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¡La Universidad para todos!

Curso: Auditoria Tributaria


Docente: Dr. Luis Yucra Rodriguez

Escuela Profesional Periodo académico: 2018 - 1


DERECHO Semestre: XI
Unidad: IV
¡La universidad para todos!

PROCEDIMIENTOS DE FISCALIZACIÓN
PARTE I
¡La universidad para todos!

Orientaciones

• Se recomienda al alumno revisar el


campus virtual y reforzar sus estudios
con el material enviado en Word, enlaces
bibliográficos e interesantes, ingresar al
foro y realizar las autoevaluaciones.
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Contenidos temáticos

• Determinación de la obligación tributaria


sobre base cierta y base presunta.
• Operativos Masivos que practica la
SUNAT.
• Control directo de las obligaciones.
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Determinación de la Obligación Tributaria

En función de
Deudor sus operaciones
Tributario
Determinación
de la
Verificación
Obligación
sobre base cierta
Tributaria
Administración
Tributaria
Verificación sobre
base presunta
¡La universidad para todos!

Determinación de la Obligación Tributaria

Durante el período de prescripción, la SUNAT podrá


determinar la obligación tributaria considerando las
bases siguientes:
Base cierta: Toma en cuenta los elementos
existentes que permitan conocer en forma directa
el hecho generador de la obligación tributaria y la
cuantía de la misma.
Base presunta: Se aplica en mérito a los hechos
y circunstancias que, por relación normal con el
hecho generador de la obligación tributaria,
permitan establecer la existencia y cuantía de la
obligación.
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Base Presunta

SUPUESTOS SOBRE BASE PRESUNTA:

El deudor tributario no haya presentado las


declaraciones, dentro del plazo en que la
Administración se lo hubiere requerido.
La declaración presentada o la documentación
sustentatoria ofreciera dudas respecto a su
veracidad o exactitud, o no incluya los
requisitos y datos exigidos.
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Base Presunta
El deudor tributario no cumpla con presentar
y/o exhibir sus libros, registros y/o documentos
que sustenten la contabilidad, en las oficinas
fiscales o ante los funcionarios autorizados,
dentro del plazo señalado por la
Administración.
El deudor tributario oculte activos, rentas,
ingresos, bienes, pasivos, gastos o egresos
falsos.
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Base Presunta
Se verifiquen discrepancias u omisiones entre
el contenido de los comprobantes de pago y
los libros y registros de contabilidad, del
deudor tributario o de terceros.
Se detecte el no otorgamiento de los
comprobantes de pago que correspondan por
las ventas o ingresos realizados o cuando
éstos sean otorgados sin los requisitos de Ley.
Se verifique la falta de inscripción del deudor
tributario ante la Administración Tributaria.
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El deudor tributario omita llevar los libros de


contabilidad, o llevando los mismos, no se
encuentren legalizados o se lleven con un
atraso mayor al permitido por las normas
legales.
No se exhiba libros y/o registros contables u
otros libros o registros exigidos por las
normas tributarias aduciendo la pérdida,
destrucción por siniestro, asaltos y otros.
Se detecte la remisión o transporte de bienes
sin el comprobante de pago, guía de remisión
y/u otro documento previsto en las normas
para sustentar la remisión o transporte.
EL CÓDIGO TRIBUTARIO
(D.S. Nº 135-99-EF)

