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AREA TRIBUTARIA

AREA TRIBUTARIA I
último párrafo «… el que siendo parte en
C
INFORME TRIBUTARIO un procedimiento, hiciera una falsa decla- I
La Declaración Jurada Tributaria (Parte I) .............................................................................................................................. I-1 ración en relación a hechos y circunstan-
ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRACTICA cias que le corresponda probar, violando
N
O
Modifican Ley del Impuesto general a Las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo ............. I-4 la presunción de veracidad consagradas por F
N
Dictan Disposición que modifica la Resolución 058-2002/SUNAT Referida al Sistema de ley (evidentemente haciendo referencia a O
Pagos de Obligaciones Tributarias (SPOT) ............................................................................................................................ I-4 la LSA), sufrirá penitenciaria no mayor de
Retenciones y Percepciones: Modificaciones a la Ley del IGV e ISC ........................................................... I-6 R
diez años o prisión no menor de dos años».
T
Buenos Contribuyentes: Modificación de Normas Reglamentarias ............................................................ I-8 Esto significa que constituye un delito con- M
E
CASUISTICA tra la Fé Pública efectuar una declaración E
Tratamiento Contable y Tributario del Impuesto Selectivo al Consumo ................................................. I-10 falsa dentro de un procedimiento admi-
Las Normas Internacionales de Contabilidad y el Sistema Impositivo (Caso Práctico) ............ I-16 nistrativo, y para ello bastará que la decla-
N
SECTORIAL
T
ración sea falsa, esto es, no es necesario
I El Impuesto Extraordinario para la Promoción y Desarrollo Turístico Nacional ............................. I-8 que el sujeto infractor haya efectuado una R
ASESORIA APLICADA .......................................................................................................................................................................... I-23 declaración bajo juramento. I
D NORMAS TRIBUTARIAS MUNICIPALES .......................................................................................................................... I-25 En el caso del artículo 364 se sustituye el B
ACOTACION AL MARGEN segundo párrafo de la siguiente manera U
O Reforma Tributaria - mas o mejor recaudación ............................................................................................................. I-26 «Si el documento se hace o se adultera para
ser presentado en un procedimiento admi- T
INDICADORES TRIBUTARIOS ...................................................................................................................................................... I-27
nistrativo o judicial, la pena será de peni- A
tenciaria no mayor de diez años o prisión R
no menor de un año, sin que sea necesa-
La Declaración Jurada Tributaria rio, en este caso, que del uso del docu-
I
O
(Parte I) mento pudiera resultar algún perjuicio»
Nuevamente se reafirma que constituye
Carmen del Pilar Robles Moreno (*) un delito contra la Fe Pública el adulterar
un documento, sin que sea necesario que
I. INTRODUCCIÓN II. PRESUNCION DE VERACIDAD se haya efectuado o realizado declaración
El último párrafo del artículo 88 del ac- Ley de Simplificación Administrativa jurada para ello.
tual Código Tributario establece que «se El antecedente legislativo mas remoto se Por su parte, el agregado en el último
presume sin admitir prueba en contrario, encuentra en la Ley 25035, Ley de Simpli- párrafo del artículo 365 señalaba que «…
que toda declaración tributaria es jura- ficación Administrativa (hoy derogada por en las mismas penas incurrirá el que en el
da». Esta norma no es una novedad ya la Ley 27444). En la Ley de Simplificación curso de algún procedimiento adminis-
que desde el primer Código Tributario Administrativa (LSA) se señalaba que las trativo o judicial formule una declaración
que fue aprobado por el Decreto Supre- funciones que desarrolla la Administra- falsa, violando la presunción de veraci-
mo N° 263-H, de 17 de Agosto de 1966, ción Pública(1) están sujetas entre otros al dad consagrada por ley, sin que sea nece-
se señaló que «se presume que toda de- principio de veracidad, que rige en las sario, en este caso, que de tal declaración
claración tributaria es jurada», norma que relaciones de la Administración Pública pudiera resultar algún perjuicio».
se ha mantenido a la largo de los cuatro con sus funcionarios, servidores y con el Nuevamente, el legislador precisa que
Códigos Tributarios que hemos tenido. público, y que consiste en suponer que constituye un delito contra la Fe Pública
Consideramos que muchas veces no re- las personas dicen la verdad. Asimismo, formular una declaración falsa. Esto quie-
paramos en el contenido sustantivo de se indicaba que esta presunción admite re decir que basta que se formule una
una norma y creemos que este es el caso prueba en contrario. declaración falsa, ya que se viola el princi-
del último párrafo del artículo 88. Esta misma norma disponía que para efec- pio de veracidad, y no es un requisito que
De acuerdo al artículo 88 del Código Tribu- tos de la presunción de veracidad, la Ad- la declaración falsa sea jurada.
tario vigente, «la declaración tributaria es ministración Pública sustituyó la fiscaliza- Si esto es así, nos preguntamos ¿cuál es
la manifestación de hechos comunicados ción previa por la fiscalización posterior. el sentido para que la declaración
a la Administración Tributaria en la forma Y en el supuesto caso que, «verificada la tributaria se presuma jurada?. Parecería
establecida por Ley». Y en el último párra- ocurrencia de fraude o falsedad (Art. 6 que la respuesta es lógica. Ahora, carece
fo de este artículo se señala la presunción LSA) en la prueba documental o en la de sentido que la declaración falsa tenga
de que esa declaración sea jurada. declaración del interesado, la exigencia que ser jurada, ya que desapareció del
Nosotros en este trabajo intentaremos respectiva será considerada como no sa- sistema la sanción por falso juramento,
encontrar el sentido jurídico y técnico que tisfecha y sin efecto alguno, debiendo la conocida como «perjurio». en todo caso,
debió tener el legislador para señalar esto Administración Pública poner el hecho en es claro que la sanción se da como una
en el Código Tributario. Nos pregunta- conocimiento de la autoridad competen- consecuencia de una declaración falsa y
mos por ejemplo qué sucedería si se eli- te, dentro de un plazo que no excederá de no porque la declaración (falsa) se haya
mina del Código Tributario el último pá- 5 días calendario, para la instauración del efectuado bajo juramento.
PRIMERA QUINCENA - AGOSTO 2003

rrafo del artículo 88 antes señalado, ¿ha- correspondiente proceso penal…» Ley del Procedimiento Administra-
bría algún cambio sustantivo en las nor- En este sentido, la LSA en su artículo 7 tivo General
mas que regulan la Declaración y Deter- modificó los artículos 334, 364 y 365 del La norma IV numeral 1.7 de la Ley 27444,
minación de la Obligación Tributaria?, o Código Penal. Explicamos a continuación Ley del Procedimiento Administrativo
existe una sanción para aquel sujeto pa- en que consistieron esas modificaciones: General establece que por el principio de
sivo que emita declaraciones tributarias En el caso del artículo 334 se incluye un presunción de veracidad en relación al
falsas, sean estas declaraciones juradas o procedimiento administrativo, se presu-
(1) Se entendía a la Administración Pública (Art.1) a los poderes
no. Consideramos que la sanción existe Legislativo, Judicial y Ejecutivo, a las reparticiones del po- me que los documentos y declaraciones
por tratarse de una declaración falsa, y no der Ejecutivo, a las instituciones y entidades u órganos a los formuladas por los administrados en la
que la Constitución les confiere autonomía, a las institucio-
porque esta sea jurada. nes públicas descentralizadas, a las empresas de derecho forma señalada por la ley, responden a la
público, los gobiernos regionales cuando se constituyan, los verdad de los hechos que ellos afirman.
gobiernos locales, los organismos descentralizados autóno-
(*) Profesora de Derecho Tributario de la Pontificia Universidad mos y en general, las entidades del Estado de derecho públi- Asimismo, se señala que esta presunción
Católica del Perú. co y en cuanto ejerzan funciones administrativas. admite prueba en contrario.

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 44 I -1
I INFORME TRIBUTARIO

En este mismo sentido, esta norma seña- de los antepasados, los cuales quisieron Asimismo, los efectos del juramento se
la en el artículo 32 que «por la fiscaliza- que para obligar la fe de los hombres no pueden diferenciar entre dos clases: los
ción posterior, la entidad ante la que es hubiese vinculo más estrecho que el Ju- efectos morales y los efectos jurídicos. Del
realizado un procedimiento de aproba- ramento, de lo cual son prueba las leyes mismo modo, podemos mencionar que
ción automática o evaluación previa, que- de las XII Tablas, los pactos, los hechos los juramentos tenían la finalidad de li-
da obligada a verificar de oficio mediante con los enemigos: las ignominias y casti- gar y obligar, así como el fin de aclarar y
el sistema de muestreo, la autenticidad gos de los censores, que en ningún juicio asegurar la verdad.
de las declaraciones, de los documentos, procedían con más severidad que en esos En relación a las sanciones, dice Cicerón
de las informaciones….»; agrega la nor- de juramentos.(5) que el que quebranta un juramento, ofen-
ma que «de comprobarse fraude o false- Esto significaba que el juramento garan- de a la fé y merece la pena que los Dioses
dad en la declaración, información o en tizaba el cumplimiento de una promesa, inmortales han reservado al que miente y
la documentación presentada…… y ade- lo cual nos lleva a pensar que no era ne- al perjurio.(8) Se entiende por perjurio al
más si la conducta se adecua a los su- cesario que todos jurasen. Ya que si se delito de jurar en falso.(9)
puestos previstos en el título XIX Delitos trataba de una persona con una elevada En Roma el juramento era sagrado y pro-
contra la Fe Pública del Código Penal, esta credibilidad, lo más probable es que no fundamente respetado. Por otro lado, en
deberá ser comunicada al Ministerio Pú- esta requerido para el juramento. Basta- la Biblia encontramos algunos pasajes
blico para que interponga la acción penal ba su propia palabra. que nos parece importante referirlos:
correspondiente». En la antigua Roma existieron diferentes «Pero ante todo, hermanos, no juréis, ni
Como podemos apreciar tanto en la Ley y especiales clases de juramento: en el por el cielo, ni por la tierra, ni con otra
de Simplificación Administrativa, hoy de- Derecho Público como en el Privado, en especie de juramentos; que vuestro sí sea
rogada por la Ley General del Procedi- el Derecho Procesal como en el Derecho sí, y vuestro no sea no, para no incurrir en
miento Administrativo General, el admi- Internacional. Así, en el Derecho Público, juicio».
nistrado se encuentra obligado a DECLA- ningún magistrado electo podría ejercer «no tomarás en falso el nombre de Yavé,
RAR LA VERDAD, ya que si bien es cierto, más de cinco días el cargo, si no había tu Dios, porque no dejará Yavé sin casti-
existe la presunción de veracidad. De com- prestado el juramento correspondiente, go al que tome en falso su nombre».
probarse que la declaración es falsa, el y aquellos que pasados los cinco días no «no jures en falso por mi nombre, es pro-
administrado podría terminar involucrado prestaban juramento, se entendía que fanar el nombre de tu Dios».
en un proceso penal. Y no es necesario habían cometido un delito penado y per- En nuestro sistema jurídico estamos acos-
que, para que esto suceda, la Declaración dían la magistratura.(6) tumbrados a que se tome juramento a
efectuada haya tenido que ser una «De- También en el campo del Derecho Priva- determinados sujetos antes de asumir
claración Jurada». do se encuentran las huellas del Juramen- una función pública, asimismo, estamos
III. JURAMENTO to, entendido este (el juramento) como acostumbrados a realizar «Declaraciones
En la antigua Roma, los conceptos de pro- una fuerza ligadora de naturaleza religio- Juradas», como cuando presentamos
meter y cumplir, eran idénticos entre sí. sa, y obviamente por la razón de sus san- una Declaración Jurada de no tener an-
En esa época la palabra dada, sea particu- ciones con una naturaleza jurídica. tecedentes judiciales o penales, o cuan-
lar o pública(2), era suficiente garantía Por ejemplo, para el caso del testamento, do efectuamos una Declaración Jurada
para un futuro cumplimiento. Pero, lamen- se entendía que la persona que está tes- de soltería, o cuando las normas nos re-
tablemente, más adelante la flaqueza hu- tando, declara con juramento (declara- quieren presentar una Declaración Jura-
mana desvirtuó esa sólida identidad entre ción jurada) todos sus bienes. da de no estar impedidos de contratar
«prometer y cumplir»; se quedaba en la En el Derecho Procesal se empleó el jura- con el Estado, o en la ocasión que deter-
promesa, se olvidaba el cumplimiento y se mento como un medio de prueba. Tam- minados funcionarios deben efectuar
sembró la «desconfianza». Aparentemen- bién se sostiene que la santidad del jura- anualmente una Declaración Jurada de
te esta fue la razón por la cual apareció el mento se introdujo en la práctica proce- bienes y rentas.
llamado juramento romano, el mismo que sal como el mayor remedio para terminar En algunos casos la naturaleza jurídica
estuvo cargado de sanciones. los litigios. del juramento es «promisorio» y en otros
Sobre el contenido etimológico de la pa- En relación a los efectos del juramento, es «asertorio». El juramento promisorio
labra JURAMENTO, debemos señalar que se puede diferenciar entre grupos positi- es aquel efectuado por una persona an-
el contenido se halla en la primera sílaba vos y negativos. Entre los grupos positi- tes de que declare, confiese o informe;
JU. Este es el calificativo abreviado de Ju- vos, se pudiera afirmar que el cumplimien- por su parte, el juramento asertorio, es
piter o de Ju-pater.(3) to de un juramento no es solamente útil, aquel efectuado por una persona luego
Por esta razón cuando una persona en sino también honesto, pues como reza el de haber efectuado una declaración, una
Roma hacía una promesa solemne y pone lema ciceroniano, no hay cosa útil, si no confesión o una información, jurando
por testigo(4) al supremo Dios, a Ju-piter, es al mismo tiempo honesta, y nada es que lo que deja dicho es verdad.
entonces el acto se denomina por el testi- honesto porque es útil, sino que es útil, Veamos cuales son los antecedentes más
go (el testigo es Júpiter). Es por esta ra- precisamente, porque es honesto. Los remotos en relación al «juramento» en el
zón que el acto del juramento se denomi- efectos del cumplimiento de un juramento Perú:
nó Ju-ra (se dice que se Jura). son: la verdad, la confirmación y estabili-
El Juramento en la Constitución
PRIMERA QUINCENA - AGOSTO 2003

Por otro lado, para que alguien en su pro- zación de la confianza mutua y de la fe
pública, y además la garantía de la utili- Antes de la primera Constitución que tu-
mesa ponga a Ju-piter o a cualquier otro vimos en el año 1823, se dio la Constitu-
Dios por testigo, tenía que tener suficien- dad y honestidad privada y pública.
Por otro lado, para que los juramentos ción Política de la Monarquía Española,
te base moral. En ese sentido, se alimenta- que fue promulgada por el Rey Fernando
ba la fe y la educación; y es justamente produzcan los efectos morales y jurídicos
de carácter negativo o positivo, es nece- VII, para España y sus dominios de Ultra-
sobre esta base que se logra calificar al Ju- mar, en el año de 1812. A esta se le cono-
ramento como una afirmación religiosa. sario que el juramento sea completo, per-
fecto y sacro legal (sanción), de cuya no ció como la Constitución de Cádiz(10). En
Así, podemos afirmar que el juramento el artículo 168 se estableció que «La per-
nació de la religión y de la voluntad firme observación derivará el empleo de las san-
ciones.(7) sona del Rey es sagrada é inviolable, y no
(2) Diccionario Jurídico OMEBA, Tomo XVII p. 507.
(3) Ibidem (5) Diccionario Jurídico OMEBA, Tomo XVII p.507 (8) Diccionario Jurídico OMEBA, Tomo XVII p.523
(4) Apulejus, El demonio de Sócrates: Jurar es poner a Ju- (6) Diccionario Jurídico OMEBA, Tomo XVII p. 512 (9) Diccionario Jurídico OMEBA, Tomo XXII p. 90
piter por testigo. (7) Diccionario Jurídico OMEBA, Tomo XVII p529. (10) García Belaunde, Las Constituciones del Perú, p.11.

I -2 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO


AREA TRIBUTARIA I
está sujeta a responsabilidad». Este Rey, Constitución, prometiendo (14) bajo él Esta norma precisa que la Declaración Ju-
quien de acuerdo a esta Constitución te- cumplir debidamente sus obligaciones rada(20) debe contener todos los ingre-
nía el tratamiento de Majestad Católica, respectivas». También se regula el jura- sos, bienes y rentas, debidamente espe-
para su advenimiento al trono, debía pres- mento del Presidente de la República y cificados y valorizados, tanto en el país
tar juramento, de acuerdo al artículo 173 otros funcionarios(15): «El Presidente de como en el extranjero.
de la Constitución(11): «N (aquí su nom- la República jurará ante el Congreso, como También se indica que(21) la Declaración
bre) por la gracia de Dios y la Constitu- asimismo el de la Suprema Corte, y el del Jurada de Ingresos y Bienes y Rentas de-
ción de la Monarquía Española, Rey de Senado: Los Obispos jurarán en presen- berá ser presentada al inicio, durante el
las Españas, juro por Dios y por los santos cia de sus respectivos cabildos». ejercicio con una periodicidad anual y al
Evangelios, que defenderé y conservaré En la Constitución de 1933 se precisa aún término de la gestión o el cargo…»
la religión católica, apostólica, roma- más la obligatoriedad del «juramento». Asimismo, en esta norma (artículo 7) se
na…… y si en lo que he jurado ó parte de Señala el artículo 21 que «Nadie puede incorpora un párrafo segundo al artículo
ello, lo contrario hiciere, no debo ser obe- ejercer las funciones públicas designadas 401 del Código Penal, en los términos
decido, ante aquello en que contraviniere, en la Constitución si no jura cumplirla» siguientes «Se considera que existe indi-
sea nulo y de ningún valor. Así Dios me Norma similar contiene la Constitución cio de enriquecimiento ilícito, cuando el
ayude y sea en mi defensa; y si no, me lo de 1979. Así, en relación a la función aumento del patrimonio y/o del gasto
demande»(12). pública, se establece en el artículo 63 que económico personal del funcionario o
Luego, encontramos que en el Estatuto «Nadie puede ejercer las funciones públi-
servidor público, en consideración a su
Provisional dado por el General don José cas designadas en la Constitución si no
declaración jurada de bienes y rentas, es
de San Martín, el 8 de octubre de 1821, jura cumplirla. El ciudadano que no profe-
notoriamente superior al que normal-
mientras se establecía la Constitución sa creencia religiosa puede prescindir de
mente haya podido tener en virtud de
permanente del Estado Peruano, también la invocación a Dios en su juramento».(16)
sus sueldos o emolumentos percibidos,
se regula el juramento. Veamos: señala el Esto nos lleva a concluir que el Juramen-
o de los incrementos de su capital, o de
artículo adicional 2 que to, que es justamente poner a Dios como
sus ingresos por cualquier otra causa
«El presente estatuto será jurado por el testigo, deja de lado a Dios, de tal manera
que prometemos ó juramos por algo o al- ilícita».
Protector como base fundamental de sus
guien que no necesariamente es Dios. Pero Como se puede apreciar de lo anterior-
deberes, y como garantía que da a los
el «Juramento» toma ya otro matiz, que es mente señalado, no es necesario que la
pueblos libres del Perú, de la franqueza
trasladar una carga moral a quien jura. Declaración presentada por el funciona-
de sus miras, y en seguida todas las auto-
En relación a los bienes y rentas, señala el rio público sea una declaración jurada, ya
ridades constituidas y ciudadanos del Es-
artículo 22 de la Constitución de 1933 que aunque el Código Penal modificado
tado jurarán por su parte obedecer al
que «Todo funcionario o empleado pú- (en el artículo 401 que regula el enrique-
gobierno y cumplir el Estatuto Provisio-
blico, civil o militar, si tiene bienes o ren- cimiento ilícito del funcionario o servidor
nal del Perú. En los demás departamen-
tas independientes de su haber como tal, público) utiliza el termino «Declaración
tos los presidentes jurarán ante las muni-
cipalidades, y ante ellos lo harán todos está obligado a declararlo expresa y Jurada», de la misma forma que lo hace
los empleados y demás ciudadanos. específicamente, en la forma que deter- la Constitución vigente, no es necesario
mine la ley». que el servidor haya efectuado la declara-
Este estatuto señaló inclusive en este artí-
Por su parte el artículo 62 de la Constitu- ción bajo juramento, es suficiente que la
culo 2 la fórmula de los juramentos que
ción de 1979 estableció que «Los funcio- declaración presentada sea bastante in-
se debían prestar:
narios y servidores públicos que determi- ferior al aumento del patrimonio y/o del
1.- Juramento del Protector «Juro a Dios
na la ley o que administran o manejan gasto personal del funcionario o servidor
y a la patria, y empeño mi honor que
fondos del Estado o de organismos sos- público. En concreto, este es otro caso
cumpliré el Estatuto Provisional dado
tenidos por él, deben hacer declaración similar al del Código Tributario, donde se
por mi para el mejor régimen y direc-
jurada de sus bienes y rentas al tomar traslada a determinado sujeto una carga
ción de los departamentos libres del
posesión y al cesar en su cargos, y perió- ética, moral al indicar que su declaración
Perú….»
dicamente durante el ejercicio de éstos». es «jurada».
2.- Juramento de los Ministros de Esta-
do « Juramos cumplir y hacer cumplir Es recién con la Constitución de 1993 que El Perjurio
el Estatuto Provisional del Perú, y des- se estableció la publicación de estas De- Señala el Diccionario Jurídico OMEBA que
empeñar con todo celo y rectitud que claraciones Juradas de bienes y rentas.(17) perjurio conforme a la definición de la
exige el servicio público, los deberes Declaración Jurada de Bienes y Rentas Academia de la Lengua, es el delito de
que nos imponen el ministerio que El 15 de junio del año 2001 se publicó la Ley jurar en falso.(22)
nos hallamos encargado» 27482, mediante la cual se regula actual- Desde épocas muy remotas el hombre ha
3.- Juramento de los funcionarios públi- mente la obligación de presentar Declara- necesitado de un refuerzo decisivo para
cos y demás ciudadanos: «Juro a Dios ción Jurada de Ingresos y de Bienes y Ren- sustentar la palabra, porque desde los
y a la patria reconocer y obedecer en tas de los funcionarios y servidores públi- primeros tiempos quedó claro que sus
todo al gobierno protectoral, cumplir cos del Estado, conforme lo establecen los dichos no eran confiables, pues el hom-
y hacer cumplir en la parte que me artículos 40(18) y 41(19) de la Constitución. bre tendería a faltar a la verdad con cual-
PRIMERA QUINCENA - AGOSTO 2003

toca el Estatuto Provisional de los de- (14) A este tipo de juramento se le conoce como «promisorio»,
quier pretexto o motivo, o sin pretexto
partamentos libres del Perú, defen- aquél que debe ser efectuado por la persona antes de que o motivo alguno. Si la palabra no vale
der su independencia y promover con declare, confiese o informe.
por sí misma no creemos que el refuer-
(15) Art. 189
celo su prosperidad» (16) El subrayado es nuestro zo de un juramento le pueda dar vali-
Con posterioridad en la Constitución de (17) Art. 41 dez. Con el juramento lo que se obtie-
(18) El artículo 40 señala que «…es obligatoria la publicación
1823(13), señaló el artículo 188 que «todo periódica en el diario oficial de los ingresos que, por todo ne es hacer creer que quien declara
funcionario público, de cualquier fuero concepto, perciben los altos funcionarios, y otros servi- queda inmunizado contra la mentira. Y
dores públicos que señala la ley, en razón de sus cargos»
que sea, al tomar posesión de su cargo, (19) El artículo 41 precisa que « Los funcionarios y servidores
todavía no se ha descubierto –por lo
ratificará el juramento de fidelidad a la públicos que señala la ley o que administran o manejan menos no lo conocemos- la vacuna con-
fondos del Estado o de organismos sostenidos por éste
deben hacer declaración jurada de bienes y rentas al to-
(11) Ibidem, p. 43 mar posesión de sus cargos, durante su ejercicio y al cesar 20 Artículo 3
(12) Ibidem p. 44 en los mismos. La respectiva publicación se realiza en el 21 Artículo 4
(13) Primera Constitución del Perú diario oficial en la forma y condiciones que señala la ley…» 22 Diccionario Jurídico OMEBA Tomo XXII, p.90

