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República Bolivariana de Venezuela

Ministerio del Poder Popular para la Educación Superior


Instituto técnico de mercadotecnia

Sección: Gd4a
Turno: Diurno

Estudiantes: Francis piña


Cedula: 20.671.786
Profesor: Jhonny Da Cámara

Caracas, 16 de noviembre de 2017


Resumen

Determinación de los ingresos brutos globales y


disponibles
Los ingresos brutos pueden definirse como los beneficios económicos que obtiene
una persona natural o jurídica por cualquier actividad que realice, sin tomar en consideración los
costos o deducciones en que haya incurrido para obtener dichos ingresos.
El ingreso bruto global esta, de acuerdo a lo establecido en la Ley de I.S.L.R., está constituido por
todas las rentas obtenidas por el contribuyente en el ejercicio de cualquiera de estas actividades:
 Venta de bienes y servicios; con excepción de los provenientes de la enajenación de la vivienda
principal, caso en el cual deberá tomarse en consideración lo previsto en el artículo 17 de la ley y
artículo 194 y ss. Del reglamento.
 Arrendamiento;
 Los proventos regulares o accidentales, producidos por el trabajo, bien sea relación de
dependencia, o por el libre ejercicio de profesiones no mercantiles;
 Los provenientes de regalías y participaciones análogas.

Para la determinación de las rentas extranjeras, se aplicará el tipo de cambio promedio del ejercicio
fiscal en el país, conforme a la metodología usada por el Banco Central de Venezuela.
En los casos de ventas de inmuebles a créditos, los ingresos brutos estarán constituidos por el
monto de la cantidad percibida en el ejercicio gravable por tales conceptos.
La oportunidad en la cual un enriquecimiento se considera disponible para su beneficiario, no sólo
interesa a los fines de cumplir con uno de los requisitos esenciales para que un ingreso sea
gravable, sino también influirá sobre la oportunidad en la cual se considerarán deducibles los
gastos imputables a dicho ingreso, debido a que los ingresos y gastos deberán estar pagados a los
fines de admitir su deducibilidad.

Determinación del enriquecimiento neto


La Ley de I.S.L.R establece que los ingresos brutos percibidos por el contribuyente, durante el ejercicio
gravable, están conformados por el monto de venta de bienes y servicios en general, así como lo percibido
por concepto de cualquier actividad económica.
Para determinar el enriquecimiento neto gravable por el impuesto sobre la renta, se tomará la totalidad de los
ingresos brutos percibidos por el contribuyente y se le restará los costos provenientes de
los productos enajenados y de los servicios prestados dentro del país, entre los cuales la ley cita:
 El costo de la adquisición de los bienes destinados a ser revendidos o transformados en el país así como el
costo de los materiales y de otros bienes destinados a la producción de la renta;
 Las comisiones usuales, siempre y cuando las mismas no correspondan a cantidades fijas, sino a porcentajes
normales, calculados sobre el precio de la mercancía, que sean cobradas exclusivamente por la realización de
gestiones relativas a la adquisición o compra de bienes;
 Los gastos inherentes a transporte y seguro de los bienes invertidos en la producción de la renta.
 Estos costos mencionados anteriormente se lo restamos al ingreso bruto y luego el contribuyente procederá a
este monto obtenido, deducir los gastos o egresos (deducciones) realizados por éste durante el ejercicio
gravable.

ENRIQUECIMIENTO NETO GRAVABLE = INGRESOS BRUTOS – (COSTO + DEDUCCIONES)

