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CAPÍTULO 2: MARCO TEÓRICO

2.1 Importación para el consumo

2.1.1 Definición

Régimen aduanero que permite el ingreso de mercancías al territorio aduanero para su


consumo, luego del pago o garantía según corresponda, de los derechos arancelarios y demás
impuestos aplicables, así como el pago de los recargos y multas que pudieran haberse generado
y del cumplimiento de las formalidades y otras obligaciones aduaneras.

2.1.2 plazos

 Despacho anticipado, dentro del plazo de treinta días calendario antes de la


llegada del medio de transporte.
Las mercancías deben arribar en un plazo no superior a treinta días calendario, contado
a partir del día siguiente de la fecha de numeración de la declaración; vencido este plazo,
las mercancías son destinadas al despacho diferido, de acuerdo al procedimiento
específico “Solicitud de Rectificación Electrónica de Declaración” INTA-PE.00.11, salvo
caso fortuito o fuerza mayor debidamente acreditado, conforme a lo previsto en el
literal D de la sección VII (RIN Nº14-2016-SUNAT/5F0000- 04/07/2016)

Despacho urgente, dentro del plazo de quince días calendario antes de la llegada
del medio de transporte y hasta siete días calendario posteriores a la fecha del
término de la descarga. Vencido dicho plazo, las mercancías son destinadas al
despacho diferido para lo cual rectifica la declaración de acuerdo a lo señalado en
el procedimiento específico “Solicitud de Rectificación Electrónica de
Declaración” INTA-PE.00.11. Las declaraciones sujetas a la modalidad de
despacho urgente no eximen al declarante de la obligación de cumplir con las
formalidades y documentos exigidos por el régimen de importación para el
consumo. (RIN Nº14-2016-SUNAT/5F0000- 04/07/2016)

 Despacho diferido, desde la llegada del medio de transporte y hasta quince días
calendario contados a partir del día siguiente del término de la descarga. Vencido
dicho plazo la mercancía cae en abandono legal y puede ser sometida a los
regímenes aduaneros establecidos en el Reglamento de la Ley previo
cumplimiento de los requisitos previstos para el régimen al que se destinen. La
mercancía es trasladada a un almacén aduanero cuando se destine con
posterioridad a la llegada del medio de transporte, salvo que:
a. Se trate de carga contenerizada directa o consolidada 1 a 1 (consignada a un solo dueño),

b. Se transmita como punto de llegada el terminal portuario, y el receptor de la carga sea el


dueño o consignatario, y

c.La declaración haya sido numerada antes de la transmisión de la información de la descarga y


seleccionada a canal de control verde." (RIN N° 05-2017-SUNAT/310000 - 03/09/2017)
En el caso de mercancías destinadas previamente:

a) Al régimen de Depósito Aduanero, dentro del plazo concedido en dicho régimen.

b) Al régimen especial de Exposiciones o Ferias Internacionales, dentro del plazo de ciento


veinte (120) días calendario contados a partir del día siguiente de la clausura del evento

En el caso de mercancías ingresadas previamente a los Centros de Exportación,


Transformación, Industria, Comercialización y Servicios - CETICOS, dentro del plazo concedido
conforme a la normativa específica.

En el caso de mercancías en abandono legal, hasta antes que la Administración Aduanera


disponga de la mercancía.

2.1.3 Requisitos(documentos)

Las mercancías amparadas en una declaración deben cumplir con los siguientes requisitos:

a) Corresponder a un solo consignatario y,

b) Estar consignadas en un solo manifiesto de carga.

La mercancía transportada en el mismo viaje del vehículo transportador que se encuentren


manifestadas a un solo consignatario en dos (2) o más documentos de transporte, pueden ser
destinadas en una sola declaración, incluso si han sido objeto de transferencia antes de su
destinación, para lo cual debe adjuntarse fotocopias de los comprobantes de pago que acrediten
la transferencia de las mercancías a nombre del importador.