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 44 I -3
I INFORME TRIBUTARIO

tra la peste de la mentira. Sin embargo, El juramento es un recuerdo religioso de carácter psicológico que generalmen-
aunque parezca absurdo, los hombres que ha tomado carta de naturalización te incline a algunas personas a no alejar-
todavía creen que el juramento consti- en las leyes civiles y penales y que, según se de la verdad, o a no alterar la verdad,
tuye la citada vacuna, pese a que la reali- se afirma, tiene por finalidad garantizar pero aclara que, en las personas en que el
dad, los niveles administrativos y judi- la pureza de ciertos actos procesales o juramento tiene eficacia, la misma no pro-
ciales, demuestran lo contrario.(23) administrativos (declaración, confesión, viene del temor a las sanciones religiosas,
Señala Zavala(24) que el juramento nació informe, posesión de cargos), amena- sino más bien por temor a las sanciones
con el virus de su propia destrucción. Ya zando a quien lo rinde con una sanción penales.(26)
que la habitualidad de perjurar hizo que penal en caso de falsedad. Las sancio- Delitos Contra la Fe Pública
los hombres perdieran la fe en su propio nes religiosas, o morales, no interesan
al Estado; éste se aprovecha de la reli- Fe Pública(27) es la confianza colectiva
juramento y en el ajeno. Es así que la
gión de la persona para conminarla a recíproca en la que se desenvuelven de-
palabra del hombre honesto, sin el re-
terminadas relaciones sociales, como
fuerzo del juramento, vale más que la que declare la verdad, y si no lo hace, la
son las relativas a la circulación mone-
palabra con juramento del deshonesto. sanciona penalmente, sin importarle si
taria, a los medios simbólicos de auten-
Por ello, es indudable que el juramento la religión o la sociedad también lo ha-
ticación o certificación, a los documen-
surgió ante la realidad de que la pala- cen.(25)
tos y a la actividad comercial e indus-
bra no era creíble, esto es, por la des- Por otro lado, no se puede decir de plano
trial. Es la confianza acordada a ciertas
confianza del hombre en su propio ver- si el juramento es o no es influyente en el
personas con referencia a determinados
bo. Se creyó que con el juramento el ánimo de la persona que lo presta. Se-
actos, o, el instrumento que sirva para
hombre se transformaría de general- gún lo que algunos autores afirman, esa
determinadas pruebas. La Fe Pública se
mente mentiroso en excepcionalmente influencia puede ser mayor o menor en
traduce en la confianza que tiene una
veraz; y esta creencia, como lo recono- relación con el grado de sociabilidad de
colectividad con relación a esos actos o
cen todos los estudiosos de ayer y de las personas; sin que esta afirmación se
instrumentos.
hoy resultó falaz. Lo único que se consi- pueda elevar a regla general, pues, no se
Entonces, la fe pública no está constitui-
guió con el juramento fue hacer del puede dar una respuesta absoluta a fa-
da por cualquier forma de confianza de
hombre un mentiroso jurado, esto es, vor o en contra del juramento. La tesis
sobre la utilidad o inutilidad del juramen- un particular en otro particular, sino que,
un perjuro.
es la fe sancionada por el Estado, la fuer-
Como hemos visto, la palabra juramento to no puede ser proclamada de manera
za probatoria atribuida por él a algunos
deriva de juro, es decir, prometer, asegu- rotunda, pues como dice Florián, «si fi-
objetos o signos o formas exteriores.(28)
rar. La persona que jura hace una pro- jando la mirada en la búsqueda de la ver-
dad se comprueba que la prestación del Sobre esto, señaló la ejecutoria suprema
mesa de que va a decir la verdad (jura-
juramento despeja el camino, ofrece un del 23 de marzo de 1993 (expediente
mento promisorio), o asegura que lo afir-
factor de garantía y se manifiesta como 1071-91) que «el delito contra la Fe Pú-
mado anteriormente es la verdad (jura-
A un estímulo moral para decir la verdad, blica no tiene como bien jurídico tutelado
mento asertorio). Esta es la acepción ac-
C no hay razón para no darle cabida». Pero lo patrimonial, sino la confianza ciudada-
tual del juramento. Como hemos visto,
na en determinados actos o instrumen-
T originalmente el juramento se hacia in- precisamente, lo que ha quedado com-
tos».
U vocando a la divinidad o refiriéndose a probado de manera dolorosa es que el
A ciertos conceptos fundamentales para juramento no ha sido el camino apropia- (26) Ibidem p. 144
quien juraba. do en la búsqueda de la verdad. Y Zavala (27) Diccionario de Derecho Penal, Amado Ezaine Chávez, p.162
L opina que el juramento no es un factor (28) Soler, Sebastián, Derecho Penal Argentino, Tomo V, p. 281
I (23) Zavala Baquerizo, Jorge, Delitos contra la Fe Pública, «El
falso testimonio y el perjurio» Tomo III, p.139. Continuará en la siguiente Edición...
D (24) Ibidem (25) Ibidem
A
D
Modifican Ley del Impuesto general a Las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo
Y Dr. Sergio Antonio Cossío Aliaga / C.P.C. José Luis García Quispe / Miembros del Staff Técnico Interno de la Revista Actualidad Empresarial
A Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo domiciliado y la comisión sea pagada
P Norma:: Ley Nº 28057 (Decreto Supremo Nº 055-97-EF) los ser- desde el exterior.
L Publicación:: 08 de Agosto de 2003 vicios de comisión mercantil prestados a Básicamente, la norma publicada, lo que
I personas no domiciliadas en relación con

M
hace es trasladar el derogado numeral 10)
C ediante la mencionada norma, se la venta en el país de productos prove- del apéndice II correspondiente a los Ser-
A incorpora como inciso q) al artí- nientes del exterior, siempre que el comi- vicios Exonerados con el Impuesto Gene-
culo 2º del texto Unico Ordena- sionista actúe como intermediario entre ral a las Ventas, e incluirlo como un con-
C do de la Ley del impuesto General a las un sujeto domiciliado en el país y otro no cepto no gravado.
I
O
PRIMERA QUINCENA - AGOSTO 2003

N Dictan Disposición que modifica la Resolución 058-2002/SUNAT Referida al


P Sistema de Pagos de Obligaciones Tributarias (SPOT)
R

M
ediante la mencionada resolución da continuamente, así tenemos las Reso-
A Norma:: Resolución de Superintendencia
emitida por la Administración luciones de Superintendencia Nº 082-
C Nº 153-2003/SUNAT
Publicación:: 09 de Agosto de 2003 Tributaria, se han efectuado mo- 2003/SUNAT, Nº 117-2003/SUNAT, Nº
T dificaciones a la Resolución de Superin- 127-2003/SUNAT y la última la Nº 153-
Referida:: Resolución de Superintendencia
I Nº 058-2002/SUNAT tendencia Nº 058-2002/SUNAT publica- 2003/SUNAT, materia que nos convoca,
C Resolución de Superintendencia do el 10 de junio de 2002. Como se pue- conteniendo artículos que sustituyen al-
A Nº 011-2003/SUNAT de apreciar, esta última norma, desde su gunos incisos de la resolución 058-2002/
publicación ha venido siendo modifica- SUNAT, que a continuación mencionamos:

I -4 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO


AREA TRIBUTARIA I
1. de acuerdo a la resolución publicada, ción antes del traslado de los bienes no utilizados, en ella se refiere que «Los
en su artículo 1º, sustituye los textos adquiridos sujetos al sistema. Según montos depositados en las cuentas que
de los incisos h) y j) del numeral 2.1 de la resolución publicada, no será necesa- no se agoten durante tres (3) meses como
artículo 2º de la resolución 058-2002/ rio emitir el mencionado documento, mínimo, luego que hubieran sido desti-
SUNAT. Respecto al inciso h), básica- lo que se interpreta que el Adquiriente nados al pago de las obligaciones
mente se trata de abarcar un mayor deberá efectuar el depósito en forma tributarias referida en el artículo 5º de la
ámbito de aplicación del sistema, pues directa para contar con las respectivas Ley, serán consideradas de libre disponi-
antes de la modificación, se establecía constancias. Esta medida es acertada; bilidad».
como bienes sujetos a la detracción a entendemos que la administración ha EMISIÓN DE LOS ESTADOS DE ADEU-
la venta de arena y piedra para la cons- visto la necesidad de simplificar el trá- DO PARA LA SOLICITUD DE LIBRE DIS-
trucción, quedando actualmente como mite correspondiente; por otro lado, POSICIÓN DE LOS MONTOS DEPOSI-
arena y piedra sin tener en cuanto a su la presente medida significará una dis- TADOS.
utilización. minución de los sobrecostos que el En este punto, y con referencia a los artí-
2. Respecto al inciso j) del numeral 2.1 sistema ha generado desde su vigen- culos 9º, 13º y 12º de las Resoluciones de
de artículo 2º de la resolución, la prin- cia, tanto para el Vendedor como el superintendencia Nºs 058-2002/SUNAT,
cipal la novedad se dá en la inclusión Comprador. 011-2003/SUNAT y 131-2003/SUNAT y
de la partida arancelaria 0401.20.00.00 7. Otro punto importante a tomarse en normas modificatorias, respectivamente,
referida a la Solo: Leche cruda entera, a cuenta es lo referido a los montos de- será entregado por la SUNAT dentro de
una detracción del 9%, porcentaje apli- positados en la cuenta de sujetos que los cinco (5) días hábiles siguientes a la
cado hasta antes de la publicación han sido detraídos por sus operacio- presentación de la solicitud de dicho es-
de la resolución, solamente a la ven- nes de venta y a su vez les hubieran tado de adeudo, teniendo una vigencia
ta de recursos Hidrobiológicos (De- efectuado la detracción por sus ope- de hasta cinco (5) días hábiles siguientes
bemos precisar que la partida aran- raciones de compra. De acuerdo a la a su emisión.
celaria en mención, se aplica el siste- resolución publicada, los sujetos com-
ma siempre que se hubiera renun- APLICACIÓN DE LOS PORCENTAJES DE
prendidos podrán solicitar hasta en dos
ciado a la exoneración). LA DETRACCIÓN
(2) oportunidades cada mes, el «estado
3. Otra novedad es lo referido en el inci- de adeudo tributario», para poder pre- De acuerdo a la resolución publicada, la
so b) del numeral 2.2, numeral que sentar la solicitud de libre disponibili- detracción se aplicará a todo traslado de
especifica cuando no se efectuará la dad dentro de los cinco (5) días hábi- bienes comprendidos en el sistema , que
detracción. En ella se incrementa el les siguientes de emitido dicho esta- se realicen desde las instalaciones del
importe referencial de ¼ a ½ UIT (De do. La modificación antes citada, hace proveedor, aun cuando la venta se hu-
acuerdo a la UIT vigente, en importes que también se precise en el segundo biera efectuado con anterioridad a la vi-
hablamos de S/. 775.00 a S/. 1,550.00). párrafo del numeral 9.2 del artículo gencia de la resolución materia de nues-
Exactamente el cambio de la norma 9º, que los montos de libre disponibi- tro comentario (Resol. Superintendencia
especifica que no se efectuará la de- lidad son aquellos saldos acumulados Nº 153-2003/SUNAT).
tracción siempre que por cada unidad hasta el último día de la quincena an- COMENTARIO FINAL
de trasporte, el precio de venta o la terior a aquella en que se presentó la De acuerdo a la normativa del SPOT, en-
suma de los precios de venta de los solicitud del estado de adeudo tribu- contramos lo siguiente en la resolución
bienes sujetos al sistema que se trans- tario. Como es de conocimiento, la Nº 058-2002/SUNAT:
porten sean igual o menor a un cuar- oportunidad de solicitar en la norma 1. Inciso e) del numeral 2.1 del artículo
to (1/2) de la UIT vigente al inicio del sin modificar era de una (1) en el mes. 2º. El sistema será de aplicación a la
traslado. La norma también precisa que la quin- venta gravada con el IGV del algodón.
4. De lo comentado en el punto anterior cena a que hace referencia, compren- Para ello, la norma precisa las siguien-
(3), y con relación a la ½ UIT como de al período entre el primer (1) y dé- tes partida arancelaria: 5201.00.00.10
importe referencial máximo para no cimo quinto día (5) o el décimo sexto / 5203.00.00.00 .....Porcentaje de de-
aplicar el sistema, se excluye a las ope-
(16) y el último día calendario de cada tracción = 11% (Artículo 3º de la Re-
raciones de venta de bienes compren-
mes, según corresponda. solución).
didos en los incisos h), i) y j) del nu-
meral 2.1 del artículo 2º de la reso- 8. Respecto al artículo 10º de la Resolu- 2. Inciso j) del numeral 2.1 del artículo
lución de superintendencia 058- ción, referido a las causales de ingreso 2º. El sistema será de aplicación tam-
2002/SUNAT, siempre que el como recaudación de los montos de- bién a los bienes comprendidos en el
adquiriente de dichos bienes deba positados en las cuentas, se precisa e inciso A) del Apéndice I de la Ley del
sustentar crédito fiscal o saldo a fa- incluye a ambos incisos a) y b) la frase IGV e ISC, siempre que se hubiera re-
vor del exportador. de bienes y/o servicios. nunciado a la exoneración ....Porcen-
5. Se sustituye el inciso j) del artículo 3º 9. Referente a la vigencia de estas varia- taje de detracción = 10%.
de la Resolución Nº 058-2002/SUNAT, ciones a la resolución 058-2002/ Si revisamos el mencionado inciso A) del
donde se fija un nuevo porcentaje de SUNAT, esta será a partir del 1º de se- apéndice I de la Ley, encontraremos en su
PRIMERA QUINCENA - AGOSTO 2003

detracción en 10%, para la venta de tiembre de 2003. contenido la partida arancelaria


bienes comprendidas en el inciso A SUSTITUCIÓN DEL ARTICULO 13º DE 5201.00.00.10 / 5202.00.00.90 referida
del Apéndice I de la Ley del IGV e ISC. LA RESOLUCIÓN REFERIDA AL SPOT al producto Solo: Algodón en rama sin
Como se sabe, hasta antes de la pre- EN EL SECTOR PESCA. desmotar. Como se puede apreciar, dicha
sente modificación, el porcentaje apli- La resolución publicada el 09 de agosto, partida arancelaria también forma parte
cable era de 12% desde el 27-06- materia de comentario, también hace re- de la partida mencionada en el inciso e),
2003. ferencia a la Resolución de Superinten- por lo tanto, cabe la pregunta en cuanto
6. Otro punto de importancia que está dencia Nº 011-2003/SUNAT (del 17/01/ al porcentaje que debería aplicarse, utili-
variando, es la referida a la emisión de 2003) referido a las Normas aprobadas zamos el 11% ó 10%, a nuestro entender
las proformas por parte del Proveedor, para la aplicación del SPOT al sector Pes- debería aplicarse la tasa del 10%, pero es
para que el Adquiriente pueda reali- ca. La resolución publicada, hace preci- necesario que la administración precise
zar el depósito en el banco de la Na- sión en cuanto los fondos depositados y este punto.

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 44 I -5
I ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRÁCTICA

Retenciones y Percepciones: Modificaciones a la Ley del Impuesto General


a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo
Norma:: Ley N° 28053. II. Nuevo Sistema de Aplicación de nes, el prestador de los servicios o el cons-
Percepciones tructor, dependiendo del caso, actuarán
Publicación:: Viernes 8 de agosto de 2003.
1) Aplicación del Sistema como agentes de percepción del IGV.
Vigencia:: Sábado 9 de agosto de 2003.
El numeral 1.1 del artículo 1º de la Ley En la practica, lo que la norma materia de
modificatoria en realidad ha venido a comentario está planteando es que el
I. Introducción
ampliar el sistema de percepciones a nue- agente de percepción cobre una suma
Mediante la Ley N° 28053 se van a intro- adicional al precio de venta determinado
ducir en nuestro sistema impositivo al vas operaciones distintas de la venta del
combustible, a tal efecto, debe señalarse por la operación gravada, a su cliente o
consumo, nos referimos específicamente usuario. En tal sentido, el esquema pro-
al Impuesto General a las Ventas (en ade- en primer término que los sujetos del IGV
deberán efectuar un pago por el Impues- puesto parte de que la cadena producti-
lante el IGV), una serie de modificaciones va o de comercialización de bienes y ser-
y regulaciones, relacionadas básicamen- to que causarán en sus operaciones pos-
teriores, cuando se presente alguno de vicios se llevará a cabo de manera perfec-
te con los temas de los agentes de reten- ta, a través del cual el Estado se permite
ción y percepción del IGV. Como se sabe, los siguientes casos:
- Importen bienes(3). recaudar con anticipación un monto par-
ambos sistemas vienen siendo aplicados cial del IGV que le corresponderá tributar
en nuestro país desde hace no mucho(1), - Adquieran bienes localmente.
- Encarguen construcción de inmuebles. al sujeto del IGV por sus operaciones fu-
con el fin de obtener una mejor recauda- turas. A continuación presentamos el si-
ción que permita al Gobierno afrontar - Usen servicios.
guiente diagrama para visualizar mejor el
los gastos fiscales con una mejor pers- De presentarse cualquiera de las situacio-
sistema de percepción a aplicarse:
pectiva. nes planteadas, el proveedor de los bie-
No obstante la mejora en la recaudación
del IGV, se han vertido una serie de críti- PROVEEDOR DE B CLIENTE DE A / PROVEDOR DE C CLIENTE DE B
cas, tanto al régimen de retenciones como Venta 1 Venta 2
al de percepciones, señalándose básica- A B C
mente que son sistemas que complican
la tarea contable y financiera de los con- Agente de
Sujeto del IGV
Perceción
tribuyentes; así como que se está utili-
zando de manera «gratuita» a los contri- Operación de venta a la cual se
le adicionará al precio de ven- Operación de venta que origina un monto por IGV, con-
buyentes para realizar la labor de fiscali- tra el cual se aplicará el monto por concepto de percep-
ta (valor de venta más IGV) una
zación de la Administración Tributaria, al suma por concepto de percep- ción derivado de la venta 1:
ser ellos quienes deben de retener o per- ción del IGV, que se originará
cibir montos y entregarlos al Fisco, bajo en la venta 2: Caso con Impuesto Caso con monto per-
sanción de aplicárseles las correspondien- a Pagar cibido a aplicar a pe-
V.V. 100
PA S O 1

tes multas en caso de incumplimiento. A riodos siguientes


I.G.V. 19
su vez, se crítica que dichos sistemas afec- ——
I.B. 500 I.B. 500

PA S O 1
PA S O 1

P.V. 119
tan la liquidez de los contribuyentes, pues
PA S O 2

Percepción 6 C.F. 400 C.F. 800


en muchos casos los montos retenidos o —— ——
M.T.O. 125 I.P. 100 I.P. 0
percibidos no pueden ser compensados

PA S O 2
PA S O 2

Percepción 6 Percepción 6
contra el Impuesto respectivo, con lo cual V.V. : Valor de Venta a deducir a deducir
se ven obligados a solicitar de la devolu- P.V. : Precio de Venta —— ——
I.P. 94 Percepción 6
ción de lo no compensado en el plazo(2) M.T.O. : Monto Total de Operación
I.B. : Impuesto Bruto a arrastrar
establecido a tal efecto, claro está, con C.F. : Crédito Fiscal
una fiscalización de por medio de la Ad- I.P. : Impuesto a Pagar
ministración Tributaria, y con las ya cono-
cidas consecuencias que la misma puede
Como se puede apreciar de lo hasta aquí 2) Presunción sobre Calidad de Con-
acarrear.
expuesto, en realidad el monto a cobrar- tribuyentes del IGV
El fin del presente artículo es evaluar las se por concepto de percepción del IGV
posibles razones que empujaron al legis- Al parecer, al haber ampliado la Ley
tiene la naturaleza jurídica de un pago modificatoria el posible campo del régi-
lador a realizar las modificaciones intro- anticipado del Impuesto, toda vez que el
ducidas a los regímenes de retención y men de percepciones a una serie de ope-
sujeto del IGV debe abonar un monto raciones que se llevan a cabo en el tráfico
percepción del IGV a través de las modifica- adicional por concepto de percepción en
ciones operadas mediante la Ley N° 28053 comercial de manera bastante repetitiva
relación con el IGV de sus operaciones a (por no decir por millones diariamente),
(en adelante la Ley modificatoria). futuro, vale decir, se realiza un pago previo y teniendo en cuenta la gran dificultad
PRIMERA QUINCENA - AGOSTO 2003

respecto del IGV de obligaciones tributarias (por no decir un escollo insalvable en


(1) Como se recordará el régimen de retenciones del IGV apli-
cable a los proveedores se viene aplicando en nuestro país que no han nacido al momento en que se muchos casos) que se le crearía a los agen-
desde el 1 de junio de 2002, mediante la Resolución de realiza la percepción, pero que sin embar- tes de percepción con el fin de verificar si
Superintendencia N° 037-2002/SUNAT (publicada en el
Diario Oficial «El Peruano» con fecha 19 de abril de 2002) go, por la lógica de la cadena productiva la persona que celebra un contrato con
y sus correspondientes normas modificatorias. En lo que o de comercialización, deberán de con- ellos es un sujeto del impuesto, es que
respecta al régimen de percepciones del IGV aplicable a
la adquisición de combustible, el mismo que es regulado cretarse mediante un hecho generador a en el numeral 1.2 del artículo 1° de la Ley
mediante Resolución de Superintendencia N° 128-2002/ realizarse posteriormente, hecho que jus- modificatoria se ha establecido una pre-
SUNAT (publicada en el Diario Oficial «El Peruano» con
fecha 17 de setiembre de 2002), entró en vigencia a partir tamente estará gravado el IGV y contra el sunción «iure et de iure» (que no admite
del 14 de octubre de 2002 cual se aplicará el monto del pago antici- prueba en contrario), la cual señala que
(2) Tanto para el caso de las percepciones, como de las reten-
ciones no compensadas, las normas mencionadas en la nota pado originado en la percepción. los sujetos que realicen las operaciones a
(1) prevén que el contribuyente pueda solicitar la devolu-
ción de los montos que por dichos conceptos no se hayan
que se refiere el primer párrafo del nume-
(3) En el caso de las operaciones de importación, la SUNAT
podido aplicar durante un plazo no menor de 6 meses con- podrá actuar como agente de percepción en los casos que ral 1.1 del artículo citado (importación o
secutivos. ella determine.

I -6 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO


AREA TRIBUTARIA I
adquisición de bienes, encargo de cons- cios en las operaciones posteriores. 1) Los Sujetos del Régimen Único
trucción o uso de servicios) con los agentes La verdad es que no se entiende muy bien Simplificado (RUS)
de percepción designados a tal efecto, son la realización de dicha modificatoria, ya En lo que respecta a los sujetos del RUS
contribuyentes del IGV, independientemen- que si lo que se buscaba era asignarle que hayan sido percibidos en función al
te del tipo de comprobante de pago que se responsabilidad solidaria al agente de nuevo sistema de percepciones, tendrán
emita. Añade la norma que las percepcio- percepción del IGV (con el objeto de que las siguientes posibilidades:
nes efectuadas a sujetos que no tributan sea sujeto del IGV), bastaba con asignar- a) Deducir los montos objeto de percep-
el IGV les será de aplicación lo dispuesto le dicha calidad de conformidad con lo ción de la cuota mensual: Los sujetos
en el artículo 3° de la Ley modificatoria. previsto en el artículo 10° del Código Tri- del RUS estarán habilitados a deducir
En consecuencia, el régimen de percep- butario, y el efecto hubiese sido el mismo. de su cuota mensual respectiva las per-
ciones del IGV se aplicará en realidad a Tal vez la razón de ser de dicha diferencia- cepciones que se le hubieran practica-
todos los sujetos que realicen las opera- ción, radique en que los agentes de per- do.
ciones señaladas en el numeral 1.1 del cepción nombrados en virtud del artículo En caso de existir un remanente no
artículo 1° de la Ley modificatoria, inde- 10° del TUO del Código Tributario son aplicado, el mismo podrá ser arras-
pendientemente que sean sujetos del IGV agentes de percepción –o retención- de trado a los meses siguientes hasta
o no, con lo cual serán pasibles de per- tributos, vale decir, de obligaciones agotarlo, prohibiéndose la compen-
cepción, los sujetos del RUS, los sujetos tributarias sustantivas que nacen por el sación del remanente por percepcio-
que realicen la venta o importación de los acaecimiento en la realidad del hecho nes contra otra deuda tributaria.
bienes comprendidos en anexo I del Texto generador, que en el caso del IGV, se Con el objeto de practicarse la deduc-
Único Ordenado de la Ley del IGV e Im- identificaría con la realización de las ción, se exige a los sujetos del RUS
puesto Selectivo al Consumo (en adelante operaciones gravadas que establece el que cumplan con presentar la decla-
el TUO de la Ley del IGV), los productores artículo 1° del TUO de la Ley del IGV ración mensual correspondiente al
agrarios cuyas ventas anuales no superen (venta en el país de bienes muebles, mencionado régimen, aun cuando la
las 50 UIT, los beneficiarios de la Ley de prestación o utilización de servicios en totalidad de la cuota mensual haya
Promoción de la Inversión en la Amazonía, el país, los contratos de construcción, sido cubierto por las percepciones
los consumidores finales, entre otros. la primera venta de inmuebles que rea- efectuadas.
Lo primero que habría que decir respecto licen los constructores de los mismos y b) Solicitar la devolución de las percep-
a la percepción aplicable a quienes no son la importación de bienes). En cambio, ciones no aplicadas: En caso que las
sujetos del IGV, es que la ley modificatoria en el caso de los agentes de percepción percepciones no puedan ser aplica-
está implantando una desnaturalización en el sistema que ha establecido la Ley das en un plazo determinado que
del aspecto subjetivo del IGV, al obligarse a modificatoria, éstos no perciben en es- debe ser fijado por la SUNAT, en la
los referidos sujetos a hacer un pago por tricto tributos, sino pagos anticipados del forma, oportunidad y condiciones
concepto de un Impuesto del cual no re- IGV, vale decir perciben montos cuando que ésta establezca. Debe de consi-
sultan ser contribuyentes o responsables la obligación tributaria no ha nacido aún, derarse que una vez que se ha pre-
en sus operaciones posteriores o respec- toda vez que se asume que el tributo sentado la mencionada solicitud, el
to de operaciones que nunca se llevarán acaecerá indefectiblemente en el futuro sujeto del RUS no podrá arrastrarlo
a cabo (es el caso de los consumidores mediante la realización de una opera- con el objeto de aplicarlo contra el
finales), lo que trae aparejada como con- ción gravada. pago de sus cuotas mensuales si-
secuencia, que se tenga que realizar un En tal sentido, se ha establecido como guientes.
pago indebido por la percepción que es- novedad que son sujetos del Impuesto
tán obligados a soportar en virtud de la 2) Los Sujetos que no realizan operacio-
en calidad de responsables solidarios las
norma legal comentada. nes comprendidas dentro del ámbito
personas naturales, las sociedades u otras
de aplicación del IGV
Es por ello que se establece que los agen- personas jurídicas, instituciones y entida-
tes que practiquen las percepciones ma- des públicas o privadas designadas por En este supuesto los montos percibidos
teria de comentario, están obligados a Decreto supremo o por Resolución de serán devueltos de acuerdo a las normas
ingresar al fisco dichos montos, caso con- Superintendencia como agentes de per- del Código Tributario. El numeral 3.2. del
trario, se aplicarán los intereses a que se cepción del impuesto que causarán los artículo 3° de la Ley modificatoria señala las
refiere el artículo 33° del Texto Único Or- importadores y/o adquirentes de bienes, siguientes reglas a aplicarse en este caso:
denado del Código Tributario (en ade- quienes encarguen la construcción o los - La devolución se efectuará en un pla-
lante el TUO del Código Tributario), así usuarios de servicios en las operaciones zo no mayor de 45 días hábiles.
como las sanciones que correspondan. posteriores. - Se agregará el interés correspondien-
No obstante lo señalado, la Ley te en el período que va desde la fecha
IV. Tratamiento de las Percepciones de vencimiento para la presentación
modificatoria ha previsto mecanismos a Contribuyentes que No son de la declaración del agente de per-
para evitar que los contribuyentes que no Sujetos del IGV cepción donde conste el monto per-
son sujetos del IGV se vean perjudicados El artículo 3° de la Ley modificatoria es- cibido o en la fecha en que éste hu-
económicamente al tener que practicar tablece los siguientes supuestos en lo biera efectuado el pago total de di-
una erogación que no les corresponde, que se refiere a las percepciones practi- cho monto, lo que ocurra primero,
PRIMERA QUINCENA - AGOSTO 2003

tal como veremos más adelante. cadas a contribuyentes que no tributan hasta la fecha en que se ponga a dis-
III. Responsables Solidarios el IGV. Veamos a continuación los trata- posición del solicitante la devolución
Sobre este punto, la Ley modificatoria mientos previstos por el dispositivo en solicitada.
sustituye el inciso c) del artículo 10° del cuestión. - En caso que la Administración
TUO de la Ley del IGV, realizando una divi- Tributaria no cumpla con emitir pro-
sión entre los agentes de percepción y (4) Texto Único Ordenado del Código Tributario, apro- nunciamiento en el plazo de 45 días
bado por Decreto Supremo N° 135-99-EF, Artículo
retención nombrados como tales en vir- 10°.- En defecto de la Ley, mediante Decreto Supremo, hábiles a que se ha hecho referencia,
tud del artículo 10°(4) del TUO del Código pueden ser designados agentes de retención o percepción corresponderá aplicar la tasa de inte-
los sujetos que, por razón de su actividad, función o posición
Tributario, y los agentes de percepción del contractual están en posibilidad de retener o percibir tribu- rés moratorio (TIM) a que hace refe-
impuesto que causarán los importadores tos y entregarlos al acreedor tributario. Adicionalmente la
Administración Tributaria podrá designar como agente de
rencia el artículo 33° del TUO del Có-
y/o adquirentes de bienes, quienes encar- retención o percepción a los sujetos que considere que se digo Tributario a partir del día siguien-
guen la construcción o los usuarios de servi- encuentran en disposición para efectuar la retención o
percepción de tributos.
te en que venza el citado plazo, hasta

