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REFORMA TRIBUTARIA

LEY 1819 DE 2016


IMPUESTO
SOBRE
LA RENTA
PERSONAS NATURALES
PRINCIPALES CAMBIOS

Desaparecen las categorías de empleados y trabajadores


independientes para efectos del impuesto sobre la renta (IMAN_IMAS y
ordinario de la ley 1607/12) Sent. C-492-15 abrió posibilidad de restar
25%

El impuesto sobre la renta se gravará de manera cedular y aunque


no exista una tarifa especial para presuntiva probablemente será
la marginal más alta de la cédula

Limita las deducciones con topes porcentuales y en UVT distintos en


cada categoría y la compensación de pérdidas que se vuelve cedular.
RENTAS CÉDULARES
ART. 330

RENTAS DE RENTAS DE RENTAS NO DIVIDENDOS Y


PENSIONES
TRABAJO CAPITAL LABORALES PARTICIPACIONES
TARIFA PARA RENTAS LABORALES Y PENSIONES
NUMERAL 1 ART. 5 (MODIFICA ART 241 E.T)

RANGOS EN UVT TARIFA IMPUESTO


MARGINAL
Desde Hasta
>0 1090 0% 0
>1090 1700 19% (Base gravable en
UVT menos 1090
UVT)*19%

>1700 4100 28% (Base gravable en


UVT menos 1700
UVT)*28% + 116
UVT

>4100 En adelante 33% (Base gravable en


UVT menos 4100
UVT)*33% + 788
UVT
TARIFA PARA RENTAS NO LABORALES Y DE CAPITAL
NUMERAL 2 ART. 5 (MODIFICA ART 241 E.T)

RANGOS EN UVT TARIFA MARGINAL IMPUESTO


Desde Hasta
>0 600 0% 0
>600 1000 10% (Base gravable en UVT
menos 600 UVT)*10%

>1000 2000 20% (Base gravable en UVT


menos 1000 UVT)*20%
+ 40UVT

>2000 3000 30% (Base gravable en UVT


menos 2000 UVT)*30%
+ 240UVT

>3000 4000 33% (Base gravable en UVT


menos 3000 UVT)*33%
+ 540 UVT

>4000 En adelante 35% (Base gravable en UVT


menos 4000 UVT)*35 %
+ 870 UVT
TARIFA PARA RENTAS DE DIVIDENDOS RESIDENTES

SUB-CÉDULA 1 SUB-CÉDULA 2

BASE UVT TARIFA IMPUESTO


Se aplica el 35% sobre el dividendo no
0 a 600 0% 0
600 a 1.000 5% Dividendos (-) 600
gravado en cabeza de la Compañía o
UVT*5% recibido de extranjeras . Sobre el remanente
Más de 10% Dividendos (-) 1.000
1.000 UVT*10% + 20 UVT
aplica la tarifa de la tabla.
49.3 utilidad máxima distribuible remite
(49.2 ET adiciona como no gravado las
al numeral 2 dividendos de soc nacionales + soc CAN
Dividendos gravados por utilidades
generadas a partir de 2017
+beneficios y tratos especiales que se
trasmiten a socios)
RENTA PRESUNTIVA

Todas las cédulas se suman SOLAMENTE


para efectos de renta presuntiva
RENTAS CÉDULARES
ART. 331

Deberá determinarse la renta líquida según el 26


del ET

Por cada cédula independientemente

Los INCRNGO, rentas exentas, costos y


gastos y pérdidas corresponden a cada cédula
RENTAS CÉDULARES

Para las rentas por pensiones  Se mantiene la renta exenta prevista en el


numeral 5 del artículo 206 del ET. (31.850.000) Se restan INCRNGO y rentas
exentas . RL laboral y de pensiones  gravamen a partir de 1090 UVT.
Tarifa marginal del 19% al 33%

Rentas de Capital Intereses, rendimientos financieros. RL:


Arrendamientos, regalías, propiedad intelectual-INCRNGO –costos y
gastos. Luego aplican rentas exentas limitadas al 10% de RL

Para la renta líquida de rentas no laborales y de capital  gravamen


a partir de 600 UVT. Tarifa marginal del 10%, 20%, 30%, 33% y 35%
RENTA DE TRABAJO:INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA NI
GANANCIA OCASIONAL Y RENTAS EXENTAS
ART. 335 Y 336

Ingresos del 103 del ET menos los aportes


obligatorios al SGSS en salud y pensión
(INCRNGO)

La suma total de deducciones y rentas


exentas no podrá exceder el 40% de la
renta liquida antes de esta partida (Y-
INCRNGO) o 5040UVT
RENTAS NO LABORALES
ART. 340

Demás ingresos que no se clasifiquen en las demás


cédulas

Honorarios percibidos por personas naturales que presten


servicios y hayan vinculado dos o más trabajadores o
contratistas –No se llevan a la renta de trabajo
RETENCIONES EN LA FUENTE

Eliminación de la retención mínima prevista en el art. 384 del ET

Son rentas de trabajo, los ingresos percibidos por personas naturales que
presten servicios y que no hayan contratado o vinculado a 2 o más
trabajadores para la prestación del servicio.

Se creó una nueva depuración de retención en la fuente por salarios que


aplicará a partir del 1° de marzo de 2017
TARIFA DE LA RETENCIONES
EN LA FUENTE
RANGOS EN UVT TARIFA MARGINAL IMPUESTO ART. 17
Desde Hasta
>0 95 0 0
>95 150 19% Ingreso laboral
gravado expresado en
UVT menos 95 UVT)* 1 UVT: $31,859
19%
>150 360 28% Ingreso laboral
gravado expresado en
UVT menos 150 UVT)*
28% MÁS 10 UVT

>360 En adelante 33% Ingreso laboral


gravado expresado en
UVT menos 360 UVT)*
33% MÁS 69 UVT
RENTAS EXENTAS A PARTIR DE 2018 (ART 235-2)

• Personas naturales art.135 ley 100 de 1993


• Vivienda de interés social e interés prioritario
• Las de la decisión 578 CAN
• Nuevas plantaciones forestales, aserríos y arboles maderables hasta 2036
• Venta de energía eléctrica a partir de eólica, solar, biomasa geotérmica de los
mares,
• Donaciones de gobiernos extranjeros
• Transporte fluvial con embarcaciones y plnchones de bajo calado hasta 2031
Rentas Exentas asociadas a la vivienda de interés
social y la vivienda de interés prioritario
• i. La utilidad en la enajenación de predios destinados al desarrollo de proyectos de vivienda de
interés social y/o de vivienda de interés prioritario. ii. La utilidad en la primera enajenación de
viviendas de interés social y/o de interés prioritario. iii. La utilidad en la enajenación de predios
para el desarrollo de proyectos de renovación urbana, entre otras.
• Requisitos :i. La licencia de construcción establezca que el proyecto a ser desarrollado sea de
vivienda de interés social y/o de interés prioritario. ii. Los predios sean aportados a un patrimonio
autónomo con objeto exclusivo de desarrollo del proyecto de vivienda de interés social y/o de
interés prioritario; iii. La totalidad del desarrollo del proyecto de vivienda de interés social y/o de
interés prioritario se efectúe a través del patrimonio autónomo; y iv. El plazo de la fiducia
mercantil a través del cual se desarrolla el proyecto, no exceda de diez (10) años.
• A partir del 1 de enero de 2017, incluso respecto de los proyectos en los que, a la fecha de
entrada en vigencia de la presente ley, se hayan aportado los predios al patrimonio autónomo
constituido con objeto exclusivo para el desarrollo de proyectos de VIS y/o VIP
PERSONAS JURÍDICAS
ELIMINACIÓN DEL CREE Y
DISMINUCIÓN DE LA TARIFA DE RENTA
ART. 100 (MODIF. 240 E.T.)

ANTES AHORA
Tarifa general de Renta del 33% + 9% de Año Renta Sobretasa de
CREE. Renta

Renta presuntiva era del 3% 2017 34% 6%


2018 33% 4%

• Tarifa efectiva incluye dividendos sobre la misma utilidad


Se elimina el CREE y su autorretención.
• La sobretasa le aplica a las personas jurídicas que
liquiden una base gravable mayor a 800 millones de
pesos. Sujeta a un anticipo del 100% sobre la base del
impuesto del año inmediatamente anterior. Renta
presunta pasa al 3.5 s/ patrimonio líquido
TARIFA ESPECIAL DEL IMPUESTO DE RENTA
Tarifa del 9%
ART. 100 (MODIF. 240 E.T.)

ANTES AHORA
Rentas exentas: Están sujetas a una tarifa de renta del 9%. :
Ley 939 de 2005 Cultivos de tardío rendimiento realizados hasta 2014, por 10
Cultivos de tardío rendimiento realizados hasta 2014, por 10 años. años
Ley 788 de 2002 Servicios hoteleros en nuevos hoteles o remodelados que se
Servicios hoteleros en hoteles construidos o remodelados entre construyeron desde 2002 hasta 2016, por 30 años desde su
2002 a 2017 por 30 años. construcción.
Servicios de Ecoturismo, hasta 2022. Servicios prestados en nuevos hoteles que se construyan hasta
el 2026, en municipios de hasta 200.000 habitantes. Aplica
Contratos de Leasing para vivienda suscritos hasta 2012. proporcionalmente para las ampliaciones
Ley 223 de 1995:
Servicio de ecoturismo, hasta 2022.
Empresas públicas territoriales con participación estatal de más del
90% que ejerzan los monopolios de suerte y azar, de licores y Contratos de leasing de vivienda suscritos hasta 2012
alcoholes
Las de las empresas industriales y comerciales del Estado
Ley 98 de 1993: (departamentales, municipales o distritales) que ejerzan los
Empresas editoriales( la Ley 1379 de 2010 la prorrogó por 20 monopolios de suerte y azar y de licores y alcohol.
años)
Empresas editoriales

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TARIFA ESPECIAL DEL IMPUESTO DE RENTA
Ley de formalización y empleo
ART. 100 (Ley 1429 de 2010)

ANTES AHORA
• No objeto de retefuente en 5 años • Se les debe practicar retefuente
• Con la actual tarifa general de renta, ésta • Cambio de composición accionaria desde 2017
hubiese sido la diferencial para las nuevas implica pérdida del beneficio
sociedades: • Tarifa especial de renta:
AÑO TARIFA AÑO TARIFA
Primer año 0% Primer año 9%
Segundo año 0% Segundo año 9%
Tercer año 8,50% en 2017 Tercer año 15,25% en 2017
8,25% desde 2018 15% desde 2018
Cuarto año 17% en 2017 Cuarto año 21,50% en 2017
16,50% desde 2018 21% desde 2018
Quinto año 25,50% en 2017 Quinto año 27,75% en 2017
24,75% desde 2018 27% desde 2018
Sexto año y siguientes 34% en 2017 Sexto año y siguientes 34% en 2017
33% desde 2018 33% desde 2018

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TARIFA ESPECIAL DEL IMPUESTO DE RENTA
Zonas Francas
ART. 101 (MODIF. 240-1 E.T.)