Las mercancías amparadas en un documento de transporte, siempre que no constituyan una


unidad, o las que se presenten en pallets o contenedores, pueden ser objeto de despachos
parciales.

La carga que ingrese amparada en un documento de transporte puede ser objeto de despachos
parciales, conforme vaya siendo descargada. Cuando la mercancía se presenta en contenedores,
procede el despacho anticipado de la mercancía que en forma parcial se destine al régimen de
importación para el consumo y a otro régimen. En estos casos:

a) Las mercancías transportadas en un (1) contenedor deben ingresar al depósito temporal


para su apertura y separación.

b) Las mercancías transportadas en dos (2) o más contenedores deben destinarse a nivel de
contenedores y ser tramitadas por el mismo despachador de aduana, no siendo necesario su
ingreso a un depósito temporal.1

2.1.4 base legal

Ley General de Aduanas, Decreto Legislativo N.° 1053 publicado el 27.6.2008 y modificatorias,
en adelante Ley.

1
SUNAT, Importación para el consumo DESPA-PG.01. recuperado de
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/procedim/despacho/importacion/importac/procGeneral/despa-
pg.01.htm
- Reglamento de la Ley General de Aduanas, Decreto Supremo N.° 010-2009-EF publicado el
16.1.2009 y modificatorias, en adelante Reglamento.

- Tabla de Sanciones aplicables a las infracciones previstas en la Ley General de Aduanas,


Decreto Supremo N.° 031-2009-EF publicado el 11.2.2009 y modificatorias.

- Ley de los Delitos Aduaneros, Ley N.° 28008 publicada el 19.6.2003 y modificatorias.

- Reglamento de la Ley de los Delitos Aduaneros, Decreto Supremo N.° 121-2003-EF publicado
el 27.8.2003 y modificatorias.

- Ley que establece la determinación del Valor Aduanero a cargo de la SUNAT, Ley N.º 27973
publicada el 27.5.2003 y modificatoria.

- Ley que establece medidas tributarias, simplificación de procedimientos y permisos para la


promoción y dinamización de la inversión en el país, Ley N.º 30230, publicada el 12.7.2014.

- Texto Único Ordenado del Código Tributario, Decreto Supremo N.° 133-2013-EF publicado el
22.6.2013 y modificatorias, en adelante Código Tributario.

- Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley N.° 27444 publicada el 11.4.2001 y
modificatorias.

- Norma que aprueba las disposiciones reglamentarias del Decreto Legislativo N.° 943, Ley de
Registro Único de Contribuyentes, Resolución de Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria N.° 210-2004-SUNAT publicada el 18.9.2004 y modificatorias.

- Reglamento de Comprobantes de Pago, Resolución de Superintendencia N.° 007-99/SUNAT


publicada el 24.1.1999 y modificatorias.

- Reglamento de Organización y Funciones de la Superintendencia Nacional de Aduanas y


Administración Tributaria, Resolución de Superintendencia N.° 122-2014/SUNAT publicada el
1.5.2014 y modificatorias.
2.2 Destinación Aduanera

Manifestación de voluntad del declarante expresado mediante la declaración aduanera de


mercancías, con la cual se indica el régimen aduanero al que debe ser sometida la mercancía
que se encuentra bajo la potestad aduanera2
La destinación aduanera es solicitada mediante declaración aduanera por los despachadores
de aduana o demás personas legalmente autorizadas.

2.2.1 Modalidades de despacho

Las declaraciones se tramitan bajo las siguientes modalidades de despacho aduanero y plazos:

a) Anticipado: dentro del plazo de treinta (30) días calendario antes de la llegada del medio de
transporte;
b) Diferido: dentro del plazo de quince (15) días calendario contados a partir del día siguiente
del término de la descarga;
c) Urgente: en el plazo que establezca el Reglamento.

En el caso del literal a), las mercancías deben arribar en un plazo no superior a treinta (30) días
calendario, contados a partir del día siguiente de la fecha de numeración de la declaración;
vencido dicho plazo, las mercancías serán sometidas a despacho diferido, salvo caso fortuito o
fuerza mayor debidamente acreditados ante la Administración Aduanera, conforme a lo que
establezca el Reglamento.
Vencido el plazo previsto en el literal b), las mercancías caen en abandono legal y solo podrán
ser sometidas a los regímenes aduaneros que establezca el Reglamento.”