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 44 I -7
I ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRÁCTICA

la fecha en que se ponga a disposi- 2. Seguidamente, se utilizara el saldo no moratorio (TIM) a que se refiere el
ción del solicitante el monto materia aplicado de percepciones pertenecien- artículo 33° del TUO del Código Tri-
de devolución. tes a períodos anteriores, siempre que butario a partir del día siguiente en
Uno de los temas discutibles está relacio- dicho saldo conste en la declaración que venza el plazo mencionado has-
nado con el momento a partir del cual se del período contra el que se aplicará. ta la fecha en que se ponga a disposi-
empiezan a computar los intereses apli- 3. Finalmente, una vez agotadas las per- ción del solicitante el monto pedido.
cables a la devolución, toda vez que los cepciones, de ser el caso, se deduci- VII. Apreciaciones Finales
mismos no se calculan a partir de la per- rán las retenciones en el orden seña-
De acuerdo a la serie de modificaciones
cepción en que se efectúa el pago de la lado para las percepciones, osea, se
implantadas por la Ley modificatoria, el
retención (fecha en que por lógica se aplicará contra el Impuesto en primer
Estado estaría buscando mejorar su re-
debe de comenzar a computar los intere- término las retenciones declaradas en
caudación con el objeto de asumir los
ses de un pago indebido), sino que los el período, y de ser el caso, se aplica-
gastos fiscales que le esperan, para lo cual
intereses se comienzan a computar a par- rán los saldos de retenciones perte-
se ha implementado el sistema de per-
tir de la fecha de presentación de la de- necientes a períodos anteriores.
cepciones y se han regulado aspectos de
claración del agente donde conste el VI. Solicitud de Devolución e Intereses aplicación de retenciones y percepciones
monto percibido, o en que se efectué el en la Devolución de las Retencio- del IGV.
pago total del monto percibido. Enton- nes y Percepciones No Aplicadas
ces, que sucede si el agente de percep- En tal sentido, entendemos también que
ción no cumple con declarar los montos Al respecto, el artículo 6° de la Ley modifi- los órganos encargados de implementar
percibidos en la fecha de vencimiento o catoria señala que una vez presentada el sistema de percepciones, lo harán en
lo hace posteriormente; o si el referido la devolución de las retenciones y/o per- sectores de alta informalidad o de altos
agente no declara ni paga la percepción cepciones no aplicadas al IGV, el contri- niveles de evasión, evitando complicar la
efectuada o la abona al fisco de manera buyente queda impedido de arrastrar tributación de quienes justamente sí
parcial; de la redacción de la norma co- el monto cuya devolución solicita con- cumplen de manera oportuna y arregla-
mentada se desprendería que en dichos tra el Impuesto que corresponda a los da a ley sus obligaciones tributarias for-
supuestos no se computarían intereses a meses siguientes. males y sustanciales.
favor del solicitante. Asimismo, se precisa que el interés apli- Finalmente, se debe buscar nombrar
cable a las devoluciones de las reten- como agentes de percepción a quienes
V. Aplicación de las Retenciones y ciones y percepciones no aplicadas del dentro de la cadena productiva o de
Percepciones IGV es aquel a que se refiere el artículo comercialización no tengan un trato di-
Como se sabe, el artículo 31° del TUO de 38° del TUO del Código Tributario, el recto y constante con los consumidores
la Ley del IGV establece que las retencio- mismo que se aplicará de la siguiente finales, con el fin de que estos últimos no
nes o percepciones que se hubieran prac- manera: se vean afectados económicamente por
ticado se podrán deducir del Impuesto a 1) El interés se aplicará respecto del pe- aplicación del monto de detracción, máxi-
pagar, previéndose que en caso que no ríodo comprendido entre la fecha de me si el IGV en el Perú es catalogado como
se puedan aplicar las retenciones o per- presentación o de vencimiento de la un impuesto regresivo.
cepciones por no existir operaciones gra- declaración mensual
vadas contra las que se puedan aplicar, o (donde conste el sal-
éstas sean insuficientes para absorber las do acumulado de las Aplicación de las Retenciones y Percepciones:
retenciones o percepciones, las mismas retenciones o percep- Orden de Prelación en su aplicación
se arrastrarían a los períodos siguientes. ciones objeto de devo-
No obstante lo expuesto, el dispositivo lución), lo que ocurra
en mención había obviado mencionar cual 1 Percepciones declaradas en el
primero, y la fecha en período
es el orden que debe seguirse en la apli- que se ponga a dispo-
cación conjunta de retenciones y percep- sición del solicitante la Saldo no aplicado de percep- IGV A
ciones en favor de un determinado contri- devolución que corres- 2 ciones de períodos anteriores
que consten en la declaración PAGAR
buyente, tema que justamente queda re- ponda.
suelto con el artículo 4° de la Ley modifi- 2) En caso que la Admi- EN EL
catoria, el que establece las siguientes re- nistración no cumpla 3 Retenciones declaradas en el
período PERIODO
glas con el objeto de deducirla del Impues- con pronunciarse so-
to a pagar de acuerdo al siguiente orden: bre la solicitud en el Saldo no aplicado de retencio-
1. En primer lugar se aplicarán contra el plazo que a tal efecto 4 nes de períodos anteriores que
Impuesto las percepciones declaradas se establezca, se apli- consten en la declaración
en el período. cará la tasa de interés

Buenos Contribuyentes: Modificación de Normas Reglamentarias


PRIMERA QUINCENA - AGOSTO 2003

Dr. Sergio Antonio Cossío Aliaga / Miembro del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial
Norma:: Dec. Supremo N° 105-2003-EF. sobre los contribuyentes o responsables 2) Las devoluciones.
Publicación:: Viernes 25 de julio de 2003. que cuenten con una adecuada trayecto- 3) Los fraccionamientos y/o aplazamientos.
ria de cumplimiento de sus obligaciones A su vez, el régimen materia del presente
Vigencia:: Sábado 26 de julio de 2003.
tributarias vinculadas a tributos recauda- comentario fue reglamentado, en primer
dos o administrados por la SUNAT. lugar por el Decreto supremo N° 100-
I. Introducción En el mencionado dispositivo, se señala 2001-EF(2), el mismo que fue derogado
Como se recordará, mediante Decreto que los sujetos que califiquen como bue- por el Decreto Supremo N° 104-2002-EF(3)
Legislativo N° 912(1) se estatuyó en nues- nos contribuyentes, recibirán cuando be- (modificado por el Decreto Supremo
tro sistema tributario el Régimen de Bue- neficios, en cuanto menos, tres de los si-
nos Contribuyentes, el mismo que recae guientes campos: (2) Publicado en el Diario Oficial «El Peruano» con fecha 31
de mayo de 2001.
(1) Publicado en el Diario Oficial «El Peruano» con fecha 9 de
1) El cumplimiento de sus obligaciones (3) Publicado en el Diario Oficial «El Peruano» con fecha 20
abril de 2001. tributarias corrientes. de junio de 2002.

I -8 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO


AREA TRIBUTARIA I
N° 134-2002-EF)(4). Sin embargo, me- buyente. En el artículo 4° del Decreto Supremo se
diante Decreto Supremo N° 105-2003- 2) El contribuyente o responsable no han establecido los siguientes beneficios
EF, publicado en el Diario Oficial «El Pe- debe estar incurso en ninguna de las para los buenos contribuyentes:
ruano» con fecha 25 de julio de 2003, se siguientes causales, dependiendo de: 1) Declarar y pagar sus obligaciones
ha venido a establecer una tercera regu- (i) Si es persona natural: tributarias mensuales de acuerdo a la
lación reglamentaria del Decreto Legisla- - No encontrarse con presunción de fecha de vencimiento especial, a par-
tivo N° 912, con el objeto de optimizar el delito tributario o aduanero. tir del período tributario cuyo venci-
perfil del buen contribuyente y crear un - No estar comprendida en proce- miento se produzca en el mes de in-
procedimiento acorde con los nuevos efec- sos en trámite por delito tributa- greso al Régimen.
tos que se le da a está calificación. rio o aduanero. 2) No se le efectuarán retenciones del
A continuación, pasamos a desarrollar los - No tener sentencia condenatoria vi- Impuesto General a las Ventas, salvo
aspectos centrales desarrollado por el gente por delito tributario o adua- en el caso de las pólizas de adjudica-
Decreto Supremo N 105-2002-EF (en ade- nero. ción emitidas con ocasión del rema-
lante el Decreto Supremo), en su calidad - Ser responsable solidario de las te o adjudicación de bienes, por ven-
de nueva norma reglamentaria del De- empresas o entidades a que se re- ta forzada, por los martilleros públi-
creto Legislativo N° 912. fiere el numeral 3) del artículo 3° cos y todas las entidades que rema-
II. Incorporación al Régimen de Bue- del Decreto Supremo. ten o subasten bienes por cuenta de
nos Contribuyentes: Criterios (ii) Si es empresa o entidad: terceros.
En primer término, las condiciones para - Que por su intermedio no se ha- 3) En el caso de aplazamientos y/o
ser calificado como «buen contribuyen- yan realizado hechos que hagan fraccionamientos, tendrán los si-
te» se encuentran señalados en el artícu- presumir la existencia de delito guientes beneficios:
lo 3° del Decreto Supremo, los cuales de- aduanero o tributario. 3.1 Atención preferente en la trami-
ben de ser cumplidos de manera conjunta, - Estén involucrados en procesos en tación.
vale decir, quien desee ostentar la calidad trámite por delito tributario o 3.2 Acceso sin presentación de garan-
de buen contribuyente necesariamente aduanero, a condición de que las tía en caso de aplazamiento y/o
debe de cumplir con todos los criterios personas involucradas tengan o fraccionamiento de carácter parti-
contenidos en el mencionado artículo 3°. hubieran tenido poder de decisión cular, independientemente del
En tal sentido, la SUNAT se encargará de sobre la empresa o entidad. monto por el que se solicite acogi-
verificar el cumplimiento de las siguien- - Recaiga sentencia condenatoria miento.
tes condiciones con el objeto de determi- vigente por delito tributario o adua- 4) En lo que se refiere a las solicitudes
nar quienes califican como buenos con- nero sobre las personas involucradas de devolución(6) relacionadas con el
tribuyentes: que tengan o hubieran tenido po- régimen general de recuperación an-
1) Las siguientes condiciones se deben der de decisión sobre ellas. ticipada del IGV y de saldos a favor del
haber cumplido durante los últimos 12 3) No tener la condición de domicilio fis- exportador, se otorgarán los siguien-
meses, incluyendo en dicho computo cal no habido. tes beneficios:
al mes de verificación(5): 4) No tener la condición de no hallado 4.1 Atención preferente en la tramitación.
1.1 Haber cumplido con presentar opor- en el RUC. 4.2 Inexigibilidad de presentar garantía.
tunamente las declaraciones y efec- 5) No tener deuda tributaria hasta el mes 4.3 Plazo máximo de 5 días hábiles, con-
tuado el pago del total de las obliga- de la verificación, que se encuentre tados a partir del día hábil siguiente
ciones tributarias, de acuerdo a las en alguna de las siguientes situacio- al de la fecha de presentación de la
formas, condiciones y lugares estable- nes: solicitud, para que la Administración
cidos por la SUNAT a dicho efecto. - Sea materia de medidas cautelares resuelva.
1.2 No haber sido excluidos del Régimen previas. 5) En el caso de la devolución(7) de pagos
de Buenos Contribuyentes. - Sea objeto un procedimiento de indebidos o en exceso de los tributos
1.3 No contar con órdenes de pago, re- cobranza coactiva. administrados por la SUNAT(8), los be-
soluciones de multa, comiso, cierre o - Esté siendo controvertida en vía de neficios serán los siguientes:
determinación, salvo que: reclamación o apelación. 5.1 Inexigibilidad de presentar garantía.
- Exista resolución que declare la pro- - Esté siendo discutida mediante de- 5.2 Plazo máximo de 10 días hábiles otor-
cedencia del reclamo o apelación. manda contencioso administrati- gados a la Administración para resol-
va ante el Poder Judicial. ver la solicitud planteada.
- Hubieran sido dejadas sin efecto
en su integridad mediante resolu- - Sea objeto de un procedimiento 6) En lo referente al reintegro tributario
ción expedida de acuerdo al pro- concursal. para los contribuyentes de la Región
cedimiento legal correspondiente. 6) Ser contribuyente o responsable cuya Selva, los beneficios a conceder son
inscripción en el RUC no esté de baja. los siguientes:
1.4 No tener notificadas, resoluciones de
7) Ser contribuyente o responsable que 6.1 Atención preferente en la tramitación
pérdida de aplazamiento o fracciona-
no se encuentre con suspensión tem- de la solicitud.
miento.
6.2 Plazo máximo de 10 días hábiles otor-
PRIMERA QUINCENA - AGOSTO 2003

1.5 Haber declarado ventas o ingresos. poral de actividades.


8) No tener el número de cuotas venci- gados a la Administración para pro-
1.6 Cumplir de manera oportuna con el nunciarse respecto a la solicitud, con-
pago de las cuotas originadas en apla- das y pendientes de pago que, según
las respectivas normas de aplazamien- tados a partir del día hábil siguiente
zamientos y/o fraccionamientos de al de la fecha de su presentación.
carácter particular o de aquellos de tos y/o fraccionamientos de carácter
general, impidan la calificación de 7) Atención preferencial en todos los ser-
carácter general que no impongan
buen contribuyente. vicios brindados en los Centros de
un límite cuotas vencidas para des-
9) No haber sido seleccionado como su- Servicios al Contribuyente de la de-
calificar al sujeto como buen contri-
jeto de fiscalización por registrar (6) En el caso de las devoluciones, ellas procederán luego de
(4) Publicado en el Diario Oficial «El Peruano» con fecha 5 de inconsistencias derivadas de cruces de realizadas las compensaciones correspondientes, ello sin
perjuicio de una posterior fiscalización.
setiembre de 2002.
(5) La SUNAT queda facultada a modificar el período men-
información interna y externa. (7) Ver nota 6.
cionado respecto de los supuestos sobre los cuales recae, (8) No están comprendidos entre los tributos sujetos a bene-
en virtud a lo dispuesto en el último párrafo del artículo III. Los Beneficios ficio los vinculados al Seguro Social de Salud – ESSALUD y
3° del Decreto Supremo. la Oficina de Normalización Previsional – ONP.

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 44 I -9
I ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRÁCTICA

pendencia a la que pertenezca el buen presa o entidad. mas se efectuarán a partir del primer
contribuyente y en las oficinas de la 3) Que las personas naturales incorpo- día calendario del mes siguiente de efec-
SUNAT de la jurisdicción a la que co- radas en el régimen se les aperture tuada la notificación de la exclusión.
rresponda su domicilio fiscal. instrucción por delito tributario o 3) Se deberá ofrecer, y de ser el caso, for-
IV. Exclusión del Régimen de Bue- aduanero, o se les impute responsa- malizar las garantías que permitan
nos Contribuyentes: Causales bilidad solidaria por las empresas o asegurar la cancelación de la deuda
entidades señalada en el acápite pre- pendiente de pago que haya sido
La exclusión del Régimen de Buenos Con-
cedente. aplazada o fraccionada con los bene-
tribuyentes se producirá por el acaecimien-
4) Que tengan la condición de domici- ficios concedidos por el régimen en
to de cualquiera de las siguientes causales
lio fiscal de no habido en el RUC. estos casos. En caso no se cumpla con
previstas en el artículo 5° del Decreto Su-
5) Que tengan deuda tributaria objeto el ofrecimiento y/o formalización de
premo:
de medidas cautelares previas. las garantías en la forma y plazos que
1) No cumplir con la presentación de la establezca la SUNAT, o ésta determi-
6) Que tengan deuda tributaria que
declaración y el pago oportuno del ne que las mismas no cumplen los
haya ameritado el inicio de un proce-
íntegro de las obligaciones tributarias, requisitos correspondientes, se per-
dimiento de cobranza coactiva.
entendiéndose que ello ocurre si és- derá el fraccionamiento o el aplaza-
tos se efectuaron sin considerar las 7) Que la deuda tributaria se encuentre
controvertida en etapa de reclama- miento, de ser el caso.
formas, condiciones y lugares estable-
ción o apelación. 4) Si la exclusión se produce por alguna
cidos por la SUNAT. Se entiende que
8) Que la deuda tributaria sea materia de las causales relacionadas con la ins-
no se ha incurrido la causal en men-
de una demanda contencioso admi- trucción por delito tributario o adua-
ción en los siguientes casos:
nistrativa. nero, se perderá el aplazamiento o frac-
- Cuando se presente la declaración y, cionamiento otorgado, sin que exista
9) Que la deuda tributaria esté compren-
de ser el caso, se cancelen los tributos la posibilidad de ofrecer garantía al-
dida en un procedimiento concursal.
y multas de un solo período o ejerci- guna.
cio hasta la siguiente fecha de venci- 10)Que se notifique una o más órdenes
miento especial de las obligaciones de pago, resoluciones de multa, cie- VI. Reincorporación la Régimen de
mensuales. rre, comiso o determinación. Buenos Contribuyentes
11) Se notifiquen resoluciones de pérdida El artículo 7° del Decreto Supremo regula
- Cuando se otorgue aplazamiento o
de fraccionamiento o aplazamiento. los siguientes supuestos de reincorporación
fraccionamiento de carácter general
respecto de los tributos y multas de 12)Que no se declaren ventas o ingresos al Régimen de Buenos Contribuyentes:
un solo período o ejercicio hasta la durante los últimos 12 meses conta- 1) En los casos relacionados con las no-
siguiente fecha de vencimiento espe- dos hasta el mes de la verificación. tificaciones de órdenes de pago, reso-
cial de las obligaciones mensuales. 13)Ser contribuyente o responsable cuya luciones de multa, cierre, comiso, de-
inscripción en el RUC haya sido dada terminación, pérdida de fraccionamien-
- Cuando se otorgue aplazamiento o
de baja. to y/o aplazamiento, las reincorpora-
fraccionamiento de carácter particu-
lar, de los tributos de cuenta propia y 14)No cumplir con el pago oportuno de ción operará en cuando se emita una
multa de un solo período o ejercicio, las cuotas de fraccionamiento o apla- resolución que deje sin efecto en si
hasta la siguiente fecha de vencimien- zamiento. integridad los mencionados docu-
to de especial de las obligaciones V. Efectos de la Exclusión del Régi- mentos y se cumplen con lo criterios
mensuales. men de Buenos Contribuyentes de incorporación señalados en el ar-
- Cuando se incumpla con la presenta- De conformidad con el artículo 8° del tículo 3° del Decreto Supremo.
ción de la declaración y el pago opor- Decreto Supremo la exclusión surte efec- 2) En el caso de deudas que estén
tuno de las obligaciones por una sola tos a partir del primer día calendario del involucradas o hayan originado el
vez en el lapso de 12 meses, conta- mes siguiente al de su notificación, opor- trabamiento de medidas cautelares pre-
dos desde el mes siguiente a aquel tunidad desde la cual se producirán las vias, procedimiento de cobranza coac-
en que se verifique el mencionado siguientes consecuencias: tiva, reclamación, apelación, demanda
incumplimiento. 1) No se tendrá derecho a los beneficios contencioso administrativa o procedi-
2) Se trate de empresas o entidades a del Régimen de Buenos Contribuyen- miento concursal, la reincorporación
través de las cuales personas natura- tes de manera inmediata, aún cuan- se producirá si el órgano encargado
les hubieran realizado hechos mate- do se encuentren en trámite solicitu- de emitir pronunciamiento deja sin
ria de instrucción por delito tributario des de aplazamiento, fraccionamien- efecto la integridad de las resolucio-
o aduanero, a condición que aque- to o devolución. nes u órdenes de pago impugnadas y
llas personas tengan o hubiesen te- 2) En el caso de las retenciones del Im- se cumple con los requisitos previstos
nido poder de decisión sobre la em- puesto General a las Ventas, las mis- en el artículo 3° del Decreto Supremo.

C Tratamiento Contable y Tributario del Impuesto Selectivo al Consumo


PRIMERA QUINCENA - AGOSTO 2003

A Dr. Miguel Arancibia Cueva


S Director de la Cámara de Comercio de la Libertad. Vice Decano del Colegio de Contadores Públicos de La Libertad - Docente de la U. de Trujillo y de la U. Particular Antenor Orrego
U I. INTRODUCCIÓN en forma adicional al Impuesto Gene- En el presente artículo daremos énfasis
I El Impuesto Selectivo al Consumo es un ral a las Ventas. al tratamiento tributario en la parte per-
tributo específico al Consumo, que gra- Hemos observado con preocupación la tinente al Impuesto Selectivo al Consu-
S va el producto final en lo que se refiere forma como este tributo viene siendo mo del embotellamiento de aguas ga-
T al consumo en el país de determinados modificado con frecuencia, para cumplir seosas, en la cual citamos la norma-
I bienes, la importación de ciertos pro- con el objetivo estrictamente recau- tividad pertinente, opiniones formula-
ductos y prestación de servicios, tales datorio, creándole «parches tributa- das por la Administración Tributaria, ju-
C como los juegos de azar y apuestas, rios» a la normatividad vigente, sin to- risprudencia emitida por el Tribunal Fis-
A gravándose por lo tanto determinados mar en cuenta criterios técnicos y de cal y culminamos ilustrando con casos
productos considerados «suntuarios», legalidad. prácticos.

I -10 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO


AREA TRIBUTARIA I
II. NORMATIVIDAD JURÍDICA b) Específico, para los bienes contenidos fo anterior deducirán del Impuesto que
El Impuesto Selectivo al Consumo está re- en el Apéndice III, el literal B del Apén- les corresponda abonar, el que haya gra-
gulado por el D.S 055-99-EF Texto Único dice IV vado la compra de los bienes adquiridos
Ordenado del Impuesto General a las Ven- c) Al precio de venta al público, para los al productor o importador con los que
tas e Impuesto Selectivo al Consumo, el bienes contenidos en el literal C del guarda vinculación económica.
D.S 029-94-EF Reglamento de la Ley del Apéndice IV. No procede la aplicación de lo dispuesto
Impuesto Selectivo al Consumo , el D.S Nº Base Imponible en los párrafos precedentes si se demues-
095-96-EF Reglamento del Impuesto Se- tra que los precios de venta del produc-
La base imponible está constituida en el: tor o importador a la empresa vinculada
lectivo al Consumo a los juegos de azar y
a) Sistema Al Valor, por: no son menores a los consignados en los
apuestas y demás normas modificatorias.
1. El valor de venta, en la venta de comprobantes de pago emitidos a otras
Operaciones Gravadas bienes. empresas no vinculadas, siempre que el
- La venta en el país a nivel de produc- 2. El valor CIF aduanero, determina- monto de las ventas al vinculado no so-
tor y la importación de los bienes es- do conforme a la legislación perti- brepase al 50% del total de las ventas en
pecificados en los Apéndices III y IV; nente, más los Derechos de Impor- el ejercicio.
- La venta en el país por el importador tación pagados por la operación Los importadores al efectuar la venta en
de los bienes especificados en el lite- tratándose de importaciones. el país de los bienes gravados deducirán
ral A del Apéndice IV; y, 3. Para efecto de los juegos de azar y del impuesto que les corresponda abo-
- Los juegos de azar y apuestas, tales apuestas, el Impuesto se aplicará nar el que hubieren pagado con motivo
como loterías, bingos, rifas, sorteos y sobre la diferencia resultante en- de la importación.
eventos hípicos. tre el ingreso total percibido en un En igual forma procederán los contribu-
Sujetos del Impuesto mes por los juegos y apuestas, y el yentes que elaboren productos afectos,
total de premios concedidos en respecto del Impuesto Selectivo al Con-
a) Los productores o las empresas vin- dicho mes.
culadas económicamente a éstos, en sumo que hubiere gravado la importa-
b) Sistema Específico, por el volumen ción o adquisición de insumos que no
las ventas realizadas en el país;
vendido o importado expresado en sean gasolina y demás combustibles de-
b) Las personas que importen los bie- las unidades de medida, de acuerdo
nes gravados; rivados del petróleo. Esta excepción no
a las condiciones establecidas por De- se aplicará en caso que dichos insumos
c) Los importadores o las empresas vin- creto Supremo refrendado por el Mi-
culadas económicamente a éstos en sean utilizados para producir bienes con-
nistro de Economía y Finanzas tenidos en el Apéndice III.
las ventas que realicen en el país de
c) Sistema de Precio de Venta al Públi-
los bienes gravados; y, Concepto de Valor de Venta
co: La base imponible está constitui-
d) La entidades organizadoras y titula- da por el Precio de venta al Público Para efecto del Sistema Al Valor, el con-
res de autorizaciones de juegos de sugerido por el productor o el impor- cepto de valor de venta es similar al que
azar y apuestas, a que se refiere el in- tador, multiplicado por el factor 0.847. se usa en el IGV excepto que se debe ex-
ciso c) del Artículo 50º. cluir de dicho valor el Impuesto General a
El precio de venta al público sugerido
Definición de productor y vincula- por el productor o el importador in- las Ventas y el Impuesto Selectivo al Con-
ción económica en el ISC cluye todos los tributos que afectan sumo.
En el caso de bienes manufacturados, el la producción, importación y venta de Sistema al Valor - Determinación del
ISC incide en una sola etapa, en la venta dichos bienes, inclusive el ISC e IGV, el Impuesto
por el productor. Se entiende por pro- que no podrá ser inferior al que com- En el Sistema Al Valor, el Impuesto se de-
ductor a la persona que actúe en la últi- pruebe el Ministro de Economía y Fi- terminará aplicando sobre la base
ma fase del proceso destinado a conferir nanzas. imponible la tasa establecida en el literal
a los bienes la calidad de productos suje- Accesoriedad A del Apéndice IV.
tos al impuesto, aún cuando su interven- Tratándose de juegos de azar y apuestas,
En la venta de bienes gravados, formará
ción se lleve a cabo a través de servicios el Impuesto se aplicará sobre el monto de-
parte de la base imponible la entrega de
prestados por terceros. terminado de acuerdo a lo dispuesto en el
bienes no gravados o prestación de servi-
Empresas vinculadas económicamente, cios que sean necesarios para realizar la numeral 3 del inciso a) del Artículo 56º.
cuando: venta del bien.
1. Una empresa posea más del 30% del Sistema Específico - Determinación
En la venta de bienes inafectos, se en- del Impuesto
capital de otra empresa, directamen- cuentra gravada la entrega de bienes que
te o por intermedio de una tercera. Para el Sistema Específico, el Impuesto se
no sean necesarios para realizar la opera- determinará aplicando un monto fijo por
2. Más del 30% del capital de dos (2) o ción de venta o su valor es manifiesta-
más empresas pertenezca a una mis- volumen vendido o importado, cuyo va-
mente excesivo en relación a la venta lor es el establecido en el Apéndice III y
ma persona, directa o indirectamente. inafecta realizada.
3. En cualesquiera de los casos anterio- en el literal B del Apéndice IV.
Lo dispuesto en el párrafo anterior es tam-
res, cuando la indicada proporción del bién de aplicación cuando el bien entre- Declaración y Pago
PRIMERA QUINCENA - AGOSTO 2003

capital, pertenezca a cónyuges entre gado se encuentra afecto a una tasa ma- Pagos a cuenta de Gasolinas para
sí o a personas vinculadas hasta el yor que la del bien vendido. Motores, Kerosene y Otros
segundo grado de consanguinidad
o afinidad. Empresas Vinculadas Económicamente En el caso de combustibles a los que se
Las empresas que vendan bienes adquiri- refiere el Nuevo Apéndice III, los pagos a
4. El capital de dos (2) o más empresas
dos de productores o importadores con cuenta se efectuarán hasta el segundo
pertenezca, en más del 30%, a socios
los que guarden vinculación económica, día hábil de cada semana tomando como
comunes de dichas empresas.
sin perjuicio de lo pagado por éstos, que- referencia un monto equivalente al Im-
Sistemas de Aplicación del Impuesto puesto Selectivo al Consumo aplicable a
dan obligados al pago del Impuesto Se-
El Impuesto se aplicará bajo dos sistemas: lectivo al Consumo con la tasa que por las ventas internas efectuadas en la se-
a) Al Valor, para los bienes contenidos dichas ventas corresponda al productor o mana anterior. Para estos efectos la se-
en el literal A del Apéndice IV y los importador vinculado. mana se computa de domingo a sábado.
juegos de azar y apuestas. Las empresas a las que se refiere el párra- El monto a pagar por regularización será

