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Presentación.
Las presentes notas son tan solo una referencia que permite sistematizar la visión
que un estudiante de ingeniería ha de tener en relación con un tema que, de
principio, parecería alejado de sus intereses principales como eventual profesional
de una carrera asociada fundamentalmente a la física y a las matemáticas no
mercantiles.
Empresa.
El concepto de empresa es crucial para iniciar el tratamiento del tema central del
curso. Es pertinente liberarse del frecuente prejuicio de pensar que una empresa
lo es solamente si se da la circunstancia de que su razón de ser sea la obtención
de ganancias económicas. Para propósito del curso habrá de considerarse
empresa al conjunto de elementos humanos, materiales y sistémicos (o
inmateriales) que se unen funcionalmente para la consecución de un fin
socialmente útil.
Proceso administrativo.
En términos de administración de empresas, se reconoce la existencia de un
proceso general que consiste en planear, organizar, integrar, dirigir y controlar las
actividades de una entidad con el propósito de lograr sus objetivos de una manera
eficiente. Las fases del proceso administrativo son: planeación (¿qué hacer?),
organización (¿cómo hacerlo?), integración (¿con qué recursos?), dirección
(hacerlo) y control (¿con qué resultados?). De modo formal, la contabilidad se
inscribe dentro de la fase de control, como ha de explicarse.
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Por otra parte, resulta indispensable hacer en el salón de clase una cuidadosa
explicación de los:
y los:
CONVENIOS FUNDAMENTALES
Una vez vistos los principios referidos ha de conocerse lo que podemos denominar
mecánica contable (ver principio de la partida doble), partiendo de la forma en que
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opera ese registro fundamental en el que se hacen anotaciones de naturaleza
homogénea: la cuenta.
NOMBRE DE LA CUENTA
El lado izquierdo de una cuenta se llama El lado derecho de una cuenta se llama
de DEBE HABER
Anotar cantidades en el debe se llama Anotar cantidades en el haber se llama
CARGAR. La anotación de este lado es ABONAR. La anotación de este lado es
llamada CARGO o DÉBITO llamada ABONO o CRÉDITO
A la suma de cargos se le denomina A la suma de abonos se le denomina
MOVIMIENTO DEUDOR MOVIMIENTO ACREEDOR
Si: Si:
Cuando:
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De todos los existentes, son dos los estados financieros que, incluso en su
denominación, llevan el término “principales”:
Nota: una vez que se termina de elaborar un estado de resultados, las cuentas de
ingresos y egresos que se utilizaron para su confección quedan saldadas, es decir
para un nuevo periodo se inician con saldo cero. En este sentido, es como si se
“vaciaran” en el estado financiero aludido. En el caso del balance general el saldo
de las cuentas o grupo de cuentas correspondiente se conserva para el
subsecuente periodo.
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Balance general
Notas:
El periodo contable básico (y típico) es de un año, por lo que se dice que los
estados financieros consolidados se hacen: para el estado de resultados de un
1º de enero, al 31 de diciembre de un año. Sin embargo, se puede hacer para
cualquier periodo; para el balance general, normalmente al 31 de diciembre de
un año, pero se puede hacer en cualquier momento si se desea y resulta posible.
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Balance general de la empresa (nombre de la empresa) al (fecha 2)
ACTIVO PASIVO
Activo circulante a corto plazo Pasivo circulante (o a corto plazo)
• Caja • Cuentas por pagar a corto plazo
• Bancos Proveedores (cuenta abierta)
• Inversiones en valores Documentos por pagar a corto plazo
• Cuentas por cobrar Anticipos de clientes
Clientes Acreedores diversos
Documentos por cobrar • Impuestos por pagar
- Estimación de cuentas incobrables • Participación de utilidades por pagar
Anticipos a proveedores • Cobros anticipados
Deudores diversos Intereses cobrados por anticipado
Funcionarios y empleados Seguros cobrados por anticipado
• Inventarios (o almacén) Rentas cobradas por anticipado
De productos terminados • Créditos (recibidos) a corto plazo
De producción en proceso Créditos bancarios a corto plazo
De materias primas Porción circulante de créditos a largo plazo
De empaques Suma de pasivo circulante...
- Estimación de inventarios obsoletos
Mercancías en tránsito Pasivo fijo (o a largo plazo)
Mercancías en consignación • Cuentas por pagar (documentos) a largo
• Pagos anticipados plazo
Intereses pagados por anticipado • Créditos bancarios a largo plazo
Seguros pagados por anticipado • Obligaciones por pagar
Rentas pagadas por anticipado • Depósitos (recibidos) en garantía
Suma de activo circulante... Suma de pasivo fijo...
Activo diferido
• Material de propaganda ( no amortizable)
• Gastos de iniciación o preparatorios (-
amortización acumulada)
• Gastos de organización (- amortización
acumulada)
Suma de activo diferido...
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Ejercicio 1: Elaborar estado de resultados y balance general de una empresa
(considerando cualquier nombre y fechas)
Proveedores $ 425,000
Cuentas por cobrar a largo plazo $ 325,500
Material de propaganda $ 10,000
Bancos $3,110,000
Terrenos y edificios $3,550,000
Cobros anticipados $ 300,000
Capital social $ 8,350,000
Obligaciones por pagar $ 800,000
Participación de los trabajadores sobre utilidades (P.T.U.) por pagar $ 167,000
Intangibles $ 500,000
Pagos realizados por anticipado $ 180,000
Gastos de iniciación (o preoperatorios) $ 30,000
Caja $ 850,000
Depósitos recibidos en garantía $ 1,000,000
Inventarios (o almacén) $ 4,200,000
Deducciones a las ventas $ 25,000
Impuestos por pagar $ 378,000
Otros gastos $ 15,000
Impuestos (generados) en el periodo $ 378,000
Gastos de instalación $ 215,500
Otros productos $ 25,000
Resultados acumulados de ejercicios anteriores $ 5,125,000
Participación de los trabajadores sobre utilidades (P.T.U.) $ 167,000
Cuentas por cobrar a corto plazo $ 1,124,000
Gastos de operación $ 250,000
Equipo de transporte $ 4,000,000
Documentos por pagar a largo plazo $ 1,400,000
Costo de venta (o costo de lo vendido) $ 3,200,000
Mobiliario y equipo diverso $ 2,100,000
Ventas totales $ 5,135,500
Documentos por pagar a corto plazo $ 1,214,000
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Ejercicio2:
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4. Se acuerda que Jonás se haga cargo del aspecto administrativo recibiendo
$5,000.00 mensuales. Eduardo se hace cargo de las ventas con un sueldo de
$3,200.00 mensuales más un 5% de comisión sobre las ventas netas al cierre
de cada mes de operaciones. Manuel es el técnico especialista en
reparaciones y servicio con sueldo de $5,000.00 mensuales que se
considerarán 50/50 en cuanto a gastos administrativos y gastos de ventas.
Rodrigo y Juan no trabajarán en la empresa y solo desean su parte
proporcional sobre las utilidades en operación al final de cada año (se acuerda
que solo podrán, en total, retirarse de la empresa 40% de las utilidades en
operación, en su caso, con el objeto de no descapitalizar la empresa). Fecha
de este acuerdo: 6 de abril.
9. Por una urgencia personal, Juan anuncia que debe retirar $30,000.00. Los
demás socios acuerdan que se hará el movimiento, pero que su participación
en las utilidades de la empresa, desde el principio, se contabilizará con el
capital que queda al retirar el dinero solicitado. Se le dan $18,000.00 en
cheque y $12,000.00 en efectivo. Esto ocurrió el 13 de abril.
10. Se solicita un préstamo al banco por $30,000.00 pensando para fortalecer las
cuentas de cheques y caja. El interés anual es fijo siendo del 25% anual sobre
saldo insolutos, pagándose amortización de deuda por partes iguales cada
mes durante dos años. Se pagan intereses por anticipado por $5,000.00, por
tanto se reciben $25,000.00 de los cuales $15,000.00 se depositan en la
cuenta de cheques y $10,000.00 en caja (16 de abril).
11. Se pagan sueldos con cheque: gastos e administración por $2,500.00; gastos
de venta por $1,600.00 y pagándose a Manuel $2,500.00 (50/50). Día: 16 de
abril.
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13. Se compraron el 18 de abril 25 radios más en $300.00 c/u, pagándose
$3,000.00 en cheque y $3,000.00 en efectivo. El resto ($1,500.00 se queda a
deber en cuenta abierta.
17. Llega el día 27 de abril un recibo de pago de energía eléctrica por $380.00. Se
queda a deber y se cuenta con un plazo de 10 días para pagar.
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ANÁLISIS FINANCIERO
I. Métodos verticales
c) PASIVO FIJO .
CAPITAL CONTABLE
a) COSTO DE VENTA ,
INVENTARIO PROMEDIO
INVENTARIO PROMEDIO
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a) VENTAS NETAS ,
CAPITAL CONTABLE
b) VENTAS NETAS ,
CAPITAL SOCIAL
c) VENTAS NETAS ,
ACTIVO FIJO
f) UTILIDAD NETA ,
CAPITAL CONTABLE
h) UTILIDAD NETA ,
Cuando este efecto recae en un activo fijo tangible se utiliza el término tal cual, es
decir, depreciación. Cuando nos referimos a un activo fijo intangible, se denomina
amortización, término que vale la pena señalar que tiene este significado entre
otros.
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EJERCICIO:
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c) Por método de la suma de los dígitos de los años:
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VALORACIÓN DE LAS EXISTENCIAS EN INVENTARIO (ALMACÉN)
Vale la pena señalar que casi nunca las empresas adquieren todo lo que piensan
vender en un año en un solo momento, sino por lotes y casi siempre que una
empresa adquiere mercancías en fechas diversas ocurren cambios de precio,
generalmente a la alza, por lo que el resultado de estos tres elementos puede
variar dependiendo de la metodología de cálculo utilizada.
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Ejemplo:
Así:
*
El inventario inicial de 1997 = inventario final de 1996
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Entonces, para PEPS:
Inventario final 1997: (Constituido por las últimas 435 unidades adquiridas)
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3. Promedios ponderados.
4. Identificación específica.
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Componentes del costo total
Costos fijos. Son aquellas erogaciones o egresos que no son afectados por el
número de unidades fabricadas.
Costos variables. Son aquellas erogaciones o egresos que dependen del número
de unidades fabricadas.
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Ejercicio sobre valuación de inventarios
Una empresa terminó el año de 1997 con 375 unidades de cierto producto, con un
valor total de $ 83,625. Durante 1998 realizó las siguientes compras:
Durante el mismo año la empresa vendió 6,615 unidades en diferentes fechas, por
un total de $2,282,175, por lo que quedaron sin vender 1,410 unidades al final de
1998.
¿Cuál será el valor del inventario final de 1998, el costo de lo vendido y la utilidad
bruta en 1998?, (considerando que no hubieron devoluciones a las ventas).
