IMPUESTO A LA RENTA DE REGÍMENES ESPECIALES – SECTORES:

EDUCACIÓN, AGRICULTURA, ACUICULTURA, AGROINDUSTRIA,

MINERÍA Y LEY DE PROMOCIÓN E INVERSIÓN EN LA AMAZONÍA –
NATURALEZA Y BENEFICIOS TRIBUTARIOS, GRAVABILIDAD DE LOS
BENEFICIOS TRIBUTARIOS POR LEYES ESPECIALES Y BENEFICIOS POR
LA REGIÓN.
I. EDUCACION

El desarrollo de la actividad educativa en nuestro país recibe una serie de incentivos

y tratamientos diferenciados en relación a otro tipo de actividades. Dentro de los

beneficios de carácter tributario encontramos la inafectación de todo impuesto a

las actividades educativas con– tenida en el artículo 19° de la Constitución y otros

beneficios contenidos en otras normas con rango de Ley, tales como e¦ crédito

por reinversión previsto en la Ley de Promoción de la inversión en la Educación,

y exoneraciones contenidas en la Ley de impuesto a la Renta, en la Ley del

Tributación Municipal, entre otras.

1.1. MARCO LEGAL

 Artículo 19° de la Constitución Política del Perú de 1993.

 Ley General de Educación, aprobada por Ley N° 28044 (29.07.03).
 Ley de Promoción de la Inversión en la Educación, aprobada por

Decreto Legislativo Nº 882 (09.11.96).

 Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado

por Decreto Supremo Nº 179-2004-EF (08.12.04).

 Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas,

aprobado por Decreto Supremo Nº 055-99-EF (15.04.99).

 Ley para la Lucha contra la Evasión y para la Formalización de la

Economía, aprobada por Ley N° 28194 (26.03.04).

 Ley que Crea el Impuesto Temporal a los Activos Netos, aprobada por

Ley N° 28424 (21.12.04).

 Texto Único de Procedimientos Administrativos de la SUNAT,

aprobado por Decreto Supremo Nº 012-2005-EF (27.01.05).

 Texto Único Ordenado de la Ley de Tributación Municipal, aprobada

por
 Decreto Supremo Nº 156-2005-EF (15.11.04).
1.2. TIPOS DE INSTITUCIONES EDUCATIVAS

I.2.1. Instituciones educativas publicas

Son las Instituciones Educativas que usan fondos públicos como una

fuente principal de financiación.

Están comprendidos:
 Centros educativos Estatales
(inicial, primaria, secundaria, especial)
 Institutos y Escuelas Superiores Públicos,
Universidades Estatales
I.2.2. Instituciones educativas privadas
Son aquellas personas naturales, sucesiones indivisas, asociaciones

de hecho de profesionales y similares las organizaciones

jurídicamente constituidas que con o sin ánimo de lucro se dedican

con carácter exclusivo a la prestación de servicios educativos en

cualquiera de los niveles y modalidades previstos por ley.

Están comprendidos:
 Centros y programas educativos particulares
(Inicial, primaria, secundaria, especial, ocupacional)
 Institutos y Escuelas Superiores Particulares,
 Universidades y Escuelas de Postgrado particulares
 Todas aquellas bajo el ámbito del sector educación.
I.2.2.1. Diferencia de instituciones educativas privadas según su

finalidad lucrativa
 Con finalidad lucrativa
Son las Instituciones Educativas Privadas que:
- Están sujetas al Impuesto a la Renta y generan renta

gravada para el Impuesto a la Renta

- Tienen la posibilidad de distribución de utilidades
- Su patrimonio queda a disposición del dueño,

titular, socios, asociados o accionistas, entre otros.

 Sin finalidad lucrativa
Son las que al amparo del art. 19° de la Ley del

Impuesto a la Renta han solicitado su inscripción ante

SUNAT como entidad exonerada del impuesto a la

Renta y en sus estatutos está previsto:

- Fines educativos
 - La no distribución de utilidades, directa o

indirectamente, entre sus asociados

- Su patrimonio en caso de disolución, se destinará a

los fines educativos

1.3. REGIMEN TRIBUTARIO DE CENTROS DE EDUCACIÓN

Artículo 19°.- Las universidades, institutos superiores y demás centros

educativos constituidos conforme a la legislación en la materia gozan de

inafectación de todo impuesto directo e indirecto que afecte los bienes,

actividades y servicios propios de su finalidad educativa y cultural. En

materia de aranceles de importación, puede establecerse un régimen

especial de afectación para determinados bienes.