ANTES AHORA
Ley 1004 de 2005: • Tarifa del 20% para usuarios de ZF
Industriales
• Tarifa del 15% para usuarios • Tarifa general para usuarios
industriales de zonas francas comerciales de Zonas Francas.
(ZF). Confianza legítima? • Tarifa del 15% para ZF creadas en
Cúcuta, si:
1) Cuenta con mas de 80 hectáreas.
• Tarifa general para usuarios 2) Garantía de que va a tener más de
40 usuarios entre empresas
comerciales de ZF nacionales y extranjeras.
Esta tarifa se aplicará entre enero de
2017 y diciembre de 2019

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DONACIONES
ART. 105 (MODIF. 257 E.T.)

ANTES AHORA
• Eran una deducción. • Se convierten en un descuento
• Se podía deducir de la renta líquida sobre el impuesto a pagar.
gravable hasta el 100% del valor de • Se puede descontar hasta el 25%
las donaciones sin superar el 30% del valor donado.
de la renta líquida gravable del • Pendiente de reglamentación por
contribuyente. el Gobierno Nacional.
GRAVAMEN A LOS DIVIDENDOS
ART. 6 (MODIF. 242 E.T.)

ANTES AHORA
• No se gravan los dividendos que se
Los dividendos correspondientes a reparten a sociedades nacionales.
utilidades que ya hubiesen tributado
• Si se le distribuyen a personas jurídicas o
a nivel de la sociedad, estaban naturales no residentes, están gravados al
exentos. 5%.
• Para personas naturales residentes:
≤600 UVTs Exentos
600 UVTs 1000 Gravados al 5%
UVTS
 1000 UVTs Gravados al 10%
NIIF COMO FACTOR DE LA BASE GRAVABLE

A partir de 2017, las bases del impuesto de renta se determinan a partir de los
Estados Financieros elaborados bajo NIIF con ajustes legales art 22 al 97 y 289
par2 Ley 1819 reconocimiento y medición )

Son especialmente relevantes: Se respeta el costo histórico y la realización para efectos tributarios
aunque contablemente exista valor razonable o valor presente
 El problema es el devengo como sinónimo de causación vs
realización de la transacción. Art. 28 reglas especiales para
Arrendamiento financiero y contratos de dividendos, venta de inmuebles, no incluye intereses implícitos,
método de participación, programas de fidelización de clientes
construcción reconoce ingresos costos y como ingreso cuando caducan, contraprestaciones variables
deducciones según el grado de sujetas a condición cuando se cumpla Pero si el devengo aplaza el
contrato el momento del cobro anticipa el ingreso
realización del contrato

 Se entiende que continúan las diferencias entre las NIIF y la
contabilidad para efectos tributarios, por lo que permanece la
Inversiones amortizables obligación de llevar la conciliación de las diferencias.
CONTRATOS DE COLABORACIÓN
Artículo 20 Reforma (Modifica 18 ET)
Los contratos de colaboración
empresarial no son contribuyentes Soportes
• Los partícipes o partes declaran • Registro sobre sus actividades
independientemente activos, pasivos,
ingresos, costos y deducciones
• Si hay renta fija se entiende enajenación o
prestación de servicios No se entiende • Toda la información financiera la certifica
como aporte el gestor
• Los contratos de obligaciones múltiples
deben separar los valores y descuentos
de bienes y servicios aunque se vendan
en conjunto o como una universalidad
(29)
CONTRATOS DE CONCESIÓN Y APP: CONSTRUCCIÓN,
ADMINISTRACIÓN, OPERACIÓN Y MANTENIMIENTO
Artículo 31 (Modifica Art. 32 del ET)

Contratos de concesión
• Etapa de construcción todos los costos y
gastos devengados son activos
intangibles y los ingresos devengados por
• Inversiones en infraestructura del art 4
el concesionario son pasivo, por ingresos ley 1439 de 2011 se deprecia en línea
diferidos recta por 10 años.
• Etapa de operación y mantenimiento se • No aplica depreciación acelerada a
amortiza el activo intangible y se reversa menos que el bien se use por 16 horas
el ingreso diferido en línea recta según el o más.
plazo del contrato
LIMITACIÓN Y AMPLIACIÓN DEDUCCIONES
Art. 68, 70, 71, 72
Limitaciones deducciones
Ampliación deducciones
• Aportes parafiscales devengados y pagados no
provisiones • IVA en la adquisición de bienes de
• Exceso de intereses respecto de la tasa bancaria capital
más alta (117 y 176 ET)
• Provisión voluntaria de cartera por encima de las • Se excluye de la regla de
regulaciones financieras subcapitalización a los operadores
• Pagos en efectivo a partir de 2018
de libranzas sometidos a una
• Pagos a comisionistas en el exterior compra o
venta de mercancías o materias primas así como regulación prudencial por la
los gastos capitalizables entran en el limite del
15% pagos al exterior Supersociedades
• Gastos por importación de tecnología condicionada
al registro dentro de 6 meses del contrato
DEPRECIACIÓN DE ACTIVOS FIJOS
ART. 82 (MODIFICA 137 E.T.)

TIPO DE ACTIVO % VIDA ÚTIL


MÍNIMA
Construcciones y edificaciones 2,20% 45
Acueducto, planta y redes 2,50% 40 Los activos que ya hayan comenzado a depreciarse
Vías de comunicación 2,50% 40 pueden seguir depreciándose bajo el mismo método.
Flota y equipo aéreo 3,30% 30
Flota y equipo férreo 5,00% 20 Se elimina la reserva del 70% obligatoria para
Flota y equipo fluvial 6,70% 15 depreciación tributaria mayor a la contable.
Armamento y equipo de 10,0% 10
vigilancia La tasa de depreciación es la que dicte la técnica
Equipo eléctrico 10,0% 10 contable mientras no supere las tasas máximas que
Flota y equipo de transporte 10,0% 10 expida el gobierno nacional.
terrestre
Maquinaria, equipos 10,0% 10 Mientras no se reglamente, se aplica la siguiente tabla:
Muebles y enseres 10,0% 10
Equipo médico y científico 12,5% 8
Envases, empaques y 20,0% 5
herramientas
Equipo de computación 20,0% 5
Redes de procesamientos de 20,0% 5
datos.
Equipo de comunicación 20,0% 5
COMPENSACIÓN DE PÉRDIDAS FISCALES
ART. 88 (MODIFICA 147 E.T.)

ANTES AHORA
• A partir del 2007 se podían • Las pérdidas fiscales se pueden
compensar en los periodos gravables compensar con las rentas ordinarias
siguientes sin límites de tiempo o de obtenidas en los siguientes 12 periodos
monto. fiscales.
• La firmeza de las declaraciones de • La firmeza de las declaraciones de
renta y sus correcciones en las que renta y sus correcciones en las que se
se determinaran o compensaran determinen o compensen pérdidas
pérdidas fiscales era de 5 años. fiscales, tienen un término de firmeza
de 6 años.
PRINCIPIO DE TRANSPARENCIA EN FIDUCIA
ART. 59 (MODIFICA NUMERAL 2 DEL ART. 102 E.T.)

ANTES AHORA
• Se debe determinar en la declaración de
• Se debía incluir en las declaraciones renta línea a línea los activos, pasivos,
de los beneficiarios las utilidades y ingresos, costos y gastos por parte del
pérdidas obtenidas en los fideicomitente o beneficiario en el mismo
fideicomisos. período de devengo para el patrimonio
autónomo
• Obligación de entregar a los
fideicomitentes y/o beneficiarios la
información financiera del patrimonio
autónomo, firmada por Revisor Fiscal
y certificada por representante legal.
DERECHOS FIDUCIARIOS
PÁR. ART. 56 (ADICIONA ART. 90 E.T.)

ANTES AHORA
• En todos los casos, el precio de • Se adiciona evento especial: El valor
enajenación de los derechos no de enajenación de los derechos no
podía alejarse más de un 25% del puede ser inferior al valor intrínseco
precio en el comercio de los bienes incrementado en un 15%, siempre
de la misma especie. (Art 90 ET) que los activos sean acciones o
En todo caso si los bienes cuotas de interés social.
fideicomitidos son acciones y • Presunción legal admite prueba
derechos según el 272 deben ser
declarados al costo histórico. en contrario.
Beneficiarios y vehículos
de inversión ECE
Beneficiario efectivo la persona natural Entidades controladas del exterior
que cumpla con cualquiera de las sin residencia fiscal en Colombia
siguientes condiciones (art 133y 134) (ECE)(art 139)

1. La ECE (como vehículos de inversión tales como


a) Tener control efectivo, directa o indirectamente, de una sociedades patrimonios autónomos , fundaciones
sociedad nacional, de un mandatario, de un patrimonio de interés privado, trasparentes o no, se
autónomo, de un encargo fiduciario, de un fondo de presume controlada por uno o más residentes
inversión colectiva o de un establecimiento permanente
de una sociedad del exterior; fiscales colombianos si
• b) Ser beneficiaria, directa o indirecta, de las a. Se trata de una subordinada en los términos de
operaciones y actividades que lleve a cabo la sociedad los numerales i, ii., iv. Y v del literal b del numeral
nacional, 'el mandatario, el patrimonio autónomo, el 1del artículo 260-1 de este Estatuto; o
encargo fiduciario, el fondo de inversión colectiva o de
una sociedad del exterior con un establecimiento b. Se trata de un vinculado económico del
permanente en Colombia;
exterior en los términos de cualquiera de los
• c) Poseer, directa o indirectamente, el 25% o más del literales del Numeral 5 del artículo 260-1
capital o de los votos de la sociedad nacional, del
patrimonio autónomo, del encargo fiduciario, del fondo c) Si se trata de una jurisdicción no cooperante o
de inversión colectiva o de la sociedad del exterior con un de baja o nula imposición o entidades sometidas
establecimiento permanente en Colombia. a un régimen tributario preferencial .
RÉGIMEN TRIBUTARIO
ESPECIAL
CONTRIBUYENTES DEL RTE
ART. 140 (MODIFICA ART. 19 E.T.)

Artículo 19. Contribuyentes del régimen tributario especial. Todas las asociaciones,
fundaciones y corporaciones constituidas como entidades sin ánimo de lucro, serán
contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios, conforme a las normas
aplicables a las sociedades nacionales.
Excepcionalmente, podrán solicitar ante la administración tributaria, de acuerdo con el
artículo 356-2, su calificación como contribuyentes del régimen tributario especial,
siempre y cuando cumplan con los requisitos que se enumeran a continuación:
1. Que estén legalmente constituidas.
2. Que su objeto social sea de interés general en una o varias de las actividades
meritorias establecidas en el artículo 359 del presente estatuto, a las cuales debe tener
acceso la comunidad. (Desplegar lista)
3. Que ni los aportes sean reembolsados ni sus excedentes distribuidos, bajo ninguna
modalidad”
ACTIVIDADES MERITORIAS
ART. 152 (MODIFICA EL ART. 359 E.T.)

Educación (Inicial, formal, superior o para el trabajo y


desarrollo humano) Actividades de desarrollo empresarial

Salud
Promoción y apoyo a los derechos humanos y los objetivos
globales definidos por las Naciones Unidas
Cultura

Ciencia Actividades de promoción y mejoramiento de la administración


de justicia

Actividades de protección al medio ambiente


Promoción y apoyo a entidades sin ánimo de lucro que
ejecuten acciones directas en el territorio nacional en alguna
de las actividades meritorias descritas en este artículo
Prevención del uso y consumo de sustancias psicoactivas,
alcohol y tabaco; atención a personas consumidoras

Actividades de microcrédito (En los términos del artículo 39 de


Promoción y apoyo a las actividades deportivas definidas la Ley 590 de 2000)
por la Ley 181 de 1995
¿CUÁL ES SU CLASIFICACIÓN?

Contribuyentes No Contribuyentes

ESAL
NO (Corporaciones,
DECLARANTES asociaciones y
fundaciones)

COOPERATIVAS
DECLARANTES CAJAS DE
COMPENSACIÓN
NO CONTRIBUYENTES
ARTS. 144 Y 145 (MODIF. ARTS 22 Y 23 E.T.)

Declarantes No declarantes

Entes públicos del nivel central y descentralizado. (No manifiestan capacidad


Lo hacen a través de una declaración especial de ingresos y contributiva y son inmunes al impuesto debido a que son entes que ejercen
patrimonio. autoridad y poder público)
• Nación
• Sindicatos
• Entidades territoriales
• Gremios
• CAR y CAR-DS
• Fondos de empleados
• Áreas metropolitanas
• Fondos mutuos de inversión • Sociedad Nacional de la Cruz Roja Colombiana
• Establecimientos públicos descentralizados • Superintendencias
• Partidos y movimientos políticos aprobados • UAE
• Iglesias y confesiones religiosas • Resguardos y cabildos indígenas

• Asociaciones y federaciones de departamentos de • Propiedad colectiva de las comunidades negras


(Ley 70 de 1993)
municipios, sociedades o entidades de alcohólicos anónimos
• Asociaciones cívicas (Mejoras públicas, juntas de acción comunal,
defensa civil, padres de familia y exalumnos, conjuntos residenciales,
hogares comunitarios o infantiles y adultos mayores.)
CONTRIBUYENTES ESPECIALÍSIMOS
ART. 141 (MODIFICA ART 19-2 E.T.)

CAJAS DE COMPENSACIÓN

Serán contribuyentes del impuesto sobre la renta y


complementarios (RTE no dice pero está dentro el título)
respecto a los ingresos generados en actividades
industriales, comerciales y en actividades financieras
distintas a la inversión de su patrimonio, diferentes a las
relacionadas con las actividades meritorias previstas en el
artículo 359 .

No están sometidas a renta presuntiva.


CONTRIBUYENTES ESPECIALÍSIMOS
ART. 142 (MODIFICA ART 19-4 E.T.)

COOPERATIVAS

Las cooperativas, sus asociaciones, uniones, ligas centrales, organismos de grado


superior de carácter financiero, las asociaciones mutualistas, instituciones auxiliares
del cooperativismo, confederaciones cooperativas, previstas en la legislación
cooperativa, vigilados por alguna superintendencia u organismo de control;
El impuesto será tomado en su totalidad del Fondo de Educación y Solidaridad de
que trata el artículo 54 de la Ley 79 de 1988.
Luego se mantiene la carga pero se cambia ligeramente la destinación especial para
educación superior pública y se aclara que las reservas cooperativas no son gasto.

Excluidas de renta presuntiva, comparación patrimonial y liquidación de anticipo del


impuesto sobre la renta.
CONTROL DE GASTOS COOPERATIVAS
PAR. 4 DEL ART. 142 (MODIFICA ART 19-4 E.T.)

El presupuesto destinado a remunerar, retribuir


o financiar cualquier erogación, en dinero o en
especie, por nómina, contratación o comisión,
a las personas que ejercen cargos directivos y
gerenciales de las entidades de que trata el
presente artículo, no podrá exceder del treinta
por ciento (30%) del gasto total anual de la
respectiva entidad. Lo dispuesto en este
parágrafo no les será aplicable a las entidades,
de que trata el presente artículo, que tengan
ingresos brutos anuales inferiores a 3.500
UVT.
RÉGIMEN DE TRANSICIÓN DE LAS COOPERATIVAS
PAR. TRAN. 1 DEL ART. 142 (MODIFICA ART 19-4 E.T.)

1. En el año 2017 la tarifa es 10%. Además, el diez por ciento (10%) del excedente, tomado en su
totalidad del Fondo de Educación y Solidaridad de que trata el artículo 54 de la Ley 79 de 1988,
deberá ser destinado de manera autónoma por las propias cooperativas a financiar cupos y
programas en instituciones de educación superior públicas autorizadas por el Ministerio de
Educación Nacional.
2. En el año 2018 la tarifa será del 15%. Además, el cinco por ciento (5%) del excedente, tomado
en su totalidad del Fondo de Educación y Solidaridad de que trata el artículo 54 de la Ley 79 de
1988, deberá ser destinado de manera autónoma por las propias cooperativas a financiar cupos y
programas en instituciones de educación superior públicas autorizadas por el Ministerio de
Educación Nacional.
Pasan al régimen ordinario. Las personas jurídicas originadas en la constitución de la propiedad
horizontal no residenciales que destinan algún o algunos de sus bienes, o áreas comunes para la
explotación comercial o industrial, generando algún tipo de renta, serán contribuyentes del
régimen ordinario del impuesto sobre la renta y complementarios y del impuesto de industria y
comercio.
¿EN QUÉ CONSISTE LA CALIFICACIÓN DEL RTE?
ART. 148 (MODIFICA ART 356-2 E.T.)

RTE automática sin solicitud especial¨- las señaladas en el artículo 19-4, es decir,
Las cooperativas, sus asociaciones, uniones, ligas centrales, organismos de grado
superior de carácter financiero, las asociaciones mutualistas, instituciones auxiliares
del cooperativismo, confederaciones cooperativas, previstas en la legislación
cooperativa, vigilados por alguna superintendencia u organismo de control;
pertenecen al régimen tributario especial. Nótese que las cooperativas pese a su gran
mérito no coinciden con el grupo en cuanto al reparto de sus excedentes y en cuanto
al rembolso de aportes y su régimen de base gravable se remite a la legislación
cooperativa que permite una destinación diferente a la de las demás entidades del
RTE.

Con solicitud: Las entidades del RTE deben presentar ante la Dirección
de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN, la solicitud de calificación, junto
con los documentos que el Gobierno Nacional establezca mediante
decreto
La DIAN, previa comprobación y mediante acto administrativo
debidamente motivado, decidirá sobre la calificación en el Régimen
Tributario Especial contra el que procede reposición si es negativo. Si
niega la calificación, automáticamente queda en el régimen ordinario.
¿CUÁLES SON LOS REGÍMENES DE TRANSICIÓN?

PARÁGRAFOS TRANSITORIOS PRIMERO Y SEGUNDO DEL ARTÍCULO 140 DE LA LEY 1819


DE 2016, QUE MODIFICA EL 19 E.T.
Las entidades que a 31 de diciembre de 2016 se encuentren en el régimen tributario especial
continuarán en este régimen, siempre y cuando cumplan con el procedimiento establecido en el
artículo 356-2 E.T y con el decreto reglamentario.
El artículo 148 de la reforma (que modifica el artículo 356-2 E.T.) también incluye un parágrafo
transitorio que dispone que las mencionadas entidades deben presentar la solicitud de calificación,
junto con los documentos requeridos, en el sistema informático de la DIAN y así éstas se
entenderán pertenecientes de tal régimen “sin necesidad de pronunciamiento expreso por parte de
la DIAN, excepto en aquellos casos en que se decida modificar dicha calidad, para lo cual se
expedirá el acto administrativo correspondiente a más tardar el 31 de octubre de 2018.”. Se trata
de una permanencia automática.
Por otro lado, aquellas entidades que, a 31 de diciembre de 2016, estuviesen constituidas como no
contribuyentes de Impuesto sobre la Renta y que a partir de 1 de enero de 2017 pasaren a ser
contribuyentes del régimen ordinario de dicho tributo, pueden solicitar su calificación al Régimen
Tributario Especial y “se entenderán automáticamente admitidas y calificadas dentro del mismo”.
Igualmente deben cumplir con el procedimiento establecido en el Estatuto Tributario y el decreto
reglamentario expedido por el Gobierno Nacional para tal efecto. (Ininteligible porque son
contribuyentes).
¿CUÁL ES LA BASE?
ART. 150 (MODIFICA ART 358 E.T.)

Esta magnitud del beneficio se determina de


conformidad con el artículo 357, que no cambió
(sumatoria de ingresos menos todos los egresos
causales con el objeto o los ingresos incluyendo las
inversiones para el objeto: tendrá el carácter de exento
cuando se destine directa o indirectamente, en el año
siguiente a aquel en el cual se obtuvo, a programas
que desarrollen el objeto social y la actividad meritoria
de la entidad.
ASIGNACIONES PERMANENTES
ART. 153 (MODIFICA ART 360 E.T.)

Programas que requieren plazos adicionales al año.


Aprobado por la asamblea
No podrán tener una duración superior a cinco (5) años
pero se admiten excepciones aprobadas por DIAN
Invertidos en el desarrollo de la actividad meritoria
contemplada en el objeto social y en virtud de la cual la
entidad fue calificada el régimen tributario especial.
Con las asignaciones permanentes podrán adquirirse
nuevos activos, siempre que los mismos estén
destinados al desarrollo de la actividad meritoria. En
todo caso, los rendimientos obtenidos de los activos
adquiridos con las asignaciones permanentes también
deben destinarse al desarrollo de la actividad meritoria.
RENTA POR COMPARACIÓN PATRIMONIAL
ART. 151 (MODIFICA ART 358-1 E.T.)

NO es uniforme
Los contribuyentes del régimen tributario especial estarán sometidos al régimen
de renta por comparación patrimonial. Las cooperativas no.
Cuando el beneficio neto o excedente exento determinado de conformidad con el
artículo 357 de este estatuto resultare inferior a la diferencia entre el patrimonio
líquido del último período gravable y el patrimonio líquido del período
inmediatamente anterior, dicha diferencia se considera renta gravable, a
menos que el contribuyente demuestre que el aumento patrimonial obedece a
causas justificativas.
Se adicionará el beneficio neto o excedente exento determinado. De esta suma,
se sustrae el valor de los impuestos de renta y complementarios pagados
durante el año gravable.
¿CUÁLES SON LOS MECANISMOS DE CONTROL?

Memoria económica : Para la verificación de la destinación de los excedentes, las entidades que
superen las 160.000 UVT ($5.097.440.000) de ingresos anuales, deberán presentar ante la
dirección de gestión de fiscalización una memoria económica.

Impuesto ordinario para la contratación de obra pública a través de fundaciones. Los


ingresos obtenidos por las entidades admitidas al Régimen Tributario Especial,
correspondientes a la ejecución de contratos de obra pública y de interventoría, cualquiera que
sea la modalidad de los mismos, estarán gravados a la tarifa general del impuesto sobre la
renta y complementarios. La entidad estatal contratante deberá practicar retención en la fuente al
momento del pago o abono en cuenta. El Gobierno Nacional reglamentará los montos y tarifas de
la retención de que trata el presente inciso. Esto da origen a régimen mixto para estas
fundaciones

Conciliación: “PARÁGRAFO 1. Los excedentes determinados como exentos deben estar


debidamente soportados en el sistema de registro de las diferencias de los nuevos marcos
normativos de la contabilidad.”

Certificados: PARÁGRAFO 2. Los representantes legales, el revisor fiscal, el contador y todos los
miembros del órgano de administración de la entidad sin ánimo de lucro deben certificar el debido
cumplimiento de los requisitos que establece la ley para ser beneficiario de la exención a la que se
refiere este artículo.
¿CUÁLES SON LOS MECANISMOS DE CONTROL?

Control del gasto que se entiende que se reparten excedentes indirectamente a los directivos: Se
trata de pagos por prestación de servicios, arrendamientos, honorarios, comisiones, intereses,
bonificaciones especiales y cualquier otro tipo de pagos, cuando sean realizados a los fundadores,
aportantes, donantes, representantes legales y administradores, sus cónyuges o compañeros o sus
familiares parientes hasta cuarto grado de consanguinidad o afinidad o único civil o entidades jurídicas
donde estas personas posean más de un 30% de la entidad en conjunto u otras entidades donde se tenga
control deberán corresponder a precios comerciales promedio de acuerdo con la naturaleza de los
servicios o productos objeto de la transacción.

Registro de contratos: Las entidades pertenecientes al régimen tributario especial deberán registrar ante
la DIAN los contratos o actos jurídicos, onerosos o gratuitos, celebrados con los fundadores, aportantes,
donantes, representantes legales y administradores, sus cónyuges o compañeros o sus familiares
parientes hasta cuarto grado de consanguinidad o afinidad o único civil o entidades jurídicas donde estas
personas posean más de un 30% de la entidad en conjunto u otras entidades donde se tenga control, para
que la DIAN determine si el acto jurídico constituye una distribución indirecta de excedentes. En caso de
así determinarlo, se seguirá el procedimiento de exclusión del artículo 364-3.

Registro ante la Agencia Presidencial de Cooperación Internacional de


Colombia
¿CUÁLES SON LOS MECANISMOS DE CONTROL?

Registro web y remisión de comentarios de la sociedad civil para que se hagan


comentarios en el trámite de calificación y en todo caso se actualiza en los
primeros 3 meses de cada año, la información a la que se refiere este registro.
El registro podrá ser el registro de entidades sin ánimo de lucro que llevan las cámaras
de comercio, en los términos y condiciones previstos en el Decreto-Ley 2150 de 1995, en
el artículo 166 del Decreto-Ley 19 de 2012 y las demás normas que las sustituyan o
modifiquen. En caso de ser así, las cámaras de comercio deberán garantizar que dicho
registro sea accesible por el público desde un aplicativo web y que los comentarios
recibidos sean dirigidos directamente a la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.

Inscripción en el RUT
DONACIONES
REQUISITOS A LOS BENEFICIARIOS DE LAS DONACIONES: Cuando la entidad beneficiaria
de la donación que da derecho al descuento de que trata el artículo 257 se trate de una entidad
calificada en el régimen tributario especial, deberá reunir las siguientes condiciones:

Estar legalmente constituida y estar sometida a inspección, control y vigilancia de una entidad estatal.

Si se trata de una de las entidades a las que se refiere el artículo 19 de este estatuto, haber sido calificada
en el régimen tributario especial antes de haber sido efectuada la donación.

Haber cumplido con la obligación de presentar la declaración de ingresos y patrimonio o de renta, según
el caso, por el año inmediatamente anterior al de la donación, salvo cuando se haya constituido en el
mismo año gravable.

Manejar, en depósitos o inversiones en establecimientos financieros autorizados, los ingresos por


donaciones.
DONACIONES

Cuando se donen otros activos su valor será el menor entre el


valor comercial y el costo fiscal del bien donado.

Los descuentos no podrán exceder del 25% del impuesto sobre la renta
a cargo del contribuyente en el respectivo año gravable. El exceso no
descontado para el caso de las ESAL podrá tomarse dentro del periodo
gravable siguiente a aquel en que se efectuó la donación.

Las donaciones que no tengan condición por parte del donante


deberán registrarse como ingresos que darán lugar a rentas
exentas
Si la donación está condicionada por el donante, debe llevarse al
patrimonio y sus rendimientos en las actividades meritorias.
DIFERENCIAS ENTRE EL BENEFICIO EXENTO
Y EL EXCEDENTE CONTABLE DE ESAL
PÁR. 1 DEL ART. 150 (MODIFICA ART 358 E.T.)

• Por definición hay diferencias por la deducibilidad de las inversiones casi siempre hay
menor beneficio fiscal que excedente contable y es por ello que el excedente contable es
el que se reinvierte, que es el real.
• La norma nueva dice “Los excedentes determinados como exentos deben estar
debidamente soportados en el sistema de registro de las diferencias de los nuevos marcos
normativos de la contabilidad.”
• Problemas de devengo, de reservas, provisiones, gastos no deducibles por no ser
causales no aplican las mismas restricciones y limitaciones del régimen ordinario, por
ejemplo del 1 de los ingresos para atenciones a clientes, depreciaciones superiores a la
tasa de depreciación los dividendos no gravados son los recibidos por sociedades
impuestos deducibles por ejemplo 50 por ciento
CAUSALES DE EXCLUSIÓN
PÁR. 3 DEL ART. 160 (MODIFICA ART 364-3 E.T.)

Causales de exclusión cuando los directivos, fundadores, representantes legales sean


responsables penalmente por delitos económicos con implicación de la entidad para la
comisión del delito
• O sean sancionados con la caducidad de contratos estatales con implicación o
utilización de la entidad
• Cuando la entidad no presente declaraciones en 3 períodos dentro de un lapso de una
década.
• No cumpla con la legislación cooperativa
• Consecuencia régimen ordinario y tres años de veda desde la exclusión
• No pierde la calidad civil de entidad sin ánimo de lucro a menos que reparta excedentes
quien es el competente para modificar la naturaleza misma de la entidad.
CLÁUSULA GENERAL PARA
EVITAR LA ELUSIÓN FISCAL

No se reconoce el RTE ( ni la calidad de no contribuyente) a aquellas entidades


que abusando de las posibilidades de configuración jurídica defrauden la
norma tributaria que sería aplicable, o que mediante pactos simulados
encubran un negocio jurídico distinto a aquel que dicen realizar o la simple
ausencia de negocio jurídico.

La declaración de abuso, fraude o simulación proferida por la


DIAN produce efectos exclusivamente tributarios y no está
sometida a prejudicialidad

Además del impuesto eludido, caben intereses


moratorios y sanción por inexactitud
CLAUSULA ESPECIAL
ACTOS Y CIRCUNSTANCIAS QUE CONSTITUYEN ABUSO DEL
RÉGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL

Se considera estructura negocial abusiva, fraudulenta o simulada, alguna de las


siguientes circunstancias:
El fin principal de la entidad no obedezca a un interés general mediante la realización de las actividades
meritorias, sino a una explotación económica con fines de distribución de los excedentes directa o
indirectamente. En la apreciación de esta circunstancia, se debe tener en cuenta entre otros factores, cuáles
son las principales fuentes de percepción de ingresos y cuál es la destinación efectiva de tales recursos.