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 44 I -11
I CASUISTICA

el resultado de deducir del Impuesto Se- blecer que le corresponde estar afecta bajo beneficios no señalados en forma expre-
lectivo al Consumo correspondiente a las las tasas de este último decreto supremo. sa en dicho artículo; criterio que ha sido
operaciones del mes calendario, los pa- Al respecto, se señala que lo establecido recogido de las Resoluciones Nos. 210-1-
gos a cuenta efectuados durante ese mes por la apelada en el presente caso no 2000, 1196-3-2000, 916-2-2001 y 245-
calendario. obedece a la ampliación de la vigencia de 5-2002. Se indica que este Tribunal, por
Pagos a cuenta de Aguas Minerales, un dispositivo derogado, sino al cumpli- su naturaleza de órgano resolutor en
Cervezas y Otros miento de una sentencia del Tribunal sede administrativa carece de competen-
Constitucional, ya que partiendo del he- cia para pronunciarse sobre la violación
En el caso de aguas minerales, medicina- cho que lo resuelto por dicho Tribunal de una ley o norma con rango de ley de
les, naturales y artificiales, aguas gaseo- retrotrae la inaplicación de la norma los principios constitucionales..
sas aromatizadas o no, agua natural pro- violatoria hasta el día anterior a su entra-
cesada y acondicionada en envases y cer- RTF 2033-1-02 del 17/04/2002
da en vigencia para reponer el derecho al
vezas, los pagos a cuenta se efectuarán estado anterior, debe verificarse los dis- «En la importación, la obligación tributaria nace
hasta el segundo día hábil de cada se- positivos que a esa fecha resultaban apli- en la fecha de nacionalización del bien impor-
mana tomando como referencia un mon- cables a la determinación del Impuesto tado»
to equivalente al 80% del Impuesto Se- Selectivo al Consumo que afectaba la im- Se confirma la apelada, porque de la revi-
lectivo aplicable a las operaciones efec- portación de cigarrillos, cual es, el Decre- sión de la copia de la Declaración Única
tuadas en la semana anterior. Para estos to Supremo Nº 045-99-EF. de Importación y del certificado emitido
efectos la semana se computa de domin- por su proveedor aclarando la capacidad
go a sábado. RTF 2550-4-02 del 4/05/2002 del vehículo importado, se verifica que el
El pago de regularización se efectuará de «Procede la devolución de pagos indebidos de bien importado contaba con una capaci-
acuerdo a lo señalado en el Artículo 63º Impuesto Selectivo al Consumo de Máquinas dad para 10 pasajeros, encontrándose
del Decreto. Tragamonedas, por cuanto existe una sentencia afecto, a la fecha de su nacionalización,
El monto a pagar por dicho concepto será del Poder Judicial declarando inaplicable a la recu- al Impuesto Selectivo al Consumo acota-
el resultado de deducir del Impuesto Se- rrente los incisos a) y b) del artículo 11º del Decre- do. Asimismo, como la recurrente no in-
lectivo correspondiente a las operaciones to Supremo Nº 095-96-EF» voca argumento alguno para desvirtuar
del mes calendario, los pagos a cuenta Se revoca la apelada que declara impro- la procedencia de los Impuestos General
efectuados durante ese mes calendario. cedente solicitud de devolución de Im- a las Ventas y de Promoción Municipal,
Exceso de Pagos a Cuenta puesto Selectivo al Consumo de Máqui- procede también confirmar la apelada
nas Tragamonedas. La Sala Especializada en dicho extremo al encontrarse arregla-
En el caso que los pagos a cuenta del en Derecho Público de la Corte Superior da a ley.
Impuesto Selectivo en un mes calenda- de Lima emitió sentencia de amparo de-
rio, sean superiores al monto del Impues- RTF 0264-4-02 del 18/01/2002
clarando inaplicable a la recurrente los
to que se debe pagar por dicho mes, el incisos a) y b) del artículo 11º del Decreto «La capacidad de los vehículos de pasajeros
saldo a favor del sujeto del Impuesto Se- Supremo Nº 095-96-EF sobre Impuesto importados debe evaluarse de acuerdo con
lectivo se aplicará como pago a cuenta Selectivo al Consumo de Máquinas las especificaciones técnicas del fabricante,
del mes siguiente. Tragamonedas. La Administración según catálogos y de acuerdo con ello se
III. RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL denegó la devolución de pagos indebi- determinará la clasificación arancelaria que
FISCAL dos efectuados con anterioridad a la emi- corresponda»
sión de la citada sentencia alegando que Se declara nula e insubsistente la apela-
RTF 4712-1-2002 del 16/08/2002 da. Se establece que, a efectos de resol-
sólo surte efectos desde su emisión. Se
«Lo resuelto por el Tribunal Constitucional establece que en reiterada jurisprudencia ver, la Administración debió constatar las
retrotrae la inaplicación de la norma del Tribunal Fiscal, como las Resoluciones especificaciones técnicas del fabricante a
violatoria hasta el día anterior a su entrada Nºs 1061-4-200 y 647-4-200, entre otras, fin de determinar la clasificación arance-
en vigencia, por lo que es de aplicación para se ha reconocido por períodos anteriores laria que corresponde al vehículo mate-
la determinación del ISC que afectaba la im- a su fecha de emisión la validez de sen- ria de importación, lo que resulta indis-
portación de cigarrillos el Decreto Supremo tencias similares a la que favorece a la re- pensable para dilucidar si la operación
Nº 045-99-EF» currente y que declara la inaplicabilidad se encuentra afecta al pago del Impues-
Se declara infundada la apelación de puro de las normas, por lo que corresponde to Selectivo al Consumo. En consecuen-
derecho interpuesta contra la resolución que la Administración proceda a la devo- cia, se ordena que la Administración pro-
que declaró improcedentes las solicitu- lución de los pagos debidamente efec- ceda a efectuar tal verificación. De con-
des de devolución por pagos indebidos tuados, previa verificación de los mismos formidad con lo expresado en las Reso-
del Impuesto Selectivo al Consumo de y que no hayan sido devueltos previamen- luciones del Tribunal Fiscal Nºs. 568-4-
Impuesto General a las Ventas, correspon- te. 2001 del 4 de mayo del 2001 y 614-4-
diente a la importación de cigarrillos ru- 2001 del 16 de mayo del 2001 la capa-
bios premium de enero a julio, setiembre RTF 2192-3-2002 del 24/04/2002 cidad de los vehículos de pasajeros im-
a diciembre de 2000 y enero a junio de «La exoneración del Impuesto Selectivo al portados debe evaluarse de acuerdo con
2001. La recurrente sostiene que median- Consumo prevista en la Ley General de In- las especificaciones técnicas del fabrican-
PRIMERA QUINCENA - AGOSTO 2003

te Sentencia del Tribunal Constitucional dustrias quedó derogada por mandato ex- te, según catálogos, y de acuerdo con ello
se declaró inaplicable para ella el Decreto preso de la Ley Nº 26565» se determinará la clasificación arancelaria
Supremo Nº 158-99-EF, en el extremo que Se confirma la apelada, por cuanto la exo- que corresponda.
estableció categorías y tasas distintas del neración del Impuesto Selectivo al Con- RTF 8517-3-01 del 18/10/2001
Impuesto Selectivo al Consumo aplicable sumo prevista en la Ley General de Indus-
trias quedó derogada por mandato ex- «Procede la devolución de los pagos indebi-
a la importación de cigarrillos, a las seña-
preso de la Ley Nº 26565, que excluyó la dos realizados, dado que se ha declarado la
ladas en el Decreto Supremo Nº 045-99-
exoneración prevista en el artículo 71º de inaplicación para la recurrente de los incisos
EF y que el citado fallo no dispuso la res-
la citada Ley General de Industrias para el a) y b) del artículo 11º del D.S. Nº 95-96-EF»
titución de la vigencia de éste último, ca-
reciendo en todo caso de facultades para caso del Impuesto Selectivo al Consumo y Se revoca la apelada, dado que la Sala
disponer tal situación y que la Adminis- derogando, a partir del 1 de enero de Corporativa Transitoria Especializada en
tración pretende efectuar una aplicación 1996, todas las disposiciones que esta- Derecho Público de la Corte Superior de
ultraactiva del indicado decreto, al esta- blecieran inafectaciones, exoneraciones y Lima ha ordenado la inaplicación, para el

I -12 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO


AREA TRIBUTARIA I
caso de la recurrente, de los incisos a) y b) 8704210090, que no están gravadas con pagado en la importación o adquisición
del artículo 11º del D.S. Nº 95-96-EF, por el Impuesto Selectivo al Consumo pero al de bienes o insumos (que no sean gaso-
lo que los abonos efectuados por con- momento de efectuar la venta de las mis- lina y demás combustibles derivados del
cepto del Impuesto Selectivo al Consumo mas las describe como camionetas Pick petróleo). En este caso, sólo procede que
aplicable a las Máquinas Tragamonedas Up importadas de Japón, tipo carrocería estos montos sean deducidos del impues-
correspondientes a los meses de octubre baranda, es decir, como una camioneta to que les corresponda abonar.
de 1996 a marzo de 1997, han devenido completa. De acuerdo al Decreto Ley Ahora bien, tratándose de la cerveza (por
en indebidos y, por tanto, procede su de- 25748 vigente en el caso de autos, el estar comprendida en el literal B del nue-
volución, previa verificación de los mis- Impuesto Selectivo al Consumo grava la vo Apéndice IV) y al igual que en el caso
mos. Este criterio también es recogido en venta en el país a nivel de productor y el de la gasolina y los demás combustibles
las RTF Nºs. 202-2-2000, 849-3-2000 y importador de Camionetas Pick Up en- derivados del petróleo, no se permite la
816-4-2000. sambladas, es decir completas. El artícu- deducción del ISC que gravó la importa-
RTF 0810-3-01 del 27/7/01 lo 58 inc a) define al productor como la ción de estos bienes, por cuanto la venta
persona que actúe en la última fase del interna de los mismos no se encuentra
«Servicio público telefónico prestado a tra-
proceso destinado a conferir a los bie- afecta a este impuesto.
vés de tarjetas»
nes la calidad de productos sujetos al En todos estos casos, el exceso de los pa-
Se confirma la resolución apelada por
impuesto aún cuando su intervención gos a cuenta semanales del ISC puede ser
cuanto se determina que la obligación
se lleve a cabo a través de la prestación aplicado como pago a cuenta del mes si-
tributaria relativa al ISC, en el caso del
de servicios de terceros. guiente, pero no puede ser compensado
servicio público telefónico prestado a
Se puede concluir que estos bienes han contra futuros pagos cuenta.
través de las tarjetas telepoint, nace con
la percepción del ingreso por la transmi- tenido un agregado que los convierte en Oficio N° 017-2000-K00000
sión de la tarjeta telepoint. Se confirma bienes completos por lo que estarían gra- No resulta contrario a las normas que re-
la apelada en el extremo referido a las vados con el Impuesto Selectivo al Con- gulan el Impuesto Selectivo al Consumo,
Resoluciones de Multa impugnadas, sumo y formando parte de la base el hecho que un sujeto que efectúe una
emitidas al amparo del numeral 1 del imponible del Impuesto General a las venta gravada con el ISC a uno que no sea
artículo 178º del Código Tributario, al Ventas, por lo que se debe mantener el contribuyente de dicho Impuesto, discri-
ser accesoria a la Resolución de Determi- reparo por Impuesto General a las Ventas mine el ISC en la factura correspondiente.
nación impugnada. efectuado por la Administración.
Oficio N° 050-2000-A00000
RTF 0568-4-01 del 4/5/01 IIV. CONSULTAS ABSUELTAS POR LA Para que las empresas comercializadoras
«Clasificación arancelaria» ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA que venden petróleo y sus derivados y/o
Se revoca la apelada. Se discute la partida Informe N° 386-2002-SUNAT/K00000 gas natural y sus derivados a las empre-
arancelaria a la cual pertenece el vehículo En el caso de una Sociedad de Beneficen- sas de transporte para su propio consu-
descrito en la Declaración Única de Im- cia Pública que celebre contratos con ter- mo, gocen de la exoneración del IGV e ISC
portación, a fin de determinar si se en- ceros autorizando a éstos para la explota- se requiere que la venta se efectúe dentro
cuentra afecta al Impuesto Selectivo al ción del juego de loterías, será sujeto del de los departamentos de Loreto, Ucayali y
Consumo, siendo que los vehículos de Impuesto Selectivo al Consumo la empre- Madre de Dios y que los mismos sean
transporte de pasajeros proyectados para sa contratante, en la medida que tenga la consumidos dentro del área geográfica
transportar diez o más personas, no se calidad de entidad organizadora y titular de los mencionados departamentos. De
encuentran afectos. de la autorización del juego de lotería. no cumplirse con estos requisitos la ope-
Se establece que la reliquidación efectua- De no pagarse premios de lotería en un ración se encontrará gravada con los refe-
da por la Intendencia de Aduana ha sido mes determinado, la base imponible del ridos impuestos, debiendo la empresa
realizada en función a apreciaciones y Impuesto Selectivo al Consumo a las lote- comercializadora emitir el comprobante de
aproximaciones, mas no en virtud de ve- rías será el total de los ingresos obtenidos pago correspondiente, el cual deberá cum-
rificaciones, constataciones y/o estudios en dicho mes, calculado según lo dispues- plir con los requisitos contemplados en el
técnicos que determinen que la clasifica- to en el inciso a) del artículo 3° del Regla- artículo 8° del Reglamento de Comproban-
ción efectuada por la recurrente no co- mento del Impuesto Selectivo al Consumo tes de Pago, aprobado por la Resolución
rresponde a la nomenclatura arancelaria y a los juegos de azar y apuestas. de Superintendencia N° 007-99/SUNAT.
asignada, por lo que se deja sin efecto la Informe N° 388-2002-SUNAT/K00000 V. CASOS PRÁCTICOS
acotación..
El ISC pagado en la importación o ad-
RTF 77-3-97 del 13/02/97 quisición de gasolina y demás combus- CASO PRACTICO 1
«Actúa como productor el importador que tibles derivados del petróleo puede ser Empresa de Bebidas Gaseosas
transforma chasis cabinados para camione- deducido del impuesto que correspon- La empresa GASEO S.A.C dedicada a la
tas Pick Up con motor y los vendió como da abonar a los productores de los bie- elaboración y venta de bebidas gaseosas,
camionetas Pick Up con baranda» nes contenidos en el Apéndice III, siem- realiza en el mes de marzo del 2003 las
El contribuyente ha realizado venta de pre que dichos insumos sea utilizados operaciones siguientes:
PRIMERA QUINCENA - AGOSTO 2003

camionetas pick up modelo tipo baran- para producir los bienes contenidos en el
da, las cuales no han sido gravadas con el citado Apéndice. Datos
Impuesto Selectivo al Consumo y cuyo El exceso de los pagos cuenta semana- Mes de la Obligación: Marzo 2003
valor de venta consignado es similar al de les del ISC puede ser aplicado como pago Tasa del ISC: 17% (Apéndice IV)
otras facturas de ventas gravadas con el a cuenta del mes siguiente, no pudién- Tasa del IGV: 18%
Impuesto Selectivo al Consumo por lo dose compensar contra futuros pagos Compras Mensuales
que se procede a reparar la base del Im- cuenta.
Detalle Valor de
puesto General a las Ventas. En el caso de aguas minerales, medicina- Compras Compra
IGV Total
La recurrente ha realizado importaciones les naturales y artificiales, aguas gaseo-
sas aromatizadas o no, agua natural pro- Materias Primas 20,000 3,600 23,600
de chasis cabinados para camionetas pick Suministros Diversos 4,200 756 4,956
up con motor las cuales están clasifica- cesada y acondicionada en envases, no
Gastos de fabricación 1,600 288 1,888
dos en las partidas arancelarias puede compensarse contra los pagos a
Total 25,800 4,644 30,444
cuenta semanales del ISC el impuesto

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 44 I -13
I CASUISTICA

Ventas Mensuales Determinación del Impuesto a pagar men- ————————x ————————


sual 40 TRIBUTOS 6,282
Valor de Venta 43,000 401 Gob. Central
ISC 17% 7,310 ISC del Mes 7,310 4011.1 IGV 4,412
————
Base Imponible 50,310 Pagos a Cuenta Semanales (5,440) 4011.2 ISC 1,870
————
IGV 18% 9,056
———— ISC por pagar 1,870 10 CAJA Y BANCOS 6,282
======= 104 Cuentas Corrientes
Precio de Venta 59,366
======= IGV por las Ventas 9,056 Liquid. mensual de Impuestos
IGV por las Compras (4,644) IGV e ISC – Marzo 2003
Se pide determinar el monto del ISC e ————
IGV por pagar 4,412 ————————x ————————
IGV a pagar y efectuar la contabilización =======
correspondiente
CASO PRACTICO 2
SOLUCIÓN TRATAMIENTO CONTABLE
Ventas Semanales ————————x ———————— Vinculación Económica
Detalle Ventas ISC 17% 40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,360 La distribuidora JUANITO EL CAMINANTE
401 Gobierno central S.A. es una empresa vinculada económi-
Semana del 23/02/03 al 01/03/03 10,000 1,700 4012 ISC camente con la empresa RUM S.A.C
Semana del 02/03/03 al 08/03/03 10,000 1,700 10 CAJA Y BANCOS 1,360 (JUANITO EL CAMINANTE S.A.posee el
Semana del 09/03/03 al 15/03/03 10,000 1,700 104 Cuentas Corrientes 40% del capital de RUM S.A.C).
Semana del 16/03/03 al 22/03/06 10,000 1,700 Pago a cuenta semanal del ISC JUANITO EL CAMINANTE S.A. le compra a
del 02/03/03 al 08/03/03 RUM S.A.C el producto ron rubio en el
Cronograma de Vencimientos Semanales ————————x ———————— mes de Julio del 2003.
del IGV 40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,360
401 Gobierno central Valor del Ron 47,000
Mes al que Vencimiento Semanal ISC 20% 9,400
4012 ISC ————
corresponde Semana Venci- Base Imponible 56,400
la obligación Nº Desde Hasta
10 CAJA Y BANCOS 1,360 IGV 18% 10,152
miento ————
104 Cuentas Corrientes
Precio de Compra del Ron 66,552
1 02/03/03 08/03/03 04/03/03 Pago a cuenta semanal del ISC ======
Marzo del 2 09/03/03 15/03/03 11/03/03 del 09/03/03 al 15/03/03
2003 ————————x ———————— JUANITO EL CAMINANTE S.A en el mes
3 16/03/03 22/03/03 18/03/03
40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,360 de Agosto del 2003, vende a la empresa
4 23/03/03 29/03/03 25/03/03 OTHER S.A (no vinculada a ésta) el pro-
401 Gobierno central
Según Anexo 2 de la Res. de Superinten- 4012 ISC ducto que adquirió de RUM S.A.
dencia Nº 183-2002/SUNAT publicada el 10 CAJA Y BANCOS 1,360
Valor de Venta 68,000
28.12.2002. 104 Cuentas Corrientes ISC 20% 13,600
Pago a cuenta semanal del ISC ————
Pagos a cuenta mensuales del Impuesto Base Imponible 81,600
del 16/03/03 al 22/03/03 IGV 18% 14,688
Selectivo al Consumo ————
————————x ———————— Precio de Venta 96,288
Ventas ISC Pago a 40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,360 ======
Detalle 401 Gobierno Central
(*) 17% Cuenta
4012 ISC Determinar el ISC correspondiente a
Semana del
10 CAJA Y BANCOS 1,360 JUANITO EL CAMINANTE S.A por el mes
23/02/03 al 01/03/03 10,000 1,700 1,360 de Abril del 2003.
104 Cuentas Corrientes
Semana del
Pago a cuenta semanal del ISC SOLUCIÓN:
02/03/03 al 08/03/03 10,000 1,700 1,360
del 23/03/03 al 29/03/03 Las empresas a las que se refiere el párra-
Semana del
————————x ———————— fo anterior deducirán del Impuesto que
09/03/03 al 15/03/03 10,000 1,700 1,360
60 COMPRAS 24,200 les corresponda abonar, el que haya gra-
Semana del
604 Mat. primas 20,000 vado la compra de los bienes adquiridos
16/03/03 al 22/03/06 10,000 1,700 1,360
606 Sumin. Div. 4,200 al productor o importador con los que
Total 40,000 6,800 5,440 63 SERVIC. PRESTADOS guarda vinculación económica.
(*) Las ventas (a valor venta) constituyen la base POR TERCEROS 1,600 El ISC que tiene que pagar JUANITO EL
imponible para el cálculo del ISC en el Sistema 633 Producc. encarg. CAMINANTE S.A POR Abril del 2003, se
al Valor. a terceros determina así:
40 TRIBUTOS POR PAGAR 4,644
Para el cálculo del pago a cuenta en el 401 Gobierno central ISC Ventas 13,600
caso de bebidas gaseosas se debe de con- 4011 IGV ISC Compras ( 9,400)
siderar el monto de referencia el cual co- ————
42 PROVEEDORES 30,444 ISC a pagar 4,200
rresponde al 80% del Impuesto Selectivo 421 Facturas por Pagar ======
PRIMERA QUINCENA - AGOSTO 2003

aplicable a las operaciones efectuadas en Por las compras del mes según
la semana anterior, según lo dispuesto Reg. de Compras de Marzo del 2003. TRATAMIENTO CONTABLE
en art. 14º del Reglamento del ISC. ————————x ———————— ———————— x ————————
Nota: La Directiva 8-94-EF/SUNAT reitera 12 CLIENTES 59,366 60 COMPRAS 47,000
lo declarado en su oportunidad por la 121 Fact. por cobrar 601 Mercaderías
R.D 351-83-EFC/74 de 16-8-94 en el sen- 40 TRIBUTOS 16,366 40 TRIBUTOS POR PAG. 19,552
tido que los pagos a cuenta del ISC «que 401 Gobierno Central 401 Gob. central
se realizan el segundo día útil de cada 4011.1 IGV 9,056 4011.1 IGV 10,152
semana corresponden a dicha semana» ( 4011.2 ISC 7,310 4011.2 ISC 9,400
y no a la semana anterior, cuyas operacio- 70 VENTAS 43,000 42 PROVEEDORES 66,552
nes se toman únicamente como referen- 701 Prod. Terminados 421 Facturas por Pagar
cia). Por las Ventas del mes según Reg. Por las compras del mes según
de Ventas del mes de Marzo 2003. Reg. de Compras de Abril del 2003.

