Área Sistema Nacional de Contabilidad V

Área
Sistema Nacional de
Contabilidad V

Estado de flujos de efectivo – NIC-SP 2

Informe Especial
Ficha Técnica c) El saldo de efectivo a la fecha de estados financieros, suministra informa-
presentación. ción que permite a los usuarios evaluar los
Autor : Staff de profesionales La información sobre los flujos de efectivo cambios en los activos netos/patrimonio
de las entidades del sector público es útil de la entidad, su estructura financiera
Título : Estado de flujos de efectivo – NIC-SP 2
porque sirve a los usuarios de los estados (incluyendo su liquidez y solvencia) y su
Fuente : Actualidad Gubernamental, Nº 66 - Abril financieros, tanto a efectos de rendición capacidad para modificar tanto los im-
2014 de cuentas como de toma de decisiones. portes como las fechas de cobros y pagos,
La información sobre flujos de efectivo a fin de adaptarse a la evolución de las
permite a los usuarios determinar la forma circunstancias y a las oportunidades que
Sumario se puedan presentar. También fortalece la
en que una entidad del sector público ha
1. Introducción obtenido el efectivo que necesitaba para comparabilidad de la información sobre
2. Objetivo financiar sus actividades y la manera en el rendimiento operativo de diferentes
3. Beneficios de la información sobre flujos que dicho efectivo ha sido usado. Al tomar entidades, puesto que elimina los efectos
de efectivo y evaluar decisiones sobre la asignación de de utilizar distintos tratamientos contables
4. Definiciones recursos, respecto, por ejemplo, al soste- para las mismas transacciones y otros
5. Efectivo y equivalentes al efectivo nimiento de las actividades de la entidad, eventos.
6. Presentación del Estado de flujos de efec- es necesario que los usuarios adquieran la
tivo 4. Definiciones
7. Actividades de operación
debida comprensión acerca de las fechas
8. Casos prácticos de actividades de operación en que se producen los flujos de efectivo • Efectivo (cash)
9. Actividades de inversión y el grado de certidumbre relativa de su
Comprende el dinero en caja y los
10. Casos prácticos de actividades de inversión aparición. El objetivo de esta norma es
depósitos bancarios a la vista.
11. Actividades de financiamiento exigir a las entidades que suministren in-
12. Caso práctico de actividades de financia- formación sobre las variaciones históricas • Equivalente de efectivo (cash equiva-
miento del efectivo y equivalentes al efectivo que lents)
13. Información sobre los flujos de efectivo posee, mediante la presentación de un Son inversiones a corto plazo de gran
14. Flujos de efectivo en moneda extranjera estado de flujos de efectivo, clasificados liquidez, que son fácilmente conver-
15. Intereses y dividendos
según procedan de actividades de opera- tibles en importes determinados de
ción, de inversión y de financiación. efectivo y que están sujetos a un riesgo
insignificante de cambios en su valor.
1. Introducción 3. Beneficios de la información • Flujos de efectivo (cash flows)
En el presente artículo analizaremos los sobre flujos de efectivo Son las entradas y salidas de efectivo
cambios que se incorporan en la Norma La información sobre los flujos de efectivo
Internacional de Contabilidad del Sector y equivalentes de efectivo.
de una entidad es útil para ayudar a los
Público 2 - Estado de flujos de efectivo • Actividades de financiamiento
usuarios a predecir:
a razón de la oficialización de las 32 Son actividades que producen cam-
Normas Internacionales de Contabilidad a) Las necesidades futuras de efectivo de bios en el tamaño y composición del
emitidas según la Resolución Directoral la entidad. capital aportado y en el endeuda-
Nº 011-2013-EF/51.01. Por consiguiente, b) La capacidad de esta para generar miento de la entidad.
esta norma exige que todas las entidades flujos de efectivo en el futuro. • Actividades de inversión
presenten un estado de flujos de efectivo. c) Su capacidad para financiar los cam-
La presente norma es de aplicación para Son la adquisición y disposición de
bios que se produzcan en el alcance activos a largo plazo y otras inversio-
todas las entidades del sector público, y naturaleza de sus actividades. El
excepto para las empresas públicas. nes no incluidas en los equivalentes
estado de flujos de efectivo también de efectivo.
proporciona los medios a través de
2. Objetivo los que la entidad puede sustentar su
• Actividades de operación
El Estado de flujos de efectivo identifica: rendición de cuentas por los flujos de Son las actividades de la entidad que
entrada y salida de efectivo durante no son actividades de inversión o
a) Las fuentes de entrada de efectivo.
el periodo sobre el que se informa. financiación.
b) Las partidas en que se ha gastado el
Un estado de flujos de efectivo, cuando • Fecha de presentación
efectivo durante el periodo sobre el
que se informa. se utiliza conjuntamente con el resto de Es la fecha del último día del periodo

Actualidad Gubernamental N° 66 - Abril 2014 V 1

V Informe Especial
sobre el que se informa al que se
refieren los estados financieros.
5. Efectivo y equivalentes al
efectivo
Se tienen a los equivalentes al efectivo
con el fin cumplir con los compromisos
de pago a corto plazo más que para la
inversión u otros fines. Para que una in-
versión se considere como equivalente al
efectivo, debe ser fácilmente convertible
en una cantidad determinada de efectivo
y estar sujeta a un riesgo insignificante
de cambios en su valor. Por tanto, una
inversión normalmente se considera como
equivalente al efectivo solo si tiene un ven-
cimiento próximo de, digamos, tres meses
o menos desde la fecha de adquisición.
Las participaciones en el patrimonio de
otras entidades se excluyen de los equi-
valentes al efectivo a menos que sean,
sustancialmente, equivalentes al efectivo.
Los préstamos bancarios se consideran, en
general, como actividades de financiación.
Sin embargo, en algunos países, los sobre-
giros o descubiertos bancarios que sean
exigibles en cualquier momento forman
parte integrante de la gestión del efectivo
de una entidad. En tales circunstancias,
los sobregiros o descubiertos bancarios
se incluyen como un componente del
efectivo y equivalentes al efectivo. Una
característica de estas operaciones banca-
rias es que el saldo con el banco fluctúa
con frecuencia de positivo a descubierto.
Los flujos de efectivo excluyen los movi-
mientos entre partidas que constituyen
efectivo o equivalentes al efectivo, puesto
que estos componentes son parte de la
gestión de efectivo de la entidad más
que de sus actividades de operación, de
inversión o financiación. La gestión del
efectivo incluye la inversión del exceso
de efectivo en equivalentes al efectivo. Es
necesario precisar que el rubro de efectivo
y equivalentes de efectivo se muestra en
el EF-1 Estado de situación financiera.
Activo
Activo corriente
2013
Nota
Efectivo y equiv. de efectivo 3 1,692,583.28
Inversiones disponibles 4 0.00
Cuentas por cobrar (neto) 5 4,977,878.37
Otras ctas. por cobrar (neto) 6 2,636,239.70
6. Presentación del Estado de
flujos de efectivo
El Estado de flujos de efectivo debe
informar de los flujos de efectivo del
periodo clasificados por actividades de
operación, de inversión y de financia-
ción. Una entidad presenta sus flujos de
efectivo procedentes de las actividades de
operación, de inversión y de financiación
de la manera que resulte más apropiada
para sus actividades. La clasificación por
actividad suministra información que
V 2 Actualidad Gubernamental
permite a los usuarios evaluar el impacto
de las mismas sobre la posición financiera
de la entidad, y el importe de su efectivo
y equivalentes al efectivo. Esta informa-
ción puede ser útil también al evaluar las
relaciones entre tales actividades. Una
transacción única puede contener flujos de
efectivo que se clasifican de manera dife-
rente. Por ejemplo, cuando los reembolsos
correspondientes a un préstamo incluyen
capital e interés, la parte de intereses
puede clasificarse como una actividad
de operación y el elemento de capital se
clasificaría como actividad de financiación.
7. Actividades de operación
El importe de los flujos de efectivo netos
procedentes de actividades de operación
es un indicador clave del grado en que las
operaciones de la entidad se financian,
que pueden ser:
(a) por impuestos (directa e indirectamen-
te); o (b) de los receptores de los bienes
y servicios suministrados por la entidad.
El importe de los flujos de efectivo netos
también ayuda a mostrar la habilidad de
la entidad para mantener su capacidad
operativa, pagar sus obligaciones, pagar
un dividendo o distribución similar a sus
propietarios, y realizar nuevas inversiones
sin recurrir a fuentes externas de financia-
ción. Los flujos de efectivo de operaciones
consolidados a nivel del gobierno en su
conjunto es un indicador del grado en que
el Gobierno ha financiado sus actividades
corrientes a través de impuestos y otros
cargos. La información sobre los compo-
nentes específicos de los flujos de efectivo
históricos de las actividades de operación
es útil, junto con otra información, para
pronosticar los flujos de efectivo futuros
de dichas actividades.
Los flujos de efectivo procedentes de las
actividades de operación se derivan fun-
damentalmente de las transacciones que
constituyen la principal fuente de genera-
ción de efectivo de la entidad. Ejemplos
2012 de flujos de efectivo por actividades de
operación son:
0.00 a) Cobros en efectivo procedentes de
0.00 impuestos, contribuciones y multas;
0.00
b) Cobros en efectivo procedentes de
0.00
cargos por bienes y servicios suminis-
trados por la entidad.
c) Cobros en efectivo procedente de
subvenciones o transferencias y otras
asignaciones o dotaciones presupues-
tarias hechas por el Gobierno central o
por otras entidades del sector público;
d) Cobros en efectivo procedentes de
regalías, cuotas, comisiones y otros
ingresos;
e) Pagos en efectivo a otras entidades
del sector público para financiar sus
operaciones (sin incluir los préstamos
N° 66 - Abril 2014
f) Pagos en efectivo a proveedores por
el suministro de bienes y servicios;
g) Pagos en efectivo a y por cuenta de
los empleados;
h) Cobros y pagos en efectivo de las
entidades de seguros por primas y
prestaciones, anualidades y otros
beneficios de las pólizas;
i) Pagos en efectivo de los impuestos
locales a la propiedad o impuestos a
la renta (según proceda) en relación
con las actividades de operación;
j) Cobros y pagos en efectivo derivados
de contratos que se tienen para inter-
mediación o para negociar con ellos;
k) Cobros o pagos en efectivo por ope-
raciones discontinuas; y
l) Cobros o pagos en efectivo derivados
de resoluciones de litigios.
Algunas transacciones, tales como la venta
de un elemento de planta, pueden dar
lugar a una ganancia o pérdida que se in-
cluirá en el resultado (ahorro o desahorro).
Los flujos de efectivo relacionados con
estas transacciones son flujos de efectivo
procedentes de actividades de inversión.
Sin embargo, los pagos en efectivo para
construir o adquirir activos mantenidos
para arrendar a terceros, que posterior-
mente se clasifiquen como mantenidos
para la venta en los términos descritos en
el párrafo 83A de la NIC-SP 17 Propieda-
des, planta y equipo, son flujos de efectivo
procedentes de actividades de operación.
Los cobros en efectivos procedentes del
arrendamiento y posterior venta de esos
activos también se cconsideran como flu-
jos de efectivo procedentes de actividades
de operación.
Una entidad puede tener títulos o présta-
mos para fines de intermediación, en cuyo
caso estas inversiones son similares a los
inventarios adquiridos específicamente
para revender. Por tanto, los flujos de
efectivo de tales operaciones se clasifican
como procedentes de actividades de
operación. De forma similar, los anticipos
de efectivo y préstamos realizados por
instituciones financieras se clasificarán
habitualmente como actividades de ope-
ración, puesto que están relacionados
con la principal actividad generadora de
efectivo de dicha entidad.
En algunas jurisdicciones, los gobiernos u
otras entidades del sector público asigna-
rán o autorizarán fondos a las entidades
para financiar las operaciones de una
entidad, sin hacer una clara distinción en
la disposición de dichos fondos, entre ac-
tividades corrientes, inversiones de capital
y capital aportado. Cuando la entidad no
pueda identificar separadamente las asig-
naciones o autorizaciones presupuestarias
como actividades corrientes, inversiones
de capital y aportaciones de capital, dichas
asignaciones o autorizaciones presupues-
 Área Sistema Nacional de Contabilidad V
tarias deberán clasificarse como flujos de efectivo provenientes ——————————— X ——————————— DEBE HABER
de las actividades de operación y este hecho deberá revelarse
1201 CUENTAS POR COBRAR 10,000.00
en las notas a los estados financieros.
120101 Impuestos y contribuciones
12010101 Impuestos
8. Casos prácticos de actividades de operación 4102 IMPUESTO A LA PROPIEDAD 10,000.00
A continuación mostraremos tres casos que tienen incidencia 410201 Impuesto sobre la propiedad inmueble
en el flujo de efectivo, dado que se utiliza la cuenta 1101 Caja 41020101 Predial
y Bancos. 41020101 Predial
Por el registro de la emisión del recibo de ingresos (fase
determinado).
——————————— X ———————————
Caso práctico Nº 1
1101 CAJA Y BANCOS 10,000.00
110101 Caja
La Municipalidad de Selva Alegre, con fecha 31 de marzo, recau- 11010101 Caja
da por concepto de serenazgo la suma de S/.3,000.00 y según 1201 CUENTAS POR COBRAR 10,000.00
papeleta de depósito N° 4342180 de fecha 1 de abril deposita
120101 Impuestos y contribuciones
en la cuenta corriente del Banco de la Nación.
12010101 Impuestos
——————————— X ——————————— DEBE HABER Registro por el ingreso a caja (fase recaudado).

1201 CUENTAS POR COBRAR 3,000.00 ——————————— X ———————————

120198 Otras cuentas por cobrar 1101 CAJA Y BANCOS 10,000.00
4303 VENTA DE SERVICIOS 3,000.00 110103 Depósitos en instituciones financieras
430309 Otros ingresos por prestación de servicios 1101030109 Otros imptos. munic.
43030902 Otros ingresos por prestación 1101 CAJA Y BANCOS 10,000.00
de servicios 110101 Caja
4303090224 Serenazgo 11010101 Caja
Por el registro de la emisión del recibo de ingresos (fase Por el depósito realizado en cuenta corriente.
determinado).
——————————— X ———————————
——————————— X ———————————
8501 EJECUCIÓN DE INGRESOS 10,000.00
1101 CAJA Y BANCOS 3,000.00 850105 Recursos determinados
110101 Caja 85010503 Impuestos municipales
11010101 Caja
8201 PRESUPUESTO DE INGRESOS 10,000.00
1201 CUENTAS POR COBRAR 3,000.00 820105 Recursos determinados
120198 Otras cuentas por cobrar 82010503 Impuestos municipales
Registro por el ingreso a caja (fase recaudado). Por la ejecución presupuestal de ingresos (fase recaudado).
——————————— X ———————————
1101 CAJA Y BANCOS 3,000.00
110103 Depósitos en instituciones financieras
1101030102 RDR Caso práctico Nº 3
1101 CAJA Y BANCOS 3,000.00
110101 Caja
La UE 00333 con fecha 20 de febrero, según planilla de viáticos
11010101 Caja
N° 001-2014-AG, otorga viáticos al Sr. Jesús Marcelo Ramos
Por el depósito realizado en cuenta corriente. con cargo al rubro 09 Recursos directamente recaudados, para
——————————— X ——————————— realizar gestiones ante el Ministerio de Relaciones Exteriores,
según el detalle siguiente:
8501 EJECUCIÓN DE INGRESOS 3,000.00
850105 Recursos determinados - Viáticos S/.380.00
85010503 Impuestos municipales - Pasajes S/.100.00
8201 PRESUPUESTO DE INGRESOS 3,000.00
820105 Recursos determinados ——————————— X ——————————— DEBE HABER
82010503 Impuestos municipales
8301 PRESUPUESTO DE GASTOS 480.00
Por la ejecución presupuestal de ingresos (fase recaudado). 830102 Recursos directamente recaudados
83010201 RDR
8401 ASIGNACIONES COMPROMETIDAS 480.00
840102 Recursos directamente recaudados
84010201 RDR
Caso práctico Nº 2
Glosa: Por el compromiso presupuestal otorgamiento
de viáticos.
La Municipalidad de Paita, con fecha 5 de diciembre, recauda ——————————— X ———————————
por concepto de impuesto predial la suma de S/.10,000.00
8401 ASIGNACIONES COMPROMETIDAS 480.00
y según papeleta de depósito N° 878776 de fecha 6 de
840102 Recursos directamente recaudados
diciembre deposita en la cuenta corriente del Banco de la
Nación. 84010201 RDR
....va

Actualidad Gubernamental N° 66 - Abril 2014 V 3

V Informe Especial
——————————— X ———————————
...viene
8601 EJECUCIÓN DE GASTOS
860102 Recursos directamente recaudados
86010201 RDR
Glosa: Por la ejecución presupuestal otorgamiento de
viáticos fase devengado.
——————————— X ———————————
1205 SERVICIOS Y OTROS POR ANTICIPADO
120505 Entregas a rendir cuenta
12050501 Viáticos
2103 CUENTAS POR PAGAR
210301 Bienes y servicios por pagar
21030101 Bienes y servicios por pagar
2103010102 Servicios
Glosa: Por el anticipo por concepto de viáticos.
——————————— X ———————————
2103 CUENTAS POR PAGAR
210301 Bienes y servicios por pagar
21030101 Bienes y servicios por pagar
2103010102 Servicios
1101 CAJA Y BANCOS
110103 Instituciones financieras
11010301 Cuentas corrientes
1101030102 RDR
Glosa: Por el giro de cheque con recursos del rubro Recursos
directamente recaudados.
——————————— X ———————————
9103 VALORES Y GARANTÍAS
910308 Cheques girados
9104 VALORES Y GARANTÍA POR CONTRA
910408 Cheques girados por entregar
Glosa: Por el control del cheque emitido.
——————————— X ———————————
9104 VALORES Y GARANTÍAS POR CONTRA
910408 Cheques girados por entregar
9103 VALORES Y GARANTÍA
910308 Cheques girados
Glosa: Por el control de la fase del pagado.
En nuestro país, la DGCP ha diseñado la presentación del flujo
de efectivo de la siguiente manera:
Ingresos:
- Cobranza de impuestos
- Cobranza de aportes por regulación
- Cobranza de venta de bienes y servicios
- Donaciones y transferencias corrientes recibidas
- Traspasos y remesas corrientes recibidas
- Otros
Gastos
- Pago a proveedores de bienes y servicios
- Pago de remuneraciones y obligaciones
- Pago de otras retribuciones y complementos
- Pago de pensiones y otros beneficios
- Pago por prestaciones y asistencia social
- Donaciones y trasferencias corrientes otorgadas
- Traspasos y remesas corrientes entregadas
- Otros
V 4 Actualidad Gubernamental
DEBE HABER
480.00
480.00
480.00 9. Actividades de inversión
La revelación de información separada de los flujos de efectivo
procedentes de las actividades de inversión es importante, porque
los flujos de efectivo representan la medida en la que se han hecho
desembolsos para constituir los recursos con que se pretende
contribuir a la prestación de servicios de la entidad en el futuro.