Existan o se otorguen beneficios o condiciones especiales para acceder a los bienes o servicios ofrecidos
por la entidad, a los fundadores, asociados, representantes estatutarios, miembros de los órganos de
gobierno, los cónyuges o parientes o cualquier entidad o persona con la cual alguno de los antes
mencionados tenga la calidad de vinculado económico.

Se adquieran a cualquier título, de manera directa o indirecta, bienes o servicios a los fundadores, asociados,
representantes estatutarios, miembros de los órganos de gobierno, los cónyuges o parientes hasta el cuarto
grado inclusive de cualquiera de ellos o a cualquier entidad o persona con la cual alguno de los antes
mencionados tenga la calidad de vinculado económico.

La remuneración de los cargos de fundadores, asociados, representante estatutario y miembro del órgano de
gobierno o de cualquier relación laboral contratada por la entidad le dé derecho a quien emplea su capacidad
de trabajo a participar en los resultados económicos de la entidad directamente o a través de persona
o entidad interpuesta.

Donaciones que retribuyen directa o indirectamente al donante como contraprestación implícita por la
supuesta donación. Los valores recibidos como donación serán gravados en cabeza de la entidad perceptora
como ingresos distintos a los de su objeto social y no concederá deducción alguna al donante en el impuesto
de renta.
IMPUESTO
SOBRE
LAS
VENTAS
HECHOS GENERADORES
ARTS 173 Y 174 (MODIFICA ART. 420 E.T.)

Servicios prestados desde el exterior


Se modifica el articulo
420 E.T. que Bienes intangibles  Cesión de
contempla los hechos derechos asociados a la propiedad
generadores del IVA, y industrial

se incluye:
Adquisición o licenciamiento de bienes
intangibles

Se elimina la referencia de bienes corporales muebles de los hechos que se


consideran venta en términos de IVA, por lo que se entienden incluidos los bienes
inmuebles (a menos que estén expresamente excluidos, como lo están por regla
general (Numeral 12 del artículo 175 de la Ley 1819/2016).
TARIFAS
ARTS. 184 Y 185 (ART. 468 E.T.)

Tarifa general incrementa de


16% a 19%
Vivienda superior a
26,888 UVT
(Único caso de bien
inmueble gravado) .

Tarifa diferencial se mantiene


en 5% (Art. 185)
Vivienda gravada y exenta (art 185- 468-1ET)
• Gravada la primera venta de vivienda nueva superior a 28.800
UVT incluida las cesiones de derechos fiduciarios pero se
otorga un trato favorable transitorio de exclusión para 2017
mediante contrato de preventa, documento de separación,
encargo de preventa , promesa de compraventa, debidamente
notarizado.
• Exenta La primera venta de las unidades de vivienda de interés
social VIS, urbana y rural, y de vivienda de interés prioritario
VIP, urbana y rural, mantendrá el tratamiento establecido en el
Parágrafo 2 del articulo 850 del Estatuto Tributario: Devolución
o compensación de IVA en insumos y materiales para la
construcción.
PERIODICIDAD
ART 196 (MODIFICA ART. 600 E.T.)

Bimestrales

Se eliminan las
Se mantienen las
declaraciones :
declaraciones
anuales de IVA

Cuatrimestrales
RÉGIMEN SIMPLIFICADO
ART 195 (MODIFICA ART. 499 E.T.)

Ingresos brutos totales provenientes de la actividad inferior a 3,500 UVT


CONDICIONES PARA PERTENECER AL

Que tengan máximo un establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio donde ejercen su
actividad.
RÉGIMEN SIMPLIFICADO

Que en el establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio no se desarrollen actividades bajo franquicia,
concesión, regalía, autorización o cualquier otro sistema que implique la explotación de intangibles.

Que no sean usuarios aduaneros

Que no hayan celebrado en el año inmediatamente anterior ni en el año en curso contratos de venta de
bienes y/o prestación de servicios gravados por valor individual, igualo superior a tres mil quinientas
(3.500) UVT

Que el monto de sus consignaciones bancarias, depósitos o inversiones financieras durante el año
anterior o durante el respectivo año no supere la suma de tres mil quinientas (3.500) UVT.

Se elimina la retención del IVA en este régimen


DEDUCCIÓN DEL IVA EN IMPUESTO SOBRE LA RENTA
ART. 196 (MODIFICA EL ART. 485-2 E.T)

Puede ser tomado


IVA por adquisición (100%) como deducción En el periodo
o importación de en el Impuesto sobre de
bienes de capital adquisición o
la Renta importación
IMPUESTO
NACIONAL
AL
CONSUMO
HECHOS GENERADORES
ART. 200 (MODIFICA ART. 512-1 E.T.)

Eliminó parágrafo del artículo 519-2 E.T.,


lo que significa que quedan sujetos al
gravamen todos los restaurantes,
independientemente de si son o no
franquicias o concesiones

MODIFICACIONES

Gravó los servicios de


navegación móvil y servicios
de datos
GRAVAMEN A LOS
MOVIMIENTOS
FINANCIEROS
TARIFA
ART. 214 (MODIFICA ART 872 E.T.)

Cuatro por mil


4 X 1000
MOVIMIENTOS REALIZADOS POR INTERMEDIO
DE CORRESPONSALES
ART. 215 (ADICIONA PÁR. 3 AL ARTÍCULO 871 E.T.)

Los movimientos créditos, débitos y/o contables


realizados por intermedio de corresponsales
constituyen una sola operación gravada en cabeza
del usuario o cliente de la entidad financiera,
siempre y cuando se trate de operaciones efectuadas
en desarrollo del contrato de corresponsalía, para
lo cual deberá identificarse una cuenta en la entidad
financiera, en la cual se manejen de manera exclusiva
los recursos objeto de corresponsalía.
EXENCIÓN DEL GRAVAMEN
ART. 217 (MODIFICA ART. 879 E.T.)

“Para efectos de esta exención, las sociedades podrán marcar como


exentas del Gravamen a los Movimientos Financieros hasta cinco
(5) cuentas corrientes o de ahorro, o cuentas de patrimonios
autónomos, en todo el sistema financiero destinadas única y
exclusivamente a estas operaciones y cuyo objeto sea el recaudo,
desembolso y pago del fondeo de las mismas. En caso de tratarse
de fondos de ir versión colectiva o fideicomisos de inversión colectiva
o fideicomiso que administre, destinado a Este tipo de operaciones.”
ACTIVIDADES EXENTAS DEL GRAVAMEN
ART. 217 (ADICIONA EL NUMERAL 29 DEL ART. 879 E.T.)

29. Las operaciones de


compra de divisas que
tengan como único
propósito la repatriación
de inversiones de
portafolio.
PROCEDIMIENTO
TRIBUTARIO

71
TÉRMINO DE FIRMEZA DE LAS
DECLARACIONES TRIBUTARIAS
ART. 277 (MODIFICA ART. 714 E.T.)

Término general de firmeza de la declaración pasa a


ser de 3 años, desde el vencimiento del plazo para
declarar o desde la solicitud de devolución de saldos.

Cuando se liquiden pérdidas fiscales el término de


firmeza es de 6 años, prorrogables a 3 años más si
se compensa en los dos últimos años para hacerlo.

Para contribuyentes sujetos al régimen de precios de


transferencia el término es de 6 años.

72
INTERESES MORATORIOS
ARTS 278-280 (MODIFICAN / ADICIONAN ART. 634, 635 Y 639)

La tasa de interés moratorio corresponde a la tasa de


usura para créditos de consumo menos dos (2)
puntos.

Se liquidará el interés al doble de la tasa mencionada, cuando


las entidades recaudadoras en la sumatoria de la casilla “pago
total” de los formularios y recibos de pago, no refleje el valor real
que en ellos figura.

Suspensión de Intereses corrientes a cargo de la DIAN cuando


la demanda sea admitida con posterioridad al 1 de enero de
2017.

73
DETERMINACIÓN PROVISIONAL DEL IMPUESTO
ART. 255 (MODIFICA ART. 764 E.T.)

Cualquier tipo de tributos, anticipos o


LIQUIDACIÓN
retenciones declarados de manera inexacta o
PROVISIONAL
no declarados.

Sanciones omitidas o indebidamente


 Se proferirá con base en la información liquidadas
del cruce con terceros y los demás
medios de prueba.
Sanciones por el incumplimiento de
 A contribuyentes que en el año gravable obligaciones formales
anterior declaren ingresos brutos iguales
o superiores a 15.000 UVT
($477.885.000) o patrimonio bruto igual o
inferior a 30.000 UVT ($955.770.000)

74
DETERMINACIÓN PROVISIONAL DEL IMPUESTO
ART. 255 (MODIFICA ART. 764 E.T.)

El término de firmeza de la declaración discutida se suspende desde


la notificación de la liquidación provisional.

Liquidación Rechazo o Nueva LP/ Aceptación o


provisional solicitud de Rechazo de rechazo de
(LP) modificación solicitud nueva LP

1 MES 2 MESES 1 MES

75
RÉGIMEN SANCIONATORIO – SANCIÓN POR NO DECLARAR
ART. 284 (MODIFICA ART. 643 E.T.)

IMPUESTO AL CONSUMO GMF DECLARACIÓN DE DECLARACIÓN DE IMPUESTO A LA


INGRESOS Y ACTIVOS EN EL RIQUEZA
PATRIMONIO EXTERIOR
El valor superior entre el 10% 5% del impuesto 1% del patrimonio El monto mayor entre el El 160% del
de los ingresos brutos, de las que debía líquido 5% del patrimonio líquido impuesto
consignaciones bancarias pagarse. que indique en la última determinado.
determinados por la DIAN y declaración de renta o y
de los ingresos brutos que 5% del patrimonio liquido
figuren en su última determinado por la DIAN
declaración de impoconsumo. para el periodo fiscal.

76
RÉGIMEN SANCIONATORIO – OTRAS SANCIONES
ARTS. 288 Y 292 (MODIFICAN / ADICIONA ART. 648 Y 667 E.T.)

SANCIÓN POR NO EXPEDIR


SANCIÓN POR EXTEMPORANEIDAD CERTIFICADOS

Se adiciona para: Se modifica reducción de la sanción por


Declaración de activos en el exterior: Por cada pago antes de que se notifique la
mes el 1.5% del valor de los activos omitidos si resolución sanción (al 30% de la
se presenta antes del emplazamiento. sanción) y dentro de los 2 meses
El 3% del valor de estos activos si se presenta siguientes a la notificación de dicha
antes de que se profiera resolución (al 70%).
la resolución sancionatoria.

