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NACIONAL”
Escuela Profesional de Derecho y C.c Politicas
DERECHO TRIBUTARIO
Impuesto General De Ventas
INTEGRANTE :
CICLO :
IX
PIURA – PERÚ
2018
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INDICE GNERAL
INTRODUCCION 2
ANTECEDENTES HISTORICOS DEL IVA 3
1. CAPITULO I: IGV 4
1.1 DEFINICION 4
1.2 VENTA 4
1.3 CARACTERIZACION DEL IGV 5
1.4 ESTRUCTURA DEL IGV 6
1.5 FORMAS DEL IMPUESTO 6
1.5.1 IMPUESTO HIBRIDO 7
1.5.2 IMPUESTO DEL V.A 7
1.6 ESTRUCTURA TECNICA DEL IGV 8
1.7 PRESUPUESTO DE HECHO IGV 9
1.8 VENTAJAS DEL IGV 10
1.9 DESVENTAJAS DEL IGV 10
2. CAPITULO II: ADMINISTRACION DEL IGV 11
2.1 SISTEMAS DEL IGV 11
2.1.1 RETENCIONES 11
2.1.2 PERCEPCIONES 11
2.1.3 DETRACCIONES 11
2.2 OPERACIONES GRAVADAS 13
2.3 OPERACIONES NO GRAVADAS 14
3. CAPITULO III: NAC DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA 15
3.1 EXONERACIONES 17
3.2 OPERACIONES EXONERADAS 20
3.3 SUJETOS DEL IMPUESTO 20
3.4 EL CALCULO DEL IGV 22
4. CAPITULO IV: CREDITO FISCAL 25
4.1 REQUISITOS SUSTANCIALES 26
4.2 REQUISITOS FORMALES 27
4.3 DECLARACION DE PAGO 30
4.4 LAS EXPORTACIONES 31
4.5 LOS MEDIOS DE CONTROL 33
4.5.1 DE LOS REGISTROS 33
4.5.2 COMPROBANTES DE PAGO 34
4.6 REINTEGRO TRIBUTARIO 36
4.6.1 REQUISITOS 36
4.7 CASOS 38
5. CONCLUSIONES 40
6. BIBLIOGRAFIA 41
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INTRODUCCIÓN
El objetivo del IGV es gravar el valor agregado que se otorgue en cada
etapa del proceso de producción y comercialización de los bienes y
servicios afectos, siendo el consumidor final, quien asuma finalmente el
total de la carga impositiva, como corresponde a la imposición indirecta.
Bajo este esquema queda claro que el crédito fiscal del IGV no es
susceptible de ser comercializado ni comparte la naturaleza de un crédito
tributario, circunstancia que se verifica en la solución legislativa prevista en
el artículo 25 de la Ley cuando dispone que en caso el crédito fiscal en un
periodo exceda al monto del impuesto bruto, este exceso deberá aplicarse
en los meses siguientes hasta agotarlo, sin que exista la posibilidad de ser
considerado como un tributo pagado indebidamente y susceptible de ser
materia de devolución.
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Matteucci, Mario www.derechotributario.blogspot.com(2012)
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1. MARCO TEORICO
1.2 VENTA
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o simbólicas (como el pase de un jugador de fútbol). Extraído el 01 de julio
del 2013 en: Definición de venta - Qué es, Significado y Concepto
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1973, mediante Decreto Ley 19620, se estableció el Impuesto a los Bienes
y Servicios (IBS) que gravaba la venta de bienes a nivel fabricante o
importador. En el año 1982, mediante Decreto Legislativo 190, se empezó
a implementar un impuesto general al consumo con una tasa general del
16%.
El IGV está compuesto por una tasa de impuesto general al consumo del
16% y la del Impuesto de Promoción Municipal equivalente al 2%.
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El impuesto sobre las ventas al detalle frente a los impuestos
sobre ventas de fabricantes y mayoristas.