2.2.2 Canales de control

El canal de control asignado por el sistema informático a que se sujetan las mercancías se
muestra cuando la deuda tributaria aduanera, recargos y la liquidación de cobranza
complementaria por aplicación del Impuesto Selectivo al Consumo (ISC) o percepción del
Impuesto General a las Ventas (IGV) relacionados a la declaración hayan sido cancelados,
garantizados o impugnados; y ademas, la declaración se encuentra vinculada al manifiesto de
carga.

Canales de Control
 Canal verde
Las mercancías no requerirán de revisión documentaria ni reconocimiento físico y
serán de libre disponibilidad.
 Canal naranja
Las mercancías serán sometidas a revisión documentaria.
 Canal rojo
Las mercancías estarán sujetas a reconocimiento físico3

2
GJA-03 LEY GENERAL DE ADUANAS, Decreto Legislativo Nº 1053 articulo 2
3
SUNAT, Asignación del canal de control. Recuperado de
http://www.sunat.gob.pe/orientacionaduanera/importacion/etapas_asignacion_canal.html
2.2.4 Agentes que intervienen

“Declarante. - Es la persona que suscribe y presenta una declaración aduanera de mercancías


en nombre propio o en nombre de otro, de acuerdo a legislación nacional, resaltando el rol de
quien suscribe o firma la declaración aduanera mas no así a quien tiene la facultad de ejercer
el acto de la destinación aduanera.”

“Consignante.- Es la persona natural o jurídica que envía mercancías a un consignatario en el


país o hacia el exterior.”

“Consignatario. - Persona natural o jurídica a cuyo nombre se encuentra manifestada la


mercancía o que la adquiere por endoso del documento de transporte.”

Tanto el consignatario como el consignante podrán ser considerados para efectos de la


destinación aduanera como declarantes, es decir, que podrán legalmente, mediante la
declaración aduanera, indicar el régimen aduanero al que van a someter las mercancías y que
una vez verificado el cumplimiento de las obligaciones o formalidades del régimen aduanero al
cual han destino las mercancías la autoridad aduanera le otorgara o autorizara el levante o retiro
de las mismas, pudiendo valida y legalmente disponer de éstas, situación que es propia del
derecho aduanero y que no se condice con el derecho civil, en donde para poder disponer las
mercancías o bienes hay que acreditar la condición de dueño o propietario.

Por lo antes expuesto, para efectos de la destinación aduanera de las mercancías, el declarante
es el importador o exportador de las mercancías, entendiéndose por Importador al dueño o
consignatario de las mercancías y como exportador al dueño o consígnante de las mismas,
situación que, en ambos casos, se acreditara ante la autoridad aduanera con el respectivo
documento de transporte internacional. Tan relevante es el hecho de que tales condiciones o
situaciones deban estar indicadas en el mencionado documento, que si una persona que es
dueño de una mercancía que es objeto de importación, no figura como consignatario en el
documento de transporte internacional correspondiente, no podrá efectuar ante la autoridad
aduanera la destinación aduanera de sus mercancías, debiéndose para tal efecto endosarse a su
favor el mencionado documento.4

4
IUS 360° Destinación aduanera de las mercancías. recuperado de:
http://ius360.com/publico/aduanero/determinacion-aduanera-de-las-mercancias/
2.3. Valoración Aduanera

2.3.1. Definición
La valoración en aduana es el procedimiento aduanero aplicado para determinar el valor
en aduana de las mercancías importadas. Si se aplica un derecho ad valorem, el valor en
aduana es esencial para determinar el derecho pagadero por el producto importado.5

Se entiende entonces por Valoración Aduanera al conjunto de disposiciones normativas


de carácter internacional y nacional que permiten efectuar una correcta determinación
del valor de las mercancías para efectos de establecer la BASE IMPONIBLE6 sobre la cual
deberán pagarse los tributos.El valor de las mercancías para fines tributarios aduaneros,
es un tema esencial en las políticas comerciales internacionales, ya que es el punto de
partida para la determinación y liquidación de los impuestos.

