Está en la página 1de 20

Derecho Tributario Resumen

Vías de financiamiento del E:

1. Impuestos: La más importante. Quien financia usualmente no es destinatario de la política del


E°. Por ejemplo, la gratuidad educacional. El E° recauda el dinero de quienes más tienen para
entregárselo a quienes menos tienen y así distribuir el recurso.
2. Actividad Empresarial: Se siguen los mismos principios que las empresas privadas, hay gasto e
ingreso, hay utilidad y se tributa por ella, pero aquí el E° administra y consigue recursos. Ej:
CODELCO las utilidades son del E°, pero se quedan en la empresa para sobrellevar el negocio.
3. Sanciones y multas que aplica el E°: Fiscalizaciones que encuentran faltas se sancionan con
multas (art. 97). Ej: cuando se suspenden los servicios como luz o agua, la ley establece un
sistema de compensación pero no de indemnización por daños causados (local).
4. Emisión de Bonos: el bono es un título de deuda, que se coloca en el mercado con
compromiso de pago con un % de interés.

Tributos

Prestaciones en dinero que el E° en el ejercicio de su poder de imperio exige con el objeto de


obtener recursos para el cumplimiento de sus fines.

Los Tributos son el género y los impuestos la especie y son la principal vía de financiamiento del E°.

Elementos:

- El E° (Pdte) los crea, modifica y extingue.

- Es obligatorio el pago de los tributos.

- Se cumplen en dinero.

- Su fin es satisfacer los fines del E°: hay una discusión doctrinaria respecto a si se satisfacen las
necesidades de las personas o del E°, el profesor opina que son nuestras necesidades.

En Chile el 30% paga x ley de renta, el 2% paga la mayor parte. El IVA lo pagamos todos.

* Los tributos no deben ser confiscatorios deben dejarme un margen para satisfacer mis propias
necesidades, por lo que se establece un límite.

Clasificación de los tributos:

1. Impuestos: es el que más recauda, se paga sin miras a una contraprestación directa, se aporta
a un todo, a la comunidad. Los de mayor recaudación son:
-Renta: grava el trabajo y el capital de las empresas.
-IVA: grava la compra de productos y la contraprestación de servicios. Impuesto de recargo.

2. Contribuciones: es medianamente una contraprestación directa, se paga por las mejoras


públicas que se hacen en torno a mi vivienda con fondos públicos (plaza, metro). El cobro se
hace según el avalúo de la casa en base a su sector, ya que todas las casas de un sector pagan
lo mismo. El 70% de Chile no paga y si no se está de acuerdo con el avaluó se puede reclamar
ante el SII y en “segunda instancia” al TTA.

3. Tasas: tienen contraprestación directa, como un certificado en el registro civil, en el


conservador de Bienes Raíces o en los ministerios.

IMPUESTOS:

Consisten en el pago de una suma de dinero por parte de los particulares o de los entes llamados a
su cumplimiento en favor del E° o repartición pública con el fin de proveerle recursos para la
satisfacción de sus fines.

Clasificación:

1. Proporcional: tasa fija sin importar la variación de la base imponible (IVA)


Progresiva: Tasa varia respecto de la base imponible (renta)
2. Internos: en relación a los hechos, personas y bienes que están en el territorio de la república.
Externos: hechos derivados de operaciones de comercio exterior (art. 1 CT)
3. Fiscales: administra, fiscaliza y recauda el E°
No fiscales: administra, fiscaliza y recaudan instituciones diferentes (Muni – p. de circulación)
4. Personales: hecho imponible en relación a la persona (Renta)
Reales: gravan manifestaciones de riqueza (IVA)
5. Criterio de temporalidad:
- Ordinarios: permanentes (IVA, Renta)
- Extraordinarios: temporal (impuesto de guerra)
6. Criterio administrativo:
- Directo: el E° reconoce al contribuyente y el bien gravado (renta)
- Indirecto: se desconoce al contribuyente y el bien (IVA)
7. Según incidencia:
- Directo: el contribuyente paga con su patrimonio sin que pueda trasladarse a una economía
más débil (renta)
- Indirecto: permitida la traslación (IVA, paga el consumidor al super y el super al fisco)
8. Criterio de capacidad:
- Directo: se grava la riqueza.
- Indirecto: se grava el empleo o la circulación de la riqueza.
CLASIFICACIÓN DEL SII:

1. Impuesto de 1era categoría: se aplica a las actividades empresariales, comerciales, agrícolas…


2. Impuesto directo: se aplica al titular de la renta (impuesto a la utilidad y los impuestos
personales)
3. Global complementario: es ANUAL, afecta a todos quienes obtengan renta o ingresos de
distinta naturaleza (honorarios, intereses x depósitos, ahorros) En abril de cada año.
4. Indirecto: se aplica por el uso de la riqueza (alcohol)
5. Impuesto único de 2da categoría: grava mensualmente las rentas que se generan del trabajo
en relación de dependencia con el empleador o patrón.

POTESTAD TRIBUTARIA

Facultad que tiene el E° de cobrar una cierta cantidad de dinero a todo contribuyente una vez
producido el hecho gravado. La prestación se cumple íntegramente cuando el contribuyente
cumple con el hecho gravado.

*LOS TRIBUTOS SE PAGAN SOLO EN DINERO

Por el solo hecho de generarse el hecho gravado se puede cobrar el tributo. Es un vínculo jurídico,
pero no conlleva una contraprestación directa, ya que la obligación del E° será en base a sus
recursos. El E° no tiene los recursos necesarios para satisfacer todas las necesidades.

Esta potestad no es arbitraria, es relativa, pues tiene límites que están establecidos en la CPR, son
para proteger y garantizar a las personas.