Como en el caso del impuesto general sobre ventas en todas las etapas
(en cascada), pero solo sobre la base del “valor agregado”, es decir, las
ventas brutas menos el costo de las compras de bienes gravados por el
impuesto. Hay dos enfoques: cada empresa podría calcular el valor
agregado sustrayendo de sus ventas totales el costo de los bienes
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comprados y aplicando sobre la diferencia resultante la tasa del impuesto.
O, de otro modo, podría calcular el impuesto debido aplicando la tasa de
este sobre sus ventas totales y sustrayendo del resultado el impuesto
pagado en las compras durante el periodo; en igualdad de circunstancias,
los dos métodos producirán el mismo monto de impuesto a pagar.
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de recaudación bajo la técnica de imposición diseñada con el fin de gravar
el consumo final. En relación al criterio jurisdiccional, ante supuestos en los
cuales determinadas operaciones son producidas en el territorio nacional
pero consumidas fuera de él, el IGV recoge el criterio de imposición
exclusiva en el país de destino, en virtud del cual se desgravan las
exportaciones de bienes y, aun cuando parcialmente, las de servicios,
gravándose en el país en el cual se efectuarán los consumos.
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2. ADMINISTRACION DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
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El IGV grava una serie de operaciones, pero existen ciertos bienes y
servicios exonerados, además de las actividades de exportación.
Este impuesto se aplica sobre el valor agregado, el cual es obtenido por la
diferencia entre las ventas y las compras realizadas durante el periodo.
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prestados por sujetos no domiciliados y de la importación de bienes, en los
cuales el Impuesto a pagar es el impuesto bruto.
Si observamos, para que opere la técnica del valor agregado en el caso del
IGV se requiere que las operaciones de adquisición sean gravadas y que
las operaciones de venta también se encuentren gravadas. El problema
que rompe este esquema es cuando existen operaciones de débito o de
ventas exoneradas pero adquisiciones gravadas, con lo cual no se podría
utilizar el total del IGV contenido en las facturas de adquisiciones. El texto
del artículo 23º de la Ley del IGV determina que en el caso de realizarse
conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas, en el tema de la
determinación del crédito fiscal, cuando el sujeto del impuesto realice
conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas, deberá seguirse el
procedimiento que señale el Reglamento. Ello determina que la propia
norma del IGV delega en el Reglamento la determinación de las reglas que
se deben aplicar la prorrata, lo cual califica como una norma remisiva. Solo
para efecto del artículo 23º de la Ley del IGV mencionado anteriormente y
tratándose de las operaciones comprendidas en el inciso d) del artículo 1º
de la norma en mención (que regula como operación afecta al pago del IGV
la primera venta de los inmuebles efectuada por el constructor de los
mismos), se considerará como operaciones no gravadas, las transferencias
de terrenos.
e) La importación de bienes.
e) La importación de:
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2. Bienes de uso personal y menaje de casa que se importen libres o
liberados de derechos aduaneros por dispositivos legales y hasta el monto
y plazo establecidos en los mismos, con excepción de vehículos.
2
http://es.wikipedia.org/wiki/Base_imponible
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aparentemente inciden sobre cosas o efectos (por ejemplo los derechos
aduaneros y los impuestos inmobiliarios) mantienen el carácter personal de
la relación obligacional. En sentido similar, el artículo 13 del código del CIAT
establece que “La obligación tributaria surge entre el Estado y los sujetos
pasivos en cuanto ocurre el presupuesto de hecho previsto en la ley.