I -14 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO


AREA TRIBUTARIA I
———————— x ———————— 10 CAJA Y BANCOS 256,197 ———————— x ————————
12 CLIENTES 96,288 104 Cuentas Corrientes 10 CAJA Y BANCOS 42,000
121 Facturas por cobrar Liquidación mensual de Impuestos 101 Caja
40 TRIBUTOS 28,288 ISC – Mayo 2003. 64 TRIBUTOS 600
401 Gobierno Central ———————— x ———————— 641 Impto. a las Vtas.
4011.1 IGV 14,688 40 TRIBUTOS 600
4011.2 ISC 13,600 401 Gobierno Central
70 VENTAS 68,000 CASO PRACTICO 4 4011.2 ISC
701 Mercaderías 70 VENTAS 42,000
Juegos de azar 701 Bingos
Por las Ventas del mes según Reg.
de Ventas del mes de Abril 2003. DIVERSIÓN S.A es una empresa que se de- Por las Ventas del mes según Reg.
———————— x ———————— dica a la actividad de Bingos y en el mes de de Ventas del mes de Junio 2003.
40 TRIBUTOS 6,282 Junio del 2003, el Sr. Levero ha sido favore- ———————— x ————————
401 Gobierno Central cido con el premio de un auto marca 40 TRIBUTOS 600
4011.1 IGV 4,412 Hyundai Sentra 2001 cuyo valor es de 401 Gobierno Central
4011.2 ISC 1,870 S/. 30,000 (incluido IGV). En ese mismo mes 4011.2 ISC
10 CAJA Y BANCOS 6,282 ha obtenido ingresos por juegos de azar 10 CAJA Y BANCOS 600
104 Cuentas Corrientes por el monto de S/. 42,000. Determinar el 104 Cuentas Corrientes
Liquidación mensual de Impuestos Liquidación mensual de Impuestos
tratamiento para el IGV e ISC.
IGV e ISC – Abril 2003 ISC – Junio 2003
SOLUCIÓN: ———————— x ————————
———————— x ————————
Para efecto de los juegos de azar y
apuestas, el Impuesto Selectivo al Con- CASO PRACTICO 5
CASO PRACTICO 3
sumo se aplicará sobre la diferencia re-
Empresa Cervecera sultante entre el ingreso total percibi- Importación de bienes afectos al ISC
Grupo Cervecero «CUBAS» S.A. vende en do en un mes por los juegos y apues- La empresa SPEED S.A.C se dedica a la
el mes de Mayo del 2003, 1’500,000 tas, y el total de premios concedidos importación y posterior venta de auto-
botellas de cerveza. El precio sugerido al en dicho mes. móviles nuevos para el transporte de per-
público es de 3.50 el litro. Determinación de la Base Imponible sonas, en el mes de Julio del 2003, ha
Determinar el ISC a pagar por el mes de realizado las siguientes compras:
Mayo del 2003. Total Ingresos 42,000
Premios Otorgados (*) ( 36,000) Valor de Importación
SOLUCIÓN: ————— (CIF + Dº aduana) 85,000
La base imponible en el Sistema de Precio Base imponible ISC 6,000
======= ISC 10% 8,500
de Venta al Público está constituida por ————
Base Imponible 93,500
el Precio de venta al Público sugerido por IGV 18% 16,830
(*) El artículo 6º del Reglamento del ISC
el productor o el importador, multiplica- ————
para los juegos de azar y apuestas Precio de Compra 110,330
do por el factor 0.847. señala que la deducción por el monto ======
Determinación del ISC Calculado del Mes de premios entregados en los juegos
de azar y apuestas, será aquel que
Precio de Venta Sugerido corresponda al valor de adquisición
En el mismo mes ha realizado las siguien-
al Público (unidad) 3.50 sustentado en el comprobante de tes ventas:
x Litros vendidos 1,500,000 pago, incluyendo el IGV que no pue-
= Ventas Mensuales da ser utilizado como crédito fiscal. Valor de Venta 108,000
(Precio Sugerido) 5,250,000 ISC 10% 10,800
El artículo 2º de la Ley del IGV señala ————
x Factor 0.847 Base Imponible 118,800
que los juegos de azar y apuestas no
= Base Imponible 4,446,750 IGV 18% 21,384
x Tasa 27.8% se encuentran gravados con el IGV.
————
= Impuesto Calculado 1,236,197 De lo antes enunciado podemos dedu- Precio de Venta 140,184
======
cir que el monto del auto será deduci-
Determinación del Impuesto a pagar ble de la base imponible del ISC, inclu-
mensual: yendo el IGV dado que la empresa no Determinar el ISC e IGV a pagar por el
puede usarlo como crédito fiscal por mes de Julio del 2003.
ISC del Mes 1’236,197
cuanto no se encuentra afecta a este SOLUCIÓN:
Pagos a Cuenta Semanales (*) ( 980,000)
————— impuesto. En el caso de la importación los
ISC por pagar 256,197
======= Determinación del ISC a pagar importadores tienen el derecho a dedu-
cir del ISC que les corresponde abonar, el
El monto de los Pagos a Cuenta Semana- Base Imponible 6,000 ISC que hubieran pagado al momento
les es referencial, para el cálculo del pago x Tasa 10% de la importación.
PRIMERA QUINCENA - AGOSTO 2003

= Impuesto a Pagar 600


a cuenta en el caso de cervezas se debe de Determinación del Impuesto a pagar
considerar el monto de referencia el cual mensual
corresponde al 80% del Impuesto Selec- TRATAMIENTO CONTABLE
tivo aplicable a las operaciones efectua- ———————— x ———————— ISC Ventas 13,600
das en la semana anterior, siguiendo el 60 COMPRAS 30,000 ISC Compras ( 9,400)
mismo procedimiento como se vio en el ————
609 Premios para ISC a pagar 4,200
Caso Práctico Nº 1. otorgarse ======
TRATAMIENTO CONTABLE 42 PROVEEDORES 30,000 IGV por las Ventas 14,688
421 Facturas por Pagar IGV por las Importación ( 10,152)
———————— x ———————— ————
40 TRIBUTOS 256,197 Por las compras del mes IGV por pagar 4,536
401 Gobierno Central según Reg. de Compras de ======
4011.2 ISC Junio del 2003.

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 44 I -15
I CASUISTICA

TRATAMIENTO CONTABLE Agosto del 2003. CASO PRACTICO 7


———————— x ————————
60 COMPRAS 85,000 SOLUCIÓN:
601 Mercaderías Para el Sistema Específico, el Impuesto se Empresa Tabacalera
40 TRIBUT. POR PAGAR 25,330 determinará aplicando un monto fijo por Grupo Tabacalero de la Amazonía S.A.C
401 Gobierno central volumen vendido o importado, cuyo va- vende en el mes de Agosto del 2003,
4011.1 IGV 16,830 lor es el establecido en el Apéndice III 600,000 cajetillas de cigarillos rubios, le
4011.2 ISC 8,500 precio de venta sugerido al público es de
42 PROVEEDORES 110,330 Determinación del ISC Calculado del Mes S/. 3.00 la cajetilla.
421 Facturas por Pagar Galones Vendidos (unidades) 300,000
x ISC por galón vendido S/. 2.90
Determinar el ISC a pagar por el mes de
Por las compras del mes según Agosto del 2003.
= ISC calculado del mes S/. 870,000
Reg. de Compras de Julio del 2003.
———————— x ———————— SOLUCIÓN:
12 CLIENTES 140,184 Determinación del Impuesto a pagar La base imponible en el Sistema de Pre-
121 Facturas por cobrar mensual cio de Venta al Público está constituida
40 TRIBUTOS 32,184 por el Precio de venta al Público sugeri-
401 Gobierno Central ISC del Mes 870,000 do por el productor o el importador, mul-
4011.1 IGV 21,384 Pagos a Cuenta Semanales 800,000 tiplicado por el factor 0.847.
————
4011.2 ISC 10,800 ISC por pagar 70,000
70 VENTAS 108,000 ====== Determinación del ISC Calculado del Mes
701 Mercaderías Precio de Venta Sugerido al
Por las Ventas del mes según Reg. El monto de los pagos a cuenta sema- Público (unidad) 3
de Ventas del mes de Julio del 2003. nales es referencial, para el cálculo del Cajetillas vendidas 600,000
———————— x ———————— pago a cuenta en el caso de gasolinas Ventas Mensuales
40 TRIBUTOS 8,736 para motores se debe de considerar el (Precio Sugido) 1,800,000
401 Gobierno Central monto de referencia el cual correspon- Factor 0.847
4011.1 IGV 4,536 Base Imponible 1,524,600
de al 80% del Impuesto Selectivo apli-
4011.2 ISC 4,200 Tasa 37.20%
cable a las operaciones efectuadas en
10 CAJA Y BANCOS 8,736 Impuesto Calculado Mensual 567,151
la semana anterior, siguiendo el mismo
104 Cuentas Corrientes
Liquidación mensual de Impuestos procedimiento como se vio en el Caso
Práctico Nº 1. TRATAMIENTO CONTABLE
IGV e ISC – Julio del 2003 ———————— x ————————
———————— x ———————— TRATAMIENTO CONTABLE 40 TRIBUTOS 567,151
———————— x ————————
40 TRIBUTOS 70,000 401 Gobierno Central
CASO PRACTICO 6 4011.2 ISC
401 Gobierno Central
Empresa productora de combustibles 4011.2 ISC 10 CAJA Y BANCOS 567,151
EGG OIL COMPANY S.A. vende en el mes 10 CAJA Y BANCOS 70,000 104 Cuentas Corrientes
de Agosto del 2003, 300,000 galones 104 Cuentas Corrientes Liquidación mensual de Impuestos
de gasolina de 84 octanos. Liquidación mensual de Impuestos ISC – Mayo 2003
ISC – Agosto 2003 ———————— x ————————
Determinar el ISC a pagar por el mes de ———————— x ————————

Las Normas Internacionales de Contabilidad y el Sistema Impositivo


C.P.C. José Luis García Quispe / Miembro del Staff Técnico Interno de la Revista Actualidad Empresarial

TEMA: 1. CUADRO DE RESULTADOS


Casos de diferencias Permanente y Temporales PERIODO ECONOMICO
CONCEPTO
En el transcurso de esta quincena, fueron varias las inquietu- 2002 2003 2004 TOTAL
des de algunos suscriptores, con respecto a la determinación
1. CONTABLE
de las diferencias a que se refiere la Norma Internacional de Resultado A 38,400 40,100 45,600 124,100
Contabilidad Nº 12 Impuesto a la Renta. Precisamente, una de Donaciones -6,400
— ——— ————0 ————0 — -6,400
———
ellas estaba dirigida a los efectos que se originan por la con- Resultado B 32,000 40,100 45,600 117,700
sideración de gastos que se encuentran incluidas en el artí- Imp.a la Renta 27% —-8,640
——— -10,827
———— -12,312
———— -31,779
————
culo 44º de la Ley del Impuesto a la Renta Decreto Legislativo Resultado Contable 23,360
— ——— —29,273
——— —33,288
——— —85,921
———
Nº 774 (TUO D.S. 054-99-EF del 14/04/1999), artículo referi- 2. TRIBUTARIO
do a gastos no deducibles en la determinación de la renta Neta Resultado A 38,400 40,100 45,600 124,100
Imponible. Donaciones ————0 ————0 ————0 ————0
PRIMERA QUINCENA - AGOSTO 2003

Resultado B 38,400 40,100 45,600 124,100


Imp.a la Renta 27% -10,368
———— -10,827
———— -12,312
———— -33,507
————
CASO 1: Diferencia Permanente Resultado Tributario 28,032 29,273 33,288 90,593
Así tenemos el caso de una empresa que ha efectuado una Diferencias -4,672 0 0 -4,672
donación de mercaderías por un importe de S/. 6,400. Se sabe Cuadro Nº 01
que este acto de liberalidad si no está enmarcado dentro del 2. CUADRO DE IMPUESTOS
inciso x) del artículo 37 de la Ley, no es gasto deducible, siendo
el presente caso. PERIODO ECONOMICO
CONCEPTO
Asumiendo que la empresa en consulta, informa los siguientes 2002 2003 2004 TOTAL
resultados consignado en el cuadro Nº 01 procedemos a elaborar Imp. Renta 27% Cont. 8,640 10,827 12,312 31,779
los respectivos cuadros, contable y tributario, para el análisis Imp. Renta 27% Trib. 10,368 10,827 12,312 33,507
respectivo. Diferencias -1,728 0 0 -1,728
Cuadro Nº 02

I -16 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO


AREA TRIBUTARIA I
Comentario CASO 2: Diferencia Temporal
Del cuadro Nº 01, se aprecia que entre el resultado contable con
el tributario se genera una diferencia, esto es debido al gasto Para este punto, vamos a poner como ejemplo al caso de una
por donación, no se está considerando en el Resultado tributa- empresa del sector minero, que practica la depreciación de sus
rio, por tratarse de un gasto no deducible. activos a tasas diferentes a lo establecido en el artículo 22º
Se aprecia también que la diferencia generada entre lo contable del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta (D.S. Nº
y tributario en el ejercicio 2001 se mantiene, no siendo reverti- 122-94-EF del 21/09/1994).
do en los posteriores períodos, concluyendo que estamos fren- Para el ejemplo nos centraremos en una maquinaría utilizada
te a una diferencia de carácter permanente. por la empresa minera, cuya depreciación financiera establecida
Del cuadro Nº 02, podemos apreciar que la diferencia entre el es para efectuarlo en cuatro años (equivalente a 25% anual),
Impuesto calculado en base al resultado contable con lo deter- mientras que el mismo activo, de acuerdo a la norma del Im-
minado en base al resultado tributario, se mantiene en los pos- puesto a la Renta, permite un porcentaje máximo de deprecia-
teriores ejercicios. Es una diferencia permanente. ción del 20% anual.
Como se puede apreciar, los gastos que no es aceptado como 1. Cuadro de Depreciación del Activo
deducibles, conllevan a una diferencia de carácter permanente,
la misma que determinará un mayor impuesto a pagar en el PERIODO
CONCEPTO
ejercicio en que se realiza la contabilización, así tenemos que el 2002 2003 2004 2005 2006
impuesto determinado representa una tasa del 32.40% respec-
Contable
to al Resultado Contable.
Maquinarias 100,000 100,000 100,000 100,000 100,000
Visualicemos el siguiente cuadro: Depreciac. Acum. 25% -25,000 -50,000 -75,000 -100,000 -100,000
———— ———— ———— ———— ————
Concepto Importe % I. R. Diferencia 75,000 50,000 25,000 0 0
———— ———— ———— ———— ————
Tributario
Resultado antes del Maquinarias 100,000 100,000 100,000 100,000 100,000
Impuesto Contable 32,000 100.00% 100.00% 0.00% Depreciación 20% -20,000 -40,000 -60,000 -80,000 -100,000
( - ) Impto. Renta -10,368 32.40% 27.00% 5.40% ———— ———— ———— ———— ————
80,000 60,000 40,000 20,000 0
Utilidad Neta 21,632 Diferencia 5,000 10,000 15,000 20,000 0
Cuadro Nº 03
Cuadro Nº 01
Donde:
Del cuadro Nº 01se puede observar que Impuesto a la Renta, que permite un máxi-
Utilidad Neta 21,632 la depreciación financiera que la empresa mo de 20% como tasa de depreciación,
Resultado Contable 23,360 ha fijado para la maquinaria es de 25%, la vida tributaria del activo será de cinco
———— siendo la vida util de cuatro años, esto en años, ello conlleva a que se presente di-
Diferencia -1,728
===== comparación con los dispuesto en el artí- ferencias temporales.
culo 22º del Reglamento de la Ley del 2. CUADRO DE RESULTADO
También S/. 32,000 x 5.40% PERIODO ECONOMICO
= S/. 1,728 CONCEPTO TOTAL
2002 2003 2004 2005 2006
1. CONTABLE
Contabilización del Impuesto a la Renta Resultado A 375,000 431,250 495,938 570,328 655,877 2,528,393
1. Periodo 2002 Deprec.Maq. 25% -25,000 -25,000 -25,000 -25,000 0 -100,000
———— ———— ———— ———— ———— ————
——————— x ——————— Resultado B 350,000 406,250 470,938 545,328 655,877 2,428,393
Imp. a la Rta. 27% -94,500 -109,688 -127,153 -147,239 -177,087 -655,666
88 IMPUESTO A LA RENTA 10,368 ———— ———— ———— ———— ———— ————
Result. Contable 255,500 296,563 343,784 398,090 478,790 1,772,727
40 TRIBUTOS POR PAGAR 10,368 ———— ———— ———— ———— ———— ————
401 Gobierno Central 2. TRIBUTARIO
Resultado A 375,000 431,250 495,938 570,328 655,877 2,528,393
401.7 Impuesto a la Renta Deprec. Maq. 20% -20,000 -20,000 -20,000 -20,000 -20,000 -100,000
x/x Por el importe del Impuesto a ———— ———— ———— ———— ———— ————
Resultado B 355,000 411,250 475,938 550,328 635,877 2,428,393
la Renta por el período 2002 Imp. a la Rta. 27% -95,850 -111,038 -128,503 -148,589 -171,687 -655,666
——————— x —————— ———— ———— ———— ———— ———— ————
Result. Tributario 259,150 300,213 347,434 401,740 464,190 1,772,727
2. Periodo 2003 Diferencia -3,650 -3,650 -3,650 -3,650 14,600 0
——————— x ———————- Cuadro Nº 02
88 IMPUESTO A LA RENTA 10,827
40 TRIBUTOS POR PAGAR 10,827 Del cuadro Nº 02, se puede apreciar el distribuciones de resultados de ejercicios,
porqué las diferencias son temporales, en como en el caso planteado, estariamos fren-
401 Gobierno Central
ella se observa que al quinto año, los im- te a la situación de que se estarían distri-
401.7 Impuesto a la Renta portes de la depreciación con el impuesto buyendo mayores importes, mientras que
PRIMERA QUINCENA - AGOSTO 2003

x/x Por el importe del Impuesto a y el resultado del ejercicio son iguales, por en el ejercicio cinco (2006), la distribución
la Renta por el período 2003 lo tanto la diferencia es cero. sería menor, interpretándose, que los ac-
——————— x ——————— Para el presente caso, las diferencias que cionistas de los cuatro primeros períodos,
3. Periodo 2004 se han generado, básicamente se dá, por- han tenido una mayor participación, per-
——————— x ———————- que la norma tributaria señala tasas de judicando a los del 2006.
88 IMPUESTO A LA RENTA 12,312 depreciación en forma general, mientras También se interpreta que de no consi-
40 TRIBUTOS POR PAGAR 12,312 que por el lado contable, las tasas de de- derarse el efecto de las diferencias tem-
401 Gobierno Central
preciación se fija sobre la base de una es- porales, la información financiera por los
timación razonable en cuanto al tiempo cuatro primeros períodos, presentará im-
401.7 Impuesto a la Renta
de uso que se le pueda dar al activo, por lo portes que corresponden a períodos fu-
x/x Por el importe del Impuesto a tanto estamos refiriéndonos a su vida útil. turos, de allí la importancia de llevar un
la Renta por el período 2004 permanete control y una adecuada con-
Las diferencias, según se puede apreciar,
——————— x ———————- también se interpreta que de producirse tabilización.

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 44 I -17
I CASUISTICA

3. CUADRO DE IMPUESTOS 4. Periodo 2005


——————— x ———————-
PERIODO ECONOMICO 88 IMPUESTO A LA RENTA 147,239
CONCEPTO TOTAL
2002 2003 2004 2005 2006 38 CARGAS DIFERIDAS 1,350
386 Impuesto Diferido
Imp. Renta 27% Cont. 94,500 109,688 127,153 147,239 177,087 655,666
Imp. Renta 27% Trib. 95,850 111,038 128,503 148,589 171,687 655,666 386.1 Impuesto a la Renta
40 TRIBUTOS POR PAGAR 148,589
Diferencias -1,350 -1,350 -1,350 -1,350 5,400 0
401 Gobierno Central
Cuadro Nº 03 401.7 Impuesto a la Renta
Del presente cuadro, podemos apreciar 2. Periodo 2003 x/x Por el importe del Impuesto a
las diferencias por cada período, estas ——————— x ———————- la Renta por el período 2005
diferencias está dada por un mayor pago 88 IMPUESTO ——————— x ———————-
de impuesto en los cuatro primeros ejer- A LA RENTA 109,688 5. Periodo 2006
cicios, diferencias que debe contabilizar- 38 CARGAS DIFERIDAS 1,350 ——————— x ———————-
se como un activo diferido que se verá 386 Impuesto Diferido 88 IMPUESTO A LA RENTA 177,087
revertido en el perído 2006. 386.1 Impuesto a la Renta 38 CARGAS DIFERIDAS 5,400
40 TRIBUTOS POR PAGAR 111,038 386 Impuesto Diferido
4. ASIENTOS CONTABLES 401 Gobierno Central 386.1 Impuesto a la Renta
1. Periodo 2002 401.7 Impuesto a la Renta 40 TRIBUTOS POR PAGAR 171,687
x/x Por el importe del Impuesto a 401 Gobierno Central
——————— x ———————
la Renta por el período 2003 401.7 Impuesto a la Renta
88 IMPUESTO A LA
——————— x ———————- x/x Por el importe del Impuesto a
RENTA 94,500
3. Periodo 2004 la Renta por el período 2006
38 CARGAS ——————— x ———————-
DIFERIDAS 1,350 ——————— x ———————
386 Impuesto Diferido 88 IMPUESTO A 5. MAYORIZACION Y CONTROL DE LA
386.1 Impuesto a LA RENTA 127,153 CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA
la Renta 38 CARGAS DIFERIDAS 1,350 DIFERIDA
40 TRIBUTOS POR 386 Impuesto Diferido Debe Cta. 386 Impto. Diferido Haber
PAGAR 95,850 386.1 Impuesto a la Renta
401 Gobierno Central 40 TRIBUTOS POR PAGAR 128,503 Año 2002 1,350 5,400 Año 2006
Año 2003 1,350
401.7 Impuesto 401 Gobierno Central Año 2004 1,350
a la Renta 401.7 Impuesto a la Renta Año 2005 1,350
x/x Por el importe del Impuesto a x/x Por el importe del Impuesto a Total 5,400 5,400 Total
la Renta por el período 2002. la Renta por el período 2004
Saldo 0 0
——————— x ——————— ——————— x ———————

El Impuesto Extraordinario para la Promoción y Desarrollo Turístico Nacional


S
C.P.C. Josué Bernal Rojas / Miembro del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial
E
Entorno legal estado extranjero y que abierto al uso rio nacional en comisión de servicio.
C Ley Nº 27889, Ley que crea el Fondo y el público se realiza con sujeción a frecuen- 3.- Los pasajeros en tránsito en el país.
T Impuesto Extraordinario para la Promo- cias, itinerarios y horarios prefijados, es no 4.- Los casos de arribo forzoso al territorio
O ción y Desarrollo Turístico Nacional, pu- regular cuando se realiza sin sujeción a nacional, incluidos los casos de emer-
blicado el 19 de diciembre de 2002. frecuencias, itinerarios ni horarios prefija- gencia médica producidos a bordo.
R Decreto Supremo Nº 007-2003 MINCETUR, dos, incluso si el servicio se efectúa por 5.- Los agentes diplomáticos de las Mi-
I Reglamento de la Ley que crea el Fondo y el medio de una serie de vuelos que respon- siones Diplomáticas, Establecimien-
Impuesto Extraordinario para la Promo- dan a uno o sucesivos requerimientos es- tos Consulares o de Organismos y Or-
A ción y Desarrollo Turístico Nacional, pu- pecíficos del servicio de transporte aéreo. ganizaciones Internacionales.
L blicado el 13 de febrero de 2003. Sujetos pasivos del impuesto 6.- Los extraditados al Perú.
Normas para la Declaración y /o Pago del Son sujetos pasivos del impuesto las per- 7.- Los deportados al Perú.
Impuesto Extraordinario para la Promo- sonas naturales nacionales o extranjeras, Agentes de percepción y cuantía del
ción y Desarrollo Turístico Nacional. domiciliadas o no en el Perú, que ingresen impuesto
Hecho imponible y nacimiento de la voluntariamente al territorio nacional em- El impuesto, cuyo monto asciende al
obligación del sujeto pasivo pleando medios de transporte aéreo de importe de $ 15.00 (quince y 00/100 dó-
El hecho generador del impuesto es la tráfico internacional regular o no regular. lares de los Estados Unidos de América)
PRIMERA QUINCENA - AGOSTO 2003

entrada a territorio nacional de personas Como se puede observar no está gravado debe ser consignado en el billete o boleto
naturales, las cuales son los sujetos pasi- con el impuesto el ingreso a través de de pasaje aéreo y cobrado conjuntamente
vos, que empleen medios de transporte medios de transporte terrestre. con el valor del pasaje aéreo internacional
aéreo de tráfico internacional regular y Sujetos no comprendidos dentro del en el momento de su emisión por la em-
no regular, nace la obligación de pago ámbito de aplicación del impuesto presa de transporte aéreo de tráfico inter-
del impuesto al producirse la entrada efec- No están comprendidos en el ámbito de nacional, que queda designada como
tiva al territorio nacional del sujeto pasivo aplicación del impuesto las personas na- agente de percepción y deberá declararlo y
del impuesto que en este caso es la per- turales siguientes: abonarlo a la Superintendencia Nacional
sona natural, para lo cual deberá pasar 1.- Los tripulantes de las aeronaves de de Administración Tributaria - SUNAT.
por los controles migratorios respectivos. tráfico internacional. Se considera billete o boleto de pasaje
Se entiende por transporte aéreo de tráfi- 2.- El personal de las líneas aéreas de trá- aéreo a los medios electrónicos que lo
co internacional regular cuando es reali- fico internacional que por la naturale- reemplacen, de conformidad con la le-
zado entre el territorio peruano y el de un za de su labor deban ingresar a territo- gislación vigente sobre la materia.