LIBRO I LIBRO II LIBRO III LIBRO IV


La Administración Infracciones,
La Obligación Procedimientos
Tributaria y los sanciones y
Tributaria Administrados Tributarios delitos
Titulo 1
Órganos de la Titulo 1
Administración Disposiciones
Titulo 1 Art. 50º al 54º) Generales
Capítulo I Art. 103º al 113º)
Disposiciones Facultad de
Generales Recaudación Titulo 2 Titulo 1
(Art. 55º al 58º) Procedimiento de Infracciones y
Sanciones
Capítulo II Cobranza Coactiva Administrativas
Facultades de Art. 114º al 123º) Art. 164º al 188º)
Titulo 2 determinación Capítulo I
Capítulo I y Fiscalización Disposiciones
Facultad de la
Domicilio Fiscal Administración (Art. 59º al 81º) Generales
Titulo 2 (Art. 11º al 15º) Tributaria Capítulo III
Facultad Titulo 3
(Art. 124º al 131º)
Deudor Capítulo II
Capítulo II Sancionadora Procedimiento Reclamación
Tributario Responsable y (Art. 82º ) contencioso
Art. 132º al 142º)
Representantes Titulo 3 Tributario Titulo 2
(Art. 16º al 24º) Obligaciones de la Capítulo III
Administración Tributaria Apelación y Queja Delitos
(Art. 83º al 86º) Art. 143º al 156º) Art. 189º al 194º)
Capítulo I
Disposiciones Titulo 4
Generales
Obligaciones de los Titulo 4
(Art. 25º al 27º) Administrados Demanda Contenciosa Derogado
Titulo 3 Capítulo II (Art. 87º al 91º)
– Administrativa ante Ley 27584 del
el Poder Judicial 17 de Dic. Del
La deuda Tributaria Titulo 5 (Art. 157º al 161º)
2001
Transmisión y el Pago Derechos de los
(Art. 28º al 39º) Administrados
y Extinción de la
Capítulo III
Obligación Compensación, (Art. 92º al 95º) Titulo 5
Condonación y Titulo 6 Procedimiento no
Tributaria consolidación Derechos de Terceros
(Art. 40º al 42º)
contencioso
(Art. 96º al 97º)
Capítulo IV (Art. 162º al 163º)
Prescripción Titulo 7
(Art. 43º al 49º) Tribunal Fiscal
(Art. 98º al 102º)

Disposiciones Disposiciones
Finales Transitorias
(5 Disposiciones) (22 Disposiciones)
Las normas tributarias lo No presentación de la D.J.
establezcan de manera
expresa. D.J. Ofreciera dudas en cuanto a
1 su veracidad.
2
13
Se detecte el transporte Esta obligado a presentar los
terrestre de pasajeros sin el 3 libros, registros y doc. Que
12
manifiesto de los mismos. sustenten la contabilidad.

Oculte activos, bienes,


El deudor tributario se haya 11
Art. 4 rentas, ingresos, pasivos ,
en condición como no gastos o egresos falsos.
habido
64º
5 Se encuentre diferencias
10 entre lo contenido en el
Se detecte el transporte de
bienes sin el comprobante de comprob. De pago y los
pago y/o guia de remisión. Que registros de contabilidad.
sustente su remisión. 9 6
Se detecte el no otorgamiento de
No se muestra libros y/o reg. Contables 7 comprobantes de pago de ventas.
aduciendo su pérdida, o destrucción.
8
Verifique falta de inscripción del deudor
Cuando omita llevar libros de contabilidad o tributario ante la administración tributaria.
registros exigidos por ley, o lleve con atraso.
1. Ventas o ingreso 1. En el Registro de ventas o ingresos.

2. Ventas o ingreso 2. En el Registro de Compras

3. Ingresos 3. Por venta, servicios u operaciones gravadas.


por diferencia entre montos declarados.
4. Ventas o Compras 4. Por diferencia entre los bienes registrados y
los inventariados.

5. Ventas o Ingresos 5. Por patrimonio no declarado o no registrado.

6. Ventas o Ingresos 6. Por diferencias en cuentas abiertas

7. Ventas o Ingresos 7. Cuando no exista relación entre los insumos


utilizados, producción obtenida, inventarios, ventas
y prestaciones de servicios.

8. Ventas o Ingresos 8. Por ventas o ingresos en caso de omisos

9. Ventas o Ingresos 9. Por existencia de saldos negativos en el flujo de


ingresos y egresos de efectivo.
10. Renta neta y Ventas 10. Mediante la aplicación de coeficientes tributarios

11. Otras Previstas por las leyes


especiales
A. IGV. e ISC. Las ventas o B. IGV. e ISC. Las ventas o C. La aplicación de la presunción
v
ingresos determinados incrementan ingresos determinados
v incrementan no tiene determinación
v para los
las ventas o ingresos declarados las ventas o ingresos declarados pagos a cuenta del I.R. de 3ra
categoria.
Realiza Junto con
exclusivamente Operaciones
operaciones gravadas con
exoneradas, operaciones
inafectas con el exoneradas y/o D. Para efectos del REIR, las
IGV o ISC inafectas con el
IGV.
ventas o ingresos determinados
incrementaran,v para la
En caso de no tener ventas Realiza exportación se
presumirá que se han determinación del Impuesto a la
declaradas, la atribución será en realizado operaciones Renta.
forma proporcional a los meses internas gravadas.
comprendidos en el requerimiento.