Constituye un vínculo de carácter personal aunque su cumplimiento se
asegure mediante garantía real o con privilegios especiales”. En el
comentario de este artículo se señala que se establece en forma explícita
la naturaleza jurídica de la obligación tributaria, caracterizándola como una
obligación legal y personal. De acuerdo a lo establecido en el artículo 3 del
Código Tributario: ”La Obligación Tributaria es exigible: i) Cuando deba ser
determinada por el deudor tributario, desde el día siguiente al vencimiento
del plazo fijado por Ley o reglamento, y a falta de este plazo, a partir del
décimo sexto día del mes siguiente al nacimiento de la obligación, y
tratándose de tributos administrados por la SUNAT, desde el día siguiente
al vencimiento del plazo fijado en el artículo 29 del Código Tributario o en
la oportunidad prevista en las normas especiales en el supuesto
contemplado en el inciso e) de dicho artículo (tributos a la importación) y ii)
Cuando deba ser determinada por la Administración Tributaria, desde el día
siguiente al vencimiento del plazo para el pago que figure en la resolución
que contenga la determinación de la deuda tributaria. A falta de este plazo,
a partir del décimo sexto día siguiente al de su notificación”.
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En el retiro de bienes, en la fecha del retiro o en la fecha en que se emita
el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento,
lo que ocurra primero.
En la prestación de servicios, en la fecha en que se emita el
comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento, o
en la fecha en que se percibe la retribución, lo que ocurra primero. En los
casos de suministro de energía eléctrica, agua potable, y servicios finales
telefónicos, télex y telegráficos, en la fecha de percepción del ingreso o
en la fecha de vencimiento del plazo para el pago del servicio, lo que
ocurra primero.
En la utilización en el país de servicios prestados por no
domiciliados, en la fecha en que se anote el comprobante de pago en el
Registro de Compras o en la fecha en que se pague la retribución, lo que
ocurra primero.
En los contratos de construcción, en la fecha en que se emita el
comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento o en
la fecha de percepción del ingreso, sea total o parcial o por valorizaciones
periódicas, lo que ocurra primero.
En la primera venta de inmuebles, en la fecha de percepción del
ingreso, por el monto que se perciba, sea parcial o total. En la importación
de bienes, en la fecha en que se solicita su despacho a consumo.
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Conforme lo determina el texto del artículo 5° de la Ley del IGV, se
encuentran exoneradas del IGV las operaciones contenidas en los
Apéndices I y II. Es pertinente indicar que de acuerdo con la técnica
normativa, el legislador ha señalado una lista de bienes (Apéndice I) y
servicios (Apéndice II) que se encuentran exonerados del pago del IGV,
para lo cual ha señalado en estas listas la descripción del nombre del bien
y la correspondiente partida arancelaria, de tal manera que la identificación
del bien que goza del beneficio sea indubitable, toda vez que si solo se
incluyera el nombre genérico podrían existir bienes que bajo una misma
denominación se incorporarían en otro concepto.
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LA RENUNCIA A LA EXONERACIÓN DEL IGV
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3.2 OPERACIONES EXONERADAS
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c) Las producidas por capitales, así como los intereses, comisiones, primas
y toda suma adicional al interés pactado por préstamos, créditos u otra
operación financiera, cuando el capital esté colocado o sea utilizado
económicamente en el país; o cuando el pagador sea un sujeto domiciliado
en el país. Se incluye dentro del concepto de pagador a la Sociedad
Administradora de un Fondo de Inversión o Fondo Mutuo de Inversión en
Valores, a la Sociedad Titulizadora de un Patrimonio Fideicometido y al
fiduciario del Fideicomiso Bancario. Las rentas pueden originarse, entre
otros, por la participación en fondos de cualquier tipo de entidad, por la
cesión a terceros de un capital, por operaciones de capitalización o por
contratos de seguro de vida o invalidez que no tengan su origen en el
trabajo personal.
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relacionados con la contratación de personal local; actos relacionados con
la firma de convenios o actos similares.
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se debe pagar es el impuesto bruto. Determinado de acuerdo a lo previsto
en los capítulos V, VI y VII del presente Título. En la importación de bienes,
el Impuesto a pagar es el Impuesto Bruto.