Las donaciones y becas con fines educativos gozarán de exoneración y

beneficios tributarios en la forma y dentro de los límites que fije la ley.

La ley establece los mecanismos de fiscalización a que se sujetan las

mencionadas instituciones, así como los requisitos y condiciones que

deben cumplir los centros culturales que por excepción puedan gozar de

los mismos beneficios.

Para las instituciones educativas privadas que generen ingresos que por ley

sean calificados como utilidades, puede establecerse la aplicación del

impuesto a la renta.

1.4. IMPUESTO A LA RENTA

I.4.1. Instituciones Educativas

I.4.1.1. Inafectas
 Las Instituciones Educativas Públicas no se encuentran

afectas al Impuesto a la Renta

I.4.1.2. Gravadas
  Tratándose de Instituciones Educativas Privadas con

finalidad lucrativa, la renta anual que obtengan se

encuentra afecta a la tasa del 29.5%.

 Las Instituciones Educativas Particulares (IEPs) generan

rentas de tercera categoría, aplicándosele las normas del

Régimen General del Impuesto a la Renta.

I.4.1.3. Exoneradas
 Están exoneradas del Impuesto a la Renta las rentas

destinadas a fines específicos en el país, de fundaciones

afectas y asociaciones sin fines de lucro cuyo

instrumento de constitución comprenda exclusivamente,

entre otros fines, la educación, siempre que: sus rentas

no se distribuyan entre sus asociados

 Instituciones educativas pertenecientes a la Iglesia

católica
I.4.2. Academias
I.4.2.1. Afectas
Las academias de preparación para el ingreso a las

universidades o a otras Instituciones de formación de nivel

superior que reciben el tratamiento establecido para las

instituciones educativas particulares, con excepción de la

inafectación al pago de los derechos arancelarios

correspondientes a la importación de bienes.

Estarán inafectas al pago del IGV pero deberán pagar el

impuesto a la Renta.
Base legal: Decreto Legislativo Nº 882 (09.11.1996).
I.4.2.2. Exoneradas
Si dichas academias se encontrasen constituidas como

asociaciones o fundaciones con fines educativos, se encontrarán

exoneradas del Impuesto a la Renta.

 Base legal: Art. 19º Inc. b) TUO de la Ley del Impuesto a la

Renta
I.4.3. Universidades
 Las universidades particulares creadas o adecuadas conforme a lo

establecido en el Decreto Legislativo Nº 882 se encuentran

afectas al Impuesto a la Renta rigiéndose por las normas del

Régimen General.

Base legal: Art. 11º D.Leg. Nº 882.

 Las universidades facultadas para extender su acción educativa a

favor de quienes no son sus estudiantes regulares, pudiendo

organizar actividades de promoción y difusión de cultura general

y estudios de carácter profesional que pueden conducir a una

certificación. En virtud a esta facultad cada universidad podrá

crear los llamados Centros de Extensión Universitaria, Centros de

Idiomas, Postgrados y otros; asimismo, podrán crear Centros

Preuniversitarios cuya organización y funcionamiento estará

determinada por el estatuto y reglamento de la universidad

respectiva.
Base legal: Art. 68º y 69º Ley Nº 23733 Ley Universitaria.

 Las actividades educativas prestadas por las Universidades

Privadas o Públicas mediante cursos, seminarios y similares,

comprende a aquellas actividades educativas prestadas a:

- estudiantes regulares o no,
- con una certificación
- que estén dentro de los alcances de las normas y
- cuenten con la autorización respectiva

 Por lo tanto, dichas actividades gozan también de la inafectación

del IGV, como por ejemplo cursos de postgrado, centros de

 idiomas, maestrías, cursos de extensión, centros pre-

universitarios, etc.

Base legal: Art. 1º D.S. Nº 081-2003-EF (07.06.2003).