I -18 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO


AREA TRIBUTARIA I
Declaración y pago del impuesto 2003 en adelante, los agentes de percep- a través del Sistema Pago Fácil.
El impuesto será declarado y pagado por los ción del Impuesto que se encuentren Sustitutorias y/o rectificatorias
agentes de percepción, en el mes siguiente obligados a cumplir con declarar y reali-
Toda declaración rectificatoria o sustitutoria
de producida la entrada efectiva al territorio zar el pago mensual por concepto del
del Impuesto se deberá efectuar utilizando
nacional del sujeto pasivo del impuesto. Impuesto deberán presentar el PDT For-
el PDT Formulario Virtual Nº 634 y se pre-
El importe del impuesto podrá ser cance- mulario Virtual Nº 634.
sentará en los lugares y/o forma señala-
lado en Dólares de los Estados Unidos de Los agentes de percepción del Impuesto dos anteriormente. Para lo cual, se deberá
América o en moneda nacional, la con- quedarán obligados a presentar el citado ingresar nuevamente todos los datos de
versión en moneda nacional se efectuará Formulario Virtual, aun cuando en el pe- la declaración que se sustituye o rectifica,
al tipo de cambio promedio ponderado ríodo tributario a declarar no hubiesen incluso aquella información que no se
venta, publicado por la Superintendencia percibido el Impuesto. desea sustituir o rectificar.
de Banca y Seguros en la fecha de pago Utilización y presentación del PDT
del Impuesto o en la fecha de vencimiento Acreditación de la Declaración Jurada
Formulario Virtual N° 634, causales presentada por el agente de percepción
del plazo para el pago de la obligación de rechazo del disquete, archivo o de
tributaria, lo que ocurra primero. En los A fin de acreditar que la declaración pre-
la información contenida en éstos
días que no se publique el tipo de cambio sentada a través del PDT Formulario Vir-
La forma, condiciones generales para la tual Nº 634 fue efectivamente elaborada
referido, se utilizará el último publicado. utilización y presentación del PDT Formu- por el agente de percepción del Impuesto,
Declaración y Pago del Impuesto duran- lario Virtual Nº 634, los motivos de re- será de aplicación lo dispuesto en el artí-
te el período febrero - junio del 2003 chazo del(de los) disquete(s), del(de los) culo 5º de la Resolución de Superin-ten-
Excepcionalmente, las declaraciones jura- archivo(s) o de la información contenida dencia Nº 013-2003/SUNAT sustituido por
das mensuales correspondientes a los pe- en éstos, así como la constancia de pre- la Unica Disposición Final de la Resolución
ríodos tributarios de febrero a junio de sentación o de rechazo del referido PDT, se de Superintendencia Nº 062-2003/SUNAT.
2003, deberán ser presentadas en la fecha sujetarán a lo establecido en la Resolución
de vencimiento de la obligación tributaria de Superintendencia Nº 129-2002/SUNAT Regularización de las declaraciones
correspondiente al período agosto de para los Principales Contribuyentes y en la juradas correspondientes a los Perío-
2003, de acuerdo al cronograma de venci- Resolución de Superintendencia Nº 062- dos Tributarios Febrero a Junio de 2003
mientos señalado en la Resolución de 2003/SUNAT para los Medianos y Peque- Las declaraciones juradas mensuales co-
Superintendencia Nº 183-2002/SUNAT. ños Contribuyentes. rrespondientes a los períodos tributarios
El pago de la deuda tributaria correspon- Cuando se rechace el (los) disquete(s) o febrero a junio de 2003 deberán ser pre-
diente a los períodos de febrero a junio la información contenida en éste(éstos), sentadas, en la fecha de vencimiento de
deberá efectuarse en la fecha de venci- así como el(los) archivo(s), la declaración la obligación tributaria correspondiente
miento de la obligación tributaria corres- será considerada como no presentada. Si al período agosto del 2003, de acuerdo
pondiente a cada período. para la presentación de la declaración se al cronograma de vencimientos señala-
Como se puede observar la presentación debe emplear más de un disquete, ésta do en la Resolución de Superintendencia
de las declaraciones correspondientes de será considerada no presentada cuando Nº 183-2002/SUNAT.
febrero a junio de 2003 se está poster- se rechace cualquiera de los disquetes o Para efectos de la declaración, se tendrá
gando hasta el vencimiento de las obli- parte de la información que la conforma. en cuenta lo siguiente:
gaciones tributarias del mes de agosto a) La presentación de cada declaración se
Lugar, forma y plazo para la presen-
de 2002, es decir hasta setiembre de deberá efectuar de manera indepen-
tación del PDT Formulario Virtual N°
2003, en vista de no existir un formulario diente por cada uno de los períodos
634 y pago del Impuesto
o PDT para declarar, pero sin embargo no tributarios de febrero a junio 2003.
A partir del período tributario julio de b) Se utilizará el PDT Formulario Virtual
se posterga el pago, que sí debe realizar- 2003, la declaración y pago del Impuesto
se en forma mensual, dicho pago se de- Nº 634 para efectuar la declaración
deberá realizarse en los plazos señalados del Impuesto correspondiente a cada
bió realizar a través del sistema pago fácil en el cronograma establecido por la
o en boleta de pago con el código 7131. período.
SUNAT para el pago de las obligaciones
c) Del total de la deuda tributaria corres-
Aprobación del PDT - Formulario Vir- tributarias de periodicidad mensual.
pondiente a cada período tributario,
tual Nº 634 La presentación del PDT Formulario Vir- se deducirán los pagos realizados por
Mediante Resolución de Superinten- tual Nº 634, y efectuar el pago es en los el período que se regulariza, siempre
dencia Nº 151-2003/SUNAT publicada el lugares siguientes: que se hubieran efectuado mediante
5 de agosto de 2003, se aprueba el PDT a.- Tratándose de Principales Contribu- boletas de pago o a través del Sistema
Formulario Virtual Nº 634 «Impuesto yentes, la declaración y el pago se rea- Pago Fácil y se hubiere consignado
Extraordinario para la Promoción y De- lizará en las Dependencias de la como código de tributo el 7131.
sarrollo Turístico Nacional» para reali- SUNAT encargadas de la recepción de
zar la declaración respectiva. El PDT For- sus declaraciones- pago mensuales. Administración del impuesto
mulario Virtual Nº 634, está a disposi- b.- Tratándose de los Medianos y Peque- La SUNAT es el órgano administrador del
ción de los contribuyentes en la página ños Contribuyentes, la declaración se impuesto y el producto de su recaudación
PRIMERA QUINCENA - AGOSTO 2003

web de SUNAT a partir del día 5 de agos- realizará a través de SUNAT Virtual, constituye ingreso del Tesoro Público.
to de 2003, en la siguiente dirección para lo cual deben contar con el Códi- Regulación del Pago del Impuesto en
http://www.sunat.gob.pe desde donde se go de Usuario y la Clave de Acceso a el caso de Medios de Transporte Aéreo
puede obtener el software respectivo. SUNAT - Operaciones en línea. El pago de Tráfico Internacional No Regular
La SUNAT, a través de sus dependencias, del Impuesto debe realizarse conjun-
facilitará la obtención del PDT- Formulario Tratándose de medios de transporte aé-
tamente con la presentación de la de- reo de tráfico internacional no regular, el
Virtual Nº 634 a los contribuyentes que no claración, para lo cual el agente de
tuvieran acceso a Internet, para lo cual és- Ministerio de Economía y Finanzas, en
percepción del Impuesto debe contar coordinación con el MINCETUR, estable-
tos deberán proporcionar un disquete de con una cuenta en alguno de los Ban-
capacidad 1.44 MB de 3.5 pulgadas. cerá por Resolución Ministerial la forma y
cos habilitados en SUNAT Virtual para condiciones en que se efectuará el pago
Declaración y pago del Impuesto en recibir dicho pago; caso contrario, el del Impuesto.
PDT pago, podrá realizarse en las agencias
A partir del período tributario julio de bancarias autorizadas para tal efecto, Información que será proporcionada

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 44 I -19
I SECTORIAL

por las empresas de transporte aé- la relación de sujetos no comprendidos puesto, luego de deducido el porcenta-
reo de tráfico internacional a la SUNAT dentro del ámbito de aplicación del Im- je que conforme a Ley corresponde a la
Las empresas de transporte aéreo de tráfi- puesto que ingresaron al país, de confor- SUNAT, será transferido íntegramente
co internacional proporcionarán cuando, midad con lo que establezca la SUNAT. por el Tesoro Público al MINCETUR, con
sean requeridas por la SUNAT, la docu- Pagos en exceso o indebidos arreglo a las disposiciones presupuesta
mentación y registros que permitan veri- Los sujetos pasivos del Impuesto podrán les y demás normas vigentes sobre la
ficar el ingreso al territorio nacional de las materia.
solicitar al agente de percepción la devolu-
personas naturales afectas al Impuesto, así
ción del impuesto indebidamente pagado. Derecho de Repetición
como cualquier otra información vincula-
El agente de percepción podrá compensar Las líneas aéreas que queden obligadas
da con hechos generadores del tributo.
el monto devuelto contra futuros pagos al pago del Impuesto requerirán su pago
Información que será proporciona- que le corresponda efectuar, incluyendo el a los sujetos pasivos del mismo, en vía de
da por la Dirección General de Mi- del mes en el que efectúa la devolución. repetición, cuando éstos no hayan cum-
graciones y Naturalización del Minis- Asimismo, en los casos de venta de bille- plido con realizarlo en la oportunidad co-
terio del Interior a la SUNAT tes o boletos de pasajes aéreos por terce- rrespondiente.
La Dirección General de Migraciones y ros, la compensación procederá cuando
Naturalización del Ministerio del Interior Vigencia e inaplicación del impuesto
el agente de percepción hubiera pagado
proporcionará periódicamente a la SUNAT La aplicación del impuesto rige desde el
el Impuesto ala Administración Tributaria
y al MINCETUR, en medios informáticos, 17 de febrero de 2003 y no se aplica a
sin haberlo percibido; debiendo acredi-
la identificación de los vuelos, la relación los sujetos pasivos del impuesto que a la
tar este hecho a satisfacción de la SUNAT.
de personas que ingresaron al territorio fecha de entrada en vigencia hayan ad-
nacional empleando medios de transpor- Transferencia de Recursos al MINCETUR quirido su billete o pasaje aéreo interna-
te aéreo de tráfico internacional, así como El producto de la recaudación del Im- cional.

APLICACIÓN PRÁCTICA 1 mes de julio realizó los siguientes vuelos cuales arribaron a territorio nacional las
internacionales del exterior hacia el en los siguientes personas:
La aerolínea Condor Chasqui S.A. En el
Fecha Vuelo Origen Destino Tripulantes Sujetos Pasiv. Extraditados Deportados Diplomáticos

14/07/03 2516 New York Lima 6 85 0 2 5


20/07/03 1687 París Lima 12 98 2 0 1
24/07/03 3516 Madrid Lima 10 102 1 0 2
26/07/03 2584 Río de Janeiro Cuzco 8 72 0 0 3

El RUC de la empresa es 20156895246 y do en la fecha de pago de S/. 3.480. llenado del PDT correspondiente, así
el pago del impuesto percibido se realiza Se pide determinar el Impuesto al Desa- como también los asientos contables res-
el 10 de agosto, se asume un tipo de cam- rrollo Turístico Nacional que deberá pa- pectivos.
bio promedio ponderado venta publica- gar la empresa Condor Chasqui S.A. y el Solución:
Fecha Vuelo Origen Destino Tripulantes Sujetos Pasiv. Extraditados Deportados Diplomáticos

14/07/03 2516 New York Lima 6 85 0 2 5


20/07/03 1687 París Lima 12 98 2 0 1
24/07/03 3516 Madrid Lima 10 102 1 0 2
26/07/03 2584 Río de Janeiro Cuzco 8 72 0 0 3
Totales 36 357 3 2 11

De acuerdo con el artículo 14º del Reglamento de la Ley del Im- Cálculo del impuesto 357 personas natur. x $ 15.00 c/u = $ 5,355
puesto Extraordinario para la Promoción y Desarrollo Turístico Na-
cional, no son sujetos pasivos del impuesto los tripulantes de la Conversión a moneda
aeronaves de tráfico internacional, los extraditados, los deporta- nacional $ 5,355 x 3.480 = S/. 18,635.40
dos y los diplomáticos, entre otros. Por lo tanto en el presente
caso los sujetos pasivos del impuesto son 357 personas naturales. Llenado del PDT:

24/07/2003 3516
PRIMERA QUINCENA - AGOSTO 2003

20156895246 CONDOR CHASQUI S.A.

07/2003

1,530

I -20 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO


AREA TRIBUTARIA I

26/07/2003 2584

1275 1,080

20/07/2003 1687

52 4
36 5355
16
357 18635
1,470 373

52 4
36 5355
18,635
16
357 18635
373

APLICACIÓN PRÁCTICA 2 mes de junio realizó los siguientes vuelos cuales arribaron a territorio nacional las
internacionales del exterior hacia el en los siguientes personas:
La aerolínea Condor Chasqui S.A. En el
PRIMERA QUINCENA - AGOSTO 2003

Fecha Vuelo Origen Destino Tripulantes Sujetos Pasiv. Extraditados Deportados Diplomáticos

14/06/03 3215 New Orleans Lima 8 90 0 2 2


20/06/03 8564 Moscú Lima 10 56 1 0 1
24/06/03 2514 Lisboa Lima 9 72 0 3 1
26/06/03 3265 El Cairo Cuzco 7 45 1 0 2

El RUC de la empresa es 20156895246 y cha de pago de S/. 3.474. llenado del PDT correspondiente para re-
el pago del impuesto percibido se realiza Se pide determinar el Impuesto al Desa- gularizar la presentación de la Declara-
el 10 de julio, el tipo de cambio prome- rrollo Turístico Nacional que deberá pa- ción del Impuesto.
dio ponderado venta publicado en la fe- gar la empresa Condor Chasqui S.A. y el Solución:

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 44 I -21
I SECTORIAL

Fecha Vuelo Origen Destino Tripulantes Sujetos Pasiv. Extraditados Deportados Diplomáticos
14/06/03 3215 New Orleans Lima 8 90 0 2 2
20/06/03 8564 Moscú Lima 10 56 1 0 1
24/06/03 2514 Lisboa Lima 9 72 0 3 1
26/06/03 3265 El Cairo Cuzco 7 45 1 0 2
Totales 34 263 2 5 6

De acuerdo con el artículo 14º del Regla-


mento de la Ley del Impuesto Extraordi-
nario para la Promoción y Desarrollo Tu-
rístico Nacional, no son sujetos pasivos
del impuesto los tripulantes de la
aeronaves de tráfico internacional, los
extraditados, los deportados y los diplo-
máticos, entre otros. Por lo tanto en el
presente caso los sujetos pasivos del im-
puesto son 263 personas naturales.
Cálculo del impuesto
263 personas natur. x $ 15.00 c/u = $ 3,945

Conversión a moneda nacional


$ 3,945 x 3.474 = S/. 13,704.93

Como en el mes de julio no existía el PDT


Nº 634, los agentes perceptores sólo de-
bían cumplir con el pago del impuesto ya
sea en boletas de pago o a través del sis-
tema pago fácil, a continuación mostra- Llenado del PDT ración Jurada como máximo hasta la fe-
mos el formato guía para pagos varios Puesto que el pago del impuesto ya se cha de vencimiento de la obligación del
con los datos necesarios para efectuar el efectuó con anterioridad el contribuyen- mes de agosto de 2003.
pago mediante sistema pago fácil. te deberá efectuar la presentación Decla-

24/06/2003 2514

20156895246 CONDOR CHASQUI S.A.

06/2003

1,080

26/06/2003 3265
20/06/2003 8564
PRIMERA QUINCENA - AGOSTO 2003

675 840

I -22 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO


AREA TRIBUTARIA I

14/06/2003 3215
1662 BOLETA DE PAGO - VIRTUAL

02556531

10/07/2003

13,705

1,350

7131 - PROTUR PROMOC. TURISTICO-LEY N° 27889

06/2003

47 4
34 3,945
13 13705
263 13,705
276

47 4
34 3,945 0
13
263 13,705
276

A
S
E
Asesoría Aplicada S
C.P. Percy De la Cruz Guerra / Miembro del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial O
2. Respuesta preciar aceleradamente, siempre que se R
1. REQUISITOS PARA DEPRECIAR ACE-
LERADAMENTE LOS ACTIVOS En relación a los contratos celebrados de cumpla lo siguiente: I
PRIMERA QUINCENA - AGOSTO 2003

arrendamiento financiero, efectivamen- - El uso de los bienes muebles e A


PROCEDENCIA: LIMA
te, a partir del 01 de enero del año 2,001 inmuebles, sea permitido como gas-
1. Consulta: el tratamiento de los bienes adquiridos to o costo de acuerdo a la Ley del Im-
La empresa ha celebrado un contrato de por esta modalidad es de acuerdo a las puesto a la Renta. A
arrendamiento financiero, el activo en Normas Internacionales de Contabilidad - Los bienes arrendados deben ser uti- P
mención, es una bordadora industrial la
misma que se utilizará en los bordados de
y su depreciación de acuerdo a lo estable- lizados exclusivamente para el desa- L
las prendas que fabrica la empresa así cido en la Ley del Impuesto a la Renta. rrollo de la actividad empresarial. I
La depreciación acelerada es una excep- - La duración mínima del contrato debe
como prestar servicios de bordado como C
una actividad accesoria. Quisiera saber en ción prevista en el artículo 18º del Decre- ser de dos (2) años para bienes muebles
que caso puedo depreciar aceleradamen- to Legislativo Nº 299 cuya última modifi- y de cinco (5) para bienes inmuebles y A
te este activo o qué requisitos se deberían cación fue con la Ley 27394 publicada el - La opción de compra solo podrá ejer- D
cumplir y cómo influye en el resultado de 30 de diciembre del 2,000 en el que se citarse al final del contrato. A
las operaciones de la empresa. indica que por excepción de puede de- Además indica que si en el transcurso del

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 44 I -23
I ASESORIA APLICADA

contrato se incumple alguno de estos re- Aumento


2. AUMENTO DE LA TASA DEL IMPUES-
quisitos, el arrendador debe rectificar sus Valor de venta 100.00
TO GENERAL A LAS VENTAS
declaraciones de impuesto a la renta y IGV 19% 19.00
————
PROCEDENCIA: LIMA
reintegrar los tributos en las que hubiere Precio de venta 119.00 Nota de
incurrido si no utilizaba este beneficio mas 1. Consulta: Débito.
el interés moratorio correspondiente. Nos consultan sobre las incidencias En este caso el nacimiento de la obliga-
Por tanto, si cumplen con estos requisi- tributarias por la elevación de la tasa del ción nace con posterioridad al 31 de julio
tos, pueden adoptar este tratamiento y impuesto general a las ventas (IGV) dado por lo que la operación está gravada con
depreciar el activo en el plazo de la dura- por la Ley Nº 28033 vigente desde el 01
el 19% y su registro es:
ción de su contrato. de agosto del presente. ——————— x ———————
Analizamos solo el efecto con la depre- 2. Respuesta 12 CUENTAS POR COBRAR 119.00
ciación si: 40 TRIBUTOS POR PAGAR 19.00
Elevación del IGV 70 VENTAS 100.00
Valor del bien (bordadora) S/. 32,000 Se ha elevado de 16 a 17% la tasa del IGV Por los accesorios a las ventas.
Plazo del contrato en años 2 y sumado el 2% de Impuesto de Promo- ——————— x ———————
Valor residual S/. 2,000 ción Municipal (IPM) hacen un total de En las operaciones, por las que se otorgan
Valor a depreciar 19%. Debemos aclarar que esta discrimi- anticipos tener presente que en el numeral
32,000 - 2,0000 = 30,000 nación es a efectos de que la administra- 3 del articulo 3º del Reglamento del IGV, el
ción pueda identificar y destinar lo recau- nacimiento de la obligación nace en el
Opción Vida Útil Tasa Monto anual dado, pues para el consumidor o contri- momento y por el monto que se perciba.
Acelerada 2 50% 15,000 buyente el IGV es el 19% como única tasa, Los comprobantes de pago
Reglamento de el mismo que figura en el comprobante Se deben adecuar los comprobantes de
la Ley del IR 10 10% 3,000 de pago y es declarado como IGV. pago que tienen preimpresas la tasa del
Entendemos que esta permisión de la Qué tasa utilizar 18% consignando la tasa del 19% con
depreciación acelerada es con el fin de Entrada en vigencia la nueva tasa del IGV, sellos, medios mecanizados, etc. cuidan-
que las empresas puedan recuperar ace- tener en cuenta la fecha del nacimiento do de no ocasionar enmendaduras.
leradamente las inversiones realizadas, de la obligación.
con lo que el gobierno estaría otorgando Obligaciones nacidas antes del 01 de agosto 3. EMPRESA DE HOSPEDAJE OTORGA
un beneficio a las empresas que invier- Si la obligación nació antes del 01 de BONIFICACIÓN POR CANTIDAD DE
ten en activos. Así, en el primer y segun- agosto con la tasa del 18% y posterior- DÍAS
do año se registrará S/. 15,000 respecti- mente se modifica o corrige esta opera- PROCEDENCIA: CHINCHA
vamente como costo o gasto, lo que re- ción, la nota de crédito o débito debe ser
1. Consulta:
presenta incluir S/. 12,000 mas en cada emitida con la tasa del 18%. Veamos:
Nuestra empresa se dedica a brindar servi-
año que si registra adoptando lo dis- ARTEFACTOS VENTURA SAC vende una cios de hospedaje y hemos establecido brin-
puesto en el Reglamento de la Ley del IR. lavadora en S/. 500.00 mas IGV el 07 de dar ofertas a nuestros clientes. Nuestra inte-
A partir del tercer año, ya no tendrá valor julio de 2003 en tres cuotas mensuales. rrogante es, por ejemplo, si otorgamos un
por depreciar mientras que de acuerdo El 09 de agosto el cliente decide cancelar (1) día adicional gratis si el cliente requiere de
al reglamento aun quedaría por depre- el total de las cuotas y para ello la empre- nuestros servicios por más de cinco (5) días
ciar S/. 26,000. sa acepta y le hace una rebaja de 10%. consecutivos. ¿Cómo deberíamos emitir el
Pagar menos impuestos en los dos pri- El tratamiento de este descuento otorga- comprobante y con qué denominación?
meros años es el beneficio que obtienen do es como sigue:
los contribuyentes si adoptan la depre-
Valor de venta 700.00
2. Respuesta
ciación acelerada, permitida. IGV 18% 126.00 El acuerdo que han adoptado para otor-
Sin embargo, debemos precisar que el ————
Precio de venta 826.00 Factura gar un día adicional gratis (el sexto día)
tema es controvertido, si nos remitimos cuando el cliente requiera de los servicios
nuevamente al Art. 18 del D. Leg. Nº 299 Descuento
Valor de venta 70.00 de hospedaje por mas de cinco (5) días es
donde no precisa si el monto de la depre- IGV 18% 12.60 un descuento o una bonificación. En el
ciación acelerada debe anotarse en los ————
Precio de venta 82.60 Nota de reglamento de la Ley del Impuesto Gene-
libros y registros contables como si lo Crédito ral a las Ventas encontramos que los des-
menciona el Reglamento de la LIR. Pues, cuentos se otorgan y no forman parte de
el procedimiento usual era registrar la El registro del descuento es como sigue:
——————— x ——————— la base imponible siempre que:
depreciación de acuerdo a las NIIFs. du- «a) Se trate de prácticas usuales en el mer-
74 DSTOS REBAJAS Y
rante su vida útil y luego vía papeles de cado o que respondan a determina-
BONIF. CONCEDIDAS 70.00
trabajo se hacia el ajuste para reflejar la das circunstancias tales como pago
depreciación máxima anual, entonces la 40 TRIBUTOS POR PAGAR 12.60
12 CUENTAS POR COBRAR 82.60 anticipado, monto, volumen u otros;
depreciación máxima utilizada para fines b) Se otorguen con carácter general en
tributarios quedaba registrada en los pa- Por los dsctos. otorg. por pronto pago
——————— x ——————— todos los casos en que ocurran igua-
peles de trabajo. Es aquí donde surge la
PRIMERA QUINCENA - AGOSTO 2003

Tener en cuenta que los servicios comple- les condiciones;


controversia, pues los papeles de trabajo mentarios a operaciones facturadas has- c) No constituyan retiro de bienes; y
no son libros ni registros contables. ta antes del 01 de agosto están gravadas d) Conste en el comprobante de pago o
Como alternativa, para efectos tributarios con el 19% porque el nacimiento de la en la nota de crédito respectiva».
y financieros, se podría registrar en los obligación surge después del 31 de julio. Y de acuerdo al reglamento de compro-
libros la depreciación acelerada y vía pa-
Tomando el caso de ARTEFACTOS VEN- bantes de pago, corresponde emitir una
peles de trabajo, realizar el ajuste para
TURA SAC, su cliente recurre el 17 de nota de crédito por la bonificación otor-
corregir este requerimiento tributario re-
velándolo en las notas a los Estados Fi- agosto de 2003 a la empresa para que gada, el sexto día. En dicha nota de crédi-
nancieros, con lo que se cumpliría con las le cambien el motor de la lavadora por to se debe anotar que se otorga por los 5
NIIFs. Sin dejar de aprovechar el beneficio otra más potente. La empresa realiza el días consecutivos de permanencia hacien-
de la Depreciación acelerada. cambio y le cobra por este servicio S/. do referencia a la factura.
Base Legal: Art. 18º D. Leg. Nº 299; Art. 22º 100.00 mas IGV, el tratamiento es como Base Legal: Art. 5º, Ley del IGV; Art. 10º,
Reglamento del Impuesto a la Renta. sigue: Reglamento Ley de Comprobante de Pago.