Determinación del impuesto sobre la renta a pagar


Una vez determinado el enriquecimiento neto, se debe determinar el enriquecimiento gravable o
pérdida, para lo cual se debe restar al monto de enriquecimiento neto, el monto por
desgravámenes y por pérdidas de años anteriores.
Al enriquecimiento gravable se le debe aplicar la tarifa respectiva; para ello debemos llevar la
cantidad de bolívares que corresponde al enriquecimiento gravable a U.T., multiplicarlo por el
porcentaje que corresponda y restarle el sustraendo si lo hubiere.
El sustraendo es la cantidad que se resta al cálculo único que se hace de las rentas totales de un
contribuyente, para no gravar los niveles o escalas anteriores de rentas con ese nivel de
gravamen. El sustraendo es la cantidad que se resta al resultado obtenido después de aplicarle el
porcentaje al enriquecimiento neto.
Una vez obtenido el total de impuesto autoliquidado, se descargarán las rebajas que establece la
Ley, así como los montos que correspondan a ISRL retenido en el ejercicio, anticipo de ISRL por
declaración estimada, anticipo de ISRL por enajenación de inmueble, ISRL pagado en exceso en
ejercicios anteriores, entre otros.
En caso de los contribuyentes bajo relación de dependencia y de profesionales en libre ejercicio,
deberán exigir a sus deudores o pagadores los comprobantes de retención de ISRL.
Para determinar dicho impuesto debemos tener presente los siguientes conceptos:
Sueldos, salarios y demás remuneraciones similares y participaciones en sociedades: Se
refiere principalmente al ingreso que obtienen los trabajadores tanto del sector privado como del
sector gubernamental; por concepto de contraprestación de servicios; adicionalmente; al ingreso
percibido por personas naturales como consecuencias de participar en algún tipo de sociedad con
fines de lucro, en otras palabras el beneficio obtenido de las utilidades de una o unas empresas
donde se es socio.
Desgravámenes (solo residentes) éste concepto se refiere a todas aquellas rebajas o
deducciones que la ley establece; al momento de la determinación del impuesto sobre la renta
correspondiente. Es de hacer notar que dichas rebajas son un monto fijo en unidades tributarias y
no requiere de la presentación de documentos probatorios de las mismas.
La rebaja se aplica a los contribuyentes residenciados en el territorio nacional únicamente.
Existe la posibilidad que la persona natural contribuyente determine que el degravámen para
residentes es inferior que el monto erogado por éste para cubrir los gastos que puedan ser
deducidos de acuerdo a lo contemplado en la ley; éste podrá tener un degravámen mayor, sí solo
sí, presenta las facturas que avalen dicha deducción y dichas facturas deben cumplir con la
normativa establecidas por las autoridades fiscales en tal sentido.
Enriquecimiento Neto o Pérdida: esto se refiere principalmente al balance que da como resultado
comprar los ingresos obtenidos por las personas naturales (residentes) y los desgrávamenes,
autorizados por la ley. El resultado de ésta operación es lo que se toma en cuenta como base de
enriquecimiento para la determinación del impuesto correspondiente a personas Naturales
(Residentes).
Garantías Fortuitas: todos aquellos ingresos provenientes de actividades diferentes a las que
realizan habitualmente contribuyente, por ejemplo tenemos:
 Loterías
 Juegos de azar
 Juego de 5 y 6, etc.

Para éste tipo de ganancias la ley establece una tarifa especial del 16% si el ingreso es obtenido
por un contribuyente, persona jurídica residente en el territorio nacional y el 345 si el ingreso es
obtenido por empresas o corporaciones. En ambos casos el ingreso debe ser obtenido dentro del
territorio nacional en moneda de curso legal o en especie.
Rebajas al Impuesto Auto Liquidado estas rebajas son establecidas en la Ley del impuesto
sobre la renta y corresponden a beneficios otorgados por ella a todos aquellos contribuyentes,
persona natural (residente); dicha rebaja tiene que ver con la carga familiar que tenga cada
contribuyente.
Los parámetros establecidos para aplicación de estas rebajas, tenemos los siguientes:
a. Por ser persona Natural (residente) activamente contribuyente, se le otorga una rebaja
equivalente a 10 UT (unidades tributarias).
b. Por cada uno de los descendientes o ascendientes directos; se le otorga una rebaja de
equivalente a 10 U.T. por cada uno de ellos.
LA TARIFA Nº 1, se aplica a las personas naturales domiciliadas en el país y a las herencias yacentes
domiciliadas o no en el país sobre la totalidad de los enriquecimientos obtenidos, con excepción de los
exentos, exonerados, sujetos a impuesto proporcional. A las Asociaciones y Fundaciones sin fines de lucro,
sobre la totalidad de los enriquecimientos obtenidos con la excepción de los exonerados, exentos sujetos al
impuesto proporcional, no dedicadas a la explotación de hidrocarburos o actividades conexas. La tarifa fijada
es proporcional, señalada en unidades tributarias de esta manera:

Tarifas N° 1 (aplicable para personas naturales)


Tarifa N° 1 % Sustraendo
U.T.