Límites a la potestad tributaria:

1. Limites jurídicos:

a. Principio de legalidad: art 65 n° 1 contiene que imponer, suprimir, reducir o condonar


tributos es de exclusiva iniciativa del Presidente (formación de la ley) y el 32 n°20
establece la atribución especial del pdte de cuidar la recaudación de rentas y decretar su
inversión; podía decretar pagos no autorizados por la ley (con todos los Ministros)
Este límite está en que se descarta cualquier otra forma de crear un tributo que no sea ley.
Hace relación con todo el procedimiento que debe acatar una ley, para que tenga validez.
Es una garantía.
b. Principio de igualdad: No puede tener destinatarios especiales, grava en términos
generales a quienes están en el supuesto del hecho que prevé la ley. 19 n° 20 igual
repartición de los tributos en proporción a las rentas o en la progresión o forma que fije la
ley y la igual repartición en las demás cargas públicas. No podrán establecerse tributos
manifiestamente desproporcionados o injustos. EJ: el impuesto al cigarro. Exc. La
seguridad de la nación y los impuestos regionales que se pueden aplicar a un destino
particular.
NO PUEDEN TENER UN FIN ESPECÍFICO.
c. Equidad tributaria o justicia: relacionado con los criterios de proporcionalidad y justicia en
el artículo 19 n° 20 inc. 2 sobre la injusticia y desproporcionalidad de los tributos.
d. D° de propiedad: 19 n°24 derecho a tener cosas, se relaciona en que el E° no puede cobrar
tanto que no me permita tener cosas, es decir una vez que cumplo con todas las cargas
tributarias debo tener lo suficiente para satisfacer mis propias necesidades.
e. Neutralidad impositiva: la finalidad del tributo es satisfacer necesidades, pero las de la
gente o las del E°. El profesor considera que el E° ha tomado una línea errónea en la
satisfacción de necesidades.

2. Limites políticos:

Son jurídicos, pero el E° se queda ciertas atribuciones para determinar los tributos, procurara
establecer determinados beneficios para el contribuyente. Guardan relación con incentivos o
subsidios para los contribuyentes (2ble tributación)

a. Internos: Busca evitar la doble tributación, la cual deriva del mismo acto. Art. 23 de la ley
de IVA señala que los contribuyentes afectos al pago de IVA tendrán derecho a un crédito
fiscal contra el débito fiscal determinado por el mismo periodo tributario.

Compro sillas Vendo sillas


$50.000 $70.000
$ 8.000 (IVA) CREDITO $12.000 (IVA) DÉBITO
$42.000 (neto) $58.000 (neto)

Al débito se le rebaja el crédito, y el contribuyente paga la diferencia, el E° puede quedarle


debiendo al contribuyente. Las empresas cíclicas acumulan el crédito, lo que se llama
remanente.
La deducción la paga el destinatario final, es decir quien compro la silla para si mismo.
Lo mismo sucede con la ley de renta. Ej:

Sociedad Socio
$100.000.000 utilidades $75.000.000 (renta)
$ 25.000.000 25% imp de 1° cat (crédito) $30.000.000 40% global comp (DÉBITO)
$ 75.000.000 (van al único socio) $45.000.000

Se resta el crédito al débito quedando una diferencia de 5.000.000 que es lo que paga
finalmente el socio, en vez de los 30 millones del cuadro.
b. Externo: busca evitar la doble tributación externa o internacional, se involucran al menos 2
E° y el contribuyente. Los impuestos se pagan en base a dos criterios; 1 donde se generan
y 2 el domicilio del contribuyente. Si no media un convenio o acuerdo se dividirá en 3, 1/3
para cada estado. Chile tiene un convenio con España, por ejemplo, se pide un certificado
en el otro país para así no tributar dos veces. El impuesto a la empresa en chile es 24%,
pero si el socio se lleva la utilidad a España debe pagar la diferencia que se genera con el
impuesto adicional que es de un 35%, por lo que el socio estaría pagando un 11% de lo
obtenido.
*Los estados pueden crear normativa unilateral para crear un incentivo. Art 41 a y sgtes
de la ley de renta. Ejemplo el 41 A n°1 establece que el crédito no podrá exceder el 32%.

3. Limites internacionales:

Derivan de tratados internacionales, costumbre o principio de reciprocidad en el tratamiento a


diferentes personas. Ej: no se le cobra renta a embajadores extranjeros, pues al Chileno que
está afuera tampoco se le cobra. Impuesto de implantación de aduana tampoco se les cobra.
Convención de Viena sobre relaciones diplomáticas y consulares y quienes no están adscritos
lo aplican por reciprocidad.

Fuentes del Derecho Tributario

1. Formales:

a. CPR: art 19 n° 20, art 32 n° 20 y art 65 n° 1, junto con las bases de la institucionalidad y las
garantías en general.
b. Leyes: ley de renta DL 824, IVA DL 825, ley de timbres y estampillas DL 3475, LOC SII (DFL
n°7) y ley 16271 de herencias y donaciones.
c. Circulares y resoluciones del SII, pues buscan aplicar la ley tributaria, es la interpretación
OFICIAL y como se debe desarrollar.

2. Materiales:

a. Doctrina: autores, pero son pocos, ya que es un derecho que tiende a mutar fácilmente.
b. Jurisprudencia: el SII solo tiene la jurisprudencia administrativa, de los T° superiores de
justicia, como el TTA emana la jurisprudencia judicial. (ej: nul tributaria)

La ley tributaria en cuanto al tiempo y el espacio

1. Tiempo: principio de irretroactividad de la ley como RG, desde su promulgación y publicación.


Excepciones:
a. Leyes tributarias que imponen sanciones: si la nueva ley exige el pago o reduce la sanción
se aplica esta a los hechos anteriores (+ favorable), sino se aplica la ley anterior.
b. Leyes que modifican la tasa de impuesto anual o los elementos que sirven de base para su
determinación: estas comienzan a regir desde el 1 enero del año siguiente, en vez del 1 del
mes siguiente a su promulgación (Exc, reforma)
c. Leyes que modifican la tasa de interés moratorio: el interés que accede al impuesto
reajustado NO pagado, se aplica la ley vigente al momento del pago de los intereses.

2. Espacio: dentro del territorio de la república, salvo:


a. Renta: art. 3 principio de nacionalidad y residencia. Al extranjero que se le entrega visa
sujeta a contrato se le da un tiempo de 3 años prorrogable por 3 más para tributar solo
por lo recaudado en Chile, pasado dicho plazo tributara por ingresos obtenidos en Chile y
el extranjero. (*artistas… se les cobra a quien los trae a chile (15% de lo obtenido))
b. IVA: art. 3 sobre los bienes uno paga en el país extranjero, pero en el aeropuerto (con la
boleta y el pasaporte) se puede pedir la devolución del IVA, ya que es solo para quienes
residen en el país. Art. 5 sobre ss materiales, estos siempre pagan IVA, los intelectuales no.

OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

Vinculo jurídico cuya fuente es la ley que nace en virtud de la ocurrencia de ciertos hechos que la
misma ley señala (hecho gravado), por el cual las personas se encuentran en la necesidad jurídica
de entregar al E° o a algún ente público una cantidad de dinero para satisfacer sus fines.

Características:

1. Vinculo jurídico: acreedor el fisco y deudor el contribuyente que es quien entera las arcas
fiscales en base a una obligación tributaria.
2. Ley: es la fuente, solo por ley se pueden crear tributos, no se puede con las demás fuentes.
3. Hecho gravado: supuesto factico descrito en la ley, en virtud de su ocurrencia se genera la
obligación del pago de un tributo (obl. tributaria). Hay impuestos que se cobran sin que ocurra
el hecho gravado como el pago anual de la patente, pues solo se posee el auto.
Contribuciones, se paga 4 veces al año por el solo hecho de poseer el bien. Hay operaciones
con 2 hechos gravados, como comprar un auto se paga IVA e Impuesto verde. Devengo del
Hecho gravado, cuando el legislador determina que se debe cumplir con la obligación
tributaria.
4. Busca dotal al E° de recursos. La obligación tributaria se cumple SOLO en dinero.
5. Satisfacer los fines del E° como las necesidades del E° o la sociedad.
Objeto de la obligación tributaria:

Es una obligación de dar, específicamente dinero, es importante determinar cuáles son los
elementos para llegar al impuesto.

Los elementos fijos son 2:

1. Base imponible: renta (la base es el sueldo), IVA (la base es el valor de producción o ss.)
2. Tasa o factor: en base a estos dos se puede determinar el monto (es el %)
3. *Crédito
4. *Exenciones

Base Imponible:

Expresión cuantificada del hecho gravado y sirve como elemento base de aplicación de una tasa o
un valor para la determinación del impuesto final.

IVA: el valor neto del producto (si ya tiene aplicado el impuesto se divide por 1,19)

Renta: la base imponible son los ingresos (unidad monetaria)

*Aduana: fardos de ropa, la base imponible es por unidad física, no por el valor neto del bien.

Base Imponible Cuantifica: base de unidad física o monetaria

Si la base se determina según el concreto o se Base real


deduce de ciertos actos, es real o presunta
Base presunta

Como se cuantifica:

 Base de unidad monetaria: Por regla general es representada en dinero, como el valor neto de
un producto (IVA), ingresos o remuneraciones (renta) o el monto del crédito (mutuo).
 Base de unidad Fisica: excepción que se da en materia de aduanas, no se aplica el % (tasa)
sobre la base, sino que se aplica directamente el impuesto.

Si la base se determina por el concreto o se deduce de ciertos actos.

 Base real: igual criterio que en la unidad monetaria, la ley le da el espacio para que uno
determine el impuesto. Cuando al producto le pongo yo el precio (silla vale 5 o 10 mil)
 Base presunta: la ley a priori establece la forma en la que tributare, por ejemplo la actividad
agrícola, la pequeña minería y la actividad de transporte.
*Actividad de transporte: la ley establece que la base imponible será el 10% del avalúo fiscal
del vehículo. Si el vehículo vale 20 millones, el impuesto (24%) se aplica sobre 2 millones.
Tasa: el % que se aplica sobre la base imponible.

1. Tasa fija: prescinde de la existencia de una base imponible. Ej: pedir certificado al RC.
2. Tasa variable: a. Proporcional: varia la base pero la tasa se mantiene (IVA)
b. Progresivo: aumenta la BI y la tasa le sigue.
- Continua: no acepta deducciones de tramos anteriores.
- Escalonada: reconoce e incorpora rebajas anteriores.
c. Regresiva: más base, menos tasa (aquí no hay)

Impuesto global complementario

Tiene una tabla que establece los rango en base a los cuales se aplica el impuesto a la renta, hasta
7.481.646,00 no se paga, en adelante en lo que aumenta también aumenta la tasa, también se ven
las rebajas para bajar de un rango al otro y así pagar menos impuesto.

*¿Qué es un crédito?
En materia tributaria es una especie de rebaja, se habla de la posibilidad de rebajar algo respecto
de otra cosa, sobre la BI o el impuesto a pagar.

*¿Qué objeto tienen los créditos?


No pagar dos veces por la misma operación (objetivo) y su criterio subjetivo es la implementación
de la política económica en el sentido de crear franquician o en el afán de otorgar subsidios o
incentivos de orden económico que no necesariamente obedecen al criterio objetivo, por el
gobierno de turno.
Ejemplo: contribuyente de 2da categoría que tiene un crédito hipotecario puede declararlo y se
devolverá lo que acumula al año en intereses pagados en razón a dicho crédito.
Contribuciones: se rebaja con cargo a la base imponible.
Tengo un bien raíz que es un activo para mi empresa, el dividendo es un gasto y pago impuesto de
1 categoría y contribuciones, entonces la contribución se aplica a la BI y sobre eso se aplica el
impuesto de 1era categoría.
Si la suma de rentas mama + papa no superan las 30 UF se pueden declarar las colegiaturas.
Art. 33 bis renta “créditos por inversiones en bienes físicos de activo inmovilizado”

Exenciones:

Liberación del pago de un impuesto amparado por ley, es decir, habiendo tenido que pagar el
impuesto, no lo debo hacer (no es lo mismo que no estar afecto).

Exento: la ley me libera del pago (Embajador - renta)


No afecto: aquellos que no deben pagar (quienes no están en el rango de renta)
Sin perjuicio de producir todos los supuestos de hecho para que seba pagar, la ley lo exime. Renta:
x 1 peso pasamos de no pagar a pagar. Art. 17 señala los ingresos que no consisten renta.
*Renta: ingresos que constituyen utilidades o beneficios que rinden una cosa o actividad y todos
los beneficios, utilidades o incrementos de patrimonio que se perciban, devenguen o atribuyan
cualquiera sea su naturaleza, origen o denominación.

Características:

1. Liberación o perdón, hay hecho gravado, pero se libera de la carga.


2. Establecido por ley
3. Generalmente obedecen a criterios de política económica.

EXTINCION DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

Se extingue a través de los modos de extinguir obligaciones, pero de manera más acotada que en
D° Civil.