I -24 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO


AREA TRIBUTARIA I
Principales Normas Municipales publicadas en la 1ra. quincena de Agosto de 2003 N
O
Para la extinción de las deudas con otros pagos
Municipalidad de San Isidro Municipalidad de Ate Las Deudas Tributarias y No Tributarias podrán ser
R
extinguidas excepcionalmente mediante el pago con M
APRUEBAN PRORROGAR LA VIGENCIA DE LA PRORROGAN PLAZO DE VIGENCIA DEL BE- bienes y/o prestación de servicios, que incrementen A
ORDENANZA Nº 050-MSI QUE APROBÓ LA NEFICIO EXTRAORDINARIO DE CONDONA- el patrimonio de la Municipalidad y/o estén vincula- S
CONDONACIÓN DE INTERESES Y SANCIONES CIÓN OTORGADO MEDIANTE LA ORDENAN- dos directamente con las prestaciones que ésta brin-
EXTRAORDINARIA SUS SIGLAS CIRSE 2003 Y ZA N° 034-MDA da; siendo facultad discrecional de la Municipali- T
QUE MODIFICA EL ARTÍCULO 8º DE LA MISMA dad de Carabayllo aceptar total o parcialmente, o
NORMA : DECRETO DE ALCALDÍA Nº 034 R
rechazar las solicitudes que presentan los contribu-
NORMA : ORDENANZA Nº 053-MSI PUBLICACIÓN : 02 de agosto de 2003
yentes con tal finalidad. Los tributos a extinguirse
I
PUBLICACIÓN : 01 de agosto de 2003
Prorroga del beneficio de condonación serán el Impuesto Predial y los Arbitrios Municipales B
Ampliación del plazo para acogerse Se ha prorrogado hasta el día 16 de agosto de 2003, de Limpieza Pública, Parques y Jardines, Licencias, U
Se ha ampliado hasta el día viernes 15 de agosto de la vigencia del BENEFICIO EXTRAORDINARIO DE CON- Multas Tributarias y Administrativas. T
2003 inclusive, el plazo para acogerse al beneficio DONACIÓN, con carácter general a los contribu- Facultad del Alcalde A
de Condonación de Intereses y Sanciones Extraordi- yentes de la Municipalidad Distrital de Ate. Se faculta al Alcalde de la Municipalidad Distrital de R
naria sus siglas CIRSE 2003, establecido en el artícu- Alcance de la prórroga Carabayllo, para aceptar mediante Resolución de Al- I
lo 3º de la Ordenanza Nº 050-MSI. La prórroga es aplicable a los intereses moratorios, caldía, la extinción de la Deuda Tributaria y No Tributaria A
con prestación de bienes y/o servicios, de aquellos con-
Se ha modificado la ORD. Nº 050-MSI recargos, gastos y costas procesales de las deudas
tribuyentes -personas naturales- cuyas deudas con tri-
S
Con la presente norma se modifica el artículo 8º de contraídas con la Municipalidad de Ate; por
la Ordenanza Nº 050-MSI que aprobó el beneficio concepto de Impuesto Predial y Arbitrios Muni- butos municipales sean superiores al 10% de (1) Unidad
Impositiva Tributaria -UIT vigentes, así como la Extin- M
de Condonación de Intereses y Sanciones Extraor- cipales de Limpieza Pública, Parques y Jardines
dinaria sus siglas CIRSE 2003. Públicos y Serenazgo, así como por Multas ción de la Deuda Tributaria y No Tributaria Municipal U
"Artículo Octavo: Del fraccionamiento en cobranza Tributarias y Administrativas, otorgado mediante con Bienes y/o Prestación de Servicios de aquellos con- N
ordinaria Ordenanza Nº 034-MDA.
tribuyentes -personas jurídicas- cuyas deudas con tri- I
butos municipales sean superiores a dos (2) Unidades C
Los obligados excepcionalmente podrán fraccionar
Impositivas Tributarias -UIT, vigentes.
la totalidad de sus deudas tributarias o adminis- Municipalidad de Stgo. de Surco I
Procedimientos administrativos
trativas que se encuentre en cobranza ordinaria,
Se autoriza al Alcalde para que mediante Decreto de
P
salvo la derivada del impuesto de Alcabala, siem- AMPLÍAN PLAZO DE VIGENCIA DE LA CAMPA- A
pre que el monto insoluto por fraccionamiento sea ÑA DE BENEFICIO TEMPORAL PARA EL PAGO Alcaldía, se apruebe el Reglamento que normará los
igualo superior a los Trescientos Diez con 00/100 DE LAS DEUDAS TRIBUTARLAS ESTABLECIDA procedimientos administrativos necesarios para el L
Nuevos Soles (S/. 310.00). POR LAS ORDENANZAS Nros. 142 Y 144-MSS adecuado cumplimiento de la presente Ordenanza y E
El número máximo de cuotas aplicables es de sesen- de la Conformación de la Comisión Técnica respectiva. S
NORMA : ORDENANZA Nº 147-MSS
ta (60) de acuerdo a los tramos señalados y la cuota
PUBLICACIÓN : 10 de agosto de 2003
inicial es de diez por ciento (10%) no pudiendo Municipalidad de V. el Salvador
fraccionarse las deudas que hayan sido materia de Ampliación de vigencia
fraccionamiento previo, aun en el caso de acumula- Con la presente norma se ha ampliado hasta el 29 de PRORROGAN PLAZO DE SUSPENSIÓN DE
ción con otras, salvo en caso de fusiones, transfor- agosto de 2003 la vigencia de los beneficios estable- APLICACIÓN Y COBRANZA DE MULTAS A QUE
maciones y/o similares. cidos en la Ordenanza Nº 142-MSS modificada por SE REFIEREN LAS ORDENANZAS Ns. 058 Y
MONTO TOTAL INSOLUTO NÚMERO la Ordenanza Nº 144-MSS que aprueba el Beneficio 060- MVES
DE LA DEUDA DE CUOTAS Temporal para el pago de las Deudas Tributarias.
NORMA : ORDENANZA MUNICIPAL Nº
Deudas comprendidas en el beneficio 061-MVES
De S/. 310.00 hasta S/. 8,000.00 02-12 cuotas
Se precisa que el beneficio establecido para el pago PUBLICACIÓN : 15 de agosto de 2003
De S/. 8,000.01 hasta S/. 25,000.00 02-18 cuotas
de cuotas vencidas de fraccionamientos suscritos con
De S/. 25,000.01 hasta S/. 50,000.00 02-24 cuotas
anterioridad a 1999, que se encuentra contemplado Se ha otorgado prórroga
De S/. 50,000.00 hasta S/.100,000.00 02-36 cuotas
en el cuadro anexo al numeral 7.2.1 del artículo 7º Por 45 días calendario, contados a partir de la pu-
De S/. 100,000.01 hasta S/. 200,000.00 02-48 cuotas de la Ordenanza Nº 142-MSS, modificada por la blicación de la presente Ordenanza, es el plazo de
De S/. 200,000.01 a más 02-60 cuotas Ordenanza Nº 144-MSS contempla también a los suspensión de la aplicación y cobranza de las mul-
convenios suscritos con anterioridad a 1996. tas, así como para iniciar los trámites de regulariza-
El Gerente de Rentas, en el caso de que exista un También pueden acogerse ción de la licencia de obra y licencia de funciona-
fraccionamiento anterior por deuda tributaria o no Los contribuyentes cuya deuda tributaria hubiera miento, incluyéndose el plazo relacionado a los re-
tributaria con cuotas pendientes de pago, puede sido materia de fraccionamiento hasta el 31 de di- quisitos exigidos en cuanto ala realización de los pro-
autorizar se otorgue un refinamiento especial de los ciembre de 2002, a excepción de los Convenios de cedimientos señalados en el Texto Único de Procedi-
convenios vigentes, hasta en un máximo de 36 cuotas Pago suscritos al amparo de las Ordenanzas Nros. 51, mientos Administrativos, según sea el caso, a que se
solicitado, visando la respectiva solicitud y en consi- 23 y 102-MSS, podrán acogerse a los beneficios que refieren las Ordenanzas Nº 058-MVES y Nº 060-MVES,
deración de lo siguiente: establece en el numeral 7.2 del artículo 7º de la Orde- ratificándose en sus demás extremos Ias mismas.
a) Situación económica del deudor. nanza Nº 142-MSS, en cada cuota cancelada, con el Exoneraciones y/o condonaciones
b) Monto de la deuda general devengada. único requisito de pago al contado de la misma. Se ha ordenado también establecer la exoneración
c) Antecedentes de pago.
PRIMERA QUINCENA - AGOSTO 2003

y/o condonación de Ias costas procesales y gastos


d) Monto y estado de cobranza de la deuda por Municipalidad de Carabayllo administrativos de los procesos coactivos para los
fraccionar. vecinos que se acojan a las Ordenanzas señaladas
Excepcionalmente el Gerente de Rentas, también ORDENANZA QUE REGULA LA EXTINCIÓN DE anteriormente, siempre y cuando obtengan la res-
puede autorizar el otorgamiento de un mayor nú- DEUDA TRIBUTARIA Y NO TRIBUTARIA MUNI- pectiva autorización municipal dentro de los plazos
mero de cuotas al descrito en el presente regla- CIPAL MEDIANTE PAGO CON BIENES Y/O PRES- señalados en ellas.
mento. TACIÓN DE SERVICIOS Horario de atención
Igualmente por excepción, los pensionistas acogidos Como Horario de atención para la presente campa-
NORMA : ORDENANZA MUNICIPAL Nº
al beneficio prescrito por el artículo 19º del De- 027-2003-A/MDC ña, tanto en la Municipalidad como en Ias Agencias
creto Legislativo Nº 77, podrán fraccionar sus deu- PUBLICACIÓN : 15 de agosto de 2003 Municipales:
das hasta en 36 cuotas con una cuota inicial de tres
DÍAS HORARIO
por ciento 83%), no pudiendo fraccionarse las deu- La municipalidad de Carabayllo ha visto conveniente
das que hayan sido materia de fraccionamiento establecer otro mecanismo para la cancelación de De Lunes a Viernes de 08.00 hrs. a 17.00 hrs.
previo." las deudas y por ello la dado lo siguiente: Sábados de 08.00 hrs. a 12 hrs.

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 44 I -25
I ACOTACIÓN AL MARGEN

Reforma Tributaria - mas o mejor recaudación


A
C Por: MS. C.P.C. Ramón Chumán Rojas
O

E
ntre las medidas de gobierno anun- miento contrario, primero se determina demuestra que en un determinado año
T ciadas por el Presidente Toledo en el el gasto público, y luego se dictan medi- tuvo pérdidas.
A mensaje a la Nación el 28 de julio, das para recaudar tributos que permitan Para garantizar una recaudación eficaz,
C está la "Reforma Tributaria integral en 90 financiarlo. también se debe analizar en la denomi-
I días", antes afirmó que habían promesas ASPECTOS QUE DEBE TENERSE EN nada Reforma Tributaria, las medidas que
que no podrán cumplirse por mas que se si bien permiten una mayor recaudación,
O quiera, ¿será esta última una de ellas?
CUENTA
desfinancian a las empresas, me refiero a
N Fijar como meta de presión tributaria el
los regímenes denominados " retencio-
REFORMA TRIBUTARIA Y POLÍTICA 14 % del PBI, significa la aplicación de
FISCAL nes, percepciones y detracciones del Im-
tasas impositivas razonables en los tribu-
A La expresión "Reforma Tributaria" ha sido tos de recaudación nacional, que no afec-
puesto General a las Ventas" y el " Antici-
po Adicional del Impuesto a la Renta" que
L utilizada por los gobernantes hace mas, ten la economía de los contribuyentes,
en muchos casos resultan confiscatorios
de cuarenta años, reestructurando y re- de modo que los predisponga a cumplir
y por lo tanto inconstitucionales. La reali-
ajustando la legislación con resultados con su obligación, y de este modo evitar
M lo que está pasando en la actualidad, en
dad nos demuestra que no es una buena
no positivos, la reforma tributaria mode-
A lo Fujimori, trajo como consecuencia en donde la presión tributaria es del 12 %
manera de combatir la evasión.
R pero la soporta sólo el 60 % de los deu- Otra realidad problemática de la
los primeros años de su gobierno mas
tributación en el país, es la poca disposi-
G tributación, es decir se llegó al 14 % del dores tributarios del país, el 40 % , evade,
ción de los contribuyentes para pagar los
E PBI, pero sus efectos fueron recesivos para está exonerado, o no cobra los impues-
tos porque de hacerlo sus precios no re- tributos, que en los últimos tiempos no
la economía a tal punto que desde el año
N 1996 se tuvo que otorgar beneficios de sultan competitivos en un mercado de se aprecian como la contraprestación de
baja capacidad de consumo, a este sector un servicio, sino como un recurso para
condonación de multas e intereses por
se le denomina los informales ubicados financiar a una privilegiada burocracia
incumplimiento de obligaciones
en el sector de fabricantes, mayoristas y que incluye a los representantes del pue-
tributarias como medidas de reactivación
minoristas, frente a esta realidad la pre- blo, el Poder Ejecutivo ha dado una mues-
económica, lo cierto es que en países en
sión tributaria para los que tributan re- tra de corregir esta situación, reduciendo
vías de desarrollo como el nuestro, no es
sulta del 20 %. los sueldos del Presidente de la República
muy simple diseñar un Sistema Tributario
y los Ministros de Estado, esperamos que
que responda no sólo a expectativas de De otro lado no cabe duda que los tri-
lo mismo ocurra en el caso de los Congre-
objetivos recaudatorios, sino de equili- butos nacionales no sólo tienen tasas
sistas, y en ese orden también se ha limi-
brio fiscal. altas (19% IGV) sino irracionales, (27%
tado las pensiones de los jubilados del
En efecto, en países pobres, hay mucho como tasa fija en el Impuesto a la Renta
Decreto Ley 20530.
por invertir y gastar y poco por recaudar, para empresas), el ex Ministro de Eco-
En este tema la conciencia tributaria no
surge aquí una pregunta, ¿ el 14 % de nomía y Finanzas Pedro Pablo Kuczynski
sólo tiene que ver con el cumplimiento
recaudación sobre el PBI nacional, meta en una entrevista concedida a un Canal
de un deber ciudadano para con el país,
fijada para los próximos años, será sufi- de Televisión, señalaba que en el Perú
sino tener conocimiento que los tributos
ciente para el cumplimiento de los de- por concepto de Impuesto a las Ventas,
se destinan de manera productiva a la
beres del Estado (en Educación el profe- con una tasa de 18 % se recauda el 6.5%
educación, salud, seguridad y apoyo a las
sor está mal pagado, en Seguridad el del PBI, sin embargo en México con una
clases mas necesitadas para su desarrollo
policía está mal pagado, en Salud los tasa de 15 % se recauda el 10 % del PBI
integral.
médicos de los hospitales están mal y en Bolivia con una tasa de 10 % se
pagados, etc.) en este orden de ideas Finalmente el principio de simplicidad
recauda el 8 % del PBI, esta información
debe ser aplicado en la revisión de los
hay que distinguir entre ingresos sufi- no hace mas que demostrar que las ta-
cientes de ingresos razonables, esto sig- procedimientos administrativos para
sas altas impositivas promueven evasión
cumplir la obligación tributaria, los em-
nifica que en política fiscal se debe tener y menor recaudación. Con relación a los
en cuenta primero los ingresos razona- presarios han declarado que necesitan un
tributos antitécnicos, ya es tiempo que
sistema tributario que no les diga des-
bles que puede recibir el fisco, sobre la se derogue el Régimen Especial del Im-
base de una distribución equitativa de la pués de tres años, que pagaron mal, que
puesto a la Renta y el Régimen Único
no declararon bien y que tienen que pa-
carga tributaria de acuerdo a la capaci- Simplificado y se establezca una escala
dad contributiva de la nación y segundo gar multas mas intereses capitalizables,
progresiva de Impuesto a la Renta con que no están en sus presupuestos em-
el uso racional de los tributos en los ser- tramos que se encuentren desde un 5%
vicios públicos. presariales y que distorsionan los rendi-
para rentas bajas y en ese orden ir gra-
PRIMERA QUINCENA - AGOSTO 2003

mientos, que si fueron reinvertidos, se


Desde este enfoque de análisis el primer vando los excesos hasta el 45 %, de convierten a la larga en inversión con re-
objetivo de política fiscal, debe ser lograr modo que respondan a la política cursos de terceros al tener que acudir a
una recaudación racional, creando obli- tributaria que la Dra. Beatriz Merino quie- las entidades bancarias para financiarlas.
gaciones que no afecten la economía de re aplicar según declaraciones a la pren-
los contribuyentes (Principio de neutrali- Atención especial merece la revisión del
sa " gravar mas a quien mas tiene" , no es Libro Cuarto del Código Tributario sobre
dad económica), y el segundo objetivo la técnico y por lo tanto razonable que un
aplicación al gasto público, generando Infracciones y Sanciones cuyos fundamen-
pequeño empresario pague Impuesto a tos deben ser la razonabilidad de la falta
productividad, por los antecedentes de la Renta, gravando su valor de venta, con
nuestra realidad, se aprecia un plantea- y una sanción de acuerdo a la realidad
el agravante de resultar confiscatorio si económica del contribuyente.

I -26 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO


AREA TRIBUTARIA I
I. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
I
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO N
PROMEDIO PONDERADO (COMPRA - VENTA) 1/ D
Base Legal: Art. 5º, Numeral 17 - D.S. Nº 136-96-EF (Reglamento del IGV)
I
DIAS
MARZO 2003 ABRIL 2003 MAYO 2003 JUNIO 2003 JULIO 2003 AGOSTO 2003
C
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
A
1 3.479 3.481 3.472 3.475 3.459 3.461 3.494 3.496 3.469 3.472 3.472 3.473 D
2
3
3.479
3.478
3.481
3.481
3.472
3.471
3.475
3.472
3.459
3.461
3.461
3.463
3.494
3.491
3.496
3.493
3.471
3.469
3.473
3.471
3.472
3.472
3.473
3.473
O
4 3.475 3.478 3.471 3.472 3.461 3.463 3.492 3.494 3.468 3.469 3.472 3.474 R
5 3.474 3.476 3.471 3.472 3.462 3.465 3.487 3.489 3.468 3.469 3.474 3.475 E
6 3.474 3.476 3.471 3.472 3.466 3.468 3.483 3.484 3.468 3.469 3.476 3.477
7 3.477 3.478 3.471 3.473 3.472 3.473 3.483 3.484 3.469 3.470 3.480 3.481
S
8 3.477 3.478 3.468 3.469 3.473 3.474 3.483 3.484 3.469 3.471 3.480 3.481
9 3.477 3.478 3.466 3.467 3.472 3.474 3.481 3.483 3.475 3.475 3.480 3.481 T
10 3.480 3.481 3.466 3.468 3.472 3.474 3.482 3.484 3.471 3.473 3.480 3.481
11 3.482 3.484 3.466 3.467 3.472 3.474 3.487 3.488 3.473 3.474 3.485 3.486
R
12 3.479 3.481 3.466 3.467 3.473 3.475 3.483 3.485 3.473 3.474 3.481 3.482 I
13 3.478 3.480 3.466 3.467 3.473 3.474 3.480 3.481 3.473 3.474 3.483 3.484
B
14 3.478 3.479 3.464 3.465 3.474 3.476 3.480 3.481 3.473 3.474 3.484 3.486
15 3.478 3.479 3.459 3.461 3.473 3.475 3.480 3.481 3.470 3.471 3.481 3.482 U
16 3.478 3.479 3.461 3.463 3.473 3.475 3.473 3.474 3.470 3.471 T
17
18
3.476
3.479
3.478
3.480
3.461
3.461
3.463
3.463
3.473
3.473
3.475
3.475
3.468
3.471
3.471
3.472
3.470
3.469
3.471
3.470
A
19 3.481 3.482 3.461 3.463 3.474 3.475 3.472 3.473 3.469 3.470 R
20 3.484 3.485 3.461 3.463 3.481 3.483 3.471 3.472 3.469 3.470 I
21
22
3.487
3.487
3.488
3.488
3.458
3.458
3.460
3.460
3.487
3.487
3.489
3.490
3.471
3.471
3.472
3.472
3.470
3.471
3.471
3.472
O
23 3.487 3.488 3.457 3.458 3.489 3.491 3.470 3.471 3.470 3.472 S
24 3.482 3.484 3.461 3.462 3.489 3.491 3.473 3.475 3.471 3.472
25 3.479 3.481 3.461 3.462 3.489 3.491 3.475 3.476 3.472 3.473
26 3.477 3.479 3.461 3.462 3.490 3.491 3.478 3.480 3.472 3.473
27 3.478 3.479 3.461 3.462 3.489 3.490 3.476 3.477 3.472 3.473
28 3.476 3.479 3.463 3.465 3.491 3.492 3.476 3.477 3.472 3.473
29 3.476 3.479 3.463 3.466 3.499 3.500 3.476 3.477 3.472 3.473
30 3.476 3.479 3.459 3.461 3.494 3.496 3.475 3.477 3.473 3.474
31 3.476 3.477 3.494 3.496 3.471 3.472

1/ Para efectos del Registro de Compras y de Ventas se aplicará el tipo promedio ponderado venta publicado el día de nacimiento de la obligación tributaria.

INTERESES MORATORIOS AL 15/08/2003


Interés diario acumulado al 31 de diciembre del 2002 Interés Interés diario acumulado al 31 de diciembre del 2002 Interés
Mes (según RUC de 8 dígitos) diario Mes (según RUC de 11 dígitos) diario
de la a Jul. de la a Jul.
Obli-
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 de Obli- 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 de
gación 2003 gación % % % % % % % % % % 2003
% % % % % % % % % %
% %

Dic-01 18.346 18.292 18.239 18.932 18.879 18.719 18.666 18.612 18.559 18.506 10.723
Ene-00 64.426 64.352 64.279 64.206 63.986 63.912 64.866 64.792 64.719 66.499 10.723 Ene-02 16.692 16.639 17.226 17.172 17.119 17.066 17.012 16.852 16.799 16.746 10.723
Feb-00 62.226 62.152 61.932 61.859 61.786 62.739 62.666 62.446 62.372 62.299 10.723 Feb-02 15.146 15.732 15.679 15.626 15.572 15.519 15.359 15.306 15.252 15.199 10.723
Mar-00 59.732 59.366 59.293 59.293 60.319 60.246 60.172 60.099 59.879 59.806 10.723 2 Mar-02 14.186 14.132 14.079 14.026 13.866 13.812 13.759 13.706 13.652 13.492 10.723
2 Abr-00 57.533 57.313 57.239 58.193 58.119 58.046 57.826 57.753 57.679 57.606 10.723 Abr-02 12.373 12.319 12.266 12.213 12.159 11.999 11.946 11.893 11.839 12.533 10.723
0
0 May-00 55.113 55.039 55.993 55.773 55.699 55.626 55.553 55.479 55.259 55.186 10.723 May-02 10.719 10.666 10.506 10.453 10.399 10.346 10.293 10.133 10.826 10.773 10.723
Jun-00 52.693 53.646 53.573 53.499 53.426 53.206 53.133 52.969 52.986 52.913 10.723
0 Jun-02 9.173 9.013 8.959 8.906 8.853 8.799 8.639 9.333 9.279 9.226 10.723
0 Jul-02 7.360 7.306 7.146 7.093 7.040 6.986 7.680 7.520 7.466 7.413 10.723
Jul-00 51.520 51.446 51.373 51.153 51.080 51.006 50.933 50.860 50.640 50.566 10.723 2 Ago-02 5.600 5.546 5.493 5.440 5.280 5.973 5.920 5.866 5.813 5.653 10.723
0 Ago-00 49.026 48.953 48.880 48.806 48.586 48.513 48.440 48.366 48.293 49.100 10.723 Set-02 3.946 3.786 3.733 3.680 4.373 4.320 4.160 4.106 4.053 4.000 10.723
Sep-00 46.826 46.753 46.533 46.460 46.386 46.313 46.240 46.020 46.973 46.900 10.723 Oct-02 2.133 2.080 1.920 2.613 2.560 2.507 2.453 2.293 2.240 2.187 10.723
Oct-00 44.333 44.260 44.187 43.967 43.893 43.820 43.747 44.700 44.480 44.407 10.723 Nov-02 0.587 0.427 1.120 1.067 1.013 0.960 0.800 0.747 0.693 0.640 10.723
PRIMERA QUINCENA - AGOSTO 2003

Nov-00 41.913 41.840 41.767 41.693 41.620 41.327 42.353 42.280 42.207 42.133 10.723 (1) Tambien válido para el RUS, RER, IES y Retenciones.

Interés diario acumulado al 31 de Julio de 2003 Interés


Dic-00 37.960 37.900 37.840 37.780 38.560 38.380 38.320 38.260 38.200 38.140 10.723 Mes diario
(según RUC de 11 dígitos)
Ene-01 36.220 36.160 36.100 36.880 36.700 36.640 36.580 36.520 36.460 36.280 10.723 de la a Ago.
Obli- de
Feb-01 34.120 34.060 34.960 34.900 34.600 34.540 34.480 34.420 34.360 34.180 10.723 gación 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 2003
2 Mar-01 32.380 33.160 33.100 32.920 32.860 32.800 32.740 32.680 32.500 32.440 10.723 % % % % % % % % % % %

0 Abr-01 31.240 31.180 31.120 31.060 31.000 30.820 30.760 30.700 30.640 30.580 10.723
Dic-02 9.497 10.190 10.030 9.977 9.923 9.870 9.817 9.657 9.603 9.550
May-01 29.440 29.380 29.320 29.140 29.080 29.020 28.960 28.900 28.720 29.500 10.723 SE
0 Jun-01 27.460 27.400 27.340 27.280 27.220 27.040 26.980 26.920 27.700 27.640 10.723 2 Ene-03 8.500 8.450 8.400 8.350 8.200 8.150 8.100 8.050 8.000 7.850
ACTUA-
Feb-03 7.050 7.000 6.950 6.800 6.750 6.700 6.650 6.600 6.450 7.100
1 Jul-01 25.540 25.360 25.300 25.240 25.180 25.120 24.940 25.720 25.660 25.600 10.723 0 LIZA
Ago-01 23.620 23.560 23.500 23.440 23.260 23.200 23.980 23.920 23.860 23.680 10.723 Mar-03 5.550 5.400 5.350 5.300 5.050 5.000 4.950 4.900 5.650 5.600
0 Abr-03 3.850 3.800 3.650 3.600 3.550 3.500 3.450 4.000 3.950 3.900 SEGUN
Sep-01 21.707 21.653 21.600 21.547 21.493 22.080 22.027 21.973 21.920 21.867 10.723
Oct-01 20.107 20.054 20.000 19.840 20.534 20.480 20.427 20.374 20.214 20.160 10.723 3 May-03 2.250 2.200 2.150 2.100 2.050 1.900 2.550 2.500 2.450 2.400
DIAS DE

ATRASO
Nov-01 20.107 20.054 20.000 19.840 20.534 20.480 20.427 20.374 20.214 20.160 10.723 Jun-03 0.750 0.700 0.650 0.500 0.450 1.100 1.050 1.000 0.850 0.800

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 44 I -27
I INDICADORES TRIBUTARIOS

II. IMPUESTO A LA RENTA

TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA


Para las operaciones en moneda extranjera se contabilizará al tipo de cambio vigente a la fecha de operación o fecha de balance, los saldos de moneda
extranjera correspondiente a activos y pasivos deben incluirse en la determinación de la base imponible del período 1/
Base Legal: Art. 61º del D.S. 054-99-EF - TUO, Art. 34º del D.S. Nº 122-94-EF

Fecha AGO-2002 SET-2002 OCT-2002 NOV-2002 DIC-2002 ENE-2003 FEB-2003 MAR-2003 ABR-2003 MAY-2003 JUN-2003 JUL-2003 AGO-2003
de
Operac. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent.