IMPUESTO BRUTO
BASE IMPONIBLE
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VALOR DE VENTA DEL BIEN, RETRIBUCION POR SERVICIOS,
VALOR DE CONSTRUCCION O VENTA DEL BIEN INMUEBLE.
Entiéndase por valor de venta del bien, retribución por servicios, valor de
construcción o venta del bien inmueble, según el caso, la suma total que
queda obligado a pagar el adquirente del bien, usuario del servicio o quien
encarga la construcción. Se entenderá que esa suma está integrada por el
valor total consignado en el comprobante de pago de los bienes, servicios
o construcción, incluyendo los cargos que se efectúen por separado de
aquél y aun cuando se originen en la prestación de servicios
complementarios, en intereses devengados por el precio no pagado o en
gasto de financiación de la operación. Los gastos realizados por cuenta del
comprador o usuario del servicio forman parte de la base imponible cuando
consten en el respectivo comprobante de pago emitido a nombre del
vendedor, constructor o quien preste el servicio. Cuando con motivo de la
venta de bienes, la prestación de servicios gravados o el contrato de
construcción se proporcione bienes muebles o servicios, el valor de éstos
formará parte de la base imponible, aun cuando se encuentren exonerados
o inafectos. Asimismo, cuando con motivo de la venta de bienes, prestación
de servicios o contratos de construcción exonerados o inafectos se
proporcione bienes muebles o servicios, el valor de éstos estará también
exonerado o inafecto.
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los citados bienes. Se entenderá por valor de mercado, el establecido en la
Ley del Impuesto a la Renta.
4. CRÉDITO FISCAL
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Con las características señaladas, el IGV grava a los consumidores finales
en el país, con una carga económica equivalente al 18% del valor de venta
o retribución. El impuesto está diseñado para que se traslade al precio o
contraprestación el importe que resulte de aplicar su tasa sobre el valor
total del producto, discriminándose el importe del tributo para que el
adquirente pueda aplicarlo como crédito fiscal y descontarlo del precio o
contraprestación que facture a otro sujeto. Así, el IGV se traslada hacia
delante en la cadena de producción y distribución de los bienes y servicios,
hasta llegar al consumidor final, quien paga como parte integrante del
precio o retribución el importe equivalente a la aplicación de la tasa del
impuesto sobre el precio o contraprestación, antes de la traslación del
referido importe. La traslación del IGV evita el efecto acumulativo que se
produciría de calcularse el tributo sobre una base que contenga el impuesto
que gravó las etapas anteriores del ciclo de producción y distribución.
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4.2 REQUISITOS FORMALES
Para ejercer el derecho al crédito fiscal, a que se refiere el artículo anterior,
se cumplirán los siguientes requisitos formales:
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o, en su caso, se hubiere consignado por un monto equivocado, procederá
la subsanación conforme a lo dispuesto por el Reglamento. El crédito fiscal
sólo podrá aplicarse a partir del mes en que se efectúe tal subsanación.
Cuando en un mes determinado el monto del crédito fiscal sea mayor que
el monto del Impuesto Bruto, el exceso constituirá saldo a favor del sujeto
del Impuesto. Este saldo se aplicará como crédito fiscal en los meses
siguientes hasta agotarlo.
Del monto del Impuesto Bruto resultante del conjunto de las operaciones
realizadas en el período que corresponda, se deducirá:
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b) El monto del Impuesto Bruto, proporcional a la parte del valor de
venta o de la retribución del servicio no realizado restituida, tratándose de
la anulación total o parcial de ventas de bienes o de prestación de servicios.
La anulación de las ventas o servicios está condicionada a la
correspondiente devolución de los bienes y de la retribución efectuada,
según corresponda. Tratándose de la anulación de ventas de bienes que
no se entregaron al adquirente, la deducción estará condicionada a la
devolución del monto pagado. Las deducciones deberán estar respaldadas
por notas de crédito que el vendedor deberá emitir de acuerdo con las
normas que señale el Reglamento.