1. Pago:
Prestación de lo que se debe, es la forma principal y básica de extinción. El SII verifica si todo
está en orden.
Paga quien finalmente entera las arcas fiscales (IVA supermercado, renta empleador).
La ley establece que se paga a través de cheque o vale vista, pero en la actualidad más se
utiliza el internet (Circular TGR).
Se paga de acuerdo al plazo fijado en la ley, ejemplo: renta se paga el 30 de abril, el impuesto
al mutuo cuando se firma la escritura ante notario.
Si el plazo vence en día inhábil se corre a día hábil (aun x internet)
Efectos del pago: extingue la obligación hasta el monto del pago, NO íntegramente, por ello el
SII puede fiscalizar obligaciones cumplidas y no solo de manera general. Por ejemplo, el SII no
puede investigar por conductas elusivas en el caso de que no se haya pagado íntegramente en
un momento anterior.

2. Prescripción:

Establecida en los artículos 200 y 201 del CT, en los que se confunden ciertos conceptos, ya
que homologa el plazo de pago y el de fiscalización.
Elementos para que proceda la prescripción:
- Inactividad del Fisco.
- Transcurso del tiempo
- Debe ser declarado judicialmente.
Art. 200: el SII por regla general tiene 3 años, ampliables a 6 para liquidar un impuesto, revisar
diferencias en su liquidación y girar los impuestos a que hubiera lugar, desde la expiración del
plazo en que debió efectuarse el pago. Se amplía en caso de impuestos sujetos a declaración y
que esta no haya sido presentada o sea declarada maliciosamente falsa (IVA o renta). Pasados
los plazos prescribe la acción del SII para perseguir sanciones pecuniarias que accedan a los
impuestos. 3 años para determinar los impuestos / 3 años para perseguir sanciones.
Obligaciones accesorias -- 15 días para informar al SII de alguna modificación, de lo contrario
hay sanción y el plazo para cobrar es de 3 años.
63 CT -- si el SII me cita tengo 1 mes para contestar, pero se puede ampliar por otro mes.
Pasados los 6 años prescribe el impuesto, el reajuste, la multa y los intereses.
201 CT: Señala la interrupción del plazo. (el n° 2 es el más común)
- Desde que intervenga el reconocimiento u obligación escrita.
- Desde que interviene notificación administrativa de giro o liquidación (interrumpible por el 1)
- Desde que intervenga requerimiento judicial.
Se suspenden los plazos si el SII se hallare impedido de girar total o parcialmente los
impuestos comprendidos, cuyas partidas o elementos hayan sido objeto de reclamación
tributaria.
El plazo comienza desde que se devenga el hecho gravado. Art. 67: ampliable por 1 mes.
*Si genero crédito fiscal y olvido procesar una factura lo puedo hacer en septiembre, octubre,
noviembre o pierdo el crédito. 1 día de atraso equivale a 11,5% de multa.
*Si el fisco nos retiene fondos legitima o ilegítimamente, los devuelve solo reajustados, pero
nosotros pagamos, reajuste, interés y multa.

3. Compensación:

Dos partes, ambas son deudos y acreedor, se compensan las deudas y subsiste la diferencia.

4. Imputación:

Se da cuando el contribuyente paga algo que no debe pagar, pago más de lo que le
correspondía. El contribuyente puede solicitar la imputación, ya que el fisco no lo toma como
error.

Obligaciones tributarias accesorias aquellas que no apuntan al pago de un impuesto, sino que a
que se facilite la fiscalización.
Apremios, infracciones y delitos

Las infracciones las conoce el TTA, si es delito es ante el juzgado de garantía, en ambos el
contribuyente puede hacer valer sus derechos.

- Apremios: art. 93 – 97 CT
- Infracciones: art 97 – 100 CT
- Otras infracciones y disposiciones comunes: art. 101 – 104 CT

El TTA no tiene la competencia de conocer infracciones que tengan aparejadas penas privativas de
libertad, por lo que eso lo ven los juzgados de letras. Es un problema pues puede que lo que para
el TTA es delito, para el juez de garantía no lo sea.

Apremios:

Son competencia de los T° civiles, los cuales pueden decretar prisión.


Son medios compulsivos consagrados en la ley para obtener de los contribuyentes el
cumplimiento de una obligación tributaria principal o de ciertas personas conductas
determinadas.
No parte del supuesto de lesión, sino que de buena fe. El fisco, a través de la TGR tiene un
mecanismo de apremio ante el T° civil del domicilio del deudor. Art. 93 arresto de hasta 15 días. Si
la deuda tiene 10 años el contribuyente podrá alegar prescripción, lo que deberá ser declarado.
El T° señalara al contribuyente que tiene 30 días para pagar, de lo contrario 15 días de cárcel (ciclo
infinito).
El contribuyente puede dar razones, las cuales serán sopesadas por el T°.
Comienza el plazo para pagar en el momento en que se firma el pago en cuotas (de ser necesario).
Se requiere que el deudor haya sido apercibido expresamente, para que cumpla.
Se puede bloquear al contribuyente para su negocio habitual. Pedir folios y que te den menos.

T° y procedimiento:

Juez civil del domicilio del contribuyente es quien ordena el apremio, primero lo cita a audiencia,
oye a las partes y resuelve.
¿Cuándo procede?
- Retardo en el pago de impuestos de recargo o retención.
- Sobre personas citadas conforme al 34 y 60 CT, es decir, técnicos, asesores del contribuyente que
hayan firmado la declaración o 3eros que puedan informar al SII del negocio u operaciones del
contribuyente y no se presenten. *secreto profesional (abogados, médicos y curas)
- Cuando los contribuyentes no lleven contabilidad y demás libros exigidos por la ley o no se
adecuan a las normas y reglamentos.
Infracciones tributarias:

Delito: Lleva aparejada pena privativa de libertad.


Infracción: pena pecuniaria.

Toda violación dolosa (delito) o culpable de una obligación de un deber o de una prohibición
tributaria sancionada por la ley.
Basta la responsabilidad objetiva, no se mide la culpabilidad ni el dolo.

Elementos:

1. Material u objetivo: toda violación al cumplimiento de una obligación que impone la ley.
2. Subjetivo: responsabilidad objetiva, la mera conducta conlleva sanción, salvo en los delitos (El
SII prueba el dolo).
3. Coercitivo: sanciones establecidas en la ley.

Clasificación:

1. Civiles: retardo u omisión del contribuyente causando daño al E°, cuya sanción es multa o
interés y no tiene procedimiento especial, sino que giro de ss o cobro adjunto al pago de
intereses por la TGR (97 n° 2 y 11).
2. Administrativo: violación culpable de una obligación penada por ley con sanción
administrativa, generalmente pecuniaria, busca interés público mediante multas a beneficio
fiscal reguladas según gravedad de la infracción y calidad del infractor (102, 103, 104,
procedimiento 165 CT reclamo)
3. Penales: violación dolosa de las normas tributarias tendientes a evadir impuestos y
sancionadas por ley con pena mixta (procedimiento 161 CT) Multa a beneficio fiscal.

Infracciones:

Art. 97 n° 1, 2, 3, 6, 7, 10, 11, 15, 16, 17, 19, 20, 21.

Art. 109: infracción genérica con multa de ni menos que 1% ni más que 100% de 1 UTA.

Artículo 97:

N°1: Retardo u omisión en la presentación de informes o solicitud de inscripción de roles o


registros obligatorios que NO constituyen base inmediata para la determinación de un impuesto.
De 1 UTM a 1 UTA.
N°2: Retardo u omisión en la presentación de informes o solicitud de inscripción de roles o
registros obligatorios que SI constituyen base inmediata para la determinación de un impuesto.
10% del impuesto que resulta de la liquidación. (Con rebaja si se paga por internet). Son sanciones
mensuales, se miden en UTM, después de los 5 primeros meses debo agregar un 5% adicional por
mes, no pudiendo sobrepasar el 30% del impuesto + el 11,5% del reajuste.
Parecido al 97 n° 11, pero ese es sobre impuestos de recargo o retención.
N°3: declaración incompleta o errónea, omisión de balances o documentos anexos a la declaración
o presentación incompleta que puedan deducir un impuesto inferior al que corresponde, a menos
que se pruebe que lo hizo bien. 5% - 20% de la diferencia del impuesto que resultare.
N°6: La no exhibición de libros de contabilidad o auxiliares y otros documentos exigidos por el
director nacional o regional; la oposición al examen de los libros o inspección de establecimientos
de comercio, agrícola, industria o minería o entrabar la fiscalización. 1 UTM – 1 UTA.
Incumplimiento de la obligación de implementar sistemas tecnológicos de información (60 ter)
Hasta 60 UTA con límite del 15% del K efectivo al año anterior de quien infringe.
Otros impedimentos o infracciones. Hasta 30 UTA, límite 10% del K efectivo del año anterior…
N°7: No llevar contabilidad o libros auxiliares exigidos por el director nacional o regional según la
ley o mantenerlos atrasados, o diferente a como dice la ley, fuera de plazo del SII (no menos de 10
días) 1 UTM – 1 UTA.
N°10: no otorgar guías de despacho, notas de crédito, facturas, etc. (Rel n° 17, no estregar boleta).
El SII me entrega folios, para llevar control de la documentación que tengo derecho a emitir, en un
umbral de 6 meses, si aumenta la facturación el SII aumentara los folios y viceversa. Cuando el
contribuyente se encuentra bloqueado, el SII le otorgara menos folios, pues así facilita la
fiscalización y el control. (Rel. A las obligaciones accesorias).
*Almacén, el contribuyente puede no otorgar boleta a una compra de $200, pero debe anotarla
en un cuaderno “boleta final del día”, no desconoce la venta.
50% al 500% del monto de la operación, mínimo 2 UTM, máximo 40 UTA, también clausura por
máximo 20 días.
EN CASO DE REITERACIÓN ES DELITO (2 o + operaciones entre las que no medien + de 3 años).
N°11: Similar al n°2 pero sobre impuestos de recargo y retención, ya que el dinero nunca
perteneció a quien lo declara, sino que al fisco. 10% del impuesto adeudado + 2% cada mes o
fracción, pero no puede superar el 30%.
Si la infracción fue detectada por el SII en fiscalización es 20% hasta máximo de 60%.
N°15: cumplimiento de las obligaciones establecidas en el 34 y 60 CT, consisten en los procesos de
notificación, concurrencia, citación, contestación, dinámica de relación con el contribuyente en el
proceso de fiscalización aplicada al contador, asesor o 3ero que realice operaciones de banco con
el contribuyente. 20% - 100% UTA. Puede ser apercibido a declarar cuando el SII requiera la
declaración, pues el pago de la sanción extingue la acción/obligación.
N°16: Pérdida o inutilización no fortuita de libros de contabilidad o documentos que sirvan para
acreditar las anotaciones contables. 1 UTM – 20 UTM (no más del 15% del K propio) o ½ - 10 UTM
si no se puede determinar el K propio.
Se presume no fortuita salvo prueba en contrario, si se notifica o se toma conocimiento después
de la notificación de requerimiento: 1 – 30 UTA (no más del 25% del K propio) o de 1 – 20 UTA.
PLAZO DE 10 DÍAS PARA AVISAR.
N°17: relacionado con el N°10, para las guías de despacho y facturas que no se exhiban cuando
son requeridas. Guía de despacho sirve tanto para venta como para traslado (“No constituye
venta, solo traslado”), en cambio la factura solo sirve para la venta.
La infracción se materializa una vez que movilizo los bienes sin los documentos pertinentes.
*El otorgamiento de folios es solo para los contribuyentes afectos a IVA, los ss del intelecto no lo
pagan. La factura de los NO afectos dice “exenta”. Si pago IVA tengo derecho al uso de crédito
fiscal, los exentos no piden folios, tienen firma electrónica y comienzan a facturar.
Emitir una guía de despacho no me exime de emitir factura posterior.
10% - 200% UTA.
N°19: incumplimiento de exigir factura o boleta. Facturas hasta 200UTM y boleta de máx. 1 UTM.
N°20: deducción como gasto o uso de crédito fiscal que efectúen de forma reiterada los
contribuyentes del imp. De 1era cat. EXC: las SAa, de desembolsos rechazados o no den derecho a
dicho crédito. Hasta 200% de los impuestos que debieron enterar las arcas fiscales.
N°21: no comparecencia injustificada ante el SII, 2do requerimiento notificado al contribuyente. 1
UTM – 1 UTA después de los 20 días de plazo desde la comparecencia desde la notificación.