01 3.554 3.557 3.611 3.615 3.627 3.628 3.600 3.602 3.506 3.510 3.513 3.515 3.483 3.484 3.478 3.481 3.472 3.475 3.461 3.463 3.494 3.496 3.471 3.473 3.472 3.474
02 3.542 3.544 3.612 3.613 3.626 3.628 3.600 3.602 3.515 3.517 3.506 3.509 3.483 3.484 3.478 3.481 3.471 3.472 3.462 3.465 3.491 3.493 3.469 3.471 3.472 3.474
03 3.542 3.544 3.627 3.629 3.633 3.634 3.600 3.602 3.543 3.544 3.498 3.500 3.481 3.483 3.475 3.478 3.471 3.472 3.462 3.465 3.492 3.494 3.468 3.469 3.472 3.474
04 3.542 3.544 3.640 3.643 3.612 3.618 3.597 3.601 3.551 3.552 3.498 3.500 3.490 3.491 3.474 3.476 3.471 3.473 3.462 3.465 3.487 3.489 3.469 3.470 3.474 3.475
05 3.545 3.546 3.649 3.652 3.612 3.618 3.605 3.606 3.535 3.537 3.498 3.500 3.493 3.494 3.474 3.476 3.471 3.473 3.466 3.468 3.483 3.484 3.469 3.470 3.476 3.477
06 3.554 3.557 3.636 3.638 3.612 3.618 3.614 3.616 3.525 3.527 3.500 3.502 3.489 3.490 3.477 3.478 3.471 3.473 3.472 3.473 3.481 3.483 3.469 3.470 3.480 3.481
07 3.552 3.554 3.636 3.638 3.612 3.618 3.613 3.614 3.525 3.527 3.495 3.498 3.489 3.491 3.480 3.481 3.468 3.469 3.473 3.474 3.481 3.483 3.469 3.471 3.480 3.481
08 3.536 3.537 3.636 3.638 3.612 3.618 3.608 3.610 3.525 3.527 3.491 3.493 3.489 3.491 3.480 3.481 3.466 3.467 3.472 3.474 3.481 3.483 3.475 3.475 3.485 3.486
09 3.547 3.548 3.613 3.617 3.623 3.624 3.608 3.610 3.518 3.520 3.489 3.490 3.489 3.491 3.480 3.481 3.466 3.468 3.473 3.475 3.482 3.484 3.471 3.473 3.485 3.486
10 3.547 3.548 3.610 3.612 3.618 3.620 3.608 3.610 3.519 3.521 3.493 3.494 3.487 3.489 3.482 3.484 3.466 3.467 3.473 3.475 3.487 3.488 3.473 3.474 3.485 3.486
11 3.547 3.548 3.607 3.609 3.614 3.616 3.600 3.603 3.515 3.517 3.493 3.494 3.483 3.484 3.479 3.481 3.464 3.465 3.473 3.475 3.483 3.485 3.473 3.474 3.481 3.482
12 3.563 3.566 3.586 3.589 3.614 3.616 3.599 3.601 3.503 3.506 3.493 3.494 3.483 3.484 3.478 3.480 3.464 3.465 3.473 3.474 3.480 3.481 3.473 3.474 3.483 3.484
13 3.572 3.574 3.566 3.567 3.614 3.616 3.597 3.599 3.499 3.501 3.488 3.490 3.489 3.490 3.478 3.479 3.464 3.465 3.474 3.476 3.473 3.474 3.473 3.474 3.484 3.486
14 3.567 3.570 3.566 3.567 3.614 3.616 3.599 3.601 3.499 3.501 3.486 3.487 3.484 3.485 3.476 3.478 3.459 3.461 3.473 3.475 3.473 3.474 3.470 3.471 3.481 3.482
15 3.564 3.565 3.566 3.567 3.626 3.628 3.600 3.602 3.499 3.501 3.483 3.485 3.484 3.485 3.476 3.478 3.461 3.463 3.473 3.475 3.473 3.474 3.470 3.471
16 3.561 3.563 3.588 3.589 3.629 3.630 3.600 3.602 3.489 3.492 3.485 3.486 3.484 3.485 3.476 3.478 3.458 3.460 3.474 3.475 3.468 3.471 3.470 3.471
17 3.561 3.563 3.597 3.598 3.625 3.626 3.600 3.602 3.493 3.497 3.487 3.488 3.479 3.482 3.479 3.480 3.458 3.460 3.474 3.475 3.471 3.472 3.469 3.470
18 3.561 3.563 3.598 3.600 3.613 3.616 3.590 3.593 3.498 3.499 3.487 3.488 3.479 3.480 3.481 3.482 3.458 3.460 3.474 3.475 3.472 3.473 3.470 3.471
19 3.559 3.561 3.608 3.609 3.613 3.616 3.584 3.587 3.508 3.510 3.487 3.488 3.481 3.482 3.484 3.485 3.458 3.460 3.481 3.483 3.471 3.472 3.470 3.471
20 3.566 3.569 3.625 3.626 3.613 3.616 3.584 3.585 3.511 3.514 3.490 3.492 3.480 3.481 3.487 3.488 3.458 3.460 3.487 3.489 3.470 3.471 3.470 3.471
21 3.573 3.575 3.625 3.626 3.619 3.621 3.578 3.580 3.511 3.514 3.496 3.497 3.479 3.481 3.482 3.484 3.458 3.460 3.487 3.490 3.470 3.471 3.471 3.472
22 3.590 3.592 3.625 3.626 3.618 3.621 3.575 3.577 3.511 3.514 3.502 3.504 3.479 3.481 3.482 3.484 3.457 3.458 3.489 3.491 3.470 3.471 3.470 3.472
23 3.592 3.594 3.624 3.631 3.609 3.610 3.575 3.577 3.501 3.502 3.499 3.500 3.479 3.481 3.482 3.484 3.461 3.462 3.490 3.491 3.473 3.475 3.471 3.472
24 3.592 3.594 3.630 3.633 3.601 3.603 3.575 3.577 3.496 3.500 3.497 3.498 3.479 3.480 3.479 3.481 3.461 3.462 3.490 3.491 3.475 3.476 3.472 3.473
25 3.592 3.594 3.636 3.638 3.588 3.591 3.574 3.575 3.496 3.500 3.497 3.498 3.481 3.483 3.477 3.479 3.463 3.465 3.490 3.491 3.478 3.480 3.473 3.474
26 3.591 3.595 3.638 3.639 3.588 3.591 3.552 3.555 3.510 3.511 3.497 3.498 3.481 3.482 3.478 3.479 3.463 3.465 3.489 3.490 3.476 3.477 3.473 3.474
27 3.600 3.602 3.643 3.647 3.588 3.591 3.544 3.546 3.520 3.522 3.498 3.499 3.479 3.481 3.476 3.479 3.463 3.465 3.491 3.492 3.475 3.477 3.473 3.474
28 3.610 3.612 3.643 3.647 3.587 3.590 3.525 3.526 3.520 3.522 3.496 3.498 3.478 3.481 3.476 3.477 3.463 3.466 3.499 3.500 3.475 3.477 3.473 3.474
29 3.611 3.615 3.643 3.647 3.597 3.601 3.506 3.510 3.520 3.522 3.499 3.500 3.476 3.477 3.459 3.461 3.494 3.496 3.475 3.477 3.473 3.474
30 3.611 3.615 3.643 3.644 3.606 3.608 3.506 3.510 3.515 3.517 3.488 3.491 3.476 3.477 3.461 3.463 3.494 3.496 3.469 3.472 3.471 3.472
31 3.611 3.615 3.600 3.602 3.513 3.515 3.483 3.484 3.472 3.475 3.494 3.496 3.472 3.473
1/ Para cuentas del activo se utilizará el tipo de cambio compra, para cuentas del pasivo se utilizará el tipo de cambio venta.

TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31.12.2002 (*)


COMPRA 3.513 VENTA 3.515
(*) Según página web SBS: www.sbs.gob.pe y publicado en el Diario Oficial El Peruano el 03 de enero de 2003

INTERESES MORATORIOS AL 15/08/2003


Interés Diario Acumulado al 31-12-2002 (Según RUC de 11 dígitos) Interés
RENTA REGIMEN Mes de la a Julio
GENERAL Obligación 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
de 2003
% % % % % % % % % %
Dic-01 18.346 18.292 18.239 18.932 18.879 18.719 18.666 18.612 18.559 18.506 10.723
Ene-02 16.692 16.639 17.226 17.172 17.119 17.066 17.012 16.852 16.799 16.746 10.723
Feb-02 15.146 15.732 15.679 15.626 15.572 15.519 15.359 15.306 15.252 15.199 10.723
Mar-02 14.186 14.132 14.079 14.026 13.866 13.812 13.759 13.706 13.652 13.492 10.723
Renta 2002 Abr-02
May-02
12.373
10.719
12.319
10.666
12.266
10.506
12.213
10.453
12.159
10.399
11.999
10.346
11.946
10.293
11.893
10.133
11.839
10.826
12.533
10.773
10.723
10.723
Al 31-12-2002 Jun-02 9.173 9.013 8.959 8.906 8.853 8.799 8.639 9.333 9.279 9.226 10.723
Jul-02 7.360 7.306 7.146 7.093 7.040 6.986 7.680 7.520 7.466 7.413 10.723
Ago-02 5.600 5.546 5.493 5.440 5.280 5.973 5.920 5.866 5.813 5.653 10.723
Set-02 3.946 3.786 3.733 3.680 4.373 4.320 4.160 4.106 4.053 4.000 10.723
PRIMERA QUINCENA - AGOSTO 2003

Oct-02 2.133 2.080 1.920 2.613 2.560 2.507 2.453 2.293 2.240 2.187 10.723
Nov-02 0.587 0.427 1.120 1.067 1.013 0.960 0.800 0.747 0.693 0.640 10.723

RENTA REGIMEN Interés Diario Acumulado al 31-07-2003 (Según RUC de 11 dígitos) Interés
Mes de la a Agosto
GENERAL Obligación 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
% % % % % % % % % % de 2003

Dic-02 9.497 10.190 10.030 9.977 9.923 9.870 9.817 9.657 9.603 9.550
Ene-03 8.500 8.450 8.400 8.350 8.200 8.150 8.100 8.050 8.000 7.850 SE AC-
Renta 2003 Feb-03 7.050 7.000 6.950 6.800 6.750 6.700 6.650 6.600 6.450 7.100 TUALIZA
SEGUN
Al 31-07-2003 Mar-03 5.550 5.400 5.350 5.300 5.050 5.000 4.950 4.900 5.650 5.600
Abr-03 3.850 3.800 3.650 3.600 3.550 3.500 3.450 4.000 3.950 3.900 DIAS DE
ATRASO
May-03 2.250 2.200 2.150 2.100 2.050 1.900 2.550 2.500 2.450 2.400
Jun-03 0.750 0.700 0.650 0.500 0.450 1.100 1.050 1.000 0.850 0.800

I -28 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO


AREA TRIBUTARIA I
TASAS DE DEPRECIACION ANUALES TRIBUTARIAS VIGENTES PARA EFECTOS DE LA ESCALA DEL RUS PARA EL EJERCICIO 2003
DETERMINACION DEL IMPUESTO A LA RENTA
REQUISITOS BASICOS

CATEGORIAS
EJERCICIOS Ejerc. a partir
EJERCICIO 1999 del 2000
94-95-96-97-98 Monto de Impuesto Crédito Cuota
TIPO DE BIEN Area Nº Compras Ingresos Bruto Maximo Mensual
Porcentaje
Vida Util Porcentaje Vida Util Porcentaje del local trabajo a mensuales Mensuales ( S/. ) Deducible
máximo
(m2) su cargo (S/.) (S/.) (S/.) (S/.)
Edificaciones y construcciones (Linea recta) 3% anual (Linea recta) 3% anual 3%
Ganado de trabajo y ESPECIAL - - - 2,200 0 - 0
reproduccion, redes de pesca 4 años 25% anual 4 años 25% anual 25% anual
Vehículos de transporte terrestre A 10 0 2,200 2,200 80 60 20
(excepto ferrocarriles), hornos en gral. 5 años 20% anual 5 años 20% anual 20% anual B 20 1 4,600 4,600 255 205 50
Maquinaria y equipos utilizados por las
actividades minera, petrolera y de C 30 2 7,000 7,000 560 450 110
construcción, excepto muebles, D 50 2 8,600 8,600 910 740 170
enseres y equipos de oficina 5 años 20% anual 5 años 20% anual 20% anual
Equipos de procesamiento de datos 5 años 20% anual 4 años 25% anual 25% anual E 70 3 9,700 9,700 1,190 950 240
Maquinaria y equipo adquirido a partir F 80 4 12,000 12,000 1,520 1,200 320
del 01.01.91 5años 20% anual 10 años 10% anual 10% anual
Otros bienes del activo fijo 10 años 10% anual 10 años 10% anual 10% anual G 90 4 15,000 15,000 2,040 1,630 410
Aves reproductoras - - - - 75% H 100 4 18,000 18,000 2,700 2,160 540

TABLAS DE FACTORES DE ACTUALIZACION A UTILIZARSE EN EL AJUSTE INTEGRAL EN LOS EE.FF. POR EFECTOS DE LA INFLACIÓN 1/
Tabla Nº 1: Para el Ajuste Inicial 1979 -1990
MES/AÑO 1979 1980 1981 1982 1983 1984 1985 1986 1987 1988 1989 1990
ENERO 81933.681 51549.813 31786.919 20381.137 11892.506 5091.723 2206.883 921.107 661.978 384.796 11.222 54.722
FEBRERO 78491.840 49693.651 30027.245 19690.771 11101.722 4746.801 2010.474 882.367 635.351 323.734 9.085 46.241
MARZO 75013.318 48195.475 28915.348 18858.412 10392.065 4464.441 1801.902 856.473 613.838 262.618 7.918 36.502
ABRIL 72581.936 46937.621 27776.542 18305.359 9525.816 4199.795 1652.759 842.780 584.638 219.806 6.311 26.593
MAYO 70346.189 45569.892 26496.417 17564.004 8897.959 3937.939 1446.370 827.089 560.437 207.981 4.836 19.321
JUNIO 68577.475 44447.187 25930.529 16873.433 8225.102 3619.806 1293.211 810.501 547.970 200.040 3.977 12.854
JULIO 64539.887 43512.942 25310.149 16217.724 7513.966 3349.312 1159.303 780.606 524.088 164.452 3.446 7.296
AGOSTO 61735.912 41555.504 24234.732 15599.224 6857.257 3140.393 1038.276 771.052 503.288 133.343 2.850 1.682
SETIEMBRE 59262.915 39583.339 23671.527 15019.892 6316.564 3012.485 1011.244 748.191 481.722 47.554 2.143 1.245
OCTUBRE 57619.360 37666.220 22593.521 14108.212 5954.990 2872.584 994.354 714.574 458.893 37.112 1.722 1.176
NOVIEMBRE 55230.535 36311.576 21751.537 13613.942 5725.193 2706.411 968.428 702.272 426.326 30.707 1.340 1.121
DICIEMBRE 53540.066 34989.188 21066.004 12826.276 5422.871 2514.999 944.166 687.764 398.961 20.179 1.000 1.000
PROMEDIO 65375.687 42705.712 25403.998 16252.532 7625.979 3464.668 1264.854 789.065 520.921 71.569 2.742 2.660

Tabla Nº 2: Para el Ajuste Final 1991 - 2002


MES/AÑO 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 F.A. Total 2000
ENERO 1.725 1.477 1.303 1.099 1.075 1.101 1.046 1.051 1.053 1.038 0.977 1.019 N.I. Dic. 2000 155.265783
FEBRERO 1.643 1.459 1.269 1.094 1.062 1.086 1.046 1.042 1.041 1.034 0.975 1.023 ——————— = ——————— = 1.038
MARZO 1.596 1.410 1.225 1.083 1.050 1.080 1.045 1.030 1.035 1.030 0.974 1.022 N.I. Dic. 1999 149.527812
ABRIL 1.551 1.375 1.176 1.072 1.039 1.074 1.042 1.026 1.029 1.025 0.975 1.015
MAYO 1.404 1.306 1.138 1.069 1.033 1.064 1.031 1.023 1.027 1.024 0.975 1.015 F.A. Total 2001
JUNIO 1.292 1.274 1.117 1.062 1.029 1.054 1.024 1.020 1.026 1.022 0.976 1.015
JULIO 1.230 1.237 1.098 1.051 1.028 1.044 1.021 1.012 1.020 1.016 0.982 1.009 N.I. Dic. 2001 151.871747
————————— = ————————— = 0.978
AGOSTO 1.182 1.189 1.075 1.023 1.021 1.036 1.019 1.006 1.019 1.016 0.986 1.007 N.I. Dic. 2000 155.265783
SETIEMBRE 1.154 1.153 1.049 1.007 1.016 1.027 1.016 1.002 1.014 1.009 0.984 0.998
OCTUBRE 1.099 1.075 1.028 1.006 1.010 1.015 1.012 1.001 1.009 1.005 0.990 0.993
NOVIEMBRE 1.032 1.027 1.011 1.003 1.003 1.005 1.004 1.000 1.004 1.001 0.995 0.996
F.A. Total 2002
DICIEMBRE 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 N.I. Dic. 2002 154.411106
PROMEDIO 1.283 1.228 1.116 1.046 1.030 1.048 1.025 1.018 1.023 1.018 0.982 1.009 ————————— = ————————— = 1.017
N.I. Dic. 2001 151.871747
ANUAL 1.960 1.505 1.341 1.105 1.088 1.114 1.050 1.065 1.055 1.038 0.978 1.017
1/ Según Resol. Nº 2 del Consejo Normativo de Contabilidad, Factores de Actualización aprobados por Resolución de Contaduría Nº 158-2003-EF/93.01, publicado el 13/01/2003.
Fuente: INEI, Diario El Peruano y Contaduría Pública de la Nación

FACTORES DE ACTUALIZ. DEL SALDO A FAVOR DEL I.R. DEL AÑO 2002 FACTORES DE AJUSTE POR INFLACION PARA BALANCE MENSUAL 2003 (*)
FACTORES DE ACTUALIZACIÓN ESTADO FINANCIERO AL MES DE:
Mes de la Mes de la Antigüedad/ IPM
Obligac. presentac. IPM D.J. present. IPM D.J. present. IPM D.J. present. Meses N.I. Base = 1994
en Febrero en Marzo en Abril ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO
Febr. Marzo Feb./Dic. 1.003 Dic. 2002 154.411106 0.9983 1.0027 1.0110 1.0089 1.0074 1.0044 1.0015
Marzo Abril Mar/Feb 1.008 Mar/Dic 1.011 Ene. 2003 154.161062 1.0000 1.0044 1.0127 1.0105 1.0091 1.0060 1.0031
Abril Mayo Abr/Mar 0.998 Abr/Mar 0.998 Abr/Dic 1.009
Feb. 2003 154.834866 1.0000 1.0082 1.0061 1.0047 1.0016 0.9988
Mayo Junio May/Abr 0.999 May/Abr 0.999 May/Abr 0.999
Mar. 2003 156.113192 1.0000 0.9979 0.9965 0.9934 0.9906
Junio Julio Jun/May 0.997 Jun/May 0.997 Jun/May 0.997
Julio Agosto Jul/Jun 0.997 Jul/Jun 0.997 Jul/Jun 0.997 Abril 2003 155.780901 1.0000 0.9986 0.9956 0.9927
Agosto Setiem. Ago/Jul Ago/Jul Ago/Jul Mayo 2003 155.560078 1.0000 0.9970 0.9941
Setiem. Octub. Set/Ago Set/Ago Set/Ago Junio 2003 155.087684 1.0000 0.9971
Octub. Noviem. Oct/Set Oct/Set Oct/Set
PRIMERA QUINCENA - AGOSTO 2003

Julio 2003 154.642665 1.0000


Noviem. Diciem. Nov/Oct Nov/Oct Nov/Oct
(*) A utilizar para Balances con carácter de reporte para gerencia.
Diciem. Enero Dic/Nov Dic/Nov Dic/Nov
Los factores de ajuste para fines tributarios se redondean a 3 decimales.

LIMITES PARA NO EFECTUAR PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA E IMPUESTO EXTRAORDINARIO DE SOLIDARIDAD
Res. Nº 005-2002/SUNAT (Publicado el 24-01-2002)
SUPUESTOS REFERENCIA NO SUPERE NO OBLIGADOS A EFECTUAR
1. QUE PERCIBEN EXCLUSIVAMENTE EL TOTAL DE LAS RENTAS DE CUARTA CATEGORIA S/. 2,272 PAGO A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA
RENTAS DE CUARTA CATEGORIA PERCIBIDAS EN EL MES S/. 1,808 PAGO MENSUAL DEL IMPTO. EXTRAORD. DE SOLIDARIDAD
LA SUMA DE SUS RENTAS DE CUARTA Y QUINTA S/. 2,272 PAGO A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA
2. QUE PERCIBEN RENTAS DE CUARTA CATEGORIA PERCIBIDAS EN EL MES
Y QUINTA CATEGORIA EL TOTAL DE SUS RENTAS DE CUARTA CATEGORIA S/. 1,808 PAGO MENSUAL DEL IMPUESTO EXTRAORD.
PERCIBIDAS EN EL MES DE SOLIDARIDAD
Mínimo no imponible exclusivamente para los perceptores de Rentas de Quinta Categoría: S/. 1,550

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 44 I -29
I INDICADORES TRIBUTARIOS

III. CODIGO TRIBUTARIO


TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL,
CUYA RECAUDACIÓN EFECTÚA LA SUNAT (1)
Mes al que ULTIMO DIGITO DEL NUMERO DE REGISTRO UNICO DE CONTRIBUYENTES
corresp. la
obligación 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 BUENOS CONTRIB.
Ene-03 11/02/03 12/02/03 13/02/03 14/02/03 17/02/03 18/02/03 19/02/03 20/02/03 21/02/03 24/02/03 25/02/03
Feb-03 12/03/03 13/03/03 14/03/03 17/03/03 18/03/03 19/03/03 20/03/03 21/03/03 24/03/03 11/03/03 25/03/03
Mar-03 11/04/03 14/04/03 15/04/03 16/04/03 21/04/03 22/04/03 23/04/03 24/04/03 09/04/03 10/04/03 25/04/03
Abr-03 15/05/03 16/05/03 19/05/03 20/05/03 21/05/03 22/05/03 23/05/03 12/05/03 13/05/03 14/05/03 26/05/03
May-03 16/06/03 17/06/03 18/06/03 19/06/03 20/06/03 23/06/03 10/06/03 11/06/03 12/06/03 13/06/03 24/06/03
Jun-03 16/07/03 17/07/03 18/07/03 21/07/03 22/07/03 09/07/03 10/07/03 11/07/03 14/07/03 15/07/03 23/07/03
Jul-03 19/08/03 20/08/03 21/08/03 22/08/03 11/08/03 12/08/03 13/08/03 14/08/03 15/08/03 18/08/03 25/08/03
Ago-03 18/09/03 19/09/03 22/09/03 09/09/03 10/09/03 11/09/03 12/09/03 15/09/03 16/09/03 17/09/03 23/09/03
Set-03 22/10/03 23/10/03 10/10/03 13/10/03 14/10/03 15/10/03 16/10/03 17/10/03 20/10/03 21/10/03 24/10/03
Oct-03 24/11/03 11/11/03 12/11/03 13/11/03 14/11/03 17/11/03 18/11/03 19/11/03 20/11/03 21/11/03 25/11/03
Nov-03 10/12/03 11/12/03 12/12/03 15/12/03 16/12/03 17/12/03 18/12/03 19/12/03 22/12/03 23/12/03 24/12/03
Dic-03 13/01/04 14/01/04 15/01/04 16/01/04 19/01/04 20/01/04 21/01/04 22/01/04 23/01/04 12/01/04 26/01/04
Según Resolución Nº 183-2002/SUNAT (Publicada el 28-12-2002) (1) Anexo publicado el 31-12-2002.

CRONOGRAMA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TARIFA DE ALMACENAMIENTO DE BIENES EMBARGADOS Y COMISADOS
TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO SEMANAL (ISC) (1) (Expresada en porcentajes de la UIT por día)
COSTO
Mes al que VENCIMIENTO SEMANAL Unidad de
corresponde Almacén "A" Almacén "B"
N° SEMANA Medida
la obligación VENCIMIENTO %UIT
DESDE HASTA
1 3-AGO-03 9-AGO-03 5-AGO-03
m2 0.0437% 0.0320%
AGOSTO 2 10-AGO-03 16-AGO-03 12-AGO-03 Los almacenes tipo "A" son los de:
2003 3 17-AGO-03 23-AGO-03 19-AGO-03 Provincia de Lima
4 24-AGO-03 30-AGO-03 26-AGO-03
Intendencia Regional Ica
Intendencia Regional La Libertad
(1) Aprobada por resolución Nº 183-2002/SUNAT (Publicado el 28/12/2002) Oficina Zonal Cañete
Los almacenes tipo "B" son los de:
PLAZO PARA PRESENTAR LA DECLARACION Y EFECTUAR EL PAGO DE Cualquier otro almacén no considerado como Tipo A
Precisiones:
REGULARIZACION (DD.JJ. EJERCICIO 2002) 1. El cobro mínimo queda establecido por día o fracción de día y en 0.5 m2.
ULTIMO DIGITO DEL N° DE RUC FECHA DE VENCIMIENTO 2. El almacenamiento de un bien se cobrará desde el día de ingreso hasta el día de devo-
lución, inclusive. Por ejemplo:
6 26 de Marzo de 2003 Ingreso de Bienes : 10 de mayo a las 18.00 horas
7 27 de Marzo de 2003 Ingreso de Bienes : 21 de mayo a las 09.00 horas
8 28 de Marzo de 2003 Total de días : 12 días de almacenaje
3. Para el cálculo del área de almacenaje, se tomará en cuenta el redondeo de las frac-
9 31 de Marzo de 2003 ciones. Por ejemplo:
0 1 de Abril de 2003 5.45 m2 se redondeará a 5m2 5.55 m2 se redondeará a 6m2
1 2 de Abril de 2003 4. En caso que los bienes se custodien en almacenes administrados por terceros, el gasto
2 3 de Abril de 2003 que cobren dichos almacenes será trasladado al contribuyente embargado o comisado.
3 4 de Abril de 2003
ARANCEL DE COSTAS DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
4 y5 7 de Abril de 2003
CONCEPTO a/ b/ %UIT
* Res. de Sup. N° 018-2003/SUNAT (22/01/2003)
Resolución de Ejecución Coactiva 4
PRINCIPALES OBLIGACIONES TRIBUTARIAS MUNICIPALES CON Embargo en forma de:
VENCIMIENTO EN AGOSTO DE 2003 Intervención en Recaudación 5
Intervención en Información 5
TRIBUTO VENCIMIENTO Intervención en Administración de Bienes c/ 5
IMPUESTO DE ALCABALA 31-Ago-03 * Depósito sin Extracción 5
Depósito con Extracción 13
IMPUESTO A LOS ESPECTACULOS PUBLICOS Última semana de julio 5-Ago-03 Inscripción d/ 3
NO DEPORTIVOS (pagadero el segundo día 1º semana de agosto 12-Ago-03
2º semana de agosto 19-Ago-03 Retención e/ 8
hábil de cada semana por los espectáculos 3º semana de agosto 26-Ago-03 Medida cautelar No Prevista u otras medidas 5
realizados en la semana anterior) 4º semana de agosto 2-Set-03 Por cada resolución coactiva que ordena el embargo en forma
de retención, notificada al tercero mediante correo electrónico. 0.30
ESPECTACULOS TEMPORALES Y EVENTUALES 5º día hábil de su realización
Notas:
IMPUESTO A LOS JUEGOS DE AZAR Y APUES- 18-Ago-03 a/ La ampliación de medida tendrá el mis- c/ No incluye la remuneración del Admi-
TAS mo costo del concepto involucrado nistrador
PRIMERA QUINCENA - AGOSTO 2003

b/ Cuando se traben medidas concurrentes, d/ Por cada bien, valor o derecho embarga-
* El vencimiento se produce dentro del mes siguiente de efectuada la transferencia. el arancel equivaldrá a la suma de las do
Para el pago en el mes de agosto esta fecha correspondería a las transferencias costas correspondientes e/ Por embargo ordenado
efectuadas hasta el 31 de julio de 2,003.
CRONOGRAMA DE VENCIMIENTO PARA LA PRESENTACION DE LA DAOT
VENCIMIENTO DE LAS PRINCIPALES OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
FORMALES - SUNAT CON VENCIMIENTO EN AGOSTO DE 2003 ULTIMO DIGITO DEL N° DE RUC FECHA DE VENCIMIENTO
OBLIGACION FORMAL VENCIMIENTO 0y1 25-Febrero-03
Comunicación a la SUNAT de las transferen- 14-Ago-03 2y3 26-Febrero-03
cias, emisiones y cancelaciomes de acciones 4y5 27-Febrero-03
Pérdida y destrucción de libros y registros 15 días hábiles de produ- 6y7 28-Febrero-03
contables cidos los hechos. 8y9 03-Marzo-03
Comunicación a la SUNAT de la fecha de 10 días hábiles siguientes Buenos Contribuyentes 04-Marzo-03
vigencia de reorganización de sociedades. a la entrada en vigencia pre- y a través de internet
visto en el acuerdo.
* RES. SUP. N° 008-2003/SUNAT (17/01/2003)

I -30 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO