
Sin embargo, si el beneficiario efectivo de los divi-
dendos es un residente del otro Estado Contratante,
el impuesto así exigido no podrá exceder del:
a) 10 por ciento del importe bruto de los dividendos
si el beneficiario efectivo es una sociedad que
controla directa o indirectamente no menos del
25 por ciento de las acciones con derecho a voto
de la sociedad que paga dichos dividendos;

b) 15 por ciento del importe bruto de los dividendos
en todos los demás casos.
Las disposiciones de este párrafo no afectan la impo-
sición de la sociedad respecto de los beneficios con
cargo a los que se paguen los dividendos.
3. El término “dividendos” en el sentido de este Artículo
significa las rentas de las acciones u otros derechos,
excepto los de crédito, que permitan participar en los
beneficios, así como los rendimientos de otras par-
ticipaciones sociales, las rentas de otros derechos
y otros ingresos sujetos al mismo régimen tributario
que las rentas de las acciones por la legislación del
Estado del que la sociedad que hace la distribución
sea residente.
4. Las disposiciones de los párrafos 1 y 2 no son apli-
cables si el beneficiario efectivo de los dividendos,
residente de un Estado Contratante, realiza en el otro
Estado Contratante, del que es residente la sociedad
que paga los dividendos, una actividad empresarial
a través de un establecimiento permanente situado
allí, o presta en ese otro Estado servicios personales
independientes por medio de una base fija situada
allí, y la participación que genera los dividendos está
vinculada efectivamente a dicho establecimiento per-
manente o base fija. En tal caso, son aplicables las
disposiciones del Artículo 7° o del Artículo 14°, según
proceda.
5. Cuando una sociedad residente de un Estado Con-
tratante obtenga beneficios o rentas procedentes del
otro Estado Contratante, ese otro Estado no podrá
exigir ningún impuesto sobre los dividendos paga-
dos por la sociedad, salvo en la medida en que esos
dividendos se paguen a un residente de ese otro
Estado o la participación que genera los dividendos
esté vinculada efectivamente a un establecimiento
permanente o a una base fija situados en ese otro
Estado, ni someter los beneficios no distribuidos de
la sociedad a un impuesto sobre los mismos, aunque
los dividendos pagados o los beneficios no distribui-
dos consistan, total o parcialmente, en beneficios o
rentas procedentes de ese otro Estado.
6. Sin perjuicio del impuesto que corresponda al esta-
blecimiento permanente, cuando una sociedad resi-
dente en un Estado Contratante tuviera un estable-
cimiento permanente en el otro Estado Contratante,
los beneficios de este establecimiento permanente
atribuibles a dicha sociedad, podrán ser sometidos
en el otro Estado Contratante a un impuesto retenido
en la fuente. Sin embargo, dicho impuesto no podrá
exceder del límite establecido en el inciso a) del pá-
rrafo 2 del presente Artículo.
Artículo 11°: Intereses
1. Los intereses procedentes de un Estado Contratante
y pagados a un residente del otro Estado Contratante
pueden someterse a imposición en ese otro Estado.
2. Sin embargo, dichos intereses pueden también so-
meterse a imposición en el Estado Contratante del
que procedan y según la legislación de ese Estado,
pero si el beneficiario efectivo es residente del otro
Estado Contratante, el impuesto así exigido no podrá
exceder del 15 por ciento del importe bruto de los
intereses.
3. No obstante las disposiciones del párrafo 2, los in-
tereses mencionados en el párrafo 1 sólo pueden
someterse a imposición en el Estado Contratante del
ANEXOS
que es residente el beneficiario efectivo de los intere-
ses, si:
a) el beneficiario efectivo es uno de los Estados
Contratantes o una de sus subdivisiones políti-
cas, el Banco Central de un Estado Contratante,
así como los bancos cuyo capital sea cien por
ciento de propiedad del Estado Contratante y
que otorguen préstamos por un periodo no me-
nor a 3 años. En este último caso, los intereses
que perciban dichos bancos deberán estar gra-
vados en el país de residencia;
b) los intereses son pagados por cualquiera de las
entidades mencionadas en el inciso a).
4. El término “intereses” empleado en el presente
Artículo significa las rentas o los rendimientos de
créditos de cualquier naturaleza, con o sin garan-
tías hipotecarias o cláusula de participación en los
beneficios del deudor y, especialmente, los prove-
nientes de fondos públicos y bonos u obligaciones,
incluidas las primas y premios unidos a estos títulos,
así como cualquier otro concepto que se asimile a
los rendimientos o rentas de las cantidades dadas en
préstamo bajo la legislación del Estado Contratante
de donde procedan éstos. El término “intereses” no
incluye a los ingresos considerados como dividendos
de conformidad con el párrafo 3 del Artículo 10°.
5. Las disposiciones de los párrafos 1 y 2 no son apli-
cables si el beneficiario efectivo de los intereses, re-
sidente de un Estado Contratante, realiza en el otro
Estado Contratante, del que proceden los intereses,
una actividad empresarial por medio de un estable-
cimiento permanente situado allí, o presta servicios
personales independientes por medio de una base
fija situada allí, y el crédito que genera los intereses
está vinculado efectivamente a dichos estableci-
miento permanente o base fija. En tal caso, son apli-
cables las disposiciones del Artículo 7° o del Artículo
14°, según proceda.
6. Los intereses se consideran procedentes de un Es-
tado Contratante cuando el deudor sea residente de
ese Estado.
Sin embargo, cuando el deudor de los intereses,
sea o no residente del Estado Contratante, tenga
en un Estado Contratante un establecimiento per-
manente o una base fija y éstos se soportan por el
establecimiento permanente o la base fija, dichos
intereses se considerarán procedentes del Estado
Contratante donde estén situados el establecimiento
permanente o la base fija.
7. Cuando en razón de las relaciones especiales exis-
tentes entre el deudor y el beneficiario efectivo, o de
las que uno y otro mantengan con terceros, el im-
porte de los intereses pagados exceda, por cualquier
motivo, del que hubieran convenido el deudor y el
beneficiario efectivo en ausencia de tales relacio-
nes, las disposiciones de este Artículo no se aplica-
rán más que a este último importe. En tal caso, la
cuantía en exceso podrá someterse a imposición de
acuerdo con la legislación de cada Estado Contra-
tante, teniendo en cuenta las demás disposiciones
del presente Convenio.
Artículo 12°: Regalías
1. Las regalías procedentes de un Estado Contratante y
pagadas a un residente del otro Estado Contratante
pueden someterse a imposición en ese otro Estado.
309
operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposición
2. Sin embargo, estas regalías pueden también some-
terse a imposición en el Estado Contratante del que
procedan y de acuerdo con la legislación de ese Es-
tado, pero si el beneficiario efectivo es residente del
otro Estado Contratante, el impuesto así exigido no
excederá del 15 por ciento del importe bruto de las
regalías.
3. El término “regalías” empleado en este Artículo signi-
fica las cantidades de cualquier clase pagadas por el
uso, o el derecho al uso de derechos de autor sobre
obras literarias, artísticas, científicas u otras obras
protegidas por los derechos de autor, incluidas las
películas cinematográficas o películas, cintas y otros
medios de reproducción de imagen y sonido, las pa-
tentes, marcas, diseños o modelos, planos, fórmulas
o procedimientos secretos, o por el uso o derecho
al uso, de equipos industriales, comerciales o cien-
tíficos, o por informaciones relativas a experiencias
industriales, comerciales o científicas.
No obstante lo dispuesto en el Artículo 13°, el término
“regalías” también incluye las ganancias obtenidas
por la enajenación de cualquiera de dichos derechos
o bienes que estén condicionados a la productividad,
uso o posterior disposición de los mismos.
4. Las disposiciones de los párrafos 1 y 2 no son apli-
cables si el beneficiario efectivo de las regalías,
residente de un Estado Contratante, realiza en el
Estado Contratante del que proceden las regalías,
una actividad empresarial por medio de un estable-
cimiento permanente situado allí, o presta servicios
personales independientes por medio de una base
fija situada allí, y el bien o el derecho por el que se
pagan las regalías están vinculados efectivamente a
dicho establecimiento permanente o base fija. En tal
caso son aplicables las disposiciones del Artículo 7°
o del Artículo 14°, según proceda.
5. Las regalías se consideran procedentes de un Es-
tado Contratante cuando el deudor es un residente
de ese Estado. Sin embargo, cuando quien paga las
regalías, sea o no residente de un Estado Contratan-
te, tenga en un Estado Contratante un establecimiento
permanente o una base fija que soporte la carga de las
mismas, éstas se considerarán procedentes del Estado
donde esté situado el establecimiento permanente o la
base fija.
6. Cuando en razón de las relaciones especiales exis-
tentes entre el deudor y el beneficiario efectivo, o de
las que uno y otro mantengan con terceros, el importe
de las regalías exceda, por cualquier motivo, del que
habrían convenido el deudor y el beneficiario efectivo
en ausencia de tales relaciones, las disposiciones de
este Artículo no se aplicarán más que a este último
importe. En tal caso, la cuantía en exceso podrá so-
meterse a imposición de acuerdo con la legislación
de cada Estado Contratante, teniendo en cuenta las
demás disposiciones del presente Convenio.
Artículo 13°: Ganancias de Capital
1. Las ganancias que un residente de un Estado Con-
tratante obtenga de la enajenación de bienes inmue-
bles, tal como se definen en el Artículo 6°, situados
en el otro Estado Contratante, pueden someterse a
imposición en ese otro Estado.
2. Las ganancias derivadas de la enajenación de bie-
nes muebles que formen parte del activo de un es-
tablecimiento permanente que una empresa de un
310
Estado Contratante tenga en el otro Estado Contra-
tante, o de bienes muebles que pertenezcan a una
base fija que un residente de un Estado Contratante
tenga en el otro Estado Contratante para la presta-
ción de servicios personales independientes, com-
prendidas las ganancias derivadas de la enajenación
de este establecimiento permanente (sólo o con el
conjunto de la empresa) o de esta base fija, pueden
someterse a imposición en ese otro Estado.
3. Las ganancias derivadas de la enajenación de ac-
ciones u otros derechos similares en una sociedad,
cuyos bienes consistan, directa o indirectamente, en
más de un 50% en bienes inmuebles situados en un
Estado Contratante, pueden someterse a imposición
en ese Estado.
4. Adicionalmente a las ganancias gravables de con-
formidad con lo dispuesto en los párrafos anteriores,
las ganancias que un residente de un Estado Con-
tratante obtenga de la enajenación de acciones, par-
ticipaciones u otro tipo de derechos en el capital de
una sociedad residente del otro Estado Contratante
pueden someterse a imposición en ese otro Estado,
siempre que el receptor de la ganancia, en cualquier
momento durante el período de 12 meses anterior
a dicha enajenación, junto con todas las personas
relacionadas con el receptor, hayan tenido una par-
ticipación de al menos 20% en el capital de dicha
sociedad.
5. Las ganancias derivadas de la enajenación de bu-
ques o aeronaves explotados en tráfico internacio-
nal, o de bienes muebles afectos a la explotación de
dichos buques, o aeronaves, sólo pueden someterse
a imposición en el Estado Contratante donde resida
el enajenante.
6. Las ganancias de capital distintas a las menciona-
das en los párrafos anteriores del presente Artículo
pueden someterse a imposición en ambos Estados
Contratantes.
Artículo 14°: Servicios Personales Independientes
1. Las rentas obtenidas por una persona natural resi-
dente de un Estado Contratante por la prestación de
servicios profesionales u otras actividades de carác-
ter independiente sólo podrán someterse a imposi-
ción en este Estado, a menos que tenga una base fija
de la que disponga regularmente en el otro Estado
Contratante con el propósito de realizar actividades
o si su presencia en el otro Estado Contratante es
por un período o períodos que sumen o excedan
en conjunto 183 días en cualquier período de doce
meses; en estos casos, sólo pueden someterse a
imposición en el otro Estado Contratante la parte de
las rentas que sean atribuidas a dicha base fija o que
se deriven de sus actividades realizadas en ese otro
Estado.
2. La expresión “servicios profesionales” comprende
especialmente las actividades independientes de ca-
rácter científico, literario, artístico, educativo o peda-
gógico, así como las actividades independientes de
médicos, abogados, ingenieros, arquitectos, odontó-
logos, auditores y contadores.
Artículo 15°: Servicios Personales Dependientes
1. Sin perjuicio de lo dispuesto en los Artículos 16°, 18°
y 19°, los sueldos, salarios y otras remuneraciones
obtenidas por un residente de un Estado Contratante
por razón de un empleo sólo pueden someterse a

imposición en ese Estado, a no ser que el empleo se
realice en el otro Estado Contratante. Si el empleo se
realiza de esa forma, las remuneraciones derivadas
del mismo pueden someterse a imposición en ese
otro Estado.
2. No obstante las disposiciones del párrafo 1, las re-
muneraciones obtenidas por un residente de un Es-
tado Contratante en razón de un empleo realizado
en el otro Estado Contratante se gravarán exclusiva-
mente en el primer Estado si:
a) el perceptor permanece en el otro Estado durante
un período o períodos que no excedan en conjunto
183 días en cualquier período de doce meses; y
b) las remuneraciones se pagan por, o en nombre
de una persona que no sea residente del otro
Estado; y c) las remuneraciones no se soportan
por un establecimiento permanente o una base
fija que una persona tenga en el otro Estado.
3. No obstante las disposiciones precedentes de este
Artículo, las remuneraciones obtenidas por un re-
sidente de un Estado Contratante por razón de un
empleo realizado a bordo de un buque o aeronave
explotado en tráfico internacional sólo podrá some-
terse a imposición en ese Estado.
Artículo 16°: Participaciones de Consejeros
Los honorarios de directores y otras retribuciones simila-
res que un residente de un Estado Contratante obtenga
como miembro de un directorio o de un órgano similar de
una sociedad residente del otro Estado Contratante pue-
den someterse a imposición en ese otro Estado.
Artículo 17°: Artistas y Deportistas
1. No obstante lo dispuesto en los Artículos 7°, 14° y
15°, las rentas que un residente de un Estado Con-
tratante obtenga del ejercicio de sus actividades
personales en el otro Estado Contratante en calidad
de artista del espectáculo, tal como de teatro, cine,
radio o televisión, o músico, o como deportista, pue-
den someterse a imposición en ese otro Estado. Las
rentas a que se refiere el presente párrafo incluyen
las rentas que dicho residente obtenga de cualquier
actividad personal ejercida en el otro Estado Contra-
tante relacionada con su renombre como artista del
espectáculo o deportista.
2. No obstante lo dispuesto en los Artículos 7°, 14° y
15°, cuando las rentas derivadas de las actividades
personales de los artistas del espectáculo o los de-
portistas, en esa calidad, se atribuyan no al propio ar-
tista del espectáculo o deportista sino a otra persona,
dichas rentas pueden someterse a imposición en el
Estado Contratante en que se realicen las activida-
des del artista del espectáculo o del deportista.
Artículo 18°: Pensiones
Sin perjuicio de lo dispuesto en el párrafo 2 del Artículo
19°, las pensiones y otras remuneraciones similares pa-
gadas a un residente de un Estado Contratante por razón
de un empleo anterior, sólo pueden someterse a imposi-
ción en ese Estado.
Artículo 19°: Funciones Públicas
1.
a) Los sueldos, salarios y otras remuneraciones
similares, excluidas las pensiones, pagadas por
un Estado Contratante o una subdivisión política
o entidad local del mismo a una persona física,
por razón de servicios prestados a este Estado
ANEXOS
o subdivisión o entidad, sólo pueden someterse
a imposición en ese Estado.
b) Sin embargo, dichos salarios, sueldos y otras re-
muneraciones similares, sólo pueden someterse
a imposición en el otro Estado Contratante si los
servicios se prestan en ese Estado y la persona
física es un residente de ese Estado que:
(i) es nacional de ese Estado; o (ii) no ha ad-
quirido la condición de residente de ese Es-
tado solamente con el propósito de prestar
los servicios.
2.
a) No obstante las disposiciones del párrafo 1,
cualquier pensión u otra remuneración similar
pagada, o con cargo a fondos constituidos, por
un Estado Contratante o subdivisión política o
entidad local del mismo, a una persona física
por razón de servicios prestados a ese Estado o
subdivisión o entidad, sólo pueden someterse a
imposición en ese Estado.
b) Sin embargo, dichas pensiones u otras remu-
neraciones similares sólo pueden someterse a
imposición en el otro Estado Contratante si la
persona física es residente y nacional de ese
Estado.
3. Lo dispuesto en los Artículos 15°, 16°, 17° y 18° se
aplicará a los sueldos, salarios, pensiones y otras
remuneraciones similares, por razón de servicios
prestados en el marco de una actividad empresarial
realizada por un Estado Contratante, o una subdivi-
sión política o entidad local del mismo.
Artículo 20°: Estudiantes
Las cantidades que reciba para cubrir sus gastos de
manutención, estudios o formación práctica un estu-
diante, aprendiz o una persona en práctica que sea, o
haya sido inmediatamente antes de llegar a un Estado
Contratante, residente del otro Estado Contratante y que
se encuentre en el Estado mencionado en primer lugar
con el único fin de proseguir sus estudios o formación
práctica, no pueden someterse a imposición en ese Es-
tado siempre que procedan de fuentes situadas fuera
de ese Estado.
Artículo 21°: Otras Rentas
Las rentas de un residente de un Estado Contratante
no mencionadas en los Artículos anteriores del presente
Convenio y que provengan del otro Estado Contratante,
también pueden someterse a imposición en ese otro Es-
tado Contratante.
Artículo 22°: Limitación de Beneficios
1. Las disposiciones de los Artículos 10°, 11° y 12° no
se aplicarán si el propósito o uno de los principales
propósitos de cualquier persona vinculada con la
creación o atribución de las acciones, u otros de-
rechos en relación con los cuales los dividendos,
intereses y regalías se pagan, sea el de obtener
ventajas de dichos Artículos mediante tal creación o
atribución.
2. Las disposiciones del presente Convenio no impe-
dirán a un Estado Contratante aplicar sus disposi-
ciones relacionadas con capitalización delgada y
empresas extranjeras controladas (en el caso de
México, regímenes fiscales preferentes).
Artículo 23°: Eliminación de la Doble Imposición
1. En el caso del Perú la doble tributación se evitará de
la manera siguiente:
311
operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposición
a) los residentes de Perú podrán acreditar contra
el Impuesto peruano sobre las rentas, ingresos
o ganancias provenientes de México el impues-
to sobre la renta pagado en México, hasta por
un monto que no exceda del impuesto que se
pagaría en Perú por la misma renta, ingreso o
ganancia; y
b) cuando una sociedad que es residente de Mé-
xico pague un dividendo a una sociedad que es
residente de Perú y ésta controle directa o indi-
rectamente al menos el 10 por ciento del poder
de voto en la sociedad, el crédito deberá tomar
en cuenta el impuesto pagado en México por
la sociedad respecto a las utilidades sobre las
cuales tal dividendo es pagado, pero sólo hasta
el límite en el que el impuesto peruano exceda
el monto del crédito determinado sin considerar
este subpárrafo.
2. Con arreglo a las disposiciones y sin perjuicio de las limi-
taciones establecidas en la legislación de México, confor-
me a las modificaciones ocasionales de esta legislación
que no afecten sus principios generales, México permitirá
a sus residentes acreditar contra el impuesto mexicano:
a) el impuesto peruano pagado por ingresos provenien-
tes de Perú, en una cantidad que no exceda del im-
puesto exigible en México sobre dichos ingresos; y
b) en el caso de una sociedad que detente al menos
el 10 por ciento del capital de una sociedad residen-
te de Perú y de la cual la sociedad mencionada en
primer lugar recibe dividendos, el impuesto peruano
pagado por la sociedad que distribuye dichos divi-
dendos, respecto de los beneficios con cargo a los
cuales se pagan los dividendos.
3. Cuando de conformidad con cualquier disposición
del Convenio las rentas obtenidas por un residente
de un Estado Contratante estén exentas de imposi-
ción en ese Estado, dicho Estado podrá, sin embar-
go, tener en cuenta las rentas exentas a efectos de
calcular el importe del impuesto sobre el resto de las
rentas de dicho residente.
Artículo 24°: No Discriminación
1. Los nacionales de un Estado Contratante no serán
sometidos en el otro Estado Contratante a ninguna
imposición u obligación relativa al mismo que no se
exijan o que sean más gravosas que aquellos a los
que estén o puedan estar sometidos los nacionales
de ese otro Estado que se encuentren en las mismas
condiciones, en particular con respecto a la residen-
cia. No obstante las disposiciones del Artículo 1°, la
presente disposición también es aplicable a las per-
sonas que no sean residentes de uno o de ambos
Estados Contratantes.
2. Los establecimientos permanentes que una empresa
de un Estado Contratante tenga en el otro Estado
Contratante no serán sometidos en ese Estado a una
imposición menos favorable que las empresas de
ese otro Estado que realicen las mismas actividades.
Esta disposición no podrá interpretarse en el sentido
de obligar a un Estado Contratante a conceder a los
residentes del otro Estado Contratante las deduc-
ciones personales, desgravaciones y reducciones
impositivas que otorgue a sus propios residentes en
consideración a su estado civil o cargas familiares.
3. A menos que se apliquen las disposiciones del pá-
rrafo 1 del Artículo 9°, del párrafo 7 del Artículo 11°,
o del párrafo 6 del Artículo 12°, los intereses, las re-
galías y demás gastos pagados por una empresa de
312
un Estado Contratante a un residente del otro Estado
Contratante, serán deducibles, para efectos de de-
terminar los beneficios sujetos a imposición de esta
empresa, en las mismas condiciones que si hubieran
sido pagados a un residente del Estado mencionado
en primer lugar.
4. Las empresas de un Estado Contratante cuyo capi-
tal esté, total o parcialmente, poseído o controlado,
directa o indirectamente, por uno o varios residen-
tes del otro Estado Contratante, no se someterán
en el Estado mencionado en primer lugar a ningún
impuesto u obligación relativa al mismo que no se
exijan o que sean más gravosos que aquellos a los
que estén o puedan estar sometidas otras empresas
similares del Estado mencionado en primer lugar.
5. No obstante lo dispuesto por el Artículo 2°, las dis-
posiciones del presente Artículo se aplicarán a los
impuestos de cualquier naturaleza y denominación.
Artículo 25°: Procedimiento de Acuerdo Mutuo
1. Cuando una persona considere que las medidas adop-
tadas por uno o por ambos Estados Contratantes impli-
can o pueden implicar para ella una imposición que no
esté conforme con las disposiciones del presente Con-
venio, con independencia de los recursos previstos por
el derecho interno de esos Estados, podrá someter su
caso a la autoridad competente del Estado Contratante
del que sea residente o, si fuera aplicable el párrafo 1
del Artículo 24°, a la del Estado Contratante del que sea
nacional. El caso deberá presentarse en un plazo de
tres años a partir de la primera notificación de la medi-
da que produzca una tributación no conforme con las
disposiciones de este Convenio.
2. La autoridad competente, si la reclamación le parece
fundada y si no puede por sí misma encontrar una
solución satisfactoria, hará lo posible por resolver
la cuestión mediante un procedimiento de acuerdo
mutuo con la autoridad competente del otro Estado
Contratante, a fin de evitar una imposición que no se
ajuste a este Convenio.
3. Las autoridades competentes de los Estados Contra-
tantes harán lo posible por resolver las dificultades o las
dudas que plantee la interpretación o aplicación del Con-
venio mediante un procedimiento de acuerdo mutuo.
4. Las autoridades competentes de los Estados Con-
tratantes podrán comunicarse directamente a fin de
llegar a un acuerdo en el sentido de los párrafos an-
teriores.
Artículo 26°: Intercambio de Información
1. Las autoridades competentes de los Estados Contra-
tantes intercambiarán las informaciones que previsi-
blemente sean relevantes para aplicar lo dispuesto
en el presente Convenio, o en el derecho interno de
los Estados Contratantes relativo a los impuestos de
cualquier especie y descripción exigidos por cuenta
de los Estados Contratantes, en la medida en que la
imposición prevista en el mismo no sea contraria al
Convenio. El intercambio de información no se verá
limitado por los Artículos 1° y 2°.
2. La información recibida por un Estado Contratante
en virtud del párrafo 1 será mantenida en secreto de
la misma forma que la información obtenida en virtud
del derecho interno de ese Estado y sólo se comu-
nicará a las personas o autoridades (incluidos tribu-
nales y órganos administrativos) encargadas de la
liquidación o recaudación de los impuestos a los que

hace referencia el párrafo 1, de su aplicación efectiva
o de la persecución del incumplimiento relativo a los
mismos, de la resolución de los recursos en relación
con los mismos o de la supervisión de las funciones
anteriores. Dichas personas o autoridades sólo utili-
zarán estas informaciones para estos fines. Podrán
desvelar la información en las audiencias públicas de
los tribunales o en las sentencias judiciales.
3. En ningún caso las disposiciones de los párrafos 1 y
2 podrán interpretarse en el sentido de obligar a un
Estado Contratante a:
a) adoptar medidas administrativas contrarias a su
legislación o práctica administrativa, o a las del
otro Estado Contratante;
b) suministrar información que no se pueda obte-
ner sobre la base de su propia legislación o en
el ejercicio de su práctica administrativa normal,
o de las del otro Estado Contratante;
c) suministrar información que revele cualquier se-
creto mercantil, empresarial, comercial, indus-
trial o profesional, o procedimientos comerciales
o informaciones cuya comunicación sea contra-
ria al orden público.
4. Cuando la información sea solicitada por un Estado
Contratante de conformidad con el presente Artículo,
el otro Estado Contratante hará lo posible por obte-
ner la información a que se refiere la solicitud en la
misma forma como si se tratara de su propia imposi-
ción, sin importar el hecho de que este otro Estado,
en ese momento, no requiera de tal información. La
obligación precedente está limitada por lo dispuesto
en el párrafo 3 siempre y cuando este párrafo no sea
interpretado para impedir a un Estado Contratante
proporcionar información exclusivamente por la au-
sencia de interés nacional en la misma.
5. En ningún caso las disposiciones del párrafo 3 se
interpretarán en el sentido de permitir a un Estado
Contratante negarse a proporcionar información úni-
camente porque esta obre en poder de bancos, otras
instituciones financieras, o de cualquier persona que
actúe en calidad representativa o fiduciaria o porque
esa información haga referencia a la participación en
la titularidad de una persona.
Artículo 27°: Miembros de Misiones Diplomáticas y de
Oficinas Consulares
Las disposiciones del presente Convenio no afectarán
a los privilegios fiscales de que disfruten los miembros
de las misiones diplomáticas o de las representaciones
consulares de acuerdo con los principios generales del
derecho internacional o en virtud de las disposiciones de
acuerdos especiales.
Artículo 28°: Entrada en Vigor
Cada uno de los Estados Contratantes notificará al otro,
a través de la vía diplomática que se han cumplido los
procedimientos requeridos por su legislación interna para
la entrada en vigor del presente Convenio. El Convenio
entrará en vigor treinta días después de la fecha de re-
cepción de la última de dichas notificaciones y sus dispo-
siciones surtirán efectos:
a) respecto de los impuestos retenidos en la fuente,
sobre las rentas pagadas o acreditadas a partir del
primer día de enero del año calendario siguiente a
aquél en que entre en vigor el presente Convenio;
ANEXOS
b) respecto de otros impuestos, en cualquier ejercicio
fiscal que inicie a partir del primer día de enero del
año calendario siguiente a aquél en que entre en vi-
gor el presente Convenio.
Artículo 29°: Denuncia
El presente Convenio permanecerá en vigor mientras no
se denuncie por uno de los Estados Contratantes. Cual-
quiera de los Estados Contratantes puede denunciar el
Convenio por vía diplomática comunicándolo al menos
con seis meses de antelación a la terminación de cual-
quier año calendario siguiente a la expiración de un pe-
ríodo de cinco años contados a partir de la fecha de su
entrada en vigor.
En tal caso, el Convenio dejará de aplicarse:
a) En México, respecto de los impuestos retenidos en
la fuente, sobre las rentas pagadas o acreditadas,
a partir del primer día de enero del año calendario
siguiente a aquél en que se realice la notificación de
terminación; respecto de otros impuestos, en cual-
quier ejercicio fiscal que inicie a partir del primer día
de enero del año calendario siguiente a aquél en que
se realice la notificación de terminación.
b) En Perú, respecto de los impuestos peruanos, a par-
tir del primer día del mes de enero del año calendario
inmediatamente siguiente a aquel en que el Conve-
nio es denunciado.
Hecho en Lima, el día veintisiete de abril de dos mil once,
en dos originales en idioma español, siendo ambos textos
igualmente auténticos.
Por los Estados Unidos Por la República del Perú
Mexicanos
PROTOCOLO DEL CONVENIO ENTRE LA REPÚBLI-
CA DEL PERÚ Y LOS ESTADOS UNIDOS MEXICA-
NOS
Al momento de suscribir el Convenio entre la República del
Perú y los Estados Unidos Mexicanos para evitar la doble tri-
butación y prevenir la evasión fiscal en materia del impuesto
a la renta, los suscritos acuerdan que las siguientes disposi-
ciones constituyen parte integrante de este Convenio.
1. Artículo 3°