La importancia de la Valoración Aduanera recae en que permite establecer la base


imponible para el pago de tributos y demás medidas impositivas aplicables a la
importación de las mercancías. Así como también permite determinar adecuadamente
el precio de comercialización en el mercado local. Una incorrecta determinación de la
valoración de la mercancía acarreará un ajuste de valor de la mercancía con el
consecuente cobro de tributos.7

2.3.2. Base Normativa


El valor en Aduana se determina con arreglo a un sistema internacional. Actualmente
prevalece el “Acuerdo de Valor de la OMC", en el Perú se aplica plenamente a partir del
1ero de abril del 2000 (Reglamento DS 186-99-EF)

A su vez existen algunas norman que permiten la solución de controversias en lo que


respecta a Valoración Aduanera, como lo son:
 Normas OMC:

5
Organización Mundial del Comercio – OMC (2015). Información técnica sobre la Valoración en aduana.
Recuperado de: https://www.wto.org/spanish/tratop_s/cusval_s/cusval_info_s.htm
6
Monto a partir del cual se calcula un Impuesto determinado.
7
Blog El Insignia (2017). Importancia de la Valoración Aduanera. Recuperado de:
http://blog.elinsignia.com/2017/06/11/la-importancia-de-valoracion-en-la-aduana/
- Acuerdo Relativo a la Aplicación del Artículo VII del Acuerdo General
sobre Aranceles Aduaneros y Comercio de 1994 (Acuerdo de Valor de la
OMC).
- Decisiones del Comité de Valoración Aduanera de la OMC (Ginebra) y
los Instrumentos del Comité Técnico de Valoración en Aduana de la
OMA (Bruselas).
 Normas CAN:
- Decisión 571 – Valor en Aduana de las Mercancías Importadas.
- Resolución 846 (Reglamento Comunitario)
- Decisión 961 – Procedimiento de los Casos Especiales de Valoración
Aduanera
- Resolución 1456 – Casos Especiales de Valoración Aduanera.
 Normas Nacionales:
- Procedimiento Específico “Valoración de Mercancías según el Acuerdo
de Valor de la OMC”. INTA-PE.01.10.a (Versión 6)
- Regulación de software: Decreto Supremo No. 004-2009-EF.
- RTF de Observancia Obligatoria No. 03893-A-2013

2.4. Método de Valoración


2.4.1. Definición
 Antecedentes
Tras la conclusión de la Ronda Uruguay, el Código de la Ronda de Tokio fue
sustituido por el Acuerdo de la OMC relativo a la Aplicación del Artículo VII
del GATT de 1994. Este Acuerdo es igual en esencia al Código de Valoración
de la Ronda de Tokio.
 Aplicación: Únicamente a la valoración de las mercancías a efectos de la
aplicación de derechos ad valorem a las importaciones. No contiene
obligaciones sobre la valoración a efectos de determinar los derechos de
exportación o la administración de los contingentes sobre la base del valor
de las mercancías, ni establece condiciones para la valoración de las
mercancías con fines de aplicación de impuestos internos o control de
divisas. Debe basarse, salvo en determinados casos, en el precio real de las
mercancías objeto de valoración, que se indica por lo general en la factura.
Este precio, más los ajustes correspondientes a determinados elementos,
equivale al valor de transacción, que constituye el primer y principal método
a que se refiere el Acuerdo.8
2.4.2. Tipos de Métodos
En los casos en que no exista valor de transacción o en que el valor de transacción no sea
aceptable como valor en aduana por haberse distorsionado el precio como consecuencia de
ciertas condiciones, el Acuerdo establece otros cinco métodos de valoración en aduana, que
habrán de aplicarse en el orden prescrito. En total, en el Acuerdo se consideran los seis métodos
siguientes9:

I. Método 1: Valor de Transacción


El precio realmente pagado o por pagar es el pago total que por las mercancías
importadas haya hecho o vaya a hacer el comprador al vendedor o en beneficio de éste
e incluye todos los pagos hechos como condición de la venta de las mercancías
importadas por el comprador al vendedor, o por el comprador a una tercera parte para
cumplir una obligación del vendedor.