E. Para efectos del nuevo RUS,


v
se aplicaran las normas que
regulen dicho articulo.
En no menos 4 meses

Registro de
En total sean
Ventas Compruebe igual o mayor
Omisiones al 10%
o Ingresos.

Consecutivos o no
consecutivos
Ventas o ingresos,
se incrementaran
las mismas
Cuando se comprueben omisiones
por 4 meses consecutivos o no
consecutivos

Cuando el total de las omisiones


Cuando el total de las omisiones En aquellos casos que el D.T. no comprobadas sean igual o mayor al 10%
comprobadas sean igual o mayor al 10% cumpla con presentar el registro de
de las compras de dichos meses, se
de las compras de dichos meses, se compras, el monto de compras
incrementara las ventas o ingresos en
incrementara las ventas o ingresos omitidas se determinara comparando
los meses en que se hallaron omisiones.
registrados en los meses comprendidos el monto de las compras mensuales
declaradas. Si el contribuyente no tuviera DJA. Del
en el requerimiento del % de las
I.R. se considerara las DJA, del I.R. de
omisiones constatadas el cual no puede
otras empresa que tengan similar giro de
ser inferido a las cuentas comprendidas,
negocio y/o actividad.
calculándose esta en base a la MUB

DEUDOR TRIBUTARIO Esta inscrito en los registros de la A. T., pero no


No se encuentra inscrito en los registros de
exhibe y no presenta su Registro de ventas y/o
la administración Tributaria
compras
La Administración tributaria podrá señalar
RESULTADO y/o controlar en no menos de 5 días
continuos o alternados en un mes

La Administración tributaria no podrá


TOTAL DE INGRESOS POR VENTAS señalar como días alternados el mismo
PRESTACIÓN DE SERVICIOS U día en cada semana durante el mes.
OPERACIONES

Se verifique que tiene ingresos por


operaciones gravadas y/o exoneradas y/
infectas se deberá discriminar los ingresos
CONTRIBUYENTE determinados.
INVENTARIO FISICO INVENTARIO POR VALORIZACIÓN INVENTARIO DOCUMENTADO

La diferencia entre la existencia de Cuando se identifique diferencias


bienes que aparezcan en los libros y de inventarios que resulten de las
El valor del inventario comprobado y valuado
registros y los resultantes del inventario verificaciones efectuadas de los
por la administración, se le adicionara el costo
comprobados y evaluados por la A.T. libros contables
de los bienes vendidos y se deducirá el valor
Es decir se establecerá en relación al
de las compras efectuadas en el periodo de la
saldo inicial al 1ro de enero en el que
toma de inventario físico tomada por la A.T.
se realiza la toma de inventario.
Se presumirá ventas omitidas

En caso de sobrantes se determinara Cuando la A.T. determine diferencias de Las ventas omitidas se determinaran
aplicando un coeficiente al costo del inventario por valorización presumirá la multiplicando el numero de unidades
sobrante determinado existencia de ventas que han sido omitidas. que constituyan la diferencia hallada
por el valor de venta promedio del
periodo requerido
Deudor
Tributario de De rentas de
3ra Categ
generador Se imputara al ejercicio gravable
en el que se encuentre la
PATRIMONIO Presumirá que Superado lo diferencia patrimonial
REAL la diferencia declarado

Hallada proviene de ventas o ingresos gravados del ejercicio


derivados de ventas omitidas no declaradas
SERIE AUTORIZADA DE
COMPROBANTES DE PAGO

Determinará fecha de emisión del ultimo Comprob. De Pago del


mes

Determinará las series autorizadas por las cuales se emitieron Compr.