a) El inventario final de 1998 estaría constituido por las 1,410 unidades de más
reciente adquisición, es decir:
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Disponible para venta = inventario inicial de 19981 + compras en 1998
en 1998
entonces:
Costo de venta en 1998 = Disponible para ventas en 1998 - Inventario final en 1998
1
El inventario inicial de 1998 = inventario final de 1997
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Costo promedio en 1998 = $ 1,934,785 = $ 241.0947 $/unidad
8,025
a) Inventario final en 1998 = 1,410 unidades * 241.0947 = $ 339,943.53
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Ejemplo sobre punto de equilibrio:
Un Boeing 747 puede llevar un máximo de 300 pasajeros por vuelo en una línea
aérea con una ruta definida. Los costos del avión por vuelo son:
Concepto
Solución:
Ecuaciones:
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Punto de equilibrio:
Costo total = K + mx ⇒ y = $ 41,200 + $ 110x x = 104.04 pasajeros ≈ 105
teórico real
Representación Gráfica
$
160000
ZONA DE PÉRDIDAS
140000
y2(Ingresos)
120000 y = $506x
(costos fijos)
60000 y = $41,200
40000
(costos variables)
y = $110x
20000
0
0 50 100 150 200 250 300 350
pasajeros
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ZONA DE PÉRDIDAS ZONA DE GANANCIAS
PUNTO DE
EQUILIBRIO Ganancia = y2 - y1 = $ 20,000
x = 104.4 p. (x = 154.5 p.)
y = $ 52,644
Ejercicio
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- Substituyendo en (4):
- Real:
x = 10,446 piezas
y = $ 52,230 P.E.
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Ganancia o pérdida = I – E = 4.8x – 15,700 – 3.497x
para x = 120,000 piezas:
- Substituyendo
d) Si un asesor en calidad les cobra $ 10,000 por mejorar su calidad (en 15 días)
y así poder tener un precio de venta de $ 4.90 ¿ les conviene? (también
venderán las 120,000 piezas)
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SISTEMAS DE COSTOS HISTÓRICOS
El grado en que éstos sean apropiados depende del alcance que tenga el
comportamiento del costo en el futuro que corresponde al comportamiento que
haya tenido en el pasado. Por ejemplo, si se considera un cambio superficial en
algún producto, tal como una gama de colores más amplia, el sistema de costos
históricos puede ser confiable, mientras que si el cambio es excesivo hasta la
estructura interna del producto, el sistema de costos históricos resultará
inapropiado.
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Almacén de Producción Productos
materiales en proceso terminados
Mano de obra
Gastos generales
de fabricación
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En el sistema de costos por procesos, el paso de los costos de una producción
en proceso a la siguiente se da en forma automática y continua; la
interdependencia radica en las técnicas de fabricación en las que las
operaciones deben ejecutarse en cada uno de los diversos departamentos
antes de que el producto esté en condiciones de ser vendido. El proceso de la
transformación del costo termina cuando ha terminado el recorrido en el último
departamento de fabricación.
Proceso:
Almacén de Producción
materiales en proceso A
Producción
Mano de obra
en proceso B
a) Costos estimados
Muchos de los sistemas de contabilidad de costos están basados en el
principio de que los costos que se cargan a los productos individuales son
los costos en que deberían haberse incurrido sobre estos productos y no
los costos reales incurridos. Tales sistemas se denominan de costos
estimados por lo que éstos representan costos que deberían haberse
registrado en vez de los costos que se han incurrido en la realidad.
b) Costos estándar
En muchas compañías, el mes, el trimestre o el año en curso, se comparan
con el periodo correspondiente del año anterior. Sin embargo, esto
presupone que el año anterior ha sido típico, lo cual no siempre es el caso.
Un sistema mucho mejor, especialmente para la fijación de costos de los
productos, es el de costos estándar. Mediante estos costos
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predeterminados, la gerencia puede averiguar cuánto debe de costar un
producto y cuánto cuesta en realidad.
Cuadro comparativo:
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Almacén de Producción Productos Cuenta de Pérdidas
materiales en proceso terminados y Ganancias
Mano de obra
Gastos generales de
fabricación variables
Gastos generales de
fabricación
COSTEOno variables
DIRECTO
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Almacén de Producción Productos Cuenta de Pérdidas
materiales en proceso terminados y Ganancias
Mano de obra
Gastos generales de
fabricación variables
Gastos generales de
fabricación no variables
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