1.5. RESUMEN

DEFINICION IMPUESTO A LA RENTA

Inst. Educ. Públicas Inafectas
Inst .Educ. Particulares Gravadas
Asociaciones Exoneradas
Inst. Educ. Religiosas Exoneradas
Universidades Exoneradas
Particulares

II. AGRICULTURA Y AGROINDUSTRIA

2.1. BASE LEGAL

 Art. 2º Ley 27360 (31.10.00)

 Art. 2 D.S. Nº 049-2002-AG (11.09.02)
 Art. 2 D.S. Nº 007-2002-AG (08.02.02).
 Res. Nº 007-2003/SUNAT (10.01.03).

2.2. SUJETOS BENEFICIADOS

Son sujetos beneficiados con los alcances de la Ley de Promoción del

Sector Agrario - Ley Nº 27360 las personas naturales o jurídicas que se

dediquen principalmente al cultivo y/o crianzas, las personas jurídicas que

realicen principalmente actividades agroindustriales fuera de la Provincia de

Lima y la Provincia Constitucional del Callao, siempre que utilicen

principalmente productos agropecuarios producidos directamente, o,

adquiridos de las personas que desarrollen cultivos y/o crianzas en áreas

donde se producen dichos productos. Se entenderá que el beneficiario

realiza principalmente actividad de cultivo, crianza y/o agroindustrial

cuando los ingresos netos por otras actividades no comprendidas en los

 beneficios establecidos por la ley se presuma que no superarán en conjunto

el 20% del total de sus ingresos netos anuales proyectados. Tratándose de la

agroindustria se entenderá que el beneficiario utiliza principalmente

productos agropecuarios producidos directamente o adquiridos de las

personas que desarrollen cultivos y/o crianzas, cuando los insumos

agropecuarios de origen nacional representen, por lo menos, el 90% del

valor total de los insumos necesarios para la elaboración del bien

agroindustrial, con exclusión del envase. Así mismo también comprende a

las personas naturales o jurídicas dedicadas a la actividad avícola, que no

utilicen maíz amarillo duro importado en el proceso productivo.

Con respecto a los sujetos que realizan actividades avícolas y utilizan maíz

amarillo duro importado en su proceso productivo, el Tribunal

Constitucional mediante Sentencia recaída en el expediente Nº 5970-2006-

PA/TC ha establecido que dichos sujetos pueden gozar de los beneficios del

sector agrario en vista que su exclusión vulnera el principio de igualdad

tributaria, y más aún la producción nacional no es suficiente para satisfacer

la demanda interna, por lo que los productores avícolas deben recurrir al

maíz importado.

2.3. SUJETOS EXCLUIDOS DEL BENEFICIO

Se encuentran excluidos del beneficio los sujetos que realicen actividades

de la industria forestal, actividades agroindustriales relacionadas con trigo,

tabaco, semillas oleaginosas aceites y cerveza, y así mismo los sujetos que

realicen actividad agroindustrial dentro de la Provincia de Lima y la

Provincia Constitucional del Callao

2.4. ALCANCE DE LOS BENEFICIOS A OTRAS ACTIVIDADES

REALIZADAS POR LOS BENEFICARIOS.

En caso que los sujetos beneficiarios desarrollen, además de las

actividades comprendidas en el beneficio, otras actividades adicionales, las

exoneraciones y beneficios alcanzan a dichas actividades adicionales,

siempre teniendo en cuenta que los ingresos por dichas actividades

adicionales no superen en conjunto el 20% del total de los ingresos netos

anuales proyectados a fin de gozar de los beneficios que otorga la Ley.

2.5. IMPUESTO A LA RENTA

2.5.1. Aplicación de una tasa diferencial del 15%

La referida tasa será aplicable sobre la renta de tercera

categoría obtenida conforme a las normas previstas en el TUO

de la Ley del Impuesto a la Renta.

 Determinación de los pagos a cuenta del Impuesto a la

Renta
Acorde con la aplicación de la tasa diferencial al referido

impuesto, la Décima Disposición Transitoria y Final del TUO

de la Ley del Impuesto a la Renta dispone para la

determinación de los pagos a cuenta del Impuesto a Renta la

aplicación una tasa especial del 1% sobre los ingresos netos

mensuales por parte de los sujetos comprendidos dentro de

los alcances de la Ley sectorial y que a su vez se encuentren

obligados a utilizar el sistema b) o sistema del porcentaje

previsto en el artículo 85º del TUO de la Ley del Impuesto a

la Renta.
2.5.2. Aplicación de una tasa del 20% anual de depreciación
A efectos de incentivar cualquiera de las actividades

comprendidas dentro de los alcances de la Ley, se dispone la

aplicación de una tasa anual del 20% a las inversiones en obras

de infraestructura destinadas a llevar a cabo las actividades

materia de beneficio durante la vigencia de la Ley Sectorial.

 ¿Qué obras e infraestructuras gozan de este

beneficio?
Respecto al goce de este beneficio, tanto en la Ley así

como su norma reglamentaria, el legislador ha sido

algo selectivo y cauteloso al respecto definiendo cuales

son las obras que se encuentran dentro de los alcances

del beneficio. Así, se incluyen dentro de sus alcances a

las obras de infraestructura hidráulica las cuales

comprenden las construcciones y edificaciones

destinadas a la irrigación y/o drenaje de tierras con la

finalidad de habilitarlas y/o mejorarlas para el cultivo

y/o crianza, incluyendo a su vez, todos los equipos

necesarios para su funcionamiento u operación; y las

obras de riego, definidas como los sistemas de

irrigación implementado para la utilización de aguas,

con o sin equipo, con la finalidad de habilitar y/o

mejorar tierras destinadas a la actividad de cultivo y

crianza.
 Programas de Inversión por las obras efectuadas
Para el goce del beneficio antes mencionado previsto

en la mencionada Ley sectorial, el beneficiario deberá

presentar el respectivo Programa de Inversión respecto

 de las inversiones efectuadas en obras de

infraestructura hidráulica y las obras de riego. El

referido Programa de Inversión se presentará al

Ministerio de Agricultura. Es necesario mencionar en

este punto que, ante una posible fiscalización por parte

de la Administración Tributaria, el sujeto beneficiario

deberá contar con la copia del referido programa como

prueba documental del cumplimiento de este requisito

 ¿Es posible la variación de la tasa del 20%?:

Excepciones a la regla general

En principio, la tasa del 20% no podrá ser variada

debiendo mantenerse hasta el término de la vida útil de

los mencionados bienes, salvo que el beneficiario no

hubiese terminado de depreciar los bienes una vez

vencido el plazo para el goce del beneficio previsto en

la Ley sectorial (31.12.2021). En este supuesto

excepcional, como es lógico, el legislador nos remite a

los lineamientos generales del TUO de la Ley del

Impuesto a la Renta y su Reglamento. De esta manera,

se dispone la aplicación de lo prescrito en el artículo

39º del TUO de la citada Ley la cual dispone la

aplicación de una tasa anual de 5% a los edificios y

construcciones; mientras que en el caso de otros tipos

de bienes afectados a la producción, se establecen

porcentajes máximos anuales de depreciación previstos

en el literal b) del artículo 22º de su Reglamento, hasta

 extinguir el saldo del valor que aún queda por

depreciar.

III. ACUICULTURA

Se entiende por acuicultura al conjunto de actividades tecnológicas orientadas al

cultivo o crianza de especies acuáticas que abarca su ciclo biológico completo o

parcial y se realiza en un medio seleccionado y controlado, en ambientes

hídricos naturales o artificiales, tanto en aguas marinas, dulces o salobres. Se

incluyen las actividades de poblamiento o siembra y repoblamiento o resiembra,

así como las actividades de investigación y el procesamiento primario de los

productos provenientes de dicha actividad.

3.1.
3.2. IMPUESTO A LA RENTA
Conforme a lo establecido en el artículo 26° de la Ley, es aplicable a

las personas naturales y jurídicas comprendidas en el presente

Reglamento, la tasa de 15% sobre la renta, para efecto del Impuesto a

la Renta, correspondiente a rentas de tercera categoría, de

conformidad con las normas contenidas en el Texto Unico Ordenado

de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N°

054-99-EF, sus normas reglamentarias y modificatorias, así como las

normas reglamentarias de la Ley Nº 27360, Ley que aprueba las

Normas de Promoción del Sector Agrario.

3.3. FR

IV. MINERIA

V. LEY DE PROMOCION E INVERSION EN LA AMAZONIA

VI. BIBLIOGRAFIA
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empresarial. Recuperado de
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Academia. Recuperado de: https://www.academia.edu/26020006/R
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27360. Actualidad empresarial. Recuperado de:
http://aempresarial.com/web/revitem/1_9914_56321.pdf
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