De Pago

Ultimo comprobante de pago que corresponda a la ultima serie


autorizada
Cuando la Administración Tributaria determine existencia de saldos
negativos, en el flujo de ingresos y egresos de efectivo para estos
I casos se tomara en cuenta lo siguiente II
Saldo Negativo Mensual
Saldo Negativo Diario
Se determina cuando se compruebe que los
Se determina cuando se compruebe que los
egresos mensuales exceda el saldo inicial del
egresos diarios exceda el saldo inicial del día
día mas los ingresos del día declarado o no.
mas los ingresos del día declarado o no.
Deberá aplicarse en no menos de 2
Deberá aplicarse en no menos de 2 días
meses consecutivos o alterados
consecutivos o alterados
Deudores Tributarios que
perciban renta de 3ra categoría

Determinar las ventas omitidas, se le deducirá el


Determina Imp. Renta Aplicados a empresas
SUNAT generadoras de 3ra
valor agregado obtenido en los párrafos siguientes
Ventas Omitidas se le deducirá el valor agregado que se calcule de
Categoría las declaraciones juradas mensuales presentadas.
Cuando se comprueben omisiones de diferente
naturaleza respecto de un deudor tributario.

Determinar y comprobar el valor de los bienes,


mercaderías, rentas, ingresos y demás
elementos determinantes de la base imponible

Emitirá

Una vez concluido -Resolución de Determinació


La Administración
la Fiscalización -Resol. De Multa u orden
Tributaria
Pone en conocimiento del deudor tributario el resultado de
su labor destinada a controlar el cumplimiento de las
ACTO POR ADM. TRIB.
obligaciones tributarias y establece la existencia del
EL CUAL
crédito o de la deuda tributaria

1. El deudor Tributario
2. El tributo y el periodo al que corresponda
3. La base imponible
EXPRESA 4. La tasa
5. La cuantía del tributo y sus intereses
6. Motivos Determinantes del reparo tributario
7. Fundamentos y disposiciones que la amparen

1. Tributos Autoliquidados 3. Tributos derivados de errores 5. Cuando se encuentren Tributos


no pagados
2. Anticipos o pagos a cuenta 4. Deudores Tributarios que no han declarado sus deudas
Si los deudores tributarios no declaran ni determinan, o habiendo
declarado no efectuaran la determinación de los tributos de
periodicidad anual ni realizar los pagos respectivos dentro del
termino de 3 días hábiles otorgado por la administración, podrá emitir
la orden de pago.

Para efectos de De no existir pago se fijara como un tributo una


establecer el mayor suma equivalente al mayor pago realizado por un
importe del tributo contribuyente de nivel y giro de negocio, en los 4
pagado o últimos periodos tributarios anuales o en los 12
determinado últimos meses.

En caso de monto fijo, la administración tomará aquél como base para


determinar el monto de la orden de pago.
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1. ACCIONES DE FISCALIZACIÓN
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Estrategias según actitud de los contribuyentes


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Acciones de fiscalización y control


Fiscalización • Auditorías
selectiva • Verificaciones determinativas

Fiscalización • Verificaciones de alcance limitado


masiva • Compulsas

Fiscalización • Cartas
inductiva • Esquelas

Operativos • Control directo de obligaciones


masivos tributarias
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2. ACCIONES INDUCTIVAS
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Clases de Acciones Inductivas

ACCIÓN INDUCTIVA:
Es una acción de fiscalización que se circunscribe a una
revisión puntual de una o varias inconsistencias detectadas,
cuyo tiempo de duración es menor a un día y cuyo objetivo es
ampliar la cobertura de fiscalización y control.

CARTA INDUCTIVA: ESQUELA:


Documento mediante el cual se Documento mediante el cual se
comunica al contribuyente las cita al contribuyente, a fin de que
inconsistencias detectadas a través sustente las inconsistencias
de información de terceros y/o detectadas a través de
información interna disponible en información proporcionada por
SUNAT, a fin de que regularicen terceros y/o información interna
sus declaraciones y/o pagos. disponible en SUNAT.
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Tipos de Gestión Inductiva

No presencial Presencial

• Carta física •Esquela


• Virtual (se pueden aplicar
sanciones)
• Telefónica
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Formas de seleccionar las acciones inductivas

Centralizado:
Módulo de
SISCO
Análisis
Centralizado

Centralizado: Módulo de
Informes Análisis
técnicos INCT Centralizado

Descentralizado: Módulo de
Informes Análisis de la
técnicos dep. dependencia
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Acciones Inductivas: Proceso


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Resultados de las Acciones Inductivas


• Los documentos presentados por el
No regularizó contribuyente no sustentan las
inconsistencias.