77
RÉGIMEN SANCIONATORIO – PROYECTO DE CORRECCIÓN DE
DECLARACIÓN

Se elimina la obligación de presentar el


proyecto de corrección de la declaración

78
RÉGIMEN SANCIONATORIO – SANCIÓN POR INEXACTITUD
ARTS. 287 Y 288 (MODIFICAN ARTS. 647 Y 648 E.T.)

Se disminuye el valor de la sanción por inexactitud al 100% del mayor


impuesto a pagar o el menor saldo a favor.
Para los obligados a presentar declaración de ingresos y patrimonio la
sanción se reduce al 15% de los valores inexactos.
Tarifas diferenciales de esta sanción:

EVENTOS ESPECIALES TARIFA


Omisión de Activos o inclusión de pasivos inexistentes 200%

Abuso en materia tributaria y compras a proveedores ficticios 160%


Abuso en materia tributaria en Declaración de Ingresos y Patrimonio 20%
Declaraciones de Monotributo 50%

79
APLICACIÓN PRINCIPIOS DE LESIVIDAD, PROPORCIONALIDAD,
GRADUALIDAD Y FAVORABILIDAD
ART 282 (MODIFICA ART. 640 ET)

Reducción de la Sanción liquidada por el contribuyente, agente retenedor, responsable o declarante siempre que no
se haya proferido pliego de cargos, emplazamiento para declarar o requerimiento especial :
CONDICIONES REDUCCIÓN SANCIÓN
Que la conducta sancionada no hubiese sido cometida en los dos La sanción se disminuye en un 50%
años anteriores.
Que la conducta sancionada no hubiese sido cometida en el año La sanción se reduce en un 25%.
anterior.

Disminución de la sanción cuando sea impuesta por la DIAN, se acepte la misma y la infracción sea subsanada:

CONDICIONES REDUCCIÓN SANCIÓN


Que durante los 4 años anteriores a la comisión de la conducta La sanción se disminuye en un 50%
sancionada la misma no se hubiere cometido y no se haya impuesto
sanción por la misma mediante acto administrativo.
Que la conducta sancionada no hubiese sido cometida en los dos años La sanción se reduce en un 25%.
anteriores y no se hubiere sancionado mediante acto administrativo.

Las sanciones se aumentarán en un cien por ciento si la persona o entidad es reincidente.


Lo dispuesto en esta norma no se aplica para las sanciones señaladas en el parágrafo 3 y 4 del artículo 282 de la reforma.
80
DELITOS – MODIFICACIÓN CÓDIGO PENAL

Tipificación de dos delitos contra la administración tributaria:

Omisión de agente retenedor o recaudador: Cuando uno de estos


agentes no consigne las montos retenidos o autorretenidos por
concepto de retención en la fuente dentro de los dos (2) meses
siguientes a la obligación de pago. Se establece una pena privativa de
la libertad entre 48 y 108 meses de prisión.
Aplica también para los responsables de IVA e Impoconsumo.

Omisión de Activos o inclusión de pasivos inexistentes: Impone


pena privativa de la libertad de 48 a 108 meses de prisión y 20% del
valor del activo omitido o pasivo inexistente siempre que:
1. El contribuyente de manera dolosa omita un activo o incluya un
pasivo inexistente en su declaración de renta de un valor igual o
superior a 7250 SMLMV.
2. Afecte su Impuesto a la renta o el saldo a favor.

81
DECLARACIÒN RETEFUENTE INEFICAZA
Artículo 272 Reforma

Si presentan declaración antes de 30 de abril de 2017, los agentes


retenedores no estarán obligados a pagar sanción por
extemporaneidad ni intereses de mora, siempre que la ineficacia de
la Declaración se haya configurado hasta el 30 de noviembre de
2016.

Pagos por la Ley 1430 se imputarán al impuesto y periodo gravable


de la Declaración ineficaz, si se presenta de nuevo y paga
diferencias hasta 30 de abril de 2017

Igual para solicitudes de compensación derivadas de Ley 1430


de 2010, cuando el saldo a favor haya sido modificado por la
administración o contribuyente
82
DECLARACIONES IVA SIN EFECTO LEGAL
Artículo 273 de la reforma.

No se aplica sanción por extemporaneidad, ni intereses de mora si:

1) La declaración se presentó en un periodo diferente al obligado y


antes de 30 de noviembre de 2016.

2) La declaración se presenta de nuevo antes de 30 de abril de 2017

83
TÉRMINO PARA NOTIFICAR REQUERIMIENTO ESPECIAL
Artículo 276 (Modifica Art. 705 E.T.)

Se podrá notificar dentro de los 3 años siguientes al vencimiento del plazo para declarar

Declaración extemporánea: 3 años a partir de la fecha de presentación

Declaración con saldo a favor: 3 años con posterioridad a la solicitud de devolución o


compensación

84
CONCILIACIÓN CONTENCIOSA
Sanciones, intereses y actualización
Artículo 305 de la Reforma
• Demandas de nulidad y restablecimiento del derecho:
Primera o única instancia ante Juzgado o Tribunal: 80% del valor total con
pago del 100% del impuesto y 20% de las sanciones, intereses y
actualizaciones
En segunda instancia ante Tribunal o Consejo de Estado:
70% del valor total con pago del 100% del impuesto y 20% de las sanciones.
 Sanción sin impuestos: Pago del 50% de la sanción actualizada.
Sanción por devolución o compensación improcedente: El 50% de la sanción
actualizada con reintegro de las sumas devueltas o compensadas en exceso
con intereses

85
Requisitos:

 Demanda presentada antes de la vigencia de la Ley.


 Admisión antes de la solicitud de la conciliación.
 No exista decisión judicial en firme.
 Adjuntar prueba del pago de las obligaciones conciliadas
 Aportar prueba del pago del impuesto conciliado por el año gravable 2017, si procede.
 Solicitud radicada hasta el 30 de agosto de 2017.
 Suscribir la conciliación antes del 30 de octubre de 2017.
 Radicarse ante juzgado o tribunal dentro de los 10 días siguientes a la suscripción.
 Deberán ser aceptadas por la autoridad judicial
 La sentencia presta mérito ejecutivo.
 Puede ser solicitada por deudores solidarios o garantes del obligado.
 No procede con recursos extraordinarios de súplica o revisión ante el Consejo de Estado.
 No aplica para liquidaciones forzosas.
 Faculta a los entes territoriales para hacerlas
86
MUTUO ACUERDO EN PROCESO
ADMINSITRATIVOS, ADUANEROS Y CAMBIARIOS
Artículo 306 de la Reforma
• Aplica para quienes antes de la entrada de vigencia de la Ley hayan
sido notificados de requerimientos especiales, liquidaciones oficiales
o resoluciones que resuelven recurso de reconsideración, vigente
hasta el 30 de octubre de 2017
• Plazo para resolver hasta el 15 de diciembre de 2017
• Monto hasta del 70% de las sanciones e intereses actualizadas
• Se debe corregir y pagar el 100% del impuesto o menor saldo a favor
y el 30% de las restantes sanciones o intereses.

87
MUTUO ACUERDO
Continuación
 Sanciones dinerarias: Debe pagar el 50% de la sanción
 Sanción por no declarar y resolución de recursos: Debe
pagar el 30%
 Sanción por devoluciones y compensaciones: Debe pagar el
50% y reintegrar las sumas devueltas o compensadas en
exceso con intereses.
 Puede ser solicitada por deudores solidarios o garantes
 No procede con acuerdos de pago previos.
 Los entes territoriales puede adoptarlo.
 No proceden en liquidaciones forzosas.
 Los pagos adicionales son pagos debidos y sin devolución
88
CAUSALES DE EXCLUSIÓN
PÁR. 3 DEL ART. 160 (MODIFICA ART 364-3 E.T.)

Causales de exclusión cuando los directivos, fundadores, representantes legales sean


responsables penalmente por delitos económicos con implicación de la entidad para la
comisión del delito
• O sean sancionados con la caducidad de contratos estatales con implicación o
utilización de la entidad
• Cuando la entidad no presente declaraciones en 3 períodos dentro de un lapso de una
década.
• No cumpla con la legislación cooperativa
• Consecuencia régimen ordinario y tres años de veda desde la exclusión
• No pierde la calidad civil de entidad sin ánimo de lucro a menos que reparta excedentes
quien es el competente para modificar la naturaleza misma de la entidad.

89
CLÁUSULA GENERAL PARA
EVITAR LA ELUSIÓN FISCAL

No se reconoce el RTE ( ni la calidad de no contribuyente) a aquellas entidades


que abusando de las posibilidades de configuración jurídica defrauden la
norma tributaria que sería aplicable, o que mediante pactos simulados
encubran un negocio jurídico distinto a aquel que dicen realizar o la simple
ausencia de negocio jurídico.

La declaración de abuso, fraude o simulación proferida por la


DIAN produce efectos exclusivamente tributarios y no está
sometida a prejudicialidad

Además del impuesto eludido, caben intereses


moratorios y sanción por inexactitud

90
CLAUSULA ESPECIAL
ACTOS Y CIRCUNSTANCIAS QUE CONSTITUYEN ABUSO DEL
RÉGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL

Se considera estructura negocial abusiva, fraudulenta o simulada, alguna de las


siguientes circunstancias:

El fin principal de la entidad no obedezca a un interés general mediante la realización de las actividades meritorias, sino a una
explotación económica con fines de distribución de los excedentes directa o indirectamente. En la apreciación de esta circunstancia,
se debe tener en cuenta entre otros factores, cuáles son las principales fuentes de percepción de ingresos y cuál es la destinación
efectiva de tales recursos.

Existan o se otorguen beneficios o condiciones especiales para acceder a los bienes o servicios ofrecidos por la entidad, a
los fundadores, asociados, representantes estatutarios, miembros de los órganos de gobierno, los cónyuges o parientes o
cualquier entidad o persona con la cual alguno de los antes mencionados tenga la calidad de vinculado económico.