Condiciones que han de cumplirse

 Prueba de la venta. Debe existir prueba de una venta para la exportación al


país de importación (es decir, facturas comerciales, contratos, pedidos, etc.).
 Sin restricciones a la cesión o utilización. No deben existir restricciones a la
cesión o utilización de las mercancías por el comprador, con excepción de las
que: - imponga o exija la legislación del país de importación; - se limiten al
territorio geográfico donde puedan revenderse las mercancías; - no afecten
sustancialmente al valor de las mercancías.
 Sin sujeción a condiciones adicionales. La venta o el precio no deben estar
supeditados a condiciones o consideraciones cuyo valor no pueda
determinarse con respecto a las mercancías objeto de valoración.

II. Método 2: Valor de transacción de mercancías idénticas


Responde a los siguientes criterios:

 Ser iguales en todos los aspectos, con inclusión de sus características físicas,
calidad y prestigio comercial.
 Haberse producido en el mismo país que las mercancías objeto de valoración.
 Y que las haya producido el productor de las mercancías objeto de valoración.

Para que pueda aplicarse este método, las mercancías deben haberse vendido al mismo
país de importación que las mercancías objeto de valoración. Deben también haberse

8
Organización Mundial del Comercio – OMC (2015). Principio básico: valor de transacción. Recuperado
de: https://www.wto.org/spanish/tratop_s/cusval_s/cusval_info_s.htm
9
Organización Mundial del Comercio – OMC (2015). Los seis métodos. Recuperado de:
https://www.wto.org/spanish/tratop_s/cusval_s/cusval_info_s.htm
exportado en el mismo momento que las mercancías objeto de valoración, o en un
momento aproximado

III. Método 3: Valor de transacción de mercancías similares

Responde a los siguientes criterios:

 Que sean muy semejantes a las mercancías objeto de valoración en lo que se


refiere a su composición y características.
 Que puedan cumplir las mismas funciones que las mercancías objeto de
valoración y ser comercialmente intercambiables.
 Que se hayan producido en el mismo país y por el mismo productor de las
mercancías objeto de valoración. Para que pueda utilizarse este método, las
mercancías deben haberse vendido al mismo país de importación que las
mercancías objeto de valoración. Deben también haberse exportado en el
mismo momento que las mercancías objeto de valoración, o en un momento
aproximado.

IV. Método 4: Valor deductivo

En el Acuerdo se dispone que, cuando no pueda determinarse el valor en aduana sobre


la base del valor de transacción de las mercancías importadas o de mercancías idénticas
o similares, se determinará sobre la base del precio unitario al que se venda a un
comprador no vinculado con el vendedor la mayor cantidad total de las mercancías
importadas, o de otras mercancías importadas que sean idénticas o similares a ellas, en
el país de importación. El comprador y el vendedor en el país importador no deben estar
vinculados y la venta debe realizarse en el momento de la importación de las mercancías
objeto de valoración o en un momento aproximado. Si no se han realizado ventas en el
momento de la importación o en un momento aproximado, podrán utilizarse como base
las ventas realizadas hasta 90 días después de la importación de las mercancías objeto
de valoración.