Por la fracción comprendida entre 0 hasta 1000 U.T. 6% 0

Por la fracción comprendida entre 1001 hasta 1500 U.T. 9% 30

Por la fracción comprendida entre 1501 hasta 2000 U.T. 12% 75

Por la fracción comprendida entre 2001 hasta 2500 U.T. 16% 155

Por la fracción comprendida entre 2501 hasta 3000 U.T. 20% 255

Por la fracción comprendida entre 3001 hasta 4000 U.T. 24% 375

Por la fracción comprendida entre 4001 hasta 6000 U.T. 29% 575

Por la fracción superior a 6001 U.T. 34% 875

En los casos de enriquecimientos obtenidos por personas naturales no residentes en el país, el impuesto será
del 34 %.

LA TARIFA Nº 2, se aplica a las compañías anónimas y los contribuyentes asimilados a éstas, que no
realicen actividades de hidrocarburos o conexas. Las sociedades o corporaciones extranjeras cualesquiera
sea su forma. Las entidades jurídicas o económicas a las que se refiere la ley. La tarifa fijada en unidades
tributarias es como se señala a continuación:

Tarifas N° 2

Tarifa N° 2 % Sustraendo
U.T.

Por la fracción comprendida hasta 2.000 U.T. 15% 0

Por la fracción que exceda de 2.000 hasta 3.000 U.T. 22% 140

Por la fracción que exceda de 3.000 U.T. 34% 500

LA TARIFA Nº 3, se aplica a los contribuyentes que solo perciban regalías o participaciones mineras y demás
participaciones análogas con una tasa proporcional del 60%., y las que se dediquen a la explotación de
hidrocarburos y actividades conexas a una tasa proporcional del 50%Con todos los términos utilizados en la
determinación del I.S.L.R. para personas Naturales (Residentes); antes descritos podemos proceder en forma
segura a calcularlo y se realiza de la siguiente manera:
Ejemplo:

(1) Ingresos provenientes de Sueldos y Salarios y demás remuneraciones similares y XXXX


participaciones en sociedades.

(2) Desgravámenes (solo residentes); el establecido como único sin


presentar documentación el cual es equivalente a 750 U.T. ó el que se debe presentar toda xxx
la documentación que soporte ésta deducción o rebaja

(3)= 1-2 Enriquecimiento Neto ó pérdida gravable; el resultado del ingreso total menos las
deducciones permitidas XXXX

(4) Ingreso neto gravable una vez aplicada la tarifa correspondiente de la tabla N° 1; nos da
como el resultado el impuesto autoliquidado XXXX

(5) Rebaja por ser persona natural (residente) xx

(6) Rebajas por cargas familiares ascendentes o descendientes directos xx

(7) Impuesto del ejercicio XXXX

Ejemplos:
a. Los beneficios que obtiene una industria por una actividad es objeto de gravamen con el Impuesto sobre
la Renta.
b. Un comerciante, tanto persona jurídica como natural obtiene una ganancia por su actividad comercial de
Bs.40.000.000, 00 en un año. Esa cantidad es objeto de gravamen por el Impuesto sobre la Renta.
c. Una profesional, Contador Público, Economista, Abogado, Médico, etc., en ejercicio literal de su actividad
profesional, obtiene un enriquecimiento al año de Bs. 15.000.000,00; ese es gravable por el Impuesto
sobre la Renta.
d. Un oficinista devenga un sueldo superior a Bs. 1.300.000,00 y en un año gana más de Bs.
15.600.000,00esa suma es objeto de Impuesto sobre la Renta y le obliga a formular su declaración anual
de rentas.
e. Una persona natural o jurídica, obtiene una renta por concepto de arrendamiento de inmueble (sobre
inversión de capital) de Bs.20.000.000,00 en un año, es objeto de gravamen por el Impuesto sobre la
Renta.

f. Problema N° 1
g. - Nombre y Apellidos: José Guiñan
h. - Cédula de Identidad: V- 4.895.657
i. - RIF V- 04895657
j. - Ingresos según planilla ARC de retención de impuesto en forma mensual equivalente a Bs.
65.000.000,00

 Asume el desgravamen único (750 U.T.)


 No tiene ganancias fortuitas que declarar.
 El contribuyente tiene las siguientes cargas familiares: padre, madre, cónyuge y 1 hijo
 No tiene ganancias fortuitas que declarar

Resolución del problema N° 1

Bs. Valor U.T. U.T.

1- Ingresos Provenientes de sueldo, salarios y


demás remuneraciones similares y 65.000.000,00 24.700 2.632
participaciones en sociedades

2- Desgravamen único 18.525.000,00 24.700 750

3- Enriquecimiento Neto gravable o pérdida neta 46.475.000,00 24.700 1.882


gravable

4- Punto N° 3, aplicada tarifa correspondiente a


impuesto según Tarifa N° 1
180

5- Rebaja por ser persona Natural (Residente)


(10)

6- Rebaja por cargas familiares 10 U.T. Por cada 4 (40) (50)


una de las cargas familiares

7- Impuesto Autoliquidado 130

8- Pérdidas años anteriores a ser compensadas 0


en el ejercicio
9- Impuesto por Pagar 3.211.000,00 24.700 130

Problema N° 2

- Nombre y Apellidos: José Guiñan


- Cédula de Identidad: V- 4.895.657
- RIF V- 04895657
- Ingresos según planilla ARC de retención de impuesto en forma mensual equivalente a Bs.
20.000.000,00
 Asume el degravámen único (750 U.T.)
 No tiene ganancias fortuitas que declarar.
 El contribuyente tiene las siguientes cargas familiares: padre, madre, cónyuge y 2 hijos
 No tienen pérdidas de años anteriores por compensar en el presente ejercicio fiscal
 No hay impuesto retenido en el ejercicio fiscal

Se requiere con los datos anteriormente suministrados, determinar el impuesto auto liquidado
correspondiente a este contribuyente, persona natural (residente), teniendo como base que Unidad
Tributaria es equivalente a Bs. 24.700,00
Resolución del problema N° 2

Bs. Valor U.T. U.T.

1- Ingresos Provenientes de sueldo, salarios y


demás remuneraciones similares y 20.000.000,00 24.700 810
participaciones en sociedades

2- Desgrávamen único 18.525.000,00 24.700 750

3- Enriquecimiento Neto gravable o pérdida neta 1.475.000,00 24.700 60


gravable

4- Punto N° 3, aplicada tarifa correspondiente a


impuesto según Tarifa N° 1
4
5- Rebaja por ser persona Natural (Residente)
(10)

6- Rebaja por cargas familiares 10 U.T. Por cada 5 (50) (60)


una de las cargas familiares

7- Impuesto Auto liquidado 56

8- Pérdidas años anteriores a ser compensadas 0


en el ejercicio

9- Impuesto por Pagar 1.383.200,00 24.700,00 56

Alícuotas: La alícuota impositiva general aplicable imponible correspondiente será fijada en la Ley
de Presupuesto anual y estará comprendido entre un límite mínimo de ocho por ciento (8%) y un
máximo de dieciséis y medio por ciento (16,5%).
- La alícuota general aplicable en el territorio nacional es de 16% de conformidad con la última
forma de la LIVA de fecha 30 de agosto de 2002, salvo en ciertos casos en los que se aplica la
alícuota reducida.
- Desde el 1ro. De enero del 2003 se aplica una alícuota reducida del 8% a la venta y/o importación
de los siguientes bienes y servicios:
a. Ganado bovino, caprino, ovino y porcino para la cría; b) animales vivos destinados al matadero;
c) carne en estado natural, refrigerada, congelada, salada salmuera (incluye el pescado); d)
mantecas y aceites, refinados o no, utilizados exclusivamente como insumos en la elaboración
de aceites comestibles; e) alimentos concentrados para animales; f) prestaciones de servicios
al poder público; g) transporte aéreo nacional de pasajeros.