Se adquieran a cualquier título, de manera directa o indirecta, bienes o servicios a los fundadores, asociados, representantes
estatutarios, miembros de los órganos de gobierno, los cónyuges o parientes hasta el cuarto grado inclusive de cualquiera de
ellos o a cualquier entidad o persona con la cual alguno de los antes mencionados tenga la calidad de vinculado económico.

La remuneración de los cargos de fundadores, asociados, representante estatutario y miembro del órgano de gobierno o de
cualquier relación laboral contratada por la entidad le dé derecho a quien emplea su capacidad de trabajo a participar en los
resultados económicos de la entidad directamente o a través de persona o entidad interpuesta.

Se reciben formalmente como donaciones, dinero, bienes o servicios, por los cuales, las entidades sin ánimo de lucro retribuyen
directa o indirectamente al donante como contraprestación implícita por la supuesta donación. En este caso, los valores recibidos
como donación serán gravados en cabeza de la entidad perceptora como ingresos distintos a los de su objeto social y
adicionalmente no concederá deducción alguna al donante en el impuesto sobre la renta.

91
TRIBUTOS
TERRITORIALES

92
IMPUESTO DE INDUSTRIA
Y COMERCIO - ICA

93
BASE GRAVABLE Y TARIFA
ART. 342 (MOD. ART. 33 L 14/83)

Totalidad ingresos ordinarios y extraordinarios percibidos en el año gravable, incluidos


rendimientos financieros, comisiones y todos los que no estén excluidos en este artículo. no
hacen parte actividades exentas, excluidas o no sujetas, devoluciones, rebajas, descuentos,
exportaciones y venta activos fijos.

Tarifas determinadas por Concejos Municipales

2-X100 ACT. INDUSTRIALES


2-10X1000 ACT. COMERCIALES Y DE SERVICIOS

PAR. 1.- Agencias de publicidad, adm. y corredoras bienes inmuebles y corredores de seguros
base sobre ing. brutos como valor honorarios, comisiones y demás ingresos propios percibidos
para si

94
TERRITORIALIDAD DEL ICA
ART. 343

Pár. 2 sigue vigente b.g. esp. distrib. derivados del petróleo y


demás combustibles del art. 67 l.383/97, así como las demás
disposiciones legales que establezcan bases gravables
especiales y tarifas para el impuesto de ICA, entendiendo que
los ingresos de dicha base corresponde al total de ingresos
gravables en el respectivo período gravable. y el D.L. 1421
1993 para el dist. capital.

Par. 3. Las reglas del art. 28 e.t. se aplicarán para determinar


los ingresos del ICA (art. 28 E.T. se entiende causado un
ingreso cuando nace el derecho a exigir su pago, aunque no
se haya hecho efectivo el cobro.)

95
TERRITORIALIDAD DEL ICA
ART. 343

El ICA se causa a favor del municipio. En el cual se realice la actividad


gravada, bajo las siguientes reglas:

Se mantienen las reglas especiales de causación para el sector


financiero señaladas en el art. 211 del C.L. 1333 de 1986 y ss.
Pp. Domiciliarios de la L. 383/97

96
TERRITORIALIDAD DEL ICA
ART. 343

1. Actividad industrial:
Se mantiene art. 77 de la L. 49 de 1990, y se
entiende que comercialización de productos por él
elaborados es la culminación de su actividad
industrial y por tanto no causa el impuesto como
actividad comercial en cabeza del mismo.

97
TERRITORIALIDAD DEL ICA
ART. 343

2. Actividad Comercial:
a. Actividad realizada en un establecimiento de comercio abierto al
público o en puntos de venta, se entenderá realizada en el
municipio en donde estos se encuentren.
B. Si la actividad se realiza en un municipio en donde no existe
establecimiento de comercio ni puntos de venta, la actividad se
entenderá realizada en el municipio en donde se perfecciona la
venta. Por tanto, el impuesto se causa en la jurisdicción del
municipio en donde se convienen el precio y la cosa vendida.
C. Las ventas directas al consumidor a través de correo, catálogos,
compras en línea, tele ventas y ventas electrónicas se entenderán
gravadas en el municipio que corresponda al lugar de despacho de
la mercancía.
D. En la actividad de inversionistas, los ingresos se entienden
gravados en el municipio o distrito donde se encuentra ubicada la
sede de la sociedad donde se poseen las inversiones.

98
TERRITORIALIDAD DEL ICA
ART. 343

3. Actividad de servicios:
El ingreso se entenderá percibido en el lugar donde se ejecute la prestación del mismo,
salvo en los siguientes casos:
a. En la actividad de transporte el ingreso se entenderá percibido en el municipio o
distrito desde donde se despacha el bien, mercancía o persona.
b. En los servicios de televisión e Internet por suscripción y telefonía fija, el ingreso se
entiende percibido en el municipio en el que se encuentre el suscriptor del servicio,
según el lugar informado en el respectivo contrato.
c. En el servicio de telefonía móvil, navegación móvil y servicio de datos, el ingreso se
entiende percibido en el domicilio principal del usuario que registre al momento de la
suscripción del contrato o en el documento de actualización. Las empresas de telefonía
móvil deberán llevar un registro de ingresos discriminados por cada municipio o distrito,
conforme la regla aquí establecida. El valor de ingresos cuya jurisdicción no pueda
establecerse se distribuirá proporcionalmente en el total de municipios según su
participación en los ingresos ya distribuidos. Lo previsto en este literal entrará en
vigencia a partir del 1o de enero de 2018.

99
TERRITORIALIDAD DEL ICA
ART. 343

En las actividades desarrolladas


a través de patrimonios
autónomos el impuesto se causa
a favor del municipio donde se
realicen, sobre la base gravable
general y a la tarifa de la
actividad ejercida.

100
DECLARACIÓN Y PAGO NACIONAL
ART. 344

Declaración en el formulario único


Retención en la fuente en formato de cada entidad
Para la presentación y pago los municipios y departamentos podrán suscribir
convenios con entidades financieras para que los sujetos pasivos cumplan con sus
obligaciones tributarias desde cualquier lugar del país y a través de medios
electrónicos de pago, sin perjuicio de remitir la constancia de declaración y pago al
ente respectivo. La declaración se entiende presentada en la fecha de pago siempre y
cuando se remita dentro de los 15 días hábiles siguientes a dicha fecha.
Las admones territoriales están obligadas a aceptar el cumplimiento de las
obligaciones desde cualquier lugar del país.
Par. Lo dispuesto en el presente artículo se aplicará en relación con las declaraciones
que presentarse a partir de la vigencia 2018.

101
DEFINICIÓN DE LA ACTIVIDAD DE
SERVICIOS GRAVADOS EN EL ICA
ART. 345 (MODIFICA ART. 199 E.T.)

El artículo 36 de la Ley 14 de 1983, compilado en


el artículo 199 del Decreto Ley 1333 de 1986,
quedará así:

Artículo 199. Se consideran actividades de servicio


todas las tareas, labores o trabajos ejecutados por
persona natural o jurídica o por sociedad de hecho,
sin que medie relación laboral con quien los
contrata, que genere contraprestación en dinero o
en especie y que se concreten en la obligación de
hacer sin, importar que en ellos predomine el factor
material o intelectual.

102
SISTEMA PREFERENCIAL DEL ICA
ART. 346

Los concejos municipales y distritales podrán establecer, para sus pequeños


contribuyentes, un sistema preferencial del impuesto de industria y comercio, avisos y
tableros y otros impuestos o sobretasas complementarios a este, en el que se liquide el
valor total por estos conceptos en UVT, con base en factores tales como promedios por
actividad, sectores, área del establecimiento comercial, consumo de energía y otros
factores objetivos indicativos del nivel de ingresos de la actividad económica desarrollada
por el contribuyente.
Para estos efectos se entiende que son pequeños contribuyentes quienes cumplan con la
totalidad de los requisitos para pertenecer al régimen simplificado del impuesto sobre las
ventas, sin perjuicio de que los municipios y distritos establezcan menores parámetros de
ingresos.
Los municipios y distritos podrán facturar el valor del impuesto determinado por el sistema
preferencial y establecer periodos de pago que faciliten su recaudo.

103
ALUMBRADO PÚBLICO

104
ELEMENTOS DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
ART. 349

Los municipios y distritos podrán, a través de los


concejos municipales y distritales, adoptar el
impuesto de alumbrado público. En los casos de
predios que no sean usuarios del servicio
domiciliario de energía eléctrica, los concejos
municipales y distritales podrán definir el cobro del
impuesto de alumbrado público a través de una
sobretasa del impuesto predial.

105
ELEMENTOS DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
ART. 349

Beneficio por la prestación del


Hecho generador
servicio de alumbrado público

Sujetos pasivos
ELEMENTOS

Serán establecidos
Base gravable por los concejos
municipales y
distritales.
Tarifas

106
ALUMBRADO PÚBLICO
ART. 349

Los municipios y distritos podrán optar, en lugar de lo establecido en el


presente artículo, por establecer, con destino al servicio de alumbrado
público, una sobretasa que no podrá ser superior al 1 por mil sobre el avalúo
de los bienes que sirven de base para liquidar el impuesto predial.

Esta sobretasa podrá recaudarse junto con el impuesto predial unificado


para lo cual las administraciones tributarias territoriales tendrán todas las
facultades de fiscalización, para su control, y cobro.

Dentro de los seis (6) meses siguientes a la expedición de la presente ley, el


Gobierno nacional reglamentará los criterios técnicos que deben ser tenidos
en cuenta en la determinación del impuesto, con el fin de evitar abusos en
su cobro, sin perjuicio de la autonomía y las competencias de los entes
territoriales.

107
DESTINACIÓN
ART. 350

Se destina exclusivamente a la prestación, mejora, modernización y


ampliación de la prestación del servicio de alumbrado público,
incluyendo suministro, administración, operación, mantenimiento,
expansión y desarrollo tecnológico asociado.

Las Entidades Territoriales en virtud de su autonomía, podrán


complementar la destinación del impuesto a la actividad de iluminación
ornamental y navideña en los espacios públicos.

108
LÍMITE
ART. 351

En la determinación del valor del impuesto


a recaudar, los municipios y distritos
deberán considerar como criterio de
referencia el valor total de los costos
estimados de prestación en cada
componente de servicio. Los Municipios y
Distritos deberán realizar un estudio técnico
de referencia de determinación de costos
de la prestación del servicio de alumbrado
público, de conformidad con la metodología
para la determinación de costos establecida
por el Ministerio de Minas y Energía, o la
entidad que delegue el Ministerio.

109
RECAUDO Y FACTURACIÓN
ART. 352

El recaudo del impuesto de alumbrado público lo hará el Municipio o Distrito o


Comercializador de energía y podrá realizarse mediante las facturas de servicios públicos
domiciliarios.

Las empresas comercializadoras de energía podrán actuar como agentes recaudadores del
impuesto, dentro de la factura de energía y transferirán el recurso al prestador correspondiente,
autorizado por el Municipio o Distrito, dentro de los cuarenta y cinco (45) días siguientes al de su
recaudo.

Durante este lapso de tiempo, se pronunciará la interventoría a cargo del Municipio o Distrito,
o la entidad municipal o Distrital a fin del sector, sin perjuicio de la realización del giro
correspondiente ni de la continuidad en la prestación del servicio.

El Municipio o Distrito reglamentará el régimen sancionatorio aplicable para la evasión de los


contribuyentes. El servicio o actividad de facturación y recaudo del impuesto no tendrá ninguna
contraprestación a quien lo preste.

110
TRANSICIÓN
ART. 353

Los acuerdos que se adecuen a lo


previsto en la presente ley mantendrán
su vigencia, salvo aquellos que deben
ser modificados, lo que deberá surtirse
en un término máximo de un año.

111
PROCEDIMIENTO
TRIBUTARIO TERRITORIAL

112
DETERMINACIÓN OFICIAL DE LOS TRIBUTOS
POR EL SISTEMA DE FACTURACCIÓN

El artículo 354 de la Ley 1819 de 2016 permite utilizar el sistema de facturación


para determinar oficialmente los siguientes tributos:
- Impuesto predial unificado
- Impuesto sobre vehículos automotores

Las entidades territoriales podrán establecer sistemas de facturación


que constituyan determinación oficial del tributo y presten mérito
ejecutivo.

Este acto de liquidación deberá contener la correcta identificación del sujeto


pasivo y del bien objeto del impuesto (predio o vehículo), así como los conceptos
que permiten calcular el monto de la obligación. La administración tributaria
deberá dejar constancia de la respectiva notificación.

113
DETERMINACIÓN OFICIAL DE LOS TRIBUTOS
POR EL SISTEMA DE FACTURACCIÓN

La notificación de la factura se realizará:


- Mediante inserción en la página web de la Entidad y, simultáneamente,
- Con la publicación en medios físicos en el registro, cartelera o lugar visible de la entidad territorial
competente para la Administración del Tributo territorial.
- El envío que del acto se haga a la dirección del contribuyente surte efecto de divulgación adicional sin que la
omisión de esta formalidad invalide la notificación efectuada.

En los casos en que el contribuyente no esté de acuerdo con la factura expedida por la Administración
Tributaria, estará obligado a declarar y pagar el tributo conforme al sistema de declaración dentro de los plazos
establecidos, caso en el cual la factura perderá fuerza ejecutoria y contra la misma no procederá recurso
alguno. En los casos en que el contribuyente opte por el sistema declarativo, la factura expedida no producirá
efecto legal alguno.

En aquellos municipios o distritos en los que no exista el sistema autodeclarativo para el


correspondiente impuesto, el contribuyente podrá interponer el recurso de reconsideración
dentro de los dos meses siguientes a la fecha de notificación de la factura.

114
SANEAMIENTO CONTABLE
ART. 355

Las entidades territoriales deberán


adelantar el proceso de
depuración contable a que se
refiere el artículo 59 de la Ley
1739 de 2014, modificado por el
artículo 261 de la Ley 1753 de
2015. El término para adelantar
dicho proceso será de dos (2)
años contados a partir de la
vigencia de la presente ley. El
cumplimiento de esta obligación
deberá ser verificado por las
contralorías territoriales.

115
CONDICIÓN ESPECIAL DE PAGO
ART. 356

Que se encuentren en mora por


obligaciones correspondientes a los
Los sujetos pasivos, contribuyentes o
períodos gravables o años 2014 y
Dentro de los diez (10) meses responsables de los impuestos, tasas y
anteriores, tendrán derecho a solicitar,
siguientes a la entrada en vigencia de contribuciones territoriales, quienes
únicamente en relación con las
la presente ley hayan sido objeto de sanciones
obligaciones causadas durante dichos
tributarias
períodos gravables o años, la siguiente
condición especial de pago:

116
CONDICIÓN ESPECIAL DE PAGO
ART. 356

La sanción actualizada se reducirá en el


Hasta 31 de mayo de cuarenta por ciento (40%), debiendo pagar el
2017 sesenta por ciento (60%) restante de la sanción
actualizada.

CONDICIÓN:
Pago de la sanción
La sanción actualizada se reducirá en el veinte
Después del 31 de
por ciento (20%), debiendo pagar el ochenta
mayo de 2017
por ciento (80%) de la misma.

117
CONDICIÓN ESPECIAL DE PAGO
ART. 356

Si pasados cuatro meses de la entrada en vigencia de la


ley 1819, las asambleas departamentales o los concejos
municipales no han implementado la figura aquí prevista,
podrán los gobernadores o alcaldes de la respectiva
entidad territorial adoptar el procedimiento establecido
en el ARTÍCULO 356.

A los agentes de retención en la fuente por los años


2014 y anteriores que se acojan , se les extinguirá la
acción penal, para lo cual deberán acreditar ante la
autoridad judicial competente el pago a que se refiere la
presente disposición..

118
CONDICIÓN ESPECIAL DE PAGO
ART. 356

No podrán acceder a los beneficios de que trata el presente artículo los deudores que hayan suscrito
acuerdos de pago con fundamento en el artículo 7° de la Ley 1066 de 2006, el artículo 1° de la Ley 1175 de
2007, el artículo 48 de la Ley 1430 de 2010, los artículos 147, 148 y 149 de la Ley 1607 de 2012,. y los
artículos 55, 56 y 57 de la Ley 1739 de 2014, que a la entrada en vigencia de la presente ley se encuentren
en mora por las obligaciones contenidas en los mismos, o con fundamento en los acuerdos municipales,
ordenanzas departamentales o decretos municipales o departamentales a través de los cuales se acogieron
estas figuras de ser el caso.

Lo dispuesto en el anterior parágrafo no se aplicará a los sujetos pasivos, contribuyentes, responsables y


agentes de retención que a la entrada en vigencia de la presente ley, hubieren sido admitidos en procesos de
reorganización empresarial o en procesos de liquidación judicial de conformidad con lo establecido en la Ley
1116 de 2006, ni a los demás sujetos pasivos, contribuyentes, responsables y agentes de retención que a la
fecha de entrada en vigencia de esta ley, hubieran sido admitidos en los procesos de reestructuración
regulados por la Ley 550 de 1999, la Ley 1066 de 2006 y por los Convenios de Desempeño.

El término previsto en el presente artículo no aplicará para los contribuyentes que se encuentren en
liquidación forzosa administrativa ante una Superintendencia, o en liquidación judicial los cuales podrán
acogerse a esta facilidad por el término que dure la liquidación.

119
EMBARGOS
ART. 357

En ningún caso procederán embargos de sumas de dinero correspondientes a recaudos tributarios o de otra
naturaleza que se hagan a favor de los departamentos, antes de que estos hayan sido formalmente declarados y
pagados por el sujeto pasivo correspondiente.

En el caso de las acreencias por concepto de cuotas partes pensionales, se entenderá que la fuente de
financiación inicial es el saldo disponible en la cuenta del Fondo Nacional de Pensiones de las Entidades
Territoriales (Fonpet). Las entidades acreedoras de este tipo de obligaciones, incluidas las sociedades
fiduciarias o cualquier otra entidad que administre cuotas partes pensionales en nombre de entidades de
orden nacional, deberán solicitar por escrito dirigido ante al Ministerio de Hacienda y Crédito Público, la
reserva de los recursos de la cuenta del Fonpet de la entidad territorial.

Para efectos del inciso anterior, el Ministerio de Hacienda y Crédito Público ordenará la reserva de los
recursos identificándolos de forma separada en el estado de cuenta de la entidad territorial y estos no harán
parte de la base para el cálculo del saldo disponible para efectos del modelo financiero ni para desahorros.
Una vez esté constituida e identificada la reserva, la entidad territorial podrá solicitar la compensación y/o
pago de la obligación por concepto de cuotas partes pensionales.

120
EMBARGOS
ART. 357

En ningún caso se podrá compensar y/o pagar con cargo a los recursos del Fonpet cuotas partes prescritas,
honorarios de abogados, cuotas litis o gastos de cobranza de cualquier naturaleza o definición, o intereses
moratorios liquidados.

El Ministerio de Hacienda y Crédito Público deberá mediante resolución diseñar el procedimiento que
corresponda para la constitución de la reserva, la identificación de las cuentas o el que sea necesario para
efectos del inciso anterior.

Las entidades acreedoras que actualmente tengan procedimientos de cobro coactivo vigentes contra
entidades territoriales por concepto de cuotas partes pensionales, podrán solicitar el pago de la obligación
mediante el procedimiento previsto en esta disposición, siempre y cuando certifiquen que no han expedido
medidas cautelares para obtener el pago de la obligación que solicita.

121
FACULTAD PARA INMOVILIZAR VEHÍCULOS
ART. 358

El jefe de rentas o director de impuestos departamental podrá solicitar al organismo de


transito correspondiente, mediante acto administrativo motivado, que se ordene la
inmovilización del vehículo automotor o motocicleta que tengan deudas ejecutables
pendientes de pago por concepto del impuesto de vehículos automotores por dos o más
periodos gravables.

Para efectos de la inmovilización se aplicarán los términos del artículo 125 de la Ley 769
de 2002 o las normas que la adicionen o modifiquen.

122
¡GRACIAS!

qc@quinonescruz.com