Solo las salidas de efectivo que den lugar al reconocimiento de un
480.00 activo en el estado de situación financiera cumplen las condiciones
para su clasificación como actividades de inversión. Ejemplos de
flujos de efectivo por actividades de inversión son los siguientes:
a) Pagos en efectivo para comprar propiedades, planta y equipo,
480.00
activos intangibles y otros activos a largo plazo. Estos pagos
incluyen los relacionados con los costos de desarrollo capi-
talizados y las propiedades, planta y equipo construidas por
la propia entidad;
b) Cobros en efectivo por ventas de propiedades, planta y
equipo, activos intangibles y otros activos a largo plazo;
c) Pagos en efectivo por la adquisición de instrumentos de
480.00 patrimonio o de deuda, emitidos por otras entidades, así
como participaciones en negocios conjuntos (distintos de
480.00 los pagos por esos mismos títulos e instrumentos que sean
considerados efectivo y equivalentes al efectivo, y de los que
se tengan para fines de intermediación);
d) Cobros en efectivo por la venta de instrumentos de patri-
monio o de deuda emitidos por otras entidades, así como
480.00 participaciones en negocios conjuntos (distintos de los cobros
procedentes de los instrumentos considerados efectivo y otros
480.00 equivalentes al efectivo, y de los que se tengan para fines de
intermediación);
e) Anticipos de efectivo y préstamos a terceros (distintos de
anticipos y préstamos hechos por instituciones financieras
públicas);
f) Cobros en efectivo derivados del reembolso de anticipos
y préstamos a terceros (distintos de anticipos y préstamos
hechos por instituciones financieras públicas);
g) Pagos en efectivo de contratos de futuros, contratos a tér-
mino, opciones y contratos de permuta financiera, excepto
cuando dichos contratos se mantengan por motivos de
intermediación, o los pagos se clasifiquen como actividades
de financiación; y
h) Cobros procedentes de contratos a plazo, a futuro, de opciones
y de permuta financiera, excepto cuando dichos contratos se
mantienen por motivos de intermediación u otros acuerdos
comerciales habituales, o bien cuando los anteriores cobros
se clasifican como actividades de financiación.
Cuando un contrato se trata contablemente como cobertura
de una posición comercial o financiera determinada, los flujos
de efectivo del mismo se clasifican de la misma forma que los
procedentes de la posición que se está cubriendo.
10. Casos prácticos de actividades de inversión
A continuación mostraremos un caso práctico sobre las actividades
de inversión.
N° 66 - Abril 2014
 Área Sistema Nacional de Contabilidad V
——————————— X ——————————— DEBE HABER

Caso práctico Nº 4 ...viene

9104 VALORES Y GARANT. POR EL CONTRARIO 80,000.00
910408 Cheques girados por entregar
La Municipalidad de Punta Sal durante el mes de marzo, mediante 9103 VALORES Y GARANTÍAS 80,000.00
contrato, realizó gastos con recursos directamente recaudados por 910308 Cheques girados
la suma de S/.80,000.00 para la construcción del «Parque todo
Por el control del cheque pagado.
verde», la obra fue realizado, bajo la modalidad por contrata.

——————————— X ———————————
8301 PRESUPUESTO DE GASTOS
830102 Recursos directamente recaudados
83010201 RDR
8401 ASIGNACIONES COMPROMETIDAS
840102 Recursos directamente recaudados
84010201 RDR
Glosa: Por el compromiso presupuestal.
——————————— X ———————————
9101 CONTRATOS Y COMPROM. APROB.
910101 Contratos y proyectos aprobados
9102 CONTRATOS Y COMPROM. POR CONTRA
910201 Contratos y proyectos por ejecutar
Por la suscripción del contrato fase compromiso.
——————————— X ———————————
8401 ASIGNACIONES COMPROMETIDAS
840102 Recursos directamente recaudados
84010201 RDR
8601 EJECUCIÓN DE GASTOS
860102 Recursos directamente recaudados
86010201 RDR
Glosa: Por la ejecución presupuestal fase devengado.
——————————— X ———————————
9102 CONTRATOS Y COMPROM. POR CONTRA 80,000.00
910201 Contratos y proyectos por ejecutar
9101 CONTRATOS Y COMPROMISOS APROB.
910101 Contratos y proyectos aprobados
Por la atención del contrato suscrito. Fase devengado.
——————————— X ———————————
1501 EDIFICIOS Y ESTRUCTURAS
150108 Otras estructuras
15010806 Plazuelas, parq. y jardines
1501080601 Por contrata
2103 CUENTAS POR PAGAR
210302 Activos no financieros por pagar
Por el reconocimiento del gasto, construcción.
——————————— X ———————————
2103 CUENTAS POR PAGAR
210302 Activos no financieros por pagar
1101 CAJA Y BANCOS
110103 Instituciones financieras
11010302 Recursos directamente
recaudados
1101030201 RDR
Por la emisión del cheque.
——————————— X ———————————
9103 VALORES Y GARANTÍAS
910308 Cheques girados
9104 VALORES Y GARANTÍAS POR EL CONTR.
910408 Cheques girados por entregar
Por el control del cheque emitido.
DEBE HABER En nuestro país, la DGCP ha diseñado la presentación del flujo
80,000.00 de efectivo de la siguiente manera:
Ingresos:
- Cobranza de venta de vehículos, maquinaria y otros
80,000.00
- Cobranza de venta de edificios y activos no producidos
- Cobranza por ventas de otras cuentas del activo
- Otros
Gastos
80,000.00 - Pago por compra de vehículos, maquinarias y otros
- Pago por la compra de edificios, estructuras y activos no
80,000.00 producidos
- A proveedores de bienes y servicios
- Pago por construcción en curso
- Pago por compra de otras cuentas del activo
80,000.00 - Otros
80,000.00
80,000.00
11. Actividades de financiamiento
Es importante la revelación de información separada de los
80,000.00 flujos de efectivo procedentes de actividades de financiación,
puesto que resulta útil al realizar la predicción de necesidades
de efectivo para cubrir compromisos con los suministradores de
capital a la entidad. Ejemplos de flujos de efectivo procedentes
de actividades de financiación son:
80,000.00
a) Cobros en efectivo procedentes de la emisión de obligacio-
nes, préstamos, bonos, cédulas hipotecarias y otros fondos
tomados en préstamo a largo o corto plazo;
b) Reembolsos de los fondos tomados en préstamo; y
80,000.00 c) Pagos realizados por el arrendatario para reducir la deuda
pendiente procedente de un arrendamiento financiero.
80,000.00
12. Caso práctico de actividades de financiamiento
A continuación mostraremos un caso práctico sobre las activida-
des de financiamiento.
80,000.00
Caso práctico Nº 5
80,000.00 La Municipalidad Provincial de Tacna realiza una operación de
endeudamiento por la suma de S/.426,837.50 para la compra
...va de un cargador frontal.

Actualidad Gubernamental N° 66 - Abril 2014 V 5

V Informe Especial
——————————— X ——————————— DEBE HABER
1101 CAJA Y BANCOS 426,837.50
110103 Depósitos en instituciones financ.
11010301 Cuentas corrientes
1101030103 Endeudamiento interno
2302 DEUDA DIRECTA 426,837.50
230201 Internas
Por el registro de los ingresos del préstamo.
——————————— X ———————————
8501 EJECUCIÓN PRESUPUESTAL DE INGRESOS 426,837.50
850103 Recursos operac. oficiales de crédito
81010301 Crédito interno
8201 PRESUPUESTO DE INGRESOS 426,837.50
820103 Recursos operaciones oficiales de crédito
82010301 Crédito interno
Por la recaudación del préstamo.
En nuestro país, la DGCP ha diseñado la presentación de las
operaciones de financiamiento de la siguiente manera:
Ingresos:
- Donaciones y transferencias de capital recibidas
- Traspasos y remesas de capital recibidas
- Cobranza por colocaciones de valores y otros documentos
- Endeudamiento interno y/o externo
- Otros
Gastos
- Donaciones y transferencias de capital entregados
- Traspasos y remesas de capital entregados al Tesoro Público
- Amortizacion, intereses, comisiones y otros gastos de deuda
- Otros
- Traslado de saldos por fusión y/o liquidación
13. Información sobre los flujos de efectivo
La entidad debe informar acerca de los flujos de efectivo de las
operaciones usando uno de los dos siguientes métodos:
a) Método directo, según el cual se presentan por separado las
principales categorías de cobros y pagos en términos brutos;
o bien
b) Método indirecto, según el cual se parte del resultado del
ejercicio (ahorro o desahorro), cifra que se corrige posterior-
mente por los efectos de las transacciones no monetarias,
por todo tipo de partidas de pago diferido y acumulaciones
(o devengos) de cobros y pagos pasados o futuros, así como
de las partidas de ingresos o gastos asociadas con flujos de
efectivo de inversión o financiación.
Se aconseja a las entidades que presenten los flujos de efectivo
utilizando el método directo. El método directo suministra infor-
mación que (a) puede ser útil para estimar los flujos de efectivo
futuros, y (b) no está disponible utilizando el método indirecto.
V 6 Actualidad Gubernamental N° 66 - Abril 2014
En este método directo, la información acerca de las principales
categorías de cobros o pagos en términos brutos puede ser ob-
tenida por uno de los siguientes procedimientos:
a) Utilizando los registros contables de la entidad; o
b) Ajustando los ingresos y gastos de operación, (intereses recibi-
dos e ingresos e intereses pagados y otros cargos similares en
el caso de una institución financiera pública), y otras partidas
del estado de rendimiento financiero, para:
i. los cambios habidos durante el periodo en los inventa-
rios y cuentas por cobrar y por pagar derivadas de las
actividades de operación;
ii. otras partidas distintas al efectivo; y
iii. otras partidas cuyos efectos monetarios se consideran
flujos de efectivo de inversión o financiación.
Es recomendable que las entidades que presentan flujos de
efectivo provenientes de las actividades de operación aplicando
el método directo, suministren también una conciliación entre
el resultado (ahorro/desahorro) de las actividades ordinarias y
el flujo de efectivo neto de las actividades de operación. Esta
conciliación puede presentarse como parte del estado de flujos
de efectivo o en las notas a los estados financieros.
14. Flujos de efectivo en moneda extranjera
Los flujos de efectivo procedentes de transacciones en moneda
extranjera se convertirán a la moneda funcional de la entidad
aplicando al importe en moneda extranjera la tasa de cambio
entre ambas monedas en la fecha en que se produjo cada flujo
de efectivo.
Los flujos de efectivo de una entidad controlada extranjera se
convertirán utilizando la tasa de cambio entre la moneda funcional
y la moneda extranjera, en la fecha en que se produjo cada flujo
de efectivo. Los flujos en moneda extranjera se presentarán de
acuerdo con la NIC-SP 4, Efectos de las variaciones en las tasas de
cambio de la moneda extranjera. En ella se permite utilizar una tasa
de cambio que se aproxime al cambio efectivo de los conjuntos
de transacciones. Por ejemplo, esto supone que puede utilizarse
una media ponderada de las tasas de cambio de un periodo para
contabilizar las transacciones en moneda extranjera o la conversión
de los flujos de efectivo de una entidad controlada extranjera. La
NIC-SP 4 no permite usar el tipo de cambio de la fecha de los
estados financieros para reexpresar los flujos de efectivo de una
entidad controlada extranjera. Las pérdidas o ganancias no reali-
zadas que surgen de diferencias de cambio en moneda extranjera
no son flujos de efectivo. Sin embargo, el efecto que la variación
en las tasas de cambio tiene sobre el efectivo y los equivalentes al
efectivo, mantenidos o debidos en moneda extranjera, será objeto
de presentación en el Estado de flujos de efectivo para permitir la
conciliación entre las existencias de efectivo al principio y al final
del periodo. Este importe se presentará por separado de los flujos
procedentes de las actividades de operación, de inversión y de
financiación, y en el mismo se incluirán las diferencias que, en su
caso, hubieran resultado de haber presentado esos flujos a las tasas
de cambio del final del periodo .
15. Intereses y dividendos
Los flujos de efectivo correspondientes tanto a los intereses reci-
bidos y pagados, como a los dividendos o distribuciones similares
percibidos y satisfechos, deben ser revelados por separado. Cada
una de las anteriores partidas debe ser clasificada de forma co-
herente, periodo a periodo, como perteneciente a actividades
de operación, de inversión o de financiación.
El importe total de intereses pagados durante el ejercicio se
presentará, en el Estado de flujos de efectivo, tanto si ha sido
reconocido como gastos del mismo como si ha sido capitalizado,
de acuerdo con la NIC-SP 5, Costos por préstamos.