V. Método 5: Valor reconstruido

Con arreglo al valor reconstruido, que es el método más difícil y menos utilizado, el valor
en aduana se determina sobre la base del costo de producción de las mercancías objeto
de valoración más una cantidad por concepto de beneficios y gastos generales igual a la
reflejada habitualmente en las ventas de mercancías de la misma especie o clase del
país de exportación al país de importación. El valor reconstruido es la suma de los
siguientes elementos:

Costo de producción = valor de los materiales y de la fabricación

VI. Método 6: Método de última instancia

Determinación del valor en aduana sobre la base de “criterios razonables, compatibles


con los principios y las disposiciones generales de este Acuerdo y el artículo VII del GATT
de 1994, sobre la base de los datos disponibles” Cuando el valor en aduana no pueda
determinarse por ninguno de los métodos citados anteriormente, podrá determinarse
según criterios razonables, compatibles con los principios y las disposiciones generales
del Acuerdo y del artículo VII del GATT de 1994, sobre la base de los datos disponibles
en el país de importación. En la mayor medida posible, este método deberá basarse en
los valores y métodos determinados anteriormente, con una flexibilidad razonable en
su aplicación.
2.5. Tratamiento arancelario

2.5.1. Impuestos que gravan a las importaciones

- Derechos AD – Valorem

Derecho arancelario grava la importación de las mercancías.


Base imponible: valor CIF aduanero determinado según el Acuerdo del Valor de la
O.M.C.Tasa impositiva: cuatro (04) niveles: 0%, 4%, 6% o 11%, según subpartida
nacional.10

- Derechos Correctivos Provisionales ad Valorem

Medidas correctivas aplicadas por el Perú a los demás Países Miembros de la


Comunidad Andina que son de carácter no discriminatorio, de conformidad con el
Acuerdo de Cartagena. Se aplica a las importaciones de mantecas bajo las subpartidas
NANDINA 1511.90.00, 1516.20.00, y 1517.90.00, procedentes de Colombia.
Tasa: 29% Ad-Valorem CIF.11

- Derechos Específicos-Sistema de Franja de Precios

Este tributo que tiene la naturaleza de derecho arancelario, grava las importaciones de
los productos agropecuarios tales como arroz, maíz amarillo, leche y azúcar (productos
marcadores y vinculados), fijando derechos variables adicionales y rebajas arancelarias
según los niveles de Precios Piso y Techo determinados en las Tablas Aduaneras.
Los derechos variables adicionales y las rebajas arancelarias se determinarán en base a
las Tablas Aduaneras y a los Precios de Referencia vigentes a la fecha de numeración de
la declaración de importación y se expresarán en dólares por tonelada.
Los sumados a los derechos ad valorem CIF no podrán exceder del 20% del valor CIF de
la mercancía cuya supartida, por cada serie de la declaración de importación.
Tasa: variable.12

- Impuesto Selectivo al Consumo –ISC

El impuesto se aplica bajo tres sistemas:


a.- Sistema al valor: la base imponible la constituye el valor CIF aduanero determinado
según el Acuerdo del Valor de la O.M.C. más los derechos arancelarios a la
importación. Se aplica a los bienes contenidos en el Literal A y D del Apéndice IV del
Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo
al consumo.
Tasas: variable.

b.- Sistema específico: la base imponible lo constituye el volumen importado expresado


en unidades de medida. Se aplica a los bienes contenidos en el Nuevo Apéndice III del

10
Decreto Supremo Nº 238-2011-EF MEF/ publicada en el diario oficial El Peruano el 24.12.2011
11
Resolución Ministerial Nº 226-2005-MINCETUR/DM publicada en el diario oficial El Peruano el
27.07.2005
12
Decreto Supremo Nº 0016-91-AG y Decreto Supremo Nº 115-2001-EF MEF
Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo
al consumo.
Tasas: variable.
c.- Sistema al Valor según Precio de Venta al Público: la base imponible está constituida
por el precio de venta al público sugerido por el importador multiplicado por el factor
0.847. El impuesto se determinará aplicando sobre la base imponible la tasa establecida
en el Literal C y D del Nuevo Apéndice IV del Texto Único Ordenado de la Ley del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo.13

- Impuesto General a las Ventas –IGV

Este tributo grava la importación de todos los bienes, salvo las excepciones previstas en
la normatividad que la regula.
Su base imponible está constituida por el valor CIF aduanero determinado según el
Acuerdo del Valor de la O.M.C. más los derechos arancelarios y demás impuestos que
gravan la importación.14
Tasa impositiva: 16% .