Regularización • El contribuyente subsana parcialmente


parcial las inconsistencias.

Regularización • El contribuyente reconoce y subsana


total omisiones (rectifica, paga y/o fracciona).
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Estadísticas de Acciones Inductivas

Cantidad de acciones según Inducción según dependencia -


466
dependencia - 2012 2012
0% (miles US$)
5,331.0
4%
IPCN (grandes
contribuyentes) IPCN (grandes
contribuyentes)
Intendencia Lima 60,914.2
46% Intendencia Lima
Regionales 66,860.1
50% Regionales
108,442
104,322
51%
49%
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Estadísticas de Acciones Inductivas


Resultados de acciones inductivas 2012-2013
20,000.0 45,000

18,000.0 40,000

16,000.0
35,000

Cantidad de acciones ejecutadas


Monto inducido (Miles de US$)

14,000.0
30,000
12,183.1
12,000.0
25,000
10,000.0
18,672 20,000
8,000.0
15,000
6,000.0
4,609.0
10,000
4,000.0
5,114
2,000.0 5,000

- -

Periodos

Monto inducido US$ Acciones


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Sistema de Gestión de Masivos (GEMA)

CRUCES Y CLASES

El objetivo del Sistema


de Gestión de Masivos
(GEMA) es la FISCALIZABLES

administración y el
seguimiento de las
acciones inductivas
emitidas a los GENERACION DE
ACCIONES
INDUCTIVAS

contribuyentes
previamente
seleccionados.
ADMINISTRACION Y
SEGUIMIENTO DE LAS
ACCIONES INDUCTIVAS
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Sistema de Gestión de Masivos (GEMA)


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3. Centro de Control Virtual


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Inducción Virtual

Consiste en poner a disposición, el detalle de las Centro


inconsistencias u omisiones detectadas a los contribuyentes, a de
través de la Web de la SUNAT, con el objetivo de que éstos
puedan regularizar las mismas o en caso contrario, presentar Control
los descargos correspondientes por este medio virtual. Virtual
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Funcionalidad del CCV


Se accede a través del portal de internet de la SUNAT por medio
de la clave SOL
Se puede solicitar orientación telefónica o de ser necesario
solicitar una cita en oficina
Se puede descargar el detalle de las inconsistencias u omisiones
desde la Web SUNAT
Los sustentos a las inconsistencias u omisiones son textos libres o
se podrán adjuntar archivos

Se pueden regularizar las omisiones a través de la Web


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Beneficios del Centro de Control Virtual


Para la Administración
Para el contribuyente:
Tributaria:

• Promover el cumplimiento • Mayor cobertura.


voluntario de las • Reducir el costo de
obligaciones tributarias. atención de las acciones
• Reducción de costos de de fiscalización masiva.
tiempo y traslado para el • Reducción de recursos
contribuyente. insumidos en las acciones
• Atención las 24 horas, los de control.
7 días de la semana.
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Esquema General del CCV


Atención
24h/7d

El contribuyente revisa
Diferencia Carta detalle de las
Inductiv
u omisión
a diferencias detectadas
a través del portal
Notificación SUNAT en un
Cruces de ambiente seguro,
información rápido y de fácil
acceso.

Declarar,
subsanar y
Se notifica resultado de pagar.
las acciones realizadas
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Tributación

Estado

Derecho Crecer
Ciudadano

Individuo
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Tributación

Dilema del contribuyente Estado

¿Se debe tributar a pesar que el Derecho Crecer


Ciudadano
Estado no brinde los servicios que
se requieren?
Individuo

Tributación:

Acuerdo político al interior del Estado a fin de


establecer los mecanismos mediante los cuales se
proveerá de recursos al sector público para el
cumplimiento de sus funciones.

Tributar es el ejercicio de la libertad política.


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ACTIVIDADES DE INVESTIGACIÓN SUGERIDAS

• Analice e identifica los tipos de determinación


tributaria sobre base presunta que se
determinan en el Código Tributario.
• Desarrolle un ejercicio práctico, para determinar
la obligación tributaria sobre base presunta.
• Elabore un cuadro sinóptico sobre los alcances
de los operativos de fiscalización de Control
Móvil.
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¡Gracias!