- En los casos de ventas de exportación de bienes muebles y de servicios se aplicará la alícuota de


0%
Alícuota adicional: Las ventas u operaciones asimiladas a venta y las importaciones de los
siguientes bienes muebles están gravados con alícuota del 10%,la cual sumada a la alícuota
general, hace que su carga tributaria ascienda al 26%: a) vehículos o automóviles de paseo o
rústicos, con capacidad para nueve (9) personas o menos, cuyo precio de fábrica en el país o valor
en aduanas, más los tributos, recargos, derechos compensatorios,, derechos antidumping,
intereses moratorios y otros gastos que se causen por la importación, sean superior al equivalente
en bolívares a treinta mil dólares de los Estados unidos de América (US $ 30.000,00); b)
motocicletas cilindradas superior a 500 cc; excepto a aquellas destinadas
a programas de seguridad del estado; c) máquinas de juegos activadas con monedas, fichas u
otros medios; d) helicópteros, aviones, avionetas y demás aeronaves, de uso creativo o deportivo;
e) toros de lidia; f) caballos de paso; g) caviar;y h) joyas con piedras preciosas, cuyo precio en
valor sea superior al equivalente a US $ 500,00.

Beneficios o incentivos fiscales


A fin de lograr el desarrollo económico integral del país, la Ley de Impuesto Sobre la Renta y otros Decretos
del Ejecutivo Nacional, establecen una serie de incentivos fiscales, dentro de las cuales se pueden citar como
fundamentales, los desgravámenes y rebajas de impuesto para determinados contribuyentes.

Existe además otro grupo de actividades que no persiguen especulativos, ni siquiera mercantiles, como es el
caso de las Instituciones benéficas, de Asistencia Social y de algunos beneficios derivados del trabajo, por lo
cual dichas actividades deben de ser excluidas de la actividad tributaria. Tomando en cuenta esta situación el
legislador estableció en la Ley de Impuesto Sobre la Renta, las Exenciones y las Exoneraciones.

Exenciones
Están exonerados al pago de este tributo, las entidades venezolanas de carácter público, el Banco Central de
Venezuela y el Fondo de Inversiones de Venezuela, así como los demás institutos oficiales autónomos que
determine la ley, como por ejemplo:
 Los agentes y demás funcionarios diplomáticos extranjeros acreditados en la república, por las
remuneraciones que reciban de su gobierno. También los agentes consulares y otros agentes o funcionarios
de gobiernos extranjeros, que con autorización del gobierno nacional residan en Venezuela, por las
remuneraciones que reciban de sus gobiernos; y las rentas que obtengan los organismos internacionales y
sus funcionarios, de acuerdo con lo previsto en los convenios internacionales suscritos por Venezuela.
 Las instituciones benéficas y de asistencia social, siempre que sus enriquecimientos se hayan obtenido como
medio para lograr los fines antes señalados: siempre que en ningún caso distribuyan ganancias, beneficios de
cualquier naturaleza o parte alguna de su patrimonio a sus fundadores, asociados o miembros y que no
realicen pagos a titulo de reparto de utilidades o en su patrimonio.
 Los trabajadores o sus beneficiarios, por las indemnizaciones que reciban con ocasión de trabajo, cuando le
sean pagadas conforme a la ley o a contratos de trabajo, por los intereses y el producto de los fideicomisos
constituidos conforme a la Ley Orgánica del Trabajo y por los productos de fondo de retiro y de pensiones.
 Los asegurados y sus beneficiarios, por las indemnizaciones que reciban en razón de contratos de seguros,
pero deberá incluirse en los ingresos brutos aquellas que compensen pérdidas que hubieren sido incluidas en
el costo o en las deducciones.
 Los pensionados y jubilados, por las pensiones que perciban por concepto de invalidez, retiro o jubilación, aun
en el caso de que tales pensiones se traspasen a sus herederos, conforme a la legislación que los regula.
 Los donatarios, herederos y legatarios, por las donaciones, herencias y legados que perciban.
 Los afiliados a las cajas, cooperativas de ahorro y a los fondos o planes de retiro, jubilación e invalidez por los
aportes que hagan las empresas u otras entidades a favor de sus trabajadores, siempre que correspondan a
planes de carácter general y único establecido para todos los trabajadores de la empresa que pertenezcan a
una misma categoría profesional de la empresa que se trate, mientras se mantengan en la caja o cooperativas
de ahorros así como también los frutos o proventos derivados de tales fondos.
 Las personas naturales, por los enriquecimientos provenientes de intereses generados por depósito a plazo
fijo, cédulas hipotecarias, certificados de ahorro y cualquier otro instrumento de ahorro previsto en la Ley
General de Bancos o en leyes especiales, así como los rendimientos que obtengan por inversiones
efectuadas en fondos mutuales o de inversión de oferta pública.
 Las instituciones de ahorro y previsión social, los fondos de ahorro, y previsión social, los fondos de ahorro, de
pensiones y de retiro por los enriquecimientos que obtengan en el desempeño de las actividades que le son
propias.
 Las empresas estatales nacionales que se dediquen a la explotación de hidrocarburos y actividades conexas,
por los enriquecimientos extraordinarios provenientes del comercio que le sea reconocido por sus asociados a
los activos representados por estudios previos, informaciones, conocimientos e instructivos técnicos,
formulas, datos, grabaciones, películas y otros bienes de similar naturaleza relacionados con
los proyectos objeto de asociación y a ser destinados al desarrollo de los mismos en virtud de los convenios
de asociación que dichas empresas celebran.
 Los enriquecimientos provenientes de los bonos de la deuda pública nacional y cualquier modalidad de
título valor emitido por la república.
 Los estudiantes becados por los montos que reciban para cubrir sus gastos de manutención, estudios o
formación.

Exoneraciones
El Código Orgánico Tributario, establece que la Ley que autorice al Ejecutivo Nacional para conceder
exoneraciones, especificará los tributos que comprenda, los presupuestos necesarios para que proceda y las
condiciones a los cuales está sometido el beneficio. La ley podrá facultar el Ejecutivo Nacional para someter la
Exoneración a determinadas condiciones y requisitos, entre los cuales tenemos:
 El plazo máxima será de cinco años, vencido este lapso, el Ejecutivo Nacional podrá prorrogarlo. Las
exoneraciones concedidas a instituciones sin fines de lucro podrán ser por tiempo indefinido, aunque tanto las
exenciones como las exoneraciones pueden ser modificadas por ley posterior.
 Las exoneraciones serán aplicables al ejercicio fiscal que se encuentre en curso para la fecha de inscripción
en el registro de exoneración, la cual podrá realizarse hasta el último día del cierre del ejercicio fiscal
correspondiente. Solo están obligadas a inscribirse las personas naturales que hayan obtenido ingresos
brutos superiores a dos mil seiscientos veinticinco unidades tributarias (2.625 U.T.) en el ejercicio anterior. La
exoneración aplicable es la siguiente:

o Los ejercicios que se inicien en los años 2000, 2001 y 2002, la dispensa será del 100% del impuesto;
o Los ejercicios que se inicien en el año 2003, la exoneración será del 90%;
o Los que se inicien en el 2004, la exoneración será del 70%;
o Los ejercicios que se inicien en el año 2005, la dispensa será del 60%;
o Los que se inicien en el año 2006, la exoneración será del 50%;
o Los ejercicios que se inicien en el año 2007, la exoneración será del 30% del impuesto

En ningún caso la exoneración será aplicable a los ejercicios fiscales que se inicien con posteridad al 31 de
diciembre del 2007, es decir, en el año 2008.