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4.3 DECLARACIÓN DE PAGO
Los sujetos del Impuesto, sea en calidad de contribuyentes como de
responsables, deberán presentar una declaración jurada sobre las
operaciones gravadas y exoneradas realizadas en el período tributario del
mes calendario anterior, en la cual dejarán constancia del Impuesto
mensual, del crédito fiscal y, en su caso, del Impuesto retenido o percibido.
Igualmente determinarán y pagarán el Impuesto resultante o, si
correspondiere, determinarán el saldo del crédito fiscal que haya excedido
al Impuesto del respectivo período. Los exportadores estarán obligados a
presentar la declaración jurada a que se hace referencia en el párrafo
anterior, en la que consignarán los montos que consten en los
comprobantes de pago por exportaciones, aun cuando no se hayan
realizado los embarques respectivos.
RETENCIONES
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SUNAT establecerá la forma y condiciones en que se realizarán tanto la
solicitud como la devolución.
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SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR
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contribuyentes del Impuesto deberán llevar un Registro de Consignaciones,
en el que anotarán los bienes entregados y recibidos en consignación. La
SUNAT mediante Resolución de Superintendencia podrá establecer otros
registros o controles tributarios que los sujetos del Impuesto deberán llevar.
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SERVICIOS DE SUMINISTRO DE ENERGÍA ELÉCTRICA, AGUA
POTABLE, Y SERVICIOS TELEFÓNICOS, TELEX Y
TELEGRÁFICOS
ES Cuando por cualquier causa el valor de venta del bien, el valor del
servicio o el valor de la construcción, no sean fehacientes o no estén
determinados, la SUNAT lo estimará de oficio tomando como referencia el
valor de mercado, de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta. En caso el
valor de las operaciones entre empresas vinculadas no sea fehaciente o no
esté determinado, la Administración Tributaria considerará el valor de
mercado establecido por la Ley del Impuesto a la Renta como si fueran
partes independientes, no siendo de aplicación lo dispuesto en el numeral
4 del artículo 32° de dicha Ley.
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4.6 REINTEGRO TRIBUTARIO PARA LA REGIÓN SELVA
GARANTÍAS
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efecto, mediante Resolución de Superintendencia de la SUNAT se
establecerá entre otros aspectos, las características, forma, plazo y
condiciones relacionadas con las referidas garantías; así como los criterios
para establecer el perfil de riesgo de incumplimiento tributario.
REINTEGRO TRIBUTARIO
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El agente que solicite el reintegro sin haber efectuado y pagado la retención
o sin haber cumplido con pagar la retención efectuada, correspondiente al
período materia de la solicitud, dentro de los plazos establecidos, no tendrá
derecho a dicho beneficio por las adquisiciones comprendidas en un (1)
año calendario contado desde el mes de la fecha de presentación de la
mencionada solicitud. El reintegro tributario, a elección del comerciante de
la Región, se efectuará mediante cheques no negociables, documentos
valorados denominados Notas de Crédito Negociables, o abono en cuenta
corriente o de ahorros. Los comerciantes de la Región, que tengan derecho
al reintegro tributario podrán optar por renunciar a dicho beneficio, siempre
que lo comuniquen a la SUNAT en la forma, plazo y condiciones que ésta
establezca. Asimismo, podrán cargar al costo o gasto el monto del reintegro
tributario a que tenían derecho desde el primer día del mes en que fue
presentada la comunicación de renuncia al beneficio.
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c) Obtenida la constancia, el interesado la presentará a la SUNAT
solicitando se declare la no aplicación del reintegro tributario, por los bienes
contenidos en la citada constancia.
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CONCLUSIONES
40
BIBLIOGRAFIA
Código Tributario: Al Texto Único Ordenado del Código Tributario,
aprobado por el Decreto Supremo N° 135-99-EF y normas modificatorias.
Ley del IGV: Al Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a
las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto
Supremo N° 055-99-EF y normas modificatorias.
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