- Impuesto de Promoción Municipal –IPM

Este tributo grava la importación de los bienes afectos al IGV, y su base imponible es la
misma que corresponde al IGV.15
Tasa impositiva: 2%

- Derechos Antidumping y Compensatorios

Los derechos antidumping se aplican a determinados bienes cuyos precios 'dumping'


causen o amenacen causar perjuicio a la producción peruana.
Los derechos compensatorios se aplican para contrarrestar cualquier subsidio
concedido directa o indirectamente en el país de origen, cuando ello cause o amenace
causar perjuicio a la producción peruana.
Para la aplicación de ambos derechos debe existir Resolución previa emitida por el
INDECOPI.
Los derechos antidumping y los compensatorios tienen la condición de multa.
La base imponible, lo constituye el monto al que asciende el valor FOB consignado en la
Factura Comercial o en base al monto fijo por peso o por precio unitario.
Monto: variable.

- Régimen de Percepción del IGV – Venta Interna

Ámbito de aplicación: el régimen se aplica a las operaciones de importación definitiva


que se encuentren gravadas con el IGV, y no será aplicable a las operaciones de
importación exoneradas o inafectas a dicho impuesto.

13
Decreto Supremo N° 055-99-EF y modificatorias, publicada en el diario oficial El Peruano el 15.04.1999
14
Ley del impuesto general a las ventas e impuesto selectivo al consumo. D.S N° 055-99-EF, Art.1d
15
Ley del impuesto general a las ventas e impuesto selectivo al consumo. D.S N° 055-99-EF,Art.50a
Importe de la operación: está conformado por el valor CIF aduanero más todos los
tributos que graven la importación y, de ser el caso, la salvaguardia provisional, los
derechos correctivos provisionales, los derechos antidumping y compensatorios.
Porcentajes sobre el importe de la operación:
10% Cuando el importador se encuentre a la fecha en que se efectúa la numeración de
la DAM o DSI, en alguno de los siguientes supuestos:
 Tenga la condición de domicilio fiscal no habido.

 La SUNAT le hubiera comunicado la baja de su inscripción del RUC.

 Hubiera suspendido temporalmente sus actividades.

 No cuente con RUC o no lo consigne en la DAM o DSI

 Realice por primera vez una operación y/o régimen aduanero.

 Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.

5% Cuando el importador nacionalice bienes usados.


3.5% cuando el importador no se encuentre en ninguno de los supuestos antes
mencionados.16
2.6. Duda razonable
2.6.1. Definición
Una primera definición de Duda Razonable la encontramos en el Reglamento
de Valoración OMC: “Cuando la autoridad aduanera tiene motivos para dudar de la
veracidad o exactitud de los datos o documentos presentados por el importador
para sustentar el Valor en Aduanas declarado”.17
Según el tribunal fiscal, la duda razonable es:
“El acto a través del cual la Administración Aduanera comunica al importador que
duda que éste haya declarado el valor en aduanas cumpliendo las reglas de
valoración adecuadamente, expresando en dicho acto las razones que
fundamentan esa duda y requiriendo la información y documentación que sea necesaria
para verificar de forma objetiva que se han cumplido adecuadamente las reglas de
valoración”18
Para verificar o comprobar el valor declarado y poder presentar los documentos
adecuados, dependerá de la fase del control que esté desarrollando la
Administración Aduanera y del método de valoración que se esté aplicando.
Entre los documentos tenemos:
- Los soportes de cualquier otro gasto inherente al transporte.
- Los soportes de cualquier otro gasto inherente al seguro pagado para cubrir los riesgos
de ese transporte.
- Pruebas de los pagos de las mercancías.