Con referencia al subpárrafo (d) del párrafo 1 del Artículo
3°, el término “persona” en el caso de Perú, incluye a las
sociedades conyugales y a las sucesiones indivisas.
2. Artículo 5°
Con referencia al párrafo 3 del artículo 5°, se entiende
por asistencia técnica la transmisión de conocimientos
especializados, no patentables, que sean necesarios en
el proceso productivo, de comercialización, de presta-
ción de servicios o cualquier otra actividad realizada por
el usuario. La asistencia técnica también comprende el
adiestramiento de personas para la aplicación de los co-
nocimientos especializados antes mencionados.
3. Artículo 7°
Se entiende que las disposiciones del párrafo 3 del Artícu-
lo 7° se aplican sólo si los gastos pueden ser atribuidos al
establecimiento permanente de acuerdo con las disposi-
ciones de la legislación tributaria del Estado Contratante
en el cual el establecimiento permanente esté situado.
4. Artículos 10°, 11° y 12°
Si en cualquier acuerdo o convenio celebrado entre Perú
y un tercer Estado que entre en vigencia en una fecha
313
operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposición
posterior a la fecha de entrada en vigencia del presente
Convenio se limite el gravamen en el Perú sobre los divi-
dendos, intereses y regalías a una tasa menor que aque-
lla prevista en los Artículos 10°, 11° y 12° de este Con-
venio, tal tasa inferior deberá aplicarse automáticamente
sobre los dividendos, intereses y regalías procedentes
del Perú y cuyo beneficiario efectivo sea un residente de
México y sobre los dividendos, intereses y regalías pro-
cedentes de México y cuyo beneficiario efectivo sea un
residente del Perú, bajo las mismas condiciones como
si tal tasa inferior hubiera sido especificada en aquellos
Artículos. La autoridad competente del Perú deberá in-
formar a la autoridad competente de México sin retraso
que se han reunido las condiciones para la aplicación de
este párrafo.
En el caso de intereses y regalías, la tasa a aplicarse au-
tomáticamente en ningún caso será menor a 10%.
5. Artículos 11° y 13°
Las disposiciones de esos Artículos no se aplicarán si
el perceptor de la renta, siendo residente de un Estado
Contratante, no está sujeto a imposición o está exento en
relación con esa renta de acuerdo con las leyes de ese
Estado Contratante.
En este caso, esta renta puede estar sujeta a imposición
en el otro Estado Contratante.
6. Artículo 12°
Los pagos relativos a las aplicaciones informáticas –soft-
ware– se encuentran dentro del ámbito de aplicación del
Artículo cuando se transfiere solamente una parte de
los derechos sobre el programa, tanto si los pagos se
efectúan en contraprestación de la utilización de un de-
recho de autor sobre una aplicación –software– para su
explotación comercial (excepto los pagos por el derecho
de distribución de copias de aplicaciones informáticas
estandarizadas que no comporte el derecho de adapta-
ción al cliente ni el de reproducción) como si los mismos
corresponden a una aplicación –software– adquirida para
uso empresarial o profesional del comprador, siendo, en
este último caso, aplicaciones –software– no absoluta-
mente estándares sino adaptadas de algún modo para
el adquirente.
314
7. Artículo 14°
Para México, los principios de establecimiento permanen-
te serán aplicables al término base fija.
8. Artículo 26°
Con referencia al párrafo 2 del Artículo 26°, la informa-
ción recibida por un Estado Contratante puede ser usada
para otros fines cuando esa información pueda ser usada
para otros fines de conformidad con las leyes de ambos
Estados y la autoridad competente del Estado que la su-
ministra autorice dicho uso.
En la aplicación del párrafo 5 del Artículo 26°, los Esta-
dos Contratantes pueden tomar en consideración las
limitaciones constitucionales y procedimientos legales
relevantes.
En general
9. En el caso de Perú, lo establecido en este Convenio no
afectará la aplicación de lo dispuesto en los Decretos Le-
gislativos Nºs. 662, 757, 109, Leyes Nºs. 26221, 27342,
27343, 27909 y todas aquellas normas modificatorias y
reglamentarias de la legislación peruana relativas a es-
tabilidad tributaria que se encuentren en plena vigencia a
la fecha de celebración de este Convenio y aún cuando
fueren eventualmente modificadas sin alterar su principio
general. Quienes tengan Convenios que otorgan Estabili-
dad Tributaria vigentes, al amparo de las normas citadas,
no podrán beneficiarse de las tasas establecidas en el
presente Convenio.
10. No obstante cualquier otro acuerdo internacional
(incluido el Acuerdo General sobre el Comercio de Ser-
vicios), las disputas que ocurran entre los Estados Con-
tratantes relativas a un impuesto comprendido en el
Convenio solo estarán sujetas a las disposiciones del
Convenio.
Hecho en Lima, el día veintisiete de abril de dos mil once,
en dos originales en idioma español, siendo ambos textos
igualmente auténticos.
Por los Estados Unidos Por la República del Perú
Mexicanos
 índice General

Presentación............................................................................................................. 5

Parte 1
OPERACIONES CON NO DOMICILIADOS (RENTA E IGV)

Capítulo 1
ASPECTOS GENERALES DE LAS OPERACIONES CON NO
DOMICILIADOS
1. Base jurisdiccional en el Impuesto a la Renta.............................................................. 9
2. Reglas para la determinación del domicilio.................................................................. 12
3. Los criterios de vinculación............................................................................................ 15
3.1. Criterios objetivos........................................................................................ 17
3.2. Criterios subjetivos...................................................................................... 19
4. Rentas de fuente peruana ............................................................................................ 20
5. Actividades internacionales ........................................................................................... 29
• Aplicación práctica.......................................................................................................... 30
• Jurisprudencia ............................................................................................................... 31
• Informes de la Sunat...................................................................................................... 32

315
operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposición

Capítulo 2
PERSONAS NATURALES NO DOMICILIADAS
1. Tasas del impuesto a aplicarse...................................................................................... 37
2. Agentes de retención..................................................................................................... 37
3. Oportunidad del pago de la retención........................................................................... 38
4. Pago directo de la renta de fuente peruana.................................................................. 39
5. Determinación de la renta neta de fuente peruana...................................................... 39
6. Recuperación del capital invertido................................................................................. 39
7. Formas de pago del Impuesto a la Renta..................................................................... 40
8. Rentas en moneda extranjera....................................................................................... 41
9. Tipos de rentas de personas naturales no domiciliadas.............................................. 41
9.1. Primera categoría (casos prácticos)........................................................... 41
9.2. Segunda categoría (casos prácticos)......................................................... 44
9.3. Cuarta categoría (caso práctico)................................................................. 46
9.4. Quinta categoría (caso práctico)................................................................. 47
10. Formalidades que deben cumplir los extranjeros que ingresan al país...................... 49
• Jurisprudencia................................................................................................................ 49
• informes de la Sunat...................................................................................................... 50

Capítulo 3
PERSONAS JURÍDICAS NO DOMICILIADAS
1. Impuesto a la Renta....................................................................................................... 53
1.1. Tasa del impuesto a aplicarse..................................................................... 53
1.2. Determinación de la renta neta de fuente peruana..................................... 54
1.3. Presunción de renta de fuente peruana...................................................... 55
1.4. Agentes de retención.................................................................................. 55
1.5. Oportunidad de la retención........................................................................ 56
1.6. Declaración y forma de pago del impuesto................................................. 56
1.7. Rentas en moneda extranjera..................................................................... 56
1.8. Supuestos que se presentan en la venta de acciones................................ 57
1.9. Aplicación de las reglas de valor de mercado (precios de transferencia)... 57
• Aplicación práctica...................................................................................... 59
• Jurisprudencia............................................................................................. 65
• Informes de la Sunat................................................................................... 68

316
 índice general

2. Impuesto General a las Ventas...................................................................................... 76

2.1. Utilización de servicios................................................................................ 77
• Aplicación práctica...................................................................................... 82
• Jurisprudencia............................................................................................. 85
• Informes de la sunat................................................................................... 88
2.2. Exportación de servicios............................................................................. 92
• Aplicación práctica...................................................................................... 98
• Jurisprudencia............................................................................................. 103
• Informes de la sunat................................................................................... 103
2.3. Devolución del SFMB (trámite)................................................................... 107
• Aplicación práctica...................................................................................... 115
• Jurisprudencia............................................................................................. 121
• Informes de la Sunat................................................................................... 124

Parte 2
CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN

Capítulo 1
ASPECTOS GENERALES
1. Definición de doble imposición...................................................................................... 129
1.1. Doble imposición económica....................................................................... 129
1.2. Doble imposición jurídica............................................................................ 130
2. Ventajas de firmar convenios para evitar la doble imposición..................................... 130
3. Fines del convenio para evitar la doble imposición...................................................... 131
4. Modelos de convenios utilizados................................................................................... 131
5. Métodos para eliminar la doble imposición................................................................... 133
5.1. Métodos de créditos.................................................................................... 133
5.2. Métodos de excepción................................................................................ 133
5.3. Métodos de deducción................................................................................ 134
5.4. Métodos de reducción................................................................................. 134

317
operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposición

Capítulo 2
EL CDI SUSCRITO CON LA CAN - DECISIÓN N° 578
1. Métodos para evitar la doble imposición de la CAN..................................................... 135
2. Atribución de la potestad tributaria en la Decisión N° 578........................................... 138
3. Tratamiento en la legislación peruana........................................................................... 138
3.1. tratamiento de las rentas en el Perú................................................................... 138
3.2. Mecanismos de eliminación de la doble imposición en la legislación peruana.... 140
4. Análisis de la Decisión N° 578 y casos prácticos......................................................... 142
• Intercambio de consultas e información........................................................................ 165
• Jurisprudencia................................................................................................................ 165

Capítulo 3
EL CDI SUSCRITO CON CHILE
1. Aspectos generales del CDI con Chile.......................................................................... 167
2. Mecanismos para eliminar la doble imposición............................................................ 169
3. Establecimiento permanente......................................................................................... 171
4. Análisis del CDI con Chile y casos prácticos................................................................ 175

Capítulo 4
EL CDI SUSCRITO CON CANADÁ
1. Aplicación del CDI en relación con las normas internas............................................. 195
2. Análisis del CDI con Canadá......................................................................................... 195

Capítulo 5
EL CDI SUSCRITO CON BRASIL
1. Aplicación del CDI en relación con las normas internas............................................. 219
2. Análisis del CDI con Brasil............................................................................................. 219

318
 índice general

Capítulo 6
EL CDI SUSCRITO CON MÉXICO

1. Aplicación del CDI en relación con las normas internas............................................. 243

2. Análisis del CDI con México.......................................................................................... 243

BIBLIOGRAFÍA.................................................................................................................... 267

ANEXOS............................................................................................................................... 269
- Decisión N° 578.............................................................................................................. 271
- Convenios de doble imposición con Chile.................................................................... 274
- Convenios de doble imposición con Canadá................................................................ 285
- Convenios de doble imposición con Brasil.................................................................... 296
- Convenios de doble imposición con México................................................................. 305

índice general....................................................................................................................... 315

319