*Circular n°1 2004, procedimiento de aplicación de las sanciones de los n° 6, 7, 10, 15, 16, 17, 19,
20 y 21 del art. 97 y del 109 del CT.
*162: las investigaciones de delitos tributarios sancionados con pena privativa solo podrán ser
iniciados por el director del SII, el consejo de defensa puede presentar querella a requerimiento
del director. El ministerio público deberá informar al SII a la brevedad de los delitos que hallare.

DELITOS:

N°4: declaraciones maliciosamente incompletas o falsas que puedan inducir a la liquidación de un


impuesto inferior al que corresponda o la omisión maliciosa en libros de contabilidad sobre las
mercaderías adquiridas, enajenadas o permutadas o las demás operaciones gravadas, adulteración
de balances o inventario o estos pero falsos o facturas reutilizadas para burlar el impuesto. 50% -
300% del valor del tributo que se busca evadir + presidio - ° ½ a + (DOLO)
Los anteriores, pero respecto de impuestos de recargo o retención (operaciones que tiendan a
aumentar el crédito) 100% - 300% del tributo + presidio - °+ o presidio + °-.
Es el Juez de garantía el que determina y aplica la sanción penal.
El que simulando una operación o mediante otra maniobra fraudulenta obtuviere devoluciones de
impuestos no correspondientes. 100% - 400% del tributo + presidio - °+ a pres. + ° ½.
Si para cometer los anteriores se hace uso maliciosamente de facturas u otros documentos falsos
o adulterados. Pena mayor del delito más grave.
Quien confeccione, venda o facilite a cualquier título notas de débito, crédito o boletas falsas con
o sin timbre del SII, para cometer estos delitos. Pres. - ° ½ a + y hasta 40 UTA.
N°5: omisión maliciosa de declaraciones exigidas por las leyes tributarias para la determinación o
liquidación de un impuesto, en que incurran el contribuyente o su representante y los gerentes y
administradores de personas jurídicas o los socios que tengan uso de la razón social. 50% - 300%
del impuesto que se quiere eludir + presidio - ° ½ a +.
Es el N° 2 con dolo, no se usa ya que el SII es quien debe probar el dolo.
N°8: El comercio ejercido a sabiendas del incumplimiento de las exigencias por ley sobre
declaraciones y pago de impuestos que graven su producción o comercio. 50% - 300% del
impuesto eludido + presidio - ° ½ a + SI SE REITERA.
N°9: clandestinidad de comercio o industria. LA actividad no tiene que ser ilegal, basta con la
clandestinidad para suponer el dolo. 30% UTA a 5 UTA + presidio - ° ½.
N°10: reiteración.
N°12: reapertura de establecimiento comercial clausurado por el SII. 20% UTA a 2 UTA + p - ° ½.
N°13: destrucción de sellos o cerraduras puestas por el SII, o actos para desvirtuar la posición del
sello o cerradura. ½ UTA a 4 + presidio - ° ½. Salvo prueba en contrario se supone responsable al
contribuyente o al representante legal de persona jurídica.
N°14: sustracción, ocultación o enajenación de especies retenidas en poder del presunto infractor
si se adoptan medidas conservativas. ½ a 4 UTA + presidio - ° ½. También a quien impida
cumplimiento de condena.
N°18: compren o vendan fojas de control de impuestos o entradas a espacios públicos (concierto),
la sanción pecuniaria es contra quien compra, venda o mantenga. 1 -10 UTA + p -° ½.
N°22: quien utilizare cuños verdaderos u otros medios tecnológicos de autorización del SII para
defraudar al fisco. Hasta 6 UTA + p – ½ a +.
N°23: maliciosamente proporcionara datos o antecedentes falsos para obtener autorización de
documentos tributarios. Hasta 8 UTA + p- °+. Quien facilite los medios. 1 UTM a 1 UTA + p - ° -.
N°24: contribuyentes ley de renta que hagan donaciones a beneficio personal de socios, directores
o empleados (parientes) o simulen donación que otorgue beneficio tributario p - ° - a ½.
N°25: usuario de zona franca sin tener habilitación o la tenga y use para defraudar al fisco. Hasta 8
UTA + p -° ½ a +. Y a quien sabiendo del fraude comercie con el usuario.
N°26: venta o abastecimiento clandestino de gas natural comprimido o licuado, de petróleo para
consumo vehicular. Hasta 40 UTA + p - °- a ½.

Procedimientos de mayor ocurrencia en los TTA.

1. Fiscalización: aleatoria (a cualquiera) o cruzada (nace de otra fiscalización). SII notifica al


contribuyente y este tiene 20 días para entregar los documentos solicitados.
2. Inconsistencias: entrega los documentos, el SII tiene 2 meses para devolverlos. Determina si
hay o no inconsistencias.
3. Citación: jefe de la oficina del SII cita y explica (no cuantifica) las inconsistencias. Cierra la inv.
4. Contestación contribuyente: el contribuyente presenta una declaración o rectificación,
aclaración, ampliación o confirmación de las inconsistencias, tiene 1 mes para contestar,
prorrogable por otro mes (pedirlo en los días 27 o 28, para aun tener tiempo) “de 27 a 27”.
5. Liquidación: el SII después de la contestación señala que persisten las inconsistencias y aplica:
- Columna de impuesto debido.
- C. del periodo al que corresponde (renta: abril año correspondiente)
- C. del impuesto K adeudado (cuanto se determina y no pago)
- C. del interés por el tiempo transcurrido (entre cálculo y liquidación)
- C. de % de reajuste conforme al IPC.
- Mula señalada la infracción cometida.

¿Qué puede hacer el contribuyente si no esta de acuerdo?


a. Recurrir administrativamente: recurrir de reposición administrativa (15 días hábiles L -V)
desde la notificación de la liquidación. Concurrir a la unidad del SII corresponde con los
documentos que desvirtúen la liquidación giro o resolución (gratis).
b. Reclamar judicialmente: reclamo judicial ante el TTA correspondiente en los 90 días
siguientes a la notificación de la liquidación. Si el monto es sobre 32 UTM debe
comparecer con patrocinio de abogado, sino no puede ir solo.

6. Giro: 90 días hábiles después de la notificación de la liquidación, si no se ha deducido


reclamación. Si está de acuerdo con la liquidación se solicita inmediatamente el Giro.
ES EL COMPROBANTE PARA PASAR POR CAJA. (Se puede reclamar por cuantía al TTA)
*si pago la liquidación tengo 1 año para reclamar el pago.

Recusación administrativa:

- El SII puede cobrar intereses, reajuste y multa sin fiscalización previa (mora).
- Para presentarlo es necesario que hayan nuevos antecedentes que invocar, si no los tengo debo
recurrir a la vía judicial para una diferente interpretación de los hechos.
- Tiene razón de ser cuando, por ejemplo, el contribuyente se cambia de domicilio en 2013,
informa al SII, pero le notifican todo, menos el giro al domicilio anterior. El contribuyente va con el
giro y solicita recusación para dejar sin efecto las notificaciones anteriores. (Alega forma)

Reclamación judicial:

- Se pueden ejercer 5 acciones:

1. Procedimiento general de reclamación:

Puedo reclamar liquidación, giro o resolución del SII 90 días desde la notificación.
- Periodo de discusión: reclamo 90 días, examen admisibilidad, se notifica por mail al director
regional del SII “traslado”. El SII tiene 20 días para responder.
- Periodo de prueba: contesta el SII, el TTA fija los hechos (p, s y c) y abre periodo de prueba de
20 días, notifica a las partes la resolución de que recibe la causa. En los 2 primeros días se
entrega la lista de testigos, solicita de oficio y peritaje y rendición de los diversos medios de
prueba (T° fija fecha para presentar a los testigos) NO hay contra el SII la absolución de posic.
- Periodo dictación de fallo: dentro de los 60 días siguientes al término probatorio (pueden ser
mas). Contra el existe la apelación (15 días) y contra ese la casación (CS).

2. Procedimiento especial por vulneración de derechos:

Equivalente al recurso de protección, recure al TTA.


El contribuyente considera que el SII ha actuado arbitrariamente (hay 2 acciones de D°
fundamentales, recurso de protección y el de amparo económico) Procura reestablecer el
imperio del derecho no solo lo económico.
- Periodo de discusión: presentado por escrito al TTA, 15 días hábiles desde que ocurre o se
toma conocimiento cierto y consta en autos un acto u omisión. Examen de admisibilidad: el
TTA determina si acoge o no. NO acoge si el TTA considera que la presentación carece de
fundamentos y/o es extemporánea; se notifica por carta certificada al reclamante. SI lo acoge
cumple plazo y fundamentos. EL TTA da traslado 10 días al SII para contestar por escrito (mail).
- Periodo de prueba: haya o no contestado, existiendo Hechos p, s y c se abre término
probatorio de 10 días. Resolución notificada por carta certificada y al SII portal web del TTA.
- Periodo de dictación fallo: 10 días después del probatorio. Contendrá el fallo, todas las
providencias que el TTA juzgue necesario para reestablecer el imperio del D° y proteger al
solicitante. Notifica igual a la prueba.

¿Qué recursos proceden?


Solo APELACION, 15 días desde la notificación del fallo.
Interpuesto el recurso, el TTA tiene 15 días, desde aceptado el rec. para elevar autos a la CA.
Es conocido de manera preferente y en cuenta por la CA, a menos en los 5 días siguientes al
ingreso de autos a secretaria de la CA cualquiera de las partes puede solicitar alegatos.

Particularidades procedimentales:
-Incompetente con el recurso de protección.
-La CA podrá decretar orden de no innovar en cualquier momento.
-Son aplicadas las n° del PGR en lo que no esté regulado, cuando su naturaleza permita.
-Notificación igual que en el PGR (art. 11 – carta certificada)

3. Procedimiento general para la aplicación de sanciones.

4. Procedimiento especial para la aplicación de sanciones.

5. Procedimiento especial de reclamo de avalúo de bienes raíces.

Si no estoy de acuerdo puedo reclamar administrativamente ante el SII, pero si rechaza hoy
existe un procedimiento de reclamo judicial ante el TTA.

Ley 20.322 fortalece y perfecciona la jurisdicción tributaria y aduanera.

Principios que informan la ley:

1. Independencia: de toda autoridad administrativa. Súper vigilancia CS y CA.


2. Eficacia y eficiencia: TTA especializado, proceso expedito regulado x plazos determinados. Hay
2da instancia ante la CA con salas especializadas.
3. Integralidad: el general de conflictos entre el SII y particulares son competencia del TTA.
4. Justicia: igualdad de derechos, resolución fundada y recursos de apelación.

Distribución geográfica de los tribunales:

- Hay 14, 1 en cada región y 4 en la RM.


-Tienen competencia en toda la región, excepto RM – dividido en comunas.
- 1 juez por Tribunal: salvo en el 4to de la RM que tiene 2.

Aspectos que garantizan la independencia del T°

- Unidad administrativa: relaciona con el P° ejecutivo en temas administrativos.


- Juez: proceso concursal en el que participan 2 poderes.
- Juez inamovible.
- Juez reinterpreta los hechos independientemente, sin miras a autoridad administrativa (SII)
- Super vigilancia CS y CA.
- Calificado anualmente por la CA.
- Remuneración equivalente a un juez de letras.
- El personal le pertenece al TTA y se relaciona con el ejecutivo por temas administrativos.

Salas especializadas:

- SOLO conocen temas tributarios. Hay 4 (Santiago, Concepción, Valparaíso y San Miguel)
- Para su integración se nombran 12 nuevos ministros con conocimiento en la materia (Phd)
- 16 cortes se dotan con un relator especializado con conocimiento acreditable (Mba, Phd)

Designación del juez y del secretario-abogado

- El consejo de Alta Dirección Pública hace concurso, nomina 5 a 10 nombres y la envía a la CA


respectiva, la que elabora una terna y eleva una decisión al Presidente y el nombra los cargos.

Unidad administradora de los TTA.

-Órgano funcionalmente desconcentrado de la subsecretaria de Hacienda.


- El jefe de la U. administrativa es designado por el sis. de Alta Dire. Pública y rinde cuenta pública.
-Brinda apoyo administrativo al sistema de TTA, en áreas como pago de ss., provisión de
materiales y mobiliario, administración financiera, entre otros.

Procedimientos ante los TTA.

-PGR: art 123 y siguientes.


- PG para la aplicación de sanciones: art 161.
- PE para la aplicación de sanciones: 165 n° 1 y 2.
- PR de avalúo de un Bien Raíz.
- R de vulneración de derechos.
- Procedimiento del 160 bis (N° anti elusión) El sujeto activo es el SII y derivan de las
- Procedimiento del 62 bis. Investigaciones por elusión (antecedentes al TTA)

*Con la nueva reforma se añadieron 3 aspectos fundamentales al PGR; la conciliación, la


observación a la prueba y la opción de solicitar la nulidad administrativa del acto.
*La conciliación es en tres aspectos: sobre los hechos, la valorización o el monto a pagar. Si se
llega a conciliación debe ser ratificada por el director del SII.
PROCEDIMIENTO POR ELUSIÓN

Hay elusión cuando hay abuso o simulación, pero la conducta original es lícita, no ha tenido un fin
económico en sí, pues su objetivo es reducir impuestos. (c-v simulada padre e hijo)
Abuso: arreglo artificial con el objeto de evitar la carga fiscal, abuso de la forma jurídica con poco o
nulo impacto económico.
Cuando de la investigación del SII se han detectado conductas elusivas el SII acoge el
procedimiento para la determinación de la conducta en el TTA. 9 meses desde la contestación a la
citación tiene el director regional para pedir la declaratoria de conducta elusiva, el contribuyente
tiene 90 días para contestar, se cita a audiencia, el contribuyente tiene 15 días para agregar
nuevos documentos, 20 días de probatorio, observaciones a la prueba 5to día después de
terminado el probatorio. 20 días para resolver. Recurso de casación forma y fondo CS.
El legislador ha entendido que si hay elusión hubo ayuda de un abogado. Entonces el asesor
también paga, quien acredite haber diseñado o planificado los actos lleva sanción de hasta 100%
del impuesto que debería haber enterado el arca fiscal.
Si no estoy de acuerdo con la liquidación tengo 90 días para alegar (TTA) sea administrativa o
judicialmente. Si pago, tengo un año para alegar (devolución).

LEY DE RENTA

Tributación respecto al incremento de márgenes, utilidades o ganancias que genere una persona o
una cosa.

Impuestos contenidos en la ley:

1. 1° categoría: (renta efectiva y renta presunta) se divide en dos sistemas: Renta atribuida (25%
sobre la utilidad obtenida) y el parcialmente integrado (27% sobre la utilidad) *va a morir.
2. 2° categoría: mensual, 0 a 35% en base a la remuneración tributable, es progresivo. (trabajo)
3. Global complementario: anual de 0 a 35%, es progresivo.
4. Impuesto adicional: 35%, grava la remesa o envió de utilidades al exterior. (doble tributación)

Tipos de renta:

1. Devengada: sobre la cual se tiene una expectativa, un derecho. Las empresas tributan en base
a renta devengada (cheque a 30 días)
2. Percibida: lo que actualmente tengo (las personas tributan así)
3. Atribuida: régimen en que los dueños de empresa tributan por las rentas que generan
independientemente de los retiros que realicen. Puede utilizar como crédito el 100% del 1° c.
El régimen anterior permitía a quien invertía su utilidad en la empresa a no pagar impuesto,
pagando solo cuando de llevaba de la empresa, en el global complementario. Hoy se paga en
ambos casos creando la situación de tributar por ingreso no obtenido. Desincentiva la inversión
del socio y por ello se disminuye del 40% al 35% el máximo en el global complementario.

*El parcialmente integrado constituye crédito solo en un 65%, siendo el 35% impuesto sobre
impuesto. El profesor cree que o desaparece o se homologa a la renta atribuida.
2015 – 21%; 2016 – 22.5%; 2017 – 24%; 2018 será un 25%
Las empresas a las que no se les paga la factura pueden pedir al SII que se castigue la misma para
rebajar el impuesto. Primero deben comenzar un procedimiento ejecutivo de cobro, el abogado
deberá emitir un certificado que señale que es una deuda impagable, más los argumentos
señalados en la ley (fuera del país), para así recudir la utilidad y en consecuencia el impuesto.

Estatuto PYMES, paso de estar en el 14 bis, ter y quater a estar en el 14 ter. Señala que las
empresas que cumplen con los requisitos y se acogen al estatuto NO pagan renta. (beneficio)

Tributación de Bien raíz: para personas naturales NO se pagaba renta si entre la c-v mediaba más
de un año, hoy no se paga hasta las 8000 UF, todo lo que exceda de eso se agrega al GC. Si no
media un año se presume habitualidad, ya que es engorroso el sistema de c-v.
Antes no pagaban IVA, después del 2 de enero de 2016 todo proyecto nuevo paga IVA, a dicho iba
se le puede descontar el terreno en el que esta, ya que está exento de IVA. Los dueños de
propiedades de menos de 140 m2 (DFL 2) pagan menos impuesto (hasta 2 propiedades x pers.)

Régimen de renta diferida:

Los dueños de las empresas tributan por lo que generan independientemente de los retiros que
realicen, pueden usar como crédito el 100% del impuesto de 1° categoría.

Requisitos:
- Empresa individual, que tiene actividad empresarial a su propio nombre sin constituir una
empresa, tributa en 1° categoría.
- EIRL.
- Establecimientos permanentes, son sociedades extranjeras en Chile.
- Comunidades.
- SPA.
- Sociedad de personas.

Requisitos de los propietarios:


- persona natural con domicilio o residencia en Chile.
- Debe estar en régimen por más de 5 años, debo esperar 5 años (periodos) para cambiar régimen.

Régimen semi integrado:

27%, en base a renta percibida.

¿Cuándo se genera el impuesto de 1° categoría?

Se paga a medida que retira utilidad.


Sociedad con 300 millones de utilidades, distingamos:
- Régimen de renta atribuida 25%, semi integrado 27%.
- Régimen de renta atribuida NO puedo elegir cuanta renta atribuyo, toda la utilidad va al GC, en
cambio en el semi integrado solo lo que se retira.
- Semi integrado: de 300 millones pagaría 81 millones, de esto, solo el 65% puede ser usado como
crédito (53 mill aprox). El socio retira 219 mill, debe 35% por GC, son 55 mill, ya que pago semi
integrado, por lo que debe 2 millones. En la renta atribuida como se usa el 100% como crédito el
fisco le debería casi 4 millones.