16
Régimen de percepciones del IGV aplicable a la importación de bienes, Resolución de
Superintendencia N° 203-2003/SUNAT. Art.4, publicado en el diario oficial El Peruano el 01.11.2003
17
Decisión 6.1 del Comité de Valoración, Art.1
18
Resolución del Tribunal Fiscal Nº 04499-A-2006, publicado el 17 de agosto de 2006
- Comunicaciones bancarias inherentes al pago tales como fax, télex, correo electrónico,
etc.
- Cartas de crédito.
- Documentos presentados para la solicitud de créditos.
- Listas de precios, catálogos.
- Contratos.
- Acuerdos de licencia donde consten las condiciones en que se utilizan el
derecho de autor, los derechos de propiedad industrial o cualquier otro derecho
de propiedad intelectual.
- Acuerdos o cartas de designación de agentes o representaciones y sobre los
pagos por comisiones.
- Comprobantes de adquisición de prestaciones.
- Correspondencia y otros datos comerciales.
- Documentos contables.
- Facturas nacionales con precios de reventa en el territorio aduanero comunitario.
- Documentos que soporten los gastos conexos de esta reventa y.
- En general, cualquier documento que demuestre las condiciones bajo las
cuales va a ser utilizado uno de los métodos de valoración, en su orden.19

2.6.2. Plazos
La Duda Razonable tiene que ser específica, es decir, tiene que identificarse,
inequívocamente, de su tenor que es una notificación de Duda Razonable.
Respecto a los plazos existen diferentes plazos cuando se notifica una Duda
Razonable.
a.- El plazo para que el importador pueda absolver el requerimiento de
información y/o documentación: cinco (5) días hábiles siguientes a la fecha de
notificación de Duda Razonable o de la aceptación de la garantía en los casos
establecidos en el artículo 12º del reglamento de valoración nacional.
b.- El plazo que corresponde a la prórroga automática en caso fuera
solicitado por el usuario aduanero: igual de cinco (5) días hábiles contados
inmediatamente vencido el primer plazo.
c.- El plazo que tiene la Administración de Aduanas para decidir si el valor en
aduanas de las mercancías se determinará o no conforme al primer método de
valoración: 3 meses siguientes contados desde la numeración de la declaración
aduanera.
d.- El plazo ampliado opcional con el que cuenta la Administración de Aduanas
para los casos debidamente justificados y tras previa notificación al importador:
un plazo máximo de un (1) año hábiles contados desde la numeración de la
declaración aduanera.
e.- El plazo en el que se puede dar inicio al procedimiento contencioso en
el caso de Dudas Razonables resueltas se extenderá hasta cuando se venzan
los plazos para decidir si el valor en aduanas de las mercancías importadas se
determinará o no conforme al artículo 1º del Acuerdo de Valor de la OMC (los
3 meses siguientes contados desde la numeración de la declaración aduanera

19
Resolución 1684 relativo a la actualización del Reglamento Comunitario de la Decisión 571, Art.54
o el plazo ampliado hasta máximo 1 año en casos debidamente justificados y previa
notificación al importador).
Con relación a la ampliación del plazo, el Tribunal Fiscal ha sentado el criterio
que dichas prórrogas deben estar debidamente sustentadas, sino no se tomarán en
cuenta en el proceso de determinación del valor. La Resolución N° 01854-A- nos dice
textualmente: “Que en tal sentido, no habiéndose expresado mínimamente las
razones que sustentarían la ampliación del plazo que tiene la Administración
Aduanera para determinar si es aplicable el Primer Método de Valoración
Aduanera, es decir, no existiendo una debida justificación para tal ampliación no
procede considerarla, debiendo en consecuencia continuarse el proceso de
valoración, sin considerar tal prórroga.”20
2.6.3. Base legal

- Decisión 6.1 del Comité de Valoración


- Resolución del Tribunal Fiscal Nº 04499-A-2006
- Resolución 1684 relativa a la actualización del Reglamento Comunitario de la
Decisión 571
- Resolución N° 01854-A-2013

2.6.4.Flujograma
Cuadro Nº 1: Procedimiento de solicitud de Duda Razonable

Fuente: INTA-PE.01.10ª
Elaboración propia

20
Resolución N° 01854-A-2013, publicado el 31 de enero de 2013